第一條為加強(qiáng)對我縣廢舊物資經(jīng)營行業(yè)的管理，進(jìn)一步規(guī)范廢舊物資經(jīng)營行業(yè)行為，促進(jìn)我縣經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。根據(jù)國務(wù)院國發(fā)（1996）36號及其它有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我縣實(shí)際，特制訂本辦法。

第二條建立縣廢舊物資經(jīng)營行業(yè)管理領(lǐng)導(dǎo)小組，由縣政府分管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長，經(jīng)貿(mào)、國稅、公安、工商、地稅等部門有關(guān)人員為成員，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，地點(diǎn)設(shè)在經(jīng)貿(mào)局，負(fù)責(zé)全縣廢舊物資行業(yè)管理。

第三條同意創(chuàng)辦縣廢舊物資材料市場作為我縣廢舊物資經(jīng)營行業(yè)管理的載體?？h廢舊物資材料市場由縣益群廢舊物資回收有限公司投資興建。

第四條鼓勵(lì)全縣廢舊物資經(jīng)營單位和個(gè)人進(jìn)場經(jīng)營，并在場內(nèi)實(shí)施交易。

第五條市場實(shí)行行業(yè)管理權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離。行業(yè)管理由各有關(guān)部門承擔(dān)。經(jīng)營管理由縣益群廢舊物資回收有限公司負(fù)責(zé)，實(shí)行一頭對外的管理形式，由公司統(tǒng)一持證、統(tǒng)一銷售、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一繳納稅費(fèi)。市場推行"三證"制度，即收購環(huán)節(jié)由出售者出具身份證，運(yùn)輸環(huán)節(jié)由市場簽發(fā)出門證，銷售環(huán)節(jié)由公司出具廢舊物資出運(yùn)證，做到證貨相符。

第六條場內(nèi)收購經(jīng)營行為憑公司總的法人營業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營活動。廢舊材料進(jìn)場交易必須由收購人員過鎊、驗(yàn)收，并按有關(guān)規(guī)定建立收購登記臺帳，填制入庫清單。

為貫徹總局關(guān)于對廢舊物資行業(yè)專項(xiàng)整治工作及省局“深化稅收分析，強(qiáng)化稅源管理”工作會議精神，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)廢舊物資行業(yè)的稅收管理，維護(hù)正常的稅收經(jīng)濟(jì)秩序，根據(jù)市局要求，我局高度重視，精心部署，在深入學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會省局《檢查方案》的內(nèi)容和要求的前提下，迅速組織各業(yè)務(wù)科室人員和基層分局人員進(jìn)行了認(rèn)真的貫徹落實(shí)，安排部署各基層單位按照規(guī)定組織企業(yè)進(jìn)行自查，并分階段安排對企業(yè)的檢查工作，現(xiàn)將我局專項(xiàng)整治工作的實(shí)施情況報(bào)告如下：

一、領(lǐng)導(dǎo)重視，周密組織，確保此項(xiàng)工作順利開展

為了確保該項(xiàng)工作順利實(shí)施，我局成立了專項(xiàng)整治工作領(lǐng)導(dǎo)小組。制定了《縣國稅局對廢舊物資行業(yè)專項(xiàng)整治工作實(shí)施方案》，明確了各個(gè)階段的工作重點(diǎn)、方法和時(shí)間，首先對廢舊物資回首企業(yè)的免稅資格進(jìn)行重新審核，檢查享受免稅的廢舊物資回收經(jīng)營單位是否符合稅法規(guī)定的免稅條件：是否是經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)，從事廢舊物資回收經(jīng)營的單位，是否有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地，財(cái)務(wù)會計(jì)核算是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。免稅資格是否經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，認(rèn)定手續(xù)是否齊全、完整。其次對貨物流、資金流、發(fā)票流、價(jià)格情況進(jìn)行核查。

二、采取有力措施，確保專項(xiàng)整治工作出成效

根據(jù)省局專項(xiàng)整治工作精神，我局積極開展內(nèi)部培訓(xùn)，提高整治工作能力和水平。在內(nèi)部培訓(xùn)和在排查摸底的基礎(chǔ)上，要求稅源管理單位采取多種形式進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，向納稅人宣講稅收政策，促使企業(yè)開展自查自糾。

企業(yè)自查結(jié)束后，我們將對有疑點(diǎn)的企業(yè)有針對性地篩選不同類別企業(yè)開展納稅評估。在評估中做到“三個(gè)結(jié)合”。一是與行業(yè)鏈相關(guān)信息相結(jié)合。根據(jù)本地稅源狀況，在總結(jié)行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，深入企業(yè)開展約談和實(shí)地調(diào)查。對有疑點(diǎn)的企業(yè)及購銷業(yè)務(wù)，全面對其貨物流向、貨款收付、運(yùn)輸方式、購、產(chǎn)、供、銷各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行信息收集，分析比對，確定納稅人申報(bào)的真實(shí)性。二是與有關(guān)數(shù)據(jù)比較相結(jié)合。按月分戶比較納稅人申報(bào)入庫情況，主要對申報(bào)銷售收入、申報(bào)稅款、入庫稅款、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等情況與上月申報(bào)數(shù)據(jù)、投入產(chǎn)出比、同行業(yè)稅負(fù)等相比較，分析其納稅增減原因。三是與部門管理信息相結(jié)合。加強(qiáng)與工商、銀行等部門的溝通，掌握與納稅有關(guān)的宏觀、微觀信息，綜合分析研究，從而判斷企業(yè)納稅的真實(shí)性。

