導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計環(huán)境論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

對于我國社會的發(fā)展目標(biāo)應(yīng)該立足于環(huán)境友好型和資源節(jié)約型的社會模式,對于我們國家的資源,比如海洋資源、礦產(chǎn)資源、土地資源等必須加強保護(hù),加強合理開發(fā)和審計。而發(fā)展的根本目標(biāo)應(yīng)該是對于國家環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約政策的堅決實施,借助于種種政策,充分發(fā)揮國家審計在我國發(fā)展過程中重要的正面影響。而實施的重點應(yīng)該放在對環(huán)境保護(hù)方面資金的投入、有效的管理、實際的使用情況以及環(huán)境保護(hù)方面政策的實施、環(huán)境保護(hù)目標(biāo)的實現(xiàn)等方面,針對存在的問題,提出有效節(jié)能減排的合理方針,從而借此推動企業(yè)對于節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)的認(rèn)識,使企業(yè)主動承擔(dān)起對社會發(fā)展的責(zé)任。對于經(jīng)濟(jì)效益審計,我們國家曾對其做出過含義解釋,即為“所謂的環(huán)境績效審計,指的是借助于相互獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T,對被審計企業(yè)或項目的環(huán)境管理活動進(jìn)行全面的、科學(xué)的分析和審查,在此基礎(chǔ)之上,參考我國的標(biāo)準(zhǔn)去合理的對環(huán)境管理的現(xiàn)狀和潛力進(jìn)行評定,從而提出提高環(huán)境管理績效的方針和方法,促使其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效的一種審計活動”。我國目前的審計工作,其工作主體依然是財務(wù)審計,但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,績效審計變的越來越重要。對于我國審計工作的發(fā)展,“十二五”期間的重要基礎(chǔ)還在于促進(jìn)規(guī)劃合理有效的實施,其發(fā)展基礎(chǔ)為合理的、科學(xué)的審計,從而使得績效審計得到全面的發(fā)展和普及。從我國的整體發(fā)展來看,處于萌芽階段。環(huán)境績效審計技術(shù)方法屬于一種相對來說比較前沿的審計業(yè)務(wù),而在審計過程中,需要參考較多方面的因素,審計人員對于審計環(huán)境中的所有要素都要給予充分的考慮,采用一些非常規(guī)的審計手段,這樣才能合理科學(xué)地理解審計過程中受環(huán)境影響的問題。

二、企業(yè)的發(fā)展包含很多部分

比如產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)等,而價值鏈就可以用來概括企業(yè)的所有活動,前期的生產(chǎn)、后期的銷售以及售后活動等。針對不同的企業(yè),環(huán)境績效審計的開展必須因地制宜,從不同企業(yè)的環(huán)境價值鏈出發(fā),對不同環(huán)節(jié)給予不同的審計標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境價值鏈分析方法較多,主要使用的方法為層次分析法(AHP法),即所謂的AHP法,也就是針對比較復(fù)雜的問題,進(jìn)行分層、定性與定量相結(jié)合的分析方法,從而得出比較合理的、科學(xué)的分析方法。環(huán)境價值鏈分析方法不同于我國傳統(tǒng)的分析方法,對于我國傳統(tǒng)價值鏈的成本觀念也造成了影響。首次將環(huán)境作為一個因素帶入到審計中去,從而被環(huán)境績效審計合理使用,一般形式下的合規(guī)性的審計方法也得到了轉(zhuǎn)變,績效審計模式成為主體,從而可以使得審計過程中的“免疫系統(tǒng)”得到有效使用。對于環(huán)境績效審計,其影響因素是多方面的,而目前來看,其中的主要問題在于社會對環(huán)境績效審計的輕視,對于企業(yè)發(fā)展過程中,環(huán)境因素給財務(wù)和未來的發(fā)展能力帶來的影響沒有給予充分的重視。針對這些問題,該研究者認(rèn)為應(yīng)該借助于多重方式,來喚起人民對環(huán)境因素在環(huán)境審計中的重要性,讓人民認(rèn)識到當(dāng)前以財務(wù)狀況為主的審計方式的不足,從而在現(xiàn)有基礎(chǔ)之上加大環(huán)境績效審計的力度,基于此,使得資金的使用效益得到有效加強。我國針對審計工作擁有ISO14000標(biāo)準(zhǔn),配合以不同企業(yè)的不同審計中的實際問題,開發(fā)出具有自己特色的、滿足自己需求的新標(biāo)準(zhǔn)。

三、總結(jié)

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1.1資源環(huán)境審計資源環(huán)境領(lǐng)域的“市場失靈”使得政府應(yīng)在生態(tài)文明建設(shè)中承擔(dān)主要責(zé)任。目前，政府一般靠命令（如市場準(zhǔn)入、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)等）和市場化工具（如排放權(quán)交易、補貼、稅收等）來推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。命令帶有行政色彩，易出現(xiàn)尋租腐敗，市場化工具需要良好的市場制度環(huán)境[3]。審計作為一種信息工具，在維護(hù)生態(tài)安全、建設(shè)生態(tài)文明中發(fā)揮著重要作用，陳塵肇[4]、鄭石橋[5]等研究了國家審計的建設(shè)及實現(xiàn)路徑。宮軍[6]研究表明，審計機關(guān)在國土空間開發(fā)、節(jié)能資源利用、環(huán)境保護(hù)和生態(tài)文明制度建設(shè)方面可以發(fā)揮重大作用。20世紀(jì)70年代起，很多國家審計機關(guān)轉(zhuǎn)向績效審計并開始關(guān)注資源環(huán)境績效，1992年世界審計組織（INTOSAI）成立環(huán)境審計委員會（WGEA），2004年以來，WGEA先后了水、生物多樣性、廢物管理、礦產(chǎn)資源、林業(yè)資源、漁業(yè)資源、可持續(xù)能源、氣候變化應(yīng)對、土地的使用和管理審計等9個審計指南。1998年審計署農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計司成立后，全國范圍內(nèi)資源環(huán)境審計項目增多，僅“十一五”期間就安排了26個資源環(huán)境審計（調(diào)查）項目[7]?！秾徲嬍?008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確將資源環(huán)境審計作為六大重要審計類型之一予以強化。2009年我國審計署的《關(guān)于加強資源環(huán)境審計工作的意見》指出：“逐步將審計范圍從土地資源和水環(huán)境審計擴展到海洋資源、森林資源、礦產(chǎn)資源、大氣污染防治、生態(tài)環(huán)境建設(shè)、土壤污染防治、固體廢物和生物多樣性等領(lǐng)域”。2011年劉家義審計長對審計的定位由“國家經(jīng)濟(jì)社會的免疫系統(tǒng)”發(fā)展到“國家審計是國家治理的重要組成部分”，進(jìn)一步拓寬了資源環(huán)境審計服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)的著力點。雖然在生態(tài)文明建設(shè)和資源環(huán)境審計的實踐方面有豐富的實踐經(jīng)驗，但將兩者結(jié)合起來的研究并不多；在生態(tài)文明建設(shè)路徑的研究和課題招標(biāo)方面，現(xiàn)有研究突出了美學(xué)、法學(xué)、哲學(xué)視角，忽視了審計工具視角。

1.2資源環(huán)境審計在生態(tài)文明建設(shè)中的作用：揭示相關(guān)風(fēng)險，保障生態(tài)安全，促進(jìn)實現(xiàn)生態(tài)文明生態(tài)文明建設(shè)的核心是正確處理人類活動、資源、環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)之間的關(guān)系。以人類活動為起點，他們之間的關(guān)系如圖1所示。首先，人類活動可能耗費資源，破壞生態(tài)系統(tǒng)，污染環(huán)境；其次，資源趨緊、環(huán)境污染和生態(tài)失衡帶來生態(tài)危機，進(jìn)而危害人類健康和安全，損害人類的可持續(xù)發(fā)展。人類活動帶來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，會帶來一系列風(fēng)險如圖2所示。首先，人類生產(chǎn)和消費活動在某種程度上破壞了大自然原有的面貌和運行規(guī)律，對其中的各個要素都帶來了影響，影響最廣泛、最直接的便是土地、空氣和水。這三個方面的威脅形成環(huán)境風(fēng)險。其次，環(huán)境問題和人民生活息息相關(guān)，人類不當(dāng)行為發(fā)生的同時，人類自己也成為受害者，幾乎每一類環(huán)境風(fēng)險都直接或間接威脅著公眾健康，形成健康風(fēng)險。另外，人類活動帶來的環(huán)境風(fēng)險、健康風(fēng)險以及資源濫采亂伐和不當(dāng)利用還會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)社會文化風(fēng)險。生態(tài)文明建設(shè)就是要不斷地解決人類活動帶來的上述問題及相關(guān)風(fēng)險，實現(xiàn)資源可持續(xù)利用，保障生態(tài)平衡，實現(xiàn)天藍(lán)、地綠、水凈的人居環(huán)境。國家審計是國家治理這個大系統(tǒng)中的一個內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是維護(hù)國家安全的重要手段[8]。國家安全包括財政安全、金融安全、權(quán)力運行安全、信息安全、民生安全、國有資產(chǎn)安全和資源環(huán)境生態(tài)安全?！坝酗L(fēng)則險，無風(fēng)則安”，維護(hù)資源環(huán)境生態(tài)安全，首先要揭示風(fēng)險，其次是管理風(fēng)險。維護(hù)資源環(huán)境生態(tài)安全的終極目標(biāo)就是實現(xiàn)生態(tài)文明。因此資源環(huán)境審計的目標(biāo)和生態(tài)文明建設(shè)的目標(biāo)是一致的。風(fēng)險一方面來自外部環(huán)境的非人為因素，另一方面來自利益相關(guān)人的機會主義行為，國家審計可以鑒證機會主義行為[5]，揭示生態(tài)文明建設(shè)中的相關(guān)風(fēng)險，促進(jìn)制度建設(shè)和政策執(zhí)行，保障生態(tài)平衡，最終實現(xiàn)生態(tài)文明。

2資源環(huán)境審計在生態(tài)文明建設(shè)中的作用機制

2.1揭示機制揭示機制要求審計人員能夠發(fā)現(xiàn)和報告生態(tài)文明建設(shè)的問題和潛在風(fēng)險，揭示生態(tài)文明建設(shè)中的違法違規(guī)行為、政策執(zhí)行和專項資金的使用效益等問題，能否揭示這些問題和風(fēng)險與審計人員的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德有關(guān)。高超的業(yè)務(wù)能力能提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題的概率，良好的職業(yè)道德能夠保證審計人員客觀地報告審計結(jié)果。如果發(fā)現(xiàn)了問題不報告或不能客觀地報告，是審計人員的職業(yè)道德問題。審計人員的業(yè)務(wù)能力與審計準(zhǔn)則的先進(jìn)程度有關(guān)，先進(jìn)的審計準(zhǔn)則蘊含的審計模式能夠提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題的能力。揭示機制主要來源于審計機關(guān)的檢查權(quán)、調(diào)查取證權(quán)和結(jié)果公布權(quán)。因此，發(fā)揮揭示機制要求審計人員有良好的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平。為保證揭示機制的實現(xiàn)，審計機關(guān)應(yīng)該建立科學(xué)的資源環(huán)境相關(guān)人才培訓(xùn)和引進(jìn)制度，提高審計人員的職業(yè)道德，建立先進(jìn)的資源環(huán)境審計相關(guān)準(zhǔn)則或指南。

