導(dǎo)語：如何才能寫好一篇關(guān)稅制度論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)于水權(quán)，在水利行業(yè)內(nèi)和一些學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)，近來出現(xiàn)了各種不同的解釋。比如，水權(quán)主要指水的所有權(quán)；水權(quán)包括水資源的所有權(quán)和使用權(quán)；水權(quán)分水資源水權(quán)和水工程水權(quán)；還有人認(rèn)為水權(quán)是水產(chǎn)權(quán)的簡稱，是一個(gè)權(quán)利束，有“豐富的水產(chǎn)權(quán)內(nèi)涵”等，這里不一一詳述。

何謂水權(quán)，從國外和我國臺灣地區(qū)一些水法律法規(guī)中，可以看到較為統(tǒng)一的解釋?！斗坡少e水法》第13條第2款規(guī)定：“水權(quán)是由政府授予的取水用水特權(quán)”?！杜_灣水利法》第15條規(guī)定：“本法所稱水權(quán)，謂依法對于地面水或地下水，取得使用或收益之權(quán)”。澳大利亞水權(quán)制度較為發(fā)達(dá)，在澳洲的法律中，“水權(quán)”一詞有如下表示：“waterrights”、“waterpropertyrights”、“propertyrights”。從字面看，翻譯成“水權(quán)”無可厚非，但究其實(shí)質(zhì)，據(jù)筆者的理解，卻是指水的使用或交易權(quán)。如在澳大利亞官方網(wǎng)站的《水改革》一文中，“propertyrights”（財(cái)產(chǎn)權(quán)），指一種權(quán)利，這種權(quán)利在使用的時(shí)候，要允許它可以交易或轉(zhuǎn)讓給他人。在澳大利亞《水權(quán)的永久交易規(guī)定》中，“waterrights（水權(quán)）”，指水的使用或交易權(quán)。綜上所述，可以得出這樣一個(gè)認(rèn)識：在一些存在水權(quán)制度的國家，水權(quán)是指水資源的使用、收益權(quán)（筆者認(rèn)為，從廣義上理解，使用權(quán)可以包含收益的內(nèi)容。使用不僅是對物的效用的利用，還包括在物之上獲得經(jīng)濟(jì)利益），它區(qū)別于水資源所有權(quán)，它的獲得或者依照法律的規(guī)定，或者通過雙方當(dāng)事人的交易來實(shí)現(xiàn)。

二、水權(quán)的法律屬性

1．水權(quán)的公權(quán)屬性

這是由水資源國家所有決定的。19世紀(jì)以來，資本主義所有權(quán)制度的發(fā)展主要表現(xiàn)為法律對私人所有權(quán)的限制。在水資源方面，人們逐漸認(rèn)識到水資源巨大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和不容替代的生態(tài)環(huán)境價(jià)值，各國在制定《水法》時(shí)，大都將水資源的權(quán)屬定位在國家所有。由于水資源的稀缺性和水污染造成的環(huán)境問題，許多國家逐漸開始注重水資源的公共性。國家通過公共受托人（如中央政府）對水資源進(jìn)行統(tǒng)一管理。水權(quán)，既然是從水資源所有權(quán)中派生出來的，是對水資源取得的使用和收益之權(quán)，它的確立必然基于所有權(quán)人的授權(quán)，或者基于所有權(quán)人與水權(quán)人訂立的合同，要體現(xiàn)國家的意志和利益。加之“有些水服務(wù)則主要具有公共物品特征，比如防洪、河道治理、水文監(jiān)測、水質(zhì)保護(hù)等都屬于公共物品的范疇，具有非競爭性和非獨(dú)占性，需要由政府來提供這些公共服務(wù)”。因此水權(quán)的公權(quán)性質(zhì)是必然的。

2．水權(quán)的私權(quán)特性

作為水資源的使用、收益權(quán)，水權(quán)首先具有私權(quán)屬性。從一定意義上講，水權(quán)人就是合理地追求自己利益的“經(jīng)濟(jì)人”。水權(quán)制度彌補(bǔ)了自然狀態(tài)下水資源低專有性和低可分性的缺點(diǎn)，水權(quán)人將取得的水資源看作私人品，對它進(jìn)行排它性的支配，進(jìn)而產(chǎn)生對財(cái)產(chǎn)的安全感、利益期待和高度的責(zé)任感，對創(chuàng)造財(cái)富產(chǎn)生極大的熱情。水權(quán)制度一旦受到法律的調(diào)整，水權(quán)作為“跨公私法之獨(dú)特權(quán)利”，其獨(dú)特屬性必然在法律中得到體現(xiàn)。在各種水權(quán)人之間，實(shí)行私法自治原則，即由法律地位平等的水權(quán)人，通過自由協(xié)商決定他們之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，國家原則上不作干予。而只有當(dāng)發(fā)生糾紛不能通過協(xié)商解決時(shí)，才由司法機(jī)關(guān)出面進(jìn)行裁決；或只有當(dāng)水權(quán)當(dāng)事人的自由意志違反了國家的水資源管理法規(guī)，損害了第三方的利益，甚至危及國家水資源可持續(xù)利用目標(biāo)實(shí)現(xiàn)時(shí)，國家才行使人民授予的權(quán)力，為了維護(hù)社會的總體利益，為了保護(hù)水資源與生態(tài)系統(tǒng)，進(jìn)行必要的干予。總之，由于水資源的稀缺性、多目標(biāo)性、公共性，水權(quán)人行使權(quán)利要受到更為嚴(yán)格的法律限制，但所有人不得隨意收回其財(cái)產(chǎn)和妨礙權(quán)利人行使權(quán)利，侵害非所有人的利益。

3．水權(quán)同傳統(tǒng)用益物權(quán)有著內(nèi)在的聯(lián)系

比如，都以追求的物的使用價(jià)值為內(nèi)容；往往都有明確的存續(xù)區(qū)間，水權(quán)人可依法或合同的約定期限行使權(quán)利，合同到期，如不繼續(xù)延續(xù)，權(quán)利歸于消滅；兩者都屬于利；兩者權(quán)利客體發(fā)生價(jià)值形態(tài)的變化，如價(jià)值改變、減少等，將對權(quán)利人的使用、收益產(chǎn)生直接影響。

三、水資源使用權(quán)制度建立的現(xiàn)實(shí)性

1．從現(xiàn)代所有權(quán)發(fā)展?fàn)顩r看

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，各國強(qiáng)調(diào)水資源所有權(quán)之外水資源使用權(quán)法律制度的重要性，與所有權(quán)權(quán)能分離的現(xiàn)象越來越普遍有著密切的聯(lián)系。所有權(quán)的各項(xiàng)權(quán)能都有可能與所有權(quán)發(fā)生分離，由非所有人享有各項(xiàng)權(quán)利，并可享有各項(xiàng)權(quán)能作為交易對象帶來的利益。權(quán)能分離通常導(dǎo)致限制物權(quán)的設(shè)定，權(quán)能分離的現(xiàn)象日益復(fù)雜，限制物權(quán)的種類也隨之增多。而當(dāng)代物權(quán)法中不斷增多的物權(quán)形式，也證明了權(quán)能分離的多樣性。

2．從我國自然資源立法趨勢看

長期以來，我國的自然資源實(shí)行的是行政授權(quán)，無償、無期限使用，不得流轉(zhuǎn)的制度。幾乎所有的自然資源單行法律都規(guī)定，國家所有和集體所有的自然資源可以由單位和個(gè)人依法開發(fā)利用（包括取水、采伐、勘探、捕撈等活動(dòng)），并規(guī)定了各種自然資源使用權(quán)，如承包經(jīng)營權(quán)、礦業(yè)權(quán)、漁業(yè)權(quán)、林業(yè)權(quán)、狩獵權(quán)等。但這些權(quán)利卻是毫無代價(jià)地從政府手中獲取的，政府通過許可證形式將這些權(quán)利無償委托給開發(fā)利用者，允許自然資源的使用，卻排斥自然資源的交易。

從上述自然資源法律變革中可以看出，在我國自然資源國家和集體所有制前提下，自然資源產(chǎn)權(quán)制度變遷是沿著自然資源使用權(quán)無償委授——自然資源使用權(quán)有償交易這個(gè)路徑展開的。自然資源使用權(quán)與自然資源所有權(quán)形成相互定限的契約狀態(tài)，單位和個(gè)人在權(quán)利確定、邊界明晰、自由轉(zhuǎn)讓的情況下，可減少自然資源使用中的外部性，克服搭便車和機(jī)會主義，在降低生產(chǎn)成本的同時(shí)，降低交易成本，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。因此，從我國自然資源立法的發(fā)展趨勢看，我國水資源法律制度變革也應(yīng)把水資源使用權(quán)的有償交易作為突破口。

