導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇所得稅匯算清繳，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 匯算清繳 問題 對(duì)策 研究

企業(yè)所得稅匯算清繳工作是指對(duì)于企業(yè)每年度的所得稅進(jìn)行匯總計(jì)算、提供材料以及證據(jù)，多退少補(bǔ)的一個(gè)過程。企業(yè)匯算清繳工作既是一項(xiàng)原則性強(qiáng)、政策性強(qiáng)的工作，也是一項(xiàng)技術(shù)性較強(qiáng)的工作，需要企業(yè)高度重視。2007年，我國(guó)頒布并實(shí)施了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱（企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例，并于2008年1月1日起實(shí)施，對(duì)于企業(yè)的所得稅制度的規(guī)范和統(tǒng)一提供了法律依據(jù)。另外，財(cái)政部以及國(guó)家稅務(wù)總局也相繼出臺(tái)了一系列關(guān)于企業(yè)所得稅補(bǔ)充和配套的政策文件等。在這一背景下，要針對(duì)這些紛繁復(fù)雜的稅收法律法規(guī)等進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳工作，對(duì)于稅收機(jī)關(guān)的工作人員以及企業(yè)稅務(wù)人員提出了越來越高的要求。目前，我國(guó)的企業(yè)所得稅在匯算清繳的實(shí)際工作過程中還存在著一些不足和問題，需要得到廣泛的重視。

一、企業(yè)所得稅匯算清繳中存在的問題

（一）政策性強(qiáng)，匯算清繳工作過于繁雜

企業(yè)所得稅匯算清繳工作涉及到的政策面非常廣，使得匯算清繳工作過于繁雜。我國(guó)有著數(shù)量眾多的所得稅相關(guān)法律法規(guī)，例如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理?xiàng)l例》等。關(guān)于所得稅匯算清繳的政策文件過多，導(dǎo)致納稅人需要花費(fèi)大量的時(shí)間去研究相關(guān)文件，并且在這一過程中，也不可避免的出現(xiàn)一些遺漏和疏忽的地方。例如，以企業(yè)廣告費(fèi)用的抵扣為例，關(guān)于這方面的所得稅匯算清繳工作，國(guó)家有不同的政策解釋：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；而財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題的通知》中則規(guī)定，廣告費(fèi)用不允許預(yù)提或者待攤，應(yīng)作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用中去；國(guó)稅發(fā)（2006）31號(hào)文中規(guī)定，廣告費(fèi)用扣除限額的技術(shù)可以包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。這些政策對(duì)于廣告費(fèi)用有著不同的規(guī)定，并且政策的變化也非常頻繁，使得納稅人在進(jìn)行所得稅匯算清繳工作中面臨很大的困難，難以準(zhǔn)確的進(jìn)行匯算清繳工作。

（二）所得稅匯算清繳工作量比較大

納稅人在進(jìn)行所得稅匯算清繳工作時(shí)，需要處理的內(nèi)容和事宜非常多，工作量比較大。企業(yè)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度申報(bào)表、企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的可以稅前扣除的通知書、稅前扣除項(xiàng)目列表、企業(yè)所得稅減免年審表等眾多項(xiàng)目。這些資料需要在每年的4月30號(hào)之前整理和報(bào)送到稅收機(jī)關(guān)，對(duì)于企業(yè)來說，工作量非常巨大。另外，關(guān)于所得稅匯算清繳工作，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異產(chǎn)生的納稅調(diào)整問題也造成了企業(yè)每年巨大的匯算清繳工作量。

（三）匯算清繳工作技術(shù)難度大

企業(yè)所得稅匯算清繳工作涉及到的面非常廣，關(guān)于稅前列支，稅前抵扣，遞延所得稅等等，需要具有熟練專業(yè)能力的人員進(jìn)行處理。另外，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》，對(duì)于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填寫提出了非常高的要求。這些都給企業(yè)的所得稅匯算清繳工作帶來很高的技術(shù)難度。

（四）稅務(wù)機(jī)構(gòu)人才缺乏

我國(guó)的很多企業(yè)的所得稅匯算清繳工作一般都是由專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)來執(zhí)行。所得稅納匯算清繳是一項(xiàng)專業(yè)性要求非常高的活動(dòng)，其對(duì)于工作人員的綜合素質(zhì)要求非常高，匯算清繳工作人員不僅需要精通稅收方面的知識(shí)，還需要掌握稅法，財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)等多方面的知識(shí)，另外，在對(duì)不同的企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算清繳工作時(shí)，還需要對(duì)于企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)管理狀況，財(cái)務(wù)狀況，業(yè)務(wù)范圍等進(jìn)行全方位的了解，從而根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定相應(yīng)的所得稅匯算清繳計(jì)劃。然而，我國(guó)的稅務(wù)結(jié)構(gòu)規(guī)模都比較龐大，在對(duì)于企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算清繳的工作方面，缺乏專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)的人才，使得匯算清繳工作難以很好的進(jìn)行。

二、加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳工作的對(duì)策

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)于稅收法律法規(guī)的宣傳

企業(yè)所得稅匯算清繳工作的有效開展，需要納稅人對(duì)于相關(guān)的所得稅法律法規(guī)有著非常清晰的了解和掌握。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要在所得稅匯算清繳工作中切實(shí)做好自身的職責(zé)，幫助企業(yè)開展所得稅匯算清繳工作。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)于稅收法律法規(guī)的宣傳，通過各種方式來幫助企業(yè)了解和掌握國(guó)家最近的所得稅法律法規(guī)文件。稅收機(jī)關(guān)可以通過廣播，文件，網(wǎng)絡(luò)等形式向企業(yè)宣傳和講解稅收知識(shí)，向企業(yè)傳遞最新的稅收政策信息，從而使企業(yè)能夠全面的掌握所得稅匯算清繳工作的全過程。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)要為企業(yè)所得稅匯算清繳工作提供咨詢等幫助。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該定期的選派工作人員深入到企業(yè)中，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況為企業(yè)所得稅匯算清繳工作提出建議意見，并及時(shí)的幫助企業(yè)解決在所得稅匯算清繳過程中遇到的困難和問題，尤其要重視幫助解決企業(yè)遇到的技術(shù)難題。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要和其他部門加強(qiáng)溝通，例如和財(cái)政部門加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，防止在所得稅匯算清繳過程中出現(xiàn)一些矛盾的地方。

（二）納稅人要自覺做好納稅清繳工作

納稅人自身一定要做好所得稅納稅納稅清繳工作，積極主動(dòng)的對(duì)于所得稅相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行了解和掌握。首先，企業(yè)應(yīng)該做好自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。企業(yè)應(yīng)該不斷的規(guī)范自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)稅收法律法規(guī)的要求，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，為企業(yè)所得稅匯算清繳工作奠定良好的基礎(chǔ)。其次，企業(yè)應(yīng)該弄清企業(yè)所得稅匯算清繳的范圍。根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，所有查賬征收企業(yè)以及核定征收中定率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)都屬于所得稅匯算清繳的范圍。另外，企業(yè)要按時(shí)進(jìn)行所得稅匯算清繳工作。企業(yè)應(yīng)該在所得稅法規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度的企業(yè)所得稅申報(bào)表，并及時(shí)的進(jìn)行匯算清繳，辦理相應(yīng)的退稅抵稅手續(xù)。

