第一節(jié)總則

第一條為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)及財(cái)務(wù)制度，結(jié)合公司具體情況，制定本制度。

第二條財(cái)務(wù)管理工作必須在加強(qiáng)宏觀控制和微觀搞活的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，以提高經(jīng)濟(jì)效益，壯大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力為宗旨。

第三條財(cái)務(wù)管理工作要貫徹“勤儉辦企業(yè)”的方針，勤儉節(jié)約，精打細(xì)算，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中制止鋪張浪費(fèi)和一切不必要的開支，降低消耗，增加積累。

第四條公司及全資下屬公司、分店（含51%股權(quán)的全資、內(nèi)聯(lián)企業(yè)）的財(cái)務(wù)工作，都必須執(zhí)行本制度。

第二節(jié)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系

第一條××財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)財(cái)會(huì)制度，財(cái)政部《關(guān)于……意見》，結(jié)合公司實(shí)際情況制定。

第二條本制度是為了規(guī)范公司財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算活動(dòng)，促進(jìn)公司建立科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理辦法，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，強(qiáng)化自我約束能力。它是制定具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理辦法和操作規(guī)范的依據(jù)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系有效實(shí)施的保證。

第三條本制度的內(nèi)容體系包括總則、公司會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)、公司財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算體系、會(huì)計(jì)核算原則和組織形式、帳戶處理及核算程序、會(huì)計(jì)報(bào)告體系、資本金管理和籌資管理、流動(dòng)資產(chǎn)管理及核算、固定資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)管理及核算、成本費(fèi)用管理及核算、人力成本管理及核算、收入管理及核算、利潤(rùn)分配管理及核算、財(cái)務(wù)計(jì)劃和全面預(yù)算管理、稅務(wù)管理、外幣業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)檔案、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)電算化、責(zé)任會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)事務(wù)管理。第二章公司會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)

第四條公司實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的財(cái)會(huì)管理體制，即總經(jīng)理或副總經(jīng)理——財(cái)務(wù)總監(jiān)——財(cái)務(wù)部或會(huì)計(jì)主管。

第五條總經(jīng)理或副總經(jīng)理主持日常經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算工作。

第六條財(cái)務(wù)總監(jiān)根據(jù)授權(quán)，分管公司財(cái)務(wù)工作。

一、行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)介

在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作當(dāng)中，預(yù)算會(huì)計(jì)占據(jù)著至關(guān)重要的地位。預(yù)算會(huì)計(jì)工作是充分圍繞行政事業(yè)單位所開展的一系列的會(huì)計(jì)活動(dòng)，因此也就能夠充分的反映出其在一定時(shí)間內(nèi)的預(yù)算工作進(jìn)展?fàn)顩r，預(yù)算會(huì)計(jì)制度有良好的監(jiān)管作用。在行政事業(yè)單位當(dāng)中，積極做好預(yù)算會(huì)計(jì)工作，不僅能夠在很大程度上確保國(guó)家財(cái)政資金的安全，而且還能夠進(jìn)一步提高財(cái)政資金使用效率。全面加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的主要原因就是社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)行政事業(yè)單位的職能要求逐漸提高，確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展?，F(xiàn)階段，我國(guó)已經(jīng)制定了較為完善的預(yù)算制度管理體系，但是，通過深入的研究分析我們發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度在實(shí)際的應(yīng)用過程當(dāng)中，仍存在著一系列的問題。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作，簡(jiǎn)單來說就是對(duì)政府行使職能的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的核算，在這一過程當(dāng)中，我們一般不會(huì)考慮經(jīng)濟(jì)利益方面的問題。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)往往要設(shè)計(jì)很多財(cái)政專用款項(xiàng)的申請(qǐng)和使用。在這種情況之下，如果預(yù)算會(huì)計(jì)工作仍存在不足的話，那么必然就無法有效的監(jiān)督財(cái)政資金的使用。以往傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，在核算的過程當(dāng)中，對(duì)于一些款項(xiàng)性質(zhì)的劃分，是比較混亂的，再加上款項(xiàng)分類較為籠統(tǒng)，加快預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革也就成為發(fā)展的必然趨勢(shì)。

