一年來，在公司領(lǐng)導(dǎo)的親切關(guān)懷和指導(dǎo)下，我在審計部經(jīng)理的崗位上，帶領(lǐng)審計部的全體同仁嚴(yán)格按照年初制定的審計計劃，緊緊圍繞公司提出的“加大核查、審核、監(jiān)管力度，確保各項(xiàng)制度深入落實(shí)”這一工作目標(biāo)，積極主動地在公司內(nèi)部開展了審計工作。公務(wù)員之家版權(quán)所有經(jīng)過全體同志們的共同努力，取得了一定成績，主要表現(xiàn)在：1、從公司內(nèi)審工作的開展上實(shí)現(xiàn)了由原來的淺層次、窄領(lǐng)域的簡單審計向多方位、寬領(lǐng)域的綜合審計的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)了從創(chuàng)建到各項(xiàng)工作得以健康發(fā)展的良性過渡。2、從個人的工作能力發(fā)面，實(shí)現(xiàn)了從最初的不了解、不熟悉，工作過分謹(jǐn)慎小心，甚至有些領(lǐng)域不敢介入，到現(xiàn)在能大膽的、全面的開展工作的轉(zhuǎn)變?？梢哉f經(jīng)過一年的努力，我現(xiàn)在已經(jīng)全部融入到了這個充滿活力、朝氣的大家庭中，但這與領(lǐng)導(dǎo)對我的期望和要求還存有較大的差距。不過我相信有公司領(lǐng)導(dǎo)的信任，有在座的各位部門經(jīng)理的大力支持，再加上我們?nèi)w審計人員的勤奮工作，公司的內(nèi)審工作一定能一年會比一年有起色。同時也會能得到公司領(lǐng)導(dǎo)和同志們的認(rèn)可及歡迎。下面我從三個方面匯報工作：

一、2006年的主要工作

1、嚴(yán)格審計的紀(jì)律和制度

審計部是一個新設(shè)部室，領(lǐng)導(dǎo)寄予我們厚望，同志們也關(guān)注著我們的發(fā)展，我深知責(zé)任重大。為了使內(nèi)部審計工作在公司管理中得以順利開展，審計部在成立后的第一次全體會議上，就根據(jù)制定的年度工作計劃，并結(jié)合內(nèi)部人員的具體業(yè)務(wù)能力，本著既要明確各自崗位職責(zé)，還要堅(jiān)持分工不分家的原則，進(jìn)行了內(nèi)部分工。并從工作紀(jì)律、工作作風(fēng)、工作態(tài)度、工作形象和工作結(jié)果等五個方面提出了具體的要求。這些基礎(chǔ)工作的進(jìn)行，為我們?nèi)旯ぷ鞯捻樌归_打下了扎實(shí)的基礎(chǔ)。

2、積極開展對駐外分公司財務(wù)管理的監(jiān)督和評價

臨沂獅瑪公司是我公司至今唯一一家對外獨(dú)立開展經(jīng)營業(yè)務(wù)的駐外分公司，年生產(chǎn)各種復(fù)合肥近40000噸，加上銷售總公司的肥料，2006年銷售收入已經(jīng)突破了一億元，公司的資產(chǎn)總額也達(dá)到了1000多萬元。但是由于種種原因，該公司一直沒有建立起完整、嚴(yán)密的內(nèi)部核算管理制度，從而使會計信息的反映帶有很大的不真實(shí)性，也給總公司的財務(wù)管理帶來了一定的風(fēng)險性。根據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)的要求，我們在對其會計核算進(jìn)行檢查審核的同時，先后分兩個階段對該公司的財務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范、核查。第一階段是參照總公司的相關(guān)制度，幫助該公司制定其內(nèi)部的財務(wù)管理制度，建立健全倉庫管理的工作流程，健全會計核算的賬簿體系，規(guī)范會計核算程序，建立嚴(yán)格的、定期的會計報告制度。第二階段，對規(guī)范后的會計核算制度，實(shí)施正常的審計檢查，通過這一系列工作，規(guī)范了該公司核算制度的同時，也教育了會計人員，增強(qiáng)了他們做好工作的責(zé)任心，起到了很好的效果。

【摘要】

加強(qiáng)上市公司審計費(fèi)用信息披露對建立公平有序的審計市場競爭環(huán)境有著重大影響，也可以加強(qiáng)對上市公司和會計師事務(wù)所的外部監(jiān)管，使會計師事務(wù)所與上市公司的審計關(guān)系更加透明化。但是從目前的披露狀況看，審計費(fèi)用相關(guān)信息的披露效果非常不理想，受到了法律法規(guī)和公司行為的雙重影響。因此，本文擬從博弈的角度對其進(jìn)行分析探討。

【關(guān)鍵字】審計費(fèi)用披露影響因素博弈

一、影響上市公司審計費(fèi)用披露的因素

（一）法規(guī)機(jī)制的約束

在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離的資本市場中，受托責(zé)任論認(rèn)為，上市公司有責(zé)任和義務(wù)向公司的全體股東和其他的利益相關(guān)者報告公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及其他相關(guān)的非財務(wù)信息。為了保證這些報告信息的真實(shí)性和有效性，作為獨(dú)立第三方的會計師事務(wù)所需要對其進(jìn)行審計。

