整個會計(jì)程序包括會計(jì)確認(rèn)，會計(jì)計(jì)量，會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)告。誠如美籍日本會計(jì)學(xué)家井尻雄士所說:“會計(jì)計(jì)量是會計(jì)系統(tǒng)的核心職能?！辫b于會計(jì)計(jì)量的重要地位本文展開了對他的思考。

一．會計(jì)計(jì)量概述

財(cái)政部于2006年頒布的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，將會計(jì)計(jì)量定義為:會計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會計(jì)報(bào)表及其附注(又稱財(cái)務(wù)報(bào)表)而確定金額的過程。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的會計(jì)屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。每種會計(jì)計(jì)量屬性都有其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，例如歷史成本的可靠性相對較高，但是在通貨膨脹嚴(yán)重或者資產(chǎn)發(fā)生貶值的時候其價值就會出現(xiàn)偏差;重置成本將價格變動和發(fā)生貶值的情況考慮進(jìn)去，一定程度上剔除了他們的影響，但是重置成本的估計(jì)較為困難，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以有人為調(diào)節(jié)的空間，其可靠性較差;可變現(xiàn)凈值體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，但其使用范圍有限，一般適用于存貨的期末計(jì)量;現(xiàn)值考慮了貨幣的時間價值，把未來的現(xiàn)金流折現(xiàn)，相關(guān)性較強(qiáng)，但是真正對未來現(xiàn)金流預(yù)測較少，他是針對分期付款條件下，將未來要付的現(xiàn)金折算成現(xiàn)值，或者是對資產(chǎn)減值時的估計(jì)，更多體現(xiàn)的是對歷史成本的調(diào)整。公允價值的爭議就更加多，公允價值作為資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價值與決策的相關(guān)性較強(qiáng)，但是其波動性也比較大，而且適用范圍也有一定局限。

二．從總體上看會計(jì)計(jì)量存在的缺陷

每種計(jì)量屬性互相補(bǔ)充，互相協(xié)調(diào)構(gòu)成了一個完整的會計(jì)計(jì)量系統(tǒng)，但是從總體上看，這整一個會計(jì)計(jì)量的系統(tǒng)仍然存在一些問題:

1．從反映的時間角度考慮，5大會計(jì)計(jì)量屬性大多都反映的是歷史信息和現(xiàn)在的信息，對未來的信息反映很少，其中現(xiàn)值這一計(jì)量屬性雖然考慮了未來現(xiàn)金流，但也是為了彌補(bǔ)歷史成本的不足。同時作為會計(jì)工作人員，對未來的處理和預(yù)測也是較為粗略和簡單。會計(jì)計(jì)量的屬性決定了最終報(bào)表上能反映的內(nèi)容，因此我們可以認(rèn)為企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表反映的僅僅是企業(yè)過去的和現(xiàn)在的情況，但實(shí)際上，企業(yè)就是為了獲得未來利益流入而存在的。未來的信息對企業(yè)對投資者來說更為重要。從持有資產(chǎn)來說，企業(yè)持有資產(chǎn)的目的更注重的是增值，而且還要補(bǔ)償由于投資帶來的其他方面的損失，如相應(yīng)的機(jī)會成本、交易成本、風(fēng)險(xiǎn)成本等。我國至今尚未公布與會計(jì)計(jì)量屬性相關(guān)的會計(jì)指南，尤其是會計(jì)計(jì)量屬性的估價技術(shù)。

1資產(chǎn)的定義及屬性

資產(chǎn)的概念是會計(jì)學(xué)最重要的概念,現(xiàn)行的準(zhǔn)則定義是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。它具有以下特征:(1)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

從歷史的發(fā)展來看,資產(chǎn)的定義主要有四種觀點(diǎn)。

1.1未消逝成本觀

未消逝成本觀是對資產(chǎn)性質(zhì)的早期描述。美國著名會計(jì)學(xué)家佩頓和利特爾頓在《公司會計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》(anintroductiontocorporatestandard)(1940)中明確提出了未消逝成本觀。他們認(rèn)為:“成本可以分為兩部分,其中已經(jīng)消耗的成本為費(fèi)用,未耗用的成本為資產(chǎn)”。也就是說,他們認(rèn)為資產(chǎn)是營業(yè)或生產(chǎn)要素獲得以后尚未達(dá)到營業(yè)成本和費(fèi)用階段的那部分余額,是成本中未消逝的那部分余額。顯然,這種觀點(diǎn)同歷史成本會計(jì)模式是密不可分的。它著重從會計(jì)計(jì)量的角度來定義資產(chǎn),強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)取得與生產(chǎn)耗費(fèi)之間的聯(lián)系。