3．從國外有關(guān)水法的規(guī)定看

上個(gè)世紀(jì)以來，水資源歸國家所有是現(xiàn)代各國水法的一般趨勢，而為了實(shí)現(xiàn)國家所有權(quán)的內(nèi)容，國家可以在對水經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行必要的監(jiān)督和調(diào)節(jié)下，將其財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給公民、法人或其他組織使用，在國家獲取經(jīng)濟(jì)利益，保證水資源資產(chǎn)保值增值的同時(shí)，鼓勵(lì)非所有人享有水資源所有權(quán)各項(xiàng)權(quán)能帶來的收益，充分發(fā)揮水資源效用。

4．從我國水資源產(chǎn)權(quán)改革看

目前的關(guān)鍵性問題是在一些水資源供需矛盾突出的地區(qū)，通過水資源總體規(guī)劃和水資源配置方案，將水資源使用權(quán)按照一定的原則分配給開發(fā)利用者，以明晰水權(quán)，實(shí)行資源有償使用制度和水權(quán)流轉(zhuǎn)制度，通過市場手段和政府宏觀調(diào)控相結(jié)合的水市場，達(dá)到水資源優(yōu)化配置的目的。

四、產(chǎn)權(quán)、所有權(quán)和水權(quán)

篇2

市場經(jīng)濟(jì)是競爭性的經(jīng)濟(jì)，只要是商業(yè)化保險(xiǎn)公司，只要不同的市場主體的競爭優(yōu)勢是通過競爭形成的，沒有行政壟斷的成分，那么對于不同規(guī)模、不同組織形式、不同資金來源的公司應(yīng)總體上同等征稅，這也是WTO的國民待遇原則和功能化的保險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)政策的要求。目前市場上占寡頭地位的市場主體，如不是靠競爭獲得的這種地位，則應(yīng)在一個(gè)合理的稅基上（如設(shè)定基本保費(fèi)）加收特別附加稅，以保證市場的公平競爭并有利于國家稅收的增長。如果說以前對外資的稅收優(yōu)惠是為了配合對外開放的大形勢，那么在國家財(cái)政收入十分吃緊的情況下，考慮到外資進(jìn)入中國的根本原因是市場導(dǎo)向即我國的保險(xiǎn)市場潛力很吸引人，現(xiàn)在完全沒必要對即將對中資公司構(gòu)成較大壓力的外資公司在稅率、稅基、稅種、退稅和再投資免稅上予以種種優(yōu)惠。

目前市場上有很高呼聲，要求對中小保險(xiǎn)公司也像對外資公司那樣減免幾年稅收，甚至將減免的稅收轉(zhuǎn)充資本金或準(zhǔn)備金而不分紅，為什么會產(chǎn)生這種想法？根本原因可能就是兩條：一是在國外盛行對中小公司的扶持，二是中國目前的保險(xiǎn)公司經(jīng)營區(qū)域的規(guī)定、對外資的優(yōu)惠辦法、全國性的大公司具有的先天優(yōu)勢和不完善的市場體系，都對中小保險(xiǎn)公司的發(fā)展構(gòu)成了極大的沖擊。其實(shí)靠稅收扶貧這種短期行為是不行的，重要的應(yīng)是促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)形成良性的造血功能。如果對中小保險(xiǎn)公司實(shí)行稅收優(yōu)惠，那也只能在目前有地稅分享的營業(yè)稅中由當(dāng)?shù)刎?cái)政解決，否則就是從原來對中小保險(xiǎn)公司從機(jī)構(gòu)設(shè)置上的限制等不公正的一端轉(zhuǎn)向?qū)δ切┮严碛羞@方面“實(shí)惠”的保險(xiǎn)公司制造稅收上的不公平。改革的出發(fā)點(diǎn)應(yīng)是在有利于保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上對不公平現(xiàn)象根治，而不是制造新的不公平。

有人提出為防止市場壟斷而對資本額和利潤實(shí)行累進(jìn)差別稅率，對大公司征收高稅，對小公司征收低稅，筆者認(rèn)為不妥，因?yàn)檫@不利于培育國際集團(tuán)，也有違資本的逐利性，也不利于公平競爭。對市場壟斷的防止，應(yīng)通過包括市場份額的限制、反不正當(dāng)競爭等內(nèi)容的反壟斷法予以解決。

二、改進(jìn)征稅方式，嚴(yán)打偷稅漏稅，為有利于保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的保險(xiǎn)稅制改革創(chuàng)造條件

改進(jìn)征稅方式，嚴(yán)打偷稅漏稅，才能有效地解決保險(xiǎn)業(yè)的高稅賦和偷逃稅并存的問題，減輕保險(xiǎn)市場主體和消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)，凈化市場秩序，為有利于保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的保險(xiǎn)稅制改革創(chuàng)造條件，促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。除免稅部分外，原則上應(yīng)以毛保費(fèi)作為營業(yè)稅應(yīng)稅保費(fèi)，對儲金返還和手續(xù)費(fèi)、經(jīng)紀(jì)費(fèi)及退費(fèi)，由保險(xiǎn)公司代繳相關(guān)稅賦；否則一經(jīng)查實(shí)，由保險(xiǎn)公司加倍代繳相關(guān)稅賦。

三、調(diào)整保險(xiǎn)稅收結(jié)構(gòu)，發(fā)揮保險(xiǎn)稅收的杠桿作用

由于國家財(cái)力有限，不可能大幅對保險(xiǎn)業(yè)減稅。事實(shí)上，靠減免稅提高保險(xiǎn)業(yè)的償付能力是不可行的，比如壽險(xiǎn)和長期健康險(xiǎn)是免稅的，而壽險(xiǎn)業(yè)的償付能力不足是有目共睹的，這種償付能力的不足是保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營中的問題，也是保險(xiǎn)業(yè)金融功能能不能有效發(fā)揮的金融制度安排產(chǎn)生的問題。為了使保險(xiǎn)業(yè)的稅收穩(wěn)步增長，保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，稅源的培育至關(guān)重要，為此必須進(jìn)行保險(xiǎn)業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)揮保險(xiǎn)業(yè)的稅收杠桿作用。

1．調(diào)整所得稅和營業(yè)稅稅基

在所得稅稅基方面，對各種準(zhǔn)備金應(yīng)制定合理的提取標(biāo)準(zhǔn)并嚴(yán)格執(zhí)行，尤其是對保險(xiǎn)保障基金、巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)和長尾巴業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)和非比例再保險(xiǎn)及今后會發(fā)展的再保險(xiǎn)證券化業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的提取，這樣既有利于不同市場主體的公平競爭，又可防止殺雞取卵，增加保險(xiǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；對于營業(yè)稅稅基，至少應(yīng)扣除已決賠款部分中的自留部分。

2．分險(xiǎn)種征收營業(yè)稅，并實(shí)行部分險(xiǎn)種的全免

建議按各險(xiǎn)種從長遠(yuǎn)角度講對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用的大小和對社會保障的重要性、與國計(jì)民生的關(guān)系程度、是政策性保險(xiǎn)還是半政策性保險(xiǎn)（含國內(nèi)實(shí)力難以辦到的險(xiǎn)種和部分再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)）、是否為強(qiáng)制性保險(xiǎn)為界分險(xiǎn)種確定不同的營業(yè)稅率。同時(shí)在目前部分險(xiǎn)種的營業(yè)稅免稅的基礎(chǔ)上擴(kuò)大免稅范圍，如地震險(xiǎn)、洪水險(xiǎn)、信用保證保險(xiǎn)和強(qiáng)制性保險(xiǎn)。

3．設(shè)置特別附加稅，防止利潤轉(zhuǎn)移

加拿大對分出到國外的保費(fèi)，一律征收特別資源稅，這樣既可防止保險(xiǎn)公司尤其是外資公司的利潤向國外轉(zhuǎn)移而偷逃稅，又可鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司在保持財(cái)務(wù)穩(wěn)定的基礎(chǔ)上盡量分入業(yè)務(wù)和提高自留水平，這種做法值得我們借鑒。事實(shí)上，征收的特別附加稅最后是會轉(zhuǎn)移到國外再保接受人的，并沒有加重國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)的負(fù)擔(dān)，同時(shí)由于中國保險(xiǎn)業(yè)有龐大的市場資源，并不用擔(dān)心這樣做吸引不到外資。

4．在功能性稅收政策的大前提下謹(jǐn)慎地實(shí)施差別化的稅收政策，促進(jìn)民族保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展

對保險(xiǎn)業(yè)落后的西部地區(qū)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)行優(yōu)惠稅收政策，但時(shí)間不能過長，其極限期限是西部市場的市場經(jīng)濟(jì)體制和運(yùn)行機(jī)制基本完善之時(shí)，同時(shí)這種差別化的稅收政策應(yīng)對各保險(xiǎn)公司一視同仁。對擬破產(chǎn)或財(cái)務(wù)困難的公司的收購應(yīng)可享受一定的稅收優(yōu)惠政策。為鼓勵(lì)利潤再投資到保險(xiǎn)業(yè)以增強(qiáng)償付能力和積累實(shí)力，對不分紅的所得部分，可實(shí)行稅收延緩計(jì)劃或先征后返的政策。

