1環(huán)境會計的劃分和會計處理

1.1環(huán)境成本會計劃分

1.1.1環(huán)境預(yù)防成本。即用于維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀或防止出現(xiàn)污染和破壞而發(fā)生的環(huán)境支出，主要包括環(huán)保設(shè)備儀器的購置、環(huán)境監(jiān)測等所發(fā)生的費(fèi)用。

1.1.2資源消耗成本。主要指的是單位個體在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對自然資源的耗費(fèi)及使用的成本支出，實(shí)際上就是將資源產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的自然資源以貨幣形式加以表現(xiàn)及量化的過程。

1.1.3環(huán)境污染治理成本。即對已經(jīng)發(fā)生的污染和破壞進(jìn)行清理和治理而發(fā)生的支出。

1.1.4環(huán)境補(bǔ)償成本。即對已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境污染進(jìn)行補(bǔ)償而發(fā)生的支出，如企業(yè)由于排放廢棄物而對其他企業(yè)或個人造成損害所支付的賠款、罰款等。

一、環(huán)境會計的基本分類

財務(wù)會計與管理會計共同作為現(xiàn)代會計學(xué)的兩大分支，其主要的不同點(diǎn)體現(xiàn)在：前者是為企業(yè)外部信息使用者服務(wù)，而后者是為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)。兩者相輔相成，共同構(gòu)成現(xiàn)代會計的完整內(nèi)容。借助于這種分類思想，筆者認(rèn)為也可將環(huán)境會計分為內(nèi)部環(huán)境會計與外部環(huán)境會計，兩者的特征比較見下表：

環(huán)境會計的這一分類，是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)在現(xiàn)代可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的重新定位。企業(yè)只有正確處理好追求盈利與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，最終才能更好地實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)。為此需要企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面至少完成兩項任務(wù)：一是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營給環(huán)境帶來的各種影響及企業(yè)對環(huán)保的投入給予客觀、真實(shí)的核算與披露。二是節(jié)約資源投入、擴(kuò)大環(huán)境效果（或效益）。這兩項任務(wù)的實(shí)施產(chǎn)生了內(nèi)、外部環(huán)境會計之分。所以，將內(nèi)部環(huán)境會計的對內(nèi)環(huán)境管理能動性與外部環(huán)境會計的對外信息公布客觀性相結(jié)合，就可構(gòu)成一個較為完整的環(huán)境會計內(nèi)容體系。

二、內(nèi)部環(huán)境會計

內(nèi)部環(huán)境會計的管理范圍由企業(yè)依據(jù)自身存在的環(huán)境問題、經(jīng)營行業(yè)與業(yè)務(wù)性質(zhì)、環(huán)境目標(biāo)的進(jìn)展情況自主決定。據(jù)此，筆者認(rèn)為它的內(nèi)容一般應(yīng)包括環(huán)境成本管理、產(chǎn)品生命周期成本管理和資本預(yù)算三大部分。

（一）環(huán)境成本管理

隨著IT業(yè)的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)的企業(yè)組織概念、會計理論體系都將遭受前所未有的沖擊和挑戰(zhàn)。比如，網(wǎng)絡(luò)公司以及虛擬組織的興起，對傳統(tǒng)的會計主體——實(shí)體假設(shè)帶來了挑戰(zhàn)，并進(jìn)而影響到持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)，對權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本原則等會計方法和原則提出質(zhì)疑。面對此情此景，人們不得不思考這樣的問題：IT環(huán)境到底對會計學(xué)會產(chǎn)生怎樣的影響？“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要”，這句話從一個側(cè)面說明會計是為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的，然而會計應(yīng)該怎樣為經(jīng)濟(jì)服務(wù)？以何種方式為經(jīng)濟(jì)服務(wù)才既符合成本效益原則又能充分界定會計在經(jīng)濟(jì)活動中的重要角色？伴隨新經(jīng)濟(jì)時代的到來，IT產(chǎn)業(yè)已成為全社會的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，現(xiàn)代信息技術(shù)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域被廣泛應(yīng)用，使得經(jīng)濟(jì)日益趨向全球化，資本市場越來越發(fā)達(dá)，資本有走向國際化的趨勢，地球也將逐漸演變成“地球村”。所有這一切，都給會計理論界和實(shí)務(wù)界帶來很大的挑戰(zhàn)，也使得我們不得不重新審視會計目標(biāo)問題。

