隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)相分離,企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的復(fù)雜化與企業(yè)信息的復(fù)雜化,在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中,內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也大大的增加了。針對(duì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)進(jìn)行涉及各種環(huán)境因素的綜合風(fēng)險(xiǎn)防范管理。

一、重建內(nèi)審機(jī)構(gòu),推行審計(jì)委員會(huì)制度建立審計(jì)委員會(huì)制度是規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要選擇。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)隸屬于董事會(huì)或股東大會(huì),由3-5名非執(zhí)行董事組成。其職責(zé)應(yīng)當(dāng)包括:1·復(fù)核企業(yè)運(yùn)作是否遵守有關(guān)法律、規(guī)章和道德準(zhǔn)則;2·復(fù)核外部審計(jì)師的聘用和報(bào)酬,并向董事會(huì)提出意見;3·核準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)主管的任用和革職;4·與內(nèi)部審計(jì)主管一起評(píng)審、研究?jī)?nèi)部審計(jì)部門的職能及其具備的資源,內(nèi)部審計(jì)工作循環(huán)、工作質(zhì)量以及企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的欺詐和不軌行為的處理方法等事宜。

二、完善法律法規(guī)建設(shè),增強(qiáng)現(xiàn)有規(guī)章的可操作性市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì),它要求任何社會(huì)行為必須在法律的軌道上有序地進(jìn)行。首先,在《審計(jì)法》的指導(dǎo)下,初步制定內(nèi)部審計(jì)條例。其次,由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)組織擬定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,具體可包括三大部分,即內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告以及內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范指南。

三、加快協(xié)會(huì)組織建設(shè),規(guī)范內(nèi)部審計(jì)師考試制度現(xiàn)階段,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)盡快與各部門、各行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、與地方各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)之間建立和加強(qiáng)聯(lián)系,同時(shí)利用原內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)和成果,考察和借鑒西方內(nèi)審管理的成功經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)實(shí)際,積極探索出一條既能適應(yīng)政府對(duì)內(nèi)審管理需求,又能滿足部門單位管理要求的內(nèi)部審計(jì)管理模式。另外,由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織全國(guó)內(nèi)部審計(jì)師的考試和注冊(cè)工作,并由其負(fù)責(zé)注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的考核和日常管理事務(wù)。只有這樣,才能規(guī)范內(nèi)部審計(jì)環(huán)境,提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量,從而降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)教育風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡簿是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)普遍存在的問(wèn)題。由于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)損失造成的訴訟案件相對(duì)較少,涉及內(nèi)部審計(jì)人員自身利益損害的行為也不多見,加之我國(guó)現(xiàn)存內(nèi)審機(jī)制等問(wèn)題,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄甚至沒有風(fēng)險(xiǎn)憂患,這在一定程度上制約著我國(guó)內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展,因此,提高內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是防范和化解現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。只有當(dāng)內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了正確的認(rèn)識(shí),才能有效地防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),只有當(dāng)全體內(nèi)審人員有強(qiáng)烈的控制愿望,內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)才成為可控風(fēng)險(xiǎn),否則,任何控制措施和控制技術(shù)都形同虛設(shè)。

五、規(guī)范審計(jì)工作程序,改進(jìn)審計(jì)方法技巧,提高審計(jì)質(zhì)量水平改進(jìn)審計(jì)方法技巧,是抑制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)工作質(zhì)量的正確選擇。首先,審計(jì)準(zhǔn)備階段,應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)計(jì)劃制度和審計(jì)小組權(quán)責(zé)制度;其次,審計(jì)實(shí)施階段,應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)通知制度和審計(jì)取證管理制度;再次,報(bào)告階段應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)工作底稿復(fù)核與管理制度,審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書和審計(jì)決定管理制度;最后,后續(xù)審計(jì)階段,應(yīng)當(dāng)建立文件檔案管理制度。還應(yīng)建立審計(jì)人員工作考評(píng)和獎(jiǎng)懲管理制度,以及審計(jì)人員后續(xù)教育和職業(yè)道德制度。

摘要：國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織ISO在經(jīng)濟(jì)全球化的新環(huán)境下，了一項(xiàng)普遍適用的國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)ISO31000:2009《風(fēng)險(xiǎn)管理——原則與指南》。本文全面介紹了ISO31000國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)體系，分析了風(fēng)險(xiǎn)管理框架與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系,對(duì)如何做好風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了研究和探討。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理;ISO31000:2009標(biāo)準(zhǔn);風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;內(nèi)部審計(jì)

