導(dǎo)語：如何才能寫好一篇細(xì)胞中的無機物，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】報表分析 勾稽關(guān)系 報表項目

財務(wù)報表分析重在因果分析，而因果分析中常常穿插不同報表不同項目之間的勾稽關(guān)系分析。報表分析中科目間的勾稽關(guān)系指的是，不同報表或者同一報表中不同項目的金額、變化和能力，互相之間可能產(chǎn)生影響。根據(jù)他們互相之間的影響，還可以推論企業(yè)財務(wù)方面是否存在問題。在企業(yè)報表分析的過程中，如果是可以直接獲得企業(yè)各方面經(jīng)營信息的內(nèi)部人員，可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)信息來直接分析報表中反映的問題。而如果是不能真實直接地獲取信息的外部人員，如投資者和債權(quán)人等，則可以根據(jù)報表項目之間的勾稽關(guān)系來分析企業(yè)財務(wù)管理中隱藏的問題。所以在分析過程中應(yīng)注意歸納總結(jié)報表項目之間可能存在的勾稽關(guān)系，以便于進(jìn)行詳細(xì)的分析。

一、資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表之間的勾稽關(guān)系

首先必須說明一點，資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報表，每個項目金額都反映的是一個時間點上的值。而利潤表是動態(tài)報表，每個項目金額都反映的是積累值。通常選取同一個年度內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表進(jìn)行分析，必須注意利潤表只取當(dāng)年積累值，即：從當(dāng)年1月1日開始到12月31日的積累值。以簡表舉例如下：

資產(chǎn)負(fù)債表（簡化） 2011年12月31日

項目 2011年 項目 2011年

流動資產(chǎn) 200000 負(fù)債 300000

非流動資產(chǎn) 500000 所有者權(quán)益 400000

資產(chǎn) 700000 負(fù)債及所有者權(quán)益總和 700000

利潤表（簡化）

項目 2011年1月-12月

營業(yè)收入 20000

營業(yè)成本 10000

營業(yè)利潤 9000

利潤總額 9000

凈利潤 9000

滿足以上簡表格式的兩張報表方可建立勾稽關(guān)系來進(jìn)行分析。在分析過程中，利潤表科目的當(dāng)年積累金額就可能用于分析資產(chǎn)負(fù)債表的金額變化的原因。例如，利潤表中凈利潤當(dāng)年積累值為正，很可能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益中的未分配利潤和資本公積、盈余公積這些項目的增加，那么所有者權(quán)益也會隨之增加，最后總資產(chǎn)也會增加，企業(yè)規(guī)模得到擴大的原因就在于賺取了相當(dāng)?shù)睦麧?。此類勾稽關(guān)系可以在分析過程中總結(jié)歸納。

二、資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系

現(xiàn)金流量表跟利潤表一樣也是動態(tài)報表，每個項目金額都反映的是積累值。所以也選取同一個年度內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析，必須注意現(xiàn)金流量表也只取當(dāng)年積累值，即：從當(dāng)年1月1日開始到12月31日的積累值。

資產(chǎn)負(fù)債表中的科目金額變化同樣可以通過現(xiàn)金流量表中的某些科目的當(dāng)年積累值來解釋。例如，現(xiàn)金流量表中的科目——購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，這個科目當(dāng)年積累值就可以反映企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目增減變動的原因。

三、利潤表與現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系

利潤表和現(xiàn)金流量表都是動態(tài)報表，只要取相同時段的積累值即可。但是，現(xiàn)金流量表可以反映利潤表的質(zhì)量。例如，利潤表中的營業(yè)收入，常常無法確認(rèn)其質(zhì)量，外部人無法得到真實的信息，就必須結(jié)合現(xiàn)金流量表中的兩個科目——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金和收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，結(jié)合這兩個科目的金額來分析企業(yè)營業(yè)收入的質(zhì)量就會顯得有據(jù)可依。

四、固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)之間的勾稽關(guān)系

在資產(chǎn)負(fù)債表中，由于資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容較多，且直接涉及企業(yè)資源運用，所以必須關(guān)注的是固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)之間的勾稽關(guān)系。多數(shù)正常生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的固定資產(chǎn)都是用于生產(chǎn)，其金額是生產(chǎn)能力多少的體現(xiàn)。但是生產(chǎn)出來的產(chǎn)品要銷售，就需要通過流動資產(chǎn)中的各項目來輔助，所以必須注意流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的金額變化。另外，固定資產(chǎn)增加，會導(dǎo)致存貨的增加，還有可能進(jìn)一步帶來應(yīng)收賬款的增加，所以在分析過程中，流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)相互之間的勾稽關(guān)系應(yīng)注意分析。

五、流動資產(chǎn)與負(fù)債之間的勾稽關(guān)系

資產(chǎn)負(fù)債表中的流動資產(chǎn)和負(fù)債之間更有重要的關(guān)系。一個想要維持穩(wěn)定生產(chǎn)的企業(yè)，都會保留盡可能多的長期資產(chǎn)，但又不能不償還債務(wù)，所以債務(wù)的償還最好是通過流動資產(chǎn)來償還最合適，這樣既能維持生產(chǎn)，又不至于因不能還債而影響自身企業(yè)信用甚至宣告破產(chǎn)。

六、財務(wù)危機模型中的變量之間的勾稽關(guān)系

財務(wù)危機模型中的Z模型，也存在一定的勾稽關(guān)系。首先可以簡單回顧其經(jīng)典模型。

Z模型的基本公式如下：

Z=0.012X1+0.014X2+0.033X3+0.006X4+0.999X5

X1=凈營運資本/資本總額，X2=留存收益/資產(chǎn)總額，X3=息稅前利潤/資產(chǎn)總額，X4=市場價值總額/負(fù)債總額，X5 =銷售收入/資本總額

阿爾曼通過線性回歸方程式構(gòu)建了Z模型，Z模型中各系數(shù)就將不同的財務(wù)比率聯(lián)系在一起，計算出的Z值就可以反映企業(yè)財務(wù)危機的大小。

篇2

［摘要］本文主要簡述了無機纖維保溫噴涂的發(fā)展概況，重點探討了超細(xì)無機纖維保溫噴涂的優(yōu)越性及在地下室頂板中的應(yīng)用，分析了目前存在的問題了。

［關(guān)鍵字］ 超細(xì)無機纖維保溫；建筑節(jié)能；防火性能；注意事項

[abstract] this article mainly discusses the inorganic fibers insulation spray the development situation, this article discusses the super fine inorganic fibers insulation spray and the superiority of the application in the basement of the roof, and analyzes the present problems.

[key words] super fine inorganic fibers heat preservation; Building energy efficiency; Fire performance; note

1、引言

由于國家對建筑節(jié)能的推進(jìn)和一系列政策規(guī)范的實施,促進(jìn)了建筑節(jié)能技術(shù)的快速發(fā)展,同時,近年來,在建筑保溫領(lǐng)域也出現(xiàn)了一系列問題:諸如保溫材料品種繁多、質(zhì)量參差不齊,各種體系的優(yōu)缺點不盡相同,尤其是傳統(tǒng)保溫體系，防火性能差，給建筑物外保溫帶來各種不同的安全隱患。超細(xì)無機纖維保溫吸聲系統(tǒng)在建筑中有廣泛的應(yīng)用，尤其針對于建筑結(jié)構(gòu)復(fù)雜、管線密集的地下室，整體使用超細(xì)無機纖維保溫系統(tǒng)，從根本上解決了傳統(tǒng)保溫材料接縫多、密封性差、冷熱橋多、安裝工序復(fù)雜等問題，同時滿足了建筑對保溫吸聲A級防火的要求。

2、超細(xì)無機纖維保溫吸聲系統(tǒng)的優(yōu)越性

超細(xì)無機纖維保溫吸聲系統(tǒng)是將預(yù)先經(jīng)特殊加工的超細(xì)無機纖維棉與水基特種環(huán)保粘接劑，通過成套先進(jìn)的專業(yè)設(shè)備噴涂于建筑等各種基體表面，經(jīng)自然干燥后，形成無接縫整體密閉的穩(wěn)定絕熱層。超細(xì)無機纖維保溫吸聲系統(tǒng)的優(yōu)越性是十分明顯的。

一、解決傳統(tǒng)技術(shù)限制。超細(xì)無機纖維保溫吸聲系統(tǒng)能避免建筑熱橋，保溫層形成一個密閉無接縫的整體，解決了傳統(tǒng)絕熱材料（巖棉氈、毯，聚苯板等型材）接縫多、密閉性差，安裝工序復(fù)雜、易老化變形等問題，大大提高了保溫性能。使能源損耗和運營成本顯著降低。

二、復(fù)雜結(jié)構(gòu)的適應(yīng)性。超細(xì)無機纖維保溫吸聲系統(tǒng)采用采用噴涂式施工，可直接噴涂于剛才、混凝土等任何介質(zhì)上，高效率機械自動化施工作業(yè)，可以在任意復(fù)雜（異形）結(jié)構(gòu)上或管線密集區(qū)域輕松噴涂，施工方便靈活、大大縮短了工期。

三、良好的防火性能。無機纖維噴涂產(chǎn)品為天然無機物，經(jīng)檢測，屬A級不燃材料。是其他材料無法比擬的。

四、良好的隔聲、吸聲性能。超細(xì)無機纖維噴涂產(chǎn)品是具有一定強度的三維立體網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)，噴涂后形成整體密閉結(jié)構(gòu)，這一特性保證了它具有良好的隔聲、吸聲性能。

五、良好的裝飾性能。超細(xì)無機纖維噴涂產(chǎn)品噴涂后可直接在外面，為保證良好的聲學(xué)效果，噴涂表面無需附著其材料，但表面可進(jìn)行不同顏色處理，增加其美觀性和裝飾效果。

六、環(huán)保性。超細(xì)無機纖維噴涂產(chǎn)品無毒無味，不霉變，不會粉塵飛揚；水基型環(huán)保膠PH值為7，對混凝土、鋼結(jié)構(gòu)五腐蝕。

3、超細(xì)無機纖維保溫噴涂在無保溫地下室中的應(yīng)用

現(xiàn)代建筑中普遍建有地下室，其上部樓板結(jié)構(gòu)的絕熱設(shè)計對上層居室采暖的影響和熱能的節(jié)約起著重要作用。由于地下室常安裝大量交叉而又密集復(fù)雜的各類管線、風(fēng)機以及繁多的吊掛件，施工條件復(fù)雜，給保溫施工帶來不方便。且地下室常設(shè)置有大量的電器設(shè)備和設(shè)施，地下室是消防安全的重要控制區(qū)域。

因此，只有選擇一種既能在復(fù)雜施工條件下方便施工的材料，同時，本身又是無機不燃的防火保溫材料。

超細(xì)無機纖維噴涂保溫吸聲系統(tǒng)無疑可解決上述難題，其主要優(yōu)勢表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.當(dāng)量導(dǎo)熱系數(shù)為0.038W/m.k，保證了良好的保溫（絕熱）性能。

2.超細(xì)無機纖維保溫產(chǎn)品為A級不燃材料，滿足地下室防火設(shè)計要求，高溫下不釋放有毒氣體，環(huán)保健康。

3.超細(xì)無機纖維保溫吸聲系統(tǒng)采用噴涂施工，施工不受空間和環(huán)境的限制，可在任意管線密集區(qū)域、復(fù)雜的結(jié)構(gòu)表面進(jìn)行噴涂施工，且保溫層與基體形成一個連續(xù)，無接縫的密閉整體，有效阻斷了熱橋。

4.采用機械化施工，效率高，減少施工過程中人為因素的影響，施工質(zhì)量有保證。

5.超細(xì)無機纖維保溫隔聲系統(tǒng)是具有一定厚度的三維立體網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，這種特殊的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)極大的延長了聲波在其內(nèi)部的傳播路徑和時間，進(jìn)而增加了因聲波使纖維振動而引發(fā)聲能向機械能轉(zhuǎn)化的時間，使遇到纖維噴涂層的聲波能量急劇衰弱，從而超細(xì)無機纖維保溫噴涂具有吸聲降噪的作用。

4、超細(xì)無機纖維保溫保溫吸聲系統(tǒng)施工時注意事項

超細(xì)無機纖維保溫吸聲系統(tǒng)隨著施工工藝的日益成熟，已越來越被接受認(rèn)可，施工時注意如下事項：

1.超細(xì)無機纖維保溫噴涂層經(jīng)特殊工藝施工后，其內(nèi)部纖維交織在一起，形成具有一定強度和韌性的極其復(fù)雜的立體網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)。由于無機纖維保溫噴涂層有一定的彈性，當(dāng)人出于好奇心用外力作用其表面時，噴涂層極易變形，被破壞。

2.超細(xì)無機纖維保溫噴涂所用的粘接劑為水基性環(huán)保膠液，施工過程中遇到水時，膠的粘接強度會減弱，造成噴涂層的脫落。因此在地下室或地下室頂板進(jìn)行噴涂施工前，基層必須干燥，以免造成產(chǎn)品的質(zhì)量缺陷。

3.無機纖維保溫噴涂為彈性噴涂層，是具有一定厚度的立體網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，這種特殊的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)極大的延長了聲波在其內(nèi)部的傳播路徑和時間，進(jìn)而增加了因聲波使纖維振動而引發(fā)聲能向機械能轉(zhuǎn)化的時間，使遇到纖維噴涂層的聲波能量急劇衰弱，從而超細(xì)無機纖維保溫噴涂具有吸聲降噪的作用。如果我們在對噴涂層進(jìn)行整形時過分用力擠壓，不但破壞了立體結(jié)構(gòu)的內(nèi)聚力，也減弱了其本身的吸聲降噪功能。因此，我們不能要求無機纖維保溫噴涂的表面像涂料或砂漿那樣有棱有角，光滑平整。

