導(dǎo)語：如何才能寫好一篇增值稅制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型；比較；建議

1994年稅制改革以來，流轉(zhuǎn)稅一直是中國(guó)的主體稅類，其收入占到整個(gè)稅收收入的一半。但中國(guó)多年來一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備時(shí)繳納了進(jìn)項(xiàng)增值稅之后，不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷項(xiàng)增值稅中得以抵扣。這種重復(fù)征稅不僅加大了企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且對(duì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新形成負(fù)激勵(lì)。本文介紹了法國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、韓國(guó)等國(guó)家關(guān)于增值稅制度中的相關(guān)規(guī)定，從比較借鑒的角度，提出了完善我國(guó)增值稅制度的建議。

1國(guó)外增值稅制度簡(jiǎn)介

1.1法國(guó)的增值稅制度

增值稅問世于法國(guó)。早在1954年,法國(guó)即在原流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上建立了增值稅,并逐步擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域,1968年擴(kuò)大到商業(yè)零售環(huán)節(jié),農(nóng)民也可以自愿選擇是否實(shí)行增值稅,1978年進(jìn)一步擴(kuò)大到與經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)直接有關(guān)的設(shè)計(jì)師、建筑師、工程師等自由職業(yè)者身上,最后形成了現(xiàn)行的增值稅模式。2004年，法國(guó)增值稅收入占稅收收入的比重為16.7%，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為7.3%。

總的來看，法國(guó)增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，基本上覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域（包括農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域）的所有應(yīng)稅交易行為。對(duì)于納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含增值稅稅金允許一次性扣除，實(shí)行的是消費(fèi)性增值稅。

在稅率方面，法國(guó)是實(shí)行的多檔稅率結(jié)構(gòu)，包括標(biāo)準(zhǔn)稅率（19.6%）、低稅率（5.5%）、特別稅率（2.0%）和零稅率。一般的商品和勞務(wù)都要征收增值稅，免稅范圍十分嚴(yán)格。

法國(guó)建立了一套比較完善的征管制度，這也是其成功經(jīng)驗(yàn)。法國(guó)稅法明確規(guī)定，增值稅納稅人必須強(qiáng)制性進(jìn)行稅務(wù)登記，沒有依法進(jìn)行等登記的企業(yè)主將受到懲罰。當(dāng)納稅人拖欠稅款或不繳納稅款時(shí)，稅務(wù)人員不需要經(jīng)過法院，就可以執(zhí)行稅收強(qiáng)制措施。事后如果納稅人不服，可以向法院上訴。

1.2德國(guó)的增值稅制度

德國(guó)于1968年1月1日正式推行增值稅制,以取代多年實(shí)行的一直延伸至零售環(huán)節(jié)征稅的“階梯式”的銷售稅。經(jīng)過近30年來的不斷改進(jìn)與完善,德國(guó)的增值稅制度已日趨合理,征收管理也較為規(guī)范并積累了經(jīng)驗(yàn)。目前,德國(guó)的增值稅是僅次于個(gè)人所得稅的第二大主體稅種。

德國(guó)實(shí)行全面型增值稅,規(guī)定增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動(dòng)的任何人。勞務(wù)征收范圍包括勞務(wù)的自我供應(yīng)和私人使用、除土地外的其他不動(dòng)產(chǎn)出租業(yè)務(wù)、商從事的勞務(wù)以及部分金融活動(dòng)、出租契約、建筑活動(dòng)、運(yùn)輸活動(dòng)等。在稅率方面，德國(guó)的增值稅實(shí)行三檔稅率制:標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、減低稅率(特殊稅率)和零稅率。其中,標(biāo)準(zhǔn)稅率適用于一般交易和商品的進(jìn)口;減低稅率適用于家養(yǎng)動(dòng)物、魚、肉、奶、茶、水果、植物、谷物、自來水、文化用品等46種特種物品;零稅率則適用于商品出口。

1.3英國(guó)的增值稅制度

20世紀(jì)70年代初，鑒于西歐各成員國(guó)都普遍推行了增值稅。英國(guó)于1973年改革了商品課稅制度，將購(gòu)買稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅，并使該稅成為英國(guó)間接稅中的一個(gè)最主要稅種，其稅收收入通常占全部間接稅收入的50％一60％。

英國(guó)實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，即對(duì)納稅人購(gòu)入的所有物品或勞務(wù)所含的增值稅予以扣除。增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動(dòng)的任何人。除政府通過稅法特案規(guī)定免征增值稅的交易項(xiàng)目外，企業(yè)主從事任何銷售商品和提供勞務(wù)的活動(dòng)，都要繳納增值稅。至于從事進(jìn)動(dòng)，不論是企業(yè)主還是非企業(yè)主，除特殊規(guī)定外，都有就進(jìn)口行為繳納增值稅的義務(wù)。

英國(guó)的增值稅實(shí)行三檔稅率制：標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、低稅率(特殊稅率)和零稅率。目前，標(biāo)準(zhǔn)稅率為17.5％，低稅率為5％。在免稅方面，英國(guó)增值稅的免稅分兩種類型：一種是通常意義上的免稅，即免繳銷項(xiàng)稅金，但進(jìn)項(xiàng)稅金不能獲得抵扣，稱為“不可抵扣的免稅”；另一種是零稅率，即在免繳銷項(xiàng)稅金的同時(shí)還可以對(duì)全部的進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行抵扣，稱為“可以抵扣的免稅”?，F(xiàn)階段，不可抵扣的免稅主要適用于：①購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)；②企業(yè)的轉(zhuǎn)讓；③某些金融業(yè)務(wù)；④郵局提供的通訊及其他勞務(wù)(如電話服務(wù)、保險(xiǎn)、教育、火葬、體育等)的供應(yīng)。零稅率主要適用于食物、水、書籍等商品和勞務(wù)以及所有出口商品和勞務(wù)。

1.4韓國(guó)的增值稅制度

韓國(guó)1977年正式實(shí)施增值稅，是世界上實(shí)行增值稅比較成功的國(guó)家之一。韓國(guó)采用消費(fèi)型增值稅，稅率為10%，實(shí)行單一稅率。一部分納稅人和我國(guó)一般納稅人的計(jì)稅方法相同，這部分納稅人占全部納稅人30%左右，余下的70%納稅人采取簡(jiǎn)化納稅的方法（即我們所說的小規(guī)模納稅人），稅率也為10%，不像我國(guó)對(duì)小規(guī)模納稅人另行規(guī)定征收率。

1.5東盟國(guó)家的增值稅制度

東盟國(guó)家中引入增值稅的一個(gè)成功范例是印尼，印尼把對(duì)于間接稅改革的重點(diǎn)放在了改革銷售稅上，并以增值稅方案（包括增值稅和奢侈品消費(fèi)稅）取代了銷售稅。改革時(shí)增值稅稅率統(tǒng)一定在10%，增值稅在最后的消費(fèi)階段征收，除個(gè)別情況外，國(guó)內(nèi)消費(fèi)的商品幾乎沒有免稅和低稅率的待遇。從2004年起，印尼將分階段對(duì)所有商品征收增值稅、奢侈品消費(fèi)稅和進(jìn)口關(guān)稅。增值稅改革不僅大大增加了政府的財(cái)政收入，而且還增強(qiáng)了稅收制度的公平性，提高了效率，稅收的中性作用得到加強(qiáng)，國(guó)內(nèi)原來重復(fù)課稅的問題也緩和了，同時(shí)增值稅對(duì)物價(jià)的影響也不明顯，在一定程度上保證了貧困階層的利益，增值稅改革取得了較好成效。

菲律賓已經(jīng)采用了稅率為10%的增值稅，2005年5月，菲律賓參議院批準(zhǔn)了《增值稅法案》，新的《增值稅法案》取消了一些產(chǎn)業(yè)先前享有的免繳增值稅的特權(quán)，這些行業(yè)包括電力、航空、航海等，依據(jù)該法案，菲律賓的增值稅在稅收收入中的比重將由原來的10%提高到12%。泰國(guó)也引入了增值稅，目前的增值稅稅率為7%。新加坡開征增值稅時(shí)間較晚，到1994年才進(jìn)行了一次以建立商品服務(wù)稅（也就是增值稅，稅率為3%）為中心的稅制改革。

綜上所述，實(shí)行增值稅的國(guó)家大都采取消費(fèi)型增值稅制度，征稅范圍廣泛，從農(nóng)產(chǎn)品銷售、工業(yè)制造、一直實(shí)行到批發(fā)、零售和勞務(wù)。國(guó)家在征收管理方面注重計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，從技術(shù)上保證了增值稅征收的效率和對(duì)納稅人的監(jiān)督及管理。

2完善我國(guó)增值稅制度的建議

2.1進(jìn)一步擴(kuò)大扣稅范圍,將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入扣稅范圍,實(shí)行消費(fèi)型增值稅

增值稅是中國(guó)的第一大稅種，自1994年以來，增值稅收入在稅收總收入中所占的比中一直居于首位。增值稅稅基轉(zhuǎn)型改革面臨的最最主要問題，就是如何在改革的過程中，使增值稅收入的減少控制在可接受的范圍內(nèi)。為此可先實(shí)行較窄范圍的消費(fèi)型稅基，然后在過渡到純粹的消費(fèi)型稅基。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，大多國(guó)家實(shí)行消費(fèi)型增值稅的國(guó)家，都曾對(duì)投資品做出過特別的過渡性規(guī)定。如法國(guó)，德國(guó)等?？蓪⒔ㄖ惭b業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和電信行業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一并納稅口稅范圍，實(shí)行徹底扣稅的消費(fèi)型增值稅，以根除生產(chǎn)型增值稅的種種弊端。目前制約增值稅能否由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅的關(guān)鍵因素是國(guó)家財(cái)政的承受能力。

目前實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，條件已經(jīng)基本成熟，估計(jì)不會(huì)給國(guó)家財(cái)政造成太大的壓力。其一，目前國(guó)有企業(yè)欠稅十分嚴(yán)重，且許多欠稅是難以收回的，該征消費(fèi)型增值稅后，將固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額納入扣稅范圍，可以抵減欠稅，消化一部分減收因素；其二，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，延長(zhǎng)了增值稅的“鏈條”，增強(qiáng)了增值稅的內(nèi)部制約作用，減少部分稅收流失，增加一部分收入。第三，由于增值稅轉(zhuǎn)型后可以降低企業(yè)投資成本，相應(yīng)增加企業(yè)的利潤(rùn)，企業(yè)所得稅會(huì)有所增加。此外，也是更為重要的是，從中長(zhǎng)期來看，消費(fèi)型增值稅理順了經(jīng)濟(jì)關(guān)系，增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)活力，并刺激非政府投資，拉動(dòng)了積極增長(zhǎng)，也會(huì)相應(yīng)增加財(cái)政收入。

2.2擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，以保持增值稅的鏈條完整，促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理

從本質(zhì)上講，增值稅征稅范圍愈廣，稅基愈寬，越能發(fā)揮增值稅的中，此外，按照增值稅多環(huán)節(jié)征收原則擴(kuò)大增值稅征稅范圍，對(duì)于完善增值稅的抵扣鏈條也很有好處。

現(xiàn)行增值稅主要覆蓋商品生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域。建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和郵電通信以及其他勞務(wù)服務(wù)等仍實(shí)行營(yíng)業(yè)稅。這使得增值稅鏈條不夠完整，不利于生產(chǎn)性勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅款的合理抵扣，不利于發(fā)揮增值稅的普遍調(diào)節(jié)功能，還造成管理上的困難。

事實(shí)上，商品和勞務(wù)在交易中是密切相關(guān)和相互包容的，因此在增值稅的設(shè)計(jì)中，理想的做法是商品和勞務(wù)采取同樣的稅收待遇。但由于擴(kuò)大增值稅的征收范圍會(huì)相應(yīng)的縮小營(yíng)業(yè)稅的使用范圍，而營(yíng)業(yè)稅是地方政府的重要稅種之一。因此擴(kuò)大增值稅征稅范圍的改革要考慮對(duì)地方財(cái)政的影響，中央需要對(duì)地方財(cái)政利益進(jìn)行調(diào)整，而且有一定的難度。

面對(duì)這種局面，擴(kuò)大增值稅范圍的改革應(yīng)按照平穩(wěn)過渡，分步實(shí)施的原則逐步開展?？梢愿鶕?jù)增值稅的屬性和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在關(guān)系，應(yīng)是首先將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍，在條件成熟時(shí)再將銷售不動(dòng)產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)納入增值稅征收范圍，僅將比較難于管理的金融保險(xiǎn)業(yè)和部分服務(wù)業(yè)暫時(shí)保留征收營(yíng)業(yè)稅。

