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內(nèi)部審計是集團公司內(nèi)部控制的關鍵環(huán)節(jié)之一，也是集團公司運營管理的重要組成部分。內(nèi)部審計不僅對集團公司經(jīng)營管理全過程進行有效監(jiān)管，還對各項管理活動作出有效評價，促使企業(yè)填補漏洞，完善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益和市場競爭力。通過對以往文獻的梳理，對我國集團公司內(nèi)部審計的特點、現(xiàn)狀、問題及對策建議等方面研究進行了綜述。

關鍵詞:

集團公司;內(nèi)部審計;內(nèi)部控制

集團公司的內(nèi)部審計工作是企業(yè)進行風險管理、內(nèi)部控制等公司治理活動的重要手段。近年來，隨著改革的不斷深化和市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，我國集團公司內(nèi)部審計工作也在不斷完善和發(fā)展，已然顯示出良好的發(fā)展勢頭。有效的內(nèi)部審計工作已成為企業(yè)生存、經(jīng)營和持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。集團公司的內(nèi)部審計工作通過對企業(yè)集團內(nèi)部的各項經(jīng)營管理活動進行有效的監(jiān)督與評價，幫助企業(yè)集團填補漏洞，完善經(jīng)營管理，提升經(jīng)濟利益，提高市場競爭力，在完善企業(yè)集團經(jīng)營管理制度、促進企業(yè)集團健康持續(xù)發(fā)展等方面做出了巨大貢獻。例如創(chuàng)維集團自2000年以來，其集團公司的內(nèi)部審計部門運用有效的運作模式，為公司追回了巨額經(jīng)濟損失，查出集團公司員工違反公司章程等行為多達200余起，并將這些案例信息反饋給了集團法律部，最終移交國家司法機關處理10余人。在“世通”案件中，內(nèi)部審計也起到了積極作用。因此，加強集團公司內(nèi)部審計工作顯得尤為重要。

一、集團公司內(nèi)部審計的重要性及特點

國內(nèi)外眾多學者都從不同角度對集團公司內(nèi)部審計的重要性和特點進行了分析。CynthiaHarrington(2004)指出集團公司內(nèi)部審計工作能夠運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的科學方法幫助企業(yè)實現(xiàn)增值、提高組織的運作效率，它能夠?qū)?nèi)部控制、風險管理等公司治理過程進行評價并敦促其加以完善和改進，集團公司的內(nèi)部審計工作實質(zhì)是一種客觀、獨立的保證和咨詢活動。Sherer，Michael和DavidKent(2006)從公司治理角度對集團公司內(nèi)部審計工作的發(fā)展過程進行了研究，概括了集團公司內(nèi)部審計工作的本質(zhì)和特點，分析了內(nèi)部審計工作的受托管理責任的職能。并指出，企業(yè)內(nèi)部審計工作本質(zhì)上就是企業(yè)管理層對企業(yè)進行管理、控制的重要手段之一以及集團公司內(nèi)部審計工作具有證實、評價與指引三項職能。陳艷利、劉英明(2004)認為集團公司因具有多層次并存、多紐帶聯(lián)結(jié)、多元化經(jīng)營等特點，從公司治理的角度分析完善內(nèi)部審計工作的重要性，認為有效的內(nèi)部審計工作不僅是集團公司內(nèi)部控制活動的重要組成部分，更是公司治理結(jié)構(gòu)不可或缺的關鍵環(huán)節(jié)之一。綜上所述，多名學者一致認為集團公司內(nèi)部審計具有重要性，并且由于集團公司具有由多個經(jīng)營實體組成、多層次并存、多元化經(jīng)營、地理分離等特點，導致其必然面對各個實體間的空間距離和多業(yè)經(jīng)營等問題，同時集團公司的內(nèi)部審計工作較一般企業(yè)方式更復雜、內(nèi)容更繁雜、障礙更多。

二、我國集團公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及問題

對于集團公司內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀分析，各位學者各抒己見。耿云江(2006)認為我國集團公司內(nèi)部審計尚不完善，主要表現(xiàn)在對內(nèi)部審計認識不足、內(nèi)部審計缺乏獨立性、內(nèi)部審計職能定位不明確、內(nèi)部審計方法落后、內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高、內(nèi)部審計尚未職業(yè)化等方面。呂欣航(2006)認為集團公司內(nèi)部審計的獨立性原則缺乏實質(zhì)性的保障，查賬式的內(nèi)部審計還未完全向管理審計轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計還未完全與現(xiàn)代的計算機技術、信息技術相結(jié)合，內(nèi)部審計制度不完善。對于集團公司內(nèi)部審計所存在的問題，各位學者眾說紛紜。鄭海航、戚幸東(2003)指出我國集團公司內(nèi)部審計存在的問題主要包括:公司領導內(nèi)部審計意識不強、審計機構(gòu)不健全、獨立性不強;;內(nèi)部審計人員少、職業(yè)素質(zhì)不高;內(nèi)部審計過分外部化、審計效果局限性大等。張玉(2005)認為集團公司內(nèi)部審計受到的重視程度不夠，缺乏必要的獨立性;審計目標單一、范圍狹窄;審計的取證方式落后等。楊遠(2009)認為目前我國集團公司內(nèi)部審計存在的問題有:內(nèi)部審計職能在實際操作中模糊不清;內(nèi)部審計機構(gòu)地位不明確，獨立性受到限制;集團內(nèi)部審計機構(gòu)的人員配置單一;內(nèi)部審計工作中存在若干誤區(qū)等。由此可以，學者們分別從內(nèi)部審計模式、內(nèi)部審計機構(gòu)設置、內(nèi)部審計制度建立及內(nèi)部審計人員配置等方面對我國集團公司的內(nèi)部審計現(xiàn)狀進行分析。目前我國集團公司內(nèi)部審計機制尚不完善，仍存在內(nèi)部審計模式不合理、內(nèi)部審計機構(gòu)不健全、內(nèi)部審計人員職業(yè)素質(zhì)不高等問題。

三、完善我國集團公司內(nèi)部審計的對策建議

學術界提出很多完善集團公司內(nèi)部審計的對策建議。Laughlin，R.(2005)認為集團公司內(nèi)部審計應以風險導向?qū)徲嫗橹?，通過審計評估企業(yè)在經(jīng)營管理中的各種風險，剔除影響企業(yè)發(fā)展的各種因素，幫助實現(xiàn)企業(yè)目標，促進企業(yè)健康發(fā)展，從而為企業(yè)集團創(chuàng)造更多的價值。鄭海航、戚幸東(2003)認為可以從轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計目標定位、完善內(nèi)部審計程序、逐步健全內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范、內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合等方面來完善我國集團公司的內(nèi)部審計工作。呂欣航(2006)認為，改進我國集團公司內(nèi)部審計可以從以下幾個方面著手:適應現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展需要，推進審計內(nèi)容從財務收支審計向管理審計轉(zhuǎn)化;從事后審計向事中及事前轉(zhuǎn)移，防范風險;拓展內(nèi)部審計范圍，實現(xiàn)審計電算化;創(chuàng)新內(nèi)部審計方法、手段;規(guī)范內(nèi)部審計工作;提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)等。由此可以看出，國內(nèi)學者對于我國集團公司內(nèi)部審計的改進是針對我國集團公司的現(xiàn)狀和存在的問題而提出的，也是多方面的。但是國外學者的研究主要是以國際內(nèi)部審計理論與實踐為主，并沒有系統(tǒng)的針對我國集團公司內(nèi)部審計的研究，難以有效地發(fā)揮對我國集團公司內(nèi)部審計實踐的指導作用。

綜上所述，國內(nèi)外的部分文獻已經(jīng)明確了集團公司及集團公司內(nèi)部審計的基礎理論問題;一些重點的權(quán)威文獻分析了我國集團公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀、存在的問題和對策建議，尤其是鄭海航、戚幸東(2003)、呂欣航(2006)和楊遠(2009)的論文在我國集團公司內(nèi)部審計問題的治理對策方面闡述得較為詳細，值得借鑒。但是，我國集團公司內(nèi)部審計實踐和理論研究起步較晚，至今尚未形成具有較強實踐指導意義的完備的理論體系，內(nèi)部審計理論發(fā)展嚴重滯后于實踐。大多數(shù)國外學者的研究僅停留在國際內(nèi)部審計理論與實踐層面，并沒有對我國集團公司內(nèi)部審計開展系統(tǒng)研究，難以有效地發(fā)揮理論對實踐的指導作用。

作者：李楠 單位：鄭州航空工業(yè)管理學院

［參考文獻］

［1］劉實.企業(yè)內(nèi)部審計論:基于管理學視覺的理論思考［M］.中國時代經(jīng)濟出版社，2005.

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［3］陳艷利，劉英明.基于公司治理的內(nèi)部審計問題研究［J］.審計研究，2004(5).

［4］耿云江.集團公司的內(nèi)部審計［J］.審計監(jiān)督，2006(2).

［5］呂欣航.內(nèi)部審計問題研究［J］.財經(jīng)界，2006(10).

［6］時現(xiàn).現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的治理功能透視［J］.審計研究，2003(4).

［7］汪國銀，林鐘高.公司治理框架下的內(nèi)部審計研究［J］.財會通訊，2005(2).

［8］王光遠，瞿曲.公司治理中的內(nèi)部審計———受托責任視角的內(nèi)部治理機制觀［J］.審計研究，2006(2).

［9］楊遠.論集團公司內(nèi)部審計機制［J］.山西財經(jīng)大學學報，2009(1).

篇2

【關鍵詞】內(nèi)部審計；公司；作用；問題；措施

1.引言

隨著國內(nèi)、國際市場環(huán)境的不斷發(fā)展變化，公司作為我國市場經(jīng)濟的主體面臨者許多變幻莫測的市場風險。為了保證公司資金安全、保證資產(chǎn)高效運作.更好的適應經(jīng)濟發(fā)展對公司提出的要求，迫切需要有一套有效監(jiān)控體系。內(nèi)部審計作為公司自我約束機制的重要組成部分，是公司治理不可或缺的重要環(huán)節(jié)，是保障企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段.也是現(xiàn)代企業(yè)制度不可或缺的組成部分。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟的環(huán)境下，公司內(nèi)部審計職能應由傳統(tǒng)的財務收支審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責任審計為主，逐步向控制導向?qū)徲?、風險管理審計擴大和發(fā)展，內(nèi)部審計在公司治理、風險管理和控制中的作用越來越明顯，內(nèi)部審計的地位和作用不斷增強，研究公司內(nèi)部審計存在的問題進而提出若干解決方法，對于公司內(nèi)部審計更好的適應經(jīng)濟發(fā)展具有重要的理論和實踐意義。

2.內(nèi)部審計在公司治理中的作用

內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。內(nèi)部審計在公司內(nèi)部管理及公司治理中的作用具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）監(jiān)督和防護作用

公司開展財務審計可以發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和防護作用，為提高經(jīng)濟效益提供法律保障。財務審計屬于傳統(tǒng)的審計業(yè)務，是指對被審計單位的財務收支及其有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行監(jiān)督和評價，是其他審計業(yè)務的基礎。社會主義市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，公司的一切經(jīng)營活動必須受法律和行政法規(guī)的約束，為了保證合法經(jīng)營，公司必須開展財務審計。通過財務審計，可以查處違紀違規(guī)問題.完善財務會計核算，規(guī)范財務會計活動，保證會計信息真實合法；可以增

強領導和職工的法制觀念，抑制違反國家法律、行政法規(guī)的行為發(fā)生；可以嚴肅財經(jīng)紀律，建立良好的生產(chǎn)經(jīng)營秩序，促進合法經(jīng)營。

（2）咨詢和建設性作用

公司開展經(jīng)濟效益審計可以發(fā)揮內(nèi)部審計的咨詢和建設性作用.改善風險管理，不斷增強公司競爭力。經(jīng)營審計以財務審計為基礎，是指對被審計單位的業(yè)務經(jīng)營及其有關活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行監(jiān)督和評價，并針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行分析，提出糾正措施和建議，以便改善管理，提高經(jīng)營效率和效果，實現(xiàn)組織經(jīng)營目標。公司內(nèi)部開展經(jīng)濟效益審計，通過對戰(zhàn)略、決策和業(yè)務執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督和控制.可以發(fā)揮優(yōu)化決策，防范風險，提高效益的作用；可以避免因決策失誤而給公司帶來損失，促進公司最大限度地減少資源占用、增加產(chǎn)量、提高質(zhì)量、降低成本、提高效益，實現(xiàn)公司的自我發(fā)展。

