導(dǎo)語：會計憑證的調(diào)制與審核一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

目的是掌握會計憑證填制與審核的方法，明確填制和審核會計憑證是會計核算工作的起點和基礎(chǔ)。意義是審核、監(jiān)督交易或者事項真實行、合理性和合法性的依據(jù)，是明確交易或者事項有關(guān)方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)，是登記會計賬簿的依據(jù)。為了更好的填制會計憑證，準(zhǔn)確、真實的提供相關(guān)的材料，在審核憑證中會出現(xiàn)的各種問題，如何去進(jìn)行解決，更好的完善會計憑證的完整性，真實性、準(zhǔn)確性。填制和審核憑證是指通過對會計憑證的填制和審核來核算和監(jiān)督每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須由經(jīng)辦人或單位填制原始憑證，并簽名蓋章。所有原始憑證都要經(jīng)過會計部門和其他有關(guān)部門的審核。只有審核后并認(rèn)為正確無誤的原始憑證，才能作為填制記賬憑證的依據(jù)并作為登記賬簿的依據(jù)。

1.會計憑證的種類定義及差別

會計憑證按其編制程序和用途的不同，分為原始憑證和記賬憑證。前者又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最初發(fā)生之時即行填制的原始書面證明，如銷貨發(fā)票、款項收據(jù)等。后者又稱記賬憑單，是以審核無誤的原始憑證為依據(jù)，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。他是登入賬簿的直接依據(jù)，常用的記賬憑證有收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證等。

1.1原始憑證

原始憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生、執(zhí)行或完成，用以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的最初的書面證明。如出差乘坐的車船票、采購材料的發(fā)貨票、到倉庫領(lǐng)料的領(lǐng)料單等，都是原始憑證。原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中直接產(chǎn)生的，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的最初證明，在法律上具有證明效力，所以也可叫做“證明憑證”。原始憑證的分類：原始憑證按其取得的來源不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證兩種。

1.1.1自制原始憑證

是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、執(zhí)行或完成時，由本單位的經(jīng)辦人元自行填制的原始憑證，如收料單、領(lǐng)料單、入庫單等。自制原始憑證按其填制手續(xù)不同，又可分為一次憑證、累計憑證、匯總原始憑證和記賬編制憑證四種。一次憑證，是指只反映一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同事反映若干項同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其填制手續(xù)是一次完成的會計憑證。如企業(yè)購進(jìn)材料驗收入庫，由倉庫保管員填制的“收料單”；車間或班組向倉庫領(lǐng)用材料時填制的“領(lǐng)料單”；以及報銷人員填制的、出納人員據(jù)以付款的“報銷憑單”等等，都是一次憑證。累計憑證：是指在一定期間內(nèi)，連續(xù)多次記載若干不斷重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，直到期末，憑證填制手續(xù)才算完成，以期末累計數(shù)作為記賬依據(jù)的原始憑證，如工業(yè)企業(yè)常用的限額領(lǐng)料單等。使用累計憑證，可以簡化核算手續(xù)；能對材料消耗、成本管理起事先控制作用，是企業(yè)進(jìn)行計劃管理的手段之一。匯總原始憑證：是指在會計核算工作中，為簡化記賬憑證的編制工作，將一定時期內(nèi)若干份記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證按照一定的管理要求匯總編制一張匯總憑證，用以集中反映某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的會計憑證，如：“發(fā)料憑證匯總表”、“收料憑證匯總表”、“現(xiàn)金收入?yún)R總表”等都是匯總原始憑證。匯總原始憑證只能將同類內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總填列在一張匯總憑證中。在一張匯總憑證中，不能講兩類或兩類以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總填列。匯總原始憑證在大中型企業(yè)中使用的非常廣泛，因為它可以簡化核算手續(xù)，提高核算工作效率；能夠是核算資料更為系統(tǒng)化，使核算過程更為條理化；能夠直接為管理提供某些綜合指標(biāo)。記賬編制憑證：是根據(jù)賬簿記錄和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要編制的一種自制原始憑證，記賬編制憑證是根據(jù)賬簿記錄，把某一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以歸類、整理而重新編制的一種會計憑證。例如在計算產(chǎn)品成本時，編制的“制造費(fèi)用分配表”就是根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬記錄的數(shù)字按費(fèi)用的用途填制的。