2.3進(jìn)一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，以維持增值稅扣稅鏈條的完整性

對(duì)確實(shí)需要減免的產(chǎn)品和項(xiàng)目，可由“直接免稅”改為“先征后返”；另外，對(duì)一些過渡性的優(yōu)惠措施，要認(rèn)真清理，該取消的要堅(jiān)決取消。尤其是民政福利企業(yè)，在企業(yè)組織形式上變化很大，應(yīng)盡快取消對(duì)民政福利企業(yè)“先征后退”的優(yōu)惠政策，恢復(fù)征稅。

2.4加強(qiáng)增值稅的管理，進(jìn)一步加快“金稅工程”建設(shè)，確保足額依率征收入庫(kù)

相對(duì)而言，消費(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅較易管理，尤其在固定資產(chǎn)的處理上，強(qiáng)化征收管理既可以防止稅款稅款的流失，增加收入，又可以減少稅收征管成本，節(jié)省財(cái)政支出。計(jì)算機(jī)征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率，稅務(wù)部門應(yīng)該繼續(xù)重視和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的征管和稽核，加快我國(guó)稅收征管信息化建設(shè)。

參考文獻(xiàn)

［1］財(cái)政部稅收制度國(guó)際比較課題組.法國(guó)稅制［Z］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

［2］財(cái)政部稅收制度國(guó)際比較課題組.德國(guó)稅制［Z］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

篇2

一、我國(guó)增值稅制度的產(chǎn)生與發(fā)展 

增值稅制度1954年產(chǎn)生于法國(guó)。當(dāng)時(shí)在法國(guó)全國(guó)成功地推行之后，對(duì)世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大影響。逐步發(fā)展和進(jìn)一步完善的先進(jìn)的增值稅，在隨后的幾十年里在歐洲經(jīng)濟(jì)共同體國(guó)家風(fēng)靡一時(shí)。70年代后期，增值稅在亞洲國(guó)家得到了推行，并在發(fā)展中形成了一套制度。截止2001年底， 全世界已有135個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行了增值稅。由此看出，增值稅作為一個(gè)國(guó)際性的實(shí)用稅種是為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生的。我國(guó)的增值稅制度是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來的。改革開放以前，我國(guó)實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支，根本談不上增值稅的征收。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，我國(guó)原有的單一的工商稅制已不適應(yīng)新形勢(shì)，影響了稅收作用的發(fā)揮。因此，1979年開始對(duì)稅制進(jìn)行了改革和調(diào)整，適當(dāng)恢復(fù)了一些稅種，增加了一些新稅種，于1979年引進(jìn)了增值稅。經(jīng)過試點(diǎn)和廣泛征求意見，1984年第二步利改稅時(shí)正式建立增值稅制度。此時(shí)的增值稅還不是西方國(guó)家盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國(guó)特色的適應(yīng)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的‘表面化的增值稅’。它突破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局，基本上適應(yīng)了十年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，特別是與發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求不相適應(yīng)，其中存在一個(gè)較嚴(yán)重的問題是： 增值額的確定依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，造成稅基確定上的剛性不足，致使稅 基嚴(yán)重受到侵蝕，破壞了增值稅法的嚴(yán)肅性和獨(dú)立性。因此，為強(qiáng)化稅收管理，嚴(yán)格依法治稅，努力增加稅收剛性，充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負(fù)促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，組織財(cái)政收入和宏觀調(diào)控中的作用，1987年本著統(tǒng)一和簡(jiǎn)化的原則，逐步完善了增值稅的計(jì)稅方法，由財(cái)政部了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》。1993年底我國(guó)進(jìn)行了規(guī)模宏大的稅制改革，以增值稅改革為核心，旨在建立新的規(guī)范化的流轉(zhuǎn)稅制格局。1993年12月13日國(guó)務(wù)院134號(hào)令了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，1993年12月25日財(cái)政部了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，為規(guī)范專用發(fā)票的管理，1993年12月27日國(guó)家稅務(wù)局了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》自1994年1月1日起正式施行。 

1994年建立的增值稅基本上是按照國(guó)際慣例建立起來的規(guī)范化的增值稅。遵循了普遍征收的原則，中性的原則，簡(jiǎn)化的原則。征稅地點(diǎn)由原來的在極少數(shù)地區(qū)試點(diǎn)，進(jìn)展到了全國(guó)。征稅范圍由原來的機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具’二行業(yè)‘及自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇‘三大件’擴(kuò)展到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口四環(huán)節(jié)及勞務(wù)活動(dòng)中的加工和修理修配。稅率設(shè)置也趨向合理，只設(shè)17%和13%兩檔稅率，除個(gè)別情況外，均適用基本稅率，為今后增值稅制改革向單一稅率過渡奠定了基礎(chǔ)，先進(jìn)合理的中性稅收的特點(diǎn)保證了市場(chǎng)對(duì)資源優(yōu)化配置的作用。新稅法的一個(gè)主要目標(biāo)是建立獨(dú)立的計(jì)稅規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，改變稅法從屬于企業(yè)財(cái)務(wù)制度的習(xí)慣作法，統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)。 稅法還明確規(guī)定，增值稅計(jì)稅銷售額的計(jì)算，以稅法規(guī)定的全部流轉(zhuǎn)額的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為準(zhǔn)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中計(jì)算計(jì)稅銷售額與稅收法規(guī)有抵觸的，應(yīng)以稅法為準(zhǔn)。這樣，就可把應(yīng)納稅額的確定辦法獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之外，使我國(guó)的企業(yè)增值稅與國(guó)際慣例接軌,使之逐步成為具有國(guó)際先進(jìn)水平的真正意義的增值稅。以適應(yīng)加入wto后我國(guó)增值稅制與wto成員國(guó)稅則協(xié)調(diào)一致。但是，由于具體條件的限制，建立一套完善規(guī)范的、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度完全分離的增值稅制，不論在設(shè)計(jì)上還是在具體操作上，都還有一定的實(shí)際困難，計(jì)稅依據(jù)的確定還不能完全脫離企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。 

二、我國(guó)增值稅改革和發(fā)展中存在的問題 

增值稅會(huì)計(jì)需要在它所依據(jù)的兩個(gè)尺度——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則及增值稅法相對(duì)完善的前提下建立和發(fā)展?！皟蓜t”和新稅法已提供了這樣的條件，然而，無論是“兩則”還是新稅法都有許多亟待完善的地方。增值稅的政策改革，既要考慮我國(guó)國(guó)情，又要貫徹落實(shí)國(guó)際慣例。同時(shí)還要考慮可操作性。財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)而公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)及現(xiàn)金收支等情況，是為相關(guān)的投資者、債權(quán)人等進(jìn)行決策提供的可靠依據(jù)。而應(yīng)交增值稅報(bào)表又是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。因此,改革和完善增值稅制度勢(shì)在必行。 

下面從兩個(gè)基本點(diǎn)來談一下增值稅改革和發(fā)展中存在的問題： 

1、1979--1994年稅制大調(diào)整以前增值稅制度存在的主要問題 

第一是征稅范圍窄，當(dāng)時(shí)僅限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的部分產(chǎn)品。1979--1983年增值 

稅征稅范圍僅限于機(jī)器機(jī)械兩大行業(yè)和自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇三大產(chǎn)品。1984年只限于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的12項(xiàng)工業(yè)產(chǎn)品征稅。1986--1988年征稅范圍擴(kuò)大到對(duì)31大類產(chǎn)品實(shí)行增值稅。由于改革力度不夠，時(shí)機(jī)不成熟，直到1994年稅制大調(diào)整前，有相當(dāng)數(shù)量的產(chǎn)品如酒類、化工類、煙草仍未實(shí)行增值稅。1987年增值稅的改革本著統(tǒng)一和簡(jiǎn)化的原則，逐步完善了增值稅的計(jì)稅方法，財(cái)政部于1987年頒發(fā)了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》，在實(shí)際中得到了有效地貫徹實(shí)施。 

第二是增值稅征收模式方面的問題。1984年10月，第二步利改稅將工商稅改革為產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅。稅率設(shè)計(jì)上比較落后，仍沿用產(chǎn)品稅的模式，采用在生產(chǎn)環(huán)節(jié)與產(chǎn)品稅并立且不交叉征收的稅制結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致稅率檔次多，調(diào)節(jié)功能層次不清，使增值稅喪失了應(yīng)該很好的發(fā)揮作用的中性稅種的特征。 

第三是增值稅的類型方面的問題。根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家的通行做法，增值稅以扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式為標(biāo)志，將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款，不利于鼓勵(lì)投資，可以保證財(cái)政收入。是落后的發(fā)展中國(guó)家采用的一種形式。 

收入型增值稅是一種理論上可行的增殖稅，由于外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款是以計(jì)提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價(jià)值的，轉(zhuǎn)入部分沒有合法的外購(gòu)憑證，而增值稅是采用的是稅款憑票抵扣法，導(dǎo)致不能扣稅，限制了這種方法的廣泛使用。消費(fèi)型增值稅允許將當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除，會(huì)減少財(cái)政收入，最適合憑發(fā)票扣稅，利于納稅人操作，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，是當(dāng)前國(guó)際上最先進(jìn)、最流行、最能體現(xiàn)增值稅制度優(yōu)越性的一種類型，也是西方發(fā)達(dá)國(guó)家美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)、日本等推崇的方法，有利于對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，也是我國(guó)入世后增值稅制發(fā)展的方向。也有利于電子扣稅辦法的執(zhí)行。 

第四，扣除項(xiàng)目不全面。原增值稅采取列舉稅目扣稅的辦法，雖扣除了主要流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，但任沒有包括外購(gòu)固定資產(chǎn)等項(xiàng)目。 

2、1994年至2001年增值稅制度存在的主要問題 

第一，征稅范圍仍然偏窄。國(guó)際上規(guī)范化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工進(jìn)口、修理修配、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。從當(dāng)前國(guó)際增值稅發(fā)展趨勢(shì)看，增值稅制度越規(guī)范，征稅范圍越寬，覆蓋率越大，就越能保證增值稅機(jī)制的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，最大限度地發(fā)揮作用；能逐步解決重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)；有利于提高增值稅管理的效率。而我國(guó)現(xiàn)行稅制范圍窄，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比之下，相差甚遠(yuǎn)，直接導(dǎo)致增殖稅銷售貨物與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅的環(huán)環(huán)相扣的制約作用。不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。 

第二，稅率設(shè)計(jì)仍然偏高。根據(jù)有關(guān)方面資料，目前國(guó)際上征收增值稅的國(guó)家的稅率大體在8%--20%之間，將我國(guó)目前生產(chǎn)型增值稅17%的稅率換算為消費(fèi)型增值稅稅率在24%，說明我國(guó)稅率仍很高。并且稅率也不統(tǒng)一。 

第三，稅款抵扣方面問題嚴(yán)重。一是扣稅不徹底。導(dǎo)致扣稅操作不規(guī)范，抵扣環(huán)節(jié)中斷，造成重復(fù)征稅，固定資產(chǎn)資產(chǎn)稅款不能抵扣，增大了出口產(chǎn)品成本，削弱了出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，限制了對(duì)外貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展。影響了海關(guān)征稅，減少了國(guó)家財(cái)政收入。二是，農(nóng)產(chǎn)品扣稅率較低。根據(jù)增值稅條例第八條，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和10%的稅率計(jì)算。制約了農(nóng)業(yè)企業(yè)和加工業(yè)的發(fā)展。第三，抵扣時(shí)間不合理。稅法規(guī)定，工業(yè)性企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物入庫(kù)后，商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物付款后，一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)費(fèi)用支付后才能抵扣。理論上不合理，實(shí)踐中不可行，征稅機(jī)關(guān)難以操作。第四，抵扣憑證不規(guī)范?，F(xiàn)行制度規(guī)定，法定扣稅憑證為單證齊全的增值稅專用 

發(fā)票或海關(guān)完稅憑證。但實(shí)際上有例外，廢舊物資收購(gòu)憑證（10%）、運(yùn)費(fèi)發(fā)票（7%）等符合條件的可抵扣。直接導(dǎo)致了虛開、虛扣、偷稅問題嚴(yán)重，既不利于守法納稅企業(yè)，又加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的難度。 

第四，減稅、免稅等稅收優(yōu)惠政策太亂。既有法定減免、特定減免、臨時(shí)性減免，又有針對(duì)出口企業(yè)的先征后退、先征后返，環(huán)節(jié)太多，手續(xù)繁雜，漏洞太大。 

