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篇1

【關(guān)鍵詞】成本法 權(quán)益法 范圍 改變

一、成本法核算與權(quán)益法核算

成本法與權(quán)益法是長(zhǎng)期股權(quán)投資的兩種確認(rèn)損益核算方法，兩種核算方法都有各自的觀點(diǎn)和特征。成本法是指在收到股利或者利潤(rùn)的情況下確認(rèn)收益。如果采用成本法進(jìn)行核算，則需按照投資成本計(jì)價(jià)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值只有在回收投資或者是追加投資的時(shí)候進(jìn)行調(diào)整，而平時(shí)不作調(diào)整。如果采用權(quán)益法核算，則最初以初始投資成本計(jì)量，以后的根據(jù)投資企業(yè)獲取被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變化來(lái)對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

二、調(diào)整前后成本法和權(quán)益法的長(zhǎng)期股權(quán)投資適用范圍的變化

（一）適用范圍的變化

調(diào)整前后成本法和權(quán)益法的長(zhǎng)期股權(quán)投資適用范圍如下表1所示：

通過(guò)比較調(diào)整前后成本法和權(quán)益法的長(zhǎng)期股權(quán)投資適用范圍可以發(fā)現(xiàn)，成本法和權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資適用范圍的變化重要表現(xiàn)在于在把之前通過(guò)權(quán)益法來(lái)處理的投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的情況改為由成本法處理，也就是指被投資單位持股比例大于百分之五十的情形不再使用權(quán)益法處理，而是改為采用成本法處理。該調(diào)整的一個(gè)重要觀點(diǎn)就是長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)權(quán)益法核算與成本法核算的選擇主要取決于其在被投資單位有表決權(quán)資本占有的比例。當(dāng)持股比例在百分之二十到百分之五十之間需要采用權(quán)益法，當(dāng)持股比例不在這個(gè)范圍之內(nèi)，也就是大于或者小于這個(gè)范圍的時(shí)候適合采用成本法。相應(yīng)的，原來(lái)采用成本法的長(zhǎng)期股權(quán)投資在持股比例發(fā)生變動(dòng)并進(jìn)入百分之二十到百分之五十之間時(shí)需要采用權(quán)益法來(lái)進(jìn)行核算。

對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)有決定權(quán)就是所謂的控制，并且可以通過(guò)控制從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取一定利益。在被投資單位受投資企業(yè)控制的情況下，被投資單位屬于投資企業(yè)的一個(gè)子公司，并且應(yīng)處于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍之內(nèi)，但在并財(cái)務(wù)報(bào)表的進(jìn)行編制的過(guò)程中應(yīng)該采用權(quán)益法進(jìn)行核算。成本法和權(quán)益法的適用范圍在最新調(diào)整的準(zhǔn)則中做出了明顯調(diào)整，一部分業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為該調(diào)整是長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的重大變革，可能使財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量有所提高，但也有可能帶來(lái)弊端，為企業(yè)提供更大利潤(rùn)操縱空間。

（二）適用范圍的變化的原因

成本法與權(quán)益法的長(zhǎng)期股權(quán)投資適用范圍的調(diào)整是為了更好適應(yīng)客觀環(huán)境的現(xiàn)實(shí)需要，主要原因如下：第一，采用成本法進(jìn)行核算可以避免權(quán)益法中因?yàn)橥顿Y收益不能足額收回而引起的超額分配現(xiàn)象；第二，改善企業(yè)與子公司出現(xiàn)的損益共振、同步以及抵消情況；第三，避免了存在多階層母子公司關(guān)系情況下虛假信息的擴(kuò)散和堆積。第四，成本法與權(quán)益法做出的最新調(diào)整實(shí)現(xiàn)了與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的相互協(xié)調(diào)，另外與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致。

三、成本法與權(quán)益法的長(zhǎng)期股權(quán)投資適用范圍變化后的影響

首先，成本法與權(quán)益法適用范圍調(diào)整之后增強(qiáng)了信息的相關(guān)性，為會(huì)計(jì)報(bào)表的分析利用提供了極大的便利。在調(diào)整之前，母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表都涉及到子公司經(jīng)營(yíng)成果，母公司的真正經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)就為因?yàn)樽庸纠麧?rùn)的影響而得不到真實(shí)反映。而在相關(guān)準(zhǔn)則調(diào)整之后，采用成本法來(lái)進(jìn)行核算就有效避免了這種情況，母公司的利潤(rùn)流入業(yè)績(jī)現(xiàn)金股利等會(huì)計(jì)信息就能得到真實(shí)反映。其次，成本法與權(quán)益法適用范圍調(diào)整之后進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，有效縮小了企業(yè)對(duì)盈余的管理空間。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和對(duì)投資收益的確認(rèn)一般都會(huì)存在一定差異，如上市公司即時(shí)宣告分派的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)一般都小于其真實(shí)凈利潤(rùn)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)新準(zhǔn)則下的賬面價(jià)值和確認(rèn)的投資收益相比調(diào)整之前要小，企業(yè)實(shí)現(xiàn)虧損時(shí)情況相反。這種情況下母公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可以真實(shí)反映出來(lái)，有效縮小通過(guò)子公司投資收益來(lái)控制財(cái)務(wù)報(bào)表的空間。另外，調(diào)整后很大程度上降低了會(huì)計(jì)信息的轉(zhuǎn)化成本，為境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)和投資業(yè)務(wù)的發(fā)展提供了有利條件。

四、結(jié)語(yǔ)

以上是對(duì)權(quán)益法核算與成本法核算改變前后的相關(guān)闡述，雖然調(diào)整后的準(zhǔn)則帶來(lái)了很多有利的影響，有效解決了之前存在的諸多問題，但其存在的局限性也不容忽視，首先，目前還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)是否存在控制權(quán)，而控制權(quán)是選擇核算方法的關(guān)鍵因素，這樣就容易在核算方法的選擇上陷入困境；其次，調(diào)整后的準(zhǔn)則增加了會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜程度，加大核算工作量；再次，母公司凈利潤(rùn)相對(duì)減少，分紅受到影響；另外，母公司隨意性的利益輸送操作會(huì)影響中小投資者的利益。

參考文獻(xiàn)

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[3]胡亞洲.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算成本法與權(quán)益法的比較[J].會(huì)計(jì)之友.2006（07）.

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篇2

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算

在采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。確認(rèn)的投資收益應(yīng)先沖減尚未彌補(bǔ)的虧損部分。剩余部分調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶。

[例1]2006年1月1日，A公司購(gòu)入合作伙伴財(cái)富公司股票1000萬(wàn)股，占該公司總股本的20％，作為戰(zhàn)略投資長(zhǎng)期持有。為完成此次收購(gòu)，A公司共支付現(xiàn)金2400萬(wàn)元(含相關(guān)稅費(fèi))。購(gòu)入股份當(dāng)天，財(cái)富公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000萬(wàn)元。賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元。除表l涉及的項(xiàng)目外，其余資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均無(wú)變化。

說(shuō)明：存貨采用先進(jìn)先出法核算，所有存貨均在當(dāng)年消耗。固定資產(chǎn)一設(shè)備剩余使用期限10年，按使用年限平均法進(jìn)行攤銷。無(wú)形資產(chǎn)－專利權(quán)剩余使用期限5年，按使用年限平均法進(jìn)行攤銷。2006年財(cái)富公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元。2006年3月20日，財(cái)富公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.2元。2007年財(cái)富公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1800萬(wàn)元。2008年財(cái)富公司出現(xiàn)虧損3000萬(wàn)元。2009年財(cái)富公司出現(xiàn)巨額虧損1.2億元。2010年財(cái)富公司經(jīng)營(yíng)好轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)盈利1000萬(wàn)元。2011年，財(cái)富公司實(shí)現(xiàn)盈利3000萬(wàn)元。

(1)2006年1月1日購(gòu)入時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――財(cái)富公司(成本)24000000

貸：銀行存款　24000000

(2)2006年底，確認(rèn)投資收益

投資收益＝[1500－(1100－1000)－(5700－5000)÷10－(600－400)÷5]x20％＝258(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――財(cái)富公司(損益調(diào)整)2580000

貸：投資收益　2580000

(3)2006年3月20日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利　2000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――財(cái)富公司(損益調(diào)整)2000000

(4)2007年底，確認(rèn)投資收益

投資收益＝[1800－(5700－5000)÷10－(600－400)÷5]×20％＝338(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－財(cái)富公司(損益調(diào)整)3380000

