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篇1

財務(wù)制度必要性框架體系

一、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的含義

（一）企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的概念

1.企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度就是指企業(yè)的管理部門根據(jù)國家和政府有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和企業(yè)自身經(jīng)營管理的特點及要求所制定的，是用來完善并優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)行為、處理內(nèi)部財務(wù)關(guān)系所依據(jù)的具體規(guī)則體系，是整個財務(wù)制度體系中的操作性、基礎(chǔ)性的財務(wù)制度。

2.企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度所依據(jù)的是國家統(tǒng)一的財務(wù)制度，同時應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營特點以及管理要求。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度一般應(yīng)當(dāng)包括資金管理制度、成本管理制度、利潤管理制度。資金管理制度主要包括資金指標(biāo)的分解、歸口分級管理辦法、資金使用的審批權(quán)限、信用制度、收賬制度、進貨制度；成本管理制度主要包括成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)、費用審批權(quán)限、成本降低指標(biāo)以及分解等；利潤管理制度主要包括利潤分配程序、利潤分配原則、股利政策等。

（二）企業(yè)財務(wù)制度同時具有以下內(nèi)涵特性

1.制度具體界定了內(nèi)部財務(wù)主體的范圍，即明確企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的級次、企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營單位之間及其與企業(yè)財務(wù)部門的關(guān)系，以及企業(yè)與聯(lián)營單位、投資與被投資單位、內(nèi)部承包單位的財務(wù)管理關(guān)系。

2.制度具體劃定了內(nèi)部財務(wù)管理的崗位，即明確相應(yīng)的關(guān)系責(zé)任。

3.制度具體擇定了企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略與財務(wù)政策，即明確企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)容、方法。

4.制度具體確定了財務(wù)管理與內(nèi)部責(zé)任單位的相互銜接關(guān)系，其中包括責(zé)任中心的劃分、責(zé)任核算、責(zé)任控制和責(zé)任獎懲等。

二、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的設(shè)計的必要性

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計具體是以國家相關(guān)的財稅法規(guī)為依據(jù)，用系統(tǒng)控制的技術(shù)和方法，將企業(yè)內(nèi)部理財活動的組織機構(gòu)、財務(wù)戰(zhàn)略與政策、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等規(guī)范化、文件化，進而據(jù)以指導(dǎo)和處理理財工作的過程。

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)財務(wù)工作的新任務(wù)，企業(yè)只有科學(xué)地設(shè)計內(nèi)部財務(wù)制度，才能實現(xiàn)自主理財、科學(xué)理財，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地；也才能做到合法理財，使政府的宏觀調(diào)控落到實處。

1.科學(xué)設(shè)計內(nèi)部財務(wù)制度是發(fā)揮其作用與功能的前提條件。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度是為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的，是現(xiàn)代企業(yè)制度不可或缺的一項內(nèi)容。作為約束人與人之間關(guān)系的行為規(guī)則，財務(wù)制度具有以下功能：一是降低費用，即降低財務(wù)管理行為中的交易成本，使經(jīng)濟行為人對自己的行為產(chǎn)生合理穩(wěn)定的預(yù)期，降低市場活動的不確定性，抑制腐敗行為；二是保障合作，即為實現(xiàn)合作創(chuàng)造條件，保障合作的順利進行。內(nèi)部財務(wù)制度能夠給人們提供有關(guān)行為約束的信息，規(guī)范理財活動中人與人之間的相互關(guān)系；三是提供激勵，即提高激勵約束機構(gòu)的兼容程度，形成持續(xù)性的、制度化的激勵機制，內(nèi)部財務(wù)制度可以把個人的經(jīng)濟努力不斷引向一種社會性勞動，使經(jīng)濟行為人所付出的成本與所得到的收益有機聯(lián)系起來，最大限度地對各項活動的創(chuàng)新者給予激勵和獎懲，并防止別人“搭便車”。

2.市場經(jīng)濟體制的確立以及財務(wù)制度的格局變化為企業(yè)設(shè)計內(nèi)部財務(wù)制度奠定了基礎(chǔ)。隨著我國市場經(jīng)濟體制的確立，政府正將微觀經(jīng)濟管理權(quán)限作為企業(yè)經(jīng)營管理自歸還企業(yè)。相應(yīng)地，企業(yè)財務(wù)制度建設(shè)應(yīng)與所處的經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)，我國企業(yè)財務(wù)制度改革的格局只能是：國家制定《公司法》、《稅法》以及《企業(yè)財務(wù)通則》等相關(guān)財稅法律、法規(guī)，對企業(yè)財務(wù)實施強制性的粗線條約束；企業(yè)在法律、法規(guī)規(guī)定的可選擇范圍內(nèi)，自主選擇財務(wù)管理的目標(biāo)、戰(zhàn)略、政策和方法，并設(shè)計制定企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度，形成自主性的理財行動指南和規(guī)則。在這里，一個必須正視的現(xiàn)實和趨勢是，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度作為在國家有關(guān)財務(wù)法規(guī)指導(dǎo)下的基層財務(wù)行為規(guī)范的地位得以確立，并取代國家統(tǒng)一的財務(wù)制度成為企業(yè)財務(wù)制度體系的重點。

3.中國正式加入世貿(mào)組織，加大了當(dāng)前企業(yè)科學(xué)設(shè)計內(nèi)部財務(wù)制度的緊迫性和重要性?！叭胧馈睂ξ覈?jīng)濟發(fā)展具有深遠影響，它標(biāo)志著我國市場將與國際市場融為一體，企業(yè)將面臨更加激烈的競爭環(huán)境。從財務(wù)角度看，我國企業(yè)的理財環(huán)境變得更加復(fù)雜，不確定性因素增加，財務(wù)管理的目標(biāo)、內(nèi)容、范圍、方式方法都將發(fā)生深刻變化。這就要求企業(yè)夯實財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，建立起科學(xué)的內(nèi)部財務(wù)制度，規(guī)范和優(yōu)化財務(wù)制度行為，以提高財務(wù)管理的水平和效果。

三、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的設(shè)計原則、要求及依據(jù)

（一）企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的原則

為了保證企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的質(zhì)量，設(shè)計時必須以一定的原則作指導(dǎo)。

這些原則除了包括符合國家法規(guī)、適應(yīng)企業(yè)特點和管理要求、切合財務(wù)管理的技術(shù)水平、與企業(yè)的其他管理制度相協(xié)調(diào)、以及具有系統(tǒng)性等基本原則外，還應(yīng)遵循下列原則：權(quán)責(zé)利相結(jié)合原則；原則性與靈活性相結(jié)合原則；穩(wěn)定性與連續(xù)性相結(jié)合原則；效益性原則。即要求進行財務(wù)制度設(shè)計時要考慮設(shè)計和運行的成本與效益的關(guān)系，實現(xiàn)成本與效益的最佳結(jié)合。

（二）企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的要求

內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的基本要求是要同時具備科學(xué)性和可操作性，能夠保證企業(yè)財務(wù)預(yù)期的實現(xiàn)。為此，在設(shè)計過程中就應(yīng)當(dāng)做到：

1.整體協(xié)調(diào)性。即財務(wù)制度設(shè)計的各個方面應(yīng)當(dāng)相互協(xié)調(diào)，具有合力，并保證財務(wù)制度能夠服從企業(yè)整體的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃；

2.多樣性與多層次性。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度涉及到財務(wù)活動的方方面面和企業(yè)理財?shù)母鱾€環(huán)境，并都有著特定的計劃和目標(biāo)，這些目標(biāo)有著不同的性質(zhì)、層次和期限，因此制度設(shè)計的目標(biāo)也應(yīng)體現(xiàn)多樣性、多層次性以及階段性；

3.定量性。就是指在制定財務(wù)制度目標(biāo)時，要努力把所要達到的目標(biāo)數(shù)量化，以盡量消除定性判斷所帶來的主觀隨意性，使制度設(shè)計建立在可靠的基礎(chǔ)之上。

（三）企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的依據(jù)。

科學(xué)有效的制度從根本上說都是理論與具體實踐活動相互結(jié)合的產(chǎn)物，因此企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的依據(jù)，從一般意義上講應(yīng)包括理論依據(jù)和實踐依據(jù)兩個方面。就理論依據(jù)而言，除包括現(xiàn)代財務(wù)理論，還包括了哲學(xué)原理以及系統(tǒng)理論、信息理論和控制理論的現(xiàn)論及技術(shù)等，它們能夠為制度設(shè)計提供理論和一般方法指導(dǎo)，確保制度設(shè)計正確、有效，充分體現(xiàn)科學(xué)化、民主化要求。而具體實踐依據(jù)則主要是體現(xiàn)為對客觀條件的要求：

