導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇審計(jì)數(shù)據(jù)分析論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

A某某涉嫌金融憑證詐騙案

司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告

（文號(hào)）

×公安局經(jīng)偵總隊(duì)：

一、緒言

應(yīng)貴總隊(duì)的聘請(qǐng)，對(duì)A某某涉嫌金融憑證詐騙案進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定。

案情概述：×年×月至×月，A某某偽造甲公司的印鑒章等，將美元×元從該公司開(kāi)設(shè)在×銀行的賬戶，劃至A某某用“B某某”假身份證開(kāi)設(shè)在×銀行的借記卡美元賬戶，然后通過(guò)×銀行的在線銀行電話系統(tǒng)，將美元×元結(jié)匯分次轉(zhuǎn)至用“B某某”假身份證開(kāi)設(shè)在×銀行的借記卡人民幣賬戶。×年×月至×月，A某某分別在本市×銀行、×銀行等自動(dòng)取款機(jī)（下稱(chēng)ATM機(jī)），提取人民幣現(xiàn)金×元，又從×銀行的下屬營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)柜面提取美元×元。

鑒定要求：（1）檢驗(yàn)和確認(rèn)A某某用“B某某”假身份證在×銀行辦理借記卡的情況。（2）檢驗(yàn)和確認(rèn)A某某從甲公司開(kāi)設(shè)在×銀行的賬戶，劃至用“B某某”假身份證開(kāi)設(shè)在×銀行的借記卡美元賬戶的數(shù)額。（3）檢驗(yàn)和確認(rèn)A某某在×銀行、×銀行等ATM機(jī)提取人民幣的數(shù)額。（4）檢驗(yàn)和確認(rèn)A某某從×銀行的下屬營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)柜面提取美元的數(shù)額。（5）檢驗(yàn)和確認(rèn)A某某提取人民幣和美元的資金去向。

檢材提供：A某某涉案的材料，由×公安局經(jīng)偵總隊(duì)提供。

二、檢驗(yàn)

（一）關(guān)于A某某用“B某某”假身份證開(kāi)設(shè)×張×銀行的借記卡的查證

1.經(jīng)查，×年×月×日，A某某用“B某某”身份證在×銀行開(kāi)設(shè)×#的×張借記卡，并辦理了×銀行在線銀行電話系統(tǒng)個(gè)人基本信息注冊(cè)（見(jiàn)附件一／1-2）。

2.經(jīng)查，×年×月×日至×月×日，A某某利用×銀行在線銀行電話系統(tǒng)可自由實(shí)現(xiàn)多個(gè)賬戶之間的劃款，而且1萬(wàn)美元以下的交易不需到柜面辦理，可通過(guò)在線銀行電話系統(tǒng)自由結(jié)匯的功能，先后用“B某某”身份證在×銀行辦理借記卡。這樣，已注冊(cè)個(gè)人基本信息的×#借記卡作為母卡，×張借記卡作為子卡。具體領(lǐng)卡營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)和卡號(hào)如表1所示（見(jiàn)附件二／3-31）：

3.經(jīng)查，×年×月×日，A某某先作操作試驗(yàn)，將美元×元存入×#借記卡賬戶，然后于×年×月至×月通過(guò)在線銀行電話系統(tǒng)轉(zhuǎn)賬結(jié)匯美元×元，再?gòu)腁TM機(jī)提取人民幣現(xiàn)金（見(jiàn)附件一／32―36）。

（二）關(guān)于甲公司開(kāi)設(shè)在×銀行賬戶內(nèi)美元×元被A某某劃入用“B某某”假身份證開(kāi)設(shè)在×銀行金穗借記卡美元賬戶的查證

1.經(jīng)查，×年×月×日，A某某填寫(xiě)匯款申請(qǐng)書(shū)，用偽造的甲公司印鑒章等欺騙×銀行，將美元×元（按國(guó)家外匯管理局提供的同日美元交易中間牌價(jià)USD100：RMB827. 73計(jì)算，折合人民幣為×元）從甲公司開(kāi)設(shè)在×銀行的賬戶，劃至用“B某某“身份證開(kāi)設(shè)在×銀行的×#借記卡（母卡）美元賬戶（見(jiàn)附件二/1―8）。

2.經(jīng)查，×年×月×日至×月×日，A某某從×#借記卡（母卡）美元賬戶，將上述美元×元，按美元1萬(wàn)元以下的不同金額，通過(guò)×銀行在線銀行電話系統(tǒng)結(jié)匯或轉(zhuǎn)賬，分別轉(zhuǎn)入以“B某某”身份證開(kāi)設(shè)的×張借記卡賬戶（其中×#金穗借記卡，因已注冊(cè)，故未用）（見(jiàn)附件二/9―40）。

（三）關(guān)于A某某在×銀行、×銀行等ATM機(jī)提取人民幣×元的查證

經(jīng)查，×年×月×日至×月×日，A某某用×張借記卡，從×銀行、×銀行，×銀行、×銀行、×銀行、×銀行、×銀行、×銀行等ATM機(jī)，提取人民幣現(xiàn)金×元。具體取款情況如表2所示。

（四）關(guān)于A某某從×銀行的下屬營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)柜面，提取美元×元的查證

經(jīng)查，×年×月×日，A某某用×張借記卡，從×銀行的下屬營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)柜面，提取美元×元。具體取款情況如表3所示。

（五）關(guān)于×張借記卡存款余額，以及A某某提取的美元×元、人民幣×元去向的查證

1.經(jīng)查，截至×年×月×日，×張借記卡的存款余額，合計(jì)人民幣×元、美元×元．其中人民幣存款戶人民幣×元、美元存款戶美元×元已凍結(jié)。具體情況如表4所示（見(jiàn)附件五/1―4）。

2. 經(jīng)查，案發(fā)后已扣押A某某藏匿在×銀行、×銀行保管箱人民幣×元和美元×元，還扣押A某某藏匿在家人民幣×元；其余人民幣×元（×元-×元-×元）， 則被A某某用于消費(fèi)（見(jiàn)附件五/6―14）。

三、鑒定結(jié)論

（一）×年×月×日至×月×日，A某某用“B某某”身份證在×銀行開(kāi)設(shè)×張借記卡，其中×#借記卡為母卡，×#借記卡未用；

（二）×年×月×日，A某某使用匯款申請(qǐng)書(shū)和偽造的甲公司印鑒章欺騙×銀行，從該公司開(kāi)設(shè)在×銀行上海的賬戶，將×美元（折合人民幣×元）劃至以“B某某”身份證開(kāi)設(shè)在×銀行的借記卡（母卡）美元戶，然后通過(guò)×銀行在線銀行電話系統(tǒng)結(jié)匯轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬，分次從借記卡（母卡）劃到其他×張借記卡賬戶；

（三）×年×月×日至×月日，A某某用×張借記卡從本市各大銀行自動(dòng)取款機(jī)提取人民幣×元；×年×月×日，A某某還用×張借記卡從×銀行的下屬營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)柜面提取美元×元；

（四）截至案發(fā)日，A某某劃入借記卡（母卡）美元戶的美元×元，除柜面提取美元×元外，實(shí)際轉(zhuǎn)入各借記卡美元×元，結(jié)匯后由A某某提取人民幣×元。上述各借記卡賬戶尚有：美元存款余額為美元×元、人民幣存款余額為人民幣×元。案發(fā)后已凍結(jié)A某某以“B某某”身份證開(kāi)設(shè)在×銀行借記卡的人民幣存款戶人民幣×元、美元存款戶美元×元；扣押A某某藏匿在銀行保管箱的人民幣×元、美元×；扣押A某某藏匿在家的人民幣×元。

鑒定人：

（簽章）

（司法會(huì)計(jì)鑒定資格證書(shū)號(hào)×××）

復(fù)核人：

（簽章）

日期：

第二部分文證審查意見(jiàn)

司法會(huì)計(jì)文證審查意見(jiàn)書(shū)

文號(hào)

一、基本情況

×年×月×日，公訴人某某某提出委托，要求對(duì)A某某金融憑證詐騙案件中的司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論文書(shū)進(jìn)行審查。

二、審查情況

該鑒定文書(shū)存在以下問(wèn)題：

（一）結(jié)論之前，名為檢驗(yàn)，卻未對(duì)檢材特征進(jìn)行觀察，也未對(duì)同一事實(shí)檢驗(yàn)不同的檢材，使用的是查賬常用的簡(jiǎn)單的報(bào)告方法；

（二）將A某某使用假身份證開(kāi)設(shè)銀行賬戶、辦理銀行卡等，本應(yīng)由辦案人員調(diào)查的事實(shí)也列入了鑒定范圍；

（三）直接指名道姓說(shuō)A某某實(shí)施了什么行為，而不是說(shuō)某某賬戶實(shí)施了什么行為；

（四）文書(shū)名稱(chēng)為“鑒定書(shū)”，但使用的方法卻是查賬的，尤其是未經(jīng)任何論證，直接提出了鑒定結(jié)論；

（五）鑒定結(jié)論基本上重復(fù)了檢驗(yàn)的內(nèi)容。

三、審查結(jié)論

（一）文書(shū)名稱(chēng)改為查賬報(bào)告；

（二）以“某某賬戶實(shí)施了什么什么行為”，代替文書(shū)中“A某某實(shí)施了什么什么行為”；

（三）刪除鑒定結(jié)論第二項(xiàng)中“……使用偽造的印章……詐騙”等內(nèi)容。

篇2

近年來(lái)，襄樊市審計(jì)局加大計(jì)算機(jī)建設(shè)與應(yīng)用步伐，在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面進(jìn)行了有益探索，先后在企業(yè)、財(cái)政、金融、農(nóng)林水、行政事業(yè)等行業(yè)38個(gè)單位嘗試進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，取得了較好成效。在審計(jì)數(shù)據(jù)采集與分析、軟件開(kāi)發(fā)與應(yīng)用等方面有了一些初步的經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)。

一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的主要步驟

（1）可行性分析。主要是調(diào)查了解被審單位會(huì)計(jì)信息的管理現(xiàn)狀，看其計(jì)算機(jī)使用水平能否滿足審計(jì)項(xiàng)目的方案要求（質(zhì)量、時(shí)限等），從而確定是否采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。

（2）審前準(zhǔn)備。主要是配備相應(yīng)的電腦和熟悉計(jì)算機(jī)應(yīng)用的審計(jì)人員，選擇符合財(cái)政部規(guī)定、適用性強(qiáng)的審計(jì)軟件。制定審計(jì)方案、下發(fā)審計(jì)通知書(shū)等；

（3）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。主要包括數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)分析兩個(gè)環(huán)節(jié)。數(shù)據(jù)采集就是應(yīng)用一定的方法，對(duì)被審單位的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行遷移，按審計(jì)方案的要求以及財(cái)務(wù)管理的基本原理進(jìn)行整理；數(shù)據(jù)分析就是應(yīng)用相關(guān)審計(jì)軟件對(duì)采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類(lèi)、篩選、歸并、統(tǒng)計(jì)和分析判斷，從中查找被審單位財(cái)務(wù)管理中的疑點(diǎn)線索，發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，匯總相關(guān)數(shù)據(jù)，以滿足審計(jì)報(bào)告的需求。

（4）審計(jì)報(bào)告。在傳統(tǒng)手工審計(jì)的基礎(chǔ)上，結(jié)合計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)將采集到的數(shù)據(jù)，應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行結(jié)論性審計(jì)文檔的處理，形成審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)決定。審計(jì)意見(jiàn)書(shū)等，并由此形成被審單位電子數(shù)據(jù)庫(kù)的部分?jǐn)?shù)據(jù)。

二、數(shù)據(jù)采集的主要方法

在分析被審單位電子記帳數(shù)據(jù)的完整性的基礎(chǔ)上，確定采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，我們主要采取以下方法來(lái)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集。

第一步：導(dǎo)出被審單位財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)。在實(shí)踐中主要采取三種方法：

（一）直接使用被審單位的財(cái)務(wù)管理軟件，將數(shù)據(jù)導(dǎo)出為通用數(shù)據(jù)庫(kù)格式（如：mdb、xls、txt等）。其優(yōu)點(diǎn)是：適用范圍寬、導(dǎo)出數(shù)據(jù)隨審計(jì)人員的意愿，因而是審計(jì)人員首選也是運(yùn)用最多的數(shù)據(jù)導(dǎo)出方法。因?yàn)橐恍┲呢?cái)務(wù)軟件為證明自己的“開(kāi)放性”、“兼容性”特征，都具備“數(shù)據(jù)可被第三方軟件使用”這一功能，諸如：用友、金碟、遠(yuǎn)方等，并且版本越高，此項(xiàng)功能越明顯。而且從審計(jì)情況看，如今不少行政企事業(yè)單位大都使用上述軟件。

如在對(duì)樊城公安分局的審計(jì)中，該單位使用的是用友M8.0財(cái)軟，我們就直接將其總帳、明細(xì)帳分別導(dǎo)成一個(gè)通用數(shù)據(jù)庫(kù)如mdb的兩張數(shù)據(jù)表；在對(duì)全市民政系統(tǒng)審計(jì)中，因該系統(tǒng)使用了用友M7.0，一次只能將總帳、明細(xì)帳的一個(gè)科目導(dǎo)成一個(gè)通用數(shù)據(jù)庫(kù)，因此我們就根據(jù)需要，生成了多個(gè)科目的多個(gè)相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)。另外有些軟件開(kāi)發(fā)商專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)了特定格式的導(dǎo)出，如：電力系統(tǒng)使用的遠(yuǎn)方財(cái)軟4.XX版本，高度自動(dòng)化設(shè)計(jì)，財(cái)務(wù)人員只需輸人原始資料，數(shù)據(jù)匯總、帳表生成等全部由系統(tǒng)自動(dòng)完成，其操作程序符合財(cái)政部最新頒布的會(huì)計(jì)制度，審計(jì)人員可將其中所有匯總表格和明細(xì)帳的查詢結(jié)果導(dǎo)出為EXCEL格式，利用帳頁(yè)查詢功能，完成電子數(shù)據(jù)的采集工作。當(dāng)然一些高端數(shù)據(jù)庫(kù)軟件，如：使用SQLServer、DB2等作為數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)開(kāi)發(fā)的財(cái)軟，由于這些服務(wù)器端的專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件本身具有強(qiáng)大的分析、備份和安全恢復(fù)等功能，因而客戶端的應(yīng)用軟件也就沒(méi)有必要開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)導(dǎo)出功能了。

（二）直接使用被審單位企業(yè)（財(cái)務(wù)）管理軟件而產(chǎn)生的備份數(shù)據(jù)。

因?yàn)閹缀跛械钠髽I(yè)（財(cái)務(wù)）管理軟件都具有數(shù)據(jù)的備份和恢復(fù)功能。我們完全可以將數(shù)據(jù)的備份帶回，在自己的電腦中進(jìn)行恢復(fù)。這種方法最大的優(yōu)點(diǎn)是導(dǎo)出的數(shù)據(jù)最完整（甚至包括軟件的

使用日志、用戶權(quán)限及密碼等），分析起來(lái)最方便。由于用戶軟件本身具有強(qiáng)大的分析和查詢功能，因而不需要借助任何第三方的輔助分析軟件或數(shù)據(jù)庫(kù)軟件。但其缺點(diǎn)是必須有一套與被審單位軟件一致的能使用的軟件，且有多少個(gè)審計(jì)對(duì)象，你就需要準(zhǔn)備多少個(gè)軟件。這類(lèi)商業(yè)軟件由于審計(jì)人員只用于輔助審計(jì)，不作為生產(chǎn)使用，因而購(gòu)買(mǎi)起來(lái)極不經(jīng)濟(jì)，其來(lái)源主要是通過(guò)以下方式獲得：一是使用演示版軟件，由于相當(dāng)多的演示版軟件與標(biāo)準(zhǔn)版軟件僅在表證的打印上有區(qū)別，因而使用演示版軟件沒(méi)有問(wèn)題。二是使用軟加密方式的軟件。相當(dāng)多的軟件是通過(guò)合法用戶名和系列號(hào)來(lái)限制使用的，我們可以用被審單位軟件的用戶名和序列號(hào)在自己的電腦在進(jìn)行安裝軟件，再將備份的數(shù)據(jù)恢復(fù)進(jìn)來(lái)就可使用了（如：遠(yuǎn)方財(cái)軟）。三是使用“光盤(pán)市場(chǎng)”版軟件，目前光盤(pán)市場(chǎng)提供的版本相近的經(jīng)過(guò)解密的軟件，如：用友、金碟、交易等大腕軟件，基本上都可以使用。四是與軟件公司協(xié)商，支付少量費(fèi)用，借用軟件公司同版本號(hào)的正版軟件和限次軟件。

（三）直接將用戶軟件的原始數(shù)據(jù)庫(kù)表導(dǎo)出。

就是使用專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，如：SQLServer等，直接使用專(zhuān)業(yè)庫(kù)的管理工具將數(shù)據(jù)導(dǎo)出。這種方法的特點(diǎn)是對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技能提出了較高要求。主要表現(xiàn)在：l、軟件的開(kāi)發(fā)者為減少數(shù)據(jù)的冗余而采用了關(guān)系表，用戶采用了這些表在自己的電腦中分析時(shí)需自行定義關(guān)系。2.這些表一般都為原始數(shù)據(jù)，審計(jì)人員要得到自己的記錄集需自建查詢集（視圖）。3、這些表多為英文或拼音組成的字段（為了適應(yīng)更多的開(kāi)發(fā)工具）且有許多認(rèn)證字段，完全搞清楚還費(fèi)點(diǎn)周折。但是如果將上面問(wèn)題都搞清楚了，使用通用數(shù)據(jù)庫(kù)軟件和專(zhuān)門(mén)的輔助審計(jì)軟件分析起來(lái)還是比較方便的。

第二步、導(dǎo)出數(shù)據(jù)遷移

一般情況下，將數(shù)據(jù)導(dǎo)出后必須存入審計(jì)人員的電腦中，置于審計(jì)人員自己定義的某一目錄下。這一點(diǎn)，要視實(shí)際情況的不同，分別采取不同的對(duì)策，從審計(jì)實(shí)踐看，不外乎有以下王種情況：

（一）若數(shù)據(jù)文件總量在SM以下，通常采用壓縮軟件如：winzip等將數(shù)據(jù)壓縮成幾張盤(pán)，將數(shù)據(jù)帶走。

（二）若數(shù)據(jù)文件總量在SM以上，如采用壓盤(pán)方法由于盤(pán)片較多，恢復(fù)成功的風(fēng)險(xiǎn)較高，因而一般采用外置硬盤(pán)的方法，將數(shù)據(jù)在不壓縮狀態(tài)下直接導(dǎo)入自己的硬盤(pán)。

外置硬盤(pán)有打印機(jī)接口的外置硬盤(pán)和USB接口的外置硬盤(pán)。USB接口的硬盤(pán)支持熱插拔，打印機(jī)接口的硬盤(pán)支持老一些的電腦，外置硬盤(pán)通常由外置硬盤(pán)盒加普通硬盤(pán)組成，這是一種最經(jīng)濟(jì)最方便的數(shù)據(jù)遷移的方法。

（三）若審計(jì)人員隨身攜帶有筆記本電腦（帶以太網(wǎng)卡）且被審單位也組建了局域網(wǎng)，可直接采用電腦與電腦對(duì)拷的方法實(shí)現(xiàn)。這里也有兩種方法：

1、筆記本電腦與數(shù)據(jù)源電腦直接對(duì)持。審計(jì)人員需自己制作一條網(wǎng)絡(luò)線（將普通的網(wǎng)絡(luò)跳線12.36對(duì)調(diào)），將兩臺(tái)電腦配成對(duì)等網(wǎng)，在數(shù)據(jù)源電腦中將自己需要的數(shù)據(jù)目錄設(shè)置“共享”后，拷入筆記本電腦。

2.網(wǎng)絡(luò)下載。審計(jì)人員將自己的筆記本電腦接入被審單位的網(wǎng)絡(luò)，找一個(gè)被審單位空閑的PJ45信息接口，配置好網(wǎng)絡(luò)獲取一個(gè)合法網(wǎng)絡(luò)帳戶，進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)后，將數(shù)據(jù)源電腦中的數(shù)據(jù)持出。

三、如何進(jìn)行數(shù)據(jù)分析

在審計(jì)工作中，我們大都要使用通用的或?qū)ｉT(mén)的軟件分析數(shù)據(jù)。因?yàn)橥ㄓ玫臄?shù)據(jù)庫(kù)軟件具有極其強(qiáng)大的分析功能，使用起來(lái)也特別方便靈活。若審計(jì)人員很熟悉諸如：Foxpro、access、SQLServer或SQL語(yǔ)句之一種，基本上就可以不依賴(lài)任何輔審軟件獨(dú)立開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)了。以我局對(duì)湖北化纖集團(tuán)審計(jì)為例，我們直接將被審單位的數(shù)據(jù)采集回來(lái)后，導(dǎo)入access2000，利用access2000中的可視化的查詢分析器對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，得出所需要的數(shù)據(jù)。但是現(xiàn)階段不少審計(jì)人員并不熟悉專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件的使用，盡管諸如access、foxpro、SQLserver等使用起來(lái)都很方便容易，但對(duì)相當(dāng)多的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)仍有一定困難，這樣就可結(jié)合使用相對(duì)而言更易使用的一些軟件，諸如：南京特派辦的《審計(jì)數(shù)據(jù)采集分析軟件》等。

從實(shí)際情況看，我們主要是采取以下幾種方法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的：

一是利用被審單位軟件的自身查詢功能，發(fā)現(xiàn)不正常的會(huì)計(jì)分錄。主要通過(guò)查看明細(xì)帳、記帳憑證，審查會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，發(fā)現(xiàn)不正常的會(huì)計(jì)分錄。如：“實(shí)收資本”科目一般對(duì)應(yīng)“現(xiàn)金”、“銀行存款”或者是“存貨”等資產(chǎn)類(lèi)科目，如在查詢中發(fā)現(xiàn)，有的對(duì)應(yīng)科目卻是“應(yīng)付款‘、”其他應(yīng)付款“等科目，就可將這種不正常的會(huì)計(jì)事項(xiàng)作為審計(jì)重點(diǎn)，經(jīng)調(diào)閱有關(guān)的原始憑證和調(diào)查相關(guān)往來(lái)單位，發(fā)現(xiàn)該單位虛列股本、轉(zhuǎn)移國(guó)有資本、化公為私等問(wèn)題；

二是利用被審單位軟件數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能，結(jié)合《審計(jì)數(shù)據(jù)采集分析軟件》的查詢、篩選等功能，發(fā)現(xiàn)違規(guī)支出。以“費(fèi)用”審計(jì)為例，首先將把被審單位數(shù)據(jù)庫(kù)中“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)帳打開(kāi)，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成EXCEL格式，通過(guò)《審計(jì)數(shù)據(jù)采集軟件》進(jìn)行查詢摘要、篩選數(shù)據(jù)，經(jīng)調(diào)閱有關(guān)的原始憑證和審計(jì)相關(guān)單位，發(fā)現(xiàn)費(fèi)用中違規(guī)支出問(wèn)題。

三是利用分類(lèi)匯總、規(guī)劃求解和拖動(dòng)復(fù)制柄等功能，發(fā)現(xiàn)收入不合規(guī)等問(wèn)題。比如審查債權(quán)債務(wù)，湖北化纖集團(tuán)涉及的往來(lái)單位共有1938個(gè)，往來(lái)款總額數(shù)億元，若一個(gè)審計(jì)人員用人工查賬法，按帳齡分析其發(fā)生的現(xiàn)狀，摸清其真實(shí)合法情況，需要一個(gè)星期。但運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，在EXCEL電子表格中，按照“單位”、“帳齡”等檢索條件，一個(gè)小時(shí)之內(nèi)查出三年以上不良資產(chǎn)1000多萬(wàn)元，往來(lái)單位1360個(gè)；二年至三年往來(lái)單位269個(gè)，金額3000多萬(wàn)元；又如在今年的電力行業(yè)審計(jì)中，在審查電價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面，我們首先將被審計(jì)單位用電量數(shù)據(jù)庫(kù)采集過(guò)來(lái)，存為EXCEL電子表，用電總量中分居民生活電量、農(nóng)民排灌電量、優(yōu)惠

篇3

【 關(guān)鍵詞 】 數(shù)據(jù)挖掘；網(wǎng)絡(luò)信息安全；策略

The Research on the Network Information Security Policy Based on Data Mining

Cao Zi-xi Lu Qi Xue Zhi

（Shanghai Jiao Tong University Shanghai 200240）

【 Abstract 】 With the continuous development of the internet technology， the continuous application of the Cloud Computing， the Big Data era has arrived. The Data Mining technology has brought the analysis capabilities of the data processing to a new level. In this article we studied the Data Mining and the technologies of the network information security. We proposed a network information security policy based on data mining， and improved the difficult issues of dealing with the large amount of data in network information security policy.

