導(dǎo)語：如何才能寫好一篇延伸審計(jì)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[論文摘要]內(nèi)部審計(jì)形成于20世紀(jì)20至30年代，其產(chǎn)生的真正動(dòng)因是企業(yè)管理的需要。隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)管理內(nèi)外部環(huán)境處于不斷的變化之中，內(nèi)部審計(jì)其職能也隨之從最初的監(jiān)督延伸至咨詢領(lǐng)域，它對(duì)公司治理中內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理起到再監(jiān)督與再管理的作用。

內(nèi)部審計(jì)形成于20世紀(jì)20至30年代，其產(chǎn)生的真正動(dòng)因是企業(yè)管理的需要。隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)管理內(nèi)外部環(huán)境處于不斷的變化之中。在當(dāng)前公司價(jià)值最大化的目標(biāo)下，內(nèi)部審計(jì)扮演怎樣的角色，其在公司治理中的功能如何，本文愿做一嘗試性探討。

一、內(nèi)部審計(jì)的涵義及職能拓展

（一）內(nèi)部審計(jì)的涵義

2001年內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。”對(duì)于這個(gè)定義，我們可以從幾個(gè)方面來理解：首先，我們不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)最終的目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，而企業(yè)的目標(biāo)就是增加價(jià)值，結(jié)合兩者，內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)就是為增加企業(yè)的價(jià)值而服務(wù)；其次，它所采用的手段主要是保證和咨詢，這里的保證服務(wù)是一種為了機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制或治理過程進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)而客觀地審查證據(jù)的行為，而咨詢則是提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)；再次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制系統(tǒng)、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為工作范圍，用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評(píng)價(jià)和改進(jìn)它們；最后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該以獨(dú)立、客觀的工作態(tài)度完成其職責(zé)，其中獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)在確定活動(dòng)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)時(shí)不應(yīng)受到任何因素的干擾，客觀性要求內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，對(duì)他們的工作結(jié)果秉持誠信的原則，不與任何方面達(dá)成重大質(zhì)量妥協(xié)。

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在參考了IIA定義后，結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)情況，于2003年在公布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中，將內(nèi)部審計(jì)定義為“內(nèi)部審計(jì)師在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！边@個(gè)定義明確了內(nèi)部審計(jì)是由組織內(nèi)設(shè)的機(jī)構(gòu)所實(shí)施的一種獨(dú)立、客觀的活動(dòng)，其目的是通過對(duì)組織的經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，使組織經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的問題得到認(rèn)識(shí)和解決，從而促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的定義在結(jié)合我國實(shí)際情況基礎(chǔ)上提出，尤其進(jìn)步意義，但是與IIA的發(fā)展相比，還是有局限性。尤其是面對(duì)全球化的影響，將內(nèi)部審計(jì)主體封閉在一個(gè)組織內(nèi)將難以滿足企業(yè)決策的信息需求。因此，筆者將按照IIA所提出的理念進(jìn)行后續(xù)論述。

（二）內(nèi)部審計(jì)的職能

在內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展早期，以查錯(cuò)防弊為主的監(jiān)督職能是其主要職能，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，以及內(nèi)部審計(jì)所承擔(dān)的角色的增加，筆者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)包括四個(gè)遞進(jìn)的職能：監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和咨詢。

1．監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)首先是單位內(nèi)部的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，那么監(jiān)督職能也應(yīng)是內(nèi)部審計(jì)最基本的一項(xiàng)職能。監(jiān)督職能是指對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，確定其會(huì)計(jì)資料是否正確、真實(shí)，反映的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)，有無違法違紀(jì)和浪費(fèi)行為，從而督促被審計(jì)對(duì)象遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2．評(píng)價(jià)職能。評(píng)價(jià)職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，包括評(píng)定和建議兩部分，也是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)基本職能。通過內(nèi)部審計(jì)可以全面了解部門、單位的真實(shí)的經(jīng)營管理狀況，并以此來來評(píng)價(jià)經(jīng)營決策、計(jì)劃、方案的合理性和可行性，評(píng)價(jià)其規(guī)章制度設(shè)置是否健全完善，是否正常運(yùn)行，評(píng)價(jià)其經(jīng)營管理水平及效益的優(yōu)劣。

3．控制職能?，F(xiàn)代企業(yè)已越來越多元化，層級(jí)化，跨國公司業(yè)務(wù)遍布全球，企業(yè)經(jīng)營管理中的風(fēng)險(xiǎn)隨之而增加，企業(yè)的高層管理人員不可能事無巨細(xì)地對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，必須委托一個(gè)獨(dú)立于被審計(jì)部門的單位進(jìn)行控制，以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)因其受企業(yè)高層的直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)公司的決策層負(fù)責(zé)，能夠站在企業(yè)發(fā)展的全局來分析和考慮問題，對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的控制活動(dòng)可以提供直接的技術(shù)支持，并檢查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和問題。

4．咨詢職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)ERP系統(tǒng)及會(huì)計(jì)電算化的普及，賬面資料的錯(cuò)誤會(huì)越來越少，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)為內(nèi)部的管理、決策服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的職能作用也已從監(jiān)督評(píng)價(jià)向咨詢方面延伸。另外，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的環(huán)境復(fù)雜且多變，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加，市場(chǎng)競(jìng)爭激烈，這些導(dǎo)致包括各管理者層尤其是高級(jí)管理層迫切地需要有人以“顧問”的身份，對(duì)其制定的目標(biāo)、決策、計(jì)劃以及在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤和薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)整體情況，且獨(dú)立于公司的其他部門，使內(nèi)部審計(jì)人員較其他部門更易于提出較全面、客觀、可行的建議。因此，內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)了專業(yè)的咨詢服務(wù)。咨詢職能更能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代公司治理中的發(fā)展，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

（一）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系，審計(jì)學(xué)家錢伯斯認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)所擁有的一套管理理論需要以內(nèi)部控制概念為中心。1977年美國的《國外反貪污行賄法》確立了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制方面的法定職責(zé)。內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要產(chǎn)物。審計(jì)學(xué)家布林克在回首IIA50年時(shí)指出，內(nèi)部審計(jì)最應(yīng)該關(guān)注的是“內(nèi)部控制”。根據(jù)《薩班斯-奧克斯利法案》框架中“監(jiān)督”要素的要求，企業(yè)的監(jiān)督可以分為持續(xù)性監(jiān)督活動(dòng)和內(nèi)部審計(jì)定期的、相對(duì)獨(dú)立的評(píng)估兩部分。那么，可以將整個(gè)內(nèi)部控制體系劃分為三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生部門嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)的要求，相互牽制開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，建立起第一道監(jiān)控防線；第二個(gè)層次，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終的流向都必將反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中去，因此財(cái)務(wù)部門就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線；第三個(gè)層次，內(nèi)部審計(jì)部門要建立起以查為主的監(jiān)督防線，獨(dú)立地按照法人要求，有選擇地對(duì)內(nèi)控的各方面行使檢查功能，發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)措施，并能夠?qū)⑦@些評(píng)價(jià)結(jié)果反映到高層，高層同時(shí)也要賦權(quán)給內(nèi)審部門督促改進(jìn)措施的落實(shí)，促進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)趨于完善。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的組織如金融機(jī)構(gòu)來說，第三道防線更是必不可少。從監(jiān)督職能來說，盡管內(nèi)審監(jiān)督檢查的頻率要比其他部門的自我監(jiān)督檢查和財(cái)會(huì)部門的管理監(jiān)督要低得多，但是內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和在組織內(nèi)應(yīng)有的權(quán)威性，再加上直接由最高層領(lǐng)導(dǎo)，賦予該部門對(duì)內(nèi)控具有再監(jiān)督和再評(píng)價(jià)的特殊而又重要的職能。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督者，為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察部門的監(jiān)督職能，許多西方金融機(jī)構(gòu)都成立了獨(dú)立于經(jīng)營管理之外的內(nèi)審稽核部門。

當(dāng)然，從組織結(jié)構(gòu)上看，內(nèi)審檢查部門并非獨(dú)立于內(nèi)部控制整體框架之外的，它也屬于控制的一部分，本身也需要對(duì)自身的各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，和經(jīng)營管理部門一樣，也要采取自我控制措施，須注意自我檢查和批評(píng)。

（二）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理

關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理，比較有代表性的說法是威廉與漢斯在1964年出版的《風(fēng)險(xiǎn)管理與保險(xiǎn)》中所提出的，他們認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的各種損失減到最小程度的管理方法。從這個(gè)定義中我們可以得出，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的主要手段是控制。

在充滿不確定性的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，其管理者應(yīng)該確保其擁有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，且這些過程發(fā)揮了應(yīng)有的效用。高層決策者和審計(jì)部門應(yīng)該在確定企業(yè)是否擁有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理過程及這些程序是否有效運(yùn)作等方面起監(jiān)督作用，在此，內(nèi)部審計(jì)人員作為高層機(jī)構(gòu)下設(shè)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)責(zé)無旁貸地承擔(dān)起這一工作。正如本文開篇介紹的IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中指出：內(nèi)部審計(jì)需提高風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與監(jiān)管工作的有效性，使企業(yè)達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。《IIA實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)》（2001）實(shí)務(wù)公告2100-3中描述到：內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系。我國著名內(nèi)部審計(jì)專家王光遠(yuǎn)認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)人員是風(fēng)險(xiǎn)管理潛在的重要利益相關(guān)人和參與者。”“風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的延伸，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)者，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理?！眹鴥?nèi)外許多審計(jì)實(shí)踐表明，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的報(bào)告更容易被管理當(dāng)局所接受，管理部門也容易理解內(nèi)部審計(jì)存在的意義，風(fēng)險(xiǎn)管理可以幫助內(nèi)部審計(jì)度過正在影響企業(yè)的價(jià)值危機(jī)。

那么，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用有幾何呢？

1．站在全局的角度上審視風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)是一個(gè)由各個(gè)單位有機(jī)結(jié)合起來的整體，每一個(gè)部門之間要么直接相關(guān)，要么間接相關(guān)，只要有一個(gè)單位發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)或多或少傳遞至其他部門，并經(jīng)常危及企業(yè)整體。而各部門都站在本部門的立場(chǎng)上處理風(fēng)險(xiǎn)，難免會(huì)一葉障目，考慮不周，內(nèi)部審計(jì)則與之不同，它獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營管理部門，使得它可以從全局出發(fā)、客觀地管理風(fēng)險(xiǎn)。

2．調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。內(nèi)部審計(jì)部門處于董事會(huì)、總經(jīng)理和職能部門之間，可在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)策略和各部門決策之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，通過這種協(xié)調(diào)，內(nèi)審人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。

需要注意的是，內(nèi)部審計(jì)雖然可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立或提高風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，但是它并不參與風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)和實(shí)施，而是管理層負(fù)責(zé)ERM的設(shè)計(jì)，所有員工協(xié)助貫徹實(shí)施，董事會(huì)監(jiān)督管理層對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)計(jì)與實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)部門通過檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的適當(dāng)性和有效性，并提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理層、董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，而不是履行風(fēng)險(xiǎn)管理的受托責(zé)任(Bailey等，2006)，否則將影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性（作者單位：深圳紡織集團(tuán)股份有限公司）。

參考文獻(xiàn)

[1]Bailey，AndrewD，AudreyA.Gramling，SridharRamamoorti：內(nèi)部審計(jì)思想，王光遠(yuǎn)等譯[M]，中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006（5）

[2]RobertMoeller，SOA與內(nèi)部審計(jì)新規(guī)則，劉霄侖譯，[M]，中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2007（1）

[3]張慶龍，內(nèi)部審計(jì)價(jià)值[M]，中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006（10）

篇2

關(guān)鍵詞注冊(cè)會(huì)計(jì)師小型單位審計(jì)

新的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》于2007年1月1日起實(shí)施，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作提出了更高的要求?！豆痉ā芬?guī)定，有限責(zé)任公司工商年檢必須提供經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證的審計(jì)報(bào)告。面對(duì)數(shù)量大、規(guī)模小、收費(fèi)低、對(duì)審計(jì)還十分陌生的大量小型單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮》的要求實(shí)施小型單位審計(jì)業(yè)務(wù)，以便更有效地工作，既提高審計(jì)效率，又保證審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注下列相關(guān)問題以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1對(duì)小型單位的認(rèn)定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)其是否屬于小型單位。評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，主要是業(yè)務(wù)規(guī)模、職工人數(shù)和權(quán)責(zé)分工的程度。這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)要同時(shí)考慮，如果被審計(jì)單位業(yè)務(wù)規(guī)模小，同時(shí)職工人數(shù)少、權(quán)責(zé)分工有限，應(yīng)判斷為小型單位；如果被審計(jì)單位的規(guī)模較小，但屬勞動(dòng)密集型單位，職工人數(shù)多，內(nèi)部管理控制制度也比較健全，職責(zé)分工較細(xì)，則應(yīng)判斷為一般單位；如果被審計(jì)單位規(guī)模不算小，但經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單，職工人數(shù)很少，內(nèi)部管理控制制度薄弱，權(quán)責(zé)分工有限，則應(yīng)被判斷為小型單位。

對(duì)小型單位的認(rèn)定，很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。但要注意，是否把被審計(jì)單位判斷為小型單位，只影響到審計(jì)所采取的程序，而不影響會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果因判斷失誤而導(dǎo)致所采取的審計(jì)程序不當(dāng)，最終影響到審計(jì)結(jié)論，就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。即不管注冊(cè)會(huì)計(jì)師怎樣判斷，都不能改變?cè)械膶徲?jì)目標(biāo)及其應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任。所以，在判斷確定某單位是否為小型單位時(shí)必須謹(jǐn)慎。

2充分評(píng)價(jià)小型單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一般小型單位通常具有以下全部或大部分的特征：所有權(quán)集中于少數(shù)人；管理人員少，組織結(jié)構(gòu)簡單；缺乏成文的內(nèi)部控制制度；不相容職務(wù)分工有限；管理當(dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性大；經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單。以上小型單位的特征，對(duì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生影響，因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)小型單位審計(jì)時(shí)，可能會(huì)承受一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅僅表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)損失上，還表現(xiàn)在職業(yè)聲譽(yù)上，因此，要給予高度重視。

2.1在接受小型單位審計(jì)委托前，進(jìn)行初步調(diào)查

在接受小型單位審計(jì)委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要重視對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行初步調(diào)查，若發(fā)現(xiàn)以下情況，可考慮拒絕接受審計(jì)委托。

（1）會(huì)計(jì)記錄不完整。會(huì)計(jì)記錄不完整或者缺少必要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，就使會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)缺乏必要的審計(jì)證據(jù)，也就不能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。

（2）內(nèi)部控制不存在。被審計(jì)單位內(nèi)部控制不存在，或即使存在內(nèi)部控制，但根本沒有遵循，使內(nèi)部控制失效，這樣就可以認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部存在重大錯(cuò)誤或舞弊行為的可能性很大，審計(jì)人員承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)增大。