貸：投資收益　3380000

(5)2008年底，確認(rèn)投資虧損-

投資收益＝[3000－(5700－5000)÷10－(600－400)÷5]×20％＝－622(萬(wàn)元)

借：投資收益　6220000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――財(cái)富公司(損益調(diào)整)6220000

(6)2009年財(cái)富公司出現(xiàn)巨額虧損1.2億元

2009年底，A公司應(yīng)該分擔(dān)的虧損為2400萬(wàn)元(12000×20％)，再加上22萬(wàn)元公允價(jià)值與賬面價(jià)值的攤銷額，共計(jì)2422萬(wàn)元。

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶明細(xì)如下：成本2400萬(wàn)元、損益調(diào)整(貸方)226萬(wàn)元，沖減2174萬(wàn)元，還有248萬(wàn)元在備查簿中進(jìn)行登記。

借：投資收益　21740000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――財(cái)富公司(損益調(diào)整)21740000

(7)2010年財(cái)富公司經(jīng)營(yíng)好轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)盈利1000萬(wàn)元，年底確認(rèn)投資收益

投資收益＝(1000－110)×20％＝178(萬(wàn)元)

此時(shí)應(yīng)先沖減備查簿中的未彌補(bǔ)虧損，尚有70萬(wàn)元(178－248)虧損沒有彌補(bǔ)。

(8)2011年，財(cái)富公司實(shí)現(xiàn)盈利3000萬(wàn)元

投資收益＝(3000－70)×20％＝586(萬(wàn)元)

說(shuō)明：無(wú)形資產(chǎn)使用期限已到，公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額已經(jīng)攤銷完畢。只需對(duì)固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額進(jìn)行攤銷。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――財(cái)富公司(損益調(diào)整)

(5860000－700000)　5160000

貸：投資收益　5160000

二、成本法與權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換

(一)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。

[例2]C公司持有興達(dá)公司40％的股權(quán)，因能對(duì)興達(dá)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。2007年初，C公司將興達(dá)公司30％的股權(quán)(即所持股權(quán)的75％)以2000萬(wàn)元價(jià)格對(duì)外出售。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為2400萬(wàn)元，其中成本2000萬(wàn)元，損益調(diào)整400萬(wàn)元。剩余10％股權(quán)改為成本法核算。假定轉(zhuǎn)換日被投資方興達(dá)公司的留存收益為2000萬(wàn)元。2007年3月5日，興達(dá)公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。2007年全年興達(dá)公司實(shí)現(xiàn)盈利5000萬(wàn)元。2008年3月8日，宣布發(fā)放現(xiàn)金股利3000萬(wàn)元。

(1)2007年初出售

借：銀行存款　20000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――興達(dá)公司(成本)

(20000000×75％)　15000000

長(zhǎng)期股權(quán)投資――興達(dá)公司(損益調(diào)整)

(4000000×75％)　3000000

投資收益　2000000

(2)持股比例下降為10％，改按成本法核算

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　6000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――興達(dá)公司(成本)　5000000

長(zhǎng)期股權(quán)投資――興達(dá)公司(損益調(diào)整)1000000

自被投資方分得的現(xiàn)金股利未超過(guò)轉(zhuǎn)換時(shí)被投資方賬面留存收益中投資方應(yīng)享有份額的，分得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)

投資成本，不確認(rèn)投資收益。

(3)2007年3月5日

借：應(yīng)收股利　1000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　1000000

(4)2008年3月8日

借：應(yīng)收股利　3000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　1000000

投資收益　2000000

(二)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。

[例3]2006年1月1日，B公司購(gòu)入彩虹公司股票100萬(wàn)股，占該公司總股本10％，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，共支付價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)515萬(wàn)元。購(gòu)買時(shí)，彩虹公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5100萬(wàn)元，賬面價(jià)值5000萬(wàn)元。除一臺(tái)設(shè)備公允價(jià)值高于賬面價(jià)值100萬(wàn)元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。該設(shè)備公允價(jià)值600萬(wàn)元，賬面價(jià)值500萬(wàn)元，尚可使用10年，按年限平均法計(jì)提折舊，沒有凈殘值。2006年彩虹公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，并于2007年3月20 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股O.1元。2007年彩虹公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。2008年1月1日，B公司再次購(gòu)入200萬(wàn)股，占總股本20％，支付1300萬(wàn)元。此時(shí)彩虹公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值6100萬(wàn)元，賬面價(jià)值6000萬(wàn)元。除了第一次購(gòu)入時(shí)，設(shè)備公允價(jià)值高于賬面價(jià)值80萬(wàn)元以外，有原材料一批公允價(jià)值80萬(wàn)元，賬面價(jià)值60萬(wàn)元。2008年彩虹公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。

(1)2006年1月1日購(gòu)入時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　5150000

貸：銀行存款　5150000

(2)2007年3月20日彩虹公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利　100000

貸：投資收益　100000

(3)2008年1月1日，由于B公司再次購(gòu)入彩虹公司20％的股票，持股比例達(dá)到30％，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為權(quán)益法，進(jìn)行調(diào)整。原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并調(diào)整權(quán)益。計(jì)算過(guò)程如表2所示：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――彩虹公司(成本) 5150000

長(zhǎng)期股權(quán)投資――彩虹公司(損益調(diào)整)380000

長(zhǎng)期股權(quán)投資――彩虹公司(其他權(quán)益變動(dòng))

(6100000－5100000－380000)　620000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　5150000

盈余公積(380000×10％)　38000

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　342000

資本公積――其他資本公積　620000

(4)2008年1月1日B公司再次購(gòu)入彩虹公司20％股份

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――彩虹公司(成本)13000000

貸：銀行存款　13000000

(5)2008年12月31日，確認(rèn)投資收益

投資收益＝(400－10－20)×30％＝111(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――彩虹公司(損益調(diào)整)1110000

貸：投資收益　1110000

[例4]D公司持有隆達(dá)公司60％股權(quán)，賬面余額為7800萬(wàn)元，沒有提取減值準(zhǔn)備。2006年12月10日，D公司將20％股權(quán)對(duì)外出售，獲得價(jià)款3000萬(wàn)元，出售當(dāng)日隆達(dá)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬(wàn)元。D公司取得隆達(dá)公司60％股權(quán)時(shí)，該公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬(wàn)元(假設(shè)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。自D公司取得隆達(dá)公司60％股權(quán)后至本次出售前，被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元。假設(shè)隆達(dá)公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除實(shí)現(xiàn)凈損益外，被投資方可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人權(quán)益部分的金額為100萬(wàn)元。盈余公積按凈利潤(rùn)10％比例提取。

(1)2006年12月10日

借：銀行存款　30000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(78000000÷3)26000000

投資收益　4000000

剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5200萬(wàn)元，比原投資時(shí)應(yīng)享有被投資方隆達(dá)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額少800萬(wàn)元(15000×40％－5200)，該部分應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。

(2)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――隆達(dá)公司(成本)52000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　52000000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――隆達(dá)公司(成本)8000000

貸：盈余公積(8000000×lO％)800000

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　7200000

原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；其他原因?qū)е卤煌顿Y方所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值同時(shí)，調(diào)整投資方權(quán)益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――隆達(dá)公司(損益調(diào)整)

(40000000×40％)　16000000

貸：盈余公積(16000000×10％)　1600000

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　14400000

篇3

關(guān)鍵詞:權(quán)益法 初始投資成本 投資損益

權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。具體運(yùn)用權(quán)益法時(shí)，企業(yè)初始投資或追加投資時(shí)按照初始投資成本或追加投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并比較初始投資成本與應(yīng)享有投資時(shí)聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額確定是否調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資持有期間，隨著聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?，F(xiàn)就具體的會(huì)計(jì)處理方法作如下探討。

一、初始投資成本的調(diào)整

投資企業(yè)取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資以后，對(duì)于取得投資時(shí)投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理。

初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額從本質(zhì)上是投資企業(yè)在取得投資過(guò)程中通過(guò)購(gòu)買作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)及被投資單位不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值。初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，兩者之間的差額不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。例：甲企業(yè)于2009年1月取得乙公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款8000萬(wàn)元。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22000萬(wàn)元（假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。則甲企業(yè)的賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（成本）80 000 000

