中央"一號文件"的出臺，讓農(nóng)民群眾吃了定心丸，也給鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部提出了新的課題。農(nóng)業(yè)減稅，農(nóng)民減負(fù)，過去常常以催糧要款為主要任務(wù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部，現(xiàn)在是不是工作量減輕或無事可干，甚至下崗？筆者認(rèn)為，恰恰相反，當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部服務(wù)基層的擔(dān)子更重了，要干的事更多了，核心問題是如何轉(zhuǎn)變政府職能和干部作風(fēng)，以求真務(wù)實(shí)的精神改變領(lǐng)導(dǎo)方式和干部工作方式，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部真正從實(shí)現(xiàn)、維護(hù)和發(fā)展人民利益出發(fā)，扎實(shí)有效地解決好"三農(nóng)"問題。

一、轉(zhuǎn)變政府職能，首先要改變領(lǐng)導(dǎo)方式，提高決策水平。目前，大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)還是沿用"任務(wù)下到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，單靠行政命令"等老一套領(lǐng)導(dǎo)方法和工作模式，不學(xué)習(xí)，不調(diào)查，不研究，嚴(yán)重影響科學(xué)決策的正確性和實(shí)效性。因此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)要從加強(qiáng)學(xué)習(xí)、提高素質(zhì)入手，充分認(rèn)識學(xué)習(xí)的重要性和緊迫性，自覺加強(qiáng)政治、經(jīng)濟(jì)、科技、法律等知識學(xué)習(xí)，做到學(xué)而有思、學(xué)而有進(jìn)、學(xué)而有行，努力成為勤奮學(xué)習(xí)、善于思考的模范，解放思想、與時俱進(jìn)的模范，勇于實(shí)踐、銳意創(chuàng)新的模范。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)要深入群眾、深入基層，全面了解情況，廣泛聽取群眾意見，為決策提供科學(xué)依據(jù)。要堅(jiān)持民主集中制，充分發(fā)揚(yáng)民主，堅(jiān)持集體領(lǐng)導(dǎo)與個人分工負(fù)責(zé)相結(jié)合，充分調(diào)動班子成員的工作積極性、主動性和創(chuàng)造性。領(lǐng)導(dǎo)班子成員之間要和睦共處，坦誠相待，對各自分管的工作，都應(yīng)互相配合，互相支持，依靠民主集中制來保證科學(xué)決策。

二、轉(zhuǎn)變政府職能，其次要改進(jìn)工作作風(fēng)，增強(qiáng)服務(wù)意識。要積極建設(shè)服務(wù)型政府，提高公共服務(wù)水平。要把"服務(wù)"作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的"生命線"來抓，以轉(zhuǎn)變政府職能，改進(jìn)工作作風(fēng)為突破口，教育每一位政府工作人員在思想觀念上實(shí)現(xiàn)從"官本位"到"民本位"的轉(zhuǎn)變，牢記"群眾利益無小事"，真正把自己擺到既是人民的公務(wù)員，更是群眾的服務(wù)員上來。要進(jìn)一步強(qiáng)化服務(wù)意識，拓寬服務(wù)領(lǐng)域，全心全意為人民服務(wù)，要按照"群眾致富、政府服務(wù)"的原則，圍繞一家一戶或廠礦企業(yè)辦不了或辦不好的事情，抓好生產(chǎn)、生活、環(huán)境等各個環(huán)節(jié)，架起政府與群眾之間、政府與企業(yè)之間的連心橋。要進(jìn)一步加強(qiáng)信息、技術(shù)、市場、資金、人才等服務(wù)體系建設(shè)，用優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)促進(jìn)鄉(xiāng)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)農(nóng)民增收，提高人民生活水平和質(zhì)量。

三、轉(zhuǎn)變政府職能，再次要加強(qiáng)村民自治，變"被動"為"主動"。目前，部分村還未真正走上村民自治的道路，缺乏自我管理、自我教育和自我服務(wù)意識，民主選舉、民主決策、民主管理和民主監(jiān)督等民主程度化不高。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對村委會的工作仍然實(shí)行大包大攬，而不是指導(dǎo)、支持和幫助。村委會習(xí)慣于聽從鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的指示命令，工作上一味地依賴政府，村委會的自我管理化、民主決策化、工作主動性等未表現(xiàn)出來，村民自治的作用未得到真實(shí)發(fā)揮。針對這一現(xiàn)狀及稅改后村大面廣村干部職數(shù)少的實(shí)際，村委會要切實(shí)完善村民自治，要認(rèn)真貫徹《中國共產(chǎn)黨農(nóng)村基層組織工作條例》和《中華人民共和國村委會組織法》，著眼于發(fā)揮村民自治的政治優(yōu)勢，不斷調(diào)動農(nóng)民的積極性、創(chuàng)造性，保證農(nóng)民在基層的經(jīng)濟(jì)、政治、文化和其他社會事務(wù)中當(dāng)家做主；著眼于健全村黨組織領(lǐng)導(dǎo)的充滿活力的村民自治機(jī)制，規(guī)范村內(nèi)重大事務(wù)的民主決策和管理程序，鞏固黨在農(nóng)村的領(lǐng)導(dǎo)地位和執(zhí)政基礎(chǔ)。重點(diǎn)建立四個方面的制度：一是村委會工作與管理制度。如村委會年度工作計(jì)劃、村干部任期目標(biāo)責(zé)任制，向村民報告工作制度，村民民主評議村干部制度。二是村民會議制度和村民代表會議制度。村民代表會議研究村上重大事項(xiàng)，民主監(jiān)督和民主理財小組，每年至少兩次審理村務(wù)公開內(nèi)容。三是建立村務(wù)管理和村務(wù)公開制度。四是建立村民自治章程和村規(guī)民約。把村中各種組織的責(zé)任及任務(wù)、村民個人的權(quán)利和義務(wù)，村干部的行為準(zhǔn)則、環(huán)境保護(hù)、公共衛(wèi)生、鄰里關(guān)系、尊老愛幼等做出一一規(guī)定，共同遵守。這些制度的建立和實(shí)行，使村民自治逐步走上制度化、規(guī)范化的軌道。

