導(dǎo)語：如何才能寫好一篇報(bào)表審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

所謂合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審計(jì)單位的合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越來越大，走集團(tuán)化發(fā)展道路的越來越多。依據(jù)我國(guó)相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，許多集團(tuán)公司應(yīng)該編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。因而，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師面前就存在一個(gè)問題——如何進(jìn)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。從近年合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)來看，在規(guī)范其審計(jì)程序與方法等方面還存在著諸多難點(diǎn)，并且有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此問題還認(rèn)識(shí)不足。從某種程度上講，我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的實(shí)務(wù)操作還處在探索階段。因此，本文擬結(jié)合《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)——合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》，就合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基本操作思路作以探討，以饗同仁。

二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基本操作思路

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，可以參照個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基本程序，在遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，應(yīng)分別在審計(jì)計(jì)劃階段、實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)有所特殊考慮，現(xiàn)簡(jiǎn)述如下：

（－）制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)的特殊考慮

1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，與客戶進(jìn)行溝通。其主要包括：合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍；集團(tuán)內(nèi)公司間的股權(quán)關(guān)系；集團(tuán)內(nèi)公司交易的頻率、性質(zhì)及規(guī)模；母公司和子公司會(huì)計(jì)核算組織形式和會(huì)計(jì)政策；母公司和子公司適用的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)；子公司的行業(yè)性質(zhì)及特殊的會(huì)計(jì)政策和稅收政策；其他重要事項(xiàng)。這里所講合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍是指母公司應(yīng)將其直接控制、間接控制、直接和間接控制。共同控制以及達(dá)到實(shí)質(zhì)上控制的所有境內(nèi)外子公司都應(yīng)納入合并范圍。但已關(guān)停并轉(zhuǎn)或已宣告破產(chǎn)等子公司可以不納入合并范圍。集團(tuán)內(nèi)公司股權(quán)關(guān)系是指集團(tuán)內(nèi)公司之間直接控制關(guān)系、間接控制關(guān)系、直接和間接控制關(guān)系以及共同控制關(guān)系，尤其應(yīng)注意的是集團(tuán)內(nèi)公司之間是否存在交叉控股、托管、承包等關(guān)系。如果存在，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)作特殊考慮。集團(tuán)內(nèi)公司之間交易的頻率、性質(zhì)及規(guī)模將會(huì)影響合并抵銷分錄的調(diào)整。另外，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，母公司應(yīng)統(tǒng)一母、子公司會(huì)計(jì)政策。如果母、子公司相關(guān)政策不一致時(shí)，母公司應(yīng)對(duì)子公司政策作相應(yīng)合理的調(diào)整，以利于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。

2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃

時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮：審計(jì)范圍、重點(diǎn)會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平的評(píng)估、對(duì)木同子公司的審計(jì)策略、審計(jì)小組的組成和人員分工及其組織協(xié)調(diào)等因素。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確立合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，并著重考慮子公司在企業(yè)集團(tuán)中的重要程度、子公司所處的環(huán)境以及是否利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作，合理確定對(duì)不同子公司的審計(jì)策略。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制政策，母公司和子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，合并范圍的變動(dòng)情況，母公司和子公司的內(nèi)部控制，集團(tuán)內(nèi)公司之間交易頻率、性質(zhì)、規(guī)模等事項(xiàng)的實(shí)際發(fā)生情況等合理確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表重點(diǎn)會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平時(shí)，應(yīng)合理地進(jìn)行專業(yè)判斷，并重點(diǎn)考慮以下因素：

其一，母公司和子公司各賬戶余額或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性；其二，母公司和子公司的營(yíng)業(yè)收

入、凈利潤(rùn)、資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)在企業(yè)集團(tuán)中所占的比重。

（二）實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的特殊考慮

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，審查合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍是否符合有關(guān)規(guī)定，并在審計(jì)合并范圍內(nèi)的母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位的合并工作底稿、抵銷分錄和其他合并資料進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。在審計(jì)策略上可以結(jié)合采用分析性復(fù)核的方法進(jìn)行。

另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位合并范圍的披露情況進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)容包括納入合并范圍的子公司和未納入合并范圍的子公司的相關(guān)信息披露，以及合并范圍的變動(dòng)及其影響是否適當(dāng)?shù)嘏?。除了?duì)信息披露進(jìn)行審計(jì)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)關(guān)注編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)母、子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算口、會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策的一致性以及母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法等。

當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上述問題實(shí)施審計(jì)程序同時(shí)，還應(yīng)考慮到集團(tuán)內(nèi)公司之間的重大交易和未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷情況及其影響是否消除、合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益披露情況、子公司利潤(rùn)分配對(duì)合并損益的影響，以及對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的其他重大問題的披露，應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序?qū)ι鲜鰡栴}進(jìn)行審計(jì)。

（三）編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的特殊考慮

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的范圍段明確指出所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表為合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表以及合并現(xiàn)金流量表。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注母公司及重要子公司審計(jì)意見的類型及其對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的影響，合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍是否受到限制，是否存在未抵銷的集團(tuán)內(nèi)公司之間重大交易，是否存在未抵銷的集團(tuán)內(nèi)公司之間的重大債權(quán)和債務(wù)，是否存在未予適當(dāng)披露的事項(xiàng)，并據(jù)以確定其對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的影響。此外，如果在合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求編制和出具審計(jì)報(bào)告。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)應(yīng)注意的問題

由于合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過程較為復(fù)雜，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問題：

（－）為了降低合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用分析性復(fù)核程序，但在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不能完全依賴分析程序。

篇2

[關(guān)鍵詞]審計(jì)技巧合并報(bào)表往來賬審查審計(jì)詢問

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)技巧

在合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)實(shí)踐中，需要尋找既準(zhǔn)確又簡(jiǎn)便的審計(jì)技巧。合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的難點(diǎn)主要集中在內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵消審核上，因而審計(jì)師常常會(huì)利用合并會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表、各子公司會(huì)計(jì)報(bào)表之間的特殊必然聯(lián)系，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主要項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核，來確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性?？偨Y(jié)下來，應(yīng)該注意下面幾點(diǎn)：

1.利用“合并凈資產(chǎn)”與“母公司凈資產(chǎn)”之間關(guān)系核實(shí)“合并凈資產(chǎn)”的正確性，合并抵消對(duì)凈資產(chǎn)的影響有以下幾個(gè)方面：合并前子公司報(bào)表調(diào)整等對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的影響數(shù)、累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消數(shù)、存貨抵消數(shù)等。核對(duì)關(guān)系如下：合并凈資產(chǎn)+累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)-（或+）長(zhǎng)期投資調(diào)整數(shù)-（或+）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消數(shù)+（或-）存貨所含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消數(shù)+（或）其他資產(chǎn)所含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消數(shù)=母公司凈資產(chǎn)。

2.利用“合并凈利潤(rùn)”與“母公司凈利潤(rùn)”的關(guān)系，核實(shí)“合并凈利潤(rùn)”項(xiàng)目的正確性。其存在的關(guān)系為：合并凈利潤(rùn)+（或-）存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消數(shù)+（或-）其他內(nèi)部購(gòu)銷未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消數(shù)-（或+）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響數(shù)+（或-）合并前投資收益調(diào)整數(shù)-職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其它不屬于投資者所有的利潤(rùn)分配數(shù)=母公司凈利潤(rùn)。

3.利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤(rùn)合計(jì)數(shù)”的關(guān)系來核實(shí)投資收益項(xiàng)目抵消的正確性。由于子公司的凈利潤(rùn)分別為體現(xiàn)為合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的各個(gè)項(xiàng)目，因此存在以下計(jì)算關(guān)系：合并投資收益+少數(shù)股東本期收益+本期計(jì)提的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤(rùn)分配項(xiàng)目-本期未確認(rèn)投資損失=子公司凈利潤(rùn)合計(jì)數(shù)。

二、會(huì)計(jì)賬簿審計(jì)技巧

會(huì)計(jì)賬簿審計(jì)的內(nèi)容主要是看會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、登記和管理是否符合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》及有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。在審計(jì)工作中，應(yīng)注意掌握下面的一些技巧：

1.審閱。通過審閱賬簿記錄的日期和摘要說明，看有無記賬日期顛三倒四、摘要說明含糊不清或摘要說明與賬戶核算內(nèi)容不符的問題；通過審閱賬簿的文字書寫，看有無任意使用紅字記賬或涂改、挖補(bǔ)、刮擦問題；通過審閱憑證金額，看各賬戶金額在承上啟下、結(jié)計(jì)余額和責(zé)任人交接時(shí)是否銜接；有無資產(chǎn)類賬戶出現(xiàn)貸方余額或權(quán)益、負(fù)債類賬戶出現(xiàn)借方余額等異常現(xiàn)象。

2.核對(duì)。通過核對(duì)各賬戶余額的計(jì)算是否正確，看有無結(jié)總增列或結(jié)總減列以及錯(cuò)記、漏記、重記等問題；通過賬證核對(duì)，看賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證是否一致，有無無證記賬或有證不記賬，以及賬證金額不符，故意多記或少記問題；通過賬賬核對(duì)，看總賬與所屬明細(xì)賬的內(nèi)容是否相同，記賬方向是否一致，記賬金額是否相符，本期發(fā)生額與期末余額是否相符；通過賬實(shí)核對(duì)，看現(xiàn)金、有價(jià)證券、財(cái)產(chǎn)物資等項(xiàng)數(shù)字是否賬實(shí)相符。

3.分析。通過分析，主要看各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本期發(fā)生額的增減變化與上期有無異常情況，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

4.查詢。對(duì)在審閱、核對(duì)、分析中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，通過找知情人直接詢問，從中確定有無賬簿上的舞弊行為。

三、往來賬審計(jì)技巧

往來賬審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)兩個(gè)方面，分屬企業(yè)的短期債券和短期債務(wù)。具體包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收外匯賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等項(xiàng)目。對(duì)往來賬的審計(jì)，是審計(jì)工作中的一個(gè)重點(diǎn)，在實(shí)施過程中，應(yīng)注意掌握下面的一些技巧：