2.2威懾機制威懾機制要求審計機關(guān)能夠使得被審計對象對審計有足夠的敬畏，這種敬畏除來源于審計機關(guān)的權(quán)威信任外，還來源于審計法授予審計機關(guān)的賬戶查詢權(quán)、違規(guī)行為制止權(quán)、違規(guī)資料資產(chǎn)的封存權(quán)、處理處罰權(quán)、暫停撥付使用權(quán)、建議糾正權(quán)、提請協(xié)助權(quán)等，威懾機制會帶來被審計對象成本的提升，能夠達(dá)到查處一個、震懾一片、“免疫”一方的目的。國家審計是高層次的監(jiān)督，根據(jù)審計法及其實施條例的規(guī)定，審計機關(guān)具有行政執(zhí)法權(quán)，可以對被審單位的違法違規(guī)行為直接作出處理處罰決定，也可以建議主管部門、監(jiān)察部門給予被審計單位處理處罰或者對相關(guān)直接責(zé)任人進(jìn)行處分，相關(guān)部門應(yīng)將處理處罰決定、建議執(zhí)行結(jié)果書面通知審計機關(guān)。這些規(guī)定提高了國家審計的權(quán)威性，強化了審計威懾機制。通過審計威懾機制可以強化生態(tài)文明建設(shè)的源頭保護(hù)制度、損害賠償制度、責(zé)任追究制度的執(zhí)行，提高制度的執(zhí)行力，降低生態(tài)文明建設(shè)中的尋租動機。

2.3預(yù)警機制預(yù)警機制要求審計機關(guān)能及時準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)的苗頭性問題，及時切斷風(fēng)險源。一般來說，預(yù)警機制由審計方式?jīng)Q定[5]。能較好實現(xiàn)預(yù)警作用的審計方式有三種：一是跟蹤審計，二是持續(xù)審計，三是專項審計調(diào)查。跟蹤審計是指對審計事項運行全過程分階段、有重點的持續(xù)性、過程性審計。與非跟蹤審計相比，跟蹤審計強調(diào)過程性、時效性和預(yù)防性，能夠切實提高審計效率和效果。生態(tài)文明建設(shè)中的跟蹤審計應(yīng)重點關(guān)注資源環(huán)境政策跟蹤審計、重大環(huán)境治理項目跟蹤審計。持續(xù)審計通過實時在線審計實現(xiàn)動態(tài)跟蹤，具有審計過程的連續(xù)性、審計信息的及時性和審計程序的自動化等特征，可以對生態(tài)文明建設(shè)中的機會主義行為進(jìn)行及時跟蹤，從而為預(yù)警機制奠定基礎(chǔ)。專項審計調(diào)查是開展資源環(huán)境績效審計的重要方式，針對生態(tài)文明建設(shè)中屢審屢犯的問題，審計機關(guān)可以通過開展跨部門、跨行業(yè)的專項審計調(diào)查，提出體制、機制性建議。

2.4抵御機制抵御機制要求審計人員對審計發(fā)現(xiàn)的問題，分析問題發(fā)生的原因、結(jié)合資源環(huán)境治理提出針對性建議，以防止同類問題的再度發(fā)生，完善治理機制，“強身壯體”，增加其抵御“病毒”的能力，最終實現(xiàn)善治[5]。審計建議及其實施是抵御機制的核心內(nèi)容，具體包括：一是審計建議，也就是如何以恰當(dāng)?shù)姆绞教岢龈哔|(zhì)量的審計建議；二是審計建議實現(xiàn)機制，也就是委托人人和審計方如何聯(lián)動以采納和實施審計建議（例如審計整改聯(lián)席會議制度）；三是后續(xù)審計制度，也就是在審計建議提出之后，審計方自己要驗證審計建議是如何被實施的。上述三個方面的制度安排是密切相關(guān)的，沒有高質(zhì)量的審計建議，找不出生態(tài)治理機制的缺陷，當(dāng)然無法改進(jìn)治理機制，進(jìn)而也就無法抑制問題再度發(fā)生。另外，按照審計法的規(guī)定，政府應(yīng)當(dāng)將審計工作報告中指出的問題的糾正情況和處理結(jié)果向本級人大常委會報告，也一定程度上強化了抵御機制。十八屆三中全會提出，要建立系統(tǒng)完善的生態(tài)文明制度體系，用制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境。目前，很多舊的制度不能適應(yīng)生態(tài)文明建設(shè)，新的制度尚未完全建立。一方面，可以通過開展資源環(huán)境績效審計提供制度建設(shè)和相關(guān)改革（如資源稅改革）需要的信息，避免制度建設(shè)中的“信息孤島”問題；另一方面，待新的制度建設(shè)完成后，開展資源環(huán)境政策制度執(zhí)行審計，可以提高制度的執(zhí)行力。

3資源環(huán)境審計在生態(tài)文明建設(shè)中發(fā)揮作用的路徑

結(jié)合INTOSAI環(huán)境審計小組的環(huán)境審計相關(guān)指南，我們認(rèn)為，審計機關(guān)可以通過開展資源管理審計、環(huán)境治理審計、生態(tài)系統(tǒng)審計促進(jìn)人與自然的和諧，服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)。

3.1資源管理審計

資源管理審計的目標(biāo)是促進(jìn)資源節(jié)約和循環(huán)利用，緩解資源趨緊狀況；終極目標(biāo)是幫助實現(xiàn)資源的可持續(xù)利用。開展資源管理審計應(yīng)借鑒“循環(huán)經(jīng)濟(jì)”的理念。資源管理審計具體包括礦產(chǎn)資源審計、國土資源審計、漁業(yè)資源審計、林業(yè)資源審計、能源審計等領(lǐng)域。重點關(guān)注亂采（挖）濫伐、無序開發(fā)及侵占、圍墾河湖等導(dǎo)致資源損失浪費和生態(tài)環(huán)境破壞的問題，以及非法出讓、轉(zhuǎn)讓等導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失和損害農(nóng)民利益的問題。從生態(tài)文明建設(shè)的角度還需關(guān)注：節(jié)約環(huán)保與調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、污染防治與企業(yè)節(jié)約增效、發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)與擴大內(nèi)需、生態(tài)保護(hù)與優(yōu)化生產(chǎn)力空間布局的結(jié)合情況；清潔生產(chǎn)的推行情況；傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的生態(tài)化改造情況；“兩高一資（高能耗、高污染和資源性）”企業(yè)、低水平重復(fù)建設(shè)和產(chǎn)能過剩項目，關(guān)注節(jié)能、節(jié)水、節(jié)電等應(yīng)用工程項目的專項投入、專項收費，揭示和制止擠占、挪用專項資金的問題，規(guī)范專項收費征繳、管理和使用情況等。

3.1.1礦產(chǎn)資源審計礦產(chǎn)資源的采掘一般包括勘探、開發(fā)、采掘、加工、關(guān)閉和復(fù)墾幾個階段，每個階段都會影響環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)，同時對經(jīng)濟(jì)和社會產(chǎn)生影響。礦產(chǎn)資源審計的目標(biāo)是幫助實現(xiàn)礦產(chǎn)資源的可持續(xù)開采和利用。礦產(chǎn)資源審計主要關(guān)注資金的使用和管理、協(xié)議法規(guī)和政策的遵守情況及其效果、相關(guān)部門的管理績效是否可計量、職責(zé)權(quán)限是否明晰。從“循環(huán)經(jīng)濟(jì)”的視角來看，不同環(huán)節(jié)審計的關(guān)注點也不同：資源開采環(huán)節(jié)，應(yīng)重點關(guān)注資源綜合開發(fā)和回收利用效率；資源消耗環(huán)節(jié)，應(yīng)重點關(guān)注資源利用效率；廢棄物產(chǎn)生環(huán)節(jié)應(yīng)重點關(guān)注資源的綜合利用和循環(huán)利用；在資源的社會消費環(huán)節(jié)應(yīng)關(guān)注綠色消費情況。從生態(tài)文明建設(shè)的角度，還應(yīng)關(guān)注資源產(chǎn)權(quán)制度、有償使用制度、生態(tài)補償制度、責(zé)任追究制度的建立完善情況，資源稅改革情況等。

3.1.2國土資源審計國土資源審計具體包括土地資源審計和海洋資源審計，其中海洋資源審計具體表現(xiàn)為漁業(yè)資源審計。土地資源審計的目的是幫助實現(xiàn)土地資源的集約和可持續(xù)經(jīng)營。土地資源審計應(yīng)重點關(guān)注土地政策的貫徹落實情況，土地管理的職責(zé)履行情況、土地整治情況、土地出讓金和土地整治相關(guān)資金管理情況。其中土地政策重點關(guān)注耕地和基本農(nóng)田保護(hù)政策、耕地占補平衡政策、保障性住房和產(chǎn)業(yè)性供地政策、城鄉(xiāng)建設(shè)用地增減掛鉤試點政策等，土地管理職責(zé)應(yīng)圍繞土地的征收、儲備、供應(yīng)、使用等管理職責(zé)；土地整治情況應(yīng)關(guān)注項目的立項、建設(shè)資金使用管理、耕地補充的數(shù)量和質(zhì)量等；土地出讓金和土地整治相關(guān)資金管理情況應(yīng)關(guān)注土地出讓金、新增建設(shè)用地土地有償使用費、耕地開墾費、土地復(fù)墾費等。從生態(tài)文明建設(shè)的角度來看，國土資源審計還需[6]：審查國土空間開發(fā)格局頂層設(shè)計的科學(xué)性，關(guān)注人口資源環(huán)境相均衡、經(jīng)濟(jì)社會生態(tài)效益相統(tǒng)一原則的執(zhí)行情況，重點關(guān)注城鄉(xiāng)建設(shè)用地增減掛鉤、低丘緩坡荒灘開發(fā)、工礦廢棄地復(fù)墾等機制的運行效果，主體功能區(qū)戰(zhàn)略的實施進(jìn)度；關(guān)注推動各地區(qū)嚴(yán)格按照主體功能定位發(fā)展，推進(jìn)構(gòu)建科學(xué)合理的城市化格局、農(nóng)業(yè)發(fā)展格局、生態(tài)安全格局。

3.1.3漁業(yè)資源審計漁業(yè)資源審計的目的是促進(jìn)實現(xiàn)漁業(yè)資源的可持續(xù)捕撈。審計人員應(yīng)重點關(guān)注漁業(yè)工程項目中公共財政資金的使用，如資金是否違規(guī)？是否得到了恰當(dāng)?shù)墓芾?？是否能滿足漁業(yè)管理要求?協(xié)定、法律的遵循,如政府部門是否遵循了國際公約和國內(nèi)法規(guī)？相關(guān)法規(guī)公約是否存在沖突?是否得到有效實施和遵循？相關(guān)政策執(zhí)行效果，如政策是否能應(yīng)對漁業(yè)的主要威脅？相關(guān)政策目標(biāo)和措施是否清晰明確？執(zhí)行效果如何衡量?政府處理漁業(yè)威脅的績效，如是否設(shè)定了績效目標(biāo)？績效結(jié)果是否可靠？管理和監(jiān)督漁業(yè)的制度是否完善和有效？數(shù)據(jù)和信息能否公開透明？漁業(yè)的研究與監(jiān)督包括關(guān)于漁業(yè)保護(hù)的公眾教育，如是否劃撥了專項教育資金？使用效果如何？向其他機構(gòu)和公眾的報告，如報告需求是否滿足？是否準(zhǔn)確并經(jīng)過第三方確認(rèn)等等[9]。

