導(dǎo)語：如何才能寫好一篇消費型增值稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    一、增值稅的特性及分類

    從理論上講,增值稅是一個中性的稅種。首先,增值稅僅對增值部分征稅,轉(zhuǎn)移價值部分不再征稅。其次,增值稅不分產(chǎn)品、行業(yè)和納稅人的所有制性質(zhì),采取統(tǒng)一的,無差別的稅率征稅。

    各國增值稅稅制受各國經(jīng)濟發(fā)展狀況和財政經(jīng)濟政策的影響有所不同,以稅基為標準劃分,可分為兩種類型:(1)生產(chǎn)型增值稅,指對購進固定資產(chǎn)的價款,不作任何扣除,其折舊作為增值額的一部分據(jù)以課稅,其稅基相當于生產(chǎn)總值。(2)消費型增值稅,指對當期購進用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價款,允許從當期一次全部扣除,稅基是消費品的價值。

    二、增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容

    新舊增值稅相比有五個方面的差異:

    一是允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定,購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,即實行生產(chǎn)型增值稅,這樣企業(yè)購進機器設(shè)備稅負比較重。為減輕企業(yè)負擔(dān),修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進固定資產(chǎn)進項稅額的規(guī)定,允許納稅人抵扣購進生產(chǎn)用設(shè)備等固定資產(chǎn)的進項稅額,實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。

    二是為堵塞轉(zhuǎn)型可能帶來的一些稅收漏洞。修訂后的增值稅條例規(guī)定,與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品所含的進項稅額,不得予以抵扣。

    三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人的征收率為6%,1998年將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類,征收率分別為6%和4%。修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率,將征收率統(tǒng)一降至3%。

    四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。 主要是補充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規(guī)定,取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進口設(shè)備的免稅規(guī)定。

    五是根據(jù)稅收征管實踐,為了方便納稅人納稅申報,提高納稅服務(wù)水平,緩解征收大廳的申報壓力,將納稅申報期限從10日延長至15日,納稅人進口貨物的納稅時間,由7日調(diào)至14日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。

    三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的必然性

    20世紀80年代和90年代初期、中期,中國財政經(jīng)濟政策主要以治理通貨膨脹、抑制投資需求為主,所以當時選擇了生產(chǎn)型增值稅。從近二十年的稅收實踐來看,生產(chǎn)型增值稅對于保證財政收入的穩(wěn)定增長,方便稅收行政、治理投資膨脹等,發(fā)揮了積極的作用。但隨著中國經(jīng)濟體制改革的深化和社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,宏觀經(jīng)濟基本層面發(fā)生了根本變化,在有效需求不足的宏觀層面下,生產(chǎn)型增值稅本身所固有的缺陷逐漸暴露出來,增值稅轉(zhuǎn)型改革勢在必行。

    第一,生產(chǎn)型增值稅不利于投資。生產(chǎn)型增值稅,只允許從流轉(zhuǎn)額中抵扣勞動對象的消耗部分,其稅負可以完全轉(zhuǎn)嫁出去,但投資因不可抵扣,其所含稅負最終完全由企業(yè)負擔(dān),不利于啟動投資,不利于企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造與擴大再生產(chǎn)。

    第二,生產(chǎn)型增值稅不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。雖然生產(chǎn)型增值稅對所有產(chǎn)業(yè)都實行17%的名義稅率,且對所有產(chǎn)業(yè)的投資品都不予抵扣。但因各產(chǎn)業(yè)資本有機構(gòu)成不同,單位產(chǎn)品成本中物耗和折舊的構(gòu)成比例不同,抵扣不同,因而帶來了實際稅負的不同。資本有機構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè),其單位成本中消耗比重高而折舊成本低,實際稅負低;資本有機構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè),物耗成本低折舊成本高,實際稅負重。這顯然與當前的大力發(fā)展基礎(chǔ)性工業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)政策是相悖的。

    第三,生產(chǎn)型增值稅不利于地區(qū)間經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。生產(chǎn)型增值稅對資本有機構(gòu)成低的加工業(yè)影響程度低,對有機構(gòu)成高的基礎(chǔ)工業(yè)和采掘業(yè)影響程度高。

    第四,由于中國當前增值稅征收范圍較窄,不利于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)和新經(jīng)濟的發(fā)展。當前中國對農(nóng)副產(chǎn)品征收農(nóng)業(yè)稅,而不是增值稅,這實際上加重了農(nóng)民的稅收負擔(dān),顯然對農(nóng)業(yè)和新經(jīng)濟的發(fā)展不利。

    第五,生產(chǎn)型增值稅的稅收優(yōu)惠政策與世貿(mào)組織的原則相悖。如對重點投資項目、進口設(shè)備免征增值稅,對外商投資企業(yè)進口設(shè)備及其配件、配套件免征增值稅,為鼓勵外商購買國產(chǎn)設(shè)備實行退還增值稅政策等。這些政策實施的結(jié)果,造成重點與非重點、內(nèi)資與外資的稅負失平,不利于內(nèi)資企業(yè)和國產(chǎn)機器設(shè)備的市場競爭力。同時,作為世貿(mào)組織的成員之一,與世貿(mào)組織強調(diào)的國民待遇原則、反補貼原則相違背。

    四、新增值稅條例對企業(yè)的影響

    新增值稅條例與舊的增值稅規(guī)定相比,拓寬了增值稅征收的范圍,降低了大部分企業(yè)的增值稅稅率,對企業(yè)影響最為大的就是允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。新增值稅條例的實施,將從戰(zhàn)略發(fā)展、財務(wù)狀況、財務(wù)工作以及人力資源等各個方面給企業(yè)造成影響。

    第一,新增值稅改革將造成增值稅的納稅額和企業(yè)的投資額正相關(guān),投資多的企業(yè)其享受的納稅抵扣額也越多,這就要求企業(yè)在發(fā)展過程中以及制定戰(zhàn)略決策時注重提高資本投資,走可持續(xù)發(fā)展道路。在這種情況下,不注重提高資本有機構(gòu)成、固定資產(chǎn)投入少的那些勞動和生產(chǎn)資料密集型企業(yè)將難以獲得此項稅收的優(yōu)惠。

    第二,新增值稅條例實施將明顯改善企業(yè)業(yè)績,尤其是資本密集型企業(yè)的業(yè)績。首先,此次增值稅改革將商業(yè)和工業(yè)企業(yè)的增值稅率由原來的4%和6%統(tǒng)一下調(diào)至3%,使工業(yè)和商業(yè)企業(yè)在稅負上有所降低。其次,增值稅暫行條例還允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進項稅額,這一規(guī)定使企業(yè)因購買固定資產(chǎn)所須交納的增值稅額大大減少。以原增值稅制度下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較基準,假設(shè)所購設(shè)備執(zhí)行基本稅率17%,那么從會計分錄中可推算出,消費型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為:17%/(1+17%)=15.54%。也就是說,這部分比例像存貨一樣,可以作為進項抵扣,而不包括在固定資產(chǎn)的成本當中,所以相應(yīng)地,這部分比例將不用計提折舊,從而給企業(yè)每期的設(shè)備折舊也相應(yīng)地降低15.54%,設(shè)備折舊的降低導(dǎo)致公司當期主營業(yè)務(wù)成本的降低,從而提高當期的主營業(yè)務(wù)利潤。再次,應(yīng)交增值稅額的降低同時,也會降低企業(yè)應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅和教育費附加,這又進一步降低了企業(yè)的營業(yè)成本。

    第三,新增值稅改革對企業(yè)財務(wù)工作的要求更加嚴格。新增值稅暫行條例第16條規(guī)定,納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。這一要求需要企業(yè)針對自身業(yè)務(wù)情況,在進行財務(wù)登記核算工作時必須嚴格按照所能享受的不同稅率對業(yè)務(wù)進行分類處理,否則將無法享受較低的增值稅。

    另外,暫行條例還規(guī)定,為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞,將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān),且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的設(shè)備排除在上述設(shè)備范圍之外。這也要求企業(yè)在進行財務(wù)處理時應(yīng)區(qū)分生產(chǎn)用設(shè)備和公司其他非生產(chǎn)設(shè)備進行不同的核算處理。

    五、企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對增值稅改革

    增值稅改革將從根本上改變中國目前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),使各行業(yè)的格局發(fā)生巨大變化。新增值稅條例的實施改變了以往內(nèi)資與外資企業(yè)征稅不公平的情況,讓國內(nèi)企業(yè)能夠充分參與到國際競爭的大環(huán)境中去。當前,中國企業(yè)應(yīng)通過以下幾個方面順利完成增值稅轉(zhuǎn)型:

    第一,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況,制定中長期發(fā)展規(guī)劃,注重對企業(yè)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代,逐步提高產(chǎn)業(yè)資本有機構(gòu)成。對于資本密集型行業(yè),應(yīng)通過投資引入高科技設(shè)備,縮短和國際先進企業(yè)的差距;勞動密集型企業(yè)應(yīng)逐步轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念,逐步實現(xiàn)從主要依靠人力和資源耗費向依靠科技和管理轉(zhuǎn)變,進一步加大產(chǎn)品的科技附加值,提升產(chǎn)品競爭力。

    第二,企業(yè)應(yīng)進一步規(guī)范內(nèi)部財務(wù)工作,完善增值稅納稅發(fā)票的收發(fā)、歸檔和審核制度,加強對增值稅相關(guān)財務(wù)資料、憑證的保存和審核力度,就條例規(guī)定享有不同稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)應(yīng)分類、分人員進行統(tǒng)計入賬和核算管理。

篇2

關(guān)鍵詞:“生產(chǎn)型”增值稅 “消費型”增值稅 轉(zhuǎn)變

財政部、國家稅務(wù)總局于2008年12月以財稅[2008]170號文件下發(fā)了《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》,規(guī)定從2009年1月起,在全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革,即從“生產(chǎn)型”增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M型”增值稅。這一轉(zhuǎn)變,標志著我國的增值稅制度更趨于規(guī)范和完善,更加符合科學(xué)發(fā)展觀的要求,能進一步促進國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展。

生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅的比較

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,以及進口貨物的金額計算稅款,并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅環(huán)節(jié)上講,增值稅是對商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅,所以稱之為“增值稅”。但在實際當中,商品新增價值或商品附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算的。因此,我國采用國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法,即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額,按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額,然后扣除取得該商品或勞務(wù)時支付的進項稅額,其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額,這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。

