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論文關(guān)鍵詞：人力資源管理實(shí)踐，智力資本，利用式創(chuàng)新

0引言

智力資本是企業(yè)成功的關(guān)鍵因素之一，因?yàn)橹橇Y本的各個(gè)成分，人力資本、組織資本和社會(huì)資本對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的提供非常重要[1]。這些知識(shí)資產(chǎn)是獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的必要但非充分條件，企業(yè)既需要通過(guò)探索式創(chuàng)新獲取新知識(shí)、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品和開(kāi)辟新的細(xì)分市場(chǎng)；也需要通過(guò)利用式創(chuàng)新整合既有知識(shí)、拓展既有產(chǎn)品的種類(lèi)和功能，為既有細(xì)分市場(chǎng)中的顧客提供更好的服務(wù)[2]。人力資源管理實(shí)踐在企業(yè)創(chuàng)新的過(guò)程中扮演了非凡的角色，然而，人力資源管理實(shí)踐如何與企業(yè)的創(chuàng)新相結(jié)合并未得到充分的解釋[3]。因此，本文的研究問(wèn)題是“人力資源管理實(shí)踐與利用式創(chuàng)新之間存在何種關(guān)系？”

本文首先建立一個(gè)綜合人力資源管理實(shí)踐、智力資本和利用式創(chuàng)新的理論框架。然后，本文運(yùn)用多案例研究方法分析不同的利用式創(chuàng)新模式下，企業(yè)的智力資本和人力資源管理實(shí)踐的特征。最后，我們指出在同一個(gè)行業(yè)內(nèi)，存在多種人力資源管理實(shí)踐組合支持企業(yè)的利用式創(chuàng)新戰(zhàn)略。本文主要貢獻(xiàn)是建立智力資本、人力資源管理實(shí)踐和利用式創(chuàng)新之間的聯(lián)系。

1.人力資源管理實(shí)踐、智力資本與利用式創(chuàng)新的理論框架

1.1利用式創(chuàng)新

創(chuàng)新的本質(zhì)是發(fā)現(xiàn)和利用機(jī)會(huì)來(lái)創(chuàng)造新產(chǎn)品、服務(wù)和工作方法。[4]知識(shí)幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)機(jī)會(huì)和利用機(jī)會(huì)，從而實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。創(chuàng)新的過(guò)程就是追求和利用新的、獨(dú)特知識(shí)的過(guò)程。

本文定義利用式創(chuàng)新為一種小幅度的、漸進(jìn)式的創(chuàng)新行為，其目的是對(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行改進(jìn)。[5]企業(yè)通過(guò)利用式創(chuàng)新改良現(xiàn)有的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、拓寬已有的知識(shí)和技能、擴(kuò)張和豐富現(xiàn)有的產(chǎn)品線(xiàn)、提高現(xiàn)有分銷(xiāo)渠道的效率、為現(xiàn)有的顧客群體提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)[6]。利用式創(chuàng)新以企業(yè)既有的知識(shí)基礎(chǔ)為依托，依靠有限的、局部和深度的知識(shí)搜尋或重復(fù)的知識(shí)聯(lián)合機(jī)制，強(qiáng)調(diào)對(duì)既有知識(shí)進(jìn)行提煉、整合、強(qiáng)化和改進(jìn)，以獲取與企業(yè)現(xiàn)有知識(shí)領(lǐng)域有關(guān)的解決方案。

1.2智力資本與利用式創(chuàng)新

智力資本是企業(yè)用于實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的知識(shí)存量的總和。[7]智力資本包括人力資本、社會(huì)資本和組織資本，分別代表通過(guò)個(gè)人、個(gè)人之間關(guān)系以及組織本身積累和分布的獨(dú)特知識(shí)存量。智力資本各個(gè)成分在新知識(shí)獲取、共享和整合過(guò)程中扮演重要的角色。本文研究的是一類(lèi)特殊的智力資本，包括專(zhuān)才型人力資本、合作型社會(huì)資本、機(jī)械型組織資本[8]。

專(zhuān)才通常擁有較深?yuàn)W的、局部的、內(nèi)嵌的和投資于特殊領(lǐng)域的知識(shí)。專(zhuān)才型人力資本體現(xiàn)了某一職能范圍內(nèi)特有的知識(shí)或思想世界（如信息處理、解釋體系和預(yù)測(cè)事件的發(fā)生），所以它在獲取和吸收新的、深?yuàn)W的和小范圍的知識(shí)更有效率，因此，它與利用式創(chuàng)新聯(lián)系更緊密。Dougherty注意到專(zhuān)才型人力資本往往導(dǎo)致職能偏見(jiàn)，降低員工交換和聯(lián)合新知識(shí)的動(dòng)機(jī)和能力。[9]根據(jù)以上分析，我們提出在其他條件一樣的情況下，專(zhuān)才型人力資本較少關(guān)注探索式創(chuàng)新，而強(qiáng)調(diào)利用式創(chuàng)新。

Kang提出了兩類(lèi)重要的社會(huì)資本：創(chuàng)業(yè)型和合作型，分別與探索式創(chuàng)新和利用式創(chuàng)新相關(guān)[10]。合作型社會(huì)資本用新方法提煉和聯(lián)合既有知識(shí)存量，這些知識(shí)分布在不同的員工群體。基本上，合作型社會(huì)資本聯(lián)合和調(diào)動(dòng)不同來(lái)源的知識(shí)人力資源管理論文，促使新知識(shí)的產(chǎn)生。知識(shí)流量活動(dòng)得到不同維度的社會(huì)資本之輔助。結(jié)構(gòu)維度的社會(huì)資本使員工常常與其它員工交互作用，有利于交換知識(shí)從而產(chǎn)生新知識(shí)和觀念。情感維度的結(jié)構(gòu)資本在即使沒(méi)有直接的個(gè)人關(guān)系情況下，員工群體之間具有普遍的信任(基于互惠的信任)，也可能共享個(gè)人知識(shí)。這樣有利于聯(lián)合和提煉企業(yè)內(nèi)外既有的員工知識(shí)。就社會(huì)資本的認(rèn)知維度而言，一旦員工群體掌握事物契合的原理，他們更能利用現(xiàn)有知識(shí)。總而言之，合作型社會(huì)資本有助于員工提煉和重組既有知識(shí)，推動(dòng)企業(yè)的利用式創(chuàng)新。

機(jī)械式組織資本包括標(biāo)準(zhǔn)化的流程、結(jié)構(gòu)、詳細(xì)的程序和注重遵守規(guī)則的文化，以建立統(tǒng)一的行為模式提高協(xié)調(diào)效率為核心。從組織學(xué)習(xí)的角度分析，標(biāo)準(zhǔn)化的流程獲取和制度化組織程序內(nèi)的知識(shí)，為組織員工提供一個(gè)相互借鑒的統(tǒng)一體系。隨著時(shí)間的推移，員工看問(wèn)題的態(tài)度逐漸一致，降低解釋和理解企業(yè)問(wèn)題發(fā)生討論的數(shù)量。Katila and Ahuja指出，當(dāng)積累的知識(shí)嵌入在機(jī)械式結(jié)構(gòu)中時(shí)，一般被認(rèn)為更可靠、精確和合法，組織在確定問(wèn)題解決方案時(shí)優(yōu)先考慮之前的行之有效的辦法[11]。在這種情況下，組織創(chuàng)新局限于提煉和改進(jìn)現(xiàn)有知識(shí)（如利用式創(chuàng)新）。

1.3人力資源管理實(shí)踐與利用式創(chuàng)新的智力資本開(kāi)發(fā)

企業(yè)使用“工作或職能為基礎(chǔ)”的措施開(kāi)發(fā)專(zhuān)才型人力資本，主要包括機(jī)械型工作設(shè)計(jì)、人與職位匹配的招聘和選拔、與工作相關(guān)的技能培訓(xùn)。（1）機(jī)械型工作設(shè)計(jì)方法強(qiáng)調(diào)找到一種能夠使工作效率達(dá)到最大化的最簡(jiǎn)單方式來(lái)構(gòu)建工作。在絕大多數(shù)情況下，這通常包括降低工作的復(fù)雜程度從而提高人專(zhuān)業(yè)知識(shí)利用的效率。也就是說(shuō)，讓工作變得盡量簡(jiǎn)單，從而使任何人只要通過(guò)簡(jiǎn)單培訓(xùn)就能夠很容易地完成它。這種方法強(qiáng)調(diào)按照任何專(zhuān)門(mén)化，技能簡(jiǎn)單化以及重復(fù)性的基本思路來(lái)進(jìn)行工作設(shè)計(jì)。（2）人與職位匹配包含兩個(gè)方面的含義，一是某個(gè)人的能力完全勝任該崗位的要求，即所謂人得其職；二是指崗位所需要的能力這個(gè)人完全具備，即所謂職得其人。人與職位匹配是指招聘和配置盡可能地使員工的能力與崗位要求的能力達(dá)成匹配。（3）培訓(xùn)是指給員工傳授其完成本職工作所需的技能的過(guò)程，它需要使用各種方法。培訓(xùn)是良好管理的特征，也是管理人員常常忽視的一項(xiàng)任務(wù)。具備良好素質(zhì)的員工并不能保證他們成功完成工作任務(wù)。他們必須了解管理者想要他們做什么以及希望他們?nèi)绾巫?。如果他們不了解，他們就?huì)以為他們自己的方式而不是管理者希望的方式去做論文提綱怎么寫(xiě)。或者他們會(huì)隨意行事，最糟糕的情況是完全沒(méi)有生產(chǎn)力。

合作型社會(huì)資本包括強(qiáng)、密集的聯(lián)系，基于組織成員關(guān)系和準(zhǔn)則的制度化信任，共同元件知識(shí)。而在主要部門(mén)的勞動(dòng)者，包括擁有技能的藍(lán)領(lǐng)工人、管理和技術(shù)人員等，其雇傭和工資并不直接受外部勞動(dòng)市場(chǎng)的影響，而是由企業(yè)按照內(nèi)部的規(guī)定和慣例來(lái)決定，從而形成一個(gè)與外部勞動(dòng)市場(chǎng)相對(duì)隔離的內(nèi)部勞動(dòng)市場(chǎng)(internal labor market) 。它由一個(gè)雇主和一群雇員組成，雇主主要依靠隱含契約來(lái)解決員工的雇傭和報(bào)酬，既不固定雇傭期限，也不按員工在既定時(shí)點(diǎn)的產(chǎn)出或業(yè)績(jī)支付報(bào)酬，而是讓員工明確知道，如果他們?yōu)槠髽I(yè)增加了價(jià)值，將會(huì)得到長(zhǎng)期雇傭、提升工資和職位以及得到獎(jiǎng)金和福利等?；趦?nèi)部勞動(dòng)力市場(chǎng)的員工關(guān)系系統(tǒng)有助于開(kāi)發(fā)合作型社會(huì)資本，有如下特征: (1)長(zhǎng)期雇傭；（2）內(nèi)部晉升；（3）社會(huì)化。

機(jī)械型組織資本的基本假設(shè)是企業(yè)已經(jīng)積累了組織活動(dòng)因果關(guān)系的較完整信息。在這種情況下，為了消除不確定性，必須確保員工遵守工作標(biāo)準(zhǔn)，提高行為的可預(yù)測(cè)性。相應(yīng)地，績(jī)效控制系統(tǒng)的目標(biāo)是避免錯(cuò)誤，要求按照工作要求行事，從而有效地推動(dòng)和實(shí)施機(jī)械式組織資本。這樣的人力資源措施有基于行為的評(píng)價(jià)和報(bào)酬系統(tǒng)，具體的行為評(píng)價(jià)系統(tǒng)（行為觀察量表）和從上到下績(jī)效評(píng)價(jià)?；谛袨榈目?jī)效控制系統(tǒng)是一種試圖對(duì)員工為有效完成工作必須顯示出來(lái)的行為進(jìn)行界定的績(jī)效管理方式。這種方法的主要內(nèi)容是：首先利用各種技術(shù)來(lái)對(duì)這些行為加以界定，然后要求管理者對(duì)于員工在多大程度上顯示出來(lái)了這些行為作出評(píng)價(jià)。

2案例研究方法

2.1 案例選擇

本研究采用多案例研究，多案例研究就像做了多個(gè)實(shí)驗(yàn)，這種設(shè)計(jì)能對(duì)相同的邏輯過(guò)程進(jìn)行重復(fù)，每個(gè)案例都可以驗(yàn)證從其他案例得出的結(jié)論[12]。根據(jù)Eisenhardt（1989）等案例研究的建議，本研究在選擇案例時(shí)考慮了以下幾個(gè)因素，首先，本研究把案例限定在制造企業(yè)，這能在一定程度上減少外部變異（extraneous varia-tion）（Eisenhardt，1989），可以在一定程度上避免服務(wù)行業(yè)企業(yè)與制造行業(yè)企業(yè)的差異；其次，所選取的企業(yè)所在行業(yè)包括水泥制造、化工等（見(jiàn)表1），分別是制造業(yè)中的不同產(chǎn)業(yè)，案例企業(yè)有一定的行業(yè)分散度，能在一定程度上保證案例企業(yè)的代表性；第三，選取的案例企業(yè)成立并投入生產(chǎn)已有相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間，這在一定程度上能保證其表征人力資源管理措施、企業(yè)創(chuàng)新與績(jī)效的數(shù)據(jù)能夠得到；第四，選擇3個(gè)企業(yè)作為案例企業(yè)，兼顧了信息的可獲得性以及企業(yè)的代表性，而不是隨機(jī)的選擇案例。根據(jù)Eisenhardt（1989）的建議，隨機(jī)選擇案例，不是必要的，也不是可取的人力資源管理論文，而且必要的時(shí)候可以選擇極端案例。

表1 案例研究企業(yè)的主要特征

企業(yè)

企業(yè)JD水泥

企業(yè)HY鈦白粉

企業(yè)TX電解錳

行業(yè)

化工

化工

化工

主要產(chǎn)品

水泥

鈦白粉

電解錳

成立時(shí)間

1981

1989

1999

員工人數(shù)

7414

700

700

總資產(chǎn)

66.3億

2.1億

1.3億

所在地區(qū)

河南

湖南

重慶

所有制形式

國(guó)有控股

國(guó)有控股

民營(yíng)

2.2 數(shù)據(jù)收集

根據(jù)研究問(wèn)題的要求，本研究采取了以二手資料收集為主，輔助以一手資料收集的方法。

由于本文的主要研究方法聚焦人力資源管理實(shí)踐、利用式創(chuàng)新和企業(yè)績(jī)效，二手資料的收集主要是針對(duì)3家公司的下述信息，包括：（1）直接從企業(yè)獲得的材料，如企業(yè)宣傳冊(cè)和企業(yè)介紹；（2）各公司的官方網(wǎng)站中發(fā)表的有關(guān)企業(yè)戰(zhàn)略的陳述；（3）官方網(wǎng)站上發(fā)表的含有企業(yè)摘要求訪(fǎng)談人員及時(shí)記下所有當(dāng)時(shí)有印象的東西，并在24小時(shí)內(nèi)對(duì)訪(fǎng)談的記錄進(jìn)行整理。被訪(fǎng)談的高層管理人員在企業(yè)任職時(shí)間都在3年以上，這保證被訪(fǎng)談人員能了解企業(yè)全面情況。每個(gè)訪(fǎng)談平均持續(xù)2小時(shí)，與有的被訪(fǎng)談人員訪(fǎng)談超過(guò)一次，訪(fǎng)談后，研究人員還用電話(huà)和QQ聊天等方式與被訪(fǎng)談人員進(jìn)行溝通，對(duì)有些所需信息進(jìn)行補(bǔ)充。所有的訪(fǎng)談在2009年中的4個(gè)月中完成，對(duì)每個(gè)企業(yè)收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行了歸檔整理，包括訪(fǎng)談?dòng)涗?、公司介紹、產(chǎn)品宣傳手冊(cè)、年度報(bào)告、網(wǎng)上公開(kāi)資料信息等。

表2 案例研究企業(yè)的資料來(lái)源

訪(fǎng)談

文檔資料

現(xiàn)場(chǎng)觀察

企業(yè)JD水泥

網(wǎng)站資料、考察報(bào)告

企業(yè)HY鈦白粉

高管、中層管理人員、技術(shù)人員

企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃等

會(huì)議、車(chē)間

企業(yè)TX電解錳

董事長(zhǎng)、人力資源部長(zhǎng)、分公司經(jīng)理

股東大會(huì)報(bào)告，承包責(zé)任書(shū)等

會(huì)議、車(chē)間

2.3 數(shù)據(jù)分析方法

數(shù)據(jù)分析是案例研究的核心（Eisenhardt，1989）。本文運(yùn)用內(nèi)容分析方法（Strauss，1987）對(duì)不同來(lái)源的數(shù)據(jù)進(jìn)行編碼。首先，按Yin（2003）的建議，按理論模型把數(shù)據(jù)編碼成幾個(gè)類(lèi)別。這些類(lèi)別包括企業(yè)的創(chuàng)新戰(zhàn)略、智力資本、人力資源管理系統(tǒng)和企業(yè)績(jī)效；然后，根據(jù)以往的相關(guān)研究，本研究對(duì)上述范疇的子類(lèi)別進(jìn)行編碼，例如創(chuàng)新戰(zhàn)略的子類(lèi)別包括產(chǎn)品或服務(wù)的改進(jìn)、供應(yīng)效率、擴(kuò)大規(guī)模和增加服務(wù)。如果從不同的數(shù)據(jù)源得來(lái)的數(shù)據(jù)不一致，本研究采用與被訪(fǎng)談人電話(huà)聯(lián)系的方式對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)與修改。總體來(lái)說(shuō)，不同數(shù)據(jù)來(lái)源的數(shù)據(jù)表現(xiàn)出了較高的一致性。

3 數(shù)據(jù)分析

在此，本文將陳述案例研究的最后結(jié)果，結(jié)合每個(gè)企業(yè)的具體情況，用定性的數(shù)據(jù)度量變量，并展示變量之間的關(guān)系。

3.1 利用式創(chuàng)新

表3 案例企業(yè)的利用式創(chuàng)新戰(zhàn)略

利用式創(chuàng)新

企業(yè)JD水泥

企業(yè)HY鈦白粉

企業(yè)TX電解錳

目標(biāo)

差異化

規(guī)模和成本

規(guī)模和成本

改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)

1999-2001年間，完成了兩條生產(chǎn)線(xiàn)的篦冷機(jī)改造，產(chǎn)量由4200噸到4800噸，降低能耗5%。2004年以來(lái)，調(diào)整工藝，增加可用煤數(shù)量，利用低溫余熱發(fā)電及組發(fā)電，降低生產(chǎn)成本。

促鎬鋁包膜鈦白粉，增加產(chǎn)品的附加值

率先在全國(guó)同行業(yè)中采取大化合桶、大壓濾機(jī)、大電解槽生產(chǎn)工藝和組裝式隔膜架技術(shù)，單位產(chǎn)量、產(chǎn)品質(zhì)量得到明顯提高，而且大大降低了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