一、ISO31000:2009《風(fēng)險(xiǎn)管理——原則與指南》

近二十年來(lái)國(guó)內(nèi)外各類風(fēng)險(xiǎn)事件層出不窮，美國(guó)安然事情、英國(guó)巴林銀行事件、日本八佰伴事件、國(guó)內(nèi)的三鹿奶粉事件，這些事件存在風(fēng)險(xiǎn)管控缺失、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)薄弱的共性原因。在這樣的大背景下，無(wú)論組織所在的區(qū)位，規(guī)模的大小，對(duì)完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，保障相關(guān)方利益等方面都產(chǎn)生了共同的、迫切的需求。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織ISO在經(jīng)濟(jì)全球化的新環(huán)境下，了一項(xiàng)普遍適用的國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)ISO31000:2009《風(fēng)險(xiǎn)管理——原則與指南》。ISO31000體現(xiàn)了全球范圍內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)管理最新理論和最佳實(shí)踐，指導(dǎo)組織運(yùn)用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理論來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐。如何防范風(fēng)險(xiǎn)，需要組織主動(dòng)去管理風(fēng)險(xiǎn)。管理風(fēng)險(xiǎn)首先要厘清對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理普遍存在著一些錯(cuò)誤認(rèn)知。其一，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)只是財(cái)務(wù)或風(fēng)險(xiǎn)管理部門擔(dān)心的事情。事實(shí)上，每個(gè)員工都要實(shí)現(xiàn)他的工作目標(biāo)，而風(fēng)險(xiǎn)是目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)員工都應(yīng)該關(guān)心的事。其二，風(fēng)險(xiǎn)管理似乎成為組織內(nèi)的一種例行公事，只是完成勾選風(fēng)險(xiǎn)選項(xiàng)的活動(dòng)。實(shí)際上風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)不斷發(fā)展變化的過(guò)程，隨著組織的發(fā)展變化而相應(yīng)變化。其三，風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)沒用的控制層次。其實(shí)不然，風(fēng)險(xiǎn)管理可以通過(guò)識(shí)別不必要的控制、過(guò)度管理和過(guò)度控制來(lái)減少冗余的機(jī)制。ISO31000核心術(shù)語(yǔ)“風(fēng)險(xiǎn)”一詞最新的定義為：不確定性對(duì)目標(biāo)的影響。這一定義賦予了風(fēng)險(xiǎn)新內(nèi)涵，如下所述。（1）風(fēng)險(xiǎn)具有未來(lái)性：風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)關(guān)鍵詞是不確定性和目標(biāo)。不可預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的時(shí)間，不確定性是未來(lái)將要發(fā)生的事件才具有的屬性，目標(biāo)是制定并預(yù)期在未來(lái)某個(gè)時(shí)間將要實(shí)現(xiàn)的，同樣具有未來(lái)屬性。（2）風(fēng)險(xiǎn)具有雙重性：風(fēng)險(xiǎn)具有正面的影響即存在機(jī)會(huì)，負(fù)面的影響即存在威脅的兩種可能性。（3）風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性：不確定性是風(fēng)險(xiǎn)一詞的內(nèi)核，風(fēng)險(xiǎn)唯一的確定性，就是它的不確定性。（4）風(fēng)險(xiǎn)具有事件性：風(fēng)險(xiǎn)與事件直接相關(guān)，潛在事件會(huì)導(dǎo)致潛在的后果。（5）風(fēng)險(xiǎn)具有二維性：風(fēng)險(xiǎn)通常由事件發(fā)生的可能性及事件產(chǎn)生的后果這兩個(gè)維度來(lái)表示，一維是事件的后果，另一維是發(fā)生的可能性。（6）風(fēng)險(xiǎn)具有信息性：一方面風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)形式本身就是以信息為載體的，另一方面由于缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因、風(fēng)險(xiǎn)本身、造成后果等相關(guān)信息，無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)識(shí)和了解。組織全員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)定義有透徹的認(rèn)識(shí)，有利于運(yùn)用ISO31000標(biāo)準(zhǔn)開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作。ISO31000標(biāo)準(zhǔn)的主要作用：幫助用戶實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)；為管理帶來(lái)更大的主動(dòng)性；提高用戶全體成員的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知及管理能力；改善對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的把握能力；使用戶更遵守法規(guī)和國(guó)際規(guī)范；改善用戶的財(cái)會(huì)制度和報(bào)表；提高用戶的管理水平；提高股東等利益相關(guān)人的信任感和信心；建立更可靠的決策基礎(chǔ)；改進(jìn)高層的控制能力；提高抗風(fēng)險(xiǎn)資源的配置和應(yīng)用效率；改進(jìn)組織運(yùn)作的成效；改善組織的健康性、安全性和環(huán)保性；改善防損和危機(jī)預(yù)案的管理；降低損耗；改進(jìn)組織的學(xué)習(xí)力；提高組織的生命力。組織風(fēng)險(xiǎn)管理文化目前存在兩種固有的典型形態(tài)，現(xiàn)實(shí)中大多數(shù)組織介于兩種形態(tài)的結(jié)合之間。①厭惡型風(fēng)險(xiǎn)文化：堅(jiān)持已知的、穩(wěn)定的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，組織重視內(nèi)部管理，而不是關(guān)注客戶的需求；組織戰(zhàn)略不經(jīng)常變化，風(fēng)險(xiǎn)管理較被動(dòng)。一旦發(fā)生變化，肯定是由于風(fēng)險(xiǎn)損失而造成的。將錯(cuò)誤歸咎于具體的人，屬于典型的責(zé)難文化。②包容型風(fēng)險(xiǎn)文化：組織的價(jià)值觀推崇創(chuàng)新、挖掘機(jī)會(huì)；組織重視員工積極創(chuàng)新，關(guān)注客戶需求；組織的戰(zhàn)略、內(nèi)部管理隨情況而變化；犯錯(cuò)誤是可以包容的，但不準(zhǔn)掩蓋錯(cuò)誤，屬于典型的鼓勵(lì)文化。組織通過(guò)實(shí)施ISO31000標(biāo)準(zhǔn)，不僅在具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)或過(guò)程中實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的改進(jìn)，還使組織風(fēng)險(xiǎn)管理文化得到持續(xù)改進(jìn)，向著建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的方向邁進(jìn)。ISO31000標(biāo)準(zhǔn)的核心內(nèi)容由風(fēng)險(xiǎn)管理“原則、框架、過(guò)程”三個(gè)部分構(gòu)成。標(biāo)準(zhǔn)提出11項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理原則，其風(fēng)險(xiǎn)管理框架由總則、授權(quán)與承諾、管理風(fēng)險(xiǎn)框架的設(shè)計(jì)、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理、框架的監(jiān)測(cè)與評(píng)審、框架的持續(xù)改進(jìn)六個(gè)部分構(gòu)成。組織在明確標(biāo)準(zhǔn)要求的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身情況建立相適宜的風(fēng)險(xiǎn)管理框架。風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程是風(fēng)險(xiǎn)管理框架的組成部分，由溝通與咨詢、建立環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、監(jiān)測(cè)與評(píng)審五個(gè)子流程構(gòu)成。其中，溝通與咨詢、監(jiān)測(cè)與評(píng)審子流程覆蓋整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，循環(huán)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的輸入、輸出。ISO31000標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)如下圖所示。運(yùn)用ISO31000標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，要做好三個(gè)方面的準(zhǔn)備工作：①學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論、流程和技術(shù)方法；②要明確組織的各個(gè)具體過(guò)程；③在流程中擴(kuò)展屬性信息的設(shè)置——風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)編號(hào)、風(fēng)險(xiǎn)事件、風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、風(fēng)險(xiǎn)矩陣、控制措施等。風(fēng)險(xiǎn)是由組織實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動(dòng)而產(chǎn)生，風(fēng)險(xiǎn)管理也不是獨(dú)立于組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)而開展的。風(fēng)險(xiǎn)管理的成功取決于風(fēng)險(xiǎn)管理框架的有效性，風(fēng)險(xiǎn)管理框架嵌入到組織的所有層次，在特定環(huán)境下實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理框架，在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中獲得、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)信息。ISO31000標(biāo)準(zhǔn)采用嵌入方式將風(fēng)險(xiǎn)管理的理論、流程和技術(shù)方法融合于組織的資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售管理、研究開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息、傳遞信息系統(tǒng)等決策活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程中去。ISO31000標(biāo)準(zhǔn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理嵌入的重點(diǎn)：①由于組織的方針在組織中起著指導(dǎo)性作用，要將風(fēng)險(xiǎn)管理嵌入到組織方針制定流程；②組織戰(zhàn)略決策、業(yè)務(wù)穩(wěn)定持續(xù)需要進(jìn)行事前的策劃、事后的評(píng)審，要將風(fēng)險(xiǎn)管理嵌入到事前策劃及事后評(píng)審流程；③變更會(huì)帶來(lái)新的不確定性，對(duì)任何在原有狀態(tài)下發(fā)生的變化實(shí)施管理，需要將風(fēng)險(xiǎn)管理嵌入變更管理流程，進(jìn)行事中管理。掌握上述這些嵌入的重點(diǎn)，再結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與組織流程的融合特性，從嵌入性角度構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理做到事前、事中、事后的控制。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