（3）服務和參謀作用

公司開展專項審計可以發(fā)揮內(nèi)部審計的服務和參謀作用。從而完善內(nèi)部控制管理制度，增強公司科學管理意識。專項審計是內(nèi)部審計服務于本單位、為本單位提供增加價值的服務的有效方式，能夠為本單位完善管理，更好地進行風險管理。從而促進單位提高經(jīng)濟效益和經(jīng)營效果。近年來開展的內(nèi)部控制評審，針對某項業(yè)務專門審計等都屬于專項審計的范疇。經(jīng)過實踐證明，公司針對主要的成本費用項目、重點資金項目或者群眾反映強烈的問題開展專項審計，可以提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度和專項資金的使用效益。

3.我國公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題

隨著我國現(xiàn)代經(jīng)濟的飛速發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計在公司中的作用越來越大，但是，我國對審計制度的要求卻未同時得到提高，致使審計的管理方式已經(jīng)跟不上新時期公司內(nèi)部審計工作的步伐。存在一些問題已經(jīng)無法滿足現(xiàn)行經(jīng)濟發(fā)展的要求。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）內(nèi)部審計的獨立性與客觀性欠缺

獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，沒有獨立性，內(nèi)部審計就不能取得所期望的成果。《內(nèi)部審計實務標準》就明確要求：內(nèi)部審計師必須對他審核的活動保持獨立性，這種獨立性能使自由客觀地工作。但是我國公司內(nèi)部審計大多由總會計師或主管財務工作的負責人領導。由于該公司是集團公司的二級法人.集團公司雖然設有審計委員會。但其基本上是滿足海外上市公司法人治理結(jié)構(gòu)要求而設立的一個機構(gòu)。沒有開展實質(zhì)性的工作.且和公司的內(nèi)部審計機構(gòu)聯(lián)系不夠，內(nèi)部審計部門無法通過與審計委員會的溝通來實現(xiàn)其獨立性不利于對企業(yè)高層決策及其經(jīng)濟行為進行監(jiān)督，而且由于在公司內(nèi)部多種內(nèi)部利益關聯(lián)性使得審計客觀性受到影響。當審計人員面對企業(yè)以及與之相關的切身利益時.何去何從確實是一個兩難的抉擇。

（2）內(nèi)部審計面狹窄

目前我國對內(nèi)部審計的定義是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織日標的實現(xiàn).將我國內(nèi)部審計定義和國際內(nèi)部審計發(fā)展的現(xiàn)狀對比，可以看出我國與國際內(nèi)部審計在理論和實踐上處于不同的發(fā)展階段。西方國家的內(nèi)部審計已完成從傳統(tǒng)財務審計向經(jīng)營審計的過渡，并開始向風險導向?qū)徲嫛?zhàn)略審計轉(zhuǎn)變。它們重視內(nèi)部審計的咨詢與服務功能，內(nèi)部審計的目標也從服務于管理當局發(fā)展成為增加價值，改善組織經(jīng)營，幫助組織實現(xiàn)其目標。而我國目前仍處于從傳統(tǒng)財務審計向經(jīng)營審計過渡的階段所以，內(nèi)部審計的職能仍局限于監(jiān)督和評價的傳統(tǒng)職能，審計的重點是經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性，審計目標是促進組織目標的實現(xiàn)。

（3）內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高

公司運用風險導向?qū)徲嫹椒?不僅要求審計人員掌握會計、審計知識。而且要求審計人員熟悉管理知識、精通金融業(yè)務、具備審計人員獨特的敏銳性和判斷力。

從審計的業(yè)務要求來看.審計人員需要掌握多專業(yè)多工種的業(yè)務知識，同時應及時了解企業(yè)業(yè)務和技術的最新變化，否則審計的質(zhì)量和效果都會受到影響。現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)單一，真正具備會計、審計專業(yè)知識和現(xiàn)代科技知識的復合型人才較少，對現(xiàn)代審計技術手段掌握不夠。缺乏開展當代內(nèi)部審計工作所要求的公司治理、風險管理、內(nèi)部控制以及自我評估、信息技術、管理溝通等所要求的勝任指力。

4.提高公司內(nèi)部審計質(zhì)量與管理水平的對策與措施

（1）加強內(nèi)部審計主體的獨立性

內(nèi)部審計主體應具有必要的權(quán)力，以此來確保其職能的充分發(fā)揮。內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計發(fā)揮效用的必備條件，其獨立性包括內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性與內(nèi)部審計人員工作的獨立性。公司應單獨設立內(nèi)部審計部門，從資源配置上體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性，建立審計質(zhì)量的組織保證，確保內(nèi)部審計部門的地位和作用，為內(nèi)部審計工作搭建好工作平臺。

公司如果能改變內(nèi)部審計部門的行政管轄，建立一個在董事會或監(jiān)事會領導下的審計機構(gòu)或部門，在公司治理結(jié)構(gòu)中居于較高地位，不受其他部門干涉，自主決定審計項目，審核批準內(nèi)部審計報告，向董事會或監(jiān)事會負責并報告工作，將有利于提高內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。

（2）提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

審計人才是審計事業(yè)的第一資源。針對我國目前內(nèi)部審計資源缺乏，質(zhì)量不高的現(xiàn)象，應主要從以下幾方面進行改進和提高：首先從事內(nèi)部審計的工作人員，須具備良好的思想品德，堅持原則，有正義感；通曉會計原理及其操作技能；熟悉內(nèi)部審計準則，程序和技術；掌握本公司的有關業(yè)務知識，熟悉或完全掌握公司所有制度；熟悉現(xiàn)代公司經(jīng)營管理理念；對公司內(nèi)部控制及所屬專業(yè)有較深的理解；內(nèi)部審計人員應進行后續(xù)教育，主要內(nèi)容包含：專業(yè)知識、技能、各項法律、法規(guī).政策的最新情況，從而具備與其從事審計工作相適應的專業(yè)知識、業(yè)務能力和職業(yè)道德。其次，內(nèi)部審計人員在加強業(yè)務學習的同時更應注重強化溝通能力，提高被審計單位對內(nèi)部審計的認知程度，取得被審計單位的理解和支持，推動審計結(jié)果的實施。

此外，隨著內(nèi)部審計職能的發(fā)展，單憑原內(nèi)部審計人員已不能適應現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的需要，因此，必須盡快充實工程技術、公司管理、法律、金融等方面的專業(yè)技術人員。

（3）加強效益審計

內(nèi)審部門在公司業(yè)務創(chuàng)新和風險防范工作中要責無旁貸挑起重擔，內(nèi)審部門要通過準確定位提高內(nèi)部審計服務水平。內(nèi)部審計的定位應該是“管理+效益”。隨著現(xiàn)代公司制度的建立，公司則完全作為經(jīng)營者。內(nèi)部審計不再局限于查錯防弊和保護資產(chǎn)，而是針對經(jīng)營管理領域中存在的控制缺陷，提出富有建設性的、符合成本效益要求的改進措施和方案，以幫助各級管理人員更有效地履行職責。內(nèi)部審計監(jiān)督應從本單位的實際出發(fā)，把審計的重點放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟效益上，有利于對公司的經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益做出評價，提出有建設性的建議，為公司取得最佳經(jīng)濟效益出謀劃策。

（4）建立責任與激勵機制

要使內(nèi)部審計人員充分發(fā)揮作用，必須有明確的責任機制與激勵機制。責任機制重在對內(nèi)部審計人員履職情況進行考核，明確建立內(nèi)部審計人員責任制，進一步明確內(nèi)部審計人員的工作程序，對于不勤勉或履職不積極的內(nèi)部審計人員規(guī)定相應的懲罰措施。

參考文獻：

[1]楊志強.淺談公司內(nèi)部審計存在的問題及對策[J].財經(jīng)界，2010（3）.

篇3

近年來,國內(nèi)上市公司不斷加強內(nèi)部審計的建設,通過建立審計委員會等方式來強化公司的內(nèi)部審計。但是,上市公司內(nèi)部審計工作的匱乏卻是不容忽視的問題,具體表現(xiàn)在以下幾方面:

第一,內(nèi)部審計的獨立性不強。眾所周知,內(nèi)部審計是第三方的監(jiān)督機構(gòu),需要對公司的各項行為進行監(jiān)督,這往往需要一定的獨立性。然而,國內(nèi)上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性非常差,一些上市公司的內(nèi)部審計部門是由財務部門進行兼職,這對內(nèi)部審計工作的獨立性造成了很大的困擾。同時,內(nèi)部審計部門還容易受到管理層的利益牽制,這主要是因為部門設置上沒有能夠?qū)崿F(xiàn)制衡。

第二,內(nèi)部審計的地位不夠明確。在很多上市公司的部門設置中,內(nèi)部審計是設立在財務部門下面的一個分支機構(gòu),這種部門設置方式使得內(nèi)部審計的地位沒有得到有效明確,導致其在工作開展中缺乏相應的地位和權(quán)力,造成了內(nèi)部審計工作難以有效開展。

第三,內(nèi)部審計的方法相對滯后。目前,國內(nèi)對上市公司進行內(nèi)部審計的方法仍然停留在以賬目為基礎的審計方法,通過查錯防弊的方式來發(fā)現(xiàn)問題,這與當前最新的以風險為導向的內(nèi)部審計方法存在非常大的差距。

第四,內(nèi)部審計人員的素質(zhì)普遍不高。盡管當前財務會計人員非常多,但真正高素質(zhì)的審計人員卻非常欠缺。高素質(zhì)的審計人員不僅需要具備豐富的專業(yè)知識,包括審計、會計及財務管理等方面,而且還要熟悉所在行業(yè)上市公司的運作模式,并且還要具備良好的職業(yè)道德。而真正具備這些方面的審計人員在國內(nèi)非常少。

二、完善對策與建議

針對上市公司內(nèi)部審計所存在的這幾方面問題,本文提出如下幾點完善對策與建議:

第一,改變內(nèi)部審計的運作模式,強化其獨立性。內(nèi)部審計通常有三種運作模式,要加強內(nèi)部審計的獨立性,就需要提升內(nèi)部審計的地位。通過董事會設立內(nèi)部審計部門,要求內(nèi)部審計部門直接對董事會負責,從而越過上市公司管理層,減少內(nèi)部審計部門與管理層之間的利益糾葛,以更好地實現(xiàn)對上市公司的內(nèi)部監(jiān)督。

第二,建立內(nèi)部審計制度,賦予審計部門相應的職責。上市公司應當由董事會層面通過內(nèi)部審計的相關制度,推動內(nèi)部審計工作的常態(tài)化。同時,通過內(nèi)部審計制度賦予審計部門相應的職權(quán),明確其在上市公司內(nèi)部的地位與作用,這樣才能有效幫助內(nèi)部審計部門強化對其他各部門的監(jiān)督,從而防止公司風險的發(fā)生。

第三,改進審計方法,規(guī)范審計程序?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計方法雖然能夠發(fā)現(xiàn)上市公司在運作過程中存在的一些財務問題,但隨著公司環(huán)境的變化,一些非財務信息的重要性也日益加強,這要求上市公司必須改進當前的審計方法,從原先單純的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑芭c事中的審計相結(jié)合,賬目審計與計算機信息審計相結(jié)合,并且引入風險導向的審計體系,將審計工作貫穿到企業(yè)的各個環(huán)節(jié),從而加強對公司風險的預警。

篇4

摘 要 內(nèi)部審計作為一種有效的內(nèi)部監(jiān)督與制衡機制，其工作范圍已經(jīng)拓展到財務審查、經(jīng)營審計、管理審計以及公司合規(guī)性審計等領域，有效的內(nèi)部審計是完善企業(yè)內(nèi)部治理體制，增加企業(yè)價值和改善企業(yè)運營的重要手段。本文首先闡述了內(nèi)部審計的產(chǎn)生及與公司治理的關系，然后針對T的公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計的概況及其二者的關系進行了研究，最后結(jié)合內(nèi)部審計在特定的公司治理結(jié)構(gòu)中出現(xiàn)的問題、原因及其采取的解決對策進行進一步的剖析，從而論證企業(yè)內(nèi)部審計在公司治理中起著重要的作用。

