第一章總則

第一條為加快口岸通關(guān)速度，方便出口貨物通關(guān)放行，促進(jìn)出口，根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口商品檢驗法》及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)定。

第二條本規(guī)定所稱檢驗檢疫綠色通道制度(以下簡稱綠色通道制度)是指，對于誠信度高、產(chǎn)品質(zhì)量保障體系健全、質(zhì)量穩(wěn)定、具有較大出口規(guī)模的生產(chǎn)、經(jīng)營企業(yè)(含高新技術(shù)企業(yè)、加工貿(mào)易企業(yè))，經(jīng)國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局（以下簡稱國家質(zhì)檢總局）審查核準(zhǔn)，對其符合條件的出口貨物實行產(chǎn)地檢驗檢疫合格，口岸檢驗檢疫機(jī)構(gòu)免于查驗的放行管理模式。綠色通道制度實行企業(yè)自愿申請原則。

第三條國家質(zhì)檢總局主管全國出口貨物綠色通道制度的監(jiān)督管理和實施綠色通道制度企業(yè)的核準(zhǔn)工作。國家質(zhì)檢總局設(shè)在各地的直屬出入境檢驗檢疫局（以下簡稱直屬檢驗檢疫局）負(fù)責(zé)所轄地區(qū)實施綠色通道制度企業(yè)的審查和監(jiān)督管理工作。國家質(zhì)檢總局設(shè)在各地的出入境檢驗檢疫機(jī)構(gòu)(以下簡稱檢驗檢疫機(jī)構(gòu))負(fù)責(zé)所轄地區(qū)實施綠色通道制度企業(yè)的申請受理、初審和日常管理工作。

第四條國家質(zhì)檢總局根據(jù)出口貨物檢驗檢疫的實際情況以及綠色通道制度的實施情況確定、調(diào)整實施綠色通道制度出口貨物的范圍。散裝貨物、品質(zhì)波動大、易變質(zhì)和需在口岸換發(fā)檢驗檢疫證書的貨物，不實施綠色通道制度。

第二章企業(yè)資格

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

針對部分地區(qū)在出口退（免）稅工作中反映的一些問題，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

一、出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。

（一）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；

（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；

（三）出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定>的通知》（財稅字〔**〕92號），對增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免征增值稅、消費稅，其進(jìn)項稅額不予抵扣或退稅。為規(guī)范增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）出口貨物免稅管理，制定本辦法。

一、小規(guī)模納稅人應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)填寫《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》并持有關(guān)資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物免稅認(rèn)定。

已辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記的小規(guī)模納稅人辦理出口貨物免稅認(rèn)定的期限是辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記之日起30日內(nèi)。應(yīng)申報以下資料：

（一）稅務(wù)登記證（由稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗）；

（二）加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》；

（三）中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書。

按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定，在我國凡獨立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般增值稅納稅人的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。

實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

在《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》中并且列出了“免、抵、退”稅的具體的計算方法，該方法如下：

（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）。

（二）免抵退稅額的計算

【摘要】審計實務(wù)中，發(fā)現(xiàn)不少人對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的計算和會計處理一知半解，導(dǎo)致會計處理不正確，本文針對此進(jìn)行了分析闡述。

【關(guān)鍵詞】免抵退稅計算免抵退稅會計處理

審計實務(wù)中發(fā)現(xiàn)很多會計人員對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的含義、計算及其會計處理的理解一知半解，導(dǎo)致會計處理不正確，出現(xiàn)少繳城建稅、教育費附加等情況。下文就免抵退稅的含義、計算和會計處理進(jìn)行解析。

一、免抵退稅的含義

出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易中通常采用并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。我國的出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對報關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按照稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費稅。按照現(xiàn)行規(guī)定，出口貨物退（免）稅的方式主要有免、退稅，免、抵、退稅，免稅三種。免、退稅方式主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)；免、抵、退稅方式適用于生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物。