1.國家財稅法規(guī)以及發(fā)展?fàn)顩r（包括國家經(jīng)濟體制和宏觀經(jīng)濟形勢），是企業(yè)設(shè)計內(nèi)部財務(wù)制度的基本依據(jù)。

2.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的特點和管理要求，是企業(yè)財務(wù)制度設(shè)計的前提和基礎(chǔ)；

3.企業(yè)的根本利益和財務(wù)管理目標(biāo)，是企業(yè)財務(wù)制度設(shè)計的出發(fā)點和歸宿；

4.企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和財務(wù)管理的技術(shù)手段，也是企業(yè)財務(wù)制度設(shè)計不可忽視的重要因素。

四、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的設(shè)計方法及內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的制定方法及內(nèi)容主要取決于所涉及的企業(yè)財務(wù)制度的目標(biāo)。有必要先講明什么是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的目標(biāo)。

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的目標(biāo)是企業(yè)設(shè)計內(nèi)部財務(wù)制度所要達到的預(yù)期目的，它對于整個制度設(shè)計工作具有導(dǎo)向作用。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的目標(biāo)受制于內(nèi)部財務(wù)制度目標(biāo)。從實質(zhì)上看，內(nèi)部財務(wù)制度目標(biāo)是企業(yè)財務(wù)管理中主觀愿望與客觀規(guī)律內(nèi)部條件與外部環(huán)境、現(xiàn)實與未來、管理者與所有者和債權(quán)人、內(nèi)部各部門之間、內(nèi)部員工之間等一系列矛盾相互作用的綜合體現(xiàn)；而內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的目標(biāo)就是將這些矛盾相互統(tǒng)一、均衡的結(jié)果在觀念上的一種創(chuàng)造性表現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的一般目標(biāo)可簡單歸結(jié)為：要設(shè)計適應(yīng)與企業(yè)自身特點和管理要求的內(nèi)部財務(wù)制度，用以規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財務(wù)行為、處理內(nèi)部財務(wù)關(guān)系。

（一）企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的方法

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計需要借助于文字說明、表格和流程圖等具體形式來反映所設(shè)計的財務(wù)制度內(nèi)容，但更重要的是要運用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行調(diào)查和分析。由于財務(wù)制度所要解決的問題具有不同性質(zhì)和范圍，制度設(shè)計的條件、方式和要求多有不同，因此，方法選擇應(yīng)當(dāng)因地、因時、因事、因人而異。一般說來，內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計可采用以下技術(shù)方法

1.實地調(diào)查方法。實地調(diào)查是設(shè)計準(zhǔn)備階段必不可少的一個環(huán)節(jié)，實地調(diào)查的方法很多，設(shè)計人員可以通過實地觀察、崗位訪問、開座談會、問卷測試、請求有關(guān)人員提供書面材料等方法獲得財務(wù)制度設(shè)計所需的有關(guān)資料、信息。需要注意的是，各種方法的應(yīng)用都必須把握要領(lǐng)，而且所收集、掌握的材料應(yīng)包括批評性意見和建設(shè)性意見兩類。

2.分析研究方法。分析研究方法是設(shè)計人員應(yīng)付和解決面臨的制度問題的主要途徑和手段，直接影響到制度設(shè)計的質(zhì)量。

3.制度實驗方法。一項制度的制定和實施，往往要先做實驗，取得經(jīng)驗，再全面推廣。內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的實驗，其基本要求和特征表現(xiàn)在：通過系統(tǒng)周密的調(diào)查，確定制度實驗的對象、模式、方案和措施，并預(yù)測其發(fā)展和變化；在實驗過程中，圍繞制度設(shè)計目標(biāo)，努力尋找問題，及時修正，以求制度的有效性和可靠性。

（二）企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度是一個系統(tǒng)，其內(nèi)容是多方面的?？砂垂芾淼穆毮?、對象、環(huán)節(jié)等標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同的制度體系：

1.按管理的職能分為內(nèi)部委托受托責(zé)任制度、內(nèi)部決策制度、內(nèi)部控制制度和內(nèi)部結(jié)算制度；

2.按管理的對象可分為財務(wù)管理體制、資本金管理制度、資產(chǎn)管理制度、成本費用管理制度、收入利潤管理制度、財務(wù)報告與評價制度；

3.按管理的環(huán)節(jié)分為財務(wù)結(jié)算與計劃制度、財務(wù)控制與分析制度、財務(wù)考核與評價制度、財務(wù)監(jiān)督與檢查制度。

五、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度框架體系

財務(wù)通則要求企業(yè)建立“企業(yè)權(quán)屬清晰、財務(wù)關(guān)系明確、符合法人治理結(jié)構(gòu)要求的財務(wù)管理體制”，在此統(tǒng)一要求下，企業(yè)需要建立財務(wù)風(fēng)險管理制度、財務(wù)決策制度、財務(wù)預(yù)算管理制度、資產(chǎn)管理制度、財務(wù)預(yù)警制度、財務(wù)監(jiān)督制度等相關(guān)內(nèi)部財務(wù)制度。

目前在我國大中型企業(yè)也存在類似的財務(wù)制度，然而眾多的財務(wù)制度如何形成一個有機的整體，各種內(nèi)部管理制度存在何種必然聯(lián)系，如何構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部財務(wù)制度體系，是我們值得深思的問題。我們應(yīng)當(dāng)以財務(wù)通則為指引，以財務(wù)風(fēng)險管理制度為體框架，建立以財務(wù)決策制度為基礎(chǔ)，以財務(wù)預(yù)算管理制度為核心，以財務(wù)預(yù)警制度和財務(wù)監(jiān)督制度為保證的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度體系。在整體的結(jié)構(gòu)框架體系下，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度主要包括以下兩部分基本內(nèi)容：第一部分：財務(wù)監(jiān)督制度，主要用來監(jiān)督并預(yù)警企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)工作制度、財務(wù)決策制度和財務(wù)預(yù)算制度等事項。第二部分：會計核算制度，其主要是管理財務(wù)預(yù)算制度、會計科目的核算制度和成本的核算制度的內(nèi)容。

六、結(jié)語

總之，強化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的設(shè)計，是現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展所必須遵循的基本法則。倡導(dǎo)開展內(nèi)部財務(wù)制度，是形勢發(fā)展的需要，又是時代賦予的責(zé)任，更是歷史進步的體現(xiàn)。從內(nèi)部財務(wù)制度理論發(fā)展和實踐歷程來看，內(nèi)部財務(wù)制度的制定是一個系統(tǒng)，是一個過程，是企業(yè)防范風(fēng)險的內(nèi)在積極性能力，它表現(xiàn)為系統(tǒng)的、動態(tài)的、主動的和持續(xù)的管理活動過程。我們國家有必要完善并優(yōu)化我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度，使得我國會計體系更完整，更優(yōu)越，更安全。

參考文獻：

[1]張長勝.企業(yè)財務(wù)制度設(shè)計與案例大全.北京大學(xué)出版社，2006.50.

篇2

企業(yè)集團財務(wù)管理體制一般采取集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合型，其特點是集團總部實行制度統(tǒng)一、資金集中、信息集成、人員配置統(tǒng)一等。一般相對集中制度制定權(quán)，資金集中調(diào)度權(quán)，集中投資權(quán)，集中擔(dān)保權(quán)，集中固定資產(chǎn)購置權(quán)，集中財務(wù)信息系統(tǒng)購置權(quán)等；相對分散經(jīng)營自主權(quán)、人員管理權(quán)、業(yè)務(wù)定價權(quán)、費用開支審批權(quán)等。整體上按照“統(tǒng)一核算，分級管理”的原則建立財務(wù)管控體系。

2企業(yè)集團基層單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)中存在的問題

由于企業(yè)集團基層單位財務(wù)管理水平參差不齊，部分基層單位財務(wù)內(nèi)控制度體系不科學(xué)、制度內(nèi)容不合理、制度管理不閉環(huán)等，使得制度管控過度或過松，不能有效發(fā)揮制度的控制作用。具體主要表現(xiàn)在以下幾方面。

2.1財務(wù)內(nèi)控制度體系設(shè)計不科學(xué)

一方面由于對制度管控理解存在偏差，過度強調(diào)制度管控在風(fēng)險管控中的作用，制度建設(shè)缺乏針對性，制度體系過于龐大，不但增加了財務(wù)人員的工作量，也達不到制度管控的效果；另一方面受財務(wù)人員管理水平影響，財務(wù)制度不健全，制度體系不完整，形成管理漏洞。

