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關(guān)鍵詞：屋面;防水滲漏;質(zhì)量控制

Abstract: building waterproof technology is a comprehensive, applied strong engineering science, is building engineering technology key component, for improving the use function of buildings and improve the production, quality of life, plays an important role. Ensure roof waterproof and engineering quality, takes into account all aspects of factors. This paper analyzes the causes of the leakage of roof waterproof, analyzes the waterproofing roof of the leakage of the main technical measures, summarizes the waterproofing roof leakage quality control measures.

Keywords: roofing; Waterproof leakage; Quality control

中圖分類號：TU761文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

房屋建筑的防水，在整個(gè)建筑工程中是很小的一部分，因而往往會(huì)被施工管理者所忽視。施工管理者一般對主體結(jié)構(gòu)的鋼筋配筋、混凝土質(zhì)量等抓得比較緊，而對防水施工往往缺乏具體的指導(dǎo)意見。房屋防水是一項(xiàng)綜合工程，引起房屋滲漏的原因大多與結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、施工質(zhì)量、使用方法和建筑材料有關(guān)，但施工質(zhì)量不良是直接而重要的因素。因此，防治滲漏，抓好防水施工質(zhì)量應(yīng)該是施工單位的控制重點(diǎn)。房屋出現(xiàn)滲漏，雖然不會(huì)引起房屋倒塌等嚴(yán)重后果，但屋面產(chǎn)生滲漏、墻體滲漏發(fā)霉、衛(wèi)生間滲漏等問題將會(huì)嚴(yán)重影響房屋使用功能，給用戶帶來諸多不便。而且返修不僅要耗費(fèi)大量人力、物力、財(cái)力，還會(huì)給建筑商的信譽(yù)造成極壞的、無可挽回的影響。我們在施工過程中必須高度重視防水施工。

一、對屋面防水滲漏的原因分析

1、施工方面的問題

施工方面的因素是造成建筑屋面滲漏的主要原因。如果有合格的防水材料、合理適用的建筑屋面防水設(shè)計(jì)，但施工不按產(chǎn)品要求、不按操作規(guī)程施工，仍會(huì)使屋面防水發(fā)生滲漏。因此，確保施工質(zhì)量是提高建筑屋面防水質(zhì)量的關(guān)鍵。造成施工質(zhì)量低劣的因素主要有:

( 1) 缺乏防水專業(yè)施工隊(duì)伍。有的施工單位甚至使用沒有防水操作證的工人去進(jìn)行屋面防水施工操作，其后果必然導(dǎo)致防水工程的失敗。

( 2) 對防水施工工序的質(zhì)量控制及管理不重視。

(3) 由于趕搶工期，找平層未干就急于鋪設(shè)防水層，而未采取排汽屋面等有效排除濕氣的措施，致使防水層出現(xiàn)起鼓、脫層、開裂而導(dǎo)致滲漏。

( 4) 涂膜防水施工時(shí)，則往往因注重涂刷的厚度而不注重涂刷的遍數(shù)而造成涂膜厚度不均勻致使涂膜防水未起到應(yīng)有的作用導(dǎo)致防水失敗。

( 5) 剛性防水屋面振搗不密實(shí)、養(yǎng)護(hù)不好、厚度不足，混凝土中各種砂石料比例及水灰比處理不當(dāng); 防水層下的隔離層未做好，起不到隔離作用; 分格縫設(shè)置位置不合理，密封材料嵌填不認(rèn)真、不嚴(yán)密等，均會(huì)造成剛性防水層的滲漏。

( 7) 建筑施工期間，尤其是裝修階段施工人員多，施工工種多，并且基本上為交叉或平行作業(yè)，協(xié)調(diào)、配合和管理容易出現(xiàn)問題，易造成其它工種對已做好的防水的破壞。

2、管理維護(hù)方面的問題

工程竣工交付使用后，必須做好房屋工程的管理維護(hù)工作，這對確保防水的使用年限很重要，在目前的建筑使用中，這方面的工作比較欠缺。因?yàn)楣芾砭S護(hù)不善而造成屋面滲漏的原因主要有以下4 條:

( 1) 房屋管理部門無專人對屋面進(jìn)行定期檢查，對一些局部出現(xiàn)的缺陷未及時(shí)進(jìn)行處理，天長日久導(dǎo)致缺陷擴(kuò)大、裂縫發(fā)展、節(jié)點(diǎn)破壞，導(dǎo)致屋面滲漏。

( 2) 屋面無人定期清掃，疏通天溝、檐溝和排水口。水落管堵塞，屋面長期積水，使防水層脫層、起鼓、開裂。有的屋面因長期不清掃，植物滋生，植物的根莖扎人防水層中，而使防水層遭到破壞。

( 3) 近年來，不少工程交付使用后，又在屋面上增設(shè)電視天線、燈箱、太陽能熱水器、廣告標(biāo)語牌等設(shè)施，在屋面防水層上施工操作，鑿眼打洞，使防水層局部受到破壞，卻又未能及時(shí)修補(bǔ)。

( 4) 有的住戶在非上人的卷材防水屋面或涂膜防水屋面上養(yǎng)殖家禽; 或在屋面上堆放雜物、垃圾、蓋小房，這種現(xiàn)象長期無人過問和處理，加快了防水層的損壞。

二、屋面防水滲漏的主要技術(shù)措施

1、屋面找平層做法

屋面采用建筑找坡和結(jié)構(gòu)找坡兩種做法，目前只能任選擇一種按下面內(nèi)容應(yīng)為建筑找坡。再在結(jié)構(gòu)層上用1 ∶ 6 水泥爐渣或泡沫混凝土找坡，再做25mm 厚1 ∶ 2． 5 水泥砂漿找平層，建筑找坡時(shí)，一定要找準(zhǔn)泛水坡度，流水方向，將最高點(diǎn)與泄水口之間用魚線拉直、打點(diǎn)，泄水口處厚度不得低于30mm。施工時(shí)，一定要用滾筒和尺滾壓趕，使其密實(shí)。

1、分格縫設(shè)置及做法

分格縫應(yīng)設(shè)置在屋面板的支承端，屋面轉(zhuǎn)折處、防水層與突出屋面的交接處，并應(yīng)與屋面板縫對齊，使防水層因溫差的影響、混凝土干縮結(jié)構(gòu)變形等因素造成的防水層裂縫集中到分格縫處。分格縫的設(shè)置間距不宜過大，當(dāng)大于6m 時(shí)，應(yīng)在中部設(shè)一V 形分格縫，分格縫深度宜貫穿整個(gè)找平層或剛性防水層層厚度。當(dāng)分格縫兼作排氣道時(shí)，縫可適當(dāng)加寬，并設(shè)排氣孔出氣，當(dāng)屋面采用高聚物改性瀝青或高分子聚合物防水卷材作防水層時(shí)，分格縫處應(yīng)加200 ～ 300mm 寬卷材，在剛性防水層中分格縫內(nèi)填滿油膏。

3、屋面隔離層的做法

在施工中因地制宜，取長補(bǔ)短，結(jié)合施工圖紙把高聚物改性防水卷材料防水層做在找平層與剛性層之間，既起了隔離層的作用，又不被日曬雨淋，既防止油膏老化，又起到防水作用。如果施工圖紙中未設(shè)計(jì)在高聚物改性瀝青或高分子聚合物防水卷材料防水層上做剛性防水，而直接在找平層上做剛性防水目前常用做法是鋪設(shè)一層石灰砂漿或卷材、塑料薄膜。

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【關(guān)鍵詞】 曲克蘆丁腦蛋白水解物；急性腦梗死；生活質(zhì)量；神經(jīng)功能

DOI：10.14163/ki.11-5547/r.2015.29.082

急性腦梗死是一種較為常見的病癥， 它具有發(fā)病急、致死率與致殘率高等特點(diǎn)， 及時(shí)治療能夠使其預(yù)后得到明顯改善[1， 2]。急性腦梗死的常規(guī)治療除了抗感染、提供氧氣之外， 重要的是為患者提供活血化瘀、抗血小板聚集等治療。曲克蘆丁腦蛋白水解藥物能有效減少血液的粘稠度、控制血小板的聚集， 幫助患者改善生活質(zhì)量與神經(jīng)功能。本文對在本院接受住院治療的45例急性腦梗死患者提供曲克蘆丁腦蛋白水解藥物進(jìn)行治療， 效果顯著， 現(xiàn)報(bào)告如下。

1 資料與方法

1. 1 一般資料 選取2013年8月～2014年8月在本院接受治療的急性腦梗死患者90例， 將其隨機(jī)分成治療組與對照組， 每組45例。治療組中男27例， 女18例；年齡最小42歲， 最大83歲， 平均年齡（62.7±7.9）歲；其中12例伴有糖尿病， 10例伴有冠心病， 17例伴有高血壓。對照組中男28例， 女17例；年齡最小40歲， 最大82歲， 平均年齡（60.5±7.4）歲；其中9例伴有糖尿病， 11例伴有冠心病， 15例伴有高血壓。兩組患者的年齡、性別、合并病癥等一般資料對比， 差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05）， 具有可比性。

1. 2 治療方法 兩組患者住院后， 均為其提供防感染、供氧、降壓、控制血糖、降脂等相應(yīng)治療。對照組患者給予0.75 g的胞磷膽堿與30 ml的銀杏達(dá)莫， 并將其與5%的葡萄糖250 ml進(jìn)行混合， 靜脈滴注， 1次/d。治療組患者給予10 ml的曲克蘆丁腦蛋白水解物（吉林四環(huán)制藥有限公司， 國藥準(zhǔn)H22026574， 規(guī)格：5 ml/支）， 并將其與5%的葡萄糖250 ml進(jìn)行混合， 靜脈滴注， 1次/d。兩組患者的治療時(shí)間均為15 d。

1. 3 觀察指標(biāo) 使用本院自制的運(yùn)動(dòng)功能評價(jià)表（FMA）對兩組患者的肌肉屈伸協(xié)調(diào)、上肢反射活動(dòng)、手腕活動(dòng)能力等神經(jīng)功能進(jìn)行評價(jià)；使用生活質(zhì)量核心量表（QLQ-C30）對兩組患者的生活質(zhì)量進(jìn)行評估。

1. 4 統(tǒng)計(jì)學(xué)方法 采用SPSS13.0統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件對研究數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。計(jì)量資料以均數(shù) ± 標(biāo)準(zhǔn)差（ x-±s）表示， 采用t檢驗(yàn)；計(jì)數(shù)資料以率（%）表示， 采用χ2檢驗(yàn)。P

2 結(jié)果

治療前， 兩組患者的神經(jīng)功能與生活質(zhì)量評分比較， 差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05）；治療后， 治療組患者的神經(jīng)功能與生活質(zhì)量評分明顯優(yōu)于對照組， 差異具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

3 討論

急性腦梗死患者于發(fā)病期往往伴有嘔吐、頭痛、半身不遂、耳鳴等癥狀， 因神經(jīng)功能下降， 所以生活質(zhì)量不高[3]。急性腦梗死在腦血管科中屬于一種常見的病癥， 發(fā)病原因主要是由于患者的腦血管呈粥樣硬化導(dǎo)致血管堵塞。有研究資料顯示， 從免疫熒光技術(shù)中可以了解到， 動(dòng)脈粥樣硬化中含有很多蛋白纖維沉淀， 同時(shí)參與到抗纖溶、血液凝固中， 一定程度上提高了血液的粘稠度， 導(dǎo)致纖維蛋白原上升， 加快病情惡化。曲克蘆丁腦蛋白水解物主要用于腦痙攣、腦梗死、腦血栓等急慢性腦血管病中， 其主要成分包括多種氨基酸、活性多肽等， 能夠以多種形式作用于患者的中樞神經(jīng)， 經(jīng)過調(diào)整患者的代謝神經(jīng)元， 能有效保護(hù)神經(jīng)細(xì)胞， 使其免于受到毒素?fù)p害， 并提高腦組織對葡萄糖的利用， 改善腦細(xì)胞缺氧情況， 對腦組織具有一定的保護(hù)作用[4， 5]。從本次研究結(jié)果中可以看出， 治療前， 兩組患者的神經(jīng)功能與生活質(zhì)量比較， 差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05）；治療后， 治療組患者的神經(jīng)功能與生活質(zhì)量明顯優(yōu)于對照組， 差異具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P

綜上所述， 在臨床治療急性腦梗死患者時(shí)， 曲克蘆丁腦蛋白水解物不僅具有顯著的保護(hù)腦神經(jīng)細(xì)胞與抗血小板聚集作用， 還能使患者的生活質(zhì)量與神經(jīng)功能得到有效改善， 應(yīng)在臨床治療中推廣使用。

參考文獻(xiàn)

[1] 劉景隆.曲克蘆丁腦蛋白水解物注射液治療急性腦梗死療效觀察.青海醫(yī)藥雜志， 2013， 43（7）：16-17.

[2] 陳建國.曲克蘆丁腦蛋白水解物注射液對腦梗死患者神經(jīng)功能的恢復(fù)作用.中國全科醫(yī)學(xué)， 2014， 9（19）：1630-1631.

[3] 薛軍， 韓國林， 阿依努爾， 等. 曲克蘆丁腦蛋白水解物注射液治療缺血性腦血管病療效觀察. 現(xiàn)代中西醫(yī)結(jié)合雜志， 2012， 12（25）：2773-2774.

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[5] 林偉巍， 何祥中.曲克蘆丁腦蛋白水解物治療腦梗死療效觀察.臨床合理用藥雜志， 2012， 5（31）：198.

