摘要：保險(xiǎn)合同是典型的格式合同。保險(xiǎn)條款是保險(xiǎn)合同的重要組成部分，屬格式條款。在保險(xiǎn)實(shí)務(wù)中，由于廣大消費(fèi)者對合同、經(jīng)濟(jì)合同、保險(xiǎn)合同的內(nèi)容了解較少，特別是對保險(xiǎn)的格式合同特點(diǎn)不夠了解，或?qū)ΡｋU(xiǎn)合同內(nèi)容理解的偏差，常常引發(fā)保險(xiǎn)合同糾紛，有些還形成保險(xiǎn)訴訟案件。因此，普及保險(xiǎn)合同知識，引導(dǎo)消費(fèi)者在購買保險(xiǎn)時(shí)詳細(xì)了解格式合同的特點(diǎn)及內(nèi)容，維護(hù)保險(xiǎn)合同雙方的合法權(quán)益，對于擴(kuò)大保險(xiǎn)覆蓋面，努力構(gòu)建平安、和諧社會(huì)，具有十分重要的意義。

關(guān)鍵詞：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)實(shí)務(wù)；格式條款；保險(xiǎn)合同

保險(xiǎn)合同是合同的一種，是典型的格式合同，保險(xiǎn)條款是保險(xiǎn)合同的重要組成部分，屬格式條款。由于廣大消費(fèi)者對合同、經(jīng)濟(jì)合同、保險(xiǎn)合同的基本內(nèi)容了解較少，特別是對格式合同的特點(diǎn)不夠了解，所以在保險(xiǎn)實(shí)務(wù)中，由于認(rèn)識不統(tǒng)一或?qū)ΡｋU(xiǎn)合同內(nèi)容理解的偏差，常常引發(fā)保險(xiǎn)合同糾紛，有些還形成保險(xiǎn)訴訟案件。究其原因，既有保險(xiǎn)公司、保險(xiǎn)中介方面的，又有投保人、被保險(xiǎn)人方面的。因此，普及保險(xiǎn)合同知識，糾正保險(xiǎn)合同當(dāng)事人和關(guān)系人的錯(cuò)誤意識錯(cuò)誤做法，引導(dǎo)消費(fèi)者在購買保險(xiǎn)時(shí)詳細(xì)了解格式合同的特點(diǎn)及保險(xiǎn)條款內(nèi)容，維護(hù)保險(xiǎn)合同雙方的合法權(quán)益，具有十分重要的意義。

一、格式合同的含義和特點(diǎn)

格式合同也稱符合合同、標(biāo)準(zhǔn)合同，是指合同一方當(dāng)事人事先擬好合同條文，另一方當(dāng)事人只能考慮訂立或不訂立，對合同條款的內(nèi)容沒有太大的商量余地。這種格式合同亦稱作標(biāo)準(zhǔn)條款合同，標(biāo)準(zhǔn)條款是當(dāng)事人為了重復(fù)使用而預(yù)先擬定，并在訂立合同前未與對方協(xié)商的條款。按照商業(yè)保險(xiǎn)的特點(diǎn)和國際上的慣例，保險(xiǎn)合同在事實(shí)上都以保險(xiǎn)單的形式體現(xiàn)，而保險(xiǎn)單是指保險(xiǎn)人與投保人之間訂立的保險(xiǎn)合同的正式的書面憑證，其背面印制的條款是格式條款。在保險(xiǎn)實(shí)務(wù)中，保險(xiǎn)單及保險(xiǎn)條款通常由保險(xiǎn)人備制和提供，投保人在申請保險(xiǎn)時(shí)，只能決定是否接受保險(xiǎn)人出具的保險(xiǎn)條款，而沒有擬定或磋商保險(xiǎn)條款的自由。

（一）格式合同的內(nèi)容是保險(xiǎn)人按照科學(xué)性、合理性、可操作性的原則，遵循《合同法》、《保險(xiǎn)法》等相關(guān)法律，參考?xì)v史數(shù)據(jù)，經(jīng)國家保險(xiǎn)監(jiān)管部門批準(zhǔn)制定的。保險(xiǎn)商品是特殊商品，決定這種商品特性和價(jià)格的重要依據(jù)是保險(xiǎn)原理中大數(shù)法則的應(yīng)用。在制定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的內(nèi)容時(shí)，一方面要按照大數(shù)法則進(jìn)行科學(xué)的分析和研究，即通過大量的個(gè)體變量的概括，消除偶然的、次要的因素所引起的個(gè)別差異，總結(jié)出被研究總體在數(shù)量關(guān)系上穩(wěn)定的、一般的規(guī)律性；另一方面，要根據(jù)《合同法》第12條和《保險(xiǎn)法》第19條的規(guī)定對其內(nèi)容、格式進(jìn)行規(guī)范和限制，如保險(xiǎn)標(biāo)的、保險(xiǎn)責(zé)任和責(zé)任免除、保險(xiǎn)期間和保險(xiǎn)責(zé)任開始時(shí)間、保險(xiǎn)價(jià)值、保險(xiǎn)金額、保險(xiǎn)費(fèi)及其支付辦法、保險(xiǎn)金賠償或者給付辦法、違約責(zé)任和爭議處理等；同時(shí)，還要借鑒國際上的相關(guān)數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)，參考標(biāo)的性質(zhì)、危險(xiǎn)狀況、歷史資料以及國外保險(xiǎn)公司的習(xí)慣做法。只有這樣，才能使制定出的格式合同合法、合理、切實(shí)可行。

一、貴州商專保險(xiǎn)實(shí)務(wù)專業(yè)的歷史沿革

保險(xiǎn)實(shí)務(wù)專業(yè)是1999年率先在全省高等院校范圍內(nèi)開辦的專業(yè)，專業(yè)人才的培養(yǎng)定位主要是面向保險(xiǎn)主體培養(yǎng)營銷人員。2007年由于規(guī)范高職專業(yè)名稱，更名為保險(xiǎn)實(shí)務(wù)專業(yè)。至今已招生13年，有了10屆畢業(yè)生。其間，在2003年至2006年，曾經(jīng)按金融與證券專業(yè)進(jìn)行大專業(yè)招生，一年級在開設(shè)公共必修課的同時(shí)，開設(shè)了兩門專業(yè)必修基礎(chǔ)課:《貨幣銀行學(xué)》和《保險(xiǎn)學(xué)原理》。通過專業(yè)必修基礎(chǔ)課的學(xué)習(xí)，再輔之以專業(yè)思想的引導(dǎo)，二年級時(shí)讓學(xué)生在金融與證券專業(yè)和保險(xiǎn)實(shí)務(wù)專業(yè)二者之間進(jìn)行第二次專業(yè)選擇。保險(xiǎn)實(shí)務(wù)專業(yè)的招生規(guī)模從最開始的一屆一個(gè)班、每班二三十人，發(fā)展到2011年一屆兩個(gè)班、每班五十多人。

二、提煉貴州商專保險(xiǎn)實(shí)務(wù)專業(yè)的特色———導(dǎo)、融、訓(xùn)、教

在總結(jié)學(xué)校保險(xiǎn)實(shí)務(wù)專業(yè)近14年建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，同時(shí)考慮對用人單位進(jìn)行的面談訪問和人才需求調(diào)查、對畢業(yè)生進(jìn)行的追蹤調(diào)查和對在校生進(jìn)行的關(guān)于《基于營銷視角下我校保險(xiǎn)實(shí)務(wù)專業(yè)特色建設(shè)研究》的調(diào)查中反映出的信息，本文將學(xué)校保險(xiǎn)實(shí)務(wù)專業(yè)的專業(yè)特色提煉為四個(gè)字:導(dǎo)、融、訓(xùn)、教。

(一)導(dǎo)———以市場需求為導(dǎo)向進(jìn)行專業(yè)建設(shè)