第五，一般納稅人與小規(guī)模納稅人劃分依據(jù)不合理?，F(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)是：工業(yè)100萬元，商業(yè)180萬元。由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不同，使許多納稅人無法達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，難以實(shí)現(xiàn)憑票扣稅的規(guī)范化辦法。據(jù)報(bào)道，山東省淄博市博山區(qū)、沂源縣、高青縣成為一般納稅人的工商業(yè)戶不足增值時(shí)戶的15%。小規(guī)模納稅人由稅務(wù)所代開專用發(fā)票，限制了它與一般納稅人的商業(yè)往來，不利于增值稅收政策的連續(xù)性。 

第六，從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)不能抵扣，進(jìn)口貨物的稅額不能抵扣，規(guī)定不合理。 

第七，不完善的價(jià)外稅很難推動(dòng)增值稅的規(guī)范化管理。 

從發(fā)展趨勢(shì)看，我國(guó)稅法的改革正朝著規(guī)范化的方向進(jìn)行，實(shí)行先進(jìn)的消費(fèi)型增值稅是客觀必然的。從我國(guó)目前的情況看，對(duì)增值稅的改革，已基本走上了國(guó)際化的道路。 

三、完善我國(guó)增值稅改革的措施 

第一，進(jìn)一步通過研討會(huì)、報(bào)刊雜志等多種途徑廣泛開展增值稅會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)活動(dòng)，進(jìn)一步研討與國(guó)際慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國(guó)特色的增值稅改革發(fā)展思路。鼓勵(lì)納稅人、會(huì)計(jì)部門、稅務(wù)部門、海關(guān)、大專院校等共同探討增值稅改革的發(fā)展方向，使其符合國(guó)情、易于操作。 

第二，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理。 

第三，參照國(guó)際慣例，適當(dāng)降低稅率，實(shí)行單一稅率，優(yōu)化稅率稅目結(jié)構(gòu)。 

第四，進(jìn)一步擴(kuò)大扣稅范圍，提高農(nóng)產(chǎn)品抵扣幅度，規(guī)范扣稅時(shí)間和扣稅憑證。 

第五，改革增值稅優(yōu)惠政策，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。 

第六，科學(xué)合理的規(guī)定兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)。力求切實(shí)可行。 

第七，制訂措施，施行完全可行的價(jià)外稅制度。 

第八，實(shí)行徹底的與國(guó)際統(tǒng)一的先進(jìn)的“消費(fèi)型增值稅“。 

第九，重視增值稅的合理納稅策劃，實(shí)行先進(jìn)的審計(jì)企業(yè)偷逃增值稅的方法，強(qiáng)化增值稅征管；嚴(yán)格稅務(wù)執(zhí)法工作，制定縝密合理的稅控政策，加強(qiáng)反偷、逃、騙稅工作。在實(shí)踐中審計(jì)企業(yè)偷逃增值稅的可行方法有： 

1、賬簿封鎖法，是指將被審單位的全部賬簿實(shí)行預(yù)先封鎖，再根據(jù)需要逐一取出審查的方法。該方法是針對(duì)企業(yè)慣以設(shè)置真假兩套賬偷稅而研究設(shè)計(jì)和使用的。對(duì)設(shè)置真?zhèn)蝺商踪~的單位，如果我們還沿用傳統(tǒng)的“要賬”方式，想查什么賬向會(huì)計(jì)索要什么賬，那么只能就他編造的專門應(yīng)付你的那一套 

“外部賬”情況審查，最終也查不出什么結(jié)果，這恰好上了企業(yè)的當(dāng)?，F(xiàn)在，我們采取比較講究審查策略的“賬簿封鎖法”在實(shí)施審查前先把裝存已用、在用和未用會(huì)計(jì)資料的檔案柜、辦公桌抽屜等全部加貼“封條”待查；然后再分步逐本逐冊(cè)地取出詳審細(xì)查。這樣，就能讓被查人隱瞞無隙，辯解無益，所有隱瞞收入的涉稅問題便可查個(gè)水落石出。 

2、成本分析和推算技術(shù)，是指審查人員有理由認(rèn)為企業(yè)的材料消耗或銷售收入不實(shí)時(shí)，可以根據(jù)會(huì)計(jì)相關(guān)成本資料，沿正反兩個(gè)方面逐步分析各指標(biāo)構(gòu)成要素和推算其涉稅業(yè)務(wù)的應(yīng)發(fā)生額，再與企業(yè)實(shí)際發(fā)生額相對(duì)照，以求得發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，取得證據(jù)的專業(yè)技術(shù)方法。如審查期企業(yè)材料消耗明顯高于歷史水平，由此而導(dǎo)致材料財(cái)入的批次、頻率和額度相應(yīng)增加，進(jìn)項(xiàng)稅額偏高。這時(shí)，就可以在了解企業(yè)的工藝配方、材料市場(chǎng)價(jià)格等因素不變的前提下，審查企業(yè)生產(chǎn)成本計(jì)算表中的材料消耗的結(jié)構(gòu)和數(shù)額，并逐筆審閱材料明細(xì)賬的貸方發(fā)生數(shù)額，必要時(shí)還應(yīng)該對(duì)材料庫(kù)存予以盤點(diǎn)，以查明用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的材料放出方向及其數(shù)額，最后證實(shí)企業(yè)有改變用途、變賣材料、以物易物等發(fā)出而擠入成本又未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，或有通過虛列生產(chǎn)消耗達(dá)到增加購(gòu)進(jìn)多扣進(jìn)項(xiàng)稅額目的的偷稅事實(shí)。 

3、 發(fā)票對(duì)號(hào)法，是指在利用“順差法”審閱企業(yè)原始憑證時(shí)，對(duì)本企業(yè)已經(jīng)開出并入賬的“記賬聯(lián)”號(hào)碼與“存根”號(hào)碼相核對(duì)的技術(shù)手段。該方法應(yīng)用簡(jiǎn)便，對(duì)審查企業(yè)隱藏發(fā)票偷稅會(huì)產(chǎn)生事半功倍的效果。檢查時(shí)，應(yīng)首先將直接牽聯(lián)增值稅的《工商業(yè)統(tǒng)一發(fā)貨票》和《增值稅專用發(fā)貨票》，無論數(shù) 

額多寡，一律將票號(hào)順次記錄下來，經(jīng)過整理后，看先后是否連號(hào)。如果有斷號(hào)，經(jīng)核查“存根”又沒有“誤填作廢”，則表明企業(yè)有“壓票”或隱匿發(fā)票的偷稅事實(shí)。 

4、跟蹤追查法，即在審查甲方的涉稅購(gòu)銷業(yè)務(wù)結(jié)束后，按照甲方業(yè)務(wù)中存在的乙方向其書立的或其書立給乙方的憑據(jù)為線索，直接跟蹤到乙方追查，以考證雙方同筆業(yè)務(wù)一致性和取得延伸審查效果的方法。比如我們審查某農(nóng)藥廠時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠1999年先后9次從本地一化工廠購(gòu)進(jìn)材料共191.87萬元，9張?jiān)鲋刀惏l(fā)票共注明稅額326179元；到第二個(gè)月我們審查該化工廠銷售業(yè)務(wù)時(shí)，便拿出審查農(nóng)藥廠時(shí)掌握的材料，結(jié)果發(fā)現(xiàn)有一筆發(fā)票開出發(fā)票數(shù)額28.36萬元(含稅)的票據(jù)沒有進(jìn)賬反映銷售，另有一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票比開給農(nóng)藥廠的金額285744.12萬元少了235294.12元，減少稅額正好4萬元。從而證實(shí)了該化工廠有不上賬和開“大頭小尾”發(fā)票偷增值稅的事實(shí)。 

5、 網(wǎng)絡(luò)檢索法 

伴隨信息高速公路的誕生，我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理已進(jìn)入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代。稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該跟上社會(huì)發(fā)展步伐，增加計(jì)算機(jī)設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)投資，做到與全國(guó)各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理部門聯(lián)網(wǎng)。實(shí)施稅務(wù)審計(jì)時(shí)，就可以在網(wǎng)面上迅速地檢索出被審單位接受或開給異地特別是偏遠(yuǎn)地區(qū)單位的發(fā)票的真?zhèn)涡院吞顚憙?nèi)容 

的準(zhǔn)確性、數(shù)額真實(shí)性等，從而增強(qiáng)對(duì)開假發(fā)票、大頭小尾發(fā)票、空頭發(fā)票等的辯別和鑒定能力，提高審查的效率。 

6、 重點(diǎn)抽查詢問法 

篇3

一、海峽兩岸土地增值稅制度實(shí)質(zhì)內(nèi)容的異同

大陸的土地增值稅是在1994年首次出臺(tái)的新稅種。開征此稅，源于1992年及1993年上半年，大陸部分地區(qū)出現(xiàn)的房地產(chǎn)持續(xù)高溫，炒買炒賣房地產(chǎn)情況嚴(yán)重，使很多資金流向了房地產(chǎn)。國(guó)家土地資金收益大量流失，為扭轉(zhuǎn)這一局面，出臺(tái)了一系列財(cái)政調(diào)控措施，開征土地增值稅作為微觀調(diào)控的財(cái)政政策。由國(guó)務(wù)院于1993年12月31日發(fā)文頒布《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》，1994年1月1日實(shí)施。其立法基于三個(gè)原則：第一，為了抑制炒買炒賣地皮、樓花等牟取暴利的行為；第二，為了維護(hù)國(guó)家利益，防止國(guó)家土地增值收益流失，增加國(guó)家財(cái)政收入；第三，為了保護(hù)從事正當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)者的合法利益，使其得到一定的投資回報(bào)，促進(jìn)房地產(chǎn)開發(fā)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。大陸的土地增值稅開征目的非常明確，就是抑制炒買炒賣地皮、樓花等牟取暴利的行為。

而臺(tái)灣土地增值稅，隸屬于《臺(tái)灣土地稅法》。其1977年7月14日公布施行，共59條，至今經(jīng)過十多次的修改?！锻恋囟惙ā返谒恼聫牡?8條至39條是關(guān)于土地增值稅法條的具體規(guī)定?！锻恋囟惙ā返谝徽驴倓t中有兩節(jié)內(nèi)容：第一節(jié)為一般規(guī)定；第二節(jié)為名詞定義，都沒有明確指出立法的意義作用、原則目的。但通過土地稅的征管法條考察得知，一方面，出臺(tái)土地稅法是為了避免土地政策的隨意性和多變性，另一方面，政府征稅有法可依，人民依法納稅。第三，土地是一國(guó)的收入源泉，出臺(tái)土地稅法，彰顯了政府的強(qiáng)權(quán)意識(shí)，也符合亞當(dāng)斯密闡述的稅收目的和稅收原則。

大陸的納稅人的范圍窄，只限定國(guó)有土地、有償轉(zhuǎn)讓的單位和個(gè)人。而臺(tái)灣征稅范圍較寬，是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，即只要有土地所有權(quán)屬的移轉(zhuǎn)，無論有償、無償或受托人出典，都納入土地增值稅的范圍。

海峽兩岸土地增值稅制度的各自特點(diǎn)：

（一）臺(tái)灣土地增值立法及其法條的特點(diǎn)

1.土地增值稅由立法院統(tǒng)一立法，權(quán)威性高

臺(tái)灣的土地增值稅雖然不是一部獨(dú)立的法律，但是并不妨礙法律的權(quán)威性和較高的法律級(jí)次，從而避免了政府土地政策的隨意性和多變性。對(duì)于納稅人而言，依法納稅更具公開、公正、透明、確定性。征管部門依法征稅，保證了公共收入的源泉。臺(tái)灣土地稅立法級(jí)次高表明了該稅種法條與征管的完善程度高。稅收制度好與壞的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不外乎實(shí)施的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)、公眾接納（容忍）程度標(biāo)準(zhǔn)和稅收流失程度標(biāo)準(zhǔn)。土地稅收在臺(tái)灣稅收中占有很重要的地位，2006年已達(dá)到1312.04億新臺(tái)幣，占當(dāng)年稅收總額的8.2%。