組織建立ISO31000風(fēng)險(xiǎn)管理框架，使用完整的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)控制等風(fēng)險(xiǎn)管理程序和方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，提高效益，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供了合理保證。組織的進(jìn)步和發(fā)展離不開風(fēng)險(xiǎn)管理框架的支撐，但是組織風(fēng)險(xiǎn)管理框架的健全性、有效性、遵循性如何得到合理的保證呢？英國(guó)和愛爾蘭內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2003年聯(lián)合的研究報(bào)告《價(jià)值議程》（THEVALUEAGENDA）表明，董事會(huì)和內(nèi)審部門達(dá)成共識(shí)，內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的兩種方式：一是對(duì)主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已適當(dāng)管理進(jìn)行客觀確認(rèn)；二是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制框架的有效運(yùn)行進(jìn)行客觀確認(rèn)。該報(bào)告強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)的核心作用是向董事會(huì)提供對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的客觀確認(rèn)。風(fēng)險(xiǎn)管理框架在組織中的廣泛運(yùn)用，自然而然引領(lǐng)著內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的含義：是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中自始至終都以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍及重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性的意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立、客觀的簽證和咨詢活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種多維的、基于系統(tǒng)觀、戰(zhàn)略觀的新型內(nèi)部審計(jì)類型。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)注合規(guī)性審查、內(nèi)控的有效性、遵循性，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注組織的風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)能否得到適當(dāng)?shù)墓芾砗涂刂?。傳統(tǒng)審計(jì)一般是事后提供控制保證，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是伴隨著風(fēng)險(xiǎn)管理的流程，事前、事中、事后全程覆蓋。審計(jì)方法得到了新的擴(kuò)充，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)采用了科學(xué)的統(tǒng)計(jì)分析方法、IT信息系統(tǒng)審計(jì)等技術(shù)。

年8月參加工作，本人系銀行支行員工。任職風(fēng)險(xiǎn)管理部綜合統(tǒng)計(jì)崗。

受到領(lǐng)導(dǎo)和各位前輩多方面的關(guān)心和照顧，本人參加工作半年多時(shí)間來(lái)。工作上亦受到無(wú)微不至的指導(dǎo)，幫助我快速的勝任崗位。

監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)和控制的綜合管理部門，風(fēng)險(xiǎn)管理部是負(fù)責(zé)支行全面風(fēng)險(xiǎn)管理政策的落實(shí)。風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控的日常管理職責(zé)部門。本人任職的綜合統(tǒng)計(jì)崗，主要負(fù)責(zé)對(duì)本行信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)狀況和風(fēng)險(xiǎn)分類的統(tǒng)計(jì)、分析和管理;負(fù)責(zé)全行信貸數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)管理、分析。

