導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計風(fēng)險防范論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

當(dāng)今世界科學(xué)技術(shù)與知識的迅速結(jié)合成為推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個最重要的因素。中國入世將進(jìn)一步加大科技對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動作用，給中國審計帶來了環(huán)境、觀念、目標(biāo)、對象的變革，從而給審計實(shí)踐活動帶來了風(fēng)險。

1、審計國際化帶來的風(fēng)險。

入世加快了中國審計國際化步伐，中國審計市場日益融合于各國審計市場。會計師事務(wù)所不僅可以在本國范圍內(nèi)從事審計工作，而且可以把在本國注冊的會計師派往國外處理審計業(yè)務(wù)，或與外國會計師事務(wù)所訂立國際協(xié)議，以聯(lián)營合伙等方式開展國際業(yè)務(wù)。但由于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，我國與發(fā)達(dá)國家和其他發(fā)展中國家的審計環(huán)境存在巨大差異，審計實(shí)務(wù)一旦走向國際，往往因?yàn)榄h(huán)境因素造成審計標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，使得審計人員在判斷和執(zhí)行國際審計具體業(yè)務(wù)時缺乏審計依據(jù)，加大了審計風(fēng)險。

2、對“網(wǎng)上實(shí)體”審計帶來的風(fēng)險。

隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動日益多元化，出現(xiàn)了所謂的“媒體空間”和“網(wǎng)上實(shí)體”。相對與傳統(tǒng)審計對象來說，“網(wǎng)上實(shí)體”的一大特點(diǎn)就是“虛”，看不見、摸不著，審計人員難以界定審計對象范圍，難以對會計資料進(jìn)行審查，難以獲取審計證據(jù)，使得審計風(fēng)險加大。

3、信息載體變化帶來的風(fēng)險。

信息技術(shù)的發(fā)展使得無紙貿(mào)易得以實(shí)現(xiàn)。被審計信息由以紙張為信息載體轉(zhuǎn)變?yōu)橐源疟P、磁帶等磁性介質(zhì)為信息載體。記錄于磁性介質(zhì)上的信息是看不見的，必須借助于計算機(jī)才能以可見和易懂的文字形式打印或顯示出來；對磁性介質(zhì)上的信息進(jìn)行修改可不留下任何痕跡，利用磁性介質(zhì)也難以實(shí)現(xiàn)諸如簽字、蓋章等使信息證據(jù)化的操作，這給審計帶來了新的風(fēng)險。

4、無形資產(chǎn)審計帶來的風(fēng)險。

入世加大了無形資產(chǎn)審計在我國審計業(yè)務(wù)中的比重。而由于無形資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)利益與所處的社會環(huán)境有密切的關(guān)系，如某些實(shí)效性信息過時后，其價值便大打折扣；當(dāng)有更先進(jìn)的知識產(chǎn)生時，舊知識便大為貶值。因此對無形資產(chǎn)的價值計量帶有較大的不確定性，使得對無形資產(chǎn)審計帶有較大的風(fēng)險。

5、管理審計帶來的風(fēng)險。

入世提高了管理審計（即對企業(yè)管理活動信息進(jìn)行全面的評價）在審計活動中的地位。企業(yè)處在激烈競爭的市場環(huán)境中，它的一舉一動都要受到市場的影響，應(yīng)隨著市場的變化而采取不同的對策。對于處境不同的兩個企業(yè)或同一企業(yè)的不同歷史時期，都應(yīng)根據(jù)市場情況采取不同的對策。而管理活動本身帶有不確定性，其正確與否必須受到市場的檢驗(yàn)。對管理活動進(jìn)行審計也應(yīng)受到市場的檢驗(yàn)，從而加大了審計風(fēng)險。

6、社會責(zé)任審計帶來的風(fēng)險。

為了促進(jìn)企業(yè)履行社會責(zé)任，必須對其社會責(zé)任報告進(jìn)行審計。入世促使了社會責(zé)任審計的產(chǎn)生。企業(yè)履行社會責(zé)任的方式多種多樣，如治理環(huán)境污染，減少污染排放、增加職工福利、支持社區(qū)建設(shè)等，這使得對履行社會責(zé)任的確認(rèn)和計量難以找到同一的標(biāo)準(zhǔn)，同時也給審計證據(jù)的獲取帶來了諸多不便，加大了審計的風(fēng)險。

二、入世后審計風(fēng)險的規(guī)避

入世后，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展引起了審計環(huán)境的巨大變遷并對審計提出了更高的目標(biāo)和要求，給審計實(shí)踐活動帶來了新的審計風(fēng)險。為了迎接挑戰(zhàn)，減少審計風(fēng)險，審計技術(shù)方法的改進(jìn)、更新勢在必行。

1、加快我國審計的國際化與通用化步伐。

審計國際化帶來了一定的審計風(fēng)險。隨著國際上審計程序的進(jìn)一步協(xié)調(diào)和國際審計準(zhǔn)則的制定和推行，我國也應(yīng)加快實(shí)現(xiàn)審計的國際化與通用化。其途徑有：我國的審計準(zhǔn)則應(yīng)與國際審計慣例接軌，運(yùn)用國際審計程序和方法，審計行為符合國際審計準(zhǔn)則；在會計和審計領(lǐng)域加強(qiáng)對審計人員業(yè)務(wù)和素質(zhì)教育；掌握國際審計信息，學(xué)習(xí)并運(yùn)用最新的國際化的審計技術(shù)。

2、開發(fā)新的審計程序和方法。

入世后，審計對象和內(nèi)容的擴(kuò)大，給審計帶來了一系列問題。對知識信息、人力資源審計的比重將大大超過對存貨、固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)的審計；財務(wù)審計向管理審計延伸；社會責(zé)任審計提上日程；對“媒體空間”中的“網(wǎng)上實(shí)體”的審計監(jiān)督勢在必行。對此，傳統(tǒng)的審計程序和方法往往無能為力。審計目標(biāo)多元化和審計實(shí)時、開放的特征，有必要開發(fā)新的審計程序和方法來分別規(guī)范無形資產(chǎn)審計、管理審計、社會責(zé)任審計行為，使其有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

3、全面應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)。

隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“網(wǎng)上實(shí)體”的出現(xiàn)，會計操作更多地在計算機(jī)上進(jìn)行。審計作為一項(xiàng)主要以會計信息為對象的經(jīng)濟(jì)活動，應(yīng)充分采用現(xiàn)代信息技術(shù)、加快信息處理的速度，提高審計質(zhì)量。“網(wǎng)上實(shí)體”的主要資產(chǎn)為知識、信息及人力資源等無形資產(chǎn)，對它們的審計就必須深入到媒體空間中去，這要求網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)的完善，和審計人員計算機(jī)審計操作能力的提高，爭取在有限的空間內(nèi)獲取最充分、有利的審計證據(jù)，降低審計風(fēng)險。

4、控制會計經(jīng)營風(fēng)險，規(guī)范會計行為。

入世后，在世界經(jīng)濟(jì)全球化和競爭激烈的國際市場上，會計信息的規(guī)范可靠與否成為審計成敗的關(guān)鍵?？刂平?jīng)營風(fēng)險將成為入世后中國企業(yè)會計的重要任務(wù)之一，因此，我們應(yīng)建立一套支持控制經(jīng)營風(fēng)險的信息系統(tǒng)。而建立信息系統(tǒng)，就必須改變企業(yè)傳統(tǒng)的“核算型”會計模式，加大會計的管理職能，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向“管理及風(fēng)險控制型”模式轉(zhuǎn)變，建立企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，并以市場為核心，研究資金的籌集、分配和使用，利用會計特有的方法，加大對會計工作中弄虛作假的懲治力度，以保證會計信息的真實(shí)性。

5、進(jìn)一步完善審計法規(guī)，加強(qiáng)審計司法力度。

市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)。入世后，法律在我國經(jīng)濟(jì)活動中的作用將進(jìn)一步加大。伴隨市場經(jīng)濟(jì)的審計只有在一個完善的法制環(huán)境中才能生存發(fā)展。所以我們應(yīng)努力做到：（1）加強(qiáng)審計立法工作。針對入世后出現(xiàn)的新情況、新問題，應(yīng)建立一套新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，使審計工作制度化、規(guī)范化。（2）加大審計司法力度，堅決打擊注冊會計師與被審計單位共同舞弊行為，促使審計人員自覺提高風(fēng)險意識。（3）加強(qiáng)宣傳工作，提高社會公眾對審計法律、法規(guī)的認(rèn)識。投資者及社會公眾由于信賴已審的會計報表而蒙受損失時，應(yīng)學(xué)會運(yùn)用法律武器維護(hù)自己的權(quán)益，進(jìn)而形成一種全社會的監(jiān)督機(jī)制。

篇2

目前，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計在實(shí)踐應(yīng)用中開始逐步彰顯出它的優(yōu)勢和前瞻性，并且隨著經(jīng)濟(jì)社會的高速發(fā)展，工作實(shí)踐中全過程跟蹤審計的優(yōu)勢也越來越凸顯，贏得了社會各界的充分認(rèn)同和普遍贊譽(yù)。

1．提高審計服務(wù)的質(zhì)量，防患于未然

全過程跟蹤審計的范圍涵蓋建設(shè)項(xiàng)目的全部過程。審計人員對建設(shè)項(xiàng)目的合同簽訂、工程進(jìn)度款支付、設(shè)計變更、工程洽商及簽證、設(shè)備材料價格確認(rèn)、工程索賠等內(nèi)容進(jìn)行審計時不再是“局外人”，對每個事項(xiàng)做到事前介入、事中審計、事后監(jiān)督，對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的來龍去脈掌握的清清楚楚，結(jié)算時不再是“霧里看花”。對于一些不該發(fā)生的費(fèi)用在過程中控制;對可能引起爭議的問題在過程中提出意見，以便及時修正;對已經(jīng)發(fā)生的問題提出管理建議，為以后建設(shè)項(xiàng)目的開展提供意見;通過全過程跟蹤審計，在過程中有效地提高了審計服務(wù)的質(zhì)量。加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計監(jiān)管，有利于防患于未然。

2．及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，提高建設(shè)項(xiàng)目的投資效益

作為全過程審計，在事前預(yù)測、事中審計階段，如果發(fā)現(xiàn)問題將以審計意見的形式向管理方提出建議。對于影響造價較大的事項(xiàng)，已咨審計意見提出無效后，將會以管理建議的形式向更高管理層提交意見，以便在事前引起足夠重視，事后共同監(jiān)督。

3．有效控制成本，促進(jìn)管理程序的完善

在建設(shè)項(xiàng)目工程施工時，采用全過程跟蹤審計，造價審核人員及時對項(xiàng)目的設(shè)計變更情況、隱蔽工程情況、材料使用情況等辦理簽證記錄，有效地杜絕不負(fù)責(zé)任的“現(xiàn)場簽證”行為的發(fā)生;與此同時合理確定工程造價成本，及時籌措項(xiàng)目資金，支付工程款，降低財務(wù)風(fēng)險，有效地控制成本。采用全過程審計，所起到的作用不僅是控制經(jīng)濟(jì)費(fèi)用，同時還發(fā)現(xiàn)管理程序在合法合規(guī)方面所出現(xiàn)的問題，以便在事前、事中及時向工程管理方提出建議，要求其修正。對于已經(jīng)出現(xiàn)的問題，在當(dāng)事人都了解情況的時候，及時令其將相關(guān)的資料做好備份歸檔，促進(jìn)管理程序上的完善。

