會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的重要依據(jù)。填制和審核會計憑證是會計核算的一種專門方法，也是會計工作的起點和基礎(chǔ)，是對所發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的初始反映，在整個會計核算過程中起著至關(guān)重要的作用。任何虛假的會計信息均起源于會計憑證。在法律意義上，會計憑證對于發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有證明效力。會計憑證分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成時填寫的，用來證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項已經(jīng)發(fā)生或者完成，明確經(jīng)濟責(zé)任并用作記賬原始依據(jù)的一種會計憑證，是進行會計核算的原始資料和重要依據(jù)。文章討論的會計憑證的審核是指單位內(nèi)部對會計憑證所做的相關(guān)內(nèi)部控制制度。

一、會計憑證審核的意義

1.保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的真實性，為會計核算提供原始依據(jù)。

2.可以明確經(jīng)濟責(zé)任，便于考核，是責(zé)任到崗，落實到人的重要證據(jù)。

3.可以提供經(jīng)濟信息和會計信息，反映相關(guān)經(jīng)濟利益關(guān)系，為維護企業(yè)合法權(quán)益提供法律證據(jù)。

二、會計憑證審核的重點

摘要：在穩(wěn)步推進電子文件單套制管理工作背景之下，《電子文件憑證價值保障問題研究———基于電子文件信息演進流程視角》一書，深入探索電子文件憑證性和憑證價值，進行了全新視角的理論深入和創(chuàng)新路徑的實踐開拓，是助推我國電子文件管理事業(yè)發(fā)展的有力著作。

關(guān)鍵詞：電子文件；電子檔案；憑證性；真實性；單套制

一、理論價值：厘清電子文件真實性、憑證性和憑證價值的關(guān)系

作者針對電子文件真實性、憑證性和憑證價值的關(guān)系，提出兩個關(guān)鍵觀點[4]。第一，分析了憑證性和憑證價值的區(qū)別，認為憑證性是憑證價值的基礎(chǔ)，憑證價值是憑證性的升華，電子文件整個生命周期中都具有憑證性，但只有當(dāng)它反映到人們的主觀意識中并被加以利用時，才會呈現(xiàn)出相應(yīng)的憑證價值。作者緊密結(jié)合文件生命周期理論和文件連續(xù)體理論，進行憑證性和憑證價值的界定，提出憑證性是一切文件（包括電子文件）所具有的本質(zhì)屬性，貫穿電子文件生命周期轉(zhuǎn)化流轉(zhuǎn)的每一個階段，而憑證價值是檔案價值，通過辨析明確憑證性向憑證價值的轉(zhuǎn)化，就是電子文件向電子檔案的轉(zhuǎn)化，為后文信息演進層級的劃分做出理論鋪墊，同時也為實際的電子文件價值鑒定工作提供參考依據(jù)。第二，作者提出影響電子文件憑證性及憑證價值的關(guān)鍵因素是真實性、完整性和可靠性，而原始性不是，使電子文件具有憑證性及憑證價值的前提條件是其真實性，而電子文件的真實性又取決于完整性和可靠性。作者明確將“原始性”排除在影響因素之外，同樣也具有相當(dāng)?shù)膶嶋H考量。當(dāng)前大數(shù)據(jù)環(huán)境下，電子文件信息一直處于“游離態(tài)”，任何人對其進行任何形式的修改處理，均有可能不會留下任何痕跡，因此我們很難找到真正具有所謂“原始性”的電子文件（檔案），誠如作者所言，檔案（甚至是所有文件）因其所具有的憑證性而呈現(xiàn)出原始性?；诖耍陔娮游募{證價值保障的實際管理過程中，我們也不必糾結(jié)于版本的先后順序，而是應(yīng)該更多地著眼于電子文件內(nèi)容本身的憑證性，通過對電子文件的可靠性和完整性進行維護，確保電子文件的真實性，進而真正保障其憑證價值的發(fā)揮。這一觀點對電子文件管理過程中憑證性保障、鑒定和評估而言都具有較大的啟發(fā)。