1.1.2外來原始憑證

外來原始憑證，簡稱外來憑證，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時從其他單位或個人直接取得的原始憑證或是能證明物品來路的最初證明。外來原始憑證都是一次憑證。外來原始憑證一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)由經(jīng)濟(jì)單位印制，在填制時加蓋出據(jù)憑證單位公章方有效，對于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫紙?zhí)讓?。如企業(yè)采購時取得的發(fā)貨票、出差人員報賬時提供的車船、住宿票、貨物運(yùn)單、銀行的收賬通知單等，均是外來原始憑證。外來原始憑證必須具備如下內(nèi)容：憑證的名稱：外來原始憑證必須有明確的名稱，以便于憑證的管理和業(yè)務(wù)處理。填制憑證的日期：憑證填制的日期就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，便于對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審查。填制憑證單位名稱或者填制人姓名：填制憑證的單位或個人是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的證明人，有利于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章：憑證上的簽名、蓋章人，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的直接經(jīng)辦人，簽名、蓋章可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。接受憑證單位名稱：證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否確實是本單位發(fā)生的，以便于記賬和查賬。值得注意的是，單位的名稱必須是全稱，不得省略。例如，“北京市XX五金商貿(mào)有限公司”，不得寫為“五商公司”。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容：完整的填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體情況，檢查其真實性、合理性和合法性。數(shù)量、單價和金額：這是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的量化證明，是保證會計資料真實性的基礎(chǔ)。特別是大、小寫金額必須按規(guī)定完整填寫，防止出現(xiàn)舞弊行為。

1.2記賬憑證

記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，用來確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目和金額而填制的，作為登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證。在前面的章節(jié)中曾指出，在登記賬簿之前，應(yīng)按實際發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容編制會計分錄，然后據(jù)以登記張博，在實際工作中，會計分錄是通過填制記賬憑證來完成的。由于原始憑證來自不同的單位，種類繁多，數(shù)量龐大，格式不一，不能清楚地表明應(yīng)記入的會計科目的名稱和方向，為了便于登記賬簿，需要根據(jù)原始憑證附在后面。這樣不僅可以簡化記賬工作、減少差錯，而且有利于原始憑證的保管，便于對賬和查賬，提高會計工作質(zhì)量。記賬憑證的分類：按其使用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩種。專用記賬憑證，是用來專門記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。專用憑證按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金和銀行存款的收付有無關(guān)系，又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。收款憑證：是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證：是用來記錄現(xiàn)金和銀行攢款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，他是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。收款憑證和付款憑證是用來記錄貨幣收付業(yè)務(wù)的憑證既是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬及總分類賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員收、付款項的依據(jù)。出納人員不能依據(jù)現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)的原始憑證收付款項，必須根據(jù)會計主管人員或指定人員審核批準(zhǔn)的收款憑證和付款憑證收付款項，加以強(qiáng)對貨幣資金的管理，有效地監(jiān)督貨幣資金的使用。轉(zhuǎn)賬憑證：是用來記錄與現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時不需要收付現(xiàn)金和銀行存款的各項業(yè)務(wù)）的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證是登記總分類賬及有關(guān)明細(xì)分類賬的依據(jù)。