（三）加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系

企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)人員在平時(shí)應(yīng)該積極主動(dòng)的與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通聯(lián)系，對(duì)于企業(yè)在日常所得稅匯算清繳過程中遇到的困難，應(yīng)該與事前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢，尋求幫助。另外，企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)的向稅務(wù)機(jī)關(guān)學(xué)習(xí)相關(guān)的所得稅法律法規(guī)，及時(shí)的掌握國(guó)家在所得稅政策方面的變化，了解相關(guān)的所得稅匯算清繳的具體要求，從而使得企業(yè)所得稅清繳工作能夠更加順利的開展，從而控制和防范企業(yè)所得稅匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)。

（四）及時(shí)的向稅務(wù)部門提出各種減免稅以及其他審批

為了維護(hù)自身的合法權(quán)益，減少所得稅匯算清繳工作中的困難和阻力，保證企業(yè)的所得稅匯算清繳工作能夠順利的進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)的向稅務(wù)部門提出各種減免稅以及其他審批申請(qǐng)。每年年度終了，企業(yè)應(yīng)該盡快對(duì)于涉稅的相關(guān)審批事項(xiàng)進(jìn)行檢查，例如，對(duì)于企業(yè)應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠政策是否得到審批，企業(yè)可以進(jìn)行稅前列支的成本費(fèi)用等確認(rèn)的方法和手段是夠得到稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法的變化是否得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可等要進(jìn)行檢查。

（五）充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用

我國(guó)存在著大量的稅務(wù)師事務(wù)所以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所，擁有很多財(cái)務(wù)稅務(wù)方面的專業(yè)人才，他們?cè)诙悇?wù)和財(cái)務(wù)領(lǐng)域有著非常豐富的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于企業(yè)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)做好所得稅匯算清繳工作有著很大的幫助。因此，應(yīng)該充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的力量，幫助納稅人提高所得稅匯算清繳工作的效率。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極引導(dǎo)納稅企業(yè)選擇合適的中介機(jī)構(gòu)，納稅人自身在委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行所得稅匯算清繳之后，要積極配合中介機(jī)構(gòu)的工作，提供詳盡真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表以及所得稅清繳單據(jù)。通過這種合作方式，納稅人可以從紛繁復(fù)雜的所得稅匯算清繳工作中解脫出來，匯算清繳工作的效率得到了很大的提升。

三、結(jié)束語(yǔ)

做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作，不僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管理的要求，也是納稅人自覺履行納稅義務(wù)，維護(hù)自身合法權(quán)益的表現(xiàn)。所得稅匯算清繳工作是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人以及其他機(jī)構(gòu)應(yīng)該積極配合，采取分工協(xié)作的方法，不斷的提高所得稅匯算清繳工作的效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳雪梅，司宇佳.如何規(guī)避企業(yè)所得稅匯算清繳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[J].會(huì)計(jì)之友.2011（10）

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1、所得稅匯算清繳調(diào)增了,不需要做賬務(wù)處理。

2、所得稅匯算清繳調(diào)增的內(nèi)容是涉及稅前扣除問題影響應(yīng)納稅額,無需在會(huì)計(jì)賬上處理。

3、稅前扣除是指在計(jì)算所得稅時(shí)的說法。這是會(huì)計(jì)法與稅法有差異的地方:1.會(huì)計(jì)處理時(shí),實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用開支是入了賬的; 2.在計(jì)算繳納所得稅時(shí)(即常說的稅法上的規(guī)定)有些不允許在稅前列支的費(fèi)用,就要將利潤(rùn)調(diào)增.也可以說不允許稅前扣除的費(fèi)用開支是要交所得稅的。 總之,平時(shí)你該怎么處理怎么處理,發(fā)生了的就入賬. 在計(jì)算所得稅時(shí),允許稅前扣除的費(fèi)用開支不用理它,不允許稅前扣除的費(fèi)用開支你將會(huì)計(jì)利潤(rùn)加上這部分來計(jì)算所得稅(當(dāng)然還要考慮調(diào)減項(xiàng)目)。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

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個(gè)人所得稅年度匯算清繳怎么操作

第一步，納稅人登錄手機(jī)個(gè)人所得稅APP后，可通過“首頁(yè)——2021綜合所得年度匯算”專題區(qū)域點(diǎn)擊“去預(yù)約”進(jìn)入預(yù)約功能頁(yè)面，也可以通過“辦稅——綜合所得年度匯算申報(bào)預(yù)約”進(jìn)入預(yù)約功能界面。

第二步，進(jìn)入預(yù)約功能界面后，納稅人需仔細(xì)閱讀提示內(nèi)容，點(diǎn)擊“開始預(yù)約”進(jìn)入“選擇預(yù)約日期”界面，選中標(biāo)記為“可選”的日期后，點(diǎn)擊底部“提交預(yù)約申請(qǐng)”按鈕提交。

第三步，提交成功后，系統(tǒng)顯示“您已成功預(yù)約”頁(yè)面，納稅人即可在預(yù)約日期當(dāng)天辦理2021年度匯算申報(bào)。此外，還可以在手機(jī)個(gè)人所得稅APP首頁(yè)年度匯算專題欄查看預(yù)約情況。

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一、企業(yè)匯算清繳中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）補(bǔ)交稅金以及承擔(dān)稅收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)所得稅匯算清繳的過程中，納稅人很可能由于對(duì)政策解讀的錯(cuò)誤或其他原因而導(dǎo)致稅款繳納不足額或者不繳納的情況。因此，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳情況進(jìn)行抽查并且發(fā)現(xiàn)了企業(yè)的以上行為，企業(yè)不僅要補(bǔ)繳稅款，還要按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定，自之納稅款當(dāng)天起，按日加收滯納稅款的萬分之五作為滯納金。在大多數(shù)情況下，企業(yè)補(bǔ)征稅款的風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)被忽略。因?yàn)槠髽I(yè)納稅人認(rèn)為對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的應(yīng)繳未繳稅款只要及時(shí)補(bǔ)上即可，不需罰款，然而事實(shí)并非如此。

（二）行政處罰與刑事處罰的風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中，存在不少企業(yè)納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)通過各種違法手段，如不列或者少列應(yīng)稅收入，多列支成本費(fèi)用支出項(xiàng)目等行為，來減少應(yīng)該繳納的稅款。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的這些違法行為，就會(huì)依據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的違法行為進(jìn)行處罰，處罰具體包括行政與刑事處罰，追究刑事責(zé)任等。