2.2財務(wù)內(nèi)控制度編制流程不完整

財務(wù)部門對于制度的管控目的和具體管理的內(nèi)容缺乏深入地研究和思考，制度內(nèi)容過于復(fù)雜或者過于簡單、制度限制性條款過于嚴(yán)苛等，造成制度與實際脫節(jié)，影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在制度編制過程中未進行充分的討論溝通，以及未按規(guī)定履行決策程序等，造成某個環(huán)節(jié)管理缺失或與其他職能部門管理制度沖突，使得財務(wù)內(nèi)控制度不能有效實施。

2.3財務(wù)內(nèi)控制度權(quán)限分配不合理

在制度內(nèi)容中有關(guān)職能部門及管理人員的權(quán)限分配方面，不能結(jié)合管理要求及本單位實際合理設(shè)計，出現(xiàn)由于管控過度影響工作效率，或者由于放權(quán)過度形成管理漏洞等問題。

2.4財務(wù)內(nèi)控制度管控不到位

財務(wù)部門對財務(wù)制度培訓(xùn)宣傳指導(dǎo)不夠，影響了管理效果。且在制度制定后缺乏跟蹤、監(jiān)督檢查以及有效的獎懲機制等，造成制度執(zhí)行不到位。

3對企業(yè)集團基層單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的建議

根據(jù)財政部印發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，結(jié)合單位類型和內(nèi)容管理的需要，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會計管理制度。各單位制定內(nèi)部會計管理制度應(yīng)當(dāng)遵循的原則是：執(zhí)行法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務(wù)會計制度；體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點和要求；全面規(guī)范本單位的各項會計工作，建立健全會計基礎(chǔ)，保證會計工作的有序進行；科學(xué)、合理，便于操作和執(zhí)行；定期檢查執(zhí)行情況；根據(jù)管理需要和執(zhí)行中的問題不斷完善。作為企業(yè)集團基層單位，在建立財務(wù)內(nèi)控制度時應(yīng)首先遵循以上原則，同時要結(jié)合企業(yè)集團財務(wù)管控模式特點、本單位實際，科學(xué)設(shè)計制度體系，科學(xué)設(shè)計制度編制流程、科學(xué)選擇權(quán)限分配，科學(xué)建立獎懲機制等，以實現(xiàn)制度的有效管控。

3.1關(guān)于財務(wù)內(nèi)控制度體系設(shè)計方面的建議

3.1.1應(yīng)結(jié)合集團財務(wù)管控特點。在集團化管控模式下，集團總部一般根據(jù)國家法律、法規(guī)和《企業(yè)財務(wù)通則》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，結(jié)合集團實際情況和發(fā)展戰(zhàn)略、管理需要等，制定統(tǒng)一的《會計核算辦法》《成本管理辦法》等，在全集團內(nèi)各單位統(tǒng)一施行，各基層單位只有執(zhí)行權(quán)，而無該類制度的制定權(quán)和解釋權(quán)。因此，作為企業(yè)集團基層單位應(yīng)著重建立本單位具體執(zhí)行和業(yè)務(wù)操作方面的管理制度，如預(yù)算管理實施細則、資金支付審批權(quán)限制度、財務(wù)印章管理制度、票據(jù)管理制度、差旅費管理制度等。3.1.2明確制度管控的目標(biāo)。建立財務(wù)內(nèi)控制度體系,首先應(yīng)明確制度管控的目的以及應(yīng)該達到的效果,才能對制度體系建設(shè)進行系統(tǒng)、科學(xué)的規(guī)劃設(shè)計。一是要通過制度管控規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算和財務(wù)管理，以促進規(guī)范企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，確保企業(yè)依法依規(guī)經(jīng)營、健康發(fā)展。二是通過財務(wù)內(nèi)控制度明確各職能部門和管理人員的責(zé)任分工，促進各職能部門、各級管理人員的協(xié)調(diào)配合，提高工作效率，實現(xiàn)有效管控，為企業(yè)創(chuàng)造價值。3.1.3建立財務(wù)內(nèi)控制度體系基本框架?；鶎訂挝回攧?wù)部門應(yīng)圍繞本單位生產(chǎn)經(jīng)營活動，建立健全財務(wù)內(nèi)控制度體系。具體可從基礎(chǔ)規(guī)范方面及對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動管理方面來建立財務(wù)內(nèi)控制度體系基本框架。(1)基礎(chǔ)規(guī)范方面。主要根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、集團總部關(guān)于基礎(chǔ)工作方面的規(guī)定及本單位實際，建立本單位具體詳細的基礎(chǔ)管理制度。包括財務(wù)人員崗位責(zé)任制度、財務(wù)檔案管理制度、財務(wù)印鑒密鑰管理制度、財務(wù)票據(jù)管理制度、原始記錄管理制度、內(nèi)部牽制制度、財務(wù)稽核管理制度、會計人員交接管理制度、財務(wù)重大事項報告制度等。(2)資產(chǎn)管理方面。主要建立賬面資產(chǎn)及實物資產(chǎn)管理制度，內(nèi)容包括資產(chǎn)的增減變動及日常管理、定期清查盤點等。具體包括貨幣資金管理、應(yīng)收債權(quán)管理（包括備用金管理）、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、在建工程管理、無形資產(chǎn)管理、財產(chǎn)保險管理等制度。(3)債務(wù)管理方面。主要建立債務(wù)的審批、風(fēng)險防范管理制度，具體包括借款管理、納稅管理、債務(wù)風(fēng)險管理等制度。(4)收入成本管理方面。主要建立全面預(yù)算管理及實施細則，財務(wù)收支審批權(quán)限管理，辦公費、會議費、招待費、差旅費等費用支出管理，財務(wù)分析管理等制度。(5)收益分配方面。應(yīng)根據(jù)公司法、集團總部管理要求，結(jié)合公司章程等選擇制定，避免重復(fù)或沖突。

3.2關(guān)于財務(wù)內(nèi)控制度編制流程方面的建議

3.2.1制定制度建設(shè)滾動計劃。財務(wù)部門應(yīng)制定制度建設(shè)滾動工作計劃，有計劃、有側(cè)重點，及時、逐步完善財務(wù)內(nèi)控制度，以避免為了完成目標(biāo)任務(wù)或應(yīng)付檢查集中制定而影響質(zhì)量。對于初始成立準(zhǔn)備開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的基層單位應(yīng)首先重點建立全面預(yù)算管理及實施細則、財務(wù)收支審批權(quán)限制度、差旅費等費用支出管理制度、備用金管理制度、銀行密鑰及印章管理制度等基本的財務(wù)內(nèi)控制度，隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展逐步完善財務(wù)內(nèi)控制度體系。對于已經(jīng)建立了系統(tǒng)、全面的財務(wù)內(nèi)控制度體系的基層單位，應(yīng)結(jié)合國家政策法規(guī)、上級管理要求及本單位實際及時修訂和完善財務(wù)內(nèi)控制度。應(yīng)制定合理的制度修訂周期，既要確保制度符合國家政策法規(guī)及管理要求，防止制度內(nèi)容引用法規(guī)政策過時導(dǎo)致出現(xiàn)原則性問題，同時避免制度要求不符合企業(yè)實際而出現(xiàn)較大管理漏洞等，也要確保制度的嚴(yán)肅性和延續(xù)性，以免影響制度的執(zhí)行效果和效率，造成制度流于形式。3.2.2開展調(diào)查研究。財務(wù)人員在編寫制度前，首先應(yīng)收集、研究國家政策法規(guī)、上級單位、本單位內(nèi)部其他部門的相關(guān)制度規(guī)定，并對實際管理中存在的問題進行認(rèn)真梳理和深入分析，結(jié)合實際有針對性地制定行之有效的財務(wù)管理制度。3.2.3組織財務(wù)內(nèi)部討論。財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)崗位職責(zé)明確制度的起草和審核分工，并組織財務(wù)人員對制度草案進行反復(fù)討論。通過分工協(xié)作和內(nèi)部討論，一是可以加強財務(wù)各崗位之間的信息共享和協(xié)同合作，實現(xiàn)財務(wù)制度的協(xié)調(diào)統(tǒng)一；二是通過對制度草案的多次討論，可以促進財務(wù)人員進一步深入學(xué)習(xí)研究國家法規(guī)政策、上級有關(guān)規(guī)定，進一步了解、思考企業(yè)實際業(yè)務(wù)、管理現(xiàn)狀等，既可以提高制度條文的全面性、嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性，同時也促進提高財務(wù)人員的政策理論水平和財務(wù)管理水平。3.2.4征求相關(guān)部門意見。財務(wù)內(nèi)控制度初稿形成后，如涉及到其他職能部門責(zé)任分工、專業(yè)方面以及職工利益方面的，應(yīng)組織與各部門進行多次討論溝通，避免制度沖突或管控環(huán)節(jié)缺失。3.2.5履行決策程序。財務(wù)內(nèi)控制度編制完成后，還應(yīng)根據(jù)內(nèi)部決策制度規(guī)定履行審批決策程序后方可執(zhí)行。特別是涉及資金管理方面的制度，應(yīng)符合“三重一大”要求，嚴(yán)格按照規(guī)定履行集體決策程序。