關鍵詞 內(nèi)部審計 公司治理 作用

一、內(nèi)部審計產(chǎn)生原因及與公司治理關系

企業(yè)內(nèi)部審計經(jīng)歷了長期艱苦的發(fā)展過程，內(nèi)部審計是在受托經(jīng)濟責任關系下，基于經(jīng)營管理和控制的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的相互分離的產(chǎn)物。

（一）內(nèi)部審計的產(chǎn)生的動因

1.企業(yè)內(nèi)部管理的要求

隨著企業(yè)業(yè)務的日益復雜化，規(guī)模不斷擴大，由于控制跨度的不斷增大，企業(yè)所能施加的控制力也開始減小。企業(yè)需要通過管理控制系統(tǒng)，以鑒定各項方針政策、規(guī)章制度和業(yè)務程序得到貫徹執(zhí)行的情況；現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否充分起作用，匯報的情況是否屬實。因此，管理當局就需要分派具有分析能力，特別是能夠分析控制系統(tǒng)并做出客觀評價的專業(yè)人員來檢查各種業(yè)務并向自己報告。

2.外部審查監(jiān)督的需要

外部審計要審查企業(yè)財務報表的真實與可靠性，需要在審計之初對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評審。企業(yè)為了減少外部審計工作量，降低外部審計費用，企業(yè)愿意建立和健全內(nèi)部審計制度。此外，國家政府為完善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，迫使企業(yè)管理當局重視內(nèi)部審計，必須建立相應的內(nèi)部審計機構(gòu)，所以內(nèi)部審計除了作為管理工具之外，還可間接地滿足政府的各種監(jiān)督的需要。

（二）公司治理與內(nèi)部審計的關系

1.公司治理結(jié)構(gòu)制約內(nèi)部審計的發(fā)展

公司治理是實施內(nèi)部審計的制度環(huán)境，有效的公司治理能夠促進內(nèi)部審計有效的開展，是保證內(nèi)部審計功能發(fā)揮的前提和基礎。但公司的公司治理結(jié)構(gòu)不合理使其內(nèi)部審計的制度環(huán)境不完善，這樣就制約了內(nèi)部審計對企業(yè)運營、經(jīng)營管理、風險預測評估等方面評價及改善作用的發(fā)揮，使得內(nèi)部審計部門成為擺設。

2.受制下的內(nèi)部審計無法完善公司治理

合理有效的內(nèi)部審計它既可以維系公司治理結(jié)構(gòu)中股東、董事會、和經(jīng)理層之間的相互制衡關系，促進企業(yè)內(nèi)部形成上下溝通，是左右協(xié)調(diào)的合力，又可以確保企業(yè)信息披露的真實和正確，最大限度地保護各利益主體的權(quán)益。可以說內(nèi)部審計是正確處理利益相關者關系、完善公司治理的重要保證。但公司的內(nèi)部審計由其公司治理結(jié)構(gòu)的限制成為擺設，這樣就無法發(fā)揮內(nèi)部審計在建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)中的作用。

二、T公司的公司治理與內(nèi)部審計情況概述

（一）企業(yè)基本情況介紹

T公司創(chuàng)建于2007年7月，是江蘇某公司在白城設立的全資子公司。公司注冊資本4700萬元，公司現(xiàn)有員工288人，其中，專業(yè)技術人員48人，3人被列為國家和省級專家。1人獲得國際焊接工程師資格，5人獲得國際焊接技師資格，2人獲得國際焊接高級檢驗員資格，11人獲得國際焊工資格。

公司主要經(jīng)營范圍為物流設備產(chǎn)品、風電設備產(chǎn)品、電工設備產(chǎn)品、壓力容器產(chǎn)品，且其每年產(chǎn)值可達5億元左右。公司已經(jīng)入圍國家高新技術企業(yè)行列；技術部為吉林省省級技術研發(fā)中心；通過了ISO9001：2000版質(zhì)量體系認證；取得了權(quán)威的歐盟安全CE認證；一、二類D級壓力容器設計、制造許可證；取得了德國DIN18800-7國際上最高等級E級認證資格。主營電工產(chǎn)品有11項技術獲得國家專利。

（二）治理結(jié)構(gòu)概況

T公司治理結(jié)構(gòu)如下圖所示：

圖1 T公司組織結(jié)構(gòu)圖

（三）T公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀

T公司的內(nèi)部審計機構(gòu)是從財務分離出來的，且審計人員由財務部中的3名財務人員兼任，實質(zhì)上內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于財務部門管理。內(nèi)部審計目標主要是財務審計，多采用事后審計并以手工審計為主。內(nèi)部審計工作流于形式，缺乏執(zhí)行力度。

1.審計部門缺乏獨立性和權(quán)威性

T公司內(nèi)部審計主管由財務主管兼任，審計人員有財務人員兼任，他們的工作、工資、其它福利等都由本企業(yè)有關負責人的支配，有關晉升、職稱評定等都不能獨立于企業(yè)，這就使得內(nèi)部審計人員在履行其監(jiān)督和評價職能時會有很多顧慮，缺乏獨立性，使其內(nèi)部審計部門無法完全履行對上級管理層的評價職能，最終影響到內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

2.審計局限于財務審計，管理審計未能開展

審計人員將大部分精力投入到財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性和查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，而不是對企業(yè)管理做出分析、評價和建設性管理建議，工作集中在財務領域而未深入到管理和經(jīng)營領域。不能直接為經(jīng)營決策服務，因此不能有效的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

3.審計范圍小而且審計手段落后

公司其內(nèi)部審計的對象主要是會計憑證、會計賬簿、會計報表及相關資料，涉及范圍極為狹小，而且事后審計所占比重較大，忽略了事前和事中審計。

T公司內(nèi)部審計手段很落后，內(nèi)部審計工作還主要是以手工查賬為主，審計的抽樣也很少利用統(tǒng)計抽樣和計算機軟件的輔助，僅僅憑借審計人員的個人經(jīng)驗和職業(yè)判斷來進行抽樣，根本無法保證審計工作的全面性。

4.審計人員業(yè)務素質(zhì)低且結(jié)構(gòu)不合理

兼任T公司內(nèi)部審計工作的3名人員中，有2位年齡以超過40歲，年齡老化，學歷不高且不是專業(yè)審計出身，都是財會人員兼任審計工作的，在財務處理方面雖然有豐富的經(jīng)驗，但在審計方面缺少專業(yè)理論知識技巧及豐富的管理學知識，缺少對企業(yè)全面業(yè)務進行評價、參與的能力，不利于審計工作的進行。另1位審計人員審計方面的知識結(jié)構(gòu)比較完整，但其實踐經(jīng)驗很少，又受工作權(quán)限的限制，很難將其理論知識運用到實際中。企業(yè)本身又忽略了對審計人員相應技能的培訓。

（四）產(chǎn)生問題的原因

首先T公司不完善的治理結(jié)構(gòu)本身就決定了其內(nèi)部審計部門缺乏獨立性和權(quán)威性。T公司只是把內(nèi)部審計作為補充外部審計工作的一個手段，企業(yè)管理當局對內(nèi)部審計的重要性認識不足，只強調(diào)內(nèi)部審計的基本職能，而忽視其服務職能。最終就導致了T公司雖然設置了內(nèi)部審計部門，但并沒有真正發(fā)揮其對經(jīng)營管理調(diào)整及優(yōu)化的作用。其次T公司的內(nèi)部審計工作由財務主管直接領導，無論從組織地位還是獨立性來說都比較差，內(nèi)部審計機構(gòu)由財務部門負責人的領導，審計范圍就只能局限于財務領域，進而就導致了審計對象只能是會計憑證、會計賬簿、會計報表及相關資料，深入不到管理審計的層面。再次企業(yè)本身不重視內(nèi)部審計工作，又為節(jié)約人力資源成本所以其審計人員由財務人員兼任，所以審計人員的業(yè)務素質(zhì)和結(jié)構(gòu)設置必然存在問題。

三 充分發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的效用

企業(yè)內(nèi)部審計的實踐證明，內(nèi)部審計能幫助企業(yè)管理層在考慮短期利益的同時更多關注企業(yè)的長遠利益，促進各項管理活動規(guī)范、高效、經(jīng)濟地運作，內(nèi)部審計在公司治理環(huán)境中的作用越來越顯著，已經(jīng)成為公司治理中不可或缺的部分。

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，合理設置內(nèi)部審計機構(gòu)

內(nèi)部審計只有站在公司治理的高度，立足于本公司的需要，不斷提高審計工作的質(zhì)量和效率，才能發(fā)揮有效的作用，確立其應有的地位。因此應該在董事會下設審計委員會的內(nèi)部審計組織模式，使其獨立于企業(yè)的管理層，且由審計委員會決定內(nèi)審機構(gòu)的人員配置、運作模式、工作內(nèi)容等。內(nèi)部審計部門的負責人由董事會直接任免，內(nèi)部審計工作直接向董事會報告，這樣不僅大大提高了企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，也提高了內(nèi)部審計的地位，擴大審計人員的職權(quán)范圍，使其涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的各個領域中，從財務審計延伸到管理審計。

（二）拓寬內(nèi)部審計領域

基于內(nèi)部審計范圍小影響內(nèi)部審計發(fā)揮其作用的問題，T公司決定改變其一直使用的事后審計，轉(zhuǎn)移導事前、事中審計上來，在企業(yè)正常的運營時隨時進行事中審計，對企業(yè)單位的重大經(jīng)營決策、重點投資項目及占用資金數(shù)額較大的主營業(yè)務實行事前審計，并且還要監(jiān)督和評價有關項目、預算及合同的真實性、合理性、合法性、有效性，以便及時反饋信息防止失誤。對經(jīng)營與管理進行全面及時的監(jiān)督，減少損失增加了企業(yè)價值。

（三）采用先進的審計方法

拓寬了內(nèi)部審計的范圍之后就需要采用先進的審計手段，為了加強內(nèi)部審計工作的效率，T公司積極推廣應用計算機輔助審計軟件，并建立起規(guī)范的審計數(shù)據(jù)庫、法規(guī)數(shù)據(jù)庫，開始由手工審計向計算機審計過渡。積極采用數(shù)理技術和計算機技術，加速審計信息傳遞、收集、處理及反饋的速度，促使審計測試、評估、分析工作的日趨規(guī)范和完善。

（四）加快內(nèi)部審計人才建設

T公司對內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)進行了如下調(diào)整：（1） 聘用專業(yè)審計人員：聘請4名專業(yè)的審計人員開展企業(yè)內(nèi)部的審計工作，利用其豐富的審計與管理知識，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展獻計獻策；（2）進行人才儲備：招聘2名審計專業(yè)的本科生，既為企業(yè)注入新鮮血液也增加了其內(nèi)部審計人才的儲備；（3）審計人員和財務人員分離：原來兼任審計工作的人員恢復本職工作――財務工作，不在參與任何審計工作。

通過以上的分析和研究發(fā)現(xiàn)完善企業(yè)內(nèi)部審計機制，建立健全的合理的內(nèi)部審計機構(gòu)已成為企業(yè)發(fā)展的關鍵，有效的內(nèi)部審計在公司治理中可以通過對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營與管理進行評價來增加企業(yè)價值；通過審查企業(yè)經(jīng)營管理機制，來改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，可以為增強企業(yè)的市場競爭能力發(fā)揮參謀作用，促使企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。

參考文獻：

[1]王光遠.公司治理中的內(nèi)部審計-受托責任視角的內(nèi)部治理機制觀.審計研究.2006（2）：29-37.

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[3]余金.我國內(nèi)部審計的現(xiàn)實與發(fā)展.財會通訊.2008（5）：18-19.

