導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇銷售成本計(jì)劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日同類商品的成本小于退回商品銷售時(shí)的成本這種情況，退回商品成本的確認(rèn)可以有兩種處理方法。

第一種會(huì)計(jì)處理方法就是轉(zhuǎn)銷退回商品的成本時(shí)用其銷售時(shí)的成本，然后再對(duì)該商品按照資產(chǎn)負(fù)債表日的成品與銷售時(shí)成本的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，形成遞延所得稅資產(chǎn)。

[例1]甲公司在2007年11月18日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元。該批商品成本為26000元。乙公司在2007年12月27日付款。2008年1月12日，產(chǎn)品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回。假設(shè)該批退回商品的同類同數(shù)量商品在資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)的成本為24000元。甲公司無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，于2008年2月28日完成2007年所得稅匯算清繳。甲公司會(huì)計(jì)處理為：

2008年1月12日調(diào)整銷售收入：

借：以前年度損益調(diào)整(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)

50000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

8500

貸：銀行存款

58500

調(diào)整銷售成本，按照商品出售時(shí)的成本轉(zhuǎn)銷：

借：庫(kù)存商品

26000

貸：以前年度損益調(diào)整(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)

26000

提取減值準(zhǔn)

借：以前年度損益調(diào)整

2000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

2000

調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

660

貸：以前年度損益調(diào)整(2000×33％)

660

調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

7920

貸：以前年度損益調(diào)整[(50000－26000)×33％]7920

將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：

借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

17420

貸：以前年度損益調(diào)整

17420

調(diào)整盈余公積：

借：盈余公積：

1742

貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

1742 第二種會(huì)計(jì)處理方法就是轉(zhuǎn)銷退回商品的成本時(shí)直接用資產(chǎn)負(fù)債表日同類商品的成本來(lái)計(jì)量。同前例，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

2008年1月12日調(diào)整銷售收入：

借：以前年度損益調(diào)整(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)

50000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

8500

貸：銀行存款

58500

調(diào)整銷售成本，按照資產(chǎn)負(fù)債表目的成本轉(zhuǎn)銷：

借：庫(kù)存商品

24000

貸：以前年度損益調(diào)整(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)

24000

調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

8580

貸：以前年度損益調(diào)整[(50000－24000)×33％]8580

同時(shí)將“以前年度損益調(diào)整”17420元轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目，并調(diào)整盈余公積1742元。

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，兩種會(huì)計(jì)處理方法在實(shí)務(wù)中都行得通，但各有各的優(yōu)點(diǎn)與局限眭：第一種方法更加適合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出的債務(wù)法，突出反映了銷售退回的全過(guò)程，以及資產(chǎn)負(fù)債表日成本變化對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響，從而形成了遞延所得稅。但與第二種方法相比較工作量較大。第二種方法比較直觀，直接利用資產(chǎn)負(fù)債表日的商品成本來(lái)計(jì)量退回商品的成本，操作起來(lái)比較簡(jiǎn)單，但卻不能反映銷售退回商品成本跌價(jià)的變化過(guò)程。筆者認(rèn)為第一種會(huì)計(jì)處理方法更好，能反映整個(gè)銷售退回的過(guò)程，并且運(yùn)用了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提到的對(duì)所得稅的計(jì)量采用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日同類商品成本大于退回商品銷售成本

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》規(guī)定：對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日同類商品的成本大于退回商品銷售時(shí)的成本這種情況，筆者認(rèn)為應(yīng)該將退回商品的成本按照資產(chǎn)負(fù)債表日同類商品的成本來(lái)進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，同時(shí)調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和相關(guān)稅費(fèi)。

[例2]沿用例1，如果該批退回商品的同類同數(shù)量商品在資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)的成本為28000元，則甲公司的賬務(wù)處理如下：

2008年1月12日調(diào)整銷售收入：

借：以前年度損益調(diào)整(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)

50000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

8500

貸：銀行存款

58500

調(diào)整銷售成本，按照商品出售時(shí)的成本轉(zhuǎn)銷：

借：庫(kù)存商品

28000

貸：以前年度損益調(diào)整(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)

28000

調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

7260

篇2

關(guān)鍵詞:成本會(huì)計(jì);產(chǎn)生;發(fā)展

一、成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

成本會(huì)計(jì)是隨著商品經(jīng)濟(jì)的形成而產(chǎn)生的。生產(chǎn)成本產(chǎn)生于資本主義的簡(jiǎn)單協(xié)作和工場(chǎng)手工業(yè)時(shí)期,完善于資本主義大機(jī)器工業(yè)生產(chǎn)階段。隨著資本主義簡(jiǎn)單協(xié)作的發(fā)展,引起了工場(chǎng)手工業(yè)的產(chǎn)生,這時(shí)各種勞動(dòng)的結(jié)合表現(xiàn)為資本的生產(chǎn)力。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和生產(chǎn)關(guān)系的完善,對(duì)生產(chǎn)管理提出了新的要求,資本家為了獲取更多的剩余價(jià)值,對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的消耗和支出更加注意核算,因此生產(chǎn)成本核算提上議事日程。

二、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r

成本會(huì)計(jì)是隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。20世紀(jì)初美國(guó)和西方國(guó)家的許多企業(yè)推行泰勒制度,不僅推動(dòng)了生產(chǎn)的發(fā)展,也促進(jìn)了管理和成本會(huì)計(jì)的發(fā)展,產(chǎn)生了用于成本控制和分析的標(biāo)準(zhǔn)成本法,使成本會(huì)計(jì)的職能從成本計(jì)算進(jìn)而擴(kuò)展到成本控制和分析。第二次世界大戰(zhàn)后,科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展,生產(chǎn)力水平迅速提高,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力高漲,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,促使企業(yè)成本會(huì)計(jì)不僅要精打細(xì)算,還要為降低產(chǎn)品成本而獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

三、成本會(huì)計(jì)發(fā)展的階段

第一階段(1880-1920):原始的成本會(huì)計(jì)

原始的成本會(huì)計(jì),起源于英國(guó),當(dāng)時(shí)認(rèn)為成本會(huì)計(jì)就是匯集生產(chǎn)成本的一種制度,主要是用來(lái)計(jì)算和確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本。在這期間,英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家已經(jīng)設(shè)計(jì)出定單成本計(jì)算和分步成本計(jì)算的方法(當(dāng)時(shí)應(yīng)用的范圍只限用工業(yè)企業(yè)),后來(lái)傳往美國(guó)及其他國(guó)家。

第二階段(1921-1950):近代的成本會(huì)計(jì)

近代的成本會(huì)計(jì),主要是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家提出了標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度,在原有的成本積聚的基礎(chǔ)上增加了“管理上的成本控制與分析”的新職能。在這種情況下,成本會(huì)計(jì)就不僅是計(jì)算和確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本,還要事先制訂成本標(biāo)準(zhǔn),并據(jù)以進(jìn)行日常的成本控制與定期的成本分析。正因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)擴(kuò)大了管理職能,于是應(yīng)用的范圍也從原來(lái)的工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到商業(yè)企業(yè)、公用事業(yè)、以及其他服務(wù)性行業(yè)。

第三階段(1951年以后):現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)

今天對(duì)于成本的定義已不再僅僅局限于產(chǎn)品成本的范疇,例如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)就如此定義成本:成本是為了一定目的而付出的(或可能付出的)用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲。從這一定義看,成本的外延除了產(chǎn)品成本的概念與內(nèi)容,它還可以包括:勞務(wù)成本、工程成本、開(kāi)發(fā)成本、資產(chǎn)成本、資金成本、質(zhì)量成本、環(huán)保成本等等。

除此之外由于成本管理的不同目的,則形成對(duì)成本信息的不同需求,使成本有各種各樣的組合。同時(shí)人們對(duì)它的認(rèn)識(shí)也是日趨深化的。于是,目標(biāo)成本、可控成本、責(zé)任成本、相關(guān)成本、可避免成本等新的成本概念源源不斷地涌現(xiàn),形成了多元化的成本概念體系。

四、成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容、特征和職能

1、成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)拓寬了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和外延,其涉及的內(nèi)容廣泛,以我國(guó)會(huì)計(jì)界目前的共識(shí)來(lái)看,現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容是:成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查。

2、成本會(huì)計(jì)的特征

(1)計(jì)算產(chǎn)品成本。

(2)有助于企業(yè)資源的詳細(xì)計(jì)劃和有效的控制利用。

企業(yè)如何安排、使用上述資源,必須根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的任務(wù)來(lái)計(jì)劃資源的投入、使用以及測(cè)算這些資源投入使用后的效率和效益,這就需要細(xì)致地觀察分析企業(yè)周圍的環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部的狀況,充分掌握正確的信息,完善情報(bào)體系是制定成本計(jì)劃的基礎(chǔ)。同時(shí)改善企業(yè)素質(zhì),改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境,是改善企業(yè)成本計(jì)劃的重要條件。要提高素質(zhì)、改善環(huán)境,必須深化改革,根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求,按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和項(xiàng)目以及按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限,分別制定出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)和分期的費(fèi)用預(yù)算及成本計(jì)劃,組成有機(jī)的成本計(jì)劃體系。

3、成本會(huì)計(jì)的職能

成本會(huì)計(jì)的職能,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理水平的提高在不斷地?cái)U(kuò)大。

(1)反映職能:最初、最基本的職能。反映職能就是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一切耗費(fèi),運(yùn)用專門的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行計(jì)量、記錄、歸集、分配、匯總,計(jì)算出各成本對(duì)象的總成本和單位成本。通俗地講,這項(xiàng)職能就是進(jìn)行實(shí)際成本的計(jì)算,把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的實(shí)際消耗如實(shí)地反映出來(lái),達(dá)到積聚成本的目的,并用積累的成本資料反映企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)耗費(fèi)和補(bǔ)償價(jià)值的情況,從而判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果的好壞。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

(2)計(jì)劃與預(yù)算職能。主要包括全部商品產(chǎn)品的成本計(jì)劃、主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃和生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算。

(3)控制職能:包括投產(chǎn)前的成本控制和投產(chǎn)后的成本控制。

(4)分析、評(píng)價(jià)職能。賬面調(diào)整,以保證庫(kù)存材料物資的真實(shí)性,確保成本中的材料等費(fèi)用更加準(zhǔn)確。

(5)定額管理職能。定額是指在一定生產(chǎn)技術(shù)組織條件下,對(duì)人力、財(cái)力、物力的消耗及占用所規(guī)定的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)?？茖W(xué)先進(jìn)的定額,是對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、核算、控制和考核的依據(jù)。與成本核算有關(guān)的消耗定額,主要包括:工時(shí)定額、產(chǎn)量定額、材料、燃料、動(dòng)力、工具等消耗的定額,有關(guān)費(fèi)用的定額如制造費(fèi)用的預(yù)算等。消耗定額的制定是作為企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生耗費(fèi)應(yīng)該掌握的標(biāo)準(zhǔn)。但由于消耗定額服務(wù)于不同的成本管理目的,可表現(xiàn)為不同的消耗水平。當(dāng)企業(yè)編制成本計(jì)劃時(shí),是根據(jù)計(jì)劃期內(nèi)平均消耗水平所制定的定額;當(dāng)定額作為分配實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)時(shí),是以能體現(xiàn)現(xiàn)行消耗水平的定額為依據(jù)來(lái)衡量的;當(dāng)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)而控制成本時(shí),是根據(jù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)必須達(dá)到的消耗水平作為衡量的尺度。定額制定后,為了保持它的科學(xué)性和先進(jìn)性,還必須根據(jù)生產(chǎn)的發(fā)展、技術(shù)的進(jìn)步、勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高,進(jìn)行不斷的修訂,使它為成本管理與核算提供客觀的依據(jù)。

參考文獻(xiàn):

[1]劉健民、胡海坤.論新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下成本會(huì)計(jì)的職能.湖南環(huán)境生物職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)[J].2003年,第2期.