【 Keywords 】 dating mining； network information security；tactics

1 引言

近年來(lái)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)上的數(shù)據(jù)以每天數(shù)千萬(wàn)條的速度迅速增長(zhǎng)，數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、傳輸、存儲(chǔ)、訪問(wèn)和處理方式都發(fā)生了翻天覆地的變化。在這樣的一個(gè)大背景下，數(shù)據(jù)挖掘孕育而生。另一方面，各種網(wǎng)絡(luò)安全檢測(cè)技術(shù)、設(shè)備和產(chǎn)品會(huì)生成大量的關(guān)于網(wǎng)絡(luò)安全及流量的檢測(cè)數(shù)據(jù)，單單依靠傳統(tǒng)人工處理以及簡(jiǎn)單查詢統(tǒng)計(jì)方法的數(shù)據(jù)處理模式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)新時(shí)代的需要了，如何從海量網(wǎng)絡(luò)信息安全檢測(cè)數(shù)據(jù)中挖掘發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的信息，需要在網(wǎng)絡(luò)信息安全策略中運(yùn)用到數(shù)據(jù)挖掘的技術(shù)。

2 數(shù)據(jù)挖掘的相關(guān)概念

2.1 數(shù)據(jù)挖掘的定義

數(shù)據(jù)挖掘就是在一些沒(méi)有規(guī)律、異構(gòu)結(jié)構(gòu)并且熟練龐大的數(shù)據(jù)中，通過(guò)相關(guān)的計(jì)算機(jī)方法及算法，提煉出具有不確定和未知性的信息的一種方法。數(shù)據(jù)挖掘的數(shù)據(jù)源應(yīng)該是大量且真實(shí)的，所尋找出的信息應(yīng)該是對(duì)我們有用的、具有價(jià)值的。理論上來(lái)說(shuō)，數(shù)據(jù)量越大、越隨機(jī)，數(shù)據(jù)挖掘所得到的結(jié)果就越準(zhǔn)確、越具有代表性、越有價(jià)值，這就對(duì)數(shù)據(jù)挖掘的相關(guān)算法與技術(shù)的效率提出了很高的要求。數(shù)據(jù)挖掘是一門(mén)交叉學(xué)科，融合了數(shù)據(jù)庫(kù)、人工智能、統(tǒng)計(jì)學(xué)、機(jī)器學(xué)習(xí)等多領(lǐng)域的理論與技術(shù)。數(shù)據(jù)庫(kù)、人工智能與數(shù)理統(tǒng)計(jì)為數(shù)據(jù)挖掘的研究提供了三大技術(shù)支持。數(shù)據(jù)挖掘是將一些離散的、底層的、無(wú)序的大規(guī)模數(shù)據(jù)利用相關(guān)的技術(shù)手段提升到有序的、可接受的、有價(jià)值的知識(shí)，從而為決策提供幫助的一個(gè)過(guò)程。具體的說(shuō)，數(shù)據(jù)挖掘是通過(guò)對(duì)大規(guī)模的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從中找出一些數(shù)據(jù)間的內(nèi)在規(guī)律與聯(lián)系。具體過(guò)程包括了數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、信息挖掘和結(jié)果表達(dá)三個(gè)階段。

2.2 數(shù)據(jù)挖掘的主要任務(wù)

數(shù)據(jù)挖掘的主要任務(wù)包括有監(jiān)督學(xué)習(xí)（Supervised Learning）、關(guān)聯(lián)分析或頻繁模式分析（Frequent Pattern Analysis）、聚類(lèi)分析（Clustering Analysis）、異常檢測(cè)（Anomaly Detection）等。

有監(jiān)督學(xué)習(xí)包括兩種形式：分類(lèi)（Classification）和預(yù)測(cè)（Prediction），是指根據(jù)已知樣本的大小、類(lèi)型來(lái)預(yù)測(cè)新到樣本。關(guān)聯(lián)分析或頻繁模式分析指的是找到某一事件發(fā)生時(shí)，另一事件也會(huì)發(fā)生的這樣一種規(guī)律性的聯(lián)系模式。聚類(lèi)分析指的是將找出所有數(shù)據(jù)的一些內(nèi)在規(guī)律及特征，并且按照這些特征將數(shù)據(jù)源劃分成若干個(gè)數(shù)據(jù)簇。異常檢測(cè)通過(guò)建立一個(gè)數(shù)據(jù)樣本的范本，并將數(shù)據(jù)源中的數(shù)據(jù)與其進(jìn)行比對(duì)分析，找出里面存在的異常樣本。

3 網(wǎng)絡(luò)信息安全的相關(guān)概念

3.1 網(wǎng)絡(luò)信息安全的概念

網(wǎng)絡(luò)信息安全問(wèn)題的解決方案包括數(shù)據(jù)挖掘信息安全技術(shù)的應(yīng)用和數(shù)據(jù)挖掘信息的安全的管理。管理是指根據(jù)事物發(fā)展的客觀規(guī)律，通過(guò)綜合運(yùn)用人力資源和其他相關(guān)的資源，以便有效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過(guò)程，是指在集體活動(dòng)中，為了完成一定的任務(wù)，或者實(shí)現(xiàn)一個(gè)具體目標(biāo)，針對(duì)特定的對(duì)象，遵循既定的原則，依照完善的程序，使用適當(dāng)?shù)姆椒?，所進(jìn)行的計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制的活動(dòng)。比如，在網(wǎng)絡(luò)安全控制方面，防火墻技術(shù)已被廣泛應(yīng)用，為了更好地發(fā)揮防火墻的安全保護(hù)作用，就必須考慮如何設(shè)置防火墻的安全策略，并對(duì)它的物理保護(hù)和訪問(wèn)控制進(jìn)行設(shè)置。

3.2 網(wǎng)絡(luò)信息安全的相關(guān)技術(shù)

3.2.1爬蟲(chóng)技術(shù)

Web 爬蟲(chóng)（Crawler）通常也被稱(chēng)為機(jī)器人（Robot）或者蜘蛛（Spider），它是一個(gè)能夠自動(dòng)下載網(wǎng)頁(yè)的程序?；ヂ?lián)網(wǎng)上有數(shù)以萬(wàn)計(jì)的網(wǎng)頁(yè)，這些網(wǎng)頁(yè)存在于分布在全球各地的各個(gè)服務(wù)器上。用戶可以通過(guò)網(wǎng)頁(yè)鏈接進(jìn)行各個(gè)網(wǎng)頁(yè)直接的切換和瀏覽，而爬蟲(chóng)正是模仿人的行為，將多個(gè)站點(diǎn)或者網(wǎng)頁(yè)下載或存取，然后交給數(shù)據(jù)處理模塊。

3.2.2結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)抽取

Web信息收取指的是從一個(gè)網(wǎng)頁(yè)中分析目標(biāo)信息。通常包括兩個(gè)問(wèn)題，第一個(gè)是從自然語(yǔ)言文本中抽取信息，第二個(gè)就是從網(wǎng)頁(yè)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)中抽取信息。我們稱(chēng)抽取這種數(shù)據(jù)的程序?yàn)榘b器（Wrapper），包裝器有三種方法，分別是手工方法、包裝器歸納、自動(dòng)抽取。

3.2.3規(guī)則引擎技術(shù)

一旦數(shù)據(jù)獲取了，我們就要對(duì)其進(jìn)行處理和分析。常用的基于 Python 的規(guī)則引擎有幾種。PyKE 是一個(gè)基于知識(shí)的專(zhuān)家系統(tǒng)，采用類(lèi)似于 Prolog 的語(yǔ)言規(guī)范。Prolog 是一種邏輯編程語(yǔ)言，廣泛應(yīng)用于人工智能領(lǐng)域。Pychinko 是一個(gè)可以處理語(yǔ)義網(wǎng)的規(guī)則引擎，它可以用 RDF 來(lái)定義。Intellect 是一個(gè)基于領(lǐng)域描述語(yǔ)言（Domain Specific Language，DSL）的規(guī)則引擎，可以定義一些規(guī)則表達(dá)式，來(lái)監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)。規(guī)則引擎指的是一個(gè)創(chuàng)建、存儲(chǔ)和管理規(guī)則，然后執(zhí)行規(guī)則并推斷出其它事實(shí)的應(yīng)用程序。其中的規(guī)則主要是指企業(yè)或商務(wù)業(yè)務(wù)邏輯、法律條款等。在規(guī)則引擎發(fā)展的過(guò)程中，Rete 算法和 Prolog 語(yǔ)言是兩個(gè)重要的理論分支，多數(shù)規(guī)則引擎都是基于以上二者擴(kuò)展而來(lái)的。在工業(yè)活動(dòng)鑄造中，發(fā)展時(shí)間較長(zhǎng)、應(yīng)用廣泛的兩個(gè)體系是 Clips 體系和 Prolog 體系。

4 基于數(shù)據(jù)挖掘的網(wǎng)絡(luò)信息安全策略

4.1 安全的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境

安全的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境包括系統(tǒng)的安全性、防病毒和網(wǎng)絡(luò)入侵檢測(cè)、審計(jì)分析、網(wǎng)絡(luò)備份和災(zāi)難的恢復(fù)等。具體措施如下：隔離和訪問(wèn)控制技術(shù)，包括物理和邏輯的隔離，可信與不可信網(wǎng)絡(luò)的隔離，只允許有授權(quán)的用戶訪問(wèn)網(wǎng)絡(luò)資源；采用反病毒技術(shù)，病毒已經(jīng)嚴(yán)重威脅到了網(wǎng)絡(luò)的安全，它的威脅和破壞性是很難用數(shù)字估量的，建立病毒預(yù)警、病毒防護(hù)和應(yīng)急機(jī)制，就顯得尤其必要；網(wǎng)絡(luò)入侵檢測(cè)技術(shù)會(huì)及時(shí)對(duì)非法入侵者及惡意破壞者建立預(yù)警機(jī)制，并定期對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行安全性分析，發(fā)現(xiàn)并修正漏洞；分析審計(jì)，記錄用戶使用過(guò)程中的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，它不僅能夠確定是誰(shuí)訪問(wèn)了系統(tǒng)，還能記錄系統(tǒng)的使用狀態(tài)，確定是否有網(wǎng)絡(luò)攻擊，審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘信息是非常重要的；網(wǎng)絡(luò)備份和災(zāi)難恢復(fù)可以確保在最短的時(shí)間內(nèi)使受到破壞的系統(tǒng)恢復(fù)可用。

4.2 保證數(shù)據(jù)挖掘信息安全的策略

安全的數(shù)據(jù)挖掘信息指數(shù)據(jù)挖掘信息的存儲(chǔ)安全、傳輸安全和使用安全。數(shù)據(jù)挖掘信息的物理完整性，邏輯完整性和保密性組成了數(shù)據(jù)挖掘信息的存儲(chǔ)安全；并要通過(guò)數(shù)據(jù)傳輸加密技術(shù)、數(shù)據(jù)完整性技術(shù)和防抵賴(lài)性技術(shù)來(lái)保證數(shù)據(jù)挖掘信息傳輸?shù)陌踩?；?shù)據(jù)挖掘信息的使用安全是指，為防止非授權(quán)主體擅自使用資源，必須對(duì)網(wǎng)絡(luò)中的主體進(jìn)行驗(yàn)證。

4.3 基于數(shù)據(jù)挖掘的網(wǎng)絡(luò)安全數(shù)據(jù)分析策略

4.3.1關(guān)聯(lián)性分析

關(guān)聯(lián)分析模型的含義是通過(guò)對(duì)攻擊行為要素的歸并和組合，結(jié)合數(shù)據(jù)挖掘相關(guān)技術(shù)，體現(xiàn)宏觀網(wǎng)絡(luò)上最熱門(mén)的攻擊行為態(tài)勢(shì)。一次攻擊行為中，（源地址、目的地址、攻擊類(lèi)型）三要素體現(xiàn)了攻擊的本質(zhì)，三要素任意指定和組合，都反應(yīng)了有意義的網(wǎng)絡(luò)攻擊態(tài)勢(shì)。

4.3.2 事件預(yù)測(cè)機(jī)制

事件預(yù)測(cè)機(jī)制是通過(guò)對(duì)某一事件的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行跟蹤觀測(cè)，運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘聚類(lèi)算法，判斷其是否會(huì)成為大規(guī)模網(wǎng)絡(luò)事件的模型。對(duì)于大規(guī)模的網(wǎng)絡(luò)事件，其最具代表性的特點(diǎn)并不是事件發(fā)生的次數(shù)，而是其擴(kuò)散趨勢(shì)。例如連續(xù)觀測(cè)到涉及同一類(lèi)木馬病毒事件的IP地址數(shù)量急劇上升，可能就是一次木馬網(wǎng)絡(luò)攻擊事件。

4.3.3 可控?cái)?shù)量預(yù)測(cè)模型

可控?cái)?shù)量預(yù)測(cè)模型是通過(guò)觀察事件中受控主機(jī)狀態(tài)增長(zhǎng)數(shù)量，對(duì)事件的感染能力做出判斷。受控主機(jī)狀態(tài)增長(zhǎng)指的是之前未檢測(cè)到發(fā)出某類(lèi)攻擊的主機(jī)，通過(guò)檢測(cè)被發(fā)現(xiàn)后的狀態(tài)變化增長(zhǎng)。例如對(duì)于某種病毒，若以前未檢測(cè)到主機(jī)X受到過(guò)感染，但是在觀測(cè)周期內(nèi)發(fā)現(xiàn)了主機(jī)X已經(jīng)被感染了病毒，那么對(duì)于該病毒而言，主機(jī)X就是其受控主機(jī)增長(zhǎng)狀態(tài)。

4.3.4分析處理模型

分析處理模型的作用在于對(duì)運(yùn)營(yíng)商的事件處理反饋進(jìn)行分析，判斷其對(duì)被控主機(jī)的處理能力。該模型從各運(yùn)營(yíng)商的被控主機(jī)、已處理主機(jī)、未處理主機(jī)以及處理效率等各方面進(jìn)行綜合評(píng)估，由此來(lái)分析判斷運(yùn)營(yíng)商對(duì)其轄區(qū)內(nèi)的被控主機(jī)處理能力。

4.3.5網(wǎng)絡(luò)安全數(shù)據(jù)分析模型

網(wǎng)絡(luò)安全數(shù)據(jù)分析模型用于觀測(cè)網(wǎng)絡(luò)特征事件的數(shù)量，判斷是否存在異常。分為學(xué)習(xí)階段和實(shí)時(shí)檢測(cè)階段兩個(gè)階段運(yùn)行。學(xué)習(xí)階段可以建立事件的判斷標(biāo)準(zhǔn)，等學(xué)習(xí)階段滿足特定條件后便進(jìn)入實(shí)時(shí)檢測(cè)階段。

學(xué)習(xí)階段，先由用戶給定各類(lèi)安全事件的定義，統(tǒng)計(jì)學(xué)習(xí)階段事件內(nèi)每個(gè)時(shí)間間隔中安全事件的數(shù)量。然后以小時(shí)計(jì)數(shù)，統(tǒng)計(jì)單位時(shí)間內(nèi)安全事件的平均數(shù)和方差，記平均數(shù)為x，方差為？滓。

實(shí)時(shí)檢測(cè)階段首次按統(tǒng)計(jì)當(dāng)前時(shí)間間隔內(nèi)各類(lèi)安全事件的數(shù)量xi，再判斷各安全事件數(shù)量是否異常，

xi-x

？滓0？艽xi-x

2σ0？艽xi-x

xi-x？艸3？滓0 重度異常的安全事件數(shù)量。

其中的？滓0為判斷標(biāo)準(zhǔn)，在模型建立時(shí)進(jìn)行配置，可以根據(jù)不同情況，重新調(diào)整該參數(shù)。最后將各類(lèi)安全事件數(shù)量異常的最高值，作為當(dāng)前時(shí)間間隔的安全事件數(shù)量指標(biāo)值。

5 結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)今社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入云計(jì)算和大數(shù)據(jù)時(shí)代，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用已經(jīng)深入到人們生活和生產(chǎn)的各個(gè)領(lǐng)域，但隨著計(jì)算機(jī)信息的價(jià)值和重要性越來(lái)越高，不法分子入侵網(wǎng)絡(luò)的手段也不斷地翻新，使得傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)安全防御技術(shù)難以應(yīng)對(duì)。將數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用于網(wǎng)絡(luò)信息安全策略中，通過(guò)聚類(lèi)挖掘等方法，能夠發(fā)現(xiàn)一些潛在的威脅與漏洞，更使得該技術(shù)具有了良好的發(fā)展前景。

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篇4

論文摘要：回顧IS審計(jì)的發(fā)展歷程，進(jìn)而披露IS審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀，并對(duì)產(chǎn)生問(wèn)題的原因進(jìn)行剖析，最后對(duì)如何構(gòu)建完善的Is審計(jì)模型提出解決策略。

Is審計(jì)，是指Informationsystemauditing，即信息系統(tǒng)審計(jì)，它是指審計(jì)組織以信息技術(shù)為手段，組織計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)施審計(jì)的全過(guò)程，以判斷該信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效，并對(duì)信息系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響做出判斷或單獨(dú)提出信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的全過(guò)程。以確認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或評(píng)價(jià)企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運(yùn)營(yíng)為目標(biāo)，對(duì)組織營(yíng)運(yùn)所依賴(lài)的信息系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立、客觀確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是以信息技術(shù)為手段所開(kāi)展審計(jì)工作的全過(guò)程，即計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)(CAAT)；二是指審計(jì)部門(mén)以組織的信息系統(tǒng)為對(duì)象，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或內(nèi)部控制檢查為手段，對(duì)該系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的真實(shí)性、合法性做出確認(rèn)或通過(guò)優(yōu)化企業(yè)信息管理，增加企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力即信息系統(tǒng)的審計(jì)或EDP審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)——ISACA成立于1969年，最初稱(chēng)為EDP審計(jì)師聯(lián)合會(huì)，總部在美國(guó)的芝加哥。目前該組織在世界上100多個(gè)國(guó)家設(shè)有160多個(gè)分會(huì)，現(xiàn)有會(huì)員兩萬(wàn)多人。是信息系統(tǒng)審計(jì)的專(zhuān)業(yè)人員唯一的國(guó)際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領(lǐng)域的唯一職業(yè)資格。該組織通過(guò)制定和頒布信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南等專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計(jì)師的工作；它還設(shè)立了信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會(huì)，從事相關(guān)領(lǐng)域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過(guò)在世界各地舉辦各種形式的研討會(huì)、培訓(xùn)班等活動(dòng)，增進(jìn)國(guó)際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過(guò)考試的人員可以申請(qǐng)CISA資格，符合ISACA規(guī)定的工作經(jīng)驗(yàn)及其他相關(guān)要求的申請(qǐng)人會(huì)被授予CISA資格。

1IS審計(jì)發(fā)展歷程回顧

在信息系統(tǒng)審計(jì)的萌芽階段，人們稱(chēng)之為電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)(electronicdataprocessingauditing)或計(jì)算機(jī)審計(jì)，它是作為傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展發(fā)展起來(lái)的。早期的計(jì)算機(jī)應(yīng)用比較簡(jiǎn)單，相應(yīng)地，計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)主要關(guān)注對(duì)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計(jì)算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù)，還稱(chēng)不上信息系統(tǒng)審計(jì)。從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的角度來(lái)看，這一階段的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容是對(duì)交易金額和賬戶、報(bào)表余額進(jìn)行檢查，屬于審計(jì)程序中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試環(huán)節(jié)。此時(shí)，它只是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的一種輔助工具，對(duì)客戶的電子化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員提供服務(wù)。

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用范圍的不斷擴(kuò)展，計(jì)算機(jī)對(duì)被審計(jì)單位各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的影響越來(lái)越大，計(jì)算機(jī)審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容也從單純的對(duì)電子的處理延伸到對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性、安全性進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)。在制度基礎(chǔ)審計(jì)的模式下，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容已經(jīng)擴(kuò)展到了符合性測(cè)試領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)模式的采用以及信息技術(shù)在被審計(jì)單位的各個(gè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務(wù)的組織所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系越來(lái)越緊密，并且直接或間接地影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、公允。在這種情況下，對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估必須將計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)覆蓋了一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，計(jì)算機(jī)審計(jì)這一概念已經(jīng)不能反映這一業(yè)務(wù)的全部?jī)?nèi)涵，信息系統(tǒng)審計(jì)的概念隨之出現(xiàn)。

1．1在建立信息系統(tǒng)審計(jì)制度，開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)研究方面，美國(guó)走在前面

早在計(jì)算機(jī)進(jìn)入實(shí)用階段時(shí)，美國(guó)就開(kāi)始提出系統(tǒng)審計(jì)(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)師協(xié)會(huì)(EDPAA)，1994年該協(xié)會(huì)更名為信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國(guó)是首先對(duì)網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息的審計(jì)直接頒布指導(dǎo)性文件的國(guó)家。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)為指導(dǎo)其會(huì)計(jì)師事務(wù)所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯(lián)網(wǎng)上的財(cái)務(wù)報(bào)告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導(dǎo)性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現(xiàn)階段的最新版本。該指導(dǎo)性文件詳細(xì)表明了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)和鑒證組成員的立場(chǎng)。他們指出網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者不同于傳統(tǒng)印刷版財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)信息只是一種營(yíng)銷(xiāo)手段，網(wǎng)絡(luò)為企業(yè)提供了時(shí)常更新其信息的可能性。