篇5

一、結(jié)合公司中心工作目標，積極開展管理審計，提升公司管理績效。

（一）股份公司年初制定了中心目標之一就是：推行“三化”建設，即從建立健全制度入手，完善工作事項督查機制和經(jīng)濟責任考核體系，建立“權(quán)力公有化，責任私有化，利益合理化”的內(nèi)部運行模式，改變長期存在于國有企業(yè)中責權(quán)利界定不清運行難，責任模糊不清落實難，利益分配不均合理激勵難的頑癥，逐步實現(xiàn)責權(quán)利的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。該同志帶領內(nèi)部審計部門會同公司人力資源等部門，一方面積極響應和推行公司提出的“三化”管理，一方面緊緊結(jié)合內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型“由靠法律賦予的權(quán)利實施監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向靠制度管人、管事、管物為主”的主旨，把內(nèi)部審計工作的本質(zhì)徹底地由檢查系統(tǒng)、注重結(jié)果、重在治標，向完善控制、注重過程、重在治本轉(zhuǎn)變。在今年6月份前，重點是配合公司各個部門、單位細化部門、職位、崗位等層級管理職責，推出了200多個崗位的“崗位經(jīng)濟責任考核辦法”；參與制定落實了嚴格的資金審批辦法，通過界定審批權(quán)限，確保了資金的安全運行，對權(quán)力的正確運行起到了直接的剛性制約；參與修訂了物資管理制度，使港口的物資管理步入了正規(guī)的管理體系中；另外還對“固定資產(chǎn)管理辦法及實施細則”、“低值易耗品管理辦法”、“應收款管理辦法”等進行了修訂完善。今年6月份后，又會同人力資源等部門，按照計劃對相關的制度、辦法、崗位職責等進行了檢查落實。通過一段時間的檢查落實完善，使得公司的內(nèi)部審計工作真正體現(xiàn)到全面轉(zhuǎn)型上，同時也能夠真正體現(xiàn)到股份公司制度建設的四句話的內(nèi)涵中：制度之上，沒有特權(quán)；制度之外，沒有自由；制度之下，沒有人情；制度之后，沒有停留。

（二）開展薪酬專項管理審計，積極開展新的審計類型。該同志帶

篇6

[關鍵詞]證券公司；內(nèi)部審計；問題；措施

經(jīng)過20余年改革與發(fā)展，中國證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報道，中國證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國證券業(yè)在近年將會實現(xiàn)盈利，扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國的證券業(yè)還處在非常關鍵的階段，資本市場的發(fā)展任重而道遠。中國證券市場持續(xù)低迷，投資者對資本市場缺乏信心，尚未形成完善的、穩(wěn)定的運營機制。為了維護廣大投資者的利益，監(jiān)管部門應重視對證券公司的審計監(jiān)管，而證券公司更要加強內(nèi)部審計，以保證資本市場和市場經(jīng)濟健康與持續(xù)地高效運行。

一、加強證券公司內(nèi)部審計是經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要

證券公司屬于高風險行業(yè)。近幾年，中國證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個人名義炒股、編報虛假申報材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國高風險證券公司被處置還屬于個案，2002年8月以后，由于市場低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來的風險集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時間就有34家高風險證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來的第一次系統(tǒng)性危機。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營機構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營業(yè)績的同時，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務院總理簽發(fā)國務院522、523號令，《證券公司監(jiān)督管理條例》、《證券公司風險處置條例》。

21世紀國內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機遇，同時在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風險，既是監(jiān)管機構(gòu)必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責任。《證券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應設立監(jiān)督檢查部門或崗位，獨立履行合規(guī)檢查、財務稽核、業(yè)務稽核、風險控制等監(jiān)督檢查職能；負責提出內(nèi)部控制缺陷的改進建議并敦促有關責任單位及時改進。”約束、自律作為證券公司獲得良好信譽的前提，也是券商在激烈的市場競爭中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計是對公司經(jīng)營活動全過程進行的監(jiān)督，目的是防范風險，糾正違規(guī)，加強內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計部門對于公司的規(guī)范經(jīng)營負有重要責任，內(nèi)部審計職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強內(nèi)部審計工作已成證券公司當務之急。

二、我國證券公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀與問題

目前，證券公司普遍設立了內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應，內(nèi)部審計還遠沒發(fā)揮其應有作用，體現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)審計范圍有限，未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計部門應實施全方位審計，但從目前情況來看，審計范圍并沒有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對營業(yè)部和分支機構(gòu)業(yè)務活動的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對公司總部的重點業(yè)務部門和職能部門的審計，如投資部、資產(chǎn)管理部、財務部等。有的證券公司雖然開展了針對這些部門的審計，但在審計實施及出具審計報告時有所顧忌，不能客觀反映真實情況?？傮w來說，內(nèi)部審計部門代表公司對下屬營業(yè)部的稽核審計工作比較容易開展，對總部其他同級部門或投資部等重要部門實施審計則有一定難度。

(二)內(nèi)部審計重視財務、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運轉(zhuǎn)過程中極易發(fā)生各種風險，近年以來被處置的高風險證券公司數(shù)量之多史無前例。而我國證券公司的內(nèi)部審計大多將主要精力放在財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關資料，內(nèi)部審計的職責集中在“查錯防弊”上，很少對公司管理做出分析、評價和提出管理建議。事實上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯誤與舞弊等問題不限于財務部門，更多的是在經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計部門的職責也并不僅限于“查錯防弊”。把審計重點局限于財務數(shù)據(jù)的真實性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用。

(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計部門在事后監(jiān)督檢查，主要是財務數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠遠不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補牢才是問題解決的關鍵。嚴格來說，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計部門的主要工作，但內(nèi)部審計人員由于工作的關系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機會了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計重在事后發(fā)現(xiàn)問題，忽視了對可能產(chǎn)生的風險或不安全隱患的防范與分析，對于事前、事中控制的關注遠遠不夠。

(四)內(nèi)部審計技術落后，審計效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴大，業(yè)務種類不斷增加，證券公司內(nèi)部審計的工作量也越來越大。而部分證券公司審計手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場審計方式。證券公司規(guī)模擴大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員數(shù)量不足以及財力、物力的限制，使得內(nèi)部審計的廣度和深度都不夠，甚至會影響到審計報告的及時性?，F(xiàn)有審計手段遠不能適應業(yè)務活動的節(jié)奏和風險控制的要求，審計效率不高，嚴重制約了內(nèi)部審計監(jiān)督評價和提供增值服務的作用。三、影響證券公司內(nèi)部審計工作的制約因素

(一)內(nèi)部審計部門缺少應有的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，也是內(nèi)部審計工作的必要條件。內(nèi)部審計人員只有具備應有的獨立性，才能客觀地實施審計，才能作出公正的、不偏不倚的評價。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計職業(yè)實務標準》中，對內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計機構(gòu)應置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性的強弱，主要取決于其隸屬關系和領導層次的高低，領導層次越高，獨立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計部門負責人應直接向組織內(nèi)的最高決策層負責并報告工作，從而保證內(nèi)部審計活動的實施；內(nèi)部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。同時，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計部門應當對董事會負責，獨立于證券公司其他部門，對公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實施監(jiān)督。實際工作中，內(nèi)部審計部門雖然名義上歸董事會領導，與內(nèi)部其他部門處于基本平級的地位，內(nèi)部審計人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計部門獨立性的缺失必然會導致審計范圍受到限制。

(二)對于內(nèi)部審計職能的認識急需深入。國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂并已于2002年1月1日起正式實施的《內(nèi)部審計職業(yè)實務標準》，將內(nèi)部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善組織的風險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。新定義中突出內(nèi)部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風險管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導向型”內(nèi)部審計，而被稱之為“服務導向型”內(nèi)部審計。從現(xiàn)實來看，證券公司內(nèi)部審計人員多是在實踐中摸索和成長起來的，內(nèi)部審計的理論基礎并不扎實，對于內(nèi)部審計職能的認識不夠全面。在審計過程中，內(nèi)部審計部門往往重監(jiān)督評價，輕控制和服務。主要審計力量集中在財務數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對于內(nèi)部控制的監(jiān)督評價不夠重視。在為公司經(jīng)營管理提出建議，發(fā)揮服務職能方面的作用非常有限。

(三)非現(xiàn)場稽核手段應用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴大，營業(yè)網(wǎng)點不斷增加，證券公司內(nèi)部審計的工作量越來越大，傳統(tǒng)審計手段已經(jīng)不能滿足新形勢的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財務監(jiān)控系統(tǒng)，通過將交易監(jiān)控和財務監(jiān)控連通運作，實現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)的互相核對。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場稽核審計的實施提供了便利的條件，非現(xiàn)場稽核手段應用不充分影響了內(nèi)部審計的效率和效果。非現(xiàn)場稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項重要而迫切的研究課題。

(四)內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低，復合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準入標準和考核機制，內(nèi)部審計人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計隊伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計是一項政策性強、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計人員不僅要通曉財會知識、審計理論、法律知識，還必須掌握電腦知識，并具有較強的綜合分析能力及文字表達能力。當前相當一部分內(nèi)部審計工作人員缺乏必要的電腦知識，業(yè)務知識面較窄，加上日常工作相當繁忙，缺乏專業(yè)培訓，專業(yè)能力下降，不適應新形勢下內(nèi)部審計工作任務要求的需要。內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，缺乏復合型人才，影響了內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。

四、改進我國證券公司內(nèi)部審計工作的若干措施

(一)提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)只有獨立于其他職能部門，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計的獨立性，不僅是名義上，實質(zhì)上內(nèi)部審計機構(gòu)也要置于董事會或監(jiān)事會領導下，內(nèi)部審計機構(gòu)應當直接對董事會或監(jiān)事會負責并報告工作。內(nèi)部審計機構(gòu)負責人任免，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的評價與考核，要直接由董事會或監(jiān)會事決定。內(nèi)部審計機構(gòu)的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務預算要提交最高管理層和董事會備案。內(nèi)部審計機構(gòu)每年一次或在必要時多次向最高管理層和董事會提交工作報告。

(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計為公司提供一種獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。如果內(nèi)部審計仍局限于傳統(tǒng)的財務審計，就無法滿足這個要求。因此，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務。內(nèi)部審計的職責應從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應當局限于財務領域，而應擴展到公司經(jīng)營管理的各個方面。

(三)充分利用非現(xiàn)場稽核審計手段。限于現(xiàn)場審計的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場審計和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長，這種頻率目前無法滿足風險管理的要求。隨著證券公司各項業(yè)務電子化、網(wǎng)絡化程度提高，內(nèi)部審計部門可以通過采集被審計單位柜臺系統(tǒng)、財務系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計單位歷年審計的歷史數(shù)據(jù)等信息，借助內(nèi)部網(wǎng)絡查詢、篩選、記錄、分析等，對被審單位實施非現(xiàn)場稽核審計。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡，可為有效地利用信息技術手段對證券公司營業(yè)部開展非現(xiàn)場稽核審計創(chuàng)造條件。

利用信息系統(tǒng)手段可以在以下幾方面進行非現(xiàn)場稽核。首先，可以利用各種監(jiān)控系統(tǒng)作為現(xiàn)場審計的輔助手段。在實施審計之前，可以利用公司內(nèi)部網(wǎng)絡，對于被審計單位的情況進行事先分析，確定審計重點，這將大大節(jié)約現(xiàn)場審計的時間，提高內(nèi)部審計的效率。其次，可以利用內(nèi)部網(wǎng)絡以及各監(jiān)控系統(tǒng)進行專項稽核審計，對于業(yè)務和財務的一些專項檢查，不必親自到現(xiàn)場審計，通過各內(nèi)部系統(tǒng)就可以得到所需的數(shù)據(jù)和資料。另外，根據(jù)內(nèi)部審計需要，一切可以在非現(xiàn)場審計的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場審計系統(tǒng)。