四、解決"三農(nóng)"問題，關(guān)鍵在于農(nóng)民增收。如何引導(dǎo)農(nóng)民增收，是擺在鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府面前的一個重要課題，也是稅改后鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作的第一要務(wù)。結(jié)合本地實(shí)際，應(yīng)從以下幾方面著手：一是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，精心培育五大綠色產(chǎn)業(yè)。黃姜產(chǎn)業(yè)通過實(shí)施規(guī)范化種植，提高皂素含量和產(chǎn)量；烤煙產(chǎn)業(yè)主攻科技，提高質(zhì)量；蠶桑產(chǎn)業(yè)要加強(qiáng)技術(shù)培訓(xùn)，推進(jìn)老劣桑改良，改進(jìn)蠶室蠶具，努力提高張產(chǎn)與繭質(zhì)；畜牧業(yè)要引進(jìn)優(yōu)良品種，加強(qiáng)專業(yè)村建設(shè)，實(shí)施規(guī)模發(fā)展；林特產(chǎn)業(yè)要結(jié)合退耕還林，以木瓜為主導(dǎo)品種，擴(kuò)大基地規(guī)模。二是調(diào)動農(nóng)民種糧的積極性。執(zhí)行嚴(yán)格的耕地制度，加強(qiáng)對基本農(nóng)田的保護(hù)和建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)行土地利用總體規(guī)劃，堅(jiān)決杜絕違法批地、占地和濫用耕地等行為發(fā)生。進(jìn)一步加強(qiáng)糧食生產(chǎn)能力建設(shè)，改造中低產(chǎn)農(nóng)田，抓好土地復(fù)墾，加速糧食品種改良，穩(wěn)定擴(kuò)大種糧面積，提高糧食單產(chǎn)和質(zhì)量。三是加快農(nóng)村勞動力轉(zhuǎn)移步伐。要充分發(fā)揮農(nóng)村剩余勞動力資源充裕的優(yōu)勢，進(jìn)一步加強(qiáng)勞務(wù)信息、技能培訓(xùn)、勞務(wù)市場、組織協(xié)調(diào)服務(wù)四大體系建設(shè)，不斷擴(kuò)大勞務(wù)輸出的層次和規(guī)模，拓展勞務(wù)輸出的領(lǐng)域和空間，做大做強(qiáng)勞務(wù)產(chǎn)業(yè)，大力發(fā)展勞動經(jīng)濟(jì)。四是加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為農(nóng)民增收創(chuàng)造條件。不斷加強(qiáng)鄉(xiāng)村公路、引水工程、通訊、農(nóng)電、能源沼氣等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，夯實(shí)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)，改變生存條件，為農(nóng)民增收打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

稅改后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部雖然不再忙于催糧要款工作，但政府職能的確需要轉(zhuǎn)變，為民服務(wù)意識需要進(jìn)一步增強(qiáng)。農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、生存條件改善、社會穩(wěn)定、計(jì)劃生育、社會公益事業(yè)等各方面的工作都要鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層干部去指導(dǎo)、去完成。這就需要鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部不僅具有多科知識、一定的政策理論水平和較強(qiáng)的工作能力，更要具有較強(qiáng)的為民服務(wù)意識和工作責(zé)任心，把經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為第一要務(wù)，把群眾需要視為第一信號，切實(shí)把農(nóng)民群眾的根本利益保護(hù)好、實(shí)現(xiàn)好。

費(fèi)改稅作為我國財稅改革的重要內(nèi)容之一，正在緊鑼密鼓地進(jìn)行，但是，由于認(rèn)識上的不一致，“以稅代費(fèi)”、“費(fèi)改稅”、“清費(fèi)立稅”在各種報紙和文件中常常混用，用詞的不同，反映了不同的內(nèi)涵，進(jìn)而影響改革的進(jìn)程和效果，因此有必要搞清費(fèi)改稅的科學(xué)內(nèi)涵。

費(fèi)改稅并非完全的以稅代費(fèi)

首先，稅、費(fèi)性質(zhì)不同，分別蘊(yùn)含著各自不同的質(zhì)的規(guī)定性。稅是國家憑借政治權(quán)力，取得財政收入的一種形式，遵循“有支付能力原則”，具有強(qiáng)制性、無償性、固定性。而費(fèi)是政府部門依據(jù)權(quán)力，在提供各種公益性質(zhì)的公共服務(wù)時收取的成本補(bǔ)償，是國家財政收入的補(bǔ)充形式，遵循“誰受益誰支付”原則，具有靈活性、補(bǔ)償性。由此可見，稅、費(fèi)屬于同本不同源的兩種財政收入形式。

其次，稅、費(fèi)分別屬于市場經(jīng)濟(jì)中兩種不同的資源配置形式。眾所周知，價格機(jī)制是競爭市場中資源配置的基本手段，但是，價格機(jī)制不是萬能的，對于公共品、準(zhǔn)公共品無力進(jìn)行有效配置，這是由公共品消費(fèi)的非競爭性和非排他性，以及準(zhǔn)公共品消費(fèi)的局部公共性和局部排他性決定的。由于稅收具有三性，在公共品的消費(fèi)中可以有效的排除“免費(fèi)搭車”行為，因而在競爭市場失靈情況下，稅收則成為價格的有效替代物。而準(zhǔn)公共品消費(fèi)的局部公共性和局部排他性，表明對準(zhǔn)公共品產(chǎn)權(quán)的界定成本在一定范圍內(nèi)較小，然而超過一定的“閥值”，則交易成本十分昂貴，故其適合運(yùn)用收費(fèi)方式進(jìn)行配置才是有效的。由此可見，在市場經(jīng)濟(jì)中，稅費(fèi)是不可缺少的兩種資源配置形式，二者在各自的范圍內(nèi)都具有調(diào)節(jié)功能。但是調(diào)節(jié)的范圍、程度又有區(qū)別。稅收是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，具有普遍性，而費(fèi)作為行政事業(yè)單位提供某種特殊服務(wù)所獲得的報酬，其調(diào)節(jié)范圍有限。另外，費(fèi)還具有調(diào)節(jié)準(zhǔn)公共品的供求關(guān)系、緩解擁擠、消除污染等特殊功能，這是稅收所不具備的。正如日本山田浩之教授所說的，高速公路不宜免費(fèi)使用，否則高速公路可能比普通公路更擁擠。

