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篇1

關(guān)鍵詞利率——匯率傳導(dǎo)機(jī)制匯率制度改革利率市場化

1利率對匯率影響的總體論評

從本質(zhì)上說，利率是本幣資金的價(jià)格，匯率是以本幣表示的外幣價(jià)格，本幣幣值是二者變化的共同基礎(chǔ)，這就決定了匯率與利率之間的高度關(guān)聯(lián)性。

利率平價(jià)模型

S=r-r*(1)

靈活價(jià)格貨幣模型

S＇=(m-m*)-a(y-y*)+b(r-r*)(2)

粘性價(jià)格貨幣模型

S=(m-m*)-a(y-y*)-λ(r-r*)+(λ+b)π*(3)

此三方程是西方匯率理論中有關(guān)匯率與利率相關(guān)關(guān)系的重要結(jié)論。方程(1)表明了遠(yuǎn)期匯率變動率決定于兩地利差，方程(2)表明了均衡匯率分別取決于本國和外國的均衡貨幣存量、實(shí)際國民收入和利率水平三組變量，與兩地利差成正相關(guān)，方程(3)表明了即期匯率與兩地利差成負(fù)相關(guān)。

2利率——匯率傳導(dǎo)機(jī)制基本理論

2.1利率變動對匯率影響的兩個(gè)模型

在金融開放條件下，人們關(guān)注到匯率對利率的變動越來越敏感，但往往忽略了導(dǎo)致利率變動的經(jīng)濟(jì)原因。而這些原因的不同將會導(dǎo)致利率對匯率作用方面產(chǎn)生不同的結(jié)果。

2.1.1Dornbusch模型

假設(shè)前提：購買力平價(jià)在長期內(nèi)成立。

理論模型：關(guān)于匯率、利率和物價(jià)的長期均衡方程為：Eo=Po+ζ1·rd+ζ2·y－u

式中，Eo表示可持續(xù)國際收支下的長期均衡匯率的自然對數(shù)，Po為通貨膨脹率，rd代表內(nèi)利水平，y是實(shí)際國民收入的自然對數(shù)，ζ1、ζ2為常數(shù)，u為偏離系數(shù)。

該模型表明，如果一國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)沒有實(shí)質(zhì)性變化，當(dāng)本幣名義利率上升，意味著中央銀行正在采用調(diào)節(jié)利率的手段來克服通貨膨脹差異，這時(shí)的利率上升將與更高的通貨膨脹預(yù)期相聯(lián)系，會使國內(nèi)對貨幣需求降低。人們在增加支出的情況下減少貨幣余額，于是價(jià)格隨之上升，由于購買力平價(jià)成立，因此本幣貶值，即本國利率和本幣匯率呈逆向運(yùn)動。

2.1.2利率平價(jià)理論模型

如果投資者是風(fēng)險(xiǎn)中性的，國際資本流動將使本、外幣資產(chǎn)的收益率在一價(jià)定律的作用下趨于一致，故國內(nèi)外利差應(yīng)該等于本幣匯率的預(yù)期變動率，據(jù)此可得無抵補(bǔ)的利率平價(jià)理論公式：

I=I*+Eρ

其中，I和I*分別表示國內(nèi)外利率水平，Eρ表示預(yù)期的匯率遠(yuǎn)期變動率。當(dāng)外國利率和預(yù)期匯率沒有變動時(shí)，本國利率和本幣即期匯率同向變化，即本國利率提高，本幣升值。但當(dāng)本幣升值到一定幅度，預(yù)期匯率改變，貶值預(yù)期產(chǎn)生，人們開始出售遠(yuǎn)期本幣，當(dāng)遠(yuǎn)期本幣供過于求時(shí)，本幣遠(yuǎn)期貼水。

這兩個(gè)模型為我們揭示了利率變動所引起的匯率變動的不同結(jié)果，即當(dāng)利率的變動是由通貨膨脹引起時(shí)，本國利率提高會導(dǎo)致本幣匯率的下跌；而當(dāng)人們沒有通貨膨脹預(yù)期的情況下本國利率提高時(shí)，本幣匯率立即上升。