1.2.1通用記賬憑證

通用記賬憑證的格式，不再分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，而是以一種格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單的經(jīng)濟(jì)單位，為了簡化憑證可以使用通用記賬憑證，記錄所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。記賬憑證按其包括的會計科目是否單一，分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證兩種。復(fù)式記賬憑證：又叫做多科目記賬憑證，要求將某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會計科目集中填列在一張記賬憑證上。復(fù)式記賬憑證可以集中反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系，因而便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，了解資金的來龍去脈；便于查賬，同時可以減少填制記賬憑證的工作量，減少記賬憑證的數(shù)量；但是不便于匯總計算每一會計科目的發(fā)生額，不便于分工記賬。上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式都是復(fù)式記賬憑證的格式。單式記賬憑證：又叫做單科目記賬憑證，要求將某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個會計科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個會計科目，其對方科目只供參考，不據(jù)以記賬。也就是把某一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄，按其所涉及的會計科目，分散填制兩張或兩張以上的記賬憑證。單式記賬憑證便于匯總計算每一個會計科目的發(fā)生額，便于分工記賬；但是填制記賬憑證的工作量變大，而且出現(xiàn)差錯不易查找。記賬憑證按其時候經(jīng)過匯總，可以分為匯總記賬憑證和非匯總記賬憑證。

1.2.2匯總記賬憑證

匯總記賬憑證是根據(jù)非匯總記賬憑證按一定的方法匯總填制的記賬憑證。匯總記賬憑證按匯總方法不同，可分為分類匯總和全部匯總兩種。分類匯總憑證：是根據(jù)一定期間的記賬憑證按其種類分別匯總填制的，如根據(jù)收款憑證匯總填制的“現(xiàn)金匯總收款憑證”和“銀行存款匯總付款憑證”；以及填制的“現(xiàn)金匯總付款憑證”和“銀行存款匯總付款憑證”；以及根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證匯總填制的“匯總轉(zhuǎn)賬憑證”都是分類匯總憑證。全部匯總憑證：是根據(jù)一定期間的記賬憑證全部匯總填制的，如“科目匯總圖表”就是全部匯總憑證。非匯總記賬憑證非匯總記賬憑證，是沒有經(jīng)過匯總的記賬憑證，前面介紹的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證以及通用記賬憑證都是非匯總記賬憑證。與記賬憑證之間存在著密切的關(guān)系。原始憑證是記賬憑證的基礎(chǔ)，記賬憑證是根據(jù)原始憑證編制的。在實際工作中，原始憑證附在記賬憑證后面，作為記賬憑證的附件；記賬憑證是原始憑證內(nèi)容的概括和說明；原始憑證有時是登記明細(xì)賬戶的依據(jù)。

1.3原始憑證與記賬憑證差別

原始憑證是由經(jīng)辦人員填制的；記賬憑證一律由會計人員填制。原始憑證是根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制；記賬憑證是根據(jù)審核后的原始憑證填制。原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成；記賬憑證要依據(jù)會計科目對已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類、整理。原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)；記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)。

2.會計憑證的填制的要求

2.1會計制度對原始憑證的取得和填制內(nèi)容的規(guī)定

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機(jī)構(gòu)；會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須按照國際統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，不論哪種原始憑證都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：原始憑證的名稱，標(biāo)明原始憑證所記錄的業(yè)務(wù)內(nèi)容的種類，反映原始憑證的用途，如發(fā)貨、入庫等。原始憑證填制日期，一般應(yīng)是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成的日前；填制原始憑證的單位名稱或填制人姓名；有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字或蓋章，這是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)；接受原始憑證的單位名稱或個人姓名；所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的自本內(nèi)容，主要是表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的項目、名稱及有關(guān)的附注說明。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的單價、數(shù)量和金額，主要表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的計量，這是原始憑證的核心內(nèi)容。

