導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)規(guī)則論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

abstract: tax accounting is a new arising interdispline which is not only related to the traditional financial accounting but also different from it． influenced by it，/ tax accounting has its own characteristics，but it is obviously different from financial accounting in principle，checking． it has a shor會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文t history in china and there are some problems which need perfecting in practice．

key words: tax accounting; financial accounting; difference

摘 要:稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門新興的邊緣學(xué)科，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間既有區(qū)別又存在著一定的聯(lián)絡(luò)，在受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)影響的同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)自身又具有一定的特質(zhì)，在準(zhǔn)繩上、核算辦法上，論文明顯區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在我國(guó)開展時(shí)間比擬短，在開展的過程中還存在一些不完善的中央，需求不時(shí)在理論中發(fā)現(xiàn)問題、處理問題。

關(guān)鍵詞:稅務(wù)會(huì)計(jì); 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì); 區(qū)別

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為根底，以稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的根本理論和辦法，對(duì)征稅人的征稅活動(dòng)所惹起的資金運(yùn)動(dòng)停止核算和監(jiān)視，維護(hù)國(guó)度和征稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會(huì)計(jì)［1］。目的在于征稅人在不違背稅法的前提下，足額精確及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納稅款的同時(shí)，經(jīng)過合法謀劃使征稅人獲得合法利益，公平稅負(fù)以確保企業(yè)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)最主要的特性是征稅雙方都必需承受稅法的標(biāo)準(zhǔn)和限制，稅務(wù)會(huì)計(jì)在一切稅款的核算和交納過程中，必需嚴(yán)厲根據(jù)國(guó)度稅收法規(guī)請(qǐng)求辦理，當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)則不分歧時(shí)，必需依照稅法的請(qǐng)求停止調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)是融稅收法令和會(huì)計(jì)核算為一體的特種會(huì)計(jì)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)開展以及財(cái)政、稅收體制的不時(shí)完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中別離出來是必然趨向，稅務(wù)會(huì)計(jì)固然從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中別離出來，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著實(shí)質(zhì)的區(qū)別，但在本質(zhì)性的工作中并不是孤立的，兩者之間依然存在著一定的聯(lián)絡(luò)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提，兩種會(huì)計(jì)核算辦法既有聯(lián)絡(luò)又存在著一定區(qū)別。

一、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)絡(luò)

稅務(wù)會(huì)計(jì)脫胎于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)中的眾多環(huán)節(jié)和內(nèi)容。

1． 二者效勞的運(yùn)營(yíng)主體相同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)不是籠統(tǒng)理論意義上的概念，而是詳細(xì)理論操作的部門和人員，其效勞具有特定的指向性，只要二者處于效勞于同一主體時(shí)，才具有實(shí)踐的關(guān)聯(lián)意義。

2． 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)工作核算內(nèi)容相同

以財(cái)會(huì)中的會(huì)計(jì)分期( 時(shí)間性) 、貨幣計(jì)量( 數(shù)量性) 、持續(xù)運(yùn)營(yíng)( 持續(xù)性) 為根底，共同施行對(duì)效勞主體的效勞。

3． 工作準(zhǔn)繩根本分歧

以財(cái)會(huì)工作中的核算辦法、收益配比、支付才能等為權(quán)衡規(guī)范。

4． 工作按照的方式內(nèi)容根本相同

以財(cái)會(huì)的憑證、賬簿、報(bào)表為參照，除征稅報(bào)表以外，無需另設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表，更無需設(shè)置特地稅務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，畢業(yè)論文稅務(wù)會(huì)計(jì)的全部核算融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中。但這種高度類似性和關(guān)聯(lián)性并不能消弭現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)開展過程中在管理上使二者別離的必然性，不能消弭二者在實(shí)質(zhì)上的區(qū)別。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩上不分歧

1． 相關(guān)性區(qū)別

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性準(zhǔn)繩，請(qǐng)求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者的經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者對(duì)企業(yè)過去、如今和將來的狀況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)，強(qiáng)調(diào)的是“有用性”; 而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)性準(zhǔn)繩重在計(jì)算所得稅時(shí)，強(qiáng)調(diào)同期扣除的費(fèi)用要與同期的收入相關(guān)聯(lián)，二者字面上同屬于相關(guān)性準(zhǔn)繩，卻有實(shí)質(zhì)的區(qū)別。

2． 配比性區(qū)別

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的配比準(zhǔn)繩突出表如今費(fèi)用確實(shí)認(rèn)上，為了分別核算不同的產(chǎn)品，需求將直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用匯總歸集，然后在不同的產(chǎn)品之間停止分配。而稅法中的配比準(zhǔn)繩思索的是，對(duì)不同的稅收項(xiàng)目停止分類配比，比方，稅法規(guī)則外商投資企業(yè)在境內(nèi)的投資收益不計(jì)入應(yīng)征稅所得額，那么境內(nèi)的投資損失與其消費(fèi)運(yùn)營(yíng)無關(guān)，也不能在當(dāng)期應(yīng)征稅所得額中扣除，只能從投資收益中得到補(bǔ)償。所以，稅法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的配比準(zhǔn)繩持認(rèn)可態(tài)度，允許征稅人將發(fā)作的費(fèi)用，經(jīng)過合理配比在征稅的當(dāng)期扣除，同時(shí)為了避免稅款的流失，稅法對(duì)征稅人稅款的申報(bào)做了嚴(yán)厲的限制，不允許征稅人在一個(gè)征稅年度提早或滯后申報(bào)征稅費(fèi)用的扣除［2］。

3． 本質(zhì)重于方式的區(qū)別 &

--> nbsp;

本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一項(xiàng)重要準(zhǔn)繩，請(qǐng)求企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照買賣或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)停止會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以買賣或者事項(xiàng)的法律方式為根據(jù)。一項(xiàng)買賣或事項(xiàng)的本質(zhì)在其外在方式或法律表現(xiàn)方式有時(shí)是不分歧的。比方，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)、售后回租、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、編制兼并報(bào)表等問題都屬于本質(zhì)重于方式的運(yùn)用，這些在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中都有明白的規(guī)則［2］。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩”依托于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判別，稅法對(duì)征稅事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)依托的是法律根據(jù)，不能靠經(jīng)歷估量，必需有據(jù)可依，從某種意義上講稅法的“本質(zhì)重于方式準(zhǔn)繩”表現(xiàn)的是“本質(zhì)至上準(zhǔn)繩”，目的為了避免征稅人應(yīng)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》允許的估量偷逃稅款。

(二)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算上不分歧

1． 目的不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是征稅人向稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息運(yùn)用者提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者首先是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，它們依據(jù)此信息停止稅款征收、檢查、監(jiān)視，并作為稅收立法的主要根據(jù)。其次是企業(yè)的運(yùn)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人等，他們依據(jù)此信息理解企業(yè)征稅義務(wù)的實(shí)行狀況和稅收擔(dān)負(fù)，以做出正確的運(yùn)營(yíng)決策和投資決策。同時(shí)，論文這些信息也是企業(yè)停止稅務(wù)謀劃必不可少的根據(jù)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是經(jīng)過對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量記載和報(bào)告提供真實(shí)、精確、牢靠的會(huì)計(jì)信息。向信息運(yùn)用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息［3］，反映企業(yè)管理層受托義務(wù)實(shí)行狀況，有助于會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者做出正確的運(yùn)營(yíng)決策。

2． 根據(jù)不同 &nbs會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文p;

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的根據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)原則》，力圖會(huì)計(jì)信息真實(shí)、有用、完好。稅務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)的是稅收法律法規(guī)，契合稅法的會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩，稅務(wù)會(huì)計(jì)給予確認(rèn)，但凡不契合稅法的會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩，不給予供認(rèn)。正由于兩者核算根據(jù)不同，致使會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅法上的利潤(rùn)存在著很大的差別，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入減去本錢費(fèi)表現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)必需依據(jù)稅法請(qǐng)求停止收入和本錢費(fèi)用的列支，超出稅法規(guī)則的收支項(xiàng)目即使在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上得以表現(xiàn)，稅法也不允許列為征稅所得的構(gòu)成要素。

( 1) 收入確認(rèn)上二者的處置不同: 例如，國(guó)債利息收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為投資收益記入收入，而稅務(wù)會(huì)計(jì)不把國(guó)債利息收入列為收益，不作為應(yīng)征稅所得額的構(gòu)成要素。征稅人在根本建立、專項(xiàng)工程及職工福利等方面運(yùn)用本企業(yè)商品的，或?qū)⑵髽I(yè)自產(chǎn)、拜托加工和外購(gòu)原資料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券用于捐贈(zèng)，以及以非現(xiàn)金資產(chǎn)賠償債務(wù)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不計(jì)入收入，列為相應(yīng)支出，而稅務(wù)會(huì)計(jì)均應(yīng)視同銷售，確認(rèn)銷售收入。

( 2) 本錢費(fèi)用列支二者的不同:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可據(jù)實(shí)列支而稅務(wù)會(huì)計(jì)不允許扣除的項(xiàng)目，如征稅人的消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)因違背國(guó)度法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財(cái)物的損失，各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款、超越國(guó)度規(guī)則的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等，一切這些支進(jìn)項(xiàng)目是稅務(wù)會(huì)計(jì)所不供認(rèn)的，稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則了嚴(yán)厲的列支規(guī)范。關(guān)于超出的局部作為調(diào)整事項(xiàng)，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)征稅所得額。

3． 根底不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)作制，強(qiáng)調(diào)的是收入的實(shí)踐發(fā)作與費(fèi)用相配比，會(huì)計(jì)上已確認(rèn)的收入并不代表實(shí)踐的現(xiàn)金流入量，實(shí)踐發(fā)作的費(fèi)用也不代表現(xiàn)金的流出，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與凈現(xiàn)金流量?jī)?nèi)涵和外延不盡相同，稅務(wù)會(huì)計(jì)由于本身強(qiáng)迫性的特性，采用了權(quán)責(zé)發(fā)作制與收付完成制相分離的核算辦法，在實(shí)踐核算中常呈現(xiàn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相偏離的現(xiàn)象，給征稅人形成不利的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的權(quán)責(zé)發(fā)作制是樹立在應(yīng)收對(duì)付根底上肯定當(dāng)期收入與費(fèi)用，應(yīng)收對(duì)付可以真實(shí)客觀地反映收入、費(fèi)用、會(huì)計(jì)利潤(rùn); 而稅務(wù)會(huì)計(jì)即使從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中別離出來，在實(shí)踐的核算過程中依然以會(huì)計(jì)要素為底本，所以，致使采用的收付完成制在外延上要小于權(quán)責(zé)發(fā)作制，這里的收付完成制與權(quán)責(zé)發(fā)作之間產(chǎn)生差別是不可防止的。

三、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)還屬于一門新興學(xué)科，處于初級(jí)階段，稅務(wù)會(huì)計(jì)還要依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的憑證、賬簿和報(bào)表是征稅核算的主要根據(jù)，如今的會(huì)計(jì)人員同時(shí)統(tǒng)籌會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)核算任務(wù)，擔(dān)負(fù)著多項(xiàng)職能，由于缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)學(xué)問，對(duì)一些政策的了解存在著偏向，經(jīng)常在稅款的計(jì)算和交納申報(bào)時(shí)呈現(xiàn)少繳或多繳的狀況，給征稅人和征收機(jī)關(guān)形成不用要的損失。

其次，會(huì)計(jì)制度與稅收制度脫節(jié)，1994 年 1月 1 日開端執(zhí)行的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處置的暫行規(guī)則》只是相對(duì)的調(diào)整，而 2006 年公布的新會(huì)計(jì)原則，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)曾經(jīng)成為獨(dú)立的體系，這種時(shí)間上的差別，導(dǎo)制稅法與會(huì)計(jì)制度之間的差別越來越多，這種差別表現(xiàn)在所得稅前調(diào)整項(xiàng)目日益復(fù)雜，增加了會(huì)計(jì)核算工作量的同時(shí)也增加了征稅人本錢的支出。

再次，稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的是保證國(guó)度稅收的完成，卻無視了征稅人的實(shí)踐支付才能，稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)期的收入不思索實(shí)踐現(xiàn)金能否流入，均計(jì)入應(yīng)征稅所得額，當(dāng)企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)量大的狀況下資金周轉(zhuǎn)不暢通，形成征稅艱難［4］，許多企業(yè)為了征稅以至要舉債，無形中增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)本錢，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)才能降低，這種惡性循環(huán)限制著企業(yè)的開展。

四、處理財(cái)、稅會(huì)計(jì)體制問題的開展思緒

以稅法為根據(jù)樹立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要根據(jù)，包括資金運(yùn)轉(zhuǎn)的全部過程，稅法是稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的根據(jù)，核算的也只是涉稅事項(xiàng)，這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象，只是并不詳細(xì)，在制定稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算辦法時(shí)應(yīng)加以補(bǔ)充，稅務(wù)會(huì)計(jì)的記賬憑證、賬簿與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根本分歧，兩者能夠共用，稅務(wù)會(huì)計(jì)只需單設(shè)應(yīng)交稅金和差別額賬簿。同時(shí)要經(jīng)過培訓(xùn)考核進(jìn)步稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，作為一個(gè)合格的稅務(wù)會(huì)計(jì)，只要控制稅收法律法規(guī)和征管制度，才干在日常的核算中做到合理合法負(fù)稅［5］。

一

--> 個(gè)新興學(xué)科降生之初必然會(huì)存在著許多缺乏之處，這顯然不順應(yīng)經(jīng)濟(jì)高速開展的需求，但還要看到它的開展將來，置信經(jīng)過不時(shí)的變革和完善，一定能樹立一套獨(dú)立完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，更好地效勞于企業(yè)、國(guó)度經(jīng)濟(jì)的開展。

參考文獻(xiàn): 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

［1］寧健． 稅務(wù)會(huì)計(jì)［m］． 大連: 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004．

［2］蓋地． 稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩的比擬與考慮［j］． 會(huì)計(jì)研討，2006，( 2) ．

［3］王鑫． 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)性探析［j］． 四川會(huì)計(jì)，2001，( 6) ．

篇2

關(guān)鍵詞：規(guī)則導(dǎo)向模式，原則導(dǎo)向模式，目標(biāo)導(dǎo)向模式，制定成本，實(shí)施成本

 