5、結(jié)語

建筑節(jié)能是目前我國建筑業(yè)的一個重要課題，為了提高能源利用效率和建筑物的熱舒適度，減少單位建筑面積能耗及二氧化碳的排放量，國家新制定的建筑節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)增加了對采暖區(qū)與非采暖區(qū)圍護(hù)結(jié)構(gòu)的熱工設(shè)計規(guī)定，采暖區(qū)與非采暖區(qū)保溫已成為建筑節(jié)能改造的一項基本措施。同時由于消防的要求，外保溫材料必須選用A級不燃燒材料。超細(xì)無機纖維保溫吸聲系統(tǒng)完全能夠滿足要求，可見在今后采用超細(xì)無機纖維保溫吸聲系統(tǒng)的工程將會持續(xù)不斷地增加，日益成為一項最基本的保溫隔熱技術(shù)。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷提高，外保溫行業(yè)的逐步規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，超細(xì)無機纖維保溫吸聲系統(tǒng)必將廣泛應(yīng)用于公建及居住建筑地下室（車庫）、機房、電梯井、工業(yè)廠房屋面、娛樂場所等的頂板、側(cè)墻。必然會對我國建筑節(jié)能事業(yè)作出巨大貢獻(xiàn)。

篇3

人道主義動物保護(hù)倫理在西方由來已久，于今尤甚。從公元1世紀(jì)基督教產(chǎn)生以來，為了娛樂而進(jìn)行的斗獸或虐獸行為就被批評為暴行，因為基督教教義認(rèn)為虐待動物是褻瀆上帝的行為，不符合基督徒的身份。在近代，洛克、泰勒和史懷澤等仁慈主義者則從世俗層面主張施加給動物的痛苦是需要加以革除的罪惡。從20世紀(jì)70年代開始，動物福利論者不僅考慮動物的肉體感受甚至還開始關(guān)心動物的心理和精神狀態(tài)。

筆者把主張動物保護(hù)的基督徒、仁慈主義者和動物福利論者歸于人道主義立場，是因為他們都是從人的角度來考慮問題的。基督徒保護(hù)動物是因為他們認(rèn)為殘忍對待動物是對神的冒犯，因而會將自己置于神的審判之下。此外，動物作為人類的工具，即使是最不起眼的昆蟲和爬行動物在自然的經(jīng)濟體系中也具有重要的位置和影響，失去它們，將會造成人類“可悲的缺憾”。[1]仁慈主義者關(guān)心動物的出發(fā)點同樣是人本身。他們認(rèn)為對動物的殘忍很容易演變?yōu)閷λ说臍埲?。正如康德所言：“如果一條狗長期忠誠地服務(wù)于它的主人，當(dāng)它老得無法繼續(xù)提供服務(wù)時，它的主人應(yīng)當(dāng)供養(yǎng)它直至死亡。這樣的行為有助于支持我們對人的責(zé)任，這是應(yīng)盡的義務(wù)。如果一個人因為他的狗不能再提供服務(wù)而殺死它，那么他對狗沒有盡到責(zé)任，盡管狗無法給出評價，但他的行為是殘忍的，而且有損于他相應(yīng)對人的仁慈?！盵2]動物福利論者要求善待動物、人道養(yǎng)殖則通常是出于消費健康或生產(chǎn)效益的考慮。他們認(rèn)為，動物在應(yīng)激狀況下會因極度恐懼和痛苦，大量分泌腎上腺激素，形成毒素引起肉質(zhì)下降，從而對食用者健康造成傷害。

自然主義的動物保護(hù)倫理的興起相對晚一些。它興起的大背景就是20世紀(jì)70年代以來的環(huán)境保護(hù)運動，所以主張自然主義動物保護(hù)的重要倫理學(xué)家往往都是極具影響力的環(huán)境倫理學(xué)家。彼得·辛格在1975年發(fā)表的被當(dāng)做“當(dāng)代動物權(quán)利運動圣經(jīng)”的《動物的解放》一書中，依據(jù)邊沁的追求最大限度快樂的功利主義原則，提出動物對痛苦和快樂的感受能力使人類關(guān)心和關(guān)懷動物具有了道德合理性，從而把用于人際關(guān)系的平等原則拓展到人與動物的關(guān)系。20世紀(jì)80年代，湯姆·雷根基于康德的道義論，提出動物和人一樣擁有成為生活主體的特征，這使得動物也具有了天賦價值，因而賦予了動物一種道德權(quán)利。具有天賦價值的動物本身是目的而不是手段，因此人類不能把動物當(dāng)做實現(xiàn)人類利益的工具，而應(yīng)該尊重他們的天賦價值，維護(hù)它們“不遭受不應(yīng)遭受的痛苦的權(quán)利”。與辛格和雷根從動物個體的感受能力與天賦價值論證動物權(quán)利不同，羅爾斯頓從生態(tài)系統(tǒng)的價值考慮人對動物的義務(wù)。他認(rèn)為，在生態(tài)系統(tǒng)中，痛苦是一種必要的惡，一個壞的善，一種辯證的價值，所以人對動物個體的正確做法是“不要超越（動物生存于其中的）自然去給動物帶來過度的痛苦”，更重要的是，倫理要突破只對有機體的關(guān)懷，進(jìn)而將道德關(guān)懷擴展到物種甚至是生態(tài)系統(tǒng)。[3] 82，188，208類似地，克里考特依據(jù)利奧波德大地倫理學(xué)的整體主義思路，以生物共同體的善作為道德判斷的最終價值標(biāo)準(zhǔn)，從整個生態(tài)系統(tǒng)的視野下來考察人類對動物的應(yīng)然關(guān)系和態(tài)度。

與人道主義動物保護(hù)倫理不同，動物解放論、動物權(quán)利論和羅爾斯頓及克里考特的理論保護(hù)動物、關(guān)懷動物的立場出發(fā)點不是人本身，而是非人類動物、物種和生態(tài)系統(tǒng)等自然存在。雖然被圈養(yǎng)的動物不能算作純粹的自然存在物，而是文化和社會的產(chǎn)物，但是動物解放論依據(jù)它們的自然生命和苦樂感受能力這樣的自然屬性，為保護(hù)這些動物提供理由。另外，因為這些理論具有另一個共識，即“倫理學(xué)從來都要求人們關(guān)心那些命運相關(guān)的伙伴，但是，如果倫理學(xué)把這種關(guān)心訴諸于開明的自我利益（一個人總是應(yīng)該按照自己理智的自我利益來行動），包括物種的整個利益，那么它從來都是不令人信服的”[3]179。故筆者將動物解放論、動物權(quán)利論、羅爾斯頓以及克里考特關(guān)于動物保護(hù)的理論統(tǒng)稱為“自然主義”。

無論是人道主義的還是自然主義的動物保護(hù)倫理，都對中國的理論研究和社會實踐產(chǎn)生了廣泛和深遠(yuǎn)的影響。在理論方面，人道主義動物保護(hù)倫理的相關(guān)著作《敬畏生命》、自然主

動物保護(hù)理論的專著《動物解放》分別在1996年和1999年被翻譯成中文出版，并且引起了國內(nèi)學(xué)者的關(guān)注。同時，在我國環(huán)境倫理學(xué)界，兩種立場的動物保護(hù)理論尤其是自然主義動物保護(hù)倫理，得到了廣泛的討論和深入的研究（動物解放論者辛格的《實踐倫理學(xué)》和動物權(quán)利論者雷根的《應(yīng)用倫理學(xué)叢書——動物權(quán)利研究》分別在2005年和2010年被翻譯為中文出版）。

在社會實踐中，西方動物保護(hù)倫理對中國的影響體現(xiàn)在公眾保護(hù)動物的意識和生活方式選擇、企業(yè)注意動物福利、政府改善國家形象等方面。2004年一份對中國大學(xué)生的調(diào)查顯示，90％的大學(xué)生支持保護(hù)動物，并且出現(xiàn)了素食主義，在消費上拒絕使用動物皮毛和吃魚翅等生活方式。這與西方動物保護(hù)倫理的傳播和研究是密不可分的。在近期的因為活熊取膽而反對歸真堂上市的事件中，動物保護(hù)運動者張曉?！埃ǚ磳钚苋∧懞蜌w真堂上市）不是愛心泛濫才搞這個事情，實際上這個工作是在約束人的內(nèi)心，它是在約束我們?nèi)说男袨?，我們?nèi)瞬荒苁裁词聝憾甲觥钡谋硎觯艿湫偷伢w現(xiàn)了西方動物福利理論的觀點對部分國人的影響。同時，越來越多的西方國家因為西方動物保護(hù)倫理的壓力開始將動物福利與國際貿(mào)易緊密掛鉤，所以如果在生產(chǎn)動物制品的過程中缺乏人道，企業(yè)的對外貿(mào)易就會碰到貿(mào)易壁壘，這也迫使我國的外貿(mào)企業(yè)和公司在經(jīng)濟生產(chǎn)、貿(mào)易過程中踐行動物保護(hù)理論的基本要求。此外，外國媒體的報道和動物保護(hù)倫理的案例分析中常把各種虐待動物行為和中國政府的執(zhí)政行為及中國人民的整體道德聯(lián)系起來，影響了中國的國家形象。因此，中國政府啟動了一系列與動物保護(hù)相關(guān)的立法程序，而且西方各種流派的動物保護(hù)理論相互激蕩爭鋒，為中國動物保護(hù)立法提供了理論資源和智力借鑒。 在考察了西方動物保護(hù)理論的兩大基本立場與主要觀點及其對中國的理論和實踐影響之后，筆者認(rèn)為在對西方動物保護(hù)理論的理論研究和實踐操作兩方面，我們?nèi)匀贿€有大量的工作需要做。

一方面，我們需要繼續(xù)追蹤和推進(jìn)研究西方動物保護(hù)倫理理論。雖然經(jīng)過了四十多年的發(fā)展，但是西方各種流派的動物保護(hù)倫理理論仍然不完備，許多問題仍然回答不了。如對于動物擁有哪些道德權(quán)利，對經(jīng)濟動物、實驗動物、野生動物等不同動物是否應(yīng)該區(qū)別對待以及如何區(qū)別對待等問題尚未能提供令人滿意的論證。在動物保護(hù)者與歸真堂的較量中，歸真堂董事張志鋆就記者問到活熊取膽時熊是否疼痛時反問記者：“你怎么知道它痛呢？”許多人認(rèn)為這擊中了動物保護(hù)倫理理論的軟肋。他們從目前在現(xiàn)代生物科學(xué)實驗中得出這樣一個結(jié)論：人對人的理解是基于人所共有的人性基礎(chǔ)，而人對動物的理解雖然因為二者之間具有動物的共性而部分地可行，但卻不能保證完全地可行。[4]但實際上，西方一些動物學(xué)家或神經(jīng)學(xué)家與倫理學(xué)家的合作研究成果顯示，他們關(guān)于“動物感受苦樂能力”的研究已經(jīng)積累了不少成果[5]，但我國基本沒有開展這樣的研究，對西方這方面研究成果的引介也很少。①

另一方面，在研究西方動物保護(hù)倫理的同時，我們也需要深化對傳統(tǒng)動物倫理資源的挖掘和詮釋。傳統(tǒng)文化中儒家的仁愛無傷思想、道家的道性貴生和佛教的眾生平等思想，都有著悠久的歷史，既契合民族心理又蘊含著豐富的動物保護(hù)思想。

在動物保護(hù)倫理的實踐運用和操作中要充分考慮中國國情。在政府關(guān)于動物保護(hù)倫理的立法方面，我們需要而且應(yīng)該借鑒西方的經(jīng)驗，但是不能忽視中國社會生活領(lǐng)域的具體現(xiàn)實而照搬西方的制度設(shè)計。只有有機銜接好立法的技術(shù)操作層面與現(xiàn)實層面，才能避免法律因超前而無法實施并最終損害法律的尊嚴(yán)。在企業(yè)經(jīng)濟生產(chǎn)方面，我們的動物保護(hù)倫理實踐也不應(yīng)當(dāng)盲目向西方靠攏。我們既需要考慮保護(hù)動物，也需要保護(hù)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展權(quán)和生存環(huán)境。在公眾踐行動物保護(hù)倫理方面，引導(dǎo)公眾提高道德境界善待動物、尊重自然，同時也需要避免西方動物保護(hù)運動中的無政府主義行為傾向，如志愿者在高速公路上強行攔截運狗車阻止屠殺狗等。參考文獻(xiàn)：

［1］唐納德·沃斯特.自然的經(jīng)濟體系[m].侯文蕙，譯.北京：商務(wù)印書館，1999：6.

[2]康德.我們?yōu)槭裁磳游餂]有責(zé)任[m]// 環(huán)境與倫理.吳曉東,譯.北京：清華大學(xué)出版社，2003:264.

[3]霍爾姆斯·羅爾斯頓.環(huán)境倫理學(xué)[m].楊通進(jìn),譯.北京:中國社會科學(xué)出版社，2000.

[4]朱松美.“仁慈主義”環(huán)境倫理的理論困境及其

哲學(xué)突破[j].濟南大學(xué)學(xué)報:社會科學(xué)版，2010(2):48-52.

