導語：如何才能寫好一篇環(huán)境稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一位財政部稅政管理方面的官員向《財經(jīng)》記者透露，年初財政部已將這一稅種開征列入其今年的工作日程表。目前財政部正在為出臺這一稅種做最后的完善工作。

全國范圍開征環(huán)境保護稅（下稱環(huán)境稅）勢在必行。

該稅種開征后，將被納入地方稅種，所得稅款除按有關(guān)規(guī)定上繳國庫外，主要由地方財政統(tǒng)一收支，以補充地方財政在污染治理方面的資金需求。

除了國內(nèi)自身對環(huán)境保護方面的財政稅收調(diào)節(jié)需求，歐盟年初強推航空碳排放稅，也加速了中國開征環(huán)境稅。

目前中國旅歐航班僅次于美國，為世界第二大國，“我們飛往歐洲的航班比其飛到中國的航班多出幾倍，因此即使向歐盟征收航空碳排放稅，中國照樣吃虧?！眹野l(fā)改委綜合運輸所研究員董焰對《財經(jīng)》記者分析，只有開征環(huán)境稅才能對等，可利用中國是世界原材料供應基地和加工廠的優(yōu)勢，把碳排放征收細化到生產(chǎn)等環(huán)節(jié)。

環(huán)境稅此時拋出，亦不算倉促應戰(zhàn)。

湖北省黃石市作為試點已運行了一年多。黃石市地方稅務(wù)局的工作人員向《財經(jīng)》記者證實，“我們的確在開展征繳環(huán)境稅的工作，而且有一段時間了?！笔聦嵣?，湖北省此前就采取地方稅務(wù)部門代收的形式征繳排污費，湖北省地稅部門甚至還擬定了環(huán)境稅這一征繳核算科目。

不過，由于國民生產(chǎn)和生活還不可能在“十二五”期間內(nèi)完全擺脫火電，而且民眾也不滿石化產(chǎn)品的持續(xù)漲價，因此，一直以來國家發(fā)改委和財政部都認為還不到開征環(huán)境稅的時機。兩部委同意在2012年開征，與歐盟碳排放稅壓力相關(guān)，前述財政部官員表示，“我們清醒地認識到，只有同時開征環(huán)境稅才能對抗歐盟航空碳排放稅，以此來最大限度地為中國謀求對外貿(mào)易條件對等?！?/p>

逼出來的“費改稅”

黃石市，湖北省第二大城市，也是重工業(yè)和冶金工業(yè)密集地。

在位于花湖大道上的黃石市地方稅務(wù)局二樓服務(wù)大廳內(nèi)，一位工作人員告訴《財經(jīng)》記者，黃石市的環(huán)境稅，地稅局只有收稅的權(quán)力，核定征收比例的權(quán)力在黃石市環(huán)保局，“每次征收，都是市環(huán)保局將核定好的征收文件通過一定的程序傳遞過來，我們依據(jù)該文件征收?！?/p>

黃石市試點開征環(huán)境稅的目的，其實是為了對湖北省原有普遍存在的排污費征收不足進行補救的一個方式。

黃石市環(huán)保局一位核定環(huán)境稅征收任務(wù)的負責人介紹，“前些年，尤其是2006年湖北省排污費的收繳能力比較低，一直達不到標準，迫使湖北省將其納入地方稅收征管范圍，以確保排污費的征繳?！?/p>

湖北省于2007年9月《湖北省排污費征收使用管理暫行辦法》，第二年又補充出臺《湖北省城市污水處理費征收使用暫行辦法》。征收的項目有污水排污費和污水超標排污費、廢氣排污費、噪聲超標排污費、固體廢物及危險廢物排污費,征收對象是所有涉及這幾種污染物排放的單位和個體工商戶。

黃石市于2008年1月1日開始將原來的與全國統(tǒng)一名稱的排污費，正式改用環(huán)境稅稅目進行試征，并由該市地稅局的規(guī)費管理科負責催繳與征收的統(tǒng)籌。

為確保試點工作順利進行，省政府和黃石市地方政府都多次促成環(huán)保和稅務(wù)聯(lián)席會議座談，確保排污費核定、征繳暢通，同時還責令當?shù)貎r格管理部門與審計部門監(jiān)督。

在排污費改稅上，湖北省最大的突破是：避免了地方政府在招商引資時，用減免排污費作為給投資企業(yè)的福利。根據(jù)《稅法》，如果不按時交稅屬違法，嚴重者要依法追究刑事責任。但是排污費則沒有相應的法律法規(guī)來規(guī)范。

另外，將原本由環(huán)保部門一家獨攬的排污費核定與征收大權(quán)一分為二，排污核定權(quán)仍歸環(huán)保部門，縣級以上地區(qū)排污費征收權(quán)則移交給了各級地方稅務(wù)部門。由此，該項繳費無需再走由環(huán)保部收繳后上交國家財政部賬戶再下?lián)艿那鷱?，而是直接進入到地方財政，不但減少了中間流程，也相對明確了支配者及用途。

由于稅務(wù)機關(guān)征稅的程序相對完善，“費改稅”可使企業(yè)節(jié)省與政府機構(gòu)打交道的成本，企業(yè)納稅過程中的權(quán)利也更有保障。

不過，環(huán)境稅的征收周期是，縣級以上環(huán)保部門，對排污者排放污染物的種類、數(shù)量按月或按季度進行核定，核定工作應當在接到排污申報后下月或下季度起十日內(nèi)完成?！斑@增加了基層人員不少負擔，像我們部門總共十來個人，卻要管黃石市區(qū)內(nèi)的那么多家企業(yè)，又要核征計算，根本忙不過來。” 黃石市環(huán)境保護局監(jiān)察大隊副隊長吳穎說。

由此可見，全國范圍內(nèi)征收環(huán)境稅前，需要考慮征管工作是否能夠到位。北京大學財經(jīng)法稅法研究室主任翟繼光指出，需要考慮稅務(wù)機關(guān)是否有足夠的人員配備、技術(shù)手段和經(jīng)費保障等現(xiàn)實問題。

《財經(jīng)》記者獲悉，黃石之后，湖北省已確定2012年在武漢“8+1”城市經(jīng)濟圈（武漢為圓心，直徑100公里內(nèi)的區(qū)域）范圍內(nèi)征收環(huán)境稅。

企業(yè)、消費者各付代價

環(huán)境稅被中央政府層面所關(guān)注，始于中國農(nóng)工在2009年3月“兩會”的一份提案，當年3月11日，環(huán)保部副部長張力軍證實，環(huán)保部正在與財政部、國家稅務(wù)總局共同研究環(huán)境稅的開征問題。此后，財政部連續(xù)發(fā)聲，先是在2011年明確表示同意適時開征環(huán)境稅。

2012年3月18日,財政部部長謝旭人在 “中國發(fā)展高層論壇”年會上表示，2012年要進一步推進資源稅改革，擴大從價計征的范圍，促進資源節(jié)約和環(huán)境保護。

可以預見的是，環(huán)境稅開征以后，火電、鋼鐵、煤炭、石化、冶金等國民經(jīng)濟支柱型產(chǎn)業(yè)將由于其自身的生產(chǎn)及技術(shù)特性首當其沖地迎來成本增加。但現(xiàn)實的局面是，上述有些產(chǎn)業(yè)的利潤早已薄得不堪一擊,或者已在虧損，稅負的增加必將加速這些行業(yè)從中國工業(yè)體系中出局。

翟繼光認為，全國開征環(huán)境稅前，要衡量與排污費相比，是否增加了企業(yè)負擔，如果不增加企業(yè)負擔，企業(yè)不會有抵觸情緒，也不會導致這些企業(yè)的產(chǎn)品價格有明顯變動。

另外，環(huán)境稅在一般意義上屬于間接稅，間接稅存在稅負轉(zhuǎn)嫁的問題。環(huán)境稅的理念是將企業(yè)的外部成本內(nèi)部化，由此會將其計入企業(yè)成本中，并以產(chǎn)品價格表現(xiàn)出來，因而實質(zhì)上由消費者支付。

世界自然保護聯(lián)盟（IUCN）環(huán)境法學院專家曹明德對《財經(jīng)》記者分析，國內(nèi)的環(huán)境稅實質(zhì)是“費改稅”。

同理，企業(yè)繳納的排污費實際上早已轉(zhuǎn)嫁于消費者。環(huán)境稅不會對消費者造成過重的負擔。而不征收環(huán)境稅，企業(yè)的外部成本將由公共財政來承擔，而公共財政源于納稅人的錢。

由于環(huán)境稅具有很強的轉(zhuǎn)嫁性，翟繼光建議，“在設(shè)計稅率時不宜過高，否則，相關(guān)產(chǎn)品的價格會有明顯的上漲，這種上漲又必然推動CPI的上漲，不利于國家穩(wěn)定物價的目標，同時也會削弱中國相關(guān)產(chǎn)品在國際市場上的競爭力,環(huán)境稅主要用來進行污染治理，因此，企業(yè)繳納的環(huán)境稅總額應當與國家治理污染的開支保持大體一致?！?/p>

湖北稅務(wù)部門也曾提出實施統(tǒng)一征繳稅率，但是考慮到各企業(yè)排污種類、數(shù)量，以及具體行業(yè)經(jīng)營情況不同，最終，湖北省政府還是決定保留依據(jù)排放量核定征收額度的辦法。

“以污水排放費為例，征收主要依據(jù)企業(yè)所排放的污水是否需要進入城市污水集中處理設(shè)施來排放和處理。如是，就按照三級標準收費。但如果企業(yè)所排出的污水沒有超標，或者排出來的污水因為某種原因，如所在地沒有市政污水處理廠等，從而不能進入城市污水集中處理設(shè)施，就按照沒有污染的一級標準來核定收費?！眳欠f介紹，一般來說，通常是根據(jù)企業(yè)污水超標濃度和排水量計算單位水體內(nèi)的污染超標程度來確定收費，一般來說0.7元一個當量。當量即指排放的污水中1升所含的污染物的克數(shù)。

在黃石，所有的制造類企業(yè)為配合排污核算，需要安裝水、氣、噪音等一系列的監(jiān)控設(shè)施，這使企業(yè)增加100多萬元的成本。

另外，如果企業(yè)自行進行污水處理后符合標準，排放則不收費。但目前尚無政策補貼自建污水處理機制的企業(yè)，僅對一些由于歷史原因造成的老污染企業(yè)給予一定補貼，促使其加快改造以減少污染。

稅費用于何處

未來征收的環(huán)境稅稅款將由地方財政統(tǒng)一收支，以增強地方財政的治污經(jīng)費不足的問題。

“有了更多的錢，地方政府可以做更多的事。”前述財政部官員表示，按照中國現(xiàn)有法制體系，早已定格不論是排污費還是環(huán)境稅，未來的主要用途都將以環(huán)境治理及治理技術(shù)改進為方向。

湖北省收繳上來的排污費（目前僅黃石市稱環(huán)境稅）按照共享稅的分配原則，以10％、15％和75％的比例分別繳中央、省財政廳和市縣甚至更低級地方政府管理的資金庫，作為中央、省、地方環(huán)境保護專項資金管理。裝機容量30萬千瓦以上火電企業(yè)的排污費例外，其繳納的資金10％歸入中央財政，90％歸入省級財政。

環(huán)境保護專項資金主要用于重點污染源脫硫脫硝、治理補助、區(qū)域性污染防治，以及污染防治新技術(shù)新工藝的開發(fā)、示范和應用，還有監(jiān)控、信息、監(jiān)察、監(jiān)測、宣教等能力建設(shè)投資，以及國務(wù)院和湖北省政府規(guī)定的其他污染防治項目，也包括上述項目的貸款貼息支出。

據(jù)吳穎介紹，在黃石市每年征繳的2000多萬元環(huán)境稅中，會按比例每年提取五六百萬元作為環(huán)境保護專項資金，用于重污染企業(yè)治污的財政補貼。

不過，將環(huán)境稅直接劃給地方財政的支出范疇，也必然存在著死角。

最直接的影響是，由于行政地域劃分特點，將導致本省或者地區(qū)內(nèi)的污染改善，或者污染地區(qū)的生態(tài)補償支出，容易調(diào)撥資金，“而對于同水源或者同資源的相關(guān)聯(lián)省市地區(qū)，則面臨無法控制和難以共建的局面”。北京科技大學文法學院法律系副主任張家盛對《財經(jīng)》記者分析。

例如，同處于長江流域，貴州省赤水河作為長江一條無污染的支流，當?shù)乇灰笙拗乒I(yè)發(fā)展，以保護下游水質(zhì)，下游地區(qū)則應給予其相應的生態(tài)補償。最佳策略就是將下游相關(guān)地方的環(huán)境稅收入補貼過來。但是，被各地方政府把持的環(huán)境稅費將很難跨地區(qū)協(xié)調(diào)。

張家盛認為，“應按比例由各相關(guān)地區(qū)分擔水源地的損失，這樣無污染的上游地區(qū)有了好處，環(huán)保也有了動力。如果用在治理污染上，則實際上懲罰了沒有污染的地方，這樣下去，環(huán)境稅豈不最終成為環(huán)境自殺式的稅收了？”

但現(xiàn)實是，流域補償問題在中國已糾結(jié)多年，江西、貴州等守住了一汪清水的省區(qū)呼吁多年無果，借環(huán)境稅解開此結(jié)并不樂觀。

針對如何確保環(huán)境稅稅收真正用到治理污染上，翟繼光表示，稅法的基本原則之一是“稅收法定”原則，即如果沒有相應法律做前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務(wù)。

篇2

一、環(huán)境稅收的理論基礎(chǔ)

財稅政策的實施主體是政府，它體現(xiàn)了政府對市場的干預?，F(xiàn)代經(jīng)濟學認為，以下原因?qū)е碌氖袌鍪ъ`，是政府必須承擔環(huán)境保護職能的理論基礎(chǔ)。

1．環(huán)境資源的公共性。大氣、水等環(huán)境資源由于其不可分割性導致產(chǎn)權(quán)難以界定或界定成本很高，在性質(zhì)上屬于公共物品，具備公共物品的一個或多個特征，即效用的不可分割性、消費的非競爭性和受益的非排他性。這些特征使得人人都想成為“免費搭車者”———只想享用而不想出資提供，或只利用而不付任何成本，結(jié)果必然導致環(huán)境質(zhì)量下降。

2．環(huán)境污染的負外部性。環(huán)境污染具有很強的負外部性，即私人邊際成本小于社會邊際成本。比如一個廠商排放了污水，會導致臨近居民飲用水質(zhì)量下降、魚類減少、其他廠商安裝治污設(shè)備等外部成本的發(fā)生。但這些成本并未在價格中表現(xiàn)出來，因而追求利潤最大化的廠商確定的產(chǎn)量必將大于資源有效配置所要求的產(chǎn)量，同時也加大了環(huán)境污染。

3．環(huán)境主體的有限理性，即人類在對待環(huán)境問題方面僅具有有限理性。首先，人們對環(huán)境的認識需要一個過程，在人們對環(huán)境保護未產(chǎn)生清醒認識之前，非理性的人類行為勢所難免。其次，即使人們認識到保護環(huán)境的必要性，由于經(jīng)濟發(fā)展水平的制約，人們還是不得不以犧牲環(huán)境為代價換取經(jīng)濟增長。最后，人的短視性及機會主義傾向也會驅(qū)使人類只顧眼前利益，不顧長遠利益；只顧局部利益，不顧全局利益，以犧牲環(huán)境來求得經(jīng)濟增長。

4．環(huán)境信息的稀缺性和不對稱性。環(huán)境信息是稀缺的，因為人類對環(huán)境的認識至今還是微乎其微的，信息一旦公開即成為公共物品。因此人們傾向于封鎖信息，以保證自身優(yōu)勢。環(huán)境信息還是不對稱的，比如污染者對于其污染狀況、污染物的危害等往往比受污染者了解得多得多，但受個人利益驅(qū)使，污染者往往會隱瞞這些信息，以繼續(xù)其污染行為。

5．規(guī)模報酬遞增。在環(huán)境保護方面，微觀防治往往是不經(jīng)濟的。比如，對于中小企業(yè)，如果地域集中，那么各企業(yè)單獨建污水處理設(shè)備，遠不如集中建一個污水處理廠更為經(jīng)濟有效。正因為如此，中小企業(yè)正在成為重要的環(huán)境污染源。