最后，建國以來，費(fèi)在不同的歷史階段發(fā)揮著不同的作用。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期，各項(xiàng)收費(fèi)（包括基金）占國家財政收入的比重很小，大約為10%以下，是預(yù)算內(nèi)的補(bǔ)充，調(diào)節(jié)作用非常有限。改革開放以后，國家進(jìn)行了一系列簡政放權(quán)改革，相當(dāng)長一段時間中央對地方只給政策不給錢，由各地區(qū)自求平衡，因此，各地相應(yīng)地出臺了一系列的收費(fèi)政策。繼而實(shí)行“財政包干，結(jié)余留用”的財政管理辦法，隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，地方建設(shè)和養(yǎng)人的開支壓力增大，為解燃眉之急，只好不斷開收費(fèi)口子，才釀成今天的收費(fèi)過多過濫的局面。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)當(dāng)前收費(fèi)中存在許多嚴(yán)重問題，但是不能因?yàn)槭召M(fèi)中存在嚴(yán)重的問題而完全否定收費(fèi)本身的積極作用。改革開放20多年來，費(fèi)的存在對于我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)產(chǎn)生了一定的推動作用，例如，20世紀(jì)80年代中期以來，地方基礎(chǔ)設(shè)施、公共事業(yè)超歷史的發(fā)展，上萬公里高速公路的建成通車，如果沒有公路收費(fèi)是不可想象的。而且，目前絕大部分收費(fèi)已在地方政府控制之下，各有專項(xiàng)用途，并成為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展資金來源的重要支柱。

綜上所述，稅費(fèi)雖同屬于國家財政收入形式，但性質(zhì)不同、功能各異，兩者不能互相替代，同時應(yīng)該認(rèn)識到合理的收費(fèi)是國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展不可缺少的潤滑劑。因此，費(fèi)改稅絕不等于完全的以稅代費(fèi)。

同志們：

今天這次會議，主要是動員和部署我市的農(nóng)村稅費(fèi)改革工作。前面，我們傳達(dá)了中央、省上關(guān)于這次農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作的精神，寶真同志作了全面動員部署，希望大家認(rèn)真貫徹落實(shí)。下面，我再強(qiáng)調(diào)幾點(diǎn)意見：

一、充分認(rèn)識農(nóng)村稅費(fèi)改革的重大意義

農(nóng)業(yè)、農(nóng)村和農(nóng)民問題，是關(guān)系改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設(shè)全局的重大問題，是我們黨歷來都十分重視的問題。****講：“農(nóng)業(yè)興，百業(yè)興；農(nóng)民富，國家富；農(nóng)村穩(wěn)，天下穩(wěn)。深化農(nóng)村改革，加快農(nóng)村發(fā)展，維護(hù)農(nóng)村穩(wěn)定，我們就能贏得全局工作的主動?！睆娜珖?，當(dāng)前農(nóng)民增收正處在一個比較困難的時期。隨著****政策的逐步到位，農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)地位將經(jīng)受嚴(yán)峻的考驗(yàn)。如果農(nóng)民的收入上不去，負(fù)擔(dān)又降不下來，不僅會嚴(yán)重?fù)p害農(nóng)民的利益，挫傷農(nóng)民的積極性，而且會嚴(yán)重?fù)p害黨和政府的形象，動搖我們黨的執(zhí)政基礎(chǔ)。這次農(nóng)村稅費(fèi)改革，是建國以來我國農(nóng)村繼和實(shí)行家庭承包經(jīng)營之后的又一次重大改革，是中央、國務(wù)院為加強(qiáng)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)，保護(hù)農(nóng)民利益，維護(hù)農(nóng)村穩(wěn)定而采取的一項(xiàng)重大決策。這對規(guī)范農(nóng)村稅費(fèi)制度，從根本上治理對農(nóng)民的各種亂收費(fèi)，切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步鞏固農(nóng)村基層政權(quán)，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和農(nóng)村社會長期穩(wěn)定，具有重大而深遠(yuǎn)的意義。為了確保這項(xiàng)工作的順利開展，中央提出了“積極穩(wěn)妥，量力而行，分步實(shí)施”的原則。按照中央的統(tǒng)一部署，去年全國的試點(diǎn)工作進(jìn)展順利，取得了明顯成效，為進(jìn)一步擴(kuò)大改革試點(diǎn)積累了經(jīng)驗(yàn)。國家把我省列入今年擴(kuò)大農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作的16個省份內(nèi)，這是我省農(nóng)村工作的一件大事。為了切實(shí)做好這項(xiàng)工作，省上決定在全省范圍內(nèi)進(jìn)行農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作，并專門召開了廣播電視動員大會。從我市來看，盡管農(nóng)民負(fù)擔(dān)低于5%，目前農(nóng)民人均純收入達(dá)到了3360余元，處于全省第二位，但近幾年的增長幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于城市居民可支配收入的增速，也就是說，我市的城鄉(xiāng)居民收入差距也在進(jìn)一步拉大，農(nóng)民增收緩慢已成為影響我市加快城鄉(xiāng)一體化進(jìn)程的一個突出問題。如何用一種全新模式發(fā)展我市三個鄉(xiāng)的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，省上領(lǐng)導(dǎo)寄予了極大關(guān)注。因此，我們各級領(lǐng)導(dǎo)干部一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)中央文件精神，深刻認(rèn)識這次稅費(fèi)改革的重大意義，按照“三個代表”的要求，把思想認(rèn)識統(tǒng)一到中央和省上精神的上來，統(tǒng)一到市委、市政府的具體部署上來，切實(shí)把這項(xiàng)安民心、順民意的工作抓緊抓好。