2.2利率——匯率傳導(dǎo)機(jī)制的構(gòu)成

利率對匯率的傳導(dǎo)機(jī)制是指利率政策對匯率的作用過程。它的構(gòu)成要素包括兩個(gè)領(lǐng)域，即金融領(lǐng)域和實(shí)物領(lǐng)域；兩個(gè)市場，即國內(nèi)和國外金融市場，包括資本市場、貨幣市場和外匯市場等；多個(gè)變量，即利率對匯率產(chǎn)生影響的過程處于多個(gè)宏觀變量之下，如通貨膨脹率、貨幣供給增長率、投資和消費(fèi)增長率等；多位主體，即指利率對匯率的影響要牽涉到一國中央銀行、國內(nèi)和國外的投資主體、消費(fèi)主體和投機(jī)主體等；多種渠道，即利率對匯率發(fā)生作用的渠道不是單一的，是通過各種宏觀經(jīng)濟(jì)變量的多重傳導(dǎo)完成的。

2.3利率——匯率傳導(dǎo)機(jī)制的基礎(chǔ)

利率——匯率傳導(dǎo)機(jī)制發(fā)生有效作用需要宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。宏觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)主要包括：利率的調(diào)整充分市場化，利率變化能夠通過、影響貨幣供求引起經(jīng)濟(jì)總量的變化，投資和消費(fèi)等經(jīng)濟(jì)變量對利率變化反映靈敏；存在發(fā)達(dá)的外匯市場，匯率水平主要由外匯供求狀況決定；國際資本可以自由流動。微觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)包括微觀經(jīng)濟(jì)主體必須對利率、匯率和通貨膨脹率等信號反應(yīng)靈敏，可以根據(jù)市場信號迅速調(diào)整自己的經(jīng)濟(jì)行為。根據(jù)這些條件滿足程度的不同，在不同的市場化程度、開放度和匯率制度下，利率——匯率的傳導(dǎo)機(jī)制會有所不同。因此，利率變動對匯率的影響，要受到一國具體市場化程度、開放度和所選擇的匯率等條件的影響，在不同的條件和時(shí)期下具有不同的表現(xiàn)。

2.4利率——匯率傳導(dǎo)機(jī)制的途徑

利率變動對匯率的影響有直接和間接兩個(gè)渠道。利率變動對匯率傳導(dǎo)的直接渠道表現(xiàn)為國際套利資本的流動導(dǎo)致匯率下降或上升。在其他條件不變時(shí)，當(dāng)本國利率水平相對高于外國利率水平時(shí)，為獲得更高的收益，短期資本將流入本國，市場對高利率國家的貨幣產(chǎn)生較大的需求，導(dǎo)致本國外匯市場上本幣供不應(yīng)求，本幣即期匯率上升，外匯匯率下降；反之，本國利率水平較低，則資本流出，本幣匯率呈反方向變化。

利率變動對匯率傳導(dǎo)的間接渠道表現(xiàn)為利率通過改變國內(nèi)總供給與總需求影響匯率水平。以一國利率較高為例，在投資收益不變的條件下，政府采用高利率的政策，增加了投資成本，使投資需求下降，導(dǎo)致本國貨幣供應(yīng)量減少，通貨膨脹率下降，增強(qiáng)了出口商品價(jià)格競爭力，有利于出口；同時(shí)投資需求下降，總需求也相應(yīng)減少，使經(jīng)常項(xiàng)目外匯支出減少。在外匯供給的不變情況下，外匯供大于求，外匯匯率下降，本幣匯率上升。

在利率對匯率傳導(dǎo)中，無論是直接或間接渠道預(yù)期因素都是不容忽視的。一國利率的調(diào)整，會帶來居民對本國貨幣預(yù)期的變化，從而對匯率發(fā)生影響。預(yù)期因素通常與其他因素共同發(fā)生作用，有時(shí)可以產(chǎn)生數(shù)倍放大的效應(yīng)。