正是由于以上諸方面原因，使環(huán)境成本不能自動體現(xiàn)在生產(chǎn)成本之中，市場無法發(fā)揮作用（即出現(xiàn)市場失靈），需要政府干預加以解決：政府可以通過稅收與補貼等經(jīng)濟干預手段使邊際稅率（邊際補貼）等于外部邊際成本（邊際外部收益），使外部性內(nèi)部化。比如，一方面由政府對造成負外部性的生產(chǎn)者征稅，限制其生產(chǎn)；另一方面，給產(chǎn)生正外部性的生產(chǎn)者補貼，鼓勵其擴大生產(chǎn)。這樣，在利潤最大化原則作用下，生產(chǎn)者從各自利益出發(fā)，會將其產(chǎn)量調(diào)整到價格等于社會邊際成本之點。通過征稅和補貼，使外部效應內(nèi)部化，實現(xiàn)私人最優(yōu)與社會最優(yōu)的一致，這一措施在理論界被稱為“庇古稅”。

“庇古稅”在環(huán)境保護的政策實踐中得到廣泛應用，如我國目前的排污收費，一些發(fā)達國家征收的環(huán)境稅、生態(tài)稅等。

二、發(fā)達國家環(huán)境稅收政策概要

即使對西方發(fā)達國家而言，征收環(huán)境稅也不過是近20年才有的事。最早的先驅(qū)是法國，法國于1964年開始實施水污染收費（在國外，廣義的環(huán)境稅概念包括收費）。但近些年來，環(huán)境稅卻是環(huán)境經(jīng)濟手段中發(fā)展最快的一種。發(fā)達國家征收的環(huán)境稅主要有以下幾種。

1．環(huán)境（污染）稅。

由于污染物主要包括廢氣、廢水、固體廢棄物、噪音四類，因而環(huán)境（污染）稅也相應地分為以下四類：

（1）廢氣和大氣污染稅。對廢氣征稅較常見的有對二氧化硫排放征收的二氧化硫稅、對二氧化碳排放征收的碳稅。以二氧化硫稅為例，美國已在20世紀70年代就開征了二氧化硫稅。根據(jù)其《二氧化硫稅法案》的規(guī)定，二氧化硫的濃度達到一級標準的地區(qū)，每排放一磅硫征稅15美分；達到二級標準地區(qū)按每磅硫10美分征稅；二級以上地區(qū)則免征。德國、日本、挪威、荷蘭、瑞典、法國等國也征收了二氧化硫稅。

（2）廢水和水污染稅。廢水包括工業(yè)廢水、農(nóng)業(yè)廢水和生活廢水。許多國家都對廢水排放征收水污染稅。如德國從1981年開征此稅，以廢水的污染單位（相當于一個居民一年的污染負荷）為基準，實行全國統(tǒng)一稅率。又如荷蘭按人口當量（相當于每人每年排入水域的污染物數(shù)量）征收的水污染排放費也屬水污稅性質(zhì)。

（3）固定廢物稅。固定廢物按來源可分為工業(yè)廢棄物、商業(yè)廢棄物、農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物。各國開征的固定廢物稅包括一次性餐具稅、飲料容器稅、舊輪胎稅、油稅等。意大利1984年開征廢物垃圾處置稅，對所有的人都征收，作為地方政府處置廢物垃圾的資金來源。

（4）噪音污染和噪音稅。噪音污染是指排放的音量超過人和動物的承受能力，從而妨礙人或動物的正常生活的一種現(xiàn)象。噪音稅有兩種：一是固定征收，如美國規(guī)定，對使用洛杉磯等機場的每位旅客和每噸貨物征收1美元的治理噪音稅，稅款用于支付機場周圍居民區(qū)的隔離費用；二是根據(jù)噪音排放量對排放單位征收，如日本、荷蘭的機場噪音稅就是按飛機著陸次數(shù)對航空公司征收。

2．生態(tài)（破壞）稅。主要包括森林砍伐稅等，法國在1969年開征此稅，規(guī)定為城市規(guī)劃或工業(yè)建設(shè)目的而砍伐森林的，每公頃交6000法郎的稅；其他情況每公頃交3000法郎的稅。比利時1993年通過的生態(tài)稅法中規(guī)定了一系列生態(tài)稅，適用于飲料包裝、可處理的剃刀和照相機、農(nóng)藥、紙張及電池等產(chǎn)品。

3．其他稅收環(huán)保政策。

（1）鼓勵對環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、引進和使用。這主要通過研究開發(fā)費用的稅前列支、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的稅收減免、對引進高新環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等措施來調(diào)節(jié)實施。

（2）鼓勵對環(huán)保的投資。主要通過對環(huán)保投資退稅、允許環(huán)保設(shè)施加速折舊等稅收措施來調(diào)節(jié)實施。

（3）鼓勵環(huán)保產(chǎn)品的生產(chǎn)、使用，促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。許多國家都在征稅時通過適用低稅率對環(huán)保產(chǎn)品予以照顧，對廢物回收利用也往往予以免稅優(yōu)待。

（4）鼓勵環(huán)保行為。如美國為鼓勵私人造林，規(guī)定在稅收方面予以優(yōu)惠，私人造林只征收土地稅，而不征收青山林木稅，私人造林的耗費可以抵繳所得稅。

（5）對污染產(chǎn)品和不利于環(huán)境保護的行為征收重稅。

三、我國環(huán)境稅制度的基本構(gòu)想

排污收費制度的廣泛實施為我國環(huán)境稅制度的實施奠定了基礎(chǔ)。排污收費制度已經(jīng)實施10多年，使得“污染者付費”這一環(huán)境稅收的經(jīng)濟本質(zhì)和精髓已經(jīng)深入人心，從客觀上奠定了群眾輿論基礎(chǔ)，有利于節(jié)約開征成本。同時，排污收費制度實施以來，我國已經(jīng)形成相關(guān)的法律法規(guī)體系，為環(huán)境稅制度的實施奠定了法律基礎(chǔ)。而且，排污費本身就具有“準稅”性質(zhì)，使環(huán)境稅制度的實施又具備了制度基礎(chǔ)。這些都使我國開征環(huán)境稅、完善環(huán)境稅收政策具備了可行性。

1．設(shè)計原則。

根據(jù)我國國情，我國環(huán)境稅制度的設(shè)計必須遵循以下原則：污染防治屬地方自治事項的原則；稅率因時因地而異的原則；根據(jù)排放量而變動稅率的原則；稅收收入應?？顚Ｓ?、統(tǒng)收統(tǒng)支的原則；收入不應用于補貼污染的原則。

2．納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費”的原則，環(huán)境稅應由破壞和污染環(huán)境者負擔。但是，在稅收實踐中，為了易于控制稅源和便利征收管理，對環(huán)境稅的課征環(huán)節(jié)和納稅人可作出不同的選擇，通過稅負的轉(zhuǎn)嫁借助于價格機制達到課征目的。與環(huán)境稅的不同課征對象相適應，我國環(huán)境稅的納稅人應分別確定為從事應稅排污行為和生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的企事業(yè)單位和個體經(jīng)營者。

3．納稅環(huán)節(jié)和征稅對象。

從納稅環(huán)節(jié)來看，環(huán)境稅課稅環(huán)節(jié)的選擇應對所有的資源開采征稅和對所有的排污點征稅。但按照簡明原則，也要考慮盡量減少課稅對象的數(shù)量。具體可按以下規(guī)則確定納稅環(huán)節(jié)：如果污染產(chǎn)生于對某一產(chǎn)品的消費，稅收環(huán)節(jié)應選在零售環(huán)節(jié)上；如果污染產(chǎn)生于所投入的原料或者在流通分配鏈的初始階段，就可將納稅環(huán)節(jié)定在開采階段。

按照國際通行的做法，環(huán)境稅的課征對象應是直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中預期會造成資源匱乏或環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮，環(huán)境稅的征收范圍應具有普遍性，即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應納入課征范圍。目前，我國環(huán)境稅課征對象可暫定為以下兩類：一類是排放各種廢氣、廢水和固體廢棄物的行為，簡稱排污行為。其理由首先在于，在各種污染源中，上述行為對我國環(huán)境的污染最為嚴重。有統(tǒng)計資料表明，僅各種工業(yè)廢物排放就構(gòu)成我國污染源的70％。其次是對此類行為課稅，我國既有征收排污費的經(jīng)驗作為基礎(chǔ)，也有大量的國外經(jīng)驗可資借鑒，這不僅可以降低環(huán)境稅制度設(shè)計的難度，而且可利用長期形成的繳納排污費的習慣，減少征收阻力。另一類是那些難以降解和無法再回收利用的材料制造、在使用中預期會對環(huán)境造成嚴重污染而又有相關(guān)的綠色產(chǎn)品可以替代的各類包裝物品，以及會對臭氧層造成破壞的氟利昂等產(chǎn)品，此類產(chǎn)品對環(huán)境污染比較嚴重，且不易消除，但是對其課稅在操作上又比較簡便。

4．計稅依據(jù)。

環(huán)境稅的經(jīng)濟刺激應當直接與造成污染的程度密切相關(guān)，對濃度不同的應稅污染物按濃度高低征稅，濃度相同的則應按照排放數(shù)量納稅（只要這種計量方法的執(zhí)行成本不高于稅收收入且具有技術(shù)可行性）。因此，征稅對象對環(huán)境造成影響的程度即為計稅依據(jù)。對于計量單位難以確定的，可參照國際通行的做法進行統(tǒng)一換算，其稅基選擇主要有：按排污量征稅，以污染性企業(yè)的產(chǎn)量作為污染稅稅基，以生產(chǎn)要素或消費品所包含的污染物數(shù)量作為污染稅稅基。

5．稅率。

根據(jù)稅收中性原則，稅率不宜過高。稅率過高可能會導致因追求過度清潔而抑制生產(chǎn)活動，從而損傷稅基的現(xiàn)象。稅率的設(shè)計應按照排放的應稅污染物的污染程度來確定，對于濃度不同的應稅污染物，應按照濃度的高低來規(guī)定稅率；對于濃度相同的應稅污染物，為了支持減少污染物的排放行為應充分利用累進稅率的特點，按照排放的數(shù)量的差別來確定稅率。稅率應以超額累進稅為主，充分發(fā)揮超額累進稅在調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為中自動穩(wěn)定器的作用，體現(xiàn)稅收差別并應有適當?shù)膹椥?。同時由于各地區(qū)的地理、氣候和人口等自然狀況及對環(huán)境質(zhì)量的要求不同，設(shè)計稅率應根據(jù)每種污染物對各地污染物的邊際損害為依據(jù)。如日本僅二氧化硫排放稅就將全國劃分為7個區(qū)，適用不同標準。

但在開征環(huán)境稅的初期，為易于推行，其稅目劃分不宜過細，稅率結(jié)構(gòu)不宜太復雜。稅率的設(shè)計還要充分考慮到負擔水平，在進行環(huán)境稅稅率設(shè)計時必須認真研究測算，使環(huán)境稅的負擔以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用為最低限量。

（1）對應稅排污行為，應以排放物的實際排放量為計稅依據(jù)，實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實際產(chǎn)量等相關(guān)指標測算排放量，作為計稅依據(jù)，對不同種類的排放物應分別設(shè)置稅目，并視其對環(huán)境污染的程度設(shè)計稅率。其稅率形式應采用累進性定額稅率，即對同一類污染物，根據(jù)其有害成分的含量采用高低不同的定額稅率。為鼓勵納稅人積極治理污染，應制定出各種廢水、廢氣和固體廢棄物的排放質(zhì)量標準，對未超過標準的，允許免稅排放。

（2）對應稅產(chǎn)品，可根據(jù)納稅人的應稅銷售收入按比例稅率課征，也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征，但均應按不同產(chǎn)品設(shè)置稅目。

6．稅收管轄權(quán)限的劃分。

可將環(huán)境稅劃分為中央與地方共享稅，并在各級財政建立環(huán)?；?。上繳中央部分用于全國性的荒漠治理、水土流失防治以及具有明顯外溢性的跨區(qū)自然環(huán)境治理項目；地方自留部分則用于本地區(qū)的環(huán)境和生態(tài)保護工程以及城市環(huán)保公共設(shè)施等。各地稅率不同，區(qū)內(nèi)環(huán)保工作量和資金需求也有很大差異，地方留成部分及國家補貼應當體現(xiàn)這些差異。

四、我國環(huán)境稅制度實施的保障措施

開征環(huán)境稅是一項涉及面廣、政策性強的工作，關(guān)系到廣大群眾的切身利益，與社會穩(wěn)定、經(jīng)濟運行息息相關(guān)。因此在實施過程中，要循序漸進，可先在小范圍或污染甚為嚴重的企業(yè)開征此項稅收，或者在不加重企業(yè)負擔的基礎(chǔ)上將有關(guān)環(huán)保方面的收費納入征稅范圍。為了保障這些工作的順利完成，必須落實好以下措施。

第一，加快能源稅制的改革。以煤炭為主的能源消費結(jié)構(gòu)是我國環(huán)境污染嚴重的重要成因?？梢韵翊蠖鄶?shù)OECD成員國那樣，對含鉛汽油和無鉛汽油訂立不同的征稅標準，或?qū)θ剂隙惒糠指鶕?jù)其所含的碳和其他污染成分征稅，還可以通過調(diào)整汽油銷售稅和交通工具稅來改變?nèi)藗冞x擇交通工具的偏好。

第二，加快消費稅和增值稅的改革。對在生產(chǎn)和消費過程中產(chǎn)生污染的產(chǎn)品采用較高的消費稅作為直接環(huán)境稅的補充。盡快實行消費型增值稅，并對環(huán)保方面的設(shè)備投資實行企業(yè)所得稅抵扣制度。

第三，逐步取消與環(huán)保主旨相悖的補貼。這類補貼主要集中在能源、交通、農(nóng)業(yè)、制造業(yè)等領(lǐng)域。推行環(huán)境稅很可能與國家的其他經(jīng)濟政策意圖相沖突，這需要政府作出科學評估，以作選擇。

篇3

(一)環(huán)境稅收的基本內(nèi)容

隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國際社會日益廣泛的認同,環(huán)境保護問題備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟生活的一種重要工具和手段,在保護環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。一些經(jīng)濟發(fā)達國家由于在經(jīng)濟發(fā)展過程中曾飽受環(huán)境問題的困擾,率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護,并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達國家在經(jīng)濟發(fā)展進程中已經(jīng)取得的經(jīng)驗和教訓,世界銀行的有關(guān)專家建議發(fā)展中國家“針對環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實際上,許多發(fā)展中國家已經(jīng)開始將保護環(huán)境作為其稅制改革的一個重要政策目標。一個以糾正市場失效、護環(huán)境為政策目標的新的稅收類別----境稅收正在悄然興起。

由于國情和稅收政策的差異,各國環(huán)境收制度的具體內(nèi)容不盡相同,但其基本內(nèi)通常都由兩個部分所構(gòu)成:一是以保護環(huán)為目的,針對污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種,一般稱之為環(huán)境保護,它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染;德國的礦物油稅和汽車稅;奧地利的標油消費稅;部分經(jīng)濟合作與發(fā)展組織成員國課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護環(huán)境而采取的種稅收調(diào)節(jié)措施?包括為激勵納稅人治理污染飛保護環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負擔的措施。在環(huán)境稅收制度中,后者通常是作為輔內(nèi)容而存在,配合種專門性環(huán)境保護稅發(fā)揮作用的。

(二)環(huán)境稅收的社會經(jīng)濟意義環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng),不僅在保護人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用,而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則,具有重要的社會經(jīng)濟意義。

1.保護人類生存環(huán)境,促進社會經(jīng)濟可續(xù)發(fā)展。

自從“可持續(xù)發(fā)展,''''的概念在本世紀80代被明確提出以來,至今已發(fā)展成為比較整的理論體系,并被國際社會普遍接受?？沙掷m(xù)發(fā)展理論的指導下,聯(lián)合國于1992召開了環(huán)境與發(fā)展大會,通過了《21世紀程》等重要文件,確定了全球性可持續(xù)發(fā)戰(zhàn)略目標及其實現(xiàn)途徑。很多國家也相繼定出本國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于環(huán)境的染和不斷惡化已成為制約社會經(jīng)濟可持發(fā)展的重要因素,因而,保護環(huán)境就成為持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項重要內(nèi)容。