5．調(diào)整對保戶的稅收政策、拉動(dòng)保險(xiǎn)需求

篇3

[關(guān)鍵詞]宋代；稅收；征管；啟示

宋朝可謂中國歷史上經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的鼎盛時(shí)期，宋朝建國之初(太平興國年間)的財(cái)政收入最低(為1600萬貫)也達(dá)到唐朝的兩倍，而到紹熙元年最高時(shí)達(dá)6800萬貫，為唐朝的8.5倍。①但由于冗兵、冗官、宗奉、郊賚等花費(fèi)，宋朝的財(cái)政支出也非常大，有歷史記載的北宋7次財(cái)政記錄中，3次盈余、3次赤字，1次盈虧平衡。②拮據(jù)的財(cái)政狀況使宋王朝必須千方百計(jì)增加收入，其中一個(gè)主要途徑就是稅收。宋代稅目繁雜瑣碎，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，南宋時(shí)苛捐雜稅名目最多時(shí)達(dá)六七十種，是唐朝的4倍以上。名目繁多的稅賦也使現(xiàn)在流行的各種舞弊方法在當(dāng)時(shí)已是屢見不鮮，包括重復(fù)收稅、收稅不開憑證、隨意變更征稅對象等。如“(紹興二十一年正月)癸巳，將作監(jiān)主簿范彥輝言州縣凡遇科催，急于星火，或寄外廊而專事侵偷，或任攬納而專給虛鈔。鈔簿不銷，致多掛欠。間遇州郡催督嚴(yán)緊，遂于民間多端掊率。上戶則敦請赴縣，待以酒肴而科借之。中下之戶，不與朱鈔，故已納稅賦，勒令再納。又最其下細(xì)民，則搜刷丁錢，詭立名項(xiàng)，曰補(bǔ)虧，曰失收，曰復(fù)撐，曰排門。或入老不除，或已除再籍?！雹蹫閼?yīng)付各種各樣的舞弊行為，宋代設(shè)計(jì)出一套較為科學(xué)的稅收征管體系，即使以現(xiàn)在的標(biāo)準(zhǔn)來看，這套制度也有其合理性。

一、民賦簿籍記錄

中國古代歷朝征收賦稅的重要依據(jù)是民賦簿籍，宋人更認(rèn)為民賦簿籍和稅賦的關(guān)系就像莊稼和土地的關(guān)系：“蓋簿書乃財(cái)賦之根柢，財(cái)賦之出于簿書，猶禾稼之出于田畝也?！雹芩纬?，鑒于五代戰(zhàn)火初息，人口流離，簿籍散落的局面，宋太祖多次下詔整頓簿籍：如“太祖建隆四年十月詔曰：……如聞向來州縣催科都無賬歷，自今諸州委本州判官、錄事參軍點(diǎn)檢逐縣。如官元無版籍及百姓無戶帖、戶抄處，便仰置造，即不得煩擾人戶。令佐得替日交割批歷，參選日銓曹點(diǎn)檢?！雹?/p>

各種簿籍的編制過程一般由下級向上級匯總，“州縣造夏秋簿之前，先由鄉(xiāng)司造草簿；鄉(xiāng)司造好草簿后，送縣匯總。”⑥有關(guān)諸縣造簿的具體做法如下：

“(天圣)三年七月，京西路勸農(nóng)使言：點(diǎn)檢夏秋稅簿，多頭尾不全，亦無典押書手姓名，甚有揩改去處，深慮欺隱失陷稅賦……今乞候每年寫造夏秋稅簿之時(shí)，置木條印一，雕年分典押書手姓名，令佐押字。候?qū)懏?，勒典押將版簿及歸逃簿、典賣析居割移稅簿，逐一勘同，即令佐親寫押字，用印記訖當(dāng)面毀棄木印。其版簿以青布或油紙襯背津般上州請印，本州干系官吏更切勘會，委判勾官點(diǎn)檢。每十戶一計(jì)處，親書勘同，押字訖封付本縣勾銷，仍于令佐廳置柜收鎖。如違，依法施行?！雹?/p>

可見，宋人造夏秋稅簿時(shí)，必須將歷年進(jìn)行核對，并將歸逃簿、典賣析居割移稅簿等逐一勘同，并妥善裝訂保管。

同時(shí)，為提高效率，宋代還規(guī)定必須及時(shí)造冊，“造夏稅籍以正月一日，秋稅籍以四月一日，并限四十五日畢。”⑧對官員未及時(shí)造冊上報(bào)的處罰包括杖責(zé)、流放等，如《慶元條法事類》規(guī)定：

“諸官物交界訖，賬歷無故違限不送磨勘司，一日杖六十，三日加一等?！雹帷爸T州縣鎮(zhèn)場務(wù)季申通判廳經(jīng)總制錢物狀，違限者各杖八十；即通判廳審覆供申提點(diǎn)刑獄司，違限者徒二年；本司點(diǎn)磨申尚書戶部，違限準(zhǔn)此。”⑩

二、完善的會計(jì)憑證賬簿管理體系

會計(jì)憑證、賬簿是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)政財(cái)務(wù)收支較系統(tǒng)全面的記錄，對稅收監(jiān)督的重要性是不言而喻的。宋人對此已有較深的認(rèn)識：“夫錢谷之滲漏非一朝一夕之間遽能如是也，實(shí)起于朝廷會計(jì)之制不立，歷年既多簿書，漫不可考，故官吏因得而為奸”[11]，因此，宋代時(shí)的會計(jì)憑證、賬簿監(jiān)管體系已經(jīng)較為完善。

1.完稅憑證記錄

宋代的憑證是老百姓完稅的證明，因此宋朝對完稅憑證的管理也比較嚴(yán)格，主要體現(xiàn)在憑證的開具和防偽上。

(1)憑證的出具

雖然一些捐稅金額不大，但逐筆逐戶開具憑證手續(xù)繁雜，宋朝規(guī)定可以合并開具完稅憑證。“人戶納奇零稅租憑由”明確記載：“某鄉(xiāng)某都人戶姓名若干人，幾月幾日合鈔送納今年夏或秋稅租奇零物帛之類共若干數(shù)，內(nèi)集戶姓名納若干?！盵12]同時(shí)為防止合并過程中的舞弊行為，宋朝規(guī)定必須按期足額開具發(fā)票，“至納畢，于簿末結(jié)計(jì)正數(shù)及合零就整，若每色剩納到數(shù)并奇零殘欠，畫一朱書，限三十日，二萬戶以上限五十日，官吏保明具鈔數(shù)同簿送州磨勘?！盵13]

(2)憑證的防偽

為保證憑證的真實(shí)性，宋代使用各種印鑒以防偽造。稅收交納時(shí)以鈔作為憑證，未納之前，其鈔未用印，稱白鈔；課利交納之后，其鈔蓋上稅務(wù)團(tuán)印、條印，稱朱鈔。一些不法之徒也開始偽造稅務(wù)團(tuán)印來獲利，為防止偽造印鑒，保證憑證的真實(shí)性，宋朝不斷創(chuàng)造出一系列印鑒防偽方法，其中一個(gè)創(chuàng)新是團(tuán)印，即印鑒上可以體現(xiàn)日期，如“將逐年團(tuán)印樣制旋行增減，大小間以篆穎為文，庶可區(qū)別新舊，檢察欺隱。”[14]同時(shí)定期更改印鑒圖章的款式，各個(gè)不同稅賦的印鑒也不盡相同，某項(xiàng)稅賦征收后，相關(guān)印鑒也隨即銷毀：“諸受納官物團(tuán)印(倉庫各別為樣)、長印、梢印，州縣長官監(jiān)造，起納日以印樣繳送銷簿官司，對鈔比驗(yàn)，至納畢長官監(jiān)毀。”[15]

2.賬簿管理體系備份和保管

宋代的賬籍體系包括登記統(tǒng)計(jì)資料的簿冊、財(cái)政財(cái)務(wù)收支歷和各種簿、賬、狀、旁通等，分別對應(yīng)于現(xiàn)在的明細(xì)賬、總賬以及分類賬等。賬簿體系設(shè)置的總布局可分為兩個(gè)系統(tǒng)。一是由中央到地方的管理系統(tǒng)。其編制賬狀是自下而上逐級進(jìn)行的，州編制賬狀是以所屬諸縣賬狀為依據(jù)，路編制賬狀，則以所屬諸州賬狀為依據(jù)。二是在京諸司庫務(wù)的管理系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)變化較大，元豐改制前屬三司或提舉在京諸司庫務(wù)司，改制后屬太府寺、司農(nóng)寺，并隸屬于戶部左右曹。但可以發(fā)現(xiàn)，不論地方系統(tǒng)或在京諸司庫務(wù)系統(tǒng)如何變化，其隸屬關(guān)系與財(cái)經(jīng)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系是一致的，這在很大程度上保證了其監(jiān)管的有效性和權(quán)威性。