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從會(huì)計(jì)師事務(wù)所與稅務(wù)師事務(wù)所的角度對所得稅審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的相同點(diǎn)進(jìn)行分析可知，當(dāng)企業(yè)同時(shí)需要對兩方面的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)時(shí)，無論是會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是稅務(wù)師事務(wù)所，均想同時(shí)攬入兩方面的工作。但由于會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作并不包括稅務(wù)鑒定等方面的業(yè)務(wù)，而所得稅審計(jì)工作也并不包括驗(yàn)資等方面的業(yè)務(wù)，此時(shí)，則會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)師事務(wù)所與會(huì)計(jì)師事務(wù)所“聯(lián)盟”的情況。例如，某家稅務(wù)師事務(wù)所擁有一家客戶資源，而該企業(yè)同時(shí)需要兩種審計(jì)方面的業(yè)務(wù)，則稅務(wù)師除了需要完成自身對所得稅審計(jì)的本職方面的工作外，還需做出企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的底稿，并將底稿交給與其合作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行修正，并將修正后的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)底稿返回給稅務(wù)師事務(wù)所，從而“協(xié)助”稅務(wù)師事務(wù)所完成兩個(gè)審計(jì)方面的業(yè)務(wù)。反之，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是如此。而所得稅審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的相同點(diǎn)則正是體現(xiàn)在兩家事務(wù)所“合作”過程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)中。首先，兩種審計(jì)工作的同時(shí)進(jìn)行違背了職業(yè)道德。由于國家不同事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍具有嚴(yán)格限制，同一家事務(wù)所不能夠從事其業(yè)務(wù)范圍外的相關(guān)業(yè)務(wù)。而實(shí)際情況是，委托人只想盡快獲取審計(jì)報(bào)告，從而忽略了報(bào)告的出處，增加了相關(guān)道德風(fēng)險(xiǎn)。其次，所得稅審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量均受到了嚴(yán)重影響。由于負(fù)責(zé)所得稅審計(jì)的稅務(wù)師事務(wù)所并不擅長會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，同理，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也并不擅長所得稅統(tǒng)計(jì)，而同時(shí)負(fù)責(zé)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)則嚴(yán)重降低了審計(jì)的質(zhì)量，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。

二、所得稅審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別

(一)含義方面的區(qū)別

從所得稅審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的含義進(jìn)行分析可知，二者除了在內(nèi)容方面具有較大區(qū)別外，其對各自工作審計(jì)的依據(jù)也存在較大差異。會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告是以企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行制定的，是具有審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及其年度經(jīng)營成果的審計(jì)報(bào)告。而所得稅審計(jì)則是以國家稅法作為主要依據(jù)，并由具有審計(jì)資格的稅務(wù)師事務(wù)所出具的企業(yè)所得稅繳納情況的相關(guān)審計(jì)報(bào)告。由此可知，二者的審計(jì)依據(jù)具有明顯差異。

(二)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的區(qū)別

對于稅務(wù)師而言，其在進(jìn)行企業(yè)所得稅審計(jì)時(shí)，關(guān)注較多的是企業(yè)在某一期間的費(fèi)用、收入和成本等利潤表的有關(guān)項(xiàng)目，原因?yàn)樯鲜鲆蛩貙τ诙悇?wù)師對企業(yè)利潤和所得稅的核算具有直接影響。而注冊會(huì)計(jì)師在對企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，通常需要考慮較多的因素，包括庫存現(xiàn)金審計(jì)、銀行存款審計(jì)、應(yīng)收賬款審計(jì)、債務(wù)審計(jì)和企業(yè)的損益審計(jì)等。而不同的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作所采用的方法和考慮的因素也具有較大差異。例如，對于應(yīng)收賬款而言，主要以抽樣函證的方式收集審計(jì)證據(jù)；對于庫存現(xiàn)金的審計(jì)則需要以實(shí)地盤點(diǎn)作為主要方法。由此可知，相較于所得稅審計(jì)，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)要更為復(fù)雜。

(三)在賬目調(diào)整方面的區(qū)別

雖然所得稅審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)在出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，均會(huì)將相關(guān)錯(cuò)誤通知主辦會(huì)計(jì)，但與會(huì)計(jì)審計(jì)不同的是，所得稅審計(jì)更加看重納稅調(diào)整項(xiàng)目，且所得稅的審計(jì)過程中，若會(huì)計(jì)處理方法與國家相關(guān)稅法產(chǎn)生矛盾，則應(yīng)以稅法作為最終依據(jù)完成相關(guān)審計(jì)工作。而會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)表的調(diào)整更加看重資產(chǎn)負(fù)債表的日后事項(xiàng)的處理，而關(guān)于其錯(cuò)誤的更正方面觀點(diǎn)不一，部分專家認(rèn)為應(yīng)該單獨(dú)更正報(bào)表，而也有部分專家認(rèn)為應(yīng)該同賬簿一同更正。由此可知，所得稅審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)在賬目調(diào)整的方法上具有較大差異。

三、結(jié)束語

篇4

稅務(wù)稽查員稽查企業(yè)納稅事項(xiàng)以前也是手工為主，對象是會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表，現(xiàn)在財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息都是納稅事項(xiàng)證據(jù)的來源，大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)處理已經(jīng)實(shí)現(xiàn)信息化，無論是稽查企業(yè)納稅事項(xiàng)還是注冊會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，必須在計(jì)劃和執(zhí)行時(shí)對企業(yè)信息技術(shù)進(jìn)行全面考慮。信息系統(tǒng)的使用，給企業(yè)的管理和會(huì)計(jì)核算程序帶來很多重要的變化，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)截止、存取方式以及處理程序影響到稽查的線索，在信息技術(shù)環(huán)境下，必須基于系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來源及處理過程考慮數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性以支持相關(guān)結(jié)論。國家“金稅”工程的設(shè)計(jì)和完善應(yīng)該借鑒和聯(lián)系“金審”工程，審計(jì)機(jī)關(guān)用得較好的AO2011（現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)）完全可以類似地用于審計(jì)式稅務(wù)稽查。加強(qiáng)對稽查人員計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的培訓(xùn)，借鑒政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)常用的審計(jì)軟件，和軟件公司合作開發(fā)適用于稅務(wù)稽查的軟件，完善和升級“金稅系統(tǒng)”。我國審計(jì)署“十二五”規(guī)劃中有“加大對國家信息化建設(shè)情況的審計(jì)力度，建立和完善電子審計(jì)體系”。筆者認(rèn)為，“創(chuàng)新審計(jì)方法的信息化實(shí)現(xiàn)方式”依然會(huì)是發(fā)展趨勢。稅務(wù)稽查主要環(huán)節(jié)有選案、檢查、審計(jì)和執(zhí)行。選案時(shí)難免有人為偏好，不同的檢查組，在檢查環(huán)節(jié)對相同的企業(yè)，檢查的結(jié)果可能大相徑庭。在審理環(huán)節(jié)如果檢查不全面，審理也就無法全面，因此檢查人員與審理人員意見往往一致，形不成有效制約制衡機(jī)制。執(zhí)行環(huán)節(jié)檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實(shí)和依據(jù)告知被查對象；必要時(shí)，可以向被查對象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。注冊會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是有嚴(yán)格的質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求的，典型的像審計(jì)工作底稿三級甚至更多級的復(fù)核制度，重視審計(jì)服務(wù)作用，把握成果轉(zhuǎn)化是關(guān)鍵。稅務(wù)稽查部門向被查對象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，稅務(wù)稽查之前制作檢查計(jì)劃書，類似于會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，稽查過程中形成稽查工作底稿，記載稽查過程、方法、線索、證據(jù)、處理意見等，整理匯總后制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》，下達(dá)《稅務(wù)處理決定書》，國家稅務(wù)總局《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》在不斷完善中，可以借鑒注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)質(zhì)量控制，稅務(wù)稽查的相關(guān)計(jì)劃、工作底稿、稽查報(bào)告、稅務(wù)處理決定書等引入復(fù)核制度。事后廉政反饋，由稅務(wù)監(jiān)察部門寄發(fā)稅務(wù)稽查人員廉政監(jiān)督卡，由企業(yè)填寫后直接寄往稅務(wù)監(jiān)察部門，不得由檢查人員收寄。注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力等是經(jīng)過評價(jià)記錄而且要接受注會(huì)協(xié)會(huì)監(jiān)管和財(cái)政部門檢查的。稅務(wù)稽查部門的廉政行為除了要加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)督，也要加強(qiáng)第三方監(jiān)督。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行的稅收征管審計(jì)是監(jiān)督稅務(wù)部門依法履職，加強(qiáng)對稅收征管機(jī)制、專項(xiàng)優(yōu)惠政策和重大稅收制度運(yùn)行情況及效果的調(diào)查、分析和評估。我國審計(jì)署“十三五”規(guī)劃中還是要強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)稅收征管審計(jì)的，有利于提高稅收征管核算水平、完善稅收征管環(huán)境、減少稅務(wù)機(jī)關(guān)越權(quán)行為。

二、賬項(xiàng)基礎(chǔ)方法與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法

稅務(wù)稽查如果局限于涉稅會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查，只是以賬項(xiàng)為基礎(chǔ)，花大量的時(shí)間在對賬合賬上。例如，對建筑行業(yè)企業(yè)的稅收征管，從征稅環(huán)節(jié)看，涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅、個(gè)人所得稅、城建稅、印花稅等多個(gè)稅種，建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營周期長，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)復(fù)雜。由于企業(yè)規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)內(nèi)容豐富，需要的稽查技術(shù)也日益復(fù)雜，需要有效率的檢查方法。20世紀(jì)五十年代起以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)給稅務(wù)稽查的啟示是把視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)控，節(jié)約實(shí)質(zhì)性測試的工作量?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是一種有效分配審計(jì)資源、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法，用在稅務(wù)稽查中，流程更加程序化、規(guī)范化，更有力于提高效率、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)式稅務(wù)稽查模式與注冊會(huì)計(jì)師符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試

審計(jì)式稅務(wù)稽查改進(jìn)了傳統(tǒng)的選案、稽查、審理、執(zhí)行四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，引入風(fēng)險(xiǎn)評估程序，風(fēng)險(xiǎn)評估程序?yàn)榛槿藛T識別需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步稽查程序提供了重要基礎(chǔ)，有助于稽查人員合理分配資源、獲取充分適當(dāng)?shù)幕樽C據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估中用的一些方法都可以類似地應(yīng)用到稅務(wù)稽查中，檢查之前采用分析性程序，如比較分析法、比率分析法、趨勢分析法等，企業(yè)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，同行業(yè)比對，財(cái)務(wù)信息各要素，各個(gè)比率及與歷史同期的比對等，評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確定疑點(diǎn)，利用各種聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算機(jī)模型分析比對，做到事前詳盡了解，發(fā)現(xiàn)一些重點(diǎn)疑點(diǎn)，帶著重點(diǎn)和疑點(diǎn)進(jìn)企業(yè)，一一檢查清楚上述疑點(diǎn)，順藤摸瓜，減少盲目性。稅務(wù)稽查停留在過去的賬項(xiàng)基礎(chǔ)就像處于詳細(xì)審計(jì)階段，僅依賴于實(shí)質(zhì)性測試的結(jié)果，很多審計(jì)歷史案例告訴我們，僅有實(shí)質(zhì)性測試程序是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。稅務(wù)稽查當(dāng)然不能故步自封，要與時(shí)俱進(jìn)。許多重點(diǎn)稅源企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大，分支機(jī)構(gòu)、子公司、關(guān)聯(lián)方越來越紛雜，納稅人都在學(xué)習(xí)稅法，合理避稅，追補(bǔ)稅收收入、以查促管需要稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部門站在更高的視角，稽查程序更規(guī)范化，人員要有向注冊會(huì)計(jì)師看齊的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)懷疑態(tài)度，在稽查方和納稅人的博弈中才能贏得主動(dòng)權(quán)?；槟繕?biāo)集中在發(fā)現(xiàn)重大涉稅問題，要求稽查人員自始至終保持專業(yè)懷疑，并需要更多的專業(yè)判斷；深入了解企業(yè)及其環(huán)境，多渠道了解企業(yè)所處的行業(yè)及同行情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并評估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；以風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果決定稽查程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，如果評估企業(yè)發(fā)生重大稅務(wù)問題的風(fēng)險(xiǎn)很高，則需要特別的稽查程序；以風(fēng)險(xiǎn)評估決定收集證據(jù)的質(zhì)量及數(shù)量：風(fēng)險(xiǎn)評估越高，所需涉稅證據(jù)的證明力就越強(qiáng)，數(shù)量也越多。控制測試用于評價(jià)企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)與執(zhí)行有效性，與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)相似，了解企業(yè)的關(guān)鍵內(nèi)控點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查人員不僅要了解稅收政策，更要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程，了解每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制制度，掌握控制測試的方法，如實(shí)填寫稽查工作記錄。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試是針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序，具體有幾百種詳細(xì)的審計(jì)技術(shù)與方法，稽查手段，實(shí)際上遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些手段。當(dāng)然，稽查手段和審計(jì)方法在應(yīng)用上是有區(qū)別的。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)測是針對財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，稅務(wù)稽查是針對企業(yè)涉及偷逃稅款、違反稅法的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。

四、審計(jì)式稅務(wù)稽查納稅服務(wù)與注冊

篇5

一、外資企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的必要性及可行性

1.必要性

外資企業(yè)具有經(jīng)營種類繁多冗雜、業(yè)務(wù)量相對較大、與客戶經(jīng)濟(jì)往來頻繁等諸多共性。而對于外資企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來說，存在由于人手缺失導(dǎo)致的工作量較大、工作內(nèi)容繁多、工作手續(xù)復(fù)雜等問題。因而在這樣一個(gè)工作環(huán)境中，每個(gè)財(cái)務(wù)人員的工作壓力較大，導(dǎo)致很難會(huì)抽出時(shí)間兼顧其他工作。因此，解決如上問題的有效方法便是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化。

2.可行性

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的基本條件主要包括兩個(gè)方面：一是具有配套的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，由于每個(gè)公司的實(shí)際情況有所差異，所需要的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)也會(huì)不同，因此，公司可以根據(jù)自己的需求請相關(guān)的專家設(shè)計(jì)一款具有專一性的財(cái)務(wù)軟件；二是具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識及基礎(chǔ)計(jì)算機(jī)技能的人才，對于外資企業(yè)來說，財(cái)務(wù)人員由于普遍受過高等教育，所以其專業(yè)知識及學(xué)習(xí)能力相對較強(qiáng)。因此，在外資企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化是可行的。