然而,在市場經(jīng)濟體制下,環(huán)境保護問是無法靠市場本身來解決的。因為市場并仁萬能的,對于經(jīng)濟發(fā)展所帶來的諸如環(huán)境保護等“外部性”問題,它是無能為力的。其原因在于,在市場經(jīng)濟條件下經(jīng)濟活動主體完全根據(jù)自身經(jīng)濟利益最大化的目標決定自己的經(jīng)濟行為,他們往往既不從全局考慮宏觀經(jīng)濟效益,也不會自覺地考慮生態(tài)效率和環(huán)境保護問題。因而，那些高消耗飛高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產(chǎn)品會在高額利潤的刺激下盲目發(fā)展,從而造成資源的浪費、環(huán)境的污染和破壞,降低宏觀經(jīng)濟效益和生態(tài)效率。對此,市場本身是無法進行自我矯正的。為了彌補市場的缺陷,政府必須采取各種手段對經(jīng)濟活動進行必要的干預。除通過法律和行政等手段來規(guī)范經(jīng)濟活動主體的行為之外,還應采用稅收等經(jīng)濟手段進行宏觀調(diào)控。稅收作為政府籌集財政資金的工具和對社會經(jīng)濟生活進行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟杠桿,在環(huán)境保護方面是大有可為的。首先,丁針對污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保護稅無疑是保護環(huán)境的一柄“雙刃劍"。它一方面會加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產(chǎn)品的稅收負擔,通過經(jīng)濟利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為,促使其減輕或停止對環(huán)境的污染和破壞;另一方面又可以將課征的稅款作為專項資金，用于支持環(huán)境保護事業(yè)。其次,在其他有關(guān)稅種的制度設(shè)計中對有利于保護環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營行為或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施,可以引導和激勵納稅人保護環(huán)境、治理污染?？梢?在市場經(jīng)濟條件下,環(huán)境稅收是政府用以保護環(huán)境飛實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。

2.體現(xiàn)“公平”原則,促進平等競爭。

公平競爭是市場經(jīng)濟的最基本法則。但是,如果不建立環(huán)境稅收制度,個別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進行治理,而這些企業(yè)本身卻可以借此用較低的個別成本,達到較高的利潤水平。這實質(zhì)上是由他人出資來補償個別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本,顯然是不公平的。通過對污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護稅,并將稅款用于治理污染和保護環(huán)境,可以使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化,利潤水平合理化，同時會減輕那些合乎環(huán)境保護要求的企業(yè)的稅收負擔。從而可以更好地體現(xiàn)“公平”原則,有利于各類企業(yè)之間進行平等競爭。由此可見,建立環(huán)境稅收制度完全合乎市場經(jīng)濟運行、發(fā)展的需要。環(huán)境稅收的產(chǎn)生,既是源于人類保護環(huán)境的直接需要,也是市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求。而且市場經(jīng)濟體制使經(jīng)濟活動主體所擁有的獨立經(jīng)濟利益和獨立決策權(quán)利又是環(huán)境稅收能夠充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)條件。環(huán)境稅收首先誕生于高度發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，恰好證明了這一點。

環(huán)境問題是入類在社會經(jīng)濟發(fā)展中面臨的共同性問題。我國是一個發(fā)展中國家,隨著工業(yè)化進程的不斷加快,環(huán)境問題也日漸嚴重,主要表現(xiàn)在三個?方面:一是由于過度地采伐森林和放牧,使植被資源遭受嚴重破壞,造成生態(tài)環(huán)境惡化,不僅直接危及農(nóng)、林、牧業(yè)的發(fā)展,而且使自然災害更為頻繁地發(fā)生。二是由于我國的企業(yè)多以煤炭為主要燃料,加之一些高能耗、重污染型企業(yè)迅速發(fā)展,使工業(yè)污染物的排放量驟增礦嚴重地污染了大氣、土壤和水源。三是由于人口迅速增長、城市化進程加快和消費水平提高,使城市生活垃圾大量增加卻未能得到妥善處理,從而造成環(huán)境污染。而機動車輛的增加則使空氣污染變得更加嚴重。從某種意義上說,一些在西方國家工業(yè)化進程中曾經(jīng)出現(xiàn)過的環(huán)境問題正在我國重演。

環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量,而且制約著我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況,借鑒國外的經(jīng)驗,加強環(huán)境稅收制度建設(shè),運用稅收手段來保護我國的環(huán)境顯然是非常必要的。而社會主義市場經(jīng)濟體制的確立,又為環(huán)境稅收制度的存在提供了更充分的理由和客觀條件。

二、我國現(xiàn)行稅收制度申的環(huán)境保護結(jié)施

實際上,自改革開放以來,我國一直將保護環(huán)境作為一項基本國策,運用稅收手段加強環(huán)境保護也已經(jīng)有20余年的歷史了。早在70年代,我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后,我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整,但始終將保護環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項重要內(nèi)容。稅收制度中有關(guān)環(huán)境保護的內(nèi)容不僅得以延續(xù),而且不斷豐富和發(fā)展。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護措施主要包括:

1;消費稅。

對環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費品列入征收范圍,并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

2.增值稅。

對原材料中摻有不少于30%的煤石干石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

3.內(nèi)資企業(yè)所得稅。

規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè),可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和夕卡國企業(yè)所得稅。

規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費收入,可減按10%的稅率征收預提所得稅,其中技術(shù)先進、條件優(yōu)惠的,可給予免稅。

5.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

對符合國家環(huán)境保護政策,有利于保護環(huán)境、減輕或消除污染的水土保持工程、防護林工程、森林保護、高效低殘留農(nóng)藥、城市煤氣、集中供熱、污水處理廠、垃圾處理廠等投資項目規(guī)定了零稅率;而對一些污染嚴重、不符合環(huán)境保護要求的小冶金、小煉油以及部分化工項目規(guī)定按30%的高稅率征稅。

應當肯定,上述稅收措施采取“獎限結(jié)合”的辦法,形成了鼓勵保護環(huán)境、限制污染的鮮明政策導向,與政府的其他有關(guān)措施相配合,在減輕或消除污染,加強環(huán)境保護方面發(fā)揮了積極的作用。同時我們也應該看到,我國目前尚未真正構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系。面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況,相對于社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標和社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求,上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠遠不夠。首先,與國外相對完善的環(huán)境稅收制度相比,我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種,即環(huán)境保護稅。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應處于主體地位,它的缺位既限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度,也難以形成專門用于環(huán)境保護的稅收收入來源,弱化了稅收的環(huán)境保護作用。其次,我國現(xiàn)行的環(huán)境保護稅收措施也需要進一步完善。其存在的問題:一是現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一,主要限于減稅和免稅,受益面比較窄,缺乏針對性和靈活性,而且顯得力度不足,影響了實施效果;二是消費稅中的環(huán)境保護措施顯得比較粗糙,仍有進一步改進、細化的必要。

三、完善我國環(huán)境稅收制度的基本設(shè)想

針對我國的環(huán)境狀況和現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護稅收措施存在的不足,借鑒國外的經(jīng)驗,建立和完善我國環(huán)境稅收制度的基本思路應當是:在進一步完善現(xiàn)行環(huán)境保護稅收措施的基礎(chǔ)上,盡快研究開征環(huán)境保護稅,使其作為環(huán)境稅收制度的主體稅種,構(gòu)建起一套科學、完整的環(huán)境稅收制度體系。

(一)改革和完善現(xiàn)行環(huán)境保護稅收措施的思路

我國現(xiàn)行的環(huán)境保護稅收措施是在長期的稅收實踐中形成的,實踐證明也是行之有效的。這些稅收措施,奠定了我國環(huán)境稅收制度的基礎(chǔ)。今后的環(huán)境稅收制度建設(shè),應將改進和完善環(huán)境保護稅收措施作為一項重要內(nèi)容。

1.完善稅收優(yōu)惠措施。

除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外,還應針對不同優(yōu)惠對象的具體情況,分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括:

(1)在增值稅制度中增加對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護設(shè)備允許抵扣進項增值稅額的優(yōu)惠規(guī)定。

(2)在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個人所得稅制度中增加對企業(yè)和個體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵兔的規(guī)定。

(3)在企業(yè)所得稅制度中增加對實行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠(場)實行加速折舊的規(guī)定。

這樣,可以增強稅收優(yōu)惠手段的針對性和多樣性,便于靈活運用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實施效果。

2.改革消費稅制度。

為了增強消費稅的環(huán)境保護效應,應對課征制度做如下改進:

(1)適當提高含鉛汽油的稅率,以抑制含汽油的消費使用,推動汽車燃油無鉛化的程。

(2)在繼續(xù)實行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上,應對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)帆才待,并應明確規(guī)定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費稅,以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

(二)開征環(huán)境保護稅的基本設(shè)想

作為運用經(jīng)濟手段保護環(huán)境的一項措施,我國從1982年開始對工業(yè)企業(yè)超標排放的廢水、廢氣和廢渣征收排污費。這一舉措對于遏制環(huán)境污染確實起到丁一定的作用。但由于其征收范圍較窄,征收標準偏低,調(diào)控力度較弱,加之征收乏力,拖欠飛拒繳現(xiàn)象嚴重,征收效果不夠理想。有鑒于此,我國開征環(huán)境保護稅,應采取“費改稅”的方式。在總結(jié)排污費征收經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,按照環(huán)境保護稅的模式對其進行改革。適度擴大其征收范圍,提高征收標準,并納入稅收制度體系，以便拓寬其調(diào)節(jié)領(lǐng)域,增強調(diào)節(jié)力度,增加課征的“剛性”,取得更佳的征收效果。

1.環(huán)境保護稅的課征對象。

按照國際通行的做法,環(huán)境保護稅的課征對象應是直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮,環(huán)境保護稅的征收范圍應具有普遍性,即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計和征收管理經(jīng)驗,在開征此稅的初期,課征范圍不宜太寬。應采取循序漸進的辦法,先從重點污染源和易于征管的課征對象人手,待取得經(jīng)驗、條件成熟后再擴大征收范圍。目前,應列入環(huán)境保護稅征收范圍的首先是排放各種廢氣、廢水和固體廢物(包括工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢渣及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾)的行為。因為,此類行為對我國環(huán)境的污染最為嚴重,僅工業(yè)廢物排放就構(gòu)成我國污染源的70%。而且,對此類行為課稅,我國既有征收排污費的經(jīng)驗作為基礎(chǔ),也有大量的國外經(jīng)驗可供借鑒。其次應把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會對環(huán)境造成嚴重污染的答種包裝物品納入征收范圍。此類物品對環(huán)境污染比較嚴重,且不易消除,而對其課稅在操作上又比較簡便。

2.環(huán)境保護稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費”的原則,環(huán)境保護稅應對污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對環(huán)境保護稅的納稅人可做出不同的選擇,通過稅負的“轉(zhuǎn)嫁”,借助于價格機制,達到課征目的。我國環(huán)境保護稅的納稅人應暫定為從事應稅排污行為和生產(chǎn)應稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計稅依據(jù)和稅率。

(1)對應稅排污行為,應以污染物的實際排放量為計稅依據(jù),采用定額稅率,實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實際產(chǎn)量等相關(guān)指標測算排放量,作為計稅依據(jù)。為鼓勵納稅人積極治理污染,應制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標準小對未超過標準的,允許免稅排放。對超過標準的,則應根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目,視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。

(2)對應稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護稅的負擔水平,直接決定其征收效果,在設(shè)計稅率時必須認真研究測算。環(huán)境保護稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護稅的負擔應以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護稅的稅收負擔量的確定,就污染物排放行為而言,應高于企業(yè)為:清理污染采取技術(shù)措施的預期邊際成本s就應稅包裝物的生產(chǎn)而言,應高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費的經(jīng)驗及國矯課征環(huán)境保護稅的實踐都已經(jīng)證明,如果環(huán)境保護稅的負擔水平這不到這一水準,則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護稅稅率的設(shè)計,特別是稅負水平的確定,應在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅?？偟脑瓌t是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應高于現(xiàn)行排污費的收費標準。但在環(huán)境保護稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過細,稅率結(jié)構(gòu)不宜太復雜。

4.環(huán)境保護稅的征收管理及相關(guān)問題。

(1)環(huán)境保護稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應當作為專用基金,嚴格實行專款專用制度,全部用于環(huán)境保護方面的開支。

(2)根據(jù)目前我國各級政府之間的事權(quán)劃分情況,環(huán)境保護稅應作為地方稅,由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責征收管理,并按照屬地原則劃分稅收管轄權(quán)。

(3)由于環(huán)境保護稅的制度設(shè)計及征收管理涉及諸多環(huán)?？萍紗栴},因而,在該稅種的立法乃至征收管理過程中,稅務(wù)部門應加強與環(huán)境保護部門的聯(lián)系與協(xié)作。(4)為避免納稅人和公眾的誤解,應在環(huán)境保護稅稅法中申明,對污染、破壞環(huán)境的行為,不以是否履行納稅義務(wù)作為判定其合法?性的標準。對某些嚴重污染、破壞環(huán)境的違法行為,目且使繳納了環(huán)境保護稅,政府和司法部門仍可依照法律或行政法規(guī)進行處理。

2.環(huán)境保護稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費”的原則,環(huán)境保護稅應對污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對環(huán)境保護稅的納稅人可做出不同的選擇,通過稅負的“轉(zhuǎn)嫁”,借助于價格機制,達到課征目的。我國環(huán)境保護稅的納稅人應暫定為從事應稅排污行為和生產(chǎn)應稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計稅依據(jù)和稅率。

(1)對應稅排污行為,應以污染物的實際排放量為計稅依據(jù),采用定額稅率,實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實際產(chǎn)量等相關(guān)指標測算排放量,作為計稅依據(jù)。為鼓勵納稅人積極治理污染,應制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標準小對未超過標準的,允許免稅排放。對超過標準的,則應根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目,視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。

(2)對應稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護稅的負擔水平,直接決定其征收效果,在設(shè)計稅率時必須認真研究測算。環(huán)境保護稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護稅的負擔應以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護稅的稅收負擔量的確定,就污染物排放行為而言,應高于企業(yè)為:清理污染采取技術(shù)措施的預期邊際成本s就應稅包裝物的生產(chǎn)而言,應高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費的經(jīng)驗及國矯課征環(huán)境保護稅的實踐都已經(jīng)證明,如果環(huán)境保護稅的負擔水平這不到這一水準,則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護稅稅率的設(shè)計,特別是稅負水平的確定,應在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅。總的原則是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應高于現(xiàn)行排污費的收費標準。但在環(huán)境保護稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過細,稅率結(jié)構(gòu)不宜太復雜。

4.環(huán)境保護稅的征收管理及相關(guān)問題。

(1)環(huán)境保護稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應當作為專用基金,嚴格實行專款專用制度,全部用于環(huán)境保護方面的開支。

篇4

當前我國環(huán)境問題的基本態(tài)勢是：環(huán)境污染日益嚴重，生態(tài)破壞日益加劇，水資源危機顯現(xiàn)，土地資源嚴重破壞，森林資源面臨枯竭，礦產(chǎn)資源大量流失，水體污染面廣，大氣污染嚴重，廢棄物污染成災。生態(tài)破壞和環(huán)境污染問題已成為嚴重制約我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的瓶頸問題。因此，開征環(huán)境保護稅收，完善現(xiàn)有稅收制度，使之更符合科學發(fā)展的需要，是亟待解決的重要課題。

一、認識環(huán)境保護稅收

OECD、國際能源署和歐洲經(jīng)濟共同體，對環(huán)境有關(guān)稅收的定義為：環(huán)境稅是政府強制征收的沒有回報的與環(huán)境相關(guān)的稅收。相關(guān)稅基包括：能源產(chǎn)品、機動車、廢物、實測或估算的排放物、自然資源等。某種意義上講，環(huán)境稅無償?shù)暮x是政府給納稅人提供的益處通常并不與其支付的稅收成比例。交給政府的有償強制性稅務(wù)或多或少都會與提供的服務(wù)(比如收集和處理的廢物數(shù)量)成比例，這類稅務(wù)被稱為“費”或是“費用”。［1］（P99）環(huán)境保護稅有廣義和狹義之分：廣義的環(huán)境保護稅即綠色稅收，是指稅收體系中與環(huán)境、自然資源利用和保護有關(guān)的各個稅種和稅目的總稱。它不僅包括污染排放稅、自然資源稅等，還包括為實現(xiàn)特定保護環(huán)境目的而籌集資金的稅收，以及政府影響某些與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟活動性質(zhì)和規(guī)模的稅收和收費手段。狹義的環(huán)境保護稅是指與污染控制相關(guān)的稅收和收費。1996年歐盟統(tǒng)計局對環(huán)境稅的定義為，是指針對某種在使用或釋放時會對環(huán)境造成特定的負面影響的物質(zhì)的單位使用（或釋放）量所征收的稅費。本文所說的是指狹義的環(huán)境保護稅，即不包括自然資源利用和保護的內(nèi)容。

