導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)報表審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.審計程序不合理，審計工作受局限合并財務(wù)報表其自身具有著明顯的綜合性以及復(fù)雜性，在進行合并財務(wù)報表制作的過程中，與一般的財務(wù)報表存在著一定的差異性，也有著自己獨特的要求。但是由于我國大部分的企業(yè)在進行審計工作的過程中，其對于審計工作的程序問題缺乏足夠的重視，因此造成合并財務(wù)報表的審計程序與合并財務(wù)報表的實際審計工作不適配，對合并財務(wù)報表審計工作的展開造成局限，不利于合并財務(wù)報表審計工作的順利進行。

2.審計資料收集困難，審計管理存在弊端由于合并財務(wù)表報其反應(yīng)出的信息量相對較大，包含了子公司以及母公司等多個方面的經(jīng)濟運營信息。因此企業(yè)有關(guān)審計人員在對合并財務(wù)表報進行審計的過程中，應(yīng)準(zhǔn)備好充足的資料進行審計參考，保障審計工作的質(zhì)量。但是由于合并財務(wù)報表中涉及的信息十分的廣泛，并且分布于不同的子公司以及部門之中，造成有關(guān)企業(yè)審計人員收集資料上的困難。除此之外，企業(yè)在對合并財務(wù)報表審計工作的管理上也存在著一定的弊端。其中最主要的問題就體現(xiàn)在管理制度不足，管理力度不夠等方面。這使得企業(yè)審計人員在進行合并財務(wù)表報審計的過程中，工作行為難以得到有效的約束，造成工作過程中的不規(guī)范，不合理。

3.缺乏完善審計標(biāo)準(zhǔn)，審計質(zhì)量難以保障在對合并財務(wù)表報進行審計的過程中主要的工作就是對合并財務(wù)表報中展現(xiàn)出的信息的真實性進行判斷。但是由于企業(yè)內(nèi)部對于信息真實性的判斷標(biāo)準(zhǔn)沒有明確的規(guī)定，并且由于信息的分散性過強，因此在對合并財務(wù)報表進行審計的過程中，審計的質(zhì)量難以被有效的保障。

4.審計人員素質(zhì)不足，審計效率難以提升審計人員是進行合并財務(wù)報表審計的關(guān)鍵，因此企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)與合并財務(wù)報表審計工作的質(zhì)量有著直接的影響。通過對我國部分企業(yè)審計人員的素質(zhì)進行調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)中部分審計人員在審計過程中存在著個人專業(yè)素質(zhì)不足的問題，難以對審計工作進行有效的把握，并且對審計工作中出現(xiàn)的一些問題無法進行及時的解決，造成企業(yè)內(nèi)部合并財務(wù)報表審計工作質(zhì)量的下降。

二、針對合并財務(wù)表報審計中存在問題的解決措施

1.完善審計程序，進行特殊審計鑒于合并財務(wù)報表的審計工作與一般的財務(wù)表報在審計方式上存在著一定的不同，因此有關(guān)企業(yè)在今后的工作過程中應(yīng)對審計工作中的程序問題產(chǎn)生重視，對不同審計工作進行區(qū)分對待。尤其是針對合并財務(wù)報表的審計工作，有關(guān)企業(yè)應(yīng)對其進行特殊審計，制定出符合合并財務(wù)表報審計工作需要的審計程序，確保合并財務(wù)表報審計工作的順利進行。值得注意的是在進行合并財務(wù)表報審計程序制定的過程中，有關(guān)人員應(yīng)對傳統(tǒng)審計程序進行把握，明確傳統(tǒng)審計程序與合并財務(wù)表報審計工作之間的差異，并從實際的差異性入手進行合并財務(wù)報表審計程序的制定，只有這樣才能保障新審計程序的合理性與科學(xué)性。

2.加強資料搜集，完善審計管理資料的搜集問題一直是進行合并財務(wù)表報審計過程中的難點問題。有關(guān)企業(yè)工作人員要想對合并財務(wù)報表審計工作質(zhì)量進行提升，就應(yīng)在相關(guān)資料收集方面下工夫，確保相關(guān)材料收集的全面性。鑒于此，在今后的工作過程中，企業(yè)應(yīng)充分的借助網(wǎng)絡(luò)資源，將各子公司與母公司聯(lián)系在一起，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，實現(xiàn)信息的共享。尤其是在經(jīng)濟資金流動等方面要進行詳細的記錄，并允許審計人員通過電腦對相關(guān)資料進行查看。其次，子公司應(yīng)注重內(nèi)部財務(wù)工作的條理性，保障內(nèi)部財務(wù)表報的清晰明了，為合并財務(wù)表報審計工作的進行提供便利。

3.建立審計標(biāo)準(zhǔn)，把握審計重點審計標(biāo)準(zhǔn)主要是對合并財務(wù)報表真假性的一種判斷，因此有關(guān)企業(yè)應(yīng)在明確內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)不足的基礎(chǔ)上，對相關(guān)合并財務(wù)表報審計過程中需要應(yīng)用到的各項標(biāo)準(zhǔn)進行完善，并充分的對各子公司的審計標(biāo)準(zhǔn)進行掌握，整合出一套符合合并財務(wù)表報審計工作的審計標(biāo)準(zhǔn)。同時，由于合并財務(wù)報表工作的審計內(nèi)容眾多，因此為了有效的提高合并財務(wù)報表審計工作的審計質(zhì)量以及審計效率，有關(guān)審計人員應(yīng)對審計工作中的重點問題進行把握，關(guān)注審計重點。

三、結(jié)語

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內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計起源于美國，我國于2010年開始實行企業(yè)內(nèi)部控制審計，該項審計業(yè)務(wù)已經(jīng)成為我國注冊會計師行業(yè)的重要業(yè)務(wù)內(nèi)容，同時該項審計業(yè)務(wù)也成為我國企業(yè)內(nèi)審項目的重要內(nèi)容?；诖?，本文主要研究了內(nèi)控審計和財務(wù)報表設(shè)計的整合問題，目標(biāo)是推動內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計的有效整合。

2 兩項審計整合的重要意義

2.1 兩項審計有效整合后，使企業(yè)轉(zhuǎn)變了管理的理念，有效建立企業(yè)的內(nèi)部控制制度內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計有效整合，一方面給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，另一方面也產(chǎn)生了重要的意義，在內(nèi)部管理的控制方面，起到了重要的作用，同時也加快了企業(yè)管理的提升。具體表現(xiàn)如下兩個方面：第一方面，兩項審計有效整合后，降低了企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險，在企業(yè)內(nèi)部控制過程中涉及企業(yè)內(nèi)部審批流程和業(yè)務(wù)流程，企業(yè)的高管層通過兩項審計的有效整合更加了解企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展?fàn)顩r，講了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，減少了企業(yè)內(nèi)部發(fā)生舞弊的風(fēng)險;第二方面，兩項審計有效整合后，企業(yè)的內(nèi)部控制可以使企業(yè)之間既相互聯(lián)系又相互制約，促使企業(yè)的日常業(yè)務(wù)有效展開，企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的業(yè)務(wù)活動更加具有規(guī)范性。

2.2 兩項審計有效整合后，促進會計師行業(yè)的有效發(fā)展內(nèi)部控制審計提出之后，有效的拓展了會計師執(zhí)業(yè)的范圍，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計有效整合后，雖然在財務(wù)會計制度層面沒有對內(nèi)控審計做出明確的規(guī)定，但是目前已經(jīng)有很多的國有企業(yè)著手加強內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的有效整合。從此可見，未來企業(yè)的審計逐漸從單一的財務(wù)報表審計逐步過渡到內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的有效融合。越來越多的會計師事務(wù)所開始接受兩種審計整合的好處，為會計行業(yè)的發(fā)展帶來了前進的動力，為我國會計師行業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的推動作用。但需要注意的是，兩種審計有效整合的同時，會計師在審計、專業(yè)人員等越來越多的方面也面臨重要的挑戰(zhàn)。

2.3 兩項審計有效整合后，有效提高了審計的效率內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的性質(zhì)和內(nèi)容不盡相同，但是這兩種審計形式卻有著一定的聯(lián)系和相同的地方，這促使財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計可以為彼此提供審計所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有效降低了內(nèi)部審計的成本支出，提高審計效率。舉例來說，內(nèi)控審計在審計時需要對企業(yè)的內(nèi)部情況和外部情況進行有效的了解和評估，并依據(jù)評估結(jié)果確定審計的方向，而財務(wù)報表審計的前提也是首先確定企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，對企業(yè)進行有效的評估，了解企業(yè)的財務(wù)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，根據(jù)了解的情況確定企業(yè)的審計方向，從上面的舉例可以看出內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計需要對企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境進行評估，并依據(jù)評估結(jié)果確定本次審計的方向，這樣既可以獲得企業(yè)所需要的審計資源，也可以降低企業(yè)的審計成本，兩種審計進行有效溝通后，會提高企業(yè)的審計效率。

