導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)公告制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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>> 國(guó)家審計(jì)公告制度研究 公告制度下國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理 國(guó)家審計(jì)公告制度問題分析 國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告制度探析 對(duì)審計(jì)結(jié)果公告制度下的國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策分析 國(guó)家審計(jì)公告制度下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析 關(guān)于國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告制度建設(shè)的研究與分析 關(guān)于審計(jì)結(jié)果公告的意義 對(duì)于中國(guó)審計(jì)公告制度的思考 高校審計(jì)公告制度構(gòu)建的設(shè)想 審計(jì)結(jié)果公告制度下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究 地方審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公告制度的建議 國(guó)家審計(jì)公告的問題分析與對(duì)策研究 論政府審計(jì)公告制度的完善與創(chuàng)新 實(shí)行審計(jì)公告制度應(yīng)遵循的原則 基于風(fēng)險(xiǎn)防范視角的審計(jì)結(jié)果公告制度研究 淺析政府審計(jì)公告制度的理論根源和現(xiàn)狀 穩(wěn)步推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公告制度的相關(guān)思考 我國(guó)國(guó)家審計(jì)公告制度及其效應(yīng)分析 審計(jì)公告與國(guó)家審計(jì)信息披露理論框架的研究 常見問題解答 當(dāng)前所在位置：l。

②總結(jié)歸納審計(jì)署2007-2011年審計(jì)公告。

參考文獻(xiàn)

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篇2

一、如何認(rèn)識(shí)審計(jì)監(jiān)督工作

現(xiàn)在，社會(huì)上對(duì)審計(jì)工作存在“三種”現(xiàn)象。一是有些單位和部門不理解、不支持、不配合審計(jì)工作。二是個(gè)別單位和部門不愿接受審計(jì)監(jiān)督，千方百計(jì)規(guī)避審計(jì)。三是少數(shù)單位對(duì)審計(jì)工作人員心存戒備，認(rèn)為審計(jì)就是查問題、找麻煩、揪辮子。究其原因：一是少數(shù)同志不學(xué)法、不懂法，不愿履行《審計(jì)法》的法律責(zé)任，對(duì)審計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生的效果心存疑慮。二是少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)同志本身存在嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問題，不愿接受審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。三是個(gè)別審計(jì)人員也可能存在執(zhí)法不規(guī)范甚至以權(quán)謀私等問題，從而影響了審計(jì)機(jī)關(guān)的形象。

然而，審計(jì)監(jiān)督是憲法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的神圣職責(zé)，是法律制度，是民主政治和法制建設(shè)的工具?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》第五條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉”。有問題單位和部門要審計(jì)，沒有問題單位和部門也同樣要審計(jì)。

二、為何要開展審計(jì)監(jiān)督工作

三、怎樣開展審計(jì)監(jiān)督工作

（一）開展審計(jì)監(jiān)督是法律賦予的神圣職責(zé)

《審計(jì)法》賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)十五條職責(zé)監(jiān)督權(quán)。

對(duì)被審計(jì)單位違反《審計(jì)法》相關(guān)條款的，將依法追究相應(yīng)的法律責(zé)任，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。如《審計(jì)法》規(guī)定：“被審計(jì)單位違反本法規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料的，或者提供的資料不真實(shí)、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以通報(bào)批評(píng)，給予警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任”?！氨粚徲?jì)單位違反本法規(guī)定，轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”?！皩?duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取處理措施，并可以依法給予處罰”?！皩徲?jì)機(jī)關(guān)依法責(zé)令被審計(jì)單位上繳應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)，被審計(jì)單位拒不執(zhí)行的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通報(bào)有關(guān)主管部門，有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以扣繳或者采取其他處理措施，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)”?！氨粚徲?jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支違反國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書面通知審計(jì)機(jī)關(guān)”。

（二）開展審計(jì)監(jiān)督要緊扣黨政中心工作

為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展，市委、市政府正在積極推進(jìn)“心圈廊”發(fā)展構(gòu)想，打好“三大戰(zhàn)役”，加速實(shí)施“四個(gè)”建設(shè)步伐。作為審計(jì)機(jī)關(guān)就要緊緊圍繞黨政中心工作，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況、部門和單位預(yù)算執(zhí)行情況、稅務(wù)部門的預(yù)算執(zhí)行情況和稅收政策執(zhí)行情況等重點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)，查清預(yù)算經(jīng)費(fèi)的真實(shí)性、下拔資金的及時(shí)性及征收征管經(jīng)費(fèi)的政策性。對(duì)社會(huì)關(guān)注的農(nóng)村九年義務(wù)教育的債務(wù)情況、人口與計(jì)劃生育經(jīng)費(fèi)、扶貧資金、經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)項(xiàng)目、社會(huì)保障資金、民政資金的管理使用問題進(jìn)行審計(jì)，查清關(guān)系民生的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)資金是否用到人民身上。對(duì)文衛(wèi)、執(zhí)法等重點(diǎn)部門、重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)，看有否亂收費(fèi)、亂罰款和亂作為的現(xiàn)象。同時(shí)，還要對(duì)城市建設(shè)、旅游開發(fā)等政府投資重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，看單位主要領(lǐng)導(dǎo)履職盡責(zé)有無失誤，投資投向是否科學(xué)。審計(jì)機(jī)關(guān)只有找準(zhǔn)了切入點(diǎn)，才能真正發(fā)揮好“政府謀事”、“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”、“反腐斗士”的作用。

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關(guān)鍵詞：積極心理學(xué);高職院校;就業(yè)指導(dǎo)

中圖分類號(hào)：G71 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1673-9132（2016）10-0245-238

DOI：10.16657/ki.issn1673-9132.2016.10.095

一、引言

積極心理學(xué)理論是以人的發(fā)展和美德為研究點(diǎn)的，倡導(dǎo)以人類正向品質(zhì)去引導(dǎo)和感染的方式，使得行為主體的行動(dòng)和思想朝著積極的方向發(fā)展的心理學(xué)研究學(xué)科。而高職院校就業(yè)指導(dǎo)工作面臨的問題是：高職院校畢業(yè)生自信心不足，感覺自己實(shí)際的專業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，難以在激烈的崗位競(jìng)爭(zhēng)中展現(xiàn)出自身最好的一面，由此影響到實(shí)際就業(yè)質(zhì)量。對(duì)此，筆者認(rèn)為積極心理學(xué)理論恰好能夠改變高職院校就業(yè)指導(dǎo)的現(xiàn)狀，因此倡導(dǎo)以這樣的方式去實(shí)現(xiàn)當(dāng)前高職院校就業(yè)指導(dǎo)工作的調(diào)整和改善[1]。

二、當(dāng)前高職院校就業(yè)指導(dǎo)工作現(xiàn)狀

高職院校就業(yè)指導(dǎo)工作的好壞，會(huì)集中體現(xiàn)在高職院校學(xué)生的就業(yè)質(zhì)量上。因此，在探究當(dāng)前高職院校就業(yè)指導(dǎo)工作現(xiàn)狀的時(shí)候，有必要從當(dāng)前高職院校學(xué)生就業(yè)現(xiàn)狀的角度來探究：其一，高職院校畢業(yè)生就業(yè)心態(tài)還是比較積極的，多數(shù)都能夠積極去應(yīng)對(duì)，但是很多學(xué)生在就業(yè)方面的準(zhǔn)備工作做得不到位，在擇業(yè)期間很容易出現(xiàn)不自信的情況;其二，高職院校畢業(yè)生自身的職業(yè)素質(zhì)沒有達(dá)到理想狀態(tài)，學(xué)生自我價(jià)值認(rèn)定都處于偏低的狀態(tài)，自身具備的就業(yè)壓力還是比較大的;其三，高職院校畢業(yè)生自身崗位信息獲取能力比較強(qiáng)，對(duì)于薪酬期望值比較理性，但是多數(shù)學(xué)生不愿意參與到基層就業(yè)中去[2]。從根源上來講，造成這種局面的主要原因在于：當(dāng)前高職院校就業(yè)指導(dǎo)工作體系效益未能發(fā)揮出來，并沒有找到更加有效的就業(yè)指導(dǎo)方式和方法，也不知道畢業(yè)生真正面對(duì)的更多的是就業(yè)自信心喪失的問題。由此可見，積極心理學(xué)理論在高職院校就業(yè)指導(dǎo)工作中的融入，是很有實(shí)踐意義的。

三、從積極心理學(xué)的角度去審視高職院校就業(yè)指導(dǎo)工作

（一）引導(dǎo)學(xué)生實(shí)現(xiàn)正確的自我認(rèn)知

對(duì)于個(gè)人而言，正確的自我認(rèn)知，是個(gè)人取得發(fā)展和進(jìn)步的前提和基礎(chǔ)，也是積極心理學(xué)中對(duì)于積極個(gè)體的基本要求。一般而言，能夠正確認(rèn)識(shí)自我的人，都能夠具備積極健康理念，并且能在社會(huì)實(shí)踐中表現(xiàn)出正能量[3]。對(duì)此，在高職院校就業(yè)指導(dǎo)工作中，引導(dǎo)學(xué)生正確認(rèn)識(shí)自我，是十分重要的環(huán)節(jié)，應(yīng)該做好以下幾個(gè)方面的工作：其一，依照慣例大師彼得杜拉克的管理理論，使用當(dāng)前心理學(xué)中健全成熟的性格分析調(diào)查表格體系，要求學(xué)生認(rèn)真地填寫，在填寫完畢之后集合學(xué)生的作答，對(duì)于學(xué)生的性格類型進(jìn)行劃分：調(diào)查型、藝術(shù)型、社會(huì)型、企業(yè)家型、傳統(tǒng)型和實(shí)際型的，使學(xué)生明確自己的性格類型;其二，依照不同專業(yè)的學(xué)生，從未來專業(yè)工作性質(zhì)的角度來探究學(xué)生的職業(yè)規(guī)劃，使學(xué)生能夠從自己專業(yè)的角度看待自己的性格和特點(diǎn)，進(jìn)而明白自己的職業(yè)優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，以便引導(dǎo)其積極去調(diào)整和改善;其三，在學(xué)生自我認(rèn)知實(shí)踐活動(dòng)結(jié)束之后，鼓勵(lì)學(xué)生以積極的心態(tài)去看待，如果在職業(yè)就業(yè)方面發(fā)現(xiàn)存在性格缺陷或者劣勢(shì)，不應(yīng)該悲傷或者否定自己的職業(yè)規(guī)劃，而是從現(xiàn)在開始去改變這樣的局面，以便清楚地認(rèn)識(shí)自己的未來發(fā)展方向。

