摘要:國際避稅是國際社會(huì)普遍存在的現(xiàn)象之一。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國際避稅形式越來越多樣化，手段也越來越隱蔽。鑒于目前國際避稅的嚴(yán)峻形勢(shì)，應(yīng)當(dāng)從國內(nèi)、國際兩個(gè)方面采取反避稅措施，防范和打擊國際避稅。

關(guān)鍵詞:國際避稅；反避稅；國際稅收協(xié)定；國際合作

一、國際避稅的概念

國際避稅，采用國內(nèi)通用的觀點(diǎn)，是指跨國納稅人利用各國稅收法律以及國家間稅收協(xié)定規(guī)定的差別、漏洞和缺陷，通過變更其住所地或經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營方式以及人和財(cái)產(chǎn)跨越稅境的流動(dòng)、非流動(dòng)等合法手段，最大限度的減輕或規(guī)避納稅義務(wù)的行為。

二、國際避稅的主要方式和手段

根據(jù)避稅主體的不同，我們把國際避稅分為自然人避稅和公司企業(yè)避稅兩種：

一.“國際避稅”及其法律特征

國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差別，采取各種合法手段，跨越國境或稅境以謀求最大限度的減輕其國際稅收負(fù)擔(dān)的行為。具體分析可從一下幾個(gè)方面理解國際避稅的含義。

第一，國際避稅的主體是跨國義務(wù)納稅人。即就是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人?？鐕{稅人為了減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)，事先往往經(jīng)過周密的安排和決策，對(duì)稅法的缺陷及固有漏洞有著深入了解，利用稅法的不完善、不健全達(dá)到盡可能少納稅的目的。

第二，國際避稅以不違反各國稅法為前提?？鐕{稅人雖然減輕或解除了稅收負(fù)擔(dān)，有效地避開了納稅義務(wù)，但這種行為又是在遵守稅法，依法納稅前提下進(jìn)行。

第三，國際避稅的行為是跨越國境和稅境的。這種行為主要是由于各國稅法規(guī)定的差別，跨國納稅人利用這種差別規(guī)避稅收的行為。

第四，國際避稅的目的是為了稅收負(fù)擔(dān)的最小化。從跨國納稅人角度看，避稅主要是出于經(jīng)濟(jì)方面的考慮?？鐕{稅人的利潤額與納稅額是一種此消彼長的關(guān)系，這樣納稅人就必然設(shè)法使納稅數(shù)額最少而使其利潤額最大。

摘要:國際避稅是國際社會(huì)普遍存在的現(xiàn)象之一。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國際避稅形式越來越多樣化，手段也越來越隱蔽。鑒于目前國際避稅的嚴(yán)峻形勢(shì)，應(yīng)當(dāng)從國內(nèi)、國際兩個(gè)方面采取反避稅措施，防范和打擊國際避稅。

關(guān)鍵詞:國際避稅；反避稅；國際稅收協(xié)定；國際合作

一、國際避稅的概念

國際避稅，采用國內(nèi)通用的觀點(diǎn)，是指跨國納稅人利用各國稅收法律以及國家間稅收協(xié)定規(guī)定的差別、漏洞和缺陷，通過變更其住所地或經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營方式以及人和財(cái)產(chǎn)跨越稅境的流動(dòng)、非流動(dòng)等合法手段，最大限度的減輕或規(guī)避納稅義務(wù)的行為。

二、國際避稅的主要方式和手段

根據(jù)避稅主體的不同，我們把國際避稅分為自然人避稅和公司企業(yè)避稅兩種：

【摘要】基于對(duì)我國加入世貿(mào)組織后國際避稅活動(dòng)加劇可能性的分析,預(yù)測(cè)跨國納稅人未來在我國避稅的主要手法與趨勢(shì),在此基礎(chǔ)上探討避稅、逃稅、節(jié)稅的界定及反避稅應(yīng)遵循的原則,提出建立具有多部門約束力的反避稅單行法規(guī),并就法規(guī)內(nèi)容進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】國際避稅趨勢(shì)反避稅法規(guī)完善

