導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計環(huán)境論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

對于我國社會的發(fā)展目標(biāo)應(yīng)該立足于環(huán)境友好型和資源節(jié)約型的社會模式,對于我們國家的資源,比如海洋資源、礦產(chǎn)資源、土地資源等必須加強保護,加強合理開發(fā)和審計。而發(fā)展的根本目標(biāo)應(yīng)該是對于國家環(huán)境保護和資源節(jié)約政策的堅決實施,借助于種種政策,充分發(fā)揮國家審計在我國發(fā)展過程中重要的正面影響。而實施的重點應(yīng)該放在對環(huán)境保護方面資金的投入、有效的管理、實際的使用情況以及環(huán)境保護方面政策的實施、環(huán)境保護目標(biāo)的實現(xiàn)等方面,針對存在的問題,提出有效節(jié)能減排的合理方針,從而借此推動企業(yè)對于節(jié)能減排和環(huán)境保護的認(rèn)識,使企業(yè)主動承擔(dān)起對社會發(fā)展的責(zé)任。對于經(jīng)濟效益審計,我們國家曾對其做出過含義解釋,即為“所謂的環(huán)境績效審計,指的是借助于相互獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T,對被審計企業(yè)或項目的環(huán)境管理活動進行全面的、科學(xué)的分析和審查,在此基礎(chǔ)之上,參考我國的標(biāo)準(zhǔn)去合理的對環(huán)境管理的現(xiàn)狀和潛力進行評定,從而提出提高環(huán)境管理績效的方針和方法,促使其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效的一種審計活動”。我國目前的審計工作,其工作主體依然是財務(wù)審計,但是隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,績效審計變的越來越重要。對于我國審計工作的發(fā)展,“十二五”期間的重要基礎(chǔ)還在于促進規(guī)劃合理有效的實施,其發(fā)展基礎(chǔ)為合理的、科學(xué)的審計,從而使得績效審計得到全面的發(fā)展和普及。從我國的整體發(fā)展來看,處于萌芽階段。環(huán)境績效審計技術(shù)方法屬于一種相對來說比較前沿的審計業(yè)務(wù),而在審計過程中,需要參考較多方面的因素,審計人員對于審計環(huán)境中的所有要素都要給予充分的考慮,采用一些非常規(guī)的審計手段,這樣才能合理科學(xué)地理解審計過程中受環(huán)境影響的問題。

二、企業(yè)的發(fā)展包含很多部分

比如產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)等,而價值鏈就可以用來概括企業(yè)的所有活動,前期的生產(chǎn)、后期的銷售以及售后活動等。針對不同的企業(yè),環(huán)境績效審計的開展必須因地制宜,從不同企業(yè)的環(huán)境價值鏈出發(fā),對不同環(huán)節(jié)給予不同的審計標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境價值鏈分析方法較多,主要使用的方法為層次分析法(AHP法),即所謂的AHP法,也就是針對比較復(fù)雜的問題,進行分層、定性與定量相結(jié)合的分析方法,從而得出比較合理的、科學(xué)的分析方法。環(huán)境價值鏈分析方法不同于我國傳統(tǒng)的分析方法,對于我國傳統(tǒng)價值鏈的成本觀念也造成了影響。首次將環(huán)境作為一個因素帶入到審計中去,從而被環(huán)境績效審計合理使用,一般形式下的合規(guī)性的審計方法也得到了轉(zhuǎn)變,績效審計模式成為主體,從而可以使得審計過程中的“免疫系統(tǒng)”得到有效使用。對于環(huán)境績效審計,其影響因素是多方面的,而目前來看,其中的主要問題在于社會對環(huán)境績效審計的輕視,對于企業(yè)發(fā)展過程中,環(huán)境因素給財務(wù)和未來的發(fā)展能力帶來的影響沒有給予充分的重視。針對這些問題,該研究者認(rèn)為應(yīng)該借助于多重方式,來喚起人民對環(huán)境因素在環(huán)境審計中的重要性,讓人民認(rèn)識到當(dāng)前以財務(wù)狀況為主的審計方式的不足,從而在現(xiàn)有基礎(chǔ)之上加大環(huán)境績效審計的力度,基于此,使得資金的使用效益得到有效加強。我國針對審計工作擁有ISO14000標(biāo)準(zhǔn),配合以不同企業(yè)的不同審計中的實際問題,開發(fā)出具有自己特色的、滿足自己需求的新標(biāo)準(zhǔn)。

三、總結(jié)

篇2

（一）對環(huán)境審計本質(zhì)的再認(rèn)識

1．環(huán)境審計研究范疇更廣。傳統(tǒng)企業(yè)理論是將企業(yè)本質(zhì)界定為完備的經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)，這就決定傳統(tǒng)企業(yè)從事單純的經(jīng)濟活動，企業(yè)追求股東價值最大化，該企業(yè)理論承襲主流經(jīng)濟學(xué)理論假設(shè)，即完全低層次需求假設(shè)，抽象了不同需求層次之間差異。既然是完備性經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)，那么就無需外部審計方來對企業(yè)產(chǎn)權(quán)糾紛進行再界定、再保護。后來隨著傳統(tǒng)企業(yè)理論本身拓展，企業(yè)由完備性經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)拓展為非完備性經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)，將審計方的功能納入到企業(yè)委托方產(chǎn)權(quán)束內(nèi)，形成了“單向三方審計關(guān)系”的審計模式。此時，環(huán)境審計方也將隨著環(huán)境性資源被經(jīng)濟性資源所拓展的過程中納入到非完備性經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)范疇之中，進而形成了“單向三方環(huán)境審計關(guān)系”的環(huán)境審計模式，它將對此類環(huán)境性資源交易與配置進行環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)再界定、再保護。從某種意義來講，所謂環(huán)境審計仍然屬于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計、合規(guī)性審計和績效審計范疇之內(nèi)，借此所形成的環(huán)境審計的理論體系建設(shè)就等于隔靴搔癢，其實務(wù)操作也將陷于被動。隨著社會進步，人們對企業(yè)本質(zhì)的認(rèn)識也在逐步加深。目前國內(nèi)外很多學(xué)者從社會價值視角透視企業(yè)本質(zhì)，并對傳統(tǒng)企業(yè)理論進行變革，將企業(yè)本質(zhì)視為非完備性的社會性契約網(wǎng)絡(luò)、經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)與環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)的綜合契約網(wǎng)絡(luò)。盡管它對主流經(jīng)濟學(xué)理論假設(shè)有所突破：被“俘獲”的不同層次需求假設(shè)，強調(diào)了企業(yè)利益相關(guān)者對社會綜合價值的追求，但這種企業(yè)本質(zhì)的界定卻漠視企業(yè)社會性資源、經(jīng)濟性資源以及環(huán)境性資源相互之間的轉(zhuǎn)化與耦合。這種漠視給環(huán)境審計主體的構(gòu)成以及環(huán)境審計方對企業(yè)環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)的再界定、再保護帶來了邏輯上的教條與混亂，這也造成環(huán)境審計理論與實踐相脫離的問題。顯然，基于超契約的企業(yè)本質(zhì)來構(gòu)建環(huán)境審計理論體系在理論上是能夠解決上述問題的。2．環(huán)境審計主體構(gòu)成更科學(xué)。如果定義企業(yè)本質(zhì)為完備性經(jīng)濟契約，企業(yè)內(nèi)部審計則是確保獲得企業(yè)經(jīng)濟性契約完備的條件。如果定義企業(yè)本質(zhì)為非完備性經(jīng)濟契約，要彌補企業(yè)經(jīng)濟性契約非完備部分，就需要企業(yè)由內(nèi)部環(huán)境審計向外部審計發(fā)展，尤其將部分環(huán)境資源納入企業(yè)經(jīng)濟范疇，更需要企業(yè)外部的環(huán)境審計通過環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)再界定、再報告等對原屬于環(huán)境契約非完備部分進行彌補。然而傳統(tǒng)的環(huán)境審計理論僅僅把環(huán)境審計看作企業(yè)委托方的產(chǎn)權(quán)延伸部分或衍生產(chǎn)物來解釋環(huán)境審計主體產(chǎn)生，顯然，這個環(huán)境審計主體與傳統(tǒng)審計主體沒有本質(zhì)區(qū)別，也就是民間審計主體。目前，盡管有人把企業(yè)本質(zhì)界定為非完備性的社會性契約網(wǎng)絡(luò)、經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)與環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)的綜合契約網(wǎng)絡(luò)，對于其中環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)所約束的環(huán)境源資功能屬性決定了將企業(yè)外部的相關(guān)環(huán)境方面的專家、政府機構(gòu)以及民間團體等均可納入原先的民間審計主體之中，但環(huán)境資源功能屬性的差異性也就決定了環(huán)境審計主體構(gòu)成存在一定的隨機性。譬如，在完備性的綜合契約網(wǎng)絡(luò)理論預(yù)設(shè)下，只能作為政府機構(gòu)內(nèi)部環(huán)境審計的主體構(gòu)成的，往往從環(huán)境資源專家?guī)熘须S機抽取。因此，只有真正理解在遵循企業(yè)不同屬性資源之間耦合規(guī)律的基礎(chǔ)上所結(jié)網(wǎng)的超契約企業(yè)本質(zhì)，才能獲得符合環(huán)境性資源與社會性資源、經(jīng)濟性資源之間相互轉(zhuǎn)化耦合規(guī)律的環(huán)境審計主體。3．環(huán)境審計主體獨立性更強?；谏鲜霾煌卣鞯钠髽I(yè)本質(zhì)：完備經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)、非完備性經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)、非完備性綜合契約網(wǎng)絡(luò)，直至目前，人們?nèi)匀欢紡钠髽I(yè)受托契約網(wǎng)絡(luò)不完備的視角來探索作為企業(yè)委托方產(chǎn)權(quán)的延伸部分或衍生產(chǎn)物的“單向三方審計關(guān)系”來探索彌補其契約網(wǎng)絡(luò)的不完備部分，此時人們僅從結(jié)合自律性的審計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計職業(yè)道德以及他律性的審計職業(yè)法律和社會道德來確保審計在精神上具有“超然獨立”，但這種“超然獨立”很難約束企業(yè)委托方對決定審計方生存與發(fā)展的物質(zhì)誘惑。在雙方利益博弈中，審計受托方利用被虛置的投資者利益購買能夠維護審計方與被審計方所獲合謀利益的“審計意見”，這一現(xiàn)象已是屢見不鮮。況且，造成企業(yè)契約網(wǎng)絡(luò)不完備也有可能是企業(yè)委托契約網(wǎng)絡(luò)不完備所引起的。因此，本文根據(jù)不完備超契約的企業(yè)本質(zhì)，在公平交易審計市場規(guī)則下探索“雙向四方環(huán)境審計關(guān)系”的環(huán)境審計模式，只有這種環(huán)境審計模式，才能從物質(zhì)與精神的兩方面確保環(huán)境審計主體具有真正的獨立性。因此，環(huán)境審計本質(zhì)是指補全超契約中環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)非完備部分的契約本質(zhì)。由此環(huán)境審計本質(zhì)可推論出解釋環(huán)境審計產(chǎn)生的基本理論應(yīng)該由外部性理論與環(huán)境質(zhì)量公共物品經(jīng)濟分析理論［14］、可持續(xù)發(fā)展理論［15］、大循環(huán)成本理論［16］、經(jīng)濟的外部性理論和資源價值理論［17］的理論集成，而不是某一種理論。因此，一個集自然、經(jīng)濟、社會等系統(tǒng)的諸多問題于一體的復(fù)雜系統(tǒng)，其中牽涉了深刻的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，僅僅“單向三方審計關(guān)系”的模式很難駕馭這種復(fù)雜產(chǎn)權(quán)關(guān)系，這必將為環(huán)境審計方與經(jīng)濟性、社會性以及環(huán)境性的契約各個締約方所構(gòu)建“雙向四方環(huán)境審計關(guān)系”的模式帶來契機。