二、統(tǒng)籌安排，努力做到“三個確?！?/p>

中央明確要求，這次稅費(fèi)改革要確保農(nóng)民負(fù)擔(dān)明顯減輕、不反彈，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)和村級組織正常運(yùn)轉(zhuǎn)，確保農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)的正常需要。能不能做到這“三個確?！?，是衡量我們農(nóng)村稅費(fèi)改革是不是搞好了的重要標(biāo)志。因此，我們一定要統(tǒng)籌安排，妥善處理好各方面的關(guān)系。要看到這次農(nóng)村稅費(fèi)改革，不僅是國家與農(nóng)民收入分配關(guān)系的調(diào)整，也是涉及到農(nóng)村上層建筑的重要變革，不僅僅是拿掉三提五統(tǒng)，換成三稅附加，更為突出和艱巨的是要在鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村組管理體制和教育布局等方面有實(shí)質(zhì)性的動作。我們在進(jìn)行這項(xiàng)工作時，一定要按照中央“必須相應(yīng)推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革、農(nóng)村教育改革和政府公共支出改革等相關(guān)配套改革”的要求，把農(nóng)村稅費(fèi)改革同鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革結(jié)合起來，同轉(zhuǎn)變政府職能結(jié)合起來，同調(diào)整農(nóng)村教育布局結(jié)合起來，同調(diào)整農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)布局結(jié)合起來。抓住鄉(xiāng)改鎮(zhèn)的機(jī)遇，精簡鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)，合理控制人員編制，壓縮鄉(xiāng)村干部，優(yōu)化教師隊(duì)伍，努力節(jié)減開支，下決心把農(nóng)村稅費(fèi)改革搞好，搞成功。

摘要：中國政府推行的營業(yè)稅向增值稅的改革，是中國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的與稅法改革相互促進(jìn)相互影響的典型案例。營改增的推行表明了法在經(jīng)濟(jì)、社會中的法律工具價值，此過程也積累了全面法制改革所需要的經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)然營改增的法律工具運(yùn)用也存在一些不足，尚待實(shí)踐與改革來做出解答。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；法律價值

營業(yè)稅改增值稅的改革（以下簡稱“營改增”），作為中國經(jīng)濟(jì)改革跨入新階段的一項(xiàng)重要工程，是新形勢下中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的一個重要部分，不僅具有重要經(jīng)濟(jì)、政治、社會意義，同時，還具有相當(dāng)重要的法律意義。

一、經(jīng)濟(jì)與法關(guān)系

政治經(jīng)濟(jì)學(xué)原理告訴我們，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的改變會導(dǎo)致其他領(lǐng)域的變革，如社會消費(fèi)觀念、社會消費(fèi)結(jié)構(gòu)等。反之，現(xiàn)實(shí)社會中某領(lǐng)域發(fā)生的改變也會逆向傳遞到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，例如消費(fèi)觀念的改變會使得消費(fèi)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，進(jìn)而推動產(chǎn)業(yè)調(diào)整。經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的改革、改變導(dǎo)致法律的改革也是其中非常重要的一方面。例如，改革開放之后，我國于1979年通過了《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》，隨著非公經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了規(guī)范與調(diào)整這一社會關(guān)系，國家又先后頒布了《私營企業(yè)暫行條例》《有限責(zé)任公司規(guī)范意見》和《股份有限公司規(guī)范意見》以及其他有關(guān)配套法規(guī)，為公司法的誕生奠定了基礎(chǔ)，最終于1993年通過了《中華人民共和國公司法》。在這一過程中，非公經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致了社會變量的積累，如與非公經(jīng)濟(jì)相關(guān)的思想、法律規(guī)范、社會結(jié)構(gòu)等變量不斷積累，量變達(dá)到一定程度，會明顯地顯示出來，直至1993年達(dá)到其質(zhì)變點(diǎn)。社會經(jīng)濟(jì)的不斷變革發(fā)展，意味著此時公司法的產(chǎn)生已水到渠成，于是便產(chǎn)生了公司法。當(dāng)然為一種因現(xiàn)實(shí)而產(chǎn)生，并以調(diào)整現(xiàn)實(shí)為出發(fā)點(diǎn)的社會規(guī)范，法必然是要訴諸實(shí)踐，最終作用于社會。既然法是在其本身所蘊(yùn)含的價值的指導(dǎo)下所設(shè)立的，它必定處處都體現(xiàn)著這種價值，在實(shí)踐之時也必然要體現(xiàn)，并將其注入社會，這僅僅是其對外抽象作用的一部分，法也同樣以規(guī)章制度的形式具體地進(jìn)行著宏觀調(diào)控，影響著社會。例如國家為保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)，通常會相應(yīng)地制定關(guān)稅、扶持措施，這些規(guī)定就會對這些領(lǐng)域產(chǎn)生一定的影響。當(dāng)法具體地作用于基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域時，法就完成了對經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的反作用。［1］

二、中國稅法變革與經(jīng)濟(jì)的互動關(guān)系

【摘要】在國家“金稅三期”大數(shù)據(jù)背景下，特別是2019年3月1日起上線的“金三并庫”，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過掌握的海量數(shù)據(jù)對納稅人實(shí)行數(shù)據(jù)管稅，對稅收征管更加規(guī)范化和智能化，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也越來越重視稅收風(fēng)險。隨著稅制的不斷改革，如何培養(yǎng)符合企業(yè)需求的綜合型財稅人才，是我們在教學(xué)改革中要著重思考的問題。本文分析目前高職稅務(wù)會計(jì)課程教學(xué)的現(xiàn)狀和存在的問題，從教材、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、師資等方面進(jìn)行改革探討。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計(jì)；教學(xué)改革；教學(xué)內(nèi)容；教學(xué)方法

稅務(wù)會計(jì)是高職會計(jì)專業(yè)一門重要的專業(yè)課程，要求學(xué)生具有基本的會計(jì)職業(yè)素養(yǎng)、會計(jì)職業(yè)判斷能力，能全面了解企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)發(fā)生原貌、熟悉稅務(wù)會計(jì)崗位工作環(huán)境、職責(zé)、工作任務(wù)及其流程，能夠熟練掌握企業(yè)在實(shí)務(wù)工作中相關(guān)會計(jì)核算、稅務(wù)事務(wù)管理和各種納稅申報和完稅處理等涉稅業(yè)務(wù)處理技能，具備有一定的納稅風(fēng)險控制能力。本文從稅務(wù)會計(jì)課程教學(xué)的現(xiàn)狀和存在的問題進(jìn)行分析，探計(jì)高職稅務(wù)會計(jì)課程的改革。

