導(dǎo)語：如何才能寫好一篇長期股權(quán)投資論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.設(shè)定長期股權(quán)投資管理的目標(biāo)。

1.1設(shè)定管理業(yè)務(wù)目標(biāo)。A公司業(yè)務(wù)的基本狀況，設(shè)定長期股權(quán)管理目標(biāo)：目標(biāo)一：保證長期股權(quán)賬面價值的真實完整，準(zhǔn)確無誤，及時收取回報。目標(biāo)二：建立完整科學(xué)的投資方案，并及時跟蹤。目標(biāo)三：股權(quán)投資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓要符合國家相應(yīng)的法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度。目標(biāo)四：確保項目建議書和可行性研究報告內(nèi)容的真實可靠，支持投資可行性方案的理由要充分、恰當(dāng)。目標(biāo)五：明確投資處理方式和程序，保證投資處理有關(guān)文件、憑證的真實有效。2.2設(shè)定長期股權(quán)投資管理財務(wù)目標(biāo)。目標(biāo)一：保證長期股權(quán)項目價值的完整性，真實性和準(zhǔn)確性。目標(biāo)二：投資回報的及時收取。

2.長期股權(quán)管理環(huán)節(jié)的設(shè)置。

A公司根據(jù)長期股權(quán)項目特點和要求，對股權(quán)投資項目運營管理設(shè)置了四個環(huán)節(jié)，包括：項目的初步評價和決策、談判、股權(quán)的管理、股權(quán)的退出以及股權(quán)評價，其中股權(quán)的管理、退出和評價是后續(xù)進(jìn)行的工作。

3.長期股權(quán)管理流程設(shè)計。

針對長期股權(quán)業(yè)務(wù)特點，A公司對投資業(yè)務(wù)分成了三個階段：調(diào)查階段，主要項目搜集、初步調(diào)研、立項會、盡職調(diào)查、部門審查幾方面內(nèi)容；交易階段，主要有交易談判、投委會、中介調(diào)查、董事會、交易執(zhí)行等幾方面內(nèi)容；退出階段有后期管理、董事會審核、退出執(zhí)行等幾方面內(nèi)容。

4.管理組織特點。

A公司根據(jù)企業(yè)的特點，設(shè)立了比較完善的組織結(jié)構(gòu)，突出公司的資產(chǎn)管理要求與職責(zé)。公司設(shè)一個總經(jīng)理，一個財務(wù)總監(jiān)和三名副經(jīng)理。具體組織結(jié)構(gòu)如下圖所示：其中，財務(wù)總監(jiān)對財務(wù)部門進(jìn)行管理，對A公司的長期股權(quán)管理有非常重要的作用。4.1財務(wù)部。財務(wù)部的主要職責(zé)有：①遵守國家的法律法規(guī)，在國家政策允許的前提下對政策充分利用；②按照會計準(zhǔn)則正確設(shè)立賬目和科目；③建立健全的會計崗位責(zé)任制；④加強(qiáng)對子公司的監(jiān)管；⑤行使融資管理的職能，對子公司的賬目負(fù)責(zé)。在公司進(jìn)行長期股權(quán)投資時，對于出資項目要根據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行審批，管理相應(yīng)的程序，落實資金。針對于績效較差、資不抵債的子公司應(yīng)當(dāng)報告給總經(jīng)理，并提出相關(guān)處理意見。4.2控制部：控制部的主要職責(zé)有：①負(fù)責(zé)新項目（含產(chǎn)品開發(fā)、投資）經(jīng)濟(jì)性測算；②負(fù)責(zé)公司年度經(jīng)營預(yù)算；③負(fù)責(zé)公司全過程成本控制；④負(fù)責(zé)公司商品收益管理；⑤負(fù)責(zé)公司中長期滾動規(guī)劃及年度實施計劃編制。在公司投資時各級管理部門要進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)管工作，對公司股權(quán)的可行性進(jìn)行分析，提出可行性分析報告，檢驗公司的投資是否合法合規(guī)，為后期公司的股權(quán)收益負(fù)責(zé)。另外還要加強(qiáng)對子公司績效評價。

二、長期股權(quán)投資中存在的風(fēng)險和相應(yīng)的控制手段

長期股權(quán)的投資擁有著高風(fēng)險高收益的特點，這就使得相應(yīng)的投資風(fēng)險也是巨大的。對此，企業(yè)應(yīng)該做好充分的準(zhǔn)備來面對這些風(fēng)險，從而避免風(fēng)險為企業(yè)自身帶來的巨大傷害。從宏觀上來看，這些風(fēng)險主要是由于一些外部環(huán)境的變化和內(nèi)部的控制因素共同影響并引起的。對于前者的控制來說，這種因素已經(jīng)超出了企業(yè)自身所能承受的范圍，因此往往很難對其進(jìn)行預(yù)測；而后一因素，企業(yè)可以通過采用相應(yīng)的手段來進(jìn)行控制和規(guī)避。下文便結(jié)合A公司就一些在長期股權(quán)的投資中較為常見的幾種風(fēng)險進(jìn)行介紹：A公司發(fā)展長期股權(quán)是為了壯大公司的實力，但同時這也意味著風(fēng)險的提高。

1.流動性風(fēng)險。

對A公司的財務(wù)狀況分析可以看出，從2010年開始，A公司的資金流動率就有所下降，這就意味著公司的資金得不到保障，可能會出現(xiàn)資金的短缺狀況，債務(wù)償還的能力下降。這種流動性下降的情況就是A公司近年來不斷加強(qiáng)長期股權(quán)投資所造成的。

2.多元化經(jīng)營風(fēng)險。

近年來A公司轉(zhuǎn)變了經(jīng)營戰(zhàn)略，加大對長期股權(quán)的投資，實行多元化經(jīng)營的戰(zhàn)略，但是近幾年股權(quán)收益的狀況卻不是十分樂觀，股權(quán)收益率不斷的下降。究其原因?qū)嵭卸嘣念愋褪遣皇沁m合A公司發(fā)展，如不適合A公司的具體情況必然會阻礙A公司的長期發(fā)展戰(zhàn)略。這是一個值得考慮的問題。

3.投資結(jié)構(gòu)風(fēng)險。

A公司雖然涉足領(lǐng)域很多，但是投資的結(jié)構(gòu)比較單一。仍然集中在汽車領(lǐng)域，這也沒有能夠達(dá)到公司董事會制定的多元化經(jīng)營的目標(biāo)。這種情況歸根結(jié)底還是管理模式的問題。A公司在進(jìn)行長期股權(quán)投資時，可以靈活的調(diào)動公司資源，采用適當(dāng)?shù)捏w制規(guī)避公司可能遇到的風(fēng)險。A公司，很重視框架的管理模式創(chuàng)新，為了加強(qiáng)企業(yè)股權(quán)投資的管理力度，A公司在原有的“直線職能制”的基礎(chǔ)上進(jìn)行了創(chuàng)新，引入矩陣式的管理模型進(jìn)行補(bǔ)充，并根據(jù)企業(yè)的實際情況進(jìn)行改革和調(diào)整。這一模式提高了公司的績效，增加了公司對子公司的管理，有效的規(guī)避了風(fēng)險。A公司的長期股權(quán)投資取得了不錯的成績，對其他擁有眾多子公司的企業(yè)有借鑒意義。

三、結(jié)語

篇2

1.1企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

（1）我們在進(jìn)行同一控制下的企業(yè)合并處理時，形成的長期股權(quán)投資首先應(yīng)該確定投資成本。取得方式主要包括以支付現(xiàn)金、承擔(dān)債務(wù)或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)等三種，初始投資成本應(yīng)為合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，主要包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。其次，應(yīng)該對比合并對價與初始投資成本，如果有差額則需調(diào)整留存收益，對于資本公積不足的情況，則需沖減調(diào)整留存收益。若合并方是以發(fā)行權(quán)益性證券的方式作為合并對價的，股本以發(fā)行股份面值確定（若以2000萬股作為合并對價，每股面值為1元，市價為5元，則計入股本2000萬元，其余則計入資本公積—股本溢價），初始投資成本與股本面值差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減按的，調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值）應(yīng)收股利（被投資單位已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤）資本公積-資本溢價或股本溢價（差額）盈余公積/利潤分配-未分配利潤（資本公積不足沖減）貸：有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債資本公積-資本溢價或股本溢價（差額）（2）非同一控制下的企業(yè)合并，可以看成雙方進(jìn)行資產(chǎn)交易的行為。所謂初始投資成本的確定是以企業(yè)所發(fā)生的合并成本來進(jìn)行計量。對于購買方所付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的，按照購買日的公允價值確定其合并成本；購買方發(fā)行權(quán)益性債券的，以該證券的公允價值以及為合并所發(fā)生各項直接相關(guān)費用來確定其合并成本。于此同時，對于進(jìn)行企業(yè)合并而導(dǎo)致購買方發(fā)生審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用和其他相關(guān)管理費用均計入當(dāng)期損益。并對作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)行證券交易發(fā)生的費用，應(yīng)由購買方計入相應(yīng)證券的初始確認(rèn)金額。

1.2通過企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資

（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按實際支付的購買價款確定其初始投資成本，具體包括購買過程中應(yīng)當(dāng)發(fā)生的必要手續(xù)費等支出，但不包括投資單位已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤。（2）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，由其所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本，所支付的手續(xù)、傭金等從權(quán)益性證券溢價發(fā)行收入中扣除，溢價不足的沖減盈余公積和未分配利潤。（3）長期股權(quán)投資是由投資者投入的，應(yīng)該按照協(xié)議的約定或投資合同的價值確定初始投資成本，其中價值不公允的除外。對于價值明顯高于或低于該項投資公允價值的，必須以公允價值來作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，并由該項出資構(gòu)成實收資本（或股本）的部分與確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額來進(jìn)行調(diào)整資本公積（股本溢價）。（4）對于所包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的投資成本應(yīng)計入應(yīng)收股利，不能構(gòu)成長期股權(quán)投資成本。

2長期股權(quán)投資成本法

2.1長期股權(quán)投資成本法定義

所謂長期股權(quán)投資成本法，是指投資按初始投資成本進(jìn)行計價核算的一種計量方式。一般不調(diào)整其賬面價值，調(diào)整長期股權(quán)投資的成本只有在收到清算性股利和追加或收回投資時發(fā)生。其中，把被投資單位已宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

2.2長期股權(quán)投資成本法的具體核算范圍

（1）投資單位能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。（2）投資單位對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。一般為投資單位持有被投資企業(yè)20%以下表決權(quán)資本，一般持股比例大于50%和小于20%的長期股權(quán)投資。

2.3長期股權(quán)投資成本法核算方式

對于采用支付現(xiàn)金的形式取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付價款確認(rèn)其初始投資成本。但在確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，還應(yīng)考慮企業(yè)為取得該項長期股權(quán)投資而發(fā)生的直接相關(guān)費用、稅金以及其他的必要支出。成本法核算時我們還應(yīng)對以下幾點予以注意：一是企業(yè)取得的長期股權(quán)投資在實際支付價款時，被投資單位已宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的，該項金額應(yīng)計入當(dāng)期投資收益，應(yīng)收股利。在確認(rèn)分得現(xiàn)金股利或利潤后，還應(yīng)對其是否減值進(jìn)行進(jìn)一步考量。二是可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，對于追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整其長期股權(quán)投資的成本。