2.2當(dāng)前原始憑證審核中存在的問題

原始憑證填制內(nèi)容不完整性；根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，原始憑證應(yīng)具備7項基本內(nèi)容，還應(yīng)當(dāng)符合一定的附加條件，才稱得上是一個完整的原始憑證。而實際上原始憑證的不完整性非常普通。如購買文具，不填寫品名、單價、數(shù)量等，只填寫“辦公用品”，有的原始憑證只有大小寫金額，無任何內(nèi)容；原始憑證上無填制單位公章或?qū)χ迫诵彰?，因此無法知道此原始憑證的來源；由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，必須自制原始憑證以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成過程，加工資花名冊、各種獎金勞務(wù)費(fèi)的發(fā)放、各種財產(chǎn)物資的驗收年、領(lǐng)料單等，據(jù)以報銷的自制原始憑證必須具有原始憑證的苗本內(nèi)容，應(yīng)填制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、時間、金額、近半人、驗收人或證明人、審批領(lǐng)導(dǎo)等，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確保其真實性。但在具體業(yè)務(wù)發(fā)生時，往往缺少經(jīng)辦人、填制內(nèi)容過于簡單、無大寫金額、甚至在應(yīng)取得未能取得發(fā)票時以自制原始憑證代替，缺乏嚴(yán)肅性。原始憑證填制上的錯誤。原始憑證大小寫金額不一致，涂改大小金額；發(fā)票各聯(lián)次的縱橫排列都有固定位置，是對齊的，出現(xiàn)發(fā)票會寫嚴(yán)重移位，是否存在問題？或者根本不進(jìn)行一次性套寫發(fā)票，而是撕下發(fā)票聯(lián)由取得發(fā)票人自己講寫，這嚴(yán)重違反了發(fā)票使用管理辦法，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票的使用管理，堵塞漏洞；原始憑證上用其他公章代管財務(wù)專用章或發(fā)票專用章；采用廢棄不用的發(fā)票或是逾期舊版發(fā)票報銷。原始憑證的時效性。任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會計信息都有時效性，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得的原始憑證，必須及時送交財會部門辦理報銷手續(xù)；但實際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)過時的原始憑證，甚至幾年前的，嚴(yán)重影響會計信息質(zhì)量，其次，一旦出現(xiàn)問題，時間長了葉不便查找責(zé)任。原始憑證的遺失：報銷人由于保管不慎，常出現(xiàn)遺失票據(jù)現(xiàn)象，如火車票等，由于無法彌補(bǔ)，只能以白條加證明人、批準(zhǔn)人代替發(fā)票。針對上述存在的問題，《會計法》有明確規(guī)定，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位領(lǐng)導(dǎo)人報告。對記載不明確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。雖然《會計法》賦予了會計人員對原始憑證的審核權(quán)，但會計人員在單位低下，行使審核權(quán)非常有限，面對領(lǐng)導(dǎo)的指示左右為難。雖然《會計法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對其本單位職工提供會計資料的真實性、合法性負(fù)責(zé)，但原始憑證常常出現(xiàn)上述現(xiàn)象，經(jīng)辦人員是以不懂會計、工作繁忙、會計人員原則性強(qiáng)等為由，不愿更正或補(bǔ)辦手續(xù)。會計人員有法可依，但執(zhí)行困難。