貸：銀行存款 80 000 000

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本8000萬(wàn)元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額6600萬(wàn)元（22000*30%），兩者之間的差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。假定上例中取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為30000萬(wàn)元，甲企業(yè)按持股比例30%計(jì)算確定應(yīng)享有9000萬(wàn)元，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額1000萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，則賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（成本）90 000 000

貸：銀行存款 80 000 000

營(yíng)業(yè)外收入10 000 000

二、投資損益的確認(rèn)

采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整，對(duì)屬于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，在增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，考慮相關(guān)因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，有關(guān)調(diào)整因素如下：

(1)被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。

(2)以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。

被投資單位個(gè)別利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)是以其持有的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的，而投資企業(yè)在取得投資時(shí)，是以被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定投資成本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益所代表的是被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債在公允價(jià)值計(jì)量的情況下在未來(lái)期間通過(guò)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分。投資企業(yè)在取得投資時(shí)被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，未來(lái)期間，在計(jì)算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤(rùn)或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時(shí)，應(yīng)以投資時(shí)被投資單位有關(guān)資產(chǎn)對(duì)投資企業(yè)的成本即取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定，從而產(chǎn)生了需要對(duì)被投資單位賬面凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整的情況。

例：甲公司于2009年1月10日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買價(jià)款為2100萬(wàn)元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

假定乙公司于2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。（分析提示）甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）。具體分析如下：

固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=1600/16-1200/20=40(萬(wàn)元)

無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額=800/8-700/10=30（萬(wàn)元）

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=600-40-30=530（萬(wàn)元）

甲公司應(yīng)享有份額=530*30%=159（萬(wàn)元），確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 1 590 000

貸：投資收益1 590 000

以上情況是被投資單位資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值情況的賬務(wù)處理。如果被投資單位資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，則用被投資單位的凈利潤(rùn)加上調(diào)整的折舊或攤銷即可。

(3)對(duì)于投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵消。即投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵消，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。

應(yīng)當(dāng)注意的是，該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵消既包括順流交易也包括逆流交易。其中，順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵消。

逆流交易：因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價(jià)值當(dāng)中，投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵消有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

例：甲企業(yè)于2009年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2009年6月，乙公司將其成本為700萬(wàn)元的某商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至2009年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3200萬(wàn)元。假定不考慮所得稅的影響。

（分析提示）甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2009年凈損益時(shí)，應(yīng)先扣除乙公司未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益即（1000-700）=300萬(wàn)元，乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)為3200-300=2900萬(wàn)元。然后按20%的比例計(jì)算投資收益2900*20%=580萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整5 800 000

貸：投資收益5 800 000

對(duì)于順流交易和逆流交易的賬務(wù)處理相同，這里不再贅述。

三、超額虧損的確認(rèn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。這里所講“其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益”通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目，比如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目的賬面價(jià)值綜合起來(lái)考慮，在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下，如果仍有未確認(rèn)的投資損失，應(yīng)以其他長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)繼續(xù)確認(rèn)。如果在投資合同或協(xié)議中約定將履行其他額外的損失補(bǔ)償義務(wù)，則按或有事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)將承擔(dān)的損失金額。

例：甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，2008年12月31日投資的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元，乙公司2009年發(fā)生凈虧損4000萬(wàn)元。甲公司帳上有應(yīng)收乙公司長(zhǎng)期應(yīng)收款300萬(wàn)元，同時(shí)，根據(jù)投資合同的約定，甲公司需要承擔(dān)乙公司額外損失彌補(bǔ)義務(wù)50萬(wàn)元且符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，假定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

2009年度甲公司應(yīng)分擔(dān)損失=4000*40%=1600（萬(wàn)元）>投資賬面價(jià)值1200萬(wàn)元，首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：

借：投資收益 12 000 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整） 12 000 000

其次，因甲公司賬上有應(yīng)收乙公司長(zhǎng)期應(yīng)收款300萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失：

借：投資收益3 000 000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 3 000 000

借：投資收益500 000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 500 000

2009年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失=1200+300+50=1550（萬(wàn)元）則剩余50萬(wàn)元在備查賬中登記。

權(quán)益法總的來(lái)說(shuō)是兩個(gè)調(diào)整，一方面是初始投資成本的調(diào)整，另一方面是被投資方凈利潤(rùn)的調(diào)整。同時(shí)，有一個(gè)特點(diǎn)，在權(quán)益法核算下，被投資方所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，投資方均需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并且每次調(diào)整，均涉及“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。

參考文獻(xiàn)：

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010；長(zhǎng)期股權(quán)投資；權(quán)益法核算

2010年10月，在現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布四年多以后，財(cái)政部會(huì)計(jì)司組織編寫了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》。該講解在原有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》的內(nèi)容框架基礎(chǔ)上，對(duì)39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面的梳理、補(bǔ)充，并進(jìn)行了系統(tǒng)的修訂和完善。這對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在所有大中型企業(yè)的全面貫徹實(shí)施起到了十分重要的指導(dǎo)作用。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量應(yīng)采用權(quán)益法核算，也就是當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。權(quán)益法是指在長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量中，投資企業(yè)按照享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法；根據(jù)對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)調(diào)整范圍的不同，權(quán)益法可分為簡(jiǎn)單權(quán)益法、不完全權(quán)益法和完全權(quán)益法。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的權(quán)益法是完全權(quán)益法?，F(xiàn)就《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》中，長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算持股比例增減變化時(shí)會(huì)計(jì)核算的新增內(nèi)容做一介紹，并舉例進(jìn)行解析，以期更好地幫助財(cái)會(huì)人員掌握理解。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010新增內(nèi)容

與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》相比，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》中有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算時(shí)投資方的持股比例增減變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)核算有了新的變化。如果增資后，投資企業(yè)仍然對(duì)投資單位實(shí)施共同控制或重大影響，投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值需要根據(jù)占被投資企業(yè)所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額作相應(yīng)的調(diào)整。具體新增內(nèi)容如下：

第一，投資單位對(duì)被投資單位的持股比例減少，如處置部分投資，但被投資單位仍然是投資單位的聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)時(shí)，投資單位應(yīng)當(dāng)繼續(xù)采用權(quán)益法核算剩余投資，并按處置投資的比例將以前在其他綜合收益(資本公積）中確認(rèn)的利得或損失結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。

第二，投資單位對(duì)被投資單位的持股比例增加，如新增投資，但被投資單位仍然是投資單位的聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)時(shí)，投資單位應(yīng)當(dāng)按照新的持股比例對(duì)投資繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；如果新增投資成本小于按新增持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng)按該差額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和營(yíng)業(yè)外收入。

第三，投資單位對(duì)被投資單位的持股比例增加，如新增投資，但被投資單位仍然是投資單位的聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)時(shí)，在新增投資日，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資取得新增投資時(shí)的原賬面價(jià)值與按增資后持股比例扣除新增持股比例后的持股比例計(jì)算應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和資本公積。

二、舉例說(shuō)明修訂后的長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理

（一）持股比例減少時(shí)的會(huì)計(jì)處理

投資單位對(duì)被投資單位的持股比例減少，如處置部分投資，但被投資單位仍然是投資單位的聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)時(shí)，投資單位應(yīng)當(dāng)繼續(xù)采用權(quán)益法核算剩余投資，并按處置投資的比例將以前在其他綜合收益(資本公積）中確認(rèn)的利得或損失結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益。

例1：甲公司持有乙公司40%的股份，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施重大影響，采用權(quán)益法核算。2011年4月15日，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%對(duì)外出售，取得價(jià)款1500萬(wàn)元。減持后，甲公司共擁有乙公司20%的股權(quán)，對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策仍實(shí)施重大影響，甲公司還是按照權(quán)益法對(duì)這項(xiàng)投資進(jìn)行核算。減持前，甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2600萬(wàn)元，其中，投資成本2000萬(wàn)元，損益調(diào)整400萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)200萬(wàn)元。新增投資日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為10000萬(wàn)元，按照新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解2010的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理如下：

1.甲公司出售50%的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，需要調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值1300萬(wàn)元

借：銀行存款 15000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本投資

10000000

――損益調(diào)整 2000000

――其他權(quán)益變動(dòng) 1000000

投資收益 2000000

2.并按處置投資的比例（50%）將以前在其他綜合收益(資本公積）中確認(rèn)的利得或損失結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。

借：資本公積――其他資本公積

1000000

貸：投資收益 1000000

（二）追加投資后的會(huì)計(jì)處理

1.在新增投資日，如果新增投資成本小于按新增持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，應(yīng)按該差額，調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本和營(yíng)業(yè)外收入。