[2]邢啟亮.新環(huán)境下成本會(huì)計(jì)的發(fā)展分析.河南商業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)[J].2005年,第6期.

篇3

關(guān)鍵詞：流程制造企業(yè)；流程ERP；成本控制；作業(yè)成本法

一、流程制造業(yè)ERP系統(tǒng)的特點(diǎn)

產(chǎn)品結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單，物料數(shù)量和層次較少，設(shè)計(jì)變更極少。在流程制造業(yè)ERP中，通常采用配方的概念來(lái)描述產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，其含義除了進(jìn)行物料計(jì)劃以外，還可用作企業(yè)考核的技術(shù)指標(biāo)。

流程企業(yè)針對(duì)市場(chǎng)需求量大、穩(wěn)定的產(chǎn)品，采用大批量生產(chǎn)來(lái)降低成本，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)給銷售提供支持。作為流程企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃的依據(jù)，主要是來(lái)源于全年度的訂單以及市場(chǎng)預(yù)測(cè)。在主生產(chǎn)計(jì)劃與作業(yè)計(jì)劃之間，不像離散行業(yè)ERP，有“工作令”（work order），而是只有指令計(jì)劃下達(dá)。另外，隨著生產(chǎn)計(jì)劃的下達(dá)，同時(shí)也將下達(dá)質(zhì)量檢測(cè)計(jì)劃和設(shè)備維修計(jì)劃。

由于流程制造業(yè)企業(yè)是大批量面向庫(kù)存進(jìn)行生產(chǎn)，成本核算通常采用分步結(jié)轉(zhuǎn)法，費(fèi)用的分?jǐn)偡秶S企業(yè)自動(dòng)化程度的提高，將越來(lái)越小，并變?yōu)橹苯佑?jì)入，與生產(chǎn)管理結(jié)合起來(lái)。

二、流程制造業(yè)ERP成本控制的主要內(nèi)容

（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制

產(chǎn)品生產(chǎn)成本是企業(yè)全部成本的主要組成部分，對(duì)全部產(chǎn)品成本水平的高低起著決定作用。因此，產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制是成本控制的主要內(nèi)容。流程ERP中生產(chǎn)成本的控制從以下三方面進(jìn)行：

1、直接材料成本控制。直接材料是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的主要部分，一般占70%左右，因此是生產(chǎn)成本控制的重點(diǎn)。流程ERP中直接材料成本控制首先區(qū)別產(chǎn)品生產(chǎn)用的材料種類然后確定它們?cè)趩挝划a(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，制訂出標(biāo)準(zhǔn)成本。

2、直接人工成本控制。流程ERP中的直接人工成本的控制分為“量”和“價(jià)”兩個(gè)方面?！坝昧俊笔侵溉斯すr(shí)，稱為人工效率，“價(jià)格”是指小時(shí)工資率。在實(shí)際產(chǎn)量下，當(dāng)直接人工實(shí)際工資與直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資之間出現(xiàn)差異，要從人工效率差異和小時(shí)工資差異兩個(gè)方面來(lái)計(jì)算分析，尋找原因，制訂對(duì)策。

3、制造費(fèi)用控制。流程ERP中制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是按部門分別編制的。各部門制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，也是分別確定其數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品的直接工時(shí)（或機(jī)器工時(shí)等其他用量標(biāo)準(zhǔn)）。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指制造費(fèi)用的分?jǐn)偮蕵?biāo)準(zhǔn)。

（二）期間費(fèi)用成本控制

在企業(yè)里，管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用都不計(jì)入產(chǎn)品成本，直接列入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用。對(duì)于這一類費(fèi)用的控制就不能像生產(chǎn)成本那樣分為“價(jià)差”和“量差”來(lái)進(jìn)行控制，應(yīng)采用預(yù)算控制和審批控制相結(jié)合來(lái)進(jìn)行。

1、采購(gòu)成本控制。企業(yè)采購(gòu)存在的最大問(wèn)題就是回扣，這部分成本是由企業(yè)承擔(dān)的。流程ERP可以將采購(gòu)?fù)该骰?、制度化、公開(kāi)化，有助于企業(yè)管理。有了ERP系統(tǒng)中的龐大數(shù)據(jù)，可以輕松地從中調(diào)出同一商品不同供應(yīng)商的報(bào)價(jià)。

2、庫(kù)存成本控制。庫(kù)存太多將會(huì)浪費(fèi)大量的成本，這不僅僅是資源的浪費(fèi)。流程ERP中的物料需求計(jì)劃就是企業(yè)所需的物料在需要的時(shí)間和地點(diǎn)，以恰到好處的數(shù)量到位。它對(duì)生產(chǎn)部門和供應(yīng)商都有一定的作用，以此減少成本。

3、銷售成本控制。企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售成本控制的關(guān)鍵在于如何控制分銷網(wǎng)點(diǎn)的庫(kù)存結(jié)構(gòu)。借助ERP系統(tǒng)就可以對(duì)分銷網(wǎng)點(diǎn)的庫(kù)存結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效、及時(shí)地控制，從而實(shí)現(xiàn)銷售成本的控制。

（三）產(chǎn)品的質(zhì)量成本控制

流程ERP中的產(chǎn)品質(zhì)量成本控制主要包括兩方面的內(nèi)容：預(yù)防和檢驗(yàn)成本；損失性成本。這兩者之間存在著相互聯(lián)系、相互制約的依存關(guān)系，是相互矛盾的一對(duì)成本。前者與產(chǎn)品質(zhì)量水平成正比，預(yù)防和檢驗(yàn)成本增加，也就相應(yīng)加強(qiáng)了產(chǎn)品質(zhì)量的控制，產(chǎn)品質(zhì)量就會(huì)相應(yīng)提高，這時(shí)損失性成本也就相應(yīng)降低。而損失性成本則與產(chǎn)品質(zhì)量水平成正比，產(chǎn)品質(zhì)量下降，廢次品及不合格品比率升高，損失性成本就必然增高，相反，若產(chǎn)品質(zhì)量上升，損失性成本就會(huì)大大降低，因此，要想使一個(gè)企業(yè)的質(zhì)量成本最低，就必須使兩者之和達(dá)到最小?，F(xiàn)代流程型制造企業(yè)ERP中的具體實(shí)現(xiàn)通常采用的是公式法。

三、ERP下的現(xiàn)代成本控制模式探討

傳統(tǒng)ERP中應(yīng)用作業(yè)成本法對(duì)成本控制是對(duì)整個(gè)作業(yè)鏈、價(jià)值鏈的控制，以達(dá)到系統(tǒng)成本最低。本文將在現(xiàn)有的ABC/ABM基礎(chǔ)上探討一種基于作業(yè)鏈的改進(jìn)型作業(yè)成本控制思想，通過(guò)在流程ERP系統(tǒng)中添加作業(yè)需求計(jì)劃和作業(yè)成本計(jì)劃、認(rèn)定增值作業(yè)和消除不增值作業(yè)、分析標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本與實(shí)際作業(yè)成本的差異、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方法來(lái)控制成本。

（一）在流程ERP中添加作業(yè)計(jì)劃以實(shí)現(xiàn)對(duì)作業(yè)成本的控制

在標(biāo)準(zhǔn)的ERP計(jì)劃系統(tǒng)中，通常的做法是根據(jù)主生產(chǎn)計(jì)劃產(chǎn)生物料需求計(jì)劃，形成對(duì)物料采購(gòu)、庫(kù)存的控制，但是隨著高科技企業(yè)中制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比例的日益上升，材料在產(chǎn)品成本中比重的日趨下降，對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行控制的重要性己經(jīng)超出了直接材料，現(xiàn)有ERP系統(tǒng)中如果沒(méi)有像物料需求計(jì)劃等類似的計(jì)劃來(lái)對(duì)制造費(fèi)用加以控制，則需將作業(yè)成本計(jì)劃融入ERP的計(jì)劃中以實(shí)現(xiàn)對(duì)作業(yè)成本中占很大比重的制造費(fèi)用的控制。

當(dāng)一件產(chǎn)品設(shè)計(jì)好后，可以產(chǎn)生一個(gè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)表（BOM表），依據(jù)BOM表和主生產(chǎn)計(jì)劃可以產(chǎn)生物料需求計(jì)劃。同理，當(dāng)一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)集設(shè)計(jì)好后，可以產(chǎn)生一個(gè)作業(yè)清單（BOA），由于在BOA上，作業(yè)與成本對(duì)象存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，因而依據(jù)BOA表和主生產(chǎn)計(jì)劃就可以產(chǎn)生企業(yè)的作業(yè)需求計(jì)劃。通過(guò)作業(yè)計(jì)劃，可以得出花費(fèi)作業(yè)的數(shù)量和花費(fèi)作業(yè)的時(shí)間以及這些作業(yè)所消耗的成本，最終得到一個(gè)以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的成本計(jì)劃。同時(shí)，把作業(yè)計(jì)劃分配到企業(yè)的價(jià)值鏈上，就使得ERP系統(tǒng)不僅能控制企業(yè)的物料需求，還能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)活動(dòng)和企業(yè)成本進(jìn)行控制。作業(yè)成本控制邏輯結(jié)構(gòu)圖如圖1所示。

（二）建立作業(yè)中心認(rèn)定增值作業(yè)，消除不增值作業(yè)

首先，在熟悉生產(chǎn)流程的基礎(chǔ)上識(shí)別和認(rèn)定作業(yè)，并根據(jù)同質(zhì)性原理歸并相關(guān)作業(yè)，建立作業(yè)中心。其次，認(rèn)定增值作業(yè)和不增值作業(yè)，并計(jì)量每項(xiàng)增值作業(yè)成本、不增值作業(yè)成本。最后，努力消除非增值作業(yè)，降低非增值作業(yè)成本。一般企業(yè)的各種加工作業(yè)、裝配作業(yè)等都是增值作業(yè)，而大部分的倉(cāng)儲(chǔ)、搬運(yùn)、維護(hù)、檢驗(yàn)、整理、分類、清潔、因質(zhì)量不合格而進(jìn)行的返工、修理，以及銷中任一環(huán)節(jié)的等待、延續(xù)都屬不增值作業(yè)。

（三）計(jì)算實(shí)際作業(yè)成本

實(shí)際作業(yè)成本是指一定期間內(nèi)作業(yè)中心歸集的實(shí)際資源費(fèi)用之和，它與標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本的計(jì)算期、口徑應(yīng)保持一致。實(shí)際作業(yè)成本的計(jì)算結(jié)果由ERP系統(tǒng)中的作業(yè)成本計(jì)算子系統(tǒng)在制造過(guò)程中產(chǎn)生。

