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篇1

關(guān)鍵詞：WTO；稅收政策；稅收制度；稅收收入

一、加入WTO對(duì)我國(guó)稅收收入的影響

世界貿(mào)易組織（WTO）是世界上唯一處理國(guó)與國(guó)之間貿(mào)易關(guān)系的具有法人資格的國(guó)際性組織。WTO于1995年成立，其前身是1948年正式開(kāi)始生效的關(guān)貿(mào)總協(xié)定（GATT）。WTO是當(dāng)今規(guī)范國(guó)際經(jīng)貿(mào)規(guī)則的多邊經(jīng)濟(jì)組織，其宗旨是通過(guò)實(shí)施非歧視原則，削減貿(mào)易壁壘，促進(jìn)貿(mào)易自由化，以在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，充分利用世界資源，擴(kuò)大商品的生產(chǎn)和交換。

GATT和WTO在戰(zhàn)后擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易、解決國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端、吸收廣大發(fā)展中國(guó)家參與多邊貿(mào)易、促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。目前，WTO擁有135個(gè)成員方，還有30個(gè)積極申請(qǐng)加入的國(guó)家和地區(qū)，其貿(mào)易投資占到了全球的97%以上，與國(guó)際貨幣基金組織（IMF）、世界銀行并稱(chēng)為世界經(jīng)濟(jì)的“三大支柱”。

加入WTO將在相當(dāng)大程度上拆除掉原來(lái)橫隔在中國(guó)市場(chǎng)和國(guó)際市場(chǎng)間的各種關(guān)稅與非關(guān)稅壁壘，這必然促進(jìn)經(jīng)濟(jì)資源在更大范圍內(nèi)的流動(dòng)。一方面，中國(guó)產(chǎn)品可以自由進(jìn)入其他國(guó)家的市場(chǎng)，出口渠道將大為拓寬；另一方面，我們也要向其他國(guó)家的產(chǎn)品和資本開(kāi)放自己的市場(chǎng)，從而加劇市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，這必將對(duì)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)帶來(lái)全面的影響，在一定的稅制下，稅源規(guī)模和結(jié)構(gòu)的變化必然會(huì)導(dǎo)致稅收收入的增減變化?？梢灶A(yù)見(jiàn)，資本和技術(shù)密集型的企業(yè)受“入世”沖擊影響較大，稅收收入增幅將減緩；從事加工貿(mào)易的私營(yíng)和民營(yíng)企業(yè)將因“入世”而獲益，稅收收入可能會(huì)小幅增加；外資企業(yè)稅收收入所占比重將會(huì)大幅提高。

（一）加入WTO對(duì)我國(guó)稅收收入的不利影響

1.來(lái)自農(nóng)業(yè)方面的稅收和對(duì)農(nóng)業(yè)依賴性大的企業(yè)的稅收將會(huì)減少。由于我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率較低，農(nóng)產(chǎn)品大多具有質(zhì)次價(jià)高的特點(diǎn)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)糧食價(jià)格往往比國(guó)外同類(lèi)產(chǎn)品的到岸價(jià)格還要高許多，由此嚴(yán)懲影響了我國(guó)糧食的出口競(jìng)爭(zhēng)力；另外，我國(guó)主要農(nóng)產(chǎn)品（尤其是糧食）生產(chǎn)成本近年來(lái)以年均10%以上的速度遞增。由此造成目前我國(guó)的一些主要農(nóng)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格要比國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格高20%-40%，且高質(zhì)量產(chǎn)品的比例不高。加入WTO后，中國(guó)農(nóng)產(chǎn)品向國(guó)外開(kāi)放，國(guó)家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的各種措施一旦取消，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)必將受到國(guó)外物美價(jià)廉農(nóng)產(chǎn)品的強(qiáng)烈沖擊，這樣來(lái)自農(nóng)業(yè)方面的稅收和對(duì)農(nóng)業(yè)有較強(qiáng)依賴性的企業(yè)的稅收必將受到較大影響。

2.停產(chǎn)破產(chǎn)企業(yè)增加將直接減少來(lái)自企業(yè)的稅收收入。以汽車(chē)工業(yè)為例，汽車(chē)工業(yè)在我國(guó)是一個(gè)高關(guān)稅保護(hù)下的幼稚產(chǎn)業(yè)，但在加入WTO的談判中，我國(guó)已承諾對(duì)汽車(chē)工業(yè)的關(guān)稅將逐步下調(diào)，且幅度很大，這是出于加入WTO的需要，同時(shí)也是對(duì)我國(guó)汽車(chē)工業(yè)的一次大考驗(yàn)。目前我國(guó)中小型客車(chē)市場(chǎng)上進(jìn)口份額已占到60%左右，盡管目前國(guó)產(chǎn)轎車(chē)的價(jià)格普遍低于同類(lèi)進(jìn)口車(chē)型，但這主要是依靠高關(guān)稅的保護(hù)，并不具備實(shí)質(zhì)價(jià)格優(yōu)勢(shì)。加入WTO后，我國(guó)汽車(chē)業(yè)將逐步失去高關(guān)稅保護(hù)、非關(guān)稅貿(mào)易保護(hù)和投資保護(hù)，這樣，原來(lái)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)將蕩然無(wú)存，其生存也將步履維艱。其他諸如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、化工制藥業(yè)、機(jī)械工業(yè)、通信設(shè)備制造業(yè)、石化工業(yè)、金融業(yè)及一些中小企業(yè)也將會(huì)受到強(qiáng)烈沖擊。另外，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)力度的加強(qiáng)，也會(huì)使一些長(zhǎng)期侵權(quán)或缺乏創(chuàng)新能力，依靠仿制生存的企業(yè)難以為繼。停產(chǎn)破產(chǎn)企業(yè)的增加勢(shì)必會(huì)減少來(lái)自企業(yè)的稅收收入。

3.關(guān)稅收入將減少或相對(duì)減少。依據(jù)GATT的基本要求和我國(guó)恢復(fù)在GATT中地位的承諾條件，我國(guó)于1992年1月降低了225種商品的進(jìn)口稅率后又于同年12月31日降低了3371個(gè)稅目的進(jìn)口稅率；1993年12月31日，我國(guó)又大幅度下調(diào)了2898個(gè)稅號(hào)的商品進(jìn)口稅率；1994年，我國(guó)又對(duì)重要機(jī)電產(chǎn)品的零部件等共234種商品在規(guī)定的優(yōu)惠稅率基礎(chǔ)上進(jìn)一步降低關(guān)稅稅率；1995年又陸續(xù)對(duì)246個(gè)稅號(hào)的進(jìn)口商品按比現(xiàn)行稅率低的暫行稅率征收關(guān)稅。可以說(shuō)，我國(guó)在降低稅率進(jìn)程中步子邁得很大。盡管目前海關(guān)稅收大幅增長(zhǎng)，究其原因主要是罰沒(méi)走私品收入增加和減免進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收數(shù)量減少所致。在關(guān)稅平均稅率下降的情況下，進(jìn)口額的增長(zhǎng)將會(huì)導(dǎo)致稅收收入的相對(duì)減少。同時(shí)由于關(guān)稅是海關(guān)代征“兩稅”計(jì)稅價(jià)格的組成部分，組成計(jì)稅價(jià)格的下降會(huì)導(dǎo)致海關(guān)代征“兩稅”收入的絕對(duì)減少。

（二）加入WTO對(duì)我國(guó)稅收收入的有利影響

1.出口的增長(zhǎng)將帶動(dòng)財(cái)源的增加。目前，我國(guó)的農(nóng)副產(chǎn)品、工藝產(chǎn)品、紡織服裝和家用電器等在國(guó)際上是有一定競(jìng)爭(zhēng)力的。但目前，我國(guó)農(nóng)副產(chǎn)品出口主要集中在日本、韓國(guó)，銷(xiāo)售市場(chǎng)狹窄；紡織服裝、工藝產(chǎn)品的出口則要受到各種配額的限制，規(guī)模受到極大制約。由于我國(guó)不是WTO成員國(guó)，當(dāng)發(fā)達(dá)國(guó)家濫用岐視性的數(shù)量限制和不合理的反傾銷(xiāo)補(bǔ)貼措施限制我國(guó)的出口時(shí)，我們的談判地位十分不利。加入WTO后，我國(guó)對(duì)這些國(guó)家的出口就可以獲得無(wú)條件的最惠國(guó)待遇，同時(shí)也有利于我國(guó)出口市場(chǎng)的多元化進(jìn)程，這將成為稅源建設(shè)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。另外，加入WTO有利于激發(fā)我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，競(jìng)爭(zhēng)的壓力會(huì)促使國(guó)有企業(yè)加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐，加速改制、重組、聯(lián)合、兼并的進(jìn)程。同時(shí)進(jìn)口原材料價(jià)格的降低會(huì)降低企業(yè)制造產(chǎn)品的成本，提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

2.外資涌入將直接增加企業(yè)稅收?？傮w來(lái)看，我國(guó)自然資源和勞動(dòng)力資源都十分豐富，加入WTO后，對(duì)國(guó)外投資的種種限制將逐步取消，國(guó)外豐富的資本利益驅(qū)動(dòng)將增加對(duì)我國(guó)的投資。幾年來(lái)，外商在我國(guó)直接投資仍穩(wěn)居發(fā)展中國(guó)家首位，1999年全年批準(zhǔn)外商投資項(xiàng)目16918個(gè)，合同外資額412.2億美元，實(shí)際使用外資額403.2億美元。這些三資企業(yè)的興起必將為我國(guó)帶來(lái)滾滾稅源。據(jù)有關(guān)資料介紹，在有些地區(qū)特別是沿海開(kāi)發(fā)地區(qū)，其外資稅收已成為當(dāng)財(cái)政收入的重要支柱。

3.個(gè)人所得稅有望得到較大幅度增長(zhǎng)。由于外資企業(yè)的大量涌入，在為當(dāng)?shù)靥峁┐罅烤蜆I(yè)機(jī)會(huì)的同時(shí)也會(huì)大幅度拉動(dòng)當(dāng)?shù)毓べY水平，從而為我國(guó)個(gè)人所得稅的增長(zhǎng)開(kāi)辟?gòu)V闊的空間。

二、目前我國(guó)稅制在應(yīng)對(duì)WTO挑戰(zhàn)方面尚存儲(chǔ)多不足

中國(guó)為取得過(guò)入WTO的入場(chǎng)券，雖然在雙邊協(xié)議的談判中爭(zhēng)取到了“發(fā)展中國(guó)家”的入世地位，但根據(jù)WTO的有關(guān)協(xié)議，中國(guó)將在關(guān)稅方面做出重大調(diào)整，另外，在其他稅種方面也存在諸多缺陷，稅制改革任重道遠(yuǎn)。

1.關(guān)稅。目前，WTO發(fā)達(dá)成員方的加權(quán)平均進(jìn)口關(guān)稅已從45年前的40%下降到目前的3.8%左右，發(fā)展中成員方也下降到11%左右。而中國(guó)由于種種原因，目前，平均稅率仍高于發(fā)展中國(guó)家的平均水平。自1992年以來(lái)，中國(guó)已5次大規(guī)模降低關(guān)稅，使平均進(jìn)口關(guān)稅水平從42.5%降到17%，降幅達(dá)60%.主席還莊嚴(yán)承諾，中國(guó)到2005年將使工業(yè)品平均進(jìn)口關(guān)稅降到10%.目前，我國(guó)關(guān)稅結(jié)構(gòu)不合理，減免制度過(guò)于煩瑣，實(shí)際稅負(fù)參差不齊，既不利于資源的合理配置和企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，又嚴(yán)重侵蝕了稅基。

2.主體稅種（增值稅）設(shè)置不符合國(guó)際通行作法。1994年，我國(guó)進(jìn)行了以生產(chǎn)型增稅為核心的稅制改革，基本上形成了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的稅制框架，但作為主體稅種的增值稅從一誕生就“先天不足”。除了稅率設(shè)置分檔、納稅人分類(lèi)、稅基狹窄、抵扣憑證不一外，還存在一個(gè)突出問(wèn)題，就是生產(chǎn)型增值稅本身帶來(lái)的重復(fù)課稅問(wèn)題（縱觀目前世界100多個(gè)實(shí)行增值稅的國(guó)家，僅有包括中國(guó)在內(nèi)的5個(gè)國(guó)家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅）。即使在實(shí)行17%的出口退稅政策下，也不能完全退掉固定資產(chǎn)所含稅款。另外，在工業(yè)和商業(yè)環(huán)節(jié)以外的流轉(zhuǎn)稅由于目前增值稅稅基未涵蓋，也無(wú)法退還這部分稅款。這使國(guó)內(nèi)產(chǎn)品在與國(guó)外同類(lèi)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。在實(shí)行消費(fèi)型增值稅的國(guó)家里，其國(guó)內(nèi)產(chǎn)品在出國(guó)后能徹底退稅，當(dāng)這部分產(chǎn)品進(jìn)入我國(guó)境內(nèi)，海關(guān)對(duì)其加征增值稅，由于其稅基小于同樣情況下的國(guó)內(nèi)產(chǎn)品稅基，致使對(duì)國(guó)外產(chǎn)品征稅不足，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中也同樣處于不利地位。這種劣勢(shì)在中國(guó)加入WTO，關(guān)稅全面下調(diào)，外國(guó)產(chǎn)品大舉入關(guān)的情況下將更為突出。一旦價(jià)格優(yōu)勢(shì)不存在，質(zhì)量和服務(wù)再跟不上的話，最直接的后果就是國(guó)內(nèi)企業(yè)蕭條，稅源萎縮，稅收收入下跌。

3.涉外稅收優(yōu)惠過(guò)多，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不一，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。加入WTO后，可以預(yù)見(jiàn)國(guó)外投資者將會(huì)加大對(duì)我國(guó)的投資，內(nèi)外資企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)日益激烈。競(jìng)爭(zhēng)必然要求社會(huì)提供一個(gè)相對(duì)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，然而我們看到，我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策還存在一些不容忽視的問(wèn)題。

首先，現(xiàn)行涉外稅收政策優(yōu)惠層次過(guò)多?，F(xiàn)行政策是根據(jù)對(duì)外開(kāi)放發(fā)展形勢(shì)需要的開(kāi)放地區(qū)的先后順序，分別在不同時(shí)期根據(jù)不同情況制定的。包括對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、特定工業(yè)園區(qū)、國(guó)家旅游度假區(qū)、保稅區(qū)以及專(zhuān)門(mén)針對(duì)臺(tái)商投資地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，存在著層次過(guò)多、內(nèi)容復(fù)雜、互相交叉且不規(guī)范的問(wèn)題，不利于正確引導(dǎo)外商投資方向，也造成區(qū)域發(fā)展不平衡。

其次，現(xiàn)行稅收政策優(yōu)惠方式單一。目前，主要側(cè)重于降低稅率和直接的定期、定額減免所得稅方式，缺乏必要的靈活性。

再次，一些地方政府從本地利益出發(fā)，還單獨(dú)制定了一些區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策，亂設(shè)地方開(kāi)發(fā)區(qū)，亂開(kāi)減免稅的口子，給統(tǒng)一的涉外稅收優(yōu)惠政策造成很大混亂，損害了稅法的尊嚴(yán)，是對(duì)外商投資環(huán)境的極大破壞。

另外，對(duì)于內(nèi)資企業(yè)普遍征收的城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占有稅、教育費(fèi)附加等稅目對(duì)外資企業(yè)均免于征收；在流轉(zhuǎn)稅和其他稅方面也存在優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

4.科技稅收政策滯后，不利于利用稅收政策促進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展。未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)將是高科技的競(jìng)爭(zhēng)，加入WTO后，中國(guó)的科技產(chǎn)業(yè)能否在世界高科技領(lǐng)域真正占有一席之地，尚無(wú)定論。這其中，良好的科技政策將加快高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在高科技方面，我國(guó)已經(jīng)落后發(fā)達(dá)國(guó)家不少，目前的科技稅收政策隨著中國(guó)入世，其不足將日益顯現(xiàn)。（1）我國(guó)的科技優(yōu)惠的受益多偏向于科技成果的使用者（如對(duì)新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠）和新產(chǎn)品的生產(chǎn)，而對(duì)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)（R&D）本身及其工作者則較少優(yōu)惠。且改革之后，高新技術(shù)企業(yè)增值稅稅負(fù)不降反升。原國(guó)家科學(xué)技術(shù)委員會(huì)和國(guó)家稅務(wù)總局的聯(lián)合調(diào)查表明，以新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)為主的企業(yè)，其流轉(zhuǎn)稅名義負(fù)擔(dān)率比改革前上升了1.09個(gè)百分點(diǎn)，實(shí)際負(fù)擔(dān)率上升了3.53個(gè)百分點(diǎn)。（2）在軟件業(yè)，同屬發(fā)展中國(guó)家的印度，1997年軟件出口額竟達(dá)16.6億美元，相當(dāng)于我國(guó)當(dāng)年的軟件市場(chǎng)總規(guī)模，已成為世界第二大軟件出口國(guó)，其所以有此成績(jī)很大程度得益于政府的支持。早在1986年，印度政府就制定了包括稅收在內(nèi)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策。（3）隨著因特網(wǎng)的飛速發(fā)展，電子貿(mào)易正在全面世界范圍內(nèi)迅速推進(jìn)。據(jù)預(yù)測(cè)，全球因特網(wǎng)用戶到2005年將上升到7.65億，全球通過(guò)門(mén)戶網(wǎng)站達(dá)成的貿(mào)易額到2002年將達(dá)到5萬(wàn)億美元。可以預(yù)見(jiàn)，將有越來(lái)越多的用戶通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易各取所需，而我國(guó)在這一方面還沒(méi)有制定出切實(shí)有效的稅收政策。

5.個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)不合理，存在實(shí)際的稅負(fù)不公。現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類(lèi)所得稅模式，雖有利于源泉扣繳和征收管理，但不利于體現(xiàn)公平稅負(fù)原則。在費(fèi)用扣除方面，未考慮納稅人婚姻狀況、家庭總收入多少、贍（撫）養(yǎng)人口多少等情況，一律實(shí)行個(gè)人定額（定率）扣除，造成事實(shí)的不公。在扣除額上，國(guó)內(nèi)公民偏低，不適應(yīng)現(xiàn)行工資水平和生活狀況。

三、改革和完善現(xiàn)行稅收制度，積極應(yīng)對(duì)“入世”挑戰(zhàn)