一、規(guī)則導(dǎo)向模式

（一）規(guī)則導(dǎo)向模式的含義

規(guī)則導(dǎo)向模式除了給出某一對(duì)象或交易、事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告所必須遵循的原則外，還力圖考慮原則適用的所有可能情況，并將這些情況下對(duì)原則的運(yùn)用具體化為可操縱的詳細(xì)規(guī)則。它試圖實(shí)現(xiàn)具體規(guī)則與實(shí)務(wù)的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充斥著大量的界限檢驗(yàn)、例外事項(xiàng)、解釋和執(zhí)行指南。

規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別規(guī)定了明確的界限或范圍，在界限或范圍之內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常采用一種會(huì)計(jì)處理方法，而超出界限或范圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)則須采用另外一種會(huì)計(jì)處理方法。規(guī)則導(dǎo)向模式最具代表性的是美國(guó)，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包含了許多明確的界限，比如，合并50%，特別目的實(shí)體合并3%，不動(dòng)產(chǎn)銷售中為可以全額確認(rèn)利潤(rùn)需要首付款的比例5%、10%、15%、20%或者25%，根據(jù)銷售的不動(dòng)產(chǎn)種類而定。

（二）規(guī)則導(dǎo)向模式的優(yōu)缺點(diǎn)

規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)：（1）力圖與實(shí)務(wù)一一對(duì)應(yīng)，所以可操作性較強(qiáng)，比較而言會(huì)計(jì)人員在處理實(shí)務(wù)時(shí)不用絞盡腦汁，只需套用具體規(guī)則即可。（2）明確的界限或范圍的規(guī)定，在一定程度上有利于遏制會(huì)計(jì)人員利用準(zhǔn)則的模糊性操縱盈余的可能性。（3）詳細(xì)的規(guī)則為監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供了監(jiān)管依據(jù)。（4）可以使會(huì)計(jì)人員在訴訟抗辯中得到某種程度的保護(hù)。

規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺點(diǎn)：（1）詳細(xì)、繁雜的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高了準(zhǔn)則制定、實(shí)施成本。百科全書式的規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，體系龐雜，卷帙浩繁，大大增加了準(zhǔn)則制定成本；另外，這樣的準(zhǔn)則給會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)和理解帶來巨大的困難。（2）增大了會(huì)計(jì)人員利用規(guī)則給出的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行交易策劃，盈余操縱的可能性。如，安然公司就是利用特別目的實(shí)體（SPE）不并表的條件――獨(dú)立的第三方業(yè)主對(duì)SPE投資至少等于SPE資產(chǎn)總額的3%，大肆構(gòu)造交易進(jìn)行表外融資和編造會(huì)計(jì)利潤(rùn)。（3）繁雜、瑣碎的會(huì)計(jì)規(guī)則往往使會(huì)計(jì)人員忽略了交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。這些規(guī)則易促成會(huì)計(jì)人員思想上的懶惰，從而使他們?cè)跇I(yè)務(wù)處理過程中僅滿足于條條框框的機(jī)械套用而弱化了自身的職業(yè)判斷能力。

二、原則導(dǎo)向模式

（一）原則導(dǎo)向模式的含義

原則導(dǎo)向模式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅針對(duì)某一對(duì)象或交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告提出應(yīng)循原則，可能包括以原則為基礎(chǔ)的一些規(guī)則，但不力圖面面俱到，回答所有問題，并不期望提供與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一一對(duì)應(yīng)的詳細(xì)規(guī)則，并盡量避免進(jìn)行界限檢驗(yàn)。論文大全。這種模式以英國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最為典型。

（二）原則導(dǎo)向模式的優(yōu)缺點(diǎn)

原則導(dǎo)向模式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)：（1）準(zhǔn)則簡(jiǎn)明、概括性強(qiáng)，制定成本一般低于規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（2）在一定程度上抑制了會(huì)計(jì)人員圍繞具體界限操縱盈余的行為。（3）強(qiáng)化了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，更好地反映了交易的實(shí)質(zhì)。

原則導(dǎo)向模式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性降低，由于增強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力的依靠，從而使會(huì)計(jì)處理的主觀性增強(qiáng)，降低了不同主體的會(huì)計(jì)信息的可比性。（2）助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)人員利用準(zhǔn)則的模糊性投機(jī)取巧的的行為。（3）強(qiáng)化了會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任，使其在訴訟抗辯中處于不利地位。（4）不利于監(jiān)管機(jī)構(gòu)制定具體有效的監(jiān)管措施。

三、目標(biāo)導(dǎo)向模式

基于規(guī)則導(dǎo)向和原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上述缺陷，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）于2003年應(yīng)《薩班斯――奧克斯利法》的要求，提出在美國(guó)建立“目標(biāo)導(dǎo)向”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)想。

SEC認(rèn)為無論規(guī)則導(dǎo)向制定模式還是原則導(dǎo)向制定模式均不是理想的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式。為了充分發(fā)揮二者的優(yōu)點(diǎn)而規(guī)避其缺點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)二者有效互補(bǔ)，SEC提出了“目標(biāo)導(dǎo)向”模式的構(gòu)想。

目標(biāo)導(dǎo)向模式實(shí)際上是純?cè)瓌t導(dǎo)向模式和規(guī)則導(dǎo)向模式的一種折衷的方法，目標(biāo)導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸收了規(guī)則導(dǎo)向模式和原則導(dǎo)向模式的優(yōu)點(diǎn)，并在一定程度上規(guī)避了二者的缺點(diǎn)，很好的融合了這兩種模式，實(shí)現(xiàn)了二者的恰當(dāng)平衡，有效提高了會(huì)計(jì)信息的可比性和透明度。具體優(yōu)點(diǎn)如下：

（1）依據(jù)概念框架中所設(shè)定的起指導(dǎo)作用、內(nèi)在一致的目標(biāo)來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而使整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)成為統(tǒng)一的整體。

（2）目標(biāo)導(dǎo)向制定方法避免了例外情況，因?yàn)檫@些例外情況本質(zhì)上與會(huì)計(jì)目標(biāo)相悖。

（3）這種方法避免了界限檢驗(yàn)，界限檢驗(yàn)與準(zhǔn)則目標(biāo)存在固有的矛盾。

（4）目標(biāo)導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則清楚地說明了其使用的交易類型并包括了足夠詳細(xì)的操作指南。

純?cè)瓌t導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于其高度概括性、抽象性的特點(diǎn)，決定了其適用具有高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而純規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于其具有較強(qiáng)的可操作性的特點(diǎn)，決定了它的使用層次比較低，會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行時(shí)毋須進(jìn)行過多的職業(yè)判斷，只須遵守具體規(guī)則即可。鑒于上述情況以及我國(guó)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平普遍偏低的情況以及成本――效益原則，我國(guó)既不宜采取純規(guī)則導(dǎo)向模式，又不宜采取純?cè)瓌t導(dǎo)向模式。

四、下面我用“經(jīng)濟(jì)訂貨量模型”分析我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)向的選擇問題

與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的成本主要有制定成本和實(shí)施成本。

（一）制定成本

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定成本是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中的一切合理必要的支出，包括從開始的可行性研究，到著手制定，再到最終的準(zhǔn)則定稿，這整個(gè)過程中的人、財(cái)、物的支出。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)的最高權(quán)威，其對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治乃至全球的發(fā)展和穩(wěn)定的重要性不言而喻，其制定過程必然要凝結(jié)眾多的會(huì)計(jì)界專家、學(xué)者，有時(shí)甚至?xí)婕暗狡渌嚓P(guān)領(lǐng)域的專業(yè)人士（如經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)等）的智慧和心血。論文大全。因此，其制定時(shí)間往往比較長(zhǎng)，制定成本也相當(dāng)高。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的越具體，與實(shí)務(wù)的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系越強(qiáng)，其制定成本必然越高。

（二）實(shí)施成本

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施成本是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從出臺(tái)到最終應(yīng)用于實(shí)務(wù)，以及以后的持續(xù)應(yīng)用過程中所發(fā)生的人力、物力、財(cái)力的消耗。如財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)成本、新舊準(zhǔn)則在更換過程中的成本等。實(shí)施成本一般與準(zhǔn)則的概括性、抽象性呈正相關(guān)性。

圖中E點(diǎn)是制定成本與實(shí)施成本的相等點(diǎn)，也可以大概的看成是總成本的最低點(diǎn)。E點(diǎn)左側(cè)大體上可以描述原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本特點(diǎn)，E點(diǎn)右側(cè)可以大體上描述規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本特點(diǎn)，目標(biāo)導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本位于E點(diǎn)的鄰域內(nèi)。論文大全。

根據(jù)認(rèn)識(shí)論的觀點(diǎn)，我們應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析，從我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情出發(fā)，立足實(shí)際來制定適合我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

自1993年以來，財(cái)政部一直致力于具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制定，并取得了初步成果。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正在日趨完善。從這些準(zhǔn)則的內(nèi)容和制定機(jī)構(gòu)上可以看出，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。然而從我國(guó)近幾年發(fā)生的會(huì)計(jì)造假案例中，不難發(fā)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系功能還相當(dāng)薄弱，要從根本上解決這一問題，需要我們結(jié)合中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定環(huán)境的現(xiàn)狀，正確選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式。目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定環(huán)境主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先，我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)人員整體素質(zhì)較低，缺乏必要的專業(yè)知識(shí)和技能，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)不夠，形成基本的職業(yè)判斷能力尚有困難。其次, 我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)存在著嚴(yán)重的缺陷，如股權(quán)高度集中、一股獨(dú)大、國(guó)有股所有者缺位、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重、董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理等，嚴(yán)重制約著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平。最后，我國(guó)的外部監(jiān)管機(jī)制運(yùn)行效率低下，一方面，代表國(guó)家利益的財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等國(guó)家監(jiān)督機(jī)關(guān)存在各自為政、執(zhí)法尺度不一等問題，大大削弱了國(guó)家監(jiān)督的力量；另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等履行社會(huì)監(jiān)督職能的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)存在較低的法律風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致他們?cè)谶M(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)“毫無顧忌”，隨意根據(jù)自己的利益需求，出具虛假審計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重影響了其職業(yè)質(zhì)量。

考慮到我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定環(huán)境的現(xiàn)狀，以及兩種準(zhǔn)則制定模式下的不同適用條件，建議我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)結(jié)合兩種制定模式的優(yōu)點(diǎn)，采用以規(guī)則導(dǎo)向?yàn)橹鞯臏?zhǔn)則制定模式，也就是說準(zhǔn)則制定要科學(xué)化、合理化，并按公認(rèn)原則形式，同時(shí)必須取得一定權(quán)威機(jī)構(gòu)的支持，即準(zhǔn)則的實(shí)施必須帶有一定的權(quán)威性和強(qiáng)制性。從制度成本的角度來看，這種導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雖然制定成本相對(duì)較高，但一方面由于增加了適當(dāng)?shù)撵`活性,使得負(fù)效應(yīng)及修訂成本相對(duì)較低，另一方面,由于借助權(quán)威機(jī)構(gòu)的力量來協(xié)調(diào)均衡各方利益，會(huì)大大降低其實(shí)施成本，從而從總體上降低會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施過程中的制度成本，符合成本效益原則。我國(guó)目前的大環(huán)境決定了我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施成本向右上方移動(dòng)，從而使兩條成本線的交點(diǎn)右移至E′點(diǎn)。鑒于此，我國(guó)目前情況下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定偏重于規(guī)則導(dǎo)向，而隨著我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的全面提高，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)則的含量可以相對(duì)降低，原則的含量可以有意識(shí)的提高，從而最終轉(zhuǎn)向原則性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。事實(shí)上，原則性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種趨勢(shì)所向，隨各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，以及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必將以原則導(dǎo)向模式為最終歸宿。

參考文獻(xiàn)：

[1] 曲曉輝.中國(guó)特色的會(huì)計(jì)解讀[J].會(huì)計(jì)研究,2000,(04).

[2] 劉玉廷.關(guān)于會(huì)計(jì)中國(guó)特色問題的思[J].會(huì)計(jì)研究, 2000,(08)

[3] 馮淑萍.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[J].會(huì)計(jì)研究,1999,(01).

[4] 葛家澎.關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定問題[J].會(huì)計(jì)研究, 2001,(01)

[5] 葛家澎.制定中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)[J].廣西財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，1992，（07）

[6] 李毅.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究中相關(guān)問題淺探[J].會(huì)計(jì)之友，2007（05）

篇3

論文關(guān)鍵詞：公益類事業(yè)單位，財(cái)務(wù)管理

 

隨著具有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了顯著變化，市場(chǎng)性進(jìn)一步加強(qiáng)，其服務(wù)對(duì)象、服務(wù)方法以及取得資金的來源等，與以往相比都發(fā)生了較大的改變。而我國(guó)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，仍然沿用的是上世紀(jì)90年代的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，財(cái)務(wù)管理滯后且明顯帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的遺留痕跡。純公益類的事業(yè)單位由于其社會(huì)定位和職能的特殊性，財(cái)務(wù)管理相對(duì)簡(jiǎn)單，與實(shí)際發(fā)展的復(fù)雜性之間產(chǎn)生了較大的矛盾，急需改革并完善。

一、 純公益類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)