（二）對環(huán)境審計目標(biāo)的再認(rèn)識

隨著社會、經(jīng)濟以及環(huán)境的發(fā)展變化，締結(jié)超契約的環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)主體地位也在不斷地發(fā)生變化，因此我們借鑒企業(yè)的“超契約圖”（圖1）來闡述約束審計主體的環(huán)境審計目標(biāo)的演化。根據(jù)圖1所示，A為企業(yè)純經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)域，隨著企業(yè)生產(chǎn)率水平提高，企業(yè)經(jīng)濟活動范圍不僅拓展到環(huán)境資源及其產(chǎn)權(quán)交易與配置活動的Ⅲ契約域和社會資源及其產(chǎn)權(quán)交易與配置活動的Ⅰ契約域，而且拓展到具有環(huán)境資源和社會資源的雙重性資源產(chǎn)權(quán)交易與配置活動的Ⅱ契約域。根據(jù)持“零嵌入性”立場的經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)企業(yè)本質(zhì)，由環(huán)境審計方受締結(jié)Ⅲ契約和Ⅱ契約的環(huán)境審計委托方委托對環(huán)境受托方的受托權(quán)審計，這樣形成了“單向三方環(huán)境審計關(guān)系”的受托環(huán)境責(zé)任經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)目標(biāo)決定了目前主流環(huán)境審計目標(biāo)仍是現(xiàn)代審計目標(biāo)的外延。無論是“一元目標(biāo)論”還是并無本質(zhì)區(qū)別的所謂“二元目標(biāo)論”、“三元目標(biāo)論”，它們都是圍繞對受托環(huán)境經(jīng)濟責(zé)任的公允性、環(huán)境性、合法性和效益性的產(chǎn)權(quán)評價、鑒定、監(jiān)管與保護。然而上海審計學(xué)會環(huán)境審計課題組對環(huán)境審計一般目標(biāo)的界定，似乎超越經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)，好像將“自然狀態(tài)”環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)（C＋Ⅲ＋Ⅱ＋Ⅳ）融入到社會性契約網(wǎng)絡(luò)（B＋Ⅱ＋Ⅳ＋Ⅰ）之中，盡管他們都意識到環(huán)境保護對可持續(xù)性經(jīng)濟發(fā)展的作用，但仍然承襲受托環(huán)境責(zé)任來設(shè)計環(huán)境審計目標(biāo)。單向環(huán)境審計關(guān)系將很難全面把握反映社會、經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境狀態(tài)及發(fā)展的內(nèi)在要求的環(huán)境審計目標(biāo)。因此，根據(jù)“雙向現(xiàn)代四方審計關(guān)系”的研究范式來分析形成環(huán)境審計目標(biāo)的“雙向現(xiàn)代四方環(huán)境審計關(guān)系”的契約的形成。對于企業(yè)由所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離所形成由委托方與受托方締結(jié)的委托經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)已成為主流經(jīng)濟學(xué)的共識。然而“企業(yè)目的必然存在于企業(yè)自身之外，存在于社會之中”。我們從社會價值的視角來審視企業(yè)本質(zhì)，企業(yè)是社會網(wǎng)絡(luò)一部分，因此企業(yè)享受社會賦予權(quán)力的同時，社會委托方通過各種授權(quán)方式也將社會責(zé)任“轉(zhuǎn)嫁”給經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)委托與受托雙方。一般情況下經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)委托方將社會責(zé)任部分或全部再轉(zhuǎn)嫁到經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)受托方去落實，這樣就自動形成了自然的三方：單元社會屬性的社會委托方、雙重經(jīng)濟、社會屬性的企業(yè)委托方與企業(yè)受托方。從全球視野來看，生態(tài)環(huán)境是人類社會生存與發(fā)展的天然依托，這必將注定通過人與自然以默認(rèn)方式締結(jié)的環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)，并自動地“卷入”到經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)與社會性契約網(wǎng)絡(luò)之中，基于上述討論的“三方”也自然成為環(huán)境契約的三方主體。當(dāng)然對于社會組織來說，環(huán)境契約的主體自然只能依托社會組織的委托與受托雙方。因此在審計市場中，根據(jù)公平交易市場規(guī)則確立環(huán)境審計方接受環(huán)境委托方對環(huán)境受托方的受托權(quán)審計，同時也接受環(huán)境受托方對環(huán)境委托方的委托權(quán)審計。在自律性的審計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計職業(yè)道德以及他律性的審計職業(yè)法律和社會道德約束下，確保審計方在精神上的“超然獨立”，形成了經(jīng)濟性組織的“雙向現(xiàn)代四方環(huán)境審計關(guān)系，或社會性組織的“雙向現(xiàn)代三方環(huán)境審計關(guān)系”。由此關(guān)系所形成的環(huán)境審計目標(biāo)將是在環(huán)境審計四方共同締結(jié)超契約（A＋B＋C＋Ⅰ＋Ⅱ＋Ⅲ＋Ⅳ）或環(huán)境三方共同締結(jié)超契約（B＋C＋Ⅳ）約束下開展環(huán)境審計所期望達到或應(yīng)該達到的目標(biāo)，它是對三重資源屬性或雙重資源屬性的組織各種資源產(chǎn)權(quán)交易與配置的合法規(guī)性、效益性、公允性、可持續(xù)性的評價、鑒定、監(jiān)督和保護。

（三）對環(huán)境審計假設(shè)的再認(rèn)識

環(huán)境審計假設(shè)是根據(jù)已獲得的環(huán)境審計經(jīng)驗和已檢測的環(huán)境事實，依據(jù)生態(tài)環(huán)境循環(huán)理論，對產(chǎn)生環(huán)境審計事物的原因及其環(huán)境審計事物背后的運行規(guī)律作出推測性的解釋。直至目前，環(huán)境審計事物所產(chǎn)生的原因及其運行規(guī)律仍根植于傳統(tǒng)的“單向三方審計關(guān)系”之中，無論是王學(xué)龍的環(huán)境審計假設(shè)［21］、張以寬的六大環(huán)境審計假設(shè)［22］，還是楊智慧的四項環(huán)境審計假設(shè)［23］。盡管將與組織利益相關(guān)的環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)配置與交易活動納入經(jīng)濟性或社會性契約網(wǎng)絡(luò)之中而拓展傳統(tǒng)審計假設(shè)體系的范圍，但仍承襲經(jīng)濟控制論或經(jīng)濟監(jiān)督論的“單向三方審計關(guān)系”的審計本質(zhì)。在莫茨和夏拉夫的“八條審計假設(shè)”、湯姆·李的“三類十三條審計假設(shè)”、尚德爾的“五條審計假設(shè)”以及費林特的“七條審計假設(shè)”中，盡管它們均局限于彌補受托責(zé)任方的經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)非完備部分，但其中湯姆·李的“會計信息缺乏足夠的可信性”假設(shè)與費林特的“受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系或公共責(zé)任關(guān)系是審計存在的首要前提”假設(shè)，已然涉及審計產(chǎn)生的真正根源：“信息非對稱”、“契約不完備”。因此，借此“真正根源”所形成彌補超契約非完備部分的環(huán)境審計契約本質(zhì)及其所培育出的環(huán)境審計目標(biāo)指導(dǎo)的下，科學(xué)猜想或設(shè)想“雙向現(xiàn)代環(huán)境審計關(guān)系”的環(huán)境假設(shè)如下：1．環(huán)境信息非對稱假設(shè)根據(jù)超契約圖，企業(yè)環(huán)境的委托與受托雙方直接締結(jié)非完備性Ⅲ契約與間接以承擔(dān)因自然災(zāi)害方式所締結(jié)部分非完備性C契約、環(huán)境審計三方直接締結(jié)非完備性Ⅱ契約與間接承擔(dān)環(huán)境社會方以“轉(zhuǎn)嫁”方式締結(jié)非完備性Ⅳ契約和部分非完備性C契約。這些契約非完備性如果由事前信息不對稱所造成的，那么需要環(huán)境審計方讓被審計方提供各自真實信息（讓人說真話）；如果由事后信息不對稱所造成的，那么需要環(huán)境審計方讓被審計方履行各自責(zé)任（讓人不偷懶）。這一假設(shè)主要解決環(huán)境審計應(yīng)該做什么的問題。2．環(huán)境信息可驗證假設(shè)這是指反映私有環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)行為的財務(wù)收支與公共環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)行為的財政收支及有關(guān)環(huán)境管理活動的定量或定性信息是可以驗證的。隨著人們改造環(huán)境、征服環(huán)境能力的不斷提高，一些公認(rèn)的環(huán)境管理原則及環(huán)境技術(shù)計量與檢測技術(shù)不斷地被人們發(fā)現(xiàn)與應(yīng)用，致使人們普遍接受環(huán)境信息可驗證假設(shè)。根據(jù)環(huán)境信息可驗證假設(shè)可推導(dǎo)出環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境審計證據(jù)、合理環(huán)境保證、環(huán)境審計風(fēng)險的四個環(huán)境審計概念。這一假設(shè)主要解決環(huán)境審計怎樣做的問題。3．環(huán)境信息重要性假設(shè)這是指因超契約性質(zhì)決定環(huán)境信息與經(jīng)濟信息、社會信息的內(nèi)涵、側(cè)重要點不同，提煉信息標(biāo)準(zhǔn)的差異，在環(huán)境審計過程中環(huán)境審計信息是驗證環(huán)境信息的真實、可靠、公允的根本保證。超契約造成了被審計單位不可避免地享有經(jīng)濟、社會、環(huán)境所賦予的權(quán)力的同時也負(fù)有經(jīng)濟、社會、環(huán)境的責(zé)任，又因環(huán)境是經(jīng)濟與社會發(fā)展基礎(chǔ)，決定必須有這樣的環(huán)境審計假設(shè)。4．超契約非完備性假設(shè)環(huán)境市場信息非對稱是造成超契約內(nèi)不同契約域所含環(huán)境契約非完備性的重要因素之一。根據(jù)資源依賴?yán)碚?，由于技術(shù)方面原因，對環(huán)境資源價值很難確認(rèn)計量進而造成環(huán)境資源所決定權(quán)利難以量化配置，最終釀成環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)不完備。這一假設(shè)主要解決如何借鑒環(huán)境技術(shù)計量與監(jiān)測結(jié)果作為環(huán)境審計業(yè)務(wù)的超前發(fā)展與環(huán)境審計理論規(guī)范滯后所造成的環(huán)境會計準(zhǔn)則出臺、會計計量方法無法滿足審計需求的被動局面的一種補救措施。5．環(huán)境審計市場主體權(quán)利與義務(wù)（責(zé)任）對等性假設(shè)環(huán)境審計市場上的公平交易規(guī)則是對環(huán)境審計市場主體的權(quán)利與義務(wù)（責(zé)任）對等性一致性認(rèn)可，也是履行契約的基本條件，這一假設(shè)主要解決為什么需要環(huán)境審計。6．環(huán)境審計市場資源產(chǎn)權(quán)配置與交易的有效性假設(shè)計劃與市場是資源產(chǎn)權(quán)配置的兩種基本方式。引入環(huán)境審計方對計劃與市場的兩種環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)配置方式進行環(huán)境審計，最大限度地促使超契約所束縛的環(huán)境資源在組織內(nèi)部能夠有效性配置與組織外部有效易，減少甚至排除錯誤與舞弊事項的發(fā)生。7．環(huán)境審計市場主體理性假設(shè)如何確保環(huán)境審計市場主體的權(quán)利與義務(wù)（責(zé)任）對等性的實現(xiàn)，要求環(huán)境審計市場主體必須具備理性的素質(zhì)，這也是實現(xiàn)環(huán)境審計超然獨立的根本條件之一。這一假設(shè)主要解決環(huán)境審計能夠做什么的問題。8．環(huán)境審計主體獨立性假設(shè)這一假設(shè)認(rèn)為，正因為超契約締結(jié)了環(huán)境與經(jīng)濟、社會耦合的復(fù)雜性，客觀上需要一個與超契約沒有任何利益沖突的獨立“第三方”來理清環(huán)境審計各方的權(quán)利與義務(wù)，通過對各自資源產(chǎn)權(quán)再界定、再監(jiān)督、再保護來履行審計職責(zé)。根據(jù)這一審計假設(shè)，推導(dǎo)出環(huán)境審計具有的自身特征：委托環(huán)境審計。9．環(huán)境證據(jù)力差別假設(shè)環(huán)境證據(jù)力差別假設(shè)：越接近環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)配置與交易的事項本身，其獲得環(huán)境證據(jù)的可靠性越高；越及時的環(huán)境證據(jù)越可靠；客觀性程度越高的環(huán)境證據(jù)越可靠。也就是具有相互印證的審計證據(jù)，可提高審計證據(jù)可靠性。這一假設(shè)為環(huán)境審計工作的順利進行提供了必要的基礎(chǔ)。10．認(rèn)同一貫性假設(shè)從環(huán)境發(fā)展視角來看，環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)是環(huán)境與經(jīng)濟、社會的關(guān)系聚結(jié)，在根植生態(tài)環(huán)境自身可持續(xù)發(fā)展的規(guī)律上，借助經(jīng)濟與社會的發(fā)展規(guī)律來促進人與自然和諧。因此認(rèn)同一貫假設(shè)是指如果沒有確鑿的反證，被認(rèn)為被審計單位的環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)配置與交易的環(huán)境事項遵從環(huán)境經(jīng)濟與環(huán)境社會及其自身的可持續(xù)發(fā)展規(guī)律。這一假設(shè)旨在解決組織資源配置與交易的連續(xù)性與環(huán)境審計行為的階段性之間的矛盾，并為環(huán)境審計主體理清環(huán)境審計責(zé)任提供了一個合理的界定標(biāo)準(zhǔn)。綜合上述“雙向現(xiàn)代環(huán)境審計關(guān)系”的十條環(huán)境假設(shè)，可以得出環(huán)境假設(shè)體系是對產(chǎn)生環(huán)境審計前提、環(huán)境審計主體依存環(huán)境以及環(huán)境審計主體與客體關(guān)系進行的科學(xué)猜想與假定。