2.4 兩項審計有效整合后，有效降低了企業(yè)的審計風(fēng)險企業(yè)在進行財務(wù)報表審計時，需要對企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進行有效評估，并對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進行有效的內(nèi)部控制評價。但是財務(wù)報表審計對企業(yè)的財務(wù)信息進行分析和評價時比內(nèi)部控制審計的準(zhǔn)確性降低，因此，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計可以提供準(zhǔn)確的內(nèi)部控制評價信息，有效降低了財務(wù)報表審計的風(fēng)險，假設(shè)企業(yè)的財務(wù)報表審計出現(xiàn)了審計錯誤，該錯誤可以在內(nèi)部控制的審計可以得以發(fā)現(xiàn)并糾正，這樣企業(yè)在審計時可以有效的降低審計風(fēng)險，并有效提升審計的質(zhì)量。

3 內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計整合的可行性分析

3.1 內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計具有一致性目標(biāo)

內(nèi)控審計目標(biāo)包括：通過內(nèi)控審計有效的保證企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實可靠，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，合理利用企業(yè)的資源，有效提升企業(yè)的經(jīng)營效率。財務(wù)報表審計目標(biāo)包括：通過財務(wù)報表審計反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實可靠。從上述分析可以看出，財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計的目標(biāo)具有一直性，兩者均是確保企業(yè)的財務(wù)信息真實可靠。雖然財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計在審計的流程存在不同之處，但是目標(biāo)一致，因此可以將財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計可以有效的整合。

3.2 內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計具有相同的審計模式

財務(wù)報表審計的模式主要采用以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式，該審計模式主要自上而下的形式，主要以企業(yè)的風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，對影響企業(yè)風(fēng)險的因素逐一進行有效分析，依據(jù)分析結(jié)果確定財務(wù)報表審計的范圍和風(fēng)險，以此來實施企業(yè)的財務(wù)報表審計。內(nèi)控審計的模式主要是通過對企業(yè)的內(nèi)部控制進行風(fēng)險的測試，通過測試風(fēng)險了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以此得出內(nèi)控審計的審計思路，并進行相關(guān)審計工作。因此，從審計的模式角度來說，內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計均是以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式，且均是采用自上而下的審計形式，因此，內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計有效整合是可行的。

3.3 內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計兩種審計程序具有相關(guān)性

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計具有明顯的相關(guān)性，企業(yè)進行內(nèi)控審計時可以為財務(wù)報表審計提供審計的方向，通過企業(yè)內(nèi)部的審計程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制方面可能存在缺陷，進而發(fā)生企業(yè)可能存在的錯誤，有效的為內(nèi)部控制審計提供審計的方向。而會計師通過對企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵控制點的審查，發(fā)現(xiàn)財務(wù)可能存在的問題，為財務(wù)報表審計提供有效的幫助，因此，內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計有效整合是可行的。

4 內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計有效整合的策略

4.1 同時實現(xiàn)財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計的目標(biāo)

同時實現(xiàn)財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計目標(biāo)時，首先需要對內(nèi)控控制的設(shè)計和運行的有效性進行測試，通過測試的結(jié)果了解內(nèi)控審計對內(nèi)部控制有效性提供充分的意見。同時，通過內(nèi)控審計可以有效為財務(wù)報表審計提供更加合理的內(nèi)部風(fēng)險控制。兩種審計意見類型具有明顯的相似性，并且還具有一定的關(guān)聯(lián)性，但是在具體審計時，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計存在一定的區(qū)別，因此，為了實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)和內(nèi)控審計目標(biāo)的一致，需要將財務(wù)報表審計進行策略調(diào)整，使其適合企業(yè)的內(nèi)部控制審計，有效實現(xiàn)財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計的目標(biāo)。

4.2 內(nèi)控審計結(jié)果和財務(wù)報表審計結(jié)果可以結(jié)合使用

企業(yè)進行內(nèi)部控制審計時，注冊會計師需要對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行分析測試，測試結(jié)論充分考慮財務(wù)部報表審計對于控制有效性的評價，而在財務(wù)報表審計的過程中，風(fēng)險評估時充分考慮內(nèi)控審計對控制和運行的測試結(jié)果。如果在具體的審計流程中發(fā)現(xiàn)控制錯誤和風(fēng)險，應(yīng)及時對該項錯誤或者風(fēng)險造成的財務(wù)報表審計在范圍、性質(zhì)和實踐等方面進行分析和評價。

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從實踐上來看，美國提出的在內(nèi)部控制審計進行整合審計是不錯的解決問題的辦法，其具體的操作是由同一個會計師事務(wù)所對同一個公司的財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計。這種將兩種審計進行整合的辦法大大提高了注冊會計師工作的效率，大大降低了成本，值得我們借鑒。

一、將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進行整合是提高審計質(zhì)量和效率的必然選擇

1、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計二者之間存在著部分重合

在進行內(nèi)部控制審計時，注冊會計師主要是對內(nèi)部控制的設(shè)計以及有效運行進行審計，并得出審計結(jié)果。在審計的進程中，注冊會計師必須對內(nèi)部控制進行認(rèn)真的分析和測試，從而獲取內(nèi)部控制在較長時間內(nèi)實施的有效證據(jù)，而這個過程就常常包含財務(wù)報表所反映的部分內(nèi)容。在進行財務(wù)報表審計時，注冊會計師也要詳細分析內(nèi)部控制，完成對發(fā)生層次重大錯報風(fēng)險過程中預(yù)期控制的有效性評估和認(rèn)定，完成在實質(zhì)性測試程序不能對層次充分且恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)進行控制時的測試。

2、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計二者之間的結(jié)果能夠互相利用和支持

在進行內(nèi)部控制審計過程中，注冊會計師在分析內(nèi)部控制是不是具有有效性的過程中，必須同時認(rèn)真分析對財務(wù)報表審計進行控制測試所取得的結(jié)果，如果對財務(wù)報表的審計結(jié)果過程中發(fā)現(xiàn)相關(guān)認(rèn)定存在嚴(yán)重的錯報問題，并且正在運行的內(nèi)部控制不但沒有發(fā)現(xiàn)或者糾正嚴(yán)重錯報的問題，那么，這就說明內(nèi)部控制肯定存在著一定的缺陷。另外，在對財務(wù)報表進行審計的過程中，進行內(nèi)部控制審計控制測試時的結(jié)果還要經(jīng)常被利用。在操作過程中，如果內(nèi)部控制存在的缺陷不能被糾正，那么他勢必會使注冊會計師在進行控制風(fēng)險評估過程中得出錯誤的結(jié)論，從而對整個實質(zhì)性測試造成影響。

二、進行內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合的程序、方法

從內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的審計過程來看，決定二者整合的主要因素是對內(nèi)部控制的熟悉程度以及測試，在整合的過程中，要始終將整合審計作為整個的整合過程的原則。按照國際慣例，進行內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合主要包括初步業(yè)務(wù)活動、審計計劃、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、審計結(jié)論和出具審計報告等五個程序 。下面對對后四個比較重要的程序進行分析。

1、計劃審計

在這個程序進行的過程中，注冊會計師必須對能夠進行的重要性水平進行初步確定。由于能不能及時發(fā)現(xiàn)或防止財務(wù)報表的嚴(yán)重錯誤是注冊會計師對內(nèi)部控制是否存在嚴(yán)重缺陷判斷的依據(jù)，從這里可以看出，無論是內(nèi)部控制審計還是財務(wù)報表審計，在重要性水平判斷上是一致的。因此，在會計師事務(wù)所在進行內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合過程中，必須在認(rèn)真分析內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計，并在此基礎(chǔ)上制定審計計劃，從而為審計過程和結(jié)果的整合提供保證。

2、風(fēng)險評估程序

在進行內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合的過程中，風(fēng)險評估程序是保證整個整合順利完成的基礎(chǔ)。在對于財務(wù)報表進行審計的過程中，注冊會計師要認(rèn)真分析，并對存在于財務(wù)報表中的錯報風(fēng)險加以鑒別和評估，從而制定和實施有針對評估錯報風(fēng)險的審計程序。為了盡量避免出現(xiàn)失誤，必須將風(fēng)險評估貫穿其中。為了保證擬測試控制有效性，注冊會計師要恰當(dāng)使用風(fēng)險導(dǎo)向和審計方法。

3、風(fēng)險應(yīng)對

風(fēng)險應(yīng)對主要包括兩項內(nèi)容：實質(zhì)性測試、控制測試。在進行擬測試控制的過程中，注冊會計師應(yīng)該著重分析證據(jù)的證據(jù)的性質(zhì)和證據(jù)獲得的困難和容易程度。假如兩個或者兩個以上的控制就可以認(rèn)定錯報風(fēng)險，那么其他測試就可以不再使用。測試時只要發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在一項嚴(yán)重缺陷就可以宣布內(nèi)部控制無效。而在整合審計時，注冊會計師除了進行上面的測試外，還要對內(nèi)部控制做出進一步的評價，確定存在缺陷的控制與其他控制的組合是不是會使內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴(yán)重缺陷，從而獲得充足的證據(jù)。

4、審計結(jié)論和出具審計報告

在這個過程中，注冊會計師要對發(fā)現(xiàn)的問題進行綜合評價，認(rèn)真分析總結(jié)在測試過程中獲取的證據(jù)，將審計過程中所有分項設(shè)計結(jié)果進行整合，確保整合的結(jié)果能夠?qū)ζ渌麑徲嬤M行支持，從而得出審計結(jié)論。