（3）管理人員缺乏誠信或品行不端。被審計(jì)單位人員如果品行不正、缺乏誠信、不講信譽(yù)，總是想弄虛作假，如隱瞞收入、調(diào)節(jié)利潤、偷稅漏稅、貪污盜竊等，則其會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或舞弊行為的可能性就大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也大。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師若在接受審計(jì)委托后發(fā)現(xiàn)以上情況，則可考慮中止審計(jì)，解除與被審計(jì)單位的審計(jì)約定，或發(fā)表非無保留審計(jì)意見。當(dāng)然，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為經(jīng)過詳細(xì)審計(jì)還是可以有一定的把握將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的程度，而被審計(jì)單位也愿意支付追加的審計(jì)費(fèi)用，則可接受審計(jì)委托或繼續(xù)保持審計(jì)約定。

2.2對(duì)內(nèi)部控制的特殊考慮

（1）適當(dāng)了解內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)小型單位會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)適當(dāng)了解內(nèi)部控制，以確定是否信賴。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求其以書面形式對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制作出說明。

一般注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下，要求被審計(jì)單位對(duì)其內(nèi)部控制制度進(jìn)行說明：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位內(nèi)部控制的健全性比較滿意，但對(duì)其有效性有很大懷疑，為明確其應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任，要求其對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性作出說明；第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備在審計(jì)程序中依賴內(nèi)部控制，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減輕審計(jì)責(zé)任，可以要求作出說明。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定要求被審單位對(duì)內(nèi)部控制作出說明，最好以書面形式表述，這樣不僅更嚴(yán)肅、規(guī)范，也為以后解決可能出現(xiàn)的責(zé)任糾紛提供依據(jù)。

（2）考慮不作制度測(cè)試。根據(jù)小型單位的特點(diǎn)，其內(nèi)部控制不存在或失效的可能性較大，控制風(fēng)險(xiǎn)比較高，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，不進(jìn)行制度測(cè)試，而直接進(jìn)行較詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

（3）專門審核內(nèi)部控制制度。有的小型單位，管理當(dāng)局希望通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制制度的審核，發(fā)現(xiàn)存在的缺陷及需要改進(jìn)的方面，進(jìn)而提高經(jīng)營效率。因而，可能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)審核單位的內(nèi)部控制制度。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果準(zhǔn)備依賴內(nèi)部控制，在對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)，可以特別關(guān)注委托人提出的要求，看是否存在錯(cuò)誤和舞弊行為。但是，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不準(zhǔn)備依賴內(nèi)部控制，即不對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，就可考慮與委托人另簽訂業(yè)務(wù)約定書，專門對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審核。但這應(yīng)作為另一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，與本次審計(jì)項(xiàng)目無關(guān)。

3適當(dāng)簡化審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施步驟

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)小型單位審計(jì)可根據(jù)實(shí)際情況作適當(dāng)簡化：適當(dāng)簡化審計(jì)計(jì)劃；適當(dāng)了解內(nèi)部控制；可考慮不進(jìn)行制度測(cè)試；適當(dāng)簡化實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。但在實(shí)務(wù)操作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何專業(yè)判斷小型單位審計(jì)的簡化程度呢？

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮》對(duì)小型單位實(shí)施審計(jì)的同時(shí)，必須更好地遵照審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)小型單位的實(shí)際情況，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，來謹(jǐn)慎確定是否對(duì)小型單位的審計(jì)工作作適當(dāng)?shù)暮喕?/p>

（2）是否適當(dāng)簡化審計(jì)程序，必須服從于獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的的根本需要。如果只是為了簡化而簡化，獲取的審計(jì)證據(jù)不足以體現(xiàn)合理的審計(jì)結(jié)論，會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)失敗。

（3）要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)不充分可能引致的不良后果。按照小型單位審計(jì)目的與責(zé)任不變的現(xiàn)代審計(jì)思想，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否將其被審計(jì)單位確定為小型單位、對(duì)小型單位實(shí)施適當(dāng)簡化的程序的程度，完全取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，這并不改變其審計(jì)目的及其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要高度謹(jǐn)慎，避免出現(xiàn)審計(jì)不充分可能發(fā)生的不良后果。

4關(guān)注小型被審單位的資本保全

我國《公司法》及《刑法》均明確規(guī)定，企業(yè)成立后出資人不得抽走資本。但在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中出資人抽走資本的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，特別是小型單位抽走資本尤為嚴(yán)重。根本原因之一是小型單位在設(shè)立時(shí)，部分出資人的投資資金是臨時(shí)借貸得來的。在會(huì)計(jì)處理上，單位一般不會(huì)變動(dòng)實(shí)收資本科目，只將原借貸得來用于驗(yàn)資的資金額，以貨幣歸還他人，對(duì)方科目長期掛在“其他應(yīng)收款”或“預(yù)付賬款”等科目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)小型被審單位的“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”等審計(jì)中，尤其要對(duì)明細(xì)科目保持高度謹(jǐn)慎，嚴(yán)格審查。在對(duì)實(shí)收資本審查的同時(shí)，更要對(duì)“貨幣資金”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目與“實(shí)收資本”比對(duì)審核，以得出正確的判斷。前三項(xiàng)之和剔除相應(yīng)的負(fù)債后，理論上應(yīng)大于或等于“實(shí)收資本”，若明顯小于實(shí)收資本，那么，被審單位便有抽逃資本之嫌，應(yīng)審慎從事。

5關(guān)注小型被審單位間存在關(guān)聯(lián)交易

在小型單位與業(yè)主之間，或者小型單位與業(yè)主家庭所控制、擁有、管理或有重大影響的單位之間，可能會(huì)發(fā)生重大交易。一般情況下，小型單位的關(guān)聯(lián)方交易是沒有明確的控制程序和規(guī)則的，且大部分業(yè)主可能不完全理解關(guān)聯(lián)交易的含義及關(guān)聯(lián)交易的披露要求，更有甚者利用關(guān)聯(lián)交易以達(dá)到偷漏稅款的目的，所以，在對(duì)小型單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要注意是否存在關(guān)聯(lián)交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向業(yè)主說明關(guān)聯(lián)交易的含義和披露要求，向管理當(dāng)局獲取關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易披露完整性的聲明。在審計(jì)收入或采購原材料交易時(shí)，對(duì)一些交易數(shù)額大、價(jià)格偏高或偏低的交易，要增加審計(jì)程序，獲取交易方被審單位資料，充分考察是否是關(guān)聯(lián)交易，并盡可能地了解其交易目的。

6關(guān)注小型被審單位中容易出現(xiàn)的報(bào)表錯(cuò)弊

對(duì)小型單位的審計(jì)，必須高度注意小型單位中容易出現(xiàn)的報(bào)表錯(cuò)弊，主要有以下幾個(gè)方面：第一，為了減少納稅等目的而低估收入或高估費(fèi)用。如把銷售收入隱藏在往來賬戶中，不體現(xiàn)利潤等。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)特別關(guān)注有無低估收入或高估費(fèi)用的情況；第二，將私人費(fèi)用在單位列支。小型單位通常由于內(nèi)部控制比較薄弱，管理比較混亂，管理人員很可能依仗權(quán)力，將一些個(gè)人費(fèi)用拿到被審單位來報(bào)銷，尤其是小型的私營單位，業(yè)主的生活費(fèi)用與單位經(jīng)營費(fèi)用不分，將生活上的開支，也列入單位費(fèi)用，夸大單位的支出，偷漏稅金；第三，業(yè)主或管理人員因解決個(gè)人問題而從單位謀取不當(dāng)利益。如業(yè)主或管理人員動(dòng)用單位的資金為自己炒股票、向單位長期借大量款項(xiàng)不予歸還等；第四，因?qū)ν饣I資而粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如單位為了獲取銀行的貸款而夸大償債能力；在將被別的單位收購或兼并時(shí)，為了提高投資價(jià)值而高估資產(chǎn)賬面價(jià)值；因管理人員獲得的經(jīng)濟(jì)利益與單位經(jīng)營成果掛鉤，而通過掛賬處理隱匿費(fèi)用、虛增利潤等；第五，管理人員從單位取得的經(jīng)濟(jì)利益與其承擔(dān)的責(zé)任及經(jīng)營規(guī)模不相稱。如給管理人員定過高的工資標(biāo)準(zhǔn)，或發(fā)放過多的獎(jiǎng)金等；第六，資金的體外循環(huán)。如有的小型單位大量利用貨幣現(xiàn)金交易，直接進(jìn)入小金庫，在單位的體外循環(huán)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于以上小型單位中出現(xiàn)的報(bào)表錯(cuò)弊必須以事實(shí)為依據(jù)如實(shí)地在審計(jì)工作底稿中陳述，并書面表達(dá)出其對(duì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

參考文獻(xiàn)

1程鳳朝，李曉慧.現(xiàn)代審計(jì)精要[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1999

篇3

(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理審計(jì)工作的獨(dú)立性是其鮮明特征，但從行業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀看，部分仍然無法保證內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立客觀的開展。第一，內(nèi)部審計(jì)人員的利益受被審計(jì)單位影響。在薪酬分配、績效考核方面，兩煙公司審計(jì)委派辦實(shí)行雙重考核，被審計(jì)單位的考核比重為30%;純銷區(qū)兼職審計(jì)人員則完全處于被審計(jì)單位的管理下，個(gè)人利益與企業(yè)利益一致。第二，純銷區(qū)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門合并辦公，兼職審計(jì)人員同時(shí)在財(cái)務(wù)崗位上工作，受到財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人管理，導(dǎo)致業(yè)務(wù)范圍重疊，開展審計(jì)工作是經(jīng)常出現(xiàn)自己查自己的情況，無法保證審計(jì)意見的獨(dú)立客觀。審計(jì)委派辦采用“垂直管理、雙重領(lǐng)導(dǎo)”方式，形式上相對(duì)獨(dú)立，實(shí)質(zhì)上仍屬于被審計(jì)單位主要管理，導(dǎo)致審計(jì)工作很難得到有效執(zhí)行。

(二)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不夠到位根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)定義，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序，一般包括內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評(píng)價(jià)三個(gè)方面。重慶煙草行業(yè)建立了以審計(jì)處為核心的內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)體系，制定了《重慶市煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》《重慶市煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作操作規(guī)程》等一系列政策和程序性文件，形成了符合行業(yè)特性的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。由于缺乏相應(yīng)的內(nèi)部考核及外部評(píng)價(jià)機(jī)制，該體系的執(zhí)行情況并不樂觀，主要表現(xiàn)在各單位內(nèi)部審計(jì)人員變動(dòng)頻繁、審計(jì)資源配置不合理、審計(jì)工作避重就輕等方面，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量得不到保證，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍配置不夠完備截至2013年底，重慶煙草行業(yè)共有內(nèi)部審計(jì)人員75名，其中37名專職審計(jì)人員，38名兼職審計(jì)人員。審計(jì)委派辦一般配備2～3人，純銷區(qū)審計(jì)部門只配備1名兼職審計(jì)人員。首先，內(nèi)部審計(jì)工作范圍廣泛，包含財(cái)務(wù)收支、投資項(xiàng)目等專項(xiàng)審計(jì)，合同、采購等日常審計(jì)，人手不足導(dǎo)致一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計(jì)監(jiān)督缺失，對(duì)重大項(xiàng)目無法做到全過程跟蹤審計(jì)。其次，行業(yè)審計(jì)人員缺乏專門的培訓(xùn)，對(duì)政策法規(guī)理解不透徹，審計(jì)職業(yè)判斷能力弱。全體人員中只有22名具備中級(jí)以上技術(shù)職稱，且基本屬于財(cái)務(wù)審計(jì)方面的技術(shù)職稱，使得審計(jì)工作基本從財(cái)務(wù)方面查找問題，因而發(fā)現(xiàn)的問題缺乏針對(duì)性，提出的建議缺乏操作性，隊(duì)伍配備不夠適應(yīng)行業(yè)需求。

二、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀的途徑

針對(duì)存在的問題，筆者認(rèn)為，重慶煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀應(yīng)該從四個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn):一是明確服務(wù)職能的基本內(nèi)容;二是適當(dāng)調(diào)整審計(jì)組織結(jié)構(gòu);三是逐步完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系;四是多視角配備和培養(yǎng)審計(jì)隊(duì)伍。

(一)明確服務(wù)職能的基本內(nèi)容在行業(yè)日常內(nèi)審工作中，對(duì)其服務(wù)職能涉及較少，大部分審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是查錯(cuò)糾違，這是一種片面的理解。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分，是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制衡體系的一種管理活動(dòng)。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，必須明確以下兩項(xiàng)基本內(nèi)容。1．內(nèi)部審計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象是企業(yè)決策層企業(yè)管理的核心是決策。決策就是為了到達(dá)一定目標(biāo)，利用已知信息進(jìn)行方案或方法確定的過程。決策是否科學(xué)直接影響著組織的生存和發(fā)展。決策所依據(jù)的信息資料是否真實(shí)可靠是影響決策科學(xué)性的一個(gè)十分重要的因素。企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)管理部門是決策方案的具體草擬者，受本部門利益的驅(qū)使，業(yè)務(wù)范圍的限制，制定的決策草案往往有失偏頗。由于內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立性，專門從事審核檢查工作，沒有自身的特殊利益;同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部的一個(gè)綜合管理控制部門，其審查范圍涉及組織的各個(gè)部門、各種業(yè)務(wù)。因此內(nèi)部審計(jì)能以獨(dú)立、客觀的身份，從組織的整體利益出發(fā)，對(duì)決策草案進(jìn)行全面綜合的評(píng)價(jià)，為組織的決策者進(jìn)行科學(xué)決策提供有用的咨詢意見。2．內(nèi)部審計(jì)的主要服務(wù)內(nèi)容是保證內(nèi)部控制的有效性內(nèi)部控制是建立在一定的控制環(huán)境中的，隨著社會(huì)的發(fā)展，控制環(huán)境會(huì)發(fā)生不斷的變化，這種變化會(huì)使原來比較健全有效的內(nèi)部控制發(fā)生殘缺或失效;同時(shí)，隨著人們對(duì)內(nèi)部控制規(guī)律的深入了解，人們也需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行不斷完善。這些都要求人們不斷對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行不斷的評(píng)價(jià)，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，不斷加以改進(jìn)和完善。使其總是處于比較健全、有效的狀態(tài)。相對(duì)于外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)更了解本組織的情況，而且更關(guān)心本企業(yè)內(nèi)部控制的健全有效性。由內(nèi)部審計(jì)來進(jìn)行這種評(píng)價(jià)，不僅更加準(zhǔn)確、有效，而且成本更低，評(píng)價(jià)更及時(shí)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)為促進(jìn)組織的內(nèi)部控制始終處于比較有效的運(yùn)行狀態(tài)提供及時(shí)的評(píng)價(jià)和建議。