我國(guó)的事業(yè)單位林林總總，種類繁多，數(shù)量已達(dá)126萬多個(gè)，有的事業(yè)單位提供的是純粹公共產(chǎn)品，如基礎(chǔ)教育、基礎(chǔ)科研、計(jì)劃生育、公共衛(wèi)生防疫等；有的事業(yè)單位提供的是混合產(chǎn)品，即提供具有一定外部效益的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，如高等教育、職業(yè)教育、廣播電視、醫(yī)療保健等。這類事業(yè)單位隨著市場(chǎng)的不斷介入，已表現(xiàn)出它的雙重性質(zhì)。本文所指的公益類的事業(yè)單位指國(guó)家為社會(huì)公益目的、保證和改善社會(huì)公眾的基本生活、由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或其他組織用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，主要用國(guó)家財(cái)政撥款財(cái)務(wù)論文財(cái)務(wù)論文，具有非營(yíng)利性和公益性，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育、公用事業(yè)等活動(dòng)的社會(huì)公共服務(wù)組織。盡管單位性質(zhì)屬于“純公益”，但在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于政府財(cái)力保障有限，探討這類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，有兩個(gè)問題無法回避：一是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是否應(yīng)確定為事業(yè)績(jī)效最大化的問題。在西方，非營(yíng)利組織選擇的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)首先是財(cái)務(wù)收支平衡，其次是凈收入最大化；也有的選擇成本最小化、避免財(cái)務(wù)危機(jī)和凈捐贈(zèng)最大化。在這些選擇中，無論是財(cái)務(wù)收支平衡還是成本最小化，其最終目的是凈收入最大化。也就是說，凈收入最大化必然對(duì)成本控制產(chǎn)生影響，也能體現(xiàn)收支平衡目標(biāo)。因此，西方非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理目標(biāo)選擇凈收入最大化，更有利于實(shí)現(xiàn)資源的合理分配。二是究竟使用績(jī)效最大化還是凈收入最大化的問題?？?jī)效是指在任何特定活動(dòng)下都能達(dá)到理想的效果。根據(jù)當(dāng)前事業(yè)單位雙重目標(biāo)的特點(diǎn)，公益類事業(yè)單位不能僅僅強(qiáng)調(diào)滿足于凈收入最大化，更應(yīng)同時(shí)重視事業(yè)單位提供服務(wù)或商品的質(zhì)量和數(shù)量，它們向社會(huì)提供基礎(chǔ)教育、基礎(chǔ)科研、計(jì)劃生育、公共衛(wèi)生防疫、傳統(tǒng)文化等產(chǎn)品或服務(wù)，對(duì)于整體國(guó)民素質(zhì)的提高、綜合國(guó)力的增強(qiáng)、人類文明的發(fā)展具有不可替代的作用。這種收益是不可分割的，具有公共產(chǎn)品的屬性。因此筆者認(rèn)為，以事業(yè)單位績(jī)效最大化作為公益類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)更準(zhǔn)確。但是，由于我國(guó)特殊的國(guó)情和管理體制，我們?cè)诖_定目標(biāo)時(shí)，既要考慮法律賦予的“不以營(yíng)利為目的”的性質(zhì)和公共產(chǎn)品的屬性，以事業(yè)發(fā)展為目標(biāo)，也要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和政府財(cái)力可能，將生存與發(fā)展作為公益類事業(yè)單位的次要目標(biāo)。因此，公益類事業(yè)單位的目標(biāo)應(yīng)確定為：事業(yè)的發(fā)展和事業(yè)單位的生存與發(fā)展。這是一種雙重目標(biāo)，提供更多的公共產(chǎn)品和更好的服務(wù)是事業(yè)單位存在的前提，而事業(yè)單位的生存與發(fā)展又是事業(yè)發(fā)展的必要條件。這種雙重目標(biāo)是相互聯(lián)系的，缺一不可。 二、公益類事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革的重點(diǎn)

根據(jù)我國(guó)改革發(fā)展的需要和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理相對(duì)滯后的實(shí)際，當(dāng)前改革方向應(yīng)主要從公共投入管理為主到以公共產(chǎn)出管理為主；從側(cè)重單位財(cái)政、財(cái)務(wù)狀況的短期流量分析層次到短期流量分析和長(zhǎng)期存量分析并重，以防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。這就意味著在公益類事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)以單位績(jī)效最大化為先的前提下，財(cái)務(wù)改革的重點(diǎn)應(yīng)放在建立以績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系上。為此我們應(yīng)結(jié)合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)，在逐步與國(guó)際慣例接軌的同時(shí)，還應(yīng)充分考慮政府會(huì)計(jì)的特殊性，制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度財(cái)務(wù)論文財(cái)務(wù)論文，以充分滿足各類會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。

（一）構(gòu)建事業(yè)單位績(jī)效會(huì)計(jì)模式基礎(chǔ)

我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：除經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)收支外，一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。但隨著我國(guó)改革的深化，事業(yè)單位資金來源多渠道、多元化，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)環(huán)境已發(fā)生了巨大變化，僅采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)存在諸多缺陷，主要表現(xiàn)為不能全面反映單位的財(cái)務(wù)狀況、存在大量隱性債務(wù)、資產(chǎn)虛高、不能準(zhǔn)確地進(jìn)行成本和費(fèi)用核算等。因此，為便于進(jìn)行效率考核，建議在采用收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上輔之以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，即對(duì)于資源的耗用即成本計(jì)算業(yè)務(wù)，采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的雙軌制，雙重反映，而對(duì)于其他業(yè)務(wù)的核算，仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，這樣一方面能保持事業(yè)單位和政府預(yù)算收支的一致性，以滿足國(guó)家宏觀管理對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的需要；另一方面，又能確保按事業(yè)單位績(jī)效預(yù)算管理的要求，正確計(jì)算各項(xiàng)成本，為績(jī)效預(yù)算提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

（二）探索科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

從西方國(guó)家績(jī)效評(píng)價(jià)理論的發(fā)展來看，對(duì)每個(gè)單位和部門來講，主要是對(duì)其實(shí)施成果和其制定目標(biāo)之間進(jìn)行比較評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其目標(biāo)的確定是否合理，評(píng)價(jià)其是否完成目標(biāo)。因此，在某種程度上，目標(biāo)的確定又成為整個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定的關(guān)鍵。在單位內(nèi)部，各個(gè)部門一般都會(huì)有幾個(gè)主要的目標(biāo)，每一個(gè)主要目標(biāo)下又會(huì)有許多分目標(biāo)，這些分目標(biāo)都可以用具體的量化指標(biāo)來衡量，由于單位每個(gè)部門的工作、責(zé)任不同，所以各部門的評(píng)價(jià)指標(biāo)都不一樣的。在新時(shí)期，我們認(rèn)為，事業(yè)單位在建立科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，要注重學(xué)習(xí)和創(chuàng)新指標(biāo)。事業(yè)單位是否具有較強(qiáng)的創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力決定了能否持續(xù)不斷地提高競(jìng)爭(zhēng)能力，能否在未來的競(jìng)爭(zhēng)中取勝。事業(yè)單位只有不斷推出新的產(chǎn)品，提高經(jīng)營(yíng)效率，為社會(huì)與公眾創(chuàng)造更多的價(jià)值，才能最終實(shí)現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)。

（三）改革完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告制度。

首先財(cái)務(wù)論文財(cái)務(wù)論文，應(yīng)建立獨(dú)立于事業(yè)單位的外部審計(jì)制度，使審計(jì)機(jī)關(guān)或其他鑒證機(jī)構(gòu)以公正中立的身份，提供客觀、公允的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)應(yīng)將審計(jì)報(bào)告納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系，以保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性和可靠性，客觀、公允地反映事業(yè)單位績(jī)效和受托責(zé)任。其次，應(yīng)構(gòu)建一個(gè)層次分明、內(nèi)容完善的事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系，使之包括審計(jì)報(bào)告、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告、基金財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、要求披露的補(bǔ)充信息等五個(gè)部分。事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及現(xiàn)金流量表這些主表及其附表組成；基金會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出和基金余額變動(dòng)表及現(xiàn)金流量表組成，并確立事業(yè)單位基金、權(quán)益基金和受托基金，各自作為獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告主體。最后應(yīng)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，并建立更高效的事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

（四）建立相應(yīng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。

首先是要?jiǎng)澐重?zé)任單元。責(zé)任單元是事業(yè)單位內(nèi)部按責(zé)權(quán)統(tǒng)一的原則劃分的相對(duì)獨(dú)立的，承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并能反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的內(nèi)部單位。劃分了責(zé)任單元后，還必須建立起事業(yè)單位各部門、員工的信息溝通渠道，信息的收集、分享、交流是成功實(shí)施績(jī)效管理的重要保證，它包括調(diào)整計(jì)劃、提供幫助，及時(shí)激勵(lì)、上情下達(dá)和下情上達(dá)，在反饋、溝通過程中達(dá)到了績(jī)效監(jiān)督的目的。事業(yè)單位根據(jù)反饋的結(jié)果對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理調(diào)整后，再將績(jī)效核算的結(jié)果即績(jī)效工資分配至部門，部門根據(jù)對(duì)員工的個(gè)人考核結(jié)果再發(fā)放至個(gè)人。其體現(xiàn)這一部分工資與員工個(gè)人的業(yè)績(jī)、部門業(yè)績(jī)以及單位業(yè)績(jī)相結(jié)合，從而進(jìn)一步加強(qiáng)了分配的競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)作用。 同時(shí)基于事業(yè)單位績(jī)效會(huì)計(jì)核算模式的實(shí)施是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，單位從上到下都要對(duì)其有充分的了解和認(rèn)同。

單位：國(guó)家農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化監(jiān)測(cè)與研究中心（黑龍江）

篇4

論文摘要：只有認(rèn)清地勘單位的管理現(xiàn)狀,找出存在的問題,提出解決問題的方法,才能使地勘單位的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)在經(jīng)營(yíng)發(fā)揮出關(guān)鍵作用。改革開放以來,地勘單位財(cái)務(wù)管理在不斷地變化和發(fā)展,經(jīng)營(yíng)管理水平有了長(zhǎng)足的進(jìn)步。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,地勘單位的事業(yè)經(jīng)費(fèi)逐年減少,地勘單位走向市場(chǎng),相繼成立了許多多種經(jīng)營(yíng)實(shí)體,形成了地勘單位靠財(cái)政撥款和對(duì)外創(chuàng)收維持生存的兩種局面。這使地勘單位的財(cái)務(wù)管理工作發(fā)生了較大的變化,一方面地勘事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理仍未擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的管理模式;另一方面地勘事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理的發(fā)展又跟不上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,地勘事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)模式的多樣化給財(cái)務(wù)管理帶來難度。

一、地勘單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀分析

現(xiàn)行地勘單位財(cái)務(wù)管理水平落后,財(cái)務(wù)監(jiān)督功能弱化,其主要存在以下五點(diǎn)問題:

1、財(cái)務(wù)管理的相關(guān)政策環(huán)境不配套。

地勘單位的財(cái)務(wù)管理經(jīng)過了四個(gè)階段:計(jì)劃經(jīng)濟(jì)階段,這個(gè)階段財(cái)務(wù)管理很單一,只從事國(guó)家下達(dá)的地勘任務(wù);市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期,財(cái)務(wù)管理分地勘主業(yè)和二行,二行是從事多種經(jīng)營(yíng)工作的,地勘單位分別設(shè)地勘主業(yè)財(cái)務(wù)和二行財(cái)務(wù);市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行幾年后,取消二行財(cái)務(wù),后地勘單位又相繼成立了許多多種經(jīng)營(yíng)實(shí)體,各多經(jīng)實(shí)體分別獨(dú)立核算,各自管理,由地勘主業(yè)財(cái)務(wù)匯總報(bào)表上報(bào);現(xiàn)階段地勘單位統(tǒng)一一個(gè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu),不管地勘主業(yè)還是多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一由隊(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行核算和管理,事業(yè)經(jīng)費(fèi)和注冊(cè)登記的企業(yè)各自單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)賬套進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。相關(guān)政策的配套改革不到位,束縛了地勘事業(yè)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)作和管理,使地勘單位的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)無法有效開展。地勘事業(yè)單位擁有資質(zhì),卻沒有工商稅務(wù)注冊(cè),給財(cái)務(wù)核算帶來很大的麻煩。

2、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不明確。

到目前為至,我國(guó)尚未正式提出事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的確切概念。1996年頒布的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第4條中,規(guī)定了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)。雖然《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定的財(cái)務(wù)任務(wù)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)有一定聯(lián)系,但并非完整意義上的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。由于地勘事業(yè)單位沒有明確的財(cái)務(wù)管理目標(biāo),相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理框架體系,也就無法搭建,相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn),不能建立一套完整的財(cái)務(wù)管理理論體系,也談不上指導(dǎo)地勘事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)踐。

3.財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系不完整。

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第42條規(guī)定:財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容包括、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)使用、支出情況等,相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系主要有經(jīng)費(fèi)自給率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率等?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系主要體現(xiàn)了以預(yù)算管理為中心的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)。但從隨著現(xiàn)行地勘事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)多元化,這些簡(jiǎn)單的分析指標(biāo)不能滿足現(xiàn)階段地勘單位財(cái)務(wù)管理的要求。缺少一些必要的分析指標(biāo),如反映社會(huì)效益的指標(biāo)、內(nèi)部資源配置與利用效率方面的指標(biāo)等。缺少綜合財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系,對(duì)事業(yè)單位的績(jī)效、風(fēng)險(xiǎn)及綜合實(shí)力缺乏分析。

4.財(cái)務(wù)責(zé)任體系尚不健全。

地勘單位的性質(zhì)決定其所肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任和財(cái)務(wù)責(zé)任。明確財(cái)務(wù)責(zé)任,是順利開展財(cái)務(wù)活動(dòng)、正確處理各項(xiàng)財(cái)務(wù)關(guān)系的前提。目前,隨著地勘單位自的逐步擴(kuò)大,地勘事業(yè)單位的財(cái)務(wù)責(zé)任控制也在逐步建立。但由于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制形成不久,上下級(jí)之間的權(quán)限劃分原則不夠明確,導(dǎo)致一些“權(quán)利真空“的出現(xiàn),削弱了財(cái)務(wù)管理對(duì)資金的監(jiān)控作用,事業(yè)單位的職務(wù)犯罪、腐敗現(xiàn)象和消費(fèi)現(xiàn)象有加強(qiáng)的趨勢(shì)。

5、實(shí)物資產(chǎn)核算和管理薄弱,加大了地勘單位的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)實(shí)中,地勘單位存在著對(duì)存貨和材料等實(shí)物資產(chǎn)的核算和管理不夠規(guī)范,從賬面上不能完全真實(shí)反映出實(shí)物資產(chǎn)的存、耗情況。原因三點(diǎn):一是地勘事業(yè)單位一直不太重視實(shí)物資產(chǎn)核算,習(xí)慣于按收付實(shí)現(xiàn)制簡(jiǎn)單經(jīng)收支結(jié)算辦法核算了事;二是會(huì)計(jì)人員整體水平和不高,加強(qiáng)資產(chǎn)管理的意識(shí)不強(qiáng);三是領(lǐng)導(dǎo)不重視會(huì)計(jì)工作,成本核算和財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱。

