摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展進(jìn)步以及各行業(yè)改革的逐漸深入，現(xiàn)階段財(cái)務(wù)共享中心模式下會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)研究已經(jīng)得到越來越多的重視。要想實(shí)現(xiàn)高效的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)對于會(huì)計(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展的積極促進(jìn)作用，就需要重視應(yīng)用先進(jìn)的科學(xué)方式和先進(jìn)技術(shù)，成功實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化。本文對財(cái)務(wù)共享中心模式下會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)進(jìn)行了簡要分析，以促進(jìn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)水平的提升。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)共享中心模式；會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)；分析研究

1前言

在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過程中，應(yīng)用財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心模式開展行業(yè)研究具有顯著的優(yōu)勢。例如，在會(huì)計(jì)行業(yè)研究發(fā)展過程中，應(yīng)用財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心模式可以通過多種方式實(shí)現(xiàn)對會(huì)計(jì)內(nèi)部行業(yè)和業(yè)務(wù)流程的重組，進(jìn)而將財(cái)務(wù)中心的業(yè)務(wù)集中在一定的平臺(tái)上。這種重組方式和分工模式具有顯著的優(yōu)勢，不僅可以提升會(huì)計(jì)行業(yè)整體運(yùn)行效率和工作質(zhì)量，而且同時(shí)可以深化當(dāng)前階段會(huì)計(jì)行業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和運(yùn)行程度。因此，對財(cái)務(wù)共享中心模式下會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)進(jìn)行研究分析具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2現(xiàn)階段我國應(yīng)用財(cái)務(wù)共享中心模式的優(yōu)勢分析

我國應(yīng)用財(cái)務(wù)共享中心模式的優(yōu)勢分析具有一定的系統(tǒng)性和復(fù)雜性，具體而言，我們可以從以下幾個(gè)方面展開分析和探索。

摘要：本文首先闡述央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)含義，其次，采用比較分析法分析中外央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在制定與實(shí)施方面存在的差異，闡述央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革的重大意義，最后結(jié)合我國央行實(shí)際情況，借鑒國外央行會(huì)計(jì)管理中先進(jìn)方法，對如何完善我國央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)提出應(yīng)認(rèn)識(shí)到對外披露信息、提高會(huì)計(jì)信息透明度是人民銀行應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)；通過披露完善的會(huì)計(jì)信息,有利于社會(huì)公眾監(jiān)督人民銀行履行職責(zé)，有利于社會(huì)公眾更好地、更加全面地理解人民銀行制定的各種貨幣、信貸政策；有利于社會(huì)公眾更好的認(rèn)識(shí)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)、金融環(huán)境；認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不僅與會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)信息披露有關(guān)，而且進(jìn)一步影響央行資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表等，對中國人民銀行履行維護(hù)國家金融穩(wěn)定、實(shí)行貨幣政策等相關(guān)職能也會(huì)產(chǎn)生影響。

關(guān)鍵詞：中央銀行；會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn);差異分析

一、國內(nèi)外央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異

（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量基礎(chǔ)

目前，我國央行處理外匯相關(guān)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，即以權(quán)利和責(zé)任是否發(fā)生為依據(jù)決定各類費(fèi)用和收入是否應(yīng)計(jì)入本期損益。央行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告均采用收付實(shí)現(xiàn)制，即以是否已經(jīng)收到或付出款項(xiàng)作為核算標(biāo)準(zhǔn)，來確定本期損益的方法。我國政府部門實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制財(cái)務(wù)預(yù)算體制，中國人民銀行作為行政機(jī)關(guān)，使用國家預(yù)算資金，接受國務(wù)院財(cái)政部門的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督。國外大部分央行都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，如：英格蘭銀行、日本央行、歐洲央行、美聯(lián)儲(chǔ)銀行等。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量原則

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)全球化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化市場環(huán)境的差異中國論文職稱論文