3.1.4林業(yè)資源審計林業(yè)資源審計的目標(biāo)是促進(jìn)森林保護(hù)、環(huán)境改善和實現(xiàn)生物多樣性。審計人員應(yīng)該重點關(guān)注以下方面：相關(guān)法規(guī)是否有效地促進(jìn)森林保護(hù)活動的開展？是否存在妨礙森林保護(hù)活動的風(fēng)險因素？森林保護(hù)活動是否產(chǎn)生了預(yù)期效果？是否存在土地重疊覆蓋和林地使用不合理的現(xiàn)象？林業(yè)部門開展工作是否有具體清晰的目標(biāo)？生物多樣性保護(hù)的管理體制是否合理？森林保護(hù)的效率效果性如何？森林火災(zāi)防御是否合規(guī)？在降低火災(zāi)發(fā)生頻率上是否有效？國家公園、保護(hù)區(qū)、野生動物園、森林保護(hù)區(qū)以及其他保護(hù)地區(qū)是否存在非法砍伐樹木的現(xiàn)象？在森林區(qū)域是否有植樹計劃？生態(tài)林建設(shè)對于改善周邊氣候環(huán)境和下游水環(huán)境是否有效？生態(tài)林對于護(hù)林部門收入的影響程度如何？審計人員還要評價政府、企業(yè)和護(hù)林部門對森林保護(hù)的職責(zé)履行情況、資金使用情況；評價林業(yè)部門的伐木計劃及其是否能有效地管理森林，使之具備多種經(jīng)濟(jì)價值。

3.1.5可持續(xù)能源審計可持續(xù)能源審計旨在審查能源部門對有關(guān)法律法規(guī)和能源政策的執(zhí)行情況，相關(guān)資金使用情況，對其在使用可持續(xù)能源過程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行監(jiān)督和評價，并提出有關(guān)發(fā)展和使用可持續(xù)能源的建議，推動可持續(xù)能源的健康發(fā)展。在進(jìn)行可持續(xù)能源審計過程中，可以重點審計以下能源管理工具[10]：直接財務(wù)支持，如對研發(fā)活動的支持、投資激勵、節(jié)能獎勵等；間接支持，如稅收減免、政府采購等；對能源部門的監(jiān)管，如制定保護(hù)性分類電價制度、嚴(yán)格市場準(zhǔn)入等。

3.2環(huán)境治理審計

環(huán)境治理審計的目標(biāo)是促進(jìn)保護(hù)環(huán)境、實現(xiàn)人與自然的和諧，終極目標(biāo)是促進(jìn)實現(xiàn)天藍(lán)、地綠、水凈的人居環(huán)境。環(huán)境治理審計具體包括水環(huán)境審計、大氣污染治理審計、廢物管理審計、土壤污染防治審計等領(lǐng)域。審計將重點關(guān)注城鄉(xiāng)居民飲用水源不達(dá)標(biāo)、污水處理廠和垃圾處理場管理運營不善、重點流域斷面水質(zhì)不達(dá)標(biāo)、城鄉(xiāng)土壤嚴(yán)重污染、規(guī)劃環(huán)評不到位、工業(yè)企業(yè)廢氣、廢水、固廢違法排污等影響人民群眾身體健康的環(huán)境污染問題。

3.2.1水環(huán)境審計水是生命之源，水環(huán)境審計是審計機關(guān)最早關(guān)注的領(lǐng)域。水環(huán)境審計的目標(biāo)是促進(jìn)水環(huán)境的改善。水環(huán)境審計主要關(guān)注水環(huán)境資金、水環(huán)境法規(guī)政策、水環(huán)境管理、水環(huán)境項目等四個方面。其中：水環(huán)境資金要關(guān)注水污染防治專項資金、減排專項資金、排污費、污水處理費等的征收、分配和管理的真實性、合規(guī)性和效益性；水環(huán)境法規(guī)政策落實情況要關(guān)注相關(guān)法規(guī)政策執(zhí)行情況及效果，廢水環(huán)境政策的環(huán)境影響；水環(huán)境管理要關(guān)注各級政府及相關(guān)部門在水污染物排放控制、排污許可等方面的責(zé)任履行情況；水環(huán)境建設(shè)項目運行情況要關(guān)注工業(yè)污染防治項目、生活污染防治項目、農(nóng)村面源污染防治項目、污水處理等項目的建設(shè)管理和運營績效方面。另外，水環(huán)境審計還包括海洋傾廢審計和海域使用情況審計。廣義的水環(huán)境審計除上述內(nèi)容外還應(yīng)該包括水資源審計，水資源審計關(guān)注淡水資源的節(jié)約和有效使用，屬于前述資源管理審計范疇。

3.2.2大氣污染治理審計和氣候變化應(yīng)對審計近年來，我國大范圍的霧霾和極端氣候時有發(fā)生，嚴(yán)重危害公民健康，并造成巨額經(jīng)濟(jì)損失。大氣污染治理審計主要包括大氣污染防治審計和大氣環(huán)境審計，前者主要是看治理資金投入后，是否建設(shè)大氣污染治理設(shè)施，設(shè)施是否正常運轉(zhuǎn)，排放能否達(dá)標(biāo)，其審計目標(biāo)是促進(jìn)大氣排放達(dá)標(biāo)；后者主要是審查污染防治資金的投入是否使影響區(qū)域的大氣環(huán)境得到改善，其目標(biāo)是促進(jìn)大氣環(huán)境質(zhì)量好轉(zhuǎn)。氣候變化應(yīng)對審計包括氣候變化減緩審計和氣候變化適應(yīng)審計[11]。氣候變化減緩審計主要是指對溫室氣體減排目標(biāo)的完成情況的審計；氣候變化減緩審計主要針對為減少氣候變化造成的災(zāi)害損失而制定的政策的執(zhí)行情況的審計。

3.2.3廢物管理審計廢物一般包括危險廢物、固體廢物和放射性廢物。不恰當(dāng)?shù)膹U物處理或排放會造成水、土壤和空氣的污染，進(jìn)而影響公眾健康（如中毒、傳染病、致癌等）。廢物管理審計的目標(biāo)是幫助實現(xiàn)廢物的合理處置和有效利用，降低公眾健康風(fēng)險。不同類型廢物的管理模式不一樣，審計人員在立項時應(yīng)優(yōu)先關(guān)注危險廢物和放射性廢物。廢物管理審計應(yīng)重點關(guān)注：廢物管理相關(guān)政策是否存在？這些政策的遵循情況，廢物風(fēng)險管理情況、廢物管理系統(tǒng)運行和效果，政府履行廢物管理國際責(zé)任情況，廢物管理的監(jiān)督情況等等。在廢物管理審計中應(yīng)考慮廢物的產(chǎn)生、收集、運輸、處理、回收等環(huán)節(jié)，分析各環(huán)節(jié)廢物發(fā)生危害的可能性和嚴(yán)重性，進(jìn)而確定審計重點。審計人員應(yīng)熟知各行業(yè)企業(yè)可能產(chǎn)生的廢物及其管理流程，采用行業(yè)為導(dǎo)向的廢物管理審計模式。

3.2.4土壤污染防治審計開展土壤污染防治審計既是保護(hù)土地資源的重要舉措，更是環(huán)境治理審計的重要內(nèi)容。土壤污染屬于隱性污染，具有隱蔽性、滯后性、潛伏性和不可逆轉(zhuǎn)性等特點。土壤污染一般源于工礦業(yè)的高危廢物、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的化肥、農(nóng)藥、地膜、畜牧養(yǎng)殖等，另外，城鎮(zhèn)居民生活垃圾、核工業(yè)的放射性物質(zhì)等也是土壤污染的重要源頭。土壤污染防治審計的目標(biāo)是促進(jìn)改善土壤質(zhì)量，提高土壤修復(fù)效果。土壤污染防治審計的重點應(yīng)結(jié)合相關(guān)行業(yè)、區(qū)域產(chǎn)業(yè)規(guī)劃，關(guān)注高危土壤污染源的防治，如鋼鐵行業(yè)中的酸洗污泥污染，有色冶金行業(yè)的重金屬污染、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的農(nóng)藥污染和城鎮(zhèn)生活垃圾處理廠建設(shè)的效果性等。

3.3生態(tài)系統(tǒng)審計

生態(tài)系統(tǒng)審計將重點關(guān)注水土流失嚴(yán)重、土地荒漠化和沙化擴展嚴(yán)重、生物多樣性減少以及工程建設(shè)中存在的破壞生態(tài)環(huán)境等較為嚴(yán)重的問題。生態(tài)系統(tǒng)審計的目標(biāo)是保障生態(tài)安全。生態(tài)系統(tǒng)審計主要關(guān)注森林、濕地和海洋三大生態(tài)系統(tǒng)。生物多樣性是生態(tài)系統(tǒng)穩(wěn)定的保證，可以給人類提供海鮮、野味等食物，提供木材、草藥，凈化空氣和水，降解固體廢物，減緩極端氣候帶來的影響。生物多樣性審計是開展生態(tài)系統(tǒng)審計的主要表現(xiàn)形式。生物多樣性審計的目標(biāo)是促進(jìn)生物多樣性，保護(hù)生態(tài)平衡。審計人員開展生物多樣性審計時應(yīng)充分識別威脅生物多樣性的各種因素如棲息地的退化、外來物種的入侵、資源（包括森林、生物、漁業(yè)、能源等）的過度采伐和捕撈、水污染、氣候變化、非法交易、生物技術(shù)等，了解政府的應(yīng)對措施如建立公園、保護(hù)區(qū)，制定相關(guān)政策、利用財政工具、進(jìn)行環(huán)境影響評估等。生物多樣性審計的重點一般包括國家生物多樣性策略，保護(hù)區(qū)，瀕危和入侵物種，生物棲息地，基因資源，國際合約履行情況等方面。生物多樣性審計可以單獨開展，也可以與水資源審計、森林資源審計、漁業(yè)資源審計等結(jié)合進(jìn)行。上述審計業(yè)務(wù)是相互聯(lián)系的，譬如，開展礦產(chǎn)資源采掘活動時可能會帶來森林的退化、生物多樣性的缺失、溫室氣體和重金屬的排放、同時帶來廢棄物處理和土壤污染等問題，因此，開展礦產(chǎn)資源審計時可以同時開展生物多樣性審計、廢物管理審計、土壤污染防治審計和大氣污染治理審計等業(yè)務(wù)。

4生態(tài)文明建設(shè)中的資源環(huán)境審計模式：風(fēng)險導(dǎo)向資源環(huán)境審計

4.1明確審計目標(biāo)審計目標(biāo)是審計之后所要達(dá)到的一種狀態(tài)。資源審計的目標(biāo)不外乎資源節(jié)約、資源的可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境審計的目標(biāo)就是天藍(lán)、地綠、水凈；生態(tài)系統(tǒng)審計的目標(biāo)就是生態(tài)平衡。影響目標(biāo)實現(xiàn)的各種因素構(gòu)成各種威脅，這些威脅形成相關(guān)環(huán)境風(fēng)險，進(jìn)而產(chǎn)生公眾健康風(fēng)險，還會進(jìn)一步發(fā)展為經(jīng)濟(jì)風(fēng)險和社會風(fēng)險。