（四）對環(huán)境審計概念的再認(rèn)識

直至目前為止，大部分文獻把環(huán)境審計看成是一種環(huán)境管理工具。Tomlinson等［24］對七種類型環(huán)境審計的定義進行了探討，總結(jié)出環(huán)境審計是環(huán)境管理系統(tǒng)中的一個組成部分，是一種自我評估程序；環(huán)境審計是對企業(yè)環(huán)境影響的系統(tǒng)分析［25］。從上述學(xué)者定義來看，環(huán)境審計的范圍呈拓展趨勢。最高審計機關(guān)國際組織（INTOSAI）第15屆大會（1995年）在《開羅宣言》中制定了一個框架，認(rèn)為：1．環(huán)境審計與政府審計存在根本性區(qū)別；2．環(huán)境審計主要包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計；3．可持續(xù)發(fā)展概念不應(yīng)在環(huán)境審計定義中起獨立作用。而國際商會（ICC）對環(huán)境審計概念的陳述則為：環(huán)境審計是一種管理工具，通過簡化環(huán)境管理、評定活動對環(huán)境組織、環(huán)境管理是否發(fā)揮作用進行系統(tǒng)的、文化的、定期的和客觀的評價。國內(nèi)絕大多環(huán)境審計學(xué)者是在借鑒國外相關(guān)定義（如IIA、ICC、EPA、INTOSAI對環(huán)境審計的界定）的基礎(chǔ)上提出環(huán)境審計的概念［18］。不過，也有一些學(xué)者從審計的監(jiān)督職能入手來定義環(huán)境審計。因此綜合上述國內(nèi)外學(xué)者或機構(gòu)團體提出的環(huán)境審計定義，他們均是將環(huán)境資源的產(chǎn)權(quán)配置與交易活動（Ⅱ＋Ⅲ）作為企業(yè)經(jīng)濟活動范圍的延伸部分，仍然承襲“單向三方審計關(guān)系”傳統(tǒng)模式?；趶浹a超契約非完備部分，筆者認(rèn)為環(huán)境審計為環(huán)境審計主體自愿地接受締結(jié)超契約各方授權(quán)對各自締約對方的環(huán)境產(chǎn)權(quán)再界定、再監(jiān)督、再評價、再保護，最終促進環(huán)境與經(jīng)濟、社會的可持續(xù)和諧發(fā)展。環(huán)境審計不僅包括對超契約受托方的受托權(quán)進行財務(wù)／財政環(huán)境審計、合法／合規(guī)環(huán)境審計和生態(tài)績效環(huán)境審計，而且包括對超契約委托方的委托權(quán)進行問責(zé)制環(huán)境審計。

（五）對環(huán)境審計準(zhǔn)則的再認(rèn)識

與環(huán)境審計直接相關(guān)且較權(quán)威準(zhǔn)則有：1．國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）制定ISO14010環(huán)境審核通用原則、ISO14011環(huán)境審核程序以及ISO14012環(huán)境審核指南（審核員資格要求）；2．最高審計機關(guān)國際（INTOSAI）（1995）發(fā)表的對政府審計組織進行環(huán)境審計具有指導(dǎo)作用的《在國際環(huán)境協(xié)議審計方面進行合作的指南》和《從環(huán)境視角進行審計活動指南（草案）》；3．國際注冊環(huán)境審計師委員會（BEAC）（1999）的《注冊環(huán)境審計師實務(wù)準(zhǔn)則》。國內(nèi)學(xué)者對建立環(huán)境審計準(zhǔn)則及指南持兩種相反的觀點。一部分學(xué)者認(rèn)為，現(xiàn)在開展的各項財務(wù)審計和績效審計準(zhǔn)則可以作為環(huán)境審計準(zhǔn)則，而無需另起爐灶［27］；另一部學(xué)者則認(rèn)為，環(huán)境審計應(yīng)該有自己的準(zhǔn)則，因為它內(nèi)容涵蓋廣、針對范圍大，而且使用對象多、審計主體復(fù)雜［28］。對于環(huán)境審計準(zhǔn)則的制定，有的是從環(huán)境審計主體資格及其行為角度來規(guī)范環(huán)境審計準(zhǔn)則［23］，也有的選擇以政府環(huán)境審計準(zhǔn)則為突破口來研究環(huán)境審計準(zhǔn)則。縱觀國內(nèi)外對制定環(huán)境審計準(zhǔn)則的研究，仍然沿襲傳統(tǒng)“單向三方審計關(guān)系”的審計準(zhǔn)則，似乎以自律性的審計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計職業(yè)道德以及他律性的審計職業(yè)法律和社會道德保證審計方能在精神狀態(tài)上保持“超然獨立”，然而現(xiàn)實中審計方與被審計單位之間的利益卻是息息相關(guān)的。這樣單邊性環(huán)境審計準(zhǔn)則有悖環(huán)境審計市場的公平交易規(guī)則。因此，我們應(yīng)該根據(jù)超契約規(guī)約的“責(zé)權(quán)利”，并結(jié)合環(huán)境審計市場的公平交易規(guī)則來制定環(huán)境審計準(zhǔn)則。環(huán)境審計準(zhǔn)則是關(guān)于環(huán)境審計主體資格、行為以及與環(huán)境審計委托方、環(huán)境審計受托方之間均衡的“責(zé)權(quán)利”關(guān)系的專業(yè)化規(guī)范。當(dāng)然根據(jù)環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)與經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)、社會性契約網(wǎng)絡(luò)的耦合層次不同，按照環(huán)境審計準(zhǔn)則劃分為環(huán)境審計基本準(zhǔn)則、環(huán)境審計具體準(zhǔn)則以及環(huán)境審計執(zhí)業(yè)指南三個層次；按照契約性質(zhì)劃分為環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)與經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)、社會性契約網(wǎng)絡(luò)；按照每個契約域內(nèi)不同的業(yè)務(wù)類型劃分為不同契約域的環(huán)境財務(wù)／財政審計準(zhǔn)則、環(huán)境合規(guī)／合法性審計準(zhǔn)則和環(huán)境經(jīng)濟／環(huán)境社會績效審計準(zhǔn)則等。

（六）對環(huán)境審計程序和方法的再認(rèn)識

國外關(guān)于環(huán)境審計程序，即環(huán)境審計計劃的步驟及其內(nèi)容有學(xué)者作了具體探索，也有學(xué)者進行相關(guān)比較研究。國內(nèi)有關(guān)環(huán)境審計程序的研究也各有千秋。福建省審計學(xué)會課題組提出環(huán)境審計程序4步驟，而楊俊將環(huán)境審計的程序確定為6個步驟。基于審計程序所采取的環(huán)境審計方法學(xué)者們持兩種相反觀點，一種觀點認(rèn)為環(huán)境審計方法不需要一套新的審計技術(shù)和方法；另一種則認(rèn)為應(yīng)建立另一套的環(huán)境審計方法，如魏順澤主要從獨立審計和聯(lián)合審計角度考慮審計方法、上海市審計學(xué)會課題組主要采用相互聯(lián)系審計方法組合方式［19］；還有學(xué)者引進其它學(xué)科方法建立新環(huán)境審計方法，如辛金國，杜巨玲將成本效益分析法引入審計方法中、李兆東等將能質(zhì)流分析方法應(yīng)用到生產(chǎn)型企業(yè)對環(huán)境審計影響分析中。綜觀國內(nèi)外有關(guān)環(huán)境審計程序研究，仍然是沿襲傳統(tǒng)“單向三方審計關(guān)系”的脈絡(luò)來設(shè)計環(huán)境審計程序，其目的是如何完成對環(huán)境委托方授予環(huán)境審計方的受托環(huán)境責(zé)任審計。然而環(huán)境是人類生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)將天然地嵌入到經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)和社會性契約網(wǎng)絡(luò)之中，人類在考慮經(jīng)濟與社會的發(fā)展時必先考慮到環(huán)境的保護。因此，根據(jù)超契約圖，研究“雙向現(xiàn)代四方環(huán)境審計關(guān)系”或“雙向現(xiàn)代三方環(huán)境審計關(guān)系”的環(huán)境審計工作的前期鋪墊。環(huán)境審計方根據(jù)如下四個要素不同設(shè)定來確定初步環(huán)境審計策略：1．對超契約域內(nèi)不同契約域的環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)了解的程度；2．對超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險的計劃估計水平；3．評價超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險時必須執(zhí)行的環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效程度測試；4．為使環(huán)境審計風(fēng)險降低到合理水平而將要執(zhí)行的實質(zhì)性程序。對于上述各要素的不同設(shè)定（詳細、一般以及最低），可采用不依賴被審計單位的超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效程度的主要實證法，或采取超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效程度測試與環(huán)境審計實質(zhì)性程序并存的較低環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險估計水平法。為了確定被審計單位的超契約內(nèi)不同契約域（圖1）的環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)交易與配置信息的可信度、環(huán)境審計實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍以及將有關(guān)提升環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效性的管理建議向被審計單位提出，環(huán)境審計方可以在計劃環(huán)境審計期間或其中工作期間執(zhí)行主要實證法下的“同步環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效程度測試”、“額外環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效程度測試”與較低環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險估計水平法下的“計劃環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效程度測試”。針對“雙向現(xiàn)代四方環(huán)境審計關(guān)系”或“雙向現(xiàn)代三方環(huán)境審計關(guān)系”的環(huán)境審計工作，環(huán)境審計方極力彌補被審計單位的超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境契約不完備部分，即針對超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境產(chǎn)權(quán)界定、環(huán)境產(chǎn)權(quán)交易與配置的類別、過程、結(jié)果的測試以及環(huán)境信息的系統(tǒng)分析，環(huán)境審計方將考慮環(huán)境審計程序的時間、性質(zhì)與范圍對超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)所表達的“責(zé)權(quán)利”制衡狀況進行審查，搜集充分、適當(dāng)?shù)沫h(huán)境審計證據(jù)，借以提高被審計單位的相關(guān)利益方所締結(jié)不同環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)的可信賴程度，從而提出恰當(dāng)公允的審計意見。由于環(huán)境資源與超契約內(nèi)不同契約域所“束縛”不同屬性資源耦合，這就決定了與之關(guān)聯(lián)的其他學(xué)科的方法可以應(yīng)用于環(huán)境審計中，當(dāng)然日新月異的環(huán)境技術(shù)也不斷創(chuàng)新環(huán)境審計方法。