3.3關(guān)于財務(wù)內(nèi)控制度權(quán)限分配方面的建議

把握好制度內(nèi)容中涉及的權(quán)限分配問題，可以使制度管控在防范風(fēng)險的同時，達到提高效率和效益的目的。3.3.1集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合。對財務(wù)內(nèi)控制度有關(guān)管理職責(zé)權(quán)限的設(shè)定，應(yīng)采取集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的方式。集權(quán)是為了防止缺乏監(jiān)督出現(xiàn)管理漏洞，分權(quán)是為了防止控制過度，不利于分清責(zé)任和提高工作效率。具體權(quán)限的分配，應(yīng)結(jié)合企業(yè)不同時期、不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理需要而確定。在企業(yè)成立初期或企業(yè)主要負(fù)責(zé)人更換初期，應(yīng)按照偏集權(quán)化的原則設(shè)置管理權(quán)限，以便全面掌控和從嚴(yán)約束各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，防止監(jiān)管不到位出現(xiàn)問題。在企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理運作相對成熟、各職能部門的管控意識和協(xié)作配合度提高后，可以按照適度放權(quán)的原則修訂和完善財務(wù)內(nèi)控制度，以實現(xiàn)分工負(fù)責(zé)、層層落實責(zé)任、提高效率的目的，達到制度管控的最高目標(biāo)。3.3.2權(quán)限分配與預(yù)算管控相結(jié)合。企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容涵蓋了生產(chǎn)、經(jīng)營、基本建設(shè)、資本運營等全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的各環(huán)節(jié)，預(yù)算管理實行財務(wù)部門歸口負(fù)責(zé)、各職能部門分工負(fù)責(zé)，全員參與、層層把關(guān)的管理模式。預(yù)算管理在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用，因此在制定財務(wù)收支審批權(quán)限等制度時應(yīng)結(jié)合預(yù)算管理的要求及責(zé)任分工設(shè)定各審批環(huán)節(jié)的權(quán)責(zé)界限，以確保預(yù)算的管控效果，防止制度管控與預(yù)算管控脫節(jié)。3.3.3體現(xiàn)逐級管控的原則。在財務(wù)審批流程制度設(shè)計中，應(yīng)按照從業(yè)務(wù)到財務(wù)，從財務(wù)到?jīng)Q策層的順序逐級管控，以便分清責(zé)任，明確審批流程中各層級、各環(huán)節(jié)的權(quán)責(zé)定位，實現(xiàn)高效管理。

3.4關(guān)于財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行效果方面的建議

3.4.1定期組織財務(wù)制度培訓(xùn)。財務(wù)部門在日常管理工作中，應(yīng)在加強對財務(wù)審核環(huán)節(jié)進行監(jiān)督、指導(dǎo)的同時，通過定期組織內(nèi)部培訓(xùn)學(xué)習(xí)的形式，及時宣貫財務(wù)制度，增強各級管理人員對財務(wù)制度管理要求的了解和理解，促進從業(yè)務(wù)端加強管理，規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，提升企業(yè)效益。3.4.2定期組織財務(wù)自查和內(nèi)部審計檢查。監(jiān)督檢查是確保制度執(zhí)行效果最為有效的途徑，因此要定期開展對財務(wù)制度執(zhí)行情況的跟蹤檢查。重點應(yīng)做好財務(wù)自查和內(nèi)部審計檢查兩方面的工作。全面系統(tǒng)的財務(wù)自查工作及內(nèi)部審計檢查工作一般應(yīng)至少一年組織一次，在制度實施的初期可以通過不定期跟蹤檢查的方式監(jiān)督制度的執(zhí)行效果，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，及時修訂、補充完善制度，以適應(yīng)管理需要。3.4.3建立有效的獎懲機制。企業(yè)應(yīng)建立有效的“權(quán)、責(zé)、利”對等的獎懲機制，以保障財務(wù)制度的有效管控。獎懲制度應(yīng)注重可操作性，考評方法應(yīng)選擇適當(dāng)，同時確保持續(xù)執(zhí)行到位。

4結(jié)語

隨著市場化改革的不斷深入，財務(wù)管理的重點逐漸轉(zhuǎn)移到為企業(yè)提供決策支持、預(yù)算預(yù)測、資金統(tǒng)籌、財務(wù)籌劃、稅務(wù)籌劃、控制評價等方面，財務(wù)部門要緊跟企業(yè)改革發(fā)展形勢，不斷地調(diào)整和完善內(nèi)控制度，通過制度管控實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的高度融合，在有效控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的同時，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。

參考文獻

[1]彭松.淺析集團公司財務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)[J].當(dāng)代會計,2015(11).

篇3

(一)監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)活動缺乏具體制度指引

監(jiān)獄體制改革后,監(jiān)獄企業(yè)作為特殊的國有企業(yè),主要目標(biāo)是體現(xiàn)社會職能,為監(jiān)獄改造罪犯服務(wù),同時要講經(jīng)濟效益,具體目標(biāo)可總結(jié)為維穩(wěn)、矯正、習(xí)藝、服務(wù)和發(fā)展。監(jiān)獄體制改革財務(wù)管理辦法規(guī)定監(jiān)獄企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)財務(wù)通則》和國家統(tǒng)一的企業(yè)會計制度,但由于監(jiān)獄企業(yè)目標(biāo)的特殊性,其生產(chǎn)經(jīng)營組織形式與一般企業(yè)不同,如主要承接來料加工勞務(wù),組織罪犯勞動習(xí)藝,依法對罪犯實行勞動改造等。監(jiān)獄企業(yè)國有資產(chǎn)的管理、經(jīng)營績效和服務(wù)監(jiān)獄改造職能的考核評價、罪犯勞動習(xí)藝標(biāo)準(zhǔn)及報酬補償、特殊事項的會計處理等均缺乏具體的制度指引。

(二)監(jiān)獄經(jīng)費預(yù)算管理機制不健全,財政動態(tài)保障不到位,績效管理缺失

監(jiān)獄體制改革后,國家規(guī)定財政部門對監(jiān)獄實行統(tǒng)一的行政單位預(yù)算管理辦法,履職所需經(jīng)費納入財政預(yù)算予以全額保障。但由于長期以來監(jiān)獄經(jīng)費由省級地方財政保障,各省財政水平發(fā)展不平衡,造成保障標(biāo)準(zhǔn)不明確、不統(tǒng)一,定額標(biāo)準(zhǔn)不符合實際,甚至既定的標(biāo)準(zhǔn)保障不到位,經(jīng)費正常增長機制缺失。如國家規(guī)定罪犯服刑期間有病應(yīng)及時治療,但對服刑期間醫(yī)療保障的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和治療程度未做明確界定,導(dǎo)致罪犯醫(yī)藥費財政保障標(biāo)準(zhǔn)低,無法滿足罪犯訴求,使監(jiān)獄執(zhí)法處于尷尬局面。另外,監(jiān)獄項目經(jīng)費預(yù)算下達不切合實際,實施過程管理粗放,未建立預(yù)算績效考核評價機制。

(三)會計核算基礎(chǔ)不適應(yīng)監(jiān)獄發(fā)展需要,會計報告和特殊經(jīng)濟事項處理亟待規(guī)范

1997年監(jiān)獄財務(wù)會計制度出臺后,國家財政預(yù)算和監(jiān)獄管理體制發(fā)生了根本變化,原有核算基礎(chǔ)和會計報告制度已不適應(yīng)新形勢需要。表現(xiàn)在:一是制度規(guī)定監(jiān)獄單位會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ),不能全面反應(yīng)監(jiān)獄資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況,比如質(zhì)保金扣留、罪犯生活物資消耗、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的處理等。二是對代管罪犯個人錢物、罪犯生活服務(wù)和監(jiān)獄機關(guān)服務(wù)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理和財務(wù)管理未做明確規(guī)定。三是部監(jiān)獄管理局監(jiān)獄會計報告與財政部門決算報告編制口徑不一致,人為增加財務(wù)人員工作負(fù)擔(dān),同時據(jù)現(xiàn)有會計核算編制的會計報表不能全面反應(yīng)監(jiān)獄所有資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)情況,未能全面體現(xiàn)監(jiān)獄受托管理責(zé)任。