(二)適當(dāng)調(diào)整審計(jì)組織結(jié)構(gòu)煙草行業(yè)是國有獨(dú)資，政企合一的企業(yè)組織，公司結(jié)構(gòu)單一，不符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求搭建組織架構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理內(nèi)部規(guī)范機(jī)制的重要組成部分，公司結(jié)構(gòu)是保證其功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。為了保證審計(jì)人員能客觀公正的發(fā)表審計(jì)意見，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，企業(yè)應(yīng)盡量提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。結(jié)合現(xiàn)階段行業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)聯(lián)系密切，嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，無法保證審計(jì)人員獨(dú)立客觀的開展審計(jì)工作，導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)。但是，內(nèi)部審計(jì)畢竟屬于企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，不可能完全獨(dú)立于企業(yè)之外成為外部審計(jì)?？紤]到行業(yè)整體結(jié)構(gòu)的特殊性，如何調(diào)整審計(jì)機(jī)構(gòu)，這個(gè)度就顯得特別重要。內(nèi)部審計(jì)部門在不同組織結(jié)構(gòu)中發(fā)揮的作用是不同的。市局(公司)及審計(jì)委派辦采用的是第二種模式，由總經(jīng)理負(fù)責(zé)，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人分管，這種模式的雖然對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層無法進(jìn)行有效監(jiān)管，但還是能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的基本職能;其他區(qū)縣分公司采用的是第一種模式，由分公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人分管，這種模式效果最差，嚴(yán)重影響審計(jì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)工作缺乏基本的工作環(huán)境。結(jié)合行業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為應(yīng)構(gòu)建以審計(jì)處為核心，審計(jì)委派辦為基礎(chǔ)的二級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)。從制度和機(jī)構(gòu)上擴(kuò)大審計(jì)委派辦的工作能力和范圍，代替純銷區(qū)兼職審計(jì)機(jī)構(gòu)。一是在制度上明確審計(jì)委派辦的職能職責(zé)，充分賦予其相應(yīng)的權(quán)利，保證其不與被審計(jì)單位發(fā)生利益往來。如薪酬發(fā)放、人事任免應(yīng)與被審計(jì)單位脫離;業(yè)務(wù)考核應(yīng)由上級(jí)審計(jì)部門負(fù)責(zé)等。二是根據(jù)審計(jì)工作范圍，適當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)委派辦規(guī)模，如新設(shè)審計(jì)委派辦;增加人員編制;擴(kuò)大業(yè)務(wù)管轄范圍等。同時(shí)，取消基本沒有發(fā)揮審計(jì)作用的純銷區(qū)兼職審計(jì)機(jī)構(gòu)，將這些公司的內(nèi)部審計(jì)工作交給審計(jì)委派辦執(zhí)行。

(三)逐步完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系以重慶煙草雙核集整管理體系建設(shè)為契機(jī)，圍繞審計(jì)過程重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重要領(lǐng)域，強(qiáng)化過程控制。筆者認(rèn)為，可以從如下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮:1．細(xì)化審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格按照行業(yè)審計(jì)相關(guān)工作規(guī)范，將審計(jì)范圍、審計(jì)頻率、審計(jì)程序等進(jìn)行明確，結(jié)合行業(yè)目前正在開展的體系文件修訂，以流程文件搭建為載體，實(shí)行流程管理，對(duì)審計(jì)過程涉及的相關(guān)部門、關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)描述，細(xì)化審計(jì)輸入和輸出，并將審計(jì)環(huán)節(jié)關(guān)鍵指標(biāo)納入績效目標(biāo)考核，確保審計(jì)過程的有章可循、有據(jù)可依;2．升級(jí)審計(jì)信息技術(shù)借助在線審計(jì)系統(tǒng)這個(gè)信息化平臺(tái)，引入“一表式”管理方法，利用信息化手段對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)范圍進(jìn)行固化，在系統(tǒng)中詳細(xì)記錄審計(jì)過程，達(dá)到有效避免審計(jì)工作避重就輕、過程不符、內(nèi)容不實(shí)等問題;3．強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督保障在審計(jì)工作中，如何避免人為因素而引起的審計(jì)質(zhì)量控制不到位一直是業(yè)界共同探討的話題。行業(yè)也先后推出了多個(gè)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的文件，然而此類文件大多缺乏制衡外部干預(yù)的相應(yīng)措施，執(zhí)行效果不是太好。解決這類問題，可借助行業(yè)內(nèi)管法制工作管理范例，自上而下，在企業(yè)環(huán)境中確保審計(jì)人員的工作獨(dú)立性，在工作程序上真正實(shí)行直接上報(bào)、單獨(dú)負(fù)責(zé)、縱向管理機(jī)制。同時(shí)，借助第三方機(jī)構(gòu)，對(duì)本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)，減少企業(yè)自身對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的考核比重，建立內(nèi)外雙重評(píng)價(jià)的考核體制，促進(jìn)審計(jì)工作相對(duì)獨(dú)立。

篇4

1.1存活及死亡患者SIRS評(píng)分和MEWS評(píng)分比較188例患者存活156例，死亡32例。兩組性別比和年齡差異均無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（均＞0.05），死亡患者SIRS評(píng)分和MEWS評(píng)分均高于存活患者，差異均有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（均＜0.05），見表1。

1.2兩種評(píng)分方法下患者評(píng)分情況采用SIRS評(píng)分，存活156例患者中0分16例，1分31例，2分85例，3分23例，4分1例；死亡32例中0分2例，1分3例，2分5例，3分17例，4分5例；兩組評(píng)分分布差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（2=35.21，＜0.01）。采用MEWS評(píng)分，存活156例患者中0～3分93例，4～6分34例，7～9分21例，10～12分10例，13～15分1例；死亡32例中0～3分1例，4～6分17例，7～9分7例，10～12分4例，13～15分3例；兩組評(píng)分分布差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（2=29.43，＜0.01）。

1.3ROC曲線分析SIRS評(píng)分臨界值為2.5，此時(shí)敏感度為74.3%，特異性為47.6%，陽性預(yù)測(cè)值為77.3%，陰性預(yù)測(cè)值為46.5%，其A=0.721；MEWS評(píng)分臨界值為6.2，此時(shí)敏感度為78.3%，特異性為49.2%，陽性預(yù)測(cè)值為79.1%，陰性預(yù)測(cè)值為44.2%，其A=0.812。MEWS評(píng)分ROC曲線下面積高于SIRS評(píng)分，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（=2.34，＜0.05）。見封四彩圖1。

2討論

急診搶救室不但患者眾多，而且患者疾病譜非常寬泛，為了能更好的診斷及治療患者，需對(duì)患者病情及預(yù)后進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，故目前臨床上急需準(zhǔn)確合理，簡單易行的評(píng)估方法。目前臨床上評(píng)估方法較多，主要有MPMⅡ、APA-CHE評(píng)分及SAPSⅡ評(píng)分等，但這些評(píng)估方法雖比較準(zhǔn)確，具有一定的效果，但評(píng)分方面較復(fù)雜，收集評(píng)分?jǐn)?shù)據(jù)周期較長。因此并不非常適合急診搶救室對(duì)病情和預(yù)后的評(píng)估。

SIRS評(píng)分為一種簡單評(píng)分系統(tǒng)，最初于上世紀(jì)90年代提出，因?yàn)樗?條診斷標(biāo)準(zhǔn)較寬泛，不能有效診斷患者病情，曾一度不被重視。但最近發(fā)現(xiàn)該評(píng)估系統(tǒng)在評(píng)價(jià)急診搶救室患者的病情及預(yù)后方面為一個(gè)具有較大價(jià)值的指標(biāo)。MEWS評(píng)系統(tǒng)為一種簡單有效，可操作性較強(qiáng)的評(píng)估方式，廣泛應(yīng)用急診搶救室對(duì)患者的評(píng)價(jià)。

篇5

[關(guān)鍵詞]原料藥出口質(zhì)量審計(jì)認(rèn)證體系

長期以來，原料藥一直是我國醫(yī)藥行業(yè)的最重要的出口支柱之一。目前，我國已成為全球原料藥第一大生產(chǎn)和出口國。隨著我國原料藥出口的擴(kuò)張，以及藥品市場(chǎng)全球國際化趨勢(shì)的進(jìn)一步發(fā)展，在國外市場(chǎng)愈來愈依賴中國的原料藥供應(yīng)的同時(shí)，愈來愈多的國外客戶開始注重對(duì)其中國原料藥供應(yīng)商的質(zhì)量審計(jì)，紛紛將其供應(yīng)商納入其企業(yè)生產(chǎn)質(zhì)量管理范疇，建立動(dòng)態(tài)的質(zhì)量管理體系。然而，質(zhì)量管理恰恰是我國眾多原料藥出口企業(yè)較為薄弱且不夠重視的環(huán)節(jié)。因此，正確分析國外客戶為何對(duì)我國原料藥生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量審計(jì),研究國外客戶質(zhì)量審計(jì)對(duì)我國原料藥企業(yè)出口的影響，不僅很有必要，而且能從國外客戶質(zhì)量審計(jì)內(nèi)容發(fā)現(xiàn)我國原料藥生產(chǎn)企業(yè)存在的問題，從而為我國原料藥出口企業(yè)如何主動(dòng)去迎接國外客戶質(zhì)量審計(jì)提供有價(jià)值的對(duì)策建議。

一、國外客戶對(duì)我國原料藥生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量審計(jì)的緣由

原料藥的質(zhì)量如何會(huì)直接影響成藥質(zhì)量的優(yōu)劣，并且隨著世界各國藥品準(zhǔn)入機(jī)制的日益完善以及新法規(guī)的實(shí)施，對(duì)藥品生產(chǎn)和質(zhì)量管理提出了越來越嚴(yán)格的要求，從而也使得越來越多的國外制藥企業(yè)開始注重對(duì)其原料藥供應(yīng)商的質(zhì)量管理，而制藥企業(yè)與原料供應(yīng)商的關(guān)系又大多是相對(duì)長期的，因此，對(duì)原料藥供應(yīng)商的選擇和管理已成為國外客戶質(zhì)量管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

原料藥客戶質(zhì)量審計(jì)就是將原料藥供應(yīng)商納入本制藥企業(yè)生產(chǎn)質(zhì)量管理的范疇，作為本企業(yè)質(zhì)量管理體系的一個(gè)延伸，將其作為一個(gè)子系統(tǒng)來進(jìn)行管理，對(duì)其質(zhì)量體系的運(yùn)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督管理，從而確保其供應(yīng)的原料藥質(zhì)量，并通過對(duì)供應(yīng)商的質(zhì)量體系進(jìn)行審計(jì)評(píng)估，確認(rèn)該原料藥供應(yīng)商的可靠性，是否具備穩(wěn)定地供應(yīng)符合質(zhì)量要求的原料藥能力。

國外制藥企業(yè)對(duì)其原料藥供應(yīng)商的質(zhì)量體系審計(jì)包括對(duì)其供應(yīng)商的廠房、生產(chǎn)設(shè)備、工藝流程、組織機(jī)構(gòu)、生產(chǎn)管理人員、文件記錄、質(zhì)量控制等因素進(jìn)行審查，確信其具備供應(yīng)符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品能力的一系列活動(dòng)。通過對(duì)供應(yīng)商的審查評(píng)估、反饋、改進(jìn)提高和再審查評(píng)估這樣一個(gè)循環(huán)過程，來獲得一個(gè)安全、穩(wěn)定、可靠的供應(yīng)商，從而為最終生產(chǎn)出符合要求的成品藥提供原料藥上的保障。

二、國外客戶質(zhì)量審計(jì)對(duì)我國原料藥企業(yè)出口的影響

我國雖然是原料藥生產(chǎn)大國但并非強(qiáng)國。隨著這幾年我國藥品GMP規(guī)范的實(shí)施、發(fā)展和原料藥企業(yè)對(duì)GMP認(rèn)識(shí)的不斷加深，在質(zhì)量管理體系方面，特別是部分具有前瞻性的出口企業(yè)，一直在不斷完善和規(guī)范企業(yè)自身的質(zhì)量管理控制，以順應(yīng)國際市場(chǎng)質(zhì)量管理規(guī)范的要求。但是，大多數(shù)的原料藥生產(chǎn)企業(yè)的質(zhì)量管理體系還不是很規(guī)范，存在著諸多問題，對(duì)于國外客戶的質(zhì)量審計(jì)的認(rèn)識(shí)和準(zhǔn)備也不夠充分，很多企業(yè)還未意識(shí)到國外客戶質(zhì)量審計(jì)的重要性，甚至直接關(guān)乎企業(yè)的原料藥出口貿(mào)易。下面以江蘇某原料生產(chǎn)企業(yè)為例：

江蘇某原料藥生產(chǎn)企業(yè)和國外某家大型制藥企業(yè)一直保持著相對(duì)長期的供求關(guān)系。去年底，國外客戶根據(jù)自身質(zhì)量體系管理需要，對(duì)這家原料藥企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量審計(jì)。客戶審計(jì)的結(jié)果是江蘇這家原料藥企業(yè)由于缺乏規(guī)范的質(zhì)量管理認(rèn)證體系，特別是文書工作這一質(zhì)量管理重要的環(huán)節(jié)，由于沒有完整的可追溯的文件記錄，對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量存在著間接的危險(xiǎn)隱患，因此，毫無疑問，被認(rèn)定為不合格的供應(yīng)商。與此同時(shí)，國外客戶立即終止接下來的訂單計(jì)劃，直到該生產(chǎn)企業(yè)獲得認(rèn)可為止，再重新予以考慮，甚至考慮退回在進(jìn)行審計(jì)前，該原料藥企業(yè)最近一批發(fā)運(yùn)的貨物。

由此可見，一家規(guī)范的國外制藥企業(yè)，其質(zhì)量審計(jì)非常嚴(yán)格，即使生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)其的原料藥一直保持穩(wěn)定的質(zhì)量，只要被認(rèn)定為不合格的供應(yīng)商，國外客戶就有可能終止對(duì)該原料藥企業(yè)的訂單和未來的合作關(guān)系，這對(duì)于原料藥企業(yè)的出口貿(mào)易將產(chǎn)生很大的影響，特別是對(duì)于長期依賴供應(yīng)于國外某家大客戶的這家國內(nèi)原料藥生產(chǎn)出口企業(yè)，甚至可以說是致命的：除非是個(gè)別特別定制的產(chǎn)品，該制藥企業(yè)所需要的某種原料藥供應(yīng)可能僅此一家，多數(shù)情況下，同一原料藥可能有多個(gè)供應(yīng)商可供制藥企業(yè)選擇。原料藥的質(zhì)量直接關(guān)乎最終成藥的質(zhì)量，繼而影響其療效及使用的安全性，甚至?xí)＜八幤肥褂谜叩纳?，這也是為何越來越多的國外制藥企業(yè)已經(jīng)不再僅從經(jīng)濟(jì)成本控制的角度來考慮，更多的開始將對(duì)供應(yīng)商的質(zhì)量管理納入其中的原因所在。

三、從國外客戶質(zhì)量審計(jì)內(nèi)容看我國原料藥生產(chǎn)企業(yè)存在的問題

1.缺乏人員的配置和系統(tǒng)培訓(xùn)機(jī)制

生產(chǎn)企業(yè)人員配置及對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)對(duì)于整個(gè)生產(chǎn)企業(yè)的質(zhì)量管理控制體系的規(guī)范進(jìn)行具有較大的影響，因此，客戶在對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行質(zhì)量審計(jì)時(shí)往往要對(duì)其進(jìn)行考察。我國原料藥生產(chǎn)企業(yè)在這一方面的工作還不夠規(guī)范和重視，有些企業(yè)在人員配備方面缺乏明確的崗位職責(zé)分工，也沒有配備專人對(duì)文件系統(tǒng)進(jìn)行控制，相關(guān)的生產(chǎn)人員也未進(jìn)行相關(guān)規(guī)范化的操作培訓(xùn)。