免、抵、退稅辦法的“免”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)和視同自產(chǎn)貨物，免征企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含的應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完的稅額予以退稅。

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對現(xiàn)行出口貨物增值稅退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，現(xiàn)將有關(guān)事宜通知如下：

一、下列貨物維持現(xiàn)行出口退稅率不變

（一）現(xiàn)行出口退稅率為5%和13%的農(nóng)產(chǎn)品；

（二）現(xiàn)行出口退稅率為13%的以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品（本通知第三條和第四條的規(guī)定除外）；

（三）現(xiàn)行稅收政策規(guī)定增值稅征稅稅率為17%、退稅稅率為13%的貨物（本通知第三條和第四條的規(guī)定除外）；

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和貿(mào)易自由化進(jìn)程的加速發(fā)展，在巨大的經(jīng)濟(jì)利益的誘惑下，侵犯他人知識產(chǎn)權(quán)的非法貨物在國際貿(mào)易中的數(shù)量和比例一直居高不下。據(jù)估計每年全世界假冒貨物產(chǎn)值占世界貿(mào)易額的5-8%，約達(dá)1000至1200億美元。侵權(quán)產(chǎn)品貿(mào)易泛濫，在一定程度上也同企業(yè)保護(hù)自身知識產(chǎn)權(quán)的意識和行動不足有關(guān)系。

我國的知識產(chǎn)權(quán)的海關(guān)保護(hù)，是海關(guān)海關(guān)為了維護(hù)正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序和公共利益，依法在邊境制止侵犯受國家法律和行政法規(guī)保護(hù)的知識產(chǎn)權(quán)的貨物進(jìn)境或者出境的措施。與進(jìn)出境貨物有關(guān)并受中華人民共和國法律、行政法規(guī)保護(hù)的知識產(chǎn)權(quán)，包括商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)和專利權(quán)，在進(jìn)出口貿(mào)易中都可以獲得海關(guān)保護(hù)。這種保護(hù)并不如企業(yè)想象中的復(fù)雜，在海關(guān)進(jìn)行知識產(chǎn)權(quán)備案從申請之日起40日內(nèi)就能辦理完畢，每一項海關(guān)備案只需花費人民幣800元，這對于在國際市場上深受假冒偽劣困繞的企業(yè)，尤其是產(chǎn)品出口型企業(yè)來說，無疑是靠舉手之勞，就在知識產(chǎn)權(quán)的有效期限內(nèi)，為自己的產(chǎn)品上一個長命的保險。

一什么是海關(guān)備案

知識產(chǎn)權(quán)權(quán)利人（包括著作權(quán)人、商標(biāo)注冊人、專利權(quán)人及著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)的專有使用許可的被許可人）向海關(guān)提供有關(guān)知識產(chǎn)權(quán)的權(quán)利狀況、權(quán)利人的聯(lián)系方式、合法使用知識產(chǎn)權(quán)情況（如授權(quán)許可使用情況）、侵權(quán)嫌疑單位、有關(guān)圖片和照片等信息，海關(guān)總署準(zhǔn)予備案的，發(fā)給知識產(chǎn)權(quán)海關(guān)保護(hù)備案證書，即完成了海關(guān)備案手續(xù)。

知識產(chǎn)權(quán)海關(guān)保護(hù)備案自海關(guān)總署頒發(fā)《知識產(chǎn)權(quán)海關(guān)備案證書》之日起生效，有效期為7年。在知識產(chǎn)權(quán)有效的前提下，知識產(chǎn)權(quán)權(quán)利人可以在知識產(chǎn)權(quán)海關(guān)保護(hù)備案有效期屆滿前6個月內(nèi)，向海關(guān)總署申請續(xù)展備案。每次續(xù)展備案的有效期為7年。知識產(chǎn)權(quán)海關(guān)保護(hù)備案有效期屆滿而不申請續(xù)展或者商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)法律保護(hù)期屆滿的，知識產(chǎn)權(quán)海關(guān)保護(hù)備案隨即失效。

