導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇財(cái)務(wù)竣工決算審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：基建財(cái)務(wù)管理 項(xiàng)目竣工決算 財(cái)務(wù)審計(jì)

基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)是審計(jì)人員依法對(duì)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算的合法性、真實(shí)性、有效性進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要工作。近幾年，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和民生的發(fā)展，基建工程項(xiàng)目越來(lái)越多，作為財(cái)政批復(fù)竣工決算的重要依據(jù)，審計(jì)開(kāi)始發(fā)揮越來(lái)越大的作用。筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)進(jìn)行簡(jiǎn)單闡述。

一、竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的內(nèi)容

竣工決算審計(jì)是依據(jù)《審計(jì)法》和審計(jì)署頒布的《基本建設(shè)竣工決算審計(jì)工作要求》，由國(guó)家建設(shè)行政主管部門(mén)對(duì)基建工程的項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)和投資效果進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)容概括來(lái)講是基建項(xiàng)目從籌建到竣工投產(chǎn)的所有實(shí)際費(fèi)用支出情況，通常包括建筑工程費(fèi)用、安裝工程費(fèi)用、設(shè)備器具費(fèi)用及其他費(fèi)用的審計(jì)。

從審計(jì)工作的監(jiān)督性和精細(xì)性來(lái)說(shuō)，基建工程竣工決算審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下幾部分：一是依據(jù)與執(zhí)行部分，比如基建工程竣工財(cái)務(wù)決算編制依據(jù)，基建工程項(xiàng)目建設(shè)設(shè)計(jì)、執(zhí)行情況，工程項(xiàng)目概算的依據(jù)、內(nèi)容、執(zhí)行情況等；二是費(fèi)用部分，比如工程資金的渠道、實(shí)際投入、到位資金、建設(shè)資金支出的合法性、建設(shè)成本及使用、結(jié)算、入賬等情況，資金結(jié)余、債券真實(shí)性等情況；三是交付使用財(cái)產(chǎn)的完整性、手續(xù)的齊全性、成本核算的正確性等；四是報(bào)廢工程的報(bào)廢原因及鑒定情況；五是工程掃尾階段的未完工量及預(yù)留資金；6、基建工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性，決算資料的完整性，說(shuō)明書(shū)的完整性，審計(jì)的真實(shí)性、合規(guī)性。

二、竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的程序

基建工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的程序一般分為審前調(diào)查、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)結(jié)案和審計(jì)檔案五部分。

第一步，基建處在接到工程建設(shè)單位送達(dá)的審計(jì)材料及資料后進(jìn)行登記，之后收集工程竣工決算資料，對(duì)送達(dá)的資料進(jìn)行調(diào)查、核對(duì)，對(duì)不符合要求、不完整、不準(zhǔn)確的資料全部退回并符函原因，符合要求的送交審計(jì)處，進(jìn)入審計(jì)的下一階段進(jìn)行待審。第二步，進(jìn)行審計(jì)實(shí)施前的準(zhǔn)備，主審制定審計(jì)方案，草擬審計(jì)通知書(shū)。第三步，進(jìn)入審計(jì)實(shí)施階段。在此階段，可分為審計(jì)處審計(jì)和審計(jì)處委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)處（或社會(huì)中介）、基建處相互配合實(shí)施審計(jì)。第四步，審計(jì)處（或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)）根據(jù)審計(jì)的實(shí)際情況出具審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告被審計(jì)單位進(jìn)行意見(jiàn)征集，編制反饋意見(jiàn)說(shuō)明書(shū)?；ㄌ幨盏綄徲?jì)報(bào)告后，與施工單位進(jìn)行工程款結(jié)算。第五步，由基建處將基建工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算資料整理歸檔。

三、在竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在的一些問(wèn)題

審計(jì)是基建工程竣工財(cái)務(wù)決算的重要組成部分，是保障項(xiàng)目順利運(yùn)行的重要監(jiān)督手段。在實(shí)際的工作過(guò)程中，由于存在各種因素，使審計(jì)工作存在一些問(wèn)題。例如原來(lái)費(fèi)用歸口的時(shí)候項(xiàng)目二級(jí)或三級(jí)明細(xì)入賬錯(cuò)誤；或者項(xiàng)目竄戶都會(huì)導(dǎo)致在決算過(guò)程中與財(cái)政撥款金額不對(duì)等，還有開(kāi)發(fā)區(qū)有許多零星工程，通過(guò)任務(wù)書(shū)來(lái)下達(dá)，這些零星工程在做財(cái)務(wù)竣工決算是要特別仔細(xì)，因?yàn)榱阈枪こ堂磕甓加?，先要查出?dāng)時(shí)是入哪一年的零星或是不分年份的零星，這種種情況都需要通過(guò)審計(jì)來(lái)重新核查，最后根據(jù)審計(jì)后的批復(fù)使所有入賬費(fèi)用歸集到固定資產(chǎn)中，并與財(cái)政撥款對(duì)沖來(lái)結(jié)平該工程項(xiàng)目。因此加強(qiáng)基建工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量，對(duì)提高基建工程項(xiàng)目的質(zhì)量具有十分重要的意義和作用。

四、審計(jì)對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算的作用

審計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中是一項(xiàng)客觀獨(dú)立的監(jiān)督，在基建工程建設(shè)中具有十分重要的作用和地位，是保障國(guó)家財(cái)產(chǎn)有效利用、達(dá)到效益最大化的重要監(jiān)督手段。

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)督功能

由審計(jì)法的規(guī)定可知，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的合法使用及財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法效益進(jìn)行審計(jì)，這從根本上保障了國(guó)家基建資金的有效利用，減少損失，促進(jìn)投資效益的提高。同時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)無(wú)論是對(duì)基建部門(mén)還是工程施工部門(mén)來(lái)說(shuō)，都具有法律意義上的強(qiáng)制性，對(duì)施工單位、建設(shè)單位等的財(cái)務(wù)體系的真實(shí)性和完整性起到至關(guān)重要的作用。

（二）通過(guò)審計(jì)，促使基建單位加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的管理，完善內(nèi)部控制體系與制度

從現(xiàn)代審計(jì)的范疇看，審計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代意義上的財(cái)務(wù)監(jiān)督，現(xiàn)代財(cái)務(wù)監(jiān)督已不僅僅局限于會(huì)計(jì)收支，更拓展到整個(gè)項(xiàng)目活動(dòng)范圍，因此基建工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)從項(xiàng)目整體進(jìn)行把控的重要工具，能夠有效控制違法行為，端正行業(yè)風(fēng)氣。

宏觀上講，竣工決算審計(jì)獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督地位和監(jiān)督職能能夠給政府決策部門(mén)提供真實(shí)可靠的預(yù)警、反饋信息，審計(jì)結(jié)果能夠幫助有關(guān)部門(mén)調(diào)整監(jiān)管體系，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)良性運(yùn)行。微觀來(lái)講，基建竣工決算審計(jì)從財(cái)務(wù)上監(jiān)督企業(yè)是否合法有效的使用國(guó)家委托經(jīng)營(yíng)的資源，其效益是否具有經(jīng)濟(jì)性和有效性。一方面，通過(guò)審計(jì)部門(mén)對(duì)國(guó)債資金流向的審查，可確定國(guó)債資金的使用和項(xiàng)目安排是否真實(shí)，是否存在騙取國(guó)家資金的現(xiàn)象。通過(guò)審計(jì)可有效確保資金分配的合理性和施工單位的成本控制，使基建資金專項(xiàng)專用。同時(shí)，對(duì)于征地拆遷費(fèi)用的審計(jì)，可有效防止征地拆遷費(fèi)用層層截留，驗(yàn)證施工地點(diǎn)是否在規(guī)定范圍內(nèi)。另一方面，對(duì)于完工后不能顯現(xiàn)的隱蔽工程部分，竣工決算審計(jì)可以驗(yàn)證工程項(xiàng)目的真實(shí)性，推算隱蔽工程的造價(jià)成本。

竣工決算審計(jì)能夠正確評(píng)價(jià)投資效益，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，提高基建工程項(xiàng)目管理水平。隨著竣工決算審計(jì)工作的加強(qiáng)，工程建設(shè)中層出現(xiàn)的設(shè)計(jì)浪費(fèi)、高估冒高、高套定額、多計(jì)工程量、提高取費(fèi)級(jí)次等想象可得到最大限度的遏制，避免腐敗產(chǎn)生。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞 ：政府投資 建設(shè)項(xiàng)目 竣工決算 財(cái)務(wù)審計(jì) 注意事項(xiàng)

中圖分類號(hào)：F832.48 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一、背景資料：

1.2009年**市某水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程由自治區(qū)水利廳新水建管[2008]73號(hào)文的批復(fù)，計(jì)劃投資810.3萬(wàn)元，其中中央補(bǔ)助資金501萬(wàn)元，自治區(qū)補(bǔ)助資金200萬(wàn)元，地方自籌資金109.3萬(wàn)元。

2.該項(xiàng)目報(bào)送建安工程投資為6,387,650.02元，我審計(jì)機(jī)關(guān)審定建安工程投資為5,359,656.4元（人民幣），審減造價(jià)1,027,993.62元。

3.該項(xiàng)目完成投資情況如下：其中建筑安裝工程投資6,547,010.71元(包括審計(jì)建筑工程費(fèi)5,359,656.4元，輸變電工程42,702.32元；自動(dòng)化測(cè)報(bào)安裝工程127,500元)，設(shè)備投資75,800元，待攤投資實(shí)際為941,351.99元。

4.該項(xiàng)目概算批復(fù)待攤投資為941,000.00元。

5. 未完工工程投資預(yù)計(jì)達(dá)32萬(wàn)元

6.請(qǐng)問(wèn)：為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告中的竣工財(cái)務(wù)決算？應(yīng)注意哪些事項(xiàng)？

二、從背景資料分析，需要解決以下三方面問(wèn)題

1、建設(shè)項(xiàng)目投資沒(méi)有按批復(fù)計(jì)劃完成。

（1）、計(jì)劃總投資為810.3萬(wàn)元，實(shí)際完成投資為6,621,479.24元。其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元，設(shè)備投資75,800元，待攤投資實(shí)際為941,351.99元。

（2）、必須要弄清楚的有關(guān)概念及其關(guān)系：建設(shè)項(xiàng)目總投資包括三部分：1、建筑安裝工程投資、2、設(shè)備投資、3、待攤投資。

2、財(cái)政部對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定：國(guó)家對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資沒(méi)有花完的項(xiàng)目資金，國(guó)家要將沒(méi)有花完的項(xiàng)目資金按原渠道收回。

3、存在未完工工程投資

三、項(xiàng)目專項(xiàng)資金沒(méi)花完，財(cái)政、建設(shè)單位、業(yè)主、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位的意見(jiàn)和建議如下：

1、建設(shè)單位建議：因?yàn)橛形赐旯すこ滩糠?，我們決不能讓沒(méi)有花完的項(xiàng)目資金，讓國(guó)家將該資金收回。如果讓該資金收走，再爭(zhēng)取資金難度很大，既然資金沒(méi)有花完，就將沒(méi)有花完的項(xiàng)目資金以征地、購(gòu)買(mǎi)料場(chǎng)等形式來(lái)增加投資，增加待攤投資，來(lái)把剩余的項(xiàng)目資金消化掉。

2、業(yè)主建議：要求監(jiān)理增加簽證的工程量，來(lái)達(dá)到滿足完成投資計(jì)劃。

3、還有一些其它的建議。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析：

1、如果采納上述建議和意見(jiàn)，無(wú)疑，把所有的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了審計(jì)機(jī)關(guān)。

2、建設(shè)單位建議將沒(méi)有花完的項(xiàng)目資金以購(gòu)買(mǎi)管理房、征地、購(gòu)買(mǎi)料場(chǎng)等形式來(lái)增加投資，增加待攤投資，來(lái)把剩余的資金消化掉。變相增加待攤投資，但是，該項(xiàng)目概算批復(fù)待攤投資為941,000.00元，實(shí)際待攤投資已達(dá)到941,351.99元，若再增加待攤投資，待攤投資費(fèi)用超出了建設(shè)項(xiàng)目概算批復(fù)的待攤投資，出具這樣的審計(jì)報(bào)告，一方面是審計(jì)單位既承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面又成了審計(jì)機(jī)關(guān)不懂投資審計(jì)的笑話。

3、建設(shè)單位：要求監(jiān)理增加工程量，來(lái)達(dá)到滿足投資計(jì)劃。如果審計(jì)機(jī)關(guān)采納用增加工程量的形式來(lái)滿足增加投資，一方面施工單位有可能直接以審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告審定的建安工程投資，認(rèn)定就是他施工單位完成的建安工程投資，如果說(shuō)不是施工單位完成的投資，施工單位反過(guò)來(lái)以審計(jì)報(bào)告跟建設(shè)單位、審計(jì)機(jī)關(guān)打官司，這樣讓審計(jì)機(jī)關(guān)處于相當(dāng)被動(dòng)的地位，同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)也承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、應(yīng)熟悉的相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)及有關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)：

建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)，不是簡(jiǎn)單地將建設(shè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘抄下來(lái)，更重要的是去審核發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用是否合理，合規(guī)，費(fèi)用數(shù)量是否在規(guī)定的計(jì)取范圍內(nèi)。如：

1、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》財(cái)建[2002]394號(hào)規(guī)定：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過(guò)建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%。

