導語：如何才能寫好一篇環(huán)境審計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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（一）環(huán)境會計與環(huán)境信息披露

在我國學術界，尚沒有關于環(huán)境會計的權威定義。各專家學者所探討的環(huán)境會計，多是針對國外的情況進行介紹和評論。但是，國外對環(huán)境會計的看法也不夠統(tǒng)一，從筆者掌握的外文資料來看，國外將利用貨幣工具對環(huán)境問題進行管理的范疇都統(tǒng)稱為環(huán)境會計，包括宏觀和微觀兩個方面。宏觀環(huán)境會計主要著眼于國民經(jīng)濟中與自然資源和環(huán)境有關的內(nèi)容，是運用物理和貨幣單位對國家自然資源（包括可再生的和不可再生的）的消耗進行的計量；因此，也常被稱為“自然資源會計”。微觀的環(huán)境會計主要反映環(huán)境問題對組織財務業(yè)績的影響以及組織活動所造成的環(huán)境影響，一般分為環(huán)境差別會計和生態(tài)會計兩大類。其中，環(huán)境差別會計事實上是傳統(tǒng)會計中處理環(huán)境問題的部分，它以貨幣為單位計量環(huán)境問題對公司帶來的財務影響；生態(tài)會計則是環(huán)境會計在傳統(tǒng)會計領域之外的新發(fā)展，它以物理單位（例如千克、焦耳等）計量公司對環(huán)境造成的生態(tài)影響，并進一步劃分為內(nèi)部生態(tài)會計、外部生態(tài)會計和其他生態(tài)會計三個分支。就此而論，國外的環(huán)境會計實際上是一種把生態(tài)效應、資源資產(chǎn)、企業(yè)環(huán)境補償及其相關財務處理等結合在一起的一種綜合體系，與我們一般稱謂的財務會計大相徑庭。

環(huán)境信息披露應當是環(huán)境會計的主要表現(xiàn)形式。具體來說，我國現(xiàn)階段的環(huán)境信息披露主要在于各企業(yè)的范圍內(nèi)，主要是針對企業(yè)的環(huán)境狀況而披露的治理環(huán)境的費用、由于環(huán)境因素對企業(yè)經(jīng)營狀況的影響、以及“綠色產(chǎn)品”和“綠色經(jīng)營”帶來的收益等。由于這樣的信息一般是用企業(yè)的財務數(shù)據(jù)來表示的，所以也常被稱為“環(huán)境會計信息披露”。

（二）我國企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀

應當說，我國的環(huán)境會計信息有很多屬于宏觀性的，比如，國家對維護生態(tài)平衡已經(jīng)有了很大的投入，這些投資帶來的效果怎樣呢？就我國現(xiàn)階段的管理水平，還很難直接回答這樣的問題?？墒?，在企業(yè)范圍就不一樣了，企業(yè)對自身因治理環(huán)境的耗費和收益各是多少？對現(xiàn)在和將來的影響怎樣？與國家的環(huán)境保護法規(guī)又有多大的差距？應當是了如指掌的。因此，我國現(xiàn)階段的企業(yè)完全有條件、有能力對外披露與環(huán)境有關的財務信息。

就我國目前的情況來看，與環(huán)境會計信息有關的披露還只限于企業(yè)范圍內(nèi)，而且主要是上市公司。比如，湖北興發(fā)化工集團股份有限公司在其1999年的年度報告中就這樣進行了披露：

環(huán)保因素的限制：磷化工產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中存在對“三廢”進行處理的問題，1996年、1997年和1998年公司已陸續(xù)投資了199萬元、24萬元和31萬元對生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢水、廢氣和廢渣進行了一系列的治理、預計1999年環(huán)保投入將達到35萬元。目前，公司各項環(huán)保指標均已達到了國家標準，并在1997年被評為湖北省合格化工清潔文明工廠。另外，近年國內(nèi)某些地區(qū)禁止使用含磷洗滌用品，將對公司產(chǎn)品市場帶來一定影響。

針對環(huán)保因素的限制：公司將進一步加大環(huán)保投入，加強環(huán)境保護工作，積極推行清潔生產(chǎn)和ISO14000環(huán)境管理系列國際標準。對后續(xù)擬投資的項目，堅決貫徹“三廢”治理與生產(chǎn)裝置建設“三同時”的原則，即同時設計、同時建設、同時投產(chǎn)，把“三廢”消滅在生產(chǎn)過程之中，使環(huán)保指標一次性達到國家環(huán)保標準。

當然，這樣的披露帶有用財務數(shù)據(jù)對環(huán)保狀況進行總結的因素，與一些西方國家企業(yè)披露的信息相比確實“粗”了一些，但是環(huán)境會計信息的披露一般是這樣的。

（三）搞好環(huán)境會計與環(huán)境信息披露的重要意義

筆者認為，將與環(huán)境有關的業(yè)務事項專門收集、形成環(huán)境會計信息并對外披露，對于環(huán)境保護工作是極有意義的。即，雖然這樣的內(nèi)容看起來很簡單，但是我們可以就此進一步思考以下問題：如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營會對自然環(huán)境形成污染，它是否重視了這樣的問題？如果企業(yè)屬于對社會環(huán)境有強污染的企業(yè)，它們在怎樣防止污染環(huán)境？作為這樣的上市公司，若不舉出與環(huán)境有關的財務數(shù)據(jù)，怎樣讓社會公眾放心？怎樣讓股民對它投資？作為國家對企業(yè)環(huán)境的管理，以什么樣的方式才能取得預期的效果？如此等等。

通過這樣的分析還可以看出：社會管理機構、投資者（含銀行、股民等）等需要企業(yè)，特別是處于強污染狀況的企業(yè)及時提供有效的與環(huán)境保護有關的、帶有綜合性的財務信息，從各方面加強對企業(yè)環(huán)境污染的約束。這是非常重要、切實可行的。對我國現(xiàn)階段的情況而言，這是必須要做的工作。

二、環(huán)境審計及其必要性分析

（一）環(huán)境審計及其特征

按照筆者的理解，環(huán)境審計應該是由獨立的審計人員，按照國家的環(huán)保法規(guī)與相關規(guī)范，對各級政府、企業(yè)能夠用會計信息反映的與環(huán)境有關的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、鑒證、評價，使之符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計活動。

進一步，筆者認為，應當將環(huán)境審計的對象分為企業(yè)能夠用會計信息反映的與環(huán)境有關的經(jīng)濟活動和各級政府能夠用會計信息反映的與環(huán)境有關的經(jīng)濟活動。這首先因為，企業(yè)能夠用會計數(shù)據(jù)的方式解釋與環(huán)境有關的經(jīng)濟活動，以這樣的財務數(shù)據(jù)為基礎，能夠實現(xiàn)對企業(yè)環(huán)保狀況的有效監(jiān)督。但是，環(huán)境審計與環(huán)境會計在工作內(nèi)容方面并不見得就是等同的。具體來說，我國雖然還沒有關于環(huán)境方面的宏觀會計信息披露制度，但不見得就沒有對宏觀環(huán)境事項進行審計的業(yè)務。比如，我國的生態(tài)治理工程都是通過財政資金的投入而實施的，對環(huán)境資金投入及其使用效果的審計，應當屬于宏觀環(huán)境審計的內(nèi)容。但我們必須承認，與企業(yè)的狀況相比，進行對政府部門的環(huán)境保護監(jiān)督，難度要大得多。一是由于一些環(huán)保事項剛剛開展（如集中供熱、使用無鉛汽油、垃圾處理、污水處理、城區(qū)綠化等），尚沒有進行這樣監(jiān)督的實踐經(jīng)驗；二是由于各管理機構的工作縱橫交錯、彼此之間協(xié)調(diào)配合不夠；三是由于這方面的相關法規(guī)未見健全。但筆者要說明的是：既然社會發(fā)展迫切需要、審計有此功能，我們就應當開展這方面的理論研究，并努力促使這方面工作的圓滿實現(xiàn)。

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摘要：隨著經(jīng)濟社會發(fā)展與資源環(huán)境約束的矛盾日益突出，通過破解資源環(huán)境難題為重要突破口推動經(jīng)濟結構調(diào)整和經(jīng)濟發(fā)展方式轉變已經(jīng)成為當務之急。因此，黨的十強調(diào)，要把生態(tài)文明建設放在突出地位，融入經(jīng)濟建設、政治建設、文化建設、社會建設各方面和全過程。這就對各級審計機關如何通過履行審計職責來推動環(huán)境保護和資源節(jié)約力度、促進轉變經(jīng)濟發(fā)展方式提出了更高的要求。

關鍵詞：資源環(huán)境審計問題對策

資源環(huán)境審計是審計機構或審計人員對被審計單位或項目的資源使用、管理、環(huán)境治理保護等事項所進行的綜合、系統(tǒng)的審計評價活動，主要表現(xiàn)為按照一定的標準對資源開發(fā)利用的經(jīng)濟性、效率性，環(huán)境保護、生態(tài)循環(huán)和可持續(xù)發(fā)展的狀態(tài)與效果，相關資金籌集、分配使用的合理性、有效性進行評價，并通過審計公告和審計建議等手段提高資源使用效率、促進相關部門改進管理，實現(xiàn)資源環(huán)境可持續(xù)發(fā)展目標。

一、開展資源環(huán)境審計的必要性

改革開放以來，我國經(jīng)濟一直處于高速增長，舉世矚目。但是，這種粗放型的經(jīng)濟增長方式，不僅消耗了寶貴的資源，還造成了嚴重的生態(tài)破壞和環(huán)境污染。這些年來，地面堆放的垃圾、天空懸浮的顆粒、大氣刺鼻的異味、河水的污染對全國居民生活的影響越來越惡劣?？梢?，積極有效地加強資源環(huán)境審計工作已成為當今審計事業(yè)義不容辭的社會責任和義務。

二、資源環(huán)境審計目標、主要內(nèi)容及重點

我國資源環(huán)境審計工作需要以促進落實節(jié)約資源和保護環(huán)境基本國策為目標，緊緊圍繞我國資源環(huán)保工作的中心，積極開展資源環(huán)境審計，維護國家資源環(huán)境利益，防范資源環(huán)境風險，保障國家資源環(huán)境安全，充分發(fā)揮審計在促進資源開發(fā)利用管理和生態(tài)環(huán)境保護中的“免疫系統(tǒng)”功能。具體目標主要包括三個方面：一是促進國家完善環(huán)境立法，提高各級環(huán)保部門的執(zhí)法水平；二是促進完善環(huán)境保護管理監(jiān)督體系和落實環(huán)保措施；三是促進環(huán)保資金的合理有效使用。

資源環(huán)境審計的內(nèi)容主要包括兩個方面：一是在宏觀方面對環(huán)境保護法律、法規(guī)、制度進行審計、評價及鑒證，看環(huán)境政策是否真正促進了環(huán)境和生態(tài)的改善，是否存在不足；二是在微觀方面對環(huán)境保護項目及資金的真實性、合法性和效益性進行審計，看其是否達到了預期的效果和目標。

資源環(huán)境審計的重點不是簡單的對資源環(huán)境保護方面資金收支的真實、合法、效益進行監(jiān)督，而是加強績效審計，由程序轉向結果，針對目標完成情況，分析評價相關項目的經(jīng)濟效益和環(huán)保效益，從而再評價相關單位在環(huán)境資源保護和治理、環(huán)保制度遵循和完善等方面的成果。