一、會計的目標(biāo)

關(guān)于“會計目標(biāo)到底應(yīng)該是什么”，在會計學(xué)術(shù)界存在兩種主流觀點(diǎn)，我們稱之為兩大學(xué)派，即責(zé)任學(xué)派和有用學(xué)派。這兩個學(xué)派都將自己的理論建立在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的基礎(chǔ)上。

1.責(zé)任學(xué)派

責(zé)任學(xué)派建立在所有者和經(jīng)營者都很明確，沒有模糊、缺位的基礎(chǔ)之上，委托者（所有者）可以就受托資源的管理績效，向受托者（經(jīng)營者）提出具體的要求，會計按照這個目的對經(jīng)營者進(jìn)行業(yè)績考核。如果經(jīng)過適當(dāng)?shù)臅嬁己撕?，?jīng)營者被認(rèn)定未完成雙方原協(xié)議目標(biāo)，所有者可以向經(jīng)營者追究責(zé)任并重新尋找更合適的經(jīng)營者。

2.有用學(xué)派

伴隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境的不斷發(fā)展和變化，會計發(fā)展經(jīng)歷了從結(jié)繩記事到復(fù)式記賬，從傳統(tǒng)的財務(wù)會計到財務(wù)會計與管理會計相結(jié)合，從手工記賬到會計電算化的普遍應(yīng)用一系列過程。不同的環(huán)境產(chǎn)生了不同的會計發(fā)展形態(tài)，環(huán)境差異導(dǎo)致了成本與財務(wù)會計發(fā)展的差異。

一、成本與財務(wù)會計發(fā)展概史

(一)傳統(tǒng)會計發(fā)展階段

1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利(LucaPacioli)出版了《算術(shù)、幾何與比例概要》一書，為借貸記賬法在全世界的流傳奠定了基礎(chǔ)。以此為界，人們一般把1494年以前的會計稱為古代會計，而把1494年以后的會計稱為現(xiàn)代會計。19世紀(jì)后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本主義的生產(chǎn)規(guī)模日益擴(kuò)大。逐漸形成了“英美派會計”和“大陸派會計”。到20世紀(jì)，逐漸形成了具有較完善的理論和方法體系的會計學(xué)。而這里所說的傳統(tǒng)會計，指以手工記賬為基礎(chǔ)的會計發(fā)展階段。

這一階段的財務(wù)會計核算的內(nèi)容幾乎包括所有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，如各種款項的收付；財產(chǎn)物資的收發(fā)、保管和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資金的增減和經(jīng)費(fèi)的收支；收入、費(fèi)用、成本的計算；財務(wù)成果的計算和處理等。成本會計作為財務(wù)會計的一部分，并沒有單獨(dú)列支，與財務(wù)會計是被包含與包含的關(guān)系。財務(wù)報表從編報者的角度出發(fā)，而不注重信息使用者的需求。

(二)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段

伴隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境的不斷發(fā)展和變化，會計發(fā)展經(jīng)歷了從結(jié)繩記事到復(fù)式記賬，從傳統(tǒng)的財務(wù)會計到財務(wù)會計與管理會計相結(jié)合，從手工記賬到會計電算化的普遍應(yīng)用一系列過程。不同的環(huán)境產(chǎn)生了不同的會計發(fā)展形態(tài)，環(huán)境差異導(dǎo)致了成本與財務(wù)會計發(fā)展的差異。

一、成本與財務(wù)會計發(fā)展概史

(一)傳統(tǒng)會計發(fā)展階段

1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利(LucaPacioli)出版了《算術(shù)、幾何與比例概要》一書，為借貸記賬法在全世界的流傳奠定了基礎(chǔ)。以此為界，人們一般把1494年以前的會計稱為古代會計，而把1494年以后的會計稱為現(xiàn)代會計。19世紀(jì)后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本主義的生產(chǎn)規(guī)模日益擴(kuò)大。逐漸形成了“英美派會計”和“大陸派會計”。到20世紀(jì)，逐漸形成了具有較完善的理論和方法體系的會計學(xué)。而這里所說的傳統(tǒng)會計，指以手工記賬為基礎(chǔ)的會計發(fā)展階段。