1.2借方余額觀

會計(jì)計(jì)量是在一定的計(jì)量尺度下，運(yùn)用特定的計(jì)量單位，選擇合理的計(jì)量屬性，確定應(yīng)予記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)金額的會計(jì)記錄過程。會計(jì)計(jì)量包括計(jì)量尺度、計(jì)量單位、計(jì)量對象和計(jì)量屬性。其中，計(jì)量屬性是指計(jì)量客體的特征或外在表現(xiàn)形式。不同的計(jì)量屬性，會使相同的會計(jì)要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量，從而使會計(jì)信息反映的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營狀況建立在不同的計(jì)量基礎(chǔ)上，即建立在選用不同的會計(jì)目標(biāo)上。但是，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要多種多樣的會計(jì)信息，使會計(jì)目標(biāo)呈現(xiàn)多元化的趨勢。因此，如何選擇計(jì)量屬性，形成能夠達(dá)到會計(jì)目標(biāo)的計(jì)量模式，是會計(jì)改革過程中需要研究和實(shí)踐的重要問題。

（一）

迄今為止，人們提出了五種普遍認(rèn)可的計(jì)量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實(shí)現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值。這五種計(jì)量屬性并不是同時提出的。傳統(tǒng)會計(jì)的目的在于向投資人、債權(quán)人提供有助于理解企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)信息，所以，只有歷史成本是從15世紀(jì)使用復(fù)式簿記以來始終作為計(jì)價依據(jù)的一種計(jì)量屬性。其余四種計(jì)量屬性，都是在本世紀(jì)為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的多樣化和復(fù)雜化提出來的。就其具體原因而言，我認(rèn)為主要有以下幾點(diǎn)：

1.物價變動的現(xiàn)實(shí)，向歷史成本提出挑戰(zhàn)。在通貨膨脹時期，物價的持續(xù)上漲嚴(yán)重動搖了會計(jì)的歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)，表現(xiàn)為：會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性大大降低，根據(jù)會計(jì)報(bào)表作出的經(jīng)營或投資決策會導(dǎo)致嚴(yán)重的失誤；不能保持企業(yè)的實(shí)物資本和經(jīng)營能力。因此，為確保會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生了物價變動會計(jì)，它提出了三種計(jì)量模式供采用：①以歷史成本為計(jì)量屬性，結(jié)合使用后進(jìn)先出法、加速折舊法等可以消除通貨膨脹影響的會計(jì)方法；②一般物價水平會計(jì)，以歷史成本為計(jì)量屬性，會計(jì)報(bào)表的數(shù)字按一般物價指數(shù)予以調(diào)整；③現(xiàn)時成本會計(jì)，以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性。

2.會計(jì)職能的延伸，豐富了會計(jì)計(jì)量屬性的內(nèi)容。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)管理現(xiàn)代化，從而要求會計(jì)人員提供有助于經(jīng)營決策的會計(jì)信息，因此會計(jì)計(jì)量面向企業(yè)現(xiàn)在和未來的經(jīng)濟(jì)活動，需要使用現(xiàn)行成本或未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值。

3.會計(jì)的國家化、國際化對會計(jì)計(jì)量提出國際化的要求。國際貿(mào)易和國際投資活動不斷擴(kuò)大，客觀上要求比較和協(xié)調(diào)各國的會計(jì)制度。特別是在跨國集團(tuán)內(nèi)部，子公司只有在具有可比性的財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，才可能編制總部的合并財(cái)務(wù)報(bào)告。比較和協(xié)調(diào)會計(jì)制度，必然涉及對會計(jì)計(jì)量屬性國際化的要求。

一、現(xiàn)值計(jì)量屬性的應(yīng)用

新會計(jì)準(zhǔn)則中，現(xiàn)值計(jì)量屬性具體應(yīng)用在以下幾個方面：

（一）固定資產(chǎn)初始計(jì)量

新準(zhǔn)則對購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付情況下的會計(jì)處理做出了具體規(guī)定，要求企業(yè)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定固定資產(chǎn)的成本。

