導語：如何才能寫好一篇財務竣工決算審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：基建財務管理 項目竣工決算 財務審計

基建項目竣工財務決算審計是審計人員依法對基建項目財務決算的合法性、真實性、有效性進行財務監(jiān)督的重要工作。近幾年，隨著社會經濟和民生的發(fā)展，基建工程項目越來越多，作為財政批復竣工決算的重要依據(jù)，審計開始發(fā)揮越來越大的作用。筆者結合多年工作經驗對基建項目竣工財務決算審計進行簡單闡述。

一、竣工財務決算審計的內容

竣工決算審計是依據(jù)《審計法》和審計署頒布的《基本建設竣工決算審計工作要求》，由國家建設行政主管部門對基建工程的項目實際造價和投資效果進行審計，其審計內容概括來講是基建項目從籌建到竣工投產的所有實際費用支出情況，通常包括建筑工程費用、安裝工程費用、設備器具費用及其他費用的審計。

從審計工作的監(jiān)督性和精細性來說，基建工程竣工決算審計的內容主要包括以下幾部分：一是依據(jù)與執(zhí)行部分，比如基建工程竣工財務決算編制依據(jù)，基建工程項目建設設計、執(zhí)行情況，工程項目概算的依據(jù)、內容、執(zhí)行情況等；二是費用部分，比如工程資金的渠道、實際投入、到位資金、建設資金支出的合法性、建設成本及使用、結算、入賬等情況，資金結余、債券真實性等情況；三是交付使用財產的完整性、手續(xù)的齊全性、成本核算的正確性等；四是報廢工程的報廢原因及鑒定情況；五是工程掃尾階段的未完工量及預留資金；6、基建工程項目竣工財務決算表的真實性、完整性、合規(guī)性，決算資料的完整性，說明書的完整性，審計的真實性、合規(guī)性。

二、竣工財務決算審計的程序

基建工程項目竣工財務決算審計的程序一般分為審前調查、審計準備、審計實施、審計結案和審計檔案五部分。

第一步，基建處在接到工程建設單位送達的審計材料及資料后進行登記，之后收集工程竣工決算資料，對送達的資料進行調查、核對，對不符合要求、不完整、不準確的資料全部退回并符函原因，符合要求的送交審計處，進入審計的下一階段進行待審。第二步，進行審計實施前的準備，主審制定審計方案，草擬審計通知書。第三步，進入審計實施階段。在此階段，可分為審計處審計和審計處委托的社會中介機構進行審計，審計處（或社會中介）、基建處相互配合實施審計。第四步，審計處（或社會中介機構）根據(jù)審計的實際情況出具審計報告，審計報告被審計單位進行意見征集，編制反饋意見說明書?；ㄌ幨盏綄徲媹蟾婧螅c施工單位進行工程款結算。第五步，由基建處將基建工程項目竣工財務決算資料整理歸檔。

三、在竣工財務決算審計中發(fā)現(xiàn)存在的一些問題

審計是基建工程竣工財務決算的重要組成部分，是保障項目順利運行的重要監(jiān)督手段。在實際的工作過程中，由于存在各種因素，使審計工作存在一些問題。例如原來費用歸口的時候項目二級或三級明細入賬錯誤；或者項目竄戶都會導致在決算過程中與財政撥款金額不對等，還有開發(fā)區(qū)有許多零星工程，通過任務書來下達，這些零星工程在做財務竣工決算是要特別仔細，因為零星工程每年都有，先要查出當時是入哪一年的零星或是不分年份的零星，這種種情況都需要通過審計來重新核查，最后根據(jù)審計后的批復使所有入賬費用歸集到固定資產中，并與財政撥款對沖來結平該工程項目。因此加強基建工程竣工財務決算審計監(jiān)督，提高審計質量，對提高基建工程項目的質量具有十分重要的意義和作用。

四、審計對竣工財務決算的作用

審計在財務會計監(jiān)督體系中是一項客觀獨立的監(jiān)督，在基建工程建設中具有十分重要的作用和地位，是保障國家財產有效利用、達到效益最大化的重要監(jiān)督手段。

（一）強化財務控制，實現(xiàn)財務監(jiān)督功能

由審計法的規(guī)定可知，國家審計機關有權對國有資產的合法使用及財務收支的真實性、合法效益進行審計，這從根本上保障了國家基建資金的有效利用，減少損失，促進投資效益的提高。同時，財務審計無論是對基建部門還是工程施工部門來說，都具有法律意義上的強制性，對施工單位、建設單位等的財務體系的真實性和完整性起到至關重要的作用。

（二）通過審計，促使基建單位加強對建設項目的管理，完善內部控制體系與制度

從現(xiàn)代審計的范疇看，審計監(jiān)督是現(xiàn)代意義上的財務監(jiān)督，現(xiàn)代財務監(jiān)督已不僅僅局限于會計收支，更拓展到整個項目活動范圍，因此基建工程竣工財務決算審計從項目整體進行把控的重要工具，能夠有效控制違法行為，端正行業(yè)風氣。

宏觀上講，竣工決算審計獨特的經濟監(jiān)督地位和監(jiān)督職能能夠給政府決策部門提供真實可靠的預警、反饋信息，審計結果能夠幫助有關部門調整監(jiān)管體系，保證國民經濟良性運行。微觀來講，基建竣工決算審計從財務上監(jiān)督企業(yè)是否合法有效的使用國家委托經營的資源，其效益是否具有經濟性和有效性。一方面，通過審計部門對國債資金流向的審查，可確定國債資金的使用和項目安排是否真實，是否存在騙取國家資金的現(xiàn)象。通過審計可有效確保資金分配的合理性和施工單位的成本控制，使基建資金專項專用。同時，對于征地拆遷費用的審計，可有效防止征地拆遷費用層層截留，驗證施工地點是否在規(guī)定范圍內。另一方面，對于完工后不能顯現(xiàn)的隱蔽工程部分，竣工決算審計可以驗證工程項目的真實性，推算隱蔽工程的造價成本。

竣工決算審計能夠正確評價投資效益，總結建設經驗，提高基建工程項目管理水平。隨著竣工決算審計工作的加強，工程建設中層出現(xiàn)的設計浪費、高估冒高、高套定額、多計工程量、提高取費級次等想象可得到最大限度的遏制，避免腐敗產生。

參考文獻：

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關鍵詞 ：政府投資 建設項目 竣工決算 財務審計 注意事項

中圖分類號：F832.48 文獻標識碼：A 文章編號：

一、背景資料：

1.2009年**市某水庫除險加固工程由自治區(qū)水利廳新水建管[2008]73號文的批復，計劃投資810.3萬元，其中中央補助資金501萬元，自治區(qū)補助資金200萬元，地方自籌資金109.3萬元。

2.該項目報送建安工程投資為6,387,650.02元，我審計機關審定建安工程投資為5,359,656.4元（人民幣），審減造價1,027,993.62元。

3.該項目完成投資情況如下：其中建筑安裝工程投資6,547,010.71元(包括審計建筑工程費5,359,656.4元，輸變電工程42,702.32元；自動化測報安裝工程127,500元)，設備投資75,800元，待攤投資實際為941,351.99元。

4.該項目概算批復待攤投資為941,000.00元。

5. 未完工工程投資預計達32萬元

6.請問：為規(guī)避審計風險，編寫審計報告中的竣工財務決算？應注意哪些事項？

二、從背景資料分析，需要解決以下三方面問題

1、建設項目投資沒有按批復計劃完成。

（1）、計劃總投資為810.3萬元，實際完成投資為6,621,479.24元。其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元，設備投資75,800元，待攤投資實際為941,351.99元。

（2）、必須要弄清楚的有關概念及其關系：建設項目總投資包括三部分：1、建筑安裝工程投資、2、設備投資、3、待攤投資。

2、財政部對建設項目的有關規(guī)定：國家對建設項目投資沒有花完的項目資金，國家要將沒有花完的項目資金按原渠道收回。

3、存在未完工工程投資

三、項目專項資金沒花完，財政、建設單位、業(yè)主、設計、監(jiān)理等單位的意見和建議如下：

1、建設單位建議：因為有未完工工程部分，我們決不能讓沒有花完的項目資金，讓國家將該資金收回。如果讓該資金收走，再爭取資金難度很大，既然資金沒有花完，就將沒有花完的項目資金以征地、購買料場等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的項目資金消化掉。

2、業(yè)主建議：要求監(jiān)理增加簽證的工程量，來達到滿足完成投資計劃。

3、還有一些其它的建議。

四、審計風險分析：

1、如果采納上述建議和意見，無疑，把所有的風險轉移給了審計機關。

2、建設單位建議將沒有花完的項目資金以購買管理房、征地、購買料場等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的資金消化掉。變相增加待攤投資，但是，該項目概算批復待攤投資為941,000.00元，實際待攤投資已達到941,351.99元，若再增加待攤投資，待攤投資費用超出了建設項目概算批復的待攤投資，出具這樣的審計報告，一方面是審計單位既承擔了審計風險，另一方面又成了審計機關不懂投資審計的笑話。

3、建設單位：要求監(jiān)理增加工程量，來達到滿足投資計劃。如果審計機關采納用增加工程量的形式來滿足增加投資，一方面施工單位有可能直接以審計機關的審計報告審定的建安工程投資，認定就是他施工單位完成的建安工程投資，如果說不是施工單位完成的投資，施工單位反過來以審計報告跟建設單位、審計機關打官司，這樣讓審計機關處于相當被動的地位，同時，審計機關也承擔了審計風險。