3長期股權(quán)投資權(quán)益法

3.1長期股權(quán)投資權(quán)益法定義

長期股權(quán)投資權(quán)益法，是指以初始投資成本計量長期股權(quán)投資后，對于持有期間根據(jù)投資企業(yè)所享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動而對投資賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。

3.2長期股權(quán)投資權(quán)益法的的核算范圍

（1）對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資。（2）投資企業(yè)持有被投資企業(yè)20%或20%以上表決權(quán)資本但不能控制被投資企業(yè)的，采用權(quán)益法核算。一般持股比例在20%至50%之間（包括20%和50%）。

3.3長期股權(quán)投資成本法具體核算方式

一是對已取得的長期股權(quán)投資，以其初始投資成本為量化標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)比較與投資企業(yè)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值所占份額的大小來判斷，如果前者大于后者，就不調(diào)整此項長期股權(quán)投資的初始投資成本；但如果相反，就應(yīng)該計算差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），并調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

4將長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

（1）原持有的長期股權(quán)投資按照成本法核算，由于投資單位投資目的變化等原因決定后期追加投資，導(dǎo)致能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?，賬務(wù)處理應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，對原持有投資和追加投資的商譽(yù)與計入損益的金額考慮在內(nèi)，分別進(jìn)行處理：①分別核定按原持股比例確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和原持有長期股權(quán)投資賬面余額。若前者小于后者，應(yīng)作為原投資所體現(xiàn)的商譽(yù)，其差額不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值；若前者大于后者，根據(jù)差額調(diào)整賬面價值和留存收益；②對追加投資取得的長期股權(quán)投資相比較，即后期追加的長期股權(quán)投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，若前者大于后者，其差額為投資時體現(xiàn)的商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本；若前者小于后者，則應(yīng)根據(jù)兩者之間的差額調(diào)增投資成本和當(dāng)期營業(yè)外收入。對初始持有長期股權(quán)投資至改變核算方式日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動相對于原持股比例部分，是由于被投資單位實現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的，這就要求投資單位按照持股比例去調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，調(diào)整留存收益，計入長期股權(quán)投資—損益調(diào)整。若屬于其他原因?qū)е?，投資方應(yīng)按享有被投資單位所占具體份額去調(diào)整賬面價值，并計入長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動，同時計入資本公積—其他資本公積。（2）因為處置投資使得對被投資單位由控制改變?yōu)橹卮笥绊懟蚬餐刂茣r，應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行賬務(wù)處理：①按處置或收回的長期股權(quán)投資比例結(jié)轉(zhuǎn)終止確認(rèn)的成本；②核定長期股權(quán)投資成本與原投資單位按照持有比例計算的應(yīng)享有被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，并進(jìn)行比較。若前者大于后者，差額屬于商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值；若前者小于后者，則需調(diào)整賬面價值和留存收益。對初始持有長期股權(quán)投資至處置投資日之間被投資單位發(fā)生的凈損益變化，投資方在對于長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整時還應(yīng)考慮至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實現(xiàn)凈損益中所享有的份額，應(yīng)扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及其利潤，調(diào)整留存收益，對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資日被投資單位實現(xiàn)凈損益享有的份額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期損益。針對其他原因?qū)е卤煌顿Y單位應(yīng)享有所有者權(quán)益變動的發(fā)生額，調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積—其他資本公積。

5長期股權(quán)投資權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

篇3

[論文關(guān)鍵詞]長期股權(quán)投資；成本法；現(xiàn)金股利

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》應(yīng)用指南規(guī)定，長期股權(quán)投資適用于以下幾種類型的權(quán)益性投資：第一，企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資；第二，企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資；第三，企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資；第四，企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。對于以上4種類型的權(quán)益性投資，企業(yè)在采用長期股權(quán)投資會計核算時，符合第一和第四兩種類型的權(quán)益性投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，反之就采用權(quán)益法核算。

所謂成本法，就是長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本人賬，不隨被投資單位權(quán)益的增減而調(diào)整投資企業(yè)的長期股權(quán)投資。對于長期股權(quán)投資成本法核算，筆者從以下兩個方面加以說明。

一、投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計凈利潤．被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利．投資企業(yè)將其確認(rèn)為當(dāng)期投資收益

例I：甲企業(yè)于2006年1月1日以30萬元的價格購人乙企業(yè)10％的股份，同時支付相關(guān)稅費2萬元，款項均用銀行存款支付。乙企業(yè)每年實現(xiàn)的凈利潤和次年初宣告發(fā)放上年的現(xiàn)金股利情況見表l。

甲企業(yè)每年的會計核算如下(單位：萬元)：

1．2006年1月1日。甲企業(yè)購人股票時：

借：長期股權(quán)投資32

貸：銀行存款32

22007年2月。乙企業(yè)宣告發(fā)放股利時：

借：應(yīng)收股利15

貸：投資收益15

3．2008年2月，乙企業(yè)宣告發(fā)放股利時：

借：應(yīng)收股利3．2

貸：投資收益3．2

4．2009年2月，乙企業(yè)宣告發(fā)放股利時：

借：應(yīng)收股利3

貸：投資收益3

二、投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利不全部屬于其投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計凈利潤。即接受的現(xiàn)金股利有屬于投資以前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。就應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本.

在成本法下，投資企業(yè)長期股權(quán)投資成本的沖減和沖回的計算，是個非常棘手的問題。其實認(rèn)真分析長期股權(quán)投資成本沖減的原因。對成本法核算長期股權(quán)投資起著關(guān)鍵的作用。如果投資企業(yè)投資后累計分派的現(xiàn)金股利(簡稱為累計已收現(xiàn)金股利)超過投資企業(yè)從投資開始到上年末至被投資單位累計實現(xiàn)的凈利潤的持股比例數(shù)(簡稱為累計應(yīng)收現(xiàn)金股利)的差額。即累計已收的現(xiàn)金股利大于累計應(yīng)收的現(xiàn)金股利，就是被投資企業(yè)實際多付的現(xiàn)金股利是來自于投資企業(yè)投資以前被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。對于投資企業(yè)收到的投資以前被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利，投資企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為當(dāng)期損益，只能沖減投資企業(yè)的長期股權(quán)投資成本。在此種情況下，筆者認(rèn)為分以下兩種情況，在長期股權(quán)投資成本法的會計核算中運用更為簡便。

(1)當(dāng)投資企業(yè)累計已收現(xiàn)金股利大于累計應(yīng)收現(xiàn)金股利，按當(dāng)年被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例，借記“應(yīng)收股利”科目，按上年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤(應(yīng)屬于投資企業(yè)的投資期)×投資企業(yè)的持股比例，貸記“投資收益”科目，借貸之間的差額。計人“長期股權(quán)投資”科目。

(2)當(dāng)投資企業(yè)累計已收現(xiàn)金股利等于或小于累計應(yīng)收現(xiàn)金股利。按當(dāng)年被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例，借記“應(yīng)收股利”科目，如果投資企業(yè)以前曾經(jīng)沖減“長期股權(quán)投資”科目?，F(xiàn)在全額再沖回“長期股權(quán)投資”科目，借記“長期股權(quán)投資”科目，按兩者之和，貸記“投資收益”科目(也符合上述提到的投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計凈利潤的情況)。

例2：甲企業(yè)于2005年1月1日以l00萬元的價格購人乙企業(yè)60％的股份，同時支付相關(guān)稅費3萬元，款項均用銀行存款支付。乙企業(yè)每年實現(xiàn)的凈利潤和次年初宣告發(fā)放上年的現(xiàn)金股利情況見表2。

根據(jù)表3中的資料．對甲企業(yè)每年的會計處理如下

(單位：萬元)：

1．2005年1月1日，投資時：

借：長期股權(quán)投資103

貸：銀行存款103

2．2005年2月，累計已收現(xiàn)金股利l2萬元>從投資開始至上年(2004年)末投資以后累計應(yīng)收現(xiàn)金股利0萬元，符合第一種情況，所以，借記“應(yīng)收股利”l2萬元，貸記“投資收益”0萬元，借貸差額計人“長期股權(quán)投資”，其會計分錄應(yīng)為：

借：應(yīng)收股利12

貸：長期股權(quán)投資12

3．2006年2月，累計已收現(xiàn)金股利36萬元>從投資開始至上年(2005年)末投資以后累計應(yīng)收現(xiàn)金股利18萬元，符合第一種情況，所以，借記“應(yīng)收股利”24萬元。貸記“投資收益”18萬元，借貸差額計人“長期股權(quán)投資”，其會計分錄為：

借：應(yīng)收股利24

貸：投資收益18

長期股權(quán)投資6

4．2007年2月。累計已收現(xiàn)金股利585萬元>從投資開始至上年(2006年)末投資以后累計應(yīng)收現(xiàn)金股利48萬元，符合第一種情況，應(yīng)借記“應(yīng)收股利’2Z8萬元，貸記“投資收益”30萬元，借貸差額計人“長期股權(quán)投資”。其會計分錄為：

借：應(yīng)收股利22．8

長期股權(quán)投資72

貸：投資收益30

5．2008年2月。累計已收現(xiàn)金股利70．8萬元

借：應(yīng)收股利12

長期股權(quán)投資10．8

貸：投資收益22.8

6．2009年2月。累計已收現(xiàn)金股利100．8萬元

篇4

【摘要】長期股權(quán)投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導(dǎo)致其核算需要由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法，即成本法核算與權(quán)益法核算之間的相互轉(zhuǎn)換。文章就兩種方法相互轉(zhuǎn)換會計處理進(jìn)行簡單剖析。

【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資；成本法；權(quán)益法

一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第十四條第二款規(guī)定：“因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本”。

（一）根據(jù)上述規(guī)定，原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不可靠計量的長期投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，在自成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算時，應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資兩部分分別處理

1.原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確

定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于原取得投資時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面應(yīng)同時調(diào)整留存收益。

對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面應(yīng)同時調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積——其他資本公積”。

2.對于新取得的股權(quán)部分。應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；對于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。

上述與原持股比例相對應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽(yù)與計入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額應(yīng)計入留存收益或是損益的金額。

［例1］A公司于2007年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為4900萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

2008年1月1日，A公司又以1350萬元的價格取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為6500萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。

（1）由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整

對于原10%股權(quán)的成本500萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額490萬元（4900×10%）之間的差額10萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動（6500-4900）相對于原持股比例的部分160萬元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分100萬元（1000×10%），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動60萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積（其他資本公積）。針對該部分投資的賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資160

貸：資本公積——其他資本公積60

盈余公積10

利潤分配——未分配利潤90

（2）2008年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資1350

貸：銀行存款1350

對于新取得的股權(quán)，其成本為1350萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1300萬元（6500×20%）之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

（3）假設(shè)2008年1月1日支付1200萬元取得B公司20%

的股權(quán)

借：長期股權(quán)投資1200

貸：銀行存款1200

對于新取得的股權(quán)，其成本為1200萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1300萬元（6500×20%）之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬元，所以綜合考慮追加投資部分應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入90萬元。

