導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇審計(jì)監(jiān)督制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、財(cái)務(wù)管理方面

各單位必須嚴(yán)格按照國(guó)家政策、法律和法規(guī)的要求，建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，要有一整套既符合政策原則，又切實(shí)可行的科學(xué)管理辦法。

（一）財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)及責(zé)任

1、《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體”。因此，各單位負(fù)責(zé)人應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》，熟悉、掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，依法履行法律賦予的職責(zé)。

2、各單位領(lǐng)導(dǎo)年初要組織領(lǐng)導(dǎo)班子及財(cái)會(huì)人員研究、修改和完善本單位的財(cái)務(wù)管理制度，編制年度預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃，工作做到有章可循，按目標(biāo)執(zhí)行。

3、各單位負(fù)責(zé)人要堅(jiān)持原則，嚴(yán)格按制度規(guī)定和審批權(quán)限審查簽批每一項(xiàng)財(cái)務(wù)開(kāi)支事項(xiàng)，認(rèn)真把好支出審批關(guān)。

4、各單位負(fù)責(zé)人應(yīng)在本單位出具的月報(bào)表、年度預(yù)算、決算以及其他財(cái)務(wù)報(bào)告上簽名蓋章，以明確責(zé)任，并保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整和合法。

5、實(shí)行“財(cái)務(wù)公開(kāi)”制度。各單位年末要召開(kāi)職工大會(huì)，由單位負(fù)責(zé)人做財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況的報(bào)告，單位職工有權(quán)對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行質(zhì)詢(xún)，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)職工疑義的事項(xiàng)做出明確的解答。

（二）財(cái)務(wù)工作的規(guī)范及要求

1、財(cái)會(huì)人員職責(zé)分工

（1）出納員

a、要按規(guī)定限額壓縮庫(kù)存現(xiàn)金，并保證現(xiàn)金、有價(jià)證券的安全。

b、及時(shí)準(zhǔn)確、全面規(guī)范登記好銀行存款日記帳和現(xiàn)金日記帳，認(rèn)真履行票據(jù)傳遞手續(xù)。

c、管理好各類(lèi)票證，做到收據(jù)、支票存根序號(hào)相連，不能間斷。

d、不準(zhǔn)公款私存或私設(shè)“小金庫(kù)”，不準(zhǔn)“坐收坐支”現(xiàn)金。

e、日清月結(jié)，及時(shí)核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款，做到帳實(shí)相符。

f、不能兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)帳目的登記工作。

g、不準(zhǔn)出借銀行帳戶(hù)（指利用單位帳戶(hù)辦理與本單位無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)）。

（2）會(huì)計(jì)

a、按《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)規(guī)范》要求，認(rèn)真審查票據(jù)的合理、合法性。

b、充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，嚴(yán)格按照法律、法規(guī)、預(yù)算、單位財(cái)務(wù)計(jì)劃的要求辦事，對(duì)違反法規(guī)、預(yù)算規(guī)定及財(cái)務(wù)計(jì)劃的業(yè)務(wù)事項(xiàng)要及時(shí)糾正。

c、按會(huì)計(jì)核算職能要求，認(rèn)真做好記帳、算帳、報(bào)帳工作，做到數(shù)字真實(shí)，計(jì)算準(zhǔn)確，內(nèi)容完整，編報(bào)及時(shí)。

d、及時(shí)對(duì)帳，做到帳帳相符，帳實(shí)相符，帳證相符。

e、充分發(fā)揮會(huì)計(jì)參謀作用，積極參與經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理，幫助領(lǐng)導(dǎo)做好年度財(cái)務(wù)計(jì)劃。

2、帳據(jù)及印鑒使用管理辦法

（1）帳據(jù)必須使用由財(cái)政局統(tǒng)一監(jiān)制的，無(wú)監(jiān)制印章無(wú)效。

（2）財(cái)務(wù)印鑒由會(huì)計(jì)和出納員分開(kāi)管理。

3、增收節(jié)支，加強(qiáng)資產(chǎn)管理

（1）努力節(jié)約支出，反對(duì)鋪張浪費(fèi)。各單位要嚴(yán)格按預(yù)算、按定額支出，壓縮非正常開(kāi)支，尤其要嚴(yán)格控制招待費(fèi)。建立多種形式的責(zé)任制，實(shí)行預(yù)算包干制，把經(jīng)費(fèi)層層分解落實(shí)到各部門(mén)或具體項(xiàng)目，以保證不突破計(jì)劃指標(biāo)。

（2）加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。各單位要把各種固定資產(chǎn)全部納入帳內(nèi)管理，并定期進(jìn)行檢查盤(pán)點(diǎn)。購(gòu)置、變賣(mài)和報(bào)損要嚴(yán)格履行報(bào)批手續(xù)。

二、審計(jì)監(jiān)督

局財(cái)務(wù)室除了負(fù)責(zé)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理外，同時(shí)具有審計(jì)監(jiān)督的職能。為更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督效力，維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序，提高系統(tǒng)內(nèi)財(cái)務(wù)管理水平，現(xiàn)就審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容和管理事項(xiàng)作出如下規(guī)定：

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)管理事項(xiàng)

1、各單位年初的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)管理制度，報(bào)局財(cái)務(wù)室審查備案。

2、各單位承包、房屋和場(chǎng)地租賃簽訂的合同（協(xié)議），必須報(bào)局財(cái)務(wù)室審查備案。

3、各單位與財(cái)務(wù)有關(guān)的各種報(bào)表（包括年末決算）報(bào)告，必須報(bào)局財(cái)務(wù)室審查后，方可按要求上報(bào)。

（二）審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容

1、原始憑證來(lái)源的合理、合法性，填寫(xiě)內(nèi)容的完整性、準(zhǔn)確性以及審核的規(guī)范性。

2、記帳憑證內(nèi)容登記、分錄和編號(hào)是否符合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求。

3、現(xiàn)金和銀行存款明細(xì)帳是否做到日記月累，總帳和明細(xì)帳金額是否相符，財(cái)務(wù)人員是否按要求登記帳簿內(nèi)容。

4、專(zhuān)項(xiàng)資金是否做到專(zhuān)款專(zhuān)用，有無(wú)擠占、挪用和改變用途的現(xiàn)象。

5、經(jīng)費(fèi)支出是否按預(yù)算執(zhí)行，執(zhí)行中有無(wú)違反財(cái)務(wù)制度規(guī)定現(xiàn)象。

6、債權(quán)、債務(wù)的清理及回收是否及時(shí)。

7、固定資產(chǎn)管理制度是否健全，固定資產(chǎn)的增加減少是否履行了報(bào)批手續(xù)。

8、各項(xiàng)收入是否全額入帳，單位有無(wú)套支、坐支現(xiàn)金和私設(shè)“小金庫(kù)”現(xiàn)象。

9、財(cái)產(chǎn)的出售和出租是否符合財(cái)務(wù)管理規(guī)定。

10、有無(wú)不合理收費(fèi)項(xiàng)目。

11、財(cái)務(wù)報(bào)告反映內(nèi)容是否真實(shí)合法。

篇2

一、審計(jì)監(jiān)督的優(yōu)化

審計(jì)監(jiān)督的優(yōu)化是指審計(jì)主體遵循審計(jì)監(jiān)督規(guī)范的要求,采取優(yōu)化的手段和優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu),以盡可能小的投入與耗費(fèi)生產(chǎn)出盡可能充分、質(zhì)量盡可能高、讓審計(jì)委托人滿(mǎn)意的審計(jì)報(bào)告。

1、審計(jì)監(jiān)督優(yōu)化的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)監(jiān)督優(yōu)化的標(biāo)準(zhǔn)是判斷審計(jì)監(jiān)督是否達(dá)到優(yōu)化的準(zhǔn)繩。審計(jì)監(jiān)督最終結(jié)果是通過(guò)審計(jì),提供真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告,因此審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量具有直接的因果關(guān)系。審計(jì)監(jiān)督優(yōu)化的首要標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)工作質(zhì)量最優(yōu)化,包括以下兩方面:一是審計(jì)產(chǎn)品(即審計(jì)報(bào)告)的相關(guān)性,一般包括反饋價(jià)值和及時(shí)性。二是審計(jì)產(chǎn)品的可靠性,包括反映真實(shí)性、合法性和中立性。一般來(lái)看,審計(jì)監(jiān)督優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是與審計(jì)工作質(zhì)量的最優(yōu)化相統(tǒng)一,即審計(jì)監(jiān)督的優(yōu)化滿(mǎn)足了審計(jì)產(chǎn)品使用者的利益要求,同時(shí)又體現(xiàn)了審計(jì)監(jiān)督主體的利益愿望。

2、審計(jì)監(jiān)督優(yōu)化的途徑首先,激勵(lì)機(jī)制的優(yōu)化。審計(jì)監(jiān)督的動(dòng)力來(lái)自?xún)煞矫?即一方面來(lái)自自身社會(huì)地位的提高;另一方面來(lái)自外部的激勵(lì)。目前我國(guó)審計(jì)監(jiān)督明顯缺乏與之相匹配的激勵(lì)約束機(jī)制。這是現(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)監(jiān)督不力的重要原因之一。因此,建立審計(jì)監(jiān)督的激勵(lì)約束機(jī)制就成為審計(jì)監(jiān)督中必須解決的一個(gè)迫切問(wèn)題。本文認(rèn)為,審計(jì)監(jiān)督作為一種經(jīng)濟(jì)管理手段,無(wú)論是政府部門(mén)黨政領(lǐng)導(dǎo),還是企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)既要承認(rèn)審計(jì)監(jiān)督的管理作用,樹(shù)立監(jiān)督也出生產(chǎn)力的觀念,又要支持審計(jì)監(jiān)督活動(dòng),為審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的開(kāi)展提供必要工作保障。著名的霍桑實(shí)驗(yàn)表明,激勵(lì)機(jī)制對(duì)心理和環(huán)境有著顯著的影響。首先,對(duì)審計(jì)監(jiān)督的優(yōu)化不僅需要獎(jiǎng)勵(lì)的正面激勵(lì),而且需要給予一定的處罰。其次,尊重與信任也是審計(jì)監(jiān)督主體的一種需要,當(dāng)這種需要得到滿(mǎn)足后,就能激發(fā)工作熱情,消除畏難和偷懶的心理。最后,審計(jì)監(jiān)督主體積極性的發(fā)揮不僅依靠獎(jiǎng)懲,還要依靠公平的待遇,即按其貢獻(xiàn)大小給予相應(yīng)的報(bào)酬。

其次,審計(jì)監(jiān)督主體素質(zhì)的優(yōu)化。審計(jì)監(jiān)督主體素質(zhì)的優(yōu)化,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是知識(shí)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。審計(jì)監(jiān)督是以腦力勞動(dòng)為主的一種行為,行為是否優(yōu)化取決于其知識(shí)結(jié)構(gòu)。這種優(yōu)化的知識(shí)結(jié)構(gòu)一般包括財(cái)務(wù)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及經(jīng)濟(jì)、管理、法律等相關(guān)學(xué)科知識(shí)。二是思想品質(zhì)的優(yōu)化。審計(jì)人員應(yīng)具備堅(jiān)定正確的政治指導(dǎo)思想,正確的人生觀,價(jià)值觀,自覺(jué)遵守審計(jì)法律規(guī)范,以獨(dú)立客觀公正的態(tài)度實(shí)施審計(jì)。三是心理素質(zhì)的優(yōu)化。心理素質(zhì)主要是意志心理素質(zhì)和能力心理素質(zhì)。意志心理素質(zhì)是在正確目標(biāo)引導(dǎo)下,為達(dá)到這一目標(biāo)自覺(jué)地組織自己的行為并與克服困難相聯(lián)系的心理過(guò)程的素質(zhì)。而能力心理素質(zhì)是指審計(jì)人員直接影響審計(jì)活動(dòng)的效果,使審計(jì)活動(dòng)得以順利完成的心理素質(zhì),包括記憶力、思維力、想象力等內(nèi)容。

最后,審計(jì)監(jiān)督實(shí)施機(jī)制的優(yōu)化。研究我國(guó)審計(jì)監(jiān)督的實(shí)施機(jī)制不難發(fā)現(xiàn),無(wú)論是審計(jì)監(jiān)督的糾錯(cuò)機(jī)制,還是審計(jì)監(jiān)督目標(biāo)的選擇機(jī)制都很難適應(yīng)審計(jì)監(jiān)督的需要,這就要求必須對(duì)審計(jì)監(jiān)督的實(shí)施機(jī)制進(jìn)行重構(gòu)和整合,集中力量,加大監(jiān)管力度,改善監(jiān)管的措施和手段,從而提高審計(jì)監(jiān)督的效率和效果。優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督,必須在遵循系統(tǒng)、充分、靈活原則的基礎(chǔ)上,優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督的實(shí)施機(jī)制。第一,權(quán)力與責(zé)任相結(jié)合,動(dòng)力和壓力相結(jié)合。無(wú)論是審計(jì)監(jiān)督規(guī)范的制定,還是實(shí)施,都要明確界定相關(guān)部門(mén)的權(quán)利和責(zé)任,使之具有相應(yīng)的動(dòng)力和壓力。負(fù)責(zé)制定規(guī)范的應(yīng)當(dāng)能夠針對(duì)不斷變化的各項(xiàng)業(yè)務(wù),制定出具有適應(yīng)性和前瞻性的規(guī)范;負(fù)責(zé)監(jiān)管的應(yīng)當(dāng)能夠及時(shí)規(guī)范實(shí)施中存在的問(wèn)題,并采取及時(shí)、有效的解決辦法。第二,相互制約,相互監(jiān)督,相互合作。參與審計(jì)監(jiān)督的各審計(jì)主體之間應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)相互制約和監(jiān)督,及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題,與此同時(shí),還必須相互合作,實(shí)現(xiàn)整體功能的最大化。第三,建立和完善審計(jì)監(jiān)督的糾錯(cuò)與目標(biāo)選擇機(jī)制。第四,理清審計(jì)監(jiān)督思路,轉(zhuǎn)變審計(jì)監(jiān)督方式,提高審計(jì)監(jiān)督的效率和質(zhì)量,促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督步入規(guī)范化、經(jīng)常化、合理化軌道。

