【摘要】本文從稅收理論與海關(guān)職能角度對(duì)海關(guān)稅收的含義進(jìn)行了探析，嘗試性地提出了海關(guān)稅收的定義，在此基礎(chǔ)上著重論述了海關(guān)稅收的涉外性特點(diǎn)，并結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)闡述市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下海關(guān)稅收的經(jīng)濟(jì)職能。

【關(guān)鍵詞】海關(guān)稅收涉外性經(jīng)濟(jì)職能

隨著我國(guó)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)的廣度和深度的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)開放程度的進(jìn)一步提高，以進(jìn)境貨物增值稅和消費(fèi)稅為主體的海關(guān)稅收還將進(jìn)一步增長(zhǎng)，海關(guān)稅收仍將是我國(guó)財(cái)政收入的重要來源，其對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響將更加深遠(yuǎn)。

一、“海關(guān)稅收”的含義探析

近年來，“海關(guān)稅收”作為一個(gè)術(shù)語經(jīng)常被海關(guān)和學(xué)術(shù)界的一些人提起，“海關(guān)稅收”一詞也經(jīng)常出現(xiàn)在報(bào)章雜志中，但至今沒有人對(duì)海關(guān)稅收的概念內(nèi)涵進(jìn)行探究，也沒有人給出過一個(gè)嚴(yán)格的定義。人們一般理解的“海關(guān)稅收”基本上等同于由海關(guān)征收的稅收，但這在理論上并不科學(xué)和嚴(yán)密。

稅收學(xué)理論認(rèn)為，一種稅與另一種稅的區(qū)別，并不在于其征收主體的不同，也不在于納稅人的不同，而在于征稅對(duì)象的不同，即稅收種類的邊界是以征稅對(duì)象來劃分的。因此，理解海關(guān)稅收的含義，需要知道海關(guān)稅收與其他稅收的征稅對(duì)象的區(qū)別。根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》的規(guī)定，“中華人民共和國(guó)海關(guān)是國(guó)家的進(jìn)出關(guān)境（簡(jiǎn)稱進(jìn)出境）監(jiān)督管理機(jī)關(guān)”，海關(guān)依法“監(jiān)管進(jìn)出境的運(yùn)輸工具、貨物、行李物品、郵遞物品和其他物品（簡(jiǎn)稱進(jìn)出境運(yùn)輸工具、貨物和物品），征收關(guān)稅和其他稅、費(fèi)……”由此可見，不能簡(jiǎn)單地把海關(guān)稅收定義為由海關(guān)征收的稅收，或者把對(duì)進(jìn)出境的貨物、物品和運(yùn)輸工具的征稅稱為海關(guān)稅收。因?yàn)槿绻枰?，或由海關(guān)之外的征稅機(jī)關(guān)征稅的征管效率比海關(guān)更高，那么國(guó)家完全可以規(guī)定由海關(guān)之外的征稅機(jī)關(guān)對(duì)進(jìn)出境貨物、物品和運(yùn)輸工具征稅。但即使是這樣，這些稅仍然是海關(guān)稅收，因?yàn)檫@些稅的征稅對(duì)象是海關(guān)的監(jiān)管對(duì)象。

【摘要】本文從稅收理論與海關(guān)職能角度對(duì)海關(guān)稅收的含義進(jìn)行了探析，嘗試性地提出了海關(guān)稅收的定義，在此基礎(chǔ)上著重論述了海關(guān)稅收的涉外性特點(diǎn)，并結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)闡述市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下海關(guān)稅收的經(jīng)濟(jì)職能。

【關(guān)鍵詞】海關(guān)稅收涉外性經(jīng)濟(jì)職能

隨著我國(guó)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)的廣度和深度的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)開放程度的進(jìn)一步提高，以進(jìn)境貨物增值稅和消費(fèi)稅為主體的海關(guān)稅收還將進(jìn)一步增長(zhǎng)，海關(guān)稅收仍將是我國(guó)財(cái)政收入的重要來源，其對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響將更加深遠(yuǎn)。

一、“海關(guān)稅收”的含義探析

近年來，“海關(guān)稅收”作為一個(gè)術(shù)語經(jīng)常被海關(guān)和學(xué)術(shù)界的一些人提起，“海關(guān)稅收”一詞也經(jīng)常出現(xiàn)在報(bào)章雜志中，但至今沒有人對(duì)海關(guān)稅收的概念內(nèi)涵進(jìn)行探究，也沒有人給出過一個(gè)嚴(yán)格的定義。人們一般理解的“海關(guān)稅收”基本上等同于由海關(guān)征收的稅收，但這在理論上并不科學(xué)和嚴(yán)密。