本人主要完成以下幾個(gè)方面的信貸手工臺(tái)帳的錄入與核對(duì)，實(shí)際工作中。對(duì)實(shí)際發(fā)生的信貸業(yè)務(wù)明細(xì)進(jìn)行動(dòng)態(tài)掌控、分析和管理，以便于及時(shí)準(zhǔn)確的獲得各項(xiàng)信貸統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù);對(duì)支行運(yùn)行的老信貸系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)和管理，對(duì)各部辦錄入的數(shù)據(jù)及報(bào)表進(jìn)行統(tǒng)計(jì)及分析;提供行各項(xiàng)信貸資產(chǎn)數(shù)據(jù)及明細(xì)，完成四級(jí)分類和五級(jí)分類的統(tǒng)計(jì)工作和分析工作;月度為行領(lǐng)導(dǎo)以及計(jì)財(cái)處、公司部、個(gè)金部提供同業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的詳細(xì)數(shù)據(jù);月度、季度、年度，獨(dú)立的或配合辦公室、計(jì)財(cái)處等部門對(duì)外提供各項(xiàng)信貸數(shù)據(jù)報(bào)表。此外，行新設(shè)了信息安全員一崗，本人即任風(fēng)險(xiǎn)管理部信息安全員，負(fù)責(zé)部門電腦網(wǎng)絡(luò)信息安全的維護(hù)。

領(lǐng)導(dǎo)和前輩的關(guān)心照顧下，進(jìn)入銀行半年多時(shí)間來(lái)。本人抱著謙虛好學(xué)的態(tài)度努力工作，積極學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)、掌握操作技能、適應(yīng)工作崗位，基本能較好的完成本職工作和領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。本人是剛畢業(yè)的理科本科學(xué)生，踏上工作崗位接觸全新的銀行工作，面臨著全新的挑戰(zhàn)，這個(gè)過(guò)程不僅是專業(yè)的換位，更是一種思考方式和學(xué)習(xí)方法的換位，綜合統(tǒng)計(jì)崗位上，領(lǐng)導(dǎo)和前輩的關(guān)心指導(dǎo)使本人認(rèn)識(shí)到嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度、正確的方法、積極的溝通、努力的思考，才能獲得最準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和最高的工作效率。也正是銀行業(yè)這種對(duì)我而言全新的工作，提供給我一個(gè)全新的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，優(yōu)良的成長(zhǎng)環(huán)境下使我能夠養(yǎng)成在每一天的工作生活中不斷學(xué)習(xí)和獲取新的知識(shí)，努力了解銀行業(yè)、金融業(yè)的運(yùn)行規(guī)律，把所學(xué)所悟的點(diǎn)點(diǎn)滴滴運(yùn)用到實(shí)際工作崗位工作中。

本人在過(guò)去的半年時(shí)間里努力向各位前輩學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，正是由于以上的認(rèn)識(shí)。嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的完成了本職的統(tǒng)計(jì)工作，做到及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的反映支行信貸業(yè)務(wù)情況。認(rèn)真的完成了信息安全員的工作，做好了信息安全的日常維護(hù)并建立了安全員日志。努力地養(yǎng)成著良好的工作習(xí)慣和工作方法，近來(lái)的工作使本人越來(lái)越深刻的認(rèn)識(shí)到良好的工作習(xí)慣是互通的特別是工作的條理性上，受到各位前輩的指導(dǎo)今后還將繼續(xù)努力。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于金融主體出現(xiàn)多元化，金融環(huán)境變得復(fù)雜化，以及人們追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化，增加了資金管理的風(fēng)險(xiǎn)。如何加強(qiáng)對(duì)部隊(duì)資金的監(jiān)管，防范資金存儲(chǔ)和使用管理中的風(fēng)險(xiǎn)，確保資金安全、完整和高效，發(fā)揮軍隊(duì)資金的最大保障效益，是當(dāng)前及今后需要研究解決的重要而迫切的問(wèn)題。

一、風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

1.資金使用違規(guī)，存在“流失”風(fēng)險(xiǎn)。

受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，一些單位和個(gè)人法規(guī)意識(shí)淡薄，紀(jì)律觀念不強(qiáng)，近年來(lái)經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)案件有所增多，涉案金額不斷增大，給部隊(duì)造成極大的損失。一是人員職務(wù)犯罪。極少數(shù)財(cái)務(wù)人員面對(duì)收入的反差和利益的矛盾，心理不平衡，意志不堅(jiān)定，鉆資金監(jiān)督不力、內(nèi)控制度不落實(shí)的空子，大肆侵吞資金：有的挪用公款，填進(jìn)股市、賭場(chǎng)“黑洞”；有的瞞上欺下，擅自繳存、轉(zhuǎn)移資金，揮霍一空；有的甚至收不入賬，據(jù)為已有，貪污資金；有的與不法人員勾結(jié)，騙取單位資金。二是違規(guī)存儲(chǔ)使用。一些單位和個(gè)人片面追求經(jīng)濟(jì)利益，無(wú)視法規(guī)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，違反規(guī)定存儲(chǔ)和使用資金：有的單位為高額利息所動(dòng)，違規(guī)在非國(guó)有商業(yè)銀行甚至證券公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)開設(shè)賬戶、存儲(chǔ)資金，這些金融機(jī)構(gòu)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中?？赡苡捎诮?jīng)營(yíng)不善或者實(shí)力不濟(jì)出現(xiàn)支付風(fēng)險(xiǎn)；有的個(gè)人為高額回報(bào)所動(dòng)，違規(guī)將資金借給其他單位或者合伙做生意，而這些資金大多有去無(wú)回，造成資金流失。

2.資金管理不善，存在“占用”風(fēng)險(xiǎn)。一是資金存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)不合理。一些單位不顧資金周轉(zhuǎn)的實(shí)際需要。大量存儲(chǔ)定期存款。活期與定期存款比例失衡；有的甚至將維持性周轉(zhuǎn)資金存為定期，使越來(lái)越多的資金由活期轉(zhuǎn)為定期，由短期轉(zhuǎn)為中長(zhǎng)期，由“動(dòng)態(tài)”變?yōu)椤肮虘B(tài)”，影響了單位的資金周轉(zhuǎn)保障。二是資金監(jiān)管工作不到位。有些機(jī)關(guān)事業(yè)部門為了小集體的局部利益，部分事業(yè)經(jīng)費(fèi)的分配不納入財(cái)務(wù)部門統(tǒng)管。直接對(duì)下分配。導(dǎo)致一些應(yīng)該納入預(yù)算的資金被無(wú)償占用。