保險(xiǎn)實(shí)務(wù)專業(yè)較之其他商科類專業(yè)最大的特點(diǎn)之一，就是其和行業(yè)的依托度很高，人才培養(yǎng)有具體確定的行業(yè)(保險(xiǎn)行業(yè))導(dǎo)向，是一個(gè)“行業(yè)訂單式培養(yǎng)”的專業(yè)。也因此，專業(yè)發(fā)展受保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展的影響很大。學(xué)校保險(xiǎn)實(shí)務(wù)專業(yè)自1999年開辦以來，一直緊貼市場需求擬定專業(yè)人才培養(yǎng)方案，擬定相應(yīng)的理論教學(xué)和實(shí)訓(xùn)教學(xué)計(jì)劃。由于保險(xiǎn)企業(yè)有不同的崗位群，各崗位群對具體職業(yè)能力的要求各有側(cè)重，所以學(xué)校保險(xiǎn)實(shí)務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)所采取的方式是:在保險(xiǎn)行業(yè)“通才教育”的基礎(chǔ)上，通過實(shí)訓(xùn)再進(jìn)行一定的“專才訓(xùn)練”。即側(cè)重于訓(xùn)練學(xué)生今后在保險(xiǎn)行業(yè)從業(yè)所需的基本理論、基本素質(zhì)和基本能力，然后通過校外實(shí)訓(xùn)的形式，進(jìn)行特定崗位專業(yè)能力的訓(xùn)練。這種以市場需求為導(dǎo)向的專業(yè)培養(yǎng)模式，學(xué)生就業(yè)時(shí)的專業(yè)對口率、畢業(yè)生的崗位適應(yīng)能力和雇主滿意度等逐年提高，體現(xiàn)為:

摘要：《保險(xiǎn)法》未明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同受益人制度，然在保險(xiǎn)實(shí)務(wù)中財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)“受益人”卻客觀存在，關(guān)于“受益人”約定的效力亦存在爭議。本文將通過對財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同受益人理論基礎(chǔ)和操作實(shí)踐的分析，探索如何在合法的情況下，有效的規(guī)避保險(xiǎn)公司以及抵押權(quán)人的法律風(fēng)險(xiǎn)，保證抵押權(quán)人權(quán)益，為抵押財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)提供實(shí)務(wù)指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)；受益人；抵押

1問題的提出

某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司中心支公司因在簽發(fā)機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)單時(shí)，在保險(xiǎn)單的特別約定中約定“當(dāng)一次事故的保險(xiǎn)賠款高于一定金額時(shí)，保險(xiǎn)人需征得第一受益人書面同意后方可將款項(xiàng)賠付給被保險(xiǎn)人”，當(dāng)?shù)劂y保監(jiān)分局以“未按照規(guī)定使用經(jīng)批準(zhǔn)的保險(xiǎn)條款”，違反了《中華人民共和國保險(xiǎn)法》第一百三十五條第一款規(guī)定，依據(jù)《保險(xiǎn)法》第一百七十條第（三）項(xiàng)給予了處罰。我們尚不去探討監(jiān)管部門處罰依據(jù)的合理性或者合法性，但隨著交易形式的不斷發(fā)展，在實(shí)際財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)實(shí)務(wù)中不斷出現(xiàn)了“受益人”的字眼。典型的例子有因購買汽車抵押貸款或者房產(chǎn)抵押貸款的情景，購買人或者貸款人以其汽車或者房產(chǎn)作為抵押物擔(dān)保貸款，銀行為防止抵押標(biāo)的物在貸款期間因意外事故損壞或滅失帶來的利益損失，通常都要求貸款人對其抵押標(biāo)的物投保相關(guān)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，并要求在簽訂的財(cái)產(chǎn)合同中約定貸款銀行作為保險(xiǎn)賠款的第一受益人。目前大多數(shù)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在日常經(jīng)營實(shí)務(wù)中，承保銀行抵押財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的時(shí)候，都會(huì)在簽發(fā)的保險(xiǎn)單直接約定“本保險(xiǎn)單的第一受益人為某某銀行”，依照上述處罰依據(jù)，出具此類保險(xiǎn)單的保險(xiǎn)公司無一例外，將都會(huì)遭到行政處罰。保險(xiǎn)受益人是商業(yè)保險(xiǎn)活動(dòng)的參與者，是保險(xiǎn)合同得以履行，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)目的的關(guān)鍵因素。因“第一受益人”的約定影響了何人具備領(lǐng)取保險(xiǎn)金的資格，在實(shí)務(wù)中常會(huì)產(chǎn)生糾紛。隨著商業(yè)活動(dòng)中資金融通需求的不斷迸發(fā)，在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中約定受益人似乎已成為實(shí)務(wù)操作中不可避開的一個(gè)現(xiàn)象。那么在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中約定“第一受益人”是否具有效力？保險(xiǎn)公司在實(shí)際經(jīng)營中應(yīng)該如何在合法的情況下，有效的規(guī)避保險(xiǎn)公司以及抵押權(quán)人的法律風(fēng)險(xiǎn)，保證抵押權(quán)人的權(quán)益呢？

2財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)約定“受益人”的司法認(rèn)識

法律界對在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同中約定“受益人”有很多不同認(rèn)識，主要表現(xiàn)在兩點(diǎn)。2．1財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同中“受益人”約定，理論基礎(chǔ)規(guī)范認(rèn)識不同在我國《保險(xiǎn)法》第十八條第三款規(guī)定，“受益人是指人身保險(xiǎn)合同中的由被保險(xiǎn)人或者投保人指定的享有保險(xiǎn)金請求權(quán)的人”，而《保險(xiǎn)法》全文中沒有提及相關(guān)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的“受益人”說法，據(jù)此，可以認(rèn)定受益人是人身保險(xiǎn)項(xiàng)下的概念。但《保險(xiǎn)法》全文也沒有任何關(guān)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同受益人的禁止性規(guī)定，這為在理論和實(shí)踐上探索財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同受益人制度保留了一定空間。從《保險(xiǎn)法》中的財(cái)產(chǎn)損失補(bǔ)償原則，在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同中采納受益人概念，會(huì)造成實(shí)際受領(lǐng)保險(xiǎn)金的人與遭受保險(xiǎn)事故損害的人不一致，一般認(rèn)為受益人這一概念并不適用于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中。從保險(xiǎn)法學(xué)概念理解，受益人不是保險(xiǎn)合同的當(dāng)事人，只是與保險(xiǎn)合同有間接利益關(guān)系的人，或極為密切關(guān)系的人，或?qū)τ诒ｋU(xiǎn)合同利益有獨(dú)立請求權(quán)的人。2．2財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同中“受益人”約定，實(shí)務(wù)操作不同（1）支持說。贊同在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同中約定保險(xiǎn)受益人的觀點(diǎn)認(rèn)為，保險(xiǎn)受益人在保險(xiǎn)法律關(guān)系中的地位是獨(dú)立的，在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中引入保險(xiǎn)受益人制度，可以滿足不斷發(fā)展的保險(xiǎn)實(shí)務(wù)需求。主要依據(jù)為：一是從意思自治原則，援引中國法院網(wǎng)刊載楊琴的《財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同是否可以指定受益人》，意思自治是合同訂立的一般原則，保險(xiǎn)合同屬于合同的一種，合同行為的一般原理也同樣適用于保險(xiǎn)合同中。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的被保險(xiǎn)人對自身的收益權(quán)具有自由處分的意思自治，被保險(xiǎn)人指定保險(xiǎn)受益人是其意思自治的表現(xiàn)，如果在被保險(xiǎn)人同意將保險(xiǎn)金給予他人的情況下，強(qiáng)制將保險(xiǎn)金給予被保險(xiǎn)人，是對被保險(xiǎn)人意志的違背。且財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)功能是損害補(bǔ)償，貸款機(jī)構(gòu)因與被保險(xiǎn)人的債務(wù)關(guān)系，約定貸款機(jī)構(gòu)作為其與保險(xiǎn)人簽訂的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的受益人符合相關(guān)法律規(guī)定。二是盡管《保險(xiǎn)法》第18條明確規(guī)定：“受益人是指人身保險(xiǎn)合同中的由被保險(xiǎn)人或者投保人指定的享有保險(xiǎn)金請求權(quán)的人”，但此規(guī)定是定義式描述，非強(qiáng)制性、禁止性規(guī)定，不可必然得出“禁止財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)設(shè)定受益人”的反面解釋。三是從實(shí)務(wù)角度來看，指定保險(xiǎn)受益人是保險(xiǎn)交易實(shí)踐的產(chǎn)物，具有存在的必要性和合理性，設(shè)立保險(xiǎn)受益人減少了資金流通環(huán)節(jié)，提高流通效率，降低成本，對特殊情形下的債權(quán)人產(chǎn)生了特殊保護(hù)，否認(rèn)其存在的合理性對借貸雙方并無好處。四是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中約定受益人是隨著交易方式的變更而誕生的，此情形是客觀大量存在的，是保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)防范的方式創(chuàng)新，未存在違反社會(huì)公序良俗及法律之嫌，一味否認(rèn)尚有不妥。法律具有滯后性，如以滯后的法律約束新興交易行為，顯然是不利于交易發(fā)展。（2）反對說。法無規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同中可以設(shè)定受益人，即合同約定“受益人”無效；受益人設(shè)立目的是解決人身保險(xiǎn)中被保險(xiǎn)人死亡無人領(lǐng)取保險(xiǎn)金的問題，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中不會(huì)存在此困境，因而無存在之必要；違背財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)補(bǔ)償原則，認(rèn)為受益人作為合同的第三者，在保險(xiǎn)事故發(fā)生后，沒有受到實(shí)際損害得到保險(xiǎn)補(bǔ)償而不當(dāng)?shù)美辉O(shè)立受益人涉嫌脅迫，如銀行利用經(jīng)濟(jì)上的優(yōu)勢地位，以不提供貸款為由脅迫被保險(xiǎn)人指定受益人，此行為違背了投保人意志；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同約定的受益人是由被保險(xiǎn)人或投保法人指定的，相應(yīng)的被保險(xiǎn)人隨時(shí)可以變更受益人，只要通知保險(xiǎn)人即可，而不需要受益人的同意，也不需保險(xiǎn)人同意，所以財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同約定受益人并不真正保障受益人（貸款機(jī)構(gòu)）的權(quán)利。（3）區(qū)分說。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)設(shè)定“受益人”的有效性取決于保險(xiǎn)標(biāo)的是否全損。一是在保險(xiǎn)標(biāo)的部分損失的情形下，直接賠付受益人（第三人），違背了保險(xiǎn)宗旨，比如在抵押房屋受損情況下，將保險(xiǎn)金賠付給受益人，將影響房屋及時(shí)修復(fù)，可能會(huì)導(dǎo)致標(biāo)的物徹底性滅失及對房屋周邊第三人產(chǎn)生安全隱患，既失去了投保的意義，抵押權(quán)人也可能會(huì)因抵押物的滅失未能達(dá)成要求抵押的目的。二是如保險(xiǎn)標(biāo)的全部受損，此類情形下還需區(qū)分對待，即受益人與保險(xiǎn)標(biāo)的抵押權(quán)人是否一致的區(qū)分。二者一致情況下，抵押權(quán)和保險(xiǎn)金請求權(quán)的權(quán)利主體一致，不會(huì)產(chǎn)生實(shí)際禮儀沖突。二者不一致的情形下，因抵押權(quán)屬物權(quán)，保險(xiǎn)金請求權(quán)屬債券，根據(jù)不得對抗之權(quán)利保護(hù)順位規(guī)則，遵物權(quán)優(yōu)先債權(quán)行使，受益人約定無效。