廢舊物資是指可以利用的、已被廢棄的貨物，隨著社會的發(fā)展、科技的進(jìn)步，可重新利用的廢舊物資范圍越來越廣，用途越來越大，使資源得到了充分利用，也有利于環(huán)境的保護(hù)。國家于2009年1月1日對廢舊物資行業(yè)的稅收政策再次進(jìn)行了調(diào)整，新政策與原來的稅收政策相比變化非常大，而且基本上是沒有過渡甚至不相銜接的。為什么一個(gè)行業(yè)的稅收政策調(diào)整頻率這么快、變化又是這么大，由于每一次稅收政策的改變就是一次經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)整，對該行業(yè)的發(fā)展趨勢和利益分配有很大的影響，無疑新的廢舊物資行業(yè)稅收政策出臺對稅收管理將帶來新的問題和新的思考。本文中，筆者結(jié)合在基層工作的實(shí)踐體會，對歷年來的廢舊物資行業(yè)稅收政策粗略盤點(diǎn)，并就政策執(zhí)行中已見或尚未可見但可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行剖析，以期能對該行業(yè)稅收政策的更趨合理與完善提供一定借鑒。

一、2008年底以前執(zhí)行的廢舊物資行業(yè)稅收政策的核心內(nèi)容與缺陷

2008年以前，國家對廢舊物資行業(yè)實(shí)行免稅政策，但可以開具增值稅專用發(fā)票，下一個(gè)環(huán)節(jié)的利廢企業(yè)憑票按照10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。其中為了堵塞漏洞，減少稅收流失，規(guī)定經(jīng)營企業(yè)在購進(jìn)環(huán)節(jié)必須取得發(fā)票，沒有發(fā)票在收購環(huán)節(jié)按照4%繳納增值稅。主要有以下幾方面的問題。

1、政策與行業(yè)特點(diǎn)脫節(jié)，沒有遵循該行業(yè)的經(jīng)營規(guī)律。本來廢舊物資從產(chǎn)出到流通、生產(chǎn)再到產(chǎn)出是一個(gè)與社會循環(huán)同步的閉合鏈條，但由于地方、企業(yè)、部門的利益不同，管理的寬嚴(yán)程度也不一樣，有的人為地將其割裂開來，如某地全國有名的廢舊金屬市場，凡是對外地銷售一律不開發(fā)票，這樣流通鏈條沒有斷開但發(fā)票沒有隨之循環(huán)，造成下道環(huán)節(jié)無法入帳，這在廢舊物資經(jīng)營行業(yè)屬于普遍現(xiàn)象。但稅收政策規(guī)定必須有發(fā)票入帳，如果開具收購發(fā)票要繳納4%增值稅，不論流通領(lǐng)域經(jīng)過多少環(huán)節(jié)，由于不用開票、就可以少做收入甚至不繳納稅收，應(yīng)該由前邊環(huán)節(jié)繳納的稅收轉(zhuǎn)嫁到流通領(lǐng)域的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。所以管理不到位造成了稅收的不公平，政策與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)影響了稅收的嚴(yán)肅性和合理性，給管理最后一道環(huán)節(jié)（從流通環(huán)節(jié)進(jìn)入生產(chǎn)環(huán)節(jié)）納稅人的稅務(wù)部門帶來很大的壓力和困難。

2、政策沒有充分體現(xiàn)出國家對該行業(yè)的政策扶持和優(yōu)惠。以礦粉和廢舊物資相比較，二者雖然都是工業(yè)原材料，但行業(yè)特點(diǎn)是根本不同的。礦粉屬于天然狀態(tài)的資源，沒有經(jīng)過流通和生產(chǎn)領(lǐng)域，其成本僅僅包括開采費(fèi)用和資源稅，在其第一道開采環(huán)節(jié)不用支付購買礦粉本身的價(jià)款，所以礦粉本身含有增值稅很少，這也是礦粉經(jīng)營者稅負(fù)特高的主要原因；而廢舊物資就不一樣，它是整個(gè)社會循環(huán)中的一個(gè)鏈條，無論是生活還是生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的廢舊物資都含有增值稅，而且是17%的增值稅。但是稅收政策只體現(xiàn)了對中間經(jīng)營企業(yè)的照顧，實(shí)行免稅，而用廢企業(yè)應(yīng)該抵扣17%而只能抵扣10%，高征低扣造成了用廢企業(yè)稅負(fù)大幅增加。如某企業(yè)用廢舊金屬和成品金屬能夠生產(chǎn)出同樣價(jià)格的產(chǎn)品，正是由于考慮到稅負(fù)的原因，這家企業(yè)寧愿購進(jìn)成品金屬而舍棄利用廢舊金屬進(jìn)行生產(chǎn)。稅收制度不合理制約了企業(yè)利廢的積極性。

3、政策注重堵漏輕視疏導(dǎo)，造成基層管理人員責(zé)任過重，企業(yè)負(fù)擔(dān)過重。圍繞廢舊物資行業(yè)國家稅收政策從2001年開始已經(jīng)三次變革，同時(shí)為了加強(qiáng)管理又配套出臺了很多管理辦法、制度和措施，前圍后堵，能用的方法基本上都用盡了。企業(yè)購銷必須用臺帳記清每天發(fā)生的每筆業(yè)務(wù)，要把銷售方的地址、電話、身份證留下來以便稅務(wù)部門核查，購銷要通過銀行結(jié)算等等；基層要進(jìn)行大宗貨物購進(jìn)隨時(shí)到現(xiàn)場查驗(yàn)，每月要進(jìn)行評估和稅負(fù)分析，出現(xiàn)問題稅管員要承擔(dān)責(zé)任等等；我們的措施要求過高甚至超出了常規(guī)，企業(yè)被逼進(jìn)了死角無路可走，敢怒不敢言；基層整天神經(jīng)緊張怕出問題而被拖的精疲力竭，談“廢”色變，沒人愿意分管廢舊物資企業(yè)。