4.2識別和評估人類行為帶來的資源環(huán)境問題及相關(guān)風(fēng)險首先，審計人員應(yīng)充分了解被審計領(lǐng)域相關(guān)背景知識和現(xiàn)狀，并從中識別潛在的威脅。其次，分析這些威脅對短期、長期的環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會、文化產(chǎn)生的影響。一般情況下，人類活動會帶來資源約束趨緊、環(huán)境污染加劇、生態(tài)系統(tǒng)退化等問題，這些問題的影響構(gòu)成相關(guān)風(fēng)險。針對上述問題，審計人員要評估風(fēng)險的嚴(yán)重程度，確定風(fēng)險發(fā)生后損害的可恢復(fù)性，還要考慮風(fēng)險發(fā)生的可能性。這是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降淖钪匾囊徊健Ｏ嚓P(guān)風(fēng)險的識別和評估對于整個資源環(huán)境審計具有導(dǎo)向作用，也是審計工作的切入口。

4.3了解政府對風(fēng)險的應(yīng)對措施、主要參與者的角色和責(zé)任資源環(huán)境審計的實質(zhì)不是對資源環(huán)境本身進(jìn)行審計，而是對政府的環(huán)境風(fēng)險管理進(jìn)行審計。因此，在識別和評估風(fēng)險的基礎(chǔ)上，審計人員要了解政府緩解、預(yù)防和控制上述風(fēng)險的機理；了解政府應(yīng)對威脅的法規(guī)、政策和財政工具有哪些？關(guān)于資源環(huán)境問題的利益相關(guān)者有哪些？他們的角色和責(zé)任是怎樣的？相應(yīng)的公共開支的情況如何?以幫助審計人員識別、選擇審計評價標(biāo)準(zhǔn)，初步確定相關(guān)審計范圍。

4.4評估政府應(yīng)對風(fēng)險的能力，選擇審計主題或?qū)徲嫹秶_定審計主題或重點是編制審計實施方案的基礎(chǔ)工作?；谝陨蠋讉€步驟所獲得的信息，審計人員應(yīng)進(jìn)一步評估政府及相關(guān)部門應(yīng)對資源環(huán)境風(fēng)險的能力，針對風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)，確定審計的主題或重點。這一步驟通常可以采用問題分析法完成，下述關(guān)鍵問題值得考慮：相關(guān)政策和財政工具是否存在，是否可行？是否遵守國家法律、符合國際環(huán)境公約？風(fēng)險管理情況如何？風(fēng)險管理系統(tǒng)的實施質(zhì)量，行政內(nèi)部控制情況如何？政府是否進(jìn)行了有效監(jiān)督？內(nèi)部審計是否發(fā)揮作用？同時，我們還應(yīng)該考慮：這些問題是否可審，是否有審計依據(jù)或評價標(biāo)準(zhǔn)？

篇3

1.信息不對稱以及誠信環(huán)境缺乏

所謂的信息不對稱，是指在信息化的環(huán)境下，在相關(guān)會計信息方面，相關(guān)的經(jīng)營管理者處于一種較為有利的地位，而使相關(guān)的所有者處于一種較為劣勢的地位。隨著現(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營權(quán)以及所有權(quán)的分析，使得在會計審計過程中，信息不對稱的現(xiàn)象時有發(fā)生，進(jìn)而引發(fā)相關(guān)經(jīng)營者選擇不符合企業(yè)自身的發(fā)展情況。再加上缺乏良好的誠信環(huán)境，以及利益的驅(qū)使，使得會計審計中造假問題時有發(fā)生，而且一些會計人員由于道德缺失，使得相應(yīng)的舞弊行為發(fā)生的概率不斷上升。

2.會計制度不完善

近些年來，科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)不斷提升，企業(yè)會計操作已經(jīng)發(fā)生了十分大的變化。我國目前所實施的會計制度較為落后，致使會計審計誠信在操作過程中出現(xiàn)很多問題。在傳統(tǒng)的會計制度下，要求相應(yīng)的會計審計人員只需要具有一定的專業(yè)技術(shù)知識，而對于其道德規(guī)范要求不多，使得會計審計誠信難以在相應(yīng)的規(guī)范下進(jìn)行有效的管理，在新的信息環(huán)境下會，計審計誠信問題的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)管理水平難以得到有效的提高，企業(yè)整體道德缺失。

3.相應(yīng)作業(yè)人員操作失誤致使數(shù)據(jù)失真

隨著會計信息化的普及，對企業(yè)會計人員自身的素質(zhì)以及專業(yè)勝任能力提出了更高的要求，相應(yīng)的會計工作人員不僅需要掌握豐富的會計專業(yè)技術(shù)知識，還應(yīng)當(dāng)熟練的操作相應(yīng)的會計軟件。但是現(xiàn)階段企業(yè)在經(jīng)營過程中，財務(wù)人員缺乏系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)，在實際操作過程中，作業(yè)人員自身素質(zhì)較差，導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生。

4.缺乏有效的監(jiān)督管理體系

除了上述的三點外，缺乏有效的監(jiān)督管理體系，也是信息化環(huán)境下會計審計中存在的問題。在當(dāng)前的會計審計作業(yè)中，由于種種原因，我國會計監(jiān)督體系不夠健全，缺乏相應(yīng)的科學(xué)性以及合理性。除此之外，缺乏有效的監(jiān)督管理體系，會計審計人員在從事相應(yīng)的財務(wù)工作時，舞弊現(xiàn)象會時有發(fā)生，進(jìn)而產(chǎn)生一系列的誠信問題。

二、信息化環(huán)境下會計審計誠信問題的相關(guān)建議

1.實施相應(yīng)的會計委派制度

實施相應(yīng)的會計委派制度，從而解決會計信息不對稱的問題，也是信息化環(huán)境下會計審計誠信問題的解決方案之一。在信息化的環(huán)境下，企業(yè)會計審計過程中，實施委派制度能夠走出以往那種依附于相關(guān)單位負(fù)責(zé)人的模式，從而提供一些虛假的會計信息，使企業(yè)內(nèi)部所有者能夠更好的獲取相應(yīng)的會計信息，達(dá)到企業(yè)會計信息對稱的目的。除此之外，還應(yīng)當(dāng)不斷地完善企業(yè)會計審計誠信環(huán)境，建立健全相應(yīng)會計審計法律法規(guī)，促使企業(yè)會計審計工作不斷完善，會計審計工作人員道德意識的不斷提升，增強企業(yè)整體管理水平。

2.完善相應(yīng)的會計制度完善

相應(yīng)的會計制度，是解決信息化環(huán)境下會計審計誠信問題的重要舉措之一。而要想完善相應(yīng)的會計制度，應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面著手展開相關(guān)的論述。首先，在現(xiàn)階段信息化的環(huán)境下，建立一個相對完善的信用檔案，并據(jù)此建立一個較為科學(xué)完整的信息化的信用管理體系，不斷加大獎懲力度，提高企業(yè)會計審計中的誠信意識，以及企業(yè)會計審計中整體的道德水平，促使企業(yè)整體管理水平能夠不斷的提升，使企業(yè)在未來社會中更好的發(fā)展。其次，應(yīng)當(dāng)建立一個較為完善的內(nèi)部控制管理制度，健全公司管理機構(gòu)，并且依據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)，完善企業(yè)內(nèi)部的會計準(zhǔn)則，使企業(yè)內(nèi)部從事會計審計的工作人員能夠依據(jù)企業(yè)內(nèi)部制定的規(guī)章制度工作，嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的規(guī)范，提升自身的職業(yè)素質(zhì)以及道德水平，提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，提升企業(yè)整體工作人員的誠信意識，促使企業(yè)在未來社會中能夠得到更好的發(fā)展。

3.提高會計審計人員的職業(yè)素質(zhì)

隨著現(xiàn)今社會會計信息化不斷加深，我國企業(yè)在會計審計信息化方面取得一定的成果，但是由于一些原因，我國企業(yè)會計審計一直處于理論階段，在相應(yīng)的研究開發(fā)以及實際應(yīng)用中還未達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)與要求，主要原因就是我國企業(yè)中會計審計人員職業(yè)素質(zhì)較低所致，因此應(yīng)當(dāng)提高會計審計人員的職業(yè)素質(zhì)。在信息化環(huán)境下，對會計中相應(yīng)的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的、合理的審計和檢查，加大企業(yè)會計審計軟件的改善，對企業(yè)會計審計中相關(guān)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高企業(yè)內(nèi)部會計人員相應(yīng)專業(yè)知識的同時，不斷提高企業(yè)會計審計工作人員的財務(wù)軟件的操作水平，促使企業(yè)內(nèi)部相關(guān)會計審計人員素質(zhì)不斷提升。

4.建立健全的會計監(jiān)督管理體系

現(xiàn)在，會計監(jiān)督并沒有被絕大數(shù)人所人同，在當(dāng)前的現(xiàn)實生活過程中，所制定的會計監(jiān)督制度執(zhí)行的也不盡人意。因此，應(yīng)當(dāng)依據(jù)相應(yīng)的法規(guī)制度，建立完善的會計審計監(jiān)督管理體系，加大企業(yè)會計審計執(zhí)行力度，做到有法可依，有規(guī)可循，盡可能的提升企業(yè)會計審計信息質(zhì)量，解決企業(yè)會計審計誠信問題。對企業(yè)內(nèi)部的會計審計工作人員實行相應(yīng)的考核體系，要求相應(yīng)的會計審計制度能夠嚴(yán)格的執(zhí)行，盡可能的提高企業(yè)內(nèi)部會計審計工作人員整體的素質(zhì)。

三、結(jié)束語

篇4

1、電子商務(wù)對相關(guān)會計法規(guī)的沖擊

傳統(tǒng)的商務(wù)活動從簽約履行合同到款項結(jié)算，伴隨業(yè)務(wù)過程的信息流、資金流等一般以書面形式出現(xiàn)并由經(jīng)辦人簽字確認(rèn)，會計核算制度、結(jié)算制度、審計制度等均離不開這些原始資料。電子商務(wù)造就了自動化、無紙化、數(shù)字化的環(huán)境，數(shù)字簽名代替了紙面簽名，這必然對傳統(tǒng)的適應(yīng)于紙面交易的會計法規(guī)帶來影響。

2、電子商務(wù)對傳統(tǒng)貨幣及結(jié)算體系的影響

電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)支票、現(xiàn)金的主導(dǎo)地位逐步被數(shù)字貨幣所取代。數(shù)字貨幣或電子貨幣是采用電子技術(shù)和通信手段在市場上流通的按照法定貨幣單位反映商品價值的信用貨幣。它實際上由一組數(shù)字構(gòu)成，含有用戶的身份、密碼。金額等內(nèi)容，并以字節(jié)形式儲存在個人電腦的數(shù)字價值單位（DVU）。數(shù)字貨幣的出現(xiàn)自然就會引起新的金融犯罪和各種舞弊行為的再現(xiàn)。