“生產(chǎn)型”增值稅是指計算增值稅時,不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款,作為課稅基數(shù)的法定增值額除包括納稅人新創(chuàng)造的價值外,還包括該項固定資產(chǎn)的外購價款,從宏觀經(jīng)濟角度看,這一基數(shù)大體相當于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計口徑,故稱為“生產(chǎn)型”增值稅。

“消費型”增值稅是指計算增值稅時,允許將當期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除,作為課稅基數(shù)的法定增值額相當于納稅人當期的全部銷售額扣除外購的全部生產(chǎn)資料價款后的余額,從宏觀經(jīng)濟的角度看,這一課稅基數(shù)僅相當于消費資料價值部分,故稱為“消費型”增值稅。

從純粹財務(wù)角度上講,“生產(chǎn)型”增值稅不允許抵扣外購固定資產(chǎn)取得的進項稅,而“消費型”增值稅允許抵扣外購固定資產(chǎn)取得的進項稅。

增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型的必然性分析

1994年,我國按市場經(jīng)濟要求實施財稅體制改革,鑒于當時的具體情況,選擇了“生產(chǎn)型”增值稅制。十五年來,“生產(chǎn)型”增值稅制為我國市場經(jīng)濟的發(fā)展,尤其是促進財政增收、增強中央政府的宏觀調(diào)控能力做出了積極貢獻,但就其整體發(fā)展來看,目前已經(jīng)難以滿足改革開放的需要,一些弊端逐漸暴露出來并阻礙了國民經(jīng)濟又好又快地發(fā)展,確實需要轉(zhuǎn)向更加科學(xué)合理的“消費型”增值稅。

(一)“生產(chǎn)型”增值稅存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象

在“生產(chǎn)型”增值稅制下,企業(yè)在購入固定資產(chǎn)時,其獲取的進項稅不能抵扣,只能計入固定資產(chǎn)成本,因此,在計算購入固定資產(chǎn)當期應(yīng)交增值稅時,由于可抵扣部分少了,就需多交稅金。而在固定資產(chǎn)投入使用后的各期內(nèi),已計入生產(chǎn)型固定資產(chǎn)成本的進項稅額逐期通過折舊的方式進入了企業(yè)產(chǎn)品成本,企業(yè)產(chǎn)品成本加上適當?shù)睦麧?構(gòu)成了企業(yè)的產(chǎn)品售價,而銷售產(chǎn)品則需要根據(jù)售價和相應(yīng)的稅率計算銷項稅,從這個角度上講,重復(fù)征稅現(xiàn)象在“生產(chǎn)型”增值稅制里普遍存在。

(二)“生產(chǎn)型”增值稅虛增產(chǎn)品成本

如上所述,企業(yè)購進的生產(chǎn)型固定資產(chǎn)的進項稅通過折舊的方式進入產(chǎn)品成本,但增值稅屬于“價外稅”,通過流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)可以把稅負最終轉(zhuǎn)嫁給消費者,即這筆稅負并不是由生產(chǎn)企業(yè)負擔(dān),在賬面上卻把這筆稅負算入了產(chǎn)品成本,使成本虛增,扭曲了市場經(jīng)濟最重要的信號——價格形成機制。如果這些商品是用于出口,由于價格虛高,則會削弱其在國際市場的競爭力。雖然我國按“交多少、退多少”的原則,對出口商品在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)交納的稅款給以全部退回,保證其零稅率,但通過折舊方式進入產(chǎn)品成本的固定資產(chǎn)進項稅是不能夠退回的。

(三)“生產(chǎn)型”增值稅制使企業(yè)財務(wù)核算過于復(fù)雜和稅收征管難度加大

在“生產(chǎn)型”增值稅制下,企業(yè)需對購入貨物或勞務(wù)獲取的增值稅進項稅按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)分別進行財務(wù)處理。如企業(yè)在購進一批原材料時,從財務(wù)角度上講,由于其不屬于固定資產(chǎn)項目,可以將獲取的進項稅用于抵扣。但如果在日后的經(jīng)濟活動中,該批原材料部分使用于固定資產(chǎn),比如企業(yè)自建固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料,財務(wù)上則需將該部分原材料購入成本對應(yīng)的增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出,計入自建固定資產(chǎn)的成本。在實際生活中,企業(yè)自建固定資產(chǎn)的各項預(yù)算都不可能非常準確,如果少領(lǐng),則需要繼續(xù)領(lǐng)用,對應(yīng)的增值稅進項稅繼續(xù)轉(zhuǎn)出,如果多領(lǐng),則需將多領(lǐng)部分退回,而對應(yīng)的已轉(zhuǎn)出的進項稅額則需要轉(zhuǎn)回,可以用于今后繼續(xù)抵扣。這種情況下,企業(yè)財務(wù)就必須對增值稅進項稅在轉(zhuǎn)出與轉(zhuǎn)回之間不斷進行處理,以保證財務(wù)核算的正確性。如果企業(yè)的內(nèi)部控制不嚴密,可能出現(xiàn)原材料領(lǐng)用時,財務(wù)部門抵扣了進項稅,而實際上該部分原材料用于固定資產(chǎn)項目,從而客觀上導(dǎo)致增加抵扣,減少應(yīng)交稅金。而少數(shù)別有用心的企業(yè)和財務(wù)人員則會利用這種方式,進行偷漏稅活動。

正是基于此,稅收征管難度也相應(yīng)增加。征管人員為了準確核算企業(yè)應(yīng)交稅金,需要將會計賬簿的記錄與經(jīng)濟活動一一對應(yīng)檢查。在實際生活里,會計賬簿雖然需要長久保存,但其記錄的經(jīng)濟活動可能早就結(jié)束,一一對應(yīng)的難度更大。

(四)“生產(chǎn)型”增值稅制不利于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整

2008年中央經(jīng)濟工作會議提出了2009年經(jīng)濟工作主要的著力點主要是“保增長、擴內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)”三方面。在結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中,無論是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)還是能源、原材料、交通運輸、環(huán)境保護等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),都需要大量投資進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),但在“生產(chǎn)型”增值稅制下,企業(yè)外購固定資產(chǎn)進項稅不能抵扣,這就造成了外購固定資產(chǎn)越多當期稅負越重的不合理現(xiàn)象,這將極大地挫傷投資者的積極性,進而阻礙了企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進步,最終會影響到經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整目標的實現(xiàn)。

以上這些問題在實行“消費型”增值稅制后,都會自然得到解決,并且因“消費型”增值稅可抵扣固定資產(chǎn)進項稅,減少現(xiàn)金流出,會有效刺激企業(yè)的投資欲望,拉動國內(nèi)需求,從而為實現(xiàn)“保增長”目標做出更大的貢獻。

實行消費型增值稅注意的問題

雖然“消費型”增值稅比“生產(chǎn)型”增值稅更加科學(xué)完善,但也并非完美無缺,在實行過程中需要認真處理好可能出現(xiàn)的問題。

近期內(nèi)可能出現(xiàn)的財政減收問題。我國財政收入的約90%來自稅收,而稅收的45%左右來自增值稅,實行“消費型”增值稅后,由于購置固定資產(chǎn)的進項稅也可以抵扣,這將極大地縮小增值稅的稅基,從而導(dǎo)致購置固定資產(chǎn)當期增值稅的大幅減收。

可能進一步加大勞動就業(yè)壓力。受國際金融風(fēng)暴的影響,我國經(jīng)濟對勞動力的吸納能力大幅下降。在實行了“消費型”增值稅后,企業(yè)購置設(shè)備的負擔(dān)減輕,根據(jù)市場經(jīng)濟的一般規(guī)律,大量企業(yè)會從利潤率較低的勞動密集型轉(zhuǎn)向利潤率更高的資本密集型,這就會進一步排斥勞動力,加大就業(yè)壓力,給社會穩(wěn)定帶來一定的隱患。

參考文獻:

1.中華人民共和國增值稅暫行條例

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一、消費型增值稅會計科目設(shè)置

財政部在財會(2004)11號文件中明確規(guī)定了東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍的有關(guān)會計處理辦法，以下是實行消費型增值稅的企業(yè)，按現(xiàn)有規(guī)定的會計科目設(shè)置：

（一）設(shè)置二級明細科目“應(yīng)交稅金――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”，并在該明細科目下增設(shè)3個明細科目：

1.“固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，用于記錄企業(yè)購進固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)等而支付準予抵扣的增值稅進項稅額。企業(yè)購入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)等而支付的進項稅額用藍字登記；退回所購固定資產(chǎn)應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。

2.“固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，用于記錄企業(yè)購進的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。

3.“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。

（二）設(shè)置三級明細科目“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額)”，用于記錄企業(yè)以當年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。

按照現(xiàn)行規(guī)定的科目設(shè)置，當固定資產(chǎn)入賬時，應(yīng)根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額)”科目；期末以當期新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值”科目。

根據(jù)財稅(2004)156號文件規(guī)定實行消費型增值稅的納稅企業(yè)，當年準予抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進項稅額(如納稅人有欠交增值稅的，應(yīng)先抵減欠稅不得超過當年新增增值稅稅額，當年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅稅額不足抵扣的，未抵扣的進項稅額應(yīng)留待下年抵扣。由此可見，當納稅人取得固定資產(chǎn)增值稅進項抵扣憑證后，進項稅額在當期不一定能全部抵扣，所以將其全額計入“應(yīng)交稅金――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)增值稅進項)”科目，不符合固定資產(chǎn)增值稅進項抵扣的實際情況。

再者，財稅(2005)28號文件的規(guī)定又進一步明確了固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣及實施步驟等有關(guān)問題，固定資產(chǎn)進項抵扣實際操作時應(yīng)采用逐期計算新增增值稅稅額，按季退稅的辦法，在每年的前三個季度，納稅人應(yīng)在每季度終了次月申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提出退稅申請，并報送有關(guān)資料，主管稅務(wù)機關(guān)在每季度終了的次月底前，退還允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，對第四季度前兩個月允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，企業(yè)在12月底前辦理退稅，12月份發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，在下一年度辦理退稅。根據(jù)這一規(guī)定，納稅人每月先計算并交納商品銷售應(yīng)交納的增值稅，同時按照企業(yè)會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定進行會計處理，在稅務(wù)機關(guān)核定并退還允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅時，才能確認該進項的抵扣，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額)”科目。這樣一來，現(xiàn)規(guī)定所設(shè)置的“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額)”科目就不被使用到。我們知道，固定資產(chǎn)增值稅進項的抵扣必須用新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額來實現(xiàn)，只有使用“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額)”科目才能準確體現(xiàn)固定資產(chǎn)增值稅進項抵扣的特點，才能充分滿足消費型增值稅會計核算的要求。由于固定資產(chǎn)增值稅進項抵扣的實施有別于商品銷售增值稅進項的抵扣，固定資產(chǎn)進項抵扣與商品銷售的進項抵扣是分開實現(xiàn)的，考慮到固定資產(chǎn)增值稅進項抵扣的特殊性，應(yīng)合理設(shè)置會計科目，使得會計核算與實際抵扣情況一致。