【正文】

隨著我國加入世貿(mào)組織談判取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展,我國加入世貿(mào)組織已成必然,按照公認(rèn)的多邊貿(mào)易規(guī)則,我國將為各國(地區(qū))的貿(mào)易伙伴提供更為寬松、透明的投資環(huán)境和更加廣泛、穩(wěn)定的市場準(zhǔn)入機(jī)會(huì)。伴隨著跨國投資經(jīng)營者的大量涌入,全球經(jīng)濟(jì)一體化所釀就的形形色色的國際避稅手法也將在中國獲得更為廣闊的表演舞臺(tái),因此預(yù)測(cè)跨國納稅人的避稅趨勢(shì),制定、完善反避稅法規(guī)并采取相應(yīng)的措施,是中國政府及稅務(wù)部門不容忽視的一項(xiàng)重要任務(wù)。

一、跨國納稅人避稅的趨勢(shì)

隨著商品、資本和勞動(dòng)力在國際間流動(dòng)的加快,跨國納稅人在國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中利用各國稅法差異和漏洞進(jìn)行國際避稅手法不斷翻新,且愈來愈復(fù)雜愈隱蔽,并將隨著國際貿(mào)易伙伴的大量涌入而在中國滋生蔓延。其主要為:

[論文關(guān)鍵詞]稅收國際避稅反避稅轉(zhuǎn)移定價(jià)資本弱化

[論文摘要]稅收是國家財(cái)政收入的重要來源。在新的國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，避稅行為日益成為跨國納稅人的首選手段。我國在反國際避稅方面出現(xiàn)了很多新問題，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)反國際避稅措施，其中最重要的是加強(qiáng)稅收法律制度的建設(shè)。

二戰(zhàn)后，特別是隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加強(qiáng)，跨國公司迅猛發(fā)展，加之許多國家的稅率和實(shí)際稅負(fù)呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，國際稅收領(lǐng)域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重。和逃稅不同，國際避稅行為雖不違法，但它引起了國際上資本的不正常流動(dòng)，侵害了有關(guān)國家的稅收利益，并且對(duì)納稅人心理狀態(tài)產(chǎn)生了不良影響。

隨著改革的深入和對(duì)外經(jīng)濟(jì)交流的擴(kuò)大,尤其是我國現(xiàn)在已經(jīng)是WTO的正式成員,國際經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁。國際避稅問題，在中國也開始出現(xiàn)并且呈現(xiàn)日益嚴(yán)重的趨勢(shì)。致使中國每年實(shí)際損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過300億元。因此國際避稅也正成為值得研究的一個(gè)新課題。

一、國際避稅概念的界定

關(guān)于國際避稅的概念，通常認(rèn)為，國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅收法律規(guī)定上的差別，采取變更經(jīng)營地點(diǎn)或經(jīng)營方式等種種公開的合法手段，以謀求最大限度減輕國際納稅義務(wù)的行為。主要是跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定上的差別、漏洞或不足減少納稅義務(wù)。

摘要不同國家對(duì)信托法律地位的認(rèn)識(shí)不同，相應(yīng)對(duì)信托的稅收處理存在很大差異，給利用信托進(jìn)行國際避稅提供了可能。許多國家尤其是發(fā)達(dá)國家加大了防范力度。我國應(yīng)該借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，制定針對(duì)信托國際避稅的防范措施。

關(guān)鍵詞信托；國際避稅；防范

信托是以信用為基礎(chǔ)，以信托財(cái)產(chǎn)為核心，以委托人為一方，將其財(cái)產(chǎn)所有權(quán)委托給受托人一方，由受托人為指定受益人的受益而對(duì)此財(cái)產(chǎn)加以保管運(yùn)用的財(cái)產(chǎn)管理制度。信托在法律上切斷了委托人與其財(cái)產(chǎn)之間的所有權(quán)鏈條，受托人擁有信托財(cái)產(chǎn)的名義所有權(quán)，而真正的或享有利益的所有者是受益人。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，避稅地的繁榮，利用國外信托進(jìn)行國際避稅，成為富裕者逃避稅收的重要手段，許多國家尤其是發(fā)達(dá)國家已意識(shí)到國外信托造成的稅收流失，加大了防范力度。我國實(shí)施《信托法》以來，信托業(yè)規(guī)范有序地發(fā)展，但我國沒有針對(duì)信托業(yè)務(wù)的稅收制度，信托財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、處置和信托收益都游離于稅收法律法規(guī)之外，如何防范利用信托進(jìn)行國際避稅是值得關(guān)注的重要問題。

