導(dǎo)語：如何才能寫好一篇水資源稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)政與公共管理學(xué)院，安徽 蚌埠 233000）

摘 要：文章從水資源和水資源費(fèi)現(xiàn)狀分析入手，進(jìn)行稅費(fèi)對(duì)比建議再我國對(duì)水資源進(jìn)行“費(fèi)改稅”，嘗試著確定水資源稅的稅率，以期達(dá)到為政府將來開征水資源稅提供參考的作用.對(duì)水資源稅稅率的確定采用定量分析的方法，基本思路是在水資源費(fèi)的基礎(chǔ)上進(jìn)行“費(fèi)改稅”確定水資源稅稅率的上限，比較中國、荷蘭和丹麥三國水資源的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，確定我國水資源稅合理稅收負(fù)擔(dān)的范圍，在相關(guān)數(shù)據(jù)與稅收負(fù)擔(dān)計(jì)算方法支撐下最終確定水資源稅的稅率.

關(guān)鍵詞 ：水資源費(fèi)；水資源稅；稅率

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1673-260X（2015）03-0051-03

1 引言

我國的水資源的總體情況并不容樂觀.截止2012年，中國水資源總量為29526.9立方米，人均占有量僅為2186.1立方米，不到世界人均占有量的1/4，在世界銀行連續(xù)統(tǒng)計(jì)的153個(gè)國家中的排名居后100名[2].

我國水資源存在最大的問題是水資源短缺問題，而且由于水資源不僅具有流動(dòng)性、、有限性、多態(tài)性等自然特性，還具有稀缺性、多用途性、不可替代性和外部性等社會(huì)特性，水資源問題還十分復(fù)雜.水資源情況還十分的復(fù)雜，另外，我國水資源利用結(jié)構(gòu)也不盡合理.從表1-1可以看出，雖然用水結(jié)構(gòu)趨于合理，與世界平均水平相接近，但是，我國水資源利用率與國外其他國家相比仍有很大的差距[1].

通過以上分析可以看出，我國水資源形勢嚴(yán)峻，必須采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施.

2 我國水資源費(fèi)現(xiàn)狀

我國尚未開征水資源稅，有關(guān)水資源保護(hù)方面主要是收費(fèi)性質(zhì)的以及一些稅收優(yōu)惠式的水資源保護(hù)政策，其中以水資源費(fèi)為代表.

2.1 我國的水資源費(fèi)制度存在不少問題，主要有以下幾點(diǎn)

水資源費(fèi)構(gòu)成水價(jià)的一部分，單位和個(gè)人的取水用水成本里都包含水資源費(fèi).我國的水資源費(fèi)制度存在不少問題，主要有以下幾點(diǎn)：

2.1.1 水資源費(fèi)制度法律級(jí)次不高

我國目前的水資源費(fèi)制度的征收依據(jù)是由財(cái)政部、國家發(fā)展和改革委以及水利部共同的水資源費(fèi)的征收管理辦法，這說明在我國水資源保護(hù)政策的立法級(jí)次不高，這會(huì)直接導(dǎo)致水資源費(fèi)在實(shí)際征收過程中，執(zhí)行力度不夠.

2.1.2 水資源費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)不合理，無法形成有效的水資源保護(hù)機(jī)制

在我國，水資源費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)地區(qū)差異很大，主要是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相關(guān)，而不是根據(jù)水資源狀況，不能形成有效的水資源保護(hù)機(jī)制.根據(jù)“十二五”末各地區(qū)水資源費(fèi)最低征收標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，北京、天津的水資源費(fèi)比較高，其他地區(qū)的水資源費(fèi)則比較低，差距比較大，例如，北京的地下水水資源費(fèi)平均征收標(biāo)準(zhǔn)為1.6元/立方米，而西藏的地下水水資源費(fèi)平均征收標(biāo)準(zhǔn)僅為0.2元/立方米，北京的為西藏的20倍.

2.1.3 水資源費(fèi)的管理體制比較混亂，職責(zé)界限模糊

水資源費(fèi)在實(shí)際的工作過程中，地方政府在政策制定上隨意性比較大.各部門之間往往缺乏有效的調(diào)節(jié)機(jī)制，并且由于各部門出于自身利益的考慮，往往會(huì)出現(xiàn)尋租行為，水資源費(fèi)的征收力度嚴(yán)重的被削弱了，水資源保護(hù)的作用不能達(dá)到預(yù)期估計(jì)的水平[4].

2.2 稅與費(fèi)的比較

2.2.1 概念上的對(duì)比

從二者的概念上來看，“稅”是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借國家政治權(quán)力依法、無償?shù)貐⑴c社會(huì)分配的一種方式；“費(fèi)”則是行政主體依據(jù)其行政權(quán)力，在行政管理過程中對(duì)相對(duì)人收取的費(fèi)用，是向受益者收取的代價(jià).“稅”更多的體現(xiàn)政治權(quán)力，“費(fèi)”則相對(duì)體現(xiàn)的是國家的財(cái)產(chǎn)權(quán)利.

2.2.2 征收的主體不同

“稅”的征收主體是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)、海關(guān)及財(cái)政部門（少數(shù)情況下）；而“費(fèi)”的收取主體通常是不固定的，有的是政府部門、有的是事業(yè)機(jī)關(guān)、還有的是經(jīng)濟(jì)部門.“稅”由一個(gè)部門單獨(dú)負(fù)責(zé)征收管理，而“費(fèi)”則由多部門共同收取管理，容易產(chǎn)生職責(zé)不清或政出多門的問題.

2.2.3 “稅”具有穩(wěn)定性，而“費(fèi)”具有靈活性

“稅”由法律制訂，對(duì)全國具有統(tǒng)一的效力，相對(duì)具有穩(wěn)定性，而“費(fèi)”的收取一般由不同部門、不同地區(qū)根據(jù)實(shí)際情況自主確定，具有靈活性.正是因?yàn)榈胤秸械胤绞召M(fèi)的自主性及靈活性，容易造成地方政府隨意收費(fèi)、胡亂攤派等一系列問題.

通過以上的稅費(fèi)比較來看，開征水資源稅要優(yōu)于征收水資源費(fèi)，從制度建設(shè)的角度考慮，稅能彌補(bǔ)費(fèi)的固有缺陷，因此，在我國開征水資源稅，進(jìn)行進(jìn)行“費(fèi)改稅”不失為解決我國目前水資源費(fèi)問題的一個(gè)有效的嘗試途徑.

3 水資源稅的稅率確定

3.1 在水資源費(fèi)基礎(chǔ)上進(jìn)行“費(fèi)改稅”

3.1.1 計(jì)算水資源費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

計(jì)算水資源費(fèi)的收入首先要確定水資源費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，由于我國的水資源費(fèi)在全國范圍各個(gè)省市、自治區(qū)標(biāo)準(zhǔn)都是不同的，因此我們需要確立一個(gè)全國統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)作為水資源費(fèi)收入計(jì)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù).在這里，全國的地表（地下）水資源費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)=Σ各地區(qū)地表（地下）水資源費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)*權(quán)重.在這里的區(qū)域1-6是按照十二五水資源費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)劃分，代表全國31個(gè)省市區(qū)和直轄市，下同.

3.1.2 計(jì)算中國水資源費(fèi)收入及水資源稅率

表3-2中的的工業(yè)自來水價(jià)格根據(jù)加權(quán)平均計(jì)算得出的，工業(yè)自來水價(jià)格=Σ各區(qū)域工業(yè)自來水價(jià)格*工業(yè)用水量的比重，由于全國水價(jià)是不統(tǒng)一的，各地區(qū)、各行業(yè)水價(jià)都不一樣，而其中工業(yè)用水的價(jià)格最具代表性，因此選取工業(yè)自來水價(jià)格作為全國水價(jià)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn).又由于我國水價(jià)很少發(fā)生變化，不少地區(qū)5-8年水價(jià)都維持不變，因此計(jì)算來的加權(quán)工業(yè)用水價(jià)格可作為2013年全國的水資源價(jià)格.因此，水資源費(fèi)收入=地表水水資源費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)*地表水供水水量+地下水水資源費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)*地下水供水量.在開征水資源稅之處，為了不加重居民的負(fù)擔(dān)，不宜征收過多的稅，因此，我們把各年的水資源費(fèi)收入作為當(dāng)年要征收的水資源稅的收入的上限，在這里，我們假定水資源稅收入=水資源費(fèi)收入以此來計(jì)算水資源稅的上限，可得到水資源稅的稅率=水資源費(fèi)收入/水資源銷售額，而水資源銷售額=水資源價(jià)格*用水量，結(jié)合水資源的用水量，就可以計(jì)算出水資源稅的稅率.

由表3-3可以看出，稅率的上限應(yīng)維持在17%左右，要判斷這個(gè)稅率是否合理，我們接下來要進(jìn)行橫向的對(duì)比，把中國與丹麥、荷蘭的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)進(jìn)行比較.

3.2 中國荷蘭、丹麥的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)比較

稅收負(fù)擔(dān)，是國家通過稅法規(guī)定要求納稅人承擔(dān)稅款的負(fù)擔(dān)，或者說國家征稅帶給納稅人的一種負(fù)擔(dān)，簡稱“稅負(fù)”.其中，國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率（GDP）=稅收收入/國內(nèi)生產(chǎn)總值[5].

雖然合理稅收負(fù)擔(dān)強(qiáng)調(diào)宏觀稅負(fù)的合理，但是單個(gè)稅種稅負(fù)的合理對(duì)國家宏觀稅負(fù)趨于合理也具有重要意義，因此研究單個(gè)水資源稅的稅收負(fù)擔(dān)是有意義的，而且對(duì)制定水資源稅率是可行的.選取荷蘭與丹麥這兩個(gè)國家作稅收負(fù)擔(dān)比較的原因在于，荷蘭是最早開征水資源稅的國家，水資源稅稅收制度比較健全，稅率較低，稅負(fù)較輕，丹麥的水資源稅收負(fù)擔(dān)是國際上公認(rèn)最高的，但水資源稅的節(jié)水效果也最為明顯.因此，僅從稅收負(fù)擔(dān)的角度來看，這兩個(gè)國家分別代表最低與最高的稅收負(fù)擔(dān)，從而構(gòu)成了我國水資源稅收負(fù)擔(dān)高低的衡量與參考借鑒的一個(gè)合理的范圍.[3]

從表3-3與圖3-1可以看出，中國的水資源稅的負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于荷蘭與丹麥的水資源稅的負(fù)擔(dān)，通過簡單的計(jì)算我們可以得出，中國的水資源稅的平均負(fù)擔(dān)率在1.2%左右，而荷蘭、丹麥平均的稅收負(fù)擔(dān)在0.05%與0.09%左右，中國水資源稅的負(fù)擔(dān)分別是荷蘭與丹麥水資源稅負(fù)擔(dān)的大約23.7倍與13.14倍.這說明如果設(shè)置17%的稅率的話，中國的水資源稅負(fù)擔(dān)過高，因此這個(gè)稅率不合理.通常認(rèn)為荷蘭的水資源稅負(fù)較輕，而丹麥的稅負(fù)過重.鑒于我國水資源稅開設(shè)之初應(yīng)避免稅負(fù)過高，因此，建議將我國的稅收負(fù)擔(dān)的幅度控制在荷蘭的稅收負(fù)擔(dān)與丹麥、荷蘭兩個(gè)國家平均稅收負(fù)擔(dān)之間.

3.3 計(jì)算合理的稅率

從圖3-1中可以看出，荷蘭的水資源稅的稅負(fù)在0.5‰左右，而丹麥的水資源稅的負(fù)擔(dān)在0.9‰左右，兩個(gè)國家的平均稅收負(fù)擔(dān)為0.7‰，因此，我國水資源稅的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)控制在0.5‰-0.7‰.確定了中國的稅收負(fù)擔(dān)的范圍，我們就以此來確定中國水資源稅的稅率.

采用從價(jià)比例稅率之后，我國的水資源稅的稅收負(fù)擔(dān)=水資源稅稅收收入/GDP，則水資源稅收收入=水資源銷售額*稅率，水資源的銷售額=全國水價(jià)（工業(yè)自來水水價(jià)）*用水量.因此水資源稅率=GDP*水資源稅稅收負(fù)擔(dān)/水價(jià)*用水量，其中0.5‰<水資源稅稅收負(fù)擔(dān)<0.7‰.

結(jié)合2013年用水量和2013年的GDP就可以計(jì)算出水資源的幅度比例稅率，已知2013年工業(yè)用水量=1，400.00億立方米，2013年GDP=523192.6725億人民幣，則水資源稅率計(jì)算如下：

稅率=(523192.6725*0.5‰/1400*

2.13，523192.6725*0.7‰/1400*2.13）

=（8%，12%）

由此，最終得出水資源稅的幅度比例稅率為8%-12%.

4 結(jié)語

開征水資源稅，進(jìn)行“費(fèi)改稅”在我國尚處于理論研究階段，一方面的原因是缺乏相應(yīng)的實(shí)踐指導(dǎo)，另一面還在于水資源稅稅率與其他資源稅稅率相比更容易受到水資源自身特點(diǎn)的影響而產(chǎn)生變動(dòng)，要制定出合理的稅率存在比較的難度比較大.因此，本文在制定水資源稅稅率時(shí)構(gòu)建的定量模型可能比較理想化，在實(shí)踐中可能需要考慮到更多、更全面和更細(xì)致的因素.

參考文獻(xiàn)：

〔1〕伍紅，羅鑫鑫.OECD國家水資源稅費(fèi)政策及其對(duì)我國的啟示[J].求索，2011（4）：58.

〔2〕中華人民共和國水利部.2011年中國水資源公報(bào)[EB/OL].

〔3〕彭定赟，肖加元．俄、荷、德三國水資源稅實(shí)踐——兼論我國水資源稅費(fèi)改革[J].涉外稅務(wù)，2013（4）：46.