1．設(shè)置一級負債類會計科目。待實現(xiàn)固定資產(chǎn)增值稅進項抵扣時，借方用于反映企業(yè)購入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)等而支付的準予抵扣的進項稅額，當退回所購固定資產(chǎn)時應(yīng)沖銷的進項稅額或因某些原因不能抵扣按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額，則用紅字登記“貸方用于反映企業(yè)當年已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進項稅額，將應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額抵減未交增值稅的金額也在貸方記錄”。

2．設(shè)置三級明細科目（應(yīng)交稅金)。應(yīng)交增值稅(新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額)，用于記錄企業(yè)以當年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。借方反映期末企業(yè)以當期新增增值稅抵扣固定資產(chǎn)進項稅的金額，貸方反映實際收到國家退還的允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。

在進項稅額方面“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目下只需反映商品銷售的進項稅額和當期實現(xiàn)抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，不再設(shè)置“應(yīng)交稅金――應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)增值稅”科目，按新設(shè)置的會計科目進行賬務(wù)處理：

(1)當固定資產(chǎn)入賬時，應(yīng)根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“待實現(xiàn)固定資產(chǎn)增值稅進項抵扣”科目。

(2)當以應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額抵減未交增值稅時，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(未交增值稅)”科目，貸記“待實現(xiàn)固定資產(chǎn)增值稅進項抵扣”科目。

(3)期末，企業(yè)以當期新增增值稅抵扣固定資產(chǎn)進項稅額時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(新增增值稅抵扣固定資產(chǎn)進項稅額)”科目，貸記“待實現(xiàn)固定資產(chǎn)增值稅進項抵扣”科目。

(4)等收到國家退還的上期新增固定資產(chǎn)可抵扣的進項稅額時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(新增增值稅抵扣固定資產(chǎn)進項稅額)”科目。在期末，企業(yè)通過計算當期新增增值稅額來確定本期可抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，并完成以上第(3)步驟的會計核算，這樣就符合了會計核算的“及時性原則”和“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則?？偟膩碚f，科目設(shè)置調(diào)整后能使固定資產(chǎn)增值稅會計處理思路清晰，易于理解和操作，也符合會計明晰性原則，實際上就是簡化了消費型增值稅的會計處理。

二、增值稅轉(zhuǎn)型可以抵扣的進項稅額及處理

納稅人發(fā)生下列項目的進項稅額可以按規(guī)定進行抵扣：購進(包括接受捐贈和實物投資，下同)固定資產(chǎn)；用于自制(含改擴建、安裝，下同)固定資產(chǎn)的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》 (國稅函[2000]514號)的規(guī)定繳納增值稅的，為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。

三、增值稅轉(zhuǎn)型視同銷售的固定資產(chǎn)及會計處理

納稅人的下列行為，視同銷售貨物：將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目；將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項目；將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者；將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費；將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)無償贈送他人，納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售固定資產(chǎn)的凈值為銷售額進行相應(yīng)的會計處理。

四、增值稅轉(zhuǎn)型中舊固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及會計處理

篇4

［關(guān)鍵詞］ 消費型增值稅；固定資產(chǎn)；會計處理

我國自1983年1月1日起，開始試行增值稅。1994年稅制改革時我國選擇了很少被其他國家采用的生產(chǎn)型增值稅。由于生產(chǎn)型增值稅具有重復(fù)征稅、抑制企業(yè)資產(chǎn)更新等弊病，2004年7月1日和2007年7月1日，國家先后在東北三省行業(yè)和中部六省行業(yè)推行了增值稅轉(zhuǎn)型試點，2009年1月1日起，國家決定在全國所有地區(qū)和行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。至此，我國增值稅統(tǒng)一由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，相關(guān)的會計業(yè)務(wù)處理也有了相應(yīng)的變化。本文舉例說明消費型增值稅下一般納稅人固定資產(chǎn)的涉稅業(yè)務(wù)處理。

一、固定資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù)處理

根據(jù)財稅［2008］170號文件的規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人如果可以提供有效的扣稅憑證，購進的固定資產(chǎn)（包括接受捐贈、實物投資）和自制的固定資產(chǎn)（包括改擴建、安裝）的進項稅額可以自銷項稅額中抵扣。有效的扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)。

允許抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)指的是機器設(shè)備、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

（一）購進固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

［例1］ a企業(yè)于2009年1月3日，購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價款500萬元，增值稅額85萬元，支付運輸費2萬元，運費取得了運輸費用結(jié)算單據(jù)。固定資產(chǎn)無需安裝，以上貨款均以銀行存款支付。

借：固定資產(chǎn)5 018 600

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 851 400

貸：銀行存款5 870 000

（二）接受捐贈固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

［例2］ b企業(yè)于2009年2月4日接受甲企業(yè)捐贈卡車一輛，當天辦妥手續(xù)。甲企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票價款為20萬元，增值稅額為3．4萬元。不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費。

借：固定資產(chǎn)200 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 000

貸：營業(yè)外收入——捐贈利得 234 000

（三）接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

［例3］ c企業(yè)于2009年3月5日接受乙企業(yè)投資轉(zhuǎn)入設(shè)備一批，經(jīng)雙方確認價值為800萬元，增值稅專用發(fā)票表明增值稅額為136萬元。機器已交付使用并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

借：固定資產(chǎn) 8 000 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 360 000

貸：實收資本——c企業(yè) 9 360 000

（四）非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

［例4］ d企業(yè)2009年4月6日用一批材料換入新設(shè)備一臺。該批材料售價6萬元，增值稅專用發(fā)票表明增值稅額1．02萬元，換入的新設(shè)備公允價值7萬元，增值稅專用發(fā)票表明增值稅額1．19萬元。d企業(yè)支付補價1．34萬元。假定該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能夠可靠地計量。

借：固定資產(chǎn)70 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 11 900

貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10 200

銀行存款 11 700

（五）債務(wù)重組取得固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

［例5］ e企業(yè)2009年1月1日賒銷一批商品給丙企業(yè)，價稅合計10萬元，當即收到一張面值為10萬元的商業(yè)承兌匯票。2009年5月7日丙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)議擬進行債務(wù)重組。丙企業(yè)以設(shè)備抵債，開出增值稅專用發(fā)票，該設(shè)備公允價值8萬元，增值稅額1．36萬元。

借：固定資產(chǎn)80 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13 600

營業(yè)外支出 6 400

貸：應(yīng)收票據(jù) 100 000

（六）自制固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

［例6］ 2009年6月8日，f企業(yè)購入自制設(shè)備用物資一批已驗收入庫。增值稅專用發(fā)票價款5萬元，增值稅額0．85萬元，貨款已支付。7月9日，f企業(yè)開始自制設(shè)備，領(lǐng)用上述購入的物資。8月1日，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用原材料一批，價款2萬元，增值稅額0．34萬元，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，產(chǎn)成品按售價計算為10萬元，增值稅1．7萬元。8月16日，f企業(yè)將自制完工的設(shè)備交付生產(chǎn)使用。

1． 6月8日，購入自制設(shè)備用物資

借：工程物資——專用材料 50 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 500

貸：銀行存款 58 500

2． 7月9日，領(lǐng)用自制設(shè)備用物資

借：在建工程——自制設(shè)備工程 50 000

貸：工程物資——專用材料 50 000

3． 8月1日，領(lǐng)用原材料和產(chǎn)成品

借：在建工程——自制設(shè)備工程 20 000

貸：原材料 20 000

借：在建工程——自制設(shè)備工程100 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 000

貸：庫存商品 100 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 000

4． 8月16日，自制設(shè)備交付使用

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)170 000

貸：在建工程——自制設(shè)備工程 170 000

二、固定資產(chǎn)減少的業(yè)務(wù)處理

固定資產(chǎn)減少時涉及增值稅的業(yè)務(wù)主要包括兩類：一類涉及進項稅額轉(zhuǎn)出，一類涉及銷項稅額。

（一）涉及進項稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)處理

財稅［2008］170號文件第五條規(guī)定：納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，即發(fā)生了（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等三種情形時，應(yīng)在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率?！∵@里的固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。

［例7］ 2009年7月10日，g企業(yè)將4月5日購進的生產(chǎn)設(shè)備一臺轉(zhuǎn)為基建處作房屋和辦公樓基本建設(shè)使用，購入時取得的增值稅專用發(fā)票價款6萬元，增值稅額1．02萬元，殘值率為4％，預(yù)計使用6年。采用直線法計提折舊。

固定資產(chǎn)凈值＝固定資產(chǎn)原值－已提折舊

＝6－6×96％×3÷（6×12）＝ 5．76（萬元）

不得抵扣的進項稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率＝5．76×17％＝0．979 2（萬元）

借：固定資產(chǎn)清理 57 600

累計折舊2 400

貸：固定資產(chǎn)60 000

借：在建工程67 392

貸：固定資產(chǎn)清理57 600

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）9 792

如果企業(yè)將所購貨物用于集體福利或者個人消費，或發(fā)生非正常損失，或用于免征增值稅項目等，應(yīng)跟據(jù)固定資產(chǎn)凈值計算“進項稅額轉(zhuǎn)出”，借記“應(yīng)付職工薪酬”、“待處理財產(chǎn)損溢” 及其他有關(guān)科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ”等科目。

（二）涉及銷項稅額的業(yè)務(wù)處理

涉及銷項稅額的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)可以分為兩種情況：一是企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)；二是增值稅條例所規(guī)定的視同銷售行為。

1． 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

財稅［2008］170號文件規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

［例8］ a企業(yè)于2009年8月11日轉(zhuǎn)讓1月3日購入的生產(chǎn)用設(shè)備一臺（見例1），原值5 018 600元，進項稅額851 400元，已提折舊50 000元，該固定資產(chǎn)售價6 000 000元，增值稅額1 020 000元。已經(jīng)收到全部款項。