三、我國資源環(huán)境審計現(xiàn)在面臨的問題

我國的資源環(huán)境審計起步較晚，且受傳統(tǒng)合規(guī)審計和財務審計理念、方法的影響，因此，我國資源環(huán)境審計依然存在許多問題。

（一）相關法律法規(guī)體系不完善。我國從1979年先后制定了以《環(huán)境保護法》為核心，由《海洋環(huán)境保護法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》等環(huán)境污染防治法和《森林法》、《草原法》、《礦產(chǎn)資源法》、《水法》及《野生動物保護法》等自然資源保護法所組成的環(huán)境法律體系，對保護環(huán)境起到了十分重要的作用。但是，這些法律法規(guī)的覆蓋面還不全面，各項實施細則也有待明確，與實務操作存在較大差距。

（二）資源環(huán)境審計認識不夠。我國目前仍缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計理論闡述，而且對環(huán)境審計的宣傳也很少。這種狀況導致審計機關內(nèi)部以及社會有關方面，尚未充分認識到環(huán)境審計的發(fā)展需要和意義。雖然目前績效審計已成為資源環(huán)境審計的主要形式，但是在審計過程中，由于與資金相關的問題更直觀，所以更易受到關注，因此資源環(huán)境審計中還普遍存在以財政資金為主線開展審計的理念，將審計工作主要精力放在資源環(huán)保資金的審計上，而對政策和項目本身績效成果關注相對不足。

（三）缺乏評價體系、實施程序的標準。由于與資源環(huán)境審計相關的許多問題很難直接用經(jīng)濟指標進行評價，環(huán)境審計面臨的一大難題就是如何建立合理的評價體系。在已頒布實施的審計規(guī)范和準則中，均沒有環(huán)境審計的具體實施辦法和評估標準，由于缺乏相關的審計依據(jù)或評價標準，審計部門即使參與了政策制定工作，審計機構和人員在對被審計單位的環(huán)境業(yè)績進行評價時，也會有很大難度，以致存在很大的審計風險。

（四）缺乏資源環(huán)境審計專業(yè)人才。資源環(huán)境審計涉及范圍廣、技術性強，涉及經(jīng)濟學、法學、管理學、社會學、統(tǒng)計學、工程學等多方面知識，審計手段不僅僅局限于傳統(tǒng)的賬目審計，還擴展到運用自然科學技術，比常規(guī)審計具有更高的科學技術含量。進行環(huán)境審計的人員不僅要具備財務、審計知識，還要具備一定的資源、環(huán)境、統(tǒng)計、工程等方面的知識，專業(yè)勝任能力和培訓等方面的要求比常規(guī)審計更高、更嚴格。我國目前絕大部分審計人員的知識結構是會計、審計、財務、經(jīng)濟法等學科，從事環(huán)境審計的人員多以財務工程審計知識見長，對環(huán)境管理的知識與專業(yè)技術了解甚少，缺乏與環(huán)境管理相關的業(yè)務經(jīng)驗以及必要的設備、技術和手段，這在很大程度上制約了環(huán)境審計的進一步發(fā)展。

四、解決以上問題的對策

（一）完善相關法律法規(guī)，為審計提供制度保障。我國需要盡快在現(xiàn)有審計法律制度的基礎上，補充資源環(huán)境審計立法，明確各審計機構在環(huán)境管理體系中的地位、職責、權利、工作范圍和審計方法，使審計組織在環(huán)境監(jiān)督、管理方面有特定的審計權限，充分發(fā)揮審計的作用。

（二）加強資源環(huán)境審計工作宣傳，提高認識。發(fā)展資源環(huán)境審計，首先要提高人們對資源環(huán)境審計重要性的認識。各審計機關要調(diào)動社會各界做好環(huán)境保護的宣傳與教育，提高全民環(huán)境保護意識和環(huán)境危機感，利用社會輿論的力量，推動和促進資源環(huán)境審計的發(fā)展。

（三）健全資源環(huán)境審計的技術標準和評價指標體系。資源環(huán)境審計評價體系就是對資源環(huán)保質量實事求是客觀公正的綜合評價，主要包括：資源的有效開發(fā)利用、生態(tài)質量、污染的控制、資源環(huán)境治理建設的效益的綜合評價。在資源環(huán)境審計評價中，不能只顧眼前利益、局部利益，短期經(jīng)濟效益，而是要著眼于未來，用科學發(fā)展的觀點，以人民生命財產(chǎn)安全，生產(chǎn)力水平的提升，生活質量的提高和經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展為目標進行研究評價。審計部門應該建立健全具有全面性、科學性、務實性、可操作性強的資源環(huán)境審計的技術標準和評價指標體系。

（四）以績效審計理念全面推進資源環(huán)境審計。國際環(huán)境審計發(fā)展逐漸轉向績效審計。我們可以借鑒這些先進審計技術，減少重復研究工作，提高我國的資源環(huán)境審計的水平，使資源環(huán)境審計工作逐漸從財務審計、合規(guī)性審計轉為效益審計，加大對環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性、環(huán)境政策措施的實施效果、環(huán)境項目的投資效益和環(huán)境部門工作的環(huán)保效果的審計力度。

（五）創(chuàng)新審計方法，提升資源環(huán)境審計水平。一是多開展聯(lián)動審計，加強審計情況的協(xié)調(diào)、溝通與交流，共同研究和探討解決問題的措施與辦法。二是多開展跟蹤審計。三是多開展聯(lián)合審計，各級審計機關可以根據(jù)環(huán)境保護跨行政區(qū)域的特點，積極組織相關審計機關對水污染和大氣污染的防治、環(huán)境生態(tài)建設等事項進行聯(lián)合審計調(diào)查。四是將資源環(huán)境審計內(nèi)容融入到財政、投資、金融、企業(yè)、外資、經(jīng)濟責任等審計中。五是積極運用現(xiàn)代信息技術與方法開展審計，盡可能收集計算機數(shù)據(jù)，根據(jù)數(shù)據(jù)確立審計思路，為審計調(diào)查更快更好地找準問題切入點做好鋪墊。六是積極運用社會輿論監(jiān)督促進資源環(huán)境審計。

（六）加強學習，豐富審計干部資源環(huán)境審計相關知識。環(huán)境審計的難度和廣度，對審計人員的素質是一個極大的挑戰(zhàn)。審計部門要不斷加強現(xiàn)有資源環(huán)境審計隊伍建設，完善審計人員知識結構。通過對審計人員進行專門培訓、組織學術研討會、實踐經(jīng)驗交流會等方式，提高審計干部專業(yè)知識水平。

（七）建立專家儲備制度，聘請外部專家。聘請專家具有更靈活、更快捷和低成本的特點。審計部門可以建立專家儲備制度，建立與專業(yè)機構、專業(yè)部門的工作聯(lián)系機制。聘請環(huán)境工程技術專家、律師等加入環(huán)境審計工作，利用他們的專業(yè)技術知識和知識優(yōu)勢，提高環(huán)境審計的效率、效果和權威性。（吳煒）

參考文獻：

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1.信息不對稱以及誠信環(huán)境缺乏

所謂的信息不對稱，是指在信息化的環(huán)境下，在相關會計信息方面，相關的經(jīng)營管理者處于一種較為有利的地位，而使相關的所有者處于一種較為劣勢的地位。隨著現(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營權以及所有權的分析，使得在會計審計過程中，信息不對稱的現(xiàn)象時有發(fā)生，進而引發(fā)相關經(jīng)營者選擇不符合企業(yè)自身的發(fā)展情況。再加上缺乏良好的誠信環(huán)境，以及利益的驅使，使得會計審計中造假問題時有發(fā)生，而且一些會計人員由于道德缺失，使得相應的舞弊行為發(fā)生的概率不斷上升。

2.會計制度不完善

近些年來，科學技術不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟不斷提升，企業(yè)會計操作已經(jīng)發(fā)生了十分大的變化。我國目前所實施的會計制度較為落后，致使會計審計誠信在操作過程中出現(xiàn)很多問題。在傳統(tǒng)的會計制度下，要求相應的會計審計人員只需要具有一定的專業(yè)技術知識，而對于其道德規(guī)范要求不多，使得會計審計誠信難以在相應的規(guī)范下進行有效的管理，在新的信息環(huán)境下會，計審計誠信問題的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)管理水平難以得到有效的提高，企業(yè)整體道德缺失。

3.相應作業(yè)人員操作失誤致使數(shù)據(jù)失真

隨著會計信息化的普及，對企業(yè)會計人員自身的素質以及專業(yè)勝任能力提出了更高的要求，相應的會計工作人員不僅需要掌握豐富的會計專業(yè)技術知識，還應當熟練的操作相應的會計軟件。但是現(xiàn)階段企業(yè)在經(jīng)營過程中，財務人員缺乏系統(tǒng)的專業(yè)培訓，在實際操作過程中，作業(yè)人員自身素質較差，導致會計信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生。

4.缺乏有效的監(jiān)督管理體系

除了上述的三點外，缺乏有效的監(jiān)督管理體系，也是信息化環(huán)境下會計審計中存在的問題。在當前的會計審計作業(yè)中，由于種種原因，我國會計監(jiān)督體系不夠健全，缺乏相應的科學性以及合理性。除此之外，缺乏有效的監(jiān)督管理體系，會計審計人員在從事相應的財務工作時，舞弊現(xiàn)象會時有發(fā)生，進而產(chǎn)生一系列的誠信問題。

二、信息化環(huán)境下會計審計誠信問題的相關建議

1.實施相應的會計委派制度

實施相應的會計委派制度，從而解決會計信息不對稱的問題，也是信息化環(huán)境下會計審計誠信問題的解決方案之一。在信息化的環(huán)境下，企業(yè)會計審計過程中，實施委派制度能夠走出以往那種依附于相關單位負責人的模式，從而提供一些虛假的會計信息，使企業(yè)內(nèi)部所有者能夠更好的獲取相應的會計信息，達到企業(yè)會計信息對稱的目的。除此之外，還應當不斷地完善企業(yè)會計審計誠信環(huán)境，建立健全相應會計審計法律法規(guī)，促使企業(yè)會計審計工作不斷完善，會計審計工作人員道德意識的不斷提升，增強企業(yè)整體管理水平。

2.完善相應的會計制度完善

相應的會計制度，是解決信息化環(huán)境下會計審計誠信問題的重要舉措之一。而要想完善相應的會計制度，應當從以下幾個方面著手展開相關的論述。首先，在現(xiàn)階段信息化的環(huán)境下，建立一個相對完善的信用檔案，并據(jù)此建立一個較為科學完整的信息化的信用管理體系，不斷加大獎懲力度，提高企業(yè)會計審計中的誠信意識，以及企業(yè)會計審計中整體的道德水平，促使企業(yè)整體管理水平能夠不斷的提升，使企業(yè)在未來社會中更好的發(fā)展。其次，應當建立一個較為完善的內(nèi)部控制管理制度，健全公司管理機構，并且依據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)，完善企業(yè)內(nèi)部的會計準則，使企業(yè)內(nèi)部從事會計審計的工作人員能夠依據(jù)企業(yè)內(nèi)部制定的規(guī)章制度工作，嚴格執(zhí)行相應的規(guī)范，提升自身的職業(yè)素質以及道德水平，提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，提升企業(yè)整體工作人員的誠信意識，促使企業(yè)在未來社會中能夠得到更好的發(fā)展。