摘要:隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的日益全球化和中國的加入WTO,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化正成為當(dāng)今我國會(huì)計(jì)發(fā)展的大趨勢。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化與國家、化在現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展中勢必形成一對矛盾。我們在盡量與國際會(huì)計(jì)慣例保持協(xié)調(diào)的同時(shí),還應(yīng)該充分考慮中國國情的需要,國際化不能照抄照搬。我國目前會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化進(jìn)程中應(yīng)遵循的一項(xiàng)原則是:充分關(guān)注國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所指向的市場環(huán)境與中國目前所處市場環(huán)境的差異。

會(huì)計(jì)是一門國際公認(rèn)的商業(yè)語言,隨著我國改革開放和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善,會(huì)計(jì)工作正發(fā)揮著越來越大的作用,1993年進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革,改變了我國40多年來以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式,完成了會(huì)計(jì)模式的轉(zhuǎn)換,實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的初步協(xié)調(diào),我國正逐步建立以《會(huì)計(jì)法》為核心的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度體系。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的日益全球化和中國加入WTO,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展在注入新的活力的同時(shí),中國會(huì)計(jì)界也面臨著一個(gè)新的理論課題———會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化。所謂會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化,主要是指在大的會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)慣例、會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)信息共享等方面的統(tǒng)一,這是一股不可抗拒的時(shí)代潮流。

一、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的背景及提出

(一)世界經(jīng)濟(jì)一體化是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的前提條件

21世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)是超宏觀經(jīng)濟(jì),信息與貨幣在全球的運(yùn)動(dòng),正在從根本上改變各國政府的宏觀經(jīng)濟(jì)功能。各個(gè)國家不斷增長的經(jīng)濟(jì)需求必須在世界整體性發(fā)展中才可能滿足。在世紀(jì)之交,隨著經(jīng)濟(jì)全球化和一體化步伐的加快,世界貿(mào)易自由化的進(jìn)一步發(fā)展,將更廣泛、更深入地把世界聯(lián)系起來,跨國公司正在突破國界,從根本上改變世界經(jīng)濟(jì)的格局,并促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程。在高科技時(shí)代,會(huì)計(jì)作為一種通用的提供信息的方式,其信息的揭示、傳遞、交流理應(yīng)不受國別和地域的限制,而全球經(jīng)濟(jì)一體化的浪潮,正促使世界各國的會(huì)計(jì)沖出國界,到世界范圍去協(xié)調(diào),會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化正成為當(dāng)今會(huì)計(jì)發(fā)展的大趨勢,適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化的要求,我國應(yīng)積極參與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的進(jìn)程。

[關(guān)鍵字]:會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)化經(jīng)營管理

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在的新問題

（一）會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身存在的新問題

自1993年開始實(shí)施的銀行業(yè)新會(huì)計(jì)制度，對正確反映商業(yè)銀行的經(jīng)營活動(dòng)、增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，以及搞好穩(wěn)健經(jīng)營等，均發(fā)揮了一定的功能，但由于制度本身不夠完善，某些規(guī)定不甚合理，使其功能的發(fā)揮受到了限制，并在一定程度上影響了核算資料的真實(shí)性和可靠性。

1.會(huì)計(jì)制度規(guī)定的呆壞賬預(yù)備金提取方法不符合商業(yè)銀行的實(shí)際情況。按照現(xiàn)行規(guī)定，商業(yè)銀行的壞賬預(yù)備金按年初應(yīng)收利息余額的3％差額提取，呆賬預(yù)備金按年末貸款余額的1％差額提取。這種“一刀切”的提取方法明顯地存在三方面的缺陷摘要：一是忽略了不同質(zhì)量的貸款資產(chǎn)和不同賬齡的應(yīng)收利息的不同風(fēng)險(xiǎn)；二是提取的總量過少，目前四家國有商業(yè)銀行的呆賬存量規(guī)模已高達(dá)2000多億元，而每年可消化的呆壞賬僅達(dá)400多億元的水平，根本無法實(shí)現(xiàn)及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)的目的；三是不利于真實(shí)反映商業(yè)銀行的損益，由于呆賬預(yù)備金按年末貸款余額的1％差額提取，這就為商業(yè)銀行人為地調(diào)節(jié)賬面利潤提供了方便，當(dāng)要虛減賬面利潤時(shí)，可采取年末突擊放款，次年初再收回的方法虛增成本，當(dāng)要虛增賬面利潤時(shí)，則可采取相反的方法操作。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制和商業(yè)銀行所處的經(jīng)營環(huán)境相沖突。在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)損益的條件下，商業(yè)銀行面臨著收入的軟約束和支出的硬約束并存的局面。一方面，因經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整不到位，企業(yè)效益增長乏力，大量應(yīng)收利息難以如期收回，名義上是收入，實(shí)際上是前景堪憂的債權(quán)，構(gòu)成了事實(shí)上的虛假收入；另一方面，銀行的各項(xiàng)費(fèi)用支出，以及按虛假收入及由此而產(chǎn)生的虛假利潤計(jì)算出營業(yè)稅、所得稅等，又必須按期如數(shù)繳納，不得拖欠。這種狀況使商業(yè)銀行受到了極不公正的待遇，許多銀行名為盈利，實(shí)為虧損，雖然財(cái)政部規(guī)定逾期一年以上的貸款所產(chǎn)生的應(yīng)收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是納入表外核算，但是逾期不足一年的貸款的應(yīng)收未收利息卻已經(jīng)對損益的真實(shí)性造成了極為不利的影響。