稅收學(xué)理論認(rèn)為，一種稅與另一種稅的區(qū)別，并不在于其征收主體的不同，也不在于納稅人的不同，而在于征稅對(duì)象的不同，即稅收種類的邊界是以征稅對(duì)象來劃分的。因此，理解海關(guān)稅收的含義，需要知道海關(guān)稅收與其他稅收的征稅對(duì)象的區(qū)別。根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》的規(guī)定，“中華人民共和國(guó)海關(guān)是國(guó)家的進(jìn)出關(guān)境（簡(jiǎn)稱進(jìn)出境）監(jiān)督管理機(jī)關(guān)”，海關(guān)依法“監(jiān)管進(jìn)出境的運(yùn)輸工具、貨物、行李物品、郵遞物品和其他物品（簡(jiǎn)稱進(jìn)出境運(yùn)輸工具、貨物和物品），征收關(guān)稅和其他稅、費(fèi)……”由此可見，不能簡(jiǎn)單地把海關(guān)稅收定義為由海關(guān)征收的稅收，或者把對(duì)進(jìn)出境的貨物、物品和運(yùn)輸工具的征稅稱為海關(guān)稅收。因?yàn)槿绻枰?，或由海關(guān)之外的征稅機(jī)關(guān)征稅的征管效率比海關(guān)更高，那么國(guó)家完全可以規(guī)定由海關(guān)之外的征稅機(jī)關(guān)對(duì)進(jìn)出境貨物、物品和運(yùn)輸工具征稅。但即使是這樣，這些稅仍然是海關(guān)稅收，因?yàn)檫@些稅的征稅對(duì)象是海關(guān)的監(jiān)管對(duì)象。

摘要：目前我國(guó)跨境電子商務(wù)迅猛發(fā)展，對(duì)基于傳統(tǒng)貿(mào)易模式所建立的海關(guān)稅收征管工作帶來極大挑戰(zhàn)。只有制定針對(duì)性的稅收法律法規(guī)，完善稅收征管體系，構(gòu)建能夠適應(yīng)跨境電子商務(wù)發(fā)展的新型海關(guān)監(jiān)管模式，才能實(shí)現(xiàn)真正有效促進(jìn)貿(mào)易便利化。

關(guān)鍵詞：跨境電子商務(wù)；稅收征管；解決對(duì)策

一、我國(guó)跨境電商平臺(tái)海關(guān)稅收監(jiān)管現(xiàn)狀

通常來說，海關(guān)監(jiān)管是指海關(guān)為了有效提高對(duì)進(jìn)出境活動(dòng)的管理，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)貿(mào)易活動(dòng)的有效管理而開展的進(jìn)出口申報(bào)、查驗(yàn)、征稅制度等一系列措施。跨境電子商務(wù)屬于新型貿(mào)易形式，國(guó)家根據(jù)形勢(shì)需要，在制定扶持發(fā)展政策措施的基礎(chǔ)上也出臺(tái)了一系列跨境電子商務(wù)規(guī)范管理辦法，跨境電子商務(wù)管理正趨于成熟、規(guī)范。目前，我國(guó)海關(guān)在進(jìn)口監(jiān)管方面正在逐步形成兩種比較穩(wěn)定的監(jiān)管模式。一種是設(shè)置陽光跨境直購(gòu)?fù)緩?，主要是針?duì)國(guó)內(nèi)的用戶在支付訂單之后，商品通過國(guó)際快遞的方式進(jìn)入國(guó)內(nèi)。海關(guān)能夠有效抽調(diào)商品的具體信息，加強(qiáng)商品監(jiān)管，方便稅收工作的開展。另一種是能夠有效發(fā)揮海關(guān)針對(duì)某些監(jiān)管范圍所具有的保稅優(yōu)勢(shì)。電子商務(wù)公司把商品批量以保稅的形式流入海關(guān)特定監(jiān)管范圍物品儲(chǔ)存?zhèn)}，消費(fèi)者通過電子商務(wù)平臺(tái)來進(jìn)行購(gòu)買。而有關(guān)商品的信息則直接發(fā)送到“電子商務(wù)通關(guān)服務(wù)平臺(tái)”，將運(yùn)輸單號(hào)等信息填充后發(fā)送至海關(guān)進(jìn)行審核，海關(guān)部門按照商品的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅，完稅后商品將以物流的形式流通至國(guó)內(nèi)的用戶手中。［1］但是，市場(chǎng)上存在大量不規(guī)范“灰色”通關(guān)行為，如大單包稅入境、水客帶貨、代購(gòu)、海淘等，導(dǎo)致大量進(jìn)口貨源難以進(jìn)入規(guī)范渠道，造成國(guó)家巨額稅收損失。所以海關(guān)必須加強(qiáng)對(duì)于代購(gòu)的有效監(jiān)管，加大對(duì)于商品出入境的有效控制力度。