（二）幫助學(xué)生樹立正確的擇業(yè)觀念

當(dāng)前高職院校學(xué)生擇業(yè)觀念方面偏差，從本質(zhì)來講是因?yàn)閷W(xué)生在看待激烈競(jìng)爭(zhēng)之后內(nèi)心潛在的自卑感蔓延上來，進(jìn)而使得其在競(jìng)聘過程中表現(xiàn)出不自信，由此造成就業(yè)擇業(yè)理念出現(xiàn)問題。積極心理學(xué)認(rèn)為，正確的擇業(yè)觀念，應(yīng)該能夠在自我性格、職業(yè)崗位和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局三者之間做好權(quán)衡，認(rèn)為天生我才必有用，任何面試都會(huì)抱著全力去爭(zhēng)取的態(tài)度，而不是杞人憂天。對(duì)此，可以在高職院校就業(yè)指導(dǎo)工作中這樣去改善和調(diào)整：其一，就業(yè)擇業(yè)要在正確分析自身職業(yè)素質(zhì)和技能的基礎(chǔ)上，對(duì)未來職業(yè)市場(chǎng)進(jìn)行分析之后得出的理性決定，避免跨專業(yè)的擇業(yè)方案，是很有必要的，這一點(diǎn)是學(xué)生首先應(yīng)該明白的;其二，改變以往忽視基層就業(yè)的擇業(yè)理念，腳踏實(shí)地地去面對(duì)各種就業(yè)機(jī)會(huì)，以積極的心態(tài)融入到實(shí)踐工作中去，并且在實(shí)踐工作中不斷提升自我，由此實(shí)現(xiàn)自身就業(yè)擇業(yè)素質(zhì)的全面提升;其三，不要過多地在乎起初崗位的薪酬，在爭(zhēng)取自身職業(yè)基本權(quán)利和義務(wù)的基礎(chǔ)上，從工作未來發(fā)展的視角去看待工作性質(zhì)，以積極的心態(tài)去迎接，保證工作熱情，這才是取得職業(yè)大發(fā)展的常勝之道[4]。

（三） 形成健全高職院校就業(yè)指導(dǎo)隊(duì)伍

高職院校就業(yè)指導(dǎo)工作忽視了高職院校學(xué)生自我價(jià)值認(rèn)定偏低的問題，從而并沒有將積極心理學(xué)理論融入到實(shí)際的高職院校就業(yè)指導(dǎo)工作中去，也是造成當(dāng)前高職院校就業(yè)格局的重要原因。對(duì)此，應(yīng)該形成健全的高職院校就業(yè)指導(dǎo)隊(duì)伍：其一，鼓勵(lì)當(dāng)前心理學(xué)教育組織成為高職院校就業(yè)指導(dǎo)工作的行為主體，學(xué)習(xí)和探討積極心理學(xué)與當(dāng)前高職院校就業(yè)指導(dǎo)工作的聯(lián)系，樹立正確的高職院校就業(yè)指導(dǎo)理念，關(guān)注學(xué)生自信心的塑造和培養(yǎng);其二，開展大量高職院校專業(yè)實(shí)踐設(shè)計(jì)活動(dòng)，營(yíng)造濃厚的學(xué)習(xí)氛圍和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，使學(xué)生在這樣的實(shí)踐活動(dòng)中提升自我價(jià)值認(rèn)定[5]，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自我信心的提升，使得學(xué)生的性格朝著健康自信的方向發(fā)展;其三，鼓勵(lì)高職院校學(xué)生參加全國(guó)專業(yè)技能比賽，在與其他院校學(xué)生實(shí)現(xiàn)交流和競(jìng)爭(zhēng)的過程中，不斷提高自己的信心，從而以更加積極的心態(tài)去面對(duì)未來的職業(yè)競(jìng)爭(zhēng);其四，當(dāng)前的高職院校就業(yè)指導(dǎo)組織應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整和改善，開展專業(yè)的積極心理學(xué)理論學(xué)習(xí)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)其自身就業(yè)指導(dǎo)工作素質(zhì)的全面提升。

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Employment Guidance in Higher Vocational Colleges

XIN Li

（Shandong Water Conservancy Vocational College， Rizhao Shandong， 276826，China）

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關(guān)鍵詞：安定宮頸注射；妊娠高血壓疾??；宮頸水腫

中圖分類號(hào)：R961 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-4949（2013）03-0-01

妊娠高血壓疾病是孕產(chǎn)婦特有的全身性疾病，多發(fā)生于妊娠20周以后，以高血壓、蛋白尿?yàn)橹饕卣?，可伴有全身多器官功能損害或功能衰竭，根據(jù)美國(guó)國(guó)家高血壓教育項(xiàng)目工作組的報(bào)告（2000）和23版《Williams Obstetrics》的診斷標(biāo)準(zhǔn)，妊娠高血壓疾病分為五類：妊娠期高血壓、子癇前期、子癇、慢性高血壓病并發(fā)子癇前期合并原發(fā)性高血壓。

1 資料與方法

（1）選擇妊娠高血壓疾病子癇前期中、重度宮頸水腫產(chǎn)婦，隨機(jī)分為2組，治療組64例，年齡21～28歲，平均24.31歲，對(duì)照組56例，年齡20～29歲，平均23.68歲，兩組年齡、病程、病情及孕產(chǎn)次數(shù)相比，差異無顯著性。

（2）方法 治療組用安定10mg于宮頸水腫處行多點(diǎn)注射（回抽無血后注射），3小時(shí)如果宮頸水腫消退緩慢，可在水腫明顯部位再次注射安定10mg。對(duì)照組：適時(shí)應(yīng)用安定10mg靜注。兩組均同時(shí)應(yīng)用硫酸鎂等藥物治療。

2 治療

子癇前期治療的基本目標(biāo)是：（1）終止妊娠將母胎的損傷降至最低；（2）爭(zhēng)取胎兒的存活；（3）母親的完全康復(fù)。在某些子癇前期的患者，尤其是那些近足月者，通過引產(chǎn)可達(dá)到這些目標(biāo)。因此，對(duì)于產(chǎn)科醫(yī)生來說，要成功地處理妊娠期高血壓患者，最為重要的信息是要準(zhǔn)確地了解胎齡[1]。采用宮頸注射安定治療妊娠高血壓疾病子癇前期中、重度宮頸水腫。

3 結(jié)果

（1）兩組用藥后觀察，2～5小時(shí)水腫消退，宮口開全者，治療組59例，有效率90.68%，對(duì)照組進(jìn)42例，有效率75.00%，p

（2）兩組用藥后產(chǎn)后出血400ml者，治療組為7.35%，對(duì)照組為20.83%，p

（3）兩組用藥后對(duì)胎兒的影響。兩組用藥后均用電子胎心監(jiān)護(hù)儀監(jiān)測(cè)，其中治療組因胎兒宮內(nèi)窘迫進(jìn)行剖宮產(chǎn)2例，剖宮產(chǎn)率3%，對(duì)照組因胎兒宮內(nèi)窘迫進(jìn)行剖宮產(chǎn)4例，剖宮產(chǎn)率7.1%，p

4 討論

妊娠高血壓疾病有5種類型的妊娠合并高血壓疾病：（1）妊娠期高血壓（以前稱之為妊高征或一過性高血壓）；（2）子癇前期；（3）子癇；（4）慢性高血壓并發(fā)子癇前期；（5）慢性高血壓。這一分類最為重要的考慮是將妊娠前即有高血壓的情況從子癇前期里面區(qū)分出來了，這種情況可能會(huì)導(dǎo)致更為兇險(xiǎn)的疾病[2]。病因至今還不明確，但一旦妊娠終止，病情可自行好轉(zhuǎn)，故對(duì)妊娠高血壓疾病特別是子癇前期者縮短其產(chǎn)程，盡早結(jié)束分娩，也是搶救妊娠高血壓疾病成功的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。而宮頸水腫使宮口擴(kuò)張緩慢，甚至不擴(kuò)張，抬頭下降受阻，產(chǎn)程延長(zhǎng)，對(duì)妊娠高血壓疾病搶救不利，尚且易照成胎兒宮內(nèi)窘迫使剖宮產(chǎn)率上升，而宮縮乏力亦導(dǎo)致產(chǎn)后出血量增多。我們采用宮頸注射安定治療64例，大多在2小時(shí)內(nèi)宮頸水腫消退，3～5小時(shí)宮口開全，最終經(jīng)產(chǎn)道分娩。且較對(duì)照組宮頸水腫消退，宮口開全速度快，對(duì)妊娠高血壓疾病子癇前期中、重度分娩期縮短產(chǎn)程，減少并發(fā)癥有著極其重要的作用。另外，宮頸注射安定同樣具有靜脈注射安定一樣的鎮(zhèn)靜作用，一箭雙雕，方便有效，適合基層醫(yī)院，值得同道們一起探討。

參考文獻(xiàn)

篇5

【關(guān)鍵詞】高校 內(nèi)部審計(jì) 規(guī)范化 建設(shè)

一、目前高校內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)中存在的問題

1.高校審計(jì)規(guī)范體系不完善

建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,用制度規(guī)范審計(jì)行為,是內(nèi)部審計(jì)業(yè)內(nèi)追求的重要目標(biāo)。目前,教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作主要執(zhí)行依據(jù)國(guó)家審計(jì)法規(guī)制定的規(guī)章制度和審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等,而在教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作法規(guī)建設(shè)方面,只有《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》(即中華人民共和國(guó)教育部第17號(hào)令)。“內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)-高校內(nèi)部審計(jì)”日前已正式公布,尚未全面實(shí)施。近年高校普遍開展的具有中國(guó)特色的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、建設(shè)工程跟蹤審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)等審計(jì)類型缺乏必要的內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范和業(yè)務(wù)指導(dǎo),各高校內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)踐中探索出許多有益的經(jīng)驗(yàn),在此基礎(chǔ)上應(yīng)形成規(guī)章制度。

2.高?，F(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)制度的立、改、廢滯后于高校形勢(shì)發(fā)展

審計(jì)制度要有前瞻性、保持穩(wěn)定性,但也要適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要及時(shí)予以修訂或補(bǔ)充,因其針對(duì)建設(shè)期間的項(xiàng)目管理帶有局限性已不適應(yīng)現(xiàn)在及未來的工程相關(guān)審計(jì)實(shí)務(wù)的需要,所以,有必要對(duì)此類審計(jì)制度進(jìn)行梳理、修訂,保留成功經(jīng)驗(yàn)部分、去除不適用內(nèi)容、增加審計(jì)管理新理念。及時(shí)對(duì)現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行修訂、增補(bǔ)的工作應(yīng)引起內(nèi)部審計(jì)部門的重視。

3.高校審計(jì)業(yè)務(wù)管理無統(tǒng)一規(guī)范

審計(jì)規(guī)范是審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)則,也是審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)。教育系統(tǒng)應(yīng)制定并實(shí)施統(tǒng)一的審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范,并按照規(guī)范的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)和判斷審計(jì)人員的審計(jì)行為,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo);高校內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循審計(jì)規(guī)范的要求,按照審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范的要求開展工作。

二、完善高校審計(jì)工作規(guī)范的措施

1.加強(qiáng)制度建設(shè),充分發(fā)揮審計(jì)職能作用,促進(jìn)內(nèi)審規(guī)范化建設(shè)

(1)建立審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度。開展高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,需要學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的支持,也必須依靠院系及相關(guān)部門、處室的積極配合和參與。根據(jù)《中央五部委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度》的精神,建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度,參加聯(lián)席會(huì)議的各部門要相互配合,共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。借鑒領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度已取得的經(jīng)驗(yàn),在其他審計(jì)業(yè)務(wù)中建立審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度是創(chuàng)新審計(jì)工作思路、解決實(shí)際問題的很好的途徑。