一、濫用信托國際避稅的可能性

目前，不同國家對(duì)信托法律地位的認(rèn)識(shí)不同，相應(yīng)對(duì)信托的稅收處理存在很大差異，給利用信托進(jìn)行國際避稅提供了可能。一些國家承認(rèn)信托的實(shí)體地位，這些國家將信托作為一個(gè)獨(dú)立的納稅實(shí)體看待，建立信托可以使委托人合法地與其財(cái)產(chǎn)所有權(quán)分離，一般情況下納稅義務(wù)由受托人或信托本身承擔(dān)，委托人對(duì)信托財(cái)產(chǎn)及其收入不再負(fù)有納稅義務(wù)。例如，英國規(guī)定，受托人要就信托的全部收入納稅。從信托取得收入的受益人將該收入納入其全年的應(yīng)稅總收入中，但可以獲得受托人就該收入已納稅款的稅收抵免。[1]

還有一些國家不承認(rèn)信托納稅主體地位，這些國家將信托視作向受益人輸送信托財(cái)產(chǎn)及其收益的管道，由受益人對(duì)所分配的信托收益或所得承擔(dān)納稅義務(wù)。澳大利亞、加拿大和美國規(guī)定，受益人在取得收入的當(dāng)年，將信托收入包括在其總所得之中，按受益人適用稅率、扣除對(duì)信托收入納稅；受托人只要就信托收入中沒有分配的部分納稅。[2]美國進(jìn)一步明確，如果信托將收入累積起來不分配，則由信托就這些收入先納稅，到收入分配時(shí)，還要由受益人就受益人稅率與信托稅率之差補(bǔ)交稅款。[3]

1.就稅率而言，同一種稅收有的國家實(shí)行比例稅，有的實(shí)行累進(jìn)稅。累進(jìn)稅又可分為超額累進(jìn)和全額累進(jìn)；而且免征額、累進(jìn)級(jí)距、稅率高低都干差萬別。這就不可避免地帶來稅收負(fù)擔(dān)的差異，同時(shí)也為避稅者提供了避稅的客觀條件。

2.就稅基而言，各國也各不相同。例如，稅收優(yōu)惠政策的差別，扣除項(xiàng)目的不同規(guī)定，都會(huì)導(dǎo)致稅基的差異，避稅人將會(huì)盡可能地尋求稅基小的國家作為所得來源國。

3.各國之間課稅的程度和方式亦有差異。例如，絕大多數(shù)國家采用公司所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅、資本利得稅并舉，而我國則基本不開征財(cái)產(chǎn)稅和資本利得稅。即使是相同名稱的稅種，其內(nèi)涵和外延也都存在差異。

4.各國對(duì)稅收管轄權(quán)的運(yùn)用不同。多數(shù)國家同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)，也有不少國家行使單一的管轄權(quán)。

5.各國避免重復(fù)征稅的方法不同，為國際避稅創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。各國采取的避免重復(fù)征稅的方法主要有抵免法、扣除法和免稅法。采用全額免稅法時(shí)，很容易為國際避稅創(chuàng)造機(jī)會(huì)。而采用綜合抵免限額的辦法，也導(dǎo)致跨國公司的國際避稅。

二、國際避稅的方式和方法

摘要：國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差別，采取各種合法手段，跨越國境或稅境以謀求最大限度的減輕其國際稅收負(fù)擔(dān)的行為。國際避稅活動(dòng)給各國經(jīng)濟(jì)帶來損失，也給國際貿(mào)易的正常發(fā)展帶來影響。隨著全球區(qū)域性經(jīng)濟(jì)一體化的迅速發(fā)展，國際經(jīng)濟(jì)交往活動(dòng)日益增加，加強(qiáng)對(duì)國際避稅的研究和立法，開展反國際避稅斗爭已成為我國改革開放中必須著力解決的一個(gè)重要問題。