二、視角創(chuàng)新：梳理電子文件信息演進流程中憑證價值的變化

基于文件生命周期理論、文件連續(xù)體理論，以及前人的研究觀點[5]，作者提出了本書的核心視角，即電子文件信息演進流程。作者認為，電子文件信息演進流程時以信息為主體貫穿全過程，共劃分為電子信息層、現(xiàn)行電子文件信息層和電子檔案信息層三個層級（如表1所示），這三個層級包括兩方面的內(nèi)容[6]：一是全面展現(xiàn)了電子文件信息從初始狀態(tài)的電子信息轉(zhuǎn)變成現(xiàn)行電子文件信息，最后經(jīng)過“檔案化”環(huán)節(jié)歸檔成為電子檔案信息的變化演進過程；二是有利于深刻理解電子文件的憑證價值在每一個層級中的變化趨勢，以便更有目的地對不同層級中的電子信息進行憑證性保護，最終實現(xiàn)憑證價值的保障。從上述作者對電子文件信息演進流程梳理可以看到，從電子信息到現(xiàn)行電子文件，再到電子檔案的過程中，憑證性是貫穿始終的，只是存在憑證性大小的區(qū)分，而憑證價值則是隨著電子文件信息的演進，從無到有，由弱到強。作者對電子文件信息演進流程的提出，以及對其憑證價值變化的梳理，一方面是對電子文件憑證性和憑證價值的變化過程的動態(tài)跟蹤，強調(diào)憑證性的如影隨形，充分說明憑證價值的變化與電子文件檔案化過程是相伴相生的。另一方面，電子文件信息演進流程的三個層級之間環(huán)環(huán)相扣，共同成為了電子文件憑證性保障和憑證價值實現(xiàn)的一個理論依托，形成管理對象和管理需求的動態(tài)結(jié)合，管理需求和管理實踐的準確對接，即在電子文件信息動態(tài)演進全過程中保障憑證性，才能確保最終憑證價值的實現(xiàn)。在文件與檔案管理高度一體化，大數(shù)據(jù)觀的背景下，將憑證價值保障工作融入到電子文件從信息初始階段一直到作為憑證最終階段的全過程中，同時又能夠準確把握不同階段的痛點需求，有的放矢地根據(jù)動態(tài)變化調(diào)整管理方法，這一創(chuàng)新視角也是打開了電子文件憑證價值保障工作的實踐思路，其中所包含的統(tǒng)籌分析，宏微兼顧的思維，也有利于推動當(dāng)前電子文件單套制管理的進一步開展。

目的是掌握會計憑證填制與審核的方法，明確填制和審核會計憑證是會計核算工作的起點和基礎(chǔ)。意義是審核、監(jiān)督交易或者事項真實行、合理性和合法性的依據(jù)，是明確交易或者事項有關(guān)方面經(jīng)濟責(zé)任的依據(jù)，是登記會計賬簿的依據(jù)。為了更好的填制會計憑證，準確、真實的提供相關(guān)的材料，在審核憑證中會出現(xiàn)的各種問題，如何去進行解決，更好的完善會計憑證的完整性，真實性、準確性。填制和審核憑證是指通過對會計憑證的填制和審核來核算和監(jiān)督每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須由經(jīng)辦人或單位填制原始憑證，并簽名蓋章。所有原始憑證都要經(jīng)過會計部門和其他有關(guān)部門的審核。只有審核后并認為正確無誤的原始憑證，才能作為填制記賬憑證的依據(jù)并作為登記賬簿的依據(jù)。

1.會計憑證的種類定義及差別

會計憑證按其編制程序和用途的不同，分為原始憑證和記賬憑證。前者又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)最初發(fā)生之時即行填制的原始書面證明，如銷貨發(fā)票、款項收據(jù)等。后者又稱記賬憑單，是以審核無誤的原始憑證為依據(jù)，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。他是登入賬簿的直接依據(jù)，常用的記賬憑證有收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證等。

1.1原始憑證

原始憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生、執(zhí)行或完成，用以明確經(jīng)濟責(zé)任，作為記賬依據(jù)的最初的書面證明。如出差乘坐的車船票、采購材料的發(fā)貨票、到倉庫領(lǐng)料的領(lǐng)料單等，都是原始憑證。原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中直接產(chǎn)生的，是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的最初證明，在法律上具有證明效力，所以也可叫做“證明憑證”。原始憑證的分類：原始憑證按其取得的來源不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證兩種。

1.1.1自制原始憑證

第一章總則

第一條為了規(guī)范涉及增值稅抵扣憑證(包括增值稅專用發(fā)票、稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、廢舊物資發(fā)票，下同)稅收違法案件的協(xié)查工作，提高案件協(xié)查質(zhì)量，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)法律法規(guī)，制訂本辦法。