1.分析賬戶的賬齡及余額構(gòu)成，應(yīng)選取賬齡長(zhǎng)、金額大的、年內(nèi)往來頻繁年底突然結(jié)算清戶的、年末出現(xiàn)大額貸方余額的等應(yīng)收款項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查詢問和向債務(wù)人進(jìn)行函證。根據(jù)函證情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因做出記錄或適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；未回函的，可以再次復(fù)詢。

2.對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)收不回已確認(rèn)為壞賬的，應(yīng)審查有無必要的審批手續(xù)，計(jì)提的方法是否適當(dāng)，賬務(wù)處理是否合規(guī)，是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上反映。對(duì)已經(jīng)確認(rèn)認(rèn)為壞賬的而又重新收回的應(yīng)收賬款，要審查是否做了沖銷原壞賬的賬務(wù)處理。

3.抽查商品入庫記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款兩個(gè)賬戶同時(shí)掛賬的情況。及時(shí)抽查部分憑證，確定核算內(nèi)容的真實(shí)性，是否存在未入賬的應(yīng)付事項(xiàng)。

4.要審查往來賬的明細(xì)余額合計(jì)數(shù)和總賬及報(bào)表余額是否相一致，核對(duì)有關(guān)憑證和賬薄記錄，即查核賬賬、賬證、賬表是否相符。四、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中詢問方面應(yīng)該注意的技巧

在審計(jì)過程中，審計(jì)師獲取審計(jì)信息主要通過對(duì)管理者和雇員的詢問。詢問是查證工作現(xiàn)場(chǎng)所觀察到的情況是否屬實(shí)、或政策、程序是否被貫徹執(zhí)行的主要手段。有效運(yùn)用詢問的技能在審計(jì)中顯得尤為重要，如果能夠正確地運(yùn)用審計(jì)詢問，審計(jì)師就能使被審計(jì)方自己說服自己接受審計(jì)建議。下面是一些審計(jì)師在訊問過程中值得借鑒的技巧：

1.詢問具體問題。比如，若審計(jì)師問到改變控制程序的可行性并得到實(shí)施更改不經(jīng)濟(jì)的回答時(shí)，這種回答表面意思容易理解，但其真實(shí)含義卻模糊不清。要得到有用的審計(jì)信息，審計(jì)師就必須詢問具體的問題：“增加了什么成本？”“有節(jié)約成本的其他有效方法嗎？”等等。缺乏對(duì)問題細(xì)節(jié)的追問，一般的或非具體的回答無助于識(shí)別核心問題或得到有意義的結(jié)論。

2.注意沒說到的問題。即使被審計(jì)人能夠很好地理解審計(jì)師的意圖，當(dāng)接受審計(jì)師詢問時(shí)，也會(huì)在披露重要信息方面出現(xiàn)紕漏。例如，作為內(nèi)部控制調(diào)查問卷的一部分，審計(jì)師會(huì)問：“你們是每月核對(duì)銀行賬單嗎？”回答“不是”，審計(jì)師就會(huì)在調(diào)查表上作“不是”的標(biāo)記，這可能預(yù)示銀行內(nèi)部控制制度不完善。實(shí)際上，他們每周都收到并核對(duì)銀行報(bào)表，而被審計(jì)人對(duì)此卻沒有說明。

3.運(yùn)用非限定性詢問有助于減少這類誤解。非限定性詢問不能簡(jiǎn)單的地用“是”或“不是”來回答。審計(jì)師既要鼓勵(lì)被審計(jì)人對(duì)問題提供全面完整的回答，也要讓被審計(jì)人有充分的時(shí)間作出答復(fù)。例如，針對(duì)上述情況，審計(jì)師應(yīng)問：“銀行賬單多長(zhǎng)時(shí)間核對(duì)一次？”此外，也許有必要向被審計(jì)方介紹一些審計(jì)問題的背景，以幫助他們判斷審計(jì)師需要的重要信息。

五、利用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)

1.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以將“結(jié)果審計(jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤敖Y(jié)果審計(jì)”與“過程審計(jì)”并重?！敖Y(jié)果審計(jì)”是指審計(jì)人員只對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表及賬薄上的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員的主要職責(zé)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及賬薄記錄的真實(shí)性、合法性作出審計(jì)評(píng)價(jià)。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，原始數(shù)據(jù)一經(jīng)輸入，即由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，輸出所需信息。這樣會(huì)計(jì)報(bào)表及賬薄記錄的真實(shí)性、合法性、輸出結(jié)果的真實(shí)性、正確性、不僅取決于輸入數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正確性，系統(tǒng)工作人員的操作是否符合規(guī)范、還取決于電子數(shù)據(jù)的處理過程等。

篇3

關(guān)鍵詞：所得稅審計(jì)；會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量

一、前言

會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要業(yè)務(wù)包括：設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，建立符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)；幫助企業(yè)建帳和記帳、培訓(xùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員；籌劃會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，評(píng)審和驗(yàn)收會(huì)計(jì)電算化軟件等及驗(yàn)證資本手續(xù)、專業(yè)審計(jì)服務(wù)等。

當(dāng)然，兩者都實(shí)行“行業(yè)準(zhǔn)入制”。稅務(wù)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所最大的區(qū)別是：會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能從事稅務(wù)鑒證業(yè)務(wù)，而稅務(wù)師事務(wù)所則不能從事驗(yàn)資和審計(jì)業(yè)務(wù)。

二、實(shí)務(wù)操作及其存在的問題

然而在實(shí)務(wù)中，往往出現(xiàn)這樣的問題――尤其是對(duì)中小企業(yè)的所得稅審計(jì)以及會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)――當(dāng)一家企業(yè)同時(shí)需要做稅審以及會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，不論是稅務(wù)師事務(wù)所還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，都想把兩者攬入自己手中，以增加業(yè)務(wù)收入。上文已經(jīng)說過，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能從事稅務(wù)鑒證業(yè)務(wù)，而稅務(wù)師事務(wù)所則不能從事驗(yàn)資和審計(jì)業(yè)務(wù)，那么在實(shí)務(wù)中是怎樣操作，達(dá)到自身目的的呢？很簡(jiǎn)單，形成“同盟”。簡(jiǎn)而言之，便是一家稅務(wù)師事務(wù)所與一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（或者是多對(duì)多的關(guān)系）達(dá)成某種默契：比如一家稅務(wù)師事務(wù)所，當(dāng)擁有客戶資源時(shí)，稅務(wù)師不僅要完成本職的稅務(wù)審計(jì)工作，同時(shí)還需要完成會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的工作底稿，然后將工作底稿交給“同盟兄弟”――某家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。如果審核無誤，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義出具審計(jì)報(bào)告，并且由該所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽章。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師覺得有問題，將工作底稿退回，由執(zhí)行底稿的稅務(wù)師進(jìn)行修正，直至注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受的水平，沒有實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤為止。反之，對(duì)一家會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)所而言亦是如此：由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作底稿，然后交由對(duì)方的稅務(wù)師進(jìn)行檢查，確認(rèn)無誤后由稅務(wù)師事務(wù)所出具所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告。

那么這樣的行為可行嗎？得出的審計(jì)報(bào)告和所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告真實(shí)可靠嗎？?jī)烧叩膱?zhí)行質(zhì)量又如何呢？筆者提出以下幾點(diǎn)想法，以供參考：

1、行為涉嫌違反法律法規(guī)，起碼是不道德的

前文幾次強(qiáng)調(diào)稅務(wù)師事務(wù)所與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)有嚴(yán)格的限制，前者不能提供會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，后者不能進(jìn)行稅務(wù)鑒證業(yè)務(wù)。但是在實(shí)務(wù)操作中，稅務(wù)師事務(wù)所與會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻如此為之，盡管表面上沒有違反相關(guān)規(guī)定，實(shí)質(zhì)上卻已經(jīng)越界。在一系列的操作過程中，當(dāng)委托人提出質(zhì)疑，為何報(bào)告不是出自委托的事務(wù)所或是稅務(wù)所時(shí)，它們往往會(huì)以各種理由說服委托人，這是一種不道德的欺騙行為。另外，一般情況下委托人只求盡快拿到報(bào)告，往往不去深究到底是誰出具的報(bào)告，也給這種不道德的行為提供了可乘之機(jī)。

2、報(bào)告質(zhì)量令人擔(dān)憂

眾所周知，術(shù)業(yè)有專攻，樣樣都精通的全才畢竟少之又少。所得稅審計(jì)和會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)亦是如此，更何況其本身的業(yè)務(wù)量就非常之巨大。人的精力是有限的，時(shí)間也是有限的，俗話說慢工出細(xì)活，不知道“趕出來”的報(bào)告，質(zhì)量能否過關(guān)呢？本人抱著懷疑的態(tài)度。每年的三、四月份是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的忙季，同時(shí)也是所得稅審計(jì)的忙季，加班熬夜的事情更是稀松平常，過多的業(yè)務(wù)讓會(huì)計(jì)師（稅務(wù)師）忙得焦頭爛額，本職工作的基礎(chǔ)上再增加不熟悉的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師（稅務(wù)師）還有時(shí)間對(duì)不熟悉的業(yè)務(wù)鉆研嗎？如果不鉆研，那么工作底稿的執(zhí)行情況可能并不那么可靠，如果對(duì)方簽章的會(huì)計(jì)師（稅務(wù)師）也對(duì)底稿不加詳察，那么風(fēng)險(xiǎn)就在無形之中提高了。

那么，所得稅審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)到底有哪些區(qū)別呢？

（1）從含義上看

所得稅審計(jì)是根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳的一種稅務(wù)審計(jì)，主要是從稅法的角度確認(rèn)企業(yè)的盈利與虧損，由具有稅務(wù)審計(jì)資格的稅務(wù)師事務(wù)所的注冊(cè)稅務(wù)師出具的關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)情況的報(bào)告。

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告主要是按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，由具有審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的關(guān)于企業(yè)是否在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，是否公允反映了資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況以及年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，審計(jì)報(bào)告還能反映企業(yè)的內(nèi)控制度是否健全。