二、海關(guān)對(duì)跨境電子商務(wù)的監(jiān)管存在的問題

隨著近幾年經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，跨境貿(mào)易電子商務(wù)有著較大的發(fā)展空間，這給海關(guān)監(jiān)管帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一、在新關(guān)稅制度下進(jìn)口貿(mào)易結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出新的變化

我國(guó)新關(guān)稅制度的宗旨是：降低關(guān)稅水平，理順稅率結(jié)構(gòu)；擴(kuò)大征稅稅基，穩(wěn)定進(jìn)口稅收；削減稅率峰值，實(shí)行適度保護(hù)。經(jīng)過幾年來的關(guān)稅稅率的不斷調(diào)整和減免稅的清理，使上?？诎兜倪M(jìn)口貿(mào)易格局呈現(xiàn)出新的變化。從大的貿(mào)易格局看，隨著減免稅政策的調(diào)整，減免稅進(jìn)口商品的貿(mào)易量日漸下降。尤其是1996年起，國(guó)家對(duì)貸款、捐贈(zèng)、易貨貿(mào)易等項(xiàng)目的進(jìn)口貨物減免稅的取消，并開始對(duì)1996年起新批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)進(jìn)口物資一律征稅后，上?？诎哆M(jìn)口貿(mào)易結(jié)構(gòu)同1995年以前相比發(fā)生了很大的變化。據(jù)上海海關(guān)統(tǒng)計(jì)，1995年以前，在上海地區(qū)的進(jìn)口貨物中減免稅貨物在進(jìn)口貨物總量中所占的比例分別大于加工貿(mào)易貨物和一般應(yīng)稅貨物在進(jìn)口貨物總量中所占的比例。而到了1996年隨著國(guó)家對(duì)于一些進(jìn)口貨物減免稅的取消后，減免稅進(jìn)口貨物在進(jìn)口貨物總量中的比例開始下降，而加工貿(mào)易和一般應(yīng)稅貨物的進(jìn)口量相應(yīng)增加，形成了一種新的貿(mào)易格局。這一新的貿(mào)易格局在1997年仍然保持不變，即加工貿(mào)易貨物領(lǐng)頭，應(yīng)稅貨物隨后，減免稅貨物進(jìn)一步下降。

從進(jìn)口商品結(jié)構(gòu)看，機(jī)電產(chǎn)品、化工產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、金屬制成品及紙制品這五大類商品占進(jìn)口稅收總額的絕大部分。機(jī)電產(chǎn)品雖然在進(jìn)口稅源中仍居首位，但其原有的優(yōu)勢(shì)地位在逐漸下跌。隨著稅率的降低，化工類商品在稅源結(jié)構(gòu)中的比例逐漸呈上升趨勢(shì)，這主要是由于化工類產(chǎn)品的平均關(guān)稅降幅大于總體關(guān)稅的平均降幅。另外，在進(jìn)口商品貿(mào)易量中，低稅率商品進(jìn)口波動(dòng)較大。這說明新的關(guān)稅稅制結(jié)構(gòu)和關(guān)稅稅率的調(diào)整，進(jìn)口商品的貿(mào)易結(jié)構(gòu)也相應(yīng)發(fā)生變化。