我國(guó)目前稅制框架和內(nèi)容基本上是1994年基于“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)”的指導(dǎo)原則建立起來(lái)的。從七年的運(yùn)行情況來(lái)看，現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)基本上適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，體現(xiàn)了中國(guó)特色，應(yīng)對(duì)其持肯定態(tài)度。從前述分析我們也能看到在應(yīng)對(duì)WTO挑戰(zhàn)上，應(yīng)當(dāng)稅制確實(shí)也存在某些不足。但這些不足不是根本性的，可以通過(guò)一定程度的改革完善來(lái)達(dá)到適應(yīng)WTO的規(guī)則要求。我們不能因?yàn)橥獠織l件的某些改變，就要求中國(guó)稅制全盤(pán)向西方稅靠攏，這是不明智的，也是極其有害的。從根本上說(shuō)，調(diào)整完善當(dāng)前稅制只能依據(jù)中國(guó)國(guó)情。

1.按WTO規(guī)則要求進(jìn)一步降低關(guān)稅稅率水平的同時(shí)調(diào)整關(guān)稅政策，更好地發(fā)揮關(guān)稅的保護(hù)作用。我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，關(guān)稅水平的降低并不代表著關(guān)稅對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)保護(hù)功能的喪失，相反，在當(dāng)前情況下應(yīng)更好地調(diào)整關(guān)稅政策，建立起利用保護(hù)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的基本機(jī)構(gòu)。（1）關(guān)稅的減免稅政策應(yīng)當(dāng)充分考慮到鼓勵(lì)發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)、促進(jìn)科技進(jìn)步、促進(jìn)企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的減免稅需要。（2）要充分利用WTO規(guī)則中關(guān)于允許保護(hù)國(guó)內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的例外條款，形成一種從投入品、中間產(chǎn)品到制成品的梯級(jí)關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)。（3）清理、取消一部分既不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政府、又有悖于《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》國(guó)民待遇原則的關(guān)稅減免項(xiàng)目，使稅基擴(kuò)大與稅率降低的幅度同步起來(lái)。（4）注意靈活采用應(yīng)對(duì)措施，利用反傾銷(xiāo)稅、反補(bǔ)貼稅等特別附加關(guān)稅維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全，保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)。我國(guó)從1997年至今，僅3次運(yùn)用該手段，而經(jīng)終裁，確認(rèn)征收反傾銷(xiāo)稅的只有新聞紙一案。這種情況應(yīng)值得重視。

2.改革完善增值稅，充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢(shì)。鑒于我國(guó)目前的增值稅類(lèi)型所導(dǎo)致的種種弊端以及減少改革成本和改革阻力的考慮，筆者認(rèn)為可以采取一種逐步過(guò)渡的改革措施。第一步，在資本有機(jī)構(gòu)成相對(duì)較高的資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)先實(shí)行消費(fèi)型增值稅。這樣做有如下好處：首先，可以鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)這些原本稅收負(fù)擔(dān)較重的資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)（如機(jī)械制造、汽車(chē)、化工等）獲得較快發(fā)展；其次可以吸引外國(guó)資本在資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的直接投資，達(dá)到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整繁榮昌盛級(jí)的目的；再次，可以相對(duì)減少大量進(jìn)口產(chǎn)品由于實(shí)際稅負(fù)低形成對(duì)國(guó)內(nèi)同類(lèi)產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)；另外，可以考慮對(duì)于投資于西部的固定資本允許抵扣增值稅，徹底根除“東稅西負(fù)”，制約西部投資積極性的不良因素。與此相適應(yīng)，可以考慮擴(kuò)大增值稅的覆蓋面，將當(dāng)前適用營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍。這一過(guò)程大約需3-5年；第二步，視其情況決定是否實(shí)行徹底的消費(fèi)型增值稅。

3.調(diào)整我國(guó)內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅法。對(duì)外資的特殊優(yōu)惠政策在改革開(kāi)放的初級(jí)階段是必要的，起到了吸引外資、推動(dòng)改革開(kāi)放、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的積極作用。但在一定程度上也造成抑制國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和稅收流失等負(fù)面效應(yīng)。由于外資享受較多稅收優(yōu)惠，其投資回報(bào)率明顯高于內(nèi)資，這使得內(nèi)地在招商引資過(guò)程中更傾向于利用外資?？v觀“八五”、“九五”時(shí)期，從宏觀上看，內(nèi)資明顯利用不足。中國(guó)經(jīng)過(guò)二十多年的調(diào)整增長(zhǎng)，積累了一定的資本，如何引導(dǎo)這部分資本合理流動(dòng)，調(diào)動(dòng)民間資本的投資積極性，有一個(gè)因素必須要考慮，那就是投資回報(bào)率。導(dǎo)致內(nèi)外投資回報(bào)率差異的一個(gè)很重要的原因是內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠。因此，我國(guó)加入WTO必須逐步調(diào)整直到廢止這種內(nèi)外有別的優(yōu)惠政策，合并內(nèi)外資兩套所得稅法，代之以基本一致的稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)然，調(diào)整稅收優(yōu)惠政策必然會(huì)引起外資在一定程度和一定時(shí)期的減少，但從中長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略考慮，這種“減少”作為提高國(guó)內(nèi)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力、換取公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的一種“改革成本”也是值得的。

篇2

近年來(lái)，我國(guó)居民差距逐年擴(kuò)大，給國(guó)家社會(huì)穩(wěn)定帶來(lái)了不安定因素。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府主要依靠財(cái)稅手段對(duì)居民收入差距進(jìn)行調(diào)節(jié)，在我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅不健全的情況下，個(gè)人所得稅成為稅收調(diào)節(jié)收入差距的主要手段。理論上，由于個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)稅率實(shí)行的是對(duì)高收入者多征收而對(duì)低收入者少征收或不征收的量能課稅原則，因而具有縮小收入差距的功能，這也使個(gè)人所得稅成為我國(guó)調(diào)節(jié)居民收入分配的最重要手段之一。但學(xué)術(shù)界對(duì)個(gè)人所得稅的功能發(fā)揮與調(diào)節(jié)效果卻褒貶不一，批判個(gè)稅效果的基本觀點(diǎn)是個(gè)稅占比較低，邊際稅率較高，收入分配調(diào)節(jié)效果較差等等。其實(shí)若要達(dá)到調(diào)節(jié)收入差距的目的，不僅要考慮稅收結(jié)構(gòu)和邊際稅率等問(wèn)題，更重要的是稅基和征收方式的改革，因此本文認(rèn)為要更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅收入差距調(diào)節(jié)功能，在其改革過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以家庭為單位征收，這將是個(gè)稅改革的一個(gè)重點(diǎn)方向:在稅收總量與宏觀稅負(fù)不變的情況下，通過(guò)改善個(gè)人所得稅征收方式，增強(qiáng)個(gè)人所得稅收入差距調(diào)節(jié)功能，實(shí)現(xiàn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。實(shí)際上，很多西方發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅已經(jīng)按家庭收入進(jìn)行征收，這可以充分體現(xiàn)每個(gè)家庭的差異，考慮到家庭因素差異，實(shí)行差異化的稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策，有利于體現(xiàn)稅負(fù)公平性。因此，我國(guó)個(gè)人所得稅的改革不僅要考慮政府的稅收來(lái)源，更重要的是要體現(xiàn)社會(huì)公平。但我國(guó)有自己特殊的國(guó)情，個(gè)稅是否適合按家庭征收，改革如何進(jìn)行?這些問(wèn)題有待進(jìn)一步解決。本文就此展開(kāi)實(shí)證研究，并在研究基礎(chǔ)上提出我國(guó)個(gè)稅改革的方向和配套改革措施。

二、家庭收入基尼系數(shù)測(cè)算

該部分主要是對(duì)影響中國(guó)居民收入差距的因素進(jìn)行實(shí)證分析，判斷其顯著性和影響方向。由于對(duì)全國(guó)居民收入的統(tǒng)計(jì)難度很大造成的數(shù)據(jù)缺失，特別是現(xiàn)實(shí)中缺乏可供使用的居民收入微觀數(shù)據(jù)，因此，從全國(guó)整體層面測(cè)算、研究居民收入差距微觀影響因素的文獻(xiàn)明顯不足，這成為深入分析中國(guó)居民收入分配，解決收入差距實(shí)際問(wèn)題的“瓶頸”，本部分主要選取最新的中國(guó)營(yíng)養(yǎng)和健康調(diào)查(CHNS)數(shù)據(jù)庫(kù)中居民收入的微觀調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。論文借助在Stata12.0上二次開(kāi)發(fā)的DASP程序，測(cè)算出1989—2011年北京、遼寧、江蘇、上海、河南、山東、黑龍江、湖南、湖北、貴州、廣西和重慶12省、直轄市、自治區(qū)的抽樣家庭收入基尼系數(shù)。DASP估算GINI系數(shù)的方法是:式中，變量Y表示每個(gè)家庭的收入;n表示家庭個(gè)數(shù);w表示抽樣權(quán)重和抽樣規(guī)模;μ∧代表家庭收入均值;Vi代表累計(jì)權(quán)重。本文以CHNS數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)的家庭年總收入(Hhinc)為收入變量，測(cè)算抽樣省份家庭居民收入基尼系數(shù)。本文采用回歸法再次測(cè)算我國(guó)家庭GINI系數(shù)的原因有二:一是本文研究重點(diǎn)是個(gè)人所得稅對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)機(jī)制，而DASP應(yīng)用模塊內(nèi)的測(cè)算方法已經(jīng)基本達(dá)到反映居民收入差距狀態(tài)的目標(biāo)，文章并非針對(duì)收入差距刻畫(huà)準(zhǔn)確程度的探討;二是盡管不少文獻(xiàn)已涉及測(cè)算各省基尼系數(shù)的數(shù)據(jù)［1］(非城鄉(xiāng)和地區(qū)的GINI系數(shù))，但這些數(shù)據(jù)并沒(méi)有基于CHNS抽樣數(shù)據(jù)的分組測(cè)算，不能全面反映省內(nèi)家庭收入差距狀況，而且這些文獻(xiàn)內(nèi)針對(duì)基尼系數(shù)測(cè)算時(shí)因數(shù)據(jù)處理方法迥異導(dǎo)致的數(shù)據(jù)不一致性差異。因此，本文采用DASP估算GINI系數(shù)，以彌補(bǔ)上述文獻(xiàn)關(guān)于GINI系數(shù)的研究不足。首先來(lái)觀測(cè)12省份抽樣家庭的收入情況(如圖1所示):圖1顯示出各省收入水平差異較大。在利用DASP計(jì)算GINI系數(shù)之前，首先利用居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)將人均家庭收入折算成以2011年為基期的實(shí)際值，然后以各個(gè)家庭的人口數(shù)作為權(quán)重，帶入到上述公式中，計(jì)算出12省份的家庭居民收入差距，如圖2、圖3所示。由圖2、圖3可以看出，總體來(lái)看中國(guó)居民收入差距很大，并且有進(jìn)一步惡化的趨勢(shì)。北京、遼寧、上海、江蘇、河南、山東、黑龍江、湖南、湖北、貴州、廣西和重慶12省、直轄市和自治區(qū)基尼系數(shù)的平均值為0.492，而且從1989年到2009年中國(guó)居民收入基尼系數(shù)逐步擴(kuò)大，直到2011年收入差距有所好轉(zhuǎn)，因?yàn)橹袊?guó)居民收入基尼系數(shù)的核密度圖明顯向右偏移(1997年、2004年、2009年和2011年中國(guó)居民收入基尼系數(shù)的均值分別為0.393、0.442、0.482和0.451)，由此可見(jiàn)，進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，中國(guó)收入差距出現(xiàn)了一輪較為明顯的擴(kuò)張。從地區(qū)收入差距來(lái)看，12省份中最小值是1989年遼寧省的0.2547，最大值是2011年河南省的0.5879，盡管地區(qū)間收入差異顯著但呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)一致性，即各地區(qū)均存在收入差距擴(kuò)大的現(xiàn)象。

三、家庭方面的影響因素與收入差距的關(guān)系分析

目前，CHNS數(shù)據(jù)庫(kù)總體上包含了北京、遼寧、上海、江蘇、河南、山東、黑龍江、湖南、湖北、貴州、廣西和重慶12省、直轄市和自治區(qū)，1989年、1991年、1993年、1997年、2000年、2004年、2006年、2009年和2011年共9年的住戶相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)，其中缺少了遼寧省1997年、黑龍江省1989年、1991年和1993年和直轄市2009年以前的調(diào)查數(shù)據(jù)。這12個(gè)省份分別屬于東、中、西部地區(qū)，而且具有一定的典型性，因此可以在很大程度上反映出中國(guó)居民收入差距的基本狀況，因此在控制變量選擇上，采用了國(guó)家統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，而且選取的數(shù)據(jù)具有時(shí)序一致性，這也確保了回歸模型能夠反映中國(guó)各項(xiàng)影響因素波動(dòng)與中國(guó)居民收入差距變動(dòng)之間的關(guān)系。

(一)影響收入差距的家庭因素指標(biāo)及說(shuō)明

本文所選用的居民收入差距的家庭因素，一方面力圖全面反映影響中國(guó)居民收入差距的影響因素，另一方面也考慮使個(gè)人所得稅的完善有的放矢，因此影響收入差距的家庭因素主要選自于中國(guó)營(yíng)養(yǎng)和健康調(diào)查(CHNS)中的家庭住戶抽樣調(diào)查和住戶健康調(diào)查，在其中選取了10項(xiàng)與收入分配相關(guān)的家庭因素指標(biāo):家庭年總收入、家庭結(jié)構(gòu)、性別、年齡、兒童比重、老年人比重、受教育年限、自我健康測(cè)評(píng)、就業(yè)比重、工資制度。這些數(shù)據(jù)是從1989年到2011年，包括中國(guó)12個(gè)省、自治區(qū)的面板數(shù)據(jù)，來(lái)構(gòu)建省級(jí)面板數(shù)據(jù)方程:Giniit=a∧1+a∧2HhsizeSmit(HhsizeSdit)+a∧3Genderit+a∧4Ageit+a∧5Childrenit+a∧6Oldmenit+a∧7Educationit+a∧8Healthit+a∧9Jobit+a∧10Wageit+a∧11Inflationit+a∧12PerGRPit+a∧13FDIit+a∧14Financeit+a∧15Resourceit+fi+ft+eit方程中，GINI系數(shù)為獨(dú)立變量，代表收入差距。下面各項(xiàng)是各類(lèi)影響因素解釋變量為:HhsizeSm代表家庭結(jié)構(gòu)均值，HhsizeSd代表家庭結(jié)構(gòu)方差，Gender代表性別，Age代表年齡，Children代表兒童，Oldmen代表老年人，Education代表受教育年限，Health代表健康程度，Job代表就業(yè)，Wage代表工資制度。另外，控制變量有:通貨膨脹率(Inflation)，地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率(PerGRP)，投資開(kāi)放程度(FDI)，區(qū)域金融發(fā)展水平(Finance)，地區(qū)資源稟賦(Resource)。fi為個(gè)體固定效應(yīng)，用以固定地理環(huán)境等地區(qū)異質(zhì)性因素的影響，ft為時(shí)間固定效應(yīng)，用以捕捉共同沖擊的影響，εit為殘差項(xiàng)。由于解釋變量較多，為了有效消除多重共線性和盡可能多的保存數(shù)據(jù)自由度，在做模型前，先考察了影響因素間的相關(guān)性，將相關(guān)性較高的影響因素分開(kāi)單獨(dú)回歸，這種做法完全是出于確保模型回歸結(jié)果無(wú)偏有效(BLUE)的考慮。這里需要特別說(shuō)明的是，考慮到北京、上海和重慶只有2011年不完整的抽樣指標(biāo)數(shù)據(jù)，不能滿足面板數(shù)據(jù)模型自由度的需求，因此下面的實(shí)證模型剔除了這三個(gè)地區(qū)的數(shù)據(jù)，但這樣做并不會(huì)影響模型結(jié)果的一致性。根據(jù)表1中相關(guān)系數(shù)數(shù)據(jù)和逐步回歸的方法，先將高度相關(guān)的數(shù)據(jù)和不顯著的因素予以排除，其中包括受教育年限(Education)、年齡(Age)、兒童(Children)、老年人(Oldmen)和地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)(PerGRP)，同時(shí)，刪除了家庭結(jié)構(gòu)均值(Hh-sizeSm)影響因素。

(二)家庭影響因素模型結(jié)果與解釋

經(jīng)過(guò)相關(guān)性檢驗(yàn)之后，將剩余的影響因素代入省級(jí)面板模型，進(jìn)行多元回歸，判斷其對(duì)收入差距的影響方向和顯著性。而針對(duì)最初予以排除的因素，在分析其對(duì)收入差距的影響時(shí)，采用一元變量回歸方法單獨(dú)進(jìn)行回歸。所有因素回歸結(jié)果詳見(jiàn)表2。模型1采用面板數(shù)據(jù)模型的固定效應(yīng)估計(jì)方法，模型2采用面板數(shù)據(jù)模型的隨機(jī)效應(yīng)估計(jì)方法，模型3采用混合效應(yīng)，既反映了固定效應(yīng)又反映了隨機(jī)效應(yīng)，盡管估計(jì)方法變成了極大似然估計(jì)(ML)，但估計(jì)系數(shù)還是無(wú)偏有效的(BULE)。具體到三種模型的選擇問(wèn)題，由LM檢驗(yàn)(1.45)可見(jiàn)固定效應(yīng)模型不適合，而從Wald檢驗(yàn)結(jié)果看出隨機(jī)效應(yīng)模型(180.18)和混合效應(yīng)模型(262.09)都是顯著適合的，但考慮到各因素的顯著性，模型3的結(jié)果最為理想，下面的討論將以模型3的回歸結(jié)果為主。根據(jù)回歸方程結(jié)果得出家庭影響因素與居民收入差距的關(guān)系:(1)男性在家庭中的占比越高，居民間的收入差距就越大;(2)家庭人口數(shù)量結(jié)構(gòu)差異越大，居民間的收入差距也就越大;(3)家庭中在職人數(shù)與非在職人數(shù)的比值越大，居民間的收入差距也越小;(4)家庭中工資收入差異越大，居民間的收入差距也就越大;(5)家庭中勞動(dòng)者健康程度越高，居民間的收入差距越小;(6)受教育程度差異越大，居民間的收入差距也就越大;(7)家庭中兒童所占比重越高，居民間的收入差距也就縮小了家庭收入差距;(8)家庭中老年人所占比重越高，居民間的收入差距也就越大;(9)家庭年齡結(jié)構(gòu)差異越大，居民間的收入差距也就越大。由此可見(jiàn)，家庭方面的影響因素對(duì)收入差距有很大影響。