(2)實(shí)行審計(jì)公告制度。審計(jì)公告是指審計(jì)部門在學(xué)校范圍內(nèi)公布審計(jì)重要事項(xiàng)(或特指審計(jì)結(jié)果公告)。近年來高校的審計(jì)公告實(shí)踐大多處于審計(jì)信息公告階段,真正做到審計(jì)后公告,即實(shí)行完全意義上的審計(jì)結(jié)果公告還有一定難度。實(shí)行審計(jì)公告制度是把“雙刃劍”。開展審計(jì)公告應(yīng)注重提高審計(jì)工作質(zhì)量,規(guī)范審計(jì)公告的形式、內(nèi)容和程序,防范審計(jì)公告的風(fēng)險(xiǎn),積極穩(wěn)妥地逐步擴(kuò)大審計(jì)公告的范圍。高校內(nèi)審實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告是體現(xiàn)內(nèi)審工作規(guī)范化建設(shè)的一種重要形式。

(3)建立審計(jì)結(jié)果跟蹤整改落實(shí)機(jī)制。審計(jì)結(jié)果指高校內(nèi)審部門或委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)按照規(guī)定程序?qū)嵤徲?jì)后,在審計(jì)結(jié)論中要求被審計(jì)單位落實(shí)的決定、意見、建議等。被審計(jì)單位須認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)結(jié)果的報(bào)告,對(duì)需落實(shí)的審計(jì)結(jié)果要認(rèn)真制定措施,進(jìn)行糾正或整改,并及時(shí)將落實(shí)審計(jì)結(jié)果的情況反饋給審計(jì)部門。凡屬違規(guī)違紀(jì)的問題必須及時(shí)糾正或處理,屬于管理方面的問題應(yīng)采取措施整改,同時(shí)應(yīng)重視和健全、完善本單位內(nèi)部控制制度。對(duì)落實(shí)審計(jì)結(jié)果應(yīng)實(shí)行責(zé)任制,分管校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)分管的被審計(jì)單位加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),督促落實(shí)審計(jì)結(jié)果;被審計(jì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)落實(shí)審計(jì)結(jié)果負(fù)有直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,被審計(jì)單位分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有具體主管責(zé)任。跟蹤落實(shí)審計(jì)結(jié)果情況,能提高審計(jì)意見落實(shí)率,實(shí)現(xiàn)審計(jì)效益最大化。

(4)實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)提示制度。審計(jì)部門有責(zé)任采取有效措施,促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法規(guī),提高經(jīng)濟(jì)管理能力和遵紀(jì)守法自覺性,增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),推動(dòng)依法治校、依法治教。針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,高校審計(jì)部門可總結(jié)歸納基本的經(jīng)濟(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)提示內(nèi)容,在領(lǐng)導(dǎo)干部上任之初以宣傳資料形式發(fā)放或告知。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)提示制度,是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任意識(shí)的提醒,更是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部政治上的關(guān)心和經(jīng)濟(jì)工作上的指導(dǎo)。

(5)建立健全各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理制度。高校審計(jì)部門應(yīng)結(jié)合學(xué)校中心工作,緊緊圍繞學(xué)校經(jīng)濟(jì)工作的重點(diǎn)開展審計(jì)工作,特別是在進(jìn)行新的審計(jì)業(yè)務(wù)類型之前,一定要征得學(xué)校的同意、授權(quán),及時(shí)建立相應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)管理辦法。

2.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)質(zhì)量管理是指審計(jì)組織和審計(jì)人員為使審計(jì)過程、審計(jì)行為、審計(jì)結(jié)果達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),而采取計(jì)劃、制約、檢查、分析和反饋等措施以提高工作質(zhì)量的活動(dòng)。不論是全面質(zhì)量管理,還是項(xiàng)目的全過程質(zhì)量控制,考核、檢查的都是審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范的落實(shí)。審計(jì)質(zhì)量的高低決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小,審計(jì)質(zhì)量高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就小,否則,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就大。審計(jì)人員不按照規(guī)范的審計(jì)程序和方法實(shí)施審計(jì)、發(fā)表審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告,就有可能引訟。尤其是在人們法制觀念不斷增強(qiáng)的過程中,審計(jì)人員加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)也要時(shí)刻牢記。

3.建設(shè)學(xué)習(xí)型業(yè)務(wù)處室,努力提高內(nèi)審規(guī)范化建設(shè)水平

規(guī)范化建設(shè)是高校內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的基石。高校審計(jì)規(guī)范化建設(shè)的關(guān)鍵在于規(guī)范的執(zhí)行人―各級(jí)與審計(jì)工作相關(guān)人員的正確認(rèn)識(shí)和認(rèn)真執(zhí)行。高校審計(jì)工作從堅(jiān)持獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)到強(qiáng)調(diào)完善內(nèi)控制度建設(shè)一直得到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和支持,這也是高校內(nèi)審規(guī)范化建設(shè)的有力保證;高校審計(jì)部門應(yīng)堅(jiān)持將審計(jì)規(guī)范化建設(shè)做為重點(diǎn)工作,不斷完善校內(nèi)有關(guān)審計(jì)的規(guī)章制度,并將審計(jì)規(guī)范及時(shí)傳達(dá)至全體審計(jì)人員,使審計(jì)人員明確審計(jì)規(guī)范的內(nèi)容和要求,嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)范開展日常審計(jì)工作;高校審計(jì)部門還應(yīng)注重建設(shè)成為學(xué)習(xí)型業(yè)務(wù)處室,鼓勵(lì)審計(jì)人員在已有學(xué)歷、職稱等條件下,利用多種形式拓展知識(shí)面,提高業(yè)務(wù)水平,既是對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的再提高,也是為審計(jì)規(guī)范化建設(shè)儲(chǔ)備人才資源。

參考文獻(xiàn):

篇6

國(guó)外研究中涉及審計(jì)失敗的文獻(xiàn)有很多。Palmrose（1987）認(rèn)為被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)狀況惡化，導(dǎo)致出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，很大程度上增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。Filex.Pome（1990）通過研究發(fā)現(xiàn)事務(wù)所管理制度不健全是審計(jì)失敗的主要原因。Hillegeist（1998）從法律制度的三個(gè)維度出發(fā)，用博弈模型發(fā)現(xiàn)法律制度嚴(yán)厲程度與審計(jì)失敗呈正相關(guān)關(guān)系。Palmrose&Scholz（2000）基于1995-1999年美國(guó)證監(jiān)會(huì)處罰公告，研究了審計(jì)失敗與報(bào)表重述的關(guān)系，得出收入重述在因?yàn)閷徲?jì)失敗而引起的訴訟中更加頻繁也更為重要的結(jié)論。

國(guó)內(nèi)關(guān)于審計(jì)失敗的研究起步較晚，大多數(shù)結(jié)合證監(jiān)會(huì)公布的處罰公告有針對(duì)性地分析審計(jì)失敗。

李爽、吳溪（2002）基于1994-2000年中國(guó)證監(jiān)會(huì)處罰公告，研究了我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)中遭受有關(guān)監(jiān)管部門處罰的審計(jì)失敗的案例，從監(jiān)管的思想、政策影響及其發(fā)展趨勢(shì)對(duì)其進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)：（1）證監(jiān)會(huì)脫鉤改制對(duì)于審計(jì)失敗起到一定的改進(jìn)督促作用；（2）審計(jì)失敗案例中越來越多涉及到司法介入及注冊(cè)會(huì)計(jì)師刑事責(zé)任；（3）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊集中在融資環(huán)節(jié)和定期報(bào)告過程；（4）事務(wù)所本地化更易于導(dǎo)致審計(jì)失敗。

吳溪（2007）基于1999-2006年我國(guó)國(guó)內(nèi)發(fā)生的審計(jì)失敗的案例，分析了我國(guó)審計(jì)責(zé)任認(rèn)定與監(jiān)管傾向的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)閷徲?jì)失敗而遭到處罰的比例在這段時(shí)期明顯下降；（2）1999-2006年期間，審計(jì)責(zé)任認(rèn)定呈現(xiàn)顯著緩和的趨勢(shì)；（3）即使對(duì)于審計(jì)師受到處罰的審計(jì)失敗觀測(cè)，虛假陳述事項(xiàng)須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任的比例在這段時(shí)期也明顯下降。最后他得出的結(jié)論是：近年來，審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生顯著變化，監(jiān)管機(jī)構(gòu)在近年來對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任認(rèn)定顯著趨于緩和與穩(wěn)健。

丁紅燕（2013）基于2006-2010年中國(guó)證監(jiān)會(huì)處罰的公告，對(duì)于審計(jì)失敗和財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行了處罰類型、處罰周期、處罰金額、處罰方式、審計(jì)持續(xù)年限等相關(guān)關(guān)系的分析，發(fā)現(xiàn)：（1）財(cái)務(wù)舞弊并不必然導(dǎo)致審計(jì)失敗；（2）審計(jì)失敗持續(xù)年限遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于財(cái)務(wù)舞弊持續(xù)年限；（3）證監(jiān)會(huì)對(duì)于因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊而導(dǎo)致的審計(jì)失敗處罰周期長(zhǎng)；（4）證監(jiān)會(huì)處罰方式不唯一。

除了對(duì)于證監(jiān)會(huì)處罰公告相關(guān)數(shù)據(jù)詳細(xì)統(tǒng)計(jì)并提出觀點(diǎn)外，針對(duì)審計(jì)失敗原因及其解決對(duì)策的文獻(xiàn)還有葛家澍、黃世忠（2002）針對(duì)安達(dá)信對(duì)于安然事件審計(jì)失敗提出了不應(yīng)夸大獨(dú)立審計(jì)作用、不過分崇拜市場(chǎng)力量、不神話獨(dú)立董會(huì)、不只重視制度安排、不迷信規(guī)模大的事務(wù)所的有關(guān)審計(jì)失敗的啟示。李平、王曉敏（2011）認(rèn)為上市公司內(nèi)控薄弱、市場(chǎng)監(jiān)管不利更容易導(dǎo)致審計(jì)失??；李小玉、張琴（2011）提出審計(jì)獨(dú)立性缺失對(duì)于審計(jì)失敗的重大影響。

一、數(shù)據(jù)來源及統(tǒng)計(jì)

（一）《處罰公告》的年度分布。2007-2013年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰共31 例，明確涉及21家事務(wù)所及59名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。單從2007-2013年的數(shù)據(jù)上看證監(jiān)會(huì)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及事務(wù)所的處罰呈現(xiàn)波浪式變化，高點(diǎn)出現(xiàn)在2008年和2013年，低點(diǎn)則出現(xiàn)在2011年和2012年，而筆者又參考了證監(jiān)會(huì)1993-2006年的相應(yīng)處罰情況，得知1998-2001年也出現(xiàn)了一個(gè)高點(diǎn)，可見自證監(jiān)會(huì)成立以來（1992年），相關(guān)市場(chǎng)得到一定的強(qiáng)度呈波動(dòng)式的監(jiān)管，但相比較于股市和經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，它的周期顯得更短。筆者總結(jié)了三次高點(diǎn)的原因，第一次（1998-2001年）主要是由于1999年我國(guó)進(jìn)行了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制，監(jiān)管部門在這一關(guān)鍵時(shí)期高度重視審計(jì)失敗，因而加大了處罰的力度。第二次（2008-2009年）主要是美國(guó)次貸危機(jī)波及我國(guó)金融市場(chǎng)，證監(jiān)會(huì)配合國(guó)家宏觀政策加大查處力度，防止金融市場(chǎng)陷入困境。第三次（2013年至今）可以預(yù)料2014年查處數(shù)量也會(huì)持續(xù)徘徊在高點(diǎn)，這與我國(guó)加大反腐、懲治違法的時(shí)代背景相一致。如表1、表2所示。