二、外企會(huì)計(jì)電算化對涉稅審計(jì)的影響

外企會(huì)計(jì)電算化對涉外稅務(wù)審計(jì)的影響主要包括以下幾個(gè)方面：

1.對審計(jì)人員的影響。

隨著企業(yè)會(huì)計(jì)手段的不斷發(fā)展與更新，特別是外資企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的現(xiàn)代化及國際化的發(fā)展趨勢，對稅務(wù)審計(jì)人員的要求也越來越高。不但要求審計(jì)人員具備良好的會(huì)計(jì)專業(yè)知識及業(yè)務(wù)素質(zhì)，還要具備在外資企業(yè)中必備的英語技能，在熟練掌握計(jì)算機(jī)相關(guān)知識的同時(shí)，也要具備處理會(huì)計(jì)核算的工作能力。因此，對于外資企業(yè)的審計(jì)人員來說，需要時(shí)刻提升自己的工作技能及素質(zhì)能力，才能成為一名合格的審計(jì)人員。

2.對審計(jì)內(nèi)容的影響。

外資企業(yè)會(huì)計(jì)電算化對涉稅審計(jì)內(nèi)容的影響包括以下幾個(gè)方面：首先，隨著企業(yè)內(nèi)部信息的核算以系統(tǒng)的方式進(jìn)行，會(huì)使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與管理數(shù)據(jù)成為結(jié)合體，導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容的范圍擴(kuò)大。其次，由于會(huì)計(jì)電算化代表的是無紙化信息的整合，因此，審計(jì)過程中無紙化數(shù)據(jù)的安全性對于審計(jì)人員來說是一種新的挑戰(zhàn)，審計(jì)內(nèi)容的嚴(yán)謹(jǐn)性也有所增加。最后，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展，信息處理技術(shù)及信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可以為企業(yè)提供快捷的信息聯(lián)系方式。由于外部信息的融入，使得審計(jì)的對象也有所改變。

3.對審計(jì)手段的影響。

企業(yè)對于財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用預(yù)示著審計(jì)電算化時(shí)代的來臨，也正是會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，改變了原有審計(jì)信息的存儲(chǔ)與處理方式，這對審計(jì)信息數(shù)據(jù)的收集及查找都造成了一定的困擾。面對各式各樣的財(cái)務(wù)軟件，選擇適合、便捷的財(cái)務(wù)軟件是完成稅務(wù)審計(jì)工作的第一步，也是最重要的一步。因此，在涉外稅務(wù)審計(jì)過程中，首先要確定審計(jì)的手段，將審計(jì)工作數(shù)字化、程序化，并最大程度的自動(dòng)化，使審計(jì)過程更加方便、更加準(zhǔn)確。

4.對審計(jì)環(huán)境的影響

傳統(tǒng)的審計(jì)環(huán)境包括企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)人員及審計(jì)人員三個(gè)重要組成部分，由于會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)入，使審計(jì)人員、審計(jì)數(shù)據(jù)的范圍及領(lǐng)域均有所擴(kuò)大，從而導(dǎo)致審計(jì)環(huán)境的改變。由于在傳統(tǒng)的審計(jì)環(huán)境基礎(chǔ)上增加了對財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用，使相應(yīng)的工作人員也有所增加，導(dǎo)致審計(jì)人員在工作過程中，不僅需要同財(cái)會(huì)人員及管理人員進(jìn)行溝通，還需要與電算化系統(tǒng)的相關(guān)工作人員進(jìn)行交流。

三、會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)的現(xiàn)狀

目前，會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的審計(jì)雖然尚處于起步階段，但也取得了初步的成效。

1.針對會(huì)計(jì)電算化技術(shù)，培養(yǎng)了大批現(xiàn)代化審計(jì)人才

會(huì)計(jì)電算化對于一些審計(jì)人員來說是一項(xiàng)新的技術(shù)，為了使會(huì)計(jì)電算化的作用效果更為明顯，在運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行審計(jì)之前，需要對審計(jì)人員進(jìn)行一系列的專職培訓(xùn)，培養(yǎng)出大批的現(xiàn)代化審計(jì)人才，從而使審計(jì)效率明顯提高。

2.審計(jì)軟件的進(jìn)一步開發(fā)

在現(xiàn)代化信息的不斷發(fā)展下，現(xiàn)已開發(fā)出若干個(gè)審計(jì)信息管理系統(tǒng)，及自動(dòng)化審計(jì)辦公系統(tǒng)，在今后的發(fā)展過程中，隨著各部門的工作需要，仍會(huì)對審計(jì)軟件進(jìn)一步的開發(fā)，從而提高各行業(yè)的審計(jì)水平。

3.初步建立了計(jì)算機(jī)審計(jì)規(guī)范及準(zhǔn)則

為使會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)更為科學(xué)、更為合理合法，初步建立健全了與計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，目的在于凈化審計(jì)工作的工作平臺(tái)，使得會(huì)計(jì)電算化更具客觀性及有效性。

四、對外企會(huì)計(jì)電算化的稅務(wù)審計(jì)對策

企業(yè)通過財(cái)務(wù)軟件對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的電算化管理過程中，逐步將電算化過渡到稅務(wù)審計(jì)工作中，這對稅務(wù)審計(jì)工作提出了更高的要求。為使審計(jì)工作更好地順利進(jìn)行，應(yīng)該采取以下幾點(diǎn)對策：

1.稅務(wù)審計(jì)軟件應(yīng)保持統(tǒng)一性

在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)下，各企業(yè)逐步開始利用財(cái)務(wù)軟件對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行科學(xué)化、規(guī)范化的有效處理，在降低稅務(wù)審計(jì)人員工作難度的同時(shí)，更提高了稅務(wù)審計(jì)的質(zhì)量與效率。由于稅務(wù)審計(jì)軟件具有以上種種優(yōu)點(diǎn)，使得各地開始盲目地開發(fā)相關(guān)的財(cái)務(wù)軟件，導(dǎo)致有些財(cái)務(wù)軟件存在質(zhì)量不過關(guān)、存在漏洞等問題，不僅對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理造成一定的干擾，也在軟件開發(fā)過程中造成不必要的浪費(fèi)。因此，有關(guān)部門應(yīng)該盡快統(tǒng)一研發(fā)出稅務(wù)審計(jì)軟件，使會(huì)計(jì)審計(jì)真正實(shí)現(xiàn)電算化。

2.改革審計(jì)方法

利用財(cái)務(wù)軟件審計(jì)過程中，主要注重的是對業(yè)務(wù)本身及處理過程當(dāng)中證據(jù)的收集。一般情況下，是通過模擬數(shù)據(jù)進(jìn)行測試，再根據(jù)測試結(jié)果形成數(shù)據(jù)證據(jù)。這個(gè)過程相對繁瑣，且準(zhǔn)確性也有待考證，因此，需要不斷開展對于電算化審計(jì)技術(shù)及方法的研究，從而提高審計(jì)的工作效率。在審計(jì)方法改革過程中，可以將審計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)與財(cái)務(wù)手段、信息技術(shù)手段、數(shù)據(jù)處理手段相結(jié)合，形成實(shí)用性、綜合性、多效性為一體的審計(jì)方法。

3.完善細(xì)化電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

隨著財(cái)務(wù)管理的電算化發(fā)展，審計(jì)的內(nèi)容及方法等也隨之改變。因此，對于審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)及準(zhǔn)則也需要有適當(dāng)?shù)恼{(diào)整與完善。從國際審計(jì)發(fā)展過程可以看出，一些發(fā)達(dá)國家已經(jīng)制定出完善的計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。雖然我國已出臺(tái)相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則及標(biāo)準(zhǔn)，但針對的是傳統(tǒng)觀的手工審計(jì)方法，而不適用于會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)工作。因此，為適應(yīng)新時(shí)代的信息化發(fā)展，必須加快完善電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則，從而通過規(guī)范財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行審計(jì)工作，保證和提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

篇6

一、審計(jì)通知書的制作要規(guī)范

審計(jì)機(jī)關(guān)制發(fā)的審計(jì)通知書，向被審計(jì)單位告知審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)的依據(jù)、審計(jì)的范圍、審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)的時(shí)間以及審計(jì)組成員等信息。為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為需在時(shí)間空間上延伸審計(jì)時(shí)，往往在通知書中寫明“如遇重大問題可向前延伸審計(jì)”。筆者認(rèn)為上述做法不妥。且不說這種表述有沒有法律依據(jù)，單就“重大問題”的說法就顯得有些模糊。什么樣的問題屬于重大問題？是就問題的性質(zhì)而言，還是就問題的金額判斷？實(shí)際上只能憑審計(jì)人員的判斷。這就為審計(jì)人員審計(jì)行為的隨意性埋下了隱患，難以確保審計(jì)的質(zhì)量。再者，需對審計(jì)對象的關(guān)聯(lián)單位延伸審計(jì)時(shí)，審計(jì)通知書表述為“對有關(guān)單位進(jìn)行延伸審計(jì)”，而哪些單位需要延伸審計(jì)沒給出明確要求。這樣的表述一方面不符合法律文書“文字表達(dá)準(zhǔn)確、清晰明了”的行文規(guī)范，也不符合審計(jì)規(guī)范的要求，被審計(jì)單位難以按照通知要求做好準(zhǔn)備，同樣為審計(jì)組在選擇延伸審計(jì)單位上增加了隨意性。鑒于此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合本地實(shí)際，制定“重大違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)”目錄，以便審計(jì)人員在審計(jì)過程中對照執(zhí)行。需對審計(jì)對象關(guān)聯(lián)單位作延伸審計(jì)的，通知書應(yīng)明確延伸審計(jì)的單位、延伸審計(jì)的事項(xiàng)等要素。

二、延審范圍的選擇要規(guī)范

準(zhǔn)確把握延伸審計(jì)的事項(xiàng)，正確選擇延伸審計(jì)單位，對實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)至關(guān)重要。選擇延伸審計(jì)對象，要視不同的情況進(jìn)行。如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有重大違紀(jì)違規(guī)問題線索，需要在空間上進(jìn)行延伸審計(jì)，首先要分析所發(fā)現(xiàn)問題線索與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系，與審計(jì)目的的緊密程度。在分析的基礎(chǔ)上補(bǔ)充、修改、報(bào)批審計(jì)方案，然后選擇延伸審計(jì)的方法，確定延伸審計(jì)的范圍，直至取得充分的證據(jù)。如需延伸審計(jì)對象關(guān)聯(lián)單位，要視不同的審計(jì)項(xiàng)目采用不同的方法。例如：對稅務(wù)部門稅收征管情況審計(jì)，除審查稅務(wù)機(jī)關(guān)為履行職責(zé)制定的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否健全、分析稅收增減情況是否合理等因素外，還必須以稅務(wù)部門履行稅收征管職責(zé)為主線，選擇部分納稅戶進(jìn)行延伸審計(jì)。通過審查納稅單位是否按時(shí)申報(bào)納稅、逾期繳納稅款是否辦理了緩繳手續(xù)、有無采取各種方式偷逃稅金等問題，反映稅務(wù)部門在稅收政策執(zhí)行和稅收征管中存在的漏洞和問題。從減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高審計(jì)質(zhì)量出發(fā)，要考慮選擇足夠的單位進(jìn)行延伸審計(jì)，同時(shí)要從節(jié)約審計(jì)成本提高審計(jì)工作效率考慮，準(zhǔn)確選擇重點(diǎn)單位進(jìn)行延伸審計(jì)。要同時(shí)滿足上述要求，就需要規(guī)范選樣行為，充分利用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，客觀地選取樣本，并將選樣程序、選樣方法、選取結(jié)果等內(nèi)容記入審計(jì)工作底稿，避免延伸審計(jì)單位選取的隨意性。

三、審計(jì)評價(jià)要規(guī)范

恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評價(jià)是確定延伸審計(jì)范圍的主要目的。如何利用延伸審計(jì)取得的審計(jì)證據(jù)，形成對被審計(jì)單位客觀公正的評價(jià)，這是審計(jì)實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)評價(jià)應(yīng)規(guī)范到位，使報(bào)告閱讀人了解延伸審計(jì)的過程，增強(qiáng)對審計(jì)評價(jià)的認(rèn)可。為此，審計(jì)評價(jià)應(yīng)包含以下要素：一是實(shí)施延伸審計(jì)的背景；二是延伸審計(jì)采取的方法；三是取得審計(jì)證據(jù)的來源；四是審計(jì)證據(jù)的匯總結(jié)果；五是對審計(jì)對象做出的評價(jià)。仍以上述舉例，審計(jì)組通過對納稅戶稅款計(jì)算、提取、繳納、核算等情況的延伸審計(jì)，取得了充分的審計(jì)證據(jù)，在此基礎(chǔ)上可做出如下審計(jì)評價(jià)：審計(jì)組在對稅務(wù)機(jī)關(guān)本身取證不能達(dá)到審計(jì)目的的情況下，對部分納稅單位實(shí)施了延伸審計(jì)。從節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)質(zhì)量、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮，審計(jì)組采用了統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，在XXX個(gè)納稅戶中選取了N個(gè)單位。按照審計(jì)方案要求，對抽樣選取的N個(gè)單位的稅款計(jì)算、提取、交納、核算等情況實(shí)施了審計(jì)，并取得了充分的審計(jì)證據(jù)。通過對審計(jì)證據(jù)分類匯總顯示，85%的單位稅款計(jì)算準(zhǔn)確，繳納及時(shí)；10%的單位存在遲繳、緩繳現(xiàn)象；5%的單位不同程度存在稅款計(jì)算不夠準(zhǔn)確的問題。綜上，單就抽取的N個(gè)單位的審計(jì)結(jié)果，審計(jì)組可以作出“該稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作比較好”的審計(jì)評價(jià)。

篇7

一、會(huì)計(jì)服務(wù)市場先展的動(dòng)因

會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)是全方位的，既包括法定審計(jì)服務(wù)，又包括管理咨詢和其他服務(wù)。分析各國會(huì)計(jì)服務(wù)市場發(fā)展的動(dòng)因，不外乎有下列幾點(diǎn):