2.土地增值稅與土地稅法中的地價(jià)稅密切銜接，計(jì)算土地增值稅時(shí)便于操作

為了計(jì)算征收土地增值稅有據(jù)可依，臺(tái)灣每年（期）地價(jià)稅開征前60天由主管稽征機(jī)關(guān)公布地價(jià)現(xiàn)值。規(guī)定地價(jià)之土地，于土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)， 其轉(zhuǎn)移現(xiàn)值減除原規(guī)定地價(jià)或前次移轉(zhuǎn)時(shí)申報(bào)之現(xiàn)值，再減除土地所有人為改良土地已支付之工程受益費(fèi)、土地重劃費(fèi)用等全部費(fèi)用后，就其余額，亦即土地自然漲價(jià)部分，據(jù)此計(jì)算征收土地增值稅。臺(tái)灣土地增值稅的納稅人以自然人為主，每年納稅人的申報(bào)和繳納；稽征部門的評(píng)估和征管工作量大。但是臺(tái)灣的土地面積小和人口少，相對(duì)而言征管工作量繁而未必重。

3.土地增值稅考慮了通貨膨脹和利率變動(dòng)因素

臺(tái)灣土地稅法第32條規(guī)定，原規(guī)定地價(jià)及前次移轉(zhuǎn)時(shí)核計(jì)土地增值稅之現(xiàn)值，遇一般物價(jià)有變動(dòng)時(shí)，應(yīng)按政府之物價(jià)指數(shù)調(diào)整后，再計(jì)算其土地漲價(jià)總數(shù)額。法條充分考慮了納稅人的利益，體現(xiàn)了稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。對(duì)納稅人而言，避免了因通貨膨脹因素引起土地移轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額也要納稅的問題。

（二）大陸土地增值稅的特點(diǎn)歸納如下

1.土地增值稅具有所得稅的性質(zhì)

土地增值稅，顧名思義就是只要土地升值帶來的利益即征該稅，但實(shí)際獲得利益只能以所有權(quán)屬移轉(zhuǎn)或土地出租提價(jià)才能評(píng)判，所以計(jì)算時(shí)以轉(zhuǎn)移收入剔除所有權(quán)者的投入成本等后的利益空間為增值額。故此，土地增值稅就是一種對(duì)土地轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的利益所得征收的稅，但又不完全。例如，大陸《土地增值稅暫行條例》規(guī)定僅就國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓，并取得收入的單位和個(gè)人，計(jì)算征收土地增值稅。一種情況，非國(guó)有土地權(quán)屬移轉(zhuǎn)同樣帶來利益產(chǎn)生增值卻沒有涵蓋此稅法條例之中。根據(jù)《中華人民共和國(guó)憲法》和《中華人民共和國(guó)土地管理法》的規(guī)定，城市的土地屬于國(guó)家所有。農(nóng)村和城市郊區(qū)的土地除由法律規(guī)定國(guó)家所有的以外，屬于集體所有，而農(nóng)村集體所有土地是不能自行轉(zhuǎn)讓的。但是國(guó)家征用土地轉(zhuǎn)變權(quán)屬，其農(nóng)村的征地收入同樣有增值利益產(chǎn)生，卻不納此稅。另一種情況，國(guó)有土地出讓或非國(guó)有土地的出租和轉(zhuǎn)租帶來的利益產(chǎn)生的增值也沒有涵蓋此稅法條例之中。其三，土地權(quán)屬雖變更但屬于繼承，遺贈(zèng)帶來的利益產(chǎn)生的增值也沒有涵蓋此稅法條例之中。

篇4

因此，全面推開“營(yíng)改增”后，《規(guī)定》是所有行業(yè)納稅人增值稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理最重要的依據(jù)，為使財(cái)務(wù)人員更好理解和把握《規(guī)定》，本刊特作系列解讀。

八、期末結(jié)轉(zhuǎn)和申報(bào)繳納

從業(yè)務(wù)類型看，所有納稅人發(fā)生轉(zhuǎn)讓金融商品和代扣代繳增值稅業(yè)務(wù)（含計(jì)提、抵減和繳納）均通過“應(yīng)交稅費(fèi)――轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)――代扣代交增值稅”明細(xì)科目核算。貸方反映計(jì)提，借方反映扣減或繳納，因此這兩類業(yè)務(wù)不存在期末結(jié)轉(zhuǎn)的問題。

本部分主要討論其他業(yè)務(wù)的期末結(jié)轉(zhuǎn)和繳納。

（一）應(yīng)交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)

“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目所屬10個(gè)專欄中：

“已交稅金”專欄是用于一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額。具體包括兩種情形：

一是財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件一第四十七條特指的“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定?！?日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款”。

二是國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào)文第九條“輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票?！?/p>

因此，凡當(dāng)月稅款在下月或下季度申報(bào)繳納的非輔導(dǎo)期的一般納稅人，不適用本專欄。

“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”和“出口退稅”專欄適用于有出口退稅業(yè)務(wù)的一般納稅人，無此業(yè)盞牡ノ豢煞獯嬲飭礁鱟欄。

“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”是專用于結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的專欄，只在月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)使用。沒有“已交稅金”業(yè)務(wù)，就不會(huì)出現(xiàn)多交增值稅的情形，“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄也就失去了用途。

這樣，對(duì)絕大多數(shù)一般納稅人而言，期末結(jié)轉(zhuǎn)工作，是圍繞“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等五個(gè)專欄展開的。

例19：A房地產(chǎn)開發(fā)公司只有一個(gè)開發(fā)項(xiàng)目甲，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，該公司2016年10月“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目期初借方余額15萬元。其中“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄借方余額15.918萬元；“減免稅款”專欄借方余額0.082萬元；“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄貸方余額1萬元。本例不考慮預(yù)繳業(yè)務(wù)。

2016年10月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

1.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，已計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄借方，月末余額35.918萬元；

2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2萬元，已計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄貸方，月末余額3萬元；

3.土地價(jià)款扣減銷售額對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額10萬元，計(jì)入“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄借方，月末余額10萬元；

4.銷項(xiàng)稅額110萬元，計(jì)入“銷項(xiàng)稅額”專欄貸方，月末余額110萬元。

期末結(jié)轉(zhuǎn)前，“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目余額為所屬五個(gè)專欄余額自然相抵的結(jié)果：（110+3）-（35.918+0.082+10）=67萬元（貸方）從納稅申報(bào)的角度看，A公司10月應(yīng)納稅額為：

本月銷項(xiàng)稅額110萬元-（本月進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元+月初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額15.918萬元-本月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2萬元-月初進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1萬元）-月初未抵減減免稅款0.082萬元-本月銷項(xiàng)稅額抵減10萬元=67萬元。

這個(gè)67萬元反映的是A公司10月應(yīng)納稅額，應(yīng)于11月申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，在繳納之前需要通過“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 67萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅 67萬

此筆結(jié)轉(zhuǎn)分錄作完后，由于“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄借方增加了67萬元，導(dǎo)致“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方也增加了67萬元，從而使該明細(xì)科目期末余額變成了零。

再往前看，A公司“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目10月期初余額為借方15萬元，為什么9月末沒有把它結(jié)轉(zhuǎn)為零呢？道理很簡(jiǎn)單，借方15萬元反映的是留抵稅額和未抵減完的減免稅款，在我國(guó)實(shí)行留抵制度而非退稅制度的情況下，這個(gè)15萬元只能反映在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目?jī)?nèi)，直到被以后的銷項(xiàng)稅額抵扣完畢。

小結(jié)：月末結(jié)轉(zhuǎn)工作完成后，一般納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，要么是借方（留抵），要么是零（納稅）。

這種結(jié)轉(zhuǎn)方式帶來了一個(gè)新問題，盡管“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目期末余額要么為留抵稅額，要么為零，但其所屬各專欄的余額卻是一直累計(jì)的，在廣泛采用信息化核算的情況下，相關(guān)余額會(huì)自然結(jié)轉(zhuǎn)至下一會(huì)計(jì)年度，導(dǎo)致各專欄的余額越來越大。

為解決這一問題，筆者建議，相關(guān)企業(yè)可在12月份結(jié)轉(zhuǎn)工作完成后，12月31日之前，再作一筆年末專欄對(duì)沖分錄。不存在留抵稅額或減免稅款的，將所有專欄對(duì)沖至余額為零；存在留抵稅額或抵減稅款的，保留“進(jìn)項(xiàng)稅額”和“減免稅款”專欄余額中留抵稅額和可抵減稅款部分，將其余部分和其他專欄對(duì)沖至余額為零。

（二）預(yù)交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)

“應(yīng)交增值稅”的結(jié)轉(zhuǎn)是將應(yīng)納稅額結(jié)轉(zhuǎn)至“未交增值稅”的貸方，根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，納稅人預(yù)繳的增值稅可以抵減其當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)，因此存在預(yù)繳情形的企業(yè)，月末還需將預(yù)繳的增值稅自“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)至“未交增值稅”明細(xì)科目的借方。具體方式可參見本刊2017年第1期《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》解讀（二）中的“五、預(yù)繳增值稅”。

（三）繳納業(yè)務(wù)

繳納業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，根據(jù)《規(guī)定》，當(dāng)月交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目。

前已述及，當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅只適用于處于輔導(dǎo)期的一般納稅人，以及少數(shù)以短于一月為納稅期間的納稅人。

當(dāng)月交納以前期間未交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目。

這種情形最為常見，經(jīng)過前文所述月末結(jié)轉(zhuǎn)程序，一般納稅人一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額已經(jīng)反映在“未交增值稅”明科目貸方，申報(bào)后繳納時(shí)，在本明細(xì)科目借方核算。

九、期初調(diào)整

《規(guī)定》關(guān)于期初調(diào)整的原文如下：“全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提營(yíng)業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的同時(shí)沖減當(dāng)期收入；已經(jīng)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)借記‘應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅’、‘應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅’、‘應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交教育費(fèi)附加’等科目，貸記‘主營(yíng)業(yè)務(wù)收入’科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算確定計(jì)入‘應(yīng)交稅費(fèi)――待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額’科目的金額，同時(shí)沖減收入?！?/p>

（一）《規(guī)定》的調(diào)整方案

上文說的是營(yíng)改增期初賬務(wù)調(diào)整的方法，分為兩種情況：

第一種情況是2016年4月30日以前，納稅人在會(huì)計(jì)上已經(jīng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)收入，但由于當(dāng)時(shí)尚未達(dá)到營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，從而沒有計(jì)提營(yíng)業(yè)稅及其附加，2016年5月1日以后，達(dá)到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)在確認(rèn)銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額的同時(shí)，沖減當(dāng)期收入。

這種情況實(shí)際上說的是營(yíng)業(yè)稅下的“會(huì)計(jì)先于稅法”，舉例說明：

例20：A旅行社為一般納稅人，2016年1月1日對(duì)外出租一棟不動(dòng)產(chǎn)，合同約定，租金為240萬元，承租方于2016年6月30日和12月31日各支付120萬元。

A旅行社1～4月按月確認(rèn)會(huì)計(jì)收入分錄如下：

借：應(yīng)收賬款 20萬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20萬截至2016年5月1日，累計(jì)確認(rèn)收入80萬元，由于尚未達(dá)到營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，未計(jì)提營(yíng)業(yè)稅及附加稅。

A旅行社在營(yíng)改增以后，針對(duì)此項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅并備案。假定5月和6月仍沿襲1月～4月收入確認(rèn)模式：

借：應(yīng)收賬款 20萬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20萬6月30日達(dá)到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（無論是否收到租金），增值稅應(yīng)納稅額為 120萬元÷1.05×5%=5.71萬元。調(diào)整分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5.71萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提）5.71萬

調(diào)整之后，租賃業(yè)務(wù)的收入為：120萬元-5.71萬元=114.29萬元，為除稅收入。

第二種情況是在第一種情況的基礎(chǔ)上，納稅人本不應(yīng)該計(jì)提營(yíng)業(yè)稅及其附加，由于種種原因?qū)嶋H已計(jì)提但尚未繳納，則應(yīng)在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，先將已經(jīng)計(jì)提的“兩稅兩費(fèi)”計(jì)入“收入”，然后以調(diào)增后的收入為基數(shù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額或者應(yīng)納稅額，并確認(rèn)為“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”，同時(shí)沖減收入。

例21：B物業(yè)公司為一般納稅人，2016年1月1日對(duì)外出租一棟不動(dòng)產(chǎn)，合同約定，租金為240萬元，承租方于2016年6月30日和12月31日各支付120萬元。

B公司1月～4月按月確認(rèn)會(huì)計(jì)收入和計(jì)提稅金分錄如下：

借：應(yīng)收賬款 20萬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20萬

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1.12萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1萬

――應(yīng)交城建稅 0.07萬

――應(yīng)交教育費(fèi)附加0.03萬

――應(yīng)交地方教育費(fèi)附加0.02萬

截至2016年5月1日，累計(jì)確認(rèn)收入80萬元，計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加4.48萬元。B公司在營(yíng)改增后，針對(duì)此項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅并備案。