2、建設(shè)單位管理費(fèi)總額控制數(shù)費(fèi)率應(yīng)按以下規(guī)定去核定

3、招投標(biāo)費(fèi)用的計(jì)取辦法

4、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)的計(jì)取辦法

5、監(jiān)理費(fèi)的的計(jì)取辦法

6、在水利工程竣工驗(yàn)收規(guī)范中明文規(guī)定：尾工工程(未完工程)資金超過(guò)總投資的5%，該項(xiàng)目不預(yù)竣工驗(yàn)收。

六、審計(jì)報(bào)告中的竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)如何編制：

1、在本項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)中，采用增加待攤投資費(fèi)用的辦法肯定是行不通。

2、有人建議將未花完的建設(shè)項(xiàng)目資金全部列為未完工程投資，未完工程投資還有近71萬(wàn)元，超過(guò)國(guó)家資金的10%，在水利工程竣工驗(yàn)收規(guī)范中明文規(guī)定：“尾工工程(未完工程)資金超過(guò)總投資的5%，該項(xiàng)目不預(yù)竣工驗(yàn)收”，這樣，會(huì)造成該項(xiàng)目無(wú)法竣工驗(yàn)收。

3、本人認(rèn)為較為合適的處理辦法：以預(yù)計(jì)未完工程投資和預(yù)留費(fèi)用進(jìn)行處理，在報(bào)告中將71萬(wàn)元以未完工工程投資32萬(wàn)元，預(yù)留費(fèi)用39萬(wàn)元。這樣，將未花完的建設(shè)項(xiàng)目資金留在當(dāng)?shù)刎?cái)政，且不違背法律法規(guī)，又規(guī)避了建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、審計(jì)報(bào)告中的竣工財(cái)務(wù)決算采用以下定性方法：

項(xiàng)目完成投資、資金到位及支付情況:

根據(jù)市***局提供的“基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表”，截止2010年12月27日市***水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程款收支情況如下：

1、該項(xiàng)目完成總投資6,621,479.24元,其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元(包括審計(jì)審定工程造價(jià)為5,359,656.4元，輸變電工程117，170.85元；自動(dòng)化測(cè)報(bào)安裝工程127,500元)，設(shè)備投資75,800元，待攤投資941,351.99元。

2、到位資金情況：工程投資810.3萬(wàn)元，其中：中央預(yù)算內(nèi)專項(xiàng)資金501萬(wàn)元、自治區(qū)補(bǔ)助資金200萬(wàn)元,地方配套資金109.3萬(wàn)元。中央預(yù)算內(nèi)專項(xiàng)資金和自治區(qū)配套資金到位率100%。

3、資金支付情況：截止2010年12月31日市***水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程已支付建安投資費(fèi)用5,305,716.83元；自動(dòng)化測(cè)報(bào)75,800元；待攤投資費(fèi)用804,351.99元。

在審計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有：預(yù)計(jì)未完工程投資32萬(wàn)元；預(yù)留費(fèi)用39萬(wàn)元。

七、從本案例可以看出：做好建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的財(cái)務(wù)審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)。

1、投資審計(jì)人員，不僅要求具備工程造價(jià)方面的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)，更要求能懂得工程合同管理，還需要具備豐富的現(xiàn)場(chǎng)施工經(jīng)驗(yàn)和其它各方面的知識(shí)。

2、投資審計(jì)人員還必須懂得財(cái)務(wù)方面的知識(shí)。

3、投資審計(jì)人員還必須要有豐富的法律法規(guī)知識(shí)。

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【關(guān)鍵詞】產(chǎn)能建設(shè)項(xiàng)目；竣工決算；審計(jì)

竣工決算審計(jì)是諸多建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的種類之一，內(nèi)容包括了建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)期審計(jì)在內(nèi)的所有管理活動(dòng)，具有管理審計(jì)、造價(jià)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)以及效益審計(jì)等諸多特征。因此，油氣田產(chǎn)能建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)可以追溯到項(xiàng)目立項(xiàng)、延伸至財(cái)務(wù)決算及效益評(píng)價(jià)，是將項(xiàng)目管理的各個(gè)環(huán)節(jié)串聯(lián)起來(lái)，用一個(gè)“合規(guī)、真實(shí)、準(zhǔn)確”的準(zhǔn)繩來(lái)衡量項(xiàng)目管理水平的確認(rèn)、評(píng)價(jià)活動(dòng)。

一、合理確定人員組成

審計(jì)質(zhì)量控制中最活躍、最積極的因素是人，人員組成體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是審計(jì)組所選人員必須精煉，業(yè)務(wù)素質(zhì)整體水平相對(duì)較高，這樣可以高效完成審計(jì)任務(wù)，避免因無(wú)序、忙亂和審計(jì)期間過(guò)長(zhǎng)而引起被審計(jì)單位的反感；二是把握好工程人員和財(cái)務(wù)人員的相對(duì)比例，按照竣工決算審計(jì)的目的來(lái)看，成本的歸集、費(fèi)用的核算、投資的控制、資產(chǎn)的真實(shí)等結(jié)論性數(shù)據(jù)均出自財(cái)務(wù)人員，但是建設(shè)規(guī)模的控制、實(shí)物工程量的完成、工程費(fèi)用的核算等基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)和項(xiàng)目管理過(guò)程中的問(wèn)題等又出自工程人員。因此，一個(gè)審計(jì)組內(nèi)部工程人員應(yīng)相對(duì)多于財(cái)務(wù)人員，一般10億投資左右的油氣田產(chǎn)能建設(shè)項(xiàng)目，竣工決算審計(jì)組的工程與財(cái)務(wù)人員的配備應(yīng)達(dá)到6：4較為適宜。

二、著力加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查

竣工決算審計(jì)的審前調(diào)查尤為重要，其質(zhì)量的高低對(duì)竣工決算審計(jì)方案的編制有著較大的影響，并對(duì)竣工決算審計(jì)的方向有著一定的引導(dǎo)作用，因此，竣工決算審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展之前實(shí)施審前調(diào)查是一項(xiàng)必不可少的程序性工作，該項(xiàng)工作屬于審計(jì)主審的職責(zé)范圍，其主要內(nèi)容包括：竣工決算的基礎(chǔ)性工作開(kāi)展情況。如決算報(bào)表的編制、相關(guān)資料的收集等；項(xiàng)目竣工決算相關(guān)費(fèi)用的清理情況。如設(shè)備及工器具購(gòu)置費(fèi)、土地征用費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、管理費(fèi)等；實(shí)物工作量的清理情況。如鉆井工程與地面建設(shè)的建設(shè)規(guī)模、單項(xiàng)工程明細(xì)等。

三、科學(xué)編制審計(jì)方案

審計(jì)方案的編制是計(jì)劃審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容和技術(shù)，它是將審計(jì)過(guò)程中計(jì)劃階段和檢查階段的工作有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)的一座橋梁。審計(jì)方案就是指導(dǎo)審計(jì)工作有效地進(jìn)行的一套書(shū)面指令，是在對(duì)被審計(jì)單位的基本情況有了初步了解和調(diào)查的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作進(jìn)行具體部署所形成的一個(gè)正式的書(shū)面文件。

審計(jì)方案的編制是建立在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，由項(xiàng)目主審在審計(jì)規(guī)范確定的總體框架內(nèi)運(yùn)用綜合分析和判斷，制定出有重點(diǎn)、有目標(biāo)的審計(jì)實(shí)施步驟。編制審計(jì)方案的核心是確定審計(jì)重點(diǎn)，保證重點(diǎn)的措施是逐步推進(jìn)的實(shí)施步驟和嚴(yán)密的組織分工。因此，項(xiàng)目主審應(yīng)依據(jù)審前調(diào)查的結(jié)論結(jié)合一定的職業(yè)判斷，按照清晰的思路，將保證審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的措施和方法詳細(xì)地體現(xiàn)在審計(jì)方案之中，并將其在進(jìn)點(diǎn)前的審計(jì)組準(zhǔn)備會(huì)上集體討論完善。

四、發(fā)揮項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制作用

審計(jì)項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制是保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、效果，提高審計(jì)效率而采取的內(nèi)部管理措施之一。其目的是在確認(rèn)項(xiàng)目主審權(quán)威性的前提下，保證審計(jì)查證方向和重點(diǎn)與審計(jì)方案的一致性，同時(shí)保證審計(jì)查證業(yè)務(wù)的質(zhì)量。項(xiàng)目主審選定的合適與否在一定程度上影響著項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。竣工決算審計(jì)的項(xiàng)目主審首先要具有統(tǒng)籌安排的組織協(xié)調(diào)能力，主審要有為達(dá)到審計(jì)方案確定的審計(jì)目標(biāo)，熟練運(yùn)用不同方式、不同技巧的駕馭能力和合理組織現(xiàn)有的審計(jì)資源的管理能力。其次要具有相對(duì)較高的業(yè)務(wù)技能水平，竣工決算審計(jì)的項(xiàng)目主審最好是由財(cái)務(wù)人員或通曉工程、財(cái)務(wù)知識(shí)的人員擔(dān)任。

五、盡力保證既定審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

審計(jì)目標(biāo)是通過(guò)審計(jì)方案確定下來(lái)的，確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是審計(jì)過(guò)程目標(biāo)控制水平的體現(xiàn)。首先，審計(jì)目標(biāo)同樣需要分解，但在操作的過(guò)程中宜采用“逆向分解法”，并在分解的過(guò)程中伴隨著分工責(zé)任制的實(shí)施。其次，在子目標(biāo)完成的過(guò)程中，在數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的口徑上應(yīng)與財(cái)務(wù)人員保持一致，或保證信息的及時(shí)溝通。如在查證單項(xiàng)工程設(shè)備材料費(fèi)的準(zhǔn)確性時(shí)，財(cái)務(wù)帳面反映的是設(shè)備費(fèi)的明細(xì)費(fèi)用，材料費(fèi)用是一筆總費(fèi)用，工程人員就應(yīng)該查證到單項(xiàng)工程設(shè)備材料費(fèi)的明細(xì)上，而不能簡(jiǎn)單的出具一筆設(shè)備材料費(fèi)的總費(fèi)用，這樣就形成工程與財(cái)務(wù)查證口徑不一致，給財(cái)務(wù)人員確認(rèn)設(shè)備材料費(fèi)差異帶來(lái)困難。

六、把握好審計(jì)深度和審計(jì)面問(wèn)題

竣工決算審計(jì)的深度和范圍雖然在審計(jì)方案中有所體現(xiàn)，但審計(jì)方案畢竟是一種事前行為，在接觸到被審計(jì)事項(xiàng)的具體形態(tài)后必然會(huì)因不同項(xiàng)目的不同特點(diǎn)有所調(diào)整，因此在把握審計(jì)項(xiàng)目的深度和廣度上應(yīng)遵循“深度隨問(wèn)題走、廣度隨目的走”的方法。而審計(jì)面是否需要得到擴(kuò)大完全取決于審計(jì)目的的范圍。如果依據(jù)竣工決算審計(jì)規(guī)范確定的九大要素制定審計(jì)目標(biāo)，那么審計(jì)面就沒(méi)有擴(kuò)大的必要。

以上幾點(diǎn)是本人在工作當(dāng)中的一些體會(huì)，在此提出僅希望起到與大家共同交流的目的，歡迎批評(píng)指正。

參考文獻(xiàn)：

[1]理查德.L萊特利夫.內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù).中國(guó)審計(jì)出版社，2006年6月

篇4

一、竣工決算審計(jì)制度化、程序化

由于存在建設(shè)項(xiàng)目竣工后未及時(shí)編制竣工決算等問(wèn)題，因此應(yīng)加強(qiáng)和完善有關(guān)制度辦法的制定，用科學(xué)的制度來(lái)規(guī)范工程竣工決算審計(jì)的程序、方法和內(nèi)容，促使工程竣工決算審計(jì)制度化，全面提高工程建設(shè)項(xiàng)目的管理水平。在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，建設(shè)單位基建管理部門(mén)應(yīng)安排專人負(fù)責(zé)有關(guān)資料的收集、整理、分析、保管工作，項(xiàng)目竣工后，立即組織工程技術(shù)、計(jì)劃、物資、統(tǒng)計(jì)等有關(guān)部門(mén)的人員支持基建財(cái)務(wù)部門(mén)編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告，同時(shí)設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位也應(yīng)積極配合建設(shè)單位做好竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告的編制工作（可在合同中約定）。按照規(guī)定的時(shí)間編制好竣工決算并報(bào)審計(jì)部門(mén)審計(jì)。

二、報(bào)審資料的規(guī)范化

竣工財(cái)務(wù)決算資料應(yīng)由基建財(cái)務(wù)部門(mén)提供，通常包括以下內(nèi)容：

1、項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、項(xiàng)目批準(zhǔn)建設(shè)文件、設(shè)計(jì)文件、歷次概算調(diào)整文件。

2、項(xiàng)目招投標(biāo)資料，工程承包合同、工程造價(jià)結(jié)算審核資料，重大設(shè)計(jì)變更資料。

3、項(xiàng)目交工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告及相關(guān)資料；自項(xiàng)目建設(shè)之日起的工程進(jìn)度報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表，工程竣工決算報(bào)表，債權(quán)債務(wù)對(duì)賬資料、經(jīng)審核的甲供材料對(duì)賬單以及其他與財(cái)務(wù)有關(guān)的資料等。