3.提高會計審計人員的職業(yè)素質

隨著現(xiàn)今社會會計信息化不斷加深，我國企業(yè)在會計審計信息化方面取得一定的成果，但是由于一些原因，我國企業(yè)會計審計一直處于理論階段，在相應的研究開發(fā)以及實際應用中還未達到相應的標準與要求，主要原因就是我國企業(yè)中會計審計人員職業(yè)素質較低所致，因此應當提高會計審計人員的職業(yè)素質。在信息化環(huán)境下，對會計中相應的電子數(shù)據(jù)進行科學的、合理的審計和檢查，加大企業(yè)會計審計軟件的改善，對企業(yè)會計審計中相關工作人員進行培訓，提高企業(yè)內(nèi)部會計人員相應專業(yè)知識的同時，不斷提高企業(yè)會計審計工作人員的財務軟件的操作水平，促使企業(yè)內(nèi)部相關會計審計人員素質不斷提升。

4.建立健全的會計監(jiān)督管理體系

現(xiàn)在，會計監(jiān)督并沒有被絕大數(shù)人所人同，在當前的現(xiàn)實生活過程中，所制定的會計監(jiān)督制度執(zhí)行的也不盡人意。因此，應當依據(jù)相應的法規(guī)制度，建立完善的會計審計監(jiān)督管理體系，加大企業(yè)會計審計執(zhí)行力度，做到有法可依，有規(guī)可循，盡可能的提升企業(yè)會計審計信息質量，解決企業(yè)會計審計誠信問題。對企業(yè)內(nèi)部的會計審計工作人員實行相應的考核體系，要求相應的會計審計制度能夠嚴格的執(zhí)行，盡可能的提高企業(yè)內(nèi)部會計審計工作人員整體的素質。

三、結束語

篇4

關鍵詞：電算化；會計信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制；控制活動

一、會計電算化環(huán)境下對控制活動的影響

1、內(nèi)部控制的定義及要素

所謂的內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法，完整而制定和實施的政策與程序。它包含控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督五個要素。

2、電算化環(huán)境對控制活動的影響

實現(xiàn)會計電算化后，許多傳統(tǒng)的管理控制方式消失了，而代之以新的方式，給企業(yè)內(nèi)部控制的控制活動帶來了許多前所未有的新問題，造成了極大的沖擊，電算化環(huán)境對控制活動的影響有：

(1)控制范圍擴大。在傳統(tǒng)的手工會計工作環(huán)境下，內(nèi)部控制的原則是：職務相分離，職權不相容，不同的工作人員在各自確定的工作領域內(nèi)工作，各司其職，各級主管依照相應的制度進行嚴格的監(jiān)督。在電算化會計環(huán)境下，授權控制是最主要的組織原則。內(nèi)部控制的形式已經(jīng)由原來的制度控制轉變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖刂啤?/p>

(2)處理方式發(fā)生了變化。在電算化會計環(huán)境下，只需錄入原始數(shù)據(jù)或通過外部系統(tǒng)轉入記賬憑證并在計算機財務軟件的指導下進行會計分錄，通過憑證的審核、修改、確認由計算機自動完成打印輸出，科目匯總、借貸平衡等工作均由計算機自動完成，同時可以根據(jù)需要生成會計報表。大大降低了財務人員的工作量，也避免了計算加總等工作出現(xiàn)的錯誤。

(3)記錄方式和保存介質的變化帶動控制活動的變化。在電算化會計工作環(huán)境下，數(shù)據(jù)保存介質是磁盤，磁性介質。磁性介質的保存除了需要紙介質保存所需的部分工作外，還要進行防病毒、防磁化等工作。由于磁盤存在著物理易損性，需要對磁盤進行備份工作。

二、當前電算化環(huán)境下控制活動存在的問題

會計電算化系統(tǒng)取代傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)將是一種趨勢。但與傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)相比還存在著許多問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、職務相分離，職權不相容原則的重要性下降

電算化后，職務相分離，職權不相容這一原則的重要性下降甚至得不到遵循。由于系統(tǒng)操作的高度集中，許多崗位可以合并，許多手續(xù)合并到計算機統(tǒng)一執(zhí)行，會計工作人員大大減少，從而使一些不相容的職務得不到分離，降低了工作人員相互牽制的效力。

2、會計電算化系統(tǒng)授權存在安全隱患

會計電算化系統(tǒng)授權方式是口令授權，口令授權存在于計算機系統(tǒng)內(nèi)部?？诹顚τ谏远嬎銠C操作知識的人來說根本算不上什么秘密，因為可以繞過財務軟件的相關控制措施，通過打開計算機財務數(shù)據(jù)庫進入財務報表等系統(tǒng)，則所有的財務秘密均可見。同時，業(yè)務人員可以利用特殊的文件或口令，獲得某種權利或運行特定程序進行業(yè)務處理，從而給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。

3、會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體和保存介質存在安全隱患

會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體是計算機。一旦硬件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或因停電等其它非人為原因，將導致數(shù)據(jù)不能被處理，會計工作不能進行。一旦軟件質量出現(xiàn)問題將會影響到數(shù)據(jù)處理的準確和速度。一旦程序中出現(xiàn)嚴重的病毒，將會嚴重危害系統(tǒng)的安全，若不能及時排除病毒很有可能擴大損失。會計數(shù)據(jù)主要保存在計算機的磁盤或者外在軟盤、光盤中，一旦磁介質由于受熱、受潮、折損等原因出現(xiàn)損壞，保存的會計數(shù)據(jù)將會丟失，如果沒有相關備份的話，將給會計電算化系統(tǒng)造成嚴重的損失，嚴重的影響到企業(yè)的會計工作。磁性介質以磁信號存儲信息，如果數(shù)據(jù)被人為惡意修改不會留下任何痕跡。

4、網(wǎng)絡環(huán)境帶來的新問題

網(wǎng)絡環(huán)境是一個開放的環(huán)境，在這個環(huán)境下，任何信息在理論上都有可能被訪問到。會計電算化系統(tǒng)下，會計信息通過物理通信線路傳輸存在著很大的安全隱患。網(wǎng)絡信息很有可能在傳輸過程中被非法攔截或者被人為篡改；網(wǎng)絡中存在的病毒和網(wǎng)絡“黑客”的侵襲都可能給網(wǎng)絡環(huán)境下的會計電算化系統(tǒng)帶來危害。

電子商務給內(nèi)部控制出難題。隨著電子商務的迅猛發(fā)展，網(wǎng)上交易愈加普遍，可以想象在不久后企業(yè)的全部原始憑證都將成為數(shù)字格式，這加強了企業(yè)對網(wǎng)上公證機構的依賴。

內(nèi)部稽核難度加大。若要信息系統(tǒng)進行審核，則必須克服下列幾項問題：企業(yè)可能會擔心相關內(nèi)部資料暴露于外，影響其競爭能力；稽核必須運用更復雜的查核技術，會計師必須培訓具備復雜電腦資料處理能力，定能勝任此項工作；稽核將大幅增加查核所需的時間與成本。

網(wǎng)絡環(huán)境下無形資產(chǎn)轉移難以控制。知識經(jīng)濟形成后：會計控制的客體發(fā)生了變化，由部分有形資產(chǎn)轉移到了無形資產(chǎn)。實務經(jīng)濟形態(tài)中的各種有形資產(chǎn)是一種靜態(tài)資產(chǎn)，只有借助外界的力量才能轉移。但無形資產(chǎn)是一種動態(tài)資產(chǎn)，如人力資產(chǎn)的轉移無須借助外界的力量即可發(fā)生，在利益機制的驅使下在網(wǎng)上很容易轉移。

5、會計電算化系統(tǒng)下差錯的重復性和蔓延性

傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)下，由于數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)相對分散，一個環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤，下一個環(huán)節(jié)還可以發(fā)現(xiàn)并更正。但是，會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理集中化、自動化，數(shù)據(jù)可以轉入、拷貝，因此一個業(yè)務的數(shù)據(jù)錯誤往往會重復出現(xiàn)幾次，從一個環(huán)節(jié)蔓延至其它環(huán)節(jié)，導致整個系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真，使得錯誤的嚴重性加大。

三、加強和完善會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的若干對策

會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制是內(nèi)部審計工作的一部分，也是企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的好壞成敗將決定著企業(yè)經(jīng)營管理的得失成敗。

1、加強和完善會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度

(1)加強會計電算化系統(tǒng)業(yè)務人員組織控制。在會計電算化系統(tǒng)環(huán)境下，對各類會計崗位進行重新的劃分，在授權過程中運用內(nèi)部審計，按照責、權、利相結合原則明確系統(tǒng)內(nèi)各類人員的職責、權限，建立健全崗位責任制。(2)加強會計電算化系統(tǒng)操作和維護控制。會計電算化系統(tǒng)操作和維護控制主要是通過制定一套完整而嚴格的操作和維護規(guī)程來實現(xiàn)的。規(guī)程應包括操作的具體流程，各環(huán)節(jié)的主要分工和職責，注意事項，維護的時間和方面，維護的程序等內(nèi)容。

(3)加強會計電算化系統(tǒng)檔案管理。會計電算化系統(tǒng)在處理業(yè)務時所產(chǎn)生的各種賬簿、報表、憑證均應由專人管理，并制定相應的管理制度。磁性介質必須及時進行備份，并做好防止計算機病毒侵襲的工作。所有財務檔案均應做好放火、防潮、防塵、防盜等工作，并定期盤點整理。磁性介質還要進行防磁工作。

2、加強會計電算化系統(tǒng)業(yè)務操作的控制

會計電算化系統(tǒng)業(yè)務操作主要包括數(shù)據(jù)的輸入、數(shù)據(jù)的處理和數(shù)據(jù)的輸出。對數(shù)據(jù)的輸入、處理、輸出過程的控制是保證會計核算系統(tǒng)有效的關鍵。只有經(jīng)過核準的會計業(yè)務經(jīng)過正確的輸入，進恰當?shù)奶幚砗瓦\行，并及時的輸出，會計核算系統(tǒng)才能實現(xiàn)自身的目標。

此外，憑證格式標準化控制、憑證順序號控制、憑證審核控制、重復輸入控制、對應科目合法性控制、保留審計線索控制，修改痕跡控制、數(shù)據(jù)備份控制等都是會計電算化系統(tǒng)的輸入控制、處理控制、輸出控制的有效方法。

四、電算化環(huán)境下內(nèi)部控制的變化對審計的影響

會計電算化的實施，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，能為用戶提供及時、準確的會計信息，是會計事業(yè)發(fā)展史無前例的飛躍。但在這個飛躍也給審計工作帶來很大的影響。

1、審計線索的變化

在電算化會計系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是存有會計資料的磁盤等，這些磁性介質上的信息是以機器可讀的形式存在的，肉眼不能識別。此外，從原始數(shù)據(jù)進入計算機，到財務報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機按程序指令自動生成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了。

2、審計內(nèi)容的變化

在會計電算化條件下，審讓的監(jiān)督職能雖然沒有改變，但審計內(nèi)容卻發(fā)生了變化。在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計事項由計算機按程序自動進行處理，如果系統(tǒng)的應用程序出錯或被非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關會計事項，系統(tǒng)就可能被地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。

3、審計技術的變化

在手工會計處理的條件上審計可根據(jù)具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條，件下，會計的特點決定了審計的內(nèi)容和技術的改變。雖然人工的各種審查技術仍是很重要的，但計算機輔助審計是必不可少的審計技術。