五、應熟悉的相關財務知識及有關的法律法規(guī)知識：

建設項目財務審計，不是簡單地將建設單位的財務數(shù)據(jù)摘抄下來，更重要的是去審核發(fā)生的各項費用是否合理，合規(guī)，費用數(shù)量是否在規(guī)定的計取范圍內。如：

1、《基本建設財務管理規(guī)定》財建[2002]394號規(guī)定：業(yè)務招待費支出不得超過建設單位管理費總額的10%。

2、建設單位管理費總額控制數(shù)費率應按以下規(guī)定去核定

3、招投標費用的計取辦法

4、勘察設計費的計取辦法

5、監(jiān)理費的的計取辦法

6、在水利工程竣工驗收規(guī)范中明文規(guī)定：尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項目不預竣工驗收。

六、審計報告中的竣工財務決算應如何編制：

1、在本項目財務決算審計中，采用增加待攤投資費用的辦法肯定是行不通。

2、有人建議將未花完的建設項目資金全部列為未完工程投資，未完工程投資還有近71萬元，超過國家資金的10%，在水利工程竣工驗收規(guī)范中明文規(guī)定：“尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項目不預竣工驗收”，這樣，會造成該項目無法竣工驗收。

3、本人認為較為合適的處理辦法：以預計未完工程投資和預留費用進行處理，在報告中將71萬元以未完工工程投資32萬元，預留費用39萬元。這樣，將未花完的建設項目資金留在當?shù)刎斦也贿`背法律法規(guī)，又規(guī)避了建設項目投資審計風險。

4、審計報告中的竣工財務決算采用以下定性方法：

項目完成投資、資金到位及支付情況:

根據(jù)市***局提供的“基本建設項目竣工財務決算表”，截止2010年12月27日市***水庫除險加固工程款收支情況如下：

1、該項目完成總投資6,621,479.24元,其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元(包括審計審定工程造價為5,359,656.4元，輸變電工程117，170.85元；自動化測報安裝工程127,500元)，設備投資75,800元，待攤投資941,351.99元。

2、到位資金情況：工程投資810.3萬元，其中：中央預算內專項資金501萬元、自治區(qū)補助資金200萬元,地方配套資金109.3萬元。中央預算內專項資金和自治區(qū)配套資金到位率100%。

3、資金支付情況：截止2010年12月31日市***水庫除險加固工程已支付建安投資費用5,305,716.83元；自動化測報75,800元；待攤投資費用804,351.99元。

在審計報告中發(fā)現(xiàn)的問題有：預計未完工程投資32萬元；預留費用39萬元。

七、從本案例可以看出：做好建設項目竣工決算的財務審計涉及的審計事項復雜、專業(yè)性強。

1、投資審計人員，不僅要求具備工程造價方面的專業(yè)知識，同時，更要求能懂得工程合同管理，還需要具備豐富的現(xiàn)場施工經驗和其它各方面的知識。

2、投資審計人員還必須懂得財務方面的知識。

3、投資審計人員還必須要有豐富的法律法規(guī)知識。

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【關鍵詞】產能建設項目；竣工決算；審計

竣工決算審計是諸多建設項目審計的種類之一，內容包括了建設項目建設期審計在內的所有管理活動，具有管理審計、造價審計、財務審計以及效益審計等諸多特征。因此，油氣田產能建設項目竣工決算審計可以追溯到項目立項、延伸至財務決算及效益評價，是將項目管理的各個環(huán)節(jié)串聯(lián)起來，用一個“合規(guī)、真實、準確”的準繩來衡量項目管理水平的確認、評價活動。

一、合理確定人員組成

審計質量控制中最活躍、最積極的因素是人，人員組成體現(xiàn)在兩個方面：一是審計組所選人員必須精煉，業(yè)務素質整體水平相對較高，這樣可以高效完成審計任務，避免因無序、忙亂和審計期間過長而引起被審計單位的反感；二是把握好工程人員和財務人員的相對比例，按照竣工決算審計的目的來看，成本的歸集、費用的核算、投資的控制、資產的真實等結論性數(shù)據(jù)均出自財務人員，但是建設規(guī)模的控制、實物工程量的完成、工程費用的核算等基礎性數(shù)據(jù)和項目管理過程中的問題等又出自工程人員。因此，一個審計組內部工程人員應相對多于財務人員，一般10億投資左右的油氣田產能建設項目，竣工決算審計組的工程與財務人員的配備應達到6：4較為適宜。

二、著力加強審計調查

竣工決算審計的審前調查尤為重要，其質量的高低對竣工決算審計方案的編制有著較大的影響，并對竣工決算審計的方向有著一定的引導作用，因此，竣工決算審計項目開展之前實施審前調查是一項必不可少的程序性工作，該項工作屬于審計主審的職責范圍，其主要內容包括：竣工決算的基礎性工作開展情況。如決算報表的編制、相關資料的收集等；項目竣工決算相關費用的清理情況。如設備及工器具購置費、土地征用費、建筑安裝工程費、管理費等；實物工作量的清理情況。如鉆井工程與地面建設的建設規(guī)模、單項工程明細等。

三、科學編制審計方案

審計方案的編制是計劃審計工作的一項重要內容和技術，它是將審計過程中計劃階段和檢查階段的工作有機地聯(lián)系起來的一座橋梁。審計方案就是指導審計工作有效地進行的一套書面指令，是在對被審計單位的基本情況有了初步了解和調查的基礎上，對現(xiàn)場審計工作進行具體部署所形成的一個正式的書面文件。

審計方案的編制是建立在審前調查的基礎上，由項目主審在審計規(guī)范確定的總體框架內運用綜合分析和判斷，制定出有重點、有目標的審計實施步驟。編制審計方案的核心是確定審計重點，保證重點的措施是逐步推進的實施步驟和嚴密的組織分工。因此，項目主審應依據(jù)審前調查的結論結合一定的職業(yè)判斷，按照清晰的思路，將保證審計目標實現(xiàn)的措施和方法詳細地體現(xiàn)在審計方案之中，并將其在進點前的審計組準備會上集體討論完善。

四、發(fā)揮項目主審負責制作用

審計項目主審負責制是保證審計項目質量、效果，提高審計效率而采取的內部管理措施之一。其目的是在確認項目主審權威性的前提下，保證審計查證方向和重點與審計方案的一致性，同時保證審計查證業(yè)務的質量。項目主審選定的合適與否在一定程度上影響著項目的審計質量?？⒐Q算審計的項目主審首先要具有統(tǒng)籌安排的組織協(xié)調能力，主審要有為達到審計方案確定的審計目標，熟練運用不同方式、不同技巧的駕馭能力和合理組織現(xiàn)有的審計資源的管理能力。其次要具有相對較高的業(yè)務技能水平，竣工決算審計的項目主審最好是由財務人員或通曉工程、財務知識的人員擔任。

五、盡力保證既定審計目標的實現(xiàn)

審計目標是通過審計方案確定下來的，確保審計目標的實現(xiàn)是審計過程目標控制水平的體現(xiàn)。首先，審計目標同樣需要分解，但在操作的過程中宜采用“逆向分解法”，并在分解的過程中伴隨著分工責任制的實施。其次，在子目標完成的過程中，在數(shù)據(jù)統(tǒng)計的口徑上應與財務人員保持一致，或保證信息的及時溝通。如在查證單項工程設備材料費的準確性時，財務帳面反映的是設備費的明細費用，材料費用是一筆總費用，工程人員就應該查證到單項工程設備材料費的明細上，而不能簡單的出具一筆設備材料費的總費用，這樣就形成工程與財務查證口徑不一致，給財務人員確認設備材料費差異帶來困難。

六、把握好審計深度和審計面問題

竣工決算審計的深度和范圍雖然在審計方案中有所體現(xiàn)，但審計方案畢竟是一種事前行為，在接觸到被審計事項的具體形態(tài)后必然會因不同項目的不同特點有所調整，因此在把握審計項目的深度和廣度上應遵循“深度隨問題走、廣度隨目的走”的方法。而審計面是否需要得到擴大完全取決于審計目的的范圍。如果依據(jù)竣工決算審計規(guī)范確定的九大要素制定審計目標，那么審計面就沒有擴大的必要。

以上幾點是本人在工作當中的一些體會，在此提出僅希望起到與大家共同交流的目的，歡迎批評指正。

參考文獻：

[1]理查德.L萊特利夫.內部審計原理與技術.中國審計出版社，2006年6月

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一、竣工決算審計制度化、程序化

由于存在建設項目竣工后未及時編制竣工決算等問題，因此應加強和完善有關制度辦法的制定，用科學的制度來規(guī)范工程竣工決算審計的程序、方法和內容，促使工程竣工決算審計制度化，全面提高工程建設項目的管理水平。在項目建設過程中，建設單位基建管理部門應安排專人負責有關資料的收集、整理、分析、保管工作，項目竣工后，立即組織工程技術、計劃、物資、統(tǒng)計等有關部門的人員支持基建財務部門編制項目竣工財務決算報告，同時設計、施工、監(jiān)理等單位也應積極配合建設單位做好竣工財務決算報告的編制工作（可在合同中約定）。按照規(guī)定的時間編制好竣工決算并報審計部門審計。

二、報審資料的規(guī)范化

竣工財務決算資料應由基建財務部門提供，通常包括以下內容：

1、項目建議書、可行性研究報告、項目批準建設文件、設計文件、歷次概算調整文件。

2、項目招投標資料，工程承包合同、工程造價結算審核資料，重大設計變更資料。

3、項目交工驗收報告及相關資料；自項目建設之日起的工程進度報表和財務報表，工程竣工決算報表，債權債務對賬資料、經審核的甲供材料對賬單以及其他與財務有關的資料等。

三、評審內部控制制度

（一）審查制度建設情況。審查建設單位是否建立了必要的基本建設財務管理制度，落實基建人員和財務人員崗位責任制，實施職能化分工和不相容崗位職責分離；是否制定了基建財務結算管理業(yè)務流程，規(guī)范會計核算程序；是否制定了財務人員考核、培訓辦法，不斷改進財務人員激勵手段等。