二、我國(guó)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀分析

（一）缺乏全面的預(yù)算會(huì)計(jì)體系。行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)體系是否科學(xué)合理，在很大程度上影響著會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性?，F(xiàn)階段，我國(guó)行政事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)主體通常分為兩種，一種是行政單位會(huì)計(jì)，另一種是事業(yè)單位會(huì)計(jì)。在這種情況下，由于兩者的分割，必然無法確保行政事業(yè)會(huì)計(jì)信息的全面性。與此同時(shí)，當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表仍存在一定的不合理性。在會(huì)計(jì)表當(dāng)中，很多信息反映不僅存在重復(fù)性，而且還存在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)交叉的現(xiàn)象，這也就導(dǎo)致了資產(chǎn)總額、負(fù)債“虛增”的現(xiàn)象，不得不說，這在很大程度上影響著財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。（二）缺乏預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革觀念。從整體上來看，現(xiàn)階段我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在發(fā)展的過程當(dāng)中逐漸顯現(xiàn)出一系列的問題，在這種情況下，我們就非常有必要加快改革力度。但是由于在改革的過程當(dāng)中，受到改革方法以及其他方面因素的影響，導(dǎo)致最終的改革效果差強(qiáng)人意。最主要的原因之一就是由于當(dāng)前我國(guó)很多的行政事業(yè)單位缺乏預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革觀念所導(dǎo)致的，再加上在實(shí)際的改革過程當(dāng)中缺乏良好的責(zé)任感，也導(dǎo)致無法得到更深層次的變革。（三）行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度照搬現(xiàn)象嚴(yán)重。當(dāng)前我國(guó)所采用的預(yù)算會(huì)計(jì)制度雖然在不斷的發(fā)展當(dāng)中得到了不斷的完善，但是其中卻仍然存在著不靈活的現(xiàn)象，大多是照搬原有制度，并沒有充分的結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的更新。再加上很多行政事業(yè)單位在編制預(yù)算制度的過程當(dāng)中，往往更注重理論性內(nèi)容，缺乏和實(shí)際的結(jié)合。因此也就不符合當(dāng)前行政事業(yè)單位的發(fā)展，甚至在很大程度上影響著行政事業(yè)單位的發(fā)展。結(jié)合當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際狀況我們不難看出，全面加強(qiáng)行政事業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革成為當(dāng)前面臨的重點(diǎn)。（四）預(yù)算會(huì)計(jì)信息內(nèi)容缺乏透明性。現(xiàn)階段，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型階段，在這種情況下，我們要想充分的確保行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)信息的透明性，就必須要加快構(gòu)建一套公開、透明、完善的公共財(cái)政預(yù)算體系。與此同時(shí)，由于當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息核算較為簡(jiǎn)單，再加上財(cái)務(wù)信息內(nèi)容并不全面，因此也就無法充分的反映出行政事業(yè)單位財(cái)政現(xiàn)狀，更無法有效的反映出政府績(jī)效以及成本信息報(bào)告，最終容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象發(fā)生。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一種核算方式，因?yàn)槠湓跁?huì)計(jì)核算與計(jì)量的過程中相比收付實(shí)現(xiàn)制有更強(qiáng)的科學(xué)性而被廣泛的應(yīng)用?，F(xiàn)階段，隨著行政事業(yè)會(huì)計(jì)職能的不斷深化，會(huì)計(jì)工作和企業(yè)會(huì)計(jì)有著更強(qiáng)的趨同性。在接下來的發(fā)展當(dāng)中，應(yīng)不斷拓展權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位的適用，進(jìn)而更好的實(shí)現(xiàn)對(duì)資金以及負(fù)債狀況的核算，真正做到賬實(shí)一致。這不僅能夠?qū)⒇?cái)務(wù)控制工作前移，而且還能夠在很大程度上控制行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，在這里需要注意的是，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的過程當(dāng)中，會(huì)在一定程度上改變?cè)行姓聵I(yè)單位會(huì)計(jì)核算方式，在這種情況下，就需要及時(shí)的調(diào)整和優(yōu)化核算方式及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的流轉(zhuǎn)程序，同時(shí)也需要行政事業(yè)單位及時(shí)的調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)人員及部門的分工。（二）部門預(yù)算改革的影響。此次行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革，需要各單位的預(yù)算會(huì)計(jì)工作是以部門為單位的來進(jìn)行的，由單位財(cái)務(wù)匯總后出具預(yù)算報(bào)告。在這種情況下，單位各個(gè)業(yè)務(wù)部門也就成為編制預(yù)算的主體，這就需要各部門充分的結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際狀況編制預(yù)算方案。以部門為單位不僅能夠在很大程度上細(xì)化預(yù)算工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算工作的縱向延伸，而且還能夠滿足不同部門實(shí)際工作的需要。同時(shí)有利于單位對(duì)于各部門實(shí)際工作狀況的財(cái)務(wù)監(jiān)督，更好的完善績(jī)效工作。以部門為單位的預(yù)算編制方式需要各部門相關(guān)工作人員充分的學(xué)習(xí)預(yù)算編制和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)等方面的知識(shí)內(nèi)容，在一定程度上加大了各部門的工作量。（三）國(guó)庫單一賬戶管理體系的影響。隨著國(guó)庫單一賬戶管理體系在我國(guó)行政事業(yè)單位的實(shí)施，在很大程度上改變了預(yù)算資金流轉(zhuǎn)方式。財(cái)政收入以及各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，都會(huì)納入到財(cái)政總預(yù)算當(dāng)中。以往傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式，逐漸產(chǎn)生了一定的變化，也恰恰是因?yàn)槿绱?，也就使得我?guó)行政事業(yè)單位所采取的收付實(shí)現(xiàn)制受了巨大的影響。舉個(gè)例子來說，當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位工作，是統(tǒng)一由財(cái)政部門通過銀行直接支付到相應(yīng)賬戶，在這種情況下，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)也就需要嚴(yán)格的按照相應(yīng)的支付金額做支出分錄，但是該筆支出的方式卻并不符合收付實(shí)現(xiàn)制。（四）政府采購制度的影響。行政事業(yè)單位所需要的資金主要包括兩種，一種是預(yù)算資金，另一種是自籌資金。一般來說，這所有的資金都是由上級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一管理、統(tǒng)一支付的。政府統(tǒng)一采購，有效地控制了行政事業(yè)單位在采購環(huán)節(jié)出現(xiàn)的“尋租”現(xiàn)象。不僅如此，通過對(duì)我國(guó)政府部門所制定的一系列的采購制度進(jìn)行深入的研究分析我們不難看出，將財(cái)政預(yù)算資金和自籌資金兩者進(jìn)行有效區(qū)分，能夠在很大程度上提升其有序性，并統(tǒng)一交由財(cái)政部門支付管理。通過這樣的方式，不僅能夠更加有效的控制整個(gè)采購流程，確保相應(yīng)政府機(jī)構(gòu)在該方面的支出更為透明。不僅如此，并且采用政府集中采購的模式進(jìn)行處理，還能夠在很大程度上節(jié)約資金消耗，這對(duì)于成本控制來說是較為有利的。