信息處理的電算化和信息存貯的電磁化，如果沒有全部打印輸出紙質的賬表文件，磁性介質上的會計資料是肉眼所不能識別的，審計人員只能利用計算機對它進行審查。即使系統(tǒng)的全部賬表都要硬拷貝，利用計算機比手工可以更迅速、更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查工作。例如，計算機可以幫助審計人員審查賬務文件，找出滿足指定條件的會計記錄；可以對眾多的會計事項進行統(tǒng)計抽樣，以便審計員對缺抽出樣本進一步審查；還可以根據(jù)系統(tǒng)所記錄的會計資料計算出各種財務比率、變化率和進行各種分析比較等等。

在會計電算化條件下，既要對計算機系統(tǒng)的處理和控制功能進行審查，又要采用計算機輔助審計技術。對計算機系統(tǒng)功能的審查，必須運行計算機，讓計算機執(zhí)行各種操作和處理，也就是利用計算機開展審計。此項審查是不能離開計算機僅由人工來完成的。

4、對審計人員的要求更高

在會計電算化條件下，由于審計線索內(nèi)容控制、內(nèi)容和審計技術的改變，決對審計人員的要求高了。不懂得計算機的審計人員，因審計線索的改變而無法踴躍審計；不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風險而不能識別和審其內(nèi)部控制；不懂得使有計算機而無法對計算機進行審查或利用計算機進行審計。因此，要求審計人員不僅要有會計、審計理論和實務知識，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。

篇5

關鍵詞：環(huán)境審計；環(huán)境審計理論基礎；可持續(xù)發(fā)展

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

原標題：當前環(huán)境審計理論存在的問題分析

收錄日期：2013年10月28日

環(huán)境問題是人類社會永恒的主題。目前，世界上許多國家、尤其是發(fā)達國家都非常重視環(huán)境審計，而環(huán)境審計作為現(xiàn)代審計的一個分支，其主要目的是為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標服務的。我們有必要從一個全新的角度，對環(huán)境審計的理論基礎問題進行較為系統(tǒng)的審視和研究，并結合傳統(tǒng)審計的產(chǎn)生淵源，同時應兼顧環(huán)境審計的特點，以達到使環(huán)境審計理論更趨系統(tǒng)和完善的目的，以便為環(huán)境審計真正走向實踐奠定堅實的基礎。

一、當前環(huán)境審計理論綜述

環(huán)境審計理論是用來解釋、指導和預測環(huán)境審計實踐的系統(tǒng)化、理性化的認識。環(huán)境審計的理論基礎，是指環(huán)境審計據(jù)以產(chǎn)生、完善和發(fā)展的基礎理論，或者說能用以解釋和說明環(huán)境審計變化的狀態(tài)和原因?？珊唵谓忉尀榄h(huán)境審計理論發(fā)展的根本或起點，是支撐源于環(huán)境審計實踐的系統(tǒng)化理性認識這一體系的根腳或起點。理論基礎不是一成不變的，隨著客觀條件的變化，人們認識水平的提高，它可以發(fā)生變化或用新的理論補充，因此它具有動態(tài)的性質。理論基礎是動態(tài)的，隨著客觀條件的變化及人類認識能力的提高，將會以最新、最科學的先進理論進行補充。當前，環(huán)境審計理論基礎有可持續(xù)發(fā)展理論、受托經(jīng)濟責任理論、會計系統(tǒng)理論、抽樣計量理論、經(jīng)濟外部性理論、環(huán)境資源價值理論、大循環(huán)成本理論等。

（一）可持續(xù)發(fā)展理論?？沙掷m(xù)發(fā)展理論是當今發(fā)展經(jīng)濟學中最受注目的理論之一?？沙掷m(xù)發(fā)展是滿足當代人類需要的同時又不損失后代人類滿足他們自身需要能力的發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展理論的核心是人類的經(jīng)濟和社會發(fā)展不能超越資源與環(huán)境的承載能力。這一理論的出現(xiàn)與環(huán)境審計的興起幾乎是同步，而絕不是巧合，因兩者之間存在著不可分割的聯(lián)系。首先，可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境審計產(chǎn)生與發(fā)展的基石；其次，可持續(xù)發(fā)展又是環(huán)境審計的最終歸宿。實施環(huán)境審計的目的是為了保護環(huán)境，促進資源的合理開發(fā)與利用，保護自然和生態(tài)環(huán)境免遭污染與破壞，使環(huán)境與經(jīng)濟、社會發(fā)展相協(xié)調(diào)，最終實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（二）受托經(jīng)濟責任理論。對于受托經(jīng)濟責任理論是我國著名學者蔡春在他的《環(huán)境審計論》一書中提出來。從表象上看是環(huán)境問題的嚴峻導致環(huán)境審計的產(chǎn)生，但深入分析則有其產(chǎn)生的理論基礎。由于環(huán)境資源無法切割分配，在民主社會里，它理所當然地歸社會公眾共有。而環(huán)境資源所有權的共有性，決定了環(huán)境資源受托經(jīng)濟責任關系的產(chǎn)生。受托經(jīng)濟責任理論是審計理論的主要內(nèi)容。因為從審計產(chǎn)生的根源來看，受托經(jīng)濟責任是審計產(chǎn)生的客觀基礎，而受托經(jīng)濟責任的產(chǎn)生又源于資源所有權和經(jīng)營管理權的分離，這種“分離”不僅是審計產(chǎn)生和存在的基礎，而且也是審計發(fā)展的根本原因。

（三）會計系統(tǒng)理論。會計與審計是緊密相連的。通常認為，審計對象是被審計單位的財務收支及其有關的經(jīng)營管理活動，但這些經(jīng)濟活動卻是以被審計單位的會計憑證、賬簿、報表等資料為載體反映出來的。會計系統(tǒng)是生成這些信息的“加工廠”，因此會計包含了審計的對象。審計實施過程中所收集的證據(jù)大多來自于會計系統(tǒng)，并且審計或審計技術也常常作為會計系統(tǒng)的一個組成部分。因此，在很多方面，會計與審計是不可分割的。會計理論作為會計實踐的理論基礎與技術基礎，為審計的實施提供了可能。

（四）抽樣計量理論。內(nèi)部控制的日趨健全，企業(yè)規(guī)模的日益龐大以及高等數(shù)學方法的廣泛應用，使得抽樣技術在審計上廣泛運用成為可能。由于審計抽樣大量地應用統(tǒng)計抽樣計量理論的有關概念和方法。因此，以現(xiàn)代抽樣計量理論為后盾構建環(huán)境審計理論便成為一種必需。由統(tǒng)計知識、數(shù)學方法相結合而成的抽樣計量理論也是環(huán)境審計理論基礎的組成部分，是環(huán)境審計技術和方法的基礎。

（五）經(jīng)濟外部性理論。經(jīng)濟外部性理論是指某個微觀經(jīng)濟單位的經(jīng)濟活動對其他微觀經(jīng)濟單位所產(chǎn)生的非市場性的影響。如果這種影響是有益的，就稱為外部經(jīng)濟性或正外部性，如果這種影響是有害的就稱為外部不經(jīng)濟性或負外部性。

（六）環(huán)境資源價值理論。環(huán)境資源價值可以分作兩個部分：一部分是比較實的物質性的產(chǎn)品價值可以稱為有形的資源價值，簡稱資源價值；一部分是比較虛的舒適性的服務價值，可以稱為無形的生態(tài)價值，簡稱生態(tài)價值。

（七）大循環(huán)成本理論。大循環(huán)成本理論就是從可持續(xù)發(fā)展理念出發(fā)，強調(diào)人類的生活生產(chǎn)活動對環(huán)境資源的破壞消耗，必須給予充分的補償，在產(chǎn)品價格的形成、勞務服務的提供中有所體現(xiàn)，從而形成環(huán)境補償資金，這部分資金在企業(yè)中的開支及有關部門的收繳、使用的真實、合理、合法及有效性如何，亦需要審計部門進行監(jiān)督見證，這就為環(huán)境審計的順利開展奠定了理論基礎。

二、當前環(huán)境審計理論存在的問題

（一）當前環(huán)境審計理論存在的主要問題。我國已形成了比較完備的企業(yè)會計、審計及環(huán)境保護等方面的法律法規(guī)體系，但還沒有關于環(huán)境審計理論的評價標準。當前環(huán)境審計理論中主要問題有：

1、經(jīng)濟外部性理論存在的問題。經(jīng)濟外部性理論是指某個微觀經(jīng)濟單位的經(jīng)濟活動對其他微觀經(jīng)濟單位所產(chǎn)生的非市場性影響。如果這種影響是有益的就稱為外部經(jīng)濟性或正外部性，如果這種影響是有害的就稱為外部不經(jīng)濟性或負外部性。有學者認為經(jīng)濟外部性理論其目的主要是為了解決環(huán)境與經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展問題的，是可持續(xù)發(fā)展理論的組成部分。而且，經(jīng)濟外部性更為關注的是環(huán)境效益與環(huán)境費用的計量，它對環(huán)境會計的構建將產(chǎn)生直接影響，這似乎是宏觀環(huán)境會計的產(chǎn)生基礎，而對環(huán)境審計的產(chǎn)生沒有直接影響，因而不是環(huán)境審計的產(chǎn)生基礎。

2、環(huán)境資源價值理論存在的問題。傳統(tǒng)經(jīng)濟學忽略了環(huán)境資源的價值，認為環(huán)境資源是大自然賜予的，沒有人類勞動的凝結，無須在市場上購買，因而不具有價值。根據(jù)西方效用價值理論認為，某種物的價值來源于它的效用。人們獲得的效用不一定非要通過生產(chǎn)和勞動，效用也可以從大自然的賜予獲得，而且人們的主觀感覺也是獲得效用的源泉。根據(jù)這一理論，一切環(huán)境資源都應具有價值，因為它們對人們有效用。因此，有學者就認為環(huán)境資源價值理論強調(diào)的是環(huán)境資源的價值性、核算的重要性以及計量的前提條件。不可否認，這一理論是環(huán)境會計學的核心研究內(nèi)容，并對實施環(huán)境會計具有重要的理論價值，但似乎并不存在明顯的受托經(jīng)濟責任，這與審計產(chǎn)生的基本前提——受托經(jīng)濟責任是不相吻合的，因而環(huán)境資源價值理論同樣難以構成環(huán)境審計的產(chǎn)生基礎。

3、大循環(huán)成本理論存在的問題。大循環(huán)成本理論是從整個物質世界的循環(huán)過程看待成本，隨著人類社會經(jīng)濟活動的不斷發(fā)展，它不僅考慮人類勞動消耗的補償，而且要充分考慮自然環(huán)境各種物質資源的消耗、破壞的補償及更新或重置，使自然界保持原有的良好狀態(tài)，從而達到人類社會的可持續(xù)發(fā)展，最終才能使人類社會和自然界完成良性循環(huán)。但是有學者也認為從大循環(huán)成本理論涉及的基本內(nèi)容看，該理論主要基于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，提出了大循環(huán)成本的構成要素，進一步明確了環(huán)境成本的含義。很顯然，該理論對環(huán)境成本研究乃至環(huán)境會計的核算與推廣提供了重要參考依據(jù)，是可持續(xù)發(fā)展理論的重要組成部分。但遺憾的是，這一理論同樣忽略了受托責任，所以將其界定為環(huán)境審計的產(chǎn)生基礎在理論上是不能成立的。