組建控股公司是一項(xiàng)涉及經(jīng)濟(jì)體制、政治體制一系列深層次矛盾的改革工作,不僅涉及新型的國有資產(chǎn)管理體制的建立、國有大中型企業(yè)的改革,而且涉及到政府機(jī)構(gòu)改革和政府經(jīng)濟(jì)管理部門職能重新劃分等問題。因此,加強(qiáng)對國有控股公司這一新生事物的研究,不僅國資管理部門和體改部門在積極探索,對于審計部門來說也是重要的研究課題。本文擬就國有控股公司及其審計的有關(guān)問題作初步分析和探討,以促進(jìn)國有控股公司審計制度的建立和完善。

一、對國有控股公司審計的基本認(rèn)識l

(一)國有控股公司的概念、地位、特點(diǎn)、職能、類型和運(yùn)作方式。

國有控股公司是國家依據(jù)法律、行政法規(guī)設(shè)立的,主要從事控股經(jīng)營活動的特殊的企業(yè)法人,是國有產(chǎn)權(quán)的人格化代表,是政府對企業(yè)國有資產(chǎn)行使出資者權(quán)利的產(chǎn)權(quán)運(yùn)營機(jī)構(gòu)。

組建國有控股公司是建立新的國有資產(chǎn)管理與經(jīng)營體制的重要環(huán)節(jié),《決定》確立了對國有資產(chǎn)實(shí)行國家統(tǒng)一所有、政府分級監(jiān)管、企業(yè)自主經(jīng)營的體制,與此相適應(yīng)建立國有資產(chǎn)管理部門、國有控股公司、國有企業(yè)三個層次的組織機(jī)構(gòu)模式,對于理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系,促進(jìn)政企分開具有極其重要意義。在這個改革模式中,國有控股公司填補(bǔ)了由于主管部門進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革所出現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)管理真空,又適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求在政府和企業(yè)之間設(shè)立了一個隔離帶,在國有資產(chǎn)管理體制中處于承上啟下的特殊法人地位。世界銀行專家在對世界各國的國有控股公司分析比較后發(fā)表的報告認(rèn)為:"在公有制企業(yè)和政府專業(yè)部門之間建立控股公司可能是分離政界與商界的一個有效辦法。"

有資料反映,世界前50強(qiáng)企業(yè)中一半以上為控股公司。因此,我國組建控股公司是實(shí)施大集團(tuán)戰(zhàn)略的基礎(chǔ)性工作,是增強(qiáng)國際競爭力的重要措施。

摘要：基于對在國民經(jīng)濟(jì)中具有特殊地位和特殊政策規(guī)范的煙草公司的審計經(jīng)驗(yàn)，提出煙草公司審計的六大重難點(diǎn)和政府有關(guān)主管部門、煙草公司領(lǐng)導(dǎo)與審計人員三方應(yīng)就此重點(diǎn)施行的對策建議。

關(guān)鍵詞：煙草公司；審計；重難點(diǎn)；對策

一、煙草公司審計的重點(diǎn)與難點(diǎn)

第一，煙草專賣政策及各種規(guī)章制度執(zhí)行情況。煙草是由國家實(shí)行專賣的特殊商品。早在1981年國務(wù)院就決定改革煙草管理體制，實(shí)行煙草專賣管理制度，并于當(dāng)年1月成立中國煙草總公司，對全國煙草行業(yè)的產(chǎn)供銷、人財物、內(nèi)外貿(mào)實(shí)行集中統(tǒng)一管理；1984年1月國務(wù)院批準(zhǔn)成立國家煙草專賣局，行使行政管理職能，與總公司一套機(jī)構(gòu)，兩塊牌子。1991年和1997年，全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院分別通過了《中華人民共和國煙草專賣法》和《中華人民共和國煙草專賣法實(shí)施條例》，用國家立法的形式進(jìn)一步確立和強(qiáng)化了國家煙草制度。煙草專賣制度對有計劃地組織煙草專賣品的生產(chǎn)和經(jīng)營，提高煙草制品質(zhì)量，維護(hù)消費(fèi)者利益，保證國家財政收入具有重要意義，同時煙草專賣制度還牽涉到少數(shù)民族問題，地方利益問題和消費(fèi)者健康問題。沒有煙草專賣制度是很難同時協(xié)調(diào)各種復(fù)雜關(guān)系。因此，審計煙草專賣政策和新頒布的各種規(guī)章制度的執(zhí)行情況是審計的一個首要重點(diǎn)。