一是市場機(jī)制的推動(dòng)。從企業(yè)的角度看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的管理咨詢及其他服務(wù)，是企業(yè)重要的外來資源。當(dāng)企業(yè)購買外來資源的成本低于設(shè)置機(jī)構(gòu)或人員所需要的成本時(shí)，企業(yè)就會(huì)傾向從外部購買。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的產(chǎn)品審計(jì)、管理咨詢及其他服務(wù)既能滿足客戶的有效需求，又能節(jié)省企業(yè)的成本。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的核心業(yè)務(wù)是審計(jì)，它在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果已非常熟悉，如果再接受企業(yè)委托提供管理咨詢等服務(wù)，必然會(huì)節(jié)省工作時(shí)間，從而節(jié)省企業(yè)的費(fèi)用。假定企業(yè)有審計(jì)和管理咨詢服務(wù)的需求，并希望節(jié)省成小，找同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所就能做到，因此，這種服務(wù)擴(kuò)張最有益于客戶。迸一步說，把會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全部技能與市場需求協(xié)調(diào)一致，并采取一定的措施使注冊會(huì)計(jì)師保持應(yīng)有的獨(dú)立，企業(yè)就會(huì)得到最好的服務(wù)。從目前各國和地區(qū)的做法來看，他們已從以前采用立法配置服務(wù)資源，轉(zhuǎn)向允許市場機(jī)制配置其他服務(wù)資源，由購買者自己作出選擇決定。由于注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)具有品牌優(yōu)勢，那么，這個(gè)優(yōu)勢就可以轉(zhuǎn)化為市場價(jià)值。

二是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的競爭。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)競爭導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所尋找新的服務(wù)領(lǐng)域。長期以來，提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)一直是各國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要業(yè)務(wù)，面對這樣一個(gè)成熟的、市場份額穩(wěn)定的審計(jì)服務(wù)市場，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已很難通過審計(jì)服務(wù)擴(kuò)大規(guī)模，提高業(yè)務(wù)收入，只有另辟溪徑，向非審計(jì)服務(wù)發(fā)展。非審計(jì)服務(wù)是注冊會(huì)計(jì)師與非注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)之間激烈競爭的一個(gè)領(lǐng)域。競爭激發(fā)了注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)本身的活力。最近幾年，大的會(huì)計(jì)公司越來越明顯地成了非審計(jì)服務(wù)的最大提供者。例如，畢馬威美國會(huì)計(jì)公司最近公布截止1999年6月30日財(cái)政年度的收入達(dá)47億美元，其中稅務(wù)服務(wù)收入增長23%，達(dá)10億美元，咨詢服務(wù)比上一年增長41%，將近20億美元。最近10年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已設(shè)立兩種資格:企業(yè)評估師(ABV，即AccreditationiBusinessVaLuation)和個(gè)人財(cái)務(wù)專家(ABV，即AccreditationVnnancialPlanning)，并制定了《個(gè)人財(cái)務(wù)計(jì)劃準(zhǔn)則》(Financ即PlanningStandard，)和《企業(yè)評估準(zhǔn)則》(BusinessValuationStandard，)。兩種資格的認(rèn)定，并未導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的分割，因?yàn)槊绹詴?huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是為會(huì)員設(shè)置的，注冊會(huì)計(jì)師取得資格后，只能增加其良好的聲譽(yù)，使人更加相信其具有專業(yè)勝任能力。事實(shí)上，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已經(jīng)達(dá)到目的，兩種資格在社會(huì)公眾中具有很高的聲譽(yù)。最近，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已認(rèn)識到，隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)日益多元化，繼續(xù)沿用注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)這一名稱可能不再合適。

三是經(jīng)濟(jì)全球化的加劇。經(jīng)濟(jì)全球化促進(jìn)了世界各國在全球范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)融合，同時(shí)也為各國會(huì)計(jì)服務(wù)市場帶來了難得的發(fā)展機(jī)遇。投資者對全球資本市場信息的強(qiáng)烈需求，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過提供符合投資者決策需要的信息，推動(dòng)了資本在國家之間的流動(dòng)，從而也推動(dòng)了注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的跨國發(fā)屢。但也應(yīng)看到，經(jīng)濟(jì)全球化對會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量和品種提出了更高的要求。在每天發(fā)生巨額資金轉(zhuǎn)移的全球資本市場內(nèi)，投資者希望會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供優(yōu)質(zhì)、多元化的服務(wù)，以便降低由于信息不充分或不可信賴而導(dǎo)致的資本轉(zhuǎn)移成本和風(fēng)險(xiǎn)水平。同時(shí)，企業(yè)成為多國公司后，他們必然要求為其服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也能多國化。1999年，由于歐洲單一貨幣歐元誕生引發(fā)跨國并購風(fēng)潮，全球企業(yè)并購交易總額已達(dá)工1萬億美元，超過1998年2·5萬億美元的記錄，這一勢頭有增無減?？鐕驹趲硗顿Y、技術(shù)、人才、管理方法的同時(shí)，也帶來了會(huì)計(jì)服務(wù)市場和國際會(huì)計(jì)公司，導(dǎo)致各國會(huì)計(jì)服務(wù)市場競爭的迸一步加劇。

四是WTO對會(huì)計(jì)服務(wù)市場的影響。WTO框架下的服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定(GeneralAgreementonTradeinSer-vices簡稱GA監(jiān))是規(guī)范服務(wù)部門國際化的綜合性文件。服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定通過制定規(guī)則解決各國在服務(wù)行業(yè)對國際貿(mào)易和國外投資管制的障礙，包括跨國會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)。這些規(guī)則旨在:(1)保證國外或與國外聯(lián)盟的服務(wù)提供者、事務(wù)所和職業(yè)人士享受與東道國同行或競爭者同等的權(quán)利J2)消除市場準(zhǔn)大及對來自國外的人士執(zhí)業(yè)的歧視性壁壘，尤其是在資格承認(rèn)方面的壁壘;(3)對所有服務(wù)提供者提供有關(guān)資格承認(rèn)管理規(guī)則的透明度。1994年，WTO建立的專業(yè)服務(wù)工作小組(WorkingPartyonProfessionalServices簡稱WPPS)有力地推動(dòng)了會(huì)計(jì)職業(yè)的跨國發(fā)展。服務(wù)工作小組根據(jù)《部長對專業(yè)服務(wù)的決定》(MinisterialDecisiononProfessionalServices)，將完善會(huì)計(jì)職業(yè)多邊約束機(jī)制作為優(yōu)先考慮的事情，在會(huì)計(jì)職業(yè)服務(wù)領(lǐng)域采取措施，便有關(guān)資格要求和程序、技術(shù)準(zhǔn)則和頒發(fā)執(zhí)照要求不致成為貿(mào)易壁壘。此外，服務(wù)工作小組要求參加國在職業(yè)資格承認(rèn)時(shí)主要使用國際準(zhǔn)則和指南。

二、會(huì)計(jì)服務(wù)市場發(fā)展的趨勢

(一)審計(jì)服務(wù)面臨的挑戰(zhàn)。審計(jì)服務(wù)面臨的第一個(gè)挑戰(zhàn)是審計(jì)服務(wù)收入增長逐漸放慢，來自業(yè)內(nèi)激烈的價(jià)格競爭導(dǎo)致利潤下降。據(jù)美國1995年的一份資料統(tǒng)計(jì)，在過去的6年內(nèi)，H國實(shí)際的國民生產(chǎn)總值增長了28%，而剔除通貨膨脹的影響后，最大的60家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)收入?yún)s停滯不前。雖然社會(huì)對審計(jì)服務(wù)需求量大，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所為數(shù)眾多，競爭非常激烈，很難通過審計(jì)服務(wù)獲取更多利潤，壯大自身規(guī)模。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所充分利用其獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)形象，積極開拓新的服務(wù)品種實(shí)屬當(dāng)務(wù)之急。例如，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立了以畢馬威會(huì)計(jì)公司前合伙人RobenK·Elliott為主席的增加信息可信度服務(wù)特\''''別委員會(huì)(SpecidCommitteeonAssuranceSer-vices)，研究注冊會(huì)計(jì)師開發(fā)新服務(wù)品種的潛力，制定出注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)一步進(jìn)軍該領(lǐng)域的戰(zhàn)略計(jì)劃。所謂提高信息可信度服務(wù)，是指由獨(dú)立第三方改迸或報(bào)告信息提供者提供的信息質(zhì)量的服務(wù)。在提供該服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以對信息的可靠性提供鑒證，更重要的是改進(jìn)信息的決策相關(guān)性。該委員會(huì)還推薦了6種提高信息可信度服務(wù):(1)為電子商務(wù)可靠性、安全性提供鑒證;(2)對醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供服務(wù)的質(zhì)量或結(jié)果提供鑒證;(3)鑒證與企業(yè)面臨的不利事項(xiàng)發(fā)生可能性和后果相關(guān)的信息質(zhì)量;(4)信息系統(tǒng)可靠性，如內(nèi)部控制的健全有效性;(5)對衡量企業(yè)績效的指標(biāo)的相關(guān)性、可靠性進(jìn)行鑒證;(6)對托老院提供的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行鑒證。

審計(jì)服務(wù)面臨的第二個(gè)挑戰(zhàn)是電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的審計(jì)方法。因?yàn)榻灰淄ㄟ^網(wǎng)上進(jìn)行，書面憑證逐漸消失，而以電子方式存在或儲(chǔ)存，注冊會(huì)計(jì)師必須著手改進(jìn)審計(jì)方法，否則其社會(huì)公證的角色就會(huì)退化。同時(shí)美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，隨著公司將財(cái)務(wù)信息置于網(wǎng)頁上，財(cái)務(wù)信息的披露必定走向連續(xù)性，因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提供連續(xù)性審計(jì)服務(wù)(ContinueAudditing)。但連續(xù)性審計(jì)并非即可實(shí)現(xiàn)，目前較為可行的是網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證(WebTrust)、系統(tǒng)認(rèn)證(SysTrust)，注冊會(huì)計(jì)師利用其公信力對電子商店及交易系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)證。

(二)管理咨詢服務(wù)蓬勃發(fā)展。由于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，企業(yè)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)需求也不一樣。許多客戶希望會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，能夠提供其他服務(wù)，如管理咨詢服務(wù)。從20世紀(jì)50年代起，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的管理咨詢服務(wù)收入開始增長，并保持了強(qiáng)勁增長勢頭。管理咨詢服務(wù)迅速增長的主要原因是:首先，管理咨詢是增值服務(wù)。審計(jì)服務(wù)往往是著眼于歷史財(cái)務(wù)信息，而管理咨詢服務(wù)則是以市場需求為導(dǎo)向，能給客戶提供增值服務(wù)，因而深得客戶歡迎。其次，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)重組給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理咨詢服務(wù)帶來了無限商機(jī)。目前，在國外非常流行租用外部資源(Outsourcing不服務(wù)，即企業(yè)著重發(fā)展核心業(yè)務(wù)，而將其他部分業(yè)務(wù)包給專業(yè)公司。許多企業(yè)甚至政府部門將內(nèi)部審計(jì)、人力資源管理、財(cái)務(wù)工作等委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦理。例如澳大利亞財(cái)政和管理部與普華永道會(huì)計(jì)公司簽訂了人力資源委托合同，根據(jù)合同條款，普華永道會(huì)計(jì)公司將提供具有戰(zhàn)略意義的人力資源建議，以及員工招聘服務(wù)等。再如安達(dá)信會(huì)計(jì)公司將為通用汽車公司處理每年850億美元的經(jīng)濟(jì)交易，包括開發(fā)票、收付款、處理應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款和其他會(huì)計(jì)活動(dòng)。

當(dāng)然，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理咨詢服務(wù)面臨著如下問題:首先，人們擔(dān)心會(huì)計(jì)師事務(wù)所過份依賴管理咨詢服務(wù)收人會(huì)影響其審計(jì)獨(dú)立性。許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)的真正日的是為了爭取管理咨詢服務(wù)，大有醉翁之意不在酒的味道。其次，有些國家的證券監(jiān)管部門已經(jīng)警告注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把審計(jì)服務(wù)當(dāng)成職業(yè)的靈魂，不要從其鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表的核心工作走得太遠(yuǎn)。再次，國際會(huì)計(jì)公司管理咨詢服務(wù)部門有從公司內(nèi)部分離出去的趨勢。其主要原因有三個(gè):一是為了防止審計(jì)訴訟連累到有利可圖的管理咨詢;二是為了增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性;三是審計(jì)和管理咨詢服務(wù)收入增長不均衡，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部利益分配及領(lǐng)導(dǎo)地位的矛盾激化。

(三)其他服務(wù)競爭激烈。會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供其他服務(wù)涉及稅務(wù)、資產(chǎn)評估、法律等。稅務(wù)服務(wù)包括稅務(wù)和稅務(wù)籌劃。盡管世界各國和地區(qū)從事稅務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)多種多樣，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)事務(wù)所等，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所是稅務(wù)服務(wù)的一支主力軍。會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受企業(yè)或個(gè)人委托辦理稅務(wù)事項(xiàng)，從客戶利益出發(fā)，幫助其合理合法地納稅。保證其合法權(quán)益不受侵害，其填制的納稅申報(bào)表具有法律效力，如果因其過錯(cuò)造成少報(bào)稅款、漏報(bào)稅款的，要承擔(dān)法律責(zé)任。稅務(wù)籌劃是由于納稅義務(wù)發(fā)生范圍和時(shí)間不同，會(huì)計(jì)師事務(wù)所替納稅義務(wù)人設(shè)計(jì)的可替代或不同結(jié)果的納稅方案。稅務(wù)籌劃開始于所得稅納稅籌劃，隨后擴(kuò)展到財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等納稅的籌劃。稅務(wù)服務(wù)市場雖然由會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)事務(wù)所共享，但競爭非常激烈。特別是納稅申報(bào)軟件的產(chǎn)生，增強(qiáng)了計(jì)算機(jī)迅速填制稅務(wù)申報(bào)表的能力，稅務(wù)市場產(chǎn)生一定萎縮，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)事務(wù)所都把注意力集中到納稅籌劃上。