三、評(píng)審內(nèi)部控制制度

（一）審查制度建設(shè)情況。審查建設(shè)單位是否建立了必要的基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度，落實(shí)基建人員和財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制，實(shí)施職能化分工和不相容崗位職責(zé)分離；是否制定了基建財(cái)務(wù)結(jié)算管理業(yè)務(wù)流程，規(guī)范會(huì)計(jì)核算程序；是否制定了財(cái)務(wù)人員考核、培訓(xùn)辦法，不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)人員激勵(lì)手段等。

（二）審查關(guān)鍵控制點(diǎn)的有效性

1、材料管理環(huán)節(jié)的控制。材料的采購(gòu)是否實(shí)行招標(biāo)管理，材料采購(gòu)合同是否經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)審簽等；材料的領(lǐng)用，乙方應(yīng)指定一名領(lǐng)料員到甲方材料倉(cāng)庫(kù)辦理領(lǐng)料業(yè)務(wù)并在領(lǐng)料單上簽字，甲方只對(duì)乙方指定人員辦理材料結(jié)算業(yè)務(wù)，對(duì)于甲方自行采購(gòu)、自行出庫(kù)的材料或設(shè)備，則應(yīng)由甲方派駐工地的工程技術(shù)人員而非倉(cāng)庫(kù)管理人員在領(lǐng)料單上簽字，以防材料被挪用。

2、工程進(jìn)度款支付環(huán)節(jié)的控制。審查工程進(jìn)度款是否嚴(yán)格按照工程進(jìn)度表和付款通知單來(lái)支付，且工程進(jìn)度表和付款通知單必須經(jīng)甲方、施工單位、監(jiān)理三方簽章確認(rèn)。

（三）審查工程建設(shè)項(xiàng)目管理的法律、法規(guī)、政策執(zhí)行情況。包括基本建設(shè)管理程序、招標(biāo)投標(biāo)管理制、工程建設(shè)監(jiān)理制、施工合同等方面的內(nèi)容。

四、審查竣工財(cái)務(wù)決算

為了保證竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)性、合法性、效益性，應(yīng)主要審查以下幾個(gè)內(nèi)容：

（一）竣工決算報(bào)表編制審計(jì)

1、根據(jù)批文、合同、財(cái)務(wù)資料、設(shè)計(jì)資料，逐項(xiàng)核對(duì)“竣工工程概況表”、“竣工財(cái)務(wù)決算表”、“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”中填列的內(nèi)容和數(shù)據(jù)。

2、審查竣工決算說(shuō)明書(shū)?？己司幹埔罁?jù)，審查其內(nèi)容和引用數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確情況。

（二）項(xiàng)目建設(shè)及預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)

1、審查建設(shè)項(xiàng)目資金的來(lái)源、到位與使用情況。審查建設(shè)資金來(lái)源是否合法；有無(wú)非法集資、攤派和收費(fèi)；建設(shè)資金是否按計(jì)劃及時(shí)到位；建設(shè)資金使用是否合規(guī)，有無(wú)轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金；有無(wú)損失浪費(fèi)問(wèn)題。

2、審查工程項(xiàng)目建設(shè)中有無(wú)嚴(yán)格概（預(yù)）算管理，按批準(zhǔn)的概（預(yù)）算內(nèi)容建設(shè)。具體講：可先對(duì)比整個(gè)項(xiàng)目的總概算，然后將建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備工器具費(fèi)和其他工程費(fèi)用逐一與竣工決算表中所提供的實(shí)際數(shù)據(jù)和相關(guān)資料及批準(zhǔn)的概（預(yù)）算指標(biāo)、實(shí)際的工程造價(jià)進(jìn)行對(duì)比分析，以確定竣工項(xiàng)目總造價(jià)是節(jié)約還是超支。在實(shí)際工作中，應(yīng)主要審查以下內(nèi)容：（1）對(duì)已采購(gòu)的設(shè)備審查是否符合概算范圍，檢查有無(wú)采購(gòu)概算之外的設(shè)備。查閱建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算與交付使用資產(chǎn)明細(xì)核對(duì)，審查是否屬于概算范圍，有無(wú)建設(shè)概算外項(xiàng)目，檢查概算中所列的項(xiàng)目是否建設(shè)完成，有無(wú)自行減少建設(shè)內(nèi)容。（2）審查主要材料消耗量，要按竣工決算表中所列明的三大材料實(shí)際超概算的消耗量，查明在工程的哪個(gè)環(huán)節(jié)超出量最大，再進(jìn)一步查明超耗的原因。

（三）建設(shè)成本審計(jì)

1、抽查建筑安裝工程結(jié)算。（一般情況下，建筑安裝工程結(jié)算都已經(jīng)實(shí)施過(guò)專項(xiàng)審計(jì)，財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)只須抽查），抽查面不少于建筑安裝完成額的15%，抽點(diǎn)是超概算金額較大的單位工程、重大設(shè)計(jì)變更、高額索賠費(fèi)用等。

2、審查設(shè)備、材料的核算情況。對(duì)財(cái)務(wù)列支的設(shè)備、材料成本要和工程相對(duì)應(yīng)的成本項(xiàng)目相互進(jìn)行核對(duì)檢查，防止重復(fù)計(jì)算和漏項(xiàng)的發(fā)生；對(duì)建設(shè)單位采購(gòu)與工程有關(guān)的設(shè)備，要審查合同設(shè)備清單及結(jié)算發(fā)票，還要看合同內(nèi)容是否包含安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)及附件、配件等；要從財(cái)務(wù)的角度審查建設(shè)單位是否直接承擔(dān)或支付了施工圖范圍以內(nèi)的工程費(fèi)用，明確哪些費(fèi)用應(yīng)由施工單位或設(shè)備安裝單位承擔(dān)。

3、審查甲方供料及材料差價(jià)是否結(jié)轉(zhuǎn)完整。甲方供料一般有兩種供應(yīng)方式，一種是甲方定價(jià)，乙方購(gòu)買(mǎi)，與施工單位結(jié)算時(shí)，以預(yù)算書(shū)中材料數(shù)量和單價(jià)的乘積扣除采保費(fèi)后從工程款中扣回即可。計(jì)入工程成本的材料價(jià)格以實(shí)際價(jià)進(jìn)入，要注意材差的結(jié)轉(zhuǎn)是否完整。另一種是甲方定價(jià)，甲方購(gòu)買(mǎi)，這種情況相對(duì)復(fù)雜一些，它存在材料數(shù)量超供、欠供的問(wèn)題，具體做法是：首先，審查工程結(jié)算書(shū)中已計(jì)取的甲供材料費(fèi)是否已全部從施工單位的結(jié)算款中扣回（應(yīng)扣除甲供材料金額=預(yù)算書(shū)中的材料價(jià)格×預(yù)算書(shū)中材料數(shù)量）。其次，審查材料超欠供部分的差價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，超供的材料款應(yīng)從結(jié)算款中扣回[超供材料應(yīng)扣回款項(xiàng)=（實(shí)際供應(yīng)數(shù)量-預(yù)算書(shū)中計(jì)取的數(shù)量）×實(shí)際采購(gòu)價(jià)]；欠供的材料如何與施工單位結(jié)算，在這里提出兩種方式供同行門(mén)探討，一是將欠供材料的數(shù)量以結(jié)算書(shū)中的材料價(jià)格作為獎(jiǎng)勵(lì)退給施工單位，另一種是欠供材料不退還。當(dāng)然甲供材料及材料差價(jià)的結(jié)算方式最好在合同中注明。另外，安裝部分甲供材退價(jià)應(yīng)注意：安裝材料不僅是要退主材，部分輔材還要退還，因?yàn)椴糠旨坠┲鞑睦锖o材，而安裝造價(jià)輔材費(fèi)的計(jì)取是按系數(shù)調(diào)整計(jì)算，最好的辦法是從定額中將涉及甲供部分的輔材按定額拆分，扣除甲供輔材。

采保費(fèi)計(jì)算。采購(gòu)保管費(fèi)由采購(gòu)管理費(fèi)和工地保管費(fèi)兩部分組成，各為材料原價(jià)與運(yùn)雜費(fèi)之和的1%，原則上應(yīng)按材料的實(shí)際采購(gòu)價(jià)，為了方便結(jié)算，材料用量采用定額用量，材料價(jià)格用預(yù)算價(jià)格（安裝部分材料用實(shí)際采購(gòu)價(jià)），最好也寫(xiě)入合同中。

水電費(fèi)的扣除也可視同甲供材。施工用水電費(fèi)原則上應(yīng)掛表計(jì)量，生產(chǎn)、生活用水電分開(kāi)結(jié)算。工程施工水電費(fèi)由甲方供應(yīng)，數(shù)量按實(shí)際發(fā)生數(shù)結(jié)算，單價(jià)按工程造價(jià)管理部門(mén)公布的水價(jià)格，結(jié)算時(shí)從施工單位工程款中扣除。

4、審查合同付款情況。基本建設(shè)項(xiàng)目的資金支付，絕大多數(shù)是以合同形式進(jìn)行控制的，實(shí)際工作中最好以列表的方式，按照簽訂合同的單位名稱，將各單位的付款情況詳細(xì)地加以統(tǒng)計(jì)，并與各單項(xiàng)工程結(jié)算審計(jì)定案數(shù)對(duì)照。審查基建財(cái)務(wù)部門(mén)在支付竣工結(jié)算款時(shí)，備料款是否已從施工方的應(yīng)付款中扣除。審查建設(shè)工期和工程質(zhì)量的履行情況，建設(shè)工期和工程質(zhì)量在原合同中均有規(guī)定，其履行結(jié)果是實(shí)行獎(jiǎng)懲，獎(jiǎng)懲所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入工程成本，因此，核實(shí)建設(shè)工期和工程質(zhì)量十分必要。同時(shí)，審查有無(wú)按合同條款暫扣工程保修金和質(zhì)量保修金，以免事后出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題而陷于被動(dòng)。審查決算中是否包含甲方作為獨(dú)立費(fèi)項(xiàng)目外包的內(nèi)容，這部分工程量按規(guī)定應(yīng)給予施工單位配合費(fèi)，配合費(fèi)可按照雙方事先的約定執(zhí)行。審查總包單位管理費(fèi)是否按合同中約定的計(jì)算基數(shù)和費(fèi)率支付。

5、審查待攤投資的列支內(nèi)容和分?jǐn)偳闆r。待攤投資一般包括建設(shè)單位管理費(fèi)、勘測(cè)設(shè)計(jì)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、其他待攤投資等。建設(shè)單位管理費(fèi)主要審查其列支的內(nèi)容是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，審查其占總投資的比率是否超過(guò)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定；對(duì)監(jiān)理費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)的審查，主要審查其支付標(biāo)準(zhǔn)有無(wú)超過(guò)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定而從中提成。

（四）交付使用資產(chǎn)審計(jì)。抽取部分會(huì)計(jì)憑證、原始憑證，檢查有無(wú)資產(chǎn)劃分不清、互相混淆的情況。審查“建筑安裝工程投資支出”、“設(shè)備投資支出”、“待攤投資支出”和“其他投資支出”明細(xì)賬驗(yàn)證交付使用資產(chǎn)的正確性；檢查建設(shè)單位用基建投資購(gòu)建的在建設(shè)期間自用的固定資產(chǎn)，是否按規(guī)定計(jì)入交付使用資產(chǎn)；審查工器具、備品件、辦公及生活家具的移交手續(xù)是否合規(guī)，對(duì)移交手續(xù)不合規(guī)的要根據(jù)具體情況進(jìn)行抽查，重點(diǎn)查明有無(wú)虛交或賬外資材等問(wèn)題；審查交付無(wú)形資產(chǎn)；審查交付遞延資產(chǎn)。

（五）結(jié)余資金審計(jì)。核實(shí)銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金，查明有無(wú)“小金庫(kù)”；審查庫(kù)存材料盤(pán)虧，重點(diǎn)審查有無(wú)隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用庫(kù)存物資等問(wèn)題，如有庫(kù)存器材積壓情況，要查明原因；審核庫(kù)存材料單價(jià)，查明有無(wú)故意提高或壓低庫(kù)存物資單價(jià)等問(wèn)題；審查往來(lái)款項(xiàng)，核實(shí)債權(quán)債務(wù)，重點(diǎn)審查有無(wú)轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)等問(wèn)題；審查類似保證金性質(zhì)的債權(quán)，如政府機(jī)構(gòu)收取的墻改基金、散裝水泥基金等有無(wú)收回。在實(shí)際工作中，我們發(fā)現(xiàn)此類債權(quán)處理得很隨便，直接結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)成本。經(jīng)過(guò)審計(jì)后要求基建管理部門(mén)履行相關(guān)手續(xù)收回此類債權(quán)，核減相應(yīng)成本。

篇5

關(guān)鍵詞：高速公路，竣工決算，竣工財(cái)務(wù)，問(wèn)題 ， 策略

Abstract: the final accounts of the completed project of highway construction project is part of the financial management. At present in the highway of final accounts and management of the system standard and practice of of all kinds of problems and contradictions appear to have paid attention. The article mainly aimed at the establishment and management of the final accounts of the completed project of basic requirements of different provisions for analysis, and put forward relevant existing problems, and puts forward the final accounts of the completed project of regulating the highway of the strategy.