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關(guān)鍵詞：信息管理；案例分析法；信息技術(shù)；財務(wù)報表審計

一、引言

自從互聯(lián)網(wǎng)與信息技術(shù)普及以來，財務(wù)會計由做手工賬轉(zhuǎn)變?yōu)槔脮嬰娝慊M行辦公，自此，在也沒有看到賬房先生點著油燈打算盤了?？萍嫉倪M步極大地解放了生產(chǎn)力，在會計領(lǐng)域也是如此，通過相關(guān)會計核算軟件，會計工作人員只需要將憑證、單據(jù)、發(fā)票簡單分類處理后錄入系統(tǒng)即可，只要錄入時沒有出現(xiàn)錯誤，進入系統(tǒng)后，計算機會進行自動核算。這淘汰了一部分年齡大并且對計算機不熟悉的會計從業(yè)者。智能時代的來臨，讓一切變得更加猝不及防，人工智能機器人可以自動給掃描憑證、單據(jù)、發(fā)票掃描，直接分類核算，64位密集糾錯，甚至連簡單的審計都免掉了。這也給財務(wù)人員造成恐慌，大面積的失業(yè)會不會提前來臨？信息技術(shù)、人工智能的發(fā)展對會計、審計的工作人員又產(chǎn)生什么影響？本文在信息管理、財務(wù)管理的理論基礎(chǔ)上，對信息技術(shù)及財務(wù)報表審計的影響展開研究，通過對現(xiàn)狀分析、案例分析，發(fā)現(xiàn)其存在的問題，并提出相關(guān)建議。

二、現(xiàn)狀

隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的快速發(fā)展，對財務(wù)報表的內(nèi)部審計和外部審計方法模式上也由傳統(tǒng)的純?nèi)斯な止げ橘~審計向人機協(xié)作審計模式轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部審計，主要包括確定資產(chǎn)存在性、判斷資產(chǎn)計價的公允性、避免過分高估或者低估資產(chǎn)、測試收入成本和費用、分析是否符合會計政策的要求。其中，判斷資產(chǎn)的公允性以及測試收入成本費用涉及到審查數(shù)據(jù)核算的計算機可以快速掃描輸入、進行運算、結(jié)果輸出，省去了大量的時間成本和人工的機會成本。外部網(wǎng)絡(luò)審計是指審計人員對被審計單位進行審計時，不必像之前一般對著如山般的賬簿進行核算審查，常常需要長時間高強度工作，而現(xiàn)在只需要利用互聯(lián)網(wǎng)和現(xiàn)代信息技術(shù)，通過人機協(xié)作的模式對被審計單位的財務(wù)報表合規(guī)性、真實性和有效性進行遠程審計。目前，隨著電子商務(wù)的蓬勃興起，越來越多商家選擇利用計算機網(wǎng)絡(luò)依靠商務(wù)平臺進行的交易和商務(wù)服務(wù)活動，主要表現(xiàn)在商務(wù)交易不再是先看貨，然后一手交錢一手交貨；商務(wù)服務(wù)也不單單依靠紙面文件以及單據(jù)的傳送，而是借助于計算機技術(shù)和信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)和現(xiàn)代通訊技術(shù)來全面實現(xiàn)電子化的交易和結(jié)算過程。電子商務(wù)更大程度上依托互聯(lián)網(wǎng)的特點在審計工作的范圍、內(nèi)容、可行性、風(fēng)險等方面都產(chǎn)生了重大影響。

三、案例分析

目前，墨西哥國家稅務(wù)總局將信息技術(shù)對財務(wù)報表的審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N新的方式并且在2016年7月通過最高法院確保了其合憲性。即通過互聯(lián)網(wǎng)電子審計，稅務(wù)當(dāng)局可以通過電子方式執(zhí)行監(jiān)督與審計流程，并通過電子方式與納稅人溝通，納稅人可以通過申請AcuerdoConclusivo協(xié)議，確保其被審計材料在保護狀態(tài)，納稅人也可以利用這個渠道尋求稅務(wù)幫助，通過協(xié)商的手段，解決被審計納稅人與稅務(wù)局之間存在的分歧，避免了耗時長和費用貴的申訴流程。墨西哥國家稅務(wù)總局給人口眾多的發(fā)展中國家一個很好的示范，行政事業(yè)單位率先進行改革，從法律制度上承認(rèn)信息技術(shù)對財務(wù)報表審計的合法性與合規(guī)性，并且給予技術(shù)支持保證信息安全。這大大減少了人們使用的后顧之憂，有利于越來越多的會計師事務(wù)所、審計機構(gòu)進行轉(zhuǎn)型，更大程度上借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，對被審計單位進行遠程網(wǎng)絡(luò)審計。

四、問題分析

（一）電磁化會計信息不易保存

毋庸置疑，隨著無紙化辦公的進程加快，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證、賬簿、報表可能會被電子會計信息代替。電子會計信息是指將會計信息儲存在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，很顯然這比紙質(zhì)的更易被破壞。如果保存不好，即使從網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中存儲在磁性介質(zhì)上，會計信息依然會因介質(zhì)的破壞而丟失。而且值得注意的是，存儲風(fēng)險會因為時間加長變大，如果數(shù)據(jù)丟失或大面積泄露，不僅增加了審計的難度而且會給企業(yè)造成無法預(yù)估的損失。

（二）忽視網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)審查

在信息技術(shù)廣泛應(yīng)用的大背景下，除了對傳統(tǒng)財務(wù)內(nèi)容進行審計外，還需要對信息系統(tǒng)開發(fā)、運行、控制環(huán)節(jié)進行審查。尤其在電子商務(wù)環(huán)境下，對互聯(lián)網(wǎng)的依賴程度更大，并且固有的技術(shù)風(fēng)險決定了審計內(nèi)容必須包括對網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實其業(yè)務(wù)處理的真實性、安全性、合法性。大多數(shù)企業(yè)忽視對網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的審查，這使審計信息可能會出現(xiàn)一定程度的偏差甚至是錯誤。由于全面依靠互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，交易與金錢往來都是在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)各工作站上完成的，因此，審計應(yīng)漸漸從事后審計轉(zhuǎn)為實時審計，全方位地評價網(wǎng)絡(luò)交易的安全性以及財務(wù)報告存在的風(fēng)險要素，從而降低經(jīng)營風(fēng)險、提高審計質(zhì)量。

（三）信息技術(shù)對財務(wù)報表審計難以做到絕對保密

眾所周知，互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)具有分散性、開放性、受眾群體數(shù)量多等特點，其安全保密性問題一直是困擾大多數(shù)企業(yè)的問題。信息技術(shù)系統(tǒng)一方面面臨故障的風(fēng)險，如果發(fā)生故障，就會造成全企業(yè)的癱瘓財務(wù)工作的崩潰；另一方面還面臨數(shù)據(jù)庫財務(wù)網(wǎng)站有可能遭到攻擊的非系統(tǒng)風(fēng)險、計算機病毒攻擊的風(fēng)險。此外，若信息系統(tǒng)的設(shè)計存在漏洞，而財務(wù)工作者在運用中并沒有發(fā)現(xiàn)，則可能給企業(yè)的內(nèi)部控制造成隱性風(fēng)險。

（四）審計人員的計算機知識不完善

審計人員的計算機知識、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不高，也給信息技術(shù)對財務(wù)報表審計造成困難。在信息化大數(shù)據(jù)背景下，審計的方式和內(nèi)容都發(fā)生了改變，對缺乏計算機、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)相關(guān)知識的審計人員，會因為方式改變而不能識別、審查企業(yè)的隱性風(fēng)險，從而對評價結(jié)果和審計結(jié)論的產(chǎn)生消極影響。

五、對策建議

（一）審計線索方面的追蹤審查

在信息化背景下，應(yīng)該針對審計線索在系統(tǒng)內(nèi)建立專門原始數(shù)據(jù)的備份、完善大數(shù)據(jù)和追蹤軟件，多部門相互監(jiān)督，使審計線索得以保留。同時，通過遠程審計監(jiān)管、突擊檢查的方式，對財會工作人員和程序員的系統(tǒng)進行檢查，以維護數(shù)據(jù)庫安全。

（二）重視對內(nèi)部控制內(nèi)容審計

重視對內(nèi)部控制內(nèi)容的審計是指要做到對財務(wù)數(shù)據(jù)全流程的管控，包括信息技術(shù)部門對信息化財務(wù)系統(tǒng)的維護。第一、明確權(quán)限與指責(zé)，在財務(wù)部門內(nèi)部，將職責(zé)和權(quán)限進行劃分，不能讓不同崗位的工作人員擁有相同的權(quán)限，以此來形成互相監(jiān)管的模式。第二、成立財務(wù)數(shù)據(jù)庫，原始數(shù)據(jù)必須先上傳再入賬處理分析，而且原始數(shù)據(jù)不容隨意更改，如要更改應(yīng)由主管監(jiān)督。同時，每一步的審計應(yīng)將數(shù)據(jù)上傳，各部門之間既相互獨立又互相聯(lián)系，彼此制約。