上述三個(gè)方面的優(yōu)化相互影響,相互作用,共同作用于審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督實(shí)施機(jī)制是審計(jì)監(jiān)督優(yōu)化的外部制約機(jī)制,只有對(duì)違規(guī)行為不間斷地監(jiān)督制裁,審計(jì)監(jiān)督才能優(yōu)化。激勵(lì)機(jī)制的優(yōu)化可以有效地激勵(lì)審計(jì)人員自覺(jué)地積極主動(dòng)地開(kāi)展優(yōu)化行為。然而審計(jì)監(jiān)督是以人為主體的,能否優(yōu)化還取決于審計(jì)人員素質(zhì)的高低。提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì),加強(qiáng)職業(yè)道德的教育,也是審計(jì)監(jiān)督優(yōu)化的基本措施。

3、審計(jì)監(jiān)督優(yōu)化的內(nèi)容明確審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容是建立健全我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度必須回答的一個(gè)重大現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。本文認(rèn)為,審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容要體現(xiàn)時(shí)代性,把握規(guī)律性,富于創(chuàng)造性。審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容包括審計(jì)主體對(duì)客體的審計(jì)監(jiān)督、政府及社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的管理控制即對(duì)審計(jì)主體的再監(jiān)督兩部分。①審計(jì)主體對(duì)客體的審計(jì)監(jiān)督主要研究:如何充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能,確保被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)、有效運(yùn)行;如何適應(yīng)審計(jì)主體組織形式和規(guī)模的發(fā)展變化,保證審計(jì)報(bào)告真實(shí)、合法;如何建立審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)組織履行審計(jì)法規(guī)制度的控制標(biāo)難;研究進(jìn)一步完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,建立科學(xué)規(guī)范的注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體系,發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)監(jiān)督中的作用;研究政府審計(jì)監(jiān)督與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督的關(guān)系(規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)或示范性標(biāo)準(zhǔn))等。②政府及社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的管理控制主要研究:進(jìn)一步完善和規(guī)范審計(jì)法規(guī)體系,為政府或最高權(quán)力機(jī)關(guān)監(jiān)督審計(jì)工作提供

法律保障;研究對(duì)審計(jì)進(jìn)行再監(jiān)督的方式、范圍,監(jiān)督的主體、責(zé)任,如何完善監(jiān)督的體制與運(yùn)行機(jī)制;審計(jì)信息披露即審計(jì)報(bào)告的有關(guān)法規(guī)制度建設(shè)研究;審計(jì)信息質(zhì)量的分析與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)研究及審計(jì)報(bào)告的可讀性研究等。 總之,當(dāng)審計(jì)監(jiān)督學(xué)把審計(jì)看作“一個(gè)行為過(guò)程”時(shí),審計(jì)人員作為這個(gè)過(guò)程的自始至終的參與者,對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的影響就很大。當(dāng)審計(jì)報(bào)告作為這個(gè)過(guò)程的終點(diǎn)時(shí),審計(jì)工作質(zhì)量的提高,即審計(jì)工作質(zhì)量外部效應(yīng)的內(nèi)在化,很大一部分就取決于審計(jì)人員行為的規(guī)范化。而這種規(guī)范化由于人的行為假設(shè)的存在,需要監(jiān)督實(shí)施機(jī)制和職業(yè)道德作為審計(jì)工作質(zhì)量成本投入的,這種投入也是任何的審計(jì)環(huán)境下都是必須的。因此,對(duì)審計(jì)監(jiān)督的研究,是審計(jì)工作質(zhì)量?jī)?yōu)化的保證。

二、審計(jì)工作質(zhì)量的改進(jìn)措施

虛假審計(jì)報(bào)告的主要責(zé)任者是審計(jì)監(jiān)督主體即審計(jì)人員。用制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的研究方法來(lái)分析影響審計(jì)系統(tǒng)制度變遷的因素可看到,審計(jì)工作質(zhì)量的改進(jìn)不僅是審計(jì)工作本身的改進(jìn),而且是系統(tǒng)各方面的改進(jìn),尤其是對(duì)審計(jì)監(jiān)督主體的改進(jìn)。

1、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè),提高人員素質(zhì)。審計(jì)工作質(zhì)量的高低,與審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)水平息息相關(guān)。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),是提高審計(jì)工作質(zhì)量的組織保證。如果沒(méi)有一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍,那么提高審計(jì)工作質(zhì)量就是一句空話。因此,必須在采用科學(xué)審計(jì)監(jiān)督手段和合理審計(jì)監(jiān)督方式的前提下,運(yùn)用適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制和監(jiān)督實(shí)施機(jī)制,加強(qiáng)審計(jì)人員的政治理論和專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí),提高審計(jì)人員的政治覺(jué)悟、職業(yè)道德、工作責(zé)任性和全局觀念。

2、加大審計(jì)規(guī)范體系建設(shè),提高審計(jì)主體行為的規(guī)范力度。制定與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則相一致的審計(jì)法律法規(guī),完成現(xiàn)有法律法規(guī)的修訂工作,加大宣傳的力度,增加審計(jì)的程序、處理處罰的透明度,推行審計(jì)的公告制度,建立和完善審計(jì)責(zé)任的追究機(jī)制、審計(jì)決定的執(zhí)行機(jī)制、審計(jì)信息的反饋機(jī)制等審計(jì)法律監(jiān)督體系。以制度做保證,對(duì)政出多門(mén),不統(tǒng)一、不協(xié)調(diào)的法律、法規(guī)、規(guī)章及一些地方保護(hù)主義的地方性規(guī)章,該廢止的廢止,該完善的完善,以維護(hù)審計(jì)法規(guī)的完整和統(tǒng)一。

篇3

關(guān)鍵詞：行政執(zhí)法；審計(jì)監(jiān)督；法治政府建設(shè)；作用

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）001-000-02

黨的十以來(lái)，特別是十八屆四中全會(huì)以來(lái)，針對(duì)依法治國(guó)提出了新的發(fā)展要求和戰(zhàn)略部署。新形勢(shì)下，法治政府的建設(shè)被賦予了新的內(nèi)涵和意義，法治政府將與依法治國(guó)和構(gòu)建和諧社會(huì)緊密聯(lián)系。

建設(shè)法治政府必須把依法行政作為政府權(quán)力配置和運(yùn)行的基本原則，把提高制度建設(shè)質(zhì)量、確保法律實(shí)施、嚴(yán)格各項(xiàng)監(jiān)督、轉(zhuǎn)變政府職能作為重要舉措，并加以貫徹落實(shí)。但不可否認(rèn)，受歷史、體制等因素的影響，現(xiàn)階段依法行政的質(zhì)量、水平、標(biāo)準(zhǔn)還不高，依法行政體系建設(shè)還不完善、成熟。這些問(wèn)題的存在，在一定程度上制約了法治政府的建設(shè)進(jìn)程，影響法治政府的建設(shè)步伐。

為此，需要進(jìn)一步建立和完善行政管理制度，加強(qiáng)行政監(jiān)督，以保障行政權(quán)力在法律規(guī)定范圍內(nèi)運(yùn)行。與此同時(shí)，審計(jì)監(jiān)督作為《中華人民共和國(guó)憲法》確立的一項(xiàng)監(jiān)督制度，是黨和國(guó)家治理體系的重要組成部分，黨的十八屆四中全會(huì)更是將其列為“監(jiān)督”之一，在推動(dòng)完善國(guó)家治理、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、促進(jìn)反腐倡廉、推動(dòng)民主法制建設(shè)等方面發(fā)揮積極成效。審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)監(jiān)督的職能部門(mén)，依法獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，能促進(jìn)依法行政，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。

當(dāng)前，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)全面貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》，適應(yīng)引領(lǐng)新常態(tài)，服務(wù)深化改革發(fā)展，認(rèn)真履行工作職責(zé)，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，創(chuàng)新法治思維，改進(jìn)方法手段，加大審計(jì)監(jiān)督力度，為推進(jìn)依法行政、促進(jìn)法治政府建設(shè)發(fā)揮積極作用。

一、提高政府公信，加強(qiáng)地方政府執(zhí)法行為監(jiān)督檢查

在實(shí)際工作中，不難發(fā)現(xiàn)一些地方、一些部門(mén)行政不作為、慢作為、亂作為的現(xiàn)象仍然存在，已經(jīng)成為影響政府執(zhí)行力的突出問(wèn)題。不僅影響法治政府的建設(shè)力度，還損害了黨和國(guó)家的威嚴(yán)。因此，需要加強(qiáng)地方政府行政執(zhí)法的監(jiān)督檢查，強(qiáng)化對(duì)政府權(quán)力的監(jiān)督制約，提升政府執(zhí)行力和公信力。

加強(qiáng)地方政府行政執(zhí)法的監(jiān)督檢查，一是要加強(qiáng)行政執(zhí)法行為的審計(jì)監(jiān)督。加大行政執(zhí)法行為的監(jiān)督力度，嚴(yán)厲查處違法亂紀(jì)行為，切實(shí)維護(hù)公共利益和經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序。二是要加強(qiáng)對(duì)中央和省委省政府的重大決策部署執(zhí)行情況的審計(jì)監(jiān)督。加大對(duì)重大決策部署的監(jiān)督力度，促使各級(jí)地方政府和部門(mén)做到“令行禁止”，杜絕“有令不止”，提高政府執(zhí)行力。三是要加強(qiáng)重大違法違紀(jì)案件的審計(jì)監(jiān)督。加大廉政和糾風(fēng)治亂等方面的監(jiān)督力度，堅(jiān)決查處貪污賄賂、失職瀆職、等嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家和人民利益的案件，全面推進(jìn)依法行政。

二、正確行使權(quán)力，加強(qiáng)執(zhí)法主體履職行為審計(jì)監(jiān)督

眾所周知，現(xiàn)行有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，行政執(zhí)法機(jī)關(guān)在開(kāi)展行政執(zhí)法行為過(guò)程中，具有一定的自由裁量唷S捎諶鄙儐嚶Φ鬧圃脊娣叮導(dǎo)致自由裁量權(quán)力較大，裁量尺度不一，很容易出現(xiàn)執(zhí)法不公、懲罰過(guò)重或過(guò)輕、暗箱操作等問(wèn)題，因此要加強(qiáng)對(duì)行政機(jī)關(guān)履職行為的審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)規(guī)范行政自由裁量權(quán)。

加強(qiáng)行政執(zhí)法的審計(jì)監(jiān)督，就要將行政執(zhí)法主體履職行為納入監(jiān)督范圍，促進(jìn)行政執(zhí)法主體依法履職。首先行政執(zhí)法主體要自覺(jué)接受人大、紀(jì)委、政府以及人民群眾的監(jiān)督，嚴(yán)格落實(shí)權(quán)責(zé)清單制度，本著“以公開(kāi)為常態(tài)，不公開(kāi)為例外”的原則，向社會(huì)公開(kāi)執(zhí)法依據(jù)和執(zhí)法程序，增加行政執(zhí)法的透明度，盡量避免行政機(jī)關(guān)不當(dāng)履職產(chǎn)生的矛盾糾紛。其次審計(jì)機(jī)關(guān)要爭(zhēng)取黨委政府、司法機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)的支持，形成跨部門(mén)聯(lián)合監(jiān)督機(jī)制，對(duì)行政執(zhí)法主體的執(zhí)法程序和執(zhí)法依據(jù)等履職行為開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督。再次審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)行政執(zhí)法主體的自由裁量權(quán)行使的合理性、合規(guī)性開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，促使行政執(zhí)法主體正確行使自由裁量權(quán)，掌握合理尺度，提高認(rèn)識(shí)，自覺(jué)接受法院的司法審查和社會(huì)的監(jiān)督，確保行政執(zhí)法的客觀、公正。

三、促進(jìn)制度建設(shè)，加強(qiáng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改落實(shí)

各級(jí)行政執(zhí)法主體要提高對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，高度重視審計(jì)整改工作，嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)整改第一責(zé)任人職責(zé)，認(rèn)真對(duì)待審計(jì)部門(mén)提出的整改意見(jiàn)建議，積極推進(jìn)審計(jì)整改責(zé)任追究制度，明確整改負(fù)責(zé)人和整改時(shí)間，督促審計(jì)整改落實(shí)到位。同時(shí)對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的針對(duì)本地本部門(mén)行政執(zhí)法過(guò)程中的不規(guī)范行為的審計(jì)意見(jiàn)和建議，要及時(shí)整理歸納，制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，促進(jìn)審計(jì)意見(jiàn)建議更加規(guī)范化和具體化，科學(xué)、合理、務(wù)實(shí)的落實(shí)審計(jì)整改建議意見(jiàn)。

對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要追蹤溯源，要從體制機(jī)制上下功夫，要建立一套執(zhí)行有力、行之有效、高效運(yùn)作的行政執(zhí)法體制，促進(jìn)執(zhí)法的制度化、規(guī)范化。同時(shí)將審計(jì)監(jiān)督作為行政執(zhí)法體制建設(shè)內(nèi)容之一，審計(jì)整改落實(shí)情況納入績(jī)效目標(biāo)考核范疇。必要時(shí)可由紀(jì)委、檢察院、審計(jì)等部門(mén)聯(lián)合成立審計(jì)整改監(jiān)督小組，規(guī)范工作流程，明確究責(zé)方式，不斷加強(qiáng)工作間的協(xié)調(diào)與配合，提高行政執(zhí)法效力。

四、提升監(jiān)督能力，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)自身隊(duì)伍建設(shè)