二、提高地勘單位財(cái)務(wù)管理水平的對(duì)策

1、需要政府的相關(guān)政策支持。

應(yīng)區(qū)別建立有組織收入條件的地勘事業(yè)單位的核算方法和政策,如對(duì)地勘單位進(jìn)行工商、稅務(wù)注冊(cè),充分利用地勘事業(yè)單位原有的主業(yè)資質(zhì),把新注冊(cè)的公司或企業(yè)納入其中,做成企業(yè)集團(tuán),理順財(cái)務(wù)關(guān)系,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。這樣便于上級(jí)部門對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考核,從而能更科學(xué)地反映地勘單位的運(yùn)營(yíng)情況,

2、明確地勘事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是開展一切財(cái)務(wù)活動(dòng)的歸宿,在地勘單位逐步走向市場(chǎng)化的環(huán)境下,地勘事業(yè)單位要生存和發(fā)展,只有采取以事業(yè)績(jī)效為導(dǎo)向的改革,形成自我約束的管理機(jī)制,提高辦事質(zhì)量和辦事效率,才能適應(yīng)新的環(huán)境,才能為社會(huì)提供更多、更好的地勘服務(wù)。因此,地勘單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)應(yīng)該是地勘事業(yè)績(jī)效的最大化。

3、完善財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。

目前地勘單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)越來越復(fù)雜,傳統(tǒng)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析模式已不適應(yīng)。要建立科學(xué)合理的事業(yè)單位評(píng)價(jià)體系,應(yīng)包括基本指標(biāo)體系和綜合指標(biāo)體系兩大部分。基本指標(biāo)除《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定的一些指標(biāo)處,還應(yīng)適當(dāng)增加一些必要的分析指標(biāo)。如反映社會(huì)效益的指標(biāo),反映地勘單位內(nèi)部資源配置與利用效率方面的指標(biāo),反映資金使用情況的指標(biāo)。綜合指標(biāo)是以績(jī)效和風(fēng)險(xiǎn)分析為核心,以財(cái)務(wù)綜合實(shí)力輔助的分析系統(tǒng),包括反映綜合實(shí)力、財(cái)務(wù)運(yùn)行績(jī)效和風(fēng)險(xiǎn)及發(fā)展?jié)摿Φ确矫娴闹笜?biāo)。建立完善的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系,有利于提高地勘單位的財(cái)務(wù)管理水平。

4、健全財(cái)務(wù)責(zé)任體系。

由于歷史原因,地勘單位長(zhǎng)期以來只滿足于對(duì)財(cái)政資金預(yù)算管理的需要,財(cái)務(wù)責(zé)任的分工不夠明確,根據(jù)目前地勘單位的實(shí)際,可分兩步驟完善其財(cái)務(wù)責(zé)任體系:

根據(jù)地勘單位的隊(duì)長(zhǎng)或院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制,進(jìn)一步明確財(cái)務(wù)部門的分工,在財(cái)務(wù)部門下,分設(shè)結(jié)算、財(cái)務(wù)、管理三個(gè)部門。其中結(jié)算部負(fù)責(zé)單位和職工以及對(duì)外報(bào)賬業(yè)務(wù)及資金往來結(jié)算,制定往來業(yè)務(wù)的清算制度,清理拖欠款項(xiàng),加速資金回籠的速度;財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表,向有關(guān)利害關(guān)系人提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,負(fù)責(zé)預(yù)算的事中分析和事后分析;管理部負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和全面管理、資金的籌集和運(yùn)作,負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、住房公積金管理等業(yè)務(wù)工作。

參考文獻(xiàn):

篇5

論文關(guān)鍵詞：XBRL，系統(tǒng)集成，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)集成

 

一、XBRL概述

1、XBRL的定義

XBRL（eXtensibleBusiness Reporting Language，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言），其實(shí)質(zhì)是一種數(shù)據(jù)描述語言，通過它可以使各種商業(yè)信息在不同軟件、平臺(tái)、技術(shù)間（包括Internet）實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的可靠提取和順暢交換。它是以XML（eXtensible Markup Language，可擴(kuò)展標(biāo)記語言）為基礎(chǔ)發(fā)展起來的，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財(cái)務(wù)報(bào)表信息處理的最新技術(shù)，XBRL的出現(xiàn)和迅速發(fā)展為會(huì)計(jì)信息提供模式的革新引入了嶄新的思路。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師查爾斯·霍夫曼（Charles Hoffman）于1998年4月最早提出了XBRL的構(gòu)想。

XBRL國(guó)際組織網(wǎng)站（xbrl.org）對(duì)XBRL給出了如下定義，“XBRL是商業(yè)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)電子化交流的一種語言，是用來改革全世界商業(yè)報(bào)告的語言。它有助于商業(yè)信息的編制、分析和交流，為提供和使用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的所有人提供低成本、高效率的服務(wù)以及可靠而準(zhǔn)確的商業(yè)信息”。

2、XBRL的組成

XBRL的技術(shù)框架主要包括四個(gè)部分，即XBRL技術(shù)規(guī)范（Specification）、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)（Taxonomy）、XBRL實(shí)例文檔（Instance Documents）和樣式表（StyleSheets）。XBRL技術(shù)規(guī)范提供了描述XBRL如何運(yùn)作的基本技術(shù)細(xì)節(jié)，規(guī)定了XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)和XBRL實(shí)例文檔所應(yīng)遵循的各種規(guī)則；XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是XBRL技術(shù)的核心部分，定義了各項(xiàng)目的屬性及其之間的關(guān)系等，它是在XBRL技術(shù)規(guī)范的基礎(chǔ)上，結(jié)合各個(gè)國(guó)家、行業(yè)、企業(yè)的實(shí)際情況制定的；XBRL

實(shí)例文檔是根據(jù)XBRL技術(shù)規(guī)范，依據(jù)某些XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)制作的財(cái)務(wù)事實(shí)數(shù)據(jù)文件，一個(gè)XBRL實(shí)例文檔就對(duì)應(yīng)著一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)例文件；樣式表用于定義財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)的顯示項(xiàng)目和格式職稱論文，將實(shí)例文檔以用戶可讀的方式顯示出來。

二、XBRL的技術(shù)優(yōu)勢(shì)

1．利用XBRL可以快速、精確地檢索信息，并且有利于財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)間的比較。以往的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告主要采用HTML技術(shù)和PDF技術(shù)。由于HTML只是一種簡(jiǎn)單的表示性語言，無法表達(dá)和區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)的具體內(nèi)涵，檢索信息有如大海撈針；而PDF格式文件無法通過程序自動(dòng)從中讀取數(shù)據(jù)，需要對(duì)信息進(jìn)行二次加工，造成數(shù)據(jù)處理的差錯(cuò)率提高。在XBRL中，數(shù)據(jù)間建立了一些關(guān)聯(lián)，在檢索數(shù)據(jù)時(shí)可以根據(jù)其所在的背景進(jìn)行查詢，從而加快了檢索速度。此外， XBRL提供了豐富的語意，計(jì)算機(jī)可以方便的進(jìn)行數(shù)據(jù)分析比較等深加工工作。

2．XBRL技術(shù)為財(cái)務(wù)信息的使用者提供便利。XBRL具有良好的動(dòng)態(tài)分析功能，并且在不同的信息之間建立鏈接，跟蹤相關(guān)的信息線索，對(duì)于XBRL標(biāo)記的財(cái)務(wù)報(bào)告，信息使用者通過運(yùn)用恰當(dāng)?shù)乃阉鞴ぞ?，使用XBRL的“下鉆”（Drill-Down）功能，就可以自上向下考察數(shù)據(jù)源頭直到底層的數(shù)據(jù)，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可驗(yàn)證性，有利于數(shù)據(jù)的獲取并且進(jìn)行挖掘分析。

3．利用XBRL提高了財(cái)務(wù)信息的可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性。以XBRL為基礎(chǔ)編寫及財(cái)務(wù)報(bào)告，有利于各方監(jiān)督驗(yàn)證信息的真實(shí)性和可靠性；而且因其具有良好的信息開放性，數(shù)據(jù)可定制、可擴(kuò)展，使用者可以根據(jù)各自的需求獲得個(gè)性化信息，從而增強(qiáng)了信息的有用性和相關(guān)性；XBRL財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)能夠隨時(shí)生成“實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告”，從而使企業(yè)內(nèi)外部人員可以動(dòng)態(tài)地、及時(shí)地得到企業(yè)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)性。

4． XBRL具有較好的通用性和兼容性，可以跨平臺(tái)使用。XBRL是基于XML的，由于XML是跨平臺(tái)的語言，因此XBRL也是跨平臺(tái)的，通過XBRL信息可以在不同的操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)和應(yīng)用軟件之間進(jìn)行傳輸和交換，消除了個(gè)別軟件不兼容的問題。此外，XBRL具有自定義標(biāo)簽以及支持多國(guó)語言的特性，從而消除企業(yè)報(bào)告中的語言障礙，有利于國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)合作。

5．使用XBRL可以避免數(shù)據(jù)重復(fù)錄入的問題。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告由于非結(jié)構(gòu)化信息導(dǎo)致了信息不可重用，需要人工進(jìn)行重復(fù)錄入，而采用XBRL后職稱論文，因其顯示格式放在單獨(dú)的“樣式表”中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只需錄入一次，就可呈現(xiàn)為各種格式的財(cái)務(wù)報(bào)告，從而降低了數(shù)據(jù)錄入錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，提高了信息的準(zhǔn)確度，有效降低了公司編制與財(cái)務(wù)報(bào)告的成本。

三、基于XBRL的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)集成

1．會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)集成的含義

所謂系統(tǒng)集成（SI，System Integration），就是通過結(jié)構(gòu)化的綜合布線系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將各個(gè)分離的設(shè)備（如個(gè)人電腦）、功能和信息等集成到相互關(guān)聯(lián)的、統(tǒng)一和協(xié)調(diào)的系統(tǒng)之中，使資源達(dá)到充分共享，實(shí)現(xiàn)集中、高效、便利的管理。系統(tǒng)集成應(yīng)采用功能集成、網(wǎng)絡(luò)集成、軟件界面集成等多種集成技術(shù)。系統(tǒng)集成實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵在于解決系統(tǒng)之間的互連和互操作性問題，它是一個(gè)多廠商、多協(xié)議和面向各種應(yīng)用的體系結(jié)構(gòu)。

系統(tǒng)集成作為一種新興的服務(wù)方式，是近年來國(guó)際信息服務(wù)業(yè)中發(fā)展勢(shì)頭最猛的一個(gè)行業(yè)。系統(tǒng)集成的本質(zhì)就是最優(yōu)化的綜合統(tǒng)籌設(shè)計(jì)，一個(gè)大型的綜合計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，系統(tǒng)集成包括計(jì)算機(jī)軟件、硬件、操作系統(tǒng)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)等的集成，系統(tǒng)集成所要達(dá)到的目標(biāo)是整體性能最優(yōu)，即所有部件和成分合在一起后不但能工作，而且全系統(tǒng)是低成本的、高效率的、性能勻稱的、可擴(kuò)充的和可維護(hù)的系統(tǒng)。系統(tǒng)集成既是一種商業(yè)行為，也是一種管理行為，但其本質(zhì)是一種技術(shù)行為。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)集成通過將銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)、庫(kù)存、以及市場(chǎng)信息、政府政策等相關(guān)信息采集部門對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)模塊封裝為Web服務(wù)，經(jīng)過企業(yè)服務(wù)總線標(biāo)準(zhǔn)化接口，實(shí)現(xiàn)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)集成應(yīng)用平臺(tái)的交互（其中會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)集成平臺(tái)又是通過對(duì)各個(gè)財(cái)務(wù)功能模塊的整合實(shí)現(xiàn)的，包括賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)分析、非財(cái)務(wù)信息交互等等），用戶根據(jù)應(yīng)用需求可通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)或移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)集成平臺(tái)上對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)訪問與處理，如在外出差人員可以及時(shí)進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入，而不用等到出差結(jié)束回來再對(duì)相應(yīng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，提高了會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)反映效率。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)集成可實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)信息模塊數(shù)據(jù)的直接讀取，但是在此之前業(yè)務(wù)信息模塊并不需要通過事先的數(shù)據(jù)庫(kù)集成等集成化處理，只是在應(yīng)用需求產(chǎn)生時(shí)才通過調(diào)用相應(yīng)的服務(wù)，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的操作，從而達(dá)到企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)用目的。會(huì)計(jì)信息集成系統(tǒng)要求對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)單元制定相應(yīng)的信息采集標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是基于全企業(yè)角度考慮的，而不是局限于業(yè)務(wù)部門需要或管理者意愿而隨意采集的。

2．基于XBRL的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)集成的必要性

將系統(tǒng)集成運(yùn)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，是實(shí)現(xiàn)優(yōu)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行、提高運(yùn)行效率、降低運(yùn)行成本的手段，是企業(yè)信息系統(tǒng)運(yùn)行成敗的關(guān)鍵職稱論文，是進(jìn)一步發(fā)揮信息系統(tǒng)優(yōu)勢(shì)的必由之路。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)集成與會(huì)計(jì)信息化相輔相成，其實(shí)質(zhì)是通過對(duì)會(huì)計(jì)電算化過程中形成的信息系統(tǒng)進(jìn)行重構(gòu)、優(yōu)化，以及與企業(yè)管理信息系統(tǒng)融合，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化。

在管理與信息系統(tǒng)集成理念的指導(dǎo)下，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程集成和再造是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)集成的基礎(chǔ)，而XBRL為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造注入了生機(jī)和活力，XBRL與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造具有較好的內(nèi)在一致性，能為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造中會(huì)計(jì)報(bào)告輸出提供更好的技術(shù)支持，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)一體化，向內(nèi)、外部會(huì)計(jì)信息使用者提供豐富多樣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理會(huì)計(jì)信息?；赬BRL的財(cái)務(wù)報(bào)告具有檢索快速精確、為信息使用者提供便利等優(yōu)勢(shì)，而且提高了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，因此，會(huì)計(jì)信息使用者可以利用基于當(dāng)前會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程所產(chǎn)生的XBRL會(huì)計(jì)報(bào)告去匹配決策者的會(huì)計(jì)信息需求，從而達(dá)到互相促進(jìn)的目的，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)集成奠定了基礎(chǔ)。

