導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇產(chǎn)品成本核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞 副產(chǎn)品成本核算

副產(chǎn)品是指伴隨主營(yíng)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的或者從廢料中提取的具有一定價(jià)值和用途的產(chǎn)品。如生產(chǎn)主導(dǎo)產(chǎn)品氧化鋁過(guò)程中產(chǎn)出的赤泥可以回收鐵砂,生產(chǎn)石灰石過(guò)程中產(chǎn)生石渣,煉油廠在提煉原油的過(guò)程中還會(huì)生產(chǎn)一些渣油、石油焦等。

根據(jù)產(chǎn)品成本核算的要求,要正確劃分各種產(chǎn)品成本核算的界限,分清各種產(chǎn)品應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用,屬于哪一種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,就應(yīng)計(jì)入那一種產(chǎn)品的成本;對(duì)于不能直接計(jì)入各種產(chǎn)品的成本的費(fèi)用,應(yīng)采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn),在有關(guān)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。在進(jìn)行費(fèi)用分配時(shí),不能為了簡(jiǎn)化成本核算方法或其他目的,將費(fèi)用隨意在各種產(chǎn)品進(jìn)行分配,否則就會(huì)違背會(huì)計(jì)核算的一些基本原則,不能真實(shí)地反映產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,就會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)決策,使報(bào)表使用者得到虛假的信息。由于副產(chǎn)品和主要產(chǎn)品是在同一生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)出來(lái)的,它們發(fā)生的費(fèi)用很難分開(kāi),但從細(xì)化成本核算、副產(chǎn)品管理的角度來(lái)講,也要合理的核算副產(chǎn)品的成本、計(jì)算副產(chǎn)品的利潤(rùn)。以下從四個(gè)方面來(lái)探討副產(chǎn)品的成本核算。

一、固定成本法

固定成本法顧名思義就是用一個(gè)固定的數(shù)據(jù)來(lái)確定副產(chǎn)品的成本。由于副產(chǎn)品同主營(yíng)產(chǎn)品比較起來(lái),價(jià)值相對(duì)較低,在全部產(chǎn)品中所占的比重較小,同時(shí)很難準(zhǔn)確的計(jì)算其成本,在實(shí)際操作中,很多企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)確定成本,如直接以對(duì)外已知的銷售價(jià)格作為其成本,同時(shí)沖減主營(yíng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,具體賬務(wù)處理為:借:其它業(yè)務(wù)支出 貸:制造費(fèi)用。副產(chǎn)品的其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)為零。這種做法可以理解為,副產(chǎn)品就是主營(yíng)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢料,回收廢料可以節(jié)約主營(yíng)產(chǎn)品的成本。但是用收入全額沖減主營(yíng)產(chǎn)品成本的業(yè)務(wù)處理方法,在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定中是找不到理論依據(jù)的,同時(shí)根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則,就要合理的計(jì)算與收入相對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)成本,因此這種做法不可取。

二、計(jì)算加工成本

由于副產(chǎn)品是從主營(yíng)產(chǎn)品產(chǎn)生的廢料中提煉出來(lái)的,采用計(jì)算加工成本方法來(lái)核算副產(chǎn)品的成本,副產(chǎn)品成本只包括從廢料中分離后進(jìn)一步加工的成本,不負(fù)擔(dān)分離前發(fā)生的成本費(fèi)用。如從生產(chǎn)主營(yíng)產(chǎn)品產(chǎn)生的廢料中提取副產(chǎn)品,需要增加相應(yīng)的獨(dú)立的生產(chǎn)系統(tǒng),采用一定的生產(chǎn)技術(shù)工藝對(duì)廢料進(jìn)行加工、處理才能完成,因此就要發(fā)生從廢料生產(chǎn)出副產(chǎn)品的加工成本。這些加工成本主要包括副產(chǎn)品加工過(guò)程使用設(shè)備的折舊、發(fā)生的人工費(fèi)、消耗的水、電、汽等動(dòng)力、設(shè)備維修費(fèi)、領(lǐng)用的輔材等有機(jī)物料。這種直接計(jì)算副產(chǎn)品成本的方法,它的成本、費(fèi)用項(xiàng)目都是可以較為準(zhǔn)確的計(jì)量和歸集,加工成本核算也較為清晰。筆者認(rèn)為按照主營(yíng)產(chǎn)品成本的計(jì)算方法使副產(chǎn)品合理的分?jǐn)偡謴S輔助或管理部門發(fā)生的間接人工等費(fèi)用也是合理的。

三、計(jì)算完整成本

從副產(chǎn)品產(chǎn)生的流程來(lái)看,它是生產(chǎn)主營(yíng)產(chǎn)品的過(guò)程中產(chǎn)生的。不是憑空出來(lái)的,它要有原料投入消耗。因此從這個(gè)意義上理解,副產(chǎn)品成本構(gòu)成應(yīng)包括原料、動(dòng)力、人工、費(fèi)用等完整的成本項(xiàng)目。由于副產(chǎn)品分離加工前發(fā)生的成本費(fèi)用是與主營(yíng)產(chǎn)品共同發(fā)生的,就要用一種合理的方法對(duì)共同發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行分配。如可以將副產(chǎn)品按銷售價(jià)格扣除銷售稅金、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、加工成本后的余額,作為分離前副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的共同成本費(fèi)用;也可從生產(chǎn)工藝角度出發(fā),根據(jù)兩種產(chǎn)品耗用上游工序的半成品原料比例分?jǐn)偣餐M(fèi)用;或?qū)煞N產(chǎn)品折成與之相關(guān)聯(lián)的第三種產(chǎn)品,根據(jù)其銷售收入比例分配共同費(fèi)用。總的原則就是較為合理、完整的反映副產(chǎn)品的成本,可以較為準(zhǔn)確的核算副產(chǎn)品的利潤(rùn)。

四、不計(jì)算成本法

即副產(chǎn)品沒(méi)有成本,而將副產(chǎn)品的銷售收入直接作為收益,其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其它業(yè)務(wù)收入。這種方法一般適用于副產(chǎn)品價(jià)值較低的情況。雖然這種方法手續(xù)簡(jiǎn)便,易于操作,但筆者認(rèn)為既然副產(chǎn)品作為一種產(chǎn)品就要有成本,其成本全部由主營(yíng)產(chǎn)品負(fù)擔(dān),會(huì)影響主營(yíng)產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性。

筆者認(rèn)為,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中成本核算的要求,從細(xì)化成本核算、加強(qiáng)副產(chǎn)品管理的角度考慮,上述第二、第三種核算副產(chǎn)品成本的方法均可取。采用哪一種副產(chǎn)品成本核算方法,不同的企業(yè)可以結(jié)合各自副產(chǎn)品的生產(chǎn)實(shí)際和成本核算的要求進(jìn)行確定。

篇2

1、產(chǎn)品成本核算工作僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作。大多數(shù)企業(yè)管理者認(rèn)為產(chǎn)品成本核算工作是財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容，其他部門只需向財(cái)務(wù)部門要來(lái)數(shù)據(jù)使用即可。在訂單報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)中，管理者與財(cái)務(wù)人員缺乏溝通與聯(lián)動(dòng)，管理者往往將財(cái)務(wù)部門的成本數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單拿來(lái)，沒(méi)有進(jìn)行成本分析就直接對(duì)外報(bào)價(jià)，而財(cái)務(wù)人員也只顧定期完成已發(fā)貨訂單的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作，并不關(guān)心訂單成本分析，雙方各行其是的結(jié)果必然導(dǎo)致訂單報(bào)價(jià)成本不準(zhǔn)確。

2、產(chǎn)品成本核算中只核算制造成本，不核算企業(yè)針對(duì)訂單發(fā)生的間接費(fèi)用。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用和銷售費(fèi)用的比例越來(lái)越大。越來(lái)越多的客戶訂單要求在企業(yè)原有產(chǎn)品上進(jìn)行改造升級(jí)，甚至提出全新的產(chǎn)品訂單需求，如果在訂單成本核算中不加入研發(fā)費(fèi)用，則勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)該訂單虧損;另外，客戶訂單地域性差異也導(dǎo)致銷售費(fèi)用明顯增加，如，跨區(qū)域售后費(fèi)用等，如果在訂單成本核算中不加入此類銷售費(fèi)用，則訂單產(chǎn)品成本及相關(guān)的訂單報(bào)價(jià)都是不準(zhǔn)確的。

3、產(chǎn)品成本核算一般只對(duì)已生產(chǎn)過(guò)的產(chǎn)品進(jìn)行核算，對(duì)新產(chǎn)品的事前成本核算只能依靠研發(fā)人員簡(jiǎn)單估算。在越來(lái)越多的客戶訂單需求中，對(duì)原有產(chǎn)品進(jìn)行升級(jí)改造甚至要求全新產(chǎn)品的情形呈明顯上升趨勢(shì)。面對(duì)客戶的新訂單要求，企業(yè)的產(chǎn)品報(bào)價(jià)只能依靠研發(fā)人員“摸石頭過(guò)河”估計(jì)，必然存在訂單虧損的風(fēng)險(xiǎn)。

4、對(duì)產(chǎn)品成本的事中控制重視不夠，訂單生產(chǎn)環(huán)節(jié)只顧完成訂單，趕生產(chǎn)進(jìn)度，忽視生產(chǎn)環(huán)節(jié)中工藝優(yōu)化等利于降低成本的管理工作。訂單報(bào)價(jià)完成后，僅僅是生成了訂單制造標(biāo)準(zhǔn)，但這一標(biāo)準(zhǔn)并不是不能進(jìn)一步優(yōu)化的。訂單產(chǎn)品報(bào)價(jià)成本是根據(jù)企業(yè)已有的生產(chǎn)工藝水平進(jìn)行核算的，而企業(yè)的每一個(gè)生產(chǎn)工藝環(huán)節(jié)都不是一成不變的，它們都有隨著技術(shù)進(jìn)步趨向完美的可能，如果生產(chǎn)環(huán)節(jié)只顧低頭完成訂單，將錯(cuò)失企業(yè)利潤(rùn)的提升空間。

5、產(chǎn)品成本核算的事后評(píng)價(jià)與分析沒(méi)有得到重視。大多數(shù)企業(yè)在訂單產(chǎn)品走出企業(yè)后就對(duì)留下的訂單產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)“置之不理”。對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行事后分析，找出企業(yè)生產(chǎn)中出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)其進(jìn)行深入分析，進(jìn)而找出解決辦法才是企業(yè)降低成本提高利潤(rùn)的根本途徑。忽視產(chǎn)品成本的事后分析，只能導(dǎo)致企業(yè)在原地踏步甚至后退。從上述現(xiàn)狀中可知，在訂單式生產(chǎn)企業(yè)中，產(chǎn)品報(bào)價(jià)是企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的第一步，在原有產(chǎn)品成本計(jì)算模式下，“事后成本”無(wú)法準(zhǔn)確為產(chǎn)品報(bào)價(jià)提供數(shù)據(jù)支撐，造成產(chǎn)品報(bào)價(jià)從“出生”就不可信，產(chǎn)品利潤(rùn)更是“可有可無(wú)”，針對(duì)這一現(xiàn)狀，有必要將產(chǎn)品成本計(jì)算“前移”到產(chǎn)品報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)，使企業(yè)整體管理圍繞真實(shí)的成本“標(biāo)準(zhǔn)”而展開(kāi)，即:事前核算、事中控制、事后評(píng)價(jià)，使產(chǎn)品成本管理不再是階段性管理，而是關(guān)系到企業(yè)生命的戰(zhàn)略管理。

二、訂單產(chǎn)品成本核算前移的必要性

(一)“事前”的訂單報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)

在經(jīng)濟(jì)全球化的影響下，顧客導(dǎo)向的市場(chǎng)使得企業(yè)越來(lái)越注重產(chǎn)品的精細(xì)化管理，以期達(dá)到滿足客戶的多重需求。在具體的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，以訂單形式與客戶需求進(jìn)行對(duì)接的銷售模式非常普遍，譬如:小型網(wǎng)店上的日常用品購(gòu)買，小型公司與客戶的一對(duì)一簽約服務(wù)，甚至大型企業(yè)的招投標(biāo)合同。在這些市場(chǎng)活動(dòng)中，產(chǎn)品與服務(wù)的報(bào)價(jià)必然是處于訂單簽訂之前，而企業(yè)對(duì)外報(bào)價(jià)，其報(bào)價(jià)基礎(chǔ)是產(chǎn)品成本。在企業(yè)中，產(chǎn)品成本核算是財(cái)務(wù)部門的主要工作內(nèi)容，產(chǎn)品成本核算在財(cái)務(wù)人員的定期核算工作中體現(xiàn)在各類訂單完成后的成本結(jié)轉(zhuǎn)。如果企業(yè)報(bào)價(jià)以各類訂單完成的事后成本數(shù)據(jù)為前提，則必然造成當(dāng)前報(bào)價(jià)的不準(zhǔn)確，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平。如果訂單產(chǎn)品成本核算工作前移，則可以解決企業(yè)報(bào)價(jià)不準(zhǔn)確的問(wèn)題，即，改變企業(yè)報(bào)價(jià)的工作流程，將財(cái)務(wù)人員產(chǎn)品成本核算工作納入企業(yè)報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)，提高企業(yè)訂單報(bào)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(二)“事中”的訂單控制環(huán)節(jié)

訂單產(chǎn)品成本核算前移到報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)后，訂單的制造環(huán)節(jié)成為產(chǎn)品成本核算的“事中”環(huán)節(jié)。雖然產(chǎn)品成本核算前移到“事前”，但這并不意味著產(chǎn)品核算工作的完成，恰恰相反，產(chǎn)品成本核算前移到“事前”是成本管理工作的第一步，要想全面發(fā)揮成本核算工作前移的全部作用，就必須繼續(xù)重視后面的“事中”控制與“事后”評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)。

(三)“事后”的成本評(píng)價(jià)

當(dāng)產(chǎn)品訂單完成交付客戶使用后，該產(chǎn)品離開(kāi)了企業(yè)，從所有權(quán)角度看，產(chǎn)品已經(jīng)與企業(yè)沒(méi)有關(guān)聯(lián)，企業(yè)可以不再關(guān)心。但從產(chǎn)品成本核算角度看，這時(shí)卻是一段重要時(shí)期，因?yàn)楫a(chǎn)品本身雖然不在企業(yè)中，但它身后留下來(lái)的成本數(shù)據(jù)卻是企業(yè)的重要財(cái)富。財(cái)務(wù)人員在這一時(shí)期應(yīng)仔細(xì)分析產(chǎn)品成本全部數(shù)據(jù)，客觀評(píng)價(jià)“事前”訂單報(bào)價(jià)與“事中”成本控制，總結(jié)前兩個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，進(jìn)而提高下一個(gè)訂單成本核算水平，形成良性循環(huán)。

三、訂單產(chǎn)品成本核算前移的實(shí)施措施

(一)“事前”的訂單報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)