行政機(jī)關(guān)依法行政，嚴(yán)格執(zhí)法，是實(shí)現(xiàn)依法治國(guó)，推動(dòng)法治政府建設(shè)的關(guān)鍵。就審計(jì)工作實(shí)際而言，依法行政就是依法審計(jì)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)要通過(guò)增強(qiáng)法治理念、構(gòu)建制度體系，規(guī)范審計(jì)行為，著力提高審計(jì)干部依法審計(jì)能力，創(chuàng)新審計(jì)法治思維和方式，正確做到“三個(gè)區(qū)分”，切實(shí)提升解決問(wèn)題的能力，不斷加強(qiáng)審計(jì)法治建設(shè)，以嚴(yán)格規(guī)范的審計(jì)執(zhí)法行為，確保問(wèn)題查處和審計(jì)結(jié)果經(jīng)得起時(shí)間和實(shí)踐檢驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)依法審計(jì)的整體推進(jìn)，有效發(fā)揮法治作用和維護(hù)法治權(quán)威。一是要堅(jiān)持依法審計(jì)。依法審計(jì)是審計(jì)工作的基本原則，為了促使審計(jì)監(jiān)督工作更加規(guī)范化和法制化，中央政府以及地方政府相繼出臺(tái)審計(jì)法和相關(guān)審計(jì)條例，目的就是為審計(jì)工作開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督過(guò)程，涉及到的審計(jì)執(zhí)法、審計(jì)管理、監(jiān)督管理、黨風(fēng)廉政建設(shè)等多個(gè)環(huán)節(jié)，都先后制定了相關(guān)的法規(guī)制度，這樣在結(jié)合實(shí)際審計(jì)工作中，就能夠依法辦事，按程序、憑證據(jù)，確保審計(jì)監(jiān)督工作更趨制度化、法制化和規(guī)范化。二是要強(qiáng)化審計(jì)能力建設(shè)。審計(jì)干部的審計(jì)能力是決定審計(jì)監(jiān)督成效的基礎(chǔ)，要不斷加強(qiáng)審計(jì)干部學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度，全面提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)、審計(jì)分析和綜合判斷能力。要做好日常資料文件的收集、整理和歸納分類(lèi)工作。審計(jì)監(jiān)督工作離不開(kāi)資料文獻(xiàn)的實(shí)證調(diào)查，這些事實(shí)性的證據(jù)資料是確保審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在。要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)方法，做到審計(jì)方式手段多樣化，提高計(jì)算機(jī)信息技術(shù)應(yīng)用水平，如實(shí)地觀察、詢(xún)問(wèn)、外部群眾調(diào)查、查賬取證等，確保審計(jì)監(jiān)督實(shí)事求是、客觀公正。三是要加大審計(jì)成果運(yùn)用。要切實(shí)提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，要著力從體制機(jī)制上提出審計(jì)意見(jiàn)建議，只有高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告才能發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在促進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的保障作用。要高度重視審計(jì)整改工作，將審計(jì)整改落實(shí)情況納入政府年度目標(biāo)責(zé)任制考核內(nèi)容，強(qiáng)化審計(jì)整改意見(jiàn)落實(shí)的監(jiān)督力度，確保整改意見(jiàn)件件落實(shí)。加大審計(jì)成果運(yùn)用力度，促進(jìn)審計(jì)成果在黨風(fēng)廉政、選人用人等方面的運(yùn)用。四要著力打造審計(jì)鐵軍。要進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)干部隊(duì)伍建設(shè)，全民提升審計(jì)干部的政治素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，大力培植社會(huì)主義核心價(jià)值觀和審計(jì)人員核心價(jià)值觀，認(rèn)真踐行“四個(gè)意識(shí)”，著力打造一支政治硬、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)優(yōu)、紀(jì)律嚴(yán)的審計(jì)鐵軍，更好地服務(wù)法治政府建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

篇4

會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)于質(zhì)量有幾點(diǎn)要求，真實(shí)性、完整性、合法性以及及時(shí)性。這是會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的基本要求，要想提升質(zhì)量必須從這幾方面著手，同時(shí)也要注意到會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員自身的素質(zhì)，以及相關(guān)的規(guī)章制度，這些都是提升會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵之處。對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督，最重要的一點(diǎn)就是監(jiān)督工作人員，要保障其有著優(yōu)秀的品質(zhì)，在工作過(guò)程中能夠嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，對(duì)于不合格的現(xiàn)象要及時(shí)上報(bào)，并責(zé)令其改正。同時(shí)要健全監(jiān)督體制，有一個(gè)完善的體制做保障，使得工作人員更加有底氣。

二、提升會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施

（一）提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的措施

會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的提升，關(guān)鍵在于滿(mǎn)足上面提到的幾點(diǎn)要求，首要一點(diǎn)就是要提升會(huì)計(jì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)，把好招聘關(guān)，一方面從人才源頭著手，提升審計(jì)人員自身素質(zhì)，另一方面還要從員工培訓(xùn)方面著手，改變員工觀念，使其保持最新的工作理念，從而確保會(huì)計(jì)審計(jì)工作的高質(zhì)量。在招聘過(guò)程中，要根據(jù)員工的能力和技能做好相應(yīng)的分配工作，要對(duì)其會(huì)計(jì)審計(jì)能力進(jìn)行考核，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，能力是可以培養(yǎng)的，素質(zhì)更加重要，在員工招聘的過(guò)程中，要注意員工素質(zhì)的篩選，保證員工有良好的道德品質(zhì)和人文修養(yǎng)，保證其對(duì)企業(yè)的忠心，以及吃苦耐勞等優(yōu)秀的品質(zhì)，因?yàn)榧寄苁桥嘤?xùn)的，道德更加重要。在培訓(xùn)的過(guò)程中要理念和技術(shù)結(jié)合，同時(shí)結(jié)合規(guī)章制度對(duì)國(guó)家的法律法規(guī)進(jìn)行滲透，這樣無(wú)形之中讓員工有一個(gè)遵守規(guī)章制度遵守法律法規(guī)的觀念，從而在審計(jì)過(guò)程中能夠很好的遵守，進(jìn)而提升審計(jì)質(zhì)量。另一方面要將企業(yè)的各種制度進(jìn)行完善，例如獎(jiǎng)懲制度，讓員工體會(huì)到企業(yè)的公正，使得企業(yè)上下一心，這樣才能更好的工作。內(nèi)部員工關(guān)系也是重要的一環(huán)，領(lǐng)導(dǎo)要注重管理的協(xié)調(diào)，讓員工體會(huì)到‘家’的感覺(jué)，這樣就會(huì)全心全意為企業(yè)謀利益，不會(huì)做出有損企業(yè)的事情。還要定期開(kāi)展交流活動(dòng)，吸收其他企業(yè)先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，從而豐富會(huì)計(jì)工作者的工作經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，還可以通過(guò)交流活動(dòng)吸收人才，為企業(yè)服務(wù)。

（二）提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施

會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的就是為了保證會(huì)計(jì)審計(jì)工作以及會(huì)計(jì)其他工作的正常進(jìn)行，防止出現(xiàn)通過(guò)惡略手段制造假的賬目等現(xiàn)象，要想將會(huì)計(jì)監(jiān)督工作做到位可以從企業(yè)的目標(biāo)管理入手，做好企業(yè)的目標(biāo)管理工作。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，都有著其不同的目標(biāo)，因此企業(yè)監(jiān)督工作要根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以符合企業(yè)的發(fā)展軌跡。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下，要將企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)相結(jié)合。企業(yè)目標(biāo)一旦確立下來(lái)，就必須將目標(biāo)數(shù)字化，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中用到的各種資金的支配等都是需要財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行整合分析的，這個(gè)過(guò)程會(huì)計(jì)監(jiān)督工作得重要性就體現(xiàn)了出來(lái)，數(shù)字化的過(guò)程其實(shí)就是監(jiān)督的過(guò)程，同時(shí)的數(shù)字化完成后還要對(duì)其進(jìn)行任務(wù)分配，對(duì)于個(gè)人身上的指標(biāo)，要有一個(gè)考核階段，會(huì)計(jì)工作人員通過(guò)個(gè)人的數(shù)字對(duì)工作人員的日常的工作行為進(jìn)行監(jiān)督，這個(gè)過(guò)程同樣也是會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要階段，會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能是在目標(biāo)的確定，目標(biāo)數(shù)字化以及目標(biāo)的分配整個(gè)過(guò)程中發(fā)揮出來(lái)的，可見(jiàn)提升會(huì)計(jì)監(jiān)督的首要在于做好企業(yè)目標(biāo)的管理工作，使得監(jiān)督工作和目標(biāo)相協(xié)調(diào)，從而促進(jìn)監(jiān)督職能能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）提高會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督共同的措施

1.完善企業(yè)的內(nèi)控體系

提升員工的素質(zhì)，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供人才保障，加強(qiáng)目標(biāo)管理能夠令監(jiān)督工作和企業(yè)的目標(biāo)相協(xié)調(diào)，從而更好的發(fā)揮職能。內(nèi)部控制體系是對(duì)會(huì)計(jì)工作過(guò)程中進(jìn)行約束的一種管理體系，他的完善能夠保障會(huì)計(jì)行為的規(guī)范性，從而使得最終的結(jié)果更加真實(shí)。內(nèi)控系統(tǒng)對(duì)于控制內(nèi)部的所有的工作人員的行為進(jìn)行監(jiān)督和規(guī)范，確保會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的順利進(jìn)行，圍繞目標(biāo)努力，做到最好。領(lǐng)導(dǎo)者要有足夠的重視，這樣才能令整個(gè)體系都能夠穩(wěn)定的運(yùn)行。領(lǐng)導(dǎo)者要有一定的全局意識(shí)，有長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)，要以提高員工的凝聚力為基礎(chǔ)，使得會(huì)計(jì)審計(jì)運(yùn)功和會(huì)計(jì)監(jiān)督員工都能夠有所依靠，從而提升審計(jì)質(zhì)量和監(jiān)督的效率。部門(mén)的凝聚力也是內(nèi)控體系的重要組成部分，會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督雖然說(shuō)是兩種工作，扮演著不同的角色，但是其工作目的是一樣的，都是為企業(yè)盈利，所以財(cái)務(wù)部門(mén)要團(tuán)結(jié)一心，在工作上相互幫助。各個(gè)部門(mén)之間要注重協(xié)調(diào)和溝通，從而保障會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的順利進(jìn)行。

2.引入外部審計(jì)單位

提升企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督可以在內(nèi)部的基礎(chǔ)上引入外部審計(jì)單位，從而提升審計(jì)質(zhì)量和監(jiān)督水平。同時(shí)還可以同其他企業(yè)進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督人員你的交換，學(xué)習(xí)對(duì)方的優(yōu)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)自身的缺點(diǎn)從而有效的改正。外部審計(jì)單位主要是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行再次審計(jì)，監(jiān)督人員監(jiān)督其工作，通過(guò)內(nèi)外的相互作用，從而確保最終的審計(jì)質(zhì)量。政府部門(mén)也要加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督的在監(jiān)督工作，防止企業(yè)因?yàn)橐患核嚼茐氖袌?chǎng)的平衡，破壞實(shí)誠(chéng)公平公正的秩序，要加強(qiáng)監(jiān)督檢查的力度，對(duì)于工作人員要提升其專(zhuān)業(yè)能力和自身的素質(zhì)。同時(shí)要完善相關(guān)的法律法規(guī)，從制度上對(duì)其進(jìn)行約束，從而保障會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督水平得到提升。

三、總結(jié)

篇5

關(guān)鍵詞注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收貸審計(jì)質(zhì)量對(duì)策建議

一、審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系

審計(jì)收費(fèi)(AuditFee)也稱(chēng)審計(jì)定價(jià)(AuditPricinz)，是指審計(jì)服務(wù)供需雙方就審計(jì)服務(wù)所達(dá)成的價(jià)格，是客戶(hù)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱(chēng)事務(wù)所)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CertiflcatedPublicAccountant，以下簡(jiǎn)稱(chēng)CPA)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，承接業(yè)務(wù)時(shí)不能不考慮成本與效益的問(wèn)題。只有當(dāng)審計(jì)服務(wù)的收人大于審計(jì)成本時(shí),事務(wù)所才會(huì)提供審計(jì)服務(wù)。審計(jì)收費(fèi)是決定事務(wù)所成本與收益的關(guān)鍵因素，也是事務(wù)所業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)的突出問(wèn)題。

審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量之間相互影響，Copley(1994)的實(shí)證研究證明了審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系:即事務(wù)所和CPA提供的審計(jì)質(zhì)量越好，審計(jì)收費(fèi)就越高；但過(guò)高的審計(jì)費(fèi)用也可能使委托人選擇較小規(guī)模的事務(wù)所，并由此可能降低審計(jì)質(zhì)量。就某一個(gè)審計(jì)約定而言，審計(jì)費(fèi)用隨事務(wù)所的不同而變化，事務(wù)所不同，提供的審計(jì)質(zhì)量特征也不同，選擇了事務(wù)所就同時(shí)選擇了審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)收費(fèi)嚴(yán)重影響著審計(jì)質(zhì)量。低廉的收費(fèi)不利于吸引和凝聚高素質(zhì)的審計(jì)人才，不足以支持對(duì)員工進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能培訓(xùn)的投入，使得CPA沒(méi)有專(zhuān)業(yè)勝任能力去發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊。低廉的收費(fèi)只能與低服務(wù)水平的成本相配比，以至于CPA可能減少審計(jì)程序，無(wú)法保持應(yīng)有的職業(yè)道德水準(zhǔn)，降低了審計(jì)質(zhì)量。反之，事務(wù)所的質(zhì)量控制制度越完善，執(zhí)業(yè)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)成本也越多。

我國(guó)恢復(fù)CPA制度至今已有20多年的歷史，但是審計(jì)市場(chǎng)的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)一直困擾著CPA行業(yè)的發(fā)展。從“理性經(jīng)濟(jì)人”角度來(lái)說(shuō)，事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，只有較高的審計(jì)收費(fèi)才能保證事務(wù)所有實(shí)力去完善質(zhì)量控制制度，才能保證事務(wù)所有能力付出更多的審計(jì)成本去執(zhí)業(yè)，也才能保證較高的審計(jì)質(zhì)量。當(dāng)然，審計(jì)收費(fèi)過(guò)高，也可能存在著“購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)”的行為，造成事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的極度依賴(lài)。

在我國(guó)，對(duì)高水平審計(jì)質(zhì)量的需求并非來(lái)自市場(chǎng)的客觀需要，政府、股東、公司管理當(dāng)局等對(duì)審計(jì)服務(wù)的要求各不相同，但對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的有效需求并未真正建立起來(lái)。企業(yè)缺乏自愿聘請(qǐng)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的制度背景，很多客戶(hù)以審計(jì)收費(fèi)的高低，或者以是否為其出具“滿(mǎn)意報(bào)告”作為選擇事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)。面對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，很多事務(wù)所為了生存和發(fā)展，只能降低審計(jì)收費(fèi)，這就不可能付出較高的審計(jì)成本，因而無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量。