豐富產(chǎn)品線(xiàn)

通過(guò)水泥磨混合材計(jì)量系統(tǒng)改造、礦渣烘干系統(tǒng)改造等一系列技術(shù)改造，改變了十幾年只能生產(chǎn)單一品種的局面。

TYR272鈦白粉、TYR231鈦白粉拓寬鈦白粉應(yīng)用領(lǐng)域，增加產(chǎn)品附加值。

從1999—2009，公司的產(chǎn)品種類(lèi)擴(kuò)展到錳錠、碳酸錳礦石、極板包裝廠(chǎng)產(chǎn)陽(yáng)極板，陰極板等多個(gè)產(chǎn)品。

提高分銷(xiāo)渠道效率

優(yōu)化銷(xiāo)售布局、大力開(kāi)拓市場(chǎng)、建立環(huán)渤海銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)。實(shí)施銷(xiāo)地產(chǎn)、產(chǎn)地銷(xiāo)戰(zhàn)略。增大產(chǎn)品的銷(xiāo)售半徑和儲(chǔ)運(yùn)能力。

在華東、華南、華北地區(qū)建立辦事處。

重點(diǎn)向優(yōu)質(zhì)大客戶(hù)和長(zhǎng)期客戶(hù)傾斜，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)鞏固了如寶鋼，海外客戶(hù)如日本新日鐵、JFE、英國(guó)米塔爾鋼鐵、韓國(guó)浦項(xiàng)、北歐鋼鐵、美國(guó)工商五金等知名跨國(guó)企業(yè)。

為顧客提供服務(wù)

服務(wù)理念——為你做的多一點(diǎn)，細(xì)一點(diǎn). 人無(wú)我有，人有我優(yōu)，人優(yōu)我精。服務(wù)承諾: 及時(shí)高效，以誠(chéng)取信，對(duì)用戶(hù)反映的問(wèn)題，承諾24小時(shí)內(nèi)給予答復(fù)。

嚴(yán)格遵守合同要求，及時(shí)供貨。

按時(shí)交貨，增加了錳錠、錳粉銷(xiāo)售量，也滿(mǎn)足了客戶(hù)對(duì)錳替代產(chǎn)品的不同需求。

3.2 智力資本

本研究從專(zhuān)才型人力資本、合作型社會(huì)資本、機(jī)械型組織資本等三個(gè)維度對(duì)案例企業(yè)支持利用式創(chuàng)新的智力資本進(jìn)行歸納和描述。如表4所示，根據(jù)上文對(duì)專(zhuān)才型人力資本的定義，本文依據(jù)案例企業(yè)的員工教育程度和技術(shù)職稱(chēng)/登記構(gòu)成來(lái)衡量專(zhuān)才型人力資本。對(duì)于合作型社會(huì)資本，本研究采用Nahapiet 和Ghoshal (1998) 的觀點(diǎn)，用社會(huì)資本的結(jié)構(gòu)維度、關(guān)系維度和認(rèn)知維度三個(gè)方面來(lái)測(cè)量社會(huì)資本。對(duì)于機(jī)械型組織資本，本研究依據(jù)案例企業(yè)的生產(chǎn)管理、設(shè)備管理、信息管理和制度化來(lái)衡量。

表4 案例企業(yè)的智力資本水平

智力資本

企業(yè)JD水泥

企業(yè)HY鈦白粉

企業(yè)TY電解錳

專(zhuān)才型人力資本

擁有大量的技能熟練的員工，1011人有技術(shù)職稱(chēng)，占員工總數(shù)的18%。

擁有一定數(shù)量的熟練工人。

中、高級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員93人，占在冊(cè)員工人數(shù)的7%。

擁有熟練的技術(shù)工人，但是專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)人員少人力資源管理論文，僅5人。

合作型社會(huì)資本

直線(xiàn)職能制與控制公司制。員工之間互動(dòng)多，員工之間經(jīng)常開(kāi)展技術(shù)競(jìng)賽和勞動(dòng)競(jìng)賽。共創(chuàng)、共贏的核心價(jià)值觀，團(tuán)結(jié)、創(chuàng)新、誠(chéng)信、敬業(yè)的企業(yè)精神。

直線(xiàn)職能制結(jié)構(gòu)。部門(mén)內(nèi)員工互動(dòng)一般，主要是通過(guò)班組會(huì)議來(lái)進(jìn)行員工活動(dòng)。只有年度目標(biāo)，沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)，共同口號(hào)有今天工作不努力，明天努力找工作。

直線(xiàn)職能制結(jié)構(gòu)。員工的交流多。公司每年開(kāi)展生產(chǎn)勞動(dòng)競(jìng)賽、召開(kāi)股東大會(huì)、舉辦職工運(yùn)動(dòng)會(huì)。

“人爭(zhēng)奉獻(xiàn)、事創(chuàng)一流”為中心的勞模文化。

機(jī)械型組織資本

引進(jìn)了制造資源計(jì)劃系統(tǒng)。公司制訂了通用類(lèi)管理制度和專(zhuān)業(yè)類(lèi)管理制度。采用當(dāng)代最先進(jìn)的窯外分解燒制成新工藝。生產(chǎn)工藝達(dá)到世界水準(zhǔn)。制定了水泥企業(yè)質(zhì)量管理規(guī)程及質(zhì)量控制體系文件。

技術(shù)、管理、財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)行信息化管理，生產(chǎn)部門(mén)靠手工記錄生產(chǎn)數(shù)據(jù)。公司有完善的規(guī)章制度。鈦白粉生產(chǎn)技術(shù)與同行業(yè)企業(yè)差異不大，工藝類(lèi)似。通過(guò)ISO9001-2000質(zhì)量體系認(rèn)證。

辦公自動(dòng)化程度得到加強(qiáng)。采用先進(jìn)的工藝流程和無(wú)假底等大量先進(jìn)技術(shù)。完善質(zhì)量管理體系IS09001和環(huán)境保護(hù)管理體系ISO14001.。

3.3 案例企業(yè)的人力資源管理實(shí)踐類(lèi)型

表5是以Baron和Burton（1999）[13]的類(lèi)型學(xué)為基礎(chǔ)，以案例企業(yè)在各項(xiàng)人力資源管理實(shí)踐的表現(xiàn)所展示出對(duì)于人力資源管理的重視程度形成的人力資源管理實(shí)踐進(jìn)行初步分類(lèi)。透過(guò)表格，我們可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)有企業(yè)更傾向于采取官僚型的系統(tǒng)，無(wú)論是企業(yè)JD水泥還是企業(yè)HY鈦白粉的人力資源管理哲學(xué)都強(qiáng)調(diào)制度和規(guī)則的重要性，而企業(yè)TX電解錳更重視直接命令，一些人事和技改方面的決策沒(méi)有高層的同意，二、三級(jí)公司無(wú)法實(shí)施。此外，在招聘、績(jī)效管理和薪酬方面國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)也存在顯著差異，例如，國(guó)有企業(yè)的員工績(jī)效和薪酬和晉升相關(guān)，而民營(yíng)企業(yè)的員工績(jī)效只與薪酬有關(guān)和晉升無(wú)關(guān)；國(guó)有企業(yè)的薪酬包括更多福利，而民營(yíng)企業(yè)的薪酬包含較少的福利。

表5 三個(gè)案例企業(yè)的人力資源管理系統(tǒng)

HRM系統(tǒng)

企業(yè)

企業(yè)JD水泥

企業(yè)HY鈦白粉

企業(yè)TX電解錳

人力資源管理哲學(xué)

通過(guò)制度和規(guī)則管理

通過(guò)制度和規(guī)則管理

直接命令

工作說(shuō)明

每項(xiàng)工作均有明確的職責(zé)與工作程序

工作界定明確，且有績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)

工作界定明確，且有工作準(zhǔn)則

員工招聘和配置

候選人來(lái)自大學(xué)、網(wǎng)絡(luò)、社會(huì)；競(jìng)聘上崗，臨時(shí)工很少；長(zhǎng)期導(dǎo)向

候選人主要關(guān)聯(lián)企業(yè)，少數(shù)來(lái)自大學(xué)和技校；雇傭大量臨時(shí)工，短期導(dǎo)向

熟人推薦候選人；核心員工自己培養(yǎng)；雇傭大量臨時(shí)工；短期導(dǎo)向

培訓(xùn)與開(kāi)發(fā)

有正式安排且密集的培訓(xùn).管理技能和技術(shù)技能

有基本的培訓(xùn)，但并不密集，且不重視發(fā)展性和多樣性的培訓(xùn)。

有正式的培訓(xùn)，但較不密集.強(qiáng)調(diào)工作技能的培養(yǎng)

績(jī)效評(píng)估

有客觀量化的績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)，包括結(jié)果導(dǎo)向和行為導(dǎo)向的衡量

強(qiáng)調(diào)量化的績(jī)效衡量指標(biāo)，績(jī)效評(píng)估用來(lái)決定升遷和薪酬.

強(qiáng)調(diào)量化的績(jī)效衡量指標(biāo)，一線(xiàn)員工的績(jī)效評(píng)估結(jié)果與晉升無(wú)關(guān)

薪酬

崗位工資、績(jī)效工資和資歷工資和津貼

崗位工資、技能工資、補(bǔ)貼、效益工資

崗位工資和效益工資

員工參與

有員工建議制度

極少員工參與

極少員工參與

工作保障

高度工作保障

高度工作保障

適度工作保障

內(nèi)部職業(yè)機(jī)會(huì)

職位有明顯的升遷路徑；內(nèi)部晉升和外部招聘同樣受重視.

重要職位除特殊情況外，大部分都是靠?jī)?nèi)部升遷；雖有晉升路徑，但是并不完整。

管理職位實(shí)行內(nèi)部晉升制度；為了配合組織的重點(diǎn)發(fā)展，有些職位會(huì)運(yùn)用外部招聘方式。

HRM特征

高度投資于人力資源

較不強(qiáng)調(diào)人力資源投資

適度投資人力資源

3.4企業(yè)績(jī)效

企業(yè)績(jī)效即是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，企業(yè)的績(jī)效有多個(gè)維度，不同維度反映了企業(yè)多個(gè)方面的經(jīng)營(yíng)結(jié)果。相應(yīng)地，企業(yè)績(jī)效的測(cè)度也應(yīng)該多指標(biāo)進(jìn)行測(cè)度，學(xué)者們?cè)趯?shí)證研究中，在表征企業(yè)一般意義上的經(jīng)營(yíng)結(jié)果的時(shí)候，通常用市場(chǎng)績(jī)效與財(cái)務(wù)績(jī)效，這兩種績(jī)效通常能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全貌，并且兩者之間具有較好的一致性。根據(jù)Park和Luo（2001）[14]的研究，本文采用企業(yè)銷(xiāo)售額增長(zhǎng)情況、產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等定性數(shù)據(jù)度量市場(chǎng)績(jī)效，采用企業(yè)財(cái)務(wù)狀況定性數(shù)據(jù)度量財(cái)務(wù)績(jī)效（具體結(jié)果如表6所示）。

表6 案例企業(yè)績(jī)效

企業(yè)績(jī)效

企業(yè)JD水泥

企業(yè)HY鈦白粉

企業(yè)TX電解錳

市場(chǎng)績(jī)效

企業(yè)市場(chǎng)占有率逐年上升，國(guó)內(nèi)該行業(yè)市場(chǎng)占有率第七。

企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)單一，銷(xiāo)售量易受到需求、出口政策的影響，所以市場(chǎng)績(jī)效總體較差。

企業(yè)產(chǎn)品需求穩(wěn)定，并略有上升，市場(chǎng)占有率位居行業(yè)前列。

財(cái)務(wù)績(jī)效

財(cái)務(wù)狀況良好

財(cái)務(wù)狀況較差。

財(cái)務(wù)狀況良好。

3.5案例企人力資源管理實(shí)踐與利用式創(chuàng)新戰(zhàn)略契合分析

從3個(gè)案例得到的數(shù)據(jù)證明人力資源管理實(shí)踐對(duì)企業(yè)利用式創(chuàng)新有正的影響（如表7所示）。

表7 利用式創(chuàng)新、智力資本、人力資源管理系統(tǒng)與企業(yè)績(jī)效

變量

企業(yè)JD水泥

企業(yè)HY鈦白粉

企業(yè)TX電解錳

利用式創(chuàng)新

改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)

高

一般

較高

豐富產(chǎn)品線(xiàn)

高

低

較高

提高分銷(xiāo)渠道效率

高

一般

較高

為顧客提供服務(wù)

高

一般

較高

智力資本

人力資本

高

低

很低

社會(huì)資本

高

一般

較高

組織資本

高

低

較高

HRM系統(tǒng)

人力資本管理

高

一般

一般

社會(huì)資本管理

高

低

一般

組織資本管理

高

一般

較高

企業(yè)績(jī)效

高

低

較好

3.5.1高投入型人力資源管理實(shí)踐與差異化利用式創(chuàng)新

如表3、表4及表6所示，企業(yè)JD水泥利用式創(chuàng)新戰(zhàn)略實(shí)施程度很高，具體表現(xiàn)在采用比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更先進(jìn)的工藝和技術(shù)，水泥產(chǎn)量在2006年與2000年相比增加了5倍，總資產(chǎn)在2001-2006年增加了1.3倍，銷(xiāo)售收入增加了1.8倍，利潤(rùn)總額增加了幾乎1倍。企業(yè)的智力資本水平在三個(gè)案例企業(yè)中最高，有力地支持了企業(yè)的利用式創(chuàng)新戰(zhàn)略。

企業(yè)JD水泥的人力資源管理實(shí)踐與企業(yè)的利用式創(chuàng)新戰(zhàn)略高度契合。首先，通過(guò)崗位配置和人員配置，企業(yè)的人力資本結(jié)構(gòu)得到了改進(jìn)。與2000年相比，企業(yè)2006生產(chǎn)人員的比例從71%下降到了62%，行政人員的比例從15%下降到了8%，下降幅度分別為12.7%和7.3%，而技術(shù)人員的比例從11%增加到了23%，銷(xiāo)售人員的比例則從2%增加到了4%，財(cái)務(wù)人員的比例從1%增加到3%，增加幅度分別是10.2%、1.9%、1.2%。技術(shù)人員、銷(xiāo)售人員、財(cái)務(wù)人員比重的增加，反映了快速擴(kuò)張戰(zhàn)略的需要。企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大人力資源管理論文，需要大量的設(shè)備安裝、維修的技術(shù)人員。產(chǎn)品數(shù)量的增加，需要更多的推銷(xiāo)和銷(xiāo)售款清欠人員。同時(shí)，日益擴(kuò)大的規(guī)模需要更多的財(cái)務(wù)人員來(lái)加強(qiáng)對(duì)資金六成的管理論文提綱怎么寫(xiě)。而直接操作的生產(chǎn)人員的減少，則是生產(chǎn)自動(dòng)化程度增大和管理效率提高的表現(xiàn)。

其次，企業(yè)JD水泥的內(nèi)部晉升機(jī)制滿(mǎn)足了利用式創(chuàng)新對(duì)合作型社會(huì)資本的需要。這種晉升機(jī)制表現(xiàn)為“競(jìng)聘上崗”、“競(jìng)爭(zhēng)選拔”，通過(guò)公開(kāi)競(jìng)聘、選拔的方式，對(duì)所有崗位的人員重新進(jìn)行配置。在2004年9月的一次競(jìng)聘中，有51名中層干部被降職，占中層干部總數(shù)的39%。目前，公司按照5%的淘汰率，實(shí)施崗位競(jìng)聘。合理的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來(lái)促進(jìn)員工的素質(zhì)提升。適當(dāng)?shù)膯T工之間的競(jìng)爭(zhēng)是創(chuàng)造一種適才適所、齊心協(xié)力的企業(yè)氛圍，避免惡性競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致人人自危、明哲保身的極端個(gè)人主義的傾向。

再次，企業(yè)的培訓(xùn)、績(jī)效管理和工資設(shè)計(jì)有助于管理組織資本。企業(yè)JD水泥的組織資本包括大量的制度，這些制度為員工描述了發(fā)展的可能性。企業(yè)通過(guò)培訓(xùn)和補(bǔ)助學(xué)習(xí)使員工了解制度的內(nèi)容。組織資本發(fā)揮作用，要求制度在執(zhí)行過(guò)程中排出權(quán)利的過(guò)分集中，要兼顧各方面的影響力，這樣才能造成融洽的氛圍，提高員工的凝聚力。公司在選才、績(jī)效考核和晉升考核中的措施，設(shè)計(jì)了能代表各方面意見(jiàn)的決策機(jī)制，為制度的順利實(shí)施奠定了基礎(chǔ)。

3.5.2低投入的官僚型系統(tǒng)與低成本的利用式創(chuàng)新

企業(yè)HY鈦白粉采取行業(yè)通用技術(shù)生產(chǎn)同質(zhì)的產(chǎn)品，其目的是降低產(chǎn)品成本和擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。目前公司的年生產(chǎn)能力由投產(chǎn)時(shí)的5000噸增加到35000噸，而產(chǎn)品只有銳鈦和少量的金紅石鈦白粉。由表7可以看出，利用式創(chuàng)新程度和智力資本水平都不高。

與低成本的利用式創(chuàng)新相契合，企業(yè)招聘不采用復(fù)雜甄選技術(shù)，大多數(shù)情況下在當(dāng)?shù)卣衅傅攸c(diǎn)。招聘的主要來(lái)源是原母公司的下崗工人，這些工人大多具有良好技術(shù)，不需要培訓(xùn)就可以上崗。這種招聘的方式既滿(mǎn)足了企業(yè)生產(chǎn)所需要的人力資本，又節(jié)省了招聘費(fèi)用和培訓(xùn)費(fèi)用。同時(shí)，公司針對(duì)一些低技術(shù)含量、臨時(shí)性的崗位聘用了大量的臨時(shí)員工，并支付臨時(shí)工極低的工資。

公司提供極少的員工培訓(xùn)，一般只有在停車(chē)維修期間才組織工人培訓(xùn)。為了激勵(lì)員工提高技能，公司針對(duì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)和操作類(lèi)崗位設(shè)置了技能工資。例如，技術(shù)類(lèi)崗位員級(jí)職稱(chēng)每月可獲得60元職稱(chēng)津貼，正高級(jí)職稱(chēng)則可以獲得310元職稱(chēng)津貼；操作類(lèi)崗位初級(jí)工每月職稱(chēng)津貼20元，特級(jí)技師職稱(chēng)津貼280元。同時(shí)，為了留住技術(shù)人才，員工職稱(chēng)津貼隨著員工任職年限增加將逐年遞增。

公司實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部晉升制，所有的管理人員都是從公司內(nèi)部產(chǎn)生?，F(xiàn)任公司總經(jīng)理、負(fù)責(zé)生產(chǎn)的負(fù)總都曾任過(guò)公司一車(chē)間的主任。一車(chē)間技術(shù)復(fù)雜、設(shè)備種類(lèi)繁多、人員占公司總數(shù)的一半，車(chē)間主任這個(gè)職位責(zé)人重大，因而成了培養(yǎng)高管人才的搖籃。內(nèi)部晉升機(jī)制促使公司的中層干部與職工同甘共苦發(fā)揮了表率作用。多數(shù)中層干部為了生產(chǎn)、技改一年到頭沒(méi)有休息過(guò)雙休日，帶領(lǐng)員工加班加點(diǎn)創(chuàng)修設(shè)備。