第一，建立企業(yè)自有產(chǎn)品最小單位的成本數(shù)據(jù)庫(kù)，如小企業(yè)中的某一模塊化產(chǎn)品的成本數(shù)據(jù)，或者是大企業(yè)中某一定型產(chǎn)品模塊的成本數(shù)據(jù)。現(xiàn)代企業(yè)中產(chǎn)品與服務(wù)的報(bào)價(jià)多以自身已成型產(chǎn)品加之以客戶的多樣化需求變化，來(lái)為客戶提品或服務(wù)。產(chǎn)品成本核算以模塊化產(chǎn)品為基礎(chǔ)，在多次訂單中將其固化，以便在企業(yè)報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)“信手拈來(lái)”，節(jié)省報(bào)價(jià)時(shí)間。第二，擴(kuò)大產(chǎn)品成本核算范圍，將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用之外的間接費(fèi)用，一并計(jì)入訂單產(chǎn)品成本當(dāng)中。傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本核算只將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本當(dāng)中，這與財(cái)務(wù)報(bào)表格式相匹配，但企業(yè)成本管理并不應(yīng)局限于對(duì)外報(bào)表數(shù)據(jù)的要求，成本管理水平直接決定企業(yè)利潤(rùn)水平，因此在企業(yè)報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)就應(yīng)擴(kuò)大產(chǎn)品成本核算范圍，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的間接費(fèi)用記入產(chǎn)品成本中，使企業(yè)在報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)就將自身的全部費(fèi)用甚至利潤(rùn)水平計(jì)入訂單報(bào)價(jià)中，做到了“心中有數(shù)”。第三，建立新產(chǎn)品成本核算模型。針對(duì)新產(chǎn)品與新服務(wù)的出現(xiàn)，企業(yè)在報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)應(yīng)建立新產(chǎn)品成本核算模型，根據(jù)客戶新需求輸入成本數(shù)據(jù)得出新產(chǎn)品成本的報(bào)價(jià)。

(二)“事中”的訂單控制環(huán)節(jié)

前述“事前”環(huán)節(jié)三步措施初步達(dá)到了訂單成本核算“快、準(zhǔn)”的工作要求，接下來(lái)的訂單產(chǎn)品成本核算“事中”環(huán)節(jié)，則需要運(yùn)用這個(gè)“事前”核算出的制造標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行“事中”控制。首先，在企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，直接材料、直接人工、制造費(fèi)用及企業(yè)間接費(fèi)用都要按照訂單報(bào)價(jià)中的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)來(lái)執(zhí)行，對(duì)超出的成本要明確其超支理由，同時(shí)對(duì)節(jié)省的成本也要明確其理由，以便為事后成本分析與評(píng)價(jià)提供數(shù)據(jù)。其次，不局限于訂單制造標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)管理者可以在“事中”環(huán)節(jié)，根據(jù)最新技術(shù)和對(duì)工藝流程的改造對(duì)訂單制造標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行再優(yōu)化，財(cái)務(wù)人員客觀真實(shí)記錄成本控制的相關(guān)數(shù)據(jù)，及時(shí)協(xié)助企業(yè)管理者修正成本投入，共同促進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)的有益增長(zhǎng)。

(三)“事后”的成本評(píng)價(jià)

“事前”核算與“事中”控制結(jié)束后，“事后”成本評(píng)價(jià)的“秋收意義”更為重大。在“事后”評(píng)價(jià)的實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn):第一，產(chǎn)品最小單位模塊化成本在“事后”訂單成本評(píng)價(jià)中是否“穩(wěn)定”，是否可以為后續(xù)訂單進(jìn)行報(bào)價(jià)，如有在“事中”被優(yōu)化，應(yīng)及時(shí)在報(bào)價(jià)流程中變更。第二，對(duì)于訂單中新產(chǎn)品的成本數(shù)據(jù)，在“事后”應(yīng)進(jìn)行評(píng)價(jià)固化，這將有利于企業(yè)在未來(lái)報(bào)價(jià)中快速反應(yīng)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。第三，在“事后”評(píng)價(jià)中對(duì)超出訂單制造標(biāo)準(zhǔn)的情況，應(yīng)根據(jù)事中環(huán)節(jié)提供的數(shù)據(jù)與理由，客觀分析超出的原因，對(duì)可控的成本因素應(yīng)積極找出應(yīng)對(duì)辦法，對(duì)不可控的成本因素也不能聽(tīng)之任之，應(yīng)積極尋找彌補(bǔ)途徑盡可能減少損失。第四，應(yīng)定期對(duì)“事后”成本進(jìn)行行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)再評(píng)價(jià)，不能僅僅滿足于企業(yè)自身標(biāo)準(zhǔn)，甚至可以用競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行再評(píng)價(jià)，避免企業(yè)做出“井底之蛙”的成本決策。（本文來(lái)自于《財(cái)會(huì)研究》雜志?！敦?cái)會(huì)研究》雜志簡(jiǎn)介詳見(jiàn)。）

四、結(jié)論

篇3

與軟件行業(yè)的蓬勃發(fā)展相比，軟件產(chǎn)品的成本核算還在沿襲工業(yè)產(chǎn)品核算的路子。軟件產(chǎn)品成本無(wú)論在生產(chǎn)過(guò)程還是產(chǎn)品形式上，與工業(yè)產(chǎn)品都有明顯的不同，工業(yè)產(chǎn)品的核算方法能否適應(yīng)軟件行業(yè)的需求?對(duì)軟件行業(yè)是否應(yīng)該制定更加合理的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則?何種方法更適合軟件產(chǎn)品的成本核算?這些問(wèn)題已經(jīng)越來(lái)越多地引起人們的思考和討論。

對(duì)于軟件產(chǎn)品的成本核算，筆者亦有一些不成熟的想法，列示如下，與會(huì)計(jì)同行共同探討。

一、軟件產(chǎn)品的特點(diǎn)

產(chǎn)品成本核算的方法，很大程度上取決于產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程和產(chǎn)品的特點(diǎn)，因此在探討軟件的成本核算之前，先對(duì)軟件的生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行界定，作為討論的基礎(chǔ)。

(一)軟件產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程

任何產(chǎn)品從無(wú)到有，生產(chǎn)過(guò)程一般都需要經(jīng)過(guò)產(chǎn)品研究、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品制造三個(gè)階段，軟件也不例外，其生產(chǎn)過(guò)程也包含以上三個(gè)階段：

1.研究階段：是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行有計(jì)劃調(diào)查的過(guò)程。此階段的特點(diǎn)是計(jì)劃性和探索性，可能會(huì)形成軟件項(xiàng)目研究成果，也可能半途而廢。研究階段發(fā)生的支出稱為“研究支出…。

2.開(kāi)發(fā)階段：是指從軟件立項(xiàng)到開(kāi)發(fā)成功的過(guò)程。此階段具有針對(duì)性，形成軟件成果的可能性較大。開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出稱為“開(kāi)發(fā)支出”。

3.制造階段：是指軟件開(kāi)發(fā)成功后進(jìn)行拷貝、復(fù)制、印刷、包裝等活動(dòng)的過(guò)程。此階段形成可商業(yè)推廣的軟件存貨。制造階段發(fā)生的支出稱為“制造支出”。

(二)軟件產(chǎn)品的獨(dú)特之處

與工業(yè)產(chǎn)品相比，軟件產(chǎn)品的生產(chǎn)有獨(dú)特之處，其中對(duì)會(huì)計(jì)核算形成實(shí)質(zhì)影響的特點(diǎn)主要有：

1.生產(chǎn)過(guò)程獨(dú)特

工業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程一般指制造階段，只有新產(chǎn)品才會(huì)有研究和開(kāi)發(fā)階段。

而軟件則不同，研究階段和開(kāi)發(fā)階段是軟件的主要生產(chǎn)過(guò)程，軟件研發(fā)成功意味著產(chǎn)品生產(chǎn)基本完成。從實(shí)質(zhì)上看，研究階段和開(kāi)發(fā)階段的活動(dòng)創(chuàng)造了軟件產(chǎn)品的使用價(jià)值，在軟件生產(chǎn)過(guò)程中占絕對(duì)主導(dǎo)地位。制造階段也是軟件的生產(chǎn)過(guò)程，但只是輔助活動(dòng)，居于絕對(duì)從屬地位。

2.生產(chǎn)支出構(gòu)成獨(dú)特

制造支出一般是工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)支出的全部，只有新產(chǎn)品才涉及研究支出和開(kāi)發(fā)支出。

而軟件則不同，研究支出和開(kāi)發(fā)支出占軟件生產(chǎn)支出的絕大部分，制造支出只占軟件生產(chǎn)支出中微不足道的小部分。

3.產(chǎn)品歸屬獨(dú)特

一般工業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程會(huì)形成流動(dòng)資產(chǎn)――存貨。

軟件產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程也應(yīng)該形成存貨，但軟件產(chǎn)品具有無(wú)形資產(chǎn)的特性，有形成本只占生產(chǎn)支出中很微小的部分，從產(chǎn)品特性看更應(yīng)歸屬于無(wú)形資產(chǎn)。二，當(dāng)前軟件產(chǎn)品的成本核算及存在的問(wèn)題

(一)軟件產(chǎn)品會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀

目前我國(guó)還沒(méi)有專門制定關(guān)于軟件產(chǎn)品的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，軟件企業(yè)在成本核算時(shí)的主要依據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》，通行的核算方法是：

1.把軟件產(chǎn)品的研究支出確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

2.把軟件產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)支出確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

3.把軟件產(chǎn)品的制造支出確認(rèn)為軟件生產(chǎn)成本，計(jì)人存貨。

比如：用友軟件(600588)2009年年度報(bào)告中的會(huì)計(jì)政策規(guī)定：將內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，區(qū)分為研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。研究階段的支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。開(kāi)發(fā)階段的支出，只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以資本化，……。不滿足上述條件的開(kāi)發(fā)支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。

雖然如此規(guī)定，但在用友軟件2009年年度報(bào)告中卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)中的2項(xiàng)軟件使用權(quán)、17大項(xiàng)軟件著作權(quán)都來(lái)自收購(gòu)或投資者投入。而同期計(jì)人管理費(fèi)用的研究及開(kāi)發(fā)費(fèi)將近2，9億元，占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的12％?？梢?jiàn)用友軟件是按照當(dāng)前通行做法來(lái)核算軟件生產(chǎn)成本的。

(二)軟件產(chǎn)品成本核算存在的問(wèn)題

在軟件產(chǎn)品成本核算中，業(yè)界對(duì)研究支出確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用和制造支出確認(rèn)為生產(chǎn)成本并無(wú)爭(zhēng)議。爭(zhēng)議集中在“開(kāi)發(fā)支出確認(rèn)為管理費(fèi)用是否合理”這一問(wèn)題上。當(dāng)前，將開(kāi)發(fā)支出確認(rèn)為管理費(fèi)用的做法，造成了以下矛盾：

1.軟件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本與實(shí)際生產(chǎn)支出不配比

生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)是產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中費(fèi)用的歸集。軟件產(chǎn)品的主要生產(chǎn)過(guò)程是開(kāi)發(fā)階段，開(kāi)發(fā)支出應(yīng)占軟件生產(chǎn)成本的絕大部分。然而應(yīng)占據(jù)主導(dǎo)地位的開(kāi)發(fā)支出均未計(jì)人軟件生產(chǎn)成本，微小的制造支出卻成為軟件生產(chǎn)成本的全部，造成了軟件生產(chǎn)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于實(shí)際生產(chǎn)支出，不符合軟件產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程和特點(diǎn)。

2.產(chǎn)品銷售收入與銷售成本不配比

軟件產(chǎn)品絕大部分的價(jià)值是在開(kāi)發(fā)階段創(chuàng)造的，軟件產(chǎn)品的銷售收入中包含了這部分價(jià)值，但在相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本中卻只包含軟件的制造支出，并未包含與開(kāi)發(fā)階段創(chuàng)造的價(jià)值相匹配的開(kāi)發(fā)支出，造成銷售收入與銷售成本不配比。

3.各年度利潤(rùn)與業(yè)務(wù)實(shí)際情況不配比

對(duì)于軟件公司而言，本年度開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品不一定會(huì)在本年度產(chǎn)生收益，而是會(huì)在未來(lái)年度產(chǎn)生收益。根據(jù)目前核算方法，在軟件開(kāi)發(fā)年度，大量的開(kāi)發(fā)支出計(jì)入本年損益，造成當(dāng)年利潤(rùn)很低。而在以后銷售年度，開(kāi)發(fā)支出所創(chuàng)造的軟件價(jià)值持續(xù)為公司帶來(lái)收入，但此時(shí)與軟件收入配比的卻只有軟件制造支出，成本畸低，造成當(dāng)年利潤(rùn)很高。由此，導(dǎo)致各年度利潤(rùn)與實(shí)際業(yè)務(wù)不配比，影響到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

以上三個(gè)方面說(shuō)明，軟件開(kāi)發(fā)支出全部計(jì)人當(dāng)期管理費(fèi)用存在不合理之處，未能真實(shí)反映出軟件企業(yè)的客觀情況，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)質(zhì)重于形式，等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

三、對(duì)軟件產(chǎn)品成本核算的觀點(diǎn)

既然軟件開(kāi)發(fā)支出全部計(jì)人當(dāng)期管理費(fèi)用不合理，那么應(yīng)該如何處理呢?

很多會(huì)計(jì)人員認(rèn)為，開(kāi)發(fā)成功后的軟件產(chǎn)品符合資產(chǎn)的定義，開(kāi)發(fā)支出應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)項(xiàng)目?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》規(guī)定：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。無(wú)論從定義還是實(shí)質(zhì)上看，開(kāi)發(fā)成功的軟件產(chǎn)品完全符合資產(chǎn)的定義，因此開(kāi)發(fā)支出應(yīng)在滿足確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入資產(chǎn)項(xiàng)目。

但這又產(chǎn)生了新的問(wèn)題，即軟件開(kāi)發(fā)支出計(jì)人資產(chǎn)的哪個(gè)項(xiàng)目呢?主要有兩種觀點(diǎn)：

(一)軟件開(kāi)發(fā)完成時(shí)確認(rèn)為存貨

這種觀點(diǎn)認(rèn)為：軟件開(kāi)發(fā)支出屬于軟件的生產(chǎn)成本，所以應(yīng)該像工業(yè)品核算一樣，軟件開(kāi)發(fā)完成時(shí)應(yīng)該確認(rèn)為存貨。這種觀點(diǎn)符合一般產(chǎn)品成本核算的邏輯。

但這種觀點(diǎn)面臨如何確定完工產(chǎn)品的數(shù)量的難題。軟件開(kāi)發(fā)支出確認(rèn)為存貨成本時(shí)，分?jǐn)傞_(kāi)發(fā)支出的產(chǎn)品數(shù)量很關(guān)鍵，對(duì)產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本有直接影響，進(jìn)而影響到存

貨發(fā)出成本、銷售成本的計(jì)量?？捎糜诜?jǐn)傞_(kāi)發(fā)支出的數(shù)量有：

1.按照實(shí)際制造的軟件產(chǎn)品的數(shù)量

比如，公司對(duì)某軟件投入開(kāi)發(fā)支出1000萬(wàn)元，軟件成功后，制作了100套軟件光盤用于出售，那么每套光盤分?jǐn)偟拈_(kāi)發(fā)支出就是10萬(wàn)元。但如果制作了1000套軟件光盤，每套分?jǐn)偟拈_(kāi)發(fā)支出就變成了1萬(wàn)元。產(chǎn)品數(shù)量的不同，造成了產(chǎn)品的單位成本差異非常大。

而且，假設(shè)開(kāi)發(fā)支出都分?jǐn)偟奖酒趯?shí)際制作的產(chǎn)品中，那么如果以后期間再制作新產(chǎn)品，新產(chǎn)品就沒(méi)有開(kāi)發(fā)支出可以分?jǐn)偭?，造成前后各期同種產(chǎn)品的成本不相同。

2.按照軟件生命周期內(nèi)的總銷量分?jǐn)?/p>

此種方法根據(jù)軟件生命周期內(nèi)的總銷售量分?jǐn)傞_(kāi)發(fā)支出，可以將開(kāi)發(fā)支出均勻地分?jǐn)偟矫恳惶桩a(chǎn)品中，比較合理。但此種方法雖然符合邏輯，卻不易操作。

一項(xiàng)軟件產(chǎn)品的未來(lái)銷售量可能是1套，也可能是10000套，在開(kāi)發(fā)成功之時(shí)，很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)未來(lái)的銷售量。即使能夠準(zhǔn)確預(yù)測(cè)銷售量，但企業(yè)一般會(huì)分期制作，而不會(huì)一下子將全部產(chǎn)品都生產(chǎn)出來(lái)，如果將開(kāi)發(fā)支出一次性計(jì)入存貨科目，就會(huì)導(dǎo)致分?jǐn)偛灰撞僮鳌?/p>

比如，公司對(duì)某軟件投入開(kāi)發(fā)支出1000萬(wàn)元，軟件成功后，公司預(yù)測(cè)能銷售100O套，每套分?jǐn)?萬(wàn)元。但本期只制作了100套軟件光盤，可以分?jǐn)?00萬(wàn)元的開(kāi)發(fā)支出，但此時(shí)剩余900萬(wàn)元尚不能分?jǐn)偟拈_(kāi)發(fā)支出也放在存貨中，未分?jǐn)偤鸵逊謹(jǐn)偟拈_(kāi)發(fā)支出混在一起，勢(shì)必會(huì)對(duì)存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)造成影響。

從以上兩個(gè)方面看，在軟件開(kāi)發(fā)成功時(shí)直接確認(rèn)為存貨的做法，如果不解決如何確定完工產(chǎn)品數(shù)量問(wèn)題，將會(huì)引起核算成本不準(zhǔn)確、產(chǎn)生混亂的狀況。

(二)按照內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目處理，在開(kāi)發(fā)完成時(shí)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

這種觀點(diǎn)認(rèn)為，軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)應(yīng)比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》中有關(guān)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目的規(guī)定處理，對(duì)軟件開(kāi)發(fā)階段的支出，滿足規(guī)定的條件時(shí)，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。軟件產(chǎn)品從產(chǎn)品特性上看，具有無(wú)形資產(chǎn)的特征，因此開(kāi)發(fā)支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)更具合理性。

但這種觀點(diǎn)面臨開(kāi)發(fā)支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)后，如何攤銷的問(wèn)題。

1.是否需要攤銷?