二、全過程跟蹤審計的風(fēng)險

全過程跟蹤審計改變了過去只重視事后審計的模式，將審計關(guān)口前移，事前介入、事中審計、事后監(jiān)督，形成了從源頭上控制和監(jiān)督的機(jī)制，具有很大的優(yōu)勢。然而在跟蹤審計的過程中仍存在兩個方面的風(fēng)險。

1．質(zhì)量風(fēng)險

關(guān)于質(zhì)量風(fēng)險，主要涉及兩個方面:一是所委托的咨詢公司，二是管理方。對于所委托的咨詢公司，其職業(yè)素質(zhì)應(yīng)符合全過程跟蹤審計的要求，不能因?yàn)楦鞣矫鎵毫Χp易放棄一個疑點(diǎn)，不能輕易對于原則性問題妥協(xié)，同時也不能不顧各種因素，固執(zhí)己見。同時對所委托的咨詢公司的職業(yè)道德也需要很高的要求，因此需要內(nèi)審對其進(jìn)行很好的監(jiān)督。而管理方的質(zhì)量風(fēng)險主要是，管理方在事前回避審計人員的參與，等到已形成定局時，審計人員再參與進(jìn)來，那么對于形成結(jié)果的過程根本沒有了解和監(jiān)控，僅是對結(jié)果進(jìn)行審核，此時，由于顧及各方面因素，比如項(xiàng)目工期、進(jìn)度等，審計人員對于全過程審計中審核的資料所出具的咨詢意見，其質(zhì)量從控制的角度來說也被迫降低了很多。

2．時間風(fēng)險

關(guān)于時間風(fēng)險，主要是來自所需要審核的事項(xiàng)轉(zhuǎn)到全過程審計人員手中后，是否能及時得到反饋。在這方面，審計應(yīng)明確約定，所有全過程審計項(xiàng)目組人員必須在規(guī)定的、限制的時間內(nèi)對所接收資料提出反饋意見，審計到位而不越位。

三、審計風(fēng)險的防范

結(jié)合目前已有的研究成果，針對全過程跟蹤審計中可能面臨的風(fēng)險，審計風(fēng)險的防范主要應(yīng)從以下幾個方面入手。

1．創(chuàng)造良好的審計環(huán)境

這就要求相關(guān)的審計機(jī)關(guān)盡快出臺一套全過程跟蹤審計的規(guī)章制度，制定明確的、可操作性強(qiáng)的全過程跟蹤審計的指導(dǎo)性意見或業(yè)務(wù)指南，建立和完善全過程跟蹤審計的程序和規(guī)范，為實(shí)施全過程跟蹤審計的審計組和審計人員提供可以衡量的標(biāo)準(zhǔn)，使得全過程跟蹤審計逐步走上程序化、規(guī)范化和制度化的軌道，為全過程跟蹤審計創(chuàng)造良好的審計環(huán)境。

2．加強(qiáng)對社會中介技術(shù)人員的監(jiān)管

這就要求審計機(jī)關(guān)必須要強(qiáng)化風(fēng)險意識，加強(qiáng)對聘用的社會中介技術(shù)人員的監(jiān)管。首先要把好入選關(guān)，聘用社會中介機(jī)構(gòu)時要實(shí)行公開招標(biāo)，擇優(yōu)選擇，要確保入選的中介機(jī)構(gòu)能夠公平競爭，確保資質(zhì)高、能力強(qiáng)、信譽(yù)好、業(yè)績佳的社會審計機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員參與全過程跟蹤審計;與此同時，在簽訂協(xié)議時要明確雙方的責(zé)任和義務(wù)，明確規(guī)定好合同的相關(guān)內(nèi)容，比如合同期限及要求、參加人員資質(zhì)、費(fèi)用結(jié)算方式及獎懲措施等，要避免因合同條款語句有歧義導(dǎo)致發(fā)生糾紛時出現(xiàn)雙方扯皮的現(xiàn)象;此外，還要制訂出科學(xué)的績效考核辦法，需要全面嚴(yán)格考核的方面主要有社會中介審計機(jī)構(gòu)完成的工作量、審減率、發(fā)現(xiàn)問題的情況以及廉潔紀(jì)律執(zhí)行情況等方面。

3．提高審計內(nèi)部人員的綜合能力

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《國家審計管理創(chuàng)新實(shí)踐與思考》一文,在對國家審計管理創(chuàng)新的理論基礎(chǔ)進(jìn)行闡釋的基礎(chǔ)上，分析了現(xiàn)有國家審計管理模式現(xiàn)狀與弊端，結(jié)合陜西審計管理工作實(shí)踐，從計劃管理創(chuàng)新、現(xiàn)場管理創(chuàng)新和審理稽核創(chuàng)新等三個方面開展了實(shí)證研究和探討，在法律政策、機(jī)制制度、組織管理和技術(shù)操作層面，對國家審計管理創(chuàng)新進(jìn)行了梳理提煉和經(jīng)驗(yàn)歸納，針對國家審計管理創(chuàng)新的構(gòu)成要素，提出了進(jìn)一步強(qiáng)化審計管理創(chuàng)新的保障機(jī)制，主要包括：組織、技術(shù)、制度和人力保障機(jī)制，具有較強(qiáng)的應(yīng)用價值。

《政府審計維護(hù)國家金融安全的作用路徑與實(shí)現(xiàn)機(jī)制》一文，基于國際金融危機(jī)的視角，從金融危機(jī)理論及其生成機(jī)理分析入手，提出了政府審計應(yīng)對金融危機(jī)的戰(zhàn)略目標(biāo)；對政府審計維護(hù)金融安全的免疫功能進(jìn)行了定位；分析了政府審計應(yīng)對金融危機(jī)發(fā)揮免疫功能的自身優(yōu)勢；在描述當(dāng)前我國金融安全面臨的主要問題和影響因素的基礎(chǔ)上，探討了政府審計維護(hù)金融安全的作用、路徑；構(gòu)建了政府審計應(yīng)對金融危機(jī)、維護(hù)金融安全的機(jī)制框架；并從審計理念、方式方法與技術(shù)手段等層面提出相應(yīng)策略和建議。

《經(jīng)濟(jì)案件線索審計研究及其案例分析》一文，以研究經(jīng)濟(jì)案件的本質(zhì)屬性、特征、表現(xiàn)形式為切入點(diǎn)，從理論和實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合點(diǎn)上，探尋挖掘經(jīng)濟(jì)案件線索的有效路徑，并通過大量的審計案例，對審計在發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)案件線索的總體思路、主要方法和技巧等重點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行了多層次分析和論證，運(yùn)用多種學(xué)科及相關(guān)理論，歸納、梳理和提煉發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)案件線索的科學(xué)有效的審計方法，為審計查找經(jīng)濟(jì)案件線索、加大審計執(zhí)法力度、提高審計監(jiān)督水平提供了思路。

《國家審計機(jī)關(guān)聘用審計風(fēng)險防范研究》，主要從聘用審計的委托關(guān)系、聘用審計的動因、聘用審計的作用、聘用審計的過程管理和基本指標(biāo)評價等方面構(gòu)建出了一套國家審計機(jī)關(guān)聘用審計風(fēng)險防范體系，充實(shí)和豐富了現(xiàn)有國家審計理論，同時為構(gòu)建合理科學(xué)的聘用審計風(fēng)險防范體系提出了科學(xué)的建議。

這次由審計署組織的2010年至2011年全國審計機(jī)關(guān)優(yōu)秀審計論文評選活動中的參評論文共193篇，其數(shù)量與規(guī)模較以往明顯增多，經(jīng)專家評委匿名打分評審，通過審計署領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，共評選出優(yōu)秀審計論文70篇（其中一等獎10篇，二等獎20篇，三等獎40篇）。從這次論文評選結(jié)果的分布情況看，主要包括審計署機(jī)關(guān)7篇；地方審計機(jī)關(guān)40篇；特派辦和派出局19篇；審計署4篇。

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論文提要：本文分析了企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因并提出一些控制風(fēng)險的措施。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計不可避免地出現(xiàn)了一些松弛，其產(chǎn)生的原因有主觀和客觀兩個方面的原因。主觀方面主要有內(nèi)部審計獨(dú)立性的缺乏、素質(zhì)不高、審計程序不合理等，法律規(guī)范的不完善以及環(huán)境方面的差異等客觀原因使得內(nèi)部審計風(fēng)險錯綜復(fù)雜。基于以上原因，本文提出了控制的措施，以使得內(nèi)部審計更有效率，更大限度地規(guī)避風(fēng)險。

一、內(nèi)部審計概述

隨著經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，審計在維護(hù)市場秩序、提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計指部門或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員，依照國家法律、法規(guī)、政策、程序和方法，對本部門、本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核，查明其真實(shí)性、合法性和有效性，并提出建議和意見的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。內(nèi)部審計風(fēng)險是指財務(wù)報告事實(shí)上存在重大錯報、漏報，或者企業(yè)經(jīng)營管理上存在的弊端，或內(nèi)控制度存在重大漏洞缺陷，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)或失察，而提出不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡瑢徲媽ο蠹捌湎嚓P(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險。為了有效地防范和避免審計風(fēng)險，應(yīng)對內(nèi)部審計風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)的分析和深入研究，從而保證內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

（一）內(nèi)部審計的主觀風(fēng)險

1、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏相對獨(dú)立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨(dú)立性不如外部審計，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計的組織形式也反映出其獨(dú)立性的弱化，有的單位把審計機(jī)構(gòu)設(shè)在財務(wù)部門中，有的把審計機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起，有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位，有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公允的評價。

2、內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)目前的工作需要。審計人員的素質(zhì)包括思想政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、工作態(tài)度及心理素質(zhì)，內(nèi)部審計人員素質(zhì)不像專業(yè)的審計人員那么高，很難客觀地做出公正和無偏見的判斷；另外，內(nèi)部審計人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，人數(shù)也難以滿足審計業(yè)務(wù)的需要。同時，相當(dāng)一部分審計人員改革創(chuàng)新意識比較弱，審計理念還停留在傳統(tǒng)審計上，大局意識和風(fēng)險意識不強(qiáng)。

3、內(nèi)部審計程序和方法本身隱含的審計風(fēng)險。許多企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，如審計機(jī)構(gòu)缺少事前的審計計劃，事中的審計程序和報告前的審計復(fù)核，審計工作底稿不完整，一般只記錄審計問題事項(xiàng)，而未記錄審計人員認(rèn)為正確的審計事項(xiàng)，使得審計復(fù)核、審計質(zhì)量控制無從入手，這都使內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證，風(fēng)險防范意識薄弱。

（二）內(nèi)部審計的客觀風(fēng)險

1、內(nèi)部審計法律制度不健全。內(nèi)部審計目前只有20世紀(jì)八十年代審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（1989年制定，2003年修訂），法律級次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現(xiàn)象。這樣，內(nèi)審人員在進(jìn)行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識進(jìn)行分析判斷，在某種程度上嚴(yán)重影響了審計結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而大大增加了審計風(fēng)險。