3.資金運(yùn)行低效，存在“貶值”風(fēng)險(xiǎn)。一方面，由于供應(yīng)渠道不夠暢通，撥款方式不夠科學(xué)，資金調(diào)劑不夠合理，保障重點(diǎn)不突出、時(shí)效性差，資金利用率低。甚至撥款和使用脫節(jié)，造成一些單位大量資金閑置，而一些單位急需的資金又遲遲不能到位，加劇了資金供求矛盾。另一方面，有些單位尤其是各級(jí)機(jī)關(guān)大量結(jié)余資金長(zhǎng)期閑置，不能及時(shí)轉(zhuǎn)化為部隊(duì)建設(shè)的保障力。造成資源浪費(fèi)；同時(shí)，隨著物價(jià)不斷上漲，貨幣實(shí)際購(gòu)買力下降，部隊(duì)存量資金逐漸貶值。

摘要:主要研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論在公路部門內(nèi)部審計(jì)工作中的應(yīng)用，分析了現(xiàn)階段公路部門內(nèi)部審計(jì)工作形勢(shì)，并對(duì)公路部門風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的開展措施進(jìn)行了討論。

關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；公路部門；內(nèi)部審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向是一種以企業(yè)目標(biāo)為導(dǎo)向，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)劃定審計(jì)范圍與重點(diǎn)的主動(dòng)控制內(nèi)審模式，是內(nèi)部審計(jì)的一種新方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作將被審計(jì)范圍的風(fēng)險(xiǎn)作為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)情況劃分審計(jì)范圍與重點(diǎn)，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制與公司治理工作。

一、公路部門內(nèi)部審計(jì)形勢(shì)

(一)公路部門經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

市場(chǎng)化改革逐漸深化，公路部門面臨著更加復(fù)雜多變的市場(chǎng)形勢(shì)。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平的進(jìn)步，私家車數(shù)量迅速增長(zhǎng)，給公路通行能力提出了更高的要求，公路管理體制、技術(shù)條件和管理理念都處在革新?lián)Q代的階段。公路通行載荷持續(xù)增加、超載超速行為屢禁不止、極端天氣多發(fā)、公路養(yǎng)護(hù)工作不利，種種不利因素導(dǎo)致公路病害嚴(yán)重，達(dá)不到使用壽命，公路過(guò)早出現(xiàn)損壞病害，有限的公路投資和公路病害的不確定性之間的矛盾日益加劇，公路部門面臨的工作風(fēng)險(xiǎn)增加，如何讓公路建設(shè)投資發(fā)揮最大的綜合效益，成為公路部門需要認(rèn)真思考的問(wèn)題。

編者按：本文主要從風(fēng)險(xiǎn)投資退出的風(fēng)險(xiǎn)分類；風(fēng)險(xiǎn)投資退出的風(fēng)險(xiǎn)控制；結(jié)語(yǔ)進(jìn)行論述。其中，主要包括：風(fēng)險(xiǎn)投資作為一種創(chuàng)新性的金融投資工具對(duì)經(jīng)濟(jì)的巨大推動(dòng)作用、來(lái)自被投資企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)有、來(lái)自被投資企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)有、風(fēng)險(xiǎn)投資退出時(shí)機(jī)和方式的選擇帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)、外部風(fēng)險(xiǎn)屬于系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，是風(fēng)險(xiǎn)資本家和風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家所無(wú)法控制的、風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)控制、投資后對(duì)企業(yè)監(jiān)督指導(dǎo)和管理中的風(fēng)險(xiǎn)控制、選擇風(fēng)險(xiǎn)投資退出時(shí)機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)控制、選擇退出方式時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)投資家的偏好、經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

摘要風(fēng)險(xiǎn)投資退出是風(fēng)險(xiǎn)投資過(guò)程中最后一步也是最關(guān)鍵的一步，風(fēng)險(xiǎn)投資的退出存在風(fēng)險(xiǎn)，但風(fēng)險(xiǎn)并非僅存在退出這一個(gè)階段，從選擇投資項(xiàng)目開始就存在風(fēng)險(xiǎn)。從風(fēng)險(xiǎn)投資的項(xiàng)目選擇、風(fēng)險(xiǎn)資本注入企業(yè)后的管理、風(fēng)險(xiǎn)投資退出時(shí)機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)投資退出方式的選擇四個(gè)方面來(lái)闡述對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資退出風(fēng)險(xiǎn)的控制。

關(guān)鍵詞風(fēng)險(xiǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)控制退出時(shí)機(jī)退出方式

風(fēng)險(xiǎn)投資作為一種創(chuàng)新性的金融投資工具對(duì)經(jīng)濟(jì)的巨大推動(dòng)作用，風(fēng)險(xiǎn)投資退出是因?yàn)槠潢P(guān)鍵環(huán)節(jié)引起了廣泛關(guān)注。目前，國(guó)外關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)投資退出研究理論的理論體系主要著眼于各種退出方式的比較選擇和公開發(fā)行股票上市相關(guān)的研究。國(guó)內(nèi)則主要是介紹和比較各種退出方式的優(yōu)劣、適用條件以及我國(guó)的使用障礙等，對(duì)退出的風(fēng)險(xiǎn)控制研究則較少涉及。風(fēng)險(xiǎn)投資存在風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)投資的退出本身也存在風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)在風(fēng)險(xiǎn)投資的項(xiàng)目選擇、風(fēng)險(xiǎn)資本注入企業(yè)后的管理、風(fēng)險(xiǎn)投資退出環(huán)節(jié)均存在。因此，本文從風(fēng)險(xiǎn)投資的項(xiàng)目選擇、風(fēng)險(xiǎn)資本注入企業(yè)后的管理、風(fēng)險(xiǎn)投資退出時(shí)機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)投資退出方式的選擇四個(gè)方面來(lái)闡述對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資退出的風(fēng)險(xiǎn)控制。