第二，煙草公司內(nèi)部控制設(shè)定和運(yùn)行情況。內(nèi)部控制是公司在日常正常規(guī)范運(yùn)行的重要保證也是制度審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫽A(chǔ)。內(nèi)部控制的好壞，直接關(guān)系到煙草公司是否可能存在重大違規(guī)行為的預(yù)兆。因此，對內(nèi)部控制的設(shè)定和運(yùn)行情況進(jìn)行鑒證是開展后續(xù)審計活動的前提。目前，煙草行業(yè)公司改制處在初步階段，內(nèi)控上主要存在如下問題。首先，內(nèi)部審計的組織機(jī)構(gòu)不夠健全，審計人員的配備不能適應(yīng)工作的需要。盡管煙草公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從無到有逐步建立和發(fā)展起來，但還有相當(dāng)一部分公司尤其是一些縣級公司至今仍沒有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員，有的雖有但和其他部門合并掛靠，形同虛設(shè)，使內(nèi)審不能獨(dú)立開展工作。其次，內(nèi)審人員素質(zhì)低和崗位互相監(jiān)督還存在缺位現(xiàn)象。內(nèi)審人員由于領(lǐng)導(dǎo)有意無意的不重視，造成沒有配備專業(yè)能力強(qiáng)的人員和內(nèi)審人員對煙草行業(yè)法規(guī)及會計專業(yè)知識的不精通，內(nèi)審流于形式。

第三，固定資產(chǎn)與在建工程的情況。煙草行業(yè)具有特殊的利潤來源，這一點(diǎn)由政治、經(jīng)濟(jì)等各方面決定的。因此，處在煙草行業(yè)最核心地位的煙草公司具有巨大的現(xiàn)金來源。由于這種利潤來源的相對穩(wěn)定，造就了煙草公司現(xiàn)金的相對充裕。在煙草公司中，購建固定資產(chǎn)成了許多煙草公司的一個顯著特點(diǎn)。首先，不論固定資產(chǎn)購建是否是合理需要，當(dāng)就固定資產(chǎn)與在建工程之間的轉(zhuǎn)換就是一個重要的審計重點(diǎn)。如果有差錯，其中涉及的金額將特別的大。與此同時，累計折舊也就成了重點(diǎn)關(guān)注的科目。由于煙草行業(yè)在過去的有一個時期里曾紛紛興辦“三產(chǎn)”的情況。在這個過程中，出現(xiàn)了虧損和歷史遺留問題。固定資產(chǎn)也是其中一個大的無法回避的項(xiàng)目。如何了解確定這部分固定資產(chǎn)及其處置情況是審計極應(yīng)重視的部分，關(guān)系到國有資產(chǎn)的流失。另外，煙草公司在不斷的推進(jìn)形成“電話訂貨、網(wǎng)上配貨、電子結(jié)算、現(xiàn)代物流”的網(wǎng)建模式，汽車成了煙草公司固定資產(chǎn)中一塊引人注目的部分。汽車具有流動性，因此對汽車報廢和汽車是否確實(shí)歸公司使用是審計應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的方面。

摘要：內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，同時也是檢查與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要手段，在我國上市公司管理制度中，建立公司內(nèi)部審計制度是非常重要的。我國上市公司的內(nèi)部審計工作，不論是從定性分析，還是從方法、方式等方面來說，都無法滿足現(xiàn)代企業(yè)的管理及經(jīng)濟(jì)監(jiān)督評價要求的目標(biāo)。加之我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，公司內(nèi)部審計制度的管理成效也開始產(chǎn)生差距，因此我國上市公司內(nèi)部審計還存在著明顯的問題，需要對該現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略，并對存在的問題加以改進(jìn)和完善，以此強(qiáng)化內(nèi)部審計在我國上市公司中的職能作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；現(xiàn)狀；發(fā)展計劃

內(nèi)部審計部門是上市公司設(shè)立的自有機(jī)構(gòu)，其主要目的是維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)運(yùn)營，如查核真?zhèn)?，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的合理性，合法性、有效性，評價管理制度執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，為管理層提出合理建議，以此來提高企業(yè)管理人員的管理水平。上市公司的顯著特點(diǎn)主要有：業(yè)務(wù)范圍廣、公司內(nèi)部人員設(shè)置比較復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)活動范圍大、債權(quán)人和投資人多等，與一般的企業(yè)相比具有明顯的發(fā)展優(yōu)勢。但隨著社會的發(fā)展，近幾年來，我國上市公司在治理過程中出現(xiàn)的問題也越來越多，引起了大眾的廣泛關(guān)注，其暴露的問題也成為主要的治理方向。因此，采用哪種方式能完善上市公司的內(nèi)部審計，使之起到改善管理規(guī)避風(fēng)險的作用，已成為大多數(shù)上市公司都比較關(guān)注的問題。