1.影響高職院校保險(xiǎn)實(shí)務(wù)專業(yè)校企融合長效機(jī)制構(gòu)建的因素

1.1高職院校保險(xiǎn)實(shí)務(wù)專業(yè)校企融合合作形式存在問題

雖然我國政府和高職院校都高度重視高職教育的校企合作，但國家至今未出臺(tái)企業(yè)參與高職教育的法律法規(guī)。當(dāng)前，高職院校保險(xiǎn)專業(yè)與企業(yè)的合作多是校企之間簽署沒有多少約束力的“校企合作協(xié)議”，合作形式也限于組成專業(yè)建設(shè)指導(dǎo)委員會(huì)．對專業(yè)建設(shè)提供咨詢建議，接收學(xué)生頂崗實(shí)習(xí)等。

1.2高職院校保險(xiǎn)實(shí)務(wù)專業(yè)校企融合動(dòng)機(jī)存在偏差

高職院校辦學(xué)目標(biāo)是培養(yǎng)出適合社會(huì)需要的合格畢業(yè)生，而保險(xiǎn)企業(yè)追求的是最小成本獲得最大收益。從實(shí)際情況來看，很多高職院校參與校企合作僅是單純地為了完成實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，而作為實(shí)習(xí)基地的保險(xiǎn)企業(yè)往往對公司的長遠(yuǎn)發(fā)展不重視，不愿意花力量和經(jīng)費(fèi)去培養(yǎng)在校的保險(xiǎn)實(shí)務(wù)專業(yè)學(xué)生，合作的動(dòng)機(jī)偏差使得合作的效果和深度受到了一定的影響。

1.3高職院校保險(xiǎn)實(shí)務(wù)專業(yè)校企融合缺少健全的合作機(jī)制

一、案例教學(xué)法概述

（一）注重理論與實(shí)踐的結(jié)合。學(xué)生能力的培養(yǎng)，如果是讀死書，只掌握書本上的理論知識，那么學(xué)生進(jìn)入工作崗位后，實(shí)踐能力和處理解決問題的能力就會(huì)受到限制。因此，案例教學(xué)法很好地將理論與實(shí)踐結(jié)合起來，使學(xué)生將所學(xué)理論知識與實(shí)際問題結(jié)合起來，增強(qiáng)了學(xué)生處理實(shí)際問題的能力。（二）增強(qiáng)課堂氣氛，提高學(xué)生獨(dú)立思考的能力。傳統(tǒng)的教學(xué)模式是老師在講臺(tái)上講，學(xué)生在臺(tái)下聽，教學(xué)形式比較枯燥，缺乏趣味性，也很難吸引學(xué)生，教學(xué)效果不好，也激發(fā)不了學(xué)生的積極性。而案例教學(xué)法，因?yàn)榻虒W(xué)案例可能就是現(xiàn)實(shí)中發(fā)生的事件，或者就是發(fā)生在身邊的事，所以很容易提起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，與此同時(shí)，教師就案例再給予學(xué)生一定的引導(dǎo)，學(xué)生就會(huì)形成自己的思路，自己思考分析，從而給出結(jié)論，甚至有的時(shí)候老師還沒有講相關(guān)的理論知識，學(xué)生都能自己總結(jié)出來，這在很大程度上提高了學(xué)生獨(dú)立思考的能力，改變了“滿堂灌”的狀況。（三）加強(qiáng)了教師和學(xué)生的互動(dòng)交流。傳統(tǒng)的教學(xué)方法，教師在課堂上教授的效果怎么樣，有沒有達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，只能通過期末的考試進(jìn)行反饋。在教學(xué)過程中，學(xué)生對所教授的內(nèi)容掌握的程度怎么樣，學(xué)生針對該部分內(nèi)容還有哪些沒有弄清楚的問題，還有哪些需要解決的問題，這些情況雖然可以通過提問的方式進(jìn)行解決，但是解決的程度和實(shí)際的效果一般。而案例教學(xué)法，是給學(xué)生思考的空間，通過查閱資料等方式，首先學(xué)生自己有對案例的理解，也會(huì)提出一些自己的想法，這樣在課堂上，教師和學(xué)生可以就存在的這些問題進(jìn)行教學(xué)互動(dòng)，對學(xué)生理解正確的，進(jìn)行講解鞏固，對學(xué)生理解有誤或者不理解的，進(jìn)行有針對性的講解或者教師和學(xué)生交流互動(dòng)，集思廣益，避免完全由教師主導(dǎo)的弊端。