（七）環(huán)境審計報告的再認(rèn)識

對環(huán)境審計報告的研究并不多，國內(nèi)外學(xué)者主要基于超契約內(nèi)的契約域Ⅱ和Ⅲ范疇研究環(huán)境審計報告內(nèi)容。Thomson等認(rèn)為，環(huán)境審計報告內(nèi)容包括循環(huán)審計、環(huán)境管理系統(tǒng)審計、交易審計、以及處理、儲存和處置設(shè)備審計、環(huán)境負(fù)債審計、污染防范審計、產(chǎn)品審計等內(nèi)容?？上驳氖?，目前國內(nèi)外學(xué)者將環(huán)境審計范疇向契約域C和Ⅳ拓展。英國工業(yè)聯(lián)盟認(rèn)為環(huán)境審計報告的內(nèi)容應(yīng)包括：環(huán)境檢查、監(jiān)督和監(jiān)視；新開發(fā)項目環(huán)境影響評估；環(huán)境管理系統(tǒng)審計；新建企業(yè)環(huán)境全面調(diào)查研究；生態(tài)審計和ISO14000認(rèn)證；環(huán)境信息的獨立鑒證等方面。雖然表述上有所不同，但是很多國內(nèi)外學(xué)者將環(huán)境審計結(jié)論體現(xiàn)于一般的常規(guī)審計報告中，而不必出具專門的環(huán)境審計報告，專項環(huán)境審計除外。直至目前環(huán)境財務(wù)收支審計、環(huán)境合規(guī)性審計和環(huán)境績效審計作為環(huán)境審計三大類報告，但這樣環(huán)境審計報告與傳統(tǒng)審計報告并沒有根本上的區(qū)別。根據(jù)超契約圖，環(huán)境審計報告應(yīng)該是對環(huán)境審計方對超契約內(nèi)不同契約域所涉及環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)不完備部分進行彌補的實際狀況進行客觀展示。由于環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)與被審計單位的經(jīng)濟性契約網(wǎng)絡(luò)、部分社會性契約網(wǎng)絡(luò)存在契約屬性的差異，這將決定出具專門環(huán)境審計報告勢在必行。因此根據(jù)超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境與經(jīng)濟、社會之間演繹著內(nèi)涵變化不同的“雙向現(xiàn)代四方環(huán)境審計關(guān)系”或“雙向現(xiàn)代三方環(huán)境審計關(guān)系”，出具雙向型環(huán)境審計報告，并根據(jù)超契約內(nèi)不同契約域進行環(huán)境審計報告細化與分類。

二、結(jié)論

篇3

1.信息不對稱以及誠信環(huán)境缺乏

所謂的信息不對稱，是指在信息化的環(huán)境下，在相關(guān)會計信息方面，相關(guān)的經(jīng)營管理者處于一種較為有利的地位，而使相關(guān)的所有者處于一種較為劣勢的地位。隨著現(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營權(quán)以及所有權(quán)的分析，使得在會計審計過程中，信息不對稱的現(xiàn)象時有發(fā)生，進而引發(fā)相關(guān)經(jīng)營者選擇不符合企業(yè)自身的發(fā)展情況。再加上缺乏良好的誠信環(huán)境，以及利益的驅(qū)使，使得會計審計中造假問題時有發(fā)生，而且一些會計人員由于道德缺失，使得相應(yīng)的舞弊行為發(fā)生的概率不斷上升。

2.會計制度不完善

近些年來，科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟不斷提升，企業(yè)會計操作已經(jīng)發(fā)生了十分大的變化。我國目前所實施的會計制度較為落后，致使會計審計誠信在操作過程中出現(xiàn)很多問題。在傳統(tǒng)的會計制度下，要求相應(yīng)的會計審計人員只需要具有一定的專業(yè)技術(shù)知識，而對于其道德規(guī)范要求不多，使得會計審計誠信難以在相應(yīng)的規(guī)范下進行有效的管理，在新的信息環(huán)境下會，計審計誠信問題的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)管理水平難以得到有效的提高，企業(yè)整體道德缺失。

3.相應(yīng)作業(yè)人員操作失誤致使數(shù)據(jù)失真

隨著會計信息化的普及，對企業(yè)會計人員自身的素質(zhì)以及專業(yè)勝任能力提出了更高的要求，相應(yīng)的會計工作人員不僅需要掌握豐富的會計專業(yè)技術(shù)知識，還應(yīng)當(dāng)熟練的操作相應(yīng)的會計軟件。但是現(xiàn)階段企業(yè)在經(jīng)營過程中，財務(wù)人員缺乏系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)，在實際操作過程中，作業(yè)人員自身素質(zhì)較差，導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生。

4.缺乏有效的監(jiān)督管理體系

除了上述的三點外，缺乏有效的監(jiān)督管理體系，也是信息化環(huán)境下會計審計中存在的問題。在當(dāng)前的會計審計作業(yè)中，由于種種原因，我國會計監(jiān)督體系不夠健全，缺乏相應(yīng)的科學(xué)性以及合理性。除此之外，缺乏有效的監(jiān)督管理體系，會計審計人員在從事相應(yīng)的財務(wù)工作時，舞弊現(xiàn)象會時有發(fā)生，進而產(chǎn)生一系列的誠信問題。

二、信息化環(huán)境下會計審計誠信問題的相關(guān)建議

1.實施相應(yīng)的會計委派制度

實施相應(yīng)的會計委派制度，從而解決會計信息不對稱的問題，也是信息化環(huán)境下會計審計誠信問題的解決方案之一。在信息化的環(huán)境下，企業(yè)會計審計過程中，實施委派制度能夠走出以往那種依附于相關(guān)單位負(fù)責(zé)人的模式，從而提供一些虛假的會計信息，使企業(yè)內(nèi)部所有者能夠更好的獲取相應(yīng)的會計信息，達到企業(yè)會計信息對稱的目的。除此之外，還應(yīng)當(dāng)不斷地完善企業(yè)會計審計誠信環(huán)境，建立健全相應(yīng)會計審計法律法規(guī)，促使企業(yè)會計審計工作不斷完善，會計審計工作人員道德意識的不斷提升，增強企業(yè)整體管理水平。

2.完善相應(yīng)的會計制度完善

相應(yīng)的會計制度，是解決信息化環(huán)境下會計審計誠信問題的重要舉措之一。而要想完善相應(yīng)的會計制度，應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面著手展開相關(guān)的論述。首先，在現(xiàn)階段信息化的環(huán)境下，建立一個相對完善的信用檔案，并據(jù)此建立一個較為科學(xué)完整的信息化的信用管理體系，不斷加大獎懲力度，提高企業(yè)會計審計中的誠信意識，以及企業(yè)會計審計中整體的道德水平，促使企業(yè)整體管理水平能夠不斷的提升，使企業(yè)在未來社會中更好的發(fā)展。其次，應(yīng)當(dāng)建立一個較為完善的內(nèi)部控制管理制度，健全公司管理機構(gòu)，并且依據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)，完善企業(yè)內(nèi)部的會計準(zhǔn)則，使企業(yè)內(nèi)部從事會計審計的工作人員能夠依據(jù)企業(yè)內(nèi)部制定的規(guī)章制度工作，嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的規(guī)范，提升自身的職業(yè)素質(zhì)以及道德水平，提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，提升企業(yè)整體工作人員的誠信意識，促使企業(yè)在未來社會中能夠得到更好的發(fā)展。

3.提高會計審計人員的職業(yè)素質(zhì)

隨著現(xiàn)今社會會計信息化不斷加深，我國企業(yè)在會計審計信息化方面取得一定的成果，但是由于一些原因，我國企業(yè)會計審計一直處于理論階段，在相應(yīng)的研究開發(fā)以及實際應(yīng)用中還未達到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)與要求，主要原因就是我國企業(yè)中會計審計人員職業(yè)素質(zhì)較低所致，因此應(yīng)當(dāng)提高會計審計人員的職業(yè)素質(zhì)。在信息化環(huán)境下，對會計中相應(yīng)的電子數(shù)據(jù)進行科學(xué)的、合理的審計和檢查，加大企業(yè)會計審計軟件的改善，對企業(yè)會計審計中相關(guān)工作人員進行培訓(xùn)，提高企業(yè)內(nèi)部會計人員相應(yīng)專業(yè)知識的同時，不斷提高企業(yè)會計審計工作人員的財務(wù)軟件的操作水平，促使企業(yè)內(nèi)部相關(guān)會計審計人員素質(zhì)不斷提升。

4.建立健全的會計監(jiān)督管理體系

現(xiàn)在，會計監(jiān)督并沒有被絕大數(shù)人所人同，在當(dāng)前的現(xiàn)實生活過程中，所制定的會計監(jiān)督制度執(zhí)行的也不盡人意。因此，應(yīng)當(dāng)依據(jù)相應(yīng)的法規(guī)制度，建立完善的會計審計監(jiān)督管理體系，加大企業(yè)會計審計執(zhí)行力度，做到有法可依，有規(guī)可循，盡可能的提升企業(yè)會計審計信息質(zhì)量，解決企業(yè)會計審計誠信問題。對企業(yè)內(nèi)部的會計審計工作人員實行相應(yīng)的考核體系，要求相應(yīng)的會計審計制度能夠嚴(yán)格的執(zhí)行，盡可能的提高企業(yè)內(nèi)部會計審計工作人員整體的素質(zhì)。

