導(dǎo)語：如何才能寫好一篇關(guān)稅的會計核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）作為產(chǎn)品的一部分出售，如啤酒產(chǎn)中使用的瓶罐等

由于其屬于產(chǎn)品實體的一部分，所以在生產(chǎn)領(lǐng)用時，其發(fā)生的成本直接計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而不單獨再進(jìn)行核算。

（二）隨同商品銷售但不單獨計價，如購買化護(hù)膚品時贈送給客戶的包裝盒

這類包裝物一般是作為企業(yè)促銷的一種手段，其成本不應(yīng)計入產(chǎn)品的成本，而應(yīng)計入“銷售費用”。

（三）隨同商品出售單獨計價

這類包裝物就等同于一般材料的銷售，收到的包裝物價款作收入，并結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本。

（四）出租出借

出租一般是將購買方支付的租金作為含稅收入，包裝物的賬面價值作為成本由于出借不形成收入，只形成成本，所以將出借包裝物的成本計入到“銷售費用”。

二、包裝物稅法上的相關(guān)規(guī)定

包裝物押金與稅法中的增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅密切相關(guān)（這里不討論城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加），尤其是增值稅和企業(yè)所得稅，兩者往往是緊緊聯(lián)系在一起的，因為押金是含稅收入，是增值稅和收入的總和，而消費稅只有應(yīng)稅消費品才需要繳納消費稅。根據(jù)我國增值稅法、消費稅法和企業(yè)所得稅法的規(guī)定，筆者特意將列成一個表格，這樣子更容易看清它們之間的關(guān)系。

三、包裝物押金的會計核算

為了更好地說明包裝物押金與增值稅、消費稅的關(guān)系，筆者暫且只考慮應(yīng)稅消費品，因此將包裝物的種類劃分為一般性消費品、啤酒黃酒和非啤酒黃酒的酒類產(chǎn)品。本文不討論包裝物從發(fā)出到最后報銷的處理，而是討論包裝物在逾期歸還情況下押金的會計處理對企業(yè)當(dāng)期利潤以及應(yīng)交稅費數(shù)額的影響。

（一）一般性消費品包裝物的押金

一般性消費品包裝物在收取包裝物押金時，將收取的押金計入“其他應(yīng)付款”，包裝物逾期時，將押金作為含稅收入分別計入“其他業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，還要將換算出的不含稅收入乘以相應(yīng)的消費稅稅率，從而得出包裝物的消費稅，計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”。

（二）黃酒、啤酒包裝物的押金

收取包裝物押金和逾期未歸還時的會計處理同上面非酒類的包裝物的會計處理。由于啤酒黃酒在消費稅中是從量計征的，所以其包裝物押金不涉及消費稅的征收。

（三）非黃酒、啤酒的酒類產(chǎn)品包裝物的押金（以白酒為例）

（1）根據(jù)稅法的規(guī)定，此類產(chǎn)品在收到押金時就分別計算增值稅與消費稅，后續(xù)會計處理與一般性消費品包裝物押金的會計處理一致。這里筆者傾向于將計提的應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交消費稅額計入“銷售費用”。因為押金實質(zhì)上是為了促進(jìn)銷售而發(fā)生，所以押金計提的相關(guān)稅費也應(yīng)計入到銷售費用當(dāng)中去，這樣滿足了“誰受益誰承擔(dān)”的要求。

（2）到期收回包裝物時，假設(shè)沒有破損，所以要轉(zhuǎn)銷之前計入“銷售費用”科目的包裝物賬面價值的50%。

（3）包裝物逾期未收回，則將包裝物賬面價值的50%計入銷售費用，所以“銷售費用”科目數(shù)額為“2540”（740+1500）元。因為非啤酒黃酒類包裝物押金不論是逾期還是未逾期，在收取時就一次性全部計入增值稅和消費稅，所以在稅法上逾期與未逾期對企業(yè)沒有任何的不同。由上述結(jié)果可以看出，包裝物的出借業(yè)務(wù)，如果企業(yè)收取了押金，在不逾期的情況下，這項業(yè)務(wù)（僅指包裝物）會產(chǎn)生一定的虧損；在逾期的情況下，產(chǎn)生的利潤可能為正，也可能為負(fù)。所以，企業(yè)在提供非啤酒黃酒的酒類包裝物時應(yīng)當(dāng)考慮，如果包裝物逾期，應(yīng)當(dāng)收取買方多少數(shù)額的押金才能讓這項業(yè)務(wù)不減少企業(yè)的利潤額。

四、包裝物對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響

包裝物雖然只是存貨中的一小部分，但是隨著現(xiàn)在商品銷售業(yè)務(wù)的不斷擴大和物流運輸?shù)牟粩喟l(fā)展，包裝物與企業(yè)產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)息息相關(guān)。所以企業(yè)更應(yīng)該關(guān)注包裝物的處理方式。不同的處理方式都會對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的影響，主要體現(xiàn)在以下三個方面：

（1）對企業(yè)的損益有直接的影響。如果企業(yè)是出租包裝物，則會同時形成收入與成本，而如果是出借，只會形成成本。如果企業(yè)出租包裝物，包裝物逾期未歸還，那么原本計入“其他應(yīng)收款”的數(shù)額就由租金的數(shù)額變成了押金的數(shù)額，則此時增值稅和消費稅的計稅基礎(chǔ)就發(fā)生了變化，因而繳納的稅費就不一樣，一般是繳費的稅額變多，因為押金的數(shù)額往往比租金的數(shù)額大。

（2）對企業(yè)報表有直接的影響，其中包括資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項目數(shù)額的計算和利潤表中利潤總額的計算。因為包裝物的不同處理方式會影響企業(yè)的損益，而損益會影響本年利潤和未分配利潤，進(jìn)而影響資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中的所有者權(quán)益項目。

篇2

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；企業(yè)管理；會計核算

一、前言

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和變化，企業(yè)所面臨的競爭也更加激烈，做好相應(yīng)的財務(wù)管理和會計核算工作能夠有效提升企業(yè)自己的利用率，能夠讓企業(yè)在激烈的競爭中占據(jù)一席之地。稅收籌劃是財務(wù)管理和會計核算中的重要節(jié)稅策略，其能夠在稅法允許的范圍內(nèi)尋找到最佳的納稅政策，一方面可以為企業(yè)的合理避稅提供依據(jù)；另一方面也為企業(yè)的發(fā)展尋找更大的空間。因此，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)對稅收籌劃予以關(guān)注，探究氣在企業(yè)財務(wù)管理和會計核算中的靈活應(yīng)用，為企業(yè)的發(fā)展起到重要的幫助作用。

二、稅收籌劃在企業(yè)管理中的應(yīng)用

1.籌資決策中的稅收籌劃

企業(yè)的負(fù)債小于收益時候，兩者呈現(xiàn)正比例關(guān)系，企業(yè)的負(fù)債比率越大，其收益就會越大，但是，隨著企業(yè)負(fù)債比率的增大，企業(yè)所面臨的風(fēng)險就會越高。此時企業(yè)的首要任務(wù)就是籌資決策后的稅收籌劃。稅收籌劃的重中之重在于資金結(jié)構(gòu)和籌資的方法。企業(yè)所選擇的籌資方法很大程度上影響了企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)，決定著企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的走向。就籌資的方法主體來說，其可以分為兩大類：第一類，負(fù)債資金類；第二類，權(quán)益資金類。在企業(yè)的經(jīng)濟方面出現(xiàn)問題的時候，可以通過上面的兩種方式進(jìn)行資金的籌集。企業(yè)在進(jìn)行資金籌集時，也需要結(jié)合自身的實際情況，進(jìn)行綜合考量。

2.利益分配中的稅收籌劃

稅收籌劃在利益分配中的應(yīng)用也同樣非常重要，其主要可以分為兩大類型。第一種是股份分配類型。一般來說，企業(yè)內(nèi)部的股份分配方式主要包括資金分配和股票分配，依照我國稅法的相關(guān)規(guī)定，股東所取得的資金分配需要交納一定的稅款，但是股票分配則不需要交納稅款，因此，企業(yè)在進(jìn)行自我發(fā)展過程中，需要結(jié)合是實際情況進(jìn)行資金和股票的均衡分配，這也是稅收籌化的一個重要途徑。第二種是再投資分配的類型，企業(yè)可以使用稅后的資金進(jìn)行在投資，這時候可以從很大程度上減少稅收資金的投入，提高企業(yè)的資金利用率，優(yōu)化企業(yè)的成本資金使用情況。

3.投資決策中的稅收籌劃

稅收籌劃在投資決策過程中主要有三種可選擇的方式：第一種，組件形式的選擇方式。其主要是根據(jù)企業(yè)組成形式的不同，采用不同的稅收政策。第二種，設(shè)置分公司的選擇方式。企業(yè)因為規(guī)模擴大需要進(jìn)行分支設(shè)立時候，可以選用分公司的形式予以開展，待公司各項業(yè)務(wù)日漸成熟之后在進(jìn)行子公司的形式開展業(yè)務(wù)，這樣可以獲得更多的優(yōu)惠納稅政策。第三種，投資行業(yè)的選擇。國家為保持經(jīng)濟的平衡會對一些不盈利或者虧損嚴(yán)重的企業(yè)，或者新型企業(yè)，采用稅后優(yōu)惠的政策。企業(yè)在成立之初，可以有現(xiàn)在此方面予以考慮，從而獲得更大的國家優(yōu)惠政策，減少虧損可能。

三、稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用

1.稅收籌劃在企業(yè)收入結(jié)算上的應(yīng)用

在我國的稅法規(guī)定中，對公司的稅金上交時間所進(jìn)行的規(guī)定不盡相同，對于產(chǎn)品售出后收入為直接現(xiàn)金的，需要在收到現(xiàn)金的當(dāng)天進(jìn)行納稅，對于賒賬銷售或者是分期進(jìn)行付款的商品，則是以雙方簽的合同約定時間為依據(jù)進(jìn)行納稅。所以，企業(yè)在進(jìn)行會計核算時就可以通過不同的收入結(jié)算方式達(dá)到延期納稅的目的，給予資金使用更大的空間。