二、案例教學(xué)法在《保險(xiǎn)原理與實(shí)務(wù)》課程中的應(yīng)用

若要將案例教學(xué)法更好地在《保險(xiǎn)原理與實(shí)務(wù)》課程中進(jìn)行應(yīng)用，這就要求從以下幾個(gè)方面入手：（一）選取有可信度的案例。案例教學(xué)所選取的案例，主要要和書本上的理論知識相結(jié)合，同時(shí)需要教師對所選取的案例鑒別篩選，不然隨意編纂，或者主觀臆造案例，這樣的案例首先不能很好地與理論知識結(jié)合起來，不能起到與理論知識的完美結(jié)合，其次這樣的案例經(jīng)不起分析推敲，沒有說服力，會(huì)使學(xué)生對所學(xué)內(nèi)容產(chǎn)生疑惑。因此，教師在進(jìn)行案例教學(xué)時(shí)，所選取的案例一定是要有可信度的案例，最好是比較經(jīng)典、典型的案例。（二）選取綜合性案例。《保險(xiǎn)原理與實(shí)務(wù)》教材中章節(jié)的安排，遵循的是前后層進(jìn)式的方法，前面幾章節(jié)都是基礎(chǔ)內(nèi)容，后面幾章節(jié)則需要依據(jù)前面基礎(chǔ)內(nèi)容，來分析實(shí)際問題的內(nèi)容。所以教師在選擇案例的時(shí)候，不能只針對某節(jié)課所講的內(nèi)容，在選取案例的時(shí)候，需要注意選擇具有綜合型的案例。例如：在前面基礎(chǔ)內(nèi)容“保險(xiǎn)概述”中講到“保險(xiǎn)的當(dāng)事人包括保險(xiǎn)人和投保人”，在隨后的“保險(xiǎn)的基本原則”內(nèi)容中會(huì)講到“最大誠信原則”，其中會(huì)涉及當(dāng)事人雙方各自的權(quán)利與義務(wù)都包括哪些內(nèi)容，在后面的實(shí)務(wù)內(nèi)容“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)”“人身保險(xiǎn)”中又會(huì)講到“不同種類的保險(xiǎn)中保險(xiǎn)人、投保人都有什么樣的權(quán)利和義務(wù)”。從這些內(nèi)容可以看出來，《保險(xiǎn)原理與實(shí)務(wù)》課程教材的安排決定了所選取的案例是需要前后章節(jié)均適用的，這樣才能使學(xué)生把前面章節(jié)的基礎(chǔ)內(nèi)容和后面章節(jié)的實(shí)務(wù)內(nèi)容更好地結(jié)合在一起。例，對于教師和學(xué)生的定位是不同的。有些基礎(chǔ)性內(nèi)容，側(cè)重于教師講解，在講授這部分內(nèi)容的時(shí)候，教師給出案例后，不能只讓學(xué)生自己來分析，教師首先應(yīng)該就案例中會(huì)涉及的基礎(chǔ)的知識給學(xué)生進(jìn)行講解，然后再讓學(xué)生了解案例中對于基礎(chǔ)知識的應(yīng)用，這樣才能起到教師引領(lǐng)教學(xué)的作用。有些實(shí)務(wù)性內(nèi)容，則側(cè)重于學(xué)生分析問題能力的提升，在學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容時(shí)，學(xué)生因?yàn)橐延星懊嫠鶎W(xué)基礎(chǔ)知識為支撐，這時(shí)候教師可以以學(xué)生為主體，讓學(xué)生自己來分析問題、找出原因，從而來解決問題。因此，在應(yīng)用案例教學(xué)法時(shí)，教師應(yīng)該詳細(xì)講授的基礎(chǔ)內(nèi)容不能簡單地讓學(xué)生自己來理解，教師應(yīng)該讓學(xué)生自己積極主動(dòng)思考的問題，不能代替學(xué)生來解答。同時(shí)對于所要提出的問題也需要提前確定，避免出現(xiàn)冷場，最后成為教師自問自答，這樣也起不到案例教學(xué)法應(yīng)起到的作用。（三）確保所選案例的時(shí)效性。隨著保險(xiǎn)市場大環(huán)境的不斷變化，所選取的案例不能與實(shí)際情況出現(xiàn)脫軌現(xiàn)象，要實(shí)時(shí)關(guān)注《中華人民共和國保險(xiǎn)法》及相關(guān)監(jiān)管條例的變化，選擇的案例要不斷更新，案例選取的側(cè)重點(diǎn)也要隨著市場變化而調(diào)整，這樣才能使學(xué)生從案例中獲取的知識跟得上市場的變化。由于《保險(xiǎn)原理與實(shí)務(wù)》是應(yīng)用性較強(qiáng)的課程，所以案例教學(xué)法在該課程的教學(xué)過程中發(fā)揮的作用也是非常重要的。如果教師在課程講授過程中，能夠?qū)咐虒W(xué)法合理地運(yùn)用，那么教師的引領(lǐng)作用和學(xué)生自主思考的情形都會(huì)發(fā)揮出最大的效果。教師的講授就不會(huì)局限在對知識的灌輸上，學(xué)生的學(xué)習(xí)也不會(huì)限于被動(dòng)聽課，這樣才能實(shí)現(xiàn)“教”與“學(xué)”的完美結(jié)合。

參考文獻(xiàn)：

[1]耿潔.案例教學(xué)法在《保險(xiǎn)原理與實(shí)務(wù)》課程中的應(yīng)用[J].太原城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2016(4).

摘要：保險(xiǎn)合同疑義利益解釋原則，指當(dāng)保險(xiǎn)人與投保人或被保險(xiǎn)人對合同內(nèi)容發(fā)生爭議時(shí)，應(yīng)作有利于被保險(xiǎn)人的解釋。疑義利益解釋原則并非是放之四海皆準(zhǔn)的鐵律，而是有其嚴(yán)格的適用條件。在個(gè)案處理中，疑義利益解釋原則應(yīng)該是司法者進(jìn)行合同解釋時(shí)所握有的最后一張王牌。

關(guān)鍵詞：疑義利益解釋原則，合同解釋

法官在邏輯思維過程中為獲得特定處理結(jié)論，必須將所處理的案件事實(shí)置于保險(xiǎn)條款規(guī)范構(gòu)成要件之下，誠如丹寧勛爵所言：“在法律的日常實(shí)踐中，最重要的是對文件的解釋”。保險(xiǎn)合同雖名為“最大誠信合同”，但因合同當(dāng)事人語焉未詳，在現(xiàn)實(shí)生活中也是導(dǎo)致糾紛迭起。加之保險(xiǎn)合同已普遍采取格式合同的不爭事實(shí)，如何在合同解釋中突破合同的形式公平而追求實(shí)質(zhì)公平早已為各國立法所矚目，因此保險(xiǎn)合同疑義利益解釋原則之確立并日益受到尊崇實(shí)為大勢所趨。我國保險(xiǎn)法亦于第30條規(guī)定：“對于保險(xiǎn)合同的條款，保險(xiǎn)人與投保人、被保險(xiǎn)人或受益人有爭議時(shí)，人民法院或者仲裁機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作有利于被保險(xiǎn)人和受益人的解釋。”但遺憾的是僅此一原則性粗線條的規(guī)定就完成了對保險(xiǎn)合同解釋原則之闡述，再配以我國法官手中自由裁量權(quán)的缺失和嚴(yán)格限制，疑義利益解釋原則從幕后躍至臺(tái)前，成為法官手中肆意揮舞的尚方寶劍，保險(xiǎn)合同一旦滋生異議，便對保險(xiǎn)人作不利解釋，而保險(xiǎn)人的合法權(quán)益無可避免地成為一刀切模式下的犧牲品。

武斷的犧牲保險(xiǎn)人的合法利益，不利于保險(xiǎn)業(yè)的積極發(fā)展，在國外保險(xiǎn)公司蜂擁而至的中國保險(xiǎn)業(yè)市場，我國保險(xiǎn)業(yè)若想在與狼共舞中得以存活并謀求發(fā)展，必須打破這個(gè)立法限制的瓶頸，而最有效的方法便是改變保險(xiǎn)利益解釋原則現(xiàn)行一刀切的立法模式，將其定性為對保險(xiǎn)合同關(guān)系人利益取舍判斷的最后一張王牌，使其成為司法機(jī)關(guān)作出抉擇的最后工具。

一、保險(xiǎn)合同疑義利益解釋規(guī)則立法基點(diǎn)之反思

保險(xiǎn)合同解釋中的疑義利益解釋原則，又稱不利解釋原則或反立約人原則，系指“當(dāng)保險(xiǎn)人與投保人或被保險(xiǎn)人對合同內(nèi)容發(fā)生爭議時(shí)，應(yīng)作有利于被保險(xiǎn)人的解釋。1其淵源于羅馬法”有疑義應(yīng)為表意者不利益之解釋“原則，其后為法學(xué)界所接受，不但法諺有所謂”用語有疑義時(shí)，應(yīng)對使用者為不利益的解釋“，且亦為英美法和大陸法所采用。2由于保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，各國保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的交流與協(xié)作日益廣泛，保險(xiǎn)合同出現(xiàn)了定型化、技術(shù)化、標(biāo)準(zhǔn)化的趨勢。保險(xiǎn)臺(tái)同的主要條款一般都是保險(xiǎn)人起草擬定（當(dāng)然還須經(jīng)保險(xiǎn)監(jiān)管部門的批準(zhǔn)），并印制在保險(xiǎn)單上。保險(xiǎn)人在擬定合同條款時(shí)往往依據(jù)自身的承保能力，確定基本的保險(xiǎn)條件，確定承保風(fēng)險(xiǎn)的范圍、標(biāo)的及索賠條件、收費(fèi)規(guī)定等等，從而規(guī)定了雙方的權(quán)利義務(wù)。而投保人往往只有在保險(xiǎn)人設(shè)立的保險(xiǎn)險(xiǎn)種條款之間進(jìn)行選擇，而不能對條款本身進(jìn)行修改，因此投保人所代表的被保險(xiǎn)人和受益人成為人們所公認(rèn)的”弱勢群體“，亟需借司法調(diào)整而對其傾斜性保護(hù)，以實(shí)現(xiàn)公平交易。顯而易見，疑義利益解釋原則之立法基點(diǎn)在于：（1）保險(xiǎn)合同為保險(xiǎn)人單方擬定的格式合同；（2）被保險(xiǎn)人與受益人方處于明顯的弱勢地位。在肯定其主流地位及積極意義的同時(shí)，我們不能對現(xiàn)存的例外因素視而不見，一旦根基發(fā)生動(dòng)搖，其上層建筑又怎能巋然不動(dòng)？