3.憑證賬簿的處理方法

(1)憑證賬簿的備份

宋代的會計(jì)憑證、賬簿等為防止假冒、揩改、毀失等，經(jīng)常是一式數(shù)份，使參與某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)部門之間互相監(jiān)督，以防止任何一方作弊。如政和三年九月二十六日，發(fā)運(yùn)副使賈偉節(jié)奏：“……臣嘗仿周官數(shù)目，凡要之法，稽令甲都簿之名，列為三簿：一以付司錄官，一以付軍資庫，一委之之(之衍一字)縣令，參互以考其成。則催科盈縮發(fā)納登耗，如指諸掌，不可以毫忽欺?！盵16]如稅鈔是一式四份：“紹興十三年臣僚言：賦稅之輸止憑鈔旁為信，谷以升、帛以尺、錢自一文以往必具四鈔，受納親用團(tuán)印。曰戶鈔，則付人戶收執(zhí)；曰縣鈔，則關(guān)縣司銷籍；曰監(jiān)鈔，則納官掌之；曰住鈔，則倉庫藏之，所以防偽冒備毀失也。今所在監(jiān)、住二鈔廢不復(fù)用，而縣司亦不即據(jù)鈔銷簿，方且藏匿以要賂。望申嚴(yán)法令，戒監(jiān)司郡守檢察受納官司，凡戶、縣、監(jiān)、住四鈔皆存留，以備互照。從之?！盵17]宋代戶籍是收納稅租征發(fā)徭役的重要依據(jù)，登記戶口的賬簿亦采取一式四份。“諸戶口增減實(shí)數(shù)，縣每歲具賬四本：一本留縣架閣，三本粘連保明，限二月十五日以前到州；州驗(yàn)實(shí)畢，具賬連粘管下縣賬三本，一本留本州架閣，二本限三月終到轉(zhuǎn)運(yùn)司；本司驗(yàn)實(shí)畢，具都賬二本連粘州縣賬，一本留本司架閣，一本限六月終到尚書戶部(轉(zhuǎn)運(yùn)司申發(fā)稅租賬日限準(zhǔn)此)”。[18]

稅收賬簿、簿歷、憑證等是稅收監(jiān)管的重要依據(jù)，宋代規(guī)定不得亡失、脫誤或欺弊，否則將受到重懲。《宋刑統(tǒng)》依唐律規(guī)定：“諸主守官物而亡失簿書，致數(shù)有乖錯(cuò)者，計(jì)所錯(cuò)數(shù)，以主守不覺盜論?！盵19]議曰：“廄庫律，主司不覺盜者，五匹笞二十，十匹加一等，過杖一百，二十匹加一等，罪止徒二年?！薄稇c元條法事類》卷17《毀失》規(guī)定：“諸公人亡失見行公案、賬簿、簿歷等，及應(yīng)架閣文書，限滿尋訪不得者，斷罪枷錮；再限通滿百日不得者，降壹資(限外得者復(fù)舊資)；縣吏人杖捌拾。”

(2)賬簿記錄方法

為了防止一些官吏在賬簿上的舞弊行為，包括“鄉(xiāng)典受賕，隨時(shí)更改或續(xù)添收一項(xiàng)”，宋代規(guī)定了嚴(yán)格的賬簿記錄方法，特別規(guī)定了對賬簿空白處的處理，包括“目下不得空字，有空紙者用墨勾抹”。[20]這種做法在現(xiàn)代會計(jì)賬簿記錄中也仍然得到體現(xiàn)。與此同時(shí)，賬簿還要求用正楷大寫記錄。

(3)賬簿的及時(shí)登記

舞弊的另一種常見辦法是不即時(shí)朱銷，延期登賬，事后再行舉催。對此，宋代規(guī)定了嚴(yán)格的注銷登賬的時(shí)限：縣級必須于收稅當(dāng)日注銷鈔簿，縣向上級部門的報(bào)送一般要求在5日之內(nèi)。一旦有延誤，有關(guān)官吏必須承擔(dān)責(zé)任。其具體做法是：“諸倉庫各置銷鈔簿，具注送納錢物數(shù)、年月日、納人姓名，候獲官鈔對簿銷鑿。監(jiān)官書字用印，其鈔常留壹紙，以千文字(當(dāng)為字文)為號，月壹架閣并簿專留本處，備官司點(diǎn)檢?！薄岸愖忖n倉庫封送，縣令佐即日監(jiān)勒，分授鄉(xiāng)司書手，各置歷當(dāng)官收上。日別為號計(jì)數(shù)，以五日通轉(zhuǎn)。每受鈔即時(shí)注入，當(dāng)職官對簿押訖，封印置柜收掌?！盵21]“每遇受納之時(shí)，置歷收鈔，具若干鈔數(shù)，次日解州；州置歷即時(shí)送縣，縣委主簿當(dāng)日對鈔銷簿。候納畢日解簿鈔赴州，州委官點(diǎn)磨，庶革追擾乞取之弊?！盵22]

三、統(tǒng)一的稅收入庫途徑

通過截留需上交的收入，私設(shè)小金庫是從古至今一種常見的舞弊方法。宋代一些地方為隱瞞侵欺財(cái)政收支，不把某些錢物收支記入該記的賬目，而是另置會計(jì)賬簿文歷，以便貪污、挪用、肆意支出等。如“(紹興)十二年三月六日，臣僚言天下財(cái)賦所以常不足者，侵蠹之者廣也。今州縣大抵皆自立名色，別置文歷，移彼作此，蓄為私帑，輕費(fèi)妄用，逾越法制，莫可稽察?！盵23]為此，宋朝廷規(guī)定了統(tǒng)一的稅收收入途徑，要求所有相關(guān)收入必須解繳到指定賬戶，這種做法有效地防止了稅賦的流失。如“州縣諸司所入，一金以上盡入軍資庫收掌。要使取之民者，悉歸于官，官之用悉應(yīng)于法，則雖不加賦而用自足?！盵24]

四、稅收的審計(jì)

稅賦征收上來后，還要進(jìn)行審計(jì)是否有隱漏欺弊，這種審計(jì)是對官吏政績考核的一種重要指標(biāo)。審計(jì)由上級官吏限期進(jìn)行，一般采用抽樣的方法。審計(jì)時(shí)必須對照相關(guān)簿籍記錄，和上級下達(dá)的任務(wù)進(jìn)行對照?！爸T州磨勘稅租簿，所差官聽選吏人分定戶數(shù)，先以租數(shù)照逐應(yīng)納數(shù)，次以鈔旁對已納數(shù)比磨增虧，以吏人姓名印鈔簿上，本官躬親抽摘審驗(yàn)。三萬戶以下，限九十日；每一萬戶加三十日，至半年止。官吏保明申轉(zhuǎn)運(yùn)司，若磨勘不如法，本司覺察，別差官吏覆磨，即不得互差。”[25]

1.審計(jì)報(bào)告的編制

如審磨出賬目有虧失隱落失陷者，審計(jì)官吏就必須撰寫報(bào)告。《事類》卷48《稅租賬》載有“保明磨勘出稅租虧失酬賞狀”，茲節(jié)錄如下略加說明：

保明磨勘出稅租虧失酬賞狀

某路轉(zhuǎn)運(yùn)司

據(jù)某州申據(jù)某官姓名狀準(zhǔn)某處差，磨勘出某州某縣某年夏或秋料稅租某物虧失，陳乞酬賞，今勘會下項(xiàng)：

某官某年月日準(zhǔn)某處差，磨勘某州某縣夏或秋稅租鈔旁簿歷等

某縣稅租共管若干戶，于某年月日磨勘，至某月日畢

磨勘虧失出稅租下項(xiàng)：

某鄉(xiāng)村某戶姓名下系某年月日如何虧失，某料租稅某物若干，至今計(jì)若干料，共計(jì)虧失若干

審計(jì)院、磨勘司審磨，并同官吏姓名

干系人姓名等，各已如何勘斷及追理

磨勘吏人姓名等，已如何給賞

檢準(zhǔn)令格云云

右件狀如前，勘會某官磨勘出某州縣虧失某年某料稅租某物共若干準(zhǔn)令格該某酬賞，本司保明并是詣實(shí)

謹(jǐn)具申

尚書戶部謹(jǐn)狀

年月日依常式

此狀可算作一個(gè)簡式的審計(jì)報(bào)告，具有現(xiàn)代審計(jì)報(bào)告的基本要素，其中呈報(bào)者是某路轉(zhuǎn)運(yùn)司，呈報(bào)審批的主管部門是尚書戶部；審計(jì)的對象和范圍，即某州某縣夏秋稅租；審計(jì)的起訖日期，即某年月日磨勘，至某月日畢；查明的問題及其性質(zhì)，即磨勘出虧失稅租若干；根據(jù)查出的問題，提出處理的意見，即如何勘斷及追理。