(四)建設德能兼優(yōu)的高素質(zhì)內(nèi)部審計隊伍。首先，要制訂內(nèi)部審計人員任職資格標準。內(nèi)部審計人員在思想上，要有很強的敬業(yè)精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業(yè)上，要有扎實的基本功，熟悉證券知識和公司開展的各項業(yè)務操作流程，掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度，熟練運用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達能力，同時還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機構(gòu)進行交流與合作。其次，要改善內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計領域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財務人員結(jié)構(gòu)已不能適應內(nèi)部審計工作的需要。內(nèi)部審計部門不僅需要財務會計專門人才，也需要具備經(jīng)濟學、管理學知識的專門人才。因此，必須要配備實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務水平較高的企業(yè)管理、經(jīng)濟法律、信息技術等方面的專業(yè)技術人員，建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計隊伍。再次，還要加強對內(nèi)部審計人員的后續(xù)培訓工作，使內(nèi)部審計人員及時更新知識，掌握新的技能和方法。重視和加強包括會計、審計在內(nèi)的各相關專業(yè)知識的培訓，使內(nèi)部審計人員具有較為廣博、堅實的專業(yè)知識基礎，其能適應和處理不同類型業(yè)務及復雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實施非現(xiàn)場稽核以及遠程審計的需要，尤其要加強審計人員計算機知識與技能培訓，全面提高審計人員計算機審計水平，培養(yǎng)一支具有一定的業(yè)務審計水平，又掌握計算機審計等技術的復合型審計人才隊伍。

參考文獻：

[1]王麗榕，試論我國內(nèi)部審計獨立性的缺失原因及應對措施[J]會計之友，2008，(10)

[2]楊婧，現(xiàn)代內(nèi)部審計主要方法的運用[J]，山西財經(jīng)大學學報，2008，(11)

[3]李學柔內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型淺析[J]，財會通訊，2007，(5)

篇7

關鍵詞：集團公司 內(nèi)部審計 動作模式

一、集團公司內(nèi)部審計特性分析

集團公司組織結(jié)構(gòu)的復雜性決定著集團公司內(nèi)部審計的多層次。第一是集團公司自身的內(nèi)部審計。第二是獨資和控股子公司自身的內(nèi)部審計。第三是參股公司自身的內(nèi)部審計。

集團公司的內(nèi)部審計不僅包括傳統(tǒng)意義上的財務審計，更多的是強調(diào)管理審計，集團公司內(nèi)部監(jiān)督和管理的需要不同，集團公司選擇的運作模式不僅是為了解決本企業(yè)管理方面存在的問題，更主要的是解決好集團成員公司的協(xié)同管理，這一點也是由集團公司的性質(zhì)決定的。

集團公司內(nèi)部審計所依據(jù)的法律法規(guī)和標準較一般公司要復雜的多，由于集團公司的內(nèi)部審計已經(jīng)超出了單個公司的適應范圍，往往需要將整體和部分統(tǒng)一起來，因此受到的約束也就更多，需要協(xié)調(diào)的事務也就更復雜。

二、集團公司內(nèi)部審計動作模式分析

（一）樹立良好的內(nèi)部審計文化

要想保障集團公司的內(nèi)部審計效率，維持內(nèi)部審計的習慣，必須從企業(yè)文化上確立內(nèi)部審計的地位，讓內(nèi)部審計的概念真正深入人心，成為員工潛移默化接受的一部分，創(chuàng)造內(nèi)部審計良好的文化氛圍。

首先，要讓內(nèi)部審計人員了解其職責的重要性。從長遠來看，內(nèi)部審計工作對企業(yè)的整體效益提高起到了很好的促進、鼓勵作用。內(nèi)審人員要充分認識到自己的工作是與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略有著重要聯(lián)系的，要充分發(fā)揮主人翁意識。

其次，將企業(yè)內(nèi)部審計文化寫進章程。怎樣讓員工對審計文化產(chǎn)生一種敏感和習慣，就必須形成文字變成一種制度。

最后，要加大宣傳企業(yè)審計文化力度。企業(yè)的審計文化不僅僅是針對審計工作人員而言，其他崗位的員工更應該擁有審計知識，比如，公司可以舉辦一些審計知識普及講座，向員工宣傳企業(yè)的審計文化，加強員工參與審計的意識。

（二）制定合理的內(nèi)部審計內(nèi)容

審計內(nèi)容的確定由公司的性質(zhì)決定，由于集團公司機構(gòu)復雜，內(nèi)部審計的范圍也比較大，因此內(nèi)部審計內(nèi)容應該選擇和集團發(fā)展最迫切相關的，比如，圍繞促進企業(yè)經(jīng)營管理的改善和提高企業(yè)經(jīng)濟效益這一中心進行的內(nèi)部審計就要注意以下幾點內(nèi)容：

1、戰(zhàn)略審計

集團公司如何更好地獲得經(jīng)濟利益，怎樣在同行業(yè)市場中占據(jù)更多的市場份額，企業(yè)的整體發(fā)展思路和通道的設計都體現(xiàn)在戰(zhàn)略中。戰(zhàn)略審計主要強調(diào)的是對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和競爭能力進行評價，關注企業(yè)制定的宏觀戰(zhàn)略部署和發(fā)展計劃。戰(zhàn)略審計可以從宏觀的層面把握好集團發(fā)展的方針和方向，對它的考量也主要針對決策的正確性和科學性進行，以達到高瞻遠矚的目的。

2、內(nèi)部控制審計

集團公司的內(nèi)部審計工作實際上就是一種對自身的檢視，因此對自身的控制尤為重要。要進行對內(nèi)部控制的審計工作關鍵是做對內(nèi)部控制制度的審計和內(nèi)部控制執(zhí)行的審計。通過對內(nèi)部控制的審計，不斷進行檢查和評價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理上的疏漏，促使企業(yè)改善內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟效益。

3、經(jīng)濟效益審計

經(jīng)濟效益審計是內(nèi)部審計最重要的一環(huán)，因為企業(yè)的根本目的就是盈利，通過內(nèi)部審計對經(jīng)濟效益進行一次大抽查可以為企業(yè)今后的發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整帶來新的契機，最終的目的是使企業(yè)的經(jīng)濟利益有所提升。

（三）重視內(nèi)部審計運作績效評估

現(xiàn)行的公司內(nèi)部審計工作過程已經(jīng)比較成熟了，但是對于審計后的績效評估以及反饋關注還不夠，公司內(nèi)部審計部門往往是考核其他職能部門績效的主體，但是真正需要考核和評估的其實正是他們自己。具體的績效考核主要關注以下幾點：

1、財務方面

集團公司內(nèi)部審計的最終目的是為了增加企業(yè)的價值，因此它的財務目標就是內(nèi)部審計運作價值增值最大化和運作成本的最小化。對于內(nèi)審部門來說，它主要是通過降低企業(yè)的生產(chǎn)成本或者提高企業(yè)的生產(chǎn)效率來達到增值。但是也不能一味的就降低成本，因為必要的成本輸出才能保證企業(yè)的正常運行，千萬不能顧此失彼。

2、審計對象方面

現(xiàn)代內(nèi)部審計主要采取參與式，內(nèi)審人員先發(fā)現(xiàn)問題，再解決問題。在內(nèi)部審計環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，審計人員會提出相應的解決方案，并推薦給審計對象，使其在下一次的審計中能夠有所進步，因此，審計對象的反饋也就成為了審計工作是否到位、是否有效的標桿。針對審計對象的滿意程度，審計部門可以設定以下指標：內(nèi)部審計部門所提建議的認可度；對內(nèi)審部門的滿意度；審計對象獲利程度；審計對象投訴次數(shù)等。

3、業(yè)務流程方面

內(nèi)部審計工作是一個繁瑣的過程，通過對操作流程的鑒定可以衡量內(nèi)部審計的效率。對內(nèi)部審計部門提供的服務可用以下指標評價；比如，審計所需的時間，完成情況，出差錯的次數(shù)，發(fā)現(xiàn)重大問題并提出有價值的審計意見的次數(shù)等等，當然各項指標的搭配使用會讓審計工作更有效率。

三、結(jié)束語

內(nèi)部審計在集團公司占據(jù)著重要的位置，但是我國的內(nèi)部審計體系還處于雛形階段，也并沒有廣泛的應用于各個企業(yè)，只有盡快的樹立內(nèi)部審計意識，才能夠有效的推進我國企業(yè)的正常發(fā)展。以上提出的三種內(nèi)部審計動作模式也只是一個初步的摸索，相信今后會有更多好的內(nèi)部審計運作模式出現(xiàn)，為集團公司的良性運行保駕護航。

參考文獻：

[1]周國來.集團公司管控模式設計[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2008

篇8

【關鍵詞】上市公司；審計獨立性；內(nèi)涵；現(xiàn)狀

一、內(nèi)部審計獨立性的內(nèi)涵

獨立性是內(nèi)部審計工作的必要條件，是內(nèi)部審計最本質(zhì)的需求，內(nèi)部審計人員只有具備應有的獨立性才能正確地實施審計，才能做出公正的、不偏不倚的鑒定和評價。那內(nèi)部審計人員怎么樣才算獨立于他們所審查的活動呢？對此的判斷應該是，指內(nèi)部審計師在審計活動中不受任何來自外界的干擾，獨立自主的進行審計工作，這就可以認為他們是獨立的。內(nèi)部審計的獨立性又是一種相對的獨立，因為內(nèi)審機構(gòu)作為公司的一個組織機構(gòu)，應享有的經(jīng)費、內(nèi)部管理、人事、業(yè)務開展方面的相對獨立性，不受來自管理層和其他方面的干擾和阻擾，獨立開展內(nèi)部審計活動。國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂并已于2002年1月1日起正式實施的《內(nèi)部審計職業(yè)實務標準》，將內(nèi)部審計定義為：“一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善組織的風險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標?！痹诖艘?guī)定中可以看出，在新定義中突出了內(nèi)部審計的“咨詢”特點以及“增加組織的價值”和“改善組織的風險管理、控制及公司治理”功能。這種類型的內(nèi)部審計不同于“監(jiān)督導向型”，而被審計理論界稱之為“服務導向型”。我國內(nèi)部審計隨著市場經(jīng)濟體制的建立和健全，現(xiàn)代企業(yè)制度完善和發(fā)展，我們應當借鑒國際行業(yè)的先進水平經(jīng)驗，順應國際發(fā)展趨勢，將我國的內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺諏蛐汀薄?/p>

二、我國上市公司內(nèi)部審計獨立性的現(xiàn)狀

1.我國上市公司內(nèi)部審計獨立性不強。公司的內(nèi)審機構(gòu)也是上市公司的眾多職能部門之一，它的設置往往帶動管理層的主觀因素，只對總經(jīng)理或者總會計師負責，目前我國大多數(shù)公司的內(nèi)部審計職能因財務部行使，獨立性較差，間接說明了內(nèi)部審計部門與監(jiān)事會和審計委員之間的溝通比較少，導致上市公司內(nèi)部審計部門不能較好的發(fā)揮職能

2.內(nèi)部人員缺乏獨立性。第一，內(nèi)部人員人事任免隨意。在我國上市公司內(nèi)部人員中，大多數(shù)是由公司管理任免，內(nèi)部人員的穩(wěn)定性得不到保障，嚴重限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。第二，內(nèi)部審計人員素質(zhì)普遍較差。從我國內(nèi)部上市公司內(nèi)部審計人員構(gòu)成來看，絕大多數(shù)出身在財務專業(yè)，學歷相對較低但經(jīng)驗相對豐富，對公司的內(nèi)部整個財務系統(tǒng)運作流程比較了解，只有一小部分學歷較高，理論知識比較扎實，但是工作時間不長的人員。一方面對公司的整體財務狀況不夠熟悉，另一方面經(jīng)驗也相對缺乏。還有一部分是其他部門改行過來的，為兼職人員，知識結(jié)構(gòu)單一，缺乏必要的理論知識和技巧。

3.審計機構(gòu)設置不合理，管理體制不完善。中國內(nèi)審有幾種主要類型，第一，受本公司單位財務經(jīng)理領導。第二，受本公司單位主管財務的副總理領導。第三，受本單位總理領導。第四，受董事會或其下設的審計委員會領導。審計委員會成員一般不參與日常管理外部董事，由他們負責制定內(nèi)部審計有關政策，規(guī)章制度，決定內(nèi)部審計部門主管聘用，提升和報酬。理論上來說，上述的第四項是理想的內(nèi)部審計模式，但是審計委員會的成員通常也會有其他的工作職責，并且常在不同的地方工作生活一般一年定期會見幾次，很難對內(nèi)部審計進行日常管理，在實際工作中，內(nèi)部審計部門通常接受公司高級管理層的行政領導。而由審計委員會批準內(nèi)審部門經(jīng)理的任免，審查和批準內(nèi)審部門工作目標，人員計劃和費用預算。內(nèi)審部門和審計委員會之間是一種報告關系，與高級管理層之間是管理關系，這種機構(gòu)結(jié)構(gòu)缺陷主要表現(xiàn)為股東大會形同虛設，董事會難以對經(jīng)理層進行有效約束，獨立董事會難以發(fā)揮作用，審計委員會不難發(fā)揮監(jiān)督作用等方面，這些方面嚴重影響了內(nèi)部審計部門職能的發(fā)揮。