1．22001年1月，英國(guó)審計(jì)職業(yè)委員會(huì)(APB)頒布了

《網(wǎng)上審計(jì)報(bào)告公告》(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個(gè)問(wèn)題：(1)．檢查電子版財(cái)務(wù)信息的生成。(2)．審計(jì)報(bào)告的用詞。在對(duì)應(yīng)印刷版財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)報(bào)告往往通過(guò)頁(yè)碼范圍來(lái)確認(rèn)已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。然而在網(wǎng)站上所的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告中，使用頁(yè)碼范圍已不合時(shí)宜，因此APB建議直接使用財(cái)務(wù)報(bào)表名稱(chēng)來(lái)取代頁(yè)碼范圍；同時(shí)需要在審計(jì)報(bào)告中指出所使用的通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關(guān)注已審計(jì)信息和未審計(jì)信息之間使用超鏈接的問(wèn)題。APB建議審計(jì)師應(yīng)要求“在信息使用者通過(guò)超鏈接從已審計(jì)信息跳到非審計(jì)信息時(shí)，網(wǎng)站應(yīng)能向使用者發(fā)出警告信息”。

13澳大利亞審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對(duì)網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息審計(jì)作出指導(dǎo)的審計(jì)準(zhǔn)則制定者。AASB于1999年頒布了審計(jì)指導(dǎo)聲明(AGS)1050《與電子方式呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的審計(jì)問(wèn)題》。AGS1050的目的在于“當(dāng)公司利用信息技術(shù)在公共網(wǎng)絡(luò)如互聯(lián)網(wǎng)上已審計(jì)財(cái)務(wù)信息時(shí)，就一些問(wèn)題為審計(jì)師提供一定的指導(dǎo)”。AASB在AGS1050中重述了審計(jì)的基本準(zhǔn)則，并強(qiáng)調(diào)“電子方式財(cái)務(wù)報(bào)告并沒(méi)有改變管理當(dāng)局和審計(jì)師的責(zé)任”，即財(cái)務(wù)報(bào)告的主要責(zé)任仍在管理當(dāng)局。

1．4日本的系統(tǒng)審計(jì)是從八十年代開(kāi)始，1983年通產(chǎn)省公開(kāi)發(fā)表了《系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，并在全國(guó)軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計(jì)師”一級(jí)的考試，著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計(jì)的骨干隊(duì)伍

2IS審計(jì)在我國(guó)發(fā)展現(xiàn)狀及存在問(wèn)題剖析

近年來(lái)，我國(guó)審計(jì)信息化建設(shè)在納入國(guó)家信息化建設(shè)(即：金審工程)范圍后，有了較快發(fā)展。在信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面逐漸形成體系，審計(jì)業(yè)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)應(yīng)用中也有了較快發(fā)展。但審計(jì)信息化建設(shè)在實(shí)際工作中，還存在一些不容忽視的問(wèn)題，這些問(wèn)題如不妥善解決將影響審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展進(jìn)程。

2．1審計(jì)人員對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)理解偏差，信息系統(tǒng)審計(jì)水平匱乏論文下載

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)，由于我國(guó)CPA的市場(chǎng)化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時(shí)在CPA的考試中也沒(méi)有計(jì)算機(jī)方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平很低。CPA的審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì)。計(jì)算機(jī)僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員只占在職人員總數(shù)的5％左右，與審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的需要還有較大差距；同時(shí)由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展與知識(shí)更新培訓(xùn)的不足，許多審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平及相關(guān)技能無(wú)法得到同步提高，計(jì)算機(jī)應(yīng)用仍停留在較低水平上，計(jì)算機(jī)功能也沒(méi)有得到充分發(fā)揮。主要體現(xiàn)在應(yīng)用意識(shí)不強(qiáng)，操作技能還不熟練。因而審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)人材缺乏的問(wèn)題，也是制約審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的因素之一。

2．2信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究幾乎是空白

信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段，還沒(méi)有形成一套成型的專(zhuān)業(yè)規(guī)范理論結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)、審計(jì)界所進(jìn)行的一些信息系統(tǒng)審計(jì)的探索和嘗試以及開(kāi)發(fā)的一些信息系統(tǒng)審計(jì)軟件，還大都停留在對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。

2．3信息系統(tǒng)審計(jì)硬件條件嚴(yán)重不足

2．4信息系統(tǒng)審計(jì)軟件條件嚴(yán)重欠缺

雖然我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件較國(guó)際先進(jìn)水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)沒(méi)有考慮審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的需要，使得審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。

2．5IS審計(jì)信息化建設(shè)效益低

2．6IS審計(jì)成本不斷攀升

2．7IS審計(jì)業(yè)務(wù)水平不滿足信息化發(fā)展的的要求

2．8IS審計(jì)準(zhǔn)則及專(zhuān)業(yè)規(guī)范不到位

我國(guó)的信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段，還沒(méi)有形成一套成形的專(zhuān)業(yè)規(guī)范。目前我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)界所進(jìn)行的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)的探索和嘗試以及開(kāi)發(fā)的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件還大都停留在對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。

運(yùn)用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)已經(jīng)不能對(duì)這樣的客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控測(cè)試與評(píng)價(jià)，從而無(wú)法進(jìn)行真正意義上的“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)模式”的審計(jì)業(yè)務(wù)，影響我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。這一現(xiàn)狀使得我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在與國(guó)外大型會(huì)計(jì)公司的競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。

3基于新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的完善的IS審計(jì)模型的構(gòu)建策略

新經(jīng)濟(jì)是建立在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ)上的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài)，以信息網(wǎng)絡(luò)為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，正在世界范圍內(nèi)，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家飛速發(fā)展。因此，審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展關(guān)系到我國(guó)審計(jì)事業(yè)的興衰，體現(xiàn)著我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展水平。為此，構(gòu)建完善的Is審計(jì)模式成為當(dāng)務(wù)之急：

31構(gòu)建完善的Is審計(jì)準(zhǔn)則體系

目前，我國(guó)的Is審計(jì)準(zhǔn)則比較分散，不統(tǒng)一，執(zhí)行起來(lái)具有很大難度。現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則既有審計(jì)署和國(guó)務(wù)院辦公廳的，又有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的，而且只有一般性原則和指導(dǎo)意見(jiàn)，缺乏具體的實(shí)務(wù)公告和行業(yè)指南。并且《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)方法》只是涵蓋了審計(jì)工作的一部分，針對(duì)我國(guó)目前審計(jì)實(shí)務(wù)界的現(xiàn)狀，廣泛采用的仍是系統(tǒng)打印出來(lái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行手工審計(jì)，即繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)，如何對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，目前還沒(méi)有相應(yīng)的準(zhǔn)則。因此，我國(guó)可以借鑒國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)頒布的有關(guān)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)檫@套準(zhǔn)則既有一般性的原則和指導(dǎo)，又有具體的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告，從獨(dú)立微機(jī)到聯(lián)機(jī)系統(tǒng)，再到數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，內(nèi)容比較全面并且結(jié)構(gòu)性強(qiáng)。

3．2構(gòu)建完善的Is審計(jì)實(shí)施體系

信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施體系是指由IT和審計(jì)相關(guān)的學(xué)科為理論基礎(chǔ)，以傳統(tǒng)審計(jì)為實(shí)踐基礎(chǔ)，以審計(jì)指南為指導(dǎo)，以審計(jì)工具為輔助，以審計(jì)業(yè)務(wù)為核心的有機(jī)整體。構(gòu)建信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施體系的目的在于全面了解信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵和外延，從而有助于該領(lǐng)域的進(jìn)一步深入研究，也可更加有效地指導(dǎo)實(shí)際的審計(jì)工作。完善的Is審計(jì)實(shí)施體系如圖所示：

3．3構(gòu)建全面的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)評(píng)和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。隨著近年來(lái)一些地方聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)的開(kāi)展，有數(shù)據(jù)顯示，在2003年，審計(jì)署對(duì)中國(guó)工商銀行進(jìn)行了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的1．1％，人均發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題卻是1999年的38倍。

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)正悄悄改變著延續(xù)了100多年的傳統(tǒng)審計(jì)模式。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是順應(yīng)信息化發(fā)展的產(chǎn)物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)都處在試點(diǎn)階段。據(jù)悉，2005年《中央部門(mén)預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作方案》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《工作方案》)正式完成。《工作方案》規(guī)定，審計(jì)重點(diǎn)是國(guó)家工商總局等四大中央部門(mén)，將首批執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。該方案根據(jù)《審計(jì)署2005年度統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃》、(2004至2007年審計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》和(2005年財(cái)政審計(jì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)工作意見(jiàn)》制定。審計(jì)人員坐在辦公室內(nèi)就能動(dòng)態(tài)甚至實(shí)時(shí)跟蹤、查看被審計(jì)單位預(yù)算資金動(dòng)態(tài)，從資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)、預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支、大額支出、預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行、行政性收費(fèi)等多個(gè)角度進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或異常后及時(shí)通知被審計(jì)單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)；在對(duì)具體項(xiàng)目審計(jì)中，大量的審前調(diào)查在自己的辦公室內(nèi)完成，進(jìn)駐被審計(jì)單位前已經(jīng)確定了審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)實(shí)施方案等，審計(jì)員在被審計(jì)單位的主要工作不再是查賬找問(wèn)題，而調(diào)查取證聯(lián)網(wǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)。

但聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，包括其試點(diǎn)活動(dòng)都在近三年內(nèi)才開(kāi)始啟動(dòng)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)無(wú)論在理論和實(shí)踐中都存在很多問(wèn)題，尤其是一些法律、技術(shù)、規(guī)范等多方面的難題。

(1)法律盲區(qū)是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的主要障礙之一。比如，按照現(xiàn)有審計(jì)法規(guī)，審計(jì)機(jī)關(guān)能否具有與被審計(jì)單位聯(lián)網(wǎng)取得數(shù)據(jù)的權(quán)力，有沒(méi)有隨時(shí)獲取被審計(jì)單位數(shù)據(jù)并進(jìn)行審計(jì)的權(quán)力，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后有沒(méi)有及時(shí)通知被審計(jì)單位的權(quán)力，被審計(jì)單位有沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的義務(wù)等。

(2)信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)急需跟進(jìn)。在開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)前，應(yīng)首先對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；要探索適用范圍更廣的公網(wǎng)傳輸機(jī)制；要研究數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、聯(lián)機(jī)分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的應(yīng)用；要通過(guò)與重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域的聯(lián)網(wǎng)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)中心，為審計(jì)業(yè)務(wù)提供支持。

3．4運(yùn)用信息技術(shù)支撐審計(jì)管理的科學(xué)化

通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)，審計(jì)人員可獲得自己所需要的項(xiàng)目信息或上報(bào)自己的審計(jì)情況；審計(jì)組長(zhǎng)可對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)，并掌握審計(jì)進(jìn)度情況；專(zhuān)職復(fù)核人員和業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人可對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核；本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行查詢、指導(dǎo)和監(jiān)督。

3．5盡快彌補(bǔ)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)缺陷

篇5

論文摘要：回顧IS審計(jì)的發(fā)展歷程，進(jìn)而披露IS審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀，并對(duì)產(chǎn)生問(wèn)題的原因進(jìn)行剖析，最后對(duì)如何構(gòu)建完善的Is審計(jì)模型提出解決策略。

Is審計(jì)，是指Informationsystemauditing，即信息系統(tǒng)審計(jì)，它是指審計(jì)組織以信息技術(shù)為手段，組織計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)施審計(jì)的全過(guò)程，以判斷該信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效，并對(duì)信息系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響做出判斷或單獨(dú)提出信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的全過(guò)程。以確認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或評(píng)價(jià)企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運(yùn)營(yíng)為目標(biāo)，對(duì)組織營(yíng)運(yùn)所依賴(lài)的信息系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立、客觀確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是以信息技術(shù)為手段所開(kāi)展審計(jì)工作的全過(guò)程，即計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)(CAAT)；二是指審計(jì)部門(mén)以組織的信息系統(tǒng)為對(duì)象，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或內(nèi)部控制檢查為手段，對(duì)該系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的真實(shí)性、合法性做出確認(rèn)或通過(guò)優(yōu)化企業(yè)信息管理，增加企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力即信息系統(tǒng)的審計(jì)或EDP審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)——ISACA成立于1969年，最初稱(chēng)為EDP審計(jì)師聯(lián)合會(huì)，總部在美國(guó)的芝加哥。目前該組織在世界上100多個(gè)國(guó)家設(shè)有160多個(gè)分會(huì)，現(xiàn)有會(huì)員兩萬(wàn)多人。是信息系統(tǒng)審計(jì)的專(zhuān)業(yè)人員唯一的國(guó)際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領(lǐng)域的唯一職業(yè)資格。該組織通過(guò)制定和頒布信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南等專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計(jì)師的工作；它還設(shè)立了信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會(huì)，從事相關(guān)領(lǐng)域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過(guò)在世界各地舉辦各種形式的研討會(huì)、培訓(xùn)班等活動(dòng)，增進(jìn)國(guó)際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過(guò)考試的人員可以申請(qǐng)CISA資格，符合ISACA規(guī)定的工作經(jīng)驗(yàn)及其他相關(guān)要求的申請(qǐng)人會(huì)被授予CISA資格。

1IS審計(jì)發(fā)展歷程回顧

在信息系統(tǒng)審計(jì)的萌芽階段，人們稱(chēng)之為電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)(electronicdataprocessingauditing)或計(jì)算機(jī)審計(jì)，它是作為傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展發(fā)展起來(lái)的。早期的計(jì)算機(jī)應(yīng)用比較簡(jiǎn)單，相應(yīng)地，計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)主要關(guān)注對(duì)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計(jì)算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù)，還稱(chēng)不上信息系統(tǒng)審計(jì)。從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的角度來(lái)看，這一階段的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容是對(duì)交易金額和賬戶、報(bào)表余額進(jìn)行檢查，屬于審計(jì)程序中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試環(huán)節(jié)。此時(shí)，它只是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的一種輔助工具，對(duì)客戶的電子化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員提供服務(wù)。

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用范圍的不斷擴(kuò)展，計(jì)算機(jī)對(duì)被審計(jì)單位各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的影響越來(lái)越大，計(jì)算機(jī)審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容也從單純的對(duì)電子的處理延伸到對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性、安全性進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)。在制度基礎(chǔ)審計(jì)的模式下，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容已經(jīng)擴(kuò)展到了符合性測(cè)試領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)模式的采用以及信息技術(shù)在被審計(jì)單位的各個(gè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務(wù)的組織所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系越來(lái)越緊密，并且直接或間接地影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、公允。在這種情況下，對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估必須將計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)覆蓋了一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，計(jì)算機(jī)審計(jì)這一概念已經(jīng)不能反映這一業(yè)務(wù)的全部?jī)?nèi)涵，信息系統(tǒng)審計(jì)的概念隨之出現(xiàn)。

1．1在建立信息系統(tǒng)審計(jì)制度，開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)研究方面，美國(guó)走在前面

早在計(jì)算機(jī)進(jìn)入實(shí)用階段時(shí)，美國(guó)就開(kāi)始提出系統(tǒng)審計(jì)(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)師協(xié)會(huì)(EDPAA)，1994年該協(xié)會(huì)更名為信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國(guó)是首先對(duì)網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息的審計(jì)直接頒布指導(dǎo)性文件的國(guó)家。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)為指導(dǎo)其會(huì)計(jì)師事務(wù)所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯(lián)網(wǎng)上的財(cái)務(wù)報(bào)告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導(dǎo)性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現(xiàn)階段的最新版本。該指導(dǎo)性文件詳細(xì)表明了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)和鑒證組成員的立場(chǎng)。他們指出網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者不同于傳統(tǒng)印刷版財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)信息只是一種營(yíng)銷(xiāo)手段，網(wǎng)絡(luò)為企業(yè)提供了時(shí)常更新其信息的可能性。

1．22001年1月，英國(guó)審計(jì)職業(yè)委員會(huì)(APB)頒布了

《網(wǎng)上審計(jì)報(bào)告公告》(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個(gè)問(wèn)題：(1)．檢查電子版財(cái)務(wù)信息的生成。(2)．審計(jì)報(bào)告的用詞。在對(duì)應(yīng)印刷版財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)報(bào)告往往通過(guò)頁(yè)碼范圍來(lái)確認(rèn)已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。然而在網(wǎng)站上所的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告中，使用頁(yè)碼范圍已不合時(shí)宜，因此APB建議直接使用財(cái)務(wù)報(bào)表名稱(chēng)來(lái)取代頁(yè)碼范圍；同時(shí)需要在審計(jì)報(bào)告中指出所使用的通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關(guān)注已審計(jì)信息和未審計(jì)信息之間使用超鏈接的問(wèn)題。APB建議審計(jì)師應(yīng)要求“在信息使用者通過(guò)超鏈接從已審計(jì)信息跳到非審計(jì)信息時(shí)，網(wǎng)站應(yīng)能向使用者發(fā)出警告信息”。

13澳大利亞審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對(duì)網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息審計(jì)作出指導(dǎo)的審計(jì)準(zhǔn)則制定者。AASB于1999年頒布了審計(jì)指導(dǎo)聲明(AGS)1050《與電子方式呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的審計(jì)問(wèn)題》。AGS1050的目的在于“當(dāng)公司利用信息技術(shù)在公共網(wǎng)絡(luò)如互聯(lián)網(wǎng)上已審計(jì)財(cái)務(wù)信息時(shí)，就一些問(wèn)題為審計(jì)師提供一定的指導(dǎo)”。AASB在AGS1050中重述了審計(jì)的基本準(zhǔn)則，并強(qiáng)調(diào)“電子方式財(cái)務(wù)報(bào)告并沒(méi)有改變管理當(dāng)局和審計(jì)師的責(zé)任”，即財(cái)務(wù)報(bào)告的主要責(zé)任仍在管理當(dāng)局。

1．4日本的系統(tǒng)審計(jì)是從八十年代開(kāi)始，1983年通產(chǎn)省公開(kāi)發(fā)表了《系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，并在全國(guó)軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計(jì)師”一級(jí)的考試，著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計(jì)的骨干隊(duì)伍

2IS審計(jì)在我國(guó)發(fā)展現(xiàn)狀及存在問(wèn)題剖析

近年來(lái)，我國(guó)審計(jì)信息化建設(shè)在納入國(guó)家信息化建設(shè)(即：金審工程)范圍后，有了較快發(fā)展。在信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面逐漸形成體系，審計(jì)業(yè)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)應(yīng)用中也有了較快發(fā)展。但審計(jì)信息化建設(shè)在實(shí)際工作中，還存在一些不容忽視的問(wèn)題，這些問(wèn)題如不妥善解決將影響審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展進(jìn)程。

2．1審計(jì)人員對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)理解偏差，信息系統(tǒng)審計(jì)水平匱乏

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)，由于我國(guó)CPA的市場(chǎng)化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時(shí)在CPA的考試中也沒(méi)有計(jì)算機(jī)方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平很低。CPA的審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì)。計(jì)算機(jī)僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員只占在職人員總數(shù)的5％左右，與審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的需要還有較大差距；同時(shí)由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展與知識(shí)更新培訓(xùn)的不足，許多審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平及相關(guān)技能無(wú)法得到同步提高，計(jì)算機(jī)應(yīng)用仍停留在較低水平上，計(jì)算機(jī)功能也沒(méi)有得到充分發(fā)揮。主要體現(xiàn)在應(yīng)用意識(shí)不強(qiáng)，操作技能還不熟練。因而審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)人材缺乏的問(wèn)題，也是制約審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的因素之一。

2．2信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究幾乎是空白

信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段，還沒(méi)有形成一套成型的專(zhuān)業(yè)規(guī)范理論結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)、審計(jì)界所進(jìn)行的一些信息系統(tǒng)審計(jì)的探索和嘗試以及開(kāi)發(fā)的一些信息系統(tǒng)審計(jì)軟件，還大都停留在對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。

2．3信息系統(tǒng)審計(jì)硬件條件嚴(yán)重不足

2．4信息系統(tǒng)審計(jì)軟件條件嚴(yán)重欠缺

雖然我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件較國(guó)際先進(jìn)水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)沒(méi)有考慮審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的需要，使得審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。

2．5IS審計(jì)信息化建設(shè)效益低

2．6IS審計(jì)成本不斷攀升

2．7IS審計(jì)業(yè)務(wù)水平不滿足信息化發(fā)展的的要求

2．8IS審計(jì)準(zhǔn)則及專(zhuān)業(yè)規(guī)范不到位

我國(guó)的信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段，還沒(méi)有形成一套成形的專(zhuān)業(yè)規(guī)范。目前我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)界所進(jìn)行的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)的探索和嘗試以及開(kāi)發(fā)的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件還大都停留在對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。運(yùn)用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)已經(jīng)不能對(duì)這樣的客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控測(cè)試與評(píng)價(jià)，從而無(wú)法進(jìn)行真正意義上的“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)模式”的審計(jì)業(yè)務(wù)，影響我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。這一現(xiàn)狀使得我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在與國(guó)外大型會(huì)計(jì)公司的競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。

3基于新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的完善的IS審計(jì)模型的構(gòu)建策略

新經(jīng)濟(jì)是建立在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ)上的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài)，以信息網(wǎng)絡(luò)為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，正在世界范圍內(nèi)，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家飛速發(fā)展。因此，審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展關(guān)系到我國(guó)審計(jì)事業(yè)的興衰，體現(xiàn)著我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展水平。為此，構(gòu)建完善的Is審計(jì)模式成為當(dāng)務(wù)之急：

31構(gòu)建完善的Is審計(jì)準(zhǔn)則體系

目前，我國(guó)的Is審計(jì)準(zhǔn)則比較分散，不統(tǒng)一，執(zhí)行起來(lái)具有很大難度?，F(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則既有審計(jì)署和國(guó)務(wù)院辦公廳的，又有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的，而且只有一般性原則和指導(dǎo)意見(jiàn)，缺乏具體的實(shí)務(wù)公告和行業(yè)指南。并且《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)方法》只是涵蓋了審計(jì)工作的一部分，針對(duì)我國(guó)目前審計(jì)實(shí)務(wù)界的現(xiàn)狀，廣泛采用的仍是系統(tǒng)打印出來(lái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行手工審計(jì)，即繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)，如何對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，目前還沒(méi)有相應(yīng)的準(zhǔn)則。因此，我國(guó)可以借鑒國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)頒布的有關(guān)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)檫@套準(zhǔn)則既有一般性的原則和指導(dǎo)，又有具體的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告，從獨(dú)立微機(jī)到聯(lián)機(jī)系統(tǒng)，再到數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，內(nèi)容比較全面并且結(jié)構(gòu)性強(qiáng)。

3．2構(gòu)建完善的Is審計(jì)實(shí)施體系

信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施體系是指由IT和審計(jì)相關(guān)的學(xué)科為理論基礎(chǔ)，以傳統(tǒng)審計(jì)為實(shí)踐基礎(chǔ)，以審計(jì)指南為指導(dǎo)，以審計(jì)工具為輔助，以審計(jì)業(yè)務(wù)為核心的有機(jī)整體。構(gòu)建信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施體系的目的在于全面了解信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵和外延，從而有助于該領(lǐng)域的進(jìn)一步深入研究，也可更加有效地指導(dǎo)實(shí)際的審計(jì)工作。完善的Is審計(jì)實(shí)施體系如圖所示：

3．3構(gòu)建全面的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)評(píng)和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。隨著近年來(lái)一些地方聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)的開(kāi)展，有數(shù)據(jù)顯示，在2003年，審計(jì)署對(duì)中國(guó)工商銀行進(jìn)行了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的1．1％，人均發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題卻是1999年的38倍。