2、審計對象的復(fù)雜及審計范圍的擴(kuò)展，加大了內(nèi)審風(fēng)險。現(xiàn)代組織由于經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對象的范圍逐步擴(kuò)展，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難。這里差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內(nèi)部審計業(yè)務(wù)也已不再局限于財務(wù)收支審計，還包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展、使審計人員承擔(dān)更多責(zé)任和風(fēng)險。3、企業(yè)的外部環(huán)境導(dǎo)致的審計風(fēng)險。近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也大大增加。經(jīng)營風(fēng)險的存在往往引發(fā)更大的審計風(fēng)險，對內(nèi)部審計人員提出了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，加劇審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

三、內(nèi)部審計風(fēng)險的控制

現(xiàn)代內(nèi)部審計不再是監(jiān)督檢查式審計，而是參與式審計，審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，提出相應(yīng)的建議和改進(jìn)措施，幫助經(jīng)營管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，以完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。要做好內(nèi)部審計工作，應(yīng)針對以上原因做好如下幾點(diǎn)：

（一）提高內(nèi)部審計的地位，增強(qiáng)其獨(dú)立性。內(nèi)部審計的獨(dú)立性是內(nèi)部審計質(zhì)量成敗的重要因素，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則：一是獨(dú)立性原則。這是設(shè)立在內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計單位，獨(dú)立行使審計職權(quán)。不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。

（二）不斷提高審計人員素質(zhì)，增強(qiáng)其風(fēng)險意識。各內(nèi)審部門要制定長遠(yuǎn)的培訓(xùn)計劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識，提高內(nèi)審人員的審計查證能力、審計協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力，提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力，以適應(yīng)新形勢的需要。最后，還應(yīng)強(qiáng)化審計人員的風(fēng)險意識，在審計工作中始終將審計風(fēng)險作為確定審計項(xiàng)目、審計重點(diǎn)、審計程序、審計結(jié)論的判斷基礎(chǔ)。

（三）加快有關(guān)審計法規(guī)制度建設(shè)。國家應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風(fēng)險。在中國經(jīng)濟(jì)走向世界的同時，內(nèi)部審計還要借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快同國際慣例接軌，以謀求長足的發(fā)展。

（四）建立健全審計組織自身的內(nèi)部控制制度

1、建立全面質(zhì)量控制制度。全面質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)合理保證所有內(nèi)部審計活動符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制政策和程序。主要包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、業(yè)務(wù)操作規(guī)程、考核與評價、監(jiān)控等。

篇5

論文摘要：新的巴塞爾資本協(xié)議確立以來，協(xié)議明確了商業(yè)金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理的方向。商業(yè)銀行的風(fēng)險管理審計要適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和要求，不斷改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)、完善制度、提高人員素質(zhì)，從而為商業(yè)銀行金融行為提供更好的風(fēng)險管理意見和方法服務(wù)。

一、巴塞爾新資本協(xié)議

1、協(xié)議的確立，巴塞爾銀行監(jiān)督委員會在1999年6月，公布了“巴塞爾新資本協(xié)議(征求意見稿)”，協(xié)議在廣泛的征求意見過程中多次修改，最后于2004年6月公布正式稿，委員會規(guī)定從2006年底開始在成員國開始推行。新協(xié)議由三大主題組成，分別從資金管理人和風(fēng)險管理人角度、監(jiān)管人角度以及投資人角度對銀行風(fēng)險的內(nèi)涵、計量方法以及風(fēng)險防范方式等，作出了建議和規(guī)范方法的要求。

2、協(xié)議中的三大主題含義:

第一主題:最低資本充足率要求(資金管理者和風(fēng)險管理者角度)。新協(xié)議將銀行風(fēng)險的進(jìn)行了劃分，確定為信用風(fēng)險、市場風(fēng)險和操作風(fēng)險三方面，并為計量風(fēng)險提供了多種備選方案。

第二主題:監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查(監(jiān)管者角度)。這部分內(nèi)容是第一次納人協(xié)議框架。新協(xié)議認(rèn)為，為了促使銀行的資本狀況與總體風(fēng)險相適應(yīng)，監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)該考慮銀行的風(fēng)險化解能力、風(fēng)險管理能力、所面對市場的性質(zhì)、收益的穩(wěn)定性與有效性等因素，全面判斷銀行的資本充足率是否達(dá)到應(yīng)對市場風(fēng)險的要求，在商業(yè)銀行的資本水平較低時，監(jiān)管當(dāng)局要及時對銀行進(jìn)行必要的干預(yù)。

第三主題:市場約束(投資者角度)。它是目前公司治理結(jié)構(gòu)研究重大進(jìn)展的體現(xiàn)，其作用在于進(jìn)一步強(qiáng)化資本監(jiān)管和促進(jìn)銀行體系運(yùn)作中的安全與穩(wěn)固。新協(xié)議明確了市場有迫使銀行合理地分配資金及控制風(fēng)險的作用，市場中的盈虧機(jī)制可以促使銀行保持充足的資本水平，支持監(jiān)管當(dāng)局更有效地工作。

二、風(fēng)險管理審計的概念及現(xiàn)實(shí)意義

1,概念

風(fēng)險管理審計是指:企業(yè)內(nèi)部審計部門采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評估企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)的風(fēng)險識別、分析、評價、管理和處理能力等內(nèi)容的內(nèi)部審核活。風(fēng)險管理審計作用是，通過對企業(yè)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評價，進(jìn)而提高經(jīng)營過程的效率。

2、實(shí)施風(fēng)險管理審計在銀行中的現(xiàn)實(shí)意義主要有以下三個方面:

(1)風(fēng)險管理審計可以從另外的角度幫助風(fēng)險監(jiān)管者防范風(fēng)險。風(fēng)險監(jiān)管部門的任務(wù)是根據(jù)實(shí)際要求，制定防范風(fēng)險發(fā)生的制度和監(jiān)管執(zhí)行這些制度。銀行內(nèi)部審計實(shí)施的風(fēng)險管理審計，是要求審計從第三方的角度，對銀行面臨的操作風(fēng)險進(jìn)行重新審核，客觀地評價風(fēng)險防范系統(tǒng)的正確性，使風(fēng)險因素得到有效的控制和防范，這彌補(bǔ)了風(fēng)險監(jiān)管者在制度實(shí)施過程中的不足。

(2)風(fēng)險管理審計可以增強(qiáng)防范制度的執(zhí)行力度。我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制體制和監(jiān)管、稽核制度執(zhí)行徹底，是形成經(jīng)營風(fēng)險的一個因素。風(fēng)險管理審計可以評價和檢查風(fēng)險應(yīng)對方法的執(zhí)行情況，通過審計風(fēng)險防范實(shí)施的過程，確定制度、措施是否被執(zhí)行，執(zhí)行的力度如何等，從而起到加強(qiáng)防范風(fēng)險措施執(zhí)行的目的。

(3)風(fēng)險管理審計通過“干預(yù)性”方式減少銀行內(nèi)部的操作風(fēng)險，體現(xiàn)“增值”功能。內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的獨(dú)立防線，它并不直接參與風(fēng)險管理系統(tǒng)的建立和執(zhí)行，而是對已有風(fēng)險管理實(shí)施再監(jiān)督，它完全可以促進(jìn)風(fēng)險管理的有效實(shí)施，另外對操作風(fēng)險進(jìn)行識別、分析、協(xié)調(diào)、管理，提出控制風(fēng)險的有效建議，是風(fēng)險管理增值的另一體現(xiàn)。

三、新巴塞爾資本協(xié)議下，風(fēng)險管理審計應(yīng)當(dāng)采取以下措施來更好的為銀行服務(wù)

1、以協(xié)議為基礎(chǔ)，根據(jù)自身的情況完善相應(yīng)的風(fēng)險管理審計部門和制度。銀行內(nèi)部審計部門要正確認(rèn)識風(fēng)險管理審計，在商業(yè)銀行經(jīng)營中的重要作用，建立健全風(fēng)險管理審計部門。針對新巴塞爾協(xié)議中提出的商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險種類和范圍，制定適應(yīng)自身的風(fēng)險管理審計方向。經(jīng)營中，每個商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)重點(diǎn)不同，其經(jīng)營中面對的風(fēng)險也就不同，所以各個商業(yè)銀行的風(fēng)險管理也不盡相同，內(nèi)部審計部門要能夠從自身出發(fā)制定符合自己銀行的風(fēng)險管理審計辦法和制度。

2、完善風(fēng)險管理審計的具體實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)、方法。完善評價標(biāo)準(zhǔn)體系，可以利用新巴塞爾資本協(xié)議作為基礎(chǔ)，參考借鑒美國、英國、法國等發(fā)達(dá)國家在金融危機(jī)中教訓(xùn)，研究調(diào)整商業(yè)銀行的風(fēng)險管理審計標(biāo)準(zhǔn)。建立風(fēng)險管理審計方法要本著“銜接”、“配套”、“務(wù)實(shí)”的原則，既要注意與風(fēng)險管理相結(jié)合，也要具有相對的獨(dú)立性。

3、工作中做好風(fēng)險管理審計的新方法研究和探索。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，更新審計技術(shù)和方法，是提高審計效率和質(zhì)量的重要保證。商業(yè)銀行，應(yīng)鼓勵內(nèi)部審計人員以新協(xié)議中風(fēng)險管理方面的內(nèi)容為基礎(chǔ)，結(jié)合自己銀行的情況，創(chuàng)新審計技術(shù)方法并加以實(shí)施。另外，在完善風(fēng)險管理審計方法時，特別要注重探索完善審計抽樣、內(nèi)控測評、風(fēng)險評估、風(fēng)險管理實(shí)施等方面的方法和技術(shù)產(chǎn)。增強(qiáng)審計人員與風(fēng)險管理人員的溝通，以增強(qiáng)審計方法的實(shí)用性、指導(dǎo)性和前瞻性。新晨

四、總結(jié)

篇6

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險導(dǎo)向；應(yīng)用研究

中圖分類號：F832.1　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B　文章編號：1007-4392(2009)01-0046-03

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿庾x

(一)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸x

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為風(fēng)險基礎(chǔ)審計，是指在綜合分析影響被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的各因素的基礎(chǔ)上，對被審計單位開展風(fēng)險評估，并根據(jù)風(fēng)險評估的量化風(fēng)險水平，確定實(shí)施審計的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而開展實(shí)質(zhì)性檢查的一種審計方法｡與之相聯(lián)系，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠嘘P(guān)理念運(yùn)用到內(nèi)部審計中，就產(chǎn)生了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計｡風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷風(fēng)險程度，針對不同風(fēng)險因素狀況采取相應(yīng)的審計策略｡其主要思想是：

1.審計風(fēng)險是客觀存在的，任何審計無論采取什么方式，都不能完全避免審計風(fēng)險｡

2.對各種風(fēng)險進(jìn)行評價，不但可以確定審計重點(diǎn)與范圍，而且可以確定實(shí)質(zhì)性測試時抽樣的方式以及樣本的數(shù)量｡