一、我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及問題

1.工作的主動性不夠強(qiáng)。通過國外發(fā)達(dá)國家上市公司內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展來看，內(nèi)部審計制度的建立和完善，與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善有著密切的聯(lián)系。雖然我國上市公司也是在現(xiàn)代企業(yè)管理制度下組建的，公司建制標(biāo)準(zhǔn)也是符合《公司法》規(guī)定的，但就目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言可以看出：我國的大部分上市公司都是由曾經(jīng)的國企改革而來的，并且在這些企業(yè)中由國企進(jìn)行實(shí)際控股的占大多數(shù)，受此特殊性的影響，在內(nèi)部審計制度中就會不可避免的受到它原有行政體制的影響。從而也就形成不了真正意義的現(xiàn)代內(nèi)部審計。因此，我國上市公司的內(nèi)部審計部門從形式上看是已經(jīng)建立起來，但并沒有完全起到實(shí)質(zhì)性的作用。2.內(nèi)部審計的獨(dú)立性難以體現(xiàn)。若拋開實(shí)際從理論來講，對于內(nèi)部審計而言，其獨(dú)立性與直接領(lǐng)導(dǎo)它的機(jī)構(gòu)有不可分割的關(guān)系，若審計工作是由公司中高層管理者領(lǐng)導(dǎo)的，其獨(dú)立性就會比低層次管理者的要高。因此，在董事會和監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的內(nèi)部審計獨(dú)立性較之其他而言就比較高，而在財務(wù)總監(jiān)和經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計獨(dú)立性就會低一些。我國上市公司的內(nèi)部審計在絕大多數(shù)的公司都基本實(shí)現(xiàn)在董事長和總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的內(nèi)部審計，但由于公司內(nèi)部的管理機(jī)構(gòu)不完善等特殊原因，導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨(dú)立性和優(yōu)越性體現(xiàn)不出來。3.外部監(jiān)管與內(nèi)部控制比例不協(xié)調(diào)當(dāng)公司進(jìn)行外部投資分析時，會參考被投資單位外部審計報告，由此外部審計報告在上市公司股東和公司管理者心目中的地位凸顯的尤為重要。而對公司的內(nèi)部審計來說，公司運(yùn)營管理的各個步驟、各個層面的不斷完善都有它發(fā)揮滲透作用的結(jié)果，并且其作用是長期的且不會輕而易舉的轉(zhuǎn)化為公司的賬面盈利。也正是如此，內(nèi)部審計一直不受重視，從而導(dǎo)致其部門建設(shè)漸漸被忽視。

二、解決對策

[摘要]上市公司審計的失敗應(yīng)歸因于注冊會計師未能保持應(yīng)有的獨(dú)立性，而現(xiàn)有的上市公司審計法律關(guān)系三方主體中的委托人與被審計者合二為一是問題的關(guān)鍵。對此，審計業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移、審計委員會委托、監(jiān)管當(dāng)局委托等多種重構(gòu)思路被提出，但大多都有難以避免的缺陷。設(shè)立一個能代表眾多審計報告使用者來進(jìn)行審計委托并從中支付審計費(fèi)用的上市公司審計基金是一個新的構(gòu)想。

[關(guān)鍵詞]上市公司審計；法律關(guān)系；重構(gòu)思路；上市公司審計基金

在發(fā)現(xiàn)的上市公司虛假信息披露案中，負(fù)責(zé)對信息披露進(jìn)行審計的會計師事務(wù)所及其經(jīng)辦人員多數(shù)都難脫干系。大家開始從各個方面思考注冊會計師未能保持應(yīng)有的獨(dú)立性的癥結(jié)所在，并提出了許多的解決辦法。從審計法律關(guān)系的角度進(jìn)行思考有助于更加深刻地認(rèn)識這一問題。

一、上市公司審計法律關(guān)系的理論和現(xiàn)狀

從制度安排的角度看，上市公司審計法律關(guān)系中審計者的獨(dú)立性是有法制保障的。然而，實(shí)踐中的情況卻與理論和制度大相徑庭。實(shí)踐中，上市公司的管理者實(shí)際上擁有了會計師事務(wù)所的聘用和更換的決定權(quán)，注冊會計師開展審計業(yè)務(wù)應(yīng)有的獨(dú)立性被嚴(yán)重踐踏[1].

出現(xiàn)這樣的局面，人們通常把原因歸結(jié)于上市公司治理結(jié)構(gòu)的不合理，例如“內(nèi)部人控制”和“一股獨(dú)大”等弊病的存在。但我認(rèn)為，上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理并不是根本原因。即使不存在“內(nèi)部人控制”和“一股獨(dú)大”，目前作為審計委托人的全體股東也會傾向于與管理者合謀以得到積極的審計報告，即使該報告會與實(shí)際情況相背離。因?yàn)閷徲媹蟾嬷苯佑绊懥斯镜穆曌u(yù)，也就間接影響了上市公司股票在證券市場上的行情，股東作為股票的持有者，無論是留是賣，都希望股票市值上漲。積極的審計報告可以促成這樣的結(jié)果，因而無論是主動促成還是被動接受，股東一般都很樂意看到積極的審計報告。而市場上持幣觀望的潛在投資者、上市公司的債權(quán)人以及政府等同樣是審計報告的使用者，卻希望從審計報告中獲悉上市公司的真實(shí)情況。因此，要解決注冊會計師缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性的問題，關(guān)鍵在于使使用審計報告的人成為審計委托人。