3.5.3控制型系統(tǒng)與低成本的利用式創(chuàng)新

企業(yè)TX電解錳在上個(gè)世紀(jì)90年代早期擁有行業(yè)領(lǐng)先的技術(shù)和工藝，不過(guò)隨著更多的企業(yè)進(jìn)入這個(gè)行業(yè)，許多競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手都掌握了電解錳生產(chǎn)的關(guān)鍵技術(shù)，競(jìng)爭(zhēng)開(kāi)始轉(zhuǎn)向低成本取勝。由表7可以看出，企業(yè)TX電解錳的人力資本水平低于另外兩個(gè)案例企業(yè)，然而較高的社會(huì)資本和組織資本彌補(bǔ)了人力資本不足的缺陷。企業(yè)靠熟人推薦來(lái)進(jìn)行招聘，大多數(shù)員工來(lái)自公司總裁的家鄉(xiāng)。這種招聘方式既節(jié)省招聘費(fèi)用，同時(shí)又方便員工之間的聯(lián)系和溝通，提高員工對(duì)組織的承諾。在一些工作時(shí)間短，工作定義狹隘、技術(shù)含量低的崗位，企業(yè)還大量錄用本地的農(nóng)民工，降低了人工成本的同時(shí)，解決了當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)民工就業(yè)問(wèn)題。

為了使大量的低水平員工轉(zhuǎn)化為合格的人力資本，各個(gè)二級(jí)公司提供了上崗培訓(xùn)、在崗培訓(xùn)、轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、管理監(jiān)控和指導(dǎo)。2006年秀山公司參加培訓(xùn)1987人次，培訓(xùn)課時(shí)5546個(gè)，重慶公司參加培訓(xùn)人數(shù)1401人次，培訓(xùn)課時(shí)252個(gè)，企業(yè)價(jià)值觀、精神理念、經(jīng)營(yíng)宗旨等得到深化。公司還加強(qiáng)對(duì)員工的輔導(dǎo)人力資源管理論文，在一線(xiàn)員工上面，有組長(zhǎng)、班長(zhǎng)、車(chē)間主任、廠(chǎng)長(zhǎng)和督察對(duì)他進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)控。

此外，企業(yè)TX電解錳的績(jī)效評(píng)價(jià)和薪酬管理特別適合低成本的利用式創(chuàng)新。公司每個(gè)年度都會(huì)與下屬各個(gè)部門(mén)簽訂責(zé)任制方案，方案內(nèi)容包括機(jī)構(gòu)編制、產(chǎn)量目標(biāo)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、安全責(zé)任，責(zé)任成本、工資總額、費(fèi)用指標(biāo)、獎(jiǎng)罰措施等八個(gè)方面的內(nèi)容，使其在一定權(quán)限范圍內(nèi)，既充分發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，相對(duì)獨(dú)立地實(shí)施自主經(jīng)營(yíng)管理，又通過(guò)對(duì)其責(zé)任指標(biāo)獎(jiǎng)罰的確定，以正反激勵(lì)的方式調(diào)動(dòng)其積極性。

企業(yè)TX電解錳一線(xiàn)員工的績(jī)效只與工資相關(guān)，一般不與晉升掛鉤。公司設(shè)計(jì)績(jī)效工資在員工工資的不同比重，各級(jí)普通員工、中管人員、高管人員的績(jī)效工資占工資總收入的比例分別為30%、40%、50%。與電解錳行業(yè)其他企業(yè)相比，就總體平均薪酬而言，目前公司平均薪酬水平處于中等水平；就具體崗位而言，車(chē)間副主任以下崗位薪酬水平處于中等略偏上水平。

4 研究結(jié)論與后續(xù)研究建議

本文選取了3家制造企業(yè)，進(jìn)行了人力資源管理實(shí)踐與利用式創(chuàng)新的古研究。通過(guò)多案例的比較研究表明：

（1）智力資本結(jié)構(gòu)：專(zhuān)才型人力資本、合作型社會(huì)資本和機(jī)械型組織資本可以促進(jìn)企業(yè)充分利用現(xiàn)有的技術(shù)、工藝，改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、豐富產(chǎn)品線(xiàn)、提高供應(yīng)效率和服務(wù)質(zhì)量。

（2）機(jī)械性的工作設(shè)計(jì)、人與崗位匹配式的招聘可以管理組織的專(zhuān)才型人力資本，提高現(xiàn)有知識(shí)的利用效率；內(nèi)部勞動(dòng)力市場(chǎng)，長(zhǎng)期雇傭、內(nèi)部晉升和社會(huì)化管理組織的合作型社會(huì)資本，使不同員工的知識(shí)交換和共享成為可能；嚴(yán)格的績(jī)效評(píng)價(jià)手段和績(jī)效薪酬有助于管理組織資本。

（3）通過(guò)案例分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的利用式創(chuàng)新戰(zhàn)略可以分為差異化的利用式創(chuàng)新和低成本的利用式創(chuàng)新，企業(yè)的官僚型人力資源管理實(shí)踐有助于企業(yè)追求差異化的利用式創(chuàng)新，而命令型人力資源管理實(shí)踐有助于企業(yè)追求低成本的利用式創(chuàng)新。

本文主要是通過(guò)一二手資料的收集，取得了大量而豐富的資料，但由于中國(guó)企業(yè)的人力資源管理仍然處在變革之中，而我們進(jìn)行調(diào)查研究的案例企業(yè)只有3家，其歷史都比較短。且我們只對(duì)兩家企業(yè)進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研，另一家企業(yè)只收集了第二手資料，同時(shí)我們的研究對(duì)象僅限于制造類(lèi)企業(yè)，這在一定程度上限制了本研究結(jié)論的范圍。這個(gè)還需要擴(kuò)大對(duì)處于不同行業(yè)、不同發(fā)展階段的企業(yè)進(jìn)行大規(guī)模的實(shí)證研究。

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篇3

    筆者認(rèn)為,要較好地完成林業(yè)生態(tài)建設(shè)相持階段的森林資源監(jiān)督工作任務(wù),要做好以下幾個(gè)方面的工作:

    一、堅(jiān)持“以人為本”,建設(shè)一支素質(zhì)過(guò)硬的森林資源監(jiān)督隊(duì)伍

    搞好森林資源監(jiān)督工作,關(guān)鍵在人?！按蜩F先需自身硬”,由于林業(yè)生態(tài)建設(shè)相持階段具有不確定性和艱巨性的特點(diǎn),這就需要我們建設(shè)一支高素質(zhì)的森林資源監(jiān)督隊(duì)伍。使這支隊(duì)伍在這一階段,能從容面對(duì)各種困難的挑戰(zhàn)。

    1、抓好政治素質(zhì)建設(shè)。作為一個(gè)森林資源監(jiān)督人員,必須有堅(jiān)定的政治立場(chǎng)和觀點(diǎn),有敏銳的政治鑒別力和高度的政治責(zé)任感,有對(duì)黨和人民高度負(fù)責(zé)的精神。只有具備這些條件,才能算得上一個(gè)政治合格的森林資源監(jiān)督人員,才能在工作中堅(jiān)持正確的政治方向。

    2、抓好道德素質(zhì)建設(shè)。道德素質(zhì)決定一個(gè)人的發(fā)展方向。

    一個(gè)森林資源監(jiān)督人員僅有才能是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。沒(méi)有德,人就駕馭不了自己的才能。森林資源監(jiān)督工作是一項(xiàng)政治性很強(qiáng)的工作,作為一個(gè)森林資源監(jiān)督工作人員,必須具有良好的道德品質(zhì)。

    要大力提倡無(wú)私奉獻(xiàn),加強(qiáng)廉潔自律教育,使森林資源監(jiān)督人員成為德才兼?zhèn)涞娜恕?/p>

    3、加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn),盡快提高森林資源監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)知識(shí)水平。我們應(yīng)下大力氣抓好人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn),拓寬森林資源監(jiān)督人員的知識(shí)面,并積極鼓勵(lì)個(gè)人采取各種方式自學(xué)。

    二、森林資源監(jiān)督工作的理念要更新

    理念是人們形成的共同價(jià)值取向,是統(tǒng)一思想的凝核,是激發(fā)內(nèi)在活力的動(dòng)因。不同的時(shí)代有不同的理念,在大力推進(jìn)以木材生產(chǎn)為主以向生態(tài)建設(shè)為主的歷史性轉(zhuǎn)變、全力打好相持階段攻堅(jiān)戰(zhàn)、努力實(shí)現(xiàn)人與自然和諧相處的新形勢(shì)下,我們必須適應(yīng)時(shí)展的新要求,打破舊觀念,樹(shù)立新理念。一是把森林資源監(jiān)督工作重心下移,加強(qiáng)基層森林資源監(jiān)督組織建設(shè),把政治責(zé)任感強(qiáng),業(yè)務(wù)精通,道德品質(zhì)高尚的人員充實(shí)到基層森林資源監(jiān)督隊(duì)伍中去。著力提升基層森林資源監(jiān)督隊(duì)伍的監(jiān)督業(yè)務(wù)水平和監(jiān)督能力。二是調(diào)整森林資源監(jiān)督方向,實(shí)現(xiàn)森林資源監(jiān)督工作從木材生產(chǎn)型監(jiān)督向生態(tài)建設(shè)型監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。三是調(diào)整森林資源監(jiān)督方式,把事后監(jiān)督核查轉(zhuǎn)移到事前建議、審核、事中監(jiān)察與服務(wù)上來(lái),大力推進(jìn)超前監(jiān)督,監(jiān)督前移。森林資源監(jiān)督工作的預(yù)見(jiàn)性很重要,工作超前,監(jiān)督工作才能主動(dòng),才能未雨綢繆。首先,要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù),構(gòu)建森林資源監(jiān)督工作信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái),及時(shí)匯總、掌握和反饋各種信息。其次,要綜合分析所掌握的情況和信息,在各種信息和情況中抓住關(guān)鍵、抓住苗頭、抓注重點(diǎn),提前警示,及時(shí)提出監(jiān)督建議,把問(wèn)題解決在萌芽之中。四是不但要搞好宏觀監(jiān)督,而且還要做好微觀監(jiān)督。為保證相持階段的林業(yè)生態(tài)建設(shè)確實(shí)取得實(shí)效,森林資源監(jiān)督工作要把握關(guān)鍵環(huán)節(jié),要密切監(jiān)督林業(yè)用地的使用情況,嚴(yán)格控制住木材采伐限額,對(duì)木材生產(chǎn)、銷(xiāo)售、運(yùn)輸和加工等環(huán)節(jié),加強(qiáng)監(jiān)督監(jiān)察力度。對(duì)超限額采伐、超證采伐、無(wú)證采伐、非法占用林地等行為要嚴(yán)肅查處。同時(shí),要加強(qiáng)伐區(qū)調(diào)查設(shè)計(jì)、伐區(qū)上報(bào)審批、伐區(qū)撥交、采伐作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)管理、伐區(qū)驗(yàn)收、木材繳庫(kù)、木材銷(xiāo)售運(yùn)輸?shù)雀鱾€(gè)過(guò)程的監(jiān)督。中國(guó)論文服務(wù)網(wǎng)專(zhuān)注于為廣大經(jīng)濟(jì)職稱(chēng)評(píng)定客戶(hù)、經(jīng)濟(jì)論文快速寫(xiě)作客戶(hù),提供優(yōu)良的范文格式下載,管理論文快速寫(xiě)作指導(dǎo)資源,歡迎各位老師參考指導(dǎo)。

    三、創(chuàng)新森林資源監(jiān)督的體制和機(jī)制

    體制決定機(jī)制,機(jī)制決定活力。目前的森林資源監(jiān)督體制不順、機(jī)制不活,滿(mǎn)足不了林業(yè)生態(tài)建設(shè)相持階段的發(fā)展要求。一是現(xiàn)有的森林資源監(jiān)督機(jī)構(gòu)的體制與其所承擔(dān)的任務(wù)極不適應(yīng),目前這種分級(jí)派駐,雙重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制束縛了森林資源監(jiān)督工作人員的積極性,難以形成森林資源監(jiān)督的整體合力。二是由于體制上的原因,現(xiàn)行森林資源監(jiān)督機(jī)構(gòu)的干部在業(yè)務(wù)上對(duì)上一級(jí)森林資源監(jiān)督部門(mén)負(fù)責(zé),但其組織關(guān)系、工資福利待遇卻由駐在單位管理,從而造成了森林資源監(jiān)督人員在工作中往往“投鼠忌器”,在一些問(wèn)題面前不能理直氣壯,挺不直“腰桿”,有時(shí)會(huì)出現(xiàn)頂不住的現(xiàn)象。三是由于現(xiàn)行的森林資源監(jiān)督機(jī)構(gòu)的人、財(cái)、物都靠駐在局支撐,一方面森林資源監(jiān)督機(jī)構(gòu)要按派出單位的要求對(duì)駐在局的林木采伐管理和森林資源管理進(jìn)行監(jiān)督,另一方面森林資源監(jiān)督機(jī)構(gòu)的交通、工資和各項(xiàng)福利待遇上要依賴(lài)于駐在單位,使得監(jiān)督工作的力度大大受到削弱,工作起來(lái)理雖直,但氣不壯。由于體制的不順暢,嚴(yán)重影響了森林資源監(jiān)督人員的工作積極性,制約了森林資源監(jiān)督工作的順利開(kāi)展。筆者認(rèn)為,要解決這些問(wèn)題,就需要我們大力進(jìn)行森林資源監(jiān)督體制改革,從體制上解決機(jī)制不活的問(wèn)題。

    四、加強(qiáng)森林資源監(jiān)督的制度建設(shè)

    沒(méi)有規(guī)矩,不成方圓。只有建立合理和完善的制度,才能保證森林資源監(jiān)督工作的有序開(kāi)展。筆者認(rèn)為,要在現(xiàn)有制度的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步健全和完善。一是建立完善合理的規(guī)章制度,加大執(zhí)行力,定期不定期檢查基層站的各方面工作落實(shí)情況,看取得了哪些成績(jī),存在哪些問(wèn)題,及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)。二是建立責(zé)任追究制度,第一,對(duì)森林資源監(jiān)督人員有重大事項(xiàng)不報(bào)告,造成嚴(yán)重后果的進(jìn)行追究。第二,對(duì)被監(jiān)督者造成森林資源破壞和損失的徹底追究。三是森林資源監(jiān)督的上級(jí)部門(mén)應(yīng)盡快制定權(quán)威性的《森林資源監(jiān)督管理?xiàng)l例》,徹底明確森林資源監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)和權(quán)限,以便基層森林資源監(jiān)督人員在實(shí)際工作中有法可依,使監(jiān)督者更好地開(kāi)展工作。

    五、全力堅(jiān)守監(jiān)督陣地,齊抓共管,打好林業(yè)發(fā)展相持階段攻堅(jiān)戰(zhàn)

篇4

問(wèn)題的答案就是能力，即公司用以形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所需的技能、資產(chǎn)和關(guān)系。我們對(duì)那些成功地保持長(zhǎng)期增長(zhǎng)和發(fā)展的公司的研究表明，他們都從廣義上去認(rèn)識(shí)能力。很自然，有一些公司依賴(lài)于營(yíng)運(yùn)技能，即狹義的能力，但令人意外的是，我們調(diào)查對(duì)象中絕大部分更多地是依靠其它方面，而不是依靠這些顯而易見(jiàn)的能力而成功的。

當(dāng)商人談及企業(yè)能力時(shí)，他們通常是指蘊(yùn)含在公司人員、生產(chǎn)流程以及企業(yè)知識(shí)之中的能力。它們是企業(yè)生存的最基本要素，因此常常被稱(chēng)作核心能力。盡管運(yùn)作技能或核心能力對(duì)一個(gè)公司的成功十分重要，但對(duì)這些方面的重視如果過(guò)于狹隘就會(huì)阻礙增長(zhǎng)。這就需要對(duì)能力有一個(gè)更廣義的定義，即包含獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所需要的所有因素。除了營(yíng)運(yùn)技能，我們所指的能力定義還包含其他三類(lèi)資源：優(yōu)勢(shì)資產(chǎn)、可增長(zhǎng)技能和特殊關(guān)系。

一、優(yōu)勢(shì)資產(chǎn)

優(yōu)勢(shì)資產(chǎn)是指那些難以復(fù)制并能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有形或開(kāi)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施，知識(shí)產(chǎn)權(quán)，銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)，品牌和信譽(yù)以及客戶(hù)信息。

銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)：一個(gè)企業(yè)可以利用其銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)的規(guī)模增加其現(xiàn)有產(chǎn)品及服務(wù)的銷(xiāo)售或減少推出新產(chǎn)品的成本。以吉列為例，其1996年末花費(fèi)70億美元購(gòu)買(mǎi)電池生產(chǎn)商杜拉瑟公司的主要?jiǎng)訖C(jī)是銷(xiāo)售方面的經(jīng)營(yíng)共性。吉列的剃須刀片在超級(jí)市場(chǎng)和便利店的銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)是無(wú)與倫比的，而電池也同樣在這些店鋪銷(xiāo)售。雖然杜拉瑟公司占據(jù)美國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)50%的份額，但其在諸如中國(guó)和印度這樣的新興經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)地區(qū)卻鮮有所聞，而吉列在這些地區(qū)的銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)卻異常強(qiáng)大，吉列通過(guò)此舉將杜拉瑟推向世界，助其增長(zhǎng)。

品牌及信譽(yù)：過(guò)硬的品牌可以有助于新產(chǎn)品的推出并且不影響現(xiàn)有產(chǎn)品的聲譽(yù)。吉列正利用其品牌進(jìn)入男士化妝品市場(chǎng)。吉列男士系列包括潤(rùn)膚水、剃須膏、除臭劑以及剃須刀和刀片。

客戶(hù)信息：擁有各類(lèi)不同客戶(hù)的詳細(xì)信息對(duì)擴(kuò)大銷(xiāo)售是十分重要的。這其中一些最有價(jià)值的信息包括客戶(hù)的購(gòu)買(mǎi)習(xí)慣和需求。日本Seven-Eleven（編者譯：711公司）的銷(xiāo)售點(diǎn)信息系統(tǒng)幫助公司確保對(duì)每一位步入商店的顧客來(lái)說(shuō)都有一個(gè)正確的產(chǎn)品組成。該系統(tǒng)試圖從每一筆銷(xiāo)售中獲取一定的數(shù)據(jù)，包括購(gòu)買(mǎi)時(shí)間、客戶(hù)的性別及估計(jì)年齡。這些信息每天從商店的計(jì)算機(jī)終端下載到總部，在那兒進(jìn)行銷(xiāo)售趨勢(shì)的分析。每天，管理人員可以通過(guò)當(dāng)前和歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整和根據(jù)客戶(hù)的要求安排商店的產(chǎn)品組成。為不斷地尋求最佳產(chǎn)品組成，每年平均每家商店3000種產(chǎn)品中有70%將被替換掉。