三、結(jié)束語

篇4

1、電子商務(wù)對相關(guān)會計法規(guī)的沖擊

傳統(tǒng)的商務(wù)活動從簽約履行合同到款項結(jié)算，伴隨業(yè)務(wù)過程的信息流、資金流等一般以書面形式出現(xiàn)并由經(jīng)辦人簽字確認(rèn)，會計核算制度、結(jié)算制度、審計制度等均離不開這些原始資料。電子商務(wù)造就了自動化、無紙化、數(shù)字化的環(huán)境，數(shù)字簽名代替了紙面簽名，這必然對傳統(tǒng)的適應(yīng)于紙面交易的會計法規(guī)帶來影響。

2、電子商務(wù)對傳統(tǒng)貨幣及結(jié)算體系的影響

電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)支票、現(xiàn)金的主導(dǎo)地位逐步被數(shù)字貨幣所取代。數(shù)字貨幣或電子貨幣是采用電子技術(shù)和通信手段在市場上流通的按照法定貨幣單位反映商品價值的信用貨幣。它實際上由一組數(shù)字構(gòu)成，含有用戶的身份、密碼。金額等內(nèi)容，并以字節(jié)形式儲存在個人電腦的數(shù)字價值單位（DVU）。數(shù)字貨幣的出現(xiàn)自然就會引起新的金融犯罪和各種舞弊行為的再現(xiàn)。

3、數(shù)字產(chǎn)品應(yīng)如何進行會計核算

傳統(tǒng)會計中，諸如計算機軟件、報刊影視產(chǎn)品等以實物形式出現(xiàn)，在會計作為存貨以歷史成本原則進行確認(rèn)和計量，進行進、銷、存數(shù)量金額核算，并反映到報表中。而在電子商務(wù)形式下，數(shù)字產(chǎn)品已超出資源限制的約束，數(shù)量和內(nèi)容可無限制地復(fù)制，按實物產(chǎn)品方式反映資產(chǎn)價值已失去了其實在的意義。在具體會計核算中，這些產(chǎn)品無法反映具體存貨數(shù)量和金額，只有銷售數(shù)量和銷售額。

4、建立網(wǎng)上實時會計報告的問題

傳統(tǒng)會計報告模式一般指企業(yè)對外提供會計報告的方式，尤其是上市公司的會計信息揭示方式。電子商務(wù)方式下，企業(yè)會計信息系統(tǒng)是建立在互聯(lián)網(wǎng)上的；不管是提供定期還是實時信息，是提供綜合信息抑或明細信息，是向債權(quán)入、投資者提供還是向社會大眾提供，技術(shù)上的限制已不復(fù)存在，建立網(wǎng)上實時會計報告已成為可能，必然會引出以會計報告為基礎(chǔ)審計問題，即是如何開展網(wǎng)上審計的問題，網(wǎng)上審計不僅可能而且成為必要的審計手段。

基于傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)的審計活動必然會因為會計受電子商務(wù)的諸多沖擊與影響而產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，電子商務(wù)這一新興的商業(yè)活動形式同樣也是“一柄雙刃劍”，既給審計活動的開展帶來的機遇，也使傳統(tǒng)的審計活動受到了巨大的挑戰(zhàn)。

電子商務(wù)的發(fā)展給審計帶來機遇

（一）審計業(yè)務(wù)的服務(wù)范圍將更加廣泛。電子商務(wù)形成了全球統(tǒng)一規(guī)范競爭的大市場。而審計為了更好地適應(yīng)電子商務(wù)的客觀要求，服務(wù)于這個大市場，其服務(wù)范圍也相應(yīng)地不斷擴大；不但要服務(wù)于物資生產(chǎn)領(lǐng)域，還要服務(wù)于非物資生產(chǎn)領(lǐng)域，面向政府、流通行業(yè)、生產(chǎn)行業(yè)、消費者以及國內(nèi)外貿(mào)易的各個方面。在互聯(lián)網(wǎng)的支持下，跨國、跨地區(qū)審計已變得輕而易舉，審計人員通過收發(fā)E－MAIL進行電子函證、審計測試等，都大大加速了審計的工作效率和質(zhì)量，擴展了審計的業(yè)務(wù)范圍。

（二）審計費用將大大降低。服務(wù)器在收到客戶委托后，可自動地將被審計單位信息匯集到客戶信息數(shù)據(jù)庫中，以使審計人員對收集到財務(wù)信息進行分析、評價、預(yù)測、尋找突破點。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：①節(jié)約了有關(guān)搜尋審計信息、審計證據(jù)的長話、電傳，以及審計資料傳遞的郵費，所有的一切工作均在網(wǎng)絡(luò)上進行；②減輕了審計人員對審計信息的搜尋成本、等待成本，以及與其他有關(guān)單位、個人的聯(lián)給費用；③節(jié)約了審計人力，減輕了勞動強度，減少了低素質(zhì)勞動者的數(shù)量；④節(jié)約了發(fā)生在審計工作中的能源、資源，包括商品流、信息流、資金流、人員流的耗費。

（三）審計測試工具多樣化、現(xiàn)代化。當(dāng)今時代，企業(yè)間的競爭日益激烈，誰掌握先進的科學(xué)技術(shù)和最新的商務(wù)信息，誰就會在競爭中處于領(lǐng)先地位。在電子商務(wù)中，企業(yè)運用各種現(xiàn)代化的電子工具，諸如EFT（電子貨幣）、BBS（電子公共系統(tǒng)）、E－MAIL（電子郵件）等等系列化、系統(tǒng)化的工具，使經(jīng)濟主體間的經(jīng)濟交易得以迅速準(zhǔn)確的進行。審計人員在審計過程中，為了不斷滿足委托方的客觀要求，必須采用多樣化、現(xiàn)代化的審計手段為客戶服務(wù)。新的審計形式的出現(xiàn)，打破了原先束縛審計自由發(fā)展的桎梏會計實時報告系統(tǒng)的運用，更加速了財務(wù)生成的及時性，便于審計掌握第一手信息數(shù)據(jù)資料，及時對企業(yè)的財務(wù)狀況進行審計，這為審計的充分發(fā)展提供了一個新的時機。

篇5

按照衛(wèi)生部2001年版《醫(yī)院感染診斷標(biāo)準(zhǔn)(試行)》［1］規(guī)定執(zhí)行，所有在調(diào)查期間處于醫(yī)院感染狀態(tài)的患者均計為醫(yī)院感染病例，包括新發(fā)醫(yī)院感染病例和未治愈的醫(yī)院感染病例，排除已經(jīng)痊愈的醫(yī)院感染病例和發(fā)生在院外的感染性疾病病例。

2結(jié)果

2．1醫(yī)院感染現(xiàn)患率調(diào)查當(dāng)日該院共有住院患者576例，實查561例，實查率為97．39%;發(fā)生醫(yī)院感染19例，醫(yī)院感染現(xiàn)患率為3．38%;各臨床科室中以老年科感染發(fā)病率最高，為9．09%，其次是愛心病區(qū)感染率為4．32%，見表1。

2．2醫(yī)院感染部位分布在19例醫(yī)院感染病例中，以下呼吸道感染為主9例，占47．37%;其次是泌尿道感染5例，占26．31%。

2．3抗菌藥物應(yīng)用情況全院實查561例患者，84例使用了抗菌藥物，使用率14．97%，老年科使用率最高20．78%;老年科和愛心病區(qū)以治療用藥為主，男科、女科以預(yù)防用藥為主;Ⅰ聯(lián)用藥占46．43%，Ⅱ聯(lián)用藥占36．90%，Ⅲ聯(lián)用藥占16．67;住院患者抗菌藥物的應(yīng)用均控制在50%以內(nèi)。

3討論

3．1醫(yī)院感染現(xiàn)患率本次調(diào)查結(jié)果顯示，實查561例，實查率為97．39%;發(fā)生醫(yī)院感染19例，醫(yī)院感染現(xiàn)患率為3．38%;醫(yī)院感染現(xiàn)患率不高，基本反映了該院醫(yī)院感染狀況的實際。這與王靈紅等所報道的現(xiàn)患率3．83%相接近。醫(yī)院實查率和現(xiàn)患率均符合衛(wèi)生部《醫(yī)院管理評價指南(2008版)》中醫(yī)院感染現(xiàn)患調(diào)查實查率≥96．00%和醫(yī)院感染現(xiàn)患率≤10．00%的要求。

3．2醫(yī)院感染科室與部位的分布調(diào)查臨床科室中以老年科感染發(fā)病率最高，為9．09%，其次是愛心病區(qū)感染率為4．32%;發(fā)生感染的部位以下呼吸道感染為主9例，占47．37%，這與國內(nèi)許多報道相一致;其次是泌尿道感染5例，占26．31%。主要的原因為:老年科的患者年齡偏大，自身各組織器官功能逐漸減退，對病原菌的抵抗力減弱，對疾病易感性增強;愛心病區(qū)患者的來源比較特殊，主要為流浪乞討、民政救助、三無人員等，患者個人衛(wèi)生差，進食沒有規(guī)律，營養(yǎng)跟不上，導(dǎo)致機體抵抗力下降，故也容易發(fā)生醫(yī)院感染。

3．3抗菌藥物使用分析調(diào)查當(dāng)日共有84例患者使用了抗菌藥物，抗菌藥物使用率為14．97%，達到了衛(wèi)生部規(guī)定的抗菌藥物使用率≤50．00%的要求;藥物聯(lián)用方面以Ⅰ聯(lián)為主占46．43%，其次Ⅱ聯(lián)用藥占36．90%;用藥目的方面，治療用藥占39．28%，預(yù)防用藥占46．43%。其結(jié)果顯示，雖然在抗菌藥物管理上取得了一定成績，但仍然有用藥不規(guī)范的現(xiàn)象存在，預(yù)防用藥占比例較大，應(yīng)當(dāng)進一步加強抗菌藥物使用的監(jiān)管，規(guī)范抗菌藥物的合理使用，使抗菌藥物的臨床應(yīng)用逐漸達到合理化和規(guī)范化。

篇6

［關(guān)鍵詞］電算會計審計問題對策

一、引言。

電算化會計下的審計的本質(zhì)是審計與現(xiàn)代信息技術(shù)（主要是計算機技術(shù)）融合的一個發(fā)展過程。其目標(biāo)是通過審計與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機結(jié)合，評價控制會計信息系統(tǒng)，實施審計監(jiān)督服務(wù)，以促進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步。

隨著被審單位管理信息系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)的普及，審計人員所面臨的審計環(huán)境由手工處理、部分的計算機處理逐步發(fā)展到全面的計算機處理，從而對傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法，以至于對審計行業(yè)形成了沖擊。它對審計工作的影響，己引起了越來越多審計工作者的重視。

二、電算化會計環(huán)境下審計工作面臨的問題。

1.新環(huán)境下的審計內(nèi)容發(fā)生了變化。

在傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證再由登記賬簿到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，審計的對象就是這些文字記錄。但在電算化會計系統(tǒng)中，會計處理集中由計算機完成，會計信息集中存貯在磁性介質(zhì)上。那些手工會計中常會發(fā)生的記賬、算賬差錯幾乎不會發(fā)生，但如果電算化會計系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關(guān)的會計事項，從而得出錯誤的結(jié)果，其后果將是不堪設(shè)想的。所以，在電算化會計條件下，審計的內(nèi)容應(yīng)包括以下的主要內(nèi)容：

（1）對會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計。一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等。另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護資產(chǎn)的完整性，通過以上兩方面的評價，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程中的舞弊。

（2）對會計電算化系統(tǒng)程序的審計。會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件，會計軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。