（四）作業(yè)成本差異計(jì)算與分析

差異分析的一般步驟是：計(jì)算差異數(shù)額并分析其種類；差異調(diào)查，尋找原因；判明責(zé)任，采取措施，改進(jìn)工作。

對(duì)于直接材料和直接人工，我們可以直接套用標(biāo)準(zhǔn)成本法下的差異分析方法，即將直接材料成本差異和直接人工成本差異分成數(shù)量差異和價(jià)格差異兩種。

對(duì)于發(fā)生于各個(gè)作業(yè)的制造費(fèi)用，可以分析各作業(yè)所消耗的資源。同樣，還可將各作業(yè)實(shí)際消耗的資源成本與作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消耗成本進(jìn)行比較，并進(jìn)行數(shù)量差異和價(jià)格差異分析。

（五）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，持續(xù)改善

作業(yè)中心即責(zé)任中心，作業(yè)成本是以作業(yè)中心為對(duì)象匯集的責(zé)任成本。責(zé)任成本是以具體的責(zé)任單位（部門、單位或個(gè)人）為對(duì)象，以其承擔(dān)的責(zé)任范圍所歸集的成本，即特定成本中心的全部可控成本。每個(gè)計(jì)劃期結(jié)束后，要定期編制業(yè)績(jī)考核報(bào)告，對(duì)各作業(yè)中心的成本控制情況進(jìn)行全面的分析、評(píng)價(jià)，并按成果的好壞進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

參考文獻(xiàn)：

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2、劉秋生,郝必傳.作業(yè)成本管理(ABC) ERP系統(tǒng)中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討,2001(7).

3、周室屏.企業(yè)資源計(jì)劃(ERP)實(shí)施與應(yīng)用[M].兵器工業(yè)出版社,2001.

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【關(guān)鍵詞】 成本粘性； 費(fèi)用粘性； 研究綜述

成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過(guò)程中的重要內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)成本的管理是提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的重要手段和方式。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)假設(shè)企業(yè)的成本與業(yè)務(wù)量之間是一種線性的關(guān)系，這種假設(shè)偏離了實(shí)際的成本狀況，對(duì)企業(yè)的成本計(jì)劃、控制和決策都具有很大的局限性?，F(xiàn)代研究表明業(yè)務(wù)量與成本之間的關(guān)系并不是線性的，而是非對(duì)稱性的，即存在著“成本粘性”。所謂“成本粘性”概括講是指：當(dāng)業(yè)務(wù)量等份額地增減變動(dòng)時(shí)，相應(yīng)地成本降低的程度比成本上升的程度要小。

一、國(guó)外“成本粘性”的演變與發(fā)展

（一）“成本粘性”的早期萌芽

關(guān)于粘性的研究，最開(kāi)始起源于成本會(huì)計(jì)上的“非對(duì)稱性”，是在討論費(fèi)用粘性時(shí)被發(fā)現(xiàn)的。由于費(fèi)用信息屬于公司的內(nèi)部資料，具有保密性，所以國(guó)外對(duì)費(fèi)用粘性的研究主要集中在個(gè)別案例的研究或者是規(guī)范研究。

Banker和Johnston（1993）通過(guò)以美國(guó)的航空部門連續(xù)41個(gè)正常工作日的數(shù)據(jù)為樣本進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)銷售費(fèi)用的增減變動(dòng)并不同銷售收入的變動(dòng)成比例，但銷售費(fèi)用的增減變動(dòng)卻與銷售收入的變動(dòng)方向有很大關(guān)系。雖然沒(méi)有進(jìn)行正式的論證，但卻暗含了可能會(huì)存在費(fèi)用粘性。Noreen和Soderstrom（1997）在建立規(guī)范的醫(yī)院成本管理辦法時(shí)，對(duì)醫(yī)院的管理服務(wù)費(fèi)用和成本產(chǎn)生的原因進(jìn)行回歸，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院的管理服務(wù)費(fèi)用與業(yè)務(wù)量之間可能不呈線性的對(duì)稱比例關(guān)系，它們之間呈現(xiàn)著粘性，但當(dāng)時(shí)并沒(méi)有找到相關(guān)的證據(jù)來(lái)證明這種粘性的存在。

由此可見(jiàn)，成本粘性的具體概念在此階段并沒(méi)有正式提出，不同行業(yè)的研究中也只是隱約指出了可能會(huì)有成本粘性的存在。雖然還沒(méi)有發(fā)現(xiàn)確切的證據(jù)，但是這些研究的發(fā)現(xiàn)，為以后成本粘性概念的提出作了很好的理論鋪墊。

（二）“費(fèi)用粘性”的提出

Anderson等（2001）對(duì)幾家美國(guó)上市公司的商品銷售費(fèi)用數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的費(fèi)用是存在著粘性的。兩年后，Anderson等（2003）發(fā)現(xiàn)管理費(fèi)用也是存在著粘性的，他們選取了Compustant數(shù)據(jù)庫(kù)中1997年和1998年總共7 629家公司64 663個(gè)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)銷售收入同比例增減變動(dòng)1%，費(fèi)用增加的幅度要大于費(fèi)用減少的幅度。收入上漲1%的時(shí)候，銷售費(fèi)用上漲了0.55%；銷售收入下降1%的時(shí)候，費(fèi)用卻只下降0.35%。他們發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)的特征對(duì)成本粘性的程度均具有影響，進(jìn)而得出了美國(guó)上市公司的費(fèi)用具有非對(duì)稱性，也就是當(dāng)時(shí)所稱的“費(fèi)用粘性”。

（三）“費(fèi)用粘性”向“成本粘性”的轉(zhuǎn)變

前一階段的研究表明，費(fèi)用與業(yè)務(wù)量之間是存在粘性的。之后，一些學(xué)者又把銷售成本這一項(xiàng)添加到了費(fèi)用的科目中，稱它們?yōu)椤翱傎M(fèi)用”，經(jīng)過(guò)分析得出了同樣的結(jié)果：總費(fèi)用也是存在粘性的。而這里的“總費(fèi)用”事實(shí)上就是筆者在后面所說(shuō)的“總成本”。具體的研究成果如下：

Subramaniam和Weidenmier（2003）

在Banker、Anderson等人的基礎(chǔ)上把銷售成本和銷售、管理費(fèi)用共稱為“總成本”，他們選取了1979—2000年美國(guó)9 592家上市公司的82 118個(gè)觀測(cè)樣本進(jìn)行研究。發(fā)現(xiàn)當(dāng)銷售收入增加1%，總費(fèi)用增加0.93%，銷售收入減少1%，總費(fèi)用卻只減少0.85%，并且管理費(fèi)用、銷售成本、總成本均存在粘性特征；還發(fā)現(xiàn)，費(fèi)用表現(xiàn)出粘性特征的必要條件是收入的變化量要超過(guò)10%。他們從總費(fèi)用視角首次正式提出了成本粘性這一概念。

Balakrishnan（2004）等人以49個(gè)醫(yī)療診所的數(shù)據(jù)為樣本進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)能力在某種程度上制約著成本粘性。研究還發(fā)現(xiàn)當(dāng)生產(chǎn)能力達(dá)到很大時(shí)，此時(shí)的業(yè)務(wù)量增加，成本增加較大；反之則成本減少較小。

（四）“成本粘性”研究的擴(kuò)展和深化

Kenneth Callja、Michael Steliaros和Dylan C.Thomas（2006）研究發(fā)現(xiàn)英美法德這四個(gè)國(guó)家費(fèi)用粘性均較強(qiáng)。他們考慮了資本密集度、凈資產(chǎn)收益率等五個(gè)影響因素，發(fā)現(xiàn)資本密集度和勞動(dòng)力密集度對(duì)成本的粘性程度具有增強(qiáng)作用，并沒(méi)有證據(jù)證明其余三個(gè)因素均會(huì)影響成本的粘性水平，并且檢驗(yàn)結(jié)果表明當(dāng)業(yè)務(wù)量上升1%時(shí)，美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)四個(gè)國(guó)家公司的成本粘性存在差異，德國(guó)和法國(guó)公司的“粘性”要高于美國(guó)和英國(guó)的公司。他們認(rèn)為造成這種現(xiàn)象的原因是英美公司在“砍掉”資源（如解聘工作人員）方面的難度要小于德法公司，從而英美公司的粘性較小。通過(guò)進(jìn)一步分析得知，它可能是由于公司治理模式和法律制度環(huán)境的不同造成的，這表明不同企業(yè)治理模式和法律制度環(huán)境下的企業(yè)費(fèi)用粘性存在差異。

從國(guó)外近幾年的研究來(lái)看，他們對(duì)成本粘性進(jìn)行的研究比以前更加深入：成本的內(nèi)涵在逐漸擴(kuò)大，從一開(kāi)始只研究銷售和管理費(fèi)用到后來(lái)增加了銷售成本，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)了總費(fèi)用存在著粘性；從單單一個(gè)國(guó)家粘性度的探討到多個(gè)國(guó)家粘性度的探討，發(fā)現(xiàn)不同國(guó)家的粘性度是不同的；從一般現(xiàn)象的研究到具體原因的研究，即企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力、宏觀經(jīng)濟(jì)、企業(yè)自身的特征和經(jīng)理人的行為（Chen等，2008）等都會(huì)影響到企業(yè)成本粘性的大小。盡管研究?jī)?nèi)容多，但是這些研究并沒(méi)有對(duì)行業(yè)間成本粘性的差異進(jìn)行分析，而且也沒(méi)有指明是什么原因造成了企業(yè)內(nèi)部的成本粘性，因此還需要進(jìn)一步深入探討。

二、我國(guó)成本粘性的研究動(dòng)向

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一、我國(guó)傳統(tǒng)成本管理的評(píng)價(jià)

在傳統(tǒng)成本管理評(píng)價(jià)方面有兩種觀點(diǎn)值得商討。觀點(diǎn)之一是對(duì)傳統(tǒng)成本管理持完全否定的態(tài)度,認(rèn)為傳統(tǒng)成本管理是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，已經(jīng)不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，必須建立全新的成本管理體系；觀點(diǎn)這二是對(duì)傳統(tǒng)成本管理持完全肯定的態(tài)度，認(rèn)為50年代的成本管理辦法在實(shí)踐中已證明是行之有效的，因?yàn)?952-1960年之間可比產(chǎn)品成本是逐年降低的,所以應(yīng)以50年代的成本管理方法，作為現(xiàn)代成本管理的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，對(duì)傳統(tǒng)成本管理持完全否定或完全肯定的觀點(diǎn)都是片面的，我們既要看到建國(guó)以來(lái)，我國(guó)成本管理積累了一些較好的經(jīng)驗(yàn)，又應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)傳統(tǒng)成本管理存在的缺陷。