Keywords: highway, the final accounts of the completed project, complete financial, questions, strategy

中圖分類號(hào)：U412.36+6文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

1 高速公路竣工決算編制問(wèn)題分析

公路建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段是應(yīng)當(dāng)按照《交通基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)告編制辦法》的規(guī)定辦理竣工決算，還是按照《公路建設(shè)項(xiàng)目工程決算編制辦法》的規(guī)定辦理工程決算？是只需要編制竣工決算或工程決算，還是需要在編制竣工決算或工程決算的基礎(chǔ)上再按照財(cái)政部的要求編制竣工財(cái)務(wù)決算？目前仍是一個(gè)爭(zhēng)論不休的問(wèn)題，有待通過(guò)進(jìn)一步探討，從而提出解決問(wèn)題的相關(guān)策略。

1.1 高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的編報(bào)與審批

按照《交通基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)告編制辦法》的規(guī)定，竣工決算編制與管理有以下基本要求：

（1）編制竣工決算報(bào)告時(shí)，必須填制工程概況專用表和全套財(cái)務(wù)通用表。

（2）建設(shè)項(xiàng)目完建時(shí)的收尾工程，建設(shè)單位可根據(jù)概算所列的投資額或收尾工程的實(shí)際情況測(cè)算投資支出列入竣工決算報(bào)告。但收尾工程投資額不得超過(guò)工程總投資的5%。

（3）對(duì)列入竣工決算報(bào)告的基本建設(shè)收入、基建結(jié)余資金等財(cái)務(wù)問(wèn)題，建設(shè)單位應(yīng)按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)處理。

（4）建設(shè)項(xiàng)目完建時(shí)，建設(shè)單位要認(rèn)真做好各項(xiàng)賬務(wù)、物資、財(cái)產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)、投資資金到位情況和報(bào)廢工程的清理工作，做到工完料清，賬實(shí)相符。各種材料、物資、設(shè)備、施工機(jī)具等要逐項(xiàng)清點(diǎn)核實(shí)，妥善保管，按照國(guó)家規(guī)定處理，不準(zhǔn)任意侵占。

（5）建設(shè)單位編制的竣工決算報(bào)告在審計(jì)部門(mén)提出審計(jì)意見(jiàn)后，方可組織竣工驗(yàn)收。未經(jīng)竣工驗(yàn)收委員會(huì)認(rèn)定的竣工決算報(bào)告不得上報(bào)。

（6）中央級(jí)大中型基本建設(shè)項(xiàng)目，其項(xiàng)目竣工決算報(bào)告經(jīng)省級(jí)交通運(yùn)輸主管部門(mén)或部屬一級(jí)單位簽署意見(jiàn)后報(bào)交通運(yùn)輸部備案。

（7）竣工決算報(bào)告在竣工驗(yàn)收委員會(huì)審查同意后三個(gè)月內(nèi)報(bào)出。

1.2高速公路建設(shè)項(xiàng)目工程決算的編報(bào)與審批

按照《公路建設(shè)項(xiàng)目工程決算編制辦法》的規(guī)定，工程決算編制與管理有以下基本要求：

（1）工程決算文件由項(xiàng)目法人在交工驗(yàn)收后負(fù)責(zé)組織編制，竣工驗(yàn)收前編制完成，并將工程決算文件及工程決算數(shù)據(jù)軟盤(pán)各 1 份上報(bào)交通運(yùn)輸主管部門(mén)，同時(shí)抄送工程造價(jià)管理部門(mén)。

（2）工程決算文件應(yīng)簡(jiǎn)明扼要、字跡清晰、數(shù)據(jù)真實(shí)、計(jì)算正確、符合規(guī)定。

（3）工程決算數(shù)據(jù)軟盤(pán)包括工程決算文件和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表。基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表包括的內(nèi)容有：合同段工程決算表；工程全同登記表；變更設(shè)計(jì)登記表；變更引起調(diào)整金額登記表；工程項(xiàng)目調(diào)價(jià)登記表；工程項(xiàng)目索賠登記表；計(jì)日工支出金額登記表；收尾工程登記表；報(bào)廢工程登記表；工程支付情況登記表。

（4）工程決算總費(fèi)用由建設(shè)安裝工程費(fèi)，設(shè)備、工具及器具購(gòu)置費(fèi)，工程建設(shè)其他費(fèi)用三部分構(gòu)成。對(duì)于概（預(yù)）算編制辦法規(guī)定的項(xiàng)目及批準(zhǔn)概（預(yù)）算文件中未列明且不能列入第一、二部分的費(fèi)用列入第三部分。

1.3存在的主要問(wèn)題分析

（1）很顯然，原交通部印發(fā)的兩個(gè)規(guī)范性文件對(duì)公路工程驗(yàn)收階段決算的編制具有不

同的規(guī)范要求。《交通基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)告編制辦法》的規(guī)范內(nèi)容主要是依據(jù)當(dāng)時(shí)財(cái)政部印發(fā)的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》的原則要求，并結(jié)合交通基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的特點(diǎn)提出的。與當(dāng)時(shí)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》以及財(cái)政部修訂后印發(fā)的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的規(guī)范要求不同之處在于：1）竣工決算報(bào)表體系更為完整；2）提出了對(duì)竣工決算報(bào)告審計(jì)的要求；3）要求將竣工決算作為竣工驗(yàn)收文件的組成部分，而不是在完成了竣工驗(yàn)收后三個(gè)月內(nèi)編制。

與此不同，《公路建設(shè)項(xiàng)目工程決算編制辦法》則側(cè)重于公路工程預(yù)算管理的角度對(duì)編制決算提出了規(guī)范要求。提出工程決算總費(fèi)用由建設(shè)安裝工程費(fèi)，設(shè)備、工具及器具購(gòu)置費(fèi)，工程建設(shè)其他費(fèi)用三部分構(gòu)成，與財(cái)政部規(guī)定的工程建設(shè)成本構(gòu)成是不同的。

（2）關(guān)于竣工決算與竣工財(cái)務(wù)決算，不可否認(rèn)，不同的國(guó)務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門(mén)、有關(guān)地方人民政府及其業(yè)務(wù)主管部門(mén)在不同時(shí)期的不同規(guī)章和規(guī)范性文件中提出的概念具有不同的界定和相互交叉的矛盾。例如《國(guó)家投資土地開(kāi)發(fā)整理項(xiàng)目竣工驗(yàn)收暫行辦法》（國(guó)土資發(fā) [2003]21 號(hào)）第九條規(guī)定申請(qǐng)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收應(yīng)當(dāng)提交的材料包括項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算與審計(jì)報(bào)告； 《郵電通信建設(shè)工程竣工驗(yàn)收辦法》（郵部[1996]54 號(hào)）規(guī)定：竣工驗(yàn)收前應(yīng)組織有關(guān)部門(mén)，根據(jù)通信建設(shè)工程決算編制辦法的規(guī)定，編制單項(xiàng)工程竣工決算和建設(shè)項(xiàng)目總決算。工程在竣工驗(yàn)收后的三個(gè)月內(nèi)將決算報(bào)上級(jí)主管部門(mén)。竣工驗(yàn)收后的三個(gè)月內(nèi)應(yīng)辦理固定資產(chǎn)交付使用的轉(zhuǎn)賬手續(xù)。

所以，從事不同領(lǐng)域的基本建設(shè)（例如交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、房屋建筑物建設(shè)、冶金工業(yè)建設(shè)、郵電通信建設(shè)等）財(cái)務(wù)管理需要執(zhí)行相應(yīng)的管理規(guī)定；財(cái)政主管部門(mén)需要關(guān)注并解決好各行業(yè)之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題；政府業(yè)務(wù)主管部門(mén)需要關(guān)注并解決好行業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度之間

的協(xié)調(diào)問(wèn)題。

篇6

（一）高?；?xiàng)目業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)處理流程 第一步，通過(guò)各種渠道來(lái)源（高校自籌或上級(jí)基建經(jīng)費(fèi)撥款、銀行借款、其他借款等）籌集基建資金；第二步，建設(shè)項(xiàng)目施工；第三步，項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，為資產(chǎn)的交付使用和事業(yè)財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)的增加做好財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上的準(zhǔn)備；第四步，資產(chǎn)交付使用。

（二）高?；?xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算流程圖示 從圖1可以看出，項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的及時(shí)、準(zhǔn)確和完整受到多方面的制約：資金籌集環(huán)節(jié)，項(xiàng)目概預(yù)算的準(zhǔn)確與否直接影響到建設(shè)資金的籌集和使用并進(jìn)一步影響項(xiàng)目竣工決算、借款利息攤銷；項(xiàng)目施工環(huán)節(jié)，承建商的信用、實(shí)際承建能力、合同履行情況、工程結(jié)算情況等；項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算環(huán)節(jié)，基建財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作熱情，審計(jì)工作等。另外，高校主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)基建工作的重視程度以及基建管理制度的完善與否將影響基建工作的全過(guò)程。

二、高校基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的影響因素及措施

（一）高校主管領(lǐng)導(dǎo)的重視度 目前，很多高?；ㄘ?cái)務(wù)人員只是照章付款，沒(méi)有起到財(cái)務(wù)監(jiān)督、控制的作用，歸根到底是沒(méi)有給予基建財(cái)務(wù)足夠的重視。在很多高校領(lǐng)導(dǎo)的眼里，事業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系到財(cái)政撥款的多少，關(guān)系到高校的生死存亡，基建財(cái)務(wù)只是一項(xiàng)臨時(shí)性工作，無(wú)足輕重。孰不知，對(duì)一所普通高校，固定基金（即固定資產(chǎn)）的金額占到全校全部?jī)糍Y產(chǎn)的百分之九十還多，而基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的及時(shí)、準(zhǔn)確、完整是固定基金準(zhǔn)確的基礎(chǔ)和依據(jù)。高校主管領(lǐng)導(dǎo)要給予基建財(cái)務(wù)及項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算以重視。首先，要從思想上重視，充分認(rèn)識(shí)基建財(cái)務(wù)決算對(duì)高校整體報(bào)表的重要影響及對(duì)基建財(cái)務(wù)人員工作態(tài)度、熱情的影響；其次，要賦予基建財(cái)務(wù)人員一定的職權(quán)，使財(cái)務(wù)人員對(duì)不合理不合規(guī)的業(yè)務(wù)和支出有權(quán)說(shuō)不；最后，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，需要基建、財(cái)務(wù)、審計(jì)、資產(chǎn)管理等部門(mén)之間積極協(xié)作，相互配合，領(lǐng)導(dǎo)的重視將給各部門(mén)積極協(xié)作的動(dòng)力。

（二）工程項(xiàng)目管理的優(yōu)劣 （1）工程施工合同管理?，F(xiàn)在的高?；üこ趟婕暗慕痤~都很大，涉及到的具體合同很多，而一個(gè)小合同所出現(xiàn)的糾紛都會(huì)影響整個(gè)工程的財(cái)務(wù)決算，防范工程施工合同糾紛的出現(xiàn)和糾紛出現(xiàn)后的正確應(yīng)對(duì)同等重要。首先，選擇信譽(yù)良好的承建商。其次，確定承建商后， 在與對(duì)方簽定合同時(shí)， 對(duì)較易產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛的事項(xiàng)在合同中事先明確，比如基建工程量的計(jì)量，工程定額的選用，材料差價(jià)的補(bǔ)差，設(shè)計(jì)變更問(wèn)題等，另外，簽訂的合同條款需經(jīng)法律顧問(wèn)審核，減少合同中的紕漏。最后，在工程完工后， 工程中的確存在質(zhì)量缺陷的， 由施工單位提出書(shū)面整改措施及期限， 基建管理人員負(fù)責(zé)督促和協(xié)調(diào)施工單位的后補(bǔ)事項(xiàng)， 及時(shí)做好工程竣工決算的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。（2）項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的時(shí)間選擇。按照?qǐng)D1所示的基建流程，工程竣工驗(yàn)收的及時(shí)與否決定了財(cái)務(wù)決算是否及時(shí)，進(jìn)而影響資產(chǎn)的交付。根據(jù)工程施工、組織、管理的復(fù)雜程度，建設(shè)工程可分為單位、單項(xiàng)及全部工程，單位工程是單項(xiàng)工程的組成部分，指施工圖紙，施工過(guò)程、建設(shè)性質(zhì)相對(duì)獨(dú)立的工程；單項(xiàng)工程由若干單位工程組成的建設(shè)性質(zhì)類似的群體工程；全部工程通常指統(tǒng)一規(guī)劃、設(shè)計(jì)的群體工程。某高校建設(shè)新校區(qū)一處，包括教學(xué)區(qū)、宿舍區(qū)、操場(chǎng)等功能區(qū)域，其中教學(xué)區(qū)包括機(jī)械樓、美術(shù)樓、計(jì)算機(jī)樓等，這里的機(jī)械樓、教學(xué)區(qū)、新校區(qū)可以分別看作單位、單項(xiàng)及全部工程。新校區(qū)或某功能區(qū)由于建設(shè)周期長(zhǎng)、管理復(fù)雜，可以根據(jù)施工合同約定或經(jīng)協(xié)商同意，項(xiàng)目竣工后按單位工程、單項(xiàng)工程和全部工程進(jìn)行分別驗(yàn)收。全部工程的竣工驗(yàn)收一般是在單位工程、單項(xiàng)工程竣工驗(yàn)收的基礎(chǔ)上進(jìn)行，只需注意隱蔽工程的驗(yàn)收工作。（3）建立健全基建財(cái)務(wù)管理制度體系，尤其是具有可操作性的財(cái)務(wù)管理實(shí)施細(xì)則，把制度的執(zhí)行落實(shí)到具體的部門(mén)和責(zé)任人，以合理、完善并具有高度可操作性的制度體系建設(shè)作為基建業(yè)務(wù)正常進(jìn)行的保障，使每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都有據(jù)可依，最大限度的降低人為因素的影響。