篇4

關(guān)鍵詞：國際貿(mào)易；獨立擔(dān)保；擔(dān)保人義務(wù)

相較于傳統(tǒng)擔(dān)保方式而言，獨立擔(dān)?？朔司哂袕膶傩蕴卣鞯膫鹘y(tǒng)擔(dān)保方式對擔(dān)保功能削弱的缺陷，在一定程度上避免了債權(quán)人和保證人陷入曠日持久的基礎(chǔ)交易糾紛。因而，獨立擔(dān)保在國際交往中使用廣泛。但從立法上看，迄今為止，在各國成文法上還是很難找到獨立擔(dān)保的蹤跡。比較典型的只有捷克斯洛伐克1964年《國際貿(mào)易法典》、前南斯拉夫1972年《經(jīng)濟合同法典》、前民主德國1976年《國際經(jīng)濟合同法典》。[1]除此之外，世界上大多數(shù)國家只是通過判例來適用一些獨立擔(dān)保規(guī)則。聯(lián)合國大會通過的《聯(lián)合國獨立擔(dān)保賀備用信用證公約》[2]本文擬結(jié)合獨立擔(dān)保的概念、法律關(guān)系，來獨立擔(dān)保人在獨立擔(dān)保關(guān)系中所負(fù)有的具體義務(wù)。

一、獨立擔(dān)保的內(nèi)涵

對于獨立擔(dān)保，不同學(xué)者和不同的法律文件中的表述都并不一致，有稱之為見單即付的擔(dān)保、見索即付的擔(dān)保，有稱之為無條件、不可撤銷的擔(dān)保，還有將之與備用信用證等同。英國法稱為“第一要索保證”，“是指擔(dān)保另一個人履行根據(jù)主合同義務(wù)（不論付款或其他義務(wù)）的保證。這類保證合同載有清晰條款規(guī)定，保證人一經(jīng)要索便要付款，無須證明主合同的違背?！盵3]而《公約》第二條規(guī)定：“就本公約而言，承保（undertaking）是一項獨立承諾，在國際慣例中稱之為獨立擔(dān)?；騻溆眯庞米C，此種承諾系由銀行或其他機構(gòu)或個人（擔(dān)保人/開證人）作出，保證當(dāng)提出見索即付要求時或隨同其他單據(jù)提出付款要求，表明或示意，因發(fā)生了履行義務(wù)方面的違約事件，或因另一偶發(fā)事件，或索還借支或墊付款項，或由于委托人/申請人或另一人的欠款到期，應(yīng)予作出支付時，即根據(jù)承保條款和任何跟單條件向受益人支付一筆確定的或可確定數(shù)額的款項?！?/p>

按照公約的界定，可以得知獨立擔(dān)保的概念：獨立擔(dān)保是指擔(dān)保人應(yīng)申請人的委托，為保證申請人對基礎(chǔ)合同債務(wù)的履行，而對受益人作出的，只憑受益人在規(guī)定期限內(nèi)提出的書面索賠申請或者一只憑符合規(guī)定要求的單據(jù)，就向其支付約定金額的款項的承諾。[4]

二、獨立擔(dān)保中的法律關(guān)系分析

要正確判定獨立擔(dān)保人的權(quán)利義務(wù)，必須首先分解獨立擔(dān)保中的法律關(guān)系。在一個基本的獨立擔(dān)保中，獨立擔(dān)保一般涉及到申請人（主債務(wù)人）、受益人（主債權(quán)人）和擔(dān)保人三方當(dāng)事人。三方之間除申請人和受益人之間的基礎(chǔ)合同關(guān)系外，擔(dān)保人和申請人之間的法律關(guān)系為委托合同關(guān)系，擔(dān)保人和受益人之間的合同為純粹的獨立擔(dān)保合同關(guān)系。具體內(nèi)容如下：

第一，申請人與受益人的基礎(chǔ)交易關(guān)系。它是獨立擔(dān)保賴以產(chǎn)生的前提和原因，但是，基礎(chǔ)交易關(guān)系與獨立保證關(guān)系的法律效力卻是相互獨立的，即，基礎(chǔ)交易關(guān)系的無效并不導(dǎo)致?lián)Ｈ伺c主債權(quán)人的擔(dān)保關(guān)系無效。在此法律關(guān)系中，受益人與擔(dān)保人的權(quán)利和義務(wù)完全以獨立保函規(guī)定的內(nèi)容為準(zhǔn)，不受基礎(chǔ)合同的約束。

第二，申請人與擔(dān)保人之間的委托合同關(guān)系。雖然獨立保函是應(yīng)申請人的委托為申請人的利益開出，擔(dān)保人與申請人具有委托合同關(guān)系，但是，獨立保函一經(jīng)開出，就與申請人和擔(dān)保人之間的委托合同相互獨立。

第三，擔(dān)保人與受益人之間的獨立擔(dān)保關(guān)系。這種獨立擔(dān)保關(guān)系，獨立于申請人于受益人之間的基礎(chǔ)交易關(guān)系，也獨立于申請人與擔(dān)保人之間的委托合同關(guān)系，只要受益人提出的索款要求符合獨立保函的規(guī)定的條款，擔(dān)保人就必須付款。

三、獨立擔(dān)保人的五大義務(wù)

從上述法律關(guān)系中，我們可以歸納出獨立擔(dān)保人負(fù)有審查、注意、通知、付款、止付這五項義務(wù)：

（一）審查義務(wù)。當(dāng)受益人向擔(dān)保人提出索款要求時，一般都會提交相關(guān)文件。此時，擔(dān)保人即負(fù)有審查義務(wù)。這種審查非常關(guān)鍵，既涉及到擔(dān)保人與受益人的關(guān)系，也涉及到擔(dān)保人與申請人的關(guān)系。這種審查，既是擔(dān)保人的義務(wù)，又是權(quán)利。審查的對象是受益人的索款請求。審查的內(nèi)容主要涉及以下幾方面：1、受益人是否提交了索款書和佐證單據(jù)[5]，以及索款書和佐證單據(jù)在形式上是否符合要求。2、索款要求是否在可以提出請求的期限內(nèi)提出。[6]3、索款書和佐證單據(jù)與擔(dān)保書是否表面一致，以及彼此之間是否相互一致。4、受益人是否存在欺詐及權(quán)利濫用。[7]如上所述，可知審查所遵循的是嚴(yán)格相符的原則。在這里要說明的是，在國際公約和國際慣例中沒有明確規(guī)定必須嚴(yán)格相符的原則，但各國審判實踐廣泛認(rèn)同了該原則。擔(dān)保人在審查中，著力點也是最大的難點在于索款書和佐證單據(jù)與擔(dān)保書是否表面一致。這與跟單信用證中銀行的審查義務(wù)有許多相似之處，即擔(dān)保書可能規(guī)定受益人在索款時須提交單據(jù)，擔(dān)保人有權(quán)對這些單據(jù)進(jìn)行審查，但這種審查也只是表面審查，即審查這些單據(jù)在表面上是否與擔(dān)保書的要求一致，以及各單據(jù)相互之間是否彼此銜接、相互協(xié)調(diào)，而不管基礎(chǔ)交易合同的真實性與合理性，這也體現(xiàn)了獨立擔(dān)保的獨立性。[8]簡言之，就是“單據(jù)相符”、“單單相符”。

（二）注意義務(wù)。《公約》第14條規(guī)定：“在付款時應(yīng)當(dāng)盡到誠信和合理注意的義務(wù)，否則，擔(dān)保銀行應(yīng)對其疏忽和過錯承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。所謂誠信和合理注意義務(wù)就是要適當(dāng)考慮到獨立擔(dān)保和備用信用證普遍接受的國際慣例的要求?！毕噍^于傳統(tǒng)擔(dān)保方式，獨立擔(dān)保雖然擺脫了從屬性，但對于申請人而言，獨立擔(dān)保具有較大的風(fēng)險性。這是因為：申請人與擔(dān)保人之間的關(guān)系是一種關(guān)系，在銀行履行了擔(dān)保義務(wù)時就轉(zhuǎn)化為債務(wù)關(guān)系。在獨立擔(dān)保中，擔(dān)保人雖然對受益人承擔(dān)了付款義務(wù)，但擔(dān)保人一旦付款即可向申請人進(jìn)行追索，因此，擔(dān)保人承擔(dān)的風(fēng)險和義務(wù)最終要轉(zhuǎn)嫁到申請人頭上。因此擔(dān)保人在受益人請求付款時，若不嚴(yán)格審核，導(dǎo)致受益人惡意索賠，將給申請人帶來無法彌補的損失。作為申請人的人，必須盡量維護(hù)客戶的利益，在履行擔(dān)保合同的義務(wù)時，盡到善意謹(jǐn)慎合理注意的義務(wù)。在付款時應(yīng)本著善意、謹(jǐn)慎的原則，維護(hù)申請人的合法權(quán)益。擔(dān)保人在付款時對申請人承擔(dān)的義務(wù)與信用證的開證行和票據(jù)的付款人對委托人承擔(dān)的義務(wù)相同，具體要求是：1、在付款時對付款聲明及有關(guān)單據(jù)進(jìn)行認(rèn)真審查，如果與擔(dān)保合同要求不符，應(yīng)予以拒付；2、在受益人請求付款構(gòu)成明顯構(gòu)成惡意欺詐時，付款請求己超過擔(dān)保合同的有效期限的應(yīng)予以拒付。3、如果擔(dān)保人付款違反了上述規(guī)定，導(dǎo)致付款錯誤而給申請人導(dǎo)致?lián)p失的，擔(dān)保人應(yīng)負(fù)責(zé)賠償。

（三）通知義務(wù)。在獨立擔(dān)保中，擔(dān)保人負(fù)有通知義務(wù)的情形有三種：第一，在保函準(zhǔn)備簽發(fā)時，擔(dān)保人必須告知債務(wù)人有關(guān)獨立擔(dān)保所蘊藏的風(fēng)險。第二，在收到受益人索款要求后，擔(dān)保人必須迅速通知并將有關(guān)索賠文件轉(zhuǎn)遞給債務(wù)人，以便其能采取必要的措施。[9]根據(jù)1992年國際商會458號《憑要求即付擔(dān)保統(tǒng)一規(guī)則》第17條規(guī)定，銀行在收到受益人的索款要求時，應(yīng)該不遲延地將索款要求告之申請人，在間接保證情形下?lián)Ｐ袘?yīng)該將索款要求告之第一指示行以及第一指示行將索款要求告之申請人。同時，《憑要求即付擔(dān)保統(tǒng)一規(guī)則》第21條規(guī)定，擔(dān)保行應(yīng)該將受益人的索款要求連同其他單據(jù)轉(zhuǎn)遞給申請人。通知的有三個：1、受益人提出付款要求的韋實；2、受益人要求付款的書面聲明和有關(guān)文件；3、擔(dān)保人初步審查意見以及是否決定付款的韋實。第三，當(dāng)保函的失效時間將至，而受益人要求擔(dān)保人決定延展有效期限還是在失效日之前予以賠付時，盡管擔(dān)保人在受益人的這一要求不是明顯的不公平時，常會延長保函的有效期限，但這必須通知債務(wù)人并取得其同意。因為延長有效期限實際上加重了擔(dān)保人和中請人的義務(wù)，及時的通知對保護(hù)擔(dān)保人自身的利益也是十分重要的。在這里，要注意明確通知的效力，通知僅僅是一種通報的義務(wù)，不是征求申請人對付款的意見，更不是獲得其付款的許可。即使申請人告知擔(dān)保人受益人的付款請求構(gòu)成欺詐，要求擔(dān)保銀行不給付，但只要付款符合擔(dān)保合同的規(guī)定，擔(dān)保人仍可以付款，而且擔(dān)保人付款后仍可對申請人行使追索權(quán)，這是因為獨立擔(dān)保不同于傳統(tǒng)擔(dān)保的獨立性決定的。

（四）付款義務(wù)。當(dāng)擔(dān)保人審查受益人的索款要求后，認(rèn)為其符合擔(dān)保合同的條款和條件時，擔(dān)保人就負(fù)有向受益人付款的義務(wù)。這種付款義務(wù)，是審查義務(wù)的延續(xù)。

（五）止付義務(wù)。這是指在受益人的索款屬于欺詐或濫用權(quán)利，或有其他法定或約定的止付事由時，擔(dān)保人不得向受益人付款。關(guān)于擔(dān)保人的拒付是為一項權(quán)利還是義務(wù)，在認(rèn)識上存在分歧。[10]筆者認(rèn)為，如從擔(dān)保人與受益人的關(guān)系而言是一項權(quán)利，但從擔(dān)保人與申請人的關(guān)系而言則是一項義務(wù)。而且，從司法措施角度而言，止付應(yīng)是擔(dān)保人的義務(wù)。因為如果止付是擔(dān)保人的一項權(quán)利，當(dāng)申請人申請法院采取臨時司法措施，法院發(fā)出臨時命令都將失去合法依據(jù)。因為法院不能把一項法律上不存在的義務(wù)強加給擔(dān)保人。[11]

獨立擔(dān)保是一種獨立的擔(dān)保履行之付款承諾從而不同于傳統(tǒng)的從屬性擔(dān)保。獨立擔(dān)保的出現(xiàn)被認(rèn)為是“對傳統(tǒng)擔(dān)保的最嚴(yán)厲挑戰(zhàn)和最重要創(chuàng)新”，是“對傳統(tǒng)擔(dān)保制度的徹底‘顛覆’”，[12]在國際貿(mào)易界和界得到了廣泛與運用。，我國對外擔(dān)保業(yè)務(wù)中使用的主要是獨立擔(dān)保。但是由于獨立擔(dān)保制度尚處于發(fā)展的階段，其制度本身的一些內(nèi)容尚有待成熟，在國際間也缺乏權(quán)威的統(tǒng)一規(guī)定，所以，實踐中不可避免會出現(xiàn)各種。尤其是我國的獨立擔(dān)保制度尚處于起步階段，導(dǎo)致對外擔(dān)保業(yè)務(wù)中糾紛迭起，難以解決。因此，對國際貿(mào)易中獨立擔(dān)保制度的，不僅具有價值，更具有現(xiàn)實意義。

注釋：

[1] 白彥著《國際擔(dān)保制度探析》，載《北京大學(xué)學(xué)報（版）》2003年第2期，第91頁。

[2] 該《公約》于1995年11月通過，2000年1月1日生效。

[3] 郭明瑞著《擔(dān)保法（修仃本）》，政法大學(xué)出版社1999年3月版，第86頁。

[4] 王超海著《獨立擔(dān)保制度初探》，載《湖南省政法管理干部學(xué)院學(xué)報》2002年第2期，第24頁。

[5] 這些單據(jù)可能是（1）受益人在索款書之外另行出具的，就申請人已違反基礎(chǔ)合同等作出的說明；（2）第三人（如鑒定人或工程師）出具的證明某種事實（如申請人違反基礎(chǔ)合同）存在的書面文件；（ 3）仲裁庭或法院就基礎(chǔ)合同爭議所作的裁判；（ 4）受益人和申請人就基礎(chǔ)合同糾紛達(dá)成的協(xié)議。

[6] 除非擔(dān)保書另行規(guī)定了索款時間，否則，擔(dān)保書一旦開立，受益人即可隨時請求付款，但請求必須在擔(dān)保的到期口之前提出。擔(dān)保的到期日可由擔(dān)保書加以規(guī)定，如果擔(dān)保書未以任何方式確定到期日，根據(jù)《聯(lián)合國獨立擔(dān)保和備用信用證公約》第12條（c）項，則擔(dān)保書自其開立之日起六年后到期，一旦到期，擔(dān)保即行失效，受益人無權(quán)再要求擔(dān)保人付款。