事先向海關(guān)總署進(jìn)行知識產(chǎn)權(quán)備案，可以使權(quán)利人的合法權(quán)益得到及時有效的保護(hù)，還可以對那些過去毫無顧忌地進(jìn)出口侵權(quán)貨物的企業(yè)產(chǎn)生警告和震懾作用，促使其自覺地尊重他人的知識產(chǎn)權(quán)。知識產(chǎn)權(quán)權(quán)利人及時到海關(guān)總署辦理知識產(chǎn)權(quán)海關(guān)保護(hù)備案，是維護(hù)自身合法權(quán)益的重要保障。海關(guān)查驗進(jìn)出口貨物時，根據(jù)備案情況確定貨物是否有侵權(quán)嫌疑，在海關(guān)總署備案后，備案數(shù)據(jù)將被傳送到全國各海關(guān)，從而可以在全國的邊境上建立起全面有效的知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)網(wǎng)絡(luò)。

編者按：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的計算中，免、抵、退稅額應(yīng)以收齊單證的銷售額為基礎(chǔ)計算；免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額應(yīng)以當(dāng)期貨物出口銷售額為基礎(chǔ)計算，不論是否收齊單證。但在審計實務(wù)中發(fā)現(xiàn)很多會計人員對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的含義、計算及其會計處理的理解一知半解，導(dǎo)致會計處理不正確，出現(xiàn)少繳城建稅、教育費附加等情況。本文就免抵退稅的含義、計算和會計處理進(jìn)行探討。

【摘要】審計實務(wù)中，發(fā)現(xiàn)不少人對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的計算和會計處理一知半解，導(dǎo)致會計處理不正確，本文針對此進(jìn)行了分析闡述。

審計實務(wù)中發(fā)現(xiàn)很多會計人員對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的含義、計算及其會計處理的理解一知半解，導(dǎo)致會計處理不正確，出現(xiàn)少繳城建稅、教育費附加等情況。下文就免抵退稅的含義、計算和會計處理進(jìn)行解析。

一、免抵退稅的含義

出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易中通常采用并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。我國的出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對報關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按照稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費稅。按照現(xiàn)行規(guī)定，出口貨物退（免）稅的方式主要有免、退稅，免、抵、退稅，免稅三種。免、退稅方式主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)；免、抵、退稅方式適用于生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物。

免、抵、退稅辦法的“免”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)和視同自產(chǎn)貨物，免征企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含的應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完的稅額予以退稅。

出口退稅政策的落實效果與出口退稅管理息息相關(guān)，新機(jī)制的運行能否達(dá)到帕雷托改進(jìn)，有賴于退稅管理部門的配合。退稅管理包括考核指標(biāo)、日常管理和涉稅資料的鑒別等方面.

稅務(wù)部門與財政部門的考核指標(biāo)不一致，影響了出口退稅的進(jìn)度。稅務(wù)部門把收入任務(wù)與退稅任務(wù)分開考核，而財政部門考核稅務(wù)部門收入任務(wù)完成情況時，把退稅從稅收收入中剔除，只以實際入庫的資金作為對稅務(wù)部門的考核基礎(chǔ)，簡單地把出口退稅看作稅收收入的抵減項，忽視了出口退稅對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用?？己酥笜?biāo)的矛盾在一定程度上影響了出口退稅款的落實，占壓了部分企業(yè)的資金。稅務(wù)部門不僅承擔(dān)出口退稅的審批工作，還具有出口退稅企業(yè)的日常監(jiān)管和輔導(dǎo)責(zé)任。部分稅務(wù)部門對出口企業(yè)缺乏日常監(jiān)管和服務(wù)，對新政策宣傳和輔導(dǎo)不及時，導(dǎo)致某些企業(yè)因為不熟悉新政策而超期申報，無法享受到出口退稅政策。