（2）從實(shí)務(wù)上看

在所得稅審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)稅務(wù)師更為關(guān)注的是企業(yè)的收入、成本以及費(fèi)用等利潤(rùn)表項(xiàng)目，因?yàn)檫@直接影響到利潤(rùn)以及所得稅的核算。例如注冊(cè)稅務(wù)師會(huì)著重檢查費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)有沒有超出稅法的規(guī)定；折舊的計(jì)算是否一致，會(huì)不會(huì)存在多計(jì)提折舊的情況；營(yíng)業(yè)外收支是否合理，是否真實(shí)，原始憑證是否齊全；增值稅專用發(fā)票的使用情況等。稅務(wù)師事務(wù)所的所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告主要由企業(yè)送往稅務(wù)局。

相對(duì)而言，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)需要關(guān)注的方面就比較多。例如貨幣資金項(xiàng)目，這是會(huì)計(jì)審計(jì)中一個(gè)尤為重要的關(guān)注點(diǎn)。對(duì)于庫存現(xiàn)金的審計(jì)，我們可以采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法，對(duì)于銀行存款，一般采用函證的方式來證實(shí)其真實(shí)性；再比如說應(yīng)收賬款，我們可以采用抽樣函證的方式來得到審計(jì)證據(jù)，以確定應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在，當(dāng)然這也和收入相關(guān)聯(lián)，以發(fā)現(xiàn)管理層是否存在為達(dá)到某種目的而虛增收入的情況。

（3）從調(diào)整賬目來看

在進(jìn)行所得稅審計(jì)時(shí)，往往將發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤告知主辦會(huì)計(jì)，進(jìn)行一般的會(huì)計(jì)調(diào)整，這和會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)并無二致。不同的是，所得稅審計(jì)更為關(guān)注納稅調(diào)整項(xiàng)目。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法與國(guó)家有關(guān)稅收法規(guī)有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。實(shí)際上，很少有企業(yè)的會(huì)計(jì)人員會(huì)做這一步驟，所以，稅務(wù)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要根據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。比如折舊方法、折舊年限的不同規(guī)定而導(dǎo)致的調(diào)整、因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生的差異――稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許在稅前扣除。

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的調(diào)整，除了一般的錯(cuò)帳更正以外，最難的部分應(yīng)該是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整，因?yàn)檫@涉及到是否更正以前年度的損益，如果更正，是單獨(dú)更正報(bào)表還是連同賬簿一起更正。在實(shí)務(wù)中，這也是一個(gè)常發(fā)生爭(zhēng)議的部分。

可以看到，所得稅審計(jì)與會(huì)計(jì)審計(jì)的特性決定了其不適合由單獨(dú)的注冊(cè)稅務(wù)師或是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成，否則會(huì)影響到所得稅鑒證報(bào)告或?qū)徲?jì)報(bào)告的質(zhì)量，由此引發(fā)的后果可能十分嚴(yán)重。

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大

我們不能否認(rèn)，所得稅審計(jì)也是審計(jì)的一種，所以以下提出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括了所得稅審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

事務(wù)所將原本應(yīng)該分開的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)并在一起，這顯然會(huì)帶來更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：我們不妨從業(yè)務(wù)約定書的角度來看，業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)是事務(wù)所與委托單位簽訂的有關(guān)雙方權(quán)利義務(wù)的合同性文件。前文中提到了本所不能審計(jì)的業(yè)務(wù)需要讓“同盟兄弟”出具相關(guān)的報(bào)告，這里就產(chǎn)生了問題：業(yè)務(wù)約定書的受托方是誰？一般來說，事務(wù)所會(huì)拿出“同盟兄弟”的業(yè)務(wù)約定書和委托人簽訂，那么一旦發(fā)生糾紛，責(zé)任由誰承擔(dān)？畢竟審計(jì)的實(shí)際執(zhí)行與出具報(bào)告是兩個(gè)不同性質(zhì)的事務(wù)所分開進(jìn)行的。這樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在無形之中便提高了。

篇4

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)報(bào)表 舞弊 審計(jì)

會(huì)計(jì)報(bào)表在一個(gè)單位財(cái)務(wù)中的地位是非常重要的，對(duì)于一個(gè)企業(yè)或者事業(yè)單位來講，所有的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)的運(yùn)行以及資金的支出情況都能夠在會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)出來。會(huì)計(jì)報(bào)表包含很多的內(nèi)容，其中最為重要的包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表的附注等等。如何能夠把這些表中的信息準(zhǔn)確的羅列出來是一件不容易的事情，這需要會(huì)計(jì)的仔細(xì)的核算，也就是會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)問題。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中出現(xiàn)的問題談?wù)勛约旱挠^點(diǎn)。

一、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基本方法

隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，科技的不斷發(fā)展，在現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在著很多的不確定因素，這也使得會(huì)計(jì)的工作存在很多的問題，那么如何能夠合理地對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行準(zhǔn)確的核算也成為會(huì)計(jì)從業(yè)者面臨的難題之一，會(huì)計(jì)師在做會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)要時(shí)刻的謹(jǐn)慎防止出現(xiàn)一些e報(bào)或者漏報(bào)。錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)將影響著會(huì)計(jì)師的從業(yè)，因此會(huì)計(jì)師在進(jìn)行報(bào)表的核算時(shí)都是非常謹(jǐn)慎的。

（一）報(bào)表的外觀審查

報(bào)表的外觀審查只是針對(duì)報(bào)表的格式以及報(bào)表的種類進(jìn)行嚴(yán)格的審查，檢查格式有沒有符合規(guī)定以及報(bào)表的種類符不符合要求，有沒有缺少項(xiàng)目等等。除此之外還要看看報(bào)表中的一些必填項(xiàng)目有沒有填寫，有沒有漏填的項(xiàng)目或者明顯的錯(cuò)填。

（二）技術(shù)審查

技術(shù)審查是一項(xiàng)非常復(fù)雜的項(xiàng)目，主要是對(duì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行審查和計(jì)算，看看是不是達(dá)到了正確性，有沒有出現(xiàn)一些低級(jí)的錯(cuò)誤。在審查的過程中還要對(duì)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核和計(jì)算，還要對(duì)表中的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，看看有沒有達(dá)到相互銜接，這里主要是包括表中的一些合計(jì)有沒有達(dá)到準(zhǔn)確的要求，以及年初和年末的一些數(shù)據(jù)有沒有達(dá)到相互銜接。如果出現(xiàn)一些錯(cuò)誤，比如本年度的一些數(shù)據(jù)和上一年的數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)不上，就要仔細(xì)去審查，看看是不是上一年的會(huì)計(jì)報(bào)表中的名稱或數(shù)據(jù)進(jìn)行了調(diào)整才導(dǎo)致這種情況的發(fā)生。除了以上所要審查的內(nèi)容以外，還要對(duì)表中和記賬簿中的數(shù)字進(jìn)行對(duì)比，看看是否符合要求，以及報(bào)表與報(bào)表之間的數(shù)字有沒有達(dá)到要求等。

（三）內(nèi)容實(shí)質(zhì)審查

以上兩種審查都是對(duì)報(bào)表的外觀和一些數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，這些都是屬于外觀的表現(xiàn)形式以及編制的技術(shù)問題，除了要審查以上兩種問題之外，還有一項(xiàng)比較重要的審查內(nèi)容，那就是報(bào)表的內(nèi)容和實(shí)質(zhì)審查。說白了就是要審查表中的一些數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，還包括會(huì)計(jì)工作中的方法是否專業(yè)，以及表中的一些財(cái)務(wù)是否真實(shí)存在等，通過仔細(xì)審查往往會(huì)發(fā)現(xiàn)一些問題，這些問題都會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)性。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表中舞弊行為的檢查策略

會(huì)計(jì)報(bào)表在公司財(cái)務(wù)中的作用是十分重要的，如果有一項(xiàng)數(shù)字填錯(cuò)或者是漏填可能會(huì)直接影響公司的財(cái)務(wù)使用者的一些經(jīng)濟(jì)決策，那么就可以判斷這一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)造成的影響是巨大的，因此如何防止這種現(xiàn)象的發(fā)生就要制定一些策略，具體的內(nèi)容如下：

（一）完善內(nèi)部的系統(tǒng)，不斷的增強(qiáng)審計(jì)調(diào)查的目的性

在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查時(shí)一定是有目的地去審查，不能漫無目的的去查找錯(cuò)誤，這樣很難發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，一些審計(jì)人員在審查之前要對(duì)一些常見的錯(cuò)誤和容易出錯(cuò)的地方進(jìn)行有目的的排查，這樣才能非常容易地把錯(cuò)誤的東西找出來，避免出現(xiàn)一些失誤。

很多的公司會(huì)計(jì)報(bào)表存在作弊的現(xiàn)象，這與管理者有直接的關(guān)系，說白了就是內(nèi)部系統(tǒng)在搗鬼，因此一定要對(duì)內(nèi)部的控制系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)一些薄弱的環(huán)節(jié)進(jìn)行不斷的改進(jìn)，具體的措施如下：第一審計(jì)人員一定要了解內(nèi)部的一些原則和標(biāo)準(zhǔn)?？梢酝ㄟ^一些有效的檢查策略來對(duì)內(nèi)部的一些控制系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，查看這些內(nèi)部的系統(tǒng)是否完善，檢查各個(gè)部門是否存在一些舞弊的行為。

（二）踐行國(guó)家的法律制度

依法治國(guó)是我國(guó)的治國(guó)之本，只有通過法律的約束才能保證國(guó)家各行各業(yè)運(yùn)營(yíng)穩(wěn)定。在相關(guān)的事業(yè)單位或者企業(yè)中的會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)中對(duì)一些出現(xiàn)舞弊的行為要進(jìn)行嚴(yán)格的懲罰，針對(duì)這種行為要制定相關(guān)的政策和規(guī)范，利用這種方式保證舞弊行為的減少。

除此之外，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊行為的立法，利用法律的手段來限制舞弊行為的發(fā)生，對(duì)于一些參與舞弊的人員要加大懲罰的力度。目前來看很多企業(yè)特別是一些大型的國(guó)有企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表中出現(xiàn)一些舞弊的行為，這也體現(xiàn)出了我國(guó)的法律針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)領(lǐng)域是不健全的，才導(dǎo)致一些人員有膽量去參與舞弊，因此我國(guó)要提高一些群眾和專業(yè)人士對(duì)會(huì)計(jì)一些標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)，這樣可以起到監(jiān)督的作用，能夠在社會(huì)上監(jiān)督會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。