2、名義關(guān)稅稅率下降，關(guān)稅收入逐年增加

從歷史上看，我國(guó)的關(guān)稅稅制主要有三個(gè)特點(diǎn)：其一，同大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家相似，我國(guó)的實(shí)際關(guān)稅稅率大大低于名義關(guān)稅稅率。據(jù)有關(guān)專家估計(jì)，我國(guó)的實(shí)際關(guān)稅稅率接近于有些發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的關(guān)稅水平。其二，實(shí)行高名義關(guān)稅稅率的結(jié)果，是大量應(yīng)稅商品的走私進(jìn)口，使得大量稅收流失。其三，大量過濫的減免稅的存在，使得稅基、稅源過窄。1993年以來，我國(guó)多次調(diào)整關(guān)稅稅率和關(guān)稅結(jié)構(gòu)，使名義關(guān)稅稅率逐步接近于實(shí)際關(guān)稅稅率，同時(shí)清理過多、過濫的減免稅。經(jīng)過幾年的調(diào)整和清理，在名義稅率大幅度下降的同時(shí)，關(guān)稅稅基和稅源在不斷地?cái)U(kuò)大。海關(guān)稅收并未因我國(guó)名義關(guān)稅稅率的大幅度下調(diào)而減少，相反關(guān)稅收入逐年增加。從上海海關(guān)的統(tǒng)計(jì)，1995年上海海關(guān)的關(guān)稅收入比1993年增長(zhǎng)了50％，而1996年又比1993年增長(zhǎng)了1倍以上。據(jù)上海海關(guān)估計(jì)，由于原定取消的減免稅期限又延長(zhǎng)到1997年，1997年上海海關(guān)的關(guān)稅收入同1996年相比，不會(huì)有大的增長(zhǎng)。但隨著1998年減免稅政策取消，及浦東新區(qū)減免稅收比例的逐年遞減，上海海關(guān)的關(guān)稅收入還將會(huì)進(jìn)一步增加。

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一、關(guān)于價(jià)格瞞騙引起稅負(fù)變化的理論分析

（一）進(jìn)口環(huán)節(jié)價(jià)格瞞騙引起稅負(fù)變化的分析

價(jià)格瞞騙是對(duì)進(jìn)、出口貨物進(jìn)、銷價(jià)格的歪曲和背離。價(jià)格瞞騙對(duì)稅收的影響，包括海關(guān)關(guān)稅、增值稅和所得稅以及相關(guān)稅種的稅款在海關(guān)與稅務(wù)部門之間分配的問題。出口環(huán)節(jié)的價(jià)格瞞騙相對(duì)較為簡(jiǎn)單，由于大多數(shù)商品不需繳納關(guān)稅，所以出口環(huán)節(jié)的價(jià)格瞞騙行為多為了獲得額外的出口退稅好處或減少所得稅的繳納。進(jìn)口環(huán)節(jié)則相對(duì)復(fù)雜，價(jià)格瞞騙不僅影響進(jìn)出口環(huán)節(jié)海關(guān)關(guān)稅的征收，而且對(duì)后續(xù)國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)所涉稅種均有連帶性影響。

理論上在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的情況下，國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)都處在一個(gè)高度競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中，商品的價(jià)格是較為透明和公開的，利潤(rùn)空間是相對(duì)一致的，那么商家之間利潤(rùn)競(jìng)爭(zhēng)的空間又在哪里呢？從會(huì)計(jì)學(xué)的角度出發(fā)，企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本是一方面，但更為突出的則是稅負(fù)的多寡。以跨國(guó)公司為例，其在世界各地設(shè)立工廠，主要目的之一就是為避稅，將利潤(rùn)從高稅率國(guó)家轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)家，獲取更大收益。綜上所述，分析企業(yè)瞞報(bào)的原因應(yīng)以企業(yè)經(jīng)營(yíng)為出發(fā)點(diǎn)，整體分析企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅和國(guó)內(nèi)稅，才能從根本上了解企業(yè)偷逃稅款的原因。

1.價(jià)格瞞騙對(duì)關(guān)稅的影響

關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)，按照《WTO海關(guān)估價(jià)協(xié)定》以貨物的實(shí)際成交價(jià)格為計(jì)稅基礎(chǔ)，即關(guān)稅＝成交價(jià)格×關(guān)稅稅率。因消費(fèi)稅適用范圍有限，為便于分析，這里忽略消費(fèi)稅的影響，設(shè)進(jìn)口商品的實(shí)際成交價(jià)格為a，瞞報(bào)價(jià)格為b,該進(jìn)口商品在境內(nèi)加工、流轉(zhuǎn)后在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的售價(jià)為c，該進(jìn)口商品的關(guān)稅稅率為m(以下表示均同)，則：瞞報(bào)價(jià)格造成關(guān)稅繳納的差額為：（b-a）m