終止確認(rèn)經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）對傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)□邵春燕新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則愈發(fā)顯得不實(shí)用，而經(jīng)濟(jì)利潤——經(jīng)濟(jì)增加值卻非常準(zhǔn)確地度量了企業(yè)的經(jīng)營效益。原因之一，是因?yàn)闀?huì)計(jì)收入大大低估了資金成本。會(huì)計(jì)師通常不扣減因使用權(quán)益資本而產(chǎn)生的成本。這樣，就無法保障股東的權(quán)益能真正被關(guān)注，并獲取合理的回報(bào)。如果使用經(jīng)濟(jì)增加值，利潤則是指扣減包括股東基金資本的“所有資本使用成本”后的余額。由于根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表對公司績效的反映存在部分失真，在計(jì)算經(jīng)濟(jì)附加值時(shí)需要對一些會(huì)計(jì)報(bào)表科目的處理方法進(jìn)行調(diào)整。具體來說，新經(jīng)濟(jì)條件下傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些指標(biāo)、觀念、做法已不再適用，主要有如下幾個(gè)方面。

一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)利潤指標(biāo)不再適用

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)利潤無法反映公司經(jīng)營的全貌，因?yàn)闀?huì)計(jì)利潤大大低估了企業(yè)的資本成本。會(huì)計(jì)師通常不扣減因使用權(quán)益資本而產(chǎn)生的成本，認(rèn)為留存收益是可以無償使用的，這樣，就無法保障股東的權(quán)益能真正被關(guān)注，并獲取合理的回報(bào)。另外，會(huì)計(jì)師們所度量的借貸成本，通常也低于實(shí)際的借貸資金的成本，因?yàn)榭紤]到公司使用借貸資金而帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其資金成本高于會(huì)計(jì)賬上所記的稅后利息支出。

而經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)則能修正會(huì)計(jì)利潤指標(biāo)的這一缺點(diǎn)，公司每年創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)增加值等于稅后凈營業(yè)利潤與全部資本成本之間的差額。其中資本成本包括債務(wù)資本的成本，也包括股本資本的成本。也就是說，會(huì)計(jì)利潤和經(jīng)濟(jì)增加值之間十分重要的區(qū)別就在于對資本成本的處理不同。比如，運(yùn)用新技術(shù)的優(yōu)越性之一，是減少資金在企業(yè)運(yùn)作過程中的占用。按照原有的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，6天或60天的存貨時(shí)間對利潤的影響是沒有差別的。而事實(shí)上，縮減存貨時(shí)間，提高資本的營運(yùn)效率，可以降低資金成本，就可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值。這正是新經(jīng)濟(jì)經(jīng)營模式為公司經(jīng)營帶來的革新之一。