（二）《處罰公告》的類型。處罰的對(duì)象分為事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師?！短幜P公告》中沒有僅對(duì)事務(wù)所或者僅對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的單獨(dú)懲罰。證監(jiān)會(huì)對(duì)事務(wù)所的處罰類型多為沒收違法收入、罰款以及其他處罰（最常見的是警告），且處罰方式通常不唯一；而針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的處罰類型多是或者警告或者罰款，很少有兩者同時(shí)進(jìn)行。表1針對(duì)事務(wù)所處罰類型進(jìn)行了詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)，顯示了處罰類型的組成。表2則針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰類型進(jìn)行了詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)。

從各個(gè)年度針對(duì)事務(wù)所罰款和沒收的數(shù)值上看，其分布大致與前文分析的年度分布一致，2007-2013年基本呈現(xiàn)兩頭多、中間少（除2007年外）的分布。我們可以看出證監(jiān)會(huì)的處罰力度和廣度呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，而2013年的處罰情況尤其值得強(qiáng)調(diào)，不僅增加了處罰的家次、罰款及沒收的金額，而且拓寬了原有的處罰類型，增加了聯(lián)合財(cái)政部撤銷事務(wù)所證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可的處罰，從而增加了事務(wù)所的違法成本，有利于市場(chǎng)健康運(yùn)行。

從各個(gè)年度針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師罰款和沒收的數(shù)值上看，雖然波幅沒有懲罰事務(wù)所的變化劇烈，但基本仍符合兩頭多、中間少（除2007年外）的分布。同樣值得注意的是2013年不僅罰款金額大幅增加，而且新增了認(rèn)定CPA為市場(chǎng)禁入者的處罰，證監(jiān)會(huì)也專門針對(duì)這兩起處罰，了《中國(guó)證監(jiān)會(huì)市場(chǎng)禁入決定書》[2013]7號(hào)和[2013]10號(hào)，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)體本身嚴(yán)厲打擊合同舞弊違法違規(guī)的行為。

二、審計(jì)失敗原因分析

表3是筆者研讀證監(jiān)會(huì)2007-2013年的31份具體《處罰公告》而總結(jié)的審計(jì)失敗原因統(tǒng)計(jì)。雖然只有31個(gè)樣本，但由于大多數(shù)樣本審計(jì)失敗的原因不止一個(gè)，所以這里統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)就是以證監(jiān)會(huì)《處罰公告》中明確指出的違法違規(guī)內(nèi)容為準(zhǔn)，有些數(shù)據(jù)，比如“不勤勉盡責(zé)”，這里的5次只是證監(jiān)會(huì)在《處罰公告》中明確指明的，但根據(jù)職業(yè)判斷，我們推斷這方面的原因出現(xiàn)遠(yuǎn)不止5次，因?yàn)椤扒诿惚M責(zé)”是審計(jì)人員的基本道德要求，因而任何的審計(jì)失敗都會(huì)與此相關(guān)。

（一）審計(jì)程序不恰當(dāng)。審計(jì)程序是獲得審計(jì)證據(jù)的具體方法。此類原因《處罰公告》中出現(xiàn)39次，占到51.32%。比例高的原因，一方面審計(jì)程序是審計(jì)最重要的內(nèi)容，幾乎所有的審計(jì)實(shí)施都要依賴于具體審計(jì)程序；另一方面相比于其他原因，審計(jì)程序不當(dāng)?shù)陌l(fā)現(xiàn)也更加容易。關(guān)于審計(jì)程序不恰當(dāng)，證監(jiān)會(huì)的《處罰公告》中明確給出9種說法。筆者認(rèn)為“缺乏必要審計(jì)程序”、“未進(jìn)行替代審計(jì)程序”和“未履行充分審計(jì)程序”說法都過于籠統(tǒng)，不利于問題的最終解決。因而我們重點(diǎn)分析其余的六種：

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不恰當(dāng)。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則要求，審計(jì)人員每次進(jìn)行審計(jì)時(shí)都必須執(zhí)行對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行了解的程序，并評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以便充分合理地計(jì)劃審計(jì)工作。此類原因《處罰公告》中明確指出3次，占到3.90%。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不當(dāng)意味著識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不當(dāng)，主要違背了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》。

2.控制測(cè)試不恰當(dāng)。此類原因《處罰公告》中明確指出1次，占到1.30%?？刂茰y(cè)試是為了獲取審計(jì)證據(jù)，以證實(shí)被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計(jì)的適當(dāng)性及其運(yùn)行的有效性。其前提是審計(jì)人員通過了解內(nèi)部控制以后認(rèn)為某項(xiàng)控制存在著被信賴和利用的可能。天健華證中洲（北京）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)夏新電子的資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回進(jìn)行審計(jì)時(shí)，未對(duì)期后退回事項(xiàng)進(jìn)行充分的內(nèi)控程序測(cè)試，形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)直接導(dǎo)致了最后審計(jì)的失敗。

3.函證過程不恰當(dāng)。函證可以為審計(jì)師獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。此類原因《處罰公告》中明確指出12次，占到15.58%，所占比例相對(duì)很高，筆者分析有兩大原因：一是函證回收率低，容易取證無果，因而審計(jì)人員冷落函證取證；二是函證成本高。審計(jì)處罰的事務(wù)所行為主要有：函證缺失、對(duì)于未回函函證未實(shí)行有效的替代程序（與“未進(jìn)行替代程序”的原因有重疊）、函證工作交由被審計(jì)單位完成，這些行為違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1 312號(hào)――函證》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第27號(hào)――函證》的相關(guān)規(guī)定。

4.分析性復(fù)核不恰當(dāng)。此類原因《處罰公告》中明確指出5次，占到6.49%。分析性程序是指審計(jì)人員根據(jù)相關(guān)信息之間的關(guān)系，而不是數(shù)據(jù)表面的勾稽關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)的合理性。在相關(guān)的5份《處罰公告》中，最常見的說法就是“未履行充分的分析性復(fù)核”，可見事務(wù)所專業(yè)勝任能力不足而違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（2010年）第1 313號(hào)――分析程序》的相關(guān)規(guī)定。

5.審計(jì)抽樣不恰當(dāng)。此類原因《處罰公告》中明確指出1次，占到1.30%。審計(jì)抽樣是通過樣本的審查結(jié)果來推斷被審總體特征的一種審計(jì)技術(shù)方法。利安達(dá)信隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)北亞實(shí)業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只對(duì)當(dāng)年新增加的固定資產(chǎn)、部分房屋和辦公用品進(jìn)行抽盤，未對(duì)期末固定資產(chǎn)中運(yùn)輸工具執(zhí)行盤點(diǎn)或抽盤程序，缺乏因樣本不全面而帶來的抽樣風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和處理，也就違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（2010年）第 1 314號(hào)――審計(jì)抽樣》的相關(guān)規(guī)定。

6.監(jiān)盤不恰當(dāng)。此類原因《處罰公告》中明確指出1次，占到1.30%。監(jiān)盤是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。因?yàn)槌３：统闃咏Y(jié)合在一起，所以《處罰公告》中同樣指出了利安達(dá)信隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)北亞實(shí)業(yè)的審計(jì)存在監(jiān)盤對(duì)象不全面的問題。

（二）審計(jì)證據(jù)與工作底稿不當(dāng)。此類原因《處罰公告》中出現(xiàn)11次，占到14.29%，出現(xiàn)頻率也相對(duì)較高。通過審計(jì)程序獲得的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)意見的直接依據(jù)，因而我們可以斷定被處罰事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲的審計(jì)證據(jù)是不充分也不公允的，《處罰公告》中關(guān)于“審計(jì)證據(jù)”的說法通常分為三類：“審計(jì)證據(jù)矛盾”、“在未獲得充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)下進(jìn)行審計(jì)”和“未進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)”，違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（2010年）第1 301號(hào)――審計(jì)證據(jù)》的相關(guān)規(guī)定。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。因?yàn)閷徲?jì)工作底稿形成于審計(jì)的全過程，因而較為詳細(xì)地記錄了事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的各個(gè)方面，也成為了證監(jiān)會(huì)進(jìn)行監(jiān)管和處罰的有力依據(jù)?！短幜P公告》中關(guān)于“審計(jì)工作底稿”的說法通常分為三類：“未編制真實(shí)完整的工作底稿”、“工作底稿的保存和借閱不力”和“工作底稿三級(jí)復(fù)核制度不健全”，違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（2010年）第1 131號(hào)――審計(jì)工作底稿》的相關(guān)規(guī)定。

（三）審計(jì)策略、審計(jì)計(jì)劃不當(dāng)。此類原因《處罰公告》中出現(xiàn)3次，占到3.90%。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，更加注重總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的制定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)要求不斷更新和修改審計(jì)計(jì)劃和策略以應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！短幜P公告》披露了萬隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)金荔科技進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)環(huán)境已發(fā)生變化的情況下，萬隆所沒有修改其審計(jì)策略，違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（2010年）第1 201號(hào)――計(jì)劃審計(jì)工作》的相關(guān)規(guī)定。

（四）缺乏具體審計(jì)過程。此類原因《處罰公告》中出現(xiàn)1次，占到1.30%。 具體審計(jì)過程是審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，必須采取系統(tǒng)的方法，收集審計(jì)證據(jù)，對(duì)鑒定事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)意見。中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)美雅集團(tuán)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)其主要經(jīng)銷商和供應(yīng)商的往來余額形成缺乏審計(jì)過程，中天華正所缺乏對(duì)這一部分的審計(jì)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)閷I(yè)能力不足或者“失誤”遺漏而造成的審計(jì)事故。

（五）未識(shí)別關(guān)聯(lián)方。此類原因《處罰公告》中出現(xiàn)2次，占到2.60%。我們發(fā)現(xiàn)處罰的兩例中，一例是未識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易（利安達(dá)所），另一例是對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易缺少必要的審計(jì)程序（萬隆所），無論是哪一行為，都違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（2010年）第1 323號(hào)――關(guān)聯(lián)方》的相關(guān)規(guī)定。

（六）審計(jì)目標(biāo)偏離。此類原因《處罰公告》中出現(xiàn)1次，占到1.30%。根據(jù)規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表意見：一是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性，即財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；二是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，即財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。萬隆所對(duì)金荔科技審計(jì)時(shí)，以“避免公司退市”作為審計(jì)目的，偏離了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（2010年）1 101號(hào)――注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》的相關(guān)規(guī)定，自然導(dǎo)致最終的審計(jì)失敗。

（七）未持有專業(yè)懷疑精神，缺乏應(yīng)有的關(guān)注。此類原因《處罰公告》中出現(xiàn)10次，占到12.99%。職業(yè)懷疑和應(yīng)有的關(guān)注是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)基本技能，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)信息可靠性保持懷疑態(tài)度，能夠幫助其在審計(jì)過程中較快發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高審計(jì)效率。這主要取決于審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)培養(yǎng)。

（八）注意到違規(guī)未說明并且采取行動(dòng)。此類原因《處罰公告》中出現(xiàn)5次，占到6.49%。如果說未發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是意外失誤的話，那么注意到違規(guī)仍然未采取行動(dòng)并且出具無保留意見審計(jì)報(bào)告就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位合謀舞弊，蓄意違法的惡劣行為。前者仍主要取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀的業(yè)務(wù)能力，后者則完全是由其主觀決定的。如華寅所在知悉銀河科技虛增收入且未進(jìn)行重大差錯(cuò)更正的情況下，仍然出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告，這種行為具有很大的社會(huì)危害性。