假定5月和6月仍沿襲1月～4月確認(rèn)模式：

借：應(yīng)收賬款 20萬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20萬

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1.12萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1萬

――應(yīng)交城建稅0.07萬

――應(yīng)交教育費(fèi)附加0.03萬

――應(yīng)交地方教育費(fèi)附加0.02萬

6月30日達(dá)到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（無論是否收到租金）時(shí)，首先將已經(jīng)計(jì)提的“兩稅兩費(fèi)”6.72萬元計(jì)入收入：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 6萬

――應(yīng)交城建稅 0.42萬

――應(yīng)交教育費(fèi)附加0.18萬

――應(yīng)交地方教育費(fèi)附加0.12萬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6.72萬

然后，以調(diào)增后的收入126.72萬元（120+ 6.72）為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算出應(yīng)納稅額為：126.72萬元÷1.05×5%=6.03萬元，再將這6.03萬元計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，同時(shí)沖減收入：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6.03萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額6.03萬

經(jīng)過上述處理，B公司1月～6月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)際發(fā)生額為126.72-6.03=120.69萬元。

這就是《規(guī)定》的處理方案。

（二）對(duì)《規(guī)定》處理方式的不同意見

從例20和例21的處理看，同樣的業(yè)務(wù)，由于營(yíng)業(yè)稅的處理方式不同，導(dǎo)致結(jié)果大相徑庭。如果說對(duì)第一種情況的處理方案還可以接受的話，第二種情況的處理方案存在嚴(yán)重缺陷。

從現(xiàn)行增值稅政策看，計(jì)算應(yīng)納稅額或者銷項(xiàng)稅額的基數(shù)，是銷售額的概念，都是納稅人實(shí)際收取或要收取的“全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”，《規(guī)定》將錯(cuò)誤計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅，不僅在會(huì)計(jì)制度上允許增加收入，還將“虛增”的收入作為稅法上的銷售額。我們知道，財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文是會(huì)計(jì)處理規(guī)定，而不是稅收政策，這種做法不僅有越俎代庖之嫌，從其表述的意思看也與現(xiàn)行增值稅政策相違背。

從一般會(huì)計(jì)原則的角度看，第二種情況實(shí)際上是一種會(huì)計(jì)差錯(cuò)，既然是差錯(cuò)，就應(yīng)該根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的精神來處理?！兑?guī)定》允許將錯(cuò)誤計(jì)提的稅金調(diào)整計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系所稱的收入概念。《規(guī)定》在《附則》中指出：“本規(guī)定自之日起施行，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。”因此，這種做法實(shí)際上起到了顛覆現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的副作用，筆者對(duì)此持不同意見。

筆者建議：第一種情況可按照《規(guī)定》的方案處理。第二種情況根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定，屬于“本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)”，應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定，調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。

1.在2016年12月31日前：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等

貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加

2.達(dá)到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)時(shí)，根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策計(jì)算得出銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額，并分別計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)――簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，同時(shí)沖減前期確認(rèn)的收入。

仍以例21為例：

6月30日達(dá)到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，首先將已經(jīng)計(jì)提的“兩稅兩費(fèi)”6.72萬元沖減營(yíng)業(yè)稅金及附加：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 6萬

――應(yīng)交城建稅 0.42萬

――應(yīng)交教育費(fèi)附加0.18萬

――應(yīng)交地方教育費(fèi)附加0.12萬

貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加（稅金及附加）6.72萬

然后，以已確認(rèn)的含稅收入120萬元計(jì)算出應(yīng)納稅額為：120萬元÷1.05×5%=5.71萬元，將其計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，同時(shí)沖減收入：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5.71萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提）5.71萬

這樣就保證了兩種情況的調(diào)整結(jié)果一致。

對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)，由于其執(zhí)行的是《建造合同準(zhǔn)則》，收入確認(rèn)模式較為特殊。達(dá)到納稅義務(wù)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)應(yīng)沖減的科目應(yīng)為“工程結(jié)算”科目，而不是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。

十、減免稅款的處理

《規(guī)定》關(guān)于減免稅款的處理，共有三處：

一是對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（原文如此，應(yīng)為“應(yīng)交稅費(fèi)”），貸記損益類相關(guān)科目。

此處特指一般納稅人一般計(jì)稅方法計(jì)稅的直接減免的稅款。一般納稅人銷售免稅貨物或發(fā)生免稅行為時(shí)，應(yīng)首先按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額，再將直接減免的稅款計(jì)入當(dāng)期損益，建議計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

對(duì)于一般納稅人選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅直接減免的稅款，筆者已在本文第四部分《簡(jiǎn)易計(jì)稅》建議，直接借記“應(yīng)交稅費(fèi)――簡(jiǎn)易計(jì)稅（減免）”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，不通過“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目核算。

二是按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理M用”等科目。

《規(guī)定》取消了原增值稅會(huì)計(jì)規(guī)定中的“遞延收益”處理方式，發(fā)生上述費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目；申報(bào)抵減時(shí)，一般納稅人計(jì)入“減免稅款”專欄，小規(guī)模納稅人計(jì)入“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方，同時(shí)沖減管理費(fèi)用。

篇5

2007年我國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)成交額594億元。僅淘寶網(wǎng)用戶數(shù)在2007年就有5300萬人。網(wǎng)購(gòu)逐漸成為日常購(gòu)物方式。我國(guó)增值稅占稅收比重最大，電子商務(wù)發(fā)展直接影響我國(guó)增值稅稅收，造成稅基流失。一是傳統(tǒng)交易減少，稅基受到侵蝕；二是電子商務(wù)的特性，現(xiàn)行稅制難以監(jiān)督與稽查，造成稅基流失。我國(guó)電子商務(wù)增值稅稅收法律尚未制定，目前多數(shù)觀點(diǎn)不主張電子商務(wù)稅收問題制定專門法律，而是通過完善現(xiàn)有法律體系，加強(qiáng)電子商務(wù)稅收規(guī)制。如何推動(dòng)電子商務(wù)發(fā)展同時(shí)解決增值稅稅收問題是稅收法律制度建設(shè)的重要內(nèi)容。

二、我國(guó)增值稅稅收法律制度存在的問題

我國(guó)增值稅稅制于1993年建立，電子商務(wù)交易模式無法用現(xiàn)行稅制解釋和適用，從而對(duì)現(xiàn)行增值稅稅制提出挑戰(zhàn)。目前，我國(guó)增值稅稅制存在著以下問題：

（一）交易虛擬化，納稅人身份判定較難

電子商務(wù)銷售模式包括三類，即企業(yè)與企業(yè)間的電子商務(wù)模式（B-B模式），企業(yè)與消費(fèi)者間的電子商務(wù)模式（B-C模式），消費(fèi)者與消費(fèi)者間的電子商務(wù)模式（C-C模式）。交易主體在網(wǎng)上只以服務(wù)器、網(wǎng)站、網(wǎng)上賬號(hào)出現(xiàn)，盡管eBay易趣網(wǎng)、淘寶網(wǎng)等不少交易網(wǎng)站服務(wù)條款都注明繳稅提醒。但虛擬企業(yè)和小賣家的大量出現(xiàn)，使增值稅納稅人很容易逃脫工商、稅務(wù)部門的登記。此外，電子商務(wù)中為了交易安全，通常有加密措施，并且電子交易資料也可以不留痕跡更改，使納稅主體認(rèn)定和監(jiān)管處于不確定狀態(tài)。

（二）電子商務(wù)對(duì)稅率的影響

首先，電子商務(wù)在線交易稅率偏高。我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，基本稅率為17%，相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家偏高。在電子商務(wù)中稅率顯得更高，因?yàn)閷?shí)物成本比重縮小，人力與技術(shù)成本比重增大。根據(jù)現(xiàn)行稅法，只有外購(gòu)貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額才予以抵扣，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不予抵扣。而服務(wù)更與進(jìn)項(xiàng)稅額無關(guān)，這樣可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少，致使應(yīng)納稅額增加。因此有形產(chǎn)品數(shù)字化后，若對(duì)銷售收入征增值稅，那么抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額幾乎為零。稅率偏高會(huì)使電子商務(wù)企業(yè)失去競(jìng)爭(zhēng)力，增加偷逃稅違法行為。

其次，我國(guó)增值稅法沒有數(shù)字化產(chǎn)品稅率、征稅權(quán)歸屬規(guī)定。若數(shù)字化產(chǎn)品在線交易交營(yíng)業(yè)稅會(huì)帶來稅負(fù)不公，如有形的軟件產(chǎn)品、CD唱片、書籍等無論網(wǎng)上訂購(gòu)還是場(chǎng)所購(gòu)買，都要繳納增值稅，如果變成網(wǎng)上訂購(gòu)并下載的數(shù)字化產(chǎn)品就適用營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)將會(huì)不同，有違稅收公平原則?？梢姅?shù)字產(chǎn)品性質(zhì)認(rèn)定是稅收標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)，而目前數(shù)字化產(chǎn)品性質(zhì)還未達(dá)成共識(shí)。

（三）征稅對(duì)象性質(zhì)模糊不清

首先是數(shù)字化信息性質(zhì)的確認(rèn)問題。傳統(tǒng)交易下，征稅對(duì)象很容易確定，除兩類特殊勞務(wù)外，其他都是有形的。而電子商務(wù)征稅對(duì)象以信息流為主。離線交易是通過提供實(shí)物實(shí)現(xiàn)的，因此，離線交易銷售行為與貨物銷售類似，應(yīng)征收增值稅。但是在線交易通過網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)，銷售業(yè)務(wù)以數(shù)字化形式傳輸和復(fù)制，使得傳統(tǒng)有形商品和勞務(wù)難以界定，模糊了有形商品和無形資產(chǎn)及特許權(quán)概念，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確認(rèn)是銷售貨物所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)所得，導(dǎo)致征稅對(duì)象混亂，不利于稅務(wù)處理。此外，現(xiàn)行稅制的征稅對(duì)象以物流為主，容易監(jiān)控。而電子商務(wù)征稅對(duì)象以信息流為主，隨著電子貨幣和密碼技術(shù)發(fā)展，征稅對(duì)象認(rèn)定將越來越難，逃稅與避稅更加可行和易于操作。

其次是電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)方式對(duì)增值稅客體造成沖擊。電子商務(wù)企業(yè)可能將賺取利潤(rùn)建立在免費(fèi)贈(zèng)送產(chǎn)品或較低價(jià)格出售信息技術(shù)產(chǎn)品，而隨后以信息服務(wù)方式獲取利潤(rùn)，SUN公司總裁麥克尼里曾預(yù)言：“所有的事情都是服務(wù)，而沒有產(chǎn)品?！蓖ㄟ^網(wǎng)絡(luò)收取服務(wù)費(fèi)用成為賺取利潤(rùn)源泉。取得服務(wù)收入是征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？若視作混合銷售，并入產(chǎn)品收入征收增值稅，則稅法理論依據(jù)不足。

（四）納稅環(huán)節(jié)的減少帶來征收稅款的困難

增值稅是對(duì)商品流通環(huán)節(jié)的新增價(jià)值征收的流轉(zhuǎn)稅。在傳統(tǒng)交易中，產(chǎn)品從生產(chǎn)商到最終銷售給消費(fèi)者要經(jīng)過多層中間商。每個(gè)中間商都要為增值部分納稅，同時(shí)采取抵扣制度。中間商出于利益考慮會(huì)向銷售方索取增值稅發(fā)票來抵扣銷項(xiàng)稅。但在電子商務(wù)環(huán)境下，生產(chǎn)商通過網(wǎng)絡(luò)銷售商品，網(wǎng)絡(luò)取代各環(huán)節(jié)中間商，造成不良影響有：中間環(huán)節(jié)減少雖然降低銷售成本，但也帶來增值稅納稅減少。原有增值稅中抵扣和制約不復(fù)存在，消費(fèi)者出于利益考慮，因優(yōu)惠價(jià)格不索取發(fā)票，成為漏開發(fā)票偷漏稅的根源。傳統(tǒng)交易通過不多的中間商能收到大量增值稅款，而電子商務(wù)面對(duì)眾多消費(fèi)者卻很難收到有限增值稅款。

（五）難以確定納稅地點(diǎn)

現(xiàn)行稅法對(duì)納稅地點(diǎn)實(shí)行屬地原則和有形原則，納稅地點(diǎn)有機(jī)構(gòu)所在地、銷售地、報(bào)關(guān)地，但電子商務(wù)的虛擬化和無形化使我們無法確定貿(mào)易的供應(yīng)地和消費(fèi)地，無法判定國(guó)際稅收中常設(shè)機(jī)構(gòu)概念，難以行使稅收管轄權(quán)。因此，重新確認(rèn)稅收管轄權(quán)是電子商務(wù)稅收征管重大問題。