例2：甲公司持有乙公司30%的股份，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施重大影響，采用權(quán)益法核算。2011年6月15日，甲公司又以800萬(wàn)元價(jià)格取得乙公司10%的股權(quán)，增持后，甲公司共擁有乙公司40%的股權(quán)，對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策仍實(shí)施重大影響，甲公司繼續(xù)按照權(quán)益法對(duì)這項(xiàng)投資進(jìn)行核算。增持前，甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，其中投資成本1200萬(wàn)元，損益調(diào)整400萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)200萬(wàn)元。新增投資日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的總額為10000萬(wàn)元，按照新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解2010的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理如下：

甲公司新增投資成本為800萬(wàn)元，按照新增10%的持股比例計(jì)算，占乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為：10%X10000=1000萬(wàn)元，投資成本小于應(yīng)享有的被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，需調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本

10000000

貸：銀行存款 8000000

營(yíng)業(yè)外收入 2000000

2.在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

例3：甲公司持有乙公司30%的股份，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施重大影響，采用權(quán)益法核算。2010年6月15日，甲公司又以1000萬(wàn)元價(jià)格取得乙公司10%的股權(quán)，增持后，甲公司共擁有乙公司40%的股權(quán)，對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策仍實(shí)施重大影響，甲公司還是按照權(quán)益法對(duì)這項(xiàng)投資進(jìn)行核算。新增投資日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的總額為8000萬(wàn)元，按照新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解2010的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理如下：

甲公司新增投資成本為1000萬(wàn)元，按照新增的10%的持股比例計(jì)算，占乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為：10%X8000=800萬(wàn)元，投資成本大于應(yīng)享有的被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――投資成本

10000000

貸：銀行存款 10000000

3.在新增投資日，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資取得新增投資時(shí)的原賬面價(jià)值大于按原有持股比例計(jì)算的應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，按照差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和資本公積。

例4：甲公司持有乙公司30%的股份，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施重大影響，采用權(quán)益法核算。2011年8月15日，甲公司又以800萬(wàn)元價(jià)格取得乙公司10%的股權(quán)，增持后，甲公司共擁有乙公司40%的股權(quán)，對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策仍實(shí)施重大影響，甲公司繼續(xù)按照權(quán)益法對(duì)這項(xiàng)投資進(jìn)行核算。增持前，甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元，其中投資成本1800萬(wàn)元，損益調(diào)整200萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)400萬(wàn)元。新增投資日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的總額為8000萬(wàn)元，按照新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解2010的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理如下：

在新增投資日，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資取得新增投資時(shí)的原賬面價(jià)值是2200萬(wàn)元，增資后持股比例(40%)扣除新增持股比例(10%)后的持股比例(40%-10%=30%)計(jì)算應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為：30%X8000=2400萬(wàn)元，差額為200萬(wàn)元，調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)

2000000

貸：資本公積――其他資本公積

2000000

4.增資之后，長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值小于按原有持股比例計(jì)算的應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，按照差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和資本公積。

例5：甲公司持有乙公司30%的股份，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施重大影響，采用權(quán)益法核算。2011年5月15日，甲公司又以800萬(wàn)元價(jià)格取得乙公司10%的股權(quán)，增持后，甲公司共擁有乙公司40%的股權(quán)，對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策仍實(shí)施重大影響，甲公司繼續(xù)按照權(quán)益法對(duì)這項(xiàng)投資進(jìn)行核算。增持前，甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2600萬(wàn)元，其中投資成本1800萬(wàn)元，損益調(diào)整200萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)400萬(wàn)元。新增投資日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的總額為8000萬(wàn)元，按照新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解2010的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理如下：

在新增投資日，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資取得新增投資時(shí)的原賬面價(jià)值是2600萬(wàn)元，增資后持股比例(40%)扣除新增持股比例(10%)后的持股比例(40%-10%=30%)計(jì)算應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為：30%X8000=2400萬(wàn)元，差額為200萬(wàn)元，調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：

借：資本公積――其他資本公積

2000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng) 2000000

通過(guò)以上會(huì)計(jì)核算解析可知，投資方在投資和持股比例變動(dòng)時(shí)，以被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)持有期間的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，修訂后的長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算要求，更加遵循和體現(xiàn)了完全權(quán)益法的核算原則。

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010[M].人民出版社,2010.

2.王春兒.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算解析[J].財(cái)會(huì)通訊(綜合),2010(12).

篇5

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法使用范圍的變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定權(quán)益法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資及對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。而原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算?？梢娦聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益法的適用范圍進(jìn)行了重大調(diào)整，權(quán)益法不再適用于對(duì)被投資單位具有控制關(guān)系的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)子公司投資。其變化原因，首先是與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)存在控制關(guān)系時(shí)便形成了母子公司關(guān)系，作為企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)主體在編制合并報(bào)表時(shí)，已將子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了合并，在合并報(bào)表中體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)上的權(quán)益法，為了避免會(huì)計(jì)信息的重復(fù)，作為母公司在日常的會(huì)計(jì)核算及母公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表上應(yīng)當(dāng)采用成本法對(duì)子公司的投資進(jìn)行核算。其次與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。因此新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)子公司的投資采用成本法核算。

二、投資成本的初始計(jì)量的差異

新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)取得投資時(shí)，投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理。第一，初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額從本質(zhì)上是投資企業(yè)在取得投資過(guò)程中，通過(guò)購(gòu)買作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)及不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值。初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，兩者之間的差額不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。第二，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。由以上規(guī)定來(lái)與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前相比，有以下的調(diào)整：

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的比較基礎(chǔ)是投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不再是投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益（賬面金額）份額。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。此項(xiàng)規(guī)定推斷投資后對(duì)其差額不再確認(rèn)股權(quán)投資差額。

例1：A公司2007年1月1日以銀行存款3000萬(wàn)元購(gòu)入B公司40％的表決權(quán)資本。B公司2007年1月1日所有者權(quán)益為5000萬(wàn)元，公允價(jià)值為5500萬(wàn)元。假定B公司的凈資產(chǎn)全部為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)。

根據(jù)原來(lái)的規(guī)定，有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司（投資成本）3000

貸：銀行存款 3000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司（股權(quán)投資差額）1000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司（投資成本） 1000

而按新的規(guī)定，初始投資成本（3000萬(wàn)元）大于投資時(shí)應(yīng)享有B公司所有者權(quán)益的公允價(jià)值份額（2200萬(wàn)元），因此有關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司（投資成本） 3000

貸：銀行存款 3000

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不再作為資本公積處理。

例2：假定例1中B公司所有者權(quán)益為8000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8500萬(wàn)元。其他條件不變。

根據(jù)原來(lái)的規(guī)定，有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司（投資成本）3200

貸：銀行存款 3000

資本公積 200

而按新的規(guī)定，初始投資成本3000萬(wàn)元與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3400萬(wàn)元的差額400萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司（投資成本） 3400

貸：銀行存款 3000

貸：營(yíng)業(yè)外收入400

三、投資收益確認(rèn)是的變化

新準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。由于被投資單位個(gè)別利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)是以其持有的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的。而投資企業(yè)在取得投資時(shí)，是以被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定投資成本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益所代表的是被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債在公允價(jià)值計(jì)量的情況下，在未來(lái)期間通過(guò)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分。因此，在未來(lái)期間，投資企業(yè)在計(jì)算投資收益時(shí)，應(yīng)以投資時(shí)被投資單位有關(guān)資產(chǎn)對(duì)投資企業(yè)的成本即取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定，從而產(chǎn)生了需要對(duì)被投資單位賬面凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整的情況。而原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)以被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)享有或分擔(dān)的利潤(rùn)或虧損，并對(duì)股權(quán)投資差額進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)投資收益或損失。由此可以看出新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在投資收益的確認(rèn)方面有著較大的變化。

以前面例1為例，由于取得投資當(dāng)日，B公司賬面價(jià)值5000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5500萬(wàn)元，假如，除下表所列項(xiàng)目外，B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

假定B公司于2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，其中在A公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80％對(duì)外出售。A公司與B公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。

按新準(zhǔn)則規(guī)定，A公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上， 對(duì)取得投資時(shí)B公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整(假定不考慮所得稅影響)：

存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)=（1000-750）×80%=200（萬(wàn)元）

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊2240÷16－2000÷20=40（萬(wàn)元）