二、可增長(zhǎng)技能

一個(gè)企業(yè)掌握諸如購(gòu)并、交易、籌資、風(fēng)險(xiǎn)管理及資本管理這樣常用的可增長(zhǎng)技能將會(huì)在啟動(dòng)和保持增長(zhǎng)中擁有很大的優(yōu)勢(shì)。雖然一個(gè)公司的不同業(yè)務(wù)之間各自有其獨(dú)特的營(yíng)運(yùn)技能，但這些可增長(zhǎng)技能卻可以在不同市場(chǎng)或經(jīng)營(yíng)單位相互傳授。由于其廣泛的適用性，可增長(zhǎng)技能通常存在于企業(yè)核心，再?gòu)哪莾禾峁┙o不同的經(jīng)營(yíng)單位。

購(gòu)并及合并后管理技能：不佳的購(gòu)并會(huì)代價(jià)高昂，風(fēng)險(xiǎn)重重。而成功的購(gòu)并會(huì)加速增長(zhǎng)及節(jié)約成本。能以吸引人的條款進(jìn)行購(gòu)并，并且快速融為一體，這一能力將賦予公司一個(gè)十分明顯的優(yōu)勢(shì)。

SaraLee（編者譯：李莎）公司就是依靠購(gòu)并不斷推出新的業(yè)務(wù)并促進(jìn)增長(zhǎng)。在1981年至1995年間，該公司共進(jìn)行了80多次收購(gòu)而同時(shí)退出了那些經(jīng)營(yíng)不善、分散主業(yè)的業(yè)務(wù)。如果僅僅憑自身的增長(zhǎng)，其計(jì)劃和預(yù)算系統(tǒng)中設(shè)立的目標(biāo)是根本無(wú)法達(dá)到的，因而公司的管理層不遺余力地進(jìn)行不斷地購(gòu)并以達(dá)到這些目標(biāo)。公司有時(shí)追尋那些潛在的收購(gòu)對(duì)象長(zhǎng)達(dá)10年之久，這樣當(dāng)那些對(duì)象準(zhǔn)備出售時(shí)李莎公司可以第一個(gè)知道。

籌資及風(fēng)險(xiǎn)管理技能：擁有高超的籌資和風(fēng)險(xiǎn)管理技能可以使有些公司能以其他公司無(wú)法達(dá)至的方式增長(zhǎng)。對(duì)資金問(wèn)題制定周密完善解決方案的能力，使這些公司可以沿著充滿(mǎn)希望的成長(zhǎng)之路闊步前進(jìn)，而對(duì)于他們的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手來(lái)說(shuō)，想達(dá)到這一點(diǎn)，費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)可謂巨大。

資本管理技能??擁有出色的效率技能能使管理人在一些項(xiàng)目上取得巨大的商業(yè)成功，而其他公司則可能會(huì)認(rèn)定這些項(xiàng)目回報(bào)率低而拒絕投資。對(duì)資本的更充分利用將增加單個(gè)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)回報(bào)，并且將公司的一部分財(cái)力解脫出來(lái)用于其他項(xiàng)目的投資。

HindustanLever（編者譯：雷丁斯頓公司）在印度消費(fèi)品行業(yè)的成功就部分歸因于基資本效率技能。這家公司通過(guò)將其生產(chǎn)工廠(chǎng)規(guī)劃設(shè)計(jì)得不帶任何繁飾或?qū)⒉糠稚a(chǎn)和銷(xiāo)售行為外包，使得在每一美元的資本上都上都產(chǎn)了巨大的銷(xiāo)售額。

三、特殊關(guān)系

關(guān)系是那些非常重要但卻很少談及的能力之一。保持與現(xiàn)有客戶(hù)和供應(yīng)商的關(guān)系可以為企業(yè)提供發(fā)展機(jī)會(huì)，因此有必要培養(yǎng)這種關(guān)系。而與要人、企業(yè)及政府保持關(guān)系可以贏得那些沒(méi)有這層關(guān)系這就根本無(wú)法得到的機(jī)遇。特別值得一提的是，除了有助于達(dá)成交易外，良好的關(guān)系可以有助于公司進(jìn)入一個(gè)新的行業(yè)和地區(qū)。

在亞洲，特殊關(guān)系在那些海外華人家族的成功中起了主要作用。世界巨富李嘉誠(chéng)的經(jīng)濟(jì)帝國(guó)就是建立在特殊關(guān)系的基礎(chǔ)上。其強(qiáng)大的關(guān)系網(wǎng)使其可以較早進(jìn)入快速增長(zhǎng)的基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)并獲得少有的機(jī)會(huì)。和記黃埔作為其麾下的旗艦，從集裝箱碼頭迅速滲透到發(fā)電、零售和電訊業(yè)。規(guī)模從香港擴(kuò)大到中國(guó)內(nèi)地、英國(guó)和加拿大。通過(guò)合資形式，和記黃埔正經(jīng)營(yíng)著中國(guó)目前最大的3個(gè)集裝箱港口。

李嘉誠(chéng)的壯大歸因于他自70年代末以來(lái)一直在香港和中國(guó)大陸建立的關(guān)系網(wǎng)，這其中包括與政府、國(guó)有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、華僑企業(yè)及西方跨國(guó)公司的緊密聯(lián)系。李嘉誠(chéng)通過(guò)不同的方式培植這些關(guān)系。他坐鎮(zhèn)香港匯豐銀行董事會(huì)，處于亞洲經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)中一個(gè)十分有利的地位。早在中國(guó)大陸開(kāi)放之前，他就于1980年通過(guò)在廣東投資建造中國(guó)飯店，傳達(dá)其在中國(guó)投資的承諾。

從人類(lèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以來(lái)，關(guān)系一直就很重要，但在近來(lái)的商業(yè)活動(dòng)中有許多特殊關(guān)系與腐敗混為一體的例子。特別是在與政府官員的特殊關(guān)系上，這個(gè)問(wèn)題就顯得極其敏感。這也就使得依賴(lài)特殊關(guān)系作為一種能力比依賴(lài)品牌或銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)要復(fù)雜的多，但是在不拋棄倫理價(jià)值的前提下從關(guān)系中獲取戰(zhàn)略利益還是完全可能的。保持持續(xù)增長(zhǎng)的公司正是找到了這樣的方法。

四、從能力到優(yōu)勢(shì)

公司將新的業(yè)務(wù)所需的能力聚合得有多好，決定了其在獲得和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)上有多成功。能力的聚合通常比單個(gè)能力更難仿效，只有將那些難以仿效的能力聚為一體時(shí)才能取得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)并不要求在每個(gè)業(yè)務(wù)方面都要有高超的能力。但具備最重要的能力能夠決定某個(gè)成長(zhǎng)中的企業(yè)有多少價(jià)值將流向其擁有人。對(duì)每個(gè)機(jī)會(huì)來(lái)說(shuō)，把那些影響競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的能力與那些僅僅是需要但并不重要的能力區(qū)分開(kāi)來(lái)是十分重要的，那些并不至關(guān)重要的能力可以外包給別人或由別人來(lái)掌握。

安然（Enron）公司在發(fā)電業(yè)的成功就說(shuō)明了這一點(diǎn)。該公司以不同于其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的方式來(lái)看待這一行業(yè)，它發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值不成比例地累積到那些組織安排電業(yè)交易的企業(yè)身上，而并非是那些真正建造和經(jīng)營(yíng)這些電廠(chǎng)的公司。早先，安然公司在建造和經(jīng)營(yíng)電站方面并不出色，但這并不重要，這些技能可以外包給別人。相反，它擅長(zhǎng)洽談長(zhǎng)期燃料供應(yīng)合同、電力銷(xiāo)售合同、建筑合同、籌資和政府保證──這些恰恰是區(qū)分成功者與失敗者的技能。通過(guò)集中精力在這些能力上，安然公司在短短不到十年的時(shí)間就樹(shù)立了其強(qiáng)大的全球地位。

五、為持久的優(yōu)勢(shì)聚合能力

哈佛商學(xué)院教授DavidCollis（編者譯：柯里司）和CynthiaMontgomery（編者譯：蒙哥利）認(rèn)為，一種能力或資源只能夠通過(guò)若干檢驗(yàn)，才能成為持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來(lái)源。首先，這種能力必須在產(chǎn)品市場(chǎng)上有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和價(jià)值；第二，它必須難以仿效；第三，它不能輕易為其他能力所取代；第四，它必須是持久的；第五，它必須難以交換。如果一項(xiàng)能力會(huì)隨著雇員的離開(kāi)而帶走的話(huà)，那么是雇員而非公司擁有這一能力的價(jià)值。

一些單個(gè)的能力可能會(huì)通過(guò)這些檢驗(yàn)，比如說(shuō)一個(gè)世界級(jí)的品牌將一直賦予其所有者優(yōu)勢(shì)，但是幾乎沒(méi)有單個(gè)的能力是無(wú)懈可擊的，即使是那些首創(chuàng)得來(lái)的優(yōu)勢(shì)，沒(méi)有了適當(dāng)?shù)闹С忠矔?huì)慢慢消失。一個(gè)企業(yè)的成長(zhǎng)過(guò)程中保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵就是將各種有特色的能力聚合為一體，共同滿(mǎn)足上述標(biāo)準(zhǔn)。

這個(gè)能力聚合體可以在企業(yè)內(nèi)部建立，或者通過(guò)聯(lián)合的方式借鑒，或者完全從外部獲得。聚合體每增加一個(gè)新能力，就累積了更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)者也就越來(lái)越難仿效或替代這一能力聯(lián)合，也就越難為雇員所占有。

篇5

[關(guān)鍵詞] 數(shù)據(jù)挖掘 客戶(hù)關(guān)系管理

客戶(hù)關(guān)系管理（CRM――Customer Relationship Management）的首創(chuàng)者Gartner Group認(rèn)為，CRM是迄今為止規(guī)模最大的IT概念，它將看待客戶(hù)的概念從獨(dú)立分散的單個(gè)部門(mén)提升到了企業(yè)的層面，雖然與每個(gè)客戶(hù)的具體交互行為是由每個(gè)部門(mén)來(lái)完成的，但是卻是企業(yè)對(duì)客戶(hù)全面的責(zé)任。CRM可以為企業(yè)提供全方位的管理視角，賦予企業(yè)更完善的客戶(hù)交流能力，最大化客戶(hù)的收益率。

CRM的核心管理思想就是“客戶(hù)”是企業(yè)最重要的資源之一，企業(yè)必須由過(guò)去的“產(chǎn)品”導(dǎo)向向“客戶(hù)”導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，對(duì)企業(yè)與客戶(hù)之間發(fā)生的各種關(guān)系進(jìn)行全面的管理。銀行與客戶(hù)之間發(fā)生的關(guān)系，不僅包括單純的各類(lèi)金融產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程所發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系，如合同簽訂、定單處理、收款等，而且包括在金融營(yíng)銷(xiāo)及售后服務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種關(guān)系，如在金融產(chǎn)品市場(chǎng)活動(dòng)、市場(chǎng)推廣過(guò)程中與潛在客戶(hù)發(fā)生的關(guān)系，客戶(hù)服務(wù)人員對(duì)客戶(hù)提供關(guān)懷活動(dòng)、服務(wù)活動(dòng)的售后服務(wù)關(guān)系等。對(duì)銀行與客戶(hù)之間可能發(fā)生的各種關(guān)系進(jìn)行全面管理，將會(huì)顯著提升銀行營(yíng)銷(xiāo)能力，降低營(yíng)銷(xiāo)成本，控制營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程中可能導(dǎo)致客戶(hù)不滿(mǎn)的各種行為，不斷改進(jìn)對(duì)客戶(hù)的服務(wù)水平，提高客戶(hù)的忠誠(chéng)度，從而為銀行帶來(lái)更多利潤(rùn)。

然而許多銀行用了很大力氣去積累有關(guān)客戶(hù)的信息，但是并不能有效地進(jìn)行客戶(hù)關(guān)系管理，因?yàn)樾畔⒅皇且恍┰牧?，?jīng)過(guò)組織、分析并理解后，才可以用來(lái)構(gòu)建成有關(guān)客戶(hù)的知識(shí)。這些知識(shí)運(yùn)用在銀行的市場(chǎng)、銷(xiāo)售、客戶(hù)服務(wù)等各個(gè)領(lǐng)域，并讓這些知識(shí)發(fā)揮出作用，以提升銀行客戶(hù)的滿(mǎn)意度和忠誠(chéng)度，從而降低生產(chǎn)和銷(xiāo)售成本，縮短銷(xiāo)售周期，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，提高銀行的效率和效益。然而，銀行如何管理和分析大量、復(fù)雜的客戶(hù)信息，從中找出對(duì)自身管理決策有價(jià)值的信息和知識(shí)，則需要有先進(jìn)的技術(shù)和工具的支持，數(shù)據(jù)挖掘等新興技術(shù)的出現(xiàn)，為銀行CRM的實(shí)現(xiàn)提供了良好的支持。

從技術(shù)上定義，數(shù)據(jù)挖掘(Data Mining，簡(jiǎn)稱(chēng)為DM)是一種半自動(dòng)地從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機(jī)的數(shù)據(jù)中，提取出隱含在其中的、人們事先不知道的、但又是潛在有用的信息和知識(shí)的過(guò)程。

如果從銀行角度說(shuō)，數(shù)據(jù)挖掘是一種新的客戶(hù)信息處理技術(shù)，其主要特點(diǎn)是對(duì)銀行數(shù)據(jù)庫(kù)中的大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行抽取、轉(zhuǎn)換、分析和其他模式處理，從中提取輔助銀行決策的關(guān)鍵性數(shù)據(jù)。因此，數(shù)據(jù)挖掘也可被描述為：是提取有用信息的數(shù)據(jù)產(chǎn)生過(guò)程，是從大量數(shù)據(jù)中挖掘出隱含的、先前未知的、對(duì)決策有潛在價(jià)值的知識(shí)和規(guī)則，并能夠根據(jù)已有的信息對(duì)未來(lái)發(fā)生行為做出結(jié)果預(yù)測(cè)，為銀行經(jīng)營(yíng)決策、市場(chǎng)策劃提供依據(jù)的過(guò)程。

在銀行CRM中,數(shù)據(jù)挖掘應(yīng)用廣泛。比如金融市場(chǎng)分析和預(yù)測(cè)、賬戶(hù)分類(lèi)、信用評(píng)估等。這些金融業(yè)務(wù)都需要收集和處理大量數(shù)據(jù),通過(guò)人工或使用小型軟件進(jìn)行分析預(yù)測(cè)十分困難,而數(shù)據(jù)挖掘可以通過(guò)對(duì)已有數(shù)據(jù)的處理，找到數(shù)據(jù)對(duì)象的特征和對(duì)象之間的關(guān)系,并可觀察到金融市場(chǎng)的變化趨勢(shì),然后利用挖掘出的知識(shí)進(jìn)行合理的分析預(yù)測(cè),進(jìn)而發(fā)現(xiàn)潛在客戶(hù)及現(xiàn)有客戶(hù)的金融和商業(yè)興趣等。數(shù)據(jù)挖掘在銀行CRM中的應(yīng)用模型如下圖所示。

在對(duì)CRM的廣泛理解中,最簡(jiǎn)單的含義就是:管理所有的與客戶(hù)的相互作用。在實(shí)踐中,這需要在客戶(hù)關(guān)系的各個(gè)階段使用與客戶(hù)相關(guān)的信息來(lái)預(yù)測(cè)與客戶(hù)的相互作用。我們將客戶(hù)關(guān)系的各個(gè)階段定義為客戶(hù)生命周期?？蛻?hù)生命周期包括四個(gè)階段:一是獲得客戶(hù),二是提高客戶(hù)的價(jià)值,三是保持上等效益客戶(hù),四是防止客戶(hù)流失。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在CRM的不同生命周期具有不同的作用。

一、利用聚類(lèi)分析法進(jìn)行客戶(hù)細(xì)分,獲得客戶(hù)

客戶(hù)細(xì)分是銀行有效運(yùn)營(yíng)、營(yíng)銷(xiāo)、服務(wù)的基礎(chǔ)，是把大量的客戶(hù)分成不同類(lèi)型，每個(gè)類(lèi)型里的客戶(hù)擁有相似的屬性。銀行通過(guò)客戶(hù)細(xì)分，針對(duì)每類(lèi)的客戶(hù)使用不同的營(yíng)銷(xiāo)方式或提供不同的服務(wù),可使銀行以最小的投入獲得最大的回報(bào)。

聚類(lèi)分析技術(shù)是通過(guò)無(wú)指導(dǎo)學(xué)習(xí)，按類(lèi)相似性最大化原則，自動(dòng)對(duì)數(shù)據(jù)分類(lèi)。對(duì)于客戶(hù)關(guān)系管理系統(tǒng)中存在的大量數(shù)據(jù)，管理人員常常希望得到有意義的提示以做出正確的客戶(hù)分類(lèi)判斷，此時(shí)使用聚類(lèi)分析結(jié)果，可為管理者提供多個(gè)不同的相對(duì)較大的類(lèi)劃分，然后再進(jìn)行精確劃分。例如，管理人員要根據(jù)客戶(hù)的價(jià)值細(xì)分客戶(hù)，由于客戶(hù)的價(jià)值對(duì)每個(gè)銀行來(lái)說(shuō)衡量的標(biāo)準(zhǔn)不同，因此可先對(duì)銀行現(xiàn)有的客戶(hù)進(jìn)行聚類(lèi)，利用聚類(lèi)結(jié)果給客戶(hù)賦予類(lèi)標(biāo)記，類(lèi)標(biāo)記有四種，即高價(jià)值客戶(hù)、成長(zhǎng)性客戶(hù)、普通客戶(hù),以及潛在客戶(hù)，并描述出每類(lèi)客戶(hù)特征。通過(guò)聚類(lèi)分析，銀行往往可以發(fā)現(xiàn)客戶(hù)的群體行為，了解客戶(hù)的共性，從而提供針對(duì)性的客戶(hù)服務(wù)，提高銀行服務(wù)成功率。還可以通過(guò)分類(lèi)或聚類(lèi)分析對(duì)客戶(hù)進(jìn)行群分后，再由模式分析預(yù)測(cè)哪些人可能成為其客戶(hù)，以幫助管理人員找到正確的對(duì)象。例如一家銀行利用現(xiàn)有的客戶(hù)郵件地址數(shù)據(jù)庫(kù)給潛在客戶(hù)發(fā)送網(wǎng)絡(luò)銀行產(chǎn)品支付寶的降價(jià)信息。不加區(qū)分的給每名客戶(hù)都發(fā)送促銷(xiāo)宣傳冊(cè)顯然是一種很大的浪費(fèi)，而有針對(duì)性的給有最大購(gòu)買(mǎi)可能的顧客發(fā)送產(chǎn)品廣告，才是一種高效節(jié)儉的營(yíng)銷(xiāo)策略。這時(shí)可以通過(guò)聚類(lèi)分析結(jié)果，找到潛在客戶(hù)，有針對(duì)性的客戶(hù)服務(wù)才可能是成功的服務(wù)。