（三）增加企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在進(jìn)行所得稅匯算清繳過程中，因?yàn)閷?duì)企業(yè)所得稅政策法規(guī)的理解錯(cuò)誤，導(dǎo)致企業(yè)納稅人實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅款要多于稅法中實(shí)際規(guī)定的應(yīng)繳稅額。這就造成了企業(yè)在所得稅匯算清繳中存在多繳稅款的情況，大大增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳中存在問題

（一）企業(yè)對(duì)稅收政策不重視

我國(guó)自從2008年1月1號(hào)開始實(shí)施新的企業(yè)所得稅法以來，各種配套的法規(guī)政策陸續(xù)出臺(tái)，而部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員因?yàn)楦鞣N各樣的原因，未能全面及時(shí)地掌握最新稅收法規(guī)政策，從而導(dǎo)致了企業(yè)匯算清繳中存在各種違規(guī)問題。

（二）未能規(guī)范的填報(bào)納稅申請(qǐng)表

在新的企業(yè)所得稅法實(shí)施之后，出現(xiàn)了多種多樣的申報(bào)表。居民企業(yè)與非居民企業(yè)要單獨(dú)填報(bào)不同的納稅申請(qǐng)表，并且預(yù)繳稅款的申請(qǐng)表與年終匯算清繳申請(qǐng)表有所不同，還有就是核定征收匯算清繳填補(bǔ)與查賬征收?qǐng)?bào)表也不相同，因此，若納稅人出現(xiàn)選擇不當(dāng)?shù)那闆r，就極有可能會(huì)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于居民企業(yè)，其填報(bào)的一組報(bào)表就包含十二張表，其中包括一張主表與十一張附表，各表之間有著緊密的邏輯關(guān)系，蘊(yùn)含著稅收政策。因此，若企業(yè)對(duì)稅收政策理解得不透徹，則會(huì)直接影響報(bào)表填報(bào)的規(guī)范程度。

（三）稅收程序缺乏規(guī)范性

新所得稅法中有許多如三新費(fèi)用、投資收益免稅、設(shè)備投資抵免等優(yōu)惠政策，企業(yè)善加利用這些優(yōu)惠政策是很有必要的。然而由于部分企業(yè)對(duì)稅收程序的規(guī)范性了解較少，使得本來應(yīng)該備案或者報(bào)批的項(xiàng)目未能按照相應(yīng)的程序或不符合相關(guān)條件而無法享受優(yōu)惠政策，給企業(yè)帶來了不必要的損失與麻煩。

（四）企業(yè)虛報(bào)銷售收入

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，部分企業(yè)存在銷售收入申報(bào)不真實(shí)的情況。企業(yè)納稅人通過少計(jì)甚至不計(jì)收入的方式，人為的削減企業(yè)銷售收入；或者將收入掛在“應(yīng)付賬款”與“其他應(yīng)付款”等往來科目中，遲報(bào)、少報(bào)甚至不報(bào)收入。部分企業(yè)甚至把利潤(rùn)人為進(jìn)行轉(zhuǎn)移，來實(shí)現(xiàn)減少計(jì)稅依據(jù)的目標(biāo)。除此之外，部分企業(yè)依據(jù)不符合規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策來減少自身的收入，對(duì)于哪些財(cái)政撥款、基金可以當(dāng)作是不征稅收入界定不清晰，依據(jù)企業(yè)自身的情況把上述所有的收入都認(rèn)定成為不征稅收入，擅自將“成本費(fèi)用”預(yù)提入往來的科目。通過這些手段來減少應(yīng)納稅所得額，使自己能夠享受較低的稅率，最終實(shí)現(xiàn)少繳或者不繳企業(yè)所得稅的目標(biāo)。

（五）虛增成本費(fèi)用等項(xiàng)目

實(shí)務(wù)中，許多企業(yè)存在著虛增成本費(fèi)用的錯(cuò)誤做法。首先，部分企業(yè)存在工資薪金稅前扣除不規(guī)范的現(xiàn)象。企業(yè)將工資性支出歸于差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等費(fèi)用科目，有的則在管理費(fèi)用中列支給員工報(bào)銷的交通補(bǔ)貼和電話費(fèi)。其次，存在福利費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)違反規(guī)定稅前列支的情況。企業(yè)采取各種各樣的手段把供暖、住房以及交通補(bǔ)貼等計(jì)入福利項(xiàng)目之中，把實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用計(jì)入其他費(fèi)用之中，故意減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的金額。再次，稅前扣除與收入不相關(guān)的支出。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，部分企業(yè)列支企業(yè)員工個(gè)人汽車的保險(xiǎn)、修理費(fèi)和住房的物業(yè)費(fèi)。但是按照會(huì)計(jì)中的相關(guān)性原則，這些費(fèi)用均屬于與取得收入無關(guān)的支出。在企業(yè)進(jìn)行所得稅繳納數(shù)目計(jì)算時(shí)不可以予以扣除。最后，是預(yù)提、暫估成本費(fèi)用的稅前扣除。根據(jù)我國(guó)相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，都應(yīng)該依據(jù)實(shí)際發(fā)生的數(shù)額計(jì)入成本費(fèi)用科目，不得將預(yù)提的費(fèi)用或者準(zhǔn)備金直接列為成本或費(fèi)用。此外，將資本性支出改成經(jīng)營(yíng)性支出，稅前扣除未經(jīng)審批的財(cái)產(chǎn)損失以及任意擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)用的歸集等問題也很突出。

三、企業(yè)所得稅匯算清繳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變納稅觀念，杜絕偷稅行為

依據(jù)現(xiàn)行的稅收征管相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)納稅人的違法行為一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，那企業(yè)所要面對(duì)的就不僅僅是補(bǔ)繳應(yīng)繳納而未繳納稅款的問題了。企業(yè)不僅要補(bǔ)繳拖欠的稅款，還要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款，若情節(jié)嚴(yán)重，甚至?xí)灰扑椭了痉C(jī)關(guān)，由司法機(jī)關(guān)追究企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的刑事責(zé)任。并且應(yīng)該注意的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)偷稅逃稅企業(yè)進(jìn)行無限期的追究。偷稅逃稅并不能給納稅人帶來真正的收益，因此有相當(dāng)多的在匯算清繳中曾經(jīng)逃過稅款或發(fā)生失誤的納稅人，在被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處之后都對(duì)自己的行為進(jìn)行了反思。反思過后，采取了更加積極向上的態(tài)度來面對(duì)所得稅匯算清繳，并開始逐漸的依照法律履行匯算清繳義務(wù)，以此來確保所得稅匯算清繳過程中不發(fā)生或少發(fā)生差錯(cuò)，不產(chǎn)生或者盡量少產(chǎn)生新的稅收風(fēng)險(xiǎn)。通過依法履行匯算清繳義務(wù)，不僅可以使企業(yè)保證自身的利益，維持自身良好形象，更可以使企業(yè)減少額外的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立健全科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