四、個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)模型———干預(yù)調(diào)節(jié)

家庭影響因素與收入差距的關(guān)系自1799年英國(guó)首創(chuàng)個(gè)人所得稅以來(lái)，歷經(jīng)幾百年的發(fā)展和完善，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為政府融資、調(diào)節(jié)收入差距的重要手段之一，根據(jù)馬斯格雷夫的理論，所得稅調(diào)節(jié)收入分配的效果是顯著的，所得稅主要是在收入分配流量環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整，因此一般采用累進(jìn)稅制，并制定免征額方式征收，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)高收入者收入，增加低收入者補(bǔ)助收入，促進(jìn)社會(huì)效率與公平的權(quán)衡優(yōu)化［2］。本文通過(guò)實(shí)證分析個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)模型，重點(diǎn)分析中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅是加強(qiáng)還是減弱家庭影響因素對(duì)收入差距的作用?得出按家庭綜合征收個(gè)人所得稅的依據(jù)。Giniit=α∧1+β∧1FACTORSit+β∧2TAXit+β∧3(FACTORSit×TAXit)+εit因此，個(gè)人所得稅將作為干擾項(xiàng)加入到調(diào)節(jié)模型中，體現(xiàn)個(gè)人所得稅對(duì)家庭影響因素與收入差距關(guān)系的調(diào)節(jié)作用，模型回歸結(jié)果詳見(jiàn)表3。模型回歸結(jié)果表明:加入個(gè)人所得稅之后，總體上是有利于縮小收入差距的。個(gè)人所得稅增強(qiáng)了性別對(duì)收入差距的擴(kuò)大作用(76.562)，這是不利于縮小收入差距的，但是個(gè)人所得稅增強(qiáng)了健康程度對(duì)收入差距的縮小作用(9.909*)，增強(qiáng)了兒童對(duì)收入差距的縮小作用(84.737)，減弱了老年人對(duì)收入差距擴(kuò)大作用(－84.123)，減弱了年齡對(duì)收入差距擴(kuò)大作用(－0.820)，這些方面都是通過(guò)調(diào)節(jié)有利于縮小收入差距的。從以上分析中可知，個(gè)人所得稅通過(guò)調(diào)節(jié)性別對(duì)收入差距的作用，從而有擴(kuò)大收入差距的效果，但它通過(guò)健康程度、兒童、老年人、年齡等因素對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)作用，體現(xiàn)為在更大程度上個(gè)人所得稅有助于縮小收入差距，而且通過(guò)家庭因素傳導(dǎo)的調(diào)節(jié)作用會(huì)更強(qiáng)。根據(jù)實(shí)證分析，可以確定:首先，影響收入差距的家庭因素對(duì)收入差距有很大的調(diào)節(jié)作用;其次，加入個(gè)人所得稅之后總體上可以加強(qiáng)各種家庭因素對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)作用。因此，從縮小收入公平的角度看，盡管個(gè)人所得稅能夠有效控制收入差距拉大，但是要有效實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)作用，個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，按家庭征收才能更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的功能。如果個(gè)人所得稅能體現(xiàn)出家庭因素的特點(diǎn)，即個(gè)人所得稅如果按家庭進(jìn)行征收，體現(xiàn)出每個(gè)家庭的情況，那么所得稅的調(diào)節(jié)收入差距功能將得到充分發(fā)揮。因?yàn)榧彝ナ巧鐣?huì)活動(dòng)的基本單位構(gòu)成，贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)后代也是家庭的基本功能，因此，從長(zhǎng)期來(lái)看，考慮家庭差異的稅負(fù)可以更好地平衡居民之間的收入不平等，按家庭單位征收個(gè)人所得稅將是我國(guó)稅制改革的重要方向。除此之外，從稅收公平的原則來(lái)說(shuō)，更合理的個(gè)人所得稅是分類(lèi)對(duì)待、綜合征收［3］，先合并計(jì)算家庭所有收入，再考慮人均收入水平的差異，按家庭的各個(gè)因素征收個(gè)人所得稅。這樣的征收方式，在世界上許多國(guó)家已有先例、有經(jīng)驗(yàn)。因此，我國(guó)的個(gè)人所得稅按家庭進(jìn)行征收也是有章可循的。

五、促進(jìn)收入分配調(diào)節(jié)的個(gè)人所得稅改革建議

建立適合中國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅體系［4］。中國(guó)有自己特殊的國(guó)情———“大國(guó)經(jīng)濟(jì)”，這意味著以家庭為課稅單位需要依據(jù)家庭的狀況來(lái)實(shí)行各項(xiàng)稅前扣除或稅收抵免，例如老人、孩子、配偶的狀況，判斷他們是否符合稅收豁免的條件，一方面是自己申報(bào)，另一方面要由稅務(wù)部門(mén)來(lái)一一認(rèn)定，這對(duì)于擁有13億人口的國(guó)家來(lái)說(shuō)，實(shí)施起來(lái)比較困難:首先，是技術(shù)層面的稅收信息系統(tǒng)的建立，需要準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)每一個(gè)家庭的具體情況，這對(duì)人口大國(guó)來(lái)說(shuō)有一定難度;其次，隨著工業(yè)化、城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，勞動(dòng)力、家庭的流動(dòng)非常頻繁，增加了統(tǒng)計(jì)的難度，這也改變了我國(guó)傳統(tǒng)的家庭結(jié)構(gòu)，出現(xiàn)了“留守兒童”、“留守婦女”、“空巢老人”、“夫妻分離”等新型家庭結(jié)構(gòu)。在這些情況下，個(gè)人所得稅征收最好是讓家庭來(lái)申報(bào)其應(yīng)稅所得。因此，要建立適合中國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅體系，適當(dāng)提高個(gè)人所得稅在稅收收入的比重，創(chuàng)新個(gè)人所得稅的征收方式，提高個(gè)人所得稅的管理水平。

(一)建立準(zhǔn)確可靠的納稅人家庭信息系統(tǒng)

著手建立納稅人家庭基本信息數(shù)據(jù)庫(kù)，首先通過(guò)自行申報(bào)的方式進(jìn)行，然后在進(jìn)行人口/經(jīng)濟(jì)普查的同時(shí)對(duì)各個(gè)家庭的具體情況進(jìn)行核實(shí)，對(duì)自行申報(bào)的家庭數(shù)據(jù)查漏補(bǔ)缺。數(shù)據(jù)庫(kù)中至少要包括的內(nèi)容:(1)真實(shí)準(zhǔn)確的家庭成員的總收入情況。這里的總收入要考慮綜合收入不能只考慮工薪收入。(2)真實(shí)準(zhǔn)確的納稅人與家庭直系親屬的贍養(yǎng)關(guān)系，以及贍養(yǎng)關(guān)系改變的情況(包括因死亡、出生而引起的變化，也包括因領(lǐng)養(yǎng)、供養(yǎng)關(guān)系改變而引起的變化)。(3)反映家庭特征的數(shù)據(jù)，需要考察的指標(biāo)有:家庭人口結(jié)構(gòu)與性別比例、家庭人口年齡分布情況、家庭人均受教育年限，以及健康程度，將盡可能反映家庭特征的數(shù)據(jù)錄入納稅人家庭數(shù)據(jù)庫(kù)，作為個(gè)稅征收的綜合考慮依據(jù)。

(二)建立誠(chéng)信制度等配套改革機(jī)制，保證納稅人家庭信息準(zhǔn)確可靠

市場(chǎng)機(jī)制完備的國(guó)家已經(jīng)普遍建立了個(gè)人信用制度，個(gè)人可以通過(guò)信用方式獲得支付能力而進(jìn)行消費(fèi)、投資和經(jīng)營(yíng)。個(gè)人信用可以通過(guò)一系列有效的數(shù)據(jù)、事實(shí)和行為來(lái)標(biāo)明，良好的個(gè)人信用檔案可以視作個(gè)人的第二身份證，相反有過(guò)不良的民事記錄，甚至刑事記錄的，在參與社會(huì)活動(dòng)時(shí)要支付更高的成本。自由流動(dòng)，卻有一個(gè)終生的社會(huì)安全號(hào)，并且每個(gè)人擁有一份資信公司做出的信用報(bào)告，任何銀行、公司或業(yè)務(wù)對(duì)象都可以付費(fèi)查詢這份報(bào)告。要保證納稅人家庭信息準(zhǔn)確可靠，中國(guó)應(yīng)盡快建立個(gè)人誠(chéng)信制度，建立個(gè)人納稅賬號(hào)，各個(gè)納稅人的號(hào)碼都必須是規(guī)范的、唯一的、終身有效的，并且賬號(hào)中存儲(chǔ)著與該納稅人相關(guān)的收入信息和家庭成員信息。而對(duì)沒(méi)有如實(shí)上報(bào)家庭情況的個(gè)人或者不講信用、不負(fù)責(zé)任的行為，一經(jīng)普查驗(yàn)證，當(dāng)嚴(yán)厲對(duì)有關(guān)部門(mén)進(jìn)行行政績(jī)效問(wèn)責(zé)，對(duì)個(gè)人責(zé)任追究法律責(zé)任，形成以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫仍O(shè)計(jì)、嚴(yán)格的執(zhí)行力度、嚴(yán)肅的審查處理為核心的個(gè)人誠(chéng)信制度，督促中國(guó)公民重視自己的信用，確保納稅人家庭信息有效可靠。

(三)加大個(gè)人所得稅的征管力度［2］，征管部門(mén)隨時(shí)核實(shí)數(shù)據(jù)庫(kù)中的信息

強(qiáng)化政府監(jiān)管職責(zé)，避免實(shí)際操作中家庭數(shù)據(jù)庫(kù)“弄虛作假”的現(xiàn)象發(fā)生。當(dāng)家庭信息發(fā)生變化時(shí)，例如所需贍養(yǎng)的老人數(shù)目被夸大，或者因去世而沒(méi)有上報(bào)，都會(huì)形成不應(yīng)有的贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)而發(fā)生的偷稅漏稅問(wèn)題，此時(shí)除了個(gè)人有義務(wù)及時(shí)更新納稅人家庭信息系統(tǒng)中的基本信息，更重要的是，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)定時(shí)抽樣調(diào)查家庭情況，確保納稅人家庭數(shù)據(jù)的及時(shí)性與有效性，加強(qiáng)核查、糾錯(cuò)機(jī)制，保證稅收的公平，做好個(gè)人所得稅收入評(píng)估管理。

(四)各相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)溝通有無(wú)，保證信息資源共享

各相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)聯(lián)網(wǎng)，互通信息。在按家庭單位征收的個(gè)人所得稅模式中，除了稅務(wù)部門(mén)，還將涉及其他許多相關(guān)部門(mén)，例如衛(wèi)生部門(mén)、公安部門(mén)、民政部門(mén)等，各相關(guān)部門(mén)有義務(wù)提供與家庭特征有關(guān)的數(shù)據(jù)查詢服務(wù)，并與稅務(wù)部門(mén)的納稅人家庭信息系統(tǒng)鏈接，保證信息資源共享，如在人口死亡時(shí)，衛(wèi)生部門(mén)、公安部門(mén)、民政部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)更新數(shù)據(jù)系統(tǒng)，聯(lián)合完善人口死亡信息的登記，而稅務(wù)部門(mén)也應(yīng)及時(shí)確認(rèn)信息，以免偷逃個(gè)人所得稅的現(xiàn)象發(fā)生。

篇3

(一)與合同有關(guān)零星收益的差異稅法規(guī)定:確認(rèn)收入，計(jì)入收入總額，計(jì)繳稅金。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本。

(二)計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失的差異稅法規(guī)定:未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金不得扣除。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:如果預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

二、其他業(yè)務(wù)收入的差異與調(diào)整

稅法規(guī)定:材料銷(xiāo)售收入、代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入、包裝物出租收入。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷(xiāo)售材料、材料用于非貨幣換或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。

三、視同銷(xiāo)售收入的差異與調(diào)整

視同銷(xiāo)售是一個(gè)稅收概念，不是會(huì)計(jì)學(xué)的概念，某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，首先無(wú)需考慮它是否屬視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，而是先按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如果會(huì)計(jì)處理未確認(rèn)相關(guān)的收入，即有的視同享受業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理也會(huì)確認(rèn)收入，而企業(yè)所得稅在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)按相關(guān)規(guī)定需要確認(rèn)收入的再做納稅調(diào)整，調(diào)整應(yīng)納稅所得額時(shí)一般無(wú)需對(duì)該業(yè)務(wù)做專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)處理。

四、營(yíng)業(yè)外收入的差異與調(diào)整

(一)固定資產(chǎn)盤(pán)盈稅法規(guī)定:企業(yè)的固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入應(yīng)當(dāng)作為盤(pán)盈當(dāng)期的其他收入申報(bào)繳納企業(yè)所額稅。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:視為以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目核算日需要納稅調(diào)整。

(二)處置固定資產(chǎn)凈收益稅法規(guī)定:作為處置當(dāng)期的其他收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:通過(guò)固定資產(chǎn)清理科目核算，最終轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入賬戶。

(三)非貨幣性資產(chǎn)交易收益稅法規(guī)定:確定收益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:確定損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。分析:稅法均應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售和購(gòu)進(jìn)兩筆業(yè)務(wù)確認(rèn)損益。

(四)出售無(wú)形資產(chǎn)收益稅法規(guī)定:作為處置當(dāng)期的其他收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

(五)罰款凈收入稅法規(guī)定:計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

(六)企業(yè)因破產(chǎn)、清理整頓、財(cái)務(wù)困難等情況需要債務(wù)重組收益，要區(qū)別對(duì)待，既要考慮債務(wù)人沒(méi)有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題;又要考慮債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題;如果債權(quán)人沒(méi)有讓步，而是采取以物抵賬或訴訟方式解決，沒(méi)有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會(huì)計(jì)的確認(rèn)和披露，也不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;如果企業(yè)清算或改組時(shí)，債務(wù)重組屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(七)政府補(bǔ)助收入稅法規(guī)定:我國(guó)政府補(bǔ)助收入屬于構(gòu)成收入總額財(cái)政性資金，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者除外，應(yīng)一律并入所得額征收企業(yè)所得稅，在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確定收入實(shí)現(xiàn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)———政府補(bǔ)助》規(guī)定政府補(bǔ)助收入劃分為與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助分別進(jìn)行處理，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。

篇4

關(guān)鍵詞：非稅收入；管理體制；公共財(cái)政

一、政府非稅收入管理的現(xiàn)狀

政府非稅收入是與稅收收入相對(duì)的一個(gè)概念，是指除稅收以外，由各級(jí)政府、國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其它組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金，是政府財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國(guó)民收入分配和再分配的一種形式。應(yīng)該說(shuō)這個(gè)概念的提出是我國(guó)在構(gòu)建公共財(cái)政體制過(guò)程中，在不斷強(qiáng)化預(yù)算外資金管理和深化“收支兩條線”管理體制改革和探索中總結(jié)出來(lái)的。由于概念的確立在時(shí)間上比較晚，在現(xiàn)實(shí)的管理中沒(méi)有形成完善的體系，所以還存在著一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：

1.管理的范圍還沒(méi)有覆蓋到政府非稅收入的全部。非稅收入的管理范圍主要集中在預(yù)算外資金上，主要加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及罰沒(méi)收入的管理。對(duì)于增收潛力很大的國(guó)有資源有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入等還沒(méi)有作為管理的重點(diǎn)而全部納入管理范圍。

2.非稅收入數(shù)額大，增長(zhǎng)迅速，且項(xiàng)目繁多。我國(guó)非稅收入由1978年的960.09億元增長(zhǎng)到2000年的4640.15億元，增長(zhǎng)了4.83倍。非稅收入占財(cái)政性資金的比重在1985年為42%，1990年達(dá)到了50%，即使在世紀(jì)之交也接近40%的水平。在非稅收入的項(xiàng)目上，根據(jù)財(cái)政部綜合司的有關(guān)數(shù)據(jù)，2000年全國(guó)性的收費(fèi)項(xiàng)目仍有200多項(xiàng)，2002年為335項(xiàng)，地方每個(gè)省的收費(fèi)項(xiàng)目平均在100多項(xiàng)以上，其中不乏有不合理和欠規(guī)范的收費(fèi)項(xiàng)目。

3.非稅收入征管主體多元化，執(zhí)收行為欠缺規(guī)范。目前我國(guó)機(jī)構(gòu)設(shè)置眾多，情況復(fù)雜，非稅收入利益主體龐大，征收管理十分不規(guī)范。雖然國(guó)家對(duì)非稅收入的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)有嚴(yán)格的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理，但是亂收、亂罰、亂支的現(xiàn)象依然存在。由于非稅收入的所有權(quán)、使用權(quán)和管理權(quán)未真正歸位，非稅收入目前仍由各個(gè)執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位分散征收，這種“多頭”管理的格局，肢解了非稅收入管理職能，分散了征管力量，造成管理脫節(jié)，收入流失，分配失控，監(jiān)督失靈。同時(shí)，也大大增加管理成本，容易誘發(fā)。

4.法制不健全，缺乏約束機(jī)制。目前，非稅收入的管理從立項(xiàng)、定標(biāo)、征收、票據(jù)管理和資金使用各個(gè)管理環(huán)節(jié)沒(méi)有一套覆蓋全國(guó)的統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)的法律法規(guī)，使得非稅收入無(wú)章可循或有章難循。同時(shí)，非稅收入的征管和使用安排存在較大的隨意性，缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制，造成各地政府的管理模式和管理辦法不一樣，非稅收入管理難以規(guī)范，對(duì)違規(guī)行為難以約束。

以上問(wèn)題存在的原因可能是多方面的，但主要是因?yàn)槲覈?guó)正處于體制的轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，各個(gè)利益主體在監(jiān)督和約束機(jī)制比較薄弱的情況下釋放被長(zhǎng)期壓抑的自主性和創(chuàng)造性，盲目追求自身利益最大化造成的，這其中產(chǎn)生的諸多不規(guī)范現(xiàn)象也只有在體制和制度的不斷完善中才能逐步解決。