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理4 968 600

累計折舊50 000

貸：固定資產(chǎn) 5 018 600

出售固定資產(chǎn)：

借：銀行存款7 020 000

貸：固定資產(chǎn)清理6 000 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 020 000

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：固定資產(chǎn)清理 1 031 400

貸：營業(yè)外收入1 031 400

2． 視同銷售固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理

增值稅實施細則第四條明確規(guī)定了單位或者個體工商戶的八種行為視同銷售貨物。并且財稅［2008］170號文件規(guī)定，納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

［例9］ h企業(yè)于2009年9月12日購入電腦一批，增值稅專用發(fā)票價款300萬元，增值稅額51萬元，款項以銀行存款支付。2009年12月25日，企業(yè)將該批電腦通過當?shù)丶t十字會捐贈給希望小學(xué)，批該電腦已提折舊2萬元，捐出時支付清理費2 000元。

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 2 980 000

累計折舊 20 000

貸：固定資產(chǎn) 3 000 000

支付清理費用：

借：固定資產(chǎn)清理 2 000

貸：銀行存款 2 000

計算增值稅：

借：固定資產(chǎn)清理 506 600

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）506 600

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：營業(yè)外支出3 488 600

貸：固定資產(chǎn)清理 3 488 600

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進的固定資產(chǎn)作為投資提供給其他單位或個體工商戶，或者分配給股東或投資者，應(yīng)借記“長期股權(quán)投資”、“利潤分配”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)用于集體福利和個人消費，用于非增值稅應(yīng)稅項目，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”及其他有關(guān)科目，根據(jù)增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定不應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)以固定資產(chǎn)凈值為銷售額，計算增值稅銷項稅額；貸記“應(yīng)交稅費—— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價值。

主要參考文獻

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［2］張譯文． 固定資產(chǎn)增值稅抵扣問題探討［j］．新會計，2009（8）．

［3］余蓉蓉，孟澌． 固定資產(chǎn)增值稅轉(zhuǎn)型會計處理及財務(wù)影響淺析［j］． 財會通訊：綜合版，2009（6）：111－112.

［4］郭瑞娜．增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)增值稅的會計處理［j］． 黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2009（12）：137－138.

篇5

一、可以抵扣進項稅額會計處理

增值稅一般納稅人自2009年1月1日起，購進(包括接受捐贈、實物投資)或者自制(包括改擴建、安裝)固定資產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的進項稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從當期銷項稅額中抵扣。未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。允許抵扣的固定資產(chǎn)，指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。納稅人自用應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，不動產(chǎn)及其在建工程不得抵扣進項稅額。其會計處理分為以下兩種情況：

企業(yè)新增固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票且符合稅法規(guī)定的抵扣范圍，可根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明金額進行賬務(wù)處理。借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”，貸記“銀行存款”等。貸方應(yīng)根據(jù)實際業(yè)務(wù)進行登記，若為外購、自建，則根據(jù)款項的支付情況貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；若為接受投資，則貸記“實收資本”；若為接受捐贈，則貸記“營業(yè)外收入”。

[例1]2009年1月5日，企業(yè)購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價款50000元，增值稅額8500元，支付運輸費2000元。固定資產(chǎn)無需安裝，取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。則購進時：

借：固定資產(chǎn)(50000+2000×93％)　51860

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)

(8500+2000×7％)8640

貸：銀行存款　60500

若企業(yè)在新增固定資產(chǎn)過程中領(lǐng)用本企業(yè)外購的原材料及本企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)成品或委托加工產(chǎn)品，則借記“在建工程”，貸記“原材料，庫存商品”等。

[例2]2009年2月10日，公司自建一條生產(chǎn)線，購入為工程準備的各種物資30000元，支付增值稅5100元，實際領(lǐng)用工程物資(不含增值稅)20000元。領(lǐng)用材料一批，實際成本3000元，所含的增值稅為510元，以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。

(I)購人為工程準備的物資

借：工程物資　30000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)　5100

貸：銀行存款　35100

(2)工程領(lǐng)用物資

借：在建工程　20000

貸：工程物資　20000

(3)工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程　3000

貸：原材料　3000

值得注意的是，若新增固定資產(chǎn)屬于不得抵扣范圍，如不動產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，則原材料要作進項稅額轉(zhuǎn)出，生產(chǎn)的產(chǎn)成品或委托加工產(chǎn)品應(yīng)視同銷售將價稅合計全部計人固定資產(chǎn)成本；若企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，即使取得增值稅專用發(fā)票。也不允許抵扣，而應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。

二、不可抵扣進項稅額會計處理

納稅人將固定資產(chǎn)用于下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費；發(fā)生非正常損失；納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇。已抵扣或已記入進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，已抵扣的進項稅額也應(yīng)當轉(zhuǎn)出。為避免重復(fù)征稅，納稅人應(yīng)在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。其會計處理如下：

當固定資產(chǎn)改變原用途，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費時，已抵扣的進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。借記“在建工程，應(yīng)付職工薪酬”等，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”。當固定資產(chǎn)出現(xiàn)報廢、毀損時，已抵扣的進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”。當固定資產(chǎn)盤虧時，已抵扣的進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。借記“待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢”，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”。

[例3]2009月3月8日，企業(yè)購進小轎車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，價款100000元，增值稅17000元；將一臺設(shè)備轉(zhuǎn)為福利部門使用，購入價40000元，增值稅6800元，預(yù)計使用10年，已使用6年，按直線法計提折舊。

(1)購入小轎車

借：固定資產(chǎn)　117000

貸：銀行存款　117000

(2)設(shè)備轉(zhuǎn)為福利部門使用，不得抵扣的進項稅額=(40000-40000×6／10)×17％=2720(元)

借：固定資產(chǎn)清理　18720

累計折舊　24000

貸：固定資產(chǎn)――生產(chǎn)用　40000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　2720

三、銷售本企業(yè)已使用過固定資產(chǎn)會計處理

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；(2)2008年12J月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；(3)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

[例4]某企業(yè)銷售一臺生產(chǎn)用已使用過的設(shè)備(假定2009年后購進)，含稅價為23.4萬元，已提折舊10萬元，出售時收到價款10.53萬元(含增值稅)。出售時：

借：固定資產(chǎn)清理　100000

累計折舊　100000

貸：固定資產(chǎn)　200000

借：銀行存款　105300

貸：固定資產(chǎn)清理　90000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　15300

借：營業(yè)外支出――處置非流動資產(chǎn)損失　10000

貸：固定資產(chǎn)清理　10000

若該設(shè)備于2005年購進，則銷售時：

借：固定資產(chǎn)清理　134000

累計折舊　100000

貸：固定資產(chǎn)　234000

借：銀行存款　105300

貸：固定資產(chǎn)清理　101250

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

[105300／(1+4％)×4％]　4050

借：營業(yè)外支出――處置非流動資產(chǎn)損失　32750

貸：固定資產(chǎn)清理　32750

四、視同銷售固定資產(chǎn)會計處理

納稅人的下列行為，視同銷售貨物：將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的固定資產(chǎn)用于集體福利或者個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購進的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或購進的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購進的固定資產(chǎn)無償贈送其他單位或個人。

[例5](1)2009年3月29日，企業(yè)將自建的一臺設(shè)備交給職工食堂使用，工程成本30000元，公允價值40000元(不含增值稅)。

借：應(yīng)付職工薪酬　36800

貸：在建工程　30000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　6800

(2)2009年3月29日，企業(yè)將自建的固定資產(chǎn)作為股利分配給股東A公司，工程成本200000元，公允價值250000元(不含增值稅)。

借：利潤分配――應(yīng)付股利　242500

貸：在建工程　200000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　42500

(3)2009年3月31日企業(yè)于向受災(zāi)企業(yè)捐出一臺賬面原值為70000元、累計折舊為15000元的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，公允價值為50000元(不含增值稅)。

借：固定資產(chǎn)清理　55000

累計折舊　15000

貸：固定資產(chǎn)　70000

借：固定資產(chǎn)清理　8500

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8500

篇6

媒體披露，總理11月9日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，即由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。多年期盼、多年等待的增值稅轉(zhuǎn)型，在經(jīng)過多次“轉(zhuǎn)型試點”后，終于一步到位了。但遺憾的是，作為一個主要稅種，目前依然是“暫行條例”；“暫行條例”已經(jīng)實施15年，但愿不會超過20年，否則，應(yīng)該重新界定“暫行”的含義。

一、承認企業(yè)是增值稅稅負的承擔(dān)者

作為我國第一大稅種的增值稅，政府看重它，是因為它在國家稅收收入中占比最大（世界公認其對政府的貢獻率在25%左右，我國增值稅占同期稅收收入最高曾達48%，最低也沒有低于30%），舉足輕重，每一點（步）改革都須謹慎。對納稅人來說，增值稅是企業(yè)不可小覷的現(xiàn)金流。有人卻認為“增值稅本身并不構(gòu)成各中間環(huán)節(jié)納稅人成本的組成部分，在其財務(wù)報表中也不表現(xiàn)為支出項目?！{稅人已付的稅款在每次銷售時都將從消費者那里得到補償，消費者才是增值稅的最終負擔(dān)者，或者說實際負擔(dān)者。”如果真是這樣，作為增值稅納稅人的企業(yè)就不會如此關(guān)注“增值稅轉(zhuǎn)型”了；政府通過增值稅轉(zhuǎn)型鼓勵投資、拉動經(jīng)濟增長的目的也就不會實現(xiàn)。因此，應(yīng)該正確認識增值稅、理解增值稅。作為增值稅納稅人的企業(yè)，不可能無條件地轉(zhuǎn)嫁其增值稅稅負，在財務(wù)報表中增值稅不表現(xiàn)為支出（費用）項目也并非毋庸置疑。只有在承認企業(yè)既是增值稅納稅人，又在一定程度上也是其負稅人的前提下（即承認企業(yè)是增值稅稅負的實際承擔(dān)者），增值稅轉(zhuǎn)型“給企業(yè)減負”的說法才能成立，增值稅轉(zhuǎn)型才具實際意義。但現(xiàn)行增值稅的會計處理方法，卻表現(xiàn)為“增值稅與企業(yè)凈利潤的計算無關(guān)”，在利潤表中不顯，在資產(chǎn)負債表中無聲，實在值得我們?nèi)ニ伎肌?/p>