同時(shí)還要不斷地提高我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的法律地位，充分利用法律手段解決一些急需解決的問題。這樣才能保證我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域朝著積極方向發(fā)展。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信

誠(chéng)信是人的道德體現(xiàn)，在會(huì)計(jì)的從業(yè)人員中一定要把誠(chéng)信放在首位，這樣才能把會(huì)計(jì)報(bào)表審批到位。目前在一些經(jīng)濟(jì)的交往中誠(chéng)信變得尤為重要，那么如何提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信呢？第一、努力培養(yǎng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員遵紀(jì)守法的習(xí)慣，通過這些人員自覺地遵守相關(guān)的法律和準(zhǔn)則，同時(shí)還要定期為這些會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)道德的培訓(xùn)。第二、盡量的制定相關(guān)的準(zhǔn)則和制度，把會(huì)計(jì)從業(yè)人員的放在一個(gè)誠(chéng)信的環(huán)境之內(nèi)，這樣才能讓他們感受到誠(chéng)信的重要性，同時(shí)還要盡可能地讓一些領(lǐng)導(dǎo)來承擔(dān)會(huì)計(jì)舞弊行為的懲罰，這樣可以使得領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這方面引起足夠的重視。

（四）審計(jì)的規(guī)劃要周密

在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)一定要制定一個(gè)周密的計(jì)劃，這樣才能達(dá)到審計(jì)的效果。因此會(huì)計(jì)從業(yè)人員在嚴(yán)格的履行自己的職責(zé)時(shí)一定要對(duì)相關(guān)的事件進(jìn)行了解，這樣才能周密制定相關(guān)的計(jì)劃，保證審計(jì)的進(jìn)度和效果。

（五）對(duì)舞弊審計(jì)實(shí)施注意事項(xiàng)

一些會(huì)計(jì)人員應(yīng)該認(rèn)識(shí)到審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，這樣就可以時(shí)刻的警惕，嚴(yán)格按照審計(jì)的程序進(jìn)行審計(jì)，這樣就非常容易發(fā)現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的一些問題，以及可能導(dǎo)致的錯(cuò)誤和舞弊的行為，如果在審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)舞弊的行為，那么這些會(huì)計(jì)師要充分的證據(jù)，這樣才能查清楚舞弊的原因。那么如何才能非常準(zhǔn)確地查出是否舞弊呢？可以根據(jù)以下幾點(diǎn)進(jìn)行審查：第一可以針對(duì)貨幣的出入進(jìn)行嚴(yán)格審查，查看是不是在資金上存在一些賬戶的轉(zhuǎn)移和收益等現(xiàn)象。第二要對(duì)一些資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格審查，防止產(chǎn)生一些虛增虛減的現(xiàn)象。第三要時(shí)刻關(guān)注會(huì)計(jì)賬戶中的一些異常現(xiàn)象。

三、結(jié)語

會(huì)計(jì)報(bào)表在企業(yè)財(cái)務(wù)中占有很重要的地位，雖然它只是一種書面文件，但是關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，因此，會(huì)計(jì)報(bào)表的好壞可以直接影響領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)的管理，作為財(cái)務(wù)的核心內(nèi)容，它時(shí)刻體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，因此，它在企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)中意義非常大。所以在會(huì)計(jì)報(bào)表的審批過程中，要按照相關(guān)的法律和規(guī)范，防止一些舞弊行為的發(fā)生，本文主要針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的一些舞弊行為給了相關(guān)的建議，希望對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員有一定的幫助和警示。

（作者單位為河北師范大學(xué)匯華學(xué)院）

[作者簡(jiǎn)介：王浩亮，河北師范大學(xué)匯華學(xué)院2013級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生。]

參考文獻(xiàn)

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[2] 孟楊.淺談現(xiàn)代單位制度下我國(guó)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)[J].湖北農(nóng)村金融研究，2011（7）.

篇5

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)表；審計(jì)問題；審計(jì)調(diào)查；舞弊行為

中圖分類號(hào)：F231 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-2374（2014）05-0161-02

會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注。會(huì)計(jì)報(bào)表問題對(duì)于企事業(yè)單位來講，處于財(cái)務(wù)報(bào)告的中心，是單位一定時(shí)期一定階段以來相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況和資金使用狀況的表現(xiàn)，也是企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的書面表現(xiàn)。那么會(huì)計(jì)的有效判斷、核算則關(guān)系到報(bào)表中信息是不是達(dá)到了正確、科學(xué)，這也是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的一項(xiàng)重要課題。本文結(jié)合筆者工作經(jīng)驗(yàn)圍繞著會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)問題談個(gè)人的幾點(diǎn)看法。

1 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基本方法

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)往來中有許多不確定因素存在，從而在會(huì)計(jì)工作中有許多假設(shè)現(xiàn)象的存在，需要對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行合理假設(shè)和判斷才能進(jìn)行合理的核算，會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表中要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，避免錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的現(xiàn)象發(fā)生，這是會(huì)計(jì)師核對(duì)工作的一個(gè)重要原則，需要通過審計(jì)工作人員的核算標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)現(xiàn)：

（1）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之外觀審查。審查被審計(jì)單位所編制會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、格式是不是達(dá)到了符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，有沒有缺表或缺頁；審查各種會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定填寫的項(xiàng)目、指標(biāo)是不是達(dá)到了填列齊全，有沒有漏填、錯(cuò)填或錯(cuò)行、錯(cuò)格問題，手續(xù)是不是齊備；審查財(cái)務(wù)狀況說明的內(nèi)容是不是達(dá)到了完整，重大財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)事項(xiàng)是不是達(dá)到了全部反映。

（2）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之編制技術(shù)審查。根據(jù)會(huì)計(jì)平衡公式審查資產(chǎn)合計(jì)數(shù)是不是達(dá)到了等于負(fù)債與所有者權(quán)益的合計(jì)數(shù)，表內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)的匯總是不是達(dá)到了正確，審查時(shí)應(yīng)對(duì)表中所列數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核計(jì)算，看是不是達(dá)到了存在加總錯(cuò)誤；審查會(huì)計(jì)報(bào)表中各種相關(guān)數(shù)據(jù)的關(guān)系是不是達(dá)到了銜接，主要看會(huì)計(jì)報(bào)表中小計(jì)、合計(jì)、總計(jì)數(shù)字的計(jì)算是不是達(dá)到了準(zhǔn)確，本年期初數(shù)與期末數(shù)是不是達(dá)到了銜接，如果出現(xiàn)本年度規(guī)定的項(xiàng)目名稱及內(nèi)容與上年度不一致，要看是不是達(dá)到了對(duì)上一年末會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整；審查會(huì)計(jì)報(bào)表中填列的數(shù)據(jù)與賬簿中記載的數(shù)字是不是達(dá)到了相符，與其他會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的數(shù)據(jù)口徑是不是達(dá)到了一致，報(bào)表與報(bào)表之間有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的關(guān)系是不是達(dá)到了正確。

（3）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之內(nèi)容實(shí)質(zhì)審查。在審查會(huì)計(jì)報(bào)表外觀形式和編制技術(shù)的基礎(chǔ)上，還要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容和實(shí)質(zhì)進(jìn)行審查，也就是審查各項(xiàng)目數(shù)字是不是達(dá)到了真實(shí)、正確，包括會(huì)計(jì)處理方法是不是達(dá)到了符合會(huì)計(jì)原則、財(cái)產(chǎn)物資是不是達(dá)到了確實(shí)存在的目的、折舊計(jì)算和提取比例是不是達(dá)到了符合規(guī)定的目標(biāo)等。通過檢查，往往可以發(fā)現(xiàn)一些問題線索。

2 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中舞弊行為的檢查策略

新獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。重要性原則在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的運(yùn)用，是通過審計(jì)人員確定和運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)現(xiàn)的。重要性標(biāo)準(zhǔn)是衡量一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是不是達(dá)到了重要的尺度，需要從性質(zhì)和金額兩方面來衡量。

（1）完善內(nèi)控系統(tǒng)，增強(qiáng)審計(jì)調(diào)查的目的性。對(duì)于審計(jì)人員來說，只有有目的的進(jìn)行有效的審計(jì)調(diào)查，才能將單位中存在的會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊行為找出來。而目前大多審計(jì)人員由于受到固有限制依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。在會(huì)計(jì)報(bào)表中如果存在舞弊的現(xiàn)象，則說明被審組織管理上存在漏洞，以及內(nèi)部控制系統(tǒng)存在著薄弱環(huán)節(jié)。第一應(yīng)了解評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員有責(zé)任通過采取有效的檢查策略，來評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是不是達(dá)到了完善，其各個(gè)部門是不是達(dá)到了存在風(fēng)險(xiǎn)，從而發(fā)現(xiàn)其舞弊的行為。

（2）努力踐行國(guó)家法律法規(guī)制度。在法治國(guó)家中，要依法治國(guó)才能保證國(guó)家的秩序井然。而在單位會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的舞弊行為中依然需要相關(guān)制度的規(guī)范，才能保證舞弊行為越來越少。因此，加大對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊行為的專門立法的力度則成為必要，這樣才能使識(shí)別和嚴(yán)懲舞弊行為有法可依，才能使舞弊行為的參與者得到相應(yīng)的懲處。除此之外，加強(qiáng)群眾及專業(yè)人士對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)，同時(shí)還要提高我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律地位。在近期一些上市公司的舞弊案件的審理過程中，可以很明顯的發(fā)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域的一些相關(guān)法制化程度很低，所以我國(guó)提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律地位，充分肯定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律制度則成為必要，也是亟待解決的問題。