編者按：本文主要從指導(dǎo)思想；工作職責(zé)；重點(diǎn)范圍；目標(biāo)任務(wù)；組織領(lǐng)導(dǎo)；行動步驟；保障措施；工作要求進(jìn)行講述。其中，主要包括：以“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，以強(qiáng)化城市建設(shè)管理、提高城市凈化、綠化、亮化、美化水平為重點(diǎn)、負(fù)責(zé)制定全區(qū)廢舊物資回收站（點(diǎn)）環(huán)境衛(wèi)生整頓治理標(biāo)準(zhǔn)、負(fù)責(zé)查處取締非法廢舊物資回收站（點(diǎn)）、負(fù)責(zé)對全區(qū)廢舊物資回收人員的車輛、工具以及回收秩序的統(tǒng)一監(jiān)督管理、清理整頓無照經(jīng)營、違法經(jīng)營、未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)營站（點(diǎn)）、清理整頓污染環(huán)境、臟亂擾民的經(jīng)營站（點(diǎn)）、清理整頓亂堆亂放、亂搭亂建的經(jīng)營站（點(diǎn)）、清理整頓主要街道流動收購車無照收購、扎堆停留、影響交通和市容環(huán)境衛(wèi)生的行為、對全區(qū)廢舊物資回收人員和回收站（點(diǎn)）進(jìn)行摸底調(diào)查、對廢舊物資收購站（點(diǎn)）整頓、對廢舊物資回收從業(yè)人員的整頓，重點(diǎn)是規(guī)范秩序、備案登記、對廢舊物資交易市場整頓，重點(diǎn)是完善設(shè)施、治臟治亂、對流動收購整頓，重點(diǎn)是規(guī)范行為、統(tǒng)一管理、宣傳發(fā)動、摸底準(zhǔn)備階段、重點(diǎn)整治收購廢舊物資回收行業(yè)影響市容市貌問題階段、重點(diǎn)整治無證照經(jīng)營收購網(wǎng)點(diǎn)階段、重點(diǎn)整治有證照經(jīng)營收購網(wǎng)點(diǎn)規(guī)范化經(jīng)營階段、鞏固成果，總結(jié)驗(yàn)收階段、“城鄉(xiāng)清潔工程”領(lǐng)導(dǎo)組辦公室、社會事務(wù)局、公安分局、工商局、綜合執(zhí)法局、物業(yè)服務(wù)中心、統(tǒng)一認(rèn)識，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、各司其責(zé)，相互協(xié)作、依法行政，規(guī)范治理、健全機(jī)制，鞏固成果、建立聯(lián)席會議機(jī)制、建立整治工作領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制、加強(qiáng)信訪舉報(bào)、建立轉(zhuǎn)辦督辦工作機(jī)制等，具體材料請?jiān)斠姡?/p>

為加強(qiáng)我區(qū)廢舊物資回收行業(yè)管理，規(guī)范市場秩序，凈化城市環(huán)境，根據(jù)*市“城鄉(xiāng)清潔工程”領(lǐng)導(dǎo)組總體安排部署，結(jié)合我區(qū)實(shí)際，制定本方案。

一、指導(dǎo)思想

以“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，以強(qiáng)化城市建設(shè)管理、提高城市凈化、綠化、亮化、美化水平為重點(diǎn)，以樹立公共意識、規(guī)范公共行為、踐行公共道德、優(yōu)化公共環(huán)境為要求，積極開展城鄉(xiāng)清潔衛(wèi)生運(yùn)動，實(shí)施“城鄉(xiāng)清潔工程”。全民動員，徹底改變經(jīng)濟(jì)區(qū)城鄉(xiāng)衛(wèi)生面貌，提高城鄉(xiāng)文明程度，使全區(qū)的人居環(huán)境和城市品味提升到一個(gè)全新的高度。

二、工作職責(zé)

（一）負(fù)責(zé)制定全區(qū)廢舊物資回收站（點(diǎn)）環(huán)境衛(wèi)生整頓治理標(biāo)準(zhǔn)，并對廢舊物資回收站（點(diǎn)）環(huán)境衛(wèi)生進(jìn)行整治；

一、廢舊物資行業(yè)現(xiàn)狀

*縣現(xiàn)有廢舊物資經(jīng)營企業(yè)30家，其中絕大多數(shù)都是前店后廠式的、與利廢企業(yè)相對應(yīng)的廢舊物資經(jīng)營企業(yè)（證照齊全）。其所收購的廢報(bào)紙、紙殼等廢舊物資，均為單位或居民日常工作、生活所產(chǎn)生的廢棄物。利廢企業(yè)以此為原料，用于白板紙、新聞紙、箱板紙等紙張的生產(chǎn)。這些廢舊物資經(jīng)營企業(yè)所收廢舊報(bào)紙、紙殼的來源，涉及我國北方諸省，其中以東北三省居多。販運(yùn)者均為*縣境內(nèi)個(gè)體運(yùn)輸戶。在61號文件出臺之前，這些廢舊物資經(jīng)營企業(yè)均為自行開具收購發(fā)票解決入賬問題，然后由其向?qū)?yīng)的利廢企業(yè)開具廢舊物資專用發(fā)票，利廢企業(yè)據(jù)此申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、稅收征管存在問題