（二）審查關鍵控制點的有效性

1、材料管理環(huán)節(jié)的控制。材料的采購是否實行招標管理，材料采購合同是否經內部審計部門審簽等；材料的領用，乙方應指定一名領料員到甲方材料倉庫辦理領料業(yè)務并在領料單上簽字，甲方只對乙方指定人員辦理材料結算業(yè)務，對于甲方自行采購、自行出庫的材料或設備，則應由甲方派駐工地的工程技術人員而非倉庫管理人員在領料單上簽字，以防材料被挪用。

2、工程進度款支付環(huán)節(jié)的控制。審查工程進度款是否嚴格按照工程進度表和付款通知單來支付，且工程進度表和付款通知單必須經甲方、施工單位、監(jiān)理三方簽章確認。

（三）審查工程建設項目管理的法律、法規(guī)、政策執(zhí)行情況。包括基本建設管理程序、招標投標管理制、工程建設監(jiān)理制、施工合同等方面的內容。

四、審查竣工財務決算

為了保證竣工財務決算的真實性、合法性、效益性，應主要審查以下幾個內容：

（一）竣工決算報表編制審計

1、根據(jù)批文、合同、財務資料、設計資料，逐項核對“竣工工程概況表”、“竣工財務決算表”、“交付使用資產總表”、“交付使用資產明細表”中填列的內容和數(shù)據(jù)。

2、審查竣工決算說明書?？己司幹埔罁?jù)，審查其內容和引用數(shù)據(jù)的準確情況。

（二）項目建設及預算執(zhí)行情況審計

1、審查建設項目資金的來源、到位與使用情況。審查建設資金來源是否合法；有無非法集資、攤派和收費；建設資金是否按計劃及時到位；建設資金使用是否合規(guī)，有無轉移、侵占、挪用建設資金；有無損失浪費問題。

2、審查工程項目建設中有無嚴格概（預）算管理，按批準的概（預）算內容建設。具體講：可先對比整個項目的總概算，然后將建筑安裝工程費、設備工器具費和其他工程費用逐一與竣工決算表中所提供的實際數(shù)據(jù)和相關資料及批準的概（預）算指標、實際的工程造價進行對比分析，以確定竣工項目總造價是節(jié)約還是超支。在實際工作中，應主要審查以下內容：（1）對已采購的設備審查是否符合概算范圍，檢查有無采購概算之外的設備。查閱建設項目設計概算與交付使用資產明細核對，審查是否屬于概算范圍，有無建設概算外項目，檢查概算中所列的項目是否建設完成，有無自行減少建設內容。（2）審查主要材料消耗量，要按竣工決算表中所列明的三大材料實際超概算的消耗量，查明在工程的哪個環(huán)節(jié)超出量最大，再進一步查明超耗的原因。

（三）建設成本審計

1、抽查建筑安裝工程結算。（一般情況下，建筑安裝工程結算都已經實施過專項審計，財務決算審計時只須抽查），抽查面不少于建筑安裝完成額的15%，抽點是超概算金額較大的單位工程、重大設計變更、高額索賠費用等。

2、審查設備、材料的核算情況。對財務列支的設備、材料成本要和工程相對應的成本項目相互進行核對檢查，防止重復計算和漏項的發(fā)生；對建設單位采購與工程有關的設備，要審查合同設備清單及結算發(fā)票，還要看合同內容是否包含安裝費、調試費及附件、配件等；要從財務的角度審查建設單位是否直接承擔或支付了施工圖范圍以內的工程費用，明確哪些費用應由施工單位或設備安裝單位承擔。

3、審查甲方供料及材料差價是否結轉完整。甲方供料一般有兩種供應方式，一種是甲方定價，乙方購買，與施工單位結算時，以預算書中材料數(shù)量和單價的乘積扣除采保費后從工程款中扣回即可。計入工程成本的材料價格以實際價進入，要注意材差的結轉是否完整。另一種是甲方定價，甲方購買，這種情況相對復雜一些，它存在材料數(shù)量超供、欠供的問題，具體做法是：首先，審查工程結算書中已計取的甲供材料費是否已全部從施工單位的結算款中扣回（應扣除甲供材料金額=預算書中的材料價格×預算書中材料數(shù)量）。其次，審查材料超欠供部分的差價結轉，超供的材料款應從結算款中扣回[超供材料應扣回款項=（實際供應數(shù)量-預算書中計取的數(shù)量）×實際采購價]；欠供的材料如何與施工單位結算，在這里提出兩種方式供同行門探討，一是將欠供材料的數(shù)量以結算書中的材料價格作為獎勵退給施工單位，另一種是欠供材料不退還。當然甲供材料及材料差價的結算方式最好在合同中注明。另外，安裝部分甲供材退價應注意：安裝材料不僅是要退主材，部分輔材還要退還，因為部分甲供主材里含輔材，而安裝造價輔材費的計取是按系數(shù)調整計算，最好的辦法是從定額中將涉及甲供部分的輔材按定額拆分，扣除甲供輔材。

采保費計算。采購保管費由采購管理費和工地保管費兩部分組成，各為材料原價與運雜費之和的1%，原則上應按材料的實際采購價，為了方便結算，材料用量采用定額用量，材料價格用預算價格（安裝部分材料用實際采購價），最好也寫入合同中。

水電費的扣除也可視同甲供材。施工用水電費原則上應掛表計量，生產、生活用水電分開結算。工程施工水電費由甲方供應，數(shù)量按實際發(fā)生數(shù)結算，單價按工程造價管理部門公布的水價格，結算時從施工單位工程款中扣除。

4、審查合同付款情況?；窘ㄔO項目的資金支付，絕大多數(shù)是以合同形式進行控制的，實際工作中最好以列表的方式，按照簽訂合同的單位名稱，將各單位的付款情況詳細地加以統(tǒng)計，并與各單項工程結算審計定案數(shù)對照。審查基建財務部門在支付竣工結算款時，備料款是否已從施工方的應付款中扣除。審查建設工期和工程質量的履行情況，建設工期和工程質量在原合同中均有規(guī)定，其履行結果是實行獎懲，獎懲所發(fā)生的費用計入工程成本，因此，核實建設工期和工程質量十分必要。同時，審查有無按合同條款暫扣工程保修金和質量保修金，以免事后出現(xiàn)質量問題而陷于被動。審查決算中是否包含甲方作為獨立費項目外包的內容，這部分工程量按規(guī)定應給予施工單位配合費，配合費可按照雙方事先的約定執(zhí)行。審查總包單位管理費是否按合同中約定的計算基數(shù)和費率支付。

5、審查待攤投資的列支內容和分攤情況。待攤投資一般包括建設單位管理費、勘測設計費、可行性研究費、設備檢驗費、工程質量監(jiān)理費、審計費、招投標費、其他待攤投資等。建設單位管理費主要審查其列支的內容是否符合國家有關規(guī)定，審查其占總投資的比率是否超過國家的有關規(guī)定；對監(jiān)理費、審計費、招投標費的審查，主要審查其支付標準有無超過國家有關政策規(guī)定而從中提成。

（四）交付使用資產審計。抽取部分會計憑證、原始憑證，檢查有無資產劃分不清、互相混淆的情況。審查“建筑安裝工程投資支出”、“設備投資支出”、“待攤投資支出”和“其他投資支出”明細賬驗證交付使用資產的正確性；檢查建設單位用基建投資購建的在建設期間自用的固定資產，是否按規(guī)定計入交付使用資產；審查工器具、備品件、辦公及生活家具的移交手續(xù)是否合規(guī)，對移交手續(xù)不合規(guī)的要根據(jù)具體情況進行抽查，重點查明有無虛交或賬外資材等問題；審查交付無形資產；審查交付遞延資產。

（五）結余資金審計。核實銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金，查明有無“小金庫”；審查庫存材料盤虧，重點審查有無隱瞞、轉移、挪用庫存物資等問題，如有庫存器材積壓情況，要查明原因；審核庫存材料單價，查明有無故意提高或壓低庫存物資單價等問題；審查往來款項，核實債權債務，重點審查有無轉移、挪用建設資金和債權債務清理不及時等問題；審查類似保證金性質的債權，如政府機構收取的墻改基金、散裝水泥基金等有無收回。在實際工作中，我們發(fā)現(xiàn)此類債權處理得很隨便，直接結轉進成本。經過審計后要求基建管理部門履行相關手續(xù)收回此類債權，核減相應成本。

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關鍵詞：高速公路，竣工決算，竣工財務，問題 ， 策略

Abstract: the final accounts of the completed project of highway construction project is part of the financial management. At present in the highway of final accounts and management of the system standard and practice of of all kinds of problems and contradictions appear to have paid attention. The article mainly aimed at the establishment and management of the final accounts of the completed project of basic requirements of different provisions for analysis, and put forward relevant existing problems, and puts forward the final accounts of the completed project of regulating the highway of the strategy.