1高職稅務(wù)會計(jì)課程教學(xué)的特點(diǎn)和存在的問題

1.1稅改新政頻頻，教材更新速度跟不上。近年來財稅新政日新月異，從2016年5月1日起實(shí)行的全面“營改增”政策，2018年1月1日起開征環(huán)保稅，2019年1月1日新個稅法的全面實(shí)施，2019年4月1日起將我國增值稅稅率從16%、10%、6%、0%調(diào)整成新的稅率13%、9%、6%、0%。2018年8月31日，關(guān)于修改個人所得稅法的決定通過，免征額調(diào)整為每月5000元，2018年10月1日起實(shí)施最新免征額和稅率，自2019年1月1日起施行新個稅法……稅改新政不斷變化，但是當(dāng)年學(xué)期征訂的稅收教材中并沒有這些方面內(nèi)容或者相關(guān)政策的更新，教材的修訂速度滯后于稅收政策的變革，給我們在教學(xué)過程中造成了一定的困難。1.2授課內(nèi)容與實(shí)務(wù)工作內(nèi)容脫節(jié)。企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)工作流程包括：日常購買和繳銷發(fā)票，開具銷售發(fā)票；收到并復(fù)核外來發(fā)票，并根據(jù)各類原始憑證填制記賬憑賬；月末按照本月發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)根據(jù)記賬憑證和會計(jì)賬簿上的信息，正確的計(jì)算本月的應(yīng)納稅額；次月初，登錄稅務(wù)局網(wǎng)上申報系統(tǒng)填寫納稅申報表，并在規(guī)定時間內(nèi)完成納稅申報及繳納稅款工作。這是企業(yè)完整的工作業(yè)務(wù)流程，但是當(dāng)前高職院校在進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)時，往往未按照企業(yè)實(shí)際工作內(nèi)容和業(yè)務(wù)流程去授課，只是分別去教授各個稅種的概念、應(yīng)納稅額的計(jì)算和繳納，在授課過程中對如何進(jìn)行會計(jì)處理、稅收風(fēng)險管理、稅收籌劃、稅收征管理法和稅收違法責(zé)任等內(nèi)容很少涉及，授課內(nèi)容不全面，學(xué)生接收的知識沒有形成系統(tǒng)化，綜合運(yùn)用能力差。1.3授課課時少，教學(xué)方法單一。當(dāng)前，大部分高職院校稅務(wù)會計(jì)課程總課時較少，有些學(xué)校甚至只開出32個課時量，稅務(wù)會計(jì)課程內(nèi)容非常多，包括了我國現(xiàn)行的18個稅種，近年來稅改新政不斷，企業(yè)對稅務(wù)會計(jì)的要求也是越來越高。課時量過少，使得教師在授課時往往只是點(diǎn)到即止，只能挑選一些重要的如增值稅、消費(fèi)稅和所得稅來講解，而其他稅種只能簡單學(xué)習(xí)或讓學(xué)生課后自學(xué)，這些導(dǎo)致學(xué)生學(xué)習(xí)的難度增大，打擊學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，并且影響了學(xué)生對稅收知識的系統(tǒng)化學(xué)習(xí)。教學(xué)方法單一也是目前大多高職院校教師在授課過程中存在的很大問題。由于課時較少，影響了教師授課的發(fā)揮，目前大多數(shù)教師采用的都是傳統(tǒng)的理論講授方法，主要依賴教材，圍繞教材的知識點(diǎn)進(jìn)行講解，稅法知識比較抽象，這種授課方式，學(xué)生很難去理解內(nèi)容，只能死記硬背，導(dǎo)致學(xué)生無法運(yùn)用所學(xué)知識去解決實(shí)際工作中的問題。1.4實(shí)踐教學(xué)不夠。大多數(shù)高職院校側(cè)重于理論教學(xué)，實(shí)踐教學(xué)不夠，稅務(wù)會計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的課程。在企業(yè)完整業(yè)務(wù)工作過程，需要將涉稅業(yè)務(wù)溶入其中，也就是需要培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力，但是由于課時少、學(xué)校實(shí)訓(xùn)條件不足等原因，使得實(shí)踐教學(xué)無法展開，學(xué)生雖然掌握了理論，會計(jì)算稅款和填申報表，但是對實(shí)際工作中發(fā)票的識別、費(fèi)用的報銷等，不知道如何入手，也不知如何獲取有效的財務(wù)信息，這會對學(xué)生將來就業(yè)造成很大的阻礙。1.5師資結(jié)構(gòu)不合理。目前，高職院校教授稅務(wù)會計(jì)課程的大部分是年輕教師，缺乏教學(xué)經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。年輕教師業(yè)務(wù)能力不足，只能依賴教材，運(yùn)用單一傳統(tǒng)的教學(xué)方法來講授課程，導(dǎo)致學(xué)生學(xué)習(xí)該門課程的積極性不高，并且很難去理解老師教授的知識。年輕教師沒有企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不能更好的培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力。企業(yè)兼職教師引入不足，我們培養(yǎng)的學(xué)生將來是要到企業(yè)一線去工作的，企業(yè)兼職教師有很強(qiáng)的實(shí)踐能力，能更好的將理論與實(shí)踐結(jié)合，并且有利于與本校教師相互學(xué)習(xí)、取長補(bǔ)短。

2對高職稅務(wù)會計(jì)教學(xué)改革的思考和探索

摘要：營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱營改增）稅制改革的全面實(shí)施，對建筑企業(yè)稅收籌劃提出了新的要求，建筑企業(yè)面臨許多新挑戰(zhàn)。做好稅收籌劃工作，能幫助建筑企業(yè)更好地應(yīng)對營改增帶來的新變化，在合理合法的范圍內(nèi)降低稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。文章從稅收籌劃的概念出發(fā)，闡述了稅收籌劃的特征，分析了營改增對建筑企業(yè)稅收籌劃造成的影響，并對建筑企業(yè)營改增后的稅收籌劃對策進(jìn)行了討論。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；稅收籌劃

營業(yè)稅改增值稅簡稱營改增，指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。營改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，可以促使社會形成良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。其產(chǎn)生的影響在各行業(yè)和領(lǐng)域均有體現(xiàn)，各行各業(yè)開始順應(yīng)營改增的要求進(jìn)行調(diào)整。在新的發(fā)展環(huán)境下，建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況調(diào)整稅收籌劃策略，在規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險、減輕稅負(fù)的同時，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，為企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

1稅收籌劃概述

1.1稅收籌劃的概念

稅收籌劃是企業(yè)依照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的要求，在實(shí)施經(jīng)營活動前，制訂科學(xué)的納稅方案，從整體層面合理、合法地降低稅負(fù)。稅收籌劃的內(nèi)涵十分豐富，包括稅負(fù)最輕、企業(yè)價值最大化、稅后利潤最大化等，不能單純將其看作稅負(fù)最輕。