3、數(shù)字產(chǎn)品應(yīng)如何進(jìn)行會計核算

傳統(tǒng)會計中，諸如計算機軟件、報刊影視產(chǎn)品等以實物形式出現(xiàn)，在會計作為存貨以歷史成本原則進(jìn)行確認(rèn)和計量，進(jìn)行進(jìn)、銷、存數(shù)量金額核算，并反映到報表中。而在電子商務(wù)形式下，數(shù)字產(chǎn)品已超出資源限制的約束，數(shù)量和內(nèi)容可無限制地復(fù)制，按實物產(chǎn)品方式反映資產(chǎn)價值已失去了其實在的意義。在具體會計核算中，這些產(chǎn)品無法反映具體存貨數(shù)量和金額，只有銷售數(shù)量和銷售額。

4、建立網(wǎng)上實時會計報告的問題

傳統(tǒng)會計報告模式一般指企業(yè)對外提供會計報告的方式，尤其是上市公司的會計信息揭示方式。電子商務(wù)方式下，企業(yè)會計信息系統(tǒng)是建立在互聯(lián)網(wǎng)上的；不管是提供定期還是實時信息，是提供綜合信息抑或明細(xì)信息，是向債權(quán)入、投資者提供還是向社會大眾提供，技術(shù)上的限制已不復(fù)存在，建立網(wǎng)上實時會計報告已成為可能，必然會引出以會計報告為基礎(chǔ)審計問題，即是如何開展網(wǎng)上審計的問題，網(wǎng)上審計不僅可能而且成為必要的審計手段。

基于傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)的審計活動必然會因為會計受電子商務(wù)的諸多沖擊與影響而產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，電子商務(wù)這一新興的商業(yè)活動形式同樣也是“一柄雙刃劍”，既給審計活動的開展帶來的機遇，也使傳統(tǒng)的審計活動受到了巨大的挑戰(zhàn)。

電子商務(wù)的發(fā)展給審計帶來機遇

（一）審計業(yè)務(wù)的服務(wù)范圍將更加廣泛。電子商務(wù)形成了全球統(tǒng)一規(guī)范競爭的大市場。而審計為了更好地適應(yīng)電子商務(wù)的客觀要求，服務(wù)于這個大市場，其服務(wù)范圍也相應(yīng)地不斷擴大；不但要服務(wù)于物資生產(chǎn)領(lǐng)域，還要服務(wù)于非物資生產(chǎn)領(lǐng)域，面向政府、流通行業(yè)、生產(chǎn)行業(yè)、消費者以及國內(nèi)外貿(mào)易的各個方面。在互聯(lián)網(wǎng)的支持下，跨國、跨地區(qū)審計已變得輕而易舉，審計人員通過收發(fā)E－MAIL進(jìn)行電子函證、審計測試等，都大大加速了審計的工作效率和質(zhì)量，擴展了審計的業(yè)務(wù)范圍。

（二）審計費用將大大降低。服務(wù)器在收到客戶委托后，可自動地將被審計單位信息匯集到客戶信息數(shù)據(jù)庫中，以使審計人員對收集到財務(wù)信息進(jìn)行分析、評價、預(yù)測、尋找突破點。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：①節(jié)約了有關(guān)搜尋審計信息、審計證據(jù)的長話、電傳，以及審計資料傳遞的郵費，所有的一切工作均在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行；②減輕了審計人員對審計信息的搜尋成本、等待成本，以及與其他有關(guān)單位、個人的聯(lián)給費用；③節(jié)約了審計人力，減輕了勞動強度，減少了低素質(zhì)勞動者的數(shù)量；④節(jié)約了發(fā)生在審計工作中的能源、資源，包括商品流、信息流、資金流、人員流的耗費。

（三）審計測試工具多樣化、現(xiàn)代化。當(dāng)今時代，企業(yè)間的競爭日益激烈，誰掌握先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和最新的商務(wù)信息，誰就會在競爭中處于領(lǐng)先地位。在電子商務(wù)中，企業(yè)運用各種現(xiàn)代化的電子工具，諸如EFT（電子貨幣）、BBS（電子公共系統(tǒng)）、E－MAIL（電子郵件）等等系列化、系統(tǒng)化的工具，使經(jīng)濟(jì)主體間的經(jīng)濟(jì)交易得以迅速準(zhǔn)確的進(jìn)行。審計人員在審計過程中，為了不斷滿足委托方的客觀要求，必須采用多樣化、現(xiàn)代化的審計手段為客戶服務(wù)。新的審計形式的出現(xiàn)，打破了原先束縛審計自由發(fā)展的桎梏會計實時報告系統(tǒng)的運用，更加速了財務(wù)生成的及時性，便于審計掌握第一手信息數(shù)據(jù)資料，及時對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行審計，這為審計的充分發(fā)展提供了一個新的時機。

篇5

按照衛(wèi)生部2001年版《醫(yī)院感染診斷標(biāo)準(zhǔn)(試行)》［1］規(guī)定執(zhí)行，所有在調(diào)查期間處于醫(yī)院感染狀態(tài)的患者均計為醫(yī)院感染病例，包括新發(fā)醫(yī)院感染病例和未治愈的醫(yī)院感染病例，排除已經(jīng)痊愈的醫(yī)院感染病例和發(fā)生在院外的感染性疾病病例。

2結(jié)果

2．1醫(yī)院感染現(xiàn)患率調(diào)查當(dāng)日該院共有住院患者576例，實查561例，實查率為97．39%;發(fā)生醫(yī)院感染19例，醫(yī)院感染現(xiàn)患率為3．38%;各臨床科室中以老年科感染發(fā)病率最高，為9．09%，其次是愛心病區(qū)感染率為4．32%，見表1。

2．2醫(yī)院感染部位分布在19例醫(yī)院感染病例中，以下呼吸道感染為主9例，占47．37%;其次是泌尿道感染5例，占26．31%。

2．3抗菌藥物應(yīng)用情況全院實查561例患者，84例使用了抗菌藥物，使用率14．97%，老年科使用率最高20．78%;老年科和愛心病區(qū)以治療用藥為主，男科、女科以預(yù)防用藥為主;Ⅰ聯(lián)用藥占46．43%，Ⅱ聯(lián)用藥占36．90%，Ⅲ聯(lián)用藥占16．67;住院患者抗菌藥物的應(yīng)用均控制在50%以內(nèi)。

3討論

3．1醫(yī)院感染現(xiàn)患率本次調(diào)查結(jié)果顯示，實查561例，實查率為97．39%;發(fā)生醫(yī)院感染19例，醫(yī)院感染現(xiàn)患率為3．38%;醫(yī)院感染現(xiàn)患率不高，基本反映了該院醫(yī)院感染狀況的實際。這與王靈紅等所報道的現(xiàn)患率3．83%相接近。醫(yī)院實查率和現(xiàn)患率均符合衛(wèi)生部《醫(yī)院管理評價指南(2008版)》中醫(yī)院感染現(xiàn)患調(diào)查實查率≥96．00%和醫(yī)院感染現(xiàn)患率≤10．00%的要求。

3．2醫(yī)院感染科室與部位的分布調(diào)查臨床科室中以老年科感染發(fā)病率最高，為9．09%，其次是愛心病區(qū)感染率為4．32%;發(fā)生感染的部位以下呼吸道感染為主9例，占47．37%，這與國內(nèi)許多報道相一致;其次是泌尿道感染5例，占26．31%。主要的原因為:老年科的患者年齡偏大，自身各組織器官功能逐漸減退，對病原菌的抵抗力減弱，對疾病易感性增強;愛心病區(qū)患者的來源比較特殊，主要為流浪乞討、民政救助、三無人員等，患者個人衛(wèi)生差，進(jìn)食沒有規(guī)律，營養(yǎng)跟不上，導(dǎo)致機體抵抗力下降，故也容易發(fā)生醫(yī)院感染。

3．3抗菌藥物使用分析調(diào)查當(dāng)日共有84例患者使用了抗菌藥物，抗菌藥物使用率為14．97%，達(dá)到了衛(wèi)生部規(guī)定的抗菌藥物使用率≤50．00%的要求;藥物聯(lián)用方面以Ⅰ聯(lián)為主占46．43%，其次Ⅱ聯(lián)用藥占36．90%;用藥目的方面，治療用藥占39．28%，預(yù)防用藥占46．43%。其結(jié)果顯示，雖然在抗菌藥物管理上取得了一定成績，但仍然有用藥不規(guī)范的現(xiàn)象存在，預(yù)防用藥占比例較大，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強抗菌藥物使用的監(jiān)管，規(guī)范抗菌藥物的合理使用，使抗菌藥物的臨床應(yīng)用逐漸達(dá)到合理化和規(guī)范化。

篇6

［關(guān)鍵詞］電算會計審計問題對策

一、引言。

電算化會計下的審計的本質(zhì)是審計與現(xiàn)代信息技術(shù)（主要是計算機技術(shù)）融合的一個發(fā)展過程。其目標(biāo)是通過審計與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機結(jié)合，評價控制會計信息系統(tǒng)，實施審計監(jiān)督服務(wù)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步。

隨著被審單位管理信息系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)的普及，審計人員所面臨的審計環(huán)境由手工處理、部分的計算機處理逐步發(fā)展到全面的計算機處理，從而對傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法，以至于對審計行業(yè)形成了沖擊。它對審計工作的影響，己引起了越來越多審計工作者的重視。

二、電算化會計環(huán)境下審計工作面臨的問題。

1.新環(huán)境下的審計內(nèi)容發(fā)生了變化。

在傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證再由登記賬簿到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，審計的對象就是這些文字記錄。但在電算化會計系統(tǒng)中，會計處理集中由計算機完成，會計信息集中存貯在磁性介質(zhì)上。那些手工會計中常會發(fā)生的記賬、算賬差錯幾乎不會發(fā)生，但如果電算化會計系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關(guān)的會計事項，從而得出錯誤的結(jié)果，其后果將是不堪設(shè)想的。所以，在電算化會計條件下，審計的內(nèi)容應(yīng)包括以下的主要內(nèi)容：

（1）對會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計。一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等。另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性，通過以上兩方面的評價，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程中的舞弊。

（2）對會計電算化系統(tǒng)程序的審計。會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件，會計軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。

（3）對會計電算化系統(tǒng)中會計數(shù)據(jù)的審計。會計數(shù)據(jù)處理的真實性、正確性、可靠性，直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性，所以這一環(huán)節(jié)的審計是至關(guān)重要的，審計人員可采用抽查原始憑證與機內(nèi)憑證相對比、抽查打印日記賬和機內(nèi)日記賬相核對等方法，同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計，從而降低審計風(fēng)險。

2.傳統(tǒng)的審計技術(shù)已不再適應(yīng)新的環(huán)境。

在手工會計條件下，審計可根據(jù)具體情況對會計資料進(jìn)行順查、逆查或抽查，這些審查工作基本都是由人工進(jìn)行的。在電算化會計條件下，由于審計的內(nèi)容擴大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件于內(nèi)部控制等方面，迫使審計人員在采用傳統(tǒng)的審計技術(shù)的同時，還要采用計算機輔助審計技術(shù)，用日益先進(jìn)的計算機審計軟件去對付單機、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。