摘要:蓬勃發(fā)展的社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)、日漸增長的工作負(fù)荷和日趨復(fù)雜的事務(wù)對社會(huì)保險(xiǎn)人才的專業(yè)能力和政策分析能力提出更高要求?；诟母镄枨螅岢稣n程改革目標(biāo)：培養(yǎng)懂政策、業(yè)務(wù)、技術(shù)的應(yīng)用型人才；培養(yǎng)理論扎實(shí)且精通實(shí)踐的管理人才等。為落實(shí)目標(biāo)，提出課程建設(shè)內(nèi)容：發(fā)展實(shí)訓(xùn)平臺(tái)并創(chuàng)新利用；搭建多主體參與的社會(huì)保險(xiǎn)情景決策劇場；凸顯核心流程與關(guān)鍵內(nèi)容；建設(shè)用于實(shí)務(wù)與政策分析的案例庫；轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)被動(dòng)式學(xué)習(xí)為參與式等。

關(guān)鍵詞:社會(huì)保險(xiǎn)；課程改革；管理；實(shí)務(wù)

“社會(huì)保險(xiǎn)”是勞動(dòng)與社會(huì)保障專業(yè)的主干課程，旨在使學(xué)生掌握社會(huì)保險(xiǎn)的基礎(chǔ)理論和知識，培養(yǎng)社會(huì)保險(xiǎn)實(shí)踐問題診斷與解決技能，為從事社會(huì)保險(xiǎn)管理經(jīng)辦及相關(guān)工作奠定專業(yè)基礎(chǔ)。從以往的教學(xué)效果看，因“理論與實(shí)踐”、“學(xué)習(xí)與研究”之間的脫節(jié)，學(xué)生對社會(huì)保險(xiǎn)的新趨勢、新理論、新政策掌握不足，缺乏實(shí)踐能力及政策分析能力，難以適應(yīng)社會(huì)保險(xiǎn)管理經(jīng)辦工作標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、專業(yè)化發(fā)展的要求，學(xué)習(xí)成果難以被政府、公司、高校等認(rèn)可。為適應(yīng)社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)發(fā)展的需求，拓寬學(xué)生就業(yè)與發(fā)展渠道，需要探索社會(huì)保險(xiǎn)課程的改革，分析改革需求，明確改革目標(biāo)，轉(zhuǎn)變課程建設(shè)理念，改革課程內(nèi)容與教學(xué)方法，以更好地培養(yǎng)社會(huì)保險(xiǎn)管理與實(shí)務(wù)人才。

1社會(huì)保險(xiǎn)課程改革需求的提出

1.1社會(huì)保險(xiǎn)管理經(jīng)辦人才缺口增加，但社會(huì)保障專業(yè)人員占比不足。中華人民共和國成立70年來，我國社會(huì)保障實(shí)現(xiàn)了從部分覆蓋走向全民福祉的發(fā)展目標(biāo)[1]，作為核心的社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)蓬勃發(fā)展，織就了全世界范圍內(nèi)規(guī)模最大的安全網(wǎng)，但社會(huì)保險(xiǎn)管理經(jīng)辦隊(duì)伍的工作負(fù)荷越來越重，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)工作人員與參保人次的比例遠(yuǎn)低于國際平均水平[2]，迫切需要從提升專業(yè)化水平的角度提升效率，對社會(huì)保險(xiǎn)人才的數(shù)量、質(zhì)量提出更高要求。然而，社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)管理部門反映，在已有的專業(yè)隊(duì)伍中，社會(huì)保障專業(yè)背景的人員占比較低，缺乏既懂技術(shù)又懂業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才。1.2社會(huì)保險(xiǎn)課程傳統(tǒng)教學(xué)方式的效果有限，新興實(shí)訓(xùn)教學(xué)的內(nèi)容相對滯后。目前，社會(huì)保險(xiǎn)課程的教學(xué)方式以多媒體講授為主，并重點(diǎn)講授三部分內(nèi)容：側(cè)重理論的教材知識、側(cè)重實(shí)踐發(fā)展的熱點(diǎn)討論、聚焦實(shí)務(wù)的政策分析與操作，課程內(nèi)容體系覆蓋理論、前沿?zé)狳c(diǎn)、政策設(shè)計(jì)與實(shí)務(wù)，但單向、灌輸式的教學(xué)方式效果有限[3]。國內(nèi)部分院校的社保專業(yè)開始建立實(shí)驗(yàn)教學(xué)中心，發(fā)展場景化實(shí)訓(xùn)，但因開發(fā)周期長、更新慢，實(shí)訓(xùn)軟件與實(shí)踐也存在一定脫節(jié)[4]。1.3校政企缺乏合作，社會(huì)保險(xiǎn)課程內(nèi)容不能有效對接社會(huì)需求。社會(huì)保險(xiǎn)課程的內(nèi)容與地方人社局、社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)管理中心等實(shí)務(wù)部門和用人單位的人力資源管理工作緊密關(guān)聯(lián)。面臨機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老金制度并軌、醫(yī)療保險(xiǎn)制度整合與醫(yī)療保障治理體系優(yōu)化、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用征繳改革等不斷涌現(xiàn)的新問題、新工作，實(shí)務(wù)部門也急需加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，創(chuàng)造性地探索地方解決方案。然而，相關(guān)院校與實(shí)務(wù)部門缺乏有效合作，社會(huì)保險(xiǎn)人才的培養(yǎng)也未能有效對接社會(huì)需求，專業(yè)的區(qū)域影響力不足。

2社會(huì)保險(xiǎn)課程改革目標(biāo)的討論

[摘要]在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)實(shí)務(wù)中如果出現(xiàn)重復(fù)保險(xiǎn)，保險(xiǎn)人通常采用比例分?jǐn)偟姆绞絹眢w現(xiàn)保險(xiǎn)合同各方的公平原則。但是在責(zé)任保險(xiǎn)中，因?yàn)闆]有保險(xiǎn)金額，只有賠償限額，而且有些責(zé)任保險(xiǎn)單的賠償限額巨大甚至是無限的，如果按照《保險(xiǎn)法》的規(guī)定處理責(zé)任保險(xiǎn)的重復(fù)保險(xiǎn)分?jǐn)?，必然在保險(xiǎn)實(shí)務(wù)上出現(xiàn)公平問題，在司法實(shí)踐中引起爭議。只有在法律上明確規(guī)定和在保險(xiǎn)合同中特別約定分?jǐn)偡绞?，才能在最大程度上解決分?jǐn)偁幾h。

[關(guān)鍵詞]責(zé)任保險(xiǎn)；重復(fù)保險(xiǎn)；重復(fù)保險(xiǎn)的分?jǐn)?/p>

我國《保險(xiǎn)法》第41條規(guī)定，重復(fù)保險(xiǎn)是指投保人對同一保險(xiǎn)標(biāo)的、同一保險(xiǎn)利益、同一保險(xiǎn)事故分別與兩個(gè)以上保險(xiǎn)人訂立保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)。重復(fù)保險(xiǎn)的成立，必須是在保險(xiǎn)標(biāo)的發(fā)生損失時(shí)存在兩份或兩份以上補(bǔ)償性保險(xiǎn)合同，而且所有保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)金額總和必須超過保險(xiǎn)價(jià)值，各保險(xiǎn)人賠償金額的總和不得超過保險(xiǎn)價(jià)值?！侗ｋU(xiǎn)法》第41條第2款還明確規(guī)定，除合同另有約定外，各保險(xiǎn)人按照其保險(xiǎn)金額與保險(xiǎn)金額總和的比例承擔(dān)賠償責(zé)任。

《保險(xiǎn)法》中對重復(fù)保險(xiǎn)做出規(guī)定的目的是為了避免被保險(xiǎn)人在兩份或兩份以上保險(xiǎn)單中重復(fù)得到超過損失額的賠償，以維護(hù)保險(xiǎn)人與被保險(xiǎn)人、保險(xiǎn)人與保險(xiǎn)人之間的公平原則，并通過重復(fù)保險(xiǎn)的分?jǐn)倎泶_保保險(xiǎn)損失補(bǔ)償目的的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)我國《保險(xiǎn)法》關(guān)于重復(fù)保險(xiǎn)的規(guī)定精神，可以看出我國保險(xiǎn)界在實(shí)踐中是按比例責(zé)任進(jìn)行分?jǐn)偟?，這種分?jǐn)偡绞皆谄胀ㄘ?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中被廣泛使用，但是在責(zé)任保險(xiǎn)中，因?yàn)闆]有保險(xiǎn)金額，只有賠償限額，而且有些責(zé)任保險(xiǎn)單的賠償限額巨大甚至是無限的，這就產(chǎn)生了責(zé)任保險(xiǎn)中的重復(fù)保險(xiǎn)分?jǐn)偟墓絾栴}，如果按照《保險(xiǎn)法》的規(guī)定處理責(zé)任保險(xiǎn)的重復(fù)保險(xiǎn)分?jǐn)偅厝辉诒ｋU(xiǎn)實(shí)務(wù)和司法實(shí)踐中引起爭議。