第二條涉及增值稅抵扣憑證稅收違法案件的協(xié)查（以下簡稱協(xié)查）是指各級稅務(wù)機關(guān)稽查局（以下簡稱稽查局）在案件檢查過程中，案發(fā)地稽查局（以下簡稱委托方）將檢查發(fā)現(xiàn)有疑問或者已確定虛開的增值稅抵扣憑證及相關(guān)信息發(fā)送給涉案地稽查局（以下簡稱受托方），受托方對增值稅抵扣憑證所記載的經(jīng)濟事項和反映的經(jīng)濟活動進行檢查處理、取得相關(guān)證據(jù)并反饋協(xié)查結(jié)果的工作。

第三條協(xié)查工作遵循真實、合法、相關(guān)和安全的原則。

第四條協(xié)查工作由稽查局負責(zé)完成。

第五條協(xié)查工作應(yīng)通過協(xié)查信息管理系統(tǒng)（以下簡稱協(xié)查系統(tǒng)）開展，配合寄送紙質(zhì)證據(jù)材料。除另有規(guī)定外，委托方不得發(fā)紙質(zhì)協(xié)查函，受托方收到紙質(zhì)協(xié)查函應(yīng)予退回。

近些年來，憑證式國債作為“金邊債券”，廣大投資者對其信任和投資熱度長盛不衰，雖然發(fā)行量逐年增加，但人們卻難以買到，這足以證明憑證式國債發(fā)行的火爆。但在空前火爆的光環(huán)下，我們必須看到隱藏在背后的風(fēng)險因素，加以認真分析并采取有力的監(jiān)控防范措施，化解風(fēng)險。下面就憑證式國債承銷機構(gòu)的風(fēng)險監(jiān)控談幾點粗淺的看法。

一、憑證式國債承銷機構(gòu)風(fēng)險

（一）超任務(wù)發(fā)行風(fēng)險

近年來隨著國家屢次降息，居民投資方向開始發(fā)生變化，儲蓄存款已不是居民閑置資金的首選，他們更熱衷于收益較高的國債，造成儲蓄存款分流，銀行面臨籌資困難，完成存款任務(wù)難度增大，影響其經(jīng)營狀況。商業(yè)銀行資金緊缺時，便利用發(fā)行國債時違規(guī)超發(fā)“債券”，增大存款，以發(fā)行國債之名，行攬存款之實。

這種行為一方面違反了國債發(fā)行的有關(guān)管理規(guī)定，擾亂了國家信用市場；另一方面，由于商業(yè)銀行對超發(fā)債券的資金管理與正常發(fā)生的國債資金管理不同而出現(xiàn)了資金運行不規(guī)范的現(xiàn)象；同時，使承銷機構(gòu)在經(jīng)營中面臨籌資成本增大和利率上調(diào)帶來的風(fēng)險。超發(fā)債券使銀行暫時籌集到部分資金，解決了眼前的資金緊張狀況，但其兌付成本高于銀行存款利息，增加了經(jīng)營成本。

（二）預(yù)約發(fā)行風(fēng)險

內(nèi)容提要:文章通過分析目前憑證式國債在發(fā)行實踐中存在的問題，結(jié)合新推出的憑證式國債（電子記賬）的特點，提出未來儲蓄國債的制度設(shè)計與構(gòu)想。

關(guān)鍵詞：憑證式國債儲蓄國債制度設(shè)計

一、憑證式國債的歷史沿革與發(fā)展

我國自1981年恢復(fù)國債發(fā)行以來，面向個人發(fā)行的國債一直只有無記名國庫券一種，到1994年我國面向個人發(fā)行的債種才從單一型（無記名國庫券）逐步轉(zhuǎn)向多樣型（憑證式國債、記賬式國債和憑證式國債〈電子記賬〉）。隨著2000年國家發(fā)行的最后一期實物券1997年三年期債券的全面到期，無記名國債已經(jīng)宣告退出國債發(fā)行市場的舞臺。因此目前面向儲蓄存款市場發(fā)行的國債品種主要是憑證式國債和憑證式國債（電子記賬）。