（三）數(shù)字與內(nèi)容的完整性程度 （1）高?；ㄒ话惆磫雾?xiàng)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算管理?；ㄘ?cái)務(wù)人員要嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目概預(yù)算和《基建財(cái)務(wù)管理規(guī)定》確定核算內(nèi)容并設(shè)置賬務(wù)，做到核算范圍完整、口徑一致、方法正確且前后期相一致，為項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算奠定良好的基礎(chǔ)。待攤投資支出是財(cái)務(wù)核算的重點(diǎn)，其中建設(shè)單位管理費(fèi)和借款利息是核算的難點(diǎn)。建設(shè)單位管理費(fèi)是指建設(shè)單位從項(xiàng)目籌建之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的開(kāi)支。在高校基建財(cái)務(wù)核算實(shí)踐中，借款利息一般有三種核算方法：建設(shè)項(xiàng)目交付使用前發(fā)生的計(jì)入項(xiàng)目建設(shè)成本，交付使用后發(fā)生的計(jì)入學(xué)校財(cái)務(wù)費(fèi)用；建設(shè)期間發(fā)生的全部計(jì)入項(xiàng)目建設(shè)成本，項(xiàng)目建設(shè)竣工后的計(jì)入學(xué)校財(cái)務(wù)費(fèi)用；建設(shè)期間發(fā)生的按照項(xiàng)目支出金額和借款利率計(jì)算計(jì)入項(xiàng)目建設(shè)成本，差額及項(xiàng)目建設(shè)竣工后的計(jì)入學(xué)校財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2）加強(qiáng)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制前的賬務(wù)清理工作。項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)所有成本費(fèi)用的匯總和統(tǒng)計(jì)，要對(duì)涉及到該項(xiàng)目的所有財(cái)產(chǎn)、物資、賬務(wù)進(jìn)行徹底的清理。首先，項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)和高校建材倉(cāng)庫(kù)中各種甲供設(shè)備、工具、器具、建設(shè)材料的清理；其次，涉及到竣工項(xiàng)目的所有債權(quán)債務(wù)的清理；再次，竣工項(xiàng)目相關(guān)的批準(zhǔn)文件、施工合同、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的整理；最后，所有需清理事項(xiàng)的賬務(wù)處理工作。（3）加強(qiáng)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)結(jié)算及決算的審計(jì)工作。工程審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目成本控制的保障，一般可以分四個(gè)階段進(jìn)行：概預(yù)算審計(jì)主要是明確工程項(xiàng)目的建設(shè)內(nèi)容是否恰當(dāng)、合理，是否符合項(xiàng)目建設(shè)的目標(biāo)；跟蹤審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目的施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行勘察，詳細(xì)了解工程項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程，關(guān)注工程變更設(shè)計(jì)，在現(xiàn)場(chǎng)對(duì)工程建設(shè)有一個(gè)感官的認(rèn)識(shí)，可以讓審核人員分析出可能影響建設(shè)成本的因素。工程結(jié)算審計(jì)主要關(guān)注施工用料、隱蔽工程的記錄與確認(rèn)、用工是否符合合同約定及合同管理中較容易忽略且容易引起糾紛的問(wèn)題：工程變更、工程暫停及復(fù)工、工程延期與延誤、費(fèi)用索賠、合同爭(zhēng)議調(diào)解、違約等各種敏感情況的處理?？⒐へ?cái)務(wù)決算審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)總體情況的復(fù)核和規(guī)整，是前三個(gè)階段的匯總，方法主要是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿資料和前三項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容的同步性，評(píng)價(jià)是否已對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

（四）基建財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)效果 項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制是由高?；ㄘ?cái)務(wù)人員來(lái)完成的，其業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接決定了項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是否準(zhǔn)確和完整。對(duì)基建財(cái)務(wù)人員的有效培訓(xùn)是提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)的有效途徑。（1）財(cái)務(wù)人員缺乏必要的基建和工程造價(jià)知識(shí)?；ㄘ?cái)務(wù)人員大多由事業(yè)財(cái)務(wù)人員兼任，沒(méi)有系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)也缺乏必要的后續(xù)培訓(xùn)，加之《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》不是針對(duì)高?；ㄘ?cái)務(wù)的專門(mén)會(huì)計(jì)制度且已制定多年，這些都造成了基建賬務(wù)處理隨意、模糊的特點(diǎn)，給項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算帶來(lái)不便。（2）基建賬務(wù)處理工作的兼職屬性造成了基建財(cái)務(wù)管理不重要的心理預(yù)期，直接導(dǎo)致其工作熱情不夠、時(shí)間不夠。很多基建財(cái)務(wù)人員被排斥于基建的全過(guò)程之外，沒(méi)有時(shí)間也沒(méi)有動(dòng)力參與到具體的建設(shè)環(huán)節(jié)之中，導(dǎo)致基建工作與財(cái)務(wù)的銜接不夠。

目前，我國(guó)高校實(shí)行一體（高校）兩賬（事業(yè)、基建）的會(huì)計(jì)核算制度。在此制度下，如果高校沒(méi)有足夠的事業(yè)結(jié)余來(lái)接收基建工程的竣工項(xiàng)目，將直接導(dǎo)致項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算和資產(chǎn)交付的延滯。根據(jù)對(duì)部分江蘇省屬高校的調(diào)查，針對(duì)學(xué)校事業(yè)賬面無(wú)力接收已竣工建設(shè)項(xiàng)目的情況，通行做法有以下幾種：一是在基建賬面“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目掛賬，待有足夠的基建撥款后予以沖銷；二是在基建賬面“建筑安裝工程投資”科目長(zhǎng)期掛賬，待有足夠的基建撥款后予以沖銷，這是大部分高校采用的方法；三是在資產(chǎn)交付使用時(shí)，直接把 “基建撥款”科目余額沖成負(fù)數(shù)，表示事業(yè)賬應(yīng)該撥付的金額，目前只有個(gè)別單位在用。根據(jù)財(cái)政部《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》（財(cái)會(huì)便〔2009〕62 號(hào)）文件的修訂精神，筆者建議基建工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資”科目；次年初，借記“基建撥款”，不足部分借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“交付使用資產(chǎn)”科目；以后年度有基建撥款后再?zèng)_銷“其他應(yīng)收款”科目余額。這樣處理，既考慮到現(xiàn)有核算制度的要求，又充分體現(xiàn)新制度的設(shè)計(jì)精神。

參考文獻(xiàn)：

[1]江蘇省財(cái)政廳：《江蘇省基建財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》，蘇財(cái)建[2004]61號(hào)。

[2]胡邦發(fā)：《重視和加強(qiáng)高?；?xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作》，《市場(chǎng)周刊》2008年第10期。

篇7

關(guān)鍵詞：水利工程； 竣工結(jié)算； 審計(jì)

水利工程竣工結(jié)算是指施工企業(yè)按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程，經(jīng)驗(yàn)收質(zhì)量合格，并符合合同要求之后，向發(fā)包單位進(jìn)行的最終的工程款結(jié)算。經(jīng)審查的工程竣工結(jié)算是核定建設(shè)工程造價(jià)的依據(jù)，也是建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后編制竣工決算和核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值的依據(jù)。水利基本建設(shè)竣工決算是建設(shè)單位報(bào)告建設(shè)成果和財(cái)務(wù)狀況的總結(jié)性文件，對(duì)總結(jié)基本建設(shè)過(guò)程的財(cái)務(wù)管理工作、檢查竣工項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算和基本建設(shè)計(jì)劃的執(zhí)行情況、考核投資效果具有重要的作用。

一、水利工程竣工結(jié)算審計(jì)的特點(diǎn)

1．政策性強(qiáng)。為了加強(qiáng)對(duì)建設(shè)資金的管理，使有限的資金發(fā)揮最大的效益，國(guó)家對(duì)管理和使用水利基本建設(shè)資金制定了許多制度和規(guī)定。正確執(zhí)行和運(yùn)用這些法規(guī)是管好、用好水利基本建設(shè)資金的保證，更是審計(jì)人員進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)的重要依據(jù)。

2．涉及面廣。水利工程竣工結(jié)算審計(jì)既涉及資金使用、往來(lái)、中間結(jié)算的資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程，又涉及材料供應(yīng)、圖紙變更、國(guó)家政策調(diào)整、價(jià)格浮動(dòng)等各環(huán)節(jié)的方方面面。審計(jì)人員在工作中必須對(duì)上述環(huán)節(jié)的各方面做到實(shí)事求是，準(zhǔn)確無(wú)誤的調(diào)查、審核和認(rèn)定。

3．技術(shù)性高。對(duì)水利工程竣工結(jié)算審計(jì)，要精通水利工程圖紙識(shí)讀、水利工程量計(jì)算、綜合單價(jià)確定、規(guī)費(fèi)稅金計(jì)算、項(xiàng)目建設(shè)各環(huán)節(jié)的水利工程技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，對(duì)這些知識(shí)的正確掌握和運(yùn)用，會(huì)直接影響到竣工結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量。

二、當(dāng)前水利工程竣工結(jié)算存在的問(wèn)題

1．利用合同開(kāi)口多算。有的業(yè)主對(duì)發(fā)包合同重視不夠，僅與施工單位商定工程范圍、進(jìn)度和質(zhì)量等條款就簽訂合同，開(kāi)工建設(shè)。到工程竣工結(jié)算時(shí)，才發(fā)現(xiàn)原發(fā)包合同一無(wú)工程價(jià)款，二無(wú)結(jié)算要求，連設(shè)計(jì)變更也沒(méi)有限制的條款，甚至隨意開(kāi)口，合同對(duì)工程結(jié)算沒(méi)有約束力，施工單位借此夸大施工難度，不斷單項(xiàng)報(bào)告讓建設(shè)單位負(fù)責(zé)人簽批增加工日和投資的條子；施工單位辦理結(jié)算時(shí)，又利用合同開(kāi)口和其它漏洞高估多算，增加結(jié)算投資。

2．隱蔽工程沒(méi)有驗(yàn)收。建設(shè)項(xiàng)目沒(méi)有實(shí)行工程監(jiān)理，或只委托“形式監(jiān)理”（即有監(jiān)理合同，但不要求派人駐現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理）。建設(shè)單位沒(méi)有專人管理施工現(xiàn)場(chǎng)，隱蔽工程沒(méi)有驗(yàn)收、沒(méi)有簽證、沒(méi)有記錄，到竣工結(jié)算時(shí)，施工單位才找設(shè)計(jì)人員補(bǔ)簽證，然后列入結(jié)算。這種事后補(bǔ)簽的隱蔽工程往往數(shù)量多記，甚至根本沒(méi)有發(fā)生也列人結(jié)算。

3．設(shè)計(jì)變更事后簽證。有的建設(shè)單位不重視控制設(shè)計(jì)變更，不辦理設(shè)計(jì)變更的審批手續(xù)，沒(méi)有正式的設(shè)計(jì)變更通知單，沒(méi)有設(shè)計(jì)變更引起的工程量與投資增減的記錄。

4．工程計(jì)量不按規(guī)定。工程量不按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)算規(guī)則和竣工圖尺寸計(jì)算。由于沒(méi)有按規(guī)定計(jì)算，造成竣工結(jié)算工程量增加而多報(bào)工程價(jià)款。

5．結(jié)算單價(jià)隨意高套。不認(rèn)真執(zhí)行規(guī)定的定額（或合同約定的）單價(jià)，隨意高套，造成結(jié)算投資虛增。

6．取費(fèi)計(jì)算多加少扣。間接費(fèi)和利潤(rùn)等計(jì)算，往往出現(xiàn)規(guī)定應(yīng)扣減的項(xiàng)目少扣或不扣，而規(guī)定不允許增加的項(xiàng)目又盡量增加。此外，計(jì)算誤差、虛設(shè)項(xiàng)目等問(wèn)題也時(shí)有發(fā)生。

二、當(dāng)前如何做好水利工程竣工結(jié)算審計(jì)

1．查看現(xiàn)場(chǎng)，熟悉工程情況。項(xiàng)目審計(jì)開(kāi)始前，首先要進(jìn)行調(diào)查研究，了解水利基本建設(shè)項(xiàng)目基本概況，包括項(xiàng)目建設(shè)單位管理人員、設(shè)計(jì)人員、監(jiān)理質(zhì)檢人員、施工承包商等相關(guān)情況，理清他們相互之間的關(guān)系，充分分析環(huán)境因素可能對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量造成的影響。

2．優(yōu)化審計(jì)力量配置。在組成審計(jì)組時(shí)要努力做到：審計(jì)人員數(shù)量要與審計(jì)任務(wù)大小、完成時(shí)間長(zhǎng)短相適應(yīng)；審計(jì)人員結(jié)構(gòu)與所審項(xiàng)目和專業(yè)特點(diǎn)相適應(yīng)；審計(jì)組長(zhǎng)或主審駕馭整體項(xiàng)目審計(jì)的工作能力與項(xiàng)目審計(jì)要求相適應(yīng)。

3．落實(shí)一線勘察責(zé)任。熟讀概算審批文件和招投標(biāo)文件，按照招標(biāo)工程量清單與施工圖紙實(shí)施項(xiàng)目，對(duì)比決算工程項(xiàng)目?jī)?nèi)容，核對(duì)工程項(xiàng)目；根據(jù)竣工決算報(bào)告查看設(shè)計(jì)施工圖紙、修改通知單、施工單位文件及監(jiān)理工程師簽署的指令文件等，核對(duì)決算工程量；在實(shí)際勘察中要做到“五查”：一是查竣工項(xiàng)目是否按原設(shè)計(jì)圖紙施工，有無(wú)未施工項(xiàng)目、未完成水利工程量；二是查實(shí)際變更是否與變更簽證相符，所辦簽證是否合理，與水利工程量清單中所包含內(nèi)容是否有重復(fù)計(jì)算；三是查實(shí)際施工、水利工程做法是否與設(shè)計(jì)相符，有無(wú)偷工減料、低檔替代現(xiàn)象；四是查變更水利工程量增減情況，看有無(wú)虛報(bào)、多報(bào)情況；五是查實(shí)際使用建設(shè)、安裝材料規(guī)格、品質(zhì)、等級(jí)情況。

4．依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)若干規(guī)定》等財(cái)務(wù)制度，對(duì)其他項(xiàng)目（費(fèi)用）進(jìn)行審計(jì)。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，實(shí)施包括檢查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序，并核對(duì)簽定的合同是否符合有關(guān)的法律法規(guī)，其支付是否嚴(yán)格按照國(guó)家財(cái)務(wù)制度和合同條款進(jìn)行。

5．水利工程竣工結(jié)算審計(jì)的依據(jù)。 通常水利工程竣工結(jié)算審計(jì)其依據(jù)主要有：水利部的《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)暫行辦法》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定》（財(cái)基字[1998]4號(hào)文）、《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、經(jīng)審查批復(fù)的工程初步設(shè)計(jì)報(bào)告和批復(fù)文件、工程竣工決算報(bào)告及工程結(jié)算書(shū)、財(cái)務(wù)帳目表、帳薄、憑證等有關(guān)資料、設(shè)計(jì)施工圖紙、設(shè)計(jì)修改通知書(shū)、監(jiān)理工程師簽署的指令等合同文件、其他有關(guān)規(guī)定。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 王珠強(qiáng)。審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)。清華大學(xué)出版社，2004.