軟件開(kāi)發(fā)支出的是軟件生產(chǎn)成本的一部分，因此開(kāi)發(fā)支出被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)后，應(yīng)采取合理的攤銷方式，將開(kāi)發(fā)支出攤?cè)胲浖纳a(chǎn)成本中。

2.按照何種標(biāo)準(zhǔn)攤銷?

無(wú)形資產(chǎn)一般采用直線法攤銷。如果開(kāi)發(fā)支出形成的無(wú)形資產(chǎn)按照直線法攤銷，就需要解決兩個(gè)問(wèn)題：

(1)如何確定攤銷年限?這是一一個(gè)相對(duì)較為簡(jiǎn)單的問(wèn)題，因?yàn)閷I(yè)人人員一般會(huì)對(duì)一款軟件的市場(chǎng)周期有比較準(zhǔn)確的估計(jì)。即使對(duì)使用年限估計(jì)不準(zhǔn)確，也可以通過(guò)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的方式予以修正。

(2)如何解決沒(méi)有銷售收入時(shí)的配比問(wèn)題?

攤銷需要每月進(jìn)行，如果有的月份沒(méi)有銷售，而開(kāi)發(fā)支出的攤銷額卻照舊計(jì)入損益，那么當(dāng)月的收入和成本還是不能配比。

因此，開(kāi)發(fā)支出按照直線法進(jìn)行攤銷也存在問(wèn)題，但目前還沒(méi)有其他攤銷的標(biāo)準(zhǔn)能夠解決這個(gè)問(wèn)題，需要進(jìn)行推銷方法的創(chuàng)新。

3.開(kāi)發(fā)支出的攤銷額應(yīng)入哪個(gè)科目?

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷一般計(jì)人管理費(fèi)用。如果軟件產(chǎn)品的攤銷計(jì)入管理費(fèi)用，還是未能解決軟件產(chǎn)品銷售收入和銷售成本配比的問(wèn)題。

如果開(kāi)發(fā)支出的攤銷直接計(jì)入銷售成本，可以總體上解決收入成本配比問(wèn)題。但是攤銷需要每月進(jìn)行，如果有的月份沒(méi)有銷售，而軟件產(chǎn)品攤銷額卻照舊計(jì)入銷售成本，那么當(dāng)月的收入和成本還是不能配比。

如果開(kāi)發(fā)支出的攤銷計(jì)入軟件存貨成本，可以解決軟件存貨成本與實(shí)際支出不配比的問(wèn)題，也能解決銷售收入和銷售成本不配比的問(wèn)題，但還是需要面對(duì)完工產(chǎn)品數(shù)量的問(wèn)題。

綜上所述，從軟件產(chǎn)品的特性上看，軟件產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)支出在開(kāi)發(fā)完成后確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)是合理的，但如果拘泥于目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，則無(wú)法很好地解決攤銷標(biāo)準(zhǔn)、攤銷年限、攤銷額計(jì)入科目中存在的問(wèn)題，因此要求我們?cè)诜蠘I(yè)務(wù)實(shí)際和基本原則的基礎(chǔ)上，必須在核算理念和方法上進(jìn)行創(chuàng)新。

四、對(duì)軟件產(chǎn)品成本核算的設(shè)想

為了解決軟件產(chǎn)品成本核算中存在的問(wèn)題，根據(jù)以上分析，筆者提出軟件產(chǎn)品成本核算的以下設(shè)想，在核算方法方面有所創(chuàng)新，僅供參考：

(一)對(duì)軟件產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中各階段支出的處理

1.研究階段支出：計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

2.開(kāi)發(fā)階段支出：先在“研發(fā)支出”科目歸集，待軟件開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完成后，符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，不符合資本化條件的支出，計(jì)人當(dāng)期管理費(fèi)用。比如：如果軟件開(kāi)發(fā)失敗，開(kāi)發(fā)支出應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。資本化條件可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定執(zhí)行。

3.制造階段支出：直接計(jì)入軟件產(chǎn)品的存貨成本。

(二)開(kāi)發(fā)支出資本化后的攤銷

無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行推銷。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。“’

一般而言，無(wú)形資產(chǎn)傳統(tǒng)的攤銷方法是直線法，但準(zhǔn)則也允許使用生產(chǎn)總量法等合理的方法。鑒于軟件開(kāi)發(fā)支出的特殊性，單純的直線法并不能滿足需要，應(yīng)創(chuàng)新無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法。筆者設(shè)想采用銷售總量法，該方法的要點(diǎn)有：

1.符合條件的軟件開(kāi)發(fā)支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)后，企業(yè)應(yīng)估計(jì)此項(xiàng)軟件產(chǎn)品在銷售周期內(nèi)的銷售總量，作為攤銷開(kāi)發(fā)支出的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算每套產(chǎn)品應(yīng)攤銷的軟件開(kāi)發(fā)支出。在估計(jì)軟件的總銷售量時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)、更新?lián)Q代的年限、競(jìng)爭(zhēng)狀況等多方面的因素，使估計(jì)的總銷售量能夠更加合理。

比如：某軟件的開(kāi)發(fā)支出1000萬(wàn)元，全部符合資本化條件，那么確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的金額就為1000萬(wàn)元。軟件開(kāi)發(fā)成功后，企業(yè)合理預(yù)計(jì)該款產(chǎn)品的總銷售量為1000套，那么每套分?jǐn)偟拈_(kāi)發(fā)支出就應(yīng)該是1萬(wàn)元。

2.在軟件產(chǎn)品制造完畢，存貨入庫(kù)時(shí)，開(kāi)發(fā)支出暫不攤銷。

3.在產(chǎn)品銷售時(shí)，將每批產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的開(kāi)發(fā)支出攤銷計(jì)人軟件存貨成本，然后結(jié)轉(zhuǎn)為銷售成本。未攤銷的開(kāi)發(fā)支出繼續(xù)留在無(wú)形資產(chǎn)科目，直到下一次銷售時(shí)再按照標(biāo)準(zhǔn)攤銷。

比如：接上例，如果企業(yè)2010年制作了100套軟件光盤，每套制作成本200元。根據(jù)預(yù)計(jì)1000套的銷售量，每套還應(yīng)分?jǐn)傞_(kāi)發(fā)支出1萬(wàn)元。某月銷售10套軟件，則把10萬(wàn)元轉(zhuǎn)入存貨成本，然后結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本10.2萬(wàn)元(攤銷的開(kāi)發(fā)支出+制作支出)。如果后來(lái)又制作了光盤，每套軟件的制造支出可以用移動(dòng)平均法計(jì)算，但每套應(yīng)承擔(dān)的開(kāi)發(fā)支出攤銷不變。

這種攤銷方法，既能夠使軟件的生產(chǎn)成本與軟件生產(chǎn)實(shí)際支出相一致，又能夠使銷售收入和銷售成本相配比，同時(shí)也避免了研發(fā)當(dāng)期利潤(rùn)低、銷售期間利潤(rùn)高的問(wèn)題，使各個(gè)年度期間的利潤(rùn)更加均衡，更加符合業(yè)務(wù)實(shí)際。

(三)軟件開(kāi)發(fā)的后續(xù)支出

軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)完成后，可能還會(huì)發(fā)生一些后續(xù)支出，用于對(duì)軟件進(jìn)行修補(bǔ)完善。對(duì)于這些后續(xù)支出，企業(yè)應(yīng)對(duì)其性質(zhì)進(jìn)行判斷，符合資本化條件的，增加無(wú)形資產(chǎn)原值；不符合資本化條件的，計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用；如果后續(xù)支出形成了一項(xiàng)新的軟件，則應(yīng)該確認(rèn)一項(xiàng)新的無(wú)形資產(chǎn)。

(四)會(huì)計(jì)估計(jì)變更

因?yàn)檐浖袌?chǎng)變化莫測(cè)，一款軟件的實(shí)際銷售量可能達(dá)不到企業(yè)預(yù)計(jì)的總銷售量，也可能會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)計(jì)的總銷售量。這種情況下，企業(yè)必須每年對(duì)軟件的預(yù)計(jì)總銷售量進(jìn)行重新估計(jì)。如果根據(jù)獲取的新信息、積累的經(jīng)驗(yàn)或未來(lái)市場(chǎng)展望，軟件的總銷售量會(huì)發(fā)生變化，則應(yīng)該按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，重新估計(jì)總銷售量，并將未攤銷的開(kāi)發(fā)支出按剩余銷售數(shù)量攤銷。

比如：接上例，如果2010年底，已經(jīng)銷售200套軟件，軟件開(kāi)發(fā)支出余額為800萬(wàn)元。企業(yè)根據(jù)新信息，預(yù)計(jì)1000套的總銷售量不能實(shí)現(xiàn)，600套的總銷售量更加可靠，因此需要按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理：預(yù)計(jì)剩余銷售數(shù)量為400套，尚需攤銷的開(kāi)發(fā)支出為800萬(wàn)元，則從下一年度開(kāi)始每套應(yīng)承擔(dān)的開(kāi)發(fā)支出攤銷就變?yōu)?萬(wàn)元。

(五)資產(chǎn)減值

篇4

一、簡(jiǎn)化分批法特征

簡(jiǎn)化分批法又稱作不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法。相對(duì)于一般分批法，該方法的主要特征表現(xiàn)為以下四個(gè)方面：

（一）除了按照批別開(kāi)設(shè)各批產(chǎn)品明細(xì)賬之外，還需另外按照生產(chǎn)單位設(shè)置基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬。如果企業(yè)生產(chǎn)n批產(chǎn)品，則需要按照批別分別開(kāi)設(shè)n個(gè)產(chǎn)品明細(xì)賬（產(chǎn)品成本計(jì)算單），此外，還需要按照生產(chǎn)單位開(kāi)設(shè)基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬，匯總n個(gè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬的直接費(fèi)用、生產(chǎn)工時(shí)以及間接費(fèi)用。如此，簡(jiǎn)化分批法下，如果企業(yè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間，企業(yè)成本核算工作過(guò)程中需要開(kāi)設(shè)n+1個(gè)明細(xì)賬簿。如果企業(yè)有m個(gè)基本生產(chǎn)車間，則需要開(kāi)設(shè)n+m個(gè)明細(xì)賬簿。

（二）每月在n個(gè)產(chǎn)品明細(xì)賬簿中記錄直接計(jì)入費(fèi)用（通常是指直接材料）和生產(chǎn)工時(shí)，其他間接費(fèi)用（通常包括直接人工和制造費(fèi)用）只在基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中進(jìn)行登記。

（三）只有在有完工產(chǎn)品的月份，才匯總基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中的間接費(fèi)用，然后計(jì)算累計(jì)間接費(fèi)用分配率并按照完工產(chǎn)品所耗生產(chǎn)工時(shí)計(jì)算完工批別的產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用。對(duì)于未完工產(chǎn)品，其生產(chǎn)成本明細(xì)賬簿中仍然只登記直接材料和生產(chǎn)工時(shí)，不承擔(dān)間接費(fèi)用。

（四）基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中間接費(fèi)用是全部未完工批別產(chǎn)品共同承擔(dān)的間接費(fèi)用，待下一個(gè)有完工產(chǎn)品的月份再按照上述累計(jì)間接費(fèi)用分配率進(jìn)行分配。

二、簡(jiǎn)化分批法核算程序圖說(shuō)明

1.各批次產(chǎn)品明細(xì)賬中只登記直接材料、生產(chǎn)工時(shí)，基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬匯總登記各批次產(chǎn)品明細(xì)賬中的直接材料、生產(chǎn)工時(shí)、直接人工、制造費(fèi)用；

2.在有完工產(chǎn)品的月份，從基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中計(jì)算累計(jì)間接費(fèi)用分配率；

3.各完工批次產(chǎn)品明細(xì)賬中匯總的生產(chǎn)工時(shí)與間接費(fèi)用分配率的乘積即為完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用；

4.加總各完工批次負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用以及明細(xì)賬中原記載的直接材料得出完工產(chǎn)品總成本；

5.未完工各批次產(chǎn)品明細(xì)賬中依然只保留直接材料和生產(chǎn)工時(shí)。

三、例解“簡(jiǎn)化分批法”的會(huì)計(jì)處理

（一）背景資料

鑫成公司有一個(gè)基本生產(chǎn)車間，2015年9月初，有2個(gè)批別的在產(chǎn)品，另根據(jù)客戶訂單投產(chǎn)6個(gè)批別的產(chǎn)品，該公司采用簡(jiǎn)化分批法進(jìn)行成本核算。

（二）核算程序

1.該企業(yè)生產(chǎn)8批產(chǎn)品，則需要按照批別分別開(kāi)設(shè)8個(gè)產(chǎn)品明細(xì)賬以及1個(gè)基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬。

2.2015年9月，有2個(gè)批次產(chǎn)品完工，則首先計(jì)算二級(jí)賬中累計(jì)間接費(fèi)用分配率，然后匯總完工產(chǎn)品所耗生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)，將兩者相乘得到完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用（直接人工和制造費(fèi)用）。150701批次甲產(chǎn)品所耗工時(shí)為5500，所以其所承擔(dān)的直接人工為5500×5=27500元；其所承擔(dān)的制造費(fèi)用為5500×3.8=20900元。150804批次乙產(chǎn)品所耗工時(shí)為5400，所以其所承擔(dān)的直接人工為5400×5=27000元；其所承擔(dān)的制造費(fèi)用為5400×3.8=27000元。在基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中以匯總的金額進(jìn)行登記，各未完工批次產(chǎn)品明細(xì)賬不登記。(2)累計(jì)間接費(fèi)用分配率=間接費(fèi)用匯總數(shù)/累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)。