3.新環(huán)境下審計線索發(fā)生了中斷。

在手工會計條件下，從編制記賬憑證、登記會計賬簿到編制會計報表，每一步工作都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。實施了電算化會計會導(dǎo)致審計線索的中斷甚至消失。

4.缺乏足足夠的全面開展電算化會計審計業(yè)務(wù)的人才隨著社會信息化程度的提高，信息系統(tǒng)審計越來越受到社會的重視，與信息系統(tǒng)審計相關(guān)的專業(yè)組織和職業(yè)資格不斷出現(xiàn)和擴大，但人不能滿足現(xiàn)有的需求。

5.現(xiàn)有的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不能適應(yīng)新環(huán)境下的審計要求在我國，信息系統(tǒng)審計尚未被業(yè)界所接受，主要原因是：缺乏相應(yīng)的信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)。我國目前還沒有正式的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則，而原有的審計準(zhǔn)則，已不能完全適用于信息系統(tǒng)審計的需要。

三、加強電算化會計下的審計工作。

電算化會計的實施使得會計系統(tǒng)本身發(fā)生了很大的變化。對電算化系統(tǒng)的審計與對手工賬簿的審計相比，在審計內(nèi)容、方法上都發(fā)生了變化。無論是對購置的會計軟件還是對自行開發(fā)的會計軟件，審計內(nèi)容上都需要對其系統(tǒng)內(nèi)控進(jìn)行審計，以及對其電算過程和結(jié)果進(jìn)行審計，審計方法或措施有所不同。

1.為電算化審計創(chuàng)造良好的審計環(huán)境。

創(chuàng)造良好的審計環(huán)境包括：①建立良好的審計監(jiān)督法律環(huán)境，特別是要建立和完善有關(guān)的計算機審計的法律、法規(guī)。②通過建立和完善審計工作質(zhì)量控制制度和審計人員后續(xù)教育制度，創(chuàng)造一個良好的審計質(zhì)量控制環(huán)境；③建立良好的其他監(jiān)督形成相配合的環(huán)境。

2.更新審計方法，加強對會計信息的審計。

（1）加強對系統(tǒng)內(nèi)控的審計。對系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計，一般經(jīng)過以下幾個步驟。

①對內(nèi)部控制進(jìn)行描述。審計人員可以通過與被審單位有關(guān)人員座談、實地觀察、查閱系統(tǒng)的文檔資料等辦法，必要時可編制內(nèi)部控制情況問卷，了解系統(tǒng)的內(nèi)部控制，將它用圖示描述出來。

②對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價。側(cè)重于評價內(nèi)部控制的健全性和合理性。

③對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測試，主要是對內(nèi)部控制措施是否得到認(rèn)真執(zhí)行而采取的測試。對計算機內(nèi)部控制可以利用計算機進(jìn)行輔助測試，對手工控制則可以采取如觀察法，實驗法等手工測試方法。

④對內(nèi)部控制進(jìn)行總評。主要考慮系統(tǒng)內(nèi)部控制中有哪些比較滿意的措施，是否能夠通過符合性測試，符合程度如何，內(nèi)部控制是否可以信籟等。

（2）做好系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的審計。在系統(tǒng)中，輸入的原始數(shù)據(jù)、處理的中間結(jié)果和最后結(jié)果都是以數(shù)據(jù)文件的形式存貯于電、磁介質(zhì)或打印輸出在紙質(zhì)賬頁上。要對系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的真實性、正確性、合法性等進(jìn)行評價，必須對數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計。數(shù)據(jù)文件審計可以是對打印輸出的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計，也可以是對存貯在電、磁介質(zhì)上數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計。

首先，我們可以由審計人員進(jìn)入企業(yè)調(diào)用企業(yè)的會計軟件中的數(shù)據(jù)實施審計。在調(diào)用數(shù)據(jù)時，對于不同的會計軟件采用的方式也不同。

①對于自行開發(fā)的會計軟件，審計人員可以復(fù)制它的數(shù)據(jù)庫直接用計算機語言或采用計算機語言編制輔助審計程序訪問數(shù)據(jù)庫；可對整個數(shù)據(jù)庫或選定的數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核；可有效地執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的驗算重新分類及匯總工作；可詳細(xì)地檢查數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容，按指定的標(biāo)準(zhǔn)查找記錄。

②對于購置的電算化會計系統(tǒng)，由于軟件公司對其軟件的設(shè)計過程、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)采取嚴(yán)格的防范和保密措施，直接打開其數(shù)據(jù)庫的困難較大。但較完整的電算化會計系統(tǒng)一般都建立了查詢、對賬、統(tǒng)計或財務(wù)分析、通用報表等功能。審計人員在對被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計時，可利用這些功能完成部分審計任務(wù)。

（3）努力開拓網(wǎng)站認(rèn)證業(yè)務(wù)。由于網(wǎng)絡(luò)的開放性、交易場所虛擬性和交易的信息和證據(jù)的無紙性，人們對網(wǎng)上交易顧慮重重。

電子商務(wù)通常依賴于網(wǎng)絡(luò)，顧客只能通過其網(wǎng)頁了解有關(guān)情況，無法確定網(wǎng)站的安全性、交易的有效性和交易中機密信息的保密性。

因此，開拓網(wǎng)站認(rèn)證業(yè)務(wù)具有現(xiàn)實意義。

3.積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人才。

審計發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計人員的知識更新以適應(yīng)審計發(fā)展的要求。為此可采取對原有審計人員在計算機知識、電算化會計系統(tǒng)的控制及計算機審計方法等方面進(jìn)行培訓(xùn)或開展審計的正規(guī)教育，借助高校的師資力量，加強計算機審計配套課程的教育。

4.制定和完善新的審計準(zhǔn)則。

由于審計對象、審計線索、審計方法和技術(shù)手段發(fā)生較大變化，現(xiàn)有準(zhǔn)則中的某些內(nèi)容已不適應(yīng)實際情況。在制定新的審計準(zhǔn)則時，在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗，側(cè)重于對審計人員應(yīng)具備的資格、審計證據(jù)的收集、計算機審計過程及相關(guān)的審計技術(shù)、審計工作的質(zhì)量控制等方面進(jìn)行規(guī)范。

5.實行審計軟件商品化大力發(fā)展審計軟件專業(yè)公司，實行審計軟件商品化。

四、結(jié)論。

隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及應(yīng)用，審計工作中的新問題和新課題將不斷出現(xiàn)。對其深入研究，必將開成新的會計理論和方法，而新的會計理論和方法的確立，又將使電算化會計在新的基礎(chǔ)上獲得進(jìn)一步完善和發(fā)展，也使得電算化會計環(huán)境下的審計工作不斷的高速改善。真正做到保證會計數(shù)據(jù)的可靠性和真實性，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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[6]汪路明：論信息時代審計技術(shù)的創(chuàng)新，中國管理信息化，2005.

篇7

關(guān)鍵詞：比較會計研究方法　原則　類型　程序　作用

一般認(rèn)為，會計學(xué)研究方法分規(guī)范會計研究與實證會計研究兩大類。蓋地等(2007)認(rèn)為，這種分類是從會計研究的性質(zhì)層面進(jìn)行劃分的，規(guī)范會計研究關(guān)注“應(yīng)該是什么”的問題，實證會計研究關(guān)注“是什么”的問題。以比較為首要或主要的研究方法進(jìn)行會計學(xué)研究是比較會計研究方法。不同分類標(biāo)準(zhǔn)下的研究方法相互之間是交叉關(guān)系，可以同時使用。潘琰等(2003)指出“本文采用實證研究的方法，通過中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)信息含量的比較研究，為哪一種會計準(zhǔn)則對信息用戶更具決策相關(guān)性提供量化證據(jù)?！睍嬍前l(fā)展性和多樣性的辯證統(tǒng)一，不同國家的會計各有特點，同一國家不同時期的會計也在發(fā)展。這是比較會計研究方法的客觀基礎(chǔ)。近幾年由于中國施行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，新舊會計準(zhǔn)則比較、中外會計準(zhǔn)則比較成為研究熱點，運用比較法的會計學(xué)論著大量出版。比較會計研究方法與實證會計研究方法等一樣，成為會計學(xué)研究的重要方法。

一、較會計研究方法的原則

英國著名史學(xué)家巴勒克拉夫(Geoffrey Barractbugh，1987)認(rèn)為“所有的比較方法都必須遵循的一條最基本的規(guī)則，就是只有在可比較事情之間才有可能進(jìn)行有意義的比較?！泵绹F(xiàn)代化比較研究學(xué)家西里爾?E?布萊克(cyril E.Black)認(rèn)為：對人類進(jìn)行概括，比較單位的問題是關(guān)鍵性的。美國社會學(xué)家斯梅爾塞(Smelser,NellJoseph，1992)曾提出選擇比較分析單位的標(biāo)準(zhǔn)：分析單位必須適合于研究者所提出的那種理論問題；應(yīng)該與被研究的現(xiàn)象有貼切的因果關(guān)系；考慮到對分析單位進(jìn)行分類的標(biāo)準(zhǔn)；分析單位的選擇應(yīng)該反映與這個單位有關(guān)的資料的可利用程度；應(yīng)該以標(biāo)準(zhǔn)化的和可以重復(fù)的程序為基礎(chǔ)。借鑒各學(xué)科運用比較研究的原則，比較會計研究方法的原則是比較對象必須具有可比性。可比性指比較對象屬于同類同層次，存在一定內(nèi)在的本質(zhì)的聯(lián)系，能用同一標(biāo)準(zhǔn)去衡量和評價。如果把沒有可比性的研究對象湊在一起比較，就違背了邏輯。可比性是比較會計研究方法的前提、可能和基礎(chǔ)，需要同時具備下列條件。

(一)應(yīng)該有兩個或兩個以上的比較對象　比較研究需要在雙方或數(shù)方之間進(jìn)行。否則，就不能稱其為比較研究?！疤攸c”、“特征”的實質(zhì)是不同點，這類論文的比較對象有時候不是很明顯，但仍屬比較會計研究方法。葛家澍(2004)《財務(wù)會計概念框架研究的比較與綜評》一文結(jié)構(gòu)為：引言――關(guān)于各國CF的簡單比較――主要CF特點及解釋(美國的財務(wù)會計概念框架；IASC概念框架；英國ASB的財務(wù)報告原則公告)。該文以美國FASB“財務(wù)會計概念公告”、國際會計準(zhǔn)則委員會“編報財務(wù)報表的框架”、英國會計準(zhǔn)則委員會的“財務(wù)報告原則公告”、澳大利亞“財務(wù)會計概念公告”和加拿大“財務(wù)報表概念”等五個財務(wù)會計概念框架為比較對象，進(jìn)行比較研究，第三部分著力闡述和綜評了前三個的各自特點。趙建勇(2004)《政府會計的顯著特征――兼談?wù)畷嫿逃芬晃慕Y(jié)構(gòu)為：基金和基金會計――預(yù)算和預(yù)算會計――收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的綜合應(yīng)再――其他顯著特征―――關(guān)于政府會計教育。該文從基金和基金會計、預(yù)算和預(yù)算會計、收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的綜合應(yīng)用、其他顯著特征等四個方面論述了政府會計的顯著特征。表面上看，只有“政府會計”一個研究對象，好象運用分析法。實際上它的另一個比較對象是“營利性企業(yè)會計”，也是比較法。