一、常規(guī)的重復(fù)保險(xiǎn)分?jǐn)傓k法引起的公平問題

我國《保險(xiǎn)法》并沒有對責(zé)任保險(xiǎn)的重復(fù)保險(xiǎn)分?jǐn)傊贫ㄌ貏e的規(guī)定，實(shí)務(wù)中我們只能根據(jù)《保險(xiǎn)法》的規(guī)定來辦理。常規(guī)的分?jǐn)傓k法主要有限額比例、順序責(zé)任和平均責(zé)任分?jǐn)偡ǎb于責(zé)任保險(xiǎn)中只有賠償限額而沒有保險(xiǎn)金額或保險(xiǎn)價(jià)值的特殊性，如果用常規(guī)的分?jǐn)傓k法對責(zé)任保險(xiǎn)的重復(fù)保險(xiǎn)進(jìn)行分?jǐn)?，每—種分?jǐn)偡ǘ加衅浜侠硇?，但都?huì)產(chǎn)生不公平和爭議。

摘要：2018年12月21日，我國財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號———保險(xiǎn)合同（修訂）（征求意見稿）》及起草說明，保持了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第17號“保險(xiǎn)合同”（IFRS17）的趨同步伐。本文全面梳理了保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷史演變及我國保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，針對征求意見稿核心變革內(nèi)容進(jìn)行比較和評述；并提出了相關(guān)完善建議。

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)合同;征求意見稿;IFRS17;核心變革

一、保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展演變及國際趨同

隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)量增長迅速，投資類產(chǎn)品比例增大，保險(xiǎn)業(yè)在各國經(jīng)濟(jì)生活中扮演著舉足輕重的角色；由于各國法會(huì)計(jì)原則和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則存在較大差異，造成保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告一直被視為無法穿透的“黑匣子”[1][2]。因此，就如何規(guī)范保險(xiǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理和信息披露規(guī)范是各國保險(xiǎn)監(jiān)管部門和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)重點(diǎn)研究的課題之一。（一）國際保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展演變。國際上，為了提高保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度和可比性，加快保險(xiǎn)業(yè)的國際交流，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在上世紀(jì)末啟動(dòng)了保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的制定工作。1997年，IASC就為制定保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成立了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)指導(dǎo)委員（InsuranceaccountingSteeringCommittee），開始著手相關(guān)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)處理問題的研究；1999年11月，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)指導(dǎo)委員會(huì)向IASC提交了階段性研究成果“保險(xiǎn)合同問題報(bào)告”（IssuesPaper），該報(bào)告詳細(xì)闡述了保險(xiǎn)合同確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告以及披露等保險(xiǎn)合同項(xiàng)目所涉及的重大核心問題并給出了相應(yīng)的對策；該問題后，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)指導(dǎo)委員會(huì)受到了理論界和實(shí)務(wù)界各方的反饋意見，針對反饋意見保險(xiǎn)會(huì)計(jì)指導(dǎo)委員會(huì)進(jìn)行了進(jìn)一步研究；1999年12月，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)指導(dǎo)委員會(huì)發(fā)不了一份“原則公告草案”（DraftStatementofPrinciples，DSOP），DSOP闡述了保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理原則。2001年4月，IASC進(jìn)行了變革，改為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB），IASB繼續(xù)授權(quán)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)指導(dǎo)委員會(huì)完成DSOP的相關(guān)工作。DSOP接受各界反饋意見后，進(jìn)行了再次修訂。IASB根據(jù)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)指導(dǎo)委員會(huì)的研究成果、收到的反饋意見以及多次討論后，認(rèn)為保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理問題無法在短期內(nèi)完成，因此，2002年5月，IASB將保險(xiǎn)合同項(xiàng)目工作計(jì)劃分為兩個(gè)階段。2004年5月，IASB了保險(xiǎn)合同項(xiàng)目第一階段工作成果國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號（IFRS4）“保險(xiǎn)合同”[3]；IFRS4是特定時(shí)期的一項(xiàng)過渡性規(guī)范，對保險(xiǎn)合同相關(guān)的確認(rèn)、計(jì)量和披露等相關(guān)規(guī)定存在一定的局限性。IFRS4規(guī)定的相關(guān)會(huì)計(jì)處理遵循了資產(chǎn)負(fù)債觀，對保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理進(jìn)行了有限的變革，為保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理提供了暫時(shí)性的會(huì)計(jì)處理指引。IFRS4后；2004年9月，IASB成立了新的保險(xiǎn)工作組（IASBInsuranceWorkingGroup）[4]，IASB開始著手保險(xiǎn)合同項(xiàng)目第二階段的研究工作。保險(xiǎn)合同項(xiàng)目第二階段研究工作需要解決保險(xiǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)處理問題，保險(xiǎn)工作組認(rèn)為：為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債的配比原則，保險(xiǎn)負(fù)債課采用公允價(jià)值計(jì)量，并廣泛征求了意見。2007年5月，IASB了第二階段階段性研究成果“討論稿———保險(xiǎn)合同初步意見”，保險(xiǎn)合同討論稿針對保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理核心問題、保險(xiǎn)分拆、保單紅利等進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。2010年7月，IASB了“保險(xiǎn)合同（征求意見稿）”（ExposureDraft:InsuranceContracts；ED（2010））[5]，并進(jìn)行了廣泛征求意見，ED（2010）基于履約價(jià)值模式提出了通過構(gòu)建模塊法對保險(xiǎn)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2013年6月24日，IASB在充分考慮現(xiàn)有研究成果、反饋意見和討論結(jié)果的基礎(chǔ)上了新的“保險(xiǎn)合同（征求意見稿）”（ExposureDraft:InsuranceContracts；ED（2013））；ED（2013）提出了“合同服務(wù)邊際”概念以替代“剩余邊際”的提法；來反映保險(xiǎn)合同在承保期內(nèi)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的盈利能力的當(dāng)前估計(jì)；ED（2013）建議采用普通報(bào)表相同的防范進(jìn)行列報(bào)和披露[6]。經(jīng)過20多年反復(fù)的討論、征求意見和爭論后；2017年5月，IASB終于發(fā)不了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第17號（IFRS17）“保險(xiǎn)合同”，IFRS17的出臺(tái)標(biāo)志著保險(xiǎn)業(yè)一個(gè)嶄新時(shí)代的來臨，IFRS17的將引發(fā)保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理的一場空前重大的監(jiān)管改革，IFRS17提高保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性和透明度，揭開了保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理神秘面紗。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)語言有助于增強(qiáng)不同國家保險(xiǎn)公司之間的可比性[7]。IFRS17針對保險(xiǎn)合同提出了全新的的會(huì)計(jì)處理模式，提出了通用模式、保費(fèi)分配法和變動(dòng)費(fèi)用法三種保險(xiǎn)合同計(jì)量模式，IFRS17將提供有關(guān)保險(xiǎn)公司當(dāng)前盈利能力和未來盈利趨勢的信息。IFRS17規(guī)定保險(xiǎn)公司根據(jù)一定的估計(jì)模型和相關(guān)市場假設(shè)對保險(xiǎn)合同進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并明確要求估計(jì)模型需要反映未來時(shí)間價(jià)值和保險(xiǎn)合同所存在的不確定性。IFRS17采用的新計(jì)量模型還需要反映保險(xiǎn)公司最新財(cái)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)狀況，充分反映保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度。IFRS17在保費(fèi)收入確認(rèn)口徑、準(zhǔn)備金分拆列示等多個(gè)方面對現(xiàn)行保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則作出了重大改進(jìn)，以便在全球范圍統(tǒng)一保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理方法，真實(shí)完整地反映保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，進(jìn)一步提升保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，讓報(bào)表使用者從全新角度審視保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）我國保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同現(xiàn)狀。我國保險(xiǎn)合同業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理主要通過企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號（CAS25）“原保險(xiǎn)合同”和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號（CAS26）“再保險(xiǎn)合同”以及相關(guān)應(yīng)用指南進(jìn)行規(guī)范[8]。2009年，財(cái)政部印發(fā)“保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理規(guī)定”要求消除A+H股保險(xiǎn)公司年報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行差異[9]。CAS25、CAS26以及保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理規(guī)定對企業(yè)發(fā)生的原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)進(jìn)行了規(guī)范，增強(qiáng)了保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息可比性和透明度，發(fā)揮了積極作用。然而，但隨著我國保險(xiǎn)市場的較快增長和金融創(chuàng)新的不斷深化，保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則在實(shí)施中也出現(xiàn)了一些問題，諸如投資成分分拆不徹底、計(jì)量單元不統(tǒng)一等，需通過修訂完善保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則加以解決。IASB也了新版的保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IFRS17；為進(jìn)一步完善保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以滿足實(shí)務(wù)需要，同時(shí)保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同步伐；2018年3月，財(cái)政部成立了保險(xiǎn)合同項(xiàng)目組，著手對CAS25和CAS26進(jìn)行修訂；2018年12月21日，我國財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×號———保險(xiǎn)合同（修訂）（征求意見稿）》及起草說明[10]，向社會(huì)各界廣泛征求意見；征求意見稿充分借鑒了IFRS17的相關(guān)內(nèi)容，針對計(jì)量模型、計(jì)量單元、保費(fèi)收入、折現(xiàn)率、再保險(xiǎn)合同、列示和披露等內(nèi)容進(jìn)行了修訂并提出了詳細(xì)的會(huì)計(jì)處理指引；此外，征求意見稿考慮到了新收入準(zhǔn)則、新租賃準(zhǔn)則和新金融工具準(zhǔn)則的變化，將相關(guān)準(zhǔn)則的變化納入到了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行綜合性考慮，充分反映其他準(zhǔn)則最新變動(dòng)的內(nèi)容，內(nèi)在邏輯具有非常強(qiáng)的合理性[11]。征求意見稿的一系列核心變革對現(xiàn)行實(shí)務(wù)的進(jìn)一步完善與明確，為保險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理提供更為詳細(xì)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