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[摘要]加工貿(mào)易稅收制度主要包括保稅制度、出口退（免）稅制度和征稅制度。加工貿(mào)易保稅制度有全額保稅、定額保稅和不予保稅之分。加工貿(mào)易出口退稅方法雖然因具體貿(mào)易方式的不同而有所差異，但與一般貿(mào)易相比更有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。加工貿(mào)易征稅制度則對(duì)不同貿(mào)易方式、不同來源料件、區(qū)內(nèi)區(qū)外企業(yè)實(shí)行了區(qū)別的征稅待遇。

[關(guān)鍵詞]加工貿(mào)易保稅出口退稅稅收制度

一、加工貿(mào)易保稅制度

保稅制度是一種國(guó)際上通行的海關(guān)制度。我國(guó)加工貿(mào)易稅收實(shí)踐中，對(duì)于來料加工方式下，合同規(guī)定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關(guān)全額免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；加工出口的成品免征出口環(huán)節(jié)增值稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，包括免征工繳費(fèi)的增值稅。但是，進(jìn)料加工方式下，海關(guān)則區(qū)別情況對(duì)進(jìn)出口貨物實(shí)行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來說，保稅工廠、保稅集團(tuán)、對(duì)口合同可予以全額保稅；其它經(jīng)營(yíng)進(jìn)料加工的單位或加工生產(chǎn)企業(yè)，其進(jìn)口的料、件應(yīng)根據(jù)《進(jìn)料加工進(jìn)口料、件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關(guān)已征稅的比例，應(yīng)照章補(bǔ)稅；少于已征稅比例而多出口的部分，經(jīng)向海關(guān)提供確鑿單證，經(jīng)主管海關(guān)審核無誤，準(zhǔn)予向納稅地海關(guān)申請(qǐng)已納稅額返還。此外，對(duì)有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營(yíng)單位和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認(rèn)為有必要時(shí)可對(duì)其進(jìn)口料、件在進(jìn)口時(shí)先予征稅，待其加工復(fù)出口后，再按實(shí)際消耗進(jìn)口料、件數(shù)量予以已納稅額返還。

對(duì)進(jìn)口商品征收關(guān)稅有雙重作用，一是充作預(yù)算收入，二是保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)。

關(guān)稅減讓對(duì)財(cái)政的影響我國(guó)海關(guān)稅收（包括關(guān)稅和增值稅）是財(cái)政收入中非常穩(wěn)定，非?？煽康囊粋€(gè)來源。以2000年為例，海關(guān)共上繳稅收2，242億元（其中關(guān)稅751億元，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅———包括增值稅、消費(fèi)稅等1，491億元），占全國(guó)財(cái)政總收入（13，380億元）的1……8％，占中央財(cái)政總收入（7，854億元）的29.6％，占中央財(cái)政本級(jí)收入（6，986億元）的32.1％。

降低關(guān)稅會(huì)不會(huì)減少財(cái)政收入？國(guó)際貿(mào)易自由化的經(jīng)驗(yàn)證明，由于降低關(guān)稅刺激了貿(mào)易，在許多情況下海關(guān)稅收反而增加。我國(guó)也有自己的經(jīng)驗(yàn)。

1992年我國(guó)關(guān)稅水平是43.2％，當(dāng)年海關(guān)征稅（包括進(jìn)口環(huán)節(jié)稅）381億元。2000年關(guān)稅水平降至16.4％，海關(guān)征稅達(dá)到2，242億元，相當(dāng)于1992年的征稅額的5.9倍；

預(yù)測(cè)2005年關(guān)稅降到9.4％以后的海關(guān)稅收，需要假設(shè)幾個(gè)條件。如果現(xiàn)行13—17％的增值稅率不變；進(jìn)口貿(mào)易比入世前有更高的增長(zhǎng)；海關(guān)征稅的稅基有所擴(kuò)大；人民幣對(duì)美元的匯率略微下調(diào)。在這些條件下，海關(guān)所征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的總和將從2000年的2，242億元增加到2005年的3，000億元，增幅為三分之一（其中關(guān)稅部分有所下降）。