四、結(jié)語(yǔ)

篇5

一、建立產(chǎn)品成本核算體系的必要性

（一）激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求銀行決策者掌握產(chǎn)品成本信息

在我國(guó)現(xiàn)行金融體制下，中國(guó)人民銀行制定和調(diào)整主要金融產(chǎn)品價(jià)格，如存貸款利率、金融服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，各商業(yè)銀行作為產(chǎn)品既定價(jià)格的接受者，缺乏產(chǎn)品定價(jià)自。因此，根據(jù)本量利分析的基本原理，在價(jià)格既定的情況下實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，銀行需要在產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品成本和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方面做出努力。只有了解和掌握產(chǎn)品成本的詳細(xì)資料，銀行才能有的放矢地控制和降低成本，合理調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，準(zhǔn)確進(jìn)行產(chǎn)品定位。

（二）金融體制改革的趨勢(shì)要求銀行決策者掌握產(chǎn)品成本信息

雖然我國(guó)目前金融產(chǎn)品價(jià)格仍由央行制定，但近年來(lái)有所放松，如浮動(dòng)利率貸款的范圍和利率浮動(dòng)的區(qū)間都有所擴(kuò)大。隨著金融體制改革的深入和金融市場(chǎng)的成熟，利率市場(chǎng)化是大勢(shì)所趨，各商業(yè)銀行將面臨自行確定存貸款利率的問(wèn)題——即產(chǎn)品定價(jià)。雖然銀行經(jīng)營(yíng)管理理論提供了完備的產(chǎn)品定價(jià)模型，但在實(shí)踐操作中，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的產(chǎn)品成本信息是合理定價(jià)產(chǎn)品的重要保證。從改革和發(fā)展的角度來(lái)看，各銀行應(yīng)從現(xiàn)在著手開(kāi)展產(chǎn)品成本核算，為迎接未來(lái)挑戰(zhàn)做好基礎(chǔ)工作。

（三）現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系無(wú)法提品成本信息資料《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》在第八章《成本》中規(guī)定銀行成本是指“在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出”，具體包括利息支出、金融企業(yè)往來(lái)支出、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、外匯、金銀和證券買賣損失、各種準(zhǔn)備金和業(yè)務(wù)管理費(fèi)等。從理論上講，成本和費(fèi)用是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念：費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)；成本則是對(duì)象化的費(fèi)用。因此，財(cái)務(wù)制度中對(duì)成本的定義更適合于費(fèi)用概念。鑒于銀行依據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度組織會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，目前所實(shí)施的成本管理實(shí)質(zhì)是費(fèi)用管理，尚未建立以產(chǎn)品為對(duì)象的成本核算系統(tǒng)，無(wú)法提供成本信息。

二、產(chǎn)品成本核算的理論和實(shí)踐

根據(jù)成本會(huì)計(jì)理論，產(chǎn)品成本由直接人工、直接材料和制造費(fèi)用組成。在傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)中，直接人工和直接材料占產(chǎn)品成本較大比例，制造費(fèi)用比重較小，制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確程度對(duì)產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確性影響不大。但是銀行業(yè)不同于傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)，具有產(chǎn)品種類多、直接人工和直接材料在成本中所占比重相對(duì)較低、制造費(fèi)用所占比重相對(duì)較高的特點(diǎn)，制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性直接關(guān)系著產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確程度。若采用傳統(tǒng)方法分配制造費(fèi)用，會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息扭曲和產(chǎn)品決策失誤。因此，銀行業(yè)在建立產(chǎn)品成本核算系統(tǒng)時(shí)，不應(yīng)沿襲傳統(tǒng)會(huì)計(jì)政策分配制造費(fèi)用的方法，應(yīng)引入工序成本法。

（一）工序成本法

1987年哈佛大學(xué)RobinCooper教授和RobertS.Kaplan教授提出工序成本法Activitybasedcosting，簡(jiǎn)稱ABC.

他們認(rèn)為，在銷售多種產(chǎn)品的公司里，決策層進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)、產(chǎn)品組合決策時(shí)所依據(jù)的成本信息已經(jīng)嚴(yán)重失真，根本原因是適應(yīng)十幾年前業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)政策一直沿用至今，沒(méi)有發(fā)生任何變化。更為糟糕的是，沒(méi)有可以替換的信息警告決策層他們使用的產(chǎn)品成本信息是扭曲的。十幾年前，大多數(shù)公司產(chǎn)品種類少，產(chǎn)品成本主要由直接材料和直接人工構(gòu)成，能夠輕易地追溯到各個(gè)產(chǎn)品，按直接人工分配制造費(fèi)用不會(huì)使成本信息發(fā)生較大的扭曲。目前產(chǎn)品種類和市場(chǎng)渠道大量增加，直接人工在產(chǎn)品成本中的比重逐漸下降，而以市場(chǎng)營(yíng)銷、推銷、管理為主要內(nèi)容的制造費(fèi)用和管理費(fèi)用大量增加。但是大多數(shù)公司還是按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)政策的方法，以不斷減少的直接人工成本為標(biāo)準(zhǔn)分配不斷增長(zhǎng)的制造和管理費(fèi)用，導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息扭曲。他們認(rèn)為，工序成本法能夠成功替代傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)。主要理由是，任何公司在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)都有工序，在各個(gè)工序上所有的制造和管理費(fèi)用都是可分的和獨(dú)立的，容易追溯到單一的產(chǎn)品或產(chǎn)品組合中，所以應(yīng)按工序確定產(chǎn)品成本。他們以一個(gè)水利閥門制造商的例子證明了工序成本法的作用。水利閥門制造廠是一個(gè)多產(chǎn)品公司，大約門銷售產(chǎn)生了80％的收入。更有趣的是，60％的產(chǎn)品產(chǎn)生了99％的收入，而花費(fèi)管理者大量精力的另外40％的產(chǎn)品卻只產(chǎn)生了1％的收入。顯然正確計(jì)算產(chǎn)品成本對(duì)于該制造商的決策起到至關(guān)重要的作用。他們提出，設(shè)計(jì)產(chǎn)品成本系統(tǒng)一是要準(zhǔn)確收集直接人工和直接材料的精確資料；二是分析各個(gè)產(chǎn)品使用非直接資源的原因。在設(shè)計(jì)過(guò)程中需要遵守三條重要原則：1.應(yīng)向昂貴的資源集中；2.重點(diǎn)放在不同產(chǎn)品或產(chǎn)品類型中存在重大差異的資源；3.應(yīng)特別重視需求類型與傳統(tǒng)分配標(biāo)準(zhǔn)完全不相關(guān)的資源。原則1要求進(jìn)行資源分類，保證新的成本系統(tǒng)可能使產(chǎn)品成本存在重大差異；原則2和原則3則最大可能地辨別被傳統(tǒng)系統(tǒng)扭曲的資源。對(duì)于工序成本法而言，以勞動(dòng)工時(shí)、材料數(shù)量或機(jī)器工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)己不能滿足需要，追溯產(chǎn)品成本應(yīng)遵循從資源到工序、再?gòu)墓ば虻疆a(chǎn)品的過(guò)程。

（二）國(guó)外銀行業(yè)的實(shí)踐

就目前國(guó)外銀行業(yè)的實(shí)踐來(lái)看，一些國(guó)外銀行已經(jīng)開(kāi)始利用工序成本法進(jìn)行產(chǎn)品成本核算，如匯豐銀行、新加坡發(fā)展銀行、新加坡華僑銀行等。據(jù)了解，新加坡華僑銀行從1997年開(kāi)始推行工序成本法，其做法是先從電腦部門做起，成功一個(gè)部門再向下一個(gè)部門推進(jìn)，逐步推廣到全行，經(jīng)過(guò)近兩年的實(shí)踐已經(jīng)取得了一定成果。

三、我國(guó)銀行業(yè)實(shí)施產(chǎn)品成本核算的設(shè)想

國(guó)內(nèi)部分銀行也著手開(kāi)展產(chǎn)品成本核算工作，其產(chǎn)品成本分配基本沿襲了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)政策分配方案，核算較為粗糙，處于起步階段。為得出正確的產(chǎn)品成本資料，筆者認(rèn)為，銀行業(yè)應(yīng)采取“拿來(lái)主義”，充分借鑒國(guó)際同業(yè)的做法，采用工序成本法作為成本核算的理論依據(jù)。鑒于各銀行己按照財(cái)政部以及央行的有關(guān)規(guī)定建立了完整的會(huì)計(jì)核算體系，能夠準(zhǔn)確核算和提供各類費(fèi)用支出資料，為開(kāi)展產(chǎn)品成本核算奠定了良好的基礎(chǔ)，因此在設(shè)計(jì)產(chǎn)品成本核算系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)充分利用現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系，沒(méi)有必要脫離現(xiàn)有核算體系開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)一套全新的：工序成本法核算系統(tǒng)。

開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)成本核算系統(tǒng)應(yīng)包括以下工作：首先，制定符合本行實(shí)際的產(chǎn)品分類標(biāo)準(zhǔn)。目前對(duì)銀行產(chǎn)品定義較多，如將產(chǎn)品定義為“銀行向金融市場(chǎng)提供的、可以為客戶帶來(lái)收益或客戶可以用于消費(fèi)的一切產(chǎn)品和服務(wù)”，“銀行直接提供給客戶的賺取實(shí)際的、名義的、潛在收入的服務(wù)”等。對(duì)銀行產(chǎn)品的分類也存在較大差異，如美國(guó)的銀行管理學(xué)院和生產(chǎn)力中心確認(rèn)了31種產(chǎn)品，而《銀行世界》雜志認(rèn)為有250種產(chǎn)品。因此各行應(yīng)根據(jù)決策層的要求和實(shí)際情況定義產(chǎn)品并進(jìn)行分類。各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)直接經(jīng)辦各類產(chǎn)品，應(yīng)承擔(dān)提供本部門產(chǎn)品類別和細(xì)分的工作。開(kāi)發(fā)小組在匯總業(yè)務(wù)部門提供的產(chǎn)品類別后，確定產(chǎn)品分類表，如可以將產(chǎn)品粗略地分為存款、貸款和中間業(yè)務(wù)三大類，每一大類再根據(jù)要求進(jìn)一步細(xì)分，如存款可以按照期限、款對(duì)象等進(jìn)行細(xì)分。銀行產(chǎn)品分類越細(xì)，產(chǎn)品信息就越詳盡，但會(huì)相應(yīng)加大工作量和投入，因此產(chǎn)品分類并非越細(xì)越好，應(yīng)以滿足決策層對(duì)信息的需要設(shè)定劃分標(biāo)準(zhǔn)。

其次，明確產(chǎn)品業(yè)務(wù)流程和定義工序。業(yè)務(wù)部門應(yīng)按照規(guī)范化、統(tǒng)一化和標(biāo)準(zhǔn)化的原則，制定各項(xiàng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)流程。組成業(yè)務(wù)流程各個(gè)工作環(huán)節(jié)可以被視為工序。將某產(chǎn)品的業(yè)務(wù)流程劃分為多少道工序取決于決策層對(duì)產(chǎn)品成本準(zhǔn)確度的要求。產(chǎn)品成本準(zhǔn)確度要求越高，業(yè)務(wù)流程就劃分得越細(xì)，工序就越多。相應(yīng)地，分配標(biāo)準(zhǔn)就越多，工作量和投入也會(huì)增加。因此根據(jù)決策層的要求合理劃分工序時(shí)，應(yīng)充分考慮成本效益原則。需要說(shuō)明的是，構(gòu)成某一產(chǎn)品的工序并不局限于一個(gè)部門，往往會(huì)涉及到若干個(gè)不同部門，如發(fā)放貸款就會(huì)涉及到信貸、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)會(huì)、電腦等部門。

針對(duì)我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)多、人員多的現(xiàn)實(shí)情況，建議由總行建立統(tǒng)一的產(chǎn)品分類、業(yè)務(wù)流程和工序構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)，避免各分支行自行投入導(dǎo)致資源浪費(fèi)和成本資料缺乏可比性，以提高整體工作效率。

第三，設(shè)計(jì)產(chǎn)品成本歸集標(biāo)準(zhǔn)。這是實(shí)施產(chǎn)品成本核算的難點(diǎn)和重點(diǎn)。銀行產(chǎn)品成本分為能夠直接追溯到產(chǎn)品的直接成本和不能直接追溯到產(chǎn)品的間接成本，需要建立統(tǒng)一的分配標(biāo)準(zhǔn)分配產(chǎn)品間接成本。由于不同的分配標(biāo)準(zhǔn)會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生不同的影響，建議以各產(chǎn)品使用資源的程度作為標(biāo)準(zhǔn)。例如，電腦部門向各個(gè)部門提供電腦維修服務(wù)，服務(wù)費(fèi)用支出追溯到各工序時(shí)應(yīng)以提供服務(wù)的時(shí)間或日常維修的次數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)。由于不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)往往會(huì)直接影響到各部門利益，建議由各部門充分討論達(dá)成一致后確定。

第四，按照工序歸集產(chǎn)品成本。將各道工序上的成本匯總歸集，得出產(chǎn)品成本資料。由于產(chǎn)品成本核算涉及到大量數(shù)據(jù)和不同分配標(biāo)準(zhǔn)，僅靠手工進(jìn)行數(shù)據(jù)處理無(wú)法滿足核算需求，需要良好的信息系統(tǒng)支持。該系統(tǒng)不僅要擁有處理現(xiàn)有產(chǎn)品成本信息的能力，而且應(yīng)能應(yīng)付不斷出現(xiàn)的新產(chǎn)品成本核算問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)一套工序成本核算系統(tǒng)需要9到36個(gè)月的時(shí)間。

工序成本法的應(yīng)用可能會(huì)帶來(lái)全新的概念。舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子。如從直觀概念分析，活期存款利率要明顯低于定期存款，往往認(rèn)為活期存款成本比較低，如當(dāng)前人民幣活期存款利率比一年期定期存款利率低1.26個(gè)百分點(diǎn)。但利用工序成本法歸集成本后，可能會(huì)得出不同的結(jié)論。主要原因是：雖然活期存款和定期存款的業(yè)務(wù)流程基本一致，即工序構(gòu)成是一致的，但是營(yíng)業(yè)部門要花費(fèi)更多的時(shí)間應(yīng)付經(jīng)常發(fā)生的活期存款存取款業(yè)務(wù)。若以營(yíng)業(yè)人員花費(fèi)在兩種產(chǎn)品上的時(shí)間為分配標(biāo)準(zhǔn)，活期存款的非利息成本明顯要高于定期存款的非利息成本。例如，營(yíng)業(yè)人員一天工作7小時(shí)，可能有5小時(shí)花費(fèi)在活期存款業(yè)務(wù)上，而只有2小時(shí)花費(fèi)在定期存款業(yè)務(wù)上，那么，活期存款的非利息成本將是定期存款的2.5倍。

四、需要說(shuō)明的問(wèn)題

第一，產(chǎn)品成本核算涉及到銀行內(nèi)部所有部門，大量工作需要各個(gè)部門的參與和支持，如業(yè)務(wù)部門制定產(chǎn)品分類和業(yè)務(wù)流程、各部門參與討論成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)、電腦部門開(kāi)發(fā)系統(tǒng)等。因此，決策者的支持和協(xié)調(diào)、各部門的積極參與和配合是實(shí)施產(chǎn)品成本核算的保證。