20世紀(jì)70年代末，美國(guó)經(jīng)濟(jì)陷入“滯脹”，一些企業(yè)希望聘請(qǐng)收費(fèi)較低的會(huì)計(jì)公司，會(huì)計(jì)公司之間的競(jìng)爭(zhēng)也日漸激烈，一些會(huì)計(jì)公司采用了不正當(dāng)?shù)氖侄?包括低價(jià)競(jìng)爭(zhēng))招攬審計(jì)業(yè)務(wù)，引起了相關(guān)部門(mén)的憂慮。在美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)和美國(guó)注會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)等的推動(dòng)下，美國(guó)會(huì)計(jì)理論界開(kāi)始關(guān)注審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題。如Simunic在1980年最早運(yùn)用多元線形回歸模型，考察了可能影響審計(jì)收費(fèi)的各種因素；Watts、Zimmerman和DeAngelo等(1981)認(rèn)為，事務(wù)所的規(guī)?？梢杂脕?lái)衡量審計(jì)質(zhì)量的高低。DonaldR.Deidjr.和GaryA.Giroux(1992)提出，在沒(méi)有直接衡量標(biāo)準(zhǔn)的情況下，審計(jì)所花費(fèi)的時(shí)間可以用來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量的高低。隨著針對(duì)會(huì)計(jì)公司和CPA的訴訟案件數(shù)量的顯著增加，審計(jì)收費(fèi)作為委托人與CPA之間重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，不再是研究的前提，而是當(dāng)作研究的主要對(duì)象，逐漸成為理論研究的熱門(mén)話題。

我國(guó)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的研究始于20世紀(jì)90年代末。喻小明(2000)認(rèn)為審計(jì)收費(fèi)低是壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)物，而導(dǎo)致壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的根源在于企業(yè)對(duì)CPA高質(zhì)量服務(wù)的需求不足，同時(shí)指㈩治理惡性競(jìng)爭(zhēng)行為的措施是要制定CPA收費(fèi)的最低限價(jià)。王振林(2002)認(rèn)為，大事務(wù)所由于客戶(hù)多，來(lái)源于某一特定客戶(hù)的審計(jì)收入占收入總額的比例就越低，其屈從于該客戶(hù)的壓力相對(duì)就低；同時(shí)由于遷就某一特定客戶(hù)而帶來(lái)的名譽(yù)損失就越大，因而傾向于出具更高比例的合規(guī)審計(jì)意見(jiàn)，大所和小所在獨(dú)立性和產(chǎn)品質(zhì)量上存在著顯著不同。此外，還有劉斌、宋衍蘅和殷德全等許多專(zhuān)家和學(xué)者對(duì)審計(jì)收費(fèi)的大量研究，對(duì)解決審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題也有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

二、我國(guó)審計(jì)收費(fèi)的現(xiàn)狀與原因分析

(一)缺乏行業(yè)執(zhí)首，中小型事務(wù)所太多，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈

從《全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所百家信息》數(shù)據(jù)來(lái)看，“四大”國(guó)際所的審計(jì)收入不僅穩(wěn)居前四，而且遙遙領(lǐng)先于國(guó)內(nèi)所。“四大”所不僅擁有“世界500強(qiáng)”大公司中大部分的老客戶(hù)，更以其優(yōu)質(zhì)的服務(wù)、過(guò)硬的品牌、較大的資產(chǎn)規(guī)模和雄厚的實(shí)力，保證了它們?cè)谠庥鲈V訟之后具有較強(qiáng)的賠付能力，吸引了原屬于國(guó)內(nèi)所的大量客戶(hù)，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)所嚴(yán)重的客戶(hù)流失，給國(guó)內(nèi)所帶來(lái)前所未有的沖擊，部分國(guó)內(nèi)所面臨著生存困境，在這種情況下，國(guó)內(nèi)所審計(jì)價(jià)格的普遍下挫也就在所難免。

近年來(lái)，我國(guó)事務(wù)所的數(shù)量增長(zhǎng)較快，尤其以中小型事務(wù)所居多。審計(jì)市場(chǎng)需求不足、供給過(guò)剩，事務(wù)所之間壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象普遍存在。雖然《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“CPA不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)”，但事務(wù)所為了占有一席之地，普遍采納“低價(jià)進(jìn)入式審計(jì)定價(jià)策略”(low-balling)招攬審計(jì)業(yè)務(wù)，引發(fā)審計(jì)市場(chǎng)的價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)。由于過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)，打折已成為業(yè)界公開(kāi)的秘密，甚至以支付傭金、回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，這種違反職業(yè)規(guī)范的競(jìng)爭(zhēng)行為嚴(yán)重降低了審計(jì)質(zhì)量。大量數(shù)據(jù)表明，低于政府定價(jià)的審計(jì)價(jià)格招攬審計(jì)客戶(hù)行為的審計(jì)回扣高達(dá)40％—60％。

由于中小事務(wù)所林立的現(xiàn)狀，特別是有限責(zé)任制組織形式的事務(wù)所，數(shù)量多、規(guī)模小、水平低、業(yè)務(wù)范圍窄，賠付能力有限，較少考慮或者根本不考慮預(yù)期損失費(fèi)用的因素，因此相應(yīng)地給出更低的審計(jì)定價(jià)，造成審計(jì)收費(fèi)秩序混亂。有些事務(wù)所短期意識(shí)嚴(yán)重，不注重改善業(yè)務(wù)能力，拓展業(yè)務(wù)廣度，而是專(zhuān)注于以低價(jià)招徠客戶(hù)，使事務(wù)所陷入惡性競(jìng)爭(zhēng)的旋渦之中。

(二)沒(méi)有合理標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)收費(fèi)高低相差懸殊

《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:“CPA的服務(wù)是一種有償服務(wù)，但收費(fèi)的多少應(yīng)當(dāng)以服務(wù)性質(zhì)、工作量大小、參加人員層次的高低等為主要依據(jù)，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理收費(fèi)?！备鶕?jù)國(guó)家計(jì)委1992年12月頒布《中介服務(wù)收費(fèi)管理辦法》規(guī)定，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)。目前審計(jì)收費(fèi)的基本政策依據(jù)是2002年7月頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》，在第五章《收費(fèi)與傭金》第27條至第33條做中的原則性規(guī)定，由各省級(jí)財(cái)政部門(mén)會(huì)同物價(jià)管理部門(mén)制定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)收費(fèi)既有計(jì)時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)件收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，也有按被審計(jì)單位資產(chǎn)規(guī)模或營(yíng)業(yè)收入計(jì)算收費(fèi)，更多的則是通過(guò)與被審計(jì)單位的討價(jià)還價(jià)來(lái)確定具體收費(fèi)金額，具有很大的隨意性。審計(jì)收費(fèi)缺乏行業(yè)指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上造成了事務(wù)所之間在價(jià)格上的惡性競(jìng)爭(zhēng)，從而對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了負(fù)面影響。

然而，在我國(guó)境內(nèi)執(zhí)業(yè)的國(guó)際所，其審計(jì)收費(fèi)卻從不受?chē)?guó)內(nèi)政府收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的約束。國(guó)際所可以憑借自身的實(shí)力以高收費(fèi)攬得優(yōu)質(zhì)客戶(hù)，國(guó)內(nèi)所為求生存，只得爭(zhēng)取規(guī)模效應(yīng)再次壓價(jià)以吸引客戶(hù)，審計(jì)質(zhì)量再也無(wú)法得到保證。這種有失公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境從某種程度上造成了國(guó)內(nèi)所以低收費(fèi)敗給了國(guó)際所的高收費(fèi)。

(三)審計(jì)關(guān)系變異，審計(jì)收費(fèi)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈

理論上的審計(jì)關(guān)系應(yīng)該是CPA接受審計(jì)委托人的委托對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，并向?qū)徲?jì)委托人報(bào)告工作和收取審計(jì)費(fèi)用。但是，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的委托人與CPA之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系與審計(jì)獨(dú)立性相悖。在實(shí)踐中，公司管理層實(shí)質(zhì)上具有聘請(qǐng)CPA的決定權(quán)，因此CPA與事實(shí)上的審計(jì)委托人即公司管理層之間具有相關(guān)性而非獨(dú)立性。由于我國(guó)對(duì)CPA職業(yè)的期望不高和廣大投資者自我保護(hù)意識(shí)薄弱，審計(jì)市場(chǎng)處于買(mǎi)方市場(chǎng)狀態(tài)，交易主動(dòng)權(quán)掌握在委托方手中，決定交易價(jià)格的不是服務(wù)質(zhì)量，而是滿(mǎn)足委托人的要求(包括不合理甚至是非法的要求)以及與委托人的親密程度等非市場(chǎng)因素。

在我國(guó)，被審計(jì)單位就是審計(jì)委托人，收費(fèi)方式是事務(wù)所直接向被審計(jì)單位收取，這就出現(xiàn)自己出錢(qián)申計(jì)自己的怪現(xiàn)象，審計(jì)關(guān)系變異使CPA在經(jīng)濟(jì)上受制于委托人，審計(jì)獨(dú)立性大打折扣。不合理的審計(jì)費(fèi)用支付方式使事務(wù)所與被審計(jì)單位之間構(gòu)成一個(gè)無(wú)法解開(kāi)的內(nèi)在利益關(guān)系鏈，這種依存性使事務(wù)所處于被動(dòng)地位，在與被審計(jì)單位進(jìn)行談判時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)制約而擔(dān)心收不到預(yù)期的審計(jì)費(fèi)用，甚至擔(dān)心失去客戶(hù)，使惡性競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈。

此外，采用招投標(biāo)方式聘用事務(wù)所時(shí)，審計(jì)服務(wù)質(zhì)量與價(jià)格的關(guān)系——“信價(jià)比”無(wú)法事先預(yù)測(cè)，有些事務(wù)所以低價(jià)中標(biāo)，但提供了低質(zhì)量的服務(wù)，審計(jì)服務(wù)的低價(jià)中標(biāo)在客觀上不夠合理。從國(guó)內(nèi)外CPA，職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的特點(diǎn)看，價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)是個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，但這種競(jìng)爭(zhēng)是基于金錢(qián)而不是能力的競(jìng)爭(zhēng)，惡性競(jìng)爭(zhēng)的壓力將不可避免地導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量的下降。

(四)非審計(jì)業(yè)務(wù)是審計(jì)收費(fèi)復(fù)雜化的敏感因素

20世紀(jì)80年代以后，事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)展，非審計(jì)業(yè)務(wù)收入占總收入的比重越來(lái)越大，管理咨詢(xún)等非審計(jì)服務(wù)有超過(guò)審計(jì)服務(wù)成為事務(wù)所核心業(yè)務(wù)的可能。普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所在波士頓的一位董事MichaelCostello說(shuō)，審計(jì)費(fèi)用提高是因?yàn)榭蛻?hù)要求審計(jì)師做更多的工作，這顯然是因?yàn)樗麄円袚?dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任和職責(zé)越來(lái)越多。

CPA對(duì)同一企業(yè)既提供法定審計(jì)業(yè)務(wù)又提供非審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)過(guò)多地涉足企業(yè)事務(wù)，從而與客戶(hù)管理當(dāng)局形成一種“只可意會(huì)，不可言傳”的親密關(guān)系。雖然CPA不是決策者，但他是決策過(guò)程的參與者，在提出建議、進(jìn)行可行性研究、判斷最好方案的整個(gè)過(guò)程中，CPA一直與管理當(dāng)局有親密接觸，CPA在非審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果中就不可避免地與客戶(hù)存在著財(cái)務(wù)利益關(guān)系。如果事務(wù)所對(duì)客戶(hù)出具合規(guī)意見(jiàn)，就有遭到更換的可能，擔(dān)心失去除了審計(jì)收入還有更為可觀的非審計(jì)服務(wù)收入，在審計(jì)的同時(shí)對(duì)管理咨詢(xún)服務(wù)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，審計(jì)服務(wù)質(zhì)量必然受到影響。

(五)審計(jì)收費(fèi)披露機(jī)制不夠健全

在美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、我國(guó)香港等國(guó)家和地區(qū)，都要求上市公司披露支付給事務(wù)所的報(bào)酬，以便考察事務(wù)所的獨(dú)立性和遵守職業(yè)道德的情況。遵循國(guó)際慣例，我國(guó)證監(jiān)會(huì)于2001年12月對(duì)上市公司年度報(bào)告內(nèi)容與格式準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，明確要求上市公司在年度報(bào)告中將支付給事務(wù)所的報(bào)酬作為重要事項(xiàng)加以披露。但實(shí)際情況是許多公司的披露很不完整、不規(guī)范，只是含糊公布一個(gè)數(shù)據(jù)。審計(jì)收費(fèi)披露極不充分，透明度較低，使許多投資者對(duì)CPA行業(yè)表現(xiàn)出更多的懷疑。

(六)缺乏有效監(jiān)管，違法違規(guī)處罰較輕

目前，我國(guó)審計(jì)監(jiān)管和執(zhí)法方面對(duì)審計(jì)造假的處罰比較多，而忽視了對(duì)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的處罰。雖然我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了《公司法》、《審計(jì)法》、《證券法》以及《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等多部法律法規(guī)，對(duì)事務(wù)所和CPA出具虛假審計(jì)報(bào)告等所受的處罰進(jìn)行了歸類(lèi)，但對(duì)違法、違規(guī)的事務(wù)所和CPA的處罰較輕，主要采用警告、沒(méi)收違法收入、罰款、通報(bào)批評(píng)和暫停執(zhí)業(yè)資格等形式。法規(guī)中即使有相關(guān)民事責(zé)任方面的規(guī)定，但在實(shí)際執(zhí)行中遇到現(xiàn)有法律制度對(duì)民事訴訟的限制，CPA民事賠償制度形同虛設(shè)，即便審計(jì)失敗，也沒(méi)有經(jīng)濟(jì)賠償?shù)膲毫?，因此事?wù)所在制定價(jià)格政策時(shí)很少考慮提高審計(jì)質(zhì)量與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所需要的審計(jì)成本，審計(jì)收費(fèi)低廉也就不足為奇了。三、完善審計(jì)收費(fèi)制度、提高審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策建議