企業(yè)匯算清繳的稅收風(fēng)險(xiǎn)是許多大型企業(yè)也無法避免的，許多大型公司如國(guó)美、創(chuàng)維、蘇寧和中國(guó)平安等，因?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控不足導(dǎo)致出現(xiàn)了稅收上的麻煩，使得本企業(yè)在聲譽(yù)和實(shí)際經(jīng)營(yíng)上都受到了不小的損失，更加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。由此可以看出，加強(qiáng)企業(yè)匯算清繳中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理已經(jīng)成為企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急，是擺在企業(yè)面前非?，F(xiàn)實(shí)、迫切需要解決的問題。而要解決這一問題，則必須建立科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理深刻認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體要求，合理的設(shè)置稅務(wù)管理部門以及崗位，明確各個(gè)崗位的責(zé)任以及權(quán)限，建立稅務(wù)管理的崗位責(zé)任制。同時(shí)，在健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該充分發(fā)揮每個(gè)崗位的職能效用。由于企業(yè)所得稅匯算清繳是按年進(jìn)行的，其涉及企業(yè)整個(gè)年度的各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用、應(yīng)交稅費(fèi)等，所以要充分結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和發(fā)展戰(zhàn)略，做到真正發(fā)揮這一組織體系作用。除此之外，企業(yè)還應(yīng)注意定時(shí)評(píng)估評(píng)測(cè)企業(yè)內(nèi)部可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在這一基礎(chǔ)上，相關(guān)職能部門要對(duì)企業(yè)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)做出反應(yīng)，積極采取相應(yīng)的控制措施予以化解。例如，按照稅務(wù)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生會(huì)對(duì)企業(yè)造成影響的大小，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施劃分為避免、轉(zhuǎn)移、重點(diǎn)管理或者可以接受等。除了對(duì)自身進(jìn)行管理，還可以借助稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的幫助。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)憑借自身高超的業(yè)務(wù)水平受到越來越多企業(yè)的青睞。因此，對(duì)于一些規(guī)模比較小，難以建立自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的小型企業(yè)，可以借助稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的力量。例如，委托稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)辦理其所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)，從而降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）靈活運(yùn)用捐贈(zèng)減輕稅負(fù)

篇5

補(bǔ)繳上年度的所得稅屬于“稅前不予扣除項(xiàng)目：各種所得稅款以及國(guó)家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，補(bǔ)繳上年度的所得稅，應(yīng)調(diào)整上年度的所得稅費(fèi)用；可實(shí)際工作中，12月份的會(huì)計(jì)報(bào)表可能在1月10日已報(bào)給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，也未明確重新報(bào)送經(jīng)調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表，況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上年度調(diào)表不調(diào)賬的會(huì)計(jì)報(bào)表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上年度會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。

企業(yè)常見的幾種不當(dāng)處理方法：

1、記入以前年度損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤(rùn)，而在稅前利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）中也將其做了扣除；

2、記入營(yíng)業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；

3、直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本年度的所得稅費(fèi)用。

意見：匯算后通過以前年度損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，在下一年度的匯算清繳時(shí)，不作為稅前扣除項(xiàng)目，這樣會(huì)造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤(rùn)表的“利潤(rùn)總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費(fèi)用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項(xiàng)目填報(bào)也可，或者按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以前年度損益調(diào)整直接計(jì)入未分配利潤(rùn)科目。

請(qǐng)注意：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的勾稽會(huì)不一致，要與利潤(rùn)分配表結(jié)合才能勾稽一致。

二、上年度多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一年度留抵

上年度多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報(bào)表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。

多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上年度的所得稅費(fèi)用，賬務(wù)處理方面與補(bǔ)繳類似；如果上年度的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進(jìn)行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本年度的所得稅科目，以及利潤(rùn)分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請(qǐng)留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過以前年度損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。

三、上年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，是否要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。

會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額（即利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項(xiàng)，一般是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進(jìn)行了所得稅審核后，對(duì)于納稅調(diào)整事項(xiàng)在下年度作了賬務(wù)處理，下年度做匯算清繳時(shí)又要做納稅調(diào)整。

四、是否調(diào)整下年度報(bào)表的期初數(shù)

由于會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下年度報(bào)表的期初數(shù)；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

對(duì)于所得稅審核來說，只對(duì)所得稅納稅調(diào)整，一般不對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一年度也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下年度進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過扣除限額的部分是可以在以后年度進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后年度的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費(fèi)的問題

新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對(duì)開辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來了混亂。

稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。籌建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。

會(huì)計(jì)規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。”

實(shí)務(wù)中可以這樣理解：對(duì)于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認(rèn)為不存在開辦期的問題，從取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照起開始建賬，相關(guān)的房租，辦證費(fèi)等，都作為當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

如果是對(duì)開辦費(fèi)在開業(yè)年度一次進(jìn)入費(fèi)用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增，在以后年度作為納稅調(diào)減。但是以后年度可能會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。

所以，對(duì)于眾多的私營(yíng)企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理更方便些。

七、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)

依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理?yè)p失，不需報(bào)批，如固定資產(chǎn)變賣損失，不需報(bào)批，但提前報(bào)廢需要報(bào)批。人為損失，財(cái)產(chǎn)永久性實(shí)質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報(bào)稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。

債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費(fèi)用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報(bào)告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)（操作時(shí)可和其他財(cái)產(chǎn)損失中介審核報(bào)告一起申報(bào)）。財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)期限為年度終了后的15天內(nèi)，一年只能申報(bào)一次，所以應(yīng)及時(shí)申報(bào)，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報(bào)。

八、預(yù)提費(fèi)用的期末余額

篇6

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)行業(yè)；匯算清繳；事項(xiàng)調(diào)整

中圖分類號(hào)：F275；F812.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）024-000-01

一、企業(yè)所得稅匯算清繳思路

與其他行業(yè)相比，房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅清算既有共性，即常規(guī)項(xiàng)目調(diào)整；也有其獨(dú)特性，即特殊事項(xiàng)調(diào)整。根據(jù)開發(fā)的項(xiàng)目所處的階段不同，房地產(chǎn)單位企業(yè)所得稅匯算清繳工作可分為以下三種類型：開發(fā)項(xiàng)目尚未預(yù)售型，開發(fā)項(xiàng)目已預(yù)售但未竣工型和開發(fā)項(xiàng)目已竣工交樓型。以上三種類型企業(yè)，匯算清繳工作差異很大，清繳思路如下。

1.開發(fā)項(xiàng)目未預(yù)售類型企業(yè)

此種類型房地產(chǎn)企業(yè)，或者尚未取得開發(fā)項(xiàng)目，或者已取得開發(fā)項(xiàng)目尚未開工建設(shè)，或者已開工在建但尚未預(yù)售。對(duì)于這種類型企業(yè)，企業(yè)所得稅匯算清繳不涉及到預(yù)售收入調(diào)增應(yīng)納稅所得額，更不涉及到開發(fā)成本的調(diào)整，所涉及的主要是計(jì)入“銷售費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”中的費(fèi)用及營(yíng)業(yè)外收支等的調(diào)整，即只涉及到常規(guī)項(xiàng)目調(diào)整，與其他行業(yè)企業(yè)基本相同。

