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【關(guān)鍵詞】成本會計；市場經(jīng)濟；理論

【中圖分類號】F23【文獻標識碼】A

【文章編號】1007-4309（2012）01-0104-1.5

成本會計需要一個完整的理論結(jié)構(gòu)體系，從而實現(xiàn)他作為會計學的獨立學科。成本會計的理論結(jié)構(gòu)的整個理論體系的構(gòu)成原則可以分成三個部分，分別是合法性、受益性、目標性、可理解性、實際成本以及成本效益型的原則。成本會計對象可以細化為營運成本、期間費用、損益、現(xiàn)金流量等具體要素。成本會計的基本假設(shè)是市場經(jīng)濟條件下成本會計工作基礎(chǔ)。其目的在于指導和完再成本會計的系統(tǒng)工作。

一、成本會計原則

合法性原則。它是指成本會計核算必須符合有關(guān)法律．法規(guī)和制度的規(guī)定，嚴格遵守成本開支范圍，從而保證信息的準確和可靠。同時，也不能人為地混淆成本和期間費用、不同成本計算對象、不同期間成本等的劃分界限，這些從嚴格意義上講，也是違法違規(guī)行為。

受益性原則。成本費用的分配方法應按成本驅(qū)動原理，遵循受益性原則進行選擇，體現(xiàn)“誰受益誰負擔”的思想。在具體選擇分配方法時，按照受益性原則的要求，所采用的方法對各分配對象所分配的費用成正比例關(guān)系，受益多的多負擔，受益少的少負擔，從而體現(xiàn)分配費用的公平性和合理性。

目標性原則。企業(yè)進行成本管理必然具有明確的目標，期胡發(fā)生的成本支出能夠帶來盡可能大的效益，即實現(xiàn)成本效益最大化。這就要求成本會計提供的信息要有針對性，及時地為成本管理提供所需的信息資源，滿足決策需要。

可理解性原則。既然成本會計的現(xiàn)實主要目的是向使用者提供對他們決策有用的成本信息，那么可理解性便是重要的一個質(zhì)量特征。所謂可理解性，指既要保證所有重要事項都能得到充分披露，又要避免提供過分瑣碎的信息而使使用者不得要領(lǐng)。從信息提供者的角度來說，應當在保證相關(guān)性和可靠性的前提下，力求使成本會計信息通俗易懂，便與使用者分析和利用石得偉的信息資源。

實際成本原則。企業(yè)或其他組織所采用的成本計算方法可能不完全相同，如可能采用定額法、標準成本法、計劃成本法等，但為了正確地計算當期的盈利水平，需要在核算期期末時，將其調(diào)整為實際成本。但從成本計算的歷史發(fā)展和經(jīng)濟狀日益復雜性來講，實際成本計算只是成本計算的基礎(chǔ)．核心和主體，而不是全部。

成本效益性原則。這是一條普遍適用的原則，即任何一項活動，只有當其效益大于成本時才是可行的，成本會計信息也是如此。從管理者的角度，提供的成本信息越豐富，越有利于進行成本管理和控制，但要受信息披露成本的制約，需要信息使用者和會計人員之間有密切的協(xié)作。當然，在現(xiàn)有的計量理論與技術(shù)條件下，要準確計算披露的成本與效益是不現(xiàn)實的。盡管如此，人們在設(shè)計成本會計制度．確定成本信息披露詳略程度、披露方式和披露頻率時，仍需要對成本與效益因素進行衡量和判斷。

成本會計目標屬于成本會計理論結(jié)構(gòu)的最高層次，構(gòu)成其理論基石；成本會計假設(shè)規(guī)定了成本會計運行的前提和制約條件；成本會計對象及要素的確認和計量，體現(xiàn)了成本會計目標的具體要求；成本會計原則作為成本會計工作的基本指導方針和實務處理的具體規(guī)范，是保證成本會計目標得以實現(xiàn)的強有力手段。

二、成本會計的對象

成本會計是以費用為對象，對資金運動過程中的耗費進行分類、計量和分配，為成本預測、決策、控制、分析與考核提供客觀依據(jù)的一門分支會計。從本質(zhì)上石，同一般會計對象一樣，成本會計對象仍在于社會再生產(chǎn)過程中的資金運動，所不同的只是限于資金耗費方面的資金運動，并且具有既側(cè)重于單位整體的資金運動，更側(cè)重于單位內(nèi)部各責任單位的資金運動的特點。就性質(zhì)上來說，成本會計是合理利用內(nèi)部資源的控制會計，主要服務于企業(yè)內(nèi)部的成本管理，提供決策制評和業(yè)績評價所需信息。為此，“費用”這一成本會計對象可以細化為營運成本、期間費用、損益、現(xiàn)金流量等具體要素。

三、成本會計的基本假設(shè)

成本會計的基本假設(shè)是市場經(jīng)濟條件下成本會計工作的制約因素或前提條件，是對客觀情祝合乎邏輯的推斷，主要有成本會計主體、持續(xù)經(jīng)營、成本計算分期、多重計量、公正分配等假設(shè)成本會計主體。按照現(xiàn)代成本會計的觀點，企業(yè)或其他組織等獨立的經(jīng)濟主體是成本開支的真正主體，其成本是指為最終實現(xiàn)目標而耗費或放棄的各種物質(zhì)資料、勞務和支付給職工的工資等，或者說是為爭取收入而付出的代價。應排除一切與其經(jīng)濟活動無關(guān)的強加或強行攤派的成本，包括所有者及經(jīng)營者的一切個人開支；主管部門或其他單位．機構(gòu)的不合理攤派；其他單位的成本耗費等。

持續(xù)經(jīng)營。是指成本核算應以持續(xù)、正常的經(jīng)濟活動為前提。這樣才能使成本會計的原則、程序和方法建立在非清算的基礎(chǔ)上，具體表現(xiàn)為各項資產(chǎn)以持續(xù)經(jīng)營價值計價，資產(chǎn)的耗費以實際成本計價，各項費用成本體現(xiàn)己耗資產(chǎn)價值的貨幣反映，從而保持成本會計信息處理的一致性和穩(wěn)定性。

成本計算分期。持續(xù)經(jīng)營確定了目前及將來的預期狀態(tài)，為了提供一定時期的成本會計信息，與會計報表的周期相一致，會計分期的運用，使得成本會計在成本費用的計量方法和內(nèi)容上具有了鮮明的特色，正確劃分各個時期的成本費用界限。這樣，才能有利于費用、收入、利潤的確認和計量，保證成本會計信息的真實性。

多重計量。成本一般表現(xiàn)為經(jīng)濟活動付出的代價，這些代價中不僅包括物質(zhì)資料的耗費，而且包括人力資源體力和腦力等精神成本的耗費。貨幣計量的優(yōu)點是具有廣泛的綜合性和概括能力，但由于受人們認識水平的限制，要將人力資源精神成本等非貨幣計量屬性完全轉(zhuǎn)化為貨幣計量，是難以做到的或其準確性不能保證。所以，成本會計的計量可采用貨幣計量和非貨幣計量相結(jié)合，既采用貨幣單位反映各項經(jīng)濟業(yè)務的成本和效益，又采用實物指標，甚至用文字來說明職工對所做出的貢獻和造成的損失。

公正分配。費用分配的公正性直接關(guān)系到成本會計信息的可靠性。所謂公正，主要是指間接費用分配標準的選擇上，應根據(jù)因果關(guān)系，選擇與所分配費用的高低最密切的標準。要求盡可能減少主觀因素的影響，保持分配方法的合理性。當然，公正只是一種相對的概念，既是主觀假設(shè)，也是成本會計陳報信息的一項基本前提。

四、成本會計目標

會計目標是建立和完再會計理論體系的基石，確立成本會計目標是建立和發(fā)展成本會計理論結(jié)構(gòu)的首要問題。會計的目標是“有助于企業(yè)的運行，以達到其既定的目的，成本會計作為一種記錄、計量和報告有關(guān)成本信息的會計信息系統(tǒng)，其目標因會計主體、歷史環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異，但在這具體表現(xiàn)形式的背后，存在著相同的特性。據(jù)此，我們可將成本會計目標區(qū)分為二個層次：基本目標、具體目標和終極目標。

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一、《成本會計學》課程主要特點

(一)成本會計核算工作量大成本會計是在財務核算基礎(chǔ)上，設(shè)置相關(guān)賬戶，并進行賬戶分配計算，同時需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配，對企業(yè)不同生產(chǎn)組織和工藝過程采用不同的分配方法，成本核算復雜。因此，若是學生對基礎(chǔ)會計的原理掌握不牢，成本計算的過程就會混亂，會混淆成本數(shù)據(jù)之間關(guān)系和計算的邏輯關(guān)系。同時，成本會計又分品種法、分批法和分步法，每種成本核算方法都需要做大量的工作。

(二)成本會計表格多成本會計課程中，需要將各種費用進行分配，同時需要編制相應的費用分配表，如材料費用分配表、工資費用分配表、輔助生產(chǎn)費用分配表、制造費用分配表、完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本分配表。每個表格需要采用不同的公式和計算方法進行核算。因此，編制表格的工作比較繁瑣。

(三)成本會計綜合性較強成本會計需要和我國企業(yè)內(nèi)部管理相結(jié)合，在預測、決策、分析、考核和決策方面進行日常管理，因此成本會計范圍更加開闊，逐步向經(jīng)營型成本會計發(fā)展，成本會計綜合性需要不斷完善。

(四)成本會計實踐性強成本會計學需要豐富的理論知識和實踐經(jīng)驗，在計算材料費用、人工費用、制造費用等內(nèi)容時，還會考慮期間成本的核算，需要對賬戶進行結(jié)轉(zhuǎn)。該課程講授需要大量實踐操作，同時需向?qū)W生講授企業(yè)實際經(jīng)營狀況。

二、《成本會計學》課程教學難點

(一)教學內(nèi)容不全面《成本會計學》課程內(nèi)容注重對成本核算流程和方法的講授，缺少制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的詳細介紹，包括企業(yè)生產(chǎn)工藝流程、生產(chǎn)步驟和工序、生產(chǎn)投料方式的選擇和產(chǎn)品轉(zhuǎn)移方式等內(nèi)容。因此學生不能夠深刻體會成本核算的主要工序和流程，不能將理論知識靈活地應用于實踐過程中。教師需要向?qū)W生詳細講授成本核算的主要過程和環(huán)節(jié)，學生理解具有一定難度。

(二)教學方法不適用《成本會計學》課程是通過課堂講授完成，因此教師講授過程中存在“以教師為中心”的灌輸式教學方法，不考慮學生自身特點，容易造成學生厭學情緒，不能夠主動學習成本計算的實質(zhì)性問題，無法完成高等院校培養(yǎng)優(yōu)秀學生的目標。

(三)教學手段相對落后《成本會計學》課程教學過程中采用的“黑板加粉筆”的方式，學生在課堂上編制相關(guān)成本計算單方法落后，使學生不能充分利用課堂時間，更系統(tǒng)、完善地掌握成本計算單的編制，同時不能完全理解各個計算單中數(shù)據(jù)的對應關(guān)系，教學效果不理想。

正是由于《成本會計學》在內(nèi)容和教學上存在一定的難點，因此在《成本會計學》教授過程中應提倡情景教學方法。

三、情景教學法及其意義

(一)情景教學法的涵義情景教學法是通過創(chuàng)設(shè)真實情景，把創(chuàng)設(shè)情景看作是“意義建構(gòu)”的必要前提，并作為教學設(shè)計的最重要內(nèi)容之一。情景教學法不同于案例教學法。它是從案例分析法中派生出來的一種極具實踐性和可操作性的教學方法，實質(zhì)上是案例教學法的延伸。從概念上來講，情景式教學是指在教學過程中教師有目的地引入或創(chuàng)設(shè)具有一定情緒色彩的以形象為主體的生動具體的場景，以引起學生一定的態(tài)度體驗，從而幫助學生理解教材，并使學生心理機能得到發(fā)展的一種教學模式。它強調(diào)以情感活動統(tǒng)領(lǐng)整個教學過程，通過“育人以情”，溝通“育人以德”和“育人以智”，把德育、智育、美育融匯于情景之中，從而在現(xiàn)實的教學過程中實現(xiàn)育人目標的有機整合，使學生在求知的同時學會做人、做事，形成健康豐富的精神世界和扎實的知識基礎(chǔ)。