2.稅收籌劃在會計核算列支費用上的應(yīng)用

企業(yè)在會計核算中要在各種費用列支上下功夫，確保做好企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)在進(jìn)行費用核算的過程中，盡量列支當(dāng)期費用，從而能夠達(dá)到合理避稅的目的。會計核算需要注意以下幾點問題：第一，要在最短的時間內(nèi)把當(dāng)期的費用入到賬本上，準(zhǔn)備好相應(yīng)的可以進(jìn)行抵稅的憑證。第二，企業(yè)存貨中有損毀或者盤虧的情況，要立刻進(jìn)行壞賬沖賬處理，列出具體費用進(jìn)行會計核算。第三，對于企業(yè)的日常運營所出現(xiàn)的費用開支需要進(jìn)行預(yù)提費用，其同樣需要進(jìn)行相應(yīng)的及時核算。

3.稅收籌劃在加速折舊會計核算上的應(yīng)用

在會計核算中，企業(yè)的稅收籌劃要關(guān)注對固定資產(chǎn)的折舊方面。當(dāng)稅率不變的情況下，企業(yè)可以利用加速折舊的會計核算的方法進(jìn)行會計核算。利用這一方法有兩個好的方面，一方面可以有效收回固定資產(chǎn)投資成本；另一方面可以減少利潤收入，降低當(dāng)期應(yīng)納稅金額，大大延長了納稅的時間，在此過程中達(dá)到了稅收籌劃的目的。

4.稅收籌劃在存貨會計核算上的應(yīng)用

每個公司在其正常運營的過程當(dāng)中一定會有存貨的產(chǎn)生，在進(jìn)行會計核算的時候應(yīng)用怎樣的方法，才能規(guī)避不合理稅金是對于企業(yè)來說要考慮的頭等大事。尤其對于期末存貨的會計核算，更加需要認(rèn)真對待。比如，當(dāng)產(chǎn)品價格呈現(xiàn)出上漲趨勢時候，可以使用后進(jìn)先出的方法對存貨進(jìn)行會計核算，這時候在會計核算中可以多記錄本期的存貨成本，減少存貨的期末庫存數(shù)量，減少收益，減少納稅金額。

四、結(jié)語

企業(yè)的成長發(fā)展過程中，做好財務(wù)管理和會計核算是其工作的重中之重，更是企業(yè)生存和發(fā)展的重要依托。相關(guān)人員要積極探索更好地稅收籌劃方式，讓其與企業(yè)的實際發(fā)展相契合，讓其幫助企業(yè)更好地規(guī)避繁重稅收，提升企業(yè)的資金使用率，增加企業(yè)的利潤收入，讓企業(yè)的競爭力得到增強。

參考文獻(xiàn)：

[1]金少勇. 長期股權(quán)投資會計核算中納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的影響[J]. 財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，18：256-257.

篇3

關(guān)鍵詞： 局部沸騰換熱系數(shù) 混合制冷劑 水平管

混合制冷劑沸騰和純質(zhì)制冷劑沸騰有顯著不同，影響因素有組分對核化的影響，物性隨組分的顯著變化，以及氣液變換和蒸發(fā)機制的阻力等。一般情況下，混合物的沸騰換熱系數(shù)低于有相同物性的純質(zhì)的沸騰換熱系數(shù)。本文對混合制冷劑水平管內(nèi)沸騰換熱計算方法做了一個回顧，并利用從文獻(xiàn)中收集到的實驗數(shù)據(jù)對各計算方法做了一個比較，篩選出與實驗數(shù)據(jù)吻合良好的計算方法及計算公式。

1 混合物管內(nèi)流動沸騰換熱系數(shù)計算方法 混合工質(zhì)水平管內(nèi)流動沸騰換熱的關(guān)系式有兩類：分流型按機理導(dǎo)出的半經(jīng)驗關(guān)系式和不分流型的純經(jīng)驗擬合式。

1.1分流型的半經(jīng)驗關(guān)系式

混合工質(zhì)管內(nèi)流動沸騰可以粗略地分為飽和核態(tài)沸騰區(qū)和兩相受迫對流區(qū)。

對于飽和核態(tài)沸騰區(qū)，stephan和Kerner[1]建議按下式，對池沸騰進(jìn)行修正而得出

沸騰換熱系數(shù)：

（1）

其中：分別為液相和氣相中易揮發(fā)組分的摩爾成分；

分別為相同熱流密度下純組分和的池內(nèi)核沸騰換熱系數(shù)；

為由Chen引入的抑制因子。

其中

為系統(tǒng)壓力（bar）

為由特定的二元系統(tǒng)所決定的一個常數(shù)，參見文獻(xiàn)[1]的表7—20。

對于兩相受迫對流區(qū)，Bell-Ghaley法的模型是以膜理論為基礎(chǔ)建立起來的，其經(jīng)過簡單處理后的按機理導(dǎo)出的半經(jīng)驗關(guān)系式為：

（2）

（總熱阻）（液膜熱阻）（氣膜熱阻）

其中：為沸騰側(cè)局部總換熱系數(shù)；

為液膜的換熱系數(shù)；

為氣相顯熱換熱系數(shù)，，為氣相雷諾數(shù)，為氣相普朗特數(shù)，為氣相導(dǎo)熱系數(shù)，為管徑；

為氣相顯熱通量；

為總熱通量。

Bell-Ghaley將用表示，的表示式如下：

其中： 為混合工質(zhì)的干度，為其溫度，為其焓，為其氣相定壓比熱。文獻(xiàn)[1]沒有給出區(qū)分流型的判據(jù)，本文按文獻(xiàn)[10]的判據(jù)進(jìn)行區(qū)分。即

上面兩個換熱區(qū)的分界，視質(zhì)量流速與熱流密度的關(guān)系確定。當(dāng)時，按飽和核態(tài)沸騰換熱（公式（1））計算，當(dāng)時，應(yīng)按兩相受迫對流換熱（公式（2））計算。其中，，，的意義見文獻(xiàn)[10]。

1.2不區(qū)分流型的經(jīng)驗關(guān)系式

針對混合工質(zhì)管內(nèi)流動沸騰所提出的換熱系數(shù)計算式非常少。這里，我們只提及幾個適用范圍較寬的關(guān)聯(lián)式。

Jung[2]等人在原來發(fā)展起來的用于純工質(zhì)管內(nèi)流動沸騰換熱的經(jīng)驗公式的基礎(chǔ)上，采用了提出的考慮池沸騰換熱中混和效應(yīng)的方法，引進(jìn)了一個修正核態(tài)沸騰混和效應(yīng)的因子和一個修正強制對流蒸發(fā)項傳質(zhì)阻力的因子，具體形式是：

（3）

其中，

和為按Stephan-Abdelsalam公式計算的純組分池沸騰換熱系數(shù)，即：

；為接觸角，等于35°

、為混合工質(zhì)中易揮發(fā)組分的液、氣相摩爾濃度，為易揮發(fā)組分的臨界壓力。

1991年，Kandlikar[3]也將他先前提出的用于純工質(zhì)管內(nèi)沸騰換熱計算的公式推廣到二元混合物范圍。增加考慮的因素包括液相傳質(zhì)對核態(tài)沸騰的影響，以及氣相濃度和混合工質(zhì)物性帶來的影響，公式的具體形式為：

（4）

當(dāng)時

當(dāng)時

其中；

其中 當(dāng) 或者為豎管時

為流體依賴因子，需根據(jù)實驗數(shù)據(jù)確定。

、為混合工質(zhì)中易揮發(fā)組分的液、氣相摩爾濃度。

陳民[9] 1997年利用自己實驗獲得的R32/R134a混合工質(zhì)管內(nèi)沸騰換熱系數(shù)的實驗數(shù)據(jù)擬合出一個新的關(guān)系式（以下簡稱陳民公式）：

（5）

其中

、為混合工質(zhì)中易揮發(fā)組分的液、氣相摩爾濃度，，為液體普朗特數(shù)；為易揮發(fā)組分的臨界壓力，所有的物性用混合工質(zhì)的物性值。

轉(zhuǎn)貼于 2 計算結(jié)果與分析 作者利用從文獻(xiàn)中收集到的R22/R114、R32/R134a等常用混合制冷劑在多種濃度配比下的實驗數(shù)據(jù)與上述各關(guān)系式的計算結(jié)果進(jìn)行了比較。結(jié)果顯示，分流型法計算得的沸騰換熱系數(shù)數(shù)值與實驗值的比較后的絕對平均偏差為51%。

Kandlikar公式因含有流體依賴因子而使其使用有很大的局限性，這是Kandlikar公式的一個弱點。另外Kandlikar公式中有些系數(shù)如的計算很煩瑣，本文不做比較。

Jung公式的計算值與實驗結(jié)果相比主要表現(xiàn)為正偏差。Jung公式與實驗結(jié)果之間的絕對平均偏差為31%。

本論了R22/R114局部沸騰換熱系數(shù)數(shù)據(jù)與陳民公式計算值的比較，陳民公式與實驗結(jié)果之間的絕對平均偏差為23%。

陳民在其論文中，做了Jung公式、陳民公式的計算值與其實驗得到的2098個R32/R134a混合工質(zhì)的管內(nèi)局部沸騰換熱系數(shù)的對比，它們的計算值與實驗值之間的絕對平均偏差分別為33.4%，24.7%。

再綜合本論的比較，可見對于R22/R114、R32/R134a的管內(nèi)沸騰換熱系數(shù)的計算，陳民公式的計算精度要高一些。但總的來說，Jung公式具有比較清晰的物理意義，準(zhǔn)確度也還可以接受。

3 小結(jié) 目前的分流型按機理導(dǎo)出的管內(nèi)混合物流動沸騰換熱系數(shù)的半經(jīng)驗關(guān)系式預(yù)測精度還不理想，不適于工程應(yīng)用。對不區(qū)分流型的Jung公式和陳民公式而言，陳民公式的計算精度要高一些。由于混合工質(zhì)沸騰換熱系數(shù)的實驗比較缺乏，其關(guān)系式還有待于進(jìn)一步研究。

參考文獻(xiàn) 1 [德]施林徳爾編，換熱器設(shè)計手冊（第二卷），機械工業(yè)出版社，1988.