二、環(huán)境保護稅收的理論依據(jù)及其分析

（一）庇古稅

環(huán)境稅收的理論思想來源于“庇古稅”。英國現(xiàn)代經(jīng)濟學家庇古，發(fā)展了外部性理論并最早提出政府可以將稅收用于調(diào)節(jié)污染行為的思想。庇古早在1920年出版的《福利經(jīng)濟學》中就主張國家應對造成外部效應的企業(yè)征稅。庇古認為，如果能對污染者按排污量征收一定的稅，使之等于邊際社會成本與邊際私人成本之差，即將社會成本內(nèi)部化，就可以使制造污染者面臨私人活動的邊際社會成本，污染制造者在稅收的刺激下會從兩方面控制污染量：一是采取污染治理技術(shù)，降低單位活動的排污量；二是減少制造污染的活動總量。污染者將根據(jù)自己的成本和利潤函數(shù)作出對自己最優(yōu)的選擇，同時達到對社會的最優(yōu)。隨著全球環(huán)境問題的日益凸顯，這一理論已得到越來越廣泛的重視和應用。

（二）綠貓理論

2006年下半年美國紐約時報專欄作家托馬斯•弗里德曼在中國宣布一個新發(fā)現(xiàn)：“綠貓”。他說：“我覺得，不管白貓黑貓，不是綠貓就抓不到老鼠”。他的意思是，一個國家的優(yōu)良生態(tài)環(huán)境，在未來是爭奪他國知識精英或挽留本土知識精英的重要變量。知識經(jīng)濟時代開放的世界人才流動體系賦予知識精英選擇生存環(huán)境的特權(quán)，于是，青山綠水比鈔票更為重要。如果一個國家經(jīng)濟即使很發(fā)達，但是污染很嚴重，那么知識精英也會逃離這個國家，從而使其無法獲得足夠的智力資源在經(jīng)濟上升進級。綠貓理論可以說是對“環(huán)境庫茲涅茨曲線”的替代?！碍h(huán)境庫茲涅茨曲線”洋溢著愚蠢的樂觀，其認為一國經(jīng)濟發(fā)展的初期雖會破壞環(huán)境，但在人均收入達到一定水平后，經(jīng)濟發(fā)展卻能帶來更加環(huán)保的技術(shù)，從而有利于環(huán)境的改善。這正如曾帶來強大沖擊波的“斯特恩報告”所闡述的那樣：我們過去的確高估了對環(huán)境的修復能力。

（三）稅收的社會生態(tài)效率原則

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟發(fā)展的最終目的在于改善人們的生活條件、提高生活水平。生活水平的提高意味著自然生態(tài)環(huán)境的改善和社會文明程度的提高。如果經(jīng)濟發(fā)展以生態(tài)環(huán)境的破壞、社會秩序的紊亂為代價，就不會真正達到目的。因此制定稅收政策、設(shè)計稅收制度，必須要考慮稅收對社會生態(tài)環(huán)境的正負效應。當然這種影響具有間接性，是通過稅收政策所要鼓勵或限制的生產(chǎn)和消費活動這個中介而發(fā)生作用。生產(chǎn)和消費會產(chǎn)生外部效應。以“三廢”為原材料的企業(yè)，不僅生產(chǎn)社會需要的產(chǎn)品，而且凈化環(huán)境，凈化的環(huán)境給人帶來身心愉悅是一種正外部效應。造紙廠隨意排放污水，污染江河，林場濫砍森林，引起氣候變化、水土流失、土地沙化等，是生產(chǎn)過程產(chǎn)生的負外部效應。稅收的社會生態(tài)效率是不僅考慮稅收對經(jīng)濟的影響，而且考慮稅收對外部效應影響，是從整個社會宏觀的長遠的角度衡量稅收效率。這種衡量是建立在稅收的社會生態(tài)成本(用sCt表示)和稅收的社會生態(tài)收益(用sRt表示)對比的基礎(chǔ)上。稅收的社會生態(tài)成本包括稅收的經(jīng)濟成本(eCt)和稅收的外部成本(用wCt表示)兩個部分。wCt指征稅后和征稅前(或一項稅收政策執(zhí)行后和執(zhí)行前)外部成本的差額即wCt=wC-wC’(wC’和wC分別為加入稅收因素前后的外部成本)，wCt是正值，說明稅收政策的實施或稅收制度運行的結(jié)果鼓勵了有害生態(tài)平衡以及有害社會健康穩(wěn)定發(fā)展的生產(chǎn)經(jīng)營行為和消費行為。稅收的社會生態(tài)收益(用sRt表示)包括兩個部分，即稅收的經(jīng)濟收益(eRt)和稅收的外部效益(用wRt表示)。wRt為征稅后和征稅前外部收益的差額，即wRt=wR-wR’(wR和wR’分別為征稅后和征稅前的外部收益)，wRt為正值，說明稅收政策實施或稅收制度運行的結(jié)果導致社會生態(tài)環(huán)境的改善。［2］（P40-41）稅收的經(jīng)濟純收益一定，稅收的外部純收益(即wRt-wCt)為正值時，其數(shù)值越大，稅收的社會生態(tài)效率就越高。這表明稅收制度和政策的運用使生產(chǎn)或消費主體在生產(chǎn)同樣數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或進行同等滿足程度消費時，發(fā)生最小的外部成本卻產(chǎn)生最大的外部收益，或者使生產(chǎn)或消費主體放棄產(chǎn)生較小的外部純收益的生產(chǎn)和消費活動，而轉(zhuǎn)向產(chǎn)生較大外部純收益的生產(chǎn)和消費活動。

三、我國現(xiàn)行與環(huán)保相關(guān)的稅收存在的主要問題

我國現(xiàn)行與環(huán)境保護相關(guān)的稅種，包括消費稅、增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、煙葉稅、車輛購置稅、車船稅和2000年起暫停征收的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。這些稅種對于環(huán)境保護都發(fā)揮著一定的作用，但也存在很多的問題：首先，從總體看，我國與環(huán)境保護相關(guān)的稅種雖然在一定程度上發(fā)揮了保護環(huán)境的作用，但整個稅制并沒有以綠化稅制為宗旨。我國現(xiàn)行稅收制度不僅沒有一個以環(huán)境保護命名的專門稅種，而且也沒有一個比較完整、有效的環(huán)境保護稅收體系，上述稅種雖然涉及一部分環(huán)境保護方面的內(nèi)容，但由于當時制定政策的出發(fā)點不是完全以環(huán)境保護為目的，因此對環(huán)保方面的作用有限，限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

其次，從現(xiàn)行與環(huán)境保護相關(guān)稅種來看：

1．消費稅。我國現(xiàn)行消費稅作為增值稅的配套稅種，其目的在于調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)、保證財政收入，對環(huán)境保護關(guān)注不夠，例如對成品油的征稅只注重消費量，而沒有考慮對環(huán)境的危害。沒有對與環(huán)境不友好的產(chǎn)品，如電池等征稅，還有的征稅稅率太低，起不到保護環(huán)境作用，如木制一次性筷子就是如此。

2．企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法雖然對符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得和企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額有了鼓勵措施，但顯得過于籠統(tǒng)，缺乏對環(huán)境保護的具體量化標準。

3．增值稅。增值稅對環(huán)境保護的鼓勵或限制措施，僅限于在原材料中摻有不少于30％的煤矸石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀等在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠，顯得缺乏力度。

4．城市維護建設(shè)稅，是專門用于籌措城市維護和建設(shè)資金的一種稅，卻沒有把城市維護和建設(shè)與環(huán)境保護直接相聯(lián)系。

5．城鎮(zhèn)土地使用稅，由于稅率較低，2005年全國城鎮(zhèn)土地使用稅收入為137億元，2006年177億元，占全國稅收總收入的比重不足0.5%，對節(jié)約城鎮(zhèn)土地資源和合理使用土地基本上沒有發(fā)揮應有的作用。2006年12月31日新修訂2007年1月1日起實施的《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，將稅額標準提高了2倍，并將外資企業(yè)納入征稅范圍，但其調(diào)節(jié)作用仍然很有限。

6．車輛購置稅和車船稅主要問題在于沒有按排放廢氣造成的污染量來進行征收。

7．固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅其目的在于貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策，引導投資方向，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，加強重點建設(shè)。其稅率為零的投資項目有：（1）治理污染、保護環(huán)境和節(jié)能項目；（2）因遭受自然災害進行恢復性建設(shè)的項目；（3）外國政府贈款和其它國外贈款安排的投資；（4）城鄉(xiāng)個人住宅、地質(zhì)野外工作人員生活基地住宅、各類學校教職工住宅及學生宿舍、科研院所住宅、北方節(jié)能住宅；（5）單純設(shè)備購置；（6）資源綜合利用（“三廢利用”及伴生礦等資源利用、各種可燃放空伴生氣燃汽輪機發(fā)電及利用）；（7）倉儲設(shè)施（糧、棉、油、石油、商業(yè)、冷藏庫、國家及地方物資儲備庫、商業(yè)、供銷倉儲設(shè)施、果品庫等）。

固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅對不同的投資項目實行差別比例稅率，稅目稅率由國務(wù)院定期進行調(diào)整。作為一種行為稅，理論上征收額的大小應與該稅種發(fā)揮的作用之間存在著相反的關(guān)系。即實際征收的稅額越小，該稅種對固定資產(chǎn)的調(diào)節(jié)作用越大，高耗能和高污染的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品項目的投資規(guī)模越小。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的設(shè)計初衷是以促進國民經(jīng)濟發(fā)展為前提的，并不是以保護環(huán)境相關(guān)的投資項目為主要的作用對象。但卻提供一種通過調(diào)節(jié)投資變量而對環(huán)境保護產(chǎn)生影響的政策作用途徑。從環(huán)保的角度來看，該稅種既有鼓勵提高能源生產(chǎn)的使用效率的意義，又有限制污染和低效使用能源的設(shè)計意圖。很遺憾，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅已于2000年起暫停征收。

再次，對環(huán)境保護的稅收優(yōu)惠單一，缺少針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策的實施效果。目前我國的環(huán)境稅收措施多數(shù)僅限于直接的稅收減免，沒有充分利用國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等間接的優(yōu)惠政策，以增加稅收政策的有效性。對環(huán)保科技進步與創(chuàng)新的優(yōu)惠不足，而且這些優(yōu)惠政策過于零散，沒有形成一定的體系，相互之間的協(xié)調(diào)配合作用難以充分發(fā)揮。

最后，我國以收費作為限制排污的主要形式，環(huán)境稅缺位。排污費同稅收相比，由于缺乏強制性，存在征收難度大，征收成本高、征收標準低、資金使用效率低等問題，難于解決我國環(huán)境保護資金嚴重不足的現(xiàn)狀。

四、構(gòu)建我國環(huán)境保護稅收體系的若干思考

（一）構(gòu)建我國環(huán)境保護稅收體系的原則

1．以落實科學發(fā)展觀、堅持保護環(huán)境的基本國策為首要原則。黨的十七大報告指出要“深入貫徹落實科學發(fā)展觀”，要“建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會”，要“堅持節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策”。國家“‘十二五’規(guī)劃”堅持把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的重要著力點。構(gòu)建我國環(huán)境保護稅收體系必然要融入我國的重大戰(zhàn)略決策和整體規(guī)劃的實現(xiàn)當中。

2．整體、有序、有效的原則。構(gòu)建我國環(huán)境保護稅收體系必須整體規(guī)劃，針對各種與環(huán)境保護相關(guān)稅收方案的宏觀經(jīng)濟影響、福利成本和分配效應等進行深入研究，選擇最佳的環(huán)境保護稅收體系的整體方案。但是環(huán)境保護稅收體系整體方案的實施必須依賴于中央和地方的環(huán)境管理權(quán)利的合理劃分和環(huán)境保護稅實施的法律基礎(chǔ)，依賴于我國財稅、環(huán)保體制改革，依賴于中國企業(yè)改革進程、政府職能的轉(zhuǎn)變以至于整個市場經(jīng)濟體制的建立，直至政治體制改革的推進，所以必須遵循“有序”即“循序漸進”的原則，“有效”即環(huán)境保護效用最優(yōu)的原則。而現(xiàn)實生活中某些稅種形同虛設(shè)就是無效。

3．堅持環(huán)境保護稅收為主、稅費并行的原則。稅、費雖然都是環(huán)境保護的重要經(jīng)濟手段，但稅、費二者的性質(zhì)、功能和作用卻有明顯的差異。據(jù)此，應該對環(huán)境保護中最嚴重的問題和日益突出的問題運用稅收手段。同時，西方發(fā)達國家開征環(huán)境保護稅時，并不是將一切可能產(chǎn)生污染的排放物都納入征稅范圍，而是將影響范圍不大的采用收費手段。誠然，稅費并行并不意味著既征稅同時又收費。

（二）構(gòu)建我國環(huán)境保護稅收體系的設(shè)想

根據(jù)當前我國國情，構(gòu)建我國環(huán)境保護稅收體系的設(shè)想大致包括以下三個層次的內(nèi)容，具體說來有：首先，開征環(huán)境保護稅。開征一個獨立稅種的環(huán)境保護稅，其重要意義在于明確環(huán)境保護在整個稅收體系中的地位。環(huán)境保護稅可以設(shè)立若干個稅目或者設(shè)立諸如空氣環(huán)境保護、水環(huán)境保護、固態(tài)環(huán)境保護、放射性廢物、噪音等不獨立的小稅種。其重要內(nèi)容是將部分排污收費改為環(huán)境保護稅。我國自1979年開始排污收費，到2003年《排污費征收使用管理條例》出臺，大體經(jīng)歷了試行、實施和完善三個階段。排污收費目前已成為我國環(huán)境保護實施范圍最廣的一種經(jīng)濟手段。目前我國征收排污費的項目有水、氣、固體廢物、噪聲、放射性廢物等五大類113項。雖然收費和征稅都可以將企業(yè)排污造成的外部成本內(nèi)在化，但從管理的角度看，排污收費存在著管理無序、收費標準不合理、收費項目混亂、隨意性大等問題，因此，現(xiàn)行排污收費制度對治理污染的作用大大弱化，有必要將排污收費制度改革為環(huán)境保護稅。

當然也不能將所有的排污收費都改為環(huán)境保護稅，因為如下：一是，我國目前面臨的最嚴重的環(huán)境保護問題是空氣和水污染，固體廢物污染和城市生活垃圾污染也日益突出。我國每年因這些污染對人們的健康和經(jīng)濟社會的發(fā)展影響巨大；二是，對排污收費雖然已積累了一些經(jīng)驗，但還是以污水、廢氣（二氧化硫）、固體廢物為收費對象有較易操作的實際經(jīng)驗；三是，西方發(fā)達國家開征環(huán)境稅時，也并不是將一切可能產(chǎn)生污染的行為都納入征稅范圍，而是將對本國競爭優(yōu)勢影響大的采取緩征、少征或不征，對資源優(yōu)勢和工業(yè)競爭力影響不大的早征和多征。據(jù)此，我國目前適合開征的環(huán)境保護稅主要為：水污染稅、二氧化硫稅和垃圾稅。

1．水污染稅。對納稅人污染水資源的行為而開征的稅，稱為水污染稅。該稅根據(jù)排放物質(zhì)的耗氧量和重金屬量來征收，利用利益機制激勵污水的治理及整個社會節(jié)約用水。不同的水資源保護區(qū)稅率不同，主要是為建設(shè)污水處理廠籌措資金。

2．二氧化硫稅。中國二氧化硫排放的90％來自煤炭的燃燒，要控制二氧化硫的排放，除了要提高商品煤的質(zhì)量之外，更要提高二氧化硫治理技術(shù)和設(shè)備的開發(fā)推廣。為此，應按二氧化硫的邊際控制成本制定其稅率標準，即要使二氧化硫的稅率等于或略高于邊際控制成本，用利益機制去激勵二氧化硫排放主體，促使其積極采取措施進行治理。

3．垃圾稅。使垃圾的生產(chǎn)主體承擔經(jīng)濟責任并對傾倒的垃圾數(shù)量以邊際處理費用為稅率標準來征收，其目的是使垃圾生產(chǎn)主體的外部性內(nèi)在化。其次，現(xiàn)行與環(huán)境保護相關(guān)的稅種逐步綠化。我國與環(huán)境保護相關(guān)的現(xiàn)行稅種較多，雖然對環(huán)境保護或多或少地都起到一些作用，但各稅種制度設(shè)計并不是以環(huán)境保護為目的、以對污染環(huán)境的量為計稅標準，因此，這些稅種還不是綠色稅收，有必要逐步進行綠化。具體措施如下：