回顧我國近年來的經(jīng)濟發(fā)展歷程，從1997年亞洲金融危機爆發(fā)后，我國出現(xiàn)有效需求不足和通貨緊縮的現(xiàn)象。

在這種特殊背景下，為擴大內(nèi)需，我國政府連續(xù)七年實施了逆風(fēng)向而動的積極的財政政策，大量的財政支出必然造成較大數(shù)額的財政赤字，而彌補赤字的一個重要途徑就是增發(fā)國債。憑證式國債在這樣的背景下逐步發(fā)展和壯大起來，并占據(jù)了1/3的國債市場份額，在財政籌資過程中承擔(dān)著主渠道的作用。2004年為完善憑證式國債，研究推廣新型儲蓄類國債，財政部首次發(fā)行了憑證式國債（電子記賬）品種。憑證式國債（電子記賬）與以往憑證式國債的不同點在于：在記賬方式上，它以電子記賬方式記錄債權(quán)；在托管模式上采取二級托管制，由各承辦銀行總行和中央國債登記結(jié)算公司分級托管、各負其責(zé)；在銷售方式上采取代銷方式，發(fā)行期結(jié)束后，未售完部分劃回財政部；在兌付資金清算方式上實行財政部與商業(yè)銀行每月清算兌付本息款項，防止商業(yè)銀行大量墊付資金。2004年兩期憑證式國債（電子記賬）的成功推出，達到了預(yù)期的設(shè)計目的，但仍然存在諸多問題。

最高人民法院《關(guān)于人民法院執(zhí)行工作若干問題的規(guī)定（試行）》第102條規(guī)定“以被執(zhí)行人為債務(wù)人的破產(chǎn)申請的；被執(zhí)行人確無財產(chǎn)可供執(zhí)行的；執(zhí)行的標的物是其他法院或仲裁機構(gòu)正在審理的案件爭議標的物，需要等待該案件審理完畢確定權(quán)屬的；一方當(dāng)事人申請執(zhí)行仲裁裁決，另一方當(dāng)事人申請撤銷仲裁裁決的；仲裁裁決的被申請執(zhí)行人依據(jù)民事訴訟法第二百一十七條第二款的規(guī)定向人民法院提出不予執(zhí)行請求，并提供適當(dāng)擔(dān)保的?！痹谶@種情……

一、“執(zhí)行中止”與“債權(quán)憑證”概念與本質(zhì)特征

執(zhí)行中止是指法院在執(zhí)行過程中，因發(fā)生法定事由或某種特殊的情形，使執(zhí)行程序暫不能進行而中斷執(zhí)行，待中斷事由消失后，執(zhí)行程序再繼續(xù)進行的一項程序性法律措施。它既是一種程序性法律措施，又是一種體現(xiàn)人文精神的強制措施，也是一種調(diào)節(jié)司法資源的調(diào)節(jié)方式，同時又體現(xiàn)了實體的法律意義，既保護了申請人的執(zhí)行時效，又保護了被申請人的最基本權(quán)利，也可以說，執(zhí)行中止很直觀體現(xiàn)了上述的本質(zhì)特征。

而“債權(quán)憑證”則不然，從一些報道上看到的，所謂的“債權(quán)憑證”制度是指在實現(xiàn)金錢債權(quán)的執(zhí)行中，經(jīng)人民法院執(zhí)行機構(gòu)采取措施，債務(wù)人確無財產(chǎn)可供執(zhí)行的，由人民法院發(fā)給債權(quán)人一種書面憑證，證明其債權(quán)存在并明確未執(zhí)行的債權(quán)數(shù)額，待發(fā)現(xiàn)債務(wù)人的財產(chǎn)后，債權(quán)人可依該憑證再次申請人民法院執(zhí)行的制度?！皞鶛?quán)憑證”是指在“債權(quán)憑證”制度中，由人民法院發(fā)給債權(quán)人一種書面憑證。從本質(zhì)特征上看，債權(quán)憑證與判決書雖均由人民法院制作的，但有著重大區(qū)別，從體現(xiàn)內(nèi)容來看，債權(quán)憑證只是一種債權(quán)的書面證明形式，是執(zhí)行程序終結(jié)的延伸產(chǎn)品，而判決書則是人民法院行使審判權(quán)對當(dāng)事人之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系作出評價的法律產(chǎn)品；從效力來看，債權(quán)憑證與判決書具有同等的國家強制執(zhí)行力；從執(zhí)行時效來看，債權(quán)憑證不受執(zhí)行時效的限制，而判決書則受執(zhí)行時效限制；從內(nèi)容來看，債權(quán)憑證不作任何的說明，只對債權(quán)的數(shù)額進行明確，而判決書則是法律的智慧產(chǎn)品，富有邏輯性和論理的縝密性；從形式來看，債權(quán)憑證沒有統(tǒng)一規(guī)范格式，而判決書則具有統(tǒng)一的行文嚴格要求。從上述進行比較，不難發(fā)現(xiàn)，這樣一種判決書的替代品，直觀上就讓人產(chǎn)生許多深思的問題。