二、利用關(guān)聯(lián)分析法進(jìn)行交叉營(yíng)銷(xiāo)，提高客戶(hù)價(jià)值

關(guān)聯(lián)分析就是給定一組或一個(gè)記錄集合，通過(guò)分析記錄集合，推導(dǎo)出其相關(guān)性，目的是為了挖掘出隱含在數(shù)據(jù)間的相互關(guān)系，常用的關(guān)聯(lián)分析有簡(jiǎn)單關(guān)聯(lián)因果關(guān)聯(lián)和時(shí)序關(guān)聯(lián)。交叉營(yíng)銷(xiāo)則是指銀行通過(guò)和客戶(hù)交流，向現(xiàn)有客戶(hù)銷(xiāo)售新的產(chǎn)品或服務(wù)的過(guò)程。它以“雙贏”為原則，即對(duì)客戶(hù)來(lái)說(shuō)，因得到更多、更好滿(mǎn)足需求的服務(wù)而受益；對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，因營(yíng)業(yè)額的增長(zhǎng)而獲益。銀行利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)中的關(guān)聯(lián)分析法可以從客戶(hù)過(guò)去發(fā)生的交易數(shù)據(jù)中尋找影響客戶(hù)交易行為的因素，并建立預(yù)測(cè)模型對(duì)客戶(hù)將來(lái)可能發(fā)生的交易行為進(jìn)行預(yù)測(cè)，分析哪些客戶(hù)最有可能對(duì)銀行的服務(wù)感興趣，會(huì)對(duì)哪些金融產(chǎn)品感興趣，哪些理財(cái)產(chǎn)品或服務(wù)通常會(huì)一起發(fā)生在同一次交易里，按什么樣的先后順序發(fā)生，從而實(shí)施有效的交叉營(yíng)銷(xiāo)，提高銀行的客戶(hù)價(jià)值。

用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對(duì)交叉銷(xiāo)售做分析時(shí)應(yīng)包括三個(gè)步驟。一是分析現(xiàn)有客戶(hù)的購(gòu)買(mǎi)行為和消費(fèi)習(xí)慣數(shù)據(jù)，然后用數(shù)據(jù)挖掘的一些算法對(duì)不同的銷(xiāo)售方式的個(gè)體行為進(jìn)行建模；二是用建立的預(yù)測(cè)模型對(duì)客戶(hù)將來(lái)的消費(fèi)行為進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，對(duì)每一種銷(xiāo)售方式進(jìn)行評(píng)價(jià)；三是用建立的分析模型對(duì)新的客戶(hù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以決定向客戶(hù)提供哪一種交叉銷(xiāo)售服務(wù)最合適。

三、利用分類(lèi)法有效保持客戶(hù)，提高客戶(hù)忠誠(chéng)度

數(shù)據(jù)分類(lèi)是通過(guò)在訓(xùn)練集上針對(duì)某一屬性進(jìn)行類(lèi)劃分，建立描述并區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)類(lèi)或概念的模型，再使用該模型對(duì)數(shù)據(jù)類(lèi)集進(jìn)行劃分。銀行以客戶(hù)為中心并非是指所有的客戶(hù)都同等重要，往往一個(gè)公司80%的盈利是由20%的客戶(hù)產(chǎn)生，因此識(shí)別銀行的價(jià)值客戶(hù)是實(shí)現(xiàn)銀行CRM的關(guān)鍵。尤其隨著各個(gè)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，銀行獲得新客戶(hù)的成本正在不斷的上升，因此保持原有客戶(hù)對(duì)所有企業(yè)來(lái)說(shuō)就顯得越來(lái)越重要，而且往往失去的客戶(hù)要比新得到的客戶(hù)貢獻(xiàn)更多的利潤(rùn)。來(lái)自北美和歐洲的權(quán)威機(jī)構(gòu)提供的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，在全球500強(qiáng)企業(yè)中，它們?cè)谖迥陜?nèi)大約流失50%的客戶(hù)。企業(yè)爭(zhēng)取一個(gè)新客戶(hù)的成本是保留一個(gè)老客戶(hù)的7-10倍，所以可以看出企業(yè)最關(guān)心的話(huà)題是企業(yè)如何才能留住客戶(hù)，增加客戶(hù)對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度。

利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，可以通過(guò)挖掘大量的客戶(hù)信息來(lái)構(gòu)建預(yù)測(cè)模型，較準(zhǔn)確的找出易流失的客戶(hù)群，并指定相應(yīng)的方案，最大程度的保持住老客戶(hù)。

通過(guò)研究，認(rèn)為數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)中的決策樹(shù)技術(shù)能夠較好的應(yīng)用在這一方面。決策樹(shù)是在一系列決策基礎(chǔ)上做出預(yù)測(cè)的決策模型。樹(shù)的每個(gè)分支都是一個(gè)分類(lèi)問(wèn)題，即對(duì)某些重要問(wèn)題做出預(yù)測(cè)，相似的記錄會(huì)落在分支的同側(cè)，于是原始數(shù)據(jù)便被分割成樹(shù)的葉子。從決策樹(shù)中得到的預(yù)測(cè)分割同時(shí)還帶有對(duì)它本身進(jìn)行定義的一些特征的描述。通過(guò)決策樹(shù)算法在挖掘特定數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上給出預(yù)測(cè)模型，由此按計(jì)算出的預(yù)測(cè)流失率細(xì)分客戶(hù)群體，確定客戶(hù)的交易習(xí)慣、交易金額和交易頻率，分析客戶(hù)對(duì)某個(gè)產(chǎn)品的忠誠(chéng)度、持久性等,并為他們提供個(gè)性化定制服務(wù),以提高客戶(hù)忠誠(chéng)度。

四、利用孤立點(diǎn)分析法發(fā)現(xiàn)客戶(hù)異常行為,防止客戶(hù)流失

孤立點(diǎn)是數(shù)據(jù)集中與一般數(shù)據(jù)模型不相符合的那些數(shù)據(jù)。一般情況下，在數(shù)據(jù)被導(dǎo)入數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)前，應(yīng)該經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)清理，以消除不一致的情況。但是在實(shí)際應(yīng)用中，往往會(huì)發(fā)現(xiàn)一些客觀存在的、非操作人員的人為因素而導(dǎo)致的異常數(shù)據(jù)。對(duì)于這些異常數(shù)據(jù)，我們無(wú)法按照一般可行的分類(lèi)規(guī)則對(duì)其進(jìn)行劃分，也無(wú)法通過(guò)聚類(lèi)的方法將其與其他數(shù)據(jù)建立有效的聯(lián)系。但是這些數(shù)據(jù)往往包含著實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。客戶(hù)流失是銀行難以控制的常見(jiàn)問(wèn)題，流失現(xiàn)象會(huì)對(duì)銀行帶來(lái)很多不利影響。在客戶(hù)關(guān)系管理系統(tǒng)中，通過(guò)利用孤立點(diǎn)分析法可發(fā)現(xiàn)客戶(hù)的異常行為，從而使銀行避免不必要的客戶(hù)流失。比如信用卡推廣中，我們?yōu)槊课豢蛻?hù)按月消費(fèi)金額或月消費(fèi)次數(shù)設(shè)定一個(gè)閾值，客戶(hù)的日常行為都應(yīng)該在此閾值之中，如果某客戶(hù)某月的消費(fèi)金額或消費(fèi)次數(shù)低于該閾值，表明該客戶(hù)出現(xiàn)了異常行為，有可能變?yōu)榱魇Э蛻?hù)。此時(shí)，信用卡中心管理人員應(yīng)及時(shí)分析原因，采取一定的措施挽留住該客戶(hù)。

為了使數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)更好地在銀行CRM系統(tǒng)中發(fā)揮作用，在實(shí)施過(guò)程中各銀行必須具備以下關(guān)鍵條件。

1.做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)。銀行實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)挖掘的前提和基礎(chǔ)是首先建立一個(gè)能夠全面組織和管理來(lái)自銀行內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)的平臺(tái)，擁有大量、真實(shí)的數(shù)據(jù)積累。否則，數(shù)據(jù)挖掘?qū)o(wú)從進(jìn)行。實(shí)踐表明，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用的成功與失敗，是否能給銀行帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，數(shù)據(jù)準(zhǔn)備工作起到了至關(guān)重要的作用。

2.做好人員的培訓(xùn)工作。在數(shù)據(jù)挖掘應(yīng)用過(guò)程的多個(gè)環(huán)節(jié)中，人的主觀辨識(shí)和控制是應(yīng)用成敗的關(guān)鍵，這就對(duì)系統(tǒng)使用人員提出了很高的要求。如果沒(méi)有具備相應(yīng)素質(zhì)的使用和維護(hù)人員，必將導(dǎo)致分析系統(tǒng)與現(xiàn)實(shí)分離，無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果。因此，對(duì)于銀行來(lái)講，要想使得多年積累下來(lái)的數(shù)據(jù)資料和由數(shù)據(jù)挖掘得來(lái)的知識(shí)結(jié)合利用，就必須培養(yǎng)和引進(jìn)數(shù)據(jù)挖掘?qū)I(yè)人才，通過(guò)他們來(lái)將數(shù)據(jù)挖掘提升為銀行的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

3.數(shù)據(jù)挖掘必須由來(lái)自不同領(lǐng)域的人員共同參與。包括金融行業(yè)專(zhuān)家、數(shù)據(jù)管理員、數(shù)據(jù)分析人員、業(yè)務(wù)分析人員、數(shù)據(jù)挖掘?qū)＜业?。人們通常認(rèn)為只要有了一個(gè)數(shù)據(jù)挖掘工具，就能自動(dòng)挖掘出所需要的信息，就能更好地進(jìn)行銀行運(yùn)作，其實(shí)這是一個(gè)誤區(qū)，要想真正做好數(shù)據(jù)挖掘，數(shù)據(jù)挖掘工具的選擇只是其中的一個(gè)方面，同時(shí)還需要對(duì)銀行業(yè)務(wù)的深入了解和數(shù)據(jù)分析經(jīng)驗(yàn)。銀行要想在未來(lái)的市場(chǎng)中具有競(jìng)爭(zhēng)力，必須有一些數(shù)據(jù)挖掘方面的專(zhuān)家，專(zhuān)門(mén)從事數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘工作，并同其他部門(mén)有效協(xié)調(diào),把挖掘出來(lái)的信息供管理者決策參考。

參考文獻(xiàn):

[1]楊會(huì)志:數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的主要方法及其發(fā)展方向,《河北科技大學(xué)學(xué)報(bào)》,2000

[2]張闡軍:基于數(shù)據(jù)挖掘的CRM系統(tǒng)關(guān)鍵技術(shù)研究及其應(yīng)用,碩士論文.2005

篇6

面對(duì)迅速變化、激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，要求企業(yè)的戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、流程、人力資源、財(cái)務(wù)管理等各種管理體系都要圍繞企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)來(lái)運(yùn)作。作者通過(guò)多年在“五大”之一德勤從事管理咨詢(xún)工作經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)我國(guó)很多企業(yè)基礎(chǔ)管理中的戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、流程、人力資源和財(cái)務(wù)管理等各管理體系沒(méi)有融為一體。例如，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)是財(cái)務(wù)管理工作的牽頭者，但是財(cái)務(wù)人員卻往往限于會(huì)計(jì)核算而忽視了財(cái)務(wù)管理職能，使財(cái)務(wù)難以起到輔助決策的重要作用。本文介紹在財(cái)務(wù)管理中融人組織管理的方法，以使財(cái)務(wù)管理體系與組織結(jié)構(gòu)體系形成有機(jī)結(jié)合，從而為拓展財(cái)務(wù)人員的思路和提高財(cái)務(wù)管理水平乃至全面提升企業(yè)管理水平作出有益探索。

為便于理解，作者建立了在財(cái)務(wù)管理中融人組織管理的模型，如下面五角星圖所示（略）：

五角星圖左上角：組織結(jié)構(gòu)本身要在財(cái)務(wù)管理中融人組織管理，首先要了解什么是組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)分工與協(xié)調(diào)的基本框架與形式，是對(duì)企業(yè)人財(cái)物、銷(xiāo)等一切資源與流程的指揮協(xié)調(diào)系統(tǒng)。組織管理，就是要使組織對(duì)環(huán)境變化迅速作出恰當(dāng)反應(yīng)，通過(guò)合理的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整，減少無(wú)序和混亂，從而保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

組織結(jié)構(gòu)就象企業(yè)的骨胳系統(tǒng)，承擔(dān)著企業(yè)內(nèi)外各種壓力。組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)可以分為五個(gè)步驟進(jìn)行，即明確各管理層的分工與定位、設(shè)計(jì)部門(mén)職責(zé)和每個(gè)崗位職責(zé)、分配權(quán)力使責(zé)權(quán)對(duì)等、根據(jù)管理線(xiàn)條設(shè)計(jì)溝通協(xié)調(diào)渠道、設(shè)計(jì)規(guī)章制度。

五角星圖上角：從組織結(jié)構(gòu)影響戰(zhàn)略的方式來(lái)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理體系組織結(jié)構(gòu)應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略進(jìn)行總體設(shè)計(jì)，并確保企業(yè)各管理層在戰(zhàn)略制定上沒(méi)有重大分歧，這要求財(cái)務(wù)預(yù)算和預(yù)測(cè)盡可能準(zhǔn)確，為戰(zhàn)略決策提供財(cái)務(wù)信息等支持，以財(cái)務(wù)專(zhuān)家的水準(zhǔn)提供內(nèi)部管理的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)；其次表現(xiàn)在能夠形象化地表述財(cái)務(wù)意見(jiàn)，充分地與管理層進(jìn)行溝通，從而使財(cái)務(wù)真正成為企業(yè)家的左右手。

戰(zhàn)略實(shí)施中各級(jí)管理人員應(yīng)配合默契，這要求針對(duì)不同業(yè)務(wù)的特點(diǎn)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，落實(shí)基層業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)提供的財(cái)務(wù)信息種類(lèi)和加工傳遞流程，使財(cái)務(wù)信息充分反映戰(zhàn)略實(shí)施的情況，從而使財(cái)務(wù)配合組織結(jié)構(gòu)管理在戰(zhàn)略實(shí)施中扮演重要角色。管理風(fēng)格與企業(yè)文化相匹配，要求財(cái)務(wù)管理風(fēng)格適應(yīng)企業(yè)文化氛圍，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)在財(cái)務(wù)信息保密的基礎(chǔ)上，對(duì)其他部門(mén)開(kāi)放財(cái)務(wù)信息，改變財(cái)務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)隔閡的局面，使其他部門(mén)更多地了解財(cái)務(wù)部門(mén)，同時(shí)更深入地了解其他部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理風(fēng)格，使財(cái)務(wù)管理風(fēng)格與企業(yè)文化相匹配。

五角星圖右上角：從組織結(jié)構(gòu)影響流程的方式來(lái)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理體系各部門(mén)業(yè)務(wù)管理線(xiàn)條應(yīng)清晰有效，要求設(shè)計(jì)各類(lèi)業(yè)務(wù)憑證和單據(jù)時(shí)，要做到清晰、規(guī)范、全面，既方便業(yè)務(wù)人員操作，又易于獲取財(cái)務(wù)信息，使財(cái)務(wù)信息重點(diǎn)反映業(yè)務(wù)部門(mén)所關(guān)心的問(wèn)題。會(huì)計(jì)核算工作最難的就是分類(lèi)。財(cái)務(wù)人員需要對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)、清晰地分類(lèi)，提供能夠縱向、橫向多種方式匯總的財(cái)務(wù)表格與報(bào)告，讓非財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)的人員能夠讀懂財(cái)務(wù)報(bào)告。這樣做能夠促使財(cái)務(wù)管理深入業(yè)務(wù)當(dāng)中去，提升財(cái)務(wù)管理的地位。

決策者應(yīng)熟悉業(yè)務(wù)而使管理具有針對(duì)性，高效的管理決策要求各級(jí)財(cái)務(wù)人員熟悉業(yè)務(wù)，不能光靠形式上的嚴(yán)厲控制而要以合理的低控制成本去控制業(yè)務(wù)流程上的關(guān)鍵點(diǎn)，從而科學(xué)地將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。要營(yíng)造更加規(guī)范的內(nèi)部控制環(huán)境，使業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、人事、質(zhì)量管理等各專(zhuān)業(yè)管理之間既相互牽制，又保持和諧、信任的關(guān)系，以事前預(yù)算、事中追蹤、事后審查的全程管理，從供應(yīng)商到客戶(hù)的全流程跟蹤控制，實(shí)現(xiàn)營(yíng)造崇尚效率、業(yè)績(jī)與能力的氛圍。

五角星圖左下角：從組織結(jié)構(gòu)影響人力資源的方式來(lái)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理體系組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)要求權(quán)力文化鼓勵(lì)創(chuàng)新和打擊守舊勢(shì)力，財(cái)務(wù)部在配合人力資源部設(shè)計(jì)考核指標(biāo)時(shí)，就要在充分反映業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)上，增加對(duì)創(chuàng)新、效率等方面指標(biāo)的考核權(quán)重與考核力度。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)都喜歡熟悉業(yè)務(wù)、穩(wěn)健成熟的人才。但是，企業(yè)在當(dāng)今激烈變化的環(huán)境中，被動(dòng)地守業(yè)是要不得的，只有主動(dòng)地創(chuàng)業(yè)才是生存之道。正如海爾董事長(zhǎng)張瑞敏所說(shuō)，處于激烈競(jìng)爭(zhēng)中的企業(yè)就象斜坡上的球體，向上的推力一旦減弱，企業(yè)就會(huì)下滑，再想阻止企業(yè)下滑的趨勢(shì)，就會(huì)難上加難。企業(yè)需要?jiǎng)?chuàng)新人才，不僅局限于業(yè)務(wù)部門(mén)，管理部門(mén)也是如此。因此，設(shè)計(jì)對(duì)創(chuàng)新、效率等方面的考核指標(biāo)，為組織結(jié)構(gòu)和人力資源提供相關(guān)的信息，是財(cái)務(wù)管理有效的增值服務(wù)之一。

管理人員的無(wú)能、過(guò)于保守、不負(fù)責(zé)任，應(yīng)能夠從其財(cái)務(wù)報(bào)告、考核指標(biāo)中得到明確反映，這要求財(cái)務(wù)考核指標(biāo)體系必須全面，可以通過(guò)引入平衡計(jì)分卡的方法進(jìn)行設(shè)計(jì)，以做到獎(jiǎng)懲分明。

五角星圖右下角：從組織結(jié)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)管理的直接影響出發(fā)來(lái)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理體系企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系應(yīng)是多層次、多側(cè)面的，其管理層次包括從母公司到各部門(mén)、事業(yè)部、子分公司等各個(gè)層面；管理范圍應(yīng)當(dāng)包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、融資活動(dòng)等各類(lèi)活動(dòng)；管理內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括預(yù)算與計(jì)劃、資金管理、財(cái)務(wù)指標(biāo)考核、采購(gòu)與銷(xiāo)售管理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等；而支撐這些的則是財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。