今天許多精明的管理人員都在積極地營造網(wǎng)絡(luò)，將他們的客戶、公司自身和供應(yīng)商更緊密地聯(lián)結(jié)起來。他們利用互聯(lián)網(wǎng)傳輸實(shí)時(shí)信息，加快運(yùn)作速度。這些經(jīng)營模式通過加速資金周轉(zhuǎn)、降低資金占用、減少資金使用成本，從而達(dá)到增加經(jīng)濟(jì)利潤的目的。原有的會(huì)計(jì)利潤不能全面反映這些新興的、高效的經(jīng)營模式，而經(jīng)濟(jì)利潤則能夠準(zhǔn)確地予以度量。經(jīng)濟(jì)增加值能夠非常精確地體現(xiàn)這些經(jīng)營效率的提高，而會(huì)計(jì)利潤則不能予以全面的體現(xiàn)。會(huì)計(jì)利潤僅僅體現(xiàn)了成本的節(jié)約部分，而經(jīng)濟(jì)增加值則還包含了因節(jié)約資本而帶來的收益。簡言之，減少資金的占用意味著創(chuàng)造了更多的經(jīng)濟(jì)增加值。

總之，新經(jīng)濟(jì)的核心就是增長，增長的關(guān)鍵是能夠利用新技術(shù)，降低成本，這也包括降低資金的使用成本。同會(huì)計(jì)利潤相比，經(jīng)濟(jì)增加值不僅是一個(gè)全面衡量經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)，而且利用經(jīng)濟(jì)增加值原理，企業(yè)還能夠選擇最佳的發(fā)展戰(zhàn)略。

一、研究背景

企業(yè)由于經(jīng)營不善或受到外界因素影響易陷入債務(wù)困境，導(dǎo)致債務(wù)重組活動(dòng)頻發(fā)，促成了債務(wù)重組準(zhǔn)則的產(chǎn)生。我國首部債務(wù)重組準(zhǔn)則于1998年頒布，2001年和2006年先后對該準(zhǔn)則進(jìn)行了較大的修訂，主要圍繞債務(wù)重組計(jì)量模式和債務(wù)重組利得的處理方式進(jìn)行。2006年新債務(wù)重組準(zhǔn)則相比2001年準(zhǔn)則發(fā)生很大變化，新準(zhǔn)則重新使用公允價(jià)值計(jì)量，債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則與國際慣例接軌，但也引發(fā)了2007年、2008年的債務(wù)重組熱潮，一些上市公司，尤其是ST、*ST公司企圖利用債務(wù)重組準(zhǔn)則讓公司利潤扭虧為盈，粉飾報(bào)表，維持公司盈利形象，影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的目的。此類債務(wù)重組行為不僅容易誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，而且不利于我國資本市場長期健康發(fā)展。

二、文獻(xiàn)綜述

債務(wù)重組有兩個(gè)原因，一是財(cái)務(wù)困難，二是出于摘帽保牌的盈余管理動(dòng)機(jī)。謝德仁研究發(fā)現(xiàn)上市公司是否發(fā)生債務(wù)重組與其是否陷入財(cái)務(wù)困境的關(guān)聯(lián)度不高,上市公司并非因財(cái)務(wù)困難而必須發(fā)生債務(wù)重組，其中也有部分債務(wù)重組公司是為了避免虧損而進(jìn)行債務(wù)重組。嚴(yán)玉康研究發(fā)現(xiàn)有的公司發(fā)生債務(wù)重組是為了獲得股權(quán)再融資資格。發(fā)生債務(wù)重組收益的上市公司，其資產(chǎn)負(fù)債率較高，且大多是扭虧公司和ST公司。ST類公司更傾向于以債務(wù)重組實(shí)現(xiàn)摘星摘帽，保殼上市。張鳴、陳全、聶晶（2011）通過對2007年和2008年中國A股上市公司樣本分析后發(fā)現(xiàn)，2006年新債務(wù)重組準(zhǔn)則下進(jìn)行債務(wù)重組的公司主要是已經(jīng)連續(xù)兩年虧損面臨摘牌風(fēng)險(xiǎn)的公司，而僅有一年虧損的公司對這一極端盈余管理手段的使用則相對比較謹(jǐn)慎，并不傾向于利用債務(wù)重組交易來避免被特別處理。孫錚、王躍堂、陸宇建對虧損和扭虧的上市公司統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)上市公司的收益率在微利和嚴(yán)重虧損區(qū)間分布比較集中。這是因?yàn)樘潛p上市公司把當(dāng)年的利潤遞延到下一年，采用“巨虧-微利-巨虧”的模式來保殼。