系統(tǒng)的集成并不是簡(jiǎn)單的物理集成和數(shù)據(jù)共享，而是在邏輯和概念上的集成，從根本上打破目前的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)造，有效發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的作用。以往的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，由于會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的不均衡，形成了多種基于不同平臺(tái)、不同語言、功能和數(shù)據(jù)彼此獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)并存的局面，部門壁壘、信息孤島等問題隨處可見，從而削弱了信息對(duì)決策的支持程度，降低了系統(tǒng)整體運(yùn)行效率以及數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、傳輸?shù)陌踩?。基于XBRL的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)集成，利用XBRL技術(shù)可以跨系統(tǒng)、跨平臺(tái)使用，而且通過軟件能夠方便地實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的多語種輸出，以及避免數(shù)據(jù)的重復(fù)錄入等技術(shù)優(yōu)勢(shì)，結(jié)合會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)集成的開放性、可擴(kuò)展性、安全性和可靠性等原則，彌補(bǔ)了以往會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的缺陷，能夠?qū)⒐铝ⅰ⒎稚⒌呢?cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)集成起來，通過加強(qiáng)系統(tǒng)整合實(shí)現(xiàn)資源共享、實(shí)時(shí)控制，以提高會(huì)計(jì)信息化水平，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化。

四、總結(jié)

XBRL是集優(yōu)點(diǎn)與挑戰(zhàn)于一身的商業(yè)報(bào)告語言，作為一種新興的技術(shù)，在其應(yīng)用過程中必然存在著一些問題，例如XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)不完善職稱論文，導(dǎo)致XBRL相關(guān)軟件不成熟；財(cái)務(wù)信息安全以及網(wǎng)絡(luò)安全得不到充分保障；企業(yè)應(yīng)用XBRL的制度不完備，缺少相關(guān)法律法規(guī)的制約等。因此，我們需要盡快制定和完善XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，加快XBRL相關(guān)軟件的開發(fā)，采取有效的安全防范措施，完善應(yīng)用XBRL的制度，建立健全的法律規(guī)范體系。隨著XBRL的逐步完善，未來XBRL的應(yīng)用領(lǐng)域和商業(yè)價(jià)值將無可估量，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)信息化在更高層次上發(fā)展與升華。

基于XBRL的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)集成是一項(xiàng)巨大的工程，它并不是簡(jiǎn)單的網(wǎng)絡(luò)互通和信息共享，而是根據(jù)應(yīng)用需求，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)以及信息系統(tǒng)集成與融合技術(shù)等，將可利用的資源有效地組織到一起，充分發(fā)揮各項(xiàng)資源的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的再造以及系統(tǒng)的高效運(yùn)行，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和企業(yè)的信息化系統(tǒng)融為一體，共同支持企業(yè)的決策活動(dòng)，從而真正地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的優(yōu)化和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的集成。當(dāng)然，這一工程的實(shí)現(xiàn)將是一個(gè)漫長(zhǎng)的過程，需要理論界和實(shí)務(wù)界不斷地進(jìn)行探索和實(shí)踐。

參考文獻(xiàn)

[1]呂科，谷士斌．XBRL數(shù)據(jù)集成處理與分析[M]．北京：電子工業(yè)出版社，2008

[2]張?zhí)煳鳎W(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告——論XBRL的理論框架及技術(shù)[M] ．上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2006

[3]田鳳彩．會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)集成探析[J] ．財(cái)會(huì)研究，2008(19)

[4]續(xù)慧泓．淺議信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)集成方法[J]．會(huì)計(jì)之友，2008(8)

篇6

Combined the Major Science and Technology (Priority T(omitted)ject of Zhejiang ProvinceThe Research And Application Of Customer-Centered Inform(omitted)em For the Cable Industry, this paper research the overall solution of collaborative co妹妹erce which oriented to the cable industry.A(omitted)e information sharing, collaborative relationship management and integration of the business (omitted)esearch(omitted)echnologies such as information management by label, searching by vocabulary-library which based...

目錄:

致謝 第四⑸頁(yè)

摘要 第五⑹頁(yè)

ABSTRACT 第六⑺頁(yè)

目錄 第八⑴一頁(yè)

一 緒論 第一一⑴九頁(yè)

·鉆研違景 第一一⑴二頁(yè)

·鉆研意義 第一二頁(yè)

·鉆研規(guī)模及鉆研目標(biāo) 第一二⑴三頁(yè)

·鉆研現(xiàn)狀 第一三⑴六頁(yè)

·數(shù)據(jù)電纜行業(yè)鉆研現(xiàn)狀 第一三⑴四頁(yè)

·虛擬企業(yè)鉆研現(xiàn)狀 第一四⑴五頁(yè)

·協(xié)同商務(wù)鉆研現(xiàn)狀 第一五⑴六頁(yè)

·論文的鉆研內(nèi)容以及組織結(jié)構(gòu) 第一六⑴九頁(yè)

二 面向數(shù)據(jù)電纜行業(yè)的協(xié)同商務(wù)平臺(tái)整體設(shè)計(jì) 第一九⑶六頁(yè)

·數(shù)據(jù)電纜行業(yè)協(xié)同商務(wù)需求分析 第一九⑵九頁(yè)

·數(shù)據(jù)電纜簡(jiǎn)介 第一九⑵二頁(yè)

·數(shù)據(jù)電纜企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)程 第二二⑵五頁(yè)

·數(shù)據(jù)電纜企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)程存在問題 第二五⑵七頁(yè)

·數(shù)據(jù)電纜行業(yè)協(xié)同商務(wù)需求 第二七⑵九頁(yè)

·數(shù)據(jù)電纜行業(yè)的協(xié)同商務(wù)需乞降方案 第二九⑶四頁(yè)

·平臺(tái)類型 第二九⑶0頁(yè)

·平臺(tái)體系結(jié)構(gòu) 第三0⑶一頁(yè)

·平臺(tái)功能需求 第三一⑶二頁(yè)

·平臺(tái)功能結(jié)構(gòu) 第三二⑶四頁(yè)

·平臺(tái)癥結(jié)問題 第三四⑶五頁(yè)

·本章小結(jié) 第三五⑶六頁(yè)

三 面向數(shù)據(jù)電纜行業(yè)的協(xié)同商務(wù)信息同享 第三六⑷五頁(yè)

·數(shù)據(jù)電纜企業(yè)的信息同享規(guī)模 第三六⑶八頁(yè)

·基礎(chǔ)信息同享 第三六⑶七頁(yè)

·業(yè)務(wù)進(jìn)程信息同享 第三七⑶八頁(yè)

·信息同享進(jìn)程模型 第三八⑷一頁(yè)

·數(shù)據(jù)電纜企業(yè)的信息同享癥結(jié)技術(shù) 第四一⑷四頁(yè)

·標(biāo)簽式信息管理方式 第四一⑷二頁(yè)

·基于本體辭匯庫(kù)的隱約查詢 第四二⑷四頁(yè)

·本章小結(jié) 第四四⑷五頁(yè)

四 面向數(shù)據(jù)電纜行業(yè)的協(xié)同業(yè)務(wù) 第四五⑺0頁(yè)

·協(xié)同瓜葛樹立 第四五⑸一頁(yè)

·協(xié)同瓜葛規(guī)模 第四五⑷六頁(yè)

·協(xié)同瓜葛進(jìn)程模型 第四六⑷七頁(yè)

·協(xié)同火伴管理 第四七⑸0頁(yè)

·協(xié)同團(tuán)隊(duì)管理 第五0⑸一頁(yè)

·協(xié)同采購(gòu)業(yè)務(wù) 第五一⑹三頁(yè)

·協(xié)同采購(gòu)整體進(jìn)程 第五一⑸二頁(yè)

·銅料協(xié)同報(bào)價(jià) 第五二⑸四頁(yè)

·銅料協(xié)同采購(gòu)團(tuán)隊(duì)成立 第五四頁(yè)

·銅料協(xié)同采購(gòu)規(guī)劃制訂 第五四⑸六頁(yè)

·銅料協(xié)同采購(gòu)質(zhì)量管理 第五六⑸八頁(yè)

·銅料協(xié)同采購(gòu)定單跟蹤 第五八⑹一頁(yè)

·銅料協(xié)同采購(gòu)合同制訂 第六一⑹二頁(yè)

·銅料協(xié)同采購(gòu)財(cái)務(wù)管理 第六二⑹三頁(yè)

·協(xié)同銷售業(yè)務(wù) 第六三⑹五頁(yè)

·協(xié)同火伴評(píng)估 第六五⑹六頁(yè)

·數(shù)據(jù)同步更新模型 第六六⑹九頁(yè)

·源數(shù)據(jù)監(jiān)視器 第六七頁(yè)

·同步規(guī)則解析器 第六七⑹八頁(yè)

·目標(biāo)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換器 第六八⑹九頁(yè)

·目標(biāo)數(shù)據(jù)更新器 第六九頁(yè)

·本章小結(jié) 第六九⑺0頁(yè)

五 利用案例 第七0⑴00頁(yè)

·企業(yè)簡(jiǎn)介 第七0頁(yè)

·系統(tǒng)開發(fā)環(huán)境 第七0⑺七頁(yè)

·開發(fā)語言 第七0⑺三頁(yè)

·系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù) 第七三⑺七頁(yè)

·信息同享案例 第七七⑻六頁(yè)

·信息同享進(jìn)程 第七八⑻一頁(yè)

·標(biāo)簽式信息管理 第八一⑻四頁(yè)

·基于本體辭匯庫(kù)的隱約查找 第八四⑻六頁(yè)

·協(xié)同瓜葛管理案例 第八六⑼二頁(yè)

·協(xié)同火伴管理 第八七⑼0頁(yè)

·協(xié)同火伴評(píng)估 第九0⑼二頁(yè)

·協(xié)同業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)案例 第九二⑼九頁(yè)

·協(xié)同采購(gòu)團(tuán)隊(duì)成立 第九二⑼四頁(yè)

·銅 料協(xié)同采購(gòu)規(guī)劃制訂 第九四⑼五頁(yè)

·銅料協(xié)同采購(gòu)質(zhì)量管理 第九五頁(yè)

·銅料協(xié)同采購(gòu)定單跟蹤 第九五⑼六頁(yè)

·銅料協(xié)同采購(gòu)合同制訂 第九六⑼八頁(yè)

·銅料協(xié)同采購(gòu)財(cái)務(wù)管理 第九八⑼九頁(yè)

·本章小結(jié) 第九九⑴00頁(yè)

六 總結(jié)與瞻望 第一00⑴0二頁(yè)

篇7

 ［論文摘要］會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可分為原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩種。文章比較這兩種導(dǎo)向，分析美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)向，提出我國(guó)適宜采用的導(dǎo)向：基于我國(guó)當(dāng)前國(guó)情, 宜主要采用規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式。 

 

 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定人員和制定程序等要素的相互結(jié)合方式稱為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定基礎(chǔ)也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的一個(gè)重要方面，以原則為導(dǎo)向還是以規(guī)則為導(dǎo)向歷來受到人們的普遍關(guān)注，尤其是安然事件爆發(fā)以來更成了人們爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。 

 

一、原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向的界定與比較 

 規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通常含有大量的例外、大量的明線測(cè)試、詳盡的解釋和操作指南，更多地偏向于細(xì)致的會(huì)計(jì)規(guī)定。大量的例外容易造成準(zhǔn)則內(nèi)部的前后矛盾，相互抵觸；大量的明線測(cè)試使別有用心的公司和個(gè)人容易通過“交易策劃”和“組織安排”進(jìn)行規(guī)避，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相似的交易和事項(xiàng)可以完全采用不同的會(huì)計(jì)處理方法；過于詳盡的解釋和指南，使準(zhǔn)則對(duì)新出現(xiàn)的情況缺乏靈活性，同時(shí)也延誤準(zhǔn)則指南的及時(shí)性。美國(guó)的規(guī)則導(dǎo)向下，準(zhǔn)則的制定應(yīng)用了概念框架，但概念框架并未提供解決會(huì)計(jì)和報(bào)告問題的所有必要工具，因?yàn)楦拍羁蚣茉谀承┓矫媸遣煌晟?、?nèi)在不一致以及模糊的。以規(guī)則為導(dǎo)向，久而久之就會(huì)形成機(jī)械套用的氛圍，弱化專業(yè)判斷，可能使公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師過分關(guān)注細(xì)節(jié)而忽略對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允性的判斷。由于考慮到準(zhǔn)則運(yùn)用的方方面面，操作性強(qiáng)，不需要太多的專業(yè)判斷，將更多的判斷空間留給了準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和組織。原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，幾乎沒有例外和明線測(cè)試，解釋和指南也大大減少，將更多的判斷空間留給了生成會(huì)計(jì)信息的企業(yè)和組織，同時(shí)也給了會(huì)計(jì)信息的供給方更大的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。 fasb在《征求意見稿》中明確提出了原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同于規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)：原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用范圍更廣；即使有例外情況也只是極少數(shù)，準(zhǔn)則的解釋和指南也會(huì)減少，按準(zhǔn)則的精神和意圖運(yùn)用專業(yè)判斷的機(jī)會(huì)將會(huì)增加。在成本效益分析中，fasb認(rèn)為以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）其適用范圍更廣，更容易理解；（2）可以更清晰地傳遞交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；（3）極少數(shù)的例外情況，有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性；（4）對(duì)不斷變化的金融和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的反應(yīng)更快；（5）能促進(jìn)fasb和iasb之間的合作，共同致力于高質(zhì)量、高透明度的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 sec在《體系研究報(bào)告》中對(duì)原則導(dǎo)向的內(nèi)涵進(jìn)行了重新界定。他們認(rèn)為原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)具備以下特征：（1）以改善了的概念框架為基礎(chǔ)并與概念框架保持一致；（2）清楚地闡明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)；（3）提供足夠的細(xì)節(jié)和結(jié)構(gòu)，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性以及在應(yīng)用過程中的一致性；（4）將準(zhǔn)則中的例外減至最少；（5）避免使用明線測(cè)試，以防止財(cái)務(wù)操縱者只在技術(shù)上遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而實(shí)際上卻背離了準(zhǔn)則本來的意圖。 

 