晉商會(huì)計(jì)制度在很多方面已經(jīng)具備了現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度的特征，同時(shí)又具有自身的傳統(tǒng)特色，與現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度存在很多差異，造成這些差異的原因很多，本文主要從會(huì)計(jì)信息的使用者、企業(yè)組織形式和人事管理制度等方面進(jìn)行闡釋。

一、會(huì)計(jì)信息使用者的差異

晉商商號(hào)的資本來源相對(duì)比較單一，一般只有股東投資這一種渠道，這就意味著商號(hào)不需要公開自身的會(huì)計(jì)資料來向社會(huì)報(bào)告經(jīng)營(yíng)狀況，以此來吸收社會(huì)投資。實(shí)際上，在晉商所處的時(shí)代，會(huì)計(jì)資料和資本一樣，都是商號(hào)的秘密，“舊式的營(yíng)業(yè)秘密，資本不肯公開”。晉商會(huì)計(jì)信息的使用者只有財(cái)東與管理人員，與商號(hào)之外的人員、機(jī)構(gòu)均無關(guān)系，商號(hào)會(huì)計(jì)記錄的主要職能就是記載本號(hào)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，方便經(jīng)理進(jìn)行內(nèi)部管理以及財(cái)東知曉商號(hào)的經(jīng)營(yíng)狀況，其會(huì)計(jì)資料不會(huì)提供給商號(hào)以外的人使用。因此，每個(gè)商號(hào)都很重視會(huì)計(jì)信息和資料的保密性，各家不但有自己的記賬方法，還使用各種暗碼和印章防偽，在信件中使用密語，由此形成了各自的特色，沒有社會(huì)統(tǒng)一的規(guī)范和制式。但是在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的資本來源不僅包括股東投資這一條渠道，還包括舉債等，資本來源多元化導(dǎo)致企業(yè)利益相關(guān)者多元化，企業(yè)不可能將會(huì)計(jì)信息完全封閉起來，而是要將其公布給其它利益相關(guān)者甚至是社會(huì)公眾，以此來爭(zhēng)取更多社會(huì)投資。同時(shí)，企業(yè)的投資人不再直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，更多情況下是由董事會(huì)和股東大會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者就包含投資人、債權(quán)人、董事會(huì)以及股東大會(huì)。企業(yè)作為市場(chǎng)與社會(huì)的一部分，也要承擔(dān)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來的社會(huì)責(zé)任比如納稅等，所以企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者還包括國(guó)家稅務(wù)、金融和財(cái)政等部門，在某些情況下還需要向國(guó)家執(zhí)法、監(jiān)察機(jī)關(guān)提供相應(yīng)信息。因此，現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄必須符合社會(huì)統(tǒng)一規(guī)范，并且要通俗、簡(jiǎn)明，使得會(huì)計(jì)信息的各方使用者都能方便地了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。