2 Jung et al.，Prediction of evaporation heat transfer coefficient and pressure drop of refrigerant mixtures， Int. J. Refrig.， 1993， vol.16， No.5， PP. 330-339.

3 Kandlikar，Boiling heat transfer with binary mixtures :Part 2-Flow boiling in plain tubes，Transactions of the ASME，MAY 1998，vol.120，PP388-394

4 Stephan，Two-phase heat exchange for new refrigerants and their mixtures， Int. J. Refrig.， 1996， vol.19， No.7， PP. 435-457.

5 Shi-Ping Wang and John c.Chato，Review of recent research on heat transfer with mixtures-part 2:Boiling and Evaporation， ASHRAE Trans. 1995 vol. 101， part 1， PP.1387-1400.

6 Gian Piero Celata et al.，F(xiàn)orced convective boiling in binary mixtures，Int.J，.Heat Mass Transfer，1993，vol.36，No.13，PP3299-3309

7 Jung et al.，Horizontal flow boiling heat transfer experiments with a mixture of R22/R114，Int.J.Heat Mass Transfer，1989，vol.32，No.7-12，PP131-145

8 Jung et al.，A study of flow boiling heat transfer with refrigerant mixtures，Int.J.Heat Mass Transfer ，1989，vol.32，No.9，PP1751-1764

9 陳民，R134a及R32/R134a水平管內(nèi)流動凝結(jié)與沸騰換熱的研究，西安交通大學(xué)博士論文，1997.3

篇4

關(guān)鍵詞：進(jìn)出口 會計核算 難點 特點

一、引入

進(jìn)出口業(yè)務(wù)，顧名思義，是由進(jìn)口業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)兩部分組成。而進(jìn)出口業(yè)務(wù)的會計核算，則是既要對企業(yè)從事的進(jìn)口業(yè)務(wù)又要對出口業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的會計工作的總稱。進(jìn)出口業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的商品流通業(yè)務(wù)相似，都包括了采購、儲存以及銷售三個環(huán)節(jié)。但是不同于普通的商品流通業(yè)務(wù)的是，進(jìn)出口業(yè)務(wù)涉及到的情況更加復(fù)雜，不僅需要對本幣以及外幣進(jìn)行正確的核算，還要收到國內(nèi)市場以及國外市場的雙重影響（張文啟，2005）。因此，正確認(rèn)識進(jìn)出口會計核算的難點以及特點，有利于對進(jìn)出口涉及到的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確地核算。

二、進(jìn)出口會計核算的特點

（一）使用“復(fù)幣式”記賬方式

所謂“復(fù)幣式”即同時在會計核算時反映本幣和外匯的一種記賬方式。在進(jìn)出口會計業(yè)務(wù)的會計核算的時候，需要首先設(shè)置相關(guān)的外幣賬戶并進(jìn)行正確核算，如“應(yīng)收外匯賬款”和“預(yù)收外匯賬款”等等，并在這些賬戶下進(jìn)行本幣和外匯的雙重核算，即所謂的“復(fù)幣式”記賬方式（王舒，2003）。這種復(fù)幣式的記賬方式使得進(jìn)出口企業(yè)的會計核算有別于一般的商品流通企業(yè)的會計核算。

（二）成本和盈虧核算的雙重性

進(jìn)出口企業(yè)在進(jìn)行進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算的時候，不僅應(yīng)當(dāng)正確核算企業(yè)總的銷售成本和利潤，還應(yīng)當(dāng)分別對進(jìn)出口業(yè)務(wù)的盈虧以及成本進(jìn)行核算（王舒，2003）。首先，在進(jìn)出口企業(yè)的利潤表上應(yīng)當(dāng)反映出該年度的總體利潤和成本，以及收支情況。其次，對于出口業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行“出口每美元成本”的核算；同樣，對于進(jìn)口業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行“進(jìn)口每美元賠賺額”的核算（將玉明，2002）。由于進(jìn)出口企業(yè)的特殊性，只有采用成本以及盈虧的雙重核算方式才能正確核算企業(yè)的成本和盈虧情況。

（三）需要對匯兌損益進(jìn)行核算

進(jìn)出口企業(yè)的業(yè)務(wù)由于涉及到了國內(nèi)和國外雙方，因此需要對匯兌損益進(jìn)行核算。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則以及相關(guān)規(guī)定指出，我國的匯率制度采用“單一的、有管理的浮動匯率制”，并且按照規(guī)定的要求，進(jìn)出口企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)采用人民幣作為記賬本位幣。因此，進(jìn)出口企業(yè)在進(jìn)行會計核算的時候應(yīng)當(dāng)考慮即期匯率制度對其業(yè)務(wù)產(chǎn)生的各種影響。由于會計收入、支出的確認(rèn)時間與實際收入、支出的確認(rèn)時間是有差異的，這種時間上的差異一旦和匯率結(jié)合起來考慮，就會對企業(yè)的整體損益產(chǎn)生影響（張文啟，2005）。因此，需要對匯兌損益進(jìn)行核算也是進(jìn)出口企業(yè)會計核算的特點之一。

（四）受我國法律法規(guī)以及國際法律法規(guī)的雙重約束

進(jìn)出口企業(yè)由于其特殊性，必須既要遵循我國的相關(guān)法律和法規(guī)制度的規(guī)定，又要受國際上的相關(guān)法律法規(guī)的約束（將玉明，2002）。首先，我國對于進(jìn)出口企業(yè)設(shè)立了一系列相關(guān)的法律法規(guī)，例如，《海關(guān)專用繳款書》和《海關(guān)行政事業(yè)收費專用票據(jù)》等相關(guān)法規(guī)，以及“人民幣外匯價排表”等相關(guān)規(guī)定。另外，我國法律法規(guī)還規(guī)定，進(jìn)出口企業(yè)可以選擇采用各種不同的貿(mào)易方式，例如：來料加工、來樣加工、易貨貿(mào)易、進(jìn)料加工、以產(chǎn)頂進(jìn)等等，并且對于這些不同的貿(mào)易方式，法律法規(guī)還規(guī)定了各不相同的優(yōu)惠政策和會計核算方式。進(jìn)出口企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，必須要遵循這些國內(nèi)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定。其次，進(jìn)出口企業(yè)還需要遵循國際慣例的規(guī)定，以正確地進(jìn)行會計核算。

（五）收入和成本的核算有別于普通的商品流通業(yè)務(wù)

有別于僅僅在國內(nèi)進(jìn)行的普通商品流通業(yè)務(wù)，進(jìn)出口企業(yè)采用的收入和利潤的確認(rèn)方式方法與之不同。普通的商品流通企業(yè)往往只有一種價格，但是進(jìn)出口企業(yè)由于涉及到國內(nèi)外的業(yè)務(wù)，往往會采用不同的價格基準(zhǔn)進(jìn)行商品的價格核算（將玉明，2002）。進(jìn)出口企業(yè)的出口商品價格的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以FOB（即離岸價）為準(zhǔn)，而在進(jìn)行進(jìn)口的商品的價格確認(rèn)時應(yīng)當(dāng)以CIF（即到岸價）為準(zhǔn)，而普通商品價格由于不受進(jìn)出口以及匯率的影響，因此會計上在進(jìn)行價格確認(rèn)的時候往往只有一種價格，這也是進(jìn)出口企業(yè)不同于一般商品流通企業(yè)的會計核算的一大特點。

三、進(jìn)出口會計核算的難點

（一）收入、成本以及庫存商品核算上存在困難

首先，進(jìn)出口企業(yè)在收入和成本，以及庫存商品的會計核算上都存在困難。如前所述，由于進(jìn)出口企業(yè)在確認(rèn)商品價格的時候需要使用到FOB、CIF等等，因此出口銷售收入的核算以及進(jìn)口銷售成本的核算也存在難度。并且，收入和成本的確認(rèn)時間的問題也是一大難點。進(jìn)出口企業(yè)的財務(wù)人員在進(jìn)行會計業(yè)務(wù)的核算的時候，需要根據(jù)FOB、CIF等相關(guān)價格確認(rèn)基準(zhǔn)進(jìn)行會計做帳。這其中的賬務(wù)處理或者分錄的處理是非常復(fù)雜的，在此不再贅述。其次，由于進(jìn)出口企業(yè)的主要業(yè)務(wù)流程就是采購、存儲以及銷售，因此，從最初的采購活動到最終的銷售完成必然會產(chǎn)生一定的時滯性，由于收到匯率變動以及產(chǎn)品或者存貨跌價的影響，給進(jìn)出口企業(yè)庫存商品或者存貨的價格和以及其單位成本的計量帶來一定的難度。最后，按照我國《會計法》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及其他相關(guān)的規(guī)定，進(jìn)出口企業(yè)的業(yè)務(wù)所發(fā)生的國內(nèi)費用和國外費用必須按照規(guī)定分別進(jìn)行有關(guān)會計處理。即進(jìn)出口企業(yè)在發(fā)生的國內(nèi)費用應(yīng)當(dāng)計入“經(jīng)營費用”科目，而發(fā)生的國外費用應(yīng)當(dāng)沖減銷售收入或者計入銷售商品的成本（王舒，2003）。這種需要分別對不同性質(zhì)的費用進(jìn)行會計處理也為進(jìn)出口企業(yè)的會計核算帶來了困難。

（二）匯兌損益的確認(rèn)以及計量

匯兌損益，顧名思義，即進(jìn)出口企業(yè)在各種外幣業(yè)務(wù)的會計處理的過程中，由于采用了不同的匯率而產(chǎn)生的會計記賬本位幣在金額上的差額。如前所述，由于進(jìn)出口企業(yè)的會計收入和成本的確認(rèn)時間與實際收入和成本的確認(rèn)時間有一定的出入，因此會產(chǎn)生匯兌損益。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對進(jìn)出口企業(yè)的匯兌損益的核算進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。規(guī)定指出，進(jìn)出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先設(shè)立“匯兌損益”的會計科目，并且定期對匯兌損益進(jìn)行正確地核算，即按照會計當(dāng)期期初或者是在業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)時的掛牌匯率對匯兌損益進(jìn)行會計上的確認(rèn)和計量（王舒，2003）。因此，綜上所述，進(jìn)出口企業(yè)在會對損益的核算上面可能也會遇到困難和障礙。