總之，一國貨幣利率上升，通過短期套利資本的流動，將引起即期匯率升值，遠(yuǎn)期匯率貶值。反之亦然。

3我國目前的匯率與利率政策

改革開放以前，我國沒有貨幣市場和外匯市場，利率和匯率均由國家統(tǒng)一制定集中管理，分割而治，相關(guān)度較低。在1994年外匯體制改革以后，人民幣匯率“實(shí)行以市場供求為基礎(chǔ)的、單一的、有管理的浮動匯率制”，它與利率和國際資本流動之間的相關(guān)性逐漸顯現(xiàn)。在2005年7月21日之前，我國匯率形成機(jī)制還沒有完全市場化，人民幣匯率主要在銀行間外匯市場形成，外匯市場的供求關(guān)系是決定人民幣匯率的基礎(chǔ)，但還有一部分外匯供求關(guān)系無法在外匯市場上實(shí)現(xiàn)。可以說那時(shí)的人民幣匯率最主要的變化，還停留在商品市場層次上，利率變化對匯率的影響是通過商品市場實(shí)現(xiàn)的，利率平價(jià)在中國無法起作用，利率政策對匯率的影響十分有限。一個(gè)有力的例子便是，1994~1997年間，人民幣利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國際市場上的美元利率，根據(jù)利率平價(jià)理論，在此期間人民幣應(yīng)貶值，但與之相反，4年間人民幣名義匯率微升了1.8％。

從2004年12月29日的利率上調(diào)達(dá)到的效果來看，利率變化對匯率的作用更多的是通過對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用及對投資者心理預(yù)期的影響來間接實(shí)現(xiàn)的。由于資本項(xiàng)目外匯管理和金融市場欠發(fā)達(dá)，人民幣的利率與匯率無法通過市場機(jī)制建立直接的必然聯(lián)系，雖然利率的變動可以通過貿(mào)易和境內(nèi)外資金流動影響外匯匯率，進(jìn)而影響到國際收支，再進(jìn)而影響國內(nèi)貨幣供給和國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢。但是目前，我國資本項(xiàng)目收支仍受到嚴(yán)格管制，外匯市場又是一個(gè)封閉型外匯頭寸市場，僅限于銀行間外匯交易，而且國內(nèi)貨幣市場不發(fā)達(dá)、它與外匯市場的直接聯(lián)系也尚未建立。還有制度性因素的限制，以及微觀經(jīng)濟(jì)主體對利率政策變化的反應(yīng)滯后，使得利率對匯率的傳導(dǎo)機(jī)制的作用采取其他方式表現(xiàn)出來，或者其作用的過程出現(xiàn)一定時(shí)間的時(shí)滯。因此，利率只能通過影響國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的迂回方式來影響匯率。

利率的變動和匯率在國際資本市場上的自由浮動之間在一定程度上互起作用，隨著市場開放力度的加大，這種作用越來越高。中國加入WTO以后，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)對外貿(mào)依存度極大提高，人民幣向自由兌換和資本向自由流動方向不斷邁進(jìn)。此次匯率制度改革更是將匯率的政府管制進(jìn)一步降到最低限度，更多的交給國際資本市場的流動和供求關(guān)系來決定。利率的變動會影響國內(nèi)資本的流動，在開放經(jīng)濟(jì)下，各國間貨幣流動程度將越來越高，本幣在外匯市場的供求也受到國內(nèi)市場對其供求的影響，那么利率這種貨幣政策工具對匯率變動的影響便越來越大，而不論是通過直接的套匯渠道，還是間接的通過影響國內(nèi)供求渠道，利率——匯率傳導(dǎo)機(jī)制肯定會更加有效的對我國宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生作用，由于利率和匯率的相關(guān)性進(jìn)一步加強(qiáng)，利率政策的制定會越來越多地考慮到市場因素以及和各種貨幣政策工具的配合協(xié)調(diào)。

因此，在這種形勢下，隨著匯率形成機(jī)制的調(diào)整，利率制度的改革凸顯其必要性。利率改革是我國目前金融改革的核心，市場化利率體系的建立是金融改革的最終目標(biāo)之一。貨幣當(dāng)局有必要在推進(jìn)利率市場化的改革進(jìn)程中，充分認(rèn)識到利率在平衡國際收支中的作用，在出臺相關(guān)政策時(shí)，應(yīng)充分考慮到利率市場化對匯率水平的影響，以確保利率—匯率傳導(dǎo)機(jī)制的正常運(yùn)行。

篇2

成本會計(jì)上經(jīng)歷著前所未有的變化。這種變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是成本會計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新，會計(jì)電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且在企業(yè)建立內(nèi)部網(wǎng)（Internet）情況下，實(shí)時(shí)報(bào)告成為可能。二是成本會計(jì)的應(yīng)用范圍不斷拓展，傳統(tǒng)上對成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力。實(shí)際上，不論是銀行、快餐連鎖店、專業(yè)組織還是政府機(jī)關(guān)，成本控制已變得不可或缺。