2.開發(fā)項(xiàng)目已預(yù)售但未竣工交樓企業(yè)

此種類型的開發(fā)企業(yè)，其項(xiàng)目在建設(shè)階段并已預(yù)售，已取得預(yù)售房款收入，但因未交樓尚未結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入。與第一種類型企業(yè)相比，此種類型企業(yè)所得稅匯算清繳要根據(jù)當(dāng)?shù)卣咭?guī)定的不同產(chǎn)品毛利率，按照產(chǎn)品類型調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

3.開發(fā)項(xiàng)目已竣工交樓類型企業(yè)

此種類型房地產(chǎn)企業(yè)，所開發(fā)項(xiàng)目部分或全部竣工交樓并結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本。與第二種類型企業(yè)相比，此種類型企業(yè)所得稅匯算清繳還要進(jìn)行以下兩部分調(diào)整：營(yíng)業(yè)收入調(diào)整和營(yíng)業(yè)成本的調(diào)整。

綜合以上，房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅清算獨(dú)特之處是主要涉及到三種特殊項(xiàng)目調(diào)整，即預(yù)售收入、營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的調(diào)整。

二、預(yù)售（營(yíng)業(yè)）收入調(diào)整

對(duì)第二種類型企業(yè)來說，是調(diào)整預(yù)售收入；對(duì)第三種類型企業(yè)來講是調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，也可能要調(diào)整預(yù)售收入。對(duì)預(yù)售收入調(diào)整是調(diào)增應(yīng)納稅所得額，對(duì)營(yíng)業(yè)收入調(diào)整是調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

1.預(yù)售收入調(diào)整

預(yù)售房款收入，因未結(jié)轉(zhuǎn)收入，企業(yè)在“預(yù)收款項(xiàng)”科目記賬。調(diào)增的方法是將預(yù)售收入乘以當(dāng)?shù)囟惥忠?guī)定的預(yù)計(jì)毛利率得出的預(yù)計(jì)毛利額，再扣減對(duì)應(yīng)的預(yù)售收入已預(yù)交的“營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅”的金額作為“納稅調(diào)整增加額”，以調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2.營(yíng)業(yè)收入的調(diào)整

企業(yè)匯算清繳年度有預(yù)售收入的，先調(diào)增預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)，鑒于開發(fā)項(xiàng)目已確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入，再調(diào)整此部分。

所確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入因已在以前年度預(yù)交企業(yè)所得稅，故應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)也結(jié)轉(zhuǎn)了稅費(fèi)故應(yīng)對(duì)此部分進(jìn)行調(diào)增處理。納稅調(diào)減金額為營(yíng)業(yè)收入乘以預(yù)交企業(yè)所得稅年度適用的毛利率計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，再減去確認(rèn)的營(yíng)業(yè)稅及附加、土地增值稅。

實(shí)務(wù)中可能更為復(fù)雜，需要具體分析，如預(yù)交企業(yè)所得稅年度預(yù)計(jì)毛利率有改變，那就要用不同毛利率分段計(jì)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)；如本年確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入既有以前年度的和本年度的預(yù)售收入，則此兩部分預(yù)售收入都要按照預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

三、營(yíng)業(yè)成本的調(diào)整

只有確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的企業(yè)，才會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，因此營(yíng)業(yè)成本的調(diào)整只發(fā)生在第三種類型企業(yè)。之所以要對(duì)營(yíng)業(yè)成本進(jìn)行調(diào)整，是因?yàn)樗Y(jié)轉(zhuǎn)的成本里有尚未收到發(fā)票的，有兩種情況：一是已支付工程款，尚未取得發(fā)票；二是工程合同結(jié)算未完成，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)預(yù)提了部分成本且超出規(guī)定比例。

對(duì)于一種情況，2011年第34號(hào)文規(guī)定，在年度匯算清繳結(jié)束前取得發(fā)票可據(jù)實(shí)扣除，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前未取得發(fā)票的，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。待取得發(fā)票時(shí)，在該項(xiàng)成本、費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的年度可追溯納稅調(diào)減。

對(duì)于第二種情況，是由于房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)收入成本時(shí)，大量工程合同未最終辦理結(jié)算導(dǎo)致項(xiàng)目成本不完整。根據(jù)會(huì)計(jì)配比原則，財(cái)務(wù)人員在結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本時(shí)就需要在成本管理人員的協(xié)助下按照每個(gè)合同的情況進(jìn)行分析預(yù)提成本，以保證所結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本配比結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)收入。但是，預(yù)提的營(yíng)業(yè)成本不一定都符合稅收法規(guī)條例的規(guī)定，不符合的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)“國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)”第三十二條規(guī)定，出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%。因此，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本包含的預(yù)提成本超過合同金額10%的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

對(duì)預(yù)提成本的余額是出包合同金額10%，是出包合同金額合并計(jì)算，還是按照單個(gè)合同金額分別計(jì)算，會(huì)有差異，法規(guī)沒有說明。青島市國(guó)家稅務(wù)局《2010年企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答》中給出的答復(fù)是按照所有出包合同合并計(jì)算，也就是說預(yù)提成本小于實(shí)際支付金額的合同的部分可以抵消預(yù)提成本有余額的部分。解答中舉例： 某公司某項(xiàng)目有兩個(gè)出包合同，一個(gè)為600萬元，另外一個(gè)為400萬元，其中600萬元的合同已取得全額發(fā)票，400萬元的合同未取得發(fā)票，在計(jì)算計(jì)稅成本時(shí)，可以按照700萬元在稅前扣除，即按照總合同金額1000萬元預(yù)提100萬元，不是只預(yù)提400萬元的10%。

按照“國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)”第三十二條規(guī)定的理解，在以后企業(yè)所得稅匯算清繳年度，只要出包工程合同未結(jié)算完，就可以按照預(yù)提出包工程合同總額10%的金額預(yù)提成本作為計(jì)稅成本；也就是說，以后匯算清繳年度合同結(jié)算當(dāng)年取得的發(fā)票可以作為納稅調(diào)減額。

對(duì)于公共配套設(shè)施尚未建造完畢的，只要預(yù)提工程成本合理就可以在稅前扣除，不管有沒有來齊發(fā)票，不受以上“10%”的限制。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

篇7

一、匯算清繳對(duì)象

（一）依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)（以下稱為企業(yè)），無論盈利或者虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及本辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。

（二）企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳：

1.臨時(shí)來華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且已經(jīng)結(jié)清稅款；

2.匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷；

3.其他經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可不參加當(dāng)年度所得稅匯算清繳。

二、匯算清繳時(shí)限

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

（二）企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

三、申報(bào)納稅

（一）企業(yè)辦理所得稅年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列報(bào)表、資料：

1.年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；

2.年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。

（二）企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理年度所得稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)在年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申報(bào)申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以適當(dāng)延長(zhǎng)申報(bào)期限。