第二，產(chǎn)品成本核算系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、應(yīng)用不是一蹴而就之事，需要投入大量的人力和物力，并且在應(yīng)用中要根據(jù)實(shí)踐不斷地修改和完善，因此取得有效成本數(shù)據(jù)需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間，不能急于求成。筆者建議，在遵循工序成本法的前提下，可以采取由粗到細(xì)的方法確定產(chǎn)品分類和劃分工序，即先由產(chǎn)品大類入手，隨著經(jīng)驗(yàn)的積累，逐漸細(xì)化產(chǎn)品分類，循序漸進(jìn)地取得產(chǎn)品成本的詳細(xì)資料。

篇6

（洛陽(yáng)師范學(xué)院商學(xué)院，河南洛陽(yáng)471000）

摘要：2013年8月16日，財(cái)政部了《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）>的通知》，該制度從2014年1月1日起開(kāi)始在我國(guó)大中企業(yè)執(zhí)行，不僅對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)成本核算做了細(xì)化的要求，而且將部分新型行業(yè)應(yīng)采用的成本核算方法納入規(guī)定范圍，并將作業(yè)成本、成本預(yù)算內(nèi)容引入制度中。新理念、新方法的使用，將使新制度成為我國(guó)企業(yè)成本管理的一個(gè)里程碑。

關(guān)鍵詞 ：成本核算；成本管理；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；企業(yè)財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F812.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1671—1580（2014）09—0151—02

財(cái)政部在2013年的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《制度》）已于2014年1月1日起在除金融保險(xiǎn)業(yè)以外的大中型企業(yè)范圍內(nèi)施行。該制度的執(zhí)行不僅能夠完善我國(guó)產(chǎn)品成本的核算體系，而且為企業(yè)的精細(xì)化管理和規(guī)范化管理提供了制度保證。

一、《制度》實(shí)施的背景

我國(guó)從20世紀(jì)50年代開(kāi)始，相繼頒布了《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計(jì)算規(guī)程》、《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》來(lái)規(guī)范工業(yè)企業(yè)成本核算工作；在20世紀(jì)末又頒布了一系列《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和與之配套的企業(yè)成本核算辦法作為《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》的補(bǔ)充和擴(kuò)展；隨著2007年實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，我國(guó)成本核算又得到進(jìn)一步的完善。但總體看來(lái)，上述準(zhǔn)則和制度都是從整體層面對(duì)企業(yè)成本核算提出要求，而未從更加系統(tǒng)、微觀的層面對(duì)企業(yè)成本核算進(jìn)行規(guī)范。

（一）企業(yè)成本管理缺乏制度約束

《制度》頒布之前，企業(yè)對(duì)于成本核算的要求通常是為了：一是滿足國(guó)家總體對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求；二是滿足各種類型的審計(jì)及上級(jí)監(jiān)督的需要；三是滿足企業(yè)內(nèi)部成本管理的需要。對(duì)于企業(yè)沒(méi)有內(nèi)部成本管理體系或?qū)Τ杀竟芾硪筝^低的企業(yè)，無(wú)論產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟是否復(fù)雜、產(chǎn)品批次是否相同、產(chǎn)品成本分配與歸集是否有必要，都會(huì)按照最低的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，采用最簡(jiǎn)單的成本核算辦法對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算，這樣必然會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息不準(zhǔn)確、不規(guī)范，將本應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的支出費(fèi)用或?qū)?yīng)分步驟核算成本的產(chǎn)品按單步驟生產(chǎn)核算，無(wú)法保證產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）企業(yè)的成本核算規(guī)范范圍較窄

之前的企業(yè)產(chǎn)品成本核算辦法僅對(duì)國(guó)有企業(yè)、上市公司等進(jìn)行規(guī)范，對(duì)于其他類型的企業(yè)沒(méi)有強(qiáng)制要求，也缺乏指導(dǎo)，導(dǎo)致不在強(qiáng)制規(guī)范范圍內(nèi)的企業(yè)簡(jiǎn)化成本核算，粗獷式管理企業(yè)成本，不重視企業(yè)產(chǎn)品成本管理和企業(yè)財(cái)務(wù)管理，不利于現(xiàn)代企業(yè)管理制度的普及和推廣。

（三）相同行業(yè)的企業(yè)成本核算方法多樣化

《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一成本計(jì)算規(guī)程》、《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》等成本核算方法主要是針對(duì)制造類企業(yè)推行的成本核算方法，對(duì)于其他類型的企業(yè)，如服務(wù)業(yè)、新型產(chǎn)業(yè)沒(méi)有具體的核算方法和指導(dǎo)意見(jiàn)，導(dǎo)致同一行業(yè)的不同企業(yè)在成本核算過(guò)程中，僅根據(jù)企業(yè)成本管理或繁或簡(jiǎn)的需要開(kāi)展成本核算，所以，成本核算口徑、核算方法等都會(huì)有差異，投資者在使用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策時(shí)，沒(méi)有統(tǒng)一的參考依據(jù)。

（四）審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

《制度》頒布之前，政府及獨(dú)立審計(jì)部門在對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行審計(jì)時(shí)，很難對(duì)產(chǎn)品成本的歸集、分配的合理性進(jìn)行審計(jì)，因?yàn)槿狈唧w規(guī)定，所以，獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)也很少對(duì)產(chǎn)品成本核算所采用的方法，所劃分的生產(chǎn)步驟、生產(chǎn)批次進(jìn)行審計(jì)，僅通過(guò)分析產(chǎn)品成本變化趨勢(shì)，對(duì)比歷史數(shù)據(jù)來(lái)確定企業(yè)產(chǎn)品成本的核算是否準(zhǔn)確，這在一定程度上制約了獨(dú)立審計(jì)和政府審計(jì)乃至企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提高審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)程。

二、《制度》給企業(yè)成本核算帶來(lái)的一些變化

（一）新型行業(yè)成本核算有據(jù)可循

《制度》規(guī)范了除制造企業(yè)之外的，農(nóng)業(yè)企業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、信息傳輸業(yè)、文化企業(yè)等10多個(gè)行業(yè)的成本核算范圍和項(xiàng)目，打破了原來(lái)僅規(guī)范制造業(yè)成本核算的僵局。將以前頒布的各種規(guī)定、細(xì)則整合并完善，很好地解決了新行業(yè)成本核算無(wú)據(jù)可循的難題。

（二）規(guī)范了一些有爭(zhēng)議項(xiàng)目的成本核算

《制度》規(guī)范了之前沒(méi)有明確規(guī)定的一些情況，例如，明確了“成本核算采用的會(huì)計(jì)政策和估計(jì)一經(jīng)確定，不得隨意變更”，即一旦成本核算方法發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)變更報(bào)批，同時(shí)做出相應(yīng)變更的會(huì)計(jì)處理。

（三）促使企業(yè)加快成本核算精細(xì)化

《制度》將成本核算方法具體到各行各業(yè)，原來(lái)沒(méi)有明確成本核算方法規(guī)定的行業(yè)，如信息傳輸企業(yè)、軟件及信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)、文化企業(yè)等新型行業(yè)，都出現(xiàn)在《制度》的規(guī)范范圍內(nèi)，同時(shí)還將一些傳統(tǒng)行業(yè)的成本核算方法做了進(jìn)一步細(xì)化，提出可在企業(yè)成本核算中運(yùn)用作業(yè)成本法，這在一定程度上倒逼企業(yè)對(duì)原來(lái)不符合要求的成本核算方法進(jìn)行細(xì)化?！吨贫取奉C布后，國(guó)有企業(yè)、上市公司等大中型企業(yè)相繼開(kāi)展針對(duì)《制度》的培訓(xùn)工作，并在培訓(xùn)后進(jìn)行成本核算的細(xì)化工作，原來(lái)為減少工作量而簡(jiǎn)化處理的成本核算方法，都開(kāi)始按照《制度》規(guī)定，采用分步法、分批法等開(kāi)始進(jìn)行核算。

（四）引起企業(yè)內(nèi)部對(duì)成本核算工作的重視

精細(xì)化的成本核算方式將企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的過(guò)程分解為不同的環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)發(fā)生的支出用貨幣衡量后，成為第一手的成本資料。而且《制度》規(guī)定“企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月編制產(chǎn)品成本報(bào)表，全面反映企業(yè)生產(chǎn)成本、成本計(jì)劃執(zhí)行情況”，企業(yè)應(yīng)當(dāng)“編制、執(zhí)行企業(yè)產(chǎn)品成本預(yù)算”等內(nèi)容，強(qiáng)制要求企業(yè)編制成本分析報(bào)表和成本預(yù)算，對(duì)企業(yè)成本實(shí)施事前、事中、事后控制，這雖然成為企業(yè)必須要遵循的規(guī)定，但也是企業(yè)管理層作出經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)之一。另一方面，《制度》的實(shí)施也引發(fā)了企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)于本單位成本核算方法的反思，有利于解決制度實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

三、《制度》實(shí)施后給企業(yè)成本管理工作的建議

（一）在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)引入作業(yè)成本核算

《制度》多次提到作業(yè)成本法或者涉及到作業(yè)成本的概念，充分說(shuō)明雖然作業(yè)成本法這種先進(jìn)的成本核算方法對(duì)企業(yè)管理水平要求較高，但已經(jīng)不再僅僅是企業(yè)進(jìn)行成本管理時(shí)所運(yùn)用的方法，還可以在成本核算中使用，這也為企業(yè)成本核算工作樹立了一個(gè)未來(lái)的先進(jìn)目標(biāo)。

（二）進(jìn)一步開(kāi)展或加強(qiáng)成本管理會(huì)計(jì)工作

新頒布的《制度》在規(guī)范成本核算工作的同時(shí)，提高了產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。對(duì)成本預(yù)算和成本分析工作的一系列要求，將成本管理工作融入到日常的成本核算工作，“多維度，多層次”的成本核算對(duì)象，有助于沒(méi)有開(kāi)展成本管理工作的企業(yè)開(kāi)始逐步開(kāi)展該項(xiàng)工作，而已經(jīng)開(kāi)展成本管理工作的企業(yè)進(jìn)一步細(xì)化原有工作。督促企業(yè)在成本降低、成本控制方面多下功夫。

（三）推行“大財(cái)務(wù)”管理觀念

《制度》改變了原來(lái)產(chǎn)品成本的事后核算的情況，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行成本預(yù)算，進(jìn)行成本預(yù)算執(zhí)行情況分析考核，落實(shí)成本管理責(zé)任制，明確了成本工作應(yīng)在產(chǎn)品生產(chǎn)的事前、事中、事后連續(xù)開(kāi)展全過(guò)程控制。要達(dá)到這樣的效果，企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用“大財(cái)務(wù)”管理的理念，將成本管理工作層層分解，不能僅靠財(cái)務(wù)部門單打獨(dú)斗，而是要由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)籌控制，以生產(chǎn)部門為核心，集合采購(gòu)部門、倉(cāng)儲(chǔ)管理部門、研發(fā)部門等相關(guān)部門通力協(xié)作，將以費(fèi)用控制為主的財(cái)務(wù)管理制度轉(zhuǎn)變?yōu)楦?jiàn)實(shí)效的以成本控制為主的預(yù)算管理制度，從源頭降低產(chǎn)品成本。

［

參考文獻(xiàn)］

［1］財(cái)政部.國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法［S］.1986，12，23.

［2］財(cái)政部.財(cái)會(huì)［2013］17號(hào).關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的通知［S］.2013，08，16.

［3］冉楚云.企業(yè)產(chǎn)品成本核算新制度解析［J］.財(cái)會(huì)月刊，2014（3）.

篇7

關(guān)鍵詞：非標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品；成本核算；成本

從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，如何提升盈利能力以保持競(jìng)爭(zhēng)力已成為激光產(chǎn)品能否存活的關(guān)鍵。本文將從分析非標(biāo)準(zhǔn)化成本核算的思路、非標(biāo)準(zhǔn)化激光產(chǎn)品成本核算的流程、非標(biāo)準(zhǔn)化激光產(chǎn)品成本核算的難點(diǎn)、非標(biāo)準(zhǔn)化激光產(chǎn)品企業(yè)成本核算策略來(lái)探討。

一、分析非標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品成本核算的思路

（一）查核生產(chǎn)活動(dòng)中花費(fèi)的費(fèi)用。依據(jù)相關(guān)制度規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)的花銷進(jìn)行嚴(yán)格的查核，嚴(yán)厲制止不按照規(guī)定和不符合制度的花銷以及浪費(fèi)，損失等，情形嚴(yán)重的應(yīng)當(dāng)追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（二）科學(xué)地確定成本計(jì)算的對(duì)象、項(xiàng)目、期間以及成本計(jì)算方法和費(fèi)用分配方法，保證各種激光產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確、及時(shí)。成本核算的實(shí)質(zhì)是一種數(shù)據(jù)信息處理加工的轉(zhuǎn)換過(guò)程，即將日常已發(fā)生的各種資金的耗費(fèi)，按一定方法和程序，按照已經(jīng)確定的成本核算對(duì)象或使用范圍進(jìn)行費(fèi)用的匯集和分配的過(guò)程。

（三）把原材料的范圍盡量縮小。在滿足我們生產(chǎn)需求的前提下，可以縮小原材料的范圍，去除不必要的，比如我們生產(chǎn)激光產(chǎn)品只把激光產(chǎn)品構(gòu)成比例比較大的幾種原料作為原材料，這樣不僅可以減少我們公司員工的工作量，也為公司節(jié)省了不少人力、物力和財(cái)力，也將會(huì)提高公司生產(chǎn)的效率，促進(jìn)公司又好又快地發(fā)展。對(duì)車間月末已領(lǐng)未用的原材料，酌情處理：若價(jià)值較低，歸入當(dāng)月即可；若價(jià)值較高，算入下月（假設(shè)退料）。

（四）分配各項(xiàng)激光產(chǎn)品生產(chǎn)的基本生產(chǎn)費(fèi)用。對(duì)激光產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中需要的原材料的總費(fèi)用進(jìn)行匯集，然后可以通過(guò)制作原材料費(fèi)用分配的表格，合理的進(jìn)行分配。對(duì)于各項(xiàng)開(kāi)支也應(yīng)該記入一筆明細(xì)賬。比如激光產(chǎn)品的原材料和員工工資，記入為“產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本”。把不能確認(rèn)的某一種費(fèi)用，比如廢品損失產(chǎn)生的費(fèi)用，可以記入“綜合費(fèi)用賬戶”。

（五）分配激光產(chǎn)品生產(chǎn)的綜合費(fèi)用。每個(gè)月對(duì)激光產(chǎn)品生產(chǎn)的綜合費(fèi)用（比如制造費(fèi)用、廢品損失等）采取合理的分配方式進(jìn)行分配。也記入到“產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本”，并記入明細(xì)賬目。

（六）分別計(jì)算激光產(chǎn)品的總成本以及單位成本。在賬目中，成品激光產(chǎn)品所花費(fèi)的總費(fèi)用就是激光產(chǎn)品的總成本，用總成本除以激光產(chǎn)品的總數(shù)量，就可以得到激光產(chǎn)品的單位成本，即單位成本=總成本÷總數(shù)量。

二、非標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品成本核算的流程

（一）獲取非標(biāo)準(zhǔn)化激光產(chǎn)品的設(shè)計(jì)信息和物料清單。企業(yè)財(cái)務(wù)人員的任務(wù)是對(duì)已流入市場(chǎng)產(chǎn)生利潤(rùn)的激光產(chǎn)品進(jìn)行分析，如果激光產(chǎn)品的實(shí)際利潤(rùn)與原始估計(jì)利潤(rùn)偏差過(guò)大，就需要財(cái)務(wù)人員從最原始的設(shè)計(jì)開(kāi)始分析，找出問(wèn)題的關(guān)鍵所在，采取有針對(duì)性的方法，從而激光產(chǎn)品的原始設(shè)計(jì)構(gòu)圖以及物料種類報(bào)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行合理有效的核算起著至關(guān)重要的作用，所以企業(yè)財(cái)務(wù)人員要對(duì)后期的跟進(jìn)和分析就必須需要得到激光產(chǎn)品的最原始的資料。