(二)情景教學法應用的意義傳統(tǒng)的教學方法過分強調(diào)教師的主導作用，忽視了學生的主體地位，使教與學處于一種割裂狀態(tài)。情景教學模擬社會現(xiàn)場，目的是使學生參與，教與學互動。在教學過程中從教學需要出發(fā)，引入制造或創(chuàng)設(shè)與教學內(nèi)容相適應的具體場景和氛圍，引起學生情感體驗，促進學生的心理機能和諧全面發(fā)展，提高教學質(zhì)量和教學效果，從而使教學具有鮮明的特色，并且使課程教學生動、具體，能夠充分調(diào)動學生的學習積極性。在情景教學背景環(huán)境下，教學應該通過設(shè)計現(xiàn)實主題情景以支撐學生積極的學習活動，幫助他們成為學習活動的主體，創(chuàng)設(shè)真實的問題情景或?qū)W習環(huán)境以誘發(fā)他們進行探索與解決問題。在有效教學與有意義學習的對立統(tǒng)一基礎(chǔ)上，通過師生共建合作交流與對話互動的課堂教學大平臺，讓教師的有效教學與學生的有意義學習活動能真正落到實處。情景設(shè)計與學生的生活實際相結(jié)合、與學生的學習實際相結(jié)合，把所學的知識放在問題中，創(chuàng)設(shè)問題情景，使問題處在學生的學習心理的最近發(fā)展區(qū)。在教學中，教師若能夠為學生創(chuàng)設(shè)使學生積極參與的情景，營造出寬松、愉悅的教學環(huán)境，對學生學習興趣的激發(fā)，思維能力的培養(yǎng)，升華成本會計課堂教學改革起到重要的作用。

四、情景教學的目的

(一)培養(yǎng)學生獨立、創(chuàng)造性思維情景教學有利于創(chuàng)新意識和實踐能力的提高。創(chuàng)造活動是通過邏輯思維和形象思維協(xié)調(diào)進行的，其中形象思維起著關(guān)鍵作用。而情景教學法主要是開發(fā)學生的形象思維，有利于培養(yǎng)學生的創(chuàng)新意識。同時，情景教學類似模擬實習，解決了理論與現(xiàn)實脫節(jié)的問題，克服了傳統(tǒng)教學模式下學生理論知識扎實，但實際動手能力不強的缺點，使學生的實踐能力得到極大的提高。情景教學過程中，教師有目的地引入或創(chuàng)設(shè)以形象為主體的生動具體的場景，以引起學生一定的體驗，使學生置身于“此情此景”中去感知、理解、領(lǐng)悟，從而激發(fā)學生的情感。教學情景是情感環(huán)境、認知環(huán)境和行為環(huán)境等因素的綜合體，有助于培養(yǎng)學生的獨立、創(chuàng)造性思維。

(二)變“被動學習”為“主動學習”采用“情景教學”，通過“感知－理解－深化”三個教學階段來進行。適宜的情景不但可以激發(fā)學習的興趣和愿望，促進學生情感的發(fā)展，而且可以不斷地維持、強化和調(diào)整學習動力，促使學生主動地學習，更好地認知，對教學過程起引導、定向、支持、調(diào)節(jié)和控制作用。

(三)使教學更生動并具針對性由于現(xiàn)場模擬是針對學生即將面臨的工作情況，通過學生將所學理論用于現(xiàn)場問題的解決，加深了學生對教材中重點與難點的理解、掌握及運用能力。適宜的教學情景不但可以提供生動、豐富的學習材料，還可以提供在實踐中應用知識的機會，促進知識、技能與體驗的銜接，促進教學由課內(nèi)向課外的延伸，并將其與實踐結(jié)合，讓學生在生動的應用活動中理解所學的知識，了解問題的前因后果和來龍去脈，進一步認識知識的本質(zhì)，靈活運用所學的知識去解決實際問題，提高應用能力。

五、情景教學法應遵循的原則

(一)學習興趣與學習主動性統(tǒng)一傳統(tǒng)的教學方式單純依靠板書，導致教師主導，學生被動接受，存在“填鴨式”的缺陷。而情景

教學法可以避免上述缺陷，通過創(chuàng)設(shè)場景，學生自覺融入到扮演的角色中去，可以根據(jù)角色需要查閱相關(guān)資料，驗證自己觀點與結(jié)論。通過情景模擬演練，將學生由“被動式學習”轉(zhuǎn)向“主動式學習”，活躍課堂氣氛，激發(fā)學生學習興趣，有利于教學既定目標的完成。

(二)理論與實踐密切結(jié)合情景教學將理論基礎(chǔ)與應用實踐相結(jié)合，在實際操作中，將案例與所學的成本會計學知識有效結(jié)合。通過內(nèi)容的設(shè)計、方案的選擇、人員的分工與安排、活動組織等，經(jīng)歷企業(yè)成本核算的全部過程，對相關(guān)成本核算的基本理論進行一次直接的運用。所以，通過J隋景模擬演練，可以使學生對企業(yè)生產(chǎn)活動有更深刻地認識和體會，提高其理論聯(lián)系實際的能力、決策能力、語言表達能力、應變能力、創(chuàng)新能力等，取得多方面的收獲。

(三)扮演角色與實踐操作相結(jié)合為提高情景模擬演練的效果，需要將學生分成若干小組，以便有更多的學生參與該項活動。學生要想在演練活動中表現(xiàn)得更出色，就必須進行精心組織，對活動的各個步驟進行合理安排，對演練所要求的各種角色進行合理分工，以發(fā)揮每個學生的潛能。并將學生所要扮演的角色與實踐操作活動相結(jié)合，通過實踐演練鍛煉學生的動手操作能力。

六、情景教學法應用的具體對策

(一)真實展現(xiàn)情景創(chuàng)設(shè)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務活動真實場景，從生產(chǎn)經(jīng)營中選取典型場景，作為學生觀察的客體。突出情景的針對性，主要可以考慮針對工業(yè)企業(yè)成本核算的一般程序進行設(shè)計，考慮費用在各種產(chǎn)品以及期間費用分配和歸集過程、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配和歸集、產(chǎn)品成本計算基本方法和輔助方法，以及涉及變動成本法、標準成本法和作業(yè)成本法具體核算，分配設(shè)計核算的主要流程和具體操作環(huán)節(jié)，有針對性地教導學生成本核算的具體過程，加深學生對成本核算的具體認識并熟練掌握知識點。

(二)實物演示情景以實物為中心，設(shè)置必要背景，構(gòu)成一個整體，以演示某一特定情景。以實物演示情景時，應考慮到相應的背景，如“裝配式生產(chǎn)”、“連續(xù)式生產(chǎn)”、“生產(chǎn)成本明細賬”等。強調(diào)情景的現(xiàn)實性，把來源于企業(yè)實際過程中的成本核算過程引入課堂之中，激發(fā)學生學習的熱情。

(三)表演體會情景情景教學中的表演有兩種，一是進入角色，二是扮演角色。由于學生自己進入情景、扮演角色，加深了內(nèi)心體驗并且鍛煉了獨立意識和創(chuàng)造性。注重情景的思考性，創(chuàng)設(shè)教學情境的核心目的是激活學生的思維，引導學生創(chuàng)造性地進行思考。根據(jù)情境設(shè)計的問題要有思考性，能為學生提供恰當?shù)乃伎伎臻g。

(四)觀看體會情景感受情景會給人留下深刻的印象，在教學中，可以充分利用感觀對人類認知的深刻作用，通過錄像展示企業(yè)具體的生產(chǎn)情況，產(chǎn)品的生產(chǎn)流程、人員的組織、成本會計人員的具體分工，以及具體核算過程，從而加深學生對書本知識的理解。

(五)實地觀察情景人類的知識是從實踐中產(chǎn)生的，尤其是成本會計這樣的應用學科更離不開實踐，而以往的本科教學由于對教學認識上的局限，都僅限于書本知識、課堂教學，即使有實地的觀察，也只能是在大學即將畢業(yè)的實習階段；而成本會計課程往往安排在大學教育的中期，兩者的時間間隔較長，容易造成教學與實踐脫節(jié)，而且，事后的觀察也不利于學生在課堂講授過程中的理解，融入在成本會計課程過程中的實地觀察，有利于學生獲得深刻的認識，更好地理解知識。

(六)建立資料庫資料收集在情景教學中十分重要。在資料收集上，采取多渠道，多角度的資料收集方式，使資料覆蓋面更廣。資料來源于企業(yè)生產(chǎn)實踐、科研論文、社會媒體、以往的教學實踐等多方面。覆蓋成本的經(jīng)濟實質(zhì)、成本會計的對象、任務及職能、工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序、費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配和歸集、產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配和歸集、產(chǎn)品成本計算方法、產(chǎn)品成本計算的基本方法與輔助方法、商品流通企業(yè)和農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算、變動成本法、標準成本法和作業(yè)成本法、成本報表的編制和分析等全部成本會計教學內(nèi)容。貼近企業(yè)成本核算實務，與教材聯(lián)系密切，生動形象地演示企業(yè)成本核算的主要方面。

(七)建立多層次教學模塊在教學模塊的設(shè)計上，建立多層次、系統(tǒng)性的教學模塊。從橫向上，分為圖片模塊、視頻模塊、實物演示模塊、表演體會模塊和實地觀察模塊等。從功能上，按教學任務分為成本的經(jīng)濟實質(zhì)、對象、任務及職能模塊、成本核算程序模塊、費用歸集分配模塊、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配模塊、產(chǎn)品成本計算的基本方法與輔助方法模塊、其他模塊等。將圖片模塊、視頻模塊、實物演示模塊、表演體會模塊和實地觀察模塊按其功能分別歸入各功能模塊。如，費用歸集分配模塊，包括費用歸集和分配程序圖、企業(yè)費用歸集和分配實務視頻以及實務演示。從縱向上，分為課前準備模塊、課中演示模塊和課后反饋模塊。課前準備模塊要求教師在課前做好各項教學的準備，并向?qū)W生布置任務，如在講授成本核算程序時，要用到表演體會模塊，在課前應對學生進行分組，分配角色，并指導學生了解自己所扮演角色的職能。課后反饋模塊主要用于及時收集教師和學生對課堂教學情況的反饋信息，并及時對隋景教學中的各個模塊進行修改。多層次的教學模塊可以方便教師的使用，并有利于各模塊的及時修改。

情景教學法應用于成本會計學教學具有深遠意義和巨大潛力，仍需進一步研究和探討具體實施步驟與過程。通過引入情景教學法，成本會計學的眾多知識將會更便于學生把握和理解，可以激發(fā)學生的學習興趣和動力，讓他們更積極主動地參與對新知識的探究，真正體現(xiàn)以學生發(fā)展為本，全面培養(yǎng)學生能力的課改精神。

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    關(guān)鍵詞:股權(quán)資本成本會計;傳統(tǒng)財務會計;比較

    自1973年美國會計學家羅伯特。N.安東尼教授在《哈佛企業(yè)評論》發(fā)表了題為"權(quán)益資本成本會計"的論文之后,股權(quán)資本成本會計問題一度成為西方會計學界的一個爭論熱點。90年代以來,隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和發(fā)展,尤其是企業(yè)股份制步伐的加快,不少國內(nèi)學者大膽借鑒股權(quán)資本成本會計思想,紛紛著書立說,從會計外部環(huán)境變化客觀要求發(fā)展傳統(tǒng)會計的高度予以倡導。從國內(nèi)學者公開發(fā)表的有關(guān)文獻看,無不是對股權(quán)資本成本會計大加肯定。筆者認為:股權(quán)資本成本會計的某些思想從立足于企業(yè)資金成本與結(jié)構(gòu)內(nèi)部管理的角度看確有積極意義,而實際上在管理會計學和財務管理學的有關(guān)內(nèi)容中早就將股權(quán)資本成本納人其中。然而,對股權(quán)資本成本會計倡導者們試圖將其引人財務會計體系的做法是與現(xiàn)行財務會計理論的發(fā)展趨勢不相適應或背道而弛,是沒有出路的。本文將在對股權(quán)資本成本會計與傳統(tǒng)財務會計進行比較的基礎(chǔ)上從財務會計理論角度對股權(quán)資本成本會計的理論依據(jù)進行剖析和反思,旨在對兩者的差異、優(yōu)劣能有一個客觀冷靜的評價。