2.3針對原始憑證審核存在問題的對策

加強(qiáng)《會計法》的宣傳工作。會計人員不僅要帶頭認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹實施《會計法》，還應(yīng)在單位負(fù)責(zé)人的支持下，組織各部門與會計工作緊密相關(guān)人員學(xué)習(xí)《會計法》必須明確各相關(guān)人員對會計工作應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，要求相關(guān)人員提供正確、真是、合法、完整的原始憑證，從會計工作的源頭抓起，使會計資料的真實性有了可靠的寄基礎(chǔ)。完善內(nèi)部控制制度。原始憑證首先經(jīng)過制單審核監(jiān)督環(huán)節(jié)，對審核并經(jīng)批準(zhǔn)的原始憑證編制記賬憑證。其次復(fù)核記賬監(jiān)督環(huán)節(jié)，對記賬憑證的處理及其所附原始憑證按照會計制度及其財經(jīng)法規(guī)和單位規(guī)章進(jìn)行復(fù)審，對不符合規(guī)定要求的不得入賬。會計主管審核監(jiān)督環(huán)節(jié)，對前面兩環(huán)節(jié)進(jìn)行再審，即對原始憑證的完整性、真實性等是否符合會計制度、《會計法》及政策法規(guī)進(jìn)行審核，為明確各自責(zé)任，在每一審核環(huán)節(jié)完成后，各自簽章。采用逆向?qū)徟贫?。即原始憑證先由會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管）對其真實性、合法性、完整性進(jìn)行審核、確認(rèn)，再由單位負(fù)責(zé)人或分省財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)簽批報銷。這樣，會計人員可以發(fā)揮業(yè)務(wù)特長，從源頭上堵塞違規(guī)票據(jù)入賬，為領(lǐng)導(dǎo)把好第一道關(guān)，變“事后監(jiān)督”為“事前監(jiān)督”，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，提高辦事效率，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，切實保證會計資料的真實性、合法性和完整性。進(jìn)一步提高會計人員的自身素質(zhì)。二十一世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)的時代，會計會隨客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，而服務(wù)于特定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。會計人員面臨著巨大的職業(yè)挑戰(zhàn)，要跟上時代的步伐，必須不斷更新知識。由于會計工作既有很強(qiáng)的政策性、又有較高的專業(yè)性，近幾年財政部又陸續(xù)了許多具體會快準(zhǔn)則，會計人員要不斷學(xué)習(xí)并掌握新的專業(yè)知識，使會計人員的業(yè)務(wù)水平跟上經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展。

3.會計憑證的審核

3.1會計憑證審核程序

會計憑證審核程序是指會計人員在審核會計憑證時應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)則和先后次序。會計憑證審計應(yīng)當(dāng)遵照下列程序：按照已經(jīng)編列順序號的記賬憑證，按順序逐份對會計憑證進(jìn)行審核，不能跳號、顛倒、混論，以防遺漏。審核憑證時，應(yīng)當(dāng)先審核記賬憑證后的附件，即原始憑證，原始憑證審核應(yīng)當(dāng)遵循先個體后群體的原則，及先逐張仔細(xì)審驗，然后再加計總數(shù)；對記賬憑證的審核，應(yīng)當(dāng)將原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證相關(guān)欄目進(jìn)行對照，審查記賬憑證中所記載的信息是否與原始憑證數(shù)據(jù)相一致，填列的欄目是否與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相符合；審核人員在審核過程中，對發(fā)現(xiàn)的問題要逐一做好記錄，并及時告知該會計事項的經(jīng)辦人予以糾正；月末，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核記錄，對審核中發(fā)現(xiàn)有問題的記賬憑證再進(jìn)行復(fù)查，重點查看改正情況，確保審核成果。