（二）社會各界對環(huán)境審計理論的認識不足。由于我國環(huán)境審計起步晚，還處在對環(huán)境審計的理論研究和探索階段，尚未形成完善的環(huán)境理論體系，也沒有豐富的實踐經(jīng)驗，所以環(huán)境審計還不能夠對社會產(chǎn)生較大的影響力，所以沒引起社會各界的重視和關注。例如，某工廠廢氣對社會有害，但排放卻是免費的，追求利潤最大化的企業(yè)必然不會選擇安裝凈化設備而增加其成本，而選擇免費排放的做法，污染了周邊居民的居住環(huán)境，居民承受了影響健康的負外部經(jīng)濟，卻不能因此而得到補償。假定環(huán)境對此類廢氣的自凈能力已被超出，社會對此只有兩種選擇：一是聽任環(huán)境質量惡化；二是拿出錢來治理污染。后一種選擇意味著企業(yè)將治理污染的那部分成本轉嫁到全社會，而沒有計入其自身產(chǎn)品的成本或價格。經(jīng)濟的外部性理論揭示出，如果聽任負外部經(jīng)濟的擴散，企業(yè)負費排放污染物，由無辜的外部經(jīng)濟單位承受損失，或者把治理污染的成本轉嫁給全社會，這是一種極不公正的狀況。改變這種不合理的狀況，可以通過政府行為和市場手段兩條途徑解決。在沒有成熟的市場體系條件下，主要靠政府的力量去消除環(huán)境的外部不經(jīng)濟性。政府行為主要是實行管制和經(jīng)濟刺激的兩種手段。管制就是有關行政部門根據(jù)相關法律，規(guī)章條例和標準等，直接規(guī)定生產(chǎn)者產(chǎn)生外部不經(jīng)濟性的允許數(shù)量及其方式。經(jīng)濟刺激就是實行環(huán)境收費、財政補貼和押金制度等。無論是實行管制還是采用經(jīng)濟刺激手段，這些環(huán)境保護政策要得到很好的實施，都需要借助環(huán)境審計。對環(huán)境控制責任的監(jiān)督，是環(huán)境審計的重要職責。正是因為社會對環(huán)境審計理論的認識不足，還沒有形成系統(tǒng)的一個理論體系去制約，所以才會造成很多環(huán)境污染沒辦法去處理。

（三）環(huán)境審計理論研究不系統(tǒng)、不成熟

1、環(huán)境審計理論研究缺乏系統(tǒng)性。目前，我國理論界對于環(huán)境審計的研究大多數(shù)只注重某一方面的研究，而不是從整體的角度展開，尚未形成一個系統(tǒng)的理論框架。環(huán)境審計理論同其他理論一樣，應該具有一個完整的體系，這一體系也具備一個完整理論體系所應具備相互聯(lián)系的組成要素，如果只是研究其中的某一方面而忽視了其他，就可能造成各個理論要素之間的不協(xié)調(diào)，這對于完備環(huán)境審計理論是極為不利的。

2、對于環(huán)境審計應用理論研究和基礎理論研究的關系沒有處理好。環(huán)境審計理論可以分為基礎理論和應用理論。其中，基礎理論包括環(huán)境審計的定義、目標、假設、原則、本質等。理論性強，可以間接指導和預測實務，是環(huán)境審計的研究基礎；應用理論包括環(huán)境審計準則、程序、方法等，實務性強，可以直接指導實踐。環(huán)境審計基礎和應用理論是密不可分的，其劃分沒有絕對的分開。

三、當前環(huán)境審計理論研究給我們的啟示

（一）建立和完善環(huán)境審計理論體系。建立和完善環(huán)境審計理論體系，要制定環(huán)境審計理論評價標準，使環(huán)境審計的開展有法可依。建立和完善環(huán)境審計理論結構。環(huán)境審計理論結構是環(huán)境審計理論系統(tǒng)的一個框架，它為理論研究指明了方向，使理論研究更為有序，更具有科學性。

（二）提高社會各界對環(huán)境審計理論的認識。要大力宣傳環(huán)境審計對人類可持續(xù)發(fā)展的重要意義，加大環(huán)境審計的宣傳力度，使社會公眾充分認識到治理環(huán)境、保護環(huán)境、開展環(huán)境審計的重要性，充分了解環(huán)境審計理論基礎知識，支持和配合環(huán)境審計。同時，促使企業(yè)在政府倡導、公眾參與和市場壓力的氛圍中重視環(huán)境保護問題，自覺開展環(huán)境審計，以樹立良好的社會形象，促進企業(yè)的長久發(fā)展。

（三）注重系統(tǒng)化研究和基礎理論研究。理論是否系統(tǒng)將直接影響到這一理論是否具有說服力，是否能夠正確而有力地指導實踐。在目前我國的環(huán)境審計研究中，正是缺少這種系統(tǒng)化的研究。這與目前我國環(huán)境審計研究條件是有一定關系的。我國環(huán)境審計研究比較晚，雖然學術界對于此項研究已經(jīng)表現(xiàn)出極大的關注，但真正系統(tǒng)研究的還不多。并且我國政府、企業(yè)各方面對環(huán)境的關注還不像國外那樣熱，各項環(huán)保措施并沒有真正到位，加上企業(yè)所披露信息大多沒有涉及到環(huán)境信息，這些條件都對環(huán)境審計的系統(tǒng)化研究有一定限制，直接影響到環(huán)境審計研究的進程。由此看來，在當前注重環(huán)境審計基礎理論研究對于環(huán)境審計系統(tǒng)有著重要意義，只有理論基礎牢固了，才能使環(huán)境審計研究有一個正確的方向，才能在此基礎上有更好的發(fā)展。

目前，環(huán)境審計作為一門新興的學科，其進一步發(fā)展需要堅實的理論基礎。由于審計學的日益成熟，環(huán)境經(jīng)濟學、發(fā)展經(jīng)濟學在近年來的迅速發(fā)展，使構建環(huán)境審計已經(jīng)具備了相應的理論基礎。在全球綠色革命浪潮的推動下，環(huán)境審計必將在理論上構建起來，在實際中得到普及推廣。

主要參考文獻：

[1]陳正興.環(huán)境審計[M].北京：中國審計出版社，2001.

篇6

在大型深基坑的施工技術中其錨桿技術十分重要，可以給深基坑的開挖施提供較大的空間區(qū)域，通過錨桿技術的利用，能夠將不同種類的機械設備更好的應用在深基坑的開完施工中去，這對于深基坑的施工操作具有十分積極的意義。原來主要在車站和商業(yè)大廈等大型的建筑施工中應用錨桿技術。由于我國建筑行業(yè)不斷飛速的發(fā)展，對于錨桿技術在建筑行業(yè)中是應用也提出了更高的要求，如今，我國應用在我國深基坑施工當中的錨桿技術其安全指數(shù)方面得到了較大的提升，對于深基坑施工的質量的提高具有一定的促進作用。

二、環(huán)境保護的措施

（一）明確并樹立環(huán)保意識

在深基坑施工的施工現(xiàn)場要將環(huán)境保護的措施真正的落實，其建筑工程的全體工作人員必須明確并樹立環(huán)保意識，應該首先讓相關領導認識到破壞環(huán)境所帶來的嚴重后果以及帶來的不良影響，使其能夠明確環(huán)境保護對人們的重要性。只有全體施工人員對環(huán)境保護問題給予高度的重視，并且積極的開展環(huán)保教育方面的做工，將環(huán)境保護真正的貫徹到每一個員工的心中，進而樹立環(huán)保的意識。

（二）多余土壤運輸要及時

因為大型深基坑所開挖的面積非常大，導致施工的現(xiàn)場出現(xiàn)較多大小不一的土堆。而這些土堆不僅會對深基坑施工的順利實施造成一定的影響，同時還會對現(xiàn)場環(huán)境的質量控制造成較大的影響。因此，想要保護施工環(huán)境必須將這些土堆及時的運輸?shù)綀鐾?，并且還要保證場外堆放土堆的地點對于深基坑施工的操作以及環(huán)境的質量不會造成任何的影響。

（三）回收并處理現(xiàn)場的材料

由于深基坑施工的施工環(huán)節(jié)較多且十分復雜，因此施工所用的材料較多，進而導致許多廢棄的材料遺留在施工的現(xiàn)場，對于環(huán)境保護的效果造成了較大的影響。因此，相關的工作人員應該及時的回收現(xiàn)場遺留的廢棄材料，并對這些材料進行處理。例如，施工現(xiàn)場遺留下來的塑料品和化學劑等，在對其進行回收和處理的過程中，需要將能夠再次進行利用的材料分類，從而使材料的再次利用得以實現(xiàn)，從而達到節(jié)省施工企業(yè)材料的成本目的。

（四）實施及監(jiān)督環(huán)境保護

想要使施工現(xiàn)場的環(huán)境得到保護，不能僅依靠實施環(huán)境保護的錯吃，同時還需要相關的領導監(jiān)督環(huán)境保護工作人員的行為。這樣不僅可以保證順利的實施環(huán)境保護的工作，并且還可以及時的發(fā)現(xiàn)施工過程中存在的一系列不良行為，對于施工現(xiàn)場的優(yōu)化十分有利。在對施工過程的監(jiān)督中，必須要定期或者是不定期的對現(xiàn)場進行考察，并且還要安排具體的工作人員對施工現(xiàn)場的污染物進行及時的清理，這樣可以避免污染物對施工現(xiàn)場的環(huán)境質量造成不利的影響。

三、結束語

篇7

高校作為人才培養(yǎng)的主要基地，擔負著培養(yǎng)高素質人才的重任，能否培養(yǎng)出滿足需要的審計人才，是衡量審計教學論文成敗的關鍵。筆者認為，審計專業(yè)教學論文辦法改革的當務之急，一要明確審計人才培養(yǎng)目標；二要轉變傳統(tǒng)教學論文觀念；三要應用新的案例教學論文辦法。案例教學論文作為一種全新的教學論文辦法，如何在審計專業(yè)教學論文中充分利用，以提高教學論文質量，值得我們探討和思考。

一、明確審計人才培養(yǎng)目標

我國高等審計專業(yè)的教育目標是：“培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、師事務所、管理部門、單位、機構從事審計實際工作的高級專門人才”。按照這一要求，我們長期以來把教育目標定位在培養(yǎng)從事審計職業(yè)的工作者。然而，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和環(huán)境的變化，審計作為一種職業(yè)在工作范圍、服務本質和上迅速擴張，出現(xiàn)了審計畢業(yè)學生與需求的不適應性。原因在于：所需要的不僅僅是合格的審計人員，而且需要具有良好職業(yè)道德修養(yǎng)和豐富的知識技能、善于發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的復合型人才?；谝陨闲枰P者認為審計專業(yè)教育教學論文目標應是培養(yǎng)他們作為一名審計人員所應具備的能力、創(chuàng)新能力、實踐能力、創(chuàng)業(yè)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)，使其具有終生學習的能力，以適應審計環(huán)境的變化，而不是訓練學生在畢業(yè)時即成為一名專業(yè)審計人員。