二、企業(yè)組織形式的差異

晉商商號(hào)均采用財(cái)東無限責(zé)任制，“財(cái)東自將資金全權(quán)委諸經(jīng)理，系負(fù)無限責(zé)任”，財(cái)東以其全部資產(chǎn)作為商號(hào)的后備資本，即使商號(hào)破產(chǎn)，債權(quán)人也可以從欠債商號(hào)的財(cái)東那里收回債款。這一制度為交易雙方的利益帶來了保障，使得商號(hào)信用處于較高狀態(tài)。在當(dāng)時(shí)的經(jīng)營(yíng)條件下，無限責(zé)任制的存在很大程度上保障了債權(quán)人的利益，債務(wù)不會(huì)隨商號(hào)的消失而抵消，能夠有效杜絕壞賬的發(fā)生，商號(hào)也就不會(huì)擔(dān)心應(yīng)收賬款無法收回，也就不會(huì)有提前計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的習(xí)慣。有限責(zé)任制作為現(xiàn)代企業(yè)的重要組織形式，股東和出資人以出資額為限承擔(dān)有限經(jīng)濟(jì)責(zé)任，一旦企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問題導(dǎo)致破產(chǎn)，那么能用來償還債務(wù)的金額就十分有限。所以在有限責(zé)任制下，企業(yè)的信用在其交易過程中能起的作用相對(duì)較小。如果發(fā)生應(yīng)收賬款延期的情況，在期末結(jié)賬時(shí)，總是要通過對(duì)欠賬企業(yè)信用和經(jīng)營(yíng)狀況的分析，酌情計(jì)提一部分壞賬準(zhǔn)備，以免壞賬突然發(fā)生時(shí)對(duì)企業(yè)造成較大影響。

三、人事管理制度的差異

第一章總則

???第-條為了規(guī)范集團(tuán)所屬公司的會(huì)計(jì)工作，維護(hù)投資人等有關(guān)方面的合法權(quán)益，根據(jù)國(guó)家財(cái)政部的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及有關(guān)外商投資企業(yè)的法律和法規(guī)，制定本制度。

???第二條本制度適用于本集團(tuán)公司，獨(dú)資子公司，控股子公司(以下簡(jiǎn)稱A類企業(yè))。不控股的其他合資和合作經(jīng)營(yíng)公司(以下簡(jiǎn)稱B類企業(yè))按投資雙方協(xié)商原則執(zhí)行。

???第三條各公司(集團(tuán)公司及十公司)服從財(cái)政部及當(dāng)?shù)刎?cái)政廳，局的統(tǒng)一管理。本制度報(bào)各企業(yè)所在地主管財(cái)政部門利當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案。

???第二章會(huì)計(jì)核算原則

???第四條各公司的會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)當(dāng)符合中華人民共和國(guó)有關(guān)法律，法規(guī)和本制度的規(guī)定。

財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系問題，自會(huì)計(jì)改革以來一直沒有中斷過討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些問題。

一、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收：處理企業(yè)、國(guó)家以及社會(huì)之間利益關(guān)系的切合點(diǎn)

要說明財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。

財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度以后，這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三是也就有不同的結(jié)合方式。

改革開放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國(guó)有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過指令性實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國(guó)有企業(yè)也采取和類似于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配制來說，國(guó)家作為社會(huì)總產(chǎn)品分配主體，按照馬克思主義經(jīng)典作者所闡述的社會(huì)主義分配原則，實(shí)行對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)基金，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生。其中，財(cái)務(wù)制度通過規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤(rùn)分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國(guó)家稅收的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記制度。