無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額=1200÷8－1000÷10=50（萬(wàn)元）

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=900-200-40-50=610（萬(wàn)元）

A公司應(yīng)享有份額=610×40%=244（萬(wàn)元）

確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 244

貸：投資收益244

原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資收益的核算為：

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=900×40%=360（萬(wàn)元）

假設(shè)股權(quán)投資差額分10年攤銷，應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=1000÷10=100（萬(wàn)元）

確認(rèn)的投資收益=360-100=260（萬(wàn)元）

確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 360

貸：投資收益260

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額100

除上述變化外，在成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)化、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等方面也作了一定的調(diào)整，由于篇幅所限在此不作討論。

篇6

【關(guān)鍵詞】淺議；長(zhǎng)期股權(quán)投資；核算方法；轉(zhuǎn)換

對(duì)企業(yè)因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響力下降，由控制變成了具有重大影響，或者是與其他投資人一起實(shí)施了共同控制，從而影響企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，筆者通過(guò)舉例的方式進(jìn)行解析轉(zhuǎn)換的過(guò)程，包括個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表層面。在投資企業(yè)的個(gè)別報(bào)表層面，首先將處置的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，在此基礎(chǔ)上，將剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法追溯調(diào)整為權(quán)益法，具體來(lái)說(shuō)是由成本法核算的一步（被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利，投資方進(jìn)行賬務(wù)處理，否則不作賬務(wù)處理）變?yōu)闄?quán)益法下的7步（即比較長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與在被投資方享有的公允的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額作比較；被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)投資方進(jìn)行賬務(wù)處理；被投資方發(fā)生虧損進(jìn)行賬務(wù)處理；被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理；被投資方因其他原因?qū)е滤姓邫?quán)益變動(dòng)應(yīng)享有的份額，投資方調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他資本公積，或者其他綜合收益；投資方和被投資方因?yàn)榘l(fā)生逆流交易和順流交易，投資方進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理）這是整個(gè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的核心思想，若將此處的會(huì)計(jì)處理全部弄清楚，后面的問題迎刃而解。在合并會(huì)計(jì)報(bào)表層面，按照2個(gè)層面進(jìn)行處理，首先將原來(lái)成本法下的的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資追溯調(diào)整成權(quán)益法下的處置，因?yàn)楹喜?huì)計(jì)報(bào)表編制的基礎(chǔ)是權(quán)益法而不是成本法，同時(shí)將個(gè)別報(bào)表層面的追溯調(diào)整的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行空買空賣。同時(shí)將原來(lái)記入資本公積――其他資本公積、其他綜合收益相關(guān)賬戶的金額轉(zhuǎn)入到處置當(dāng)期的投資收益。下面通過(guò)舉例的方式進(jìn)行相應(yīng)的解析：

2015年1月1日，甲企業(yè)支付600萬(wàn)元取得乙企業(yè)100%的股權(quán)，投資當(dāng)時(shí)乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，商譽(yù)100萬(wàn)元。2016年1月1日至12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加75萬(wàn)元，其中按購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值25萬(wàn)元。2017年1月1日，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓乙企業(yè)60%的股權(quán)，收取現(xiàn)金480萬(wàn)元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)的持股比例為40%，能對(duì)其施加重大影響。2017年1月1日，即甲企業(yè)喪失對(duì)乙企業(yè)的控制權(quán)日，乙企業(yè)剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為320萬(wàn)元。假定甲、乙企業(yè)提取盈余公積的比例均為10%。

2015年1月1日： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng) 6000000

貸：銀行存款 6000000

2017年1月1日： 在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表層面

借：銀行存款 4800000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資： （600000×60%）3600000

投資收益： 1200000

對(duì)剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)追溯調(diào)整（把1步變7步，按步驟依次進(jìn)行）

A：首先比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本和在被投資單位享有的公允的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額，原來(lái)40%的初始成本為240萬(wàn)元，享有份額為200萬(wàn)元（500萬(wàn)×40%），通過(guò)判斷，屬于吃虧情況，不作賬務(wù)處理。

B：當(dāng)被投資方盈利時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整： 200000

貸：利潤(rùn)分配―― 利潤(rùn) 180000

盈余公積 20000

F：被投資方因其他原因?qū)е滤姓邫?quán)益變動(dòng)應(yīng)享有的份額，即其他綜合收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他綜合收益 100000

貸：其他綜合收益 100000

在合并報(bào)表層面共分為2步，第一步在合并會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法是權(quán)益法，而不是成本法，因此要將原來(lái)的處置部分進(jìn)行追溯調(diào)整，然后再處置，同時(shí)與個(gè)別報(bào)表已處置的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整。

A：對(duì)已處置的部分進(jìn)行追溯調(diào)整，調(diào)整后再處置：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 300000

――其他綜合收益 150000

貸：其他綜合收益 150000利潤(rùn)分配 300000

借：銀行存款 4800000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本 3600000

――損益調(diào)整 300000

――其他綜合收益 150000

投資收益 750000

借：其他綜合收益 150000

貸：投資收益 150000

B：成本法下處置：

借：銀行存款 4800000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3600000

投資收益 1200000

C：追溯調(diào)整：

借：投資收益 300000

貸：利潤(rùn)分配 300000

第二步：對(duì)個(gè)別報(bào)表層面已經(jīng)追溯的長(zhǎng)KS進(jìn)行空賣空買

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3200000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2700000

投資收益 500000

借：其他綜合收益 100000

貸：投資收益 100000

篇7

鑒于，協(xié)議各方均為計(jì)算機(jī)軟件專業(yè)開發(fā)人員(單位)，能夠進(jìn)行創(chuàng)造性的軟件開發(fā)活動(dòng)。并且，協(xié)議各方有意愿共同從事軟件的開發(fā)工作。為了規(guī)范各方的權(quán)利義務(wù)，在《中華人民共和國(guó)合同法》及其他相關(guān)法規(guī)政策的原則指導(dǎo)下，訂立本協(xié)議書，各方共同遵守：

第一條 合作宗旨

為完成**軟件的開發(fā)工作，并共同享有開發(fā)成果而合作。

第二條?合作項(xiàng)目和范圍

協(xié)議各方共同開發(fā)**軟件，合作范圍包括軟件的代碼編寫、調(diào)試、測(cè)試等開發(fā)工作。

第三條?合作方式

1.協(xié)議各方按照軟件編程工作的正常分工進(jìn)行編寫，任何一方不得隨意更改軟件的重大功能和事項(xiàng)，以免對(duì)其余各方造成履約困難。

2.合作各方應(yīng)堅(jiān)持勤勉努力誠(chéng)實(shí)信用的原則，進(jìn)行各方分別負(fù)責(zé)的軟件的編程工作，并考慮到各方軟件的兼容和接合。如部分合作人發(fā)生特殊技術(shù)困難，其余合作方有義務(wù)為其提供合理適當(dāng)?shù)募夹g(shù)幫助。

第四條?知識(shí)產(chǎn)權(quán)

1.各方編寫的軟件源代碼、技術(shù)文檔及匯編而成的程序本身，其著作權(quán)均由合作方共同享有。

2.合作各方在編寫軟件的過(guò)程中，不得有侵犯他人知識(shí)產(chǎn)權(quán)的行為，否則，應(yīng)對(duì)外承擔(dān)全部侵權(quán)責(zé)任。

第五條?協(xié)議變更

1.經(jīng)合作各方協(xié)商同意，本協(xié)議可以作相應(yīng)變更;

2.任何合作方未經(jīng)與其他各方協(xié)商，擅自變更本協(xié)議條款或者將本協(xié)議權(quán)利義務(wù)轉(zhuǎn)讓他人，均為無(wú)效。

第六條?禁止行為

1.未經(jīng)全體合作方同意，禁止任何合作方私自以團(tuán)體名義進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng);如其業(yè)務(wù)獲得利益歸合作各方共有，造成損失按實(shí)際損失賠償。