(一)加強(qiáng)對(duì)大型審計(jì)執(zhí)業(yè)單位的建設(shè)

目前我國(guó)有4000多家事務(wù)所，總體上存在著規(guī)模較小、執(zhí)業(yè)水平不高、人才難以引進(jìn)、風(fēng)險(xiǎn)抵御能力差和審計(jì)質(zhì)量參差不齊的問(wèn)題。因?yàn)橹行⌒褪聞?wù)所太多，在數(shù)量上使我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)的供給大于需求，在多年無(wú)序的發(fā)展中引起價(jià)格的惡性競(jìng)爭(zhēng)，當(dāng)國(guó)內(nèi)所采取“底價(jià)進(jìn)入式競(jìng)爭(zhēng)策略”打得不可開(kāi)交時(shí)，“四大”國(guó)際所卻以其高收費(fèi)吞噬著國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)。只有擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，才能應(yīng)對(duì)市場(chǎng)發(fā)展對(duì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量和審計(jì)服務(wù)多樣化日益強(qiáng)大的需求。進(jìn)一步擴(kuò)大國(guó)內(nèi)事務(wù)所的規(guī)模，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，走集團(tuán)化的發(fā)展道路，能夠相互彌補(bǔ)業(yè)務(wù)廣度和工作方法上的不足，也便于為客戶(hù)提供全面優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，從而大幅提高了自身的競(jìng)爭(zhēng)力。

加強(qiáng)國(guó)內(nèi)事務(wù)所自身規(guī)模的建設(shè)，有必要提高事務(wù)所設(shè)立條件，完善事務(wù)所注冊(cè)程序，并通過(guò)合并改組等方式，鼓勵(lì)中小事務(wù)所進(jìn)行改組形成大型事務(wù)所。從經(jīng)濟(jì)利益角度看，合并后的大型事務(wù)所承受管理當(dāng)局壓力的能力比較強(qiáng)，即使被解聘其損失也相對(duì)較小，這有利于其保持獨(dú)立性。另一方面，大型事務(wù)所注重長(zhǎng)期發(fā)展，更在乎自身的聲譽(yù)，往往選擇保持獨(dú)立性以提高聲譽(yù)，增強(qiáng)聲譽(yù)收費(fèi)能力。從法律責(zé)任角度看，一旦受到法律制裁，大型事務(wù)所才有能力支付足夠的賠償，發(fā)揮CPA風(fēng)險(xiǎn)收費(fèi)承擔(dān)潛在民事賠償?shù)呢?zé)任。從行業(yè)監(jiān)管角度看，合并后的大事務(wù)所更容易受到關(guān)注，監(jiān)管部門(mén)會(huì)對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管，因此不會(huì)輕易放棄獨(dú)立性。

(二)制定統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，營(yíng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

審計(jì)費(fèi)用的收取應(yīng)當(dāng)遵循市場(chǎng)化原則?？梢越梃b國(guó)際慣例，根據(jù)公司的規(guī)模、銷(xiāo)售收入、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制強(qiáng)弱和所處行業(yè)會(huì)計(jì)處理復(fù)雜程度等多種因素，事先預(yù)測(cè)出工作量和不同級(jí)別審計(jì)人員的配備需要，根據(jù)不同級(jí)別人員的每小時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)決定審計(jì)費(fèi)用。具體地說(shuō)，以成本作為出發(fā)點(diǎn)找出行業(yè)成本規(guī)律，從人力資源投入收費(fèi)的角度來(lái)制定行業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)，以此規(guī)范價(jià)格秩序形成有序競(jìng)爭(zhēng)。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以考慮規(guī)定審計(jì)收費(fèi)的上下限，全國(guó)各地的CPA審計(jì)時(shí)按照該標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，在標(biāo)準(zhǔn)的上下限之內(nèi)收費(fèi)，但實(shí)際收費(fèi)不得低于標(biāo)準(zhǔn)的下限，防止審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)。

當(dāng)四大國(guó)際所進(jìn)入我國(guó)時(shí)，國(guó)內(nèi)CPA行業(yè)還相當(dāng)幼稚，有關(guān)部門(mén)對(duì)國(guó)內(nèi)所沒(méi)有像其他行業(yè)那樣予以必要的、有效的扶持保護(hù)，政府在政策上和心理上更傾向于國(guó)際所。國(guó)內(nèi)CPA行業(yè)從“深圳原野”到“瓊民源”再到“銀廣夏”等一系列違規(guī)違法案件，被看作是導(dǎo)致上市公司造假和證券市場(chǎng)泡沫現(xiàn)象的罪魁禍?zhǔn)?，在剛起步不久就自釀“苦果”。但是，?yīng)該看到企業(yè)造假有許多原因，不少是行政干預(yù)的結(jié)果，CPA卻成為“替罪羊”。目前，大部分上市公司、國(guó)際跨國(guó)公司和國(guó)有商業(yè)銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)基本上由四大國(guó)際所分享，2001年中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布16號(hào)規(guī)定的“補(bǔ)充審計(jì)”也要求由國(guó)際所進(jìn)行。國(guó)內(nèi)所不能在完全的市場(chǎng)上和國(guó)際所競(jìng)爭(zhēng)，與一些管理部門(mén)和地方政府的規(guī)定甚至指定有很大的關(guān)系。國(guó)內(nèi)所起步晚，又有政策差別，只會(huì)加速?lài)?guó)內(nèi)所的衰微，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)和健康發(fā)展。

國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展至今已有20多年，有關(guān)部門(mén)應(yīng)該調(diào)整政策，取消國(guó)際所的超國(guó)民待遇，改變審計(jì)收費(fèi)有失公允的雙重標(biāo)準(zhǔn)。政府部門(mén)應(yīng)該同等看待國(guó)內(nèi)所和國(guó)際所，營(yíng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，主導(dǎo)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)業(yè)培育寡占型的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。國(guó)內(nèi)所要認(rèn)識(shí)到服務(wù)水平和質(zhì)量同國(guó)外所的差距，提高審計(jì)技術(shù)、積累管理經(jīng)驗(yàn)、研究市場(chǎng)開(kāi)發(fā)和加大人才培養(yǎng)力度，才能在市場(chǎng)規(guī)范化前進(jìn)的道路上健康發(fā)展。

(三)通過(guò)第三方介入改變現(xiàn)有審計(jì)費(fèi)用支付方式

現(xiàn)行審計(jì)費(fèi)用的支付方式是由事務(wù)所直接向被審計(jì)單位收取審計(jì)費(fèi)用，導(dǎo)致事務(wù)所與被審計(jì)單位形成財(cái)務(wù)依存性，長(zhǎng)期以來(lái)是審計(jì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)之一。針對(duì)目前審計(jì)委托人和被審計(jì)人合二為一的現(xiàn)象，應(yīng)該設(shè)立審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。由于我國(guó)現(xiàn)在還不具備由審計(jì)報(bào)告使用者支付審計(jì)費(fèi)用的條件，應(yīng)該在事務(wù)所與被審計(jì)單位之間加入一個(gè)獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)——審計(jì)監(jiān)管中心，該機(jī)構(gòu)必須與雙方單位均無(wú)直接或間接經(jīng)濟(jì)關(guān)系，其性質(zhì)是非營(yíng)利的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，必須能夠保證公正性。

審計(jì)監(jiān)管中心的設(shè)置，改變審計(jì)者與被審計(jì)者的“直接見(jiàn)面”的委托關(guān)系，切斷兩者之間的經(jīng)濟(jì)利益談判關(guān)系，防止購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)，建立起“企業(yè)(委托方)一審計(jì)監(jiān)管中心一會(huì)計(jì)師事務(wù)所”的審計(jì)委托關(guān)系，組織審計(jì)業(yè)務(wù)的招投標(biāo)，改變審計(jì)付款方式，監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量。加入這一中立機(jī)構(gòu)后，在審計(jì)費(fèi)用的支付流程中加入第三方這一環(huán)節(jié)，使審計(jì)費(fèi)用在審計(jì)工作開(kāi)始前由被審計(jì)單位交由第三方保管，排除被審計(jì)單位對(duì)事務(wù)所的鉗制，由第三方負(fù)責(zé)聘用事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)。最大程度地切斷了被審計(jì)單位與事務(wù)所之間的利益聯(lián)系，在這種新型的審計(jì)關(guān)系框架下構(gòu)建了一個(gè)審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性較高的審計(jì)收費(fèi)模式。

改進(jìn)招投標(biāo)方式，根據(jù)實(shí)際情況制定出最低限價(jià)。在招投標(biāo)過(guò)程中，不應(yīng)只注重服務(wù)價(jià)格，應(yīng)充分考慮到事務(wù)所的信譽(yù)、規(guī)模、服務(wù)質(zhì)量等因素，給出綜合評(píng)價(jià)。同時(shí)，采取措施提高招投標(biāo)工作的透明度，規(guī)范事務(wù)所聘用過(guò)程中的信息披露，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。

(四)應(yīng)該適當(dāng)限制與審計(jì)業(yè)務(wù)不相容的多元化服務(wù)

在目前審計(jì)市場(chǎng)管理體制下，事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，為了生存和發(fā)展，只有不斷拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，為企業(yè)提供管理咨詢(xún)等服務(wù)。但是，如果事務(wù)所向同一上市公司既提供審計(jì)服務(wù)又提供管理咨詢(xún)服務(wù)，必將嚴(yán)重影響審計(jì)獨(dú)立性?！半p安事件”后，2002年7月美國(guó)總統(tǒng)布什簽署通過(guò)了《薩班斯一奧克斯萊法案》(Sarbanes-OxleyAct，簡(jiǎn)稱(chēng)“SOX法案”)，正式禁止會(huì)計(jì)公司向其審計(jì)客戶(hù)同時(shí)提供任何非審計(jì)服務(wù)。

我同現(xiàn)行法律規(guī)定，采取“對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)基本不予禁止”的模式，在CPA職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中規(guī)定:CPA不能為審計(jì)客戶(hù)提供不相容業(yè)務(wù)，但未明確規(guī)定不相容業(yè)務(wù)的具體范圍。上述兩者內(nèi)容是矛盾的，不利于審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。因此，建議立法實(shí)施“部分禁止非審計(jì)服務(wù)”模式，從法律上對(duì)部分非審計(jì)服務(wù)做出禁止性規(guī)定，限制委托人向同一事務(wù)所同時(shí)購(gòu)買(mǎi)兩種服務(wù)。對(duì)某些非審計(jì)服務(wù)作出禁止，并不是指禁止事務(wù)所從事非審計(jì)服務(wù)，而是指某一個(gè)事務(wù)所不得對(duì)本所的審計(jì)客戶(hù)提供非審計(jì)服務(wù)，可以向其他所的審計(jì)客戶(hù)提供非審計(jì)服務(wù)。通過(guò)法律法規(guī)的形式明確咨詢(xún)業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，要求CPA把為客戶(hù)提供的咨詢(xún)服務(wù)和審計(jì)服務(wù)分開(kāi)，即只能提供一種服務(wù)，從而在形式上和實(shí)質(zhì)上提高CPA的獨(dú)立性。

(五)強(qiáng)化監(jiān)管，加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違法違規(guī)的懲治力度

應(yīng)形成一個(gè)完善的關(guān)于CPA的法律責(zé)任方面的規(guī)范，加大CPA的法律責(zé)任，強(qiáng)化賠償責(zé)任。改變違規(guī)成本和違規(guī)收益嚴(yán)重不對(duì)稱(chēng)的狀況，從根本上消除其違規(guī)執(zhí)業(yè)的動(dòng)機(jī)，進(jìn)一步加大對(duì)CPA行業(yè)違法違規(guī)問(wèn)題的監(jiān)督和處理力度。在出臺(tái)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)之后，各地注協(xié)應(yīng)監(jiān)督事務(wù)所遵循最低限價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，過(guò)度偏離合理水平的審計(jì)收費(fèi)可能意味著審計(jì)質(zhì)量存在嚴(yán)重問(wèn)題，政府部門(mén)可以據(jù)此監(jiān)控事務(wù)所的違規(guī)違法行為，嚴(yán)禁各事務(wù)所搞不正當(dāng)?shù)牡蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)該對(duì)超低價(jià)收費(fèi)的事務(wù)所加大處罰力度，以保證審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的順利實(shí)施。

為了提高對(duì)審計(jì)質(zhì)量的長(zhǎng)期監(jiān)督，有必要在CPA行業(yè)大力推廣誠(chéng)信制度，加強(qiáng)事務(wù)所和CPA的品牌意識(shí)建設(shè)，信譽(yù)好的事務(wù)所可以執(zhí)行級(jí)別高的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)，引導(dǎo)事務(wù)所將低層次的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)為高層次審計(jì)質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)。監(jiān)管部門(mén)應(yīng)經(jīng)常對(duì)全行業(yè)的誠(chéng)信狀況展開(kāi)檢查，適時(shí)地公布各事務(wù)所的信譽(yù)等級(jí)。通過(guò)誠(chéng)信制度與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤的機(jī)制，促進(jìn)CPA行業(yè)的良性發(fā)展。

(六)強(qiáng)化審計(jì)收費(fèi)信息披露制度，增強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督的透明度

審計(jì)收費(fèi)信息的公開(kāi)披露有助于社會(huì)公眾對(duì)事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督，減少審計(jì)收費(fèi)環(huán)節(jié)的不正當(dāng)行為，遏制利用價(jià)格進(jìn)行的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)收費(fèi)信息披露制度只局限于上市公司，且較分散、相對(duì)粗略、執(zhí)行力度較弱。因此，應(yīng)重新制定條文或修訂原有的規(guī)定，完善信息披露的內(nèi)容，包括選擇事務(wù)所的決策程序和事務(wù)所的收費(fèi)模式，減少管理當(dāng)局操縱審計(jì)結(jié)果的可能。只有集中、詳細(xì)和強(qiáng)制三者結(jié)合，才能保證事務(wù)所披露的信息質(zhì)量，讓利益相關(guān)者取得有用信息。制定規(guī)范審計(jì)費(fèi)用及相關(guān)信息披露的法律法規(guī)，將披露審計(jì)費(fèi)用及相關(guān)信息作為企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù)，任何企業(yè)不得以任何借口拒不披露審計(jì)費(fèi)用，并規(guī)定其披露內(nèi)容，披露的信息必須全面、客觀、清晰和真實(shí)。