（三）加快信息技術(shù)財務(wù)審計法規(guī)的建立完善

第一、要認(rèn)真推動信息化審計法律法規(guī)建設(shè)，既要認(rèn)識到其提高工作效率的優(yōu)越性，也不能忽視其自身的問題，應(yīng)盡快提出制定相關(guān)法律法規(guī)的意見。第二、信息技術(shù)應(yīng)用于財務(wù)會計領(lǐng)域，需要對傳統(tǒng)的審計準(zhǔn)則體系重新進行審視和思考，新的審計準(zhǔn)則應(yīng)該順應(yīng)時代的趨勢，充分考慮其在信息化、大數(shù)據(jù)背景下的創(chuàng)造性。用法規(guī)和制度保障信息化審計的合法性、合規(guī)性。

（四）加快信息化審計人才的培養(yǎng)

在此背景下，審計人員除了應(yīng)當(dāng)具備審計知識經(jīng)驗還應(yīng)當(dāng)對基礎(chǔ)信息知識有一定的了解。審計人員是信息技術(shù)應(yīng)用于財務(wù)報表審計工作的關(guān)鍵，但是傳統(tǒng)的審計人員往往忽略了自身對信息技術(shù)的要求。市場對復(fù)合型審計人才的缺口很大，也是未來審計工作發(fā)展重要一環(huán)。第一、審計人員應(yīng)該具有危機意識，如果自身不轉(zhuǎn)變，很有可能被即將到來的財務(wù)機器人代替簡單的審計工作；第二、企業(yè)也要意識到信息網(wǎng)絡(luò)對財務(wù)報表審計存在的兩面性，應(yīng)鼓勵審計人員、會計人員主動學(xué)習(xí)信息化審計知識，及時查明風(fēng)險，做好應(yīng)對措施。第三、國家和政府也應(yīng)該加大對審計人員工作轉(zhuǎn)型的引導(dǎo)，鼓勵培養(yǎng)復(fù)合型審計人才。

篇5

【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表 審計 會計舞弊揭示機制

近年來，財務(wù)報表信息不對稱問題逐漸凸顯出來影響到了企業(yè)整體競爭實力，因而在此基礎(chǔ)上為了規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理手段，要求企業(yè)在市場經(jīng)營活動開展過程中應(yīng)注重引進會計舞弊揭示機制，繼而由此來規(guī)范利潤操控行為，且真實反饋企業(yè)經(jīng)營中資本的流動，最終由此來提升整體財務(wù)管理水平。以下就是對財務(wù)報表審計視角下會計舞弊揭示機制的詳細闡述，望其能為當(dāng)代企業(yè)經(jīng)營活動開展過程中財務(wù)管理工作的有序開展提供有利的文字參考。

一、財務(wù)報告舞弊審計案例研究

2012年郝玉貴對紫鑫藥業(yè)2010年財務(wù)報表展開了審計行為，并在審計工作開展過程中針對虛假財務(wù)報告數(shù)據(jù)展開了細致化分析，但最終以失敗而告終。此次財務(wù)報告舞弊審計工作失敗的原因主要歸咎于以下幾個方面：第一，郝玉貴在審計工作分析的過程中發(fā)現(xiàn)舞弊風(fēng)險識別存在著落實不到位的現(xiàn)象，因而在一定程度上影響到了整體審計成效；第二，復(fù)核程序不規(guī)范也是導(dǎo)致審計失敗的主要原因。此外，2012年洪葒基于GONE理論的基礎(chǔ)上選取2007年-2011年上市公司舞弊行為數(shù)據(jù)展開了實證分析，最終由此引發(fā)上市公司在發(fā)展的過程中不斷調(diào)整體自身內(nèi)部發(fā)展結(jié)構(gòu)，且降低舞弊幾率[1]。

二、我國會計舞弊揭示機制構(gòu)建措施

（一）完善政府介入內(nèi)容

在我國會計舞弊揭示機制引入過程中完善政府介入內(nèi)容是非常必要的，對于此，首先要求我國在會計舞弊揭示機制實施過程中應(yīng)注重要求政府部門在政策實施過程中應(yīng)著重提高自身責(zé)任意識，并基于CPA審計的基礎(chǔ)上來構(gòu)建監(jiān)管機構(gòu)，且要求監(jiān)管人員在實際工作開展過程中應(yīng)對各大公司財務(wù)報表進行審計，同時結(jié)合CPA審計細則及時發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營活動開展過程中存在的會計舞弊現(xiàn)象，達到規(guī)范化經(jīng)營狀態(tài)。此外，由于CPA審計不具備處罰功能，因而在此基礎(chǔ)上，監(jiān)管機構(gòu)在發(fā)現(xiàn)會計舞弊問題時應(yīng)結(jié)合《會計法》對其展開處罰行為，最終將舞弊現(xiàn)象對成本效益所造成的影響控制到最低限度，且提升整體會計信息資料管理水平。另外，在會計舞弊機制引入過程中要求政府部門應(yīng)有效應(yīng)用自身職權(quán)對會計年度展開制約行為，并實現(xiàn)對會計信息的有效監(jiān)管，最終達到良好的企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)。

（二）規(guī)范政府介入方式

在政府機構(gòu)介入會計舞弊問題處理的過程中要求其應(yīng)規(guī)范自身介入方式，對于此，應(yīng)從以下幾個方面入手：第一，政府部門在介入會計舞弊問題時應(yīng)通過監(jiān)管機構(gòu)構(gòu)建的形式來實現(xiàn)對公司會計信息資料進行監(jiān)管，并與會計信息使用部門達成共識，擴大會計信息監(jiān)管范圍，及時發(fā)現(xiàn)會計舞弊現(xiàn)象，且對其展開行之有效的處理；第二，政府在實施會計信息監(jiān)管工作的過程中應(yīng)基于CPA審計的基礎(chǔ)上完善揭示機制，即在CPA無法出示會計舞弊證據(jù)的情況下由監(jiān)管機構(gòu)對舞弊現(xiàn)象展開深入的調(diào)查行為，最終由此將會計舞弊損失降至最低，且保障企業(yè)整體經(jīng)濟效益，避免不規(guī)范利潤操作現(xiàn)象。

（三）引入資產(chǎn)約束機制

在應(yīng)對股份制企業(yè)會計舞弊現(xiàn)象的過程中可基于資產(chǎn)約束機制引入的基礎(chǔ)上來避免不規(guī)范的資產(chǎn)操控現(xiàn)象。例如，部分股份公司在證券市場經(jīng)營活動開展過程中即通過資本重組的方式以主并雙方相互購買股票的途徑來為自身贏得更大的經(jīng)濟效益，但是此種交易形式存在著舞弊現(xiàn)象。因而在此基礎(chǔ)上，可通過引入資產(chǎn)約束機制的形式對企業(yè)合并行為展開監(jiān)控，并要求其在資產(chǎn)并入過程中必須嚴(yán)格遵從資產(chǎn)約束機制，最終形成規(guī)范化并入過程。此外，基于資產(chǎn)約束機制引入的基礎(chǔ)上亦應(yīng)強調(diào)借助專業(yè)機構(gòu)對公司管理層實施監(jiān)管行為，并就此營造一個良好的監(jiān)管環(huán)境，避免會計事務(wù)處理過程中存在著舞弊現(xiàn)象。從以上的分析中即可看出，在會計舞弊問題處理過程中引入資產(chǎn)約束機制是非常必要的，因而應(yīng)強化對其的有效實施[2]。

（四）提高公允價值準(zhǔn)確性

提高公允價值的準(zhǔn)確性有助于會計報表審計中會計舞弊問題的解決，因而在此基礎(chǔ)上，政府部門在實施監(jiān)管工作的過程中應(yīng)注重完善聲譽約束制度，且利用多媒體信息傳播平臺對其展開宣傳行為，繼而由此來引導(dǎo)各大公司在經(jīng)營活動開展過程中規(guī)范自身會計事務(wù)處理過程，且基于公允價值的基礎(chǔ)上排除與信譽較低公司間的合作，從而完善整體市場經(jīng)營環(huán)境。此外，在會計舞弊揭示機制構(gòu)建過程中應(yīng)注重通過專業(yè)化培訓(xùn)的形式來提高工作人員公允價值評估水平，最終由此解決公司會計報表審計中信息不對稱的現(xiàn)象，且提升公司整體經(jīng)濟效益。另外，在公允價值評估工作開展過程中政府主管部門應(yīng)介入到其中，并對公允價值評估進行嚴(yán)格把控，繼而由此形成良好的會計事務(wù)處理狀態(tài)，且避免會計舞弊現(xiàn)象的凸顯。除此之外，業(yè)務(wù)跟蹤環(huán)節(jié)的開展亦有助于解決會計舞弊問題，因而應(yīng)強化對其的有效實施[3]。

三、結(jié)論

綜上可知，部分公司在經(jīng)營活動開展過程中會計舞弊現(xiàn)象逐漸凸顯出來，因而在此背景下，各大公司在發(fā)展的過程中為了穩(wěn)固自身市場競爭地位，必須引入會計舞弊揭示機制，并基于公司財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)上從完善政府介入內(nèi)容、規(guī)范政府介入方式、引入資產(chǎn)約束機制、提高公允價值準(zhǔn)確性等途徑入手來營造一個良好的會計信息處理環(huán)境，且避免會計舞弊問題的凸顯，達到最佳的實踐經(jīng)營狀態(tài)。

參考文獻：

[1]郝玉貴，劉李曉.關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險內(nèi)部控制與審計――基于紫鑫藥業(yè)案例的研究[J].審計與經(jīng)濟研究，2012，11（04）.