關(guān)稅減讓對(duì)國(guó)內(nèi)工業(yè)的影響我國(guó)關(guān)稅制度對(duì)國(guó)內(nèi)工業(yè)實(shí)施了長(zhǎng)達(dá)40多年的高關(guān)稅保護(hù)。1950年頒布的新中國(guó)第一部稅則，平均稅率52.9％，至1985年下調(diào)至38％。1992年稅則目錄轉(zhuǎn)換，平均稅率又調(diào)到43.2％。在不適當(dāng)?shù)母哧P(guān)稅庇護(hù)下，我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整緩慢，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力很弱。

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[摘要]加工貿(mào)易稅收制度主要包括保稅制度、出口退（免）稅制度和征稅制度。加工貿(mào)易保稅制度有全額保稅、定額保稅和不予保稅之分。加工貿(mào)易出口退稅方法雖然因具體貿(mào)易方式的不同而有所差異，但與一般貿(mào)易相比更有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。加工貿(mào)易征稅制度則對(duì)不同貿(mào)易方式、不同來源料件、區(qū)內(nèi)區(qū)外企業(yè)實(shí)行了區(qū)別的征稅待遇。

[關(guān)鍵詞]加工貿(mào)易保稅出口退稅稅收制度

一、加工貿(mào)易保稅制度

保稅制度是一種國(guó)際上通行的海關(guān)制度。我國(guó)加工貿(mào)易稅收實(shí)踐中，對(duì)于來料加工方式下，合同規(guī)定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關(guān)全額免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；加工出口的成品免征出口環(huán)節(jié)增值稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，包括免征工繳費(fèi)的增值稅。但是，進(jìn)料加工方式下，海關(guān)則區(qū)別情況對(duì)進(jìn)出口貨物實(shí)行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來說，保稅工廠、保稅集團(tuán)、對(duì)口合同可予以全額保稅；其它經(jīng)營(yíng)進(jìn)料加工的單位或加工生產(chǎn)企業(yè)，其進(jìn)口的料、件應(yīng)根據(jù)《進(jìn)料加工進(jìn)口料、件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關(guān)已征稅的比例，應(yīng)照章補(bǔ)稅；少于已征稅比例而多出口的部分，經(jīng)向海關(guān)提供確鑿單證，經(jīng)主管海關(guān)審核無誤，準(zhǔn)予向納稅地海關(guān)申請(qǐng)已納稅額返還。此外，對(duì)有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營(yíng)單位和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認(rèn)為有必要時(shí)可對(duì)其進(jìn)口料、件在進(jìn)口時(shí)先予征稅，待其加工復(fù)出口后，再按實(shí)際消耗進(jìn)口料、件數(shù)量予以已納稅額返還。

但是，若加工貿(mào)易進(jìn)口貨物，無論來料加工或進(jìn)料加工貿(mào)易方式下進(jìn)口，只要進(jìn)入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監(jiān)管場(chǎng)所，均實(shí)行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國(guó)多數(shù)加工貿(mào)易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此對(duì)于這些企業(yè)而言，進(jìn)料加工進(jìn)口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。

【摘要】進(jìn)出口貿(mào)易價(jià)格瞞騙是指企業(yè)為了獲取各種利益向海關(guān)故意偽報(bào)價(jià)格的行為。海關(guān)為了更好地維護(hù)國(guó)家收益，應(yīng)當(dāng)和相關(guān)部門大力協(xié)作，并借助社會(huì)審計(jì)力量，同時(shí)應(yīng)建立對(duì)海關(guān)工作的科學(xué)評(píng)價(jià)體系，推動(dòng)海關(guān)自我改革，積極全面地解決價(jià)格瞞騙問題。

【關(guān)鍵詞】?jī)r(jià)格瞞騙偷逃稅款出口退稅磋商機(jī)制

一、關(guān)于價(jià)格瞞騙引起稅負(fù)變化的理論分析

（一）進(jìn)口環(huán)節(jié)價(jià)格瞞騙引起稅負(fù)變化的分析

價(jià)格瞞騙是對(duì)進(jìn)、出口貨物進(jìn)、銷價(jià)格的歪曲和背離。價(jià)格瞞騙對(duì)稅收的影響，包括海關(guān)關(guān)稅、增值稅和所得稅以及相關(guān)稅種的稅款在海關(guān)與稅務(wù)部門之間分配的問題。出口環(huán)節(jié)的價(jià)格瞞騙相對(duì)較為簡(jiǎn)單，由于大多數(shù)商品不需繳納關(guān)稅，所以出口環(huán)節(jié)的價(jià)格瞞騙行為多為了獲得額外的出口退稅好處或減少所得稅的繳納。進(jìn)口環(huán)節(jié)則相對(duì)復(fù)雜，價(jià)格瞞騙不僅影響進(jìn)出口環(huán)節(jié)海關(guān)關(guān)稅的征收，而且對(duì)后續(xù)國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)所涉稅種均有連帶性影響。