二、認識消費型增值稅的基本原理和特點

消費型增值稅是以商品銷售收入或勞務(wù)收入減去投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價值和同期購建的全部固定資產(chǎn)價值后的余額為計稅依據(jù)而征收的增值稅。其特點是準許扣除當期購建固定資產(chǎn)的已納稅款（進項稅額），消費型增值稅對所有外購項目，即非本企業(yè)新創(chuàng)造的價值都實行完全的購進扣稅；因此，它最能體現(xiàn)增值稅的計稅原理，是最理想的增值稅類型。消費型增值稅的特點是：

1.稅基較窄，要保證財政收入必須選擇較高的稅率或調(diào)整其他稅種。

2.所有消費品都負擔(dān)稅收，投資品（生產(chǎn)資料）不負稅，可以抑制消費、刺激投資，促進資本形成和經(jīng)濟增長。當把增值稅設(shè)計成對資本貨物給予完全抵稅時，則在資本與勞動力、投資與消費間的選擇是中性的。用這樣的增值稅來取代銷售稅，選擇資本比選擇勞動有利、選擇投資比選擇消費有利。

3.消費型增值稅對經(jīng)濟的自動穩(wěn)定作用較小。由于投資品允許抵扣稅金，在經(jīng)濟繁榮時，投資迅速增加，抵扣稅額隨之增加，稅收不能快速增長，而企業(yè)和居民的可支配收入增長較快，起不到抑制增長過快的作用；但在經(jīng)濟衰退時，投資會迅速減少，抵扣稅額隨之減少，政府的稅收收入減少幅度小，而企業(yè)和居民的可支配收入不能較快地增加，從而無法刺激經(jīng)濟回升。

三、關(guān)注消費型增值稅實施的預(yù)期效應(yīng)

消費型增值稅的稅基不僅允許從當期銷售收入中扣除耗用的外購商品和勞務(wù)的價值，而且允許一次性扣除當期外購生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的全部價值。即生產(chǎn)資料的價值全部允許扣除而不負擔(dān)增值稅，增值稅由消費資料負擔(dān)，其課稅基數(shù)只包括全部消費資料的價值。從企業(yè)看，消費型增值稅計稅時以不含稅銷售額、采購價格和不含稅的固定資產(chǎn)價款乘以稅率計算應(yīng)繳增值稅；固定資產(chǎn)所含增值稅于購買時一次性抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。因此，其利潤形成是：不含稅收入－不含稅變動成本－不含稅固定資產(chǎn)折舊額。從微觀利潤角度來看，消費型增值稅比生產(chǎn)型增值稅更有效用，稅負更趨公平。

消費型增值稅的凈現(xiàn)金流包含按當期所購固定資產(chǎn)全額計算的增值稅可抵扣進項稅額所形成的現(xiàn)金流。從微觀凈現(xiàn)金流的角度分析，消費型增值稅對現(xiàn)金流量表預(yù)計會產(chǎn)生積極的影響。

由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，既符合市場資源配置有效性的要求，又為企業(yè)積累了投資資金，促進企業(yè)的發(fā)展，可以最終實現(xiàn)刺激國家宏觀經(jīng)濟增長的目標。在當前國際金融危機對我國實體經(jīng)濟影響逐步顯現(xiàn)的背景下，全面推進我國增值稅轉(zhuǎn)型改革，有利于鼓勵企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級，推動企業(yè)成為市場的長期投資主體。

篇7

（一）會計核算的差別 由于三種增值稅的計算差別只在于固定資產(chǎn)的處理，以下會計核算只針對固定資產(chǎn)進行闡述。假定固定資產(chǎn)售價為A，一般納稅人增值稅稅率17%，無雜費，無殘值，平均年限法計提折舊，預(yù)計使用10年。

（1）收入型增值稅。取得固定資產(chǎn)時：借記“固定資產(chǎn)1.17A”，貸記“銀行存款1.17A”。當期及以后每年計提折舊時：借記“管理費用 （0.117A—0.017A=0.1A）和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅）（A×17%/10=0.017A）” 貸記“累計折舊 （1.17A/10=0.117A）”。折舊仍為入賬價值1.17A平分10年攤銷，進項稅由售價A乘以稅率17%再平攤10年，分期攤銷抵扣購入固定資產(chǎn)的進項稅。倒擠出差額為當期管理費用。

另外，在計提當期營業(yè)稅金及附加時，由于計提基礎(chǔ)在于當期繳納的增值稅，當期增值稅=銷項稅—進項稅。進項稅每期為0.017A，增值稅每期則減少0.017A。城建稅按5%（7%，5%，1%三者取中間值），教育費附加按3%。當期及以后每年計提營業(yè)稅金及附加時：借記“營業(yè)稅金及附加”， 貸記“應(yīng)交稅費——城市維護建設(shè)稅 、教育費附加”等。

另外，在計提所得稅時，由于營業(yè)稅金及附加減少0.00136A，管理費用增加0.1A，利潤總額減少 0.09864A。當期及以后每年計提所得稅時， 借記“所得稅費用”（減0.09864A×0.25=0.02466A），貸記“應(yīng)交稅費——所得稅”（減0.09864A×0.25=0.02466A）

（2）生產(chǎn)型增值稅。取得固定資產(chǎn)時：借記“固定資產(chǎn)1.17A”貸記“銀行存款1.17A”。當期及以后每年計提折舊時： 借記“管理費用0.117A”，貸記“累計折舊0.117A”。

另外，在計提當期營業(yè)稅金及附加時，由于計提基礎(chǔ)在于當期繳納的增值稅，當期增值稅=銷項稅—進項稅。在以上業(yè)務(wù)中不涉及增值稅，因此計提營業(yè)稅金及附加也不受以上業(yè)務(wù)影響（當期及以后每年計提營業(yè)稅金及附加）借記“營業(yè)稅金及附加”（不受影響）， 貸記“應(yīng)交稅費——城市維護建設(shè)稅 、教育費附加等”（不受影響）。在計提所得稅時，營業(yè)稅金及附加不受影響，管理費用增加0.117A，利潤總額減少0.117A。當期及以后每年計提所得稅時： 借記“所得稅費用”（減0.117A ×0.25=0.02925A），貸記“應(yīng)交稅費——所得稅”（減0.117A ×0.25=0.02925A）”。

（3）消費型增值稅 。取得固定資產(chǎn)時：借記“固定資產(chǎn)A” 和“ 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅）（A×17%=0.17A，貸記“銀行存款”［A×（1+17%）=1.17A］。當期及以后每年計提折舊時： 借記“管理費用”（A/10 =0.1A），貸記“累計折舊”（A/10=0.1A）。

另外，在取得當期計提當期營業(yè)稅金及附加時，由于計提基礎(chǔ)在于當期繳納的增值稅，當期增值稅=銷項稅—進項稅。進項稅增加0.17A，增值稅減少0.17A。城建稅按5%（7%，5%，1%三者取中間值），教育費附加按3%。取得當期計提營業(yè)稅金及附加時：借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費——城市維護建設(shè)稅、教育費附加”等。

由于進項稅只在購買時一次性全額抵扣，以后各期不再抵扣。所以以后各期增值稅不受此業(yè)務(wù)影響，也無影響。因而營業(yè)稅金及附加無影響。以后每年計提營業(yè)稅金及附加時：借記“營業(yè)稅金及附加”（不受影響）， 貸記“應(yīng)交稅費——城市維護建設(shè)稅、教育費附加等”（不受影響）。取得當期在計提所得稅時，營業(yè)稅金及附加減少0.0136A，管理費用增加0.1A，利潤總額增加+0.0136A-0.1A=

-0.0864A。取得當期計提所得稅時：借記“所得稅費用”（減0.0864A×0.25=0.0216A），貸記“應(yīng)交稅費——所得稅”（減0.0864A ×0.25=0.0216A）。以后每年計提所得稅時，營業(yè)稅金及附加不受影響，管理費用增加0.1A，利潤總額減少0.1A。以后每年計提所得稅時，借記“所得稅費用”（減0.1A×0.25=0.025A）”， 貸記“應(yīng)交稅費——所得稅”（減0.1A×0.25=0.025A）”

（二）對會計報表的影響 （1）對資產(chǎn)負債表的影響。承接以上的會計處理，比較不同類型增值稅政策下最終企業(yè)資產(chǎn)負債表的影響表現(xiàn)（見表1）。

通過以上的分析和賦值A(chǔ)=100可以看出，收入型、生產(chǎn)型增值稅環(huán)境下，資產(chǎn)規(guī)模影響程度一樣，消費型增值稅下，資產(chǎn)規(guī)模在取得當年大大減少，減少幅度較前者增加幾乎1.5倍，但是取得后年份相比前者則減少幅度略小。這是因為消費型增值稅下固定資產(chǎn)由于抵扣了進項稅后入賬，其價值相對收入型和生產(chǎn)型增值稅環(huán)境下抵扣了17%的售價，而以后年份由于入賬價值較低，同樣方法下計提折舊的當期金額也不多，引起以后年份資產(chǎn)規(guī)模略微提升了。

而負債數(shù)據(jù)則顯示，生產(chǎn)型增值稅環(huán)境下，負債的規(guī)模最大（減少最少），根據(jù)取得當年的數(shù)據(jù)顯示消費型增值稅環(huán)境下負債規(guī)模最小。這是因為與增值稅有關(guān)的負債分析主要集中在應(yīng)交稅費欄目，包括應(yīng)交增值稅和城市維護建設(shè)稅、教育費附加和所得稅。取得當年因為生產(chǎn)型增值稅不抵扣，增值稅繳納自然較多，城市維護建設(shè)稅和教育費附加相應(yīng)也多，所得稅根據(jù)折舊計提的費用和城建稅教育費計提的營業(yè)稅金及附加呈反方向影響，利潤少，計提所得稅較少，但是反向影響幅度不及增值稅、城建稅和教育費的增幅，應(yīng)交的稅費負債還是最多的。而相反的是消費型增值稅環(huán)境，取得當期稅費的負債大大減少，但是后期和生產(chǎn)型的相當。