3.2會計憑證審核要點

會計憑證審核要點是指審核人員在審核會計憑證時從眾多的審核事項中應(yīng)當(dāng)抓住的關(guān)鍵點。這些關(guān)鍵點不論哪一方面出現(xiàn)問題，都足以影響會計事項的核算質(zhì)量，甚至?xí)l(fā)生嚴(yán)重錯誤，導(dǎo)致會計核算嚴(yán)重失真。因此，審核人員在審核會計憑證時，應(yīng)當(dāng)牢牢把握以下關(guān)鍵點：憑證載體的合規(guī)性是指記賬憑證后所附原始憑證的格式、印制、種類等，必須要符合國家的有關(guān)部門的規(guī)定。審核會計憑證時，要注意憑證的格式是否規(guī)范，是否為現(xiàn)行格式；憑證的印制是否由法定機(jī)關(guān)監(jiān)印或法定機(jī)關(guān)授權(quán)印制，是否蓋有法定機(jī)關(guān)監(jiān)印章；憑證的種類是否適用于所載經(jīng)濟(jì)事項的性質(zhì)。例如，外來原始憑證，支付建筑安裝費(fèi)的不能收受銷售貨物發(fā)票，購進(jìn)商品的不能收受服務(wù)業(yè)發(fā)票；企業(yè)自制原始憑證，報銷商品損耗的不能使用領(lǐng)（發(fā)）貨單，報銷差旅費(fèi)的不能使用領(lǐng)（收）款收據(jù)等。不合規(guī)或者過時、停用、禁用的原始憑證不能作為會計核算的依據(jù)，審核時如有發(fā)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)刪除。經(jīng)濟(jì)事項的合規(guī)性是指記賬憑證后所附原始憑證記載的經(jīng)濟(jì)事項必須符合國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的規(guī)定。經(jīng)濟(jì)事項的合規(guī)性因程度的不同又可分為全部不合規(guī)和部分不合規(guī)兩種。例如，支付行政事業(yè)性收費(fèi)，要審核該項收費(fèi)是否經(jīng)國家或地方政府批準(zhǔn)以及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)規(guī)定，支付的沒有經(jīng)過批準(zhǔn)的收費(fèi)為全部不合規(guī)事項；收費(fèi)項目雖經(jīng)批準(zhǔn)但收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不符合規(guī)定的為部分不合規(guī)事項。在憑證審核中，對完全不合規(guī)事項，應(yīng)當(dāng)全部刪除，不能入賬；對部分不合規(guī)事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整，合規(guī)部分允許入賬，不合規(guī)部分應(yīng)予以刪除。憑證填寫的準(zhǔn)確完整性是指記賬憑證后附原始憑證的內(nèi)容填寫是否準(zhǔn)確完整。準(zhǔn)確是指憑證填寫的內(nèi)容要符合客觀實際，不能有差錯，如憑證填寫日期、抬頭、貨物名稱（或服務(wù)項目）、單價、計量單位、金額等書寫與計算準(zhǔn)確；完整是指憑證個欄目書寫要齊全，不能有缺項，不能有遺漏。憑證載體和經(jīng)濟(jì)事項合規(guī)，但填寫不準(zhǔn)確，不完整的會計憑證，審核人員應(yīng)將此會計憑證退回該會計事項的經(jīng)辦人，按規(guī)定要求更正或補(bǔ)填后，方可入賬。

4.會計憑證審核的方法及措施

4.1原始憑證的審核

原始憑證是反映業(yè)務(wù)最基本的依據(jù)，初步記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、具體法律效力、作為記賬原始依據(jù)的證明文件。對其進(jìn)行審核是核算工作的重要組成部分，也是會計人員在實際工作中只有對原始憑證進(jìn)行認(rèn)真審核，充分地發(fā)揮監(jiān)督的作用，才能促進(jìn)會計工作的規(guī)范，確保會計資料的真實性，完整性和合法性。原始憑證又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成時填寫的，用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項已經(jīng)發(fā)生或者完成，用來明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任并用做記賬原始依據(jù)的一種會計憑證，是進(jìn)行會計核算的原始資料和重要依據(jù)。處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都離不開原始憑證。根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，審核的內(nèi)容主要包括：審核原始憑證的合法性和真實性。審核所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定的要求，是否違反財經(jīng)制度的現(xiàn)象；原始憑證中所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項是否真實，有無弄虛作假情況。如在審核原始憑證中發(fā)現(xiàn)有多計或少計收入、費(fèi)用，擅自擴(kuò)大開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)，巧立名目、虛報冒領(lǐng)、濫發(fā)獎金、津貼等違反財經(jīng)制度和財經(jīng)紀(jì)律的情況，不僅不能作為合法真實的原始憑證，而且要按照規(guī)定進(jìn)行處理。審核原始憑證的合理性。審核所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合厲行節(jié)約、反對浪費(fèi)、有利于提高經(jīng)濟(jì)效益的原則，是否違反該原則的現(xiàn)象。如經(jīng)審核原始憑證后確定有突擊使用預(yù)算結(jié)余購買不需要的物品，有對陳舊過時設(shè)備進(jìn)行大修等違反上述原則的情況，不能作為合理的原始憑證，審核原始憑證的完整性。審核原始憑證是否具備基本內(nèi)容，是否應(yīng)填未填或填寫不清楚的現(xiàn)象。如經(jīng)審核原始憑證后確定有未填寫接受憑證單位名稱，無填證單位或制證人員簽字，業(yè)務(wù)內(nèi)容與附件不符等情況，不能作為內(nèi)容完整的原始憑證。審核原始憑證的正確性。審核原始憑證在計算方面是否存在失誤。如經(jīng)審核憑證后確定有業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要與數(shù)量、金額不相對應(yīng)，業(yè)務(wù)所涉及的數(shù)量與單價的乘積與金額不符，金額合計錯誤等情況，不能作為正確的原始憑證。對于審核的原始憑證，如發(fā)現(xiàn)有不符合上述要求，有錯誤或不完整之處，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；如符合有關(guān)規(guī)定，就一定根據(jù)審核無誤的原始憑證來編制記賬憑證。