二、完善非稅收入管理的基本思路

按照建立公共財(cái)政體制框架的要求，完善非稅收入管理，就必須擺脫原有的體制的束縛。具體到實(shí)踐中，可進(jìn)行如下方面的改進(jìn)：

1.明確非稅收入征管主體，統(tǒng)一管理職責(zé)。非稅收入是政府及其所屬的部門(mén)在行使職能過(guò)程中收取的各項(xiàng)資金，它本身就具有財(cái)政資金的屬性，是財(cái)政資金的重要組成部分。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，非稅收入的征管主體只能是管理政府資金的財(cái)政部門(mén)。因此，在非稅收入的管理過(guò)程中要強(qiáng)調(diào)財(cái)政部門(mén)的主體地位，變征管主體“多元”為“一元”。在財(cái)政部門(mén)內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)門(mén)的非稅收入管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)非稅收入的全面管理工作，統(tǒng)一征收，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一政策。在預(yù)算外資金不斷納入預(yù)算內(nèi)的趨勢(shì)下，非稅收入理應(yīng)是預(yù)算外資金最合適的替代者。

2．清整頓收費(fèi)基金項(xiàng)目，出臺(tái)收費(fèi)基金目錄，推動(dòng)收費(fèi)政策公示制度。對(duì)現(xiàn)有的收費(fèi)基金進(jìn)行認(rèn)真的整頓和清理，堅(jiān)決取消不合法的收費(fèi)項(xiàng)目。對(duì)于重復(fù)征收的項(xiàng)目，應(yīng)該合并的就要合并，杜絕行政機(jī)關(guān)搭車(chē)收費(fèi)或越權(quán)收費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)于還有必要保留的非稅收入項(xiàng)目，重新研究論證，由中央主管部門(mén)公布，實(shí)行非稅收入目錄管理和公示制度。對(duì)具有稅收性質(zhì)的基金收費(fèi)逐步改為稅收。例如：設(shè)立燃油稅，對(duì)用汽油、柴油等的動(dòng)力的車(chē)輛、船泊從油品價(jià)格上征收一定比例的稅，取消養(yǎng)路費(fèi)和江河航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)等。公開(kāi)收費(fèi)政策審批權(quán)限，公開(kāi)收費(fèi)具體內(nèi)容和征繳程序，建立收費(fèi)政策公開(kāi)辦事機(jī)制。

3.嚴(yán)格非稅收入的票據(jù)管理。票據(jù)的管理是非稅收入征收管理的源頭，也是監(jiān)督執(zhí)收單位是否認(rèn)真執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。加強(qiáng)票據(jù)管理總的原則是要做到統(tǒng)一領(lǐng)發(fā)、統(tǒng)一使用、統(tǒng)一保管、統(tǒng)一核銷(xiāo)和統(tǒng)一監(jiān)督，力求票據(jù)與項(xiàng)目相結(jié)合、票據(jù)與收入相結(jié)合、票據(jù)與稽核相結(jié)合。首先，要對(duì)非稅收入票據(jù)的印制、核發(fā)進(jìn)行控制。其次，要通過(guò)對(duì)非稅收入票據(jù)的核銷(xiāo)，監(jiān)督收入是否按時(shí)足額地上繳財(cái)政，防止執(zhí)收單位截留財(cái)政資金。同時(shí)，大力推進(jìn)票據(jù)管理的網(wǎng)絡(luò)化，跟蹤每一張票據(jù)使用的具體情況，并針對(duì)目前票據(jù)種類(lèi)、樣式的繁多現(xiàn)象，在全國(guó)范圍內(nèi)逐步減少票據(jù)種類(lèi)，統(tǒng)一式樣。

4.繼續(xù)深化“收支兩條線”管理，擴(kuò)大非稅收入銀行代收。完善非稅收繳體制改革，“收支兩條線”是最重要的一個(gè)思路。首先，在賬戶管理上要清理執(zhí)收單位在銀行的一切賬戶，取消各種形式的收入過(guò)渡賬戶，對(duì)有特殊原因需要匯繳的單位可以具體問(wèn)題具體考慮，并最終實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)單一賬戶的管理。其次，實(shí)現(xiàn)單位開(kāi)票、銀行代收的征管模式，并逐步完善部門(mén)預(yù)算制度的改革，通過(guò)科學(xué)地編制部門(mén)預(yù)算，進(jìn)行公平、公正、公開(kāi)的分配和管理，防止非稅收入形式上的“收支兩條線”，實(shí)際上的“誰(shuí)征收，誰(shuí)使用”。

5.加快非稅收入管理信息化建設(shè)。以“金財(cái)工程”收入管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)，結(jié)合非稅收入管理的內(nèi)容，設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)非稅收入管理軟件，以科技為依托，實(shí)現(xiàn)非稅收入從票據(jù)領(lǐng)購(gòu)到自動(dòng)核銷(xiāo)、單位開(kāi)票到自動(dòng)入賬、銀行代收到傳遞信息、財(cái)政處理信息到分類(lèi)管理等環(huán)節(jié)的一系列工作的微機(jī)網(wǎng)絡(luò)化管理。實(shí)現(xiàn)財(cái)政與銀行、執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位、財(cái)政部門(mén)上下級(jí)之間的微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，全面監(jiān)控非稅收入的收繳情況，提高工作效率和管理質(zhì)量。

6.加快非稅收入管理法制建設(shè)，強(qiáng)化非稅收入監(jiān)督檢查機(jī)制。針對(duì)目前非稅收入管理無(wú)法可依的情況，有必要從法律建設(shè)入手，健全法律體系，抓緊出臺(tái)《政府非稅收入管理法》，在制度上規(guī)范和約束非稅收入項(xiàng)目的審批、標(biāo)準(zhǔn)制定、征收管理、資金分配等工作。另外，還要強(qiáng)化非稅收入的監(jiān)督檢查，形成法律監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、職能部門(mén)監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，在監(jiān)督方式上，要突擊檢查和日常監(jiān)督，事后檢查和事前、事中監(jiān)督，個(gè)案解剖和重點(diǎn)稽查，局部檢查和整體監(jiān)控等方式有機(jī)結(jié)合。真正做到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不放過(guò)，一切行動(dòng)都要做到有法可依，有章可循。

三、相關(guān)的配套措施

1.深化分稅制財(cái)政體制改革。應(yīng)該說(shuō)1994年實(shí)行的分稅制改革本身不是很徹底，體制也不很完善，中央與地方的事權(quán)并沒(méi)有完全劃分明確。而非稅收入改革作為財(cái)政體制改革的一部分，它的改革也只有在完善分稅制的改革的基礎(chǔ)上才能更好地進(jìn)行下去。所以，當(dāng)前需要的是進(jìn)一步明確中央和地方政府的事權(quán)，并根據(jù)事權(quán)來(lái)劃分相應(yīng)的財(cái)權(quán)。思路是根據(jù)公共產(chǎn)品的受益范圍來(lái)界定支出范圍，全國(guó)性的公共產(chǎn)品和服務(wù)由中央來(lái)提供；區(qū)域性的由地方來(lái)提供；跨地區(qū)的以地方提供為主，中央提供為輔。同時(shí)，適當(dāng)下放給地方一定的立法、立項(xiàng)權(quán)利，使地方能結(jié)合自己的特點(diǎn)制定相應(yīng)的政策，充分調(diào)動(dòng)地方執(zhí)行非稅收入的積極性。

篇5

一、日益擴(kuò)大的居民收入差距與宏觀經(jīng)濟(jì)的持續(xù)疲軟改革開(kāi)放20年來(lái),伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,我國(guó)城鄉(xiāng)居民的收入水平得到大幅度提高,但同時(shí),我國(guó)居民收入在不同人群之間的分配差距也在日益擴(kuò)大。這可從以下幾方面來(lái)考察:首先,從居民總體收入差距情況看。據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心的有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),我國(guó)居民收入的基尼系數(shù)1996年為0.424,2000年達(dá)到0.458,而且還在進(jìn)一步擴(kuò)大。依據(jù)國(guó)際通行標(biāo)準(zhǔn),基尼系數(shù)在0.4以上就表示分配的絕對(duì)不均?？梢?jiàn),我國(guó)居民的收入差距擴(kuò)大的總態(tài)勢(shì)是不容忽視的。其次,從城鄉(xiāng)居民收入差距情況看。我國(guó)經(jīng)濟(jì)是一種典型的二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),這種經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)決定了城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,從而其收入水平有著明顯的不同。具體地講,農(nóng)村相對(duì)基礎(chǔ)薄弱,發(fā)展相對(duì)遲緩;城市工業(yè)化水平較高,發(fā)展也相對(duì)較快。因而,城鄉(xiāng)居民的收入差距是客觀存在的。

改革開(kāi)放之初,我國(guó)城鄉(xiāng)居民的收入差距就已經(jīng)比較大,在1978年,城市居民人均可支配收入與農(nóng)村居民人均純收入之比為2.57∶1。經(jīng)過(guò)20年的改革開(kāi)放,差距進(jìn)一步擴(kuò)大,2000年城鄉(xiāng)居民人均收入比上升為2.80∶1。目前,我國(guó)人均GDP為900美元(2001年統(tǒng)計(jì))。從國(guó)際上其他國(guó)家情況看,當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平在人均GDP為800—900美元階段,城鎮(zhèn)居民收入大體上是農(nóng)村居民收入的1.7倍。而我國(guó)這一比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他國(guó)家,且呈現(xiàn)出不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)。第三,從不同地區(qū)居民的收入差距情況看?？煞謩e從城鎮(zhèn)和農(nóng)村兩方面考察。在城鎮(zhèn),比如1999年,按東、中、西三大區(qū)域進(jìn)行統(tǒng)計(jì)顯示,三大區(qū)域城鎮(zhèn)居民的人均收入比為1.48∶1∶1.06。其中,從省級(jí)情況看,收入最高的上海市人均收入是最低的山西省人均收入的2.52倍;而從城市情況看,最高的深圳是最低的西寧人均收入的4.31倍。從動(dòng)態(tài)情況看,差距也在逐年拉大。從1997年到2000年,上海和北京城鎮(zhèn)居民可支配收入的增長(zhǎng)幅度相對(duì)較快,平均每年要比上一年多增加1.57%,而山西和河南卻只比上年多增加0.25%。在農(nóng)村,1998年?yáng)|、中、西三大地域的人均收入比為1.94∶1.35∶1。從動(dòng)態(tài)角度看,1978年人均收入最高的華南地區(qū)與人均收入最低的西北相比為1.68∶1,而到了2000年,相對(duì)差距已達(dá)到2.15∶1。由此可見(jiàn),不同地區(qū)居民的收入差距也在不斷擴(kuò)大。第四,從不同行業(yè)職工收入差距情況看。改革開(kāi)放之初,由于我國(guó)所有制形式單一,不同行業(yè)間的差距是微乎其微的。但經(jīng)過(guò)20年來(lái)的改革開(kāi)放,行業(yè)差距在逐年擴(kuò)大。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局測(cè)算,1990年,收入最高行業(yè)與最低行業(yè)人均收入比為1.29∶1,1995年達(dá)到2.23∶1,1999年達(dá)到2.55∶1。

同時(shí),這種收入差距的擴(kuò)大還具有明顯的階段性特征。其中,80年代中后期至90年代初期,收入差距主要集中在不同所有制單位成員之間,私營(yíng)、個(gè)體階層的收入較高。而90年代中后期至今,隨著所有制結(jié)構(gòu)的全面調(diào)整和分配過(guò)程的市場(chǎng)化,收入差距已轉(zhuǎn)移到不同行業(yè)之間、不同單位及部門(mén)之間、甚至同一單位不同個(gè)體成員之間。上述分析表明,當(dāng)前我國(guó)收入分配差距擴(kuò)大的形勢(shì)已變得嚴(yán)峻起來(lái)。過(guò)大的收入差距,不僅影響著整個(gè)社會(huì)的安定團(tuán)結(jié),而且也直接制約著宏觀經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。1998年以來(lái),我國(guó)已全面進(jìn)入買(mǎi)方市場(chǎng),通貨緊縮逐步顯現(xiàn)和加深,居民消費(fèi)價(jià)格持續(xù)負(fù)指數(shù)增長(zhǎng),經(jīng)濟(jì)低迷問(wèn)題也越來(lái)越引人關(guān)注。雖然,其中的原因是多方面的,但它與我國(guó)目前居民收入差距過(guò)大不無(wú)關(guān)系。

二、收入差距擴(kuò)大的成因與個(gè)人所得稅制的缺陷既然我國(guó)目前收入差距擴(kuò)大的形勢(shì)已十分嚴(yán)峻,并開(kāi)始制約著我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行,我們就應(yīng)當(dāng)想辦法去縮小差距、啟動(dòng)經(jīng)濟(jì)。為此,首先需要尋找收入差距擴(kuò)大的原因。首先,最根本的因素,是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的市場(chǎng)化取向。由于市場(chǎng)化改革,收入的分配機(jī)制由過(guò)去的按勞分配模式,轉(zhuǎn)化為目前的以按勞分配為主、各種生產(chǎn)要素共同參與分配的格局。由于經(jīng)濟(jì)組織的競(jìng)爭(zhēng)能力、各社會(huì)成員的要素投入和勞動(dòng)貢獻(xiàn)上的差別以及不同地區(qū)資源稟賦上的差距,必然會(huì)帶來(lái)不同區(qū)域和不同群體居民間收入差距的存在和擴(kuò)大。從歷史上看,在市場(chǎng)初始化時(shí),城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間、行業(yè)之間、不同所有制之間競(jìng)爭(zhēng)的初始條件不同,從而他們?cè)诟?jìng)爭(zhēng)能力上一開(kāi)始就存在著差距,由此也決定了收入分配的格局在市場(chǎng)化運(yùn)作中必然存在差距。其次,現(xiàn)實(shí)的因素是市場(chǎng)化轉(zhuǎn)軌過(guò)程中的雙軌并存。市場(chǎng)化改革不是一蹴而就的,它總要經(jīng)歷一段過(guò)渡期。

在過(guò)渡期中,舊的體制尚未完全打破,而新的體制尚未真正建立。一些人憑借自己有利的地位,如掌握重要經(jīng)濟(jì)信息,獲取特定的市場(chǎng)準(zhǔn)入權(quán),對(duì)重要的、緊缺的商品享有控制權(quán)等,利用雙軌體制,謀取巨大利益。由此,出現(xiàn)了一部分暴富群體。另外,在市場(chǎng)機(jī)制作用范圍還沒(méi)有得到完全延伸的條件下,一些領(lǐng)域所存在的行業(yè)性壟斷,也使不同行業(yè)、不同部門(mén)之間的個(gè)人收入差距明顯擴(kuò)大。再次,政策性因素,是宏觀經(jīng)濟(jì)政策不平衡。為了早日擺脫貧窮落后的舊面貌,小平同志提出,允許一部分人和一部分地區(qū)先富起來(lái),然后由先富帶動(dòng)后富,最終實(shí)現(xiàn)共同富裕。這條思路本身是正確的,但在具體貫徹落實(shí)中,人們采取了一系列的不平衡發(fā)展的政策措施。比如,對(duì)東南沿海地區(qū),尤其是經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海開(kāi)放城市,給予較多的優(yōu)惠政策,使得這些地區(qū)得到了快速發(fā)展,人們的收入水平明顯提高。但卻沒(méi)有采取有效的調(diào)控措施,解決先富帶動(dòng)后富問(wèn)題,從而使地區(qū)差別、城鄉(xiāng)差別和居民收入差距不斷擴(kuò)大。搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就不可能沒(méi)有差距。然而,這種收入差距應(yīng)該是合理形成的,應(yīng)控制在社會(huì)可承受的范圍之內(nèi)。這就需要借助強(qiáng)有力的宏觀調(diào)控,尤其是要借助收入再分配機(jī)制,對(duì)收入差距進(jìn)行調(diào)節(jié)。

國(guó)家對(duì)收入分配的調(diào)節(jié),既要依靠行政的和法律的手段,更要依靠經(jīng)濟(jì)杠桿,尤其是稅收杠桿。在對(duì)居民的收入差距調(diào)節(jié)中,個(gè)人所得稅是最直接和最重要的。但從目前情況看,我國(guó)的個(gè)人所得稅調(diào)控能力十分有限,甚至在某些方面還進(jìn)一步拉大了居民間的收入差距。這主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:第一,分類(lèi)征收所得稅制的明顯缺陷。目前對(duì)個(gè)人所得稅的征收,大多數(shù)國(guó)家均采用綜合征收制或分類(lèi)綜合征收制。采用綜合征收制,不會(huì)產(chǎn)生橫向不公平的問(wèn)題。因?yàn)椴还芎畏N類(lèi)型的所得,最終只適用于同樣的稅前扣除和按同樣的稅率計(jì)征。這種計(jì)征,不僅能充分體現(xiàn)稅負(fù)公平,而且還簡(jiǎn)便、快捷。然而,目前,我國(guó)實(shí)行的是分類(lèi)征收制,這不僅難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則,而且增加了征管上的難度,使得個(gè)人所得稅征管效率低下、稅收流失嚴(yán)重。這主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn):一是分項(xiàng)扣除和按月計(jì)征方法不合理。對(duì)工資薪金按月計(jì)征,對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得等按次征納,會(huì)產(chǎn)生對(duì)納稅人的不合理征稅。比如,在年所得額相同的情況下,月度之間所得比較平均的納稅人的稅負(fù),要低于各月所得差異較大的納稅人。二是按次計(jì)征容易出現(xiàn)避稅現(xiàn)象。因?yàn)?在這種分類(lèi)稅制模式下,客觀上造成了從制度上鼓勵(lì)納稅人采取分解收入,多次扣除費(fèi)用的辦法來(lái)合理避稅,導(dǎo)致稅源流失。三是所得項(xiàng)目劃分不清。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅有11個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目,不同的所得項(xiàng)目,稅收待遇不同。在實(shí)際工作中有各種各樣的復(fù)雜情況,有些所得之間的界限十分模糊,如工薪所得和勞務(wù)所得有時(shí)區(qū)分起來(lái)十分困難,這就給稅收征管帶來(lái)了很大的難度,而且造成了同一收入稅負(fù)不同。第二,費(fèi)用扣除額的設(shè)定所產(chǎn)生的不公平問(wèn)題。比如,現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定,凡取得工薪者,每月固定扣除800元。這種扣除方法極易帶來(lái)不公平問(wèn)題。原因是,我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)行的費(fèi)用扣除額未考慮家庭贍養(yǎng)的實(shí)際情況。在國(guó)外,尤其是個(gè)人所得稅制比較完善的國(guó)家,其稅前的費(fèi)用扣除必須考慮納稅人的實(shí)際情況,如固定的家庭費(fèi)用扣除要按家庭實(shí)際贍養(yǎng)人口計(jì)算,此外還要考慮贍養(yǎng)老年人和撫養(yǎng)小孩的加計(jì)扣除,教育培訓(xùn)的加計(jì)扣除以及購(gòu)買(mǎi)一套住宅的加計(jì)扣除等等。通過(guò)這些扣除,使納稅人能夠在比較公平的起點(diǎn)上繳納稅收,避免由于扣除的簡(jiǎn)單化造成征稅上的不公平。