組織結(jié)構(gòu)是一種辯證法，它包含著集權(quán)與分權(quán)、集中與分散、調(diào)和與對(duì)立、短期利益與長(zhǎng)期利益這四對(duì)基本矛盾，這就要求使用辯證的思維方式去設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)管理體系，以確保財(cái)務(wù)管理能夠與組織結(jié)構(gòu)無(wú)縫連接，具體表現(xiàn)在下面五個(gè)方面：

1.各管理層的定位應(yīng)當(dāng)是，基層管理人員以遵循制度進(jìn)行督導(dǎo)為主，中層管理人員注重通過(guò)改善獲得實(shí)效，高層管理人員則需要不斷創(chuàng)新以推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。這要求合理配置財(cái)務(wù)決策權(quán)，在確保有效控制的基礎(chǔ)上，企業(yè)規(guī)模越大，技術(shù)越復(fù)雜，則應(yīng)賦予中層管理人員更大的財(cái)權(quán)，以充分調(diào)動(dòng)其積極性。

2.部門(mén)設(shè)置的依據(jù)是業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)在邏輯關(guān)系，這要求會(huì)計(jì)核算的成本中心、利潤(rùn)中心等也根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的邏輯關(guān)系設(shè)置，使財(cái)務(wù)分析能夠深入業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與業(yè)務(wù)活動(dòng)的無(wú)縫連接，為管理決策提供可靠依據(jù)。

3.根據(jù)每個(gè)關(guān)鍵崗位業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置其權(quán)力與責(zé)任，做到責(zé)權(quán)對(duì)等，這要求仔細(xì)分析主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的所有關(guān)鍵控制點(diǎn)上都有適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)控制并切實(shí)得到有效執(zhí)行。同時(shí)，重要管理崗位的相互兼職不能破壞財(cái)務(wù)控制的有效性。

篇7

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0引言

1965年，以歐洲國(guó)家為主成立了一個(gè)組織

“國(guó)際項(xiàng)目管理協(xié)會(huì)”（InternationalProjectManagementAssociationIPMA).4年以后，美國(guó)也成立了“項(xiàng)目管理協(xié)會(huì)”（ProjectManagementInsti?tute,PMI).這兩個(gè)國(guó)際性項(xiàng)目管理組織的出現(xiàn)，大大推動(dòng)了項(xiàng)目管理的發(fā)展.PMI于1987年推出了項(xiàng)目管理知識(shí)體系指南（ProjectManagementBodyofKnowledge,PMBOK)，這個(gè)知識(shí)體系把項(xiàng)目管理歸納為范圍管理、時(shí)間管理、費(fèi)用管理、質(zhì)量管理、人力資源管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、采購(gòu)管理、溝通管理和整合管理九大知識(shí)領(lǐng)域.1997年國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)以PMBOK為框架提出了“項(xiàng)目管理質(zhì)量指南”(ISO10006)

最近的一項(xiàng)調(diào)查表明，平均35%到40%公司的運(yùn)作是基于項(xiàng)目的；在特定行業(yè)（比如IT)中，甚至100%的業(yè)務(wù)都是基于項(xiàng)目的.而其中，只有17%的項(xiàng)目是按時(shí)、按預(yù)算、以可接受的性能級(jí)別完成的，83%的軟件項(xiàng)目都遇到了麻煩.IT行業(yè)對(duì)項(xiàng)目管理的迫切需求已十分明顯.

中國(guó)IT軟件企業(yè)目前主要的管理方式也是以“項(xiàng)目”為主的.通過(guò)項(xiàng)目管理提高生產(chǎn)力、增加效益、提高項(xiàng)目質(zhì)量的作用已得到了IT業(yè)界公認(rèn)，但目前IT軟件企業(yè)對(duì)項(xiàng)目管理水平參差不齊.專(zhuān)家也在呼吁:中國(guó)IT業(yè)，特別是中國(guó)的軟件業(yè)迫切需要應(yīng)用項(xiàng)目管理，應(yīng)當(dāng)充分利用信息技術(shù)提高對(duì)企業(yè)資源的整合和利用率.

1IT軟件項(xiàng)目特點(diǎn)

1.1緊迫性

緊迫性決定了項(xiàng)目歷時(shí)有限.IT項(xiàng)目合同簽訂即決定項(xiàng)目開(kāi)始和結(jié)束時(shí)間，注定了項(xiàng)目組的成立和結(jié)束時(shí)間，具有明確的起點(diǎn)和終點(diǎn).在項(xiàng)目執(zhí)行的過(guò)程中，項(xiàng)目完成時(shí)間是關(guān)鍵因素.因此，如何在規(guī)定的時(shí)間，完成合同規(guī)定的任務(wù)，將直接關(guān)系到項(xiàng)目成功與否.

1.2獨(dú)特性

獨(dú)特性在IT服務(wù)領(lǐng)域表現(xiàn)得非常突出，廠(chǎng)商不僅向客戶(hù)提品，更重要的是根據(jù)其要求提供不同的解決方案，即使有現(xiàn)成的解決方案，也需要根據(jù)客戶(hù)的特殊要求進(jìn)行一定的客戶(hù)化工作.項(xiàng)目所涉及的某些內(nèi)容一定是以前沒(méi)有被做過(guò)的，也就是說(shuō)這部分內(nèi)容是具有項(xiàng)目獨(dú)特性的.

1.3不確定性

項(xiàng)目在執(zhí)行過(guò)程中與實(shí)際情況會(huì)有很多差異，各種始料未及的“風(fēng)險(xiǎn)”使得項(xiàng)目較難在規(guī)定的時(shí)間、按規(guī)定的預(yù)算由規(guī)定的人員完成.正是IT軟件項(xiàng)目的諸多不可控因素導(dǎo)致IT項(xiàng)目失敗率極高，IT軟件業(yè)更加迫切需要有一個(gè)好的管理模式，以期降低風(fēng)險(xiǎn)，提高項(xiàng)目成功率.

2IT軟件項(xiàng)目管理模式探討

絕大多數(shù)IT軟件企業(yè)或多或少地承受著“項(xiàng)目黑洞”的痛楚:項(xiàng)目無(wú)法按期完成、項(xiàng)目工作難以協(xié)調(diào)、用戶(hù)需求經(jīng)常變動(dòng)、工作質(zhì)量難以保證.

IT軟件企業(yè)處于“項(xiàng)目”為主導(dǎo)的環(huán)境中，每天所面對(duì)的將是成百上千不斷發(fā)生、進(jìn)行的項(xiàng)目.而產(chǎn)生這種變化的因素是多方面的，包括:①客戶(hù)需求的不斷提高導(dǎo)致產(chǎn)品生命周期縮短、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)項(xiàng)目數(shù)量大增;②新技術(shù)導(dǎo)致了對(duì)研究和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目需求的增加；③為了提高業(yè)務(wù)贏利能力，改進(jìn)業(yè)務(wù)模式的項(xiàng)目需求大增.

在這種多項(xiàng)目并發(fā)、高技術(shù)、快速變化、資源有限的環(huán)境下，失敗和挫折將會(huì)頻繁發(fā)生.為了試圖滿(mǎn)足不斷變化的市場(chǎng)需求及應(yīng)對(duì)各種挑戰(zhàn)，IT軟件企業(yè)必須考慮改進(jìn)“項(xiàng)目管理”.改善項(xiàng)目執(zhí)行現(xiàn)狀，提高核心競(jìng)爭(zhēng)能力，是IT軟件企業(yè)所面臨的一個(gè)共同課題.

2.1以“項(xiàng)目”為中心的觀念

軟件業(yè)已經(jīng)越來(lái)越像很多其他的傳統(tǒng)制造業(yè)，有項(xiàng)目部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、質(zhì)量部門(mén)、市場(chǎng)部門(mén)等等，一個(gè)軟件從構(gòu)想到真正出現(xiàn)在市場(chǎng)上，需要大量的從事不同工作的人共同努力.如何將這些人有效地組織在一起，有效地將所有的資源結(jié)合在一起，按照預(yù)定的時(shí)間通過(guò)策劃、設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)，最終將產(chǎn)品推向市場(chǎng)將是軟件產(chǎn)業(yè)面臨的一個(gè)重大的挑戰(zhàn).也就是說(shuō)以“項(xiàng)目”為中心有效地將所有資源結(jié)合在一起的工作方式將是軟件企業(yè)，不僅是項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目成員、其他職能部門(mén)，乃至企業(yè)主管必須面對(duì)的、認(rèn)真思索的課題.

2.2成熟的項(xiàng)目經(jīng)理

大多數(shù)的軟件企業(yè)都擁有為數(shù)眾多的優(yōu)秀軟件工程師，精通各種開(kāi)發(fā)語(yǔ)言，但是能夠有效調(diào)動(dòng)、合理使用這些優(yōu)秀的軟件工程師的項(xiàng)目管理人員卻少之又少.很多開(kāi)發(fā)經(jīng)理已經(jīng)將全部的精力投入于規(guī)劃整個(gè)開(kāi)發(fā)過(guò)程，但是對(duì)于相關(guān)的市場(chǎng)變化、技術(shù)變化、人力變化、成本變化卻無(wú)暇顧及.傳統(tǒng)的開(kāi)發(fā)過(guò)程中項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)較偏重于程序員的工作，經(jīng)常造成市場(chǎng)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等其他部門(mén)的信息與整個(gè)軟件項(xiàng)目的脫節(jié).

軟件企業(yè)必須擁有一大批高素質(zhì)的項(xiàng)目管理人員，他們不但熟知項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的過(guò)程，同時(shí)還充分了解市場(chǎng)、了解財(cái)務(wù)、了解如何結(jié)合眾多資源控制整個(gè)開(kāi)發(fā)進(jìn)程.

一個(gè)好的軟件項(xiàng)目經(jīng)理(團(tuán)隊(duì))必須擁有以下的能力：①了解軟件開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的完整流程;②掌握如何制定完整精練的軟件項(xiàng)目計(jì)劃書(shū);③掌握軟件設(shè)計(jì)過(guò)程中有效的成本預(yù)算和控制方法;④能夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)刂贫?xiàng)目開(kāi)發(fā)周期;⑤有效地組織建立開(kāi)發(fā)隊(duì)伍;⑥具備輕松調(diào)配各部門(mén)資源的技巧；⑦掌握全方位監(jiān)督項(xiàng)目質(zhì)量的方法；⑧了解如何在項(xiàng)目錯(cuò)誤進(jìn)行時(shí)調(diào)整;⑨學(xué)會(huì)進(jìn)行項(xiàng)目的跟蹤總結(jié).

2.3良好的溝通機(jī)制

在IT項(xiàng)目中，許多專(zhuān)家都認(rèn)為:對(duì)于成功，最大的威脅就是溝通的失敗.與IT項(xiàng)目成功的三個(gè)主要因素：①用戶(hù)的積極參與；②明確的需求表達(dá);③管理層的大力支持.

三要素全部依賴(lài)于良好的溝通技巧，特別是非信息技術(shù)人員、項(xiàng)目經(jīng)理.溝通管理的目標(biāo)是及時(shí)并適當(dāng)?shù)貏?chuàng)建、收集、發(fā)送、儲(chǔ)存和處理項(xiàng)目的信息.有效的溝通管理能夠創(chuàng)建一個(gè)良好的風(fēng)氣，讓項(xiàng)目成員對(duì)準(zhǔn)確地報(bào)告項(xiàng)目的狀態(tài)感到安全，讓項(xiàng)目在準(zhǔn)確的、基于數(shù)據(jù)的事實(shí)基礎(chǔ)上運(yùn)行，而不會(huì)因?yàn)楹ε聢?bào)告壞消息而產(chǎn)生的令人誤解的樂(lè)觀主義.使用項(xiàng)目狀態(tài)信息在必要的時(shí)候進(jìn)行糾正操作，并且在條件允許時(shí)進(jìn)行表?yè)P(yáng).

2.4IT軟件項(xiàng)目監(jiān)理

IT項(xiàng)目的建設(shè)不但存在著因信息量不對(duì)稱(chēng)而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，還存在著因?qū)Σ唠p方信息處理能力不對(duì)稱(chēng)而引起的風(fēng)險(xiǎn);不但有IT項(xiàng)目的特殊性引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，還有IT項(xiàng)目的建設(shè)同時(shí)又是管理工程引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn);不但有經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還有時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)、心理風(fēng)險(xiǎn)等.因此，我們需要探索一種激勵(lì)機(jī)制來(lái)規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn).項(xiàng)目監(jiān)理制有助于風(fēng)險(xiǎn)控制，實(shí)行項(xiàng)目監(jiān)理制是國(guó)際上確保工程項(xiàng)目質(zhì)量和進(jìn)度的一種通行慣例.

IT項(xiàng)目監(jiān)理，是指聘請(qǐng)第三方，根據(jù)IT項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)規(guī)律以及開(kāi)發(fā)合同和監(jiān)理合同的要求，對(duì)IT項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中的行為、事件和文檔進(jìn)行審查和監(jiān)督，為用戶(hù)提供與項(xiàng)目有關(guān)的信息和信息處理能力的支持，以確保IT項(xiàng)目建設(shè)成功.

監(jiān)理對(duì)乙方而言，是監(jiān)督和管理，重在監(jiān)督；對(duì)甲方而言，是督促和助理，重在助理.其實(shí)，除了用戶(hù)方非常希望有個(gè)“第三方”在他們建立IT項(xiàng)目時(shí)幫助把好質(zhì)量、進(jìn)度、成本三大關(guān)，有實(shí)力的乙方也希望有個(gè)“第三方”對(duì)其提供的IT項(xiàng)目方案及工程實(shí)施結(jié)果給予公正、恰當(dāng)和權(quán)威的評(píng)價(jià).因此，作為“第三方”，成立IT項(xiàng)目監(jiān)理公司，實(shí)行監(jiān)理制度勢(shì)在必行.

2.5成功的關(guān)鍵一進(jìn)度控制

合格項(xiàng)目：在規(guī)定的時(shí)間、合理開(kāi)支的條件下，完成合同規(guī)定的需求，通過(guò)項(xiàng)目終驗(yàn).其中“時(shí)間因素”會(huì)對(duì)其他方面產(chǎn)生很大的影響.有效實(shí)施項(xiàng)目進(jìn)度控制是項(xiàng)目成功的重要保障，是每一個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理必須非常重視的工作.

影響項(xiàng)目進(jìn)度的主要因素:①項(xiàng)目組織工作能力不強(qiáng)、工作方法不佳；②設(shè)備到貨不及時(shí)，與客戶(hù)溝通不暢;③企業(yè)內(nèi)部相互推委；這些問(wèn)題對(duì)于實(shí)施有效的進(jìn)度控制，有非常大的負(fù)面影響，是進(jìn)行項(xiàng)目進(jìn)度控制必須解決的問(wèn)題.

2.5.1項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃

對(duì)于進(jìn)度控制而言，計(jì)劃尤為重要，它影響到資源能否被合理使用，項(xiàng)目能否順利進(jìn)行，直接關(guān)系到項(xiàng)目的成敗.

項(xiàng)目經(jīng)理在接到任務(wù)通知單后，利用項(xiàng)目管理軟件制訂項(xiàng)目的基準(zhǔn)計(jì)劃.

(1)里程碑設(shè)置.以周為一個(gè)小里程碑，以月為中里程碑，以項(xiàng)目初驗(yàn)為一個(gè)大里程碑，允許在一定范圍內(nèi)存在進(jìn)度偏移度(不超過(guò)項(xiàng)目計(jì)劃完成時(shí)間的10%).

(2)項(xiàng)目定期匯報(bào).提交工作項(xiàng)目周報(bào)(項(xiàng)目名稱(chēng)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目開(kāi)始時(shí)間、項(xiàng)目計(jì)劃初驗(yàn)時(shí)間、項(xiàng)目計(jì)劃偏移度).

2.5.2建立周例會(huì)制度

每周通過(guò)項(xiàng)目經(jīng)理的項(xiàng)目周報(bào)，及時(shí)溝通掌握各方信息變化，對(duì)存在的問(wèn)題和困難進(jìn)行匯總，提交例會(huì)處理解決，降低不確定性因素對(duì)項(xiàng)目工期的影響，保證項(xiàng)目的順利進(jìn)展.

2.5.3建立配置管理

利用PVCS或ClearCase進(jìn)行軟件項(xiàng)目的配置

管理.

2.5.4進(jìn)度檢查

定期或不定期地對(duì)周報(bào)和項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃表進(jìn)行檢查，對(duì)于不合格的項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃表或未按照項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃表執(zhí)行的項(xiàng)目，給予相應(yīng)處理.不定期的進(jìn)度檢查，可以在關(guān)鍵任務(wù)或里程碑任務(wù)的計(jì)劃完成時(shí)間進(jìn)行.進(jìn)行項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)展信息與進(jìn)度基準(zhǔn)計(jì)劃的比較，就是將收集到的實(shí)際進(jìn)展信息與進(jìn)度基準(zhǔn)計(jì)劃進(jìn)行比較，看是否出現(xiàn)了進(jìn)度偏差.