2.官吏的獎(jiǎng)優(yōu)罰劣

(1)對地方官吏的獎(jiǎng)優(yōu)罰劣

為鼓勵(lì)督促地方官吏完成稅收征管工作，宋代統(tǒng)治者采取立額賞罰的辦法，對按期、足額、超額繳納稅款的官吏給予獎(jiǎng)賞，對無法完成稅收征收任務(wù)的官吏進(jìn)行處罰。賞罰主要有兩種類型：一是從經(jīng)濟(jì)上進(jìn)行賞罰，包括增俸、罰俸，或賞錢、罰錢；二是對官吏提前晉升或推遲晉升，即減磨勘或展磨勘若干年等，有的甚至直接予以升陟或降差遣?！妒骂悺肪?0《經(jīng)總制》規(guī)定：“知、通考內(nèi)收經(jīng)制錢及額無拖欠違限(謂如額數(shù)二十萬貫，收及二十萬貫已上，方合推賞)：二十萬貫以上，減磨勘二年；一十五萬貫以上，減磨勘一年半；一十萬貫以上，減磨勘一年；五萬貫以上，減磨勘半年；一萬貫以上，減磨勘一季；一萬貫以下，升一年名次?！?/p>

宋代還對某些負(fù)責(zé)稅收征管的官吏實(shí)行連坐制度以使這些官吏各自承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這大大增強(qiáng)了官吏的責(zé)任感。如太平興國八年五月，“令諸州掌物務(wù)官吏虧歲課當(dāng)罰者，長吏以下悉分等連坐”。[26]

(2)對審計(jì)官吏的獎(jiǎng)優(yōu)罰劣

宋朝廷還用獎(jiǎng)懲的辦法督促負(fù)責(zé)審計(jì)的官吏要忠于職守，認(rèn)真勾考。負(fù)責(zé)審計(jì)的官員如果失職，有錯(cuò)誤就要受到處罰：“諸州審磨稅租簿，吏人故為隱漏者，徒二年；有虧失審磨不出，杖一百；即因而受乞者，論如吏人鄉(xiāng)書手?jǐn)埣{稅租受乞財(cái)物法?！盵27]

另一方面，如果錢糧賬目有隱落失陷被審計(jì)官員查出的，則根據(jù)其數(shù)目大小對審計(jì)官員予以獎(jiǎng)賞?！坝何跞甓拢t自今勾院檢舉三司失陷財(cái)賦，每一百貫，其本司吏給賞錢十貫；五千貫已上，仍補(bǔ)職名。如本司吏庇藏其事，不即中舉，為他人所告，當(dāng)行決配。贓重者，當(dāng)行極斷。告者每百貫給賞錢二百貫；三千貫以上，仍補(bǔ)職名。主判官及干系人知而故縱。并當(dāng)重行朝典。”[28]從這規(guī)定我們可以看出，宋初對勾考出失陷的獎(jiǎng)賞額的比率已是10%；到了神宗元豐年間規(guī)定“鉤考隱漏官錢，督及一分者賞三厘”[29]，其比率更高達(dá)30%。審計(jì)人員的獎(jiǎng)賞與其業(yè)績密切相關(guān)，極大調(diào)動(dòng)了審計(jì)人員的積極性，收到了良好的效果。

五、啟示

通過以上分析可以發(fā)現(xiàn)，一些宋代的稅收征管制度在今天看來也具有重要的借鑒意義。我們總結(jié)為以下五點(diǎn)：

1.重視社會信息的收集整理

稅賦監(jiān)督的績效很大程度上取決于其合理性，不合理的稅賦要么使百姓負(fù)擔(dān)過重，各級官吏也難以完成稅賦任務(wù)；要么使朝廷財(cái)政收入不足，這些都易引發(fā)各種社會矛盾。宋代雖然屢經(jīng)戰(zhàn)火還是非常重視對各地民賦簿籍的收集整理。這使朝廷可以比較準(zhǔn)確地了解各地區(qū)經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展的不同水平，無疑為稅賦的合理化提供了前期保證。如何完善社會統(tǒng)計(jì)信息并使其為稅收征管服務(wù)是我們現(xiàn)代應(yīng)該研究的一個(gè)課題。

2.完善賬簿管理方法

賬簿是記錄、分析稅收信息的主要渠道，從上述分析可以發(fā)現(xiàn)，宋代的賬簿管理方法已經(jīng)較為科學(xué)，包括賬簿管理體系、賬簿的備份，及時(shí)登賬以防舞弊以及各種賬簿記錄的具體要求等。對于違規(guī)行為也制訂了各種詳細(xì)的處罰措施。與之相比，我國現(xiàn)在的賬簿管理方法并未有本質(zhì)的突破，反而有所弱化。如雖然對賬簿的保管、登記也有一些明文規(guī)定，但實(shí)際上并未得到嚴(yán)格的遵守，許多違規(guī)違紀(jì)案件都有各種(故意)遺失賬簿、延期登賬和隨意更改記錄的行為。對一些違規(guī)行為的處罰力度也略嫌不足，如我國《會計(jì)法》第42條規(guī)定對不依法設(shè)置會計(jì)賬簿或登記賬簿的直接責(zé)任人僅處二千到二萬的罰款，構(gòu)成犯罪的處三千到五萬的罰款。

3.提高憑證防偽水平

憑證是納稅與否的證據(jù)，宋代設(shè)計(jì)了許多憑證的防偽措施，我們認(rèn)為至少有兩點(diǎn)可引以為鑒，一個(gè)是應(yīng)不斷開發(fā)設(shè)計(jì)出新型的防偽措施，如宋代光印章就有多種，包括團(tuán)印、長印、梢印等，團(tuán)印還有不同的日期以作區(qū)別。另一個(gè)是不同部門或稅種應(yīng)有不同的防偽措施，如宋代不同倉庫、不同稅種的憑證和印章往往也各不相同。與之相比，我國現(xiàn)在的發(fā)票防偽技術(shù)較低，以增值稅為例，每年均有多起大型假增值稅發(fā)票案件發(fā)生，而一些被假發(fā)票蒙蔽的企業(yè)往往聲稱難辨真?zhèn)?。如何利用現(xiàn)代高科技技術(shù)，提高憑證防偽水平是當(dāng)前亟待解決的課題。

4.統(tǒng)一的稅收收入途徑

為防止小金庫，宋代規(guī)定了嚴(yán)格而統(tǒng)一的收入渠道，要求所有的稅收收入都進(jìn)入國家財(cái)政。這使宋代與前后各個(gè)朝代相比，小金庫現(xiàn)象比較少見。相比之下，我國雖然三令五申防止小金庫，但每年的小金庫問題屢禁不絕，甚至愈演愈烈，其中一個(gè)重要原因就在于我國始終未能建立一個(gè)嚴(yán)格的財(cái)政收支渠道，從中央到各級地方的財(cái)政收支渠道分散，多頭管理普遍。宋代統(tǒng)一稅收途徑的方法對我們應(yīng)有所啟迪。

5.嚴(yán)格官吏政績考核制度

制度的制訂和實(shí)施最終必須依靠人來完成。就稅收監(jiān)督而言，對有關(guān)官吏的考核尤為重要。我們認(rèn)為，宋代官吏的考核制度至少在三個(gè)方面對今天有重要啟示。第一，官吏定期審計(jì)報(bào)告，而這也成為官吏提拔升遷的主要依據(jù)。規(guī)范而定期的稅收審計(jì)報(bào)告及時(shí)地以書面形式將官吏政績記錄在案，可以很大程度上避免“數(shù)字出官”和隨意提拔官員的弊端。第二，官吏的“連坐”制度也有其可取之處，合理的官吏“連坐”制度使各級官吏根據(jù)其職責(zé)大小承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，可以提高各級官吏的責(zé)任感，在很大程度上避免了官吏各自為政和相互推諉的弊病。最后，將審計(jì)官吏的收益與其審計(jì)業(yè)績掛鉤，有力地調(diào)動(dòng)了審計(jì)人員的積極性，大大提高事后稅收監(jiān)督的效果。與之相比，我國現(xiàn)階段的官員考核制度隨意性比較大，一些官員的升遷往往僅憑個(gè)別上級領(lǐng)導(dǎo)好惡而定，同時(shí)對官吏的責(zé)任追究制度也不完善，這使上級領(lǐng)導(dǎo)往往忽視對其部下的監(jiān)督。同時(shí)對審計(jì)官員往往過分強(qiáng)調(diào)其應(yīng)盡義務(wù)，對其權(quán)益有所忽視，審計(jì)人員難以從其貢獻(xiàn)(我們可以將其所查出的錯(cuò)弊金額作為其貢獻(xiàn))中收益，這也可能影響審計(jì)人員的積極性。