二、對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)向的思考 

 美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在sec的監(jiān)督下，由fasb根據(jù)其的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，基于概念框架體系中對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)要素的定性描述，規(guī)定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)方法和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，制定出一般的、普遍適用的原則，以真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)在本質(zhì)，提高會(huì)計(jì)信息的可比性、相關(guān)性和可靠性，從而更好地為會(huì)計(jì)信息使用者決策提供服務(wù)。從這個(gè)意義上來說，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式從理論上講應(yīng)該是以原則為導(dǎo)向的，但后者為什么會(huì)往規(guī)則的方向越走越遠(yuǎn)呢？iasb主席david tweedie指出其中原委：公司需要詳細(xì)的規(guī)則，以減少交易設(shè)計(jì)的不確定性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要詳細(xì)的規(guī)則，以減少與其客戶的紛爭(zhēng)并在訴訟中進(jìn)行自我保護(hù)；證券監(jiān)管部門需要詳細(xì)的規(guī)則，以便于監(jiān)督實(shí)施。fasb也承認(rèn)是“需求驅(qū)動(dòng)”所導(dǎo)致的。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過程中十分注重程序的公平，強(qiáng)調(diào)公開透明的充分程序，各相關(guān)利益集團(tuán)不斷地與準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)討價(jià)還價(jià)，于是在上市公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師甚至證券監(jiān)管部門的需求壓力下，fasb只能提供越來越詳盡復(fù)雜的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，甚至有些準(zhǔn)則或者規(guī)則在不知不覺中發(fā)生了與基本會(huì)計(jì)原則相背離或者相矛盾的情況。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定總和一定的環(huán)境相聯(lián)系，脫離一定的環(huán)境空談會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向的優(yōu)與劣是沒有意義的。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的矛盾也不是偶然產(chǎn)生的，安然事件的爆發(fā)只是一根導(dǎo)火索，就美國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的支撐環(huán)境來說，原則導(dǎo)向?qū)⑹遣豢勺钃醯囊环N趨勢(shì)。我國(guó)在會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中是否應(yīng)該追隨這一潮流?任何一項(xiàng)制度安排都離不開具體的運(yùn)行環(huán)境，決定何種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適合我國(guó)，同樣應(yīng)該從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情入手。

三、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的思考 

 從1997年正式頒布第一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》開始，迄今我國(guó)已陸續(xù)頒布了38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從這些準(zhǔn)則的行文內(nèi)容中可以清晰地看出，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是以規(guī)則為基礎(chǔ)的，它對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定得十分明確和詳細(xì)，采用這種規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式在我國(guó)或許更為切實(shí)可行，因?yàn)樗c我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)，具有明顯的優(yōu)勢(shì)： 

 一是這種規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提高了會(huì)計(jì)信息的可比性、可靠性和可驗(yàn)證性，使得財(cái)務(wù)報(bào)告容易被使用者所理解，更有助于使用者做出相關(guān)決策。我國(guó)的資本市場(chǎng)以散戶為主，又缺乏財(cái)務(wù)分析師這樣專業(yè)的信息解讀和加工機(jī)構(gòu)，而散戶分析、評(píng)析會(huì)計(jì)信息的能力畢竟有限，因此對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性要求甚于相關(guān)性，同時(shí)也希望財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息更為通俗易懂。我國(guó)當(dāng)前這種規(guī)定具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順應(yīng)了這種要求，為他們理解和運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告提供了平臺(tái)。 

 二是目前我國(guó)會(huì)計(jì)工作人員整體素質(zhì)仍然較低。“我們不能忽視我國(guó)仍有相當(dāng)數(shù)量的會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)、業(yè)務(wù)技能的掌握不夠深入，大多停留在記賬、算賬、報(bào)賬的水平上，能夠根據(jù)會(huì)計(jì)信息對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)、判斷的會(huì)計(jì)人員非常少，形成起碼的職業(yè)判斷能力尚有困難。在這樣的會(huì)計(jì)背景下，如果采用需要廣泛專業(yè)判斷的原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，勢(shì)必造成操作上的混亂，也使得會(huì)計(jì)人員感到無所適從。而目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了十分詳細(xì)的條款，解決了企業(yè)會(huì)計(jì)人員和管理者知識(shí)不足的問題，也提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效率?！庇绕湓诮?jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異的今天，各種新生事物不斷涌現(xiàn)，人力資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理等都向會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，一套以規(guī)則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將有助于規(guī)范并指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員的工作。 

 三是我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)尚處于起步階段，實(shí)務(wù)中受到執(zhí)業(yè)環(huán)境、時(shí)間、成本、審計(jì)人員能力等各方面的制約。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表意見，其主要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出判斷，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為審計(jì)人員提供了最基本的技術(shù)支持?，F(xiàn)階段，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平參差不齊；所以，仍需要以規(guī)則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來保證審計(jì)的順利進(jìn)行。如果采用原則導(dǎo)向型的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無疑會(huì)增加審計(jì)人員職業(yè)判斷的難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之增加。再說，以原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)給企業(yè)會(huì)計(jì)行為留下更多的自由空間，這將加大審計(jì)難度，而且使企業(yè)有更多的機(jī)會(huì)就某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理是否合理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師“討價(jià)還價(jià)”。 

 

 四是我國(guó)的契約制定機(jī)制和外部監(jiān)管機(jī)制不盡完善。我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，內(nèi)部人控制盛行，審計(jì)市場(chǎng)缺乏效率，市場(chǎng)監(jiān)管力度以及法律訴訟機(jī)制薄弱。在這種制度環(huán)境下，如果我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用原則導(dǎo)向，將會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)交給公司管理層，極可能導(dǎo)致管理人員從自身利益出發(fā)，隨意操縱利潤(rùn)，甚至勾結(jié)審計(jì)人員收買審計(jì)意見。由于缺乏相應(yīng)的法律制裁條款以及內(nèi)部控制和約束機(jī)制，原則導(dǎo)向給會(huì)計(jì)留下的判斷空間必然會(huì)增加投資者、管理者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師三者之間委托—關(guān)系的矛盾沖突。只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定詳細(xì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定嚴(yán)密，才能使各方容易以事前明確的標(biāo)準(zhǔn)為參考達(dá)成一致意見，減少?zèng)_突。 

 五是有利于加強(qiáng)政府部門對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督?！稌?huì)計(jì)法》除發(fā)揮單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的社會(huì)監(jiān)督作用外， 還加大了政府部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督力度，規(guī)定了財(cái)政部門和包括審計(jì)機(jī)關(guān)在內(nèi)的其他政府部門監(jiān)督檢查會(huì)計(jì)工作的職責(zé)權(quán)限，以規(guī)則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為政府會(huì)計(jì)監(jiān)督提供了有力的監(jiān)督手段，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的順利開展奠定了基礎(chǔ)。如果采用原則導(dǎo)向型的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 在缺乏詳細(xì)的可供操作的會(huì)計(jì)規(guī)則的情況下， 會(huì)計(jì)監(jiān)督人員必須對(duì)每一個(gè)監(jiān)督對(duì)象實(shí)施非常細(xì)致的檢查工作，以判斷其是否遵循了國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，這無疑將增大會(huì)計(jì)監(jiān)督成本。同時(shí)，在會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查過程中，政府會(huì)計(jì)監(jiān)督人員還會(huì)經(jīng)常與企業(yè)的會(huì)計(jì)人員就某一會(huì)計(jì)行為是否合法合規(guī)進(jìn)行討論，這也將影響監(jiān)督部門工作的正常開展。 

 綜上所述，筆者認(rèn)為，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式應(yīng)該以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(對(duì)1992年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作根本性改造)為核心，在其指導(dǎo)思想下繼續(xù)制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，逐步建立起我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。具體說，對(duì)特殊性、關(guān)鍵性的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)宜注重“規(guī)則”， 以防止企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策調(diào)節(jié)利潤(rùn)； 而對(duì)于“一般性”、“通用性”的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)， 則可以考慮原則導(dǎo)向法和規(guī)則導(dǎo)向法來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 盡量重原則輕規(guī)則。 

 

［參考文獻(xiàn)］ 

［1］李蕾.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的現(xiàn)實(shí)選擇［j］.財(cái)會(huì)月刊,2003,(7). 

［2］朱海林.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定:以原則為導(dǎo)向還是以規(guī)則為導(dǎo)向［j］.新理財(cái).2003,(2). 

［3］林鐘高.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式:原則導(dǎo)向抑或規(guī)則導(dǎo)向［j］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2003,(1). 

［4］蘇月嫦.在“原則”和“規(guī)則”之間尋找最優(yōu)點(diǎn)——美國(guó)提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“目標(biāo)導(dǎo)向”新觀點(diǎn)［j］.財(cái)會(huì)通訊,2003,(11). 

［5］姬 昂.也談會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向［j］.財(cái)會(huì)研究,2003,(10). 

篇8

【論文關(guān)鍵詞】資本弱化反資本弱化企業(yè)所得稅

【論文摘要】采用資本弱化形式進(jìn)行避稅,已成為內(nèi)資和外資企業(yè)避稅的新動(dòng)向,并被越來越多的企業(yè)所利用。本文結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》,從會(huì)計(jì)處理的角度深入探討適合我國(guó)國(guó)情的資本弱化稅制,以有效維護(hù)國(guó)家利益,促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展。

一、資本弱化及其理論基礎(chǔ)

(一)資本弱化的概念

企業(yè)資本包括債務(wù)資本和權(quán)益資本兩部分。債務(wù)資本是企業(yè)從資本市場(chǎng)、銀行、關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資及正常經(jīng)營(yíng)過程中形成的短期債務(wù)等;權(quán)益資本是所有者投入的資本,包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所用資金中,債務(wù)資本與權(quán)益資本比率的大小,反映了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣狀況。這種比率如果合理,債務(wù)資本適當(dāng),可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的資金需求,并獲得財(cái)務(wù)上的良性效應(yīng),即資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化;如果債務(wù)資本超過權(quán)益資本過多,比例失調(diào),就會(huì)造成資本弱化。

正常情況下,企業(yè)從降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度會(huì)提高權(quán)益資本的比重,降低債務(wù)資本的比重。但是,有時(shí)企業(yè)出于減輕稅收負(fù)擔(dān)的動(dòng)機(jī),就有可能操縱融資方式,提高債務(wù)資本在總資本中的比重,這就形成資本弱化。因?yàn)閭鶆?wù)人支付給債權(quán)人的利息屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用,可以在稅前扣除,而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除。企業(yè)為了加大稅前扣除而減少應(yīng)納稅所得額,在籌資時(shí)多采用借貸款而不是募集股份的方式,以此來達(dá)到避稅的目的。此外,許多國(guó)家對(duì)非居民企業(yè)獲得的利息征收的預(yù)提所得稅稅率,通常比對(duì)股息征收的企業(yè)所得稅稅率低,采用債務(wù)投資比采用股權(quán)投資的稅收負(fù)擔(dān)低。

資本弱化,是指企業(yè)和企業(yè)的投資者為了最大化自身利益或其它目的,在融資和投資方式的選擇上,降低股本的比重,提高貸款的比重而造成的企業(yè)負(fù)債與所有者權(quán)益的比率超過一定限額的現(xiàn)象。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作組織解釋,企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1∶1,當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時(shí),即為資本弱化。而稅收資本弱化,是指稅收干擾公司籌資融資的方式選擇,歧視所有者的資本投入,而偏向于各種形式借款,鼓勵(lì)負(fù)債經(jīng)營(yíng),從而引起資本金在企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中的地位相對(duì)下降的一種現(xiàn)象。由于目前在各國(guó)稅制中,利息負(fù)擔(dān)一般可在企業(yè)所得稅前扣除,從而使借款利息具有一種“稅收擋板”效應(yīng)。

(二)資本弱化的理論基礎(chǔ)

1958年,諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家費(fèi)朗哥·莫迪格里安尼和默頓·米勒在《美國(guó)經(jīng)濟(jì)評(píng)論》發(fā)表了題目為《資本成本、公司財(cái)務(wù)和投資理論》的論文,標(biāo)志著現(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)研究的開始。他們的理論被稱作MM定理。主要內(nèi)容是:

1.無公司稅情況下,企業(yè)的價(jià)值與資本結(jié)構(gòu)無關(guān),即負(fù)債企業(yè)的價(jià)值(VL)等于無負(fù)債企業(yè)的價(jià)值(VU)。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中如果有更多的債務(wù),企業(yè)的價(jià)值(息稅前利潤(rùn)與加權(quán)平均資本成本之比)并不會(huì)增加,因?yàn)閭鶆?wù)較多的成本,會(huì)引起風(fēng)險(xiǎn)的增加,從而使權(quán)益成本增加而抵銷。他們認(rèn)為企業(yè)的價(jià)值和其加權(quán)平均資本成本不會(huì)因其資本結(jié)構(gòu)而變化。

2.有公司稅情況下,債務(wù)會(huì)增加企業(yè)的價(jià)值。原因是利息是納稅可抵扣費(fèi)用,因此更多的經(jīng)營(yíng)收益流到了投資者手中。1963年,他們發(fā)表了第二篇文章,加入了公司稅存在的條件。他們認(rèn)為負(fù)債企業(yè)的價(jià)值等于無負(fù)債企業(yè)的價(jià)值加杠桿的利得即VL=VU+TD。杠桿的利得為納稅節(jié)省價(jià)值,又稱稅盾效應(yīng)(Taxshield),即公司稅率(T)與債務(wù)額(D)的乘積。由于(1-T)小于1,公司稅所引起的股本成本上升的速度會(huì)低于杠桿增長(zhǎng)的速度。稅率會(huì)減少債務(wù)的實(shí)際成本,從而企業(yè)的價(jià)值會(huì)隨著杠桿程度的增加而增加。

二、資本弱化規(guī)則的利弊

依據(jù)以上分析,設(shè)立資本弱化規(guī)則,其積極作用是顯而易見的。首先,可以防止跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅,制止了資本弱化對(duì)稅基的侵蝕效應(yīng),維護(hù)了國(guó)家的稅收利益,從而捍衛(wèi)了國(guó)家權(quán)益。其次,抑制了跨國(guó)公司對(duì)稅盾效應(yīng)的濫用,使他們把投資決策的重點(diǎn)放在對(duì)市場(chǎng)的選擇、效益的合理評(píng)估從而真正為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值上,而不是投機(jī)取巧,把收益建立在對(duì)國(guó)家稅收利益的爭(zhēng)奪上。