篇6

一、認(rèn)真履行好法律賦予審計(jì)的建議問(wèn)責(zé)職能

問(wèn)責(zé)制本質(zhì)上是一種追究個(gè)人責(zé)任的制度。審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，法律沒(méi)有賦予審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人的問(wèn)責(zé)職權(quán)，但賦予了審計(jì)建議問(wèn)責(zé)的職能。《審計(jì)法》第四十九條規(guī)定：“被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支違反國(guó)家規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對(duì)直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，應(yīng)當(dāng)提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書(shū)面通知審計(jì)機(jī)關(guān)”；第五十條規(guī)定：“被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。審計(jì)的目的是要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的目的是要糾正問(wèn)題，審計(jì)負(fù)有督促糾正整改的責(zé)任，這是中國(guó)審計(jì)的特點(diǎn)之一。但多年來(lái)的實(shí)踐表明，對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題，有些并沒(méi)有得到有效的糾正，甚至出現(xiàn)屢查屢犯的現(xiàn)象。建立健全問(wèn)責(zé)制度，對(duì)于遏制這類(lèi)問(wèn)題會(huì)有一定的作用。為此，審計(jì)在加大對(duì)違法違紀(jì)問(wèn)題查處力度的同時(shí)，應(yīng)認(rèn)真履行好法律賦予審計(jì)的建議問(wèn)責(zé)職能，并以此促進(jìn)建立健全問(wèn)責(zé)制度。

二、正確行使審計(jì)對(duì)單位的問(wèn)責(zé)職權(quán)

審計(jì)機(jī)關(guān)在職權(quán)范圍內(nèi)依法對(duì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支違法違紀(jì)行為作出的處理處罰決定，某種意義上也應(yīng)屬于一種問(wèn)責(zé)?！秾徲?jì)法》第四十五條、第四十六條規(guī)定的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位違反預(yù)算的行為或者其他違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依法進(jìn)行處理處罰；國(guó)務(wù)院的《財(cái)政違法行為處罰處分條例》也明確了審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體資格，進(jìn)一步賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)財(cái)政違法行為的處理處罰和對(duì)單位可以給予警告或者通報(bào)批評(píng)的權(quán)限。審計(jì)處理處罰既是一種有效的監(jiān)督手段和措施，又是一種對(duì)單位違法違紀(jì)問(wèn)題的問(wèn)責(zé)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《審計(jì)法》和國(guó)務(wù)院的《條例》的有關(guān)規(guī)定，正確行使審計(jì)處理處罰權(quán)，進(jìn)一步加大審計(jì)執(zhí)法力度，嚴(yán)肅查處各類(lèi)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的違法違紀(jì)行為，促進(jìn)建立健全問(wèn)責(zé)制度。

三、加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問(wèn)責(zé)力度

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部按照法定權(quán)限和程序行使權(quán)力履行職責(zé)的一種有效監(jiān)督制度，是中國(guó)特色的審計(jì)形式。加強(qiáng)和健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度寫(xiě)進(jìn)了黨的十七大報(bào)告，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)深入領(lǐng)會(huì)十七大報(bào)告精神，進(jìn)一步提高對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)和做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心內(nèi)容是審計(jì)和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的責(zé)任缺失和違反廉政規(guī)定的問(wèn)題應(yīng)加大問(wèn)責(zé)力度。怎樣加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)責(zé)力度，就是要從對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力實(shí)施有效制約的角度，不斷深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)方法上，注重與效益審計(jì)結(jié)合起來(lái)，通過(guò)效益落實(shí)責(zé)任，科學(xué)評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的政績(jī)，客觀評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，促進(jìn)建立以行政首長(zhǎng)為重點(diǎn)的行政問(wèn)責(zé)制度。

四、整合監(jiān)督資源，建立行政問(wèn)責(zé)溝通協(xié)作機(jī)制

篇7

一、如何認(rèn)識(shí)審計(jì)監(jiān)督工作

現(xiàn)在社會(huì)上對(duì)審計(jì)工作存在“三種”現(xiàn)象：一是有些單位和部門(mén)不理解、不支持、不配合審計(jì)工作；二是個(gè)別單位和部門(mén)不愿意接受審計(jì)監(jiān)督，千方百計(jì)回避審計(jì)；三是少數(shù)單位對(duì)審計(jì)工作人員心存戒備，認(rèn)為審計(jì)就是查問(wèn)題、找麻煩、揪辮子。究其原因：一是少數(shù)同志不學(xué)法、不懂法，不愿意履行《審計(jì)法》的法律責(zé)任，對(duì)審計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生的效果心存疑慮；二是少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)同志本身存在嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，不愿意接受審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督；三是個(gè)別審計(jì)人員也可能存在執(zhí)法不規(guī)范，甚至等問(wèn)題，從而影響了審計(jì)機(jī)關(guān)的形象。

然而，審計(jì)監(jiān)督是憲法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的神圣職責(zé)，是法律制度，是民主政治和法制建設(shè)的工具。《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第五條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。”有問(wèn)題的單位和部門(mén)要審計(jì)，沒(méi)有問(wèn)題的單位和部門(mén)也同樣要審計(jì)。

二、為何要開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作

當(dāng)前我國(guó)正在建立民主化、法制化國(guó)家，要實(shí)行政府職能由管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，就要全面履行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則，推進(jìn)依法行政，規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，深化經(jīng)濟(jì)體制改革，加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。由于審計(jì)監(jiān)督具有覆蓋面廣、內(nèi)容深、力度大、綜合性強(qiáng)等特點(diǎn)，才能在整個(gè)監(jiān)督體系中起到不可替代的作用。如筆者所在的宜春市是個(gè)農(nóng)業(yè)市，全市人口540萬(wàn)，2007年的財(cái)政總收入僅為50億元。如何用好用活這部分資金，促使經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展？既要依靠科學(xué)合理的財(cái)政預(yù)決算來(lái)安排，又要靠嚴(yán)格規(guī)范的審計(jì)監(jiān)督工作來(lái)實(shí)現(xiàn)。2007年，通過(guò)對(duì)1478個(gè)單位的審計(jì)，共查出違紀(jì)違規(guī)金額1.97億元，管理不規(guī)范金額12.6億元，審計(jì)處理上繳財(cái)政金額4 749萬(wàn)元，歸還原渠道資金2 557萬(wàn)元，調(diào)賬處理資金998萬(wàn)元，向紀(jì)檢監(jiān)察、司法機(jī)關(guān)移送經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)案件6起，向黨委、政府提出審計(jì)建議805條，被采納430多條。由于審計(jì)監(jiān)督工作能揭示有關(guān)的情況和問(wèn)題、提出意見(jiàn)和建議、糾正偏差和錯(cuò)誤，從而為單位和部門(mén)挽回經(jīng)濟(jì)損失，為黨政領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控進(jìn)行科學(xué)決策提供有力依據(jù)。

三、怎樣開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作

（一）開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督是法律賦予的神圣職責(zé)

《審計(jì)法》賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)十五條職責(zé)監(jiān)督權(quán)。對(duì)被審計(jì)單位違反《審計(jì)法》相關(guān)條款的，將依法追究相應(yīng)的法律責(zé)任，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。如《審計(jì)法》規(guī)定：“被審計(jì)單位違反本法規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)資料的，或者提供的資料不真實(shí)、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以通報(bào)批評(píng)，給予警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任?！薄氨粚徲?jì)單位違反本法規(guī)定，轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，或者轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書(shū)面通知審計(jì)機(jī)關(guān)；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！薄皩?duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取處理措施，并可以依法給予處罰。”“審計(jì)機(jī)關(guān)依法責(zé)令被審計(jì)單位上繳應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)，被審計(jì)單位拒不執(zhí)行的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通報(bào)有關(guān)主管部門(mén)，有關(guān)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以扣繳或者采取其他處理措施，并將結(jié)果書(shū)面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。”“被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支違反國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法應(yīng)當(dāng)給予處分的，提出給予處分的建議，被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)作出決定，并將結(jié)果書(shū)面通知審計(jì)機(jī)關(guān)?！?/p>

（二）開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督要緊扣黨政中心工作

為實(shí)現(xiàn)宜春經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展，宜春市委、市政府正在積極推進(jìn)“心圈廊”發(fā)展構(gòu)想，打好“三大戰(zhàn)役”，加速實(shí)施“四個(gè)宜春”建設(shè)步伐。作為審計(jì)機(jī)關(guān)就要緊緊圍繞黨政中心工作，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況、部門(mén)和單位預(yù)算執(zhí)行情況、稅務(wù)部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況和稅收政策執(zhí)行情況等重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，查清預(yù)算經(jīng)費(fèi)的真實(shí)性、下?lián)苜Y金的及時(shí)性及征收征管經(jīng)費(fèi)的政策性。對(duì)社會(huì)關(guān)注的農(nóng)村九年義務(wù)教育的債務(wù)情況、人口與計(jì)劃生育經(jīng)費(fèi)、扶貧資金、經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)項(xiàng)目、社會(huì)保障資金、民政資金的管理使用問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，查清關(guān)系民生的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)資金是否用到人民身上。對(duì)文衛(wèi)、執(zhí)法等重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)，看有否亂收費(fèi)、亂罰款和亂作為的現(xiàn)象。同時(shí)，還要對(duì)城市建設(shè)、旅游開(kāi)發(fā)等政府投資重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，看單位主要領(lǐng)導(dǎo)履職盡責(zé)有無(wú)失誤，資金投向是否科學(xué)。審計(jì)機(jī)關(guān)只有找準(zhǔn)了切入點(diǎn)，才能真正發(fā)揮好“政府謀事”、“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”、“反腐斗士”的作用。

（三）開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督要突出黨風(fēng)廉政建設(shè)

篇8

第二條區(qū)開(kāi)發(fā)建設(shè)指揮部（以下簡(jiǎn)稱(chēng)指揮部）審計(jì)監(jiān)督部是指揮部的職能部門(mén)，對(duì)總指揮負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。具體負(fù)責(zé)對(duì)指揮部?jī)?nèi)部的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督，主要目的是提出建設(shè)性意見(jiàn)，為最終審計(jì)創(chuàng)造條件。

第三條審計(jì)監(jiān)督部的工作受區(qū)審計(jì)局的指導(dǎo)、監(jiān)督。

第四條審計(jì)監(jiān)督部根據(jù)工作需要，可以聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)知識(shí)的人員參加審計(jì)工作。專(zhuān)業(yè)知識(shí)人員按照審計(jì)監(jiān)督部安排開(kāi)展工作，并承擔(dān)和履行與其從事業(yè)務(wù)相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)。

第五條審計(jì)監(jiān)督部的審計(jì)內(nèi)容

一、審計(jì)監(jiān)督部對(duì)指揮部?jī)?nèi)部、城北城司、城北拆遷公司實(shí)施的工程項(xiàng)目及其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

二、審計(jì)監(jiān)督部對(duì)指揮部?jī)?nèi)部的財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容：

1、收支預(yù)算的編制情況；

2、融入資金是否按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，融入資金的管理是否有嚴(yán)格的制度保證其安全；

3、各項(xiàng)收入是否及時(shí)足額入帳；

4、財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部控制制度是否健全并有效執(zhí)行；

5、各項(xiàng)支出是否合法、合規(guī)、效益，手續(xù)是否齊全；

6、往來(lái)款項(xiàng)是否及時(shí)處理，不長(zhǎng)期掛帳；

7、法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他事項(xiàng)。

三、審計(jì)監(jiān)督部對(duì)城北城司審計(jì)的主要內(nèi)容：

1、資金的管理、使用情況；

2、資產(chǎn)形成、運(yùn)用和管理的真實(shí)、合法和效益情況；

3、負(fù)債形成、償還和管理的真實(shí)、合法和效益情況；

4、所有者權(quán)益增減變動(dòng)和管理的真實(shí)、合法和效益情況；

5、依法繳納稅費(fèi)情況；

6、內(nèi)部控制制度的完整、嚴(yán)密和執(zhí)行情況；

7、法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他事項(xiàng)。

四、審計(jì)監(jiān)督部對(duì)拆遷公司項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容：

1、拆遷項(xiàng)目的立項(xiàng)、審批等法定手續(xù)是否完備；

2、實(shí)施拆遷的合同、協(xié)議是否合法、合規(guī)；

3、拆遷工程是否經(jīng)過(guò)招投標(biāo)及招投標(biāo)是否合法、合規(guī)；

4、拆遷補(bǔ)償合同、協(xié)議是否合法、合規(guī)；

5、拆遷的建筑物、設(shè)備等資產(chǎn)評(píng)估的真實(shí)、合法；

6、拆遷安置或拆遷補(bǔ)償是否合法、合規(guī)；

7、特殊的拆遷對(duì)象拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)提高，手續(xù)是否完備、合規(guī)；

8、法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他事項(xiàng)。

五、審計(jì)監(jiān)督部對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容：

1、工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、審批等法定手續(xù)是否完備；

2、工程施工是否經(jīng)過(guò)招投標(biāo)及招投標(biāo)是否合法、合規(guī)；

3、工程變更是否真實(shí)、合法，簽證單（應(yīng)有工程部、監(jiān)理、審計(jì)、施工方人員簽字）的手續(xù)是否完備；

4、施工合同是否合法、合規(guī)，建設(shè)合同中是否明確“如工程結(jié)算、決算核減金額超過(guò)總價(jià)的7%，則其結(jié)算、決算審計(jì)費(fèi)用的浮動(dòng)部分中，超過(guò)7%部分按核減造價(jià)4%計(jì)算的審計(jì)費(fèi)用由施工單位承擔(dān)?！?/p>

5、預(yù)付工程款是否按合同、協(xié)議規(guī)定，按進(jìn)度付款；

6、工程結(jié)束竣工后，是否及時(shí)組織驗(yàn)收和委托審計(jì)；

7、工程款結(jié)算是否按審計(jì)結(jié)果與施工方進(jìn)行工程款結(jié)算；

8、資產(chǎn)形成后是否及時(shí)移交相關(guān)部門(mén)，移交手續(xù)是否齊全；

9、法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他事項(xiàng)。

第六條審計(jì)監(jiān)督部的權(quán)限

一、審計(jì)監(jiān)督部有權(quán)要求被審計(jì)單位按照審計(jì)監(jiān)督部規(guī)定的期限和要求提供下列資料或有關(guān)情況：