（九）明確指出不勤懇盡責(zé)。此類原因《處罰公告》中出現(xiàn)5次，占到6.49%。勤勉盡責(zé)對(duì)于審計(jì)職業(yè)來講是基本要求和首要規(guī)范，而其對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性更是不言而喻。雖然《處罰公告》中明確指出的比例不高，但幾乎任何審計(jì)失敗都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能勤勉盡責(zé)有很大的關(guān)系，有時(shí)甚至起到?jīng)Q定性的作用。在2013年證監(jiān)會(huì)的兩份針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的市場(chǎng)禁入決定書和一份針對(duì)事務(wù)所的撤銷證券業(yè)務(wù)許可中，都明確指出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者事務(wù)所不能勤勉盡責(zé)導(dǎo)致最后發(fā)表虛假審計(jì)報(bào)告，可見證監(jiān)會(huì)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身職業(yè)道德的重視。

三、防范審計(jì)失敗策略

結(jié)合證監(jiān)會(huì)對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰公告，下文對(duì)審計(jì)失敗提供一些防范策略。

（一）建立事務(wù)所質(zhì)量控制制度。一方面，按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5 101號(hào)――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的要求，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，在出具審計(jì)報(bào)告之前，進(jìn)行大量復(fù)核，層層防控，最大程度保證審計(jì)質(zhì)量。另一方面，作為審計(jì)機(jī)構(gòu)，加大內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督的力度，“打鐵還需自身硬”。

（二）事務(wù)所審計(jì)任期與上市公司輪換審計(jì)制度相結(jié)合。從證監(jiān)會(huì)的處罰公告中分析，審計(jì)任期的延長(zhǎng)，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低了審計(jì)質(zhì)量。但事務(wù)所長(zhǎng)時(shí)間服務(wù)于固定的客戶其實(shí)是“雙贏”的，這種雙贏容易導(dǎo)致舞弊共謀，因而必須強(qiáng)制實(shí)行事務(wù)所審計(jì)任期與上市公司輪換審計(jì)制度。

（三）事務(wù)所深入了解企業(yè)綜合情況，謹(jǐn)慎選擇和保持客戶。從證監(jiān)會(huì)處罰上市公司的公告可以總結(jié)出一些共同的特點(diǎn)：上市圈錢、隱瞞不利信息、ST類公司、關(guān)聯(lián)方交易頻繁等等，事務(wù)所在接受客戶時(shí)，就要特別關(guān)注有這些特點(diǎn)的公司。而在對(duì)一個(gè)公司進(jìn)行連續(xù)審計(jì)中，若發(fā)現(xiàn)上述現(xiàn)象，也要及時(shí)調(diào)整審計(jì)策略和具體審計(jì)程序，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立專業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，拆分審計(jì)與非審計(jì)業(yè)務(wù)。目前實(shí)務(wù)界對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)的拆分有兩種模式：一是一個(gè)事務(wù)所內(nèi)部將審計(jì)業(yè)務(wù)部門與非審計(jì)業(yè)務(wù)部門獨(dú)立開來，現(xiàn)實(shí)中大多數(shù)規(guī)模較大的事務(wù)所采用這種模式；另外一種模式則是成立專門的審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和非審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。筆者比較贊同后一模式，因?yàn)榍耙荒Ｊ诫m然實(shí)施簡(jiǎn)單，但由于仍屬于同一個(gè)企業(yè)法人，相關(guān)利益尤其是財(cái)務(wù)利益仍然聯(lián)系緊密，這樣會(huì)大大破壞審計(jì)獨(dú)立性。而后者雖然變動(dòng)大而且成本高，但一來分工可以使得服務(wù)更加專業(yè)化，提高了服務(wù)質(zhì)量，更重要的是使得審計(jì)機(jī)構(gòu)可以成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益核算主體，這對(duì)于提高審計(jì)獨(dú)立性有很大的好處。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑精神。職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑精神并不取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀意愿，而主要是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)能力和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)決定。因而客觀上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)執(zhí)業(yè)能力，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序。

（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)。審計(jì)職業(yè)道德是對(duì)法律法規(guī)的有效補(bǔ)充。證監(jiān)會(huì)的處罰公告雖然明確提出諸如“未勤勉盡責(zé)”的次數(shù)不多，但由于處罰公告更加偏重審計(jì)結(jié)果，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師絕不能忽視加強(qiáng)自身思想道德建設(shè)的迫切要求，廉潔自律，辦事公道，甚至有時(shí)候“惟有背信才能誠(chéng)信”。

篇7

關(guān)鍵詞：國(guó)家審計(jì)人員視角；國(guó)家治理；路徑；探尋

1.國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理的關(guān)系

國(guó)家治理就是國(guó)家運(yùn)用各種手段，調(diào)節(jié)各方利益，運(yùn)用國(guó)家權(quán)利管理國(guó)家和社會(huì)事務(wù)，保衛(wèi)國(guó)家和公民的利益，維護(hù)社會(huì)的安定。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)國(guó)家各級(jí)政府及其部門、國(guó)有企業(yè)和單位的財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審查，我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他任何行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的一項(xiàng)重要的組成部分，能夠制約國(guó)家治理的其他方面內(nèi)容，國(guó)家審計(jì)屬于一種監(jiān)督行為，國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生是公平合理的進(jìn)行國(guó)家治理的需要。國(guó)家治理的水平影響著國(guó)家審計(jì)的水平，國(guó)家治理的方向就決定了國(guó)家審計(jì)的方向，而國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)就是推動(dòng)國(guó)家治理持續(xù)良好地進(jìn)行下去。

2. 國(guó)家審計(jì)服務(wù)于國(guó)家治理的現(xiàn)狀

我國(guó)國(guó)家審計(jì)得到了許多的發(fā)展，國(guó)家審計(jì)服務(wù)于國(guó)家治理方面取得了一定的成績(jī)，但是還存在一些問題，需要進(jìn)一步改善。目前財(cái)政收支情況的審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、預(yù)算實(shí)行情況的審計(jì)是我國(guó)國(guó)家審計(jì)的重點(diǎn)，但是審計(jì)人員參與的情況卻不好，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和政府投資審計(jì)也十分重要，但是社會(huì)關(guān)注的程度卻不夠。我國(guó)許多重要的項(xiàng)目需要審計(jì)，但是審計(jì)人員十分缺乏，會(huì)直接影響審計(jì)的效果，影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)的建設(shè)。由于審計(jì)的專業(yè)性很強(qiáng)，每種審計(jì)項(xiàng)目都有各自的特點(diǎn)，每種審計(jì)項(xiàng)目需要不同的審計(jì)方法，需要實(shí)施不同的審計(jì)程序。共通之處不多，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不易審計(jì)，許多審計(jì)人員缺乏相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，也會(huì)影響審計(jì)的效果。因此之前的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不能適合每種項(xiàng)目的審計(jì)。我國(guó)國(guó)家治理是以政治治理和經(jīng)濟(jì)治理為重點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)有時(shí)還受到政治治理獨(dú)立性的阻礙，影響審計(jì)效果。

3. 國(guó)家審計(jì)推動(dòng)完善國(guó)家治理路徑

國(guó)家審計(jì)的重要性經(jīng)過實(shí)踐證明，在推動(dòng)完善國(guó)家治理的過程中，國(guó)家審計(jì)具有下面的路徑可供參考。

3.1審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)公告審計(jì)結(jié)果

現(xiàn)階段我國(guó)公告制度還不完善，公告方式太少，公告本身內(nèi)容不清楚易懂，公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的公告不了解。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)公告所審計(jì)的項(xiàng)目信息和公告結(jié)果，公告內(nèi)容要清晰易懂，使廣大人民群眾都能理解看懂。還應(yīng)該注重公眾的反應(yīng)，將公眾的反饋及時(shí)收集，對(duì)公眾的異議要及時(shí)作出準(zhǔn)確的回答，多與群眾溝通交流，了解廣大人民群眾的心聲，接受人民的建議，共同推動(dòng)我國(guó)國(guó)家審計(jì)的發(fā)展。還可以利用互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)的媒體手段，多途徑及時(shí)公告審計(jì)結(jié)果，可以使審計(jì)更加公開透明，促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)待審計(jì)工作更加的認(rèn)真負(fù)責(zé)，也促使我國(guó)各級(jí)政府、各級(jí)單位和企業(yè)的收支更加清楚明晰，使政府更加有效地履行職能。

3.2完善公眾參與制度

公眾參與是社會(huì)大眾成員通過各種方式參與公共事務(wù)的管理，為國(guó)家的治理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，監(jiān)督國(guó)家的社會(huì)治理活動(dòng)。國(guó)家治理的最終目的就是保護(hù)廣大人民群眾的利益，公眾的參與也有利于國(guó)家的治理，公眾可以通過聽證審計(jì)結(jié)果，要求審計(jì)部門公布審計(jì)單位的信息等方式參與國(guó)家審計(jì)活動(dòng)。國(guó)家應(yīng)開通各種渠道，利用網(wǎng)絡(luò)吸取大眾的意見，方便廣大人民群眾參與并監(jiān)督審計(jì)活動(dòng)，應(yīng)大力宣傳鼓勵(lì)大眾參與國(guó)家審計(jì)活動(dòng)，對(duì)大眾的建議和意見，審計(jì)部門要認(rèn)真考慮，對(duì)大眾的疑惑，審計(jì)單位要認(rèn)真給出詳細(xì)的解答。政府要制定相應(yīng)的政策和制度，支持大眾參與國(guó)家審計(jì)，提升廣大人民群眾的參與意識(shí)，公眾的參與有利于增加審計(jì)工作的透明度和公開性，增強(qiáng)審計(jì)的規(guī)范性，使審計(jì)結(jié)果更加公平公正。

3.3提高國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性國(guó)家審計(jì)公平公正公開的基石。國(guó)家審計(jì)發(fā)揮作用還要依靠自身的獨(dú)立性，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要提高自身的獨(dú)立性，不受任何機(jī)關(guān)單位、社會(huì)組織或個(gè)人的影響，公平的進(jìn)行審計(jì)，得出工作的審計(jì)結(jié)果。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)提高自身的執(zhí)行力，對(duì)于審計(jì)結(jié)果有問題的單位要如實(shí)上報(bào)，不受任何機(jī)關(guān)和個(gè)人的影響，對(duì)于問題嚴(yán)重的被審計(jì)單位，要移交到相關(guān)部門進(jìn)行審查，不能。還應(yīng)改正審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，實(shí)現(xiàn)單一領(lǐng)導(dǎo)，避免領(lǐng)導(dǎo)體制的混亂影響審計(jì)的結(jié)果。此外，國(guó)家審計(jì)完善國(guó)家治理還有其他的途徑，比如利用現(xiàn)代先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，利用先進(jìn)的信息化審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)的效率。利用網(wǎng)絡(luò)收集信息，擴(kuò)展審計(jì)證據(jù)的來源途徑，提高審計(jì)效果。還應(yīng)提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)，經(jīng)常對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和職業(yè)道德的教育，有利于提高審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量和公平性。

結(jié)語

本文對(duì)國(guó)家審計(jì)服務(wù)于國(guó)家治理的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并提出了國(guó)家審計(jì)推動(dòng)完善國(guó)家治理的路徑，如審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)公告審計(jì)結(jié)果，完善公眾參與制度，提高國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性，從而完善國(guó)家審計(jì)，提高國(guó)家審計(jì)的公平性、公開性和透明度，有利于我國(guó)國(guó)家管理活動(dòng)的順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

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[3]楊亞軍.國(guó)家審計(jì)推動(dòng)完善國(guó)家治理路徑研討會(huì)綜述[J].審計(jì)研究，2013.