但資本弱化過重就會(huì)產(chǎn)生較大的負(fù)面效應(yīng)。表現(xiàn)在:一是資本弱化規(guī)則會(huì)限制資本的跨國(guó)自由流動(dòng)。資本具有天然的趨利性,資本弱化規(guī)則的確立顯然會(huì)給跨國(guó)公司的投資導(dǎo)向產(chǎn)生影響,在一定程度上限制了資本的全球性合理分配,這與日益全球化的國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向不一致。二是雖然資本弱化法規(guī)會(huì)限制跨國(guó)公司從資本流入國(guó)轉(zhuǎn)移利潤(rùn),增加了所在國(guó)的稅收收入,但這卻可能使本國(guó)企業(yè)信貸資金注入不足,會(huì)影響企業(yè)的生存發(fā)展。這種現(xiàn)象很普遍的話,就會(huì)給國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)利益造成一定的損害。三是資本弱化規(guī)定主要是限制本國(guó)的企業(yè)從境外關(guān)聯(lián)企業(yè)借入資金,但資本弱化規(guī)則導(dǎo)致企業(yè)不能從國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)得到更優(yōu)惠的貸款資金,企業(yè)就可能被迫從其它企業(yè)借入利率較高的資金,使企業(yè)被迫付出更高的成本來實(shí)現(xiàn)融資目的,這會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益帶來不利影響。

三、反資本弱化的主要方法

應(yīng)當(dāng)說資本弱化是一把雙刃劍,但它往往被跨國(guó)公司所濫用,并嚴(yán)重削弱了被投資國(guó)的國(guó)家稅基。因此,利用資本弱化避稅問題,已引起各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的密切關(guān)注,許多國(guó)家都采取了特殊的反避稅規(guī)定。各國(guó)有關(guān)這方面的法規(guī)尚不統(tǒng)一,經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)提倡采用兩種方法對(duì)付資本弱化:

一是正常交易方法。在確定貸款或募股資金的特征時(shí),要看關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的貸款條件相同。如果不同,則關(guān)聯(lián)方的貸款可能被視為隱蔽的募股,要按有關(guān)法規(guī)對(duì)利息征稅。

二是固定比率方法。如果公司資本結(jié)構(gòu)比率超過特定的債務(wù)/股份率,則超過的利息不允許稅前扣除。至于這部分利息不予列支怎么辦,有的國(guó)家如澳大利亞、加拿大等國(guó),并不變更利息的性質(zhì),仍按利息征收預(yù)提所得稅;有的國(guó)家如美國(guó)、德國(guó)、奧地利、荷蘭、盧森堡等國(guó),則規(guī)定屬于股息性質(zhì),應(yīng)改按股息征收預(yù)提所得稅;還有些國(guó)家如瑞士等國(guó),除征收股息預(yù)提所得稅外,還要征收財(cái)產(chǎn)凈值稅。

目前發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局在實(shí)踐中采用的方法與OECD提倡的這兩種方法一致。澳大利亞、加拿大、新西蘭、美國(guó)等大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家采用固定比率法,且各國(guó)對(duì)負(fù)債與資本法定比率的規(guī)定彼此各異。美國(guó)、法國(guó)的比率為1.5∶1,加拿大、新西蘭、日本、韓國(guó)為3∶1,澳大利亞為2∶1,而德國(guó)為9∶1。英國(guó)等少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家采用正常交易法。

四、我國(guó)新企業(yè)所得稅法關(guān)于反資本弱化的措施

我國(guó)是吸引外資的大國(guó),改革開放以來,國(guó)外資本的大量流入為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入了強(qiáng)有力的動(dòng)力。然而,由于資本的趨利性特征,國(guó)外跨國(guó)公司同樣在中國(guó)會(huì)運(yùn)用其資本弱化手段來減少在中國(guó)的納稅義務(wù),以貌似合法的手段爭(zhēng)奪中國(guó)的稅收利益。

我國(guó)目前沒有非常系統(tǒng)的手段來對(duì)付這種資本弱化,甚至在官方文件中并沒有提及“資本弱化”的概念。但是在很多方面,我國(guó)已采取一些措施來防止資本弱化對(duì)我國(guó)稅基的侵蝕。雖然沒有像國(guó)外“資本弱化規(guī)則”那樣的專門名稱,但這些規(guī)定在客觀上起到了抑制資本弱化的效果。這些規(guī)定和措施包括:

(一)選定固定比率法作為我國(guó)資本弱化規(guī)則的基本方法

新的《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定,“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。既然采用固定比率法,那么制定債務(wù)/股本比率就是最為關(guān)鍵的問題,比率越低,資本弱化規(guī)則越嚴(yán)格。嚴(yán)格的資本弱化規(guī)則雖然有利于抑制稅前的利息扣除從而增加稅收收入,但同時(shí)也可能抑制國(guó)際資本的自由流動(dòng),影響跨國(guó)公司對(duì)本國(guó)企業(yè)的投資積極性,從而給國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)利益造成損害。因此,我國(guó)資本弱化規(guī)則采取了從寬的政策,即債權(quán)性投資/權(quán)益性投資的比率為3∶1是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

(二)對(duì)關(guān)聯(lián)方的規(guī)定

因?yàn)椴粌H外商在我國(guó)投資時(shí)會(huì)運(yùn)用資本弱化避稅,國(guó)內(nèi)納稅人在投資時(shí)也會(huì)采用資本弱化避稅。為了體現(xiàn)公平的原則,我國(guó)借鑒英國(guó)、美國(guó)的經(jīng)驗(yàn),對(duì)居民和非居民投資者采用同樣的標(biāo)準(zhǔn)。在確定是否控制方時(shí),參照美國(guó)、新西蘭的標(biāo)準(zhǔn),將控制比例設(shè)定在50%,具體來說,“控制,包括:(1)居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份,且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份;(2)居民企業(yè),或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒有達(dá)到第(1)項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制”。(三)對(duì)負(fù)債利息的相關(guān)規(guī)定

我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定,“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。

(四)對(duì)納稅人的法律責(zé)任

對(duì)避稅處罰的立法一直是我國(guó)稅法的空白,這使得納稅人在我國(guó)避稅不承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)和任何經(jīng)濟(jì)制裁。為提高反避稅制度的法律約束力,強(qiáng)化反避稅措施,有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)國(guó)際稅收管理工作,稅法借鑒了國(guó)際通行的做法,在新稅法中增加了特別納稅調(diào)整的法律責(zé)任。稅法第四十八條規(guī)定:“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整,需要補(bǔ)征稅款的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息”。

五、資本弱化規(guī)則下的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理

下面通過案例來分析資本弱化對(duì)企業(yè)所得稅的影響。

【例1】甲企業(yè)向外國(guó)乙企業(yè)(均為非金融企業(yè))投資200萬元,占乙企業(yè)股權(quán)的40%。假定兩國(guó)的企業(yè)所得稅率均為25%。甲企業(yè)預(yù)計(jì)2008年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬元,乙企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬元,假定均無其他納稅調(diào)整。按照規(guī)定,甲企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納所得稅75萬元(300×25%)。由于乙企業(yè)沒有從我國(guó)獲得所得,不必向我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。

【例2】假定,在上例中,乙企業(yè)于2008年1月1日向甲企業(yè)發(fā)行長(zhǎng)期公司債券1000萬元,每年按銀行利率7%支付利息。在資本弱化的情況下,甲企業(yè)2008年繳納所得稅=(300-70)×25%=57.5萬元。乙企業(yè)應(yīng)獲得利息收入70萬元,按我國(guó)企業(yè)所得稅法繳納所得稅7萬元(70×10%)。甲乙兩企業(yè)實(shí)際在中國(guó)繳納所得稅總額為64.5萬元,少繳所得稅10.5萬元(75-64.5)?？梢钥闯?甲乙兩企業(yè)通過資本弱化方法實(shí)現(xiàn)了避稅目的。

【例3】如果例1和例2的資料不變,債務(wù)/股本比率為2∶1,甲乙兩企業(yè)的所得稅計(jì)算如下:

由于債權(quán)性投資÷權(quán)益性投資=1000÷200=5,大于2∶1標(biāo)準(zhǔn),甲企業(yè)準(zhǔn)予扣除的利息=200×2×7%=28萬元,納稅調(diào)整的利息=70-28=42萬元。

甲企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(300-70+42)×25%=68(萬元)

乙企業(yè)應(yīng)繳納的預(yù)提企業(yè)所得稅=70×10%=7(萬元)

甲乙兩企業(yè)合計(jì)應(yīng)繳納所得稅=68+7=75(萬元),與例1繳納所得稅相等,恰好彌補(bǔ)例2少交所得稅10.5萬元。

【例4】假定例1、例2和例3的資料不變,債務(wù)/股本比率為3∶1,又將如何?

由于債權(quán)性投資÷權(quán)益性投資=1000÷200=5,大于規(guī)定的3∶1標(biāo)準(zhǔn),甲企業(yè)準(zhǔn)予扣除的利息=200×3×7%=42萬元,納稅調(diào)整的利息=70-42=28萬元。

甲企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(300-70+28)×25%=64.5(萬元)

乙企業(yè)應(yīng)繳納的預(yù)提企業(yè)所得稅=70×10%=7(萬元)

甲乙兩企業(yè)合計(jì)應(yīng)繳納所得稅=64.5+7=71.5(萬元),比例1和例3少繳納所得稅3.5萬元,比例2多交所得稅7萬元。

可以看出,債務(wù)/股本比率越低,說明資本弱化規(guī)則越嚴(yán)格。嚴(yán)格的資本弱化法規(guī)雖然有利于抑制稅前的利息扣除從而增加稅收收入,但同時(shí)也可能帶來一些副作用,如抑制國(guó)際資本的自由流動(dòng),影響跨國(guó)公司對(duì)本國(guó)企業(yè)投資的積極性,從而給國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)利益造成損害。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家,經(jīng)過30年的改革開放,經(jīng)濟(jì)實(shí)力已經(jīng)明顯得到增強(qiáng),然而在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)仍讓需要引進(jìn)大量外資繼續(xù)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此,在制定資本弱化法規(guī)時(shí)應(yīng)采取適度政策。2008年9月19日根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合的財(cái)稅[2008]121號(hào)文件《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(以下簡(jiǎn)稱“通知”)規(guī)定:在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過規(guī)定比例(金融企業(yè)為5∶1,其他企業(yè)2∶1)及稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過的部分在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。通過上述案例可以看出,債權(quán)性投資/權(quán)益性投資的比率為2∶1是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

【參考文獻(xiàn)】

[1]財(cái)政部稅務(wù)司.新企業(yè)所得稅法導(dǎo)讀[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2007:149-151.

[2]奚衛(wèi)華.新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施操作指南[M].機(jī)械工業(yè)出版社,2008:123-125.

[3]企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義連載[DB/OL].國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站,政策解讀.

[4]蘇筱華.資本弱化的負(fù)面影響各國(guó)對(duì)策及啟示[J].涉外稅務(wù),2005(7).

篇9

2、開題報(bào)告正文：字體：宋體 字號(hào)：小四

3、參考文獻(xiàn)格式：字體：楷體 GB_2312 字號(hào)：小四

4、參考文獻(xiàn)要求：

(1) 參考文獻(xiàn)應(yīng)列出30篇以上，英文參考文獻(xiàn)不少于5篇，不含一般性教材。

(2) 按論文中參考文獻(xiàn)出現(xiàn)的先后順序用阿拉伯?dāng)?shù)字連續(xù)編號(hào)(中文參考文獻(xiàn)在前，英文參考文獻(xiàn)在后)，將序號(hào)置于方括號(hào)內(nèi)，并視具體情況將序號(hào)作為上角標(biāo)，或作為論文的組成部分。如：“……李××對(duì)此作了研究，數(shù)學(xué)模型見文獻(xiàn)[2]。”

(3)參考文獻(xiàn)中每條項(xiàng)目應(yīng)齊全。文獻(xiàn)中的作者不超過三位時(shí)全部列出;超過三位時(shí)只列前三位，后面加“等”字或“et.al”;作者姓名之間用逗號(hào)分開。

5、參考文獻(xiàn)示例：

①連續(xù)出版物(期刊)

[序號(hào)] 作者，《文章題目》，《刊物名稱》，出版年份，期號(hào)，起止頁(yè)碼

如：[1]陳曉、 江東，《股權(quán)多元化、公司業(yè)績(jī)與行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)性》，《經(jīng)濟(jì)研究》，2019， 第8期，第22-23頁(yè)(以下類同)

②專著

[序號(hào)] 作者，《書名》，版本(第1版不標(biāo)注)，出版地，出版者，出版年份，起止頁(yè)碼

③論文集

[序號(hào)] 作者，《論文題目》，論文集名，出版地，出版者，出版年份，起止頁(yè)碼

④學(xué)位論文

[序號(hào)]作者，《論文題目》，【學(xué)位論文】(英文用【Dissertation】)，保存地，保存單位，年份

⑤專利文獻(xiàn)

[序號(hào)]專利所有者，《專利題名》，專利國(guó)別，專利號(hào)， 日期

⑥技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)

[序號(hào)]標(biāo)準(zhǔn)代號(hào)，《標(biāo)準(zhǔn)名稱》，出版地，出版者，出版年

⑦報(bào)紙文章

[序號(hào)]作者，《文章名稱》，報(bào)紙名，出版日期(版次)

⑧電子文獻(xiàn)

[序號(hào)]作者，《電子文獻(xiàn)題目》，文獻(xiàn)網(wǎng)址或出處，發(fā)表或更新日期/引用日期(任選)

【推薦相關(guān)閱讀】

養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理中需要加強(qiáng)的幾個(gè)問題

一、立題依據(jù)

1.1研究背景

自20世紀(jì)90年代以來，中國(guó)加快建立以社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為主體的社會(huì)養(yǎng)老保障體系，覆蓋范圍不斷擴(kuò)大，社會(huì)保險(xiǎn)基金和財(cái)政投入規(guī)模持續(xù)增長(zhǎng)，社會(huì)化養(yǎng)老保障體系不斷完善。

1.2理論依據(jù)

養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理是為實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度正常穩(wěn)定運(yùn)行，對(duì)基金運(yùn)營(yíng)的全過程進(jìn)行的管理。目前，我國(guó)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度正處于現(xiàn)收現(xiàn)付制向部分積累制轉(zhuǎn)型的階段，在養(yǎng)老保險(xiǎn)基金運(yùn)行管理過程中，仍存在著諸多風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重威脅著基金的安全。本論文通過結(jié)合當(dāng)今我國(guó)社會(huì)現(xiàn)狀分析養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理中存在的問題，對(duì)此提出相應(yīng)的看法及對(duì)策。論證了養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理的重要性。加強(qiáng)基金管理水平，切實(shí)做到保值增值，對(duì)緩解養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支付壓力，保證我國(guó)基本保險(xiǎn)制度的平穩(wěn)運(yùn)行有著重要的作用。