這一階段的財務(wù)會計核算的內(nèi)容幾乎包括所有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，如各種款項的收付；財產(chǎn)物資的收發(fā)、保管和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資金的增減和經(jīng)費(fèi)的收支；收入、費(fèi)用、成本的計算；財務(wù)成果的計算和處理等。成本會計作為財務(wù)會計的一部分，并沒有單獨(dú)列支，與財務(wù)會計是被包含與包含的關(guān)系。財務(wù)報表從編報者的角度出發(fā)，而不注重信息使用者的需求。

(二)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段

環(huán)境管理會計是過去十幾年來迅速發(fā)展的實(shí)踐和研究學(xué)科?；谀壳皩Νh(huán)境管理會計認(rèn)識上的差異，本文將主要介紹與環(huán)境管理會計有關(guān)的一些權(quán)威概念，以突出環(huán)境管理會計面臨的問題和在未來面臨的挑戰(zhàn)。

環(huán)境管理會計在過去的十幾年來倍受關(guān)注。公司需要治理的環(huán)境影響和事件導(dǎo)致越來越多的貨幣性后果（Schaltegger和Burritt，2000，p.31）。國際上專門進(jìn)行環(huán)境管理會計研究的機(jī)構(gòu)有很多，最具有代表性的有Tellus學(xué)會、聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展司環(huán)境管理會計專家工作組以及美國環(huán)保署的環(huán)境管理會計研究與咨詢中心等。

公司管理者目前已經(jīng)掌握了一些環(huán)境管理會計工具。但是關(guān)于傳統(tǒng)管理會計在環(huán)境方面的批評主要是它忽略了對環(huán)境信息單獨(dú)的識別、分類、計量以及報告。為此，專家學(xué)者進(jìn)行了如下研究：一是什么是環(huán)境成本（UNDSD，2000）；二是哪些環(huán)境成本具有潛在的重要性（Bennett和James，1997）；三是環(huán)境成本是否重要（Ditz等，1995）。

一、環(huán)境管理會計的幾個權(quán)威定義

對于環(huán)境管理會計大多數(shù)人還覺得有些陌生，至少認(rèn)為把它納入到企業(yè)會計體系還比較遙遠(yuǎn)，以下列出幾個關(guān)于環(huán)境管理會計的權(quán)威定義。

（一）Tellus學(xué)會關(guān)于環(huán)境管理會計的定義

一、成本與財務(wù)會計發(fā)展概史

(一)傳統(tǒng)會計發(fā)展階段

1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡•帕喬利(LucaPacioli)出版了《算術(shù)、幾何與比例概要》一書，為借貸記賬法在全世界的流傳奠定了基礎(chǔ)。以此為界，人們一般把1494年以前的會計稱為古代會計，而把1494年以后的會計稱為現(xiàn)代會計。19世紀(jì)后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本主義的生產(chǎn)規(guī)模日益擴(kuò)大。逐漸形成了“英美派會計”和“大陸派會計”。到20世紀(jì)，逐漸形成了具有較完善的理論和方法體系的會計學(xué)。而這里所說的傳統(tǒng)會計，指以手工記賬為基礎(chǔ)的會計發(fā)展階段。這一階段的財務(wù)會計核算的內(nèi)容幾乎包括所有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，如各種款項的收付；財產(chǎn)物資的收發(fā)、保管和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資金的增減和經(jīng)費(fèi)的收支；收入、費(fèi)用、成本的計算；財務(wù)成果的計算和處理等。成本會計作為財務(wù)會計的一部分，并沒有單獨(dú)列支，與財務(wù)會計是被包含與包含的關(guān)系。財務(wù)報表從編報者的角度出發(fā)，而不注重信息使用者的需求。