關(guān)鍵詞：國際避稅法律特征反避稅法律措施

一、“國際避稅”及其法律特征

國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差別，采取各種合法手段，跨越國境或稅境以謀求最大限度的減輕其國際稅收負(fù)擔(dān)的行為。具體分析可從一下幾個(gè)方面理解國際避稅的含義。

第一，國際避稅的主體是跨國義務(wù)納稅人。即就是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人?？鐕{稅人為了減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)，事先往往經(jīng)過周密的安排和決策，對(duì)稅法的缺陷及固有漏洞有著深入了解，利用稅法的不完善、不健全達(dá)到盡可能少納稅的目的。

第二，國際避稅以不違反各國稅法為前提?？鐕{稅人雖然減輕或解除了稅收負(fù)擔(dān)，有效地避開了納稅義務(wù)，但這種行為又是在遵守稅法，依法納稅前提下進(jìn)行。

一.“國際避稅”及其法律特征

國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差別，采取各種合法手段，跨越國境或稅境以謀求最大限度的減輕其國際稅收負(fù)擔(dān)的行為。具體分析可從一下幾個(gè)方面理解國際避稅的含義。

第一，國際避稅的主體是跨國義務(wù)納稅人。即就是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。跨國納稅人為了減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)，事先往往經(jīng)過周密的安排和決策，對(duì)稅法的缺陷及固有漏洞有著深入了解，利用稅法的不完善、不健全達(dá)到盡可能少納稅的目的。

第二，國際避稅以不違反各國稅法為前提。跨國納稅人雖然減輕或解除了稅收負(fù)擔(dān)，有效地避開了納稅義務(wù)，但這種行為又是在遵守稅法，依法納稅前提下進(jìn)行。

第三，國際避稅的行為是跨越國境和稅境的。這種行為主要是由于各國稅法規(guī)定的差別，跨國納稅人利用這種差別規(guī)避稅收的行為。

第四，國際避稅的目的是為了稅收負(fù)擔(dān)的最小化。從跨國納稅人角度看，避稅主要是出于經(jīng)濟(jì)方面的考慮。跨國納稅人的利潤額與納稅額是一種此消彼長的關(guān)系，這樣納稅人就必然設(shè)法使納稅數(shù)額最少而使其利潤額最大。

摘要：國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差別，采取各種合法手段，跨越國境或稅境以謀求最大限度的減輕其國際稅收負(fù)擔(dān)的行為。國際避稅活動(dòng)給各國經(jīng)濟(jì)帶來損失，也給國際貿(mào)易的正常發(fā)展帶來影響。隨著全球區(qū)域性經(jīng)濟(jì)一體化的迅速發(fā)展，國際經(jīng)濟(jì)交往活動(dòng)日益增加，加強(qiáng)對(duì)國際避稅的研究和立法，開展反國際避稅斗爭已成為我國改革開放中必須著力解決的一個(gè)重要問題。

關(guān)鍵詞：國際避稅法律特征反避稅法律措施

一、“國際避稅”及其法律特征

國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差別，采取各種合法手段，跨越國境或稅境以謀求最大限度的減輕其國際稅收負(fù)擔(dān)的行為。具體分析可從一下幾個(gè)方面理解國際避稅的含義。

第一，國際避稅的主體是跨國義務(wù)納稅人。即就是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人?？鐕{稅人為了減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)，事先往往經(jīng)過周密的安排和決策，對(duì)稅法的缺陷及固有漏洞有著深入了解，利用稅法的不完善、不健全達(dá)到盡可能少納稅的目的。

第二，國際避稅以不違反各國稅法為前提?？鐕{稅人雖然減輕或解除了稅收負(fù)擔(dān)，有效地避開了納稅義務(wù)，但這種行為又是在遵守稅法，依法納稅前提下進(jìn)行。