篇2

1994年稅制改革后屬于資源稅應(yīng)稅稅目的有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七類資源產(chǎn)品，并對(duì)應(yīng)稅資源按資源等級(jí)實(shí)行幅度稅額計(jì)征的辦法。應(yīng)該說，新的資源稅制在調(diào)節(jié)級(jí)差收入、促進(jìn)資源的合理利用、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展等方面發(fā)揮了一定的作用。

一、現(xiàn)行資源稅制存在的主要問題

現(xiàn)行資源稅制的立法精神以及由此而產(chǎn)生的問題，已明顯不適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，主要表現(xiàn)在：

(一)資源稅制的立法精神滯后，不符合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求

現(xiàn)行資源稅制體現(xiàn)的是調(diào)節(jié)級(jí)差收入這一立法精神，沒有充分表達(dá)國家對(duì)自然資源的所有權(quán)和管理權(quán)，更沒有體現(xiàn)運(yùn)用資源稅促進(jìn)合理開采利用資源、有效保護(hù)自然資源的精神。我們認(rèn)為，在目前我國人均自然資源占有率非常低、資源形勢緊張的情況下，資源稅制如果不能體現(xiàn)利用稅收杠桿促進(jìn)合理開采自然資源、有效保護(hù)自然資源的精神，則開征資源稅的目的就難以達(dá)到。

(二)資源稅地位不突出，稅收功能難以發(fā)揮

現(xiàn)行資源稅制由于稅基窄、課稅體系不健全等所帶來的稅收調(diào)節(jié)功能的缺陷已日益突出，特別是資源稅收入偏低，地方政府、稅務(wù)部門對(duì)其重視程度相對(duì)而言就不高，制約了資源稅作用的發(fā)揮。從下表可以看出，1994年稅制改革后，全國稅收總收入以年均16.77％的幅度增長，到2003年達(dá)到了20461億元，而全國的資源稅收入年均增幅僅為7.00％，到2003年收入也僅為83.94億元，資源稅收入占全國稅收總收入的比重僅為0.41％，占地稅收入的比重也僅為1.32％。全國資源稅收入占稅收總收入的比重從1994年的0.89％下降到2003年的0.41％。可見，資源稅在整個(gè)稅收體系中的地位明顯偏低，限制了其應(yīng)有功能的發(fā)揮。

(三)資源稅覆蓋面太窄，難以充分發(fā)揮保護(hù)自然資源的作用

現(xiàn)行資源稅制在稅目的設(shè)計(jì)上存在著嚴(yán)重的缺陷，僅列舉了原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七類資源，而對(duì)土地資源、水資源、林木資源等均沒有列入資源稅征收范圍，覆蓋面過窄的資源稅制，難以發(fā)揮有效保護(hù)自然資源的作用，從而使大量自然資源受到野蠻的掠奪和無情的破壞，資源開發(fā)中“重利用輕環(huán)境”的現(xiàn)象突出。

因?yàn)橘Y源是商品價(jià)格構(gòu)成的基礎(chǔ)，應(yīng)稅資源的后續(xù)產(chǎn)品價(jià)格比非稅資源后續(xù)產(chǎn)品的價(jià)格相對(duì)就高，不合理的商品比價(jià)必然導(dǎo)致對(duì)非稅資源的掠奪式開采。如浙江省由于未對(duì)建筑用砂、石開征資源稅，難以利用稅收對(duì)砂、石資源開采加以限制，再加上砂、石開采管理上的問題，致使許多河道采砂陷入無序開采，嚴(yán)重破壞自然環(huán)境和生態(tài)平衡。再如浙江省麗水市為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省份的欠發(fā)達(dá)地區(qū)，該市現(xiàn)有持證開采的礦山341家(不包括河道采砂)，其中甲類礦種以地下開采為主，乙類礦種(砂、石、黏土)基本是露天開采，目前共有廢棄礦山200多處，平均每百平方公里就有1.2處，對(duì)礦產(chǎn)資源的過度開采大大加重了政府對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)與治理的任務(wù)。

(四)稅率設(shè)計(jì)不合理，不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求

一是稅率明顯偏低。現(xiàn)行資源稅稅率設(shè)計(jì)于1993年，是按照當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、當(dāng)時(shí)的產(chǎn)品價(jià)格來設(shè)計(jì)的，既沒有考慮經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展之因素，也沒有考慮同一自然資源在不同開采時(shí)期的品位等級(jí)可變性特征，且單位稅額明顯偏低。如煤炭、成品油等的市場價(jià)格已提高了二倍到三倍，但原油的資源稅額自1994年以來卻一成不變，因此，國家并沒有因經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、物價(jià)水平的提高而增收。

二是對(duì)確定適用稅額的權(quán)限過分集中?，F(xiàn)行資源稅制采用了分級(jí)核定的辦法，即對(duì)資源稅稅目、稅額幅度的確定由國務(wù)院決定，納稅人具體適用的稅目、稅額由財(cái)政部商有關(guān)部門，在國務(wù)院規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定，一部分子目和一部分納稅人具體適用的稅額，授權(quán)省級(jí)人民政府確定，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。但是礦產(chǎn)開采單位和個(gè)人開采的資源品位、開采條件及負(fù)擔(dān)能力卻在不斷變化中。一般來講，資源條件3－5年(或更長一些)會(huì)出現(xiàn)一次較大的變化。而資源稅條例除確定了7類應(yīng)稅資源的幅度稅額外，還對(duì)全國的原油、天然氣、煤炭、鐵銅鉛鎢錫鎳資源的大的開采企業(yè)，以及部分非金屬礦原礦的適用稅額，做出具體的規(guī)定，這些規(guī)定自1994年以來變化不大，不利于地方政府根據(jù)實(shí)際情況做出靈活的選擇，也難以調(diào)動(dòng)地方政府的積極性。

三是未能充分體現(xiàn)組織收入的功能?，F(xiàn)行資源稅實(shí)行的是從量定額計(jì)征辦法，即按應(yīng)稅資源產(chǎn)品課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)征辦法，如每噸原油的單位稅額在8－30元之間，每噸煤炭的單位稅額在0.3－5元之間，然后再在此范圍內(nèi)按不同區(qū)域、不同等級(jí)確定具體的單位稅額，這只反映了優(yōu)質(zhì)資源與劣質(zhì)資源的單位級(jí)差收入，未能考慮自然資源的環(huán)境價(jià)值和財(cái)政價(jià)值，對(duì)資源輸出大省(區(qū))而言是極不公平的，因?yàn)橘Y源大省(區(qū))并未能從資源輸出中得到相應(yīng)的稅收收入，而對(duì)資源開采造成的生態(tài)環(huán)境保護(hù)和治理卻需大量的投入，產(chǎn)出投入比例失衡，嚴(yán)重阻礙了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(五)稅費(fèi)并存，削弱了資源稅的地位

我國目前對(duì)自然資源的開采利用除了實(shí)施必要的稅收調(diào)節(jié)之外，還輔之以大量的費(fèi)，處于稅費(fèi)并存的局面，如對(duì)土地資源的利用，所涉及的稅費(fèi)就有耕地占用稅、土地使用稅、土地增值稅、土地出讓金等，且土地出讓金大大高于土地利用所涉及的稅收收入；對(duì)同一礦產(chǎn)品的開采也存在稅、費(fèi)重復(fù)征收等問題，如對(duì)礦產(chǎn)資源的開采利用，既涉及到資源稅，也涉及到礦區(qū)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等等。稅費(fèi)并存、以費(fèi)擠稅的局面，嚴(yán)重削弱了資源稅的地位作用。

二、資源課稅的國際比較與借鑒

對(duì)自然資源的開采、使用，除按正收一般的直接稅(如所得稅)和間接稅(如增值稅)外，不少國家還對(duì)其征收一些特別稅費(fèi)，主要有三種類型：

(一)礦區(qū)使用費(fèi)

一是根據(jù)產(chǎn)量價(jià)值征收一定比例的礦區(qū)使用費(fèi)；二是按礦區(qū)面積征收礦區(qū)費(fèi)；三是以租金、特許

本文原文權(quán)使用費(fèi)等形式對(duì)某些礦產(chǎn)和石油開采征收使用費(fèi)。如加拿大、挪威、澳大利亞、阿根廷等國家。這些國家征收的礦區(qū)使用費(fèi)類似于我國目前的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦區(qū)使用費(fèi)等，具有對(duì)國有礦產(chǎn)資源開采以收費(fèi)形式進(jìn)行補(bǔ)償?shù)男再|(zhì)。

(二)特別收益稅

部分國家對(duì)資源開采實(shí)現(xiàn)的利潤，在征收普通公司所得稅的同時(shí)，另征特別所得稅，主要體現(xiàn)在石油資源。如：安哥拉對(duì)石油生產(chǎn)企業(yè)，除按40％普通稅率征收一般公司稅外，還征收石油稅，其基本稅率為50％，并另征15.75％的附加稅(合計(jì)稅率為65.75％)；挪威對(duì)來自油氣生產(chǎn)和石油管道運(yùn)輸?shù)乃谜n征50％的石油收益稅，且不能在公司稅前扣除。

(三)資源開采稅

目前，有不少國家或地區(qū)對(duì)資源開采活動(dòng)按資源開采量或價(jià)值征收屬于間接稅性質(zhì)的開采稅，稅率往往因不同資源類型而不同。如美國路易斯安那州對(duì)不同的自然資源分別開征開采稅，對(duì)石油征收石油開采稅，對(duì)天然氣開征天然氣開采稅，對(duì)煤、礦石、鹽、硫等征非石油礦產(chǎn)開采稅。其中除石油開采稅實(shí)行從價(jià)定率征稅外，其他的實(shí)行從量定額征收。這同我國現(xiàn)行的資源稅制基本相同，只不過我國對(duì)應(yīng)稅資源均實(shí)行從量定額征收，沒有實(shí)行從價(jià)定率征收。根據(jù)我國是個(gè)自然資源較為稀少，尤其是人均自然資源占有率非常低這一特點(diǎn)，應(yīng)該在開采消費(fèi)自然資源的環(huán)節(jié)征收資源稅，并且對(duì)不同的資源采用不同稅負(fù)的方法。

三、資源稅制改革的具體設(shè)想

按照科學(xué)發(fā)展觀，統(tǒng)籌區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、全面建設(shè)小康社會(huì)，以及“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，通過擴(kuò)大資源稅覆蓋面，調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，合理設(shè)計(jì)資源稅率，確立資源稅制的應(yīng)有地位，充分調(diào)節(jié)自然資源的合理利用和保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

(一)明確納稅主體，抑制資源無序開采

現(xiàn)行資源稅制將納稅主體界定為在中華人民共和國境內(nèi)開采條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。根據(jù)此規(guī)定，在采礦領(lǐng)域，應(yīng)認(rèn)定不管是何種單位還是個(gè)人，誰開采即由誰繳納資源稅。而現(xiàn)行礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)則明確由采礦權(quán)人繳納。納稅人與納費(fèi)人的界定不盡一致，容易導(dǎo)致開采人與采礦權(quán)人在資源稅納稅義務(wù)的確定上相互扯皮。從法律角度來考慮，應(yīng)將納稅主體界定為所有權(quán)人即采礦權(quán)人，誰擁有，誰繳納，便于資源稅的日管和法律責(zé)任的追究。(二)拓寬稅基，擴(kuò)大資源稅的覆蓋面

借鑒其他國家實(shí)施資源稅制的成功經(jīng)驗(yàn)，按照資源稅的稅種屬性，應(yīng)將資源稅的征收范圍擴(kuò)大到所有應(yīng)予保護(hù)的自然資源，包括：礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、草場資源、海洋資源、地?zé)豳Y源等自然資源，但考慮我國全面開征資源稅還有一定的難度，可采取循序漸進(jìn)、分步實(shí)施的辦法，逐步擴(kuò)大資源稅的覆蓋面。

一是盡快開征水資源稅。水為生命之源，是不可替代的自然資源和環(huán)境要素。有關(guān)資料表明，我國人均水資源占有量只有2200立方米，僅相當(dāng)于世界人均占有量的四分之一，目前全國600多個(gè)城市有400多個(gè)供水不足，其中嚴(yán)重缺水的城市有100多個(gè)，年缺水總量達(dá)60億立方米。就我國的現(xiàn)狀而言，一方面，部分地區(qū)水資源缺乏；另一方面，部分地區(qū)水資源開發(fā)利用率低、浪費(fèi)嚴(yán)重。據(jù)此，我們認(rèn)為，應(yīng)盡快在全國范圍內(nèi)開征水資源稅，對(duì)所有開采或取用各種天然水(包括地表水、地下水、礦泉水、地?zé)崴?的均納入征稅范圍，按照開采量或取用量在開采或取用環(huán)節(jié)征收，在稅率的設(shè)計(jì)上，應(yīng)考慮我國幅員遼闊、水資源分布極不平衡的實(shí)際，可確定較大的稅率幅度，在幅度范圍內(nèi)由省級(jí)人民政府確定具體稅率，同時(shí)，取消目前的水資源費(fèi)，通過稅收真正起到保護(hù)水資源、提高水資源利用效率的作用。

二是盡快開征砂石料資源稅。隨著建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的飛速發(fā)展，建筑砂石料開采量、使用量居高不下。由于對(duì)砂石料開采管理不嚴(yán)格以及稅收調(diào)節(jié)不到位等，致使砂石料無序開采，嚴(yán)重破壞了生態(tài)環(huán)境，并造成大量稅收流失，國有資源的價(jià)值難以體現(xiàn)。我們認(rèn)為，開征砂石料資源稅已成當(dāng)務(wù)之急，可將所有在陸、江、河、海開采的建筑用砂、石料納入砂石料資源稅的征稅范圍，合理設(shè)計(jì)稅率，為保護(hù)生態(tài)環(huán)境和自然環(huán)境發(fā)揮應(yīng)有的稅收調(diào)控作用。

三是適時(shí)開征土地資源稅。土地是不可再生的資源。鑒于我國現(xiàn)行對(duì)土地課征的稅費(fèi)過多、范圍過窄、減免過寬、稅率過低、不利于土地資源的合理配置等狀況，可將現(xiàn)行的耕地占用稅、土地使用稅、土地增值稅、土地出讓金等歸并為土地資源稅，并在現(xiàn)行土地開發(fā)利用稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，合理設(shè)計(jì)土地資源稅的稅率，擴(kuò)大土地資源稅的征稅范圍，以土地資源稅來調(diào)控土地資源的合理開發(fā)利用。

(三)調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，明確資源稅的屬性

資源稅是對(duì)開采利用國有資源而征收的一種稅，只要有開采國有資源的行為發(fā)生，只要開采了國有資源，均應(yīng)繳納資源稅。而我國現(xiàn)行資源稅是以納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品中的銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅數(shù)量的，這顯然很不合理。因?yàn)樽匀毁Y源被開采后，無論納稅人是否從開采資源中獲得收益，自然資源實(shí)際上都已經(jīng)被“利用”，鑒于此，應(yīng)本著簡化稅制的原則，將資源稅計(jì)稅依據(jù)從現(xiàn)行的按開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量改為按開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量計(jì)征。這一方面更能體現(xiàn)國家對(duì)國有資源的調(diào)控和保護(hù)思想，進(jìn)一步明確資源稅的屬性；另一方面促使納稅人能從自身利益出發(fā)，合理開采自然資源，盡可能減少所開采資源的積壓和浪費(fèi)，使有限的資源能夠得以更好的開發(fā)利用。(四)提高稅率，充分體現(xiàn)國有資源的價(jià)值

1．要充分體現(xiàn)資源的稀缺度和政府對(duì)該類資源開采的限制程度。對(duì)不可再生的稀缺度高的資源，政府對(duì)該類資源的限制程度就強(qiáng)，在稅收上就應(yīng)設(shè)置較高的稅率；反之，對(duì)一些可再生的稀缺度不大的資源，政府對(duì)該類資源的限制程度就相對(duì)弱一些，在稅收上可設(shè)置相對(duì)低一點(diǎn)的稅率。

2．增強(qiáng)資源輸出地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力。比較而言，資源輸出型地區(qū)的經(jīng)濟(jì)相對(duì)不發(fā)達(dá)，如我國經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東部沿海地區(qū)基本是資源輸入地，而西部地區(qū)基本是資源輸出地，要提高資源輸出地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力和水平，就應(yīng)該運(yùn)用稅收政策來提高資源輸出地的財(cái)力，提高資源稅稅率是一種最簡捷的辦法，這也是符合國家支持西部大開發(fā)政策的。

3．提高資源稅收入比重。某一稅制的地位高低，除了稅收立法層次高低等因素之外，更重要的還是組織收入量的多少、在收入中所占比重的高低，這也是地方政府所關(guān)注的。現(xiàn)行資源稅不被看重，同資源稅稅率過低，且10年不變，組織收入的功能弱化是相關(guān)聯(lián)的；而要提高資源稅制的地位，提高資源稅收入比重，就必須提高資源稅的稅率。

4．調(diào)整資源開采的級(jí)差收入。資源市場遵從的是優(yōu)質(zhì)高價(jià)、劣質(zhì)低價(jià)的價(jià)值規(guī)律，因此，在稅率設(shè)計(jì)上，也應(yīng)體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)資源稅率從高、劣質(zhì)資源稅率從低的原則。

5．反映資源開采的外部成本。按照保護(hù)生態(tài)環(huán)境的要求，資源的有害物質(zhì)含量越高，在開采過程中對(duì)生態(tài)環(huán)境的破壞就越大，國家對(duì)環(huán)境治理的投入就越多，而這種投入必須通過以稅收的形式來籌集資金，因此該類資源的資源稅稅率就應(yīng)越高，反之則設(shè)計(jì)相對(duì)低的稅率。