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)正悄悄改變著延續(xù)了100多年的傳統(tǒng)審計(jì)模式。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是順應(yīng)信息化發(fā)展的產(chǎn)物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)都處在試點(diǎn)階段。據(jù)悉，2005年《中央部門(mén)預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作方案》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《工作方案》)正式完成?！豆ぷ鞣桨浮芬?guī)定，審計(jì)重點(diǎn)是國(guó)家工商總局等四大中央部門(mén)，將首批執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。該方案根據(jù)《審計(jì)署2005年度統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃》、(2004至2007年審計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》和(2005年財(cái)政審計(jì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)工作意見(jiàn)》制定。審計(jì)人員坐在辦公室內(nèi)就能動(dòng)態(tài)甚至實(shí)時(shí)跟蹤、查看被審計(jì)單位預(yù)算資金動(dòng)態(tài)，從資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)、預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支、大額支出、預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行、行政性收費(fèi)等多個(gè)角度進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或異常后及時(shí)通知被審計(jì)單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)；在對(duì)具體項(xiàng)目審計(jì)中，大量的審前調(diào)查在自己的辦公室內(nèi)完成，進(jìn)駐被審計(jì)單位前已經(jīng)確定了審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)實(shí)施方案等，審計(jì)員在被審計(jì)單位的主要工作不再是查賬找問(wèn)題，而調(diào)查取證聯(lián)網(wǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)。

但聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，包括其試點(diǎn)活動(dòng)都在近三年內(nèi)才開(kāi)始啟動(dòng)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)無(wú)論在理論和實(shí)踐中都存在很多問(wèn)題，尤其是一些法律、技術(shù)、規(guī)范等多方面的難題。(1)法律盲區(qū)是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的主要障礙之一。比如，按照現(xiàn)有審計(jì)法規(guī)，審計(jì)機(jī)關(guān)能否具有與被審計(jì)單位聯(lián)網(wǎng)取得數(shù)據(jù)的權(quán)力，有沒(méi)有隨時(shí)獲取被審計(jì)單位數(shù)據(jù)并進(jìn)行審計(jì)的權(quán)力，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后有沒(méi)有及時(shí)通知被審計(jì)單位的權(quán)力，被審計(jì)單位有沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的義務(wù)等。

(2)信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)急需跟進(jìn)。在開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)前，應(yīng)首先對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；要探索適用范圍更廣的公網(wǎng)傳輸機(jī)制；要研究數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、聯(lián)機(jī)分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的應(yīng)用；要通過(guò)與重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域的聯(lián)網(wǎng)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)中心，為審計(jì)業(yè)務(wù)提供支持。

3．4運(yùn)用信息技術(shù)支撐審計(jì)管理的科學(xué)化

通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)，審計(jì)人員可獲得自己所需要的項(xiàng)目信息或上報(bào)自己的審計(jì)情況；審計(jì)組長(zhǎng)可對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)，并掌握審計(jì)進(jìn)度情況；專(zhuān)職復(fù)核人員和業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人可對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核；本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行查詢、指導(dǎo)和監(jiān)督。

3．5盡快彌補(bǔ)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)缺陷

篇6

關(guān)鍵詞　會(huì)計(jì)；實(shí)踐教學(xué)；實(shí)踐環(huán)節(jié)

一、會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的重要性

會(huì)計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從數(shù)和量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行計(jì)量、記錄、計(jì)算、分析、檢查、預(yù)測(cè)、參與決策、實(shí)行監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種核算手段，它本身也是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)作為應(yīng)用性很強(qiáng)的一門(mén)學(xué)科、一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。經(jīng)濟(jì)管理離不開(kāi)會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)工作就顯得越重要。在2007年暑期，上海應(yīng)用技術(shù)學(xué)院(下文簡(jiǎn)稱(chēng)“我校”)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院團(tuán)總支以會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)為主線，針對(duì)已經(jīng)畢業(yè)的02級(jí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生進(jìn)行調(diào)研和走訪工作。這次暑期社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)為期一個(gè)月，時(shí)間比以往倉(cāng)促一些。參加調(diào)研的同學(xué)走訪了我校157名會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生及其所在單位。通過(guò)基本的問(wèn)卷了解外，還同時(shí)運(yùn)用了走訪和平信的方式進(jìn)行聯(lián)絡(luò)。運(yùn)用第一手的真實(shí)數(shù)據(jù)分析我校會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生的基本情況、用人單位對(duì)我校會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生的綜合素質(zhì)要求、我校會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生對(duì)學(xué)校教育教學(xué)及管理工作的評(píng)價(jià)和用人單位對(duì)我院畢業(yè)生的評(píng)價(jià)共四個(gè)方面的問(wèn)題。

畢業(yè)生對(duì)學(xué)校教育及管理工作評(píng)價(jià)中的實(shí)踐教育對(duì)實(shí)踐操作能力的幫助這一部分的調(diào)查結(jié)果如圖1所示。圖1中×軸上1表示學(xué)生認(rèn)為實(shí)踐教學(xué)對(duì)實(shí)踐操作能力非常有幫助，2表示有所幫助，3表示說(shuō)不清，4表示幫助不大，5表示毫無(wú)幫助。很明顯，學(xué)校的實(shí)踐教育對(duì)實(shí)踐操作能力還是有所幫助的。在學(xué)校每學(xué)期期末進(jìn)行的校內(nèi)外實(shí)習(xí)，讓同學(xué)們能夠?qū)φ麄€(gè)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)了解并且進(jìn)行操作，對(duì)整個(gè)知識(shí)系統(tǒng)進(jìn)行梳理，能夠?qū)?shū)本知識(shí)有所鞏固。把書(shū)本的知識(shí)運(yùn)用到實(shí)踐中。這樣，我校的畢業(yè)生在踏上社會(huì)工作崗位之時(shí)，能夠比較好地、比較容易地進(jìn)入崗位。實(shí)踐教育不僅培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力，更重要的是要使學(xué)生具有綜合性、獨(dú)立性和創(chuàng)造性的分析與解決問(wèn)題的綜合能力。會(huì)計(jì)這個(gè)專(zhuān)業(yè)更加注重實(shí)踐的操作，單單有書(shū)本知識(shí)是不行的，需要的是“理論聯(lián)系實(shí)踐”。我校學(xué)生通過(guò)在校內(nèi)的實(shí)踐積累了經(jīng)驗(yàn)，給今后的工作帶來(lái)了方便?？梢?jiàn)，學(xué)校的實(shí)踐教育對(duì)學(xué)生就業(yè)后的操作能力是有幫助的，通過(guò)實(shí)踐能夠提高專(zhuān)業(yè)實(shí)踐能力。使我校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)的同學(xué)在個(gè)人競(jìng)爭(zhēng)力方面有了很大優(yōu)勢(shì)。

二、會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的組成

會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)系統(tǒng)是由各個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)要素組成的，從整個(gè)教學(xué)過(guò)程分析可知，實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)要素包括實(shí)驗(yàn)課、校內(nèi)實(shí)習(xí)、校外實(shí)習(xí)、社會(huì)實(shí)踐、社會(huì)調(diào)查、畢業(yè)論文等。

(一)實(shí)驗(yàn)課

會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課是在講授會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)主課程以后，按照會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課的內(nèi)容和要求，組織學(xué)生在校內(nèi)的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行模擬實(shí)際會(huì)計(jì)工作的操作。會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)是在輔導(dǎo)教師的指導(dǎo)下，由學(xué)生按照實(shí)際會(huì)計(jì)工作的要求，自行填制和審核原始憑證，根據(jù)原始憑證編制和審核記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記日記賬、明細(xì)賬和總賬，根據(jù)賬簿資料和有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)資料裝訂和歸檔等。在操作方式上。既要進(jìn)行手工操作，又要進(jìn)行計(jì)算機(jī)操作。

(二)校內(nèi)實(shí)習(xí)

按照會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課的內(nèi)容和要求，在課程學(xué)習(xí)到一定階段或?qū)W習(xí)結(jié)束后，到學(xué)校的校辦企業(yè)和有關(guān)職能部門(mén)(如財(cái)務(wù)處、審計(jì)處)進(jìn)行實(shí)地操作練習(xí)。會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)是對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)的總結(jié)和檢驗(yàn)。會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)可分為校外實(shí)習(xí)與校內(nèi)實(shí)習(xí)，根據(jù)學(xué)校的條件，選擇校內(nèi)實(shí)習(xí)或校外實(shí)習(xí)。選擇校內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)時(shí)，因校內(nèi)實(shí)習(xí)單位對(duì)學(xué)校會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)習(xí)的內(nèi)容與要求比較熟悉，有利于對(duì)學(xué)生的實(shí)習(xí)進(jìn)行指導(dǎo)，能夠較好地完成會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)任務(wù)。應(yīng)該指出，在學(xué)校進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)，不是在學(xué)校的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)，這是兩種實(shí)踐形式，不能混為一談。

(三)校外實(shí)習(xí)

按照會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課的內(nèi)容和要求，在課程學(xué)習(xí)結(jié)束后，到學(xué)校外部企業(yè)和有關(guān)部門(mén)進(jìn)行實(shí)地操作練習(xí)。在學(xué)校有校外會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)的條件下，一般在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課(如會(huì)計(jì)原理或基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì))的課堂學(xué)習(xí)結(jié)束后，按照會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)的內(nèi)容與要求，組織學(xué)生深入到企業(yè)和有關(guān)部門(mén)，進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的實(shí)習(xí)，一方面了解和熟悉企業(yè)和單位所處的環(huán)境和實(shí)際工作情況；另一方面，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，學(xué)習(xí)與掌握會(huì)計(jì)基本技能，在實(shí)際工作中培養(yǎng)實(shí)踐能力，從中進(jìn)一步學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論與方法。

(四)社會(huì)實(shí)踐

按照會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課的內(nèi)容和要求以及培養(yǎng)學(xué)生全面發(fā)展的需要，在學(xué)校課程學(xué)習(xí)結(jié)束后，組織學(xué)生到某個(gè)地區(qū)、部門(mén)和企事業(yè)單位進(jìn)行社會(huì)服務(wù)和社會(huì)兼職的實(shí)踐活動(dòng)。如：在假期，組織學(xué)生到某個(gè)地區(qū)或部門(mén)進(jìn)行宣傳、咨詢服務(wù)，或協(xié)助工作；或?qū)W生利用假期，到企事業(yè)單位進(jìn)行兼職工作，如兼職記賬工作、收款工作，或做一些服務(wù)性的工作。學(xué)生參加社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，對(duì)培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際工作能力、提高思想品德、學(xué)會(huì)如何做人，都有一定的積極作用。

(五)社會(huì)調(diào)查

這是根據(jù)教學(xué)與社會(huì)的需要，有計(jì)劃地組織學(xué)生采用一定形式對(duì)社會(huì)進(jìn)行調(diào)查的實(shí)踐活動(dòng)。調(diào)查的內(nèi)容，一方面是根據(jù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)計(jì)劃的安排，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)教學(xué)和會(huì)計(jì)改革等方面的問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查；另一方面是按照培養(yǎng)學(xué)生全面發(fā)展的需要，對(duì)相關(guān)的熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行社會(huì)調(diào)查。社會(huì)調(diào)查的形式有實(shí)地調(diào)查、問(wèn)卷調(diào)查和網(wǎng)上調(diào)查等。組織學(xué)生進(jìn)行社會(huì)調(diào)查的主要形式，是選擇具有代表性的單位，讓學(xué)生到某個(gè)地區(qū)、部門(mén)和企事業(yè)單位，以采訪、蹲點(diǎn)、座談、參觀等形式。深入實(shí)際進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查。通過(guò)調(diào)查，收集資料，實(shí)地觀察，了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、企業(yè)管理、制度建設(shè)等實(shí)際情況，了解會(huì)計(jì)工作的組織、人員配備與素質(zhì)、工作環(huán)境、會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理、存在問(wèn)題等實(shí)際情況，了解社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革、經(jīng)濟(jì)建設(shè)等方面的實(shí)際情況，拓寬視野，運(yùn)用所學(xué)理論與方法，進(jìn)行分析，揭示本質(zhì)，加深對(duì)理論與方法的再認(rèn)識(shí)，寫(xiě)出調(diào)查報(bào)告。學(xué)生通過(guò)社會(huì)調(diào)查，增長(zhǎng)實(shí)踐知識(shí)，鍛煉社交活動(dòng)能力和獨(dú)立工作能力，提高政治思想水平。由于其具有社會(huì)調(diào)查內(nèi)容單一、時(shí)間較短、方式簡(jiǎn)便、聯(lián)系面廣、耗費(fèi)較少和收獲較大等優(yōu)點(diǎn)，是會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)中一種較好的形式。

(六)畢業(yè)論文

畢業(yè)論文是根據(jù)會(huì)計(jì)教學(xué)計(jì)劃安排，在課程學(xué)習(xí)結(jié)束后，為綜合檢查知識(shí)水平和考核科學(xué)研究初步能力。由學(xué)生按照專(zhuān)業(yè)選題而撰寫(xiě)的論文。畢業(yè)論文要事前選好與專(zhuān)業(yè)相關(guān)的論題，題目要有實(shí)踐性(與現(xiàn)實(shí)相關(guān))、理論性(與綜合認(rèn)識(shí)相關(guān))和創(chuàng)新性(與探討新問(wèn)題相關(guān))。撰寫(xiě)畢業(yè)論文要擬定寫(xiě)作步驟，包括：選定論文題目、擬定論文大綱、搜集資料、展開(kāi)社會(huì)調(diào)查。通過(guò)畢業(yè)論文的實(shí)踐，有利于培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力，為走向?qū)嶋H工作崗位做好準(zhǔn)備。

三、如何正確處理各實(shí)踐環(huán)節(jié)的關(guān)系

在以上會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)中，各個(gè)實(shí)踐環(huán)節(jié)都能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，由于現(xiàn)實(shí)中各種因素的影響。從穩(wěn)定性、保證性和效果性而言，最重要的是校內(nèi)實(shí)踐環(huán)節(jié)；而在校內(nèi)實(shí)踐環(huán)節(jié)中，最重要的是實(shí)驗(yàn)課環(huán)節(jié)。在制定會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)計(jì)劃時(shí)，要正確處理各實(shí)踐環(huán)節(jié)的關(guān)系，發(fā)揮各個(gè)實(shí)踐環(huán)節(jié)應(yīng)有的作用。

(一)校內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)與校外會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)的關(guān)系

在已建立會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室，可以組織校內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的條件下，校外會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)是不是就不需要了?答案是否定的。校外會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)仍有其重要作用。在新的環(huán)境下，為克服會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)的困難，學(xué)校要積極創(chuàng)造條件，建立穩(wěn)定的符合條件的會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)基地，或根據(jù)實(shí)習(xí)內(nèi)容選擇實(shí)習(xí)單位，建立實(shí)習(xí)制度，采取相應(yīng)措施，有效地組織校外會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)。

篇7

關(guān)鍵詞：可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言應(yīng)用前景會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)

一、XBRL及其應(yīng)用前景分析

XBRL是一種在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下披露企業(yè)信息的標(biāo)準(zhǔn)化語(yǔ)言，是XML(eXtensibleMarkupLanguage，可擴(kuò)展的標(biāo)記語(yǔ)言，)在企業(yè)(主要是財(cái)務(wù)報(bào)告)信息交換中的一種應(yīng)用，是目前國(guó)際上應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財(cái)務(wù)信息處理的最新標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。XBRL為企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上編制、存儲(chǔ)、財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息提供了一種標(biāo)準(zhǔn)化的方法，不僅有利于信息使用者對(duì)企業(yè)信息或財(cái)務(wù)報(bào)告信息的收集、處理、分析和重用；也便于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間進(jìn)行數(shù)據(jù)交換和數(shù)據(jù)流的控制，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的安全性。XBRL具有跨平臺(tái)使用和無(wú)許可證限制、搜索數(shù)據(jù)快速準(zhǔn)確、對(duì)同一份企業(yè)報(bào)告按多種格式輸出等特點(diǎn)。其主要優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)在：解決了信息披露與數(shù)據(jù)采集一體化的根本問(wèn)題；能有效降低會(huì)計(jì)報(bào)表編制和數(shù)據(jù)采集的成本及風(fēng)險(xiǎn)；為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供更廣泛的可比性；使數(shù)據(jù)交換更加容易；整合財(cái)務(wù)信息供應(yīng)鏈?zhǔn)蛊涓鼮榱鲿?；為信息使用者提供更有效、更?qiáng)大的財(cái)務(wù)分析與決策支持；增加了會(huì)計(jì)信息在未來(lái)的可擴(kuò)展性與可維護(hù)性(楊周南、趙秀云，2005)。XBRL自1998年在美國(guó)誕生以來(lái)，得到了迅速的發(fā)展。2000年美國(guó)投資銀行摩根．斯坦利，第一個(gè)向美國(guó)證券交易委員會(huì)提交用XBRL制作的年報(bào)電子文件；微軟公司提供了按美國(guó)、加拿大以及按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的XBRL格式的年度利潤(rùn)表；英國(guó)稅務(wù)局于2003年第四季度開(kāi)始接受XBRL標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)電子文件；2003年多倫多證券交易所(TSX)已開(kāi)始接受企業(yè)XBRL電子財(cái)務(wù)報(bào)表等。截止到2006年7月，XBRL國(guó)際組織()擁有的成員數(shù)，從初創(chuàng)期間的十幾家發(fā)展到了450多家，應(yīng)用領(lǐng)域則涵蓋了資本市場(chǎng)、金融監(jiān)管、稅務(wù)稽查、工商管理、保險(xiǎn)和審計(jì)等諸多方面(劉勤，2006)。XBRL的目的是向企業(yè)財(cái)務(wù)信息供應(yīng)鏈上的各利益相關(guān)者提供滿足其多樣化需求的信息，這些利益相關(guān)者包括企業(yè)內(nèi)部使用者、投資者、債權(quán)人、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門(mén)、統(tǒng)計(jì)部門(mén)、審計(jì)組織、信用評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)等。XBRL的出現(xiàn)將給企業(yè)信息供應(yīng)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)帶來(lái)一場(chǎng)效率的革命。國(guó)內(nèi)外不少專(zhuān)家和學(xué)者對(duì)XBRL的優(yōu)勢(shì)和應(yīng)用前景從不同方面進(jìn)行了總結(jié)和闡述，楊周南和趙秀云、潘琰、張?zhí)煳?、Higgins與Harrell、Weber等。也有學(xué)者對(duì)XBRL的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)和應(yīng)用前景提出了質(zhì)疑。從目前XBRL的應(yīng)用效果來(lái)看，最主要的是改變了網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告信息的組織、存儲(chǔ)、傳遞、輸出的方式，方便了各類(lèi)信息用戶對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息資源的再次開(kāi)發(fā)和利用；由于各類(lèi)信息用戶使用的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息“數(shù)出一門(mén)”，可以減少數(shù)據(jù)采集的錯(cuò)誤和采集成本，提高財(cái)務(wù)信息資源的使用效率。而傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告是以PDF、WORD和HTML格式在網(wǎng)上公布的，只不過(guò)是紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告的電子化，只能閱讀，不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息資源再次進(jìn)行分析和利用，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足網(wǎng)絡(luò)計(jì)算潛在的應(yīng)用能力(如在網(wǎng)絡(luò)上挖掘?qū)崟r(shí)共享交易數(shù)據(jù))的需要。XBRL以非線性的信息組織形式、靈活的Web應(yīng)用、經(jīng)濟(jì)的開(kāi)發(fā)成本、便捷的數(shù)據(jù)處理、開(kāi)放的標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)的選擇性更新等優(yōu)越性受到青睞，為信息時(shí)代網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息資源的開(kāi)發(fā)和利用提供了技術(shù)支撐。

由于網(wǎng)絡(luò)的開(kāi)放性和計(jì)算機(jī)軟件工具對(duì)數(shù)據(jù)處理的規(guī)則性，XBRL的廣泛和深入的應(yīng)用首先要解決標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。XBRL的標(biāo)準(zhǔn)體系包括技術(shù)規(guī)范(specification)和分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy)。前者是XBRL的核心，規(guī)定了XBRL的理念和原則；后者是技術(shù)規(guī)范的具體應(yīng)用，必須基于特定版本的技術(shù)規(guī)范制定。對(duì)于技術(shù)規(guī)范，XBRL國(guó)際組織于2000年7月公布XBRL1.0版，2001年12月公布XBRL2.0版，2003年12月公布XBRL2.1版。擬采用XBRL技術(shù)的國(guó)家或其它領(lǐng)域可以從三種版本(規(guī)格書(shū))中任選一種。對(duì)于分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)(即應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn))，目前國(guó)際組織和發(fā)達(dá)國(guó)家都出臺(tái)了一些分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)頒布的“基本財(cái)務(wù)報(bào)表分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)”(IASCFGAAPPrimaryFinancialStatementsTaxonomy)、BRL組織公布的“總賬一日記賬”財(cái)務(wù)報(bào)告分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)框架(XBRLGL-THE“JOURANL"TAXONOMY)、美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)(USFINANCIALREPORTINGTAXONOMYFRAMEWORD)等。我國(guó)也正在開(kāi)展國(guó)家層次的XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告XBRL的分類(lèi)框架等課題研究。

二、XBRL對(duì)會(huì)計(jì)人才的要求

(一)利用基于XBRL的軟件工具提高財(cái)務(wù)信息的分析和應(yīng)用能力證監(jiān)會(huì)規(guī)定：上市公司應(yīng)將年度財(cái)務(wù)報(bào)告登載于指定的互聯(lián)網(wǎng)站上，開(kāi)始了我國(guó)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)媒介利用財(cái)務(wù)信息的模式。目前企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告，一般采用PDF、HTML、WORD格式，這種格式的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，僅僅改變了閱讀的媒介和方式，不便于對(duì)財(cái)務(wù)信息的進(jìn)一步分析和利用。隨著上市公司數(shù)量和披露內(nèi)容的不斷增加，導(dǎo)致網(wǎng)站的財(cái)務(wù)報(bào)告信息逐步成為了海量信息，使用者難以消化。采用XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告，除了方便使用者快速獲取和閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告外，各類(lèi)信息用戶還可以通過(guò)軟件工具進(jìn)一步對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息資源進(jìn)行分析和再利用，獲取決策相關(guān)的信息。張?zhí)煳髡撌隽薠BRL與財(cái)務(wù)報(bào)告信息利用的互動(dòng)關(guān)系，無(wú)論從事哪個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)分析等相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理工作，人們至少要了解XBRL及其相關(guān)軟件工具的應(yīng)用，才能提高財(cái)務(wù)信息的分析和利用能力，適應(yīng)信息時(shí)代的要求。