1、預(yù)算或者財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；

2、在金融機(jī)構(gòu)設(shè)立帳戶(hù)情況、與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的合同、文件及重要會(huì)議記錄；

3、其他與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料。

二、審計(jì)監(jiān)督部對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的行為，及時(shí)上報(bào)指揮部總指揮進(jìn)行處理。

第七條審計(jì)程序

一、審計(jì)監(jiān)督部實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。

二、審計(jì)監(jiān)督部自定的審計(jì)項(xiàng)目或指揮部總指揮交辦的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)結(jié)束后，及時(shí)向指揮部總指揮提交審計(jì)報(bào)告。

三、審計(jì)監(jiān)督部可以采取直接審計(jì)、送達(dá)審計(jì)的方式實(shí)施審計(jì)，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)配合審計(jì)監(jiān)督的審計(jì)工作。

第八條法律責(zé)任

一、審計(jì)監(jiān)督對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，根據(jù)事實(shí)和情況，由區(qū)審計(jì)局授權(quán)依法給予處理、處罰。

二、對(duì)違反審計(jì)法律、法規(guī)或者被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，應(yīng)當(dāng)根據(jù)事實(shí)和情節(jié)，給予下列處罰：

1、警告、通報(bào)批評(píng)；

2、處以2000元以上2萬(wàn)元以下的罰款；

3、法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他處罰。

三、違反會(huì)計(jì)管理規(guī)定，以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，或者隨意改變會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法，造成會(huì)計(jì)信息失真的，審計(jì)監(jiān)督責(zé)令限期改正，給予警告或者通報(bào)批評(píng)。對(duì)責(zé)任人員可以處以1萬(wàn)元以下的罰款。并由責(zé)任人員上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)其給予記過(guò)、記大過(guò)、開(kāi)除公職的處分。

篇9

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制制度；審計(jì)實(shí)務(wù)

隨著審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展，內(nèi)部控制制度審計(jì)越來(lái)越被重視，筆者近年負(fù)責(zé)了幾個(gè)內(nèi)部控制制度審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制制度審計(jì)的組織方式、檢查內(nèi)容及方法、文書(shū)編寫(xiě)進(jìn)行大膽創(chuàng)新，項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量得到了領(lǐng)導(dǎo)和同行的肯定和認(rèn)可。現(xiàn)整理一些原創(chuàng)性的有特色的做法與大家分享。

一、審計(jì)立項(xiàng)及工作組織

審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)選擇是內(nèi)部控制制度審計(jì)項(xiàng)目成功的基礎(chǔ)和前提。內(nèi)部控制制度審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，一般選擇基礎(chǔ)管理薄弱的單位進(jìn)行立項(xiàng)，尤其優(yōu)先選擇新成立的企業(yè)、經(jīng)營(yíng)管理及廉政風(fēng)險(xiǎn)較大行業(yè)企業(yè)以及近年被各級(jí)各類(lèi)檢查機(jī)構(gòu)查出問(wèn)題較多的單位進(jìn)行立項(xiàng)。貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則選擇被審計(jì)單位可以以?xún)?nèi)部控制制度角度審視、解析被審計(jì)企業(yè)存在的問(wèn)題，為企業(yè)完善內(nèi)部控制制度建立、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度執(zhí)行、提高經(jīng)營(yíng)管理水平指出努力方向。

內(nèi)部控制制度審計(jì)根據(jù)是否立項(xiàng)可以分為內(nèi)部控制制度審計(jì)項(xiàng)目和內(nèi)部控制制度審計(jì)問(wèn)題。內(nèi)部控制制度審計(jì)項(xiàng)目一般單獨(dú)立項(xiàng)，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況進(jìn)行全面而深入的審計(jì)。內(nèi)部控制制度審計(jì)問(wèn)題一般對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行存在比較嚴(yán)重的缺陷作為其他審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告中的一個(gè)問(wèn)題進(jìn)行披露。本文主要討論內(nèi)部控制制度審計(jì)項(xiàng)目。內(nèi)部控制制度審計(jì)項(xiàng)目可以采取單獨(dú)立項(xiàng)審計(jì)組織方式，也可以結(jié)合經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、基本建設(shè)、其它專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目采取捆綁式審計(jì)組織方式。

內(nèi)部控制制度審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況及其存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，這就需要審計(jì)人員掌握大量的信息并結(jié)合實(shí)際情況做深入細(xì)致的研究分析。為防止信息片碎化，影響研究分析的結(jié)果，除審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中需加強(qiáng)溝通外，審計(jì)組人員不能太多，崗位分工檢查范圍不能太窄不能相互交叉也是提高內(nèi)部控制制度審計(jì)質(zhì)量的重要保證。審計(jì)組原則上一般由三人組成，設(shè)綜合、資產(chǎn)管理、專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用等檢查崗位。

內(nèi)部控制制度審計(jì)一般包含制度環(huán)境檢查、符合性檢查、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等檢查程序，各檢查程序具有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性、順序性，審計(jì)人員應(yīng)首先進(jìn)行制度環(huán)境檢查，其次實(shí)施符合性檢查，最后實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。審計(jì)組原則上應(yīng)縱向分工，不能橫向分工，即按業(yè)務(wù)屬性分工檢查，審計(jì)人員對(duì)分工負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)完整實(shí)施制度環(huán)境檢查、符合性檢查、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等檢查程序。不能反過(guò)來(lái)按檢查程序分工，即對(duì)同一業(yè)務(wù)由不同的審計(jì)人員實(shí)施制度環(huán)境檢查、符合性檢查、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等檢查程序。

在內(nèi)部控制制度審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員構(gòu)成及分工應(yīng)保持一貫性，原則上不能中途改變?nèi)藛T構(gòu)成及調(diào)整人員分工，尤其在業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)測(cè)試階段，人員分工上應(yīng)與制度環(huán)境檢查、符合性檢查分工保持一致，不能跨業(yè)務(wù)屬性調(diào)整符合性檢查、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)測(cè)試人員分工，否則可能?chē)?yán)重影響審計(jì)工作質(zhì)量。因?yàn)樾畔鬟f規(guī)律告訴我們，信息傳遞在傳遞過(guò)程中都會(huì)發(fā)生衰減，再好的溝通都不如審計(jì)人員自身親歷親為獲得的信息全面有效。

二、審計(jì)內(nèi)容及方法

1.檢查制度環(huán)境。被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度按來(lái)源可分為上級(jí)制度和內(nèi)生制度兩種，按制度內(nèi)容分為實(shí)質(zhì)性制度和流程性制度。

（1）制度檢查。基層單位一般是其上級(jí)單位制度的執(zhí)行單位，其內(nèi)部控制制度主要來(lái)源于上級(jí)單位頒發(fā)的各種規(guī)章制度，上級(jí)單位頒發(fā)的規(guī)章制度收集整理歸檔以及傳閱知曉的部門(mén)和崗位是內(nèi)部控制制度的重要環(huán)節(jié)。在審計(jì)時(shí)應(yīng)首先檢查被審計(jì)單位文件管理部門(mén)各種規(guī)章制度收集整理情況，檢查是否分類(lèi)歸檔，是否存在重要文件缺失；文件傳閱部門(mén)和崗位是否符合規(guī)定，是否完整，應(yīng)轉(zhuǎn)發(fā)的是否轉(zhuǎn)發(fā)，相關(guān)執(zhí)行部門(mén)和崗位是否留存復(fù)印文本或電子資料。其次檢查被審計(jì)單位是否根據(jù)上級(jí)單位文件制訂適合本單位實(shí)際情況的實(shí)施辦法，檢查評(píng)價(jià)被審計(jì)單位實(shí)施辦法的合規(guī)性、合理性及可操作性。對(duì)于經(jīng)常性事項(xiàng)上級(jí)單位沒(méi)有的規(guī)章制度的，是否建立本單位的規(guī)章制度。對(duì)于偶發(fā)性事項(xiàng)上級(jí)單位沒(méi)有的規(guī)章制度的，是否有請(qǐng)示報(bào)告制度。

（2）流程梳理?？刂骗h(huán)節(jié)一般設(shè)置在業(yè)務(wù)處理流程中，可以說(shuō)離開(kāi)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制制度無(wú)從談起，因此，對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程的梳理對(duì)內(nèi)部控制制度審計(jì)至關(guān)重要。被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程可能以文本制度形式表現(xiàn)，也可能沒(méi)有具體的文本制度，而是存在于單位業(yè)務(wù)處理習(xí)慣或自然過(guò)程中。審計(jì)人員應(yīng)熟悉被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)資料進(jìn)行梳理分析，組織資產(chǎn)、資金的現(xiàn)場(chǎng)抽查，核對(duì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)處理流程執(zhí)行情況，確定相關(guān)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)、控制點(diǎn)，以確定符合性檢查和實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢點(diǎn)。

2.進(jìn)行符合性檢查。在實(shí)施制度環(huán)境檢查后，審計(jì)組應(yīng)對(duì)審計(jì)單位內(nèi)部控制制度實(shí)施符合性檢查。在實(shí)行符合性檢查前，應(yīng)根據(jù)內(nèi)控制度檢查和業(yè)務(wù)流程梳理情況對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行分類(lèi)。被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)一般可以分為宏觀層面活動(dòng)和業(yè)務(wù)層面活動(dòng)。宏觀層面經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)包括組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、決策機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)管控、信息傳遞、內(nèi)部監(jiān)督等活動(dòng)，業(yè)務(wù)層面活動(dòng)包括資金管理、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、稅務(wù)管理、科研開(kāi)發(fā)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、工程項(xiàng)目、業(yè)務(wù)外包、產(chǎn)權(quán)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、成本費(fèi)用等。

在業(yè)務(wù)層面活動(dòng)中，資金管理、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、稅務(wù)管理、科研開(kāi)發(fā)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、工程項(xiàng)目、業(yè)務(wù)外包、成本費(fèi)用等有明確的賬戶(hù)對(duì)應(yīng)查證，而產(chǎn)權(quán)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理等一般沒(méi)有明確賬戶(hù)對(duì)應(yīng)查證，必須依賴(lài)企業(yè)其他文件資料查證。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)按宏觀層面活動(dòng)和業(yè)務(wù)層面活動(dòng)分類(lèi)后均應(yīng)實(shí)施以下基本環(huán)節(jié)檢查，一是檢查內(nèi)部控制制度建立情況，二是檢查內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，三是分析研判內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制制度缺陷按其成因可分為制度建立缺陷和執(zhí)行缺陷。內(nèi)部控制制度缺陷按其性質(zhì)和影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。四是思考針對(duì)認(rèn)定的內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)可行的改進(jìn)措施。除實(shí)施以上基本環(huán)節(jié)檢查外，審計(jì)人員還可以根據(jù)具體業(yè)務(wù)屬性及單位的特點(diǎn)，細(xì)化更具體的檢查內(nèi)容，使內(nèi)部控制制度審計(jì)更具有針對(duì)性和可操作性。

3.進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在進(jìn)行制度環(huán)境檢查和符合性檢查后，審計(jì)人員應(yīng)選擇被審計(jì)單位部分重要文件和業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，實(shí)質(zhì)性測(cè)試一般包括制度環(huán)境測(cè)試和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)測(cè)試二項(xiàng)檢查內(nèi)容。

在進(jìn)行制度環(huán)境測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)選擇3～5份被審計(jì)單位頒發(fā)正在執(zhí)行的重要文件實(shí)施測(cè)試檢查。制度環(huán)境測(cè)試檢查：一是要進(jìn)行條文分析。分析正在執(zhí)行的文件是否存在與其上級(jí)文件相關(guān)規(guī)定不一致的條文，文件條文之間是否相互矛盾，是否存在無(wú)法執(zhí)行條款。二是要進(jìn)行表格表單分析。表格表單是內(nèi)部控制制度的有效載體，審計(jì)人員應(yīng)檢查表格表單結(jié)構(gòu)是否合理，填報(bào)項(xiàng)目是否必須、有效，是否存在重大遺漏項(xiàng)目，是否具有操作性。三是要檢查文件執(zhí)行情況。按照文件有關(guān)內(nèi)容、職責(zé)、流程及表格表單填制的規(guī)定，到文件執(zhí)行部門(mén)和崗位，實(shí)地對(duì)照檢查文件執(zhí)行情況。企業(yè)宏觀層面經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)更多表現(xiàn)為制度性，因此宏觀層面經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)結(jié)合制度環(huán)境測(cè)試進(jìn)行。

在進(jìn)行業(yè)務(wù)層面活動(dòng)測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)在每一類(lèi)型業(yè)務(wù)中選擇不多于3筆，至少1筆主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從業(yè)務(wù)發(fā)生到結(jié)束全過(guò)程實(shí)施測(cè)試檢查。實(shí)施測(cè)試檢查時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)選擇應(yīng)注意業(yè)務(wù)的代表性和多樣性，通常應(yīng)先對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)，在同類(lèi)業(yè)務(wù)中按重要性排序，然后在每類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中按排序選擇不少于1筆，至多3筆業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試，如對(duì)基層單位實(shí)行備用金管理的單位，應(yīng)至少選擇1筆基層單位報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試；對(duì)存在項(xiàng)目支出業(yè)務(wù)單位，應(yīng)至少選擇1筆項(xiàng)目支出業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試。二是為提高實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作效率，為防止檢查內(nèi)容遺漏，審計(jì)人員可結(jié)合檢查內(nèi)容設(shè)計(jì)測(cè)試工作表格。測(cè)試工作表格應(yīng)具體列明測(cè)試檢查內(nèi)容及判斷標(biāo)準(zhǔn)。測(cè)試工作表格可以由被審計(jì)單位根據(jù)實(shí)際情況填寫(xiě)，審計(jì)人員逐項(xiàng)核對(duì)，也可以由審計(jì)人員根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)檢查情況記錄填寫(xiě)。三是審計(jì)人員實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試過(guò)程中可以采用訪談、問(wèn)卷調(diào)查、專(zhuān)題討論、檢查、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析、重新執(zhí)行等方法，但檢查和重新執(zhí)行是基本工作方法，其他方法一般穿插在檢查和重做方法中。