成本會計(jì)的變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化以及管理理論與方法的創(chuàng)新。而后兩者又起因于外部環(huán)境的變化。企業(yè)外部環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在以下4個(gè)方面：1、大多數(shù)產(chǎn)品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；2、產(chǎn)品需求多樣化，顧客對產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；3、國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；4、新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。以上外部環(huán)境的變化既要求企業(yè)的制造環(huán)境有別于往昔，也要求對管理理論與方法進(jìn)行創(chuàng)新。

一、新制造環(huán)境對成本會計(jì)的沖擊

新制造環(huán)境具體包括：

1、彈性制造系統(tǒng)（FMS）：是指使用機(jī)器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng)，來結(jié)合各種獨(dú)立的電腦程式機(jī)器工具進(jìn)行生產(chǎn)，它有益于產(chǎn)品制造程序的彈性化。使用FMS最大的好處，是可以從事多樣化產(chǎn)品的生產(chǎn)，解決對產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。

2、電腦輔助設(shè)計(jì)（CAD）、電腦輔助工程（CAE）及電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)。電腦輔助系統(tǒng)，不但提高了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間。使用電腦輔助系統(tǒng)可減少人工成本、節(jié)省時(shí)間并提高工作效率。

3、制造資源規(guī)劃（MRPⅡ）：是指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)。目前流行的材料需求規(guī)劃（MRPI）是MRPⅡ的前身。MRPⅡ有助于管理當(dāng)局進(jìn)行及時(shí)、有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營決策。

4、電腦整合制造系統(tǒng)（CIM）：是指以電腦為核心，結(jié)合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的系統(tǒng)，以形成自動化的制造程序，實(shí)現(xiàn)工廠無人化管理。

面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將造成：

（1）產(chǎn)品成本計(jì)算不正確。因?yàn)樵谛轮圃飙h(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20％—40％降到了現(xiàn)在的不足5％。但制造費(fèi)用劇增并多樣化，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)如果只用人工小時(shí)已難于正確反映各種產(chǎn)品的成本。

（2）成本控制可能產(chǎn)生及功能行為。傳統(tǒng)成本會計(jì)，將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績編成差異報(bào)告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價(jià)格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料，或進(jìn)行大宗采購，造成質(zhì)量問題或材料

庫存積壓等等。

針對傳統(tǒng)成本會計(jì)不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國會計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)成本法（Activity-BasedCasting,ABC），ABC法在美、日和西歐諸國的企業(yè)，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。ABC法就是把為生產(chǎn)一種產(chǎn)品所發(fā)生的所有作業(yè)，如質(zhì)量檢驗(yàn)、機(jī)器維修和顧客服務(wù)等分配到產(chǎn)品成本中的一種成本計(jì)算方法。這種方法較傳統(tǒng)成本計(jì)算方法更為精細(xì)，成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。ABC法將制造費(fèi)用按作業(yè)別歸集到不同的成本庫中，然后分別成本庫采用各自的分配標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費(fèi)用。在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，ABC法又發(fā)展為作業(yè)基礎(chǔ)管理（Activity－BasedManagement，ABM）。簡單地說，ABM就是以ABC法為基礎(chǔ)，利用作業(yè)成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業(yè)。ABC法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設(shè)計(jì)整個(gè)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動以節(jié)省企業(yè)資源。

二、管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計(jì)的影響

隨著市場競爭日趨激烈，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，管理理論與方法也在不斷創(chuàng)新，大大促進(jìn)了成本會計(jì)學(xué)科的發(fā)展并豐富了其內(nèi)容。其中對成本會計(jì)系統(tǒng)有影響的主要有以下幾種：

1、適時(shí)制（JustInTimeSystem，JIT）。是一種嚴(yán)格的需求帶動生產(chǎn)制度，要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合，原材料、零部隊(duì)、產(chǎn)成品保質(zhì)、保量并適時(shí)地送到后一加工（或銷售）環(huán)節(jié)；其目的是使原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等各類存貸保持在最低水平，盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”，以降低存貨成本。在存貨水平很低的情況下，會計(jì)人員為簡化存貨計(jì)價(jià)，可能采用倒推成本法，就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時(shí)，倒過頭來計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本。因?yàn)樵诓捎肑IT的企業(yè)，從收到原材料列產(chǎn)品制成所耗用的時(shí)間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批或分步成本法詳細(xì)記錄各類存貸的必要性受到懷疑。由成本—效益原則，對少量的存貨做詳盡精確的追溯，無疑得不償失。這樣倒推成本法便應(yīng)運(yùn)而生。