我國(guó)傳統(tǒng)成本管理所取得的成功經(jīng)驗(yàn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）成本計(jì)劃方面，在實(shí)踐中逐漸形成了一套比較完整的體系和編制方法。尤其是在編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測(cè)算法在今天仍然是比較科學(xué)的。這一方法將成本計(jì)劃降低額分為遞延降低額和計(jì)劃年度節(jié)約額，前者是指在計(jì)劃降低額中有一部分并非是計(jì)劃年度采取了措施，而是由于上年末實(shí)際單位成本就比上年平均單位成本低而實(shí)現(xiàn)的降低額；后者是指企業(yè)以上年末單位成本為基礎(chǔ)，依據(jù)計(jì)劃年度內(nèi)采取的成本降低措施，測(cè)算求得的預(yù)計(jì)節(jié)約額。這樣可以清楚地看到成本計(jì)劃降低額中哪些是在上年末已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，哪些是計(jì)劃年度通過(guò)職工努力才能實(shí)現(xiàn)的節(jié)約額,而且測(cè)算的計(jì)劃節(jié)約額是在廣泛集中群眾的智慧的基礎(chǔ)上,從各方面挖掘內(nèi)部潛力，采取上下結(jié)合的方式，逐級(jí)進(jìn)行綜合平衡，使成本計(jì)劃具有廣泛而堅(jiān)實(shí)的群眾基礎(chǔ)。

（二）成本控制方面（即成本日常管理），針對(duì)不同的成本項(xiàng)目采取了各種控制方法。例如，材料控制實(shí)行限額發(fā)料制度，并通過(guò)分批核算法或定額核算法對(duì)原材料在生產(chǎn)使用中的數(shù)量差異進(jìn)行控制；工資控制采用勞動(dòng)定額、出勤率和非生產(chǎn)工時(shí)損失的控制，以及制定編制定員、落實(shí)工資基金指標(biāo)的方法來(lái)進(jìn)行；費(fèi)用控制實(shí)行費(fèi)用指標(biāo)分解到責(zé)任單位，并通過(guò)費(fèi)用限額手冊(cè)和廠幣等方法對(duì)各責(zé)單位費(fèi)用支出進(jìn)行反映和控制。上述方法的應(yīng)用，對(duì)于控制損失的發(fā)生、降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極的作用。

（三）成本計(jì)算方面，創(chuàng)造了定額比例法，簡(jiǎn)化了完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的成本分配問(wèn)題；創(chuàng)造了平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，克服了在采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，下一步驟的產(chǎn)品成本只有在上一步驟的產(chǎn)品成本計(jì)算完畢后才能計(jì)算出來(lái)，而且本步聚的產(chǎn)品成本水平，還受到上一步驟成本水平影響的缺陷，既加速了成本計(jì)算，又便于對(duì)各步聚成本升降的分析和考核；推行了成本計(jì)算定額法，初步解決了成本的日?？刂茊?wèn)題，并有利于產(chǎn)品成本的定期分析，做到了成本核算同成本控制、成本分析有機(jī)的結(jié)合。

（四）在成本分析方面，一是有些企業(yè)從開(kāi)展一般的經(jīng)濟(jì)分析發(fā)展到聯(lián)系企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)的成本技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析；二是從單純的本期實(shí)際與計(jì)劃、本期與上期相比，發(fā)展到同行業(yè)成本指標(biāo)的對(duì)比分析；三是以企業(yè)為對(duì)象的成本分析發(fā)展到深入企業(yè)內(nèi)部各核算單位的成本分析，并進(jìn)一步擴(kuò)大到部門的成本分析。這些做法使成本分析的廣度和深度有了發(fā)展，豐富了成本分析的內(nèi)容。

（五）成本管理民主化和群眾化方面，創(chuàng)造了成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理，將成本目標(biāo)逐級(jí)分解，落實(shí)到各部門、單位、班組和個(gè)人，作為各責(zé)任單位的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，以保證成本指標(biāo)的切實(shí)貫徹；建立了包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，核算和控制各部門、班組和個(gè)人的生產(chǎn)消耗，檢查分析分管指標(biāo)的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題，采取有力措施保證成本指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？梢哉f(shuō)這是具有中國(guó)特色的責(zé)任會(huì)計(jì)的一種表現(xiàn)形式；開(kāi)展了廠部、車間和班組三級(jí)成本分析活動(dòng),既實(shí)現(xiàn)了專業(yè)分析和群眾分析相結(jié)合,又可以發(fā)揚(yáng)民主，集中群眾智慧，充分挖掘降低成本的潛力。

勿庸置疑，以上這些經(jīng)驗(yàn)和方法對(duì)加強(qiáng)成本管理、提高經(jīng)濟(jì)效益起了巨大的推動(dòng)作用。但也不能不看到，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，傳統(tǒng)成本管理在諸多方面仍存在一些弊端，面臨更大的挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在管理領(lǐng)域上，只限于對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的成本進(jìn)行計(jì)劃、核算和分析，沒(méi)有拓展到技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域；在管理體系上，偏重于事后管理，忽視了事前的預(yù)測(cè)和決策，難以充分發(fā)揮成本管理的預(yù)防性作用；在成本責(zé)任方面，存在著大鍋飯，沒(méi)有形成一套責(zé)任預(yù)算、責(zé)任核算和責(zé)任分析的管理體系，沒(méi)有與廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度密切結(jié)合。所以，我們應(yīng)從適應(yīng)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求出發(fā)，對(duì)傳統(tǒng)成本管理工作認(rèn)真總結(jié)正反兩方面經(jīng)驗(yàn)以推進(jìn)成本管理改革。

二、成本管理改革的回顧

黨的以來(lái)，在改革開(kāi)放的總方針指引下，我國(guó)成本管理工作得以迅速發(fā)展。1980年9月我國(guó)成立了成本研究會(huì)這一學(xué)術(shù)團(tuán)體，先后十次組織全國(guó)性的成本理論和實(shí)踐研討會(huì)，并多次出版《成本管理文集》。通過(guò)開(kāi)展學(xué)術(shù)交流活動(dòng)，密切結(jié)合中國(guó)實(shí)際對(duì)成本管理理論及其改革方向、對(duì)策和方法等方面進(jìn)行了廣泛深入的探索，有力地推動(dòng)了我國(guó)成本管理理論研究，進(jìn)一步提高了我國(guó)成本管理工作水平。1984年國(guó)務(wù)院頒布了《會(huì)計(jì)法》、《國(guó)營(yíng)企業(yè)成本管理?xiàng)l例》；1986年財(cái)政部頒布了《國(guó)營(yíng)企業(yè)成本核算辦法》，這些法律、法規(guī)的頒布實(shí)施，使我國(guó)成本管理工作走上了規(guī)范化和制度化的道路，對(duì)開(kāi)創(chuàng)我國(guó)成本管理的新局面產(chǎn)生了極大的推動(dòng)作用。

17年來(lái)，我國(guó)成本管理改革取得豐碩成果，標(biāo)志著我國(guó)成本管理已進(jìn)入歷史發(fā)展的新階段。這體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）首先在觀念上發(fā)生了很大變化。人們普遍認(rèn)識(shí)到，進(jìn)行成本管理改革應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家科學(xué)有效的管理方法和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),廣開(kāi)思路,博采眾長(zhǎng)，為我所用。同時(shí)要結(jié)合國(guó)情，加以吸收和深化。

（二）成本管理工作向技術(shù)領(lǐng)域擴(kuò)展,成本控制滲透到成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。一些企業(yè)推行了成本目標(biāo)管理、價(jià)值工程和產(chǎn)品質(zhì)量成本管理。過(guò)去，成本管理只限于生產(chǎn)領(lǐng)域，對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本沒(méi)有進(jìn)行控制。其實(shí)，產(chǎn)品成本的高低主要取決于產(chǎn)品設(shè)計(jì)是否合理。設(shè)計(jì)不合理、質(zhì)量過(guò)剩會(huì)造成先天性浪費(fèi)和損失。開(kāi)展了成本目標(biāo)管理后，在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)之前，根據(jù)預(yù)期的售價(jià)減去目標(biāo)利潤(rùn)和稅金，求得產(chǎn)品的設(shè)計(jì)目標(biāo)成本，以此控制產(chǎn)品成本，從而保證新產(chǎn)品不僅在技術(shù)上是先進(jìn)的，而且在經(jīng)濟(jì)上也是合理的。我國(guó)一些企業(yè)在開(kāi)展成本目標(biāo)管理時(shí)，實(shí)行全過(guò)程、全部門、全員成本目標(biāo)管理；把目標(biāo)成本作為價(jià)值工程的奮斗目標(biāo)，把價(jià)值工程作為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的手段，從而使成本目標(biāo)管理不斷向廣度和深度發(fā)展,為降低成本,提高經(jīng)濟(jì)效益開(kāi)辟了新的途徑。

（三）對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算作了改革，以充分發(fā)揮成本核算的作用。在改革中注意加強(qiáng)了成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的力度，并提出成本核算信息主要滿足微觀經(jīng)營(yíng)管理的需要，同時(shí)也要適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求；成本核算要算為管用，以更好地滿足成本控制和成本分析的需要；區(qū)分變動(dòng)成本與固定成本，使成本核算更好地滿足成本預(yù)測(cè)和成本決策的要求。從具體改革內(nèi)容上來(lái)看，一些企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)成本核算作了以下幾方面的改革：

1．推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度。在充分借鑒西方標(biāo)準(zhǔn)成本制度的同時(shí)，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，形成了具有中國(guó)特色的標(biāo)準(zhǔn)成本制度。其基本做法如下：

（1）預(yù)先制定各種產(chǎn)品應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)目成本,作為職工努力的目標(biāo)，及衡量實(shí)際成本節(jié)約或超支的尺度，實(shí)現(xiàn)成本的事前控制；（2）在生產(chǎn)過(guò)程中將成本的實(shí)際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗進(jìn)行比較,及時(shí)揭示和分析脫離成本標(biāo)準(zhǔn)的差異，并迅速采取措施加以改進(jìn),以加強(qiáng)成本的事中控制；（3）每月終了按實(shí)際產(chǎn)量乘各成本項(xiàng)目的成本標(biāo)準(zhǔn)。將求得的標(biāo)準(zhǔn)成本同計(jì)算出來(lái)的實(shí)際成本相比較,揭示各項(xiàng)目成本差異,分析差異原因，查明責(zé)任歸屬，評(píng)估業(yè)績(jī)，為未來(lái)的成本管理工作和降低成本的途徑指出努力方向，實(shí)現(xiàn)成本的事后控制；（4）在推行標(biāo)準(zhǔn)成本的同時(shí)，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，以適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，并滿足企業(yè)定價(jià)和行業(yè)間產(chǎn)品成本水平對(duì)比的需要；（5）材料價(jià)格差異一般在庫(kù)存存貨和已消耗材料之間進(jìn)行分配。這是因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)格波動(dòng)較大，全部列入當(dāng)期銷售成本也不符合存貨估價(jià)的原則；況且我國(guó)一些企業(yè)采購(gòu)材料是不均衡的。所以，為了正確計(jì)算產(chǎn)品成本，材料價(jià)格差異應(yīng)當(dāng)在庫(kù)存原材料和已消耗材料之間進(jìn)行分配；（6）成本差異的科目設(shè)置和賬務(wù)處理。西方按各成本項(xiàng)目和差異原因設(shè)置各種差異科目，我國(guó)一般只設(shè)置一個(gè)“產(chǎn)品成本差異”科目。這一科目按責(zé)任單位設(shè)置多欄式明細(xì)賬,各責(zé)任單位還按差異原因設(shè)置多欄式明細(xì)賬。財(cái)務(wù)處理主要有以下兩種處理方法：一種是在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)成本記入生產(chǎn)成本科目，成本差異記在產(chǎn)品成本差異科目；另一種是按實(shí)際成本記入生產(chǎn)成本科目，月末根據(jù)車間計(jì)算出來(lái)的成本差異調(diào)整生產(chǎn)成本借方，以把實(shí)際成本調(diào)整為標(biāo)準(zhǔn)成本；（7）成本差異全部轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售成本或當(dāng)期損益。產(chǎn)品成本差異如何處理，西方國(guó)家各企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本差異處理不盡相同。我國(guó)有些企業(yè)認(rèn)為，本期成本差異是已經(jīng)發(fā)生的損失或收益，將它計(jì)入當(dāng)期損益符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，否則就會(huì)使存貨和利潤(rùn)虛增或虛減。同時(shí)，從持續(xù)經(jīng)營(yíng)的角度看，成本差異處理只涉及到本期與后期分配多少的問(wèn)題，并不改變差異的性質(zhì)和總額，只要堅(jiān)持前后一致性原則，從全年來(lái)看對(duì)利潤(rùn)并無(wú)多大影響，也不會(huì)因此影響上交國(guó)家的所有稅的金額。更為重要的是，這樣處理具有簡(jiǎn)便、迅速、反應(yīng)靈敏、分析方便等優(yōu)點(diǎn)。