（三）企業(yè)采用電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。

（四）企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的，應(yīng)附送委托人簽章的委托書原件。

（五）企業(yè)申報(bào)年度所得稅后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，需補(bǔ)繳或退還所得稅的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書》后，按規(guī)定時(shí)限將稅款補(bǔ)繳入庫(kù)，或按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求辦理退稅手續(xù)。

（六）經(jīng)批準(zhǔn)采取匯總申報(bào)繳納所得稅的企業(yè)，其履行匯總納稅的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下簡(jiǎn)稱匯繳機(jī)構(gòu)），應(yīng)當(dāng)于每年5月31日前，向匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)索取《非居民企業(yè)匯總申報(bào)企業(yè)所得稅證明》（以下稱為《匯總申報(bào)納稅證明》，；企業(yè)其他機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下簡(jiǎn)稱其他機(jī)構(gòu)）應(yīng)當(dāng)于每年6月30前將《匯總申報(bào)納稅證明》及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告送交其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

在上述規(guī)定期限內(nèi)，其他機(jī)構(gòu)未向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供《匯總申報(bào)納稅證明》，且又無匯繳機(jī)構(gòu)延期申報(bào)批準(zhǔn)文件的，其他機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)檢查核實(shí)或核定該其他機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收應(yīng)補(bǔ)繳稅款并實(shí)施處罰。

（七）企業(yè)補(bǔ)繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。

（八）企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年度所得稅申報(bào)有誤的，應(yīng)當(dāng)在年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理年度所得稅申報(bào)。

（九）企業(yè)報(bào)送報(bào)表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)三日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

四、法律責(zé)任

（一）企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報(bào)，且未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)，或報(bào)送資料不全、不符合要求的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《責(zé)令限期改正通知書》后按規(guī)定時(shí)限補(bǔ)報(bào)。

企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報(bào)，且未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期申報(bào)外，可按照稅收征管法的規(guī)定處以2000元以下的罰款，逾期仍不申報(bào)的，可處以2000元以上10000元以下的罰款，同時(shí)核定其年度應(yīng)納稅額，責(zé)令其限期繳納。企業(yè)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《非居民企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款核定通知書》后，應(yīng)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)繳納稅款。

（二）企業(yè)未按規(guī)定期限辦理所得稅匯算清繳，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期辦理外，對(duì)發(fā)生稅款滯納的，按照稅收征管法的規(guī)定，加收滯納金。

篇8

2022年個(gè)人所得稅年度匯算已經(jīng)開始了，不少人在個(gè)人所得稅app上進(jìn)行預(yù)約退稅，希望能夠退一些錢，所以相關(guān)話題非?；鸨?，那么個(gè)人所得稅年度匯算是什么意思？下面小編為大家?guī)韨€(gè)人所得稅年度匯算含義介紹，感興趣的小伙伴一起來看一下吧。

個(gè)人所得稅年度匯算是什么意思

個(gè)人所得稅年度匯算是指上年度所得稅清算的一個(gè)過程。按照稅務(wù)政策規(guī)定，把應(yīng)該調(diào)整增加的增加，該調(diào)整減少的減少。納稅人取得綜合所得需要辦理匯算清繳。一般納稅人可以自行辦理匯算清繳，也可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個(gè)人辦理匯算清繳。

以上就是個(gè)人所得稅年度匯算是什么意思介紹，希望對(duì)大家有所幫助。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇9

[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)負(fù)債表 日后事項(xiàng) 調(diào)整事項(xiàng)

2006年6月財(cái)政部修訂并完善了我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,出臺(tái)了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)――資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念、范圍、事項(xiàng)類型等進(jìn)行了總體規(guī)范,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2006)》又結(jié)合案例對(duì)各種調(diào)整事項(xiàng)的認(rèn)定及調(diào)整方法作了更進(jìn)一步的解讀。然而本人經(jīng)過認(rèn)真學(xué)習(xí)研究認(rèn)為,有些案例對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)的所得稅調(diào)整處理存在瑕疵,其會(huì)計(jì)處理的合理性有待探討。

一、關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的訴訟案件在資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)案的所得稅調(diào)整處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)――資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》將該類調(diào)整事項(xiàng)描述為“資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債,或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債?！币簿褪钦f準(zhǔn)則只把承擔(dān)義務(wù)一方被證實(shí)的賠付義務(wù)確認(rèn)為調(diào)整事項(xiàng),而完全忽略了取得獲賠權(quán)利一方在資產(chǎn)負(fù)債表日后被證實(shí)的權(quán)利也應(yīng)當(dāng)屬于調(diào)整事項(xiàng)。好在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2006)》在本章的案例講解中在為承擔(dān)賠付義務(wù)一方進(jìn)行調(diào)整處理的同時(shí),也將獲賠一方被證實(shí)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利進(jìn)行了調(diào)整處理,但是案例中個(gè)別調(diào)整處理并不是很合理。

為新準(zhǔn)則的權(quán)威解讀資料,應(yīng)當(dāng)考慮解答的全面性,還必須告訴我們?cè)摪讣绻谒枚悈R算清繳后結(jié)案應(yīng)如何調(diào)整。本人認(rèn)為如果該案件在所得稅匯算清繳后結(jié)案,則承擔(dān)賠付義務(wù)的甲公司不需要調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)165 000元,只需要繼續(xù)確認(rèn)新增的遞延所得稅資產(chǎn)33 000元,會(huì)計(jì)分錄為“借:遞延所得稅資產(chǎn)33 000元;貸:以前年度損益調(diào)整33 000元”,其賠款損失只能在新一年度所得稅匯算清繳時(shí)扣除;而作為取得獲賠權(quán)利的乙公司則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)198 000元的遞延所得稅負(fù)債,會(huì)計(jì)分錄為“借:以前年度損益調(diào)整198 000元;貸:遞延所得稅負(fù)債198 000元”,其賠款收入只能在新一年度所得稅匯算清繳時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

二、關(guān)于“資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入”的所得稅調(diào)整

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2006)》中沒有提供進(jìn)一步確定購(gòu)入資產(chǎn)成本的調(diào)整案例,只以銷售退回為例介紹了該類事項(xiàng)的調(diào)整處理。

例30―5甲公司20×7年12月20日銷售一批商品給丙企業(yè),取得收入100 000元(不含稅,增值稅率17%)。甲公司發(fā)出商品后,按照正常情況已確認(rèn)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)成本80 000元。此筆貨款到年末尚未收到,甲公司按應(yīng)收賬款的4%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備4 680元。20×8年1月18日,由于產(chǎn)品質(zhì)量問題,本批貨物被退回。按稅法規(guī)定,并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),在應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除,本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外,無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。②《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2006)》P457、458

該案例分別退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前和匯算清繳后兩種情況作了解答。如果退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前,則甲公司有關(guān)所得稅的調(diào)整分錄為:

(1)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額

借:壞賬準(zhǔn)備4 680

貸:以前年度損益調(diào)整4 680

(2)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅6 406.95

貸:以前年度損益調(diào)整6 406.95

•注:6 406.95=(100 000―80 000―117000×5‰)×33%

(3)調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

借:以前年度損益調(diào)整1 351.35

貸:遞延所得稅資產(chǎn)1 351.35

•注1 351.35=(4 680―117 000×5%o)×33%

如果退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前,則甲公司有關(guān)所得稅的調(diào)整分錄為:

(1)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額

借:壞賬準(zhǔn)備4 680

貸:以前年度損益調(diào)整4 680

(2)調(diào)整所得稅費(fèi)用

借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅6 406.95

貸:所得稅費(fèi)用6 406.95

(3)調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

借:以前年度損益調(diào)整1 351.35

貸:遞延所得稅資產(chǎn)1 351.35

兩種情況的解答極為接近,只有分錄(2)稍有不同。這恰恰是最為關(guān)鍵的一個(gè)調(diào)整分錄,是本題所得稅調(diào)整的關(guān)鍵,即甲公司由于銷售退回減少應(yīng)納稅所得額20 000元(100 000元―80 000元),也應(yīng)當(dāng)減少納稅義務(wù)6 600元(20 000元×33%)。而如果銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前,則可以直接減少資產(chǎn)負(fù)債表所屬年度的應(yīng)交稅費(fèi)6 600元,由于已經(jīng)扣除了193.05元(117 000元×33%),所以調(diào)整分錄中只需調(diào)減6 406.95元(6 600元―193.05元),并同時(shí)沖減因壞帳準(zhǔn)備被核銷而應(yīng)同時(shí)核銷的遞延所得稅資產(chǎn)1 351.35元[(4 680―117 000×5%o)×33%],也就說第一種情況的解答是完全正確的。而第二種情況(即退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之后)的解答就有問題了,既然甲公司在退回發(fā)生前就已經(jīng)完成了資產(chǎn)負(fù)債表所屬年度的所得稅匯算清繳工作,那么其后由于銷售退回應(yīng)當(dāng)減少的納稅義務(wù)只能在新的會(huì)計(jì)年度享受,就不能再直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)”科目了,必須先作為遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)核算,待新的會(huì)計(jì)年度所得稅匯算清繳時(shí)加以扣除。但是所得稅費(fèi)用必須要通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表所屬年度的,堅(jiān)決不能直接沖減“所得稅費(fèi)用”科目,那根本不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。這樣說來第二種情況解答中的分類(2)就完全錯(cuò)了,它既錯(cuò)誤地沖減了資產(chǎn)負(fù)債表所屬年度的“應(yīng)交稅費(fèi)”科目,又錯(cuò)誤地沖減了新會(huì)計(jì)年度的“所得稅費(fèi)用”。

三、結(jié)論

所得稅會(huì)計(jì)處理始終是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的難題之一,而與資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)有關(guān)的所得稅問題有加大了會(huì)計(jì)處理的難度,希望各種權(quán)威資料在語(yǔ)言描述或案例解答中盡量做到嚴(yán)謹(jǐn)精確,以避免給會(huì)計(jì)核算或會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)形成誤導(dǎo)。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006).2006.

篇10

[關(guān)鍵詞] 所得稅稅金 匯算清繳 處理技巧

目前，對(duì)所得稅匯算會(huì)計(jì)處理研究主要集中于納稅調(diào)整事項(xiàng)，關(guān)于所得稅匯算稅金本身的會(huì)計(jì)處理，相關(guān)的研究比較少，一般也只局限于理論的解釋。而實(shí)際上，理論方法在現(xiàn)實(shí)中往往不是最合理、最可行的方法。本文結(jié)合相關(guān)政策和實(shí)地經(jīng)驗(yàn)就所得稅匯算稅金處理總結(jié)出幾種可行方法，與大家探討。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局新修訂的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 》（國(guó)稅發(fā)[2005]200號(hào)）（簡(jiǎn)稱新辦法）規(guī)定，“實(shí)行查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人年度終了4個(gè)月內(nèi)，企業(yè)依法自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為?！币话銇碚f，企業(yè)以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)預(yù)繳所得稅，以稅法規(guī)定為依據(jù)匯算清繳所得稅，因此，企業(yè)匯算清繳所得稅額往往與該年度已繳所得稅額不一致，這就涉及所得稅的賬務(wù)調(diào)整。由于匯算清繳位于次年的1月～4月，此時(shí)，一些過渡性的集合分配賬戶及經(jīng)營(yíng)收支性賬戶巳結(jié)賬軋平無余額，故企業(yè)不能再按正常的核算程序?qū)p益賬戶調(diào)整。再者，在2006年2月15日財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)――所得稅》（CAS18），新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)此差異只能用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅金進(jìn)行處理，這給規(guī)模層次不一的企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中增添了更多的困惑。具體應(yīng)如何做，下面針對(duì)不同企業(yè)總結(jié)三種方法，供大家參考。

一、小規(guī)模企業(yè)應(yīng)在結(jié)賬前早做籌劃

對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)來說，其業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單且多重復(fù)，會(huì)計(jì)人員對(duì)由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不同而產(chǎn)生的差異了然于胸，無需資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)提供進(jìn)一步的證據(jù)，因此，可以在結(jié)賬之前直接調(diào)整應(yīng)繳所得稅和所得稅費(fèi)用。另外，CAS18自2007年1月1日起，首先在上市公司推行，力爭(zhēng)在不久的時(shí)間涵蓋我國(guó)大中型企業(yè)。顧名思義，數(shù)量上占絕對(duì)多數(shù)的中小企業(yè)可以繼續(xù)簡(jiǎn)化用應(yīng)付稅款法核算所得稅。

例如：甲企業(yè)所得稅率為33％，2007年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為110萬元，全年計(jì)入費(fèi)用的職工薪酬為70萬元，稅前可扣除職工薪酬50萬元；營(yíng)業(yè)外支出包括稅收滯納金及罰款1萬元；投資收益包括國(guó)債利息收入5萬元。企業(yè)前三季度已預(yù)繳所得稅30萬元。

企業(yè)根據(jù)以上資料自行計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額＝110+（70-50）+1-5＝126萬元，全年應(yīng)納所得稅額＝126×33％＝41.58萬元。假定企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費(fèi)用，減去已繳所得稅30萬元，12月份結(jié)賬前作分錄：