2、全面質(zhì)量管理（TotalQualityManagement,TQM）。TQM是本世紀(jì)60年代從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展起來的，隨著國際國內(nèi)市場環(huán)境的變化，TQM已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競爭的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的需要和期望驅(qū)動的、持續(xù)的改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。TQM的目標(biāo)就是公司在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品“零缺陷”，并由顧客最終界定質(zhì)量。TQM對計(jì)量和報(bào)告員工業(yè)績的會計(jì)來講，就是產(chǎn)生了質(zhì)量會計(jì)這一新學(xué)科。但由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量，質(zhì)量會計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)就放在質(zhì)量成本的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上。一般認(rèn)為質(zhì)量成本由5大類構(gòu)成：（1）預(yù)防成本；（2）檢驗(yàn)成本；（3）內(nèi)部失敗成本；（4）外部失敗成本；（5）外部質(zhì)量保證成本。另外。在TQM情況下，會計(jì)人員績效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時(shí)性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。

3、戰(zhàn)略管理（StrategicManagement）所謂戰(zhàn)略管理，就是著眼于對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題進(jìn)行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭優(yōu)勢，確保有效完成公司目標(biāo)。戰(zhàn)略管理思想對成本會計(jì)系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理（StrategicCoatManagement）的提出。戰(zhàn)略成本管理就是運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息，來發(fā)展及確認(rèn)能促進(jìn)公司競爭優(yōu)勢的最優(yōu)戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本管理所包括的范圍，目前還沒有定論，一般包括3個(gè)方面：（1）價(jià)值鏈分析；（2）市場定位；（3）成本動因分析。每一方面都包含非常豐富的內(nèi)容。

4、基準(zhǔn)管理（Benchmarkingmanagement）和持續(xù)改進(jìn)（ContinuousImprovement）。管理方法的新趨勢就是基準(zhǔn)與持續(xù)改進(jìn)的結(jié)合。所謂基準(zhǔn)就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)來衡量自身的生產(chǎn)活動；持續(xù)改進(jìn)意味著管理人員不是一次性地確定基準(zhǔn)，而是持續(xù)不斷改進(jìn)提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)的典型?；鶞?zhǔn)和持續(xù)改進(jìn)被稱為“永無終點(diǎn)”的比賽。基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)對成本會計(jì)系統(tǒng)的影響主要表現(xiàn)在管理人員和會計(jì)師們認(rèn)識到降低成本要向本行業(yè)最好的公司學(xué)習(xí)，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn)，了解自身與最優(yōu)者的差距，并分析其原因，進(jìn)而實(shí)行企業(yè)再造工程（ReengineeringTheCorporation）以增強(qiáng)競爭力。

5、限制理論（TheotyofCongtraints，TOC）。根據(jù)TOC，每個(gè)公司至少有一個(gè)瓶頸制約著它的發(fā)展，否則無論公司定下什么目標(biāo)都會實(shí)現(xiàn)（如，利潤最大化）。企業(yè)限制因素通?？煞譃橘Y源、市場、政策、原材料和后勤5類。限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強(qiáng)，那么整個(gè)鏈也就得到了加強(qiáng)，但是如果加強(qiáng)了其它的聯(lián)結(jié)處，整個(gè)鏈就不會得到加強(qiáng)。限制理論對成本會計(jì)系統(tǒng)的影響是，管理人員和會計(jì)人員認(rèn)識到，在有些情況下，不能一味強(qiáng)調(diào)降低成本和費(fèi)用，要有逆向思維，要在企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量，“為了省錢而花錢”。如果企業(yè)待解決的瓶頸是更新設(shè)備，引進(jìn)新型設(shè)備會發(fā)生一筆較大的支出，但在今后設(shè)備使用期間，因設(shè)備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出加上設(shè)備維修費(fèi)用降低的綜合效益，可能抵補(bǔ)支出而有余，就總體而言，效益可有所增加，這也是“成本—效益”原則的另一種詮釋。