篇8

    李金華給出數(shù)據(jù)說，去年1至11月，全國(guó)共審計(jì)9.5萬個(gè)單位，各類違規(guī)問題經(jīng)過處理后，可增加財(cái)政收入245億元，減少財(cái)政支出8.8億元，已向紀(jì)檢司法機(jī)關(guān)移送各類違法犯罪線索1165件。

    受到李金華肯定的，還有去年全面推進(jìn)的審計(jì)結(jié)果公告制度。他認(rèn)為，2004年審計(jì)工作獲得了高度評(píng)價(jià)和肯定，從一定意義上說，主要是進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果公開透明度的結(jié)果。

    據(jù)悉，去年審計(jì)署對(duì)外公告了11個(gè)部門單位和3項(xiàng)專項(xiàng)資金的審計(jì)結(jié)果。公告前，審計(jì)部門反復(fù)征求了被審計(jì)單位的意見并征得他們同意，公告時(shí)將被審計(jì)單位的整改情況一并公布。

    審計(jì)部門年終回顧時(shí)還注意到，2004年審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改結(jié)果為歷年最好。截至2004年10月底，審計(jì)查出的應(yīng)上繳財(cái)政資金已上繳208億元，滯留閑置資金已撥付239億元；向司法機(jī)關(guān)和紀(jì)檢、監(jiān)察部門移送各類案件222起，已有754人（次）受到黨紀(jì)政紀(jì)處分或被移送司法機(jī)關(guān)處理。

    中國(guó)青年報(bào)·劉世昕

篇9

(一)應(yīng)急保障審計(jì)的含義　應(yīng)急保障是對(duì)突發(fā)事件進(jìn)行應(yīng)急處理而發(fā)生的經(jīng)費(fèi)、物資等消耗的保障。應(yīng)急保障包括兩部分，一是對(duì)參與應(yīng)急處理的組織、機(jī)構(gòu)和人員的保障，二是對(duì)接受應(yīng)急救助對(duì)象的保障。應(yīng)急保障審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)突發(fā)事件的應(yīng)急處理中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及反映活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行審查，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性作出評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

在這里需要明確兩個(gè)問題，一是應(yīng)急保障審計(jì)的主體。應(yīng)急保障審計(jì)的主體是審計(jì)機(jī)構(gòu)。按照審計(jì)的分類，審計(jì)機(jī)構(gòu)主要包括國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。除此之外，軍隊(duì)系統(tǒng)還設(shè)有軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。由于應(yīng)急保障機(jī)制是由政府部門構(gòu)建、啟動(dòng)、實(shí)施和負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)的，因此，對(duì)應(yīng)急保障的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督應(yīng)以國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)為主。若應(yīng)急保障需要調(diào)動(dòng)軍事力量或是社會(huì)資源，則審計(jì)主體還應(yīng)該囊括軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。也就是說，這里審計(jì)機(jī)構(gòu)可能是國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)，也可能是包含國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)、軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的聯(lián)合審計(jì)主體。二是應(yīng)急保障審計(jì)的目標(biāo)。無論是國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，其通常情況下的審計(jì)總目標(biāo)無外乎是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性作出評(píng)價(jià)。其中，效益性指的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益。應(yīng)急保障審計(jì)的目標(biāo)除了對(duì)應(yīng)急保障中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和經(jīng)濟(jì)效益作出評(píng)價(jià)外，還需要對(duì)應(yīng)急保障產(chǎn)生的社會(huì)效益作出評(píng)價(jià)。原因在于，應(yīng)急保障的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不僅產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果，還會(huì)對(duì)國(guó)家安全、社會(huì)穩(wěn)定、人民的生命財(cái)產(chǎn)安全等社會(huì)后果產(chǎn)生直接的影響。

(二)應(yīng)急保障審計(jì)的特點(diǎn)　一是應(yīng)急保障審計(jì)的范圍廣、對(duì)象復(fù)雜。對(duì)突發(fā)事件的應(yīng)急處理往往涉及到多個(gè)部門，多個(gè)組織，應(yīng)急保障審計(jì)的范圍廣、任務(wù)重、難度大。在保障對(duì)象上，既包括參加應(yīng)急處理行動(dòng)的組織和人員，又包括接受救助的地方政府和群眾。保障的力量既有政府、又有軍隊(duì)，還有民間力量；在保障內(nèi)容上，既有經(jīng)費(fèi)保障，又有物資保障，還有裝備使用保障。在搶險(xiǎn)救災(zāi)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、參加和支援國(guó)家重大防疫行動(dòng)等應(yīng)急保障中，往往都是黨政軍民統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)調(diào)行動(dòng)。在這樣的協(xié)調(diào)行動(dòng)中，行動(dòng)各方的保障力量要密切配合，統(tǒng)一協(xié)調(diào)。在一些有國(guó)際力量參與保障的應(yīng)急行動(dòng)中，還需要做好國(guó)際協(xié)調(diào)。這就使得應(yīng)急保障的任務(wù)相對(duì)復(fù)雜。而后勤保障的內(nèi)容就是審計(jì)對(duì)象，與此相適應(yīng)，應(yīng)急保障審計(jì)也呈現(xiàn)出范圍廣、對(duì)象復(fù)雜的特征。二是要求快速反應(yīng)。突發(fā)事件顧名思義，它具有突發(fā)性，事先沒有經(jīng)過長(zhǎng)期的策劃和周密的準(zhǔn)備。與此相適應(yīng)，應(yīng)急保障也是在極短暫的時(shí)間內(nèi)完成準(zhǔn)備工作的。有的甚至形成邊行動(dòng)、邊準(zhǔn)備、邊保障的特殊情形。而且在突發(fā)事件中，經(jīng)費(fèi)、物資、裝備的消耗速度極快，保障速度和力度也隨之增強(qiáng)。在這種情況下，要求審計(jì)在極短的時(shí)間內(nèi)能夠作出快速反應(yīng)：迅速啟動(dòng)應(yīng)急審計(jì)機(jī)制，形成應(yīng)急保障審計(jì)組織，適時(shí)介入應(yīng)急保障活動(dòng)中，開展應(yīng)急保障審計(jì)。并根據(jù)應(yīng)急保障中經(jīng)費(fèi)、物資、裝備的消耗和供應(yīng)情況，隨時(shí)調(diào)整審計(jì)方案，壓縮審計(jì)的準(zhǔn)備時(shí)間，必要時(shí)簡(jiǎn)化審計(jì)程序，以跟進(jìn)應(yīng)急保障速度。三是審計(jì)過程既包括事中審計(jì)又包括事后審計(jì)。一般情況下，審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后監(jiān)督，也就是說審計(jì)通常表現(xiàn)為事后審計(jì)。但在應(yīng)急保障審計(jì)中，審計(jì)必須在保障過程中介入。突發(fā)事件具有突發(fā)性的特點(diǎn)，持續(xù)時(shí)間不長(zhǎng)但意義非常重大。這就要求，應(yīng)急保障也要在較短的時(shí)間內(nèi)完成，且保障效果可能對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)產(chǎn)生重要影響，一旦保障活動(dòng)中出現(xiàn)違法違規(guī)或者低效的行為，將會(huì)給國(guó)家和社會(huì)帶來巨大損失。為了防止“亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)晚矣”，審計(jì)部門在應(yīng)急保障活動(dòng)進(jìn)行之初，就開展事中審計(jì)監(jiān)督，以便發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾正，督促整改，發(fā)揮出事中審計(jì)監(jiān)督的職能作用。

應(yīng)急保障審計(jì)作為一個(gè)完整的審計(jì)過程還包括事后審計(jì)。由于事中審計(jì)時(shí)間有限，只能對(duì)一些重要項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。而且，大部分應(yīng)急保障的效果是在應(yīng)急處理活動(dòng)結(jié)束之后才顯現(xiàn)出來，因此，審計(jì)行為并不會(huì)因?yàn)閼?yīng)急保障活動(dòng)的結(jié)束而結(jié)束，在應(yīng)急保障活動(dòng)結(jié)束后，審計(jì)由事中審計(jì)轉(zhuǎn)入事后審計(jì)。四是審計(jì)程序具有靈活性。審計(jì)程序包括審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)終結(jié)階段。為保證審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)部門不得因?yàn)闀r(shí)間緊、任務(wù)重等原因隨意簡(jiǎn)化審計(jì)程序。在應(yīng)急保障審計(jì)中，審計(jì)程序具有一定的靈活性。在應(yīng)急保障審計(jì)中，審計(jì)部門事中介入，跟蹤審計(jì)，審計(jì)程序的各個(gè)階段不具有清晰的邊界和明確的時(shí)間要求。應(yīng)急保障要隨著應(yīng)急處理活動(dòng)的發(fā)展進(jìn)程展開，而審計(jì)活動(dòng)要緊跟應(yīng)急保障的展開作出相應(yīng)的安排。審計(jì)程序可以根據(jù)審計(jì)對(duì)象的變化情況靈活調(diào)整，如縮減甚至省略審計(jì)準(zhǔn)備階段的一些程序；在審計(jì)實(shí)施階段靈活確定重要項(xiàng)目和抽查范圍等。五是具有高度的協(xié)調(diào)性。應(yīng)急處理機(jī)制的協(xié)調(diào)性要求審計(jì)活動(dòng)也要具有高度的協(xié)調(diào)性。應(yīng)急保障經(jīng)費(fèi)、物資的來源渠道多，參與的審計(jì)主體類型復(fù)雜，有可能是包括國(guó)家審計(jì)、軍隊(duì)審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的聯(lián)合審計(jì)主體。而應(yīng)急保障對(duì)象復(fù)雜、保障經(jīng)費(fèi)、物資的分發(fā)與使用缺乏具體而清晰的界限，在分發(fā)和使用中不可能根據(jù)經(jīng)費(fèi)、物資的來源定向發(fā)放和使用。這就意味著，從常規(guī)審計(jì)管轄權(quán)來看，各類審計(jì)主體的審計(jì)范圍也很難劃分出清晰的邊界，審計(jì)范圍有可能出現(xiàn)交叉的情況。這就要求各種類型的審計(jì)主體在應(yīng)急保障審計(jì)中接受統(tǒng)一指揮、協(xié)調(diào)審計(jì)。

二、應(yīng)急保障審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)