注：

①《玉?！肪?86《宋朝歲賦》所載：“國朝混一之初，天下歲入緡錢千六百余萬，太宗以為極盛，兩倍唐室矣”。徐松輯：《宋會要輯稿》(以下簡稱《宋會要》)食貨56，中華書局影印本，1957。

②方寶璋.宋代財(cái)經(jīng)監(jiān)督研究[M].北京：中國審計(jì)出版社，2001。

③李心傳：《建炎以來系年要錄》(以下簡稱《系年要錄》)卷162，中華書局點(diǎn)校本，1956。

④⑥⑦《名公書判清明集·財(cái)賦造簿之法》，文淵閣四庫全書影印本。

⑤《宋會要》食貨11之10。

⑧脫脫：《宋史》卷174，《食貨上二》，中華書局點(diǎn)校本，1985。

⑨磨勘(審磨)指對官吏的考核和審查，下文的減磨勘指因官吏表現(xiàn)優(yōu)異而提前考核(一般也意味著提前晉升)，而展磨勘意思與此相反。謝深甫：《慶元條法事類》(以下簡稱《事類》)卷32，中國書店影印本，1990。

⑩《事類》卷30。

[11]《宋會要》職官6之23。

[12][14]《事類》卷47，《受納稅租》。

[13][18][25]《事類》卷48，《稅租賬》。

[15]《事類》卷17，《給納印記》。

[16]《宋會要》職官42。

[17]《宋會要》食貨35。

[19]《宋刑統(tǒng)》卷27，中國書店影印本，1990。

[20][22]《宋會要》食貨35之10；又見食貨70之143～144。

[21]《宋會要》食貨35之9；又見《事類》卷47《受納稅租》，卷48《預(yù)買絹》。

[23][24]《宋會要》食貨54之8；《宋會要》食貨52之32。

[26]李燾：《續(xù)資治通鑒長編》卷24，中華書局點(diǎn)校本，1979-1995。

篇4

[關(guān)鍵詞]溫度裂縫 “抗”與“放”的設(shè)計(jì)原則

在凈水廠、污水處理廠等市政工程中，有大量的鋼筋混凝土水池等鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)處于露天環(huán)境，而北方冬、夏季溫差較大，溫差是除混凝土自身收縮以外非荷載裂縫的主要原因。雖在正常情況下，非荷載裂縫不會對構(gòu)筑物的可靠性產(chǎn)生直接影響，但裂縫的最大危害在于顯著降低了混凝土的抗?jié)B性，從而對構(gòu)筑物的耐久性和使用功能產(chǎn)生不良影響。

混凝土不是彈性材料，它既有塑性變形，又有徐變和應(yīng)力松弛，而且結(jié)構(gòu)遭受的年溫差都是在相當(dāng)長的時(shí)段變化中進(jìn)行的，解決溫度問題，應(yīng)以概念設(shè)計(jì)為主，以理論計(jì)算為輔的原則。

在鋼筋混凝土規(guī)范及給水、排水工程鋼筋混凝土水池結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)規(guī)程中的構(gòu)造要求的章節(jié)里規(guī)定了伸縮縫的最大間距。同時(shí)又指出，伸縮縫的最大間距可根據(jù)一定的條件進(jìn)行調(diào)整以控制裂縫。即對混凝土結(jié)構(gòu)的裂縫的控制途徑應(yīng)采取“抗”、“放”結(jié)合的原則。

配筋對混凝土結(jié)構(gòu)的裂縫的控制實(shí)際上就是“抗”的原則的集中體現(xiàn)，其目的起到分散裂縫、細(xì)化裂縫的作用；伸縮縫對混凝土結(jié)構(gòu)裂縫的控制實(shí)際上就是“放”的原則的體現(xiàn)，其目的在于釋放變形和約束；而引發(fā)縫（鋼筋不斷開、截面薄弱）是介于“抗”與“放”之間的一種控制裂縫方法。

水池等露天環(huán)境中的構(gòu)筑物的溫度作用（收縮量）設(shè)計(jì)要考慮的主要是季節(jié)溫差，即結(jié)構(gòu)從混凝土澆注時(shí)的溫度與冬季溫度最低點(diǎn)的溫差。當(dāng)施工期為高溫季節(jié)時(shí)，筆者認(rèn)為應(yīng)適當(dāng)采取“放”的措施，即采取按規(guī)范、規(guī)程設(shè)置并適當(dāng)縮短伸縮縫的間距等措施。反之，施工期為低溫季節(jié)時(shí)，可適當(dāng)加長伸縮縫的間距等措施來控制混凝土的收縮。在抗震設(shè)防高烈度區(qū)、地基承載力不均勻的場區(qū)可采用引發(fā)縫來加強(qiáng)整體的剛度，控制混凝土裂縫。

在幾年筆者主持、設(shè)計(jì)了的一些工程，地點(diǎn)多為北方地區(qū)。如2006年內(nèi)蒙古億利PVC生產(chǎn)項(xiàng)目污水處理工程，因該地區(qū)抗震設(shè)防烈度為8度，其中生物池尺寸為37.8m×50.0m。設(shè)計(jì)上采用后澆帶、誘發(fā)縫等措施，較少的采用伸縮縫，經(jīng)計(jì)算配置控制裂縫鋼筋，以加強(qiáng)整體的剛度。2007年大連市夏家河城市污水處理工程，其中生物池尺寸為79.8m×79.8m，該工程施工期為當(dāng)年的七月，該工程地基為巖石層，該工程設(shè)置了伸縮縫。2008年吉林省榆樹市城市污水處理工程，其中生物池尺寸為106.8m×49.4m，該工程地基土承載力相差較大，該工程設(shè)置了引發(fā)縫，加強(qiáng)了整體剛度。2009年大連市旅順口區(qū)三間堡城市污水處理工程，其中生物池尺寸為67.0m×33.1m，該工程地基不均勻且地下水位較高，存在抗浮問題，生物池設(shè)置了引發(fā)縫，加強(qiáng)了池體的整體剛度。上述這些工程現(xiàn)在看來使用狀況良好，未見池體裂縫現(xiàn)象。

總之，大型水池、構(gòu)筑物等混凝土結(jié)構(gòu)的裂縫控制實(shí)際上是一種全過程的控制。

①設(shè)計(jì)、構(gòu)造：加強(qiáng)應(yīng)力集中部位的配筋，或避免、分散應(yīng)力集中，設(shè)置伸縮縫、誘發(fā)縫等。即“抗”、“放”相結(jié)合。

②材料控制：應(yīng)按規(guī)范要求采用非堿性骨料，控制最大堿含量等。

③施工控制降低混凝土自身收縮，設(shè)置后澆帶，采用跳倉法施工。宜在氣溫較低時(shí)澆注混凝土。加強(qiáng)后期養(yǎng)護(hù)等。

參考文獻(xiàn)

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論文內(nèi)容摘要：后金融危機(jī)時(shí)代，各國貿(mào)易保護(hù)主義傾向加劇，新的貿(mào)易壁壘層出不窮,這使我國解決貿(mào)易糾紛、促進(jìn)出口面臨更大的困難。本文回顧了貿(mào)易保護(hù)主義理論的淵源，介紹了新貿(mào)易保護(hù)主義的現(xiàn)狀及特點(diǎn)，剖析了貿(mào)易保護(hù)主義實(shí)質(zhì)和影響，最后提出我國應(yīng)對國際貿(mào)易保護(hù)主義的策略。

目前世界各大經(jīng)濟(jì)體都面臨復(fù)蘇無法持續(xù)的危險(xiǎn)。美國失業(yè)率居高不下，內(nèi)需重振乏力；歐洲受債務(wù)危機(jī)沖擊，不得不提前退出經(jīng)濟(jì)刺激政策，經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇步伐明顯放緩；日本經(jīng)濟(jì)因日元持續(xù)走強(qiáng)受損；而復(fù)蘇勢頭一直保持強(qiáng)勁的新興發(fā)展中國家,近來經(jīng)濟(jì)增長也已顯著放緩。國際貨幣基金組織已于2010年9月10日發(fā)出警告，全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇下行風(fēng)險(xiǎn)正在加大。為應(yīng)付經(jīng)濟(jì)增長放緩甚至嚴(yán)重衰退的壓力，各國的貿(mào)易保護(hù)主義持續(xù)加劇。中國面臨的國際貿(mào)易環(huán)境更加復(fù)雜和艱難，出口形勢不容樂觀。