二、我國保險(xiǎn)合同（征求意見稿）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核心內(nèi)容變革比較及評述

保險(xiǎn)合同（征求意見稿）借鑒IFRS17與國內(nèi)現(xiàn)行準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)在一般原則以及細(xì)節(jié)處理上存在諸多差異，例如可變收費(fèi)法模型、保費(fèi)分配法的適用條件、計(jì)量單元、合同服務(wù)邊際的解鎖與攤銷、保險(xiǎn)合同收入的確認(rèn)和列示、折現(xiàn)率變動(dòng)影響的OCI選擇權(quán)、分拆、計(jì)入會(huì)計(jì)模型的費(fèi)用口徑等等方面。保險(xiǎn)合同（征求意見稿）保持了與IFRS17全面實(shí)質(zhì)性趨同，保險(xiǎn)合同（征求意見稿）針對計(jì)量模型、計(jì)量單元、保費(fèi)收入、合同服務(wù)邊際、合同分拆、再保險(xiǎn)合同、列示和披露等內(nèi)容進(jìn)行了修訂[12]。我國保險(xiǎn)合同（征求意見稿）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核心內(nèi)容變革比較及評述如下：（一）保險(xiǎn)合同之計(jì)量模型。征求意見稿引入了三個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量模型：一般模型、可變收費(fèi)法和保費(fèi)分配法?？勺兪召M(fèi)法是基于一般模型專門針對具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同而演化出的會(huì)計(jì)計(jì)量方法。保費(fèi)分配法則是一般模型的簡化應(yīng)用。與目前的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)處理原則要求相一致，征求意見稿規(guī)定對保險(xiǎn)合同采用當(dāng)前計(jì)量模式，即在各報(bào)告期對各項(xiàng)估計(jì)進(jìn)行重新計(jì)量。征求意見稿進(jìn)一步明確了該計(jì)量模型包括幾個(gè)模塊：經(jīng)折現(xiàn)的概率加權(quán)估計(jì)現(xiàn)金流量、顯性的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整和代表合同未實(shí)現(xiàn)利潤的合同服務(wù)邊際。與現(xiàn)行實(shí)務(wù)類似，征求意見稿規(guī)定，保險(xiǎn)合同計(jì)量結(jié)果為未到期責(zé)任負(fù)債和已發(fā)生賠款負(fù)債兩項(xiàng)之和。保費(fèi)分配法下，未到期責(zé)任負(fù)債不再分拆成幾個(gè)模塊而是作為一個(gè)整體計(jì)量[13]。相較于現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或?qū)崉?wù)，在計(jì)量模型的某些關(guān)鍵細(xì)節(jié)上，征求意見稿做出了較為明確的規(guī)定。例如，隨著保險(xiǎn)合同的未來現(xiàn)金流量的變化需要對合同服務(wù)邊際進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；合同服務(wù)邊際需要在每個(gè)期間進(jìn)行攤銷以計(jì)入損益，用以反映所提供的服務(wù)，且規(guī)定攤銷因子為保障責(zé)任單元。目前我國大部分保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)實(shí)踐是鎖定初始合同服務(wù)邊際。由于現(xiàn)行準(zhǔn)則對合同服務(wù)邊際的攤銷因子沒有具體規(guī)定，實(shí)務(wù)中各保險(xiǎn)公司做法差異較大，例如選擇以保額或預(yù)期保障利益支出作為保障型險(xiǎn)種的攤銷因子，以現(xiàn)金價(jià)值作為儲(chǔ)蓄型險(xiǎn)種的攤銷因子，以未來紅利支出作為分紅保險(xiǎn)的攤銷因子。新舊準(zhǔn)則下，即使是相同的初始合同服務(wù)邊際，利潤實(shí)現(xiàn)的模式很可能是不同的。與現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不同，征求意見稿規(guī)定，保險(xiǎn)公司可以折現(xiàn)率等計(jì)量模型假設(shè)相關(guān)變量的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或其他綜合收益。具體如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理需要保險(xiǎn)公司自行進(jìn)行判斷，給公司留有選擇的機(jī)會(huì)。可變收費(fèi)法適用于向保單持有人支付的款項(xiàng)與基礎(chǔ)項(xiàng)目所帶來的回報(bào)之間有明確關(guān)聯(lián)且符合兩個(gè)“相當(dāng)大的部分”條件的保險(xiǎn)合同，在征求意見稿中被稱為“具有直接參與分紅特征的保險(xiǎn)合同”，例如某些“分紅”及“投資連結(jié)”合同。此類合同的合同服務(wù)邊際的利息累積隱含在因浮動(dòng)收費(fèi)發(fā)生變動(dòng)而對合同服務(wù)邊際進(jìn)行的調(diào)整之中。浮動(dòng)收費(fèi)為主體所享有的基礎(chǔ)項(xiàng)目公允價(jià)值減去應(yīng)付保單持有人的不隨基礎(chǔ)項(xiàng)目回報(bào)而變動(dòng)的履約現(xiàn)金流。相較于現(xiàn)行實(shí)務(wù)通過使用“影子會(huì)計(jì)”減小損益波動(dòng)，可變收費(fèi)法能更好地減輕金融風(fēng)險(xiǎn)對損益波動(dòng)的影響。雖然我國現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也存在與征求意見稿中的保費(fèi)分配法非常類似的簡化處理方法，但其適用標(biāo)準(zhǔn)基本上是按壽險(xiǎn)與非壽險(xiǎn)劃分的。而征求意見稿規(guī)定，采用簡易的保費(fèi)分配法的前提是這種方法所得出的未到期責(zé)任負(fù)債的計(jì)量結(jié)果與一般模型之間無重大差異，或者保險(xiǎn)責(zé)任期間為一年或更短。（二）保險(xiǎn)合同之計(jì)量單元?，F(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對計(jì)量單元作明確要求，實(shí)務(wù)中保險(xiǎn)公司采用的計(jì)量單元不盡相同，可能導(dǎo)致計(jì)量結(jié)果在細(xì)節(jié)處理上出現(xiàn)差異以及不能及時(shí)或未能識別虧損合同。征求意見稿引入了保險(xiǎn)合同組的概念，作為保險(xiǎn)合同的計(jì)量單元。主體應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將一個(gè)保險(xiǎn)合同組合（即一組保險(xiǎn)合同所提供的保險(xiǎn)責(zé)任具有相似風(fēng)險(xiǎn)且被歸入同一池進(jìn)行管理）分成三組：虧損的合同組、無顯著可能會(huì)在之后變?yōu)樘潛p合同的合同組以及其余合同組成的合同組。簽發(fā)時(shí)間相距超過一年的合同不得分在同一合同組內(nèi)。此外，征求意見稿對保險(xiǎn)合同出現(xiàn)虧損時(shí)以及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理做出了詳細(xì)的規(guī)定。（三）保險(xiǎn)合同之保費(fèi)收入。征求意見稿要求企業(yè)分拆保險(xiǎn)合同中的可明確區(qū)分的投資成分，對于不分拆的投資成分，其對應(yīng)的保費(fèi)也不能計(jì)入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入而應(yīng)當(dāng)計(jì)入保險(xiǎn)負(fù)債?，F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定只有當(dāng)保險(xiǎn)與非保險(xiǎn)部分能夠區(qū)分且單獨(dú)計(jì)量，才能進(jìn)行分拆，否則整體作為保險(xiǎn)合同處理，即對應(yīng)的保費(fèi)可以計(jì)入保費(fèi)收入。征求意見稿的要求可能導(dǎo)致部分企業(yè)保費(fèi)收入下降，但能更真實(shí)地反映企業(yè)專注于保險(xiǎn)主業(yè)的經(jīng)營成果，同時(shí)也與2017年修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號（CAS14）“收入”保持一致。（四）保險(xiǎn)合同之折現(xiàn)率。征求意見稿針對保險(xiǎn)合同折現(xiàn)率要求運(yùn)用“自上至下”或“自下至上”的方法反映現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)特征，所選用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)與當(dāng)前市場可觀察信息一致。現(xiàn)行準(zhǔn)則對折現(xiàn)率的規(guī)定區(qū)分不同情境進(jìn)行處理，當(dāng)保險(xiǎn)利益不受對應(yīng)資產(chǎn)組合的影響，以財(cái)政部所發(fā)行國債收益率的750個(gè)工作日移動(dòng)平均曲線為基礎(chǔ)再加上不超過120基點(diǎn)的溢價(jià)作為折現(xiàn)率；當(dāng)保險(xiǎn)利益受對應(yīng)資產(chǎn)組合的影響，則使用對應(yīng)投資組合預(yù)期產(chǎn)生的未來投資收益率作為折現(xiàn)率。