3.對各種風(fēng)險進(jìn)行評價應(yīng)全面徹底，不能僅局限于制度評價，還應(yīng)該考慮控制環(huán)境｡

4.在審計中運(yùn)用符合性測試與實(shí)質(zhì)性測試可以降低審計風(fēng)險｡符合性測試主要應(yīng)用于風(fēng)險評價階段，實(shí)質(zhì)性測試則應(yīng)用于現(xiàn)場檢查階段｡

(二)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展進(jìn)程

國際上審計模式的發(fā)展經(jīng)歷了三個階段：賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健⒅贫葘?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶惋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?#65377;賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，是指在審查被審計單位的賬表、憑證等會計資料的基礎(chǔ)上，對被審計單位會計報表發(fā)表審計意見｡制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞侵笇徲嬋藛T主要依靠檢查評估被審計單位內(nèi)部控制措施的有效性來確定審計重點(diǎn)，對被審計單位會計報表的合法性、公允性進(jìn)行評價｡在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計人員則應(yīng)對可能會導(dǎo)致會計報表失去合法性和公允性的各種風(fēng)險進(jìn)行評估，確定審計重點(diǎn)并進(jìn)行審計，實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)｡可見，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫葘?dǎo)向?qū)徲嫽A(chǔ)之上發(fā)展起來的更高層次的審計模式｡

二、在人民銀行內(nèi)部審計部門引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?/p>

(一)有利于降低審計風(fēng)險

通過引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟詈头椒?，可以使?nèi)審人員增強(qiáng)風(fēng)險防范意識，將審計視野擴(kuò)大到被審計單位所處的微觀、宏觀環(huán)境中，確保審計范圍能覆蓋全部的潛在風(fēng)險點(diǎn)，達(dá)到防范和降低各類審計風(fēng)險的目的｡

(二)有利于合理配置審計資源

人民銀行各級內(nèi)審部門均不同程度地面臨著人員少、任務(wù)重、時間緊的狀況｡審計工作大多采用賬項(xiàng)導(dǎo)向和制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，審計資源的利用在一定程度上缺乏計劃性和科學(xué)性，一些風(fēng)險小的項(xiàng)目占用了不必要的審計資源｡引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，通過建立一個完整的審計風(fēng)險模型，統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試、分析性檢查方法，對造成審計風(fēng)險的多種因素進(jìn)行全面分析和評估，有助于發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制中存在的失控環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，確定審計的重點(diǎn)和范圍，制定有效降低審計風(fēng)險的策略，發(fā)揮有限審計資源的最大效用，達(dá)到審計效率和審計效果的雙贏｡

(三)有利于加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)審工作

人民銀行目前的內(nèi)部審計工作主要以賬項(xiàng)審計和制度基礎(chǔ)審計為主，在風(fēng)險評估方面仍處于探索階段｡通過引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，一方面可以使審計工作重點(diǎn)以風(fēng)險評估為中心，提升審計層次，實(shí)現(xiàn)事前防范、事中控制和事后監(jiān)督相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型；另一方面，內(nèi)審部門可以在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，合理確定審計重點(diǎn)，優(yōu)化審計項(xiàng)目和審計資源管理，更好地發(fā)揮檢查、監(jiān)督、防范風(fēng)險的作用｡

三、風(fēng)險導(dǎo)向型審計在人民銀行內(nèi)部審計中的具體應(yīng)用

(一)分析評價環(huán)境對人民銀行履行職能的影響

外部和內(nèi)部環(huán)境都會對人民銀行履行職能產(chǎn)生影響｡外部環(huán)境主要是指人民銀行在履行職責(zé)過程中產(chǎn)生關(guān)系的相關(guān)社會主體；內(nèi)部環(huán)境是指某一級人民銀行在開展相關(guān)業(yè)務(wù)時需要協(xié)調(diào)的其他各級分支機(jī)構(gòu)｡人民銀行具體的環(huán)境因素主要有：1.政治、法律、政策、社會及自然因素；2.相關(guān)社會主體間的協(xié)調(diào)因素；3.系統(tǒng)內(nèi)部關(guān)聯(lián)因素｡風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T不僅對被審計單位的制度進(jìn)行分析，而且對被審計單位的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，確認(rèn)環(huán)境對審計風(fēng)險的影響｡

(二)合理選擇固有風(fēng)險因素，確定固有風(fēng)險

無論是外部環(huán)境因素還是內(nèi)部環(huán)境因素，對于某一審計事項(xiàng)來說都可以分為影響風(fēng)險的普遍性因素和特殊性因素｡人民銀行普遍性因素有：政治、社會及自然的變化、過去審計發(fā)現(xiàn)問題及整改情況等｡對于某一事項(xiàng)還存在特殊性風(fēng)險因素有：問題查出的難易程度、問題引起爭論和處理的難易程度等｡

人民銀行各重要業(yè)務(wù)之間存在較大差異，因此固有風(fēng)險因素的選擇也不盡相同，由于目前尚未建立確定固有風(fēng)險的準(zhǔn)則或指南，固有風(fēng)險的計量也沒有特定模式，固有風(fēng)險量化比較有難度，但是固有風(fēng)險的確定也有相對科學(xué)的量化方法，如：模糊綜合評價法｡模糊綜合評價法就是根據(jù)模糊數(shù)學(xué)的隸屬度理論把定性評價轉(zhuǎn)化為定量評價｡其特征是，對評價因素進(jìn)行相互比較，以評價因素最優(yōu)的為評價基準(zhǔn)，評價值為“1”，其余欠優(yōu)的評價因素依據(jù)欠優(yōu)的程度得到響應(yīng)的評價值｡將該評價方法應(yīng)用于對人民銀行固有風(fēng)險的評價時，可以綜合考慮影響人民銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的眾多固有風(fēng)險，根據(jù)各風(fēng)險的重要程度和對其評價結(jié)果將固有風(fēng)險量化｡這樣即能使固有風(fēng)險更加直觀，便于操作，又能較好地控制人為因素的干擾｡

(三)評價人民銀行業(yè)務(wù)內(nèi)控情況，確定控制風(fēng)險

人民銀行的控制風(fēng)險主要有兩個方面，一是內(nèi)部控制設(shè)計的風(fēng)險，指由于內(nèi)部控制設(shè)計不科學(xué)、不健全而產(chǎn)生的風(fēng)險；二是內(nèi)部控制執(zhí)行的風(fēng)險，指科學(xué)、有效的內(nèi)部控制在實(shí)際工作中沒有得到有效的執(zhí)行而產(chǎn)生的風(fēng)險，特別是管理人員故意使內(nèi)部控制失效而造成重大錯誤的風(fēng)險｡

1.分析內(nèi)部控制設(shè)計的風(fēng)險，初步評估控制風(fēng)險水平｡評估主要內(nèi)容包括控制環(huán)境、控制制度和控制程序｡

2.進(jìn)行控制測試，確定控制執(zhí)行的風(fēng)險水平｡控制測試是在了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，確定內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)執(zhí)行的有效性，控制測試的方法通常有四種：詢問有關(guān)人員；檢查憑證、記錄和報告；觀察；重做｡

3.評估控制風(fēng)險水平｡執(zhí)行控制測試后，要結(jié)合內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)設(shè)計分析和控制測試的結(jié)果，確定控制風(fēng)險水平｡如果內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)設(shè)計存在重大問題，其控制風(fēng)險都應(yīng)該確定為100%｡如果內(nèi)部控制設(shè)計比較科學(xué)和健全，則可參照一定的控制風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)，確定控制風(fēng)險｡

(四)人民銀行內(nèi)部審計風(fēng)險的確定

確定了固有風(fēng)險和控制風(fēng)險后，就可以確定計劃檢查風(fēng)險(期望檢查風(fēng)險)｡在審計中應(yīng)該對檢查進(jìn)行管理和控制，使實(shí)際檢查風(fēng)險保持在一個可接受的范圍｡審計人員要將檢查風(fēng)險實(shí)際水平與可接受的檢查風(fēng)險比較，以保證對檢查風(fēng)險的控制｡

(五)控制檢查風(fēng)險，全面提升內(nèi)部審計質(zhì)量

確定期望檢查風(fēng)險后，應(yīng)對審計資源進(jìn)行重新分配，調(diào)整和完善審計計劃，對于采用統(tǒng)計抽樣的項(xiàng)目還需確定抽樣的規(guī)模和方法，同時加強(qiáng)現(xiàn)場管理，科學(xué)評價審計結(jié)果，控制實(shí)際檢查風(fēng)險水平｡

(六)在風(fēng)險評價過程中應(yīng)注意的問題

1.風(fēng)險評價應(yīng)該全面｡人民銀行運(yùn)轉(zhuǎn)通常包括三個機(jī)制：決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制、監(jiān)督反饋機(jī)制｡以往的風(fēng)險評價往往只是對執(zhí)行機(jī)制進(jìn)行，而對于決策機(jī)制和監(jiān)督反饋機(jī)制要么評價不足，要么根本就沒有開展｡而只有對決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督反饋機(jī)制進(jìn)行全面風(fēng)險評價，才能對風(fēng)險有全面根本的把握｡風(fēng)險評價側(cè)重點(diǎn)因被評價機(jī)制的不同而存在較大差異，決策機(jī)制評價主要注重機(jī)制的科學(xué)性與合理性，如果決策機(jī)制存在問題，那么將導(dǎo)致嚴(yán)重的管理風(fēng)險；執(zhí)行機(jī)制是人民銀行運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，執(zhí)行機(jī)制評價主要側(cè)重于機(jī)制設(shè)置的科學(xué)性、機(jī)制運(yùn)行的有效性；監(jiān)督反饋機(jī)制是人民銀行的內(nèi)部防線，監(jiān)督反饋機(jī)制是否完善與有效直接影響控制風(fēng)險水平，監(jiān)督反饋機(jī)制越完善、越有效，則風(fēng)險的水平越低，監(jiān)督機(jī)制評價主要在于機(jī)制的完整性和有效性｡

2.風(fēng)險評價不能局限于控制風(fēng)險，現(xiàn)行的風(fēng)險評價一般只注重控制風(fēng)險評價，實(shí)際上固有風(fēng)險評價也一樣重要｡按照《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的定義，固有風(fēng)險是控制缺位情況下，賬戶和相關(guān)交易存在錯報或漏報的可能性｡固有風(fēng)險評價一般關(guān)注控制環(huán)境，如：被審計單位領(lǐng)導(dǎo)者的品行和能力、被審計單位財務(wù)人員或執(zhí)行人員所遭受的外部壓力、容易產(chǎn)生錯誤的會計報表項(xiàng)目等，同時會計期間內(nèi)，尤其是臨近會計期末會計指標(biāo)的異動也為固有風(fēng)險評價提供線索｡控制風(fēng)險評價的主要內(nèi)容：被審計單位業(yè)務(wù)的主要類別、各類主要業(yè)務(wù)的發(fā)生過程、重要的會計憑證、賬簿記錄以及會計報表項(xiàng)目、重大交易和事項(xiàng)的會計處理過程以及交易授權(quán)等｡在審計時，只有把固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評價結(jié)合起來，才能對人民銀行的風(fēng)險點(diǎn)或薄弱環(huán)節(jié)有比較完整的認(rèn)識，更加準(zhǔn)確地確定審計的重點(diǎn)和范圍，有效地降低審計風(fēng)險，提高審計效率｡