2.推行變動(dòng)成本法。變動(dòng)成本法在我國(guó)的推行，存在以下三種形式：

（1）單軌制。實(shí)行該種方式的人認(rèn)為，由于變動(dòng)成本法在企業(yè)管理中具有重要作用，所以應(yīng)用變動(dòng)成本法取代完全成本法。對(duì)于存貨重新估價(jià)的降低額，轉(zhuǎn)記在“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目上，分期攤銷；如果數(shù)額不大,可將估價(jià)差異直接轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目。這種方法由于違背公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,所以很少企業(yè)實(shí)施。（2）雙軌制。實(shí)行這種方式的人認(rèn)為，鑒于兩種方法各有優(yōu)點(diǎn)，不能互相取代,可另建一套賬用以計(jì)算產(chǎn)品的變動(dòng)成本，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。這種方法花費(fèi)人力多，且工作量較大，所以在實(shí)踐中也鮮有實(shí)施。（3）結(jié)合制。為了吸收成本計(jì)算方法的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)又不致于增加工作量，在實(shí)踐中一些企業(yè)將變動(dòng)成本法與完全成本法有機(jī)結(jié)合起來(lái)。即在日常核算時(shí)采用變動(dòng)成本法，期末采用一定的方法將變動(dòng)成本法求得的產(chǎn)品銷售利潤(rùn)調(diào)整為完全成本法的產(chǎn)品銷售利潤(rùn)。

篇6

關(guān)鍵詞：應(yīng)用型大學(xué)；會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)；課程體系

中圖分類號(hào)：G64 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：基于能力培養(yǎng)的應(yīng)用型大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐課程體系設(shè)計(jì)

收錄日期：2016年10月18日

一、能力培養(yǎng)定位

（一）一般能力。會(huì)計(jì)學(xué)生的一般能力包括語(yǔ)言文字表達(dá)，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用能力以及外語(yǔ)的應(yīng)用能力。體現(xiàn)了人才培養(yǎng)的基本規(guī)格和全面發(fā)展的共同性需求。

（二）核心能力。核心能力即會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)能力。會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生需要具有很強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算能力、會(huì)計(jì)電算化能力、成本管理能力、財(cái)務(wù)分析能力、審計(jì)與鑒證能力、稅務(wù)籌劃能力、理財(cái)能力等，這些是專業(yè)人才培養(yǎng)的基本要求。具體包括審核原始憑證、手工做賬和電算化做賬相結(jié)合、營(yíng)運(yùn)資金管理決策、投資項(xiàng)目分析以及審計(jì)職業(yè)道德、評(píng)估證據(jù)能力和鑒定分析能力等方面。其次，是專業(yè)的延展性指導(dǎo)包括法學(xué)和管理學(xué)等能力。

（三）實(shí)踐創(chuàng)新能力。教育部、財(cái)政部《關(guān)于實(shí)施高等學(xué)校創(chuàng)新能力提升計(jì)劃的意見(jiàn)》（教技[2012]6號(hào)）提出，健全寓教于研的拔尖創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式，以科學(xué)研究和實(shí)踐創(chuàng)新為主導(dǎo)，通過(guò)學(xué)科交叉與融合、產(chǎn)學(xué)研緊密合作等途徑，推動(dòng)人才培養(yǎng)機(jī)制改革。創(chuàng)新能力需要系統(tǒng)科學(xué)教育從溝通及協(xié)調(diào)能力、分析及解決問(wèn)題的能力、獨(dú)立思考的能力以及個(gè)人的學(xué)習(xí)能力來(lái)實(shí)現(xiàn)，是培養(yǎng)創(chuàng)新思維、意識(shí)、精神等創(chuàng)造素質(zhì)的教育過(guò)程。

（四）管理能力。會(huì)計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)定位為業(yè)務(wù)和管理兩手抓，為今后會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生從事經(jīng)濟(jì)管理類工作奠定基礎(chǔ)。按照現(xiàn)代管理學(xué)理論，個(gè)體管理包含自我能力認(rèn)知、團(tuán)隊(duì)合作能力培養(yǎng)等。

二、會(huì)計(jì)專業(yè)能力現(xiàn)行體系的不足

我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)本科課程內(nèi)容及課程的設(shè)置過(guò)于關(guān)注技術(shù)規(guī)則及職業(yè)考試，未能適應(yīng)會(huì)計(jì)人員能力變化的需要及應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的要求，具體體現(xiàn)在：第一，課程設(shè)置缺乏整體規(guī)劃；第二，對(duì)時(shí)間能力培養(yǎng)較弱。

（一）課程設(shè)置缺乏整體規(guī)劃。課程設(shè)置缺乏整體規(guī)劃導(dǎo)致課程設(shè)置結(jié)構(gòu)不合理。首先，會(huì)計(jì)專業(yè)課開(kāi)設(shè)課程較多，層次不清，內(nèi)容重復(fù)，占比較大，而且缺乏學(xué)科基礎(chǔ)知識(shí)、金融及人文知識(shí)，導(dǎo)致知識(shí)體系單一。其次，各個(gè)課程各自為政，忽視彼此的聯(lián)系，課程安排過(guò)于獨(dú)立導(dǎo)致內(nèi)容交叉：成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系中最模糊的關(guān)系。目前，大多數(shù)學(xué)校的會(huì)計(jì)專業(yè)都是把《成本會(huì)計(jì)》作為大三學(xué)生的專業(yè)必修課按照理論+實(shí)訓(xùn)開(kāi)設(shè)的，其主要內(nèi)容包括兩點(diǎn)：第一，生產(chǎn)成本和銷售成本的核算；第二，成本的規(guī)劃和控制方法。生產(chǎn)成本和銷售成本的核算遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，目的在于確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)存貨的成本和盈虧。

成本會(huì)計(jì)體系是集成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本核算、成本控制、成本計(jì)劃、成本考核等多種職能于一體的，但財(cái)務(wù)管理在我國(guó)一直包括成本費(fèi)用的管理，西方的管理會(huì)計(jì)引入之后更是突破其傳統(tǒng)職能使預(yù)測(cè)、決策、分析和控制等多種職能于一體。這使成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容出現(xiàn)了交疊。成本的規(guī)劃和控制方法遵循的是管理會(huì)計(jì)的原則，屬于管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，目的在于降低成本，提高效益。西方管理會(huì)計(jì)20世紀(jì)70年代后在我國(guó)發(fā)展后，我國(guó)會(huì)計(jì)體系變成了普通會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)雙體系并存。導(dǎo)致普通會(huì)計(jì)介紹下完全成本法和實(shí)際成本制度，管理會(huì)計(jì)介紹下變動(dòng)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法，這導(dǎo)致普通會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)應(yīng)用極緩慢。成本會(huì)計(jì)的獨(dú)立成科既導(dǎo)致了教學(xué)內(nèi)容的重復(fù)性也破壞了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的完整性。

（二）缺乏實(shí)踐培養(yǎng)能力。實(shí)踐的內(nèi)容、方法單一，實(shí)踐課程學(xué)時(shí)比例占比小，手工實(shí)踐較多、上機(jī)實(shí)踐較少。在會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)能力中，對(duì)于會(huì)計(jì)核算過(guò)于注重而忽視了會(huì)計(jì)檢查、監(jiān)督、分析以及決策的訓(xùn)練，導(dǎo)致會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生管理能力、綜合能力、設(shè)計(jì)及創(chuàng)新能力缺乏。

三、運(yùn)用多樣化實(shí)踐教學(xué)法

鑒于成本管理、財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)學(xué)科的模糊，建議取消成本會(huì)計(jì)課程，將其并入財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)課程。其原因在于：第一，財(cái)務(wù)管理課程一直是包括成本費(fèi)用的管理；第二，管理會(huì)計(jì)是由成本管理演進(jìn)而來(lái)，其主體仍是成本會(huì)計(jì)。方法是擴(kuò)大財(cái)務(wù)管理口徑，將工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算及商品流通企業(yè)銷售成本核算囊括在內(nèi)，其次將成本歸集、控制、規(guī)劃回歸管理會(huì)計(jì)。最終做到以管理職能為分科單位，以資金的運(yùn)動(dòng)為對(duì)象。鑒于解決會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生理論結(jié)合實(shí)際能力差以及實(shí)踐能力缺乏的問(wèn)題，可以從以下方面進(jìn)行培養(yǎng)：

篇7

存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分,是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和資金運(yùn)作的晴雨表,存貨管理效率的高低對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況影響很大,因此必須加強(qiáng)存貨的內(nèi)部控制。筆者擬從加強(qiáng)對(duì)存貨實(shí)物價(jià)值變動(dòng)記錄程序的控制,以及加強(qiáng)對(duì)存貨內(nèi)控的監(jiān)督檢查與評(píng)價(jià)等兩個(gè)方面,探討如何強(qiáng)化對(duì)企業(yè)存貨的內(nèi)部控制。