根據(jù)以上原則，在擴(kuò)大資源稅覆蓋面的基礎(chǔ)上，對(duì)原油、金屬類礦產(chǎn)資源、礦泉水資源、土地資源等稀缺度高的自然資源應(yīng)從高設(shè)計(jì)稅率，其他類資源可相對(duì)從低設(shè)計(jì)稅率，以體現(xiàn)國有資源的價(jià)值以及國家對(duì)自然資源稀缺度的調(diào)控度。在具體的稅率設(shè)計(jì)上，考慮我國幅員遼闊的實(shí)際，一方面要拉大稅額幅度，由地方政府(省級(jí))結(jié)合實(shí)際確定具體的稅額，有利于資源大省在資源輸出中得到相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，來確保生態(tài)環(huán)境保護(hù)和治理的需要。另一方面提高總體單位稅額，實(shí)行差別稅率，對(duì)稀缺或環(huán)境破壞力強(qiáng)的資源，應(yīng)確定其資源稅的稅負(fù)不能低于10％，一般資源的稅負(fù)不低于5％，有利于我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

(五)清費(fèi)立稅，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能

通常收費(fèi)的理論依據(jù)是公共部門為社會(huì)成員提供特定服務(wù)和特定設(shè)施而收取的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。但從目前應(yīng)稅的資源產(chǎn)品稅、費(fèi)負(fù)擔(dān)情況看，過多的收費(fèi)必然導(dǎo)致資源稅功能的弱化，且許多收費(fèi)從其性質(zhì)看，是屬于稅收范疇，是代表國家行使職權(quán)收取的，如礦區(qū)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、土地出讓金、水資源費(fèi)等。因此，我們認(rèn)為，應(yīng)從清費(fèi)立稅、減輕負(fù)擔(dān)、強(qiáng)化稅收功能的角度出發(fā)，全面清理現(xiàn)行開采利用國有資源的各類收費(fèi)項(xiàng)目，按照先易后難的原則逐步推行費(fèi)改稅，目前可將礦區(qū)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等歸并進(jìn)礦產(chǎn)資源稅，水資源費(fèi)改為水資源稅等，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收。

(六)規(guī)范減免，保護(hù)資源合理開采利用

從保護(hù)資源、合理開采利用資源的角度，應(yīng)嚴(yán)格資源稅的減免規(guī)定，除因不可抗力(如自然災(zāi)害)造成資源開采者重大損失的，報(bào)經(jīng)省級(jí)地方稅務(wù)局批準(zhǔn)予以減免一定時(shí)期的資源稅外，其他一律不予減免。同時(shí)，國家應(yīng)下放減免稅權(quán)限，不作具體的減免稅項(xiàng)目規(guī)定，對(duì)需減免的資源稅項(xiàng)目，可由省級(jí)人民政府根據(jù)本省實(shí)際作出具體的規(guī)定。

篇3

7月1日，資源稅從價(jià)計(jì)征改革及水資源稅改革試點(diǎn)將正式實(shí)施。

資源稅自1984年開征以來已有30余年。幾十年中，改革的步伐從未停歇：資源從量定額計(jì)征自1994年開始;從價(jià)計(jì)征改革則從2010年開始，至今仍未完成，先后對(duì)石油、天然氣、煤炭等6個(gè)品目進(jìn)行從價(jià)計(jì)征、清費(fèi)立稅改革。

2016年資源稅從價(jià)計(jì)征改革終于推廣到所有礦產(chǎn)品。財(cái)政部、國稅總局5月10日接連下發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》、《關(guān)于資源稅改革具體政策問題的通知》、《關(guān)于印發(fā)〈水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法〉的通知》三份文件，將資源稅改革全面向前推進(jìn)。

財(cái)政部稅政司、稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人稱，此次改革推廣到所有礦產(chǎn)品，與之前實(shí)施的相關(guān)品目改革實(shí)現(xiàn)了并軌，統(tǒng)一規(guī)范了資源稅征收制度，為下一步全面推進(jìn)資源稅改革立法工作創(chuàng)造了有利條件。

此次改革的基本原則是“總體上不增加企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)”。上述文件要求“清費(fèi)立稅”，將資源稅相關(guān)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、價(jià)格調(diào)節(jié)基金等各類收費(fèi)基金取消;此外，主要礦產(chǎn)資源品目的稅率由各地提出建議，且需對(duì)本地區(qū)資源稅稅源情況、企業(yè)經(jīng)營和稅費(fèi)負(fù)擔(dān)狀況、資源價(jià)格水平等進(jìn)行全面調(diào)查。

業(yè)界共識(shí)是，此次改革恰逢礦產(chǎn)資源價(jià)格低點(diǎn)，礦產(chǎn)品從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征預(yù)計(jì)不會(huì)給相關(guān)企業(yè)增加負(fù)擔(dān)，有利于改革的順利推進(jìn)。但改革過程中仍需協(xié)調(diào)好改革進(jìn)程和企業(yè)負(fù)擔(dān)之間的關(guān)系，落實(shí)清費(fèi)立稅等相關(guān)要求。

從價(jià)計(jì)征改革

此次資源稅改革有四大亮點(diǎn)：礦產(chǎn)資源從價(jià)計(jì)征;資源稅征收范圍擴(kuò)大，在河北開展水資源稅試點(diǎn)，且逐步將森林、草場、灘涂等資源納入征收范圍;清費(fèi)立稅;稅率由各省級(jí)政府提出建議。所謂從價(jià)計(jì)征，即對(duì)礦產(chǎn)資源的計(jì)稅依據(jù)由原礦銷售量調(diào)整為原礦、精礦（或原礦加工品）、氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品或金錠的銷售額。

財(cái)政部稅政司、稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人解釋，從量計(jì)征與體現(xiàn)供求關(guān)系、稀缺程度的資源價(jià)格不掛鉤，在資源價(jià)格上漲時(shí)不能相應(yīng)增加稅收，價(jià)格低迷時(shí)又難以為企業(yè)及時(shí)減負(fù)。

“資源漲價(jià)的好處應(yīng)該是政府代表人民共同分享的，但是過往從量計(jì)征方式使得國家損失了這部分好處?！敝醒胴?cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉恒直言，從價(jià)計(jì)征的方式更有利于政府籌集收入，共享資源價(jià)格上漲的益處。

資源稅征收范圍擴(kuò)大，其中水資源稅首先在河北進(jìn)行試點(diǎn)。上述相關(guān)負(fù)責(zé)人給出了原因――河北省人均水資源量僅為全國平均水平的七分之一，地下水超采總量及超采面積均占全國三分之一，是超采最為嚴(yán)重的地區(qū)，因此必須加大水資源節(jié)約和保護(hù)力度。

社科院稅收研究室副研究員蔣震認(rèn)為，之所以選擇河北進(jìn)行水資源稅試點(diǎn)，可能是考慮到河北的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及轉(zhuǎn)型升級(jí)需要，從稅制設(shè)計(jì)上幫助河北的鋼鐵等企業(yè)根據(jù)市場需求來調(diào)節(jié)生產(chǎn)，使用更加節(jié)水的新型生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)方式。

河北省水資源稅試點(diǎn)，將采取水資源費(fèi)改水資源稅的方式，將地表水和地下水納入征稅范圍，實(shí)行從量定額計(jì)征。

水資源稅改革的影響將出現(xiàn)分化。國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司司長蔡自力6月3日稱，普通居民正常生活用水負(fù)擔(dān)水平不變，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水負(fù)擔(dān)水平不變，企業(yè)正常用水（未超過計(jì)劃取水量、取水結(jié)構(gòu)合理）負(fù)擔(dān)水平不變。但對(duì)高耗水行業(yè)、超計(jì)劃取用水和在高超采地區(qū)取用地下水納稅人，將會(huì)從高設(shè)定稅率。

其他的森林、草場、灘涂等資源由于在各地的開發(fā)利用情況不同，此次改革不在全國范圍統(tǒng)一征稅。各省級(jí)人民政府可以結(jié)合本地實(shí)際提出征收資源稅的具體方案建議，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后實(shí)施。

清費(fèi)立稅是指將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)降為零，停止征收價(jià)格調(diào)節(jié)基金，取締地方針對(duì)礦產(chǎn)資源違規(guī)設(shè)立的各種收費(fèi)基金項(xiàng)目。

中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文認(rèn)為，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和價(jià)格調(diào)節(jié)基金與資源稅有重疊和交叉的功能，都是普遍征收，且不用于特定對(duì)象，因此應(yīng)當(dāng)并入資源稅來統(tǒng)籌安排。但這不意味著資源完全不用交費(fèi)了，資源環(huán)節(jié)的其他依法合規(guī)的收費(fèi)還將存在。

資源稅稅率的確定，由省級(jí)人民政府在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出具體適用稅率建議，報(bào)財(cái)政部、國稅總局確定核準(zhǔn)。省級(jí)人民政府要結(jié)合考慮當(dāng)前礦產(chǎn)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，遵循改革前后稅費(fèi)平移原則，充分考慮企業(yè)負(fù)擔(dān)能力。

受訪專家認(rèn)為，此舉賦予地方一定的稅權(quán)，可以使各地因地制宜制定稅率，避免了由中央統(tǒng)一制定稅率帶來的僵化和不公平的問題。 資源稅改革遭遇了不少挑戰(zhàn)，其中最為關(guān)鍵的是協(xié)調(diào)好改革長期目標(biāo)和短期企業(yè).消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的矛盾，其二，協(xié)調(diào)好清費(fèi)立稅改革與地方利益的矛盾，其三，將森林、草場、灘涂等自然生態(tài)空間納入資源稅征收范圍，如何征收仍需討論。

為什么要進(jìn)行資源稅改革？最大的意義在于提高資源使用成本，以實(shí)現(xiàn)資源的集約利用;其二是對(duì)環(huán)境破壞的一種補(bǔ)償;其三是為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展籌集收入。此次納入改革的礦產(chǎn)資源稅收入全部為地方財(cái)政收入;水資源稅仍按水資源費(fèi)中央與地方1∶9的分成比例不變。

蔣震認(rèn)為，營改增之后地方財(cái)力大大削弱，但剛性支出并未減少，因此資源稅改革可以看作是一攬子財(cái)政體制改革的一部分，即使目前給地方收入帶來的貢獻(xiàn)有限，但是如果征收范圍擴(kuò)大，從價(jià)計(jì)征以后遇到資源價(jià)格上漲等，從長遠(yuǎn)看對(duì)地方財(cái)力確有好處。

上述負(fù)責(zé)人坦言，近十年來資源稅收入增長較快，年均增長率約為27%，成為資源富集地區(qū)重要稅收來源。

企業(yè)負(fù)擔(dān)不變

資源稅改革是否會(huì)給企業(yè)增加負(fù)擔(dān)？業(yè)界共識(shí)是，不能一概而論。

此次改革的重要原則是“總體上不增加企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)”，在設(shè)置稅率的時(shí)候要遵循“稅費(fèi)平移”原則，充分考慮企業(yè)負(fù)擔(dān)能力，且此次改革恰逢礦產(chǎn)資源價(jià)格低點(diǎn)，時(shí)機(jī)有利。國家稅務(wù)總局副局長孫瑞標(biāo)直言，“改革后大部分企業(yè)的稅率幅度將有所降低”。

孫瑞標(biāo)表示，由于近幾年資源產(chǎn)品價(jià)格持續(xù)下跌，如果按照近一年稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平進(jìn)行平移，確定的稅率幅度上限將較高，可能增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。為此，《資源稅稅目稅率幅度表》規(guī)定的稅率幅度是根據(jù)各地實(shí)測的2012年-2014年資源稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為基礎(chǔ)確定的。在此基礎(chǔ)上，為支持當(dāng)前礦業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，考慮到穩(wěn)增長大局的需要，還適當(dāng)調(diào)低了大多數(shù)礦種的稅率幅度上限，并增設(shè)了稅收優(yōu)惠政策，以確保礦山企業(yè)總體負(fù)擔(dān)不增加。

施正文解釋，目前這個(gè)階段資源價(jià)格低，如果按照這個(gè)水平進(jìn)行測算，當(dāng)前企業(yè)負(fù)擔(dān)不會(huì)增加，但是以后價(jià)格回升，企業(yè)的稅負(fù)就可能會(huì)大幅度上升。在測算時(shí)選取近幾年的價(jià)格水平作為確定稅率的依據(jù)，企業(yè)稅負(fù)水平就有望在幾年內(nèi)保持穩(wěn)定，甚至有所降低。

劉恒認(rèn)為，此次改革時(shí)機(jī)也很“湊巧”，如果是礦產(chǎn)資源價(jià)格高位時(shí)推行資源稅改革，企業(yè)從價(jià)計(jì)征所需繳納的資源稅會(huì)很重，和以前從量計(jì)征相比負(fù)擔(dān)也會(huì)大幅度增加。但恰好此次改革是在礦產(chǎn)資源價(jià)格的低位，從價(jià)計(jì)征對(duì)于企業(yè)來說，可能和以往從量計(jì)征的稅負(fù)基本不變，甚至有所降低。

一位不愿具名的銅礦采掘公司總經(jīng)理助理對(duì)記者直言，從量計(jì)征變成從價(jià)計(jì)征，考慮到目前的價(jià)格較低、該公司所屬礦山品位較低，公司的預(yù)期稅負(fù)應(yīng)該會(huì)有所減輕。他認(rèn)為，從價(jià)計(jì)征改革符合市場規(guī)律。這樣有利于在行情好的時(shí)候增加稅收，而在行情差的時(shí)候降低企業(yè)的成本。從量計(jì)征則可能存在行情好的時(shí)候利潤很高，在行情差的時(shí)候，企業(yè)成本過高、難以承受。

上述相關(guān)負(fù)責(zé)人稱，在近幾年資源價(jià)格持續(xù)低迷的情況下，實(shí)施資源稅從價(jià)計(jì)征改革，并配合清費(fèi)措施及稅收優(yōu)惠政策，總體上有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

中國社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌認(rèn)為，從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征、清費(fèi)立稅和擴(kuò)大征收范圍的改革方向是明確的，在資源價(jià)格相對(duì)低迷的時(shí)機(jī)推出改革有利于在短期內(nèi)控制企業(yè)負(fù)擔(dān)，而從促進(jìn)資源節(jié)約的角度看，資源稅改革勢在必行。

資源稅改革自1984年至今，經(jīng)歷了三個(gè)階段：1984年至1994年，是資源稅改革起步階段;1994年至2010年，是資源稅從量計(jì)征改革階段;2010年至今，是資源稅從價(jià)計(jì)征階段。（見圖表）

1984年，國務(wù)院了《中華人民共和國資源稅條例（草案）》，結(jié)束了對(duì)礦產(chǎn)資源的無償開采制度，第一代資源稅制開啟。草案規(guī)定，納稅者按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售利潤率累進(jìn)稅率繳納資源稅。1994年，國務(wù)院的《中華人民共和國資源稅暫行條例》第二代資源稅制開啟。從此資源稅不再按超額利潤征稅，而是按礦產(chǎn)品銷售量征稅。2010年，國家先在新疆對(duì)油氣資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征改革試點(diǎn)，后將試點(diǎn)擴(kuò)大至西部內(nèi)蒙古、甘肅等12個(gè)省區(qū)。2011年，國務(wù)院了修改后的《中華人民共和國資源稅暫行條例》，從價(jià)計(jì)征改革從試點(diǎn)向全國推開。2014年，煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革在全國實(shí)施。