[7] 魏森著《獨立擔(dān)保項下?lián)Ｈ藱?quán)利義務(wù)研究》，載《山西大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版）》2005年5月，第60頁。

[8] 魏森著《獨立擔(dān)保項下?lián)Ｈ藱?quán)利義務(wù)研究》，載《山西大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版）》2005年5月，第60頁。

[9] 《見索即付擔(dān)保統(tǒng)一規(guī)則》第17條、第21條。

[10] 聯(lián)合國起草《獨立擔(dān)保和備用信用證公約》時，這一問題成為爭論的焦點之一。草案中的措詞是承保人“不應(yīng)付款給受益人”，這一案文以義務(wù)為基礎(chǔ)。但有人指出，承保是承保人自己的承諾，涉及其在國際貿(mào)易關(guān)系中作為可靠付款人的信譽，規(guī)定一項拒絕付款的義務(wù)是不合適的。后經(jīng)反復(fù)討論，正式文本將其改為“承保人……有權(quán)不付款給受益人”。參見魏森著《獨立擔(dān)保項下?lián)Ｈ藱?quán)利義務(wù)研究》，載《山西大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版）》2005年5月，第61頁。

篇5

關(guān)鍵詞:物流外包；中小企業(yè)；經(jīng)營策略

中圖分類號：F252 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

物流是指為了滿足客戶的需要，以最低的成本，通過運輸、保管、配送等方式，實現(xiàn)原材料、半成品、成品及相關(guān)信息由商品的產(chǎn)地到商品的消費地所進(jìn)行的計劃、實施和管理的全過程。所謂第一方物流(1PL)是指企業(yè)自身做倉儲、貨運；第二方物流(2PL)是指企業(yè)外租車隊、倉庫來做倉儲、貨運服務(wù)。處在當(dāng)今的電子商務(wù)時代，現(xiàn)代物流服務(wù)的核心目標(biāo)是在物流全過程中以最小的綜合成本來滿足顧客的需求。所謂第三方物流（3PL）則是指企業(yè)實行物流外包，即將一些傳統(tǒng)由企業(yè)內(nèi)部成員負(fù)責(zé)的非核心業(yè)務(wù)以外加工方式轉(zhuǎn)讓給專業(yè)的、高效的供應(yīng)商，以充分利用外部資源，從而降低成本，提高效率，增加企業(yè)自身競爭能力的一種管理策略。

一、中小企業(yè)實行物流外包的優(yōu)勢分析

核心能力是企業(yè)獲取持續(xù)競爭優(yōu)勢的來源和基礎(chǔ)。大多數(shù)中小企業(yè)由于規(guī)模小，資金、技術(shù)實力薄弱，不可能取得全面的競爭優(yōu)勢，只能把有限的資金、人力、物力用于某一方面來獲得市場優(yōu)勢。具體而言，中小企業(yè)將物流業(yè)務(wù)外包能夠帶來如下的優(yōu)勢：

1．解決本企業(yè)資源有限的問題，更專注于核心業(yè)務(wù)的發(fā)展。

企業(yè)的主要資源，包括資金、技術(shù)、人力資本、生產(chǎn)設(shè)備、銷售網(wǎng)絡(luò)、配套設(shè)施等要素。資源的有限性往往是制約企業(yè)發(fā)展的主要“瓶頸”，特別是對于那些財力、物力有限的小企業(yè)而言，物流成本是其除了原材料成本之外最大的成本項目。通過將物流外包，企業(yè)可以節(jié)約資金和資本投入，使公司資本集中在主要的、能產(chǎn)生高效益并取得主要競爭力的業(yè)務(wù)上，從而有利于企業(yè)建立自己的核心能力。

2．可以提高企業(yè)的運作柔性。

企業(yè)可以更好地控制其經(jīng)營活動，并在經(jīng)營活動和物流活動中找到一種平衡，保持兩者之間的連續(xù)性，提高其柔性，使實行物流外包的委托企業(yè)由于業(yè)務(wù)的精簡而具有更大的應(yīng)變空間。

3．可以減少監(jiān)督成本，提高效率。

可以利用物流外包策略精簡企業(yè)的組織，從而減輕由于規(guī)模膨脹而造成的組織反應(yīng)遲鈍、缺乏創(chuàng)新精神的問題。規(guī)模偏小的公司，管理事務(wù)比較簡單，更易于公司專注于自己核心能力的培養(yǎng)。公司要想在激烈競爭的環(huán)境里成長，就必須盡量控制公司的規(guī)模，以確保公司的靈活反應(yīng)能力，物流外包策略在這方面具有非常重要的意義。

4．降低風(fēng)險，同時也可以同合作伙伴分擔(dān)風(fēng)險。

首先在迅速變化的市場和技術(shù)環(huán)境下，通過物流業(yè)務(wù)外包，委托公司可以與合作公司建立起戰(zhàn)略聯(lián)盟，利用其戰(zhàn)略伙伴們的優(yōu)勢資源，縮短產(chǎn)品從開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)到銷售的時間，減輕由于技術(shù)和市場需求的變化造成的產(chǎn)品風(fēng)險。其次，由于戰(zhàn)略聯(lián)盟的各方都發(fā)揮了各自的優(yōu)勢，這有利于提高新產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量，提高新產(chǎn)品開拓市場的成功率。最后，采用物流外包策略的委托公司在與其戰(zhàn)略伙伴共同開發(fā)新產(chǎn)品時，風(fēng)險共擔(dān)，從而降低了由于新產(chǎn)品開發(fā)失敗給公司造成巨大損失的可能性。

二、中小企業(yè)實施物流外包的有效應(yīng)對策略

中小企業(yè)在選擇物流外包時要以系統(tǒng)的、長期的觀點，采取一定的應(yīng)對策略來防范和解決各種可能出現(xiàn)的問題。

1.正確理解物流外包。企業(yè)在決定是否將物流外包前，應(yīng)深入而具體的分析內(nèi)部物流狀況，確定是否需要將物流外包出去，外包物流能否為企業(yè)帶來戰(zhàn)略利益。

2.物流外包的過程應(yīng)循序漸進(jìn)。物流外包應(yīng)有個循序漸進(jìn)的過程。物流外包起初可以先把一些非核心的、風(fēng)險小和見效快的業(yè)務(wù)進(jìn)行試探性外包，從而積累一定的經(jīng)驗和建立合同外包的穩(wěn)定模式，然后再逐漸對其他業(yè)務(wù)展開外包。

3.嚴(yán)格篩選物流供應(yīng)商。物流供應(yīng)商選擇的好壞對于一個企業(yè)能否在物流外包中獲益起著決定性作用。在選擇物流供應(yīng)商時企業(yè)應(yīng)首先明確自己的服務(wù)需求，然后在此基礎(chǔ)上再對供應(yīng)商的管理水平、服務(wù)質(zhì)量、行業(yè)經(jīng)驗、信息化實力及人才情況等做深入的調(diào)查，要確保物流供應(yīng)商擁有與企業(yè)相匹配的發(fā)展戰(zhàn)略的能力。

4.調(diào)整企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。隨著企業(yè)的物流外包，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點，對物流外包后企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)做如下方面的調(diào)整：如何在無縫銜接的基礎(chǔ)上調(diào)整業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行職能變革；如何對外包的物流功能進(jìn)行持續(xù)有效的監(jiān)控；企業(yè)文化是否鼓勵創(chuàng)新與變革；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工對變革持何種態(tài)度等。從戰(zhàn)略角度看待物流業(yè)務(wù)外包，致力于獲得最佳合作伙伴，并圍繞著這種伙伴關(guān)系建立一種健全的管理體系，從而實現(xiàn)無縫銜接，取得外包策略的成功。

5.加強物流外包活動的控制。物流外包決不是普通托運等傳統(tǒng)商業(yè)活動，物流外包后也不能把所有的管理都推給物流服務(wù)商。企業(yè)在實施物流外包后，應(yīng)積極同物流供應(yīng)商保持緊密聯(lián)系，并加強對其的監(jiān)控。企業(yè)與供應(yīng)商之間應(yīng)相互溝通，互相提供所需信息，共同編制操作向?qū)У?，使雙方保持步調(diào)一致。同時，還要對供應(yīng)商的服務(wù)質(zhì)量和業(yè)績等進(jìn)行定期評估，確保合作的穩(wěn)定性。

作者單位：中國井岡山干部學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]王之泰.現(xiàn)代物流管理[M].北京：中國工人出版社，2001.77-85.

篇6

關(guān)鍵詞：用友軟件；財務(wù)指標(biāo)

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01

一、基本情況

大唐國際發(fā)電股份有限公司(以下簡稱“大唐發(fā)電”，601991)，于2006年在上海證券交易所上市。大唐發(fā)電是中國最大的獨立發(fā)電公司之一，實際控制人是國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會，主要經(jīng)營以火力發(fā)電為主的發(fā)電業(yè)務(wù)，其發(fā)電業(yè)務(wù)主要分布于華北電網(wǎng)、甘肅電網(wǎng)、江蘇電網(wǎng)、浙江電網(wǎng)、云南電網(wǎng)、福建電網(wǎng)、廣東電網(wǎng)、重慶電網(wǎng)、江西電網(wǎng)、遼寧電網(wǎng)、寧夏電網(wǎng)、青海電網(wǎng)及四川電網(wǎng)。

二、財務(wù)指標(biāo)分析

1.償債能力分析

大唐發(fā)電的流動比率和速動比率在2007-2011年整體呈現(xiàn)上升趨勢，但是較低，反映了大唐發(fā)電在不斷地改善其短期償債能力；同時流動比率和速動比率的差距越來越大，也反映了公司的存貨占總資產(chǎn)的比重越來越大，影響了其短期償債能力。大唐發(fā)電的現(xiàn)金比率在2008年比上年增加，反映了大唐發(fā)電在金融危機時候加強現(xiàn)金管理，通過提高償債能力來抵抗經(jīng)營風(fēng)險。而2009年盡管現(xiàn)金比率大幅下降，但是公司不斷落實現(xiàn)金管控措施，提高資金使用效率，現(xiàn)金比率之后每年均增加。發(fā)電企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率都比較高，大唐發(fā)電也不例外。大唐發(fā)電近五年資產(chǎn)負(fù)債率呈現(xiàn)“倒U型”，因此盡管大唐發(fā)電長期償債能力較差，但是公司不斷進(jìn)行改善和調(diào)整。

2.盈利能力指標(biāo)

大唐發(fā)電盈利能力各項指標(biāo)在2008年大幅下降，這主要是受到了金融危機影響，電力消費需求大幅下滑，同時由于電煤價格持續(xù)高位上漲且質(zhì)量明顯下降所致。而從2009年到2011年，盡管電煤價格不斷高漲，但是大唐發(fā)電不斷提供煤炭自給率，控制成本，同時用電需求逐漸回升，大唐發(fā)電的銷售毛利率、主營業(yè)務(wù)凈利潤率、成本費用來和凈資產(chǎn)收益率均呈現(xiàn)增長趨勢。而未來隨著電價的改革，及公司對電煤成本的控制，大唐發(fā)電的盈利能力將會得到進(jìn)一步提升。

3.營運能力分析

大唐發(fā)電的存貨周轉(zhuǎn)率近五年連續(xù)下降，表面是其存貨的周轉(zhuǎn)能力出現(xiàn)問題，但是實際上則是由于其為減弱電煤價格的上漲，而加大對電煤的庫存所致，這對公司的發(fā)展是有利的。而大唐發(fā)電的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率都保持穩(wěn)定，可見該公司日常營運能力較強。

4.發(fā)展能力分析

大唐發(fā)電作為一家發(fā)電企業(yè)，其發(fā)展趨勢與中國整體的經(jīng)濟運行基本一致。其在2007年各項增長率均較為理想，但是2008年由于受到金融危機的沖擊，整個行業(yè)均陷入“冬季”，凈利潤大幅下降，隨后從2009年到2011年一直處于一個恢復(fù)期。但是其總資產(chǎn)增長率在2009到2011年一直穩(wěn)定增長，隨著中國經(jīng)濟的復(fù)蘇，用電需求的增加，大唐發(fā)電將會保持較快速度的增長。

三、總體分析與評價

大唐發(fā)電在近五年的發(fā)展明顯經(jīng)歷了兩個階段，以金融危機為界限，金融危機之前發(fā)展迅猛，經(jīng)歷了金融危機，跌入谷底，隨后是漫長的調(diào)整過程。但是可喜的是，大唐發(fā)電，在這幾年保持其償債能力，并且能夠不斷地控制成本，加強其日常營運，加強現(xiàn)金管理，穩(wěn)定地增加產(chǎn)能，提高資產(chǎn)使用效率，因此，隨著中國經(jīng)濟的復(fù)蘇，大唐發(fā)電的未來發(fā)展前景廣闊。

參考文獻(xiàn)：

[1]新浪財經(jīng)頻道[EB/OL]..cn/

[2]大唐國際發(fā)電股份有限公司2011年年度報告[EB/OL]..cn/finalpage/2012-03-26/60724283.PDF

[3]大唐國際發(fā)電股份有限公司2010年年度報告[EB/OL]..cn/finalpage/2011-03-23/59160547.PDF

[4]大唐國際發(fā)電股份有限公司2009年年度報告[EB/OL]..cn/finalpage/2010-04-20/57836080.PDF

篇7

關(guān)鍵詞:上市公司;財務(wù)報表舞弊;對策

隨著中國上市公司財務(wù)報告舞弊問題的日益嚴(yán)重和由此帶來的嚴(yán)重經(jīng)濟后果,財務(wù)報告舞弊問題業(yè)已引起廣大投資者、債權(quán)人和政府主管部門以及會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的關(guān)注,但是對于上市公司財務(wù)報表舞弊的手段及危害程度尚缺乏充分的認(rèn)識。

