導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇農(nóng)業(yè)稅收論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的印花稅政策從政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的印花稅來(lái)看，印花稅以保險(xiǎn)公司全部保險(xiǎn)合同中保費(fèi)收入的總和為稅基，按照0.1%的稅率計(jì)算征收。目前我國(guó)對(duì)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)合同免征印花稅。

（二）政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅政策經(jīng)營(yíng)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的商業(yè)保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅在征納時(shí)除了可以稅前扣除的項(xiàng)目（我國(guó)當(dāng)前的財(cái)稅制度規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅收入來(lái)源包括按照合同征收的全部保費(fèi)、被減免或者返還的流轉(zhuǎn)稅、國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)政性補(bǔ)貼或其他補(bǔ)貼收入、保險(xiǎn)企業(yè)在二級(jí)市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)國(guó)庫(kù)券的所得，其中購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債到期獲取的利息收入免征企業(yè)所得稅）之外，其經(jīng)營(yíng)中央、地方財(cái)政進(jìn)行保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)險(xiǎn)種業(yè)務(wù)，提取不超過(guò)保費(fèi)收入25%的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)賠償準(zhǔn)備金，也可稅前列支。同時(shí)，財(cái)稅[2010]4號(hào)文件規(guī)定，從2009年1月1日起，到2013年12月31日止，對(duì)商業(yè)保險(xiǎn)公司提供種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)而獲取的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按該保費(fèi)收入的90%計(jì)征。在一定程度上，這些稅收優(yōu)惠政策減輕了商業(yè)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)壓力，也增強(qiáng)了其自身應(yīng)對(duì)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)賠償?shù)哪芰Α?/p>

二、外政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收政策簡(jiǎn)述與經(jīng)驗(yàn)借鑒

為了保證農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)計(jì)劃的順利實(shí)施，各國(guó)(地區(qū))都對(duì)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)主體給予稅收優(yōu)惠（如表2所示），這些稅收優(yōu)惠措施對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收制度具有一定的借鑒意義。從表2的內(nèi)容可以看到，無(wú)論發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家或地區(qū)，對(duì)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠幅度均較大。首先是免稅范圍廣，如美國(guó)、菲律賓等國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)免征一切稅收；其次是稅收優(yōu)惠幅度大，如日本對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)開(kāi)征的營(yíng)業(yè)稅和所得稅低于其他行業(yè)，俄羅斯對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)獲得的利潤(rùn)免稅等;再次是激勵(lì)作用強(qiáng),各國(guó)(地區(qū))通過(guò)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大了農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的覆蓋面，保障了農(nóng)民收入與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)應(yīng)該借鑒境外農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的稅收政策，推動(dòng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的快速發(fā)展，借助政府扶持，將農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)辦成惠民事業(yè)。

三、進(jìn)一步加大對(duì)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠的對(duì)策建議

（一）擴(kuò)大涉農(nóng)保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠范圍對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)免除營(yíng)業(yè)稅政策應(yīng)當(dāng)按照近期實(shí)施的《農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)條例》精神，適用于農(nóng)林牧漁業(yè)保險(xiǎn)，覆蓋種植業(yè)、林業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)，進(jìn)一步擴(kuò)大《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第8條規(guī)定的農(nóng)牧保險(xiǎn)范圍。條件成熟之后，還可以進(jìn)一步擴(kuò)展到有關(guān)農(nóng)民人身健康、財(cái)產(chǎn)安全、農(nóng)田水利設(shè)施等。政府應(yīng)該結(jié)合農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，制訂相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠政策。

（二）擴(kuò)大農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)組織的稅收優(yōu)惠范圍政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠政策范圍要從經(jīng)營(yíng)政策性業(yè)務(wù)的商業(yè)保險(xiǎn)公司擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的各類(lèi)保險(xiǎn)組織。我國(guó)《農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)條例》第2條規(guī)定，經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)“是指保險(xiǎn)公司以及依法設(shè)立的農(nóng)業(yè)互助保險(xiǎn)等保險(xiǎn)組織”。《條例》從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，確定商業(yè)性保險(xiǎn)公司和其他合作互助保險(xiǎn)組織都有參與經(jīng)營(yíng)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)直保業(yè)務(wù)的權(quán)利。因此，對(duì)于互助保險(xiǎn)公司等非盈利組織的政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行稅收減免，這在很大程度上可以緩解國(guó)家財(cái)政對(duì)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的資金扶持的壓力。

（三）配合營(yíng)改增的實(shí)施，改進(jìn)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅基計(jì)算方式當(dāng)前國(guó)內(nèi)普遍是以保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)主體通過(guò)經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)而向投保人收取的全部款項(xiàng)作為其營(yíng)業(yè)稅的征繳稅基，存在不合理性。由于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)總保費(fèi)收入中相當(dāng)一部分的最終所有權(quán)并不歸其所有，可能會(huì)作為賠款方式支出，因此，把保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)主體收取的全部保費(fèi)收入作為其繳納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算依據(jù)需要改進(jìn)。當(dāng)前可以結(jié)合國(guó)家營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策，積極探討金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增的措施，并結(jié)合政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性，制定相應(yīng)的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)稅收政策。

（四）對(duì)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)征收企業(yè)所得稅要適當(dāng)首先，改進(jìn)按會(huì)計(jì)年度對(duì)保險(xiǎn)公司征繳所得稅的計(jì)算方法，實(shí)踐操作中可以以農(nóng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的周期為計(jì)量期間進(jìn)行征稅。對(duì)于政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的企業(yè)所得稅計(jì)征可采用更加靈活的方式，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的政策支持。如果在一個(gè)計(jì)量周期內(nèi)其利潤(rùn)結(jié)余總額小于保費(fèi)收入的一定比例，就對(duì)其予以免稅；如果利潤(rùn)結(jié)余的總額超過(guò)保費(fèi)收入的一定比例，就對(duì)超出部分計(jì)征企業(yè)所得稅。這樣做有利于增加經(jīng)營(yíng)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)備金積累，降低保險(xiǎn)費(fèi)率，提高農(nóng)民的保費(fèi)支付能力。其次，我國(guó)現(xiàn)行稅收制度對(duì)經(jīng)營(yíng)中央、地方財(cái)政進(jìn)行保費(fèi)補(bǔ)貼的農(nóng)作物險(xiǎn)種業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司，還可提取巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以不超過(guò)保費(fèi)收入的25%為準(zhǔn)，并在企業(yè)所得稅前列支，結(jié)余部分則全部作為保險(xiǎn)公司當(dāng)年利潤(rùn)予以征納所得稅。因此，建議對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)征收企業(yè)所得稅要適當(dāng)，對(duì)承擔(dān)賠償責(zé)任的大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不征收所得稅。

篇2

論文內(nèi)容摘要：本文在分析農(nóng)村稅費(fèi)改革后鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政困境具體形成原因的基礎(chǔ)上，就貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政如何走出困境提出了針對(duì)性的對(duì)策建議。近年來(lái)，隨著農(nóng)村稅費(fèi)改革的不斷深入開(kāi)展，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財(cái)政困境成為影響農(nóng)村基層政府管理和農(nóng)村發(fā)展的突出問(wèn)題。

農(nóng)村稅費(fèi)改革實(shí)施至今日，農(nóng)民的負(fù)擔(dān)大幅度地減輕了，農(nóng)民種地的積極性大大提高了，但基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)卻普遍存在財(cái)政困難，財(cái)政收入較稅費(fèi)改革前大大減少了。貴州作為西部經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的省份的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，其下屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政收入稅費(fèi)改革前主要靠農(nóng)業(yè)稅，取消農(nóng)業(yè)稅后鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的稅外收費(fèi)的途徑?jīng)]有了，直接減少了鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政收入。

農(nóng)村稅費(fèi)改革后貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政現(xiàn)狀

而在財(cái)政支出方面卻有增無(wú)減，使得財(cái)政更加難以平衡，主要表現(xiàn)為：

（一）財(cái)政赤字現(xiàn)象突出

隨著貴州農(nóng)村稅費(fèi)改革的不斷推進(jìn)，農(nóng)民減負(fù)力度的逐年加大，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政平衡不斷地被打破，鄉(xiāng)鎮(zhèn)尤其是以農(nóng)業(yè)為主的鄉(xiāng)鎮(zhèn)其財(cái)政增收壓力逐年增加。而另一方面，農(nóng)村稅費(fèi)改革使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政支出逐年增加，這是因?yàn)檗r(nóng)村稅費(fèi)改革后，國(guó)家取消了“三提五統(tǒng)”，實(shí)行“一事一議”的制度，使支出壓力逐年加大。收入增加的困難和支出逐年加大，使得財(cái)政赤字現(xiàn)象突出（見(jiàn)表1）。

從表1可以看出：貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支差額在逐年加大，2003年財(cái)政赤字1.94億元，2004年財(cái)政赤字1.26億元，2005年財(cái)政赤字7.73億元，2006年財(cái)政赤字8.57億元，2007年財(cái)政赤字22.96億元，2008年財(cái)政赤字29.73億元。

（二）債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重

由于出現(xiàn)年復(fù)一年的財(cái)政赤字，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府不得不靠舉債來(lái)維持鄉(xiāng)鎮(zhèn)的運(yùn)轉(zhuǎn)，主要通過(guò)向銀行、信用社、單位和個(gè)人貸款。近年來(lái)，有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)的債務(wù)到了還款高峰期，大部分債務(wù)已成為“呆賬”、“死賬”，難以解決債務(wù)到期歸還的問(wèn)題。根據(jù)對(duì)貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的現(xiàn)狀分析，本文認(rèn)為鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)主要呈現(xiàn)三個(gè)特征，第一，隱蔽性強(qiáng)，透明度差。對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的規(guī)模很難估算，不像企業(yè)那樣有清晰的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。第二，違約率高。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府屬于政府部門(mén)，在企業(yè)與商家之間屬于強(qiáng)勢(shì)的一方，因此鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府利用強(qiáng)勢(shì)進(jìn)行違約的可能性很大，嚴(yán)重?fù)p害鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府形象。第三，缺乏完善的債務(wù)管理體制。鄉(xiāng)鎮(zhèn)不具備上級(jí)政府那樣完善的債務(wù)統(tǒng)計(jì)和預(yù)算制度，缺乏統(tǒng)一的統(tǒng)計(jì)口徑。

農(nóng)村稅費(fèi)改革后貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政困境原因分析

（一）取消農(nóng)業(yè)稅后稅源減少

在2006年全面取消農(nóng)業(yè)稅以前，貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入主要包括：各種稅收，主要包括農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅以及工商稅；行政性收費(fèi)收入、罰沒(méi)收入和專項(xiàng)收入，其中農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅占財(cái)政收入的比重很大。從2002-2005年農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅分別占據(jù)當(dāng)年鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入的39.5%、30.4%、24.6%和21%，2006年除煙葉稅外農(nóng)業(yè)稅全面取消了，我國(guó)延續(xù)了2600多年的“皇糧國(guó)稅”政策徹底結(jié)束。另外一方面，由于貴州屬于我國(guó)西部經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，本身經(jīng)濟(jì)的落后是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政困難的基礎(chǔ)原因。貴州的鄉(xiāng)鎮(zhèn)不像沿海發(fā)達(dá)城市的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，沒(méi)有發(fā)達(dá)的工業(yè)企業(yè)，缺乏先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備，國(guó)民生產(chǎn)總值每年增幅并不大，所以導(dǎo)致除農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅以外的稅收收入增收困難。在農(nóng)業(yè)稅是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入主要來(lái)源、取消農(nóng)業(yè)稅而其他稅收收入增幅并不大的情況下，取消農(nóng)業(yè)稅會(huì)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政造成很大的影響，因?yàn)猷l(xiāng)鎮(zhèn)政府很難從正規(guī)的稅收收入中增加資金來(lái)源。

（二）財(cái)政轉(zhuǎn)移支付不到位

稅費(fèi)改革后，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支缺口不斷增大，取消農(nóng)業(yè)稅后更是困難，因此通過(guò)轉(zhuǎn)移支付制度彌補(bǔ)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政缺口就很重要。然而，由于農(nóng)村稅費(fèi)改革的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度不健全，導(dǎo)致轉(zhuǎn)移支付資金被挪用、占用的現(xiàn)象比較普遍。當(dāng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政發(fā)生困難時(shí)，許多轉(zhuǎn)移資金根本無(wú)法到達(dá)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政更緊張。另外，通過(guò)上級(jí)下?lián)艿霓D(zhuǎn)移支付資金不能有效地發(fā)揮彌補(bǔ)農(nóng)村財(cái)政缺口、均衡財(cái)政能力的作用。

（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機(jī)構(gòu)臃腫且財(cái)政開(kāi)支過(guò)大

目前來(lái)看，我國(guó)已有的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革主要是圍繞稅費(fèi)改革來(lái)進(jìn)行的，改革的目的主要是為了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，因此在農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革方面，主要從減少人員、減少項(xiàng)目、減少開(kāi)支來(lái)著手。截至2004我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)數(shù)量為36952個(gè)，民政部預(yù)計(jì)，到2010年全國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)數(shù)量將保持在3萬(wàn)個(gè)左右。目前大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)人口在3萬(wàn)以下。根據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示，目前貴州共有1543個(gè)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、行政辦事處），共有行政、事業(yè)編制人員41萬(wàn)名，包括中小學(xué)校教職工，實(shí)際在編人員近39萬(wàn)人。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政支出大部分用于行政、事業(yè)單位的人員工資支出，加大了財(cái)政開(kāi)支壓力。

農(nóng)村稅費(fèi)改革后鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政擺脫困境的對(duì)策

（一）完善轉(zhuǎn)移支付制度

由于轉(zhuǎn)移支付制度是彌補(bǔ)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政缺口的重要方法，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府要解決財(cái)政困難僅依靠自身是很難實(shí)現(xiàn)的，這時(shí)就需要中央的轉(zhuǎn)移支付制度，給予鄉(xiāng)鎮(zhèn)適當(dāng)?shù)呢?cái)力支持。完善轉(zhuǎn)移支付制度，首先要明確轉(zhuǎn)移支付的原則和目標(biāo)。轉(zhuǎn)移支付的原則必須統(tǒng)一規(guī)范、公正合理和公開(kāi)透明。轉(zhuǎn)移支付目標(biāo)是要解決地區(qū)間的縱向平衡和均等化和橫向公平。其次，為轉(zhuǎn)移支付建立穩(wěn)定的資金來(lái)源，合理確定轉(zhuǎn)移支付數(shù)額，上一級(jí)政府在接受來(lái)自中央的專業(yè)支付資金外，還可以選擇將其重要稅種如營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅的一部分作為對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的轉(zhuǎn)移支付資金的來(lái)源。統(tǒng)計(jì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支需求，合理劃撥轉(zhuǎn)移支付資金數(shù)額。另外，加強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)移支付資金的管理和監(jiān)督。防止資金截留和挪用，要增強(qiáng)轉(zhuǎn)移支付的透明度，盡量減少轉(zhuǎn)移支付的中間環(huán)節(jié)，直接轉(zhuǎn)移支付給鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政。

（二）推動(dòng)農(nóng)村稅費(fèi)改革深入開(kāi)展

鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)臃腫龐大，人員嚴(yán)重超編，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政支出大部分用于行政和事業(yè)性支出，這是現(xiàn)今鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)的狀況。要改變這種現(xiàn)狀，就必須加大鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革力度，根據(jù)當(dāng)?shù)剞r(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要，調(diào)整行政區(qū)劃，合并鄉(xiāng)鎮(zhèn)，精簡(jiǎn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)編制。嚴(yán)格控制鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)的數(shù)量，減少新增人員。在這方面可以借鑒貴州畢節(jié)地區(qū)加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)編制的工作方法。畢節(jié)地區(qū)為加強(qiáng)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)編制和實(shí)有人員的管理，堅(jiān)持全區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)編制和實(shí)有人員只減不增，從2005年起就嚴(yán)格按照中央和省的有關(guān)文件精神認(rèn)真開(kāi)展了鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)編制和實(shí)有人員的管理工作。經(jīng)過(guò)幾年的努力，實(shí)現(xiàn)和鞏固了確保全區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)編制和實(shí)有人員只減不增的預(yù)期目標(biāo)，取得了明顯成效。

（三）化解鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)

首先要增強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)自身的財(cái)政能力，提高化解債務(wù)的能力。發(fā)展才是硬道理，在取消農(nóng)業(yè)稅的時(shí)代背景下選擇適合發(fā)展的產(chǎn)業(yè)規(guī)劃模式。其次加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，分類(lèi)化解債務(wù)，防止新債發(fā)生。政府要積極研究債務(wù)形成的原因及對(duì)策，改變“新官不理舊事”的現(xiàn)狀。在化解債務(wù)方面上級(jí)政府應(yīng)給予鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府支持，加大對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的資金援助。在防止新債方面要集中本鄉(xiāng)鎮(zhèn)的自身財(cái)力，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化收入管理和嚴(yán)格支出管理，合理預(yù)算。

參考文獻(xiàn)：

1.莊麗杰.論農(nóng)村稅費(fèi)改革后的幾個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題[J].農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，2005

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論文關(guān)鍵詞：農(nóng)村；家庭養(yǎng)老；社會(huì)養(yǎng)老；保障；機(jī)制；建設(shè)