（3）對會計電算化系統(tǒng)中會計數(shù)據(jù)的審計。會計數(shù)據(jù)處理的真實性、正確性、可靠性，直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性，所以這一環(huán)節(jié)的審計是至關(guān)重要的，審計人員可采用抽查原始憑證與機內(nèi)憑證相對比、抽查打印日記賬和機內(nèi)日記賬相核對等方法，同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計，從而降低審計風(fēng)險。

2.傳統(tǒng)的審計技術(shù)已不再適應(yīng)新的環(huán)境。

在手工會計條件下，審計可根據(jù)具體情況對會計資料進行順查、逆查或抽查，這些審查工作基本都是由人工進行的。在電算化會計條件下，由于審計的內(nèi)容擴大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件于內(nèi)部控制等方面，迫使審計人員在采用傳統(tǒng)的審計技術(shù)的同時，還要采用計算機輔助審計技術(shù)，用日益先進的計算機審計軟件去對付單機、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。

3.新環(huán)境下審計線索發(fā)生了中斷。

在手工會計條件下，從編制記賬憑證、登記會計賬簿到編制會計報表，每一步工作都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。實施了電算化會計會導(dǎo)致審計線索的中斷甚至消失。

4.缺乏足足夠的全面開展電算化會計審計業(yè)務(wù)的人才隨著社會信息化程度的提高，信息系統(tǒng)審計越來越受到社會的重視，與信息系統(tǒng)審計相關(guān)的專業(yè)組織和職業(yè)資格不斷出現(xiàn)和擴大，但人不能滿足現(xiàn)有的需求。

5.現(xiàn)有的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不能適應(yīng)新環(huán)境下的審計要求在我國，信息系統(tǒng)審計尚未被業(yè)界所接受，主要原因是：缺乏相應(yīng)的信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)。我國目前還沒有正式的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則，而原有的審計準(zhǔn)則，已不能完全適用于信息系統(tǒng)審計的需要。

三、加強電算化會計下的審計工作。

電算化會計的實施使得會計系統(tǒng)本身發(fā)生了很大的變化。對電算化系統(tǒng)的審計與對手工賬簿的審計相比，在審計內(nèi)容、方法上都發(fā)生了變化。無論是對購置的會計軟件還是對自行開發(fā)的會計軟件，審計內(nèi)容上都需要對其系統(tǒng)內(nèi)控進行審計，以及對其電算過程和結(jié)果進行審計，審計方法或措施有所不同。

1.為電算化審計創(chuàng)造良好的審計環(huán)境。

創(chuàng)造良好的審計環(huán)境包括：①建立良好的審計監(jiān)督法律環(huán)境，特別是要建立和完善有關(guān)的計算機審計的法律、法規(guī)。②通過建立和完善審計工作質(zhì)量控制制度和審計人員后續(xù)教育制度，創(chuàng)造一個良好的審計質(zhì)量控制環(huán)境；③建立良好的其他監(jiān)督形成相配合的環(huán)境。

2.更新審計方法，加強對會計信息的審計。

（1）加強對系統(tǒng)內(nèi)控的審計。對系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計，一般經(jīng)過以下幾個步驟。

①對內(nèi)部控制進行描述。審計人員可以通過與被審單位有關(guān)人員座談、實地觀察、查閱系統(tǒng)的文檔資料等辦法，必要時可編制內(nèi)部控制情況問卷，了解系統(tǒng)的內(nèi)部控制，將它用圖示描述出來。

②對內(nèi)部控制進行初步評價。側(cè)重于評價內(nèi)部控制的健全性和合理性。

③對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行符合性測試，主要是對內(nèi)部控制措施是否得到認(rèn)真執(zhí)行而采取的測試。對計算機內(nèi)部控制可以利用計算機進行輔助測試，對手工控制則可以采取如觀察法，實驗法等手工測試方法。

④對內(nèi)部控制進行總評。主要考慮系統(tǒng)內(nèi)部控制中有哪些比較滿意的措施，是否能夠通過符合性測試，符合程度如何，內(nèi)部控制是否可以信籟等。

（2）做好系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的審計。在系統(tǒng)中，輸入的原始數(shù)據(jù)、處理的中間結(jié)果和最后結(jié)果都是以數(shù)據(jù)文件的形式存貯于電、磁介質(zhì)或打印輸出在紙質(zhì)賬頁上。要對系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的真實性、正確性、合法性等進行評價，必須對數(shù)據(jù)文件進行審計。數(shù)據(jù)文件審計可以是對打印輸出的數(shù)據(jù)文件進行審計，也可以是對存貯在電、磁介質(zhì)上數(shù)據(jù)文件進行審計。

首先，我們可以由審計人員進入企業(yè)調(diào)用企業(yè)的會計軟件中的數(shù)據(jù)實施審計。在調(diào)用數(shù)據(jù)時，對于不同的會計軟件采用的方式也不同。

①對于自行開發(fā)的會計軟件，審計人員可以復(fù)制它的數(shù)據(jù)庫直接用計算機語言或采用計算機語言編制輔助審計程序訪問數(shù)據(jù)庫；可對整個數(shù)據(jù)庫或選定的數(shù)據(jù)進行復(fù)核；可有效地執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的驗算重新分類及匯總工作；可詳細地檢查數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容，按指定的標(biāo)準(zhǔn)查找記錄。

②對于購置的電算化會計系統(tǒng)，由于軟件公司對其軟件的設(shè)計過程、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)采取嚴(yán)格的防范和保密措施，直接打開其數(shù)據(jù)庫的困難較大。但較完整的電算化會計系統(tǒng)一般都建立了查詢、對賬、統(tǒng)計或財務(wù)分析、通用報表等功能。審計人員在對被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進行審計時，可利用這些功能完成部分審計任務(wù)。

（3）努力開拓網(wǎng)站認(rèn)證業(yè)務(wù)。由于網(wǎng)絡(luò)的開放性、交易場所虛擬性和交易的信息和證據(jù)的無紙性，人們對網(wǎng)上交易顧慮重重。

電子商務(wù)通常依賴于網(wǎng)絡(luò)，顧客只能通過其網(wǎng)頁了解有關(guān)情況，無法確定網(wǎng)站的安全性、交易的有效性和交易中機密信息的保密性。

因此，開拓網(wǎng)站認(rèn)證業(yè)務(wù)具有現(xiàn)實意義。

3.積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人才。

審計發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計人員的知識更新以適應(yīng)審計發(fā)展的要求。為此可采取對原有審計人員在計算機知識、電算化會計系統(tǒng)的控制及計算機審計方法等方面進行培訓(xùn)或開展審計的正規(guī)教育，借助高校的師資力量，加強計算機審計配套課程的教育。

4.制定和完善新的審計準(zhǔn)則。

由于審計對象、審計線索、審計方法和技術(shù)手段發(fā)生較大變化，現(xiàn)有準(zhǔn)則中的某些內(nèi)容已不適應(yīng)實際情況。在制定新的審計準(zhǔn)則時，在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進經(jīng)驗，側(cè)重于對審計人員應(yīng)具備的資格、審計證據(jù)的收集、計算機審計過程及相關(guān)的審計技術(shù)、審計工作的質(zhì)量控制等方面進行規(guī)范。

5.實行審計軟件商品化大力發(fā)展審計軟件專業(yè)公司，實行審計軟件商品化。

四、結(jié)論。

隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及應(yīng)用，審計工作中的新問題和新課題將不斷出現(xiàn)。對其深入研究，必將開成新的會計理論和方法，而新的會計理論和方法的確立，又將使電算化會計在新的基礎(chǔ)上獲得進一步完善和發(fā)展，也使得電算化會計環(huán)境下的審計工作不斷的高速改善。真正做到保證會計數(shù)據(jù)的可靠性和真實性，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

參考文獻：

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[6]汪路明：論信息時代審計技術(shù)的創(chuàng)新，中國管理信息化，2005.

篇7

關(guān)鍵詞：比較會計研究方法　原則　類型　程序　作用

一般認(rèn)為，會計學(xué)研究方法分規(guī)范會計研究與實證會計研究兩大類。蓋地等(2007)認(rèn)為，這種分類是從會計研究的性質(zhì)層面進行劃分的，規(guī)范會計研究關(guān)注“應(yīng)該是什么”的問題，實證會計研究關(guān)注“是什么”的問題。以比較為首要或主要的研究方法進行會計學(xué)研究是比較會計研究方法。不同分類標(biāo)準(zhǔn)下的研究方法相互之間是交叉關(guān)系，可以同時使用。潘琰等(2003)指出“本文采用實證研究的方法，通過中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)信息含量的比較研究，為哪一種會計準(zhǔn)則對信息用戶更具決策相關(guān)性提供量化證據(jù)?！睍嬍前l(fā)展性和多樣性的辯證統(tǒng)一，不同國家的會計各有特點，同一國家不同時期的會計也在發(fā)展。這是比較會計研究方法的客觀基礎(chǔ)。近幾年由于中國施行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，新舊會計準(zhǔn)則比較、中外會計準(zhǔn)則比較成為研究熱點，運用比較法的會計學(xué)論著大量出版。比較會計研究方法與實證會計研究方法等一樣，成為會計學(xué)研究的重要方法。

一、較會計研究方法的原則

英國著名史學(xué)家巴勒克拉夫(Geoffrey Barractbugh，1987)認(rèn)為“所有的比較方法都必須遵循的一條最基本的規(guī)則，就是只有在可比較事情之間才有可能進行有意義的比較?！泵绹F(xiàn)代化比較研究學(xué)家西里爾?E?布萊克(cyril E.Black)認(rèn)為：對人類進行概括，比較單位的問題是關(guān)鍵性的。美國社會學(xué)家斯梅爾塞(Smelser,NellJoseph，1992)曾提出選擇比較分析單位的標(biāo)準(zhǔn)：分析單位必須適合于研究者所提出的那種理論問題；應(yīng)該與被研究的現(xiàn)象有貼切的因果關(guān)系；考慮到對分析單位進行分類的標(biāo)準(zhǔn)；分析單位的選擇應(yīng)該反映與這個單位有關(guān)的資料的可利用程度；應(yīng)該以標(biāo)準(zhǔn)化的和可以重復(fù)的程序為基礎(chǔ)。借鑒各學(xué)科運用比較研究的原則，比較會計研究方法的原則是比較對象必須具有可比性?？杀刃灾副容^對象屬于同類同層次，存在一定內(nèi)在的本質(zhì)的聯(lián)系，能用同一標(biāo)準(zhǔn)去衡量和評價。如果把沒有可比性的研究對象湊在一起比較，就違背了邏輯?？杀刃允潜容^會計研究方法的前提、可能和基礎(chǔ)，需要同時具備下列條件。

(一)應(yīng)該有兩個或兩個以上的比較對象　比較研究需要在雙方或數(shù)方之間進行。否則，就不能稱其為比較研究?！疤攸c”、“特征”的實質(zhì)是不同點，這類論文的比較對象有時候不是很明顯，但仍屬比較會計研究方法。葛家澍(2004)《財務(wù)會計概念框架研究的比較與綜評》一文結(jié)構(gòu)為：引言――關(guān)于各國CF的簡單比較――主要CF特點及解釋(美國的財務(wù)會計概念框架；IASC概念框架；英國ASB的財務(wù)報告原則公告)。該文以美國FASB“財務(wù)會計概念公告”、國際會計準(zhǔn)則委員會“編報財務(wù)報表的框架”、英國會計準(zhǔn)則委員會的“財務(wù)報告原則公告”、澳大利亞“財務(wù)會計概念公告”和加拿大“財務(wù)報表概念”等五個財務(wù)會計概念框架為比較對象，進行比較研究，第三部分著力闡述和綜評了前三個的各自特點。趙建勇(2004)《政府會計的顯著特征――兼談?wù)畷嫿逃芬晃慕Y(jié)構(gòu)為：基金和基金會計――預(yù)算和預(yù)算會計――收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的綜合應(yīng)再――其他顯著特征―――關(guān)于政府會計教育。該文從基金和基金會計、預(yù)算和預(yù)算會計、收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的綜合應(yīng)用、其他顯著特征等四個方面論述了政府會計的顯著特征。表面上看，只有“政府會計”一個研究對象，好象運用分析法。實際上它的另一個比較對象是“營利性企業(yè)會計”，也是比較法。