(一)應(yīng)急保障審計(jì)指揮機(jī)構(gòu)　應(yīng)急保障審計(jì)指揮機(jī)構(gòu)是應(yīng)急保障審計(jì)工作的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。根據(jù)應(yīng)急保障的活動(dòng)范圍，設(shè)定應(yīng)急保障審計(jì)指揮機(jī)構(gòu)的層級(jí)。若應(yīng)急保障活動(dòng)在全國(guó)范圍展開，則設(shè)立全國(guó)性的應(yīng)急保障審計(jì)指揮機(jī)構(gòu)。如這次抗震救災(zāi)的保障活動(dòng)就是舉全國(guó)之力來實(shí)施救助和支援災(zāi)區(qū)重建，對(duì)抗震救災(zāi)資金物資的審計(jì)就由國(guó)家審計(jì)署負(fù)責(zé)指揮。相應(yīng)的，若應(yīng)急保障活動(dòng)在區(qū)域范圍內(nèi)展開，則設(shè)立區(qū)域性的應(yīng)急保障審計(jì)指揮機(jī)構(gòu)。應(yīng)急保障審計(jì)指揮機(jī)構(gòu)由國(guó)家審計(jì)部門牽頭，根據(jù)應(yīng)急保障的來源確定應(yīng)予吸納的其他審計(jì)主體。如果應(yīng)急保障有軍隊(duì)參與，應(yīng)急保障審計(jì)指揮機(jī)構(gòu)則應(yīng)吸納軍隊(duì)審計(jì)人員；如果應(yīng)急保障有民間機(jī)構(gòu)參與，如紅十字會(huì)或民間基金參與，應(yīng)急保障審計(jì)指揮機(jī)構(gòu)還應(yīng)吸納社會(huì)審計(jì)人員。

應(yīng)急保障審計(jì)指揮機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)有：確定應(yīng)急保障審計(jì)的指導(dǎo)思想和原則；制定全國(guó)應(yīng)急保障審計(jì)計(jì)劃，確定應(yīng)急保障審計(jì)重點(diǎn)、部署應(yīng)急保障審計(jì)任務(wù)；指導(dǎo)下級(jí)應(yīng)急保障審計(jì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)的成立，并對(duì)下級(jí)應(yīng)急保障審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和管理；負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)國(guó)家、軍隊(duì)和社會(huì)審計(jì)力量；組織對(duì)國(guó)家各部委、四總部及直屬單位劃撥經(jīng)費(fèi)、物資、裝備等保障活動(dòng)的審計(jì)，并對(duì)違法、違紀(jì)問題進(jìn)行處理處罰。

(二)應(yīng)急保障審計(jì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)　應(yīng)急保障審計(jì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)是進(jìn)行應(yīng)急保障審計(jì)的主要力量，它的構(gòu)成同樣是根據(jù)應(yīng)急保障資金、物資、裝備的來源和使用范圍確定。國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)是應(yīng)急保障審計(jì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)的重要組成部分，如果應(yīng)急保障涉及軍隊(duì)或社會(huì)資源的投入和使用，應(yīng)急保障審計(jì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)還包括軍隊(duì)審計(jì)部門和會(huì)計(jì)師

事務(wù)所。無論涉及何種審計(jì)主體，應(yīng)急保障審計(jì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)統(tǒng)一由應(yīng)急保障指揮機(jī)構(gòu)指揮、指導(dǎo)和監(jiān)督。應(yīng)急保障審計(jì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)數(shù)量眾多，不可能在突發(fā)事件發(fā)生后臨時(shí)成立。應(yīng)根據(jù)就近原則，由應(yīng)急保障區(qū)域內(nèi)的平常審計(jì)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)換而成。在平常執(zhí)行常規(guī)審計(jì)任務(wù)，一旦爆發(fā)突發(fā)事件進(jìn)入應(yīng)急狀態(tài)，平常的審計(jì)機(jī)構(gòu)就根據(jù)應(yīng)急保障審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)進(jìn)行組織調(diào)整和補(bǔ)充，轉(zhuǎn)換成應(yīng)急保障審計(jì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)。因此，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、軍隊(duì)審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在平常設(shè)立組織結(jié)構(gòu)時(shí)就應(yīng)考慮應(yīng)急保障審計(jì)的需要，擴(kuò)大平常和應(yīng)急狀態(tài)下的審計(jì)組織的通用部分，建立平常與應(yīng)急保障審計(jì)組織之間的相互轉(zhuǎn)換機(jī)制。

應(yīng)急保障審計(jì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)有：根據(jù)指揮機(jī)構(gòu)的部署制定應(yīng)急保障審計(jì)計(jì)劃；對(duì)本審計(jì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)的應(yīng)急保障經(jīng)費(fèi)、物資、裝備實(shí)施審計(jì)，并對(duì)違法違紀(jì)問題進(jìn)行處理處罰；及時(shí)將審計(jì)結(jié)果通報(bào)給應(yīng)急保障指揮機(jī)構(gòu)。

三、應(yīng)急保障審計(jì)的主要內(nèi)容

(一)保障活動(dòng)內(nèi)部控制的審查　首先要對(duì)應(yīng)急保障內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)情況進(jìn)行審查，看其是否設(shè)計(jì)完善，有沒有設(shè)計(jì)上的缺陷和漏洞。其次要對(duì)應(yīng)急保障內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，看內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。重點(diǎn)審查保障資金和物資籌集、分配、撥付、發(fā)放、使用等管理辦法，看是否手續(xù)完備、專賬管理、專人負(fù)責(zé)、專戶存儲(chǔ)、賬目清楚。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，一方面可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行中的問題，對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行提出改進(jìn)意見和建議，幫助提高非應(yīng)急保障的管理水平，促進(jìn)保障款物管理嚴(yán)格規(guī)范、運(yùn)行簡(jiǎn)捷有效，堵塞管理使用過程中的各種漏洞；另一方面可以依據(jù)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)確定審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目。

(二)保障經(jīng)費(fèi)的審計(jì)　要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面內(nèi)容：一是審查保障經(jīng)費(fèi)來源情況。重點(diǎn)審查經(jīng)費(fèi)的來源渠道，查看是政府撥款、國(guó)際援助還是民間捐贈(zèng)等，按經(jīng)費(fèi)來源不同實(shí)施不同的審計(jì)方式，對(duì)經(jīng)費(fèi)保障來源審計(jì)還應(yīng)審查撥付程序是否正規(guī)，審批手續(xù)是否規(guī)范，交割程序是否完善。二是審查保障經(jīng)費(fèi)預(yù)算、核算情況。重點(diǎn)審查預(yù)算編報(bào)和審批情況，經(jīng)費(fèi)安排和保牽情況以及會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)情況。三是審查保障經(jīng)費(fèi)支出情況。主要審查經(jīng)費(fèi)開支內(nèi)容，查看開支權(quán)限、時(shí)間和開支地域是否合理合規(guī)，審查支付的真實(shí)性和合法性和支付手續(xù)的完備情況。

(三)物資保障審計(jì)　重點(diǎn)在以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：一是對(duì)物資保障預(yù)案進(jìn)行審計(jì)。盡管應(yīng)急保障具有突擊性、后勤保障準(zhǔn)備時(shí)間短等特點(diǎn)，物資保障的預(yù)案也是不可或缺的。重點(diǎn)審查保障預(yù)案的制訂是否科學(xué)合理，對(duì)未來可能發(fā)現(xiàn)的情況作出了充分的預(yù)測(cè)與估計(jì)，并制定出相應(yīng)的保障對(duì)策。二是對(duì)保障物資的籌措進(jìn)行審計(jì)。審查保障物資預(yù)測(cè)的合理性，審查物資籌措的渠道、采購(gòu)價(jià)格以及保障物資的數(shù)量和質(zhì)量。三是對(duì)保障物資的存儲(chǔ)狀況進(jìn)行審計(jì)。審查物資的存儲(chǔ)管理制度是否健全有效，籌措來的保障物資是否及時(shí)入庫(kù)，并實(shí)地查看保障物資的存儲(chǔ)條件是否滿足保障物資的存儲(chǔ)要求。四是對(duì)保障物資的使用進(jìn)行審計(jì)。審查保障物資是否用于非戰(zhàn)爭(zhēng)軍事行動(dòng)，有無被挪用、被出售的情況，物資的耗用數(shù)量是否真實(shí)、準(zhǔn)確，并審查保障物資的使用效益。

(四)裝備保障審計(jì)　主要包括：一是對(duì)裝備保障預(yù)案進(jìn)行審計(jì)。與對(duì)物資保障預(yù)案的審計(jì)相似，審查裝備保障預(yù)案編制的科學(xué)性、可行性和可靠性。二是對(duì)裝備購(gòu)置進(jìn)行審計(jì)。審查裝備購(gòu)置是否與預(yù)算保持相當(dāng)，裝備的購(gòu)置價(jià)格是否恰當(dāng)，購(gòu)置裝備的性能是否滿足非戰(zhàn)爭(zhēng)軍事行動(dòng)的要求，購(gòu)置的裝備能否與現(xiàn)有技術(shù)、使用環(huán)境等條件相匹配。三是對(duì)裝備使用的審計(jì)。審查各項(xiàng)裝備是否按裝備的編配用途、技術(shù)性能、操作規(guī)程等要求正使用，是否用于非戰(zhàn)爭(zhēng)軍事行動(dòng)，有無挪作它用。四是對(duì)裝備的維護(hù)、保養(yǎng)、維修進(jìn)行審計(jì)。

四、應(yīng)急保障審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用

篇10

1.加快推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理審計(jì)實(shí)質(zhì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的合二為一。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中被稱為“以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)”。在準(zhǔn)則“工作標(biāo)準(zhǔn)2010-計(jì)劃的制定”規(guī)定：“首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)制定以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的計(jì)劃，以確定與組織目標(biāo)相一致的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)重點(diǎn)”，具體內(nèi)容則在“實(shí)務(wù)公告2010-1：計(jì)劃的制定”和“2010-2：審計(jì)計(jì)劃對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)暴露的關(guān)注”中進(jìn)一步明確。而風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)則是指內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序進(jìn)行的審計(jì)，這方面分別在“實(shí)務(wù)公告2100-3：內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的作用”、“2110-1：評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過程的適當(dāng)性”中有相關(guān)規(guī)定。人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型可結(jié)合國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)去完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃和控制過程。

2.建立符合人民銀行實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架，探索開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

人民銀行開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)一般在審前要找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、制訂風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制和管理辦法把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低；其次是解決在風(fēng)險(xiǎn)管理政策不夠明確的情況下開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的問題。在風(fēng)險(xiǎn)管理政策不明確的情況下，傳統(tǒng)審計(jì)是在不對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)的情況下直接決定審計(jì)執(zhí)行程序，容易導(dǎo)致審計(jì)重點(diǎn)不突出、未達(dá)到審計(jì)預(yù)期目的及成效，準(zhǔn)則“實(shí)務(wù)公告2100-4：內(nèi)部審計(jì)在尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程的組織中的作用”就是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的方式的不同而制定的，其要點(diǎn)包括：審計(jì)師應(yīng)當(dāng)理解管理層對(duì)內(nèi)審部門在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用的期望，提請(qǐng)管理層注意風(fēng)險(xiǎn)管理政策尚未充分建立的這種情況，并積極發(fā)揮促進(jìn)、協(xié)助作用?！?120-風(fēng)險(xiǎn)管理”規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)必須評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過程的有效性，并對(duì)其改善做出貢獻(xiàn)?！贝_定風(fēng)險(xiǎn)管理過程是否有效時(shí)評(píng)估判斷：“組織目標(biāo)支持組織的使命并與其保持一致”；“重大風(fēng)險(xiǎn)得到識(shí)別和評(píng)估”；“選定適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，并符合組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好”；“獲取相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息并在組織內(nèi)部及時(shí)溝通”。人民銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)借鑒評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過程的有效性，以達(dá)到控制剩余風(fēng)險(xiǎn)的目的。