二、“執(zhí)行中止”與“債權(quán)憑證”的功能性比較

從自身具有的功能上講，執(zhí)行中止是執(zhí)行過程的一種中斷措施，自身具有獨特的法律意見，首先，從法院職權(quán)來講，執(zhí)行中止是法院執(zhí)行機構(gòu)在窮盡執(zhí)行措施后，它保護了申請人的執(zhí)行時效，也保護了被申請人最基本權(quán)利。

第一條為保證各級領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政，根據(jù)20*年12月中央紀委第五次全體會議精神，制定本規(guī)定。

第二條各級領(lǐng)導(dǎo)干部一律不得接受下列單位或者個人的現(xiàn)金、有價證券和支付憑證：

（一）管理和服務(wù)的對象；

（二）主管范圍內(nèi)的下屬單位和個人；

（三）外商、私營企業(yè)主；

（四）其他與行使職權(quán)有關(guān)系的單位和個人。

【摘要】憑證式國債作為我國國債發(fā)行的兩大主要品種之一，對籌集財政資金、促進經(jīng)濟發(fā)展、滿足人民群眾投資需求發(fā)揮了重要作用。但經(jīng)過10年的改革實踐，其在實際發(fā)行及管理過程中的一些問題也逐漸暴露出來。為此，筆者提出四條改進和完善憑證式國債發(fā)行及管理的對策。

【關(guān)鍵詞】憑證式國債交易市場風(fēng)險承銷期限結(jié)構(gòu)利率

憑證式國債是以財政部為發(fā)行主體、以國家信用為保證、面向城鄉(xiāng)居民和社會各類投資者發(fā)行的儲蓄類債券，自1994年開始發(fā)行以來，至今已歷時10年，對籌集財政資金、促進經(jīng)濟發(fā)展、滿足人民群眾投資需求發(fā)揮了重要作用，但其在實際發(fā)行及管理過程中的一些問題也逐漸暴露出來，亟待改進和完善。

一、憑證式國債利率設(shè)計不夠合理

憑證式國債發(fā)行利率在一定程度上反映了資本市場上資金供求狀況，我國憑證式國債的發(fā)行利率主要是參照同期銀行定期儲蓄存款利率確定。利率調(diào)整雖然對緩解投資者買債難起到了促進作用，但由于憑證式國債相對于儲蓄存款的投資優(yōu)勢還沒有完全被廣大投資者認同，加之除儲蓄外其它許多金融資產(chǎn)的利率均大大高于憑證式國債發(fā)行利率，因此雖然憑證式國債的風(fēng)險小、變現(xiàn)也比較靈活，但利率高低仍是影響憑證式國債發(fā)行的最主要因素。目前憑證式國債的利率水平及其到期一次還本付息，不計復(fù)利，逾期也不加計利息的規(guī)定，也影響了投資者的認購熱情，不利于憑證式國債的按期發(fā)行。

二、憑證式國債期限結(jié)構(gòu)存在弊端

第一章總則

第一條為加強我市農(nóng)村信用社重要空白憑證及有價單證管理，嚴格核算手續(xù)，保障資金安全，根據(jù)《票據(jù)法》、《農(nóng)村信用合作社會計基本制度》等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市農(nóng)村信用社實際情況，制定本辦法。

第二條我市農(nóng)村信用社在辦理金融業(yè)務(wù)涉及重要空白憑證及有價單證的印制、調(diào)用、領(lǐng)取、使用、保管、作廢及銷毀等業(yè)務(wù)，適用本實施辦法。

第三條重要空白憑證及有價單證（以下簡稱“雙證”）應(yīng)嚴格管理，堅持“定點印制、調(diào)用保密、入庫保管、保證安全、表外核算、手續(xù)嚴密、微機銷號、使用規(guī)范、印押（機）證分管、賬實相符、按期結(jié)報”的原則。

第二章重要空白憑證和有價單證管理基本要求

第四條“雙證”的印制