四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ńY(jié)合人民銀行具體情況應(yīng)注意的問題

(一)因地制宜，審計方法應(yīng)用與審計環(huán)境相適應(yīng)

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N較為科學(xué)的審計新理念，但任何方法都有其獨(dú)特指向，任何方法的運(yùn)用也均有其必備條件，必須遵照實(shí)事求是的原則，視不同的具體對象及審計環(huán)境選用不同的審計方法，依不同的審計層次及審計目標(biāo)選用不同的審計方法｡如由于種種原因人民銀行的信息資料庫難以建立，其錯報風(fēng)險難以評估，則內(nèi)審人員應(yīng)更多的運(yùn)用審閱法、復(fù)核法等傳統(tǒng)查賬方法｡風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴豢赡芤货矶?，其?yīng)用必有一個循序漸進(jìn)的過程｡

(二)因人而異，審計方法與審計人員相適應(yīng)

審計人員的素質(zhì)、閱歷、判斷力、偏好等將直接影響審計結(jié)果，在人民銀行內(nèi)審部門運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，不僅要求審計人員掌握會計、審計知識，而且要求審計人員熟悉管理知識、精通人民銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)、具備審計人員獨(dú)特的敏銳性和判斷力｡因此，復(fù)合型人才的培養(yǎng)與儲備是運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳夭豢缮俚那疤釛l件｡

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篇7

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險導(dǎo)向； 治理企業(yè)； 內(nèi)部審計； 發(fā)展趨勢

一、內(nèi)部審計中導(dǎo)向的作用及轉(zhuǎn)變

審計模式是組織審計工作的方式、方法或途徑，是配置審計資源、控制審計風(fēng)險、規(guī)劃審計程序、收集審計證據(jù)以及形成審計結(jié)論的一種范式。隨著審計理論與實(shí)踐的發(fā)展，審計模式在不斷演進(jìn)，并經(jīng)歷了賬表導(dǎo)向?qū)徲?、制度?dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋N基本模式。而內(nèi)部審計也在借鑒外部審計模式的過程中不斷發(fā)展，內(nèi)部審計經(jīng)歷了從財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫛⒐芾韺?dǎo)向?qū)徲嫼?，又進(jìn)入了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計及治理導(dǎo)向內(nèi)部審計的階段，因此，如何理解審計模式中的導(dǎo)向是準(zhǔn)確把握各種審計模式的關(guān)鍵之所在，如何將外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化與內(nèi)部審計模式的轉(zhuǎn)變聯(lián)系起來，這些都成為了實(shí)現(xiàn)審計模式發(fā)展的關(guān)鍵所在。

筆者認(rèn)為：審計模式中的導(dǎo)向可以理解為指導(dǎo)審計行為活動開展的一種系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的思想或理念。導(dǎo)向的作用在于一種目標(biāo)統(tǒng)領(lǐng)審計工作的全過程，無論導(dǎo)向是一個目標(biāo)還是一種方法，抑或一個事項(xiàng)，都可以體現(xiàn)具體審計行為活動中圍繞這一導(dǎo)向展開工作的理念。另一方面，內(nèi)部審計的目標(biāo)也決定著導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變，特別是由外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境所引起的內(nèi)部審計目標(biāo)的轉(zhuǎn)變連同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一起影響內(nèi)部審計導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變。比如：隨著內(nèi)部審計目標(biāo)由查錯防弊到實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值，這使得財務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需求，管理導(dǎo)向?qū)徲嫾昂髞淼娘L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、治理?dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運(yùn)而生。

不管是一個目標(biāo)還是一種方法，或一個事項(xiàng)能夠成為“導(dǎo)向”的原因，就在于它迎合了內(nèi)部審計目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，符合企業(yè)經(jīng)營活動要求，利于展開內(nèi)部審計工作。所以這種核心的地位就以內(nèi)部審計模式中最突出的部分代表“導(dǎo)向”，體現(xiàn)這種內(nèi)部審計模式的特征，比如：財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫛I(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬕砸粋€事項(xiàng)（業(yè)務(wù)）作為“導(dǎo)向”，管理導(dǎo)向?qū)徲嬕砸粋€目標(biāo)作為“導(dǎo)向”，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以一種方法作為“導(dǎo)向”，而治理導(dǎo)向內(nèi)部審計中的企業(yè)治理不僅僅是事項(xiàng)、方法，也是目標(biāo)。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的原理在于：根據(jù)“目標(biāo)――風(fēng)險――控制――審計”的模式強(qiáng)調(diào)風(fēng)險并評估具體的風(fēng)險。內(nèi)部審計人員加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與業(yè)務(wù)流程的了解，實(shí)施風(fēng)險評估程序，識別企業(yè)整體層面與業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險點(diǎn)，并將識別和評估的風(fēng)險與實(shí)施的審計程序掛鉤，將識別、評估的風(fēng)險點(diǎn)及企業(yè)對該風(fēng)險點(diǎn)的具體控制情況記錄于審計工作記錄中，進(jìn)而形成內(nèi)部審計報告，為企業(yè)改進(jìn)業(yè)務(wù)流程、實(shí)施風(fēng)險管理、完善內(nèi)部控制做貢獻(xiàn)。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計能夠?qū)⑹潞蟮姆答佈由斓绞虑耙约笆轮?，從而?shí)現(xiàn)更高效率的控制，在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式中，我們要圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，以企業(yè)風(fēng)險為出發(fā)點(diǎn)，以風(fēng)險防范為考察對象，以提出審計建議為終結(jié)，據(jù)此分為三個階段：

（一）審計準(zhǔn)備階段

根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，確定審計目標(biāo)，識別企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險，通過分析影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險，從企業(yè)整體層面與企業(yè)業(yè)務(wù)流程層面對風(fēng)險進(jìn)行定量和定性評估，識別出對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)有重要影響的重要風(fēng)險，確定審計重點(diǎn)，以此制定內(nèi)部審計計劃，合理分配內(nèi)部審計資源，使得企業(yè)重要風(fēng)險點(diǎn)與內(nèi)部審計領(lǐng)域相聯(lián)系。

（二）審計實(shí)施階段

根據(jù)審計準(zhǔn)備階段識別出的重要風(fēng)險，進(jìn)而測試和評價被審計單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，確定不同的風(fēng)險點(diǎn)在現(xiàn)有內(nèi)控制度體系下是否已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和得到控制，并且特別記錄無法預(yù)防和控制的風(fēng)險，對于這部分風(fēng)險，內(nèi)部審計要通過進(jìn)一步評估，確定風(fēng)險應(yīng)對策略，為內(nèi)部審計報告的審計建議做準(zhǔn)備。應(yīng)對風(fēng)險的主要措施有四類即風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險降低、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險回避。

（三）審計完成階段

審計人員通過審計實(shí)施階段，實(shí)施了風(fēng)險評估、并且提出風(fēng)險應(yīng)對策略，最后在審計完成階段，內(nèi)部審計需要區(qū)別已經(jīng)識別的風(fēng)險與未識別的風(fēng)險，并且根據(jù)已經(jīng)得到控制的風(fēng)險點(diǎn)提出更好的審計建議，對未得到控制的風(fēng)險點(diǎn)提出新的審計建議，根據(jù)上述的內(nèi)容出具審計報告。審計報告提出審計建議，有利于完善內(nèi)部控制、實(shí)施風(fēng)險管理。當(dāng)然，在完成審計的三個階段后，內(nèi)部審計人員仍然需要繼續(xù)跟蹤企業(yè)未識別的風(fēng)險，以審查和監(jiān)督是否采取了風(fēng)險防范和控制措施。

三、治理導(dǎo)向內(nèi)部審計

企業(yè)治理導(dǎo)向內(nèi)部審計關(guān)注的核心是企業(yè)治理，現(xiàn)代內(nèi)部審計已經(jīng)將其作用的范圍從內(nèi)部控制的層次提升到治理的層次，內(nèi)部審計不僅需要實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制的監(jiān)控和評價，更重要的是需要在整個企業(yè)治理中發(fā)揮作用。這種導(dǎo)向引導(dǎo)內(nèi)部審計更全面更整體地發(fā)揮其作用，將原有內(nèi)部審計關(guān)注業(yè)務(wù)層面上升到企業(yè)治理的整體層面，使得內(nèi)部審計的作用領(lǐng)域更加廣泛。治理導(dǎo)向?qū)徲嬔永m(xù)了傳統(tǒng)內(nèi)部審計的方法，并把重點(diǎn)關(guān)注于企業(yè)治理狀況，其主要的審計程序包括：

（一）先導(dǎo)性治理狀況分析

治理分析作為傳統(tǒng)審計技術(shù)實(shí)施的先導(dǎo)和基礎(chǔ)，同樣適用于先導(dǎo)性治理狀況分析，風(fēng)險評估、分析程序等在治理導(dǎo)向?qū)徲嬛幸廊坏玫嚼^承和運(yùn)用，但是治理分析相比較原本的傳統(tǒng)審計技術(shù)需要更加全面，涉及企業(yè)整理層面，為進(jìn)一步確定審計程序的方向提供依據(jù)。

（二）進(jìn)一步審計程序

它包括審計重點(diǎn)識別、實(shí)施基本審計程序，其中審計重點(diǎn)識別是把風(fēng)險作為基礎(chǔ)，將企業(yè)治理作為最終的評估和監(jiān)督的對象，不僅僅關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險點(diǎn)，更關(guān)注企業(yè)治理領(lǐng)域存在的問題，進(jìn)而更好地達(dá)到為組織增值的目標(biāo)。實(shí)施基本審計程序是指對企業(yè)治理水平進(jìn)行測試，針對企業(yè)治理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行評價，進(jìn)行適當(dāng)范圍內(nèi)的實(shí)質(zhì)性測試，尋找各治理環(huán)節(jié)中存在的重大缺陷及可操縱空間。

（三）編制審計報告

在完成了對治理水平進(jìn)行先導(dǎo)性分析，并實(shí)施了進(jìn)一步審計程序后，內(nèi)部審計人員需要對治理環(huán)節(jié)中存在的問題提出改進(jìn)建議，完善企業(yè)治理，進(jìn)而發(fā)表內(nèi)部審計報告。對治理薄弱的環(huán)節(jié)需要給予更多的關(guān)注，可能還需要進(jìn)行后續(xù)追蹤。

在治理導(dǎo)向?qū)徲嫴捎玫募夹g(shù)方法方面，利用治理目標(biāo)確認(rèn)、治理水平評價、審計重點(diǎn)識別、實(shí)施基本審計程序等程序，在治理環(huán)境和治理水平評價平臺上提供審計報告；既傳承現(xiàn)有審計模式中的基本手段，也融合當(dāng)前企業(yè)治理評價的方法程序，實(shí)現(xiàn)在技術(shù)和手段上的突破和創(chuàng)新。治理導(dǎo)向?qū)徲媱t將立足點(diǎn)定位在更高層次的治理評價之上，通過對組織治理目標(biāo)鎖定、治理環(huán)節(jié)分析、治理水平測試及治理水平評價等工作程序的實(shí)施，據(jù)此認(rèn)定審計重點(diǎn)、完成審計程序。