國際貿(mào)易保護(hù)主義理論淵源

在國際貿(mào)易發(fā)展的不同時(shí)期，貿(mào)易保護(hù)主義理論都為各國政府實(shí)行市場干預(yù)和貿(mào)易保護(hù)提供了理論依據(jù)。其相關(guān)理論主要有：一是重商主義的貿(mào)易保護(hù)理論。重商主義是資本主義生產(chǎn)方式準(zhǔn)備時(shí)期建立起來的一種經(jīng)濟(jì)學(xué)說，推行的政策是禁止貨幣輸出、獎(jiǎng)出限入、保護(hù)關(guān)稅政策和發(fā)展本國工業(yè)，其實(shí)質(zhì)是貿(mào)易保護(hù)理論。二是漢密爾頓的保護(hù)關(guān)稅說。為了保護(hù)和發(fā)展制造業(yè)，漢密爾頓主張政府加強(qiáng)干預(yù)，實(shí)行保護(hù)關(guān)稅制度。該主張對美國政府的內(nèi)外經(jīng)濟(jì)政策產(chǎn)生了重大影響，也為落后國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)自衛(wèi)與先進(jìn)國家相抗衡提供了理論依據(jù)。三是保護(hù)幼稚工業(yè)理論。

古典貿(mào)易保護(hù)主義是一種保護(hù)幼稚產(chǎn)業(yè)的理論，是經(jīng)濟(jì)落后的國家用以對抗經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家的理論工具。而金融危機(jī)后，各國紛紛推出的新貿(mào)易保護(hù)主義措施是競爭性貿(mào)易保護(hù)，甚至是對高端產(chǎn)業(yè)的保護(hù)，對國際貿(mào)易的影響更加深遠(yuǎn)。

國外對華貿(mào)易保護(hù)主義的現(xiàn)狀和特征

我國一直是國際貿(mào)易保護(hù)主義的重點(diǎn)區(qū)域。金融危機(jī)后，一些國家對華貿(mào)易保護(hù)手段更加頻繁，保護(hù)手段更加多樣化。

（一）貿(mào)易摩擦案值越來越大

金融危機(jī)后，各國紛紛采取獎(jiǎng)出限入的貿(mào)易手段保護(hù)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)，

我國很多出口產(chǎn)品遭到貿(mào)易保護(hù)主義的限制，貿(mào)易摩擦案值越來越大。

2006年我國貿(mào)易摩擦涉案金額為21億美元；2007年為46億美元；2008年增至61.4億美元，2009年激增至127億美元。2010年1至8月，國外對華發(fā)起79起貿(mào)易救濟(jì)調(diào)查，涉案總額約100.35億美元，同比分別增長16.2%和121.2%。2010年9月16日，歐盟對原產(chǎn)于我國的數(shù)據(jù)卡進(jìn)行反補(bǔ)貼立案調(diào)查。該案是歐盟首次對我國出口的同一產(chǎn)品同時(shí)進(jìn)行反傾銷、反補(bǔ)貼和保障措施三種調(diào)查，涉案金額約41億美元，是迄今為止我國遭遇涉案金額最大的貿(mào)易救濟(jì)調(diào)查（孫韶華、施智梁，2010）。貿(mào)易保護(hù)主義的日益加劇對我國外貿(mào)出口勢必造成一定的抑制作用。

（二）貿(mào)易保護(hù)手段多樣化和綜合化

貿(mào)易保護(hù)中的主要手段。全球金融危機(jī)下，我國遭到貿(mào)易救濟(jì)調(diào)查數(shù)量呈上升趨勢，而反傾銷和保障措施仍是國外對華貿(mào)易救濟(jì)調(diào)查的主要手段。

2009年國外對華發(fā)起116起貿(mào)易救濟(jì)案件，比2008年增加9起，反傾銷和保障措施是國外對華貿(mào)易救濟(jì)調(diào)查的主要手段，二者合計(jì)占對華貿(mào)易救濟(jì)調(diào)查總數(shù)的88.8%。2010年1至8月，國外對華發(fā)起反傾銷調(diào)查50起，反補(bǔ)貼9起，保障措施13起，特保7起，共計(jì)79起貿(mào)易救濟(jì)調(diào)查，同比增長16.2%（梅新育，2010）。各國的貿(mào)易保護(hù)主義升溫，使我國解決貿(mào)易糾紛、促進(jìn)出口發(fā)展面臨更大的困難。

貿(mào)易保護(hù)手段的多樣化。據(jù)世界銀行統(tǒng)計(jì)，自金融危機(jī)以來，全球推出的貿(mào)易保護(hù)主義措施主要包括：

反傾銷。2009年9月份，阿根廷連續(xù)對我國產(chǎn)品發(fā)起多項(xiàng)反傾銷立案調(diào)查、復(fù)審立案調(diào)查和最低限價(jià)措施等。提高關(guān)稅。美國總統(tǒng)奧巴馬9月11日決定，對從我國進(jìn)口輪胎實(shí)施為期三年的懲罰性關(guān)稅。購買本國貨。美國國會于2009年2月13日通過了總額為7870億美元的經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃，其中包括：凡方案中涉及工程、建筑用鋼和其他制成品全部由美國制造。出口補(bǔ)貼。2008年12月，美國的通用和克萊斯勒公司獲得了政府總額為174美元的救助款。

（三）貿(mào)易摩擦國家由發(fā)達(dá)國家擴(kuò)展至發(fā)展中國家

貿(mào)易壁壘成為全球性的普遍現(xiàn)象，不僅發(fā)達(dá)國家，發(fā)展中國家和地區(qū)也頻頻使用反傾銷措施來保護(hù)本國的企業(yè)。

2009年國外對華共啟動(dòng)116起貿(mào)易救濟(jì)案件，發(fā)起國集中，阿根廷、美國和印度總計(jì)占58%，其中印度位居首位，為26起；美國次之，為23起；位居第三位的是阿根廷，為19起；歐盟位居第四位，為7起。2010年1至8月，共有17個(gè)國家（地區(qū)）對我國發(fā)起79起貿(mào)易救濟(jì)調(diào)查，其中印度22起位居首位；美國次之，為14起，且涉案金額較高（梅新育，2010）。這一輪貿(mào)易保護(hù)主義正從少數(shù)發(fā)達(dá)國家向廣大發(fā)展中國家蔓延，對于復(fù)蘇仍不強(qiáng)勁的我國外貿(mào)來說，無疑是個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。

（四）產(chǎn)品范圍由傳統(tǒng)產(chǎn)品向附加值較高的產(chǎn)品擴(kuò)展

經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，國外對華貿(mào)易救濟(jì)調(diào)查不僅涉及傳統(tǒng)產(chǎn)品，部分附加值較高的機(jī)電產(chǎn)品和冶金產(chǎn)品開始成為調(diào)點(diǎn)。2010年上半年，國外對華37起貿(mào)易救濟(jì)調(diào)查涉及電子、紡織、化工、建材、輕工、冶金、有色金屬、造紙和金屬制品9個(gè)行業(yè)。其中，涉及冶金的案件為8起，位居首位；其次是建材和化工，均為6起；位居第三的是輕工，為5起（見圖3）。

國外對華貿(mào)易保護(hù)主義的實(shí)質(zhì)

面對經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇緩慢、強(qiáng)勢美元衰退，國外為轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)矛盾而對華貿(mào)易摩擦加劇和要求人民幣升值的壓力下，我們要從實(shí)質(zhì)上加以認(rèn)識。

（一）貿(mào)易保護(hù)主義是對被保護(hù)國的一種財(cái)富掠奪

實(shí)行新貿(mào)易保護(hù)主義，在一定程度上是貿(mào)易保護(hù)國憑借所謂的國際慣例和金融規(guī)則，利用金融工具和匯率手段等合法形式來掠奪別國的財(cái)富。最近幾十年世界上先后爆發(fā)的拉美經(jīng)濟(jì)危機(jī)、墨西哥金融危機(jī)、日本經(jīng)濟(jì)衰退以及東南亞金融危機(jī)，都是發(fā)達(dá)國家借國際收支不平衡或推動(dòng)匯率巨幅波動(dòng)進(jìn)行的國家間巨額財(cái)富轉(zhuǎn)移，而被迫接受匯率升值和國際收支調(diào)整的國家都承受了驚人的財(cái)富損失和巨大的經(jīng)濟(jì)發(fā)展衰退。因而以貿(mào)易摩擦加上匯率升值的要挾在本質(zhì)上也是一種掠奪，只是更為隱蔽，且持續(xù)時(shí)間更長，危害性更大。

（二）貿(mào)易保護(hù)主義使保護(hù)國承受損失

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關(guān)鍵詞：遼寧?。话l(fā)展外貿(mào)；保護(hù)環(huán)境