第三,超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)所帶來(lái)的不公平和低效率問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)工薪階層所征稅收實(shí)行5%-45%九級(jí)超額累進(jìn)稅制,而對(duì)個(gè)體工商戶和承包承租所得則實(shí)行5%-35%五級(jí)超額累進(jìn)稅制。如此稅率設(shè)計(jì),一方面產(chǎn)生了不公平問(wèn)題,另一方面,工薪所得最高邊際稅率達(dá)到45%,可能產(chǎn)生抑制人們工作積極性的負(fù)效應(yīng)。上述個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)上的問(wèn)題,往往使得高收入群體相對(duì)更易通過(guò)“合理避稅”的辦法,減少納稅比例;相反,對(duì)于那些收入較低的弱勢(shì)群體,往往是納稅中不公正待遇的受害者。個(gè)人所得稅對(duì)收入差距的合理調(diào)節(jié)功能難以真正發(fā)揮。除上述問(wèn)題之外,目前在對(duì)個(gè)人所得征稅問(wèn)題上,還存在著相關(guān)政策不配套,稅收征管不力的問(wèn)題。比如在與相關(guān)稅種的配套上,目前只在收入形成環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅,使用環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅,而沒(méi)有在收入積聚環(huán)節(jié)征收不動(dòng)產(chǎn)稅、證券交易所得稅,也沒(méi)有在收入轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅。即使在收入形成環(huán)節(jié)也未開(kāi)征社會(huì)保障稅。調(diào)整個(gè)人收入分配過(guò)分倚重目前尚不健全的個(gè)人所得稅,這不能不使居民收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。同時(shí),目前個(gè)人所得稅的執(zhí)法環(huán)境也較差,例如,公民的納稅意識(shí)還不強(qiáng),稅官們的素質(zhì)還不高,稅收管理的現(xiàn)代化水平也較低,等等。這些都使得個(gè)人所得稅對(duì)居民收入差距的調(diào)節(jié)作用大打折扣。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

三、完善個(gè)人所得稅制,調(diào)節(jié)居民收入差距前文述及,欲確保我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)轉(zhuǎn),就必須想方設(shè)法增加弱勢(shì)群體的收入,遏制居民收入差距的進(jìn)一步擴(kuò)大,以此提高居民普遍的消費(fèi)能力和他們的平均消費(fèi)傾向。在這方面,進(jìn)一步完善我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制乃當(dāng)務(wù)之急。為此,建議做好如下三方面工作:第一,改革目前的分類(lèi)征收所得稅制,逐步向綜合所得稅制過(guò)渡。支付能力原則,是現(xiàn)代課稅制度的最適原則,而綜合所得稅模式恰恰體現(xiàn)了這一點(diǎn)。從理想的角度看,我國(guó)的個(gè)人所得稅制也應(yīng)采取綜合所得稅制。但由于受到現(xiàn)有稅務(wù)管理、稅收環(huán)境等因素的制約,不可能一步到位。為此,可采取逐步過(guò)渡的辦法,在現(xiàn)有分類(lèi)所得稅制的基礎(chǔ)上,逐步綜合。即,先采用分類(lèi)綜合所得課稅制度,然后擴(kuò)大分類(lèi)綜合所得稅的范圍,并逐步過(guò)渡到綜合所得稅制。為實(shí)現(xiàn)這一過(guò)渡,還應(yīng)創(chuàng)造相關(guān)的征管條件。

比如,建立納稅人和支付單位雙向申報(bào)制,以確保納稅額的準(zhǔn)確合理;制定嚴(yán)密科學(xué)的預(yù)扣稅制度,從扣繳人和納稅人兩方面促進(jìn)扣繳制度的貫徹落實(shí);構(gòu)建信息收集和交叉稽核系統(tǒng),以避免因信息不對(duì)稱(chēng)所造成稅收流失的風(fēng)險(xiǎn);結(jié)合儲(chǔ)蓄實(shí)名制,逐步實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入支付的規(guī)范化和信用化,在此基礎(chǔ)上建立具有“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”特征的稅務(wù)號(hào)碼制度,為個(gè)人所得稅現(xiàn)代信息化管理奠定基礎(chǔ);同時(shí),還應(yīng)建立全社會(huì)的個(gè)人信譽(yù)約束機(jī)制,進(jìn)一步提高全社會(huì)居民的納稅意識(shí)。第二,完善個(gè)人所得稅的作用機(jī)制,充分發(fā)揮其對(duì)居民收入差距的調(diào)節(jié)職能。為此,一要完善累進(jìn)稅制。在適當(dāng)提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)的同時(shí),實(shí)行統(tǒng)一的、檔次區(qū)分的超額累進(jìn)所得稅制,這是一項(xiàng)調(diào)節(jié)高收入者分配的有力措施,也是世界上的通行做法。二要采取稅式支出的辦法,減輕低收入者的稅收負(fù)擔(dān),減輕初次分配差距的懸殊程度。三要執(zhí)行稅收指數(shù)化政策。將通貨膨脹因素考慮進(jìn)去,減輕通貨膨脹對(duì)收入分配的扭曲效應(yīng),以保護(hù)低收入者的利益。第三,做好相關(guān)稅種的銜接配套工作,提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)。為充分發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)居民收入差距方面的作用,除個(gè)人所得稅自身應(yīng)作如上調(diào)整外,還應(yīng)做好與其相關(guān)的其它稅種的完善工作。

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【關(guān)鍵詞】稅收負(fù)擔(dān)；宏觀稅負(fù)水平

一、稅收負(fù)擔(dān)的涵義

由于學(xué)者各人的研究角度不同，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的涵義至今沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的說(shuō)法。也正因?yàn)槿绱?，理論研究上通常將稅收?fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)分為小口徑稅負(fù)、中口徑稅負(fù)、大口徑稅負(fù)。小口徑的宏觀稅負(fù)是稅收收入占同期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重；中口徑的宏觀稅負(fù)是財(cái)政收入占同期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，這里的財(cái)政收入是包括稅收收入在內(nèi)的預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入；大口徑的宏觀稅負(fù)是政府全部收入占同期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，政府全部收入不僅包括預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入，還包括了預(yù)算外收入、社會(huì)保障基金收入等各種所得。但本文認(rèn)為，各種定義和衡量指標(biāo)多針對(duì)作者當(dāng)時(shí)研究命題的需要而選用的，理論意義較大，但不利于非專(zhuān)業(yè)人士理解和接納。因此，本文將稅收負(fù)擔(dān)定義為:稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人因依法履行納稅義務(wù)而承受的一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。從絕對(duì)數(shù)看，它是指納稅人應(yīng)支付給國(guó)家的稅款額；從相對(duì)數(shù)看，它是指稅收收入與同期GDP的比率。即本文研究的稅收負(fù)擔(dān)必須是嚴(yán)格建立在繳納稅款的基礎(chǔ)上，納稅人承受的其他非稅費(fèi)用支出和經(jīng)濟(jì)損失不計(jì)算在內(nèi)。

二、我國(guó)宏觀稅負(fù)水平

（一）稅收收入增幅高于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的增幅

表1 我國(guó)宏觀稅負(fù)水平相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)（單位：億元）

數(shù)據(jù)來(lái)源：本文所采用的GDP數(shù)據(jù)來(lái)自國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站，稅收收入數(shù)據(jù)來(lái)自國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站，宏觀稅負(fù)=稅收收入/GDP。

由表1可以看出1994年稅制改革至今，我國(guó)稅收總收入穩(wěn)定增長(zhǎng)，稅收增長(zhǎng)率長(zhǎng)期且遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)率。2011年稅收收入增長(zhǎng)率23.7%，稅收總收入更是突破9萬(wàn)億大關(guān)，當(dāng)年GDP增長(zhǎng)率為9.2%。

這是否說(shuō)明我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，現(xiàn)行稅制稅率過(guò)高、稅基過(guò)廣呢？思考其深層次的原因，一方面我們可以發(fā)現(xiàn)這主要是由于價(jià)格因素和統(tǒng)計(jì)口徑差異等造成的。從價(jià)格因素來(lái)說(shuō)，稅收按照現(xiàn)價(jià)計(jì)算，而統(tǒng)計(jì)局公布的GDP增長(zhǎng)率按照不變價(jià)計(jì)算，扣除各種物價(jià)指數(shù)。從統(tǒng)計(jì)口徑來(lái)說(shuō)，不同稅種的稅基增長(zhǎng)與GDP的增長(zhǎng)有比較大的差異。以外貿(mào)進(jìn)出口為例，進(jìn)口貿(mào)易增加則進(jìn)口環(huán)節(jié)稅隨之增加，有利于稅收收入的增加；但國(guó)家統(tǒng)計(jì)局在核算GDP時(shí)采用進(jìn)出口凈值，故進(jìn)口增加越多，核算GDP時(shí)扣除的部分就越多。另一方面隨著信息技術(shù)的發(fā)展和金稅工程的應(yīng)用，稅務(wù)部門(mén)大力加強(qiáng)稅源監(jiān)控，加強(qiáng)稅務(wù)稽查，堵塞稅收征管漏洞，減少稅收流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率。2009年稅務(wù)部門(mén)查補(bǔ)稅款370億元，同時(shí)大量清繳歷史上的欠稅，增加了稅收收入。這是近年我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)高于GDP增長(zhǎng)的重要原因之一。因此，本文認(rèn)為稅收增幅高于GDP增長(zhǎng)率并不能說(shuō)明我國(guó)稅負(fù)水平高。

（二）國(guó)內(nèi)外宏觀稅負(fù)水平比較

國(guó)家之間稅制不同，不能簡(jiǎn)單類(lèi)比。但是這并不意味著國(guó)際比較沒(méi)有價(jià)值。中國(guó)作為當(dāng)今世界一個(gè)獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)體，與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)生了緊密的聯(lián)系，尤其是在2001年加入WTO之后，我國(guó)在全球化經(jīng)濟(jì)中扮演了也越來(lái)越重要的地位。根據(jù)世界銀行的研究和分類(lèi)（表2），其根據(jù)人均GDP 的多少將國(guó)家分為四種類(lèi)型。

根據(jù)第六次人口普查，2010年全國(guó)總?cè)丝?339724852人，GDP總量為401513億元，美元匯率年平均中間價(jià)6.7695。則2010年人均GDP是4427.18美元，屬于中上收入國(guó)家。根據(jù)本文定義的嚴(yán)格意義上的稅負(fù)，我國(guó)的宏觀稅負(fù)1994年至2011年的簡(jiǎn)均值為15.70%，考慮到1994～2011年我國(guó)長(zhǎng)期處于中下等收入國(guó)家行列，故與世界中下等收入國(guó)家宏觀稅負(fù)平均值18.59%比較，我國(guó)目前在世界上仍處于較低的國(guó)家行列。盡管近年來(lái)我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平提高很快，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，特別是高收入國(guó)家相比，仍然有很大的差距。

三、國(guó)民認(rèn)為稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重的原因

從嚴(yán)格意義的稅負(fù)來(lái)看，我國(guó)宏觀稅負(fù)并不高，甚至屬于稅負(fù)較低的國(guó)家行列。但從居民感受和居民生活幸福指數(shù)來(lái)看，各大主流媒體均認(rèn)為國(guó)民負(fù)擔(dān)過(guò)重?？紤]其根本原因在于：

（一）稅收收入和非稅收入齊頭并進(jìn)

與高度發(fā)達(dá)、成熟規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家相比，我國(guó)政府收入的來(lái)源結(jié)構(gòu)存在一定的差異。在制度規(guī)范的前提下，稅收收入應(yīng)當(dāng)是政府財(cái)政收入的全部組織形式，然而我國(guó)除了預(yù)算內(nèi)正規(guī)的稅收收入，還存在預(yù)算外收入甚至制度外收入。在這種情形下，國(guó)民負(fù)擔(dān)不僅僅是稅收，更有各種名目的苛捐雜費(fèi)。中央黨校政策研究室副主任周天勇表示：2007政府財(cái)政收入接近3.2萬(wàn)億元，如果加上1.3萬(wàn)億元的預(yù)算外收費(fèi)、土地出讓金5000億元、社保8000億元等預(yù)算外收入，我們真實(shí)的負(fù)擔(dān)已經(jīng)達(dá)到31%～32%，這種程度的實(shí)際稅負(fù)已經(jīng)相當(dāng)高了。這段話雖然混淆了稅收負(fù)擔(dān)和總負(fù)擔(dān)的概念，但他說(shuō)出了一個(gè)事實(shí)就是中國(guó)的非稅收入過(guò)于龐大。實(shí)際上，越是收費(fèi)多，越說(shuō)明“費(fèi)擠稅”程度的嚴(yán)重，越顯示出費(fèi)改稅的重要性。這也是我國(guó)財(cái)政體制缺陷的主要表現(xiàn)之一。

（二）納稅人權(quán)利和義務(wù)嚴(yán)重不對(duì)稱(chēng)

判斷一個(gè)國(guó)家稅負(fù)的輕重，必須考慮納稅人的權(quán)利和義務(wù)是否對(duì)稱(chēng)，即需要綜合考慮財(cái)政支出和政府提供的公共服務(wù)水平，單看宏觀稅負(fù)水平本身是得不出正確結(jié)論的。換句話說(shuō)，一個(gè)國(guó)家宏觀稅負(fù)水平高并不一定意味著它的稅負(fù)就重。例如，瑞典和丹麥都是世界上宏觀稅負(fù)水平很高的國(guó)家，2006年仍分別為49.4％和49.6％。但由于兩國(guó)構(gòu)建了從搖籃到墳?zāi)沟纳鐣?huì)保障機(jī)制，以公共衛(wèi)生服務(wù)為例，2005年瑞典和丹麥政府公共衛(wèi)生支出占衛(wèi)生總費(fèi)用的比例分別高達(dá)84.6%、84.1%，所以大多數(shù)老百姓并沒(méi)有感覺(jué)到稅負(fù)很重。

我國(guó)當(dāng)前宏觀稅負(fù)是否過(guò)重，當(dāng)然也要結(jié)合財(cái)政支出來(lái)考察。2006年我國(guó)財(cái)政用于社會(huì)保障支出僅為10.97%，而政府的行政管理支出占財(cái)政支出的比重高達(dá)18.73%。同期日本的行政管理支出比重是2.38%，英國(guó)為4.19%，韓國(guó)為5.06%，法國(guó)為6.5%，加拿大為7.1%，而美國(guó)最高，也只有9.9%。由上述數(shù)據(jù)比較可以看出，我國(guó)財(cái)政支出缺乏約束機(jī)制。政府收入增加首先獲益的是行政管理部門(mén)，行政管理費(fèi)用的增長(zhǎng)速度超過(guò)了經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出、社會(huì)保障支出和科教文衛(wèi)支出的增長(zhǎng)速度，教育、社會(huì)保障、醫(yī)療等民生領(lǐng)域財(cái)政資金供給不足。政府機(jī)構(gòu)龐大，行政效率低下，使得我國(guó)行政運(yùn)行成本不斷上升，擠占了提供公共品的資金，導(dǎo)致了人均公共品的增加速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上稅收負(fù)擔(dān)增加的速度，客觀上使得納稅人覺(jué)得我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平偏高。

（三）稅制再分配功能的缺失

稅收作為國(guó)家強(qiáng)制參與社會(huì)產(chǎn)品分配的主要形式，在籌集財(cái)政收入的同時(shí)，也改變了各階級(jí)、階層、社會(huì)成員及各經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)利益。一般認(rèn)為，超額累進(jìn)的個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅是收入分配功能顯著的稅種。普遍課征的流轉(zhuǎn)稅，如增值稅，其征收成本較低，但往往具有累退的性質(zhì)，不利于收入分配；選擇性課征的消費(fèi)稅，如對(duì)奢侈品和高消費(fèi)行為征收，則具有顯著的收入分配功能。我國(guó)現(xiàn)行稅制是典型的流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制，2010年國(guó)內(nèi)增值稅、營(yíng)業(yè)稅收入占稅收總收入的比重為43.2%，個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅占稅收總收入的比重僅為11.2%。因而在總體上，現(xiàn)行稅制的收入分配功能較弱，不利于縮小貧富差距。這也在某種程度上加大了國(guó)民對(duì)現(xiàn)行稅收體制的不滿。

因此降低政府運(yùn)行成本，轉(zhuǎn)變政府職能建設(shè)服務(wù)型政府，加大財(cái)政資金用于公共服務(wù)的比例，同時(shí)提高資金的使用效率，令老百姓切實(shí)享受到稅收“取之于民、用之于民”的本質(zhì)，才是改變?nèi)藗儗?duì)稅收負(fù)擔(dān)的認(rèn)識(shí)的根本之道。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]謝海濤,彭曉蕓,張佩圓．北京紀(jì)事（紀(jì)實(shí)文摘）.2007（7）

[2]秦菲．稅收就像空氣包圍你.理財(cái)周報(bào).2009（9）

[3]金明明．基于面板數(shù)據(jù)的中國(guó)地區(qū)間稅收負(fù)擔(dān)因素分析.碩士論文.天津財(cái)經(jīng)大學(xué).2011

[4]高培勇．中國(guó)稅收持續(xù)高增長(zhǎng)之謎.經(jīng)濟(jì)研究.2006（12）

[5]呂冰洋,李峰．中國(guó)稅收超GDP 增長(zhǎng)之謎的實(shí)證解釋.財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì).2007（3）

[6]祝遵宏,劉偉．如何看待我國(guó)當(dāng)前的宏觀稅負(fù)水平.生產(chǎn)力研究.2009（6）

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關(guān)鍵詞：企業(yè)年金；稅收優(yōu)惠；稅收成本；EET模式

中圖分類(lèi)號(hào)：F840 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-2374（2012）06-0017-04