企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。如采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件，通常在3年以上。在這種情況下，該類購貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，購入資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。

固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照各期支付的購買價款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。各期實(shí)際支付的價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額，如果符合資本化條件，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

摘要：會計(jì)信息是經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序產(chǎn)生的。會計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵在于計(jì)量屬性的選擇，它對會計(jì)信息質(zhì)量起著十分重要的作用。在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則采用多重計(jì)量屬性的背景下，會計(jì)計(jì)量屬性的選擇應(yīng)重點(diǎn)考慮宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、投資者和經(jīng)營者利益、企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)、使用成本、會計(jì)人員的素質(zhì)等因素。

關(guān)鍵詞：會計(jì)計(jì)量屬性；歷史成本；公允價值；計(jì)量模式

新會計(jì)準(zhǔn)則體系在計(jì)量屬性上要求大多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)量，如確有必要采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量，這是我國會計(jì)計(jì)量屬性的重大變革。企業(yè)在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量時，該如何選用會計(jì)計(jì)量屬性，才能保證對外提供的會計(jì)信息質(zhì)量符合準(zhǔn)則的要求，形成能夠符合會計(jì)目標(biāo)的計(jì)量模式？本文就此作些分析和探討。

一、各種計(jì)量屬性的特征

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的計(jì)量屬性包括：

（一）歷史成本

摘要：為深入研究會計(jì)計(jì)量這一財(cái)務(wù)會計(jì)的核心問題，探求現(xiàn)值會計(jì)計(jì)量屬性乃至整個會計(jì)計(jì)量和會計(jì)本身的發(fā)展規(guī)律，本文從多個角度研究了現(xiàn)值會計(jì)計(jì)量屬性的理論基礎(chǔ)問題。本文研究發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)值計(jì)量屬性有著深厚的理論基礎(chǔ)，研究它具有重大的意義；雖然多種會計(jì)計(jì)量屬性共存是永恒的必然，但經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，現(xiàn)值會計(jì)計(jì)量屬性越重要。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)值；會計(jì)計(jì)量屬性；理論基礎(chǔ)；啟示

雖然人們多年來最關(guān)注和擬解決的難題是現(xiàn)值會計(jì)計(jì)量屬性（以下簡稱“現(xiàn)值計(jì)量屬性”）的“方法論”問題，①但研究并總結(jié)現(xiàn)值計(jì)量屬性的“世界觀”（理論基礎(chǔ)）同樣是不可或缺的，因?yàn)檫@將使我們發(fā)現(xiàn)和掌握現(xiàn)值計(jì)量屬性乃至整個會計(jì)計(jì)量和會計(jì)本身的發(fā)展規(guī)律，從而站得更高、看得更遠(yuǎn)。但是，迄今為止，對現(xiàn)值計(jì)量屬性之理論基礎(chǔ)的系統(tǒng)研究仍屬空白。

本文研究發(fā)現(xiàn)：現(xiàn)值計(jì)量屬性不僅與規(guī)范會計(jì)理論（財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架）的產(chǎn)生發(fā)展有千絲萬縷的聯(lián)系，而且與某些實(shí)證會計(jì)理論（如計(jì)量觀）和財(cái)務(wù)學(xué)理論（如凈盈余理論、有效市場假說）有緊密聯(lián)系，它也體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)中的經(jīng)濟(jì)收益概念、委托—理論以及管理學(xué)中的決策理論等的思想，現(xiàn)值還是許多相關(guān)學(xué)科的基礎(chǔ)理論或方法中的一個重要組成部分；現(xiàn)值計(jì)量屬性不但能體現(xiàn)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中的精髓（如決策有用觀、未來經(jīng)濟(jì)利益說），更能祛除其內(nèi)在邏輯上的不一致性，使其能真正一貫地堅(jiān)持作為概念框架所應(yīng)遵循的規(guī)范的演繹法（而非中途轉(zhuǎn)向?qū)嵶C的歸納法）。對本文主題的深入研究證明：雖然多種會計(jì)計(jì)量屬性共存是永恒的必然，但經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，現(xiàn)值計(jì)量屬性越重要。這是現(xiàn)值計(jì)量屬性發(fā)展的歷史規(guī)律，是會計(jì)計(jì)量發(fā)展的歷史規(guī)律，也在相當(dāng)程度上是會計(jì)發(fā)展的歷史規(guī)律。