1.3立題意義

面對(duì)日益嚴(yán)重的老齡化問題，我國(guó)的社會(huì)養(yǎng)老保障體系還不健全，制度運(yùn)行還需要進(jìn)一步完善。本文通過對(duì)加強(qiáng)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理的對(duì)策的研究來進(jìn)一步的加強(qiáng)理論的學(xué)習(xí)，并學(xué)以致用的運(yùn)用到實(shí)踐中去。這樣既可以豐富理論知識(shí)，又可以為養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的管理做點(diǎn)研究，為建立健全社會(huì)保障體系，發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，做點(diǎn)力所能及的事情。

二、研究?jī)?nèi)容及方案

(一)研究?jī)?nèi)容

隨著我國(guó)人口老齡化的逐步加劇，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的支付壓力越來越大，現(xiàn)今養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理中卻存在著各種問題，我國(guó)的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度與實(shí)際執(zhí)行不合規(guī)、管理尚不規(guī)范、基金積累缺口等問題逐漸顯現(xiàn)，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理已顯得更為重要和迫切。因此，加強(qiáng)基金管理水平，切實(shí)做到保值增值，對(duì)緩解養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支付壓力，保證我國(guó)基本保險(xiǎn)制度的平穩(wěn)運(yùn)行有著重要的作用。本文就現(xiàn)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中存在的幾個(gè)問題加以分析，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)狀提出了幾點(diǎn)對(duì)策。

(二)論文提綱

1.前言

1.1研究背景

1.2理論依據(jù)

1.3立題意義

2.養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理中存在的問題

2.1急于求成的制度轉(zhuǎn)軌帶來了超重的歷史債務(wù)

2.2基金征繳不力導(dǎo)致的新債務(wù)

2.2.1征繳難度大

2.2.2基金擴(kuò)面步履艱難

2.2.3繳費(fèi)基數(shù)偏低

2.2.4養(yǎng)老保險(xiǎn)制度不統(tǒng)一

2.3人口老齡化、高齡化趨勢(shì)，養(yǎng)老保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)系數(shù)提高

2.4提前退休帶來的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的收支差

2.5基金投資管理不善，無法滿足養(yǎng)老保險(xiǎn)基金剛性調(diào)節(jié)增長(zhǎng)的需求

3.完善我國(guó)養(yǎng)老基金管理的建議

3.1變當(dāng)前的“統(tǒng)賬結(jié)合”制度為“統(tǒng)賬分離”制度

3.2加強(qiáng)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的征繳，拓寬融資渠道、提高基金供給

3.2.1加強(qiáng)基金征繳工作

3.2.2強(qiáng)化征管體系、規(guī)范征繳基數(shù)、杜絕滲漏

3.2.3拓寬融資渠道

3.3改革退休制度、降低當(dāng)期支付規(guī)模

3.3.1應(yīng)當(dāng)杜絕提前退休

3.3.2要適當(dāng)提高退休年齡，實(shí)行彈性退休制度

3.4加強(qiáng)養(yǎng)老基金的管理，增進(jìn)基金安全，促進(jìn)保值增值

3.4.1養(yǎng)老基金的管理

3.4.2按國(guó)家現(xiàn)行政策規(guī)定

結(jié)論

后記

參考文獻(xiàn)

(三)完成論文所具備的條件

已具備的條件：

1 、師從名家便于交流與學(xué)習(xí);

2、自身學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)有所感悟;

3、在平時(shí)的教學(xué)過程中有所總結(jié)。

未具備的條件：缺少文字的記載;

解決方案：進(jìn)一步查找，向名家與老師請(qǐng)教，然后得出結(jié)論進(jìn)行文字總結(jié)。

(四)參考文獻(xiàn)

[1]彭華彰。社會(huì)保障審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2019

[2]張慧群。加強(qiáng)社?；饘徲?jì)促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)。江南論壇，2019

[3]吳宏洛。我國(guó)養(yǎng)老基金投資運(yùn)營(yíng)的制約性因素。當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究， 2019

[4]李珍，孫永勇，張昭華。中國(guó)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理體制選。 北京人民出版社，2019

[5]肖漢平。“謹(jǐn)慎人”規(guī)則在中國(guó)養(yǎng)老金投資監(jiān)管中適應(yīng)性研究。中國(guó)銀河證券研究中心報(bào)，2019

[6]詹偉哉。社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)研究。武漢大學(xué)出版社，2019.

[7]宋曉梧。我國(guó)社會(huì)保障制度面臨的研究形勢(shì)。經(jīng)濟(jì)與管理研究，2019.5.

[8]林義。社會(huì)保險(xiǎn)基金管理。中國(guó)勞動(dòng)社會(huì)保障出版社，2019.

[9]鄭功成。社會(huì)保障學(xué)：理念、制度、實(shí)踐與思辨。商務(wù)印書館，2019.

[10]李紹光。養(yǎng)老金制度與資本市場(chǎng)。北京中國(guó)發(fā)展出版社，2019.

[11]張秋霞，蔣建華。保險(xiǎn)基金審計(jì)。北京經(jīng)濟(jì)管理出版社，2019.

三、進(jìn)度安排

2019.06.01--2019.06.15，登陸平臺(tái)申請(qǐng)畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))

2019.06.22--2019.07.21，選定論文題目，提交論文開題報(bào)告

2019.07.28--2019.08.27，收集資料，提交初稿

2019.09.03--2019.09.17，經(jīng)過修改，提交二稿

2019.09.24--2019.10.23，整理修改后的論文，定稿，交正式打印稿

篇10

論文摘要：法務(wù)會(huì)計(jì)是伴隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而出現(xiàn)并為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的，從業(yè)人員通過綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)知識(shí)和技能，最終在法庭上展示或陳述調(diào)查獲取的有關(guān)財(cái)務(wù)證據(jù)資料，用以解決涉法經(jīng)濟(jì)問題的一門融會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)等多門學(xué)科的有關(guān)內(nèi)容為一體的新型跨學(xué)科復(fù)合學(xué)科。目前國(guó)際范圍內(nèi)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展均呈良性態(tài)勢(shì)，出現(xiàn)了相關(guān)的研究組織和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)精熟的從業(yè)人員。由于起步較晚，加之市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境不很完善、理論研究和業(yè)務(wù)開展發(fā)展緩慢等原因，我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展不很理想。本文從完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)角度，汲取國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)理論、業(yè)務(wù)及組織機(jī)構(gòu)等方面的發(fā)展較為系統(tǒng)地提出了三點(diǎn)建議。

自 "紅光實(shí)業(yè)"開創(chuàng)了中國(guó)證券民事賠償?shù)南群樱?接著"銀廣夏"財(cái)務(wù)舞弊案、"東鍋事件"及藍(lán)田股份、嘉寶實(shí)業(yè)等公司的財(cái)務(wù)舞弊案件先后發(fā)生，這就越來越凸顯法務(wù)會(huì)計(jì)的市場(chǎng)要求和現(xiàn)實(shí)意義。在我國(guó)，法務(wù)會(huì)計(jì)近幾年有所突破，取得了一些成果，但總的來說還是存在許多不足。如對(duì)國(guó)外相關(guān)觀點(diǎn)的學(xué)習(xí)整理以及對(duì)會(huì)計(jì)制度構(gòu)建研究不深入、學(xué)科體系尚未最終形成、實(shí)踐運(yùn)用的系統(tǒng)研究仍然缺乏等。本論文提出三點(diǎn)促進(jìn)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的建議。

一、大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，不斷完善法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律、制度和機(jī)構(gòu)

雖然新頒布的《會(huì)計(jì)法》對(duì)新世紀(jì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的問題做出了一定的規(guī)范，但其他與法務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)的如證據(jù)法、企業(yè)會(huì)計(jì)法等法律制度并不完整。法務(wù)會(huì)計(jì)是社會(huì)主義法制市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中調(diào)節(jié)各種經(jīng)濟(jì)行為的重要手段。因此必須依靠健全的法律制度體系，使法務(wù)會(huì)計(jì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)能夠有法可依、有法必依。即為法務(wù)會(huì)計(jì)的良性發(fā)展提供一個(gè)好的法律環(huán)境。在國(guó)際上其他國(guó)家均設(shè)有有許多法務(wù)會(huì)計(jì)組織和機(jī)構(gòu)，如注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)（ACFE）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的法務(wù)和訴訟服務(wù)委員會(huì)（FLS Committee），為促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展發(fā)揮著舉足輕重的作用。我國(guó)相關(guān)的組織卻只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，相對(duì)而言并不夠細(xì)化到具體地指導(dǎo)法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，更談不上對(duì)從業(yè)人員的資格認(rèn)證。因此，我們不妨借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步將與法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)開展有關(guān)的組織機(jī)構(gòu)完善起來，使從業(yè)人員在業(yè)務(wù)開展上既能自覺接受管理、指導(dǎo)、監(jiān)督，又能公平、自由地交流工作方法、操作規(guī)則等方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能，達(dá)到提高服務(wù)質(zhì)量，減少?gòu)臉I(yè)風(fēng)險(xiǎn)，拓寬業(yè)務(wù)范圍等目的。

二、大力推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的教育和素質(zhì)提高

理論研究是一門學(xué)科不斷成長(zhǎng)和持續(xù)煥發(fā)活力穩(wěn)步健康發(fā)展的源頭。作為新生的極具前途的法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，更應(yīng)當(dāng)重視基礎(chǔ)理論研究和實(shí)踐理論研究，結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況，逐步建立規(guī)范的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。參考國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，基礎(chǔ)理論研究的任務(wù)應(yīng)當(dāng)主要由專業(yè)機(jī)構(gòu)或大學(xué)來承擔(dān)，這是因?yàn)閷I(yè)機(jī)構(gòu)和大學(xué)能夠集中優(yōu)秀的專家學(xué)者一起研討和掌握專業(yè)最新最前沿的基礎(chǔ)理論動(dòng)態(tài)。而實(shí)踐理論研究的任務(wù)則應(yīng)當(dāng)主要由各會(huì)計(jì)事務(wù)所（或相當(dāng)機(jī)構(gòu)）承擔(dān)，這是因?yàn)閷?shí)踐理論主要是具體技術(shù)（如檢查技術(shù)、鑒定技術(shù)等）在法務(wù)會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)開展中的運(yùn)用，而會(huì)計(jì)事務(wù)所（或相當(dāng)機(jī)構(gòu)）是實(shí)施這些具體技術(shù)的最終主體，相對(duì)而言更具有實(shí)踐優(yōu)勢(shì)。但無論是基礎(chǔ)理論還是實(shí)踐理論的研究成果都應(yīng)當(dāng)在學(xué)術(shù)研討會(huì)、專業(yè)刊物等平臺(tái)公開，使之得到廣泛的交流，促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。

法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歸根結(jié)底還是要為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)，因此大力培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員勢(shì)在必行。相比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，法務(wù)會(huì)計(jì)的從業(yè)人員要求更高--不但要具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)和豐富的會(huì)計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，而且還應(yīng)當(dāng)掌握相關(guān)法律知識(shí)和證據(jù)規(guī)則知識(shí)，具有高尚的職業(yè)道德、獨(dú)立敬業(yè)的精神。鑒于我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員匱乏的現(xiàn)狀，可以在院校學(xué)歷教育上加大對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)的交叉培訓(xùn)，打好后備人才的基礎(chǔ)。同時(shí)，在有經(jīng)濟(jì)或法律專業(yè)特色的高等院校中開設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，借鑒國(guó)外同等學(xué)歷的教育機(jī)制系統(tǒng)地培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)的基本從業(yè)人員。再次，可以在現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、律師等等相關(guān)專業(yè)人士中開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，針對(duì)性地補(bǔ)足薄弱和發(fā)揮特色，"快速"地解決市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的需求問題。另外，法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員不能無原則贊成客戶的立場(chǎng)，而應(yīng)提供獨(dú)立的法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)，遵循客觀、公正的職業(yè)道德。不可忽視的是，人才培養(yǎng)方案都應(yīng)當(dāng)建立在法務(wù)會(huì)計(jì)資格認(rèn)證制度完備的基礎(chǔ)上--比如從業(yè)人員必須通過全國(guó)（或國(guó)際）統(tǒng)一的資格考試以獲得從業(yè)資格。

三、大力拓展法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)范圍的同時(shí)，促進(jìn)業(yè)務(wù)實(shí)踐有序、規(guī)范。

我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展具有業(yè)務(wù)范圍不夠?qū)掗煹娜秉c(diǎn)。就國(guó)內(nèi)實(shí)際情況而言，目前開展得較為突出的業(yè)務(wù)主要有：稅務(wù)會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)賠償責(zé)任理算會(huì)計(jì)、海損事故理算會(huì)計(jì)等，但仍以稅務(wù)會(huì)計(jì)為主。社會(huì)公證會(huì)計(jì)、物價(jià)會(huì)計(jì)、基金會(huì)計(jì)等則需待社會(huì)各項(xiàng)法律規(guī)章制度完善后逐步開展。要拓展上述業(yè)務(wù)，除了從業(yè)人員的理論知識(shí)和業(yè)務(wù)技能外，還應(yīng)當(dāng)建立完善法務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)部門。由于法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的開展?fàn)可嬷T多機(jī)構(gòu)部門，因此還要加強(qiáng)各相關(guān)機(jī)構(gòu)部門之間的協(xié)調(diào)，恰當(dāng)處理其關(guān)系。只有這些機(jī)構(gòu)、部門之間通力合作、相互協(xié)調(diào)，才能增強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)工作能力、業(yè)務(wù)水平，繼而促使法務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)開展有序、規(guī)范。

參考文獻(xiàn)：

[1]張?zhí)K彤：《高級(jí)法務(wù)會(huì)計(jì)教程》，中國(guó)政法大學(xué)出版社2007年版。

[2]陳慧慧："法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展的現(xiàn)狀和前景"，載《中國(guó)工會(huì)財(cái)會(huì)》 2004年04期 。

[3]羅鵬："論法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的問題與對(duì)策"，載《現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)》2009年第13期