Keywords: highway, the final accounts of the completed project, complete financial, questions, strategy

中圖分類號：U412.36+6文獻標識碼：A 文章編號：

1 高速公路竣工決算編制問題分析

公路建設項目竣工驗收階段是應當按照《交通基本建設項目竣工決算報告編制辦法》的規(guī)定辦理竣工決算，還是按照《公路建設項目工程決算編制辦法》的規(guī)定辦理工程決算？是只需要編制竣工決算或工程決算，還是需要在編制竣工決算或工程決算的基礎上再按照財政部的要求編制竣工財務決算？目前仍是一個爭論不休的問題，有待通過進一步探討，從而提出解決問題的相關策略。

1.1 高速公路建設項目竣工決算的編報與審批

按照《交通基本建設項目竣工決算報告編制辦法》的規(guī)定，竣工決算編制與管理有以下基本要求：

（1）編制竣工決算報告時，必須填制工程概況專用表和全套財務通用表。

（2）建設項目完建時的收尾工程，建設單位可根據(jù)概算所列的投資額或收尾工程的實際情況測算投資支出列入竣工決算報告。但收尾工程投資額不得超過工程總投資的5%。

（3）對列入竣工決算報告的基本建設收入、基建結余資金等財務問題，建設單位應按國家規(guī)定進行相應處理。

（4）建設項目完建時，建設單位要認真做好各項賬務、物資、財產、債權債務、投資資金到位情況和報廢工程的清理工作，做到工完料清，賬實相符。各種材料、物資、設備、施工機具等要逐項清點核實，妥善保管，按照國家規(guī)定處理，不準任意侵占。

（5）建設單位編制的竣工決算報告在審計部門提出審計意見后，方可組織竣工驗收。未經竣工驗收委員會認定的竣工決算報告不得上報。

（6）中央級大中型基本建設項目，其項目竣工決算報告經省級交通運輸主管部門或部屬一級單位簽署意見后報交通運輸部備案。

（7）竣工決算報告在竣工驗收委員會審查同意后三個月內報出。

1.2高速公路建設項目工程決算的編報與審批

按照《公路建設項目工程決算編制辦法》的規(guī)定，工程決算編制與管理有以下基本要求：

（1）工程決算文件由項目法人在交工驗收后負責組織編制，竣工驗收前編制完成，并將工程決算文件及工程決算數(shù)據(jù)軟盤各 1 份上報交通運輸主管部門，同時抄送工程造價管理部門。

（2）工程決算文件應簡明扼要、字跡清晰、數(shù)據(jù)真實、計算正確、符合規(guī)定。

（3）工程決算數(shù)據(jù)軟盤包括工程決算文件和基礎數(shù)據(jù)表?；A數(shù)據(jù)表包括的內容有：合同段工程決算表；工程全同登記表；變更設計登記表；變更引起調整金額登記表；工程項目調價登記表；工程項目索賠登記表；計日工支出金額登記表；收尾工程登記表；報廢工程登記表；工程支付情況登記表。

（4）工程決算總費用由建設安裝工程費，設備、工具及器具購置費，工程建設其他費用三部分構成。對于概（預）算編制辦法規(guī)定的項目及批準概（預）算文件中未列明且不能列入第一、二部分的費用列入第三部分。

1.3存在的主要問題分析

（1）很顯然，原交通部印發(fā)的兩個規(guī)范性文件對公路工程驗收階段決算的編制具有不

同的規(guī)范要求?！督煌ɑ窘ㄔO項目竣工決算報告編制辦法》的規(guī)范內容主要是依據(jù)當時財政部印發(fā)的《基本建設財務管理若干規(guī)定》的原則要求，并結合交通基本建設項目竣工決算的特點提出的。與當時《基本建設財務管理若干規(guī)定》以及財政部修訂后印發(fā)的《基本建設財務管理規(guī)定》的規(guī)范要求不同之處在于：1）竣工決算報表體系更為完整；2）提出了對竣工決算報告審計的要求；3）要求將竣工決算作為竣工驗收文件的組成部分，而不是在完成了竣工驗收后三個月內編制。

與此不同，《公路建設項目工程決算編制辦法》則側重于公路工程預算管理的角度對編制決算提出了規(guī)范要求。提出工程決算總費用由建設安裝工程費，設備、工具及器具購置費，工程建設其他費用三部分構成，與財政部規(guī)定的工程建設成本構成是不同的。

（2）關于竣工決算與竣工財務決算，不可否認，不同的國務院業(yè)務主管部門、有關地方人民政府及其業(yè)務主管部門在不同時期的不同規(guī)章和規(guī)范性文件中提出的概念具有不同的界定和相互交叉的矛盾。例如《國家投資土地開發(fā)整理項目竣工驗收暫行辦法》（國土資發(fā) [2003]21 號）第九條規(guī)定申請項目竣工驗收應當提交的材料包括項目財務決算與審計報告； 《郵電通信建設工程竣工驗收辦法》（郵部[1996]54 號）規(guī)定：竣工驗收前應組織有關部門，根據(jù)通信建設工程決算編制辦法的規(guī)定，編制單項工程竣工決算和建設項目總決算。工程在竣工驗收后的三個月內將決算報上級主管部門?？⒐を炇蘸蟮娜齻€月內應辦理固定資產交付使用的轉賬手續(xù)。

所以，從事不同領域的基本建設（例如交通基礎設施建設、房屋建筑物建設、冶金工業(yè)建設、郵電通信建設等）財務管理需要執(zhí)行相應的管理規(guī)定；財政主管部門需要關注并解決好各行業(yè)之間的協(xié)調問題；政府業(yè)務主管部門需要關注并解決好行業(yè)內部各項規(guī)章制度之間

的協(xié)調問題。

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（一）高?；椖繕I(yè)務財務處理流程 第一步，通過各種渠道來源（高校自籌或上級基建經費撥款、銀行借款、其他借款等）籌集基建資金；第二步，建設項目施工；第三步，項目竣工財務決算，為資產的交付使用和事業(yè)財務固定資產的增加做好財務數(shù)據(jù)上的準備；第四步，資產交付使用。

（二）高?；椖靠⒐へ攧諞Q算流程圖示 從圖1可以看出，項目竣工財務決算的及時、準確和完整受到多方面的制約：資金籌集環(huán)節(jié)，項目概預算的準確與否直接影響到建設資金的籌集和使用并進一步影響項目竣工決算、借款利息攤銷；項目施工環(huán)節(jié)，承建商的信用、實際承建能力、合同履行情況、工程結算情況等；項目竣工財務決算環(huán)節(jié)，基建財務人員的業(yè)務素質和工作熱情，審計工作等。另外，高校主管領導對基建工作的重視程度以及基建管理制度的完善與否將影響基建工作的全過程。

二、高?；椖靠⒐へ攧諞Q算的影響因素及措施

（一）高校主管領導的重視度 目前，很多高?；ㄘ攧杖藛T只是照章付款，沒有起到財務監(jiān)督、控制的作用，歸根到底是沒有給予基建財務足夠的重視。在很多高校領導的眼里，事業(yè)財務關系到財政撥款的多少，關系到高校的生死存亡，基建財務只是一項臨時性工作，無足輕重。孰不知，對一所普通高校，固定基金（即固定資產）的金額占到全校全部凈資產的百分之九十還多，而基建項目竣工財務決算的及時、準確、完整是固定基金準確的基礎和依據(jù)。高校主管領導要給予基建財務及項目竣工財務決算以重視。首先，要從思想上重視，充分認識基建財務決算對高校整體報表的重要影響及對基建財務人員工作態(tài)度、熱情的影響；其次，要賦予基建財務人員一定的職權，使財務人員對不合理不合規(guī)的業(yè)務和支出有權說不；最后，加強組織領導，項目竣工財務決算是一項綜合性很強的工作，需要基建、財務、審計、資產管理等部門之間積極協(xié)作，相互配合，領導的重視將給各部門積極協(xié)作的動力。

（二）工程項目管理的優(yōu)劣 （1）工程施工合同管理?，F(xiàn)在的高?；üこ趟婕暗慕痤~都很大，涉及到的具體合同很多，而一個小合同所出現(xiàn)的糾紛都會影響整個工程的財務決算，防范工程施工合同糾紛的出現(xiàn)和糾紛出現(xiàn)后的正確應對同等重要。首先，選擇信譽良好的承建商。其次，確定承建商后， 在與對方簽定合同時， 對較易產生經濟糾紛的事項在合同中事先明確，比如基建工程量的計量，工程定額的選用，材料差價的補差，設計變更問題等，另外，簽訂的合同條款需經法律顧問審核，減少合同中的紕漏。最后，在工程完工后， 工程中的確存在質量缺陷的， 由施工單位提出書面整改措施及期限， 基建管理人員負責督促和協(xié)調施工單位的后補事項， 及時做好工程竣工決算的各項準備工作。（2）項目竣工財務決算的時間選擇。按照圖1所示的基建流程，工程竣工驗收的及時與否決定了財務決算是否及時，進而影響資產的交付。根據(jù)工程施工、組織、管理的復雜程度，建設工程可分為單位、單項及全部工程，單位工程是單項工程的組成部分，指施工圖紙，施工過程、建設性質相對獨立的工程；單項工程由若干單位工程組成的建設性質類似的群體工程；全部工程通常指統(tǒng)一規(guī)劃、設計的群體工程。某高校建設新校區(qū)一處，包括教學區(qū)、宿舍區(qū)、操場等功能區(qū)域，其中教學區(qū)包括機械樓、美術樓、計算機樓等，這里的機械樓、教學區(qū)、新校區(qū)可以分別看作單位、單項及全部工程。新校區(qū)或某功能區(qū)由于建設周期長、管理復雜，可以根據(jù)施工合同約定或經協(xié)商同意，項目竣工后按單位工程、單項工程和全部工程進行分別驗收。全部工程的竣工驗收一般是在單位工程、單項工程竣工驗收的基礎上進行，只需注意隱蔽工程的驗收工作。（3）建立健全基建財務管理制度體系，尤其是具有可操作性的財務管理實施細則，把制度的執(zhí)行落實到具體的部門和責任人，以合理、完善并具有高度可操作性的制度體系建設作為基建業(yè)務正常進行的保障，使每一筆經濟業(yè)務的處理都有據(jù)可依，最大限度的降低人為因素的影響。