一、企業(yè)年金與稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)年金是指在政府強(qiáng)制實(shí)施的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度之外，企業(yè)在國(guó)家政策的指導(dǎo)下，根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)濟(jì)狀況建立的，旨在為本企業(yè)職工提供更高程度退休收入保障的制度，是社會(huì)養(yǎng)老保障體系中的第二根支柱。隨著人口老齡化壓力的不斷增大以及養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的逐步深入，目前我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率已大幅降低，由原來(lái)的100％甚至更高降到了 50％～60％，亟需企業(yè)年金來(lái)填補(bǔ)基本養(yǎng)老金降下來(lái)以后的空白。達(dá)國(guó)家普遍把稅收優(yōu)惠政策作為企業(yè)年金發(fā)展的“引擎”，然而，由于缺少稅收優(yōu)惠政策的足夠支持，我國(guó)企業(yè)年金的發(fā)展受到了嚴(yán)重的阻礙，其中最核心的問(wèn)題在于對(duì)稅收優(yōu)惠模式的選擇。

在一個(gè)企業(yè)年金計(jì)劃中，企業(yè)年金資金的交易環(huán)節(jié)由三個(gè)部分組成：企業(yè)年金供款征收環(huán)節(jié)、企業(yè)年金基金投資環(huán)節(jié)和企業(yè)年金待遇給付環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)年金的征稅領(lǐng)域也就與這三個(gè)交易環(huán)節(jié)相聯(lián)系，即在企業(yè)年金供款征收環(huán)節(jié)可以對(duì)企業(yè)和職工的企業(yè)年金供款征稅、在企業(yè)年金基金投資環(huán)節(jié)可以對(duì)投資收益和資本利得征稅，在企業(yè)年金待遇給付環(huán)節(jié)可以對(duì)個(gè)人企業(yè)年金受益額征稅。確定了三個(gè)可能的征稅領(lǐng)域，即存在八種基本稅收組合（E：免稅、T：征稅）：EEE、TEE、ETE、EET、ETT、TET 、TTE、TTT。2009年12月國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出了《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》，其中明確規(guī)定了企業(yè)年金在繳費(fèi)環(huán)節(jié)中征收個(gè)人所得稅。2011年1月30日下發(fā)《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》，再次明確個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)繳費(fèi)劃入職工賬戶部分雙雙課征個(gè)人所得稅，這相當(dāng)于確定了我國(guó)企業(yè)年金的課稅模式為繳費(fèi)環(huán)節(jié)課稅、投資收益環(huán)節(jié)和給付環(huán)節(jié)免稅的TEE模式。

對(duì)于我國(guó)現(xiàn)階段而言，這一模式具有很多優(yōu)點(diǎn)：首先，它可以立即獲得財(cái)政收入，以清償轉(zhuǎn)制成本；其次通過(guò)前期征稅，限制了避稅和逃稅的行為，也能對(duì)外籍工人和在退休期遷往國(guó)外的工人征稅；其三，由于對(duì)企業(yè)年金給付額是按統(tǒng)一稅率征稅，而對(duì)企業(yè)年金供款是按照所得稅率征稅，它可向高收入者征得更多稅收。但從長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看，TEE模式并不適合我國(guó)企業(yè)年金制度的建立完善，在國(guó)發(fā)[2002]42號(hào)文件的企業(yè)年金試點(diǎn)方案中規(guī)定：“企業(yè)年金實(shí)行基金完全積累制度，采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理，費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人繳納”，就是DC（繳費(fèi)確定型）計(jì)劃模式。府已經(jīng)明確了企業(yè)年金計(jì)劃選擇DC計(jì)劃模式的指導(dǎo)思想。而TEE稅收優(yōu)惠模式與這種DC計(jì)劃模式是不相適應(yīng)的。因?yàn)镈C型企業(yè)年金本身就是一種“延稅型儲(chǔ)蓄”，是儲(chǔ)蓄的一個(gè)替代工具。很多國(guó)家也將“儲(chǔ)蓄”二字直接冠名于企業(yè)年金的全稱(chēng)之中。儲(chǔ)蓄的本質(zhì)是個(gè)人參與繳費(fèi)，如果沒(méi)有稅收優(yōu)惠作為激勵(lì)個(gè)人繳費(fèi)意愿的動(dòng)力，個(gè)人繳費(fèi)原則就會(huì)失去本來(lái)的意義，企業(yè)職工參加企業(yè)年金的積極性將大大降低，這對(duì)于我國(guó)企業(yè)年金的長(zhǎng)期發(fā)展是極為不利的。因此，應(yīng)當(dāng)積極建立一個(gè)更加合理的稅收優(yōu)惠模式，使稅收優(yōu)惠政策真正發(fā)揮促進(jìn)企業(yè)年金發(fā)展的動(dòng)力作用。

二、發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式比較

各國(guó)企業(yè)年金稅收模式的不同主要體現(xiàn)在不同國(guó)家在企業(yè)年金繳費(fèi)階段、投資收益階段、年金領(lǐng)取階段不同稅收政策的選擇上。根據(jù)上文所述的不同稅收政策組合對(duì)各國(guó)企業(yè)年金稅收模式進(jìn)行比較可列出

表1：

通過(guò)表1可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式選擇的是EET稅收優(yōu)惠模式。雖然其各自的具體規(guī)定有所不同，但總體上都是在繳費(fèi)階段、投資收益階段免稅，而年金領(lǐng)取階段征稅的一種模式。這就充分證明了EET模式自身所具有的稅收激勵(lì)作用一定程度上優(yōu)于其他模式，也為我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式的選擇提供了可靠的依據(jù)。

三、我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式的選擇

雖然根據(jù)三個(gè)征稅領(lǐng)域可以劃分出八種同的征稅組合，但對(duì)于企業(yè)年金計(jì)劃而言，EET、TEE、ETT、TTE是這八種征稅組合中最主要的組合方式。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，特別是發(fā)達(dá)國(guó)家在企業(yè)年金計(jì)劃中對(duì)于稅收制度的規(guī)定，EET模式已經(jīng)成為了國(guó)際上的主流趨勢(shì)，本文認(rèn)為我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式同樣應(yīng)當(dāng)選擇EET模式。

（一）選擇EET模式的理論基礎(chǔ)

1．EET模式促使社會(huì)福利最大化?？梢詫ET模式視為退休領(lǐng)域中次優(yōu)稅制理論的應(yīng)用，這一模式通過(guò)消除稅收政策和其他政策在儲(chǔ)蓄和投資方面產(chǎn)生的扭曲作用，促進(jìn)人們選擇養(yǎng)老金這種具有更高效率的產(chǎn)品，并且消除所得稅對(duì)儲(chǔ)蓄和投資的不利影響，從而使政府干預(yù)成本最小化。

2．在企業(yè)年金基金增值環(huán)節(jié)，EET模式的應(yīng)稅收入額不包括儲(chǔ)蓄的投資收益部分，從而可以避免ETT或TTE模式下對(duì)儲(chǔ)蓄、投資的法律性的雙重課稅。

3．從微觀角度分析，企業(yè)和職工都能夠從EET模式中受益。企業(yè)可以將企業(yè)年金繳費(fèi)直接沖減當(dāng)期應(yīng)稅所得，從而降低企業(yè)的稅收成本。另一方面，企業(yè)可以通過(guò)企業(yè)年金這一優(yōu)越福利政策吸引和留住優(yōu)秀人才，優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；對(duì)于職工來(lái)說(shuō)，由于企業(yè)為職工的繳費(fèi)部分不作為職工當(dāng)期應(yīng)稅工資，因此職工不需要為這筆收入繳納個(gè)人所得稅，同時(shí)職工個(gè)人向企業(yè)年金計(jì)劃的繳費(fèi)本身也將免征個(gè)人所得稅，職工從中獲得的經(jīng)濟(jì)利益將對(duì)其產(chǎn)生極大的激勵(lì)作用。

（二）四種主要征稅組合經(jīng)濟(jì)效用的簡(jiǎn)單比較

通過(guò)表2算可以說(shuō)明四種主要征稅組合的經(jīng)濟(jì)效用，從而證明EET模式是更為合理的選擇。

注：假定年度供款為1200個(gè)貨幣單位，投資期為37年，所得稅率為10%，資產(chǎn)的年真實(shí)收益率為4.5%，稅率為20%，不考慮貶值因素。

在這個(gè)計(jì)算中，EET 和TEE征稅組合的效用相等，即現(xiàn)在消費(fèi)與退休期消費(fèi)是等價(jià)的，并且明顯高于ETT和TTE兩種模式。這兩種組合對(duì)不同的個(gè)人待遇是相同的，并且對(duì)于政府有相同稅收收入凈值，只是時(shí)點(diǎn)不同而已。在EET下，財(cái)政收入被延遲到退休期；而在TEE下，財(cái)政收入可以立即獲得。但是在實(shí)踐中，由于稅收減免發(fā)生的時(shí)點(diǎn)不同，EET和TEE可能具有不同的效用。這里不得不提到邊際稅率，如果個(gè)人面對(duì)不同的邊際稅率，稅前收益率與稅后收益率不再是等值的。在EET下，邊際稅率更高的個(gè)人將得到更多的收益，這也是絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家選擇EET模式的原因之一，認(rèn)為EET模式更有利于鼓勵(lì)企業(yè)年金的發(fā)展以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

（三）基于稅收成本理論的EET模式可行性分析

實(shí)行EET稅優(yōu)模式，政府在前期的供款和投資收益環(huán)節(jié)必然會(huì)損失一定稅收收入，本文把這些稅收損失稱(chēng)為稅收成本，通過(guò)計(jì)算EET模式的當(dāng)期稅收成本來(lái)計(jì)算政府財(cái)政的當(dāng)期損失，從而為論證EET模式的可行性提供依據(jù)。

在TEE模式下，企業(yè)年金供款階段沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)參加企業(yè)年金的積極性極低，假設(shè)這種情況下沒(méi)有企業(yè)自愿參加企業(yè)年金，因此可以把實(shí)行EET模式后增加的工資全部視為用以參加企業(yè)年金。假設(shè)職工增加工資P元，并且職工原工資水平已經(jīng)超過(guò)計(jì)稅工資。設(shè)企業(yè)所得稅率為25%，個(gè)人所得稅為5%，企業(yè)年金的投資收益率為7%，保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)稅為8%，EET模式下在對(duì)企業(yè)年金給付環(huán)節(jié)也實(shí)行5%的個(gè)人所得稅率。

1．TEE模式下的稅收收入

只有供款階段的稅收收入：TEE模式下的稅收收入總額=企業(yè)所得稅+個(gè)人所得稅=[P/（1-25%）-P*5%]*25% + P*5%= 0.37P

2．EET模式下的稅收收入

只有給付階段的稅收收入：

EET模式下的稅收收入總額=（企業(yè)年金投資收益+本金）*個(gè)人所得稅率+保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)稅+企業(yè)所得稅= （0.07P+P）*5% + P*8% + [P/（1-25%）-P]*25%= 1.07*0.05P + 0.08P + 0.17P= 0.31P

因此，實(shí)行EET稅收模式的當(dāng)期稅收成本為：0.37P-0.31P=0.06P，即此時(shí)稅收成本占企業(yè)年金參保費(fèi)增加額的6%。下面我們用一組實(shí)際數(shù)據(jù)計(jì)算一下當(dāng)期的稅收成本數(shù)額。2008年的職工工資總額為28244.0億元，2009年則為33713.8億元，因此2009年相對(duì)增長(zhǎng)了5469.8億元，即P，代入式中，具體分析如表3：

表3 當(dāng)期稅收支出占財(cái)政收入、稅收收入與所得稅收入的比例

財(cái)政收入 稅收收入 所得稅收入

總額 61330.35 54223.79 11175.63

當(dāng)期稅收支出比例 0.53% 0.61% 2.94%

表3顯示，雖然EET稅優(yōu)模式導(dǎo)致的當(dāng)期稅收收入減少，稅收成本占企業(yè)年金參保費(fèi)增加額比例稍大，但當(dāng)期的稅收成本對(duì)整個(gè)財(cái)政收入和稅收收入的影響非常的小，僅占財(cái)政收入和稅收收入總額的0.5%左右。因此，實(shí)行EET稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)企業(yè)年金的發(fā)展耗費(fèi)成本非常小，具有現(xiàn)實(shí)可行性。

四、我國(guó)實(shí)行EET稅收優(yōu)惠模式的補(bǔ)充

說(shuō)明

（一）EET模式與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)協(xié)調(diào)發(fā)展

實(shí)行稅收優(yōu)惠政策固然是促進(jìn)我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展的最直接的途徑之一，但我國(guó)現(xiàn)階段相關(guān)制度卻在一定程度上限制了稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施。國(guó)家人力資源保障部規(guī)定，只有參加了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)并及時(shí)繳費(fèi)的企業(yè)才能參加企業(yè)年金，這就使企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策背上了包袱，其引擎作用被嚴(yán)重限制，在我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的覆蓋面并不廣泛的大環(huán)境下，會(huì)將一些原本想?yún)⒓悠髽I(yè)年金的企業(yè)拒之門(mén)外。而且對(duì)于現(xiàn)有的已參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，較大的人力資源成本將促使他們失去參加企業(yè)年金的動(dòng)力。但如果沒(méi)有這樣的規(guī)定，那勢(shì)必會(huì)造成大量企業(yè)逃避參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，使企業(yè)職工失去最基本的養(yǎng)老生活保障，加大基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金壓力，以致形成惡性循環(huán)，畢竟企業(yè)年金只是提供比較高層次的養(yǎng)老生活的保障。因此，要積極處理好基本養(yǎng)老保險(xiǎn)與企業(yè)年金的關(guān)系，使其協(xié)調(diào)穩(wěn)健發(fā)展。

（二）部分EET模式的提出

雖然EET稅制已經(jīng)成為主流發(fā)展趨勢(shì)，但在我國(guó)要徹底實(shí)施下去，還是有許多問(wèn)題亟待解決，首先，我國(guó)目前實(shí)行的是分類(lèi)所得稅制，而EET稅制是一種后端納稅模式，二者是有矛盾的?！秱€(gè)人所得稅法》第四條第七款規(guī)定，“按照我國(guó)統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)”將免納個(gè)人所得稅，這就與企業(yè)年金形成了法律上的沖突；其次，EET稅收模式同樣受到社會(huì)文化的約束，在我國(guó)，儒家文化和傳統(tǒng)美德等社會(huì)大環(huán)境都使得“退休皆免稅”這一心理習(xí)慣深入人心，而EET稅制選擇了后端征稅，這會(huì)使大多數(shù)人心理上難以接受，致使在一定程度上降低了職工個(gè)人參加企業(yè)年金的積極性。面對(duì)這樣的社會(huì)環(huán)境，我國(guó)在發(fā)展EET稅制的道路上應(yīng)堅(jiān)持循序漸進(jìn)、實(shí)事求是、因地制宜的原則，先在一小部分經(jīng)濟(jì)發(fā)展較超前、思想較開(kāi)化的發(fā)達(dá)地區(qū)試行部分EET稅制，從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)方法，待到時(shí)機(jī)成熟時(shí)再將其全面施行。同時(shí)，我國(guó)還應(yīng)加快個(gè)人所得稅制改革的進(jìn)程，為企業(yè)年金的發(fā)展鋪平道路。

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篇8

論文提要：納稅籌劃無(wú)論在微觀還是宏觀方面都有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)納稅籌劃可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，獲得更多的可支配收入，增加運(yùn)營(yíng)資金總量。國(guó)家和政府可以通過(guò)納稅籌劃發(fā)揮國(guó)家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，達(dá)到調(diào)整并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局的目的。本文從宏觀和微觀兩個(gè)方面分析納稅籌劃的主體和目標(biāo)，明確納稅籌劃的深層空間，并提出政策性建議。

一、引言

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，納稅和征稅分別成為企業(yè)和政府相當(dāng)重視的一個(gè)層面，企業(yè)追求利益最大化和國(guó)家、政府間稅收協(xié)調(diào)博弈也越來(lái)越重要。無(wú)論是從企業(yè)來(lái)講，還是從國(guó)家和政府來(lái)說(shuō)，納稅籌劃都已經(jīng)變得刻不容緩，成為國(guó)家和企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的重要手段。

二、從微觀層面看納稅籌劃目標(biāo)

納稅籌劃是指納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先的合理安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)及現(xiàn)金流量的最大化。

企業(yè)作為納稅籌劃的主體，如何來(lái)實(shí)施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目的，其目的是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，包括以下幾個(gè)方面：直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)；獲資金時(shí)間價(jià)值；實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)；追求經(jīng)濟(jì)效益最大化及維護(hù)自身合法權(quán)益。在企業(yè)越來(lái)越追求價(jià)值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來(lái)說(shuō)，完全是站在減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化來(lái)考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標(biāo)。

（一）直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少成本，增加企業(yè)利潤(rùn)。企業(yè)可以通過(guò)納稅籌劃，在不違反稅法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的避稅、節(jié)稅，以達(dá)到減少稅收成本、增加利潤(rùn)的目的。

（二）利用資金時(shí)間價(jià)值，增加企業(yè)的盈利機(jī)會(huì)。對(duì)于資金充裕的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以運(yùn)用稅法規(guī)定范圍遲延支付的稅款進(jìn)行投資，獲取比資金時(shí)間價(jià)值更高的投資收益，即我們通常所說(shuō)的機(jī)會(huì)收益概念；對(duì)于資金短缺的企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以把有限的資金用在關(guān)鍵上，在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，善于打“時(shí)間差”，合理調(diào)度應(yīng)交未交稅款，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)服務(wù)于財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)。

（三）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅務(wù)方面的處罰，即在稅務(wù)方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)。為了規(guī)范納稅人的納稅行為，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)引進(jìn)了納稅信用等級(jí)制度，對(duì)于信用等級(jí)越高的納稅人給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，比如減少對(duì)納稅人的納稅檢查。納稅人要充分考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本企業(yè)的納稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)，在既不影響本企業(yè)納稅信用等級(jí)，又不損害本企業(yè)利益的雙重目標(biāo)下進(jìn)行納稅籌劃，從而有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

三、從宏觀層面看納稅籌劃目標(biāo)

稅收政策是國(guó)家制定的指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策的法律形式和集中體現(xiàn)。國(guó)家的稅收政策在不同時(shí)期和不同稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與內(nèi)容。在農(nóng)村和農(nóng)業(yè)稅收方面，長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)家實(shí)行低稅、輕稅政策，并且已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅；

在關(guān)稅方面，提高一些限制出口產(chǎn)品的稅率；現(xiàn)階段實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，特別強(qiáng)調(diào)公平稅負(fù)、鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的稅收政策等。國(guó)家和政府作為納稅籌劃的主體，也就是稅收政策的選擇過(guò)程及各級(jí)主體間的博弈過(guò)程，也是稅收政策的不斷完善過(guò)程，包括國(guó)家政府與企業(yè)間、國(guó)與國(guó)之間、地方政府之間、中央與地方之間的各種博弈。