省局冀國稅發(fā)[20*]61號、[20*]38號兩個(gè)文件明確指出，廢舊物資經(jīng)營企業(yè)開具收購發(fā)票的對象，是非生產(chǎn)性單位和居民個(gè)人。鑒于廢舊物資經(jīng)營企業(yè)所收購的廢舊物資主要來源于販運(yùn)者從外地販運(yùn)，依照上述兩個(gè)文件規(guī)定，不允許廢舊物資經(jīng)營企業(yè)向其開具收購發(fā)票。但實(shí)際工作中如按照這兩個(gè)文件操作，*縣的廢舊物資經(jīng)營企業(yè)將無法解決原材料購進(jìn)入賬問題，更解決不了利廢企業(yè)購進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，企業(yè)將無法生存。

為更好地貫徹省局有關(guān)廢舊物資經(jīng)營企業(yè)的兩個(gè)文件，又扶持企業(yè)的發(fā)展，*縣國稅局在廣泛調(diào)查、反復(fù)論證的基礎(chǔ)上，經(jīng)縣局黨組研究，擬對廢舊物資經(jīng)營企業(yè)所收購的廢舊報(bào)紙、紙殼，仍由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票入賬，這樣既能解決目前廢舊經(jīng)營企業(yè)購進(jìn)廢棄物入賬問題，又能防止販運(yùn)環(huán)節(jié)的稅收流失，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。但根據(jù)以前年度經(jīng)營情況，多數(shù)企業(yè)又存在著諸多問題，如：廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)與利廢企業(yè)之間開具（索?。┌l(fā)票、財(cái)務(wù)核算不夠規(guī)范；財(cái)務(wù)辦公場所及財(cái)務(wù)人員未獨(dú)立劃分清楚；多數(shù)收購企業(yè)銷售給利廢企業(yè)沒有加價(jià)；部分利廢企業(yè)稅負(fù)偏低等。上述問題的存在，給有效管理廢舊經(jīng)營企業(yè)帶來了困難。

三、采取措施

2008年年底，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]157號），對原再生資源回收政策進(jìn)行了調(diào)整，新政策規(guī)定：自2009年1月1日開始，廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資不再實(shí)行免稅，和其它增值稅一般納稅人一樣按照17%的稅率繳納增值稅，但對符合條件的納稅人實(shí)行先征后退政策，2009年由財(cái)政部門按已納稅額的70%返還，2010年返還50%；利用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)按17%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?？梢钥闯?，新政策不僅提高了利用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率（以前是憑廢舊物資銷售發(fā)票按10%抵扣），而且完善了增值稅鏈條式管理模式，基層稅收管理人員既不用再考慮利用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)虛開廢舊物資自用發(fā)票的問題發(fā)生，也不用為了臺賬、發(fā)票發(fā)售等管理措施的落實(shí)與生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生爭執(zhí)，但新政策同樣也引發(fā)了一些新問題。

一、引發(fā)的問題

1.廢舊物資經(jīng)營企業(yè)資金占用過多、退稅程序繁雜。從廢舊物資行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)來看，廢舊物資收購環(huán)節(jié)難以取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，如對于收購廢舊紙品行業(yè)來說，廢舊紙產(chǎn)生的單位大多是學(xué)校、機(jī)關(guān)等團(tuán)體單位，這些單位本身不具備開具專用發(fā)票的能力，因此，廢舊物資經(jīng)營企業(yè)無法做到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其必須先墊支17%的稅收，如按月經(jīng)營額1000萬元計(jì)算，要先繳納170萬元的增值稅，然后才能去財(cái)政部門辦理退稅。如果財(cái)政部門退稅不及時(shí)，勢必會造成企業(yè)資金占用過多、周轉(zhuǎn)時(shí)間過長，從而影響企業(yè)經(jīng)營。

2.稅收優(yōu)惠可能通過價(jià)格因素轉(zhuǎn)嫁。雖然新政策對廢舊物資經(jīng)營企業(yè)是有利的，即繳納17%的增值稅，經(jīng)過財(cái)政部門返還70%后實(shí)際只繳納了5.1%（17%×30%）的稅款，但實(shí)際卻并非如此，有些利用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)從廢舊物資經(jīng)營企業(yè)取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票但卻只支付5.1%的稅，其余11.9%部分要由廢舊物資經(jīng)營企業(yè)向財(cái)政部門索要返還。所以，廢舊物資經(jīng)營企業(yè)并沒有真正完全享受到政策優(yōu)惠，反而由于資金占用過多影響到企業(yè)的經(jīng)營。

3.純經(jīng)營廢舊物資企業(yè)虛開發(fā)票隱患很大。過去發(fā)生的關(guān)于廢舊物資經(jīng)營企業(yè)虛開發(fā)票案件大都是購買進(jìn)項(xiàng)發(fā)票而開具銷項(xiàng)專用發(fā)票，以獲得2%～3%的差額利益，而現(xiàn)在不但不用再購進(jìn)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，而且只需繳納5.1%的稅款，所以廢舊物資經(jīng)營企業(yè)有動機(jī)去開具銷項(xiàng)專用發(fā)票，而且贏利空間更大，風(fēng)險(xiǎn)更小。