(四)資產(chǎn)核算和管理需要加強和完善

一是監(jiān)獄資產(chǎn)管理體制不健全,監(jiān)獄資產(chǎn)配置范圍和配置標(biāo)準(zhǔn)不明確,造成監(jiān)獄需求和財政保障矛盾逐年突顯。二是國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機制不到位,造成監(jiān)獄資產(chǎn)管理中重錢不重物思想嚴(yán)重,對實物資產(chǎn)的管理不到位,三是監(jiān)獄固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)和使用年限不明確,不便于固定資產(chǎn)日常管理。四是固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)界定不合理,金額標(biāo)準(zhǔn)仍偏低(新《行政單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定一般資產(chǎn)1000元,專用資產(chǎn)1500元)、年限標(biāo)準(zhǔn)一刀切為1年以下不夠科學(xué)。如雖達到金額標(biāo)準(zhǔn)且使用年限1年以上的易損件、單項未達到金額標(biāo)準(zhǔn)但批量達到的小型管理用具等,實務(wù)中不作固定資產(chǎn)核算不符制度,作為固定資產(chǎn)損壞后又無法報廢,容易形成人為管理漏洞。

二、加強和完善監(jiān)獄財務(wù)會計制度建設(shè)的對策措施

(一)探索建立監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)制度指南

由于監(jiān)獄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織形式,管理目標(biāo)和受托責(zé)任有別于一般的國有企業(yè),有必要在《企業(yè)財務(wù)通則》和會計準(zhǔn)則框架下制訂具體的財務(wù)制度指南。一是建立完善監(jiān)獄企業(yè)資本營運體制,健全歸屬清晰、權(quán)責(zé)明確、保護嚴(yán)格、流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度,明確企業(yè)國有資產(chǎn)的保值增值責(zé)任。二是建立資金籌措制度,明確資金籌措的方向,引導(dǎo)合理的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu),有效防范財務(wù)風(fēng)險。三是建立成本核算和控制制度,明確成本開支范圍,確保成本費用與監(jiān)獄執(zhí)法成本嚴(yán)格分開。四是建立經(jīng)營績效評價和考核制度,設(shè)置若干經(jīng)濟指標(biāo)和社會指標(biāo)進行績效考核評價,規(guī)范考核和獎懲管理人員。同時建立健全罪犯低工資報酬和勞動保護制度,適應(yīng)罪犯勞動習(xí)藝和改造需要。五是建立財務(wù)收益分配制度,經(jīng)營成果除國家分紅外可提取部分監(jiān)獄事業(yè)基金,用于補充監(jiān)獄項目經(jīng)費缺口。六是建立財務(wù)信息管理制度,對會計信息實施質(zhì)量控制,充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)逐步實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化,規(guī)范監(jiān)獄企業(yè)特殊業(yè)務(wù)事項的會計處理辦法。七是建立財務(wù)監(jiān)督制度,健全企業(yè)內(nèi)部控制制度,確保生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)不相容職務(wù)的適度分離。

(二)建立健全預(yù)算管理和財政保障機制

一是預(yù)算管理辦法由原來的“全額管理、預(yù)算包干”改為“依法全額保障,定額、定向撥款,超支不補,結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余按規(guī)定留用”。二是規(guī)范財政保障標(biāo)準(zhǔn)和范圍,正常經(jīng)費撥款定額參照同級同類司法機關(guān)標(biāo)準(zhǔn)制訂,省級財政無法全額保障的由中央財政轉(zhuǎn)移支付彌補。三是建立項目經(jīng)費預(yù)算管理機制,對非日常項目經(jīng)費實行項目庫管理,建立項目經(jīng)費監(jiān)獄申報、省監(jiān)獄管理局審核立項、財政審批下達、限期實施、限期驗收結(jié)算和績效考核評價機制,減少項目資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余冗量,提高使用效益。四是建立財政保障標(biāo)準(zhǔn)定期調(diào)研和調(diào)整機制,至少每三年調(diào)整一次定額標(biāo)準(zhǔn),對監(jiān)獄體制機制改革、政策調(diào)整等新增因素應(yīng)及時予以保障。

(三)改革會計核算基礎(chǔ)和財務(wù)會計報告制度

一是改革現(xiàn)有以收付實現(xiàn)制度為基礎(chǔ)的會計核算辦法,引入修正權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ),對監(jiān)獄資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)按權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算,確保全面客觀反應(yīng)監(jiān)獄資產(chǎn)負(fù)債情況,加強監(jiān)獄債務(wù)管理和風(fēng)險防范;對收入、支出按收付實現(xiàn)制進行核算,與財政預(yù)算管理配套。二是按照即將出臺的《行政單位會計制度》和財政部門預(yù)(決)算要求健全監(jiān)獄財務(wù)報告內(nèi)容,充實監(jiān)獄基礎(chǔ)數(shù)據(jù)報表,國家監(jiān)獄管理局報表應(yīng)當(dāng)與財政部門決算報表口徑一致。三是結(jié)合監(jiān)獄工作實際,在國家規(guī)定財務(wù)分析指標(biāo)基礎(chǔ)上健全體現(xiàn)監(jiān)獄特色的監(jiān)獄財務(wù)分析評價指標(biāo)體系,發(fā)揮監(jiān)獄財務(wù)分析支持管理決策的作用,充分體現(xiàn)監(jiān)獄單位受托管理責(zé)任。

(四)規(guī)范監(jiān)獄特殊經(jīng)事項的核算和管理

一是規(guī)范監(jiān)獄代管資產(chǎn)的管理。監(jiān)獄作為特殊的司法行政單位,除自身使用和管理的資產(chǎn)外還存在代罪犯管理的個人零花錢、勞動薪酬和物品。這部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸罪犯個人所有,監(jiān)獄依法代管,代管資金應(yīng)當(dāng)實行“專戶存儲,專帳核算,單獨管理”,利息收益應(yīng)當(dāng)歸罪犯個人所有。為確保核算和管理正規(guī)化,確實保證罪犯財產(chǎn)權(quán)不受侵犯,應(yīng)當(dāng)在年度報表的資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列項反應(yīng)代管資產(chǎn)金額。二是規(guī)范服務(wù)項目核算和管理。監(jiān)獄體制改革后,監(jiān)獄社會服務(wù)機構(gòu)與監(jiān)獄徹底分離,但與罪犯執(zhí)法息息相關(guān)的監(jiān)獄醫(yī)院和罪犯生活服務(wù)部無法分離,并將長期存在。這部分服務(wù)項目與行政單位核算對象區(qū)別較大,應(yīng)當(dāng)按照醫(yī)院會計制度和商業(yè)零售會計核算辦法單獨建帳核算,收益編入年度預(yù)算,彌補監(jiān)獄經(jīng)費不足。

(五)建立健全監(jiān)獄資產(chǎn)管理制度

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關(guān)鍵詞：機關(guān)單位財務(wù)內(nèi)部控制問題建設(shè)

一、機關(guān)單位財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題

(一)內(nèi)部控制意識不足

目前，受到傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的影響，部分機關(guān)單位在進行財務(wù)管理時其內(nèi)部控制意識不足，未充分認(rèn)識到內(nèi)部控制在財務(wù)管理中的作用，導(dǎo)致部分財務(wù)人員在進行財務(wù)管理工作時只是簡單的進行預(yù)算管理工作，隨意性較強，并且未實施有效的內(nèi)部控制制度，使得機關(guān)單位財務(wù)管理水平整體下降。

(二)內(nèi)控制度執(zhí)行不夠

在機關(guān)單位財務(wù)內(nèi)部控制工作中，還存在著部門單位實行的內(nèi)部控制制度虛于形式，未根據(jù)制度要求進行財務(wù)管理工作，只是為了應(yīng)付上級部門的檢查，使內(nèi)部控制制度失去真正的效用。

(三)財務(wù)基礎(chǔ)工作較弱

在機關(guān)單位財務(wù)管理工作中，由于其不重視內(nèi)部控制制度作用，在審批會計憑證、資金支付等過程中沒有有效的制度支持，使得財務(wù)資金存在較大風(fēng)險。同時，許多財務(wù)管理人員未對會計憑證進行科學(xué)合理的分類管理，使得后續(xù)的審核工作難度增加，并且資金記錄過于簡單，未對其作詳細的解釋，這很大程度上影響了機關(guān)單位資金預(yù)算工作的開展，使得預(yù)算資金的執(zhí)行力度和資金使用效益下降，甚至出現(xiàn)占用資金、資源浪費的現(xiàn)象，嚴(yán)重阻礙機關(guān)單位的財務(wù)管理工作。