（3）會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信觀念亟待提升。現(xiàn)階段，在經(jīng)濟(jì)交往中的基本道德框架是誠(chéng)信，而在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的工作人員中也同樣適用。第一，提高會(huì)計(jì)人員的道德觀念這就需要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有關(guān)法律教育以及相關(guān)的職業(yè)道德教育，使會(huì)計(jì)人員掌握一定的法律知識(shí)，從而養(yǎng)成自覺遵紀(jì)守法的習(xí)慣。第二，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造有利的環(huán)境條件來培養(yǎng)誠(chéng)信。特別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中的完善，盡量縮小工作人員在會(huì)計(jì)選擇上的彈性區(qū)問，同時(shí)竭力要讓單位負(fù)責(zé)人完全承擔(dān)會(huì)計(jì)舞弊行為的責(zé)任。

（4）審計(jì)規(guī)劃的制定要周密。在審計(jì)的過程中，一個(gè)周密的審計(jì)規(guī)劃是很重要的，可以讓審計(jì)人員有序高效的開展審計(jì)工作。所以審計(jì)人員在履行自己職責(zé)的前提下，同時(shí)需要對(duì)被審查組織管理層工作態(tài)度及責(zé)任心等過去的相關(guān)事件的了解，并且要重視可能且容易產(chǎn)生舞弊的資產(chǎn)情況。因此在編制審計(jì)規(guī)劃時(shí)，除要考慮內(nèi)部控制的固有限制外，更要考慮到以下情況對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性影響的可能性情況：第一，被審計(jì)組織管理人員的能力或者是品行等存在問題；第二，被審計(jì)單位存在著異常的交易或者是管理人員遭受異常壓力；第三，由于審計(jì)人員自身原因或者因外部原因致使審計(jì)證據(jù)難以獲取。

（5）對(duì)舞弊審計(jì)的實(shí)施注意事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，便于合理確信能夠發(fā)現(xiàn)和報(bào)告可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤和舞弊。相對(duì)于常規(guī)性審計(jì)而言，在舞弊審計(jì)中，審計(jì)人員是對(duì)已發(fā)生的事件中尋找與舞弊行為有關(guān)的證據(jù)。在實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)常關(guān)注異?，F(xiàn)象中尋找線索。其主要注意以下幾點(diǎn)：一是對(duì)貨幣資金來源和出去的真實(shí)性及合法性進(jìn)行審查，以及對(duì)單位中來往賬戶的真實(shí)性及合法性進(jìn)行審查，查看是不是達(dá)到了存在利用往來賬戶轉(zhuǎn)移和調(diào)節(jié)收益現(xiàn)象等；二是對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行審查，防止存在虛增虛減的現(xiàn)象；三要隨時(shí)關(guān)注會(huì)計(jì)賬戶中的異?，F(xiàn)象，同時(shí)要考慮會(huì)計(jì)賬表上數(shù)據(jù)的相關(guān)性；四是特別要留意對(duì)財(cái)務(wù)成本賬戶以及權(quán)益賬戶正確性的審查。

在實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)，需要審計(jì)人員在工作上具有責(zé)任心的同時(shí)，還需要一定的工作能力，并且能充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。除此之外，在實(shí)施舞弊審計(jì)的同時(shí)，對(duì)于審計(jì)人員在正常審計(jì)調(diào)查中，一旦發(fā)現(xiàn)被審查單位的舞弊行為應(yīng)及時(shí)應(yīng)上級(jí)反映，建議進(jìn)行必要的審計(jì)調(diào)查。并且，審計(jì)人員還要考慮被審計(jì)單位中舞弊行為可能牽扯的范圍，從而防止信息的透漏。而且，作為審計(jì)人員由于能力及各方面的原因，也不可能保證發(fā)現(xiàn)所有的會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤或者是舞弊現(xiàn)象。

3 結(jié)語

總之而言，會(huì)計(jì)報(bào)表雖說是一種書面的文件，然而實(shí)則關(guān)系到企業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果以及資金使用情況，是單位財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容，對(duì)于單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)意義重大。會(huì)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、損益表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)于企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)審計(jì)來講，都處于財(cái)務(wù)報(bào)告的中心，都能夠在一定時(shí)期一定階段反應(yīng)相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

參考文獻(xiàn)

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篇6

1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問題

財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)主要是財(cái)務(wù)信息的可信度并且降低財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)使用者信息風(fēng)險(xiǎn)的一種借鑒方式，同過這樣的見解中了解到現(xiàn)在的形式，在借鑒中理解是十分重要的。從第一步的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在到內(nèi)部的審計(jì)，這樣的方式都是使財(cái)務(wù)報(bào)表更加具備準(zhǔn)確性，使財(cái)務(wù)報(bào)表的思路清晰明了。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中所遇到的問題

在財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過程中都會(huì)遇到各種各樣的問題，而這些問題的存在都沒有更好的解決辦法，使問題一直存在，造成潛在的危險(xiǎn)。通過對(duì)實(shí)際中的現(xiàn)狀進(jìn)行了解總結(jié)出主要存在問題是，報(bào)表在審計(jì)的過程中，沒有關(guān)注細(xì)節(jié)，使審計(jì)工作沒有更加細(xì)致的審查，造成嚴(yán)重的影響。

（二）在內(nèi)部控制審計(jì)中存在的嚴(yán)重問題

在審計(jì)工作中內(nèi)部的審核中更是存在嚴(yán)重紊亂的跡象，在內(nèi)部的審計(jì)中，相互之間沒有更好的監(jiān)督方式，使問題一直存在。判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷是以控制能否及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)為依據(jù)的，但是，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)于重要性水平的判斷上出現(xiàn)嚴(yán)重問題。

（三）在思路和實(shí)踐中所遇到的困難

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)中思路不清晰是主要問題，在思路不明確的情況下就將繼續(xù)在實(shí)踐中實(shí)施，迫使審計(jì)工作的嚴(yán)密性受到嚴(yán)重的影響。將兩種思路在整合的過程中沒有更加有效的整合方案，使整合的思路更加混亂，在實(shí)踐中得不到更好的運(yùn)用。

2解決財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)中問題并提出解決意見和有效措施

財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)工作的重要性，能在實(shí)踐中更好的體現(xiàn)出其所存在的意義，使財(cái)務(wù)的管理更加清晰，財(cái)務(wù)的運(yùn)用情況能得到更好的提升。在實(shí)踐當(dāng)中，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的思路進(jìn)行整合時(shí)，將思路更加清晰化，使一個(gè)完整的思路能在實(shí)踐中更好的運(yùn)用。

（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作了解

在財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中，解決問題的主要手段為：在對(duì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過程中，要對(duì)報(bào)表中的每一項(xiàng)都要嚴(yán)格細(xì)致的審查，從任務(wù)中分析這一項(xiàng)中是否存在哪些問題，在對(duì)報(bào)表中的任務(wù)有不同意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部審計(jì)中進(jìn)行提出，并且標(biāo)明原因，為更好的分析原因做好鋪墊。

（二）解決內(nèi)部控制審計(jì)工作的思路

在內(nèi)部審計(jì)的工作中，相互之間的審計(jì)的過程中，要對(duì)每項(xiàng)任務(wù)都要細(xì)致的檢查審閱，并從中找到所存在的潛在問題，將問題在內(nèi)部中提出，通過討論的方式對(duì)所存在的問題給出合理的解決意見。在內(nèi)部審計(jì)過程中相互之間不能進(jìn)行包庇，有問題就要進(jìn)行提出，使問題能更加及時(shí)的得到解決，將問題滅殺在萌芽中。

（三）整合思路及實(shí)踐的有效措施

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是整合的基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，要做到相互彌補(bǔ)，使工作的過程中能更好的完成審計(jì)工作。在整合的思路的中要考慮兩種思路在整合的過程中存在哪些弊端，將弊端能夠得到有效的解決。整合的思路要清晰，思路要遵循審計(jì)工作的重要思想來定制，將審計(jì)工作中的重點(diǎn)都在思路中清晰的體現(xiàn)出來，使思路更加具有實(shí)踐性，能在實(shí)踐的工作中得到更好的運(yùn)用，在實(shí)踐中更加有效的體現(xiàn)出思路整合的重要性。在實(shí)踐中要不斷改進(jìn)思路中所存在的問題，從實(shí)踐中能更好的觀察出思路問題，將這樣的問題給出合理的解決措施，使思路更加完整，并且在實(shí)踐中更是起到關(guān)鍵的作用。

3結(jié)語

篇7

從實(shí)踐上來看，美國(guó)提出的在內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合審計(jì)是不錯(cuò)的解決問題的辦法，其具體的操作是由同一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)。這種將兩種審計(jì)進(jìn)行整合的辦法大大提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的效率，大大降低了成本，值得我們借鑒。

一、將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合是提高審計(jì)質(zhì)量和效率的必然選擇

1、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)二者之間存在著部分重合

在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)以及有效運(yùn)行進(jìn)行審計(jì)，并得出審計(jì)結(jié)果。在審計(jì)的進(jìn)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行認(rèn)真的分析和測(cè)試，從而獲取內(nèi)部控制在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施的有效證據(jù)，而這個(gè)過程就常常包含財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的部分內(nèi)容。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要詳細(xì)分析內(nèi)部控制，完成對(duì)發(fā)生層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)過程中預(yù)期控制的有效性評(píng)估和認(rèn)定，完成在實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序不能對(duì)層次充分且恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)進(jìn)行控制時(shí)的測(cè)試。

2、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)二者之間的結(jié)果能夠互相利用和支持

在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析內(nèi)部控制是不是具有有效性的過程中，必須同時(shí)認(rèn)真分析對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行控制測(cè)試所取得的結(jié)果，如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)結(jié)果過程中發(fā)現(xiàn)相關(guān)認(rèn)定存在嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)問題，并且正在運(yùn)行的內(nèi)部控制不但沒有發(fā)現(xiàn)或者糾正嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)的問題，那么，這就說明內(nèi)部控制肯定存在著一定的缺陷。另外，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過程中，進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)控制測(cè)試時(shí)的結(jié)果還要經(jīng)常被利用。在操作過程中，如果內(nèi)部控制存在的缺陷不能被糾正，那么他勢(shì)必會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中得出錯(cuò)誤的結(jié)論，從而對(duì)整個(gè)實(shí)質(zhì)性測(cè)試造成影響。