2.文件系統(tǒng)管理記錄不夠詳細(xì)和規(guī)范

文件系統(tǒng)能在一定深度上反映出一個(gè)生產(chǎn)企業(yè)質(zhì)量體系的管理規(guī)范化程度及生產(chǎn)過程中的質(zhì)量控制水平，因此，客戶審計(jì)時(shí)對(duì)其原料供應(yīng)商文件系統(tǒng)的檢查往往都較為細(xì)致，以考核該企業(yè)質(zhì)量管理體系的運(yùn)行情況。我國原料藥生產(chǎn)企業(yè)雖然都有建立本企業(yè)生產(chǎn)管理記錄文件系統(tǒng)，但大多數(shù)企業(yè)的文件系統(tǒng)并不是很詳細(xì)和規(guī)范，特別是在SOP現(xiàn)場(chǎng)操作記錄方面，例如關(guān)鍵點(diǎn)的控制、偏差處理等。

3.多數(shù)企業(yè)缺乏有關(guān)的認(rèn)證意識(shí)

對(duì)于原料藥生產(chǎn)企業(yè)最基本的要求是必須符合GMP，其他還有ISO9000、ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)。不同國家對(duì)于該國藥品市場(chǎng)準(zhǔn)入的規(guī)范和要求又有所不同。以目前歐美市場(chǎng)為例，歐美是對(duì)原料藥管理最為嚴(yán)格也是最大的市場(chǎng)，取得COS證書、通過FDA或取得DMF認(rèn)證是我國原料藥進(jìn)入歐美主流市場(chǎng)的必經(jīng)之路，這些要求也成了進(jìn)入該市場(chǎng)的頗具挑戰(zhàn)性的非關(guān)稅貿(mào)易壁壘，而這種壁壘只會(huì)越來越高。因此，是否通過有關(guān)的認(rèn)證，也成為國外客戶在對(duì)供應(yīng)商質(zhì)量審計(jì)時(shí)，必然要關(guān)注和考核的項(xiàng)目。而我們?cè)纤幧a(chǎn)企業(yè)長期以來缺乏認(rèn)證意識(shí)，這對(duì)企業(yè)出口貿(mào)易的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。

4.我國原料藥生產(chǎn)企業(yè)環(huán)保意識(shí)較弱

目前，歐美等發(fā)達(dá)國家在制藥行業(yè)中開始普遍推行健康、安全和環(huán)保管理體系，即HSE管理體系，并進(jìn)行ISO14000認(rèn)證。長期以來，我國原料藥生產(chǎn)企業(yè)環(huán)保意識(shí)較弱，隨著國家環(huán)保力度的不斷加大，雖然在這方面有所改善，但通過ISO14000認(rèn)證的企業(yè)并不多，這對(duì)我國原料藥長期穩(wěn)定的出口必將產(chǎn)生不利影響。對(duì)此，我國原料藥企業(yè)應(yīng)該要未雨綢繆，及早推行HSE管理體系和ISO14000的認(rèn)證，取得擁有國際化的“綠色通行證”來應(yīng)對(duì)國外的綠色貿(mào)易壁壘。

5.工廠生產(chǎn)清潔管理存在的問題

工廠生產(chǎn)清潔管理也是供應(yīng)商在對(duì)企業(yè)質(zhì)量審計(jì)過程中考核的一個(gè)項(xiàng)目，這里的“清潔”不僅有清潔的一般含義，包括對(duì)生產(chǎn)環(huán)境、生產(chǎn)工藝以及生產(chǎn)人員的清潔管理，還包括對(duì)清潔劑、消毒劑或殺蟲劑及蟲害防治的使用制度，以及在防止微生物、微粒污染方面要達(dá)到一定的要求。我國原料藥企業(yè)很少有特別制定清潔管理方面相應(yīng)的操作規(guī)程并進(jìn)行相應(yīng)的執(zhí)行記錄。

四、解決企業(yè)質(zhì)量管理存在的問題,主動(dòng)去迎接國外客戶質(zhì)量審計(jì)

1.建立完善的員工配置管理和培訓(xùn)體系

首先，從上至下，從管理人員到具體的生產(chǎn)操作人員，建立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)圖，明確生產(chǎn)過程中各個(gè)崗位人員的工作職責(zé)要求。其次，對(duì)相應(yīng)的操作人員進(jìn)行規(guī)范化的崗位操作培訓(xùn)，配置相應(yīng)合格的人員從事原料藥生產(chǎn)、質(zhì)檢等各環(huán)節(jié)工作。并配備專門人員對(duì)相關(guān)的文件系統(tǒng)進(jìn)行管理和控制。

2.建立詳細(xì)和規(guī)范的文件系統(tǒng)

現(xiàn)場(chǎng)記錄包括現(xiàn)場(chǎng)操作記錄、相關(guān)日志等，應(yīng)及時(shí)填寫，若記錄中出現(xiàn)偏差，相關(guān)生產(chǎn)管理人員需按照相關(guān)制度進(jìn)行及時(shí)處理、解決?？蛻粼趯?duì)文件進(jìn)行系統(tǒng)檢查時(shí)，特別是現(xiàn)場(chǎng)審查中，主要關(guān)注工藝路線、批次記錄、關(guān)鍵點(diǎn)控制、偏差的處理、產(chǎn)品中可能的雜質(zhì)和污染、是否存在可能的交叉污染、以及清潔管理等問題，這些都需要有詳細(xì)和明確的記錄。

3.積極做好相關(guān)的認(rèn)證工作

企業(yè)應(yīng)及時(shí)了解國外市場(chǎng)原料藥的相關(guān)準(zhǔn)入法規(guī)，積極做好相關(guān)的認(rèn)證工作，這樣就不會(huì)因?yàn)檎J(rèn)證問題無法出口相關(guān)國家，而丟掉訂單或者耽誤時(shí)間，避免這一類非關(guān)稅壁壘造成的損失。有些認(rèn)證所要花費(fèi)的時(shí)間較長，例如美國FDA認(rèn)證，首先要申報(bào)DMF，然后從申報(bào)DMF到FDA，至少也需要3年的時(shí)間。如果通過了FDA檢查，那么標(biāo)志著企業(yè)的質(zhì)量管理達(dá)到了相當(dāng)高的水平，搶得市場(chǎng)先機(jī)。

4.加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)

原料藥生產(chǎn)易造成環(huán)境污染，這是有目共睹的，也是發(fā)達(dá)國家進(jìn)行“轉(zhuǎn)移生產(chǎn)”的主要原因之一。原料藥的生產(chǎn)反應(yīng)過程中，容易產(chǎn)生廢氣、廢水、廢渣，它對(duì)環(huán)境造成污染，給操作人員身體健康帶來危害，甚至潛藏對(duì)藥品污染問題。企業(yè)應(yīng)從環(huán)保角度出發(fā)，建立高效的廢氣凈化系統(tǒng)和污水處理系統(tǒng)，做好三廢處理工作，積極爭取通過ISO14000認(rèn)證，拿到“綠色通行證”，走健康、持續(xù)發(fā)展之路。

5.抓好生產(chǎn)清潔管理工作和操作規(guī)程的制定

生產(chǎn)企業(yè)在應(yīng)對(duì)生產(chǎn)環(huán)境、生產(chǎn)工藝以及生產(chǎn)人員制定相應(yīng)的清潔管理操作規(guī)程的同時(shí)，要有相應(yīng)的清潔執(zhí)行操作記錄以及對(duì)清潔劑、消毒劑或殺蟲劑制定相應(yīng)的使用制度，應(yīng)保證清潔劑、消毒劑或殺蟲劑等的使用不會(huì)對(duì)物料產(chǎn)生污染問題，并應(yīng)加強(qiáng)生產(chǎn)存儲(chǔ)區(qū)域的蟲害防治問題。

據(jù)食品商務(wù)網(wǎng)公布的數(shù)據(jù)顯示，2007年，我國原料藥出口已達(dá)135.6億美元，同比增長27.1%。要繼續(xù)這種快速增長的態(tài)勢(shì)，首先，制藥企業(yè)應(yīng)從自身質(zhì)量體系管理方面考慮，構(gòu)建動(dòng)態(tài)的質(zhì)量管理體系，其次，要考慮當(dāng)今世界各國對(duì)藥品生產(chǎn)和質(zhì)量的要求日益嚴(yán)格，國外客戶必定會(huì)越來越注重對(duì)其原料藥供應(yīng)商的質(zhì)量審計(jì)如何應(yīng)對(duì)。因此，要減少國外客戶質(zhì)量審計(jì)對(duì)我國原料藥出口企業(yè)貿(mào)易的影響，必須建立一套完善的質(zhì)量管理保證體系，遵循“質(zhì)量是生產(chǎn)出來的”，并適時(shí)地順應(yīng)各國不同市場(chǎng)對(duì)原料藥的規(guī)范化需要，認(rèn)真地總結(jié)客戶在質(zhì)量審計(jì)過程提出的意見，不斷地自我完善，這樣，不僅能夠從根本上保證企業(yè)所生產(chǎn)出來的原料藥的質(zhì)量，成為穩(wěn)定可靠的原料藥供應(yīng)商，還能增強(qiáng)企業(yè)在國際原料藥市場(chǎng)上的競(jìng)爭力，為企業(yè)在出口貿(mào)易中贏得更多的機(jī)會(huì)。

參考文獻(xiàn)：

篇6

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)成本審計(jì)效益

一、日益增強(qiáng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要求獨(dú)立審計(jì)要進(jìn)行可審計(jì)性研究

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，同時(shí)也就承擔(dān)了相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，隨著會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告使用者專業(yè)素質(zhì)及法律意識(shí)的提高與增強(qiáng)，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已越來越受到獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)界的關(guān)注。

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)的多元化，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)，一方面會(huì)計(jì)目標(biāo)由過于單一的經(jīng)營責(zé)任向多元化發(fā)展，既為經(jīng)管責(zé)任服務(wù)，又為經(jīng)管決策服務(wù)，同時(shí)也為投資決策服務(wù)。此時(shí)，會(huì)計(jì)處理不得不在這幾種要求之間尋求平衡，從而增加了對(duì)會(huì)計(jì)信息解釋的可爭議性。另一方面，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性，受托人、委托人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系，這種平等權(quán)利，既給了受托者自主處理會(huì)計(jì)信息的機(jī)遇，也增強(qiáng)了委托方要求獲得合理保證的會(huì)計(jì)信息的要求。這就給會(huì)計(jì)信息的理解沖突埋下了伏筆?？梢娫谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)信息處理復(fù)雜化以及不同階層理解沖突的增加，必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果，增加了審計(jì)法律責(zé)任。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果及影響范圍是相當(dāng)有限的，而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，證券市場(chǎng)的存在和發(fā)展，使得各方面的關(guān)系利益在很大程度上要依賴于會(huì)計(jì)的反映內(nèi)容。因此，會(huì)計(jì)信息決策作用變得非常重要。一項(xiàng)小小的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)信息，可能會(huì)導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)資金幾萬、幾十萬，甚至幾個(gè)億的錯(cuò)誤流向。正是由于會(huì)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)后果性日益突出，一旦產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)后果性，或者鑒定會(huì)計(jì)信息與使用會(huì)計(jì)信息雙方對(duì)這種經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生不同看法時(shí)，必將帶來法律上的沖突。事實(shí)證明，近年來注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)糾紛而被推上民事法庭的事件已屢見不鮮?？梢姡瑫?huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)后果的增大，也引起相關(guān)審計(jì)法律責(zé)任的加強(qiáng)。

3.獨(dú)立審計(jì)的相關(guān)法制還不很完善，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力和機(jī)制。在國外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，其行業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在完善的法律體系下的高額索賠制度。尤其是諸如日本等國家實(shí)行的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的無限責(zé)任制，會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所都將為其造假行為承擔(dān)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，如果被司法部門證明與上市公司勾結(jié)，將被定性為證券欺詐罪，而遭受嚴(yán)厲的刑法制裁。所以，國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都是實(shí)力雄厚的機(jī)構(gòu)，且都在保險(xiǎn)公司投巨額保險(xiǎn)。由于我國會(huì)計(jì)市場(chǎng)發(fā)展歷史較短，相關(guān)法規(guī)不健全，所以我國的會(huì)計(jì)市場(chǎng)也就缺乏承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力和機(jī)制。

二、對(duì)于任何會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還必須講求審計(jì)成本和審計(jì)效益

1.獨(dú)立審計(jì)的目的，原本就是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，不管其會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可依據(jù)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)地出具無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。這一點(diǎn)上看似乎任何企業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表都是可審的，但問題在于，一些企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告不予接受，從而拒付審計(jì)費(fèi)用，一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，被拒之門外，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師徒勞無益。

2.由于被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)極高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以通過實(shí)施必要的測(cè)試程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍之內(nèi)。或者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要實(shí)施極為復(fù)雜的審計(jì)程序，付出高昂的審計(jì)代價(jià)，才能發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，而審計(jì)收費(fèi)卻不能相應(yīng)提高，從成本效益上來看，顯然，該項(xiàng)目也不具有可審性。

總之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師（獨(dú)立審計(jì)）對(duì)企業(yè)進(jìn)行可審性研究，是基于三個(gè)方面的原因：（1）控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（2）避免法律責(zé)任；（3）評(píng)估審計(jì)成本，提高審計(jì)效益。

篇7

關(guān)鍵詞：人力資本有限理性經(jīng)濟(jì)人審計(jì)合謀人力資本產(chǎn)權(quán)審計(jì)制度安排

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一典型的“人合”企業(yè)，人力資本作為一個(gè)“人合”企業(yè)的立家之本，他在審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中有什么樣的行為特征應(yīng)是被重點(diǎn)關(guān)注的。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，有什么樣的制度，就有什么樣的行為，汪丁丁認(rèn)為接下來的話就是，有什么樣的行為，就有什么樣的制度，這在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究內(nèi)容中有深刻體現(xiàn)。具體到審計(jì)中，現(xiàn)行審計(jì)制度安排必然會(huì)影響與約束人力資本的載體——審計(jì)師在審計(jì)過程中的行為，相應(yīng)地，審計(jì)師不僅會(huì)在既定的制度安排約束下進(jìn)行追求經(jīng)濟(jì)利益、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)活動(dòng)，同時(shí)會(huì)通過自己的行為影響支撐性的制度安排，使得審計(jì)制度安排發(fā)生變化，之后又對(duì)制度安排的變化做出反應(yīng)，這是一個(gè)不間斷的過程。

本文中，我們只把經(jīng)理級(jí)以上人員列為人力資本，因?yàn)橹挥薪?jīng)理級(jí)以上人力資本的審計(jì)行為特征才有可能影響到審計(jì)制度安排，而一般的審計(jì)人員只是承擔(dān)一些簡單的程序性工作，不能充分體現(xiàn)人力資本的審計(jì)行為特征及對(duì)審計(jì)制度安排的影響。同時(shí)我們把人力資本分為兩類：非合伙人——單純?nèi)肆Y本所有者，與合伙人——非人力資本所有者與人力資本所有者的集合體，文中有時(shí)統(tǒng)一以“審計(jì)師”來代替這兩類人力資本。