三、我國債務(wù)重組準(zhǔn)則的內(nèi)容及變遷

我國債務(wù)重組收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的變遷，分別出現(xiàn)在1998年、2001年和2006年，經(jīng)歷了“計(jì)入利潤———計(jì)入資本公積———計(jì)入利潤”，債務(wù)重組的計(jì)量屬性也相應(yīng)經(jīng)歷了“公允價(jià)值———賬面價(jià)值———公允價(jià)值”的變遷。財(cái)政部于1998年制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———債務(wù)重組》，首次引入公允價(jià)值的概念，規(guī)定轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)采用公允價(jià)值的計(jì)量方式，債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的資產(chǎn)償還債務(wù)，所得的債務(wù)重組收益計(jì)入“營業(yè)外收入”。但是當(dāng)時(shí)我國生產(chǎn)資料市場和產(chǎn)權(quán)市場尚未完全建立，公允價(jià)值難以真正“公允”，企業(yè)利用公允價(jià)值和債務(wù)豁免操縱利潤扭虧為盈，為虧損上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。為此，財(cái)政部于2001年1月1日起實(shí)施修訂后的債務(wù)重組準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則取消了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性，改用“賬面價(jià)值”計(jì)量。同時(shí)，債務(wù)重組利得確認(rèn)為所有者權(quán)益要素，計(jì)入“資本公積”賬戶。2006年2月，財(cái)政部再次對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12號(hào)———債務(wù)重組》。2006年的新債務(wù)重組準(zhǔn)則有三方面的突出變化：一是重新引入公允價(jià)值計(jì)量模式；二是允許債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益；三是重新定義債務(wù)重組。此次改革標(biāo)志了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。

摘要:會(huì)計(jì)與產(chǎn)權(quán)之間歷來存在著密切聯(lián)系,本文從會(huì)計(jì)的產(chǎn)權(quán)出發(fā),引入產(chǎn)權(quán)的基本原理,從產(chǎn)權(quán)論的視角重新審視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)。認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有助于降低交易費(fèi)用、提高產(chǎn)權(quán)效率和有助于規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的產(chǎn)權(quán)制度,并對其進(jìn)行了具體分析。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)產(chǎn)權(quán)理論交易費(fèi)用

產(chǎn)權(quán)論的起源與產(chǎn)生,是用產(chǎn)權(quán)的觀點(diǎn)和產(chǎn)權(quán)思想來揭示某些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,闡釋1些社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題,且具有1定的說服力。許多會(huì)計(jì)理論研究者基于這1角度出發(fā),遂將產(chǎn)權(quán)理論引入了會(huì)計(jì)學(xué)問題的研究,在拓展視野的同時(shí),也使得會(huì)計(jì)理論的研究方法和研究成果更加豐富。近年來的會(huì)計(jì)理論問題研究中,許多學(xué)者針對會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)政策等諸多會(huì)計(jì)問題,從產(chǎn)權(quán)論的視角進(jìn)行分析,提出了1些全新的觀點(diǎn),極大地推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展。本文也擬從產(chǎn)權(quán)的視角來重新審視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)問題。

一、產(chǎn)權(quán)理論的起源及發(fā)展背景

馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為,產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)生是以資源的稀缺性為基本前提的,當(dāng)資源的稀缺性達(dá)到1定程度時(shí),人們?yōu)榱撕侠淼嘏渲觅Y源,以滿足其經(jīng)濟(jì)利益的最大化,需要通過建立產(chǎn)權(quán)制度來界定人們在利用稀缺資源中的權(quán)利關(guān)系。因此,產(chǎn)權(quán)不是與生俱來的,而是人類社會(huì)發(fā)展到1定歷史階段的產(chǎn)物。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看,所謂產(chǎn)權(quán)(PropertyRights)是指擁有財(cái)產(chǎn)主體的1種行為性權(quán)利,包括歸屬權(quán)、占有權(quán)、支配權(quán)和使用權(quán)(黃少安,2004)。這些行為性權(quán)利規(guī)定了人們在生產(chǎn)和交換中使用財(cái)產(chǎn)時(shí),必須遵守的社會(huì)經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范。因而,產(chǎn)權(quán)實(shí)質(zhì)上是產(chǎn)權(quán)主體(包括公有主體和私有主體)之間圍繞或通過財(cái)產(chǎn)客體而形成或建立的1種經(jīng)濟(jì)權(quán)力關(guān)系。