借：長期股權(quán)投資90

貸：營業(yè)外收入90

（4）假設(shè)2008年1月1日支付1295萬元取得B公司20%

的股權(quán)

借：長期股權(quán)投資1295

貸：銀行存款1295

對于新取得的股權(quán)，其成本為1295萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1300萬元（6500×20%）之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入5萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬元，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)5萬元，追加投資部分不應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入。

（二）因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的，應(yīng)當(dāng)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算

1.按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資

成本。

2.比較剩余長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投

資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額。

剩余的長期股權(quán)投資的成本大于按剩余持股比例計算的應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；剩余的長期股權(quán)投資的成本小于按剩余持股比例計算的應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。

3.對于原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法之間被投資單位可辨認(rèn)

凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于剩余持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入資本公積（其他資本公積）。［例2］A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為6000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。20×6年12月6日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)，出售取得價款3600萬元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為16000萬元。A公司原取得B公司60%股權(quán)時，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為9000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。自A公司取得對B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。除所實現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。假定A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

在出售20%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。

（1）確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益

借：銀行存款3600

貸：長期股權(quán)投資2000

投資收益1600

（2）調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值

剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為4000萬元，與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額400萬元（4000-9000×40%）為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價值不需要對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈損益為2000萬元（5000×40%），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資2000

貸：盈余公積200

利潤分配——未分配利潤1800

處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間，其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額800萬元[（16000-9000）×40%-2000]，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入資本公積（其他資本公積）。

借：長期股權(quán)投資800

貸：資本公積800

二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第十四條第一款規(guī)定：“投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本”。具體情形包括：

（一）企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的。

（二）被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓。

（三）原采用權(quán)益法核算時被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴(yán)格的各種限制性條件下經(jīng)營，從而導(dǎo)致被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。

在具體實務(wù)中，企業(yè)是否對被投資單位具有控制、共同控制或能否對被投資單位施加重大影響，應(yīng)根據(jù)公司章程、合同或協(xié)議約定、被投資單位所在國家有關(guān)外匯政策等進(jìn)行判斷。

企業(yè)不得隨意將其仍持有股權(quán)并具有重大影響、但已發(fā)生虧損的被投資單位，或?qū)⑸形礉M足股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件（即未滿足股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益確認(rèn)條件）仍對被投資單位具有重大影響的股權(quán)投資中止采用權(quán)益法核算。

長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。

繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的，分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的部分，確認(rèn)為當(dāng)期損益。

（四）因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，從而形成企業(yè)合并的，長期股權(quán)投資應(yīng)從權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，并進(jìn)行追溯調(diào)整。

1.對于同一控制下的合并，首先要求對原采用權(quán)益法核算的結(jié)果按照成本法進(jìn)行追溯調(diào)整，以調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值作為合并對價的賬面價值。長期股權(quán)投資初始投資成本與被投資企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2.對于非同一控制下的合并，首先要求對原采用權(quán)益法核算的結(jié)果按照成本法進(jìn)行追溯調(diào)整，以調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值作為合并對價的賬面價值，賬面價值與其公允價值有差額的計入當(dāng)期損益。

［例3］A、B兩公司為非同一控制下的兩個企業(yè)，A公司于2007年2月取得B公司20%的股權(quán)，成本為1000萬元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元，取得投資后A公司向B公司派出董事1名。2007年A公司確認(rèn)投資收益100萬元。在此期間，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。2008年3月，A公司以3000萬的價格再購入B公司50%的股份，并能夠控制B公司的財務(wù)和經(jīng)營。購買日B公司可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價值為

5200萬元。

（1）2008年3月，對已確認(rèn)的投資收益100萬元進(jìn)行追溯調(diào)整（假定A公司10%提取盈余公積）（權(quán)益法變?yōu)槌杀痉ǎ?/p>

借：盈余公積10

利潤分配——未分配利潤90

貸：長期股權(quán)投資100

（2）再投資成本的確認(rèn)

借：長期股權(quán)投資3000

貸：銀行存款3000

（3）對于原取得的股權(quán)，其成本為1000萬元，與原取得投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額800萬元（4000×20%）之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。對于新取得的股權(quán)，其成本為3000萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額2600萬元（5200×50%）之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)也不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

（4）假設(shè)2008年3月支付2300萬元取得B公司50%的股權(quán)

借：長期股權(quán)投資2300

貸：銀行存款2300

對于新取得的股權(quán)，其成本為2300萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額2600萬元（5200×50%）之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入300萬元，但原持股比例20%部分長期股權(quán)投資中含有商譽(yù)200萬元，所以綜合考慮追加投資部分應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元。

借：長期股權(quán)投資100

貸：營業(yè)外收入100

（5）假設(shè)2008年3月支付2500萬元取得B公司50%的股權(quán)

借：長期股權(quán)投資2500

篇5

關(guān)鍵詞：交易費用 計量 金融資產(chǎn)

為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中最重要的內(nèi)容之一――投資，無論政府、企業(yè)、金融組織還是個人，作為經(jīng)濟(jì)主體，都在不同程度上以不同的方式直接進(jìn)行或間接地參與進(jìn)來。原企業(yè)會計準(zhǔn)則將投資定義為：企業(yè)為通過分配來增加財富，或謀求其他利益，而將其他資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。雖然新會計準(zhǔn)則對投資內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)分，但投資這個基本概念確依然適用。對于投資概念的界定，會計制度經(jīng)歷了一個較長的調(diào)適過程，2014年陸續(xù)出臺的新會計準(zhǔn)則的調(diào)整補(bǔ)充，針對投資方面的內(nèi)容進(jìn)行了較大的解釋修訂。本文從常見的與投資有關(guān)的交易費用入手，剖析交易費用對投資項目計量產(chǎn)生的實質(zhì)影響。

一、核心概念界定

（一）金融資產(chǎn)（Financial Assets）。金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。這里特別要說明的是雖然長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量沒有在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則中規(guī)范，但長期股權(quán)投資屬于金融資產(chǎn)。

（二）交易費用（Transaction Costs）。交易成本又稱交易費用，是由諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主科斯（Coase R. H.）在其經(jīng)典論文《企業(yè)的性質(zhì)》中提出，并在《社會成本問題》中給予了具體化。由于交易成本泛指所有為促成交易發(fā)生而形成的成本，因此很難進(jìn)行明確的界定與列舉，不同的交易往往涉及不同種類的交易成本。很多學(xué)者對交易費用進(jìn)行了修正，如今，交易費用概念擴(kuò)展到包括度量、界定和保證產(chǎn)權(quán)的，發(fā)現(xiàn)交易和交易價格的，討價還價的費用，以及訂立交易合約的費用和執(zhí)行交易的費用。一般而言，在會計中，我們認(rèn)為交易費用是指在完成一筆交易時，交易雙方在買賣前后所產(chǎn)生的各種與此交易相關(guān)的成本。我國會計準(zhǔn)則正一步步向國際會計準(zhǔn)則趨同，任何形式下的交換一般都不可避免地產(chǎn)生相應(yīng)的交易費用，而交易費用金額的多少，已經(jīng)不能夠完全依靠重要性原則來確定，客觀公正透明的交易費用是可以通過準(zhǔn)則協(xié)調(diào)來完成的。

（三）會計計量（Accounting measurement）。會計計量，是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)該按照規(guī)定的計量屬性進(jìn)行計量，確定相關(guān)金額。計量屬性是指所計量的某一要素的特性方面，從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額確定的基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。會計目標(biāo)在整個會計系統(tǒng)中處于最高層次，而會計計量又是實現(xiàn)會計目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)。無論是受托責(zé)任觀還是決策有用觀，企業(yè)對經(jīng)營業(yè)績的追求是不可回避的問題。無論哪種計量屬性的運用，都應(yīng)該有助于現(xiàn)在或潛在投資者正確、合理地評價企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營運效率等;有助于投資者根據(jù)相關(guān)會計信息作出理性的投資決策;有助于投資者評估與投資有關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時間和風(fēng)險等。結(jié)合投資這一特殊業(yè)務(wù)，在與投資有關(guān)的業(yè)務(wù)中，交易費用計量的切入點就應(yīng)該是能客觀公正地反映企業(yè)的盈利。

二、實例解析

常見的與投資有關(guān)的業(yè)務(wù)一般集中在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》中，本文主要圍繞交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及長期股權(quán)投資這四項投資業(yè)務(wù)進(jìn)行分析比較。交易費用入賬的一般規(guī)律：取得所有資產(chǎn)的成本包括所支付的全部與取得資產(chǎn)相關(guān)的必要對價。亦即交易費用正常情況下應(yīng)該計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

（一）交易性金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期出售。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分。（3）屬于衍生金融工具。

1.取得交易性金融資產(chǎn)。借記“交易性金融資產(chǎn)――成本（公允價值）”“應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）”“應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用。借記“投資收益（交易費用）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

例1：2014年5月13日，甲公司支付價款1 060 000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100 000股，每股價格10.6元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.6元），另支付交易費用1 000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

借：交易性金融資產(chǎn)――成本 1 000 000

應(yīng)收股利 60 000

投資收益（交易費用）1 000

貸：銀行存款 1 061 000

結(jié)論：交易性金融資產(chǎn)的交易費用計入“投資收益”。

理由：交易性金融資產(chǎn)期末計算采用公允價值屬性，且其公允價值變動計入“公允價值變動損益”，如將交易費用計入成本，則期末公允價值計算會出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致當(dāng)期利潤出現(xiàn)變動，直接影響損益及稅費交納。

（二）可供出售金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

1.股票投資。借記“可供出售金融資產(chǎn)――成本（公允價值與交易費用之和）”“應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.債券投資。借記“可供出售金融資產(chǎn)――成本（面值）”“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整（差額，也可能在貸方，含交易費用）”“應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

例2：同例1，公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（含交易費用）

1 001 000

應(yīng)收股利 60 000

貸：銀行存款 1 061 000

例3：2014年1月1日，按每張面值100元，購入10 000張分次付息、一次還本債券，另付交易費用1 000元，款項已用銀行存款支付，票面利率5%，每年年末支付利息，期限5年，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 1 000 000

――利息調(diào)整 （含交易費用）

1 000

貸：銀行存款 1 001 000

結(jié)論：可供出售金融資產(chǎn)的交易費用計入“成本”。

理由：可供出售金融資產(chǎn)期末采用公允價值屬性，且其公允價值變動計入“資本公積――其他資本公積”，并不影響當(dāng)期損益，所以交易費用計入“成本”并不影響當(dāng)期利潤及稅費。因此，仍按一般規(guī)律，交易費用計入當(dāng)期資產(chǎn)成本。

（三）持有至到期投資。持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。借記“持有至到期投資――成本（面值）”“持有至到期投資――利息調(diào)整（差額，也可能在貸方，含交易費用）”“持有至到期投資――應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券，實際付款中包含的利息）”“應(yīng)收利息（實際支付的款項中包含的利息）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