資產(chǎn)評估也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的一項(xiàng)服務(wù)。資產(chǎn)評估可以用于不同的目的，如資產(chǎn)買賣、資產(chǎn)按揭貸款、公司上市、法定估值、保險(xiǎn)、資產(chǎn)出租等。世界各國和地區(qū)大都允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事涉及企業(yè)合并、分立、清算、資產(chǎn)重組的評估業(yè)務(wù)。例如美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)有企業(yè)評估師資格，注冊會(huì)計(jì)師可通過考試獲取企業(yè)評估師資格，從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)。在評估服務(wù)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其他評估機(jī)構(gòu)也存在激烈的業(yè)務(wù)競爭，關(guān)鍵是看誰提供的服務(wù)質(zhì)量更好。

此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉足其他服務(wù)領(lǐng)域也日趨增加。例如，畢馬威會(huì)計(jì)公司成立丁全球律師網(wǎng)絡(luò)，在全球范圍內(nèi)提供法律服務(wù)。美國安永會(huì)計(jì)公司獲得了拉美最大的軟件服務(wù)提供者SOmTEK25%的股份，這一投資將擴(kuò)大其在拉美地區(qū)的技術(shù)和管理資源。香港德勁會(huì)計(jì)師行還提供投資銀行業(yè)務(wù)。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，每個(gè)客戶都有自由選擇專業(yè)人士的權(quán)利，而其青睬的是那些最值得依賴、最有能力提供高附加值的專業(yè)人士。客戶對專業(yè)人士的信任，要經(jīng)過很長時(shí)間，而這種信任一旦形成，他們之間的合作范圍會(huì)隨著專業(yè)人士能力的提高而逐步擴(kuò)大。一步到位服務(wù)(ONESTOP)使客戶能更有效率地利用專業(yè)人士的服務(wù)?，F(xiàn)在，市場營銷觀念也為越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受。

篇8

   

1、納稅評估制度的起源

    納稅評估制度源于美、日、德的稅務(wù)審計(jì)制度，英美法系的訴辯交易程序制度和日、韓的行政指導(dǎo)制度，是這3種制度的綜合體。

    (1)美、日、德的稅務(wù)審計(jì)制度

    美、日、德3國稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)是稅務(wù)審計(jì)，其中，美國稅務(wù)審計(jì)人員約占稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的1半以上。稅務(wù)審計(jì)主要分為辦公室審計(jì)和實(shí)地審計(jì)兩大類。納稅人自行申報(bào)后，審計(jì)人員首先進(jìn)行辦公室審計(jì)，審計(jì)的主要內(nèi)容是檢查申報(bào)表中所列各項(xiàng)是否正確，對同行業(yè)、同規(guī)模的公司進(jìn)行比較，并考慮其過去的記載和其他已掌握的資料等，通過信息的分析尋找企業(yè)偷稅的疑點(diǎn)。實(shí)地審計(jì)即研究公司賬簿保存、會(huì)計(jì)記錄保存、商品庫存的實(shí)際狀況，對賬簿進(jìn)行詳細(xì)的檢查，它是在辦公室審計(jì)結(jié)果所顯示的稅額不太確定時(shí)進(jìn)1步采取的審計(jì)程序。需要說明的是，美、日、德3國稅務(wù)審計(jì)制度都是以強(qiáng)有力的信息化為支撐的。

    (2)英美法系的訴辯交易程序制度

    所謂訴辯交易，是指控訴方因掌握被告人的犯罪證據(jù)較少，并且收集證據(jù)比較困難或代價(jià)較為高昂，為了節(jié)約訴訟成本，提高訴訟效率，在法官許可的前提下，控訴方和被告人或者辯護(hù)律師經(jīng)過談判和討價(jià)還價(jià)來達(dá)成被告人認(rèn)罪以換取較輕定罪或刑罰的協(xié)議。此協(xié)議1經(jīng)法官批準(zhǔn)即產(chǎn)生定罪效力。訴辯交易程序的精神實(shí)質(zhì)是可以獲取被告人對法律的信任，最大限度地減少刑罰所帶來的負(fù)面效應(yīng)，給人以希望。

    (3)日、韓的行政指導(dǎo)制度

    日本、韓國的行政指導(dǎo)是指行政機(jī)關(guān)在其職責(zé)范圍內(nèi)，為適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)需要，實(shí)現(xiàn)1定的行政目的，對行政相對人采取的符合法律精神、原則、規(guī)則或政策的指導(dǎo)、勸告、建議等行為。行政指導(dǎo)具有非強(qiáng)制性，不直接產(chǎn)生法律效果。日本、韓國認(rèn)為市場經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是1種民主和積極的管理形態(tài)，而行政指導(dǎo)具有簡便性、溫和性和實(shí)效性的特點(diǎn)，是在政企雙方共同受益基礎(chǔ)上采取的民主而積極的行政管理手段，符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

    以上3種制度的有關(guān)具體規(guī)定及其所蘊(yùn)含的有關(guān)法律精神，為納稅評估制度的建立奠定了重要基礎(chǔ)。

   

2、國外納稅評估的通行做法

    納稅評估工作在我國還是剛剛起步，而國外發(fā)達(dá)國家(地區(qū))及部分發(fā)展中國家(地區(qū))在這方面已有比較成熟的做法。

    (1)美國的納稅評估判別系統(tǒng)

    美國國內(nèi)收入局(irs)下屬各級檢查部負(fù)責(zé)納稅申報(bào)資料準(zhǔn)確性、真實(shí)性的評判工作，首先由西弗吉尼亞州的計(jì)算中心自動(dòng)對申報(bào)資料分類，然后通過篩選過程(tax return selection processes)去核實(shí)納稅人是否正確，并以此估算其稅款。具體由5種常用方法：

    1.判別函數(shù)系統(tǒng)(discriminant function system，dif)：此為計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)的模型系統(tǒng)，通過對歷史數(shù)據(jù)的分析，選出最可能有不遵從行為的納稅人。

    2.納稅人遵從測度程序(taxpayer compliance measurement program，tcmp)①：即通過數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法給出判別函數(shù)系統(tǒng)的參數(shù)估計(jì)值。

    3.資料完善程序(document perfection program)：通過此程序檢查出申報(bào)表填寫計(jì)算錯(cuò)誤，并通知納稅人irs重新計(jì)算后的應(yīng)納稅額。

    4.信息匹配程序(information-matching program)：該程序通過和銀行、勞工委員會(huì)的相關(guān)資料與納稅申報(bào)表對比，檢查遺漏和不正確的項(xiàng)目。

    5.特殊審計(jì)程序(special audit program)：irs運(yùn)用由計(jì)算機(jī)和定期改變的手工選擇標(biāo)準(zhǔn)而設(shè)計(jì)的很多特殊審計(jì)程序，比如針對退稅額、所申報(bào)扣除額、調(diào)整后的毛所得等的特殊審計(jì)程序，旨在納稅評估的有效性、公平性和權(quán)威性。

    (2)澳大利亞的納稅風(fēng)險(xiǎn)評估

    澳大利亞國稅局(ato)認(rèn)為納稅人實(shí)行白行申報(bào)、自行審核后，效率提高的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也增大了，因此必須對納稅人資料進(jìn)行分析，重點(diǎn)是納稅風(fēng)險(xiǎn)評估，主要有以下過程：

    1.收集整理納稅人的信息。信息來源分為內(nèi)、外兩部分，外部信息主要是稅務(wù)人員甄別后的舉報(bào)和銀行、海關(guān)、移民局、證券市場信息，以及外部商用數(shù)據(jù)庫(該數(shù)據(jù)庫能提供澳大利亞1000戶企業(yè)、母公司的財(cái)務(wù)等多方面信息)。內(nèi)部數(shù)據(jù)主要是稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫，包括納稅人申報(bào)資料、歷史評估資料、審計(jì)資料等。這些信息全部錄入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫，供評估人員調(diào)用。

    2.分析信息。ato的納稅評估人員將采集的內(nèi)、外部信息輸入由專家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動(dòng)生成評估報(bào)告，主要有財(cái)務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業(yè)行為報(bào)表等，然后根據(jù)個(gè)人分析和經(jīng)驗(yàn)修正，得出公平、合理、權(quán)威的結(jié)論。

    3.納稅風(fēng)險(xiǎn)的判定與對策。把納稅人(企業(yè))按風(fēng)險(xiǎn)大小分級，實(shí)行區(qū)別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行評估策略，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡單的監(jiān)督與觀察，而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人的管理具有強(qiáng)制性，通常采用納稅審計(jì)和移送法辦的措施。

    ato在評估結(jié)果確定后會(huì)以面談、電話或信函方式給納稅人1個(gè)解釋的機(jī)會(huì)，以達(dá)到節(jié)約時(shí)間、增加政府執(zhí)法透明度、改善征納關(guān)系的目的。如果納稅人解釋不清或解釋不能讓評估人員滿意，則進(jìn)入實(shí)地審計(jì)程序，并將結(jié)果和納稅評估資料錄入數(shù)據(jù)庫。

    (3)新加坡的評稅規(guī)程

    新加坡當(dāng)前的評稅管理工作主要依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行，評稅的依據(jù)是評稅人員通過各種渠道搜集的情報(bào)信息以及納稅人申報(bào)表中提供的信息。新加坡稅務(wù)局使用的評稅方法主要為核對法和財(cái)務(wù)分析法，核對法即評稅人員通過掌握的各種情報(bào)、信息，通過函調(diào)或面談的形式，對納稅人申報(bào)表中內(nèi)容進(jìn)行核對，是評稅工作中的核心方法。財(cái)務(wù)分析法即評稅師根據(jù)已掌握的各行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值即平均值，通過財(cái)務(wù)分析的方法找出偏離標(biāo)準(zhǔn)值的個(gè)體，通過函調(diào)和面談的方式來核定其應(yīng)納稅額。評稅工作是新加坡稅務(wù)局的核心工作。它貫穿于稅款征收、日常管理和納稅檢查各環(huán)節(jié)，是對納稅人進(jìn)行監(jiān)控的最有效手段。新加坡稅務(wù)局制定了嚴(yán)密的評稅工作規(guī)程，要求評稅人員嚴(yán)格執(zhí)行。

    新加坡稅務(wù)局的評稅部門主要有：①稅務(wù)處理部，其職能是發(fā)放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案。②納稅人服務(wù)部，對個(gè)人、納稅人的當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評稅。③公司服務(wù)部，對法人的當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評稅。④納稅人審計(jì)部，對以往年度評稅案件和有異議的評稅案件進(jìn)行復(fù)評。⑤稅務(wù)調(diào)查部，對重大涉稅案件進(jìn)行調(diào)查。

    根據(jù)評稅工作規(guī)程，新加坡的評稅工作分為兩部分，1部分是納稅人服務(wù)部或公司服務(wù)部對當(dāng)年的納稅人申報(bào)情況進(jìn)行評估，另1部分是納稅人審計(jì)部對以前年度的評稅完畢案件或納稅人有異議的案件進(jìn)行復(fù)評。如果在評稅中發(fā)現(xiàn)重大涉稅問題，必須轉(zhuǎn)入稅務(wù)調(diào)查部進(jìn)行調(diào)查。無論納稅人審計(jì)部或稅務(wù)調(diào)查部對納稅人作出什么樣的處理結(jié)果，其評稅表仍然由納稅人服務(wù)部或公司稅務(wù)部來制作。

    (四)英國的納稅評估制度

    英國各稅種的稅收征管1般都要經(jīng)過納稅申報(bào)、納稅評估、稅款交納和稅務(wù)檢查等程序，納稅評估是其中的重要環(huán)節(jié)。英國不同稅種的納稅評估方式有所不同：增值稅和資本利得稅實(shí)行自行評估，其他稅種由稅務(wù)機(jī)關(guān)評估。在自行評估過程中，納稅人有責(zé)任及時(shí)登記、遞交納稅申報(bào)表并繳納稅款。如果稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為納稅人在某1時(shí)期的納稅申報(bào)中有錯(cuò)誤或遺漏，可以對其簽發(fā)納稅評估通知單。其他稅種的評估過程與自行評估的過程大相徑庭，如對所得稅的評估，稅務(wù)當(dāng)局會(huì)對納稅人提交的納稅申報(bào)表和1些其他文件進(jìn)行檢查，如果未發(fā)現(xiàn)問題，就以此為依據(jù)計(jì)算出納稅人的應(yīng)稅所得和應(yīng)付稅款。如果稽查人員發(fā)現(xiàn)納稅人有應(yīng)稅所得未被計(jì)入或者獲得了不應(yīng)獲得的減免，可以對納稅人簽發(fā)補(bǔ)繳稅單。

    (五)愛爾蘭的稅收評估體系改革

    從20世紀(jì)80年代開始愛爾蘭進(jìn)行稅制改革，改革的重點(diǎn)就是改進(jìn)其納稅評估體系。到90年代，愛爾蘭的直接稅納稅評估體系發(fā)生了根本性的變化，所有直接稅(對雇員收入的預(yù)扣稅除外)的評估都由傳統(tǒng)的直接評估改為納稅人自行評估。應(yīng)當(dāng)看到，愛爾蘭稅制改革的內(nèi)容與其國內(nèi)經(jīng)濟(jì)背景有密切的聯(lián)系。80年代中后期，愛爾蘭存在嚴(yán)重的財(cái)政赤字。90年代初期，愛爾蘭在稅收遵從和稅收征管方面存在嚴(yán)重問題。愛爾蘭有關(guān)部門將巨額赤字和大量存在的欠稅歸咎于稅收征管不力，并認(rèn)為長期實(shí)行的稅收直接評估體系有鼓勵(lì)納稅人逃稅、避稅或拖欠稅款的傾向，是征管效率低下的重要原因。具體而言，原有的納稅評估體系存在嚴(yán)重漏洞，為逃稅大開方便之門，而懲罰明顯偏輕，實(shí)際上鼓勵(lì)了納稅人的稅收不遵從行為，導(dǎo)致了大量的拖欠稅款現(xiàn)象。愛爾蘭稅制改革專門委員會(huì)針對原有納稅評估體系的問題，提出了評估體系改革的原則和具體措施，其中最重要的措施就是有步驟地將絕大多數(shù)稅種的評估改為納稅人自我評估。在原有體制下，由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人的納稅額并通知納稅人；在新制度下，納稅人按照規(guī)則自行確定納稅額并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)。這1措施降低了稅收行政管理成本，提高了稅收行政資源的使用效率。作為配套措施，愛爾蘭制定了關(guān)于稅務(wù)中介的資質(zhì)、作用的新規(guī)范，更加重視稅務(wù)中介的作用。與此同時(shí)，愛爾蘭還對稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了機(jī)構(gòu)改革，并加強(qiáng)了對評估體系的監(jiān)督和審計(jì)。