1風(fēng)險(xiǎn)投資退出的風(fēng)險(xiǎn)分類

風(fēng)險(xiǎn)投資退出所面臨的風(fēng)險(xiǎn)有來(lái)自被投資企業(yè)外部的和內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)投資退出方式和退出時(shí)機(jī)的選擇所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

一、引言

審計(jì)是做什么的？很多不了解審計(jì)的人都有這個(gè)疑問(wèn)，其實(shí)，審計(jì)就是審查和監(jiān)管中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性。審計(jì)不但要對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)的真實(shí)性和有效性進(jìn)行關(guān)注，而且，還要能夠清楚地認(rèn)識(shí)到在中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，社會(huì)責(zé)任存在的重要意義，同樣，社會(huì)責(zé)任作為維持和保護(hù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)能夠健康發(fā)展的一個(gè)重要方面，對(duì)其起到了十分重要的作用。為了解決社會(huì)責(zé)任問(wèn)題，就需要將行政、社會(huì)、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)等方面進(jìn)行結(jié)合，因?yàn)樗且粋€(gè)綜合性的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)十分重要且有效的方式，也是處理社會(huì)責(zé)任問(wèn)題的關(guān)鍵之一?；谏鐣?huì)責(zé)任，制定出科學(xué)的、正當(dāng)?shù)摹⒑侠淼臏?zhǔn)則，與其有關(guān)的部門就需要有關(guān)社會(huì)責(zé)任履行狀況的審計(jì)意見，這是由審計(jì)部門提供的；為了對(duì)各個(gè)中小企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行有效的考核，就需要審計(jì)部門對(duì)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，從而達(dá)到對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督的目的；為了能夠使中小企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行效率有所提高，就需要審計(jì)部門對(duì)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)；為了能更好地對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的真實(shí)性與可靠性進(jìn)行鑒別，就需要審計(jì)部門對(duì)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。所以，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展迫在眉睫，勢(shì)在必行，是社會(huì)發(fā)展的必然選擇。隨著可持續(xù)發(fā)展理念的不斷深入熏陶，人民群眾維權(quán)的意識(shí)不斷增強(qiáng)，環(huán)保意識(shí)不斷提高，許多利益相關(guān)者也漸漸地意識(shí)到在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中審計(jì)起到了非常重要的作用，產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。首先，是投資者給予的壓力，他們由于自身的利益需求，需要對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況有所了解，所以，他們需要中小企業(yè)可以提供一份通過(guò)鑒證的、真實(shí)的、可靠的審計(jì)報(bào)告；其次，是來(lái)自政府的壓力，政府要對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)施監(jiān)管，這就需要知道中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況，所以一份真實(shí)可靠的、經(jīng)過(guò)鑒證的審計(jì)報(bào)告是十分必要的的；最后，是來(lái)自社會(huì)媒體以及所有消費(fèi)者的壓力，他們擁有社會(huì)監(jiān)督的權(quán)利，所以，他們同樣有必要看到一份真實(shí)的、可靠的、經(jīng)過(guò)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系不完善。在當(dāng)前，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系并沒有大面積的完善，存在著多種多樣的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)主體在審計(jì)時(shí)，可以根據(jù)自己的心意進(jìn)行選擇性的采用中小企業(yè)審計(jì)信息，這樣就使得不是相同的中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告之間的可比性有著一定的差別。由《中國(guó)企業(yè)審計(jì)報(bào)告2017》的調(diào)查結(jié)果，我們可以知道，不同的審計(jì)報(bào)告的第三方評(píng)價(jià)有著不同的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，所以審計(jì)信息之間缺少一定的可比性，這一點(diǎn)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無(wú)法更好的推行和試試，提高內(nèi)部審計(jì)水平也就是空口說(shuō)白話。（二）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的程序不夠合理。只有少數(shù)的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師能夠條理清晰地說(shuō)明審計(jì)的范圍，并且明確了審計(jì)人員和中小企業(yè)的管理層在審計(jì)報(bào)告中各自所需要承擔(dān)的責(zé)任，不能絕對(duì)性的對(duì)中小企業(yè)審計(jì)信息提供保證，這樣使得中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的合法利益得到有效的保障。絕大多數(shù)的中小企業(yè)審計(jì)報(bào)告中，并沒有提到審計(jì)時(shí)所參與的利益相關(guān)者，這直接影響了信息的完整性。由此可知，中小企業(yè)審計(jì)報(bào)告只可以讓我們了解到有限的審計(jì)程序，一些無(wú)關(guān)緊要的審計(jì)程序我們并不能了解到。（三）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的不規(guī)范。利益相關(guān)者是中小企業(yè)審計(jì)報(bào)告的廣泛使用者，所以中小企業(yè)審計(jì)報(bào)告的收件人不應(yīng)該局限于中小企業(yè)的股東和管理層。但是，由我國(guó)中小企業(yè)出具審計(jì)報(bào)告能夠看出，并沒有明確的將利益相關(guān)者作為收件人，從而未提供其地址，只有會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)其有所提及。（四）審計(jì)主體不明確。當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的第一大問(wèn)題就是不明確審計(jì)主體的問(wèn)題，因?yàn)閷徲?jì)涉及的內(nèi)容范疇較大，所以需要一群具有專業(yè)能力的審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，但是，目前我國(guó)對(duì)于審計(jì)主體應(yīng)該是誰(shuí)還沒有確切的定論，也沒有相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行明晰確切規(guī)定，這導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)展受到限制和妨礙。（五）審計(jì)內(nèi)容狹窄。我國(guó)大部分的中小企業(yè)都采取報(bào)喜不報(bào)憂的方式，這也導(dǎo)致可能存在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)甚至不報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，這是因?yàn)橹行∑髽I(yè)以自我為中心的披露審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，減少或者不披露負(fù)面信息，積極披露正面信息，提高自身的社會(huì)及大眾認(rèn)可度。所以，很多的中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所審計(jì)的內(nèi)容就是片面的，不完整的，也就不能達(dá)到最好的審計(jì)效果。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