理論上在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的情況下，國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)都處在一個(gè)高度競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中，商品的價(jià)格是較為透明和公開的，利潤(rùn)空間是相對(duì)一致的，那么商家之間利潤(rùn)競(jìng)爭(zhēng)的空間又在哪里呢？從會(huì)計(jì)學(xué)的角度出發(fā)，企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本是一方面，但更為突出的則是稅負(fù)的多寡。以跨國(guó)公司為例，其在世界各地設(shè)立工廠，主要目的之一就是為避稅，將利潤(rùn)從高稅率國(guó)家轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)家，獲取更大收益。綜上所述，分析企業(yè)瞞報(bào)的原因應(yīng)以企業(yè)經(jīng)營(yíng)為出發(fā)點(diǎn)，整體分析企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅和國(guó)內(nèi)稅，才能從根本上了解企業(yè)偷逃稅款的原因。

一、關(guān)于價(jià)格瞞騙引起稅負(fù)變化的理論分析

（一）進(jìn)口環(huán)節(jié)價(jià)格瞞騙引起稅負(fù)變化的分析

價(jià)格瞞騙是對(duì)進(jìn)、出口貨物進(jìn)、銷價(jià)格的歪曲和背離。價(jià)格瞞騙對(duì)稅收的影響，包括海關(guān)關(guān)稅、增值稅和所得稅以及相關(guān)稅種的稅款在海關(guān)與稅務(wù)部門之間分配的問題。出口環(huán)節(jié)的價(jià)格瞞騙相對(duì)較為簡(jiǎn)單，由于大多數(shù)商品不需繳納關(guān)稅，所以出口環(huán)節(jié)的價(jià)格瞞騙行為多為了獲得額外的出口退稅好處或減少所得稅的繳納。進(jìn)口環(huán)節(jié)則相對(duì)復(fù)雜，價(jià)格瞞騙不僅影響進(jìn)出口環(huán)節(jié)海關(guān)關(guān)稅的征收，而且對(duì)后續(xù)國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)所涉稅種均有連帶性影響。

理論上在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的情況下，國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)都處在一個(gè)高度競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中，商品的價(jià)格是較為透明和公開的，利潤(rùn)空間是相對(duì)一致的，那么商家之間利潤(rùn)競(jìng)爭(zhēng)的空間又在哪里呢？從會(huì)計(jì)學(xué)的角度出發(fā)，企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本是一方面，但更為突出的則是稅負(fù)的多寡。以跨國(guó)公司為例，其在世界各地設(shè)立工廠，主要目的之一就是為避稅，將利潤(rùn)從高稅率國(guó)家轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)家，獲取更大收益。綜上所述，分析企業(yè)瞞報(bào)的原因應(yīng)以企業(yè)經(jīng)營(yíng)為出發(fā)點(diǎn)，整體分析企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅和國(guó)內(nèi)稅，才能從根本上了解企業(yè)偷逃稅款的原因。

1.價(jià)格瞞騙對(duì)關(guān)稅的影響

關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)，按照《WTO海關(guān)估價(jià)協(xié)定》以貨物的實(shí)際成交價(jià)格為計(jì)稅基礎(chǔ)，即關(guān)稅＝成交價(jià)格×關(guān)稅稅率。因消費(fèi)稅適用范圍有限，為便于分析，這里忽略消費(fèi)稅的影響，設(shè)進(jìn)口商品的實(shí)際成交價(jià)格為a，瞞報(bào)價(jià)格為b,該進(jìn)口商品在境內(nèi)加工、流轉(zhuǎn)后在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的售價(jià)為c，該進(jìn)口商品的關(guān)稅稅率為m(以下表示均同)，則：瞞報(bào)價(jià)格造成關(guān)稅繳納的差額為：（b-a）m