例4：同例3，公司將其劃分為持有至到期投資。

借：持有至到期投資――成本 1 000 000

――利息調(diào)整 （含交易費用）

1 000

貸：銀行存款 1 001 000

結(jié)論：持有至到期投資的交易費用計入“成本”。

理由：持有至到期投資后續(xù)計量依然采用歷史成本計量屬性，因此，期末除考慮是否有減值因素外，無需考慮其他要素變動。

（四）長期股權(quán)投資。2014年7月1日新修訂的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則中指出：長期股權(quán)投資是指投資方對被投資單位實施控制，重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別形成控股合并和不形成控股合并情況確定。其中控股合并分成同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并。

1.形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資。

（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價。借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“負(fù)債”“資產(chǎn)”“資本公積――資本溢價”科目;借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

例5：某公司與長江公司為同一集團(tuán)公司，某公司以無形資產(chǎn)賬面價值6 000萬元，取得長江公司100%股權(quán)，合并日長江公司賬面所有者權(quán)益8 000萬元，在合并中另發(fā)生交易費用800萬元，以銀行存款支付。

借：長期股權(quán)投資 8 000 000

貸：無形資產(chǎn) 6 000 000

資本公積――股本溢價 2 000 000

借：管理費用（交易費用） 8 000 000

貸：銀行存款 8 000 000

結(jié)論：合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用、法律咨詢費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用）。

理由：合并時交易費用如果計入成本，則會影響期末合并報表的編制。

（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券等作為合并對價的。借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“股本”“資本公積――股本溢價”科目;借記“資本公積――股本溢價”科目，貸記“銀行存款”等科目。

注：若“資本公積――資本溢價”不足沖減的，則調(diào)整留存收益。

例6：某公司與長江公司為同一集團(tuán)公司，某公司通過發(fā)行1 000萬股普通股（每股面值1元，市場價格8元），取得長江公司100%股權(quán)，合并日長江公司賬面所有者權(quán)益8 000萬元，在合并中另發(fā)生交易費用800萬元，以銀行存款支付。

借：長期股權(quán)投資 80 000 000

貸：股本 10 000 000

資本公積――股本溢價（含交易費用）62 000 000

銀行存款 8 000 000

結(jié)論：為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。

理由：以發(fā)行權(quán)益性證券等作為合并對價的，一般交易費用數(shù)額都比較大，如果計入成本，則期末會影響合并報表數(shù)據(jù)的填制;如果計入損益，則更會影響當(dāng)期利潤及稅費計算。

2.形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資。與同一控制下企業(yè)合并相同。

3.不形成控股合并的長期股權(quán)投資。

（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出。借記“長期股權(quán)投資（含交易費用）”科目，貸記“銀行存款”科目。

（2）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。該部分費用按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號――金融工具列報》的規(guī)定，應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。借記“長期股權(quán)投資”，貸記“股本”“資本公積――股本溢價”科目;借記“資本公積――股本溢價（交易費用）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（3）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出。借記“長期股權(quán)投資（含交易費用）”科目，貸記“實收資本”“資本公積――資本溢價”科目。

（4）以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本中包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出。參見《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》。

三、結(jié)論

一般地，計入資產(chǎn)成本、與投資有關(guān)的交易費用計量最為復(fù)雜，根據(jù)上文表述總結(jié)與投資有關(guān)的交易費用計量如下表所示：

交易費用作為企業(yè)投資中不可或缺的部分，在初始入賬計量及期末計量直到最終投資終止，都會有交易費用的存在。交易費用的數(shù)額對期末損益及稅費的影響，以及計量屬性的考慮，都會左右交易費用計入的科目。S

篇6

所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，已陷人資不抵債的困境，在通常情況下，應(yīng)予終止經(jīng)營，破產(chǎn)清算。對這類子公司已喪失了合并報表的前提與基礎(chǔ)，不存在合并的必要。但有時這類子公司可能是遇到了暫時財務(wù)困難，債權(quán)人通過與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議等方式，幫助債務(wù)人度過難關(guān)，而并不要求其破產(chǎn)還債。在此情況下，子公司仍處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)中。為了反映集團(tuán)整體凈資產(chǎn)的真實狀況、耗蝕程度以及母公司的管理責(zé)任，仍應(yīng)將這類處在持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)中的子公司納人合并會計報表的范圍。但這類子公司又不同于一般子公司，其凈資產(chǎn)非但否復(fù)存在，而且還出現(xiàn)了負(fù)數(shù)，這部分負(fù)數(shù)金額，在國際會計準(zhǔn)則中稱為超額虧損(以下亦稱超額虧損)。因此，超額虧損在合并會計報表中應(yīng)如何計量和確認(rèn)，是對資不抵債子公司進(jìn)行合并報表的主要問題。

一、現(xiàn)行合并報表實務(wù)中對資不抵債的子公司超額虧損的處理

1.現(xiàn)時企業(yè)處理的現(xiàn)狀以及所遇到的矛盾。實際經(jīng)濟(jì)生活中，子公司所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)現(xiàn)象已不在少數(shù)，撇開大型國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的公司不說(因為這些公司大部分由行政局改制而成，所屬企業(yè)均為原行政隸屬關(guān)系下的國有企業(yè)，經(jīng)營狀況良菱不齊)，即使是上市公司，由于投資或經(jīng)營決策失誤，子公司資不抵債的情況也時有可見。經(jīng)對兒家已發(fā)生這種情況的上市公司合并報表分析，一般都是母公司在進(jìn)行權(quán)益法核算時不確認(rèn)子公司的超額虧損，但在合并報表時由于子公司超額虧損無法抵消而使其自然抵減了合并凈利潤。在無統(tǒng)一制度規(guī)定的情況下，注冊會計師對此也只能予以默認(rèn)。但這樣的合并結(jié)果是不能令人信服的，也是不符合實際情況的。特別是在母公司并不需要承擔(dān)損失的情況下，子公司的超額虧損不應(yīng)減少合并凈利潤，即便母公司對子公司有債務(wù)擔(dān)保，也是部分的，不可能將子公司的債務(wù)全部包攬下來。因此將子公司的超額虧損全額抵減合并凈利潤，報表使用者會產(chǎn)生誤解、經(jīng)營者也不服。

基于上述處理，在這類子公司被處置(出售或清算)時，勢必會有連鎖反應(yīng)，即:由于子公司的處置，原已在合并報表中確認(rèn)的超額虧損不須再承擔(dān)了，此項不須承擔(dān)的超額虧損在合并報表中又應(yīng)如何反映?實務(wù)界曾有兒種不同觀點，一是認(rèn)為子公司既已處置，可將其從年初合并報表范圍內(nèi)排除。既已排除，就可調(diào)整合并年初數(shù)，不再反映這項超額虧損;第二種觀點則認(rèn)為，持前種觀點者顯然還是站在傳統(tǒng)的匯總報表角度理解合并報表，而恰恰未考慮到合并報表與匯總報表的一個最根本的區(qū)別點就是合并報表反映的是一個會計主體的完整連續(xù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，合并報表的所有會計處理方法都是從這一點引發(fā)的。而匯總報表卻不是。合并會計報表從一個完整、連貫的會計主體角度出發(fā)，其連續(xù)性的要求同單個會計主體是一致的(否則為什么要有內(nèi)部交易事項的連續(xù)抵消呢)，而匯總報表不是一個主體，只是就事論事地每年按照有關(guān)部門的需要將某些特定單位的報表數(shù)據(jù)集申而已。如果將處置的子公司從年初合并范圍內(nèi)排除，即人為割裂了既已形成的會計主體，而且這樣做的結(jié)果是由于調(diào)整了合并期初指標(biāo)而扭曲了上年的真實情況(而其既不屬于會計差錯，也不屬于會計政策變更)，調(diào)整合并年初數(shù)無疑違背了會計上相關(guān)性、可靠性以及可比性原則。因此合并報表的期初數(shù)應(yīng)保持不動，在合并利潤及利潤分配表時，在期初末分配利潤項目中一方面抵消子公司超額虧損數(shù)，以保持合并期初未分配利潤與上年度合并期末未分配利潤項目數(shù)的一致性和連續(xù)性，另一方面按照相同數(shù)額作為當(dāng)年的合并收益。持這種看法的理由是:

(1)既然上年度作為合并損失確認(rèn)了，當(dāng)年不用再承擔(dān)的損失應(yīng)作為合并收益;損失和收益的確認(rèn)原則應(yīng)該一致，況且該收益確實是實現(xiàn)了。

(2)國際會計準(zhǔn)則(IA5)第27號《合并財務(wù)報表和對子公司投資的會計》18條規(guī)定"賣出子公司到賣出之日為止的經(jīng)營成果，計人合并收益表。賣出之日指母公司對子公司停止控制的日期。變賣子公司所獲款項與賣出之日子公司扣除負(fù)債的資產(chǎn)帳面金額的差額，在合并收益表中作為變賣子公司的利潤或虧損。"根據(jù)這條原則，當(dāng)凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的子公司被處置時(即使是清算破產(chǎn))，其年初指標(biāo)不能從合并年初數(shù)中扣除，母公司收回的款項(至少為零)與子公司凈資產(chǎn)(負(fù)數(shù))之間的差額應(yīng)計人合并收益表。

(3)當(dāng)超額虧損對合并凈利潤形成抵減時，客觀上形成了集團(tuán)對子公司債務(wù)的責(zé)任，由此有一項現(xiàn)金對應(yīng)成了擔(dān)保財產(chǎn)，而子公司的處置實際上撤除了此項現(xiàn)金的擔(dān)保性質(zhì)，使此部分現(xiàn)金又可為集團(tuán)所支配，因而從某種意義上來看，此項收益不能說沒有現(xiàn)金支撐。

筆者認(rèn)為，根據(jù)當(dāng)時會計制度的規(guī)定以及從理論上分析，第二種觀點是有一定的道理的，第一種觀點無論是理論還是實務(wù)，都是和合并會計授表的核心實質(zhì)相脖的。但按照第二種觀點處理的結(jié)果，子公司資不抵債時抵減合并凈利潤的超額虧損以及處置當(dāng)年出現(xiàn)的合并收益，均不易為報表使用者理解，而且會給企業(yè)帶來調(diào)節(jié)利潤的空間。因此，在子公司出現(xiàn)資不抵債的情況下，如何尋求一個最佳處理方法，以正確反映企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營狀況和應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營責(zé)任，是嘎需研究解決的問題。

2.現(xiàn)行規(guī)定尚待明確的問題。財政部在1999年以財會函字[1999]10號答復(fù)廣東省正中會計師事務(wù)所《關(guān)于資不抵債公司合并報表問題請示的復(fù)函》中，規(guī)定投資企業(yè)"末確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會計報表時，可以在合并會計報表的未分配利潤項目上增設(shè)末確認(rèn)的投資損失項目;同時，在利潤表的。少數(shù)股東損益項目下增設(shè)加:未確認(rèn)的投資損失項目。這兩個項目反映母公司末確認(rèn)子公司的投資虧損額。"這個規(guī)定解決了對資不抵債子公司合并的總原則，即子公司的超額虧損不確認(rèn)為合并損失，但確認(rèn)為合并股東權(quán)益的減少。但由于規(guī)定過于原則，一些具體操作問題尚不明確:

(1)"合并會計報表的末分配利潤項目"，此處的合并會計報表指的是資產(chǎn)負(fù)債表還是利潤分配表還是兩表兼之?如兩表兼之，剛來確認(rèn)的投資損失在利潤分配表中最終還是落腳于未分配利潤項目，與資產(chǎn)負(fù)債表中末分配利潤項目數(shù)肯定會有矛盾;如系利潤分配表，既然不減少合并利潤，卻減少未分配利潤，也無法做通，看來，此合并報表當(dāng)指的是資產(chǎn)負(fù)債表。但規(guī)定中只是籠統(tǒng)地指合并會計報表，會產(chǎn)生歧義。

(2)增設(shè)的兩個項目指的是"反映母公司未確認(rèn)子公司的投資虧損額"，那么，對屬于少數(shù)股東那一部分的超額虧損，在合并報表中應(yīng)如何反映?若以負(fù)數(shù)反映，如果同樣作為投資者的少數(shù)股東長期投資的帳面價值也為零，而在合并報表申卻要以負(fù)數(shù)反映，則形成了在本公司帳上反映的是承擔(dān)有限責(zé)任，而在合并報表中卻反映的是承擔(dān)無限責(zé)任的矛盾。根據(jù)國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，"在參加合并的子公司中，應(yīng)當(dāng)歸屬少數(shù)股東方面的虧損，有可能大于子公司產(chǎn)權(quán)中的少數(shù)股權(quán)。這類超額虧損和任何歸屬少數(shù)股東的進(jìn)一步虧損，除少數(shù)股東應(yīng)當(dāng)遵照規(guī)定的義務(wù)彌補(bǔ)并且有能力彌補(bǔ)的部分之外，均應(yīng)當(dāng)沖減多數(shù)股權(quán)。如果子公司此后報告利潤，在多數(shù)股權(quán)所吸收的少數(shù)脾率分內(nèi)虧損補(bǔ)齊之前，所有的這類利潤應(yīng)當(dāng)分歸多數(shù)股權(quán)。"也即是說，如果少數(shù)股東有義務(wù)彌補(bǔ)虧損的，則在合并報表中應(yīng)按照其彌補(bǔ)虧損額確認(rèn)其損失并將少數(shù)股東權(quán)益以負(fù)數(shù)反映，反之，則不應(yīng)予以確認(rèn)。但規(guī)定中并末區(qū)分這兩種不同情況，只是將屬于母公司的份額予以處理，那么就意味著在合并報表時，不管那種情況都必須確認(rèn)屬于少數(shù)股東的虧損份額。

(3)在母公司存在股權(quán)投資差額以及提取減值準(zhǔn)備的情況下，母公司末確認(rèn)的對子公司的投資虧損額會與子公司超額虧損中母公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分不一致。如僅處理母公司未確認(rèn)部分，母公司已沖銷的股權(quán)投資差額和減值準(zhǔn)備在合并報表時作為合并價差會又顯現(xiàn)出來，對這部分差額如何處理、性質(zhì)如何界定尚不明確。

(4)該規(guī)定未區(qū)分母公司對子公司是否承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任。如果母公司對子公司要承擔(dān)債務(wù)擔(dān)保的，這樣處理并不合適。

二、對資不抵債的子公司合并處理方法的探索

鑒于實務(wù)中對資不抵債子公司的合并處理的不同做法，以及財政部雖有原則規(guī)定但無具體操作方法，使得這類信息嚴(yán)重不可比。筆者根據(jù)IAS第27號《合并財務(wù)報表和對子公司投資的會計》以及我國《投資》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，對資不抵債子公司的合并報表問題作一探索，以求同行指正。

由于當(dāng)子公司所有者權(quán)益出現(xiàn)負(fù)數(shù)時投資者對超額虧損所承擔(dān)的責(zé)任不同，則合并處理方法似也應(yīng)根據(jù)不同情況做不同處理。歸納起來，主要有這樣幾種情況:

1.各投資者分別對子公司承擔(dān)債務(wù)擔(dān)保而承擔(dān)子公司全部超額虧損。不管出現(xiàn)哪一種情況，一點是肯定的，就是根據(jù)修訂后的投資準(zhǔn)則規(guī)定，以權(quán)益法核算的投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資帳面價值減記至零為止。但對提供擔(dān)保魄各投資者來說，子公司資不抵債的事實，使他們己經(jīng)具備了確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的條件，因此，投資者應(yīng)先確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和營業(yè)外支出。問題是從一個合并報表主體的角度分析，投資者確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債與子公司的債務(wù)是同一項債務(wù)，確認(rèn)的損失已經(jīng)體現(xiàn)在子公司凈虧損中。如果投資者承擔(dān)了這項債務(wù)損失，則意味著子公司減少同樣的損失，為了不重復(fù)確認(rèn)負(fù)債和損失，在合并報表時，應(yīng)將預(yù)計負(fù)債和營業(yè)外支出予以抵消。但少數(shù)股東的權(quán)益要體現(xiàn)為負(fù)數(shù)，以體現(xiàn)其擔(dān)保責(zé)任。

如果公司下年度破產(chǎn)清算或被處置，則年末不再將其予以合并，由于上年度合并所有者權(quán)益及合并凈利潤的結(jié)果同母公司一致(不考慮內(nèi)部交易事項)，因此不會影響合并指標(biāo)的連續(xù)性。母公司償還為子公司承擔(dān)的債務(wù)時，借記"長期股權(quán)投資"科目，貸記"銀行存款"等科目。如果子公司以后實現(xiàn)利潤，母公司權(quán)益法核算和合并會計報表無特殊處理。

2.僅母公司因?qū)ψ庸境袚?dān)額外債務(wù)而承擔(dān)子公司全部超額虧損。在此種情況下，首先有必要探討母公司權(quán)益法的處理方法。一種觀點認(rèn)為，母公司仍應(yīng)按子公司超額虧損乘以母公司股權(quán)比例確認(rèn)投資損失，其余部分在合并時自然沖減合并凈利潤。子公司處置或破產(chǎn)清算時，這一部分一方面作為母公司擔(dān)保損失計人母公司營業(yè)外支出，另一方面則在合并報表中調(diào)整期初末分配利潤時做合并收益處理，這樣收支正好抵消。如果母公司在子公司尚未處置時就確認(rèn)這部分損失，則在母公司帳上另確認(rèn)一項支出和負(fù)債，但在合并報表時應(yīng)將此項支出和負(fù)債相互抵消，以免重復(fù)反映損失和負(fù)債。以后子公司處置時，合并報表就不用再做任何處理。這兩種處理雖然對母公司來講，每年經(jīng)營成果不二樣(當(dāng)然最終結(jié)果是一樣的)，而合并結(jié)果卻是一樣的。另一種觀點認(rèn)為，如果子公司的超額虧損須由母公司全額承擔(dān)，就形成了母公司的一項義務(wù)，母公司應(yīng)全部確認(rèn)損失，以完整地反映母公司的責(zé)任，這才是權(quán)益法核算的真謗，此種做法的結(jié)果相當(dāng)于上述子公司尚末處置時就確認(rèn)損失的做法，但更完整(損失全部反映在投資收益，責(zé)任全部反映在長期投資)，合并起來也較簡便。筆者同意第二種觀點。成了正數(shù)，則超額虧損的彌補(bǔ)數(shù)全歸母公司所有，而其余部分仍在母公司和少數(shù)股東之間進(jìn)行分配。若子公司被處置，只須在年末不將其納人合并報表，無須再做處理。

3.母公司對子公司承擔(dān)額外債務(wù)因故依法解除i寂據(jù)擔(dān)保法規(guī)定，由于未經(jīng)保證人同意轉(zhuǎn)讓債務(wù)或債權(quán)人與債務(wù)人協(xié)議變更主合同以及過了保證期間等原因，保證人可以免除保證責(zé)任。如果母公司承擔(dān)的債務(wù)擔(dān)保因此而免除，則母公司應(yīng)將確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債沖回。借記"預(yù)計負(fù)債"，貸記"營業(yè)外支出"。此時的合并處理應(yīng)按照本文所列第4種情況的合并方法處理，假如免除的是部分債務(wù)，則按照本文所列第5種情況的合并方法處理。但如果免除保證責(zé)任是在子公司處置時，則合并時不做處理。

4.各投資者不對子公司承擔(dān)債務(wù)擔(dān)保。這種情況比較普遍，也是本部分討論的重點內(nèi)容。IAS第27號《合并財務(wù)報表和對子公司投資的會計》20段說明:在參加報表合并的子公司中，應(yīng)當(dāng)歸屬少數(shù)股東方面的虧損，有可能大于子公司產(chǎn)權(quán)中的少數(shù)股權(quán)。這類超額虧損和任何歸屬少數(shù)股東的進(jìn)一步虧損，除少數(shù)股東應(yīng)當(dāng)遵照規(guī)定的義務(wù)彌補(bǔ)并且有能力彌補(bǔ)的部分外，均應(yīng)當(dāng)沖減多數(shù)股權(quán)。如果子公司此后報告利潤，在多數(shù)股權(quán)所吸收的少數(shù)股東分內(nèi)虧損補(bǔ)齊之前，所有的這類利潤應(yīng)當(dāng)分歸多數(shù)股權(quán)。這段話的意義很清楚，除了特別情況外，子公司的超額虧損都應(yīng)由多數(shù)股權(quán)(母公司)吸收，以體現(xiàn)母公司應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營決策責(zé)任以及集團(tuán)資產(chǎn)的耗蝕情況，當(dāng)然，為體現(xiàn)權(quán)利和責(zé)任對等原則，子公司以后產(chǎn)生的利潤，也應(yīng)先彌補(bǔ)母公司吸收的超額虧損。問題是，這部分超額虧損其實永遠(yuǎn)也不可能成為集團(tuán)的支出，若由合并凈利潤吸收，即降低了集團(tuán)的經(jīng)營業(yè)績，經(jīng)營者難以接受。怎樣才能有一既不減少合并凈利潤又能表現(xiàn)為多數(shù)股權(quán)所吸收這樣的兩全之策呢?我們經(jīng)研究認(rèn)為可依照財政部財會函字[1999]10號文的做法，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的"末分配利潤"項目下設(shè)置"減:累計未確認(rèn)投資損失"項目，反映多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)均未確認(rèn)的投資損失(一般即為子公司的累計超額虧損)，作為合并股東權(quán)益的減項;在合并利潤表中"少數(shù)股東損益"項目下設(shè)置"加:本年末確認(rèn)投資損失"項目，反映子公司當(dāng)年發(fā)生的超額虧損或在資不抵債期間報告的掙利潤但仍未被投資者(同樣為多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán))確認(rèn)的部分，作為合并凈利潤的加(或減)項。合并時，應(yīng)將子公司發(fā)生的超額虧損借記"累計未確認(rèn)投資損失"項目，貸記"本年末確認(rèn)投資損失"。這樣就將子公司超額虧損由于無從抵消而沖抵合并凈利潤部分又于恢復(fù)，不減少合并凈利潤，但減少了股東權(quán)益。

由于《投資》準(zhǔn)則規(guī)定，股權(quán)投資的帳面價值包括股權(quán)投資差額及減值準(zhǔn)備，從而形成投資者末確認(rèn)的投資損失與子公司的超額虧損不一致。因此，還要區(qū)分母公司長期股權(quán)投資有無股權(quán)投資差額(減值準(zhǔn)備略)兩種情況予以分析。