（六）對(duì)現(xiàn)行征管方式造成沖擊

現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)是工商登記，但網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營(yíng)范圍沒有嚴(yán)格限制，也不需要事先經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)。因此，有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不適用于電子商務(wù)，電子商務(wù)賬簿和憑證以數(shù)字信息存在，而網(wǎng)上憑據(jù)可隨時(shí)被修改而不留痕跡，使稅收征管失去可靠審計(jì)基礎(chǔ)。電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)貨幣、銀行信用卡，電子商務(wù)的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征，使現(xiàn)行控管手段失靈，電子商務(wù)征稅法律責(zé)任無從談起。

三、解決電子商務(wù)增值稅稅收法律問題的建議

我國(guó)電子商務(wù)到1997年才有一定發(fā)展，研究制定了2005年4月1日施行的《電子簽名法》、《電子認(rèn)證服務(wù)管理辦法》、2007年12月商務(wù)部的《關(guān)于促進(jìn)電子商務(wù)規(guī)范發(fā)展的意見》、2007年北京市頒布第一部地方性電子商務(wù)法規(guī)《北京市信息化促進(jìn)條例》。但是，電子商務(wù)立法任務(wù)遠(yuǎn)未完成，尤其是電子商務(wù)稅收法律問題亟待明確。重新修訂增值稅稅收法律條款，明確電子商務(wù)稅收應(yīng)著重以下幾個(gè)方面：（一）推行電子商務(wù)稅務(wù)的電子登記，明確納稅人

網(wǎng)絡(luò)使用者具有隱匿性、流動(dòng)性特點(diǎn)，交易人可以輕易隱匿姓名、地址等重要信息，但不足對(duì)現(xiàn)行稅制納稅人的否定。因?yàn)檫@可通過常設(shè)機(jī)構(gòu)判定來解決。對(duì)納稅人認(rèn)定，首先分清經(jīng)營(yíng)主體是企業(yè)還是個(gè)人，企業(yè)是法人單位，要有工商執(zhí)照和管理人員和管理機(jī)制，經(jīng)營(yíng)收入是企業(yè)收入。如果個(gè)人偶爾經(jīng)營(yíng)，則經(jīng)營(yíng)收入是個(gè)人經(jīng)營(yíng)收入，如經(jīng)營(yíng)額較大，則不僅繳納增值稅還要繳納個(gè)人所得稅。其次確定是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一般納稅人注意進(jìn)貨要有進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，如果進(jìn)貨不能取得發(fā)票，則不要以企業(yè)名義經(jīng)營(yíng)。而小規(guī)模納稅人是固定稅率，不考慮進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票問題，但如果經(jīng)營(yíng)額巨大，則可能被認(rèn)定為一般納稅人。網(wǎng)上交易網(wǎng)站最早是給普通用戶交換閑散物品，后來演變成個(gè)人用戶在網(wǎng)上出售商品，有規(guī)范的必要，可考慮先實(shí)行實(shí)名制，再建立相符合的金融體系監(jiān)管，如通過支付寶、銀行交易金額來執(zhí)行等。

（二）區(qū)別不同情況確定稅率

電子商務(wù)交易形式有所創(chuàng)新。因此，在實(shí)施中，應(yīng)區(qū)別情況適用稅率。

1、區(qū)分不同交易主體。對(duì)于B2B和B2C交易，由于出售方本身是企業(yè)實(shí)體，電子商務(wù)只是提供新的銷售平臺(tái)，應(yīng)按現(xiàn)行稅法納稅，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納17%增值稅。對(duì)于C2C交易，成本低是吸引個(gè)人從事網(wǎng)上業(yè)務(wù)的主要因素，淘寶網(wǎng)100多萬賣家中個(gè)人賣家超過99%，為鼓勵(lì)新興行業(yè)發(fā)展，促進(jìn)就業(yè)，可借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)暫緩征稅，但要有所準(zhǔn)備，如果征稅，一般買進(jìn)賣出店家應(yīng)繳納4%增值稅，二手物品買賣可減半征收或不收稅。

2、區(qū)分不同交易方式。電子商務(wù)計(jì)稅應(yīng)按交易價(jià)值衡量。如果每次交易不超過150元，一個(gè)月累計(jì)不超過2000元，不需繳納增值稅。在電子商務(wù)發(fā)展階段，可以實(shí)行稅收政策優(yōu)惠，網(wǎng)上交易稅率可低于實(shí)體商品交易稅率。但必須要求上網(wǎng)企業(yè)將網(wǎng)絡(luò)提供的銷售、服務(wù)等業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，沒有單獨(dú)核算的，不能享受稅收優(yōu)惠。當(dāng)電子商務(wù)成熟后，稅收優(yōu)惠政策逐漸取消。因此，離線交易宜按銷售貨物征收增值稅。在線交易實(shí)行單獨(dú)核算征收，給予特殊的稅收優(yōu)惠。

（三）擴(kuò)大增值稅征稅范圍，明確電子商務(wù)征稅對(duì)象

增加電子商務(wù)征稅對(duì)象規(guī)定，明確貨物銷售包括一切有形動(dòng)產(chǎn)，而不論有形動(dòng)產(chǎn)通過何種交易方式實(shí)現(xiàn)。離線交易可以劃為銷售，征收增值稅。在線交易包括電子化形式表現(xiàn)的傳統(tǒng)意義產(chǎn)品和在線服務(wù)。對(duì)于這些交易征稅對(duì)象原則是，注重與傳統(tǒng)意義交易在稅收負(fù)擔(dān)的平衡。在線交易征稅對(duì)象分別歸類：在線銷售書籍、軟件、音像制品等經(jīng)營(yíng)所得歸類為銷售，征收增值稅；在線服務(wù)（包括金融、咨詢、會(huì)計(jì)等）應(yīng)認(rèn)定為提供勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。

（四）納稅環(huán)節(jié)的確定

推行消費(fèi)地銀行扣繳制度。根據(jù)電子商務(wù)多用電子結(jié)算特點(diǎn)，將征稅環(huán)節(jié)設(shè)在網(wǎng)上銀行結(jié)算階段，當(dāng)發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，由消費(fèi)者居住地支付貨款的銀行負(fù)責(zé)代扣代繳增值稅。這樣既有利于防止漏稅又可以保證稅款及時(shí)入庫(kù)。銀行應(yīng)及時(shí)將企業(yè)網(wǎng)上銀行賬戶、交易情況、扣繳稅款情況的信息傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并嚴(yán)格履行扣繳義務(wù)。

（五）納稅地點(diǎn)的確定

納稅地點(diǎn)與稅收管轄權(quán)和常設(shè)機(jī)構(gòu)確定有關(guān)。在確定稅收管轄權(quán)中，原則上采取居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)結(jié)合方式。電子商務(wù)發(fā)達(dá)國(guó)家都采用屬人原則確定居民管轄權(quán)，我國(guó)是電子貿(mào)易輸入國(guó)，國(guó)外收入相對(duì)較少，應(yīng)強(qiáng)調(diào)來源地稅收管轄權(quán)。堅(jiān)持居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)并重，并逐步確立居民管轄權(quán)原則。

對(duì)于常設(shè)機(jī)構(gòu)可以連結(jié)點(diǎn)方式確定。為平衡地域間稅源分布，可將消費(fèi)者居住地確定為電子商務(wù)征稅地，即無論在線交易還是離線交易，都由消費(fèi)者居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)征增值稅，而消費(fèi)地已繳稅款作為已納稅金予以抵扣。稅法可以規(guī)定網(wǎng)絡(luò)交易者原先在哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，仍向該稅務(wù)部門納稅，而不考慮交易者網(wǎng)絡(luò)或服務(wù)器所在地，這樣既方便納稅人納稅，也便于稅務(wù)部門稅務(wù)管理。

（六）加強(qiáng)增值稅電子稅收征管手段

1、電子稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)納稅人嚴(yán)格審核，進(jìn)行稅務(wù)登記，賦予專用號(hào)碼，并要求在網(wǎng)上永久展示，不得刪除。同時(shí)，納稅人銀行賬戶在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并使用真實(shí)身份證。

2、實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度。納稅人要提供財(cái)務(wù)軟件名稱、版本號(hào)、和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后使用。

3、使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票。電子商務(wù)交易必須開具專用發(fā)票，以電子郵件發(fā)往銀行，進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算。

篇6

1.購(gòu)置設(shè)備應(yīng)為初次購(gòu)買，按照規(guī)定，可以抵扣的稅控系統(tǒng)專用設(shè)備必須是2011年12月1日（含，下同）以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

2.抵減范圍為增值稅稅控系統(tǒng)購(gòu)置費(fèi)和技術(shù)維護(hù)費(fèi)

列入抵扣范圍的包括兩大項(xiàng)，即增值稅稅控系統(tǒng)和相關(guān)的技術(shù)維護(hù)費(fèi)。增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi)），可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

文件同時(shí)規(guī)定，增值稅一般納稅人支付的兩項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人購(gòu)買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購(gòu)買之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問題無法正常使用的，由專用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無法維修的免費(fèi)更換。

3.抵減金額歸屬為減征稅額

上述兩項(xiàng)抵減增值稅的費(fèi)用，不屬于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而是作為增值稅的減征稅額。因此，納稅人在填寫納稅申報(bào)表時(shí)，對(duì)當(dāng)期可在增值稅應(yīng)納稅額中全額或部分抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)，應(yīng)按以下要求填報(bào)：增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人均應(yīng)將抵減金額填入相應(yīng)的《增值稅納稅申報(bào)表》中的“應(yīng)納稅額減征額”欄，本期應(yīng)納稅額不足抵減減征額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

4.遞減稅額會(huì)計(jì)上應(yīng)作為收入處理

根據(jù)規(guī)定，由于上述兩項(xiàng)抵減金額不作為進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，允許抵減的兩項(xiàng)費(fèi)用不能作為“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”核算處理?？紤]到屬于增值稅的減征稅額，根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，雖不屬于嚴(yán)格意義上的政府補(bǔ)助，但應(yīng)作為企業(yè)取得的一項(xiàng)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理。

篇7

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；稅制改革

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）11-0-01

改革開放以來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了重大的發(fā)展成果。這與國(guó)家對(duì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的宏觀調(diào)控是分不開的。其中，稅收制度就是重要的因素之一。為了有效避免營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)課稅所帶來的負(fù)面影響，我國(guó)政府于今年一月一日正式提出營(yíng)業(yè)稅改征增值稅制度，盡管其尚未在全國(guó)范圍內(nèi)廣泛應(yīng)用，但是，從試點(diǎn)地區(qū)的執(zhí)行情況來看，其效果應(yīng)該較為顯著。

一、國(guó)內(nèi)稅制改革的歷史以及未來發(fā)展

中國(guó)稅制現(xiàn)代化的過程意味著營(yíng)業(yè)稅最終必然為增值稅制所取代。增值稅從上個(gè)世紀(jì)70年代末引入中國(guó)經(jīng)過80年代的變遷，到1994年已正式奠定了其作為第一大稅種的地位。2009年為了更好地發(fā)揮增值稅的作用中國(guó)增值稅制實(shí)現(xiàn)了從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的全面轉(zhuǎn)型。這次轉(zhuǎn)型意義非凡。隨著轉(zhuǎn)型的順利進(jìn)行中國(guó)從世界上少數(shù)幾個(gè)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅制的國(guó)家名單中抹去而加入了多數(shù)的行列。生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型也意味著中國(guó)的增值稅和世界上多數(shù)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行的增值稅制在靠近意味著增值稅中性作用能夠得到更恰當(dāng)?shù)陌l(fā)揮。增值稅制轉(zhuǎn)型之后增值稅改革的重點(diǎn)已落在擴(kuò)大其征收范上。只有擴(kuò)大征收范圍增值稅征管鏈條才會(huì)更加完整此次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)是擴(kuò)大增值稅征收范圍改革的一部分。試點(diǎn)取得經(jīng)驗(yàn)之后營(yíng)業(yè)稅改征增值稅將向全國(guó)推廣。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容