一、*市農(nóng)業(yè)稅制改革基本情況

*市于20*年取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，2004年開始農(nóng)業(yè)稅減半征收，2005年全面取消了農(nóng)業(yè)稅。十五期間，特別是自20*年以來，由于嚴(yán)格執(zhí)行國家農(nóng)業(yè)稅收政策，農(nóng)業(yè)稅收逐年遞減，其中20*年實(shí)現(xiàn)7738萬元，2004年實(shí)現(xiàn)3527萬元，2005年為零。

十五期間，*市大力加強(qiáng)支持“三農(nóng)”力度，取得了明顯成效。2005年，*市農(nóng)民人均純收入達(dá)到46*元，成為歷史上最多的一年。2005年，全市實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值92.3億元，增長9.2%，全年糧食播種面積163.3萬畝，畝產(chǎn)397.6公斤，糧食總產(chǎn)量達(dá)64.9萬噸，同比增長30.6%。2005年，全市農(nóng)村固定資產(chǎn)投資達(dá)1*.3億元，實(shí)現(xiàn)第一產(chǎn)業(yè)增加值48.2億元，同比增長8.3%。*市已全部免除農(nóng)業(yè)稅及附加，全部免收農(nóng)村義務(wù)教育階段在校學(xué)生雜費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)，全部免征集貿(mào)市場管理費(fèi)，農(nóng)村實(shí)現(xiàn)了“三免五通五保五求助”。

二、農(nóng)業(yè)稅制改革帶來的積極影響及財政金融支農(nóng)情況

1.減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，有利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展

以*市墾利縣2004年的情況來測算，取消農(nóng)業(yè)稅直接減少農(nóng)民負(fù)擔(dān)1000萬元，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅減負(fù)600萬元，僅此兩項(xiàng)全縣農(nóng)民人均減負(fù)65.3元。同時取消農(nóng)業(yè)稅后，相繼取消了“兩工”(勞動義務(wù)工和積累工)，一部分集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好村的農(nóng)民實(shí)現(xiàn)了零負(fù)擔(dān)。隨著農(nóng)民負(fù)擔(dān)的減輕，再加上糧食直補(bǔ)等激勵政策，農(nóng)民種糧的積極性明顯提高，大量荒蕪的土地被開墾種上了作物，農(nóng)村承包土地的地價大幅攀升。

摘要：旅游產(chǎn)業(yè)在營改增方面的新政策，對于降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展有了很大成效。本文分析營改增的稅率、計(jì)稅依據(jù)等方面對于旅游產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的影響，并提出相應(yīng)的建議，以供業(yè)內(nèi)人士探討交流，為促進(jìn)我國旅游產(chǎn)業(yè)良好發(fā)展提供理論指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：營改增；旅游產(chǎn)業(yè)；稅負(fù)

2012年開始在上海等地試點(diǎn)將營業(yè)稅改為征增值稅，2016年全面實(shí)施營改增。稅改范圍涉及廣泛，包括金融、建筑、房地產(chǎn)等行業(yè)。旅游產(chǎn)業(yè)恰好是生活服務(wù)產(chǎn)業(yè)的一部分，能夠得到這次發(fā)展的良機(jī)。由于旅游業(yè)是為游客提供交通、住宿、游覽等一系列的綜合性服務(wù)，涉及范圍極廣，所以這次稅改對我國的旅游業(yè)有較大影響。

一、旅游產(chǎn)業(yè)營改增的背景分析

作為國家和地方認(rèn)可的綠色產(chǎn)業(yè)，旅游產(chǎn)業(yè)是一個低耗能的服務(wù)產(chǎn)業(yè)。人們生活質(zhì)量在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天日益提高，對于生活的享受也更加豐富，旅游也變得空前時尚，這也是近年來旅游業(yè)不斷發(fā)展興榮的原因之一。而在營改增之前，旅游產(chǎn)業(yè)征收的是以企業(yè)營業(yè)額為依據(jù)的營業(yè)稅，造成了重復(fù)征收，企業(yè)稅負(fù)嚴(yán)重的現(xiàn)象，成為旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展的桎梏。在營改增之后，將營業(yè)稅改為增值稅，不僅降低了企業(yè)的稅負(fù)，還可以有效促進(jìn)旅游產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展。

二、旅游產(chǎn)業(yè)營改增的必要性

一、“營改增”的解析和實(shí)施“營改增”的原因

（一）“營改增”解析“營改增”簡單來說就是營業(yè)稅改征增值稅，“營改增”是國家財稅局在2011年11月16日提出來的，試推行時間從2012年1月1日在上海開始。“營改增”的一大特點(diǎn)是加入了11%和6%兩種稅率，對原有稅率進(jìn)行了補(bǔ)充。企業(yè)增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，成本會有所減少，影響企業(yè)稅負(fù)，進(jìn)而影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。（二）實(shí)施“營改增”的原因隨著我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，成為與全球經(jīng)濟(jì)聯(lián)系緊密的國家，為了順應(yīng)時展潮流，稅制改革顯得尤為必要。原有營業(yè)稅稅制規(guī)定，有諸多弊端，營業(yè)稅主要是根據(jù)營業(yè)額進(jìn)行征稅，重復(fù)征稅情況嚴(yán)重。另外大多數(shù)企業(yè)購買的應(yīng)稅勞務(wù)不能進(jìn)行抵扣，在一定程度上增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)長久穩(wěn)定發(fā)展。增值稅能有效避免重復(fù)征稅，提高稅額計(jì)算的準(zhǔn)確性。結(jié)合以上因素，實(shí)施“營改增”是稅制改革的必然。