一、當(dāng)前我國(guó)農(nóng)村家庭養(yǎng)老的現(xiàn)狀分析

隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，我國(guó)農(nóng)村社會(huì)和農(nóng)民家庭經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生了巨大變化，家庭養(yǎng)老作為農(nóng)村養(yǎng)老的主要方式受到前所未有的沖擊，傳統(tǒng)的家庭養(yǎng)老觀念也隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變。這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1．農(nóng)村老齡化步伐加快 第五次全國(guó)人口普查有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)人口年齡結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大變化，農(nóng)村老齡化步伐日益加快。目前，全國(guó)農(nóng)村老年人口近6000萬(wàn)．老年人口正以每年3．2％的速度遞增。預(yù)計(jì)到2050年，全國(guó)老年人口將增到4．12億，這些老年人大部分居住在農(nóng)村。而農(nóng)村家庭規(guī)模的逐步小型化使傳統(tǒng)的農(nóng)村家庭養(yǎng)老負(fù)擔(dān)更為沉重。我國(guó)31個(gè)省、自治區(qū)、直轄市共有家庭3．4837億戶，家庭總?cè)丝跒?1．9839人，平均每個(gè)家庭的人口為3．44人，比1990年人口普查數(shù)3．96人減少了0．52人。換言之，由于我國(guó)實(shí)行計(jì)劃生育政策，我國(guó)一對(duì)夫妻平均要贍養(yǎng)4個(gè)老人，撫養(yǎng)1個(gè)或2個(gè)孩子，因此傳統(tǒng)的完全依靠家庭養(yǎng)老的方式難以應(yīng)對(duì)農(nóng)村老齡化所帶來(lái)的壓力與負(fù)擔(dān)。

2．農(nóng)村人口流動(dòng)頻繁 隨著工業(yè)化和城市化進(jìn)程加快，以及我國(guó)戶籍制度改革給人口遷移帶來(lái)的推動(dòng)力，農(nóng)村人口流動(dòng)日益頻繁。農(nóng)村剩余勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移導(dǎo)致農(nóng)村老年人與子女生活的空間和時(shí)間上的分離，相互之問(wèn)的情感溝通和交流相對(duì)疏遠(yuǎn)，子女對(duì)老年人生活方面的照料和經(jīng)濟(jì)方面的幫助相對(duì)減少，老年人起居、飲食、醫(yī)療、娛樂(lè)等方面缺乏必要的關(guān)心與照顧，這也就導(dǎo)致傳統(tǒng)家庭養(yǎng)老功能弱化，單一的家庭養(yǎng)老模式的可行性基礎(chǔ)受到了沖擊。同時(shí)在日益發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，拜金主義和享樂(lè)主義思想對(duì)傳統(tǒng)的勤儉持家和敬老養(yǎng)老的倫理道德習(xí)俗產(chǎn)生很大的影響，許多農(nóng)村老人生育防老的夢(mèng)想被打破，企求生兒育女以保證老年時(shí)完全依靠?jī)号峁┥钫疹櫟酿B(yǎng)老設(shè)計(jì)變成失望，農(nóng)村家庭養(yǎng)老模式陷于實(shí)際的困境之中。

3．農(nóng)村醫(yī)療問(wèn)題突出 隨著農(nóng)村的實(shí)施，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)受到?jīng)_擊，許多農(nóng)村合作醫(yī)療機(jī)制解體。農(nóng)民尤其是農(nóng)村老人看病難、買(mǎi)藥難、住院難成為農(nóng)村醫(yī)療的主要問(wèn)題。據(jù)調(diào)查顯示：農(nóng)民生病因無(wú)錢(qián)而未就診的比例，由1985年的4％上升到1999年的24％，在貧困地區(qū)，農(nóng)民患病未就醫(yī)的達(dá)到72％，應(yīng)住院而未住院的89．2％；因無(wú)錢(qián)支付醫(yī)藥費(fèi)，農(nóng)村中因病致貧、返貧的農(nóng)民一般占貧困戶的30％一40％，有的地方高達(dá)60％以上。而農(nóng)村老人又是農(nóng)村生病群體中的高發(fā)對(duì)象，因此傳統(tǒng)的農(nóng)村家庭養(yǎng)老模式對(duì)農(nóng)村老人的就醫(yī)愛(ài)莫能助。

4．農(nóng)村貧困形勢(shì)嚴(yán)峻 根據(jù)我國(guó)政府2000年劃定的貧困線標(biāo)準(zhǔn)(人均收入635元)，我國(guó)農(nóng)村仍有4000萬(wàn)人處于絕對(duì)貧困狀態(tài)。相對(duì)城區(qū)來(lái)說(shuō)，農(nóng)村相對(duì)貧困是普遍存在的，農(nóng)村家庭養(yǎng)老與城區(qū)社會(huì)養(yǎng)老的差距更大。因農(nóng)村家庭貧困，要完全依靠家庭養(yǎng)老必然導(dǎo)致農(nóng)村老人在經(jīng)濟(jì)和物質(zhì)生活方面陷入困境；同時(shí)，把農(nóng)村養(yǎng)老責(zé)任完全推給農(nóng)村家庭承擔(dān)，而國(guó)家和社會(huì)不承擔(dān)任何對(duì)農(nóng)村老人的關(guān)愛(ài)和救助責(zé)任，無(wú)疑有悖于國(guó)家應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職能與道義。

5．農(nóng)村老年人需求層次提高 隨著社會(huì)發(fā)展和生活水平的日益提高，農(nóng)村老人們除了需要物質(zhì)生活的保障和滿足，其精神層面的需求也有所提高。農(nóng)村老人渴望得到更多的社會(huì)需要方面的滿足，如感情需求表現(xiàn)為老有所愛(ài)、老有所為；發(fā)展需求表現(xiàn)為老有所樂(lè)、老有所親、老有所學(xué)、老有所美；價(jià)值需求表現(xiàn)為老有所為、老有所用、老有所成；歸宿需求表現(xiàn)為老有善終。然而在傳統(tǒng)的農(nóng)村家庭養(yǎng)老模式中，由于農(nóng)村老人經(jīng)濟(jì)方面的不獨(dú)立，完全依靠?jī)号恼疹櫍诮?jīng)濟(jì)、感情、社會(huì)交往等方面常常受到兒女的過(guò)多干涉，因而無(wú)法獲得更高標(biāo)準(zhǔn)和多方面的需要的滿足，更談不上完全自由地追求高層次的物質(zhì)和精神方面的享受。

二、構(gòu)建我國(guó)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保障機(jī)制的現(xiàn)實(shí)意義

1．有利于減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān) 建立農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)和社會(huì)醫(yī)療制度，保障農(nóng)村老年人能按月領(lǐng)取到或多或少的生活補(bǔ)助或退休金，享受到合作醫(yī)療等諸多好處，可以在一定程度上減輕現(xiàn)階段農(nóng)村家庭的生活負(fù)擔(dān)。構(gòu)建農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保障機(jī)制本身就是對(duì)農(nóng)民的扶貧濟(jì)困。

2．有利于計(jì)劃生育政策的推行 實(shí)行計(jì)劃生育是我國(guó)的一項(xiàng)基本國(guó)策，但計(jì)劃生育工作卻與農(nóng)村傳統(tǒng)的養(yǎng)兒防老、重男輕女等思想產(chǎn)生一定的沖突。我國(guó)推行的計(jì)劃生育政策之所以在某些地區(qū)執(zhí)行得不甚順利，其原因之一就是農(nóng)村養(yǎng)兒防老仍然是一種現(xiàn)實(shí)需求。構(gòu)建農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保障機(jī)制能解決農(nóng)民老有所養(yǎng)、病有所醫(yī)、終有所靠等問(wèn)題，“有助于減輕農(nóng)民的養(yǎng)兒防老思想，從而有利于計(jì)劃生育政策的貫徹執(zhí)行”。

3．有利于深化農(nóng)村改革 構(gòu)建農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保障機(jī)制有利于推進(jìn)農(nóng)村土地承包制度改革。實(shí)現(xiàn)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保障，農(nóng)村老年人有了一定的社會(huì)保障金作為生活資金的來(lái)源，減輕了農(nóng)民對(duì)土地的依賴程度，有利于解放土地和深化土地制度改革，實(shí)現(xiàn)土地規(guī)模經(jīng)營(yíng)。同時(shí)，構(gòu)建農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保障機(jī)制有利于戶籍制度變遷。取消農(nóng)業(yè)與非農(nóng)業(yè)戶口之區(qū)別的戶籍制度變遷就因?yàn)橥恋貑?wèn)題而難以得到更有效的推行，農(nóng)業(yè)戶口與分得的田土相掛鉤，較多農(nóng)民即使不在農(nóng)村生活或工作，也不愿意放棄在農(nóng)村的土地。構(gòu)建農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保障機(jī)制從根本上解決農(nóng)民老年時(shí)的生活保障問(wèn)題和退休后土地轉(zhuǎn)讓的各種顧慮，促進(jìn)了戶籍制度變遷，也維護(hù)了農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定。

4．有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)農(nóng)村老人的社會(huì)關(guān)懷

傳統(tǒng)的家庭養(yǎng)老模式構(gòu)成的是家庭養(yǎng)老或親情養(yǎng)老，國(guó)家和社會(huì)對(duì)農(nóng)村老年人口沒(méi)有承擔(dān)直接或?qū)嵸|(zhì)的責(zé)任與義務(wù)，許多地方農(nóng)村老人七、八十歲時(shí)也必須為國(guó)家繳納“終身”農(nóng)業(yè)稅，而沒(méi)有實(shí)現(xiàn)減免。高齡老人早已喪失勞動(dòng)能力，整個(gè)經(jīng)濟(jì)來(lái)源全靠家庭成員提供，每年還要與青壯年一樣繳納各種稅費(fèi)，實(shí)在不堪重負(fù)，既不通情，也不達(dá)理，讓人難于理解。構(gòu)建農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保障機(jī)制，政府和社會(huì)對(duì)農(nóng)村老年人給予必要的生活援助與扶持，不管投入的資源有多少，至少還是實(shí)現(xiàn)了政府對(duì)農(nóng)村老年人的社會(huì)關(guān)懷，以及對(duì)農(nóng)村老年人應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。

三、我國(guó)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保障機(jī)制建設(shè)的主要途徑

1．加快戶籍制度變遷，增加對(duì)農(nóng)業(yè)的投入支持 加快戶籍制度變遷，消除城鄉(xiāng)分割的戶籍管理制度性障礙，打破限制人口流動(dòng)的城鄉(xiāng)封閉格局，允許農(nóng)村人口合理、穩(wěn)定、有序流動(dòng)，通過(guò)讓更多的農(nóng)村剩余勞動(dòng)力外出打工，增加農(nóng)民收入，從而使農(nóng)民能夠?yàn)閰⒓愚r(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)提供穩(wěn)固的資金來(lái)源。盡可能地降低戶口遷移限制，實(shí)行身份登記制度，免去其在農(nóng)村未種責(zé)任田的部分農(nóng)業(yè)稅，使外出人員變成真正的“城里人”，防止回流農(nóng)村，真正減少農(nóng)村人口，加快人口城市化。

同時(shí)，增加對(duì)農(nóng)業(yè)的投入支持，如抓好農(nóng)村生態(tài)環(huán)境建設(shè)，加大與農(nóng)民收入息息相關(guān)的中小型農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、節(jié)水灌溉等公共設(shè)施建設(shè)的投入，逐步建立健全農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)機(jī)制、農(nóng)業(yè)支持保護(hù)機(jī)制、農(nóng)業(yè)科技服務(wù)機(jī)制等，推進(jìn)農(nóng)業(yè)的現(xiàn)代化、企業(yè)化、市場(chǎng)化，改善農(nóng)民的生產(chǎn)生活條件，提高農(nóng)民收入，也就直接或間接地夯實(shí)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保障的物質(zhì)基礎(chǔ)。

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關(guān)鍵詞：財(cái)政政策國(guó)債投資經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)減稅

根據(jù)目前中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)狀，近年來(lái)，積極的財(cái)政政策仍然是必然的選擇。但是，若這種政策只是靠增發(fā)國(guó)債來(lái)帶動(dòng)政府投資的擴(kuò)張，財(cái)政債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)不斷加大。所以，尋求化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)和解決需求不足的有效措施和研究積極財(cái)政政策創(chuàng)新問(wèn)題，至關(guān)重要。

積極財(cái)政政策取向

當(dāng)前，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于一個(gè)重大的戰(zhàn)略調(diào)整期。論文百事通2003年GDP增長(zhǎng)9.1%，從拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的因素看，主要是投資和出口。在9.1%的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率中，投資拉動(dòng)的貢獻(xiàn)為70.95%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2001年的49.3%和2002年50%的水平。投資增長(zhǎng)過(guò)快的主要原因是有些地方盲目上項(xiàng)目，低水平重復(fù)建設(shè)投資過(guò)多。2003上半年中央安排的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目總額同比實(shí)際下降了7.7%，而地方政府的投資額同比增長(zhǎng)了41.5%。以房地產(chǎn)為代表的一些行業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)投資過(guò)熱，連續(xù)三年增幅均在20%以上。2003年外貿(mào)進(jìn)出口總額達(dá)8512億美元，增長(zhǎng)37.1%，其中出口4384億美元，增長(zhǎng)34.6%，進(jìn)口4128億美元，增長(zhǎng)39.9%，有力地拉動(dòng)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。在強(qiáng)勁需求拉動(dòng)下，價(jià)格總水平開(kāi)始上升，通貨膨脹的壓力開(kāi)始凸現(xiàn)。面對(duì)中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的新問(wèn)題，今后一個(gè)階段內(nèi)，國(guó)家宏觀調(diào)控的重點(diǎn)是在控制總量的同時(shí)，根據(jù)國(guó)際和國(guó)內(nèi)形勢(shì)的變化，從調(diào)整結(jié)構(gòu)入手，適時(shí)適度地調(diào)整積極財(cái)政政策的著力點(diǎn)和實(shí)施的力度。財(cái)政政策應(yīng)由政府直接投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變到解決長(zhǎng)期性、戰(zhàn)略性、結(jié)構(gòu)性的問(wèn)題上來(lái)?！?/p>

首先，根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，在繼續(xù)實(shí)施積極財(cái)政政策，保持宏觀經(jīng)濟(jì)政策連續(xù)性和穩(wěn)定性的同時(shí)，適當(dāng)?shù)販p少長(zhǎng)期建設(shè)國(guó)債規(guī)模，并逐年適度增加中央預(yù)算內(nèi)經(jīng)常性建設(shè)投資。

其次，按照建立和完善公共財(cái)政的要求，緊緊圍繞“五個(gè)統(tǒng)籌”，把機(jī)制創(chuàng)新作為積極財(cái)政政策調(diào)整的重心。主要是通過(guò)改革財(cái)政投入機(jī)制，拓寬積極財(cái)政政策來(lái)支持國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的思路。財(cái)政政策要更多地發(fā)揮稅收、貼息、政府采購(gòu)、轉(zhuǎn)移支付等多種財(cái)政杠桿，隨著改革的深入，積極財(cái)政政策將逐步融于公共財(cái)政政策中去。

加大經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整力度，增加有效供給

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)存在的主要問(wèn)題是：農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)十分簿弱，現(xiàn)代化程度低，勞動(dòng)生產(chǎn)率低下；工業(yè)和建筑業(yè)低水平重復(fù)建設(shè)嚴(yán)重；第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后。在這種狀態(tài)下，增加需求僅僅依靠積極財(cái)政政策肯定是很難湊效的，必須通過(guò)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

要加大對(duì)農(nóng)業(yè)的投入，著力解決“三農(nóng)”問(wèn)題

首先，用長(zhǎng)期建設(shè)國(guó)債進(jìn)行農(nóng)村的水、電、路等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。農(nóng)村的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)具有投資少、工期短、見(jiàn)效快、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益好的特點(diǎn)，它不僅可以創(chuàng)造農(nóng)村勞動(dòng)力就業(yè)機(jī)會(huì)，增加農(nóng)民收入，啟動(dòng)農(nóng)村消費(fèi)市場(chǎng)，而且是調(diào)整農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的最佳路徑。其次，加大防災(zāi)、生態(tài)保護(hù)的投入，加強(qiáng)生態(tài)建設(shè)和農(nóng)村公共衛(wèi)生體系建設(shè)，這些項(xiàng)目社會(huì)效益好，主要靠財(cái)政投資。再次，增加農(nóng)業(yè)科技投入。農(nóng)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，要依賴于農(nóng)業(yè)科技的進(jìn)步，科學(xué)技術(shù)的推廣和農(nóng)戶教育水平的提高，國(guó)家應(yīng)盡早啟動(dòng)農(nóng)村教育扶貧工程。這是公共財(cái)政支出的重要內(nèi)容。最后，利用財(cái)政補(bǔ)貼，財(cái)政貼息等手段來(lái)引導(dǎo)和扶持那些既有經(jīng)濟(jì)效益又有社會(huì)效益的農(nóng)業(yè)投資項(xiàng)目。積極深化糧食流通體制改革，加大對(duì)種糧農(nóng)民的直接補(bǔ)貼，提高農(nóng)民收入水平。

對(duì)第二產(chǎn)業(yè)傳統(tǒng)部門(mén)的產(chǎn)品升級(jí)換代，杜絕低水平重復(fù)建設(shè)