母公司長期股權(quán)投資中不含股權(quán)投資差額，則末確認(rèn)的對子公司的投資損失相當(dāng)于子公司超額虧損中屬母公司部分，由于屬少數(shù)股東的部分也末被確認(rèn)，因此末被確認(rèn)的投資損失總額即等于子公司的超額虧損。如果母公司長期股權(quán)投資中包含有尚禾攤銷完畢的股權(quán)投資差額，在子公司發(fā)生超額虧損的當(dāng)年，母公司未確認(rèn)的投資損失會與子公司超額虧損中母公司所占份額不一致。當(dāng)股權(quán)投資差額為借方余額時，末確認(rèn)投資損失往往小于后者，反之則相反。因為根據(jù)《投資》準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)子公司發(fā)生超額虧損時，投資者的長期股權(quán)投資帳面價值一般以零為限，此時的帳面價值包括股權(quán)投資差額、減值準(zhǔn)備等。差異即由此產(chǎn)生。從而為合并報表帶來的問題是:"末確認(rèn)投資損失"項目應(yīng)該反映什么數(shù)字?是子公司的全部超額虧損數(shù)?還是母公司未確認(rèn)的投資損失加子公司超額虧損中屬于少數(shù)股東部分?實務(wù)界和理論界均有不同看法。持第一種觀點者認(rèn)為，由于股權(quán)投資差額的產(chǎn)生主要有三種情況:一是從證券市場購入上市公司股票。購買價格高于或低于按持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額;二是投資企業(yè)直接投資于某一非上市企業(yè)，投出資產(chǎn)的價值高于或低于按持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額;三是原采用成本法核算的長期股權(quán)投資，改按權(quán)益法核算時，由于被投資單位歷年累積盈虧等所產(chǎn)生的長期股權(quán)投資的帳面價值與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額。以上三種情況，除第三種情況外，均是投資者對被投資單位的原投資者或其他投資者的一種補(bǔ)償或者相反，是對外交易的結(jié)果。即使是第三種情況，由于是成本法核算的結(jié)果，是被投資單位成為子公司以前形成的收益(或損失)，并不屬于集團(tuán)內(nèi)部收益(或損失)，因嘩推銷價值應(yīng)看作是集團(tuán)對外的發(fā)生費用或是取得的收益。因此在合并報表中并不將其作為內(nèi)部投資損益予以抵消。有鑒于此，當(dāng)子公司出現(xiàn)資不抵債的當(dāng)年將長期股權(quán)投資的帳面價值減至零，實際上是對股權(quán)投資差額的提前攤銷，既為攤銷價值，合并時當(dāng)然也不應(yīng)予以考慮，而應(yīng)以子公司全部超額虧損作為"末確認(rèn)投資損失"的數(shù)額。持第二種觀點者認(rèn)為，母公司末確認(rèn)的投資損失與子公司超額虧損中母公司所占份額的差額，實際上是母公司對子公司一部分超額虧損的確認(rèn)(股權(quán)投資差額為借差的情況下)，或者連一部分正常虧損也末確認(rèn)(股權(quán)投資差額為貸差的情況下)，而并不是股權(quán)投資差額的提前攤銷，實際差額還是客觀存在，并未消除。持第一種觀點者將含股權(quán)投資差額的長期股權(quán)投資帳面價值減至為零看作是股權(quán)投資差額的提前攤銷，因而會在第一年的合并利潤表中出現(xiàn)合并投資損失，在最后一年又由于股權(quán)投資差額的恢復(fù)而出現(xiàn)合并投資收益。持第二種觀點者不將其看作是股權(quán)投資差額的攤銷，認(rèn)為僅僅是多確認(rèn)了損失而已，而這項多確認(rèn)的損失恰恰說明了差額的繼續(xù)存在。因此從第一年至最后一年，始終存在這部分差額。從合并凈利潤的角度看，兩種做法的結(jié)果并無差異，這是因為在第一年前者是作為差額的攤銷，未確認(rèn)的損失就多，內(nèi)部損失抵消得少，但加的末確認(rèn)投資損失數(shù)額也多;后者作為多確認(rèn)的損失，末確認(rèn)的損失就少，內(nèi)部損失抵消得多，但加的末確認(rèn)投資損失數(shù)額也少，因此兩者會保持一致，最后一年也是同理。但從合并資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果來看，差異就很明顯。合并價差的始終存在必然便所有者權(quán)益少扣除一塊未確認(rèn)投資損失。

兩種做法，筆者較傾向于第二種。股權(quán)投資差額既已攤銷，以后又恢復(fù)，似于理不合。而且事實上即使長期股權(quán)投資帳面價值為零，而股權(quán)投資差額明細(xì)科目的余額也是始終存在的。但筆者另一個觀點是:當(dāng)子公司所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)時，母公司長期股權(quán)投資的帳面價值減至零應(yīng)不包括股權(quán)投資差額，因為股權(quán)投資差額的實質(zhì)很大程度上是一種集團(tuán)對外部的收益或支出，是一種商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)(雖然其中包括子公司凈資產(chǎn)的公允價值和帳面價值的那部分差異，但現(xiàn)行合并報表實務(wù)中一般不予區(qū)分處理)，它只在購買或投資的那一個時點與子公司凈資產(chǎn)有關(guān)，硬將其與子公司凈資產(chǎn)的變化聯(lián)系在一起，理論上是說不通的。如果當(dāng)子公司出現(xiàn)資不抵債之時，母公司的長期投資變化的處理不考慮股權(quán)投資差額，則合并報表的處理將不會出現(xiàn)不同的方法和結(jié)果。

篇7

在收入確認(rèn)范圍上,會計收入小于所得稅法收入,具體體現(xiàn)在:

會計收入。其范圍只涉及企業(yè)日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中指出:收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)這一定義,會計收入包括:銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。從上述規(guī)定可以看出,會計收入的范圍只涉及企業(yè)日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入,而將在非日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入作為利得加以確認(rèn),比如企業(yè)接受的捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款項等。因此,會計準(zhǔn)則中“收入”為“狹義”上的收入。但在計算會計利潤時,應(yīng)從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計入當(dāng)期利潤的利得”納入計算的范圍。正如基本會計準(zhǔn)則第37條規(guī)定,會計利潤包括收入(狹義)減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得或損失等。

所得稅收入。其范圍涉及所有經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)利益的流入。在《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中,雖然未對所得稅收入做出明確的定義,但規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容等。所得稅法第6條采用列舉法明確了所得稅收入的內(nèi)容。其中,銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入屬于企業(yè)日常活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入,與會計準(zhǔn)則中的收入一致。接受捐贈收入和其他收入則屬于非日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益流入,相當(dāng)于會計準(zhǔn)則中的“利得”。但“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項”的其他收入,不形成會計準(zhǔn)則中的利得。另外,在《企業(yè)所得稅法》實施條例第25條中指出,所得稅收還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入。由此可見,所得稅法中收入的范圍大于會計收入,除了包括會計收入之外,另外還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和利得。視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項”,則形成會計收入與所得稅法收入之間的永久性差異項目。

二、收入確認(rèn)條件上的差異

會計收入更注重實質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會計信息質(zhì)量要求,以及收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號———收入》第四條規(guī)定,銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。從上述確認(rèn)條件可以看出,企業(yè)會計準(zhǔn)則主要從實質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會計信息質(zhì)量要求出發(fā),注重收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)。

所得稅法從國家的角度出發(fā),更注重收入的社會價值的實現(xiàn)。以銷售貨物收入確認(rèn)條件為例,所得稅收入應(yīng)為:企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán);與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量。各種勞務(wù)收入確認(rèn)的確認(rèn)條件應(yīng)為:收入的金額能夠合理地計量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);交易中發(fā)生的成本能夠合理地計量。企業(yè)的其他收入同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入:一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè),而是收入的金額能夠合理地計量。因此,對所得稅收入的確認(rèn)主要是從國家的角度出發(fā),注重收入的社會價值的實現(xiàn)。只要有利益流入企業(yè)或者企業(yè)能控制這種利益的流入,所得稅法就應(yīng)該確認(rèn)為收入。

三、在收入確認(rèn)時間上的差異

會計準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來確定收入的入賬時間。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,但本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由此可以看出,在收入確認(rèn)時間上,會計準(zhǔn)則與所得稅法所遵循的基本原則是一致的。所以,在多數(shù)情況下二者對收入確認(rèn)時間的規(guī)定是相同的,但也有例外。它們之間的差異主要表現(xiàn)在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時間上?！堕L期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中規(guī)定,采用成本法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,投資企業(yè)取得股權(quán)投資后,在被投資單位實現(xiàn)損益以及宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,均要按照投資單位應(yīng)享受或分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第17條第二款規(guī)定:股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。由此可見,所得稅法上對股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,更接近于收付實現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實現(xiàn)制。也就是說,稅法上不確認(rèn)會計上按權(quán)益法核算的投資收益。

參考文獻(xiàn):

[1]財政部:2006.企業(yè)會計準(zhǔn)則.北京.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

[2]財政部稅政司.2007.新企業(yè)所得稅法導(dǎo)讀.北京.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社.

篇8

【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則；煤炭企業(yè)；公司業(yè)績；公允價值；信息披露

2006年2月5日，財政部的我國新會計準(zhǔn)則體系，已于2007年1月起在上市公司范圍內(nèi)實施，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則體系充分借鑒了國際會計慣例，符合我國加入世貿(mào)組織后企業(yè)參與國際競爭對會計信息質(zhì)量的要求。對大型煤炭企業(yè)尤其是其中的上市公司，如中國神華、神火股份、恒源煤電、西山煤電、靖遠(yuǎn)煤電等公司的財務(wù)管理與會計核算，產(chǎn)生了較大的影響。

一、會計人員的素質(zhì)和工作能力面臨較大挑戰(zhàn)

新準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，對會計工作者提出了更高的要求，會計人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會計信息使用者極為關(guān)心的問題。因為會計目標(biāo)的實質(zhì)是要客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，對于如何確認(rèn)、計量、會計信息是否披露等問題都需要會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷，這使得會計人員的素質(zhì)和工作能力面臨較大挑戰(zhàn)。但是，由于歷史和客觀情況的約束，煤炭企業(yè)會計隊伍人員素質(zhì)參差不齊，對新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理解還需要一定的過程，在一定程度上制約了會計信息質(zhì)量的提高和會計準(zhǔn)則的運用。

二、公司業(yè)績出現(xiàn)較大波動

比較新舊會計準(zhǔn)則，由于很多會計處理方法有了較大改變，煤炭企業(yè)賬面價值也隨之發(fā)生變化，其經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生較大影響。

（一）由于確認(rèn)原則變化對煤炭企業(yè)業(yè)績的影響

1.長期股權(quán)投資。在確認(rèn)長期股權(quán)入賬價值時，新會計準(zhǔn)則規(guī)定，權(quán)益法下“初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，兩者的差額不要求對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整”，這樣就改變了原準(zhǔn)則下“初始投資成本與被投資單位賬面價值出現(xiàn)差額時，作為股權(quán)投資差額列示，并予以逐年攤銷”的核算辦法，一次性計入當(dāng)期損益，從而提高投資當(dāng)期利潤。