(二)比較對象應(yīng)該同類　按性質(zhì)歸類，會計理論和會計實務(wù)可以各分為不同的類。如會計理論可以分為財務(wù)會計報告目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素、會計循環(huán)等類。一個國家的會計基本假設(shè)可以和另一國家的會計基本假設(shè)比較，一般不能與另一國家的會計要素比較。比較對象應(yīng)該同類，彼此之間存在相似性或差異性，具有某種共同基礎(chǔ)或具有各自特點。吳榮國(2004)《財務(wù)報告列報模式的比較研究》一文結(jié)構(gòu)為：財務(wù)報告列報的原則和依據(jù)的比較――財務(wù)報告列報的形式和內(nèi)容的比較―一財務(wù)報告列報實現(xiàn)機制的比較。該文比較了國際會計準(zhǔn)則和中國會計準(zhǔn)則意見稿關(guān)于財務(wù)報告列報的的異同，探尋會計環(huán)境影響財務(wù)報告列報模式的方式和機理，以及在準(zhǔn)則制定方面的啟示?！秶H會計準(zhǔn)則第1號――財務(wù)報表的列報》和中國《企業(yè)會計準(zhǔn)則――財務(wù)報告的列報》征求意見稿，同屬報告類準(zhǔn)則，而且從列報模式角度比較，具有可比性。郭永清、高偉(2004)《我國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)的差異分析及國際趨同的思考》一文結(jié)構(gòu)為：引言――中國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)的差異分析――中國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)的差異分類及國際趨同策略。該文從中國B股上市公司、金融類上市公司雙重審計的制度背景出發(fā)，以111家B股公司和7家金融類公司2003年度報告中的中國、國際兩份財務(wù)報告為基礎(chǔ)，對中國會計標(biāo)準(zhǔn)和國際會計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合比較研究，對存在的12個方面差異做出了分析與評價，并提供了有關(guān)的政策建議。該文的比較對象是中國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)，性質(zhì)上同類，具有可比性。運用比較會計研究方法一般既要比較相同點，也要比較不同點。該文這種“差異”類論文只比較不同點，不比較相同點，也是會計比較研究方法。

(三)比較對象應(yīng)該同層次　美國會計學(xué)家諾比斯(C.W；Nobes，1983)曾借用生物學(xué)術(shù)語，提出全世界會計實務(wù)分類系統(tǒng)，共分5個層次：綱、亞綱、族、種、個體。筆者認(rèn)為，其實全部會計理論和會計實務(wù)都處在的不同層次中。如會計理論――會計循環(huán)――會計計量――計量屬性――公允價值。會計循環(huán)包括會計確認(rèn)、會計計量、會計記錄、財務(wù)報告等。會計計量包括計量基礎(chǔ)、計量屬性、計量屬性應(yīng)用原則等。計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價值等。比較對象的層次一般應(yīng)該是并列關(guān)系。會計計量、計量屬性、公允價值三者雖然都屬會計循環(huán)類，但層次不同，是包含關(guān)系，不能比較。如蓋地(2000)《我國海峽兩岸會計法比較》一文結(jié)構(gòu)為：海峽兩岸會計法的基本結(jié)構(gòu)比較――會計確認(rèn)、計量、記錄與報告的比較――“會計人員”的比較――“法律責(zé)任(或罰則)”的比較一幾點思考。該文從四個方面比較了中國海峽兩岸會計法的異同，比較對象是兩岸分別=1=1998年、1999年修訂的會計法，同屬具體法律，層次相同，具有可比性。

二、比較會計研究方法的類型

中外許多學(xué)者以各自的理解對比較研究加以分類。歸納起來，有縱向與橫向比較，數(shù)量與質(zhì)量比較，局部與整體比較，形式邏輯

與辯證邏輯比較，原生與派生比較等。相關(guān)學(xué)科的學(xué)者又對比較史學(xué)、比較教育學(xué)等進(jìn)行分類。筆者無意對學(xué)者們劃分的類型加以介紹和評述，只對分類提出幾點認(rèn)識。首先，比較會計研究方法分類必須有明確的分類標(biāo)準(zhǔn)。同一子類的標(biāo)準(zhǔn)必須相同統(tǒng)一，標(biāo)準(zhǔn)必須窮盡或完全包含所有子類。其次，分類要體現(xiàn)學(xué)科特點。其它學(xué)科的比較研究類型對會計學(xué)科不一定適用。最后，分類還要具有可操作性，以常用的比較類型為主。為此，筆者結(jié)合會計學(xué)科特點，按三個不同標(biāo)準(zhǔn)，把比較會計研究方法各分為兩類。

(一)會計縱向比較和會計橫向比較　這是以比較對象所涉及的時空為標(biāo)準(zhǔn)分類。具體可以分為：(1)會計縱向比較。會計縱向比較主要從時間角度，對同一國家、同一會計問題在不同階段、不同時期的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行比較研究。主要目的是為了研究某一會計問題的歷史發(fā)展過程，分析它產(chǎn)生的歷史背景，探索其前后聯(lián)系，并由此發(fā)現(xiàn)其內(nèi)在的發(fā)展規(guī)律。會計縱向比較至少要比較兩個或多個時點的情況。如朱海林(1999)《國際會計準(zhǔn)則第14號的新舊比較》一文結(jié)構(gòu)為：舊準(zhǔn)則的主要內(nèi)容――修訂舊國際準(zhǔn)則的背景――新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則的比較(一般比較；具體比較)――新準(zhǔn)則的示范性披露。1981年IASC批準(zhǔn)公布了《國際會計準(zhǔn)則第14號――按分部報告財務(wù)信息》。1997年IASC批準(zhǔn)了新修訂的分部報告準(zhǔn)則《國際會計準(zhǔn)則第14號――部報告》，從1998年7月1日起開始實施。該文在介紹舊準(zhǔn)則的主要內(nèi)容、修訂舊準(zhǔn)則背景的基礎(chǔ)上，著重對新舊LAS14進(jìn)行比較，其中具體比較有14個方面。該文是對不同時期的分部報告準(zhǔn)則進(jìn)行縱向比較。(2)會計橫向比較。會計橫向比較主要是從空間角度，對同一時期發(fā)生在不同國家的會計問題進(jìn)行比較研究，包括不同國家會計比較、中外會計比較、同一國家不同行業(yè)會計比較等，是最常用最廣泛的比較會計研究類型。如周紅(2001)《對法國和中國會計新制度的比較分析》一文結(jié)構(gòu)為：法國和中國會計制度改革比較一制約會計制度改革的基本經(jīng)濟(jì)條件――會計制度的模式選擇。法國1998年實現(xiàn)了國家會計管理機構(gòu)的改組，1999年完成了《總會計方案》的重寫，決定自2000年1月1日起在全國推行新的會計制度。財政部于2000年12月29日正式了《企業(yè)會計制度》，并決定于2001年1月1日起首先在股份有限公司范圍內(nèi)實施。該文通過對法國和中國會計制度的比較研究，論證了會計制度的形成受制于特定的社會經(jīng)濟(jì)條件，屬橫向比較。

(二)會計宏觀比較和微觀比較　這是以比較對象所包含的內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)分類。具體可分為：(1)會計宏觀比較。會計宏觀比較是站在整體角度，對重大會計問題進(jìn)行貫通的或高度概括性的比較，以獲得對會計問題宏觀的系統(tǒng)的認(rèn)識。側(cè)重揭示會計的普遍規(guī)律、本質(zhì)和趨勢。在研究方法上，更多地摒棄偶然因素，重視高度抽象與概括。比較對象在時空的跨度上相對要有較長的延續(xù)段與較大的覆蓋面。比較所得的結(jié)果，具有普遍的適應(yīng)性。一般是對第一二層次會計問題的比較研究。如任永平(2001)《中德財務(wù)會計若干理論與實務(wù)問題比較研究》一文結(jié)構(gòu)為：關(guān)于會計目標(biāo)的總體定位――關(guān)于會計信息使用者―一關(guān)于會計規(guī)范制定者――關(guān)于會計信息質(zhì)量特征――關(guān)于會計規(guī)范體系――關(guān)于會計基本假設(shè)與原則――關(guān)于會計要素――關(guān)于會計信息披露。該文在會計環(huán)境論指導(dǎo)下，比較了中德兩國財務(wù)會計八個重要理論與實務(wù)問題的異同，論證了會計環(huán)境與財務(wù)會計的關(guān)系，并指出了中國會計的相對優(yōu)勢與德國會計的可供借鑒之處。以“中德財務(wù)會計”為比較對象，選題宏觀。(2)會計微觀比較。會計微觀比較是站在特定角度，對各種局部的、個體的會計問題進(jìn)行具體的比較。微觀比較相對于宏觀比較而言。大多是會計的個案比較。比較對象在時空跨度上時短面窄。研究的范圍多帶局部的含義，就事比事，不求宏論，只求精細(xì)。如綦好東、張孝友(2006)《我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與IAS41的比較與思考》一文結(jié)構(gòu)為：我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與IAS41的比較(關(guān)于準(zhǔn)則規(guī)范的范圍、關(guān)于生物資產(chǎn)的確認(rèn)、關(guān)于生物資產(chǎn)的計量、關(guān)于生物資產(chǎn)的信息披露)――兩點思考。該文對中國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與IAS41的異同點進(jìn)行比較，重點分析其差異的原因，并就國際會計趨同過程中應(yīng)如何進(jìn)一步完善中國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行理性思考。以一條具體準(zhǔn)則為比較對象，研究切入點較小，是微觀比較。

(三)會計定性比較和會計定量比較　這是以比較對象的“質(zhì)”“量”屬性為標(biāo)準(zhǔn)分類。具體可分為：(1)會計定性比較。會計定性比較是質(zhì)的比較，采用歷史研究、文獻(xiàn)研究、觀察研究、邏輯分析、內(nèi)容分析、實地考察、個案研究等方法，對比較對象進(jìn)行“質(zhì)”的理論思辨。“規(guī)范會計研究”中使用的比較研究是會計定性比較。如閻德玉(1999)《會計準(zhǔn)則制定模式的比較研究》一文結(jié)構(gòu)為：會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的比較與評析―――會計準(zhǔn)則制定人員的比較與評析――會計準(zhǔn)則制定程序的比較與評析――會計準(zhǔn)則適用范圍的比較與評析一小結(jié)。該文以美國、英國、日本、中國、中國香港、中國臺灣、國際會計準(zhǔn)則委員會為比較對象，對會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)、制定人員、制定程序及適用范圍四大制定要素進(jìn)行比較研究，從而探討會計準(zhǔn)則制定模式的科學(xué)選擇與完善措施。該文主要采用文獻(xiàn)資料，沒有數(shù)據(jù)，沒有模型，屬會計定性比較。(2)會計定量比較。會計定量比較是量的比較，運用概率、統(tǒng)計、測量、實驗、計量經(jīng)濟(jì)學(xué)等方法，對比較對象進(jìn)行“量”的分析考察?！皩嵶C會計研究”中使用的比較研究是會計定量比較。如李曉強(2004)《國際會計準(zhǔn)則和中國會計準(zhǔn)則下的價值相關(guān)性比較――來自會計盈余和凈資產(chǎn)賬面值的證據(jù)》一文結(jié)構(gòu)為：引言――文獻(xiàn)綜述和研究目的――研究設(shè)計――研究分析――研究結(jié)論。該文以中國2000年至2002年既發(fā)行A股發(fā)行B股的公司為樣本，通過不同會計準(zhǔn)則下會計信息的價值相關(guān)性研究為中國會計準(zhǔn)則的國際化改革提供參考意見。該文的格式是典型的實證研究。從思維方法看，又是比較研究。作者在“引言”中認(rèn)為“比較分析會計準(zhǔn)則的價值相關(guān)性能夠幫助我們了解不同準(zhǔn)則下的會計信息的各自作用，在價值相關(guān)性研究的基礎(chǔ)上為不同準(zhǔn)則之間的比較甄選提供可量化的證據(jù)”。而且該文以會計盈余和凈資產(chǎn)賬面值作為研究的切入點?？梢姡菚媽嵶C研究中使用會計定量比較。實踐中比較會計研究類型的運用往往不是單一使用，更多的時候是組合使用。同一標(biāo)準(zhǔn)下的分類有時候需要互相補充，如定性比較與定量比較組合等。不同標(biāo)準(zhǔn)下的分類更需要交叉使用，如微觀比較與橫向比較組合等。