關(guān)于加強(qiáng)出口企業(yè)退稅的日常管理及對策：

（一）加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)。提高出口貨物退（免）稅管理的立法層次，完善各項管理制度，明確各職能部門、各經(jīng)濟(jì)管理部門職責(zé)，實現(xiàn)稅務(wù)、海關(guān)、外匯管理、銀行等部門的數(shù)據(jù)共享，特別是要加快建設(shè)金稅工程三期，形成部門合力，共抓好出口退稅管理。

（二）嚴(yán)格督促外貿(mào)企業(yè)落實各項管理規(guī)定。加強(qiáng)對企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員出口退（免）稅政策輔導(dǎo)和相關(guān)財務(wù)核算輔導(dǎo)，督促企業(yè)照章辦理出口貨物退（免）稅。對自營出口業(yè)務(wù)、出口業(yè)務(wù)、內(nèi)銷業(yè)務(wù)如實進(jìn)行財務(wù)核算，并單獨反映收入。嚴(yán)格執(zhí)行總局對出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的規(guī)定，要求外貿(mào)企業(yè)在自營出口貨物報關(guān)出口之日起90日內(nèi)，進(jìn)行出口退（免）稅申報。申報資料必須經(jīng)縣（市、區(qū)）退稅部門進(jìn)行初審并簽署意見。加大對未按規(guī)定取得發(fā)票行為的處罰力度，使每一個環(huán)節(jié)的納稅人能夠自覺索取發(fā)票。嚴(yán)厲查處偷稅行為，對該申報退稅的行為不申報給予相應(yīng)的處罰。

（三）加強(qiáng)對出口貨物的管理。外貿(mào)企業(yè)在出口貨物報關(guān)出口之日起60日內(nèi)，憑出口業(yè)務(wù)協(xié)議、出口貨物報關(guān)單、外匯核銷單、委托方的稅務(wù)管理機(jī)關(guān)委托出口證明、委托方的出口退稅登記證或稅務(wù)登記證副本、其他資料等，向退稅機(jī)關(guān)申請開具《出口貨物證明》。凡未開具《出口貨物證明》的出口業(yè)務(wù)，視同外貿(mào)企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)管理。日常管理主要加強(qiáng)出口證明和出口貨物電子信息審核企業(yè)退（免）稅情況和納稅情況的管理。

各位出口企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，財務(wù)負(fù)責(zé)人：

早上好，首先感謝大家在百忙之中抽空參加全市出口企業(yè)稅收專項檢查動員會，本次會議的主要任務(wù)是貫徹落實自治區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于開展出口貨物退(免)稅企業(yè)稅收專項檢查有關(guān)工作精神，組織XX市辦理出口貨物退(免)稅業(yè)務(wù)的納稅人，包括從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動的法人、其他組織和個人，即專業(yè)外貿(mào)公司、自營或委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)，開展出口退稅的自查工作。根據(jù)XX的實際工作情況，結(jié)合區(qū)局的通知精神，提出以下幾點要求：

一、提高認(rèn)識，高度重視

此次出口貨物自查自糾工作。按照自治區(qū)國家稅務(wù)局出口貨物退(免)稅企業(yè)稅收專項檢查工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室的工作部署，自查結(jié)束后，我局將對自查不認(rèn)真、未達(dá)到要求的企業(yè)選擇作為被查對象，希望大家在稽查部門重點檢查組進(jìn)駐之前，能夠通過自查發(fā)現(xiàn)的問題，及時填報自查表。

二、抓緊時間，圍繞自查提綱

開展自查工作。2011年1月25日至2011年2月25日期間為企業(yè)開展自查工作的時間，遇上了春節(jié)長假，留給大家自查的時間更為有限。為此，我局專門印發(fā)了出口企業(yè)稅收專項檢查自查提綱發(fā)放給各單位，請大家認(rèn)真按照提綱提及十四項自查內(nèi)容，對本單位2009年至2010年度兩個年度辦理出口退(免)稅企業(yè)的情況進(jìn)行全面自查。