實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度和會(huì)計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國(guó)家手中。企業(yè)沒有自主權(quán)，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會(huì)總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和預(yù)算，而沒有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國(guó)家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說的"計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)"的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。

摘要：2021年4月，新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》修訂。本文通過對(duì)工會(huì)會(huì)計(jì)制度相關(guān)文獻(xiàn)的梳理，從工會(huì)會(huì)計(jì)制度的歷史變遷、工會(huì)會(huì)計(jì)制度改革方向探索、對(duì)新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》的學(xué)習(xí)與解讀三個(gè)方面進(jìn)行相關(guān)文獻(xiàn)綜述，為后續(xù)開展相關(guān)研究奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：工會(huì)會(huì)計(jì)制度;文獻(xiàn)綜述

一、引言

現(xiàn)行《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》繼1998年頒布后，于2009年進(jìn)行修訂和完善，2010年起正式實(shí)施至今，在規(guī)范工會(huì)經(jīng)費(fèi)日常收支管理、提升財(cái)務(wù)管理水平等方面發(fā)揮了重要作用。隨著工會(huì)事業(yè)的蓬勃發(fā)展，現(xiàn)行《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》已無法滿足日常會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的需要。2021年4月，財(cái)政部對(duì)2009年頒布的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行修訂（以下稱新《制度》），自2022年1月1日起施行。工會(huì)會(huì)計(jì)制度作為工會(huì)組織的會(huì)計(jì)制度，本次修訂是一種順應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)工會(huì)財(cái)會(huì)工作將會(huì)帶來很大的影響。因此通過梳理有關(guān)工會(huì)會(huì)計(jì)制度的文獻(xiàn)研究，了解工會(huì)會(huì)計(jì)制度密切相關(guān)的前沿性研究，為今后開展新《制度》下工會(huì)財(cái)會(huì)工作的順利銜接、發(fā)展方向研究奠定基礎(chǔ)。

二、文獻(xiàn)綜述

由于國(guó)情的不同，基于研究?jī)r(jià)值考量，本文著重整理分析國(guó)內(nèi)有關(guān)工會(huì)會(huì)計(jì)制度改革的研究并進(jìn)行綜述。研究組通過梳理有關(guān)工會(huì)會(huì)計(jì)制度的文獻(xiàn)研究，圍繞工會(huì)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展歷史、對(duì)工會(huì)會(huì)計(jì)制度改革方向的探索以及如何學(xué)習(xí)與解讀新《制度》三個(gè)方面進(jìn)行綜述。

本文所說的會(huì)計(jì)制度是指廣義的會(huì)計(jì)制度，即規(guī)范會(huì)計(jì)行為的一系列法規(guī)、準(zhǔn)則和制度的總稱，包括會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革是一個(gè)漸進(jìn)的過程，在這個(gè)過程中，由于多元的利益主體、分化的市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)改革的滯后與法制的不健全，加之利益沖突調(diào)整措施的時(shí)滯性使得既得利益十分剛性。而利益沖突的最終解決依賴于制度的變遷，為緩解當(dāng)前會(huì)計(jì)改革引起的利益沖突，必須進(jìn)行全面的、深層的、持久的改革。

一、會(huì)計(jì)制度變遷是一個(gè)動(dòng)態(tài)博弈的過程

按博弈論的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)制度的制定者其實(shí)是局中人，會(huì)計(jì)制度是策略，會(huì)計(jì)信息供方和需方以及會(huì)計(jì)制度的供方和需方之間的利益關(guān)系，必然影響策略的水準(zhǔn)。他們之間構(gòu)成了一個(gè)復(fù)雜的博弈。博弈的結(jié)果最終取決于博弈過程中的策略和利益調(diào)整。會(huì)計(jì)制度博弈是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)制度制定機(jī)構(gòu)掌握了制定權(quán)，利用裁決權(quán)讓其他局中人為制定者所代表的集團(tuán)服務(wù)。