篇6

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;財務(wù)報表;融合

一、與內(nèi)部控制審計的相關(guān)概述

1.財務(wù)報表審計

具體來講，財務(wù)報表的審計包括諸多對象內(nèi)容，如資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和利潤表等;首先，我們需要保證有齊全的財務(wù)報表，并且對報表說明仔細閱讀，對會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況等進行了解，并與其他會計期間相比，相關(guān)顯著因素是否揭示，并把審計報表中的內(nèi)容結(jié)合起來，以驗證該報告是否真實。

2.內(nèi)部控制審計

具體來講，內(nèi)部控制審計就是對內(nèi)部控制流程的有效性進行識別和評估，將存在于公司內(nèi)部控制中的缺陷給找出來，對其等級科學(xué)判斷，分析過原因之后，采取針對性的措施，以便對內(nèi)部控制審計方法進行完善。

內(nèi)部控制審計就是識別、評估內(nèi)部控制流程的有效性過程，包括識別和評價公司內(nèi)部控制的設(shè)計和操作的缺陷和缺陷等級，分析缺陷的形成原因，提出完善內(nèi)部控制審計方法的建議。內(nèi)部控制審計的對象是內(nèi)部控制，通過其科學(xué)實施，能夠在較大程度上提高管理水平和經(jīng)濟效益。在實施內(nèi)部控制審計的過程中，注冊會計師采取相應(yīng)方法和措施，來對內(nèi)部控制實施效果進行鑒定;借助于監(jiān)督手段的應(yīng)用，保證企業(yè)構(gòu)建和完善相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范體系，并且將其嚴(yán)格落實下去，將內(nèi)部控制的作用給充分發(fā)揮出來。同時，也可以更加透明的披露企業(yè)信息，投資者的權(quán)益以及社會公眾利益得到有效保護。

二、探討財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計融合的可行性

結(jié)合國家的相關(guān)政策，在實施企業(yè)內(nèi)部控制制度的過程中，需要有效評估企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，并且將會計師事務(wù)所給聘請過來，以便有效控制需要審計的內(nèi)部財務(wù)報表和審計報告的有效性。這樣很容易看出，我國在內(nèi)部控制審計實踐上開始探索。從國際慣例的內(nèi)部控制審計來看，雙重審計制度的實施，在帶來巨大的經(jīng)濟效益和社會效益的同時，也是對被審計單位和會計師事務(wù)所的一個挑戰(zhàn)。

1.有一定的重合內(nèi)容存在于財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計中

具體來講，內(nèi)部控制指的是注冊會計師通過審計內(nèi)部控制設(shè)計和審計有效性，將相關(guān)問題找出來，注冊會計師需要對內(nèi)部控制進行了解和測試，以便保證內(nèi)部控制的有效性得到提升。注冊會計師在審計財務(wù)報表的過程中，需要對內(nèi)部控制有效性充分掌握，依據(jù)評估水平和審計證據(jù)，來將控制測試給實施下去。因此，兩個獨立的審計將不可避免地造成審核的重復(fù)和浪費。如果兩個審計融合在一起相互利用，共同發(fā)揮其應(yīng)有的職能和作用，那么將大大降低審計工作的工作量，提高審計的工作效率。

2.財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計有著統(tǒng)一的根本目標(biāo)

從本質(zhì)上來講，財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計有著相同的目標(biāo)，都是為了對財務(wù)報表的可靠性進行提升。借助于內(nèi)部控制審計，將內(nèi)部控制財務(wù)報表存在的不合理問題找出來，采取措施，進行完善。而財務(wù)報表審計，則是通過審計，判斷是否有不足存在于被審計單位的財務(wù)報告中，雖然從審計目標(biāo)層次來講，財務(wù)報表和內(nèi)部控制審計有著不同的目標(biāo)，但是要想保證合法的開展財務(wù)報告審計，就需要結(jié)合內(nèi)部控制來進行，以便科學(xué)判斷是否有較大的不足存在于財務(wù)報告審計工作中。

三、探討如何融合財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計

財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的融合首先需要明確二者在交匯點的內(nèi)涵和外延，并在此基礎(chǔ)上融合在實踐中。關(guān)鍵的融合點有以下幾項：

1.在審計目標(biāo)上

在審計過程中，需要結(jié)合一般公認(rèn)會計原則來對財務(wù)報表進行檢查，保證可以將公司的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果給反映出來，這樣審計目標(biāo)的公平性方可以得到保證。內(nèi)部控制審計的開展，主要是為了保證內(nèi)部控制的有效性，以便得到有效的審計目標(biāo)，雖然兩種審計制定了差異化的審計目標(biāo)，但是這兩種審計工作，都是為了將真實可靠的信息提供給財務(wù)報表使用人員。

2. 在業(yè)務(wù)類型上

財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計都是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，財務(wù)報表審計有著較為強烈的審計需求，更加準(zhǔn)確的制定了專業(yè)能力和審計標(biāo)準(zhǔn)。由于其歷史發(fā)展的原因，內(nèi)部控制審計在我國還沒有成熟，因此在業(yè)務(wù)方面沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，缺乏對注冊會計師的職業(yè)能力培訓(xùn)，保障程度水平相對較低。然而，同樣是同一審核單位，在相同的業(yè)務(wù)下同時實現(xiàn)兩個審計，要達到合理保證的要求，以確保在不同的程度上提高和改善外部環(huán)境，從而逐步消除內(nèi)部能力提升的理論。

3. 在審計計劃上

這兩種審計在設(shè)計計劃階段有些差異，但是審計計劃的制定的內(nèi)容有很多相似之處。例如，在計劃審計財務(wù)報表的階段，需要識別初期的重大錯報風(fēng)險以及對重大錯報風(fēng)險的評估，這很大程度上取決于審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷。在內(nèi)部控制審計計劃中，對于確定是否是高風(fēng)險也會根據(jù)財務(wù)報表中反映的信息來進行判斷。

4. 在審計方法上

一般來講，結(jié)合風(fēng)險來開展財務(wù)報表審計，而將自上而下的審計方法應(yīng)用到內(nèi)部控制審計中，兩種審計方法的共同點有很多，財務(wù)報表審計風(fēng)險評估方法需要充分了解行業(yè)情況和被審計單位，以便更好的開展內(nèi)部審計工作，同時，通過掌握環(huán)境情況，也可以更好的了解和認(rèn)識財務(wù)報告審計風(fēng)險。因此，兩種審計在審計方法上可以互相利用，相互組合，減少審計的工作量和審計的成本，避免不必要的浪費。

5. 在實質(zhì)程序上

在財務(wù)報表審計中，可以將兩種方法給應(yīng)用過來，一種是實質(zhì)性分析程序，另一種則是測試程序。實質(zhì)性分析程序是對所進行的數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進行研究，以確定在分析的精度，在一定的時間期限內(nèi)可以應(yīng)用到大型貿(mào)易關(guān)系，從而預(yù)期設(shè)計實際的分析程序，但其前提是使用的數(shù)據(jù)真實可靠。因此，如果破壞到了數(shù)據(jù)機理，那么審計測試的效果就無法發(fā)揮出來。如果有較大的問題出現(xiàn)于內(nèi)部控制審計中，就可以借助于測試過程的細節(jié)，財務(wù)報表審計將相應(yīng)的意見給表達出來，從而避免使用實質(zhì)性分析程序。

四、結(jié)論：

篇7

【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表審計；事務(wù)所輪換；利弊分析；決策建議

一、相關(guān)概念釋義

開宗明義，根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》，財務(wù)報表的審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注。

所謂審計輪換制度（audit rotation system），是從維護注冊會計師的獨立性和客觀性出發(fā)，為了促使注冊會計師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)、保證審計質(zhì)量而要求嚴(yán)格限定會計師事務(wù)所及審計師對同一企業(yè)審計的年限，到期必須予以更換的制度。

二、當(dāng)下主簽注冊會計師輪換制度存在的問題

我國2002年6月頒布的《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》中，已經(jīng)規(guī)定了會計師事務(wù)所應(yīng)定期輪換審計項目負(fù)責(zé)人和簽字注冊會計師的要求，但目前尚未對輪換的最低期限做出明確規(guī)定?，F(xiàn)有輪換制度存在如下的問題：

（一）心態(tài)問題

1、事務(wù)所合伙人和高級經(jīng)理在發(fā)表獨立觀點或?qū)芾韺庸ぷ魈岢鲑|(zhì)疑時，容易偏向被審計單位管理層。有時候這種偏向性會表象為一種習(xí)慣性的思維，即注冊會計師會因為長期審計某家企業(yè)，在作出職業(yè)判斷時習(xí)慣性的依賴已有的經(jīng)驗，從而降低警惕，得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