?4.“一對一”型關(guān)聯(lián)企業(yè)具備減少稅收負(fù)擔(dān)的便利條件。廢舊物資經(jīng)營企業(yè)從開票環(huán)節(jié)可以繼續(xù)開具廢舊物資收購發(fā)票作為記賬憑證進(jìn)行收購，隨著業(yè)務(wù)量的不斷增大，更可大量開具專用發(fā)票給利用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)，其業(yè)務(wù)真實(shí)性很難掌握；而利用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)在抵扣環(huán)節(jié)利用取得的專用發(fā)票可進(jìn)行抵扣，從而減少了稅收負(fù)擔(dān)率，造成少繳稅款。但隨著2010年退稅比例的降低，“一對一”型關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收綜合負(fù)擔(dān)會加重。負(fù)擔(dān)的加重是造成管理中出現(xiàn)虛開發(fā)票隱患的根本原因。

自**年稅制改革以來，國家相繼制定了一系列增值稅優(yōu)惠政策，一定程度上支持并壯大了企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)了社會經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行，但是隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加之國家相關(guān)政策缺乏必要的銜接，造成了增值稅優(yōu)惠政策對某些目標(biāo)調(diào)控乏力，致使國家稅款大量流失。最近，我們對宿遷市宿豫區(qū)涉廢企業(yè)增值稅政策執(zhí)行情況進(jìn)行了調(diào)查，并對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行思考，試圖找出解決問題的辦法。

一、涉廢企業(yè)執(zhí)行增值稅政策的現(xiàn)狀

根據(jù)調(diào)查，宿豫區(qū)的涉廢企業(yè)共有兩大類，一類是工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，這類企業(yè)以廢舊物資為主要原料進(jìn)行深加工，例如利用廢鋼、廢鐵等通過粗加工制成鋼錠，利用廢鋁通過熔化鑄成鋁錠，利用廢銅通過深加工制成銅線，利用廢塑料通過簡單加工制成塑料顆粒，利用廢玻璃生產(chǎn)玻璃及玻璃制品等，這類企業(yè)全區(qū)**年共有10戶，**年為15戶。**年實(shí)現(xiàn)銷售收入5.1億元，實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅款8600萬元，抵扣廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額4200萬元；**年實(shí)現(xiàn)銷售收入8.9億元，實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅款1.5億元，抵扣廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額9600萬元，分別比上一年度增長75％、74％、129％。另一類是廢舊物資經(jīng)營企業(yè)，享受國家增值稅免稅政策，這類企業(yè)專門從事廢舊物資經(jīng)營，經(jīng)營的廢舊物資主要有廢鋼、廢鐵、廢銅、廢鋁、廢舊塑料等，且大部分與生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)聯(lián)性，專門為某一生產(chǎn)企業(yè)服務(wù)。**年，宿豫區(qū)共有廢舊物資經(jīng)營企業(yè)31戶，全年實(shí)現(xiàn)免稅銷售額1.7億元，收購額為1.6億元，開出可抵扣發(fā)票金額1700萬元；**年，全區(qū)廢舊物資經(jīng)營企業(yè)達(dá)37戶，全年實(shí)現(xiàn)免稅銷售額5.3億元，收購額為5.1億元，開出可抵扣發(fā)票金額5300萬元，分別比**年增長212％、219％、212％。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致涉廢企業(yè)數(shù)量增多、銷售額以及抵扣額增長快，除了招商引資環(huán)境因素和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整因素外，最根本原因是涉廢企業(yè)增值稅政策可操作性不強(qiáng)，增值稅鏈條斷裂，驅(qū)使企業(yè)利用增值稅政策的漏洞謀取極大化利益。

二、涉廢企業(yè)執(zhí)行增值稅政策中存在的主要問題

（一）關(guān)聯(lián)交易造成大量虛構(gòu)業(yè)務(wù)。從宿豫區(qū)看，這種問題主要體現(xiàn)在招商引資來的工業(yè)用廢企業(yè)，這些企業(yè)大部分同時(shí)辦理了自己的廢舊物資經(jīng)營企業(yè)。統(tǒng)計(jì)資料顯示，宿豫區(qū)廢舊物資經(jīng)營企業(yè)開具品種有：廢鋼、廢銅、廢塑料、廢紙、廢玻璃等，其中廢鋼、廢銅占經(jīng)營額60%以上。稅法規(guī)定，廢舊物資經(jīng)營企業(yè)只有對城鄉(xiāng)居民收購廢舊物資時(shí)才可開具收購發(fā)票，但是廢銅、廢鋼生產(chǎn)企業(yè)的原料需求量很大，城鄉(xiāng)居民的廢銅、廢鋼遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足其需要，于是企業(yè)就從其他渠道（如廢舊物資經(jīng)營專業(yè)市場等）購入并開具收購發(fā)票，然而這些收購業(yè)務(wù)的真實(shí)性卻很難把握，導(dǎo)致經(jīng)營企業(yè)開具的廢舊物資銷售發(fā)票真實(shí)性難以判定，關(guān)聯(lián)企業(yè)虛開廢舊物資發(fā)票成為一個(gè)不爭的事實(shí)。少數(shù)企業(yè)正是通過虛開收購憑證，虛擬購進(jìn)廢舊物資業(yè)務(wù)，虛做銷售，達(dá)到給用廢企業(yè)開具廢舊物資發(fā)票用以抵扣稅款的目的。