（三）出口退稅核算上的難點

出口退稅對于進(jìn)出口企業(yè)在進(jìn)行出動的時候，是一項有利的政策。進(jìn)出口企業(yè)的商品需要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行出口退稅的核算。進(jìn)出口商品的出口退稅主要包括“先征后退”和“免、抵、退”稅兩種方式。出口退稅的相關(guān)規(guī)定對企業(yè)進(jìn)行出口商品的應(yīng)交稅金的核算有著約束作用，但是其在核算上卻十分繁瑣，會計賬戶和會計處理也十分復(fù)雜（王舒，2003）。“先征后退”的出口退稅方式，顧名思義，即對出口的商品采取先征收關(guān)稅，在出口的時候再采取退稅的一種繳稅方式。而“免、抵、退”稅的繳稅方式即對不同類型的商品采取免繳關(guān)稅、抵繳關(guān)稅或者退關(guān)稅的方式。這兩種出口商品的關(guān)稅繳納在會計處理上各不相同，進(jìn)出口企業(yè)財務(wù)人員需要根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定和商品的分類進(jìn)行賬戶設(shè)置和分錄的處理，以準(zhǔn)確核算出口商品的關(guān)稅繳納情況，這對于進(jìn)出口企業(yè)的會計核算也帶來了相當(dāng)?shù)碾y度（張文啟，2005）。

（四）涉及的其他相關(guān)業(yè)務(wù)多

最后，進(jìn)出口企業(yè)的基本會計核算還和很多相關(guān)的業(yè)務(wù)有著非常緊密的聯(lián)系，例如，和進(jìn)出口的外匯核銷業(yè)務(wù)以及進(jìn)出口的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)就有著非常緊密的聯(lián)系。由于進(jìn)出口外匯核銷業(yè)務(wù)和進(jìn)出口的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)本身就十分復(fù)雜，再和進(jìn)出口企業(yè)的基本會計核算業(yè)務(wù)聯(lián)系在一起，更加增添了進(jìn)出口企業(yè)會計核算的難度。

四、結(jié)論

進(jìn)出口企業(yè)由于其自身的特殊性，在會計核算上有別于一般的商品流通企業(yè)，其自身的特點決定了在會計核算上的各種難點。雖然進(jìn)出口企業(yè)在收入、成本、盈虧的確認(rèn)和計量、匯兌損益的核算方面以及出口退稅方面存在會計核算上的困難，但是通過加強企業(yè)會計制度的建立健全以及按照法律法規(guī)的要求進(jìn)行相關(guān)會計處理能夠有效的加強進(jìn)出口企業(yè)的會計核算。如何更好地加強進(jìn)出口企業(yè)的會計核算和會計處理，有待進(jìn)一步的研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]張文啟.淺談易貨貿(mào)易進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算 [J].對外經(jīng)貿(mào)財會，2005（10）

[2]王舒.淺談進(jìn)出口業(yè)務(wù)會計核算的特點以及難點 [J].對外經(jīng)貿(mào)財會，2003（05）

篇5

財政部于2006年2月的新會計準(zhǔn)則體系中，涉及土地使用權(quán)的核算的會計準(zhǔn)則有《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》。其中第6號“無形資產(chǎn)”準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常確定為“無形資產(chǎn)”，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，取得確鑿證據(jù)（即：（1）企業(yè)董事會或類似機構(gòu)應(yīng)當(dāng)就改變房地產(chǎn)用途形成正式的書面決議，（2）房地產(chǎn)因用途改變而發(fā)生實際狀態(tài)上的改變。）時應(yīng)將其轉(zhuǎn)為“投資性房地產(chǎn)”核算。第3號“投資性房地產(chǎn)”準(zhǔn)則限定投資性房地產(chǎn)的范圍為已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式，通常采用成本模式，滿足特定條件（即（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出科學(xué)合理的估計。）的情況下也可以采用公允價值模式。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式進(jìn)行后續(xù)計量。隨著我國人均土地面積的不斷減少，土地不斷增值，經(jīng)濟發(fā)展，人們生活水平的不斷提高，導(dǎo)致需要征用土地的企業(yè)越來越多，企業(yè)不通過生產(chǎn)經(jīng)營，而將取得的土地使用權(quán)用于出租或資本增值，往往會獲得較高的收益，甚至大于自行建造用于生產(chǎn)經(jīng)營的收益。企業(yè)提供的會計信息既要反映資產(chǎn)的性質(zhì)和價值，又要保證損益計量的合理性。本文著力通過實際案例，分析非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對持有土地使用權(quán)進(jìn)行租售的不同會計處理，及不同會計核算方式下對企業(yè)當(dāng)期損益的影響。

二、非房地產(chǎn)企業(yè)土地使用權(quán)租售會計處理

（一）初始核算 當(dāng)企業(yè)持有土地使用權(quán)的初始意圖為自行建造用于生產(chǎn)經(jīng)營時，按照會計準(zhǔn)則第6號規(guī)定，計入“無形資產(chǎn)”賬戶中核算；如企業(yè)在持有土地使用權(quán)時的初始意圖為以備出售，按照會計準(zhǔn)則第3號規(guī)定，應(yīng)計入“投資性房地產(chǎn)”賬戶中核算。但在我國實務(wù)中，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)這種情況較少。

（二）后續(xù)核算 企業(yè)擁有的土地使用權(quán)計入“無形資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行后續(xù)核算時，由于企業(yè)產(chǎn)品的生命周期、市場銷售狀況、房地產(chǎn)建造成本等因素的影響，暫停建造，臨時出租的尚未取得確鑿證據(jù)時不轉(zhuǎn)換會計核算方式。年末，由于土地資源的稀缺性及市場經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，土地使用權(quán)一般不會發(fā)生減值，則會計核算主要體現(xiàn)在租金核算、無形資產(chǎn)攤銷及相關(guān)稅金的會計核算上。對企業(yè)當(dāng)期損益的影響主要體現(xiàn)在營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加項目上。

當(dāng)企業(yè)有確鑿證據(jù)表明自用的土地使用權(quán)用途發(fā)生變化，為保證會計信息反映真實的資產(chǎn)的性質(zhì)和價值，應(yīng)當(dāng)由“無形資產(chǎn)”核算方式轉(zhuǎn)換為“投資性房地產(chǎn)”核算方式予以反映。 一般情況下轉(zhuǎn)換后的“投資性房地產(chǎn)”采用成本模式計量。在該計量模式下，投資性房地產(chǎn)核算實質(zhì)沿用了無形資產(chǎn)的核算方式。則會計核算在轉(zhuǎn)換日沒有差額，不會影響當(dāng)期損益；后續(xù)則為租金核算、無形資產(chǎn)攤銷及相關(guān)稅金的會計核算。對企業(yè)當(dāng)期損益的影響主要體現(xiàn)在營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加項目上。 企業(yè)如同時滿足前述兩個條件，轉(zhuǎn)換后投資性房地產(chǎn)可采用公允價值模式計量。會計核算上的主要的變化體現(xiàn)在一是初始轉(zhuǎn)換時，轉(zhuǎn)換日的公允價值與無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，如為借方差額，計入“公允價值變動損益”賬戶，從而影響當(dāng)期損益。如為貸方差額，計入“資本公積”賬戶，在出售時影響當(dāng)期損益，后續(xù)核算不攤銷、不減值，且公允價值的變化會通過“公允價值變動損益”賬戶影響當(dāng)期損益的變化。對企業(yè)當(dāng)期損益的影響主要體現(xiàn)在營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、公允價值變動收益項目上。

（三）出售時核算 在“無形資產(chǎn)”賬戶核算方法下，企業(yè)在借方確認(rèn)“銀行存款”、“累計攤銷”，貸方核銷“無形資產(chǎn)”原值及稅金，貸方差額計入“營業(yè)外收入”賬戶，借方差額計入“營業(yè)外支出”賬戶。對企業(yè)當(dāng)期損益的影響主要體現(xiàn)在營業(yè)外收支項目，從而影響利潤總額等指標(biāo)；在“投資性房地產(chǎn)”成本模式核算下，取得的收入借方計入“銀行存款”等賬戶，貸方計入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，同時，借方核銷“投資性房地產(chǎn)累計攤銷”及“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸方核銷“投資性房地產(chǎn)”原值，將差額計入借方“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶；在“投資性房地產(chǎn)”公允價值模式核算下，取得的收入借方計入“銀行存款”等賬戶，貸方計入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，同時，借方或貸方核銷“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”貸方核銷“投資性房地產(chǎn)——成本”原值，將差額計入借方“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，將“公允價值變動損益” 賬戶的余額和轉(zhuǎn)換日貸差形成的“資本公積”賬戶的金額 轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本” 賬戶。對企業(yè)當(dāng)期損益的影響主要體現(xiàn)在營業(yè)收入、營業(yè)成本、公允價值變動收益項目，從而影響營業(yè)利潤等指標(biāo)。

三、實例分析

下面通過一個綜合案例比較分析非房地產(chǎn)企業(yè)在不同方式下對持有土地使用權(quán)租售的會計核算及對當(dāng)期損益的影響。

[例]甲企業(yè)地處市區(qū)，為一般企業(yè)（非房地產(chǎn)企業(yè)）。于2012年1月1日簽訂合同購入土地使用權(quán)，有效期50年，面積1000畝，每畝均價12萬元，款項已經(jīng)支付。購入意圖為自建廠房用于生產(chǎn)經(jīng)營。

2012年1月1日，購入時會計處理為：（單位：萬元）

借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 12000

貸：銀行存款 12000

2012年1月31日起，每月攤銷時會計處理為：

借：管理費用 （12000/50/12=20） 20

貸：累計攤銷 20

假設(shè)，土地使用權(quán)在購入后，市場出現(xiàn)替代產(chǎn)品且建造資金尚未到位，未能動工，期間土地使用權(quán)租賃價格較高，企業(yè)將土地臨時出租，于2012年7月1日與乙公司簽訂土地租賃協(xié)議，當(dāng)年收取租金180萬元，款項已經(jīng)收到，營業(yè)稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%。