審計學科具有很強的性、實踐性及其與相關學科的滲透性。審計專業(yè)教學論文工作注重培養(yǎng)學生的創(chuàng)新精神、實踐能力和創(chuàng)業(yè)能力，努力實現(xiàn)高素質審計創(chuàng)新人才的培養(yǎng)目標；教育部大力實施“高等學校教學論文質量和教學論文改革工程”，強調(diào)以質量建設為核心，積極推進高等教育的質量建設和人才培養(yǎng)工作。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對審計人才的要求也越來越高，一方面由于經(jīng)濟環(huán)境的日益復雜，機和技術的廣泛應用，審計的難度增大，審計風險大增；另一方面，對會計信息質量和及時性的要求越來越高，進而提高了對審計工作質量客觀性和公正性的要求。面對日益復雜的業(yè)務，審計人員不僅要系統(tǒng)掌握本專業(yè)知識，具備從事本專業(yè)的工作能力，而且還要具備適應未來復雜多變的會計、審計環(huán)境的能力和運用所學的知識解決新問題的能力；同時還要求審計人員具備較高的職業(yè)道德水準和團隊互助精神。培養(yǎng)一批理論知識、實踐能力、綜合素質協(xié)調(diào)發(fā)展和適應能力強、知識結構完整、職業(yè)道德素質高的審計人才，是審計教育工作的主要目標。

二、改革審計教學論文傳統(tǒng)模式

審計作為一門綜合性很強的應用型學科，有著獨特的教學論文，而我國高校審計專業(yè)教學論文辦法，還是傳統(tǒng)的以教師講授為主的講授法，課堂教學論文基本上是以教師為中心、以教材為中心，重理論、輕實踐，忽略了教師和學生的充分交流，學生缺少主動提出新問題的探索能力。盡管大多數(shù)教師很清楚素質教育的重要性，但在實際教學論文工作中，往往還是走“填鴨式、滿堂灌”的老路子，嚴重壓縮了學生的思維空間，導致學生走向工作崗位不能很快適應審計環(huán)境及審計業(yè)務的需要。這種傳統(tǒng)教學論文模式不能很好地順應審計專業(yè)教學論文規(guī)律，直接制約著審計專業(yè)教學論文改革，未來審計人員綜合素質的提高，它已不適應教育發(fā)展的要求，必代之以先進的、合理的、適合學生發(fā)展的、能夠培養(yǎng)學生應用能力、實踐能力的辦法，案例教學論文法的實施勢在必行。

由于審計行業(yè)是一個高智力行業(yè)，對審計人員與一般財會人員在專業(yè)素質方面具有更高的要求，集中體現(xiàn)在審計工作的全過程對審計職業(yè)判斷的依賴性，而職業(yè)判斷的依賴性又很大程度上依賴于審計人員的專業(yè)實踐經(jīng)驗，這種職業(yè)的特點使得審計專業(yè)教學論文比其他學科更加注重基于實踐的案例教學論文。根據(jù)聯(lián)合國教科文組織對各國有關專家意見的調(diào)查，案例研究對能力、人際關系能力的培養(yǎng)、知識的傳授、學生對知識的接受程度、知識保留的持久性方面都具有獨特的作用。隨著教育教學論文觀念的更新和知識信息時代的到來，審計教學論文改革已成為審計教育工作者面臨的重大課題，深入探索審計教學論文規(guī)律，廣泛實施案例教學論文辦法，以便在教學論文辦法和教學論文內(nèi)容安排上適應全面培養(yǎng)審計專業(yè)高素質人才的需要。

三、運用審計案例教學論文

學校不能滿足學生到師事務所進行直接實習的要求，但可以積極采取間接實踐形式，如校內(nèi)審計模擬操作、課堂案例教學論文等有效形式。案例教學論文法是指審計專業(yè)教師以案例為基本素材，提煉和采用審計實踐中的一些典型例子，對原理、和道理進行解釋，將審計理論知識描述以案例的形式呈現(xiàn)給學生，讓學生進入審計情境現(xiàn)場，通過學生的實際操作，從理論到實踐，再從實踐到理論，突破教學論文中的難點，提高學生發(fā)現(xiàn)、問題、解決問題的能力的一種專門技術辦法。案例教學論文主要不是研討理論本身，而是運用理論知識來解決實踐問題，它要求學生實現(xiàn)從理論到實踐體驗的飛躍，在于它不僅使學生能夠獲得知識，而且在運用知識解決問題的過程中受到多方面的鍛煉，它適合對審計專業(yè)學生實踐能力、能力的培養(yǎng)。

審計專業(yè)教師在應用案例教學論文法時，適當?shù)剡x用案例教學論文形式，可以根據(jù)不同的教學論文目的、不同的教學論文階段、不同的教學論文課程選用不同的審計案例教學論文模式。一般有以下三種：

（一）案例教學論文與理論教學論文相結合，以理論講述為主，再結合相關理論講案例。比如在講授《審計學原理》課程時，由于學生剛接觸專業(yè)知識，可以理論講授為主；教材中對審計業(yè)務約定書的講解，只是寫明應包括的和層次，學生學習時感到抽象，又不好掌握。教師如果將一份真實的審計業(yè)務約定書或帶有一些不完善、有毛病的審計業(yè)務約定書交給學生判斷，學生學習時就會感到直觀實際，教學論文效果明顯提高。

（二）以案例講述為主，將理論融于案例之中，通過對案例講授、分析和討論，歸納理論。比如在講授《效益審計》課程時，可以案例講述為主，將理論融于案例之中。如講解對企業(yè)進行財務報表延伸的效益審計時，教師可以先從案例庫中選用某單位連續(xù)三年真實合法的財務報表及有關資料，要求學生根據(jù)案例資料做好編制動態(tài)比較財務報表、測算各項評價指標、對比標準進行評價等多項工作；在此基礎上教師適當?shù)靥崾緦W生們自己分析，獨立完成上述業(yè)務操作過程；接著在小組相互交流，在班內(nèi)討論，評選出學生完成情況的等級；最后由教師對這次實際業(yè)務的操作進行講評，總結出學生們的優(yōu)缺點及注意事項。

在整個教學論文過程中，通過案例分析來闡述審計理論知識，把抽象的理論寓于生動具體的案例之中，通過分析并提示學生思考，便于學生對審計理論知識的領悟和鞏固；不僅可以突破教學論文中的難點問題，克服死記硬背，而且通過學生的積極參與可以不斷培養(yǎng)、提高學生分析問題和解決問題的能力。

篇8

【關鍵詞】 環(huán)境審計； 審計； 綜述； 統(tǒng)計分析

【中圖分類號】 F239.0 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）03-0112-04

一、引言

近兩年來，新《中華人民共和國環(huán)境保護法》、新《大氣法》等法律法規(guī)的相繼出臺，用行動表明了我國政府致力于推進生態(tài)文明建設、促進經(jīng)濟和社會可持續(xù)發(fā)展的決心，也為我國環(huán)境審計的發(fā)展提供了新的契機，將在理論和實踐上極大地促進我國環(huán)境審計的發(fā)展，由此確有必要回顧我國環(huán)境審計研究近年發(fā)展現(xiàn)狀以判斷未來發(fā)展方向。

二、近五年我國環(huán)境審計研究統(tǒng)計分析

（一）樣本選取與統(tǒng)計方法

本文采取如下方式選取樣本：中國期刊全文數(shù)據(jù)庫/高級檢索/關鍵詞“環(huán)境審計”，檢索2010年1月1日至2015年12月31日的數(shù)據(jù)（更新截至2016年8月20日），通過人工篩選剔除與環(huán)境審計主題無關文獻，最終選取樣本文獻共計687篇。本文按年度、來源期刊類型、研究內(nèi)容與方法進行分類統(tǒng)計，望能清晰描述我國近五年環(huán)境審計研究狀況，并以此為據(jù)提出展望。

（二）年度與來源期刊類型

本文對該687篇環(huán)境審計樣本文獻按其發(fā)表年度與來源期刊類型進行統(tǒng)計。從論文數(shù)量年度分布看，大體呈上升趨勢，環(huán)境審計依舊是學術界熱門研究方向。從來源分布看，來源為核心期刊的文獻共計205篇，約占30%，與張長江[ 1 ]2011年統(tǒng)計數(shù)據(jù)相比，比重有所下降但數(shù)量仍大幅增長，從側面反映了非核心期刊對環(huán)境審計關注度顯著提高。在核心期刊中，會計、審計類期刊仍占主導，但經(jīng)濟、環(huán)境、農(nóng)林等其他類期刊比重接近21%，漲勢明顯，表明環(huán)境審計研究在非會計審計以外的學術界受到更多重視和參與。

（三）論文研究內(nèi)容與研究方法

本文借鑒潘煜雙[ 2 ]的研究，將論文研究內(nèi)容分為基本理論與綜合、環(huán)境審計實務、環(huán)境審計方法專論、國外環(huán)境審計介紹、環(huán)境審計規(guī)范專論五個方面（表1）。本次統(tǒng)計中，歸為基本理論與綜合類的樣本文獻所占比重為63.61%，與潘煜雙[ 2 ]統(tǒng)計數(shù)據(jù)79.83%相比下降明顯；關于環(huán)境審計實務的研究占13.25%，環(huán)境審計方法專論占14.26%，二者較均衡；國外環(huán)境審計介紹相關文獻相對漲幅不大，占6.55%；但關于環(huán)境審計規(guī)范專論的文獻五年內(nèi)僅有16篇，比例甚至有所下降，僅占總體2.33%。

從研究方法和手段來看，仍多采用常規(guī)方法進行研究，但多樣與新興的研究方法也開始運用到研究中來。在環(huán)境審計實務文獻中，大多數(shù)學者運用常規(guī)研究方法（如表2所示），此外，有3篇文章采用實證研究法，有7篇采用跨學科研究法，有3篇采用模型法進行分析研究。在環(huán)境審計方法專論文獻中，方法的多樣性體現(xiàn)得更為明顯，費用效益分析法、生命周期評價法、層次分析法等方法被運用于環(huán)境審計評價體系的構建中，還有學者引入未確知測度等數(shù)學工具以構建相關模型對環(huán)境審計風險進行計量評價。

三、我國環(huán)境審計研究特點評述

（一）環(huán)境審計基本理論研究內(nèi)容豐富

1.環(huán)境審計的概念

國內(nèi)學者對環(huán)境審計的認識大致可以分為獨立監(jiān)督論、鑒證評價論及環(huán)境管理責任論三種。張麗華[ 3 ]等學者認為環(huán)境審計是一項促進和加強環(huán)境管理的經(jīng)濟監(jiān)督活動；王淡濃[ 4 ]等學者指出資源環(huán)境審計是由政府審計機關對政府和企事業(yè)單位有關資源開發(fā)、環(huán)境保護的管理及經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性所進行的監(jiān)督、評價或鑒證工作；張瑩[ 5 ]等學者則認為其產(chǎn)生于環(huán)境受托責任背景下，并以解除受托環(huán)境責任為目的；黃道國[ 6 ]提出由多個審計主體、不同審計客體、不同角度、多種審計方式組成的多元環(huán)境審計構想。

2.環(huán)境審計的主體

我國環(huán)境審計作為審計的一個分支，審計機關和審計組織是主要的實施主體。張愛民[ 7 ]等眾多學者認為環(huán)境審計主體由審計機關、內(nèi)部審計機構和注冊會計師三部分構成；左睿[ 8 ]等則認為在低碳經(jīng)濟發(fā)展模式下，政府審計應積極倡導并逐步推行環(huán)境審計，以企業(yè)內(nèi)部審計為主，加強獨立第三方審計機構二次審計；劉靜[ 9 ]指出我國碳減排審計主體單一，未能充分發(fā)揮政府審計、注冊會計師審計與企業(yè)內(nèi)部審計的協(xié)同作用。