2、事務(wù)所傾向于迎合管理層所希望達到的結(jié)果，而難以堅持獲取適當(dāng)?shù)挠∽C、支持性證據(jù)。

3、事務(wù)所為避免審計意見對被審計單位造成不利影響，傾向于順從被審計單位的意愿，在敏感領(lǐng)域有時難于保持懷疑態(tài)度。

盡管事務(wù)所著重加強了質(zhì)量控制，但上述心理狀態(tài)依然可能會給注冊會計師的職業(yè)判斷帶來困擾。

（二）執(zhí)行問題

現(xiàn)有的輪換制度對獨立性的保證更多依賴于事務(wù)所本身，通過簽字注冊會計師輪換來保證獨立性看似效果明顯，但如何保證后任注冊會計師不受前任的影響，獨立發(fā)表意見呢？事務(wù)所為了自身利益，迫使后任注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姡蛘吆笕巫詴嫀煘榱司S護所在事務(wù)所的利益而主動發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?。不論發(fā)生其中的任何一種，輪換的意義也就失去了，而監(jiān)督這種方式的舞弊行為的成本更是巨大的，甚至是難以做到的。

三、會計師事務(wù)所強制定期更換的利弊

（一）利益

1、從根本上解決問題。強制輪換了會計師事務(wù)所以后，就不會再有一個事務(wù)所長達一個世紀(jì)獨攬一家公司的情況發(fā)生，一刀切斷了事務(wù)所與公司的長期合作關(guān)系，使注冊會計師審計時不必面臨來源與事務(wù)所的壓力，也避免了長期合作形成的親密關(guān)系導(dǎo)致的聯(lián)合作弊發(fā)生。

2、加強了同行業(yè)檢查的力度。強制輪換會計師事務(wù)所后還能額外增強對審計市場的監(jiān)管，即引入不同事務(wù)所間的同業(yè)檢查。通常審計人員對老客戶的會計系統(tǒng)和對自己使用的審計程序會形成思維定式，從而拒絕接受新的審計方法。當(dāng)實行了強制輪換事務(wù)所后，后任注冊會計師在承接業(yè)務(wù)時需要實行一系列的審計程序，加大了后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師錯誤的概率。當(dāng)強制輪換會計師事務(wù)所這一措施實施后，實際上增加了同業(yè)檢查的力度。

3、增強投資者信心。簽證事務(wù)所的輪換讓投資者看到了審計行業(yè)為了滿足自己的需求做出的改進，增強了他們對審計的信賴。

4、保證審計行業(yè)的健康發(fā)展，提升行業(yè)的公信力。

在事務(wù)所輪換制度中，后任事務(wù)所在初始接受業(yè)務(wù)時處于降低審計風(fēng)險的考慮必定會全面了解公司的情況，甚至在需要時查閱前任的工作底稿。這無形中就在行業(yè)內(nèi)部建立起了前后任事務(wù)所之間的監(jiān)督機制，從而在保證審計質(zhì)量的同時，降低監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管成本。

（二）弊害

1、輪換初期，審計風(fēng)險增大。審計屬于經(jīng)驗依賴型職業(yè)，而審計人員的職業(yè)判斷力建立在對行業(yè)和商業(yè)模式深刻了解的基礎(chǔ)上，因此在愈加復(fù)雜的審計環(huán)境下，審計人員業(yè)務(wù)經(jīng)驗的缺乏會降低審計人員的職業(yè)判斷能力，從而增加審計風(fēng)險。

2、前任審計團隊被后任事務(wù)所雇傭。在實施事務(wù)所強制輪換的意大利，曾出現(xiàn)前任審計團隊被后任事務(wù)所雇傭的情況，因此擔(dān)心事務(wù)所強制輪換將流于形式。

四、結(jié)論

塞班斯法案對簽字注冊會計師的任期做出了強制規(guī)定，期望以此提升審計獨立性。在新形式下，注冊會計師的輪換似乎滿足不了這種需求，會計師事務(wù)所的強制輪換應(yīng)運而生。對于事務(wù)所的強制輪換，各方意見并不統(tǒng)一，其對獨立性的影響尚無定論，本文試圖對這一問題進行利弊分析，筆者認(rèn)為，在制度設(shè)計合理的情況下，事務(wù)所的強制輪換時一個大膽而有益的嘗試，但目前并不適合大范圍的在我國推廣。

參考文獻：

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[2]PCAOB（Public Company Accounting Oversight Board）. Concept Release on Auditor Independence. August 16， 2011.

[3]官月緞，梁盛泰.中華管理評論. 會計師更換與繼續(xù)經(jīng)營疑慮審計意見，2011年2月.

篇8

根據(jù)財政部印發(fā)的《關(guān)于改進和加強企業(yè)年度會計報表審計工作管理的若干規(guī)定》的通知（財企[2004]5號），國有大中型企業(yè)要依法接受會計師事務(wù)所的報表審計。注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的財務(wù)、稅務(wù)、會計等處理失當(dāng)或者差錯，應(yīng)當(dāng)及時提請企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定調(diào)整。如企業(yè)拒絕在已編制的會計報表中按審計意見進行調(diào)整，注冊會計師則將依據(jù)審計準(zhǔn)則，在審計報告中根據(jù)未調(diào)整事項的重要程度及對公司合并會計報表構(gòu)成的影響程度，決定出具審計報告應(yīng)當(dāng)采取的類型。

在以上的審計要求中，審計準(zhǔn)則僅僅對企業(yè)對外公布的會計報表的調(diào)整有明確的要求，未對企業(yè)內(nèi)部核算及帳務(wù)處理是否同時做出調(diào)整做出具體要求。即企業(yè)可以根據(jù)自身會計核算的特點，自主決定是否同步對企業(yè)財務(wù)的核算帳目做出調(diào)整。對于大型企業(yè)及具有大量分支機構(gòu)的企業(yè)，如果決定對會計帳目同時進行調(diào)整，可以自主決定是只在總公司層面進行調(diào)整，還是根據(jù)調(diào)整事項的歸屬，在相應(yīng)分公司層面的核算帳目中進行調(diào)整。按照調(diào)整事項同步調(diào)整帳務(wù)的方法，優(yōu)點是使企業(yè)內(nèi)部核算帳目與對外會計報表保持完全一致，保證了帳帳、帳證、帳表的同一性。缺點是對中介出具的調(diào)整全盤入帳調(diào)整，容易打亂企業(yè)自身的正常核算體系，造成內(nèi)部核算混亂，對今后的持續(xù)核算產(chǎn)生不利影響。反之，如果只調(diào)整對外報表，不調(diào)整財務(wù)帳目，優(yōu)點是保持了自身核算的獨立性，缺點是報表與財務(wù)帳目脫節(jié)，每到公布報表之前都要對以前所有的審計調(diào)整進行梳理并重新調(diào)整，造成調(diào)整的工作量越來越大，且易出差錯。對于以上問題，筆者認(rèn)為可根據(jù)出具的審計調(diào)整事項性質(zhì)分別采用不同方法處理：

一、表、帳同時調(diào)整，直接調(diào)整下屬單位或分公司核算帳目。此種方法適用于科目重分類的調(diào)整、核算差錯調(diào)整、違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則產(chǎn)生的審計調(diào)整

科目重分類的調(diào)整，此類調(diào)整原因多為會計核算中科目使用不規(guī)范造成的，如應(yīng)收帳款與其他應(yīng)收款，應(yīng)付帳款與其他應(yīng)付款的混用；核算中正常情況下應(yīng)為借方數(shù)而出現(xiàn)貸方數(shù)及相反的的情況，如應(yīng)收帳款中出現(xiàn)余額為貸方數(shù)的情況，審計機構(gòu)出具的調(diào)整將應(yīng)收帳款中的貸方數(shù)調(diào)整到了預(yù)收帳款科目，或?qū)?yīng)付帳款中的借方數(shù)余額調(diào)整到了預(yù)付帳款科目。

核算差錯的調(diào)整，原因為企業(yè)核算中因人為原因錯用會計科目或錯錄入金額造成的調(diào)整，是對企業(yè)財務(wù)核算中的失誤進行的修正。對于此類審計調(diào)整事項，企業(yè)應(yīng)無條件地按照調(diào)整事項對應(yīng)的下屬單位或分公司，在相應(yīng)的下屬單位或分公司核算帳目中進行不折不扣的執(zhí)行，及時調(diào)整帳目中的差錯。

因企業(yè)核算中不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則出具的調(diào)整。對于企業(yè)核算過程中出現(xiàn)的有意或無意造成的提前或延后列收，提前或延后列支，造成報表利潤不能真實地反映企業(yè)經(jīng)營情況的，企業(yè)應(yīng)及時根據(jù)審計意見進行調(diào)整，對應(yīng)列帳而延后列帳部分在下屬單位或分公司核算帳目中進行補入帳或調(diào)出提前列帳的部分，同時在下期的帳務(wù)處理中進行反向調(diào)整。