（二）不按規(guī)定使用發(fā)票。一是不按規(guī)定對象開具發(fā)票。除依政策規(guī)定向城鄉(xiāng)居民個(gè)人開具收購發(fā)票外，還向個(gè)體商販、專業(yè)廢舊市場、產(chǎn)廢企業(yè)收購并開具發(fā)票等。二是不按規(guī)定內(nèi)容開具發(fā)票。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大部分發(fā)票開具內(nèi)容較為簡單，居民身份證多數(shù)系偽造，甚至利用同一身份證連續(xù)大量開票；地址填寫不詳；發(fā)票填開人、付款人、復(fù)核人等為同一人等等。三是不按規(guī)定附相關(guān)證據(jù)材料。按規(guī)定收購發(fā)票后應(yīng)附過磅單、入庫單等證明其收購業(yè)務(wù)的相關(guān)材料，但大部分企業(yè)開具的發(fā)票沒有以上材料。四是存在“大頭小尾”現(xiàn)象。

**年、**年國家稅務(wù)總局分別以國稅函[**]60號、[**]544號發(fā)出通知，要求加強(qiáng)廢舊物資回收經(jīng)營單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理工作?！锻ㄖ访鞔_了“廢舊物資回收經(jīng)營單位”應(yīng)同時(shí)具備的三個(gè)條件：一是經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位；二是有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地；三是財(cái)務(wù)會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。另外，《通知》對廢舊物資增值稅征收管理提出五點(diǎn)要求。一是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對回收單位進(jìn)行清理檢查；二是加強(qiáng)對回收單位的日常管理和稅源監(jiān)控；三是填寫《廢舊物資發(fā)票開具清單》，隨同《增值稅納稅申報(bào)表》一并報(bào)送；四是稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步加強(qiáng)對回收單位《廢舊物資發(fā)票開具清單》的審核工作；五是稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)的日常管理工作,要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。這項(xiàng)工作的展開有利于有效防范利用廢舊物資普通發(fā)票進(jìn)行偷騙稅的違法犯罪活動，達(dá)到強(qiáng)化增值稅監(jiān)管、堵塞稅收漏洞的目的。但在實(shí)際操作過程中仍然有一些不法分子受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，通過成立廢舊物資回收經(jīng)營單位（以下簡稱經(jīng)營單位），與產(chǎn)廢企業(yè)、用廢企業(yè)聯(lián)手虛開廢舊物資銷售發(fā)票以逃避或虛抵增值稅款，造成國家稅款大量流失，研究廢舊物資行業(yè)稅收政策，完善廢舊物資行業(yè)的稅收管理已成為稅務(wù)部門的當(dāng)務(wù)之急。

一、廢舊物資行業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀分析

廢舊物資的再利用需要經(jīng)過產(chǎn)廢、收廢和利廢三個(gè)環(huán)節(jié)。目前，這三個(gè)環(huán)節(jié)存在的主要問題是：產(chǎn)廢企業(yè)將廢棄物直接銷售給個(gè)體回收經(jīng)營者，通過現(xiàn)金結(jié)算，隱瞞銷售收入偷逃增值稅；經(jīng)營單位在沒有貨物交易情況下為用廢企業(yè)虛開或在有貨物交易情況下抬高銷售價(jià)格虛開廢舊物資銷售發(fā)票；用廢企業(yè)從經(jīng)營單位取得虛開廢舊物資銷售發(fā)票虛抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。突出問題表現(xiàn)在：

（一）廢舊物資經(jīng)營單位違規(guī)操作，造成廢舊物資市場秩序混亂。由于行業(yè)低門檻準(zhǔn)入和免稅政策對經(jīng)營主體的限制，一部分經(jīng)營單位采取收取“管理費(fèi)”的方式，與社會上散亂的無證照私人收購人員“合作經(jīng)營”，隱蔽個(gè)體收購業(yè)務(wù)，幫助個(gè)體經(jīng)營者逃避應(yīng)納稅款。此外，不少經(jīng)營單位大量采取異地收購，異地銷售方式，減少貨物流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，降低經(jīng)營成本費(fèi)用。整個(gè)經(jīng)營過程“四自”（即：業(yè)務(wù)人員自行墊付收購資金、自行組織貨源、自行聯(lián)系銷售、自行隨開收購發(fā)票）、“四不見”（即：經(jīng)營單位不見投售人、不見收購資金、不見貨物、不見購貨方）現(xiàn)象嚴(yán)重，稅務(wù)部門很難核實(shí)其業(yè)務(wù)的真?zhèn)危纬晒芾砺┒础?/p>

（二）經(jīng)營單位財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，企業(yè)效益反應(yīng)不正常。眾多的經(jīng)營單位財(cái)務(wù)核算制度不健全，核算水平低下。一是賬簿設(shè)置不規(guī)范，賬證管理混亂。基本未設(shè)置庫存商品明細(xì)賬、銷售收入明細(xì)賬，或雖設(shè)賬但登記不全，賬實(shí)不符；二是不設(shè)置實(shí)物賬。存貨管理內(nèi)控制度不嚴(yán)，貨物進(jìn)、出庫手續(xù)不完備、相關(guān)單證不健全，兩頭在外購銷不入庫。三是資金管理混亂。銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬未按規(guī)定按時(shí)、逐筆登記，按日結(jié)轉(zhuǎn)余額；現(xiàn)金收支白條入賬；現(xiàn)金流量與購銷業(yè)務(wù)不符等。大量的銷售利潤則通過返利形式以現(xiàn)金方式進(jìn)行了賬外循環(huán)。