3.環(huán)境審計內(nèi)容與目標

環(huán)境審計的內(nèi)容主要圍繞資金、政策、管理、項目四個方面展開。黃道國[ 6 ]指出多元環(huán)境審計內(nèi)容覆蓋以上四點，具體涉及財政審計、行政事業(yè)審計、金融審計、固定資產(chǎn)投資審計、企業(yè)審計、農(nóng)業(yè)審計、外資運用審計、經(jīng)濟責任審計及境外審計九類；唐洋[ 10 ]認為環(huán)境審計的內(nèi)容涵蓋合規(guī)性審計、環(huán)境管理體系審計、環(huán)保資金審計、廢棄物和有害物質的處理審計、清潔生產(chǎn)審計、環(huán)境友好型產(chǎn)品審計及環(huán)評報告審計七個方面。關于環(huán)境審計目標，我國學者的觀點主要集中在一元目標論、二元目標論和三元目標論。李曼靜[ 11 ]對比上述三種理論，結合我國實際提出符合國情的環(huán)境審計總體目標、中間目標和具體目標；李雪[ 12 ]等學者重新構建環(huán)境審計二元目標體系；沙珍珍[ 13 ]等將利益相關者理論引入環(huán)境審計二元目標研究；時軍[ 14 ]則分析指出環(huán)境審計目標設置應具有預見性、可操作性、特定性以及清晰性，并在終極目標指導下針對不同審計主體設立相應總體目標和具體目標。

（二）環(huán)境審計研究地域特征明顯

我國幅員遼闊，不同地區(qū)自然生態(tài)環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展狀況大不相同，相應的，各地環(huán)境審計也呈現(xiàn)明顯的地域特點。例如，江蘇省位于東部長江三角洲，河川交錯，湖泊密布，自然條件極好，經(jīng)濟發(fā)達，環(huán)境審計開展較早并取得一定成效，該省環(huán)境審計從水審計、資源審計、農(nóng)業(yè)資源審計、農(nóng)村環(huán)境績效審計到清潔能源審計、生活垃圾收運和處理績效審計等均有涉及，相關文獻內(nèi)容豐富。中部地區(qū)中，江西省及周地區(qū)的環(huán)境審計研究多圍繞鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)這一重要國家戰(zhàn)略規(guī)劃展開；湖南省及周邊地區(qū)環(huán)境審計注重對高污染、高能耗、高物耗產(chǎn)業(yè)聚集且生態(tài)系統(tǒng)嚴重受損的湘江流域治理的研究；漢江流域資源要素密集，也是我國重要的農(nóng)業(yè)區(qū)及主要商品糧基地之一，湖北省近年來關于該流域的環(huán)境審計研究迅速發(fā)展。西部云貴地區(qū)自然資源豐富、生態(tài)系統(tǒng)多樣、物種多元且不乏珍稀瀕危物種，環(huán)境審計研究也多圍繞保護資源、物種多樣性等展開。

（三）注重環(huán)境審計的跨專業(yè)多學科交叉

近年來，眾多學者在環(huán)境審計研究過程中引入多學科的不同方法、理論與模式進行創(chuàng)新，取得豐富成果，環(huán)境審計學科正從單一性學科發(fā)展為多種學科交叉的新學科。例如，秦榮生[ 15 ]利用物理“無影燈效應原理”探討政府環(huán)境審計，吳潔偉[ 16 ]將模糊數(shù)學與層次分析法相結合對地區(qū)環(huán)境審計作出客觀評價。除了與物理和數(shù)學等基礎類學科相融合，我國環(huán)境審計也與其他人文、社科類學科相交叉，例如：李兆東[ 17 ]等將能質流分析法運用于新型企業(yè)環(huán)境審計模式構建，楊柳[ 18 ]等將生命周期評價法與環(huán)境審計相結合，宗元勇[ 19 ]從道教哲學的角度探討了環(huán)境審計的原則體系，陳波[ 20 ]指出自然資源資產(chǎn)離任審計的形成與發(fā)展基于資源環(huán)境審計與經(jīng)濟責任審計的融合。

（四）對國際經(jīng)驗的分析研究熱情不減

我國環(huán)境審計在國際上起步較晚，為更好地順應國際環(huán)境審計發(fā)展潮流，我國學者一直注重對國際經(jīng)驗的借鑒。侯婷婷[ 21 ]等對比我國與加、德、印環(huán)境審計各組成要素，李明輝[ 22 ]等評述大量國外環(huán)境審計理論研究，游春暉[ 23 ]等對美國環(huán)境審計制度變遷進行了回顧，張珂[ 24 ]選取與我國環(huán)境審計起步時間相仿但后來居上的日本為對象進行研究。除分析借鑒發(fā)達國家環(huán)境審計模式外，我國學者對在環(huán)保方面有成熟經(jīng)驗的不發(fā)達國家環(huán)境審計模式也有所關注。例如，楊麗萍[ 25 ]對南非政府在環(huán)境治理和生態(tài)保護方面的經(jīng)驗進行分析，為我國政府主導環(huán)境審計工作提供了諸多啟示。

（五）領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計成為熱點新命題

“自然資源資產(chǎn)離任審計”這一具有中國特色的監(jiān)管制度自十八屆三中全會后迅速得到學術界關注，成為環(huán)境審計研究領域的熱點新命題。林忠華[ 26 ]、蔡春[ 27 ]等學者圍繞自然資源資產(chǎn)離任審計理論體系進行了一系列探討研究，豐富并完善了相關理論；湖北省審計廳課題組、安徽省審計廳課題組就本省自然資源資產(chǎn)專項審計工作進行了專項調(diào)研和理論探討研究；張宏亮[ 28 ]等設計了主副指標相結合的資源環(huán)境管理指標體系，構建自然資源離任審計獨特模式、方法及應用體系并通過案例證明其可行性，為相關實務的開展提供了指導。

四、我國環(huán)境審計研究展望

基于上述分析，本文對未來環(huán)境審計研究方向提出以下展望：第一，探索構建創(chuàng)新型環(huán)境審計理論體系。我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)階段，這一特殊經(jīng)濟背景對環(huán)境審計理論體系提出更高要求，為了適應國內(nèi)和國際經(jīng)濟環(huán)境的深刻變化，不斷創(chuàng)新環(huán)境審計理論體系、積極探索合理有效的實施機制將成為未來研究的重要方向。第二，加強環(huán)境審計評價體系研究。環(huán)境審計評價體系是環(huán)境審計工作的重要依據(jù)和指南，目前對評價體系的研究大多停留在理論層面，可操作性差，缺乏實際應用價值，實際工作中也常面臨諸多困難，因此建立符合我國國情的科學、合理的評價體系，存在理論必要和現(xiàn)實必然性。未來應加大對環(huán)境審計評價體系的研究力度，更多運用實證檢驗研究成果，并不斷結合實際加以改進和完善。第三，深入環(huán)境審計法律制度體系研究。環(huán)境審計法律制度體系是環(huán)境審計的基礎和保障，我國環(huán)境審計法律制度基本確立但仍存在立法體系不完善、內(nèi)容不充足、實踐不充分等問題，未來學者應更注重分析研究環(huán)境審計法律制度，為我國建立健全完善有效的環(huán)境審計法律制度體系提供理論指導，有利于盡快實現(xiàn)環(huán)境審計法制化、規(guī)范化。第四，加大對民間審計和企業(yè)內(nèi)部審計的關注力度。民間審計和企業(yè)內(nèi)部審計是我國環(huán)境審計的重要主體，應積極探索有利于我國民間審計和企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的有效路徑，豐富相關領域研究。第五，進一步促進環(huán)境審計跨專業(yè)多學科交叉融合。環(huán)境審計與其他專業(yè)、領域的融合，有助于開闊研究思路，通過多元化的研究視角進一步豐富我國特色環(huán)境審計內(nèi)涵。

【參考文獻】

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[2] 潘煜雙，李云.中國環(huán)境審計研究述評：基于國內(nèi)1997―2008年研究的分析[J].財會通訊，2010（33）：65-68.

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[5] 張瑩，宋傳聯(lián).基于社會主義核心價值體系談中國環(huán)境審計關系人中存在的問題[J].生態(tài)經(jīng)濟，2013（7）：85-87，92.

篇9

    這次全國非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計理論研討課題,是由廣東省審計廳、廣東省內(nèi)部審計協(xié)會和浙江省審計廳、浙江省內(nèi)部審計協(xié)會共同承擔的。從今年七月開始以來,課題組共收到十六個省、市的文章共計85篇,這些論文均由民營企業(yè)內(nèi)部審計部門的實務工作者和理論界的學者撰寫。論文從理論和實踐上探討了我國非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計的發(fā)展策略,論述了非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計產(chǎn)生的動因、目標、機構、職能和管理體制,并展望了非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展前景。論文取材新穎、觀點明確、內(nèi)容豐富、論述正確,對于促進非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計的發(fā)展,具有重要的指導意義?，F(xiàn)在我就這次的論文活動進行綜合評述。

    一、論文對民營企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生的動因進行了論述

    黨的十六大報告中指出:必須毫不動搖地鼓勵支持和引導非共有制經(jīng)濟發(fā)展。隨著經(jīng)濟體制改革的日益深入,我國的民營經(jīng)濟正在飛速發(fā)展,為活躍流通、繁榮市場、轉換國有企業(yè)經(jīng)營機制、安置下崗職工和富于勞動力、增加國家財政收入起了重要作用。但民營企業(yè)在發(fā)展過程中也存在著一些問題,如缺乏長遠的戰(zhàn)略規(guī)劃,“小富即安”思想嚴重;家族管理現(xiàn)象普遍,公司治理較薄弱;擴張中的融資“瓶頸”等。民營企業(yè)要想實現(xiàn)更高的目標,必須完善公司治理結構,建立現(xiàn)代企業(yè)制度。要完善公司治理結構,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,就必須發(fā)展內(nèi)部審計。

    在產(chǎn)權特征和公司治理上,民營企業(yè)與國有國營企業(yè)的最大區(qū)別主要體現(xiàn)在兩個方面。一是產(chǎn)權明晰程度,前者產(chǎn)權主體明確,產(chǎn)權清晰,而后者國家作為一個產(chǎn)權主體,看似明確,實則模糊;二是委托關系,前者或者所有者直接從事企業(yè)經(jīng)營管理,從而不存在股東與經(jīng)營者層面上的委托關系,或者所有者不直接從事企業(yè)的經(jīng)營管理,從而存在委托關系,但委托人和人主體明確、委托鏈簡潔、關系簡單,后者所有者不可能直接從事企業(yè)的經(jīng)營管理活動,委托關系一定存在,而且委托人和人之間主體不明確、關系模糊、委托層級較多。