一、如何提升審計發(fā)現(xiàn)價值

1.精選項(xiàng)目主題，審計重要的事項(xiàng)。審計資源是有限的，決策管理層的注意力資源也是有限的，運(yùn)用好有限的審計資源，輸出得到?jīng)Q策管理層認(rèn)同、吸引決策管理層注意力的高價值審計成果，是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)努力追求的目標(biāo)。審計發(fā)現(xiàn)本身的價值，取決于審計發(fā)現(xiàn)的重要性程度，審計發(fā)現(xiàn)的重要性程度又取決于問題對應(yīng)風(fēng)險的危害性程度或?qū)?yīng)改進(jìn)空間的效益性程度。為了提高審計發(fā)現(xiàn)本身的價值，首先要在確定審計項(xiàng)目主題或?qū)徲媰?nèi)容時，以風(fēng)險為導(dǎo)向、以效益為中心，選擇重要的審計事項(xiàng)。在保險公司的日常審計工作中，審計項(xiàng)目的安排主要包括兩大類：一是審計機(jī)構(gòu)自主選擇主題安排的專項(xiàng)審計項(xiàng)目，主要包括審計調(diào)查、非現(xiàn)場監(jiān)控等；二是為了滿足監(jiān)管或人事任用要求開展的常規(guī)審計，主要包括高管審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、反洗錢審計、關(guān)聯(lián)交易審計等。自主確定的專項(xiàng)審計項(xiàng)目，選題的主動權(quán)就在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，只要選題選得準(zhǔn)，往往容易出成果。因此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在完成常規(guī)審計任務(wù)的情況下，要盡可能地多做、做優(yōu)專項(xiàng)審計。要以風(fēng)險和效益為中心，對風(fēng)險進(jìn)行排序，對效益進(jìn)行評估，圍繞公司戰(zhàn)略所關(guān)注的領(lǐng)域、圍繞公司投入最多的領(lǐng)域，科學(xué)確定專項(xiàng)審計選題。常規(guī)審計項(xiàng)目審計頻率高、審計內(nèi)容基本穩(wěn)定，審計發(fā)現(xiàn)往往也大同小異，許多問題性質(zhì)相似，發(fā)揮更大作用，需要審計機(jī)構(gòu)及審計人員不斷與時俱進(jìn)、推陳出新。2.以防范風(fēng)險為目的，把合規(guī)審計做到位。合規(guī)審計主要是對照國家法規(guī)、監(jiān)管規(guī)定、公司制度等審計依據(jù)，來定性判斷是否存在問題。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計工作就是將特定事項(xiàng)與審計依據(jù)進(jìn)行對照，指出其中的偏差即可。但是，如果內(nèi)部審計工作只是局限于此，則只是完成了局部的確認(rèn)與揭示工作，其作用自然也是十分有限的。內(nèi)部審計工作既要著眼于“風(fēng)險”，更要著眼于“防范”。單純地揭示“風(fēng)險”，往往揭示得不夠深入，從“防范”的角度分析“風(fēng)險”，才能更加接近問題實(shí)質(zhì)。要在防范風(fēng)險方面發(fā)揮更大作用，審計人員對于每一個審計發(fā)現(xiàn)，都應(yīng)提出如下五問：一問以前有沒有發(fā)生過，是新問題還是屢查屢犯問題；二問為什么會發(fā)生，動機(jī)是什么；三問為什么會發(fā)生，是制度缺陷還是控制漏洞；四問為什么在這發(fā)生，是不是普遍性的問題，危害與影響是什么；五問如何阻止再次發(fā)生。3.以提高效益為目的，把管理審計做到位。管理審計的目的是通過檢查和評價被審計單位在計劃、組織、決策、內(nèi)部控制等方面的管理能力和水平，評價管理素質(zhì)，促進(jìn)被審計單位提高管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益和整體利益。要提升內(nèi)部審計在增加組織價值、促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面的作用，就要堅(jiān)定不移地加大管理審計力度。管理審計做好了，管理能力和水平提升了，效益自然也就顯現(xiàn)了。效益是管理審計的靈魂，效益如何來衡量？效益包括顯性效益與隱性效益，顯性效益包括節(jié)省的成本、增加的收入，隱性效益主要是指公司管理能力與水平提升、更加可持續(xù)發(fā)展，在將來產(chǎn)生的效益。因此，在審計工作中，既要關(guān)注管理活動對當(dāng)期效益的影響，也要重視其對未來效益的影響，是否可持續(xù)發(fā)展。

二、如何高效呈現(xiàn)審計發(fā)現(xiàn)