2012年7月1日，收到租金時會計處理為：

借：銀行存款 180

貸：其他業(yè)務(wù)收入 180

2012年7月31日起，每月攤銷時的會計處理為：

借：其他業(yè)務(wù)成本 20

貸：累計攤銷 20

2012年7月31日，相關(guān)稅金及附加會計處理為：

借：營業(yè)稅金及附加 [180×5%×（1+7%+3%）] 9.9

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 9

——應(yīng)交城建稅 0.63

——應(yīng)交教育費附加 0.27

假設(shè)2012年11月15日，與乙公司簽訂協(xié)議將該土地使用權(quán)以15000萬的價格出售，假定不考慮相關(guān)稅費，款項已經(jīng)收到。

則2012年11月15日，出售時會計處理為：

借：銀行存款 15000

累計攤銷 200

貸：無形資產(chǎn) ——土地使用權(quán) 12000

營業(yè)外收入 3200

若租賃日，企業(yè)董事會批準(zhǔn)，土地使用權(quán)改變用途，提供確鑿的證據(jù)，但土地使用權(quán)公允價值不能可靠計量。

2012年7月1日，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換時會計處理為：

借：投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán) 12000

累計攤銷 120

貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 12000

投資性房地產(chǎn)累計攤銷 120

2012年7月1日，收到租金時會計處理為：

借：銀行存款 180

貸：其他業(yè)務(wù)收入 180

2012年7月31日起，每月攤銷時的會計處理為：

借：其他業(yè)務(wù)成本 20

貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷 20

2012年7月31日，相關(guān)稅金及附加會計處理為：

借：營業(yè)稅金及附加 [180×5%×（1+7%+3%）] 9.9

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 9

——應(yīng)交城建稅 0.63

——應(yīng)交教育費附加 0.27

2012年11月15日 出售時會計處理為：

借：銀行存款 15000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 15000

借：其他業(yè)務(wù)成本 11800

投資性房地產(chǎn)累計攤銷 200

貸：投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán) 12000

若租賃日，企業(yè)董事會批準(zhǔn)，土地使用權(quán)改變用途，提供確鑿的證據(jù)，且企業(yè)能夠提供與土地使用權(quán)公允價值相關(guān)的資料，如表1。

2012年7月1日，轉(zhuǎn)換日會計處理為：

借：投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán)——成本 12200

累計攤銷 120

貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 12000

資本公積——其他資本公積 320

2012年7月1日，收到租金時會計處理為：

借：銀行存款 180

貸：其他業(yè)務(wù)收入 180

2012年7月31日，相關(guān)稅金及附加會計處理為：

借：營業(yè)稅金及附加 （180×5%×（1+7%+3%））9.9

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 9

——應(yīng)交城建稅 0.63

——應(yīng)交教育費附加 0.27

2012年7月31日，公允價值變動時會計處理為：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 300

貸：公允價值變動損益 300

2012年8月31日，公允價值變動時會計處理為：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 1000

貸：公允價值變動損益 1000

2012年9月30日，公允價值變動時會計處理為：

借：公允價值變動損益 200

貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 200

2012年10月31日，公允價值變動時會計處理為：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 700

貸：公允價值變動損益 700

2012年11月15日 出售時會計處理為：

借：銀行存款 15000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 15000

借：其他業(yè)務(wù)成本 13800

貸：投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán) ——成本 12000

——公允價值變動 1800

借：公允價值變動損益 1800

資本公積——其他資本公積 320

貸：其他業(yè)務(wù)成本 2120

現(xiàn)將不同會計核算模式下對企業(yè)當(dāng)期損益的影響對比如下：（表2）

四、結(jié)論

結(jié)合上述賬務(wù)處理和報表數(shù)據(jù)比較分析，可以看出，企業(yè)土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”核算模式下和“投資性房地產(chǎn)”成本模式核算下，對企業(yè)當(dāng)期利潤總額指標(biāo)、凈利潤指標(biāo)的增減變動沒有影響，由于出售核算時確認(rèn)的損益賬戶不同，則對營業(yè)利潤指標(biāo)產(chǎn)生影響?！盁o形資產(chǎn)”核算模式下營業(yè)利潤指標(biāo)為負(fù)數(shù)，而若轉(zhuǎn)換為“投資性房地產(chǎn)”核算模式下則營業(yè)利潤指標(biāo)為正值。可見，若不轉(zhuǎn)換會計核算方式，會對會計信息使用者傳遞企業(yè)主營業(yè)務(wù)獲利能力表現(xiàn)不佳，偶發(fā)獲利能力較強的會計信息。因此，筆者認(rèn)為在非特殊情況下，需及時調(diào)整企業(yè)土地使用權(quán)租售的會計核算方式，及時由“無形資產(chǎn)”的會計核算方式進(jìn)行“投資性房地產(chǎn)”計量方式的轉(zhuǎn)換，以保證企業(yè)會計信息的真實性。

當(dāng)企業(yè)能夠提供確鑿的證據(jù)說明其土地使用權(quán)用途發(fā)生轉(zhuǎn)換，且能夠提供投資性房地產(chǎn)活躍市場公允價值資料時，通過以上分析可以看出，根據(jù)土地使用權(quán)價值量的“剛性”特征，若企業(yè)將土地使用權(quán)由“無形資產(chǎn)”核算模式轉(zhuǎn)換為“投資性房地產(chǎn)”公允價值模式核算時，相比而言，營業(yè)利潤指標(biāo)可能出現(xiàn)較大的增加，從而影響企業(yè)利潤總額指標(biāo)及凈利潤指標(biāo)相應(yīng)的增加變化。因此，筆者認(rèn)為，為保證會計信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)在非特殊情況下應(yīng)盡量采用“投資性房地產(chǎn)”成本計量模式而避免采用公允價值計量模式。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；會計核算

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01

一、營改增的含義及其意義

營改增，主要是指將企業(yè)將繳納的營業(yè)稅應(yīng)稅項目改成增值稅項目來進(jìn)行繳納，其只針對企業(yè)所銷售的產(chǎn)品或所提供的服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅，將以往的重復(fù)納稅環(huán)節(jié)給予合并取消。

營改增稅制規(guī)定的出臺，具有一定的針對性、合理性和必然性。其一，營業(yè)稅和增值稅的同時繳納、存在，在很大程度上對增值稅的作用造成了限制，不利于稅制規(guī)定的完善；其二，如果營業(yè)稅和增值稅同時并行繳納，還會使得在稅收征管工作方面造成在相當(dāng)大的困難。所以，營改增這一稅制改革是非?？扇〉?，不但減少了重復(fù)征收的環(huán)節(jié)，還在總體上減輕了企業(yè)稅負(fù)，使得大多數(shù)企業(yè)不再為稅收所束縛，充分的發(fā)揮了企業(yè)自身的潛力，更有利于行業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展、有利于行業(yè)服務(wù)水平的提高，加快了生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，從而擴大了內(nèi)需、促進(jìn)了消費，為國家經(jīng)濟發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

二、營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響

建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅時只是在計提和繳納的環(huán)節(jié)才進(jìn)行會計核算，而在改為征收增值稅后，還需要進(jìn)行購入材料的分配、產(chǎn)品的驗工計價等多環(huán)節(jié)進(jìn)行增值稅的會計核算，其核算稅金更加具體化、明細(xì)化，在“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”下增設(shè)了“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等三類科目，并在這些科目下進(jìn)行相應(yīng)的項目核算。

（一）對收入核算帶來的影響

在營改增未改革以前，建筑企業(yè)所需繳納的營業(yè)稅的納稅依據(jù)是整個工程的造價。而在經(jīng)過稅制改革后，因為增值稅屬于價外稅，所以其繳稅依據(jù)為不含增值稅的整個工程造價。

（二）對成本核算帶來的影響

在營改增為改革之前，建筑企業(yè)的成本為價稅合計額，繳稅時需要進(jìn)行價稅的分離，將其分離成為兩個部分：實際成本和進(jìn)項稅額。而在經(jīng)過營改增稅制改革后，規(guī)定按照所開具的進(jìn)項稅發(fā)票和銷項稅發(fā)票相減進(jìn)行抵扣，抵扣額與購料的供應(yīng)商是否為一般納稅人和其開具的專用發(fā)票類型相關(guān)。而我國目前的建筑企業(yè)還存在很多小型企業(yè)，其開具專用發(fā)票的受限，這樣就提高了稅制改制后企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而降低了企業(yè)的利潤，主要包括建筑材料費，人工費和機械費。

（三）對現(xiàn)金流和利潤核算帶來的影響

建筑企業(yè)在進(jìn)行營改增后，利潤的變化情況取決于其收入、成本及營業(yè)稅的變化程度。企業(yè)現(xiàn)金流的增減和企業(yè)整體稅負(fù)的增減是成反比的。在征收營業(yè)稅時，現(xiàn)金流還受建筑企業(yè)相關(guān)稅金預(yù)繳制度的影響。稅金預(yù)繳制度是先預(yù)交所需要繳納的稅款，待建筑工程全部完工以后再進(jìn)行清算、核實。但在實際的工作過程中，繳納稅款多數(shù)是根據(jù)工程的進(jìn)度百分比來進(jìn)行收入的確定并計算應(yīng)繳納稅款，這使得建筑企業(yè)的實際應(yīng)納稅稅額高于所應(yīng)該繳納的實際稅額，除了營業(yè)稅以外，應(yīng)繳納所得稅額也會發(fā)生此類情況，這些原因都導(dǎo)致了建筑企業(yè)收到整個工程款的進(jìn)度滯后于工程施工的進(jìn)度，給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來了嚴(yán)重的沖擊。而在進(jìn)行營改增后，建筑企業(yè)的繳納稅額時間改為可以在收入確認(rèn)的完工或收到整個工程款時再進(jìn)行稅金的繳納，這給企業(yè)的現(xiàn)金流使用起到了促進(jìn)作用。