一、存貨計(jì)量與核算的控制

在筆者接觸到的很多企業(yè)中,對(duì)存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)在實(shí)施過(guò)程中的控制往往與財(cái)務(wù)部門相脫節(jié),從而影響了產(chǎn)品生產(chǎn)成本及銷售成本計(jì)算的準(zhǔn)確性,所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立以財(cái)務(wù)部門為核心的存貨管理體系,使財(cái)務(wù)管理貫穿于存貨管理的全過(guò)程。存貨的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,存貨成本核算辦法、跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提等會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨的特點(diǎn)及企業(yè)內(nèi)部存貨流轉(zhuǎn)的管理方式,確定存貨計(jì)價(jià)辦法,設(shè)計(jì)成本會(huì)計(jì)控制制度,并根據(jù)本企業(yè)存貨的特點(diǎn)實(shí)施從采購(gòu)成本到生產(chǎn)成本的全過(guò)程控制,主要包括成本會(huì)計(jì)控制和永續(xù)盤存制。即以成本核算、成本考核為核心,制定成本計(jì)劃、定額或控制目標(biāo),對(duì)各單位領(lǐng)料使用情況進(jìn)行有效控制,將生產(chǎn)控制和成本控制有機(jī)結(jié)合起來(lái)。將生產(chǎn)過(guò)程中的各種記錄,如生產(chǎn)任務(wù)單、領(lǐng)料單、入庫(kù)單等憑證資料匯集到會(huì)計(jì)部門,由會(huì)計(jì)部門進(jìn)行審查和核對(duì),及時(shí)了解和控制生產(chǎn)過(guò)程中存貨的實(shí)物流程動(dòng)態(tài)情況,同時(shí)會(huì)計(jì)部門設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶,會(huì)同有關(guān)部門對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的成本進(jìn)行核算和控制。通過(guò)成本核算和獎(jiǎng)懲考核,控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位用料,促使節(jié)約成本,增加效益;通過(guò)成本分析,針對(duì)現(xiàn)狀,進(jìn)一步完善相關(guān)控制措施,保證存貨管理的完整性、準(zhǔn)確性。

二、加強(qiáng)對(duì)存貨內(nèi)控的監(jiān)督檢查與評(píng)價(jià)

存貨控制涉及到企業(yè)的多個(gè)部門、多個(gè)環(huán)節(jié),貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的始終,存貨內(nèi)部控制的實(shí)施遠(yuǎn)比想象中復(fù)雜和困難。如何將存貨內(nèi)部控制與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)合起來(lái),將內(nèi)控的設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)、改進(jìn)真正落實(shí),是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)。同時(shí),存貨作為企業(yè)的獲利工具,不僅占用的資金大,而且品種繁多,因此對(duì)存貨的監(jiān)督、管理控制就顯得尤為重要。為了使存貨內(nèi)控制度能有效運(yùn)行,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全對(duì)存貨業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度。該制度要求企業(yè)對(duì)存貨內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,評(píng)價(jià)存貨內(nèi)部控制的有效性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并及時(shí)加以改進(jìn),要把科學(xué)、合理的內(nèi)部控制作為一種企業(yè)文化滲透到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用。組織檢查機(jī)構(gòu)或指定專人,明確檢查職責(zé)權(quán)限,采取定期或不定期的形式,對(duì)存貨控制進(jìn)行日常的檢查和監(jiān)督,采用抽取有關(guān)存貨的會(huì)計(jì)記錄憑證如采購(gòu)計(jì)劃、明細(xì)臺(tái)賬、出入庫(kù)單等方式來(lái)分析企業(yè)存貨控制制度的合理性及具體執(zhí)行情況;通過(guò)實(shí)物盤點(diǎn),并與賬面記錄對(duì)比,檢查企業(yè)存貨的保管、盤點(diǎn)制度的嚴(yán)密性等,對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的存貨內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié),應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施加以糾正和完善,對(duì)企業(yè)存貨管理的全過(guò)程進(jìn)行優(yōu)化組合和合理配置,使存貨管理活動(dòng)中的訂單流、物流和資金流處于最佳狀態(tài),以最少的投入獲得最大的產(chǎn)出。

篇8

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 成本控制

中圖分類號(hào)：F293.33 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的構(gòu)成主要有土地費(fèi)用、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、市政公共設(shè)施費(fèi)用、貸款利息、稅費(fèi)以及其他直接費(fèi)用等。

1、土地費(fèi)用包括城鎮(zhèn)土地出讓金，土地征用費(fèi)或拆遷安置補(bǔ)償費(fèi)等。

2、前期工程費(fèi)主要指房屋開(kāi)發(fā)的可行性研究、地質(zhì)勘查、前期規(guī)劃、設(shè)計(jì)費(fèi)用，以及“三通一平”或“七通一平”等土地開(kāi)發(fā)、整理費(fèi)用。

3、建筑安裝工程費(fèi)，又稱房屋建筑安裝造價(jià)，指房屋建造過(guò)程中所發(fā)生的建筑工程、設(shè)備及安裝工程費(fèi)用等。

4、公共設(shè)施費(fèi)用包含基礎(chǔ)設(shè)施和公共配套設(shè)施建設(shè)費(fèi)兩部分?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)主要指道路、自來(lái)水、污水、電力、燃?xì)?、電信、電視、綠化等的建設(shè)費(fèi)用；公共配套設(shè)施費(fèi)用指建設(shè)為項(xiàng)目?jī)?nèi)居民提供配套服務(wù)的各種非營(yíng)利性的公用設(shè)施所發(fā)生的費(fèi)用。

5、貸款利息指在開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)借貸籌集資金而應(yīng)支付給金融機(jī)構(gòu)的利息。它的多少與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的大小、融資額度的多少有密切關(guān)系。

7、稅費(fèi)包含兩部分：一部分是稅收，主要有營(yíng)業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、、契稅、企業(yè)所得稅、印花稅、；另一部分是行政事業(yè)性收費(fèi)，主要由地方政府和行政主管部門向房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收取的費(fèi)用。

8、其他費(fèi)用指不能列入前七項(xiàng)的所有費(fèi)用，主要包括銷售廣告費(fèi)、費(fèi)及各種不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)等。

二、房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)遵循四項(xiàng)原則

(一)房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)遵循節(jié)約的原則 節(jié)約就是施工中人力、物力和財(cái)力的節(jié)省，是成本控制的基本原則。但是必須明確的是節(jié)約絕對(duì)不是消極的限制與不合理的費(fèi)用削減，而是要積極創(chuàng)造條件，要著眼于成本的事前監(jiān)督、過(guò)程控制，在實(shí)施過(guò)程中經(jīng)常通過(guò)科學(xué)的評(píng)估，以優(yōu)化施工方案。 (二)房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)遵循全面控制的原則 全面控制原則包括兩個(gè)涵義——全員控制和全過(guò)程控制。應(yīng)充分調(diào)動(dòng)每個(gè)部門和每一個(gè)員工控制成本。全過(guò)程成本控制是指成本的發(fā)生涉及項(xiàng)目整個(gè)周期，從施工準(zhǔn)備開(kāi)始，經(jīng)施工過(guò)程至竣工移交后的保修期結(jié)束。 (三)房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)遵循動(dòng)態(tài)控制的原則 (三)地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)遵循目標(biāo)控制的原則 目標(biāo)管理是管理活動(dòng)的基本技術(shù)和方法。它是把計(jì)劃的方針、任務(wù)、目標(biāo)和措施等逐一分解到具體的組織或個(gè)人。在實(shí)施目標(biāo)管理的過(guò)程中，目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)切實(shí)可行，越具體越好，以便于可以將任務(wù)分派到個(gè)人，做到責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，對(duì)責(zé)任部門的業(yè)績(jī)進(jìn)行檢查和考評(píng)，并同其工資、獎(jiǎng)金掛鉤，做到獎(jiǎng)懲分明。

三、房地產(chǎn)企業(yè)成本控制的四點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)成本核算的規(guī)章制度建設(shè)和組織落實(shí)。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)不僅要遵守國(guó)家的有關(guān)法規(guī)和制度，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況、行業(yè)特點(diǎn)，建立和健全企業(yè)的規(guī)章制度，加強(qiáng)和完善房屋成本核算的規(guī)章和制度建設(shè)，使成本核算工作有法可依、有章可循，從而保證成本會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、可靠，促進(jìn)企業(yè)成本核算水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。同時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)該考慮自身規(guī)模大小和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的規(guī)模特點(diǎn)等因素，在保證成本會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的前提下，合理地設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備必要的成本核算人員。每一房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)由專人負(fù)責(zé)成本核算工作，大型項(xiàng)目應(yīng)設(shè)立成本工作組專門負(fù)責(zé)成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本報(bào)表編制和分析等主要工作，使成本核算和管理有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，形成算為管用、算管結(jié)合的有效機(jī)制。

（二）對(duì)合同管理環(huán)節(jié)有效控制。

1、合同的訂立可以采用多種方式形成，招投標(biāo)、議標(biāo)、戰(zhàn)略協(xié)議采購(gòu)等。隨著管理的規(guī)范化，現(xiàn)在很多地產(chǎn)公司在逐漸采用招投標(biāo)方式簽訂合同，中標(biāo)后，再由發(fā)包方與承包單位簽訂合約。由于合同的簽訂是成本實(shí)現(xiàn)的第一個(gè)環(huán)節(jié)，所以、在合同簽訂時(shí)要清晰界定雙方的責(zé)任。合同簽訂過(guò)程需要走審批流程，審批通過(guò)后記錄備檔。

2、合同執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)付進(jìn)度款管理也是尤為關(guān)鍵的，當(dāng)合同達(dá)到了付款條件或工程施工達(dá)到了形象進(jìn)度以后，在對(duì)合同進(jìn)行付款之前，審定其應(yīng)付進(jìn)度款的情況。做合同付款一定要制定付款計(jì)劃，付款計(jì)劃是保證企業(yè)資金合理調(diào)配的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，也是企業(yè)資金計(jì)劃管理的重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。在制定了付款計(jì)劃后，需要對(duì)付款計(jì)劃進(jìn)行審批，并給予支付。地產(chǎn)公司一向重視付款的問(wèn)題，一般對(duì)款項(xiàng)的支付都要走嚴(yán)格的審批流程。只有經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)審批的款項(xiàng)才能夠支付。

（三）確定成本核算對(duì)象，設(shè)立合理的成本核算項(xiàng)目。

1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在確定成本核算對(duì)象時(shí)，應(yīng)結(jié)合開(kāi)發(fā)工程的地點(diǎn)、用途、結(jié)構(gòu)、裝修、層高、施工隊(duì)伍等因素，分別做如下處理：一般的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)以每一獨(dú)立編制的設(shè)計(jì)概（預(yù)）算或每一獨(dú)立的施工圖預(yù)算所列的單項(xiàng)開(kāi)發(fā)工程作為一個(gè)成本核算對(duì)象；同一開(kāi)發(fā)地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)類型相同的群體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，如果開(kāi)竣工時(shí)間相近，又由同一施工隊(duì)伍施工，可以合并為一個(gè)成本核算對(duì)象；對(duì)個(gè)別規(guī)模較大、工期較長(zhǎng)的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，可以結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的需要，按開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的一定區(qū)域或部位劃分成本核算對(duì)象。

2、正確劃分成本項(xiàng)目，如：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)和開(kāi)發(fā)間接費(fèi)等?？梢钥陀^地反映產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，便于分析、研究降低成本的途徑。按現(xiàn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：開(kāi)發(fā)成本屬一級(jí)科目，在該科目下企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理需要，確定成本項(xiàng)目，進(jìn)行明細(xì)核算。