二、進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的程序、方法

從內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)過程來看，決定二者整合的主要因素是對(duì)內(nèi)部控制的熟悉程度以及測(cè)試，在整合的過程中，要始終將整合審計(jì)作為整個(gè)的整合過程的原則。按照國(guó)際慣例，進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合主要包括初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、審計(jì)結(jié)論和出具審計(jì)報(bào)告等五個(gè)程序 。下面對(duì)對(duì)后四個(gè)比較重要的程序進(jìn)行分析。

1、計(jì)劃審計(jì)

在這個(gè)程序進(jìn)行的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)能夠進(jìn)行的重要性水平進(jìn)行初步確定。由于能不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防止財(cái)務(wù)報(bào)表的嚴(yán)重錯(cuò)誤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制是否存在嚴(yán)重缺陷判斷的依據(jù)，從這里可以看出，無論是內(nèi)部控制審計(jì)還是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在重要性水平判斷上是一致的。因此，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合過程中，必須在認(rèn)真分析內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上制定審計(jì)計(jì)劃，從而為審計(jì)過程和結(jié)果的整合提供保證。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的過程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是保證整個(gè)整合順利完成的基礎(chǔ)。在對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要認(rèn)真分析，并對(duì)存在于財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加以鑒別和評(píng)估，從而制定和實(shí)施有針對(duì)評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序。為了盡量避免出現(xiàn)失誤，必須將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿其中。為了保證擬測(cè)試控制有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要恰當(dāng)使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和審計(jì)方法。

3、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容：實(shí)質(zhì)性測(cè)試、控制測(cè)試。在進(jìn)行擬測(cè)試控制的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該著重分析證據(jù)的證據(jù)的性質(zhì)和證據(jù)獲得的困難和容易程度。假如兩個(gè)或者兩個(gè)以上的控制就可以認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，那么其他測(cè)試就可以不再使用。測(cè)試時(shí)只要發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在一項(xiàng)嚴(yán)重缺陷就可以宣布內(nèi)部控制無效。而在整合審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了進(jìn)行上面的測(cè)試外，還要對(duì)內(nèi)部控制做出進(jìn)一步的評(píng)價(jià)，確定存在缺陷的控制與其他控制的組合是不是會(huì)使內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴(yán)重缺陷，從而獲得充足的證據(jù)。

4、審計(jì)結(jié)論和出具審計(jì)報(bào)告

在這個(gè)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，認(rèn)真分析總結(jié)在測(cè)試過程中獲取的證據(jù)，將審計(jì)過程中所有分項(xiàng)設(shè)計(jì)結(jié)果進(jìn)行整合，確保整合的結(jié)果能夠?qū)ζ渌麑徲?jì)進(jìn)行支持，從而得出審計(jì)結(jié)論。

篇8

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告 內(nèi)部控制 審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì) 

縱觀國(guó)外內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施效果，實(shí)施雙重的審計(jì)制度，在給企業(yè)帶來巨大收益的同時(shí)，也會(huì)大幅度增加企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本。如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有機(jī)整合，進(jìn)一步提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，是確保內(nèi)部控制審計(jì)順利實(shí)施的關(guān)鍵。 

一、整合內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性意義 

（一）有利于提升企業(yè)的審計(jì)效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性 

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)雖然是審計(jì)的兩種不同方式，但二者從本質(zhì)上說是一種性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)，都是為了合理保證和鑒證責(zé)任方的認(rèn)定。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師參照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的合法性和公允性經(jīng)過特定的審計(jì)程序和方式所提出的審計(jì)建議，從而進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要企業(yè)的管理層認(rèn)真認(rèn)定報(bào)表中所反映的各項(xiàng)交易事項(xiàng)、會(huì)計(jì)處理及賬戶余額等事項(xiàng)，主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的認(rèn)定和聲明進(jìn)行審計(jì)的過程，雖然高于管理層認(rèn)定但卻無法有效鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表信息的絕對(duì)可靠性。內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性及運(yùn)行的有效性進(jìn)行鑒證并發(fā)表審計(jì)意見的一種審計(jì)活動(dòng)，內(nèi)控審計(jì)更多的是依靠企業(yè)管理人員應(yīng)該充分熟悉企業(yè)的相關(guān)運(yùn)行和管理內(nèi)容，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制體系的可靠性和完整性詳細(xì)闡明清楚，科學(xué)認(rèn)定內(nèi)部控制的有效性程度，再經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)相關(guān)的內(nèi)控認(rèn)定和說明部分的內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)。將兩者有機(jī)結(jié)合，有助于提升企業(yè)的審計(jì)效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。 

（二）兩者相互補(bǔ)充，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在內(nèi)容上具有十分密切的關(guān)聯(lián)性，這種內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性實(shí)現(xiàn)了兩者間的相互支持和有效補(bǔ)充，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果可以在很大程度上為審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制中可能會(huì)存在的一些漏洞環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果可以幫助審計(jì)人員及時(shí)優(yōu)化和改變審計(jì)計(jì)劃和程序。將二者進(jìn)行有機(jī)整合，一方面可以大幅度降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，控制運(yùn)行成本；另一方面，可以大大提高審計(jì)效率，降低審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。此外，在審計(jì)過程中所收集的證據(jù)和進(jìn)行的測(cè)試對(duì)兩種審計(jì)活動(dòng)都適用，是一種經(jīng)濟(jì)可行的兼顧審計(jì)方與被審計(jì)方共同利益的合理模式。 

（三）節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)質(zhì)量的必經(jīng)之路 

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定進(jìn)一步應(yīng)該執(zhí)行的審計(jì)程序，并在必要情況下實(shí)施控制測(cè)試  [h: 0px" />

內(nèi)部控制審計(jì)中根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)企業(yè)環(huán)境的證據(jù)及通過重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯(cuò)報(bào)等收集到的有關(guān)信息，可以有針對(duì)性地選擇實(shí)施控制測(cè)試，這樣可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，明確財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中存在的重大缺陷，可以及時(shí)為內(nèi)部控制審計(jì)更改審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序提供線索。 

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)現(xiàn)整合的有效途徑分析 

（一）多途徑的充分了解被審計(jì)企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境 

要想有機(jī)整合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，就必須按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的原則，通過多種途徑對(duì)被審計(jì)企業(yè)及其內(nèi)外部的相關(guān)環(huán)境進(jìn)行了解，明確出被審計(jì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，這是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行有機(jī)整合的必要前提。此外還應(yīng)注意，內(nèi)部控制審計(jì)在了解被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境時(shí)比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求更高。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所使用的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》從內(nèi)部環(huán)境類、控制活動(dòng)類及控制手段類將指引分為三大類，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)提供了可靠的參照標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過這種指引分類詳細(xì)地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制審計(jì)的成果可以被財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中充分利用，以了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況。在實(shí)施審計(jì)整合時(shí)，如果是由統(tǒng)一業(yè)務(wù)組來執(zhí)行，在審計(jì)過程中只需要執(zhí)行一次即可；如果是由不同業(yè)務(wù)組執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可以通過加強(qiáng)溝通的方式來了解對(duì)方的情況。因此，充分地了解被審計(jì)企業(yè)及相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境情況，是有效整合得以進(jìn)行的基礎(chǔ)。 

（二）對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試 

內(nèi)部控制審計(jì)的核心程序是控制測(cè)試?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)明確提出要求，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在特定的情況下必須進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部控制測(cè)試，尤其是在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)急性評(píng)估認(rèn)定時(shí)，或是當(dāng)單一采用實(shí)質(zhì)性程序無法提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)。對(duì)企業(yè)在相關(guān)期間或時(shí)間內(nèi)的運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試控制，實(shí)質(zhì)上是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)。因此，內(nèi)部控制測(cè)試環(huán)節(jié)是實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在整合審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，首先要能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見提供有效的支持；其次要通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行有力的支持。在測(cè)試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用多種方法，如對(duì)適當(dāng)人員進(jìn)行詢問、認(rèn)真觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及對(duì)相關(guān)文件進(jìn)行檢查等。因此，在整合審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要有補(bǔ)充控制測(cè)試的范圍，以獲得足夠的證據(jù)支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。

（三）有針對(duì)性地選擇實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試 

實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)質(zhì)性程序所包含的兩大內(nèi)容。二者對(duì)于整合兩種審計(jì)活動(dòng)具有十分重要的作用。所謂的實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過對(duì)數(shù)據(jù)間的關(guān)系進(jìn)行研究，從而對(duì)認(rèn)定的準(zhǔn)確性進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，主要適用于特定時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。細(xì)節(jié)測(cè)試各類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定中所采用的一種主要的測(cè)試，能夠直接識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大的錯(cuò)報(bào)，采取實(shí)質(zhì)性分析程序的前提條件是要具備真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性又取決于內(nèi)部控制的有效性程度。因此，當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果只關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制是否存在缺陷時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就不必采用實(shí)質(zhì)性分析程序，而應(yīng)相應(yīng)的采取細(xì)節(jié)測(cè)試。當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果證明財(cái)務(wù)報(bào)表層次的內(nèi)部控制存在重大缺陷或完全失效時(shí)，則不必再進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，可以直接采用實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的有機(jī)整合，必須采用合適的實(shí)質(zhì)性程序，才能實(shí)現(xiàn)二者的有效整合。 

三、結(jié)論 

綜上所述，可以看出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是相互區(qū)別但又緊密聯(lián)系的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為兩者的結(jié)合既提出了必要性，也提供了一定的現(xiàn)實(shí)性基礎(chǔ)和依據(jù)。兩項(xiàng)工作的不同點(diǎn)在于一個(gè)是監(jiān)督審計(jì)工作的過程，一個(gè)是對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行鑒證。企業(yè)各相關(guān)管理者和決策者只有熟知二者的內(nèi)在邏輯關(guān)系，才能將其進(jìn)行有機(jī)整合，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)的終極目標(biāo)，才能達(dá)到相互利用證據(jù)、相互印證結(jié)果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計(jì)效率。整合審計(jì)將在一定程度上影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的策略，因此，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所與被審計(jì)單位的溝通，強(qiáng)化內(nèi)部控制的審計(jì)策略的實(shí)際作用和歷史地位，并要求企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)，從而真正發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用。 