(二)比較對象應(yīng)該同類　按性質(zhì)歸類，會計理論和會計實務(wù)可以各分為不同的類。如會計理論可以分為財務(wù)會計報告目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素、會計循環(huán)等類。一個國家的會計基本假設(shè)可以和另一國家的會計基本假設(shè)比較，一般不能與另一國家的會計要素比較。比較對象應(yīng)該同類，彼此之間存在相似性或差異性，具有某種共同基礎(chǔ)或具有各自特點。吳榮國(2004)《財務(wù)報告列報模式的比較研究》一文結(jié)構(gòu)為：財務(wù)報告列報的原則和依據(jù)的比較――財務(wù)報告列報的形式和內(nèi)容的比較―一財務(wù)報告列報實現(xiàn)機制的比較。該文比較了國際會計準(zhǔn)則和中國會計準(zhǔn)則意見稿關(guān)于財務(wù)報告列報的的異同，探尋會計環(huán)境影響財務(wù)報告列報模式的方式和機理，以及在準(zhǔn)則制定方面的啟示?！秶H會計準(zhǔn)則第1號――財務(wù)報表的列報》和中國《企業(yè)會計準(zhǔn)則――財務(wù)報告的列報》征求意見稿，同屬報告類準(zhǔn)則，而且從列報模式角度比較，具有可比性。郭永清、高偉(2004)《我國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)的差異分析及國際趨同的思考》一文結(jié)構(gòu)為：引言――中國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)的差異分析――中國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)的差異分類及國際趨同策略。該文從中國B股上市公司、金融類上市公司雙重審計的制度背景出發(fā)，以111家B股公司和7家金融類公司2003年度報告中的中國、國際兩份財務(wù)報告為基礎(chǔ)，對中國會計標(biāo)準(zhǔn)和國際會計標(biāo)準(zhǔn)進行綜合比較研究，對存在的12個方面差異做出了分析與評價，并提供了有關(guān)的政策建議。該文的比較對象是中國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)，性質(zhì)上同類，具有可比性。運用比較會計研究方法一般既要比較相同點，也要比較不同點。該文這種“差異”類論文只比較不同點，不比較相同點，也是會計比較研究方法。

(三)比較對象應(yīng)該同層次　美國會計學(xué)家諾比斯(C.W；Nobes，1983)曾借用生物學(xué)術(shù)語，提出全世界會計實務(wù)分類系統(tǒng)，共分5個層次：綱、亞綱、族、種、個體。筆者認(rèn)為，其實全部會計理論和會計實務(wù)都處在的不同層次中。如會計理論――會計循環(huán)――會計計量――計量屬性――公允價值。會計循環(huán)包括會計確認(rèn)、會計計量、會計記錄、財務(wù)報告等。會計計量包括計量基礎(chǔ)、計量屬性、計量屬性應(yīng)用原則等。計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價值等。比較對象的層次一般應(yīng)該是并列關(guān)系。會計計量、計量屬性、公允價值三者雖然都屬會計循環(huán)類，但層次不同，是包含關(guān)系，不能比較。如蓋地(2000)《我國海峽兩岸會計法比較》一文結(jié)構(gòu)為：海峽兩岸會計法的基本結(jié)構(gòu)比較――會計確認(rèn)、計量、記錄與報告的比較――“會計人員”的比較――“法律責(zé)任(或罰則)”的比較一幾點思考。該文從四個方面比較了中國海峽兩岸會計法的異同，比較對象是兩岸分別=1=1998年、1999年修訂的會計法，同屬具體法律，層次相同，具有可比性。

二、比較會計研究方法的類型

中外許多學(xué)者以各自的理解對比較研究加以分類。歸納起來，有縱向與橫向比較，數(shù)量與質(zhì)量比較，局部與整體比較，形式邏輯

與辯證邏輯比較，原生與派生比較等。相關(guān)學(xué)科的學(xué)者又對比較史學(xué)、比較教育學(xué)等進行分類。筆者無意對學(xué)者們劃分的類型加以介紹和評述，只對分類提出幾點認(rèn)識。首先，比較會計研究方法分類必須有明確的分類標(biāo)準(zhǔn)。同一子類的標(biāo)準(zhǔn)必須相同統(tǒng)一，標(biāo)準(zhǔn)必須窮盡或完全包含所有子類。其次，分類要體現(xiàn)學(xué)科特點。其它學(xué)科的比較研究類型對會計學(xué)科不一定適用。最后，分類還要具有可操作性，以常用的比較類型為主。為此，筆者結(jié)合會計學(xué)科特點，按三個不同標(biāo)準(zhǔn)，把比較會計研究方法各分為兩類。

(一)會計縱向比較和會計橫向比較　這是以比較對象所涉及的時空為標(biāo)準(zhǔn)分類。具體可以分為：(1)會計縱向比較。會計縱向比較主要從時間角度，對同一國家、同一會計問題在不同階段、不同時期的發(fā)展?fàn)顩r進行比較研究。主要目的是為了研究某一會計問題的歷史發(fā)展過程，分析它產(chǎn)生的歷史背景，探索其前后聯(lián)系，并由此發(fā)現(xiàn)其內(nèi)在的發(fā)展規(guī)律。會計縱向比較至少要比較兩個或多個時點的情況。如朱海林(1999)《國際會計準(zhǔn)則第14號的新舊比較》一文結(jié)構(gòu)為：舊準(zhǔn)則的主要內(nèi)容――修訂舊國際準(zhǔn)則的背景――新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則的比較(一般比較；具體比較)――新準(zhǔn)則的示范性披露。1981年IASC批準(zhǔn)公布了《國際會計準(zhǔn)則第14號――按分部報告財務(wù)信息》。1997年IASC批準(zhǔn)了新修訂的分部報告準(zhǔn)則《國際會計準(zhǔn)則第14號――部報告》，從1998年7月1日起開始實施。該文在介紹舊準(zhǔn)則的主要內(nèi)容、修訂舊準(zhǔn)則背景的基礎(chǔ)上，著重對新舊LAS14進行比較，其中具體比較有14個方面。該文是對不同時期的分部報告準(zhǔn)則進行縱向比較。(2)會計橫向比較。會計橫向比較主要是從空間角度，對同一時期發(fā)生在不同國家的會計問題進行比較研究，包括不同國家會計比較、中外會計比較、同一國家不同行業(yè)會計比較等，是最常用最廣泛的比較會計研究類型。如周紅(2001)《對法國和中國會計新制度的比較分析》一文結(jié)構(gòu)為：法國和中國會計制度改革比較一制約會計制度改革的基本經(jīng)濟條件――會計制度的模式選擇。法國1998年實現(xiàn)了國家會計管理機構(gòu)的改組，1999年完成了《總會計方案》的重寫，決定自2000年1月1日起在全國推行新的會計制度。財政部于2000年12月29日正式了《企業(yè)會計制度》，并決定于2001年1月1日起首先在股份有限公司范圍內(nèi)實施。該文通過對法國和中國會計制度的比較研究，論證了會計制度的形成受制于特定的社會經(jīng)濟條件，屬橫向比較。

(二)會計宏觀比較和微觀比較　這是以比較對象所包含的內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)分類。具體可分為：(1)會計宏觀比較。會計宏觀比較是站在整體角度，對重大會計問題進行貫通的或高度概括性的比較，以獲得對會計問題宏觀的系統(tǒng)的認(rèn)識。側(cè)重揭示會計的普遍規(guī)律、本質(zhì)和趨勢。在研究方法上，更多地摒棄偶然因素，重視高度抽象與概括。比較對象在時空的跨度上相對要有較長的延續(xù)段與較大的覆蓋面。比較所得的結(jié)果，具有普遍的適應(yīng)性。一般是對第一二層次會計問題的比較研究。如任永平(2001)《中德財務(wù)會計若干理論與實務(wù)問題比較研究》一文結(jié)構(gòu)為：關(guān)于會計目標(biāo)的總體定位――關(guān)于會計信息使用者―一關(guān)于會計規(guī)范制定者――關(guān)于會計信息質(zhì)量特征――關(guān)于會計規(guī)范體系――關(guān)于會計基本假設(shè)與原則――關(guān)于會計要素――關(guān)于會計信息披露。該文在會計環(huán)境論指導(dǎo)下，比較了中德兩國財務(wù)會計八個重要理論與實務(wù)問題的異同，論證了會計環(huán)境與財務(wù)會計的關(guān)系，并指出了中國會計的相對優(yōu)勢與德國會計的可供借鑒之處。以“中德財務(wù)會計”為比較對象，選題宏觀。(2)會計微觀比較。會計微觀比較是站在特定角度，對各種局部的、個體的會計問題進行具體的比較。微觀比較相對于宏觀比較而言。大多是會計的個案比較。比較對象在時空跨度上時短面窄。研究的范圍多帶局部的含義，就事比事，不求宏論，只求精細。如綦好東、張孝友(2006)《我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與IAS41的比較與思考》一文結(jié)構(gòu)為：我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與IAS41的比較(關(guān)于準(zhǔn)則規(guī)范的范圍、關(guān)于生物資產(chǎn)的確認(rèn)、關(guān)于生物資產(chǎn)的計量、關(guān)于生物資產(chǎn)的信息披露)――兩點思考。該文對中國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與IAS41的異同點進行比較，重點分析其差異的原因，并就國際會計趨同過程中應(yīng)如何進一步完善中國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則進行理性思考。以一條具體準(zhǔn)則為比較對象，研究切入點較小，是微觀比較。