2016年的此次資源稅改革將從價(jià)計(jì)征改革推廣到所有礦產(chǎn)品，這是繼石油、天然氣、煤炭從價(jià)計(jì)征改革后，從價(jià)計(jì)征改革的重要內(nèi)容。未來按照十八屆三中全會(huì)的要求還要研究對(duì)森林、草場、灘涂等占用自然生態(tài)空間征收資源稅，這符合改革的邏輯和節(jié)奏。在張斌看來，資源稅改革是促進(jìn)資源節(jié)約型社會(huì)建設(shè)必須要推進(jìn)的。而且從長期看，待資源價(jià)格回升，相對(duì)于從量計(jì)征，資源開采企業(yè)的成本還是會(huì)增加。資源稅改革的本意，即通過提高資源使用成本，促進(jìn)資源節(jié)約。

協(xié)調(diào)目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)

資源稅改革也遭遇了不少挑戰(zhàn)，其中最為關(guān)鍵的，便是協(xié)調(diào)好改革長期目標(biāo)和短期企業(yè)、消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的矛盾;其二，協(xié)調(diào)好清費(fèi)立稅改革與地方利益的矛盾;其三，將森林、草場、灘涂等自然生態(tài)空間納入資源稅征收范圍，如何征收仍需討論。

要想使改革順利推進(jìn)，短期內(nèi)企業(yè)稅負(fù)就不可以出現(xiàn)大幅波動(dòng)。如何在實(shí)踐中協(xié)調(diào)好政府和企業(yè)的關(guān)系至關(guān)重要。各地政府需要抓緊采集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，做好稅目設(shè)計(jì)、稅率測算等工作，結(jié)合本地實(shí)際情況，制發(fā)全面推進(jìn)資源稅改革實(shí)施方案。

在稅權(quán)一定程度下放到各省級(jí)政府的時(shí)候，各地會(huì)不會(huì)出于自身利益考慮，在資源稅稅率幅度范圍內(nèi)從高制定稅率？多位專家均表示，各地只是提出稅率建議，最終還是由財(cái)政部、國稅總局確定核準(zhǔn)，如果從高制定稅率，需要在上報(bào)材料的時(shí)候給出充分的理由。而且各地也有涵養(yǎng)稅源的需求，不希望過度損害經(jīng)濟(jì)，因此無須過于擔(dān)心。

清費(fèi)立稅的改革工作也不容易完成。施正文稱，清理相關(guān)收費(fèi)和基金，涉及地方政府及主管部門的利益，是否能將違法違規(guī)的收費(fèi)清理干凈仍待觀察。只有落實(shí)清費(fèi)立稅，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)負(fù)擔(dān)不變。

對(duì)于森林、草場、灘涂等自然生態(tài)空間該如何征收資源稅？國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司副司長練奇峰直言，“目前尚無具體的操作方案?！?/p>

篇4

20xx年對(duì)于資源稅改革的批示一

省長張慶偉在《省水利廳五項(xiàng)措施推進(jìn)水資源稅改革》上作出重要批示

7月15日，省長張慶偉在《省水利廳五項(xiàng)措施推進(jìn)水資源稅改革》(省政府辦公廳《專題信息》20xx年第85期)上作出重要批示：水資源稅費(fèi)改革是中央確定我省做為唯一試點(diǎn)省，財(cái)稅、水利及其相關(guān)部門要周密布署，密切協(xié)作，按時(shí)開展，確保試點(diǎn)取得成功，要及時(shí)向國家稅務(wù)總局、水利部匯報(bào)。

20xx年對(duì)于資源稅改革的批示二

陳青文局長就全面推進(jìn)資源稅改革工作作出批示

20xx年5月18日，陳青文局長在《福建省地稅系統(tǒng)全面推進(jìn)資源稅改革工作方案》上批示：全面推進(jìn)資源稅改革是黨的xx屆三中全會(huì)決定明確的一項(xiàng)重要改革任務(wù)，也是全面推開營改增試點(diǎn)后地稅部門的首要任務(wù)，意義重大。系統(tǒng)各級(jí)各部門要吃透改革精神，增強(qiáng)大局意識(shí)，強(qiáng)化責(zé)任擔(dān)當(dāng)，堅(jiān)持工作標(biāo)準(zhǔn)求嚴(yán)、工作作風(fēng)求實(shí)、工作過程求細(xì)，精確精致地對(duì)待每一項(xiàng)工作，每一個(gè)環(huán)節(jié)，努力做到稅源摸底深、稅率測算準(zhǔn)、宣傳輔導(dǎo)實(shí)、征管準(zhǔn)備足、軟件支持穩(wěn)、效應(yīng)分析透，堅(jiān)決確保資源稅全面改革的順利實(shí)施。

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提稅狙擊進(jìn)口煤 鋪路資源稅改革(全文)

10月9日，國家財(cái)政部官網(wǎng)公布稱，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自20xx年10月15日起， 無煙煤、煉焦煤以外的其他煙煤、其他煤、煤球等燃料進(jìn)口分別恢復(fù)實(shí)施3%、3%、6%、5%、5%的最惠國稅率。

由于12月1日起，煤炭資源稅改革將在全國范圍內(nèi)實(shí)施。此前由于煤價(jià)低迷，業(yè)內(nèi)不少企業(yè)以經(jīng)營困難為由曾呼吁延緩實(shí)施。此番進(jìn)口煤關(guān)稅調(diào)整，某種程度上為國內(nèi)煤企緩解了競爭壓力。

眼下，企業(yè)最關(guān)心的是煤炭資源稅的稅率如何確定。9月29日，國務(wù)院主持國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定實(shí)施煤炭資源稅改革，將煤炭資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，稅率由省級(jí)政府在規(guī)定幅度內(nèi)確定。

《中國經(jīng)營報(bào)》記者獲悉，在剛過完十一長假之后，山西、陜西、內(nèi)蒙古等煤炭大省的財(cái)政廳相關(guān)負(fù)責(zé)人趕赴北京，參加由財(cái)政部牽頭的煤炭資源稅改革會(huì)議，而會(huì)議的主要議題就是探討確定各地的煤炭資源稅稅率。

產(chǎn)煤大省赴京討論稅率細(xì)節(jié)

一直在說這個(gè)事，但沒有想到這么快。12月1日起實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征，這在陜北榆林做煤炭銷售的張文康看來有些意外。

從20xx年之后，全國煤炭價(jià)格不斷走跌，煤炭剛剛止跌企穩(wěn)也就1個(gè)多月的時(shí)間。

20xx年陜西省或無法推進(jìn)煤炭資源稅改革。這是他和一些同行此前在今年年中的判斷 。張文康告訴記者，他所在企業(yè)的煤炭資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)為3.2元/噸。而如果改成從價(jià)計(jì)征，目前榆林煤炭的坑口均價(jià)在310元/噸左右，按照2%的稅率計(jì)算，企業(yè)要繳的煤炭資源稅每噸為6.2元，如果稅率定得太高，企業(yè)的負(fù)擔(dān)將會(huì)更重。

也正是如此，就在常務(wù)會(huì)議召開之前，此前不少煤炭企業(yè)曾強(qiáng)烈抵制煤炭資源稅改革，并多次呼吁暫緩實(shí)施。

不知道具體的稅率，影響有多大也不好說。山西一家大型煤炭企業(yè)人士告訴記者，從價(jià)計(jì)征對(duì)企業(yè)增加負(fù)擔(dān)毋庸置疑。但另一方面，由于本次將制定權(quán)下放給了地方政府，而且在目前政府幫助煤炭企業(yè)脫困的背景下，預(yù)計(jì)稅率不會(huì)定得太高。可能不會(huì)高于5%。他說。

因?yàn)楝F(xiàn)在煤炭行業(yè)仍然很不景氣，財(cái)政部門需要統(tǒng)計(jì)各個(gè)省份對(duì)于煤炭資源稅由從量計(jì)征變?yōu)閺膬r(jià)計(jì)征后的影響，及是否會(huì)給煤炭企業(yè)造成明顯壓力。上述人士告訴記者，目前陜西省尚未明確資源稅的稅率，而此前有一個(gè)大致的范圍是2%~10%。

據(jù)了解，在上述會(huì)議開完之后，陜西省財(cái)政廳稅政處等部門將召集人手，在系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)測算，最終定下來稅率后報(bào)給陜西省政府。

最終公布的時(shí)間不會(huì)很久，可能就一個(gè)月。上述人士稱。

記者也從山西、內(nèi)蒙古、寧夏等產(chǎn)煤大省了解到，煤炭資源稅改革的相關(guān)工作也將在近期加速推進(jìn)。

稅改倒逼清費(fèi)提速

煤炭資源稅改革的前提是清理不合理稅費(fèi)。陜西省財(cái)政廳綜合處一位負(fù)責(zé)人告訴記者，經(jīng)過一系列政策，陜西煤炭的減負(fù)力度很大，減免收費(fèi)占到了以前收費(fèi)的60%~70%。

此次國務(wù)院會(huì)議上同時(shí)強(qiáng)調(diào)加大涉煤收費(fèi)清理：立即清理涉煤收費(fèi)基金，停止征收煤炭價(jià)格調(diào)節(jié)基金，取消原生礦產(chǎn)品生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)、煤炭資源地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展費(fèi)等，取締省以下地方政府違規(guī)設(shè)立的涉煤收費(fèi)基金，嚴(yán)肅查處違規(guī)收費(fèi)行為，確保不增加煤炭企業(yè)總體負(fù)擔(dān)。

陜西清理煤炭稅費(fèi)主要包含了兩部分內(nèi)容，一部分是此前合法、合規(guī)的收費(fèi)，比如煤炭價(jià)格調(diào)節(jié)基金、水土流失防治費(fèi)等費(fèi)用，現(xiàn)在停止征收;另一部分是市縣自行出臺(tái)的收費(fèi)， 比如運(yùn)煤專線建設(shè)基金、煤炭運(yùn)銷管理費(fèi)等 。該陜西省財(cái)政廳綜合處負(fù)責(zé)人告訴記者，外界對(duì)于陜西每噸煤炭能減負(fù)20元的測算，基本上能夠完成。但從現(xiàn)在清理稅費(fèi)的進(jìn)展上看，市、縣一級(jí)的不合理收費(fèi)還不夠徹底，下一步仍需要加大力度。

據(jù)中煤協(xié)副會(huì)長梁嘉琨透露，數(shù)月前，中煤協(xié)曾向國務(wù)院相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)提交了一份關(guān)于煤炭企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重的清單，并得到了批示。

如果光推進(jìn)資源稅改革，勢必會(huì)加大企業(yè)的負(fù)擔(dān)。 安迅思息旺能源煤炭行業(yè)分析師鄧舜認(rèn)為，從目前煤炭資源稅按量計(jì)征的標(biāo)準(zhǔn)上看，焦煤為8元/噸，其他煤種只有2元~4元/噸。按價(jià)計(jì)征，從目前的煤炭價(jià)格上，每噸煤的資源稅提升空間很大，企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。由于國務(wù)院已經(jīng)明確要求不增加煤炭企業(yè)總體負(fù)擔(dān)，這就意味著各省份的涉煤收費(fèi)清理力度仍將加大。

恢復(fù)進(jìn)口關(guān)稅再救市

為了盡可能推進(jìn)煤炭資源稅改革，8月份以來，政府及各部門開始大規(guī)模對(duì)煤炭行業(yè)脫困救市。

珠海橫琴煤炭交易中心市場分析師羅湘梅告訴記者，10月10日，煤老大神華集團(tuán)執(zhí)行新的價(jià)格策略，10月現(xiàn)貨價(jià)格所有煤種將在9月基礎(chǔ)上上調(diào)15元/噸 。

而最新的消息顯示，脫困救市又有了新的內(nèi)容在進(jìn)口煤限制標(biāo)準(zhǔn)后，與之配套的提高進(jìn)口煤關(guān)稅政策也隨之出臺(tái)。

不過據(jù)安迅思向記者提供的資料顯示，實(shí)施關(guān)稅并不包含所有的國家。如東盟的印尼和菲律賓、智利、巴基斯坦、新西蘭、秘魯和哥斯達(dá)黎加都和中國簽訂了自由貿(mào)易協(xié)議，從多個(gè)國家進(jìn)口煤炭也可以繼續(xù)保持零關(guān)稅的協(xié)定關(guān)稅。

據(jù)海關(guān)總署的數(shù)據(jù)顯示，20xx年1~8月中國進(jìn)口煤動(dòng)力煤排名前四的國家分別是澳大利亞(進(jìn)口量4028萬噸)、印尼(進(jìn)口量3343萬噸)、俄羅斯(進(jìn)口量1061萬噸)和蒙古(進(jìn)口量251萬噸)。

其余的主要進(jìn)口來源國中， 澳大利亞和俄羅斯等都將受到此次關(guān)稅調(diào)整的影響。以中國從澳大利亞進(jìn)口的煤炭為例，其煤種屬于其他煙煤，進(jìn)口稅率為6%，此次關(guān)稅調(diào)整之后，將增加4~5美元/噸的成本。

篇5

為此，政府在提出確定2010年物價(jià)漲幅目標(biāo)時(shí)，也為資源稅改革導(dǎo)致的物價(jià)上漲預(yù)留了空間。2010年《政府工作報(bào)告》提出，居民消費(fèi)價(jià)格漲幅3％左右，是綜合考慮了去年價(jià)格變動(dòng)的翹尾因素、國際大宗商品價(jià)格的傳導(dǎo)效應(yīng)、國內(nèi)貨幣信貸增長的滯后影響以及居民的承受能力，“并為資源環(huán)境稅費(fèi)改革和資源性產(chǎn)品價(jià)格改革留有一定空間?！?/p>

原定于2007年初啟動(dòng)的資源稅改革，因當(dāng)時(shí)物價(jià)高等原因被推遲，3年后，這項(xiàng)動(dòng)議重新進(jìn)入政府的改革議程。而現(xiàn)今，若繼續(xù)受困于通脹之慮而遲疑不決，則促使資源稅稅負(fù)向上調(diào)整的這項(xiàng)改革，今年所剩時(shí)間窗口又不多了。

資源稅改什么?