一、現(xiàn)值計(jì)量屬性符合經(jīng)濟(jì)收益概念

經(jīng)濟(jì)學(xué)家對收益所持的觀點(diǎn)（即經(jīng)濟(jì)收益）與會計(jì)學(xué)家對收益所持的觀點(diǎn)（即會計(jì)收益）一直存在著嚴(yán)重的分歧?！敖?jīng)濟(jì)學(xué)家一致認(rèn)為，收益是隨著未來服務(wù)的現(xiàn)值的增加而同時產(chǎn)生的?！雹谒麄冋J(rèn)為，收益計(jì)量與資產(chǎn)計(jì)價是不可分的，資產(chǎn)是依據(jù)企業(yè)使用這些資產(chǎn)所帶來的未來預(yù)期收益的現(xiàn)值來計(jì)量的，而收益則是企業(yè)在某一期間凈資產(chǎn)現(xiàn)值變動的結(jié)果。

一、稅務(wù)會計(jì)計(jì)量屬性以及財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量兩者屬性的共同點(diǎn)

如果根據(jù)歷史成本法對可以扣除的成本進(jìn)行相關(guān)的計(jì)算,那么在當(dāng)前房地產(chǎn)的價格時常發(fā)生一些變動的市場環(huán)境中,就不可能正確的計(jì)算出應(yīng)該扣除多少成本。在稅法當(dāng)中的第二個地方就是對盤盈固定資產(chǎn)方面的計(jì)算過程當(dāng)中,以和固定資產(chǎn)相同的重置成本價值作為計(jì)稅的基礎(chǔ)。

二、稅務(wù)會計(jì)的計(jì)量屬性和財(cái)務(wù)會計(jì)的計(jì)量屬性的不同點(diǎn)

(一)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)兩者在使用歷史成本中存在的差異

財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)兩者進(jìn)行比較的話，財(cái)務(wù)會計(jì)更注重決策的相關(guān)性,而相關(guān)性所具備的特征肯定是需要選擇和計(jì)量對象的決策最具相關(guān)的計(jì)量屬性,這就比較明顯的顯示出歷史成本在財(cái)務(wù)會計(jì)中的地位有所降低,無法和稅務(wù)會計(jì)中一家獨(dú)大的地位相比較。

(二)公允價值:財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)兩者間存在的差異

摘要：公允價值作為衍生金融工具計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)得到會計(jì)界的廣泛認(rèn)可。但是公允價值有著廣泛的外延，具體采取什么樣的標(biāo)準(zhǔn)還沒有統(tǒng)一的認(rèn)識。本文針對這一問題提出了自己的一些想法。同時，根據(jù)我國的國情認(rèn)為待到相關(guān)市場與機(jī)制進(jìn)一步完善時，全面引入公允價值計(jì)量模式。

關(guān)鍵詞：計(jì)量屬性；公允價值；現(xiàn)行市價；估價計(jì)量

在衍生金融市場高速發(fā)展的今天，關(guān)于衍生金融工具計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)一直是會計(jì)界所關(guān)心的問題。通過一段時間的研究，以FASB與IASC為首的國際會計(jì)界認(rèn)為公允價值是衍生金融工具計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的最佳選擇。（FAS133《衍生工具和套期活動的會計(jì)處理》中明確指出：公允價值是計(jì)量金融工具的最佳屬性，對于衍生工具而言，公允價值是唯一相關(guān)的計(jì)量屬性。

以公允價值作為衍生金融工具計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，那么公允價值又如何確認(rèn)呢？從定義上，公允價值是指在公平交易中，交易雙方在熟悉情況并自愿的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)責(zé)結(jié)算的金融。FASB進(jìn)一步指出，活躍市場中的公開市場報(bào)價是公允價值的最好證據(jù)。但是，筆者認(rèn)為公允價值的概念比較抽象，有著廣泛的外延。因此，簡單地將公允價值歸結(jié)為在活躍市場中的公開市場報(bào)價是不合理也是不正確的。只要在熟悉情況并自愿的基礎(chǔ)上，在交易的雙方同意下歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)等，其中的任何一個都可以在交易中作為公允價值的具體表現(xiàn)。因此，相關(guān)報(bào)表編制者通過計(jì)量價格的選擇來操縱公允價值信息，使公允價值的可靠性大大降低。那么在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動中我們將采取哪種模式作為現(xiàn)實(shí)公允價值的計(jì)量模式？采取什么樣的方式來提高公允價值的可靠性與可操作性呢？