(二)掌握XBRL的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，能夠建立和維護(hù)基于XBRL的信息報(bào)告系統(tǒng)XBRL應(yīng)用最關(guān)鍵是制定XBRL的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，而建立XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的前提是定義企業(yè)的基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這是會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，技術(shù)人員無(wú)法替代。對(duì)于基于XBRL的信息報(bào)告系統(tǒng)的標(biāo)簽維護(hù)，一是分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)制定后，企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度不會(huì)一成不變，當(dāng)準(zhǔn)則和制度因?yàn)槔嫦嚓P(guān)者的博弈發(fā)生變化時(shí)，會(huì)計(jì)人員就必須根據(jù)新頒布的規(guī)范或分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)XBRL的標(biāo)簽進(jìn)行更新。二是每個(gè)企業(yè)都有自己的特色，這時(shí)會(huì)計(jì)人員需要在行業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)中添加具有企業(yè)特色的標(biāo)簽，才能產(chǎn)生滿足內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)信息。三是目前通用財(cái)務(wù)報(bào)告信息的局限性不斷暴露，滿足企業(yè)利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)信息需求的理念逐步建立，基于XBRL的信息報(bào)告系統(tǒng)可以滿足多種編報(bào)目的的需要，會(huì)計(jì)人員要評(píng)估利益相關(guān)者的信息需求，根據(jù)相關(guān)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)XBRL標(biāo)簽進(jìn)行維護(hù)，以滿足利益相關(guān)者所需的相關(guān)信息的披露和報(bào)送。四是基

于XBRL的信息報(bào)告系統(tǒng)提供了“下鉆”功能，這將要求會(huì)計(jì)人員對(duì)明細(xì)分類(lèi)賬或經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范和制定標(biāo)準(zhǔn)，用標(biāo)簽表達(dá)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的含義。會(huì)計(jì)人員必須掌握XBRL的基本技術(shù)原理和分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，以及基于XBRL的信息報(bào)告系統(tǒng)的操作技能。

(三)掌握與XBRL相關(guān)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí)基于XBRL的信息報(bào)告系統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，是以可閱讀的字符形式存放于實(shí)例文檔中，財(cái)務(wù)信息披露發(fā)生差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)主要集中于會(huì)信息及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與標(biāo)簽配比的準(zhǔn)確性和完整性。針對(duì)XBRL信息報(bào)告系統(tǒng)及其相關(guān)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或企業(yè)管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部控制程序和制度，并付諸實(shí)現(xiàn)，以保證通過(guò)XBRL披露的財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確和完整，這些工作責(zé)無(wú)旁貸地落在企業(yè)會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)人員的肩上。另外，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)人員必須對(duì)應(yīng)用XBRL的信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行評(píng)估和鑒證。這些都需要會(huì)計(jì)和審計(jì)人員掌握一定的XBRL技術(shù)和分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，并熟悉信息系統(tǒng)的流程、控制程序和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三、基于XBRL應(yīng)用會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)及課程改革的思考

(一)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)目標(biāo)分析XBRL技術(shù)是現(xiàn)代信息技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的一個(gè)分支。在信息技術(shù)迅猛發(fā)展的時(shí)代，新技術(shù)的不斷產(chǎn)生和廣泛應(yīng)用關(guān)鍵是要看這個(gè)新技術(shù)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)、對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域所產(chǎn)生的影響和帶來(lái)的變革。XBRL改革了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式，對(duì)會(huì)計(jì)信息資源的開(kāi)發(fā)和利用提供了技術(shù)支持，到底能給會(huì)計(jì)帶來(lái)哪些根本性的變革，還有待會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者解決XBRL的應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)信息披露中與技術(shù)無(wú)關(guān)的利益沖突等社會(huì)游戲規(guī)則問(wèn)題。因此，對(duì)于XBRL這樣一種新技術(shù)的應(yīng)用不僅僅是技術(shù)問(wèn)題，更重要的是會(huì)計(jì)如何適應(yīng)信息技術(shù)引起環(huán)境變化的問(wèn)題；也不僅僅是財(cái)務(wù)報(bào)告信息存儲(chǔ)、傳遞、輸出方式的改變，而是可以改變會(huì)計(jì)信息資源開(kāi)發(fā)、利用的現(xiàn)狀，帶來(lái)可觀經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。高等院校承擔(dān)著培養(yǎng)各類(lèi)會(huì)計(jì)人才的重任，而會(huì)計(jì)人才在會(huì)計(jì)息化過(guò)程中承擔(dān)著使會(huì)計(jì)信息資源創(chuàng)造價(jià)值的重任。由此，在高校的會(huì)計(jì)教學(xué)中首先要解決認(rèn)識(shí)問(wèn)題。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代需要的是既精通財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)知識(shí)，又掌握信息技術(shù)相關(guān)知識(shí)和技能的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該能夠依托信息技術(shù)和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)知識(shí)，將會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)方法(如作業(yè)成本法、財(cái)務(wù)信息實(shí)時(shí)披露、信息系統(tǒng)的控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等)在計(jì)算機(jī)上實(shí)現(xiàn)，從而改善組織的運(yùn)營(yíng)，增加組織的價(jià)值，并幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。XBRL技術(shù)的應(yīng)用和發(fā)展進(jìn)一步反映了會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和掌握信息技術(shù)的重要性和緊迫性，但并不會(huì)動(dòng)搖各高校改變會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)。我們認(rèn)為，從XBRL和信息技術(shù)發(fā)展的視角．應(yīng)該把會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)目標(biāo)定位在通過(guò)讓學(xué)生掌握本領(lǐng)域必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，并向其介紹學(xué)科前沿，培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立持久地學(xué)習(xí)新的信息技術(shù)的學(xué)習(xí)能力上，為學(xué)生終生學(xué)習(xí)打下扎實(shí)的基礎(chǔ)，使其把握未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，跟上信息技術(shù)突飛猛進(jìn)的步伐。各個(gè)高校可以根據(jù)自身的特點(diǎn)，對(duì)于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生從不同層次培養(yǎng)XBRL的應(yīng)用人才：一是財(cái)務(wù)分析師。了解XBRL的基本知識(shí)，能夠利用基于XBRL的軟件工具從證券交易所或相關(guān)的網(wǎng)站提取XBRL格式的實(shí)例文檔數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，提高財(cái)務(wù)信息的分析和應(yīng)用能力。二是XBRL信息報(bào)告系統(tǒng)的維護(hù)和管理人員。需要對(duì)XBRL的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)規(guī)范、實(shí)例文檔的格式、存儲(chǔ)、傳遞和信息輸出的方式，以及信息處理的流程和控制環(huán)節(jié)很熟悉，掌握基于XBRL的信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和原理。三是XBRL套裝軟件的研發(fā)者。需要對(duì)XBRL的知識(shí)有較深入的掌握，同時(shí)具備計(jì)算機(jī)的編程能力和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。

(二)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程改革的建議目前我國(guó)高校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)在學(xué)習(xí)信息技術(shù)的課程設(shè)置上有所不同，財(cái)經(jīng)院校和部分理科院校一般側(cè)重信息系統(tǒng)的分析和應(yīng)用，一般開(kāi)設(shè)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)(VFP)、管理信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)電算化等課程。而工科院校@it專(zhuān)業(yè)對(duì)信息技術(shù)的課程比較重視，側(cè)重會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的分析、設(shè)計(jì)、編程、維護(hù)等，除了上述課程外，還會(huì)增設(shè)程序設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等課程。另外，在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用的相關(guān)課程教學(xué)上，各高校存在各種不同的問(wèn)題。如在課程的銜接和整合上，會(huì)計(jì)院系開(kāi)設(shè)的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)和數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)一般作為學(xué)校規(guī)定的必修課，學(xué)校統(tǒng)一安排，由計(jì)算機(jī)或相關(guān)專(zhuān)業(yè)的教師進(jìn)行授課，教師并不清楚會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生具體需要掌握哪些知識(shí)和技能，而學(xué)生由于剛涉入一個(gè)新的領(lǐng)域時(shí)，往往也不了解課程在信息化體系中的地位和作用，致使其后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程缺乏相關(guān)基礎(chǔ)，難以深入學(xué)習(xí)。

由于國(guó)家教委對(duì)部屬高校的課程設(shè)置和各類(lèi)學(xué)分的組成有一定的限制，主要提倡擴(kuò)充學(xué)生的知識(shí)面，鼓勵(lì)學(xué)生選修自己感興趣以及與專(zhuān)業(yè)相關(guān)的輔修課程。在這種導(dǎo)向下可以從以下方面進(jìn)行課程改革，為XBRL的應(yīng)用打下基礎(chǔ)：首先，給學(xué)生及時(shí)開(kāi)設(shè)學(xué)科相關(guān)的前沿知識(shí)和技能的課程或講座，如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、XBRL技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)等。為了不增加多余的課時(shí)和學(xué)分，可以將這些講座列入畢業(yè)論文階段，作為其中的一部分。其次，在不能增設(shè)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的計(jì)算機(jī)課程的院校，可以在管理信息系統(tǒng)或會(huì)計(jì)電算化課程中，講授XBRL以及相關(guān)的內(nèi)容，如XML和HTML，讓學(xué)生學(xué)習(xí)做網(wǎng)頁(yè)，這樣讓學(xué)生對(duì)非線性的信息組織格式以及標(biāo)簽等概念有所理解。最后，可以在財(cái)務(wù)分析課程中，讓學(xué)生上網(wǎng)站收集基于XBRL的上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，利用財(cái)務(wù)分析軟件進(jìn)行分析等。高等院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的課程教學(xué)要不斷進(jìn)行改進(jìn)，以滿足培養(yǎng)跟上時(shí)代步伐的會(huì)計(jì)人才的要求。

作者簡(jiǎn)介：

歐陽(yáng)電平(1952－)，女，湖南長(zhǎng)沙人，武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授

王賢平(1983－)，男，江蘇江陰人，武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院碩士研究生

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篇8

[摘要]本文以2008年金融海嘯為背景，通過(guò)分析公允價(jià)值在此次金融危機(jī)中的影響，較為系統(tǒng)地討論了資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的缺陷，并對(duì)如何完善公允價(jià)值計(jì)量系統(tǒng)、在不同經(jīng)濟(jì)狀況下進(jìn)行使用提出了自己的見(jiàn)解。

[關(guān)鍵詞]金融危機(jī)；公允價(jià)值；會(huì)計(jì)信息

一、金融危機(jī)引發(fā)會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題的爭(zhēng)論

公允價(jià)值的使用受到質(zhì)疑的導(dǎo)火索為2008年席卷世界的金融危機(jī)。隨著以美國(guó)雷曼兄弟集團(tuán)為代表的一大批投資銀行的倒閉，歐洲、亞洲股市普跌，數(shù)十家商業(yè)銀行出現(xiàn)擠兌狂潮，金融危機(jī)變?yōu)榻鹑诤[，全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度明顯放緩，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)愈加嚴(yán)峻。

有人將會(huì)計(jì)的公允價(jià)值運(yùn)用視為這次金融危機(jī)的元兇。他們認(rèn)為，公允價(jià)值的使用是市場(chǎng)非理性恐慌情緒蔓延的催化劑。在此次金融海嘯中，直接受牽連的大多為金融企業(yè)，它們買(mǎi)入大量次級(jí)債等金融資產(chǎn)，這些買(mǎi)入的債券與股票價(jià)格大幅度下跌導(dǎo)致其資產(chǎn)縮水。為了維持企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和正常周轉(zhuǎn)，急需大量資金來(lái)激活資產(chǎn)的流動(dòng)性，公司財(cái)務(wù)狀況危急。而在報(bào)表的披露中還需對(duì)資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備。這樣一來(lái)，喪失信心的投資者大量拋售這些公司的股票和債券，使得金融資產(chǎn)進(jìn)一步下跌，公司又要計(jì)提更多的減值準(zhǔn)備。如此不斷地計(jì)提減值準(zhǔn)備就會(huì)使企業(yè)陷入惡性循環(huán)而無(wú)法自拔。

根據(jù)以上推理，會(huì)計(jì)信息在金融企業(yè)中扮演的角色飽受爭(zhēng)議的一個(gè)重要原因在于：金融業(yè)是一個(gè)高財(cái)務(wù)杠桿的行業(yè)，其會(huì)計(jì)信息的披露具有其特殊性，因而保持會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性尤為重要。金融企業(yè)不像一般制造性企業(yè)生產(chǎn)出實(shí)實(shí)在在的產(chǎn)品用于銷(xiāo)售。其實(shí)質(zhì)是在為籌資者和投資者之間提供進(jìn)貨幣、金融資產(chǎn)等在跨期跨區(qū)配置服務(wù)的過(guò)程中賺取一定的服務(wù)費(fèi)。當(dāng)然，有些金融企業(yè)本身也是投資者和籌資者。由于金融企業(yè)的資產(chǎn)具有很大的不穩(wěn)定性，它們會(huì)隨著匯率、利率、全球市場(chǎng)情況等諸多因素發(fā)生變化，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)比一般工商企業(yè)高得多，發(fā)生壞賬、減值損失的可能性也大得多。因此。金融企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在工作中需要保持比一般企業(yè)更加謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷，絕不能因?yàn)橐埏椘髽I(yè)報(bào)表而過(guò)度樂(lè)觀地估計(jì)現(xiàn)實(shí)，出現(xiàn)資產(chǎn)該計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備沒(méi)計(jì)提或計(jì)提量過(guò)少、負(fù)債和費(fèi)用被低估的情況。而且，由于金融資產(chǎn)的估價(jià)更加困難，絕對(duì)的客觀不易做到。在金融企業(yè)中，其資產(chǎn)項(xiàng)目多為可供出售性不動(dòng)產(chǎn)、自營(yíng)證券等金融資產(chǎn)，根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些資產(chǎn)均要求按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。這些資產(chǎn)在估值時(shí)需要會(huì)計(jì)人員有較高的職業(yè)素養(yǎng)和相關(guān)的估價(jià)知識(shí)。也就是說(shuō)。公允價(jià)值的計(jì)量中摻加了過(guò)多難以分辨準(zhǔn)確度的主觀信息。讓人懷疑一份以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)的報(bào)表能不能真實(shí)地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

而會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)為，公允價(jià)值僅僅是一個(gè)公允、中立的計(jì)量工具，它不能也不應(yīng)該為此次金融危機(jī)買(mǎi)單。公允價(jià)值捕獲了市場(chǎng)波動(dòng)，反映出了企業(yè)資產(chǎn)因時(shí)間的變化而變化的程度和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)程度，是公司動(dòng)態(tài)周期性報(bào)告的一個(gè)有益功能。其恰恰完成了反映真實(shí)、透明情況的任務(wù)。若因此次金融危機(jī)而徹底停止使用公允價(jià)值，無(wú)異于掩耳盜鈴，報(bào)表使用人無(wú)法及時(shí)獲悉企業(yè)資產(chǎn)的變化情況，會(huì)對(duì)市場(chǎng)情況和流動(dòng)性情況做出過(guò)于樂(lè)觀的估計(jì)。從而做出錯(cuò)誤的決策。金融危機(jī)不僅不會(huì)因此而有任何好轉(zhuǎn)，更會(huì)造成更大范圍和程度上的損失。因此并不能因?yàn)楣蕛r(jià)值的信息是所有人不愿見(jiàn)到的而否定其意義。誠(chéng)然。會(huì)計(jì)信息只有在保證既相關(guān)又可靠的情況下才是真正對(duì)財(cái)務(wù)信息使用人有意義的信息，但是由于可靠性與相關(guān)性內(nèi)在的不可調(diào)和的矛盾性，可靠性與相關(guān)性的平衡問(wèn)題就成了會(huì)計(jì)界永恒的熱點(diǎn)問(wèn)題。在過(guò)去的歷史成本計(jì)量模式下，會(huì)計(jì)信息是對(duì)過(guò)去已發(fā)生的交易、事項(xiàng)或情況的描述，從而給予可靠性較高的重視。而公允價(jià)值計(jì)量模式卻更重視信息的相關(guān)性，可看作是目前會(huì)計(jì)界在兩者之間找到的最完美的平衡點(diǎn)。

二、公允價(jià)值運(yùn)用的現(xiàn)實(shí)缺陷

公允價(jià)值的引入本身是為了反映公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。然而，透過(guò)這次金融海嘯，可以看出其缺陷也是不容忽視的。它的使用很容易帶來(lái)所謂的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(accountingrisk)，即會(huì)計(jì)調(diào)整不是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而是因公允價(jià)值的變動(dòng)而產(chǎn)生。在現(xiàn)有市場(chǎng)及配套的財(cái)務(wù)披露不完善的情況下，公允價(jià)值的使用恰恰使投資者與分析師更加迷惑了。具體來(lái)看。其缺陷表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

(一)從價(jià)值計(jì)量本身角度而言

有時(shí)并不存在一個(gè)有形或無(wú)形的充分競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)以供交易，所以真正公平的交易不能實(shí)現(xiàn)。自然，真正公允的價(jià)值也就無(wú)從得到。例如。我們?cè)诓耸袌?chǎng)買(mǎi)白菜，由于基本上每一個(gè)蔬菜攤位都賣(mài)白菜且白菜的質(zhì)量都相差不多，由此一個(gè)充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)便出現(xiàn)了，若其他蔬菜攤都賣(mài)兩角錢(qián)一斤白菜，而只有一家菜攤倚仗自己在菜市場(chǎng)入口的優(yōu)勢(shì)把價(jià)錢(qián)定在三角錢(qián)一斤，買(mǎi)家就會(huì)多走兩步去下一家買(mǎi)價(jià)錢(qián)更加公道的白菜，久而久之，靠近入口的那家菜攤因?yàn)闆](méi)有買(mǎi)主也只能把自己的價(jià)錢(qián)降到平均水平，這就是一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的好處。然而，現(xiàn)實(shí)中在涉及到巨額款項(xiàng)的買(mǎi)賣(mài)中，不可能把所有有購(gòu)買(mǎi)能力的買(mǎi)家和有銷(xiāo)售能力的賣(mài)家都集合到一起來(lái)進(jìn)行交易，更有瀕臨破產(chǎn)的企業(yè)由于急于出售以便償還負(fù)債而處于談判的劣勢(shì)，任財(cái)大氣粗的收購(gòu)方宰割，“自愿”的條件無(wú)法被滿足，公平交易就難以實(shí)現(xiàn)。既然完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)不能出現(xiàn)，那么在公允價(jià)值定義中雙方交易的“公平”便不能保證，交易價(jià)值能否真正“公允”就被打上了一個(gè)大大的問(wèn)號(hào)。(二)從會(huì)計(jì)信息的提供者角度而言

公允價(jià)值的使用給了管理層“自由發(fā)揮”的操縱空間。以由現(xiàn)金流折現(xiàn)而計(jì)算出的公允價(jià)值為例，資本成本、市場(chǎng)利率、預(yù)期收益率等等設(shè)定的參數(shù)均會(huì)影響最后的計(jì)算結(jié)果，而這些參數(shù)均為會(huì)計(jì)人員根據(jù)公司具體經(jīng)營(yíng)融資情況、當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)景氣與否、參考同行業(yè)其他企業(yè)的數(shù)據(jù)而得出，因而主觀性較大。再加上有些公司管理層為了拿到高額薪酬而刻意粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)會(huì)計(jì)人員施加一定的壓力，會(huì)計(jì)信息由于受到財(cái)會(huì)人員自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、勝任能力與職業(yè)操守、道德過(guò)關(guān)與否的雙重考驗(yàn)，其真實(shí)性與客觀性就更加難以琢磨了。如圖1所示，最后披露于年報(bào)中的調(diào)整后凈利的真實(shí)性與合理性是十分值得懷疑與推敲的。實(shí)際上，未實(shí)現(xiàn)損益的估計(jì)數(shù)則把所謂的估值風(fēng)險(xiǎn)引入了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中。從荷蘭電信行業(yè)巨頭KPN的例子可以看出，公允價(jià)值的使用甚至能幫助在技術(shù)上破產(chǎn)(technicallyinsol-vent)的公司渡過(guò)難關(guān)。該公司2000年末的資產(chǎn)負(fù)債表上記錄了285億歐元的商譽(yù)，而所有者權(quán)益卻只有130歐元。如果不看用公允價(jià)值法計(jì)價(jià)的商譽(yù)，KPN已經(jīng)資不抵債，淪為破產(chǎn)企業(yè)。就股票市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，逐日盯市制度(MARKTOMARKET)使得管理層在不違反任何法律、會(huì)計(jì)規(guī)范的情況下隨意操縱公司的資產(chǎn)，洗大澡的

行為更加容易實(shí)現(xiàn)，浮盈浮虧的情況也就容易發(fā)生了。而浮盈可為公司高管帶來(lái)高薪，為管理層謀取私利帶來(lái)了極大的便利。由此我們不難理解為什么公眾質(zhì)疑在雷曼兄弟破產(chǎn)后，兩名被解雇的高管人員得到1820萬(wàn)美元的“特殊薪酬”了。

下面的數(shù)據(jù)分析可以展示公允價(jià)值的變動(dòng)對(duì)于公司披露的利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)的影響。表1為Brandnew公司的公司利潤(rùn)在為實(shí)現(xiàn)資本損益調(diào)整前后的變化情況(調(diào)整后凈利為未實(shí)現(xiàn)資本損益調(diào)整前的凈利與未實(shí)現(xiàn)資本損益之和)。

從表1可看出，未實(shí)現(xiàn)損益每年變化極大，全距達(dá)到了14657。調(diào)整前的凈利與未實(shí)現(xiàn)資本損益可謂產(chǎn)生了極好的“默契”。兩者的符號(hào)恰恰相反，使得加總后的調(diào)整后凈利都是凈盈利，且每年變化不大。

從圖1可直接看出調(diào)整前后經(jīng)歷的變化。實(shí)線為調(diào)整后的凈利，其較虛線平穩(wěn)得多。正是未實(shí)現(xiàn)的資本損益掩蓋了原本幾乎成“W”型的起伏巨大的利潤(rùn)。公司管理層完全可以通過(guò)看似符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，根據(jù)公司運(yùn)營(yíng)情況。調(diào)高或調(diào)低未實(shí)現(xiàn)資本損益來(lái)達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。若投資者按最終披露出的即調(diào)整后的凈利來(lái)決策，得出公司在4年利潤(rùn)比較穩(wěn)定的結(jié)論，極易做出錯(cuò)誤的判斷。

(三)從會(huì)計(jì)信息的使用者角度而言

公允價(jià)值所提供的某些信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用人尤其是債權(quán)人與投資者來(lái)說(shuō)意義不大，有時(shí)甚至?xí)o會(huì)計(jì)信息的使用人帶來(lái)諸多不便。對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)申請(qǐng)貸款的企業(yè)進(jìn)行信用評(píng)級(jí)、判斷是否給對(duì)企業(yè)貸款的一個(gè)重要信息來(lái)源。由于市場(chǎng)利率變動(dòng)導(dǎo)致的賬面上長(zhǎng)期債券市場(chǎng)價(jià)值變動(dòng)的披露可以說(shuō)是贅余的信息，因?yàn)檫@些只是純粹賬面價(jià)值的變動(dòng)，對(duì)未來(lái)到期日投資者能收回的實(shí)際金額沒(méi)有影響，進(jìn)而無(wú)法客觀反映出該企業(yè)的現(xiàn)實(shí)盈利能力與資產(chǎn)狀況。對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值的使用削弱了會(huì)計(jì)信息的可比性。不僅每個(gè)公司采用的估值模型不一樣，即使使用的是同一個(gè)估值模型，但是模型中的變量都是由各公司的會(huì)計(jì)人員結(jié)合本公司的具體情況決定的，因而具有極大的個(gè)別性，加大了信息不對(duì)稱(chēng)性。給投資者將目標(biāo)企業(yè)與同行業(yè)平均指標(biāo)和其競(jìng)爭(zhēng)者進(jìn)行比較帶來(lái)了困難。