    一、兩者在會計處理方法和所產(chǎn)生的會計信息上的主要差異比較

    (一)處理方法上的差異主要有三個方面:

    1.是否對股權(quán)資本計息?傳統(tǒng)會計只核算債務資本利息,對股權(quán)資本并不計息,對企業(yè)宣告發(fā)放的股利也不視為利息費用,而作為利潤分配處理;而股權(quán)資本成本會計則要求對股權(quán)資本像債務資本一樣計提利息,并作為企業(yè)利息費用處理,而企業(yè)實際支付的股利被視為利息債務的清償。由于股權(quán)資本不存在實際利率,故在計提利息前應先考慮風險等多種因素后人為地確定股權(quán)資本利率后計提。由于人為確定的股權(quán)資本利率并不是企業(yè)實際支付股利的依據(jù),所以,應計利息并不等于實付股利(股權(quán)資本成本會計倡導者認為,從長期看兩者應該是相等的)。

    2.是否對資本利息予以全面資本化?傳統(tǒng)會計下的資本利息(僅包括債務利息)除明確使用于購建固定資產(chǎn)的借款費用予以資本化外,其余債務利息均作期間費用處理;而股權(quán)資本成本會計把資本利息(包括債務利息和股本利息兩部分)視為間接成本性費用先予歸集,分配后分別借記到各成本對象(包括存貨)中予以資本化,只有確實無法資本化的剩余利息才被列為期間費用。

    3.是否將凈權(quán)益全部歸屬于股東?傳統(tǒng)會計認為凈權(quán)益(包括投入資本和留存收益)歸屬于業(yè)主--股東,故又稱業(yè)主權(quán)益或所有者權(quán)益。而股權(quán)資本成本會計將傳統(tǒng)會計下的凈權(quán)益一分為二--股東權(quán)益和主體權(quán)益,其中股東權(quán)益僅限于股東的直接繳入資本和應付股權(quán)資本利息負債,主體權(quán)益被認為是企業(yè)主體通過其自身努力而獲得的資金,故歸屬于企業(yè)主體,在數(shù)量上等于企業(yè)所有年度的累計凈收益。

    (二)會計信息上的差異主要有以下四個方面:

    1.存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)項目的金額將高于傳統(tǒng)會計下所計算的金額。這是由于股權(quán)資本成本會計利息費用的內(nèi)容及其資本化的對象范圍均較傳統(tǒng)會計要大。

    2.銷售成本、折舊費將高于傳統(tǒng)會計下所計算的金額。因為其中包括了資本化了的債務利息和股本利息。

    3.從長期看,凈收益一般要低于傳統(tǒng)會計下的凈收益。因為股權(quán)資本成本會計在計算其凈收益時須扣除股本利息費用。但在早期,由于對利息費用的全面資本化處理,導致大量的利息費用在早期將暫時"棲身"于資產(chǎn)成本中,凈收益也未必會低于傳統(tǒng)會計下所計算的金額。

    4.股權(quán)資本成本會計下的"股東權(quán)益"金額與"主體權(quán)益"金額的合計數(shù)一般不等于傳統(tǒng)會計下的股東權(quán)益金額(包括繳入資本和留存收益);前者的"主體權(quán)益"金額一般也不等于傳統(tǒng)會計中的留存收益(包括已轉(zhuǎn)作股本部分)。只有當企業(yè)的股權(quán)資本利息累計數(shù)與企業(yè)實際發(fā)放現(xiàn)金股利的累計數(shù)相等時,它們才會相等。

    可見,兩者在會計操作方法上的差異必然導致在會計信息上的相應差異,但僅從兩者方法及信息的差異比較還無法對孰是孰非下結(jié)論。

    二、對股權(quán)資本成本會計方法理論依據(jù)的剖析

    (一)對股權(quán)資本成本會計所持的企業(yè)權(quán)益理論的剖析:

    不同的企業(yè)權(quán)益理論觀體現(xiàn)了不同的企業(yè)產(chǎn)權(quán)觀,體現(xiàn)在會計上表現(xiàn)為對企業(yè)利潤涵義的不同理解和確定方法及對企業(yè)剩余權(quán)益歸屬主體的不同認識。股權(quán)資本成本會計對股權(quán)資本計息和確認主體權(quán)益的做法正是基于其背后所依持的某種企業(yè)權(quán)益理論。筆者認為,股權(quán)資本成本會計所依持的權(quán)益觀是典型的"狹義企業(yè)主體理論",其要點有二:一是過分強調(diào)企業(yè)的"人格化",即視企業(yè)為一個完全獨立于其"外部人"--所有者和債權(quán)人而存在的獨立人格主體。二是過分強調(diào)企業(yè)法人產(chǎn)權(quán),即認為企業(yè)通過努力爭得的收益是企業(yè)自身的財產(chǎn),留存收益是企業(yè)擁有的權(quán)益。

    股權(quán)資本成本會計的"狹義企業(yè)主體理論觀"在其倡導者安東尼教授的《為股權(quán)資本計息》(1982)及《實話實說--一個財務會計概念框架》(1983)等文章中體現(xiàn)得淋漓盡致,文中提出:"股東權(quán)益并不反映來自股東的資金來源,盡管繳入資本(psid-in capital)項目反映股東最初投入的資金,但留存盈余(retained earning)項目并不代表股東最初投入的貢獻。賺取"盈利"的是企業(yè)自己,而非股東。公眾持股公司的股東對盈余留存多少沒有什么發(fā)言權(quán)。"他還提出,"股東權(quán)益不是索取權(quán)。在持續(xù)經(jīng)營條件下,(普通股)股東根本就沒有索取權(quán),除非企業(yè)被清算,即使在清算的情況下,股東所得到的數(shù)額也不是原來資產(chǎn)負債表所列示的股東權(quán)益的數(shù)額……在發(fā)達金融市場上和在一個股票公開發(fā)行、活躍交易的企業(yè)里,現(xiàn)在的股東多數(shù)不是原始股東,現(xiàn)在股東的投入數(shù)額也不等于報表所列示的股東權(quán)益數(shù)額,資產(chǎn)負債表只是企業(yè)整體投資和籌資活動的匯總報表,應該報告主體的財務利益而不是其所有者的財務利益"等等。

    眾所周知,傳統(tǒng)會計實務所依持的企業(yè)權(quán)益理論是以"業(yè)主權(quán)論"為主同時也體現(xiàn)"企業(yè)主體論"。

    (二)對股權(quán)資本成本會計收益確定現(xiàn)的剖析

    會計收益確定方法有"資產(chǎn)負債表法"和"收益表法"兩種,從理論上講,兩種方法所確定的收益應該相互一致、互為驗證的,但兩種方法所強調(diào)的收益內(nèi)涵并不一致。前者強調(diào)收益是企業(yè)凈資產(chǎn)的增加,注重對企業(yè)資產(chǎn)的計價,要求會計收益計量從屬于資產(chǎn)的計價,收益表被看成是反映企業(yè)一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)的變動表;后者認為收益是將相關(guān)成本和所確認收入相配比的結(jié)果,強調(diào)收入實現(xiàn)原則、配比原則、歷史成本原則,其結(jié)果是使資產(chǎn)負債表成了末耗用成本的一個副表,體現(xiàn)在資產(chǎn)計價方面,資產(chǎn)計量屬性傾向于歷史成本,計量的主要作用只體現(xiàn)為配比程序中的一個步驟而已。本文認為:股權(quán)資本成本會計的收益確定觀是"頑固的收益表核心論"。這可從兩個方面找到根據(jù):

    首先,利息費用全面資本化的做法直接體現(xiàn)了為收益表核心論"效忠"的配比原則。配比從其全過程看,可分為成本的資本化和成本的費用化兩個階段,利息費用資本化體現(xiàn)了配比的資本化階段。

    其次,在安東尼的有關(guān)文章中,可足見其"收益表核心論"的頑固性。在《實話實說》一書中,安東尼對收益概念作了這樣的闡述:"收益應直接通過計量收入與費用,而不是間接通過計量資產(chǎn)與負債的變動計量。"他并以折舊為例加以說明:"資產(chǎn)/負債觀認為折舊應通過觀察特定期間可折舊資產(chǎn)的金額變動來計量。但對于大多數(shù)可折舊資產(chǎn)而言,是無法作此觀察的。收益/費用規(guī)則視折舊為一項與資產(chǎn)服務相聯(lián)系的費用。這是傳統(tǒng)的觀點,也是正確的觀點。"在其《為股權(quán)資本計息》一文中,他指出"資產(chǎn)負債表左邊的所有資產(chǎn)項目為企業(yè)資金存在形式及其相應的數(shù)額,這是現(xiàn)行實務中報告為資產(chǎn)的金額所真正代表的東西",并將資產(chǎn)項目分成貨幣性資產(chǎn)、未耗用成本、和投資三大類,其中,對"末耗用成本"的解釋是在將來期間使用的非貨幣性資產(chǎn),數(shù)額是尚未借記費用的成本部分。由此可見,他把資產(chǎn)負債表完全視作收益表的"副產(chǎn)品",對資產(chǎn)計價也完全妥協(xié)于歷史成本。這也難怪美國FASB的前顧問,賓州大學著名教授戴維。所羅門斯在《選擇會計模式的標準》(1995)一文中將安東尼稱為"一個收益表核心論和收益確定采用配比法的堅定不悔的信徒。"

    傳統(tǒng)會計在20世紀以來盡管也被稱為進入了"收益表時代",近年來,在決策有用現(xiàn)的目標主導下,資產(chǎn)負債表的重要性正在受到更多的關(guān)注,現(xiàn)行價值、公允價值等已在悄悄地改變著歷史成本一統(tǒng)天下的局面。

    三、幾點反思

    (一)關(guān)于權(quán)益理論

    1.從會計應與外部社會環(huán)境相適應的要求看,股權(quán)資本成本會計"狹義的企業(yè)主體理論"無視所有者權(quán)益,與外部法律環(huán)境不相適應。從當前各國的有關(guān)法律及公司治理體系要求看,所有者(股東)的地位仍是至高無上的,這與所有者在有關(guān)法律,合同中所擁有的責、權(quán)、利是相一致的。所有者的責任最大(風險的最終承擔者),故其相應的權(quán)和利理所當然地大于債權(quán)人和管理當局,這是目前法律、合同所公認的事實。

    安東尼對其所稱的"股東對企業(yè)的留存收益根本沒有什么發(fā)言權(quán)"的論據(jù)并未作進一步解釋,但是不能令人信服的。有國內(nèi)支持者提出(張德紅、1998)股份制的發(fā)展使得產(chǎn)權(quán)主體社會化,股東大會和董事會參與企業(yè)重大決策成為子虛烏有的事情,股東可以隨時轉(zhuǎn)讓所有權(quán)來轉(zhuǎn)讓風險,負債與股東權(quán)益沒有實質(zhì)的差別。這一看法想通過否定股東的責任來否定股東權(quán)益。但忽視了一個極其簡單的問題是:股東把所有權(quán)風險又轉(zhuǎn)讓給誰呢?不是企業(yè)也不是債權(quán)人,而是新股東!