2.禁止合作方泄露本協(xié)議所涉及的相關(guān)商業(yè)秘密。

第七條?合作的終止

合作開發(fā)活動(dòng)因以下事由之一得終止：

①全體合作人同意終止合作關(guān)系;②合作項(xiàng)目因技術(shù)原因，根本不能完成;③合作項(xiàng)目違反法律被撤銷。

第八條?糾紛的解決

合作各方之間如發(fā)生糾紛，應(yīng)共同協(xié)商，本著有利于事業(yè)發(fā)展的原則予以解決。如協(xié)商不成，可以訴諸法院。

第九條?本協(xié)議如有未盡事宜，應(yīng)由合作人集體討論補(bǔ)充或修改。補(bǔ)充和修改的內(nèi)容與本協(xié)議具有同等效力。

各方簽署：

篇8

[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院；全面預(yù)算；預(yù)算考核

醫(yī)院的全面預(yù)算是指在醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，為達(dá)到合理利用資源、提高自身經(jīng)濟(jì)效益的目的，從而實(shí)行以科室預(yù)算為基礎(chǔ)的醫(yī)療服務(wù)，對(duì)收入支出及財(cái)務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行的統(tǒng)籌安排，使得醫(yī)院最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙豐收。

全面預(yù)算作為經(jīng)營(yíng)管理上不可或缺的重要工具,是醫(yī)院持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的保證。其具有規(guī)劃、控制、溝通、協(xié)調(diào)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等幾方面功能。本文將分析目前全面預(yù)算管理在醫(yī)院實(shí)際應(yīng)用中存在的問題，并對(duì)如何加強(qiáng)醫(yī)院全面預(yù)算管理進(jìn)行了思考。

1目前醫(yī)院全面預(yù)算存在的問題

1.1選取的預(yù)算方法不科學(xué)導(dǎo)致預(yù)算嚴(yán)重偏離事實(shí)

常用的編制方法有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、動(dòng)態(tài)預(yù)算和零基預(yù)算，它們?cè)诰幹粕细饔欣譡1]。醫(yī)院財(cái)務(wù)制度要求醫(yī)院逐步采用零基預(yù)算方法編制預(yù)算，當(dāng)然全面預(yù)算管理所涉及的預(yù)算項(xiàng)目很多，不同的預(yù)算項(xiàng)目又有不同的業(yè)務(wù)發(fā)生特點(diǎn)和規(guī)律。如果在實(shí)踐操作過(guò)程中孤立地采用某一種方法來(lái)編制每一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目，或者不按實(shí)際情況盲目地選擇預(yù)算編制方法，易造成預(yù)算嚴(yán)重偏離事實(shí)的后果，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致決策者作出錯(cuò)誤的判斷。

1.2預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格使預(yù)算失去了作用

目前對(duì)醫(yī)院全面預(yù)算管理進(jìn)行規(guī)范的文件只有1999年開始執(zhí)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，且該制度也存在許多不完善的地方[2]，如制度只要求編制財(cái)務(wù)收支預(yù)算，對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量、資本支出等情況預(yù)算沒有要求。目前除少數(shù)省級(jí)醫(yī)院預(yù)算報(bào)主管部門審核外，其他縣市級(jí)醫(yī)院中近80%的醫(yī)院沒有編制預(yù)算，編制預(yù)算的醫(yī)院有95%以上沒有經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)刎?cái)政部門或主管部門的審核。醫(yī)院預(yù)算缺乏應(yīng)有的嚴(yán)肅性和約束性，使得預(yù)算的執(zhí)行情況不理想或根本無(wú)法執(zhí)行，同時(shí)也使得預(yù)算失去了應(yīng)有的作用。

1.3預(yù)算考核與監(jiān)督不力

不重視預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核，醫(yī)院資金支出可以不受預(yù)算的控制，預(yù)算管理沒有嚴(yán)肅性和權(quán)威性。大多數(shù)醫(yī)院將著眼點(diǎn)放在預(yù)算編制上，預(yù)算編制與執(zhí)行考核不成體系，沒有建立預(yù)算管理所必須的責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系，沒有將預(yù)算執(zhí)行考核與醫(yī)院科室核算有機(jī)結(jié)合，預(yù)算反饋信息質(zhì)量不高。

2加強(qiáng)醫(yī)院全面預(yù)算的思考

筆者認(rèn)為，要解決以上問題，從而使全面預(yù)算在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮更大作用，必須采取以下措施：

2.1選取科學(xué)的預(yù)算編制方法

預(yù)算編制方法的選取對(duì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要作用。醫(yī)院編制預(yù)算的方法有：基數(shù)法、零基預(yù)算法、績(jī)效預(yù)算法、增量預(yù)算法、彈性預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、定額預(yù)測(cè)法、標(biāo)準(zhǔn)預(yù)測(cè)法、比例預(yù)測(cè)法等。我們可以根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來(lái)選取不同的預(yù)算編制方法。對(duì)于醫(yī)療收入的預(yù)算可采用基數(shù)法[3]和增量預(yù)算法，就是在以前年度的基礎(chǔ)上考慮可能影響的因素來(lái)編制預(yù)算，如每年的收入自然增長(zhǎng)、政府的政策變化、社會(huì)物價(jià)水平變化、機(jī)構(gòu)變化等。對(duì)于醫(yī)院的醫(yī)療支出預(yù)算應(yīng)根據(jù)不同類別支出的特點(diǎn)采用不同的編制方法，例如基建項(xiàng)目預(yù)算可使用零基預(yù)算法，保潔費(fèi)和保安費(fèi)等在預(yù)算期內(nèi)相對(duì)固定的支出項(xiàng)目則可采用固定預(yù)算編制。藥品費(fèi)和材料費(fèi)等與業(yè)務(wù)量及收入有關(guān)的成本費(fèi)用可根據(jù)比例進(jìn)行彈性預(yù)算編制。獨(dú)生子女費(fèi)、醫(yī)院門診掛號(hào)費(fèi)等有一定標(biāo)準(zhǔn)支出數(shù)的費(fèi)用可按標(biāo)準(zhǔn)預(yù)測(cè)法編制。職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保障繳費(fèi)、住房公積金等應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定采用比例預(yù)測(cè)法。

2.2建立高效的預(yù)算工作組織

為了保障預(yù)算的有效性，要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院預(yù)算工作組織的領(lǐng)導(dǎo)。建立合理的預(yù)算工作組織，它通常由預(yù)算管理委員會(huì)、執(zhí)行部門、控制部門、責(zé)任中心等構(gòu)成。具體劃分為在全面預(yù)算管理職能組織上設(shè)立財(cái)務(wù)決策中心、會(huì)計(jì)核算中心、資產(chǎn)配置中心和內(nèi)部審計(jì)中心。財(cái)務(wù)決策中心負(fù)責(zé)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)效益分析、研究和評(píng)價(jià)，為醫(yī)院最高決策層提供財(cái)務(wù)決策支持與建議；會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算全面工作，及時(shí)準(zhǔn)確提供財(cái)務(wù)報(bào)表及報(bào)告；資產(chǎn)配置中心負(fù)責(zé)醫(yī)院投資、籌資活動(dòng)及現(xiàn)有資產(chǎn)的管理工作，保證醫(yī)院資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)高效配置；內(nèi)部審計(jì)中心獨(dú)立于其他三個(gè)中心，直接接受院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，主要負(fù)責(zé)醫(yī)院內(nèi)部審核、審計(jì)監(jiān)督工作，并對(duì)醫(yī)院各部門預(yù)算進(jìn)行審計(jì)。

2.3全面開展醫(yī)院預(yù)算規(guī)劃工作

由于未來(lái)有太多的不確定因素[4]，醫(yī)院應(yīng)從長(zhǎng)計(jì)議、合理規(guī)劃，才能發(fā)揮預(yù)算的作用。醫(yī)院進(jìn)行整體規(guī)劃時(shí)應(yīng)考慮醫(yī)院社會(huì)及經(jīng)濟(jì)目的、決策者的道德觀念與管理風(fēng)格、運(yùn)營(yíng)環(huán)境（包括社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)）分析等方面因素。

2.4加大預(yù)算的執(zhí)行與控制力度[5]

醫(yī)院預(yù)算編制完成后，就需要確保其得到嚴(yán)格的施行，就是要做好預(yù)算的執(zhí)行與控制。預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，就應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，同時(shí)在執(zhí)行過(guò)程中做到有效控制，及時(shí)反饋。對(duì)執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生的偏差進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，調(diào)查分析判定其發(fā)生的原因，以便采取適當(dāng)?shù)募m正行動(dòng)，從而達(dá)到事中控制目的。