（二）核算激光產(chǎn)品的報(bào)價(jià)。依據(jù)材料的賬單，財(cái)務(wù)人員可以斟酌每項(xiàng)的成本（比如直接成本和間接成本等等），綜合市場(chǎng)需求量的分析，為企業(yè)的銷售部門提供參考報(bào)價(jià)。

（三）擬定合同以及非標(biāo)激光產(chǎn)品的編號(hào)。一般情形下，非標(biāo)激光產(chǎn)品成本核算比有標(biāo)激光產(chǎn)品更加復(fù)雜，所以在對(duì)非標(biāo)激光產(chǎn)品進(jìn)行核算的時(shí)候，我們提倡運(yùn)用企業(yè)資源計(jì)劃，在簽訂合同的時(shí)候?qū)贤痛撕贤?xiàng)下的非標(biāo)激光產(chǎn)品進(jìn)行編號(hào)，為后面的全程跟蹤工作打下基礎(chǔ)。

（四）用料名、用料量和規(guī)格可以通過(guò)企業(yè)負(fù)責(zé)開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)的相關(guān)部門進(jìn)行準(zhǔn)確填入。完善物料清單以及各種資料后，采購(gòu)部門分配采購(gòu)人員根據(jù)物料清單結(jié)合市場(chǎng)價(jià)格以及本公司的庫(kù)存量進(jìn)行采購(gòu)，之后，交生產(chǎn)部門生產(chǎn)。

（五）生產(chǎn)部門根據(jù)物料清單去倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取適量的物料進(jìn)行生產(chǎn)。在生產(chǎn)過(guò)程中若發(fā)現(xiàn)物料單有分配不合理的地方及時(shí)向設(shè)計(jì)部門反映，以便改進(jìn)，生產(chǎn)部門對(duì)于大批量的生產(chǎn)，時(shí)間需要上月或者更長(zhǎng)的單，建議領(lǐng)料時(shí)要分批次，避免材料的分散囤積，不利于采購(gòu)部門統(tǒng)計(jì)和采購(gòu)

（六）財(cái)務(wù)部門根據(jù)物料的領(lǐng)取數(shù)進(jìn)行成本歸集方便之后的成本核算。一些需要多次領(lǐng)取物料生產(chǎn)的激光產(chǎn)品，我們可以先進(jìn)行半成品的成本歸集待激光產(chǎn)品完成后后才進(jìn)行最終的激光產(chǎn)品核算。

（七）財(cái)務(wù)部門根據(jù)合同進(jìn)行月利潤(rùn)分析。財(cái)務(wù)人員按合同相對(duì)應(yīng)的編號(hào)計(jì)算合同的利潤(rùn)計(jì)算。在分析時(shí)。應(yīng)該根據(jù)時(shí)間軸把激光產(chǎn)品序列排列出來(lái)，首先研究異常的數(shù)據(jù)，偏高或者偏低都應(yīng)該仔細(xì)的去分析原因

（八）公司領(lǐng)導(dǎo)層的決策與準(zhǔn)確是數(shù)據(jù)分析密閉可分，所以分析結(jié)果應(yīng)該及時(shí)反饋給公司領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)部門。便于公司做出真確的決策。

三、非標(biāo)準(zhǔn)化激光產(chǎn)品成本核算的難點(diǎn)

（一）生產(chǎn)部門領(lǐng)料時(shí)必須要有設(shè)計(jì)部門的物料清單，財(cái)務(wù)部門的核算依據(jù)來(lái)源于設(shè)計(jì)部門的物料清單。如果領(lǐng)料沒(méi)有依據(jù)物料清單，生產(chǎn)過(guò)程中只能靠工人現(xiàn)場(chǎng)配料，當(dāng)同一車間生產(chǎn)不同激光產(chǎn)品而又實(shí)用同一種或者集中配料時(shí)，隨意在各激光產(chǎn)品間分配原料使用量，導(dǎo)致分配混亂，核算混亂。

（二）生產(chǎn)部門可能會(huì)根據(jù)實(shí)際的用料來(lái)調(diào)整物料，隨意的變更物料種類和數(shù)量，任意更改工單導(dǎo)致核算失真。有時(shí)，由于生產(chǎn)單的變更或者緊急情況，生產(chǎn)部門來(lái)不及與企業(yè)的上層領(lǐng)導(dǎo)和設(shè)計(jì)部門協(xié)商，為完成任務(wù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)經(jīng)設(shè)計(jì)、工藝部門批隨意改單，隨意領(lǐng)料，導(dǎo)致本核成本沒(méi)有價(jià)值。3.影響非標(biāo)準(zhǔn)化激光產(chǎn)品核算失真的不可避免因素很多，導(dǎo)致在最開(kāi)始的粗略核算時(shí)不準(zhǔn)確，使得實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本比較存在較大差異。

四、非標(biāo)準(zhǔn)化激光產(chǎn)品企業(yè)成本核算策略

（一）擴(kuò)展企業(yè)成本的核算領(lǐng)域。比如做公益活動(dòng)，企業(yè)為了貫徹落實(shí)可持續(xù)發(fā)展理念，加上隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)也在不斷的提升利潤(rùn)，他們就會(huì)回報(bào)社會(huì)，把部分的錢捐給慈善機(jī)構(gòu)，這不僅有利于提高企業(yè)的知名度，而且還能擴(kuò)展企業(yè)成本核算的領(lǐng)域。

（二）采用最為優(yōu)質(zhì)的核算方法摒棄以往企業(yè)采用的傳統(tǒng)落后的核算體制，這些核算方法已經(jīng)跟不是時(shí)展的要求，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)中成本核算工作中的需求，假如企業(yè)不能與時(shí)代的發(fā)展同步，那么成本核算就失去其應(yīng)有的作用，核算信息的真實(shí)性下降，企業(yè)會(huì)面臨最為嚴(yán)重的運(yùn)營(yíng)危機(jī)。隨著社會(huì)的進(jìn)步，一些優(yōu)質(zhì)的高科技成本核算方法已被部分企業(yè)所采用。為了使企業(yè)的核算更有價(jià)值，企業(yè)核算應(yīng)該以成本核算為出發(fā)點(diǎn)，適當(dāng)?shù)囊M(jìn)外國(guó)先進(jìn)的核算技術(shù)，比如高層次的企業(yè)可以采用作業(yè)成本法，分批法等。

（三）督促企業(yè)財(cái)務(wù)人員不斷的提升自己的專業(yè)技能。對(duì)專業(yè)技能較低的工作著采取專門開(kāi)設(shè)學(xué)習(xí)班的方法，使他們的核算技能有一定的提升，一但他們掌握了科學(xué)的合算方法，他們就能夠提高工作效率和工作質(zhì)量，確保核算信息的價(jià)值所在。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)核算體制。為了解決成本核算混亂，核算信息不準(zhǔn)確等問(wèn)題，完善落實(shí)財(cái)務(wù)核算體制是至關(guān)重要的，完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制可以督促財(cái)務(wù)工作者的工作進(jìn)程，約束財(cái)務(wù)人員不良的工作行為，使各項(xiàng)工作平穩(wěn)的進(jìn)行，做到人人有章可依。

在企業(yè)的運(yùn)行過(guò)程中，控制原材料的成本是整個(gè)成本核算中至關(guān)重要的一步，成本控制是否到位直接關(guān)系到企業(yè)的存亡。這樣一來(lái)，激光器生產(chǎn)企業(yè)必須依據(jù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，把成本控制工作落實(shí)到位，有專門負(fù)責(zé)人。對(duì)于企業(yè)的職員，要加強(qiáng)他們的成本節(jié)約意識(shí)，杜絕浪費(fèi)原材料。建立相關(guān)獎(jiǎng)罰制度，把企業(yè)與職員利益相關(guān)聯(lián)，培養(yǎng)職員主人翁的意識(shí)，這樣才能夠真正控制企業(yè)原材料的消耗，提高資源利用率。

參考文獻(xiàn)：

[1]張曉.關(guān)于非標(biāo)準(zhǔn)化的成本核算探析[J].財(cái)經(jīng)界，2015（6）.

[2]魏秀芹.淺談現(xiàn)階段激光產(chǎn)品成本核算的特點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施[J].齊魯珠談，2012（01）.

篇8

【關(guān)鍵詞】 作業(yè)成本法； 成本核算； 授權(quán)經(jīng)營(yíng)； 控制體系

中圖分類號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）28-0020-05

一、引言

作業(yè)成本法對(duì)成本尤其是間接成本的分配更加精確，但耗費(fèi)的人力、財(cái)力成本也相對(duì)更高，并且這種方法對(duì)企業(yè)本身也有較高要求。因此，作業(yè)成本法在國(guó)內(nèi)外企業(yè)中并沒(méi)有普及，通常能堅(jiān)持使用的都是一些大中型企業(yè)。而在這些大中型企業(yè)中，往往產(chǎn)品種類多、生產(chǎn)線多、生產(chǎn)流程復(fù)雜，又加大了成本分配的難度。這種情況下，即使作業(yè)成本法仍能夠?qū)訉幼匪莩杀緞?dòng)因最終達(dá)到成本分配的目的，但由于客觀條件限制，很可能最終獲得的信息是不全面甚至是失真的。另外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表很快了解整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，但要通過(guò)報(bào)表清晰掌握當(dāng)期各類產(chǎn)品的成本、收益情況從而為下一期間制定成本控制及生產(chǎn)決策顯然是不現(xiàn)實(shí)的。那么，企業(yè)如何才能在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步獲得更加真實(shí)有效的產(chǎn)品成本及收益信息呢？以及在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本控制的真實(shí)有效。

二、多產(chǎn)品綜合成本核算與利潤(rùn)分析體系

大型能源化工企業(yè)通常擁有多個(gè)工廠、多條生產(chǎn)線，對(duì)于地理位置相近的一般都共享水、電、汽等動(dòng)力能源生產(chǎn)裝置以及環(huán)保裝置等；另外，加工原料的差異、中間品和最終產(chǎn)品的品種及數(shù)量差異、期間費(fèi)用的分配都使得傳統(tǒng)成本核算方法不能夠有效滿足企業(yè)成本管理的精細(xì)化需求及對(duì)各產(chǎn)品利潤(rùn)貢獻(xiàn)情況的及時(shí)掌握。

（一）基于作業(yè)成本法的成本動(dòng)因選擇及消耗計(jì)算

直接材料成本、人工成本、制造費(fèi)用等成本核算依然采取傳統(tǒng)方式，但間接費(fèi)用的分配方法采用作業(yè)成本法。

1.原輔料及動(dòng)力能源消耗

通常直接以生產(chǎn)裝置（最終產(chǎn)品）消耗量作為成本動(dòng)因，對(duì)于共用模式下的生產(chǎn)輔助車間、管理部門的消耗按產(chǎn)品產(chǎn)量作為成本動(dòng)因。

生產(chǎn)輔助及管理部門消耗=（產(chǎn)品產(chǎn)量/產(chǎn)品總量）×消耗總額

2.副產(chǎn)品

能源化工企業(yè)某一生產(chǎn)裝置（線）通?？梢陨a(chǎn)多種副產(chǎn)品，存在多條生產(chǎn)裝置并存且產(chǎn)出不同的最終產(chǎn)品，因此，副產(chǎn)品采取銷售收入反沖成本的方法是比較適用的。

3.折舊、攤銷

對(duì)于單一生產(chǎn)裝置自身，折舊、攤銷按本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定進(jìn)行。

對(duì)于采用共用模式的生產(chǎn)輔助車間以及管理部門，折舊和攤銷選擇最終產(chǎn)品產(chǎn)量作為成本動(dòng)因，單一裝置生產(chǎn)的最終產(chǎn)品越多，所耗用的共用模式的生產(chǎn)輔助車間以及管理部門的固定資產(chǎn)比例越大，折舊和攤銷就越大。

產(chǎn)品的折舊、攤銷=（產(chǎn)品產(chǎn)量/產(chǎn)品總量）×折舊總費(fèi)用

4.財(cái)務(wù)費(fèi)用

以固定資產(chǎn)投資占比作為成本動(dòng)因。

5.銷售費(fèi)用

按產(chǎn)品進(jìn)行劃分的銷售業(yè)務(wù)人員產(chǎn)生的銷售費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品銷售成本中，其他高管及綜合人員的費(fèi)用以該產(chǎn)品的銷售收入占比作為成本動(dòng)因。

6.管理費(fèi)用

以固定資產(chǎn)投資占比作為成本動(dòng)因。

（二）多產(chǎn)品綜合成本核算與利潤(rùn)分析體系架構(gòu)

對(duì)于大型能源企業(yè)，由于多條生產(chǎn)裝置并存以及最終產(chǎn)品種類較多，會(huì)計(jì)報(bào)表以及基于作業(yè)成本法的核算方法并不能清晰體現(xiàn)各個(gè)產(chǎn)品的利潤(rùn)貢獻(xiàn)，致使管理層無(wú)法準(zhǔn)確進(jìn)行產(chǎn)能、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等方面的決策。因此，核準(zhǔn)各產(chǎn)品的成本是第一步，剖析各產(chǎn)品的利潤(rùn)貢獻(xiàn)（損失）是關(guān)鍵內(nèi)容。多產(chǎn)品綜合成本核算和利潤(rùn)分析體系就是一種有效剖析企業(yè)各種產(chǎn)品的利潤(rùn)貢獻(xiàn)（損失）的分析體系（如表1）。

會(huì)計(jì)核算模塊所有數(shù)據(jù)來(lái)自企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)（如用友NC財(cái)務(wù)系統(tǒng)），基于上述成本動(dòng)因選擇及消耗計(jì)算生成不同產(chǎn)品的成本分析結(jié)果（如表2）。

在核準(zhǔn)各產(chǎn)品的成本之后，假定所有生產(chǎn)入庫(kù)的產(chǎn)品都銷售出去，這樣一方面能夠明確體現(xiàn)每一種產(chǎn)品的真實(shí)產(chǎn)量和銷量，了解該產(chǎn)品的銷售情況；另一方面能得到因產(chǎn)銷量差異引起的各個(gè)成本項(xiàng)目的差異。在這種全產(chǎn)全銷假設(shè)下可以獲取整個(gè)公司的總體利潤(rùn)，結(jié)合產(chǎn)品成本結(jié)果表，分析各產(chǎn)品的利潤(rùn)貢獻(xiàn)（損失）情況，通過(guò)綜合成本表的利潤(rùn)分析為管理決策提供支持（如表3）。

（三）利潤(rùn)差異分析

由于全產(chǎn)全銷是一種假設(shè)條件，因此綜合成本表利潤(rùn)總額和會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)總額存在差異，主要影響因素是賬面庫(kù)存與賬面生產(chǎn)成本、賬面庫(kù)存與實(shí)際生產(chǎn)成本、產(chǎn)銷差異對(duì)期間費(fèi)用的影響等。

1.賬面庫(kù)存與賬面生產(chǎn)成本影響利潤(rùn)分析=（賬面單位生產(chǎn)成本-賬面單位銷售成本）×銷量

2.賬面庫(kù)存與實(shí)際生產(chǎn)成本影響利潤(rùn)分析=（實(shí)際單位生產(chǎn)成本-賬面單位銷售成本）×銷量

3.產(chǎn)銷差異對(duì)期間費(fèi)用影響利潤(rùn)分析=（銷量-產(chǎn)量）×單位期間費(fèi)用

通過(guò)利潤(rùn)差異分析，能夠清晰地列示各產(chǎn)品利潤(rùn)貢獻(xiàn)或損失情況，并能夠從成本控制、存貨管理以及期間費(fèi)用等角度進(jìn)行剖析，為業(yè)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。