    2.有人提出,(胡玉明,1998)股權(quán)資本成本會計確認"主體權(quán)益"體現(xiàn)了"利益相關(guān)者"這一現(xiàn)代企業(yè)權(quán)益思想。筆者不敢茍同,因為現(xiàn)代企業(yè)權(quán)益的"利益相關(guān)者"思想的出發(fā)點:認為企業(yè)是為許多群體(股東、債權(quán)人、職員、顧客、社會公眾等)之利益而從事經(jīng)營活動的社會機構(gòu)這一企業(yè)觀和廣義的企業(yè)資本要素觀(除傳統(tǒng)的債權(quán)資本和股權(quán)資本外還包括人力資源、知識產(chǎn)權(quán)、組織管理等"軟資本")。所以,它強調(diào)企業(yè)的利益相關(guān)者不僅應包括傳統(tǒng)的債權(quán)人和股東,還應包括管理者、技術(shù)人員、乃至顧客、社會公眾等。在這些利益相關(guān)者中,股東仍處于最主要的位置。股本成本會計確認"主體權(quán)益"做法的實質(zhì)是"唯企業(yè)利益論",它同時幾乎否定了股東利益。

    值得指出的是,"利益相關(guān)者"企業(yè)權(quán)益思想雖具有理論上的一定完美性,由于目前還缺乏外部法律環(huán)境的配套支持,在實踐中仍難以完美。所以,即使承認股權(quán)資本成本會計的"主體權(quán)益"是體現(xiàn)了企業(yè)當局這一"利益相關(guān)者",但有關(guān)法律并不認可,那么其所揭示的"主體權(quán)益"并無實際意義可言。

    (二)關(guān)于收益確定觀及利息費用全面資本化

    1.股權(quán)資本成本會計頑固堅守收入-一費用法,忽視資產(chǎn)計價,強調(diào)配比概念,武斷分配成本,必使其所提供的會計信息的決策有用性大打折扣。這與傳統(tǒng)會計正在積極變革的趨勢是背道而馳的。

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成本會計作為會計學專業(yè)的主干課程，是會計工作的重要組成部分。也是會計學專業(yè)的核心課程之一，但是成本會計的理論和方法及應用范疇，不同于其他會計學課程。成本會計是一門集知識、技能、技巧為一體的專業(yè)課，對于學生來說，雖有初、中級財務會計的功底，但要想很好地掌握成本會計這門課還是很困難的，特別是成本的計算方法，要想在有限的時間內(nèi)掌握更是難上加難。而且，現(xiàn)行的成本會計教學過程中尚存在很多問題。

1.現(xiàn)行成本會計教學內(nèi)容滯后

成本會計教學內(nèi)容滯后。隨著我國改革開放的深化和市場經(jīng)濟體制的進一步完善，在企業(yè)中廣泛應用高科技將是一個不可扭轉(zhuǎn)的趨勢，技術(shù)進步使企業(yè)制造環(huán)境發(fā)生了重大變化，目前在我國會計實務界，普遍應用的制造成本法同樣面臨著變革的現(xiàn)實。而現(xiàn)代成本會計教學內(nèi)容并沒有將這種變革納入其中，只是停留在讓學生了解企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程和基本生產(chǎn)耗費，采用傳統(tǒng)的產(chǎn)品計算方法對產(chǎn)品的成本進行計算、分析，編制成本報表。

2.現(xiàn)行成本會計教學方式方法陳舊

目前，在成本會計教學過程中，教學方法手段絕大多數(shù)還是依靠自然媒體（如黑板和粉筆），還是采用“單純、傳統(tǒng)的以教師為中心”的單向式的灌輸式教學方法，這種傳統(tǒng)教學方式方法存在著許多問題。成本會計教材的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)特點，使學生在學習成本費用分配方法時重點放在掌握單一的費用分配方法上，而對各費用分配方法在整個產(chǎn)品成本形成過程中所處的地位和環(huán)節(jié)不加重視；另外，在成本計算方法的講解時，所舉的例題從產(chǎn)品成本形成的全過程看都不是一個完整的案例。

3.現(xiàn)行成本會計教學手段落后

傳統(tǒng)的教學手段使教學乏味，影響了成本教學效果。在成本會計的教學過程中，由于涉及的表格很多，教師講課很不方便。成本會計主要是通過成本數(shù)據(jù)的前后勾稽關(guān)系來反映成本核算流程的，而這種數(shù)據(jù)的前后來龍去脈關(guān)系又主要是通過成本核算的有關(guān)表格反映的。由于表格的理解沒有文字理解直接，而教師又受課時、黑板等傳統(tǒng)教學手段的限制，不可能將所有成本表格一一在黑板上板書進行講解，只能一味地從書本上針對表格解釋某些數(shù)據(jù)在各表格中的關(guān)系，學生聽起來乏味，教師有時難免有厭煩情緒，使得教學效果不佳。

二、我國成本會計教學改革的措施

1.適當運用案例教學法

案例教學法是將案例應用于教學，通過教師講授，組織學生圍繞教學案例，綜合運用所學知識與方法對其進行分析、推理，并在師生、同學間進行討論和交流，提出解決問題方案，撰寫案例分析報告，教師歸納總結(jié)等過程來實現(xiàn)教學目的的一種實踐性教學形式。案例教學法是一種具有啟發(fā)性、實踐性，能提高學生決策能力和綜合素質(zhì)的一種新型的教學方法。案例教學能改變學生被動、消極地接受知識的狀況，通過讓學生自己分析問題和解決問題，培養(yǎng)學生獨立思考、綜合分析、解決問題的能力。

2.完善會計模擬實驗的實踐教學環(huán)節(jié)

針對該課程特點，理論教學與實踐教學較好地結(jié)合起來。模擬實驗是連接會計理論與實踐的橋梁，是教學適應社會的必行之路，它強調(diào)會計知識學習和會計動手能力的并重。實驗課的開展效果直接影響著學生的就業(yè)競爭力。因此，要完善會計模擬實驗室，配備多媒體、電腦等設(shè)備，創(chuàng)造仿真的會計環(huán)境，從成本的核算到成本的管理控制，讓學生有身臨其境的感覺。在模擬實驗過程中給學生分配角色布置任務，使學生積極、主動地查閱教材，搜集資料，相互討論，尋求教師的幫助，進而解決問題。

3.建立校外實習基地，培養(yǎng)學生實踐能力

一方面讓學生通過了解企業(yè)的工藝流程、管理特點以進一步了解成本計算方法；另一方面可以讓學生更好地了解和掌握企業(yè)的會計工作環(huán)境，特別是掌握成本會計理論和方法在企業(yè)實際工作中的應用。

4.理順成本會計、財務會計、管理會計等課程的銜接關(guān)系

在我國會計教育體系中，《成本會計》是介于《財務會計》與《管理會計》之間的一門課程。正因為如此，在組織教學和編寫教材中，成本會計、財務會計、管理會計等課程之間，常常會存在不同程度的重疊或重復。建議在教學工作中，有關(guān)教師增加溝通協(xié)商，盡量減少課程之間的重復。對于難以避免的重復，也要強調(diào)從不同的角度予以各有側(cè)重的闡釋；對于這些課程的教學時間安排上，也要注意各門課程的知識銜接。加強教師實踐能力的培養(yǎng)。針對教師實踐經(jīng)驗不足的現(xiàn)象，高?？梢允紫葘膶W校畢業(yè)后來參加教學工作的年青教師送到企業(yè)帶薪鍛煉一年；其次，在不影響本職工作的前提下，允許教師利用業(yè)余時間到企事業(yè)單位兼職，一方面可以提高教師的實踐能力，另一方面可以加強高校與社會的聯(lián)系；第三，鼓勵教師參與社會活動，組成科研攻關(guān)小組，為企業(yè)出謀劃策，在幫助企業(yè)解決管理上存在的問題的同時，提高了自身的實踐能力，既服務了社會，又擴大了高校的知名度，并能獲得一定報酬。

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關(guān)鍵詞:成本會計;教學;改革

一、成本會計教學特點

成本會計課程與其他課程相比,實踐性更強,教學與學習難度較大。成本會計教學的特點具體體現(xiàn)在以下方面:

第一,貼近實務,強調(diào)理論指導實踐的應用性。成本會計是一門與實際聯(lián)系極為密切、操作性極強的課程。從整個財務核算的角度來看,成本會計滲入到業(yè)務活動的全過程,從生產(chǎn)制造開始涉及原材料費用的歸集及分配、輔助生產(chǎn)費用的歸集及分配、制造費用的攤銷、人工成本的分配,到生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的分配、產(chǎn)品銷售的成本處理等。所以,針對學科特性,為了更好地實現(xiàn)教學實效,在授課方法上應當大力推進案例教學和實驗教學,將學習理論與實踐動手結(jié)合起來,激發(fā)學生學習的興趣,給學生切身的體會,加深理解,從而有利于日后真實的財務核算工作的效率的提高。

第二,成本會計體現(xiàn)了多學科的交叉,又要求扎實的基礎(chǔ)知識功底。成本會計本身是在基礎(chǔ)會計、財務會計之后形成的系統(tǒng)學科,隨著實踐的需要而發(fā)展起來。這就與基礎(chǔ)會計、財務會計有著必然的、緊密的聯(lián)系,要想對成本會計有真正的理解,要求學生的會計基礎(chǔ)理論知識過關(guān)。另外,現(xiàn)代成本會計相比其他會計專業(yè)課和傳統(tǒng)的成本會計,更突出了學科上的交叉。它不僅包含成本核算,為了適應經(jīng)濟發(fā)展需要,更多地體現(xiàn)了對于成本計劃、成本決策、成本控制、成本分析等更為復雜的相關(guān)問題的分析,融入運籌學、數(shù)理統(tǒng)計、戰(zhàn)略管理等多門學科,要求能夠?qū)徊鎸W科進行綜合運用。

第三,成本會計內(nèi)容體系龐雜,計算方法多,掌握難度大。成本會計內(nèi)容十分豐富,涉及的范圍很廣。首先它以成本為對象,圍繞成本會計學的基本理論和基本方法,講述成本預測、決策、計劃、核算、控制以及成本分析的基本原理,同時也突出了成本管理理念,與管理會計有相通之處。正因為內(nèi)容比較多,核算項目龐雜,各自可以適用的費用分配方法也很多,計算比重大。也就給成本會計學習者提出了更高的要求,不僅要知道怎么計算,重要的是理解,對方法進行恰當選擇。所以掌握難度相當較大,需要通過大量的練習實現(xiàn)思維方式的轉(zhuǎn)換,掌握重點理論和方法,并隨著實踐逐漸體會,完善自己的知識體系。

二、現(xiàn)行成本會計教學中存在的問題

從總體來看,我國目前的成本會計教學正在逐漸改革,力圖滿足實踐發(fā)展需要,但是改革過程中仍存在很多不可忽視的問題。

(一)教育界對成本會計重視程度不夠

《成本會計》的內(nèi)容介于《財務會計》與《管理會計》之間,而且作為后起之秀,相對于對財務會計領(lǐng)域的重視程度而言,一定程度上存在對成本會計的忽視。很多教育管理者認為成本會計附屬于財務會計,沒有給予成本會計獨立的地位。在整個教育體系的安排中的,不論理論研究投入還是師資教學力量的安排比重都相對比較輕,限制了有關(guān)學者開展深入的調(diào)查、訪問和總結(jié)成本會計的實踐經(jīng)驗。

(二)理論教學重于實驗教學

目前成本會計教學往往只注重對傳統(tǒng)的成本計算原理和方法的講述,單向灌輸,對成本會計領(lǐng)域出現(xiàn)的新思想和新方法,僅僅作初步的介紹。而且,整個教學受到教學課時限制,很少開展實驗教學活動,更談不上與企業(yè)實踐管理的結(jié)合。長期下去,再次陷為純理論教學、只懂理論不會實務的窘境。

(三)教學內(nèi)容滯后,教學方式陳舊

技術(shù)進步使企業(yè)制造環(huán)境發(fā)生了重大變化,作為實務性最強的成本會計,其教學內(nèi)容也必須與時俱進。但現(xiàn)代成本會計教學內(nèi)容并沒有將這種變革很好地體現(xiàn)在學科發(fā)展中,在教學內(nèi)容和目標上仍停留在讓學生了解企業(yè)的生產(chǎn)工藝過程和基本生產(chǎn)耗費。而且教學方法手段絕大多數(shù)還是依靠單純、傳統(tǒng)的以教師為中心的單向灌輸式的教學方法。只是聽老師的描述與講解,學生難以掌握產(chǎn)品成本的形成和計算全過程,一知半解。遇到真正的業(yè)務處理時還是一片茫然、不知所措。