二、“營改增”后企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的挑戰(zhàn)分析

（一）企業(yè)內(nèi)部不同部門聯(lián)系增多以及稅企聯(lián)系緊密隨著“營改增”的全面推行，使企業(yè)不同部門之間的聯(lián)系更加緊密，另外企業(yè)和稅務(wù)局之間也建立了有效的溝通?！盃I改增”政策的施行，影響著企業(yè)未來的發(fā)展。企業(yè)需要嚴(yán)格按照相關(guān)制度辦事，有效加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)間的有效聯(lián)系。另外稅務(wù)局在“營改增”政策下，需要了解企業(yè)的財務(wù)核算情況，以此核實(shí)企業(yè)繳稅是否符合相關(guān)政策規(guī)定，有沒有存在違法行為。對于企業(yè)來說，迫切需要和稅務(wù)局建立良好關(guān)系，減少彼此之間的矛盾，促使稅務(wù)機(jī)關(guān)給予企業(yè)更多合理的幫助，使企業(yè)全面了解國家政策法規(guī)和提高業(yè)務(wù)能力。（二）企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控風(fēng)險增加“營改增”后，企業(yè)面臨著政策和財務(wù)風(fēng)險。自“營改增”政策實(shí)施，國家稅收征管更加嚴(yán)格，涉及的方面有所增加，比如:納稅人有小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人的區(qū)別，小規(guī)模納稅人主要采用簡易征收方法，而增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，并且需要及時進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證，否則過期不能抵扣。對于企業(yè)來說，需要足夠重視“營改增”政策并嚴(yán)格遵守，要不然稍不注意就會加大稅務(wù)風(fēng)險，不利于企業(yè)的長久發(fā)展。另外隨著國家對稅收政策的調(diào)整，加大了企業(yè)稅收籌劃工作的難度。（三）“營改增”后企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控要求更高“營改增”后，企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制工作更加有難度，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)受到傳統(tǒng)思想的束縛，缺乏新型管理理念，缺乏完善的內(nèi)部控制制度和具體可操作的流程，對稅務(wù)內(nèi)控沒有充足的認(rèn)識，不知道怎樣有效的進(jìn)行稅務(wù)內(nèi)部控制。另外“營改增”后，企業(yè)一般納稅人需要繳納增值稅，增值稅的計(jì)算涉及復(fù)雜的核算，特別是進(jìn)項(xiàng)稅的相關(guān)抵扣情況。會計(jì)核算難度加大，需要企業(yè)財務(wù)人員具有較高的業(yè)務(wù)和素質(zhì)能力。相關(guān)財務(wù)人員一旦在工作中出現(xiàn)差錯，就會對企業(yè)造成影響。（四）“營改增”后企業(yè)稅務(wù)內(nèi)外環(huán)境的變化營業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)要交的稅種和主管稅務(wù)部門都會發(fā)生相應(yīng)的變化，同時還涉及較為復(fù)雜的稅收政策。對企業(yè)來說，就需要花費(fèi)更多的時間和精力做好稅務(wù)內(nèi)控工作，企業(yè)不同部門之間需要建立有效溝通聯(lián)系，協(xié)助財務(wù)部門做好繳稅工作。另外與企業(yè)建立合作關(guān)系的其他企業(yè)，對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的具體情況都有影響，也要求企業(yè)財務(wù)人員具有較高的業(yè)務(wù)能力，能夠應(yīng)對“營改增”后企業(yè)稅控出現(xiàn)的問題并加以解決。（五）“營改增”后企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控監(jiān)查力度提高營業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)關(guān)于繳稅的內(nèi)容涉及諸多細(xì)小的劃分，就需要企業(yè)全面了解國家相關(guān)政策法規(guī)，加大稅務(wù)的內(nèi)部控制力度，確保企業(yè)稅務(wù)工作正常有序開展。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，在“營改增”政策下，會加大對增值稅發(fā)票的管理，加大了監(jiān)督檢查力度，對企業(yè)來說，更是新的挑戰(zhàn)，如何更好的管理發(fā)票，在一定程度影響稅務(wù)內(nèi)控工作能否順利開展。