2012年1月1日起，在上海一些試點(diǎn)行業(yè)開始實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅制度的主要內(nèi)容是：在已存在的13%和17%兩類基礎(chǔ)增值稅稅率之外，在增添兩類低稅率，其分別為稅率6%和稅率11%的增值稅。其中，適用于稅率11%的行業(yè)主要是交通運(yùn)輸相關(guān)行業(yè)，而一些以研發(fā)或者技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、輔助物流以及咨詢等現(xiàn)代化的服務(wù)產(chǎn)業(yè)在適用于稅率6%的增值稅（這也體現(xiàn)出了國(guó)家對(duì)這些服務(wù)行業(yè)的支持）；在這些試點(diǎn)中的納稅人還可以享受到免征技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策，該政策在試行期間一直生效；原本歸于試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅，在改征之后，仍然屬于當(dāng)?shù)氐亩愂詹块T所有，而不仿效原有增值稅的管理方法。

三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性

（一）有利于促進(jìn)增值稅的作用發(fā)揮

現(xiàn)有的稅收制度，采用的是增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行制度，這很容易對(duì)增值稅的抵扣鏈條造成不良影響，使其作用無法得以充分發(fā)揮。增值稅的一個(gè)重要特點(diǎn)就是不會(huì)做到“厚此薄彼”，即在為政府籌集資金的同時(shí)，并不會(huì)因?yàn)橐恍┨厥庠驅(qū)δ承┢髽I(yè)進(jìn)行特殊照顧，而是實(shí)現(xiàn)了“人人平等”，這有利于促進(jìn)行業(yè)內(nèi)容企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。但是，目前我國(guó)增值稅的使用范圍比較狹窄，很難真正實(shí)現(xiàn)促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的目標(biāo)，其作用也是大打折扣。因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是對(duì)發(fā)揮增值稅作用的極大促進(jìn)。

（二）促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展

隨著我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整，第三產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，更是推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要力量。目前，國(guó)內(nèi)的第三產(chǎn)業(yè)一般都不包含在增值稅的征稅范圍之內(nèi)，而是采用營(yíng)業(yè)稅的征稅模式，這將會(huì)為服務(wù)行業(yè)帶來大量的重復(fù)征稅，從而出現(xiàn)“小而全”或者“大而全”模式，進(jìn)而致使企業(yè)在生產(chǎn)以及投資決策中出現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)扭曲。例如：很多企業(yè)的外購(gòu)服務(wù)由于無法抵消其中包含的營(yíng)業(yè)稅，致使企業(yè)更加傾向于自己發(fā)展這些服務(wù)，從而造成生產(chǎn)內(nèi)部化，然而，這樣由于規(guī)模較小，生產(chǎn)成本增加，為企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。另外，很多國(guó)際通用的出口適用零稅率，在我國(guó)的服務(wù)行業(yè)是行不通的，因此，很多出口服務(wù)都附有高額稅款，降低了國(guó)內(nèi)服務(wù)行業(yè)出口的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。這對(duì)于發(fā)展中國(guó)家來講，是非常不利的。

（三）打破稅收征管的實(shí)踐困境

從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營(yíng)和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是擺脫這樣困境的重要手段。

上述分析，可以說明營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一改革的必要性。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。現(xiàn)已確定的這一改革事項(xiàng)在上海先行先試，將為分步推進(jìn)這一改革取得經(jīng)驗(yàn)?？梢灶A(yù)期，在上海拉開序幕的這一總體上使相關(guān)企業(yè)免除重復(fù)征稅制約而在總體上減輕稅負(fù)的改革，將促進(jìn)一大批市場(chǎng)主體放開手腳發(fā)揮潛力，推進(jìn)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中的專業(yè)化細(xì)分，提升服務(wù)水準(zhǔn)，進(jìn)而有利于提升消費(fèi)和改善民生，增進(jìn)百姓實(shí)惠，并有益于擴(kuò)大內(nèi)需、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。

盡管營(yíng)業(yè)稅改征增值稅已經(jīng)是我國(guó)稅收制度改革的必然趨勢(shì)，但是，由于涉及的兩個(gè)稅種分別是中央和地方的主體稅種，因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅也必然要求難度更大的全方位財(cái)政體制改革的配合，要求對(duì)現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制做根本性的調(diào)整。本文首先對(duì)國(guó)內(nèi)稅收制度歷史及其發(fā)展進(jìn)行分析，然后，對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容簡(jiǎn)單介紹，最后，對(duì)稅收制度改革的必要性進(jìn)行分析。

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篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)增值稅改革影響

我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅在外購(gòu)資本品中仍然存在著重復(fù)征稅等問題；而這樣的稅收模式也導(dǎo)致了出口產(chǎn)品退稅的麻煩，如由于稅制設(shè)計(jì)漏洞導(dǎo)致稅率檔次過多；增值稅的征收普遍性不夠等，以及由此導(dǎo)致的退稅不徹底、逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重等現(xiàn)象，這些現(xiàn)象都嚴(yán)重影響了我國(guó)出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力；造成了購(gòu)進(jìn)扣稅法出現(xiàn)斷鏈現(xiàn)象，從而導(dǎo)致了規(guī)范化增值稅的征管矛盾。

鑒于以上這些問題，現(xiàn)行的增值稅稅制必須盡快進(jìn)行改革?，F(xiàn)有增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型后，將允許對(duì)購(gòu)入包括固定資產(chǎn)等在內(nèi)的所有投入物的進(jìn)項(xiàng)稅款進(jìn)行一次性全部扣除。這樣的稅收機(jī)制將大大降低當(dāng)其固定資產(chǎn)投入多的企業(yè)稅負(fù)，而提高當(dāng)期固定投入少的企業(yè)的稅負(fù)。這樣根據(jù)納稅人具體投資狀況來確定其稅負(fù)的方法，能夠大大促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持久發(fā)展。然而，由于這樣改革后增值稅稅基的縮小會(huì)導(dǎo)致財(cái)政收入減小，因此，國(guó)家改革稅收制度，將增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，將設(shè)備投入納入增值稅抵扣范圍。這對(duì)企業(yè)投資者、經(jīng)營(yíng)者甚至債權(quán)人都會(huì)產(chǎn)生極其巨大的影響。

一、增值稅改革對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)產(chǎn)生的影響

對(duì)制造業(yè)而言，增值稅轉(zhuǎn)型將直接影響應(yīng)上交的增值稅，城建稅等附加稅費(fèi)基數(shù)和稅費(fèi)額、產(chǎn)品成本、購(gòu)入應(yīng)稅固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、所得稅稅基、稅額。而這些影響將直接導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)，從而使投資者的收益得到增加。根據(jù)我國(guó)相關(guān)法令的規(guī)定，我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅制度是在取得固定資產(chǎn)時(shí)按照成本入賬，對(duì)其進(jìn)行收費(fèi)。而一旦改為消費(fèi)型稅制，則固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)將可以被抵扣，著將直接導(dǎo)致消費(fèi)型增值稅下除不動(dòng)產(chǎn)外的資產(chǎn)成本得到大幅下降。那么，基于這一新的稅制所導(dǎo)致固定資產(chǎn)折舊成本過程，設(shè)備折舊的降低將使公司當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)的成本大幅降低，從而直接導(dǎo)致公司當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)增加。這樣的改革不會(huì)造成公司的經(jīng)營(yíng)成本的提高，對(duì)其他的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)成本的影響也不大，這將相應(yīng)的提高公司當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，并提高公司的最終經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

然而，由于企業(yè)的凈利潤(rùn)不止受增值稅的影響，還有其他多種因素，因此，增值稅的轉(zhuǎn)型雖然會(huì)影響企業(yè)凈利潤(rùn)，但是其具體影響幅度卻無法測(cè)算。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)商品價(jià)格的影響

作為一種價(jià)外稅，增值稅是商品價(jià)格的重要組成部分，而稅負(fù)的下降將直接導(dǎo)致商品價(jià)格降低。我們知道，正常情況下，更低廉的商品價(jià)格將直接導(dǎo)致商品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力上升。隨著中國(guó)加入WTO，以及全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程的不斷深化，國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)將逐漸統(tǒng)一，而關(guān)稅、進(jìn)口稅等對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的保護(hù)效果也逐漸減弱，面對(duì)國(guó)外優(yōu)質(zhì)商品的競(jìng)爭(zhēng)，增值稅的這一改革將極大地降低商品價(jià)格，從而直接增加我國(guó)商品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而增強(qiáng)了我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

三、增值稅改革對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中現(xiàn)金凈流量的影響

由于現(xiàn)行增值稅稅制為生產(chǎn)型，因此，在公司購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)增值稅未能得到應(yīng)有的抵扣，因此會(huì)計(jì)入到固定資產(chǎn)成本中，并在現(xiàn)金流量表上作為公司投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出而體現(xiàn)。而當(dāng)增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型時(shí)，則可以被抵扣，這樣企業(yè)的流出現(xiàn)金就會(huì)相應(yīng)的減少，對(duì)于公司來說，現(xiàn)金流量將得到增加。

在消費(fèi)型增值稅制度下，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)增值稅的抵扣，可以通過以下兩種方式：

1、購(gòu)進(jìn)當(dāng)期一次性抵扣

從理論上來說，對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)的增值稅應(yīng)當(dāng)在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期一次性抵扣，這樣的方式對(duì)公司最為有利，然而，由于企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)置通常都是少批大金額的，這就會(huì)導(dǎo)致一次性抵扣的增值稅收入波動(dòng)較大，從而影響政府財(cái)政收入的穩(wěn)定，因此，在通常情況下，為了卯足可預(yù)期未來的實(shí)施細(xì)則，就需要采用第二種抵扣模式。

2、在條例規(guī)定年份內(nèi)抵扣

在現(xiàn)金流的折現(xiàn)價(jià)值角度看來，這種抵扣方式相對(duì)于上一種不利于企業(yè)的收益。我們假設(shè)新稅制下設(shè)備在其預(yù)計(jì)使用期限內(nèi)實(shí)行分期抵扣的辦法。我們將生產(chǎn)型增值稅制度下的企業(yè)的現(xiàn)金流量作為對(duì)比基礎(chǔ)，那么在新稅制下每期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅金額就相當(dāng)于企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量的增加量，那么根據(jù)對(duì)折舊成本轉(zhuǎn)移過程的分析，我們可以知道，由于消費(fèi)型增值稅制度的改革最終將通過對(duì)產(chǎn)品銷售成本的降低來提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金凈流量，因此，企業(yè)在一年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金流量的增加量將與企業(yè)每年新增設(shè)備的折舊中所包含的增值稅量相等。

四、結(jié)論

綜上所述，我們可以得到下面的結(jié)論：

1、增值稅的改革必將使企業(yè)凈利潤(rùn)得到增長(zhǎng)，為各大公司企業(yè)的發(fā)展注入新的活力。

2、增值稅的改革將使商品成本大幅度降低，從而降低商品售價(jià)，增加我國(guó)商品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

3、稅制轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響受企業(yè)固定資產(chǎn)持有比例的影響，比例越高，受影響的幅度也將隨之提高。

4、增值稅稅制的轉(zhuǎn)型必然導(dǎo)致上市公司業(yè)績(jī)提升，并逐年上升。

5、消費(fèi)型增值稅制度下，將更有利于資本密集型企業(yè)的發(fā)展。

增值稅改革的主要任務(wù)在于為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的良好的外部環(huán)境，從而增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在進(jìn)行增值稅改革的過程中，應(yīng)將增值稅改革的重點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)投資積極性以及企業(yè)效益的關(guān)注上，我國(guó)增值稅的這一轉(zhuǎn)型將有效緩解企業(yè)的成本壓力，并且能夠充分刺激企業(yè)購(gòu)進(jìn)新技術(shù)新設(shè)備，加快企業(yè)創(chuàng)新速度，再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展也將帶來極大的社會(huì)效益。因此，我國(guó)的增值稅稅制改革應(yīng)根據(jù)世界各國(guó)增值稅的發(fā)展歷史及趨勢(shì)看，還應(yīng)逐步擴(kuò)大增值稅的覆蓋范圍。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝興盛.《增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)制造企業(yè)的影響研究與探討》[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2009(11)

篇9

關(guān)鍵詞：土地增值稅 清算 稅收管理

1 土地增值稅概述

土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入的單位和個(gè)人所征收的一種稅。是為了增強(qiáng)國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)和房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控力度，規(guī)范房地產(chǎn)市場(chǎng)；為了限制房?jī)r(jià)上漲過快，抑制炒買炒賣房地產(chǎn)的行為；為了提高我國(guó)土地的利用效率；為了規(guī)范國(guó)家參與國(guó)有土地增值收益的分配方式，增加國(guó)家財(cái)政收入。

土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：增值額未超出扣除項(xiàng)目金額50%的部分，計(jì)30%的稅率；增值額超出扣除項(xiàng)目金額50%、未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分，計(jì)40%的稅率；增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，計(jì)50%的稅率；增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，計(jì)60%的稅率。