2.固定資產(chǎn)。與舊會計準(zhǔn)則相比，固定資產(chǎn)核算對煤炭企業(yè)的影響最大的是增加了“棄置義務(wù)”。煤炭企業(yè)棄置費用的存在將加大固定資產(chǎn)的初始價值，在以后年度的攤銷中增大折舊，從而減少會計利潤。

3.非貨幣資產(chǎn)交換。在以公允價值計量的情況下，新、舊準(zhǔn)則在發(fā)生非貨幣易時對損益的確認(rèn)方法存在差異。新準(zhǔn)則要求，不論是否涉及補(bǔ)價，只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同，就一定會涉及損益的確認(rèn)，而舊準(zhǔn)則在不涉及補(bǔ)價的情況下不會產(chǎn)生損益。

4.債務(wù)重組。新會計準(zhǔn)則對將舊準(zhǔn)則中對于債權(quán)人的讓步計入資本公積的方法改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，若以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的，則引進(jìn)公允價值作為計量屬性，也可確定債務(wù)重組收益。這樣，如果煤炭企業(yè)無力償還到期債務(wù)，通過部分或全額債務(wù)豁免，就可以直接增加公司利潤。

5.借款費用。新準(zhǔn)則對借款費用資本化的條件和范圍都進(jìn)行了擴(kuò)大，資本化的條件不再局限于固定資產(chǎn)，擴(kuò)展到存貨、投資性房地產(chǎn)等；資本化的范圍也由專門借款擴(kuò)展為一般借款，這樣將對處于擴(kuò)張期的煤炭企業(yè)業(yè)績產(chǎn)生積極影響。

6.政府補(bǔ)助。新準(zhǔn)則規(guī)定，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當(dāng)期損益；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。這與舊準(zhǔn)則規(guī)定相比，又會增加煤炭企業(yè)收到政府補(bǔ)助當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績。

（二）由于后續(xù)計量原則變化對煤炭企業(yè)業(yè)績的影響

1.資產(chǎn)減值損失。新準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值損失的核算方法作了重大調(diào)整，規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這樣，將會對存在資產(chǎn)減值的煤炭企業(yè)利潤產(chǎn)生影響。同時，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并形成的商譽(yù)應(yīng)進(jìn)行減值測試，并不再攤銷，這樣也會對企業(yè)的業(yè)績產(chǎn)生影響。

2.存貨。新、舊準(zhǔn)則在存貨核算中的重要區(qū)別在于取消了后進(jìn)先出法，由于煤炭企業(yè)成本中材料費所占比重較大，在目前原材料價格上漲幅度很大的情況下，對原來采用后進(jìn)先出法核算的煤炭企業(yè)業(yè)績將產(chǎn)生較大影響。

3.無形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的攤銷年限不再具體規(guī)定攤銷年限，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷。這樣，對于擁有無形資產(chǎn)的煤炭企業(yè)，因無形資產(chǎn)攤銷方法的變化也會產(chǎn)生一定的業(yè)績影響。

（三）企業(yè)合并變更對煤炭企業(yè)業(yè)績的影響

新準(zhǔn)則區(qū)分是否屬于同一控制下的合并分別使用權(quán)益法或購買法，并就商譽(yù)的處理作出規(guī)定。購買法下，作為支付對價的資產(chǎn)的公允價值高于其賬面值的，其差額可計入當(dāng)期損益；原準(zhǔn)則對合并價差是逐年攤銷的，新準(zhǔn)則下商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，而是予以減值測試，是否發(fā)生減值及減值幅度大小將依靠主觀判斷，這將對煤炭企業(yè)的利潤產(chǎn)生影響。

三、 “公允價值”的把握存在困難

在新準(zhǔn)則體系中，“金融工具確認(rèn)和計量” 、“投資性房地產(chǎn)”、“企業(yè)合并”、“債務(wù)重組”及“非貨幣性資產(chǎn)交易”等方面均采用了公允價值。無可否認(rèn)，公允價值是新準(zhǔn)則中的一個亮點，是會計準(zhǔn)則國際趨同的關(guān)鍵一步。但是，由于我國還處在向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中，如何確認(rèn)公允價值將成為煤炭企業(yè)面臨的一個難題。

四、所得稅會計處理的影響

新會計準(zhǔn)則下所得稅的會計處理方法采用國際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這就徹底改變了原準(zhǔn)則下企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法兩種處理方法中任選其一的會計處理方法，對煤炭企業(yè)納稅產(chǎn)生巨大的影響。同時，由于新會計準(zhǔn)則規(guī)定了很多新的會計政策，煤炭企業(yè)在納稅時，應(yīng)當(dāng)考慮這些政策對企業(yè)納稅的影響。

五、信息披露更加透明

在我國資本市場發(fā)展的短短歷程中，上市公司炮制的虛假信息可謂觸目驚心。新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告制度趨同，要求信息披露從形式到內(nèi)容更要求接近國際慣例、更貼近企業(yè)真實的財務(wù)狀況，要求披露的內(nèi)容更加完整和真實。這樣上市公司信息的披露將更加透明，在一定程度上解決我國上市公司財務(wù)信息披露不全面和虛假的狀況。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 王巧云.新準(zhǔn)則對上市公司業(yè)績的影響分析[DB/OL].中國論文下載中心，2007-4-16.

篇9

論文關(guān)鍵詞:現(xiàn)金流量表快速編制

論文摘要:現(xiàn)金流量表是三大基本財務(wù)報告之一,對于企業(yè)評價財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績具有重要作用。本文詳細(xì)分析了現(xiàn)金流量表快速編制方法。

現(xiàn)金流量表是財務(wù)報表的三個基本報告之一,反映企業(yè)一定會計期間(一般指一月,一季,一年)的現(xiàn)金流入和流出的財政報告。隨著科技的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營的擴(kuò)展與復(fù)雜化,對財務(wù)資訊的需求日見增長,報道企業(yè)資金動向的現(xiàn)金流量表越來越受到企業(yè)經(jīng)營者的重視,將之列為必備的財務(wù)報表。

現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為編制基礎(chǔ),反映企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出情況的報表。對現(xiàn)金流量表的分析,既要掌握該表的結(jié)構(gòu)及特點,分析其內(nèi)部構(gòu)成,又要結(jié)合損益表和資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行綜合分析,以求全面、客觀地評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績?，F(xiàn)金流量表分為主表和附表(即補(bǔ)充資料)兩大部分。主表的各項目金額實際上就是每筆現(xiàn)金流入、流出的歸屬,而附表的各項目金額則是相應(yīng)會計賬戶的當(dāng)期發(fā)生額或期末與期初余額的差額。附表是現(xiàn)金流量表中不可或缺的一部分。一般情況下,附表項目可以直接取相應(yīng)會計賬戶的發(fā)生額或余額。在這里,向大家介紹一種快速編制現(xiàn)金流量表的方法,主要依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表及總賬和明細(xì)賬等相關(guān)數(shù)據(jù)編制。

一、確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”

現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額;現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額;現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。

一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物,故該公式未考慮此因素,如有則應(yīng)相應(yīng)填列。

二、確定主表的“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”

1.吸收投資所收到的現(xiàn)金=(實收資本,股本,應(yīng)付債券)(期末數(shù)-期初數(shù))

2.借款收到的現(xiàn)金=(短期借款,長期借款)(期末數(shù)-期初數(shù))

3.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金:如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。

4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=(短期借款,長期借款,應(yīng)付債券)(期初數(shù)-期末數(shù))(不包括利息)

5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=應(yīng)付股利借方發(fā)生額+(長期借款,在建工程,應(yīng)付債券)利息支出-預(yù)提費用中“計提利息”貸方余額-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出

6.支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金:如發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金(收購本公司股票,退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等)。

三、確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”

1.收回投資所收到的現(xiàn)金=(短期投資,長期股權(quán)投資,長期債權(quán)投資)(期初數(shù)-期末數(shù))該公式中,如果期初數(shù)小于期末數(shù),則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。

2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金=利潤表投資收益-(應(yīng)收利息,應(yīng)收股利)(期末數(shù)-期初數(shù))來源于/

3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額=“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額+(無形資產(chǎn),其他長期資產(chǎn))(期末數(shù)-期初數(shù))

4.收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金:如收回融資租賃設(shè)備本金等。

5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=(在建工程,固定資產(chǎn),無形資產(chǎn),其他長期資產(chǎn))(期末數(shù)-期初數(shù))(不包括利息)

該公式中,如期末數(shù)小于期初數(shù),則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項目中核算。

6.投資所支付的現(xiàn)金=(短期投資,長期股權(quán)投資,長期債權(quán)投資)(期末數(shù)-期初數(shù)))(不包括投資收益或損失)該公式中,如期末數(shù)小于期初數(shù),則在收回投資所收到的現(xiàn)金項目中核算。

7.支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金:如投資未按期到位罰款等。

四、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”

1、凈利潤:根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。

2、計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=本期計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計數(shù)

3、固定資產(chǎn)折舊=累計折舊(期末數(shù)-期初數(shù))

4、無形資產(chǎn)攤銷=累計攤銷(期末數(shù)-期初數(shù))

5、長期待攤費用攤銷=長期待攤費用(期初數(shù)-期末數(shù))

6、待攤費用的減少(減:增加)=待攤費用(期初數(shù)-期末數(shù))

7、預(yù)提費用增加(減:減少)=預(yù)提費用(期末數(shù)-期初數(shù))

8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減:收益)根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出(或收入)明細(xì)賬分析填列。

9、固定資產(chǎn)報廢損失:根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。

10、財務(wù)費用=利息支出-應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息

11、投資損失(減:收益)=投資收益(借方余額正號填列,貸方余額負(fù)號填列)

12、遞延稅款貸項(減:借項)=遞延稅款(期末數(shù)-期初數(shù))

13、存貨的減少(減:增加)=存貨(期初數(shù)-期末數(shù))

14、經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減:增加)=(應(yīng)收賬款,應(yīng)收票據(jù),預(yù)付賬款,其他應(yīng)收款,待攤費用)(期初數(shù)-期末數(shù))-壞賬準(zhǔn)備期末余額

15、經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減:減少)=(應(yīng)付賬款,預(yù)收賬款,應(yīng)付票據(jù),應(yīng)付工資,應(yīng)付福利費,應(yīng)交稅金,其他應(yīng)交款)(期末數(shù)-期初數(shù))

16、其他:一般無數(shù)據(jù)。

五、確定主表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”

1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務(wù)收入×(1+17%)+利潤表中其他業(yè)務(wù)收入+(應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收賬款,預(yù)收賬款)(期初數(shù)-期末數(shù))-計提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末數(shù)

2、收到的稅費返還=(應(yīng)收補(bǔ)貼款期初數(shù)-應(yīng)收補(bǔ)貼款期末數(shù))+補(bǔ)貼收入+所得稅本期貸方發(fā)生額累計數(shù)

3、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=(營業(yè)外收入,其他業(yè)務(wù)收入,其他應(yīng)收款,其他應(yīng)付款)相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+銀行存款利息收入