（一）國(guó)家與企業(yè)之間的博弈。企業(yè)納稅籌劃的目的無(wú)非是想少交稅，而政府與其對(duì)立的是增加稅收收入，想盡辦法在企業(yè)能接受的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)提高稅收收入，同時(shí)進(jìn)一步鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)，力求實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，優(yōu)化稅收機(jī)制。這個(gè)過(guò)程當(dāng)中必然涉及到政府與企業(yè)間的博弈，對(duì)立的兩端很難達(dá)到共贏，但是隨著稅收體制的改進(jìn)和企業(yè)納稅意識(shí)的強(qiáng)化，必定能達(dá)到更好的博弈結(jié)果。

（二）國(guó)家與國(guó)家之間的博弈。國(guó)家通常是稅收政策的制定者，在國(guó)與國(guó)之間發(fā)生稅收收入摩擦?xí)r，國(guó)家政府必然會(huì)為了本國(guó)的稅收利益與另一國(guó)周旋，所以西方國(guó)家越來(lái)越多地開(kāi)始反傾銷(xiāo)，其目的除了保護(hù)本國(guó)企業(yè)的利益外，很大層面上是為了維護(hù)其財(cái)政稅收利益。

（三）地方政府之間的博弈。地方政府之間常常會(huì)為了爭(zhēng)奪一些大型企業(yè)以增加稅收收入產(chǎn)生分歧。很多地方政府提供優(yōu)惠稅收政策來(lái)吸引跨國(guó)公司的總部落戶當(dāng)?shù)兀黾悠涫杖?。例如，今年興起的總部經(jīng)濟(jì)。通過(guò)吸引跨國(guó)公司總部落戶當(dāng)?shù)貋?lái)增加稅收。如果將總部所在地作為主要納稅地，則數(shù)量非?？捎^，這是地方政府對(duì)本地大型企業(yè)總部遷出驚慌失措，從而極力挽留的主要原因。而總部匯集地，則明顯享受到了相應(yīng)的利益。

（四）中央與地方之間的博弈。我國(guó)實(shí)行國(guó)稅和地稅分家以來(lái)，稅收收入成為地方財(cái)政收入的一個(gè)重頭戲，提高其稅收收入也就大大提高了其業(yè)績(jī)。盡管為爭(zhēng)奪資源而在資本市場(chǎng)上從事稅收競(jìng)爭(zhēng)是我國(guó)地方政府的主要?jiǎng)訖C(jī)，但我國(guó)地方政府與中央的稅收競(jìng)爭(zhēng)也有政治動(dòng)因，主要表現(xiàn)在地方財(cái)稅部門(mén)要面對(duì)來(lái)自中央部門(mén)和企業(yè)的壓力，其他政府部門(mén)和企業(yè)會(huì)以其他地區(qū)企業(yè)的稅負(fù)水平作為比較基準(zhǔn)游說(shuō)財(cái)稅部門(mén)降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。地方政府首腦也有“為官一任造福一方”的心態(tài)。例如，由于出口退稅政策采用國(guó)家地方75∶25的比率退稅，在出口退稅率較高的年份，一些地方政府為了減少出口退稅額，竟然采取限制出口的政策。

宏觀上看，稅收籌劃的博弈將稅收政策推入了一個(gè)更加艱難的層面，只有不斷完善國(guó)家稅收政策，才能正確反映和體現(xiàn)政府的公平、效率政策傾向，且是實(shí)現(xiàn)財(cái)政政策目標(biāo)的手段之一。

四、政策性籌劃的提出

近年來(lái)，出現(xiàn)了稅收籌劃新領(lǐng)域：政策性籌劃。政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國(guó)家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門(mén)進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的理財(cái)方法。這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。

政策性稅收籌劃的過(guò)程是稅收制度由非均衡走向均衡的過(guò)程。只有通過(guò)改變?cè)械亩愂罩贫劝才?，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。其主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。

從某種意義上說(shuō)，這種政策性籌劃是微觀主體和宏觀主體的一種融合，是納稅籌劃的一個(gè)嶄新課題。政策性籌劃剛剛起步，還有相當(dāng)大的籌劃空間，兩大主體也有更多的可以改進(jìn)和博弈的地方，相信隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)和政府間的融合會(huì)更進(jìn)一步，納稅籌劃目標(biāo)會(huì)更加明確和和諧。

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篇9

論文關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠稅式支出稅收管理

現(xiàn)代所得稅大致由兩個(gè)因素構(gòu)成，第一個(gè)因素包括了征收一項(xiàng)常規(guī)所得稅所必需的結(jié)構(gòu)性條款。即基準(zhǔn)稅制。第二個(gè)因素則包括每種所得稅中所規(guī)定的特殊優(yōu)惠。這些條款通常被稱(chēng)作稅收激勵(lì)或稅收補(bǔ)貼，是為特定行業(yè)、活動(dòng)或階層所設(shè)計(jì)的偏離常規(guī)稅制結(jié)構(gòu)的條款。它們形式多樣，例如某些收入不予計(jì)列、稅前扣除、延期納稅、稅收抵免或者優(yōu)惠稅率。無(wú)論何種形式，這些對(duì)常規(guī)稅收結(jié)構(gòu)的偏離都體現(xiàn)了政府通過(guò)稅收制度而非其他形式對(duì)特定組織或活動(dòng)的支出。這種支出．因?yàn)榕c稅制聯(lián)系密切而又不同于一般財(cái)政支出，被稱(chēng)為稅式支出(TaxExpenditure)。

稅式支出理論由于其理財(cái)?shù)目茖W(xué)性，自提出后被廣泛運(yùn)用于西方各國(guó)財(cái)稅實(shí)踐。目前，稅式支出預(yù)算被絕大多數(shù)預(yù)算專(zhuān)家視為管理政府預(yù)算規(guī)模與范圍的有效工具。我國(guó)的稅式支出研究起步于上世紀(jì)八十年代中后期．目前看來(lái)．被國(guó)內(nèi)外學(xué)者所廣泛倡導(dǎo)的稅式支出管理制度之所以在我國(guó)沒(méi)能得到實(shí)施，主要是因?yàn)榭茖W(xué)的稅式支出理念尚未形成氣候，而其背后的深層次原因在于傳統(tǒng)的粗放型的稅收管理意識(shí)仍然起著主導(dǎo)作用。因此，建立我國(guó)稅式支出預(yù)算管理制度首先要解決的問(wèn)題就是確立稅式支出理念。其次才是考慮如何建立稅式支出管理制度問(wèn)題。本文將圍繞這兩個(gè)問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步的闡述。

一、拋棄粗放的稅收管理模式．樹(shù)立科學(xué)的稅式支出理念

應(yīng)該看到的是，從稅收優(yōu)惠到稅式支出，不只是概念上的簡(jiǎn)單變換，而是一種新的管理理念的確立和稅收制度的創(chuàng)新。傳統(tǒng)的財(cái)稅理論一直把稅收收入和財(cái)政支出作為兩個(gè)不同的財(cái)稅范疇、財(cái)政活動(dòng)的兩個(gè)不同階段加以研究，對(duì)兩者的聯(lián)系的分析主要體現(xiàn)在總量平衡上。由于缺乏稅式支出理念，政府的稅收優(yōu)惠安排仍然屬于稅收收入的范疇．而非財(cái)政支出的范疇。與之相適應(yīng)。在稅收優(yōu)惠政策的管理上也不象政府財(cái)政支出那樣受到嚴(yán)格的審查和控制，沒(méi)有按照管理財(cái)政支出的方式予以量化和監(jiān)督。這種粗放型的稅收優(yōu)惠管理模式主要表現(xiàn)出以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

1．稅收優(yōu)惠的范圍缺乏統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠項(xiàng)目范圍過(guò)于寬泛，規(guī)模過(guò)于龐大。我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠幾乎涉及各個(gè)不同的稅種、行業(yè)和地區(qū)．優(yōu)惠項(xiàng)目多、內(nèi)容雜、規(guī)模大。從理論上說(shuō)，稅收優(yōu)惠制度屬于非基準(zhǔn)稅收制度，應(yīng)處于從屬地位，但從實(shí)際情況來(lái)看，稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定幾乎滲透到了基準(zhǔn)稅制的所有要素。優(yōu)惠的規(guī)模甚至已經(jīng)超過(guò)基準(zhǔn)稅制下的稅收收入規(guī)模。這不僅損害了稅收制度的完整性，同時(shí)也為強(qiáng)化稅收管理制造了障礙。

2．稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)并無(wú)總體規(guī)劃和設(shè)計(jì)．缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性?，F(xiàn)行的優(yōu)惠政策是在94稅制的基礎(chǔ)上．根據(jù)不同時(shí)期的需要經(jīng)過(guò)長(zhǎng)達(dá)十年不斷以部門(mén)規(guī)章和條例的方式進(jìn)行補(bǔ)充、修改而形成的，政策條文零散、割裂．在政策內(nèi)涵上沒(méi)有總體和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，相互問(wèn)缺乏協(xié)調(diào)和配合。沒(méi)有形成有機(jī)整體，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠不同程度存在交叉、重復(fù)甚至沖突．制度漏洞很大。

3．缺乏科學(xué)規(guī)范的稅式支出分析制度，無(wú)法形成對(duì)稅式支出總量、方向、效益和風(fēng)險(xiǎn)上的控制．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的大量無(wú)效投入?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要以單項(xiàng)管理模式為主．屬臨時(shí)性專(zhuān)項(xiàng)分析，沒(méi)有納入預(yù)算和政府的有效控制中。從其管理過(guò)程看，無(wú)固定的審批、檢查和評(píng)估方法．沒(méi)有形成統(tǒng)一的、系統(tǒng)的和規(guī)范的制度，沒(méi)有嚴(yán)格的法律制度，基本上處于一種放任自流的狀態(tài)，屬粗放型管理。這種粗放型的管理模式．必然導(dǎo)致稅收優(yōu)惠效益欠佳。

4．稅收優(yōu)惠管理主體多，對(duì)管理權(quán)缺乏必要的責(zé)任和約束機(jī)制．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠管理混亂。各地不同程度地存在優(yōu)惠大戰(zhàn)問(wèn)題。雖然在名義上稅收優(yōu)惠的管理權(quán)高度集中于中央，但從實(shí)踐上看．幾乎各個(gè)層級(jí)的政府都或多或少地制定了部分稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。各地為了地方利益，常開(kāi)展稅收優(yōu)惠大戰(zhàn)，稅收優(yōu)惠政策被濫用。削弱了稅收法律的權(quán)威。

5．稅收優(yōu)惠手段以直接優(yōu)惠為主，并且對(duì)政府讓渡的稅款使用方向缺乏限定條款，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的政策效應(yīng)不明顯。我國(guó)常見(jiàn)的稅收優(yōu)惠手段主要是減免稅、退稅等直接方式．而采用稅收抵免、加速折舊和延期納稅等間接方式很少。直接優(yōu)惠方式雖然簡(jiǎn)單明了。但在激勵(lì)效應(yīng)上明顯低于間接優(yōu)惠。這必然會(huì)帶來(lái)效率上的損失。

由此可見(jiàn)．缺乏稅式支出理念的粗放型稅收管理模式一方面導(dǎo)致了稅收優(yōu)惠的無(wú)效投入．另一方面稅收管理的混亂給不法納稅人提供了尋租機(jī)會(huì)，加之監(jiān)督和處罰機(jī)制不健全，在實(shí)踐中產(chǎn)生了拿稅收優(yōu)惠做交易的種種垢病。

稅式支出理念的提出．正是針對(duì)傳統(tǒng)優(yōu)惠政策的粗放特征及其問(wèn)題而來(lái)的。根據(jù)稅式支出理論，稅收優(yōu)惠不再被視為政府在稅收收入方面對(duì)納稅人的一種讓渡．而是作為政府財(cái)政支出的一種形式．將其列入國(guó)家預(yù)算并賦予其同直接預(yù)算支出一樣的評(píng)估和控制程序．以制度創(chuàng)新的方式實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠管理的科學(xué)化和規(guī)范化。因此，從稅收優(yōu)惠到稅式支出，并不僅僅是概念上的簡(jiǎn)單變換，而是一種新的管理理念的確立。這種稅收優(yōu)惠管理制度的創(chuàng)新，必將使我國(guó)稅收優(yōu)惠政策效果提高到一個(gè)新的水平。

二、建立稅式支出的預(yù)算控制制度

稅式支出的預(yù)算控制制度。就是將非基準(zhǔn)稅制性質(zhì)的稅收優(yōu)惠采取類(lèi)似財(cái)政預(yù)算支出管理形式，要求任何稅收優(yōu)惠必須經(jīng)過(guò)國(guó)家預(yù)算控制程序方可實(shí)施。稅式支出的預(yù)算控制，是稅式支出管理制度的核心內(nèi)容。圍繞這一核心，還必須對(duì)稅式支出如何界定、稅式支出政策手段、稅式支出金額的統(tǒng)計(jì)及效果的評(píng)估等問(wèn)題做出明確的規(guī)定。這些規(guī)定的總和，即構(gòu)成了稅式支出管理制度。

建立我國(guó)的稅式支出預(yù)算控制制度，有幾個(gè)方面的問(wèn)題要解決好：

第一．我國(guó)稅式支出預(yù)算控制方式的選擇

綜觀世界各國(guó)實(shí)踐．稅式支出的預(yù)算控制方式主要有三種類(lèi)型。即非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制、建造統(tǒng)一的稅式支出賬戶以及臨時(shí)性與制度化相結(jié)合的控制方法。非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制是政府在實(shí)施某項(xiàng)政策過(guò)程中，只是在解決某一特殊問(wèn)題時(shí)．才利用稅式支出并對(duì)此加以管理，這種監(jiān)督與控制是臨時(shí)的，沒(méi)有形成制度；而統(tǒng)一的稅式支出賬戶則相反，它對(duì)全部稅式支出項(xiàng)目按年編制成定期報(bào)表(通常按年度編報(bào))，連同主要的稅式支出成本的估價(jià)，附于年度預(yù)算報(bào)表之后。在加拿大和美國(guó)．這些賬目實(shí)際上被合并于國(guó)家預(yù)算分析過(guò)程之中。構(gòu)成整個(gè)國(guó)家預(yù)算分析的一部分；臨時(shí)性與制度化相結(jié)合的控制方法．則只對(duì)那些比較重要的稅收減免項(xiàng)目規(guī)定編制定期報(bào)表，納入國(guó)家預(yù)算程序，但并不把那些被認(rèn)為是稅式支出的項(xiàng)目與基準(zhǔn)稅制結(jié)構(gòu)區(qū)分開(kāi)來(lái)，亦即并不建立起獨(dú)立的稅式支出體系(陳共，2000)。

從各國(guó)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看。建造統(tǒng)一的稅式支出賬戶，采取全面預(yù)算管理是稅式支出管理的最有效途徑。但結(jié)合我國(guó)的預(yù)算管理水平的實(shí)際情況并考慮到我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)并沒(méi)有一套系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠管理制度，稅式支出的預(yù)算管理還有一系列基礎(chǔ)性的工作有待完成，所以，建立全面的預(yù)算管理只能設(shè)定為遠(yuǎn)期目標(biāo)。從近期來(lái)看。應(yīng)從對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行梳理、分析和歸類(lèi)等基礎(chǔ)工作人手，先在一個(gè)較小的范圍內(nèi)(比如某一部門(mén)或某一具體稅式支出項(xiàng)目)開(kāi)始進(jìn)行稅式支出成本預(yù)算分析，編制簡(jiǎn)單的稅式支出預(yù)算表，然后再逐漸擴(kuò)大到主要的稅式支出形式，形成正規(guī)的、系統(tǒng)的稅式支出預(yù)算表，并附在年度預(yù)算表之后，報(bào)權(quán)力機(jī)構(gòu)審批。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期的摸索，不斷補(bǔ)充完善。實(shí)現(xiàn)稅式支出預(yù)算與直接預(yù)算的有機(jī)結(jié)合．并從預(yù)算法的高度實(shí)行對(duì)稅收優(yōu)惠效果及支出規(guī)模的控制。(隋政文，2003)這樣一個(gè)由易到難，分步推進(jìn)的策略，應(yīng)該是比較符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況的。

第二．稅式支出的范圍的界定

在稅式支出管理的國(guó)際實(shí)踐中，基于不同的政府在不同時(shí)期宏觀政策目標(biāo)和宏觀調(diào)控任務(wù)的定位上的差異。各國(guó)對(duì)基準(zhǔn)稅制的理解也不盡相同。這樣，一項(xiàng)稅收優(yōu)惠規(guī)定究竟是屬于基準(zhǔn)稅制還是對(duì)基準(zhǔn)稅制的偏離，在各國(guó)的稅式支出管理中呈現(xiàn)很大差異。我們目前要做的。首先要對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行認(rèn)真梳理和分析，將那些出于優(yōu)惠目的而制定的可能減少稅收收入的法令條款開(kāi)列出來(lái)，在此基礎(chǔ)上。劃分確定出基準(zhǔn)稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)而確定稅式支出的范圍和內(nèi)容并以法律文本的形勢(shì)固定下來(lái)?；鶞?zhǔn)稅制確定以后，我們就可以根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的宏觀調(diào)控目標(biāo)并針對(duì)現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠管理中出現(xiàn)的不合法、不規(guī)范和低效益等問(wèn)題，對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理。(1)根據(jù)國(guó)家宏觀調(diào)控目標(biāo)，考慮預(yù)算支出的方向和重點(diǎn)，分析各項(xiàng)稅式支出是否符合國(guó)家宏觀調(diào)控目標(biāo)，是否與預(yù)算支出相協(xié)調(diào)，確認(rèn)其規(guī)范性。當(dāng)前應(yīng)以國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策(如農(nóng)業(yè)、能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施和高新技術(shù)等)、區(qū)域發(fā)展政策(如西部開(kāi)發(fā))和社會(huì)政策(如社會(huì)保障、收入調(diào)節(jié))作為判定稅式支出項(xiàng)目規(guī)范性的主要準(zhǔn)則，據(jù)此清理各種不符合政策規(guī)范的稅收優(yōu)惠。(2)根據(jù)WTO規(guī)則和國(guó)際稅收規(guī)范，分析各項(xiàng)稅式支出是否符合國(guó)際慣例。據(jù)此清理各種不符合國(guó)際稅收規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策。(3)根據(jù)成本效益原則，對(duì)進(jìn)入成本預(yù)算的各項(xiàng)稅式支出進(jìn)行對(duì)比分析，判斷某項(xiàng)稅式支出是否具有比較成本和比較效益優(yōu)勢(shì)，據(jù)此清理一些低效益的稅收優(yōu)惠政策。(4)根據(jù)相關(guān)法律文本，分析各項(xiàng)稅式支出的合法性，據(jù)此清理不合法的地方越權(quán)稅收優(yōu)惠。