    (六)印度的所得稅評估程序

    印度的所得稅法案(ita)規(guī)定了所得稅評估的具體程序：

    1.自行評估。根據(jù)所得稅法草案第104a節(jié)規(guī)定，每個(gè)被評估人應(yīng)根據(jù)所提交的所得申報(bào)自行評估應(yīng)納稅額，并按該數(shù)額向稅務(wù)部門繳納稅款。如果被評估人未能繳納自行評估的稅款，將被認(rèn)為是未履行其義務(wù)，會(huì)受到相應(yīng)的處罰。

    2.1般評估。當(dāng)被評估人按照規(guī)定進(jìn)行申報(bào)后，稅務(wù)官員將根據(jù)ita的相關(guān)條款對被評估人的稅款進(jìn)行評估。根據(jù)納稅人提交的所得稅申報(bào)，稅務(wù)官員應(yīng)當(dāng)向納稅人發(fā)送通知，告知其應(yīng)繳納或者退還的稅額或利息。

    3.最佳判斷評估。即評估官員不能不誠實(shí)地或報(bào)復(fù)性地或任意性地進(jìn)行評估，而應(yīng)根據(jù)最佳判斷進(jìn)行評估。最佳判斷評估有兩種類型：第1，強(qiáng)制性最佳判斷評估，由稅務(wù)官員在納稅人不合作或者延遲提交信息時(shí)采用；第2，任意性最佳判斷評估，即在評估官員質(zhì)疑納稅人賬戶的正確性或完整性，或者在納稅人沒有采用常規(guī)和1致的方法進(jìn)行賬戶記錄時(shí)，可以適用任意性最佳判斷評估。稅務(wù)官員在做出最佳判斷評估前，應(yīng)當(dāng)給予被評估人員陳述的機(jī)會(huì)。

    4.預(yù)防性評估。如果不清楚所得的接受者為何人，評估官員可以啟動(dòng)針對相關(guān)人的程序，以決定他們中誰負(fù)有繳納稅款的義務(wù)。

    5.重新評估。如果評估官員有理由相信任1應(yīng)納稅所得在任1納稅年度內(nèi)逃避了評估，即可對該項(xiàng)所得重新評估，也可以對任何其他逃避評估且在程序中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得進(jìn)行評估。

    (七)俄羅斯的室內(nèi)審計(jì)

    俄羅斯稅法典詳細(xì)規(guī)定了稅務(wù)審計(jì)的類型，以及實(shí)施稅務(wù)審計(jì)的方法和條件。法典第87條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行室內(nèi)審計(jì)和實(shí)地審計(jì)(也稱全面審計(jì))兩種形式。室內(nèi)審計(jì)適用于所有納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制實(shí)施。其主要依據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的納稅人的經(jīng)營活動(dòng)材料和納稅人提供的報(bào)稅單和其他稅收憑證。立法規(guī)定，室內(nèi)審計(jì)必須在納稅人提交申請書后的兩個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，因此，大部分公司的室內(nèi)審計(jì)至少每季1次。稅務(wù)機(jī)關(guān)對某些稅收項(xiàng)目進(jìn)行初審，如果審查中發(fā)現(xiàn)填報(bào)錯(cuò)誤或所提供的材料和憑據(jù)相矛盾，稅務(wù)機(jī)關(guān)要通知納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)予以更正。如發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅，則對納稅人下發(fā)補(bǔ)稅和罰款通知書。

   

3、發(fā)達(dá)國家(地區(qū))與我國納稅評估制度的比較

    將國外納稅評估的通行做法與我國納稅評估制度的現(xiàn)狀進(jìn)行具體比較，有利于進(jìn)1步完善我國納稅評估制度，提高納稅評估工作的質(zhì)量和效率。以下比較主要集中在納稅評估的定位、納稅評估的組織機(jī)構(gòu)和人員配備、納稅評估的手段等方面。

    (1)對納稅評估定位的不同

    發(fā)達(dá)國家(地區(qū))1般把納稅評估定位在管理和服務(wù)上，納稅評估是1種非現(xiàn)場的檢查，與現(xiàn)場稽查有1定的區(qū)別，納稅評估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)的界限也比較清晰，前者側(cè)重稅源管理，后者側(cè)重執(zhí)法打擊。發(fā)達(dá)國家(地區(qū))普遍認(rèn)為，刻意逃稅的納稅人畢竟只是少數(shù)，大部分納稅人都是誠信納稅的，不希望被稅務(wù)機(jī)關(guān)追究違法責(zé)任，出現(xiàn)稅收流失問題多是對稅法沒有正確理解與把握，是1種無知性稅收不遵從行為，如果為了打擊少數(shù)刻意逃稅的納稅人而挫傷了大部分誠信納稅的納稅人的積極性，是得不償失的。通過納稅評估，1旦發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)通知或輔導(dǎo)納稅人糾錯(cuò)，如納稅人仍置若罔聞，那么這種不遵從行為也就由無知性不遵從定性為知覺性不遵從，處理方法也由納稅評估轉(zhuǎn)為稅務(wù)稽查。這種重過程服務(wù)、輕結(jié)果處罰的管理理念，比較符合現(xiàn)代稅收管理的要求，這也可以從其人員配置上看出來，例如香港稅務(wù)部門負(fù)責(zé)評稅工作的人數(shù)為570人，負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查的只有160人，兩者比例近4∶1。我國近幾年將納稅評估主要定位為稅務(wù)稽查的前置程序，是1種打擊偷逃稅的手段，納稅評估和現(xiàn)場稽查往往相混淆。納稅評估力量也傾斜到稽查部門，稽查部門人員往往占到全部稅務(wù)人員的30％左右。在試行稅收管理員制度后，雖然也強(qiáng)調(diào)把納稅評估作為稅源管理的手段，但由于在制度、機(jī)構(gòu)、人員等方面未得到有力的保證，征管部門的人員真正能從事納稅評估工作的寥寥可數(shù)，納稅評估對稅源管理的作用還只是停留在理念階段。

    (2)納稅評估組織機(jī)構(gòu)和人員配備的差異

    如前文所述，新加坡稅務(wù)局的評稅部門有稅務(wù)處理部、納稅人服務(wù)部、公司服務(wù)部、納稅人審計(jì)部和稅務(wù)調(diào)查部，各部門職能界限明確，各司其職。澳大利亞納稅評估機(jī)構(gòu)和稽查機(jī)構(gòu)分設(shè)，以維多利亞州稅務(wù)局為例，總共400人的隊(duì)伍，除70人從事稅務(wù)稽查、160人從事電話服務(wù)以及信息處理、60人從事內(nèi)部管理以外，其他110人都從事納稅評估工作。德國稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)比較完整，自成體系，其稅務(wù)審計(jì)的最高權(quán)力機(jī)關(guān)是聯(lián)邦財(cái)政部和各州的財(cái)政局，聯(lián)邦財(cái)政部下設(shè)的稅務(wù)審計(jì)局，負(fù)責(zé)大型企業(yè)及公司的稅務(wù)審計(jì)；州財(cái)政局下設(shè)的稅務(wù)審計(jì)局，負(fù)責(zé)中小型企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)。法國設(shè)有專門的稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，分為中央級、大區(qū)級和地區(qū)級，其內(nèi)部審計(jì)以各級稅務(wù)局的管轄范圍為界，各負(fù)其責(zé)。香港為納稅評估人員設(shè)置了評稅主任、助理評稅主任等1系列職位階梯，形成了1個(gè)良好的育才、留才機(jī)制，納稅評估方面人才輩出。我國近年開展的納稅評估工作中，稅務(wù)部門1般不設(shè)置專門的評估機(jī)構(gòu)和評估人員，征收系列的納稅評估主要由稅收管理員兼辦，稽查系列的納稅評估主要由稽查員兼辦。目前稅務(wù)部門的每個(gè)稅收管理員平均管理納稅人400戶至500戶左右，常常忙于應(yīng)付案頭工作，根本無暇開展納稅評估，而稽查員每人每月稽查的納稅人戶數(shù)有限，且通常把納稅評估作為稽查的前置程序，納稅評估的廣度和深度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足稅源管理的要求。

    (3)納稅評估手段的優(yōu)劣

    納稅評估所需的涉稅信息量非常大，如果僅靠手工手段就會(huì)事倍功半，效率低下，難以完成對所有納稅人的評估，這就需要計(jì)算機(jī)手段的廣泛應(yīng)用。另外，在運(yùn)用計(jì)算機(jī)對納稅人的納稅情況進(jìn)行對比分析時(shí)，必須依靠客觀準(zhǔn)確的納稅評估指標(biāo)體系，只有這樣才能使評估結(jié)果客觀真實(shí)。發(fā)達(dá)國家(地區(qū))稅源管理信息化程度較高，可憑借大量的涉稅信息，運(yùn)用計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行納稅評估，再通知或輔導(dǎo)納稅人補(bǔ)稅，評估的效率和可靠性很高。目前，美國聯(lián)邦稅收收入約有82％是通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)征收上來的。納稅人自行申報(bào)后，稅務(wù)計(jì)算中心通過程序自動(dòng)對納稅人納稅申報(bào)情況進(jìn)行分類、編碼、審核和信息匯總，并根據(jù)從第3方所獲取的信息，對納稅人的納稅申報(bào)實(shí)施自動(dòng)審核。在美國，大約有90％以上的案件是通過計(jì)算機(jī)分析篩選出來的。對比之下，我國信息化建設(shè)總體水平不高，納稅評估所需的涉稅信息不全面。目前我國稅務(wù)部門的評估數(shù)據(jù)資料僅包括納稅人稅務(wù)登記資料、納稅申報(bào)表及其附報(bào)資料、金稅工程的有關(guān)信息資料及企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。這些資料主要由納稅人提供，缺乏社會(huì)相關(guān)部門提供的資料，這主要也是因?yàn)槲覈悇?wù)部門的信息系統(tǒng)沒有與社會(huì)相關(guān)部門如銀行系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)。另外，納稅評估指標(biāo)體系尚待完善，雖然個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)如北京市地方稅務(wù)局、山東省國家稅務(wù)局等已針對某些行業(yè)探索制定了1些評估指標(biāo)體系，但由于信息共享性較差，加上評估人員的水平參差不齊，工作開展還不盡理想。

   

四、進(jìn)1步完善我國納稅評估制度的對策建議

    通過以上比較分析可以看出，我國的納稅評估制度在組織機(jī)構(gòu)、工作流程、信息來源以及人員素質(zhì)等方面與發(fā)達(dá)國家(地區(qū))還存在1定差距，需要進(jìn)1步加以完善。有效率的納稅評估制度是1項(xiàng)系統(tǒng)工程，按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，有效率的納稅評估系統(tǒng)取決于組織機(jī)構(gòu)、工作流程、信息傳遞以及人員素質(zhì)等要素的優(yōu)化和完善。

    (1)完善評估組織體系，分清權(quán)限職責(zé)

    首先，各級稅務(wù)部門要根據(jù)工作需要，設(shè)立專門的納稅評估組織機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)評估指標(biāo)體系的建立、評估范圍和評估手段的確立、評估內(nèi)部工作管理等事項(xiàng)，保證納稅評估工作的有效開展。即便不設(shè)立專門的納稅評估機(jī)構(gòu)，也要從健全職能設(shè)置入手，對納稅評估體系中各個(gè)機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工問題做出明確的規(guī)定。各級納稅評估機(jī)構(gòu)的具體工作分工為：省(市)局評估機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)納稅評估工作的組織協(xié)調(diào)工作；制定納稅評估工作業(yè)務(wù)規(guī)程；建立健全納稅評估規(guī)章制度和反饋機(jī)制；指導(dǎo)基層稅務(wù)部門開展納稅評估工作；明確納稅評估工作職責(zé)分工、定期對評估工作開展情況調(diào)查并總結(jié)和交流；根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標(biāo)及其預(yù)警值，研究評估方法、評估模型等?；鶎蛹{稅評估機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)本轄區(qū)納稅人的評估工作；維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)庫；采集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息；為建立評估指標(biāo)體系，開發(fā)評估模型提供基礎(chǔ)信息等。

    其次，合理界定稅款征收、納稅評估與稅務(wù)稽查的職能分工，加強(qiáng)3者之間協(xié)調(diào)與合作，建立有效的評估協(xié)作機(jī)制。具體說來，1是加強(qiáng)征收部門與評估部門的銜接，評估部門分析、處理涉稅信息后，要及時(shí)反饋到征收部門，為征收部門提供信息支持；2是加強(qiáng)評估部門與稽查部門的銜接，評估部門發(fā)現(xiàn)有偷逃稅嫌疑的線索應(yīng)及時(shí)提供給稽查部門；3是稽查部門要充分發(fā)揮稽查對評估的促進(jìn)作用，在查案中發(fā)現(xiàn)的新問題及稽查結(jié)果要及時(shí)反饋給評估部門。