產(chǎn)權(quán)范疇的復(fù)雜多樣性,使其備受各界人士的廣泛關(guān)注。尤其是當(dāng)今社會(huì),人們對產(chǎn)權(quán)的認(rèn)識(shí)又有了極大的拓展,從而使產(chǎn)權(quán)理論無論從廣度還是深度上都有了新的突破,形成了系統(tǒng)而嚴(yán)密的理論體系。現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的產(chǎn)生和發(fā)展與交易費(fèi)用理論是分不開的。交易費(fèi)用(Transactioncosts)是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本的、核心的范疇,交易費(fèi)用理論是整個(gè)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的基礎(chǔ),貫穿或隱匿于整個(gè)產(chǎn)權(quán)理論發(fā)展的始末。其由著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家科斯于1937年和1960年的兩篇著作———《企業(yè)的性質(zhì)》和《社會(huì)成本問題》中提出,科斯通過引入交易費(fèi)用這1概念,成功地把產(chǎn)權(quán)和制度因素重新納入經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析框架中,從而推動(dòng)了現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)和產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展,后人又對其進(jìn)行了相應(yīng)的補(bǔ)充和完善。該理論的基本思想是:市場機(jī)制的運(yùn)行是有成本的,人與人之間的1切交易也都是有成本的,它所要研究的就是如何通過界定和調(diào)整產(chǎn)權(quán)規(guī)則、降低交易費(fèi)用,從而提高資源配置的效率。因此,交易費(fèi)用理論是分析和評價(jià)產(chǎn)權(quán)制度優(yōu)劣以及在其影響下資源配置效率高低的基本依據(jù)。由于產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)家們的努力,現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論在解釋個(gè)人的激勵(lì)行為、企業(yè)與市場的替代、企業(yè)制度變遷、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等許多重大問題上均發(fā)揮了重要的作用,不僅使其成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要學(xué)科,而且對于經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)等諸多相關(guān)學(xué)科的發(fā)展均產(chǎn)生了廣泛而深遠(yuǎn)的影響。

內(nèi)容摘要：會(huì)計(jì)國際化是大勢所趨，實(shí)行會(huì)計(jì)國際化將是我國政府的必然選擇。但是，會(huì)計(jì)是有經(jīng)濟(jì)后果的，會(huì)計(jì)國際化背后的實(shí)質(zhì)為各國的利益之爭，因此應(yīng)理性認(rèn)識(shí)我國的會(huì)計(jì)國際化問題。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)國際化經(jīng)濟(jì)后果利益

經(jīng)濟(jì)全球化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，作為國際通用商業(yè)語言的會(huì)計(jì)，也必須順應(yīng)這一潮流，朝國際化方向發(fā)展。但是，會(huì)計(jì)是有經(jīng)濟(jì)后果的，在對各國會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)的過程中，必然會(huì)遇到種種阻力，會(huì)計(jì)國際化背后的實(shí)質(zhì)為各國的利益之爭，我們在積極參與會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程的同時(shí)，必須立足于國情，不能不切實(shí)際地、一味地向某個(gè)國家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者不顧條件地向國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)靠攏，這將會(huì)犧牲我們自身的利益而得不償失。

會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果

經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說是美國會(huì)計(jì)學(xué)者于上世紀(jì)70年代末提出來的，其標(biāo)志為Zeff(1978)《經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說的興起》一文的發(fā)表。Zeff在該文將經(jīng)濟(jì)后果定義為“會(huì)計(jì)報(bào)告對企業(yè)、政府、工會(huì)、投資人、債權(quán)人決策行為的影響?！?/p>