4.我國內(nèi)部審計法律法規(guī)不夠健全?？v觀我國的審計法律法規(guī)，關于內(nèi)部審計的只有審計署頒布的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以及中國內(nèi)部審計協(xié)會實施的《內(nèi)部審計基本準則》，《內(nèi)部審計人員基本道德規(guī)范》以及二千項內(nèi)部審計具體準則，法律效力比較低，規(guī)定較模糊，并未達到具體的，有法可依的高度。我國內(nèi)部審計的獨立性，只起到指導，參與的作用，角色定位不夠清晰。一方面受到國家審計機關的業(yè)務指導，監(jiān)督評價本單位的經(jīng)營活動維護國家利益；另一方面又要受多單位的行政指導，工資福利待遇由本單位解決，使得企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員得不到企業(yè)領導的信任，不容易了解企業(yè)重大經(jīng)濟活動情況。

三、我國上市公司內(nèi)部審計存在問題的原因

（1）我國內(nèi)部審計基礎發(fā)展不牢固。我過早20世紀80年代中期國家根據(jù)經(jīng)濟體制改革后形成了新的體制，即強化了審計監(jiān)督體系，建立和健全了企業(yè)自我約束體制，用行政手段自上而下建立的，既受企業(yè)主要領導的管理，又要接受國家審計機關的指導和監(jiān)督，隨著市場經(jīng)濟的晚上和現(xiàn)代企業(yè)體制之都的確立，政府職能已發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變，但內(nèi)部審計設置模式，工作內(nèi)容，工作方式等尚未有大的改變，法律，法規(guī)不健全，級次低，導致內(nèi)部審計與國家審計，社會審計地位上巨大差異，在根本上制約了內(nèi)部審計的獨立性。（2）公司治理存在漏洞。影響我國上市公司內(nèi)部審計的獨立性的因素主要是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范的原因。在我國的上市公司中，比較常見的公司治理結(jié)構(gòu)缺陷主要變現(xiàn)在股東大會形同虛設、董事會難以對經(jīng)理層進行有效地約束、獨立董事難以發(fā)揮作用、監(jiān)事會未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用的方面，嚴重影響了內(nèi)部審計部門職能發(fā)揮。（3）我國內(nèi)部審計理論研究不平衡。主要表現(xiàn)在四個方面：一是過于注重定性分析，缺乏必要定量研究；二是研究主要由政府部門發(fā)起缺乏民間團體的參加；三是研究不符合內(nèi)部審計工作的實際需要；四是內(nèi)部審計理論滯后?！秲?nèi)部審計法》也遲遲不能出臺，法律地位無法確定。（4）內(nèi)部審計人員缺乏獨立性。由于現(xiàn)狀管理體制的落后和對內(nèi)部審計人員的定位模糊，使得內(nèi)部審計人員在開展工作過程中缺乏有力支持，進而導致獨立性缺失。內(nèi)部審計人員在公司內(nèi)部只是作為單位人員而存在，行使職權(quán)時會受到諸多阻礙，此外，由于領導重視程度不足等原因可能會導致內(nèi)審人員缺乏獨立性。（5）內(nèi)部審計機構(gòu)設置不盡合理。我國上市公司內(nèi)審制度建立較晚，以至于：第一，內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于財務部門，違背了審計與會計不能兼容的原則；第二，內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于總經(jīng)理，對本公司財務和總經(jīng)理經(jīng)濟責任難以進行獨立的監(jiān)督和評價；第三，內(nèi)部審計機構(gòu)設置在董事會（或董事會下設審計委員會），容易形成自己監(jiān)督自己，自己審計自己的現(xiàn)象。

四、如何完善上市公司審計獨立性的思考和建議

1.組織上的獨立性。（1）進一步完善我國上市公司法人股份和制度。由上文提到可知，目前審計機構(gòu)的四種設置類型、內(nèi)審部門和審計委員會之間的報告關系，與高級行政管理層之間的行政關系，為了真正建立有效的內(nèi)部審計制度，我國上市公司法人治理結(jié)構(gòu)應給予完善。首先應該加快我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整。上市公司應該在國家宏觀政策的指引下，積極穩(wěn)妥地調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，完善公司治理。其次是要建立和完善獨立董事會制度。董事會是公司治理的核心，而董事會中獨立董事會比例及其作用的充分發(fā)揮是決定董事會是否有效的關鍵。只有建立有效的獨立董事制度，董事會才能充分發(fā)揮作用，才能更加有效的指導上市公司的內(nèi)審工作。（2）內(nèi)審部門應該對單位中一個具有足夠權(quán)利的領導負責。直接領導內(nèi)審部門領導級別越高就有確保內(nèi)審部門的工作范圍足夠廣泛的權(quán)威，能夠增強獨立性。同時有足夠權(quán)利的領導也使得單位能對審計報告作出迅速的反應，根據(jù)內(nèi)部審計部門的建議采取適當?shù)脑摍C措施，促進內(nèi)審建設性作用發(fā)揮。（3）單位應當制作一個正式的章程，以書面形式確定內(nèi)審部門的宗旨、權(quán)利和職責并獲得管理層的批準和確認。在章程中，單位必須明確內(nèi)審部門在組織結(jié)構(gòu)中的地位，工作范圍、以及在審計過程中有權(quán)監(jiān)察相關記錄、人員和失誤資產(chǎn)，這樣，章程賦予內(nèi)審相關權(quán)利，保障了內(nèi)審工作的權(quán)威性。同時，由于環(huán)境不斷發(fā)展變化，單位還必須將定期評價工作交由內(nèi)審部門經(jīng)理完成，因為他所處的地位使它能夠透徹了解章程是否有效，能夠恰當評價并且提出合理的建議。當然，這種定期評價結(jié)果必須報告給高級管理層和董事會。

2.精神上的獨立。要保障內(nèi)部審計的獨立性，還需要內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作的時候，必須保持在道德上的正直，精神上的獨立，在進行審計工作時不受到他人干擾，保持客觀性和職業(yè)操守。因此，我們可以在以下幾個方面作出努力：（1）在分配審計工作任務時，應該避免實際的和可能出現(xiàn)的利益沖突和偏見。當審計人員被派去審計自己曾經(jīng)和或即將負責的工作時，常常會出現(xiàn)利益沖突，因而不能客觀評價自己的工作。也可能存在由于個人的喜好厭惡和自身局限性所存在的原因?qū)е缕姷漠a(chǎn)生。因此為了不影響審計的客觀性，內(nèi)審部門經(jīng)理需要定期向內(nèi)審人員了解關于潛在利益沖突或偏見，做到心中有數(shù)。如果相關的利益沖突和偏見出現(xiàn)，相關內(nèi)審人員應向?qū)徲嫿?jīng)理報告，請經(jīng)理另派他人。如果由于內(nèi)審人員隱瞞不報，導致審計結(jié)論不客觀而使審計工作受到影響，應追究該審計人員的責任。（2）在條件允許的情況下，內(nèi)審人員應定期輪換。即使在一開始審計人員不存在任何利益相關的沖突，長期負責一個部門的審計工作也會使審計雙方由陌生到逐漸熟悉，發(fā)展私人友誼，或者由于已經(jīng)過分熟悉業(yè)務而覺得單調(diào)乏味，導致懈怠和疏忽。這些情況都會影響審計人員的客觀性。因此，定期輪換審計人員精神上獨立是必要。（3）進一步改善內(nèi)審人員管理，提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。在公司日常經(jīng)營運作中，由于專業(yè)人員緊缺或時限要求等其他原因，內(nèi)部控制人員經(jīng)常會被抽調(diào)去完成一些非審計工作任務。這時單位及內(nèi)審部門應該明確該內(nèi)審人員執(zhí)行的不是內(nèi)審職能，而是以一個管理人員的身份參與執(zhí)行管理工作，以后他們不應該審查該項目自己曾經(jīng)負責的活動，以免其客觀性受到損害。同理，從其他部門調(diào)用的審計人員，在相當長一段時間內(nèi)，也不得委任去審查他們原先從事的活動。所以內(nèi)部審計人員不得承擔經(jīng)營管理責任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設計、安裝和執(zhí)行，而只應承擔與檢查、評價和建議相關審計責任。

隨著上市公司經(jīng)營環(huán)境和組織需求的不斷變化，內(nèi)部審計也需要隨著發(fā)展而變化，近年來，我國的上市公司紛紛走出國門，隨著海外上市、海外并購等跨國業(yè)務的發(fā)生迫切需要內(nèi)部審計組織模式的變革，以應對全球?qū)徲嫮h(huán)境復雜性不斷提高挑戰(zhàn)。

參 考 文 獻

[1]田金玉，劉媛.關于加強上市公司內(nèi)部審計獨立性對策研究[J].中國管理信息化.2011：14（2）

[2]韓曉梅.淺談內(nèi)部審計獨立性的涵義與實現(xiàn)[J].審計與經(jīng)濟研究.2001：16（5）

[3]肖玉華.強化我國上市公司內(nèi)部審計職能的思考[J].湖南社會科學.2008（6）

篇9

一、對內(nèi)部審計機構(gòu)管理的四種模式

據(jù)深圳證券交易所不久前對上市公司的一次調(diào)查，在收回問卷的上市公司中，有64％在董事會里建立了審計委員會，其中，又有58.8％的審計委員會直接領導公司的內(nèi)部審計機構(gòu)。這個數(shù)字表明，在我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的建設進程中，內(nèi)部審計機構(gòu)歸屬于審計委員會領導，已成為主流趨勢（實際上，審計委員會是一個非常設的內(nèi)部審計機構(gòu)，為了敘述問題方便，在此將常設的內(nèi)部審計機構(gòu)簡稱為內(nèi)部審計機構(gòu)）。

綜觀國內(nèi)外公司管理實踐，內(nèi)部審計機構(gòu)的管理模式大致有四種：內(nèi)部審計機構(gòu)由財務總監(jiān)或公司財務負責人主管；內(nèi)部審計機構(gòu)由公司總經(jīng)理主管；內(nèi)部審計機構(gòu)由董事會下設的審計委員會主管；內(nèi)部審計機構(gòu)由監(jiān)事會主管。在不同的管理模式下，內(nèi)部審計的獨立程度不一樣，其服務對象和功能作用亦不一樣。

在內(nèi)部審計機構(gòu)由財務總監(jiān)（或總會計師，或公司財務負責人）主管的模式下，內(nèi)部審計是會計監(jiān)督功能的延伸。其指導觀念是專業(yè)者理財。即財務專業(yè)人員為了保證更好地實現(xiàn)和落實會計監(jiān)督職能，組織專門的審計人員來配合。但是，在財務負責人的眼里，財務比審計更重要，審計充其量只是配合企業(yè)的財務工作。公司對內(nèi)部審計的職能要求并不高，內(nèi)部審計的地位和作用受制于財會部門的約束，在人員配置、經(jīng)費保障、工作配合程度等方面，內(nèi)部審計部門均遜色于財務會計部門。這種模式的優(yōu)點是操作簡便，運行成本和監(jiān)督成本低。其缺點是內(nèi)部審計的獨立性差，審計力量薄弱，審計范圍小，僅側(cè)重于財務審計，不能更大地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，無法擺脫“內(nèi)部人控制”的束縛。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設的不斷深化和完善，這種“財審合一”模式已滿足不了現(xiàn)代公司內(nèi)部控制和治理的需要，其運用范圍正在不斷縮小。