三、比較會計研究方法的運用程序

現(xiàn)代比較史學(xué)之父，法國著名史學(xué)家馬克?布洛克認(rèn)為：“比較就是在一個或數(shù)個不同的社會環(huán)境中選擇兩種或數(shù)種一眼就能看出它們之間某些類似之處的現(xiàn)象，然后描繪出這些現(xiàn)象發(fā)展曲線，揭示它們的相似點和不同點，并在可能的范圍內(nèi)對這些相似點和不同點做出解釋，再進(jìn)行嚴(yán)格的分類和論證，就有可能希望得到對事實做出少得多的假設(shè)，而精確程度卻高得多的結(jié)論?！边@一論述大體上勾勒出了比較研究的步驟。比較會計研究方法的運用程序與之類似’，具體可以分為下列步驟。

(一)明確比較目的　這一步是比較會計研究的起點。比較研究首先要明確目的，即為什么而比較。研究者在遵循可比性原則的基

礎(chǔ)上，以自己的知識結(jié)構(gòu)和認(rèn)識能力所觸及的范圍確立比較研究的比較對象、比較主題、比較目的、比較類型，對所研究的會計問題的時空范圍、內(nèi)涵外延進(jìn)行必要的界說。比較會計研究方法的目的要有價值取向性，要能夠促進(jìn)會計理論創(chuàng)新，指導(dǎo)會計實務(wù)發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。如張?zhí)K彤胡永康(2001)《中美銀行現(xiàn)金流量表的比較研究》一文結(jié)構(gòu)為：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物構(gòu)成的比較――銀行現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)――間接法結(jié)構(gòu)下銀行凈利潤調(diào)整項目比較――投資活動與籌資活動現(xiàn)金流量項目列示的比較――銀行現(xiàn)金流量表中以凈額列示的項目――銀行現(xiàn)金流量表的補充資料。該文以中國深圳發(fā)展銀行股份有限公司、中國上海浦東發(fā)展銀行股份有限公司、美國花旗銀行(集團(tuán))、美國大通曼哈頓銀行四家上市銀行1999年年度報告為樣本進(jìn)行比較研究。該文作者自述研究目的是“為了使中國會計界對中國外有關(guān)銀行現(xiàn)金流量表的各方面的情況有一個全面的了解，本文將中國和美國的一些大的上市銀行在年報中披露的現(xiàn)金流量表放在一起做一個較為全面、客觀、深八的比較，并在比較分析的過程中，穿插一些筆者對制定中國銀行現(xiàn)金流量表規(guī)范的建議與想法，希望通過這樣的研究能為建立與完善中國銀行會計報告準(zhǔn)則，參照國際會計慣例改進(jìn)中國銀行會計信息披露的水平與質(zhì)量，迎接加入WTO后對中國商業(yè)銀行提出的挑戰(zhàn)有所裨益。”

(二)分析個案特征　這一步是比較會計研究的基礎(chǔ)。個案分析是對兩個或兩個以上的比較對象逐一進(jìn)行單獨研究。通過對材料的搜集、考證、推斷、檢驗、預(yù)測，認(rèn)識比較對象的本質(zhì)，力求達(dá)到專業(yè)研究水平。盡管這一步工作內(nèi)容有時在論文中不一定反映出來，但不可或缺。比較研究要以分析為基礎(chǔ)，否則將是無源之水，無本之木。如蓋地(2006)《稅務(wù)會計原則、財務(wù)會計原則的比較與思考》一文結(jié)構(gòu)為：稅務(wù)會計原則――稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則的比較(歷史成本原則的比較、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較、相關(guān)性原則的比較、配比原則的比較、實質(zhì)重于形式原則的比較、謹(jǐn)慎性原則的比較)――對稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則差異的思考。該文對由稅法主導(dǎo)的稅務(wù)會計原則與投資人導(dǎo)向的財務(wù)會計原則進(jìn)行了比較，研究兩者的差異及其產(chǎn)生的原因，探討如何構(gòu)建符合國際化發(fā)展趨勢的稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系模式。該文第一部分首先研究稅務(wù)會計原則，共得11個原則，為第二三部分的比較研究奠定了基礎(chǔ)。絕大部分論文的個案研究成果沒有像該文一樣，單獨安排一部分予以論述。

(三)研究異同之處　這一步是比較會計研究的中心環(huán)節(jié)。要求能從彼此相似的比較對象中找出不同點，從彼此相異的比較對象中找出共同點。通過“異中求同”探尋普遍性，通過“同中求異”辨明特殊性。研究異同點的過程要確立比較項，即從哪些方面進(jìn)行比較。一般地說，可以把比較對象包含的次一級內(nèi)容作為比較項。如劉永澤等(2006)《中韓財務(wù)會計概念框架比較研究》一文結(jié)構(gòu)為：中韓兩國概念框架的主要內(nèi)容及特征――中韓概念框架的重大差異剖析(在體例結(jié)構(gòu)及表述方面的差異、在會計目標(biāo)方面的差異、在會計信息質(zhì)量特征方面的差異、在會計要素分類方面的差異、在會計確認(rèn)方面的差異、在會計計量方面的差異)――評價與借鑒。2003年韓國會計研究院會計準(zhǔn)則委員會了《財務(wù)會計概念框架》，2006年財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。該文比較研究了兩國概念框架的主要差別，剖析了這種差別存在的原因，同時評價了兩國概念框架的恰當(dāng)性，最后指出了韓國財務(wù)會計概念框架的可借鑒之處。財務(wù)會計概念框架包含的次一級內(nèi)容是體例結(jié)構(gòu)、會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、會計要素、會計確認(rèn)、會計計量等，該文以之為比較項，比較兩者的差異。

(四)概括比較結(jié)論這一步是比較會計研究的歸宿。比較研究不能僅僅停留在單純列異同點的水平上，研究者要運用抽象思維方式，通過對異同點的分析，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，進(jìn)行理論判斷，最后形成結(jié)論，如思考、認(rèn)識、啟示、借鑒、建議等。它代表比較研究的深度。如黃世忠(2005)《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則差異比較及政策建議》一文結(jié)構(gòu)為：關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提基礎(chǔ)的差異比較――關(guān)于現(xiàn)金流量預(yù)測要求的差異比較――關(guān)于首次計提資產(chǎn)減值會計處理的差異比較――關(guān)于貨幣時間價值后續(xù)處理的差異比較―一關(guān)于在資產(chǎn)減值中運用評估值的差異比較――關(guān)于無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異比較――初步結(jié)論與政策建議。該文系統(tǒng)深入地比較了中國計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定與第36號國際會計準(zhǔn)則，指l出了在具體實務(wù)中與國際會計準(zhǔn)則存在的6項重大差異，并從技術(shù)層面、管理慣例和監(jiān)管機制等角度剖析了產(chǎn)生這些差異的原因，最后提出若干政策建議。該文第七部分初步結(jié)論是“盡管中國《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定在形式上與IAS36基本保持一致，但實際運用過程中，中國上市公司計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的做法仍與國際會計準(zhǔn)則的要求存在著許多實質(zhì)性的差異。這些差異既有技術(shù)層面上的原因，也有管理慣例和監(jiān)管制度方面的原因。筆者認(rèn)為，中國全面引AIAS 36(特別是CC.U和現(xiàn)金流量現(xiàn)值的規(guī)定)的條件尚不成熟”。該文作者“建議重新審視固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提要求，對于有現(xiàn)成出售價格可供參考，或能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流量的固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)，仍按現(xiàn)行的做法計提減值準(zhǔn)備；而對沒有現(xiàn)成出售價格可供參考，或不能獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流量的固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)，則不要求計提減值準(zhǔn)備。如果經(jīng)營環(huán)境、法律法規(guī)等方面存在著明顯的證據(jù)表明企業(yè)未來的經(jīng)營前景將受到重大的不利影響，則可要求企業(yè)以縮短折舊或攤銷年限的方式來反映這類資產(chǎn)的價值減損?！?/p>

四、比較會計研究方法的作用

俄國著名教育家烏申斯基(2007)認(rèn)為：“比較是任何一種理解和任何一種思維的基礎(chǔ)。我們必須通過比較才能認(rèn)識世界上的一切，要是我們認(rèn)識一件新事物，但又無法將它與任何其他事物作比較，無法找出它與任何其他事物的區(qū)別，那么，關(guān)于這件事物我們不可能形成任何一種思想，并且連一句話也說不出來?！北容^會計研究方法的作用主要體現(xiàn)在以下方面。

(一)認(rèn)識本質(zhì)　比較會計研究的每一個論題，可供比較的內(nèi)容可能會很多，堅持本質(zhì)的比較是一個重要原則。從思維過程看，比較研究常常是從現(xiàn)象的比較開始，隨著認(rèn)識的深化，逐步透過現(xiàn)象看本質(zhì)，向本質(zhì)的比較轉(zhuǎn)化。通過對特定范圍內(nèi)的具體的比較對象進(jìn)行定性鑒別和定量分析，比較出它們之間質(zhì)的差別和量的比例關(guān)系，研究彼此的內(nèi)部聯(lián)系，從而準(zhǔn)確地把握它們的特點和本質(zhì)屬性。如耿建新和房巧玲(2004)《環(huán)境會計研究視角的國際比較》一文結(jié)構(gòu)為：環(huán)境會計研究視角的總體比較――環(huán)境會計研究宏觀視角的比較――環(huán)境會計研究微觀視角的比較――結(jié)論與建議。該文作者認(rèn)為西方國家所指的“環(huán)境會計”與中國所指的“環(huán)境會計”在外延和內(nèi)涵上存在一定差異。如果忽視了這種差異，直接將國外的某些經(jīng)驗和結(jié)論對應(yīng)于中國的“環(huán)境會計”，有時難免會產(chǎn)生偏差。有鑒于此，該文對西方國家和中國環(huán)境會計的主流研究視角分層次作一系統(tǒng)比較，從而辨明雙方所指“環(huán)境會計”外延和內(nèi)涵的差異，以澄清有關(guān)概念，推動中國環(huán)境會計理論研究與實踐的健康發(fā)展。該文研究成果有助于人們從本質(zhì)上認(rèn)識“環(huán)境會計”。