1.加強(qiáng)審核，審計發(fā)現(xiàn)表述清晰。審計成果一般均通過書面報告來呈現(xiàn)，對于審計工作來說，審計呈現(xiàn)能力的重要性，某種程度上不亞于審計發(fā)現(xiàn)能力的重要性。只有發(fā)現(xiàn)而沒有有效呈現(xiàn)，審計發(fā)現(xiàn)的價值將大打折扣。在呈現(xiàn)的過程中，對發(fā)現(xiàn)進(jìn)行再次梳理和查漏補(bǔ)缺，可以進(jìn)一步擴(kuò)大發(fā)現(xiàn)成果。但是審計實(shí)踐過程中，審計呈現(xiàn)工作仍然存在這樣那樣的問題。主要問題包括查證要素不齊全、問題表述不清晰、審計證據(jù)不完整、審計依據(jù)不充分、審計建議不恰當(dāng)、文本格式不規(guī)范等。為了盡可能地減少這些問題的發(fā)生，要建立有效的過程管控機(jī)制，切實(shí)加強(qiáng)審計成果審核，努力做到一是用詞嚴(yán)謹(jǐn)，要字斟句酌、客觀公正，對涉及的數(shù)據(jù)資料要認(rèn)真計算、核實(shí)；二是證據(jù)充分，每個審計發(fā)現(xiàn)問題都應(yīng)從動機(jī)、行為、后果三個方面獲取證據(jù)，深入揭示審計事項(xiàng)的關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)、關(guān)鍵風(fēng)險環(huán)節(jié)和關(guān)鍵責(zé)任環(huán)節(jié)；三是內(nèi)容簡明，對重點(diǎn)問題要充分展開、講透講清，對一般、次要的問題，則可簡略提及，甚至略而不提；四是表述清晰，要層次分明、條理清楚、邏輯合理，所提建議要有建設(shè)性、針對性和可操作性。2.及時高效，多形式呈現(xiàn)審計成果。審計報告是審計成果的最主要呈現(xiàn)形式，但是這種呈現(xiàn)方式有幾個不足：一是比較正式，有些內(nèi)容不便于在審計報告中寫深寫透；二是發(fā)送對象范圍窄，限制較多；三是不夠及時，要征求意見、層層簽轉(zhuǎn)；四是往往篇幅長，內(nèi)容多而全。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，內(nèi)外部形勢快速變化，風(fēng)險特征瞬息萬變，這種按部就班提交審計報告的方式，已經(jīng)不能完全適應(yīng)管理需要。解決問題的路徑包括：一是建立日?；瘜徲嫹治鰴C(jī)制。即，審計工作由項(xiàng)目制轉(zhuǎn)為項(xiàng)目制與日常分析相結(jié)合，審計人員不在現(xiàn)場審計就在非現(xiàn)場審計。日?；瘜徲嫹治龀晒梢詾閷徲嬳?xiàng)目服務(wù)，也可以通過短平快的形式及時。二是建立多樣化的審計成果機(jī)制。在審計成果類型方面，除了審計報告外，還可包括審計分析報告、審計要情、審計信息、重大問題通報、重大風(fēng)險提示、審計意見、整改建議、經(jīng)驗(yàn)交流等；對于發(fā)送對象，除了決策管理層外，還可包括被審計對象、相關(guān)職能部門、相關(guān)基層公司等。

三、如何提高審計發(fā)現(xiàn)的被認(rèn)同度

1.強(qiáng)化學(xué)習(xí)思考。審計人員并不直接參與內(nèi)部管理，對公司的最新經(jīng)營管理情況不夠熟悉，為了減少與一線管理人員之間的認(rèn)知偏差，避免走彎路和犯低級理解錯誤，審計人員要強(qiáng)化學(xué)習(xí)、思考與實(shí)踐鍛煉。一是強(qiáng)化自我學(xué)習(xí)。審計人員要利用一切機(jī)會學(xué)習(xí)管理理論和領(lǐng)導(dǎo)的管理思路，全方位收集、了解公司經(jīng)營管理信息。比如，季度經(jīng)營形勢分析會及年度工作會的領(lǐng)導(dǎo)講話材料，職能部門各類培訓(xùn)宣導(dǎo)課件等。二是強(qiáng)化思考。審計人員要在日常工作中關(guān)心公司發(fā)展，經(jīng)常性地思考公司經(jīng)營管理形勢、問題、原因及解決對策，要假設(shè)自己是“管理者”，要求自己用管理者的眼光去看待、分析和思考。三是到基層公司掛職學(xué)習(xí)。審計人員可通過到管理一線掛職鍛煉，熟悉公司業(yè)務(wù)流程，直觀了解公司的管理現(xiàn)狀。2.加強(qiáng)互動溝通。為了與時俱進(jìn)，及時掌握公司最新管理政策和經(jīng)營動態(tài)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要定期將公司相關(guān)職能部門專家“請進(jìn)來”給審計人員授課，定期“走出去”開展調(diào)研和參加相關(guān)專業(yè)會議。與此同時，要在審前、審中、審后強(qiáng)化與被審計對象的溝通協(xié)調(diào)，聘請專業(yè)人員參與審計項(xiàng)目的設(shè)計與實(shí)施，開展“參與式”審計，以切實(shí)提高審計供給與審計需求的匹配性。

摘要：近年來隨著我國社會的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)水平的穩(wěn)步提高，財務(wù)欺詐的情況在各個地區(qū)不斷發(fā)生，各種各樣的財務(wù)欺詐情況層出不窮。財務(wù)欺詐給世界經(jīng)濟(jì)和各個規(guī)模的企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重的阻礙。因此很多國家逐漸開始對公司的財務(wù)情況加大重視力度，并且紛紛出臺相關(guān)政策，目的就是為了避免財務(wù)欺詐狀況出現(xiàn)，但是目前為止因?yàn)楹芏鄧业姆芍贫炔粔蛲晟?，很多政策的結(jié)構(gòu)都不合理，也因此出現(xiàn)很多內(nèi)憂外患的問題，那么如何有效解決公司財務(wù)欺詐情況，也成了目前我國金融市場上急需解決的問題。