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篇9

在合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)實(shí)踐中，需要尋找既準(zhǔn)確又簡(jiǎn)便的審計(jì)技巧。合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的難點(diǎn)主要集中在內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵消審核上，因而審計(jì)師常常會(huì)利用合并會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表、各子公司會(huì)計(jì)報(bào)表之間的特殊必然聯(lián)系，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主要項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核，來確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性?？偨Y(jié)下來，應(yīng)該注意下面幾點(diǎn)：

1.利用“合并凈資產(chǎn)”與“母公司凈資產(chǎn)”之間關(guān)系核實(shí)“合并凈資產(chǎn)”的正確性，合并抵消對(duì)凈資產(chǎn)的影響有以下幾個(gè)方面：合并前子公司報(bào)表調(diào)整等對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的影響數(shù)、累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消數(shù)、存貨抵消數(shù)等。核對(duì)關(guān)系如下：合并凈資產(chǎn)+累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)-（或+）長(zhǎng)期投資調(diào)整數(shù)-（或+）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消數(shù)+（或-）存貨所含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消數(shù)+（或）其他資產(chǎn)所含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消數(shù)=母公司凈資產(chǎn)。

2.利用“合并凈利潤(rùn)”與“母公司凈利潤(rùn)”的關(guān)系，核實(shí)“合并凈利潤(rùn)”項(xiàng)目的正確性。其存在的關(guān)系為：合并凈利潤(rùn)+（或-）存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消數(shù)+（或-）其他內(nèi)部購(gòu)銷未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消數(shù)-（或+）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響數(shù)+（或-）合并前投資收益調(diào)整數(shù)-職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其它不屬于投資者所有的利潤(rùn)分配數(shù)=母公司凈利潤(rùn)。

3.利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤(rùn)合計(jì)數(shù)”的關(guān)系來核實(shí)投資收益項(xiàng)目抵消的正確性。由于子公司的凈利潤(rùn)分別為體現(xiàn)為合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的各個(gè)項(xiàng)目，因此存在以下計(jì)算關(guān)系：合并投資收益+少數(shù)股東本期收益+本期計(jì)提的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤(rùn)分配項(xiàng)目-本期未確認(rèn)投資損失=子公司凈利潤(rùn)合計(jì)數(shù)。

二、會(huì)計(jì)賬簿審計(jì)技巧

會(huì)計(jì)賬簿審計(jì)的內(nèi)容主要是看會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、登記和管理是否符合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》及有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。在審計(jì)工作中，應(yīng)注意掌握下面的一些技巧：

1.審閱。通過審閱賬簿記錄的日期和摘要說明，看有無記賬日期顛三倒

四、摘要說明含糊不清或摘要說明與賬戶核算內(nèi)容不符的問題；通過審閱賬簿的文字書寫，看有無任意使用紅字記賬或涂改、挖補(bǔ)、刮擦問題；通過審閱憑證金額，看各賬戶金額在承上啟下、結(jié)計(jì)余額和責(zé)任人交接時(shí)是否銜接；有無資產(chǎn)類賬戶出現(xiàn)貸方余額或權(quán)益、負(fù)債類賬戶出現(xiàn)借方余額等異?，F(xiàn)象。

2.核對(duì)。通過核對(duì)各賬戶余額的計(jì)算是否正確，看有無結(jié)總增列或結(jié)總減列以及錯(cuò)記、漏記、重記等問題；通過賬證核對(duì)，看賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證是否一致，有無無證記賬或有證不記賬，以及賬證金額不符，故意多記或少記問題；通過賬賬核對(duì)，看總賬與所屬明細(xì)賬的內(nèi)容是否相同，記賬方向是否一致，記賬金額是否相符，本期發(fā)生額與期末余額是否相符；通過賬實(shí)核對(duì)，看現(xiàn)金、有價(jià)證券、財(cái)產(chǎn)物資等項(xiàng)數(shù)字是否賬實(shí)相符。

3.分析。通過分析，主要看各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本期發(fā)生額的增減變化與上期有無異常情況，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

4.查詢。對(duì)在審閱、核對(duì)、分析中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，通過找知情人直接詢問，從中確定有無賬簿上的舞弊行為。

三、往來賬審計(jì)技巧

往來賬審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)兩個(gè)方面，分屬企業(yè)的短期債券和短期債務(wù)。具體包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收外匯賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等項(xiàng)目。對(duì)往來賬的審計(jì)，是審計(jì)工作中的一個(gè)重點(diǎn)，在實(shí)施過程中，應(yīng)注意掌握下面的一些技巧：

1.分析賬戶的賬齡及余額構(gòu)成，應(yīng)選取賬齡長(zhǎng)、金額大的、年內(nèi)往來頻繁年底突然結(jié)算清戶的、年末出現(xiàn)大額貸方余額的等應(yīng)收款項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查詢問和向債務(wù)人進(jìn)行函證。根據(jù)函證情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因做出記錄或適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；未回函的，可以再次復(fù)詢。

2.對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)收不回已確認(rèn)為壞賬的，應(yīng)審查有無必要的審批手續(xù)，計(jì)提的方法是否適當(dāng)，賬務(wù)處理是否合規(guī)，是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上反映。對(duì)已經(jīng)確認(rèn)認(rèn)為壞賬的而又重新收回的應(yīng)收賬款，要審查是否做了沖銷原壞賬的賬務(wù)處理。

3.抽查商品入庫記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款兩個(gè)賬戶同時(shí)掛賬的情況。及時(shí)抽查部分憑證，確定核算內(nèi)容的真實(shí)性，是否存在未入賬的應(yīng)付事項(xiàng)。

4.要審查往來賬的明細(xì)余額合計(jì)數(shù)和總賬及報(bào)表余額是否相一致，核對(duì)有關(guān)憑證和賬薄記錄，即查核賬賬、賬證、賬表是否相符。

四、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中詢問方面應(yīng)該注意的技巧

在審計(jì)過程中，審計(jì)師獲取審計(jì)信息主要通過對(duì)管理者和雇員的詢問。詢問是查證工作現(xiàn)場(chǎng)所觀察到的情況是否屬實(shí)、或政策、程序是否被貫徹執(zhí)行的主要手段。有效運(yùn)用詢問的技能在審計(jì)中顯得尤為重要，如果能夠正確地運(yùn)用審計(jì)詢問，審計(jì)師就能使被審計(jì)方自己說服自己接受審計(jì)建議。下面是一些審計(jì)師在訊問過程中值得借鑒的技巧：

1.詢問具體問題。比如，若審計(jì)師問到改變控制程序的可行性并得到實(shí)施更改不經(jīng)濟(jì)的回答時(shí)，這種回答表面意思容易理解，但其真實(shí)含義卻模糊不清。要得到有用的審計(jì)信息，審計(jì)師就必須詢問具體的問題：“增加了什么成本？”“有節(jié)約成本的其他有效方法嗎？”等等。缺乏對(duì)問題細(xì)節(jié)的追問，一般的或非具體的回答無助于識(shí)別核心問題或得到有意義的結(jié)論。

2.注意沒說到的問題。即使被審計(jì)人能夠很好地理解審計(jì)師的意圖，當(dāng)接受審計(jì)師詢問時(shí)，也會(huì)在披露重要信息方面出現(xiàn)紕漏。例如，作為內(nèi)部控制調(diào)查問卷的一部分，審計(jì)師會(huì)問：“你們是每月核對(duì)銀行賬單嗎？”回答“不是”，審計(jì)師就會(huì)在調(diào)查表上作“不是”的標(biāo)記，這可能預(yù)示銀行內(nèi)部控制制度不完善。實(shí)際上，他們每周都收到并核對(duì)銀行報(bào)表，而被審計(jì)人對(duì)此卻沒有說明。

3.運(yùn)用非限定性詢問有助于減少這類誤解。非限定性詢問不能簡(jiǎn)單的地用“是”或“不是”來回答。審計(jì)師既要鼓勵(lì)被審計(jì)人對(duì)問題提供全面完整的回答，也要讓被審計(jì)人有充分的時(shí)間作出答復(fù)。例如，針對(duì)上述情況，審計(jì)師應(yīng)問：“銀行賬單多長(zhǎng)時(shí)間核對(duì)一次？”此外，也許有必要向被審計(jì)方介紹一些審計(jì)問題的背景，以幫助他們判斷審計(jì)師需要的重要信息。

五、利用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)

1.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以將“結(jié)果審計(jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤敖Y(jié)果審計(jì)”與“過程審計(jì)”并重。“結(jié)果審計(jì)”是指審計(jì)人員只對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表及賬薄上的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員的主要職責(zé)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及賬薄記錄的真實(shí)性、合法性作出審計(jì)評(píng)價(jià)。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，原始數(shù)據(jù)一經(jīng)輸入，即由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，輸出所需信息。這樣會(huì)計(jì)報(bào)表及賬薄記錄的真實(shí)性、合法性、輸出結(jié)果的真實(shí)性、正確性、不僅取決于輸入數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正確性，系統(tǒng)工作人員的操作是否符合規(guī)范、還取決于電子數(shù)據(jù)的處理過程等。

2.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)將審計(jì)線索從可視性向不可視性轉(zhuǎn)化。在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中，可視審計(jì)線索逐漸消失了，審計(jì)需要跟蹤的審計(jì)線索，以電磁信號(hào)的形式分散在磁性介質(zhì)上，即“可視性”向“不可視性”轉(zhuǎn)化。

3.保證審計(jì)取證的實(shí)時(shí)性。實(shí)時(shí)審計(jì)和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)做到了將遠(yuǎn)程審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，靜態(tài)審計(jì)和動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，事后審計(jì)和事中審計(jì)相結(jié)合，能夠按時(shí)按質(zhì)的完成審計(jì)的取證任務(wù)。