篇8

1.竣工決算的構(gòu)成

公路工程竣工決算的主要構(gòu)成部分包括決算表和結(jié)算表，其中項(xiàng)目工程決算的各項(xiàng)工作一般是由項(xiàng)目執(zhí)行機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，建設(shè)單位負(fù)責(zé)對(duì)其進(jìn)行審核；工程竣工結(jié)算表形成后需要由不同的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，包括承包單位負(fù)責(zé)編制、監(jiān)理單位負(fù)責(zé)復(fù)核、項(xiàng)目執(zhí)行機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)其進(jìn)行審核等。結(jié)算表編制完成后，監(jiān)理、項(xiàng)目執(zhí)行機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行審核確認(rèn)沒(méi)有問(wèn)題后，施工單位將其上報(bào)業(yè)主，業(yè)主則結(jié)合該結(jié)算表，按照建設(shè)項(xiàng)目匯總編制，最終形成公路工程竣工決算表。

2.編制

根據(jù)編制工程決算時(shí)，需要根據(jù)竣工資料來(lái)進(jìn)行，它是在各項(xiàng)施工活動(dòng)中逐步形成的信息，要求其是原始資料，其包含的內(nèi)容十分豐富，如項(xiàng)目評(píng)審文件、批復(fù)文件、批準(zhǔn)預(yù)算、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、施工合同、工程設(shè)計(jì)圖、竣工圖、計(jì)量報(bào)表、工程驗(yàn)收資料、工程變更設(shè)計(jì)圖紙、圖紙審核資料等。其中竣工圖是極為重要的方面，其較為詳細(xì)、直觀的反應(yīng)出了工程具體實(shí)施后的基本內(nèi)容，包括工程所處的位置、工程量、基本結(jié)構(gòu)、規(guī)格、竣工的公路等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)等。制定竣工圖的基本流程是先收集設(shè)計(jì)施工圖、變更圖等，并將其進(jìn)行對(duì)比分析，實(shí)現(xiàn)工程的實(shí)際測(cè)量，真實(shí)準(zhǔn)確的編制到竣工圖中。如果存在臨時(shí)設(shè)施工程，無(wú)法在竣工圖中標(biāo)志出來(lái)，可以編制進(jìn)計(jì)量支付報(bào)表中，并附帶詳細(xì)的說(shuō)明，包括其在竣工圖上位置、內(nèi)容等?？⒐D中的各項(xiàng)細(xì)節(jié)內(nèi)容需要按照規(guī)范清晰明確的標(biāo)志出來(lái)，包括文字說(shuō)明、數(shù)據(jù)、線性圖案等，并嚴(yán)格按照比例出圖。竣工圖底稿完成后，需要經(jīng)過(guò)各個(gè)級(jí)層人員的復(fù)查后，遞交至業(yè)主和管理部門(mén)進(jìn)行審核，避免出現(xiàn)遺漏的項(xiàng)目。

3.竣工決算的編制要點(diǎn)分析

竣工決算編制主要是由竣工結(jié)算、竣工決算構(gòu)成的，一般是施工單位結(jié)合工程量的詳細(xì)內(nèi)容編制出結(jié)算表，決算表則需要先全面收集各個(gè)合同段編制出的結(jié)算表，再進(jìn)行匯總、整理后制定,具體內(nèi)容如下：

3.1結(jié)算表

首先需要編制出各項(xiàng)結(jié)算表，包括設(shè)計(jì)變更登記表、設(shè)計(jì)變更明細(xì)表、各種結(jié)算明細(xì)表、計(jì)日工明細(xì)表、價(jià)格調(diào)整內(nèi)容表、索賠資金表、獎(jiǎng)懲金額表、專項(xiàng)暫定金支出明細(xì)表、后期工程明細(xì)表、報(bào)廢工程明細(xì)表、施工材料消耗表、工程量清單結(jié)算表、標(biāo)底合同結(jié)算費(fèi)用轉(zhuǎn)換表。其中標(biāo)底合同結(jié)算費(fèi)用轉(zhuǎn)換表，其標(biāo)底費(fèi)用轉(zhuǎn)換需要建設(shè)單位負(fù)責(zé)，公路工程施工各階段的費(fèi)用必須科學(xué)合理的編制，再由建設(shè)單位對(duì)各項(xiàng)表格進(jìn)行整理，編制成投資控制情況比較表及工程數(shù)量情況比較表，需要注意的是標(biāo)底合同轉(zhuǎn)換表中的建安費(fèi)暫定金額，需要與各結(jié)算費(fèi)用中的其他支付相對(duì)應(yīng)，主要包括點(diǎn)工、工程保險(xiǎn)費(fèi)、索賠費(fèi)用、價(jià)格調(diào)節(jié)、專項(xiàng)暫定金、獎(jiǎng)懲金額、尾款利息等；工程保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)劃分至其他項(xiàng)，另外臨時(shí)道路的施工費(fèi)用、養(yǎng)護(hù)費(fèi)用、臨時(shí)供電設(shè)施、電訊設(shè)施、臨時(shí)工程的維修和拆除等，均需要?jiǎng)澐种僚R時(shí)工程項(xiàng)目。

3.2決算表

決算表在編制時(shí)需要包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容，即工程量清單決算詳情表、設(shè)計(jì)變更詳情表、建設(shè)項(xiàng)目概況表、已經(jīng)批復(fù)的概預(yù)算轉(zhuǎn)換表、投資控制內(nèi)容對(duì)比表、工程數(shù)量對(duì)比表、機(jī)械設(shè)備購(gòu)進(jìn)表、工具購(gòu)進(jìn)表、器具購(gòu)進(jìn)表、其他費(fèi)用匯總表、人工及材料消耗表。在編制概預(yù)算轉(zhuǎn)換表時(shí)，需要根據(jù)交通主管部門(mén)批準(zhǔn)的概算來(lái)開(kāi)展轉(zhuǎn)換工作，已經(jīng)批準(zhǔn)的概算項(xiàng)目需要適當(dāng)調(diào)節(jié)，將交叉工程、計(jì)劃利潤(rùn)、稅金等項(xiàng)目去掉，上述的支出則劃分至對(duì)應(yīng)的具體施工環(huán)節(jié)中，包括路基、路面、橋梁等，適當(dāng)總結(jié)各個(gè)名目的內(nèi)容，預(yù)留的費(fèi)用需要根據(jù)一定的比例劃分至建安費(fèi)預(yù)留經(jīng)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)進(jìn)預(yù)留經(jīng)費(fèi)及其他預(yù)留經(jīng)費(fèi)中，保障工程量清單格式或者實(shí)施轉(zhuǎn)換后的費(fèi)用能夠和概算項(xiàng)目保持一致或者能夠一一對(duì)應(yīng)，便于比較。建設(shè)單位、監(jiān)理單位、承包單位還需要根據(jù)合同內(nèi)容及施工圖設(shè)計(jì)情況，對(duì)施工情況進(jìn)行檢查，核實(shí)工程的數(shù)量及各項(xiàng)金額，即采用分級(jí)管理的方式進(jìn)行復(fù)測(cè)確認(rèn)工作。

4.審計(jì)工作的現(xiàn)狀及要點(diǎn)

公路建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算包含了重要的審計(jì)工作，一般來(lái)說(shuō)審計(jì)過(guò)程是業(yè)主先進(jìn)行審核，審核完畢后，材料遞交至財(cái)政部門(mén)，少數(shù)情況下財(cái)政部門(mén)會(huì)親自審計(jì)，一般是委托專業(yè)審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)。竣工決算編制工作完成之后，編制人員需要先對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的自審，再交由負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核，最后開(kāi)展竣工決算審計(jì)。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)竣工決算審計(jì)，未實(shí)施竣工決算審計(jì)的工程項(xiàng)目，不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。審計(jì)人員在開(kāi)展竣工決算審計(jì)的過(guò)程中，需要公平公正、認(rèn)真謹(jǐn)慎，有主有次，并具有扎實(shí)的業(yè)務(wù)能力，由于各種因素的影響，如決算審核人員工作隨意，態(tài)度不佳，決算資料缺失等，使得審計(jì)工作質(zhì)量不佳，導(dǎo)致現(xiàn)在各項(xiàng)工程的審計(jì)結(jié)果一般為扣減。審計(jì)人員扣減出的項(xiàng)目、數(shù)量等，需要第一時(shí)間計(jì)算出其各項(xiàng)數(shù)據(jù)，包括成本、利率等，分析其合理性，判斷其是否應(yīng)該扣減等。如果情況較為復(fù)雜，或者無(wú)法獨(dú)自進(jìn)行斷定，則需要先將詳細(xì)情況及個(gè)人的意見(jiàn)均匯報(bào)至領(lǐng)導(dǎo)，再行處理。工程的審計(jì)工作完成后，需要不斷地進(jìn)行分析總結(jié)，積累經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)技能水平，優(yōu)化審計(jì)工作的質(zhì)量。

總結(jié)

篇9

摘 要 隨著國(guó)家的建設(shè)的發(fā)展,企業(yè)的總體投資規(guī)模的擴(kuò)大,小型項(xiàng)目(總投資在5000萬(wàn)元以下的項(xiàng)目)的數(shù)量也急劇增加。對(duì)應(yīng)一個(gè)大型企業(yè)來(lái)說(shuō),由于小型項(xiàng)目名目繁多、工期短以及單項(xiàng)資金投入相對(duì)較少等原因,往往缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制,容易出現(xiàn)“失之于寬”的局面。為充分發(fā)揮審計(jì)的功能與作用,切實(shí)為企業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航,筆者參加了小型項(xiàng)目進(jìn)行了全面的竣工決算審計(jì),下面結(jié)合竣工決算審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),探索總結(jié)小型項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作的新方法。

關(guān)鍵詞 小型項(xiàng)目 決算審計(jì)

一、簡(jiǎn)化程序,突出重點(diǎn)

同重點(diǎn)工程、大型項(xiàng)目相比,小型項(xiàng)目因其具有“小”的特性,所以在審計(jì)程序上應(yīng)進(jìn)行簡(jiǎn)化處理,可按照項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程進(jìn)行審計(jì),重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:

(一)加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)前期管理工作的審計(jì)

根據(jù)工程建設(shè)前期的關(guān)鍵點(diǎn),有重點(diǎn)、有目的地對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告(可代替項(xiàng)目建議書(shū))、初步設(shè)計(jì)、概算批復(fù)等階段的工作進(jìn)行審計(jì)。審查以上資料是否齊全,是否嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行,是否有相關(guān)部門(mén)審批等。通過(guò)審計(jì),找出了管理中存在的問(wèn)題,理順了建設(shè)項(xiàng)目前期管理工作程序,促使項(xiàng)目管理規(guī)范化、科學(xué)化。

(二)加強(qiáng)項(xiàng)目竣工決算財(cái)務(wù)報(bào)表編制的審計(jì)

此項(xiàng)審計(jì)要重點(diǎn)審查“交付使用財(cái)產(chǎn)清冊(cè)”是否按規(guī)定編制,清冊(cè)各要素的填列是否齊全,填列的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實(shí)、合規(guī),賬表是否一致,數(shù)據(jù)匯總是否正確。通過(guò)“交付使用財(cái)產(chǎn)清冊(cè)”與財(cái)務(wù)明細(xì)賬的賬表進(jìn)行核對(duì)等符合性測(cè)試,不僅可以充分反映被審計(jì)單位資本性支出的基礎(chǔ)工作狀況,同時(shí)為評(píng)價(jià)報(bào)表編制所涉及到的財(cái)務(wù)、預(yù)算、工程管理部門(mén)及二級(jí)單位等諸多部門(mén)和環(huán)節(jié)的作業(yè)銜接性、流暢性提供依據(jù),而且通過(guò)審查賬表的一致性和報(bào)表歸集合理性,為進(jìn)行投資概算分析提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。