1．消費稅。從綠化消費稅的視角看，現(xiàn)行消費稅應從財政收入型向綠色消費型轉(zhuǎn)化。綠色消費稅是對消費產(chǎn)生的污染行為以其污染量為計稅依據(jù)所征收的稅。據(jù)此，綠化現(xiàn)行消費稅主要有：一是擴大消費稅征收范圍，把產(chǎn)生污染的消費行為盡可能地納入征稅范圍，如對各種電池征稅；二是調(diào)整現(xiàn)行消費稅中某些限制消費力度過小的消費品的稅率，如木制一次性筷子的稅率就應大幅度提高；三是逐步實行以消費產(chǎn)生的污染量為計稅依據(jù)，如對卷煙可按其吐出煙霧體積計稅。當然這會涉及消費稅與增值稅的關(guān)系：消費稅要成為一個真正獨立的稅種；增值稅在現(xiàn)有稅率的基礎(chǔ)上可以增設(shè)一個高稅率，以貫徹國家相關(guān)政策和保證財政收入；消費稅從而成為完全的綠色稅收。

2．企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法及其實施條例應在當前環(huán)境保護方面的優(yōu)惠措施的基礎(chǔ)上，進一步從環(huán)境保護的量化指標上深化優(yōu)惠對象和優(yōu)惠措施。3．增值稅?？梢詮膶Νh(huán)境保護的產(chǎn)品和行為實行低稅率入手。

4．城市維護建設(shè)稅。改革現(xiàn)行城市維護建設(shè)稅，其計稅依據(jù)從實繳“三稅”稅額改為已實現(xiàn)的增值額或營業(yè)額，按較低稅率征收，將該稅調(diào)整為城市環(huán)境保護的專項稅種。

5．車船稅。綠化車船稅關(guān)鍵在于改變其計稅依據(jù)，以其排放的廢氣量為計稅依據(jù)較為適宜。

篇5

摘 要 隨著人們經(jīng)濟活動的不斷深入，環(huán)境污染目前已經(jīng)成為重要問題，不但嚴重制約了經(jīng)濟的發(fā)展，而且還破壞了人們正常的生存環(huán)境。為了防止環(huán)境污染情況進一步惡化，我國采取的有效的措施解決這一問題，就是實行環(huán)境稅。雖然我國在環(huán)境稅方面的立法非常薄弱，還有很多不足的地方，但是實行環(huán)境稅是勢在必行的，本文就針對環(huán)境稅的理論基礎(chǔ)與環(huán)境稅經(jīng)濟效應進行淺顯的分析和研究。

關(guān)鍵詞 環(huán)境稅 理論基礎(chǔ) 經(jīng)濟效應 分析

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，人類為了創(chuàng)造更高的經(jīng)濟效益，在發(fā)展過程中對環(huán)境進行嚴重的破壞，環(huán)境污染非常嚴重。針對環(huán)境污染問題，我國實行環(huán)境稅是通過稅收手段來保護環(huán)境，改善我國在環(huán)境治理過程中存在的問題。雖然我國經(jīng)濟發(fā)展非常迅速，但是在經(jīng)濟發(fā)展過程中更多是以破壞生態(tài)環(huán)境，掠奪資源作為代價的，嚴重破壞的人們的生存環(huán)境，同時也嚴重阻礙了我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。為了從根源上控制環(huán)境污染，我國出臺了環(huán)境稅，對耗能高，污染高的行業(yè)進行嚴格的監(jiān)督和管理，對于污染環(huán)境和破壞環(huán)境行為進行重點監(jiān)控。所以，我國出臺環(huán)境稅是非常必要的。

一、環(huán)境稅及其理論基礎(chǔ)

環(huán)境稅也被稱為生態(tài)稅和綠色稅，是20世紀末在國際稅收學界興起的新概念。環(huán)境稅是將環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場價格中，并且通過市場機制來分配環(huán)境資源的一種有效的經(jīng)濟手段。在一些發(fā)達國家征收的環(huán)境稅主要是二氧化硫稅、水污染稅、噪聲稅，固體廢物稅以及垃圾稅等。在我國征收環(huán)境稅主要是更好的保護環(huán)境和資源，對于開發(fā)和利用環(huán)境資源的企業(yè)和個人，根據(jù)其開發(fā)和利用資源的程度或者對環(huán)境的污染程度征收相應的費用。我國環(huán)境稅的種類主要分以污染物排出量標準的直接課稅；對商品和服務(wù)的間接課稅以及環(huán)境減免稅。其中以污染物排出量為標準的直接課稅主要是排污稅，通過征收排污稅能夠有效的降低征稅成本，更好的控制污染，能夠較好的保護環(huán)境。對于商品和服務(wù)的間接課稅主要是適當?shù)母淖儬I業(yè)稅和增值稅的稅率控制環(huán)境污染，保護環(huán)境。環(huán)境減免稅主要是政府對有助于保護環(huán)境的行為進行稅收減免，鼓勵企業(yè)和個人保護環(huán)境，控制環(huán)境污染。

環(huán)境稅的理論基礎(chǔ)主要是來自于庇古稅。庇古稅是由英國福利經(jīng)濟學家庇古提出。庇古稅主要是解決環(huán)境問題的古典教科書的方式，屬于直接環(huán)境稅范疇，庇古稅是根據(jù)污染物的排放量或者經(jīng)濟活動對環(huán)境的危害程度確定納稅義務(wù)，因此，庇古稅可以作為一種從量稅。對于庇古稅的單位稅額是按照經(jīng)濟活動的邊際社會成本與邊際效益相等的均衡點確定的。按照庇古的理論，經(jīng)濟活動當事人的私人成本與社會成本不相等是導致市場配置資源失效的原因。政府應該通過征稅的手段或者補貼矯正經(jīng)濟當事人的私人成本，從而使得經(jīng)濟當事人的私人成本和私人利益與社會成本和社會利益達到一致，是資源配置達到最佳狀態(tài)。庇古的這種糾正外在性的方法被稱為庇古稅方案。庇古稅可以通過對污染產(chǎn)品進行征稅的方式，使污染環(huán)境的外在成本盡可能的轉(zhuǎn)化成為生產(chǎn)污染產(chǎn)品的內(nèi)在稅收成本，由此可以使經(jīng)濟當事人的邊際凈收益得到有效的降低，進而控制私人生產(chǎn)污染產(chǎn)品的產(chǎn)量。由于庇古稅的提出，政府對生產(chǎn)污染產(chǎn)品的私人征收污染稅，能夠有效的減少私人生產(chǎn)污染產(chǎn)品的產(chǎn)量，減少對環(huán)境的污染。雖然，庇古稅作為一種污染稅，主要是通過稅收形式控制環(huán)境污染的惡化程度，從而達到控制環(huán)境污染的目的。所以，庇古稅是可以達到資源的優(yōu)化配置，使環(huán)境污染達到最優(yōu)水平。由此可見，庇古稅的外部性理論就是環(huán)境稅的理論基礎(chǔ)。

環(huán)境稅的設(shè)立的最初目的應該是為市場提供一些其不能生產(chǎn)出來的公共物品。但是，從環(huán)境保護角度講，私人的最優(yōu)選擇往往與社會利益存在很大的差異，并且相互背離。因此，僅僅通過市場的作用來保護生產(chǎn)環(huán)境是不可能，無法做到對生態(tài)環(huán)境的有效保護，所以通過稅收的方式，征收環(huán)境稅，運用稅收收入治理環(huán)境污染，保護生態(tài)環(huán)境，從而實現(xiàn)經(jīng)濟與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

二、環(huán)境稅的經(jīng)濟效應分析

隨著環(huán)境稅的出臺，必然會帶來相關(guān)的經(jīng)濟效應，從而促進經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護，有助于我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的順利實施。

（一）環(huán)境稅收的價格效應

隨著環(huán)境稅的出臺，國家在征收環(huán)境稅同時，會在一定程度上影響到生產(chǎn)者和消費者的價格。并且在商品需求彈性的情況下，就會導致生產(chǎn)者和消費者共同承擔環(huán)境稅，如果需求彈性不斷變大，那么生產(chǎn)者的所承擔的稅收就會增大，消費者所承擔的稅額就會減少。如果征收的是直接環(huán)境稅，就會對生產(chǎn)者治理環(huán)境污染的刺激性作用就會增強，國家在獲取稅收的同時還能取得不錯的環(huán)境效益。如果征收的間接環(huán)境稅，生產(chǎn)者就會改變生產(chǎn)策略，重視生產(chǎn)無污染產(chǎn)品，盡可能不生產(chǎn)污染產(chǎn)品，從而非常有利于改善或者減少生產(chǎn)者對環(huán)境的污染。

（二）環(huán)境稅收的產(chǎn)出效應

環(huán)境稅收的產(chǎn)出效應主要是通過環(huán)境稅收影響生產(chǎn)者的生產(chǎn)量。通過分析供求均衡，體現(xiàn)出環(huán)境稅收對價格的影響，從中也可體現(xiàn)出環(huán)境稅收對也會影響到生產(chǎn)者的生產(chǎn)量。環(huán)境稅的產(chǎn)出效應主要是通過減少生產(chǎn)者的生產(chǎn)量，控制環(huán)境污染的排放量，能夠達到控制生產(chǎn)者濫用資源，有效的對資源進行優(yōu)化配置。國家通過征收環(huán)境稅，合理的運用價格機制，能夠使生產(chǎn)者主動采取措施減少對環(huán)境的破壞，減少污染物的排放。因此，國家通過征收環(huán)境稅，合理的設(shè)計稅率，能夠使生產(chǎn)者重視控制污染物的排放量，改變經(jīng)營策略，控制生產(chǎn)量，有效的治理污染，進而實現(xiàn)經(jīng)濟、環(huán)境和社會的可持續(xù)發(fā)展。

（三）環(huán)境稅收的替代效應

環(huán)境稅收的替代效應主要分為環(huán)境稅收的生產(chǎn)替代效應和環(huán)境稅收的消費替代效應。首先，環(huán)境稅收的生產(chǎn)替代效應主要是指環(huán)境稅收對生產(chǎn)者生產(chǎn)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的影響。國家通過征收環(huán)境稅使得生產(chǎn)者的生產(chǎn)成本提高，產(chǎn)品價格就會提高，消費者對產(chǎn)品的購買力下降，產(chǎn)品的生產(chǎn)總量就會下降，導致生產(chǎn)者的經(jīng)濟利潤下降，嚴重影響到企業(yè)的發(fā)展。在這樣的情況下，生產(chǎn)者為了追求經(jīng)濟利益必然會調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，尋求替代品，生產(chǎn)無污染產(chǎn)品，朝著有利于環(huán)境保護的方面發(fā)展。其次，環(huán)境征收的消費替代效應主要是國家在征收環(huán)境稅過程中影響到消費者對消費品的選擇。環(huán)境稅收的課征會導致相關(guān)消費品的市場價格提升，消費者在經(jīng)濟水平不變的條件，就會減少對課稅消費品的購買量，對非稅消費品的購買量就會明顯增多，從而就會產(chǎn)生非常明顯的消費替代效應。由于消費替代效應的產(chǎn)生，就會使得高污染的消費品的購買數(shù)量下降，生產(chǎn)者也會根據(jù)市場需求改變策略，減少對高污染消費品的生產(chǎn)，那么污染物的排放量就會降低，最終達到保護生態(tài)環(huán)境的目的。

總結(jié)：我國為了實現(xiàn)經(jīng)濟、環(huán)境和社會的可持續(xù)發(fā)展，保證可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的順利實施，為了更好的保護生態(tài)環(huán)境，控制環(huán)境污染，頒布了環(huán)境稅，通過征收環(huán)境稅的方式控制環(huán)境污染程度，達到環(huán)境保護目的。所以，采用征收環(huán)境稅來控制環(huán)境污染是非常有效的經(jīng)濟措施。

參考文獻：

[1]司言武.環(huán)境稅經(jīng)濟效應研究：一個理論綜述.經(jīng)濟學動態(tài).2009（6）.

[2]馮薇.環(huán)境問題的經(jīng)濟分析及其局限性.中央財經(jīng)大學學報.2002（1）.

篇6

一、環(huán)境稅的內(nèi)涵及對獨立環(huán)境稅的相關(guān)設(shè)想

1.環(huán)境稅的內(nèi)涵

環(huán)境稅的概念興起于20世紀末的國際稅收學界，目前稱之為生態(tài)稅、綠色稅，至今尚未有明確統(tǒng)一的定義。

經(jīng)濟合作與發(fā)展組織在名為《環(huán)境稅的實施戰(zhàn)略》的研究報告中指出：“環(huán)境稅的目的在于通過對環(huán)境各種用途的定價來改善環(huán)境，稅收手段的目的在于通過比價、改善市場信號勸阻某種消費形式或生產(chǎn)方式，降低生產(chǎn)過程和消費過程中產(chǎn)生的有害排放水平，并鼓勵有利于環(huán)境的利用方式以減少環(huán)境退化，這些稅收被稱為環(huán)境稅?！?/p>

歐盟統(tǒng)計局對環(huán)境稅的定義是：針對某種在被使用或釋放時會對環(huán)境造成特定的負面影響的物質(zhì)單位使用（或排放）量所征收的稅費。

我國許多學者也從廣義的角度對環(huán)境稅做了界定。北京大學張世秋教授指出：環(huán)境稅是指國家對一切開發(fā)、利用環(huán)境資源（包括自然資源、環(huán)境容量資源）的單位和個人，根據(jù)其開發(fā)、利用環(huán)境資源的程度進行征收的稅收。中央財經(jīng)大學稅務(wù)學院院長計金標將環(huán)境稅定義為：“稅收體系中與環(huán)境、自然資源利用和保護有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。它不僅包括污染排放稅、自然資源稅等，還包括為實現(xiàn)特定的環(huán)境目的而籌集資金的稅收，以及政府應向某些與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟活動的性質(zhì)和規(guī)模的稅收手段?！?/p>

一種較為常用的環(huán)境稅定義是把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本，內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場價格中去，再通過市場機制來分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟手段。

2.對獨立環(huán)境稅的相關(guān)設(shè)想

綜合考慮環(huán)境質(zhì)量目標、現(xiàn)有的環(huán)境治理技術(shù)條件和收費情況，借鑒國外的經(jīng)驗，可以對我國設(shè)立獨立的環(huán)境稅進行如下設(shè)想。

（1）稅目。環(huán)境稅稅目應當包括氣體、液體和固體三個方面，如二氧化碳、二氧化硫、污水、廢水及一些固體廢棄物。選擇這些對象為環(huán)境稅稅目的原因主要有以下幾個方面：首先，就目前來看，上述對象給我國環(huán)境帶來的負面影響較為嚴重；其次，對于這些污染物，我國已經(jīng)開征了排污費，征收環(huán)境稅的條件相對成熟；最后，借鑒國外開征環(huán)境稅國家的成功經(jīng)驗。這一方面可以利用現(xiàn)有繳納排污費的條件，減少征收阻力，另一方面可以大大降低環(huán)境稅的設(shè)計難度。

⑵稅率。作為國家實行宏觀調(diào)控的一個重要的經(jīng)濟杠桿，同時考慮到我國目前的經(jīng)濟發(fā)展形勢，大規(guī)模的增稅計劃短期內(nèi)不可能實現(xiàn)，因此，獨立環(huán)境稅的設(shè)立應當遵循 “費改稅”原則，根據(jù)2003年《排污收費條例》以及《中國綠色GDP核算研究報告2004》的規(guī)定，設(shè)置相對較低的環(huán)境稅稅率（如表1）。

表1 環(huán)境稅的稅率設(shè)計

[稅目＼&稅率（元/噸）＼&二氧化硫＼&633＼&廢水＼&0.57＼&固體廢棄物＼&1000＼&氮氧化合物＼&1100＼&二氧化碳＼&10＼&]

⑶計稅依據(jù)。目前國際上通行的方法是對污染產(chǎn)品征稅，計稅依據(jù)為產(chǎn)品數(shù)量。如燃燒煤炭、汽油、天然氣等化石燃料是碳排放的主要成因，要想減少二氧化碳的排放量，一方面可以針對煤炭、石油和天然氣等化石燃料本身的含碳量來征稅，也可以針對二氧化碳的實際排放量來征稅。理論上，從稅額的準確性角度而言，環(huán)境稅的計稅依據(jù)確定為相應污染物的實際排放量更為可取，但考慮到針對排放量來征稅存在一定的監(jiān)督和管理問題，所以針對各種化石燃料中的碳含量來征稅可能效果更好?？紤]到我國目前的狀況和數(shù)據(jù)的可得性，本文暫且借鑒我國已有的征收排污費的經(jīng)驗，以實際排放量作為環(huán)境稅的計稅依據(jù)。