（2）對利潤表的影響。承接以上的會計處理，比較不同類型增值稅政策下最終企業(yè)利潤表的影響表現(xiàn)（見表2）。

通過以上的分析和賦值A(chǔ)=100可以看出，消費型增值稅利潤最大（減少幅度最?。?，取得之后年份也比生產(chǎn)型的利潤要大，相對收入型稍微較少。而生產(chǎn)型增值稅利潤最少。從會計核算過程能看到原因在按照較少的原值計算的折舊也相應(yīng)減少，另一個影響因素在于按照增值稅計提的城建稅和教育費附加也減少較多，因此利潤總額較少。按利潤總額75%來粗略計算的凈利潤當然也最少了。此分析僅僅是觀察增值稅變化給利潤帶來的影響，增值稅變化后，促進投資，更新生產(chǎn)效率，利潤提高的可能性也是非常大的。

（3）對現(xiàn)金流量表的影響。承接以上的會計處理，比較不同類型增值稅政策下最終企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響表現(xiàn)（見表3）。

通過以上的分析和賦值A(chǔ)=100可以看出，在取得當年，三種增值稅環(huán)境下，消費型增值稅的企業(yè)現(xiàn)金流最為寬裕。流出為98.48，而生產(chǎn)型則流出114.075，位于中間的是收入型。取得后年份，消費型增值稅流入2.5，相對于三者來說資金稍緊，但相差距離不大。這是因為消費型增值稅下取得當年由于購進固定資產(chǎn)進項稅可以抵扣實際需要現(xiàn)金則大為減少，這個因素影響已經(jīng)比生產(chǎn)型減少了17%的售價，而之后由于較少的增值稅計提的城建稅和教育費也隨之減少，只是所得稅呈反向影響，但影響比例小。因此消費型增值稅下的現(xiàn)金流較為寬裕。

二、三種類型增值稅對微觀主體稅負的影響

承接以上的會計處理，比較不同類型增值稅政策下最終企業(yè)稅負的影響表現(xiàn)。

注：以下表格未考慮到銷售產(chǎn)品后代收的銷項稅的影響，一共有10期，未考慮貨幣時間價值。

在之前的微觀主體的會計核算和報表影響分析里，數(shù)據(jù)已經(jīng)比較清楚的顯示了，生產(chǎn)型增值稅稅負重，而消費型增值稅稅負較輕。通過以上所涉及稅負影響的表格分析，若將所有期數(shù)的稅法簡單相加，則得出收入型為減少4.302×10=43.02，生產(chǎn)型為減少2.925×10=29.25，消費型為減少20.52+2.16×9=39.96。（只是簡單相加，未考慮貨幣時間價值）依此數(shù)據(jù)說來，收入型增值稅稅負最少，消費型次之，生產(chǎn)型稅負最重。而收入型較消費型稅負較輕的因素在于每期的折舊費用和營業(yè)稅金及附加所影響的所得稅。由于未考慮貨幣時間價值，加上收入型和消費型增值稅稅負相差不大，兩者之間的差距可以忽略。那么得出的結(jié)論是生產(chǎn)型增值稅比消費型增值稅稅負重。若從扶持經(jīng)濟刺激投資角度出發(fā)，應(yīng)采納消費型增值稅。

三、三種類型增值稅對宏觀經(jīng)濟的影響

（一）對財政收入的影響從以上微觀數(shù)字分析可以看出，三種稅制減稅效果最大的無疑是消費型和收入型增值稅，而生產(chǎn)型的稅負最重。從相反面講， 由于增值稅比任何其他稅種在財政收入中占比均大，增值稅創(chuàng)收的前提下，國家財政收入絕對增加。生產(chǎn)型增值稅制下，國家財政收入最大最有保障。同樣情況下選擇消費型增值稅， 單純從增值稅納稅稅額的比較來說，會縮減財政收入。

（二）對固定資產(chǎn)投資比例的影響依據(jù)三種類型增值稅的政策來分析，消費型收入型都能抵扣進項稅，較大程度地刺激了固定資產(chǎn)投資。投資改善生產(chǎn)的同時也能減低稅負，增加現(xiàn)金流，對利潤來說同等情況下也能調(diào)增。多重因素刺激了資本投入。生產(chǎn)型則抑制了投資。生產(chǎn)型下的增值稅制不僅不能抵扣購入的進項稅，而且每期固定資產(chǎn)折舊攤到產(chǎn)品的成本又再計算了增值稅，產(chǎn)品換得的收入又推高了所得稅，產(chǎn)品價格高也不利于競爭。這種情況下不但不能引導(dǎo)企業(yè)的健康發(fā)展，而且重復(fù)征稅，涉及公平的問題。另消費型和收入型比較下，消費型對固定資產(chǎn)投資的刺激作用更大一些，在于這種情況下進項稅是全額一次抵扣，為企業(yè)節(jié)約了現(xiàn)金流，而能挪出大量現(xiàn)金對企業(yè)有更大的吸引力。

（三）產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型傾向和就業(yè)影響固定資產(chǎn)投資比例改變，或是加大固定資產(chǎn)投資勢必最終會引起產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。不愿意投資或投資較少，勞動力資本占比自然較高。這樣會需要大量的員工來參與企業(yè)的生產(chǎn)。這時就業(yè)崗位也充足，社會就業(yè)壓力不大。轉(zhuǎn)型后，機器資本增加了，機器改進的結(jié)果是效率高，需要投入的人力少，就業(yè)崗位減少。采用生產(chǎn)型或消費型增值稅制下，一定時間推移，許多被定位的勞動密集型產(chǎn)業(yè)將逐漸轉(zhuǎn)向資本技術(shù)型產(chǎn)業(yè)。

四、我國增值稅改革展望

（一）一旦確定采用增值稅，就必須堅定不移地深化執(zhí)行下去 增值稅必須在一個社會環(huán)境里執(zhí)行深度廣度都足夠的情況下，它的優(yōu)點才能發(fā)揮出來。要把社會經(jīng)濟所有方面都放置于增值稅鏈條當中，才能創(chuàng)造出完整的征稅環(huán)境，才能體現(xiàn)公平。如果只是改革了一半或是只在某一方面實行，那么增值稅不但體現(xiàn)不了它的優(yōu)點，還有很多的負面問題浮現(xiàn)。當然改革是需要時間過渡的，目前國家也是只是走在改革的路上而不是終點。2009年新的增值稅規(guī)定，標志增值稅轉(zhuǎn)向了消費型。但也僅僅是部分轉(zhuǎn)型。隨后不斷深化消費型增值稅配套措施應(yīng)該陸續(xù)開展，這樣整套增值稅方案才能深入有力地建立起來，發(fā)揮其神奇的作用。

（二）從理論層面來講，采用收入型增值稅最為合理，但開展困難大 在所有的有關(guān)增值稅轉(zhuǎn)型的分析當中，主要集中在論述消費型的優(yōu)點和生產(chǎn)型的缺點，少有文章研究收入型增值稅。但是三種類型增值稅，最為合理的是收入型增值稅，理論上最貼近增值額的概念，也最貼近開設(shè)增值稅的初衷。還有一個重要原因。會計理論和工作中都極其強調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制。三種類型增值稅，只有收入型和權(quán)責(zé)發(fā)生制最吻合。而消費型根本就是收付實現(xiàn)制的典型表現(xiàn)。進項稅可以抵扣，但是全額一次性抵扣，這樣收入和費用就配比不了，而分攤到后面逐步抵扣收入和費用才能對號入座。

當然大多數(shù)的觀點都在于這種類型的增值稅實操性不強。從納稅征管而言，三種類型增值稅制，收入型的稅收成本最高。收入型增值稅的固定資產(chǎn)進項稅額是分期抵扣進行。究竟怎么分攤計算，以什么數(shù)據(jù)作為證據(jù)，都是收入型增值稅展開的難題。會計處理需要有實際的事實憑證，而具體分攤是人為操作，企業(yè)個人主觀影響大，這種稅制的開展實踐處理不好，容易變成偷稅漏稅的溫床。但不能因為目前無法操作就拋掉這樣的方向，而是要盡可能地尋找解決這個問題的途徑。目前有學(xué)者提出編制增值表，或許這是一個有效措施，值得深入研究。

（三）消費型增值稅不適合目前的通貨膨脹、物價上漲的形勢，政府應(yīng)做好配套調(diào)節(jié)措施在2009年實施的《增值稅暫行條例》符合了當時備受金融危機打擊的國內(nèi)國際形勢。這種情況下，刺激消費和投資是第一任務(wù)，而消費型正好滿足了這點。但是2010年下半年以來，特別是2011年物價飛漲，這時首要任務(wù)應(yīng)該抑制消費和投資。消費型已經(jīng)不適合2011年的經(jīng)濟形勢。當然政策制定是長遠的，經(jīng)濟變化是階段性的。 政策也不可能這么靈活地根據(jù)情況來瞬時改變。但政府應(yīng)該在貫徹好消費型增值稅的基礎(chǔ)上制定一些配套措施，以便在需要反向作用，如抑制投資時，能夠適應(yīng)當時特殊的經(jīng)濟形勢，作出較靈活的調(diào)整，而不必要進行大動作的稅制變動，以便保持原稅制的深入改革又能適應(yīng)多變的經(jīng)濟環(huán)境。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型 財務(wù)影響 企業(yè)財務(wù)報表

一、增值稅轉(zhuǎn)型的背景

增值稅轉(zhuǎn)型是指由“生產(chǎn)型增值稅”轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M型增值稅”。其中，生產(chǎn)型增值稅要求企業(yè)所購進固定資產(chǎn)的進項稅額，不準予稅前抵扣；而消費型增值稅則規(guī)定購進的固定資產(chǎn)進項稅額可以一次性稅前扣除。目前，世界上絕大多數(shù)國家都實行消費型增值稅，主要是消費型增值稅有利于鼓勵企業(yè)進行設(shè)備更新改造。2004年9月，消費型增值稅在我國東北地區(qū)率先試點，繼而于2009年1月在我國全面推行。在目前經(jīng)濟環(huán)境下，進行增值稅轉(zhuǎn)型改革不僅可促進企業(yè)投資，也能夠穩(wěn)定整體經(jīng)濟增長。本文通過分析增值稅改型對企業(yè)財務(wù)報表的影響，以幫助企業(yè)抓住增值稅轉(zhuǎn)型的機遇，調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展策略。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)報表的影響