篇10

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)表審計(jì);預(yù)防;解決方案

前言：財(cái)務(wù)報(bào)表的主要審計(jì)工作包括常規(guī)的審計(jì)工作和勾稽審計(jì)工作。也就是說在工作人員對(duì)財(cái)務(wù)表進(jìn)行統(tǒng)計(jì)后，在對(duì)財(cái)務(wù)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，來和以往的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比和計(jì)算，然后在得出財(cái)務(wù)表中的數(shù)據(jù)是否符合當(dāng)今的企業(yè)發(fā)展，是否滿足社會(huì)的需求，是否能夠準(zhǔn)確無誤的反應(yīng)當(dāng)今企業(yè)的資金流動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況，對(duì)公司的發(fā)展以及上交稅款進(jìn)行做出判斷依據(jù)。并用此項(xiàng)指標(biāo)來判斷公司的經(jīng)營(yíng)是否合法。在這一過程中，如果工作人員在審計(jì)過程中沒有能夠查出的錯(cuò)誤，就叫做審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)于公司的發(fā)展是極其不利的。這種審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分為主管和客觀兩種，但是無論怎么樣，對(duì)于公司來說如果不把這一問題解決，就好像安了一個(gè)定時(shí)炸彈，對(duì)企業(yè)的發(fā)展無形中增添了困難。所以如何將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，才是我們目前需要解決的問題。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)方法和審計(jì)原則

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)方法。財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)一共有三種方式，一種是賬目和項(xiàng)目的基本設(shè)施，這種方法的工作量比較大，主要是通過每一筆的項(xiàng)目都要進(jìn)行核實(shí)，計(jì)算。其主要目的就是及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏報(bào)和錯(cuò)報(bào)的項(xiàng)目，保證每一筆的項(xiàng)目都有根據(jù)。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司的賬目不斷增多，并且趨向于繁瑣化，所以更多的情況下使用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審視比較麻煩，不僅僅會(huì)浪費(fèi)大量的人力物力，還會(huì)延誤公司賬目處理的速度。另外一種賬目的處理方式是制度基礎(chǔ)審計(jì)，這種方法主要是通過對(duì)于公司的內(nèi)部系統(tǒng)進(jìn)行賬務(wù)的審查，這種主要通過對(duì)公司內(nèi)部賬務(wù)排查的方法，已經(jīng)逐漸取代了上一種的辦公方式嗎，工作效率明顯加快，但是很容易對(duì)沒有抽查到地方出現(xiàn)問題，不能保證賬務(wù)的百分之白的準(zhǔn)確定性。最后一種用途比較廣泛的審計(jì)方法是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，主要是先對(duì)企業(yè)的內(nèi)外因素進(jìn)行分析，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和公司的各個(gè)情況完美的結(jié)合在一起，充分的利用了多思維，多角度的情況，可以結(jié)合上述兩種情況的優(yōu)點(diǎn)。也是當(dāng)今最受人們歡迎的一種方式。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)原則。財(cái)務(wù)報(bào)表是檢驗(yàn)一個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況的依據(jù)之一，或者說一個(gè)公司可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性來檢驗(yàn)改公司的真實(shí)性。因此做好財(cái)務(wù)報(bào)表的工作可以提高互相之間的信賴程度，緩解利益沖突。所以在公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行計(jì)算和審計(jì)時(shí)，一定要遵循著安全，準(zhǔn)確，真實(shí)的原則，遵守職業(yè)道德，了解并且不觸犯法律法規(guī)。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，一定要保證對(duì)審計(jì)工作的公正，公開，公平的原則。應(yīng)該堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)原則。在進(jìn)行工作時(shí)一定要認(rèn)真仔細(xì)，在檢查工作時(shí)，一定要抱著懷疑的態(tài)度。一旦發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)問題，那么就要及時(shí)進(jìn)行上報(bào)，匯總整改，并為了企業(yè)利益，嚴(yán)格保守秘密，待審計(jì)結(jié)果出來后，在與有關(guān)部門進(jìn)行溝通，進(jìn)行記錄。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在的問題以及風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）審計(jì)部門機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。審計(jì)部門在很多的公司

中，并不是一個(gè)具體的部門。很多都是在財(cái)務(wù)部門或者督察部門的監(jiān)管之下，所以審計(jì)部門缺少實(shí)權(quán)，沒有獨(dú)立性，甚至因?yàn)楦鞣N愿意被打壓，所以這就導(dǎo)致了審計(jì)部門在進(jìn)行工作的時(shí)候出現(xiàn)工作難的情況，很多部門并沒有真正的了解審計(jì)部門，所以也不重視這樣工作。這樣一個(gè)依附在財(cái)務(wù)部或者審查部部門之間的審計(jì)單位就如同虛設(shè)，很難或者說根本就沒有機(jī)會(huì)從公正公開的角都來進(jìn)行財(cái)務(wù)的設(shè)計(jì)，很難對(duì)公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行管理或者篩查，并且，有的時(shí)候?qū)徲?jì)部門進(jìn)行的工作不能夠得到有關(guān)部門的重視和認(rèn)知，所以對(duì)于公司的財(cái)務(wù)狀況也就沒有很好的監(jiān)督和評(píng)估。這樣才能夠推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，才能使得公司的財(cái)務(wù)公開化，透明化。

（二）內(nèi)部審計(jì)科學(xué)的程序不夠科學(xué)化。一部分公司的內(nèi)部審計(jì)方法和程序不夠科學(xué)和完善。有關(guān)的審計(jì)程序不過是按照其他公司的方法進(jìn)行復(fù)制，甚至完全照搬，沒有能夠根據(jù)公司的實(shí)際情況進(jìn)行計(jì)劃和制度的設(shè)立。相關(guān)程序的審計(jì)不過是按照原則性進(jìn)行工作。審計(jì)部門缺少在前期的計(jì)劃，設(shè)計(jì)時(shí)的規(guī)章，以及后期的反復(fù)核實(shí)。并且在審計(jì)工作完成之后，也可能只是照搬照抄，不能夠明確的說出每一項(xiàng)說代表的意義和計(jì)算含義。所以企業(yè)要想在審計(jì)工作做出提高，必須要提高科學(xué)管理方法，摒棄傳統(tǒng)審計(jì)的弊端，企業(yè)必須要在傳統(tǒng)賬目為基礎(chǔ)的審計(jì)前提下，注重薄弱地點(diǎn)的防范，通過科學(xué)化的方法執(zhí)行審計(jì)方案。

（三）加強(qiáng)審計(jì)人員的技能和經(jīng)驗(yàn)。在審計(jì)工作的過程中，經(jīng)驗(yàn)和技能是考驗(yàn)一個(gè)工作人員的基本工作素質(zhì)。審計(jì)工作人員往往都來自企業(yè)的管理部或者會(huì)計(jì)部。企業(yè)審計(jì)工作人員由于工作性質(zhì)的原因，絕對(duì)不能只停留在會(huì)計(jì)這個(gè)檔次。面對(duì)著當(dāng)今飛速發(fā)展的社會(huì)，只有不斷學(xué)習(xí)才能適應(yīng)發(fā)展，在進(jìn)行審計(jì)的過程中，由于審計(jì)工作的結(jié)果可能與社會(huì)公眾的期望有所差距，所以就造成了在審計(jì)工作的進(jìn)行中會(huì)因?yàn)椴挥淇炫c社會(huì)公眾或者其他人員，發(fā)生沖突，這時(shí)可能就需要借助法律的手段進(jìn)行問題的解決，審計(jì)工作只是一個(gè)期望值，總會(huì)有不同人不滿意審計(jì)結(jié)果，對(duì)于這個(gè)意見報(bào)告，我們要平等公正的對(duì)待。但是審計(jì)的工作人員不能因?yàn)檫@僅僅是一份期望值而懈怠對(duì)審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)程度。要想把審計(jì)工作，做好除了有科學(xué)的審計(jì)方法，還要有豐富的經(jīng)驗(yàn)以及耐心和責(zé)任心。這就對(duì)當(dāng)今的審計(jì)工作人員做出了新的要求，所以我們要重視對(duì)于審計(jì)工作人員的培訓(xùn)和培養(yǎng)。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)以及防范措施

（一）明確審計(jì)基本原則。首先審計(jì)工作要嚴(yán)格準(zhǔn)守法律法規(guī)，在進(jìn)行工作前明確財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，以及職業(yè)道德規(guī)范，在進(jìn)行性財(cái)務(wù)報(bào)表的制作時(shí)要保證公正公開，這些原則是我們進(jìn)行審計(jì)工作必須要注意的。只有依法進(jìn)行審計(jì)工作，才能得到法律的保護(hù)，使得審計(jì)結(jié)果具有法律效力以及權(quán)威性，避免日后的工作中出現(xiàn)糾紛。所以為了能夠很好的為審計(jì)工作服務(wù)，使得審計(jì)部門能加具有權(quán)威性和說服力，必須要單獨(dú)設(shè)立一個(gè)部門，審計(jì)的部門必須要有單獨(dú)的權(quán)利，具有獨(dú)立執(zhí)法權(quán)，這樣才能有效的保證審計(jì)工作人員的執(zhí)法性，才能夠使得審計(jì)部門更好的發(fā)揮自己的作用。

（二）運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法和方案，加強(qiáng)審計(jì)工作人員的考核制度。在企業(yè)的審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)工作之前，必須要進(jìn)行相關(guān)的計(jì)劃。必須明確科學(xué)的審計(jì)方法是審計(jì)工作圓滿完成的必要途徑，提高審計(jì)工作的科學(xué)性，不僅能夠減少審計(jì)工作的時(shí)間，減輕工作人員你的負(fù)擔(dān)，更能將工作質(zhì)量提高，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的日益壯大，審計(jì)的方式和內(nèi)容也越來越多，只有通過不斷完善科學(xué)的審計(jì)方法才是發(fā)展之道。在發(fā)展科學(xué)的審計(jì)方法的同時(shí)，也不要忽略了人才的培養(yǎng)，畢竟人才是審計(jì)工作的主導(dǎo)，所以企業(yè)要定期對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)工作人員的知識(shí)儲(chǔ)備，做到有備無患。

結(jié)語：在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，風(fēng)險(xiǎn)是一直存在的，企業(yè)要充分意識(shí)到這一點(diǎn)，及時(shí)對(duì)公司進(jìn)行整改，只有在進(jìn)行工作前明確財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，以及職業(yè)道德規(guī)范，在進(jìn)行性財(cái)務(wù)報(bào)表的制作時(shí)要保證公正公開，才能將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

參考文獻(xiàn)：