三、建筑企業(yè)會計核算營改增的應(yīng)對策略

（一）對會計核算的調(diào)整

在建筑企業(yè)營改增后，企業(yè)在購入材料、發(fā)出材料，與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等多個環(huán)節(jié)中可能都涉及到了稅額的會計核算，對相關(guān)應(yīng)繳納稅金的核算也更加明細(xì)化。建筑企業(yè)在工程過程中所進(jìn)行的生產(chǎn)、經(jīng)營，其相關(guān)的增值稅進(jìn)項稅額不能直接計入相關(guān)成本，應(yīng)進(jìn)行單獨核算，主要包括在應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額科目中，如果沒有進(jìn)行單獨核算，那么這部分的繳納增值稅額將不得進(jìn)行扣除；與此同時，在確認(rèn)收到的營業(yè)收入時，必須要扣除11%的增值稅銷項稅額，然后將其余額列入到主營業(yè)務(wù)收入科目當(dāng)中。

（二）建立健全建筑企業(yè)會計核算制度

只有健全的企業(yè)會計核算制度，才能規(guī)范核算工作，也才能夠真正地做好企業(yè)會計核算工作。建立健全完善的企業(yè)會計核算體系，借助于現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，提高建筑企業(yè)的財務(wù)核算工作，使其做到及時性和準(zhǔn)確性，嚴(yán)格的約束企業(yè)財務(wù)管理相關(guān)工作，確定、劃分會計核算工作的主要權(quán)限，積極地為核算工作提供有效的數(shù)據(jù)支撐。

（三）提高財務(wù)人員的專業(yè)綜合素質(zhì)

建筑企業(yè)應(yīng)適應(yīng)營改增稅制規(guī)定改革，企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人及其工作人員，應(yīng)加強自身的財務(wù)專業(yè)知識，深入的學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)稅制改革方面的財經(jīng)政策法規(guī)和相關(guān)財務(wù)管理知識，強化稅務(wù)意識，提高思想覺悟，堅持做到有法可依。提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)水平，對誠信守法、愛崗敬業(yè)的職業(yè)道德方面加強培訓(xùn)，提高建筑企業(yè)中財務(wù)工作人員隊伍的整體素質(zhì)。

綜上所述，營改增對建筑企業(yè)的會計核算在各個方面都產(chǎn)生了一定的影響。企業(yè)在面對營改增所帶來的利與弊時，應(yīng)當(dāng)采取積極的應(yīng)對措施，盡快的適應(yīng)營改增所帶來的沖擊，根據(jù)營改增對企業(yè)各方面的影響進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，加強企業(yè)增值稅稅務(wù)的籌劃手段和提高企業(yè)財會人員的綜合素質(zhì)等方法，使得建筑企業(yè)的明天更加美好、輝煌。

參考文獻(xiàn)：

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成立小規(guī)模納稅人，需要向工商管理局小規(guī)模公司營業(yè)執(zhí)照，這樣才能夠成為小規(guī)模納稅人。

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

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【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計 稅務(wù)會計 差異與協(xié)同

一、引言

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的法律體系得到了進(jìn)一步的完善，同時相關(guān)的稅收體系也變的越來越復(fù)雜。對于稅務(wù)會計來說，主要是依據(jù)財務(wù)會計而逐步完善和發(fā)展，最終形成了財務(wù)會計的重要分支之一。稅務(wù)會計主要是把納稅人作為會計主體，以貨幣作為計量單位，通過運用國家相關(guān)的稅收法律規(guī)范，運用一定的會計理論和方法進(jìn)行相關(guān)納稅的計算。這不僅僅有利于企業(yè)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的預(yù)算和管理，能夠使納稅人及時、準(zhǔn)確的進(jìn)行稅金的繳納，并提供較完善的稅務(wù)核算信息。在現(xiàn)代全球化發(fā)展的背景下，財務(wù)會計和稅務(wù)會計具有重要的作用。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的差異

（一）財務(wù)會計與稅務(wù)會計宏觀差異。

宏觀上的差異主要有以下幾方面：一是兩者的會計目標(biāo)不盡相同。財務(wù)會計主要的是對外財務(wù)會計報告，主要是通過對企業(yè)的財務(wù)會計信息進(jìn)行真實、準(zhǔn)確、完整的記錄和核算，以此來反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，從而進(jìn)一步實現(xiàn)企業(yè)的各個管理部門之間以及投資人員之間進(jìn)行正確的會計決策。而稅務(wù)會計主要是針對稅務(wù)部門，其主要通過填制各種納稅申報表，進(jìn)行合理的納稅，能夠有效的實現(xiàn)稅務(wù)部門稅款的征收。二是工作依據(jù)不同。對于財務(wù)會計，其工作的依據(jù)主要是企業(yè)會計準(zhǔn)則，是真實、完整、及時的進(jìn)行會計信息的記錄和核算，并對外提供財務(wù)會計報告。而對稅務(wù)會計來說，其主要依據(jù)的是國家對有關(guān)稅收方面上的規(guī)定，具有一定的強制性和無償性，能夠有效的對國家的稅收機關(guān)和納稅人等進(jìn)行征稅工作，從而實現(xiàn)稅收的合理分配。三是會計核算的對象不同。財務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象主要是通過貨幣對企業(yè)經(jīng)營全過程的反映，反映其資金的整體流動性。而稅務(wù)會計的核算和監(jiān)督對象主要是與企業(yè)稅收工作相關(guān)的資金運動，包括企業(yè)財務(wù)會計中相關(guān)稅款的計算與核算等。四是兩者會計核算的基礎(chǔ)不同。財務(wù)會計的核算基礎(chǔ)主要是權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣能夠?qū)ζ髽I(yè)的會計核算工作進(jìn)行正確的確認(rèn)、計量和報告等。而稅務(wù)會計主要采用的是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制兩者相結(jié)合的方法，能夠使企業(yè)在進(jìn)行稅收工作時保證稅收的安全性。

（二）財務(wù)會計與稅務(wù)會計具體差異。

財務(wù)會計與稅務(wù)會計的具體差異主要表現(xiàn)在收入、費用以及固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)上的差異。第一，收入上的差異主要表現(xiàn)為永久性差異和暫時性差異。永久性差異是由于會計上的利潤總額和稅法上的應(yīng)納稅所得額之間因為計算口徑的不同所得到的，是不會消失的，是永久的存在與會計與稅法上的。而暫時性差異主要是因為在進(jìn)行利潤總額和應(yīng)納稅所得額的計算時，其確認(rèn)的時間不同所造成的，而這種差異是暫時的，能夠在未來一定的時間里轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期收益。第二是來自費用上的差異。企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，其費用的主要來源有多方面，包括職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，以及業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等。稅法上對這些費用都有明確規(guī)定，在一定的范圍內(nèi)能夠進(jìn)行相應(yīng)比例的扣除，例如職工福利費用按14%扣除，職工教育經(jīng)費按工資薪金的2.5%進(jìn)行扣除以及其他等。而在財務(wù)會計中，這些費用不能進(jìn)行扣除，全部計入到企業(yè)的費用支出中。第三，固定資產(chǎn)上的差異。由于固定資產(chǎn)在企業(yè)的持有會計期間的后續(xù)計量中，稅法和會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等存在著不同，就容易造成會計利潤和應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生差異。第四，無形資產(chǎn)上的差異。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，在財務(wù)會計中無形資產(chǎn)的攤銷包括直線法和加速折舊法等，而在稅務(wù)會計中只是采用直線法進(jìn)行攤銷。

三、加快財務(wù)會計與稅務(wù)會計的協(xié)同

財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩者之間存在著很大的差異，但同時也有一定的關(guān)聯(lián)性。兩者在企業(yè)的會計應(yīng)用中都具有重要意義。在不斷加快財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩者間的協(xié)同時，我們應(yīng)做到以下幾點：

（一）不斷完善我國稅務(wù)會計理論體系的建設(shè)。財務(wù)會計在我國有著很長的發(fā)展歷史，相應(yīng)管理、核算體系相對較完善，而我國的稅務(wù)會計理論體系仍處于缺失狀態(tài)，所以必須要不斷完善我國稅務(wù)會計理論體系，真正促進(jìn)我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計的協(xié)同發(fā)展，共同促進(jìn)我國會計事業(yè)的發(fā)展。合理運用稅收會計和財務(wù)會計，將兩者進(jìn)行結(jié)合，促進(jìn)稅收的發(fā)展。

（二）加強企業(yè)會計制度與稅收制度之間的溝通與協(xié)調(diào)。企業(yè)的會計制度主要是有財政部制定，而稅收制度是由國家稅務(wù)總局制定的。對于不同的制定機構(gòu)，其制定的目標(biāo)是不同的，這樣容易造成兩者的分離，只有不斷加強財政部和國家稅務(wù)總局之間的溝通與協(xié)調(diào)，才能從根本上對企業(yè)的財務(wù)會計和稅務(wù)會計進(jìn)行協(xié)調(diào)發(fā)展，使企業(yè)的會計體系得到完善和發(fā)展。

（三）注重對企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)。目前我國的財務(wù)人員主要分為財務(wù)會計人員和稅務(wù)會計人員。財務(wù)會計人員主要是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進(jìn)行會計核算，而稅務(wù)會計人員主要是核算企業(yè)的應(yīng)納稅款。通過不斷加強對財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，能夠使會計人員不僅僅了解財務(wù)會計的知識，同時加強對稅務(wù)會計知識的了解，這樣就能不斷促進(jìn)企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的協(xié)同，共同促進(jìn)企業(yè)會計事業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳金英.淺析財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異與協(xié)同[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012，24.