會(huì)計(jì)制度的博弈雙方主要表現(xiàn)為政府與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界（企業(yè)）之間的關(guān)系。會(huì)計(jì)理論界一般是會(huì)計(jì)制度博弈中的中介角色。一方面，會(huì)計(jì)理論界通過研究討論和制定會(huì)計(jì)法規(guī)與政府發(fā)生聯(lián)系，直接感受到較為充分的政府的“旨意”；另一方面，會(huì)計(jì)理論界又需要從實(shí)務(wù)界廣泛聽取意見和“呼聲”，才能使制定出來的制度有可能達(dá)到“均衡狀態(tài)”。但如果會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界缺乏溝通，便會(huì)使得會(huì)計(jì)制度的制定者過多地接受政府的“旨意”而聽不到群眾的“呼聲”，會(huì)計(jì)制度的制定者也就成了政府的代言人，最終使得會(huì)計(jì)制度的博弈由政府與企業(yè)的對(duì)弈轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界的對(duì)弈。這一矛盾的轉(zhuǎn)化，顯然不利于會(huì)計(jì)制度的制定和進(jìn)一步完善，也難以使會(huì)計(jì)制度達(dá)到“納什均衡”狀態(tài)。

會(huì)計(jì)制度變遷中的博弈，在現(xiàn)實(shí)中表現(xiàn)為政府頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若有破綻或漏洞，市場(chǎng)主體就會(huì)利用機(jī)會(huì)鉆營(yíng)牟利，政府一旦發(fā)現(xiàn)了便會(huì)采取措施完善原來的準(zhǔn)則，制定新的準(zhǔn)則加以疏導(dǎo)、規(guī)范，政府和市場(chǎng)主體便會(huì)展開新一輪博弈。經(jīng)過多次博弈，會(huì)計(jì)制度就會(huì)不斷得到發(fā)展和完善，公認(rèn)程度便會(huì)日益提高，納什均衡便會(huì)逐步由低層次向高層次遞進(jìn)，最終趨向帕累托最優(yōu)狀態(tài)。因而，會(huì)計(jì)制度變遷過程是一個(gè)社會(huì)博弈過程，是一個(gè)帕累托優(yōu)化過程。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷的特點(diǎn)

摘要：中國(guó)和日本，由于政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境以及社會(huì)和文化的環(huán)境有著顯著的差別，因而，會(huì)計(jì)制度在制定和實(shí)施方面所依據(jù)的法規(guī)也不相同，其反映的形式和內(nèi)容以及填制方法和公開制度都存在著差異。通過比較、認(rèn)識(shí)差異有利于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)立法建設(shè)。

關(guān)鍵詞：中日比較；會(huì)計(jì)制度

一、兩國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境

對(duì)中日兩國(guó)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行研究，首先要考慮的就是兩國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境。不同的會(huì)計(jì)環(huán)境產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)制度，這也是當(dāng)今世界為什么會(huì)產(chǎn)生千差萬別的會(huì)計(jì)制度的原因。

一國(guó)（或一地域）會(huì)計(jì)制度的特征和它的歷史展開，因環(huán)境不同而顯現(xiàn)出多樣性，也可以說，會(huì)計(jì)制度是環(huán)境的產(chǎn)物。因此，各國(guó)制度化了的會(huì)計(jì)，也就是說會(huì)計(jì)制度的特征是由它的環(huán)境關(guān)系加以說明的。筆者認(rèn)為，在社會(huì)學(xué)的觀點(diǎn)來看，會(huì)計(jì)制度類型化的研究，可從政治、經(jīng)濟(jì)、法律及社會(huì)和文化4個(gè)要因開始。

（一）中國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)制度的影響

制度是為決定人們的相互關(guān)系而人為設(shè)定的一些規(guī)則，其主要作用是通過建立一個(gè)人們相互作用的穩(wěn)定的（但不一定有效的）結(jié)構(gòu)來減少不確定性（諾斯，中譯本，1994）。與會(huì)計(jì)相關(guān)的一些制度同樣符合新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“制度”含義。包括所有有關(guān)會(huì)計(jì)的法律、法令、規(guī)則、準(zhǔn)則、辦法等先面的內(nèi)容。現(xiàn)階段由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新舊兩種體制摩擦的存在，我國(guó)經(jīng)濟(jì)更多體現(xiàn)轉(zhuǎn)型期社會(huì)的特點(diǎn)。而轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)過程中制度變遷研究最有效方法是路徑依賴分析框架。所謂路徑依賴，是具有正反饋機(jī)制的體系一旦在外部偶然性事件的影響下被系統(tǒng)所采納，便會(huì)沿著一定的路徑發(fā)展演進(jìn)，而很難為其他潛在的甚至更優(yōu)的體系所代替。這條路徑可能使經(jīng)濟(jì)和政治制度進(jìn)入良性循環(huán)的軌道，迅速優(yōu)化，也可能順者原來錯(cuò)誤路徑下滑，甚至被鎖定在某種無效率的狀態(tài)?？扑梗–oase）把制度存在是既定的或外生化的思想轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)制度的內(nèi)生化分析。諾斷(North）從經(jīng)濟(jì)史角度論證了經(jīng)濟(jì)制度的變化來自于一些基本經(jīng)濟(jì)條件的突然的或斷裂性的變化。用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的制度內(nèi)生化思想來認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新是很有意義的。