一：人力資本是有限理性經(jīng)濟(jì)人及對(duì)審計(jì)制度安排的影響

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，經(jīng)濟(jì)人完全理性和自利性是兩個(gè)基本假設(shè)，這兩個(gè)假設(shè)的合乎邏輯的推論，是人們會(huì)合理利用掌握的信息來預(yù)估將來行為所產(chǎn)生結(jié)果的各種可能性，然后最大化自己的期望效用。但現(xiàn)實(shí)生活中，人在復(fù)雜環(huán)境和不確定因素下進(jìn)行決策時(shí)，不會(huì)對(duì)自己的決策進(jìn)行理性計(jì)算，也沒時(shí)間和耐心去考慮各種行為結(jié)果的概率問題，在面對(duì)復(fù)雜情景和問題時(shí)會(huì)采取捷徑或用自己掌握的一部分信息進(jìn)行決策，因而決策的非理性是存在的，也就是說，人是有限理性的，不是完全理性的，這就是行為經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的挑戰(zhàn)。同樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資本載體——審計(jì)師也是有限理性的，同時(shí)也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)人，在現(xiàn)階段還沒達(dá)到“道德人”的境界，盡管他有一些并不是“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)所能解釋的一些“道德”行為，如大多數(shù)情況下會(huì)遵守審計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)進(jìn)行審計(jì)，有一定的社會(huì)責(zé)任感和一些施善行為。既然審計(jì)師是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，那么在現(xiàn)行審計(jì)制度安排下，審計(jì)師在審計(jì)過程中不能完全理性地拒絕被審計(jì)單位的“利誘”而堅(jiān)持原則，與被審單位管理當(dāng)局的審計(jì)合謀有時(shí)就不可避免了。如前所述，人力資本主體可以分為兩類，參與審計(jì)合謀的人力資本主體不同，對(duì)審計(jì)制度安排的影響就不一樣，下面分單純?nèi)肆Y本參與的合謀和合伙人（即整個(gè)事務(wù)所）一起參與的合謀及各自對(duì)制度安排的影響。

1．單純?nèi)肆Y本參與的審計(jì)合謀及對(duì)審計(jì)制度安排的影響

被審單位委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，事務(wù)所的合伙人便會(huì)委派項(xiàng)目經(jīng)理帶隊(duì)審計(jì)，此間有兩層委托關(guān)系：被審單位委托事務(wù)所，事務(wù)所委托項(xiàng)目經(jīng)理，其間存在的信息不對(duì)稱變得更加嚴(yán)重。審計(jì)師是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，存在一定程度的“逆向選擇”和“機(jī)會(huì)主義”傾向，當(dāng)被審單位拋出“誘餌”引誘審計(jì)師共謀時(shí)，審計(jì)師此時(shí)會(huì)進(jìn)行合謀與否的決策。據(jù)行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，人們進(jìn)行決策時(shí)，容易給高概率發(fā)生的事件賦予較高的權(quán)重，而給低概率發(fā)生的事件賦予較小的權(quán)重，于是往往將極小概率的事件看成不可能，而將極大概率發(fā)生的事件看成是確定，而極小與極大概率又取決于個(gè)體的主觀印象。審計(jì)師進(jìn)行合謀與否的決策時(shí)，他會(huì)根據(jù)現(xiàn)實(shí)中這種“損人利己”的合謀被發(fā)現(xiàn)曝光的比例很小而存在一種僥幸心理，，認(rèn)為合謀被發(fā)現(xiàn)的機(jī)率極小而將其看作不可能，同時(shí)他的有限理性不能讓他清醒地意識(shí)到合謀一旦被發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重后果，就算被發(fā)現(xiàn)，由于現(xiàn)階段對(duì)違法行為的處罰較輕，合謀的收益大于合謀的成本，審計(jì)人員的“經(jīng)濟(jì)人”特性便會(huì)讓他作出合謀的決定，于是他會(huì)向信息不充分的合伙人隱瞞審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，與被審單位一起騙取“無保留”的審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)人員為什么會(huì)參與審計(jì)合謀？這反映了審計(jì)制度安排的什么問題？審計(jì)人員的有限理性經(jīng)濟(jì)人特征（內(nèi)因）是我們無法改變的，但可以通過制度的安排（外因）來改變審計(jì)人員做決策時(shí)的考慮因素及其權(quán)重，從而減少審計(jì)合謀的發(fā)生。據(jù)行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，額外財(cái)富的邊際效用在人富裕時(shí)會(huì)低于貧窮時(shí)的邊際效用。審計(jì)合謀審計(jì)人員將得到的報(bào)酬就是一種額外財(cái)富，此時(shí)，即使富裕的CPA與貧窮的CPA一樣只具有有限理性，但這筆額外報(bào)酬對(duì)富裕的CPA沒有很大的邊際效用，從而沒有那么大的誘惑力而導(dǎo)致審計(jì)師合謀，這時(shí)被審單位就得加大“賄賂金”才有可能“打動(dòng)”富裕的CPA，從而加大了被審單位的合謀成本，當(dāng)“賄賂金”大到等于或大于合謀能給被審單位帶來的“利益”時(shí)，被審單位便沒有動(dòng)機(jī)合謀，合謀自動(dòng)中止。從這看出，提高CPA的薪酬待遇，讓他們成為富裕的CPA，可提高CPA的“免疫力”，從而減少合謀的發(fā)生。這就要求合理化事務(wù)所內(nèi)部收益分配機(jī)制，提高新酬待遇，讓CPA的利益與整個(gè)事務(wù)所的利益相掛鉤，一榮俱榮，便不會(huì)出現(xiàn)CPA為了自己的私人利益而向合伙人撒謊，欺騙合伙人。另一方面，法律法規(guī)應(yīng)加重CPA的個(gè)人審計(jì)責(zé)任，加大合謀一旦被發(fā)現(xiàn)的懲罰，提高CPA合謀的成本，此時(shí)被審單位若想合謀，就必須提高“賄賂金”以彌補(bǔ)審計(jì)師冒的高風(fēng)險(xiǎn)，從而加大了被審單位的合謀成本，合謀便不會(huì)那么容易發(fā)生。此外，相關(guān)部門要加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)管，加大上市公司審計(jì)的復(fù)查力度，使審計(jì)合謀案件“曝光”機(jī)率大大增加，從而改變審計(jì)人員主觀印象中的審計(jì)合謀被發(fā)現(xiàn)的概率極小，起到警戒作用，讓審計(jì)人員不敢輕易合謀。

2．非人力資本與人力資本所有者共同參與的審計(jì)合謀及對(duì)審計(jì)制度安排的影響

若事務(wù)所委托的CPA足夠忠誠，他會(huì)如實(shí)將發(fā)現(xiàn)的問題“稟告”事務(wù)所的非人力資本與人力資本集合體——合伙人，這時(shí)，合伙人的有限理性經(jīng)濟(jì)人特征便起作用了。現(xiàn)行審計(jì)制度安排實(shí)質(zhì)是：由被審單位管理當(dāng)局聘請(qǐng)事務(wù)所審管理當(dāng)局自己，那么，事務(wù)所面對(duì)自己的“上帝”——客戶的不當(dāng)請(qǐng)求時(shí)，他的“經(jīng)濟(jì)人”特征使得他不能斷然地拒絕這種請(qǐng)求，否則不但得不到“合謀金”，以后的合作關(guān)系也就終結(jié)了。同時(shí)，現(xiàn)時(shí)大部分事務(wù)所的組織形式為有限責(zé)任制，且注冊(cè)資本金要求低，那么事務(wù)所與被審單位的合謀一旦被發(fā)現(xiàn)所需承擔(dān)的只是有限責(zé)任，最多讓事務(wù)所倒閉，而不會(huì)危及到合伙人未投入到事務(wù)所的私人財(cái)產(chǎn)，于是合伙人的“理性經(jīng)濟(jì)人”特征容易使他接受合謀，同時(shí)，他的“有限理性”不會(huì)讓他有完全的理性認(rèn)清形勢(shì)，不會(huì)讓他有足夠的社會(huì)責(zé)任感從維護(hù)公眾利益出發(fā)而拒絕合謀。

審計(jì)合謀的頻繁發(fā)生，企業(yè)管理當(dāng)局利益不斷上升，但這種利益的上升是以其他企業(yè)利益相關(guān)者利益受損為代價(jià)的。據(jù)吳聯(lián)生的“利益協(xié)調(diào)論”，利益相關(guān)者之間現(xiàn)有的利益關(guān)系一旦發(fā)生變化，便產(chǎn)生了新的沖突，便會(huì)破壞目前審計(jì)制度安排的基礎(chǔ)——審計(jì)域秩序，從而要求利益相關(guān)者達(dá)到新的納什均衡，產(chǎn)生新的審計(jì)域秩序，從而導(dǎo)致審計(jì)制度安排的變遷?！皩徲?jì)制度安排是一個(gè)利益相關(guān)者利益協(xié)調(diào)的過程，它因利益相關(guān)者的利益關(guān)系變化而變化”（吳聯(lián)生，《審計(jì)研究》，2003），由于審計(jì)合謀的不斷出現(xiàn)，目前的審計(jì)制度安排至少需要進(jìn)行以下兩方面的變化：（1）審計(jì)委托權(quán)由證監(jiān)會(huì)掌管

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)經(jīng)營者的審計(jì)，事實(shí)上接受的不是社會(huì)公眾的委托，更不是股東或經(jīng)營者的委托，而是政府的委托。因?yàn)檎暮献鲝V度最大，所以有權(quán)進(jìn)行委托，同時(shí)政府規(guī)模有限，所以應(yīng)該進(jìn)行委托（吳聯(lián)生，《審計(jì)研究》，2003）。這是社會(huì)審計(jì)最根源的本質(zhì)，是我們?nèi)庋鬯荒苤苯涌吹降模覀兡壳翱吹降木褪枪蓶|進(jìn)而演變?yōu)楣芾懋?dāng)局委托CPA進(jìn)行審計(jì)，從而容易導(dǎo)致審計(jì)合謀。既然CPA實(shí)際上接受的是政府的委托，那么在形式上，至少在第三者看來，也應(yīng)該由政府進(jìn)行委托。目前誰最具有優(yōu)勢(shì)代表政府來執(zhí)行審計(jì)委托權(quán)呢？證監(jiān)會(huì)。它本身就是一個(gè)政府機(jī)構(gòu)，是上市公司的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，具有信息優(yōu)勢(shì)，可以代表政府委托CPA，從而改變目前事務(wù)所對(duì)被審單位管理當(dāng)局的依附地位，減少審計(jì)師“被逼無奈”進(jìn)行合謀的發(fā)生。

（2）事務(wù)所組織形式由有限責(zé)任制逐步過渡到合伙制

目前，大多數(shù)事務(wù)所實(shí)行有限責(zé)任制，有限責(zé)任制事務(wù)所破產(chǎn)所造成的損失卻可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于事務(wù)所與管理當(dāng)局合謀所帶來的合謀收入，于是，事務(wù)所容易與管理當(dāng)局合謀?，F(xiàn)在，把事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)體制從“有限責(zé)任制”轉(zhuǎn)變到“無限責(zé)任制”是很多學(xué)者所推崇的，無限責(zé)任制加大了事務(wù)所的法律責(zé)任，合謀一旦發(fā)現(xiàn)，合伙人可能就面臨傾家蕩產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，使得事務(wù)所合伙人進(jìn)行合謀決策時(shí)不得不加大對(duì)合謀成本的考慮，他的“經(jīng)濟(jì)理性”又會(huì)促使合伙人不會(huì)輕易進(jìn)行合謀，從而有效減少了合謀的發(fā)生。

在此基礎(chǔ)上，王善平還提出合伙人必須是德高、足資、多才的CPA，才能有效減少審計(jì)合謀的發(fā)生。德高，從道德品行上保證合伙人不會(huì)進(jìn)行審計(jì)合謀；足資從物力資本上保證合伙人不會(huì)輕易用自己足夠多的私人財(cái)產(chǎn)作賭注而去進(jìn)行審計(jì)合謀；多才的CPA要求合伙人是審計(jì)行業(yè)的專家與行家，那么他手下的審計(jì)人員的“逆向選擇”能被合伙人識(shí)別，從而也制止了單純?nèi)肆Y本參與的審計(jì)合謀。

二：人力資本在審計(jì)行為中的產(chǎn)權(quán)特征及對(duì)審計(jì)制度安排的影響

人力資本產(chǎn)權(quán)是市場(chǎng)交易過程中人力資本所有權(quán)及其派生的使用權(quán)、支配權(quán)和收益權(quán)等一系列權(quán)利的總稱，從某種意義上說，人力資本產(chǎn)權(quán)是一種行為權(quán)，這組行為權(quán)利是人力資本產(chǎn)權(quán)主體的意志體現(xiàn)，以至于出現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)殘缺時(shí)，產(chǎn)權(quán)的主人可以拒絕使用其人力資本為別人服務(wù)。審計(jì)師作為人力資本的載體擁有人力資本所有權(quán)，他將這種所有權(quán)與非人力資本所有者（同時(shí)也是人力資本所有者）進(jìn)行合作，形成了現(xiàn)代意義上的獨(dú)立審計(jì)：人力資本與非人力資本的特別契約。這個(gè)公共合約即事務(wù)所又是周其仁所說“市場(chǎng)中的企業(yè)－一個(gè)人力資本與非人力資本的特別契約”中的特殊，它對(duì)人力資本具有更大依賴性，從而人力資本的產(chǎn)權(quán)特征影響更明顯。

如經(jīng)濟(jì)學(xué)家周其仁所說，人力資本產(chǎn)權(quán)具有兩大特征：第一，人力資本天然屬于只能屬于個(gè)人；第二，人力資本的運(yùn)用只可“激勵(lì)”不可“壓榨”。正是事務(wù)所包含了人力資本，其產(chǎn)權(quán)特征使得這個(gè)企業(yè)契約是一個(gè)“不完全契約”。受有限理性和高交易成本的限制，這個(gè)契約雙方——合伙人和單純?nèi)肆Y本無法在事前就可能影響雙方關(guān)系的所有未來事件達(dá)成一致，各方只有在合約的發(fā)展階段上明確或默契地對(duì)出現(xiàn)的新問題達(dá)成一致，在此期間，雙方的談判是連續(xù)不斷地進(jìn)行的。由于事先不能明確界定所有交易條件，那么在合約的執(zhí)行過程中就具有極大的隨意性與自主性，特別是人力資本產(chǎn)權(quán)的所有者——審計(jì)師對(duì)自身所擁有的人力資本的開發(fā)利用程度。當(dāng)人力資本對(duì)自己的所得與付出滿意時(shí)，就會(huì)越干越起勁，不需監(jiān)督也能自覺地努力，相反，若不滿意，他就會(huì)偷懶，省略必要的審計(jì)程序，更不會(huì)積極的創(chuàng)新。人力資本是需要激勵(lì)的具有創(chuàng)造性的能動(dòng)資本，審計(jì)師同樣如此。若合伙人對(duì)其激勵(lì)不當(dāng)，就有可能導(dǎo)致人力資本產(chǎn)權(quán)的“殘缺”，產(chǎn)權(quán)的主人——審計(jì)師就把自己的才能“關(guān)閉”起來，默默無聞，沒有創(chuàng)新，人力資本的經(jīng)濟(jì)價(jià)值得不到充分利用甚至浪費(fèi)。