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交通運輸部門和公路管理機構(gòu)的日常經(jīng)費由同級財政給予保障；交通建設(shè)專項支出，按照事權(quán)劃分分別納入省和市級財政一般預(yù)算管理。國省道、港航等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及養(yǎng)護(hù)大中修資金屬省級預(yù)算資金，積極推行國庫集中支付，減少資金撥付環(huán)節(jié)，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行管理，提高資金使用效益。對于交通債務(wù)的處理原則是：從2009年1月1日起，山東省各級交通運輸和公路管理機構(gòu)按照“誰承借、誰還款”原則，加強債務(wù)管理，將年度債務(wù)收支納入同級財政預(yù)算管理，所需政府性貸款經(jīng)同級財政部門審核同意，報當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)后實施。省交通運輸廳、省公路局不再為下級業(yè)務(wù)主管部門提供任何形式和內(nèi)容的債務(wù)擔(dān)保。

二、燃油稅費改革后公路交通部門會計核算現(xiàn)狀

燃油稅費改革后山東省人民政府于2009年及時出臺了《山東省人民政府關(guān)于交通財務(wù)管理體制改革的意見》，文件中對于下劃收入基數(shù)、下劃公路管理性事業(yè)資產(chǎn)、改革交通資金管理辦法、交通債務(wù)問題的處理等都有詳盡的規(guī)范，提出了事權(quán)劃分的概念，即：交通運輸部門和公路管理機構(gòu)的日常經(jīng)費由同級財政給予保障，劃分至地方財政；對于交通建設(shè)專項支出，按照事權(quán)劃分分別納入省和市級財政一般預(yù)算管理。國省道、港航等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及養(yǎng)護(hù)大中修資金屬省級預(yù)算資金，對納入政府采購目錄的工程和設(shè)備，按照規(guī)定實行政府采購，積極推行國庫集中支付制。而山東省財政廳也于2010年8月了《山東省國省道養(yǎng)護(hù)工程專項資金管理暫行辦法》，以規(guī)范專項資金的使用。在具體使用中，由省安排的國省道改擴建、大中修資金專項用于路面、大中橋梁建設(shè)；各市安排的養(yǎng)護(hù)配套資金用于征地拆遷、路基、小橋涵等工程。山東省交通運輸廳公路局也于2011年6月1日以路基［2011］24號關(guān)于印發(fā)《山東省國省道改建工程政府采購程序（試行）》的通知下發(fā)了有關(guān)流程規(guī)范，該文件根據(jù)行業(yè)特性對采購計劃審核、批復(fù)，招標(biāo)實施，合同生成，資金支付等以流程圖的形式進(jìn)行了一定規(guī)范。

（一）日常維護(hù)保養(yǎng)資金的使用及核算對于日常維護(hù)保養(yǎng)資金由各市及省財政直接管理縣（市）（以下簡稱省直管縣）財政局、公路局提出申請，省根據(jù)各市國省道養(yǎng)護(hù)里程、路況和保養(yǎng)水平，按照因素分配法，由省財政廳通過專項轉(zhuǎn)移支付的方式，下達(dá)到各市及省直管縣財政部門。資金使用時由中標(biāo)養(yǎng)護(hù)公司根據(jù)完工進(jìn)度進(jìn)行計量支付申請，經(jīng)過當(dāng)?shù)毓饭芾聿块T初審后呈報地級市公路主管部門復(fù)核并申報至地市財政部門，由地市財政部門根據(jù)日常養(yǎng)護(hù)管理專項資金預(yù)算指標(biāo)通過財政零余額賬戶將資金直接支付到與各地公路局簽訂公路養(yǎng)護(hù)工程施工合同的中標(biāo)方賬戶。從會計核算角度來看，本質(zhì)上其實就是財政直接支付形式，因此，公路交通部門應(yīng)采用財政直接支付情形下的會計處理辦法來核算。而對于日常的人員經(jīng)費支出，通過地市公路主管部門的申請，由地市財政部門根據(jù)地方財政預(yù)算指標(biāo)，按月?lián)芨吨凉分鞴懿块T，由其按照人員支出預(yù)算使用資金，這種核算形式從本質(zhì)上來看其實是財政授權(quán)支付形式，因此，公路交通部門應(yīng)采用財政授權(quán)支付情形下的會計處理辦法來核算。

（二）國省道改擴建、大中修專項資金的使用及核算國省道改擴建、大中修資金根據(jù)省交通運輸廳會同省財政廳編制的年度項目計劃，由省財政廳下達(dá)省公路局，再由省財政實行國庫集中支付。按照《山東省省級財政國庫管理制度改革試點資金支付管理辦法》和《關(guān)于做好省級政府采購有關(guān)工作的通知》要求，省公路局是專項資金國庫集中支付的申報主體，依據(jù)公路工程合同，通過山東省政府采購管理系統(tǒng)，向省財政廳集中支付中心報送《基層預(yù)算單位財政直接支付申請書（政府采購資金支付專用申請）》。省財政廳集中支付中心審核后，開具《財政直接支付憑證》，通過財政零余額賬戶將資金直接支付到與省公路局簽訂公路工程政府采購合同的中標(biāo)方賬戶。按照現(xiàn)行財政管理體制，省財政廳不接受市縣資金支付申請和簽訂的工程項目合同。但在改革初期，省財政部門提出了過渡方案，即：對各市公路局簽訂的公路工程合同，可由省公路局負(fù)責(zé)審核整理、匯總上報，同時將合同信息錄入省政府采購系統(tǒng)，向省財政廳提報資金支付申請。省財政廳通過財政零余額賬戶，將資金直接支付到與各市公路局簽訂公路工程政府采購合同的中標(biāo)方賬戶。從會計核算角度來看，國省道改擴建、大中修專項資金的使用，本質(zhì)上也是財政直接支付形式，因此，公路交通部門應(yīng)采用財政直接支付情形下的會計處理辦法來核算。

（三）質(zhì)量保證金的使用及核算根據(jù)財政部門相關(guān)文件規(guī)定：“年度內(nèi)的國省道改擴建、大中修養(yǎng)護(hù)工程投資計劃，包含當(dāng)年財政投資計劃和質(zhì)量保證金計劃兩部分。當(dāng)年質(zhì)量保證金計劃在質(zhì)保期滿項目驗收合格后，由各市及省直管縣公路局會同同級財政局提出計劃申請，省公路局審核后，由省交通運輸廳會同省財政廳下達(dá)”。但是對于如何使用資金，沒有進(jìn)行規(guī)范。從項目支出資金撥付渠道來看，其質(zhì)量保證金支出程序理應(yīng)是相同的撥付程序，因此，對于此專項支出公路交通部門依然需要采用財政直接支付情形下的會計處理辦法來核算。而山東省交通公路行業(yè)的財務(wù)會計核算現(xiàn)狀是：公路事業(yè)單位會計核算辦法依然執(zhí)行的是1987年制訂的《山東省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)會計制度》，此制度在2005年4月對部分內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范和修訂，此會計制度在未進(jìn)行稅費改革前使用尚可，但如今我國燃油稅費改革已兩年多，交通公路行業(yè)的資金籌集、使用等已發(fā)生了很大變化，財政部門及公路交通主管部門只是制訂了相關(guān)專項資金的管理、程序等方面的規(guī)范文件，僅對財政專項資金撥款即從源頭上進(jìn)行了控制，并沒有涉及到與之相配套的相關(guān)的會計處理方法的規(guī)定或規(guī)范。此舉造成了現(xiàn)實中的交通公路行業(yè)事業(yè)單位既要執(zhí)行公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)會計制度，同時又要執(zhí)行國家規(guī)定的通用事業(yè)單位會計制度，即并行了兩種會計制度的尷尬境地。

三、存在的問題

（一）會計核算制度不銜接在沒有出臺新的公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)會計制度前，目前公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會計核算仍使用舊制度來核算相關(guān)會計事項，對于發(fā)生的專項資金支出事項要采用現(xiàn)行的通用事業(yè)單位有關(guān)財政支付的賬務(wù)處理方法進(jìn)行會計核算。而由于財政資金有省級預(yù)算和地方財政預(yù)算之分，因此，這會造成在同一個公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會計賬套內(nèi)既核算省級財政預(yù)算資金又核算地方財政預(yù)算資金支出現(xiàn)象，對于公路基層單位來說有可能還存在需要核算上級主管部門撥入的款項的會計處理。對于不同的款項來源需要進(jìn)行不同的會計核算，在年末財務(wù)決算時，會出現(xiàn)一個單位同時對應(yīng)多個撥款主體的核銷問題，這樣針對不同的撥款主體需要對應(yīng)不同的財務(wù)會計報表，造成原本是一個完整的財務(wù)會計報表人為的拆分為幾個分部的財務(wù)報告形式，即對應(yīng)不同的財政撥款來源主體出具不同的財務(wù)會計報告。

（二）入賬依據(jù)不充分目前國省道改擴建和大中修項目由省財政實行國庫集中支付，日常維護(hù)保養(yǎng)項目由地市、省直管縣財政實行國庫集中支付，對于預(yù)算執(zhí)行單位來說，更側(cè)重于日常管理工作，但是會計核算工作仍然要由各級公路事業(yè)單位來完成。雖然財政部門是根據(jù)公路部門的工程計量支付意見或者提供的撥款信息來支付相關(guān)資金，但財政部門最終撥了多少款項以及何時將款項撥入到資金使用單位賬戶，公路核算單位不得而知，更談不上及時與施工方索取發(fā)票以便及時入賬問題了。

（三）建設(shè)單位代扣代繳稅款問題在公路建設(shè)資金撥款渠道沒有改革前，不管是省內(nèi)承包商還是跨省承包商，按照國家相關(guān)稅法規(guī)定，都應(yīng)由當(dāng)?shù)毓分鞴懿块T在結(jié)算工程款項時代扣代繳相應(yīng)的營業(yè)稅金及其附加等等，即根據(jù)應(yīng)結(jié)算的工程項目計量支付數(shù)，先行計提相應(yīng)的營業(yè)稅費等，借記：項目支出—××工程，貸記：應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅等稅費，按前兩項借貸之間差額，貸記：應(yīng)付賬款—××公司。下月初進(jìn)行納稅申報上繳稅費時，借記：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅等稅費，貸記：銀行存款。而實行財政專項資金直接支付情況下，這一納稅行為將無法再實現(xiàn)。從目前實踐來看，通過對比財政直接支付信息表與工程計量支付信息表，財政部門都是將工程計量支付款項總額通過支付系統(tǒng)直接全額支付給施工單位，在這個過程中，應(yīng)由當(dāng)?shù)毓分鞴懿块T代扣代繳的相關(guān)稅費無從核算，也無法實現(xiàn)在當(dāng)?shù)厣侠U。