實(shí)際上我國(guó)會(huì)計(jì)制度自80年代起逐漸由“計(jì)劃主導(dǎo)型”向“轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)型”與“公眾模式”并重的變遷。1980年10月全國(guó)會(huì)計(jì)工作會(huì)議提出會(huì)計(jì)改革問題，1984年10月全國(guó)會(huì)計(jì)工作座談會(huì)上提出《關(guān)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)改革的設(shè)想向論稿）》、《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》及1985年的《會(huì)計(jì)法》直到1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定前，我，國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系一開始便具有高度權(quán)威性和法規(guī)特征，也可以說是政策選擇或法律規(guī)范。從1985年初第一張社會(huì)公開發(fā)行股票到1990年末上海證券交易所成立，上市公司會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化問題便提到議事日程。1992年《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及隨后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（1993年）、1998年《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，明顯體現(xiàn)了先“增量”改革，即新的經(jīng)濟(jì)成分或新的企業(yè)組織形式率先實(shí)行新的會(huì)計(jì)制度；然后是“存量”改革，即非上市企業(yè)在執(zhí)行原先制度基礎(chǔ)上的先易后難的改進(jìn)（與改革有本質(zhì)區(qū)別）。

為什么會(huì)呈現(xiàn)上述會(huì)計(jì)制度變遷過程呢？其根本原因在于我國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷與資本制度演進(jìn)具有互動(dòng)性關(guān)系?！按媪抠Y本”體現(xiàn)了國(guó)家作為中介的融資體制，該體制可描述為：財(cái)政直接注資辦企業(yè)及隨后改革而形成的國(guó)家銀行集中借貸辦企業(yè)。在這種制度背景下，國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體一元化，社會(huì)資金不能進(jìn)入企業(yè)而形成企業(yè)資本金，因而相應(yīng)會(huì)計(jì)制度更多表現(xiàn)為國(guó)家意識(shí)，具有高度權(quán)威性和法規(guī)特征?！霸隽抠Y本”體現(xiàn)了資本市場(chǎng)的形成進(jìn)而決定了企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的制度安排，該體制可描述為：向社會(huì)開放企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，用直接融資方式引導(dǎo)社會(huì)多形式資本供給。在這種制度背景下，企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化，社會(huì)開放式生產(chǎn)勢(shì)態(tài)更加明顯，因而相應(yīng)會(huì)計(jì)制度在理論上應(yīng)是多方利益主體“多次博弈”的結(jié)果，會(huì)計(jì)制度優(yōu)劣評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是實(shí)施會(huì)計(jì)制度的經(jīng)濟(jì)后果最公平與合理。顯著變化不僅是資本制度開放，更重要的是，一般觀念上的資本就是財(cái)務(wù)資本或稱貨幣資本，其實(shí)，在整個(gè)會(huì)計(jì)制度變遷過程中，資本自身性態(tài)也呈現(xiàn)較大發(fā)展，整個(gè)資本理論沿著自然資本、物質(zhì)資本及人力資本擴(kuò)展，不同資本觀念決定企業(yè)權(quán)利安排，進(jìn)而決定企業(yè)會(huì)計(jì)制度安排。我們可以肯定地說，知識(shí)經(jīng)濟(jì)下資本觀念所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)制度一定區(qū)別與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)資本中心觀下的會(huì)計(jì)制度。