4.2記賬憑證的審核

記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)，也是原始憑證的綜合，由會計人員根據(jù)原始憑證等資料編制的、標(biāo)注有會計分錄、作為記賬直接依據(jù)的，會計憑證如果原始憑證審核不通過，也就不能記錄到賬，由于原始憑證的多而雜，以為記賬憑證的審核也變得尤為重要，會計憑證它是一個樞紐，是原始憑證有效性的重要關(guān)鍵，為了保證賬簿登記的正確性，記賬憑證填制完畢必須進(jìn)行審核。審核的內(nèi)容主要有：審核是否按已審核無誤的原始憑證填制記賬憑證，記錄的內(nèi)容與所附原始憑證是否一致，金額是否相等；所附原始憑證的張數(shù)是否與記賬憑證所列附件張數(shù)相符。審核記賬憑證所列會計科目（包括一級科目、明細(xì)科目）、應(yīng)借、應(yīng)貸方向和金額是否正確；借貸雙方的金額是否平衡；明細(xì)科目金額之和與相應(yīng)的總賬科目的金額是否相等。審核記賬憑證摘要是否填寫清楚，日期、憑證編號、附件張數(shù)以及有關(guān)人員簽章等各個項目填寫是否齊全。若發(fā)現(xiàn)記賬憑證的填制有錯差或者填列不完整、簽章不齊全，應(yīng)查明原因，責(zé)任更正、補(bǔ)充或重填。只有經(jīng)濟(jì)審核無誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。

5.會計憑證的審核中出現(xiàn)的問題

根據(jù)會計憑證的審核內(nèi)容，在這個審核的過程中，也暴露了很多問題的存在，個人認(rèn)為存在如下問題。

5.1原始憑證

在原始憑證的審核中出現(xiàn)了許許多多的問題，主要有以下幾點：原始憑證填制內(nèi)容不完整性。譬如購買文具，不填寫品名、單價、數(shù)量等，只填寫“辦公用品”，有的原始憑證只有大小寫金額，無任何內(nèi)容等問題，都不符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。原始憑證填制上的錯誤。原始憑證大小寫金額不一致，涂改大小金額；發(fā)票各聯(lián)次縱橫排列嚴(yán)重移位，是否存在問題？或者根本不進(jìn)行一次性套寫發(fā)票，而是撕下發(fā)票聯(lián)由取得發(fā)票人自己填寫等等問題。原始憑證的時效性。任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會計信息都有時效性，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時取得的原始憑證，必須及時送交財會部門辦理報銷手續(xù)；但實際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)過時的原始憑證，甚至幾年前的，嚴(yán)重影響會計信息質(zhì)量。其次，一旦出現(xiàn)問題，時間長了也不便查找責(zé)任。原始憑證的遺失。報銷人由于保管不慎，常出現(xiàn)遺失票據(jù)現(xiàn)象，如火車票等，由于無法彌補(bǔ)，只能以白條加證明人、批準(zhǔn)人代替發(fā)票。