生成型增值稅和消費型增值稅的關(guān)鍵區(qū)別在于固定資產(chǎn)的進項稅額是否準予抵扣，增值稅轉(zhuǎn)型將會對企業(yè)的固定資產(chǎn)原值、累計折舊、會計利潤、稅金等產(chǎn)生一系列影響。為了便于理解增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)報表的影響，本文采用案例方式進行分析。

假設(shè)：某企業(yè)采購一項設(shè)備，購入的原始價值為1000萬元，該設(shè)備適用的增值稅稅率為17%，所對應(yīng)的增值稅進項稅額為170萬元（1000×17%），該設(shè)備的正常使用年限假設(shè)為10年，報廢時其凈殘值為零，該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法采用直線法，企業(yè)所得稅稅率為25%，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%。

生成型增值稅與消費型增值稅之間的比較如表1所示。由以上分析，增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)報表的影響如下：

(一)增值稅轉(zhuǎn)型對資產(chǎn)負債表的影響

在購入設(shè)備時，生產(chǎn)型增值稅與消費型增值稅對增值稅進項稅額的處理存在差異，這將影響資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)原價、累計折舊、固定資產(chǎn)凈值、應(yīng)交稅費等項目。如表1所示的案例，增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)項目的影響如表2所示。

同時，假設(shè)該企業(yè)在購入機器設(shè)備當期的銷項稅額為270萬元，并且不存在企業(yè)增值稅應(yīng)稅項目。新增固定資產(chǎn)增值稅進項的抵扣使得增值稅應(yīng)納稅額減少，城建稅及教育附加費按照三大流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費稅、營業(yè)稅）實際繳納數(shù)為稅基的一定比率計提，所以增值稅轉(zhuǎn)型對該企業(yè)應(yīng)交稅費的影響如表3所示。

由表2和表3分析可知，消費型增值稅政策下，企業(yè)當期采購固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅進項稅務(wù)能全部抵扣，所以，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)的資產(chǎn)和負債均以增值稅的抵扣金額減少。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型對利潤表的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)利潤表的影響體現(xiàn)在兩個方面： 一方面，消費型增值稅下，固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣，使企業(yè)新增固定資產(chǎn)原值降低，新增固定資產(chǎn)在折舊年限內(nèi)每年計提的折舊額減少；另一方面，由于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣使應(yīng)交增值稅減少，進而城市維護建設(shè)稅及教育費附加實際繳納數(shù)也減少，從而營業(yè)稅金及附加有所節(jié)省。可見，增值稅轉(zhuǎn)型使固定資產(chǎn)原值降低、折舊費用減少、營業(yè)利潤增加、利潤總額增加。并且，固定資產(chǎn)不含稅價值越高、折舊率越大時，對企業(yè)凈利潤的影響也越大。

(三)增值稅轉(zhuǎn)型對現(xiàn)金流量表的影響

現(xiàn)金流量表項目分為三類：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。生產(chǎn)型增值稅政策下，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，購買固定資產(chǎn)的支出需記入投資活動下的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中。而在消費型增值稅稅制下，購買設(shè)備時支出的現(xiàn)金則分項目列示。

例如，購買設(shè)備所發(fā)生的現(xiàn)金流出1170萬元。采用消費型增值稅下，1170萬元的現(xiàn)金流出中，1000萬元作為固定資產(chǎn)的價值，170萬元則作為經(jīng)營活動中增值稅稅額的抵減。所以，計入固定資產(chǎn)成本的1000萬元作為投資活動現(xiàn)金流出，列示于“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中；而確認為固定資產(chǎn)進項稅額的170萬元，應(yīng)作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出。

三、企業(yè)面臨增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)采取的措施

企業(yè)面臨增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)采取一些措施，抓住增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的歷史機遇，充分利用增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收優(yōu)惠。

(一)科學(xué)決策投資行為

增值稅轉(zhuǎn)型的核心點是鼓勵企業(yè)進行設(shè)備更新，推進技術(shù)改造，為此，企業(yè)需要充分利用當前增值稅轉(zhuǎn)型的有利時機，淘汰落后產(chǎn)能，推進技術(shù)革新，增加產(chǎn)業(yè)發(fā)展動力。此外，企業(yè)需要注重投資決策分析，不僅要最大限度的利用增值稅轉(zhuǎn)型的稅收優(yōu)惠，也要考慮投資的效率與質(zhì)量、投資的可行性。

(二)規(guī)范增值稅會計處理

首先，明確不同時期固定資產(chǎn)采購、處置階段的進項稅額和銷項稅額的會計處理，關(guān)注增值稅進項稅額抵扣的時間、標準等，規(guī)范增值稅會計核算，降低風(fēng)險。其次，建立健全固定資產(chǎn)價值體系，對含增值稅進項稅額、不含增值稅進項稅額的固定資產(chǎn)分別建立價值重估體系，保證固定資產(chǎn)估價的正確性。

(三)增加增值稅信息披露

企業(yè)財務(wù)會計報表附注中應(yīng)詳盡地說明增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，涉及資產(chǎn)負債表的固定資產(chǎn)、累計折舊、應(yīng)交稅費項目，利潤表的營業(yè)稅金及附加、管理費用、利潤總額、所得稅費用、凈利潤項目，現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量等項目。

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篇9

一、增值稅的特點

(一)將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅

增值稅是以增值額為課稅對象而征收的一種稅，即征稅對象為生產(chǎn)、流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值。在我國各稅種中。增值稅占據(jù)重要地位，2007年我國增值稅收入超過1.5萬億元，占稅收總收入的31％。作為國家積極財政政策之一的增值稅轉(zhuǎn)型改革也始終為人們所關(guān)注。

在生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金不允許稅前扣除，只能計人固定資產(chǎn)價值，通過逐年計提折舊的方式在繳納企業(yè)所得稅時扣除，存在著對固定資產(chǎn)部分重復(fù)征稅的問題，即在計算納稅人當期應(yīng)納稅額時，只允許在銷項稅額中抵扣外購的原材料、燃料、動力等貨物及加工、修理修配等勞務(wù)的已納稅額。不允許扣除外購的固定資產(chǎn)的已納稅額。就整個社會來看，由于作為增值稅課稅對象的增值額相當于國民生產(chǎn)總值，所以，稱為生產(chǎn)型的增值稅。而消費型增值稅則是在計算納稅人當期應(yīng)納稅額時，允許在銷項稅額中扣除外購的原材料和機器設(shè)備等同定資產(chǎn)的已納稅額。就整個社會而言。相當于只對消費資料征稅，所以。稱為消費型的增值稅。我國已于2004年7月1日起將東北等地區(qū)作為消費型增值稅試點，使其減少稅負，擴大了資本投入和設(shè)備更新。

(二)增值稅實行稅款抵扣制，采用規(guī)范化的間接計算法計稅

增值稅屬于價外稅，是以不含增值稅的價格為計稅依據(jù)，在增值稅專用發(fā)票上分別注明不含增值稅稅款的價格和增值稅稅款，這樣使得價稅分離。我國也采用國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法。計算公式為：應(yīng)納稅額=銷項稅一進項稅。企業(yè)按期根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，如：購買貨物時支付117元(買價100元，稅率為17％，增值稅17元)，銷售時收款351元(銷售額300元，稅率為17％，增值稅51元)，實行稅款抵扣制下。只對其中的新增價值200元征收34元的稅款。即按全部銷售額300元計稅為51元，可將其在購買時支付的增值稅17元扣除，實際應(yīng)交稅金為34元，逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，以避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，體現(xiàn)了對新增價值征稅的原則。稅款隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，而最終由消費者承擔(dān)全部稅款。

(三)對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人采用不同的計稅方法

現(xiàn)行增值稅將納稅人按經(jīng)營規(guī)模及會計核算是否健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對一般納稅人采用兩檔稅率，分別為17％、13％，以簡化計稅方法，公平稅負：對小規(guī)模納稅人則實行簡易征收的方法，按銷售額和3％征收率計算應(yīng)納稅額，并不得抵扣進項稅額。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

消費型增值稅擴大了增值稅的扣稅范圍，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進機器設(shè)備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。納稅人外購和自制的不動產(chǎn)不在扣除范圍之內(nèi)。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇。明確排除在可抵扣的設(shè)備范圍之外。 同時，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，相應(yīng)取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；將小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)；將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

三、增值稅改革的目的、作用

(一)規(guī)范稅制，避免重復(fù)征稅，降低稅負

在生產(chǎn)型增值稅稅制下。存在著對固定資產(chǎn)部分重復(fù)征稅的問題，造成納稅人的增值稅稅負較高。有專家測算，稅率為17％的生產(chǎn)型增值稅，相當于稅率為23％的消費型增值稅。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，在消除重復(fù)征稅、健全稅收制度的同時，由于增加了進項稅額的抵扣，會使納稅人當期應(yīng)繳納的稅額減少，稅收負擔(dān)下降。增值稅轉(zhuǎn)型實際上是給企業(yè)減負，將對企業(yè)投資產(chǎn)生擴大扣稅范圍和降低稅負的雙重激勵作用。

(二)鼓勵資本性投資，促進技術(shù)更新，促進企業(yè)發(fā)展

我國于1993年年底頒布、1994年1月1日起正式實施生產(chǎn)型增值稅制度，增值稅在我國開征不過20年，現(xiàn)在已是我國第一大稅種。長期以來。生產(chǎn)型增值稅對確保財政收入增長與抑制投資膨脹起到積極作用。然而對外購固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣這一要求限制了固定資產(chǎn)投資和技術(shù)改造，隨著國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢變化及中國經(jīng)濟周期性回落的壓力，生產(chǎn)型增值稅的問題及弊端已經(jīng)越來越明顯，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅已經(jīng)刻不容緩?？梢哉f在全國范圍內(nèi)推動增值稅轉(zhuǎn)型改革，是基于為提振經(jīng)濟而及時做出的決定。增值稅轉(zhuǎn)型是鼓勵企業(yè)設(shè)備更新，推動企業(yè)技術(shù)進步，增強企業(yè)競爭力的需要。增值稅轉(zhuǎn)型可通過避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，鼓勵投資，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，從而提高我國企業(yè)的競爭力和抗風(fēng)險能力。

(三)擴大內(nèi)需，應(yīng)對金融危機影響

國務(wù)院把增值稅轉(zhuǎn)型作為擴大內(nèi)需。應(yīng)對金融危機的十大措施之一。全面施行增值稅轉(zhuǎn)型必將有利于企業(yè)經(jīng)營和利潤的增加，短期可為企業(yè)減負，長期可刺激投資，增值稅轉(zhuǎn)型對促進經(jīng)濟的增長，從而拉動內(nèi)需，擴大消費，降低金融危機的影響有著重要的作用。