理解了人力資本的產(chǎn)權(quán)特征，我們就不難理解“激勵(lì)理論”。人力資本是企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的主體，特別在事務(wù)所中，離開人力資本就無法繼續(xù)生存下去，只有建立合理的激勵(lì)機(jī)制，提高人力資本所有者的積極性，讓他對(duì)自己的“資本”不加保留的加以利用，進(jìn)行創(chuàng)新，才能增加事務(wù)所的價(jià)值。其實(shí)，事務(wù)所合伙人是那個(gè)決定人力資本所有者是否打開以及打開多少智慧大門的守門人，他只要用對(duì)了激勵(lì)手段就能“控制”人力資本所有者。事務(wù)所的人力資本是事務(wù)所獲得盈余的根本來源，但是，若不對(duì)人力資本的所有者進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂?，引發(fā)事務(wù)所最終風(fēng)險(xiǎn)的也會(huì)是人力資本。象畢馬威去年的銷售濫用非法避稅產(chǎn)品案件，差點(diǎn)就使得“四大”減少為“三大”，就是由于創(chuàng)新過度沒有節(jié)制變成了冒險(xiǎn)。因而事務(wù)所在建立合理的激勵(lì)機(jī)制鼓勵(lì)人力資本創(chuàng)新同時(shí)，約束機(jī)制也是必不可少的。

參考文獻(xiàn)

[1]周其仁.市場(chǎng)里的企業(yè)：一個(gè)人力資本與非人力資本的特別合約[J].經(jīng)濟(jì)研究,1996,6：71－80

[2]王善平.會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人制度中的私人財(cái)產(chǎn)與創(chuàng)新能力[J]，2005，

內(nèi)審網(wǎng)/public/ShowNewsNoRef.asp?id=29771

[3]吳聯(lián)生.利益協(xié)調(diào)與審計(jì)制度安排[J].審計(jì)研究，2003，2

篇8

一

《膚覺經(jīng)驗(yàn)與審美意識(shí)》首先從身體的一個(gè)側(cè)面或者角度界定研究對(duì)象問題。作者的研究的重點(diǎn)是放在膚覺經(jīng)驗(yàn)方面，探索膚覺以及在視覺和思維中的膚覺經(jīng)驗(yàn)與審美意識(shí)的關(guān)系。膚覺經(jīng)驗(yàn)有兩個(gè)方面的內(nèi)涵界定，第一，人的直接的膚覺、軀體覺；第二，擴(kuò)展到視覺和意識(shí)之中的膚覺經(jīng)驗(yàn)。膚覺經(jīng)驗(yàn)指的是人的皮膚感受的經(jīng)歷，這一具有記憶性和意識(shí)性的膚覺經(jīng)歷，在以后的視覺、聽覺等感覺之中，以及情感、意志等思維之中均有所體現(xiàn)。膚覺經(jīng)驗(yàn)與視覺、視覺經(jīng)驗(yàn)的這種交融，使得人們能夠在一定的空間距離內(nèi)獲得皮膚意義上的體驗(yàn)、判斷、推想和外向投射。作者所指的膚覺經(jīng)驗(yàn)的擴(kuò)展，即是借助于視覺，人們的膚覺體驗(yàn)超出了膚覺的直接性和有限性而在視覺空間及其它感覺空間內(nèi)的展開。視覺投射到何處，人們的膚覺經(jīng)驗(yàn)就會(huì)體驗(yàn)到何處。這樣人們就有了兩種膚覺以及相關(guān)連的兩個(gè)自我，一個(gè)是肉體意義上的膚覺和自我，另一個(gè)是膚覺經(jīng)驗(yàn)層次上的無形的膚覺和無形的自我。而這一無形的自我即是自我的放大，形成大的“自我”或“大人”。這一膚覺“大我”與審美感受、審美形態(tài)和審美意識(shí)有較密切的聯(lián)系。

作者認(rèn)為，膚覺經(jīng)驗(yàn)與審美意識(shí)的關(guān)系首先表現(xiàn)在審美創(chuàng)造性上。膚覺經(jīng)驗(yàn)是人類創(chuàng)造、人類審美創(chuàng)造的主要原點(diǎn)之一，是與饑餓同等重要的人類創(chuàng)造、發(fā)展的生命驅(qū)動(dòng)力。在動(dòng)物和人類身體器官的發(fā)展演變過程中，軀體覺、膚覺出現(xiàn)得最早，最為古老。人類主要依據(jù)這一自身古老的軀體覺和膚覺進(jìn)行直接的創(chuàng)造和間接的創(chuàng)造。其直接創(chuàng)造即是人類主要依據(jù)自身的身體、膚覺的要求而進(jìn)行的創(chuàng)造，它主要體現(xiàn)在人類身體、膚覺的直接接觸物比如工具、服飾、建筑等方面，這些創(chuàng)造表現(xiàn)在審美方面即是各種實(shí)用藝術(shù)，其最高層次是舞蹈和雕塑。膚覺經(jīng)驗(yàn)的間接創(chuàng)造指的是在非接觸的情況下人類對(duì)對(duì)象的感受、判斷和營造。膚覺經(jīng)驗(yàn)的間接創(chuàng)造主要體現(xiàn)在膚覺視覺結(jié)合的形式感（簡稱膚視形式）、膚覺比喻和膚覺視覺結(jié)合的空間（簡稱膚視空間）等方面。它具體表現(xiàn)在：第一，膚視形式。作者認(rèn)為，“形式是人類自身身體的一種屬性，是身體－膚覺經(jīng)驗(yàn)通過‘視覺化’與視覺經(jīng)驗(yàn)聯(lián)合感知、凝聚的結(jié)果。”[2](p94)膚視形式創(chuàng)造的根源不是來源于人對(duì)自然物的模仿，而是基于主體的適宜性，經(jīng)過膚視的形狀感知、簡化、抽取、凝聚而形成。膚視形式是人自身身體的一種屬性而不是一種外在的自然屬性。由于膚覺和視覺的感知特性的不同，膚視形式自身特性之中也存在一定的區(qū)別。一般來講，形式中側(cè)重于膚覺知覺特性的基本上體現(xiàn)在其基礎(chǔ)的方面，即形式中的點(diǎn)、線、面等形成的過程中，膚覺的參與因素相對(duì)大于視覺的因素，或者說是膚覺經(jīng)驗(yàn)的因素為基礎(chǔ)，最后凝聚在視覺之中。同時(shí)膚覺經(jīng)驗(yàn)具有一定的無意識(shí)特性，因而形式的內(nèi)涵也較為抽象和潛在，其風(fēng)格表現(xiàn)接近于簡潔；點(diǎn)、線、面等基礎(chǔ)因素由于缺少變化而相對(duì)比較單調(diào)，對(duì)單調(diào)的調(diào)和則依據(jù)視覺，視覺以其變化和繁復(fù)而對(duì)形式中偏重于膚覺特性的點(diǎn)、線、面等進(jìn)行調(diào)和，其風(fēng)格表現(xiàn)是繁復(fù)?，F(xiàn)代藝術(shù)、現(xiàn)代實(shí)用藝術(shù)中對(duì)抽象形式的偏重而表現(xiàn)出的簡潔的風(fēng)格，所體現(xiàn)出的是現(xiàn)代人對(duì)身體、膚覺的無思和自動(dòng)的境界的追求。第二，膚覺比喻。膚覺比喻指的是在膚覺經(jīng)驗(yàn)的實(shí)踐性的基礎(chǔ)上，借助于膚視先天聯(lián)系和視覺化，通過類比的方式，將人的膚覺經(jīng)驗(yàn)外射到未觸及的對(duì)象之上，或是主體在外在事物之上喚起類似于膚覺軀體覺的類比性感受活動(dòng)。膚覺比喻通過以近喻遠(yuǎn)的空間性、以強(qiáng)喻弱的情感性和無意識(shí)的意識(shí)性，創(chuàng)造出迥異于現(xiàn)實(shí)的審美意象。移情、通感、對(duì)象化、意向性等即是膚覺比喻的心理學(xué)、哲學(xué)基礎(chǔ)。第三，膚視空間。借助于膚覺比喻，人類把現(xiàn)實(shí)的、肉身的自我投射出去，充盈于一定的空間中。這樣的空間就不再是純粹的客觀空間，而是人類自我感覺投射、充盈的空間，同時(shí)也是人類自我擴(kuò)展的空間。由于空間擴(kuò)展，人類就有兩個(gè)自我，一個(gè)是現(xiàn)實(shí)的肉身自我，另一個(gè)是無形的、空間擴(kuò)展的大的自我，作者稱之為空間大我?？臻g大我與其它動(dòng)物的大我的不同之處在于反思，空間大我是人類自身反思而成的，是唯人類所獨(dú)有的。第四，與藝術(shù)意境的關(guān)系?？臻g大我是將自身的身體、膚覺的感受因素外射，即以自身的身體－膚覺的感受經(jīng)驗(yàn)，意向性地推測(cè)外在自然物。這一意向性的擴(kuò)展和推測(cè)表現(xiàn)在個(gè)別的自然物的判斷就是所謂的“情景交融”。膚覺經(jīng)驗(yàn)的投射而形成的“情景交融”不同于傳統(tǒng)的“天人合一”基礎(chǔ)上的“情景交融”，它具有現(xiàn)代心理學(xué)、現(xiàn)代實(shí)驗(yàn)心理學(xué)的科學(xué)實(shí)證的基礎(chǔ)。

二

米歇兒·?？轮赋觥拔覀儜?yīng)該研究如今的社會(huì)需要什么樣的身體”[3]（p121），目前身體問題的提出，是當(dāng)下人類發(fā)展的緊迫問題。作者認(rèn)為，在人類發(fā)展史上，人們所追求的是避重就輕的、由輕盈至無覺的愉悅情感，這一追求固然是人類的本能，但在長期發(fā)展演化中，人類的這一追求存在逐步趨向更加輕盈的傾向，目前這一傾向尤甚。這一輕盈的傾向一方面給人的身體帶來適宜性的愉悅，但同時(shí)也弱化了人類的軀體。這樣，身體的審美就具有一定的雙重性，即身體審美在局部、短暫的方面有利于人類，同時(shí)在總體、長期的、進(jìn)化的審美傾向方面引導(dǎo)人類身體向弱化的方向發(fā)展。就是說，排除科技等因素使人類滅亡的可能，人類自身對(duì)審美的要求也會(huì)弱化人類自身身體，從而使人類自己在身體的審美愉悅中一步步走向滅亡。這樣，作者看到了身體的愉悅性審美的另外一個(gè)方面，即看到了審美的否定性和不利于人類的方面，作者的這一清醒態(tài)度是對(duì)當(dāng)前人類審美現(xiàn)實(shí)追求和快樂追求的嚴(yán)重性的忠告。

《膚覺經(jīng)驗(yàn)與審美意識(shí)》在探討了人類膚覺經(jīng)驗(yàn)在自然方面的空間擴(kuò)展之后，又探討了膚覺經(jīng)驗(yàn)在人與人之間的空間擴(kuò)展。人與人之間的空間擴(kuò)展指的是人類膚覺－軀體接觸的欲望、特別是性的欲望借助于視覺化的自由交流、傳遞并獲得一定的愉悅和滿足的潛在的人類之愛。人與人之間的空間擴(kuò)展是人類本能的表現(xiàn)之一，它具有空間自由性、樂而不的自我提升、主體的自動(dòng)和無思等特性。人與人之間的空間擴(kuò)展在人類文明史上基本上處于被壓制狀態(tài)，但在現(xiàn)代社會(huì)中卻由隱至顯，形成新的道德觀念和審美觀念。人與人之間的空間擴(kuò)展以潛在的無覺、無思和自動(dòng)的方式消解著現(xiàn)代人的孤獨(dú)和意識(shí)的工具化。人與人之間的空間擴(kuò)展既通過其潛在性避開意識(shí)符號(hào)的糾纏，又可以進(jìn)行人與人之間的廣泛而潛在的溝通、交流，進(jìn)而得到愛的滿足。同時(shí)作者又探討了異性之間的膚覺經(jīng)驗(yàn)因素的視覺擴(kuò)展和交流，特別是男性具有膚覺意味的視線投射的內(nèi)涵。奧德瑞·尼爾森認(rèn)為：“盯視幾乎是男性獨(dú)有的。”[4](p130)這樣的盯視對(duì)女性的身體的割裂，作者引用日本女?dāng)z影家笠原美智子的話說：“人們開始框取軀體的局部形態(tài)，強(qiáng)調(diào)軀體的某一部分以作片斷性描繪”。[5](p129)由于對(duì)女性身體的視線分割，進(jìn)而形成對(duì)女子人格的忽視，但這一探討十分艱難而復(fù)雜，這也是該書應(yīng)該加強(qiáng)之處。

參考文獻(xiàn)：

[1]侯杰.身體史研究芻議[J]濟(jì)南：文史哲，2005，（2）：1

[2]趙之昂.膚覺經(jīng)驗(yàn)與審美意識(shí)[M]北京：中國社會(huì)科學(xué)出版社，2007

[3]轉(zhuǎn)引自李銀河.福柯與性[M]濟(jì)南：山東人民出版社，2001

篇9

企業(yè)責(zé)任審計(jì)主要是監(jiān)督檢查公司高級(jí)管理人員和主要負(fù)責(zé)人的履職情況。重點(diǎn)審查高管人員在職期間企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)情況、指標(biāo)完成情況、內(nèi)部控制的運(yùn)行情況以及高管自身的收入和法律法規(guī)遵循情況等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)是為高管人員的調(diào)配、任用提供依據(jù)。工程項(xiàng)目審計(jì)是對(duì)企業(yè)的所有工程從合同簽訂到竣工的全過程進(jìn)行審查監(jiān)督，其審計(jì)的重點(diǎn)是工程項(xiàng)目的合同簽訂情況、內(nèi)部控制的有效性和完整性、工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支情況、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況以及成本管理和核算情況等。工程項(xiàng)目審計(jì)的目的是發(fā)現(xiàn)建筑企業(yè)在工程項(xiàng)目存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，作出評(píng)價(jià)并給出改善的建議。

建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

隨著企業(yè)之間的競(jìng)爭日趨激烈，為了控制企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)和提高企業(yè)競(jìng)爭力，越來越多的企業(yè)開始引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)。我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生嚴(yán)格來說只是行政命令的產(chǎn)物，主要強(qiáng)調(diào)其外向，是為國家審計(jì)提供依據(jù)而存在的模式。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展受此影響存在很多問題，而建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展還很不成熟，亦存在諸多的問題。

(一)內(nèi)部審計(jì)部門和人員設(shè)置不合理

目前，大部分建筑企業(yè)并未將內(nèi)部審計(jì)擺在正確的位置，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：第一，很多建筑企業(yè)并沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，即使設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門大都也只是形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏其應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性；第二，內(nèi)部審計(jì)人員設(shè)置上存在很多弊端，很多建筑企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員是從其他職能部門借調(diào)，并且內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，一般都只是對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)很了解但是對(duì)建筑方面的知識(shí)卻知之甚少，所以其出具的報(bào)告比較片面。以上都影響著內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，也直接導(dǎo)致企業(yè)高層對(duì)內(nèi)部審計(jì)越來越不重視。