（四）重視項(xiàng)目竣工成本結(jié)轉(zhuǎn)核算。

篇9

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；內(nèi)部控制；資金消耗

一、內(nèi)部控制的必要性

要了解控制成本的必要性，首先必須了解什么是成本，成本是指中小企業(yè)為特定項(xiàng)目而產(chǎn)生的資金消耗，這種消耗使用貨幣來(lái)衡量的。成本的控制體現(xiàn)在中小企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面。（1）內(nèi)部控制對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響。內(nèi)部控制在對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面的影響體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：內(nèi)部控制體現(xiàn)在生產(chǎn)產(chǎn)品的各個(gè)方面，產(chǎn)品的生產(chǎn)對(duì)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)起著決定性的作用，要控制成本不僅要做到控制好產(chǎn)品設(shè)計(jì)和實(shí)驗(yàn)階段的成本，還要對(duì)銷售和售后方面的成本進(jìn)行控制。另外還要對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量進(jìn)行檢測(cè)，使其成本與使用壽命有一定的比例關(guān)系。做好對(duì)上述方面成本的控制，中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)時(shí)，在同行業(yè)中就有很大的競(jìng)爭(zhēng)力，競(jìng)爭(zhēng)力的提高對(duì)中小企業(yè)快速發(fā)展也有很大的好處。（2）內(nèi)部控制與中小企業(yè)發(fā)展的關(guān)系。成本降低之后，中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)起來(lái)就更加得心應(yīng)手，中小企業(yè)發(fā)展也會(huì)更快。建立一個(gè)切實(shí)可行的內(nèi)部控制體系，首先可以使中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中取得競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施有效地方法，可以使中小企業(yè)的成本走向最低化，與其他中小企業(yè)產(chǎn)生差異，在競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中就能取得優(yōu)勢(shì)，利用低成本在中小企業(yè)發(fā)展中超過(guò)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，還可以取得高利潤(rùn)，價(jià)格降低之后可以更大的擴(kuò)展市場(chǎng)份額，搶占市場(chǎng)擴(kuò)大優(yōu)勢(shì)。其次還可以更大程度的獲得利潤(rùn)，成本降低的同時(shí)保持中小企業(yè)的質(zhì)量不下降，就會(huì)有更多的人選擇產(chǎn)品，更多的利潤(rùn)對(duì)中小企業(yè)發(fā)展和擴(kuò)大規(guī)模也有一定的積極意義。有了內(nèi)部控制，中小企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中更加有優(yōu)勢(shì)，對(duì)中小企業(yè)的快速發(fā)展百利而無(wú)一害。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（1）管理理念落后。我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的觀念比較落后。這種落后主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，對(duì)內(nèi)部控制的定義理解不透徹，控制成本局限于成產(chǎn)的成本，很多的中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中只強(qiáng)調(diào)控制產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的成本，對(duì)其他環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制的重視度不夠，忽略了對(duì)生產(chǎn)資料和產(chǎn)品設(shè)計(jì)方面的控制，生產(chǎn)成本在中小企業(yè)中所占的比例越來(lái)越少，而相關(guān)方面包括設(shè)計(jì)、服務(wù)、銷售方面所站的比例越來(lái)越大，單純的降低生產(chǎn)成本并不能降低總成本；第二，對(duì)于很多以引進(jìn)的控制成本的方法重視程度不夠，不能發(fā)揮新方法的作用；第三，降低成本時(shí)不注重中小企業(yè)效益管理，在降低成本之后導(dǎo)致產(chǎn)品的質(zhì)量下降，降低中小企業(yè)的信譽(yù)，還使中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力降低。（2）管理方法存在問(wèn)題。很多中小企業(yè)在控制成本的方面并沒(méi)有健全的方法，只是一味的降低生產(chǎn)成本，對(duì)質(zhì)量和品質(zhì)的要求也相應(yīng)地降低，造成產(chǎn)品的先天缺陷，且產(chǎn)品在銷售時(shí)也沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)劃。在傳統(tǒng)的內(nèi)部控制當(dāng)中沒(méi)有對(duì)銷售成本進(jìn)行細(xì)致的預(yù)算，對(duì)產(chǎn)品在銷售和前期投入中沒(méi)有進(jìn)行仔細(xì)的預(yù)算，內(nèi)部控制方面投入的力度較小，在實(shí)際操作當(dāng)中，這種管理方法并不能有效地降低成本。還有很多中小企業(yè)在管理方面運(yùn)用的手段老化，缺乏先進(jìn)的管理方法，不懂得應(yīng)用新技術(shù)繼續(xù)使用手動(dòng)計(jì)算，只是單純的做出賬目，并沒(méi)有對(duì)其可行性進(jìn)行估算，導(dǎo)致中小企業(yè)在控制成本之時(shí)，對(duì)可能出現(xiàn)的問(wèn)題不能有效預(yù)防，這種方法使中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程隱藏了很大的隱患。還有很多中小企業(yè)對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行了管理計(jì)算，但是這種方法的工作量巨大，計(jì)算方法復(fù)雜，相對(duì)的運(yùn)算成本也很高，與之相對(duì)應(yīng)外部環(huán)境還未完全形成，這種方法也還不成熟，我國(guó)的技術(shù)水平不高，達(dá)不到計(jì)算所需要的條件，而且管理者還未適應(yīng)這種方法，對(duì)成本計(jì)算的要求比不迫切，所以投資的力度并不大，對(duì)中小企業(yè)控制成本過(guò)程中提供的信息和資金并不能滿足需求。（3）沒(méi)有完整的規(guī)劃。首先，沒(méi)有相對(duì)成熟的管理成本部門，很多中小企業(yè)都是將成本管理的職責(zé)交予生產(chǎn)部門，這種方法有很多的弊端，生產(chǎn)部門中沒(méi)有專門的人才能夠做出相應(yīng)的預(yù)算，只能夠單純的控制生產(chǎn)成本并能全面的降低成本。其次，降低成本的過(guò)程中沒(méi)有相關(guān)的制度管理，很多中小企業(yè)把降低成本和降低質(zhì)量掛鉤，這種質(zhì)量的降低不僅會(huì)損害中小企業(yè)的信譽(yù)，還會(huì)使中小企業(yè)受到投訴，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行二次返工等問(wèn)題，雖然成本降低了，但是中小企業(yè)并沒(méi)有獲得利潤(rùn)，還會(huì)引來(lái)一系列的麻煩。第三，沒(méi)有制定控制成本短期和長(zhǎng)期的目標(biāo)，有了目標(biāo)中小企業(yè)控制成本的的工作就有了方向，短期目標(biāo)的達(dá)成可以激勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展，長(zhǎng)期的目標(biāo)可以鞭策中小企業(yè)發(fā)展，但是很多的中小企業(yè)沒(méi)有明確的目標(biāo)，控制成本的想法也就只是紙上談兵。最后，中小企業(yè)在降低成本上沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)劃支持，對(duì)產(chǎn)品和市場(chǎng)進(jìn)行協(xié)調(diào)，產(chǎn)品投入市場(chǎng)時(shí)應(yīng)該對(duì)市場(chǎng)有相應(yīng)的了解，知道市場(chǎng)上缺乏的是什么樣的產(chǎn)品，不能盲目的投產(chǎn)，導(dǎo)致產(chǎn)品缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。

三、中小企業(yè)改善內(nèi)部控制的策略

（1）提高對(duì)控制成本的認(rèn)識(shí)?？刂瞥杀静粌H在制造成本和銷售成本上，還體現(xiàn)在研發(fā)和設(shè)計(jì)以及銷售方面的控制。贗品設(shè)計(jì)雖然在總成本中所占比例不多，但是卻決定著內(nèi)部控制的大部分，設(shè)計(jì)合理會(huì)使生產(chǎn)過(guò)程中的質(zhì)量和成本都大大降低，反之則不然，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)中要以目標(biāo)人群的需求為主導(dǎo)，配合好的質(zhì)量，在全面滿足目標(biāo)人群需求的同時(shí)，降低對(duì)原材料的消耗，改善工藝水平等；中小企業(yè)要充分發(fā)揮技術(shù)人員的作用，加強(qiáng)科研，研發(fā)新技術(shù)新工藝，降低對(duì)材料的使用，提高原料的使用率；中小企業(yè)要控制成本，還要做出相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，制定相應(yīng)的時(shí)間來(lái)完成所指定的目標(biāo)，這些目標(biāo)又通過(guò)中小企業(yè)各個(gè)部門單位的協(xié)調(diào)來(lái)完成，不僅可以加強(qiáng)中小企業(yè)部門單位間的配合還可以控制成本；要根據(jù)相應(yīng)的數(shù)據(jù)來(lái)制定發(fā)展目標(biāo)，不能好高騖遠(yuǎn)也不能妄自菲薄，指定的目標(biāo)要根據(jù)之前完成的比例，對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研之后作出合理的目標(biāo)計(jì)劃，制定出一個(gè)滿足中小企業(yè)發(fā)展，又符合市場(chǎng)規(guī)律的計(jì)劃。（2）改變方法，進(jìn)行成本分析。中小企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到控制陳本時(shí)要做到對(duì)整個(gè)產(chǎn)品相關(guān)的價(jià)值鏈條成本的控制，處理好價(jià)值鏈各個(gè)層面的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。要對(duì)中小企業(yè)本身的控制成本的方法進(jìn)行改良，做到成本分析，通過(guò)分析產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、原料選擇、生產(chǎn)工藝、質(zhì)量、中小企業(yè)宣傳、運(yùn)輸、銷售成本、等各個(gè)方面的關(guān)系，把這些環(huán)節(jié)逐一進(jìn)行成本分析，讓內(nèi)部控制人員能從這些方面做到全面的了解，從而對(duì)產(chǎn)品在哪個(gè)方面進(jìn)行內(nèi)部控制才能獲得最大利益進(jìn)行了解。另外，中小企業(yè)還應(yīng)將內(nèi)部控制延伸到使用者的使用等方面，將中小企業(yè)的宣傳、運(yùn)輸、銷售等方面的工作整合起來(lái)，做好規(guī)劃和監(jiān)督。（3）強(qiáng)化管理。中小企業(yè)控制成本最重要的一點(diǎn)就是要建立相對(duì)應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)，在設(shè)置機(jī)構(gòu)時(shí)對(duì)部門機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行明確的劃分，要保證與中小企業(yè)原本的管理模式不會(huì)發(fā)生沖突，中小企業(yè)要對(duì)員工進(jìn)行成本教育，對(duì)員工進(jìn)行科學(xué)的分配，熟練的應(yīng)用登記管理制度。成本管理的部門應(yīng)建立相應(yīng)的制度來(lái)進(jìn)行管理，運(yùn)用制度就能夠更加便捷的實(shí)施控制成本計(jì)劃，另外，中小企業(yè)要引進(jìn)先進(jìn)的工作方法，以控制成本為核心建立起全面的中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)體系。只有做到強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的管理才能使中小企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中占有優(yōu)勢(shì)立于不敗之地。中小企業(yè)在控制成本當(dāng)中還要做到全面的、科學(xué)的降成本管理，保證信息的真實(shí)性和完整性。在進(jìn)行記錄時(shí)的基本數(shù)據(jù)必須準(zhǔn)確，這些數(shù)據(jù)要能夠完全的反映中小企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中對(duì)稱本控制的各個(gè)方面，管理的是否到位影響著中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平。要做到強(qiáng)化管理首先要做到能夠利用先進(jìn)的數(shù)據(jù)處理平臺(tái)，現(xiàn)代化的平臺(tái)能夠準(zhǔn)確的處理各種數(shù)據(jù)，這就提高了內(nèi)部控制的工作效率，能夠確保管理工作順利展開(kāi)。要做到對(duì)中小企業(yè)成本的管理還應(yīng)做到對(duì)產(chǎn)品的市場(chǎng)進(jìn)行精準(zhǔn)的定位，能夠?qū)κ袌?chǎng)上需求較大的產(chǎn)品，及時(shí)投入市場(chǎng)進(jìn)行銷售。