二、環(huán)境稅對企業(yè)環(huán)保行為選擇的影響分析

環(huán)境稅政策是政府環(huán)保規(guī)制的一種方式，因此，企業(yè)對該政策采取的不同遵從行為，即是否繳納環(huán)境稅將成為企業(yè)自主決策的前提和基礎(chǔ)，將對企業(yè)的環(huán)保行為產(chǎn)生重要影響（如圖一）。然而，企業(yè)通常都具有趨利性，因此對環(huán)境稅政策的遵從行為取決于納稅金額的大小。如果企業(yè)繳納的環(huán)境稅較高，在權(quán)衡之下，企業(yè)將逃避繳納稅收，從而會選擇逃避型環(huán)保行為；如果企業(yè)繳納的環(huán)境稅在企業(yè)的接受范圍內(nèi)，企業(yè)會繳納環(huán)境稅，并選擇主動型或者應對型環(huán)保行為。下面將基于單個微觀企業(yè)的視角，分析環(huán)境稅對企業(yè)環(huán)保行為選擇的影響。

1. 環(huán)境稅政策下企業(yè)采取主動型環(huán)保行為

企業(yè)在繳納環(huán)境稅的前提下，從自身實際情況出發(fā)，采取主動型環(huán)保行為。企業(yè)一方面可以在保持原有的生產(chǎn)和治污技術(shù)不變的前提下，通過擴大原有的治污設(shè)施或者新建污染治理系統(tǒng)，提高企業(yè)的治污水平，使等量產(chǎn)出條件下的污染物排出量降到最低標準，另一方面企業(yè)可以通過采用新的環(huán)保技術(shù)來提高自身治污能力，降低企業(yè)生產(chǎn)對環(huán)境造成的危害，達到政府環(huán)保規(guī)制政策的要求。

2. 環(huán)境稅政策下企業(yè)采取應對型環(huán)保行為

企業(yè)在繳納環(huán)境稅的前提下，不改變原有治污能力和水平，采取應對型環(huán)保行為。一方面，企業(yè)為達到環(huán)境保護標準，可以在合理區(qū)間內(nèi)，適當減少產(chǎn)出數(shù)量，從而一定程度上降低污染物的排出量。另一方面，企業(yè)在保證產(chǎn)出不變的情況下，將稅收成本向前轉(zhuǎn)嫁給消費者或者向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)者，使得企業(yè)的成本保持不變，同時可以達到遵從環(huán)境保護政策的目的。

3. 環(huán)境稅政策下企業(yè)采取逃避型環(huán)保行為

當繳納的環(huán)境稅超出企業(yè)的可承受范圍時，企業(yè)會選擇偷排或者遷址等行為來逃避繳納環(huán)境稅，如把一些污染嚴重的生產(chǎn)性工序和產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到一些對污染管控不嚴的國家或地區(qū)，通過對外投資設(shè)廠，企業(yè)的治污能力和水平都沒有發(fā)生根本性的變化，但在這個過程中，企業(yè)將投入較大的搬遷成本，甚至會面臨罰款、停業(yè)整頓等行政或法律處罰。

三、政策啟示

1. 積極完善稅收制度

政府應當積極進行制度創(chuàng)新，進一步健全和完善環(huán)境稅政策，構(gòu)建減少污染物排放的稅收制度體系，相機抉擇地提高環(huán)境稅稅率，以考慮經(jīng)濟個體稅收負擔的合理性以及宏觀調(diào)控的需要，對符合減排的設(shè)備、產(chǎn)品、技術(shù)和行業(yè)給予一定的減稅，同時，政府要繼續(xù)深化研究相關(guān)政策，不斷從實踐中總結(jié)、提升、完善各種政策措施，通過對事權(quán)的界定，對環(huán)境稅稅收收入歸屬權(quán)在政府間進行劃分，為減少政策變化過程中來自地方政府的阻力，平衡地區(qū)間的財力差異，緩解地方財政收入不足的狀況，加強地方政府對本地區(qū)企業(yè)在環(huán)境稅政策遵從方面的引導和推進作用。

2. 提高環(huán)境規(guī)制強度

在試點征收環(huán)境稅時，應當提高環(huán)境規(guī)制強度，激勵企業(yè)進行治污技術(shù)創(chuàng)新，讓企業(yè)在高治污水平上實現(xiàn)污染減排和治理，給企業(yè)形成強有力的政策推行意愿，消除政策實施的不確定性，讓企業(yè)也形成穩(wěn)定可信的政策實施承諾，這將有利于企業(yè)采納新環(huán)保技術(shù)，選擇積極的環(huán)保政策遵從行為和環(huán)保投資策略，實現(xiàn)政策目標。針對不同地區(qū)和行業(yè)的實施特點，政府應當針對不同地區(qū)和行業(yè)的特點，設(shè)置具有差異化的環(huán)境規(guī)制強度，在實施過程中不斷修正調(diào)整至合理水平，從而使環(huán)境規(guī)制對企業(yè)的環(huán)保行為產(chǎn)生持續(xù)的刺激作用。

3. 制定和實施相應的配套政策措施

環(huán)境稅政策的實施需要一系列完善的制度相配套，政府在制定和實施環(huán)境稅政策的配套政策措施時，應具有靈活性，注重與其它的環(huán)境政策配合、補充。在環(huán)境稅政策實施初期，政府部門一方面應加強對政策的宣傳解釋，另一方面，政府可以采取一些優(yōu)惠措施，如貸款貼息、稅收優(yōu)惠等，來提高企業(yè)的政策遵從意愿。在政策實施后，政府則要加強對企業(yè)的技術(shù)服務(wù)，環(huán)保部門應積極主動地與企業(yè)溝通，安排專家到企業(yè)進行技術(shù)咨詢，了解并解決企業(yè)在政策實施過程中遇到的實際問題，減少企業(yè)的政策遵從障礙，提高企業(yè)采納新環(huán)保技術(shù)的積極性。

篇7

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅；非獨立性；非健全性

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)08-0225-02

改革開放以來，我國經(jīng)濟發(fā)展方式一直以粗放型為主導，這種發(fā)展方式?jīng)Q定了稅收制度不可能在整體上向資源環(huán)境保護的角度傾斜，稅收體系的“綠化”實現(xiàn)程度較低。從199B年到2008年十年間，盡管環(huán)境稅總額呈上升的趨勢，但所占GDP的比重并沒有太大變化，一直徘徊在1％左右，與此形成鮮明對照的是發(fā)達國家的環(huán)境稅稅收總額占GDP的比重平均在4％左右。制約我國稅收體系綠化程度，不適應建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的主要原因是我國環(huán)境稅體系本身存在著非獨立性和非健全性兩大特征。

1　環(huán)境稅的非獨立性

非獨立性主要是指真正具有資源環(huán)境保護指向性的稅種很少，制定征稅稅種時首先考慮的不是保護資源環(huán)境，只是實行以后間接的起到了保護作用；或者為了能適當?shù)钠鸬揭欢ǖ馁Y源環(huán)境保護作用，對原有稅種進行改進。環(huán)境稅的非獨立性主要表現(xiàn)是：它是夾雜在已有稅收體系中，這在一定程度上阻礙了其作用的發(fā)揮。

(1)資源稅的非獨立性。首先從征稅的性質(zhì)定位上看，資源稅不具有環(huán)境稅的獨立性。我國開征資源稅的主要目的是調(diào)節(jié)開發(fā)者之間的級差收益，納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，與資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)。也沒有從根本上支持資源開采過程中的綜合利用，許多屬于貧礦的資源可能被遺棄，造成資源浪費。其次計稅依據(jù)不合理，稅額過低。我國資源稅使用的是從量計稅，不能反映資源在市場上價格變化，不利于理順資源價格體系。征稅數(shù)額很低，就不足以影響納稅人的經(jīng)濟行為，容易造成資源盲目開采和過度開發(fā)，加重環(huán)境負擔。

(2)消費稅的非獨立性。雖然我國現(xiàn)行的消費稅經(jīng)過重大調(diào)整之后，增強了保護環(huán)境的作用，但是由于消費稅是一項綜合性的稅收，要綜合考慮其影響，這難免弱化了對環(huán)境保護的實際作用。一是一些容易造成環(huán)境污染的產(chǎn)品，如電池、某些一次性用品等，沒有納入征稅范圍；二是在一些征稅的產(chǎn)品中。稅率較低，象征意義大于實際意義。如對于木制一次性筷子的稅率只有5％，實木地板的稅率也只有5％，保護作用顯然不大。從總體上考量，現(xiàn)行的消費稅沒有真正達到調(diào)節(jié)消費者傳統(tǒng)消費方式，鼓勵廣大消費者進行綠色消費的環(huán)保目的。

(3)增值稅和企業(yè)所得稅的非獨立性。增值稅和企業(yè)所得稅由于本身稅制的特點，多限于直接優(yōu)惠和事后鼓勵，專項優(yōu)惠很少。因此，對于如何有效地控制污染，減少消耗的專門應用技術(shù)開發(fā)缺乏優(yōu)惠政策支持，許多節(jié)能和治污技術(shù)僅僅停留在實驗室里，不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的生產(chǎn)力。

(4)城市建設(shè)維護稅的非獨立性。城市建設(shè)維護稅被許多學者認為是一項真正的“綠色”稅收，是環(huán)境保護融資的一種“專項稅”，但是它是一種附加稅，沒有自己獨立的稅基，限于收入規(guī)模小和稅率低，發(fā)揮的作用相對有限。

(5)耕地占用稅的非獨立性。即使是調(diào)整后的耕地占用稅與上千元甚至幾千元的土地價格相比，顯得微不足道。調(diào)節(jié)作用有限。另外，現(xiàn)行耕地占用稅的缺陷是沒有把濕地資源納入其中。

2　環(huán)境稅的非健全性

環(huán)境稅的非健全性是指環(huán)境稅沒有主體稅種，應納入環(huán)境稅征稅范圍的稅種由于體制等原因沒有征稅或采用其它形式。環(huán)境稅的非健全性主要表現(xiàn)在沒有對水資源征稅，污染行為主要采用排污收費的形式，未開征排污稅。

(1)未開征水資源稅。水是生命之源，我國是一個缺水的國家。國家環(huán)?？偩汁h(huán)境規(guī)劃院和國家信息中心對我國用水需求壓力進行了預測。預計我國的需水總量總體是增加的，特別是未來的十年內(nèi)。從全國的供水和需水預測結(jié)果來看，如果保持高速經(jīng)濟增長，則有500億～700億立方米左右的缺水量。同時，由于我國水資源分布不均衡，目前北方的水資源開發(fā)利用程度大部分已超過50％，海灤河流域的水資源利用率都超過了80％，已遠遠超出了世界公認的水資源開發(fā)利用極限――40％，因此，北方地區(qū)缺水形勢相當嚴峻。同時，由于水污染的不斷加劇，污染型缺水已成為制約我國水資源供應安全的另一個重要問題。解決我國水資源短缺的問題需要采取開源和節(jié)流的措施。開源方面要建設(shè)南水北調(diào)等大型水利工程，保證北方地區(qū)的水資源供應量；節(jié)流方面要全面提高工業(yè)重復用水率和城鎮(zhèn)生活廢水回用率，加強水資源管理和水污染治理。這些開源節(jié)流措施的實施，是長期的公共工程，個別企業(yè)難以投資完成，國家投資就必須要有一定的資金保障。因此必須要開征資源稅，籌集資金，促進水資源的合理開發(fā)和利用。另外，開征稅資源稅可以通過市場機制，理順水資源價格體系，使水資源價格在市場經(jīng)濟中得到真實的反應。

(2)未開征相應的排污稅，對于排污行為仍然以收費的形式。目前我國針對排污的主要經(jīng)濟政策是征收排污費。二十多年的實踐和發(fā)展證明，排污收費制度是我國一項有效的環(huán)境管理手段，為治理污染，保護環(huán)境作出了積極的貢獻。但是現(xiàn)行的排污收費體系弊端日益凸顯出來，將難以適應經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和復雜環(huán)境保護形勢，主要表現(xiàn)在：

第一，排污收費標準相比污染治理成本或邊際成本明顯偏低，不能滿足既定控制目標下污染治理總投入的需要。據(jù)統(tǒng)計，2006年我國總的污染治理投資(不含運行費用)為2558億元。占同期GDP的比例為1.23％。要實現(xiàn)預定的污染控制目標，2008年污染治理投資(不含運行費用)需達到5447億元，在2006年的基礎(chǔ)上翻一番，占同期GDP的比例為2.1％；到2010年，污染治理投資需達到10622億元，占同期GDP的比例為1.5％。因此，要實現(xiàn)預定的污染控制目標，總的污染治理投資額都需進一步加大。另外排污收費標準偏低，對企業(yè)的激勵作用也不顯著，難以讓相關(guān)企業(yè)參與到治污過程中。

第二，排污收費不符合以預防為主的環(huán)境保護方向。排污收費是一種事后監(jiān)控的方式，出于企業(yè)自身利益和政府部門利益的需要，許多企業(yè)寧愿繳納排污費也不愿從長遠的角度出發(fā)投資治污。相應的環(huán)境保護部門為增加部門收入，對此可能采取“曖昧”或者漠視的態(tài)度。我國排污收費和治理費用逐年同時增加也從反面證明了這種利益關(guān)系，反映了這項政策的漏洞。

篇8

關(guān)鍵詞：環(huán)保；環(huán)境稅制；構(gòu)建；開征

1環(huán)境稅的概念和特點

環(huán)境稅又稱生態(tài)稅、能源稅、綠色稅收，可以看作是一種生態(tài)環(huán)境補償費，它體現(xiàn)了“誰污染誰治理，誰開發(fā)誰保護，誰破壞誰恢復，誰利用誰補償，誰受益誰付費”的生態(tài)環(huán)境保護原則。

環(huán)境稅作為一個稅種，具有稅收的一般特征，即強制性、無償性、固定性。除此之外，它還具有自身的特點；

(1)環(huán)境稅是一種行為稅，征稅范圍廣，它運用稅收的調(diào)節(jié)作用對破壞環(huán)境、危害環(huán)境的行為加以規(guī)范、控制和管理，任何破壞環(huán)境資源和利用環(huán)境資源的行為都應納入征稅范圍。

(2)征收環(huán)境稅的目的不在于改善和保護環(huán)境。征收環(huán)境稅的主要目的不是為了增加中央或地方的財政收入，而是在于改善和保護環(huán)境。

(3)稅款專用。環(huán)境稅是出于環(huán)保的目的征收的，因此環(huán)境稅收人不能用于其他方面，只能用于環(huán)境保護方面。

2我國構(gòu)建環(huán)境稅制的必要性分析

改革開放30年來，中國經(jīng)濟社會面貌發(fā)生了廣泛而深刻的變化。與此同時，經(jīng)濟增長也付出了沉重的資源環(huán)境代價。2006年中國國內(nèi)生產(chǎn)總值占世界的5.5％，卻消耗了世界54％的水泥，30％的鋼鐵，15％的能源，在國內(nèi)，80％的河流受到不同程度的污染，全國2800多個湖泊由于接納城鎮(zhèn)污水，大多出現(xiàn)水體富營養(yǎng)化；由于海上油田開發(fā)，油輪排污，海洋也在經(jīng)受巨大的環(huán)境污染考驗，據(jù)我國環(huán)?？偩值恼{(diào)查預計顯示，我國的二氧化碳排放量在2000－2010年間年均增長4.2％，2010－2020年間年均增長4.7％，平均每年大氣污染損失近200億元，我國30％的國土面積被酸雨覆蓋，森林覆蓋面積銳減；水土流失占國土面積的16％，全球空氣污染最嚴重的20個城市有10個在中國。隨著生活水平的提高，公眾的環(huán)境意識不斷增強，對生態(tài)和環(huán)境的破壞將面臨越來越大的公眾壓力?？刂骗h(huán)境污染，改善環(huán)境質(zhì)量已經(jīng)到了刻不容緩的地步。

我國現(xiàn)行稅制存在諸多問題，對環(huán)境保護甚至于資源節(jié)約起不到應有的作用。

(1)增值稅，增值稅中規(guī)定，對化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜等適用低稅率，在鼓勵產(chǎn)品銷售和進口促進農(nóng)業(yè)發(fā)展的同時，也加大了對環(huán)境的污染和破壞。

(2)消費稅，2006年4月11日消費稅做了重大調(diào)整，新增成品油、木制一次性筷子、實木地板等項目，調(diào)整了小汽車、摩托車、輪胎的稅率，體現(xiàn)了保護環(huán)境，節(jié)約資源。但其中還存在不少問題，比如木制一次性筷子、實木地板的稅率偏低，起不到抑制消費、節(jié)約資源的作用；再比如征稅范圍窄，像多種一次性用品、電池、含磷洗衣粉等日常且極易產(chǎn)生污染的產(chǎn)品并沒有納入征稅范圍。