相對現(xiàn)行保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，征求意見稿的規(guī)定更符合市場要求。（五）保險(xiǎn)合同之風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整?，F(xiàn)行保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對于壽險(xiǎn)公司和非壽險(xiǎn)公司采用不同的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整；壽險(xiǎn)公司使用情景比較法進(jìn)行調(diào)整，非壽險(xiǎn)公司依賴行業(yè)數(shù)據(jù)以及中國精算學(xué)會(huì)開展的調(diào)查數(shù)據(jù)。征求意見稿統(tǒng)一了風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整方法，要求風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整應(yīng)當(dāng)反映保險(xiǎn)公司就承擔(dān)因非金融風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的金額及時(shí)間的不確定性而需要的補(bǔ)償，且企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露用于確定非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的置信水平，征求意見稿對風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整做了統(tǒng)一規(guī)定，有利于保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息的可比性和透明度，但是征求意見稿尚未明確風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)手段。（六）保險(xiǎn)合同之合同服務(wù)邊際。征求意見稿要求企業(yè)在保險(xiǎn)合同初始確認(rèn)時(shí)確定合同服務(wù)邊際（未賺利潤）并在后續(xù)期間攤銷，且合同服務(wù)邊際應(yīng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行調(diào)整（即解鎖合同服務(wù)邊際）。現(xiàn)行準(zhǔn)則未明確未賺利潤（即“剩余邊際”）在初始確認(rèn)后如何反映將于未來提供服務(wù)的變化。征求意見稿的對合同服務(wù)邊際的改革，將更真實(shí)地反映未賺利潤在后續(xù)期間的變化，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供決策有用信息。（七）保險(xiǎn)合同之合同分拆。關(guān)于某些壽險(xiǎn)合同的分拆，目前我國保險(xiǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐是將萬能壽險(xiǎn)的投資賬戶負(fù)債和投資連結(jié)保險(xiǎn)的獨(dú)立賬戶負(fù)債分拆出來并分別按照攤余成本和公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。征求意見稿對于分拆投資成分、商品或非保險(xiǎn)服務(wù)成分的判斷標(biāo)準(zhǔn)是“可明確區(qū)分”。如果投資成分和保險(xiǎn)成分高度關(guān)聯(lián)，那么投資成分不被視為“可明確區(qū)分”，即不得從保險(xiǎn)合同中分拆出予以單獨(dú)計(jì)量。征求意見稿對于“高度關(guān)聯(lián)”的判斷給出了具體的指引。按照該指引，我國絕大多數(shù)含有投資成分的保險(xiǎn)產(chǎn)品都具有“高度關(guān)聯(lián)”的特征，因而在新準(zhǔn)則下將不得分拆核算。（八）保險(xiǎn)合同之具有直接分紅特征的保險(xiǎn)合同的特殊處理。征求意見稿要求對于具有直接分紅特征的保險(xiǎn)合同，因金融假設(shè)變化引起的與未來服務(wù)相關(guān)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合同服務(wù)邊際?，F(xiàn)行準(zhǔn)則對這一問題未明確規(guī)定，導(dǎo)致實(shí)務(wù)處理中未能適當(dāng)體現(xiàn)此類保險(xiǎn)合同的特征。征求意見稿對此類變動(dòng)要求在合同服務(wù)邊際中反映，將更恰當(dāng)?shù)胤从潮ｋU(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營成果。（九）保險(xiǎn)合同之再保險(xiǎn)會(huì)計(jì)處理。現(xiàn)行保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對再保險(xiǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理指引有限，對持有的再保險(xiǎn)合同的“首日損益”處理沒有官方指引。在實(shí)踐中，再保險(xiǎn)資產(chǎn)的計(jì)量通常模擬相應(yīng)的再保險(xiǎn)的保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量，攤回再保險(xiǎn)費(fèi)用以單獨(dú)的收入項(xiàng)目加以列示，并要求以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)評估減值的影響。征求意見稿采用了CAS26基本相同的會(huì)計(jì)原則，并針對部分內(nèi)容進(jìn)行了改進(jìn)提出了更為詳細(xì)的處理指引，征求意見稿規(guī)定履約現(xiàn)金流需要考慮再保險(xiǎn)合同簽發(fā)人的合同違約風(fēng)險(xiǎn)，購買再保險(xiǎn)合同的凈成本可能為合同服務(wù)邊際；所持有再保險(xiǎn)合同的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整可能不會(huì)模擬底層合同的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整；攤回再保險(xiǎn)費(fèi)用根據(jù)是否取決于再保險(xiǎn)理賠發(fā)生，可以列示為扣減分出再保險(xiǎn)保費(fèi)或理賠回收；征求意見稿對再保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了一定的改革。（十）保險(xiǎn)合同之列示。相較于現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，征求意見稿對于保險(xiǎn)合同在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表上的列示做出了較大的改動(dòng)，尤其是保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入的列示。征求意見稿使得保險(xiǎn)行業(yè)的收入列示向其他行業(yè)看齊。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入按照主體預(yù)計(jì)在該期間提供的保險(xiǎn)責(zé)任及其他服務(wù)的所占比例在各期間進(jìn)行分配，賠付則于實(shí)際發(fā)生時(shí)列示。投資成分（即指，即使保險(xiǎn)事項(xiàng)不發(fā)生仍須向保單持有人支付的金額）從收入和賠付中剔除。由此可以預(yù)見，壽險(xiǎn)公司承保業(yè)務(wù)的收入和支出將不可避免的被“瘦身”且保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入在時(shí)間跨度上的分布將發(fā)生重大改變。資產(chǎn)負(fù)債表上將不再單獨(dú)列示應(yīng)收保費(fèi)、預(yù)收保費(fèi)、應(yīng)付賠付款、應(yīng)付保單紅利等。這些應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目將含在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示的保險(xiǎn)合同資產(chǎn)或保險(xiǎn)合同負(fù)債之中。（十一）保險(xiǎn)合同之披露征求意見稿詳細(xì)規(guī)定了保險(xiǎn)公司須披露保險(xiǎn)合同的計(jì)量單元、合同服務(wù)邊際計(jì)量方法以及相關(guān)其他因素、整體保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的盈利狀況等情況。相比現(xiàn)行的準(zhǔn)則規(guī)定與行業(yè)實(shí)踐，征求意見稿的披露要求更為詳盡，例如對于計(jì)量模型中的各個(gè)模塊要求披露其期初余額至期末余額的調(diào)節(jié)表，且對主要的調(diào)節(jié)項(xiàng)目做出了明確的規(guī)定。征求意見稿對保險(xiǎn)公司的信息披露提出一整套詳細(xì)而又完整的解決方案，可以更為全面的反映保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)負(fù)債情況，對保險(xiǎn)公司是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。