據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局官員透露，資源稅改革主要包括3個(gè)方面，即擴(kuò)大資源稅的覆蓋范圍，提高資源稅稅負(fù)水平，并改變資源稅的計(jì)征方式，建立稅收收入與資源價(jià)格上漲同步增長的機(jī)制。

首先，進(jìn)一步擴(kuò)大資源稅的范圍，對(duì)開發(fā)、利用應(yīng)稅自然資源的中外納稅人統(tǒng)一征稅。未來將地?zé)?、礦泉水等水資源全面納入資源稅征收范圍，逐步對(duì)各類水資源的利用征收資源稅；將耕地占用稅并入資源稅；在條件成熟時(shí)，逐步將土地、森林、草原、灘涂等自然資源納入資源稅征稅范圍，進(jìn)一步體現(xiàn)自然資源有償使用的原則。

其次，逐步提高資源稅稅負(fù)水平。結(jié)合資源產(chǎn)品價(jià)格調(diào)整和收費(fèi)制度改革，適時(shí)取消不適當(dāng)?shù)臏p免稅，并適當(dāng)提高稅率(稅額標(biāo)準(zhǔn))，調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)的資源級(jí)差收入，促使其規(guī)范資源開發(fā)行為，以利于節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境，并增加財(cái)政收入。

第三，完善資源稅計(jì)征方式。目前，資源稅實(shí)行“從量定額”征收，改革可對(duì)部分價(jià)格變化比較頻繁、幅度比較大的應(yīng)稅產(chǎn)品，改“從量定額”征稅為“從價(jià)定率”征稅。目前，可先將原油、天然氣、煤炭的征收方式改為“從價(jià)定率”征收，下一步再研究調(diào)整其他品目礦產(chǎn)品征收方式。同時(shí)，研究資源稅實(shí)施價(jià)外征稅，通過稅負(fù)傳導(dǎo)，使資源稅對(duì)資源消費(fèi)行為產(chǎn)生影響，促進(jìn)資源的節(jié)約使用。

財(cái)政部官員表示，資源稅改革的目標(biāo)是“對(duì)資源稅進(jìn)行整體改革，而不是個(gè)別調(diào)整”。

現(xiàn)行資源稅的法律依據(jù)，是1994年1月1日起施行的《資源稅暫行條例》。條例規(guī)定了資源稅征稅范圍，包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽七大類。

資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)納稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。其中原油的稅額標(biāo)準(zhǔn)為每噸8～30元，天然氣為每千立方米2～15元，煤炭為每噸0.3～5元。

資源稅改革的大方向是“提高資源產(chǎn)品稅負(fù)水平”，但具體到原油、天然氣、煤炭等資源產(chǎn)品，提高到多少需要權(quán)衡各方面的因素。

財(cái)政部一位官員曾公開表示，改革擬將原石油資源稅稅率定為10％，初期減按5％征收。依此方案，若國內(nèi)原油價(jià)格以每噸5000元計(jì)算，按10％的稅率征收，原石油資源稅每噸稅額將達(dá)500元，減半征收也達(dá)250元，和現(xiàn)行石油資源稅每噸30元的最高稅額相比，稅負(fù)顯然將大幅提高，

事實(shí)上，近年來政府通過調(diào)整資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，在逐步提高資源稅稅負(fù)水平。從2004年底至今，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局先后提高了陜西、山西、內(nèi)蒙古等20個(gè)省份的煤炭資源稅稅額。此外，調(diào)高了鉬礦石、焦煤、銅礦石等產(chǎn)品資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。在全國范圍內(nèi)提高了原油、天然氣的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，部分油田的原油、天然氣資源稅稅額已達(dá)到資源稅條例規(guī)定的最高標(biāo)準(zhǔn)，即每噸30元和每千立方米15元。

同時(shí)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局取消了資源稅的部分稅收優(yōu)惠。盡管如此，資源稅稅負(fù)仍處較低水平。如目前大部分省區(qū)的煤炭資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)在每噸3元左右，大多未達(dá)到每噸5元的最高標(biāo)準(zhǔn)。

據(jù)國家發(fā)改委3月10日的數(shù)據(jù)，2010年2月中國主產(chǎn)省煤炭平均出礦價(jià)為每噸704元，若按煤炭資源稅每噸5元的最高標(biāo)準(zhǔn)換算為“從價(jià)定率”，目前的煤炭資源稅稅率最高僅為0.7％。

財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所在其專題研究報(bào)告中建議，資源稅改為“從價(jià)定率”征收后，具體稅率應(yīng)為銷售價(jià)格的5％～15％?？梢姡s小十幾年資源價(jià)格大幅上漲與低稅負(fù)間的落差，資源稅稅負(fù)水平大幅提高將難以避免。

“但開始征收石油特別收益金后，提高原油資源稅的壓力減輕了許多?！必?cái)政部一位官員表示，征收特別收益金前，石油企業(yè)的超額利潤很高，資源稅改革面臨的壓力很大，目前緩解了很多。而且資源稅稅率的設(shè)計(jì)，還要均衡考慮其他行業(yè)的負(fù)擔(dān)。

利益羈絆

按現(xiàn)行體制，除海洋石油資源稅歸中央外，資源稅收人歸地方政府所有。資源稅改革觸及中央與地方、地方與地方之間的利益分配。因資源稅稅負(fù)提高后，一些資源大省的收入增加，而凈買入資源的省份負(fù)擔(dān)會(huì)加重。尤其是石油、天然氣和煤炭等關(guān)系民生的資源，價(jià)格上升必然帶來生活負(fù)擔(dān)加重。政府需要相應(yīng)提高“低?！钡染葷?jì)和福利標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政支出壓力隨之加大。

對(duì)此，有專家建議，對(duì)資源稅改革后增加的收入，應(yīng)在中央和地方政府間劃分，中央分得的收入可用于受損行業(yè)和弱勢群體補(bǔ)助。據(jù)悉，中央政府也希望建立資源稅分享機(jī)制，但對(duì)此設(shè)想，資源大省存在很大的抵觸情緒。

據(jù)財(cái)政部一位官員透露稱，預(yù)計(jì)此次資源稅改革不會(huì)觸及收入歸屬問題，仍將保持原有格局，以避免地方政府的抵觸，使改革得以順利進(jìn)行。而且，中央政府2006年開始征收的石油特別收益金，收入全部納入中央財(cái)政預(yù)算管理，收入用于公益性行業(yè)和困難群體補(bǔ)助支出。

除政府之間的利益調(diào)整，資源產(chǎn)品稅負(fù)上升，引發(fā)資源和相關(guān)商品的價(jià)格調(diào)整，這也對(duì)資源和相關(guān)商品價(jià)格的形成機(jī)制提出挑戰(zhàn)。對(duì)此，財(cái)政部和國家發(fā)改委也存在分歧。

財(cái)政部認(rèn)為，應(yīng)該首先完善資源商品價(jià)格形成機(jī)制，讓資源商品的稀缺性在價(jià)格中得以體現(xiàn)。而發(fā)改委則認(rèn)為，應(yīng)該首先提高資源稅稅負(fù)，體現(xiàn)節(jié)約使用資源和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的政策目標(biāo)。

目前，資源商品以及資源相關(guān)商品價(jià)格，并不完全是由供需決定的市場化定價(jià)，政府管制和干預(yù)無處不在，資源商品價(jià)格不能按經(jīng)濟(jì)規(guī)律在商品間順暢傳導(dǎo)。而且資源及相關(guān)商品價(jià)格，還承載了眾多政府公共政策目標(biāo)。如煤價(jià)和電價(jià)多年“頂?！?，價(jià)格形成和傳導(dǎo)不暢。

同理，原油和成品油價(jià)之間亦如此。國際原油價(jià)格完全市場化，而國內(nèi)原油和成品油由少數(shù)國企壟斷經(jīng)營，成品油定價(jià)是政府管制和指導(dǎo)下的“半官半市場化”。目前，中國95％的商品由市場供需定價(jià)，其余5％非市場定價(jià)的商品，多數(shù)是資源及相關(guān)商品。

顯然，政府也已意識(shí)到資源稅、費(fèi)改革和資源性產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制的內(nèi)在關(guān)

系，兩項(xiàng)改革必須聯(lián)動(dòng)才能成功。因此，2010年《政府工作報(bào)告》中“并為資源環(huán)境稅費(fèi)改革和資源性產(chǎn)品價(jià)格改革留有一定空間”的表述，將稅費(fèi)改革和價(jià)格改革放到了一起。

時(shí)間窗口緩緩關(guān)閉

提高資源性產(chǎn)品稅負(fù)被認(rèn)為是有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和提高增長質(zhì)量的良策，但2007年的通脹上升和2008年下半年爆發(fā)的國際金融危機(jī)，導(dǎo)致這項(xiàng)原來可望于2007年初實(shí)施的改革一再延遲。

早在2006年底，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等部門制定了資源稅改革方案，國務(wù)院計(jì)劃于2007年初開始實(shí)施。但是，自2007年3月開始，居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)(CPI)增幅超過了政府設(shè)定的3％目標(biāo)，自8月開始，CPI增幅更是沖高至6％以上，全年居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)同比上漲4.8％。

政府希望通過改革矯正稅制不合理帶來的扭曲，又擔(dān)憂改革對(duì)處于高位的居民消費(fèi)價(jià)格火上澆油。提高資源稅稅負(fù)，對(duì)積聚了很強(qiáng)漲價(jià)動(dòng)能的原油、天然氣和煤炭等而言，必然成為推動(dòng)相關(guān)商品漲價(jià)的契機(jī)。通脹高企引起政府警覺，資源稅改革被擱置。

進(jìn)入2008年，國家稅務(wù)總局提出“希望在2008年，資源稅的改革方案和條例修訂能夠出臺(tái)實(shí)施”，但在當(dāng)年2月CPI上漲8.7％后，政府部門不再強(qiáng)調(diào)推進(jìn)資源稅改革是一項(xiàng)緊迫的任務(wù)。

正是對(duì)通脹高企的顧慮，2008年初，國務(wù)院常務(wù)會(huì)決定“成品油、天然氣、電力價(jià)格不得調(diào)整”，這也意味著資源稅改革必須暫停。2008年CPI同比上漲5.9％。

進(jìn)入2009年，在國際金融危機(jī)的沖擊下，全球大宗商品價(jià)格大幅下跌，中國CPI也隨之快速回落，掣肘資源稅改革的最大阻力不再。國務(wù)院辦公廳2009年5月25日轉(zhuǎn)發(fā)國家發(fā)改委的通知重申：2009年要“研究制訂并擇機(jī)出臺(tái)資源稅改革方案”。

如果認(rèn)為通脹高企是阻礙資源稅改革的要因，那么，居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)為負(fù)的2009年，應(yīng)該為推出此項(xiàng)改革打開了“機(jī)會(huì)窗口”。

自2009年2月至開始，CPI開始為負(fù)，并延續(xù)到10月，CPI連續(xù)為負(fù)長達(dá)9個(gè)月的時(shí)間，改革推出應(yīng)該比較從容，但改革最終還是沒有成行。當(dāng)時(shí)所稱的2009年通縮狀態(tài)下，資源稅改革延遲又有了新緣由，即提高資源稅稅負(fù)會(huì)增加企業(yè)生產(chǎn)和居民生活成本，對(duì)“保增長”和“促消費(fèi)”不利。通脹時(shí)擔(dān)心推高物價(jià)，通縮時(shí)又擔(dān)憂影響經(jīng)濟(jì)增長。近十年來中國稅制改革的推進(jìn)，總在宏觀經(jīng)濟(jì)層面的說辭中延遲。

最新統(tǒng)計(jì)顯示，今年3月11日，國家統(tǒng)計(jì)局前兩個(gè)月數(shù)據(jù)，1月―2月，工業(yè)生產(chǎn)、規(guī)模以上工業(yè)增加值同比增長20.7％，比上年同期加快16.9個(gè)百分點(diǎn)，比2009年12月加快2.2個(gè)百分點(diǎn)。投資和消費(fèi)增長均高于上年同期，經(jīng)濟(jì)回升勢頭無疑。

篇6

關(guān)鍵詞：商品性;水資源費(fèi);財(cái)政政策;稅收政策

所謂的水資源的財(cái)政政策是指國家有關(guān)水資源的定價(jià)、補(bǔ)貼以及稅收等方面的政策。目前，我國對(duì)水資源的定價(jià)普遍偏低，“水價(jià)不能反映水資源的價(jià)值，有時(shí)連生產(chǎn)成本都無法彌補(bǔ)”，水費(fèi)收入低于供水成本費(fèi)用的差額由政府補(bǔ)貼。而對(duì)于水資源的資源價(jià)值以水資源費(fèi)的形式反映，由此帶來了征收和管理中的許多問題。

一、水資源的商品性分析

（一）水資源具備商品二因素

商品的二因素源于馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論，即價(jià)值和使用價(jià)值兩個(gè)因素。眾所周知，水資源具有使用價(jià)值，水是生命之源，是工農(nóng)業(yè)發(fā)展的血脈，是人類生存的基礎(chǔ)，可見水對(duì)人們生產(chǎn)和生活的有用;當(dāng)今社會(huì)，人類為保持自然資源消耗速度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求增長相均衡，投入了大量的人力物力，水資源等自然資源已不是純天然的自然資源，它包含了人類勞動(dòng)的參與，打上了人類勞動(dòng)的烙印。我們必須付出一定的勞動(dòng)參與自然資源的再生產(chǎn)和進(jìn)行生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，通過具體的或抽象的物化勞動(dòng)把資源水變成產(chǎn)品水，因此水資源具有了價(jià)值。此外，還有治理污水的那部分人類勞動(dòng)。因此，水資源的價(jià)值就應(yīng)包括水資源的價(jià)值、治水工程的價(jià)值和治理污水的價(jià)值。

（二）水資源是用來交換的勞動(dòng)產(chǎn)品

而水資源是用來交換的勞動(dòng)產(chǎn)品，首先，對(duì)于供水企業(yè)來說，要想獲得水資源必須支付一定的貨幣，即前面提到的水資源的價(jià)值，這體現(xiàn)了供水企業(yè)與國家的交換關(guān)系。其次，從水資源的開發(fā)到產(chǎn)品水供應(yīng)到戶，在這一過程中，需要投入的直接原材料，是供水企業(yè)同原材料供應(yīng)者交換得來;所需投入的直接人工是供水企業(yè)同勞動(dòng)者交換得來的;在對(duì)污水的治理過程中，所投入的人財(cái)物也都是供水企業(yè)在市場上交換的結(jié)果。最后，供水企業(yè)又通過人們付費(fèi)的方式實(shí)現(xiàn)了水資源在消費(fèi)領(lǐng)域的交換。從上可以看出，水資源流通的各個(gè)環(huán)節(jié)都離不開交換，所以說，水資源是用來交換的勞動(dòng)產(chǎn)品。

水資源既然是商品，它應(yīng)該滿足價(jià)值規(guī)律的要求，既水資源的價(jià)值量由生產(chǎn)水資源的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間決定，水資源的交換應(yīng)以價(jià)值量為基礎(chǔ)，實(shí)行等價(jià)交換。所以水資源價(jià)值的大小是由水資源的開發(fā)到生產(chǎn)成成品水的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間決定的，水資源的價(jià)值應(yīng)該等于未開發(fā)的天然水資源的價(jià)值與人類勞動(dòng)開發(fā)、保護(hù)、利用、改造天然水資源所付出的勞動(dòng)的總和。具體的說就是水資源的價(jià)值等于水的資源價(jià)值、治水工程的價(jià)值和治理污水的價(jià)值這三部分價(jià)值的總合。而水價(jià)則是水資源價(jià)值的貨幣表現(xiàn)形式。由于受供求關(guān)系的影響，水價(jià)應(yīng)以水資源的價(jià)值為基礎(chǔ)，圍繞價(jià)值上下波動(dòng)。眾所周知，水資源是緊缺的，在市場上水資源的供給是遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于需求的，按照價(jià)值規(guī)律，水資源的價(jià)格要高于其價(jià)值，這才符合價(jià)值規(guī)律和市場機(jī)制的要求。然而，水資源又是一種特殊的商品，具有外部性，具有生產(chǎn)和消費(fèi)的強(qiáng)相關(guān)性和需求的季節(jié)性等特征，這就決定了對(duì)水資源的定價(jià)不能忽視它的公共性而只按照市場定價(jià)，也決定了對(duì)水資源的管理、水資源的定價(jià)離不開政府的宏觀介入。

但目前我國的水價(jià)卻存在著偏低、水資源費(fèi)的內(nèi)涵和外延模糊不清，征收標(biāo)準(zhǔn)混亂，不能符合價(jià)值規(guī)律的要求，不能體現(xiàn)水資源的商品性。