三、“營改增”下企業(yè)有效改進(jìn)稅務(wù)內(nèi)控的有效方法

（一）基于增值稅相關(guān)規(guī)定優(yōu)化財務(wù)核算流程“營改增”會在一定程度影響企業(yè)的采購計(jì)劃，企業(yè)在購進(jìn)貨物時，會取得相對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅在繳稅時可以進(jìn)行抵扣，在抵扣時需要保證其真實(shí)性。所以企業(yè)的銷售部門和財務(wù)部門需要加強(qiáng)溝通配合，保證專用發(fā)票符合國家相關(guān)規(guī)定。財務(wù)人員在具體核算進(jìn)項(xiàng)稅時，嚴(yán)格遵守財會制度，在具體核算時，認(rèn)真審核原始憑證，仔細(xì)核算銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，保證稅額的準(zhǔn)確性。財務(wù)核算與企業(yè)的有關(guān)業(yè)務(wù)直接掛鉤，其主要的工作是對企業(yè)資金的流向進(jìn)行監(jiān)管，而這一過程需要企業(yè)的管理人員對企業(yè)相關(guān)的業(yè)務(wù)有足夠的了解，并根據(jù)實(shí)際情況制定科學(xué)的核算流程，盡可能減少核算項(xiàng)，提升核算的精確性，保證稅務(wù)核算可以高效進(jìn)行。因此在稅收規(guī)劃上企業(yè)應(yīng)當(dāng)有足夠的認(rèn)識，以營改增政策為基礎(chǔ)對企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行規(guī)劃，提升企業(yè)運(yùn)營的透明度，從而從多個層面幫助企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險，提升企業(yè)的經(jīng)營管理效率。（二）建立完善的稅務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)“營改增”之后企業(yè)最好建立專門的稅務(wù)會計(jì)部門，做好財會人員職責(zé)劃分，制定有效合理的內(nèi)控規(guī)章制度，安排專人負(fù)責(zé)發(fā)票的領(lǐng)購和有效利用。企業(yè)可以制定發(fā)票管理制度，對財務(wù)人員平時的工作提供參考。對于一般納稅人而言，增值稅繳納稅額主要和銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅有直接關(guān)系，所以企業(yè)需要對采購和銷售流程嚴(yán)格監(jiān)管，同時建立完善的內(nèi)控系統(tǒng)，使業(yè)務(wù)、稅務(wù)和財務(wù)有效結(jié)合，保證企業(yè)稅務(wù)工作的正常運(yùn)行。營改增從根本上改變了企業(yè)之間的關(guān)系，企業(yè)之間的相關(guān)交易更加透明，相關(guān)的部門對企業(yè)之間的監(jiān)管也更加簡單，對于市場而言這有利于市場的良性發(fā)展，市場秩序趨于穩(wěn)定，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對這一變化首先對自身內(nèi)部的監(jiān)管體制進(jìn)行改革，提升監(jiān)管的效率。營業(yè)稅同增值稅在核算方面具有較大的不同，實(shí)施“營改增”政策后，企業(yè)要結(jié)合實(shí)際核算規(guī)定和業(yè)務(wù)開展?fàn)顩r，建立專項(xiàng)的稅務(wù)會計(jì)部門，統(tǒng)一對發(fā)票進(jìn)行領(lǐng)購、管理及利用，執(zhí)行繳納、處理和計(jì)算增值稅額等工作。對于一般納稅人而言，其當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差值為繳納稅額的主要依據(jù)，采購、銷售分別同進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額有關(guān)。（三）加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)人員的培訓(xùn)企業(yè)管理人員要起到很好的帶頭作用，認(rèn)真學(xué)習(xí)財政法規(guī)，提高自身財務(wù)管理能力和對稅務(wù)內(nèi)控的重視，定期開展工作報告，聽取企業(yè)財務(wù)管理工作的報告，及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)問題并采取有效方法解決。加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)人員的培訓(xùn)和素質(zhì)教育，特別是對“營改增”政策的了解和深入學(xué)習(xí)。提高對“營改增”政策的理解能力，保證企業(yè)稅務(wù)工作的有效開展。另外根據(jù)新老稅制的不同，企業(yè)要做好新舊稅制的完美銜接工作。另外合理優(yōu)化會計(jì)人員管理體制和處理程序，有效強(qiáng)化會計(jì)核算和監(jiān)督，約束相關(guān)人員。防止違法行為發(fā)生。對企業(yè)管理人員的培訓(xùn)不僅要從企業(yè)員工的財務(wù)技能出發(fā)，還要從企業(yè)人才戰(zhàn)略出發(fā)，將企業(yè)文化融入到員工的培訓(xùn)中，從而更好的約束財務(wù)人員的行為。例如可以采用考評制度，由管理層制定考評類目，就財務(wù)人員自身素質(zhì)和技能進(jìn)行綜合的考評，主要針對財務(wù)人員是否堅(jiān)決履行財務(wù)規(guī)章，是否具備執(zhí)業(yè)道德，提升財務(wù)管理的透明度。（四）健全企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制和提高風(fēng)險意識“營改增”政策下，企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)政策法規(guī)，并結(jié)合實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，認(rèn)定不同等級的納稅人身份?！盃I改增”更大程度發(fā)揮增值稅的作用，增值稅一般納稅人可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。企業(yè)在改進(jìn)稅務(wù)內(nèi)控時，要充分合理評估企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，制定切實(shí)可行的內(nèi)控機(jī)制。同時企業(yè)需要提高風(fēng)險意識，在平時工作中，保障資金有效管理和資金的安全。對于企業(yè)專用資金的流轉(zhuǎn)要有嚴(yán)格的審批流程，做到?？顚Ｓ谩Ａ硗鈱ζ髽I(yè)的一切費(fèi)用申請報銷也要有嚴(yán)格的規(guī)定，不合規(guī)定的不予以報銷。充分做好資金管理和費(fèi)用核查工作。（五）強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部督查力度企業(yè)為了更好地適應(yīng)“營改增”稅制改革的發(fā)展，就需要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和審查，確保工作人員嚴(yán)格按照相關(guān)制度法規(guī)操作，避免出現(xiàn)不必要的麻煩。在“營改增”政策下，稅務(wù)機(jī)關(guān)會加大對企業(yè)的監(jiān)查力度，所以企業(yè)也需要采取合理措施完善稅務(wù)內(nèi)部控制，不僅僅有監(jiān)督考察機(jī)制，同時也要能真正落實(shí)執(zhí)行上。使企業(yè)不同部門發(fā)揮各自的最大積極性，做好內(nèi)部監(jiān)督和審查工作。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管體制應(yīng)當(dāng)從上而下，主要針對企業(yè)的管理層進(jìn)行改革，監(jiān)管的部門要相對的獨(dú)立，通過企業(yè)制度嚴(yán)格的規(guī)定監(jiān)管部門職能，監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格的履行相關(guān)的職能，對各部門進(jìn)行有效的監(jiān)管。

摘要：從避免重復(fù)納稅的角度出發(fā)，我國出臺了“營改增”這一稅收改革制度，并已全面實(shí)施，目前包括制造業(yè)在內(nèi)的各個行業(yè)都已納入到了營改增的實(shí)施范圍。雖然營改增的制定初衷是為了幫助企業(yè)降低稅負(fù)，但在實(shí)際開展的過程中卻出現(xiàn)了一些不同以往的風(fēng)險問題?；诖?，為保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、節(jié)約稅負(fù)，就需要結(jié)合營改增政策的新變化，制定具有針對性的稅務(wù)籌劃方案。以下本文就以制造業(yè)企業(yè)作為研究對象，著重對營改增后企業(yè)的稅務(wù)籌劃及稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對途徑展開探討，希望能為相關(guān)人士提供些許參考。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；“營改增”；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險；策略

制造企業(yè)具有資金密集、效益回收周期長等特點(diǎn)，和其他類型企業(yè)相比，制造企業(yè)對資金的需求量更大。為保障企業(yè)持續(xù)發(fā)展，就需要從多個角度節(jié)約資金。稅務(wù)支出是制造企業(yè)的一項(xiàng)重要資金支出，通過高效的納稅籌劃方案，在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，降低繳稅金額不失為一種有效的資金節(jié)約手段。但在營改增全面實(shí)施的背景下，制造企業(yè)面臨了許多不同以往的全新問題，這就需要企業(yè)結(jié)合新稅制，制定更加行之有效的稅務(wù)籌劃方案，規(guī)避新稅制下的全新風(fēng)險問題。

一、“營改增”對企業(yè)發(fā)展的意義

“營改增”就是指將營業(yè)稅改變成增值稅的稅制改革政策，“營改增”相關(guān)政策的實(shí)施，屬于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，在這一稅制下，有效改善了重復(fù)繳稅的問題，同時企業(yè)還可以通過增值稅專用發(fā)票實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，為企業(yè)進(jìn)一步節(jié)約稅負(fù)?？傮w來看，“營改增”政策還可以有效幫助企業(yè)緩解納稅壓力，使稅收制度更加科學(xué)合理，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，助力企業(yè)發(fā)展。

二、制造企業(yè)“營改增”政策下的稅務(wù)籌劃