四、二者的對比分析及發(fā)展趨勢

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計最大的特點(diǎn)在于利用企業(yè)風(fēng)險點(diǎn)展開內(nèi)部審計工作，治理導(dǎo)向內(nèi)部審計最大的特點(diǎn)在于將審計程序建立在對治理的分析基礎(chǔ)之上。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與治理導(dǎo)向內(nèi)部審計的關(guān)注點(diǎn)不同，前者更關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險點(diǎn)，它的要點(diǎn)就在于風(fēng)險評估程序及風(fēng)險應(yīng)對程序，并根據(jù)風(fēng)險點(diǎn)的控制情況報告，而后者更關(guān)注企業(yè)治理情況，它的要點(diǎn)就在于實(shí)施基本審計程序前的先導(dǎo)性治理狀況分析，并根據(jù)治理環(huán)節(jié)與治理評價提出建議；風(fēng)險點(diǎn)控制也可以作為企業(yè)治理報告的一部分，而企業(yè)治理分析中風(fēng)險點(diǎn)控制成為基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，兩者存在不同，同時也可以相互借鑒，共同為內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值的目標(biāo)服務(wù)：

第一，方法與目標(biāo)，借鑒與提升：“導(dǎo)向”內(nèi)部審計引導(dǎo)形成一個整體的模式，包括目標(biāo)、對象、職能等。風(fēng)險導(dǎo)向引導(dǎo)審計關(guān)注風(fēng)險，轉(zhuǎn)變了審計思維方式，但必須意識到風(fēng)險僅僅是一種方法，它雖然存在于企業(yè)的方方面面，但它不能以具體的形式像財務(wù)、銷售、管理等處于企業(yè)的業(yè)務(wù)流程層面，它是衡量企業(yè)經(jīng)營活動的一種方法，以方法為導(dǎo)向的最大作用在于引起內(nèi)部審計人員對企業(yè)風(fēng)險點(diǎn)的重視。而治理導(dǎo)向內(nèi)部審計模式涵蓋了風(fēng)險管理這個因素，其先導(dǎo)性治理狀況分析就將企業(yè)的風(fēng)險點(diǎn)控制情況囊括其中，將風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中以方法形式出現(xiàn)的風(fēng)險，納入到企業(yè)治理這一大的目標(biāo)框架體系中，直接引導(dǎo)新的內(nèi)部審計目標(biāo)、對象和職能等，適合于新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下內(nèi)部審計履行管理、咨詢職能的新要求。

第二，內(nèi)部審計模式發(fā)展趨勢：現(xiàn)行企業(yè)運(yùn)用的內(nèi)部審計模式除了傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式之外，就是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。我們必須意識到：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計停留在風(fēng)險這樣的局部層面，限制了內(nèi)部審計的視角，即使風(fēng)險上升到內(nèi)部控制的層面，也無法覆蓋企業(yè)的整體層面，而且對風(fēng)險的強(qiáng)調(diào)是傳統(tǒng)合規(guī)性內(nèi)部審計的一種延伸，關(guān)注的還是可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生虧損的風(fēng)險點(diǎn)，這種內(nèi)部審計模式在現(xiàn)行看來是可取的，這是在傳統(tǒng)合規(guī)性內(nèi)部審計基礎(chǔ)上的進(jìn)步，因?yàn)橐暯且呀?jīng)上升到企業(yè)價值增值上，而且相對內(nèi)部審計成本不是很高，需要關(guān)注的更多是企業(yè)業(yè)務(wù)流程層面，所以風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是可取的。

現(xiàn)代企業(yè)治理導(dǎo)向內(nèi)部審計強(qiáng)調(diào)站在企業(yè)治理層面，可以說是對風(fēng)險導(dǎo)向的一種完善，在審計的過程中考慮企業(yè)治理的效果，同時融入風(fēng)險管理的思想，不但有助于改善企業(yè)治理水平，還更加有效合理地分配了審計資源，提高了審計的效率。但正是因?yàn)檎驹谄髽I(yè)治理層面進(jìn)行內(nèi)部審計工作，所以治理導(dǎo)向內(nèi)部審計對于審計人員要求更高，對于審計資源的投入要求更大。

筆者認(rèn)為：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在現(xiàn)行的條件下依然會存在并且發(fā)揮積極的作用，隨著企業(yè)完善治理水平以及對內(nèi)部審計要求的提高，治理導(dǎo)向內(nèi)部審計會越來越受到大型企業(yè)的重視。一方面從業(yè)務(wù)層面風(fēng)險點(diǎn)，另一方面從企業(yè)整體治理的層面，都有助于為企業(yè)經(jīng)營提供建議，提高企業(yè)價值。

五、結(jié)束語

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娘L(fēng)險分析入手、實(shí)現(xiàn)風(fēng)險控制目標(biāo)，治理導(dǎo)向強(qiáng)調(diào)的是另一種分析路徑，即以治理分析作為審計的基礎(chǔ)程序、以完善全面治理作為審計目標(biāo)，同時也在一定程度上借鑒了風(fēng)險導(dǎo)向關(guān)于風(fēng)險水平分析的思路，在治理分析中也體現(xiàn)重要性水平和風(fēng)險思想。

內(nèi)部審計無論采用哪種“導(dǎo)向”審計，本質(zhì)上都離不開治理分析，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險以及能夠管理這些風(fēng)險的控制，最后測試實(shí)際的控制，考慮其能否切實(shí)管理這些風(fēng)險。企業(yè)治理導(dǎo)向汲取了風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法，針對企業(yè)治理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行評價，尋找企業(yè)各治理環(huán)節(jié)中存在的重大缺陷及可操縱空間。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 蔡春，楊曉磊，劉更新.關(guān)于構(gòu)建治理導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降奶接懀跩］.會計研究，2009（2）.

篇8

關(guān)鍵詞：公司舞弊  審計  奉獻(xiàn)防范

0 引言

從2001 年利潤神話造就銀廣夏的特大造假騙局，美國安然公司破產(chǎn)，被譽(yù)為經(jīng)濟(jì)警察的注冊會計師開始如履薄冰，到2005年偷梁換柱之科龍電器，顧雛軍被刑事拘留。到2008年波及全球的“金融颶風(fēng)”逐步使全球經(jīng)濟(jì)活動遭受空前的考驗(yàn)。至2008年底，美國第五大投資銀行貝爾斯登、第三大投資銀行美林證券被美國銀行收購、第四大投資銀行雷曼兄弟破產(chǎn)，華爾街排名前五名的投資銀行垮掉了三家。同時，中國東南沿海出口型生產(chǎn)制造型企業(yè)在嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢下倒閉潮。各產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)面臨重構(gòu)并整合。

這使得基于真實(shí)、完整性的公司經(jīng)營環(huán)境面臨巨大沖擊。對舞弊的審計已經(jīng)引起國際及中國審計理論界和實(shí)務(wù)界的極大關(guān)注，因此，在此嚴(yán)峻的形勢下，我們需要對舞弊及審計風(fēng)險防范進(jìn)行更加有效的控制和防范。

1 舞弊的概念及分類

 1.1 舞弊的概念 在定義舞弊時，舞弊是一種以欺騙性手段，故意違反法律法規(guī)，從而獲取某種利益的行為舞弊的行為。主體具有獲得自身某種利益的特定目的。采取篡改、偽裝、粉飾、仿造等特定手段，屬于一種不法行為，且表現(xiàn)比較隱蔽，可能使公司或其股東、債權(quán)人遭受較大損失。凡涉及公司內(nèi)部有關(guān)人員的故意欺騙行為，如提供欺詐性的財務(wù)報告以及職員欺詐等，稱之為舞弊。

1.2 舞弊的分類

1.2.1 對公司不利的內(nèi)部人員舞弊：包括現(xiàn)金轉(zhuǎn)移、非法占用和偷竊、前端舞弊、增加支票票面價值和偽造簽字或背書、操縱處理應(yīng)收款（如截留挪用和偽造信用證操縱處理應(yīng)付款）；

1.2.2 有利于公司的舞弊：包括通過使銷售收入、利潤和資產(chǎn)價值上漲、少報支出損失和負(fù)債、不記或推遲記錄退貨情況、早記銷售收入和使期末庫存價值上漲等手段使利潤趨于平衡、虛假做賬、提現(xiàn)、挪用、價格壟斷、通過一些計謀（如缺斤短兩、以次品充當(dāng)好品和用、虛假廣告來欺騙顧客）、違反政府法規(guī)（如環(huán)境保護(hù)法或稅法、違反行業(yè)準(zhǔn)則、腐蝕客戶人員、政治腐敗、虛報政府合同的成本）

2 我國公司舞弊性財務(wù)報告的現(xiàn)狀和舞弊手法

我國公司舞弊性財務(wù)報告的典型例證和特點(diǎn)

我國上市公司存在舞弊性財務(wù)報告的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，具有以下一些特點(diǎn)：①舞弊金額巨大 我國上市公司財務(wù)報告對利潤的人為操縱動輒幾百萬甚至多達(dá)幾個億；②舞弊方向多為虛增利潤、高報業(yè)績 關(guān)于我國上市公司舞弊性財務(wù)報告的方向除了少數(shù)公司虛減利潤外，一般均為虛增利潤；③采用直接虛構(gòu)交易等多種手段舞弊；④舞弊性財務(wù)報告經(jīng)常涉及子公司或其關(guān)聯(lián)方。

我國上市公司財務(wù)報告舞弊通常有其子公司或其關(guān)聯(lián)方協(xié)同作弊，包括如下舞弊項(xiàng)目內(nèi)容：①虛假或提前確認(rèn)銷售收入；②非經(jīng)常損益；③虛列存貨；④費(fèi)用的任意遞延和資本化；⑤漏列負(fù)債；⑥會計政策、會計估計的歪曲和濫用。

 因此，舞弊帶來的防范和檢查非常關(guān)鍵，審計人員應(yīng)該在2008年帶來的金融風(fēng)險浪潮下，采取更加警惕、敏感的態(tài)度，應(yīng)該認(rèn)清：①任何一個組織的管理當(dāng)局都可能有動機(jī)錯報或不披露；②公司治理結(jié)構(gòu)的缺失和管理當(dāng)局的不誠實(shí)品質(zhì)可能滋生舞弊；③對于舞弊性財務(wù)報告風(fēng)險的測試可能發(fā)現(xiàn)舞弊的征兆。

并采取應(yīng)有的職業(yè)判斷和應(yīng)有的審計程序、思維方式：

審計職業(yè)判斷是指審計師從多種可能的工作方案中，運(yùn)用審計及相關(guān)學(xué)科的知識與經(jīng)驗(yàn)作出取舍的決策。

在保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑的基礎(chǔ)上，積極主動地運(yùn)用職業(yè)判斷，這樣才是真正的勤勉盡職，才能合理保證發(fā)現(xiàn)影響財務(wù)報告的重大舞弊。