6、目標(biāo)管理（ObjectiveManagement）。按目標(biāo)進(jìn)行管理，要求一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確定總的奮斗目標(biāo)，如利潤總額、資全利潤率等，并據(jù)以指導(dǎo)、組織、動員員工為完成企業(yè)總目標(biāo)而努力。圍繞這個(gè)總目標(biāo)，企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至每個(gè)人都應(yīng)當(dāng)制訂自己的奮斗目標(biāo)，如銷售量目標(biāo)、成本目標(biāo)、技術(shù)目標(biāo)等，并制定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的措施，以保證總目標(biāo)的完成。實(shí)行目標(biāo)管理可以提高企業(yè)管理工作的主動性和積極性，克服盲目性，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。目標(biāo)管理對成本會計(jì)系統(tǒng)的影響就是目標(biāo)成本的制定、分解、控制和分析。我國的目標(biāo)戰(zhàn)術(shù)管理，已初步形成比較完整的體系。

以上6種管理理論與方法我國都已不同程度地應(yīng)用。但總體來說，我國的企業(yè)管理還比較落后，各種管理理論與方法落實(shí)到成本會計(jì)系統(tǒng)上，除目標(biāo)成本、質(zhì)量成本還差強(qiáng)人意外，像倒推成本法、戰(zhàn)略成本管理等幾乎無人問津。成本會計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一部分，根深才能葉茂，只有管理搞好了，成本會計(jì)才能得以革新與發(fā)展。

三、我們的對策

面對現(xiàn)代成本會計(jì)的發(fā)展趨勢，即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起，戰(zhàn)略成本管理方興未艾，以及目標(biāo)成本的推廣應(yīng)用等等，我國的成本會計(jì)工作如何順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，結(jié)合國情，引進(jìn)、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結(jié)我國自己的成功經(jīng)驗(yàn)，值得我們深思。筆者認(rèn)為，我們應(yīng)采取的對策是：

1、加強(qiáng)成本理論的研究，提高我國成本會計(jì)水平

要建立具有中國特色的會計(jì)理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計(jì)觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實(shí)際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題：廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)，理論研究應(yīng)針對我國成本會計(jì)實(shí)際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，講究實(shí)效，建立成本會計(jì)理論研究成果的考核、評價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

2、成本會計(jì)工作者應(yīng)更新觀念，樹立成本效益（CostBenefit）、成本回避（CostAvoidance）思想。充分發(fā)揮成本會計(jì)的職能作用

長期以來，我們在評價(jià)企業(yè)成本工作績效時(shí)，往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是說不通的，因?yàn)槌杀局槐憩F(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動耗費(fèi)，至于這種耗費(fèi)效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評價(jià)：一是產(chǎn)出的投入越少越好，二是投入的產(chǎn)出越多越好，三是投入增長慢于產(chǎn)出增長為好，四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好，五是投入下降，產(chǎn)出上升為好。在實(shí)踐中片面強(qiáng)調(diào)降低成本，勢必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費(fèi)用的積極性，從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。過去由于我們未能正確理解成本效益思想，導(dǎo)致有些企業(yè)在競爭中往往注重采用低成本戰(zhàn)略，而忽視采用差異化戰(zhàn)略。因?yàn)槠髽I(yè)投產(chǎn)新型差異化產(chǎn)品，從短期看往往開支較大，但實(shí)際上這些新型差異化產(chǎn)品可以擴(kuò)大市場占有率，從而得到更高的成本效益。所以，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略的制定。

成本回避的核心是要求早期避免成本的發(fā)生，使挖掘降低成本潛力向預(yù)防性方向發(fā)展。我國傳統(tǒng)降低成本的方法，從范圍上看局限于生產(chǎn)領(lǐng)域；從內(nèi)容上看局限于制造成本；從時(shí)效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)降低成本的方法已經(jīng)受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。成本回避將降低成本視野重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)階段以及采購、制造、銷售和使用階段；從內(nèi)容上著，擴(kuò)大到整個(gè)產(chǎn)品生命周期成本，包括生產(chǎn)者成本（開發(fā)設(shè)計(jì)成本、制造成本、物流成本、營銷成本）和消費(fèi)者成本（使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本、廢棄處置成本）；從時(shí)效上看要求防患于未然，進(jìn)行事前成本控制。總之，成本回避立足于早期回避可以避免發(fā)生的成本。我國成本會計(jì)的改革應(yīng)構(gòu)思成本回避的具體方法，并力求在實(shí)踐中應(yīng)用。