2.5建立健全預(yù)算考評(píng)與激勵(lì)機(jī)制

全面預(yù)算應(yīng)做好預(yù)算的考評(píng)與激勵(lì)，參照?qǐng)?zhí)行結(jié)果對(duì)責(zé)任單位和個(gè)人進(jìn)行考評(píng)和獎(jiǎng)勵(lì)。并與相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，使利益與相應(yīng)的工作業(yè)績(jī)緊密相關(guān)，以充分調(diào)動(dòng)各級(jí)責(zé)任單位和個(gè)人的工作積極性，促進(jìn)醫(yī)院整體效益的提高。如果激勵(lì)制度不完善，往往會(huì)使考評(píng)工作流于形式，預(yù)算指標(biāo)喪失約束作用，甚至?xí)拐麄€(gè)預(yù)算工作失去應(yīng)有的功效。

[參考文獻(xiàn)]

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篇9

一、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中存在的不足

（一）業(yè)務(wù)收入在“收付實(shí)現(xiàn)制”下的缺陷

醫(yī)院如果沒有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，那么通常應(yīng)該采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。門診業(yè)務(wù)收入的這種制度下的核算方法是根據(jù)患者來(lái)定。自費(fèi)患者和醫(yī)?；颊叩默F(xiàn)金支付或刷卡支付計(jì)入收入，而對(duì)于病人欠費(fèi)情況，則采用手工記賬的方式，單獨(dú)記錄在備查薄里。如果患者來(lái)交錢，則予以結(jié)算，否認(rèn)不納入核算。這種方式不能及時(shí)完整地反映醫(yī)院的收入，藥品的流動(dòng)也因此出現(xiàn)帳實(shí)不符的現(xiàn)象。醫(yī)院的另外一種收入是住院業(yè)務(wù)收入。對(duì)于未能按時(shí)全額支付費(fèi)用的患者，醫(yī)院財(cái)務(wù)只是按照其已交的款項(xiàng)進(jìn)行核算，而對(duì)于藥品的發(fā)放、記錄則出現(xiàn)了脫軌現(xiàn)象，藥房按實(shí)際領(lǐng)用的藥品核算，財(cái)務(wù)按患者實(shí)際繳費(fèi)的藥品核算，兩者間核算方法的不同必然不利于醫(yī)院做好藥品管理工作。

（二）固定資產(chǎn)的核算方法存在缺陷

有些醫(yī)院規(guī)定固定資產(chǎn)的核算方法按照實(shí)際買價(jià)和發(fā)生成本進(jìn)行入賬，計(jì)提根據(jù)的則是固定資產(chǎn)的使用年限。這樣一來(lái)，會(huì)計(jì)賬目的數(shù)值始終都是原值，沒有考慮到固定資產(chǎn)的折舊損失，賬面沒有累計(jì)折舊科目，這樣就導(dǎo)致某些固定資產(chǎn)的磨損得不到補(bǔ)償，賬面值與實(shí)際值存在較大差距，醫(yī)院就會(huì)摸不清固定資產(chǎn)的真實(shí)使用和磨損情況，會(huì)計(jì)信息失真失實(shí)。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

（一）完善醫(yī)院業(yè)務(wù)收入的核算

關(guān)于門診業(yè)務(wù)收入，醫(yī)院在發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，采用電腦記賬，由專人對(duì)欠費(fèi)患者進(jìn)行分類。此類醫(yī)藥費(fèi)的發(fā)票也由專人進(jìn)行分類歸檔。進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，設(shè)置對(duì)應(yīng)明細(xì)科目，定期做好提取壞賬準(zhǔn)備。關(guān)于住院收入的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄，醫(yī)院信息部門應(yīng)分類明細(xì)統(tǒng)計(jì)患者的醫(yī)藥費(fèi)。入賬時(shí)，同樣要設(shè)置專屬的明細(xì)科目。準(zhǔn)確記錄反映患者的預(yù)交費(fèi)用、實(shí)際費(fèi)用等。對(duì)于已經(jīng)出院但尚未交齊住院費(fèi)的患者，醫(yī)院同樣要做好明細(xì)科目，仔細(xì)記錄其欠的款項(xiàng)和原因，一定要避免重復(fù)記賬。

（二）健全醫(yī)院業(yè)務(wù)支出的核算

醫(yī)院在未運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制前，業(yè)務(wù)支出按付款時(shí)間記賬。比如，在記錄支付的水電費(fèi)時(shí)，醫(yī)院是在付款當(dāng)月進(jìn)行成本記錄的。有時(shí)候會(huì)多交幾個(gè)月的費(fèi)用，醫(yī)院并沒有將這些費(fèi)用分?jǐn)傇趲讉€(gè)月中，而是一次性計(jì)入付款月，這樣導(dǎo)致付款月成本偏高，其它月費(fèi)用又偏低，出現(xiàn)失衡現(xiàn)象。醫(yī)院運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以很好地避免此類問題，對(duì)于一次性支付的款項(xiàng)，會(huì)將其平攤到其它月里，并在賬面上設(shè)置明細(xì)科目記錄，如此一來(lái)，能夠有效地解決收付實(shí)現(xiàn)制造成的成本失衡問題。

（三）加強(qiáng)現(xiàn)金流量的控制

當(dāng)前，有些醫(yī)院在記錄現(xiàn)金流量時(shí)，借鑒了很多企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)自身的實(shí)際情況，編制了需要的現(xiàn)金流量報(bào)表。在現(xiàn)金流量表中，醫(yī)院根據(jù)實(shí)際發(fā)生的收支進(jìn)行具體分類記錄。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在看這樣的現(xiàn)金流量表時(shí)，能夠很好地查看獲利情況，也方便分析醫(yī)院當(dāng)前的支付能力和償債能力，科學(xué)合理地預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。準(zhǔn)確記錄現(xiàn)金流量的報(bào)表能夠幫醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)做好更貼合實(shí)際的決策，更準(zhǔn)確地把握和控制醫(yī)院現(xiàn)有資金的流動(dòng)。

（四）強(qiáng)化固定資產(chǎn)的核算

醫(yī)院在權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下核算固定資產(chǎn)，要做好吸收企業(yè)管理固定資產(chǎn)的方法。設(shè)置固定資產(chǎn)的備抵科目---累計(jì)折舊，并按月進(jìn)行，管理實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和信息化，如實(shí)地反映固定資產(chǎn)，比如大型醫(yī)療設(shè)備的磨損修復(fù)情況，避免凈資產(chǎn)重復(fù)虛設(shè)現(xiàn)象。建立固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)核算制度。對(duì)固定資產(chǎn)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)的損益情況。對(duì)于報(bào)廢的固定資產(chǎn)，清理時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，也要記賬，強(qiáng)化對(duì)各類固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算記錄。

（五）降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)院之前的收付實(shí)現(xiàn)制，資金的收支記錄是按實(shí)際發(fā)生的時(shí)間進(jìn)行核算的。但在醫(yī)院實(shí)際的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，有些業(yè)務(wù)是并不與資金的變動(dòng)對(duì)應(yīng)的，這樣的情況就會(huì)給財(cái)務(wù)管理部門帶來(lái)一些麻煩，財(cái)務(wù)部門也會(huì)比較被動(dòng)，不利于控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如，醫(yī)院的科研項(xiàng)目已經(jīng)確定，但是經(jīng)費(fèi)尚未到賬。收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)這種情況的記賬就會(huì)發(fā)生脫節(jié)現(xiàn)象，而權(quán)責(zé)發(fā)生制則會(huì)主動(dòng)確立未來(lái)的應(yīng)收或應(yīng)付費(fèi)用，加強(qiáng)財(cái)務(wù)儲(chǔ)備，財(cái)務(wù)部門也可根據(jù)賬款的實(shí)際發(fā)生時(shí)間進(jìn)行管理。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠讓財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)核算工作變得主動(dòng)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。

（六）提高資金使用率

醫(yī)院運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于提高資金的使用效率，醫(yī)院的資金有兩方面來(lái)源，一是國(guó)家的財(cái)政撥款，二是醫(yī)院自行籌資。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠加快醫(yī)院資金的周轉(zhuǎn)速度，將有限的資金合理地分配，為醫(yī)院創(chuàng)造最大的效益，更好地滿足普通群眾看病的需求。醫(yī)院在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，按照預(yù)算要求核算各項(xiàng)收入和支出，更好地控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，讓有限的經(jīng)營(yíng)資金，產(chǎn)生更好的服務(wù)效果。