（三）數(shù)字與內容的完整性程度 （1）高?；ㄒ话惆磫雾椊ㄔO項目進行預算管理?；ㄘ攧杖藛T要嚴格按照批準的項目概預算和《基建財務管理規(guī)定》確定核算內容并設置賬務，做到核算范圍完整、口徑一致、方法正確且前后期相一致，為項目竣工財務決算奠定良好的基礎。待攤投資支出是財務核算的重點，其中建設單位管理費和借款利息是核算的難點。建設單位管理費是指建設單位從項目籌建之日起至辦理竣工財務決算之日止發(fā)生的管理性質的開支。在高?；ㄘ攧蘸怂銓嵺`中，借款利息一般有三種核算方法：建設項目交付使用前發(fā)生的計入項目建設成本，交付使用后發(fā)生的計入學校財務費用；建設期間發(fā)生的全部計入項目建設成本，項目建設竣工后的計入學校財務費用；建設期間發(fā)生的按照項目支出金額和借款利率計算計入項目建設成本，差額及項目建設竣工后的計入學校財務費用。（2）加強項目竣工財務決算編制前的賬務清理工作。項目竣工財務決算是對項目建設所有成本費用的匯總和統(tǒng)計，要對涉及到該項目的所有財產、物資、賬務進行徹底的清理。首先，項目施工現(xiàn)場和高校建材倉庫中各種甲供設備、工具、器具、建設材料的清理；其次，涉及到竣工項目的所有債權債務的清理；再次，竣工項目相關的批準文件、施工合同、財務會計資料的整理；最后，所有需清理事項的賬務處理工作。（3）加強項目竣工財務結算及決算的審計工作。工程審計是建設項目成本控制的保障，一般可以分四個階段進行：概預算審計主要是明確工程項目的建設內容是否恰當、合理，是否符合項目建設的目標；跟蹤審計是對項目的施工現(xiàn)場進行勘察，詳細了解工程項目的建設過程，關注工程變更設計，在現(xiàn)場對工程建設有一個感官的認識，可以讓審核人員分析出可能影響建設成本的因素。工程結算審計主要關注施工用料、隱蔽工程的記錄與確認、用工是否符合合同約定及合同管理中較容易忽略且容易引起糾紛的問題：工程變更、工程暫停及復工、工程延期與延誤、費用索賠、合同爭議調解、違約等各種敏感情況的處理?？⒐へ攧諞Q算審計是對項目建設總體情況的復核和規(guī)整，是前三個階段的匯總，方法主要是根據(jù)會計賬簿資料和前三項審計內容的同步性，評價是否已對竣工財務決算報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。

（四）基建財務人員的培訓效果 項目竣工財務決算編制是由高?；ㄘ攧杖藛T來完成的，其業(yè)務素質的高低直接決定了項目竣工財務決算是否準確和完整。對基建財務人員的有效培訓是提高其業(yè)務素質的有效途徑。（1）財務人員缺乏必要的基建和工程造價知識?；ㄘ攧杖藛T大多由事業(yè)財務人員兼任，沒有系統(tǒng)的專業(yè)知識也缺乏必要的后續(xù)培訓，加之《國有建設單位會計制度》不是針對高?；ㄘ攧盏膶ｉT會計制度且已制定多年，這些都造成了基建賬務處理隨意、模糊的特點，給項目竣工財務決算帶來不便。（2）基建賬務處理工作的兼職屬性造成了基建財務管理不重要的心理預期，直接導致其工作熱情不夠、時間不夠。很多基建財務人員被排斥于基建的全過程之外，沒有時間也沒有動力參與到具體的建設環(huán)節(jié)之中，導致基建工作與財務的銜接不夠。

目前，我國高校實行一體（高校）兩賬（事業(yè)、基建）的會計核算制度。在此制度下，如果高校沒有足夠的事業(yè)結余來接收基建工程的竣工項目，將直接導致項目竣工財務決算和資產交付的延滯。根據(jù)對部分江蘇省屬高校的調查，針對學校事業(yè)賬面無力接收已竣工建設項目的情況，通行做法有以下幾種：一是在基建賬面“應收生產單位投資借款”科目掛賬，待有足夠的基建撥款后予以沖銷；二是在基建賬面“建筑安裝工程投資”科目長期掛賬，待有足夠的基建撥款后予以沖銷，這是大部分高校采用的方法；三是在資產交付使用時，直接把 “基建撥款”科目余額沖成負數(shù)，表示事業(yè)賬應該撥付的金額，目前只有個別單位在用。根據(jù)財政部《高等學校會計制度（征求意見稿）》（財會便〔2009〕62 號）文件的修訂精神，筆者建議基建工程項目竣工驗收后，借記“交付使用資產”科目，貸記“建筑安裝工程投資”科目；次年初，借記“基建撥款”，不足部分借記“其他應收款”科目，貸記“交付使用資產”科目；以后年度有基建撥款后再沖銷“其他應收款”科目余額。這樣處理，既考慮到現(xiàn)有核算制度的要求，又充分體現(xiàn)新制度的設計精神。

參考文獻：

[1]江蘇省財政廳：《江蘇省基建財務管理暫行規(guī)定》，蘇財建[2004]61號。

[2]胡邦發(fā)：《重視和加強高?；椖靠⒐へ攧諞Q算工作》，《市場周刊》2008年第10期。

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關鍵詞：水利工程； 竣工結算； 審計

水利工程竣工結算是指施工企業(yè)按照合同規(guī)定的內容全部完成所承包的工程，經驗收質量合格，并符合合同要求之后，向發(fā)包單位進行的最終的工程款結算。經審查的工程竣工結算是核定建設工程造價的依據(jù)，也是建設項目竣工驗收后編制竣工決算和核定新增固定資產價值的依據(jù)。水利基本建設竣工決算是建設單位報告建設成果和財務狀況的總結性文件，對總結基本建設過程的財務管理工作、檢查竣工項目設計概算和基本建設計劃的執(zhí)行情況、考核投資效果具有重要的作用。

一、水利工程竣工結算審計的特點

1．政策性強。為了加強對建設資金的管理，使有限的資金發(fā)揮最大的效益，國家對管理和使用水利基本建設資金制定了許多制度和規(guī)定。正確執(zhí)行和運用這些法規(guī)是管好、用好水利基本建設資金的保證，更是審計人員進行竣工結算審計的重要依據(jù)。

2．涉及面廣。水利工程竣工結算審計既涉及資金使用、往來、中間結算的資金運動全過程，又涉及材料供應、圖紙變更、國家政策調整、價格浮動等各環(huán)節(jié)的方方面面。審計人員在工作中必須對上述環(huán)節(jié)的各方面做到實事求是，準確無誤的調查、審核和認定。

3．技術性高。對水利工程竣工結算審計，要精通水利工程圖紙識讀、水利工程量計算、綜合單價確定、規(guī)費稅金計算、項目建設各環(huán)節(jié)的水利工程技術等專業(yè)知識，對這些知識的正確掌握和運用，會直接影響到竣工結算審計的質量。

二、當前水利工程竣工結算存在的問題

1．利用合同開口多算。有的業(yè)主對發(fā)包合同重視不夠，僅與施工單位商定工程范圍、進度和質量等條款就簽訂合同，開工建設。到工程竣工結算時，才發(fā)現(xiàn)原發(fā)包合同一無工程價款，二無結算要求，連設計變更也沒有限制的條款，甚至隨意開口，合同對工程結算沒有約束力，施工單位借此夸大施工難度，不斷單項報告讓建設單位負責人簽批增加工日和投資的條子；施工單位辦理結算時，又利用合同開口和其它漏洞高估多算，增加結算投資。

2．隱蔽工程沒有驗收。建設項目沒有實行工程監(jiān)理，或只委托“形式監(jiān)理”（即有監(jiān)理合同，但不要求派人駐現(xiàn)場監(jiān)理）。建設單位沒有專人管理施工現(xiàn)場，隱蔽工程沒有驗收、沒有簽證、沒有記錄，到竣工結算時，施工單位才找設計人員補簽證，然后列入結算。這種事后補簽的隱蔽工程往往數(shù)量多記，甚至根本沒有發(fā)生也列人結算。

3．設計變更事后簽證。有的建設單位不重視控制設計變更，不辦理設計變更的審批手續(xù)，沒有正式的設計變更通知單，沒有設計變更引起的工程量與投資增減的記錄。

4．工程計量不按規(guī)定。工程量不按國家統(tǒng)一規(guī)定的計算規(guī)則和竣工圖尺寸計算。由于沒有按規(guī)定計算，造成竣工結算工程量增加而多報工程價款。

5．結算單價隨意高套。不認真執(zhí)行規(guī)定的定額（或合同約定的）單價，隨意高套，造成結算投資虛增。

6．取費計算多加少扣。間接費和利潤等計算，往往出現(xiàn)規(guī)定應扣減的項目少扣或不扣，而規(guī)定不允許增加的項目又盡量增加。此外，計算誤差、虛設項目等問題也時有發(fā)生。

二、當前如何做好水利工程竣工結算審計

1．查看現(xiàn)場，熟悉工程情況。項目審計開始前，首先要進行調查研究，了解水利基本建設項目基本概況，包括項目建設單位管理人員、設計人員、監(jiān)理質檢人員、施工承包商等相關情況，理清他們相互之間的關系，充分分析環(huán)境因素可能對審計業(yè)務質量造成的影響。