(三)做好項(xiàng)目投資及概(預(yù))算執(zhí)行情況的審計(jì)

在工程結(jié)算審計(jì)的基礎(chǔ)上,要著重進(jìn)行概算對(duì)比分析,查證超支和節(jié)約的原因。一是審查各種資金渠道投入的實(shí)際金額是否屬實(shí),有無(wú)建設(shè)資金不到位問(wèn)題,不到位原因及造成的影響;二是概預(yù)算總投資和實(shí)際投資完成額是否屬實(shí),調(diào)整概算是否合規(guī),列入決算的建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、其它投資核算是否真實(shí)、準(zhǔn)確;三是工程建設(shè)項(xiàng)目有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模和亂上項(xiàng)目、搞計(jì)劃外工程或者將工程款挪作它用等問(wèn)題;四是查明有無(wú)自行擴(kuò)大規(guī)模,提高標(biāo)準(zhǔn)和搞概算外工程等。通過(guò)分析對(duì)比,從源頭上發(fā)現(xiàn)并整改企業(yè)在資本性支出項(xiàng)目的管理中存在的問(wèn)題,保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行,建設(shè)資金合法使用。

(四)加大項(xiàng)目建設(shè)成本的審計(jì)力度

工程建設(shè)成本審計(jì)是竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容,也是查找問(wèn)題的主要部分,但對(duì)如何將管理審計(jì)融入到竣工決算審計(jì),值得我們?cè)诠ぷ髦胁粩嗟孛鳌?shí)踐和總結(jié)。

搞好成本審計(jì),一定要重點(diǎn)審查總成本構(gòu)成是否真實(shí)、合規(guī),核算是否正確,工程建設(shè)總成本有無(wú)節(jié)余或超支,有無(wú)將不應(yīng)列入建設(shè)成本的開(kāi)支列入建設(shè)成本的情況。一要審查建安工程投資、設(shè)備投資(包括安裝設(shè)備、非安裝設(shè)備及工器具等)和其他投資核算是否真實(shí)、正確;二要審查各項(xiàng)購(gòu)置費(fèi)用是否控制在經(jīng)審批的概算之內(nèi),其他費(fèi)用,包括材料價(jià)差、管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)等的分?jǐn)偸欠窈弦?guī);三要審查建設(shè)單位是否按照概算及有關(guān)制度對(duì)建設(shè)成本正確歸集,單位工程成本是否真實(shí)、正確。通過(guò)審計(jì),認(rèn)真查找并整改成本核算中存在的問(wèn)題,規(guī)范工程成本核算,正確歸集費(fèi)用項(xiàng)目。

以上是小型項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的基本程序和方法。小型項(xiàng)目因其“小”,施工時(shí)間短,可在全年小型項(xiàng)目結(jié)束時(shí)集中歸結(jié)為一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目,編制審計(jì)方案時(shí)力求簡(jiǎn)單、具有普遍適用性。對(duì)全年的已竣工小型項(xiàng)目審?fù)旰?將審計(jì)結(jié)果形成綜合審計(jì)報(bào)告報(bào)上級(jí)審查。不能因其“小”而不予重視,在審計(jì)時(shí)注重效率和效果,對(duì)小型項(xiàng)目的審計(jì)力求準(zhǔn)確、及時(shí)、簡(jiǎn)化。

二、靈活運(yùn)用方法,注重審計(jì)質(zhì)量

竣工決算審計(jì)是綜合性審計(jì)項(xiàng)目,從其內(nèi)容來(lái)看,它所涵蓋范圍十分廣泛,既涉及對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合規(guī)性作出評(píng)價(jià),又涉及對(duì)工程、設(shè)備管理、概算投資以及結(jié)算進(jìn)行監(jiān)督和分析。因此,審計(jì)內(nèi)容的專業(yè)性不僅要求審計(jì)人員具備一般審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),還要求具備一定的工程設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)、驗(yàn)收等方面的知識(shí)。否則,如果在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)對(duì)問(wèn)題的把握和分析駕馭能力不夠,從而做出不恰當(dāng)或不全面的審計(jì)結(jié)論,將直接影響審計(jì)質(zhì)量,背離了審計(jì)宗旨和目標(biāo)。

篇10

1.全程介入審計(jì)模式，是指對(duì)工程項(xiàng)目從立項(xiàng)開(kāi)始至竣工交付使用的全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，以促進(jìn)控制工程造價(jià)和規(guī)范工程管理為重點(diǎn)，將技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查、審計(jì)控制和審計(jì)評(píng)價(jià)相結(jié)合，將事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)相結(jié)合。2.分階段介入審計(jì)模式，是指對(duì)工程項(xiàng)目的部分階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)。實(shí)踐中主要實(shí)施了招投標(biāo)階段、施工階段、竣工結(jié)算階段、竣工決算階段的全過(guò)程審計(jì)。理論上講，跟蹤審計(jì)介入到工程項(xiàng)目建設(shè)前期，有助于從源頭上控制投資預(yù)算，防止或減少因決策和設(shè)計(jì)失誤而造成投資損失。但在目前的全過(guò)程審計(jì)實(shí)踐中，一方面由于項(xiàng)目前期決策權(quán)大多在領(lǐng)導(dǎo)層面；另一方面審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策和設(shè)計(jì)是否科學(xué)合理方面缺乏專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性。所以，審計(jì)實(shí)踐中決策、設(shè)計(jì)審計(jì)很難操作。不過(guò)審計(jì)人員可以向領(lǐng)導(dǎo)宣傳決策和設(shè)計(jì)階段可能存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，幫助領(lǐng)導(dǎo)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)?？傊?，我們應(yīng)綜合考慮工程項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源等多方面因素，遵循重要性和成本效益原則研究確定全過(guò)程審計(jì)模式。由于目前多數(shù)高校的大中型建設(shè)項(xiàng)目采取的是內(nèi)外審相結(jié)合的分階段介入審計(jì)模式，所以下面的內(nèi)容均在該模式下進(jìn)行分析。

二、高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)程序

由于建設(shè)項(xiàng)目各階段的審計(jì)程序不完全一致，分別從以下四個(gè)階段闡述：

（一）招投標(biāo)階段審計(jì)程序

由建設(shè)單位編制招標(biāo)文件并報(bào)內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計(jì)；內(nèi)審機(jī)構(gòu)接受招標(biāo)文件后轉(zhuǎn)發(fā)給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審核招標(biāo)文件并出具審核意見(jiàn)或報(bào)告送內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行確認(rèn)；內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)和報(bào)告進(jìn)行確認(rèn)并出具審計(jì)意見(jiàn)或報(bào)告交建設(shè)單位；建設(shè)單位根據(jù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)審查意見(jiàn)完善招標(biāo)文件?；ㄌ庁?fù)責(zé)具體的招標(biāo)事宜，審計(jì)組（由內(nèi)審人員和外審人員組成，組長(zhǎng)由內(nèi)審人員擔(dān)任）派員參加投標(biāo)預(yù)備會(huì)，參加開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)。合同審核程序同招標(biāo)文件。

（二）施工階段審計(jì)程序

主要指隱蔽工程記錄、工程變更、工程索賠、工程進(jìn)度款支付等審計(jì)的程序。由施工單位向建設(shè)單位報(bào)送隱蔽工程記錄、工程變更等跟蹤審計(jì)資料；建設(shè)單位將上述資料交監(jiān)理單位審核；監(jiān)理單位對(duì)建設(shè)單位負(fù)責(zé)，審核后送建設(shè)單位；建設(shè)單位項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)監(jiān)理審核意見(jiàn)審查后送內(nèi)審機(jī)構(gòu)；內(nèi)審機(jī)構(gòu)接受建設(shè)單位送來(lái)的跟蹤審計(jì)資料后轉(zhuǎn)交給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審核送審資料并出具審核意見(jiàn)或報(bào)告送內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行確認(rèn)；內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審核意見(jiàn)或報(bào)告進(jìn)行確認(rèn)并出具審計(jì)意見(jiàn)或報(bào)告交建設(shè)單位；建設(shè)單位根據(jù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)意見(jiàn)或報(bào)告通知施工單位及相關(guān)部門(mén)執(zhí)行。

（三）竣工結(jié)算階段審計(jì)程序

竣工結(jié)算階段的審計(jì)程序同施工階段。

（四）竣工決算階段審計(jì)程序

與施工階段相比，報(bào)送資料主體變更為基建財(cái)務(wù)部門(mén)及建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，另外無(wú)需監(jiān)理審核，當(dāng)然，不排除向監(jiān)理人員咨詢相關(guān)情況。其他程序同施工階段。

三、建設(shè)項(xiàng)目各階段內(nèi)控評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)分析及審計(jì)控制點(diǎn)

（一）招投標(biāo)階段內(nèi)控評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)分析及審計(jì)控制點(diǎn)

招投標(biāo)階段審計(jì)主要包括招投標(biāo)審計(jì)及合同管理審計(jì)。1.招投標(biāo)審計(jì)招投標(biāo)審計(jì)是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、物資供應(yīng)等招標(biāo)公告的、擬投標(biāo)人的資格預(yù)審、接受投標(biāo)資料、開(kāi)標(biāo)定標(biāo)過(guò)程、招標(biāo)結(jié)果公示等招投標(biāo)的全過(guò)程進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。（1）招投標(biāo)內(nèi)控制度的審查和評(píng)價(jià)筆者認(rèn)為招投標(biāo)階段內(nèi)控制度包括：招標(biāo)公告制度、專家評(píng)審制度、評(píng)標(biāo)保密制度、招標(biāo)過(guò)程監(jiān)督制度等。高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)按照采管分離、不相容職務(wù)分離等原則對(duì)該階段內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。（2）招投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)分析根據(jù)多年積累的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為招投標(biāo)階段主要存在如下風(fēng)險(xiǎn)：第一，未嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)制度。如建設(shè)單位在發(fā)售招標(biāo)文件時(shí)，故意縮短投標(biāo)時(shí)間，縮小公告范圍，不按照規(guī)定的程序開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)等。第二，串標(biāo)導(dǎo)致投資增加。第三，低價(jià)中標(biāo)，導(dǎo)致施工過(guò)程中變更增加或埋下質(zhì)量隱患。（3）招投標(biāo)審計(jì)控制點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)程序合法、合規(guī)性審計(jì)；對(duì)投標(biāo)單位資質(zhì)的真實(shí)性、合法性審計(jì)；招標(biāo)文件制定的評(píng)標(biāo)原則是否為合理低價(jià)中標(biāo)原則；對(duì)開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)和中標(biāo)的審查；中標(biāo)后的跟蹤審計(jì)，中標(biāo)后要對(duì)施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等方案的實(shí)施及采購(gòu)物資設(shè)備的型號(hào)與質(zhì)量等進(jìn)行跟蹤審計(jì)，看是否按合同執(zhí)行，并達(dá)到招標(biāo)文件的要求及投標(biāo)文件的承諾。2.合同管理審計(jì)合同管理審計(jì)是指對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中各專項(xiàng)合同內(nèi)容及各項(xiàng)管理工作質(zhì)量及績(jī)效進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。這里所指的各專項(xiàng)合同包括設(shè)計(jì)合同、監(jiān)理合同、施工合同、物資采購(gòu)合同等。（1）合同管理內(nèi)控制度審查和評(píng)價(jià)第一，審查合同管理內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況合同管理內(nèi)控制度包括：項(xiàng)目招標(biāo)制度、設(shè)備訂貨招標(biāo)制度、合同管理制度、合同會(huì)簽制度、合同變更制度等。審計(jì)人員應(yīng)按照規(guī)范的審計(jì)程序?qū)贤芾韮?nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)審并編制審計(jì)工作底稿。第二，合同風(fēng)險(xiǎn)管理審核主要審查建設(shè)單位有無(wú)建立健全完整的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)程序?qū)贤L(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)審并編制審計(jì)工作底稿。（2）合同管理審計(jì)控制點(diǎn)首先，審查合同內(nèi)容的完整性。合同的內(nèi)容應(yīng)包括：工程質(zhì)量、工程造價(jià)、資料交付時(shí)間、付款方式、質(zhì)量保修范圍、違約責(zé)任等條款。其次，審查合同條款意思表達(dá)是否清楚，合同條款中應(yīng)詳細(xì)列出合同價(jià)款的調(diào)整內(nèi)容和方式、風(fēng)險(xiǎn)范圍、工期獎(jiǎng)罰和質(zhì)量獎(jiǎng)罰措施、水電費(fèi)的支付、甲供材的結(jié)算、審計(jì)費(fèi)用的承擔(dān)等。同時(shí)，一定要注意合同條款與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件及其他技術(shù)資料之間的敘述是否統(tǒng)一。

（二）施工階段內(nèi)控評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)分析及審計(jì)控制點(diǎn)