    (2)科學(xué)界定工作步驟，優(yōu)化納稅評估流程

    根據(jù)納稅評估的目標(biāo)要求，基于流程各個(gè)環(huán)節(jié)分工負(fù)責(zé)、彼此促進(jìn)、權(quán)力制衡的控制原則，應(yīng)用反饋控制、前饋控制和預(yù)防控制的方法，可將納稅評估流程分為信息采集、篩選重點(diǎn)評估對象、案頭評估分析、約談舉證、實(shí)地核查、評估處理及評估結(jié)果反映等七個(gè)環(huán)節(jié)。具體說來，信息采集是納稅評估系統(tǒng)正常運(yùn)行的前提，主要為計(jì)算評估指標(biāo)和預(yù)警值提供足夠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。信息采集的方法主要包括手工錄入數(shù)據(jù)、條碼掃描數(shù)據(jù)、外部導(dǎo)入數(shù)據(jù)和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整等。篩選重點(diǎn)評估對象是指評估機(jī)構(gòu)利用包括納稅人申報(bào)資料在內(nèi)的各渠道來源信息，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素，結(jié)合各項(xiàng)評估指標(biāo)及預(yù)警值，利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)、數(shù)學(xué)模型和人工智能技術(shù)選擇重點(diǎn)評估對象，并能夠定性給出主要疑點(diǎn)原因，為后續(xù)的評估工作提供案源，以提高納稅評估工作的質(zhì)量和效率。案頭評估分析是指評估人員結(jié)合其專業(yè)知識與積累的工作經(jīng)驗(yàn)，利用各種涉稅信息，采取人工分析或人機(jī)結(jié)合分析等方法，對篩選出的重點(diǎn)評估對象或者外部舉報(bào)的評估對象，使用預(yù)先設(shè)定好的評估指標(biāo)對納稅評估信息系統(tǒng)保存的評估對象的納稅信息進(jìn)行評析，以確定納稅人申報(bào)資料及附報(bào)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，并進(jìn)而求證疑點(diǎn)的過程。稅務(wù)函告、約談舉證是指稅務(wù)部門對經(jīng)案頭評估分析發(fā)現(xiàn)的涉稅問題和疑點(diǎn)不能確定或需進(jìn)1步核實(shí)的，通過信函解釋或約請納稅人到稅務(wù)部門進(jìn)行陳述申辯，評估人員根據(jù)函告回復(fù)或約談情況，對疑點(diǎn)問題進(jìn)1步確認(rèn)，并作出定性、定量判斷，以決定如何采取進(jìn)1步的征管措施。實(shí)地核查是指對經(jīng)函告、約談舉證環(huán)節(jié)后疑點(diǎn)問題仍無法排除的，或者納稅人拒不接受約談的，由評估人員到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放地，對疑點(diǎn)問題進(jìn)行調(diào)查核實(shí)的過程。評估處理是評估人員根據(jù)評估分析、稅務(wù)約談和實(shí)地調(diào)查核實(shí)各階段反映的情況對篩選出的疑點(diǎn)問題進(jìn)行綜合評估，按照相關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，確定具體評估對象疑點(diǎn)問題的性質(zhì)并作出相應(yīng)處理。成果反映是對評估結(jié)果信息、稽查部門和上級稅務(wù)部門反饋的信息進(jìn)行分析，反映納稅評估工作和征管整體狀況，找到問題癥結(jié)，對稅收征管工作提出建議的管理活動(dòng)。

    (3)完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)信息共享

    納稅評估工作是1個(gè)獲取信息、分析信息、使用信息的過程。充分獲取客觀、準(zhǔn)確的涉稅信息是保證納稅評估準(zhǔn)確、高效的基本前提。當(dāng)前，我國納稅評估的1個(gè)制約“瓶頸”便是涉稅信息獲取渠道不暢、信息量不足、信息可靠性較差，其根本原因在于信息不對稱。要解決信息不對稱問題，關(guān)鍵是建立部門之間信息共享的順暢機(jī)制，其物質(zhì)載體便是四通八達(dá)的稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)。具體說來，1是盡快實(shí)現(xiàn)國稅、地稅網(wǎng)絡(luò)的互聯(lián)互通，資源共享。2是逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)向外部的延伸，實(shí)現(xiàn)與財(cái)政、國庫、海關(guān)、銀行、公安、統(tǒng)計(jì)、房管等第3方網(wǎng)絡(luò)的銜接，提高各部門間涉稅信息的共享程度。3是為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)與互聯(lián)網(wǎng)的3網(wǎng)集成和協(xié)調(diào)組合進(jìn)行前期準(zhǔn)備工作，這是未來的發(fā)展方向。

篇9

【關(guān)鍵詞】 稅收流失； 稅收征管亂象； 成因； 治理

一、我國稅收征管現(xiàn)狀

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得的偉大成就，稅收也取得了前所未有的成績。根據(jù)財(cái)政部公布的數(shù)據(jù)①，2011年我國稅收收入達(dá)到89 720.31億元，是1993年的20倍。一直以來，我國稅款征收采取的是“任務(wù)型”的征收體制，以“基數(shù)+增長率”的方式逐層下達(dá)征稅計(jì)劃。這種任務(wù)型的征稅體制為國家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)提供了可靠保障。但是，國家審計(jì)署2004年的審計(jì)公告（2004年第4號）顯示，審計(jì)署對17個(gè)?。▍^(qū)、市）2002年至2003年9月的788戶財(cái)務(wù)制度比較健全、管理相對較好的重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)，2002年該788戶企業(yè)合計(jì)少繳稅款113.85億元，2003年1至9月合計(jì)少繳稅款118.94億元。2011年審計(jì)署的《國家稅務(wù)局系統(tǒng)稅收征管情況審計(jì)結(jié)果》（2011年第34號公告）顯示，受稅收計(jì)劃和地方政府干預(yù)的影響，地方人為調(diào)節(jié)稅收收入進(jìn)度，提前或延緩征收稅款問題嚴(yán)重。2009年至2010年15個(gè)省區(qū)市有62家國稅局通過違規(guī)批準(zhǔn)企業(yè)緩稅、少預(yù)征稅款、多退稅款等方式，少征稅款263億元，9個(gè)省區(qū)市有103家國稅局通過違規(guī)提前征收、多預(yù)征稅款等方式，跨年度提前征稅33.57億元；因涉稅審批和納稅審核不嚴(yán)、增值稅發(fā)票管理不嚴(yán)等征管問題造成稅款流失合計(jì)76.38億元。

綜上，“基數(shù)+增長率”的征稅體制導(dǎo)致稅務(wù)部門受稅收計(jì)劃和地方財(cái)政預(yù)算剛性等因素影響，人為調(diào)節(jié)稅收進(jìn)度；企業(yè)會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)不實(shí)，稅務(wù)部門征管不力導(dǎo)致稅收嚴(yán)重流失；地方政府干預(yù)稅收政策執(zhí)行情況仍然存在等現(xiàn)行稅制體系的諸多亂象已嚴(yán)重阻礙了稅收法制化進(jìn)程，完善稅收法規(guī)，健全稅收體制，真正實(shí)現(xiàn)“依法治稅”迫在眉睫。

二、造成稅收征管亂象的原因

（一）稅制結(jié)構(gòu)不合理，稅負(fù)過重是中低收入者納稅主動(dòng)性低的主要原因

在我國現(xiàn)行稅制體系中，直接稅和間接稅的配置極不均衡，雖然歷經(jīng)多次稅制改革，但長期以來，我國實(shí)行的仍是以間接稅為主的稅制體系。根據(jù)財(cái)政部2012年2月14日公布的數(shù)據(jù)，我國2011年實(shí)現(xiàn)的稅收收入中，直接稅收入合計(jì)占稅收總額的比重為41.60%，而間接稅收入占稅收總額的58.40%；根據(jù)國際貨幣基金組織出版的《2008年政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年報(bào)》中的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算，2007年美國、法國、瑞典和澳大利亞4個(gè)發(fā)達(dá)國家的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅收入合計(jì)占本國稅收總額的比重分別為78.4%、60.5%、64.3%、72.8%。相比之下，目前我國的間接稅收入占稅收總額的比重偏高，直接稅收入占得比重偏低。間接稅由于其本身所具有的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁特性，其稅負(fù)特別是增值稅、營業(yè)稅等的稅負(fù)將更多地由中低收入者承擔(dān)，造成其稅負(fù)偏重；同時(shí)，這也會(huì)導(dǎo)致一些企業(yè)稅前利潤偏低。在稅負(fù)過重的情況下，納稅人將會(huì)在較低的偷漏稅成本下冒險(xiǎn)偷漏稅款，而在稅收征管能力還不足夠強(qiáng)勢的現(xiàn)階段，必然會(huì)造成稅收流失。同時(shí)，直接稅所占比重過低，也不利于稅收發(fā)揮其對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。

（二）稅收征管手段欠完善，是我國稅收流失的主要原因

稅收征管包括稅源管理、征收和稅務(wù)稽查三個(gè)基本環(huán)節(jié)，而目前我國稅收征管的這三個(gè)環(huán)節(jié)仍處在相對落后的階段。

1.稅源管理手段相對落后，稅源信息可用性較差

稅源管理是整個(gè)稅收征管的基礎(chǔ)，是稅收得以實(shí)現(xiàn)和稅務(wù)稽查目標(biāo)得以準(zhǔn)確確定的保障。

目前，我國稅源管理信息化程度較低，大量的稅源信息主要依靠納稅人自行報(bào)送的資料獲取，其準(zhǔn)確性、客觀性和真實(shí)性均難以保障。雖然我國正在投入財(cái)力推進(jìn)稅務(wù)電子化進(jìn)程，但目前而言對設(shè)備的使用更多的還處在以計(jì)算機(jī)代替手工的階段，稅務(wù)部門與海關(guān)、工商、銀行等其他信息相關(guān)部門之間的信息資源共享幾乎沒有實(shí)現(xiàn)。因此，在納稅人甘冒風(fēng)險(xiǎn)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取的稅源信息往往是失真和無用的。

此外，由于稅務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)操作不熟練，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)不學(xué)習(xí)貫徹新的稅源管理制度仍然采用過去的老辦法，致使稅務(wù)管理方法簡單粗放，采集到虛假信息、無關(guān)信息或過時(shí)信息等很多質(zhì)量很差的稅源信息，對開展稅務(wù)稽查工作極為不利。

2.現(xiàn)行稅收征管模式的弊端日益顯現(xiàn)

我國目前推行的是“以納稅申報(bào)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為重點(diǎn)，以計(jì)算機(jī)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式。但在執(zhí)行中，已顯現(xiàn)出嚴(yán)重缺陷：稅源管理的缺陷致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確獲取納稅人的基礎(chǔ)信息，加之現(xiàn)實(shí)操作中存在大量的現(xiàn)金交易活動(dòng)和納稅人對稅收的抵抗作用，極易出現(xiàn)納稅申報(bào)質(zhì)量不高，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人管理失控的現(xiàn)象。另外，我國稅務(wù)稽查技術(shù)較落后，操作不規(guī)范，稅務(wù)評估還停留在比較粗淺的層面上，缺乏應(yīng)有的力度和深度。

（三）對稅收執(zhí)法人員缺乏相關(guān)的法律約束

我國現(xiàn)行稅法賦予了稅收執(zhí)法人員諸多權(quán)力，卻沒有對稅收執(zhí)法人員違法征稅制定相關(guān)的法律規(guī)定對其進(jìn)行約束，致使稅收執(zhí)法人員權(quán)利濫用甚至權(quán)力尋租現(xiàn)象普遍存在，不僅違背依法治稅精神，惡化征納關(guān)系，造成國家稅收流失，還嚴(yán)重扭曲了稅收對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控職能。

三、稅收征管亂象治理建議

（一）簡化稅制，完善稅制結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)直接稅和間接稅合理化

繼續(xù)加大流轉(zhuǎn)稅改革力度，擴(kuò)大增值稅稅基，適當(dāng)縮小營業(yè)稅征收范圍，實(shí)現(xiàn)真正意義上的“消費(fèi)型”增值稅，在保證促進(jìn)經(jīng)濟(jì)適度增長的同時(shí)適度降低貨物的稅率尤其是居民生活必需品的稅率，以降低間接稅在稅收總額中的比例。同時(shí)，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅法，借鑒發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅征管模式，打破現(xiàn)行個(gè)人所得稅分項(xiàng)征收格局，將個(gè)人在教育、履行家庭責(zé)任等必要負(fù)擔(dān)納入稅前扣除范圍，并實(shí)行與通貨膨脹率相掛鉤的稅率制度，減少中低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)以提高其依法納稅的積極性，同時(shí)加強(qiáng)個(gè)人財(cái)產(chǎn)征稅力度，開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，以真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人按能力負(fù)擔(dān)稅款的立法精神；進(jìn)一步簡化稅制以減少納稅人申報(bào)納稅負(fù)擔(dān)和稅收執(zhí)法人員權(quán)力尋租空間。

（二）建立實(shí)施嚴(yán)密規(guī)范的稅收征管體制

1.建立科學(xué)嚴(yán)密的稅源管理體系

實(shí)行納稅人登記編碼制度，建立全國性的并與工商、銀行等系統(tǒng)通用的納稅人登記號碼和納稅人基礎(chǔ)信息，運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)嚴(yán)密的納稅人監(jiān)控系統(tǒng)；同時(shí)，稅務(wù)與財(cái)政、工商、審計(jì)、銀行和海關(guān)等部門建立信息交換平臺(tái)，及時(shí)獲取納稅人相關(guān)信息；降低經(jīng)濟(jì)交易的現(xiàn)金結(jié)算額度或事項(xiàng)等逐項(xiàng)措施為稅款征收和稅務(wù)稽查提供有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

2.建立規(guī)范并便于納稅人使用的稅款征收系統(tǒng)

建立嚴(yán)密的發(fā)票管理制度，除一般對納稅人向最后消費(fèi)者銷貨不要求開具增值稅專用發(fā)票外，其他銷售活動(dòng)則都必須開具增值稅專用發(fā)票，從而使各購銷單位之間可運(yùn)用專用發(fā)票的各聯(lián)相互交叉核對，起到相互牽制、減少偷漏稅的作用；各稅種使用便于納稅人填報(bào)的電子化納稅申報(bào)表，盡可能做到納稅人只需掌握基本的稅法知識便能正確完成納稅申報(bào)工作。

3.推進(jìn)我國稅務(wù)稽查信息化、規(guī)范化、法制化建設(shè)