會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果使人們對制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)有了質(zhì)的轉(zhuǎn)變，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定理論發(fā)生了變革，促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程更加理性和成熟。由于會(huì)計(jì)政策經(jīng)濟(jì)后果的影響，當(dāng)今各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程與其說是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)過程，不如說是一個(gè)政治過程。

內(nèi)容摘要：會(huì)計(jì)國際化是大勢所趨，實(shí)行會(huì)計(jì)國際化將是我國政府的必然選擇。但是，會(huì)計(jì)是有經(jīng)濟(jì)后果的，會(huì)計(jì)國際化背后的實(shí)質(zhì)為各國的利益之爭，因此應(yīng)理性認(rèn)識(shí)我國的會(huì)計(jì)國際化問題。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)國際化經(jīng)濟(jì)后果利益

經(jīng)濟(jì)全球化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，作為國際通用商業(yè)語言的會(huì)計(jì)，也必須順應(yīng)這一潮流，朝國際化方向發(fā)展。但是，會(huì)計(jì)是有經(jīng)濟(jì)后果的，在對各國會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)的過程中，必然會(huì)遇到種種阻力，會(huì)計(jì)國際化背后的實(shí)質(zhì)為各國的利益之爭，我們在積極參與會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程的同時(shí)，必須立足于國情，不能不切實(shí)際地、一味地向某個(gè)國家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者不顧條件地向國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)靠攏，這將會(huì)犧牲我們自身的利益而得不償失。

會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果

經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說是美國會(huì)計(jì)學(xué)者于上世紀(jì)70年代末提出來的，其標(biāo)志為Zeff(1978)《經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說的興起》一文的發(fā)表。Zeff在該文將經(jīng)濟(jì)后果定義為“會(huì)計(jì)報(bào)告對企業(yè)、政府、工會(huì)、投資人、債權(quán)人決策行為的影響。”

會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果使人們對制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)有了質(zhì)的轉(zhuǎn)變，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定理論發(fā)生了變革，促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程更加理性和成熟。由于會(huì)計(jì)政策經(jīng)濟(jì)后果的影響，當(dāng)今各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程與其說是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)過程，不如說是一個(gè)政治過程。

內(nèi)容摘要：會(huì)計(jì)國際化是大勢所趨，實(shí)行會(huì)計(jì)國際化將是我國政府的必然選擇。但是，會(huì)計(jì)是有經(jīng)濟(jì)后果的，會(huì)計(jì)國際化背后的實(shí)質(zhì)為各國的利益之爭，因此應(yīng)理性認(rèn)識(shí)我國的會(huì)計(jì)國際化問題。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)國際化經(jīng)濟(jì)后果利益

經(jīng)濟(jì)全球化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，作為國際通用商業(yè)語言的會(huì)計(jì)，也必須順應(yīng)這一潮流，朝國際化方向發(fā)展。但是，會(huì)計(jì)是有經(jīng)濟(jì)后果的，在對各國會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)的過程中，必然會(huì)遇到種種阻力，會(huì)計(jì)國際化背后的實(shí)質(zhì)為各國的利益之爭，我們在積極參與會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程的同時(shí)，必須立足于國情，不能不切實(shí)際地、一味地向某個(gè)國家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者不顧條件地向國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)靠攏，這將會(huì)犧牲我們自身的利益而得不償失。

1會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果

經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說是美國會(huì)計(jì)學(xué)者于上世紀(jì)70年代末提出來的，其標(biāo)志為Zeff(1978)《經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說的興起》一文的發(fā)表。Zeff在該文將經(jīng)濟(jì)后果定義為“會(huì)計(jì)報(bào)告對企業(yè)、政府、工會(huì)、投資人、債權(quán)人決策行為的影響?！?/p>

會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果使人們對制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)有了質(zhì)的轉(zhuǎn)變，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定理論發(fā)生了變革，促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程更加理性和成熟。由于會(huì)計(jì)政策經(jīng)濟(jì)后果的影響，當(dāng)今各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程與其說是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)過程，不如說是一個(gè)政治過程。