一、中國上市公司財務(wù)報表舞弊的手段

財務(wù)報表舞弊的具體手段可以說是五花八門、層出不窮,但核心是不會變的。可以分為資產(chǎn)舞弊、負(fù)債舞弊、成本費用舞弊和操縱現(xiàn)金流量。為了識別被粉飾財務(wù)報表,必須深入分析各種具體的舞弊手段:

(一)資產(chǎn)負(fù)債表項目的舞弊

1、資產(chǎn)舞弊。一是現(xiàn)金舞弊?，F(xiàn)金舞弊在現(xiàn)實中是最容易被忽略,但也最為常見。現(xiàn)金舞弊不外乎五種:高現(xiàn)金舞弊、受限現(xiàn)金舞弊、現(xiàn)金流水舞弊、募集資金使用舞弊、賬外資金舞弊。二是應(yīng)收項目舞弊。賒銷是企業(yè)擴大銷售,增強公司的市場競爭地位和能力的一種有效手段,是商業(yè)信用的一種體現(xiàn)。然而,不少企業(yè)利用經(jīng)濟活動的復(fù)雜多樣性,虛構(gòu)商業(yè)信用從而夸大收入、虛增經(jīng)營成果,達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。另外,應(yīng)收賬款項目還容易在以下方面受到操縱:利用“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)移資金;利用“應(yīng)收賬款”科目調(diào)平賬款;少提或多提壞賬準(zhǔn)備、人為調(diào)節(jié)利潤,有的企業(yè)將本可收回的賬款作為壞賬予以核銷,形成賬外資金,有的企業(yè)重新收回己經(jīng)作為壞賬損失處理的賬款時不入賬,而作為企業(yè)的“小金庫”,還有的企業(yè)對于確實無法收回的壞賬不予核銷,長期掛賬。三是存貨舞弊。在大多數(shù)情況下,存貨是流動資產(chǎn)的最大組成部分,具有種類多、價值差異大、成本計算復(fù)雜、存放分散的特點。企業(yè)正是利用存貨這些特點為審計帶來的不便進(jìn)行舞弊,主要做法有:隨意操縱存貨數(shù)量。企業(yè)通常將合格產(chǎn)品報廢,或是通過虛增銷售的同時虛轉(zhuǎn)成本造成存貨虛減;常將存貨無依據(jù)預(yù)估入賬,或是以非法購買的發(fā)票來虛增存貨等;錯誤的存貨資本化。企業(yè)為了調(diào)節(jié)存貨的價值,或是調(diào)節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本,要么將應(yīng)列入銷售費用、管理費用的費用開支和應(yīng)列入制造費用的開支錯誤歸集,錯誤地將費用資本化,要么多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)己消耗的原材料價值,多攤或少攤制造費用;通過操縱存貨盤點掩蓋存貨舞弊。企業(yè)為了應(yīng)付檢查,往往通過操縱存貨盤點來掩蓋賬實不符。如臨時向同行借入產(chǎn)品以虛增存貨價值,轉(zhuǎn)移產(chǎn)品以虛減存貨價值,以貨到票未到的商品抵作被挪用的商品等等。四是虛擬資產(chǎn)掛賬。虛擬資產(chǎn)掛賬主要是指一些公司對于不再對企業(yè)有利用價值的項目不予注銷,例如己經(jīng)沒有生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)、三年以上的應(yīng)收賬款,己經(jīng)超過受益期限的待攤費用、待處理財產(chǎn)損失等項目,常年累月掛賬以達(dá)到虛增資產(chǎn)和利潤。

2、負(fù)債舞弊。負(fù)債舞弊行為主要出現(xiàn)在對流動負(fù)債的計量上,通常會借助于應(yīng)付賬款科目和其他應(yīng)付款科目。應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中,因購買材料、商品和接收勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供貨單位的款項。在實際工作中,企業(yè)往往利用入賬時間做文章,例如材料已入庫,有材料入庫憑證,但是購貨發(fā)票尚未收到,這種情況下應(yīng)確認(rèn)負(fù)債的存在增加應(yīng)付賬款,而舞弊企業(yè)則有意漏計或者推遲應(yīng)付賬款的入賬時間;有時會為了調(diào)節(jié)利潤達(dá)到逃稅的目的,將產(chǎn)品頂?shù)謶?yīng)付賬款,在銷售產(chǎn)品時不通過主營業(yè)務(wù)收入科目核算,隱瞞收入。

其他應(yīng)付款也是企業(yè)財務(wù)報表舞弊較常用的科目,主要做法有:隱匿成本費用。企業(yè)將應(yīng)計入應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費的工資和福利,應(yīng)計入預(yù)提費用的負(fù)債都有意地計入其他應(yīng)付款來隱匿部分成本費用;核算民間借款,掩蓋負(fù)債性質(zhì)。由于企業(yè)會計制度對民間融資沒有明確的指明應(yīng)計入的會計科目,因此企業(yè)在處理的時候經(jīng)常計入其他應(yīng)付款下。然而這樣會使得企業(yè)負(fù)債的性質(zhì)、長短期無法劃分,影響投資者對企業(yè)財務(wù)狀況的判斷,被舞弊者加以利用則會成為有意掩蓋負(fù)債的性質(zhì),騙取債務(wù)人的信用。

(二)損益表項目的舞弊

1、收入舞弊。種種財務(wù)報表舞弊案件證明了中國對收入的操縱主要還是利用虛構(gòu)銷售活動和會計截期來完成。首先,虛構(gòu)交易事實。虛構(gòu)交易事實是收入舞弊最常使用的一種方法。它通過構(gòu)造各種實質(zhì)上是虛假的業(yè)務(wù)來實現(xiàn)報表粉飾。具體來說是通過虛構(gòu)銷售對象或關(guān)聯(lián)方,填制虛假發(fā)票和出庫單和混淆會計科目等,對開增值稅銷售發(fā)票,達(dá)到既虛增收入和利潤,又規(guī)避增值稅交納負(fù)擔(dān)的目的。其次,截期舞弊。為規(guī)范公司會計處理,中國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》建立了一系列嚴(yán)格的會計核算原則,尤其對收入的確認(rèn)建立了較為嚴(yán)格的條件?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則――收入》規(guī)定銷售商品的收入,應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn):企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對己售出的商品實施控制;與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。上述確認(rèn)條件體現(xiàn)了“經(jīng)濟實質(zhì)重與交易形式”的原則,一項收入是否真正實現(xiàn),不是看你采取什么形式把貨物“賣”給了對方,而是看貨物是不是真正轉(zhuǎn)移給客戶,與銷售有關(guān)的經(jīng)濟利益是否能夠流入企業(yè)。然而,為粉飾經(jīng)營業(yè)績,不少公司違背以上準(zhǔn)則中的規(guī)定,如在會計期末將企業(yè)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險要到下個會計期間才能完全轉(zhuǎn)移給購貨方等只有在下個會計期間才能確定的收入計入當(dāng)期收入,造成提前確認(rèn)收入。

2、成本費用舞弊。一是生產(chǎn)費用舞弊。在實際工作中企業(yè)利用成本的計量和結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)雜性,延遲確認(rèn)費用或達(dá)到其他目的,主要表現(xiàn)有:首先,將不屬于本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費用全部計入本期產(chǎn)品成本項目。如原材料核算以領(lǐng)代耗,將由本期和以后各期分?jǐn)偟牟牧先苛腥氡酒诋a(chǎn)品成本,或?qū)?yīng)由以前各期預(yù)提的外購燃料動力費用全部列入本期生產(chǎn)成本中的直接材料中。其次,虛增或虛減生產(chǎn)成本。主要通過多計生產(chǎn)工人人數(shù)和生產(chǎn)工時虛增直接人工費用,或是直接提高材料單價,增加產(chǎn)品直接材料費用,生產(chǎn)成本就被虛增或虛減,從而影響到產(chǎn)成品成本的歸集和銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn),以至于利潤縱。再次,利用成本費用賬戶,隱瞞企業(yè)的對外投資。企業(yè)將存貨用于投資后直接計入生產(chǎn)成本項目,沒有通過長期投資科目,這樣虛增了企業(yè)成本,又隱瞞了投資收益,從而減少企業(yè)的利潤,達(dá)到少交所得稅的目的。二是期間費用舞弊。期間費用舞弊主要涉及以下方面:混淆期間費用與生產(chǎn)費用的界限;隨意擴大縮小開支范圍,提高降低開支標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)加大提取折舊額、縮短長期招待費用攤銷期、超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費、差旅費等提高企業(yè)費用水平,或是采用相反的手段降低企業(yè)費用水平,總之達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。三是不恰當(dāng)?shù)慕杩钯M用核算方法。根據(jù)會計制度的規(guī)定,企業(yè)為在建工程和固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)而支付的利息費用,在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,應(yīng)停止利息資本化。但現(xiàn)實中,不少企業(yè)就人為確定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時間,盡量使得財務(wù)費用資本化。如在資產(chǎn)先交付使用、后辦理竣工決算的情況下,就以某資產(chǎn)還處于試生產(chǎn)階段為借口,直至辦理竣工決算手續(xù)期間所發(fā)生的利息費用均納為資本化部分。這樣的會計處理使得本應(yīng)計為財務(wù)費用的部分轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn),且計提固定資產(chǎn)折舊的時間也有所推遲,自然也會減少一定的成本費用,最終達(dá)到虛增資產(chǎn)、虛增利潤的目的。此外還有一種常見的做法,即利用自有資金和借入資金難以界定的事實,通過人為劃定資金來源和資金用途,將用于非資本性支出的利息資本化。

3、現(xiàn)金流量表的舞弊。由于現(xiàn)金流量避開了會計盈余形成過程中的諸多會計假設(shè)和會計原則,企業(yè)管理當(dāng)局無法通過改變會計方法、會計政策來改變現(xiàn)金流量,但是企業(yè)仍然可以通過經(jīng)濟業(yè)務(wù)、結(jié)算方式等巧妙安排來調(diào)控年度內(nèi)現(xiàn)金流量狀況。如公司管理當(dāng)局在存貨使用政策上,采用較多使用庫存、減少采購的方式,購貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流出就可以大幅減少,從而增加年度經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額;與債務(wù)人談判,通過某些優(yōu)惠要求暫時提前償還應(yīng)收賬款,改善現(xiàn)金流量狀況;與債權(quán)人商談,允許其拖后幾日償還本年度內(nèi)需要償還的大額應(yīng)付款項;利用應(yīng)付工資等內(nèi)部經(jīng)營性應(yīng)付項目以及與關(guān)聯(lián)方之間的債權(quán)債務(wù),調(diào)節(jié)則更加便利。

二、上市公司財務(wù)報表舞弊的危害

在當(dāng)今中國證券化程度大大提高的前提下,財務(wù)報表信息是廣大中小投資者和機構(gòu)投資者了解上市公司的重要途徑,其重要性越來越大,在這種情況下,財務(wù)報表舞弊的危害也就會越大。

(一)不利于上市公司本身健康的生存和長遠(yuǎn)發(fā)展

企業(yè)管理當(dāng)局依靠財務(wù)會計提供的信息來評價企業(yè)過去的成績與不足,以此作為對未來經(jīng)濟活動做出預(yù)測、決策和規(guī)劃的基礎(chǔ)。如果企業(yè)管理層為了自身利益進(jìn)行舞弊,進(jìn)而通過財務(wù)報告提供虛假的會計信息,雖然會使其一時受益,但從長遠(yuǎn)來看這樣的會計信息很難滿足企業(yè)管理當(dāng)局今后的要求,會計應(yīng)有的職能也難以得到發(fā)揮,最終會導(dǎo)致管理當(dāng)局難以做出正確的生產(chǎn)和經(jīng)營決策,這種情況長期持續(xù)下去的話,必然會弱化企業(yè)的基礎(chǔ)管理工作,不利于企業(yè)生存和和長遠(yuǎn)發(fā)展。

(二)損害相關(guān)利益者的利益

在市場經(jīng)濟條件下,存在利益主體多元化趨勢,而多元化的利益主體的經(jīng)濟活動基本上是受利益驅(qū)動的。上市公司財務(wù)報告所提供的財務(wù)會計信息恰恰是利益相關(guān)者進(jìn)行決策的重要依據(jù)。當(dāng)前的和潛在的投資者可以據(jù)此做出公司未來支付股利的能力以及對公司股價的影響,從而決定是否投資企業(yè);貸款者可以據(jù)此考慮是否向企業(yè)貸款,以及確定貸款金額、期限和擔(dān)保條件;企業(yè)員工可以據(jù)此了解和爭取他們應(yīng)得的權(quán)益,以及企業(yè)目標(biāo)是否與自己的目標(biāo)一致,以決定自己是否繼續(xù)留在企業(yè)效力;而政府部門則可以據(jù)以掌握國民經(jīng)濟的運行態(tài)勢,從而制定國家經(jīng)濟發(fā)展計劃和宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策,管理和指導(dǎo)整個經(jīng)濟有序運行。如果財務(wù)報告提供虛假的會計信息,則會掩蓋宏觀經(jīng)濟運行中的矛盾和隱患,如果相關(guān)政府部門以此作經(jīng)濟調(diào)控的依據(jù),將會使國民經(jīng)濟發(fā)展所需的正常運行環(huán)境受到破壞,從而嚴(yán)重影響社會經(jīng)濟秩序。

(三)使證券市場失去應(yīng)有的功能

證券市場作為企業(yè)資金融通的重要場所,在調(diào)節(jié)整個社會資金的流向和促進(jìn)社會資源的優(yōu)化配置中起著舉足輕重的作用。而上市公司對外公布的財務(wù)報告作為連接投資者和上市公司的紐帶,對證券市場能否正常、高效的運轉(zhuǎn)具有決定性的影響。雖然中國證券市場的建設(shè)和發(fā)展只有短短的十幾年時間,但上市公司財務(wù)報告舞弊事件卻時有發(fā)生,一些重大的財務(wù)報告舞弊事件嚴(yán)重沖擊了中國遠(yuǎn)未成熟的證券市場,在廣大投資者中影響極為惡劣,嚴(yán)重打擊了投資者的信心,如果這種現(xiàn)象長期持續(xù)下去,將會使整個證券市場失去應(yīng)有的功能。