調(diào)整結(jié)構(gòu)，保證重點(diǎn)。按照經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整目標(biāo)，除了保證國(guó)家重點(diǎn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的投資外，還應(yīng)支持工業(yè)戰(zhàn)略改組、優(yōu)化與升級(jí)，進(jìn)一步完善國(guó)有企業(yè)的退出機(jī)制，以全面收縮國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，使其盡可能從一般競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域退出，讓位于具有更高效率的其他企業(yè)。這不僅是國(guó)有企業(yè)自身和國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展的需要，而且也是集體企業(yè)、個(gè)體企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)和混合所有制企業(yè)發(fā)展的需要。對(duì)那些經(jīng)戰(zhàn)略性改組后有必要續(xù)存下來(lái)的國(guó)有企業(yè)，除少數(shù)關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的重要企業(yè)繼續(xù)保持獨(dú)資外，對(duì)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)都要進(jìn)行規(guī)范化的股份制改造，以建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)作為市場(chǎng)主體的功能。當(dāng)然，在結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級(jí)過(guò)程中，財(cái)政增量投入總是有限的，重點(diǎn)是盤(pán)活存量資源，使存量資源在不同產(chǎn)業(yè)、地區(qū)之間流動(dòng)，而存量資源的流動(dòng)是資本重新優(yōu)化組合的結(jié)果。關(guān)鍵問(wèn)題是目前我國(guó)一方面缺乏資本退出的必要條件即產(chǎn)權(quán)的市場(chǎng)化；另一方面又缺乏資本補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，與結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)相聯(lián)系的資本補(bǔ)償就需要財(cái)政政策支持。財(cái)政可以通過(guò)發(fā)行長(zhǎng)期專項(xiàng)國(guó)債來(lái)收購(gòu)、封存或淘汰那些生產(chǎn)能力過(guò)剩的資本，使過(guò)剩領(lǐng)域的資本得到全部或部分補(bǔ)償。

采取措施治理一些地方低水平重復(fù)建設(shè)問(wèn)題。首先，要嚴(yán)格市場(chǎng)準(zhǔn)入制度。盡快制定完善并嚴(yán)格執(zhí)行行業(yè)準(zhǔn)入的環(huán)保、安全、能耗、技術(shù)、質(zhì)量等標(biāo)準(zhǔn)，不達(dá)標(biāo)的一律不準(zhǔn)開(kāi)工建設(shè)，對(duì)在建工程進(jìn)行清理整頓，對(duì)未達(dá)標(biāo)的，責(zé)令限期改造達(dá)標(biāo)。其次，要嚴(yán)格土地審批制度。對(duì)省以下土地實(shí)行垂直管理。凡是不符合行業(yè)規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)政策的建設(shè)項(xiàng)目，一律不得批準(zhǔn)用地。再次，要加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)格控制銀行貸款。銀監(jiān)會(huì)要加強(qiáng)監(jiān)管，中央銀行要強(qiáng)化窗口指導(dǎo)，商業(yè)銀行要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格貸款審核，對(duì)盲目投資，低水平重復(fù)擴(kuò)張的行業(yè)，要從嚴(yán)控制貸款。最后，要加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法力度，禁止任何地方和部門(mén)擅自出臺(tái)各種稅收優(yōu)惠政策，不得越權(quán)減免稅收。要大力發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、升級(jí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整使我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入一個(gè)新的重工業(yè)化時(shí)期，此次經(jīng)濟(jì)的重工業(yè)化是消費(fèi)結(jié)構(gòu)和出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的升級(jí)以及政府政策引導(dǎo)的結(jié)果。今后我國(guó)擴(kuò)大內(nèi)需的重點(diǎn)應(yīng)該從直接投資轉(zhuǎn)向擴(kuò)大消費(fèi)，充分發(fā)揮消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)對(duì)社會(huì)消費(fèi)的促進(jìn)作用，財(cái)政政策應(yīng)側(cè)重于支持汽車(chē)、通訊、旅游、文化、體育、教育、醫(yī)療服務(wù)等新興消費(fèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，特別是重點(diǎn)扶植高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、生物工程產(chǎn)業(yè)、教育產(chǎn)業(yè)以及旅游產(chǎn)業(yè)的增長(zhǎng)；大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，減少對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的準(zhǔn)入限制，向民間資本開(kāi)放第三產(chǎn)業(yè)投資領(lǐng)域，鼓勵(lì)民間資本進(jìn)入，使各種各類(lèi)民間投資主體在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中發(fā)揮重要作用，同時(shí)，形成有效競(jìng)爭(zhēng)的格局，以全面提高第三產(chǎn)業(yè)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率，切實(shí)增強(qiáng)第三產(chǎn)業(yè)的有效供給。

要合理運(yùn)用政府采購(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的核心問(wèn)題是資源、勞動(dòng)力、投資等生產(chǎn)要素的合理流動(dòng)，政府采購(gòu)作為市場(chǎng)中最大的購(gòu)買(mǎi)者，它可以引導(dǎo)生產(chǎn)要素向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理方向流動(dòng)。通過(guò)有計(jì)劃有目的政府采購(gòu)，使得需求結(jié)構(gòu)處于引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的態(tài)勢(shì)。目前我國(guó)房地產(chǎn)，汽車(chē)等投資增長(zhǎng)過(guò)快，如果政府采購(gòu)在一定時(shí)期內(nèi)不抑制這些耐用消費(fèi)品的需求，必然促使生產(chǎn)資料價(jià)格上漲，在目前內(nèi)需不足的情況下，就可能產(chǎn)生通貨膨脹的危險(xiǎn)。當(dāng)然，在短期內(nèi)，政府仍然需要有計(jì)劃地適量增加投資過(guò)熱的產(chǎn)業(yè)

的消費(fèi)需求，來(lái)消化投資過(guò)熱產(chǎn)業(yè)的投資產(chǎn)品。否則，會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)剩，很有可能形成經(jīng)濟(jì)滯脹。

建立健全社會(huì)保障體制，啟動(dòng)消費(fèi)

連續(xù)實(shí)施六年的積極財(cái)政政策，雖然保持了經(jīng)濟(jì)的較快增長(zhǎng)，但消費(fèi)需求不足的現(xiàn)象仍然突出。其主要原因是居民的社會(huì)經(jīng)濟(jì)預(yù)期對(duì)供求關(guān)系的影響力加大，居民的低收入、高支出預(yù)期，已成為擴(kuò)大即期和中遠(yuǎn)期消費(fèi)需求的障礙。因此，近期需要進(jìn)一步加大財(cái)政政策對(duì)啟動(dòng)消費(fèi)需求的支持力度。一是盡快建立健全城市和農(nóng)村的社會(huì)保障體系，適時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅，建立社會(huì)保障預(yù)算，增加社會(huì)保障支出，消除大多數(shù)居民增加消費(fèi)的后顧之憂，提高消費(fèi)信心和消費(fèi)水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。二是穩(wěn)定居民的收支預(yù)期，增加城鎮(zhèn)中低收入者的收入。繼續(xù)貫徹執(zhí)行企業(yè)“兩個(gè)確保”和城市“低保”政策，加大對(duì)困難群體的財(cái)政扶持力度。三是進(jìn)一步深化農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制改革，選擇可行措施來(lái)解決“三農(nóng)”問(wèn)題。切實(shí)提高農(nóng)民收入水平，有效地解決農(nóng)村消費(fèi)不足的問(wèn)題。四是消除限制消費(fèi)的體制性、政策，改善消費(fèi)環(huán)境，啟動(dòng)居民消費(fèi)，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

深化稅制改革，促進(jìn)投資和消費(fèi)的良性循環(huán)

對(duì)消費(fèi)行為減稅，以刺激消費(fèi)當(dāng)前，一般性消費(fèi)品已在我國(guó)城市家庭趨于飽和，城市居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化，城市居民的消費(fèi)傾向已開(kāi)始向汽車(chē)、住房、教育等更高級(jí)的消費(fèi)升級(jí)。借鑒美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，為了培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，可以將減稅政策與銀行的消費(fèi)信貸結(jié)合起來(lái)。對(duì)政府鼓勵(lì)的特定消費(fèi)行為如居民購(gòu)買(mǎi)住房、汽車(chē)、教育等消費(fèi)貸款利息允許抵免個(gè)人所得稅。因此，建議政府應(yīng)盡快制定消費(fèi)貸款利息允許抵免個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，以達(dá)到擴(kuò)大內(nèi)需，引導(dǎo)社會(huì)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與升級(jí)的目的。新晨

對(duì)投資行為減稅，鼓勵(lì)投資，特別是吸引民間投資

為了鼓勵(lì)企業(yè)不斷引進(jìn)新技術(shù)新設(shè)備，可以將減稅與擴(kuò)大投資需求結(jié)合起來(lái)。

進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)所得稅的抵免范圍。對(duì)企業(yè)引進(jìn)新技術(shù)新設(shè)備和國(guó)產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造的投資都應(yīng)按一定比例允許抵免企業(yè)所得稅，以鼓勵(lì)企業(yè)投資，推動(dòng)國(guó)內(nèi)企業(yè)技術(shù)裝備的進(jìn)步，提高其競(jìng)爭(zhēng)力。

逐步推進(jìn)增值稅制改革，由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅是從1994年起實(shí)行的一種生產(chǎn)型增值稅。這種生產(chǎn)型增值稅使得企業(yè)外購(gòu)設(shè)備的投資越多，不能抵扣的稅金就越多，這樣就抑制了投資和設(shè)備更新及技術(shù)進(jìn)步，導(dǎo)致基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)重。而且生產(chǎn)型增值稅存在一定程度的重復(fù)征稅，使得國(guó)內(nèi)產(chǎn)品稅負(fù)重于國(guó)外產(chǎn)品，稅負(fù)不公，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。改為消費(fèi)型增值稅后，進(jìn)行固定資產(chǎn)投資繳納增值稅允許抵扣，不僅可以鼓勵(lì)企業(yè)投資，帶動(dòng)民間投資，增強(qiáng)企業(yè)自主投資的動(dòng)力，逐步形成社會(huì)自我投資的增長(zhǎng)機(jī)制，而且可以鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新，提高企業(yè)的供給水平。增值稅轉(zhuǎn)型后，應(yīng)盡快對(duì)納入抵扣的固定資產(chǎn)的范圍做出嚴(yán)格的限定。

繼續(xù)完善農(nóng)村稅費(fèi)改革，改善農(nóng)村消費(fèi)環(huán)境，一是全面推進(jìn)農(nóng)村“費(fèi)改稅”工作，取消不合理收費(fèi)，進(jìn)一步規(guī)費(fèi)收費(fèi)。二是逐步從以稅代費(fèi)改為費(fèi)稅全免。為了從根本上減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，應(yīng)逐步降低農(nóng)業(yè)稅率，直至取消農(nóng)業(yè)稅，實(shí)行城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅制，即對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和交易的農(nóng)民只征增值稅和個(gè)人所得稅，不征農(nóng)業(yè)稅。三是對(duì)農(nóng)民個(gè)人和個(gè)體工商業(yè)戶繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅時(shí)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)囟愂諟p免照顧，促進(jìn)農(nóng)民增加收入，啟動(dòng)農(nóng)村消費(fèi)市場(chǎng)。

參考資料

1.劉立峰，《國(guó)債政策可持續(xù)性與財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)討論會(huì)綜述》，《宏觀經(jīng)濟(jì)研究》，2001年第5期

篇5

【關(guān)鍵詞】分稅制　中央財(cái)政　基層政府財(cái)政　財(cái)政來(lái)源

在我國(guó)由于從1980年開(kāi)始實(shí)行的以“分灶吃飯”為特征的財(cái)政包干體制在“包活地方”的同時(shí)卻“包死中央”，中央財(cái)政困難加劇，為了解決中央與地方在財(cái)政分配關(guān)系上的矛盾和各地區(qū)各自為政、諸侯經(jīng)濟(jì)割據(jù)等所造成的“弱中央、強(qiáng)地方”的局面，同時(shí)也因包干體制與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日益相悖，于是1994年國(guó)家實(shí)行了分稅制的財(cái)政體制改革。

分稅制實(shí)行后，中央順利實(shí)現(xiàn)了提高“兩個(gè)比例”的預(yù)期利益，中央對(duì)地方的財(cái)政控制加大，地方可支配財(cái)力迅速下降，由于政府的自利性造成“財(cái)力上收，支出下移”，這樣經(jīng)過(guò)層層的截留后，致使處于行政鏈條最低端的縣鄉(xiāng)基層政府陷入財(cái)政困境。

一、基層政府財(cái)力的上收

1、財(cái)政收入增量大頭被中央和省拿走。分稅制中央采取“承認(rèn)既得，增量調(diào)整”的政策，按1：0.3的系數(shù)來(lái)確定稅收返還，即各地區(qū)增值稅和消費(fèi)稅每增長(zhǎng)1%，中央財(cái)政對(duì)該地區(qū)的稅收返還就增長(zhǎng)3%?！?：0.3系數(shù)”設(shè)計(jì)初衷主要是為了保證中央財(cái)政穩(wěn)定的拿到地方財(cái)政收入中的增量，并逐步加大中央財(cái)政在增量分配中的集中力度，這是分稅制為提高中央財(cái)力比重而設(shè)計(jì)的一項(xiàng)重要機(jī)制。

由于稅制改革形成這種新的利益分配機(jī)制，每年上交中央和省的收入量大幅增長(zhǎng)，上繳中央和省收入比例較大，收入的增量大頭都被中央和省拿走。財(cái)政收入的凈量增長(zhǎng)慢。這種財(cái)力集中的形式，具有強(qiáng)烈的累計(jì)下級(jí)政府財(cái)力的效果，且“1：0.3”是個(gè)累進(jìn)的財(cái)力集中機(jī)制，每個(gè)上級(jí)政府均對(duì)自己下一級(jí)政府采用這個(gè)比例扣留一部分稅收返還。中央對(duì)下的稅收返還，省級(jí)財(cái)政扣留一部分，地市財(cái)政再扣留一部分，層層截扣，等到最后到基層政府即縣鄉(xiāng)政府的時(shí)候，已是上級(jí)各級(jí)政府分割利益的最末端，因此這種新的利益分配方式造成基層政府財(cái)力增長(zhǎng)的萎縮，分稅制后，縣鄉(xiāng)財(cái)政流行這樣的說(shuō)法:“中央財(cái)政喜氣洋洋,省市財(cái)政勉勉強(qiáng)強(qiáng)、縣級(jí)財(cái)政拆東墻補(bǔ)西墻、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政哭爹叫娘?！?/p>

2、地方政府財(cái)政自給率下降。財(cái)政自給率是體現(xiàn)本級(jí)財(cái)政自我供養(yǎng)程度的一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政自給率=本級(jí)組織收入/本級(jí)支出，用于反映各級(jí)財(cái)政在收入上解、接受補(bǔ)助之前的財(cái)政狀況。從收入方面看，影響財(cái)政自給率的因素，除了地方經(jīng)濟(jì)財(cái)源的豐歉程度以及地方收入組織的努力程度以外，最重要的是由財(cái)政體制規(guī)定著的各級(jí)政府間初次的財(cái)源分配關(guān)系（不含財(cái)力上解等資金轉(zhuǎn)移）。這個(gè)分析指標(biāo)可反映政府的可支配財(cái)力狀況。

分稅制實(shí)現(xiàn)了中央政府要提高“兩個(gè)比例”的目的。分稅制后，中央財(cái)政收入上漲很快，中央財(cái)政的自給率大幅上升，與此同時(shí)，地方政府的財(cái)政自給率整體下降。在地方各級(jí)財(cái)政中，自給率下降幅度最大的是地市財(cái)政，其次為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政，再者為縣級(jí)財(cái)政，省級(jí)財(cái)政下降最小。主要原因是中央的“增量調(diào)整”是針對(duì)增值稅和消費(fèi)稅進(jìn)行的，而這種流轉(zhuǎn)稅種在工商業(yè)發(fā)達(dá)的地區(qū)份額較大，因此在城市地區(qū)是這“兩稅”增長(zhǎng)較快的地區(qū)。

二、財(cái)政來(lái)源結(jié)構(gòu)的變化

基層政府財(cái)政自給率的降低，改變了基層政府的財(cái)政來(lái)源結(jié)構(gòu)，使基層政府更多地依靠上級(jí)轉(zhuǎn)移支付，依賴外來(lái)資金，中央更易于用上級(jí)轉(zhuǎn)移支付控制基層政府。

1、轉(zhuǎn)移支付成為主要收入來(lái)源。在地縣本級(jí)財(cái)政支出里，本級(jí)財(cái)政收入大約占65%左右，上級(jí)轉(zhuǎn)移支付占了35%左右。地市的依賴度約30%，而基層政府即縣鄉(xiāng)政府對(duì)轉(zhuǎn)移支付的倚賴度為35%。這些轉(zhuǎn)移支付資金，都是來(lái)自于上級(jí)政府：中央財(cái)政、省級(jí)財(cái)政或地市級(jí)財(cái)政。這種對(duì)上級(jí)轉(zhuǎn)移支付資金的依賴程度，與美國(guó)等國(guó)家的水平相似。但在實(shí)施效果上，與一些國(guó)家的平均水平還無(wú)法相比。我國(guó)的分稅制改革，很多方面都保留了原包干體制的特征。