（一）中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)淡薄。因?yàn)槲覈?guó)的內(nèi)部審計(jì)剛剛起步，一些理論還未得到完整的學(xué)習(xí)，審計(jì)意識(shí)淡薄，所以在實(shí)踐方面還有待完善，與西方先進(jìn)國(guó)家的差距較大。很多中小企業(yè)并不了解審計(jì)，所以更加不會(huì)注重中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，這導(dǎo)致其不愿意審計(jì)審計(jì)信息，也不愿將審計(jì)后的審計(jì)信息實(shí)行公布，對(duì)內(nèi)部審計(jì)抱有排斥心理，害怕承擔(dān)責(zé)任，這都是由于沒有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和了解審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)導(dǎo)致的。（二）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用程序具有動(dòng)態(tài)性和復(fù)雜性。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程是動(dòng)態(tài)的復(fù)雜的，所以在中小企業(yè)不同周期所處于的不同階段，中小企業(yè)所面臨的審計(jì)也是不同的。這就導(dǎo)致中小企業(yè)在對(duì)審計(jì)信息進(jìn)行公開時(shí)，其內(nèi)容的披露方式、公開范圍以及詳細(xì)程度也有所不同。所以，內(nèi)部審計(jì)的主體要具備專業(yè)勝任能力、專業(yè)審計(jì)意識(shí)、專業(yè)知識(shí)技能和較高的綜合素質(zhì)，他們要對(duì)外界情況的變化具有敏銳的嗅覺及應(yīng)對(duì)變化的應(yīng)急能力。（三）相關(guān)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管機(jī)制的不完善。2006年之后，在內(nèi)部審計(jì)和披露方面的相關(guān)法律法規(guī)不斷得到完善，國(guó)家相應(yīng)的鼓勵(lì)政策也相繼出臺(tái)，并且對(duì)某些中小企業(yè)采取強(qiáng)制性的方法推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施。但我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)剛起步，所以它的監(jiān)管機(jī)制還不完善，這需要國(guó)家、中小企業(yè)、社會(huì)公眾共同努力對(duì)其進(jìn)行完善。

一、國(guó)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的制度差異

（一）內(nèi)部審計(jì)定義的準(zhǔn)則差異在內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)方面，中外準(zhǔn)則不存在差異，均以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)為己任。區(qū)別在于國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)的定義較為全面的滲透了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的思想，即內(nèi)部審計(jì)除改善內(nèi)控和治理過(guò)程之外，還對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生影響，參與風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)職責(zé)之一。然而中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在定義中并沒有涉及風(fēng)險(xiǎn)管理方面，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向思想的認(rèn)識(shí)較IIA相比還存在差距，內(nèi)審與風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)同作用有待在內(nèi)審定義中予以確認(rèn)。

（二）審計(jì)計(jì)劃的準(zhǔn)則差異在審計(jì)計(jì)劃方面，通過(guò)比較IIA《工作標(biāo)準(zhǔn)2000——內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)管理》規(guī)定，和我國(guó)頒布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)——審計(jì)計(jì)劃》第十條規(guī)定，二者均在審計(jì)計(jì)劃制訂階段體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的思想，奠定了風(fēng)險(xiǎn)因素在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作中的基礎(chǔ)作用，但在多大程度上凸顯風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思想存在明顯差異。IIA將風(fēng)險(xiǎn)作為制訂審計(jì)計(jì)劃唯一提到的計(jì)劃基礎(chǔ)，而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則是將組織風(fēng)險(xiǎn)和其他因素并列成為年度審計(jì)計(jì)劃的考慮因素。此外，中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于審計(jì)計(jì)劃中體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)思想部分的詳盡程度也存在不同。IIA的幾個(gè)相關(guān)實(shí)務(wù)公告對(duì)準(zhǔn)則給出的大框架進(jìn)行了補(bǔ)充完善，就這一方面而言比我國(guó)準(zhǔn)則更為完整、詳細(xì)、豐富。

（三）其他方面的準(zhǔn)則差異在風(fēng)險(xiǎn)管理的準(zhǔn)則上，中國(guó)起步雖然較晚，但已基本實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌，準(zhǔn)則覆蓋的范圍與詳細(xì)程度和國(guó)際基本沒有重大差異，但在局部細(xì)節(jié)方面，比如在沒有風(fēng)險(xiǎn)管理部門的企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)如何參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程這一問(wèn)題，IIA提供了解決思路，而我國(guó)準(zhǔn)則并沒有涉及。在管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的接受方面，國(guó)際準(zhǔn)則中單獨(dú)列示，而我國(guó)準(zhǔn)則卻沒有關(guān)于管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)接受的相關(guān)內(nèi)容，更談不上凸顯風(fēng)際導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的思想。