5.2記賬憑證

在記賬憑證中出現(xiàn)的問題有些也和原始憑證中出現(xiàn)的問題相同，在記賬憑證中出現(xiàn)最為嚴(yán)重的問題是會計造假，在會計工作中出現(xiàn)的會計造假方式主要有一下幾種：“假賬真做”，即指無原始憑證而以行為人的意志憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑時，讓其金額與原始憑證不符，并將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜于眾多憑證之中?！罢尜~假做”，即造假者估計錯用會計科目或忽略某些業(yè)務(wù)中涉及到的中間科目，來混淆記賬憑證對應(yīng)關(guān)系，打亂查閱人的視線?！罢涎鄯ā?，就是對記賬憑證的摘要欄進(jìn)行略寫或錯寫，使人看不清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面目。造假者采用這種手法使記賬憑證的摘要往往與原始憑證所反映的真實經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符，或讓摘要空出不寫，或者粗粗寫上讓人不得要領(lǐng)的幾個字，以達(dá)到掩飾和弄虛作假的目的。

6.會計憑證審核帶來的危害

會計憑證的審核中出現(xiàn)大大小小的問題，不僅會造成公司的財務(wù)部門對該單位部分資金失控歐冠，為鋪張浪費(fèi)提供了可能的條件，也為貪污、行賄等犯罪活動提供可趁之機(jī)等等各種危害公司利益的行為的發(fā)生，譬如說由于不正規(guī)的原始憑證的存在，形成了帳外，此項資金主要用于單位不合理的各項開支，而且只需某些領(lǐng)導(dǎo)的同意即可支取，帶有很大的隨意性；帳外資金大都管理不善，缺乏健全的財務(wù)管理制度，沒有相應(yīng)的傳遞手續(xù)，在一定程度上很容易被不法分子所利用，變公有為私有；原始憑證的印鑒錯誤會使單位財會人員對其真實性和合法性產(chǎn)生懷疑；原始憑證的金額，計量單位錯誤會導(dǎo)致多付或少付貨幣；錯誤日期會影響該項業(yè)務(wù)的正確歸屬期等等。原始憑證是填制記賬憑證和登記明細(xì)賬的依據(jù)，其作用在于正確、及時、完整地反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面貌，以便據(jù)以進(jìn)行會計處理，并檢查會計業(yè)務(wù)的真實性、合法性和合理性；記賬憑證是登記會計賬簿的依據(jù)，在于對審核無誤的原始憑證進(jìn)行填制，并對其進(jìn)行歸類、整理。如果原始憑證或記賬憑證失真，就不能正確地反映微觀經(jīng)濟(jì)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實情況，從而影響國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策，甚至造成國家稅收的減少，國有資產(chǎn)的流失，企業(yè)財產(chǎn)的損失。因此，作為會計基礎(chǔ)性工作的原始憑證的審核，尤其重要和關(guān)鍵。

7會計憑證審核后的保管

會計憑證審核完畢后，需要進(jìn)行整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證保管主要下列幾項要求：會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。會計憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員應(yīng)在封面上簽章。會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應(yīng)在憑證封面注冊所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附加另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部制定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。嚴(yán)格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，憑以登記賬簿的書面證明文件。正確、及時地填制和審核會計憑證，可以保證賬簿記載真實、準(zhǔn)確、可靠，如實反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際完成情況，提供準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)信息；可以監(jiān)督各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法性，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性；可以加強(qiáng)崗位責(zé)任任制，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任；可以堵塞漏洞，防止不法行為的發(fā)生，保護(hù)社會主義財產(chǎn)的安全完整。因此審核會計憑證變得尤為重要，它是會計憑證程序中的一項重要環(huán)節(jié)，確保憑證的可靠性，是企業(yè)或國家的財產(chǎn)得到保證的基礎(chǔ)，無論是國家還是企業(yè)都離不開會計憑證的審核，如果一個公司沒有的會計憑證審核，那么公司也將進(jìn)行不下去，人人都想著如何去造假去謀取公司的利益，國家更離不開會計憑證的審核。

作者:李雪嬌 單位:北京地鐵建安公司