三、授權(quán)經(jīng)營(yíng)模式下的企業(yè)成本控制體系

無(wú)論是基于作業(yè)成本法核算基礎(chǔ)之上的成本控制理念，還是激勵(lì)政策下的標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)設(shè)定的成本控制理念，都是一種外部施加（壓）的成本控制思想，這種控制思想沒(méi)有考慮到如何發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性。員工控制成本的動(dòng)力產(chǎn)生于他們的動(dòng)機(jī)和需求，在一定激勵(lì)政策的影響下，員工為了滿足初級(jí)階段的物質(zhì)需求，會(huì)努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)。但是，隨著成本控制水平的逐步提高，以及員工物質(zhì)生活水平的提高，他們控制成本的動(dòng)機(jī)和需求會(huì)呈多樣化，物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)、精神獎(jiǎng)勵(lì)以及自我人生價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

（一）成本控制的動(dòng)力機(jī)制――自主控制

國(guó)內(nèi)成本控制的動(dòng)力機(jī)制研究過(guò)多的是一種建立標(biāo)準(zhǔn)和設(shè)定目標(biāo)的理念。孟凡生等（2011）在成本控制的動(dòng)力機(jī)制研究中，提出設(shè)置“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)和“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)?！盎鶞?zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)員工對(duì)成本控制持有積極的態(tài)度和控制成本能力發(fā)揮正常的條件下所能達(dá)到的成本水平設(shè)置的，這是企業(yè)成本控制的底線，當(dāng)員工達(dá)到了“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)水平時(shí)，說(shuō)明員工已經(jīng)達(dá)到了對(duì)成本控制的要求。“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)以最近一段時(shí)間個(gè)別員工控制成本的最佳水平為基礎(chǔ)設(shè)置的，目的是給員工控制成本找出學(xué)習(xí)的榜樣。在有效激勵(lì)政策的刺激下，多數(shù)員工不會(huì)因自己達(dá)到了“基準(zhǔn)”成本控制水平而止步，他們將自覺(jué)地向“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)看齊，甚至有人會(huì)刷新“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)的記錄，這種努力將使企業(yè)獲得更顯著的經(jīng)濟(jì)效益。

阿米巴經(jīng)營(yíng)模式下的面向市場(chǎng)、自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算等特點(diǎn)是對(duì)傳統(tǒng)成本控制的動(dòng)力機(jī)制研究和實(shí)踐的挑戰(zhàn)。在此經(jīng)營(yíng)模式下，各個(gè)獨(dú)立核算的阿米巴單元在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的要求下，以面向市場(chǎng)的理念核算本單元的輸入與輸出，不斷自發(fā)追求成本最小、費(fèi)用最低、效率最大，激發(fā)每個(gè)員工的內(nèi)部潛能，實(shí)現(xiàn)個(gè)體與整體的共贏。因此，在傳統(tǒng)建立標(biāo)準(zhǔn)和設(shè)定目標(biāo)之下通過(guò)外部施加（壓）的成本控制動(dòng)力機(jī)制向全員參與、自主控制的模式轉(zhuǎn)變是歷史和發(fā)展的必然。

（二）授權(quán)經(jīng)營(yíng)模式――組織變革

為了最大限度發(fā)揮員工的積極性，國(guó)內(nèi)許多企業(yè)提出了全員參與的經(jīng)營(yíng)理念。其中最常見(jiàn)的是高層管理人員定期與基層員工進(jìn)行對(duì)話，或者邀請(qǐng)基層員工參與公司的管理決策會(huì)議，聽(tīng)取意見(jiàn)和建議并將其反映到經(jīng)營(yíng)管理決策中，然而這種模式只是讓基層員工得到了些許自我滿足，效果甚微。這種全員參與的經(jīng)營(yíng)模式并沒(méi)有真正做到全員參與，真正的全員參與應(yīng)該讓員工在公司整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和管控要求下掌握經(jīng)營(yíng)的自，即授權(quán)經(jīng)營(yíng)。

AHSH能源化工企業(yè)是我國(guó)生化領(lǐng)域涉足農(nóng)產(chǎn)品深加工的大型骨干企業(yè)、國(guó)家級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，成立于1998年，次年在深圳交易所上市。公司目前在職員工近9 000人，下轄16家子公司，有一個(gè)國(guó)家級(jí)企業(yè)技術(shù)中心，一個(gè)省級(jí)工程中心和一個(gè)省級(jí)實(shí)驗(yàn)室。2012年，公司實(shí)現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值達(dá)到88億元，實(shí)現(xiàn)銷售收入80億元，出口創(chuàng)匯1.7億美元，實(shí)現(xiàn)稅收4.2億元，凈利潤(rùn)2億元。公司通過(guò)利用“低溫液化，清液發(fā)酵”專利技術(shù)和世界領(lǐng)先的工藝設(shè)備，對(duì)玉米等農(nóng)副產(chǎn)品進(jìn)行精深加工，目前已形成年加工玉米近190萬(wàn)噸的生產(chǎn)能力，產(chǎn)品主要有燃料乙醇、檸檬酸、L-乳酸、環(huán)氧乙烷、氨基酸、玉米蛋白粉和渣皮飼料等系列產(chǎn)品。

2013年面對(duì)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)產(chǎn)能飽和、市場(chǎng)需求萎縮等不利的情況下，公司全面開(kāi)展內(nèi)部挖潛降耗、降本增效的管理提升活動(dòng)，在總結(jié)過(guò)去成本核算及控制方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)內(nèi)外關(guān)于自主成本控制理論研究的成果，提出了基于綜合成本核算體系的授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理模式，AHSH在應(yīng)用實(shí)踐中對(duì)公司組織架構(gòu)進(jìn)行如下變革（見(jiàn)圖1）。

依據(jù)產(chǎn)品大類和業(yè)務(wù)流程設(shè)置七個(gè)經(jīng)營(yíng)中心，所有經(jīng)營(yíng)中心都是營(yíng)利部門，是公司利潤(rùn)來(lái)源，首要任務(wù)是完成公司下達(dá)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)利潤(rùn)。授權(quán)經(jīng)營(yíng)模式可以從一級(jí)開(kāi)始逐步細(xì)分到最小單元即工段（序），各單元之間模擬市場(chǎng)進(jìn)行產(chǎn)品和服務(wù)的交易，在此經(jīng)營(yíng)模式下，企業(yè)（中心）的經(jīng)營(yíng)權(quán)完全授權(quán)給中心領(lǐng)導(dǎo)者，中心可以進(jìn)一步細(xì)分將經(jīng)營(yíng)權(quán)授權(quán)給下一級(jí)單元。各單元在授權(quán)經(jīng)營(yíng)模式下，在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和管控要求下自主進(jìn)行成本控制、提升勞動(dòng)效率，實(shí)現(xiàn)本單元經(jīng)營(yíng)目標(biāo)利潤(rùn)。

戰(zhàn)略研發(fā)項(xiàng)目中心的設(shè)置是基于產(chǎn)品生命周期理論：一旦一個(gè)產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)階段結(jié)束，那么至少有90%的生命周期成本是不可控制的。我們一直試圖通過(guò)控制產(chǎn)品組織生產(chǎn)和銷售階段的成本，實(shí)際上產(chǎn)品成本的決定階段不僅是在生產(chǎn)和銷售階段，更重要的是在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段和工程設(shè)計(jì)階段，這才是成本控制的根源階段。戰(zhàn)略研發(fā)項(xiàng)目中心接收來(lái)自其他經(jīng)營(yíng)中心關(guān)于工藝改進(jìn)、裝置升級(jí)、指標(biāo)調(diào)整等方面的需求，通過(guò)研發(fā)將成果“轉(zhuǎn)銷”給經(jīng)營(yíng)中心；同時(shí)根據(jù)公司的發(fā)展戰(zhàn)略，在項(xiàng)目確定之后將研發(fā)（工藝、設(shè)計(jì)、工程等）成果一次轉(zhuǎn)銷給經(jīng)營(yíng)中。

設(shè)置三個(gè)管理中心，管理中心為營(yíng)利部門提供服務(wù)，在核算上管理中心的費(fèi)用基于作業(yè)成本法的動(dòng)因選擇在月末分?jǐn)偟礁鳡I(yíng)利部門中，計(jì)入間接公共費(fèi)用，因此要受到營(yíng)利部門的監(jiān)督和約束。

監(jiān)管中心是在審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督下和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的公司運(yùn)營(yíng)監(jiān)控和規(guī)范部門。因?yàn)?，如果沒(méi)有生產(chǎn)口徑的運(yùn)營(yíng)指標(biāo)監(jiān)控和規(guī)范，會(huì)導(dǎo)致各經(jīng)營(yíng)中心追求利潤(rùn)最大化而無(wú)限壓縮工藝改進(jìn)和生產(chǎn)保障投入、過(guò)度關(guān)注短期利潤(rùn)；如果沒(méi)有管理口徑的運(yùn)營(yíng)監(jiān)控和規(guī)范會(huì)導(dǎo)致各經(jīng)營(yíng)中心追求利潤(rùn)最大化而放棄風(fēng)險(xiǎn)防范、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)規(guī)范等方面的自我約束。監(jiān)管中心在內(nèi)部設(shè)置了兩個(gè)完全分離的內(nèi)容：制定和監(jiān)察。從生產(chǎn)、設(shè)備、質(zhì)量、計(jì)量、安全環(huán)保、節(jié)能減排、體系認(rèn)證、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面建立公司層面的管控體系，為了體現(xiàn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)的自主性，監(jiān)管中心設(shè)置的管控體系體現(xiàn)的是基本原則，具體的執(zhí)行細(xì)則由各授權(quán)經(jīng)營(yíng)中心自擬。監(jiān)察則體現(xiàn)的是監(jiān)督和評(píng)價(jià)的功能，通過(guò)監(jiān)察完善制定的不規(guī)范或者執(zhí)行不到位的獎(jiǎng)懲，以及對(duì)業(yè)務(wù)合理科學(xué)性的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。

（三）成本控制生成機(jī)制――動(dòng)態(tài)優(yōu)化

AHSH公司利用綜合成本核算和利潤(rùn)分析體系的有效應(yīng)用，清晰地掌握了公司各產(chǎn)品利潤(rùn)貢獻(xiàn)（損失）情況，同時(shí)緊跟市場(chǎng)變化，結(jié)合對(duì)市場(chǎng)后期的科學(xué)預(yù)測(cè)，在全面預(yù)算的基準(zhǔn)上不斷進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。主要過(guò)程如下：

在一個(gè)會(huì)計(jì)核算周期開(kāi)始之前，總結(jié)上個(gè)周期的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和成本控制情況，結(jié)合后期的市場(chǎng)預(yù)測(cè)情況，制定下一個(gè)會(huì)計(jì)核算周期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)利潤(rùn)。這是授權(quán)單元在一個(gè)會(huì)計(jì)核算周期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)利潤(rùn)，通常為一個(gè)年度并按照月份進(jìn)行分解。

授權(quán)經(jīng)營(yíng)模式下的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)必須更加快捷，傳統(tǒng)意義上的月末成本核算系統(tǒng)已經(jīng)不能滿足管理的需要。為了更快、更及時(shí)反映各授權(quán)經(jīng)營(yíng)單位的成本支出和利潤(rùn)完成度，成本核算必須壓縮周期，提供簡(jiǎn)單明了的收入、支出以及利潤(rùn)的情況。在這種成本核算機(jī)制下，對(duì)原有的月度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)調(diào)整，結(jié)合市場(chǎng)行情以及內(nèi)部成本控制水平，可以提高或降低經(jīng)營(yíng)目標(biāo)利潤(rùn)。

成本核算系統(tǒng)的輸出信息必將影響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)利潤(rùn)的調(diào)整，通過(guò)設(shè)立相應(yīng)的激勵(lì)政策，員工控制成本的意愿和自主性更加強(qiáng)烈，最終導(dǎo)致成本控制水平的不斷提高，通過(guò)成本核算系統(tǒng)的輸出又可以進(jìn)一步優(yōu)化提升經(jīng)營(yíng)目標(biāo)利潤(rùn)。

經(jīng)營(yíng)目標(biāo)利潤(rùn)、激勵(lì)政策、成本核算系統(tǒng)這三者之間形成了非常緊密的耦合和相互促進(jìn)關(guān)系（如圖2所示）。

四、結(jié)論

AHSH公司基于多產(chǎn)品綜合成本核算和利潤(rùn)分析體系，在面對(duì)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)產(chǎn)能飽和、市場(chǎng)需求萎縮等不利的情況下，對(duì)組織和經(jīng)營(yíng)模式的變革實(shí)踐，激活了所有的員工，員工成本控制的自主性完全釋放出來(lái)，這與傳統(tǒng)建立標(biāo)準(zhǔn)和設(shè)定目標(biāo)之下通過(guò)外部施加（壓）的成本控制形成了鮮明的對(duì)比。各級(jí)授權(quán)單元都增強(qiáng)了市場(chǎng)意識(shí)、成本意識(shí)，通過(guò)授權(quán)經(jīng)營(yíng)模式的變革以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)利潤(rùn)的動(dòng)態(tài)優(yōu)化，各級(jí)授權(quán)單元都以主人翁的態(tài)度重新審視自己的工作團(tuán)隊(duì)，所有人員都以完成目標(biāo)利潤(rùn)、挖潛降耗、降本增效不斷改進(jìn)和提升工作。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 黃曉波，祁新，程健.作業(yè)成本法在煉油企業(yè)成本核算中的應(yīng)用――以LH石化公司為例[J].會(huì)計(jì)之友，2013（10）：63-68.

[2] 楊艷玲，張遠(yuǎn)利.鋼鐵企業(yè)車間作業(yè)成本分析及降低成本的措施[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013（2）：70-71.

[3] 楊繼良.國(guó)外作業(yè)成本法推行情況的調(diào)查綜述[J].會(huì)計(jì)研究，2005（7）：81-85.

[4] 張玲杰，王成軍，韓飛.淺談如何加強(qiáng)企業(yè)成本核算管理[J]. 科技創(chuàng)新與應(yīng)用，2013（1）：227.

[5] DR Campbell，M.Adding significant value with internal controls[J].The CPA Journal，2006（6）.

[6] Douglass Cagwin and Marinus J Bouwman. The asscociation between activity-based costing and improvement in financial performance，Management Accounting Research，2002，13（1）：1-39.