參 考 文 獻(xiàn)

篇10

關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì)；國(guó)有企業(yè)；成本管理

當(dāng)前，我國(guó)早已把促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展上升到了國(guó)家戰(zhàn)略高度。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下，國(guó)有企業(yè)承擔(dān)著降低生產(chǎn)成本、提高生產(chǎn)效率、加強(qiáng)節(jié)能減排、加快轉(zhuǎn)型升級(jí)等重要任務(wù)和使命目標(biāo)，而要實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，很重要的一點(diǎn)就是要加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的成本管理。本文將結(jié)合我國(guó)國(guó)有企業(yè)具體實(shí)際，就循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下的國(guó)有企業(yè)成本管理問(wèn)題進(jìn)行研究和探討。

一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下國(guó)有企業(yè)成本管理概況

(一)企業(yè)成本管理的概念

成本是一個(gè)內(nèi)涵豐富、外延廣泛的經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)成本的概念問(wèn)題還沒(méi)有取得高度一致的共識(shí)。企業(yè)成本管理是建立在成本基礎(chǔ)上的管理，是指圍繞企業(yè)發(fā)展全局目標(biāo)，按照企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略，不斷控制、改善企業(yè)內(nèi)部的成本結(jié)構(gòu)，從而提升企業(yè)長(zhǎng)久性的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一種企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)。企業(yè)成本管理包括對(duì)企業(yè)發(fā)生的所有費(fèi)用、形成的產(chǎn)品成本所開(kāi)展的成本預(yù)測(cè)、成本控制、成本計(jì)劃、成本分析、成本核算、成本考核等環(huán)節(jié)和內(nèi)容。

(二)成本管理在國(guó)有企業(yè)發(fā)展中的作用

成本管理的直接目標(biāo)是為企業(yè)發(fā)展提供成本信息，努力、持續(xù)降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本；企業(yè)成本管理的終極目標(biāo)，則是服務(wù)于企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和綜合發(fā)展能力。成本管理，有利于國(guó)有企業(yè)降低材料、人工等產(chǎn)品成本，提高國(guó)有企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，增加國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)效益，從而促進(jìn)過(guò)國(guó)有企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

二、循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下國(guó)有企業(yè)成本管理面臨的挑戰(zhàn)

(一)生態(tài)環(huán)境成本管理難度加大

長(zhǎng)期以來(lái)，隨著生態(tài)危機(jī)的加劇和生態(tài)環(huán)境要求的不斷提高，國(guó)有企業(yè)發(fā)展所面臨的環(huán)境保護(hù)、低碳排放、節(jié)能減排、生態(tài)恢復(fù)等任務(wù)越來(lái)越重。而循環(huán)經(jīng)濟(jì)是追求資源高效利用和循環(huán)利用的一種新型經(jīng)濟(jì)，它對(duì)資源能源節(jié)約、廢棄物無(wú)害化排放、可再生資源循環(huán)利用等提出很高要求，從而對(duì)企業(yè)研發(fā)設(shè)計(jì)能力、工藝水平等提出更高要求，這就勢(shì)必對(duì)國(guó)有企業(yè)成本管理帶來(lái)更大的管理方法和技術(shù)創(chuàng)新挑戰(zhàn)。

(二)質(zhì)量管理成本逐步增加

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，就是要逐步把嚴(yán)重依賴資源消耗實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)單線形增長(zhǎng)的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式，通過(guò)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理方法和技術(shù)手段，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^(guò)依靠生態(tài)型資源循環(huán)來(lái)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)模式。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下，人們對(duì)生態(tài)型、環(huán)保型產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量要求越來(lái)越高，國(guó)有企業(yè)要確保市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)性地位，必須不斷完善產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量指標(biāo)體系，并加大對(duì)質(zhì)量管理的人、財(cái)、物投入，這就會(huì)使得國(guó)有企業(yè)質(zhì)量管理成本越來(lái)越高。

(三)人力資源成本管理難度增大

人力資源是國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的第一資源，對(duì)國(guó)有企業(yè)贏得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)具有關(guān)鍵和決定性作用。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下，需要更多具有高知識(shí)水平和創(chuàng)新發(fā)展能力，具備新價(jià)值觀、新生產(chǎn)觀、新消費(fèi)觀、新經(jīng)濟(jì)觀的技術(shù)性人才，這樣一方面意味著國(guó)有企業(yè)人才素質(zhì)的提高，另一方面則意味著單個(gè)人才資源市場(chǎng)物價(jià)的大幅上漲，這就勢(shì)必人力資源工資性成本逐步增加。同時(shí)，循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下國(guó)有企業(yè)人員的科學(xué)技術(shù)水平和綠色生態(tài)意識(shí)要求越來(lái)越高，需要加大對(duì)存量的國(guó)有企業(yè)人力資源培訓(xùn)、教育、管理等方面的投入，從而助推了人力資源管理成本的上升。

(四)銷售成本管理難度提高

在循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下，對(duì)國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品環(huán)境指標(biāo)要求越來(lái)越高，使得國(guó)有企業(yè)產(chǎn)品在技術(shù)公關(guān)、市場(chǎng)推廣等方面的要求會(huì)越來(lái)越高，從而減少利潤(rùn)空間，增加銷售成本管理的難度。例如：以前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)的一些商品可以在國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上取得很好的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在產(chǎn)品銷售中成本較低，但隨著各國(guó)對(duì)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)要求越來(lái)越嚴(yán)格，因而進(jìn)出口受到很大影響，隨著國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越劇烈，使得公司面臨的銷售成本管理難度越來(lái)越大。

(五)戰(zhàn)略成本管理難度增大

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，不是為了影響和制約經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而是為了提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量和創(chuàng)造更多的社會(huì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，這就涉及到企業(yè)的戰(zhàn)略成本問(wèn)題。戰(zhàn)略成本管理是根據(jù)企業(yè)的成本信息和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，按照不同的市場(chǎng)環(huán)境制定不同的成本管理策略，從而采取科學(xué)的成本管理手段和方法。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理對(duì)企業(yè)信息的對(duì)稱性、完整性要求越來(lái)越高，因此戰(zhàn)略成本管理的難度不斷增大。

三、循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)成本管理的對(duì)策

(一)遵循循環(huán)經(jīng)濟(jì)約束條件，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)成本管理意識(shí)

在循環(huán)經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)可以通過(guò)成本管理來(lái)增加自身的經(jīng)濟(jì)效益，但是必須遵循兩個(gè)約束性條件：一是必須適度、合理地利用和開(kāi)發(fā)自然資源，企業(yè)利用和開(kāi)發(fā)自然資源的力度不能超過(guò)自然界自我凈化、自我恢復(fù)、自我增殖的速度和能力；二是要在獲取經(jīng)濟(jì)利益的過(guò)程中承擔(dān)起保護(hù)環(huán)境的責(zé)任，企業(yè)各種污染物、廢棄物的排放必須以自然生態(tài)環(huán)境的最大承載能力和自凈能力為限度。因此，要牢固樹(shù)立成本和效益理念，對(duì)國(guó)有企業(yè)干部職工開(kāi)展經(jīng)常性的成本管理教育，增強(qiáng)他們的成本管理和勤儉節(jié)約意識(shí)，積極在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造成本管理的良好氛圍。同時(shí)，要按照科學(xué)化、規(guī)范化的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)國(guó)有企業(yè)員工的工作和生活習(xí)慣進(jìn)行積極引導(dǎo)。要建立健全國(guó)有企業(yè)成本管理體系，努力將成本管理貫徹落實(shí)到單位工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)，確保國(guó)有企業(yè)成本管理有人抓、有人管、取得實(shí)效。

(二)抓好國(guó)有企業(yè)內(nèi)部節(jié)能減排工作，控制單位運(yùn)行成本

要樹(shù)立節(jié)能減排目標(biāo)，建立統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機(jī)制，通過(guò)科學(xué)安排，在保證滿足正常的生產(chǎn)、生活和科研的前提下，減少生產(chǎn)設(shè)備、場(chǎng)地等設(shè)備的損耗量和車輛的燃油量。根據(jù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的具體情況和特點(diǎn)，合理安排行政資源和經(jīng)費(fèi)資源，注重經(jīng)費(fèi)和資源使用的效益和質(zhì)量。此外，加強(qiáng)生產(chǎn)儀器設(shè)備、車輛、廠房等狀況的日常監(jiān)測(cè)、管理和維護(hù)，確保安全使用，延長(zhǎng)使用壽命，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)成本的有效控制。

(三)加強(qiáng)國(guó)企內(nèi)部成本核算與監(jiān)督，建立成本管理激勵(lì)機(jī)制

政府要加大對(duì)遵規(guī)守法的國(guó)有企業(yè)的政策支持和財(cái)政投入力度，在人力、物力、財(cái)力上支持國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展，減輕國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力；國(guó)有企業(yè)內(nèi)部要建立考核激勵(lì)機(jī)制，對(duì)成本管理突出的個(gè)人和集體進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)要通過(guò)不斷優(yōu)化內(nèi)部成本管理，來(lái)提升國(guó)企內(nèi)部的產(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平，從而促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的高效、優(yōu)質(zhì)、健康發(fā)展。

(四)牢固樹(shù)立綠色發(fā)展理念，改變成本管理的思維模式

當(dāng)前我國(guó)正在大力推進(jìn)綠色發(fā)展，作為現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)，就需要積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，將企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展與促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，積極拓寬思維空間，加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)的成本管理，拓寬思維視野，立足優(yōu)質(zhì)品牌打造和企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，不斷提升現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)運(yùn)用水平，促進(jìn)轉(zhuǎn)型升級(jí)和提質(zhì)增效。四、結(jié)束語(yǔ)循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為一種新型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，對(duì)于提升國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)效率和經(jīng)濟(jì)效益具有重要的意義。為更好地適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)、新常態(tài)，國(guó)有企業(yè)很有必要學(xué)習(xí)和強(qiáng)化現(xiàn)代管理理念，牢固樹(shù)立質(zhì)量意識(shí)、成本意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，積極結(jié)合國(guó)有企業(yè)的當(dāng)前發(fā)展的具體實(shí)際，注重對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的全面性、精細(xì)化管理，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)品服務(wù)費(fèi)用和成本控制，從而提升國(guó)有企業(yè)的整體水平和可持續(xù)發(fā)展能力，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的健康、持續(xù)、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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