公允價值定義的前提是假定企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，不打算或不需要清算，不打算大幅度削減其經(jīng)營規(guī)模，或以不利的條件從事交易。如果交易對象存在于一個交易活躍、信息傳遞迅速、監(jiān)管機(jī)制健全的市場上，那么現(xiàn)行市價反映了所有公開的信息?，F(xiàn)行市價就是公允價值的具體體現(xiàn)。雖然衍生金融工具的交易價值變化頻繁，同一品種衍生金融產(chǎn)品在不同的時間有不同的價格，但其價格是圍繞其公允價值上下波動的?？傮w上它們是趨于一致的。但是，在高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)中現(xiàn)行市價作為公允價值并不是完美無缺的。我們可以通過一些非技術(shù)性手段利用市場的弊端（根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的供給與需求關(guān)系原理，我們可以通過控制衍生金融產(chǎn)品的需求量與供給量達(dá)到控制衍生金融產(chǎn)品價格）使衍生金融產(chǎn)。品的價格背離公允價值。隨著金融市場的發(fā)達(dá)與衍生金融工具估價計(jì)量技術(shù)的發(fā)展，特別是市場價格不能獲得時，估價計(jì)量公允價值將發(fā)揮更廣泛的作用（估價技術(shù)參考類似資產(chǎn)與負(fù)債的價格或者其它的估價模型）。在存在一個高度發(fā)達(dá)的證券市場中；有一個合理的計(jì)價模型；相關(guān)數(shù)據(jù)來自發(fā)達(dá)的證券市場且可以得到可靠地認(rèn)證。這些將使估價的可靠性達(dá)到可以公允地表達(dá)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的程度。也可以避免在以現(xiàn)行市價作為公允價值時，通過一些非技術(shù)性手段達(dá)到操縱公允價值的目的，從而影響財(cái)務(wù)信息的可靠性。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷成熟和信息技術(shù)的不斷創(chuàng)新（尤其是電腦技術(shù)的運(yùn)用），相關(guān)的信息資料可以容易、可靠、完整地得到。根據(jù)當(dāng)前形勢的發(fā)展，估價計(jì)量公允價值將成為一種趨勢。所以，我們應(yīng)從以下幾點(diǎn)做好準(zhǔn)備：（1）繼續(xù)建設(shè)與完善我國的證券市場。（2）健全與完善監(jiān)管機(jī)構(gòu)與機(jī)制。（3）建立專門機(jī)構(gòu)對證券市場與相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行評估。（4）建立完善計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)建立數(shù)據(jù)庫，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的管理。（5）加快計(jì)價模型的研究，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況對計(jì)價模型的前提條件進(jìn)行調(diào)整使其假定性更加合理以及被計(jì)量的金融工具所隱含的變量更符合使用模型的條件，提高計(jì)價模型的可操作性。

對于部分處于市場缺乏活躍性，同時又不存在來自機(jī)構(gòu)或者來自模型的估價或者交易規(guī)模較小的衍生金融工具，其公允價值就不能得到可靠地計(jì)量。在這種情況下或者在現(xiàn)行市價無法取得的情況下，如何確定衍生金融工具的公允價值呢？研究這一問題，對我國無疑有更為現(xiàn)實(shí)的意義。一方面，隨著我國成功加入WTO，根據(jù)相關(guān)協(xié)議我國的金融管制將逐步放松（比如人民幣可自由兌換、外國金融機(jī)構(gòu)在我國擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍等）。另一方面，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展經(jīng)濟(jì)危機(jī)破壞力大大增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)及至跨國企業(yè)集團(tuán)防范、分散金融風(fēng)險(xiǎn)的需要不斷加強(qiáng)，衍生金融工具交易將在我國的金融市場上占據(jù)重要地位；最后，衍生金融工具的發(fā)展是一個漸進(jìn)的過程，它的實(shí)現(xiàn)完全取決于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度，我國的金融市場存在著大量的問題，這些問題的解決也不是一蹴而就的。因此，我們不能不顧我國的特殊環(huán)境，簡單地模仿發(fā)達(dá)國家的模式。