(四)從會(huì)計(jì)信息的審計(jì)者角度而言

公允價(jià)值的使用也給注冊(cè)審計(jì)師的工作帶來(lái)了困難。在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，審計(jì)師大多是以可追溯查詢的書(shū)面審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，發(fā)表客戶財(cái)報(bào)有無(wú)重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)意見(jiàn)。公允價(jià)值的使用帶來(lái)的操縱利潤(rùn)的可能性使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，且有些公允價(jià)值的取得無(wú)法形成書(shū)面的證據(jù)，有直接證明力的證據(jù)較少，審計(jì)師需要獲得業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的相關(guān)金融利率、銀行利率、外匯利率和企業(yè)歷史數(shù)據(jù)等信息，通過(guò)自己的職業(yè)判斷來(lái)確定審計(jì)中準(zhǔn)確性的目標(biāo)是否達(dá)到，有時(shí)還需要把權(quán)威的資產(chǎn)估價(jià)師納入審計(jì)隊(duì)伍，降低了整個(gè)審計(jì)工作的效率和效果。

三、如何完善公允價(jià)值體系

上述討論并不意味著公允價(jià)值計(jì)價(jià)法有百害而無(wú)一益，正如德勤菲利普所說(shuō)，“公允價(jià)值只是把情況表現(xiàn)出來(lái)。市場(chǎng)波動(dòng)的影響被公允價(jià)值準(zhǔn)則所捕獲，但次貸危機(jī)并不是由它而引起的”。本次金融危機(jī)只是讓我們認(rèn)識(shí)到目前的公允價(jià)值并不是會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)中的“萬(wàn)靈藥”，未經(jīng)過(guò)完善的公允價(jià)值體系能夠完全反映公司財(cái)務(wù)狀況(尤其是金融工具價(jià)值)的想法也是過(guò)于片面的。

但不可否認(rèn)，公允價(jià)值概念的引用確實(shí)是會(huì)計(jì)界一個(gè)極大的進(jìn)步，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推崇公允價(jià)值計(jì)價(jià)法的本意是認(rèn)為公允價(jià)值能夠推進(jìn)會(huì)計(jì)信息的透明化、公開(kāi)化，確保投資者做出決策的基礎(chǔ)——會(huì)計(jì)報(bào)表足夠可靠。它意味著會(huì)計(jì)師的職業(yè)從一個(gè)單純的記錄者向分析記錄者的角色轉(zhuǎn)換，引入了財(cái)務(wù)——經(jīng)濟(jì)觀(financial-eco-nomicview)，在一定程度上填補(bǔ)了“價(jià)值溝壑”(valuationgap)。而公允價(jià)值所帶來(lái)的動(dòng)態(tài)性信息理念也絕對(duì)是會(huì)計(jì)界的創(chuàng)新。然而如何讓公允價(jià)值真正達(dá)到報(bào)表使用人對(duì)它的期望呢?筆者認(rèn)為，完善公允價(jià)值體系勢(shì)在必行。正因如此，美國(guó)證監(jiān)會(huì)在2008年12月30日向國(guó)會(huì)提交的一份長(zhǎng)達(dá)211頁(yè)的報(bào)告(SECReporttoCongressOnMark-toMarketAc-counting)中，提出了包括重新考慮減值會(huì)計(jì)處理、制定新的有關(guān)在非活躍市場(chǎng)中確定公允價(jià)值的指南等8項(xiàng)改進(jìn)建議來(lái)提升財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度與真實(shí)性。

由于一個(gè)體系的建立與完善需要政府監(jiān)管部門(mén)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方、公司企業(yè)、社會(huì)公眾的共同支持與合力研究，是一項(xiàng)任務(wù)艱巨且工作量巨大的工程。筆者在此僅作淺談，以起拋磚引玉之效。

(一)從其他會(huì)計(jì)制度方面

應(yīng)當(dāng)加快在其他會(huì)計(jì)制度的建設(shè)方面的研究，以彌補(bǔ)公允價(jià)值的缺陷。就像權(quán)責(zé)發(fā)生制有現(xiàn)金流量表作為補(bǔ)充，公允價(jià)值體系也應(yīng)該有其他的信息披露方式作為輔助。例如，當(dāng)今會(huì)計(jì)制度制定的前沿專(zhuān)家們提出了制定一個(gè)績(jī)效表(performancestatement)的設(shè)想，所有公允價(jià)值的變化以及公司高管的薪水都將在此績(jī)效表中給予詳細(xì)的列報(bào)。相信此設(shè)想一旦成真，必會(huì)給投資者、政府監(jiān)管部門(mén)、公共審計(jì)師及公司董事會(huì)帶來(lái)極大的便利。

(二)從政府監(jiān)管方面

目前的現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)環(huán)境亟待健全。一個(gè)完善、公開(kāi)、透明、有效的資產(chǎn)信息價(jià)格體系不僅能夠降低會(huì)計(jì)人員在公允價(jià)值估計(jì)中帶來(lái)的便利，降低估值的主觀性，也適當(dāng)?shù)叵魅趿诵畔⒉粚?duì)稱(chēng)性，給財(cái)務(wù)報(bào)表使用人利用其他可供參考的資料綜合分析某一公司業(yè)績(jī)提供了方便。同時(shí)，政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)還應(yīng)該盡快填補(bǔ)法律法規(guī)在公允價(jià)值使用方面的空白。對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng)情況披露不詳細(xì)、不適當(dāng)?shù)墓荆瑢?duì)相關(guān)人員給予行政、民事處罰，必要時(shí)給予刑事上的處罰。

(三)從會(huì)計(jì)人員教育方面

財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)備工作由會(huì)計(jì)師獨(dú)立完成越來(lái)越困難，估值方面的專(zhuān)業(yè)人才的協(xié)助變得尤為重要。與此同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)師的要求也大大提高了。除去日常記賬、年終編制報(bào)表的知識(shí)，一個(gè)稱(chēng)職的會(huì)計(jì)人員還需要有金融工具定價(jià)、企業(yè)融資、無(wú)形資產(chǎn)估值等相關(guān)方面的基本知識(shí)，以確保會(huì)計(jì)信息的客觀、可信。這同時(shí)意味著應(yīng)該在會(huì)計(jì)人員的職業(yè)培養(yǎng)教學(xué)教程中設(shè)置更多的課程。

四、我們的現(xiàn)實(shí)選擇：可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡

如同國(guó)家的金融政策在不同的經(jīng)濟(jì)時(shí)期有不同的導(dǎo)向，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)政策在不會(huì)給財(cái)務(wù)信息使用人帶來(lái)困惑的前提下，在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下也應(yīng)有不同的側(cè)重點(diǎn)。

(一)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行較平穩(wěn)的時(shí)候，用公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)時(shí)應(yīng)該偏重于相關(guān)性

在經(jīng)濟(jì)金融平穩(wěn)發(fā)展時(shí)期，有成熟的貨幣、財(cái)政政策作為引導(dǎo)，物價(jià)變化較為緩和，投資者的心態(tài)較為平和。市場(chǎng)走勢(shì)平穩(wěn)。此時(shí)，活躍市場(chǎng)中的交易價(jià)格更接近于資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值。在資產(chǎn)定價(jià)的數(shù)學(xué)模型中，理論推導(dǎo)的常數(shù)在經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定時(shí)更趨向真實(shí)情況，因而更具準(zhǔn)確性。此時(shí)的公允價(jià)值能夠真正公允地反映資產(chǎn)未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

篇9

摘要：REITs自1960年誕生于美國(guó)后快速成長(zhǎng)與發(fā)展，現(xiàn)已成為美國(guó)房地產(chǎn)與金融行業(yè)結(jié)合運(yùn)營(yíng)的主流成熟模式。我國(guó)內(nèi)地目前REITs實(shí)踐極少，其模式也不成熟。文章通過(guò)對(duì)我國(guó)內(nèi)地及香港地區(qū)上市REITs與美國(guó)REITs的比較分析，找出目前國(guó)內(nèi)REITs運(yùn)行與成熟市場(chǎng)的差距，提出了通過(guò)REITs對(duì)國(guó)有存量物業(yè)資產(chǎn)證券化的思考。

關(guān)鍵詞：REITs 資產(chǎn)證券化 存量物業(yè)資產(chǎn)

EITs（Real Estate Investment Trusts）即房地產(chǎn)信托基金，一般是指采用公司或商業(yè)信托的形式，將多個(gè)投資者的資金集中起來(lái)，收購(gòu)持有房地產(chǎn)或?yàn)榉康禺a(chǎn)融資，并共同分享房地產(chǎn)投資收益的一種信托方式，其本質(zhì)是內(nèi)含信托關(guān)系并投資于房地產(chǎn)相關(guān)權(quán)利與收益的基金。REITs最早于1960年誕生于美國(guó)，20世紀(jì)80年代前受法律及管理等方面的影響發(fā)展較為緩慢，20世紀(jì)80年代后期因相關(guān)法律尤其是稅收法律制度的逐步完善和支持性政策的實(shí)施得以快速發(fā)展。截至2016年末，根據(jù)美國(guó)房地產(chǎn)信托協(xié)會(huì)（NAREIT）的統(tǒng)計(jì)，全美REITs的權(quán)益市值已近一萬(wàn)億美元。REITs根據(jù)自身的投資范圍一般可分為權(quán)益型（Equity REITs）、抵押型（Mortgage REITs）及混合型三大類(lèi)，其中權(quán)益型收益源自物業(yè)租金收益，是目前市場(chǎng)上最為主流的形式，抵押型用于發(fā)放抵押貸款，而混合型則是兩種業(yè)務(wù)的組合。REITs的出現(xiàn)和快速發(fā)展為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商提供了新的融資與退出方式，也為中小投資者提供了參與地產(chǎn)投資的多元化通道。

一、我國(guó)REITs的發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)內(nèi)地房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中利用基金、信托等進(jìn)行融資的情況非常普遍，但絕大部分此類(lèi)融資本質(zhì)上都是為了符合相關(guān)監(jiān)管要求為開(kāi)發(fā)商提供過(guò)橋貸款性質(zhì)的類(lèi)銀行業(yè)務(wù)融資，其融資發(fā)起主體也往往都是銀行，基金、信托通常扮演單純的通道角色。這與廣泛集合社會(huì)大眾資金，委托專(zhuān)業(yè)房地產(chǎn)運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)，參與房地產(chǎn)投資獲取收益并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的REITs模式相距甚遠(yuǎn)。目前我國(guó)內(nèi)地尚未出臺(tái)針對(duì)REITs的專(zhuān)門(mén)法律法規(guī)，實(shí)際的應(yīng)用和成熟市場(chǎng)相比仍然極少，但針對(duì)REITs的研究與討論卻已非常廣泛而豐富，相關(guān)配套金融、法律、市場(chǎng)體系也逐漸走向完善。2007年開(kāi)始，由中國(guó)人民銀行牽頭，聯(lián)合住建部、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等部委陸續(xù)出臺(tái)了相關(guān)的研究報(bào)告及管理辦法，逐步推進(jìn)REITs業(yè)務(wù)在國(guó)內(nèi)的發(fā)展。目前，REITs雖然在法律、法規(guī)層面仍然有諸多的空白，但在國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)快速發(fā)展升級(jí)的行業(yè)需求下，2005年以來(lái)，我國(guó)內(nèi)地陸續(xù)發(fā)行了包括廣州越秀、中信啟航、蘇寧云創(chuàng)、海印股份信托收益權(quán)、萬(wàn)達(dá)穩(wěn)賺、鵬華前海萬(wàn)科等REITs或類(lèi)REITs產(chǎn)品。這些產(chǎn)品有些在境外上市，有些在國(guó)內(nèi)上市，有些為公募，有些為私募，客觀上說(shuō)目前的這些產(chǎn)品與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的REITs仍有一定距離。從總體層面上看，我國(guó)的REITs仍然處于不斷積累、逐漸探索與完善的階段。

二、我國(guó)內(nèi)地及香港地區(qū)上市REITs總體情況

由于目前我國(guó)內(nèi)地公開(kāi)上市交易的REITs極少，基本符合標(biāo)準(zhǔn)的只有鵬華前海萬(wàn)科 REITs一家，而香港上市的REITs卻大都有參與內(nèi)地的房地產(chǎn)投資項(xiàng)目，有些在甚至直接以內(nèi)地房地產(chǎn)項(xiàng)目為基金基礎(chǔ)資產(chǎn)發(fā)起而成，因此本文將我國(guó)內(nèi)地與香港地區(qū)上市的REITs一并納入數(shù)據(jù)分析范圍。相較于內(nèi)地，香港地區(qū)于2003年由香港證券和期貨事務(wù)監(jiān)察委員會(huì)頒布了針對(duì)REITs的專(zhuān)門(mén)法規(guī)《房地產(chǎn)投資信托基金守則》，法規(guī)對(duì)香港REITs的設(shè)立條件、組織結(jié)構(gòu)、從業(yè)人員、投資范圍、利潤(rùn)分配等進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。2005年，由香港房屋委員會(huì)作為初始發(fā)起人，上市公開(kāi)發(fā)售了香港首個(gè)REITs――領(lǐng)匯房地產(chǎn)投資信托基金（后于2015年8月更名為領(lǐng)展房地產(chǎn)投資信托基金），當(dāng)年即成為全球市值最大的IPO REITs。隨后香港又陸續(xù)發(fā)售了包括泓富產(chǎn)業(yè)信托、越秀產(chǎn)業(yè)信托、陽(yáng)光房地產(chǎn)基金在內(nèi)的多個(gè)REITs，現(xiàn)在在香港已經(jīng)有上市REITs數(shù)量有11個(gè)，總市值約1 891億元人民幣。從性質(zhì)來(lái)看，目前上市的REITs均為權(quán)益性REITs，根據(jù)其公開(kāi)市場(chǎng)數(shù)據(jù)計(jì)算，其5年內(nèi)平均年化凈資產(chǎn)收益率達(dá)9%。見(jiàn)表1。

三、我國(guó)內(nèi)地及香港地區(qū)上市REITs運(yùn)營(yíng)情況比較分析

（一）規(guī)模比較分析

從總規(guī)模上看，我國(guó)內(nèi)地及香港地區(qū)的上市REITs與美國(guó)存在巨大的差異。根據(jù)美國(guó)房地產(chǎn)信托協(xié)會(huì)最新的統(tǒng)計(jì)，截至2016年末全美有222個(gè)REITs，其中在紐約證券交易所（NYSE）上市交易的REITs有191個(gè)，全部REITs的市場(chǎng)權(quán)益價(jià)值已經(jīng)達(dá)9 779億美元，全部權(quán)益性REITs的市場(chǎng)權(quán)益價(jià)值達(dá)9 148億美元，總體規(guī)模達(dá)到我國(guó)內(nèi)地及香港地區(qū)上市REITs合計(jì)市值的36倍以上。即便僅與美國(guó)自身相比，從2010年至2016年美國(guó)REITs市值又增加了一倍以上，足見(jiàn)其快速發(fā)展的態(tài)勢(shì)及我國(guó)與其的巨大差距。美國(guó)與我國(guó)內(nèi)地及香港地區(qū)上市REITs比較如表2所示。

可見(jiàn)美國(guó)REITs無(wú)論是數(shù)量、市值以及其占GDP的比例都h遠(yuǎn)超過(guò)我國(guó)，我國(guó)的物業(yè)資產(chǎn)證券化水平與發(fā)達(dá)國(guó)家差距巨大，當(dāng)然也證明了我國(guó)REITs發(fā)展還存在巨大的潛力空間。

（二）行業(yè)比較分析

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，房地產(chǎn)業(yè)也得以快速發(fā)展并不斷變化。根據(jù)最新的美國(guó)房地產(chǎn)信托協(xié)會(huì)的房地產(chǎn)REITs分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，美國(guó)的REITs依據(jù)其行業(yè)屬性細(xì)分為9大門(mén)類(lèi)，包括：辦公類(lèi)/工業(yè)類(lèi)、零售類(lèi)、住宅類(lèi)、多樣類(lèi)、醫(yī)療保健類(lèi)、住宿度假類(lèi)、自用倉(cāng)儲(chǔ)類(lèi)、森林類(lèi)、抵押按揭類(lèi)等。如此細(xì)致齊全的分類(lèi)，且每一類(lèi)細(xì)分領(lǐng)域都有專(zhuān)業(yè)性、競(jìng)爭(zhēng)力極強(qiáng)的公司控制與運(yùn)營(yíng)，足見(jiàn)美國(guó)REITs已經(jīng)發(fā)展成極具深度、專(zhuān)業(yè)化的成熟的運(yùn)行體系。根據(jù)2016年末的最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，零售類(lèi)REITs尤其是區(qū)域購(gòu)物中心類(lèi)的REITs在美國(guó)各類(lèi)REITs中的占比最大，其次是住宅類(lèi)、辦公類(lèi)及醫(yī)療保健類(lèi)。而2010年以前規(guī)模很小的自用倉(cāng)儲(chǔ)類(lèi)、數(shù)據(jù)中心類(lèi)的REITs市值也已經(jīng)快速成長(zhǎng)達(dá)到683億美元及598億美元，已經(jīng)分別占據(jù)美國(guó)總體權(quán)益REITs市場(chǎng)的6%左右。

反觀我國(guó)內(nèi)地及香港地區(qū)上市REITs市場(chǎng)，一方面數(shù)量與市場(chǎng)體量都與美國(guó)差距巨大，從所涉及的行業(yè)看也僅集中于零售、辦公、酒店三類(lèi)，品種非常單一，其中又以零售業(yè)REITs占比最大。以目前亞洲最大，也是唯一進(jìn)入全球市值最大REITs前20名的領(lǐng)展房地產(chǎn)投資信托基金為例，其與零售業(yè)態(tài)相關(guān)的物業(yè)及停車(chē)場(chǎng)租金收入占其REITs總收入94%，其中最為單純的商鋪?zhàn)饨鹗杖胝计淇偸杖氲?6%，相關(guān)物業(yè)主要分布在香港、上海及北京。以富豪系列酒店及開(kāi)元系列酒店的酒店為主資產(chǎn)的富豪產(chǎn)業(yè)信托及開(kāi)元產(chǎn)業(yè)信托，其基金規(guī)模都較小。

（三）業(yè)績(jī)比較分析

根據(jù)2016年半年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，A股整體凈資產(chǎn)收益率為5.49%，5年平均凈資產(chǎn)收益率為7%。香港市場(chǎng)方面，2016年半年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示凈資產(chǎn)收益率為4.73%，5年平均凈資產(chǎn)收益率為6%（數(shù)據(jù)來(lái)自WIND資訊），而我國(guó)內(nèi)地及香港地區(qū)REITs5年平均凈資產(chǎn)收益率達(dá)到9%，顯著高于A股及港股的平均收益水平。美國(guó)市場(chǎng)方面，截至2016年末，美國(guó)全部REITs平均收益率水平為4.33%，其中權(quán)益類(lèi)REITs平均收益率水平為3.98%，同樣顯著高于S&P 500股票的平均收益率2.12%。因此總體上看，無(wú)論國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)外市場(chǎng)，上市REITs業(yè)績(jī)水平都要高于平均上市公司業(yè)績(jī)水平。

已經(jīng)在我國(guó)內(nèi)地及香港地區(qū)上市的REITs的規(guī)模與其績(jī)效是否存在一定的趨勢(shì)關(guān)系，本文也進(jìn)行了比較分析?，F(xiàn)有上市REITs的績(jī)效（ROE）與其規(guī)模（Ln（市值））存在一定的相關(guān)性趨勢(shì)，為確認(rèn)此種相關(guān)性趨勢(shì)，論文利用STATA 12對(duì)以上兩組變量的相關(guān)性進(jìn)行了Pearson檢驗(yàn)。計(jì)算結(jié)果如上頁(yè)表3所示。

經(jīng)計(jì)算，內(nèi)地及香港上市REITs績(jī)效（ROE）與其規(guī)模（Ln（市值））的相關(guān)系數(shù)0.5503，相關(guān)性在10%顯著性水平上顯著，可以認(rèn)為其績(jī)效與規(guī)模兩者之間是具有一定相關(guān)性的?？紤]目前內(nèi)地和香港上市REITs樣本量比較小，這種相關(guān)性還有待于更大樣本量的檢測(cè)，而目前造成這種相關(guān)性的原因，一方面可能是規(guī)模增加所帶來(lái)的基金管理規(guī)模效應(yīng)，另一方面也可能是優(yōu)秀的管理團(tuán)隊(duì)吸引了更多投資者而產(chǎn)生的良性循環(huán)。

四、利用REITs盤(pán)活國(guó)有存量物業(yè)的啟示

美國(guó)的REITs之所以能得以快速發(fā)展，原因是多方面的，其中最為關(guān)鍵的原因有四個(gè)：

一是其業(yè)績(jī)表現(xiàn)長(zhǎng)期優(yōu)良。根據(jù)美國(guó)房地產(chǎn)信托協(xié)會(huì)的統(tǒng)計(jì)，美國(guó)的REITs綜合回報(bào)率一直優(yōu)于道瓊斯工業(yè)指數(shù)，納斯達(dá)克綜合指數(shù)以及標(biāo)準(zhǔn)普爾500指數(shù)的綜合業(yè)績(jī)。二是REITs收益的穩(wěn)定性較好，較高風(fēng)險(xiǎn)高收益的科技類(lèi)公司明顯具有更高的投資安全性，且其收益又優(yōu)于傳統(tǒng)債券，因此吸引了大量的包括養(yǎng)老基金在內(nèi)的低風(fēng)險(xiǎn)偏好投資機(jī)構(gòu)。三是REITs有效地解決了其直接投資房地產(chǎn)所導(dǎo)致的流動(dòng)性變現(xiàn)困難，REITs尤其是公開(kāi)上市的REITs具有極強(qiáng)的流動(dòng)性，交易費(fèi)用極低，隨時(shí)可以通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)低成本變現(xiàn)轉(zhuǎn)讓。四是美國(guó)對(duì)REITs完善的法律監(jiān)管和REITs良好的公司治理，保證了投資者對(duì)REITs投資的信心。

以上這些REITs的優(yōu)勢(shì)對(duì)于已經(jīng)在我國(guó)香港地區(qū)和內(nèi)地上市的房地產(chǎn)REITs也是適用的，本文第三部分也證明我國(guó)內(nèi)地及香港地區(qū)的REITs收益超過(guò)平均收益水平。可見(jiàn)通過(guò)REITs一方面使得投資者可以選擇這些收益相對(duì)較高、風(fēng)險(xiǎn)較低、流動(dòng)性較好的金融投資產(chǎn)品，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受能力較低的投資者提供了一個(gè)非常有價(jià)值的產(chǎn)品選擇；另一方面，物業(yè)的持有人也可以通過(guò)REITs將其持有的物業(yè)予以證券化，快速回籠資金，實(shí)現(xiàn)輕資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)模式，靈活資產(chǎn)配置，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提升其資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率。從宏觀層面看，REITs顯著提升了物業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的效率，降低了直接物業(yè)轉(zhuǎn)讓的交易成本，并通過(guò)分散持有，統(tǒng)一委托管理的模式有效促進(jìn)了房地產(chǎn)行業(yè)運(yùn)營(yíng)的規(guī)?；c專(zhuān)業(yè)化運(yùn)營(yíng)。1980年后，美國(guó)REITs行業(yè)的快速發(fā)展同時(shí)伴隨著房地產(chǎn)行業(yè)的進(jìn)一步專(zhuān)業(yè)化與深化，足見(jiàn)兩者相互的促進(jìn)作用。