二、在我國(guó)推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的對(duì)策

（一）嚴(yán)格區(qū)分內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)范圍為保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，對(duì)于分別設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理部門的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門不能直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，兩個(gè)部門的職能設(shè)置必須嚴(yán)格區(qū)分、不能有交叉，內(nèi)部審計(jì)必須獨(dú)立于風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程之外。否則，一方面可能產(chǎn)生互相推諉責(zé)任的情況；另一方面，若內(nèi)部審計(jì)在事實(shí)上承擔(dān)部分風(fēng)險(xiǎn)管理部門的職責(zé)，在進(jìn)行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)時(shí)，就可能出于對(duì)自身評(píng)價(jià)和自身工作的考慮，無(wú)法給出客觀公正的結(jié)論。對(duì)于只設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門而沒有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理部門的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任，識(shí)別、評(píng)估并應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行咨詢職能，但不對(duì)該過(guò)程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控的重要手段，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境下強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的建設(shè)，不僅可以提升風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的有效性，更能充分利用內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步促使企業(yè)早日實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。隨著社會(huì)不斷地發(fā)生經(jīng)濟(jì)、政治和技術(shù)環(huán)境的變化，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性明顯放大，逐漸積累形成了一個(gè)高度復(fù)雜的潛在風(fēng)險(xiǎn)組合，如果管理不善，可能會(huì)導(dǎo)致失去時(shí)機(jī)，從而削弱甚至徹底摧毀一個(gè)組織的商業(yè)模式和品牌。在內(nèi)審過(guò)程中以ERM視角進(jìn)行企業(yè)治理，可以進(jìn)一步保證企業(yè)的有效發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理概述

CIIA的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》延用了IIA的定義，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)”，在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中采用客觀標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)手段，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制深入審核考察，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行公正評(píng)價(jià)，進(jìn)而促使企業(yè)在組織治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)等方面有所作為。與此同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)容在內(nèi)審中的重要性在《準(zhǔn)則》中被反復(fù)強(qiáng)調(diào)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）是針對(duì)企業(yè)在實(shí)現(xiàn)企業(yè)將來(lái)的戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程中，盡力將各類不穩(wěn)定因素產(chǎn)生的不良影響控制在可承受范圍內(nèi)的方法和過(guò)程，并強(qiáng)調(diào)優(yōu)先處理引致最大損失及最可能發(fā)生的、而相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較低的押后處理，進(jìn)而確保和促進(jìn)組織的整體利益實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)管理是管理、控制可能影響組織的潛在事件，囊括涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展內(nèi)部審計(jì)，在企業(yè)全局的角度拓寬了審計(jì)活動(dòng)發(fā)生的輻射范圍，并更加清晰地呈現(xiàn)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)狀況，方便針對(duì)相關(guān)要素開展治理活動(dòng)。

內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用

內(nèi)部審計(jì)總是立足于企業(yè)全局整體的考量，發(fā)揮著審計(jì)監(jiān)督的綜合效能。內(nèi)部審計(jì)部門可以更加客觀全局地衡量風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)管理，提供風(fēng)險(xiǎn)控制建議給業(yè)務(wù)管理部門，參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，主動(dòng)協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的不同環(huán)節(jié)，并使得風(fēng)險(xiǎn)在整個(gè)組織中最小化，改善被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)狀況。內(nèi)部審計(jì)部門作為獨(dú)立部門，更加公正地為風(fēng)險(xiǎn)管理提供最基礎(chǔ)的支持。內(nèi)審部門直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督職能，如能有效地發(fā)揮其監(jiān)督作用，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)提出的風(fēng)險(xiǎn)管理決策對(duì)整個(gè)企業(yè)負(fù)有直接責(zé)任，不會(huì)因?yàn)閭€(gè)別部門而導(dǎo)致不科學(xué)、不合理的風(fēng)險(xiǎn)決策，這有助于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。審計(jì)人員應(yīng)利用專業(yè)分析和敏銳判斷，對(duì)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，合理地評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)管理和治理措施。內(nèi)部審計(jì)在落實(shí)經(jīng)營(yíng)層戰(zhàn)略目標(biāo)過(guò)程中，發(fā)揮著中流砥柱般的作用。對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的理解和認(rèn)識(shí)是開展內(nèi)部審計(jì)工作的基石，以法律法規(guī)和公司戰(zhàn)略的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)估被審計(jì)對(duì)象，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向貫穿內(nèi)審，從企業(yè)當(dāng)前或未來(lái)可能面臨風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)測(cè)評(píng)企業(yè)自身控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)合理性和執(zhí)行情況，并從影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)入手，充分評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制是否存在影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的趨勢(shì)。

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范控制

論文摘要：內(nèi)部審計(jì)同樣存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文分析了當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并從各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因出發(fā)提出了相應(yīng)的防范和控制措施。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的復(fù)雜化和企業(yè)信息使用者的多元化，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增加。為了增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本成因進(jìn)行深刻、全面地認(rèn)識(shí)，才能有效地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，國(guó)內(nèi)外學(xué)者作出了積極的探討，目前理論界尚無(wú)準(zhǔn)確的定義。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！泵绹?guó)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》第47號(hào)認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！蔽覈?guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。

上述對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)威性的解釋雖然表述不同，但均限于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但審計(jì)除了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)外。還有相當(dāng)豐富的工作內(nèi)容。按照美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》第47號(hào)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師“無(wú)意地”產(chǎn)生的，再看我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，同時(shí)結(jié)合我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)—錯(cuò)誤與弊端》第2號(hào)指出“本準(zhǔn)則所稱的錯(cuò)誤，是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)誤或漏報(bào)?！蔽覀儾浑y看出審計(jì)師有意發(fā)表錯(cuò)誤意見的情況不屬于所定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，由此造成的全部責(zé)任，應(yīng)由審計(jì)師承擔(dān)。也就是說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于無(wú)意識(shí)之中。