(三)會計定性比較和會計定量比較　這是以比較對象的“質(zhì)”“量”屬性為標(biāo)準(zhǔn)分類。具體可分為：(1)會計定性比較。會計定性比較是質(zhì)的比較，采用歷史研究、文獻研究、觀察研究、邏輯分析、內(nèi)容分析、實地考察、個案研究等方法，對比較對象進行“質(zhì)”的理論思辨。“規(guī)范會計研究”中使用的比較研究是會計定性比較。如閻德玉(1999)《會計準(zhǔn)則制定模式的比較研究》一文結(jié)構(gòu)為：會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的比較與評析―――會計準(zhǔn)則制定人員的比較與評析――會計準(zhǔn)則制定程序的比較與評析――會計準(zhǔn)則適用范圍的比較與評析一小結(jié)。該文以美國、英國、日本、中國、中國香港、中國臺灣、國際會計準(zhǔn)則委員會為比較對象，對會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)、制定人員、制定程序及適用范圍四大制定要素進行比較研究，從而探討會計準(zhǔn)則制定模式的科學(xué)選擇與完善措施。該文主要采用文獻資料，沒有數(shù)據(jù)，沒有模型，屬會計定性比較。(2)會計定量比較。會計定量比較是量的比較，運用概率、統(tǒng)計、測量、實驗、計量經(jīng)濟學(xué)等方法，對比較對象進行“量”的分析考察。“實證會計研究”中使用的比較研究是會計定量比較。如李曉強(2004)《國際會計準(zhǔn)則和中國會計準(zhǔn)則下的價值相關(guān)性比較――來自會計盈余和凈資產(chǎn)賬面值的證據(jù)》一文結(jié)構(gòu)為：引言――文獻綜述和研究目的――研究設(shè)計――研究分析――研究結(jié)論。該文以中國2000年至2002年既發(fā)行A股發(fā)行B股的公司為樣本，通過不同會計準(zhǔn)則下會計信息的價值相關(guān)性研究為中國會計準(zhǔn)則的國際化改革提供參考意見。該文的格式是典型的實證研究。從思維方法看，又是比較研究。作者在“引言”中認(rèn)為“比較分析會計準(zhǔn)則的價值相關(guān)性能夠幫助我們了解不同準(zhǔn)則下的會計信息的各自作用，在價值相關(guān)性研究的基礎(chǔ)上為不同準(zhǔn)則之間的比較甄選提供可量化的證據(jù)”。而且該文以會計盈余和凈資產(chǎn)賬面值作為研究的切入點?？梢姡菚媽嵶C研究中使用會計定量比較。實踐中比較會計研究類型的運用往往不是單一使用，更多的時候是組合使用。同一標(biāo)準(zhǔn)下的分類有時候需要互相補充，如定性比較與定量比較組合等。不同標(biāo)準(zhǔn)下的分類更需要交叉使用，如微觀比較與橫向比較組合等。

三、比較會計研究方法的運用程序

現(xiàn)代比較史學(xué)之父，法國著名史學(xué)家馬克?布洛克認(rèn)為：“比較就是在一個或數(shù)個不同的社會環(huán)境中選擇兩種或數(shù)種一眼就能看出它們之間某些類似之處的現(xiàn)象，然后描繪出這些現(xiàn)象發(fā)展曲線，揭示它們的相似點和不同點，并在可能的范圍內(nèi)對這些相似點和不同點做出解釋，再進行嚴(yán)格的分類和論證，就有可能希望得到對事實做出少得多的假設(shè)，而精確程度卻高得多的結(jié)論。”這一論述大體上勾勒出了比較研究的步驟。比較會計研究方法的運用程序與之類似’，具體可以分為下列步驟。

(一)明確比較目的　這一步是比較會計研究的起點。比較研究首先要明確目的，即為什么而比較。研究者在遵循可比性原則的基

礎(chǔ)上，以自己的知識結(jié)構(gòu)和認(rèn)識能力所觸及的范圍確立比較研究的比較對象、比較主題、比較目的、比較類型，對所研究的會計問題的時空范圍、內(nèi)涵外延進行必要的界說。比較會計研究方法的目的要有價值取向性，要能夠促進會計理論創(chuàng)新，指導(dǎo)會計實務(wù)發(fā)展，為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。如張?zhí)K彤胡永康(2001)《中美銀行現(xiàn)金流量表的比較研究》一文結(jié)構(gòu)為：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物構(gòu)成的比較――銀行現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)――間接法結(jié)構(gòu)下銀行凈利潤調(diào)整項目比較――投資活動與籌資活動現(xiàn)金流量項目列示的比較――銀行現(xiàn)金流量表中以凈額列示的項目――銀行現(xiàn)金流量表的補充資料。該文以中國深圳發(fā)展銀行股份有限公司、中國上海浦東發(fā)展銀行股份有限公司、美國花旗銀行(集團)、美國大通曼哈頓銀行四家上市銀行1999年年度報告為樣本進行比較研究。該文作者自述研究目的是“為了使中國會計界對中國外有關(guān)銀行現(xiàn)金流量表的各方面的情況有一個全面的了解，本文將中國和美國的一些大的上市銀行在年報中披露的現(xiàn)金流量表放在一起做一個較為全面、客觀、深八的比較，并在比較分析的過程中，穿插一些筆者對制定中國銀行現(xiàn)金流量表規(guī)范的建議與想法，希望通過這樣的研究能為建立與完善中國銀行會計報告準(zhǔn)則，參照國際會計慣例改進中國銀行會計信息披露的水平與質(zhì)量，迎接加入WTO后對中國商業(yè)銀行提出的挑戰(zhàn)有所裨益?！?/p>

(二)分析個案特征　這一步是比較會計研究的基礎(chǔ)。個案分析是對兩個或兩個以上的比較對象逐一進行單獨研究。通過對材料的搜集、考證、推斷、檢驗、預(yù)測，認(rèn)識比較對象的本質(zhì)，力求達到專業(yè)研究水平。盡管這一步工作內(nèi)容有時在論文中不一定反映出來，但不可或缺。比較研究要以分析為基礎(chǔ)，否則將是無源之水，無本之木。如蓋地(2006)《稅務(wù)會計原則、財務(wù)會計原則的比較與思考》一文結(jié)構(gòu)為：稅務(wù)會計原則――稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則的比較(歷史成本原則的比較、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較、相關(guān)性原則的比較、配比原則的比較、實質(zhì)重于形式原則的比較、謹(jǐn)慎性原則的比較)――對稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則差異的思考。該文對由稅法主導(dǎo)的稅務(wù)會計原則與投資人導(dǎo)向的財務(wù)會計原則進行了比較，研究兩者的差異及其產(chǎn)生的原因，探討如何構(gòu)建符合國際化發(fā)展趨勢的稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系模式。該文第一部分首先研究稅務(wù)會計原則，共得11個原則，為第二三部分的比較研究奠定了基礎(chǔ)。絕大部分論文的個案研究成果沒有像該文一樣，單獨安排一部分予以論述。

(三)研究異同之處　這一步是比較會計研究的中心環(huán)節(jié)。要求能從彼此相似的比較對象中找出不同點，從彼此相異的比較對象中找出共同點。通過“異中求同”探尋普遍性，通過“同中求異”辨明特殊性。研究異同點的過程要確立比較項，即從哪些方面進行比較。一般地說，可以把比較對象包含的次一級內(nèi)容作為比較項。如劉永澤等(2006)《中韓財務(wù)會計概念框架比較研究》一文結(jié)構(gòu)為：中韓兩國概念框架的主要內(nèi)容及特征――中韓概念框架的重大差異剖析(在體例結(jié)構(gòu)及表述方面的差異、在會計目標(biāo)方面的差異、在會計信息質(zhì)量特征方面的差異、在會計要素分類方面的差異、在會計確認(rèn)方面的差異、在會計計量方面的差異)――評價與借鑒。2003年韓國會計研究院會計準(zhǔn)則委員會了《財務(wù)會計概念框架》，2006年財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。該文比較研究了兩國概念框架的主要差別，剖析了這種差別存在的原因，同時評價了兩國概念框架的恰當(dāng)性，最后指出了韓國財務(wù)會計概念框架的可借鑒之處。財務(wù)會計概念框架包含的次一級內(nèi)容是體例結(jié)構(gòu)、會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、會計要素、會計確認(rèn)、會計計量等，該文以之為比較項，比較兩者的差異。

(四)概括比較結(jié)論這一步是比較會計研究的歸宿。比較研究不能僅僅停留在單純列異同點的水平上，研究者要運用抽象思維方式，通過對異同點的分析，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，進行理論判斷，最后形成結(jié)論，如思考、認(rèn)識、啟示、借鑒、建議等。它代表比較研究的深度。如黃世忠(2005)《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則差異比較及政策建議》一文結(jié)構(gòu)為：關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提基礎(chǔ)的差異比較――關(guān)于現(xiàn)金流量預(yù)測要求的差異比較――關(guān)于首次計提資產(chǎn)減值會計處理的差異比較――關(guān)于貨幣時間價值后續(xù)處理的差異比較―一關(guān)于在資產(chǎn)減值中運用評估值的差異比較――關(guān)于無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異比較――初步結(jié)論與政策建議。該文系統(tǒng)深入地比較了中國計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定與第36號國際會計準(zhǔn)則，指l出了在具體實務(wù)中與國際會計準(zhǔn)則存在的6項重大差異，并從技術(shù)層面、管理慣例和監(jiān)管機制等角度剖析了產(chǎn)生這些差異的原因，最后提出若干政策建議。該文第七部分初步結(jié)論是“盡管中國《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定在形式上與IAS36基本保持一致，但實際運用過程中，中國上市公司計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的做法仍與國際會計準(zhǔn)則的要求存在著許多實質(zhì)性的差異。這些差異既有技術(shù)層面上的原因，也有管理慣例和監(jiān)管制度方面的原因。筆者認(rèn)為，中國全面引AIAS 36(特別是CC.U和現(xiàn)金流量現(xiàn)值的規(guī)定)的條件尚不成熟”。該文作者“建議重新審視固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提要求，對于有現(xiàn)成出售價格可供參考，或能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流量的固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)，仍按現(xiàn)行的做法計提減值準(zhǔn)備；而對沒有現(xiàn)成出售價格可供參考，或不能獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流量的固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)，則不要求計提減值準(zhǔn)備。如果經(jīng)營環(huán)境、法律法規(guī)等方面存在著明顯的證據(jù)表明企業(yè)未來的經(jīng)營前景將受到重大的不利影響，則可要求企業(yè)以縮短折舊或攤銷年限的方式來反映這類資產(chǎn)的價值減損?！?/p>

四、比較會計研究方法的作用

俄國著名教育家烏申斯基(2007)認(rèn)為：“比較是任何一種理解和任何一種思維的基礎(chǔ)。我們必須通過比較才能認(rèn)識世界上的一切，要是我們認(rèn)識一件新事物，但又無法將它與任何其他事物作比較，無法找出它與任何其他事物的區(qū)別，那么，關(guān)于這件事物我們不可能形成任何一種思想，并且連一句話也說不出來?！北容^會計研究方法的作用主要體現(xiàn)在以下方面。

(一)認(rèn)識本質(zhì)　比較會計研究的每一個論題，可供比較的內(nèi)容可能會很多，堅持本質(zhì)的比較是一個重要原則。從思維過程看，比較研究常常是從現(xiàn)象的比較開始，隨著認(rèn)識的深化，逐步透過現(xiàn)象看本質(zhì)，向本質(zhì)的比較轉(zhuǎn)化。通過對特定范圍內(nèi)的具體的比較對象進行定性鑒別和定量分析，比較出它們之間質(zhì)的差別和量的比例關(guān)系，研究彼此的內(nèi)部聯(lián)系，從而準(zhǔn)確地把握它們的特點和本質(zhì)屬性。如耿建新和房巧玲(2004)《環(huán)境會計研究視角的國際比較》一文結(jié)構(gòu)為：環(huán)境會計研究視角的總體比較――環(huán)境會計研究宏觀視角的比較――環(huán)境會計研究微觀視角的比較――結(jié)論與建議。該文作者認(rèn)為西方國家所指的“環(huán)境會計”與中國所指的“環(huán)境會計”在外延和內(nèi)涵上存在一定差異。如果忽視了這種差異，直接將國外的某些經(jīng)驗和結(jié)論對應(yīng)于中國的“環(huán)境會計”，有時難免會產(chǎn)生偏差。有鑒于此，該文對西方國家和中國環(huán)境會計的主流研究視角分層次作一系統(tǒng)比較，從而辨明雙方所指“環(huán)境會計”外延和內(nèi)涵的差異，以澄清有關(guān)概念，推動中國環(huán)境會計理論研究與實踐的健康發(fā)展。該文研究成果有助于人們從本質(zhì)上認(rèn)識“環(huán)境會計”。