施工階段的審計(jì)是指對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中施工環(huán)節(jié)各項(xiàng)管理工作質(zhì)量及績(jī)效進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。1.施工階段內(nèi)控制度的審查和評(píng)價(jià)施工階段內(nèi)控制度包括：工程監(jiān)理制度、質(zhì)量管理制度、組織計(jì)劃管理制度、工程造價(jià)管理制度、文明安全施工管理制度、檔案資料管理制度等。審計(jì)人員應(yīng)按照規(guī)范的審計(jì)程序?qū)κ┕るA段內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)審并編制審計(jì)工作底稿。2.施工階段風(fēng)險(xiǎn)管理審核主要審查建設(shè)單位有無(wú)建立健全完整的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，如設(shè)計(jì)變更帶來(lái)投資風(fēng)險(xiǎn)、材料價(jià)格上漲導(dǎo)致投資增加、設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致工期拖延、業(yè)主方履約不及時(shí)導(dǎo)致承包商索賠、工程量清單不準(zhǔn)確導(dǎo)致投資失控等等。審計(jì)人員應(yīng)按照規(guī)范的審計(jì)程序?qū)κ┕るA段風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)審并編制審計(jì)工作底稿。⒊施工階段審計(jì)控制點(diǎn)(1)隱蔽工程記錄的審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目在施工過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都存在著隱蔽工程，審計(jì)人員一定要深入施工現(xiàn)場(chǎng)，將實(shí)際情況記錄下來(lái)，為科學(xué)、準(zhǔn)確、客觀地計(jì)算工程造價(jià)提供第一手資料，同時(shí)也為解決工程結(jié)算審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的爭(zhēng)議提供更有說(shuō)服力的證據(jù)。另外，所有的隱蔽工程都要經(jīng)基建、監(jiān)理、審計(jì)和施工四方會(huì)簽后才能隱蔽。(2)工程變更的審計(jì)工程變更審計(jì)主要審查其必要性、合理性、時(shí)效性及變更價(jià)款的合理性。(3)設(shè)備和材料采購(gòu)審計(jì)審計(jì)人員應(yīng)廣泛了解市場(chǎng)行情，對(duì)特殊材料價(jià)格進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià)，通過(guò)電子網(wǎng)絡(luò)等多渠道了解市場(chǎng)行情，特別是對(duì)新設(shè)備、新材料的采購(gòu)要進(jìn)行實(shí)地考察。(4)工程索賠的審計(jì)工程索賠是指施工單位對(duì)非自身原因造成的工期延誤、費(fèi)用增加而要求建設(shè)單位給予補(bǔ)償損失的一種權(quán)利要求。工程索賠審計(jì)主要審查索賠理由是否正當(dāng)，索賠程序是否符合有關(guān)法規(guī)和制度的規(guī)定，索賠計(jì)算是否準(zhǔn)確等。(5)工程進(jìn)度款支付的審計(jì)工程進(jìn)度款是工程項(xiàng)目竣工結(jié)算前業(yè)主工程投資支付的最主要方式。工程進(jìn)度款支付審計(jì)的內(nèi)容包括以下兩個(gè)方面：首先，審查相關(guān)費(fèi)用計(jì)算是否正確。其次，對(duì)已撥付工程款的使用加強(qiáng)監(jiān)督，防止施工方挪為他用。(6)對(duì)監(jiān)理單位的審查審計(jì)人員應(yīng)檢查工程監(jiān)理執(zhí)行情況是否受項(xiàng)目法人委托對(duì)施工承包合同的執(zhí)行、工程質(zhì)量、進(jìn)度費(fèi)用等方面進(jìn)行監(jiān)督與管理，是否按照有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、技術(shù)規(guī)范、設(shè)計(jì)文件的要求進(jìn)行工程監(jiān)理。

（三）竣工結(jié)算階段內(nèi)控評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)分析及審計(jì)控制點(diǎn)

竣工結(jié)算審計(jì)是指施工單位按照工程施工合同，以及在工程實(shí)施過(guò)程中發(fā)生的超出合同范圍的設(shè)計(jì)變更、技術(shù)商洽、工程變更等資料為依據(jù)編制工程價(jià)款結(jié)算，建設(shè)單位對(duì)施工單位編制的工程竣工結(jié)算的真實(shí)性、合法性及有效性進(jìn)行的全面審計(jì)。1.竣工結(jié)算階段內(nèi)控制度的審查和評(píng)價(jià)竣工結(jié)算階段內(nèi)控制度包括：施工單位提供竣工結(jié)算資料，監(jiān)理單位初審，建設(shè)單位項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)監(jiān)理審核結(jié)果簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部門(mén)審計(jì)；審計(jì)部門(mén)建立三級(jí)審查制度，即主審負(fù)責(zé)、復(fù)審把關(guān)、領(lǐng)導(dǎo)最終簽字確認(rèn)。審計(jì)報(bào)告必須由主審人員、復(fù)審人員分別簽字，經(jīng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)原則同意后，送施工單位、建設(shè)單位簽字并加蓋公章，內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)簽字并加蓋公章后，審計(jì)報(bào)告才正式生效；財(cái)務(wù)部門(mén)以內(nèi)審機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告作為結(jié)算依據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)規(guī)范的審計(jì)程序?qū)υ撾A段內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)審。⒉竣工結(jié)算階段的風(fēng)險(xiǎn)分析竣工結(jié)算階段的風(fēng)險(xiǎn)主要有：違反工程量計(jì)算規(guī)則重算、多算或少算工程量；任意提高材料價(jià)格，不按照合同約定的材料價(jià)格結(jié)算；違反取費(fèi)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，亂計(jì)取費(fèi)用，同一項(xiàng)工程不同專業(yè)按較高的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)取費(fèi)等。上述這些問(wèn)題將會(huì)造成工程造價(jià)增加的風(fēng)險(xiǎn)。⒊竣工結(jié)算階段審計(jì)控制點(diǎn)(1)審查工程量清單計(jì)算是否準(zhǔn)確。工程量包括合同承包范圍內(nèi)的工程量和設(shè)計(jì)、施工變更的工程量。合同承包的工程量不論是固定單價(jià)還是固定總價(jià)，其工程量是原施工圖紙范圍內(nèi)的，原則上不作變動(dòng)。變更部分無(wú)論增加或減少多少，其工程量均按實(shí)際計(jì)算。(2)審查材料價(jià)格是否按合同作為計(jì)價(jià)、結(jié)算的依據(jù)，通常情況下合同約定以同期造價(jià)管理部門(mén)的信息資料為依據(jù)；對(duì)沒(méi)有指導(dǎo)價(jià)格的乙供材應(yīng)以建設(shè)單位和施工單位共同調(diào)研的市場(chǎng)價(jià)格作為結(jié)算依據(jù)。(3)審查包括索賠費(fèi)用、點(diǎn)工費(fèi)、包干費(fèi)、施工配合費(fèi)等在內(nèi)的獨(dú)立費(fèi)用的計(jì)算是否合規(guī)。(4)審查定額套用和費(fèi)用計(jì)取是否遵守定額管理部門(mén)的相關(guān)文件規(guī)定及合同約定。通常各種取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由省級(jí)定額管理部門(mén)制定并頒布實(shí)施的，另外地方定額管理部門(mén)也會(huì)出臺(tái)一些針對(duì)本地區(qū)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

（四）竣工決算階段內(nèi)控評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)分析及審計(jì)控制點(diǎn)

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其竣工決算的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。目前高校普遍存在著項(xiàng)目建成后不及時(shí)編制竣工財(cái)務(wù)決算的現(xiàn)象，更談不上竣工決算審計(jì)。絕大部分高校的固定資產(chǎn)都是暫估入賬。為了保證固定資產(chǎn)的真實(shí)、完整，竣工決算審計(jì)已成為實(shí)施監(jiān)督的重要手段。⒈竣工決算階段內(nèi)控制度的審查和評(píng)價(jià)竣工決算階段內(nèi)控制度包括：財(cái)務(wù)決算報(bào)表的計(jì)算和復(fù)核人員分離；竣工財(cái)務(wù)決算編制制度、竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)制度；預(yù)算調(diào)整制度、資產(chǎn)交付使用制度等。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)規(guī)范的審計(jì)程序?qū)υ撾A段內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)審。⒉竣工決算階段風(fēng)險(xiǎn)分析竣工決算階段風(fēng)險(xiǎn)主要有：項(xiàng)目建設(shè)未按批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行，有超預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)；工程結(jié)算專項(xiàng)審計(jì)有誤差；支出分?jǐn)偟貌粶?zhǔn)確，導(dǎo)致交付使用資產(chǎn)不準(zhǔn)確；隱瞞、轉(zhuǎn)移庫(kù)存物資，虛列往來(lái)款項(xiàng)，隱匿結(jié)余資金的風(fēng)險(xiǎn)等。⒊竣工決算階段審計(jì)控制點(diǎn)(1)竣工決算報(bào)表編制審計(jì)首先，根據(jù)上級(jí)批文、各類合同、財(cái)務(wù)資料及設(shè)計(jì)資料等，逐項(xiàng)對(duì)“竣工工程概況表”、“竣工財(cái)務(wù)決算表”、“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”中填列的內(nèi)容和數(shù)據(jù)進(jìn)行審核。其次，審查竣工決算說(shuō)明書(shū)。主要審查編制依據(jù)及引用數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確情況。(2)項(xiàng)目建設(shè)及預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)主要審查建設(shè)項(xiàng)目資金的來(lái)源、到位與使用情況（審查建設(shè)資金來(lái)源是否合法、是否按計(jì)劃及時(shí)到位、資金的使用是否合規(guī)，有無(wú)轉(zhuǎn)移、侵占、挪用及損失浪費(fèi)現(xiàn)象。）；審查項(xiàng)目是否超預(yù)算并分析原因。筆者在竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)實(shí)踐中就發(fā)現(xiàn)有資金被侵占的現(xiàn)象，如建設(shè)單位將未安排預(yù)算的一些維修項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用列入基建成本。(3)建設(shè)成本審計(jì)通常情況下，建筑安裝工程竣工后都要實(shí)施結(jié)算審計(jì)，財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)只需抽查，重點(diǎn)抽查超概算金額較大的單位工程、重大設(shè)計(jì)變更及高額索賠費(fèi)用等。(4)交付使用資產(chǎn)審計(jì)主要審查建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資支出明細(xì)賬，審查交付使用資產(chǎn)的正確性；審查固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)入交付使用資產(chǎn)等。(5)結(jié)余資金審計(jì)核實(shí)銀行存款、現(xiàn)金等貨幣資金；審查往來(lái)款項(xiàng)，債權(quán)債務(wù)；審查類似保證金性質(zhì)的債權(quán)，如政府機(jī)構(gòu)收取的墻改基金、散裝水泥基金等有無(wú)收回；審查履約保證金、質(zhì)量保證金、工期保證金等性質(zhì)的債務(wù)是否償還；審查代繳的規(guī)費(fèi)、勞保統(tǒng)籌費(fèi)用等是否收回。在實(shí)際工作中，我們發(fā)現(xiàn)上述債權(quán)的處理很隨便，直接結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)成本；經(jīng)過(guò)審計(jì)后我們要求建設(shè)管理部門(mén)履行相關(guān)手續(xù)收回此類債權(quán)，核減相應(yīng)成本。(6)評(píng)價(jià)投資效果評(píng)價(jià)項(xiàng)目的投資效果一般從工期、質(zhì)量、造價(jià)等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)等方面來(lái)評(píng)價(jià)。工期評(píng)價(jià)主要把實(shí)際工期與計(jì)劃工期進(jìn)行對(duì)比，分析工期提前或延期的原因，分析工期提前或延期對(duì)投資效益產(chǎn)生的影響；質(zhì)量評(píng)價(jià)主要根據(jù)竣工驗(yàn)收小組或質(zhì)量監(jiān)督部門(mén)的評(píng)定等級(jí)來(lái)對(duì)比是否達(dá)到預(yù)期的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；造價(jià)評(píng)價(jià)主要對(duì)照概算，說(shuō)明節(jié)約還是超支，用金額絕對(duì)值和百分率相對(duì)值進(jìn)行分析說(shuō)明。

四、全過(guò)程跟蹤審計(jì)取得的成效

科學(xué)的審計(jì)模式，規(guī)范的審計(jì)程序，再加上在內(nèi)控制度評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)，建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì)，必定能取得很大的成效。審計(jì)實(shí)踐中取得的成效主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）經(jīng)濟(jì)效益

一是直接經(jīng)濟(jì)效益，即在全過(guò)程跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員通過(guò)工程標(biāo)底審核、合同價(jià)款談判、變更及簽證的控制、材料的招投標(biāo)、索賠費(fèi)用的審核等方式取得的直接審計(jì)效益。二是間接經(jīng)濟(jì)效益，即在全過(guò)程跟蹤審計(jì)中，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督措施、審計(jì)合理化建議等獲得的間接經(jīng)濟(jì)效益，主要表現(xiàn)在招標(biāo)文件、工程量清單、投標(biāo)報(bào)價(jià)、評(píng)標(biāo)辦法選用和招標(biāo)控制價(jià)制定、合同進(jìn)度款、設(shè)備、材料詢價(jià)、索賠化解等技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制、管理建議取得的而且要通過(guò)一定方法分析、比較和計(jì)算來(lái)體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。另外，隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更、工程簽證、索賠等在實(shí)施過(guò)程中的控制，原來(lái)竣工結(jié)算中的虛增工程量、高估冒算、審計(jì)糾紛等現(xiàn)象將會(huì)得到有效遏制，這種效益也只有通過(guò)跟蹤審計(jì)才能體現(xiàn)。

（二）社會(huì)效益

通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，促使有關(guān)單位自覺(jué)地執(zhí)行國(guó)家政策、法規(guī)，使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，改變了過(guò)去建設(shè)、監(jiān)理、審計(jì)和施工相互脫節(jié)，管理比較混亂的現(xiàn)象。

（三）化解的風(fēng)險(xiǎn)