(二)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段

從計劃經(jīng)濟(jì)體制過渡到市場經(jīng)濟(jì)體制之下時，伴隨著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，會計這一經(jīng)濟(jì)的助推器也開始慢慢地轉(zhuǎn)變職能。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，財務(wù)會計與成本會計不再是包含與被包含的關(guān)系，而是交叉關(guān)系，二者相輔相成，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程之中共同發(fā)揮作用。財務(wù)會計中包含基本的成本核算和成本監(jiān)督，成本決策也有涉及，財務(wù)報表的編報從信息使用者的角度出發(fā)，除了基本的財務(wù)核算，將利潤核算與分析預(yù)測作為重點(diǎn)。而且隨著經(jīng)濟(jì)的全球一體化，會計報表更加注重披露一些非財務(wù)信息，包括人力資源信息、勞動力信息、競爭者信息、公司發(fā)展前景信息等等。成本會計從財務(wù)會計中獨(dú)立出來，除了基本的成本核算以外，還涉及到成本預(yù)測、成本決策、成本控制、成本監(jiān)督，成本會計擴(kuò)展到成本責(zé)任與成本管理領(lǐng)域。但是成本核算與成本管理還未發(fā)展成熟，由于產(chǎn)業(yè)政策的影響，成本管理的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不夠?qū)捤?，成本管理人員的管理素質(zhì)還有待于提高，制造費(fèi)用的分配方法種類眾多，選擇標(biāo)準(zhǔn)難以確定，成本控制制度不夠完善。

(三)戰(zhàn)略管理發(fā)展階段

摘要：隨著我國的快速發(fā)展，會計信息環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的改變，會計作為財務(wù)管理的關(guān)鍵部分，而精確的財務(wù)管理工作是促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要方式。因此，必須采取有效措施。文章基于我國會計信息環(huán)境進(jìn)行初步分析，通過對會計信息的需求、種類的多樣化的了解，得出提高監(jiān)管力度、提升會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)的有效措施。

關(guān)鍵詞：會計信息環(huán)境；措施；企業(yè)

一、引言

無論是國家的管理人員還是從事會計工作的人員，分析我國的會計信息環(huán)境是至關(guān)重要的一部分。要想使得企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，就要確保會計工作的信息環(huán)境，會計從業(yè)人員要分析會計的發(fā)展前景。使得企業(yè)以及國家的經(jīng)濟(jì)水平更好的發(fā)展，因此，探究我國會計信息環(huán)境就顯得尤為重要。

二、會計信息的需求

會計改革的動力是政府部門，機(jī)關(guān)部門為了需求社會的穩(wěn)定，可持續(xù)發(fā)展，陸續(xù)出臺一些政策規(guī)定控制我國的經(jīng)濟(jì)水平。我國經(jīng)濟(jì)的好與壞與會計信息環(huán)境有著息息相關(guān)的關(guān)系。因此，政府機(jī)關(guān)部門是會計改革的推動力。政府部門的細(xì)微改動都會導(dǎo)致會計信息環(huán)境出現(xiàn)巨大的變化，主要是以下幾個方面。首先，政府機(jī)關(guān)部門的所謂控制需要運(yùn)用國民經(jīng)濟(jì)核算的相關(guān)信息，同時需要統(tǒng)一的財務(wù)信息來保障監(jiān)管部門工作的質(zhì)量以及效率。主要原因是由于統(tǒng)一的財務(wù)信息更便于管理匯總，提升相關(guān)工作人員的工作效率，以上問題分析同樣也是各大企業(yè)需要注重的問題所在。其次，征管稅收。伴隨著我國社會主義經(jīng)濟(jì)體系的改變，我國的稅收管理方式有傳統(tǒng)的歸家管理轉(zhuǎn)換為企業(yè)管理。所以，稅收征管的效果越來越明顯。國家的角色從經(jīng)營者轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂照?。?yán)重影響著我國會計的信息環(huán)境，雖然目前的征管稅收和財務(wù)管理能夠分開，但是在制定會計的相關(guān)規(guī)定時還是要考慮稅收的影響效果。最后，考核以及監(jiān)管。目前，我國市場尚未發(fā)展完善，市場的管理仍然存在著諸多問題。然而，出現(xiàn)問題的同時政府機(jī)關(guān)完全摸不清頭緒，解決不了實(shí)際問題。使得政府的考核和監(jiān)管就往往趨于形式。政府機(jī)關(guān)部門的收益同樣也會受到財務(wù)管理的影響，少數(shù)政府機(jī)關(guān)的政績來自于企業(yè)的業(yè)績，因此，政府為了提高政績，采取了很多不合理的措施，與企業(yè)私下勾結(jié)，私自篡改企業(yè)信息。