考慮舞弊性財務(wù)報告的風(fēng)險是否存在，評價舞弊性財務(wù)報告的風(fēng)險，確定重要性水平。判斷管理當(dāng)局聲明是否可信，針對分析性復(fù)核的結(jié)果設(shè)計細(xì)節(jié)測試選擇抽樣樣本及評價抽樣結(jié)果。判斷審計證據(jù)的真假和證明力。發(fā)現(xiàn)舞弊信號后應(yīng)追加哪些程序等等。

 問號思維：對舞弊性財務(wù)報告的審計理念中有一種非常重要的思維方式即問號思維，善于打破常規(guī)從會計資料中敏銳地捕捉到不同尋常之處比舞弊者更聰明要想能識別舞弊性財務(wù)報告就意味著要學(xué)習(xí)舞弊者的思維方法像舞弊者一樣想問題公司存在財務(wù)危機(jī)嗎是否有必要提供虛假財務(wù)信息。

3 舞弊性財務(wù)報告的重要審計技術(shù)

 3.1 分析性復(fù)核 分析性復(fù)核的重要性分析性復(fù)核是指分析被審計公司重要的比率或趨勢包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異，在進(jìn)行分析性復(fù)核之后，舞弊性財務(wù)報告疑點(diǎn)就很可能被發(fā)現(xiàn)一種新的分析工具利潤操縱預(yù)警指標(biāo)體系，如果一個會計期間的資產(chǎn)增值率比前一會計期間高則可能暗含管理當(dāng)局對利潤的操縱。

3.2 函證 函證是指為印證被審計會計記錄所載事項(xiàng)，防止被審計單位弄虛作假而向第三者發(fā)函詢證的方法，這是對付舞弊性財務(wù)報告的銳利武器。

3.3 存貨監(jiān)盤 存貨監(jiān)盤應(yīng)格外小心。所謂存貨監(jiān)盤是指現(xiàn)場監(jiān)督被審計公司存貨的盤點(diǎn)并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?/p>

3.4 詢問 很可能發(fā)現(xiàn)線索在很多審計失敗的案例中為什么沒有人揭發(fā)舞弊因?yàn)闆]有人問

3.4.1 詢問的對象和時機(jī)由于大多數(shù)舞弊性財務(wù)報告的舞弊者是被審計公司的單位負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人因此當(dāng)注冊會計師對財務(wù)報告進(jìn)行審計時至少應(yīng)詢問三個人公司總經(jīng)理或ceo理財務(wù)經(jīng)理或cfo和總經(jīng)理助理，還應(yīng)詢問公司的法律顧問，以查找有無未列示的負(fù)債，詢問負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的會計人員，了解是否將未支付的發(fā)票隱藏起來。至下一會計期初，詢問工程師、倉庫保管人員裝運(yùn)人員等，了解有關(guān)固定資產(chǎn)、存貨的情況，詢問剛離職的職員，了解公司以前有無舞弊等等。

 由于舞弊性財務(wù)報告是個敏感的話題，因此應(yīng)把握好詢問的時機(jī)，應(yīng)和有關(guān)人員建立了一定程度的熟悉和友善關(guān)系之后，開始運(yùn)用詢問程序，一開始問輕松的問題，然后逐漸詢問敏感問題，并將詢問過程和結(jié)果記錄于審計工作底稿。

3.4.2 提問的設(shè)計 應(yīng)在詢問前事先準(zhǔn)備好關(guān)于舞弊性財務(wù)報告的問題，提問由一般到具體、由容易到艱難、由輕松到敏感。

對舞弊性財務(wù)報告的提問設(shè)計是值得學(xué)習(xí)的專門技術(shù)。比如對財務(wù)經(jīng)理，可詢問如下問題：

你知道如今的獨(dú)立審計準(zhǔn)則要求注冊會計師在每個公司的財務(wù)報告審計中都要評價由于舞弊所致的財務(wù)報告重大錯報風(fēng)險我們需要向你了解這方面的問題你能理解嗎應(yīng)得到肯定的反應(yīng)？

我們知道通常在大多數(shù)公司都有不同程度舞弊，即便金額很小，你認(rèn)為同其他公司相比，你們公司的情況如何？

公司以前發(fā)生過舞弊嗎？個公司是否有正直的企業(yè)文化，這個問題將從一定程度上了解公司賬簿記錄中，哪個賬戶最容易受到舞弊？為什么？

在我們的審計中應(yīng)檢查什么具體項(xiàng)目來確定你們公司沒有舞弊問題。大多數(shù)舞弊性財務(wù)報告由公司總經(jīng)理策劃而由財務(wù)經(jīng)理執(zhí)行，有沒有任何可能讓別人說你們公司高層管理當(dāng)局有歪曲賬簿記錄的動機(jī)？

你們公司的總經(jīng)理或其他人曾要求你做不合法或不符合職業(yè)道德的事情嗎？

有人要求你向注冊會計師隱瞞資料更改某些文件或在賬簿中作虛假會計分錄嗎？

在一些情況下，公司總經(jīng)理進(jìn)行舞弊性財務(wù)報告緣于其個人的財務(wù)困境你是否意識到有什么情況可能促使你們總經(jīng)理舞弊嗎？

我需要問的最后一個問題是，你是否有對公司的舞弊行為，該問題直截了當(dāng)，放在最后但有必要問該問題。

再比如，對于虛增存貨的詭計，可向存貨保管人員詢問：首先設(shè)法打消被詢問人的心理障礙，然后提問：公司里有人要求你不如實(shí)填寫發(fā)出或收到貨物的數(shù)量嗎？你是否意識到公司里有人要求你涂改入庫單、出庫單的日期？公司里有人要求其他員工做你認(rèn)為不合法、不符合職業(yè)道德的事情嗎？

3.4.3 運(yùn)用審計心理學(xué)獲得更多有用信息 對于未經(jīng)確實(shí)的回答，應(yīng)當(dāng)心。不要完全相信。當(dāng)感到迷惑時，應(yīng)大膽地說出并作進(jìn)一步了解。在進(jìn)行勤勉的詢問時，應(yīng)充分應(yīng)用審計心理學(xué)。從被詢問人的口頭語言和身體語言進(jìn)行合理的推斷。①語言反應(yīng)、②非語言反應(yīng)。

3.4.5 有效利用專家的工作 在審計過程中，審計人員可以根據(jù)需要，利用專家協(xié)助工作。在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)項(xiàng)目的重要性；相關(guān)事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其風(fēng)險；可以獲取的證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量。應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以確信專家的工作能夠?qū)崿F(xiàn)特定的目標(biāo)。

可以在以下方面利用專家的工作，如特定資產(chǎn)的估價、特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測定、需用特殊技術(shù)或方法的金額測算、未完成合同中已完成和未完成工作的計量、涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見，以及其他需要利用專家工作的方面等。

4 評估管理層逾越內(nèi)部控制的程序：

4.1 檢查特殊分錄和其他調(diào)整分錄，以收集舞弊可能導(dǎo)致財務(wù)報告重大錯報的證據(jù)。不少的管理舞弊往往是通過不當(dāng)會計分錄或調(diào)整分錄的方式來操縱的，審計人員不但應(yīng)該注意復(fù)核非正常或非標(biāo)準(zhǔn)的分錄，還需要了解財務(wù)報表的手工或自動編制過程及有關(guān)信息的披露過程，特別關(guān)注重大錯報可能會怎樣發(fā)生。應(yīng)根據(jù)專業(yè)判斷評估舞弊風(fēng)險，不是先考慮內(nèi)部控制在有關(guān)財務(wù)報告的哪個或哪些方面能夠得到有效實(shí)施，而是依據(jù)財務(wù)報告及賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜性，驗(yàn)證各種證據(jù)；

4.2 對會計估計進(jìn)行復(fù)核以檢查其傾向性，包括對重要的管理層判斷和假設(shè)進(jìn)行追溯復(fù)核，以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致重大錯報的舞弊偏差。審計人員不但應(yīng)該關(guān)注管理層蓄意用于不當(dāng)盈余的會計估計偏差，還需要對以前年度的重大會計估計實(shí)施再復(fù)核程序，以發(fā)現(xiàn)任何潛在的可能單個出現(xiàn)時卻屬適當(dāng)盈余管理行為的舞弊情況；

4.3 對大筆非正常交易業(yè)務(wù)的合理性進(jìn)行評估。復(fù)雜的經(jīng)營結(jié)構(gòu)及交易安排，特別是涉及特定目的個體或關(guān)聯(lián)方的惡意交易安排，是管理舞弊的慣用伎倆，審計人員應(yīng)該具備評價這些重大交易的相關(guān)知識。另外，sasno.99強(qiáng)調(diào)要求清楚了解重大非正常交易的實(shí)質(zhì)，評價其內(nèi)在合理性，并將其作為審計重點(diǎn)。如果審計人員認(rèn)為錯報是由于舞弊造成的，審計人員應(yīng)該進(jìn)行評估，尤其要考慮誰參與了舞弊。如果高層管理人員涉嫌舞弊，它可能說明另外一些問題，如管理層的品質(zhì)、忠誠。在這種情況下，應(yīng)該重新評估管理舞弊的風(fēng)險以及它的影響。

5 風(fēng)險評估結(jié)果作出回應(yīng)

審計人員應(yīng)該考慮舞弊風(fēng)險的評估結(jié)果是否表明需要全面回應(yīng)或針對特定賬戶余額或交易類型予以特定回應(yīng)，或兩者同時回應(yīng)。

一般來講審計人員要保持專業(yè)懷疑態(tài)度，根據(jù)評估結(jié)果修正原來的審計程序。但有時，盡管存在舞弊風(fēng)險因子，審計人員仍然認(rèn)為原來的審計程序已經(jīng)能夠回應(yīng)舞弊風(fēng)險?；蛘邔徲嬋藛T也可能認(rèn)為原來的審計程序無法有效的加以修正，在這種情況下，審計人員應(yīng)該退出審計合約，并與適當(dāng)?shù)墓芾韺咏涣鳌?/p>

6 總結(jié)與分析

國內(nèi)違規(guī)成本低，是頻頻出事的重要原因。在美國一旦出現(xiàn)會計審計問題，有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)按法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)懲，股民也

利用法律武器討回?fù)p失。但自次級債危機(jī)爆發(fā)時刻起，國際商業(yè)信貸銀行倒閉案及現(xiàn)階段投資銀行倒閉并購案，使包括美國在內(nèi)的各國均蒙受了巨大的損失。在中國，由于相關(guān)法律的不很健全，我國有關(guān)部門對違法行為所進(jìn)行的裁決和處理，偏重于行政處罰。此外，投資者的法律索賠成本十分高昂。

誠信制度建設(shè)面前“人人平等”，應(yīng)廢除“超國民待遇”的相關(guān)文件，完善平等競爭的平臺。同時，有針對性地強(qiáng)化懲戒措施。健全國家法律等措施。同時，運(yùn)用好審計方法及審計技巧，將審計職業(yè)人員風(fēng)險規(guī)避到最低。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳漢文主筆.證券市場與會計監(jiān)管.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社.2001年.

[2]張蕊編著.舞弊甄別與訴訟.會計經(jīng)濟(jì)管理出版社.2000年.

[3]新華網(wǎng).雷曼兄弟新聞綜述.2008年09月15日.