2002年推行的農(nóng)村稅費(fèi)改革，為解決稅費(fèi)改革過(guò)程中出現(xiàn)的縣鄉(xiāng)財(cái)政困難局面，中央財(cái)政和各省市財(cái)政明顯加大了對(duì)縣鄉(xiāng)財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付力度。到2004年底，中央財(cái)政為地方減除農(nóng)業(yè)稅增加轉(zhuǎn)移支付524億，各省級(jí)政府也在此基礎(chǔ)上增加了150的億元的轉(zhuǎn)移支付；從2005年起，按照“以獎(jiǎng)代補(bǔ)”的思路，中央財(cái)政又安排了150億元對(duì)地方實(shí)施“三獎(jiǎng)一補(bǔ)”政策，以緩解縣鄉(xiāng)財(cái)政困難的局面。這些新增的補(bǔ)助收入在整個(gè)轉(zhuǎn)移支付里面占了1/3左右甚至還多，同時(shí)也使得這些地區(qū)的基層政府收入開(kāi)始越來(lái)越依靠上級(jí)政府尤其是中央政府的轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助。

2、轉(zhuǎn)移支付的主要形式。（1）稅收返還。在轉(zhuǎn)移支付里面，稅收返還占了很大比重。財(cái)政增加的大部分收入都要返還給地方，這種做法雖然和以前差不多，但實(shí)質(zhì)卻發(fā)生了變化，“這是因?yàn)榕c原有體制比較，中央稅與共享稅由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收，可以保證中央財(cái)政的稅基不受侵蝕，抑制中央財(cái)政比重不斷下降的趨勢(shì)”。因?yàn)槎愂辗颠€是按一定的條件核定的，因此有利于地方政府約束財(cái)政支出?？傊?，實(shí)行比較規(guī)范的中央財(cái)政對(duì)地方的稅收返還與轉(zhuǎn)移支付制度，能增強(qiáng)中央的調(diào)控能力，稅收返還又是中央和很多省份作為對(duì)下級(jí)政府集中財(cái)力的手段之一。

（2）專項(xiàng)補(bǔ)助。專項(xiàng)補(bǔ)助在省以下各級(jí)政府的資金轉(zhuǎn)移中非常重要。尤其是對(duì)于縣鄉(xiāng)基層政府而言，專項(xiàng)補(bǔ)助占上級(jí)轉(zhuǎn)移支付的比重更高。以1999年全國(guó)地市縣合計(jì)的轉(zhuǎn)移支付為例，專項(xiàng)補(bǔ)助所占的比例接近40%。在縣轉(zhuǎn)移支付中，一直占1/5左右的比重。

目前各省對(duì)地市、縣都有專項(xiàng)補(bǔ)助。專項(xiàng)補(bǔ)助屬于有條件的補(bǔ)助，為保證地方也投入必要資金，大部分采用“配套補(bǔ)助”的方式。上級(jí)政府為了貫徹中央的意圖，想通過(guò)配套補(bǔ)助的形式，使地方政府按照指定的用途投入使用資金。但在專項(xiàng)補(bǔ)助的資金分配上，沒(méi)有一個(gè)制度化的安排，隨意性大。因此很多地方政府都把精力用在向上級(jí)哭窮，往上跑，爭(zhēng)取資金，“會(huì)哭的孩子吃奶多”，對(duì)專項(xiàng)補(bǔ)助資金的決定上，往往都是“拍腦袋”決策，機(jī)動(dòng)性大，很多都是非規(guī)范的體制安排。

3、工商各稅。

（1）縣財(cái)政原主要工商稅源轉(zhuǎn)化為中央財(cái)源。分稅制后，主要體現(xiàn)在縣級(jí)財(cái)政的工商稅種為：筵席稅（56%）、耕地占用稅（近50%）、城市維護(hù)建設(shè)稅（20%以上）、房產(chǎn)稅（1/4以上）、土地增值稅（20%以上）、契稅（約20%）、城鎮(zhèn)土地增值稅（約20%）。這些小稅種，規(guī)模都不大，但卻占了縣級(jí)財(cái)政一半以上的收入。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入里面增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅三稅所占比重最小，有近一半的稅收靠農(nóng)業(yè)四稅、屠宰稅、筵席稅等比較小的、收入不太穩(wěn)定的稅種。這種財(cái)力分配不均的狀況就造成縣鄉(xiāng)兩級(jí)在分稅制后財(cái)政財(cái)力薄弱。

（2）工商稅地位的下降。分稅制后，工商稅收在縣財(cái)政收入中的地位發(fā)生了變化。從縱向看，與分稅制前相比，在本級(jí)財(cái)政收入的比重下降。明顯的變化就是1994年和1993年，下降了近20個(gè)百分點(diǎn)，到稅費(fèi)改革后，比重又持續(xù)下降。從橫向看，轉(zhuǎn)移支付成為這個(gè)時(shí)期的主要財(cái)源，替代了工商稅收在縣財(cái)政收入中的主導(dǎo)地位。除了從1997年到2000年中，工商稅收占預(yù)算內(nèi)收入中的比重高于轉(zhuǎn)移支付以外，其余年份都比其低，在2002年稅費(fèi)改革后，因?yàn)橹醒朐黾恿宿D(zhuǎn)移支付，因此工商稅收的地位更是明顯下降。在縣財(cái)政中的主體地位被置換，縣主要財(cái)源轉(zhuǎn)變?yōu)檗D(zhuǎn)移支付。

三、預(yù)算外資金的膨脹

分稅制后，由于新的制度安排使地方政府尤其是基層政府的預(yù)算內(nèi)收入大幅度下降，因此為了彌補(bǔ)財(cái)政缺口，基層政府努力提高預(yù)算外收入增加收入來(lái)源。因此1994年分稅制改革的第一年，在地方政府預(yù)算內(nèi)收入普遍下降的情況下，預(yù)算外收入?yún)s大幅度上升。1996年我國(guó)進(jìn)行了預(yù)算外資金的改革，其目的就是規(guī)范預(yù)算外收支，遏制預(yù)算外收入不斷增長(zhǎng)的勢(shì)頭。從具體政策上來(lái)看，雖然將用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開(kāi)支的鄉(xiāng)自籌和統(tǒng)籌資金列入了預(yù)算外資金范圍，但是總體來(lái)說(shuō)預(yù)算外收入的范圍經(jīng)過(guò)改革以后縮小了很多。然而事實(shí)上，這兩年的預(yù)算外收入不論是絕對(duì)量還是相對(duì)量都出現(xiàn)了異乎尋常的增長(zhǎng)，出現(xiàn)了增長(zhǎng)的悖論。從原因上來(lái)看，出現(xiàn)這樣增長(zhǎng)的悖論完全是地方政府和中央政府博弈的結(jié)果，由于支出的剛性，收入的減少必然會(huì)影響到地方政府的職能，地方政府在這樣的政策面前，由于無(wú)法預(yù)見(jiàn)政策所造成的預(yù)算外收入減少的幅度，無(wú)法預(yù)見(jiàn)到政策實(shí)施對(duì)地方政府職能的影響，在這種情況下，地方政府就會(huì)從其他方面提高預(yù)算外收入，于是就出現(xiàn)了這種增長(zhǎng)的悖論。

四、對(duì)未來(lái)縣財(cái)源的探索

改變了縣級(jí)財(cái)源結(jié)構(gòu)，增加縣級(jí)財(cái)政收入。最根本的思路是應(yīng)該建立一個(gè)自己的穩(wěn)定的財(cái)政收入機(jī)制，作為一級(jí)政府，縣應(yīng)該有自己的主體稅種。

財(cái)產(chǎn)稅是一個(gè)古老的稅種，在西方頗受推崇。比如英國(guó)在13世紀(jì)初開(kāi)征的“丹麥金”（Damegeld）就是土地稅的前身。由土地稅慢慢開(kāi)始發(fā)展起來(lái)的各國(guó)稅制，到近代以后為了國(guó)家財(cái)政支出的需要，又補(bǔ)充了一些稅種，比如地方所得稅、地方銷(xiāo)售稅、社區(qū)稅、人頭稅等。

在發(fā)達(dá)國(guó)家里，很多國(guó)家都是以財(cái)產(chǎn)稅作為地方稅體系的主體稅種。英國(guó)和愛(ài)爾蘭只有財(cái)產(chǎn)稅一種地方稅，美國(guó)也是財(cái)產(chǎn)稅為主體稅種的典型國(guó)家。1992年，美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅收入占州和地方政府兩級(jí)財(cái)政收入的18%，占同年地方政府收入的30%。

因?yàn)樨?cái)產(chǎn)稅不容易產(chǎn)生流動(dòng)性，財(cái)產(chǎn)有固定的坐落地，因此由地方政府征收很方便，納稅人很少能避稅；財(cái)產(chǎn)稅以財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象，稅基穩(wěn)定，具有不可轉(zhuǎn)移性，可以預(yù)測(cè)；財(cái)產(chǎn)稅稅源明確，便于征收、稽查和管理。財(cái)產(chǎn)稅在我國(guó)的地方各級(jí)財(cái)政的分布上，地市級(jí)財(cái)政和縣級(jí)財(cái)政的分布比較比較高，因此財(cái)產(chǎn)稅可以作為低級(jí)次的政府（縣和鄉(xiāng)）稅收體系中的主體稅種。

目前我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)主要有：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車(chē)船使用稅、契稅、耕地占用稅等9個(gè)稅種。稅種雖然不少，但總額較小，1999年財(cái)產(chǎn)稅約計(jì)500億元，占地方稅收總額的10%左右。

西方國(guó)家的很多基層財(cái)政一般都有一個(gè)穩(wěn)定的稅種收入來(lái)源，并且一般越是基層，越是對(duì)某一個(gè)單一的稅種收入的依賴程度越高，很多基層財(cái)政的主要財(cái)政收入來(lái)源就是財(cái)產(chǎn)稅。在取消農(nóng)業(yè)稅后，基層政府財(cái)政單純的依賴上級(jí)轉(zhuǎn)移支付，具有很大的不穩(wěn)定性，因此必須培育自己的主體稅種，成為基層財(cái)政穩(wěn)定的財(cái)政收入來(lái)源。

因此可以把培植財(cái)產(chǎn)稅作為提高未來(lái)縣鄉(xiāng)財(cái)政來(lái)源潛力的一個(gè)手段。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 樊麗明、 李齊云：《中國(guó)地方財(cái)政運(yùn)行分析》，[M]經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001年12月。

篇6

[論文摘要】2000年以來(lái)，從減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)入手的農(nóng)村稅費(fèi)改革，規(guī)范了農(nóng)村稅費(fèi)制度和分配行為，減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，取得了顯著的階段性成果，同時(shí)增大了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政壓力。改革的局限使農(nóng)村稅費(fèi)改革面臨困境，農(nóng)村稅費(fèi)改革的必然趨勢(shì)是財(cái)政體制創(chuàng)新，財(cái)政體制創(chuàng)新的核心是統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，建立現(xiàn)代公共財(cái)政體制。鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政發(fā)展是財(cái)政體制創(chuàng)新的邏輯要求與必要保證，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政發(fā)展必須考慮整個(gè)國(guó)家行政系統(tǒng)與國(guó)家總財(cái)力的關(guān)系。

一、農(nóng)村稅費(fèi)改革的背景、成果以及對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的影響

在我國(guó)改革開(kāi)放前期，農(nóng)民收人持續(xù)增加。按不變價(jià)格計(jì)算，1978-1984年，農(nóng)民人均純收人年均增長(zhǎng)率達(dá)15.6%0}’}到1985年以后，農(nóng)民收人的增長(zhǎng)速度急劇放慢。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局有關(guān)公報(bào)，“七五”時(shí)期(1986-1990年)，農(nóng)民人均純收人年均實(shí)際增長(zhǎng)率為4.2%,“八五”時(shí)期為4.3%,“九五”時(shí)期為4.7%01989年農(nóng)民人均純收人竟出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，為一1.6%oX27cr9a)影響農(nóng)民收人增長(zhǎng)的因素很多，其中最受人們關(guān)注的莫過(guò)于農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重。實(shí)際上，1980年代后期開(kāi)始，農(nóng)民負(fù)擔(dān)逐步增加。1990年代，農(nóng)民負(fù)擔(dān)總體呈上升趨勢(shì)，基本在高位運(yùn)行，農(nóng)民負(fù)擔(dān)年均增長(zhǎng)幅度一般都超過(guò)同期農(nóng)民收人增長(zhǎng)幅度。

1994年農(nóng)民負(fù)擔(dān)增長(zhǎng)幅度更是高出農(nóng)民人均純收人增長(zhǎng)幅度12.6個(gè)百分點(diǎn)。f31c}s}面對(duì)日益突出的農(nóng)民負(fù)擔(dān)問(wèn)題，中央政府采取了不少嚴(yán)厲的減負(fù)措施，但是農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重問(wèn)題始終未能從根本上得到解決。

農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重，極大地妨礙了農(nóng)村社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)民生活水平的提高。出現(xiàn)了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)滑坡、農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施落后、農(nóng)村教育文化衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展緩慢、農(nóng)民生活困難、城鄉(xiāng)差別擴(kuò)大等等令人擔(dān)憂的現(xiàn)象。

某些地方，一些農(nóng)民不堪重負(fù)，被迫背井離鄉(xiāng)，甚至出現(xiàn)自殺等讓人觸目驚心的事件。農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重還嚴(yán)重影響了黨和政府在農(nóng)村群眾中的形象，引發(fā)了農(nóng)民對(duì)農(nóng)村基層政府的不滿情緒。農(nóng)民拒絕交納稅費(fèi)、抵制政府工作、集體上訪等對(duì)抗屢有發(fā)生。很明顯，農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重引起的種種問(wèn)題已經(jīng)危及農(nóng)村的社會(huì)秩序和政治穩(wěn)定，一定程度上動(dòng)搖了基層政府行政管理的基礎(chǔ)。在這種背景下，中央政府推出了以減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)為重要目的的農(nóng)村稅費(fèi)改革舉措。

農(nóng)村稅費(fèi)改革是我國(guó)農(nóng)村繼、家庭聯(lián)產(chǎn)承包經(jīng)營(yíng)之后的第三次重大改革。從2000年開(kāi)始，農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)由點(diǎn)到面，穩(wěn)步推進(jìn)。2003年在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、完善政策的基礎(chǔ)上，農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作在全國(guó)全面推行。農(nóng)村稅費(fèi)改革的基本內(nèi)容是“三取消、二調(diào)整、一改革”，即取消鄉(xiāng)統(tǒng)籌費(fèi)、農(nóng)村教育集資等專門(mén)向農(nóng)民征收的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金、集資，取消屠宰稅，取消統(tǒng)一規(guī)定的勞動(dòng)積累工和義務(wù)工；調(diào)整農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅；改革村提留征收使用辦法等。2004年，農(nóng)村稅費(fèi)改革進(jìn)一步深化，取消了除煙葉外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，進(jìn)行減征、免征農(nóng)業(yè)稅試點(diǎn)，并將在5年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅。4年多的農(nóng)村稅費(fèi)改革取得了顯著成果。通過(guò)農(nóng)村稅費(fèi)改革，用稅來(lái)代替向農(nóng)民征收的各種收費(fèi)、集資和攤派，用稅法來(lái)規(guī)范農(nóng)村的分配關(guān)系，保障了廣大農(nóng)民的利益，規(guī)范了農(nóng)村稅費(fèi)制度和分配行為，有利于現(xiàn)代公共財(cái)政體制的建立。大大減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，各地試點(diǎn)情況表明，農(nóng)民負(fù)擔(dān)減輕幅度一般都達(dá)到30％。明顯改善了政府與農(nóng)民的關(guān)系和農(nóng)村干群關(guān)系，促進(jìn)了農(nóng)村上層建筑的調(diào)整和完善。

農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作初步達(dá)到了“減負(fù)”、“規(guī)范”的目的，但是農(nóng)民負(fù)擔(dān)的減輕意味著鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府收人的減少，農(nóng)村稅費(fèi)制度的規(guī)范意味著對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府收取稅費(fèi)行為的制約。這對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政產(chǎn)生了明顯的影響，一是擴(kuò)大了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政缺口，加劇了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政危機(jī)。農(nóng)村稅費(fèi)改革以前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政已經(jīng)存在較大缺口，當(dāng)時(shí)可以通過(guò)稅外收費(fèi)、借債等途徑解決。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，從1996年到2000年，全國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總收人中，超過(guò)30％的收人是鄉(xiāng)鎮(zhèn)自籌、統(tǒng)籌資金。2000年，全國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總收人為1026．65億元，其中自籌、統(tǒng)籌資金達(dá)403．34億元，占39．29％。4農(nóng)村稅費(fèi)改革，取消了鄉(xiāng)統(tǒng)籌費(fèi)等行政事業(yè)性、政府性基金、集資和屠宰稅，又開(kāi)始取消除煙葉外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，降低農(nóng)業(yè)稅稅率。這樣，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財(cái)政收人中，稅收沒(méi)有太多增加，甚至逐漸減少，而原來(lái)可以納人鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收人的統(tǒng)籌費(fèi)等又被取消，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收人大大減少，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政缺口迅速擴(kuò)大。為了支持農(nóng)村稅費(fèi)改革，解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政困難，中央財(cái)政和省財(cái)政增加了轉(zhuǎn)移支付金額。2001-2004年中央財(cái)政對(duì)試點(diǎn)地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付金額分別為33億元、245億元、305億元、396億元。盡管如此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政缺口仍然很大。二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)償付能力大幅度下降。由于各種原因，全國(guó)絕大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)背負(fù)沉重債務(wù)。財(cái)政部科研所課題組認(rèn)為，如果采用中間值推斷，全國(guó)鄉(xiāng)村債務(wù)總額不會(huì)低于6000億元；如果采用高值推斷，全國(guó)鄉(xiāng)村債務(wù)總額應(yīng)突破10000億元。5湖南桃源縣4o個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)總計(jì)負(fù)債11．49億元，平均每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)負(fù)債近2900萬(wàn)元，最高的達(dá)10933萬(wàn)元。農(nóng)村稅費(fèi)改革以前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)化解債務(wù)的能力已經(jīng)不足。農(nóng)村稅費(fèi)改革以后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)償付債務(wù)的能力大大降低，沉重的債務(wù)帶來(lái)的問(wèn)題和矛盾更加尖銳。農(nóng)村稅費(fèi)改革的方向無(wú)疑是正確的，但它客觀上加劇了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政壓力，使原本十分困難的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政雪上加霜，難以為繼。