隨著我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)各類(lèi)物業(yè)資產(chǎn)由原來(lái)的供給嚴(yán)重不足到逐漸過(guò)剩，閑置物業(yè)資產(chǎn)不斷出現(xiàn)。2015年以來(lái)，國(guó)內(nèi)除了中心城市的住宅物業(yè)外，其他物業(yè)資產(chǎn)都頻繁發(fā)生滯銷(xiāo)情況，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)面臨越來(lái)越大的銷(xiāo)售壓力。對(duì)于中大型國(guó)有企業(yè)而言，其自持的經(jīng)營(yíng)性物業(yè)往往體量巨大，這其中包括酒店、辦公樓、廠房、廠區(qū)、倉(cāng)庫(kù)、物流園區(qū)、工業(yè)園區(qū)等，這些物業(yè)基本都處于分散持有各自經(jīng)營(yíng)的狀態(tài)，專(zhuān)業(yè)化運(yùn)營(yíng)水平不高，經(jīng)營(yíng)效率也不高，且由于大體量的整體物業(yè)可轉(zhuǎn)讓性差的特點(diǎn)，部分經(jīng)營(yíng)不良的物業(yè)資產(chǎn)反而成了拉低很多國(guó)有企業(yè)整體凈資產(chǎn)收益水平的包袱。如果能通過(guò)REITs將這些存量物業(yè)資產(chǎn)予以證券化，一方面可盤(pán)活存量資產(chǎn)，優(yōu)化資產(chǎn)配置，并通過(guò)專(zhuān)業(yè)開(kāi)發(fā)與運(yùn)營(yíng)管理，不斷提高資產(chǎn)使用效率；另一方面也為金融市場(chǎng)投資者提供了風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低、收益較高且穩(wěn)定的金融投資產(chǎn)品?；诖?，盡快通過(guò)頂層設(shè)計(jì)，完善國(guó)內(nèi)REITs法律法規(guī)，解決REITs在國(guó)內(nèi)的重復(fù)征稅等制度障K問(wèn)題，引導(dǎo)REITs的快速健康發(fā)展具有非常重大的意義。相關(guān)從業(yè)者也應(yīng)緊密關(guān)注此領(lǐng)域的發(fā)展及其對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)帶來(lái)的變化與機(jī)遇。Z

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篇10

關(guān)鍵詞:數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù);OLAP技術(shù);決策支持;多維數(shù)據(jù)模型

中圖分類(lèi)號(hào):TP311.131文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1007-9599 (2010) 11-0000-05

The Data Warehousing and OLAP Technology

Kong Yuge

(Hehai University,Nanjing210098,China)

Abstract:Data warehousing and on-line analytical processing (OLAP) are essential factors of decision support,which has increasingly become a focus core of the database industry.Now a large quantity of commercial products and services are available,and all of the primary database management system vendors have offerings in these pared to traditional on-line transaction processing applications,decision support system places some rather different requirements on DB technology. This research paper provides an overview of data warehousing and OLAP technologies,mainly focusing on their new requirements.We describe back end tools for extracting,cleaning and loading data into a data warehouse;typical multidimensional data models of OLAP;front end client tools for querying and data analysis;server extensions for query processing of efficiency;and tools for metadata management which used for managing the warehouse.Apart from surveying the state of the art,this paper also brings up some promising research issues,some of which are related to problems that the database research institute has been working on for years,while others just merely commence to be addressed.

Keywords:Data warehouse;On-line analytical processing;Decision support;Multidimensional data model

一、引言

數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)是一個(gè)決策支持技術(shù)的集合,旨在能夠使知識(shí)工作者(執(zhí)行者,主管,分析人員)做出更快更好的決策。過(guò)去三年,無(wú)論是在所提供的產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)量上還是在按行業(yè)對(duì)這些技術(shù)的采用上都出現(xiàn)了爆炸性的增長(zhǎng)。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)已經(jīng)成功施展于許多行業(yè):制造業(yè)(訂單發(fā)貨和客戶支持),零售業(yè)(用戶分析和庫(kù)存管理),金融服務(wù)業(yè)(索賠分析,風(fēng)險(xiǎn)分析,信用卡分析,詐騙偵查),運(yùn)輸業(yè)(車(chē)隊(duì)管理),電信業(yè)(呼叫分析和欺詐檢測(cè)),城市管理服務(wù)業(yè)(電力使用情況分析),保健業(yè)(結(jié)果分析)。本文介紹了數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的技術(shù)路線圖,重點(diǎn)放在數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)提出的特殊要求之上。

數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)就是一個(gè)“面向主題的、集成的、時(shí)變的、非易失性的數(shù)據(jù)集合,主要幫助組織做出決策”。通常,數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)需要與組織的操作數(shù)據(jù)庫(kù)分離并被維護(hù)。分離的原因是多方面的。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)支持聯(lián)機(jī)分析處理(OLAP),其功能和性能要求與傳統(tǒng)情況下由操作數(shù)據(jù)庫(kù)支持的聯(lián)機(jī)事務(wù)處理(OLTP)應(yīng)用有很大不同。

OLTP應(yīng)用程序通常會(huì)自動(dòng)處理當(dāng)前數(shù)據(jù)任務(wù),比如訂單輸入和銀行交易等單位實(shí)用日常操作。這些數(shù)據(jù)任務(wù)重復(fù)且具有復(fù)雜結(jié)構(gòu),由短的、孤立的原子事務(wù)組成。這些事務(wù)要求詳細(xì)的、確保最新的數(shù)據(jù),并且讀/寫(xiě)的數(shù)十條記錄通常來(lái)自于對(duì)主碼的訪問(wèn)。操作數(shù)據(jù)庫(kù)訪問(wèn)記錄數(shù)量則往往是百兆到千兆字節(jié)大小。數(shù)據(jù)庫(kù)的一致性和可恢復(fù)性是至關(guān)重要的,最大化事務(wù)吞吐量是關(guān)鍵性能指標(biāo)。因此,數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)的目的是反映已知應(yīng)用程序的操作語(yǔ)義,并減少多事務(wù)并發(fā)運(yùn)行的沖突。

與此相反,數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)定位于決策支持。歷史的、匯總的、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)比詳細(xì)的個(gè)別記錄更重要。由于數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)包含可能來(lái)自多個(gè)操作數(shù)據(jù)庫(kù)的統(tǒng)一數(shù)據(jù),經(jīng)過(guò)可能的一段長(zhǎng)時(shí)間,它們的數(shù)量級(jí)往往大于操作數(shù)據(jù)庫(kù),企業(yè)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)預(yù)計(jì)要有幾百GB到TB大小。工作量大多為點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的密集查詢,復(fù)雜的查詢能夠訪問(wèn)數(shù)百萬(wàn)條記錄并執(zhí)行大量的掃描、聯(lián)接、聚合。查詢吞吐量和反應(yīng)時(shí)間都要比事務(wù)吞吐量更為重要些。

為幫助復(fù)雜分析和促進(jìn)形象化,數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的數(shù)據(jù)通常被多維模型化。例如,在一個(gè)銷(xiāo)售數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中,出售時(shí)間、銷(xiāo)售地點(diǎn)、售貨員和產(chǎn)品可能會(huì)是一些有關(guān)利潤(rùn)的維。通常,這些維是分層的,salestime可能被組織定義為day-month-quarter-year層次,product被組織為product-category-industry分層。典型的OLAP操作包括通過(guò)沿一個(gè)或多個(gè)維的概念分層鉆取(上卷操作提高聚集水平,下鉆操作降低聚集程度或增加詳情),切片和切塊(選擇和投影),以及旋轉(zhuǎn)(重排數(shù)據(jù)的多維視圖)。

鑒于操作數(shù)據(jù)庫(kù)被細(xì)優(yōu)化調(diào)整以支持已知OLTP工作負(fù)載,嘗試對(duì)它執(zhí)行復(fù)雜的OLAP查詢將很可能導(dǎo)致難以接受的性能。此外,決策支持還需要操作數(shù)據(jù)庫(kù)中可能缺失的一些數(shù)據(jù),例如,了解發(fā)展趨勢(shì)或做出預(yù)測(cè)需要?dú)v史數(shù)據(jù),而操作數(shù)據(jù)庫(kù)只存儲(chǔ)當(dāng)前數(shù)據(jù)。決策支持通常需要整合很多不同來(lái)源的數(shù)據(jù):除了幾個(gè)操作數(shù)據(jù)庫(kù),還可能包括外部來(lái)源,如股票市場(chǎng)整合。不同數(shù)據(jù)來(lái)源可能包含不同質(zhì)量的數(shù)據(jù),或者使用不一致的表示法、代碼和格式,這些都需要被協(xié)調(diào)。最后,支持多維數(shù)據(jù)模型和OLAP典型操作需要特殊的數(shù)據(jù)組織、訪問(wèn)及實(shí)現(xiàn)方法,這些都并不一般地由針對(duì)OLTP的商業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)來(lái)提供。出于所有這些原因,數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)要與操作數(shù)據(jù)庫(kù)實(shí)現(xiàn)分離

數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)可能在標(biāo)準(zhǔn)或擴(kuò)展的關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn),稱(chēng)為ROLAP服務(wù)器。這些服務(wù)器假定數(shù)據(jù)是存儲(chǔ)在關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)中的,并且支持SQL語(yǔ)言的擴(kuò)展和特殊的訪問(wèn)實(shí)現(xiàn)方法,以高效實(shí)現(xiàn)多維數(shù)據(jù)模型和操作。比較起來(lái),多維聯(lián)機(jī)分析處理器(MOLAP)則將多維數(shù)據(jù)直接存儲(chǔ)在特殊的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)中(比如數(shù)組),并且在這些特殊的數(shù)據(jù)機(jī)構(gòu)上實(shí)現(xiàn)OLAP操作。

對(duì)于構(gòu)建和維護(hù)一個(gè)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)還遠(yuǎn)不止于僅為它選擇一個(gè)OLAP服務(wù)器,定義一個(gè)模式、一些復(fù)雜查詢。存在其他的構(gòu)筑方案。很多機(jī)構(gòu)都想實(shí)現(xiàn)一個(gè)橫跨整個(gè)組織的、收集有關(guān)所有主題(例如,客戶、產(chǎn)品、銷(xiāo)售、資產(chǎn)、人員等)信息的集成企業(yè)倉(cāng)庫(kù)。然而,構(gòu)建一個(gè)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)是個(gè)漫長(zhǎng)而復(fù)雜的過(guò)程,需要廣泛的業(yè)務(wù)建模,并可能花費(fèi)許多年才能成功。相反,一些組織滿足于數(shù)據(jù)集市,他們把焦點(diǎn)集中在所選定科目的部門(mén)團(tuán)體上(例如,一個(gè)營(yíng)銷(xiāo)數(shù)據(jù)集市可能包括客戶、產(chǎn)品和銷(xiāo)售信息)。由于不需要整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)的共識(shí),這些數(shù)據(jù)集市能夠?qū)崿F(xiàn)更快推出,但如果一個(gè)完整的業(yè)務(wù)模式尚未被開(kāi)發(fā),長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,可能引起復(fù)雜的問(wèn)題。

二、系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和端到端過(guò)程

典型的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)結(jié)構(gòu)包括從多樣操作數(shù)據(jù)庫(kù)和其他外部數(shù)據(jù)源提取數(shù)據(jù)的工具,這些工具和實(shí)用程序用來(lái)清理、轉(zhuǎn)換和合并這些數(shù)據(jù),將它們載入數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù),并周期性地刷新數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)反應(yīng)到數(shù)據(jù)源的更新,最后清除數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的數(shù)據(jù)(可能轉(zhuǎn)入到長(zhǎng)期存儲(chǔ)模塊中)。除了主倉(cāng)庫(kù)外,還可能有幾個(gè)分部的數(shù)據(jù)集市。數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)集市由一個(gè)或多個(gè)倉(cāng)庫(kù)服務(wù)器存儲(chǔ)管理,這些服務(wù)器為各種前后端工具(查詢工具、報(bào)告撰寫(xiě)程序、分析工具和數(shù)據(jù)挖掘工具)呈現(xiàn)了數(shù)據(jù)的多維視圖。最后,有一個(gè)用來(lái)存儲(chǔ)管理元數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)器和一些用來(lái)監(jiān)控、掌管數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)系統(tǒng)的工具。

為了實(shí)現(xiàn)負(fù)載均衡、可擴(kuò)展性和高度實(shí)用性,數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)可能是分布式的。在這樣一個(gè)分布式結(jié)構(gòu)中,元數(shù)據(jù)存儲(chǔ)器通常與倉(cāng)庫(kù)中的每個(gè)片段相復(fù)制,并且整個(gè)倉(cāng)庫(kù)是集中管理的。另一種對(duì)于構(gòu)建一個(gè)單一的、合乎邏輯的綜合型企業(yè)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)費(fèi)用可能過(guò)于昂貴的同時(shí),實(shí)施起來(lái)又不失為一種權(quán)宜之計(jì)的架構(gòu)是倉(cāng)庫(kù)聯(lián)合或者數(shù)據(jù)集市,每種都有自己的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)器和分散式管理。

設(shè)計(jì)并推出數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程,由以下活動(dòng)組成:

1.定義架構(gòu),做容量規(guī)劃,選擇存儲(chǔ)服務(wù)器、數(shù)據(jù)庫(kù)和OLAP服務(wù)器以及工具。

2.整合服務(wù)器、存儲(chǔ)器和客戶工具。

3.設(shè)計(jì)倉(cāng)庫(kù)模型和視圖。

4.定義倉(cāng)庫(kù)的物理結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)布局、分區(qū)和訪問(wèn)方法。

5.使用通道、ODBC驅(qū)動(dòng)程序或其他包裝器聯(lián)接數(shù)據(jù)源。

6.設(shè)計(jì)完成提取、清理、轉(zhuǎn)換、載入和刷新數(shù)據(jù)的程序腳本。

7.將模型和視圖定義,腳本和其他元數(shù)據(jù)填入數(shù)據(jù)存儲(chǔ)器。

8.設(shè)計(jì)并實(shí)現(xiàn)終端用戶應(yīng)用程序。

9.推出數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和應(yīng)用程序。

三、后端工具和實(shí)用程序

數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)系統(tǒng)使用各種各樣提取和清理數(shù)據(jù)的工具以及載入和刷新的實(shí)用程序來(lái)填充倉(cāng)庫(kù)。從“外部源”的數(shù)據(jù)提取操作通常由通道和標(biāo)準(zhǔn)接口實(shí)現(xiàn)。

(一)數(shù)據(jù)清理

既然數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)是用來(lái)做決策的,倉(cāng)庫(kù)中數(shù)據(jù)的正確性就很重要。但是,由于來(lái)自多個(gè)復(fù)雜來(lái)源的大量數(shù)據(jù)參與其中,數(shù)據(jù)很可能發(fā)生錯(cuò)誤和異常情況。用以檢測(cè)和糾正這些異常數(shù)據(jù)的工具因此可以得到較高的回報(bào)。在某些情況下數(shù)據(jù)清理是必要的,比如:字段長(zhǎng)度不一致,說(shuō)明不一致,賦值不一致,丟失記錄和違反完整性約束。不足為奇,數(shù)據(jù)輸入窗體中的可選字段是不一致數(shù)據(jù)的重要來(lái)源。

有三類(lèi)彼此相關(guān)但略有不同的數(shù)據(jù)清理工具。數(shù)據(jù)遷移工具允許簡(jiǎn)單的轉(zhuǎn)換規(guī)則被指定,例如,“用字符串sex取代字符串string”。數(shù)據(jù)擦洗工具使用特定領(lǐng)域的知識(shí)(如通信地址)來(lái)凈化數(shù)據(jù)。它們經(jīng)常利用語(yǔ)法分析和模糊匹配技術(shù)完成對(duì)多個(gè)來(lái)源數(shù)據(jù)的清理。一些工具使得指定某些來(lái)源的相對(duì)清潔度成為可能,工具Integrity和Trillium就屬于這一類(lèi)。數(shù)據(jù)審計(jì)工具使人們有可能通過(guò)掃描數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)其中的規(guī)則和關(guān)系(或者發(fā)送違規(guī)信號(hào))。所以,這種工具可以被當(dāng)作是數(shù)據(jù)挖掘工具的變體。

(二)載入

在經(jīng)過(guò)提取,清理和轉(zhuǎn)換過(guò)程之后,數(shù)據(jù)肯定會(huì)被載入到倉(cāng)庫(kù)中?？赡苓€需要額外的預(yù)處理操作:檢查完整性約束,排序,相加、聚合及其他用以建立存儲(chǔ)在倉(cāng)庫(kù)中派生表格的計(jì)算,建立索引和其他訪問(wèn)路徑,以及對(duì)多目標(biāo)存儲(chǔ)區(qū)域分區(qū)。通常情況下,批量加載工具用于此目的。除了填充倉(cāng)庫(kù)外,裝載實(shí)用程序必須允許系統(tǒng)管理員監(jiān)控倉(cāng)庫(kù)的狀態(tài),取消、掛起和恢復(fù)裝載,并在不損失數(shù)據(jù)完整性的情況下,于失敗后重啟。相對(duì)于操作數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)說(shuō),數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的裝載實(shí)用程序不得不處理更大容量的數(shù)據(jù)。僅有一個(gè)小的時(shí)間窗口(通常在夜間)供給數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)脫機(jī)來(lái)刷新它。連續(xù)加載可能需要很長(zhǎng)的時(shí)間,例如裝載一個(gè)TB級(jí)的數(shù)據(jù)可能會(huì)花費(fèi)幾個(gè)星期甚至幾個(gè)月!因此通常采用流水線和分區(qū)并行執(zhí)行的方式。完成一次滿載的優(yōu)勢(shì)在于它可以被看作建立起一個(gè)新數(shù)據(jù)庫(kù)的長(zhǎng)期批量的事務(wù)。盡管在進(jìn)展中,目前的數(shù)據(jù)庫(kù)仍然可以支持查詢;一旦裝載事務(wù)提交,當(dāng)前數(shù)據(jù)庫(kù)便被一個(gè)新的數(shù)據(jù)庫(kù)替換。使用定期檢查點(diǎn)可以確保如果在加載過(guò)程中發(fā)生故障,可以從最后的檢查點(diǎn)重新啟動(dòng)該進(jìn)程。

然而,即便采用并行方式,滿載可能仍然需要很長(zhǎng)時(shí)間。多數(shù)商業(yè)實(shí)用程序在刷新過(guò)程中使用增量負(fù)載以減少被納入到倉(cāng)庫(kù)中的數(shù)據(jù)量。但是目前的加載過(guò)程更加難以操控。增量荷載與正在進(jìn)行的查詢過(guò)程相矛盾,因此被看作一系列較短的事務(wù),但現(xiàn)在這一系列事務(wù)不得不被調(diào)整以確保派生數(shù)據(jù)的一致性和對(duì)原始數(shù)據(jù)的索引。

(三)刷新

刷新一個(gè)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)在于傳播源數(shù)據(jù)的更新內(nèi)容以相應(yīng)地更新存儲(chǔ)在倉(cāng)庫(kù)中的原始數(shù)據(jù)和派生數(shù)據(jù)。有兩個(gè)需要考慮的問(wèn)題:什么時(shí)候刷新以及如何刷新。通常,倉(cāng)庫(kù)是定期刷新的(每天或每周)。僅當(dāng)某些OLAP查詢需要當(dāng)前數(shù)據(jù)時(shí)(比如最新股票報(bào)價(jià)),傳播每個(gè)更新數(shù)據(jù)是必要的。刷新策略由倉(cāng)庫(kù)管理員設(shè)置,取決于用戶需求和流量,并可能因來(lái)源不同而不同。

刷新技術(shù)也可能依賴(lài)于數(shù)據(jù)源的特性和數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器的性能。提取整個(gè)源文件或數(shù)據(jù)庫(kù)通常過(guò)于昂貴,但或許是原舊數(shù)據(jù)源的唯一選擇。大多數(shù)當(dāng)代數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)均提供復(fù)制服務(wù)器,支持用以由一個(gè)主數(shù)據(jù)庫(kù)傳播更新數(shù)據(jù)到一個(gè)或多個(gè)復(fù)制品的增量技術(shù)。這種復(fù)制服務(wù)器在當(dāng)數(shù)據(jù)源發(fā)生改變時(shí),可用于增量刷新一個(gè)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。存在兩種基本的復(fù)制技術(shù):數(shù)據(jù)運(yùn)送和事務(wù)運(yùn)送。

在數(shù)據(jù)運(yùn)送中,倉(cāng)庫(kù)中的表被視為源數(shù)據(jù)庫(kù)中表的遠(yuǎn)程快照。每當(dāng)源表發(fā)生變更時(shí),After_row觸發(fā)器用于更新一張快照日志表,并然后設(shè)定一個(gè)自動(dòng)刷新時(shí)間表(或者手動(dòng)刷新程序),從而將新的數(shù)據(jù)傳送至遠(yuǎn)程快照。

在事務(wù)運(yùn)送中(比如用于Sybase Replication Server和Microsoft SQL Server)使用規(guī)則的事務(wù)日志來(lái)取代觸發(fā)器和特殊的快照日志表。在源現(xiàn)場(chǎng),事務(wù)日志被探查來(lái)檢測(cè)對(duì)復(fù)制表的更新,并且那些日志記錄也被調(diào)入到一個(gè)復(fù)制服務(wù)器中,該服務(wù)器將相應(yīng)的事務(wù)打包以更新復(fù)制品。事務(wù)運(yùn)送的優(yōu)點(diǎn)是它不需要會(huì)增加操作源數(shù)據(jù)庫(kù)工作負(fù)載的觸發(fā)器。然而,它并不總是能夠很輕易地從不同的供應(yīng)商那里切換DBMS,因?yàn)闆](méi)有標(biāo)準(zhǔn)的API(應(yīng)用程序接口)用來(lái)訪問(wèn)事務(wù)日志。

這樣的復(fù)制服務(wù)器已被用來(lái)刷新數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。但刷新周期要適當(dāng)選擇,以便數(shù)據(jù)量不會(huì)超過(guò)增量加載實(shí)用程序。除了將變化傳播到倉(cāng)庫(kù)中的原始數(shù)據(jù)外,派生數(shù)據(jù)也必須相應(yīng)地被更新。有關(guān)為以增量方式更新的派生數(shù)據(jù)(物化視圖)構(gòu)造合乎邏輯的正確更新的問(wèn)題一直是許多項(xiàng)研究的主題。對(duì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)來(lái)說(shuō),摘要表、單表索引和連接索引是最重要的派生數(shù)據(jù)類(lèi)。