篇9

論文關(guān)鍵詞：新疆企業(yè)，內(nèi)部控制，制度，管理

在知識經(jīng)濟(jì)到來的今天，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜和動蕩不定，市場競爭日趨激烈。如何增強(qiáng)企業(yè)的競爭實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，已成為企業(yè)最關(guān)注的問題，完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)良性運(yùn)行的一個強(qiáng)有力的保證。

一、新疆企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財務(wù)報告的可靠性及相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。它是由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素組成。

（二）新疆企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展

新疆企業(yè)對內(nèi)部控制的研究始于上個世紀(jì)90年代，主要通過政策法規(guī)的形式在全疆進(jìn)行推行。1996年12月，我國財政部了《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號—內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》，要求注冊會計師審查企業(yè)的內(nèi)部控制，并對內(nèi)部控制的定義和內(nèi)部控制的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。1997年5月，中國人民銀行頒布了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，這是我國第一個關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。1999年10月頒布、2000年7月實(shí)施的《會計法》是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計控制要求的法律，為了配合《會計法》的實(shí)施，2001年6月財政部又頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》(以下簡稱《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》)和《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金(試行)》。上述政策法規(guī)的制定和實(shí)施極大的推動了內(nèi)部控制在新疆的發(fā)展，為深化經(jīng)濟(jì)體制改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）新疆企業(yè)內(nèi)部控制研究的意義

新疆資源非常豐富，自然風(fēng)光獨(dú)特，民族風(fēng)情濃郁。同時，新疆是歷史上古“絲綢之路”的必經(jīng)之地，現(xiàn)在是開拓中西亞和歐洲市場的前沿陣地。改革開放以來，自治區(qū)黨委、自治區(qū)人民政府堅決貫徹中央關(guān)于新疆發(fā)展穩(wěn)定的決策部署，積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，以便實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展和社會全面進(jìn)步。而企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)增長的主要載體，加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益已成為我們關(guān)注的焦點(diǎn)。有效的內(nèi)部控制正是企業(yè)成功的主要因素。新疆作為西部開發(fā)的重頭戲，新疆企業(yè)的發(fā)展直接影響著我國的國民經(jīng)濟(jì)增長與我國的長期發(fā)展，為了我國經(jīng)濟(jì)的長期穩(wěn)定發(fā)展，新疆企業(yè)的發(fā)展迫在眉睫。而良好的內(nèi)部控制就成為新疆企業(yè)穩(wěn)步前進(jìn)的基本保證。因此對新疆企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行研究有著不可磨滅的意義。

二、新疆企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）新疆企業(yè)對內(nèi)部控制重視不夠

由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價值，間接效益也需要較長的周期才能看出，而且需要多設(shè)置人員崗位，制定大量的規(guī)章制度，增加辦事環(huán)節(jié)和程序，因而多數(shù)企業(yè)把精力主要放在生產(chǎn)和營銷上。有些新疆企業(yè)認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，束縛了自己的手腳，影響辦事效率；甚至有些新疆企業(yè)認(rèn)為搞內(nèi)部控制就是對自己人的不信任，容易制造內(nèi)部矛盾等。從新疆企業(yè)的現(xiàn)狀分析，很多企業(yè)不是沒有內(nèi)部控制，而是沒有很好地執(zhí)行。從實(shí)際的情況看，各企業(yè)對內(nèi)部控制制度的不重視的一個根源在于他們在對內(nèi)部控制的理解上有問題。一些企業(yè)將內(nèi)部控制的范圍限定在管理控制、會計控制和內(nèi)部審計上，對于控制環(huán)境、風(fēng)險評估和信息與溝通如何實(shí)施考慮不多。甚至在許多企業(yè)中，有些人至今都把內(nèi)部控制局限于內(nèi)部會計控制上。當(dāng)提到內(nèi)部控制時，人們往往誤以為就是內(nèi)部會計控制，或者說這僅是財會部門的事，與其他部門無關(guān)。

（二）新疆企業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全

很多新疆企業(yè)建立的內(nèi)部控制存在著內(nèi)容不完整、設(shè)計不合理的問題。有些企業(yè)只具有基本的內(nèi)部控制操作，還沒有形成一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，如財務(wù)控制的評價制度尚未建立，經(jīng)濟(jì)合同的管理制度不健全等。大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制側(cè)重于事中和事后控制，對經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的事前預(yù)測和控制很少涉及比較重視對實(shí)物的控制而忽視對行為者的控制。還有些新疆企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制時沒有考慮到自身的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)等實(shí)際情況，生搬硬套，造成企業(yè)的內(nèi)部控制不切實(shí)際，偏離控制中心。

（三）單位內(nèi)部控制信息披露失效

信息是管理的橋梁和紐帶，也是管理者、審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價的重要方面。許多新疆企業(yè)對內(nèi)部控制信息有所涉及但具體內(nèi)容大多是泛泛而談，諸如“本公司注重內(nèi)部控制制度的建設(shè)，擁有自己的內(nèi)部控制制度”等說法屢見不鮮，但并無對內(nèi)部控制具體的分析。目前部分新疆企業(yè)已建立企業(yè)信息管理系統(tǒng)，作為企業(yè)內(nèi)部信息交換的平臺。但企業(yè)信息系統(tǒng)的利用效率總體不高，未能達(dá)到預(yù)想效果，企業(yè)信息傳遞存在障礙信息閉塞未能實(shí)現(xiàn)信息交流和共享，提供的信息存在失真及受人為操縱的現(xiàn)象。有些企業(yè)出于自身利益操縱信息不愿真實(shí)信息公開。在信息生成過程中，在信息溝通不暢的條件下，篡改信息、制造數(shù)據(jù)的現(xiàn)象時有發(fā)生。同時企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部控制信息重視度不夠，投資者關(guān)注內(nèi)部控制信息的程度不夠也是內(nèi)部控制信息披露失效的重要原因。

三、加強(qiáng)新疆企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的重視

由于對內(nèi)部控制概念認(rèn)識混亂，各企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建也是千差萬別。因此明確何謂內(nèi)部控制有益于企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建。內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)是為了滿足企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的需要，是管理控制系統(tǒng)的一部分，其根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計劃的要求，它要求按照目標(biāo)和計劃，對工作人員的業(yè)績進(jìn)行評價，找出消極偏差之所在，采取措施加以改進(jìn)，以提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益，防止損失，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅僅包括防止會計信息失真的財務(wù)報告目標(biāo)，同樣包括提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營性目標(biāo)。同時，內(nèi)部控制制度作為一種服務(wù)于經(jīng)營目標(biāo)的內(nèi)部管理體系，它的制定也應(yīng)遵循成本效益原則和靈活性原則，必須具有一定的開放性。企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況，考慮本企業(yè)所處的行業(yè)、規(guī)模，結(jié)合自身內(nèi)部控制的目標(biāo)、戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要，制定出適合自己管理情況的內(nèi)部控制制度，而不必完全拘泥于其他企業(yè)的做法。政策的變化、科技的進(jìn)步、市場競爭態(tài)勢的影響，企業(yè)也需與之進(jìn)行信息交換，通過對外部信息的分析、評估后，采取必要的對策，特別是對外部強(qiáng)制性要求（法律法規(guī)政策的要求與改變）的執(zhí)行、對可能的外部改變引致的企業(yè)風(fēng)險的防范，內(nèi)部控制部門都必須予以關(guān)注和吸納。企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時既不能一成不變，用已經(jīng)過時、失效的內(nèi)部控制制度管理企業(yè)，也不能在遇到具體問題時過分強(qiáng)調(diào)靈活性，不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。內(nèi)部控制不僅是管理者的責(zé)任，它更需要單位內(nèi)部自上而下全員參與。

（二）靈活利用內(nèi)部控制方法

內(nèi)部控制方法不僅僅局限于職務(wù)分離控制、會計系統(tǒng)控制等方法，還可以通過風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等方法來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制效果。近來，由于信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，電子商務(wù)迅猛發(fā)展，無紙化辦公日益普及，EFT、EDI以及ERP被越來越多地采用。IT技術(shù)在組織整個價值鏈中的深入應(yīng)用，使組織的業(yè)務(wù)過程、管理過程有機(jī)地整合在一起，將內(nèi)部控制的理論、方法與組織的管理實(shí)踐有機(jī)結(jié)合在一起，使內(nèi)部控制實(shí)踐與理論殊途同歸。IT技術(shù)在組織管理、會計、審計中的全面應(yīng)用，使組織從物質(zhì)流、資金流、人才流中分離出了以處理信息流為主的信息系統(tǒng)。該信息系統(tǒng)從分散、零散的狀態(tài)變?yōu)榧?、系統(tǒng)狀態(tài)，并將內(nèi)部控制的各個部分整合在一起。對信息系統(tǒng)的有效控制是企業(yè)開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提和保障。

（三）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制信息披露

內(nèi)部控制信息披露的目的在于對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行說明，加強(qiáng)內(nèi)部控制信息的披露可以提高企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部控制的意識，促進(jìn)管理當(dāng)局發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，改進(jìn)內(nèi)部控制，增強(qiáng)內(nèi)部控制有效性。建立一套完善并有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，是管理當(dāng)局的職責(zé)，對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評估并將結(jié)果報告給投資者，實(shí)際上是向投資者證明自己已經(jīng)盡管理之責(zé)。正如美國電訊的總審計師布魯斯·埃德蒙科所說：“將內(nèi)部控制報告納入公司年報的根本原因在于，這樣做能使投資者了解公司管理機(jī)構(gòu)和審計委員會在財務(wù)報告編制過程中的職責(zé)，從而給投資者和雇員一個信號：管理機(jī)構(gòu)和審計委員會很重視企業(yè)的內(nèi)部控制；管理機(jī)構(gòu)能夠確保自身及審計委員會的控制是有效的?！泵绹鴷媽W(xué)家赫曼森的調(diào)查研究已經(jīng)表明，內(nèi)部控制報告改進(jìn)了內(nèi)部控制，提供了額外的與決策有用的信息。通過內(nèi)部控制報告，使用者可以在一定程度上了解企業(yè)管理控制是否有效。陳關(guān)亭等人對我國企業(yè)的專項(xiàng)問卷調(diào)查也驗(yàn)證了內(nèi)部控制報告可以為外部信息使用者提供附加信息，有助于企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)，防止和發(fā)現(xiàn)錯弊，有助于提升企業(yè)管理層的控制意識，并通過管理層改善控制環(huán)境，提高財務(wù)報告的可靠性。因此新疆應(yīng)規(guī)范內(nèi)部控制信息披露，對于那些出于自身利益操縱信息不愿真實(shí)信息公開的企業(yè)，應(yīng)采取措施強(qiáng)制管理當(dāng)局如實(shí)披露有關(guān)內(nèi)部控制信息；對于那些管理當(dāng)局認(rèn)識到自愿披露內(nèi)部控制信息的益處，自愿進(jìn)行披露的企業(yè)，監(jiān)管部門應(yīng)對那些企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露給出指南，以指導(dǎo)其內(nèi)部控制信息的正確披露。

參考文獻(xiàn)1 楊有紅.《企業(yè)內(nèi)部控制框架----構(gòu)建與運(yùn)行》.浙江人民出版社，2003年第二版;