(3)資源稅。開征資源稅的主要目的是調(diào)節(jié)企業(yè)的級差收益，而不是以節(jié)約、合理地開發(fā)資源為主要目標，資源稅的征收范圍很窄，很多稀缺和重要資源，如：森林、名貴中藥材、淡水資源等未納入征收范圍。而且資源稅率與現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展速度不相符合，過低的稅率造成資源的盲目開采。

(4)現(xiàn)行排污收費制度存在問題。我國現(xiàn)行的環(huán)保收費制度主要是指排污收費，它在一定程度上限制了繳費人的污染行為，促進企業(yè)污染治理。但它也存在以下問題；

①征收范圍較窄。它只對污水，廢氣、噪聲等五大類113個小項收費，這遠達不到控制環(huán)境污染，改善整體環(huán)境的要求。

②收費標準偏低，按現(xiàn)行收費標準，全國年征收額大約為512億元，而我國年環(huán)境損失約為2380億元，按現(xiàn)行收費標準測算的排污費收入只占環(huán)境損失的1/4還不到，這就無法保證環(huán)境保護工作的順利開展，更無法保證對已污染環(huán)境的補償。

③征管不嚴，由于對污染環(huán)境的行為是以費的形式征收，其立法基礎(chǔ)薄弱，征收方式、范圍不規(guī)范，地方保護嚴重，導致征收阻力大，隨意性強，致使收入不能足額征收。

④排污費的資金使用不明。地方環(huán)保部門截留挪用資金，用作環(huán)保部門自身事業(yè)經(jīng)費，少部分資金返還給企業(yè)后大多用作發(fā)展生產(chǎn)，而真正用于環(huán)保治污的資金少之又少。

由于現(xiàn)行稅制存在以上缺陷，所以建立完善的環(huán)境稅制就顯得非常必要。

3完善我國環(huán)境稅制的構(gòu)想

3．1調(diào)整現(xiàn)行稅種

3．1．1資源稅

根據(jù)我們在前面提到現(xiàn)行資源稅存在的問題，首先應當盡量擴大資源稅的征稅范圍，將森林、草原、海洋、礦藏、動植物等資源列入其征稅范圍，并對稀缺、受破壞嚴重、不可再生資源提高稅率，課以重稅。

其次，資源稅的計稅依據(jù)不合理。由于是以“銷售量”為計稅依據(jù)，開采者只從自身利益出發(fā)，不考慮市場需求和資源利用情況，盲目開采。因此計稅依據(jù)應由按“銷售量”改為按“產(chǎn)量”計算，這樣才能有效防止盲目投資和資源浪費現(xiàn)象。

在上面調(diào)整的基礎(chǔ)上?？梢栽僦贫ū匾墓膭钯Y源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率。3．1．2消費稅

將消費稅放在環(huán)境保護的角度上來看，也存在著征稅范圍窄的問題。在我們?nèi)粘Ｉ钪校袷前咨芰现破?、氟利昂、含磷洗衣粉、殺蟲劑、電池以及不可再生資源為原料的產(chǎn)品都應在消費環(huán)節(jié)納稅，調(diào)節(jié)消費方式，鼓勵綠色消費。

消費稅還應進一步實現(xiàn)差別稅率。比如在銷售汽車時可以設(shè)立一個銷售差別稅，應視汽車排放是否達標、排放達標的程度，是否裝有環(huán)保催化裝置來確定差別稅率，以此鼓勵節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)和使用。

3．1．3增值稅

增值稅中妨礙環(huán)保的主要問題在于進項抵扣制度。我們可以依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)性質(zhì)將企業(yè)劃分為高消耗高污染或節(jié)約型低消耗等不同類型，并對各不同類型企業(yè)制定一個進項最高抵扣限額，其中高消耗高污染企業(yè)的可抵扣限額要明顯低于節(jié)能低耗企業(yè)的可抵扣限額，這樣既可以限制高耗企業(yè)無限制地輸入原材料生產(chǎn)，又可以體現(xiàn)對節(jié)約低耗企業(yè)的支持與鼓勵。

另一方面，在增值稅中，應取消不利于環(huán)保的稅收政策，如：不但要取消像農(nóng)藥、化肥等易產(chǎn)生農(nóng)業(yè)污染的用品適用低稅率的政策，而且要根據(jù)實際情況對其征稅。

3．1．4城市維護建設(shè)稅

現(xiàn)在的環(huán)境污染生態(tài)破壞不再僅局限在城市，在廣大的鄉(xiāng)鎮(zhèn)郊區(qū)。環(huán)境問題和公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)也面臨挑戰(zhàn)，因此要將城市維護建設(shè)稅的征收范圍擴大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，并將其更名為“城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅”。稅率也要適當提高，使稅率的地區(qū)差異更加明顯。

3．2開征新型稅種

在調(diào)整與完善我國現(xiàn)行環(huán)保稅費的同時，應開征以環(huán)境保護為直接目的的新型稅種，建立起獨立的環(huán)境保護稅種。

3．2．1大氣污染稅

大氣污染稅是針對我國向空氣中排放有害氣體而征收的一種稅。由于在我國是試行階段，可以只對超過一定規(guī)模的排放源進行征收。而且大的排放企業(yè)要安裝測量廢氣的裝置，便于對其測量計稅。對于安裝催化裝置或在節(jié)能減排方面進行研究的企業(yè)要給予稅收優(yōu)惠。

制定以二氧化碳、二氧化硫、氮氧化物等物質(zhì)為稅基，稅率視污染源排放量以及排放濃度和種類來劃分。對于污染集中的排放源，可以以排放量計征，對于污染源分散、不好控制排放量、監(jiān)測成本高的，按照排放物的濃度和種類計征。

3．2．2水污染稅

水污染稅是針對直接或間接污染水資源的企業(yè)和家庭征收的一種稅。對于企業(yè)，可以由環(huán)保部門實地測量，按照抽取污染物的濃度、成份等指標劃分差別稅率。低于一定指標或裝有凈化設(shè)備的企業(yè)應給予免稅等優(yōu)惠措施。

因為家庭的用水絕大部分是以污水的形式排出，可以依據(jù)家庭的實際用水量來計征水污染稅，這樣既達到了節(jié)約用水的目的，又籌集了治理污水的資金。

3．2．3固體廢棄物稅

像塑料袋、一次性相機、飲料容器、電池都是固體廢棄物，都應征收固體廢棄物稅。對于這些廢棄物我們可以從量計征，將稅款計人售價后在消費環(huán)節(jié)征收。而對于垃圾這種特殊的固體廢棄物，我們可以采取歐盟的做法，按照企業(yè)或家庭丟棄垃圾的重量征收服務(wù)費，用于政府或污物處理公司收集、處置此類廢棄物的費用支出。

3．2．4噪聲稅

現(xiàn)在人們對生活質(zhì)量和居住環(huán)境的要求越來越高，但是噪聲源反而越來越多，它嚴重干擾了人們的生活，在實施初期可以先將噪聲稅鎖定在幾個特定的場所。飛機噪聲，可以按照飛機的著陸次數(shù)計征；工地噪聲，可以根據(jù)工程規(guī)模大小、作業(yè)時間長短等因素來計征，汽車噪聲，則按用途以輛為單位定額征收。

3．2．5垃圾稅

(1)生活垃圾稅。生活垃圾是以單位或個人家庭為單位來征收，在征收初期為了便于征收可以按照家庭人口數(shù)量和單位規(guī)模來制定定額稅。

(2)工業(yè)垃圾稅，我國的工業(yè)垃圾集中在大型制造企業(yè)，如機械設(shè)備、石油化工等行業(yè)，工業(yè)垃圾稅以我國境內(nèi)的企業(yè)單位和個體經(jīng)營者排放的各種工業(yè)垃圾為課征對象，以排放垃圾的單位和個體經(jīng)營者為納稅人，對不同種類需用不同方式處理的垃圾采用不同的征稅方法。

(3)電子垃圾回收稅。這個稅種是隨著科技的日新月異、電子產(chǎn)品以驚人的速度更新?lián)Q代而應運而生的，電子垃圾像廢舊電腦、家電、手機等，成為目前世界上增加速度最快的垃圾，由于它們中含有鉛、汞、鉻等有毒物質(zhì)，如果處理不當會對環(huán)境造成嚴重污染，所以。應盡快制定電子垃圾強制回收法規(guī)，讓消費者在購買電子產(chǎn)品時繳納回收稅。政府可在大中城市設(shè)立電子垃圾回收中心，將征繳的稅款用作垃圾的回收、再利用或處置的費用。

3．2．6農(nóng)業(yè)污染稅

篇9

(一)環(huán)境稅收的基本內(nèi)容

隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國際社會日益廣泛的認同,環(huán)境保護問題備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟生活的一種重要工具和手段,在保護環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。一些經(jīng)濟發(fā)達國家由于在經(jīng)濟發(fā)展過程中曾飽受環(huán)境問題的困擾,率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護,并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達國家在經(jīng)濟發(fā)展進程中已經(jīng)取得的經(jīng)驗和教訓,世界銀行的有關(guān)專家建議發(fā)展中國家“針對環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實際上,許多發(fā)展中國家已經(jīng)開始將保護環(huán)境作為其稅制改革的一個重要政策目標。一個以糾正市場失效、護環(huán)境為政策目標的新的稅收類別----境稅收正在悄然興起。

由于國情和稅收政策的差異,各國環(huán)境收制度的具體內(nèi)容不盡相同,但其基本內(nèi)通常都由兩個部分所構(gòu)成:一是以保護環(huán)為目的,針對污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種,一般稱之為環(huán)境保護,它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染;德國的礦物油稅和汽車稅;奧地利的標油消費稅;部分經(jīng)濟合作與發(fā)展組織成員國課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護環(huán)境而采取的種稅收調(diào)節(jié)措施?包括為激勵納稅人治理污染飛保護環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負擔的措施。在環(huán)境稅收制度中,后者通常是作為輔內(nèi)容而存在,配合種專門性環(huán)境保護稅發(fā)揮作用的。

(二)環(huán)境稅收的社會經(jīng)濟意義環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng),不僅在保護人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用,而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則,具有重要的社會經(jīng)濟意義。

1.保護人類生存環(huán)境,促進社會經(jīng)濟可續(xù)發(fā)展。

自從“可持續(xù)發(fā)展,''''的概念在本世紀80代被明確提出以來,至今已發(fā)展成為比較整的理論體系,并被國際社會普遍接受?？沙掷m(xù)發(fā)展理論的指導下,聯(lián)合國于1992召開了環(huán)境與發(fā)展大會,通過了《21世紀程》等重要文件,確定了全球性可持續(xù)發(fā)戰(zhàn)略目標及其實現(xiàn)途徑。很多國家也相繼定出本國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于環(huán)境的染和不斷惡化已成為制約社會經(jīng)濟可持發(fā)展的重要因素,因而,保護環(huán)境就成為持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項重要內(nèi)容。

然而,在市場經(jīng)濟體制下,環(huán)境保護問是無法靠市場本身來解決的。因為市場并仁萬能的,對于經(jīng)濟發(fā)展所帶來的諸如環(huán)境保護等“外部性”問題,它是無能為力的。其原因在于,在市場經(jīng)濟條件下經(jīng)濟活動主體完全根據(jù)自身經(jīng)濟利益最大化的目標決定自己的經(jīng)濟行為,他們往往既不從全局考慮宏觀經(jīng)濟效益,也不會自覺地考慮生態(tài)效率和環(huán)境保護問題。因而，那些高消耗飛高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產(chǎn)品會在高額利潤的刺激下盲目發(fā)展,從而造成資源的浪費、環(huán)境的污染和破壞,降低宏觀經(jīng)濟效益和生態(tài)效率。對此,市場本身是無法進行自我矯正的。為了彌補市場的缺陷,政府必須采取各種手段對經(jīng)濟活動進行必要的干預。除通過法律和行政等手段來規(guī)范經(jīng)濟活動主體的行為之外,還應采用稅收等經(jīng)濟手段進行宏觀調(diào)控。稅收作為政府籌集財政資金的工具和對社會經(jīng)濟生活進行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟杠桿,在環(huán)境保護方面是大有可為的。首先,丁針對污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保護稅無疑是保護環(huán)境的一柄“雙刃劍"。它一方面會加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產(chǎn)品的稅收負擔,通過經(jīng)濟利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為,促使其減輕或停止對環(huán)境的污染和破壞;另一方面又可以將課征的稅款作為專項資金，用于支持環(huán)境保護事業(yè)。其次,在其他有關(guān)稅種的制度設(shè)計中對有利于保護環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營行為或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施,可以引導和激勵納稅人保護環(huán)境、治理污染?？梢?在市場經(jīng)濟條件下,環(huán)境稅收是政府用以保護環(huán)境飛實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。

2.體現(xiàn)“公平”原則,促進平等競爭。

公平競爭是市場經(jīng)濟的最基本法則。但是,如果不建立環(huán)境稅收制度,個別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進行治理,而這些企業(yè)本身卻可以借此用較低的個別成本,達到較高的利潤水平。這實質(zhì)上是由他人出資來補償個別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本,顯然是不公平的。通過對污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護稅,并將稅款用于治理污染和保護環(huán)境,可以使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化,利潤水平合理化，同時會減輕那些合乎環(huán)境保護要求的企業(yè)的稅收負擔。從而可以更好地體現(xiàn)“公平”原則,有利于各類企業(yè)之間進行平等競爭。由此可見,建立環(huán)境稅收制度完全合乎市場經(jīng)濟運行、發(fā)展的需要。環(huán)境稅收的產(chǎn)生,既是源于人類保護環(huán)境的直接需要,也是市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求。而且市場經(jīng)濟體制使經(jīng)濟活動主體所擁有的獨立經(jīng)濟利益和獨立決策權(quán)利又是環(huán)境稅收能夠充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)條件。環(huán)境稅收首先誕生于高度發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，恰好證明了這一點。

環(huán)境問題是入類在社會經(jīng)濟發(fā)展中面臨的共同性問題。我國是一個發(fā)展中國家,隨著工業(yè)化進程的不斷加快,環(huán)境問題也日漸嚴重,主要表現(xiàn)在三個?方面:一是由于過度地采伐森林和放牧,使植被資源遭受嚴重破壞,造成生態(tài)環(huán)境惡化,不僅直接危及農(nóng)、林、牧業(yè)的發(fā)展,而且使自然災害更為頻繁地發(fā)生。二是由于我國的企業(yè)多以煤炭為主要燃料,加之一些高能耗、重污染型企業(yè)迅速發(fā)展,使工業(yè)污染物的排放量驟增礦嚴重地污染了大氣、土壤和水源。三是由于人口迅速增長、城市化進程加快和消費水平提高,使城市生活垃圾大量增加卻未能得到妥善處理,從而造成環(huán)境污染。而機動車輛的增加則使空氣污染變得更加嚴重。從某種意義上說,一些在西方國家工業(yè)化進程中曾經(jīng)出現(xiàn)過的環(huán)境問題正在我國重演。

環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量,而且制約著我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況,借鑒國外的經(jīng)驗,加強環(huán)境稅收制度建設(shè),運用稅收手段來保護我國的環(huán)境顯然是非常必要的。而社會主義市場經(jīng)濟體制的確立,又為環(huán)境稅收制度的存在提供了更充分的理由和客觀條件。

二、我國現(xiàn)行稅收制度申的環(huán)境保護結(jié)施

實際上,自改革開放以來,我國一直將保護環(huán)境作為一項基本國策,運用稅收手段加強環(huán)境保護也已經(jīng)有20余年的歷史了。早在70年代,我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后,我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整,但始終將保護環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項重要內(nèi)容。稅收制度中有關(guān)環(huán)境保護的內(nèi)容不僅得以延續(xù),而且不斷豐富和發(fā)展。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護措施主要包括:

1;消費稅。

對環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費品列入征收范圍,并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

2.增值稅。

對原材料中摻有不少于30%的煤石干石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

3.內(nèi)資企業(yè)所得稅。

規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè),可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和夕卡國企業(yè)所得稅。

規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費收入,可減按10%的稅率征收預提所得稅,其中技術(shù)先進、條件優(yōu)惠的,可給予免稅。

5.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

對符合國家環(huán)境保護政策,有利于保護環(huán)境、減輕或消除污染的水土保持工程、防護林工程、森林保護、高效低殘留農(nóng)藥、城市煤氣、集中供熱、污水處理廠、垃圾處理廠等投資項目規(guī)定了零稅率;而對一些污染嚴重、不符合環(huán)境保護要求的小冶金、小煉油以及部分化工項目規(guī)定按30%的高稅率征稅。