現(xiàn)代成本會計(jì)的7個(gè)主要職能是成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計(jì)的重要環(huán)節(jié)，在成本會計(jì)中居于中心地位。它同成本會計(jì)其他職能是密切聯(lián)系的，成本預(yù)測是成本決策的前提，成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。毋庸置疑，現(xiàn)代成本會計(jì)職能歸根到底是一種行為職能。在行為科學(xué)逐漸受到重視的今日，企業(yè)應(yīng)把激勵(lì)貫徹始終，其核心是創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募?lì)環(huán)境，充分調(diào)動每個(gè)員工的積極性和創(chuàng)造性，群策群力，發(fā)揮成本會計(jì)職能作用，共同致力于整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3、推進(jìn)成本會計(jì)電算化

利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會計(jì)的一種必然發(fā)展趨勢。企業(yè)成本會計(jì)工作以電子計(jì)算機(jī)為手段，大大加快了信息反饋速度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，對于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。實(shí)踐證明，實(shí)現(xiàn)成本會計(jì)電算化是當(dāng)務(wù)之急，是實(shí)行新的成本會計(jì)方法的技術(shù)前提。但是，當(dāng)前會計(jì)電算化應(yīng)用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進(jìn)行事后反映，無法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制。一是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中。采購、營銷、人事、財(cái)會等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)；三是會計(jì)信息系統(tǒng)提供的一般只是財(cái)務(wù)會計(jì)信息，不能充分反映成本會計(jì)和管理會計(jì)需求的信息。因此，為了推動會計(jì)電算化深入發(fā)展，必須加快會計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個(gè)管理信息系統(tǒng)，通過電算化的應(yīng)用，為成本會計(jì)和管理會計(jì)提供可靠的技術(shù)支持。

4、學(xué)習(xí)外國一切先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，博采眾長，為我所用

西方成本會計(jì)是一門歷史悠久的生機(jī)勃勃的學(xué)科。特別是隨著適時(shí)制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、行為科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會計(jì)中的廣泛應(yīng)用，形成了新型的著重管理的經(jīng)營型成本會計(jì)。例如適合我國當(dāng)前多數(shù)企業(yè)實(shí)際需要的標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)，責(zé)任成本會計(jì)、目標(biāo)成本計(jì)算、質(zhì)量成本會計(jì)、成本決策、成本預(yù)測和近十幾年孕育的適時(shí)制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理、成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會計(jì)以及戰(zhàn)略成本管理等。對此，我們應(yīng)結(jié)合國情和不同企業(yè)的具體情況認(rèn)真研究。有些方法可以直接引進(jìn)，有些方法應(yīng)加以改革和完善，有些方法只能在少數(shù)具備條件的企業(yè)采用，或局部吸收其方法?？傊?，為了完善發(fā)展我國的成本會計(jì)，借鑒西方成本會計(jì)理論與方法是非常必要的。但是這種學(xué)習(xí)要有創(chuàng)新，而創(chuàng)新只能與我國國情相結(jié)合，從而探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會計(jì)體系。

5、總結(jié)完善和推廣我國行之有效的成本會計(jì)方法

我國企業(yè)在長期實(shí)踐中，積累了許多行之有效的成本會計(jì)經(jīng)驗(yàn)，如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測算法，成本指標(biāo)歸口分級管理，包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”，充分調(diào)動廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性，至今仍不失為現(xiàn)代成本會計(jì)的有效方法、邯鋼“模擬市場核算，實(shí)行成本否決”的經(jīng)驗(yàn)，以及濰坊亞星集團(tuán)有限公司實(shí)行的“購銷比價(jià)管理”，把企業(yè)管理成本的重點(diǎn)從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心，延伸到對銷全過程的控制。這些都是值得總結(jié)和學(xué)習(xí)的?？傊畮啄陙砦覈髽I(yè)管理成本新鮮經(jīng)驗(yàn)層出不窮，為發(fā)展成本管理、豐富成本會計(jì)內(nèi)容作出了很大貢獻(xiàn)，值得會計(jì)學(xué)術(shù)界深入學(xué)習(xí)，認(rèn)真總結(jié)，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升到理論，加以總結(jié)完善。