摘要：新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》全面引入歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值5種計(jì)量屬性，實(shí)現(xiàn)了計(jì)量基礎(chǔ)的多元化。不同的計(jì)量屬性有著不同的特點(diǎn)和適用對象，應(yīng)依據(jù)具體情況選擇計(jì)量屬性。

關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則；計(jì)量屬性；選擇

計(jì)量是會計(jì)的一個基本和核心環(huán)節(jié)，美籍會計(jì)學(xué)家井尻雄士教授在1979年出版的《會計(jì)計(jì)量理論》中提出：“會計(jì)計(jì)量是會計(jì)系統(tǒng)的核心職能”。會計(jì)計(jì)量是指在一定的計(jì)量尺度下，選擇合理的計(jì)量屬性，對計(jì)量客體進(jìn)行的價值計(jì)量。會計(jì)計(jì)量的構(gòu)成包括：計(jì)量尺度和計(jì)量屬性。在會計(jì)的理論和實(shí)務(wù)上，除非一個國家或地區(qū)發(fā)生惡性通貨膨脹，計(jì)量尺度都是該國家或地區(qū)的名義貨幣。計(jì)量的關(guān)鍵在于計(jì)量屬性的選擇，它對會計(jì)信息質(zhì)量起著十分重要的作用。2006年2月15日財(cái)政部頒布的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，在會計(jì)計(jì)量的重要問題上實(shí)現(xiàn)了突破性進(jìn)展，其核心是引入了公允價值計(jì)量屬性，采用多種計(jì)量屬性并用的會計(jì)計(jì)量模式。本文就計(jì)量屬性的選擇及應(yīng)用做一些分析和探討。

一、對多種計(jì)量屬性的評述

所謂計(jì)量屬性，是指被計(jì)量客體的特征或外在表現(xiàn)形式。我國財(cái)政部為規(guī)范會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會計(jì)信息質(zhì)量，于2006年2月15日新頒布了企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則和38個企業(yè)會計(jì)具體準(zhǔn)則，自2007年l月l日起在上市公司實(shí)施，同時也鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新的會計(jì)基本準(zhǔn)則第9章——會計(jì)計(jì)量中明確了會計(jì)計(jì)量屬性包括：

第一，歷史成本。新準(zhǔn)則規(guī)定，在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的等價的公允價值計(jì)量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而收到的款項(xiàng)或資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量。因此，不論是資產(chǎn)或是負(fù)債，兩者強(qiáng)調(diào)的都是交易成交時發(fā)生的金額。其中，資產(chǎn)的歷史成本計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)購置時支付或付出的金額，而負(fù)債的歷史成本計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)時義務(wù)或預(yù)期支付金額。所以，歷史成本的本質(zhì)特征：一是歷史成本的計(jì)量時點(diǎn)是交易發(fā)生時，金額是交易成交時的市場價格或交換價格；二是歷史成本屬于過去的成交價格，一經(jīng)入賬，此后不必隨市場價格的變動而變動。

摘要：不同時期有著不同的會計(jì)目標(biāo),而會計(jì)計(jì)量是實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)。本文闡述了我國會計(jì)制度改革四個階段對資產(chǎn)計(jì)量屬性產(chǎn)生的影響,剖析了由于會計(jì)制度的變革帶來的資產(chǎn)計(jì)量屬性多元化對提高會計(jì)信息質(zhì)量的貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：會計(jì)目標(biāo);會計(jì)計(jì)量屬性;歷史成本;公允價值