(四)授課教師實踐經(jīng)驗不足,無法提供深刻的理論見解

教學質(zhì)量的高低很大程度上取決于教師的素質(zhì)和業(yè)務水平。目前,高校的很多老師都是從畢業(yè)之后直接在高校工作,雖然理論基礎(chǔ)不錯,但由于本身社會實踐機會少,其在理論理解的深入程度上遠遠不夠,在這種情況下,其不可能對學生講解出更透徹的理論要點,學生掌握起來也更加吃力。

(五)課程體系設(shè)計不合理,教學評價不夠客觀

成本會計并沒有得到足夠的重視,設(shè)置目的似乎僅為了補充財務會計的不足,本身缺乏科學的課程體系設(shè)計。不論是教材內(nèi)容的過于簡單與狹窄,還是教學課時的安排,都不利于學生對成本會計知識的透徹理解和實踐應用對知識體系的修改與完善。而且受傳統(tǒng)的考試模式的影響,考查學生的學習效果的一般途徑是授課老師根據(jù)自己的進度與講解詳略點自己出題檢測,有的學習課程由學習者自測。這些評價檢測方法都不利于成本教學質(zhì)量和效率的提高。

三、加強和改進成本會計教學的建議

為了適應市場經(jīng)濟對會計核算的需要,加強和改進成本教學可以從以下方面努力:

(一)提高對成本教學的重視程度

態(tài)度決定一切。首先應該對成本教學有足夠的認識,將其提高的應有的認識和決策高度上,從教育體系的安排到課程設(shè)置,都必須投入足夠的精力、人力和物力。教師擔當起傳授知識的重任,學生對成本會計有足夠的興趣,多方面互動,相互影響,相互促進,為成本會計教學和教育工作的開展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

(二)根據(jù)會計環(huán)境的變化,完善成本會計教學內(nèi)容

成本會計是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展的,源于實踐又服務于實踐。因此,我們要及時掌握社會需求動態(tài),從整體發(fā)展與綜合性出發(fā),合理構(gòu)建成本會計的教學內(nèi)容與課程體系,教材編制貫徹理論聯(lián)系實際、少而精的原則,使得成本會計能夠適應會計環(huán)境的變化,建立體現(xiàn)時代需求的成本會計課程內(nèi)容結(jié)構(gòu),并隨著實踐不斷更新、補充和優(yōu)化,將理論知識與實踐應用融為一體。

(三)改革會計教學手段,多種方法靈活運用

成本會計教學必須體現(xiàn)其課程特點,在教學方法上,合理安排課時,要改變傳統(tǒng)的以教師為主體的知識灌輸型,轉(zhuǎn)變?yōu)橐詫W生為主體的素質(zhì)能力培養(yǎng)型教育。根據(jù)不同的教學目的和內(nèi)容、學生特點、教學條件,靈活選擇適當?shù)慕虒W方法,如討論法、參觀法、情景教學法、案例教學法、實訓作業(yè)法等等,充分調(diào)動學生學習的積極性和主動性,達到提高綜合能力的目的。同時,可以利用多媒體課件進行教學,講授的內(nèi)容就會變得直觀清楚。此外,利用“成本會計”網(wǎng)絡(luò)實訓軟件,教師可以完全自主地設(shè)置、添加實訓內(nèi)容,模擬真實的票據(jù)、賬簿及角色、流程等,把理論知識在實訓中進行應用,提高學生實踐操作能力。由于實訓內(nèi)容在網(wǎng)絡(luò)平臺中,所以使授課與學習變得更加方便,學生接受課程內(nèi)容也變得容易起來。

(四)強化實踐師資隊伍的建設(shè)

提高教師專業(yè)素質(zhì),是提高成本教學質(zhì)量的有效途徑之一。從國家教育管理者的角度,應該加大對師資力量提高的財政投入,下?lián)芙逃?使得各層級教育機構(gòu)有能力定期組織教師外出培訓,加快“雙師型”教師隊伍建設(shè)。具體到各學校,應該創(chuàng)造條件使教師經(jīng)常與實務界保持聯(lián)系,加大課堂實例教學的比例。有條件的還可以考慮長期聘請一線的會計人員兼職任教,提高學生的學習興趣,更好地指導學生會計實務操作,最大程度地改變成本會計教學與管理需要相脫節(jié)的局面。

(五)完善成本會計課程考核制度

為了加強考試的客觀性,應該建立試題庫,根據(jù)教師或?qū)W生的要求進行自動、隨機選題,避免自己老師出題時考查的片面性,使學生對自己的學習成果有較客觀的評價。除傳統(tǒng)的筆試外,可以采取口試、答辯和現(xiàn)場測試、實訓操作、案例分析、自由討論等多種考試方式,并將平時測試與期末考試相結(jié)合,靈活把握考試周期和形式,著重考核學生綜合運用所學知識解決實際問題的能力,提高成本教學質(zhì)量。

參考文獻:

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2、尹瑜.試論成本會計教學改革[J].安徽警官職業(yè)學院學報,2008(1).

篇6

【關(guān)鍵詞】成本會計;內(nèi)容;特點;建議

成本會計工作在會計實踐中具有重要地位,成本核算的正確與否直接影響到企業(yè)資產(chǎn)計價和利潤計算的準確性,進而影響到企業(yè)的決策質(zhì)量和市場競爭力。美國戰(zhàn)略管理大師邁克爾·波特教授提出了企業(yè)取得成功的三種基本競爭戰(zhàn)略,其中之一就是成本領(lǐng)先戰(zhàn)略(使企業(yè)成本保持在同行業(yè)最低水平),而執(zhí)行其他兩種戰(zhàn)略也需要盡可能控制成本,不能完全不計成本。因此,如何準確地計算成本和較好地控制成本是每個企業(yè)都必須認真思考的問題。由于成本會計工作的重要性,會計專業(yè)學生應努力學好《成本會計》課程,為以后成功走向工作崗位打下堅實的基礎(chǔ)。筆者多年從事成本會計教學工作,成本會計是會計專業(yè)的一門主干課程,是會計專業(yè)學生必須學習的重要課程。但是,目前在成本會計教學中存在很多問題,影響了教學效果。筆者擬結(jié)合教學經(jīng)驗,談談對成本會計教學的幾點思考,以期對成本會計教學有所裨益。

一、成本會計課程的內(nèi)容界定

目前,我國成本會計教材有很多版本,內(nèi)容存在很大差異。通常認為,體系完整的成本會計學內(nèi)容主要包括成本核算、成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制和成本分析的內(nèi)容,其中以成本核算內(nèi)容為基礎(chǔ)。但是,由于成本會計和管理會計是緊密相連的,一般認為成本會計是管理會計的前身,成本會計經(jīng)過演化、發(fā)展成為管理會計,因而,兩門課程的內(nèi)容存在諸多重復。如成本會計學中的成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制等內(nèi)容與管理會計學中的預測、決策、預算、控制等內(nèi)容類似,兩門課程有些章節(jié)的內(nèi)容則完全一樣,如標準成本制度、作業(yè)成本計算法等。這樣,在實際教學中,為避免內(nèi)容重復,節(jié)約教學資源,成本會計學應根據(jù)其傳統(tǒng)職能重點介紹成本核算、成本分析的內(nèi)容,而將成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制等有關(guān)成本管理的內(nèi)容安排在主要為內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息資料的管理會計學中介紹。

綜上所述,筆者認為,成本會計的教學內(nèi)容應主要包括:成本核算的基本概念、原則、程序,各項要素費用、輔助生產(chǎn)費用、制造費用的歸集和分配,生產(chǎn)損失的核算,生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配,各種成本計算方法(品種法、分批法、分步法、分類法、定額法),成本報表和成本分析。成本會計教學內(nèi)容主要以工業(yè)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務為背景,如果學校所設(shè)會計專業(yè)具有行業(yè)背景,則應同時介紹所屬行業(yè)的成本核算方法。

對于標準成本制度和作業(yè)成本計算法安排在管理會計學中介紹,主要原因是:標準成本制度不僅是一種成本計算方法,而且是一種成本控制系統(tǒng),它的出現(xiàn),標志著管理會計的萌芽,因而將其安排在管理會計中介紹;作業(yè)成本計算法是新出現(xiàn)的一種成本計算方法,它在新的制造環(huán)境下可提高成本計算的準確性,但是作業(yè)成本計算不僅僅是一種成本計算方法,更重要的是一個作業(yè)管理過程,目前作業(yè)管理思想已引起企業(yè)管理者的普遍關(guān)注,因而將其安排在主要為內(nèi)部管理服務的管理會計中介紹。

二、成本會計課程的特點

(一)邏輯性和系統(tǒng)性強

與有些課程前后內(nèi)容比較松散不同,成本會計課程內(nèi)容前后聯(lián)系非常緊密,一環(huán)扣一環(huán)。成本會計課程的主要內(nèi)容是按照成本核算的一般程序進行編排的,即首先介紹各項要素費用的歸集與分配;然后介紹輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配、制造費用的歸集和分配、生產(chǎn)損失的核算、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配;最后介紹各種成本計算方法。而成本計算方法是前面各環(huán)節(jié)內(nèi)容在不同企業(yè)的具體運用,不同企業(yè)生產(chǎn)類型不同、成本管理要求不同,所采用的成本計算方法也不同。通過學習成本計算方法可將前面各環(huán)節(jié)的內(nèi)容有機地聯(lián)系在一起,如果前面任何一個環(huán)節(jié)的內(nèi)容沒有很好掌握,就無法正確計算出產(chǎn)品成本。成本會計的這一特點要求學生必須全面掌握成本核算各環(huán)節(jié)的內(nèi)容,并能夠結(jié)合企業(yè)具體情況加以靈活運用,否則只能事倍功半,無法勝任成本會計工作,不能提供有用的成本核算信息。

(二)以計算為主,賬務處理為輔

成本會計課程一般安排在財務會計課程之后講授。成本會計與財務會計之間有著密切的聯(lián)系,一方面財務會計要依據(jù)成本會計所提供的有關(guān)資料進行資產(chǎn)計價和收益確定;另一方面成本的形成、歸集和結(jié)轉(zhuǎn)程序也要納入以復式記賬法為基礎(chǔ)的財務會計總框架中。但是與財務會計以賬務處理為主、會計分錄紛繁復雜不同,成本會計的內(nèi)容以計算為主,主要是各種直接費用、間接費用等的分配方法以及產(chǎn)品成本計算方法。成本會計通常是在經(jīng)過一系列計算后進行必要的賬務處理,涉及的會計分錄很簡單,基本上是在財務會計課程中學習過的,其中很多會計分錄在會計學原理課程中就學習過。成本會計以計算為主,涉及的計算方法都很簡單,基本上就是加減乘除,比較容易理解和掌握。因此,學生普遍認為,學習成本會計課程只要用心就不是很困難。

(三)成本核算方法多樣,容易混淆

盡管成本會計中涉及的計算方法比較簡單,對于單個計算方法來說,學生容易理解和掌握,但是由于成本會計中涉及的成本核算方法過多,使學生容易混淆,難以全面掌握各種核算方法并根據(jù)實際情況加以靈活運用。例如,輔助生產(chǎn)費用分配方法有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法五種;生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法有在產(chǎn)品不計算成本法、在產(chǎn)品按年初成本計價法、在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計價法、在產(chǎn)品按所耗原材料成本計價法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、約當產(chǎn)量法和定額比例法七種;產(chǎn)品成本計算方法有品種法、分批法和分步法三種基本方法以及分類法和定額法兩種輔助方法等等。