(二)內(nèi)部審計(jì)工作范圍比較狹窄

建筑企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)管理和日常經(jīng)營方面還停留在比較初級(jí)的階段，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍也通常較為狹窄，一般是采用審計(jì)企業(yè)固定資產(chǎn)管理、存貨管理、成本控制、費(fèi)用預(yù)算及控制以及項(xiàng)目收支情況等財(cái)務(wù)方面而后進(jìn)行評(píng)價(jià)改善的傳統(tǒng)審計(jì)方式，涉及到非財(cái)務(wù)方面內(nèi)部審計(jì)的方面很少，審計(jì)結(jié)果對(duì)管理者的經(jīng)營決策價(jià)值不大。

(三)工程項(xiàng)目審計(jì)多為事后審計(jì)

工程項(xiàng)目是建筑企業(yè)的核心和重要組成部分，目前建筑企業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)還大都停留在事后審計(jì)的階段，這種情況已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)在企業(yè)的需要。當(dāng)然工程項(xiàng)目審計(jì)存在的問題不僅包括未涉及到事前和事中審計(jì)；而且在審計(jì)過程中，使用的審計(jì)手段較為單一，基本上還停留在對(duì)工程相關(guān)會(huì)計(jì)資料的審查，使工程項(xiàng)目審計(jì)缺乏有效性；審計(jì)程序十分簡化，還存在取證不嚴(yán)謹(jǐn)現(xiàn)象。

(四)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度不完善

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制有著密切的聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是內(nèi)部控制的一種特殊形式，所以內(nèi)部控制制度直接對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生影響。由于現(xiàn)在我國大部分企業(yè)的內(nèi)控制度都存在很多明顯的問題，而建筑企業(yè)由于其特殊性內(nèi)控制度存在的問題尤為突出，其內(nèi)部審計(jì)制度方面也因此暴露出了很多問題，主要包括：第一，單位或者工程項(xiàng)目中出具的審計(jì)報(bào)告信息失真或者不完整；第二，對(duì)于在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，不能及時(shí)反映給企業(yè)管理者，以至于不能迅速找到解決對(duì)策；第三，內(nèi)部審計(jì)效率低下，并且各個(gè)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作并不認(rèn)真對(duì)待和配合，上報(bào)的資料不全或者遲交。企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善并且沒有具體的內(nèi)部審計(jì)制度文件，會(huì)導(dǎo)致更多的問題發(fā)生。

完善建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題對(duì)企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確的掌握經(jīng)營狀況、制定對(duì)策以及完善內(nèi)控制度等都會(huì)產(chǎn)生不利影響。我國建筑企業(yè)正處于規(guī)模不斷擴(kuò)張、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和體制重大改革的特殊時(shí)期，解決內(nèi)審中存在的問題已經(jīng)迫在眉睫。

(一)重視內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)需要保持一定的獨(dú)立性和權(quán)威性，這樣才可以為企業(yè)和管理者提供準(zhǔn)確的信息。高層管理者必須要重視內(nèi)部審計(jì)工作，讓企業(yè)所有部門和人員都意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，需要做到以下幾點(diǎn)：第一，內(nèi)部審計(jì)部門必須要保持獨(dú)立性，直接由高層管理者負(fù)責(zé)，不受其他職能部門的牽制；第二，內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)再負(fù)責(zé)企業(yè)的其他工作，要求其在審計(jì)工作中不受企業(yè)任何人影響。

(二)培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員

首先，內(nèi)部審計(jì)人員需要具備應(yīng)有的職業(yè)道德，保持客觀、獨(dú)立的思維，嚴(yán)于律己。其次，建筑企業(yè)的內(nèi)審人員需要具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，現(xiàn)在建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目審計(jì)不僅是財(cái)務(wù)收支、工程造價(jià)等的審計(jì)，還需要對(duì)工程管理以及工程前期的設(shè)計(jì)控制階段進(jìn)行審計(jì)。因此需要內(nèi)審人員除了具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)外，還需要了解工程項(xiàng)目相關(guān)知識(shí)。最后，內(nèi)審人員還應(yīng)具有敏銳的觀察力，在實(shí)際工作中，需要結(jié)合企業(yè)具體情況。例如對(duì)工程項(xiàng)目需要對(duì)施工合同、工程款、成本管理、賬務(wù)等一一進(jìn)行審查。

(三)樹立先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念

內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象應(yīng)該從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲?jì)，管理審計(jì)是建立在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)之上的；內(nèi)部審計(jì)的范圍應(yīng)該從財(cái)務(wù)資料深入到企業(yè)治理中，很多企業(yè)都已經(jīng)意識(shí)到企業(yè)工程項(xiàng)目混亂、虧損以及決策失誤、合同簽訂失誤、組織結(jié)構(gòu)不合理等都與企業(yè)管理失控存在極大的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)該涉及這些內(nèi)容；內(nèi)部審計(jì)的過程應(yīng)該包含事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督三個(gè)方面，不應(yīng)忽視事前和事中的作用；內(nèi)部審計(jì)的目的不僅發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是給出解決問題的對(duì)策，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭力，提高經(jīng)濟(jì)效益。

(四)完善工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容

建筑企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目應(yīng)該進(jìn)行全程監(jiān)控，事前、事中和事后都需要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，保證工程項(xiàng)目的順利完成。工程項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)該包括以下幾方面的內(nèi)容：其一，審查合同簽訂嚴(yán)密性和合理性，對(duì)工程項(xiàng)目中的項(xiàng)目質(zhì)量、工程進(jìn)度、成本管理以及合同執(zhí)行情況等進(jìn)行審計(jì)，并做出評(píng)價(jià)、提供改善意見；其二，審查監(jiān)督工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支狀況，并進(jìn)行盈虧和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，出示工程項(xiàng)目中期的財(cái)務(wù)預(yù)警報(bào)告。

(五)建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度

建筑企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該以完善內(nèi)部控制制度、規(guī)范企業(yè)管理、提高業(yè)績?yōu)槟繕?biāo)，而這些都是以建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度為基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)該包括內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)審人員應(yīng)遵循的規(guī)章制度、審計(jì)程序、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及提供予以參考的指標(biāo)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)制度還應(yīng)該包含風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制，單一的查錯(cuò)糾正已經(jīng)不是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)其具體情況制定詳細(xì)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，這也是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)施的基礎(chǔ)。

篇10

審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)由評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)客體、評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)方式等幾個(gè)基本要素組成。評(píng)價(jià)主體是指評(píng)價(jià)工作的執(zhí)行者，包括專門的機(jī)構(gòu)、組織和人員。審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的主體可有審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部自身和外部“第三方”兩種評(píng)價(jià)主體，本文將評(píng)價(jià)主體限定在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部。評(píng)價(jià)客體是相對(duì)于評(píng)價(jià)主體而言的，它是指執(zhí)行評(píng)價(jià)的主體所作用的對(duì)象，即接受評(píng)價(jià)主體評(píng)價(jià)的實(shí)體。這個(gè)實(shí)體既可以是組織機(jī)構(gòu)，也可以是人員，還可以是具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)。在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)中，評(píng)價(jià)客體是履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的承擔(dān)者，包括政府審計(jì)組織體系內(nèi)的各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門、審計(jì)人員、審計(jì)組及審計(jì)項(xiàng)目等。本文主要是指上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)有行政隸屬關(guān)系的下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)目標(biāo)指評(píng)價(jià)行為的出發(fā)點(diǎn)，是評(píng)價(jià)活動(dòng)要達(dá)到的境地。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)目標(biāo)是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)績作出客觀評(píng)判，并將評(píng)判結(jié)果運(yùn)用于管理。評(píng)價(jià)方式是指制定標(biāo)準(zhǔn)、遵循程序、組織實(shí)施、將業(yè)績比照標(biāo)準(zhǔn)、分析差異、作出結(jié)論的一系列過程。

一、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部開展業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的意義

開展審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)有以下一些重要意義：

1．提高審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作質(zhì)量事關(guān)審計(jì)事業(yè)的生存與發(fā)展，進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量是審計(jì)機(jī)關(guān)在新階段實(shí)現(xiàn)更大發(fā)展的根本途徑。目前各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開始執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（審計(jì)署6號(hào)令），而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制恰恰是業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的內(nèi)容之一，通過開展業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，可掌握各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)6號(hào)令的實(shí)際執(zhí)行情況，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果實(shí)行獎(jiǎng)懲，促使審計(jì)機(jī)關(guān)努力提高審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀地存在于整個(gè)審計(jì)過程，它不因?qū)徲?jì)人員的意志而轉(zhuǎn)移或消失。雖然審計(jì)人員不可能完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，卻可以在一定范圍內(nèi)來控制和降低它。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因是復(fù)雜的，涉及審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)環(huán)境等多方面因素。由于審計(jì)客體和審計(jì)環(huán)境方面的客觀原因引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)更難控制，審計(jì)機(jī)關(guān)只能在一定程度上影響和促進(jìn)客體和環(huán)境的改善。因此，防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵還在于審計(jì)主體，即審計(jì)機(jī)關(guān)自身應(yīng)采取主動(dòng)對(duì)策。若在機(jī)關(guān)內(nèi)部健全和完善業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)制度，能更具體地對(duì)蘊(yùn)藏著風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。開展業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)有利于識(shí)別和預(yù)警審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政。審計(jì)機(jī)關(guān)是政府的組成部分，履行的是國家行政職能，是專門行政監(jiān)督機(jī)關(guān)。審計(jì)行為是行政行為，依法行政是審計(jì)機(jī)關(guān)必須遵循的基本原則。審計(jì)機(jī)關(guān)除了推進(jìn)政府及其部門依法行政外，本身有一個(gè)依法行政、依法審計(jì)的問題。審計(jì)機(jī)關(guān)自身做到依法行政，最基本的要求有兩個(gè)：一是依法履行職責(zé)。審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政的第一要求，就是要按照《憲法》和《審計(jì)法》及其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。二是依法規(guī)范自身的權(quán)限、程序和行為，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制辦法。審計(jì)機(jī)關(guān)是否達(dá)到上述兩個(gè)要求，要通過業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)來評(píng)判。因此，有必要開展業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政。

3．體現(xiàn)科學(xué)的發(fā)展觀，明確審計(jì)機(jī)關(guān)工作導(dǎo)向?？茖W(xué)的發(fā)展觀具體落實(shí)到審計(jì)機(jī)關(guān)，就是要求審計(jì)機(jī)關(guān)樹立正確的政績觀。政績要通過業(yè)績來體現(xiàn)，通過開展內(nèi)部業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，對(duì)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)績進(jìn)行科學(xué)地計(jì)量和考評(píng)，確定哪些業(yè)績是可以肯定的，哪些業(yè)績是無效的，這樣可以避免個(gè)別審計(jì)機(jī)關(guān)片面追求表面業(yè)績，而不能很好地履行職責(zé)，或者偏離審計(jì)事業(yè)發(fā)展軌道。以科學(xué)的政績觀作指導(dǎo)，以專業(yè)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)來考察政績，有理有據(jù)，有較強(qiáng)的證明力，有利于審計(jì)機(jī)關(guān)更好地履行職責(zé)，可以更好地引導(dǎo)審計(jì)人員，指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，有利于實(shí)現(xiàn)當(dāng)期的審計(jì)目標(biāo)。

4．改進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理，完善現(xiàn)行的工作考評(píng)制度，建立激勵(lì)約束機(jī)制。審計(jì)機(jī)關(guān)要提高行政效率和管理水平，就要有科學(xué)的制度、嚴(yán)格的管理，要建立起獎(jiǎng)懲制度。如何對(duì)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)工作成果做出正確的評(píng)價(jià)，需要建立起一個(gè)基本的內(nèi)部業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，通過評(píng)價(jià)、考核來鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策后進(jìn)。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)是審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理的重要組成部分，是審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制的重要策略和工具，也是審計(jì)機(jī)關(guān)決策的重要參考。以往機(jī)關(guān)內(nèi)部也開展過各種工作考評(píng)活動(dòng)，主要是單項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的評(píng)比檢查，至于如何綜合地評(píng)價(jià)一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的主要業(yè)績，還沒有切實(shí)可行的辦法，一般都是由評(píng)選優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目、各業(yè)務(wù)部門年終總結(jié)工作等代替了，既不系統(tǒng)又不規(guī)范，特別是在考評(píng)結(jié)果運(yùn)用上，表彰獎(jiǎng)勵(lì)的多，真正批評(píng)或追究責(zé)任的少。這樣的考核與專業(yè)意義上的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)還有一定的差距。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)亟待設(shè)計(jì)一套較為健全完善的內(nèi)部基本業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)框架和制度，來統(tǒng)領(lǐng)各類考評(píng)，以形成一項(xiàng)較為固定的、長效的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，推動(dòng)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)工作的結(jié)果負(fù)責(zé)。

5．適應(yīng)政府行政改革。業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)就是要建立更為科學(xué)的價(jià)值評(píng)價(jià)體系，正如企業(yè)需要業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)一樣，政府部門同樣需要評(píng)價(jià)業(yè)績，業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)在政府部門中有特定的內(nèi)涵和要求。當(dāng)今世界，發(fā)達(dá)國家紛紛將企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)引入政府部門的行政管理中，“政府業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)”已成為西方國家政府部門的核心管理工具，傳統(tǒng)的行政國家正在變?yōu)樵u(píng)價(jià)國家。開展政府業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)有效地促進(jìn)了西方國家經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展，增強(qiáng)了西方國家在國際社會(huì)中的競(jìng)爭力。近年來，很多發(fā)展中國家開始效仿，在政府部門中實(shí)施業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。我國也已經(jīng)將實(shí)行政府部門業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)作為行政改革的目標(biāo)之一，審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府部門之一，自然不會(huì)例外。因此，建立較為全面的審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制提上了日程，首先有必要從審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部自身評(píng)價(jià)的基本制度開始抓起，以后逐步向內(nèi)外部評(píng)價(jià)并重過渡。

二、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的內(nèi)容

由于審計(jì)機(jī)關(guān)工作內(nèi)容繁雜、覆蓋面大，業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)工作又很復(fù)雜且尚未起步，評(píng)價(jià)應(yīng)本著成本效益原則，結(jié)合不同時(shí)期的實(shí)際情況來確定。設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容還要與審計(jì)日常管理模式相適應(yīng)，既要簡便易行，便于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集；又要有所突破創(chuàng)新，改進(jìn)現(xiàn)行考評(píng)內(nèi)容的不足之處。

按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)內(nèi)容可以有很多種分類方法，現(xiàn)階段應(yīng)主要評(píng)價(jià)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該做哪些工作、做了沒有、是否按規(guī)范去做、準(zhǔn)確性如何等。評(píng)價(jià)內(nèi)容可分為五個(gè)大的方面：評(píng)價(jià)工作量、工作效果、工作成本、工作效率和工作質(zhì)量控制。

1．評(píng)價(jià)工作量

工作量主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)在一年內(nèi)或一定時(shí)間內(nèi)完成任務(wù)的數(shù)量。工作量是業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)最基本的內(nèi)容，如果審計(jì)機(jī)關(guān)不以一定的工作量作為基礎(chǔ)，那么審計(jì)業(yè)績就無從談起。

傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)工作量的內(nèi)容，就是審計(jì)統(tǒng)計(jì)表上的內(nèi)容，如每年審計(jì)的單位數(shù)、審計(jì)調(diào)查單位數(shù)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的項(xiàng)目數(shù)等。當(dāng)前需要做的是將這些內(nèi)容進(jìn)一步細(xì)化，比如，考核審計(jì)機(jī)關(guān)已完成的審計(jì)項(xiàng)目是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成，其中有多少是計(jì)劃內(nèi)項(xiàng)目，多少是各級(jí)人大、政府及其有關(guān)部門或上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)臨時(shí)交辦的項(xiàng)目；有多少項(xiàng)目參與匯總；開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的數(shù)量；運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目數(shù)等。