2．優(yōu)化審計力量配置。在組成審計組時要努力做到：審計人員數(shù)量要與審計任務大小、完成時間長短相適應；審計人員結構與所審項目和專業(yè)特點相適應；審計組長或主審駕馭整體項目審計的工作能力與項目審計要求相適應。

3．落實一線勘察責任。熟讀概算審批文件和招投標文件，按照招標工程量清單與施工圖紙實施項目，對比決算工程項目內容，核對工程項目；根據(jù)竣工決算報告查看設計施工圖紙、修改通知單、施工單位文件及監(jiān)理工程師簽署的指令文件等，核對決算工程量；在實際勘察中要做到“五查”：一是查竣工項目是否按原設計圖紙施工，有無未施工項目、未完成水利工程量；二是查實際變更是否與變更簽證相符，所辦簽證是否合理，與水利工程量清單中所包含內容是否有重復計算；三是查實際施工、水利工程做法是否與設計相符，有無偷工減料、低檔替代現(xiàn)象；四是查變更水利工程量增減情況，看有無虛報、多報情況；五是查實際使用建設、安裝材料規(guī)格、品質、等級情況。

4．依據(jù)《企業(yè)會計準則》和《基本建設財務管理財務若干規(guī)定》等財務制度，對其他項目（費用）進行審計。結合企業(yè)的實際情況，實施包括檢查會計記錄等我們認為必要的審計程序，并核對簽定的合同是否符合有關的法律法規(guī)，其支付是否嚴格按照國家財務制度和合同條款進行。

5．水利工程竣工結算審計的依據(jù)。 通常水利工程竣工結算審計其依據(jù)主要有：水利部的《水利基本建設項目竣工決算審計暫行辦法》、《基本建設財務管理若干規(guī)定》（財基字[1998]4號文）、《水利基本建設項目竣工財務決算編制規(guī)程》、《企業(yè)會計準則》、經審查批復的工程初步設計報告和批復文件、工程竣工決算報告及工程結算書、財務帳目表、帳薄、憑證等有關資料、設計施工圖紙、設計修改通知書、監(jiān)理工程師簽署的指令等合同文件、其他有關規(guī)定。

【參考文獻】

        [1] 陳全會等。水利水電工程定額與造價。中國水利水電出版社，2003.

[2] 王珠強。審計學基礎。清華大學出版社，2004.

篇8

1.竣工決算的構成

公路工程竣工決算的主要構成部分包括決算表和結算表，其中項目工程決算的各項工作一般是由項目執(zhí)行機構負責，建設單位負責對其進行審核；工程竣工結算表形成后需要由不同的機構負責，包括承包單位負責編制、監(jiān)理單位負責復核、項目執(zhí)行機構負責對其進行審核等。結算表編制完成后，監(jiān)理、項目執(zhí)行機構對其進行審核確認沒有問題后，施工單位將其上報業(yè)主，業(yè)主則結合該結算表，按照建設項目匯總編制，最終形成公路工程竣工決算表。

2.編制

根據(jù)編制工程決算時，需要根據(jù)竣工資料來進行，它是在各項施工活動中逐步形成的信息，要求其是原始資料，其包含的內容十分豐富，如項目評審文件、批復文件、批準預算、招標文件、投標文件、施工合同、工程設計圖、竣工圖、計量報表、工程驗收資料、工程變更設計圖紙、圖紙審核資料等。其中竣工圖是極為重要的方面，其較為詳細、直觀的反應出了工程具體實施后的基本內容，包括工程所處的位置、工程量、基本結構、規(guī)格、竣工的公路等級標準等。制定竣工圖的基本流程是先收集設計施工圖、變更圖等，并將其進行對比分析，實現(xiàn)工程的實際測量，真實準確的編制到竣工圖中。如果存在臨時設施工程，無法在竣工圖中標志出來，可以編制進計量支付報表中，并附帶詳細的說明，包括其在竣工圖上位置、內容等?？⒐D中的各項細節(jié)內容需要按照規(guī)范清晰明確的標志出來，包括文字說明、數(shù)據(jù)、線性圖案等，并嚴格按照比例出圖?？⒐D底稿完成后，需要經過各個級層人員的復查后，遞交至業(yè)主和管理部門進行審核，避免出現(xiàn)遺漏的項目。

3.竣工決算的編制要點分析

竣工決算編制主要是由竣工結算、竣工決算構成的，一般是施工單位結合工程量的詳細內容編制出結算表，決算表則需要先全面收集各個合同段編制出的結算表，再進行匯總、整理后制定,具體內容如下：

3.1結算表

首先需要編制出各項結算表，包括設計變更登記表、設計變更明細表、各種結算明細表、計日工明細表、價格調整內容表、索賠資金表、獎懲金額表、專項暫定金支出明細表、后期工程明細表、報廢工程明細表、施工材料消耗表、工程量清單結算表、標底合同結算費用轉換表。其中標底合同結算費用轉換表，其標底費用轉換需要建設單位負責，公路工程施工各階段的費用必須科學合理的編制，再由建設單位對各項表格進行整理，編制成投資控制情況比較表及工程數(shù)量情況比較表，需要注意的是標底合同轉換表中的建安費暫定金額，需要與各結算費用中的其他支付相對應，主要包括點工、工程保險費、索賠費用、價格調節(jié)、專項暫定金、獎懲金額、尾款利息等；工程保險費應劃分至其他項，另外臨時道路的施工費用、養(yǎng)護費用、臨時供電設施、電訊設施、臨時工程的維修和拆除等，均需要劃分至臨時工程項目。

3.2決算表

決算表在編制時需要包括以下幾項內容，即工程量清單決算詳情表、設計變更詳情表、建設項目概況表、已經批復的概預算轉換表、投資控制內容對比表、工程數(shù)量對比表、機械設備購進表、工具購進表、器具購進表、其他費用匯總表、人工及材料消耗表。在編制概預算轉換表時，需要根據(jù)交通主管部門批準的概算來開展轉換工作，已經批準的概算項目需要適當調節(jié)，將交叉工程、計劃利潤、稅金等項目去掉，上述的支出則劃分至對應的具體施工環(huán)節(jié)中，包括路基、路面、橋梁等，適當總結各個名目的內容，預留的費用需要根據(jù)一定的比例劃分至建安費預留經費、設備購進預留經費及其他預留經費中，保障工程量清單格式或者實施轉換后的費用能夠和概算項目保持一致或者能夠一一對應，便于比較。建設單位、監(jiān)理單位、承包單位還需要根據(jù)合同內容及施工圖設計情況，對施工情況進行檢查，核實工程的數(shù)量及各項金額，即采用分級管理的方式進行復測確認工作。

4.審計工作的現(xiàn)狀及要點

公路建設項目的竣工決算包含了重要的審計工作，一般來說審計過程是業(yè)主先進行審核，審核完畢后，材料遞交至財政部門，少數(shù)情況下財政部門會親自審計，一般是委托專業(yè)審計部門進行審計?？⒐Q算編制工作完成之后，編制人員需要先對其進行嚴格的自審，再交由負責人進行審核，最后開展竣工決算審計。建設單位應當加強竣工決算審計，未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續(xù)。審計人員在開展竣工決算審計的過程中，需要公平公正、認真謹慎，有主有次，并具有扎實的業(yè)務能力，由于各種因素的影響，如決算審核人員工作隨意，態(tài)度不佳，決算資料缺失等，使得審計工作質量不佳，導致現(xiàn)在各項工程的審計結果一般為扣減。審計人員扣減出的項目、數(shù)量等，需要第一時間計算出其各項數(shù)據(jù)，包括成本、利率等，分析其合理性，判斷其是否應該扣減等。如果情況較為復雜，或者無法獨自進行斷定，則需要先將詳細情況及個人的意見均匯報至領導，再行處理。工程的審計工作完成后，需要不斷地進行分析總結，積累經驗，提高審計技能水平，優(yōu)化審計工作的質量。

總結

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摘 要 隨著國家的建設的發(fā)展,企業(yè)的總體投資規(guī)模的擴大,小型項目(總投資在5000萬元以下的項目)的數(shù)量也急劇增加。對應一個大型企業(yè)來說,由于小型項目名目繁多、工期短以及單項資金投入相對較少等原因,往往缺乏有效的監(jiān)管機制,容易出現(xiàn)“失之于寬”的局面。為充分發(fā)揮審計的功能與作用,切實為企業(yè)健康發(fā)展保駕護航,筆者參加了小型項目進行了全面的竣工決算審計,下面結合竣工決算審計的實踐經驗,探索總結小型項目竣工決算審計工作的新方法。

關鍵詞 小型項目 決算審計

一、簡化程序,突出重點

同重點工程、大型項目相比,小型項目因其具有“小”的特性,所以在審計程序上應進行簡化處理,可按照項目實施的過程進行審計,重點關注以下幾個方面的內容:

(一)加強項目建設前期管理工作的審計

根據(jù)工程建設前期的關鍵點,有重點、有目的地對項目建議書、可行性研究報告(可代替項目建議書)、初步設計、概算批復等階段的工作進行審計。審查以上資料是否齊全,是否嚴格按有關規(guī)定進行,是否有相關部門審批等。通過審計,找出了管理中存在的問題,理順了建設項目前期管理工作程序,促使項目管理規(guī)范化、科學化。

(二)加強項目竣工決算財務報表編制的審計

此項審計要重點審查“交付使用財產清冊”是否按規(guī)定編制,清冊各要素的填列是否齊全,填列的內容和數(shù)據(jù)是否真實、合規(guī),賬表是否一致,數(shù)據(jù)匯總是否正確。通過“交付使用財產清冊”與財務明細賬的賬表進行核對等符合性測試,不僅可以充分反映被審計單位資本性支出的基礎工作狀況,同時為評價報表編制所涉及到的財務、預算、工程管理部門及二級單位等諸多部門和環(huán)節(jié)的作業(yè)銜接性、流暢性提供依據(jù),而且通過審查賬表的一致性和報表歸集合理性,為進行投資概算分析提供準確數(shù)據(jù)。