二、在總公司層面進行表帳調(diào)整，不對應(yīng)至下屬單位或分公司

對審計機構(gòu)出具的帶有收入成本還原性質(zhì)的調(diào)整，由于只是同時調(diào)增或調(diào)減收入類科目或成本類科目，不影響企業(yè)總體利潤的變化，在總公司層面調(diào)整即可，不建議在每個下屬單位或分公司進行帳務(wù)處理。如物流運輸類企業(yè)，在利用合作客戶的運能運力為自身提供服務(wù)的同時，也利用自身資源為對方提供部分服務(wù)，結(jié)算時以相互提供服務(wù)收支相抵后的差額進行。差額為正的，計列業(yè)務(wù)收入，差額為負(fù)數(shù)的，計列業(yè)務(wù)成本。企業(yè)間的這種簡化處理方法對企業(yè)實現(xiàn)的利潤和稅收沒有任何影響，但審計機構(gòu)認(rèn)為此種方法不能全面反映企業(yè)的收入及成本情況，需對企業(yè)收入和成本進行還原反映。即所有為對方提供服務(wù)的項目全額計列企業(yè)的業(yè)務(wù)收入，所有利用對方資源或服務(wù)的項目全額計列企業(yè)業(yè)務(wù)成本。調(diào)整結(jié)果是企業(yè)對外報送報表的業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)成本同時增加了，但利潤數(shù)沒有影響。此類調(diào)整筆者認(rèn)為在總公司層面處理就可以了，可以保證公司合并報表與全公司所有帳目的核對一致，沒必要在每個分公司層面進行層層調(diào)整，勞民傷財。

三、只調(diào)報表，不對核算帳目進行調(diào)整

不涉及損益的時間性因素的調(diào)整，如對年底銀行未達帳項進行的調(diào)整，對資產(chǎn)負(fù)債同時調(diào)增或調(diào)減的調(diào)整。對年底銀行未達帳項，企業(yè)已在當(dāng)年進行了帳務(wù)處理，而銀行存款的實際收款或付款入帳發(fā)生在次年，這種情況不影響企業(yè)的損益情況，只是對企業(yè)會計期末的實際資產(chǎn)負(fù)債情況有影響。這屬于正常的時間性差異，而且如進行了調(diào)整，次年1月份還要對調(diào)整進行原數(shù)沖回，增加了工作量且意義不大，可不對這種調(diào)整進行帳務(wù)處理。

篇9

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表舞弊審計策略

Abstract: Under the conditions of current market economy, the corrupt conduct of financial statement is numerous, which can not be discovered by a series of audit procedures, resulting in frequent failure of the audit cases. Based on the specific causes of the financial statements fraud, the author talks about his views on the identification of fraud and the audit procedures, hoping be helpful for the audit of certified public accountant.

Key words: financial statements; fraud; audit strategy

中圖分類號： D412.67 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）

如何有效審計上市公司的財務(wù)報表是市場經(jīng)濟國家一個永恒的審計主題。進入本世紀(jì)以來，舞弊現(xiàn)象呈愈演愈烈的趨勢。在我國，上市公司財務(wù)欺詐事件也一直不斷，“誠信危機”面臨著嚴(yán)峻的考驗。國家會計學(xué)院《會計誠信教育》課題組對216家企業(yè)總會計師的問卷調(diào)查顯示，88．45％的總會計師們對我國上市公司財務(wù)會計報告的可信度持懷疑態(tài)度。目前，財務(wù)報表舞弊行為的泛濫，已經(jīng)對當(dāng)前資本市場造成了很大的危害。與此同時，通過一系列審計程序卻未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)報表中所存在的問題，審計失敗案屢屢上演。嚴(yán)重的后果是使會計信息使用者對獨立審計產(chǎn)生了質(zhì)疑，影響到注冊會計師職業(yè)的生存發(fā)展。因此，如何識別和審計財務(wù)報表舞弊顯得尤為重要。本文通過研究舞弊的動因，試圖找出鑒別舞弊的方法，并且總結(jié)如何實施審計,從而為審計人員提供幫助。

一、財務(wù)報表舞弊的涵義

要弄清財務(wù)報表舞弊的涵義，首先要明白財務(wù)報表和財務(wù)報告的關(guān)系。財務(wù)報告包括數(shù)據(jù)化信息和非數(shù)據(jù)化信息。而財務(wù)報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，是財務(wù)報告中提供數(shù)據(jù)化信息部分的載體，是財務(wù)報告的主要構(gòu)成部分。

國內(nèi)外對財務(wù)報表舞弊的定義有很多種，但是內(nèi)涵基本上是相同的：即舞弊的主體為公司或企業(yè)，不遵循財務(wù)會計報告標(biāo)準(zhǔn)，無意識或有意識地利用各種手段，歪曲反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動情況做出不實陳述的財務(wù)會計報告，從而誤導(dǎo)信息使用者的決策。

因此，財務(wù)報表舞弊的內(nèi)涵可以理解為：企業(yè)通過各種手段使得對外提供的財務(wù)報表數(shù)據(jù)所反映出的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況等信息與企業(yè)本來的真實情況發(fā)生了偏離，從而誤導(dǎo)了信息使用者。

二、財務(wù)報表舞弊的原因

財務(wù)報告之所以不可信，是因為會計信息的制造者為了達到某種目的，采用了會計報表舞弊或是會計報表粉飾等方法，使得會計報表所反映出的情況與實際產(chǎn)生了偏離，而會計報表提供方對會計報表舞弊或是粉飾有其深層次的原因與動機。

（一）我國企業(yè)財務(wù)報表舞弊的內(nèi)部原因

1、委托—風(fēng)險。公司委托制本身存在的利益不相同、責(zé)任不對等、信息不對稱、契約不完全四個方面的缺陷。在我國，國家與企業(yè)的關(guān)系，是在“統(tǒng)一所有、分級監(jiān)管”原則下，從中央到地方各級政府建立國有資產(chǎn)管理機構(gòu)，由其委派董事、監(jiān)事并選擇經(jīng)營者，在授權(quán)委托下從事經(jīng)營活動，這種方式導(dǎo)致了國有企業(yè)鏈過長，國有產(chǎn)權(quán)“虛化”，國有資產(chǎn)所有權(quán)代表人虛化等問題，不可能使所有者代表進入企業(yè)權(quán)力機構(gòu)和決策機構(gòu)，從而使得監(jiān)管乏力。這就為企業(yè)財務(wù)報表舞弊提供了一定方便。

2、內(nèi)部人控制。所謂“內(nèi)部人控制”，是由信息不對稱造成的，企業(yè)的外部人(包括股東、債權(quán)人、主管部門)監(jiān)督不力，企業(yè)的內(nèi)部成員掌握了企業(yè)的實際控制權(quán)，他們在公司戰(zhàn)略決策中充分體現(xiàn)自己的利益，甚至和職工聯(lián)手，謀取各自的利益。這種情況下，內(nèi)部人為了達到自己的目的，就可能發(fā)生財務(wù)報表舞弊行為。

3、激勵與約束機制的不對稱。我國很多企業(yè)(特別是國有企業(yè))激勵與約束機制不對稱的情況比較嚴(yán)重，經(jīng)營者的報酬在事前被一次性規(guī)定，激勵機制不夠。當(dāng)前我國上市公司經(jīng)理人的報酬普遍偏低，報酬結(jié)構(gòu)不合理，行業(yè)差距明顯。這都直接影響到相關(guān)主體的內(nèi)部控制力。

（二）我國企業(yè)財務(wù)報表舞弊的外部原因

1、制度安排不完善。制度通過利益安排對個體的行動產(chǎn)生影響，不同的制度安排就會導(dǎo)致不同的利益安排，有關(guān)會計信息的制度安排就會決定會計信息“制造者”和“消費者”行為方式。目前我國會計信息的制度安排主要有《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)報告條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》以及證監(jiān)會頒布的上市公司信息披露規(guī)則等等。有研究人員通過對我國企業(yè)報表舞弊案的分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的制度安排本身排斥高質(zhì)量的會計信息，并誘發(fā)財務(wù)報表舞弊行為，也就是說雖然有會計的相應(yīng)技術(shù)規(guī)范，但相應(yīng)的制度執(zhí)行、監(jiān)管與懲罰力度卻不明確，懲罰對象不具體，造成受益者、授意者不受罰，執(zhí)行人員卻“代人受過”。在這樣的制度環(huán)境下，會計主體更傾向于通過財務(wù)報表舞弊，提供對他們有利的會計信息。