二、水資源財(cái)政支出政策存在的問題

我國長期實(shí)行的對(duì)供水企業(yè)的補(bǔ)貼政策是“低水價(jià)+虧損+財(cái)政補(bǔ)貼”。如北京市對(duì)供水企業(yè)的補(bǔ)貼。1989年，北京市自來水公司保本微利，由于現(xiàn)行的水價(jià)偏低，成本升高，特別是為保護(hù)北京市地下水資源，增加了地表水的產(chǎn)量，使供水成本大幅度上升，利潤下降。因此北京市財(cái)政對(duì)該企業(yè)補(bǔ)貼一部分留利。1990年，北京市對(duì)自來水公司的財(cái)政補(bǔ)貼實(shí)行總額控制，對(duì)企業(yè)減虧部分80%企業(yè)留用，20%抵減財(cái)政補(bǔ)貼。1991年實(shí)行虧損總額控制，超虧不補(bǔ)，減虧部分扣除核定的留利后50%抵減財(cái)政補(bǔ)貼，50%企業(yè)留用，留用部分的40%作為市撥付的一次性減虧獎(jiǎng)勵(lì)。1992年在總額控制的前提下減虧后實(shí)行分檔分成的辦法。1993年實(shí)行總額控制，超虧不補(bǔ)，減虧全留的辦法，同時(shí)在保證正常供水的前提下，開展多種經(jīng)營增加其他利潤，一半抵減企業(yè)虧損，一半獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)?，F(xiàn)行的補(bǔ)貼政策存在以下兩個(gè)問題：

（一）補(bǔ)貼政策起到了鼓勵(lì)用水的作用，不利于水資源的節(jié)約

我國財(cái)政補(bǔ)貼政策的實(shí)質(zhì)是對(duì)用水多的企業(yè)和個(gè)人提供了更多的補(bǔ)貼，而對(duì)用水少的企業(yè)和個(gè)人提供較少的補(bǔ)貼，客觀上起到了一種鼓勵(lì)用水的作用，因?yàn)槎嘤盟湍芏喃@補(bǔ)貼。補(bǔ)貼使得用水單位在所得的經(jīng)濟(jì)效益同表面的成本之間存在著巨大差價(jià)，尤其對(duì)那些在用水過程中會(huì)產(chǎn)生污染的企業(yè)（如造紙，化工等）來說，對(duì)水原料成本的補(bǔ)貼會(huì)使其生產(chǎn)成本降低，因而擴(kuò)大生產(chǎn)，導(dǎo)致外部成本增加。而對(duì)政府來說，這種補(bǔ)貼是從財(cái)政中出的，降低了政府對(duì)其他有益于社會(huì)的項(xiàng)目的投資能力。

（二）對(duì)企業(yè)的直接補(bǔ)貼導(dǎo)致企業(yè)缺乏發(fā)展動(dòng)力

由于政府的補(bǔ)貼使得企業(yè)“福利性”供水觀念根深蒂固，水費(fèi)收入低于供水成本費(fèi)用的差額都由政府補(bǔ)貼，使得供水企業(yè)缺乏發(fā)展的動(dòng)力，大部分城市自來水公司均需政府補(bǔ)貼才能維持運(yùn)轉(zhuǎn)，不利于城市擴(kuò)大供水量。

此外，水資源的財(cái)政政策上還存在著，政府對(duì)水利基建投資小、水利投資占GDP的比重低，投資規(guī)模受到約束等問題。

三、水資源的稅收政策存在的問題

目前專門涉及水資源的稅收主要有增值稅和營業(yè)稅兩種。我國現(xiàn)開征有資源稅，而資源稅存在的主要問題是沒有將水資源納入征收范圍中，這既不利于水資源的合理定價(jià)（前面已經(jīng)論述過水資源費(fèi)的一些缺陷），也不利于我國資源稅稅制的完善。我國資源稅是在1984年開征的，盡管后來做了一些修改和完善工作，但問題仍很多，其中最重要的問題是征稅的范圍太窄，僅對(duì)自然資源中礦產(chǎn)資源和土地資源課稅，而對(duì)重要的水資源沒有納入課稅范圍，這是一個(gè)很大的缺陷。由于課稅范圍窄，水資源的資源價(jià)值沒有形成稅收收入，致使資源稅收入規(guī)模小，削弱了資源稅的財(cái)政功能。

此外，還存在供著水企業(yè)政企不分，生產(chǎn)效率低下，供水企業(yè)難以建立現(xiàn)代化的企業(yè)制度，同時(shí)供水產(chǎn)生的利潤較低，許多企業(yè)甚至是近年虧損經(jīng)營，嚴(yán)重影響了供水行業(yè)多元化投融資體制的建立等問題。

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關(guān)鍵詞：資源稅；問題；改革建議

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.07.30 文章編號(hào)：1672-3309（2013）07-68-02

一、經(jīng)濟(jì)背景

隨著中國開始步入第十二個(gè)“五年計(jì)劃”時(shí)期，我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展處在新的十字路口，增長方式與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)方面都面臨著重大的調(diào)整。實(shí)踐證明，傳統(tǒng)的高投入、高消耗、高排放、低效率的增長方式已經(jīng)走到了盡頭，不加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，資源難以為繼，環(huán)境難以承受。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長方式根本性轉(zhuǎn)變、緩解資源約束矛盾、減輕環(huán)境壓力、進(jìn)而增強(qiáng)國民經(jīng)濟(jì)整體競爭力的根本途經(jīng)。而稅收，作為政府收入的最主要來源，是政府進(jìn)行各類決策與政策的基礎(chǔ)，自然而然應(yīng)在新的時(shí)代背景下，與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)實(shí)際需要制定相應(yīng)的條例。而資源稅，便可從源頭對(duì)資源浪費(fèi)、過度使用現(xiàn)象加以限制與束縛。

考察我國目前的資源儲(chǔ)備情況，不禁令人擔(dān)憂。從資源稟賦看，我國是總量上的大國，人均上的貧國。人均淡水資源占有量僅為世界平均水平的1/4，人均耕地占有量不到世界平均水平的40%，石油、天然氣人均占有儲(chǔ)量為世界平均水平的11%和4.5%，銅和鋁土礦儲(chǔ)量分別為世界平均水平的1/6和1/9，45種礦產(chǎn)資源人均占有量不到世界平均水平的一半。而資源稟賦與人口不斷增長之間的矛盾也將長期存在。

二、資源稅簡介

（一）征收依據(jù)。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，資源稅是對(duì)在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人， 由于資源條件的差異所取得的級(jí)差收入征收的一個(gè)稅種。我國開征資源稅的依據(jù)是由于不同礦區(qū)開采和利用率的不同所產(chǎn)生的一種級(jí)差地租。由此征收依據(jù)，也直接決定了我國設(shè)立資源稅的最主要的目的是為了調(diào)節(jié)因資源優(yōu)劣造成企業(yè)利潤分配上的不合理狀況。

（二）發(fā)展歷程。建國后，我國于1984年開始對(duì)開采石油、天然氣和煤炭的企業(yè)開征資源稅，征收基數(shù)是銷售利潤率超過12%的利潤部分。1994年的稅制改革也涉及到了資源稅，逐步形成了現(xiàn)在所實(shí)行的資源稅制的基礎(chǔ)。規(guī)定不再按超額利潤征稅，而按礦產(chǎn)品銷售量征稅，并且為每一個(gè)課稅礦區(qū)規(guī)定了適用稅率，其征稅對(duì)象為開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，并且把征稅范圍擴(kuò)大為7 個(gè)稅目：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽。即現(xiàn)行資源稅法所涉及的七種產(chǎn)品。進(jìn)入21世紀(jì)，我國在部分地區(qū)試點(diǎn)，陸續(xù)調(diào)高了部分產(chǎn)品的單位稅額，擴(kuò)大了征收范圍，改變了計(jì)稅依據(jù)。這些動(dòng)作也為今后資源稅的改革提供了方向與辦法，從而使之能更好的適應(yīng)新階段發(fā)展的要求。

三、資源稅存在的問題

我國目前對(duì)于資源的需求越來越大，且資源的市場環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，開采和利用過程中產(chǎn)生的外部性問題，尤其以環(huán)境污染問題越發(fā)受人關(guān)注，因此現(xiàn)行的資源稅已經(jīng)不能發(fā)揮原有的作用，或者說作用有限。而其主要問題包括下列幾個(gè)方面：

（一）設(shè)計(jì)思想本身不符合可持續(xù)發(fā)展的原則。我國資源稅目前采取“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則。這種單一的政策目標(biāo)極大地限制了資源稅應(yīng)有作用的發(fā)揮。這種設(shè)計(jì)思路沒有考慮資源開采對(duì)環(huán)境造成的破壞，以及對(duì)可持續(xù)發(fā)展的影響。另外，我國現(xiàn)行的稅費(fèi)體系中，與資源相關(guān)的條目甚為繁瑣，包括有資源稅，礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)，礦業(yè)權(quán)價(jià)款等。而合理的稅費(fèi)體系應(yīng)該明確以下幾個(gè)設(shè)立原則：體現(xiàn)國家為礦業(yè)所有權(quán)人，個(gè)人或企業(yè)開采礦產(chǎn)品應(yīng)繳納的費(fèi)用；考慮到開采資源所產(chǎn)生的外部性影響，將其成本內(nèi)部化等?，F(xiàn)行資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的作用類同而且關(guān)系紊亂。在資源稅費(fèi)并存的局面下，稅費(fèi)部門各自征收，且各地在管理上不統(tǒng)一，缺乏規(guī)范性。其結(jié)果導(dǎo)致各地資源企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)高低不同，無法在資源企業(yè)之間形成一個(gè)平等競爭的市場環(huán)境。

（二）資源稅征稅范圍狹窄。我們現(xiàn)行的資源稅法規(guī)定只對(duì)7類產(chǎn)品加以課稅。而現(xiàn)今，隨著科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，僅對(duì)此7類基礎(chǔ)資源進(jìn)行課稅，范圍明顯過于狹窄。一切可以開發(fā)利用的資源都應(yīng)被加征資源稅，其中又以水資源最為典型。水資源雖為再生資源的一種，但一旦受到污染，其治理與凈化成本較高。而目前我國對(duì)于水資源的使用成本過低，浪費(fèi)與污染水源的情況屢見不鮮。如前所述，我國人均擁有的淡水資源遠(yuǎn)低于世界平均水平，更應(yīng)該在利用環(huán)節(jié)做到節(jié)約與理性。而要約束這類行為，必須以價(jià)格機(jī)制以制約。從而更直接的讓納稅人感到稅負(fù)痛苦，進(jìn)一步引導(dǎo)正確的利用模式。其次，擴(kuò)大資源稅的征收范圍可以進(jìn)一步體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。同樣是開采自然資源，一部分應(yīng)稅，另一部分則免稅，使納稅資源的價(jià)格比非稅資源的價(jià)格高，這與稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，營造公平的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境功能相悖。

（三）資源稅稅額過低。稅額過低體現(xiàn)在兩方面，第一單位稅額過低，第二總體稅額不高。稅率是國家和納稅人之間經(jīng)濟(jì)利益分配的調(diào)節(jié)方式，是稅收的中心環(huán)節(jié)。過低的資源稅單位稅額導(dǎo)致資源稅制在能發(fā)揮作用的有限空間難來實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的作用。而稅收的多數(shù)功能都需借助價(jià)格機(jī)制來實(shí)現(xiàn)，資源稅過低的稅率對(duì)資源的高效開采與利用無疑是一種無形的障礙。而國家從中獲得的利益過低，難以體現(xiàn)國家對(duì)于礦產(chǎn)資源的所有權(quán)。更由于資源稅納入地方稅體系，因此對(duì)新疆、、甘肅這類資源豐富，但經(jīng)濟(jì)發(fā)展較落后的省份更為不利。而在產(chǎn)業(yè)鏈條上，更多的利潤被后續(xù)環(huán)節(jié)即產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更高級(jí)、發(fā)展速度更快的發(fā)達(dá)地區(qū)享有，造成了東西部差異擴(kuò)大。這越發(fā)不利于我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）資源稅計(jì)稅方法不科學(xué)。在計(jì)稅方法上，目前采用單一從量定額的方式，這種征稅方式難以使價(jià)格機(jī)制有用武之地。特別是當(dāng)資源價(jià)格波動(dòng)比較大時(shí)，不能做到隨價(jià)格提高而相應(yīng)提高資源稅額。而以銷售量或自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，企業(yè)開采而未銷售或未自用的資源，則不再屬于納稅范圍，無須納稅。這兩點(diǎn)無疑對(duì)合理開采，有效利用原則制造了巨大的障礙。這種計(jì)稅方式也直接導(dǎo)致了資源開采者在開采過程中逃脫了諸如積壓產(chǎn)品、邊角料的應(yīng)納稅額，導(dǎo)致資源低效利用情況的出現(xiàn)。

四、我國資源稅的改革建議

（一）擴(kuò)大資源稅的征稅范圍。我國現(xiàn)行的資源稅制度覆蓋的征稅范圍很小，基本上只包括礦產(chǎn)資源，征稅范圍較其他發(fā)達(dá)國家十分狹窄?；诂F(xiàn)狀，我國應(yīng)該首先考慮將水資源逐步納入征稅范圍，取消水資源補(bǔ)償費(fèi)，改為征收水資源稅。而我國某些省份也已經(jīng)開始了對(duì)礦泉水的征稅，例如廣東省向礦泉水企業(yè)征收銷售收入1.2%的資源稅；自治區(qū)則從2007年1月1日開始將天然礦泉水資源列入非金屬礦原礦稅目，對(duì)其征收3元/噸的資源稅。在全國推廣的過程中，也可借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，例如荷蘭早年征收的地下水稅。其包括兩種：一是為了資助地下水開發(fā)和水規(guī)劃的研究，各省征收相對(duì)低的水費(fèi)；二是作為一般稅種的組成，由中央收稅。我國應(yīng)當(dāng)遵循“先易后難，重點(diǎn)突破”的原則逐步擴(kuò)大資源稅的征稅范圍。除水資源以外，應(yīng)陸續(xù)考慮將林木資源，灘涂資源等自然資源逐步征稅。

（二）設(shè)計(jì)合理的資源稅稅率。在重新考慮資源稅率設(shè)定時(shí)，必須充分考慮市場價(jià)值規(guī)律，根據(jù)資源是否可再生、經(jīng)濟(jì)效用、稀有程度、培育周期等幾個(gè)要素綜合考慮，重構(gòu)稅率標(biāo)準(zhǔn)。此外，也要將不同資源的地理分布、季節(jié)影響作為不可忽略的因素，在設(shè)置稅率的時(shí)候應(yīng)以處于劣勢位置或時(shí)期的資源狀態(tài)為基準(zhǔn)，堅(jiān)持優(yōu)質(zhì)資源稅率從高，易開采資源稅率從高等原則，充分體現(xiàn)政府的政策導(dǎo)向。資源稅稅率也要充分考慮開采對(duì)環(huán)境造成的外部成本，要能有效的起到級(jí)差調(diào)節(jié)的作用，另外還要充分考慮企業(yè)的承受能力。而合理的資源稅率一旦建立，便可通過價(jià)格機(jī)制進(jìn)一步放大調(diào)節(jié)目標(biāo)。因此，稅率的合理與否直接決定了該稅種發(fā)揮功效的強(qiáng)弱。

（三）完善資源稅計(jì)稅依據(jù)?？紤]將從價(jià)計(jì)征與從量計(jì)征相結(jié)合的混合征收方式。從價(jià)計(jì)征最大的優(yōu)點(diǎn)是對(duì)價(jià)格變動(dòng)具有更大敏感性，能隨著資源價(jià)格變化有效的使政府收入相應(yīng)變動(dòng)，但對(duì)過度開采現(xiàn)象無法有效控制，而這恰恰又是從量計(jì)征的優(yōu)勢。目前，我國資源稅調(diào)節(jié)的首要目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是通過價(jià)格機(jī)制，將更多的利益分于政府，更加有效的進(jìn)行級(jí)差調(diào)節(jié)。這便決定了資源的計(jì)稅方法也當(dāng)以從價(jià)方式為主，從量為輔的混合機(jī)制?；蚩稍诓煌h(huán)節(jié)采用不同的計(jì)稅方法，即在資源的開采和銷售環(huán)節(jié)分別征稅。前者以從量方式計(jì)征，后者以從價(jià)方式計(jì)征。