（四）質(zhì)量保證金支付問題根據(jù)山東省財政廳相關(guān)文件精神，國省道改擴建及大中修養(yǎng)護(hù)工程投資計劃，分為當(dāng)年財政投資計劃和質(zhì)量保證金計劃兩部分。而一般情況下公路工程項目的質(zhì)保期較長，待其期滿驗收合格后，原來成立的工程項目部等管理單位已經(jīng)不復(fù)存在，此時再確認(rèn)質(zhì)保金的計量問題顯而宜見：一是原先工程施工、管理、監(jiān)理相關(guān)人員可能已在他處工作，不易找到；二是財政部門根據(jù)質(zhì)量保證金計劃直接支付到資金使用單位時，公路主管部門索取發(fā)票同樣存在一定困難；三是工程建設(shè)期加上質(zhì)保期，有的工程項目達(dá)數(shù)年之久，給公路主管部門與各施工單位的計量支付款項總額核對工作帶來一定困難，存在有漏項的可能。

四、對策及建議

（一）加強交通財會制度建設(shè)，及時完善相關(guān)財務(wù)會計核算辦法。通過以上分析可以看出，財政部門及公路交通主管部門僅對職責(zé)范圍內(nèi)的有關(guān)專項資金的管理使用做出了規(guī)范。因此，建議省級交通部門或國家交通主管部門及時針對稅費改革后出現(xiàn)的部門預(yù)算、國庫集中收付財務(wù)會計核算新要求，擬定或完善統(tǒng)一的有關(guān)交通公路事業(yè)單位會計核算辦法，建立健全規(guī)范、完整的交通行業(yè)財務(wù)會計制度體系，保證國家財政法規(guī)與政策在交通行業(yè)的有效實施。另外還應(yīng)制訂有關(guān)稅費改革實施前的有關(guān)項目支出資金的會計處理與現(xiàn)今稅費改革后的會計處理之間相互銜接的會計核算辦法，從而完善新舊制度的銜接。

（二）加強與財政部門的協(xié)調(diào)及溝通燃油稅費改革后，交通公路專項資金的撥款來源與以前相比有很大的不同，形式多樣。既有財政直接支付資金，也有財政轉(zhuǎn)移支付資金，還有財政授權(quán)支付資金等，對這些資金使用的落實、核算，現(xiàn)今分為兩部分，資金使用方面以各級財政部門為主，而核算方面以公路交通部門為主，因此，應(yīng)由交通主管部門與財政部門積極協(xié)調(diào)溝通，爭取財政部門進(jìn)行款項支付時，相應(yīng)轉(zhuǎn)交公路交通會計核算部門同樣的一聯(lián)財政直接支付憑證，以便公路交通部門據(jù)此支付憑證可以及時向相關(guān)施工單位索取確定金額的發(fā)票，完善入賬依據(jù)，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作。

（三）建議財政部門直接代扣相關(guān)應(yīng)交稅費具體做法應(yīng)為：當(dāng)財政部門收到公路交通部門遞交的政府采購資金支付專用申請書后，審核并扣除應(yīng)計提的各項稅費，將稅后凈額直接支付到中標(biāo)方賬戶，而將應(yīng)交稅費支付至專項資金申報主體賬戶，由其完成納稅申報，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門繳納稅款。即公路交通部門在稅費的計提、收到代扣稅費款、繳納稅費及收到施工方開據(jù)的發(fā)票時分別及時進(jìn)行會計核算。計提稅費時，借記：項目支出，貸記：應(yīng)交稅費；收到代扣稅費款時，借記：銀行存款，貸記：財政補助收入；繳納稅費時，借記：應(yīng)交稅費，貸記：銀行存款；收到施工方開據(jù)的發(fā)票時，借記：項目支出，貸記：財政補助收入。

（四）加強培訓(xùn)，全面提高交通財會人員的綜合素質(zhì)。應(yīng)對新形勢，交通部門應(yīng)抓好財會人員培訓(xùn)的具體實施工作，重點加強財會人員專業(yè)基礎(chǔ)知識和相關(guān)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，及時更新知識，除了加強行業(yè)及通用事業(yè)單位會計知識的繼續(xù)教育外，還應(yīng)重點加大預(yù)算會計方面相關(guān)知識的培訓(xùn)，全面提高交通行業(yè)會計隊伍的整體素質(zhì)。

五、結(jié)語

篇10

關(guān)鍵詞 稅務(wù)會計 會計核算 油氣田企業(yè) 納稅籌劃

一、企業(yè)稅務(wù)會計的發(fā)展、作用

稅務(wù)會計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的，它是從財務(wù)會計中分離出來的，對維護(hù)國家和納稅人的權(quán)利都是極其重要的。因此，稅務(wù)會計是企業(yè)新興的一門邊緣學(xué)科，是融稅收法規(guī)和會計核算為一體的特殊的專業(yè)性會計。

本世紀(jì)以來，稅收會計理論體系已得到長足的發(fā)展，其財務(wù)管理功能也逐步被廣大企業(yè)家所認(rèn)識，許多國家已有獨立成科的稅收會計。企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的?？梢?，企業(yè)稅務(wù)會計對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不因納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。

二、企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會計的必要性

現(xiàn)在世界許多國家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會計，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。目前，在我國企業(yè)的稅收管理工作中，缺乏高素質(zhì)的稅務(wù)管理人員，企業(yè)財務(wù)人員對稅務(wù)知識的掌握比較膚淺，企業(yè)納稅仍然依賴于財務(wù)會計的賬簿和報表。其財務(wù)人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機械地接受稅務(wù)機關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實情況下，企業(yè)稅務(wù)會計只能成為財務(wù)會計的簡單附屬，而財務(wù)會計又不能全面行使稅務(wù)會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。

隨著經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展和會計環(huán)境的不斷改善，企業(yè)非常有必要專設(shè)既精通會計業(yè)務(wù)，又熟練掌握稅收政策法規(guī)的稅務(wù)會計。首先，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會計是企業(yè)依法納稅的需要。 第二，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會計是企業(yè)充分享受納稅人權(quán)利的需要。第三，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會計是企業(yè)追求效益最大化的需要。第四，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會計是企業(yè)適應(yīng)稅收工作的需要。

三、以稅務(wù)會計核算為核心，組織企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算工作

隨著各國稅法、稅制的不斷發(fā)展和健全，企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)在不違反財務(wù)制度的前提下，以稅收核算為中心來組織實施整個企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算工作，最大限度地發(fā)揮稅收會計在企業(yè)財務(wù)管理中的作用。

下面，以我們中石化勝利油田分公司為例，結(jié)合實際，淺談企業(yè)以稅務(wù)會計核算為中心，組織企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算工作。

一、勝利油田分公司的生產(chǎn)、銷售與稅收現(xiàn)狀

勝利油田分公司是國家的特大型國有企業(yè)，從1961年發(fā)現(xiàn)至今，走過了50多年的光輝歷程，創(chuàng)造了非常好的經(jīng)營業(yè)績。2012年營業(yè)收入1822.42億元，實現(xiàn)利潤385.1億元，實現(xiàn)稅費526.5億元，實現(xiàn)經(jīng)濟增加值236億元。成本利潤率和噸油利潤、人均利潤都排在中石化油田板塊前列。

勝利油田分公司是國家的納稅大戶，根據(jù)油氣田的生產(chǎn)性質(zhì)，按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，我們油田銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納增值稅，增值稅是以原油、天然氣、煉化產(chǎn)品及有關(guān)勞務(wù)等增值額為征稅對象的，增值稅額占石油企業(yè)稅收總數(shù)的70%以上，分公司應(yīng)納增值稅實行兩級申報、集中繳納的管理方式，由分公司按月在稅法規(guī)定期限內(nèi)繳納。除增值稅外，分公司涉及的稅種還有企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、消費稅、土地使用稅、資源稅、石油特別收益金等。二級單位所涉及的稅種主要有增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種。

二、結(jié)合油田實際，以稅務(wù)會計核算為中心，組織企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算工作。

由于油田企業(yè)具有與其他企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營特點，工藝流程復(fù)雜，成本核算模式和稅收繳納方式不同，資金的投入與產(chǎn)出也不同，在實際工作中對涉及稅收問題的處理就會不同。鑒于以上這種情況，我認(rèn)為，油田企業(yè)財務(wù)人員必須了解企業(yè)的生產(chǎn)過程和經(jīng)營情況，從多個角度和層次上對每個稅種進(jìn)行認(rèn)真研究和分析，并按照財務(wù)會計制度和稅法規(guī)定，合理運用國家的有關(guān)稅收政策，查缺找正，比較各個納稅方案的優(yōu)劣效用，從中選優(yōu)，才能避免和減少納稅成本。不斷提高稅務(wù)核算和稅務(wù)管理水平，不斷增強企業(yè)的納稅能力。

四、協(xié)調(diào)稅法與會計法規(guī)之間的矛盾，搞好企業(yè)財務(wù)管理

勝利油田所處的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境不同于圍墻內(nèi)的加工式工廠企業(yè)，因此油田發(fā)生的成本費用與其他企業(yè)又有所不同，在實際處理有關(guān)業(yè)務(wù)時，也很難找到規(guī)范對口的處理方法。我認(rèn)為，正確協(xié)調(diào)兩者的矛盾，其基本原則是在全面履行納稅義務(wù)的前提下做到以下幾點：⑴、當(dāng)稅法有明確的處理辦法，會計法規(guī)也有明確的處理辦法時，應(yīng)先按會計法規(guī)的規(guī)定辦法進(jìn)行會計核算，納稅申報時再按稅法的規(guī)定調(diào)整納稅；⑵、當(dāng)稅法有明確的處理辦法，而會計法規(guī)沒有明確處理辦法時，應(yīng)嚴(yán)格按照稅法的有關(guān)要求進(jìn)行會計核算，以便于申報納稅；⑶、當(dāng)稅法沒有明確的處理辦法，會計法規(guī)也沒有明確處理辦法時，應(yīng)先按會計法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行會計核算，再按照有利于納稅的原則進(jìn)行調(diào)整，申報納稅。這是協(xié)調(diào)稅法與會計法規(guī)行之有效的方法。

總之，企業(yè)一定要更新財務(wù)管理觀念，緊緊圍繞著稅收會計核算這個中心，按照全面履行納稅義務(wù)這一根本原則來組織、實施企業(yè)的會計核算，強化財務(wù)管理，切實確保企業(yè)稅收會計核算在企業(yè)財務(wù)管理中的核心地位，開辟企業(yè)經(jīng)營管理的新天地。