關(guān)鍵詞：財務(wù)欺詐審計對策對策研究

隨著社會的發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)水平在不斷提高，在很多企業(yè)和公司都出現(xiàn)了財務(wù)欺詐的行為，這樣的情況不管是對投資者還是對于企業(yè)都是一個錯誤的做法。這樣的行為發(fā)展下去，很容易使投資人員的財產(chǎn)受到損失，同時也會導(dǎo)致企業(yè)公司陷入運(yùn)營情況停滯不前的現(xiàn)象，很多投資者表示對企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)欺詐的事情很難以接受。并且頻繁出現(xiàn)財務(wù)欺詐的行為，不僅僅會使投資者無法了解企業(yè)財務(wù)的情況，引導(dǎo)投資者做出錯誤的決定，企業(yè)和投資者二者之間都受到了難以估計的損失。所以，本文認(rèn)為當(dāng)下財務(wù)欺詐的危害出現(xiàn)的消極影響，還需要積極避免，以此保證投資者和企業(yè)之間的良好合作關(guān)系。本文針對公司財務(wù)欺詐的問題展開分析，提出相關(guān)的審計對策，以期為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

一、公司財務(wù)欺詐形成的條件與原因

（一）財務(wù)欺詐產(chǎn)生的條件

公司中出現(xiàn)財務(wù)欺詐的主要有三點(diǎn)：第一點(diǎn)就是三角理論；第二點(diǎn)就是GONE理論；第三點(diǎn)就是企業(yè)舞弊風(fēng)險因子理論。其中第一點(diǎn)三角理論指出在企業(yè)財務(wù)舞弊以及生產(chǎn)過程中還需要壓力、動機(jī)，以及自我合理化等條件的幫助。而壓力就是指公司的財務(wù)中出現(xiàn)舞弊者，該舞弊者的做事動機(jī)，財務(wù)的舞弊者也能夠明白財務(wù)欺詐過程中出現(xiàn)的風(fēng)險，但是卻愿意尋找理由給自己的舞弊行為做出合理的解釋。第二點(diǎn)GONE理論指的也是出現(xiàn)財務(wù)舞弊情況中的幾點(diǎn)要素，舞弊者對于金錢的貪婪，以及對于錢財都具有很強(qiáng)的需求，因此會出現(xiàn)不計后果的舞弊行為。第三點(diǎn)企業(yè)舞弊風(fēng)險因子理論中認(rèn)為，一般風(fēng)險因子以及個別風(fēng)險因子所組成?？偠灾?，發(fā)生舞弊的情況還需要一定的條件，當(dāng)舞弊者受到一定的壓力的時候，組織的內(nèi)部控制不能夠給予其機(jī)會，并且懲罰力度不夠的時候，就很容易發(fā)生財務(wù)舞弊。

［提要］我們在研究2001年上市公司的非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的審計報告，并對2001年之前的審計報告進(jìn)行統(tǒng)計分析的基礎(chǔ)上，對持續(xù)經(jīng)營能力、對重大事項(xiàng)的強(qiáng)調(diào)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提、以及其他主體工作、對前期會計報表發(fā)表的意見不同于原來的意見等幾個問題提出我們的看法，并從理論上就如何出具審計報告談一些意見。

2001年上市公司年度會計報表審計中，共有159家上市公司被注冊會計師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的審計報告。非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的審計報告包括帶說明段無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計報告。這些非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見涉及的事項(xiàng)主要包括：(1)上市公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性；(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的金額難以估計；(3)會計政策、會計估計變更及重大會計差錯更正；(4)控股股東和其他關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金；(5)強(qiáng)調(diào)某一重大事項(xiàng)。從審計報告的質(zhì)量看，大多數(shù)會計師事務(wù)所出具的審計報告意見類型定性準(zhǔn)確，用詞規(guī)范，便于理解和使用。但也有一些審計報告意見類型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，難以理解和使用。某些會計師事務(wù)所在獨(dú)立性方面存在問題，不按獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告。比較突出的現(xiàn)象是，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見，以保留意見代替拒絕表示意見，以帶說明段的無保留意見代替保留意見或拒絕表示意見。