2、會計外部監(jiān)督弱化。目前我國會計信息的監(jiān)管存在著諸多誤區(qū)，嚴(yán)重地降低了監(jiān)管效率，使得財務(wù)報表舞弊得以實現(xiàn)。主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，重視“單一”監(jiān)管，忽視“綜合監(jiān)管”。外部監(jiān)管應(yīng)該是一個系統(tǒng)工程，除了社會審計外，還有法律制裁、社會輿論監(jiān)督、公司治理結(jié)構(gòu)等都是整個監(jiān)管鏈條中不可缺少的環(huán)節(jié)。我國會計外部監(jiān)督的關(guān)注焦點主要放在注冊會計師審計監(jiān)督上，其他方面的監(jiān)管沒有很好地帶動起來，這反而影響了注冊會計師的獨立性，制約了注冊會計師審計作用的發(fā)揮。第二，重視“硬性”監(jiān)管，忽略“柔性”教育。制度的建立與完善是一方面，但制度終究需要人來執(zhí)行，制度的執(zhí)行之所以會產(chǎn)生偏差或是不力，在很大程度上是因為執(zhí)行人的素質(zhì)與修養(yǎng)有問題，我們在全方位的誠信教育上仍然不夠，重視行政制裁，輕視民事賠償。

三、財務(wù)報表舞弊的審計策略

（一）財務(wù)報表審計中對舞弊的識別

利用會計方法的選擇形成的虛假財務(wù)報表，手段較為隱蔽，技術(shù)更為高級，往往做到了報表平衡及賬表、賬賬、賬證等相符，因此在識別方法上宜采取以下一些方法：

篇10

美國2002年頒布《薩班斯-奧克斯利法案》強制性地要求對內(nèi)部控制進行審計；2008年5月，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的標(biāo)志著我國控制規(guī)范體系已經(jīng)建立，隨著我國內(nèi)部控制體系的逐漸建立和發(fā)展，2010年《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的，使內(nèi)部控制審計成為一項新的審計業(yè)務(wù)，自2011年起內(nèi)部控制規(guī)范體系在境內(nèi)外同時上市的公司施行，隨著時間推移逐漸擴展到其他上市公司實施。這樣，內(nèi)部控制實施效果的審計以及內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的異同等問題引起的整合審計也成為學(xué)者們的關(guān)注點。閆立社（2013）認(rèn)為整合審計可以節(jié)約審計成本、提高審計效率，還可以使內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的結(jié)論互相印證。本文通過對內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計對比分析來說明對二者進行整合審計的必要性，并說明如何進行整合審計。劉永君（2013）則從會計師事務(wù)所、上市公司及審計質(zhì)量和效果三個角度來分析了整合審計的可行性和必要性。本文在前人研究的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的異同點出發(fā)，對二者進行對比分析，以此闡述整合審計的必要性，最后并說明了整合審計的實施流程，這對我國整合審計工作的深入開展具有非常重要的意義。

二、整合審計的必要性

美國的內(nèi)部控制審計一直處于世界的前言和領(lǐng)導(dǎo)地位，而整合審計最早起源于美國公眾公司會計監(jiān)管委員會發(fā)起的內(nèi)部控制審計。所以整合審計由同一家會計師事務(wù)所進行二項業(yè)務(wù)的審計，是注冊會計師將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計聯(lián)合實施審計。對整合審計的實施主要有兩種方式，一是指派同一個項目組執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；二是由同一家事務(wù)所不同的項目組實施審計且在執(zhí)行過程中保持溝通。正因為內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計具有重復(fù)性，以此減少審計工作量，所以需要進行整合審計，提高審計效率。

三、內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的比較

內(nèi)部控制是單位重要的管理活動，它希望試圖解決三方面問題，它們分別為財務(wù)報告與相關(guān)信息的可靠性、資產(chǎn)的安全完整和審計工作對法律法規(guī)的有效遵循。優(yōu)秀的內(nèi)部控制能夠提高單位經(jīng)營效率，也能促進單位未來長期發(fā)展戰(zhàn)略的快速形成。

具體到內(nèi)部審計工作，它就要求單位實施控制設(shè)計財務(wù)運行的有效性，并交由注冊會計師來實現(xiàn)對單位內(nèi)部的控制審計工作。如果單位內(nèi)部存在非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，注冊會計師會通過增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”來實現(xiàn)審計披露，基于財務(wù)報告內(nèi)部控制來合理確保單位財務(wù)報告及相關(guān)真實信息被應(yīng)用于整合審計的控制過程當(dāng)中。再者，內(nèi)部控制也能確保單位資產(chǎn)實現(xiàn)可靠性控制目標(biāo)。

再看財務(wù)報表審計，它基于以下兩種狀況才會強制要求實施內(nèi)部控制測試，第一是在評估認(rèn)定層次出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險時，此時預(yù)期控制運行有效，單位可以確定實質(zhì)性內(nèi)部控制程序性質(zhì)，也能夠通過驗證注冊會計師擬信賴度控制的有效性；第二就是實施性程序無法為整合審計提供認(rèn)定層次適當(dāng)且充分的審計證據(jù)，也不能滿足信息使用者的業(yè)務(wù)需求。所以說，要基于整合審計來有效劃分內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的內(nèi)部控制側(cè)重點，盡量防范和降低內(nèi)部控制實質(zhì)性測試所存在的現(xiàn)實風(fēng)險。

四、采取正確的整合審計方法

根據(jù)我國審計指引第十條規(guī)定，單位在進行內(nèi)部控制審計工作時必須采取自上而下的實施方法，它主要針對注會識別風(fēng)險、選擇擬測試控制等基本思路展開。之所以采用該種方法主要是因為它能夠起始于財務(wù)報表審計層次，充分了解財務(wù)報告內(nèi)部控制可能存在的諸多風(fēng)險，鼓勵單位注冊會計師將關(guān)注重點集中于財務(wù)控制層面上，并將財務(wù)工作自然過渡到大賬戶、列報等相關(guān)財務(wù)報表的審計認(rèn)定層面上。具體來說，要采取正確的整合審計方法來促進單位財務(wù)報表審計工作應(yīng)該做到以下三點。

一是要了解與單位財務(wù)報告所相關(guān)的內(nèi)外部風(fēng)險，能夠清晰識別出財務(wù)報告內(nèi)部控制所必須的單位層面內(nèi)部控制內(nèi)容。另外，要對單位層面內(nèi)部控制評價結(jié)果進行性質(zhì)、時間安排以及范圍的有效界定，看其是否會影響到注冊會計師的內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)。注冊會計師也要考慮在早期業(yè)務(wù)執(zhí)行階段來對單位內(nèi)部控制實現(xiàn)中肯評價。

二是要做到對重要賬戶、列報的有效識別和認(rèn)定，判斷賬戶列報中可能存在的固有風(fēng)險，并考慮整合審計對單位內(nèi)部財務(wù)的控制影響。

三是要合理選擇擬測試控制，要對單位所形成的審計結(jié)論進行內(nèi)部控制影響測試。而選擇項測試項目標(biāo)準(zhǔn)則取決于該測試單獨或合并后是否能滿足單位對相關(guān)認(rèn)定錯報風(fēng)險的應(yīng)對對策。

五、正確認(rèn)知內(nèi)部控制審計報告與財務(wù)報表審計報告的相互關(guān)系

根據(jù)單位整合審計的基本要求，單位內(nèi)要同時進行內(nèi)部控制審計報告與財務(wù)報表審計報告的審計意見發(fā)表，并正確認(rèn)知兩種審計報告所存在的微妙關(guān)系。這種做法能夠促進單位更好理解有關(guān)財務(wù)信息?理與規(guī)劃，確保單位方面做出正確決策。

對單位而言，財務(wù)報表就是其財務(wù)信息的最重要載體，它體現(xiàn)了單位的實際財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，所以注冊會計師在進行單位財務(wù)報告內(nèi)部控制與整合審計時一定會發(fā)表無保留意見，為單位避免重大錯報發(fā)生。當(dāng)注冊會計師對單位財務(wù)報表發(fā)表過程中提出無保留意見時，就說明單位的財務(wù)報表是不存在重大錯誤的，此時其內(nèi)部在整合審計方面會出現(xiàn)兩種狀況：第一，其整合審計規(guī)劃下的財務(wù)報告內(nèi)部控制正在有效運行，可以即時防范并糾正重大錯報問題；第二，財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報，或重大錯報已被校正。此時可以證明單位財務(wù)報告內(nèi)部控制是存在重大缺陷的，單位在整合審計工作當(dāng)中要對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表非無保留意見，避免內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合時出現(xiàn)更大的錯報風(fēng)險。

六、整合審計流程實施過程

（一）了解被審計單位及其環(huán)境

內(nèi)部控制審計對內(nèi)外兩方面環(huán)境的了解來得知被審計單位的風(fēng)險情況，并且運行的有效性審計工作完全可以通過被執(zhí)行財務(wù)報表審計的了解被審計單位以及環(huán)境這項工作利用，同一審計組不必重復(fù)性工作或者同一事務(wù)所的不同審計組經(jīng)過適當(dāng)溝通也可以進行了解。

（二）控制測試

財務(wù)報表審計的進一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序，在實施進一步審計程序中，需要進行的控制測試要在擬信賴的被審計單位的控制有效性之前。由此可見，財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制測試不是必須的。二者的測試范圍不同，財務(wù)報表層次的審計要求對認(rèn)定層次的相關(guān)控制。所以，財務(wù)報表審計中的控制測試可以在實施內(nèi)部控制設(shè)計及運行有效性測試后不必實施。若是由不同的項目組進行審計則進行適當(dāng)溝通后也可以減少重復(fù)性的工作來完成審計工作。