農(nóng)村稅費(fèi)改革以后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政危機(jī)降低了鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府供給公共產(chǎn)品和服務(wù)的能力，不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)尤其是以農(nóng)業(yè)為主要產(chǎn)業(yè)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，基層政府根本無(wú)力或難以滿足農(nóng)村龐大的公共需求，水利設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)、農(nóng)村義務(wù)教育、公共衛(wèi)生保健等問(wèn)題突出。另一方面，財(cái)政危機(jī)影響了鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的社會(huì)控制能力和行政管理活動(dòng)，可能引起鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府行政管理危機(jī)。

二、農(nóng)村稅費(fèi)改革的趨勢(shì)：財(cái)政體制創(chuàng)新

農(nóng)村稅費(fèi)改革之后的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政壓力增大和潛在的行政管理危機(jī)，使農(nóng)村稅費(fèi)改革進(jìn)人了一個(gè)兩難的境地。在目前的財(cái)政體制和行政管理體制下，要么繼續(xù)推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革，減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，但嚴(yán)重制約鄉(xiāng)村正常運(yùn)轉(zhuǎn)；要么讓鄉(xiāng)村正常運(yùn)轉(zhuǎn)，犧牲農(nóng)村稅費(fèi)改革，加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)，讓改革走回頭路。I7事實(shí)上，已經(jīng)出現(xiàn)了轉(zhuǎn)移、加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)的一些新動(dòng)向。有些地方，亂收費(fèi)由農(nóng)業(yè)稅費(fèi)向行業(yè)稅費(fèi)轉(zhuǎn)移，如對(duì)農(nóng)民建房收“空間占用稅”，巧立名目變相提高學(xué)雜費(fèi)。一些地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府“強(qiáng)迫提供服務(wù)”，美其名目“有償服務(wù)”，如強(qiáng)令農(nóng)民購(gòu)買(mǎi)質(zhì)次價(jià)高的果樹(shù)苗，通過(guò)代辦保險(xiǎn)從中牟利。有些地方克扣農(nóng)民應(yīng)得的征地補(bǔ)償費(fèi)、補(bǔ)助金等。諸如此類(lèi)損害農(nóng)民利益，加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象，不禁令人擔(dān)心農(nóng)村稅費(fèi)改革陷入“黃宗羲定理”。

農(nóng)村稅費(fèi)改革的困境，究其緣由，首先是因?yàn)檗r(nóng)村稅費(fèi)改革本身的局限。政府財(cái)政是財(cái)政收人和財(cái)政支出的統(tǒng)一，農(nóng)村稅費(fèi)改革屬于財(cái)政收人方面的改革，規(guī)范的是政府、集體和農(nóng)民三者之間的分配關(guān)系。農(nóng)村稅費(fèi)改革使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收人的數(shù)量、結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政支出沒(méi)有全面、系統(tǒng)的改革和調(diào)整。即就是在財(cái)政收人內(nèi)部，稅費(fèi)改革也只是財(cái)政收人改革的部分內(nèi)容，也沒(méi)有改變我國(guó)長(zhǎng)期存在的城鄉(xiāng)二元稅制和分配體制。農(nóng)村稅費(fèi)改革的局限說(shuō)明，要使農(nóng)村稅費(fèi)改革走出困境，必須同時(shí)進(jìn)行財(cái)政支出方面的改革，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，完善基層政府收人結(jié)構(gòu)。歸根到底，農(nóng)村稅費(fèi)改革的趨勢(shì)必然是財(cái)政體制創(chuàng)新，建立現(xiàn)代公共財(cái)政體制。從這個(gè)意義上講，財(cái)政體制創(chuàng)新既是農(nóng)村稅費(fèi)改革的邏輯要求，也是農(nóng)村稅費(fèi)改革順利進(jìn)行和成功的必要保證。

農(nóng)村稅費(fèi)改革是財(cái)政體制創(chuàng)新的開(kāi)端和有機(jī)組成部分。財(cái)政體制創(chuàng)新之所以必要，不僅僅是為了使農(nóng)村稅費(fèi)改革走出困境，根本理由在于消除現(xiàn)有財(cái)政體制的弊端。現(xiàn)行財(cái)政體制是1994年分稅制改革后形成的，本身是財(cái)政體制創(chuàng)新的成果。然而，隨著時(shí)間的推移，分稅制基礎(chǔ)上的財(cái)政體制顯現(xiàn)了新的問(wèn)題。中央財(cái)政收人占全國(guó)財(cái)政總收人的比重大大提高，同中央財(cái)力集中度提高相一致，省級(jí)財(cái)政相對(duì)于市級(jí)財(cái)政，市級(jí)財(cái)政相對(duì)于縣級(jí)財(cái)政，縣級(jí)財(cái)政相對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政，財(cái)力集中度不斷提高。財(cái)力向上集中，而事權(quán)、財(cái)政支出責(zé)任并沒(méi)有發(fā)生同向變化，甚至反向下移?？h鄉(xiāng)財(cái)政收人功能、財(cái)力逐漸減弱，但財(cái)政支出功能日益增強(qiáng)?？h鄉(xiāng)政府在提供維持性和社會(huì)福利性公共物品方面承擔(dān)著更大的作用，在提供與基層民眾權(quán)利和生活息息相關(guān)的服務(wù)功能方面比任何層級(jí)政府發(fā)揮著更大的作用。L8這樣形成縣鄉(xiāng)政府(財(cái)政轉(zhuǎn)移支付之前)事權(quán)與財(cái)權(quán)、財(cái)政支出責(zé)任與財(cái)政收人功能的不對(duì)稱。按理，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付可以縮小，乃至解決不同級(jí)政府間、不同地區(qū)間財(cái)政的不對(duì)稱。但是，由于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度尚不夠完善，使地區(qū)間的財(cái)政差距、基層政府財(cái)政的不對(duì)稱難以有效解決。另外，上級(jí)政府可以通過(guò)上收財(cái)力和下放事權(quán)來(lái)轉(zhuǎn)嫁財(cái)政負(fù)擔(dān)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政處于國(guó)家財(cái)政體系的末端，承受轉(zhuǎn)嫁的上級(jí)財(cái)政負(fù)擔(dān)，無(wú)法將自己的財(cái)政負(fù)擔(dān)在財(cái)政體系內(nèi)部轉(zhuǎn)嫁，通常的做法就是向農(nóng)民伸手，解決財(cái)政困難。通過(guò)分析，我們就不難理解農(nóng)村基層政府財(cái)政特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政困難，以至于農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重的財(cái)政體制方面的原因了?，F(xiàn)行財(cái)政體制的弊病遠(yuǎn)不止這些，但是已足以說(shuō)明必須進(jìn)行新的財(cái)政體制創(chuàng)新。

適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展要求，財(cái)政體制創(chuàng)新的內(nèi)容至少包含以下方面。

第一，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，建立現(xiàn)代公共財(cái)政體制。城鄉(xiāng)二元稅制以至于城鄉(xiāng)二元財(cái)政體制，使收人較低的農(nóng)民承擔(dān)了比收人較高的城市居民相對(duì)高的稅賦，而政府對(duì)農(nóng)村地區(qū)的投人卻明顯低于城市，是對(duì)農(nóng)民的歧視性待遇的重要表現(xiàn)。從2004年起，免征、減征，并將在5年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅，使完全取消專門(mén)面向農(nóng)民征收的各種稅費(fèi)呼之欲出。完全取消專門(mén)面向農(nóng)民征收的各種稅費(fèi)之后，實(shí)行城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制，使農(nóng)民履行同其他納稅人一樣的義務(wù)；同時(shí)，財(cái)政支出制度進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，使農(nóng)民享受同城市居民一樣的由國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)費(fèi)用的公共產(chǎn)品。在稅制和財(cái)政支出制度城鄉(xiāng)統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，建立覆蓋城鄉(xiāng)的現(xiàn)代公共財(cái)政體制，這是財(cái)政體制創(chuàng)新的核心。第二，合理界定各級(jí)政府的事權(quán)和財(cái)政支出責(zé)任。界定各級(jí)政府的事權(quán)和財(cái)政支出責(zé)任要遵循事權(quán)和財(cái)權(quán)、財(cái)政支出責(zé)任與財(cái)政收人功能相統(tǒng)一原則。如果把事權(quán)和財(cái)權(quán)、財(cái)政支出責(zé)任與財(cái)政收人功能相統(tǒng)一，理解為在實(shí)行財(cái)政轉(zhuǎn)移支付之后形成的各級(jí)政府的事權(quán)、責(zé)任與其總財(cái)力的基本匹配，_9那么政府的事權(quán)和財(cái)政支出責(zé)任的界定可以不拘泥于政府本級(jí)征收的收人的數(shù)量，而更多地考慮國(guó)家總財(cái)力、政府管理能力和公共產(chǎn)品的屬性、供給效率。以農(nóng)村義務(wù)教育為例，屬于全國(guó)性公共產(chǎn)品，應(yīng)由中央財(cái)政(按照一定時(shí)期義務(wù)教育發(fā)展的基本標(biāo)準(zhǔn)所需要的費(fèi)用數(shù)額)通過(guò)向農(nóng)村基層政府轉(zhuǎn)移支付的方式負(fù)擔(dān)費(fèi)用；而從效率看，發(fā)展義務(wù)教育的事權(quán)和責(zé)任適宜農(nóng)村基層政府承擔(dān)。第三，合理界定各級(jí)政府的財(cái)政收人。由于地區(qū)經(jīng)濟(jì)差距會(huì)長(zhǎng)時(shí)期存在，應(yīng)適當(dāng)提高中央政府等上級(jí)政府財(cái)政收人在國(guó)家財(cái)政總收人中的比重。這對(duì)中央政府等上級(jí)政府統(tǒng)籌國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，調(diào)節(jié)地區(qū)經(jīng)濟(jì)差距，保證所有的基層政府給本地區(qū)居民供給最起碼的公共產(chǎn)品，是必須的和有利的。

基層政府的財(cái)政收人主要包括本級(jí)征收的收人，如稅收，以及上級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付等。一般對(duì)于農(nóng)村基層政府尤其是欠發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)村基層政府而言，上級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付應(yīng)是最重要的收人來(lái)源之一。即使在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，地方政府財(cái)政收人的30％～40％來(lái)源于上級(jí)政府的轉(zhuǎn)移支付，美國(guó)的學(xué)區(qū)財(cái)政收人近60％來(lái)源于上級(jí)政府的轉(zhuǎn)移支付。叫在明確劃分和完善各級(jí)政府財(cái)政收人和財(cái)政支出的基礎(chǔ)上，建立和完善符合國(guó)情的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度。

三、財(cái)政體制創(chuàng)新對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政發(fā)展的要求

從理論上說(shuō)，政府對(duì)物質(zhì)基礎(chǔ)的需要規(guī)定了財(cái)政規(guī)模，而財(cái)政規(guī)模對(duì)政府的行政管理活動(dòng)又具有制約作用。一方面，社會(huì)成員在社會(huì)生產(chǎn)、生活中的共同需要即社會(huì)公共需要從根本上決定了政府的職能范圍，政府依據(jù)履行行政職能的需要，組建行政機(jī)構(gòu)和配置行政人員。政府為實(shí)施行政職能和供給公共產(chǎn)品、維持行政機(jī)構(gòu)和行政人員的公務(wù)活動(dòng)，所產(chǎn)生的對(duì)物質(zhì)基礎(chǔ)的需要，規(guī)定了財(cái)政支出的范圍和數(shù)量，進(jìn)而提出了財(cái)政收入的數(shù)量要求。另一方面，財(cái)政具有反作用，財(cái)政為政府的運(yùn)轉(zhuǎn)、高效的行政管理和公共產(chǎn)品的供給提供財(cái)力，財(cái)政收入的數(shù)量限定了行政組織和行政人員的規(guī)模，確定了政府所能供給的公共產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量的最大值。

財(cái)政與政府活動(dòng)的關(guān)系說(shuō)明，財(cái)政狀況的變化必定要求行遷，財(cái)政體制創(chuàng)新必然要求行政發(fā)展。使用行政發(fā)展概念，是要強(qiáng)調(diào)行政系統(tǒng)(政府)的調(diào)整、改革與完善要以整體功能優(yōu)化、行政效率提高為方向，以促進(jìn)社會(huì)全面協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展為目的。農(nóng)村稅費(fèi)改革引發(fā)和為開(kāi)端的，實(shí)際上正在平緩?fù)七M(jìn)的財(cái)政體制創(chuàng)新，使公共財(cái)力的數(shù)量、公共財(cái)力在各級(jí)政府間的分配，以及各級(jí)政府財(cái)政支出責(zé)任的劃定等方面發(fā)生了新的變化。假如沒(méi)有政府變革的配合，財(cái)政體制創(chuàng)新避免不了夭折或半途而廢的可能。如同財(cái)政體制創(chuàng)新是農(nóng)村稅費(fèi)改革的邏輯要求和必要保證，行政發(fā)展是財(cái)政體制創(chuàng)新的邏輯要求與必要保證。

行政發(fā)展是復(fù)雜、宏大的系統(tǒng)工程。這里以鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政發(fā)展即鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政系統(tǒng)(政府)的創(chuàng)新為分析對(duì)象。鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政系統(tǒng)(政府)是包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府、人大主席團(tuán)、紀(jì)委等在內(nèi)的擔(dān)負(fù)農(nóng)村地區(qū)社會(huì)公共事務(wù)管理職責(zé)的整體，這種理解似乎違背公共行政理論，但不得不承認(rèn)這種理解與我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理實(shí)際是吻合的。鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政發(fā)展不僅有著寬廣的背景，國(guó)家政治制度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)思想文化、農(nóng)村村民自治等各種因素構(gòu)成了鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政發(fā)展的外部環(huán)境，而且有著復(fù)雜的內(nèi)因。顯而易見(jiàn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政發(fā)展不能僅僅著眼于農(nóng)村稅費(fèi)改革、財(cái)政體制創(chuàng)新。在此，無(wú)意設(shè)計(jì)一個(gè)全面的鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政發(fā)展的藍(lán)圖，主要探討農(nóng)村稅費(fèi)改革、財(cái)政體制創(chuàng)新對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政發(fā)展的影響和要求。以農(nóng)村稅費(fèi)改革為開(kāi)端的財(cái)政體制創(chuàng)新對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政發(fā)展的要求，不是鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政發(fā)展的全部的卻是必須的依據(jù)。

篇7

論文摘要：我國(guó)環(huán)境優(yōu)美，資源豐富，但多年來(lái)經(jīng)濟(jì)粗放式發(fā)展，造成國(guó)家資源的驚人消耗和環(huán)境的嚴(yán)重污染，主要表現(xiàn)在：土地資源和森林面積急劇減少，礦產(chǎn)資源開(kāi)采過(guò)度，水大量消耗。同時(shí)，由于產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)發(fā)展工業(yè)，直接導(dǎo)致了水、大氣、化學(xué)物排放、固體廢料、噪音污染加劇。國(guó)家已經(jīng)意識(shí)到了節(jié)能環(huán)保問(wèn)題的嚴(yán)重性，在“十七大”報(bào)告中明確指出，在21世紀(jì)我國(guó)要節(jié)約資源開(kāi)發(fā)，堅(jiān)定不移發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略思路。在上述背景下，從維持經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的連續(xù)性和保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的角度，運(yùn)用稅收作為主要干預(yù)工具，力促經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式平穩(wěn)較快轉(zhuǎn)變。對(duì)我國(guó)目前稅收體系中有關(guān)稅種的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題應(yīng)有足夠的認(rèn)識(shí)，對(duì)構(gòu)建我國(guó)綠色稅收體系的可行性和一些具體設(shè)想以及一些完善資源稅方面應(yīng)有思路和對(duì)策。

黨的十七大報(bào)告已經(jīng)明確了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新思路，要求政府采取恰當(dāng)手段對(duì)環(huán)境污染進(jìn)行控制，因此筆者認(rèn)為改革傳統(tǒng)稅收制度，建立綠色稅收體系已經(jīng)刻不容緩。

一、我國(guó)現(xiàn)行稅制中有關(guān)綠色稅收的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)以排污收費(fèi)制度作為控制污染的主要手段，沒(méi)有專門(mén)的、系統(tǒng)的以環(huán)境保護(hù)為目的的稅收制度，只是在一些稅種中有一定的環(huán)境保護(hù)的性質(zhì)和功能，具體存在以下稅種：