(四)不利于社會誠信建設(shè),破壞市場經(jīng)濟秩序

市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟,誠信是市場經(jīng)濟的基礎(chǔ)。會計誠信作為社會誠信的一部分,對整個社會經(jīng)濟生活有著舉足輕重的影響。這是因為會計信息涉及到社會經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域,如果其虛假,將嚴(yán)重削弱市場經(jīng)濟運轉(zhuǎn)效率,破壞市場經(jīng)濟秩序,并惡化社會風(fēng)氣,導(dǎo)致社會經(jīng)濟危機和價值危機,從而嚴(yán)重阻礙中國的社會發(fā)展。

三、上市公司財務(wù)報告舞弊的治理建議

(一)內(nèi)外結(jié)合杜絕舞弊

要想從根本上杜絕因利益驅(qū)使導(dǎo)致的財務(wù)報告舞弊,必須多管齊下,內(nèi)外結(jié)合。一是建立相應(yīng)的職業(yè)道德管理監(jiān)控機制,對會計人員違規(guī)、違法行為嚴(yán)懲不貸,嚴(yán)格把好第一道關(guān)。二是提高相關(guān)檢查、審計、監(jiān)管機構(gòu)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)。三是保證信息及時、準(zhǔn)確的溝通,減少信息不對稱。四是完善上市公司股票發(fā)行規(guī)則。中國上市公司的財務(wù)報告舞弊動機往往圍繞股票發(fā)行上市、新發(fā)和增發(fā)股票進(jìn)行,因而證監(jiān)會應(yīng)采用更科學(xué)的方法,對公司多項會計指標(biāo)同時考核,遏制上市公司的舞弊行為。

(二)提高上市公司財務(wù)報告舞弊成本,加大法律的懲處力度

一是引入民事賠償機制和相應(yīng)的民事訴訟機制。民事賠償既可以使因舞弊而蒙受損失的投資者得到補償,又能給舞弊者形成確實的經(jīng)濟壓力,抑制其違法沖動,從另一角度看,民事賠償還具有調(diào)動有關(guān)利害關(guān)系人的積極性,提高對財務(wù)報告舞弊者的威懾力。二是加大舞弊行為的刑事責(zé)任。雖然加大對舞弊公司和會計師事務(wù)所的行政和民事處罰力度有利于對財務(wù)報告舞弊形成威懾,但尚不能從根本上阻止財務(wù)報告舞弊,因此,加強對相關(guān)責(zé)任人的刑事懲罰應(yīng)當(dāng)成為重要選擇。

(三)完善會計準(zhǔn)則和會計制度

防范財務(wù)報告舞弊,從會計準(zhǔn)則和會計制度方面來說應(yīng)該是提高會計信息的可靠性,并進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則和會計制度的制定,使之更加嚴(yán)謹(jǐn)。

(四)完善公司治理結(jié)構(gòu)

一是強化公司治理的內(nèi)部機制,優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會結(jié)構(gòu),提高董事會的獨立性。二是加強公司治理文化的建設(shè)。上市公司內(nèi)部,尤其是上市公司的高級管理人員內(nèi)部,應(yīng)該有一個良好的文化氛圍:公司健康長足的發(fā)展需要公司具有長期競爭意識,上市公司要培養(yǎng)核心競爭力,建立自己的競爭優(yōu)勢。三是加強公司治理的外部機制建設(shè)。加快資本市場的法制化建設(shè),提高證券監(jiān)管效率,加大對舞弊公司的處罰力度,增加舞弊公司的舞弊成本,也能在一定程度上遏制舞弊行為的發(fā)生。

(五)加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管,確保注冊會計師審計獨立性

一是財政部門應(yīng)與注冊會計師協(xié)會明確劃分職責(zé),切實肩負(fù)起監(jiān)管職責(zé)。建立起以財政為主,證監(jiān)會、審計署為輔的監(jiān)管體系,加大檢查范圍和處罰力度,對執(zhí)業(yè)質(zhì)量有問題的會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)從嚴(yán)處理。實行注冊會計師強制輪換制度,防止注冊會計師與被審計單位日久生情。二是發(fā)揮行業(yè)自律作用,引導(dǎo)注冊會計師誠信執(zhí)業(yè)。在政府監(jiān)管之外,注冊會計師更需要行業(yè)自律,進(jìn)行自我監(jiān)督。加強對會員的管理和培訓(xùn),提高其執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平;樹立“誠信為本,操守為重,堅持原則,不做假賬”的行業(yè)理念,塑造“獨立、客觀、公正”的職業(yè)形象。

總之,充分認(rèn)識上市公司財務(wù)報表舞弊手段和危害,及時加以防范,對規(guī)范證券市場,提高投資者對上市公司的信心有著非常積極度的作用。為此,我們說,防范和治理上市公司的財務(wù)報表舞弊行為,提高會計信息披露質(zhì)量,是一項極其復(fù)雜的系統(tǒng)工程,其治理的路程是艱巨而漫長的。而完善上市公司信息披露制度,制定信息披露體系是必經(jīng)之路,我國可以大膽借鑒先進(jìn)國家的信息披露體系,結(jié)合實際國情,制定適合我國的上公司信息披露體系。

參考文獻(xiàn):

1、白春影.中國上市公司財務(wù)舞弊特征的識別[D].浙江大學(xué),2006.

篇8

本工作研究了冷消解、微波消解、高壓密閉消解方法對超聲破碎后細(xì)胞中砷的icpms測定的影響，并與直接進(jìn)樣測定結(jié)果作對比。結(jié)果表明，微波消解法和高壓密閉消解法效果較好，測定的精密度以rsd表示，分別為2.1％和1.2％；日間6次測定的精密度分別為1.2％和2.0％；元素加標(biāo)回收率均在95.7％～108.1％范圍。用4種消解方法對應(yīng)的icpms方法檢出限介于0.74～0.93 μg/l之間，符合痕量分析要求。本工作還建立了高效液相色譜(hplc)與電感耦合等離子體質(zhì)譜(icpms)聯(lián)用技術(shù)對1 μmol/l染砷組細(xì)胞樣品中的砷化學(xué)形態(tài)進(jìn)行了初步探討，發(fā)現(xiàn)細(xì)胞內(nèi)除了存在無機砷(as(ⅲ)和as(ⅴ))外，同時存在二甲基砷(dma)和一種甲基砷中間代謝產(chǎn)物。

【關(guān)鍵詞】  細(xì)胞消解 高效液相色譜 電感耦合等離子體質(zhì)譜 肝細(xì)胞 砷化學(xué)形態(tài)

1  引言

   

砷是人體中最豐富12種元素之一，同時砷也是人類確認(rèn)的致癌毒物[1,2]。長期接觸砷會對人體多種組織、器官造成危害，嚴(yán)重?fù)p害人類健康[3]。近年來，隨著人們對健康程度的重視，砷在人體內(nèi)代謝過程的研究越來越受到人們的關(guān)注。由于砷的毒性很大，因而不能直接進(jìn)行人體內(nèi)代謝實驗。有研究報告不同物種之間的砷代謝過程存在很大差異，即使與人同屬靈長類的猩猩，其體內(nèi)對砷代謝與人類相比也具有非常大的差異[4]，因而動物體內(nèi)代謝實驗只能對研究人體內(nèi)砷代謝機理提供一個參考數(shù)據(jù)?；诖?，目前該領(lǐng)域的研究人員多傾向于通過研究人體細(xì)胞對外源砷的代謝過程以揭示砷在人體中的代謝機理。

   

準(zhǔn)確的砷測定方法在細(xì)胞中砷代謝過程的研究中起到至關(guān)重要的作用。目前細(xì)胞中砷元素的總量測定方法報道較少，尤其是樣品前處理方法。研究者通常是通過簡單的細(xì)胞破碎后直接測定砷元素含量或者通過冷消解的方式來實現(xiàn)溶液的均一化[5]。研究發(fā)現(xiàn)，由于細(xì)胞破碎的效率較低，并不能得到穩(wěn)定均一的溶液，而采用冷消解時消解時間很難把握，而且消解效率不高。本工作將以chang肝細(xì)胞為研究對象，在細(xì)胞破碎的基礎(chǔ)上對比了3種不同消解方法對細(xì)胞中砷總量測定結(jié)果的影響，從而尋找最佳的細(xì)胞消解方法。此外，在總量測定的基礎(chǔ)上，本文將探討細(xì)胞中砷化學(xué)形態(tài)的分析方法，以期為砷代謝機理的研究提供可用的分析方法學(xué)。

2  實驗部分

2.1  儀器與試劑

   

7500a型電感耦合等離子體質(zhì)譜儀(icpms, 美國agilent公司)；1100型高效液相色譜(hplc, 美國agilent公司); hamilton prpx100(250 mm×4.1 mm， 10 μm)陰離子交換色譜柱；speed wave mw3+ 微波消解系統(tǒng)(德國berghof公司)； milliq超純水處理系統(tǒng)(美國millipore公司)；al104 型電子天平(瑞士mettlertoledo公司)；二氧化碳恒溫培養(yǎng)箱(heraeus公司)。

   

naaso2(分析純,上海試劑二廠)；rpmi 1640培養(yǎng)基(美國gibco公司)；hno3、h2o2為優(yōu)級純(德國merck公司)；(nh4)2co3為分析純；超純水(18.2 mω cm)由milliq超純水系統(tǒng)制得；agilent多元素混標(biāo)(part#51834687)，agilent內(nèi)標(biāo)(part#51834682)，10 μg/l li、y、ce和tl的調(diào)諧液(美國agilent公司)；asi3、as2o5(美國alfa aesar公司)；二甲基胂酸(dma, 美國acros organics公司)；甲基胂酸(mma)、砷膽堿(asc)、砷甜菜堿(asb)(清華大學(xué))；人張氏肝實質(zhì)細(xì)胞(chang liver cell)購自中科院上海細(xì)胞庫。

2.2  實驗方法

2.2.1  細(xì)胞染砷及收集  染砷細(xì)胞樣品是與沈陽中國醫(yī)科大學(xué)合作培養(yǎng)獲得。細(xì)胞經(jīng)復(fù)蘇、傳代后，按不同濃度劃分，共設(shè)置4組(即4個六孔版)，每塊六孔板第一個孔為不染砷對照樣，其它5個孔為染砷樣。將密度約為1×105個/ml的chang肝細(xì)胞接種于六孔板的培養(yǎng)皿中，每孔加入4 ml rpmi 1640培養(yǎng)基（內(nèi)含10%胎牛血清、100 u/ml的青、鏈霉素)。將細(xì)胞繼續(xù)在co2培養(yǎng)箱中放置24 h，待細(xì)胞完全貼壁且生長狀態(tài)穩(wěn)定后，分別加入用培養(yǎng)基配制的終濃度為1、5、10和20 μmol/l的naaso2溶液，37 ℃、5%co2孵育24 h。

   

在達(dá)到規(guī)定培養(yǎng)時間后，去除細(xì)胞培養(yǎng)液，用pbs反復(fù)沖洗。用細(xì)胞刷刮下六孔板各孔內(nèi)貼壁細(xì)胞，轉(zhuǎn)移到5.0 ml離心管中(每管大約1.0 ml樣品，約含2.5×106個細(xì)胞)，超聲破碎后密封，于－70 ℃下進(jìn)行保存。

   

2.2.2  細(xì)胞樣品前處理  (1)直接測定：將約含2.5×106 個細(xì)胞的超聲破碎后的樣品經(jīng)超聲混勻后用超純水稀釋約10倍，定重，以89y為內(nèi)標(biāo)，直接進(jìn)樣進(jìn)行icpms測定。(2)冷消化法：參考文獻(xiàn)[5]方法對細(xì)胞進(jìn)行冷消化，即將約含2.5×106 個細(xì)胞的超聲破碎后的樣品以1×105 r/min離心15 min，令殘留細(xì)胞及細(xì)胞殘體聚集于塑料管底部，在每個塑料管中加入1.0 ml優(yōu)級純hno3和200 μl h2o2。待底部沉淀變成黃黑色時輕輕彈振塑料管，令沉淀上浮樣品在室溫下靜置24 h，再度離心5 min以目測看不到殘渣為消化完全。每個樣品用超純水準(zhǔn)確稀釋約10倍定重，而后以89y為內(nèi)標(biāo)，進(jìn)行icpms測定。(3)高壓密閉容器消解法：將約含2.5×106 個細(xì)胞的超聲破碎后的樣品,置于酸蒸洗凈的ptfe消解罐中，加入2 ml hno3，放烘箱中80 ℃預(yù)消解2 h然后升溫至170 ℃消解2 h, 待冷卻后加入200 μl h2o2，反應(yīng)5 min，然后將樣品移入pet瓶中，用超純水稀釋約10倍，定重，即為待測溶液。(4)微波消解法：將約含2.5×106個細(xì)胞的超聲破碎后的樣品，置于酸蒸洗凈的ptfe消解罐中，加入2 ml hno3，然后按照leaf程序消解，冷卻后加入200μl h2o2，反應(yīng)5 min，然后將樣品移入pet瓶中，用超純水稀釋約10倍，定重，即為待測溶液。

2.2.3  標(biāo)準(zhǔn)溶液的配制    用5% hno3逐級稀釋砷標(biāo)準(zhǔn)，濃度梯度(以砷計)為0.0、10.0、20.0、50.0和100.0 μg/l。用超純水配制10 mg/l的混合asc、asb、as(ⅲ)、dma、mma和as(ⅴ)（以砷計）儲備液。

2.2.4  icpms測定細(xì)胞中的砷總量  為了提高砷測定靈敏度，用10 μg/l的li、y、ce和tl混合標(biāo)準(zhǔn)溶液調(diào)整儀器各項指標(biāo)（見表1），使儀器靈敏度、氧化物、雙電荷等各項指標(biāo)均達(dá)到測定要求。在線引入內(nèi)標(biāo)，對空白溶液、標(biāo)準(zhǔn)溶液、待測溶液依次進(jìn)行測定。

表1  agilent 7500a icpms 工作參數(shù)（略）

table 1  operating conditions of agilent 7500a icpms

2.2.5  hplcicpms分析染砷細(xì)胞中砷化學(xué)形態(tài)  