篇10

摘 要 遺傳算法具有很強(qiáng)的全局搜索能力，但是容易造成未成熟的收斂，而徑向基函數(shù)RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢(shì)在于采用全局收斂的線性優(yōu)化算法，唯一最佳逼近點(diǎn)唯一，二者結(jié)合的應(yīng)用能彌補(bǔ)各自的缺陷。兩種方法結(jié)合應(yīng)用到核電廠安全管理評(píng)價(jià)領(lǐng)域，建立基于遺傳算法和RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的核電廠安全管理評(píng)價(jià)模型，對(duì)核電廠安全管理存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，有助于核電廠安全管理人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，采取應(yīng)對(duì)措施，對(duì)于降低核電廠安全管理風(fēng)險(xiǎn)，確保人民群眾生命財(cái)產(chǎn)安全和社會(huì)環(huán)境安全都具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞 遺傳算法 神經(jīng)網(wǎng)絡(luò) 核電廠 安全管理評(píng)價(jià)

核電廠的安全管理評(píng)價(jià)是對(duì)核電廠的安全管理現(xiàn)狀進(jìn)行的評(píng)價(jià)分析。科學(xué)合理準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)可以對(duì)核電廠的日常安全管理提供指導(dǎo)，為科學(xué)的開展安全管理提升提供參考。

利用遺傳算法對(duì)RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行優(yōu)化，保證了并行處理規(guī)模較大信息的能力，發(fā)揮了概括、聯(lián)想、類比、推理等綜合處理數(shù)據(jù)的能力。因此常被用來(lái)處理復(fù)雜問題，并做出科學(xué)的預(yù)測(cè)。建立基于遺傳算法和RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的核電廠安全管理評(píng)價(jià)模型，既確保了對(duì)大規(guī)模數(shù)據(jù)的處理能力，又提升了安全管理評(píng)價(jià)的科學(xué)化水平，對(duì)于準(zhǔn)確掌握核電廠安全管理現(xiàn)狀，提升核電廠日常管理水平，有效保障企業(yè)員工的生命安全、國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全和生態(tài)環(huán)境安全具有重要意義。

一、遺傳算法和RBF神經(jīng)網(wǎng)路原理

遺傳算法于1975年，由美國(guó)的J.Holland教授提出。該隨機(jī)化搜索方法借鑒了自然進(jìn)化法則，即優(yōu)勝劣汰、適者生存的遺傳機(jī)制。該方法直接對(duì)結(jié)構(gòu)對(duì)象進(jìn)行操作；選用概率化的尋優(yōu)方法，自動(dòng)獲取和指導(dǎo)優(yōu)化的搜索范圍。但該方法在實(shí)際應(yīng)用中也存在部分局限性：因借鑒了優(yōu)勝劣汰、適者生存的遺傳機(jī)制，所以如果出現(xiàn)優(yōu)勢(shì)個(gè)體（局部最優(yōu)解）時(shí)，就造成了過(guò)早收斂現(xiàn)象，也就無(wú)法搜索產(chǎn)生全局最優(yōu)解；其次在經(jīng)過(guò)多次重組演化后，容易丟失上一代的的基因片段，即同樣造成無(wú)法得到全局最優(yōu)值；再次傳統(tǒng)的遺傳算法通過(guò)雜交變異的手段，確定搜索空間，導(dǎo)致相似模式的數(shù)據(jù)種群占據(jù)優(yōu)勢(shì)，同樣無(wú)法產(chǎn)生全局最優(yōu)解。

RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)是一種前饋式神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)分為三部分：輸入層、隱含層、輸出層。它依據(jù)輸入層少數(shù)的神經(jīng)元（基礎(chǔ)數(shù)據(jù)），利用隱含層（高效徑向基函數(shù)），決定神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的輸出層（預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)）。隱含層（高效徑向基函數(shù)），實(shí)際是通過(guò)利用高斯函數(shù)，執(zhí)行固定的非線性操作指令，即將輸入層（基礎(chǔ)數(shù)據(jù)）映射到一個(gè)新的空間，通過(guò)輸出層節(jié)點(diǎn)線性加權(quán)組合，輸出形成結(jié)果。

輸出函數(shù)為：

為隱含層神經(jīng)元的輸出， 為權(quán)值，二者的乘積累加和即為RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的輸出。輸入層、隱含層相互連接，其中隱含層為一系列同一類型的徑向基函數(shù)（高斯函數(shù)）[3]。RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)由高斯函數(shù)表示為：

其中，Ci代表了基函數(shù)的中心， 代表了函數(shù)的寬度參數(shù)。從上述公式中可以看出：高斯函數(shù)的徑向范圍與 函數(shù)的寬度參數(shù)成反比。在實(shí)際計(jì)算中，函數(shù)寬度參數(shù) 的確定一般采用自適應(yīng)梯度下降法確定，而確定Ci 、 、w的取值也就確定了為隱含層神經(jīng)元的輸出 。

二、對(duì)RBF神經(jīng)網(wǎng)路原理的優(yōu)化

依據(jù)生物神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的機(jī)理建立基于RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)安全管理評(píng)價(jià)模型，通過(guò)在不同網(wǎng)絡(luò)傳遞環(huán)節(jié)選取恰當(dāng)?shù)乃惴▽?duì)模型進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，以此得到安全管理評(píng)價(jià)的優(yōu)化模型。但是在應(yīng)用過(guò)程中RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)關(guān)鍵函數(shù)基函數(shù)中心值、網(wǎng)絡(luò)權(quán)值等難以得到最優(yōu)解，因此選擇遺傳算法，利用其優(yōu)勢(shì)對(duì)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型進(jìn)行優(yōu)化完善。

（一）最優(yōu)基函數(shù)中心值的確定

應(yīng)用遺傳算法進(jìn)行數(shù)據(jù)編碼。將學(xué)習(xí)樣本進(jìn)行編號(hào)：1，2，3，……，N，進(jìn)而從樣本中隨機(jī)選擇M個(gè)數(shù)據(jù)為一組中心矢量作為種群中的一個(gè)個(gè)體進(jìn)行編碼。如下所示，以第i個(gè)染色體為例，神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的m應(yīng)度函數(shù) 為期望輸出 和實(shí)際輸出 之差的絕對(duì)值累加和的倒數(shù)：

從上一代中任意選取兩個(gè)母體進(jìn)行交叉以此獲得兩個(gè)子個(gè)體，再將兩個(gè)子個(gè)體以一定的概率進(jìn)行變異，染色體其他位的編號(hào)值用1，2，3，……，N，中任意值以一定的變異概率替換。將母體與子體進(jìn)行比較從中選擇優(yōu)勢(shì)個(gè)體即完成一次進(jìn)化。以此方式循環(huán)迭代，直到個(gè)體達(dá)到給定最大代數(shù)或滿足給定的精度，此時(shí)個(gè)體則為最優(yōu)基函數(shù)中心值。

（二）最優(yōu)權(quán)值w的確定

權(quán)值的優(yōu)化是一個(gè)長(zhǎng)期復(fù)雜的過(guò)程，實(shí)數(shù)編碼值能夠較好地反應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況，用一個(gè)數(shù)碼代表一個(gè)染色體，一個(gè)染色體則代表一個(gè)X值；群體初始化，根據(jù)遺傳算法的搜索范圍將權(quán)值以 分布隨機(jī)確定（-0.8，0.4，0.65，0.5）；選取適應(yīng)度函數(shù)，將輸出樣本的平方作為適應(yīng)度函數(shù)：

根據(jù)遺傳操作原理，采用染色體交叉變異，選擇交叉的概率Pn、變異的概率Pm。

U11=（-0.8，0.4，0.65，0.5），U21=（0.3，0.7，0.6，-0.8），交叉：U21=（-0.8，0.4，0.6，0.5）變異：U22=（-0.8，0.4，0.5，0.5）

三、安全管理評(píng)價(jià)模型的建立

依據(jù)核電廠安全管理評(píng)價(jià)指標(biāo)，建立基于遺傳算法和RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的核電廠安全管理評(píng)價(jià)模型。其實(shí)現(xiàn)流程如圖所示：

四、結(jié)語(yǔ)

本文建立基于遺傳算法和RBF神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的核電廠安全管理評(píng)價(jià)模型，對(duì)核電廠安全管理存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，有助于核電廠安全管理人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，采取應(yīng)對(duì)措施，切實(shí)降低了核電廠安全管理風(fēng)險(xiǎn)，并為核電廠科學(xué)管理，安全管理提升提供參考和技術(shù)支持。

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