2 土地增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)

土地增值稅收入額的確定：納稅人通過房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓獲得的收入（比如實(shí)物收入、貨幣收入或其他收入），包括房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所獲得的全部?jī)r(jià)款和相關(guān)經(jīng)濟(jì)收益。

根據(jù)物與主體的不同，土地增值稅清算扣除項(xiàng)目大體分為舊房和建筑物和新建房地產(chǎn)兩類。

2.1 舊房和建筑物的扣除項(xiàng)目：

2.1.1 確認(rèn)房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格。房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格可根據(jù)式（1）計(jì)得：

評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率（成新度與會(huì)計(jì)核算中的折舊不同） 式（1）

納稅人轉(zhuǎn)讓舊房和建筑物，根據(jù)票據(jù)所載金額并從購(gòu)入到轉(zhuǎn)出的年段每年以5%的加計(jì)計(jì)算扣除。計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)，“每年”以購(gòu)房時(shí)所開票據(jù)上的日期到開具售房發(fā)票的日期，以12個(gè)月計(jì)一年；已滿一年的且超出六個(gè)月的均計(jì)為一年。納稅人在購(gòu)置房產(chǎn)過程中已按規(guī)定交付稅金，且能夠出示相關(guān)憑據(jù)的，僅僅作為房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅金進(jìn)行扣除，但不作為基數(shù)計(jì)入加計(jì)的5%的部分。

2.1.2 確認(rèn)取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款（沒有支付或無合法憑據(jù)不允許扣除）和按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用（評(píng)估費(fèi)可以扣除，但存在隱瞞、虛報(bào)時(shí)評(píng)估費(fèi)不得扣）。

2.1.3 確認(rèn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金（包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅）。以個(gè)人名義購(gòu)置的房產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，在購(gòu)置過程中繳納的契稅已包含在舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格之中，因此征收土地增值稅時(shí)，不應(yīng)該作為房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅金予以扣除。

在上述收入與扣除項(xiàng)目確定以后，納稅人即可以根據(jù)式（2）和式（3）計(jì)算增值額和增值率。

增值額=收入-相關(guān)扣除項(xiàng)目金額 式（2）

增值率=增值額/扣除項(xiàng)目金額 式（3）

2.2 新建房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目：地價(jià)款、開發(fā)費(fèi)用、開發(fā)成本、開發(fā)稅金、加計(jì)扣除部分。

第一項(xiàng)：地價(jià)款：即納稅人為取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)款，以及納稅人在取得土地使用權(quán)時(shí)走法定程序繳納的相關(guān)費(fèi)用。其中，前者包括三項(xiàng)費(fèi)用，一是通過土地轉(zhuǎn)讓獲得的為支付的地價(jià)款；二是通過土地出讓所獲得的土地出讓金；三是通過政府行政劃撥而獲得的為例行補(bǔ)交的土地出讓金。

第二項(xiàng)：開發(fā)成本：開發(fā)成本所涉及的費(fèi)用項(xiàng)目繁多，其中主要的費(fèi)用項(xiàng)目有土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)以及建筑安裝工程費(fèi)。

第三項(xiàng)：開發(fā)費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用：①如果納稅人能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯瑫r(shí)可出具金融機(jī)構(gòu)貸款證明，則開發(fā)費(fèi)用按以下兩種部分內(nèi)容扣除：一是扣除地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)所需承擔(dān)的利息金額（所扣除的利息不超過同類同期商業(yè)銀行貸款利率）；二是其他開發(fā)費(fèi)用：根據(jù)式（4），以地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)成本和地價(jià)款總和的5% 進(jìn)行扣除：

（房地產(chǎn)開發(fā)成本+取得土地使用權(quán)所支付的成本）×5%以內(nèi)+利息=房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用 式（4）

②如果納稅人不能按規(guī)定出具金融機(jī)構(gòu)貸款證明，不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，則以地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)成本與地價(jià)款之和的10%以內(nèi)為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算并扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。

（房地產(chǎn)開發(fā)成本+取得土地使用權(quán)所支付的成本）×10%以內(nèi)=房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用 式（5）

第四項(xiàng)：開發(fā)稅金：地產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓過程中交付的教育附加費(fèi)以及印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱“一費(fèi)三稅”）。

a開發(fā)地產(chǎn)項(xiàng)目的企業(yè)進(jìn)行地產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓的過程中，由于印花稅屬于管理費(fèi)的范疇，因此不在該程序中扣除。（可扣二稅一費(fèi)）b其他納稅人上繳的印花稅可根據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額的0.5‰貼花扣除。（可扣三稅一費(fèi)）

第五項(xiàng)：加計(jì)扣除部分：加計(jì)扣除僅僅是針對(duì)開發(fā)地產(chǎn)項(xiàng)目的納稅人所列扣除項(xiàng)目。加計(jì)的20%可根據(jù)式（6）計(jì)算并扣除。

（房地產(chǎn)開發(fā)成本+取得土地使用權(quán)支付的成本）×20%=加計(jì)扣除費(fèi)用 式（6）

3 土地增值稅的清算優(yōu)惠政策

3.1 普通住宅優(yōu)惠政策。增值率在20%以下、基于普通住宅標(biāo)準(zhǔn)建造的房地產(chǎn)項(xiàng)目享受免稅政策。增值率大于20%的按規(guī)定全額計(jì)稅。按照普通住宅優(yōu)惠政策的相關(guān)要求，單套建筑面積小于120m2、建筑容積率大于1.0、實(shí)際成交價(jià)格不及同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格的1.2倍的房產(chǎn)項(xiàng)目，允許單套建筑的價(jià)格和面積在上述標(biāo)準(zhǔn)的20%上下浮動(dòng)。

3.2 規(guī)劃搬遷優(yōu)惠政策。根據(jù)政府規(guī)劃，政府依法征用或收回的地產(chǎn)項(xiàng)目一律享有免征土地增值稅的優(yōu)惠政策。被列入國(guó)家規(guī)劃或建設(shè)項(xiàng)目、需要依法征用或需要收回土地使用權(quán)的地產(chǎn)項(xiàng)目，按規(guī)定一律免征土地增值稅。

3.3 無償贈(zèng)送優(yōu)惠政策。有的地產(chǎn)項(xiàng)目由于贈(zèng)予或繼承等原因而無償轉(zhuǎn)讓，一并按相關(guān)規(guī)定免征土地增值稅。贈(zèng)予包含兩種情況，一是房屋產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)所有者通過國(guó)家機(jī)關(guān)或本國(guó)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體把土地使用權(quán)連同房屋產(chǎn)權(quán)一并贈(zèng)予民政教育或社會(huì)公益團(tuán)體；二是房屋土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)所有者將兩部分產(chǎn)權(quán)一并過繼給直系親屬或承擔(dān)直系贍養(yǎng)義務(wù)的人。

3.4 對(duì)外投資優(yōu)惠政策。以投資聯(lián)營(yíng)方式共同進(jìn)行，投資聯(lián)營(yíng)一方把土地作為聯(lián)營(yíng)條件，或?qū)⑼恋兀ǚ康禺a(chǎn)）作價(jià)入股聯(lián)營(yíng)，可享受免征土地增值稅的優(yōu)惠政策。但是將上述房地產(chǎn)再度轉(zhuǎn)讓的投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)必須按規(guī)定上繳土地增值稅。

3.5 重制優(yōu)惠政策。原企業(yè)已轉(zhuǎn)讓到兼并重組的企業(yè)中的房產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目享受免征收土地增值稅的優(yōu)惠。

3.6 合作建房。提供土地使用權(quán)的一方與提供資金的一方合作開發(fā)地產(chǎn)項(xiàng)目，項(xiàng)目交付使用后如果轉(zhuǎn)讓，則需要按規(guī)定上繳土地增值稅，如果是按照投資比例分房自用，則可享受免征土地增值稅的優(yōu)惠政策。

3.7 互換住房?jī)?yōu)惠政策。個(gè)人自居房產(chǎn)互換的只需報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門核實(shí)，無需上繳土地增值稅。

4 土地增值稅的稅收規(guī)劃方法列舉

①收入分散法增值額是納稅人房產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓所獲得的合法收入扣除相關(guān)稅金后的余額；②委托代建法需要注意一些涉稅點(diǎn)問題；③臨界點(diǎn)法：普標(biāo)準(zhǔn)住宅避開臨界點(diǎn)，非普通住宅免稅的臨界點(diǎn)；④化整為零法：化整為零時(shí)注意根據(jù)目標(biāo)量進(jìn)行，切記零變散和化無量；⑤核算技巧法：業(yè)務(wù)處理時(shí)合理利用計(jì)算技巧。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜鵬浩.淺談土地增值稅清算工作現(xiàn)狀及相關(guān)建議[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2011（06）.

篇10

一、《公告》出臺(tái)的背景

近年來，隨著國(guó)際市場(chǎng)的持續(xù)低迷，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)開始積極參與國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，經(jīng)營(yíng)模式逐步向利用國(guó)內(nèi)國(guó)外“兩種資源，兩個(gè)市場(chǎng)”方向轉(zhuǎn)變。為便利內(nèi)銷和采購(gòu)國(guó)產(chǎn)料件，區(qū)內(nèi)企業(yè)希望能夠取得一般納稅人資格，享受營(yíng)改增改革帶來的紅利。為此，稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署對(duì)賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了研究，決定在在昆山綜合保稅區(qū)、蘇州工業(yè)園綜合保稅區(qū)、上海松江出口加工區(qū)、河南鄭州出口加工區(qū)、鄭州新鄭綜合保稅區(qū)、重慶西永綜合保稅區(qū)和深圳鹽田綜合保稅區(qū)開展賦予企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)。

二、《公告》的主要內(nèi)容

公告對(duì)開展試點(diǎn)的區(qū)域、試點(diǎn)企業(yè)的自愿原則、試點(diǎn)的稅收政策、稅務(wù)和海關(guān)部門的信息交換等內(nèi)容進(jìn)行了明確。試點(diǎn)的稅收政策主要涉及以下幾個(gè)方面：

（一）賦予區(qū)內(nèi)試點(diǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人資格。試點(diǎn)企業(yè)內(nèi)銷貨物（包括銷售給監(jiān)管區(qū)其他試點(diǎn)企業(yè)的貨物）可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。

（二）試點(diǎn)企業(yè)從區(qū)外購(gòu)進(jìn)貨物，可索取增值稅專用發(fā)票。所購(gòu)貨物內(nèi)銷的，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；所購(gòu)貨物外銷的，作為出口退稅憑證；試點(diǎn)企業(yè)以加工貿(mào)易方式從區(qū)外購(gòu)進(jìn)的貨物，繼續(xù)按現(xiàn)行稅收政策執(zhí)行。

（三）試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)口貨物繼續(xù)適用保稅政策；內(nèi)銷貨物中含有保稅貨物的，或向區(qū)外直接銷售未經(jīng)加工的保稅貨物，按照保稅貨物入?yún)^(qū)時(shí)的狀態(tài)，向海關(guān)申報(bào)繳納保稅貨物的進(jìn)口關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，并按照規(guī)定補(bǔ)繳緩稅利息；試點(diǎn)企業(yè)向監(jiān)管區(qū)非試點(diǎn)企業(yè)購(gòu)買貨物，比照進(jìn)口貨物適用稅收政策。區(qū)內(nèi)企業(yè)之間銷售未經(jīng)加工的保稅貨物不征稅，由購(gòu)貨方繼續(xù)適用保稅政策。

（四）試點(diǎn)企業(yè)出口貨物，在貨物實(shí)際離境后申請(qǐng)退稅；試點(diǎn)企業(yè)向監(jiān)管區(qū)非試點(diǎn)企業(yè)銷售貨物，除未經(jīng)加工的保稅貨物外，視同出口辦理退稅。

（五）試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)口自用設(shè)備（包括機(jī)器設(shè)備、基建物資和辦公用品）時(shí)，暫免征收進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅（以下簡(jiǎn)稱進(jìn)口稅收）。上述暫免進(jìn)口稅收按照該進(jìn)口自用設(shè)備海關(guān)監(jiān)管年限平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)年度，每年年終對(duì)本年暫免的進(jìn)口稅收按照當(dāng)年內(nèi)外銷比例進(jìn)行劃分，對(duì)外銷比例部分執(zhí)行區(qū)內(nèi)稅收政策，對(duì)內(nèi)銷比例部分比照?qǐng)?zhí)行區(qū)外稅收政策補(bǔ)征稅款。

三、執(zhí)行時(shí)間