（1）樣品處理：為保證砷在樣品中所存在形態(tài)不發(fā)生變化，細(xì)胞樣品從－70 ℃超低溫冰箱取出后吹入高純氮氣，置于4 ℃冷藏冰箱解凍，解凍后的樣品經(jīng)超聲混勻，過0.45 μmol/l醋酸纖維膜后直接進(jìn)樣測定。(2)hplc條件：hamilton prpx100陰離子交換色譜柱(250 mm×4.1 mm×10 μm)；流動相為：a. h2o，b. 50 mmol/l (nh4)2co3(ph=9.5)，二元泵梯度程序為0～15 min，100%～0% a， 0%～100% b；15～30 min， 0%～100% a，100%～0% b；流速1.5 ml/min，進(jìn)樣體積20 μl。(3)icpms條件：rf功率1350 w，載氣為高純氬氣，載氣流速1.08 l/min，停留時間分別為75as(0.5 s)、72ge(0.1 s)、35cl(0.1 s)、77se(0.1 s)、83kr(0.1 s)。

3  結(jié)果與討論

3.1  不同處理方法砷總量測定對比

   

生物樣品的消解處理方法多采用濕法消解，而濕法消解包括敞開式濕法消解和密閉濕法消解。雖然敞開式消解步驟簡單，樣品處理量大，但由于砷即便在較低溫度就可轉(zhuǎn)化為揮發(fā)性的二聚物或單氧化物從而造成損失，因而敞開式消解并不適合砷的測定。所以密閉濕法消解是生物樣品中砷s前處理方法的首選。密閉濕法消解是在密閉空間內(nèi)采用強酸性或強氧化性的試劑對樣品進(jìn)行液體化、均一化的過程，其又可分為高壓密閉容器消解、微波消解、冷消解等方法。密閉容器消解與微波消解法均在密閉消解罐中用強酸消化處理樣品，區(qū)別在于前者采用在烘箱中外加熱消解罐使樣品消解，而后者則利用微波的穿透性和激活能力，內(nèi)加熱密閉容器中的試劑和樣品，而冷消解法主要是針對有機物含量較低的樣品的消解方法。其不通過加熱僅靠試劑本身的酸性和氧化性對樣品進(jìn)行消化。表2顯示了不同消解方法之間的對比結(jié)果。從表2中可看出，用微波消解法和高壓密閉消解法處理樣品時細(xì)胞內(nèi)砷總量測定的差異較小，而用冷消解和直接進(jìn)樣法時坤測定的結(jié)果則低于其它兩種方法的結(jié)果，尤其是用直接進(jìn)樣法測定的結(jié)果僅為用微波消解法時的50%左右。多次測定結(jié)果的相對標(biāo)準(zhǔn)偏差(rsd)表明，當(dāng)用微波消解、高壓密閉消解法時，多次測定的標(biāo)準(zhǔn)偏差最小，其次為冷消解方法，最次為直接進(jìn)樣測定。這可能是由于細(xì)胞樣品破碎不完全，樣品中殘留未破碎的細(xì)胞，因而直接進(jìn)樣測定時，樣品測定的穩(wěn)定性稍遜于消解后的樣品。而通過冷消解處理后的樣品，雖然樣品的均一性有了提高，但是相對于加熱消解的方法來說尚有差距。微波消解法和高壓密閉消解法的測定結(jié)果無顯著性差異，但后者耗時長、易引入污染;而前者耗時短，空白低，易揮發(fā)元素砷損失更少。根據(jù)以上的比較，本工作選擇微波消解法進(jìn)行細(xì)胞樣品處理。

表2  4種消解方法測定染砷細(xì)胞中砷總量的比較(n=3)（略）

table 2  comparison of 4 digestion methods（μg/l, n=3）

3.2  干擾及消除 

   

應(yīng)用icp－ms進(jìn)行分析生物樣品中砷的測定干擾問題需要解決。其干擾包括質(zhì)譜干擾和非質(zhì)譜干擾兩類。質(zhì)譜干擾的產(chǎn)生是由于生物樣品中的35cl元素含量一般較高，35cl與等離子體中的載氣ar2形成40ar35cl多原子離子影響測定結(jié)果。本工作通過稀釋樣品來降低cl－濃度，并采用優(yōu)化儀器條件和選擇合適的干擾校正方程來進(jìn)行測定校正。實驗中編輯干擾方程75as＝75m－77m(3.127)+82m(2.733)－83m(2.757)來校正砷的多原子離子干擾。非質(zhì)譜干擾主要源于樣品基體，基體效應(yīng)會對待測元素產(chǎn)生抑制作用?？朔w效應(yīng)最有效的方法是稀釋樣品、內(nèi)標(biāo)校正、標(biāo)準(zhǔn)加入、基體消除等。本實驗通過加入1.0 mg/l 89y溶液作內(nèi)標(biāo)在線監(jiān)測信號變動情況，可有效克服儀器漂移，保證測量的準(zhǔn)確性。

3.3  線性范圍及精密度

   

測定0～200 μg/l的砷標(biāo)準(zhǔn)溶液系列，砷的分析信號值與濃度呈良好的線性關(guān)系，相關(guān)系數(shù)為0.9998，icpms具有極寬的線性動態(tài)范圍，能保證樣品分析在有效范圍內(nèi)。

   

用4種方法對1 μmol/l染砷組平行測定7次，計算其相對標(biāo)準(zhǔn)偏差考察精密度，結(jié)果見表3。表中結(jié)果顯示，與微波消解和高壓密閉消解法相比，直接進(jìn)樣和冷消解的精密度明顯偏低。而高壓密閉消解法(rsd=1.21)的當(dāng)日精密度略優(yōu)于微波消解法(rsd=2.1)。

   

此外，本實驗通過對4種前處理方法處理后1 μmol/l染砷組的樣品連續(xù)測定6 d（每天一次）得到了不同方法的日間精密度，結(jié)果列于表3。由表3可見，直接進(jìn)樣的日間精密度最差，其次為冷消解，其rsd均超過10。而其它2種方法均顯示了較高的日間精密度。對比微波消解法和高壓密閉消解法的精密度發(fā)現(xiàn)，雖然高壓密閉消解法的日內(nèi)精密度較高，但其日間精密度略高于微波消解法。

表3  測定精密度及日間精密度測定（略）

table 3  measurement precision and interday precision

表4  檢出限及加標(biāo)回收率測定（略）

table 4  detection limits and spike recovery

3.4  方法檢出限及回收率

   

平行測定11次空白溶液，計算3倍的相對標(biāo)準(zhǔn)偏差，其對應(yīng)的濃度值為其檢出限，結(jié)果見表4。

   

由于缺少細(xì)胞樣品的標(biāo)準(zhǔn)參考物質(zhì)，本實驗采用加標(biāo)回收的方法判斷測定方法的準(zhǔn)確性。對于5 μmol/l組染砷樣品加入濃度相當(dāng)于100％本底濃度的砷標(biāo)準(zhǔn)溶液，采用4種方法平行處理加標(biāo)樣品，最后測定溶液中砷含量，計算加標(biāo)回收率，結(jié)果見表4。回收率實驗顯示除直接進(jìn)樣外，其它3種消解方法的回收率均在84.1%～108.1％之間，顯示了較好的方法準(zhǔn)確性。

3.5  細(xì)胞樣品中有機砷形態(tài)的測定

   

無機砷（主要指iasⅲ）進(jìn)入人體后，在酶的作用下會發(fā)生甲基化作用，這是人體砷代謝的主要途徑[6～8]。砷在人體的甲基化過程主要發(fā)生在肝臟中，肝臟是人體代謝外源砷的主要器官[9～10]。目前對肝臟中砷甲基化的機理尚不清楚，但是通過對肝臟中甲基化砷（主要為mma和dma以及一些中間代謝產(chǎn)物）的測定和表征可以反映人體對砷的代謝程度，尤其是對慢性砷中毒的患者，通過對其體內(nèi)甲基化砷的測定可以判定其代謝情況，從而對其治療效果提供一個可評判的依據(jù)。另一方面，通過對肝臟中砷代謝產(chǎn)物的測定和表征可以對其代謝機理研究的準(zhǔn)確性提供直觀的判定。

   

本工作選用（nh4）2co3和h2o為流動相，考察了在不同梯度下對asc、asb、dma、mma、as(ⅲ)和as(ⅴ) 6種砷標(biāo)準(zhǔn)的洗脫能力，并改進(jìn)了其分離方法。用上述2.2.5方法（1）中所列梯度及其它條件分別對20 μg/l 6種砷化學(xué)形態(tài)(asc、asb、dma、mma、as(ⅲ)和as(ⅴ))標(biāo)準(zhǔn)溶液進(jìn)行分析，確定其不同保留時間；用純水配制上述6種砷化學(xué)形態(tài)的混合標(biāo)樣并用hplcicpms分離測定，其色譜圖如圖1所示。由圖1看出，在此梯度條件下基本實現(xiàn)了6種砷化學(xué)形態(tài)分離。 

圖1  10 μg/l的asc,asb,as(ⅲ),dma,mma和as(ⅴ)混合標(biāo)樣的hplcicpms色譜圖（略）

fig.1  hplcicpms chromatographic spectrum of 6 mixed as species standards

1. arsenocholine(asc)； 2. arsenobetaine(asb)； 3. as(ⅲ)； 4. dimethylarsinic acid(dma)； 5. monomethylarsinic acid(mma)； 6. as(ⅴ).

根據(jù)上述分離條件對1 μmol/l染砷組樣品進(jìn)行分析，如前所述，細(xì)胞樣品中35cl含量較高易與icpms工作氣體 ar生成40ar35cl+，造成質(zhì)譜干擾，因而在對樣品中砷化學(xué)形態(tài)進(jìn)行分析時，采用時間分辨分析模式，儀器同時監(jiān)測75as,72ge,35cl,77se,83kr的信號，用以排除40ar35cl+干擾峰[10]。圖1顯示了1 μmol/l染砷組樣品的砷總離子流圖。由圖1可看出，樣品中砷主要是以as(ⅴ)的形式存在，可能為未被肝細(xì)胞代謝的as(ⅲ)氧化產(chǎn)生。此外譜圖中還存在少量的as(ⅲ), dma以及一種暫無法確定的砷化物。

   

圖2  1 μmol/l染砷組樣品砷化物hplcicpms色譜圖（略）

fig.2  hplcicpms chromatographic spectrum of as species compounds in 1 μmol/l group

a. 未經(jīng)h2o2處理（without h2o2 treatment）； b. 經(jīng)h2o2處理(with h2o2 treatment).

雖然目前對肝臟中砷甲基化的假說很多，但有一點已達(dá)成共識[11,12]：無機砷在肝臟內(nèi)的代謝過程遵循一個基本的流程即as(ⅴ)首先還原為as(ⅲ)，而后通過甲基化作用首先形成mma。mma通過一系列中間代謝產(chǎn)物再次甲基化形成dma，而dma為肝臟甲基化代謝無機砷的最終產(chǎn)物[9]。圖2a中顯示dma的存在,說明砷在肝細(xì)胞中的甲基化作用確實存在?？紤]到譜圖2a中未發(fā)現(xiàn)mma，因而可以推測未知峰可能為mma發(fā)生二次甲基化過程中的中間代謝產(chǎn)物.為了證實這個假設(shè)，本實驗在該樣品中加入了適量的h2o2，靜置4 h后重新測定其含有的砷形態(tài)，結(jié)果見圖2b。對比圖2a和圖2b可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)h2o2處理樣品后，原來存在的未知峰和as(ⅲ)均不存在了，取而代之的是出現(xiàn)了mma的色譜峰且as(ⅴ)峰的面積增大25％左右(as(ⅲ)氧化的結(jié)果)。有報道指出[13]，適量的h2o2可以使砷與巰基結(jié)合鍵斷裂。由此可以推斷未知峰極有可能為mma甲基化為dma時的中間代謝產(chǎn)物。由于目前各種砷在肝臟中代謝理論的假說的不同點體現(xiàn)在砷甲基化的中間代謝產(chǎn)物上[11，12]，即若能準(zhǔn)確表征砷代謝的中間產(chǎn)物即可判定各種假說的真實性。因而本工作所建立的分離方法對砷代謝理論的發(fā)現(xiàn)可提供了重要的支持。

4  結(jié)論

   

本研究較系統(tǒng)地比較了3種肝細(xì)胞的消解方法，采用高壓密閉消解法和微波消解法時，砷的測定結(jié)果、測定精密度、日間精密度及加入回收率均優(yōu)于用直接進(jìn)樣和冷消解法時的結(jié)果。如果進(jìn)一步考慮到樣品處理時間等因素，本研究推薦采用微波消解法作為細(xì)胞中砷總量測定時的樣品處理方法。本工作建立了hplcicp/ms聯(lián)用技術(shù)分析細(xì)胞樣品中甲基化砷的方法，實驗發(fā)現(xiàn)了一種甲基砷的中間代謝產(chǎn)物，可對判定目前砷代謝理論各種假說的真實性提供技術(shù)支持。

【參考文獻(xiàn)】

 

1 nrc: national research council report: arsenic in the drinking water. washington, dc: national academy press, 1999

2 germolec d r, spalding j, yu h s, chen g s, simeonova p p. american journal of pathology， 1998, 153(6): 1775～1785

3 sun g f. toxicology and applied pharmacology.， 2004, 198(3): 268～271

4 suzuki k t, katagiri a, sakuma y, ogra y． toxicology and applied pharmacology, 2004, 198(3):336～345

5 wang jingyu(王京宇), christian brochu, wang xiaoyan (王曉燕), wang naifen(王耐芬), marc onellette. chinese medical equipment(中國醫(yī)學(xué)裝備)， 2004, 1(4): 39～43

6 aposhian h v. annual review of pharmacology and toxicology， 1997, 37(1): 397～419

7 radabaugh t r, sampayoreyes a, zakharyan r a, aposhian h v. chemical research in toxicology， 2002, 15(5):692～698

8 thomas d j, styblo m, lin s． toxicology and applied pharmacology， 2001, 176(2): 127～144