應當肯定,上述稅收措施采取“獎限結(jié)合”的辦法,形成了鼓勵保護環(huán)境、限制污染的鮮明政策導向,與政府的其他有關(guān)措施相配合,在減輕或消除污染,加強環(huán)境保護方面發(fā)揮了積極的作用。同時我們也應該看到,我國目前尚未真正構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系。面對日趨嚴峻的環(huán)境狀況,相對于社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標和社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求,上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠遠不夠。首先,與國外相對完善的環(huán)境稅收制度相比,我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種,即環(huán)境保護稅。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應處于主體地位,它的缺位既限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度,也難以形成專門用于環(huán)境保護的稅收收入來源,弱化了稅收的環(huán)境保護作用。其次,我國現(xiàn)行的環(huán)境保護稅收措施也需要進一步完善。其存在的問題:一是現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一,主要限于減稅和免稅,受益面比較窄,缺乏針對性和靈活性,而且顯得力度不足,影響了實施效果;二是消費稅中的環(huán)境保護措施顯得比較粗糙,仍有進一步改進、細化的必要。

三、完善我國環(huán)境稅收制度的基本設(shè)想

針對我國的環(huán)境狀況和現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護稅收措施存在的不足,借鑒國外的經(jīng)驗,建立和完善我國環(huán)境稅收制度的基本思路應當是:在進一步完善現(xiàn)行環(huán)境保護稅收措施的基礎(chǔ)上,盡快研究開征環(huán)境保護稅,使其作為環(huán)境稅收制度的主體稅種,構(gòu)建起一套科學、完整的環(huán)境稅收制度體系。

(一)改革和完善現(xiàn)行環(huán)境保護稅收措施的思路

我國現(xiàn)行的環(huán)境保護稅收措施是在長期的稅收實踐中形成的,實踐證明也是行之有效的。這些稅收措施,奠定了我國環(huán)境稅收制度的基礎(chǔ)。今后的環(huán)境稅收制度建設(shè),應將改進和完善環(huán)境保護稅收措施作為一項重要內(nèi)容。

1.完善稅收優(yōu)惠措施。

除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外,還應針對不同優(yōu)惠對象的具體情況,分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括:

(1)在增值稅制度中增加對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護設(shè)備允許抵扣進項增值稅額的優(yōu)惠規(guī)定。

(2)在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個人所得稅制度中增加對企業(yè)和個體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵兔的規(guī)定。

(3)在企業(yè)所得稅制度中增加對實行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠(場)實行加速折舊的規(guī)定。

這樣,可以增強稅收優(yōu)惠手段的針對性和多樣性,便于靈活運用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實施效果。

2.改革消費稅制度。

為了增強消費稅的環(huán)境保護效應,應對課征制度做如下改進:

(1)適當提高含鉛汽油的稅率,以抑制含汽油的消費使用,推動汽車燃油無鉛化的程。

(2)在繼續(xù)實行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上,應對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)帆才待,并應明確規(guī)定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費稅,以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

(二)開征環(huán)境保護稅的基本設(shè)想

作為運用經(jīng)濟手段保護環(huán)境的一項措施,我國從1982年開始對工業(yè)企業(yè)超標排放的廢水、廢氣和廢渣征收排污費。這一舉措對于遏制環(huán)境污染確實起到丁一定的作用。但由于其征收范圍較窄,征收標準偏低,調(diào)控力度較弱,加之征收乏力,拖欠飛拒繳現(xiàn)象嚴重,征收效果不夠理想。有鑒于此,我國開征環(huán)境保護稅,應采取“費改稅”的方式。在總結(jié)排污費征收經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,按照環(huán)境保護稅的模式對其進行改革。適度擴大其征收范圍,提高征收標準,并納入稅收制度體系，以便拓寬其調(diào)節(jié)領(lǐng)域,增強調(diào)節(jié)力度,增加課征的“剛性”,取得更佳的征收效果。

1.環(huán)境保護稅的課征對象。

按照國際通行的做法,環(huán)境保護稅的課征對象應是直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮,環(huán)境保護稅的征收范圍應具有普遍性,即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計和征收管理經(jīng)驗,在開征此稅的初期,課征范圍不宜太寬。應采取循序漸進的辦法,先從重點污染源和易于征管的課征對象人手,待取得經(jīng)驗、條件成熟后再擴大征收范圍。目前,應列入環(huán)境保護稅征收范圍的首先是排放各種廢氣、廢水和固體廢物(包括工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢渣及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾)的行為。因為,此類行為對我國環(huán)境的污染最為嚴重,僅工業(yè)廢物排放就構(gòu)成我國污染源的70%。而且,對此類行為課稅,我國既有征收排污費的經(jīng)驗作為基礎(chǔ),也有大量的國外經(jīng)驗可供借鑒。其次應把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會對環(huán)境造成嚴重污染的答種包裝物品納入征收范圍。此類物品對環(huán)境污染比較嚴重,且不易消除,而對其課稅在操作上又比較簡便。

2.環(huán)境保護稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費”的原則,環(huán)境保護稅應對污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對環(huán)境保護稅的納稅人可做出不同的選擇,通過稅負的“轉(zhuǎn)嫁”,借助于價格機制,達到課征目的。我國環(huán)境保護稅的納稅人應暫定為從事應稅排污行為和生產(chǎn)應稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計稅依據(jù)和稅率。

(1)對應稅排污行為,應以污染物的實際排放量為計稅依據(jù),采用定額稅率,實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實際產(chǎn)量等相關(guān)指標測算排放量,作為計稅依據(jù)。為鼓勵納稅人積極治理污染,應制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標準小對未超過標準的,允許免稅排放。對超過標準的,則應根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目,視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。

(2)對應稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護稅的負擔水平,直接決定其征收效果,在設(shè)計稅率時必須認真研究測算。環(huán)境保護稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護稅的負擔應以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護稅的稅收負擔量的確定,就污染物排放行為而言,應高于企業(yè)為:清理污染采取技術(shù)措施的預期邊際成本s就應稅包裝物的生產(chǎn)而言,應高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費的經(jīng)驗及國矯課征環(huán)境保護稅的實踐都已經(jīng)證明,如果環(huán)境保護稅的負擔水平這不到這一水準,則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護稅稅率的設(shè)計,特別是稅負水平的確定,應在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅?？偟脑瓌t是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應高于現(xiàn)行排污費的收費標準。但在環(huán)境保護稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過細,稅率結(jié)構(gòu)不宜太復雜。

4.環(huán)境保護稅的征收管理及相關(guān)問題。

(1)環(huán)境保護稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應當作為專用基金,嚴格實行專款專用制度,全部用于環(huán)境保護方面的開支。

(2)根據(jù)目前我國各級政府之間的事權(quán)劃分情況,環(huán)境保護稅應作為地方稅,由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責征收管理,并按照屬地原則劃分稅收管轄權(quán)。

(3)由于環(huán)境保護稅的制度設(shè)計及征收管理涉及諸多環(huán)?？萍紗栴},因而,在該稅種的立法乃至征收管理過程中,稅務(wù)部門應加強與環(huán)境保護部門的聯(lián)系與協(xié)作。(4)為避免納稅人和公眾的誤解,應在環(huán)境保護稅稅法中申明,對污染、破壞環(huán)境的行為,不以是否履行納稅義務(wù)作為判定其合法?性的標準。對某些嚴重污染、破壞環(huán)境的違法行為,目且使繳納了環(huán)境保護稅,政府和司法部門仍可依照法律或行政法規(guī)進行處理。

2.環(huán)境保護稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費”的原則,環(huán)境保護稅應對污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對環(huán)境保護稅的納稅人可做出不同的選擇,通過稅負的“轉(zhuǎn)嫁”,借助于價格機制,達到課征目的。我國環(huán)境保護稅的納稅人應暫定為從事應稅排污行為和生產(chǎn)應稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計稅依據(jù)和稅率。

(1)對應稅排污行為,應以污染物的實際排放量為計稅依據(jù),采用定額稅率,實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實際產(chǎn)量等相關(guān)指標測算排放量,作為計稅依據(jù)。為鼓勵納稅人積極治理污染,應制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標準小對未超過標準的,允許免稅排放。對超過標準的,則應根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目,視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。

(2)對應稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護稅的負擔水平,直接決定其征收效果,在設(shè)計稅率時必須認真研究測算。環(huán)境保護稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護稅的負擔應以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護稅的稅收負擔量的確定,就污染物排放行為而言,應高于企業(yè)為:清理污染采取技術(shù)措施的預期邊際成本s就應稅包裝物的生產(chǎn)而言,應高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費的經(jīng)驗及國矯課征環(huán)境保護稅的實踐都已經(jīng)證明,如果環(huán)境保護稅的負擔水平這不到這一水準,則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護稅稅率的設(shè)計,特別是稅負水平的確定,應在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅?？偟脑瓌t是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應高于現(xiàn)行排污費的收費標準。但在環(huán)境保護稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過細,稅率結(jié)構(gòu)不宜太復雜。

4.環(huán)境保護稅的征收管理及相關(guān)問題。

(1)環(huán)境保護稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應當作為專用基金,嚴格實行?？顚Ｓ弥贫?全部用于環(huán)境保護方面的開支。

篇10

一、理論基礎(chǔ)

征收環(huán)境稅的理論根源可以從“福利經(jīng)濟學之父”庇古的外部性理論談起。他認為：市場經(jīng)濟運行中，因為自然環(huán)境提供的服務(wù)不能由市場進行交易，所以，市場機制無法對經(jīng)濟運行主體在生產(chǎn)和消費過程中可能產(chǎn)生的副產(chǎn)品――環(huán)境污染和生態(tài)破壞作用。這種以危害自然為表現(xiàn)形式的外部性成本發(fā)生在市場之外，庇古稱之為“負的外部性”。經(jīng)濟活動的外部性產(chǎn)生了但沒有反映社會成本和未來成本，價格也不能真正反映使用環(huán)境資源的社會邊際成本。為了克服這種“負的外部性”所導致的邊際私人成本和邊際社會成本之間的差異，政府應當實行干預措施，從而把污染者的外部性成本內(nèi)在化，迫使其面臨真實的私人成本和收益，以達到控制其污染量，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的目的。

發(fā)達國家用市場機制解決污染外部性作了詳細的分析發(fā)現(xiàn)，市場手段中環(huán)境稅是控制環(huán)境污染的一個頗具吸引力的方法。按照公共財政的定義，可將環(huán)境征收定義為：政府擁有的與環(huán)境因素相聯(lián)系的收入。它包括一切在反污染的政策框架中征收的稅收，其核心是使污染者支付與其污染行為相適應的價格，即對污染者每單位產(chǎn)出征收的與其在有效產(chǎn)出水平上所造成的邊際損害等值的稅，目的為了實現(xiàn)對納稅人影響生態(tài)環(huán)境的行為的改變。由于在庇古的理論發(fā)展而來，所以又稱“庇古稅”。

二、征收環(huán)境稅的優(yōu)勢分析理論上，庇古稅可以達到資源有效配置，能夠?qū)е挛廴緶p少到帕累托最優(yōu)水平。

污染者權(quán)衡保持污染水平所支付的稅收和減少污染少交稅所獲收益，控制成本小于稅率，則污染減少，直到二者相等時，達到污染最優(yōu)水平。這有動態(tài)和靜態(tài)兩方面的優(yōu)勢：首先在靜態(tài)條件下，因為只要有污染就會被征稅，企業(yè)出于少交稅的目的也要控污；其次在動態(tài)方面，若稅率不變，企業(yè)通過技術(shù)進步可以減少對未來稅收的支付，庇古稅這種提供進一步減少污染的動態(tài)效率與靜態(tài)效率一起被認為是與其他方式相比的主要特點。

庇古稅對外部的不經(jīng)濟有矯正性的功效。它通過稅收的方式對生產(chǎn)和消費中的外部成本進行矯正。使產(chǎn)量和價格在效率的標準上達到均衡，矯正的邊際私人成本，使企業(yè)認識到在社會層面上的成本。所以又名“矯正性稅收”。而作為矯正性稅收的另一角度的優(yōu)勢在于，它很好的避免了稅收的扭曲性效應。比如個人所得稅的稅率過高時，人們會以閑暇替代，有獎懶罰勤的副作用，相反，庇古稅正是對外部不經(jīng)濟調(diào)整為經(jīng)濟，是修正性的，在初衷上就避免了扭曲效應。

在實踐中，征收環(huán)境稅、提供補貼、發(fā)放污染許可證、收取押金都是間接控制方法。征收環(huán)境稅與提供補貼相比，是阻止而不是鼓勵資源流人污染嚴重的企業(yè)；無需確定污染的基準點，只需確定單位排放量的稅金就夠了；可附帶得到一筆財政收入。征收環(huán)境稅與發(fā)售許可證相比，許可征的發(fā)售有膨脹的可能，存在炒買炒賣的投機性。征收環(huán)境稅與收取押金相比，收取押金的操作相當麻煩，且只能限于很小的范圍內(nèi)。由此可見，征收環(huán)境稅的確是一個理想的環(huán)境保護手段。

三、在美國的實踐成果美國走的是一條“先污染后治理”的路，因為稅收本身的強制性，無償性和固定性使稅收手段在環(huán)境經(jīng)濟體系中有不可替代的優(yōu)越性。

在美國自從對損害臭氧的化學品征收消費稅以來，人們普遍減少了對氟里昂的使用；汽油稅的征收，鼓勵了消費節(jié)能汽車從而減少了污染排放；開采稅的征收，有效抑制了在盈利邊際上的開采，從而減少了約10％-15％的石油總量消費。目前實現(xiàn)了環(huán)境的根本好轉(zhuǎn)，自然災害發(fā)生率下降，雖然汽車使用量增加，但二氧化碳比70年代下降99％，一氧化碳下降97％，二氧化碳下降42％，懸浮顆粒下降70％。

四、環(huán)境稅在我國的適用及政策方向雖然環(huán)境稅實施上仍存在2個難題

1.邊際外部成本和邊際私人凈收益難以確定，影響到環(huán)境稅的效率。環(huán)境稅的先決條件就是確定社會和私人邊際成本，這樣才能計算出準確的稅率。

2.一些情況下，征收成本太高。實施環(huán)境稅后有兩個問題；其一是監(jiān)測每個污染源的費用。另一種是由征管者承擔污染物排放的監(jiān)測任務(wù)。經(jīng)驗表明，第一種的費用遠遠高于第二種。而且，我國長期以來對環(huán)境稅認識的不足而導致具體開征環(huán)境稅似乎有一定實踐難度，但在環(huán)境經(jīng)濟學和可持續(xù)發(fā)展理論的背景支持下和發(fā)達國家成功的經(jīng)驗中，在新世紀建立一個環(huán)境經(jīng)濟體系已成為不爭的關(guān)鍵所在。對此，提出以下芻議：

（一）開征新稅種

首先，重點在城市把原來的排污費改為開征排污稅。其次，對消費稅中對環(huán)境造成污染的消費品除煙火、小汽車、鞭炮外還應擴展到一次性包裝物等白色污染。同時，提高部分消費品稅率，如含鉛汽油。再次，對二氧化硫稅和二氧化碳稅可考慮在條件成熟時開征。最后，可以對民航等交通設(shè)施和建筑工地征噪音稅，并把所獲資金用于隔音設(shè)備投資或?qū)用襁M行補償。

（二）對現(xiàn)有稅制進行調(diào)整

首先，完善資源稅制度?？蛇m當擴大其征稅對象。廣征森林資源稅和草場資源稅以杜絕肆虐的生態(tài)破壞行為，待時機成熟不妨開征土地、海洋、地熱、動植物稅，并對不可再生資源課以重稅。

其次，在現(xiàn)有稅種中增加環(huán)境保護條款。

消費稅：設(shè)計差別稅率，鼓勵清潔環(huán)保產(chǎn)品的使用。只要對環(huán)境有直接或間接損害的都應收較高的稅。

增值稅：增加對企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備允許抵扣進項稅的規(guī)定，而對購買以淘汰的構(gòu)成污染的設(shè)備的企業(yè)應從構(gòu)建固定資產(chǎn)上予以限制。

企業(yè)所得稅：現(xiàn)行稅制在環(huán)境保護方面只能發(fā)揮很有限的作用，如利用“三廢”為原料進行生產(chǎn)獲得的利潤免稅。除應豐富和明細企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定，如治污費用的稅前寬口徑列支、投資抵免、對環(huán)保設(shè)備達一定比例的可通過加速折舊等，最重要的舉措是將征收排污費為征收環(huán)境稅。