另外，用開采量或銷售收入作為征稅依據(jù)。從資源稅征收實(shí)踐來看，對(duì)實(shí)行從量法的應(yīng)以資源產(chǎn)品的開采量作為征稅依據(jù)，而對(duì)實(shí)行從價(jià)法的應(yīng)以資源產(chǎn)品的銷售收入作為征稅依據(jù)。最大程度避免隨意開采，肆意揮霍，“嫌貧愛富”的不良后果。

（四）合并資源稅費(fèi)。如前所述，與資源相關(guān)的稅費(fèi)科目繁雜，且各自定位并不清晰。而在這龐大的體系中，資源稅的地位被一再削弱。稅收的合法性決定了其是最能體現(xiàn)國家意志的收入手段。在面對(duì)資源開采這一領(lǐng)域時(shí)，必須始終維持國家對(duì)于國土礦產(chǎn)資源所有權(quán)的絕對(duì)權(quán)威。雖然稅收具有無償性，但無論稅費(fèi)的名目為何，對(duì)于調(diào)節(jié)國家與有關(guān)部門利益的初衷不能改變。因此，將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等并入資源稅的關(guān)鍵是：依據(jù)國家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)財(cái)產(chǎn)權(quán)益的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和級(jí)差收益的關(guān)系，要求以資源稅取代礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，維護(hù)國家作為礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益；由于國家目前已對(duì)礦山企業(yè)實(shí)行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償使用和公開出讓制度，應(yīng)將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅，實(shí)行國際通用的權(quán)利金。

篇8

一、我國開征資源稅的歷史演進(jìn)

（一）1984年開征資源稅

為了調(diào)節(jié)開發(fā)自然資源的企業(yè)（單位）因資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件差異而形成的級(jí)差收入，改變國有自然資源無償使用中存在的各種問題，1984年9月，國務(wù)院頒發(fā)了《中華人民共和國資源稅條例（草案）》，自1984年10月1日起開始生效。從此，開始了運(yùn)用稅收手段，促進(jìn)國有資源合理開采和節(jié)約使用的時(shí)期。

（二）1994年稅制改革

1993年11月26日，國務(wù)院第12次常務(wù)會(huì)議通過《中華人民共和國資源稅暫行條例》（以下簡稱《資源稅暫行條例》），自1994年1月1日起施行，原《中華人民共和國資源稅條例（草案）》就此廢止。此次調(diào)整，將鹽稅并到資源稅中，資源稅的征稅范圍擴(kuò)大到7大類稅目。資源稅的計(jì)稅依據(jù)改為從量定額征收，而且充分考慮資源的儲(chǔ)藏狀況、開采條件、資源優(yōu)劣、地理位置等客觀條件，實(shí)施有差別的定額稅率。這次調(diào)整進(jìn)一步體現(xiàn)資源稅對(duì)國有資源的有償使用和資源級(jí)差收入的有效調(diào)節(jié)。

（三）2010年新疆原油、天然氣資源稅改革

1994年出臺(tái)的資源稅暫行條例運(yùn)行了16年之后，終于有了“破冰”之舉。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2010年6月2日聯(lián)合公布《新疆原油天然氣資源稅改革若干問題的規(guī)定》。根據(jù)該規(guī)定，從2010年6月1日起，在新疆率先進(jìn)行資源稅改革，新疆原油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，稅率為5%。2010年12月1日起，資源稅改革試點(diǎn)地區(qū)隨后進(jìn)一步擴(kuò)展至內(nèi)蒙古、甘肅、四川、青海、貴州、寧夏等12個(gè)西部省區(qū)，為全國范圍內(nèi)實(shí)施資源稅改革奠定了基礎(chǔ)。

（四）2011年資源稅改革

2011年9月21日，國務(wù)院第173次常務(wù)會(huì)議通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國資源稅暫行條例〉的決定》。新修訂的條例及實(shí)施細(xì)則已于2011年11月1日起實(shí)施。本次資源稅改革的主要內(nèi)容如下：改變石油、天然氣資源稅的征收辦法，由從量定額征收統(tǒng)一調(diào)整為從價(jià)定率征收，稅率為5%~10%；在煤炭稅目下將焦煤單獨(dú)列出，設(shè)置稅額為8元~20元；在有色金屬礦原礦稅目下，將稀土礦單獨(dú)列出，單位稅額的征收標(biāo)準(zhǔn)從30元提高到60元；下放部分稅權(quán)，規(guī)定財(cái)政部未列舉名稱且未確定具體適用稅率的其他非金屬礦原礦和有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定。此外，國務(wù)院對(duì)《中華人民共和國對(duì)外合作開采海洋石油資源條例》進(jìn)行修改，規(guī)定中外合作開采海洋石油資源的中國企業(yè)和外國企業(yè)依法繳納資源稅，不再繳納礦區(qū)使用費(fèi)。該決定自2011年11月1日起施行。由此，我國資源稅納稅人的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。

二、對(duì)2011年資源稅改革的評(píng)價(jià)

（一）有利于增加地方財(cái)政收入

1994年的“分稅制”改革，使得我國地方政府的收入來源非常有限。對(duì)于資源稅，除了海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分均歸地方政府所有。石油、天然氣資源稅改為從價(jià)計(jì)征，使資源稅收入與產(chǎn)品價(jià)格掛鉤，可以有效增加資源開采地的財(cái)政收入，尤其是對(duì)于我國石油、天然氣資源相對(duì)集中的經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的中西部地區(qū)來講，有利于增強(qiáng)改善民生以及治理環(huán)境等方面的能力，統(tǒng)籌區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）有利于各類資源開發(fā)企業(yè)的稅負(fù)公平

近年來，隨著我國原油定價(jià)機(jī)制的改革，我國原油價(jià)格已與國際油價(jià)接軌，呈現(xiàn)出不斷上漲的趨勢，給原油開采企業(yè)帶來巨大的超額利潤。將資源稅收入與原油、天然氣的價(jià)格掛鉤，可以使資源稅收入隨著產(chǎn)品價(jià)格和企業(yè)效益的增長而增加，加大資源稅在產(chǎn)品價(jià)格中所占的比重，從而公平各類資源開發(fā)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。焦煤是生產(chǎn)焦炭的原料，屬于煤炭中的稀缺性資源，其價(jià)格和利潤率也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他煤炭資源。因此，提高焦煤的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)，不僅表明國家保護(hù)焦煤等稀缺性資源的政策傾向，也有利于逐步實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)資源成本負(fù)擔(dān)的合理化。

三、關(guān)于資源稅進(jìn)一步改革的建議

（一）從稅制要素來看

1.擴(kuò)大征稅范圍

根據(jù)現(xiàn)行《資源稅暫行條例》，我國僅對(duì)原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦、原礦和鹽等7個(gè)稅目征收，課稅對(duì)象僅限于礦產(chǎn)資源。與世界上大多數(shù)國家相比，我國資源稅的征稅范圍過窄。以我國的鄰國俄羅斯為例，俄羅斯將土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源都列入資源稅征收范圍。為有效調(diào)控淡水、林業(yè)及其他自然資源的使用和分配，俄政府開征了水資源稅、林業(yè)稅等自然資源稅。征稅范圍過窄，不但難以有效遏制對(duì)非稅資源的過度開采和使用上的浪費(fèi)，而且還會(huì)給不同的資源類行業(yè)造成稅負(fù)不公，難以體現(xiàn)稅收的公平原則和效率原則。因此，資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能擴(kuò)大到包括所有具有生態(tài)環(huán)境價(jià)值的資源，但應(yīng)遵照“循序漸進(jìn)、分類調(diào)整”的原則?？梢钥紤]首先對(duì)利用價(jià)值比較高的水資源（如地?zé)岷偷V泉水等）征收資源稅。將現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅進(jìn)行整合，征收土地資源稅，然后逐步擴(kuò)大到森林資源等其他非礦產(chǎn)資源，構(gòu)建科學(xué)合理的資源稅征收范圍體系。

2.改革計(jì)稅依據(jù)

雖然目前對(duì)原油、天然氣的資源稅改為從價(jià)定率征收，但其他5個(gè)稅目依然實(shí)行從量定額征收。雖然從征管角度考慮，從量定額征收簡便易行，稅收成本相對(duì)較低，但從公平稅負(fù)的角度來看，資源稅的征收與資源性產(chǎn)品價(jià)格無關(guān)，使得資源稅負(fù)與資源性產(chǎn)品價(jià)格脫節(jié)。資源性產(chǎn)品價(jià)格不能真實(shí)地反映出生產(chǎn)成本和稀缺程度，從而造成對(duì)資源的過度開采及使用效率低下。此外，從稅收收入角度考慮，從量定額的計(jì)稅方式缺乏彈性。建議對(duì)大部分價(jià)格波動(dòng)較大或市場公開化的資源性產(chǎn)品改為從價(jià)定率方式征收，使稅收收入與產(chǎn)品價(jià)格掛鉤，充分發(fā)揮“水漲船高”的自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制。當(dāng)前，可以考慮對(duì)煤炭資源稅進(jìn)行改革試點(diǎn)，將從量定額征收改為從價(jià)定率征收。對(duì)于價(jià)格波動(dòng)不大或者與人們生活密切相關(guān)的資源性產(chǎn)品，如水資源可以實(shí)行從量定額方式征收。在機(jī)會(huì)成熟，如對(duì)資源儲(chǔ)量等技術(shù)指標(biāo)管理完善后，可以考慮將稅率與資源可采儲(chǔ)量、回采率和環(huán)境保護(hù)等掛鉤。

3.逐步提高稅率水平

除了原油和天然氣，現(xiàn)行《資源稅暫行條例》中規(guī)定的稅率皆為單位稅額。應(yīng)稅資源產(chǎn)品中，最低的單位稅額只有0.3元/噸，最高的單位稅額為60元/噸，只限于稀土礦和固體鹽，其他資源產(chǎn)品的最高稅額一般在20元、30元。資源稅負(fù)整體偏低，造成我國資源稅收入增長緩慢，占國家稅收收入比重非常低。我國資源稅收入的增長在大多數(shù)年份均低于國家稅收收入總額的增長，而且資源稅收入占稅收收入的總額一直徘徊在0.6%附近。這樣的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)于資源開采企業(yè)而言微乎其微，和不斷上升的資源開采利潤不能同日而語。因此造成的后果就是資源開采企業(yè)大肆開采，但資源的利用率卻極其低。在稅率改革方面，應(yīng)考慮短期目標(biāo)和中長期目標(biāo)。短期內(nèi)，可根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要適當(dāng)提高部分資源產(chǎn)品的稅率，如在下一步的改革中可以考慮提高煤炭的稅率，但不宜過高。從中長期來看，應(yīng)該與國有資產(chǎn)補(bǔ)償制度相結(jié)合，遵守循序漸進(jìn)的原則，逐步提高資源稅的稅率，充分發(fā)揮資源稅對(duì)資源價(jià)格進(jìn)行調(diào)控的功能。

（二）整合資源稅費(fèi)

除了《資源稅暫行條例》，根據(jù)對(duì)礦產(chǎn)資源實(shí)行有償開采的規(guī)定，我國于1986年10月1日起開始施行《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》，該法第五條明確規(guī)定：國家對(duì)礦產(chǎn)資源實(shí)行有償開采，開采礦產(chǎn)資源，必須按照國家有關(guān)規(guī)定繳納資源補(bǔ)償費(fèi)。此后，相繼頒布了多項(xiàng)與礦產(chǎn)資源開采收費(fèi)相關(guān)的規(guī)定和辦法，如礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款及石油特別收益金等。除此以外，還存在大量種類繁多、規(guī)模龐大的收費(fèi)項(xiàng)目。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，煤炭企業(yè)經(jīng)過批準(zhǔn)的合法收費(fèi)就達(dá)92項(xiàng)，其中屬于行政事業(yè)性收費(fèi)的40項(xiàng)，屬于經(jīng)營性收費(fèi)的6項(xiàng)，鐵路運(yùn)輸雜費(fèi)等46項(xiàng)。再加上其他亂收費(fèi)、亂攤派、亂集資，實(shí)際收費(fèi)項(xiàng)目在100項(xiàng)以上。這些與資源開發(fā)及利用有關(guān)的各種收費(fèi)項(xiàng)目，造成稅、費(fèi)并行，“費(fèi)擠稅”現(xiàn)象嚴(yán)重。為了保證繳納各項(xiàng)費(fèi)用后的利潤水平，企業(yè)更傾向于在資源開采過程中“采富棄貧”，在很大程度上造成資源浪費(fèi)和生態(tài)破壞的加劇，使當(dāng)?shù)氐纳鐣?huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展受到嚴(yán)重影響。因此，對(duì)于具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)，應(yīng)將其整合，重新構(gòu)建資源稅制體系，如下一步可以考慮將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、石油特別收益金并入資源稅，然后將現(xiàn)行收費(fèi)體系中的林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金、林政保護(hù)費(fèi)、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)等也逐漸并入資源稅。建議保留探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款。建立探礦權(quán)采礦權(quán)價(jià)款制度，可以有效維護(hù)礦產(chǎn)資源的國家所有權(quán)，也是國際通行做法。但應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)規(guī)范和管理，如考慮在全國范圍推行采礦權(quán)的拍賣制度，合理確定采礦權(quán)的真實(shí)市場價(jià)值。對(duì)于其他各種名目的行業(yè)性建設(shè)基金，應(yīng)該逐步取消。因?yàn)槭杖⌒袠I(yè)性建設(shè)基金會(huì)引起資源開發(fā)利潤在行業(yè)間的轉(zhuǎn)移，不利于行業(yè)之間的公平競爭。通過以上措施，可以逐步構(gòu)建合理的資源稅體系，從而有效實(shí)現(xiàn)資源的綜合開發(fā)與利用，有利于環(huán)境保護(hù)和資源開發(fā)產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

篇9

關(guān)鍵詞：資源稅；問題；改革；

一、我國資源稅的發(fā)展歷程

（一）資源稅的概念

資源稅是以資源為對(duì)象課征的稅種，是國家憑借憲法賦予它的對(duì)自然資源的所有權(quán)和行政權(quán)力，向資源的開發(fā)利用者征收的一種特別稅收。

資源稅按其性質(zhì)可以分為級(jí)差型資源稅和所有權(quán)型資源稅。級(jí)差型資源稅相當(dāng)于級(jí)差地租的性質(zhì)，用于調(diào)節(jié)因資源的優(yōu)劣而形成的級(jí)差收入；所有權(quán)型資源稅體現(xiàn)了國家對(duì)資源的絕對(duì)權(quán)力。國內(nèi)對(duì)資源稅一般定義為：國家對(duì)從事資源開發(fā)、利用的單位、企業(yè)和個(gè)人就其資源生產(chǎn)和開發(fā)條件的差異而形成的級(jí)差收入征收的一種稅。

（二）資源稅的發(fā)展歷程

我國以獨(dú)立稅種形式正式開征資源稅始于1984年。資源稅對(duì)在中國境內(nèi)從事原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品資源開發(fā)的單位和個(gè)人開征資源稅。但是，實(shí)際上，最初的資源稅征收范圍僅限于原油、天然氣、煤炭，1992年擴(kuò)大到鐵礦石。資源稅起初是根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售收入利潤率，按照超率累進(jìn)稅率計(jì)算繳納的。從1986年起，資源稅的征收方式才改為按實(shí)際產(chǎn)量(銷量)定額征收。

1994年，我國進(jìn)行了一次規(guī)模較大的稅制改革。資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品范圍全面擴(kuò)大到礦產(chǎn)資源，鹽稅也并入資源稅制。資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。