三、改進成本會計教學的建議

(一)采用比較分析法教學

由于成本會計中涉及的成本核算方法很多,每種方法都有一定的適用條件,使學生眼花繚亂,容易混淆,不能夠靈活運用。針對這一狀況,筆者認為,對于存在多種方法的成本核算環(huán)節(jié),教師可采用比較分析法教學,重點剖析每種方法的適用條件及計算過程的異同,使學生在理解和比較的基礎(chǔ)上記憶,可達到較好的效果。例如,對于輔助生產(chǎn)費用分配的五種方法、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的七種方法、產(chǎn)品成本計算的三種基本方法以及兩種輔助方法、分步法中的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法、制造費用分配的實際分配率法和計劃分配率法等內(nèi)容都可采用比較分析法教學。

(二)采用多媒體教學

成本會計課程內(nèi)容具有公式多、表格多、計算過程多等特點。在傳統(tǒng)的黑板加粉筆的教學模式下,教師如果將公式、計算過程和表格都寫在黑板上進行講解,花費時間太多,影響教學進度,而且在教師抄黑板時,學生感覺無所事事。如果教師不將公式、計算過程和表格都寫在黑板上進行講解,而是直接對著書講,學生又不容易集中注意力,感覺枯燥乏味。因此,在傳統(tǒng)教學模式下,很多學生對成本會計課程提不起興趣。如果采用多媒體教學手段,則有助于改進教學效果。通過多媒體教學,教師可將復雜的公式、表格及計算過程通過大屏幕清晰地展示給學生,同時配上一些動畫和音響效果,使得教學內(nèi)容更加生動和直觀,有助于提高學生的學習興趣。此外,多媒體教學省去了板書時間,可以提高教學效率,使學生有更多的時間進行課堂討論、案例分析等,有助于提高教學效果。

(三)采用案例教學法

案例教學可將理論與實際相結(jié)合,調(diào)動學生獨立思考的積極性,使學生加深對所學知識的理解,提高分析問題和解決問題的能力。在成本會計案例教學中應注意幾點:一是精選案例,案例應盡可能貼近我國企業(yè)的實際情況,并且具有代表性,能夠較好地體現(xiàn)教學內(nèi)容和教學要求,對學生具有啟發(fā)意義;二是精心組織,教師應要求學生做好課前準備,課堂討論時,教師應積極引導,充分調(diào)動學生的積極性和主動性,鼓勵學生大膽發(fā)言,對案例進行全面、深入的討論;三是做好總結(jié)評價工作,使學生認識到自己的優(yōu)勢與不足,不斷提高案例分析的能力。

(四)加強實踐教學

成本會計是一門實踐性、操作性很強的課程,應加強實踐教學環(huán)節(jié)。實踐教學可采用多種形式:一是進行認知實踐。即組織學生到管理比較完善并且有代表性的工業(yè)企業(yè)參觀,實地了解企業(yè)的生產(chǎn)組織方式、生產(chǎn)工藝流程以及成本會計工作組織、成本核算程序等,使學生在感性認識的基礎(chǔ)上更容易理解和掌握抽象的書本內(nèi)容。二是進行模擬實習。成本會計系統(tǒng)性強,前后內(nèi)容聯(lián)系緊密,但是一般的教材在介紹成本計算方法時,由于受篇幅所限,例題內(nèi)容不完整,使學生雖然掌握了成本核算各環(huán)節(jié)的內(nèi)容,卻很難將其有機地聯(lián)系在一起,弄不清楚成本計算數(shù)據(jù)的來龍去脈,難以全面掌握成本核算的全過程。通過模擬實習,可以將成本核算的全過程完整地展現(xiàn)在學生面前,學生自己動手,完成成本核算全過程,有利于學生對知識的整體把握和提高學生的實際操作能力。模擬實習可采用手工模擬和電算化模擬兩種形式。三是安排學生到企業(yè)實習,使學生將理論與實踐相結(jié)合,在實踐中鍛煉自己的能力。新晨

(五)轉(zhuǎn)變考核方式

傳統(tǒng)閉卷筆試的考試方法,盡管比較客觀公正,但是考試內(nèi)容比較僵化,死記硬背的內(nèi)容多,對學生實際能力的考查少。因此,有必要轉(zhuǎn)變成本會計考核方式,全面考核學生的理論知識及實際應用能力。具體來說,可采用靈活多樣的考核方法,課程成績可由對理論知識進行考核的筆試成績、作業(yè)和課堂發(fā)言等平時成績以及實踐環(huán)節(jié)的成績?nèi)糠纸M成。

【參考文獻】

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篇7

《成本會計》課程是會計學專業(yè)的主干課程之一，同時也是一門專業(yè)實踐性課程。《成本會計》課程實習，是會計學專業(yè)實踐教學的重要環(huán)節(jié)，是對學生掌握成本會計的基本理論和方法進行綜合檢查的教學形式。這個旨在綜合復習與鞏固成本會計的有關(guān)會計收獲理論知識的課程實習，是通過學生對會計實習成本會計資料的演練和操作、熟悉成本會計核算實務的整個流程，包括了解實習案例單位的基本情況、各種費用的歸集和分配、編制原始憑證、實習收獲賬簿、成本計算單的計算等，來增強建筑工程實習報告對所學專業(yè)知識的理解和感性認識，使學生掌握較全面的成本會計核算基礎(chǔ)知識和基本操作技能，除此之外，通過模擬案例實習，可以使理論課上學到成本會計的知識應用到實習體會的實務中，使學生得到實際鍛煉的機會，將學生置于會計職業(yè)的氛圍中，檢驗其對理論知識的掌握程度，除上述的增強學生會計工作的實際參觀心得體會技能，也為學生上崗和從事與會計相關(guān)的工作奠定了一定的實踐基礎(chǔ)?？偠灾n程實習增強學生的會計實踐能力、分析和初三英語學習計劃實際問題的能力以及就業(yè)能力。

二、實習的內(nèi)容和過程

《成本會計》課程實習的主要內(nèi)容包括產(chǎn)品成本計算的基本方法，以及材料費用、工資與福利費、輔助生產(chǎn)費用、制造費用等各項生產(chǎn)費用的歸集與分配。

由于本次課程實習的側(cè)重方面為品種法的核算程序，產(chǎn)品成本計算及費用的歸集與分配按照品種法的步驟進行：

1.根據(jù)產(chǎn)品品種開設(shè)基本生產(chǎn)成本明細賬和產(chǎn)品成本計算單，并登記其期初余額。

2.根據(jù)各項會計實習發(fā)生的原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各種費用匯總分配表，并分配各種要素費用。

3.根據(jù)編制各種費用分配表，填制有關(guān)記賬憑證。

4.費用歸集。根記據(jù)實習收獲憑證逐筆登有關(guān)費用賬戶，進行各有關(guān)費用的歸集。

5.費用分配。根據(jù)有關(guān)費用賬戶歸集的費用，將各項實習體會按照規(guī)定的標準和方法進行分配。

6.成本計算。根據(jù)有關(guān)費用的賬簿記錄，按照一定的方法進行生產(chǎn)費用的分配，計算各種產(chǎn)品生產(chǎn)黨課培訓心得。

三、實習的收獲與會計體會

經(jīng)過這五天的實訓，讓我真正體會到成本會計工作的收獲體會。課堂上我們有題目本身提供給我們做習題的各種成文的資料，根本不知道取得原始憑證的流程以及在取得過程的艱辛。而在模擬的課程實習中，我們只能根據(jù)教學軟件提供的背景資料或其他會計資料來發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的來源，并得不厭其煩的進行多次的填寫某些數(shù)據(jù)，才能編制成一張完整正確的費用匯總表。然而正是由于體驗到了成本會計工作的各種繁瑣的細節(jié)，我才在此次的課程實習中才收獲了不少的東西。

(一)09年校本培訓計劃和實際的結(jié)合，增強對會計知識的掌握

雖然我們已經(jīng)學習了不少的會計專業(yè)課程，或者說課堂上的知識也掌握的挺不錯的，但是實務畢竟是實務，讓你一下子就去接觸實務的各種資料，你肯定是跟無頭的蒼蠅到處亂撞。這次會計實驗室的建成對我們這一級的學生提供了一個很好的實踐平臺，所提供的實習軟件也是實務和理論二者的比較完美的結(jié)合。在實習過程中也讓我不斷復習以前所學的知識點，比如模擬實習中公司外購動力費占產(chǎn)品總成本的比重比較小，不需要單設(shè)“燃料及動力”成本項目，燃料費計入“直接材料”成本項目;材料費用的分配標準選擇會計收獲消耗量;輔助生產(chǎn)費用在各受益單位之間可按直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法進行分配等。

當然成本會計的知識并不是會計實習收獲與體會存在的，還與基礎(chǔ)會計、財務會計等緊密聯(lián)系，在材料費用的歸集和分配過程中，本軟件提供的廈門明光機械廠進行外購材料的經(jīng)濟業(yè)務，填制的記賬憑證時我采用借記“物資采購”這個科目，經(jīng)同學的提醒，才求職簡歷范文財務會計中有關(guān)的知識點，即若要求要計劃成本入賬，采用借記“材料采購”的會計體會。還有像材料發(fā)出的計價方法主要有先進先出法、加權(quán)平均法及個別計價法，該案例提供的老師個人總結(jié)背景要求用的是加權(quán)平均法。

(二)提高職業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)嚴謹、刻苦、認真的態(tài)度

會計工作的特殊性，要求所從事會計工作的人員必須具備耐心、細心和恒心等基本的職業(yè)素質(zhì)，這些特性在成本會計工作中體現(xiàn)的更為明顯。因為頭兩天自己可以看到收獲體會實習公司經(jīng)濟業(yè)務或費用的歸集和分配的答案，每次都是很粗心的完成一項任務，被旁邊同學問起時，不知道如何解答。正因為如此，也在心里下定決心，在以后幾天的實習中更加努力的積極的去完成成本會計的實習任務，不僅要把一些難點、重點搞清楚搞明白，連那些細節(jié)的東西都不能放過，從而加深理解了成本會計核算的基本原則和方法。舉個例子來說吧，我挺重視軟件提供的模擬實習的企業(yè)概況，我們做的廈門光達機械廠的案例就提到輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過制造費用 60周年演講稿核算這句話，這可關(guān)系到后面的工資費用的分配，即輔助生產(chǎn)車間不管是車間人員工資還是管理人員的工資都直接進入“輔助生產(chǎn)成本”的科目。通過這些途徑來培養(yǎng)自己做為會計人員職業(yè)道德、敬業(yè)精神、嚴謹務實的工作作風。

(三)提高專業(yè)能力的同時也提高了計算機錄入技能

21世紀是網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的世紀，企業(yè)的經(jīng)營管理活動依靠信息技術(shù)提高競爭能力。成本管理作為企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)，而成本核算環(huán)節(jié)是成本會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)，做為會計人員更應該提高有關(guān)計算機的技能。值得慶幸的是，此次課程實習在鍛煉我對成本會計核算中相關(guān)憑證的填制、賬簿的設(shè)置與登記、成本會計核算方法的掌握熟練程度基礎(chǔ)上，跟隨時展的電算化潮流，利用計算機來系統(tǒng)全面的進行成本會計核算工作，提高我的計算機錄入技能，為我以后就業(yè)奠定堅實的基礎(chǔ)。

四、實習的不足與完善

(一)實習過程中不夠細心謹慎

做成本會計工作不能有寓言講的大丈夫不拘小節(jié)的態(tài)度。相反，做為未來會計人員的我們必須連一個小數(shù)點的差錯都要弄明白，不能因為只是0.01的尾差而小視，有可能會引起成本試算平衡表不平衡。

不過在剛開始的開設(shè)基本生產(chǎn)成本明細賬和產(chǎn)品成本計算單時，我卻忘了登記期初余額，導致返工現(xiàn)象的發(fā)生，想想要是能細心一點就不用做重復的工作了。