9 crecelius e a. environment health perspect， 1977, 19: 147～150

10 tam g k h, charbonneau s m, bryce f, pomroy c, sandi e. toxicology and applied pharmacology， 1979, 50(2):319～322

11 aposhian h v, gurzau e s, le x c, gurzau a, healy s m, lu x, ma m, yi p l, zakharyan r a, maiorino r m, tircus m g, gonzalezramire e d, morgan d l, aposhiam m. chemical research in toxicology， 2000, 13(8): 693～697

篇9

近年來，我國的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)得到了飛速發(fā)展，糧食總產(chǎn)量也持續(xù)增長，與此同時，人們對植物保護(hù)工作也越來越重視。在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中，加強植物保護(hù)能有效地減少病蟲害造成的植物損失，降低糧食損失，同時加強植物保護(hù)還能有效地提高農(nóng)作物的質(zhì)量，改善生態(tài)環(huán)境，提高農(nóng)民收入水平，因此，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中植物保護(hù)有十分重要的作用。在進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)時，必須積極的發(fā)揮植物保護(hù)的作用，從而為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)安全和我國農(nóng)業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供保障。

2 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中加強植物保護(hù)的措施

在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中，由于植物保護(hù)工作具有一定的復(fù)雜性，并且植物保護(hù)是一項長期性工作，因此，要根據(jù)實際情況，制定合理的植物保護(hù)措施，從而實現(xiàn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)持續(xù)增產(chǎn)，促進(jìn)自然環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展和諧統(tǒng)一。

2.1 堅持綜合防治

在以往的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中，由于農(nóng)民大量使用農(nóng)藥、化肥，導(dǎo)致植物病蟲害問題十分嚴(yán)重，因此，在今后的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中，要對病蟲害問題進(jìn)行綜合防治，并根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行植物保護(hù)。

2.2 加大植物保護(hù)宣傳力度

很多農(nóng)民在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中，為增加農(nóng)作物產(chǎn)量，會大量的使用化肥、農(nóng)藥，從而對生態(tài)環(huán)境和植物保護(hù)造成嚴(yán)重的影響，造成這種現(xiàn)象的主要原因是宣傳力度不足，農(nóng)民沒有正確認(rèn)識到植物保護(hù)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的重要性，因此，相關(guān)部門要加大植物保護(hù)宣傳力度，提高農(nóng)民的植物保護(hù)意識，讓每一個農(nóng)民認(rèn)識到只有做好植物保護(hù)的工作，這樣才能保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的持續(xù)發(fā)展，才能提高農(nóng)作物產(chǎn)量和質(zhì)量。相關(guān)部門可以定期組織農(nóng)民代表召開座談會，學(xué)習(xí)植物保護(hù)的相關(guān)知識，從而提高農(nóng)民對植物保護(hù)的認(rèn)知，為植物保護(hù)各項工作的順利開展提供保障。

2.3 建立完善的病蟲害預(yù)測體系

植物病蟲害和其他自然災(zāi)害不同，只要防治措施得力，就能有效地降低病蟲害，甚至能避免，例如一些說檢疫性病蟲害，通過嚴(yán)格的檢測，能盡早根除，防止病蟲害侵入。隨著科技的快速發(fā)展，各種農(nóng)業(yè)技術(shù)廣泛應(yīng)用在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中，為準(zhǔn)確的掌握農(nóng)田生態(tài)系統(tǒng)的變化規(guī)律，相關(guān)部門需要根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況，建立完善的病蟲害預(yù)測體系，多層次的對農(nóng)田生態(tài)系統(tǒng)進(jìn)行?{控，從而確保農(nóng)業(yè)發(fā)展的良好推進(jìn)。在建立病蟲害預(yù)測體系時要注意，不斷提高生態(tài)系統(tǒng)預(yù)測水平，建設(shè)預(yù)測網(wǎng)絡(luò)，加強預(yù)測信息管理，確保預(yù)測體系的準(zhǔn)確性。

2.4 加強抗性育種過程

加強抗性育種的培育對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的良好發(fā)展有十分重要的意義，水平抗病性育種和持久抗病性育種需要從育種的方法、生理機制等方面進(jìn)行，通過對育種進(jìn)行宏觀調(diào)控，實現(xiàn)不同生態(tài)區(qū)域多種品種的最優(yōu)配置，從而延長垂直抗性品種。同時相關(guān)部門還需要在不同的生態(tài)區(qū)域建立抗病蟲害監(jiān)測區(qū)，對害蟲物種及病菌進(jìn)行檢測，從而為品種的選擇提供科學(xué)依據(jù)。

2.5 加強生物防治

生物防治是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中加強植物保護(hù)的重要方法，采用生物防治能有效地減少農(nóng)藥污染，降低植物保護(hù)成本。生物防治是利用害蟲的天敵將害蟲消滅，到達(dá)植物保護(hù)的目的，生物防治的前提是創(chuàng)造出有利于害蟲天敵生長的環(huán)境，確保害蟲天敵資源的充足。生物防治能有效地維持農(nóng)田生態(tài)系統(tǒng)平衡，協(xié)調(diào)好經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系。

2.6 加強病蟲抗藥性檢測及治理

建立病蟲抗藥性檢測系統(tǒng)能分析出病蟲對常用農(nóng)藥抗藥性的發(fā)展趨勢，從而對病蟲抗藥性進(jìn)行跟蹤治理，因此，要將病蟲抗藥性防治當(dāng)做植物保護(hù)的另一個重要措施。相關(guān)部門要建立完善的病蟲抗性治理體系，定期對病蟲防治效果進(jìn)行檢驗，根據(jù)實際情況，科學(xué)、合理的用藥，從而為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的持續(xù)發(fā)展提供保障。

2.7 加強農(nóng)民技術(shù)培訓(xùn)

篇10

【關(guān)鍵詞】PVDF壓電薄膜;傳感器;多物理因素

1.引言

聚偏氟乙烯薄膜（PVDF）是半晶質(zhì)有機聚合體，此聚合體由重復(fù)的CF2-CF2長鏈分子組成，經(jīng)過一定化學(xué)工藝處理使得PVDF薄膜具有壓電性、熱釋電性。PVDF可輸出較大的電壓值，薄膜質(zhì)量輕、韌揉、變形強度高、頻率響應(yīng)很寬。應(yīng)用PVDF制作的傳感器種類甚多，與微電子技術(shù)相結(jié)合，能制成多功能傳感元件。PVDF壓電薄膜優(yōu)越的傳感性能引起了用其作為力學(xué)量傳感的研究熱點，如用于結(jié)構(gòu)健康監(jiān)測智能結(jié)構(gòu)與系統(tǒng)、各種力學(xué)傳感器。在應(yīng)用過程中，PVDF作為傳感器幾乎都是應(yīng)用于單物理因素作用。而在本文中進(jìn)行了PVDF壓電薄膜在溫度、風(fēng)速、沙塵、水、噪音等五種物理因素下的信號變化研究，期望能將PVDF壓電薄膜推廣到多物理因素傳感。

2.多物理因素測試

由于環(huán)境中的因素很多，不可能消除背景因素對信號的影響，因此此次實驗都是基于背景因素的基礎(chǔ)上，經(jīng)過對波形的分析處理后，對實驗結(jié)果沒有影響。如圖1所示，搭建信號測試系統(tǒng)，壓電薄膜中的信號輸入到數(shù)字示波器中分析，檔位設(shè)置中噪音抑制打開，Auto檔位打開。測試中所用的PVDF壓電薄膜尺寸為40mm×40mm，實驗環(huán)境為20℃、環(huán)境噪音20dB、無風(fēng)、封閉。以下給出PVDF壓電薄膜在不同因素下的信號反應(yīng)。

圖1 多物理因素測試示意圖

2.1 溫度

將PVDF壓電薄膜置于太陽能燈前。實驗測試范圍25℃～60℃（當(dāng)溫度超過80℃，壓電薄膜就會到達(dá)它的居里溫度，使它內(nèi)部的晶體結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，從而導(dǎo)致壓電性的改變或消失），每隔5℃記錄二十組數(shù)據(jù)。根據(jù)多組數(shù)據(jù)顯示，在大約前2～4s內(nèi)，波形電壓值一直增加，接著處于平穩(wěn)狀態(tài)，頻率值接近0Hz，其電壓變化數(shù)值與溫度成正比。下面給出溫度為30℃、40℃、50℃、60℃下的實驗數(shù)據(jù)統(tǒng)計，見表1。

表1

2.2 風(fēng)速

用風(fēng)扇模擬自然條件下的風(fēng)。測試了風(fēng)速為0.5m/s～8m/s十六組強度風(fēng)速下的信號變化，每種因素下測試20組數(shù)據(jù)，每組數(shù)據(jù)間間隔2分鐘。根據(jù)大量數(shù)據(jù)顯示，頻率范圍大約在0.3Hz～66.17Hz。下面給出風(fēng)速在約1m/s、約3m/s、約5m/s、約7m/s下的實驗數(shù)據(jù)，見表2。

表2

2.3 沙塵

用直徑小于0.25mm的細(xì)沙和粉沙，使其具有2m/s的速度，用帶篩孔的容器內(nèi)裝有沙塵吹打在PVDF壓電薄膜上。實驗過程中測試了10mg/m3～500mg/m3含塵量下的沙塵，每隔10mg/m3記錄十組數(shù)據(jù)。根據(jù)實驗數(shù)據(jù)顯示：當(dāng)濃度出現(xiàn)量級的改變時，PVDF的波形變化更加明顯。以下為50mg/m3、200mg/m3、500mg/m3 的數(shù)據(jù)，見表3。

表3

2.4 雨滴

用帶篩孔的容器內(nèi)裝有水模擬下雨?？刂朴甑未蛟赑VDF薄膜上的速度為2m/s，使其打在PVDF壓電薄膜上。分別測量雨流量0mm～50mm共10種因素強度，每種因素強度下測試20組數(shù)據(jù)，每組數(shù)據(jù)間間隔2分鐘。以下為雨流量為5mm、10mm、20mm、50mm下的實驗數(shù)據(jù)，見表4。

表4

表5

2.5 噪音

用頻率發(fā)生器軟件產(chǎn)生產(chǎn)生不同頻率和分貝，由外置音響產(chǎn)生，分貝計軟件粗略檢測分貝大小。根據(jù)環(huán)境噪音標(biāo)準(zhǔn)查詢，實驗過程測試了10Hz～30000Hz的頻率和不同分貝條件下的變化，大量數(shù)據(jù)結(jié)果顯示，對于頻率在約1.1×103Hz以上和約75Hz以下時，PVDF反應(yīng)不大。下面給出1×102～1×103Hz下85dB、87dB、89dB、90dB、91dB、92dB影響下的波形反應(yīng)（由于不同頻率同一分貝下PVDF信號的頻率和電壓值也是不同的），表5。

3.分析

圖2是數(shù)字示波器截取的各物理因素典型波形圖。從圖波形的差別看，理論上各物理因素是可以有PVDF壓電膜區(qū)分的。風(fēng)速波形與沙塵的波形較為接近，可引入環(huán)境差別傳感加以區(qū)分。根據(jù)上面測試的數(shù)據(jù)繪制成的信號頻率交疊圖圖3。在測試過程中，都是模擬實際生活中因素的強度進(jìn)行測試的。根據(jù)結(jié)果顯示，在判斷這些因素時，可以將非交疊部分作為此種因素的識別調(diào)節(jié)條件。

圖2 各物理因素典型波形圖

圖3 各因素信號頻率交疊圖

首先，溫度因素的頻率遠(yuǎn)低于其它因素，隨溫度增加傳感電壓確與其它因素相當(dāng)，因此，如果僅傳感電壓增加而其頻率在零處并無太大變化，即可判斷僅溫度單一物理因素作用。當(dāng)雨滴雨流量超過50mm時，也能明顯地粗略的識別。

在工程實踐中，如果考慮將各各物理因素的強度進(jìn)行一個閾值劃分，比如有害和無害、或有益和無益，那么溫度以外的其它四個因素依然可以區(qū)分。比如在智能家居中，環(huán)境風(fēng)速大于5m/s（閾值）被認(rèn)為有害，從圖3看出，這時風(fēng)速因素的頻率與噪音頻率段沒有交疊，也因此很容易將風(fēng)速區(qū)分出來。而當(dāng)噪音超過90dB被認(rèn)為有害，即使頻率處于風(fēng)速與噪音頻率的交疊段，但由于噪音因素作用下的電壓最大值遠(yuǎn)大于風(fēng)速，因此也能區(qū)分出噪音。

在處理噪音、風(fēng)速、沙塵條件，噪音、風(fēng)速、沙塵之下的信號頻率不是太懸殊，可引入環(huán)境差別傳感加以區(qū)分。采用兩片PVDF薄膜，一片在上面，能夠接收到沙塵、雨滴因素的影響，一片置于下面，不受沙塵、雨滴的影響，兩片PVDF薄膜除了沙塵、水滴的因素有差異，其他因素均相同。將其信號進(jìn)行對比，相同即是噪音、風(fēng)，不同則是沙塵。

4.結(jié)論

設(shè)置一系列的實驗，測試在5種物理因素不同強度作用下PVDF壓電薄膜信號的電壓和頻率，發(fā)現(xiàn)PVDF壓電薄膜對這五種作用因素均有明顯的反應(yīng)。實驗驗證，PVDF壓電薄膜信號是可以通過頻率的差異、電壓值的不同和環(huán)境差異處理方式（兩片PVDF放置不同位置，同時對比兩種信號的差異）分辨出來的。PVDF壓電薄膜在單傳感器多因素傳感的工程實踐中具有潛在的價值。

參考文獻(xiàn)

[1]曾輝，余尚江.溫度對聚偏乙烯壓電傳感器靈敏度的影響[J].傳感器技術(shù)，2004，23（6）：46-48.

[2]程⒒.PVDF壓電傳感器溫度特性研究[J].南京工程學(xué)院學(xué)報（自然科學(xué)版），2009，7（3）：67-72.

[3]具典淑，周智，歐進(jìn)萍.PVDF壓電薄膜的應(yīng)變傳感特性研究[J].功能材料，2004，35（4）：450-456.