二、我國資源稅存在的問題

（一）征稅范圍過于狹窄

現(xiàn)行的《資源稅暫行條例》用列舉的方式具體地規(guī)定了應(yīng)稅稅目名稱,依次為：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽。這些應(yīng)稅產(chǎn)品大部分屬于礦藏資源，現(xiàn)行的資源稅也基本只屬于礦藏資源占用稅的性質(zhì)，對(duì)于其他具有生態(tài)環(huán)境價(jià)值的森林、草原、水、河流、灘涂等資源的開采和利用缺乏稅收調(diào)控，因此造成了對(duì)這一類資源的過度開采、過度消耗和嚴(yán)重的浪費(fèi)。

（二）計(jì)稅依據(jù)不夠科學(xué)

我國現(xiàn)行的《資源稅暫行條例》規(guī)定了資源稅的課稅數(shù)量：（1）納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。這一征稅方式會(huì)帶來兩種不利后果：首先，按銷售量或自用量收稅，對(duì)礦產(chǎn)資源的開采回采率不予考慮，容易導(dǎo)致開采者的濫采，造成資源的極大浪費(fèi)。其次，資源稅全部從量計(jì)征，征稅多少與礦產(chǎn)品的市場價(jià)格變化及礦山企業(yè)的盈利沒有關(guān)系，這不僅不能反映所有者的權(quán)益變化，也會(huì)挫傷礦產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)積極性。

（三）計(jì)征方法不夠合理

《資源稅暫行條例》規(guī)定，資源稅應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額，其中課稅數(shù)量以銷售量或自用數(shù)量為標(biāo)準(zhǔn)。因以銷售量或自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，企業(yè)開采而未銷售或未自用的資源，則不再屬于納稅范圍，無須納稅。如果僅從征管的角度看，這種按銷量和用量征稅的方法是比較有利的，但如果從資源稅的課稅目的看，則是不可取的。這無疑是沒有限制企業(yè)無序開采和過度開采行為，導(dǎo)致對(duì)資源特別是不可再生資源的嚴(yán)重破壞，不利于資源可持續(xù)開發(fā)利用。

（四）資源稅稅費(fèi)關(guān)系混淆

我國現(xiàn)行資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的性質(zhì)作用趨同而且關(guān)系紊亂。在資源稅費(fèi)并存的局面下，稅和費(fèi)由不同的部門征收，尤其是收費(fèi)，各地在管理上不一致，缺乏規(guī)范性。其結(jié)果導(dǎo)致各地資源企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)高低不同，無法在資源企業(yè)之間形成一個(gè)平等競爭的市場環(huán)境。

三、改革我國資源稅的途徑

（一）擴(kuò)大征稅范圍

我國資源稅征稅范圍應(yīng)按照“寬稅基、簡稅制、少優(yōu)惠”的基本原則設(shè)計(jì)：（1）進(jìn)一步將所有不可再生資源或再生周期較長、難度較大的資源納入征收范圍，包括耕地資源、灘涂資源、地?zé)豳Y源等。（2）將我國較為稀缺的再生資源納入征收范圍。如針對(duì)當(dāng)前水資源嚴(yán)重緊缺的現(xiàn)實(shí)，可將水資源納入征收范圍。（3）將資源供給缺乏、不宜大量消耗的綠色資源產(chǎn)品納入征收范圍，包括草原資源、森林資源、海洋資源等。

（二）完善計(jì)稅依據(jù)

資源開采企業(yè)應(yīng)為其開采破壞的所有資源付出代價(jià)，而不應(yīng)限于已銷售資源，這應(yīng)當(dāng)是改革后資源稅課稅依據(jù)設(shè)計(jì)的重要原則之一。改革后的資源稅應(yīng)當(dāng)以資源的產(chǎn)量為課稅依據(jù)，使用消耗得多，承擔(dān)的稅負(fù)就大，符合稅收公平原則。同時(shí)，按開采數(shù)量計(jì)征也可以使企業(yè)開采后沒有出售而積壓或自用的資源也成為應(yīng)稅資源，能夠從稅收方面促使企業(yè)“以銷定產(chǎn)”，實(shí)現(xiàn)資源最大效益的利用。同時(shí)按開采數(shù)量計(jì)征也利于實(shí)現(xiàn)對(duì)資源稅收的源泉控制，避免稅款的流失，也更能體現(xiàn)保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源的立法意圖。

（三）改革資源稅計(jì)征方法

我國目前的資源稅實(shí)行定額稅率，沒有考慮到資源開采的外部成本，也沒考慮到資源本身的市場價(jià)值。應(yīng)改革當(dāng)前的資源稅稅率，在充分考慮市場因素的前提下，本著不可再生資源高于可再生資源，稀有程度大的資源高于普通資源，經(jīng)濟(jì)效用大的資源高于經(jīng)濟(jì)效用小的資源，對(duì)環(huán)境危害大的資源高于危害程度輕的資源，再培育周期長的資源高于再培育周期短的資源的宗旨，重構(gòu)稅率標(biāo)準(zhǔn)。

（四）合并資源稅費(fèi)

就資源稅而言，已形成地方固定收入；就礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)而言，其收入已構(gòu)成中央和地方礦產(chǎn)資源勘查、環(huán)境保護(hù)等方面的專項(xiàng)資金和礦產(chǎn)資源使用費(fèi)征收機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)。將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅的關(guān)鍵是：第一、依據(jù)國家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)財(cái)產(chǎn)權(quán)益的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和級(jí)差收益的關(guān)系，要求以資源稅取代礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，維護(hù)國家作為礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益；第二、由于國家目前已對(duì)礦山企業(yè)實(shí)行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償使用和公開出讓制度，應(yīng)將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅，實(shí)行國際通用的權(quán)利金。

參考文獻(xiàn)：

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[2]陳大明,孫先勝,劉紅云.論我國資源稅稅制的完善[J].遼寧財(cái)專學(xué)報(bào),2000,(5)．

篇10

(一)海水的初級(jí)利用階段。海水經(jīng)抽調(diào)后，鹵度在2～5°之間可供養(yǎng)殖。主要由各鹽業(yè)企業(yè)的內(nèi)部養(yǎng)殖公司自行養(yǎng)殖或者以承包的形式租賃給個(gè)人養(yǎng)殖，養(yǎng)殖的海產(chǎn)品主要有對(duì)蝦、鱸魚、梭魚、梭子蟹、青蛤、溢蟶等。在此階段，根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，僅對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的租賃收入征收營業(yè)稅金及附加，租賃收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入或營業(yè)外收入征收企業(yè)所得稅。2007年埕口鹽場34萬公畝對(duì)外承包面積實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅金及附加49萬元，魯北化工實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅金及附加19萬元，企業(yè)所得稅按現(xiàn)行規(guī)定實(shí)行減半征收。對(duì)屬于個(gè)人的養(yǎng)殖收入屬于免稅范疇，不征收個(gè)人所得稅。因此在海水利用的初級(jí)階段，政策性減免稅項(xiàng)目較多，實(shí)現(xiàn)稅收較少，稅負(fù)相對(duì)較低。

(二)海水的中級(jí)利用階段。養(yǎng)殖區(qū)的海水蒸發(fā)后濃度升高，海水鹵度達(dá)到在12°～15°之間，主要產(chǎn)生養(yǎng)殖和化工兩種經(jīng)濟(jì)效益。

1、生產(chǎn)化工產(chǎn)品。在本鹵度范圍內(nèi)的海水，經(jīng)過嚴(yán)格的程序提煉后，能夠生產(chǎn)出從一溴到十溴的多種溴素產(chǎn)品，另外還能生產(chǎn)出鈉、苯等多種化工產(chǎn)品。由于該鹵度的鹵水是非飽和鹵，不符合液態(tài)鹽的條件，不實(shí)現(xiàn)資源稅稅收，但化工項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)稅收較為可觀。2007年埕口鹽場生產(chǎn)溴素1583噸，銷售1459噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入1642萬元，上繳稅金181萬元。魯北化工股份公司溴素廠實(shí)現(xiàn)銷售收入1542萬元，實(shí)現(xiàn)利潤227萬元，上繳稅金165萬元。溴素化工項(xiàng)目能夠提供較為可觀的稅收，而且能循環(huán)利用海水，比較環(huán)保，總體稅負(fù)在11%左右，財(cái)政貢獻(xiàn)率較高，是值得提倡的海水綜合利用項(xiàng)目。

2、產(chǎn)生部分養(yǎng)殖效益。主要是繁殖豐年蟲卵，由于受近海污染的影響，海水質(zhì)量下降，水中微生物減少，近年來豐年蟲卵的繁殖能力降低，產(chǎn)量逐年萎縮。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2007年全縣的豐年蟲卵產(chǎn)量約120噸，僅相當(dāng)于2001年的22%。這部分水產(chǎn)品產(chǎn)生的稅收較少，但屬于企業(yè)整體收益的組成部分，也屬于稅務(wù)檢查容易忽略的地方。

(三)飽和鹵水的綜合利用。鹵度約達(dá)24°以上的鹵水即稱為飽和鹵，飽和鹵水的作用主要有兩方面：

1、用來曬鹽。原鹽資源銷售或自用后即提供資源稅和增值稅及附征稅費(fèi)。由于是經(jīng)過天然曬制，所以成本低廉，收益比較穩(wěn)定。每噸鹽的生產(chǎn)成本約80元，利潤最低也在50元以上。2007年魯北鹽場結(jié)晶區(qū)生產(chǎn)原鹽26萬噸，銷售原鹽21萬噸，實(shí)現(xiàn)資源稅342萬元，實(shí)現(xiàn)銷售收入3300萬元;埕口鹽場結(jié)晶區(qū)總面積32萬公畝，實(shí)現(xiàn)資源稅646萬元，實(shí)現(xiàn)銷售收入7000萬元。由于資源稅政策調(diào)整，2007年減收198萬元。據(jù)鹽業(yè)管理部門統(tǒng)計(jì)，2007年全縣各鹽業(yè)企業(yè)投資1.8億元，2008年原鹽生產(chǎn)能力將達(dá)到320萬噸，可提供資源稅6400萬元。

2、發(fā)展苦鹵化工項(xiàng)目。主要生產(chǎn)氯堿產(chǎn)品，項(xiàng)目也僅局限于魯北鹽場(系資源綜合利用企業(yè))。即利用本公司鹽場提溴、曬鹽后的鹵水為原料，生產(chǎn)出燒堿、氯氣、鹽酸。氯堿產(chǎn)品屬于海水的綜合利用的末端產(chǎn)品。用來生產(chǎn)氯堿產(chǎn)品的鹵水主要有兩種渠道：一種是直接購買鹽場的飽和鹵水，按照市場價(jià)格折算按每立方米20元付給鹽場材料費(fèi)，另一種渠道則是通過購買鹽場的原鹽，再融化成飽和鹵水后，進(jìn)行加工再生產(chǎn)。生產(chǎn)1噸液氯需要1.18噸原鹽，生產(chǎn)1噸燒堿需要1.2～1.6噸原鹽。2007年，魯北氯堿廠生產(chǎn)液堿191732噸，銷售195337噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入10969萬元，銷售成本費(fèi)用6561萬元，實(shí)現(xiàn)利潤4317萬元，稅金1516萬元。生產(chǎn)液氯49524噸，銷售44333噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入6420萬元，銷售成本費(fèi)用5220萬元，實(shí)現(xiàn)利潤1132萬元，稅金441萬元。生產(chǎn)鹽酸8245噸，銷售8000噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入264萬元，銷售成本費(fèi)用240萬元，實(shí)現(xiàn)利潤24萬元，稅金8萬元。共實(shí)現(xiàn)銷售收入17654萬元，利稅總額7439萬元，其中地方稅收1965萬元，總體稅負(fù)在11%以上。

(四)辦公生活區(qū)。總體上看，鹽業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的水面區(qū)域?qū)儆诿庹鞒擎?zhèn)土地使用稅的范疇，只有少量的辦公生活區(qū)符合征稅條件，稅收較少。

二、海水資源綜合利用中稅收征管存在的問題

(一)各稅種沒有做到全面管理。稅務(wù)人員存在重申報(bào)輕管理的現(xiàn)象。通常情況下，企業(yè)對(duì)資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等較容易掌握的稅費(fèi)計(jì)提較及時(shí)準(zhǔn)確，而對(duì)租賃營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種重視程度不夠。

(二)稅收管理沒有做到精細(xì)化。根據(jù)調(diào)查的情況，發(fā)現(xiàn)很多稅收管理員的管理水平不足，對(duì)企業(yè)的全盤情況了解較少，沒有對(duì)海水綜合利用各階段產(chǎn)生的稅收情況有一個(gè)詳細(xì)的把握。

(三)企業(yè)存在故意偷逃稅行為。特別是利用液體鹽生產(chǎn)高端化工產(chǎn)品方面，企業(yè)主要通過兩種途徑達(dá)到偷逃稅目的：一是大企業(yè)集團(tuán)間的鹽業(yè)生產(chǎn)企業(yè)與利用液體鹽化工企業(yè)之間屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)的性質(zhì)，鹽業(yè)生產(chǎn)企業(yè)無償向化工企業(yè)提供飽和鹵水，視為“自用”，不做銷售處理，不計(jì)提稅金，二是有償使用飽和鹵水，但記賬時(shí)通過非飽和鹵水入帳，不計(jì)提稅金。

(四)延伸征管不到位。海水養(yǎng)殖產(chǎn)品大部分屬于免稅產(chǎn)品，但是當(dāng)?shù)氐囊徊糠纸?jīng)營業(yè)戶以集中收購海產(chǎn)品后轉(zhuǎn)賣經(jīng)營為業(yè)，形成了很多豐年蟲卵專業(yè)戶、海產(chǎn)品專賣店等納稅業(yè)戶，基層征收單位往往忽視了對(duì)這部分業(yè)戶的稅收管理，造成稅收流失。

三、加強(qiáng)稅收管理的建議與對(duì)策

(一)對(duì)大企業(yè)實(shí)行專人管理。挑選業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的稅收管理員專門負(fù)責(zé)大企業(yè)管理，在宣傳稅收政策、開展納稅輔導(dǎo)的同時(shí)，詳細(xì)了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，掌握各環(huán)節(jié)的稅收情況，前移管理關(guān)口，充分發(fā)揮稅收管理員“稅收宣傳員、信息采集員、納稅輔導(dǎo)員、納稅評(píng)估員、稅收監(jiān)督員”的五員角色，加強(qiáng)管理，搞好服務(wù)。

(二)充分發(fā)揮納稅評(píng)估的作用。對(duì)于企業(yè)規(guī)避稅收的行為，要通過微觀稅負(fù)分析的方式，找出稅負(fù)較低的原因，帶著疑點(diǎn)去查找稅源的隱藏點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的各稅種上繳情況進(jìn)行納稅評(píng)估。具體工作中應(yīng)著重把握以下幾個(gè)方面：1、企業(yè)承包水面收入是否入賬;2、自身養(yǎng)殖部分收入是否入帳;3、對(duì)企業(yè)有償使用液體鹽是否計(jì)算收入、計(jì)提資源稅;4、對(duì)于企業(yè)無償使用液體鹽是否核算收入，計(jì)提資源稅;5、企業(yè)所得稅是否據(jù)實(shí)預(yù)繳;6、稅收優(yōu)惠政策是否落實(shí);7、是否存在提高入帳“鹽價(jià)”，減少原鹽資源稅的課征數(shù)量;8、集團(tuán)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)往來是否按照市場價(jià)格進(jìn)行。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)海產(chǎn)品二級(jí)市場的稅收管理，主要是通過公司承包清單，摸清納稅人底數(shù)，采取稅收清理的方式對(duì)不辦理稅務(wù)登記納稅人集中清繳稅款。