四、概念模型和前端工具

一個(gè)普遍的,影響前端工具、數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)和OLAP查詢引擎的概念模型是倉(cāng)庫(kù)數(shù)據(jù)的多維視圖。在多維數(shù)據(jù)模型中,有一組作為分析對(duì)象的數(shù)字度量方式。這種度量方式的例子有銷(xiāo)售、預(yù)算、收入、庫(kù)存和ROI(投資回報(bào)率)。每種數(shù)字度量方式均取決于一組維,維為度量提供環(huán)境。假定所有的維度唯一決定度量值。因而,多維數(shù)據(jù)把一個(gè)度量視為維的多維空間內(nèi)的一個(gè)值。每維由一系列屬性來(lái)描述。例如,產(chǎn)品的維可以由四種屬性組成:種類(lèi)和產(chǎn)品工業(yè),推出時(shí)間(年),以及平均利潤(rùn)率。產(chǎn)品名稱(chēng)就可通過(guò)一種層次關(guān)系與種類(lèi)和產(chǎn)業(yè)屬性相關(guān)聯(lián)。

OLAP概念模型的另一個(gè)區(qū)別性特征是,它強(qiáng)調(diào)把一個(gè)或多個(gè)維的度量的聚集作為其中一個(gè)關(guān)鍵操作;例如,按照不同地區(qū)或者年份計(jì)算并排名總銷(xiāo)量。其他普遍操作包括比較兩個(gè)由相同的維聚齊起來(lái)的度量(比如銷(xiāo)售額和預(yù)算)。時(shí)間是一個(gè)對(duì)決策支持(如動(dòng)向分析)具有特殊意義的維。

多維數(shù)據(jù)模型產(chǎn)生于由個(gè)人機(jī)電子表格程序推廣的商業(yè)數(shù)據(jù)視圖,該程序曾被商業(yè)分析員們廣泛使用。電子表格對(duì)OLAP來(lái)說(shuō)依然是最引人注目的前端應(yīng)用程序。支持OLAP的一個(gè)查詢環(huán)境的挑戰(zhàn)之處可被初步概括為支持對(duì)大到幾個(gè)G的數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行高效的電子表格操作。

以下將簡(jiǎn)短討論其中一些多維電子表格應(yīng)用程序支持的普遍操作。其中一種是旋轉(zhuǎn)?？紤]圖4.1中電子表格形式的多維模型,其中的每一排對(duì)應(yīng)一類(lèi)銷(xiāo)售。讓每維對(duì)應(yīng)一列,額外一列代表銷(xiāo)售額。在最簡(jiǎn)單的旋轉(zhuǎn)視圖中選擇了兩個(gè)維來(lái)聚合一個(gè)度量,比如上例中的銷(xiāo)售視圖。聚合值通常顯示于含有XY坐標(biāo)的網(wǎng)格中,當(dāng)?shù)谝痪S具有值x并且第二維具有值y的時(shí)候,網(wǎng)格中的每個(gè)坐標(biāo)值均相當(dāng)于一個(gè)度量的聚合值。于是,在我們的例子中,如果選定的維是city和year,那么X軸可以代表city的一切值,Y軸可以代表所有年份,點(diǎn)(x,y)將代表x城于y年的聚合銷(xiāo)售額。因此,最初電子表格當(dāng)中的值現(xiàn)已成為旋轉(zhuǎn)后的表格的行列標(biāo)題。

其他有關(guān)旋轉(zhuǎn)的操作是上卷和下鉆。上卷相當(dāng)于對(duì)當(dāng)前數(shù)據(jù)對(duì)象做進(jìn)一步的概括分組處理。因而可以對(duì)銷(xiāo)售數(shù)據(jù)進(jìn)行上卷操作,按照“產(chǎn)品”聚集的話,或許已經(jīng)規(guī)約到city層。下鉆是上卷的逆操作。切片和切塊操作可以降低多維數(shù)據(jù)集的維,亦即,為了其余維的選定值,在該給定立方體維的一個(gè)子集上做數(shù)據(jù)投影。例如,我們可以通過(guò)切片/塊一個(gè)特定產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)據(jù)來(lái)創(chuàng)建一個(gè)由city維和the day of sale維組成的表格。其他一些普遍操作還包括排序、選擇和定義計(jì)算屬性。

盡管多維電子表格因?yàn)槟軌蚴棺罱K用戶分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)而吸引了不少人,但還沒(méi)有借助于一個(gè)查詢托管環(huán)境來(lái)取代傳統(tǒng)的分析。這些環(huán)境利用存儲(chǔ)過(guò)程和預(yù)定義的復(fù)雜查詢提供包裝好的分析工具。這樣的工具往往有可能使最終用戶依據(jù)特定領(lǐng)域的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢。這些應(yīng)用程序常常使用原始數(shù)據(jù)訪問(wèn)工具,并且依靠后端數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器使訪問(wèn)模式最優(yōu)化。此外,還有一些憑借“指向-點(diǎn)擊”幫助建立特定SQL查詢的查詢環(huán)境(如Microsoft Access)。最后,存在大量多樣的、經(jīng)常被用作數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)前端工具的數(shù)據(jù)挖掘工具。

五、數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)方法論

以上所述的多維數(shù)據(jù)模型是直接通過(guò)MOLAP服務(wù)器實(shí)現(xiàn)的。我們將在下一節(jié)中簡(jiǎn)單介紹這些。但當(dāng)使用關(guān)系型ROLAP服務(wù)器時(shí),多維模型與其操作必須被映射到關(guān)系和SQL查詢中。在這部分,我們介紹有關(guān)反應(yīng)數(shù)據(jù)多維視圖的關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)架構(gòu)的設(shè)計(jì)。

實(shí)體關(guān)系圖和規(guī)范化技術(shù)在OLAP環(huán)境中普遍用于數(shù)據(jù)庫(kù)的設(shè)計(jì)。然而,由ER圖引薦的數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)卻并不適合于高效查詢和載入數(shù)據(jù)在其中占很重要地位的決策支持系統(tǒng)。

大多數(shù)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)使用星形模式代表多維數(shù)據(jù)模型。數(shù)據(jù)庫(kù)由一個(gè)單一的事實(shí)表和一組維表組成(每維一個(gè))。事實(shí)表中的每個(gè)元祖包含一個(gè)指向各個(gè)維的指針(外鍵),每個(gè)維均提供各自的多維坐標(biāo),并且那些坐標(biāo)的數(shù)字度量值也存儲(chǔ)在元祖中。每張維表由與其屬性相對(duì)應(yīng)的列組成。圖5.1是星形模式的一個(gè)示例。

星形模式?jīng)]有明確地為屬性分層提供支持。雪花形模式提供了一種更為完美的星形模式,在這種模式中,維的層次結(jié)構(gòu)通過(guò)規(guī)范化的維表明確表示出來(lái),如圖5.2所示。這將在維護(hù)維表時(shí)產(chǎn)生優(yōu)勢(shì)。但是,星形模式中維表的非規(guī)范化結(jié)構(gòu)可能更適合瀏覽維。

事實(shí)星座形是更復(fù)雜結(jié)構(gòu)的例子,復(fù)雜的應(yīng)用可能需要多個(gè)事實(shí)表共享維表。例如計(jì)劃支出和實(shí)際支出就可以形成一個(gè)事實(shí)星座,因?yàn)樗鼈児蚕砗芏嗑S。

除了事實(shí)表和維表,數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)還存儲(chǔ)含有聚合之前數(shù)據(jù)的選定的摘要表。在最簡(jiǎn)單的例子中,預(yù)聚合的數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)于將事實(shí)表聚集在一個(gè)或多個(gè)已選定的維上。這樣的預(yù)聚合數(shù)據(jù)的匯總至少能以兩種方式顯現(xiàn)在數(shù)據(jù)庫(kù)中?？紤]一個(gè)摘要表的例子,表中具有圖5.1星形模式中產(chǎn)品、年份內(nèi)容的總銷(xiāo)售額。我們可以用分開(kāi)的事實(shí)表(共享維Product)和一個(gè)時(shí)間上縮小的維表(僅由對(duì)摘要表有意義的維的屬性組成,即year)來(lái)表示這樣的一個(gè)摘要表。作為另一種選擇,我們也可以通過(guò)對(duì)同一事實(shí)表和沒(méi)有加入新表的同一維表的聚合元祖進(jìn)行編碼來(lái)代表摘要表。這可能通過(guò)向每個(gè)維中加入一個(gè)新的level字段和使用空值來(lái)完成,比如我們可以在日期的維表上編碼具體的年月日。后一種方案盡管減少了表的數(shù)量但卻往往是操作錯(cuò)誤的來(lái)源,因?yàn)樾枰獙?duì)新的level字段作認(rèn)真解釋。

六、倉(cāng)庫(kù)服務(wù)器

數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中可能包含大量的數(shù)據(jù)。為了高效響應(yīng)查詢,因此需要高效率的訪問(wèn)方法和查詢處理技術(shù)。復(fù)雜查詢的最優(yōu)化是另一個(gè)重要問(wèn)題。同樣,盡管對(duì)于數(shù)據(jù)選擇查詢來(lái)說(shuō),有效率的索引掃描可能會(huì)很起作用,但數(shù)據(jù)集中查詢卻需要使用順序掃描。因此,提高掃描效率很重要。最后,并行技術(shù)需要被開(kāi)發(fā)利用以減少查詢響應(yīng)時(shí)間。在這篇短文中,要詳細(xì)闡述每一個(gè)以上問(wèn)題是不可能的。因此我們將只簡(jiǎn)單涉及重點(diǎn)內(nèi)容。

(一)索引結(jié)構(gòu)及用法

大量利用了索引的查詢處理技術(shù)是有效的。例如,多條件的選擇性可以通過(guò)交叉索引實(shí)現(xiàn)開(kāi)發(fā)利用。其他有用的索引操作是聯(lián)合索引。這些索引操作可被用來(lái)顯著減少或在很多情況下避免對(duì)基本表的訪問(wèn)。倉(cāng)庫(kù)服務(wù)器可以使用位圖索引,它支持高效的索引操作(比如聯(lián)合索引和交叉索引)。

除了對(duì)單一表索引以外,星形模式的專(zhuān)有屬性使得連接索引對(duì)于決策支持特別具有吸引力。盡管傳統(tǒng)上索引會(huì)將給定列中的值映射到具有該值的行的列表上,一個(gè)連接索引物化視圖也就是對(duì)關(guān)系的基數(shù)進(jìn)行聚集操作后的效果評(píng)估。

一個(gè)簡(jiǎn)單卻極為有效的使用物化視圖的策略是在物化視圖上應(yīng)用選擇操作或通過(guò)在額外列上分組和聚集而對(duì)物化視圖進(jìn)行上卷。例如,假定一個(gè)物化視圖包含每個(gè)產(chǎn)品一個(gè)季度內(nèi)的總銷(xiāo)售額。通過(guò)首先應(yīng)用選擇然后由季度到年份規(guī)約,這個(gè)物化視圖就能用來(lái)響應(yīng)一個(gè)要求Levis jeans該年總銷(xiāo)售額的查詢。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)指出的是,從一個(gè)部分聚合結(jié)果做上卷(規(guī)約)的能力依賴(lài)于聚合函數(shù)的代數(shù)性質(zhì)。例如,數(shù)的和可以做上卷,但其他一些統(tǒng)計(jì)函數(shù)卻不可以。

(二)復(fù)雜SQL查詢的轉(zhuǎn)換

有關(guān)尋找用于處理復(fù)雜查詢的有效技術(shù)的問(wèn)題一直以來(lái)對(duì)查詢最優(yōu)化表現(xiàn)出濃厚的興趣。對(duì)于包含有嵌套子查詢的“非嵌套”復(fù)雜SQL查詢的研究已有實(shí)質(zhì)成果,就是當(dāng)滿足某些語(yǔ)法條件時(shí)就將其轉(zhuǎn)換為一整塊SQL查詢。人們?cè)趦?yōu)化嵌套子查詢方面所追求的另一個(gè)方向是減少調(diào)用的數(shù)量并通過(guò)半連接技術(shù)對(duì)內(nèi)部子查詢的調(diào)用進(jìn)行分批處理。同樣地,有關(guān)包含視圖的扁平查詢問(wèn)題已成為人們感興趣的話題。

(三)并行處理

并行性在處理一個(gè)龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)中扮演著一個(gè)重要角色。所有主要的數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)供應(yīng)商如今已提供數(shù)據(jù)分割和并行查詢處理技術(shù)。一個(gè)與決策支持系統(tǒng)只讀環(huán)境有關(guān)的有趣技術(shù)是復(fù)合查詢所要求的piggybacking掃描。該掃描通過(guò)多個(gè)并發(fā)請(qǐng)求的重疊掃描可減少總工作量和反應(yīng)時(shí)間。

(四)查詢處理的服務(wù)器架構(gòu)

傳統(tǒng)的關(guān)系型服務(wù)器不適于索引的合理使用和其他在支持多維數(shù)據(jù)視圖方面的要求。然而,所有的關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)供應(yīng)商現(xiàn)已迅速轉(zhuǎn)為支持這些附加要求。除了傳統(tǒng)的關(guān)系服務(wù)器之外,還有其他三類(lèi)專(zhuān)門(mén)被開(kāi)發(fā)用于決策支持的服務(wù)器。

1.專(zhuān)門(mén)SQL服務(wù)器:Redbrick就是這類(lèi)服務(wù)器的一個(gè)例子。目標(biāo)是為在只讀環(huán)境中的星型和雪花模式上進(jìn)行的SQL查詢提供先進(jìn)的查詢語(yǔ)言和查詢處理過(guò)程。

2.ROLAP服務(wù)器:這些就是置于一個(gè)關(guān)系后端服務(wù)器(存儲(chǔ)倉(cāng)庫(kù)中的數(shù)據(jù))和客戶前端工具之間的中介服務(wù)器。它們用專(zhuān)門(mén)的中間設(shè)備擴(kuò)展傳統(tǒng)的關(guān)系服務(wù)器來(lái)有效地支持多維OLAP查詢,并且通常為特定的后端關(guān)系服務(wù)器做優(yōu)化(定義將會(huì)被實(shí)例化的視圖,依據(jù)恰當(dāng)?shù)奈锘晥D重新表述給定的用戶查詢,并為后端服務(wù)器產(chǎn)生多語(yǔ)句SQL)。此外也提供像查詢調(diào)度和資源分配這樣的額外服務(wù)(例如避免查詢失控)。同時(shí)也出現(xiàn)了一種為特定域的ROLAP工具調(diào)整其ROLAP服務(wù)器的趨勢(shì)。ROLAP服務(wù)器的主要長(zhǎng)處是開(kāi)發(fā)利用了關(guān)系系統(tǒng)的可伸縮性和事務(wù)性特征。然而,OLAP類(lèi)型查詢和SQL之間固有的不匹配可能引起OLAP服務(wù)器性能瓶頸。

3.MOLAP服務(wù)器:這些服務(wù)器通過(guò)一個(gè)多維存儲(chǔ)引擎直接支持?jǐn)?shù)據(jù)的多維視圖。這使得通過(guò)直接映射就能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)存儲(chǔ)層的前端多維查詢。這種做法具有優(yōu)良的索引性能的優(yōu)點(diǎn),但卻提供了較差的存儲(chǔ)利用率,尤其是在數(shù)據(jù)集稀疏時(shí)。許多MOLAP服務(wù)器采用一個(gè)二級(jí)存儲(chǔ)方式以適應(yīng)稀疏的數(shù)據(jù)集并廣泛使用壓縮技術(shù)。在二級(jí)存儲(chǔ)表示形式中定義了一組很可能密集的一維或二維子數(shù)組,通過(guò)使用設(shè)計(jì)工具或用戶輸入,以數(shù)組格式來(lái)表現(xiàn)。然后傳統(tǒng)的索引結(jié)構(gòu)就被用來(lái)在這些“小的”數(shù)組上進(jìn)行索引。很多為統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)而發(fā)明的技術(shù)似乎都與MOLAP服務(wù)器相關(guān)。

(五)SQL擴(kuò)展

幾個(gè)幫助促進(jìn)OLAP查詢表達(dá)和處理過(guò)程的SQL擴(kuò)展已被提出或在擴(kuò)展的關(guān)系服務(wù)器中實(shí)現(xiàn)。其中一些擴(kuò)展描述如下:

1.聚集函數(shù)擴(kuò)展家族:包括對(duì)rank函數(shù)和percentile函數(shù)(排行和所占百分比)的支持以及對(duì)大量用于財(cái)務(wù)分析的函數(shù)(平均數(shù)、眾數(shù)、中數(shù))的支持。

2.報(bào)告功能:業(yè)務(wù)分析報(bào)告通常需要聚合功能,例如移動(dòng)平均數(shù)。除此以外還能夠提供斷點(diǎn)和累計(jì)值。Redbrick的SQL擴(kuò)展就提供了這種原語(yǔ)。

3.多重分組:前端工具如多維電子表格要求按照不同的屬性集分組。這可以利用一系列需要多次掃描同一個(gè)數(shù)據(jù)集的SQL語(yǔ)句來(lái)模擬,但會(huì)造成效率低下。最近,兩種新的操作,上卷和立方,已被提出以增加SQL來(lái)解決這一問(wèn)題。因此,屬性列表(Product,Year,City)在一個(gè)數(shù)據(jù)集上的上卷操作會(huì)產(chǎn)生如下應(yīng)用的分組答案集合:(a)按照(Product,Year,City)分組(b)按照(Product,Year)分組(c)按照屬性Product分組。另一方面,已知給定K列的列表,Cube操作就為每個(gè)第2K列的組合提供一次分組。這樣的多重分組操作可通過(guò)識(shí)別他們之間的共同點(diǎn)有效執(zhí)行。Microsoft SQL Server支持Cube和Rollup操作。

4.比較:比較各季度預(yù)計(jì)銷(xiāo)售總額和實(shí)際銷(xiāo)售總額,其中預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額和實(shí)際銷(xiāo)售額為一張表中的不同列。此類(lèi)查詢的一次簡(jiǎn)單的執(zhí)行可能需要多個(gè)順序掃描。本文提供了一些被選方案以更好地支持比較。一些研究論文也同樣提出如何通過(guò)擴(kuò)展SQL做聚合值比較的問(wèn)題。

七、元數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)管理

由于數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式,倉(cāng)庫(kù)體系結(jié)構(gòu)的一個(gè)基本元素是元數(shù)據(jù)管理。許多不同類(lèi)型的元數(shù)據(jù)必須加以管理。管理元數(shù)據(jù)包括建立和使用一個(gè)倉(cāng)庫(kù)的所有必要的信息:對(duì)于源數(shù)據(jù)庫(kù)的描述,后端和前端工具;倉(cāng)庫(kù)模型的定義,派生數(shù)據(jù),維和分層,預(yù)定義查詢和報(bào)告;數(shù)據(jù)集市定位和內(nèi)容;物理組織比如數(shù)據(jù)分區(qū);數(shù)據(jù)析取、清理和轉(zhuǎn)換規(guī)則;數(shù)據(jù)刷新和清除策略;以及用戶配置文件、用戶權(quán)限和訪問(wèn)控制策略。業(yè)務(wù)元數(shù)據(jù)包括商業(yè)術(shù)語(yǔ)及定義,數(shù)據(jù)所有權(quán)和裝載策略。操作的元數(shù)據(jù)包含在倉(cāng)庫(kù)的操作過(guò)程中收集的信息:遷移譜系和轉(zhuǎn)換后的數(shù)據(jù)序列,倉(cāng)庫(kù)中數(shù)據(jù)的流通以及諸如使用統(tǒng)計(jì)、錯(cuò)誤報(bào)告和審查跟蹤等的監(jiān)控信息。

通常,一個(gè)元數(shù)據(jù)庫(kù)是用來(lái)存儲(chǔ)管理所有與數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)有關(guān)的元數(shù)據(jù)的。它能夠啟用工具、設(shè)計(jì)流程以及建立、使用、操作和管理一個(gè)倉(cāng)庫(kù)之間的元數(shù)據(jù)共享。

創(chuàng)建和管理一個(gè)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)系統(tǒng)是困難的。開(kāi)發(fā)工具用來(lái)設(shè)計(jì)編輯模型、視圖、腳本、規(guī)則、查詢和報(bào)告。計(jì)劃分析工具用于方案變化或刷新率的影響等假設(shè)分析情況以及做容量規(guī)劃。倉(cāng)庫(kù)管理工具(例如HP Intelligent Warehouse Advisor,IBM Data Hub,Prism Warehouse Manager)用于監(jiān)控一個(gè)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù),報(bào)告統(tǒng)計(jì)信息以及給管理員提建議:分區(qū)和摘要表的使用,查詢執(zhí)行時(shí)間,下鉆或上卷的類(lèi)型和頻率,哪些用戶(組)請(qǐng)求哪些數(shù)據(jù),隨著時(shí)間的平均工作量和峰值,異常報(bào)告,失控查詢檢測(cè)以及其他服務(wù)質(zhì)量指標(biāo)。系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)管理工具(如HP Open View,IBM Net View,Tivoli)是用來(lái)測(cè)量客戶與服務(wù)器之間、倉(cāng)庫(kù)服務(wù)器與操作數(shù)據(jù)庫(kù)之間等等的通信狀況的。最后,直到最近工作流管理工具才被考慮用于管理提取-擦除-轉(zhuǎn)換-加載-刷新過(guò)程。過(guò)程期間可以調(diào)用存儲(chǔ)庫(kù)中的相應(yīng)腳本并可在需要時(shí)或指定事件發(fā)生時(shí)定期啟動(dòng)該腳本。工作流引擎能夠確保這一過(guò)程成功完成,持續(xù)記錄每一步的成功與否并提供部分“回滾”、“重試”或“前滾”的故障恢復(fù)功能。

八、研究熱點(diǎn)

前面已經(jīng)描述了在開(kāi)發(fā)部署決策支持系統(tǒng)中遇到的重大技術(shù)挑戰(zhàn)。雖然出現(xiàn)了許多商品和服務(wù),但仍有一些有趣的研究途徑,僅在這里接觸其中一些。

數(shù)據(jù)清理是一個(gè)研究了很多年的問(wèn)題,讓人聯(lián)想起異構(gòu)數(shù)據(jù)的集成。但這里所強(qiáng)調(diào)的“不一致”是數(shù)據(jù)不一致而不是模型不一致。數(shù)據(jù)清理,正如我們指出,也與數(shù)據(jù)挖掘密切相關(guān),盡管兩方面提出的目標(biāo)可能不一致。

數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的物理設(shè)計(jì)問(wèn)題應(yīng)重新燃起對(duì)索引選擇、數(shù)據(jù)分區(qū)和物化視圖的選擇等知名問(wèn)題的興趣。但當(dāng)重塑這些問(wèn)題時(shí),還要認(rèn)識(shí)到聚合所發(fā)揮的特殊作用。選擇性評(píng)估和基于代價(jià)的算法可以采用無(wú)爆炸式增長(zhǎng)搜索空間的轉(zhuǎn)換,伴隨著這類(lèi)傳統(tǒng)問(wèn)題所帶來(lái)的日益嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),決策支持系統(tǒng)已經(jīng)提供了查詢優(yōu)化字段。

對(duì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的管理同樣提出了新的挑戰(zhàn)。有關(guān)于失控查詢的偵測(cè)和管理調(diào)度資源的問(wèn)題很重要,卻都沒(méi)有得到很好的解決。工作流技術(shù)的調(diào)整和使用以及許多索引和物化視圖在裝載和刷新過(guò)程中遇到的故障和檢查點(diǎn)等問(wèn)題尚需做進(jìn)一步的研究。對(duì)于其中一些內(nèi)容的研究已由相關(guān)機(jī)構(gòu)開(kāi)展。

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