在內(nèi)部審計機構(gòu)由公司總經(jīng)理（或總裁、副總裁）主管的模式下，內(nèi)部審計部門的地位和作用均有所提升，成為與財會部門并列的職能機構(gòu)，內(nèi)部審計主管的地位也與財務主管的地位相當。這種管理模式的指導觀念是經(jīng)營者理財，它使內(nèi)部審計更接近經(jīng)營管理層，并直接為總經(jīng)理日常經(jīng)營決策服務，可以發(fā)揮內(nèi)部審計在公司經(jīng)營管理過程的作用，在公司內(nèi)部控制體系中發(fā)揮監(jiān)督、評價、咨詢和控制職能，使內(nèi)部審計的職能和范圍有了較大的拓展，有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計提高公司經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益服務的目的。這種模式的優(yōu)點是內(nèi)部審計在經(jīng)營管理過程中的作用得以發(fā)揮，審計范圍廣，內(nèi)部審計的日常工作非常便于開展，總經(jīng)理接觸內(nèi)部審計的機會比較多，總經(jīng)理可以隨時對內(nèi)部審計工作進行安排和指導，內(nèi)部審計在遇到困難時還可以隨時向總經(jīng)理匯報反映，兩者之間溝通的方式多、頻率高，有助于提高內(nèi)部審計的工作效率。這種模式的缺點是內(nèi)部審計的獨立性依然較差，“內(nèi)部人控制”的問題依然存在。但在我國公司治理結(jié)構(gòu)尚未完善，董事會下設審計委員會的職能和作用還沒有得到充分發(fā)揮之時，將內(nèi)部審計置于總經(jīng)理領導之下還是一個比較符合現(xiàn)實的選擇。

內(nèi)部審計機構(gòu)由董事會下設的審計委員會主管的模式，這是落實出資者理財觀念的具體組織形式。由于董事會處于公司最高權(quán)力層次，作為董事會審計委員會工作機構(gòu)的內(nèi)部審計機構(gòu)，具有相當?shù)臋?quán)威性，它能夠代表出資人對公司經(jīng)營全過程和經(jīng)營管理層進行審計監(jiān)督，甚至可以獨立有效地審計控股子公司，履行對經(jīng)理層的業(yè)績評價和檢查職能。在這種模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性大大增加，內(nèi)部審計的人員配置、制度建設、經(jīng)費開支等均有了保障，工作能力和監(jiān)督作用也得到加強，對公司避免或擺脫“內(nèi)部人控制”問題及其有利。這種模式的缺點是，審計委員會并非一個常設機構(gòu)，審計委員會中獨立董事成員參事、議事的時間和精力是有限的，監(jiān)督不可能有充分的保障，讓主要成員遠離公司經(jīng)營前端的審計委員會完全領導和監(jiān)督內(nèi)部審計這樣一個實實在在的機構(gòu)，在公司經(jīng)營的日常性事務工作非常繁重和復雜的情況下，必然不能及時了解公司的經(jīng)營狀態(tài)，顯得鞭長莫及、力不從心?？繉徲嬑瘑T會來具體指導公司的內(nèi)部審計工作，會使其工作效率下降。這就存在著一個如何協(xié)調(diào)審計委員會、內(nèi)部審計機構(gòu)和公司經(jīng)營管理層三者之間關系的問題。

在內(nèi)部審計機構(gòu)由監(jiān)事會主管的模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性進一步增強，它突出的是民主理財觀，即企業(yè)員工要通過這種組織形式來行使與自身利益密切相關的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。由于監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構(gòu)，它由內(nèi)部股東代表和職工代表組成，其職權(quán)主要是對公司董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務時是否違反法律、法規(guī)和章程進行監(jiān)督，對公司財務進行檢查，必然使內(nèi)部審計機構(gòu)的檢查功能強化，預控功能弱化，內(nèi)審人員與經(jīng)營管理層的“共同語言”減少。這種模式的優(yōu)點是：內(nèi)部審計獨立性很強，監(jiān)事會獨立于董事會和經(jīng)理層，從理論上講，地位是真正的超脫，從而權(quán)威性也是最高的，法律賦予了監(jiān)事會財務監(jiān)督和監(jiān)督管理層的權(quán)利，所以在監(jiān)事會領導下，內(nèi)部審計對這方面的監(jiān)督有充分的保障。這種模式的缺點是：由于監(jiān)事會屬于公司高層制衡機制組成部分，而內(nèi)部審計的主要任務還包括通過審計促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，法律對監(jiān)事會賦予的權(quán)利不能覆蓋內(nèi)部審計的范圍和職能，所以，監(jiān)事會領導的組織模式雖有利于對公司財務的檢查和對公司管理人員的監(jiān)控，但它不能直接服務于經(jīng)營決策，而是側(cè)重于事后監(jiān)督，弱化了為企業(yè)提供評價和咨詢服務方面的功能，難以實現(xiàn)通過內(nèi)部審計來達到改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的目標。就現(xiàn)實而言，監(jiān)事會在我國上市公司治理層中還是一個弱勢機構(gòu)，監(jiān)事會本身實際運行效果并不佳，讓監(jiān)事會來主管內(nèi)部審計并不能達到強化內(nèi)部審計職能作用的目的。除非改變監(jiān)事會在我國目前的現(xiàn)狀和地位，否則，這種模式下內(nèi)部審計的外部性過于強化，與外部審計存在較多的職能重復。

綜上所述，內(nèi)部審計機構(gòu)在不同的管理模式下，其理財觀念、獨立性、地位、職能、工作范圍、監(jiān)督作用和工作效率是不同的。如上表。就發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用而言，內(nèi)部審計機構(gòu)在董事會主管之下最大；就提高內(nèi)部審計的工作效率而言，內(nèi)部審計機構(gòu)在總經(jīng)理主管之下最高。相比較而言，內(nèi)部審計機構(gòu)由財務主管和監(jiān)事會主管，均不利于其提高效率和發(fā)揮作用。因此，現(xiàn)實中將是內(nèi)部審計機構(gòu)設于總經(jīng)理主管之下和設于董事會主管之下這兩種模式的較量。孰優(yōu)孰劣，難分伯仲。但是，對于上市公司而言，無論是國際發(fā)展趨勢抑或資本市場監(jiān)管層的導向，均是有利于董事會主管模式的發(fā)展。

二、對審計委員會與內(nèi)部審計機構(gòu)之間關系的進一步分析

（一）審計委員會制度

審計委員會是在上市公司董事會下設立的、主要由獨立董事組成的、旨在加強上市公司財務治理的專門委員會。審計委員會制度起源于1940年發(fā)生在美國的邁克森·羅賓遜（Mekesson&Robbins）藥材公司倒閉案。這樁案件使得社會大眾開始關注注冊會計師為何沒有能夠發(fā)現(xiàn)公司管理當局虛列存貨、高估資產(chǎn)的行為以及許多審查程序未能盡到審計師應有的責任。由此對注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力產(chǎn)生了許多質(zhì)疑。1940年，美國證券交易委員會（SEC）和紐約證券交易所（NYSE）建議“由公司的外部獨立董事組成一個特殊的委員會來選擇公司的審計人員，并洽談審計范圍與合約”，以此來增強注冊會計師的獨立性避免類似事件的發(fā)生。這個由獨立董事組成的委員會就是后來的審計委員會。從此以后，各國紛紛效仿。我國引入審計委員會制度是近幾年的事情。2002年初，中國證券監(jiān)督管理委員會和國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會聯(lián)合頒布的《上市公司治理準則》規(guī)定：上市公司董事會可以按照股東大會的有關決議，設立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會；專門委員會成員全部由董事組成，其中審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨立董事應占多數(shù)并擔任召集人，審計委員會中至少應有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。

國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會2004年8月頒布并實施了《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》。其中“第二章：內(nèi)部審計機構(gòu)設置”第七條規(guī)定：“國有控股公司和國有獨資公司，應當依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機制的要求，在董事會下設立獨立的審計委員會。企業(yè)審計委員會成員應當由熟悉企業(yè)財務、會計和審計等方面專業(yè)知識并具備相應業(yè)務能力的董事組成，其中主任委員應當由外部董事?lián)巍！?/p>

《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》要求：“設立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設立審計委員會，配備總審計師?！?/p>

在世界范圍內(nèi)，針對安然事件和其后一連串公司與中介舞弊事件引發(fā)的誠信問題，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）于2002年4月向美國國會遞交了加強公司治理的報告，提出了建立和健全審計委員會工作制度的建議，報告認為：審計委員會地位和作用的鞏固與增強會加強內(nèi)部審計的工作力度。2002年美國國會頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》（Sarbanes-OxleyActs），該法案規(guī)定：所有上市公司必須設立審計委員會。

（二）審計委員會的職責

2002年的美國薩班斯法案對審計委員會職責規(guī)定是：1.負責聘請注冊的會計師事務所，給事務所支付報酬并監(jiān)督其工作；2.受聘的會計師事務所應直接向?qū)徲嬑瘑T會報告；3.可以接受并處理本公司會計、內(nèi)部控制或?qū)徲嫹矫娴耐对V；4.有權(quán)雇用獨立的法律顧問或其他咨詢顧問。

我國證券監(jiān)督管理委員會和國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會于2002年1月頒布的《上市公司治理準則》規(guī)定審計委員會的職責：1.提議聘請或更換外部審計機構(gòu)；2.監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；3.負責內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；4.審核公司的財務信息及其披露；5.審查公司的內(nèi)控制度。

國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會于2004年8月頒布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》規(guī)定審計委員會的職責是：1.審議企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃；2.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量與財務信息披露；3.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)負責人的任免，提出有關意見；4.監(jiān)督企業(yè)社會中介審計等機構(gòu)的聘用、更換和報酬支付；5.審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性，并接受有關方面的投訴；6.其他重要審計事項。

對上述法規(guī)的簡單比較，美國薩班斯法案主要強調(diào)審計委員會與外部審計的關系；我國則強調(diào)了審計委員會與內(nèi)部審計內(nèi)部控制之間的關系。那么是不是美國上市公司的審計委員會職責都遵循薩班斯法案的要求？其實并不完全如此。美國GE公司對審計委員會的職責規(guī)定就細致得多：

“設立審計委員會的目的是協(xié)助董事會監(jiān)督公司提供財務報表的真實性、是否遵守法律和規(guī)章制度、外部審計機構(gòu)的獨立性和稱職性以及內(nèi)審外審功能的完善性。

“更進一步說，審計委員會應有以下的權(quán)利和職責。

1.和管理層及獨立審計機構(gòu)（注冊會計師）復審已審年度財務報表和季度財務報表。包括須應相關法律規(guī)章制度要求和紐約交易所要求重新審議的事項。

2.和管理當局及獨立審計師協(xié)商收入分配、財務信息和向分析人士及評估機構(gòu)提供的收入分配準則。

3.經(jīng)股東推薦，獨立審計師檢查公司會計賬簿、內(nèi)部控制和財務報表事項。審計委員會有唯一的權(quán)利和責任選擇、評估并解聘獨立審計機構(gòu)；同樣有唯一的權(quán)利批準所有的審計經(jīng)費和規(guī)章。獨立審計機構(gòu)提供非審計服務也先要得到委員會成員批準。

4.和管理層和獨立審計機構(gòu)商議審計方面的問題、困難及管理層的對策；商議風險評估和制定風險管理政策，包括公司主要的財務風險披示及管理層監(jiān)控和減少風險的措施。

5.審核公司的財務報告，審核會計政策和一些重大的財務會計政策變化及影響公司財務報表的關鍵決策活動。

6.審核和批準公司內(nèi)部審計的職權(quán)范圍，包括（1）目的、權(quán)利和組織；（2）年度的審計計劃、預算和成員的組成；（3）同時任命、更替公司內(nèi)部審計的負責人。

7.和公司高層財務經(jīng)理、審計經(jīng)理及其他委員會認可的人選審核公司內(nèi)部審計體系、財務控制體系和內(nèi)部審計的結(jié)果。

8.獲得和審核每年至少一次的由獨立審計機構(gòu)審計的正式書面報告、審計公司（注冊會計師事務所）的內(nèi)部質(zhì)量控制程序以及過去五年里審計公司內(nèi)部質(zhì)量控制的各種材料和審計公司給政府或其它部門的調(diào)查材料。審計委員會還須審核注冊會計師的審計過程。為評估注冊會計師的獨立性，審計委員會至少每年還要審核一下獨立審計師與公司的關系。