篇9

期初生產(chǎn)成本和本期發(fā)生的生產(chǎn)成本應(yīng)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，這是成本計(jì)算工作中一項(xiàng)重要而又復(fù)雜的工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)、組織特點(diǎn)及管理要求，選擇既合理又簡(jiǎn)便的分配方法，對(duì)完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本進(jìn)行分配。

常用的分配方法有以下六種：

（1）不計(jì)算在產(chǎn)品成本。

（2）在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算。

（3）在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算。

（4）約當(dāng)產(chǎn)量法。

所謂“約當(dāng)產(chǎn)量法”，是指將在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品產(chǎn)量，生產(chǎn)成本按完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配的一種方法。

約當(dāng)產(chǎn)量法的計(jì)算公式如下：

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度

產(chǎn)成品成本一單位成本×產(chǎn)成品數(shù)量

月末在產(chǎn)品成本=單位成本×產(chǎn)成品成本

在計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量時(shí)，原材料成本項(xiàng)目和其他成本項(xiàng)目是有區(qū)別的。在計(jì)算原材料成本項(xiàng)目的約當(dāng)產(chǎn)量時(shí)，應(yīng)注意原材料的投料方式。如果原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，則不論產(chǎn)品完工與否，每一在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用與完工產(chǎn)品完全相同，因此，不需要計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。如果原材料是隨著生產(chǎn)過(guò)程陸續(xù)投入的，則需要計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。換言之，如果原材料是隨著生產(chǎn)過(guò)程逐步投料的，那么，各成本項(xiàng)目都按完工程度計(jì)算出相同的約當(dāng)產(chǎn)量；如果原材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入的，則原材料項(xiàng)目不需要計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量（或約當(dāng)產(chǎn)量就等于在產(chǎn)品數(shù)量），其他成本項(xiàng)目要按完工程度計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量。

采用約當(dāng)產(chǎn)量法，要求科學(xué)地確定在產(chǎn)品的完工程度，而這又是一項(xiàng)復(fù)雜的工作。企業(yè)可以根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量，采用技術(shù)或其他方法測(cè)算出完工程度。產(chǎn)品工時(shí)定額工作做得好的企業(yè)，可按每道工序累計(jì)單位工時(shí)定額除以單位產(chǎn)品工時(shí)定額計(jì)算得出。其中，每道工序中的在產(chǎn)品，其完工程度一般等于所在工序的50％（如果原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，則原材料項(xiàng)目視為全部完工）。

[例]甲產(chǎn)品的單位工時(shí)定額為100工時(shí)，經(jīng)過(guò)兩道工序制成。各工序的單位工時(shí)定額是：第一道工序30工時(shí)，第二道工序70工時(shí)。則每道工序的完工程度可計(jì)算如下：

第一道工序= （30×50%）/100=15%

第二道工序= （30+70×50%）/100=65%

（5）在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算。

在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算是指先對(duì)在產(chǎn)品確定一個(gè)定額單位成本，月末根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量乘以各項(xiàng)定額單位成本，計(jì)算出月末在產(chǎn)品定額成本，并進(jìn)而計(jì)算完工產(chǎn)品成本的一種方法。

在這種方法下，月初在產(chǎn)品成本加上本月發(fā)生的生產(chǎn)成本，減去月末在產(chǎn)品定額成本，即為本月完工產(chǎn)品成本。其計(jì)算公式如下：

月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品定額單位成本

本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)成本-月末在產(chǎn)品（定額）成本

定額成本法適用于定額管理基礎(chǔ)較好、各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大，實(shí)際成本脫離定額成本的差異可以相互抵銷的企業(yè)。

（6）定額比例法。

定額比例法是指按定額（定額消耗量、定額費(fèi)用或定額工時(shí)）比例分配完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的一種方法。

與定額成本法相比，定額比例法要求為完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品制定比較準(zhǔn)確的消耗定額，因此，完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的實(shí)際成本可以根據(jù)定額消耗量、定額費(fèi)用或定額工時(shí)作比例分配。通常情況下，材料項(xiàng)目按定額消耗量比例分配，而其他成本項(xiàng)目則按定額工時(shí)比例分配。

在定額比例法下，相關(guān)的計(jì)算公式如下：

材料分配率= （月初在產(chǎn)品實(shí)際材料成本＋本月投入的實(shí)際材料成本）／（完工產(chǎn)品定額材料成本＋月末在產(chǎn)品定額材料成本）×100％

完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=完工產(chǎn)品定額材料成本×材料分配率

工資（或其他費(fèi)用）分配率=（月初在產(chǎn)品實(shí)際工資（或其他費(fèi)用）＋本月投入的實(shí)際工資（或其他費(fèi)用））／完工產(chǎn)品定額工時(shí)＋月末在產(chǎn)品定額工時(shí)）

月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=月末在產(chǎn)品定額材料成本×材料分配率

完工產(chǎn)品應(yīng)分配的工資（其他費(fèi)用）=完工產(chǎn)品定額工時(shí)×工資（其他費(fèi)用）分配率

月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的工資（其他費(fèi)用）=月末在產(chǎn)品定額工時(shí)×工資（其他費(fèi)用）分配率

篇10

關(guān)鍵詞：成本核算企業(yè)成本成本費(fèi)用

1加強(qiáng)成本核算對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性

面對(duì)目前企業(yè)緊張的發(fā)展形勢(shì)，要想在眾多企業(yè)中脫穎而出并保持健康的發(fā)展，企業(yè)必須加強(qiáng)成本核算，有效控制產(chǎn)品成本，才能提高企業(yè)利潤(rùn)，這樣才能使企業(yè)在市場(chǎng)上更具有競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)成本核算直接影響到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品性價(jià)比直接影響著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)只有對(duì)成本核算進(jìn)行有效的控制和管理，才能確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

2當(dāng)前企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題

在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)計(jì)成本核算不僅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心所在，同時(shí)還是企業(yè)管理的關(guān)鍵所在。企業(yè)可以利用成本核算，在一定程度上完善企業(yè)的整體管理，使企業(yè)的各項(xiàng)資源都得到充分有效的利用，從而在最大程度上降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，只有充分重視企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算，才能使其充分發(fā)揮核算作用，但是目前企業(yè)對(duì)成本核算的重視程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到經(jīng)濟(jì)體系的要求，主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題。

2.1成本核算各期費(fèi)用的劃分不明確，承擔(dān)對(duì)象模糊

在實(shí)際成本核算過(guò)程中，有些企業(yè)只注重當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，從而忽視了前期準(zhǔn)備階段及后期處理階段所耗費(fèi)的與當(dāng)期生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用，本來(lái)應(yīng)該由生產(chǎn)承擔(dān)的費(fèi)用最終攤銷到其他的部門。目前有許多企業(yè)將本期支付或者收到費(fèi)用項(xiàng)目全部納入到本期成本中，不管是否是本批產(chǎn)品所耗費(fèi)，是否本部門承擔(dān)，這樣就造成本批產(chǎn)品成本的虛高，而實(shí)際應(yīng)承擔(dān)本次費(fèi)用的產(chǎn)品成本則會(huì)偏低。例如，現(xiàn)行許多企業(yè)工資的發(fā)放形式是本月發(fā)放上月的工資，那么在工資發(fā)放時(shí)進(jìn)行入賬，這就造成本月的產(chǎn)品承擔(dān)了上個(gè)月的費(fèi)用，而由次月產(chǎn)品承擔(dān)本月的費(fèi)用。還有企業(yè)中會(huì)將無(wú)形資產(chǎn)攤銷到管理費(fèi)用中，忽視了無(wú)形資產(chǎn)在生產(chǎn)過(guò)程中的應(yīng)用，沒(méi)有將無(wú)形資產(chǎn)攤銷到產(chǎn)品的成本；再一個(gè)就是企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，一般企業(yè)都是將企業(yè)的長(zhǎng)期待攤放在制造費(fèi)用科目，從而忽視了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在其他管理方面的體現(xiàn)，出現(xiàn)將管理費(fèi)用計(jì)入到制造費(fèi)用中的情況，造成產(chǎn)品成本的虛高。

2.2成本核算過(guò)程中費(fèi)用的分?jǐn)偡绞讲徽_

隨著企業(yè)形式的不斷發(fā)展，生產(chǎn)模式也在不斷改進(jìn)，機(jī)器設(shè)備越來(lái)越趨向于自動(dòng)化、智能化，發(fā)生的費(fèi)用也越來(lái)越多樣化，產(chǎn)品的種類也越來(lái)越復(fù)雜多樣化，按照直接材料、直接人工、模具費(fèi)用、制造費(fèi)用等幾個(gè)成本項(xiàng)目來(lái)核算歸集成本，并且將成本費(fèi)用按照單一、固定的成本模式進(jìn)行分配已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代產(chǎn)品成本對(duì)費(fèi)用分配的要求，這種傳統(tǒng)的分?jǐn)偡绞揭呀?jīng)不能適應(yīng)新形式的需要，核算的產(chǎn)品成本已經(jīng)與實(shí)際成本嚴(yán)重不符，獲取的產(chǎn)品成本信息及利潤(rùn)獲取信息也不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的需求。例如：一些企業(yè)對(duì)生產(chǎn)中的費(fèi)用沒(méi)有一個(gè)適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，目前使用的成本方法是將本月發(fā)生的全部費(fèi)用按照計(jì)劃成本對(duì)完工產(chǎn)品進(jìn)行定額分?jǐn)?，而?duì)期末在產(chǎn)品的費(fèi)用不加考慮。如果生產(chǎn)費(fèi)用不變的情況下，當(dāng)月生產(chǎn)的產(chǎn)品較多時(shí)會(huì)造成產(chǎn)品成本偏低。

2.3管理人員忽視企業(yè)的成本核算問(wèn)題

現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，準(zhǔn)確的成本核算可以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)，但是在目前的許多企業(yè)中領(lǐng)導(dǎo)者與員工缺乏成本管理意識(shí)的現(xiàn)象并不少見(jiàn)，許多的經(jīng)營(yíng)者缺乏與時(shí)俱進(jìn)的成本管理理念，因而不能合理利用成本核算，將成本核算與生產(chǎn)工藝相結(jié)合，從而在有效進(jìn)行成本核算的基礎(chǔ)上從生產(chǎn)部來(lái)節(jié)約費(fèi)用，降低產(chǎn)品成本，除此之外，更是有許多的會(huì)計(jì)從業(yè)人員成本管理及成本核算的基礎(chǔ)并不扎實(shí)，無(wú)法將成本核算與實(shí)際相結(jié)合，極易在成本核算的過(guò)程中造成差錯(cuò)，降低成本核算。

3完善企業(yè)成本核算的對(duì)策措施

面對(duì)企業(yè)在成本核算中存在的問(wèn)題點(diǎn)，許多企業(yè)加快了改革創(chuàng)新的步伐，提高企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算水平，不僅可以從根本上為企業(yè)節(jié)省成本，同時(shí)還能完善企業(yè)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。而在成本核算的過(guò)程中主要在于明確費(fèi)用的分配及方法，加強(qiáng)企業(yè)的成本核算管理，可以根據(jù)自身的特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)某杀究刂拼胧?，具體對(duì)策有如下幾個(gè)方面。

3.1正確理解和界定產(chǎn)品成本核算的費(fèi)用范圍

產(chǎn)品成本的組成主要包括生產(chǎn)耗用的材料成本、人工成本和制造費(fèi)用。成本的制造費(fèi)用是成本核算中的一項(xiàng)重要模塊，如何進(jìn)行分?jǐn)?，將費(fèi)用分?jǐn)偨o誰(shuí)，成本核算費(fèi)用的內(nèi)容有哪些，這直接關(guān)系到成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。在對(duì)當(dāng)期費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)我們要對(duì)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用按照用途和使用部門進(jìn)行合理地分配和歸集，明確本期費(fèi)用中有哪些費(fèi)用是應(yīng)該分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中的，實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用和產(chǎn)品成本直接的管理和控制，尤其是要提高對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的重視程度，將無(wú)形資產(chǎn)的核算納入到企業(yè)的成本核算體系，用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的應(yīng)該列入到該產(chǎn)品的成本核算中。只有嚴(yán)格規(guī)范當(dāng)期費(fèi)用的劃分，才能保證成本核算的準(zhǔn)確性，為成本管理提供真實(shí)的成本資料。

3.2明確成本核算劃分的期間范疇

任何生產(chǎn)都離不開(kāi)生產(chǎn)前、生產(chǎn)中、生產(chǎn)后幾個(gè)過(guò)程，所以費(fèi)用核算與計(jì)提的過(guò)程中要審核生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，不僅要考慮上期與本期所發(fā)生的歸屬于本期的費(fèi)用、以及還需要考慮本期發(fā)生未計(jì)提或者暫估的費(fèi)用。這就要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不能提前結(jié)賬，將本期費(fèi)用算在下期費(fèi)用使用；也不能延后結(jié)賬，將下期費(fèi)用算在本月產(chǎn)品成本中。應(yīng)該由本月產(chǎn)品承擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入到本月的產(chǎn)品成本中；不應(yīng)該由本月產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，則不應(yīng)該計(jì)入本月的產(chǎn)品成本。

3.3明確適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴謹(jǐn)偡绞?/p>

適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴謹(jǐn)偡绞疥P(guān)系到成本核算的準(zhǔn)確性，這就需要企業(yè)采取更為科學(xué)有效的成本核算分?jǐn)偡绞絹?lái)適應(yīng)生產(chǎn)模式的發(fā)展、成本核算政策的更新，不能只按照固定的成本模式對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?。在?shí)際產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程中需要成本核算人員根據(jù)產(chǎn)品的類型、復(fù)雜程度來(lái)制定不同的成本費(fèi)用分?jǐn)偡绞?，依?jù)各產(chǎn)品成本管理對(duì)各生產(chǎn)資料的不同要求以及會(huì)計(jì)成本核算的簡(jiǎn)化要求，可以采取將各種分?jǐn)偡绞胶侠淼慕Y(jié)合在一起，在最大程度上滿足成本核算最準(zhǔn)確性的要求。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法有很多種，關(guān)鍵取決于企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和在產(chǎn)品的具體情況，不能盲目的選擇其中一種或者幾種，應(yīng)采取合理的方法來(lái)對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行分配，并保持一慣性。在月末核算產(chǎn)品成本時(shí)，對(duì)于應(yīng)該計(jì)入本期產(chǎn)品的成本費(fèi)用需要在各個(gè)產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分，能夠分清各自承擔(dān)的成本直接計(jì)入其成本，不能夠分清的則需要采取合理的分?jǐn)偡绞綄⒊杀举M(fèi)用分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品中。如果當(dāng)期同一品號(hào)的產(chǎn)品中既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的，需要將計(jì)入本產(chǎn)品的生產(chǎn)成本及費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以保證完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性。

3.4提高企業(yè)成本核算相關(guān)人員的總體水平

企業(yè)成本核算相關(guān)人員的水平高低是直接影響企業(yè)的成本管理質(zhì)量和核算水平的關(guān)鍵因素，全面提升企業(yè)的成本核算水平，需要選擇合適的、專業(yè)性強(qiáng)的成本核算人員。企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算相關(guān)的培訓(xùn)，使其熟練掌握成本核算的專業(yè)知識(shí)和科學(xué)的核算方法，熟悉最新的成本核算政策，制定相關(guān)的獎(jiǎng)罰激勵(lì)制度，從而有效提高財(cái)務(wù)人員核算的積極性和有效性，確保成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，并且要定期向管理人員提報(bào)成本核算及利潤(rùn)的相關(guān)數(shù)據(jù)，提高其對(duì)成本核算的關(guān)注度，培養(yǎng)管理人員的成本意識(shí)，定期考核成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，制定成本核算的獎(jiǎng)罰機(jī)制，最大限度降低成本費(fèi)用，提高員工降本的積極性與主動(dòng)性，用最低成本來(lái)經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)，從而獲取最大的利潤(rùn)。

4結(jié)語(yǔ)

總之，成本核算是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的重要手段，也是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工程，需要企業(yè)全體工作人員的共同參與。只有建立完善的成本核算管理制度，才能做好成本核算工作，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，保證在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地。

參考文獻(xiàn)

[1]王穎麗.企業(yè)成本核算與管理中若干問(wèn)題探析[J].會(huì)計(jì)師,2013(33).

[2]陳洪印.淺談中小企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2013(28).

[3]陳淑蘭.論企業(yè)成本核算工作的有效開(kāi)展[J].中國(guó)新技術(shù)新產(chǎn)品,2012(20).