最重要的在產(chǎn)品成本計算及費用的歸集與分配的過程中我并沒有按步驟實施，導致后面的工作進行的不順利且經(jīng)常進行返工現(xiàn)象。

(二)缺乏獨立思考的能力，過于頻繁發(fā)問

篇8

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本管理；成本會計；教學改革

在現(xiàn)代復雜多變的經(jīng)濟社會，要演繹完美的商戰(zhàn)，企業(yè)必須站在戰(zhàn)略的高度，對企業(yè)的發(fā)展進行長遠的規(guī)劃，以保證企業(yè)可持續(xù)的競爭優(yōu)勢及獲利能力。在這個時候，戰(zhàn)略管理已經(jīng)成為一種管理的藝術(shù)。而“成本戰(zhàn)略”又是其中一項至關(guān)重要的戰(zhàn)略手段，因此“戰(zhàn)略成本管理”必然成為企業(yè)管理的一項指導精神。成本會計學作為會計專業(yè)的一項重要專業(yè)必修課，更加應該與時俱進，發(fā)揮其在現(xiàn)代企業(yè)里應有的作用。本文寫作的主要目的就是研究戰(zhàn)略成本管理對于高校成本會計的教學影響及改進，使學生在大學的學習更加實用、有效，緊跟時代的步伐。

1 戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵

戰(zhàn)略成本管理，就是從戰(zhàn)略角度來研究成本形成與控制的成本管理思想。20世紀80年代，戰(zhàn)略成本管理思想首先由英美會計學者提出。隨著研究的日益深入，在社會中這一思想也逐漸被日本及歐美的企業(yè)管理實踐所證明，證明戰(zhàn)略成本管理是可以指導企業(yè)獲取長期競爭優(yōu)勢的有效方法。

同傳統(tǒng)的成本會計有著較大的區(qū)別，戰(zhàn)略成本管理已經(jīng)不再簡簡單單的局限于傳統(tǒng)成本核算，而是不斷的向外擴展，逐漸突出了成本的管理職能：戰(zhàn)略成本管理將會計學、管理學、經(jīng)濟學、統(tǒng)計學等多學科進行交叉，應用專門的先進的管理辦法，如價值鏈分析、產(chǎn)業(yè)鏈分析、swot分析等，將更為科學的成本信息貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略管理的整個過程之中，通過分析企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)、成本動因等，實現(xiàn)企業(yè)更為全面的成本控制，從而改善企業(yè)的成本及管理狀況，獲得更為持久的可持續(xù)的競爭優(yōu)勢。

2 戰(zhàn)略成本管理角度下成本會計教學的不足

既然是“戰(zhàn)略”，那么在成本會計教學安排的時候，我們就應該站在戰(zhàn)略的高度去考慮學科及課程的安排。然而，在現(xiàn)實的教學安排中，教學矛盾比較突出：

（1）現(xiàn)在的成本會計教學，過多的將重點集中在成本核算部分，而且是傳統(tǒng)的制造業(yè)成本會計核算。雖然，制造業(yè)的成本核算很具有典型性，但基于社會實踐的需要，各行各業(yè)的成本核算都是存在一定差別的，教學的擴展性不足。

（2）成本會計的前沿內(nèi)容雖然在不同的教材中均有涉及，但都是作為附屬部分簡略的介紹，然而在企業(yè)中，作業(yè)成本法的應用逐漸推廣，成本會計教學的重點顯然并沒有隨之變化。

（3）成本會計教學由于過多側(cè)重于成本核算，也就忽視了成本預測、成本分析、成本控制、成本考核等成本管理的部分，而在企業(yè)管理中，成本管理職能也是不能忽視的內(nèi)容，它是企業(yè)戰(zhàn)略的不可或缺的一部分。

（4）成本教學多是黑板書寫，教學的流暢性不足，而且教學的效率也不高；多媒體成本教學隨著電腦的普及也逐漸增多，但是課件多為傳統(tǒng)板書的簡單羅列，并沒有充分利用多媒體的形象化教學，讓學生更加清晰的梳理出成本計算的基本程序。

（5）成本會計教學方式比較單一。在成本會計教學過程中，“案例式”、“參與式”、“分析式”等教學方式很要運用，多為“講述式”，無法調(diào)動學生的學習積極性，鍛煉學生思維靈活性。

3 戰(zhàn)略成本管理的缺陷

戰(zhàn)略成本研究是現(xiàn)代企業(yè)成功發(fā)展的必要保障，但是在實際教學中引入戰(zhàn)略成本管理，也存在種種困難：

（1）戰(zhàn)略成本管理理論研究體系并不完善。由于戰(zhàn)略成本管理屬于新興學科，其理論部分還是眾說紛紜，沒有權(quán)威的論證，缺乏專業(yè)的教材去指導學生的學習和研究。就我國目前的高等教育體制，直接將不成熟的理論引入到成本會計教學中的阻礙比較大。

（2）戰(zhàn)略成本管理與其他學科交叉的內(nèi)容較多，而在專業(yè)的會計學教學安排中，這些基礎(chǔ)課程課時較少，學生的重視程度也不夠，已然導致戰(zhàn)略成本管理課程的基礎(chǔ)不牢，即使勉強學習，也無法達到預期的教學成果。

（3）戰(zhàn)略成本管理在實踐中的應用雖然越來越多，但是成功的典型案例較少，特別是在我國。這樣在教學的過程中我們就無法形成系統(tǒng)的教學理念，也沒有充足的教學案例資料去豐富學科的內(nèi)容。

4 戰(zhàn)略成本管理下成本會計教學的改進

思想走在社會的前沿，而學校是先進思想的搖籃和集散地。在國家推廣素質(zhì)教育、提倡教育改革的浪潮下，我們在成本會計的教學改革方面也應該突破傳統(tǒng)的牢籠，開設(shè)發(fā)散思維的教學。

（1）教學定位上重視戰(zhàn)略成本管理理論。

戰(zhàn)略成本管理在實踐中的成功案例使我們可以預見其應用前景，廣泛的應用預測促使我們必須重視這門理論的研究和發(fā)展，也必然反過來推動戰(zhàn)略成本管理在實際中的應用。那么在教學工作中，也應該預見到這種發(fā)展趨勢，并為其提供良好的發(fā)展和傳播途徑。

此外，戰(zhàn)略管理雖然廣泛應用于企業(yè)，但是在高校教育改革中也同樣適用。我們應該站在戰(zhàn)略的高度去安排大學教育。高校教育要與時俱進，開設(shè)“戰(zhàn)略成本管理”課程是大勢所趨。

（2）開設(shè)戰(zhàn)略成本管理課程。

開設(shè)戰(zhàn)略成本管理課程并不是說要取代傳統(tǒng)的成本教學，而是在傳統(tǒng)成本會計教學的基礎(chǔ)上，增加戰(zhàn)略成本管理的教學安排，使其成為傳統(tǒng)成本會計的高級專業(yè)課程。從某種意義上說，可以將戰(zhàn)略成本管理作為一門成本會計專業(yè)課進行教授，以便適應社會的發(fā)展與需要。

雖然戰(zhàn)略成本課程的理論體系不成熟，但是正式這樣，教師和學生才有想象、發(fā)揮的空間。一方面，這可以提升教師的科研興趣，對于戰(zhàn)略成本管理理論的發(fā)展與成熟起到推動作用。另一方面，這可以調(diào)動學生的學習積極性，鍛煉他們的思維發(fā)散能力，活躍學生的課堂氣氛。

（3）以現(xiàn)有的學科體系，研發(fā)戰(zhàn)略成本管理課程。

戰(zhàn)略成本管理屬于前沿的成本理論，在其理論框架還不完善的情況下，要想發(fā)展戰(zhàn)略成本管理學科體系存在很大的困難。但是，在注冊會計師內(nèi)容中，已經(jīng)給我們樹立了良好的榜樣——2008年注冊會計師考試《財務成本管理》教材第十七章中添加了相關(guān)內(nèi)容，在意識到其重要性時，于2009年單列出《公司戰(zhàn)略與風險管理》作為一門考試學科。這正是戰(zhàn)略成本管理學科建設(shè)的先驅(qū)和模范。戰(zhàn)略成本管理的教學改革可以以此為學科出發(fā)點進行延伸。

（4）注重戰(zhàn)略成本管理理論教學與實踐教學的密切聯(lián)系。

不同于傳統(tǒng)的成本會計教學，戰(zhàn)略成本管理的教學安排，除了成本核算以外，更多的需要考慮其他外界因素，也會使用多種研究分析方法，其側(cè)重點在于成本管理方面。簡單的通過手工模擬實習來達到鍛煉成本管理的效果，顯然不太科學。因此我們應注重同實際經(jīng)濟活動的聯(lián)系。就筆者所在的單位而言，已經(jīng)有所突破，與當?shù)囟嗉移髽I(yè)聯(lián)手打造了“大學生實習既定”，在這種優(yōu)勢的引導下，戰(zhàn)略成本管理的實踐教學將大有所獲。

（5）鼓勵大學生在校期間的創(chuàng)業(yè)。

大學生在校期間就進行小型的創(chuàng)業(yè)實踐，一方面可以鍛煉學生的社會適應能力和創(chuàng)新能力，另一方面，對于在校知識的學習，也是一種敦促和檢驗。

篇9

關(guān)鍵詞：成本會計；實驗課程；教學改革

中圖分類號：G642.0 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-000-01

2016年國家在宏觀經(jīng)濟領(lǐng)域提出供給側(cè)改革，那么作為人才培養(yǎng)供給側(cè)的高校也應進行課程教學改革，培養(yǎng)出滿足市場需求的各級各類人才。成本會計崗位對會計人員的各項技能要求極高，一般高校畢業(yè)生要經(jīng)過較長的培養(yǎng)周期才可以勝任。所以我們有必要針對成本會計實驗課程教學的種種不足，提出改革思路，幫助學生將理論知識轉(zhuǎn)化為實踐動手能力，實現(xiàn)短期內(nèi)培養(yǎng)創(chuàng)新型、復合型、應用型會計人才的培養(yǎng)目標，促使高校會計學專業(yè)學生畢業(yè)就就業(yè)，就業(yè)就勝任[1]。

一、成本會計實驗教學存在的問題

1.實驗教材質(zhì)量不高

目前，可供我國高校會計學本科學生使用的成本會計理論教材異彩紛呈，但相應的高質(zhì)量的實驗教材卻難覓芳蹤。究其原因，主要是教材的編寫者――高校教師心有余而力不足。眾所周知，成本會計崗位工作內(nèi)容十分復雜，與企業(yè)的實際生產(chǎn)聯(lián)系緊密。而大多數(shù)的成本會計教師沒有企業(yè)工作經(jīng)驗，高?，F(xiàn)有的以科研為導向的職稱評定機制又無法激勵教師參與到企業(yè)實踐中，所以廣大教師無法為編寫高水平的實驗教材積累必要的從業(yè)經(jīng)驗和業(yè)務資料。

2.實驗內(nèi)容系統(tǒng)性不強

受制于成本會計實驗教材本身的缺陷，成本會計實驗內(nèi)容涉及缺乏系統(tǒng)性。具體表現(xiàn)如下：第一，有的高校只有每一單元教學任務結(jié)束后的分項實驗，而且分項實驗的設(shè)計不細致，僅僅是理論教材課后的習題再現(xiàn)。實驗過程中缺乏原始數(shù)據(jù)的采集、生成環(huán)境，學生無法清楚成本數(shù)據(jù)的來龍去脈；第二，有的高校雖然安排了成本會計課程的綜合實驗，但實驗中缺乏生產(chǎn)車間、采購部門等相關(guān)的業(yè)務部門支撐，有時業(yè)務僅有語言提示而無實際單據(jù)印證，學生無法了解實驗原始單據(jù)的傳遞路徑，亦無法全面了解經(jīng)濟事項。實驗過程中，學生猶如做大練習題，缺乏身臨其境的真實感；第三，幾乎所有高校都不開展關(guān)于成本分析、預測和成本控制方面的模擬實驗。