3IT軟件項(xiàng)目管理展望

篇8

關(guān)鍵詞：合同能源管理項(xiàng)目 會(huì)計(jì)核算 模式

合同能源管理項(xiàng)目業(yè)務(wù)是節(jié)能服務(wù)領(lǐng)域的一項(xiàng)新興業(yè)務(wù)，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中尚未對(duì)合同能源管理項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算作出相應(yīng)的規(guī)定，在會(huì)計(jì)核算的科目、內(nèi)容以及信息披露等方面都存在不規(guī)范的現(xiàn)象。實(shí)際工作中很多節(jié)能服務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算非常混亂和模糊，迫切需要從理論和實(shí)務(wù)上加強(qiáng)對(duì)合同能源管理的會(huì)計(jì)核算模式的研究，以利于節(jié)能服務(wù)企業(yè)正確組織會(huì)計(jì)核算工作。

一、合同能源管理項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀分析

目前節(jié)能服務(wù)企業(yè)在合同能源管理項(xiàng)目會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，主要存在以下四種核算模式：

（一）存貨準(zhǔn)則核算模式

即認(rèn)為節(jié)能服務(wù)企業(yè)采用合同能源管理方式向用能單位提供的是自產(chǎn)的節(jié)能設(shè)備銷(xiāo)售、安裝及售后服務(wù)，其實(shí)質(zhì)類(lèi)似于分期收款的節(jié)能設(shè)備和后續(xù)節(jié)能服務(wù)的混合銷(xiāo)售。筆者認(rèn)為：就“實(shí)質(zhì)重于形式”而言，節(jié)能設(shè)備購(gòu)置在本質(zhì)上是節(jié)能服務(wù)公司的一項(xiàng)資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)，通過(guò)折舊或攤銷(xiāo)方式轉(zhuǎn)化為貨幣資產(chǎn)。取得的收入是節(jié)能服務(wù)收入，而非銷(xiāo)售節(jié)能設(shè)備的收入。所以無(wú)論是從業(yè)務(wù)性質(zhì)上還是從交易實(shí)質(zhì)上分析，都不符合存貨準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

（二）BOT項(xiàng)目核算模式

此種模式即按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》的規(guī)定參照BOT項(xiàng)目處理方式進(jìn)行核算。BOT是企業(yè)采用建設(shè)、經(jīng)營(yíng)、移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用；基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入。采用這種核算模式的企業(yè)認(rèn)為：合同能源管理業(yè)務(wù)也要經(jīng)歷建造――經(jīng)營(yíng)――轉(zhuǎn)移這一過(guò)程，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》的規(guī)定相符。筆者認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》的規(guī)定，BOT的（建設(shè)―經(jīng)營(yíng)―移交）項(xiàng)目是為了緩解公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目增加與投資資金緊張的矛盾而發(fā)展起來(lái)的一種投資模式。政府就某個(gè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目與非政府部門(mén)的投資者簽訂特許權(quán)協(xié)議，授予投資者承擔(dān)該項(xiàng)目的融資、建設(shè)、經(jīng)營(yíng)和維護(hù)的權(quán)利。在協(xié)議規(guī)定的特許期內(nèi)，投資者通過(guò)向設(shè)施使用者收取費(fèi)用，來(lái)回收項(xiàng)目投資、經(jīng)營(yíng)和維護(hù)成本，并獲取合理回報(bào)；同時(shí)，政府部門(mén)擁有對(duì)這一基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的監(jiān)督權(quán)。特許期屆滿(mǎn)后，投資者將該基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目無(wú)償?shù)匾平唤o政府部門(mén)。可見(jiàn)，BOT項(xiàng)目與合同能源管理項(xiàng)目?jī)烧咴谶\(yùn)營(yíng)模式上還是有很大差別的。因此，合同能源管理項(xiàng)目業(yè)務(wù)也不適用BOT核算方式。

（三）融資租賃核算模式

此種模式認(rèn)為合同能源管理項(xiàng)目業(yè)務(wù)就是節(jié)能服務(wù)企業(yè)按照客戶(hù)的要求建造的特殊固定資產(chǎn)，在合同期分期收回投資并獲得收益，合同期滿(mǎn)將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)。且資產(chǎn)多為專(zhuān)用設(shè)備，一般只有用能企業(yè)才能使用，所以與準(zhǔn)則中的融資租賃規(guī)定相吻合。筆者認(rèn)為：合同能源管理下的節(jié)能設(shè)備在合同期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)仍屬于節(jié)能服務(wù)企業(yè)，用能企業(yè)只擁有使用權(quán)，而且未來(lái)的節(jié)能收益并不能確定，與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上沒(méi)有全部轉(zhuǎn)移給用能企業(yè)。節(jié)能服務(wù)企業(yè)在合同期內(nèi)要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷(xiāo)，而用能企業(yè)無(wú)法視同自有固定資產(chǎn)入賬，支付的租金已列入當(dāng)期損益，也不允許再計(jì)提該項(xiàng)資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)。而且該資產(chǎn)在合同期的使用中因運(yùn)營(yíng)的需要可能不斷的發(fā)生投入，所以事先很難確定資產(chǎn)的價(jià)值。合同能源管理項(xiàng)目的合同期通常遠(yuǎn)短于設(shè)備的正常使用壽命，與融資租賃規(guī)定的租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分相悖。而且租賃期發(fā)生的正常維護(hù)費(fèi)用由出租方承擔(dān)而不是承租方，與融資租賃的規(guī)定不同。能源管理合同條款表現(xiàn)為效益分成而不是固定租金的收付，通常是確定一個(gè)節(jié)能額的分成百分比，而不是一個(gè)絕對(duì)額。對(duì)節(jié)能服務(wù)企業(yè)來(lái)講也是一種未來(lái)的不固定的服務(wù)收入，對(duì)客戶(hù)來(lái)講也是一種未來(lái)不確定的支出，具有波動(dòng)性。這就導(dǎo)致無(wú)法按照融資租賃的核算要求計(jì)算最低付款額和最低收款額。

（四）經(jīng)營(yíng)租賃核算模式

此種模式認(rèn)為合同能源管理項(xiàng)目屬于經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，節(jié)能服務(wù)企業(yè)建造的設(shè)備是未來(lái)出租的固定資產(chǎn)，未來(lái)從用能企業(yè)獲取的收益中，一部分是投資成本的回收，一部分是租金收益，合同期內(nèi)，節(jié)能服務(wù)企業(yè)將各期取得的收益按照直線(xiàn)法確認(rèn)為當(dāng)期收益；而用能企業(yè)由于設(shè)備在合同期內(nèi)只有使用權(quán)而沒(méi)有所有權(quán)，按各期的節(jié)能收益的一定比例向節(jié)能服務(wù)企業(yè)的支付設(shè)備使用費(fèi)（即租金）通常按直線(xiàn)法計(jì)入當(dāng)期支出。與準(zhǔn)則中的經(jīng)營(yíng)租賃一致，應(yīng)按照經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行核算。在合同能源管理業(yè)務(wù)中，能源管理合同的履行需依賴(lài)特定資產(chǎn)，即節(jié)能服務(wù)公司負(fù)責(zé)建造的節(jié)能設(shè)備，該節(jié)能設(shè)備雖然形式上是由節(jié)能服務(wù)公司使用管理，但是這種使用管理是受到用能單位限制的，在合同期內(nèi)，合同條款對(duì)節(jié)能服務(wù)公司在運(yùn)營(yíng)設(shè)備期間的服務(wù)類(lèi)型、服務(wù)對(duì)象、服務(wù)價(jià)格進(jìn)行了限定，因此節(jié)能設(shè)備的實(shí)際使用權(quán)在用能單位，即節(jié)能設(shè)備的使用權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》釋義，確定一項(xiàng)協(xié)議是否屬于或包含租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)重點(diǎn)考慮以下兩個(gè)因素：一是履行該協(xié)議是否依賴(lài)某特定資產(chǎn)；二是協(xié)議是否轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)的使用權(quán)。所以，合同能源管理應(yīng)該屬于租賃業(yè)務(wù)范疇。

綜合分析上述四種核算模式，相比較而言，合同能源管理更多的是經(jīng)營(yíng)租賃的表現(xiàn)形式，特別是合同期內(nèi)的諸多不確定要素，也使得采用經(jīng)營(yíng)租賃核算方式更加簡(jiǎn)單、直觀。在此，筆者認(rèn)為，可以將合同能源管理業(yè)務(wù)界定為一種特殊的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，即在租賃結(jié)束時(shí)雙方發(fā)生了租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，這種轉(zhuǎn)移雙方基本都是以贈(zèng)予與受贈(zèng)的方式完成，而且現(xiàn)行的稅收政策也是這樣規(guī)定的。對(duì)節(jié)能服務(wù)企業(yè)來(lái)講，該資產(chǎn)隨投資的回收基本已折舊或攤銷(xiāo)完畢，賬面價(jià)值幾乎為零，只需做簡(jiǎn)單的資產(chǎn)清理；對(duì)用能企業(yè)來(lái)講，不需另行支付資產(chǎn)價(jià)款，只是取得資產(chǎn)所有權(quán)，賬務(wù)上也只是同時(shí)增加固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊。為此，筆者建議現(xiàn)階段合同能源管理項(xiàng)目擬參照租賃準(zhǔn)則中經(jīng)營(yíng)租賃的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。

二、完善合同能源管理項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的制度性考量

（一）從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，應(yīng)加快制定出臺(tái)合同能源管理特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則

加快推行合同能源管理，積極發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)，是利用市場(chǎng)機(jī)制促進(jìn)節(jié)能減排、減緩溫室氣體排放的有力措施，是培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、形成新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)的迫切要求，是建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的客觀需要。因此，發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)是我國(guó)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，從合同能源管理未來(lái)的發(fā)展要求出發(fā)，很有必要對(duì)合同能源管理項(xiàng)目業(yè)務(wù)單獨(dú)制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以規(guī)范合同能源管理項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算。為此，財(cái)政部及其他有關(guān)部門(mén)應(yīng)組織相關(guān)專(zhuān)家和實(shí)務(wù)工作者，在深入調(diào)研合同能源管理業(yè)務(wù)運(yùn)作模式和會(huì)計(jì)核算情況的基礎(chǔ)上，抓緊起草《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則X號(hào)――合同能源管理（征求意見(jiàn)稿）》，在充分、廣泛征求意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，盡早制定出臺(tái)并實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則X號(hào)――合同能源管理》，以滿(mǎn)足合同能源管理項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)實(shí)需要，促進(jìn)我國(guó)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的健康順利發(fā)展。

（二）從短期看，應(yīng)租賃準(zhǔn)則解釋規(guī)范合同能源管理項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

在目前財(cái)政部尚未出臺(tái)合同能源管理業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下，可先通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋的方式，對(duì)合同能源管理項(xiàng)目的具體核算方法作出統(tǒng)一規(guī)定。現(xiàn)階段，節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在簽訂節(jié)能服務(wù)合同后，根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、解釋和合同能源管理有關(guān)稅收政策的精神，從合同能源管理項(xiàng)目業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和交易實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，具體情況具體分析，采取合適的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行實(shí)務(wù)操作。

三、規(guī)范合同能源管理項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理方法的具體建議

根據(jù)租賃準(zhǔn)則中經(jīng)營(yíng)租賃的相關(guān)規(guī)定，對(duì)現(xiàn)階段效益分享型合同能源管理項(xiàng)目各階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬務(wù)處理，提出如下具體建議：

（一）項(xiàng)目前期階段

項(xiàng)目前期階段主要包括項(xiàng)目拓展階段、項(xiàng)目方案階段以及項(xiàng)目合同階段。項(xiàng)目前期階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)通過(guò)設(shè)置“生產(chǎn)成本”或“勞務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”或“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目進(jìn)行核算，用來(lái)歸集相關(guān)的前期費(fèi)用。在項(xiàng)目前期階段發(fā)生的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、聘請(qǐng)專(zhuān)家的勞務(wù)費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)根據(jù)受益原則，直接為該項(xiàng)目提供勞務(wù)（工程技術(shù)部）的，應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”或“勞務(wù)成本”，行政管理部門(mén)（綜合管理部）或銷(xiāo)售部門(mén)（市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部）發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”或“銷(xiāo)售費(fèi)用”。即相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

（二）項(xiàng)目建設(shè)階段

項(xiàng)目建設(shè)階段的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容包括：采購(gòu)原材料、設(shè)備，組織項(xiàng)目施工、安裝和調(diào)試等。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資項(xiàng)目所發(fā)生的支出，應(yīng)按稅法規(guī)定作資本化或費(fèi)用化處理。節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)將購(gòu)建的資產(chǎn)，以及開(kāi)發(fā)和購(gòu)置的無(wú)形資產(chǎn)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。因此，項(xiàng)目建設(shè)階段應(yīng)通過(guò)設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，核算根據(jù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)要求采購(gòu)原材料、設(shè)備，組織項(xiàng)目施工、安裝和調(diào)試，以及可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的合理支出。

為區(qū)別節(jié)能服務(wù)公司內(nèi)部自用的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，核算時(shí)，應(yīng)在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“XX合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)”二級(jí)科目；應(yīng)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目下設(shè)置“XX合同能源管理項(xiàng)目無(wú)形資產(chǎn)”二級(jí)科目。合同能源管理固定資產(chǎn)購(gòu)建的賬務(wù)處理具體可分為兩種情況：

1.購(gòu)入不需要安裝的節(jié)能設(shè)備時(shí)，借記“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

2.購(gòu)入需要安裝的節(jié)能設(shè)備時(shí)，節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)將相關(guān)的成本費(fèi)用可先通過(guò)“在建工程――XX合同能源管理項(xiàng)目工程”科目進(jìn)行歸集；安裝完畢，投入使用后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)”科目。具體賬務(wù)處理如下：

（1）項(xiàng)目建設(shè)階段購(gòu)入設(shè)備、材料時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額，借記“在建工程――XX合同能源管理項(xiàng)目工程”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等科目；貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

（2）發(fā)生施工、安裝和調(diào)試等費(fèi)用支出時(shí)，借記“在建工程――XX合同能源管理項(xiàng)目工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

（3）項(xiàng)目完工結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)”科目；貸記“在建工程――XX合同能源管理項(xiàng)目工程”科目。

3.節(jié)能服務(wù)公司的合同能源管理項(xiàng)目符合增值稅免稅條件的，購(gòu)入設(shè)備、材料等取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理：借記“在建工程――XX合同能源管理項(xiàng)目工程”科目；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

合同能源管理無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：按購(gòu)置成本，借記“無(wú)形資產(chǎn)――XX合同能源管理項(xiàng)目無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

（三）項(xiàng)目實(shí)施階段

項(xiàng)目實(shí)施階段的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括對(duì)項(xiàng)目的運(yùn)行管理，操作人員進(jìn)行培訓(xùn)，組織安排好項(xiàng)目資產(chǎn)的管理、維護(hù)和檢修，與用能企業(yè)共同監(jiān)測(cè)和確認(rèn)節(jié)能項(xiàng)目在合同期內(nèi)的節(jié)能效果，分享收益等。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資項(xiàng)目所發(fā)生的支出，應(yīng)作資本化或費(fèi)用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按合同約定的效益分享期計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。項(xiàng)目實(shí)施階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)通過(guò)設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，核算合同能源管理固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)用，并確認(rèn)節(jié)能效益分享收入。項(xiàng)目實(shí)施階段的具體賬務(wù)處理如下：

1.按合同約定的效益分享期計(jì)提合同能源管理固定資產(chǎn)折舊時(shí)：借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“累計(jì)折舊――XX合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)”科目。

2.按合同約定的效益分享期攤銷(xiāo)合同能源管理無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)――XX合同能源管理項(xiàng)目無(wú)形資產(chǎn)”科目。

3.根據(jù)有關(guān)規(guī)定，合同能源管理應(yīng)屬于節(jié)能公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，相關(guān)的收入、成本應(yīng)通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”核算。

（1）發(fā)生的管理、維護(hù)和檢修費(fèi)用等費(fèi)用化的后續(xù)支出，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。

（2）按合同約定分享節(jié)能收益，收取節(jié)能服務(wù)費(fèi)確認(rèn)收入時(shí)，借記“應(yīng)收賬款――XX用能單位”科目，貸記：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――XX合同能源管理項(xiàng)目節(jié)能服務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。節(jié)能服務(wù)公司的合同能源管理項(xiàng)目符合增值稅免稅條件的，借記“應(yīng)收賬款――XX用能單位”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――XX合同能源管理項(xiàng)目節(jié)能服務(wù)收入”科目。

（3）收取節(jié)能服務(wù)費(fèi)資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款――XX用能單位”科目。

（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――XX合同能源管理項(xiàng)目節(jié)能服務(wù)成本”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

4.根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定：“節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)分別核算各項(xiàng)目的成本費(fèi)用支出額。對(duì)在合同約定的效益分享期內(nèi)發(fā)生的期間費(fèi)用劃分不清的，應(yīng)合理進(jìn)行分?jǐn)?，期間費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)按照項(xiàng)目投資額和銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額兩個(gè)因素計(jì)算分?jǐn)偙壤瑑蓚€(gè)因素的權(quán)重各為50%”。

（四）項(xiàng)目期滿(mǎn)移交資產(chǎn)階段

合同能源管理項(xiàng)目合同期滿(mǎn)后，應(yīng)將節(jié)能設(shè)備從節(jié)能服務(wù)公司無(wú)償轉(zhuǎn)移到用能單位。項(xiàng)目期滿(mǎn)移交資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)通過(guò)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”、“營(yíng)業(yè)外支出――非公益性捐贈(zèng)”等科目，核算移交過(guò)程中的相關(guān)支出。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，能源管理合同期滿(mǎn)后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷(xiāo)期滿(mǎn)的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。用能單位取得相關(guān)資產(chǎn)作為接受捐贈(zèng)處理，節(jié)能服務(wù)公司作為贈(zèng)與處理。按照上述規(guī)定，合同期滿(mǎn)后，節(jié)能服務(wù)企業(yè)移交節(jié)能設(shè)備等資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

1.節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)將合同能源管理固定資產(chǎn)賬面余額全部轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，再將“固定資產(chǎn)清理”科目，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，即先借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊――XX合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)”等科目、貸記“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項(xiàng)目固定資產(chǎn)”科目；再借記“營(yíng)業(yè)外支出――非公益性捐贈(zèng)”科目、貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

2.移交無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)合同能源管理無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值借記“營(yíng)業(yè)外支出――非公益性捐贈(zèng)”科目、借記“累計(jì)攤銷(xiāo)――XX合同能源管理項(xiàng)目無(wú)形資產(chǎn)”科目；根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貨記“無(wú)形資產(chǎn)――XX合同能源管理項(xiàng)目無(wú)形資產(chǎn)”科目。

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[5]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010――釋義.

篇9

摘要中國(guó)加入WTO之際，正值全球經(jīng)濟(jì)在高科技的動(dòng)力的推動(dòng)下迅猛發(fā)展之時(shí)，這一經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的主要特點(diǎn)之一就是無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論在總量上，還是在其占社會(huì)資產(chǎn)比例上都在快速，大量的增長(zhǎng)。無(wú)形資產(chǎn)在現(xiàn)代企業(yè)的重要性也顯得格外突出。本文主要針對(duì)我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的問(wèn)題提出一點(diǎn)意見(jiàn)，并在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)部分進(jìn)行比較之后，得出了自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的新方法。在此基礎(chǔ)之上，分析了披露無(wú)形資產(chǎn)的重要性，討論了目前無(wú)形資產(chǎn)披露方面存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化費(fèi)用化

AbstractWiththedevelopmentoftheglobaleconomy,Chinaisbecomingthememberof

WTO.Insuchaperiod,intangibleassetoftheenterprisesareincreasingatahighspeed,

regardlessofthetotalsumorthescaleofsocialasset.Sointangibleassetwillplayavery

importantrole.Thisessaywillgivesomeadvisesaboutthevalueofintangibleassetin

ChinaAccountingStandardandwithcomparedtotheInternationalAccountingStandard,

theauthorhasfoundthenewmethodaboutit.Finally,theauthoranalyzestheimportance

oftheannouncein intangibleassetandgivessomefeasibleadvises.