(四)內(nèi)部控制制度未完善

當(dāng)前，在機關(guān)單位財務(wù)管理工作中，還存在著內(nèi)部控制制度不完善的問題。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是崗位配置混亂，出現(xiàn)一人多職、兼職不相容的現(xiàn)象，使得財務(wù)管理工作混亂；二是財務(wù)資金審核工作缺乏客觀的評價，同時資金的審核大多數(shù)都是在事后進行，未做好事前與事中的審核管理。

二、優(yōu)化機關(guān)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度的對策

(一)強化內(nèi)部控制意識

如何做好機關(guān)單位財務(wù)內(nèi)部控制工作，首先就是要強化內(nèi)部控制意識。先是強化機關(guān)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識，讓其認(rèn)識到內(nèi)部控制在財務(wù)管理中的重要作用，并充分發(fā)揮其執(zhí)行主體的作用，為機關(guān)單位內(nèi)部控制工作創(chuàng)造良好的管理環(huán)境。然后就是要強化財務(wù)管理人員的內(nèi)部控制意識，需要機關(guān)單位負(fù)責(zé)人做好示范作用，制度完善的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格要求財務(wù)管理人員在進行財務(wù)工作時按照內(nèi)部控制度進行。

(二)完善內(nèi)部控制機制

優(yōu)化機關(guān)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度，還需要機關(guān)單位完善內(nèi)部控制機制，為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行管理奠定良好的基礎(chǔ)。完善內(nèi)部控制機制，首先要依據(jù)內(nèi)部控制制度進行，加強內(nèi)部控制管理工作；其次就是要設(shè)置科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理目標(biāo)，要求管理人員按照內(nèi)部控制的角度進行執(zhí)行管理工作；最后就是要明確各個部門的崗位職責(zé)并且合理配置崗位，要明確管理人員的工作責(zé)任，避免管理混亂的問題發(fā)生，可以通過制度相應(yīng)的績效考核機制，對管理人員的工作職責(zé)進行細化，以此充分發(fā)揮管理人員的工作積極性，提高財務(wù)管理工作的效率與質(zhì)量。

(三)加強內(nèi)部控制執(zhí)行力度

做好機關(guān)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，還需要加強內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。具體是從預(yù)算和計劃兩個方面進行：（1）完善內(nèi)部控制體系，做好事前控制、事中控制和事后控制，全面加強預(yù)算管理，對預(yù)算管理進行有效的控制，保證預(yù)算管理的合理性。同時，要嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)權(quán)限對財務(wù)內(nèi)控人員進行責(zé)任劃分，明確其工作職責(zé)，規(guī)范化其管理程序；（2）強化機關(guān)單位財務(wù)內(nèi)部控制的計劃性和可行性，做好審批工作、費用管理、預(yù)算管理等方面的工作，并且相互融合、相互促進，為機關(guān)單位執(zhí)行和決策工作提供有效的信息。

(四)增強內(nèi)部監(jiān)督管理

優(yōu)化機關(guān)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度，還需要增強內(nèi)部監(jiān)督管理。這是由于機關(guān)單位如果僅僅只是依賴于內(nèi)部控制進行管理，很容易存在管理漏洞，因此需要設(shè)立專門的監(jiān)督管理部門，對機關(guān)單位財務(wù)管理工作進行內(nèi)部審計，對內(nèi)部控制進行全程的監(jiān)督，為機關(guān)單位內(nèi)部控制工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，促進機關(guān)單位的發(fā)展。

三、結(jié)束語

綜上所述，機關(guān)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是一個較為復(fù)雜且漫長的過程，需要在不斷實踐工作中逐漸完善內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，促進機關(guān)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

篇5

關(guān)鍵詞：新會計制度；設(shè)計院；財務(wù)管理

不管是企業(yè)還是事業(yè)單位，會計工作都會隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的改變做出相應(yīng)改變。而隨著事業(yè)單位的體制改革，設(shè)計院一般改為由國家、高校和具有事業(yè)單位編制的股份制企業(yè)或有限公司控股。這就意味著設(shè)計院的經(jīng)濟主體結(jié)構(gòu)，由完全需要政府資金扶持的事業(yè)單位變?yōu)樽呦蚪?jīng)濟市場的企業(yè)單位，其中經(jīng)濟主體的性質(zhì)與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的改變，使得許多舊會計制度不再適用當(dāng)前的經(jīng)濟狀況。

一、新會計制度的基本內(nèi)容

會計制度改革的主要形式是設(shè)立新的會計核算準(zhǔn)則與新的科目，與以往不同的是，它對一些舊的會計科目與準(zhǔn)則做出了合理的優(yōu)化。例如，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中，明確了多項資產(chǎn)減值的現(xiàn)象，并規(guī)定了可收回金額的具體算法：將協(xié)議銷售價格與經(jīng)濟處置成本作減法，再將未來可實現(xiàn)資金流量按優(yōu)質(zhì)級別進行對應(yīng)的比率折算成折現(xiàn)值，將前者的余值與后者的折現(xiàn)值作比較，選較高的值作為可回收金額[1]。同時明確核算中計提的減值準(zhǔn)備不能二次轉(zhuǎn)回。例如，以往的會計核算制度中只有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六項會計要素參與會計科目進行核算。而新會計制度的推行，在會計要素的基礎(chǔ)上重新做了補充和擴展，使企業(yè)會計核算中財務(wù)管理工作變得更加細致、合理。企業(yè)會計核算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)的借貸記賬法，對企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行會計核算，用直觀的方式呈現(xiàn)企業(yè)或事業(yè)單位的會計主體財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和可流動資金的儲量。與以往會計模式不同，新會計制度下的會計準(zhǔn)則可以在公允的價值模式下進行債務(wù)重組、非貨幣資產(chǎn)交換和無形資產(chǎn)的價值衡量。新會計制度下的企業(yè)財務(wù)管理功能是由以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的借貸記賬法的方法對企業(yè)的全部賬目和經(jīng)營行為進行會計核算。

二、新會計制度對設(shè)計院財務(wù)管理系統(tǒng)的必要性

當(dāng)前我國多數(shù)設(shè)計院按控股性質(zhì)分為私營設(shè)計院與政府設(shè)計院，為了適應(yīng)我國新經(jīng)濟形勢下的行業(yè)整體發(fā)展，以股份公司或者股份企業(yè)的體制形式經(jīng)營。其中經(jīng)營的主體內(nèi)容是承接第三方委托的工程項目設(shè)計，按資質(zhì)分為甲、乙、丙、丁四個級別，輕工業(yè)設(shè)計院則分為甲、乙兩個級別，資質(zhì)級別代表著允許企業(yè)承接項目的范圍。但不管是私營還是政府性質(zhì)的設(shè)計院，從運營性質(zhì)的角度來看，它們與事業(yè)單位都是不同的，設(shè)計院更傾向于具有獨立營利性質(zhì)的企業(yè)。對照新會計制度的要求分析，從完善的財務(wù)管理系統(tǒng)的角度上來講，它對設(shè)計院來說是十分必要的。

（一）新會計制度是舊制度的補充完善，它規(guī)范了會計行業(yè)的核算標(biāo)準(zhǔn)

新會計制度是對舊會計制度缺失部分的補充和完善，它引用了許多新的會計準(zhǔn)則與會計要素，在保留舊制度的前提下強調(diào)了可比性、清晰性和統(tǒng)一性。在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主體的核算手段的企業(yè)中，補充增設(shè)了收付實現(xiàn)制的方式，使原本的會計恒等式變得相對可靠。新準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的新會計結(jié)算概念，在核算資產(chǎn)減產(chǎn)時，提供了更多的會計信息以供結(jié)算出符合企業(yè)實情的會計核算結(jié)果[2]。補充完善的準(zhǔn)則與會計科目較舊制度來說，更加合理科學(xué)，它仍然保留著舊會計制度的幾大要素，并在此基礎(chǔ)上參照《企業(yè)財務(wù)報告條例》對幾大要素的定義重新進行區(qū)分，并在會計要素中增設(shè)了新科目。在新的會計制度下，房屋建筑物所依附的土地使用權(quán)是能單獨計量的，它不再計入固定資產(chǎn)價值，而作為無形資產(chǎn)入賬。同時新會計制度規(guī)定了“公允價值”的核算標(biāo)準(zhǔn)，并規(guī)定企業(yè)的一切金融工具與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等出售行為，都應(yīng)參照公允價值進行，它打破了只以歷史成本作為參考價值的片面性。會計工作的目的是使投資者形成對企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督，使企業(yè)經(jīng)營策劃有經(jīng)濟信息依據(jù)。從政府視角可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的情況合理分配社會資源與利益?；诖?，新會計準(zhǔn)則的實行是加強會計行業(yè)核算標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范行為，使會計工作在企業(yè)中對財務(wù)信息可以真正起到有收集加工分析、形成經(jīng)濟決策、有效經(jīng)濟管理的實際作用。