借：所得稅115 800

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅115800

這種做法的優(yōu)點(diǎn)在于符合權(quán)責(zé)發(fā)生制假定，能夠保證本期的收入和成本費(fèi)用（包括所得稅費(fèi)用）均在本期賬簿中反映，使得賬簿和報(bào)表保持一致，增加本期賬簿信息的相關(guān)性、可靠性。并且，省去了下年度調(diào)賬的繁瑣工作，使得賬務(wù)處理更容易閱讀。實(shí)務(wù)中有許多小企業(yè)采用這種方法來核算所得稅匯算事項(xiàng)。但是，這種方法有一定的局限性，它只適用于規(guī)模較小，業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，或者應(yīng)納稅所得額調(diào)整事項(xiàng)較少的企業(yè)，并且需要會(huì)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)豐富，有較高的專業(yè)素質(zhì)，能夠駕馭本企業(yè)的涉稅會(huì)計(jì)工作。

另外，如果匯算清繳發(fā)生在新年度建賬和年報(bào)報(bào)出之前，也可以采用該方法。這種情況下匯算清繳發(fā)生納稅調(diào)整而調(diào)增或調(diào)減所得稅，應(yīng)視同報(bào)告年度當(dāng)年發(fā)生的，調(diào)整當(dāng)年業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理：調(diào)整所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)接在報(bào)告年度總賬和明細(xì)賬上登記，然后按照調(diào)整后的總賬和明細(xì)賬的余額或發(fā)生額，編制或重新編制報(bào)告年度的決算報(bào)表。

二、中型企業(yè)的簡(jiǎn)化核算

由于企業(yè)規(guī)模較大，稅收與會(huì)計(jì)差異較多，一般在年度會(huì)計(jì)決算已報(bào)出，企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表報(bào)送之后，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間，經(jīng)自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，仍存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。鑒于某些中型企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表無需對(duì)外公開，使用面非常窄，僅供經(jīng)營(yíng)管理和報(bào)稅使用。因此根據(jù)重要性原則，對(duì)于少繳或多繳的所得稅，可采用簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)處理方法。盡管沒有在結(jié)賬前完成所得稅調(diào)整，但其也沒有通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算，而是直接沖減“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”。

例：乙公司本年會(huì)計(jì)利潤(rùn)520萬元，12月份已按會(huì)計(jì)利潤(rùn)預(yù)繳完所得稅。其中職工薪酬超計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)15萬元，管理費(fèi)用中領(lǐng)導(dǎo)以個(gè)人名義報(bào)銷電話費(fèi)3萬元，另外某10萬元已計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)的事項(xiàng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)就所得稅優(yōu)惠問題產(chǎn)生爭(zhēng)議，2月底上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出行政復(fù)議決定，此事項(xiàng)中6萬元應(yīng)納入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在2月底進(jìn)行匯算清繳：

應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額＝（15+3-4）×33％＝4.62（萬元）

做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)46 200

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅46 200

這種簡(jiǎn)化處理方法的理論依據(jù)是重要性原則，期末補(bǔ)繳或多繳的所得稅不會(huì)對(duì)決策產(chǎn)生重大影響，從“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”賬戶照樣能反映所繳所得稅的全貌，其會(huì)計(jì)信息依舊能滿足需要，并且能夠保持年終賬表一致。實(shí)務(wù)中，盡管這種處理方法否定了所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出的屬性，但稅務(wù)檢查和報(bào)表審計(jì)過程中一般也不要求作為差錯(cuò)調(diào)整，因此，有許多小企業(yè)采用該方法處理所得稅匯算清繳事項(xiàng)。

三、上市公司將其作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在上市公司的執(zhí)行，會(huì)計(jì)與稅法在所得稅方面的差異進(jìn)一步加大，年終所得稅匯算工作量加大，耗費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)，對(duì)于規(guī)模大業(yè)務(wù)繁多的上市公司，無法在12月份報(bào)表報(bào)出之前完成所得稅匯算，本年度最終應(yīng)交所得稅與預(yù)繳所得稅往往不一致。由于本年賬務(wù)已結(jié)，新年度建賬后，無法將其差額計(jì)入本年度，只有在下期賬簿中反映。為了將其與下期的所得稅費(fèi)用相區(qū)分，需通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶來反映。這種處理方法的理論基礎(chǔ)是將納稅調(diào)整作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)來處理，它屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，而在資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)。在資產(chǎn)負(fù)債表日反映的所得稅及應(yīng)交所得稅數(shù)據(jù)已不再可靠，應(yīng)依據(jù)新的證據(jù)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。

例如：2006年某公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為2980萬元，其中投資分回利潤(rùn)600萬元（投資被投資公司稅率相同），本公司共有職工1000人，前半年發(fā)放計(jì)入費(fèi)用的職工薪酬600萬元，后半年發(fā)放900萬元，按新計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)1600元計(jì)算。由于計(jì)提資產(chǎn)減值300萬元，使得固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相差300萬元，假定除上述調(diào)整事項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2006年度1月～12月已預(yù)繳所得稅960萬元。該公司2007年3月5日完成對(duì)2006年度的所得稅匯算工作，企業(yè)的所得稅稅率為33％。

2007年3月5日，經(jīng)計(jì)算，上半年工資費(fèi)用超稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)120萬元，下半年未超標(biāo)，需調(diào)整事項(xiàng)還有投資收益600萬元，資產(chǎn)減值300萬元。

按CAS18規(guī)定，上市公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算

2006年度應(yīng)交所得稅額：=(2980+120+300-600)x33％=924（萬元）

2006年度的遞延所得稅資產(chǎn)：300×33％=99（萬元）

2006年度的所得稅費(fèi)用：924-99=825（萬元）

2006年度多確認(rèn)的所得稅費(fèi)用：825-960=135（萬元）

借：應(yīng)交稅金―一應(yīng)交所得稅 360000

遞延所得稅資產(chǎn) 990000

貸：以前年度損益調(diào)整135000

借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)135000

貸：以前年度損益調(diào)整135000

由于2006年賬簿已結(jié)，不能再調(diào)整該年賬簿。該分錄記入下年度3月份賬簿，如果年報(bào)未報(bào)出，根據(jù)上述日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，對(duì)2006年度的年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目作相應(yīng)的調(diào)整，并調(diào)整3月份報(bào)表期初數(shù)；如果年報(bào)已經(jīng)報(bào)出，調(diào)整下期相關(guān)項(xiàng)目期初數(shù)額，并調(diào)整3月份報(bào)表期初數(shù)。這種處理方法以所得稅和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度作為依據(jù)，基本符合相關(guān)規(guī)定。但是，它也有其不足之處，由于只調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表而不能調(diào)整報(bào)告年度的憑證與賬簿，導(dǎo)致賬表不一致，違背了會(huì)計(jì)核算程序即根據(jù)賬簿和憑證編制報(bào)表的原理，導(dǎo)致無法進(jìn)行賬表核對(duì)。

上述不同企業(yè)和處理方法之間只是大體相適應(yīng)，并不是嚴(yán)格地一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)，信息的需求，以及政策的具體規(guī)定等實(shí)際情況靈活運(yùn)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)－所得稅》，2006

[2]郭曉楊丹華:談納稅影響會(huì)計(jì)法下所得稅的核算，財(cái)會(huì)月刊(會(huì)計(jì))，2006