1．資源稅。我國(guó)資源稅開(kāi)征于1984年，其征收范圍主要包括礦產(chǎn)資源和鹽等，其征收目的主要是調(diào)節(jié)在中國(guó)境內(nèi)從事資源開(kāi)發(fā)的企業(yè)因資源條件差異而形成的級(jí)差收入，因而沒(méi)有充分考慮到節(jié)約資源和減少污染的功能。同時(shí)，由于征收范圍較窄，許多重要的自然資源，如森林、海洋、淡水資源等未列入征稅范圍，不利于對(duì)自然資源的全面保護(hù)。

2．城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅均與土地使用有關(guān)，分別于1988年和1987年開(kāi)始征收，其目的是促進(jìn)合理使用城鎮(zhèn)土地和農(nóng)用耕地資源，保護(hù)有限的土地資源，恰當(dāng)調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入。這兩個(gè)稅種的稅收收入額較低，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，2007年全國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅收入為91．57億元，全國(guó)耕地占用稅收入為89．9億元，兩者之和僅占全國(guó)稅收收入的不到1％。較低的征收力度使得這兩個(gè)稅種對(duì)于促進(jìn)土地的節(jié)約和合理利用的作用并不明顯。

3．消費(fèi)稅。我國(guó)于1994年開(kāi)征消費(fèi)稅，其目的在于抑制超前消費(fèi)，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，貫徹國(guó)家消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策，增加財(cái)政收入。其中，對(duì)汽油和柴油及機(jī)動(dòng)車(chē)如汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)和小汽車(chē)等五類(lèi)產(chǎn)品征收消費(fèi)稅，與環(huán)境有比較密切的聯(lián)系，在一定程度上起到了減少消費(fèi)、降低污染、保護(hù)環(huán)境的作用。但是，由于人們收入水平的提高和需求結(jié)構(gòu)的變化，此類(lèi)征稅對(duì)于控制消費(fèi)的作用并不是很明顯。

4．增值稅。增值稅對(duì)于環(huán)境保護(hù)方面的作用主要體現(xiàn)在對(duì)利用廢棄物進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)和產(chǎn)品采取低稅率或者免稅的政策。由于增值稅具有中型稅收的特點(diǎn)，所以在綠色稅收中的作用較弱。

5．固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅于1991年開(kāi)始征收，其目的在于配合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，引導(dǎo)投資方向，調(diào)節(jié)投資結(jié)構(gòu)。對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展且符合環(huán)境保護(hù)政策的項(xiàng)目如農(nóng)林、水利、能源等領(lǐng)域?qū)嵭辛愣惵?，?duì)于國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展但可能對(duì)環(huán)境造成一定損害的項(xiàng)目實(shí)行5％的輕稅率，而對(duì)于國(guó)家限制發(fā)展的規(guī)模小、效率低、污染重的項(xiàng)目實(shí)行30％的高稅率。該稅種對(duì)環(huán)境保護(hù)具有一定的事前預(yù)防作用。但是，由于該稅種是與國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策聯(lián)系在一起并受其制約的，因此，在實(shí)施過(guò)程中可能會(huì)受到經(jīng)濟(jì)利益和目標(biāo)的限制，致使部分不符合國(guó)家環(huán)保政策但有可能帶來(lái)較高經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目享受較輕的稅率。目前，對(duì)于2000年1月1日后新發(fā)生的投資額已經(jīng)暫停征收該稅。

綜上所述，我國(guó)現(xiàn)行稅收制度對(duì)于調(diào)節(jié)消費(fèi)和投資方向，減少污染和保護(hù)環(huán)境具有一定的促進(jìn)作用，但相關(guān)稅收制度具有稅種分散、征收范圍過(guò)于狹窄、調(diào)節(jié)作用較弱和系統(tǒng)性較差的缺陷，難以適應(yīng)我國(guó)生產(chǎn)方式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路的轉(zhuǎn)變，需要進(jìn)一步完善和系統(tǒng)化。

二、構(gòu)建綠色稅收體系的設(shè)想

1．改革排污收費(fèi)，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅

排污收費(fèi)一直是我國(guó)控制污染的主要手段，對(duì)于控制污染和環(huán)境保護(hù)曾起到過(guò)積極的作用，但隨著時(shí)間的推移，該制度暴露許多弊端。實(shí)行稅費(fèi)改革，完善稅法，統(tǒng)一稅制，征收環(huán)境保護(hù)稅是我國(guó)改革和規(guī)范稅制，以經(jīng)濟(jì)手段治理污染和保護(hù)環(huán)境的必然選擇。根據(jù)國(guó)內(nèi)和國(guó)內(nèi)環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀，借鑒國(guó)外環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐，結(jié)合我國(guó)目前環(huán)境保護(hù)稅收方面的成績(jī)和存在的問(wèn)題，我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅具體可以包括以下幾個(gè)稅種：（1）空氣污染稅。對(duì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中向空氣排放煙塵、二氧化硫等有害氣體的單位征稅、以其排放量和排放氣體的濃度為依據(jù)，實(shí)行從量課征的累進(jìn)稅制。

（2）水污染稅。對(duì)排放廢水的企事業(yè)單位及生活廢水的城市居民征稅，確定一定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)納稅人的廢水排放量和濃度進(jìn)行折算，實(shí)行有差別的累進(jìn)稅制度。（3）固體廢物稅。對(duì)包裝飲料的包裝物、廢紙、紙制品、舊輪胎等廢物按其體積和類(lèi)型進(jìn)行定額征收。（4）噪音污染稅。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生噪音的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者征收，以造成的噪音超過(guò)人或動(dòng)物的承受能力的分貝值作為征稅的依據(jù)。（5）能源稅。在征收對(duì)象上有煤炭、汽油、柴油、天然氣、液化氣等，應(yīng)根據(jù)不同種類(lèi)設(shè)計(jì)不同的征收方法和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)使用量超過(guò)既定標(biāo)準(zhǔn)定額的，實(shí)行累進(jìn)稅率。

對(duì)以上構(gòu)建的五種稅，在征收的過(guò)程中，實(shí)行追究責(zé)任制，根據(jù)使用、消耗、排放量的大小，堅(jiān)持“誰(shuí)使用、誰(shuí)污染，誰(shuí)負(fù)稅”的原則，實(shí)行專款專用，同時(shí)將環(huán)境保護(hù)稅收入作為環(huán)境保護(hù)方面的專項(xiàng)資金。

2．完善資源稅

在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式中，資源稅的運(yùn)行主要遵循“資源—產(chǎn)品—環(huán)境廢物”單向流動(dòng)的線形經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式。而循環(huán)經(jīng)濟(jì)中，它的運(yùn)行模式遵循的是“資源—產(chǎn)品—再生資源”。與以前相比，其顯著特點(diǎn)是“低開(kāi)采、高利用、低排放”，在這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，由于對(duì)資源利用的節(jié)制和效率預(yù)期應(yīng)與對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)量的增長(zhǎng)預(yù)期相和諧，自然而然會(huì)使資源在開(kāi)采和使用取得強(qiáng)勢(shì)地位。我國(guó)現(xiàn)行開(kāi)征資源稅的目的主要是為了調(diào)節(jié)資源的級(jí)差收入，并沒(méi)有把資源的環(huán)境成本和社會(huì)價(jià)值內(nèi)在化，這樣既不利于資源按社會(huì)成本定價(jià)，更不能使之按可持續(xù)成本定價(jià)。鑒于此，我國(guó)資源稅的改革可以注重突出以下幾個(gè)方面：（1）擴(kuò)大資源稅的征收范圍，將所有不可再生資源及部分急需保護(hù)的可再生資源納入征收范圍。另外，將其他與資源有關(guān)的稅種，如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等合為土地稅；對(duì)與資源有關(guān)的收費(fèi)，如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金等進(jìn)行“費(fèi)改稅”，使其成為資源稅的一部分。（2）調(diào)整稅額設(shè)計(jì)。在進(jìn)行稅額設(shè)計(jì)時(shí)，既要考慮調(diào)節(jié)級(jí)差收入，又要考慮到資源的開(kāi)采和保護(hù)，提高單位稅額，對(duì)于不可再生、稀缺性及開(kāi)采污染嚴(yán)重的資源實(shí)行高稅額；改變現(xiàn)行單一的從量計(jì)稅方法，對(duì)不同性質(zhì)的資源，實(shí)行不同的計(jì)稅方法；將計(jì)稅依據(jù)由銷(xiāo)售和使用環(huán)節(jié)調(diào)整到生產(chǎn)和開(kāi)采環(huán)節(jié)，以限制無(wú)序開(kāi)采。（3）資源稅應(yīng)逐步體現(xiàn)可持續(xù)的利用價(jià)值，通過(guò)資源稅的限制征收保證后代人能夠保留大量的資源基礎(chǔ)，造福子孫后代。（4）資源稅要體現(xiàn)由于資源開(kāi)采產(chǎn)生的外部性成本，對(duì)資源過(guò)量使用的單位應(yīng)負(fù)擔(dān)解決由此受到影響人員的生活和福利補(bǔ)助。比如由于開(kāi)發(fā)土地、征地拆遷造成農(nóng)民失地、失業(yè)，就要由相關(guān)單位安排工作就業(yè)、落實(shí)基本生活保障問(wèn)題。這既是構(gòu)建和諧社會(huì)的要求，也是社會(huì)效率最大化和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的要求。

3．制定和規(guī)范環(huán)保稅收優(yōu)惠制度，完善現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

篇8

關(guān)鍵詞：林業(yè)項(xiàng)目；差別補(bǔ)貼制度；差別稅率制度

林業(yè)不僅可以推動(dòng)社會(huì)發(fā)展，穩(wěn)定生態(tài)平衡，同時(shí)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與進(jìn)步，是經(jīng)濟(jì)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。而林業(yè)的建設(shè)與發(fā)展一方面和行業(yè)的發(fā)展階段有關(guān)，另一方面與公共財(cái)政有著密切的聯(lián)系。基于此論文就林業(yè)項(xiàng)目差別財(cái)政扶持制度設(shè)計(jì)進(jìn)行了研究。

1 林業(yè)項(xiàng)目差別財(cái)政扶持制度設(shè)計(jì)的必要性分析

隨著公共財(cái)政制度的逐步建立，我國(guó)政府在生態(tài)環(huán)境改善與建設(shè)等方面做了很多努力，但政府對(duì)林業(yè)投入方面依然存在很多比較突出的問(wèn)題。其中林業(yè)投入不足表現(xiàn)最為明顯，已經(jīng)成為進(jìn)一步提高我國(guó)林業(yè)綜合生產(chǎn)能力的最大障礙。近年來(lái)，林業(yè)事業(yè)的發(fā)展越來(lái)越快，林業(yè)生態(tài)建設(shè)資金的需求進(jìn)一步加大，這樣使得林業(yè)建設(shè)任務(wù)與資金不足的矛盾進(jìn)一步加劇。因此，建立林業(yè)可持續(xù)發(fā)展長(zhǎng)效投入機(jī)制十分必要，這是解決政府林業(yè)投入與林業(yè)實(shí)際需求不足矛盾的最有效的措施。

2 林業(yè)項(xiàng)目差別財(cái)政扶持制度設(shè)計(jì)內(nèi)容分析

具體而言，林業(yè)項(xiàng)目差別財(cái)政扶持制度設(shè)計(jì)主要包含以下幾個(gè)方面的內(nèi)容。

2.1 建立林業(yè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)機(jī)制

對(duì)林業(yè)項(xiàng)目的客觀評(píng)價(jià)是建立林業(yè)補(bǔ)償制度的前提和基礎(chǔ)。不同的林業(yè)項(xiàng)目的性質(zhì)存在很大的差異，而且林業(yè)是多效益行業(yè)，對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)不僅表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)效益上，更多地體現(xiàn)在社會(huì)和生態(tài)效益上。無(wú)論是生態(tài)林還是商品林，都能同時(shí)帶來(lái)生態(tài)效益、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，只是表現(xiàn)出來(lái)的效益程度不同而已。

2.2 保證財(cái)政傾斜的公平公正

目前我國(guó)政府出臺(tái)的大部分優(yōu)惠扶持政策都是針對(duì)國(guó)有林區(qū)和林場(chǎng)等國(guó)有林業(yè)經(jīng)營(yíng)者，沒(méi)有覆蓋到集體、個(gè)體林業(yè)經(jīng)營(yíng)者。這在一定程度上造成了林業(yè)發(fā)展環(huán)境不利于經(jīng)營(yíng)者公平競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象。我國(guó)各級(jí)財(cái)政在林業(yè)項(xiàng)目上的支出依據(jù)主要是林業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的性質(zhì)，而不是項(xiàng)目貢獻(xiàn)能力，這嚴(yán)重影響到我國(guó)林業(yè)的平衡發(fā)展，也制約著林業(yè)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)效益的充分發(fā)揮。因此林業(yè)項(xiàng)目差別財(cái)政扶持制度的設(shè)計(jì)，要注重引導(dǎo)各級(jí)政府在實(shí)施林業(yè)財(cái)政政策時(shí)，淡化補(bǔ)貼對(duì)象的性質(zhì)，而更多關(guān)注林業(yè)項(xiàng)目對(duì)生態(tài)、社會(huì)的貢獻(xiàn)度，以保證對(duì)不同性質(zhì)的林業(yè)經(jīng)營(yíng)者的公平對(duì)待。

2.3 提供林業(yè)財(cái)政投入的標(biāo)準(zhǔn)

目前關(guān)于林業(yè)差別補(bǔ)貼問(wèn)題的研究還是比較多的。但是現(xiàn)有的研究主要是理論上的研究，操作層面的東西仍然非常欠缺。我國(guó)各級(jí)政府林業(yè)財(cái)政投入始終沒(méi)有合理的標(biāo)準(zhǔn)。而本制度的設(shè)計(jì)就要求提供制定財(cái)政林業(yè)投入的標(biāo)準(zhǔn)，為各級(jí)政府在做林業(yè)財(cái)政投入決策時(shí)提供依據(jù)。

3 林業(yè)項(xiàng)目差別財(cái)政扶持模型和制度設(shè)計(jì)分析

3.1 林業(yè)項(xiàng)目差別財(cái)政扶持制度設(shè)計(jì)模型和方法如下。

林業(yè)差別補(bǔ)貼制度設(shè)計(jì)。林業(yè)項(xiàng)目效益的具有動(dòng)態(tài)性，財(cái)政補(bǔ)貼也必須具備動(dòng)態(tài)性，所以林業(yè)差別補(bǔ)貼制度設(shè)計(jì)宜運(yùn)用財(cái)政滑動(dòng)補(bǔ)貼模型。財(cái)政補(bǔ)貼主要是對(duì)林業(yè)項(xiàng)目的生態(tài)和社會(huì)效益進(jìn)行補(bǔ)償，該模型借鑒國(guó)際貿(mào)易理論中滑動(dòng)關(guān)稅原理，全面考慮了林業(yè)項(xiàng)目生態(tài)和社會(huì)效益動(dòng)態(tài)性。具體制度設(shè)計(jì)過(guò)程中將補(bǔ)貼劃分成兩部分，次補(bǔ)和年補(bǔ)相結(jié)合。即在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)之上對(duì)林業(yè)工程和項(xiàng)目進(jìn)行一次性補(bǔ)貼，也稱為初始補(bǔ)貼[1]。同時(shí)，各級(jí)政府根據(jù)轄區(qū)內(nèi)需要補(bǔ)貼的林業(yè)項(xiàng)目情況，在考慮補(bǔ)貼資金量的基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)目依據(jù)生態(tài)和社會(huì)方面目前和未來(lái)貢獻(xiàn)度，給予的一次性補(bǔ)貼。

3.2 林業(yè)差別稅率制度設(shè)計(jì)

林業(yè)稅是對(duì)從事林業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的單位或個(gè)人，征收的一種林業(yè)收入稅，屬于農(nóng)業(yè)稅的范疇。由于林業(yè)具有社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和生態(tài)作用，所以林業(yè)稅收既要將林業(yè)納入整個(gè)社會(huì)的商品生產(chǎn)大循環(huán)，也要對(duì)森林公益價(jià)值給予肯定，并進(jìn)行合理的補(bǔ)償，這就決定了林業(yè)項(xiàng)目差別財(cái)政扶持制度設(shè)計(jì)是，可以實(shí)行林業(yè)

差別稅率制度[2]。

3.3 生態(tài)配額制或綠色證書(shū)制度設(shè)計(jì)

配額制是指對(duì)有限資源的一種管理和分配，是對(duì)供需不等或者各方利益不同的一種平衡方法。而綠色證書(shū)制度是對(duì)配額證明的一種形象描述。這種制度要求建立在對(duì)生態(tài)效益客觀評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，由中央政府根據(jù)各省級(jí)單位的具體生態(tài)貢獻(xiàn)度發(fā)放綠色證書(shū)，然后各級(jí)政府依次分配，最后分配到林業(yè)企業(yè)[3]。該綠色證書(shū)代表生態(tài)配額，可以在碳金融市場(chǎng)上出售給有減排任務(wù)的企業(yè)，達(dá)到生態(tài)補(bǔ)償?shù)哪康?，這樣可以彌補(bǔ)森林生態(tài)補(bǔ)償?shù)墓藏?cái)政資金不足的弊端。