3.實驗方式比較原始

自1999年高校擴招以來，我國高校幾乎形成了無校不會計的局面。由于快速擴招，大多數(shù)高校的與專業(yè)相匹配的軟硬件建設(shè)相對滯后，造成會計實驗條件簡陋，直接導致成本會計實驗方式原始。具體表現(xiàn)有：第一，成本的計算以手工計算為主。有些高校尚未購置財務軟件，或雖購置財務軟件，但由于生產(chǎn)企業(yè)成本核算涉及到大量的公式，而且許多公式是企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)特點自行設(shè)定的，導致外購的通用財務軟件無法完全滿足企業(yè)的成本核算功能；第二，實驗的仿真程度差。大多數(shù)高校的成本會計實驗基本都是在校內(nèi)的教室或會計模擬實驗室進行，而且實驗中一般不分組，無法體現(xiàn)會計的崗位分工，以及單據(jù)的傳遞流程。

4.部分學生實驗態(tài)度敷衍

由于目前大多數(shù)高校的成本會計實驗課程只選用同一套實驗資料，無論是否分組實驗，總有些學生渾水摸魚，部分或全部抄襲別人的實驗成果。如果實驗教師無法識別這種作弊現(xiàn)象，勢必會造成實驗成績評定結(jié)果失真，而且還會助長消極學風和渙散作風在班級蔓延，進而影響到后續(xù)課程的學習。

二、實驗教學改革思路

“工欲善其事，必先利其器”，為了圓滿實現(xiàn)成本會計實驗課程的教學目的，我們有必要從實驗內(nèi)容設(shè)計、實驗過程控制和實驗評價機制等方面對成本會計實驗課程教學進行改革。

1.對成本會計實驗內(nèi)容進行分級設(shè)計

成本會計實驗課程應該有個從初級到高級的循序漸進的過程。初級成本會計實驗課程為分項實驗，安排在工業(yè)企業(yè)要素費用的核算、輔助生產(chǎn)費用的核算、制造費用的核算、廢品損失和停工損失的核算、生產(chǎn)費用在完工和在產(chǎn)品之間的分配等成本會計課程各單元內(nèi)容學習完成后，幫助學生掌握本單元學習的最基本的成本計算方法。中級成本會計實驗課程為綜合實驗，安排在品種法、分步法、分批法、定額法、成本報表等成本會計課程內(nèi)容學習完成后，以某一同時采用幾種不同的成本核算方法的工業(yè)企業(yè)為模擬實驗企業(yè)，幫助學生掌握各種成本核算方法的實際應用技巧和各種成本會計報表的編制方法。

2.對成本會計實驗過程進行分組控制

各級成本會計實驗均采用分組實驗方式，實驗教師參與小組內(nèi)報告，實現(xiàn)對實驗過程的控制，并對實驗進行講評總結(jié)。初級成本會計實驗由組內(nèi)學生獨立完成實驗內(nèi)容，并向小組報告實驗結(jié)果，經(jīng)協(xié)商一致后，向教師提交最終的實驗報告。中級成本會計實驗在校外實訓基地或校內(nèi)實驗室進行，由組內(nèi)學生協(xié)商進行崗位分工，分別承擔材料核算、職工薪酬核算、其他費用核算和成本核算等崗位的工作。為了方便組員熟悉其他崗位的工作內(nèi)容，實驗結(jié)束前組內(nèi)所有成員進行本職崗位工作內(nèi)容報告，互相交流實驗經(jīng)驗和心得體會。

3.對成本會計實驗采用二級評價機制

實驗成績采用學生組內(nèi)評價與教師評價相結(jié)合的二級評價方式，各級評分權(quán)重由教師根據(jù)實際情況決定。組內(nèi)學生對組員的實驗自主性、參與度等指標進行“背靠背”評分作為學生級評價成績，教師對小組發(fā)言、實驗結(jié)果、實驗報告等進行評分作為教師級評價成績。最終的實驗成績?yōu)槎呒訖?quán)后的計算結(jié)果。

三、實驗教學改革中的注意事項

1.要強調(diào)對學生自學能力的培養(yǎng)

會計是需要終生學習的職業(yè)，所以自學能力的培養(yǎng)尤為重要。當學生在實驗中遇到問題時，教師不要立刻給予解決，而是要引導學生自主尋找答案。在網(wǎng)絡(luò)資源豐富的當今社會，借助百度、谷歌等強大的搜索引擎，讓學生自己去偽存真，自己嘗試解Q。

2.要注重對學生自信心的培養(yǎng)

在實驗前，教師要設(shè)置恰當?shù)膶嶒灲虒W目標和難度適中的教學內(nèi)容。讓學生雖遇挫折，但只要努力，就會成功。在實驗過程中，教師要鼓勵學生積極參與討論，為他們創(chuàng)造展示自己的機會，讓他們看到自己的優(yōu)點。在實驗總結(jié)時，對學生的細微進步，都要大加贊許。教師的表揚促使學生自信，促使其成績不斷提高。

3.要強調(diào)對學生團隊合作精神的培養(yǎng)

當今社會分工日益細化，個人的力量日漸微不足道。只有通過其他人的配合，個人才能才得以發(fā)揮。這足見團隊合作精神的重要。教師要引導學生欣賞同一團隊的每一個成員，有助于大家對某一問題達成共識，保證優(yōu)質(zhì)高效完成實驗內(nèi)容。

參考文獻：

篇10

    《成本會計學》課程是會計學與財務管理專業(yè)的主干課程之一,同時也是一門專業(yè)實踐性很強的課程。本課程的實習,是財會專業(yè)實踐學習的重要環(huán)節(jié),天目學院的會計實踐教學通過依托母體及自身的摸索,已經(jīng)積累了一定的經(jīng)驗,但在成本會計實踐教學中,還存在很多問題,這些問題若不及時解決,將會直接影響教學效果,進而影響人才培養(yǎng)的質(zhì)量。

    一、成本會計實踐教學的現(xiàn)狀及存在問題

    《成本會計學》是一門技術(shù)性較強的經(jīng)濟管理類的應用型學科,實踐教學是成本會計課程必不可少的內(nèi)容。目前校內(nèi)成本會計模擬實習是天目學院的成本會計實踐教學的主要形式。但是,會計是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展的,隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的不斷發(fā)展變化,對會計人才需求模式也發(fā)生了很大的變化,社會對會計人才的素質(zhì)要求越來越高,特別對是實踐能力、動手能力的要求。因此傳統(tǒng)的成本會計實踐教學模式已很難發(fā)揮應有的作用,它的局限性以及與素質(zhì)教育的不適應性越來越明顯。主要表現(xiàn)在以下幾方面:

    (1)實踐教學的應用層次較低,涉及面較窄。在校內(nèi)教室來模擬企業(yè)的某些成本會計核算工作還是目前實踐教學的主要形式,也就是說實踐教學的教學層次尚處于成本會計工作的最基礎(chǔ)層即成本會計核算這一層次,雖說成本核算在成本會計、成本控制中有著舉足輕重的地位,但畢竟還很不全面。成本會計的其他應用領(lǐng)域,如成本預測、成本決策、成本控制、成本計劃及成本考核和成本分析等還較少或基本沒有涉及。

    (2)實踐教學的內(nèi)容簡單、形式單一,缺乏創(chuàng)新性。目前的成本會計實踐教學,主要是圍繞成本會計的操作規(guī)程進行的一般簡單的動手能力的訓練,綜合能力的培養(yǎng)在成本會計的實訓課程中很難體現(xiàn)。實訓內(nèi)容是以成本會計核算方法為主,核心是成本會計核算方法運用,實施的是如何計算成本、如何記賬的訓練。這些實踐訓練,一般是以工業(yè)制造業(yè)為主設(shè)計的,行業(yè)單一,內(nèi)容簡單,對學生業(yè)務訓練的程度遠遠不足。實踐教學缺少能激發(fā)學生綜合運用所學知識和各種方法手段創(chuàng)造性地分析復雜現(xiàn)實問題并分別情況提出不同決策方案的內(nèi)容,欠缺對學生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。

    (3)實踐教學的技術(shù)方法落后。雖然學院配置了相關(guān)的成本會計實習軟件,但由于場地及實踐教學時間安排的限制,目前本院的成本會計實踐教學基本是手工模擬作業(yè),教學情景與實際成本會計崗位尚有較大距離。教學內(nèi)容反映信息化、網(wǎng)絡(luò)化和綜合分析的實踐教學內(nèi)容較少。

    (4)教師實踐指導能力欠缺。我院沒有配備專門的成本會計實踐指導教師,實踐性教學活動往往是由財會專任教師來完成的,而這些財會專任教師大多是從學校到學校,本身就缺乏系統(tǒng)的財會工作的實踐,對企業(yè)實際工作中存在的財會問題認識不足,缺乏解決實際問題的能力,很難出色完成指導任務。

    (5)學生參與實踐的積極性不夠。我院成本會計的課程實習安排在臨近期末考試前的一兩周內(nèi)進行,學生在這個時候既要進行實習又要準備專業(yè)考試,壓力很大。因而,有些學生為了考出好成績,往往很難集中精力來搞好模擬實習,甚至會出現(xiàn)對模擬實習敷衍了事的情況。

    總之,現(xiàn)行的成本會計實踐教學模式側(cè)重于基層業(yè)務數(shù)據(jù)的操作,已不能適應新的社會經(jīng)濟環(huán)境對會計職業(yè)提出的要求,需要按照新的人才培養(yǎng)模式進行相應的創(chuàng)新與發(fā)展。

    二、改進成本會計實踐教學的措施

    1、修訂人才培養(yǎng)方案,改革成本會計實踐教學的時間

    天目學院《成本會計學》的實踐教學安排在理論教學之后,臨近期末考試,學生因此重視程度不夠,為了改變這一現(xiàn)狀,必須從學生的培養(yǎng)方案著手,改變實踐教學的時間安排,將其分散安排在1—16周,或者是將成本會計的理論與實踐合并為一門課程,使實踐教學能夠與理論教學同步。

    這樣一來,既能避免與復習迎考的時間沖突,提高學生參與教學實踐的積極性,又能將理論與實踐更加緊密地聯(lián)系起來,在成本會計理論教學的事前、事中與事后將實踐教學的各種形式與手段進行廣泛、有效地應用,同時,由于將實踐教學環(huán)節(jié)安排在1-16周,學生便可錯時使用成本會計的實習軟件,實習模式不再局限于手工模擬,運用專門的實習軟件,能拓寬成本會計實踐教學的范圍,除了成本核算以外,成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制等及考核和成本分析方面的內(nèi)容也可以融合進來,加大反映信息化、網(wǎng)絡(luò)化的實踐教學內(nèi)容。

    2、“引進來”和“送出去”相結(jié)合,提高教師素質(zhì)

    教師在教學中起著主導作用,教育的質(zhì)量很大程度上取決于教師的素質(zhì)和教學水平,成本會計的實踐教學也不例外。成本會計是一門實踐性很強的課程,其實踐課程的指導教師必須有著豐富的實務經(jīng)驗,為了給鼓勵專業(yè)教師到企業(yè)掛職鍛煉,積累實際工作經(jīng)歷,提高實踐教學能力模式進行相應的創(chuàng)新與發(fā)展。

    二、改進成本會計實踐教學的措施

    1、修訂人才培養(yǎng)方案,改革成本會計實踐教學的時間

    天目學院《成本會計學》的實踐教學安排在理論教學之后,臨近期末考試,學生因此重視程度不夠,為了改變這一現(xiàn)狀,必須從學生的培養(yǎng)方案著手,改變實踐教學的時間安排,將其分散安排在1—16周,或者是將成本會計的理論與實踐合并為一門課程,使實踐教學能夠與理論教學同步。

    這樣一來,既能避免與復習迎考的時間沖突,提高學生參與教學實踐的積極性,又能將理論與實踐更加緊密地聯(lián)系起來,在成本會計理論教學的事前、事中與事后將實踐教學的各種形式與手段進行廣泛、有效地應用,同時,由于將實踐教學環(huán)節(jié)安排在1-16周,學生便可錯時使用成本會計的實習軟件,實習模式不再局限于手工模擬,運用專門的實習軟件,能拓寬成本會計實踐教學的范圍,除了成本核算以外,成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制等及考核和成本分析方面的內(nèi)容也可以融合進來,加大反映信息化、網(wǎng)絡(luò)化的實踐教學內(nèi)容。