增值稅轉(zhuǎn)型中規(guī)定取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，利于促進內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭，這一舉措振興了我國制造業(yè)，推動了企業(yè)設(shè)備國產(chǎn)化進程。購進機器設(shè)備允許抵扣進項稅對制造業(yè)如機械制造、石油化工、鋼鐵生產(chǎn)等行業(yè)的促進作用更為明顯，尤其是資本密集型企業(yè)，其允許抵扣外購設(shè)備的進項稅額比勞動密集型企業(yè)大，通過擴大抵扣范圍，降低稅負，促進企業(yè)加快設(shè)備更新改造。相應(yīng)提高消化原材料漲價成本的能力，有助于降低生產(chǎn)成本，而且會緩解物價上漲矛盾，進一步增加企業(yè)的積累，擴大企業(yè)的需求。其次，將小規(guī)模納稅人標準降低為工業(yè)年應(yīng)稅銷售額50萬元(以前為100萬元)、商業(yè)年應(yīng)稅銷售額80萬元(以前為180萬元)，并將以前的增值稅征收率工業(yè)6％和商業(yè)4％統(tǒng)一調(diào)低至

3％，體現(xiàn)了公平稅負的原則，進一步扶持中小企業(yè)和鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展，充分發(fā)揮宏觀經(jīng)濟調(diào)控中的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性，表明了國家扶持工業(yè)建設(shè)的決心。

(四)增值稅轉(zhuǎn)型有利于資源節(jié)約和綜合利用，保護環(huán)境

消費型增值稅為了進一步推動資源綜合利用，促進節(jié)能減排，調(diào)整和完善了部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅政策，對相關(guān)政策進行了整合。如對銷售再生水、提供污水處理勞務(wù)免征增值稅：對銷售利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力、部分新型墻體材料產(chǎn)品實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50％的政策：對生產(chǎn)原料中攙兌采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣達到一定比例的產(chǎn)品也規(guī)定了相應(yīng)的增值稅優(yōu)惠政策。

同時。為了促進再生資源的回收利用。促進再生資源回收行業(yè)的健康有序發(fā)展，增值稅轉(zhuǎn)型中調(diào)整了再生資源回收與利用政策。取消了生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人憑廢舊物資發(fā)票抵扣增值稅進項稅的規(guī)定，對回收單位恢復(fù)照稅。利廢企業(yè)憑對方開具的專用發(fā)票抵扣稅款，2010年底以前對符合條件的一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。進一步規(guī)范了廢舊物資回收經(jīng)營行業(yè)發(fā)展。

另外，對金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)按17％稅率征稅。也有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用。進一步促進節(jié)約資源，保護環(huán)境。

現(xiàn)行消費型增值稅的相關(guān)規(guī)定和系列優(yōu)惠措施則體現(xiàn)了國家對于資源性產(chǎn)品的保護傾向，有利于公平稅負。規(guī)范稅制，促進資源節(jié)約和綜合利用，體現(xiàn)了建設(shè)節(jié)約型社會的新要求，達到發(fā)展經(jīng)濟與保護環(huán)境相結(jié)合的效果。

四、增值稅轉(zhuǎn)型的發(fā)展趨勢

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關(guān)鍵詞:增值稅;改革;企業(yè)財務(wù)

中圖分類號:F812.42文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)27-0024-02

中國以前施行生產(chǎn)型增值稅,外購固定資產(chǎn)重復(fù)征稅,是一種不徹底的增值稅,不利于出口產(chǎn)品退稅,影響了中國出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力;對購進扣稅法的完整鏈條產(chǎn)生了一定程度的斷鏈現(xiàn)象,給規(guī)范增值稅的征管帶來矛盾。由于以上原因,中國生產(chǎn)型增值稅必須改革?！跋M型”增值稅在計算增值稅時,允許將當期購入的機器設(shè)備進項稅,包括購入固定資產(chǎn)中已支付的進項稅款全部扣除。實行這種類型的增值稅,對于當期固定資產(chǎn)投入多的企業(yè)當期增值稅稅負低,當期固定資產(chǎn)投入少的企業(yè)增值稅稅負高。這種對每個納稅人根據(jù)其投資額多少分別不同的稅負,有利于促進中國經(jīng)濟持久發(fā)展,充分體現(xiàn)了增值稅的優(yōu)越性。但消費型增值稅由于稅基縮小會減少財政收入,所以國家對稅收制度進行改革,增值稅改生產(chǎn)型為消費型,將設(shè)備投入納入增值稅抵扣范圍,不論對企業(yè)所有者還是對企業(yè)經(jīng)營者、債權(quán)人都有重大影響。

一、對企業(yè)凈利潤的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)而言,直接受到影響的項目有:允許抵扣的增值稅進項稅、應(yīng)上交增值稅、應(yīng)交地方的城建稅等附加稅費基數(shù)和稅費額、購入應(yīng)稅固定資產(chǎn)計價、產(chǎn)品成本、所得稅稅基及所得稅稅額。中國稅收政策以前實行的是生產(chǎn)型增值稅制度,增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)帶來了利潤的增加,從而增加投資者收益。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)按取得時的成本入賬,取得時的成本包括買價、增值稅費用和其他相關(guān)費用,用公式表示就是:固定資產(chǎn)成本=買價+增值稅+其他費用。稅制改革后實行消費型增值稅制度。由于購進固定資產(chǎn)的進項增值稅可以抵扣,固定資產(chǎn)的取得成本中就不包含增值稅這一塊。顯然,消費型增值稅制度下的固定資產(chǎn)(不動產(chǎn)例外)成本,要低于生產(chǎn)型增值稅制度下的固定資產(chǎn)成本。以生產(chǎn)型增值稅制度下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較基準,假設(shè)所購設(shè)備執(zhí)行基本稅率17%,消費型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為:17%/(1+17%)=15.54%,也就是說,降低幅度在1/ 7～1/6之間。消費型增值稅制度下設(shè)備類固定資產(chǎn)成本的降低幅度為15.54%,因此企業(yè)每期的設(shè)備折舊也相應(yīng)降低15.54%.從固定資產(chǎn)折舊成本轉(zhuǎn)移過程來看,設(shè)備折舊的降低導(dǎo)致公司當期主營業(yè)務(wù)成本的降低,從而提高了當期的主營業(yè)務(wù)利潤。由于稅制改革并不提高公司的經(jīng)營成本和其他業(yè)務(wù)經(jīng)營成本,公司當期的營業(yè)利潤也相應(yīng)提高并最終提高公司的經(jīng)營利潤。根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定,因折舊成本降低而導(dǎo)致的企業(yè)利潤增量也需要繳納企業(yè)所得稅,現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率為33%,公司因設(shè)備折舊降低而增加的凈利潤相當于現(xiàn)行會計期內(nèi)公司設(shè)備折舊額的幅度為:15.54%×(1-33%)=10.41%。由于企業(yè)的凈利潤受多種因素的影響,增值稅的轉(zhuǎn)型對企業(yè)凈利潤的影響幅度并沒有一個確定的比例。

二、對商品價格的影響

增值稅作為價外稅,是商品價格的一個重要組成部分,增值稅稅負下降直接降低商品價格,一般情況價格下降是提高商品競爭力的一個重要因素。加入WTO以后,國內(nèi)和國外形成一個統(tǒng)一的市場,2008年以后用于保護國內(nèi)市場的關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)的增值稅等措施再不能有效使用,國外優(yōu)質(zhì)商品將與中國企業(yè)商品直接競爭。增值稅轉(zhuǎn)型為消費型后,企業(yè)迫于競爭壓力會進一步降低商品價格,所以面對即將來到的貿(mào)易挑戰(zhàn),增值稅轉(zhuǎn)型給產(chǎn)品降價提供了空間,增強了中國商品的競爭能力。

三、對經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的影響

在過去施行的生產(chǎn)型增值稅制度下,公司購買固定資產(chǎn)的進項增值稅不能抵扣,會計上計入固定資產(chǎn)成本,在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為公司投資活動的現(xiàn)金流出。在消費型增值稅制度下購買固定資產(chǎn)的進項增值稅可以抵扣,企業(yè)將比在現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制度下少流出現(xiàn)金,相對來說就是公司現(xiàn)金流量在現(xiàn)有基礎(chǔ)上的增加。消費型增值稅制度下固定資產(chǎn)進項增值稅的抵扣可以有兩種方式:一種是在購進當期一次性抵扣,另一種是在增值稅條例規(guī)定的年限內(nèi)分期抵扣。從消費型增值稅制度的基本意義來看,固定資產(chǎn)進項增值稅應(yīng)當在購買當期一次性抵扣,這種一次性抵扣方式對公司最有利,但是企業(yè)固定資產(chǎn)的購置往往是少批大金額,采取一次性抵扣會引起增值稅收入的較大波動,而增值稅是目前最大的一個稅種,對政府財政的穩(wěn)定性不利,因此消費型增值稅實施細則采取一種變通的做法,要求企業(yè)在一定年限內(nèi)分期抵扣。從現(xiàn)金流的折現(xiàn)價值角度來看,分期抵扣的方式不如一次性抵扣對企業(yè)有利。從保守起見,假設(shè)消費型增值稅制度采取在設(shè)備的預(yù)計使用期限(即折舊年限)內(nèi)分期抵扣進項增值稅的抵扣方法。以生產(chǎn)型增值稅制度下公司現(xiàn)金流量為比較基礎(chǔ),消費型增值稅制度下每期可以抵扣的進項增值稅金額就等于當期的現(xiàn)金流量增量,即公司每期因設(shè)備折舊降低而增加的現(xiàn)金流量相當于現(xiàn)行會計期內(nèi)公司折舊額的15.54%,從前面的折舊成本轉(zhuǎn)移過程分析可知,消費型增值稅制度改革最終通過降低產(chǎn)品銷售成本來提高經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量,稅制改革并不影響其他各項經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出,因此一年的經(jīng)營活動現(xiàn)金流增量等于每年新增設(shè)備折舊中包含的進項增值稅額。如果公司每年都進行設(shè)備再投資,在新的稅制條件下,公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流的增量隨著時間的推移逐年遞增。

四、對固定資產(chǎn)投資的影響