Keywordsintangibleassetthefeeofresearchanddevelopment

capitalizecost

引言在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的促進(jìn)作用日益突出，越來(lái)越受到人們的普遍關(guān)注。與此同時(shí)，它對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展將產(chǎn)生約束性的影響。中國(guó)“入世”首先要解決無(wú)形資產(chǎn)的核算問(wèn)題，對(duì)于我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的具體準(zhǔn)則里存在著幾個(gè)值得考慮的問(wèn)題，本文從無(wú)形資產(chǎn)的含義入手，對(duì)國(guó)際慣例中研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不同的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行比較，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)存的問(wèn)題，提出幾點(diǎn)改進(jìn)意見(jiàn)。

一、無(wú)形資產(chǎn)的概述

我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義是：企業(yè)為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械模瑳](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。

在理解無(wú)形資產(chǎn)這一概念時(shí)應(yīng)首先明確無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)而言是一項(xiàng)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性的長(zhǎng)期資產(chǎn)。因此，我們?cè)谘芯窟@一概念時(shí)，就應(yīng)該從資產(chǎn)的含義入手。所謂資產(chǎn)，就是指：過(guò)去交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，且該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。那么，無(wú)形資產(chǎn)作為一項(xiàng)資產(chǎn)，就必須滿(mǎn)足資產(chǎn)的定義并具有自身的特點(diǎn)。從資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容出發(fā)必須具備兩個(gè)特點(diǎn)：其一，預(yù)期內(nèi)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；其二，成本能可靠的計(jì)量。下面，筆者擬從這兩方面入手，分析無(wú)形資產(chǎn)自身的某些特點(diǎn)，談?wù)劅o(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)問(wèn)題。

首先，預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的潛力。這種潛力在某些情況下可以單獨(dú)的產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下則需要與其他資產(chǎn)結(jié)合起來(lái)才可能在將來(lái)直接或間接產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。在這定義的理解基礎(chǔ)上，無(wú)形資產(chǎn)無(wú)疑具有這種特征。尤其是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程在進(jìn)一步加劇，無(wú)形資產(chǎn)所形成的未來(lái)的凈現(xiàn)金流入將會(huì)逐年增加。一是從高新技術(shù)企業(yè)上看，企業(yè)技術(shù)的含量與日俱增，相應(yīng)地所形成的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值也會(huì)為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。二是從服務(wù)行業(yè)的角度看，各種咨詢(xún)公司、律師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建立和興起都很可能與企業(yè)其他硬件設(shè)備相互配合從而形成巨大的無(wú)形財(cái)富。三是從傳統(tǒng)的企業(yè)看，企業(yè)擁有足夠的人力資源，高素質(zhì)的管理隊(duì)伍，都會(huì)為該企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。當(dāng)然，無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期收益性存在著極大的不確定性。因?yàn)樗仨毰c其他資產(chǎn)相結(jié)合才能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的總流入，而且在創(chuàng)造利益的能力上也較多的受到外界因素的影響。因此，在具體的操作過(guò)程中應(yīng)考慮到相關(guān)因素并結(jié)合職業(yè)判斷來(lái)予以確定。

其次，無(wú)形資產(chǎn)的成本是否能夠可靠計(jì)量。資產(chǎn)的計(jì)量是指入帳的資產(chǎn)應(yīng)按什么樣的金額予以記錄和報(bào)告，目前，在我們國(guó)家為了確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，一般都以歷史成本為主要的計(jì)量方法。即按企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際成本計(jì)量。現(xiàn)在，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)而言，在計(jì)量問(wèn)題上也顯得尤為突出。因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)本身具有某些特點(diǎn)如：無(wú)形的實(shí)體、非貨幣性資產(chǎn)等，所以在有關(guān)其計(jì)量問(wèn)題上就或多或少帶來(lái)了許多困難。無(wú)形資產(chǎn)是否可以計(jì)量，應(yīng)該如何計(jì)量是許多會(huì)計(jì)人士一直都在研究的問(wèn)題。

綜上所述，我們?cè)趶馁Y產(chǎn)定義的角度分析完無(wú)形資產(chǎn)的概念之后，就不難發(fā)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)有別與其他資產(chǎn)。因此，這就迫切地要求我們要解決有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的諸多問(wèn)題：首先是應(yīng)當(dāng)認(rèn)真的反映無(wú)形資產(chǎn)，其次是必須謹(jǐn)慎的反映無(wú)形資產(chǎn)，再者必須解決無(wú)形資產(chǎn)中的若干計(jì)量問(wèn)題。

二、關(guān)于費(fèi)用化與資本化的處理問(wèn)題

在了解了無(wú)形資產(chǎn)基本確認(rèn)條件后，我們將進(jìn)而分析有關(guān)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

（一）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第09號(hào)《研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用》中規(guī)定：研究活動(dòng)是指“為預(yù)期獲得新的科學(xué)技術(shù)知識(shí)和認(rèn)識(shí)而進(jìn)行的具有創(chuàng)造性和有計(jì)劃的調(diào)查?！逼湫再|(zhì)是因特定研究支出而形成的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益將來(lái)能否實(shí)現(xiàn)，不具備足夠確定性。開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指“在開(kāi)始商業(yè)生產(chǎn)或使用前，把研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用與新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料裝置、產(chǎn)品、工藝系統(tǒng)或服務(wù)?！逼湫再|(zhì)是在某些情況下，企業(yè)能否確定獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能性。研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)包括可直接計(jì)入研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)或一個(gè)合理的基礎(chǔ)分配計(jì)入這些活動(dòng)的所有費(fèi)用。具體包括：（1）、從事研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的人員的薪金，工資和其他與聘用人員有關(guān)的費(fèi)用；（2）、用于研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)中消耗材料和勞務(wù)費(fèi)用；（3）、用于研究和開(kāi)發(fā)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用；（4）、與研究開(kāi)發(fā)有關(guān)的間接費(fèi)用；（5）、其他費(fèi)用。在知道了何為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用之后，我們就可以比較目前幾種關(guān)于研究費(fèi)用的處理模式。

1、美國(guó)模式

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其頒布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第02號(hào)中規(guī)定：為研究與開(kāi)發(fā)的所有支出均應(yīng)列入費(fèi)用。但是，對(duì)于內(nèi)部自創(chuàng)計(jì)算機(jī)軟件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用處理，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第86號(hào)指出：內(nèi)部自創(chuàng)計(jì)算機(jī)軟件發(fā)生的屬于研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)時(shí)計(jì)入損益，直到所開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品建立了技術(shù)可行性為止。該種方法大體上是依據(jù)了謹(jǐn)慎性原則，持該法的人認(rèn)為盡管發(fā)生研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的最終目的是為了形成無(wú)形資產(chǎn)，帶來(lái)未來(lái)收益，但是研究和開(kāi)發(fā)工作本身是否能在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性，因此，按照謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益中。

2、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)指出：為評(píng)價(jià)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)將自行開(kāi)發(fā)過(guò)程中分為兩個(gè)階段，即研究階段和開(kāi)發(fā)階段。同時(shí)指出，研究階段不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，因此，這個(gè)階段的支出或費(fèi)用應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)為損失。而在開(kāi)發(fā)階段，則可能產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，因而某些符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)予資本化。

具體而言，只有當(dāng)企業(yè)可以證明以下所有各項(xiàng)內(nèi)容時(shí)，開(kāi)發(fā)產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)才能確認(rèn)：（1）從技術(shù)上講，可以完成該無(wú)形資產(chǎn)，并使其能使用或銷(xiāo)售；（2）有意向完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或銷(xiāo)售它；（3）有能力使用或銷(xiāo)售該無(wú)形資產(chǎn)；（4）該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是否很可能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；（5）有足夠的技術(shù)，財(cái)務(wù)資源和其他資源的支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并使用或銷(xiāo)售該無(wú)形資產(chǎn)。（6）對(duì)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出，能夠可靠的計(jì)量。

3、我國(guó)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用處理模式

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：理論上講，如果開(kāi)發(fā)費(fèi)用符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，那么對(duì)其采用資本化政策是合理的。問(wèn)題在于，對(duì)于某項(xiàng)目而言，要明確地定出研究階段何時(shí)結(jié)束或開(kāi)發(fā)階段何時(shí)開(kāi)始往往是很難的且不易操作。為此，本準(zhǔn)則把研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。相應(yīng)地，自行開(kāi)發(fā)依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入帳價(jià)值或成本應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等確定。

（二）有關(guān)后續(xù)支出的處理

所謂后續(xù)支出就是指無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入或自創(chuàng)完成后的相關(guān)支出。對(duì)于后續(xù)支出的處理，不同的國(guó)家有著不同的處理方式。

1、美國(guó)模式

在美國(guó)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中普遍采用的做法是，對(duì)于可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，允許資本化的后續(xù)支出通常僅限于那些能夠延長(zhǎng)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的支出。即：在符合某些條件時(shí)，內(nèi)部使用計(jì)算機(jī)軟件的后續(xù)支出可以資本化。

2、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)指出，無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，除非滿(mǎn)足以下條件：第一，該支出很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超出其原來(lái)預(yù)定績(jī)效水平的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；第二，該支出能夠可靠地計(jì)量和分?jǐn)傇撡Y產(chǎn)。同時(shí)還指出，商標(biāo)、刊頭、報(bào)刊名、客戶(hù)名單和實(shí)質(zhì)上類(lèi)似項(xiàng)目所發(fā)生的后續(xù)支出只能確認(rèn)為費(fèi)用，以避免確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。

3、我國(guó)關(guān)于后續(xù)支出的規(guī)定

在我國(guó)，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

（三）簡(jiǎn)要的分析和評(píng)價(jià)

對(duì)前面關(guān)于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)中有關(guān)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理，通過(guò)對(duì)不同模式的比較，我們可以清楚的看到各種會(huì)計(jì)模式從各自不同的立場(chǎng)出發(fā)得出各自不同的結(jié)論。就筆者看來(lái)，伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，各自企業(yè)的人力資源、科學(xué)技術(shù)及高層管理體系對(duì)企業(yè)的整個(gè)運(yùn)行過(guò)程將發(fā)揮著越來(lái)越多的重要作用。這就是說(shuō)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和批露是迫在眉睫，即必需在一定范圍內(nèi)形成一種比較規(guī)范的處理原則，使得各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能相互協(xié)調(diào)，以加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用及后續(xù)支出的處理，究竟是應(yīng)該資本化還是應(yīng)該費(fèi)用化。一方面應(yīng)遵循會(huì)計(jì)原則中收益性支出和資本性支出的劃分，另一方面則看其是否能為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益的流入，是否能可靠的計(jì)量。通過(guò)前面對(duì)各種模式有了一個(gè)基本了解之后，我們就不難發(fā)現(xiàn)，處理研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的方法可分為兩種方式，即資本化處理方式和費(fèi)用化處理方式。

對(duì)資本化處理方法的合理性在于遵循了配比性原則。因?yàn)檠芯块_(kāi)發(fā)活動(dòng)是為了獲得新的技術(shù)知識(shí)，創(chuàng)造新的或有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的產(chǎn)品，材料設(shè)備或工藝而進(jìn)行的一系列活動(dòng)，其目的是希望在未來(lái)時(shí)期獲得收益。研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目一旦成功，作為其成果的專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、技術(shù)秘密、計(jì)算機(jī)軟件等，往往會(huì)持續(xù)在以后若干會(huì)計(jì)期間帶來(lái)收益，因此，按配比原則，可將研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的支出作為資本性支出，在未來(lái)收益期內(nèi)分?jǐn)?，如果不資本化，會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)?yè)碛械某~獲利能力難以解釋?zhuān)矔?huì)對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。誠(chéng)然，資本化的主要缺點(diǎn)則是不符合穩(wěn)健性原則，因?yàn)檠芯块_(kāi)發(fā)活動(dòng)雖與未來(lái)的收益有一定的關(guān)系，但這種收益能否取得，具有高度的不確定性。把研發(fā)費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)，企業(yè)承受的風(fēng)險(xiǎn)太大。

對(duì)費(fèi)用化處理方法的合理性在于遵循了穩(wěn)健性原則。所謂穩(wěn)健性，因?yàn)樗紤]了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)未來(lái)收益的不確定性。實(shí)務(wù)操作中采用這種方法也是與當(dāng)時(shí)的特定客觀條件相適應(yīng)的。另外，這種方法也易于會(huì)計(jì)人員掌握，便于操作。但是，費(fèi)用化的處理原則也同樣會(huì)暴露一些無(wú)法回避的問(wèn)題：第一、費(fèi)用化不符合配比原則，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其費(fèi)用、成本應(yīng)當(dāng)配比，同一會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入和其相關(guān)成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，而我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，將其研發(fā)費(fèi)用作為當(dāng)期損益，即在研制開(kāi)發(fā)前費(fèi)用，而當(dāng)該支出作為無(wú)形資產(chǎn)依法申請(qǐng)成立是為企業(yè)創(chuàng)造收益時(shí)，其分?jǐn)偝杀緞t遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于研制開(kāi)發(fā)的總成本，這顯然嚴(yán)重低估了無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，不符合成本與收益相配比原則。第二、不符合真實(shí)性原則。真實(shí)性原則要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)與實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。由此看來(lái)，我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用作為當(dāng)期損益，顯然歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。在開(kāi)發(fā)過(guò)程中會(huì)虛減當(dāng)期利潤(rùn)，可能使企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損；而在開(kāi)發(fā)成功時(shí)，又潛在虛增了企業(yè)利潤(rùn)，這就難以真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，有悖于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。第三、不符合一致性原則。企業(yè)外購(gòu)的專(zhuān)利、商標(biāo)、專(zhuān)有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件等支出全數(shù)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，自己研究開(kāi)發(fā)的只在特定條件下資本化，同樣的資產(chǎn)因其取得的渠道不同采用不同的處理方法不符合會(huì)計(jì)上的一致性原則，使會(huì)計(jì)信息在一定程度上失去可比性。

三、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和披露幾點(diǎn)建議

通過(guò)以上比較分析，筆者認(rèn)為對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理要考慮因研究開(kāi)發(fā)結(jié)果的不確定性帶來(lái)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，更要考慮真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，即在充分把握未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入且成本能可靠計(jì)量時(shí)將其于以資本化。比如：在判斷未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入且成本能可能流入時(shí)就應(yīng)該要求會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確地運(yùn)用職業(yè)判斷，采取謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確詳盡的處理；而在成本計(jì)量方面，則應(yīng)在新的政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境下改革傳統(tǒng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，不僅進(jìn)行初始確認(rèn)，還要進(jìn)行價(jià)值變動(dòng)后的再確認(rèn)，即在采用歷史成本法計(jì)量的同時(shí)，也應(yīng)采用重置成本法和收益現(xiàn)值法等公允價(jià)值計(jì)價(jià)。綜合以上情況，筆者提出以資本化為基調(diào)，兼顧穩(wěn)健性原則與配比原則的一種處理方法。

（一）關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用新的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)專(zhuān)設(shè)一個(gè)會(huì)計(jì)科目來(lái)核算無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，該科目類(lèi)似于“在建工程”科目，是用于核算正處于開(kāi)發(fā)研究過(guò)程中無(wú)形資產(chǎn)，待其開(kāi)發(fā)研究成功后轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”帳戶(hù)，若開(kāi)發(fā)研究失敗則再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益類(lèi)帳戶(hù)。該科目的借方用于核算企業(yè)研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等，貸方用于核算無(wú)形資產(chǎn)研制開(kāi)發(fā)成功結(jié)轉(zhuǎn)到“無(wú)形資產(chǎn)”科目或直接分期攤銷(xiāo)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目中，科目的借方余額反映尚未結(jié)轉(zhuǎn)或攤銷(xiāo)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，并在資產(chǎn)負(fù)債表中列于“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目之后，以提供更為準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。具體核算過(guò)程如下：1、在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用等則借：在建無(wú)形資產(chǎn)，貸：銀行存款等。2、在研究開(kāi)發(fā)各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)成功后，借：無(wú)形資產(chǎn)，貸：在建無(wú)形資產(chǎn)。3、當(dāng)研究開(kāi)發(fā)失敗后，借：管理費(fèi)用，貸：在建無(wú)形資產(chǎn)。經(jīng)過(guò)這樣的會(huì)計(jì)處理之后，就能夠彌補(bǔ)前述的諸多不足，并且能真實(shí)的核算無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，有利于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理和使用。

（二）進(jìn)一步與國(guó)際準(zhǔn)則接軌，加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露

對(duì)無(wú)形資產(chǎn)重視不僅僅應(yīng)準(zhǔn)確的加以確認(rèn)，而且還應(yīng)有一種較為完整的披露體系，以全面的提高無(wú)形資產(chǎn)的利用價(jià)值。在目前我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的披露部分規(guī)定如下：1、各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限；2、各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期起初和期末余額，變動(dòng)情況及其原因；3、當(dāng)期確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及土地使用權(quán)的取得成本和取得方式。然而，在當(dāng)前知識(shí)資本的比重日益提高的今天，僅僅披露這些內(nèi)容是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。而且，伴隨著世界全球化進(jìn)程的加劇，許多新興的無(wú)形資產(chǎn)種類(lèi)將會(huì)進(jìn)一步增加，因此，在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的過(guò)程中應(yīng)更加完整地披露無(wú)形資產(chǎn)信息。所以，筆者提出如下幾點(diǎn)建議：1、應(yīng)更明確指出各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的種類(lèi)；2、其攤銷(xiāo)年限應(yīng)分別披露，且根據(jù)各自不同的特點(diǎn)，采用不同的攤銷(xiāo)方法；3、期初，期末余額應(yīng)包括“在建無(wú)形資產(chǎn)”部分；4、如有可能還應(yīng)明確指明各企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的數(shù)額是多少，以表明該公司潛在的創(chuàng)新能力。當(dāng)然，考慮到無(wú)形資產(chǎn)成本和收益的原則及自身唯一性的特點(diǎn)，如果把無(wú)形資產(chǎn)披露的過(guò)于詳盡，這就會(huì)給競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提供更多的信息而危害到本企業(yè)的利益，也會(huì)使的成本和收益問(wèn)題存在著嚴(yán)重的失衡。所以，我們?cè)诰唧w披露過(guò)程中應(yīng)把握適度。

結(jié)束語(yǔ)在全面分析了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，我們不難看出兩者存在差異性。伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，各個(gè)公司、企業(yè)都將重點(diǎn)放在了高新技術(shù)的開(kāi)發(fā)與研制領(lǐng)域問(wèn)題上，因此，無(wú)形資產(chǎn)這一概念對(duì)每個(gè)企業(yè)而言將不再陌生，它對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展也越來(lái)越重要。我們作為新世紀(jì)的技術(shù)管理者，信息資源的使用者將會(huì)把更多注意力放在企業(yè)自身的新技術(shù)開(kāi)發(fā)上，所以我們就更應(yīng)該用更詳實(shí)的信息資料來(lái)記錄計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)，更加準(zhǔn)確的來(lái)披露無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)信息。

當(dāng)然，僅本文提出的幾點(diǎn)建議和意見(jiàn)來(lái)加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的管理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。我們還應(yīng)該提高各界人士對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的重要性的認(rèn)識(shí)，注重開(kāi)發(fā)、培育、創(chuàng)造、維護(hù)和保護(hù)各單位無(wú)形資產(chǎn)，建立專(zhuān)門(mén)的無(wú)形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，配置專(zhuān)門(mén)的管理人員，加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)管理知識(shí)的普及和培訓(xùn)，利用無(wú)形資產(chǎn)的擴(kuò)大、擴(kuò)展和擴(kuò)張作用，使企業(yè)走向全國(guó)乃至全世界。

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