（三）產(chǎn)廢企業(yè)、用廢企業(yè)和經(jīng)營單位關(guān)聯(lián)交易，隱瞞增值稅收入。一些產(chǎn)廢企業(yè)為逃避銷售下角廢料的增值稅，成立一個(gè)獨(dú)立核算、具有關(guān)聯(lián)性質(zhì)的經(jīng)營單位，將下角廢料作內(nèi)部移庫處理轉(zhuǎn)給經(jīng)營單位再對外銷售以獲得免稅。大量的廢舊物資，特別是廢金屬多來源于產(chǎn)廢企業(yè)，隱蔽的交易使產(chǎn)廢企業(yè)廢金屬銷售收入并未在賬上得以體現(xiàn)。經(jīng)營單位對此處理多為開具收購發(fā)票，將產(chǎn)廢企業(yè)以自擬的自然投售人名義出現(xiàn)。一些用廢企業(yè)為解決購進(jìn)廢舊物資抵扣及降低稅負(fù)問題，也會成立同樣性質(zhì)的關(guān)聯(lián)經(jīng)營單位，由其收購廢舊物資、開具廢舊物資銷售發(fā)票專供用廢企業(yè)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。關(guān)聯(lián)企業(yè)間貨物價(jià)格自定，降低稅負(fù)的手段極為隱蔽。從理論上來講，用廢產(chǎn)品按17%稅率征稅，按10%抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即使加工環(huán)節(jié)沒有增值，產(chǎn)品原價(jià)進(jìn)、原價(jià)出也會負(fù)擔(dān)5.3%的增值稅負(fù)[價(jià)格÷（1+17%）×17%-價(jià)格×10%]÷[價(jià)格÷（1+17%）]。但實(shí)際情況是，大量的用廢企業(yè)產(chǎn)品流轉(zhuǎn)增值幅度偏小，增值稅實(shí)際稅負(fù)低下。以轄區(qū)內(nèi)鋼鐵企業(yè)為例，用廢產(chǎn)品增值稅實(shí)際稅負(fù)只在5%左右。究其原因，多為企業(yè)通過大量虛增購進(jìn)、虛列成本所致。

摘要：朔黃鐵路西起山西省神池南站，終到河北省黃驊港口站，全長592.0km，是我國西煤東運(yùn)的第二條主干線。通過對朔黃鐵路公司近三年廢舊物資處理的改革研究，提出了提高重視、落實(shí)責(zé)任，協(xié)調(diào)工作等一些適合本單位廢舊物資管理的具體措施，科學(xué)指導(dǎo)了公司對廢舊物資的處理過程。

關(guān)鍵詞：廢舊物資;管理改革;科學(xué)指導(dǎo);再利用長效機(jī)制

1概述

這幾年來，隨著貫徹“改革、開放”，公司經(jīng)營管理水平和素質(zhì)有了很大的提高，經(jīng)濟(jì)效益也有了顯著的增進(jìn)。但也應(yīng)該看到，隨著人們生活水平的提高，公司成本和費(fèi)用開支膨脹,普遍存在著鋪張浪費(fèi)的現(xiàn)象。本文對朔黃鐵路廢舊物資管理過程中所存在的問題進(jìn)行了探討，研究如何有效的管理好廢舊物資，使管理有序，有效充分利用廢舊物資，做到循環(huán)利用，實(shí)現(xiàn)物資各項(xiàng)管理的高效、經(jīng)濟(jì)、完善廢舊物資鏈條上的各個(gè)環(huán)節(jié)，構(gòu)建合理的物資管理模式，提倡全員參與，全過程監(jiān)管，才能有效的完善廢舊物資管理體系，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)朔黃鐵路綜合實(shí)力的提升。

2鐵路廢舊物資的界定

鐵路廢舊物資是指在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的，已失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)分類、回收、整理、加工或有償轉(zhuǎn)讓，能夠重新具有使用價(jià)值或產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的各類物資，是公司可再生資源。鐵路廢舊物資界定一般有以下幾個(gè)方面：廢舊物資一般指無法使用的物資，比如報(bào)廢的機(jī)車、車輛等機(jī)電產(chǎn)品、設(shè)備器材；報(bào)廢的鋼梁、支柱等鋼鐵制品；報(bào)廢的鋼軌、轍叉等線上料；設(shè)備設(shè)施維修產(chǎn)生的報(bào)廢金屬、非金屬零配件，金屬廢殘料、邊角料等；報(bào)廢的接觸線等金屬線材；報(bào)廢的工器具、儀器儀表；廢潤滑油、柴機(jī)油等油品以及可能造成環(huán)境污染的危廢品；庫齡較長且無使用價(jià)值的閑置物資；還有其他無法利用或損壞的廢舊物資。公司成立廢舊物資管理領(lǐng)導(dǎo)小組，組長由總經(jīng)理擔(dān)任，對公司廢舊物資的鑒定、保管、處置等管理工作進(jìn)行指導(dǎo)。分（子）公司對各單位應(yīng)成立廢舊物資鑒定小組，對各單位產(chǎn)生的廢舊物資整體鑒定，鑒定小組應(yīng)由分（子）公司專業(yè)技術(shù)人員和設(shè)備使用單位技術(shù)人員組成，對分（子）公司產(chǎn)生的廢舊物資進(jìn)行技術(shù)鑒定。經(jīng)過鑒定不具備修舊利廢的，由物資部設(shè)備部按流程處置；可以修舊利廢的廢舊物資交由分（子）公司設(shè)備管理部門，按照國家行業(yè)規(guī)范修復(fù)并且達(dá)到行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求后方可再利用；修舊利廢物資，經(jīng)檢驗(yàn)合格后，邊角料、廢殘料按87取代材料的80%歸入資產(chǎn)臺賬，工器具按照原值30%歸入資產(chǎn)臺賬，機(jī)械設(shè)備零件按原值20%歸入資產(chǎn)臺帳并且要與新品分別擺放，并對庫存定期進(jìn)行盤點(diǎn)。對修舊利廢物資做好出入庫登記，按照“先舊后新”的原則進(jìn)行發(fā)放。