4 結(jié)語(yǔ)

論文在分析林業(yè)項(xiàng)目差別財(cái)政扶持制度設(shè)計(jì)的必要性基礎(chǔ)上，深入分析其制度設(shè)計(jì)的主要內(nèi)容分析。最后分析了林業(yè)項(xiàng)目差別財(cái)政扶持模型和制度設(shè)計(jì)方法。希望論文的研究為相關(guān)企業(yè)及部門(mén)的決策提供依據(jù)與參考。

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論文關(guān)鍵詞：稅制設(shè)計(jì)稅收政策稅收管理和諧社會(huì)

一、有利于社會(huì)和諧的稅制設(shè)計(jì)

在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時(shí)，具體稅制設(shè)計(jì)是社會(huì)和諧的重要環(huán)節(jié)。為此，必須在進(jìn)一步完善稅制的過(guò)程中，結(jié)合具體稅制的特點(diǎn)，將社會(huì)和諧貫徹落實(shí)到稅制設(shè)計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。

1．建立以人為本的稅制

教育、醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老等大筆支出常常會(huì)給民眾帶來(lái)沉重的負(fù)擔(dān)。現(xiàn)行個(gè)人所得稅制以個(gè)人為單位，沒(méi)有考慮到家庭支出的需要，扣除項(xiàng)目偏少，且沒(méi)有考慮到以上大筆支出負(fù)擔(dān)。雖然這在一定程度上有助于個(gè)人所得稅制征管工作的開(kāi)展，但就現(xiàn)實(shí)而言，這樣的個(gè)人所得稅制沒(méi)有做到以人為本，不利于社會(huì)和諧和民生改善。結(jié)合自行申報(bào)納稅方式的推廣，應(yīng)該進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制，適當(dāng)擴(kuò)大扣除范圍，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，將按月計(jì)稅改為按年計(jì)稅，同時(shí)允許以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅。

2．促進(jìn)就業(yè)的稅制

增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型，能夠讓增值稅的“中性”作用得到更好的發(fā)揮。與此同時(shí)，我們也要注意到，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)擴(kuò)大就業(yè)有著積極意義。生產(chǎn)型增值稅不鼓勵(lì)投資，對(duì)投資甚至有抑制效應(yīng)，自然不利于就業(yè)的擴(kuò)大，而消費(fèi)型增值稅，由于固定資產(chǎn)投資所對(duì)應(yīng)的增值稅能夠得到扣除，有助于投資規(guī)模的擴(kuò)大，相應(yīng)地，能夠促進(jìn)就業(yè)的增長(zhǎng)。

更多的具體稅制改革，需要在稅制設(shè)計(jì)中融人促進(jìn)就業(yè)的理念。企業(yè)所得稅就是這樣的一個(gè)稅種。在設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅制時(shí)，應(yīng)該考慮給帶來(lái)更多人就業(yè)和再就業(yè)機(jī)會(huì)的企業(yè)，例如從事服務(wù)行業(yè)的企業(yè)予以稅收優(yōu)惠。

3．促進(jìn)城鄉(xiāng)同步發(fā)展的稅制

中國(guó)已經(jīng)取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，農(nóng)民負(fù)擔(dān)大為減輕。但在當(dāng)前，城鄉(xiāng)公共服務(wù)水平的差距，城鄉(xiāng)“二元經(jīng)濟(jì)”結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)尚未得到根本性的改變，城鄉(xiāng)居民收入差距還較大，城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件尚不具備，需要給農(nóng)民較長(zhǎng)一段時(shí)間的休養(yǎng)生息政策。具體說(shuō)來(lái)，應(yīng)該實(shí)行更為優(yōu)惠的稅收政策，以工促農(nóng)，以城帶鄉(xiāng)，做好農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移工作。這樣，需要進(jìn)一步探索適合特定時(shí)期農(nóng)村特點(diǎn)的稅制，創(chuàng)造城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件。例如，可以通過(guò)完善農(nóng)產(chǎn)品加工的增值稅制度，落實(shí)支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，都有助于農(nóng)業(yè)的發(fā)展，有助于農(nóng)民得到更多的實(shí)惠。

4．促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源充分合理利用的稅制

人與自然的和諧是人類(lèi)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的要求，民生的改善離不開(kāi)這種和諧。進(jìn)一步完善稅制，應(yīng)該按照有助于環(huán)境保護(hù)的要求，有助于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的要求，按照資源充分合理利用的需要，完善相關(guān)稅制，開(kāi)征新稅種。例如，按照建立健全資源開(kāi)發(fā)有償使用制度和補(bǔ)償機(jī)制的要求，建立資源稅稅率(稅額)有效調(diào)整機(jī)制，進(jìn)一步完善資源稅制，將有利于資源的合理利用，有助于環(huán)境保護(hù)工作的開(kāi)展。再如，進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制，提高某些對(duì)環(huán)境保護(hù)不利商品消費(fèi)的稅率。又如，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅(碳稅等綠色稅收)和物業(yè)稅等一些新稅種。這些新稅種會(huì)促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源的充分合理利用，產(chǎn)生更為直接明顯的效果。環(huán)境保護(hù)稅會(huì)直接限制污染物的排放量，有利于環(huán)境保護(hù)工作的開(kāi)展。物業(yè)稅的開(kāi)征，有助于土地這種自然資源的合理利用，會(huì)抑制房地產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)行為，有助于房?jī)r(jià)的穩(wěn)定。

二、現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)的主要不足

比照上述有利于構(gòu)建和諧社會(huì)的稅制設(shè)計(jì)要求，現(xiàn)行稅制凸顯出以下不足。

1．稅種設(shè)計(jì)不夠完善

稅制的設(shè)計(jì)不科學(xué)，稅收職能的發(fā)揮與社會(huì)管理的需要不盡和諧。一是征稅依據(jù)沒(méi)有體現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)值。比如，不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅沒(méi)有考慮市場(chǎng)價(jià)值實(shí)行動(dòng)態(tài)征收，現(xiàn)行不動(dòng)產(chǎn)稅制仍然是依據(jù)歷史成本為征稅對(duì)象。二是征收范圍仍然偏窄。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅并不是專門(mén)的環(huán)境保護(hù)稅種，只是針對(duì)使用煤、石油、天然氣、礦產(chǎn)品和鹽等自然資源所獲得的收益征收。對(duì)一些重要的非礦產(chǎn)資源，如淡水資源、森林資源等沒(méi)有納入征稅范圍，使得這些資源的使用成本偏低，變相刺激了這些非礦產(chǎn)資源的掠奪性開(kāi)采和使用，加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。

另外，生態(tài)稅收基本處于缺位狀態(tài)，制約了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。三是主體稅種功能弱化。1994年分稅制改革，名義上形成了流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的框架，但事實(shí)上，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平較低，所得稅沒(méi)有成為主體稅種，而僅發(fā)揮輔助稅種的作用，從而使我國(guó)稅制體系從中央到地方都是以流轉(zhuǎn)稅即間接稅為主體的單一主體稅制結(jié)構(gòu)。個(gè)人所得稅采用分項(xiàng)計(jì)征模式，稅率和費(fèi)用扣除方法不盡合理，加之征收管理薄弱，難以充分發(fā)揮對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用，遠(yuǎn)未成為我國(guó)主體稅種，因而在調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)居民收入差距方面的作用有限。四是企業(yè)所得稅按隸屬關(guān)系劃分中央與地方的收入制度，嚴(yán)重制約了企業(yè)跨地區(qū)的重組、聯(lián)營(yíng)、兼并，不利于企業(yè)之間打破地域競(jìng)爭(zhēng)。五是增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存，影響了增值稅抵扣鏈條的完整性，也加大了這兩個(gè)稅種的征管難度；生產(chǎn)型增值稅不僅無(wú)法徹底消除重復(fù)征稅的弊端，而且抑制科技進(jìn)z；消費(fèi)稅的征收范圍偏小，調(diào)節(jié)力度不足。

2．間接稅與直接稅的比例不合理

“十五”以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化，直接稅的比重有所上升，間接稅的比重有所下降。比如，內(nèi)外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅占稅收收入的比重，從2001年的19．2％提高到2005年的24．6％，國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅占稅收收人的比重，從2001年的58．6％下降到2005年的53．7％，但間接稅比例高、直接稅比重低的格局并未發(fā)生本質(zhì)變化。由于現(xiàn)行稅制中流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重過(guò)大，造成原先確定的流轉(zhuǎn)稅與所得稅“雙主體”的稅制模式名不符實(shí)，不利于充分發(fā)揮直接稅的宏觀調(diào)控作用。同時(shí)，在具體稅種的設(shè)置方面也有不少問(wèn)題：有些稅種重復(fù)設(shè)置，有些稅種性質(zhì)相近、征收有交叉；有些稅種已經(jīng)或者將要逐步失去存在的意義，該廢止的沒(méi)有廢止，該合并的沒(méi)有合并；有些國(guó)際上通行、中國(guó)也應(yīng)當(dāng)開(kāi)征的稅種沒(méi)有開(kāi)征。

3．稅收負(fù)擔(dān)的公平性亟待加強(qiáng)

從稅收負(fù)擔(dān)的公平性看，由于我國(guó)長(zhǎng)期對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)分別實(shí)行兩套不同的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅制度，區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過(guò)多過(guò)濫，對(duì)不同地區(qū)的企業(yè)實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠；對(duì)城鄉(xiāng)實(shí)行兩套稅制，個(gè)別稅種存在著對(duì)外國(guó)產(chǎn)品的非國(guó)民待遇，稅率、稅收優(yōu)惠和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，結(jié)果使不同地區(qū)不同所有制企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)存在較大差異，不利于企業(yè)之間開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)?，F(xiàn)行稅制未能充分體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民待遇原則，即一方面存在著嚴(yán)重的稅收歧視，另一方面存在著“超國(guó)民待遇”，主要表現(xiàn)在：一是稅收負(fù)擔(dān)不平等。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，實(shí)際稅收水平不同，小規(guī)模納稅人往往要負(fù)擔(dān)更多的稅收；二是不同經(jīng)濟(jì)成分稅負(fù)差異過(guò)大。國(guó)有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)及其他經(jīng)濟(jì)成分分別實(shí)行不同的稅收政策；三是不同區(qū)域的企業(yè)稅負(fù)水平不一。我國(guó)是將優(yōu)惠政策置于沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，而中西部地區(qū)稅收高于東部經(jīng)濟(jì)特區(qū)；四是內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不一。外資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)稅率差不多8％，而內(nèi)資企業(yè)的綜合負(fù)擔(dān)稅率在33％以上。另外，由于直接稅特別是累進(jìn)的個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅以及遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅具有較強(qiáng)的收入再分配功能，直接稅收入比重過(guò)低，尤其是來(lái)自所得稅類(lèi)的比重過(guò)低，必然會(huì)影響稅制公平收入分配功能的正常發(fā)揮，影響我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程。

4．稅收調(diào)控力度欠缺

稅收調(diào)節(jié)收入分配的力度不夠，稅收職能的發(fā)揮與社會(huì)公平正義的訴求不盡和諧。現(xiàn)行稅收體制在公平稅負(fù)，引導(dǎo)投資向落后地區(qū)轉(zhuǎn)移，刺激貧困落后地區(qū)的消費(fèi)和出口，將資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和財(cái)力優(yōu)勢(shì)等方面還顯得比較乏力。中國(guó)現(xiàn)行稅制是以間接稅為主體，間接稅最大的缺點(diǎn)是逆向調(diào)節(jié)作用，收入越低，承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)越重。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，城鄉(xiāng)居民收入不斷增長(zhǎng)，差距不斷擴(kuò)大，就更需要發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控職能，我國(guó)目前調(diào)節(jié)個(gè)人收入的稅種只有個(gè)人所得稅，而個(gè)人所得稅收收入規(guī)模小，征管水平低，其占國(guó)家稅收收人的比重很低，還沒(méi)有成為我國(guó)地方稅的主體稅種，因而在調(diào)節(jié)居民收入差距方面作用有限。

5．地方稅收體系不完善

由于地方稅體系不完善，地方稅收的聚財(cái)增收功能未能充分發(fā)揮，分稅制將75％的增值稅和全部的消費(fèi)稅劃歸中央，把以第三產(chǎn)業(yè)為主要稅源的營(yíng)業(yè)稅劃歸地方，而經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)往往第三產(chǎn)業(yè)不發(fā)達(dá)，營(yíng)業(yè)稅稅源極為有限，這就造成了地方稅收收人不足，財(cái)政困難。而且我國(guó)現(xiàn)行稅收政策存在城鄉(xiāng)分割問(wèn)題，如在城市征收個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅，房產(chǎn)稅只在市、縣、鎮(zhèn)、工礦區(qū)征收，這種稅收政策格局對(duì)調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利。加之我國(guó)財(cái)政管理體制不健全，沒(méi)有一個(gè)明確、合理的稅權(quán)劃分與稅權(quán)分配模式，從而造成了中央與地方事權(quán)與財(cái)權(quán)、財(cái)權(quán)與稅權(quán)不相匹配的混亂局面。

三、和諧社會(huì)背景下稅制設(shè)計(jì)的途徑

(一)優(yōu)化稅制，強(qiáng)調(diào)公平與效率的兼顧

建立和諧社會(huì)必須實(shí)現(xiàn)稅收可持續(xù)發(fā)展，既能盡可能地滿足以國(guó)家為主體的財(cái)力分配需要，又不至于損害未來(lái)需要，從而使整個(gè)稅收運(yùn)行有利于經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)的可持續(xù)和諧發(fā)展。從當(dāng)前情況來(lái)看，強(qiáng)調(diào)稅制公平與效率的兼顧比任何時(shí)候都更具現(xiàn)實(shí)意義。一般而言，直接稅通常用以調(diào)節(jié)和解決公平收入分配問(wèn)題；而間接稅更能體現(xiàn)政府的效率目標(biāo)；雙主體的稅制結(jié)構(gòu)則致力于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率與社會(huì)公平之間的平衡。公平與效率是構(gòu)建新的稅收制度的指導(dǎo)思想，是判斷既定稅收制度是否合理的標(biāo)準(zhǔn)，也是進(jìn)行稅制改革的基本綱領(lǐng)。兼顧效率與公平制度體系包括：第一，通過(guò)制定有關(guān)的法律、法規(guī)，保障勞動(dòng)者的最低工資收入；第二，運(yùn)用累進(jìn)稅率的個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收人，運(yùn)用遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等適度限制非勞動(dòng)收入，調(diào)節(jié)社會(huì)成員的個(gè)人收入分配關(guān)系；第三，建立強(qiáng)制性的社會(huì)保障制度，通過(guò)社會(huì)保險(xiǎn)互助互濟(jì)功能，對(duì)完全喪失或部分喪失勞動(dòng)能力及失去工作崗位等在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中處于弱勢(shì)地位、收入水平大幅度下降的勞動(dòng)者予以支持幫助，保證這些低收入者的基本生活等。

(二)完善稅制，營(yíng)造和諧的稅收環(huán)境

所謂稅收的和諧主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是稅收征收與納稅人之間的和諧；二是稅收要為和諧社會(huì)的構(gòu)建創(chuàng)造條件。為此，要把建立以納稅人為主導(dǎo)的稅制作為中國(guó)稅制改革的長(zhǎng)遠(yuǎn)的理想目標(biāo)。因?yàn)橐约{稅人為主導(dǎo)的稅制是最符合征納稅人行為規(guī)律的稅制，也是動(dòng)力機(jī)制和信息機(jī)制最健全的稅制，運(yùn)作成本最低的稅制。同時(shí)，擺正征納稅人的關(guān)系，在征納稅人關(guān)系之間的權(quán)利與義務(wù)分配上體現(xiàn)公正的總原則。所有的納稅人服從稅收權(quán)力的強(qiáng)制，在稅法面前做到所有的征納稅人都是平等的。

(三)更新理念，牢固樹(shù)立和諧意識(shí)

稅務(wù)部門(mén)在構(gòu)建和諧社會(huì)、設(shè)計(jì)稅制的進(jìn)程中，要著重樹(shù)立以下五個(gè)稅收理念：一是樹(shù)立稅收經(jīng)濟(jì)觀。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收來(lái)源于經(jīng)濟(jì)。稅收工作要始終圍繞和服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)大局，通過(guò)發(fā)揮稅收職能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展。二是樹(shù)立稅收法治觀。要不斷加強(qiáng)稅收法治建設(shè)，依靠稅收法律制度規(guī)范征納雙方的行為，堅(jiān)持依法征稅，倡導(dǎo)誠(chéng)信納稅，提高公民的稅法遵從度，營(yíng)造和諧的稅收法治氛圍。三是樹(shù)立稅收誠(chéng)信觀。要在全社會(huì)打造誠(chéng)信稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員應(yīng)當(dāng)忠于職守、依法征稅、文明執(zhí)法，納稅人應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)守信、依法納稅、履行義務(wù)，社會(huì)各界應(yīng)當(dāng)關(guān)心稅收、理解稅收、支持稅收，使稅收更好地為構(gòu)建和諧社會(huì)提供財(cái)力支撐。四是樹(shù)立稅收效率觀。要通過(guò)追求效率的稅制設(shè)計(jì)，使社會(huì)生產(chǎn)力進(jìn)一步得到解放，使有利于社會(huì)進(jìn)步的創(chuàng)造和勞動(dòng)得到尊重與發(fā)揮。同時(shí)，要講求征稅效率、納稅效率和用稅效率，降低征收成本，優(yōu)化辦稅效率，提高投資效益。五是樹(shù)立稅收生態(tài)觀。在稅制設(shè)計(jì)和稅收政策的制定上，要特別注重人均資源占有量較少和生態(tài)環(huán)境比較脆弱的國(guó)情，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，建設(shè)節(jié)約型社會(huì)。