    民營企業(yè)設立內(nèi)部審計制度是企業(yè)自身的一種內(nèi)在的主動需求。在民營企業(yè),其外部產(chǎn)權明晰,不存在多級。企業(yè)是一種團隊生產(chǎn),當存在個人行為的外在性時就會有道德風險和機會主義,在企業(yè)的團隊生產(chǎn)中,如果沒有監(jiān)督者的監(jiān)督就會有偷懶、虛報業(yè)績、轉移企業(yè)財物等現(xiàn)狀的發(fā)生。當存在委托責任關系就會有受托責任人對委托人是否盡心盡職,有沒有如實履行受托責任等問題。作為理性人的民營企業(yè)的業(yè)主(股東)當然就會想方設法杜絕這些增加企業(yè)內(nèi)部成本影響到其自身財富增長的因素,但依靠其個人的努力是不夠的,尤其是當企業(yè)規(guī)模大、生產(chǎn)經(jīng)營復雜、生產(chǎn)經(jīng)營場所分散時,業(yè)主(股東)控制的距離太遠,難以實現(xiàn)有效控制。另一方面,即使是業(yè)主(股東)能夠對企業(yè)實施有效控制,使企業(yè)團隊努力工作,但企業(yè)團隊內(nèi)各個職能部門所作出的努力是否能夠如愿以償?shù)慕o業(yè)主(股東)帶來效益,增加其財富,有賴于外部人的評價,因為一個人或組織難以對自己的工作好壞和努力的結果作出正確的評價和預測。設立內(nèi)部審計機構,建立一個專司內(nèi)部監(jiān)督控制職能的部門,有利于協(xié)助業(yè)主(股東)組織和控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,實現(xiàn)其財富最大化的目標。

    二、論文從民營企業(yè)內(nèi)部審計目標與職能進行了論述

    1、大家一致認為,內(nèi)部審計目標是內(nèi)部審計行為的出發(fā)點,是內(nèi)部審計活動所要達到的理想境地或狀態(tài)。所以內(nèi)部審計目標必須反映所服務企業(yè)的性質,并受制于客觀經(jīng)濟環(huán)境。民營企業(yè)內(nèi)部審計必然反映的是民營企業(yè)的本質特性及其內(nèi)部審計的本質要求。

    民營企業(yè)的內(nèi)部審計目標是單一的,就是在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標。民營企業(yè)內(nèi)部審計目標就是反映民營企業(yè)最本質的內(nèi)生變量的產(chǎn)權屬性和公司治理屬性。民營企業(yè)的股東的終極目標是實現(xiàn)自身財富的不斷增長,而在有效的公司治理構架下,經(jīng)營者與股東的目標趨于一致。在這個組織目標統(tǒng)轄下,內(nèi)部審計目標就是在于協(xié)助組織成員增加企業(yè)價值和提高組織運作效率,幫助組織實現(xiàn)目標。

    2、內(nèi)部審計職能是圍繞實現(xiàn)內(nèi)部審計目標而內(nèi)生的固有功能,它受到審計目標的影響,所以審計職能也會受到企業(yè)特性的影響。

    較為一致的看法是企業(yè)的內(nèi)部審計具有監(jiān)督職能和服務職能,而民營企業(yè)更重視的是服務職能。民營企業(yè)內(nèi)部審計是自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來的,其建立內(nèi)部審計機構,從事內(nèi)部審計活動,目的就是在于充分利用內(nèi)部審計的服務職能,協(xié)助和保證組織實現(xiàn)目標。除了國有企業(yè)一般的評價和控制等服務性職能外,因民營企業(yè)與國有企業(yè)的產(chǎn)權屬性和公司治理屬性不同,還突出明晰產(chǎn)權和咨詢等服務性功能。民營企業(yè)的產(chǎn)權屬性表現(xiàn)為外部的明晰性和內(nèi)部的模糊性,公司治理上表現(xiàn)為存在構建合理公司治理的基礎,產(chǎn)權屬性決定了民營企業(yè)擁有國有企業(yè)內(nèi)部審計所不具有的一項特殊服務功能-明晰內(nèi)部產(chǎn)權,而存在構架合理公司治理基礎的屬性決定了民營企業(yè)內(nèi)部審計的咨詢服務功能。

    因此,咨詢是民營企業(yè)內(nèi)部審計服務職能的另外一個重要內(nèi)容。在一個存在有效公司治理機制的民營企業(yè),經(jīng)營者的目標與股東目標一致,領導團隊追求價值增值,內(nèi)審必須幫助組織實現(xiàn)這個目標,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營極其復雜多變,內(nèi)審憑借自己的獨有身份和優(yōu)勢,采用參與式的審計方式,以服務為導向,為企業(yè)提供保證咨詢服務。其所涉及的服務咨詢領域包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策、項目投資、銷售市場景氣狀況等戰(zhàn)略性決策,也包括了物資采購、生產(chǎn)工藝,產(chǎn)品促銷效果、人力資源管理、后勤服務系統(tǒng)效率、信息系統(tǒng)設計與運行等技術和運營性決策,內(nèi)審人員通過與經(jīng)營者的交流自己的審計結論協(xié)助經(jīng)營者改善經(jīng)營效益。

    三、論文對民營企業(yè)內(nèi)部審計機構和管理體制進行了闡述

    “民營企業(yè)內(nèi)部審計機構設置和管理取決于民營企業(yè)本身”,這是這次所有論文的一個共同點。在民營企業(yè),無論是存在所有者和經(jīng)營者相分離的治理結構還是所有者與經(jīng)營者合一的單邊治理結構,經(jīng)營者都有動力把內(nèi)部審計機構安排成最具有工作效率和效能的組織結構,影響內(nèi)審工作效率和效能的是內(nèi)審機構的獨立性和權威性,為了提高內(nèi)審的獨立性和權威性,民營企業(yè)應把內(nèi)部審計機構直接設置在股東會或董事會的領導下。對于規(guī)模較小的民營企業(yè),業(yè)主(股東)直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理,股東會人數(shù)不多,工作機制和決策機制靈活,能夠對內(nèi)部審計機構進行管理,內(nèi)部審計機構可以直接隸屬于股東會的領導,保障審計人員的絕對權威。對于規(guī)模大,按公司制運行的民營企業(yè)則應將內(nèi)部審計機構設在董事會的領導之下。

    在管理體制上,民營企業(yè)內(nèi)部審計機構只受本單位的領導,對本單位的上級負責。在業(yè)務上受內(nèi)部審計協(xié)會的指導,具體表現(xiàn)應為執(zhí)行遵守《中國內(nèi)部審計條例》和中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計基本準則等行業(yè)準則和規(guī)章。

    四、論文探討了審計內(nèi)容與重點

    主要有以下幾個方面:

    1、以財務審計為基礎,以管理審計為重點。民營企業(yè)進行財務審計是一項基礎工作,是進行管理審計的基礎。民營企業(yè)進行財務審計評價內(nèi)部控制系統(tǒng),一是保證企業(yè)組織科學合理,生產(chǎn)流程規(guī)范運行;二是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)提供的信息真實及時,以便保證實現(xiàn)審計目標,提供決策有用性的信息。在此基礎上發(fā)揮內(nèi)審的管理職責,實施管理審計,達到經(jīng)濟性、效率性、效果性。內(nèi)審人員通過自己的工作,幫助組織成員,提高組織機構的效率,合理配置經(jīng)濟資源,達到企業(yè)經(jīng)營的既定目標。

    2、突出戰(zhàn)略審計和風險評估。民營企業(yè)目前正面臨經(jīng)濟轉型期和第三次創(chuàng)業(yè)的考驗,民營企業(yè)的家族經(jīng)營模式還沒有形成一個企業(yè)家隊伍,企業(yè)領導者對未來經(jīng)營環(huán)境和核心競爭力的洞察力、預知力和創(chuàng)新力都不夠敏銳,對新興行業(yè)經(jīng)驗不足,定力不夠。這些不利條件使得民營企業(yè)舉步維艱,一旦出現(xiàn)投資決策、經(jīng)營決策錯誤,就有可能出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金斷流,造成災難性的后果。所以民營企業(yè)目前迫切需要的是戰(zhàn)略性內(nèi)部審計和風險評估,期望內(nèi)審能夠對組織管理的業(yè)務性質、產(chǎn)品和服務的銷售市場、組織的市場形象、運營機制等戰(zhàn)略問題進行審計和評估,協(xié)助保證組織規(guī)避市場風險、獲取戰(zhàn)略優(yōu)勢。

篇10

一、抓學習培訓，夯實審計事業(yè)發(fā)展基礎

以“學習型”機關建設為目標，采取舉辦業(yè)務培訓班、理論研討會、集中學習會等方式，全力提升審計干部業(yè)務水平。針對近年來新調(diào)入干部多、業(yè)務生疏的問題，要求工作經(jīng)驗豐富的老同志帶一名新同志，從業(yè)務學習、工作開展等方面全力進行幫帶，使其在最短時間熟悉審計工作環(huán)境，掌握審計工作方法，投入審計項目實施。對于全體干部計算機審計能力不足這個短板，在去年全省審計工作座談會召開之后，向縣政府常務會議專題匯報了審計信息化建設工作，縣政府決定選調(diào)2至3名計算機專業(yè)干部充實審計隊伍，撥付40萬元用于審計信息化建設，為審計信息化建設提供了保障。隨后又到榆林市審計局和榆陽區(qū)審計局進行實地學習考察，并向全局干部進行講課、實地操作，帶動全局計算機審計能力的提高。近年來，全局先后有11人次參加了省廳舉辦的計算機、工程造價員培訓班，6人次參加了省市審計部門舉辦的其它業(yè)務知識短期培訓，有效提高了審計人員的業(yè)務素質。

二、抓制度建設，建立健全審計規(guī)范體系

以促進審計事業(yè)科學發(fā)展、保證各項工作有序落實為目的，制定修訂了審計業(yè)務規(guī)范、制度、辦法等50多項，內(nèi)容涵蓋了審計業(yè)務的多個方面，建立了比較完善的審計業(yè)務管理制度體系。先后以縣委辦政府辦文件下發(fā)了5個制度辦法和方案，為經(jīng)濟責任審計的有效開展和審計信息化建設提供了有力保障，營造了良好的外部環(huán)境。根據(jù)工作開展和業(yè)務管理需要，在局內(nèi)制定了七類39項機關管理制度，下發(fā)了《審計項目進度控制辦法（試行）》等8項業(yè)務管理辦法，基本形成了“工作講規(guī)范、辦事講程序、管理講制度”的良好機制。另外，還建立健全審計業(yè)務考核體系，加強目標責任考核，以考核促工作，激發(fā)干部工作積極性，提高工作效率。

三、抓關鍵環(huán)節(jié)，保障審計質量穩(wěn)步提高

加大工作力度，完善運行機制，全面落實審計質量控制的各項措施。一是提高審計人員質量風險意識。采取多種措施強化審計人員對國家審計準則的學習和貫徹落實，深化對審計質量控制的認識。二是注重審計復核審理。制定下發(fā)相關辦法規(guī)定，明確各級復核、審理的內(nèi)容和責任，針對復核、審理中發(fā)現(xiàn)的業(yè)務質量和不規(guī)范問題，定期進行研究分析，提出改進審計業(yè)務管理的措施。三是認真開展質量檢查。由紀檢組長帶領法規(guī)審理股人員，隨機對各股室審計項目開展進行現(xiàn)場質量檢查，重點檢查審計組成員的取證、底稿，抽查翻閱被審計單位賬簿、憑證。通過檢查，增強了審計人員的現(xiàn)場質量控制意識，便于及時發(fā)現(xiàn)和糾正項目中存在的問題。四是實行限時審結制度。對每個審計項目都規(guī)定了完成時限，要求限時審結，如有特殊情況需延時，必須填延時單，報局主要領導審批，有效地提高了工作效率。五是嚴格質量責任追究。建立審計執(zhí)法過錯責任追究制度，明確了審計組人員和審計過程各環(huán)節(jié)的質量責任和要求，確定了責任追究的范圍和形式，對提高審計質量、防范審計風險，起到了很好的作用。