除上述內(nèi)容外，還可增加以下新內(nèi)容：考察一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)一定時(shí)間內(nèi)（如一年）審計(jì)的覆蓋面。覆蓋面有兩個(gè)層次，一是計(jì)劃層次上的，指各審計(jì)機(jī)關(guān)自己制定的計(jì)劃本身的覆蓋面是怎樣的；二是項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施層次上的，指各機(jī)關(guān)實(shí)際審計(jì)的覆蓋面是怎樣的。這兩個(gè)層次又各包括被審計(jì)和被審計(jì)調(diào)查的單位及其下屬單位、被審計(jì)的資金和項(xiàng)目、被經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的人員的覆蓋面等方面?？蓪⒂?jì)劃的覆蓋面、上年度（或前幾年各年的）實(shí)際覆蓋面、其他同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)上年實(shí)際覆蓋面等與審計(jì)機(jī)關(guān)本年實(shí)際覆蓋面相比較，找出差距，分析差距產(chǎn)生的主客觀原因。在實(shí)際工作中，完全覆蓋審計(jì)面是不可能的，應(yīng)該將被審計(jì)單位劃分為A、B、C三類，考核A類是否全部審計(jì)過，B類是否絕大部分審計(jì)過，C類是否達(dá)到一定的比例。

2．評(píng)價(jià)工作效果

工作效果主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)在一定工作量的基礎(chǔ)上，各項(xiàng)已完成的工作產(chǎn)生的結(jié)果。

傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)工作效果的具體內(nèi)容，審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)計(jì)表上已經(jīng)列舉了一些，對(duì)這些內(nèi)容可進(jìn)一步細(xì)化：評(píng)價(jià)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)是否如實(shí)向上級(jí)反映情況；審計(jì)查出大要案是否及時(shí)按程序移送紀(jì)檢監(jiān)察司法機(jī)關(guān)處理、大案要案的數(shù)額和性質(zhì)如何、大案要案的主要責(zé)任人被追究了行政責(zé)任還是被追究了刑事責(zé)任；編寫的審計(jì)簡報(bào)、信息、要情被哪一層次采用，是否有領(lǐng)導(dǎo)的批示，如果有批示是重要批示還是一般批示；政府及其有關(guān)部門是否根據(jù)審計(jì)建議改進(jìn)了政策法規(guī)；被審計(jì)單位的整改情況，如被審計(jì)單位制定了多少條改進(jìn)措施、采納了多少條審計(jì)建議；審計(jì)項(xiàng)目的社會(huì)影響如何，如項(xiàng)目是否作為案例上了向人大的報(bào)告、報(bào)刊電視廣播等媒體對(duì)項(xiàng)目的報(bào)道篇數(shù)、互聯(lián)網(wǎng)的點(diǎn)擊率、網(wǎng)上評(píng)論的條數(shù)、社會(huì)調(diào)查的關(guān)注率；審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表是否準(zhǔn)確及時(shí)，有無缺報(bào)、漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)等。

除上述內(nèi)容外，還可以增加以下新內(nèi)容：考察有關(guān)各方對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的滿意度，包括上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)是否滿意，當(dāng)?shù)厝舜笪械氖马?xiàng)是否完成得讓人大滿意，政府和政府內(nèi)的組織人事部門委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)是否讓政府滿意，群眾舉報(bào)的事項(xiàng)是否完成得讓公眾滿意等?？己藭r(shí)可按很滿意、比較滿意、不滿意、很不滿意等來區(qū)分滿意度。

3．評(píng)價(jià)工作成本

工作成本指審計(jì)機(jī)關(guān)完成一定工作量，達(dá)到一定工作效果所耗用的時(shí)間和經(jīng)費(fèi)。從業(yè)績角度看，除考察審計(jì)機(jī)關(guān)效率效果等“產(chǎn)出”外，還應(yīng)評(píng)價(jià)“投入”即工作成本。成本是評(píng)價(jià)內(nèi)容中必不可少的組成部分，不計(jì)成本的評(píng)價(jià)是不全面不科學(xué)的。工作成本評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要有：審計(jì)機(jī)關(guān)每年經(jīng)費(fèi)支出數(shù)即工作總成本；每次審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查的單位成本，如每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目投入多少審計(jì)人員、耗用多少工時(shí)；平均每個(gè)項(xiàng)目占用的工時(shí)和經(jīng)費(fèi)等。機(jī)關(guān)內(nèi)每個(gè)業(yè)務(wù)處室每年經(jīng)費(fèi)支出數(shù)和在審計(jì)項(xiàng)目上耗用的總工時(shí)，各處室平均每個(gè)項(xiàng)目上的經(jīng)費(fèi)支出數(shù)和工時(shí)數(shù)，每個(gè)審計(jì)組在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上的經(jīng)費(fèi)支出數(shù)和耗用總工時(shí)，每位審計(jì)人員每年參加審計(jì)項(xiàng)目共花費(fèi)了多少工時(shí)和經(jīng)費(fèi)，每位審計(jì)人員平均每個(gè)項(xiàng)目花費(fèi)了多少工時(shí)和經(jīng)費(fèi)等。

4．評(píng)價(jià)工作效率

工作效率主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)在單位時(shí)間內(nèi)完成一定的工作量所需要的全部費(fèi)用與工作的實(shí)際效果之比。評(píng)價(jià)工作效率可考察成本效益比，成本效益比是發(fā)達(dá)國家政府審計(jì)部門最基本的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)內(nèi)容之一。我國審計(jì)機(jī)關(guān)也可將其作為評(píng)價(jià)工作效率的基本內(nèi)容，它是指審計(jì)機(jī)關(guān)每一元人民幣的投入能創(chuàng)造多少元人民幣的價(jià)值。用公式表示就是：審計(jì)機(jī)關(guān)成本效益比等于審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出數(shù)除以被審計(jì)對(duì)象經(jīng)審計(jì)后已上繳財(cái)政金額加實(shí)際罰款金額加因采納審計(jì)建議或改進(jìn)政策后實(shí)際提高的經(jīng)濟(jì)效益金額之和。

5．評(píng)價(jià)工作質(zhì)量控制

工作質(zhì)量控制主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)為確保工作質(zhì)量符合要求而制定和運(yùn)用的控制政策、程序及其落實(shí)情況，它包括全面質(zhì)量控制和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制兩個(gè)層次。全面質(zhì)量控制包括管理類質(zhì)量控制和業(yè)務(wù)類質(zhì)量控制，涵蓋了審計(jì)工作的所有主要方面。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制主要是指對(duì)一個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目的全過程實(shí)行質(zhì)量控制。本文僅限于評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。

上述評(píng)價(jià)工作量、效果、成本等內(nèi)容，是評(píng)價(jià)靜態(tài)的、事后的業(yè)績結(jié)果，而評(píng)價(jià)工作質(zhì)量控制，則增加了評(píng)價(jià)動(dòng)態(tài)的、事中的業(yè)績形成過程，評(píng)價(jià)內(nèi)容更加全面。

現(xiàn)階段可主要考察各審計(jì)機(jī)關(guān)是否嚴(yán)格執(zhí)行了審計(jì)署第6號(hào)令。包括實(shí)施方案、底稿、日記、報(bào)告等是否按時(shí)提交，分別是在多長時(shí)間內(nèi)提交的，是否一次通過三級(jí)復(fù)核，未一次通過的是在哪個(gè)復(fù)核人的環(huán)節(jié)出現(xiàn)的；將方案與報(bào)告對(duì)比，報(bào)告是否完成了方案中預(yù)定的所有審計(jì)目標(biāo)，是否有差異；底稿、日記所記錄的問題是否與報(bào)告所反映的問題一致；項(xiàng)目及其檔案是否受到復(fù)核部門的通報(bào)表揚(yáng)或批評(píng)；是否實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度；報(bào)告提出的建議是否被采納，未被采納的原因是什么，是建議本身無意義還是被審計(jì)單位拒絕接受；是否督促落實(shí)審計(jì)決定；是否進(jìn)行了項(xiàng)目回訪，項(xiàng)目結(jié)束后多長時(shí)間內(nèi)進(jìn)行的回訪；是否發(fā)生行政復(fù)議或行政訴訟而改變?cè)瓕徲?jì)報(bào)告或原審計(jì)決定；審計(jì)行政訴訟是否敗訴而撤銷原審計(jì)決定等。

三、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的方法

審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)作為一項(xiàng)基本制度，它的主要運(yùn)行方法是指上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)按一定的組織方式，遵循評(píng)價(jià)程序，運(yùn)用專門的技術(shù)方法進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，出具評(píng)價(jià)報(bào)告，運(yùn)用評(píng)價(jià)結(jié)果的一系列過程。

1．組織方式

組織方式主要是指組織者和評(píng)價(jià)時(shí)間這兩方面。對(duì)于評(píng)價(jià)的組織者，可有兩個(gè)方案?jìng)溥x：一是由機(jī)關(guān)內(nèi)現(xiàn)有的某個(gè)部門代行評(píng)價(jià)職能，如由行政辦公室，或人事教育部門代行。二是在機(jī)關(guān)內(nèi)成立一個(gè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)小組，由機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)任組長，選擇幾個(gè)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人任副組長，再選取一些政治、專業(yè)素質(zhì)比較高的業(yè)內(nèi)專家和業(yè)務(wù)骨干作為組員，小組日常的行政事務(wù)則可以指定機(jī)關(guān)內(nèi)某一部門具體負(fù)責(zé)。在評(píng)價(jià)具體實(shí)施期間，由評(píng)價(jià)小組按既定的程序和方法進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)于評(píng)價(jià)實(shí)施的時(shí)間，為將評(píng)價(jià)作為制度固定下來，最好每年進(jìn)行一次評(píng)價(jià)，它與每年年終考核并不矛盾，年終考核多為各機(jī)關(guān)自查加上上級(jí)機(jī)關(guān)的人事教育部門抽查，而業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)則是上級(jí)對(duì)直屬下級(jí)的例行考核，不再抽查，對(duì)評(píng)價(jià)客體來說，就是每年都要接受的百分之百的考評(píng)。

2．評(píng)價(jià)的程序

評(píng)價(jià)程序不是單一的行為過程，而是由許多環(huán)節(jié)所組成的綜合過程，一般應(yīng)遵循以下步驟：

（1）確定業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的目標(biāo)和要求。

（2）確定評(píng)價(jià)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)依據(jù)主要是法律法規(guī)如憲法、審計(jì)法和審計(jì)部門自身制定的規(guī)則如國家審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則等。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是年初制定的項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)方案、每次評(píng)價(jià)前制定的專門標(biāo)準(zhǔn)等。

（3）收集、歸類、整理與核實(shí)與業(yè)績有關(guān)的各類信息。

（4）確定業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（5）運(yùn)用技術(shù)方法，測(cè)評(píng)實(shí)際業(yè)績。

（6）將實(shí)際業(yè)績與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較，分析差異，找出原因。

（7）做出評(píng)價(jià)，撰寫評(píng)價(jià)報(bào)告。

（8）反饋、認(rèn)定和公布評(píng)價(jià)結(jié)果。

（9）將評(píng)價(jià)結(jié)果用于改善審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部行政管理。

3．評(píng)價(jià)的技術(shù)方法

業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)方法有多種，如目標(biāo)責(zé)任考核法、標(biāo)準(zhǔn)差異法、因素分析法、概率分析法、社會(huì)調(diào)查法、民意測(cè)驗(yàn)法、平衡記分卡等。任何評(píng)價(jià)方法都不是十全十美的，對(duì)于某個(gè)具體的被評(píng)價(jià)對(duì)象，沒有最好的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)方法，只有最適合的方法。因而評(píng)價(jià)時(shí)能運(yùn)用的就是上述方法中一種或幾種的組合。按照我國審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的基本要求，現(xiàn)階段的技術(shù)方法偏重于體現(xiàn)結(jié)果，也就是要看評(píng)價(jià)客體最后取得的實(shí)際成績。因此，最直觀、最簡便易行的量化計(jì)分法、比較法、總量和比率相結(jié)合法等可作為首選的技術(shù)方法。

量化計(jì)分法就是將以往難以量化的評(píng)價(jià)內(nèi)容盡可能量化，用數(shù)據(jù)來實(shí)證。量化評(píng)價(jià)內(nèi)容有一個(gè)不可忽視的技術(shù)性問題，就是如何把一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)所管理的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類與多級(jí)劃分，將評(píng)價(jià)內(nèi)容更進(jìn)一步細(xì)化。劃分得越具體，就越能進(jìn)行量化分析，所評(píng)價(jià)的業(yè)績就越準(zhǔn)確。每年年初，根據(jù)審計(jì)署工作部署和本機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，結(jié)合實(shí)際，以工作任務(wù)書的形式下達(dá)年度工作任務(wù)。各機(jī)關(guān)在科學(xué)合理分工的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將年度工作任務(wù)細(xì)化分解，建立相應(yīng)的反映職責(zé)要求和業(yè)績的工作記錄和指標(biāo)。在分值設(shè)定上，按評(píng)估內(nèi)容的重要性，對(duì)工作記錄的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)定一些基本分值，對(duì)重點(diǎn)工作和特殊的工作可加分或減分，最后評(píng)價(jià)時(shí)匯總基本分和加減分。

比較法就是將各評(píng)價(jià)內(nèi)容和指標(biāo)的實(shí)際情況與評(píng)價(jià)前規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)比較，如與年初計(jì)劃的情況比較、與歷史業(yè)績比較、與同行業(yè)先進(jìn)水平比較等，找出差異，分析差異產(chǎn)生的主客觀原因。

總量與比率相結(jié)合法，就是不以絕對(duì)數(shù)據(jù)論業(yè)績，而是要將數(shù)量與比率相結(jié)合。例如，有的審計(jì)機(jī)關(guān)的被審計(jì)對(duì)象資金總額就較少，相應(yīng)地，查出的違規(guī)行為金額就較小，應(yīng)將查出的違規(guī)行為金額與審計(jì)項(xiàng)目涉及的總金額的比率作為參考。再如有的審計(jì)機(jī)關(guān)的被審計(jì)對(duì)象的財(cái)政財(cái)務(wù)比較規(guī)范，基本沒有違規(guī)行為金額，則其成本效益比不高，工作效果不明顯，因此評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)將其工作量、工作成本和質(zhì)量控制情況作為參考。

4．業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告

內(nèi)部業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的根本目的是通過業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)來改進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理，這體現(xiàn)在內(nèi)部業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的結(jié)果上。開展業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)后要出具評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)報(bào)告是解除評(píng)價(jià)主體的評(píng)價(jià)責(zé)任和評(píng)價(jià)客體的業(yè)績責(zé)任的重要手段。評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)包括評(píng)價(jià)的時(shí)間、范圍、內(nèi)容、結(jié)論、意見和建議等方面。評(píng)價(jià)報(bào)告是業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果的載體，是業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)中所有重要要素的綜合反映，它最終證明著評(píng)價(jià)客體的業(yè)績。

5．業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用