審計(jì)人員通過(guò)制度環(huán)境檢查和符合性檢查及實(shí)質(zhì)性測(cè)試，充分收集企業(yè)內(nèi)部控制建立和執(zhí)行是否存在缺陷和薄弱環(huán)節(jié)的證據(jù)，及時(shí)做好審計(jì)取證記錄，編制單項(xiàng)審計(jì)底稿，最終形成內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

三、審計(jì)文書(shū)編寫(xiě)

內(nèi)部控制制度審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)檢查和評(píng)價(jià)，傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目一般對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)檢查和評(píng)價(jià)，合規(guī)性問(wèn)題可以用對(duì)和錯(cuò)來(lái)描述，管理問(wèn)題難能以用對(duì)錯(cuò)來(lái)判斷，這就要求審計(jì)人員根據(jù)內(nèi)部控制制度審計(jì)特點(diǎn)編制審計(jì)取證記錄、審計(jì)單項(xiàng)底稿和審計(jì)報(bào)告等審計(jì)文書(shū)。筆者在編制內(nèi)部控制制度審計(jì)文書(shū)時(shí)，即保留了通用審計(jì)文書(shū)的格式，更注重突出內(nèi)部控制制度審計(jì)特色。

1.審計(jì)取證記錄。審計(jì)人員在實(shí)施制度環(huán)境、符合性檢查、實(shí)質(zhì)性測(cè)試過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行中存在缺陷及薄弱環(huán)節(jié)應(yīng)復(fù)印相關(guān)證據(jù)資料，做好審計(jì)取證記錄。編寫(xiě)審計(jì)取證記錄應(yīng)以描述客觀事實(shí)為主，不發(fā)表傾向性意見(jiàn)，盡量不做判斷、不下結(jié)論、不提處理意見(jiàn)。取證記錄是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的現(xiàn)場(chǎng)記錄，取證記錄的簽認(rèn)是內(nèi)部控制制度存在缺陷及薄弱環(huán)節(jié)認(rèn)定的起點(diǎn)，為降低取證記錄簽認(rèn)難度，避免取證記錄與審計(jì)單項(xiàng)底稿所描述的同一事項(xiàng)需要被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)二次簽認(rèn)，取證記錄可以不要求被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)簽字蓋章，只需被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)工作人員簽字確認(rèn)即可。如果原始資料難以取得，取證記錄可以沒(méi)有原始資料。

2.審計(jì)單項(xiàng)底稿。單項(xiàng)底稿應(yīng)在綜合整理分析審計(jì)取證記錄的基礎(chǔ)上編寫(xiě)，編寫(xiě)好的單項(xiàng)底稿應(yīng)交被審計(jì)單位簽認(rèn)。編寫(xiě)單項(xiàng)底稿應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)一般是零碎的，存在的問(wèn)題可能很多，很瑣碎，難以按照“一事一稿”的原則編制單項(xiàng)底稿，為減少單項(xiàng)底稿的數(shù)量，在內(nèi)部控制制度審計(jì)實(shí)踐中原則上要求一個(gè)項(xiàng)目只編寫(xiě)一個(gè)單項(xiàng)底稿。二是對(duì)問(wèn)題事項(xiàng)的描述不要太具體，語(yǔ)言要簡(jiǎn)潔，問(wèn)題盡可能采用詞條形式表述，一般不要求具體的單位、時(shí)間、地點(diǎn)、金額等細(xì)節(jié)性?xún)?nèi)容。三是單項(xiàng)底稿原則上不要求引規(guī)，主要原因是底稿反映的問(wèn)題太多，難以一一引用相關(guān)規(guī)定，而且有些問(wèn)題可能僅是一種風(fēng)險(xiǎn)提示，沒(méi)有對(duì)應(yīng)的規(guī)定，但這種風(fēng)險(xiǎn)提示有助于被審計(jì)單位加強(qiáng)和改善管理，如果拘泥于規(guī)章制度，審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性難以發(fā)揮。四是單項(xiàng)底稿原則上不提處理建議，如提處理建議應(yīng)主要針對(duì)被審計(jì)單位急需整改的具體問(wèn)題，對(duì)不急需整改的制度性問(wèn)題一般不在單項(xiàng)底稿中提出處理意見(jiàn)，更不能提出管理性的建議，這樣可以避免單項(xiàng)底稿簽認(rèn)時(shí)產(chǎn)生爭(zhēng)議，為與被審計(jì)單位溝通留出足夠的時(shí)間，為在審計(jì)報(bào)告中提出更全面的、更有針對(duì)性的管理建議留出空間。

3.審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部控制制度審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是審計(jì)報(bào)告要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況進(jìn)行判斷及評(píng)價(jià)，判斷及評(píng)價(jià)應(yīng)根據(jù)制度環(huán)境、符合性檢查及實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果做出，真正做到有審才能評(píng)。二是存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)應(yīng)按制度建立、制度執(zhí)行分類(lèi)描述。制度建立、制度執(zhí)行存在的問(wèn)題分類(lèi)應(yīng)盡可能準(zhǔn)確，難以準(zhǔn)確歸類(lèi)的原則上作為制度執(zhí)行問(wèn)題描述處理。三是審計(jì)報(bào)告除提出單項(xiàng)底稿已提出的處理意見(jiàn)外，還要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題及薄弱環(huán)節(jié)提出綜合性的改進(jìn)建議。綜合性的改進(jìn)建議應(yīng)以提原則性意見(jiàn)為主，不宜提具體的措施和方法。提具體的措施和方法可能給審計(jì)人員帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)人員處于說(shuō)教者的尷尬地位。此外，改進(jìn)建議還要注意語(yǔ)氣措詞，語(yǔ)言不能生硬。四是審計(jì)機(jī)關(guān)原則上不要根據(jù)審計(jì)報(bào)告向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)決定，最好下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，要求被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)結(jié)合本單位的實(shí)際情況進(jìn)行整改。這樣一方面有利于被審計(jì)單位管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新，另一方面可以改善審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員形象，有利于創(chuàng)造和諧審計(jì)新局面。

????????參考文獻(xiàn)?????????????????????

[1]韓麗榮，鄭麗，周曉菲.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的理論分析及現(xiàn)實(shí)選擇[J].吉林大學(xué)社會(huì)科學(xué)學(xué)報(bào)，2011，（5）.

[2]孔敏.內(nèi)部控制審計(jì)“合理保證”實(shí)現(xiàn)的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011，（27）.

[3]馬海群.評(píng)價(jià)學(xué)的開(kāi)創(chuàng)與奠基之作――評(píng)《評(píng)價(jià)學(xué)：理論、方法、實(shí)踐》[J].圖書(shū)情報(bào)知識(shí)，2011，（4）.

篇10

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)審計(jì)；質(zhì)量；會(huì)計(jì)監(jiān)督；提高；途徑；分析

一、提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量途徑

想要提高會(huì)計(jì)審計(jì)整體質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員綜合素養(yǎng)是關(guān)鍵所在。在此過(guò)程中，必須認(rèn)真做好會(huì)計(jì)審計(jì)人員招聘控制工作，要根據(jù)會(huì)計(jì)審計(jì)崗位性質(zhì)、崗位職責(zé)，明確該崗位技術(shù)與能力要求，通過(guò)不同途徑引進(jìn)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)審計(jì)人才，對(duì)其進(jìn)行必要的崗前培訓(xùn)，更好地勝任相關(guān)工作崗位。在日常工作中，要定期對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員進(jìn)行全面、系統(tǒng)地培訓(xùn)，對(duì)其進(jìn)行再教育學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)、計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)、相關(guān)法律法規(guī)等，提高他們的會(huì)計(jì)審計(jì)操作能力，具備基本的職業(yè)道德素養(yǎng)，逐漸提高他們的綜合技能，提高會(huì)計(jì)審計(jì)整體質(zhì)量。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還要根據(jù)自身實(shí)際情況，進(jìn)一步完善相關(guān)制度，比如，薪酬福利制度、考核制度、獎(jiǎng)懲制度，制定“科學(xué)化”、“合理化”的責(zé)任制，層層劃分，將其落實(shí)到具體工作崗位上，明確會(huì)計(jì)審計(jì)工作崗位職責(zé)，有效防止權(quán)與責(zé)混淆，確保會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員認(rèn)真做好本職工作，提高會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)確率，為領(lǐng)導(dǎo)者科學(xué)決策提供重要的參考依據(jù)。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督途徑

確保會(huì)計(jì)審計(jì)信息真實(shí)、安全、可靠是會(huì)計(jì)監(jiān)督的核心職能。在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況，認(rèn)真做好目標(biāo)管理工作，將會(huì)計(jì)監(jiān)督落到實(shí)處。就經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而言，屬于復(fù)雜化、多樣化的管理規(guī)劃，并不是單純的企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃。企業(yè)要堅(jiān)持具體問(wèn)題具體分析的原則，全方位分析各影響因素，根據(jù)會(huì)計(jì)審計(jì)崗位特點(diǎn)，制定合理化的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，必須符合新時(shí)期社會(huì)市場(chǎng)發(fā)展的客觀要求，合理制定長(zhǎng)、中、短期目標(biāo)，將會(huì)計(jì)監(jiān)督落到實(shí)處。在制定好經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)之后，企業(yè)還要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理部門(mén)的作用，進(jìn)行信息數(shù)字化處理，堅(jiān)持自上而下的原則，明確各部門(mén)崗位任務(wù)，逐一分解任務(wù)，定期考核崗位工作人員。會(huì)計(jì)工作人員要根據(jù)員工考核情況，動(dòng)態(tài)監(jiān)督企業(yè)一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，更好地履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，認(rèn)真做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。

三、提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督的共同途徑

(一)健全企業(yè)內(nèi)控體系

就內(nèi)部控制體系而言，是指借助內(nèi)部員工行為的關(guān)聯(lián)性、制約性，相互監(jiān)督，規(guī)范工作人員工作行為，可以在一定程度上約束會(huì)計(jì)工作全過(guò)程，確保會(huì)計(jì)行為更加規(guī)范，提高會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)確率。企業(yè)要以社會(huì)市場(chǎng)為導(dǎo)向，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，確保會(huì)計(jì)審計(jì)、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作順利開(kāi)展，動(dòng)態(tài)監(jiān)督各崗位工作人員，提高企業(yè)整體運(yùn)作能力。同時(shí)，在內(nèi)控體系作用下，會(huì)計(jì)審計(jì)、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作人員可以根據(jù)企業(yè)制定的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，開(kāi)展會(huì)計(jì)審計(jì)與監(jiān)督工作，提高其執(zhí)行力度。在健全內(nèi)部控制體系中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須站在全局的角度，統(tǒng)籌兼顧，制定可行的崗位行為準(zhǔn)則，有效指導(dǎo)會(huì)計(jì)審計(jì)、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，確保其有章可循，明確對(duì)應(yīng)的行為目標(biāo)，提高工作效率與質(zhì)量。此外，內(nèi)部控制體系和內(nèi)部凝聚力有著某種必然聯(lián)系，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須明確企業(yè)文化，制定統(tǒng)一化的文化理念，增強(qiáng)員工凝聚力，使其具備全新的文化理念、價(jià)值觀念，借助內(nèi)部員工力量，有序開(kāi)展會(huì)計(jì)審計(jì)、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。在基礎(chǔ)上，企業(yè)可以制定合理化的會(huì)計(jì)委派制，把會(huì)計(jì)監(jiān)督工作人員從被監(jiān)督對(duì)象中分離出來(lái)，使其和被監(jiān)督對(duì)象之間不存在某種利益關(guān)系，能夠全身心投入到會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督更加客觀、公正。

(二)巧妙地引入外部審計(jì)單位，構(gòu)建會(huì)計(jì)審計(jì)信息化平臺(tái)

在運(yùn)營(yíng)管理中，企業(yè)要巧妙地引入外部審計(jì)單位，再次認(rèn)真審查內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，動(dòng)態(tài)監(jiān)督企業(yè)員工工作情況，提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量。政府部門(mén)也要充分發(fā)揮自身職責(zé)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)、監(jiān)督工作，有效防止企業(yè)因個(gè)人利益擾亂社會(huì)市場(chǎng)秩序，破壞已有的“公平、公正”秩序，加大監(jiān)督檢查力度，借助內(nèi)、外部審計(jì)，進(jìn)一步提高自身會(huì)計(jì)審計(jì)、會(huì)計(jì)監(jiān)督水平。還要優(yōu)化利用先進(jìn)的技術(shù)，借助信息化手段，構(gòu)建會(huì)計(jì)審計(jì)信息化平臺(tái)，加強(qiáng)其信息化建設(shè)，優(yōu)化創(chuàng)新會(huì)計(jì)審計(jì)方法，提高會(huì)計(jì)審計(jì)數(shù)據(jù)信息準(zhǔn)確率。并在一定程度上，優(yōu)化利用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)、IT審計(jì)，從根源上提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，避免出現(xiàn)各種違法亂紀(jì)現(xiàn)象，確保企業(yè)一系列經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)順利開(kāi)展。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，會(huì)計(jì)審計(jì)、會(huì)計(jì)監(jiān)督并不屬于相同的會(huì)計(jì)系別，但二者間存在某種必然聯(lián)系，會(huì)計(jì)審計(jì)離不開(kāi)會(huì)計(jì)監(jiān)督的支撐，而會(huì)計(jì)監(jiān)督也要依賴(lài)于會(huì)計(jì)審計(jì)。為此，企業(yè)必須全方位分析會(huì)計(jì)審計(jì)、會(huì)計(jì)監(jiān)督二者之間的關(guān)系，多層次采取可以同時(shí)提高二者的對(duì)策，將會(huì)計(jì)審計(jì)、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作落到實(shí)處，確保會(huì)計(jì)信息更加客觀、準(zhǔn)確、完整，有效指導(dǎo)相關(guān)工作順利開(kāi)展，減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)走上健康持續(xù)發(fā)展的道路。

參考文獻(xiàn)：

[1]于海玲.探析提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策的分析[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2014，34:39.

[2]曹世昀.談提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2014，24:244.