（二）新會計制度是設(shè)計院經(jīng)濟主體抵御經(jīng)濟財務(wù)風(fēng)險的保障

對比新會計制度來看，舊會計制度僅僅是財務(wù)賬目上單純陳列的經(jīng)濟金融信息，也就是說它僅起到了對企業(yè)財務(wù)的監(jiān)管作用，對于抵抗經(jīng)濟風(fēng)險并沒有好的對策。而新會計制度的準(zhǔn)則規(guī)定下，一些要素計量變得有決策參考價值，或是影響到了企業(yè)的切實利益，保護了企業(yè)的合法權(quán)益。結(jié)合設(shè)計院的經(jīng)營性質(zhì)和運營行為來看，它提供了設(shè)計院經(jīng)濟主體對經(jīng)濟財務(wù)的抵抗能力。財務(wù)風(fēng)險的抵抗性在于借貸記賬式核算的會計模式，使會計核算由單純的歷史記錄變得具有部分實效性，從內(nèi)部解決了財務(wù)錯賬漏賬的問題，使年度預(yù)算報表和財務(wù)報告中的會計信息相對以往更加具有真實性與可靠性。在新的會計制度準(zhǔn)則下，它引用了“公允價值”的概念，聯(lián)系到設(shè)計院使用金融工具與進行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收購等經(jīng)濟行為時，參與行為或交易的雙方均能參照公允價格的標(biāo)準(zhǔn)進行。不僅如此，在設(shè)計院工程承接中所涉及的工程成本問題，新會計制度中加入了重置成本的名詞，打破了歷史成本不考慮市場行情變動的局限性[3]，保護了設(shè)計院在企業(yè)性質(zhì)的經(jīng)濟運作中的合法效益。同時新會計準(zhǔn)則的完善，代表著我國會計行業(yè)引入國際標(biāo)準(zhǔn)并與國際接軌，它的出現(xiàn)有利于設(shè)計院的深化改革與發(fā)展，在新會計制度下通過與以往不同的視角獲得比以往更全面的經(jīng)濟信息，從而合理規(guī)避經(jīng)濟風(fēng)險。因此，新會計制度在設(shè)計院和其他公司企業(yè)、事業(yè)單位中實施是非常有必要的。

三、新會計制度給設(shè)計院財務(wù)管理工作帶來的影響

（一）新會計制度的有利影響

1.有利于設(shè)計院的經(jīng)濟發(fā)展新會計制度的會計結(jié)算實行標(biāo)準(zhǔn)遠高于以前，有利于提高設(shè)計院的運營質(zhì)量，新會計制度的全面實施更有利于全面監(jiān)控設(shè)計院的經(jīng)濟動向，使投資者對設(shè)計院有信心。在這種市場氛圍下，無形中優(yōu)化了設(shè)計院身處的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。新準(zhǔn)則對企業(yè)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟行為的會計屬性計量與確認(rèn)相對于舊制度更加動態(tài)全面，有利于設(shè)計院的經(jīng)營者了解自身的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)狀況。新會計制度的準(zhǔn)則規(guī)定中，明確了各種途徑的經(jīng)濟行為與經(jīng)濟活動所涉及的會計要素，形成了完整的會計核算體系，使設(shè)計院通過更加全面具體的會計結(jié)果找尋經(jīng)營行為的漏洞與不足，從而提高設(shè)計院經(jīng)濟發(fā)展的能力。2.提高設(shè)計院財務(wù)管理系統(tǒng)的真實性與可靠性新制度是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計主體方式，將收入、費用以及應(yīng)收、應(yīng)付款項引進壞賬準(zhǔn)備等減值理念的核算內(nèi)容。舊會計制度下的企業(yè)財務(wù)賬目中，一些進賬與出項科目，尤其是在轉(zhuǎn)結(jié)一類的科目中，經(jīng)常會有月轉(zhuǎn)結(jié)與年轉(zhuǎn)結(jié)等多筆賬目混合，導(dǎo)致記賬與核算的混淆[4]，影響會計信息的客觀性。以固定資產(chǎn)的盤盈舉例，以往的固定資產(chǎn)盤盈是按照當(dāng)期的損益來計算的，這樣會導(dǎo)致企業(yè)在賬務(wù)面上多出與實際情況不存在的額外收益。而新會計制度規(guī)定清查的固定資產(chǎn)盤盈，需要計入以往年度的損益調(diào)整，這樣的會計清查盤點結(jié)果更趨近于反映客觀視角下公司的實際經(jīng)營狀況與營收狀況。將新舊會計制度對比后發(fā)現(xiàn)，無論是對企業(yè)資產(chǎn)的重新評估還是對經(jīng)營業(yè)務(wù)的財務(wù)結(jié)算，新會計制度都向著真實客觀的方向進行調(diào)整，盡量消除企業(yè)會計信息的不對稱問題導(dǎo)致的不公平現(xiàn)象，使會計核算的結(jié)果比以往更加真實、有效，更好地維護了投資者的切實利益，并樹立了企業(yè)的良好形象。

（二）新會計制度的不利影響與解決辦法

1.新會計制度下財務(wù)管理的效率不如以前由于新制度對會計要素與準(zhǔn)則的補充，導(dǎo)致會計科目增多。記賬的科目增多，財務(wù)報表科目也隨之增多，這在一定程度上加大了會計人員的工作量。盡管設(shè)計院的運營模式與營利企業(yè)大致相同，但在編制人員配比上卻大有出入，設(shè)計院的職務(wù)流動性不強，很多會計工作人員通過調(diào)劑或借調(diào)派遣而來，這就導(dǎo)致了設(shè)計院在新會計制度下的財務(wù)管理效率遠低于以前，甚至部分設(shè)計院因為繁重的工作而導(dǎo)致人手不足。2.給設(shè)計院適應(yīng)財務(wù)管理模式的變動帶來了巨大壓力設(shè)計院的主要盈利來源于工程項目的設(shè)計承接，盡管它的經(jīng)營行為是營利性質(zhì)的，但區(qū)別于企業(yè)的原料或服務(wù)供應(yīng)，在適用于企業(yè)的新會計準(zhǔn)則中部分會計科目不適用于設(shè)計院。例如應(yīng)用于企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu)、可流動性資金流、盈利率等會計恒等式還需要設(shè)計院參照自身情況對等式的進項出項因素進行合理調(diào)整。因此，設(shè)計院想要完全適應(yīng)新會計制度下財務(wù)管理模式的難度較大。

四、加強新會計制度改革下的財務(wù)管理的辦法

（一）加強財務(wù)管理的人員隊伍配置

首先，需要加強會計人員的隊伍配置，設(shè)計院可以結(jié)合自身的經(jīng)濟水平通過對外招聘的方式搜集優(yōu)秀的會計行業(yè)人才，以加強編制的方式應(yīng)對新會計制度繁重的會計任務(wù)。其次，需要加強與會計人員相關(guān)的技能培訓(xùn)力度，以加強學(xué)習(xí)相應(yīng)的會計準(zhǔn)則的方式，去理解新會計制度推行的目的，從而在實踐中盡快找到適用于設(shè)計院的新會計核算模式，將每項會計恒等式的因數(shù)套用到設(shè)計院經(jīng)營實際進行調(diào)整，形成全新的財務(wù)管理體系。在此基礎(chǔ)上，建議設(shè)計院單位建立有效的預(yù)算績效考核制度，將考核結(jié)果作為年度評價財務(wù)人員工作情況的重要指標(biāo)。最后，在財務(wù)工作的執(zhí)行過程中，應(yīng)當(dāng)獎懲并施地管理會計人員，確保預(yù)算的執(zhí)行和會計核算的工作效率，一方面要定期組織出納人員和財務(wù)會計人員核對賬務(wù)，并將發(fā)現(xiàn)的問題追責(zé)到個人，依法嚴(yán)肅進行處理；另一方面要根據(jù)《會計法》，做出“對認(rèn)真執(zhí)法，忠于職守做出突出業(yè)績的會計人員，給予精神或物質(zhì)獎勵”的規(guī)定，設(shè)置會計從業(yè)人員的專項獎勵基金，每年度按照一定比例在設(shè)計院進行表彰工作。評選表彰的基準(zhǔn)可以參考設(shè)計院內(nèi)部管理的量化考核的KPI指標(biāo)。通過一系列的培訓(xùn)、教育和獎懲措施，綜合促進設(shè)計院財務(wù)隊伍建設(shè)水平的提高。