9.在公司的委托陳述中提供和公布年度審計委員會報告。

10.制定關于公司獨立審計機構(gòu)的雇用和再聘的政策。

11.審核和調(diào)查任何和公司管理真誠度相關的事項，包括利益的紛爭和公司政策以及公司行為的標準。以上應包括定期的一般性檢查和公司特殊要求的檢查，與此相關，審計委員會將盡可能適當?shù)嘏c公司的法律顧問，公司領導及職員會晤。

至少每個季度審計委員會應單獨與公司經(jīng)理、公司的審計成員、獨立審計機構(gòu)會晤。

當委員會認為必要時其有權(quán)保留外部專家和其他顧問。審計委員會有單獨的權(quán)利批準相關費用和保留條款。

委員會在每次委員會會議之后向董事會報告建議情況，并且向董事會呈交委員會的年度業(yè)績考評。

委員會每年至少一次檢查本章程的充分性并提交任何預期的變化以得到批準。”

這樣細致的職責規(guī)定，顯然已經(jīng)超出了中美兩國相關法規(guī)規(guī)定的范圍。公司的審計委員會到底應該管多寬，恐怕也只能基于相關法規(guī)，由公司根據(jù)具體情況來確定。

（三）內(nèi)部審計機構(gòu)的職責

據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)組織的目標?！睆倪@個定義看，內(nèi)部審計的目標與公司的目標完全一致，為的是增加企業(yè)價值、提高運作效率、控制企業(yè)風險、評價治理程序。我國的內(nèi)部審計定義則更多地突出了監(jiān)督職能：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標?！薄氨緶蕜t所稱內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！?/p>

可見，內(nèi)部審計機構(gòu)的職責除了監(jiān)督以外，更有控制風險、改善管理、提高效率、促進實現(xiàn)組織目標的職責。同樣，基于權(quán)威專業(yè)團體或管理部門對內(nèi)部審計機構(gòu)職責的界定，各公司內(nèi)部審計機構(gòu)的職責范圍也是根據(jù)具體情況來規(guī)定的。

（四）審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)的定位與分工

審計委員會本身是一個非常設的內(nèi)部審計機構(gòu)，它是董事會工作職能的延伸，其活動定位于決策層面，要對內(nèi)部審計的制度建設、常設內(nèi)部審計機構(gòu)建設及其重要人事任免、工作計劃、計劃執(zhí)行履行指導職責；內(nèi)部審計機構(gòu)是根據(jù)相關制度和工作計劃，對企業(yè)的經(jīng)營活動、財務活動、重要崗位人員的經(jīng)濟責任，開展審計監(jiān)督、檢查評價、咨詢服務的常設工作機構(gòu)，其活動定位于執(zhí)行層面。內(nèi)部審計機構(gòu)應當對誰負責，在2006年9月頒發(fā)的《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》第五十九條中規(guī)定：公司應按照本指引第十三條的規(guī)定設立內(nèi)部審計部門，直接對董事會負責，定期檢查公司內(nèi)部控制缺陷，評估其執(zhí)行的效果和效率，并及時提出改進建議。這是我國證券市場監(jiān)管機構(gòu)對內(nèi)部審計機構(gòu)定位的要求。

事實上，內(nèi)部審計機構(gòu)也不能完全視同為審計委員會的工作機構(gòu)。審計委員會的一些職責是不能夠由內(nèi)部審計機構(gòu)來履行的。如，與外部審計機構(gòu)的溝通，在決策方面的職責等等。同樣，內(nèi)部審計機構(gòu)的許多活動是審計委員會管不了的。如，對基層干部的經(jīng)濟責任審計，對具體經(jīng)營活動的實時監(jiān)控等等。審計委員會管不了的許多活動，恰恰是經(jīng)營管理層需要通過內(nèi)部審計機構(gòu)來完成的。所以，對審計委員會而言，與外部審計機構(gòu)、董事會秘書和內(nèi)部審計機構(gòu)保持工作聯(lián)系，是履行其職責的必要條件；對于內(nèi)部審計機構(gòu)而言，在接受審計委員會工作指導的同時，還要接受公司經(jīng)營管理當局的工作安排。由常設的公司行政管理當局根據(jù)審計計劃和公司日常營運需要來安排內(nèi)部審計機構(gòu)的工作，也是落實審計委員會要求的方式。據(jù)此，西方許多企業(yè)在內(nèi)部審計部門的機構(gòu)設置上都采取了一種雙向負責、雙軌報告、保持雙重關系的組織形式。內(nèi)部審計機構(gòu)的這種雙向負責、接受雙重領導的工作模式，或許是上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的最佳定位模式。

其理由：

1．內(nèi)部審計的獨立性和地位明顯增強，權(quán)威性增加。董事會和行政管理當局是企業(yè)的主要領導機構(gòu)，故在其領導下的內(nèi)部審計機構(gòu)，能夠較好地體現(xiàn)它的相對獨立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)部審計工作的順利開展奠定了良好的基礎。

2．這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關系的組織形式，與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務準則》的要求相一致。該準則指出：“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責”，而內(nèi)部審計所要協(xié)助的本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員的。

篇10

目前，我國社會經(jīng)濟已經(jīng)進入入信息化時代，信息網(wǎng)絡技術在企業(yè)經(jīng)營管理各方面的應用也越來越廣泛，信息化經(jīng)營管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)建設發(fā)展的未來方向和必然趨勢。因此，企業(yè)內(nèi)部審計工作也應當加強信息化系統(tǒng)建設。本文就內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)的相關情況進行簡要分析，并就如何更好地加強企業(yè)內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)建設提出自己的建議和看法，以期更好的提高內(nèi)部審計工作的信息化水平。

【關鍵詞】

公司;內(nèi)部審計;信息化

近年來，隨著計算機技術的不斷發(fā)展，企業(yè)在生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等方面也逐漸開始應用信息化技術，信息化水平已經(jīng)成為衡量企業(yè)管理現(xiàn)代化水平的重要衡量指標之一。因此，加強內(nèi)部審計的信息化系統(tǒng)建設是尤為重要的。本文簡單分析和概述公司內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)的相關情況，并探討強化公司內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)建設的措施，從而更好地提高企業(yè)內(nèi)部審計的信息化水平，促進和推動企業(yè)向著現(xiàn)代化、信息化的方向不斷邁進。

一、公司內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)的概述

（一）內(nèi)部審計信息化的含義

內(nèi)部審計信息化主要是通過利用計算機信息技術，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作在項目計劃、操作流程、風險評價等全過程的信息化、自動化、智能化管理控制，從而更好的提高企業(yè)經(jīng)營管理的信息化水平，實現(xiàn)企業(yè)的運營發(fā)展目標。

（二）內(nèi)部審計信息化的作用

實施內(nèi)部審計信息化建設管理，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展有著極大的促進和推動作用，具體表現(xiàn)為：一是能夠有效降低審計人員的工作量，提高內(nèi)部審計的工作效率；二是能夠構(gòu)建更加科學、完善的企業(yè)審計數(shù)據(jù)信息庫，有利于企業(yè)領導層對實際經(jīng)營情況的了解和掌握；三是能夠有效提高審計證據(jù)、信息等的可靠性、客觀性和有效性，從而更好的提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效果；四是能夠更好的幫助內(nèi)部審計人員對審計工作的范圍和重點進行確定。

（三）內(nèi)部審計信息化的必然性

在當前信息化經(jīng)濟背景下，實施內(nèi)部審計工作信息化建設具有強烈的必要性和迫切性，具體表現(xiàn)為：一是企業(yè)全面經(jīng)營發(fā)展的必然需求；二是內(nèi)部審計改革以及社會經(jīng)濟時展的迫切要求；三是企業(yè)管理信息化建設的客觀要求；四是企業(yè)風險管理的必然要求；五是規(guī)范內(nèi)部管理，強化內(nèi)部審計質(zhì)量的有效措施。

（四）內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)建設的現(xiàn)狀

目前，我國企業(yè)在推行內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)建設工作時，普遍存在以下幾個方面的問題：一是缺乏先進的內(nèi)部審計觀念。許多企業(yè)在進行內(nèi)部審計工作時，仍然沿用傳統(tǒng)的工作模式，對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作的了解和認識不足，缺乏先進、系統(tǒng)的內(nèi)部審計觀念，從而嚴重阻礙了內(nèi)部審計信息化改革的工作開展；二是缺乏高水平的內(nèi)部審計系統(tǒng)軟件。目前，大部分企業(yè)在實施內(nèi)部審計信息化建設時所使用的軟件系統(tǒng)是從市場上直接購得的，沒有經(jīng)過系統(tǒng)、專業(yè)、規(guī)劃的開發(fā)和完善，導致有些模塊功能不適用于自身企業(yè)實情，從而影響到內(nèi)部審計工作信息化的水平和質(zhì)量；三是缺乏高素質(zhì)的專業(yè)審計人才。大部分企業(yè)的在職審計人員是由其他財務人員或相關部門人員兼職的，他們?nèi)狈I(yè)的內(nèi)部審計知識，對計算機系統(tǒng)軟件的應用不熟練，這些都導致內(nèi)部審計信息化建設工作的效果不理想。

二、加強公司內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)建設的措施

（一）積極轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新內(nèi)部審計觀念

企業(yè)要結(jié)合當前時代經(jīng)濟大環(huán)境，積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計觀念，樹立現(xiàn)代化的先進內(nèi)部審計理念。通過組織宣傳和學習，全面、正確地了解和認識現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的工作內(nèi)容、目標、方法以及內(nèi)部審計信息化建設的積極作用，加強內(nèi)部審計信息化管理意識，真正將信息化建設融入到企業(yè)內(nèi)部審計工作的各個環(huán)節(jié)去，從而更好地推動內(nèi)部審計工作的信息化建設。

（二）建立健全內(nèi)部審計信息化管理制度

企業(yè)在進行內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)建設時，必須要首先建立健全相應的管理規(guī)章制度，明確規(guī)定內(nèi)部審計信息化管理的要求和標準，規(guī)范內(nèi)部審計信息化管理的工作流程、步驟，設置內(nèi)部審計信息化管理的具體組織結(jié)構(gòu)，明確各崗位的技術規(guī)范和管理職責，從而更好地為內(nèi)部審計信息化建設提供堅實、可靠的制度保障。

（三）加強對內(nèi)部審計系統(tǒng)軟件的開發(fā)

企業(yè)在購買內(nèi)部審計系統(tǒng)軟件時，要盡可能的挑選那些符合本企業(yè)實情的應用系統(tǒng)。同時，在購進通用軟件后，必須組織專業(yè)人員在確保軟件通用性的基礎上，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理實情以及內(nèi)部審計需求對軟件系統(tǒng)進行科學、合理、系統(tǒng)、切實的開發(fā)，提高軟件的實用性和可行性，從而更好的推動內(nèi)部審計工作的信息化建設和發(fā)展。

（四）提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)水平.

企業(yè)要加強對在職審計人員在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)審知識、計算機知識以及網(wǎng)絡操作水平等方面的培訓和提高，通過定期進行專家講座、宣傳教育等方式，讓內(nèi)審人員熟練掌握內(nèi)部審計軟件系統(tǒng)的操作應用方法，增強他們在軟件開發(fā)、管理、應用、維護等方面的技術能力和實際操作水平，從而更好的培養(yǎng)復合型的綜合性企業(yè)內(nèi)審人才。

三、結(jié)語

加強內(nèi)部審計信息化建設是現(xiàn)代企業(yè)生存發(fā)展的重要基礎條件和發(fā)展趨勢要求，因此，企業(yè)要關注和重視內(nèi)部審計信息化建設，構(gòu)建內(nèi)部審計信息化管理平臺，制定和健全內(nèi)部審計信息化管理制度，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，從而有效提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)代化、規(guī)范化和系統(tǒng)化，保障企業(yè)的高效、科技、良性發(fā)展。

作者：韋慶云 單位：鎮(zhèn)江城市建設產(chǎn)業(yè)集團有限公司

參考文獻

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