一、會計(jì)目標(biāo)與會計(jì)計(jì)量屬性的關(guān)系

會計(jì)界關(guān)于會計(jì)目標(biāo)的研究,主要有兩個流派:受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為:由于社會資源(主要是資本)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離,資源的受托者就負(fù)有了對資源的委托者解釋、說明其活動及結(jié)果的義務(wù)。因此,會計(jì)的目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況。為了有效地協(xié)調(diào)委托和受托的關(guān)系,客觀、公正地反映受托責(zé)任的履行情況,在會計(jì)信息質(zhì)量方面應(yīng)強(qiáng)調(diào)客觀性,在會計(jì)確認(rèn)上只確認(rèn)企業(yè)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),在會計(jì)計(jì)量上,由于歷史成本具有客觀性和可驗(yàn)證性,因此堅(jiān)持采用歷史成本計(jì)量模式以有效反映受托責(zé)任的履行情況。決策有用學(xué)派認(rèn)為:會計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會計(jì)信息,強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。從會計(jì)確認(rèn)上,認(rèn)為:會計(jì)不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),以滿足信息使用者決策的需要;在會計(jì)計(jì)量上,主張以歷史成本為主,鼓勵在物價變動情況下多種計(jì)量屬性的并行。然而無論哪個流派,會計(jì)界都應(yīng)該關(guān)注三個方面的問題:一是會計(jì)信息的使用者是誰?二是會計(jì)信息的用途是什么?三是什么樣的會計(jì)信息是有用?比較一致的看法認(rèn)為:會計(jì)信息的使用者包括現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者、信貸者和其他相關(guān)利益主體;會計(jì)信息的用途是使用者利用會計(jì)信息作為經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù),并評估治理層受托責(zé)任的履行情況;這就需要會計(jì)信息有相應(yīng)的質(zhì)量保證,即要求通過財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會計(jì)信息必須是可靠的和相關(guān)的。

眾所周知,會計(jì)信息的產(chǎn)生過程與會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告(包括披露)之間關(guān)系密切,其中確認(rèn)和計(jì)量是核心。所謂會計(jì)計(jì)量,是指運(yùn)用特定的計(jì)量單位,選擇合理的計(jì)量屬性,確定應(yīng)予記錄的交易或事項(xiàng)金額的會計(jì)量化過程。按照西方會計(jì)研究成果認(rèn)為:對會計(jì)計(jì)量屬性一般從時間(過去、現(xiàn)在、未來)和流向(投入、產(chǎn)出)兩個方面考慮。從而產(chǎn)生出:歷史成本(從過去投入角度計(jì)量)、現(xiàn)行成本(從現(xiàn)在投入角度計(jì)量)、現(xiàn)行售價(從現(xiàn)在產(chǎn)出角度計(jì)量)可變現(xiàn)凈值(從未來產(chǎn)出角度計(jì)量)、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(從未來產(chǎn)出角度計(jì)量)等。計(jì)量屬性的不同選擇,會使相同的計(jì)量對象表現(xiàn)為不同的貨幣金額。例如:2003年末購入的一棟購價為100萬的辦公樓,假如不計(jì)算殘值并按50年折舊,如果采用歷史成本計(jì)量,那么到2008年末其價值為90萬元;如果以現(xiàn)行成本計(jì)量,假設(shè)2003年末到2008年該地區(qū)該類房地產(chǎn)價格上漲了一倍,那么2008年末按以現(xiàn)行成本計(jì)量的價值可能180萬元?？梢?不同的計(jì)量屬性,會使相同的會計(jì)要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量,從而使會計(jì)信息反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果建立在不同的計(jì)量屬性上。

那么,在會計(jì)實(shí)務(wù)中,究竟應(yīng)該在何時采用何種會計(jì)計(jì)量屬性呢?這個問題最終還得回到會計(jì)目標(biāo)上來并最終服務(wù)于會計(jì)目標(biāo)。如果信息使用者要求以反映經(jīng)營者的受托責(zé)任為目標(biāo),可能歷史成本便成為會計(jì)計(jì)量屬性的主導(dǎo)模式;如果會計(jì)目標(biāo)更多地傾向于決策有用觀時,特別是對于那些在持有期間,價格波動較大,歷史成本難以追蹤市場價值的資產(chǎn)(如股票,期貨等)當(dāng)信息使用者會計(jì)目標(biāo)開始更多地傾向于決策有用觀時,一些其他計(jì)量屬性,例如公允價值可能成為會計(jì)計(jì)量屬性的首選模式。由此可見,一方面不同的會計(jì)目標(biāo)理論會產(chǎn)生不同的會計(jì)計(jì)量觀點(diǎn);另一方面,會計(jì)計(jì)量是實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié),不同的會計(jì)計(jì)量模式提供的會計(jì)信息側(cè)重點(diǎn)不同,由此決定了會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的終極目標(biāo)不同。