一、逆向供應(yīng)鏈簡介

逆向供應(yīng)鏈?zhǔn)鞘且粭l網(wǎng)絡(luò)鏈結(jié)構(gòu)，其主要的功能是控制回收的物流，然后綜合考慮資金的問題和信息的問題，把回收到的物資經(jīng)行種類上的判定和分類，然后檢測其相關(guān)部件的性能，把可以再制造的部件進(jìn)行加工，最終實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的的再利用，使其能夠重新的回到正向供應(yīng)鏈當(dāng)中。通過上述的分析，可以看出逆向供應(yīng)鏈?zhǔn)呛驼蚬?yīng)鏈相結(jié)合的，它實(shí)現(xiàn)了廢舊物資的再利用，在不影響電力系統(tǒng)的正常運(yùn)行和質(zhì)量的前提下減小了資金的投入，避免了不必要的浪費(fèi)。逆向供應(yīng)鏈主要有五個(gè)部分組成，五部分之間是相互獨(dú)立，但總體上又聯(lián)系在一起的。產(chǎn)品獲得就是其中的一部分，主要實(shí)現(xiàn)的是廢舊物資的回收，從而獲得產(chǎn)品；逆向物流是把回收到的產(chǎn)品投入到逆向供應(yīng)鏈當(dāng)中，從而實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品在逆向供應(yīng)鏈中的流動；檢驗(yàn)和分類處理是逆向供應(yīng)鏈中比較重要的環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的就是對廢舊物資的檢查，分析其可利用和可改造的部件，最終把這些部件分類的處理；在加工環(huán)節(jié)是產(chǎn)品的二次制造，把可改造的部件進(jìn)行再加工，實(shí)現(xiàn)其二次利用的價(jià)值，減少物資的浪費(fèi)；銷售是其中最后的一個(gè)環(huán)節(jié)，把已經(jīng)加工好，可以再次投入生產(chǎn)中的部件銷售到需要的部門，實(shí)現(xiàn)廢物利用的同時(shí)還可以獲得一定利益。其中，回收產(chǎn)品的來源主要有三個(gè)方面，第一個(gè)主要的方向就是從正向供應(yīng)鏈中獲得，這是主要的來源，正向供應(yīng)鏈和逆向供應(yīng)鏈的第一次共同協(xié)作就是通過物資回收這一環(huán)節(jié)。另外的兩個(gè)方向就是從廢舊的物流中獲得和回收物流系統(tǒng)中獲得。通過這三個(gè)渠道，逆向供應(yīng)鏈就可以獲得其需要的產(chǎn)品。

二、逆向供應(yīng)鏈中的廢舊物資管理

通過逆向供應(yīng)鏈對電力系統(tǒng)中的廢舊物資的處理，主要是通過兩種方法實(shí)現(xiàn)，他們分別是廢舊物資的精細(xì)再制造和廢舊物資的簡單拆解。這兩種方式各有利弊，在經(jīng)濟(jì)的收益上也有不同的計(jì)算方式，本章將就此做具體的分析。

（一）逆向供應(yīng)鏈中的廢舊物資簡單拆解

在電力系統(tǒng)中，逆向供應(yīng)鏈對廢舊物資的簡單拆解是最常見也是最簡單的方法。供電商是廢舊物資的持有者，他們通過招標(biāo)組建一個(gè)廢舊物資處理企業(yè)，然后把淘汰掉的電力物資或者出現(xiàn)了問題的物資直接進(jìn)行銷售。電力系統(tǒng)的廢舊物資處理企業(yè)在收到廢舊物資后，首先會分析廢舊物資的性能，把那些不值得精細(xì)再加工的部件簡單的拆解掉。這一過程是對廢舊物資的一個(gè)簡單分類，通過對比回收的費(fèi)用和拆解的費(fèi)用，最終決定怎么處理廢舊物資。在廢舊物資的簡單拆解中，通常是先把回收到的物資整體拆解，因?yàn)殡娏ο到y(tǒng)的物資相對較大，由好幾個(gè)部分組成，它們的功能和結(jié)構(gòu)有很大的不同，在拆解的時(shí)候也需要不同的技術(shù)。所以，首先要實(shí)現(xiàn)的就是大塊的拆分，把整體的物資先根據(jù)一定的方法拆解成不同的小部分。然后，廢舊物資處理企業(yè)再根據(jù)需要把已經(jīng)拆分的部分再經(jīng)行簡單的拆分，這其中也涉及到了一個(gè)是否精細(xì)再加工的判斷。例如，一個(gè)大型的變壓器，如果不能進(jìn)行精細(xì)再加工，就需要先把其拆分為主機(jī)體和電線，如果仍需要再拆解，就會把主機(jī)體再拆分，把其內(nèi)部的可以用金屬分類的拆解出來，然后再進(jìn)行銷售等工序。一般來說，簡單拆解是必不可少的過程，廢舊物資通常都要通過這一流程，才能進(jìn)入到逆向供應(yīng)鏈中，實(shí)現(xiàn)廢物利用。當(dāng)然，簡單的拆解不可避免的存在物資的浪費(fèi)，其收益也相對較低。