第三．稅式支出政策手段的選擇

在各國(guó)的稅式支出手段中。普遍地既有直接優(yōu)惠的手段，也有問(wèn)接優(yōu)惠手段。但在總體上呈現(xiàn)出以間接優(yōu)惠為主的趨向。直接的稅率、稅額式優(yōu)惠雖然操作簡(jiǎn)單、明了。但直接縮小了稅基．給政府帶來(lái)的稅收收入損失大．而且對(duì)政府讓渡的稅款在使用方向和效果上難以控制，甚至如果納稅人的境外所得不能獲得稅收饒讓時(shí)，直接優(yōu)惠并不能使納稅人受益。而間接的稅基式優(yōu)惠一方面對(duì)政府帶來(lái)的稅收收入損失小，另一方面對(duì)政府讓渡的稅款使用方向有控制、誘導(dǎo)作用。正因?yàn)槿绱恕Ｔ跇?gòu)建我國(guó)的稅式支出制度時(shí)，應(yīng)考慮增加對(duì)直接優(yōu)惠手段的運(yùn)用。并綜合運(yùn)用好多種優(yōu)惠手段。以更好地發(fā)揮稅式支出的政策功能。

第四．稅式支出項(xiàng)目的效益分析

將稅式支出納入預(yù)算管理。有一個(gè)同直接預(yù)算支出一樣的評(píng)估和控制程序。評(píng)估和控制的核心，是對(duì)稅式支出所造成的收入損失進(jìn)行準(zhǔn)確的數(shù)量分析，對(duì)稅式支出的政策效果進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估。以此加強(qiáng)對(duì)稅式支出成本控制與效益考核的管理，優(yōu)選稅式支出項(xiàng)目。從理論上說(shuō)。應(yīng)當(dāng)運(yùn)用成本效益分析法，比較評(píng)估項(xiàng)目在兩種財(cái)政支出方式下的成本與效益。通過(guò)對(duì)比各方案的凈效益來(lái)優(yōu)選稅式支出項(xiàng)目。但從實(shí)際情況來(lái)看，稅式支出的成本分析相對(duì)比較容易。至少可以通過(guò)統(tǒng)計(jì)、估算得到稅式支出的直接成本。而效益分析的難點(diǎn)則在于，由于享受稅收優(yōu)惠的某個(gè)項(xiàng)目往往同時(shí)有多項(xiàng)國(guó)家政策的支持。那么項(xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)效益與稅式支出的相關(guān)性則很難測(cè)算得出。因而在技術(shù)操作層面上，成本分析較之效益分析更可行(霍軍，2003)。因此，國(guó)際上一般采用成本分析法進(jìn)行稅式支出項(xiàng)目的評(píng)估，即只統(tǒng)計(jì)估算稅式支出的成本。比較評(píng)估項(xiàng)目在直接財(cái)政支出和稅式支出兩種不同方式下的成本，從而做出保留、取消或擴(kuò)大、縮減稅式支出項(xiàng)目的決定．以提高稅式支出項(xiàng)目效率。

我國(guó)稅收優(yōu)惠制度的粗放型特征有一個(gè)很突出的表現(xiàn)就是缺乏這種科學(xué)規(guī)范的預(yù)算分析制度．很少對(duì)稅收優(yōu)惠的效果進(jìn)行分析和考核。在構(gòu)建稅式支出預(yù)算控制制度過(guò)程中，應(yīng)特別注意借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，在每一個(gè)預(yù)算年度都要組織相關(guān)專(zhuān)家對(duì)列入預(yù)算的稅式支出項(xiàng)目進(jìn)行效益分析，并將這種制度以法律的形式固定下來(lái)，使之成為預(yù)算工作的一個(gè)有機(jī)組成部分。

第五，稅式支出管理的法制化

篇10

內(nèi)容摘要：本文詳細(xì)描述和論證了歐洲國(guó)家基于雙重紅利理念的環(huán)境稅改革及其成效，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情，分析了我國(guó)實(shí)現(xiàn)環(huán)境稅雙重紅利的局限與可能，進(jìn)而提出了相關(guān)的政策建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅 雙重紅利 啟示

研究背景

環(huán)境稅雙重紅利，也稱(chēng)環(huán)境稅雙贏效應(yīng)、環(huán)境稅倍加紅利。其含義為，環(huán)鏡稅的開(kāi)征不僅能夠有效地抑制污染，實(shí)現(xiàn)環(huán)鏡保護(hù)的目標(biāo)；而且還可以通過(guò)稅收轉(zhuǎn)移，減輕社會(huì)福利成本或降低扭曲性稅收的比重，改變稅制對(duì)資本和勞動(dòng)的扭曲現(xiàn)象，形成更多的社會(huì)就業(yè)和國(guó)民生產(chǎn)總值，獲得非環(huán)境受益。

國(guó)外關(guān)于環(huán)境稅雙重紅利的研究由來(lái)已久。Tullock（1967）、Kneese ＆ Bower（1968）在對(duì)水資源的研究中提出，環(huán)境稅不僅能改善環(huán)境質(zhì)量，而且能通過(guò)收入的返還削減稅收的扭曲效應(yīng)，減少稅制效率損失，帶來(lái)“超額收益”。此外，Nichols（1984）、Lee ＆ Misiolek（1986）等也分別闡述了這一思想。Terkla（1984）首次對(duì)環(huán)境稅收入替代其他稅收的效率改進(jìn)進(jìn)行了實(shí)證分析和數(shù)學(xué)計(jì)算。Pearce（1991）提出對(duì)污染行為征稅取得的收入，應(yīng)當(dāng)被用來(lái)減輕社會(huì)福利稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)改善環(huán)境和降低福利成本的雙重效應(yīng)。Bovenberg （1999）對(duì)環(huán)境稅的雙重紅利進(jìn)行了更全面和深入的闡釋。

國(guó)內(nèi)關(guān)于環(huán)境稅雙重紅利的理論研究較少。然而，值得注意的是，我國(guó)環(huán)境污染日益嚴(yán)重，生態(tài)平衡日益破壞。利用環(huán)境稅收手段來(lái)激勵(lì)和約束人們的行為進(jìn)而使之符合環(huán)境政策目標(biāo)，已成為大勢(shì)所趨。而如何在實(shí)施過(guò)程中實(shí)現(xiàn)雙重紅利效應(yīng)，就成為我國(guó)財(cái)稅界關(guān)注的焦點(diǎn)和重點(diǎn)。

歐洲國(guó)家環(huán)境稅雙重紅利改革分析

隨著環(huán)境稅雙重紅利理論的提出，歐洲各國(guó)在20世紀(jì)90年代進(jìn)行了一系列的環(huán)境稅制改革。如表1所示，盡管各國(guó)采取的具體措施不同，但都體現(xiàn)了“雙重紅利”的核心思想。一方面，開(kāi)征二氧化碳稅、二氧化硫稅、垃圾填埋稅、汽油產(chǎn)品稅等環(huán)境稅種，促進(jìn)污染企業(yè)外部成本內(nèi)部化，另一方面，降低所得稅減少稅收扭曲性，同時(shí)將環(huán)境稅收收入用于社會(huì)保險(xiǎn)支出，減少社會(huì)福利成本。

從歐洲環(huán)境稅雙重紅利改革效果來(lái)看，由表2可知，第一，環(huán)境稅實(shí)現(xiàn)了第一份紅利，即各國(guó)環(huán)境質(zhì)量有了明顯的改善。以CO2排放量為例，歐洲地區(qū)國(guó)家CO2的排放量減少了9.4%。究其原因，關(guān)鍵在于CO2稅的征收提高了生產(chǎn)要素碳的投入質(zhì)量和使用效率，也迫使企業(yè)、特別是能源消耗企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)或者轉(zhuǎn)向使用更為清潔的能源。

第二，短期內(nèi)，環(huán)境稅實(shí)現(xiàn)了就業(yè)紅利，但沒(méi)有實(shí)現(xiàn)投資紅利。隨著政府不斷將環(huán)境稅稅收收入用來(lái)降低與勞動(dòng)力相關(guān)的稅收，勞動(dòng)力供給有了相應(yīng)的增加，就業(yè)提高了0.44%。不僅如此，在社會(huì)保險(xiǎn)支出循環(huán)和其它支出循環(huán)作用下（即把部分環(huán)境稅稅收收入貼補(bǔ)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用支出及其它支出），就業(yè)也分別增加了1.04%、0.05%。這表明環(huán)境稅實(shí)現(xiàn)了就業(yè)紅利。然而，值得注意的是，環(huán)境稅沒(méi)有實(shí)現(xiàn)投資紅利，投資隨著環(huán)境稅的征收降低了0.42%。

第三，從長(zhǎng)期來(lái)看，環(huán)境稅可以實(shí)現(xiàn)雙重紅利。盡管環(huán)境稅的征收使得企業(yè)投資短期內(nèi)出現(xiàn)下降，但長(zhǎng)期而言，企業(yè)投資卻增加了0.48%。環(huán)境稅之所以能產(chǎn)生長(zhǎng)期投資紅利，其原因在于從技術(shù)進(jìn)步角度上講，企業(yè)需要一定的時(shí)間周期來(lái)引進(jìn)環(huán)境凈化設(shè)備，進(jìn)而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)降低對(duì)環(huán)境的污染，因而隨著時(shí)間的推移，由新的征稅引起的投資萎靡將會(huì)逐步消失。除了投資紅利外，無(wú)論是CO2排放量、還是就業(yè)，長(zhǎng)期內(nèi)對(duì)環(huán)境稅都有積極的響應(yīng)。這就意味著，在長(zhǎng)期內(nèi)，可以實(shí)現(xiàn)環(huán)境稅的雙重紅利。

我國(guó)實(shí)現(xiàn)環(huán)境稅雙重紅利影響因素分析

歐洲環(huán)境稅“雙重紅利”改革是一種有益的嘗試，它的順利推進(jìn)離不開(kāi)兩個(gè)有利因素：一是以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，由于所得稅占總稅收的比例普遍在60%以上，而且勞動(dòng)力的供給彈性較大，因此，歐洲環(huán)境稅降低稅收扭曲性、提高勞動(dòng)積極性和增加就業(yè)的雙重紅利效應(yīng)就會(huì)較明顯；二是稅制綠化程度高，有利于實(shí)現(xiàn)環(huán)境稅的雙重紅利。

（一）不利因素

相比之下，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)不合理以及稅收綠化程度低就成為阻礙我國(guó)環(huán)境稅雙重紅利的不利因素。首先，稅制結(jié)構(gòu)不合理，流轉(zhuǎn)稅比重過(guò)高、所得稅比重過(guò)低。我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主體，所得稅特別是個(gè)人所得稅所占的比重很低，這使得我國(guó)不存在通過(guò)單純降低所得稅來(lái)降低超額稅收負(fù)擔(dān)的客觀環(huán)境，而且由于這種稅制對(duì)勞動(dòng)力供給的扭曲性不是很大，再加上我國(guó)勞動(dòng)力的供給彈性小，即使對(duì)勞動(dòng)力征稅，稅收的替代效應(yīng)也不大，因而環(huán)境稅的雙重紅利效應(yīng)在我國(guó)就不會(huì)明顯。其次，稅制綠色化程度不高。武亞軍（2002）指出， 即使考慮土地使用稅、耕地占用稅及排污費(fèi)和水資源收費(fèi)，我國(guó)與環(huán)境相關(guān)的稅（費(fèi)）占稅收總額的比重也僅為3.34 %，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于環(huán)境稅實(shí)施比較成熟的歐洲。此外，我國(guó)大部分稅種的稅目、稅基和稅率都沒(méi)有從環(huán)境角度和可持續(xù)發(fā)展來(lái)考慮。這些都對(duì)我國(guó)環(huán)境稅實(shí)現(xiàn)雙重紅利帶來(lái)不利影響。

（二）可行性分析

盡管如此，我國(guó)仍然具有實(shí)現(xiàn)環(huán)境稅雙重紅利的可行性。

第一，我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，環(huán)境污染和資源破壞嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)效率，并對(duì)貧困人口的生活水準(zhǔn)產(chǎn)生直接的破壞。在這種情況下，環(huán)境質(zhì)量已不僅僅是一種公共消費(fèi)品，而是直接影響到勞動(dòng)力素質(zhì)及健康問(wèn)題，因此，考慮環(huán)境改善所帶來(lái)的健康收益，就具有獲取第二份紅利的可能性。

第二，我國(guó)勞動(dòng)收入負(fù)擔(dān)相對(duì)較輕，稅收對(duì)社會(huì)資源配置的扭曲以間接稅為主，而目前正在進(jìn)行的以增值稅轉(zhuǎn)型為主要內(nèi)容的間接稅改革為我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅并獲取第二份紅利提供了有利條件。

第三，目前我國(guó)稅制正處在一個(gè)調(diào)整期，此時(shí)進(jìn)行環(huán)境稅改革，不僅可以與其他稅收改革進(jìn)行組合，而且由于環(huán)境稅收入會(huì)呈現(xiàn)倒U 型結(jié)構(gòu)，因而與增值稅轉(zhuǎn)型以及其他稅收改革對(duì)稅收收入的沖擊相呼應(yīng)，在一定程度上減緩稅制改革中稅收收入的振蕩。

我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅取得雙重紅利的政策建議

歐洲關(guān)于環(huán)境稅雙重紅利的理論及實(shí)踐探究我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化提供重要的參考價(jià)值。為實(shí)現(xiàn)我國(guó)環(huán)境稅的雙重紅利，應(yīng)根據(jù)我國(guó)國(guó)情，把環(huán)境稅的設(shè)計(jì)與整體稅制改革結(jié)合起來(lái)。

（一）逐步將排污費(fèi)改為污染稅

污染稅的稅基應(yīng)該主要以污染的排放濃度和數(shù)量為標(biāo)準(zhǔn)，稅率要根據(jù)特定地區(qū)的環(huán)境目標(biāo)及環(huán)境狀況的變化而變化，即隨著環(huán)境治理邊際成本的變化，稅率做相應(yīng)的調(diào)整。

（二）稅負(fù)從對(duì)勞動(dòng)和資本的征收轉(zhuǎn)移到對(duì)資源和污染的征收

環(huán)境稅改革遵循的基本思路為，將稅負(fù)從對(duì)勞動(dòng)和資本的征收轉(zhuǎn)移到對(duì)資源和污染的征收。這樣對(duì)能源、其它自然資源如土地和污染征收高稅收，會(huì)使工業(yè)、貿(mào)易和消費(fèi)者產(chǎn)生一種強(qiáng)烈的經(jīng)濟(jì)需求，即減少這方面的消費(fèi)。相反，相應(yīng)數(shù)量的稅負(fù)、社會(huì)保障成本等從勞動(dòng)和資本中退出，以鼓勵(lì)企業(yè)家精神，并大大減少促使勞動(dòng)力合理化的經(jīng)濟(jì)壓力。

（三）逐步開(kāi)征一些新的環(huán)境稅種

在保持現(xiàn)行稅負(fù)水平不變的前提下，逐步開(kāi)征一些新的環(huán)境稅種，這樣既可以增加財(cái)政收入，同時(shí)還可以通過(guò)改變納稅人經(jīng)濟(jì)行為的方式改善環(huán)境，符合可持續(xù)發(fā)展的需要。如燃油稅可減少對(duì)這些產(chǎn)品的使用，噪音稅可以用隔音設(shè)備投資，或?qū)κ芎φ哌M(jìn)行補(bǔ)償，城鎮(zhèn)居民的垃圾稅可以彌補(bǔ)日益增長(zhǎng)的城市垃圾的處理成本支出。

（四）對(duì)現(xiàn)有稅制進(jìn)行調(diào)整

諸如針對(duì)不同產(chǎn)品根據(jù)其環(huán)境友好的程度，可以設(shè)計(jì)差別稅率的消費(fèi)稅，調(diào)節(jié)消費(fèi)者的使用方向。同時(shí)，盡快實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)型和所得稅改革，并適度降低企業(yè)所得稅等。

結(jié)論

中國(guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家，如何在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)推進(jìn)環(huán)境稅并取得雙重紅利是目前亟需解決的重要課題。大量的理論與實(shí)踐表明，實(shí)施環(huán)境稅能否取得雙重紅利，其關(guān)鍵因素主要取決于具體的實(shí)施背景。論文通過(guò)梳理歐洲各國(guó)環(huán)境稅雙重紅利改革實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)其環(huán)境稅改革可以有效的改善環(huán)境，與此同時(shí)，在短期內(nèi)雖然沒(méi)有實(shí)現(xiàn)投資紅利，但卻實(shí)現(xiàn)了就業(yè)紅利。而從長(zhǎng)期來(lái)說(shuō)，歐洲環(huán)境稅可以實(shí)現(xiàn)包括就業(yè)及投資紅利在內(nèi)的雙重紅利。進(jìn)一步分析表明歐洲環(huán)境稅改革成功主要受益于以所得稅為主體、綠化程度高的稅制。就中國(guó)而言，雖然我國(guó)具有取得環(huán)境稅雙重紅利的可能性，但目前卻面臨著稅制結(jié)構(gòu)不合理、稅收綠化程度低等不利因素。為此，論文對(duì)未來(lái)我國(guó)環(huán)境稅的設(shè)計(jì)提出四條建議，一是逐步將現(xiàn)有的排污費(fèi)改為污染稅，以污染的排放濃度和數(shù)量為稅基，同時(shí)根據(jù)環(huán)境治理的邊際成本設(shè)定稅率；二是環(huán)境稅改革應(yīng)遵循將稅負(fù)從對(duì)勞動(dòng)和資本的征收轉(zhuǎn)移到對(duì)資源和污染的征收的基本思路；三是在保持現(xiàn)行稅負(fù)水平不變的前提下，逐步開(kāi)征諸如噪音稅、垃圾稅等新的環(huán)境稅種；四是在上述基礎(chǔ)上對(duì)現(xiàn)有稅制進(jìn)行調(diào)整，逐步提高整體稅制的綠化程度。

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