應(yīng)等于補(bǔ)充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”-{(1+2)-(4+5+6+7)}

4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=〔利潤表中主營業(yè)務(wù)成本+(存貨期末余額-存貨期初余額)〕×(1+17%)+其他業(yè)務(wù)支出(不含稅金)+(應(yīng)付票據(jù),應(yīng)付賬款,預(yù)付賬款)(期初余額-期末余額)

5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=(應(yīng)付工資,應(yīng)付福利費)本期借方發(fā)生額累計+管理費用中統(tǒng)籌保險+成本及制造費用明細(xì)表中的“勞動保護(hù)費”

6、支付的各項稅費:企業(yè)實際繳納的各種稅金和附加稅,不包括進(jìn)項稅。

7、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金:企業(yè)發(fā)生的除與籌資或投資活動有關(guān)現(xiàn)金以外的現(xiàn)金支出。

篇10

關(guān)鍵詞　資產(chǎn)減值準(zhǔn)則　差異性　公允價值

中圖分類號： F230

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)在交易事項中形成的，企業(yè)擁有和控制的能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的能源。 通常企業(yè)資產(chǎn)預(yù)期所形成的經(jīng)濟(jì)效益小于原資產(chǎn)賬面成本時，在資產(chǎn)負(fù)債表中不能表示為資產(chǎn)，而是作為資產(chǎn)減值損失。在企業(yè)發(fā)展過程中，企業(yè)資產(chǎn)受到多方面因素的影響，企業(yè)為了追求企業(yè)業(yè)績，通常過高的進(jìn)行資產(chǎn)價值估計。而通過資產(chǎn)減值企業(yè)則能夠消化長期積累下來的泡沫資產(chǎn)，鞏固企業(yè)資產(chǎn)的價值，在提高資產(chǎn)質(zhì)量的基礎(chǔ)上真實的反映企業(yè)獲益能力。同時，要提高企業(yè)的可信度，在會計信息披露中也要正確確認(rèn)資產(chǎn)減值信息。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則作為會計準(zhǔn)則的重要內(nèi)容，在市場經(jīng)濟(jì)推行以來，對企業(yè)的資產(chǎn)管理起到了非常重要的作用。2006年我國新出臺的資產(chǎn)價值準(zhǔn)則是具有專門性和針對性的會計規(guī)范準(zhǔn)則，對舊準(zhǔn)則來說是一個比較大的跨越和突破。

一、 差異性分析

根據(jù)傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則來看，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則發(fā)生了比較明顯的變化，特別是在資產(chǎn)減值范圍和具體的制度上。

（一）范圍變化。

新的減值準(zhǔn)則在一定程度上擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的范圍，并提出了資產(chǎn)組的概念，在資產(chǎn)減值的判斷上更加明確化。

1、 適用范圍擴(kuò)大。

從2001年開始，我國對于企業(yè)的會計制度就提出了關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的制度，并且樹立了資產(chǎn)減值和計量原則，但是在適應(yīng)范圍上具有一定的局限性，缺乏科學(xué)的指導(dǎo)性規(guī)范。而新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在使用范圍上大大的擴(kuò)展了，對企業(yè)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)都具有實用性。并且在擴(kuò)大資產(chǎn)減值使用范圍的基礎(chǔ)上，對于金融資產(chǎn)的相關(guān)準(zhǔn)則也具有針對性的規(guī)定。

2、資產(chǎn)組概念提出。

資產(chǎn)組概念的提出是新資產(chǎn)價值準(zhǔn)則的一個重要內(nèi)容，通過認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，將企業(yè)的現(xiàn)金流作為獨立于其他資產(chǎn)上的現(xiàn)金流。傳統(tǒng)會計制度將企業(yè)的固定資產(chǎn)按照單項項目進(jìn)行減值，企業(yè)長期資產(chǎn)沒有穩(wěn)定的銷售市價，只有通過使用價值確定現(xiàn)金流，但是長期資產(chǎn)又不能作為一項獨立的現(xiàn)金流，導(dǎo)致企業(yè)無法確定可收回的現(xiàn)金額，因而在實際計提中具有不可操作性。而新的減值準(zhǔn)則，提出了資產(chǎn)組的概念，促進(jìn)了單項資產(chǎn)作為基礎(chǔ)的可回收金額項目，并且按照資產(chǎn)的屬性確定資產(chǎn)組，進(jìn)而確定資產(chǎn)的減值損失。

3、準(zhǔn)則和原則要求明確化。

相較于以往的會計準(zhǔn)則，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值跡象的判斷上具有更加明確的要求。首先，明確的規(guī)定了企業(yè)在會計期末要對企業(yè)的各項資產(chǎn)進(jìn)行徹底的核查，從而確定企業(yè)資產(chǎn)是否有可能發(fā)生減值的跡象。其次，明確的規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)跡象準(zhǔn)則，在不存在減值跡象的時候，不需要對資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計。

另外，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對于企業(yè)公允價值和處理費用等具有明確的規(guī)范，并對其計算做了比較詳細(xì)的指導(dǎo)。在資產(chǎn)可回收金額的確定中，公允價值與處理費用減值的凈額和未來的現(xiàn)金流量價值是主要的影響要素。新的資產(chǎn)減值對于企業(yè)資產(chǎn)的公允價值與處理費用之間的處理關(guān)系做了比較明確和詳細(xì)的指南，有利于促進(jìn)其操作性。

4、對公允價值有一定的限定。

傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則對公允價值沒有特別明確的限定范圍，多數(shù)情況下依賴于人的主觀判斷。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的出現(xiàn)，對于公允價值采取了限制性的態(tài)度，規(guī)定企業(yè)只有在活躍的市場環(huán)境和公平價值過程中，才能利用公允價值的計量作用。并且明確的規(guī)定了公允價值與歷史成本的賬務(wù)處理不能夠同時使用，并且，在公允價值產(chǎn)生為公允價值準(zhǔn)備之后，不能在以后的期間轉(zhuǎn)回。

（二）新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的具體性變化。

相較于傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不僅在理論和原則上有一定的變化，且在具體的操作中都有很明確的規(guī)范，對于資產(chǎn)存貸跌價與壞賬做好了一定的準(zhǔn)備，包括無形資產(chǎn)減值、長期股權(quán)和到期投資減值等。

1、存貸跌價和壞賬的資產(chǎn)減值。

比較新舊準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在和算上有一定的差異性。傳統(tǒng)的準(zhǔn)則對于計提存貨跌價與應(yīng)收賬款的計提壞賬準(zhǔn)備都是列入管理費用的一個科目，但是新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值損失列出了新的項目，資產(chǎn)負(fù)載表不再是傳統(tǒng)的存貨跌價準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備，在集體中需要存貨跌價準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)調(diào)整的時候，通常將其列入資產(chǎn)減值損失項目當(dāng)中。

2、無形資產(chǎn)減值。

在舊的會計準(zhǔn)則中，計提減值準(zhǔn)備，通常都是無形資產(chǎn)價值準(zhǔn)備的記錄科目，一旦減值的跡象不再，在原來的計提范圍內(nèi)可以得到恢復(fù)。但是新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對于資產(chǎn)負(fù)債表有明確的規(guī)定，企業(yè)要根據(jù)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)則來進(jìn)行無形資產(chǎn)減值的確定，并且按照減記的金額列入資產(chǎn)減值損失的科目當(dāng)中。在進(jìn)行無形資產(chǎn)處理過程中，對于已經(jīng)計提的無形資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，保障無形資產(chǎn)價值在計提之后，不能在會計期間內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)回。

3、長期或到期投資減值。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具與資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)長期股權(quán)投資減值后，根據(jù)減值的實際金額將其列入資產(chǎn)減值損失的范疇，并進(jìn)行長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的貸記科目標(biāo)記。在進(jìn)行長期股權(quán)投資過程中，對于已經(jīng)產(chǎn)生計提的估產(chǎn)投資減值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，并保障其在會計期間內(nèi)不能夠轉(zhuǎn)回。而到期投資的減值準(zhǔn)備則是通過核算方法，根據(jù)金融工具和計量準(zhǔn)則確定到期投資，按照相應(yīng)的減值規(guī)定進(jìn)行減記金額的確定，在記錄的時候同樣也是列入資產(chǎn)減值損失的科目。

二、 新的資產(chǎn)價值準(zhǔn)則實際利用分析

新的資產(chǎn)價值準(zhǔn)則提出已經(jīng)有好幾個年頭，但是企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則過程中還是存在一系列的問題，在折現(xiàn)率的確定和資產(chǎn)組確定等科目中存在弊端，并且在執(zhí)行新的準(zhǔn)則時，較多地受到企業(yè)財務(wù)狀況的自身影響。

（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則利用中的問題分析。

企業(yè)在預(yù)計未來薪金流量的現(xiàn)值時，采用的折現(xiàn)率通常是企業(yè)在購置或者投資過程中的必要報酬率，因而在折現(xiàn)過程中，對于企業(yè)的貨幣時間價值以及資產(chǎn)風(fēng)向等還存在一定的主觀性，且有一定的操作難度。而在進(jìn)行資產(chǎn)組的確定中，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則雖然引入了資產(chǎn)組的概念，但是對其規(guī)定原則的適應(yīng)具有困難，企業(yè)的自身特點決定其經(jīng)營活動方式的不同，因而在資產(chǎn)組合中沒有一個確定的標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)行上有一定的難度。而對其影響最大的是企業(yè)自身的財務(wù)狀況，由于企業(yè)的資產(chǎn)減值主要是適應(yīng)于無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，在進(jìn)行計提減值后，資產(chǎn)價值不能夠得到轉(zhuǎn)回，造成企業(yè)必須通過計提的秘密準(zhǔn)備來實現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤，但是也減少了利潤的波動，同時，現(xiàn)行的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則也存在一定的差異，在市場經(jīng)濟(jì)的運用中，可能會遇到一定的阻礙。因而，更加要提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量，制定與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會計準(zhǔn)則。

（二）提高新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則利用的建議。

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則有利于提高會計操作的原則性和準(zhǔn)確性，但是對于存貸和短長期的投資項目關(guān)于減值準(zhǔn)則是否能夠轉(zhuǎn)回的問題沒有明確的規(guī)定，因而在執(zhí)行過程中還存在一定的問題，要更好地利用新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則需要更多的借鑒于國際會計準(zhǔn)則，提高準(zhǔn)則的國際性、科學(xué)性，有效提高資產(chǎn)價值計提概念的理解和認(rèn)識，同時要通過合理審計確定資產(chǎn)減值的科學(xué)性。

三、結(jié)語

綜上所述，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則相較于傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則，在理論上具有更大的突破，同時在具體的操作方法上具有更強(qiáng)的針對性和可行性。但是新的準(zhǔn)則在市場經(jīng)濟(jì)的執(zhí)行過程中依然存在一定的問題，需要更加深入的思考和革新。

（作者單位：中國平煤神馬集團(tuán)鐵路運輸處）

參考文獻(xiàn)：

[1]黃蓓莉，李湘玲，陳良華.資產(chǎn)減值新舊準(zhǔn)則對比研究.現(xiàn)代管理科學(xué). 2007年09期,2007.