一、環(huán)境會計、環(huán)境信息披露及其重要意義

（一）環(huán)境會計與環(huán)境信息披露

在我國學(xué)術(shù)界，尚沒有關(guān)于環(huán)境會計的權(quán)威定義。各專家學(xué)者所探討的環(huán)境會計，多是針對國外的情況進(jìn)行介紹和評論。但是，國外對環(huán)境會計的看法也不夠統(tǒng)一，從筆者掌握的外文資料來看，國外將利用貨幣工具對環(huán)境問題進(jìn)行管理的范疇都統(tǒng)稱為環(huán)境會計，包括宏觀和微觀兩個方面。宏觀環(huán)境會計主要著眼于國民經(jīng)濟(jì)中與自然資源和環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，是運(yùn)用物理和貨幣單位對國家自然資源（包括可再生的和不可再生的）的消耗進(jìn)行的計量；因此，也常被稱為“自然資源會計”。微觀的環(huán)境會計主要反映環(huán)境問題對組織財務(wù)業(yè)績的影響以及組織活動所造成的環(huán)境影響，一般分為環(huán)境差別會計和生態(tài)會計兩大類。其中，環(huán)境差別會計事實(shí)上是傳統(tǒng)會計中處理環(huán)境問題的部分，它以貨幣為單位計量環(huán)境問題對公司帶來的財務(wù)影響；生態(tài)會計則是環(huán)境會計在傳統(tǒng)會計領(lǐng)域之外的新發(fā)展，它以物理單位（例如千克、焦耳等）計量公司對環(huán)境造成的生態(tài)影響，并進(jìn)一步劃分為內(nèi)部生態(tài)會計、外部生態(tài)會計和其他生態(tài)會計三個分支。就此而論，國外的環(huán)境會計實(shí)際上是一種把生態(tài)效應(yīng)、資源資產(chǎn)、企業(yè)環(huán)境補(bǔ)償及其相關(guān)財務(wù)處理等結(jié)合在一起的一種綜合體系，與我們一般稱謂的財務(wù)會計大相徑庭。

環(huán)境信息披露應(yīng)當(dāng)是環(huán)境會計的主要表現(xiàn)形式。具體來說，我國現(xiàn)階段的環(huán)境信息披露主要在于各企業(yè)的范圍內(nèi)，主要是針對企業(yè)的環(huán)境狀況而披露的治理環(huán)境的費(fèi)用、由于環(huán)境因素對企業(yè)經(jīng)營狀況的影響、以及“綠色產(chǎn)品”和“綠色經(jīng)營”帶來的收益等。由于這樣的信息一般是用企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)來表示的，所以也常被稱為“環(huán)境會計信息披露”。

（二）我國企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀

應(yīng)當(dāng)說，我國的環(huán)境會計信息有很多屬于宏觀性的，比如，國家對維護(hù)生態(tài)平衡已經(jīng)有了很大的投入，這些投資帶來的效果怎樣呢？就我國現(xiàn)階段的管理水平，還很難直接回答這樣的問題?？墒牵谄髽I(yè)范圍就不一樣了，企業(yè)對自身因治理環(huán)境的耗費(fèi)和收益各是多少？對現(xiàn)在和將來的影響怎樣？與國家的環(huán)境保護(hù)法規(guī)又有多大的差距？應(yīng)當(dāng)是了如指掌的。因此，我國現(xiàn)階段的企業(yè)完全有條件、有能力對外披露與環(huán)境有關(guān)的財務(wù)信息。

［摘要］企業(yè)環(huán)境會計核算的對象是企業(yè)的環(huán)境活動及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，它包括企業(yè)所發(fā)生的與環(huán)境活動有關(guān)的所有活動。企業(yè)要進(jìn)行環(huán)境會計核算，必須首先確定環(huán)境會計要素，解決環(huán)境會計要素的確認(rèn)和計量問題。環(huán)境會計作為會計學(xué)的一個分支，其核算體系的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)該和傳統(tǒng)會計是一樣的，本文將對企業(yè)環(huán)境會計要素的確認(rèn)和計量展開討論。