3.要圍繞人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表重要項(xiàng)目、特別是重要資產(chǎn)項(xiàng)目開展績(jī)效審計(jì)。

“實(shí)務(wù)公告2120.A1-3：內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)告披露和管理層聲明方面的作用”、“2120.A1-4：財(cái)務(wù)報(bào)告過程審計(jì)”等內(nèi)容，對(duì)于人民銀行內(nèi)審部門圍繞央行資產(chǎn)負(fù)債表開展審計(jì)，提供了一定的準(zhǔn)則依據(jù)。準(zhǔn)則中包含的有關(guān)“舞弊的識(shí)別”、“信息安全”、“電子商務(wù)活動(dòng)的控制和審計(jì)實(shí)施”、“內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)延續(xù)（應(yīng)急管理）過程中的作用”、“內(nèi)部審計(jì)在組織道德文化中的作用”等內(nèi)容，應(yīng)考慮要注入在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表真實(shí)、完整性審計(jì)的過程當(dāng)中，以維護(hù)資產(chǎn)負(fù)債表健康，要圍繞人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表重要項(xiàng)目、特別是重要資產(chǎn)項(xiàng)目開展審計(jì)，并作為內(nèi)審工作的一個(gè)核心理念確立下來，并貫徹到有關(guān)內(nèi)審工作中去。

4.進(jìn)一步完善內(nèi)部控制審計(jì)，持續(xù)推進(jìn)人民銀行內(nèi)控安全管理長(zhǎng)效機(jī)制建設(shè)。

近年來人民銀行內(nèi)審部門逐步探索并試點(diǎn)開展了內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)估，并且取得了一定的成效，但開展的內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)估大多沒有擺脫合規(guī)性審計(jì)的框架，內(nèi)部控制中存在的問題，或者對(duì)組織潛在風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定僅現(xiàn)有的規(guī)章制度為衡量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制及管理的評(píng)估未跳出合規(guī)性審計(jì)的模式，與最新的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求仍有差距。“實(shí)務(wù)公告2120.A1-1：控制過程的評(píng)價(jià)和報(bào)告”及“實(shí)務(wù)公告2130-1評(píng)估控制程序的適當(dāng)性”中主要相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：“2130-控制-內(nèi)部審計(jì)部門必須評(píng)估控制的效果和效率，并促進(jìn)控制持續(xù)改進(jìn)，從而協(xié)助組織維持有效的控制”的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)值得學(xué)習(xí)借鑒，其中提到，“內(nèi)部審計(jì)部門所面臨的主要挑戰(zhàn)是在許多單項(xiàng)評(píng)估匯總的基礎(chǔ)上評(píng)估組織控制程序的有效性。這些評(píng)估主要來源于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)、管理層的自我評(píng)估檢查和其他相關(guān)確認(rèn)服務(wù)提供者。隨著業(yè)務(wù)的開展，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該及時(shí)與適當(dāng)管理層溝通業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)，以便采取改進(jìn)措施，糾正或減緩所發(fā)現(xiàn)的控制差異、缺陷及其后果?！钡囊?guī)定，對(duì)于指導(dǎo)人民銀行開展內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)，提高內(nèi)部控制審計(jì)水平具有極大的指導(dǎo)意義?！皩?shí)務(wù)公告2120.A1-2：應(yīng)用控制自我評(píng)估對(duì)控制過程的健全性進(jìn)行評(píng)價(jià)”的規(guī)定，對(duì)于健全人民銀行內(nèi)控長(zhǎng)效機(jī)制具有極大的參考借鑒價(jià)值。

5.在人民銀行內(nèi)部審計(jì)中逐步加快引入績(jī)效審計(jì)。

目前在人民銀行引入績(jī)效審計(jì)應(yīng)著重考慮以下幾點(diǎn)問題：一是合理選定績(jī)效審計(jì)對(duì)象及審計(jì)內(nèi)容問題。從近年人民銀行試點(diǎn)總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)看，在對(duì)各分支機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)干部開展的履職或離任審計(jì)中適宜引入績(jī)效審計(jì)，主要是因?yàn)樵擃悓徲?jì)既包括查錯(cuò)防弊、合規(guī)審查，又包括對(duì)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性評(píng)價(jià)，并以此衡量領(lǐng)導(dǎo)決策效果及貫徹實(shí)施貨幣政策的有效性，來達(dá)到改善管理，進(jìn)一步提高履職效能的目的?？?jī)效審計(jì)的對(duì)象也適合對(duì)一些宏觀政策研究及貨幣政策貫徹執(zhí)行等彈性較大的業(yè)務(wù)部門；二是合理確定績(jī)效審計(jì)及評(píng)價(jià)的依據(jù)、量化指標(biāo)體系、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)問題。當(dāng)前人民銀行開展績(jī)效審計(jì)最迫切需要解決的是績(jī)效評(píng)價(jià)的依據(jù)及準(zhǔn)則不足的問題，缺乏可行的量化指標(biāo)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。人民銀行審計(jì)準(zhǔn)則體系中關(guān)于績(jī)效審計(jì)目前仍為空白，與此相適應(yīng)的審計(jì)手段也不足，影響了績(jī)效審計(jì)的進(jìn)一步深入。同時(shí)，人民銀行內(nèi)部開展績(jī)效審計(jì)也應(yīng)避免等同于業(yè)績(jī)考核，僅可以業(yè)績(jī)考核結(jié)果作為參考因素之一，否則績(jī)效審計(jì)意義便大打折扣；三是如何選定績(jī)效審計(jì)人員，如何確定績(jī)效審計(jì)的程序及把握審計(jì)質(zhì)量是當(dāng)前極需解決的問題。績(jī)效審計(jì)工作質(zhì)量的高低，審計(jì)成效大小，很大程度上仍然受審計(jì)人員的綜合素質(zhì)的影響。因此培養(yǎng)綜合素質(zhì)較高的審計(jì)人才是推動(dòng)績(jī)效審計(jì)深入的關(guān)鍵之一。

二、面向未來，實(shí)現(xiàn)人民銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的具體措施

1.學(xué)習(xí)運(yùn)用國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，推動(dòng)央行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型發(fā)展。

當(dāng)前，人民銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的過程實(shí)際是學(xué)習(xí)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則先進(jìn)理念的過程，在轉(zhuǎn)型過程中，突破口是向績(jī)效審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)型，績(jī)效審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)方式、方法及審計(jì)結(jié)論均不同于傳統(tǒng)的合規(guī)審計(jì)，不單純以規(guī)章制度為判斷評(píng)估的唯一依據(jù)，而要運(yùn)用審計(jì)人員專業(yè)的判斷，主觀性增強(qiáng)。如果對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和定位仍停留在合規(guī)性審計(jì)階段，認(rèn)為缺乏規(guī)章制度明確支持的審計(jì)結(jié)論缺乏客觀性，得不到領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)可，所引發(fā)的質(zhì)疑和反對(duì)將阻斷內(nèi)部審計(jì)職能定位的轉(zhuǎn)型之路。反之，如果在學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，領(lǐng)導(dǎo)層得以理解新型審計(jì)理念，認(rèn)可審計(jì)轉(zhuǎn)型方向，就轉(zhuǎn)為積極支持內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，就能進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在咨詢服務(wù)中的增值作用。因此，這一過程有賴于領(lǐng)導(dǎo)層的支持和推動(dòng)。

2.加快新型審計(jì)人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備。

向績(jī)效審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)型，最明顯的變化就是審計(jì)結(jié)論的得出的方式和程序有別與傳統(tǒng)的合規(guī)審計(jì)。在合規(guī)性審計(jì)中，只需將業(yè)務(wù)實(shí)際情況與規(guī)章制度比對(duì)，不合規(guī)處即審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，問題依據(jù)充分有力，因此，審計(jì)人員只需要對(duì)業(yè)務(wù)工作流程有大致了解，最重要的是對(duì)規(guī)章制度的把握與認(rèn)識(shí)，把握好規(guī)章制度，其得出的審計(jì)結(jié)論就是扎實(shí)有效的。然而績(jī)效審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)結(jié)論的得出建立在審計(jì)人員的對(duì)審計(jì)目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)的深刻理解和把握上，依賴審計(jì)人員的準(zhǔn)確和專業(yè)的判斷，這就要求審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、判斷分析能力相當(dāng)強(qiáng)。當(dāng)前人民銀行內(nèi)部審計(jì)在新型審計(jì)人才的培養(yǎng)及儲(chǔ)備都不足，有必要加快專業(yè)的培養(yǎng)，以盡快適應(yīng)審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的需要。

3.審慎把握內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性原則。

人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展的重要切入點(diǎn)是從合規(guī)性審計(jì)為主的模式向績(jī)效和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為轉(zhuǎn)變的管理型審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性可能會(huì)產(chǎn)生一定的影響。在新審計(jì)類型方面，績(jī)效審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不再通過將實(shí)際情況與規(guī)章制度對(duì)比來得出審計(jì)結(jié)論，而是通過獨(dú)立、客觀、專業(yè)地判斷評(píng)價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的適當(dāng)性和效果，提出改進(jìn)的審計(jì)建議，可能會(huì)就提高工作績(jī)效和有效控制風(fēng)險(xiǎn)方面提出涉及組織管理的建議或者措施，這就可能涉及對(duì)組織治理行為的具體指導(dǎo)，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性。在轉(zhuǎn)型的同時(shí)，可能產(chǎn)生行領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)期望值增加，希望內(nèi)部審計(jì)不僅發(fā)揮確認(rèn)職能，而且還應(yīng)該成為各種風(fēng)險(xiǎn)防范治理、內(nèi)部控制管理的顧問和推動(dòng)者，甚至介入控制治理行為，從而影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。不過，避免審計(jì)建議影響審計(jì)人員客觀性的前提，應(yīng)是堅(jiān)持“審計(jì)建議是一種忠告，而不是強(qiáng)制執(zhí)行性的，當(dāng)然審計(jì)人員也不對(duì)采納審計(jì)建議后所出現(xiàn)的后果負(fù)責(zé)”；其次，審計(jì)人員不應(yīng)當(dāng)參與業(yè)務(wù)運(yùn)行的直接控制及治理工作；再次，內(nèi)審工作人員應(yīng)回避評(píng)價(jià)其以前負(fù)責(zé)的特定業(yè)務(wù)，避免其客觀性受到損害。

4.打破制度局限性，適時(shí)改革內(nèi)審制度。

人民銀行內(nèi)部審計(jì)在制度中明確規(guī)定了必須嚴(yán)格遵循內(nèi)審操作程序，并被列入上級(jí)對(duì)其考核內(nèi)容，一旦程序上的形式不合規(guī)必然導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的無效。但在新型的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和績(jī)效審計(jì)模式下，可允許審計(jì)人員在其認(rèn)為能承受的風(fēng)險(xiǎn)水平下，省略部分常規(guī)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。但這種只注重審計(jì)程序形式上完整性的檢查思路和方法及制度，勢(shì)必制約新型審計(jì)模式的發(fā)展。因此，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)轉(zhuǎn)型和發(fā)展必須要進(jìn)行內(nèi)審制度改革，打破制度局限性。

5.加快審計(jì)輔助軟件的開發(fā)應(yīng)用，完善審計(jì)信息共享平臺(tái)。