1.遼寧省對外貿(mào)易的發(fā)展現(xiàn)狀

改革開放以來，遼寧省對外貿(mào)易發(fā)展迅速，對外貿(mào)易總額、出口額及進(jìn)口額均有較大幅度的增長。2013年遼寧省進(jìn)出口總額為1142.8億美元，同比增長9.8%；其中，出口額為645.4億美元，同比增長11.4%；進(jìn)口額為497.4億美元，同比增長7.8%。出口增速大于進(jìn)口，外貿(mào)順差明顯擴(kuò)大，2013年貿(mào)易順差額為148億美元，同比增長24.3%。從貿(mào)易方式看，一般貿(mào)易出口365.1億美元，增長23.5%，進(jìn)口283.6億美元，增長8.6%；加工貿(mào)易出口227.8億美元，下降1.3%，進(jìn)口139.9億美元，增長9.6%。從企業(yè)經(jīng)濟(jì)類型看，國有企業(yè)出口130億美元，增長2%，進(jìn)口142.3億美元，增長9.1%；外商投資企業(yè)出口219.2億美元，下降6.7%，進(jìn)口231億美元，下降1.8%；私營企業(yè)出口285.9億美元，增長38.1%，進(jìn)口122.8億美元，增長30.9%。

2.遼寧省發(fā)展外貿(mào)對環(huán)境的影響

遼寧省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以重工業(yè)為主、以資源加工型為特征，形成了資源消耗型為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和粗放型的經(jīng)濟(jì)模式。根據(jù)比較優(yōu)勢理論，遼寧應(yīng)以出口工業(yè)制成品為主。2013年，遼寧出口商品中工業(yè)制成品均有增加，機(jī)電產(chǎn)品出口261.5億美元，增長1.8%；高新技術(shù)產(chǎn)品出口54.3億美元，增長6.7%；成品油出口46.2億美元，增長45.2%。工業(yè)的快速發(fā)展超出了自然環(huán)境的負(fù)荷能力，造成環(huán)境的污染，而大力發(fā)展外貿(mào)將使遼寧的環(huán)境污染問題更為嚴(yán)重。以大氣污染為例，2013年全省城市環(huán)境空氣中可吸入顆粒物、二氧化硫和二氧化氮年均濃度分別為0.086毫克/立方米、0.042毫克/立方米和0.032毫克/立方米，與2012年相比，分別上升16.2%、7.7%和6.7%。嚴(yán)重的空氣污染使得遼寧省2013年1月出現(xiàn)了連續(xù)20天的霧霾天氣，按照新的國家環(huán)境空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，沈陽市1月份空氣質(zhì)量達(dá)標(biāo)天數(shù)僅為3天。

3.保護(hù)環(huán)境對遼寧省發(fā)展外貿(mào)的制約

隨著全球環(huán)境的日益惡化，保護(hù)環(huán)境被越來越多的國家提上日程。在《世界貿(mào)易組織協(xié)議》的關(guān)于技術(shù)性貿(mào)易壁壘、農(nóng)業(yè)、知識產(chǎn)權(quán)和服務(wù)等協(xié)議中就涉及到環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容。發(fā)達(dá)國家的環(huán)境技術(shù)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)要比發(fā)展中國家更為嚴(yán)格，有些國家甚至?xí)柚Ｗo(hù)環(huán)境的名義設(shè)置綠色關(guān)稅制度、綠色技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、綠色包裝制度等一系列的綠色壁壘，阻礙和限制發(fā)展中國家出口貿(mào)易的正常發(fā)展。

以農(nóng)業(yè)為例，遼寧省環(huán)保水平趕不上發(fā)達(dá)國家和地區(qū)，在生產(chǎn)、加工的過程中涉及到的貯存、農(nóng)藥殘留處理等問題上存在很多跟環(huán)保相悖的因素，從而導(dǎo)致遼寧省農(nóng)產(chǎn)品出口的國際競爭力削弱。2013年遼寧農(nóng)產(chǎn)品出口貿(mào)易總額為51.3億美元，比上年同期增長7.3%，雖增長迅速，但較2012年的8.1%的增長率，仍有所下降。因此，在越來越高的綠色標(biāo)準(zhǔn)面前，遼寧省出口的產(chǎn)品在不同程度上都受到“綠色貿(mào)易壁壘”的打擊，影響了其出口的增長速度。

4.遼寧省發(fā)展外貿(mào)與保護(hù)環(huán)境的對策

4.1 對環(huán)保產(chǎn)業(yè)進(jìn)行財(cái)政支持

政府可通過政府采購、政府補(bǔ)貼的財(cái)政方式鼓勵(lì)企業(yè)的外貿(mào)綠色生產(chǎn)，引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)型，也在一定程度上緩和了企業(yè)的資金科研基金的不足和融資困難，并加劇市場綠色環(huán)保產(chǎn)品的競爭，讓企業(yè)發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)具有足夠的動(dòng)力。

4.2 完善環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)

在發(fā)展外貿(mào)與保護(hù)環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的新形勢下，遼寧省要完善貿(mào)易中的環(huán)境保護(hù)法規(guī)，制定有關(guān)防止國外侵犯我國資源環(huán)境方面的法規(guī)，控制外商投資于污染密集型產(chǎn)業(yè)行為的政策法規(guī)；制定和完善環(huán)保產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)法律、法規(guī)，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)和環(huán)保技術(shù)的發(fā)展，引導(dǎo)傳統(tǒng)型或過剩型產(chǎn)業(yè)向環(huán)保產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化。只有這樣，才能為遼寧省的外貿(mào)發(fā)展提供長遠(yuǎn)考慮。

4.3 提高公眾環(huán)保意思并加強(qiáng)公眾參與

保護(hù)環(huán)境人人有責(zé)，提高公眾對外貿(mào)發(fā)展的環(huán)保意識，遼寧省長期以來處于重工業(yè)時(shí)期，民眾的思維也長期處于重工帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的觀念中。加強(qiáng)綠色貿(mào)易的宣傳，營造環(huán)保產(chǎn)業(yè)氛圍；完善利益的表達(dá)與環(huán)境公益訴訟機(jī)制，使政府與不同利益群體相互溝通，相互諒解，達(dá)成社會共識，使公眾參與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)政策制定來維護(hù)自己的切身利益。

4.4 開拓新市場

遼寧省的出口市場主要是美國、歐盟、日本等發(fā)達(dá)國家，對新興的東盟、非洲等市場開發(fā)有限，這些市場具有較大潛力。企業(yè)應(yīng)進(jìn)口先進(jìn)設(shè)備增加自主研發(fā)能力讓遼寧省外貿(mào)企業(yè)要在鞏固原有市場的基礎(chǔ)上開拓新市場。一方面可以化解企業(yè)在原有出口市場上的激烈競爭，另一方面也可以有效地規(guī)避綠色貿(mào)易壁壘，順利開展企業(yè)的出口業(yè)務(wù)，且在長遠(yuǎn)發(fā)展的角度上更具國際戰(zhàn)略眼光。

4.5 實(shí)行國際綠色營銷戰(zhàn)略

國際綠色營銷是指企業(yè)通過交換滿足人們綠色消費(fèi)需求，履行自身的環(huán)境保護(hù)的責(zé)任和義務(wù)，為實(shí)現(xiàn)自身的盈利所進(jìn)行的市場調(diào)查、產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品定價(jià)、分銷以及售后服務(wù)等一系列的經(jīng)營活動(dòng)。這強(qiáng)調(diào)企業(yè)在整個(gè)營銷過程中盡可能的注重節(jié)約自然資源、回收和循環(huán)利用廢品來盡可能多地降低或不污染環(huán)境。企業(yè)實(shí)施國際綠色營銷活動(dòng)主要包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：一是加強(qiáng)綠色信息的收集工作，包括綠色生產(chǎn)信息、綠色消費(fèi)信息、綠色產(chǎn)品信息、綠色資源信息等，以方便準(zhǔn)確掌握國際市場的動(dòng)態(tài)，制定綠色營銷戰(zhàn)略。二是運(yùn)用綠色營銷組合策略開發(fā)綠色產(chǎn)品。綠色產(chǎn)品是指在生產(chǎn)到使用再到回收的過程中符合特定的環(huán)保要求能夠協(xié)調(diào)企業(yè)的外貿(mào)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)。三是制定綠色價(jià)格，可以依據(jù)“環(huán)境有償使用”的原則將環(huán)境成本內(nèi)在化，利用消費(fèi)者心理學(xué)合理定價(jià)來反映資源和環(huán)境的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。四是建立和選擇國際綠色渠道以經(jīng)濟(jì)適用原則設(shè)置分銷渠道，選擇信譽(yù)好、對綠色產(chǎn)品有較高認(rèn)同度的商來共同推進(jìn)國際綠色營銷戰(zhàn)略。五是開展國際綠色促銷，即建立與消費(fèi)者之間良好的溝通來提高公眾對企業(yè)綠色產(chǎn)品的認(rèn)同。六是實(shí)施綠色管理，開展綠色認(rèn)證工作，讓綠色管理貫穿整個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理中，推行清潔生產(chǎn)，力爭“零污染”或“污染最小化”樹立企業(yè)和全體員工的綠色形象。（作者單位：沈陽工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

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