［關(guān)鍵詞］環(huán)境會計；確認(rèn)；計量

會計要素也被稱為財務(wù)報表要素，它是對會計對象的基本分類，是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進(jìn)行會計確認(rèn)和計量的依據(jù)。只有對會計要素做出科學(xué)嚴(yán)格的定義，才能為會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。環(huán)境會計要素是基于會計環(huán)境的存在而又服從于環(huán)境會計目標(biāo)的需要而產(chǎn)生的。影響環(huán)境會計的經(jīng)濟(jì)因素、自然環(huán)境資源因素以及環(huán)境管理的內(nèi)容決定了企業(yè)環(huán)境會計的會計環(huán)境，環(huán)境會計的會計環(huán)境決定了某一會計主體會產(chǎn)生怎樣的環(huán)境事項，而環(huán)境事項的貨幣表現(xiàn)形式?jīng)Q定了環(huán)境會計的核算對象，而對會計核算對象的進(jìn)一步分類，則構(gòu)成了環(huán)境會計核算的基本支撐點(diǎn)——環(huán)境會計要素。

一、環(huán)境會計要素的確定

關(guān)于環(huán)境會計要素，理論界有不同的觀點(diǎn)，但主要分為以下4類觀點(diǎn)：三要素論、四要素論、五要素論、六要素論。三要素論的主要觀點(diǎn)有：一是包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本；二是包括環(huán)境成本、環(huán)境收入和環(huán)境收益；三是包括自然資源的損耗、環(huán)境保護(hù)支出和環(huán)境保護(hù)收益；四是包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境效益；五是包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境損益。四要素論的主要觀點(diǎn)有：一是包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境支出和環(huán)境收益；二是包括資源價值、環(huán)境成本、環(huán)境收益和環(huán)境利潤；三是包括環(huán)境污染損失、自然資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出和環(huán)境保護(hù)收益。五要素論認(rèn)為環(huán)境會計要素分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資本、環(huán)境損失和環(huán)境收益。六要素論認(rèn)為環(huán)境會計的對象包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境利潤［1］。

我們認(rèn)為環(huán)境會計“三要素論”不夠全面，因為企業(yè)的環(huán)境活動會給企業(yè)帶來收益，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動也會導(dǎo)致環(huán)境負(fù)債。“四要素論”的觀點(diǎn)沒有考慮環(huán)境資源所有者或使用者在企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益?！傲卣摗钡闹饕康目赡苁亲非蟓h(huán)境會計理論體系的完整性，但其可操作性較差，存在的主要問題是怎樣對環(huán)境收入進(jìn)行確認(rèn)和計量。環(huán)境活動所產(chǎn)生的收入更多的是表現(xiàn)為隱性收入，與企業(yè)一般意義上的收入有明顯的區(qū)別，在確定環(huán)境損益時，可以將其與環(huán)境支出對比，以評價環(huán)境活動對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，但如果把環(huán)境收入作為一個要素單獨(dú)核算，在實(shí)務(wù)中很難操作［1］。依據(jù)企業(yè)環(huán)境會計信息使用者的要求，以及會計對象的具體內(nèi)容，我們將環(huán)境會計的要素確定為五要素，即：環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境收益。這樣可以使環(huán)境會計像傳統(tǒng)會計一樣進(jìn)行復(fù)式記賬。環(huán)境會計的復(fù)式記賬是指利用確定的貨幣形式，對企業(yè)環(huán)境活動所引發(fā)的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益等進(jìn)行復(fù)式會計記錄，并使之按照環(huán)境會計復(fù)式記賬的賬戶設(shè)置歸類核算。然而，環(huán)境會計的核算對象與傳統(tǒng)會計核算的一般對象不同，環(huán)境會計的核算對象是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的環(huán)境活動。企業(yè)應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的環(huán)境活動有些與企業(yè)的財務(wù)活動有關(guān)，有些與企業(yè)財務(wù)活動無關(guān)。