資本觀念發(fā)展到今天，其作用不僅僅是作為生產(chǎn)要素之一而出現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)理論可分別歸納為：企業(yè)契約（交易）理論、企業(yè)的人格化理論和企業(yè)的知識(shí)理論。共識(shí)的企業(yè)性質(zhì)認(rèn)為企業(yè)是人力資本與物質(zhì)資本兩種生產(chǎn)要素的協(xié)同體（或說是博弈均衡），它的根本特征是自增值性，人力資本與物質(zhì)資本相互作用（生產(chǎn)）能產(chǎn)生一個(gè)剩余，即企業(yè)價(jià)值大于其所有成員獨(dú)立行動(dòng)的收益之和的差額，即企業(yè)性合作能夠獲得較高的收益。說明人力資本和物質(zhì)資本構(gòu)建的企業(yè)會(huì)產(chǎn)生聚合效應(yīng)。人力資本不但是一開始與物質(zhì)資本相結(jié)合生成的企業(yè)，就賦予了這個(gè)企業(yè)以特質(zhì)，而且這種特質(zhì)性隨企業(yè)中該人力資本的長(zhǎng)期依存而凸現(xiàn)。這就是說，人力資本所有者與物質(zhì)資本所有者之間的關(guān)系對(duì)企業(yè)制度的形成具有特殊意義。企業(yè)制度是一系列契約聯(lián)合體的綜合體現(xiàn)，只是構(gòu)成契約聯(lián)合體的資本可能會(huì)以不同形式出現(xiàn)。不同的資本觀念有著各自對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)制度。

因此可以說，我國(guó)會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了兩個(gè)階段變遷且正向第三個(gè)階段發(fā)展，即加入WTO。這不僅是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的事，而且意味著包括法律、政策、文化、政治等各方面，當(dāng)然也包括我國(guó)的會(huì)計(jì)制度要受到國(guó)際規(guī)則的制約。正如美國(guó)（紐約時(shí)報(bào)）所說，“WTO的資格不僅是經(jīng)濟(jì)問題，而且是關(guān)系到全球經(jīng)濟(jì)一體化，迫使中國(guó)根據(jù)西方式的貿(mào)易法律行事。它將使市場(chǎng)極大開放。”面對(duì)如此形式，現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷路徑應(yīng)是什么？前兩階段變遷目標(biāo)的定位主要為國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)管理、企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。而現(xiàn)在的會(huì)計(jì)制度變遷要面對(duì)WTO這一世界經(jīng)。濟(jì)背景。會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化也在緊鑼密鼓進(jìn)行，但我們不應(yīng)忽視這樣事實(shí)：“和國(guó)際接軌”中的“國(guó)際”一般是指國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該套準(zhǔn)則是以滿足上市公司的外部投資入的決策需要為主要目標(biāo)。全球七所極具規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合了一份最新的國(guó)際調(diào)查報(bào)告，這份報(bào)告是對(duì)全球53個(gè)國(guó)家和地區(qū)（包括中國(guó)）所采用的會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行調(diào)查得出的結(jié)果。報(bào)告結(jié)果顯示，大部分國(guó)家的會(huì)計(jì)法規(guī)都正朝著國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)看齊，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有成為單一財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨勢(shì)。例如在2000年5月，國(guó)際證券事務(wù)監(jiān)察委員會(huì)組織建議各證券委員允許跨國(guó)的上市公司在跨境上市時(shí)采用《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，隨后在6月，歐洲委員會(huì)也建議要求歐洲的上市公司編制2005年的綜合財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)全面采用《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，中國(guó)在發(fā)展新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，也參考了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)際慣例的做法。正如安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的梁國(guó)基指出：“正如中國(guó)各項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)建設(shè)，財(cái)務(wù)匯報(bào)方面亦急速走向市場(chǎng)。現(xiàn)在很多國(guó)內(nèi)企業(yè)（包括國(guó)家企業(yè)及全民所有制企業(yè)）向國(guó)外尋求資金，中國(guó)財(cái)政部清楚知道增強(qiáng)中國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性和透明度是非常重要的，所以在發(fā)展新的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，財(cái)政部以《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)”。我們的疑問是：1、上市公司會(huì)計(jì)能否成為中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的主流？2、即便證券市場(chǎng)能擴(kuò)展到占國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要比重，進(jìn)而就一定能推導(dǎo)出我們

應(yīng)選擇最先進(jìn)最嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拿朗截?cái)會(huì)？3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行效率優(yōu)先還是會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制優(yōu)先？4、企業(yè)會(huì)計(jì)政治化程度會(huì)降低到何種程度？國(guó)家行政管理體制與會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制的關(guān)系如何？5、我國(guó)會(huì)計(jì)界擁有的關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)的存量是否能滿定接受《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求？等等。