(三)做好項目投資及概(預)算執(zhí)行情況的審計

在工程結算審計的基礎上,要著重進行概算對比分析,查證超支和節(jié)約的原因。一是審查各種資金渠道投入的實際金額是否屬實,有無建設資金不到位問題,不到位原因及造成的影響;二是概預算總投資和實際投資完成額是否屬實,調整概算是否合規(guī),列入決算的建筑安裝工程投資、設備投資、其它投資核算是否真實、準確;三是工程建設項目有無超標準、超規(guī)模和亂上項目、搞計劃外工程或者將工程款挪作它用等問題;四是查明有無自行擴大規(guī)模,提高標準和搞概算外工程等。通過分析對比,從源頭上發(fā)現(xiàn)并整改企業(yè)在資本性支出項目的管理中存在的問題,保證項目建設規(guī)范運行,建設資金合法使用。

(四)加大項目建設成本的審計力度

工程建設成本審計是竣工決算審計的主要內容,也是查找問題的主要部分,但對如何將管理審計融入到竣工決算審計,值得我們在工作中不斷地摸索、實踐和總結。

搞好成本審計,一定要重點審查總成本構成是否真實、合規(guī),核算是否正確,工程建設總成本有無節(jié)余或超支,有無將不應列入建設成本的開支列入建設成本的情況。一要審查建安工程投資、設備投資(包括安裝設備、非安裝設備及工器具等)和其他投資核算是否真實、正確;二要審查各項購置費用是否控制在經審批的概算之內,其他費用,包括材料價差、管理費、財務費等的分攤是否合規(guī);三要審查建設單位是否按照概算及有關制度對建設成本正確歸集,單位工程成本是否真實、正確。通過審計,認真查找并整改成本核算中存在的問題,規(guī)范工程成本核算,正確歸集費用項目。

以上是小型項目竣工決算審計的基本程序和方法。小型項目因其“小”,施工時間短,可在全年小型項目結束時集中歸結為一個審計項目,編制審計方案時力求簡單、具有普遍適用性。對全年的已竣工小型項目審完后,將審計結果形成綜合審計報告報上級審查。不能因其“小”而不予重視,在審計時注重效率和效果,對小型項目的審計力求準確、及時、簡化。

二、靈活運用方法,注重審計質量

竣工決算審計是綜合性審計項目,從其內容來看,它所涵蓋范圍十分廣泛,既涉及對財務信息的真實性、合規(guī)性作出評價,又涉及對工程、設備管理、概算投資以及結算進行監(jiān)督和分析。因此,審計內容的專業(yè)性不僅要求審計人員具備一般審計基礎知識和經驗,還要求具備一定的工程設計、施工、采購、驗收等方面的知識。否則,如果在審計評價時對問題的把握和分析駕馭能力不夠,從而做出不恰當或不全面的審計結論,將直接影響審計質量,背離了審計宗旨和目標。

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1.全程介入審計模式，是指對工程項目從立項開始至竣工交付使用的全過程進行審計，以促進控制工程造價和規(guī)范工程管理為重點，將技術經濟審查、審計控制和審計評價相結合，將事前審計、事中審計和事后審計相結合。2.分階段介入審計模式，是指對工程項目的部分階段或環(huán)節(jié)進行全過程審計。實踐中主要實施了招投標階段、施工階段、竣工結算階段、竣工決算階段的全過程審計。理論上講，跟蹤審計介入到工程項目建設前期，有助于從源頭上控制投資預算，防止或減少因決策和設計失誤而造成投資損失。但在目前的全過程審計實踐中，一方面由于項目前期決策權大多在領導層面；另一方面審計人員在評價前期決策和設計是否科學合理方面缺乏專業(yè)勝任能力和獨立性。所以，審計實踐中決策、設計審計很難操作。不過審計人員可以向領導宣傳決策和設計階段可能存在的主要風險，幫助領導樹立風險管理的意識?？傊?，我們應綜合考慮工程項目的建設規(guī)模、建設周期、建設要求、審計資源等多方面因素，遵循重要性和成本效益原則研究確定全過程審計模式。由于目前多數(shù)高校的大中型建設項目采取的是內外審相結合的分階段介入審計模式，所以下面的內容均在該模式下進行分析。

二、高校建設項目審計程序

由于建設項目各階段的審計程序不完全一致，分別從以下四個階段闡述：

（一）招投標階段審計程序

由建設單位編制招標文件并報內審機構審計；內審機構接受招標文件后轉發(fā)給社會中介機構，社會中介機構審核招標文件并出具審核意見或報告送內審機構進行確認；內審機構對社會中介機構的意見和報告進行確認并出具審計意見或報告交建設單位；建設單位根據(jù)內審機構審查意見完善招標文件?；ㄌ庁撠熅唧w的招標事宜，審計組（由內審人員和外審人員組成，組長由內審人員擔任）派員參加投標預備會，參加開標、評標和定標。合同審核程序同招標文件。

（二）施工階段審計程序

主要指隱蔽工程記錄、工程變更、工程索賠、工程進度款支付等審計的程序。由施工單位向建設單位報送隱蔽工程記錄、工程變更等跟蹤審計資料；建設單位將上述資料交監(jiān)理單位審核；監(jiān)理單位對建設單位負責，審核后送建設單位；建設單位項目負責人對監(jiān)理審核意見審查后送內審機構；內審機構接受建設單位送來的跟蹤審計資料后轉交給社會中介機構，社會中介機構審核送審資料并出具審核意見或報告送內審機構進行確認；內審機構對社會中介機構的審核意見或報告進行確認并出具審計意見或報告交建設單位；建設單位根據(jù)內審機構的審計意見或報告通知施工單位及相關部門執(zhí)行。

（三）竣工結算階段審計程序

竣工結算階段的審計程序同施工階段。

（四）竣工決算階段審計程序

與施工階段相比，報送資料主體變更為基建財務部門及建設項目負責人，另外無需監(jiān)理審核，當然，不排除向監(jiān)理人員咨詢相關情況。其他程序同施工階段。

三、建設項目各階段內控評審、風險分析及審計控制點

（一）招投標階段內控評審、風險分析及審計控制點

招投標階段審計主要包括招投標審計及合同管理審計。1.招投標審計招投標審計是指對建設項目的勘察、設計、施工、監(jiān)理、物資供應等招標公告的、擬投標人的資格預審、接受投標資料、開標定標過程、招標結果公示等招投標的全過程進行的審查和評價。（1）招投標內控制度的審查和評價筆者認為招投標階段內控制度包括：招標公告制度、專家評審制度、評標保密制度、招標過程監(jiān)督制度等。高校內部審計人員應按照采管分離、不相容職務分離等原則對該階段內控制度的建立與執(zhí)行情況進行審查和評價。（2）招投標風險分析根據(jù)多年積累的審計經驗，筆者認為招投標階段主要存在如下風險：第一，未嚴格執(zhí)行招投標制度。如建設單位在發(fā)售招標文件時，故意縮短投標時間，縮小公告范圍，不按照規(guī)定的程序開標、評標、定標等。第二，串標導致投資增加。第三，低價中標，導致施工過程中變更增加或埋下質量隱患。（3）招投標審計控制點建設項目招標投標程序合法、合規(guī)性審計；對投標單位資質的真實性、合法性審計；招標文件制定的評標原則是否為合理低價中標原則；對開標、評標和中標的審查；中標后的跟蹤審計，中標后要對施工、監(jiān)理、設計等方案的實施及采購物資設備的型號與質量等進行跟蹤審計，看是否按合同執(zhí)行，并達到招標文件的要求及投標文件的承諾。2.合同管理審計合同管理審計是指對項目建設過程中各專項合同內容及各項管理工作質量及績效進行的審查和評價。這里所指的各專項合同包括設計合同、監(jiān)理合同、施工合同、物資采購合同等。（1）合同管理內控制度審查和評價第一，審查合同管理內控制度的建立與執(zhí)行情況合同管理內控制度包括：項目招標制度、設備訂貨招標制度、合同管理制度、合同會簽制度、合同變更制度等。審計人員應按照規(guī)范的審計程序對合同管理內控制度的建立與執(zhí)行情況進行評審并編制審計工作底稿。第二，合同風險管理審核主要審查建設單位有無建立健全完整的風險管理體系，審計人員應根據(jù)審計程序對合同風險管理體系的建立與執(zhí)行情況進行評審并編制審計工作底稿。（2）合同管理審計控制點首先，審查合同內容的完整性。合同的內容應包括：工程質量、工程造價、資料交付時間、付款方式、質量保修范圍、違約責任等條款。其次，審查合同條款意思表達是否清楚，合同條款中應詳細列出合同價款的調整內容和方式、風險范圍、工期獎罰和質量獎罰措施、水電費的支付、甲供材的結算、審計費用的承擔等。同時，一定要注意合同條款與招標文件、投標文件及其他技術資料之間的敘述是否統(tǒng)一。