篇10

【關(guān)鍵詞】農(nóng)村公共品 供給不足 供給機(jī)制

一、引言

目前我國(guó)農(nóng)村公共品的整體供給水平十分落后,不僅準(zhǔn)公共品供給短缺,完全應(yīng)該由政府承擔(dān)的純公共品亦不能有效提供;不僅地方性公共品供給短缺,眾多最基本的、外溢性很強(qiáng)的全國(guó)性公共品亦不能有效提供;不僅無(wú)法為村民提供基本的支持,滿足村民基本需要的公共品亦不能有效提供。農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)滯后、農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣進(jìn)程緩慢、農(nóng)村環(huán)境惡化、農(nóng)民受教育水平低下、基本醫(yī)療衛(wèi)生保障缺失、農(nóng)村合作醫(yī)療體制趨于瓦解、現(xiàn)行社會(huì)保障制度不健全等。2008年農(nóng)村居民人均純收入4761元,城鎮(zhèn)居民人均可支配收入15781元,其差距不可謂不大,而若把公共品供給因素考慮在內(nèi),城鄉(xiāng)實(shí)際收入差距將會(huì)更大。有人說(shuō),中國(guó)的城市發(fā)展已達(dá)到發(fā)達(dá)國(guó)家水平,而中國(guó)的廣袤農(nóng)村還處在較低的發(fā)展中國(guó)家水平。

農(nóng)村公共品供給效率低下還主要體現(xiàn)在公共品投入產(chǎn)出率不高以及農(nóng)民的滿意程度不高。公共品投入產(chǎn)出率可用財(cái)政資金的使用效率以及公共品的農(nóng)民增收效果衡量,我國(guó)財(cái)政資金使用效率歷來(lái)不高,各級(jí)機(jī)構(gòu)臃腫,行政成本高進(jìn)而導(dǎo)致公共品的供給成本和負(fù)擔(dān)較高;支農(nóng)支出對(duì)縮減城鄉(xiāng)差距效果不顯著,農(nóng)村公共品促進(jìn)農(nóng)民增收的效果不明顯,公共支出對(duì)提高農(nóng)民消費(fèi)傾向的促進(jìn)作用不大,近十年來(lái)農(nóng)村居民平均消費(fèi)傾向要比城鎮(zhèn)居民平均消費(fèi)傾向低4個(gè)百分點(diǎn)左右。農(nóng)民的滿意程度不高主要在于公共品質(zhì)量不高、公共設(shè)施利用率不高以及相當(dāng)部分公共資源的浪費(fèi)。比如同是義務(wù)教育,農(nóng)村與城鎮(zhèn)中小學(xué)在師資、設(shè)備、各類(lèi)教學(xué)資源方面差距很大,義務(wù)教育僅在量上實(shí)現(xiàn)了供給,而在質(zhì)上還有很長(zhǎng)的路要走;近年來(lái)不少農(nóng)村地區(qū)新建了一些用于村民日常休閑娛樂(lè)體育活動(dòng)的設(shè)施,而年幼或年長(zhǎng)的村民對(duì)此興致不高,正當(dāng)壯年的勞動(dòng)力又大多在外務(wù)工,因此設(shè)施閑置的現(xiàn)象很?chē)?yán)重;部分地方政府將用于提供農(nóng)村公共品的資金另作他用,修建豪華辦公樓、增加公職人員編制等,農(nóng)民并未享受到公共資源的好處。

長(zhǎng)期以來(lái),城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的存在以及社會(huì)資源配置向城市和工業(yè)傾斜,導(dǎo)致我國(guó)城鄉(xiāng)發(fā)展極不均衡,城鄉(xiāng)差距逐步擴(kuò)大,三農(nóng)問(wèn)題日益嚴(yán)峻,成為制約社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸,如何促進(jìn)農(nóng)村發(fā)展、農(nóng)業(yè)進(jìn)步、農(nóng)民增收是當(dāng)前政府和的焦點(diǎn)。對(duì)于發(fā)展滯后的農(nóng)村、弱質(zhì)行業(yè)的農(nóng)業(yè)以及弱勢(shì)群體的農(nóng)民,政府無(wú)疑是主導(dǎo)其發(fā)展的主體。國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究已經(jīng)表明,農(nóng)村公共品的有效供給,對(duì)于縮小城鄉(xiāng)差距,減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān),加速農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程,解決三農(nóng)問(wèn)題具有重要意義。

二、農(nóng)村公共品供給不足的原因

1、農(nóng)村公共品的自然屬性

公共品由于效用的不可分割性,決定了其需求與私人物品不同,在一定供給數(shù)量上市場(chǎng)愿意支付的最高價(jià)格等于享用該公共品的所有消費(fèi)者邊際支付意愿之和。另一方面,公共品雖然沒(méi)有排他性,但不一定所有的人都會(huì)去享用某一特定的公共品,當(dāng)享用某一公共品所需的成本超過(guò)使用該公共品的收益時(shí),消費(fèi)者就會(huì)放棄使用該公共品,這些成本包括享用公共品的交通成本、時(shí)間成本等。交通成本的存在使得公共品具有地域性,農(nóng)村的常住居民不會(huì)或者很少去使用城市的公共品,城市常住居民也不會(huì)或者很少去使用農(nóng)村的公共品。城市居民居住集中,人口密度大,農(nóng)村居民則居住分散,人口密度小。在一定的地域范圍內(nèi),城市居民對(duì)某一特定數(shù)量公共品的支付意愿之和遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于農(nóng)村居民的支付意愿之和,很多情況下可能表現(xiàn)為城市對(duì)公共品的需求大,而農(nóng)村對(duì)公共品的需求過(guò)小,甚至不足以滿足市場(chǎng)最低需求。農(nóng)村的廣泛性和分散性帶來(lái)農(nóng)村公共品需求的分散性,并且由于我國(guó)長(zhǎng)期形成的城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu),我國(guó)農(nóng)村公共品的供給邊際成本高于城鎮(zhèn),邊際收益低于城鎮(zhèn),加之需求難以達(dá)到最低市場(chǎng)規(guī)模的情況下,政府自然沒(méi)有提供的動(dòng)力,而更愿意將有限的公共資源投放于城鎮(zhèn)地區(qū)。

2、財(cái)政資金投入不足,資金使用效率不高

長(zhǎng)期以來(lái),財(cái)政資金在政策上往往向工業(yè)和城市傾斜,農(nóng)業(yè)方面投入不足,國(guó)家財(cái)政用于農(nóng)業(yè)的支出占財(cái)政總支出的比例遠(yuǎn)低于農(nóng)業(yè)在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中的比例,農(nóng)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的基礎(chǔ)性地位未能充分體現(xiàn)。1998年到2006年,我國(guó)財(cái)政用于農(nóng)業(yè)方面的支出絕對(duì)量由1154.76億元增加到了3172.97億元,但這一指標(biāo)占財(cái)政總支出的比重卻由10.69%下降到了7.85%,說(shuō)明財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)的投入趕不上經(jīng)濟(jì)總體增長(zhǎng)的速度。政府對(duì)農(nóng)業(yè)的支持與保護(hù)大大低于其需求,“巧媳婦難為無(wú)米之炊”,投入資金的缺乏自然帶來(lái)農(nóng)村公共品供給的不足。財(cái)政資金的投入不僅在量上不足,在使用效率上也不高。據(jù)測(cè)算,在2.2%直接用于農(nóng)村公共產(chǎn)品投入中,關(guān)乎農(nóng)民基本生存與基本生產(chǎn)的投入僅占13.8%。從地域性財(cái)政投入情況來(lái)看,一般財(cái)政預(yù)算支出中涉農(nóng)支出比重東部、中部、西部分別為6.44%、7.96%、10.7%,其中政府人員經(jīng)費(fèi)及個(gè)人福利性支出、公用行政經(jīng)分支出和其他支出分別占各自涉農(nóng)支出的79.9%、67.6%、55.7%,扣除上述三項(xiàng),用于直接投入生產(chǎn)農(nóng)村公共產(chǎn)品的支出占一般預(yù)算支出比重分別為1.29%、2.57%、4.74%;直接用于生產(chǎn)農(nóng)村公共產(chǎn)品中屬于農(nóng)民基本生產(chǎn)與基本生存需要的第一層次投入僅占23.2%、18.2%、7%,也就是用于與農(nóng)民直接相關(guān)的基本需求只占一般預(yù)算支出的0.3%、0.46%、0.3%(陳鳳舟,2009)。

3、政府財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配,供給主體責(zé)任不清

根據(jù)公共品理論,外部性較強(qiáng)的全國(guó)性公共品應(yīng)由中央政府提供,外部性局限于地區(qū)范圍的地方性公共品應(yīng)由地方政府和基層政府提供;純公共品應(yīng)由政府獨(dú)家提供,混合性公共品可由政府與其他主體共同提供。因此從職能來(lái)看,地方與基層政府是農(nóng)村公共品提供的主體。然后1994年分稅制改革后,財(cái)權(quán)向中央政府集中,而事權(quán)向地方政府?dāng)U張,財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配,地方政府拿錢(qián)少辦事多,自然財(cái)政緊張,而基層政府在農(nóng)業(yè)稅取消后,財(cái)政收支更是入不敷出,捉襟見(jiàn)肘,在財(cái)政壓力下,基層政府要么減少農(nóng)村公共品的供給,要么通過(guò)征收制度外收入或舉債來(lái)彌補(bǔ)財(cái)政收支缺口,這將加重農(nóng)民的負(fù)擔(dān)并導(dǎo)致政府負(fù)債運(yùn)行。而且,農(nóng)村公共品供給主體還存在供給責(zé)任不清的問(wèn)題,一些本應(yīng)該由中央政府提供的全國(guó)性公共品,比如基礎(chǔ)教育、計(jì)劃生育等,事實(shí)上卻由鄉(xiāng)級(jí)政府以及村級(jí)組織在負(fù)責(zé)。比如農(nóng)村中小學(xué)教育經(jīng)費(fèi)中,中央財(cái)政、省地兩級(jí)財(cái)政以及縣級(jí)財(cái)政加總僅占22%,而鄉(xiāng)村組織與農(nóng)民自籌資金占到經(jīng)費(fèi)總額的78%;比如“村村通公路工程”,本應(yīng)以國(guó)家和省出資為主,地方財(cái)政(市與縣)配套部分資金,而很多地方由于供給主體缺位,工程資金不到位,不得不按戶數(shù)或人數(shù)向村民攤派。

4、村民需求表達(dá)和公共資源決策機(jī)制不完善

根據(jù)公共選擇理論,實(shí)現(xiàn)公共品最優(yōu)供給的條件是消費(fèi)者不隱瞞自己的偏好,并能將其轉(zhuǎn)化為公共決策的依據(jù)。目前我國(guó)農(nóng)村地區(qū)村民民主意識(shí)不強(qiáng)、村民自治體制不完善、農(nóng)民的社會(huì)組織缺乏,需求表達(dá)渠道不暢、偏好顯示困難。在尚不完備的政治經(jīng)濟(jì)體制下,村民也很難通過(guò)“以手投票”的公共選擇機(jī)制和“以腳投票”的Tiebout理論來(lái)顯示自己的真實(shí)偏好?；鶎诱畬?duì)于農(nóng)民公共品需求的漠視態(tài)度,加上層層向上傳遞匯總需求信息環(huán)節(jié)多、鏈條長(zhǎng)、失真可能性大,村民的真實(shí)需求很難由公共品提供者獲知。農(nóng)村公共品的供給采取自上而下的決策機(jī)制,供給的種類(lèi)和數(shù)量不是市場(chǎng)決策的結(jié)果,而是政治決策的結(jié)果,不是基于農(nóng)村社區(qū)的內(nèi)部需求,而是來(lái)自社區(qū)外部自上而下的行政指令。農(nóng)村公共品的實(shí)際受益人農(nóng)民無(wú)法參與供給的決策過(guò)程,作為委托人的農(nóng)民與作為人的中央政府、地方政府相比,不僅信息不對(duì)稱,而且缺乏對(duì)其的監(jiān)督與制約,處于弱勢(shì)地位。政府官員作為理性的經(jīng)濟(jì)人,在各種利己動(dòng)機(jī)驅(qū)使下,行為目標(biāo)與農(nóng)民的目標(biāo)可能相沖突,導(dǎo)致公共資源決策機(jī)制的偏差。

三、治理農(nóng)村公共品供給不足的對(duì)策建議

1、加大財(cái)政資金投入力度,提高財(cái)政資金使用效率

農(nóng)村公共品的性質(zhì)決定了政府必然是其供給的主體,農(nóng)民對(duì)政府非常依賴。近年來(lái)我國(guó)財(cái)政收入穩(wěn)步增加,中央也將解決三農(nóng)問(wèn)題提到了重要議程,財(cái)力有限和財(cái)政的非農(nóng)偏好已不能成為三農(nóng)投入不足的理由,各級(jí)政府尤其是中央政府應(yīng)該加大支農(nóng)支出,提高支農(nóng)支出占財(cái)政總支出的比重,縮小農(nóng)業(yè)與工商業(yè)的差距、逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)基本公共服務(wù)均等化。加強(qiáng)對(duì)公共品供給資金運(yùn)作的監(jiān)督和管理,縮減行政費(fèi)用、人員經(jīng)費(fèi)等非生產(chǎn)性支出,改革現(xiàn)行臃腫的機(jī)構(gòu)體制,避免各個(gè)鏈條中的貪污、截留現(xiàn)象,將有限的財(cái)力用于滿足村民最迫切的需求,按照“先保障純公共產(chǎn)品,后提供準(zhǔn)公共產(chǎn)品,先保障生存,后提供享受,先保障穩(wěn)定,后促進(jìn)發(fā)展的原則,分清主次先后、輕重緩急、分階段逐步進(jìn)行”(林鷺航,2007)。

2、建立多元化的農(nóng)村公共品供給機(jī)制

根據(jù)財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配的原則以及公共品理論,我國(guó)目前應(yīng)該實(shí)行中央、省、地方、基層四位一體的多元化供給主體,明確各具體項(xiàng)目供給主體及供給邊界,合理劃分各級(jí)政府責(zé)任,加大中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付力度;實(shí)現(xiàn)多元化供給方式,以政府行政方式供給為主的同時(shí),引入公開(kāi)招標(biāo)、委托等市場(chǎng)方式以及村民自愿供給方式,打破政府壟斷,引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制;實(shí)現(xiàn)多元化籌資渠道,除了稅收、預(yù)算外資金外,積極引入民間資本,充分動(dòng)員全社會(huì)的力量,以彌補(bǔ)財(cái)政資金特別是基層財(cái)政資金的不足,增加整個(gè)農(nóng)村公共品供給系統(tǒng)的活力。

3、全農(nóng)村公共品需求表達(dá)與決策機(jī)制

農(nóng)村公共品供給過(guò)程中,應(yīng)該以農(nóng)民的真實(shí)需求為導(dǎo)向,建立“自下而上”的需求表達(dá)機(jī)制,暢通表達(dá)渠道、拓展表達(dá)途徑,建立科學(xué)合理的偏好匯總機(jī)制,按需求的輕重緩急確定供給的優(yōu)先次序。推進(jìn)基層民主建設(shè),讓社區(qū)村民享有充分的話語(yǔ)權(quán),通過(guò)投票方式表達(dá)自己的需求和偏好,讓大眾參與農(nóng)村公共品的決策,形成政府與農(nóng)民共同決策的模式,實(shí)行“自下而上”的公共品決策機(jī)制,防止決策的指令化和政治化,充分考慮不同地區(qū)需求的差異性,因地制宜、因時(shí)制宜地為農(nóng)民提供真正所需的公共品。賦予最了解實(shí)地情況的基層政府充分的決策權(quán),并用法律對(duì)其進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督。

4、精簡(jiǎn)基層機(jī)構(gòu),撤并鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府

根據(jù)各地自然環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的程度,適度減少鄉(xiāng)鎮(zhèn)數(shù)量,擴(kuò)大鄉(xiāng)鎮(zhèn)區(qū)劃規(guī)模,精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu),分流冗員,取消一些意義不大的附屬機(jī)構(gòu),不僅有利于減輕鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財(cái)政壓力、提高運(yùn)轉(zhuǎn)速率,也有利于實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置與規(guī)模經(jīng)濟(jì)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)撤并后帶來(lái)基層人、財(cái)、物等要素資源的節(jié)約和優(yōu)化,改善農(nóng)村政權(quán)“食之者眾,生之者寡”的局面,將資源投入到有效的農(nóng)村公共品供給方面。農(nóng)村社區(qū)規(guī)模的擴(kuò)大可以減小農(nóng)民獲取公共品的成本,實(shí)現(xiàn)公共投資的規(guī)模效應(yīng),降低農(nóng)村公共品供給的邊際成本,提高邊際收益,增加政府提供農(nóng)村公共品的動(dòng)力。

【參考文獻(xiàn)】