首先，建設(shè)稅務(wù)稽查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)選案機(jī)制，以提高稅務(wù)稽查工作效率并確保選案的公平性。其次，建立稅務(wù)稽查部門與工商、銀行、財(cái)政、行業(yè)協(xié)會(huì)、海關(guān)等部門和單位的信息交換和共享網(wǎng)絡(luò)，以保證稽查部門能及時(shí)獲取必需的信息資源。最后，建立稅務(wù)稽查的權(quán)力保障和約束機(jī)制。在現(xiàn)有法律保障外，應(yīng)在《稅收征管法》中增設(shè)其他所有單位和個(gè)人拒絕協(xié)查或提供偽協(xié)查的法律責(zé)任，同時(shí)提高處罰款額以提高違法成本，確保納稅人信息獲取可以渠道暢通。

（三）完善雙向維權(quán)的稅收執(zhí)法體系

一是按照“重在治內(nèi)，以內(nèi)促外”的依法治稅要求，以嚴(yán)格的法律制度規(guī)范稅收執(zhí)法行為，扼制稅收執(zhí)法人員濫用權(quán)力，取消“基數(shù)+增長率”的稅收硬計(jì)劃、征收及處罰硬指標(biāo)的層層考核，代之以依法征收和依法處罰。

二是加強(qiáng)稅務(wù)行政救濟(jì)，維護(hù)納稅人合法權(quán)益。進(jìn)一步完善稅務(wù)救濟(jì)制度，制定稅務(wù)行政賠償規(guī)則，以解決目前稅務(wù)賠償爭議無規(guī)則可循的問題。

三是建立稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)和法院（庭），健全稅收法制保障體系。建立專業(yè)的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)和法院，對于處理稅務(wù)案件過程中的取證、調(diào)查、偵查、制止和打擊稅收犯罪活動(dòng)，強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)法剛性，維護(hù)稅收秩序起到積極的作用。同時(shí)，成立稅務(wù)審判機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步提高稅務(wù)司法水平，有效保證按照法律規(guī)定的程序提高案件的查處效率，而且可以借助刑罰的威懾力量提高稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人心目中的權(quán)威地位。

【參考文獻(xiàn)】

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篇10

一、CPA非審計(jì)服務(wù)的拓展領(lǐng)域

會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供越來越多的非審計(jì)服務(wù)，其中的新興鑒證和非鑒證是CPA非審計(jì)服務(wù)拓展的主要領(lǐng)域。

（一）新興鑒證 新興的鑒證服務(wù)是CPA非審計(jì)服務(wù)拓展的一個(gè)重要方向。主要包括：（1）網(wǎng)站認(rèn)證。是指CPA對網(wǎng)站的安全性、信息的管理保護(hù)等為審查對象，以評價(jià)這些內(nèi)容是否符合有關(guān)準(zhǔn)則與規(guī)范為目標(biāo)進(jìn)行的鑒證服務(wù)。（2）系統(tǒng)認(rèn)證。是指CPA對信息系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計(jì)單位的目標(biāo)得以有效地實(shí)現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等作出評價(jià)并發(fā)表意見。（3）養(yǎng)老服務(wù)認(rèn)證。是指由CPA以專業(yè)、獨(dú)立和客觀的方式向第三方提供以下認(rèn)證：老年人所受到的照料護(hù)理符合預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，老年人的需求已經(jīng)得到滿足。（4）企業(yè)業(yè)績評價(jià)認(rèn)證。是對企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)效率和效果的真實(shí)性、公允性等由CPA進(jìn)行驗(yàn)證并發(fā)表意見。（5）風(fēng)險(xiǎn)評估鑒證。是指CPA對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估進(jìn)行鑒證。（6）針對財(cái)務(wù)契約遵循的鑒證。CPA對財(cái)務(wù)契約遵循情況出具鑒證報(bào)告。（7）司法會(huì)計(jì)鑒定，是指CPA在訴訟活動(dòng)中作為鑒定人運(yùn)用司法會(huì)計(jì)專門知識對訴訟涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題進(jìn)行鑒別和判斷并提供鑒定意見的活動(dòng)。（8）財(cái)產(chǎn)損失鑒證。是指CPA接受委托對企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的信息實(shí)施必要的審核程序，并出具鑒證報(bào)告。

（二）非鑒證 非鑒證包括：（1）稅務(wù)服務(wù)。編制納稅申報(bào)表，計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))、稅務(wù)籌劃或其他稅務(wù)咨詢服務(wù)、幫助解決稅務(wù)糾紛等。（2）會(huì)計(jì)服務(wù)。主要包括記賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)決策輔助等。（3）管理咨詢服務(wù)。包括對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與評價(jià)、管理人員選擇與CEO的聘用、制定政策、市場可行性研究、管理層薪酬計(jì)劃、兼并收購服務(wù)、投資顧問、精算服務(wù)、獨(dú)立董事聘用、招聘服務(wù)等。（4）內(nèi)部控制方面的服務(wù)。包括設(shè)計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制框架，制定內(nèi)部控制制度，以及如何有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度等。（5）資金運(yùn)籌方面的咨詢。CPA可以在選擇籌資渠道、確定籌資量、設(shè)計(jì)投資方案、確定資產(chǎn)組合等方面提供必要的咨詢服務(wù)。（6）評估服務(wù)。評估包括對未來發(fā)展趨勢提出相關(guān)假設(shè)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ê图夹g(shù)，以確定資產(chǎn)、負(fù)債或企業(yè)整體的價(jià)值或價(jià)值區(qū)間。（7）訴訟支持服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供訴訟支持服務(wù)。（8）法律服務(wù)。通常是指為客戶提供商業(yè)性的法律服務(wù)。

二、CPA非審計(jì)服務(wù)拓展對審計(jì)獨(dú)立性的影響分析

CPA只有在一項(xiàng)拓展的非審計(jì)服務(wù)沒有影響審計(jì)獨(dú)立性時(shí)才能開展此項(xiàng)服務(wù)，如果某項(xiàng)新的拓展服務(wù)影響了審計(jì)實(shí)質(zhì)上或形式上的獨(dú)立性，那么該項(xiàng)服務(wù)就不能開展。

（一）新興鑒證對審計(jì)獨(dú)立性的影響 新興鑒證對審計(jì)獨(dú)立性沒有負(fù)面影響。CPA在提供鑒證時(shí)，是通過CPA對某一對象的評價(jià)，增強(qiáng)相關(guān)信息的可信性，增加信息使用者的信心。這些服務(wù)與審計(jì)一樣，都需要CPA在執(zhí)業(yè)過程中保持獨(dú)立、客觀、公正的立場，新興鑒證不僅可以滿足社會(huì)公眾的需要，還可以拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，同時(shí)促進(jìn)CPA行業(yè)的發(fā)展。值得注意的是在提供新興鑒證時(shí)，要保證避免代表鑒證客戶的利益進(jìn)行決策或代替管理層向相關(guān)的方面進(jìn)行報(bào)告。否則，會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。

（二）非鑒證對審計(jì)獨(dú)立性的影響 不同的服務(wù)項(xiàng)目其對審計(jì)獨(dú)立性的影響也各不相同。

（1）不同稅務(wù)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的影響不同。如在提供編制納稅申報(bào)表時(shí)，由于納稅申報(bào)表須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查或批準(zhǔn)，管理層要對納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，CPA提供此類服務(wù)通常不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響；而在CPA為審計(jì)客戶計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))或者在提供影響財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的事項(xiàng)的稅務(wù)建議，可能因自我評價(jià)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

（2）會(huì)計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性影響有爭議。CPA在提供會(huì)計(jì)服務(wù)和提供審計(jì)服務(wù)中的角色不同，也就決定了他們的立場不同，在提供會(huì)計(jì)服務(wù)時(shí)，服務(wù)的對象是公司管理當(dāng)局；在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，服務(wù)對象是廣大的財(cái)務(wù)報(bào)表使用人。在審查完全或部分地由自己做成的賬簿時(shí)即使CPA遵守了公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，仍然會(huì)涉及到自我評價(jià)的問題，因此，認(rèn)為審計(jì)獨(dú)立性還是受到了損害。所以，CPA不能為同一家客戶既提供會(huì)計(jì)服務(wù)，又提供審計(jì)服務(wù)。

（3）管理咨詢業(yè)務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性影響較大。大部分的管理咨詢服務(wù)的提供對審計(jì)獨(dú)立性的影響較大。首先，由于經(jīng)濟(jì)利益的存在而不可避免地對審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響，由于管理咨詢費(fèi)占事務(wù)所收入的比重較高，有些甚至超過了審計(jì)收費(fèi)，高額收入可能誘使事務(wù)所對客戶形成財(cái)務(wù)上的依賴性，進(jìn)而促使CPA執(zhí)行審計(jì)工作，在與客戶發(fā)生意見分歧時(shí)放棄注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)有的原則，因而可能會(huì)屈從企業(yè)管理當(dāng)局的壓力而喪失其獨(dú)立性；其次，CPA提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，充當(dāng)?shù)氖侵薪榻巧?，立足于對社?huì)公眾負(fù)責(zé)，而在提供非管理咨詢服務(wù)時(shí)，充當(dāng)?shù)氖穷檰柦巧?，立足于對被審?jì)單位的管理層負(fù)責(zé)，當(dāng)CPA向同一客戶同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)與非審計(jì)服務(wù)時(shí)，CPA會(huì)發(fā)生角色上的沖突，這樣就難以客觀地評價(jià)與判斷企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和交易性質(zhì)。

（4）其他非鑒證對審計(jì)獨(dú)立性的影響。對于內(nèi)部控制方面的服務(wù)，被認(rèn)為對審計(jì)獨(dú)立性是有影響的，對信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員不承擔(dān)管理層職責(zé)，則提供信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)不被視為對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，如設(shè)計(jì)或操作信息技術(shù)系統(tǒng)，其生成的信息不構(gòu)成會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分; 對于訴訟支持服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供訴訟支持服務(wù)，可能因自我評價(jià)或過度推介產(chǎn)生不利影響。

三、CPA非審計(jì)服務(wù)拓展與審計(jì)獨(dú)立性關(guān)系的處理

CPA非審計(jì)服務(wù)的提供削弱了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，同時(shí)非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展對會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展又有益處，因此，應(yīng)正確處理二者之間的關(guān)系。

（一）建立新興鑒證職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)框架，對相關(guān)服務(wù)進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo) 美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和加拿大注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合制定了有關(guān)鑒證準(zhǔn)則和咨詢服務(wù)準(zhǔn)則，成立了鑒證特別委員會(huì)。中注協(xié)應(yīng)該為新興的鑒證服務(wù)制定標(biāo)準(zhǔn)，對鑒證提出技術(shù)性要求，這是鑒證必須和應(yīng)予遵循的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；同時(shí)也是判斷鑒證服務(wù)質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。我國的鑒證服務(wù)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)尚處空白，關(guān)于鑒證服務(wù)的進(jìn)一步細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)更是沒有。因此，相關(guān)鑒證服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的缺失對于新興鑒證服務(wù)建立和發(fā)展必將成為一個(gè)羈絆。

（二）提高注冊會(huì)計(jì)師從事非審計(jì)服務(wù)的專業(yè)知識與經(jīng)驗(yàn) 從事非審計(jì)服務(wù)，CPA除了要具有較好的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)專業(yè)知識外，還需要加強(qiáng)自身的專業(yè)技能與知識創(chuàng)新，要對所提供的非審計(jì)服務(wù)有相關(guān)知識的儲(chǔ)備。要求具有較豐富的企業(yè)運(yùn)營及管理知識和經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)要具有一定深度的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)方面的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠針對性提供更有價(jià)值的非審計(jì)服務(wù)。如提供養(yǎng)老工作認(rèn)證服務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師不僅要掌握大量的有關(guān)養(yǎng)老和老年人照料護(hù)理的知識和術(shù)語，還必須掌握相關(guān)的養(yǎng)老法律法規(guī)、政策和改革趨勢。其次，由于我國事務(wù)所非審計(jì)服務(wù)的開展比較有限，經(jīng)驗(yàn)比較缺乏，需要有成熟的技術(shù)條件和經(jīng)驗(yàn)開展非審計(jì)服務(wù)。

（三）嚴(yán)格區(qū)分事務(wù)所內(nèi)部的作業(yè)人員，禁止向同一個(gè)客戶既提供審計(jì)服務(wù)又提供管理咨詢服務(wù) 首先，對同一家事務(wù)所，職業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)分開，嚴(yán)格區(qū)分事務(wù)所內(nèi)部的作業(yè)人員：一類具有審計(jì)方面專長的可專門從事審計(jì)工作，另一類使其發(fā)展成為管理咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)專家，兩類作業(yè)人員分別從事不相容的服務(wù)項(xiàng)目，可以避免CPA實(shí)施與委托人利益一致的非審計(jì)服務(wù)時(shí)，損害其獨(dú)立性。其次，要禁止同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所向同一個(gè)客戶既提供審計(jì)服務(wù)又提供管理咨詢服務(wù)，避免因經(jīng)濟(jì)利益的存在、擔(dān)任不同的角色而影響到審計(jì)的獨(dú)立性，保證非審計(jì)服務(wù)的健康發(fā)展。

（四）依據(jù)非鑒證的性質(zhì)，區(qū)分對待非鑒證 非鑒證服務(wù)的性質(zhì)決定了對審計(jì)的獨(dú)立性影響有所不同。從事不同的非鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)因業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)對獨(dú)立性產(chǎn)生不同的影響。即使從事相同的非鑒證業(yè)務(wù)，也會(huì)因所處的狀況不同對獨(dú)立性產(chǎn)生不同的影響。在不損害審計(jì)獨(dú)立性的前提下，CPA可以進(jìn)入非鑒證服務(wù)領(lǐng)域，從事部分非鑒證服務(wù)。如果某一非鑒證服務(wù)可能影響形式上或?qū)嵸|(zhì)上的審計(jì)獨(dú)立性，就應(yīng)主動(dòng)放棄。如在提供稅務(wù)籌劃或其他稅務(wù)咨詢服務(wù)時(shí)，如果稅務(wù)建議的結(jié)果或執(zhí)行后果將對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響則CPA不得為審計(jì)客戶提供此類稅務(wù)建議；如果此類服務(wù)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的明確認(rèn)可且具有法律依據(jù)，通常不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，可以提供此類稅務(wù)建議。

［本文系西安財(cái)經(jīng)學(xué)院科研基金項(xiàng)目（07xck14）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：