（二）施工階段內控評審、風險分析及審計控制點

施工階段的審計是指對項目建設過程中施工環(huán)節(jié)各項管理工作質量及績效進行的審查和評價。1.施工階段內控制度的審查和評價施工階段內控制度包括：工程監(jiān)理制度、質量管理制度、組織計劃管理制度、工程造價管理制度、文明安全施工管理制度、檔案資料管理制度等。審計人員應按照規(guī)范的審計程序對施工階段內控制度的建立與執(zhí)行情況進行評審并編制審計工作底稿。2.施工階段風險管理審核主要審查建設單位有無建立健全完整的風險管理體系，如設計變更帶來投資風險、材料價格上漲導致投資增加、設計缺陷導致工期拖延、業(yè)主方履約不及時導致承包商索賠、工程量清單不準確導致投資失控等等。審計人員應按照規(guī)范的審計程序對施工階段風險管理體系的建立與執(zhí)行情況進行評審并編制審計工作底稿。⒊施工階段審計控制點(1)隱蔽工程記錄的審計建設項目在施工過程中的每一個環(huán)節(jié)都存在著隱蔽工程，審計人員一定要深入施工現(xiàn)場，將實際情況記錄下來，為科學、準確、客觀地計算工程造價提供第一手資料，同時也為解決工程結算審計過程中出現(xiàn)的爭議提供更有說服力的證據(jù)。另外，所有的隱蔽工程都要經基建、監(jiān)理、審計和施工四方會簽后才能隱蔽。(2)工程變更的審計工程變更審計主要審查其必要性、合理性、時效性及變更價款的合理性。(3)設備和材料采購審計審計人員應廣泛了解市場行情，對特殊材料價格進行市場詢價，通過電子網絡等多渠道了解市場行情，特別是對新設備、新材料的采購要進行實地考察。(4)工程索賠的審計工程索賠是指施工單位對非自身原因造成的工期延誤、費用增加而要求建設單位給予補償損失的一種權利要求。工程索賠審計主要審查索賠理由是否正當，索賠程序是否符合有關法規(guī)和制度的規(guī)定，索賠計算是否準確等。(5)工程進度款支付的審計工程進度款是工程項目竣工結算前業(yè)主工程投資支付的最主要方式。工程進度款支付審計的內容包括以下兩個方面：首先，審查相關費用計算是否正確。其次，對已撥付工程款的使用加強監(jiān)督，防止施工方挪為他用。(6)對監(jiān)理單位的審查審計人員應檢查工程監(jiān)理執(zhí)行情況是否受項目法人委托對施工承包合同的執(zhí)行、工程質量、進度費用等方面進行監(jiān)督與管理，是否按照有關法律、法規(guī)、規(guī)章、技術規(guī)范、設計文件的要求進行工程監(jiān)理。

（三）竣工結算階段內控評審、風險分析及審計控制點

竣工結算審計是指施工單位按照工程施工合同，以及在工程實施過程中發(fā)生的超出合同范圍的設計變更、技術商洽、工程變更等資料為依據(jù)編制工程價款結算，建設單位對施工單位編制的工程竣工結算的真實性、合法性及有效性進行的全面審計。1.竣工結算階段內控制度的審查和評價竣工結算階段內控制度包括：施工單位提供竣工結算資料，監(jiān)理單位初審，建設單位項目負責人對監(jiān)理審核結果簽字確認后報審計部門審計；審計部門建立三級審查制度，即主審負責、復審把關、領導最終簽字確認。審計報告必須由主審人員、復審人員分別簽字，經內審機構領導原則同意后，送施工單位、建設單位簽字并加蓋公章，內審機構領導簽字并加蓋公章后，審計報告才正式生效；財務部門以內審機構出具的審計報告作為結算依據(jù)。審計人員應根據(jù)規(guī)范的審計程序對該階段內控制度的建立與執(zhí)行情況進行評審。⒉竣工結算階段的風險分析竣工結算階段的風險主要有：違反工程量計算規(guī)則重算、多算或少算工程量；任意提高材料價格，不按照合同約定的材料價格結算；違反取費規(guī)定和標準，亂計取費用，同一項工程不同專業(yè)按較高的取費標準取費等。上述這些問題將會造成工程造價增加的風險。⒊竣工結算階段審計控制點(1)審查工程量清單計算是否準確。工程量包括合同承包范圍內的工程量和設計、施工變更的工程量。合同承包的工程量不論是固定單價還是固定總價，其工程量是原施工圖紙范圍內的，原則上不作變動。變更部分無論增加或減少多少，其工程量均按實際計算。(2)審查材料價格是否按合同作為計價、結算的依據(jù)，通常情況下合同約定以同期造價管理部門的信息資料為依據(jù)；對沒有指導價格的乙供材應以建設單位和施工單位共同調研的市場價格作為結算依據(jù)。(3)審查包括索賠費用、點工費、包干費、施工配合費等在內的獨立費用的計算是否合規(guī)。(4)審查定額套用和費用計取是否遵守定額管理部門的相關文件規(guī)定及合同約定。通常各種取費標準是由省級定額管理部門制定并頒布實施的，另外地方定額管理部門也會出臺一些針對本地區(qū)的費用標準。

（四）竣工決算階段內控評審、風險分析及審計控制點

基本建設項目竣工決算審計是指審計機構對其竣工決算的真實性、合法性和效益性進行的審計監(jiān)督。目前高校普遍存在著項目建成后不及時編制竣工財務決算的現(xiàn)象，更談不上竣工決算審計。絕大部分高校的固定資產都是暫估入賬。為了保證固定資產的真實、完整，竣工決算審計已成為實施監(jiān)督的重要手段。⒈竣工決算階段內控制度的審查和評價竣工決算階段內控制度包括：財務決算報表的計算和復核人員分離；竣工財務決算編制制度、竣工財務決算審計制度；預算調整制度、資產交付使用制度等。審計人員應根據(jù)規(guī)范的審計程序對該階段內控制度的建立與執(zhí)行情況進行評審。⒉竣工決算階段風險分析竣工決算階段風險主要有：項目建設未按批準的預算執(zhí)行，有超預算的風險；工程結算專項審計有誤差；支出分攤得不準確，導致交付使用資產不準確；隱瞞、轉移庫存物資，虛列往來款項，隱匿結余資金的風險等。⒊竣工決算階段審計控制點(1)竣工決算報表編制審計首先，根據(jù)上級批文、各類合同、財務資料及設計資料等，逐項對“竣工工程概況表”、“竣工財務決算表”、“交付使用資產總表”、“交付使用資產明細表”中填列的內容和數(shù)據(jù)進行審核。其次，審查竣工決算說明書。主要審查編制依據(jù)及引用數(shù)據(jù)的準確情況。(2)項目建設及預算執(zhí)行情況審計主要審查建設項目資金的來源、到位與使用情況（審查建設資金來源是否合法、是否按計劃及時到位、資金的使用是否合規(guī)，有無轉移、侵占、挪用及損失浪費現(xiàn)象。）；審查項目是否超預算并分析原因。筆者在竣工財務決算審計實踐中就發(fā)現(xiàn)有資金被侵占的現(xiàn)象，如建設單位將未安排預算的一些維修項目發(fā)生的費用列入基建成本。(3)建設成本審計通常情況下，建筑安裝工程竣工后都要實施結算審計，財務決算審計時只需抽查，重點抽查超概算金額較大的單位工程、重大設計變更及高額索賠費用等。(4)交付使用資產審計主要審查建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其他投資支出明細賬，審查交付使用資產的正確性；審查固定資產是否按規(guī)定計入交付使用資產等。(5)結余資金審計核實銀行存款、現(xiàn)金等貨幣資金；審查往來款項，債權債務；審查類似保證金性質的債權，如政府機構收取的墻改基金、散裝水泥基金等有無收回；審查履約保證金、質量保證金、工期保證金等性質的債務是否償還；審查代繳的規(guī)費、勞保統(tǒng)籌費用等是否收回。在實際工作中，我們發(fā)現(xiàn)上述債權的處理很隨便，直接結轉進成本；經過審計后我們要求建設管理部門履行相關手續(xù)收回此類債權，核減相應成本。(6)評價投資效果評價項目的投資效果一般從工期、質量、造價等各項經濟技術指標等方面來評價。工期評價主要把實際工期與計劃工期進行對比，分析工期提前或延期的原因，分析工期提前或延期對投資效益產生的影響；質量評價主要根據(jù)竣工驗收小組或質量監(jiān)督部門的評定等級來對比是否達到預期的質量標準；造價評價主要對照概算，說明節(jié)約還是超支，用金額絕對值和百分率相對值進行分析說明。

四、全過程跟蹤審計取得的成效

科學的審計模式，規(guī)范的審計程序，再加上在內控制度評審、風險管理的基礎上準確把握審計重點，建設項目的全過程審計，必定能取得很大的成效。審計實踐中取得的成效主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）經濟效益

一是直接經濟效益，即在全過程跟蹤審計中，審計人員通過工程標底審核、合同價款談判、變更及簽證的控制、材料的招投標、索賠費用的審核等方式取得的直接審計效益。二是間接經濟效益，即在全過程跟蹤審計中，通過審計監(jiān)督措施、審計合理化建議等獲得的間接經濟效益，主要表現(xiàn)在招標文件、工程量清單、投標報價、評標辦法選用和招標控制價制定、合同進度款、設備、材料詢價、索賠化解等技術經濟活動的控制、管理建議取得的而且要通過一定方法分析、比較和計算來體現(xiàn)的經濟效益。另外，隱蔽工程、設計變更、工程簽證、索賠等在實施過程中的控制，原來竣工結算中的虛增工程量、高估冒算、審計糾紛等現(xiàn)象將會得到有效遏制，這種效益也只有通過跟蹤審計才能體現(xiàn)。

（二）社會效益

通過對建設項目全過程跟蹤審計，促使有關單位自覺地執(zhí)行國家政策、法規(guī)，使整個工程實施處于受控狀態(tài)，改變了過去建設、監(jiān)理、審計和施工相互脫節(jié)，管理比較混亂的現(xiàn)象。

（三）化解的風險