從我們的分析看，由于中國證監(jiān)會在2001年底了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第14號--非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見及其涉及事項(xiàng)的處理》，對于上市公司拒絕就明顯違反會計準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定的事項(xiàng)做出調(diào)整，或者調(diào)整后注冊會計師認(rèn)為其仍然明顯違反會計準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定，進(jìn)而出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的，證券交易所應(yīng)當(dāng)在上市公司定期報告披露后，立即對其股票實(shí)行停牌處理，并要求上市公司限期糾正。在這種壓力下，上市公司規(guī)避非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的動機(jī)明顯增強(qiáng)，會計師事務(wù)所面臨的壓力也大大增加。某些會計師事務(wù)所在能夠確定被審計單位明顯違反會計準(zhǔn)則和會計制度的情況下，不再執(zhí)行必要的審計程序，以審計范圍受到限制為由出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告，甚至出具帶說明段無保留意見的審計報告。這樣一來，就回避了對上市公司是否明顯違反會計準(zhǔn)則和會計制度發(fā)表意見。當(dāng)然，根據(jù)有關(guān)部門的核查，某些會計師事務(wù)所出具的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告同樣存在著一定問題，這種報告的隱蔽性更大，給會計報表使用者帶來的危害也更大。為此，我們進(jìn)一步研究了2001年上市公司的159份非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的審計報告，并對2001年之前的審計報告進(jìn)行統(tǒng)計分析。現(xiàn)對其中的幾個共性問題提出我們的看法與大家討論，并就如何出具審計報告談一些意見。需要說明的是，這些問題并不針對哪一家會計師事務(wù)所，而是希望通過討論，引起大家對這些問題的注意，使審計報告質(zhì)量在以后年度得到進(jìn)一步的改善和提高。

關(guān)于持續(xù)經(jīng)營能力問題

1997年到2001年約有150份審計報告明確提及了上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力問題，其中55份為拒絕表示意見，4份為否定意見，61份為保留意見，30份為帶說明段無保留意見。

許多會計師事務(wù)所在帶說明段無保留意見或在保留意見段之后增加說明段提及持續(xù)經(jīng)營能力問題，也有相當(dāng)一部分會計師事務(wù)所在拒絕意見的審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營能力問題，極少部分會計師事務(wù)所在否定意見的審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營能力問題。

審計的委托人經(jīng)歷過的財產(chǎn)所有者、政府、股東以及經(jīng)營管理者和審計委員會等諸多角色。任何一種審計委托模式的存在和嬗變，都與當(dāng)時的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，資本市場的變化密不可分。保險公司的委托模式就是人們正在探索中的一種具有創(chuàng)新意義的審計委托模式。保險公司委托是指，由保險公司設(shè)立一種新的險種——財務(wù)報表責(zé)任險，保險公司根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果決定承保金額和保險費(fèi)率。然后由企業(yè)管理當(dāng)局向保險公司購買財務(wù)報表審計責(zé)任險，再由保險公司聘請審計師對投保的企業(yè)的會計信息即財務(wù)報表進(jìn)行審計，并由保險公司支付審計費(fèi)用的審計委托模式。

一、保險公司委托的理論依據(jù)

財務(wù)報表保險制度的基本理念并非新生事物，在古典的審計起源理論中就有“保險論”一說[1].保險論認(rèn)為，從風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁學(xué)說出發(fā)，審計就是一種保險行為，在市場經(jīng)濟(jì)中，審計費(fèi)用的發(fā)生貫徹了風(fēng)險分擔(dān)的原則。審計實(shí)際上是向投資者提供一種保險，投資者主要根據(jù)管理當(dāng)局提供的財務(wù)報告作出投資決策，為補(bǔ)償因管理當(dāng)局提供欺詐性財務(wù)報告而引起的損失，愿意從自己可得的收入中拿出一部分來聘請外部審計人員，對管理當(dāng)局提供的財務(wù)報告進(jìn)行審計，由此保證投資的安全。如果投資者根據(jù)已審財務(wù)報告購買證券后出現(xiàn)損失，并且有證據(jù)表明審計師在財務(wù)報表審計過程中存在審計失敗，那么法律將保護(hù)投資者利益而向?qū)徲嫀熖岢鲑r償訴求。如果會計師事務(wù)所敗訴，必須向投資者支付賠償金，以彌補(bǔ)投資者的損失。因此，在所有者眼里，審計行為視同保險行為，所支付的審計費(fèi)用等同于支付的保險費(fèi)用，會計師事務(wù)所作為一個潛在投資損失賠償者而發(fā)揮作用。

2002年，美國紐約大學(xué)的會計學(xué)教授喬斯華？羅恩（JoshuaRonen）先生首先提出了建立財務(wù)報表保險制度（FinancialStatementInsurance，簡稱FSI）。這一新的制度設(shè)計一經(jīng)問世，即引起強(qiáng)烈反響。從保險學(xué)的角度來看，財務(wù)報表保險應(yīng)該是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任險，保險的核心問題是保險利益。我國《保險法》第十二條規(guī)定，投保人對保險標(biāo)的應(yīng)當(dāng)具有保險利益，否則，保險合同無效。保險利益是指投保人對保險標(biāo)的具有的法律上承認(rèn)的利益。上市公司財務(wù)報表保險的標(biāo)的，表面上是財務(wù)報表，實(shí)際上保護(hù)的是投資者等利益相關(guān)者的利益。所以，上市公司財務(wù)報表保險合同的設(shè)立是符合法律規(guī)定的。[2]

二、保險公司委托的運(yùn)行機(jī)制假設(shè)

財務(wù)報表責(zé)任保險制度目前只是一種理論上的探討，尚無實(shí)踐的可操作性，所以筆者在此作一些理論上的運(yùn)行機(jī)制假設(shè)。