（二）完善設(shè)計院財務(wù)管理體系

設(shè)計院的財務(wù)管理工作包含籌資、投資、運營、成本計算與收入利潤分配管理等內(nèi)容，分別涉及預(yù)算計劃、資金管控與財務(wù)情況分析三方面。本文認(rèn)為不能只看重財務(wù)管理的事后核算部分，在新會計制度下，應(yīng)當(dāng)以完善的財務(wù)管理體系做好各項財務(wù)的管理工作。設(shè)計院應(yīng)當(dāng)不斷改進財務(wù)管理的觀念，根據(jù)設(shè)計院的運營需要及時調(diào)整財務(wù)管理部門的職能與工作內(nèi)容，如在承接業(yè)務(wù)等重點業(yè)務(wù)運營時期賦予財務(wù)管理部門新的監(jiān)督職能，盡早實現(xiàn)財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的協(xié)同對接，以財務(wù)業(yè)務(wù)有機結(jié)合的方式對設(shè)計院的財務(wù)結(jié)構(gòu)與財務(wù)情況重新進行核算評定。在設(shè)計院內(nèi)部，應(yīng)當(dāng)明確會計政策與制度的實行方法，以統(tǒng)一的財務(wù)報告模板規(guī)范財務(wù)報告工作。在一些需要設(shè)計院公款報銷的運營業(yè)務(wù)支出上，要堅持報銷款項與票據(jù)一一對應(yīng)的原則，并將所有的報銷憑證統(tǒng)一整理存檔，方便年度或季度財務(wù)預(yù)算報告時復(fù)核。另外，還需要加強設(shè)計院的預(yù)算執(zhí)行工作，對照新會計制度改革的各項，結(jié)合設(shè)計院自身的運營情況，明確界定預(yù)算責(zé)任的權(quán)責(zé)主體，制定清晰的財務(wù)預(yù)算目標(biāo)，重點從流程處加強編制預(yù)算的匯總與復(fù)核審批工作，并以預(yù)算指標(biāo)考評的方式實現(xiàn)預(yù)算管理的效果，并定期以財務(wù)工作會議的方式匯總分析財務(wù)業(yè)績報告，對其中的差異進行具體分析?？偟膩碚f就是設(shè)計院迫切需要提高自身的管理水平，用規(guī)范化的會計核算流程與明確的財務(wù)管理責(zé)任分工來保證設(shè)計院的財務(wù)管理質(zhì)量。在設(shè)計院進行財務(wù)核算工作的過程中，一定要確保原始票據(jù)憑證的準(zhǔn)確性、統(tǒng)一性，只有這樣才能讓財務(wù)報表的信息真實可靠。

（三）提高設(shè)計院財務(wù)控制能力

可以實行全面預(yù)算管理的模式加強設(shè)計院內(nèi)部的財務(wù)管理，重點對設(shè)計院經(jīng)營業(yè)務(wù)中的籌資情況、可周轉(zhuǎn)的流動性資產(chǎn)量、業(yè)務(wù)利潤收入及業(yè)務(wù)運營支出等進行實時監(jiān)督管控。這需要財務(wù)管理部門對設(shè)計院運營的業(yè)務(wù)擁有一定的了解，以此為基礎(chǔ)可以精準(zhǔn)地預(yù)測設(shè)計院在未來一定時間內(nèi)所有資金的流向和日資金流量，并根據(jù)上述內(nèi)容合理安排調(diào)節(jié)財務(wù)的預(yù)算計劃，加快資金的周轉(zhuǎn)效率。設(shè)計院還可以利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，在信息化的財務(wù)管理系統(tǒng)上對設(shè)計院動態(tài)資金情況進行實時動態(tài)監(jiān)管。新會計制度下，設(shè)計院的財務(wù)管理模式以及會計核算內(nèi)容會越來越復(fù)雜，所以通過加強設(shè)計院財務(wù)電算化水平來提高財務(wù)工作效率是非常必要的。建議設(shè)計院單位搭建財務(wù)信息系統(tǒng)管理平臺和數(shù)據(jù)庫，依托信息平成一鍵式制表、報賬操作，使設(shè)計院的財務(wù)資產(chǎn)管理、會計核算、預(yù)算編制等重要財務(wù)管理活動均可以在信息化的模式下輕松高效地完成。另外，還需要從內(nèi)部資金和預(yù)算編制工作上入手，加大財務(wù)的審計力度，確保預(yù)算績效考核合理有效，從而提高設(shè)計院內(nèi)部財務(wù)控制審核水平。設(shè)計院通常在財務(wù)報表填制完成后，就會根據(jù)部門需求制作收支預(yù)算表。那么在編制預(yù)算表時，就必須考慮以下幾點問題。1.在對設(shè)計院的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行價值評估時，必須提前考慮設(shè)計院經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的價值損耗，從而提高設(shè)計院的資金使用效率。2.預(yù)算管理過程中，必須要區(qū)分設(shè)計院資金的現(xiàn)實來源，將政府補助等非盈利收入與盈利收入?yún)^(qū)分管理，并將庫存資金按照現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬兩部分財務(wù)賬簿進行登記，確保設(shè)計院在預(yù)算執(zhí)行過程中的資金財產(chǎn)安全。3.需要精細化管理轉(zhuǎn)結(jié)結(jié)余的賬戶信息，且針對一些原始憑證不全、票據(jù)缺失的固定資產(chǎn)，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)從重置成本方面對其價值進行合理評估。在登記資產(chǎn)金額時，需要參考資產(chǎn)性質(zhì)準(zhǔn)確選擇錄入的科目并完成損耗資產(chǎn)的價值核算工作。

五、結(jié)束語

對于設(shè)計院來說，新會計制度改革利大于弊，它起到了完善設(shè)計院經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的作用。通過新會計制度的改革，設(shè)計院可以從雙向的財務(wù)報告中全方位地了解會計核算時間內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的運行情況，這樣有利于決策者根據(jù)設(shè)計院實際的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)特點來制定相應(yīng)的運營規(guī)劃。鑒于會計工作對設(shè)計院財務(wù)管控的重要性，還需要會計從業(yè)人員加強力度學(xué)習(xí)新會計制度的相關(guān)條例知識，提高對會計管理工作的重視度，從而更好地完善設(shè)計院的財務(wù)管理工作。

參考文獻：

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篇6

1.社會保險基金中沒有對社會養(yǎng)老基金的管理制度中參保人員可以享受的福利進行仔細的說明，參與保險的人員具有收益權(quán)利，但是這個權(quán)利卻沒有跟資金聯(lián)系起來，參與者不能親自進行資金處理，這些資金都由社會保險基金的管理部門進行歸納處理，而在社會保險基金問題中，應(yīng)該進行什么模式的分配程序，如何在社會保險基金中獲得最大的利益，還有社會保險基金中的會計信息都是參與投保者應(yīng)該了解的問題，但是目前我國的社會保險基金參與投保人員沒有得到相應(yīng)的知情權(quán)，因此我國的社會保險基金監(jiān)督體制沒有真正的解決問題，完全的形式化存在，這種不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督模式給社會保險基金的管理者提供了隨意挪動資金的條件。

2.社會保險基金繳費存在困難，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)我國社會保險機構(gòu)的要求，我國的事業(yè)單位、行政機關(guān)和民營企業(yè)都處于可以參與社會保險的范疇內(nèi)的，但是一些民營企業(yè)參與保險的數(shù)量明顯低于國家事業(yè)單位和企業(yè)，這是因為民營企業(yè)的負(fù)責(zé)人對社會保險了解不足，沒有樹立社會保險的意識，對其重視程度不夠，民營企業(yè)的工作人員流動性大，而且工資不穩(wěn)定，從而沒有辦法規(guī)定一個繳費的標(biāo)準(zhǔn)。同時我國缺乏社會保險基金征繳的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對社會保險基金的管理和發(fā)展都帶來嚴(yán)重的危害。大部分社會保險基金繳納是根據(jù)工資的總數(shù)計算相應(yīng)比例，進行繳費，但是有些征繳標(biāo)準(zhǔn)是上級領(lǐng)導(dǎo)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，造成征繳費用無法統(tǒng)一。

二、控制社會保險基金風(fēng)險的措施

1.做好社會保險基金的監(jiān)管工作。社會保險基金管理的問題一直是很大的缺陷，因此要對社會保險基金財務(wù)管理問題進行重新的規(guī)劃和促進。要做好社會保險基金財務(wù)的監(jiān)管工作，要從內(nèi)外兩個層面進行控制，建立一個管理系統(tǒng)。社會保險基金的內(nèi)部管理包括控制監(jiān)管、核算監(jiān)管和審計監(jiān)管。社會保險基金外部管理包括行政監(jiān)管、社會監(jiān)管、法律監(jiān)管和審計監(jiān)管。加強內(nèi)部監(jiān)管可以幫助社會保險基金財務(wù)管理工作更加的完善，加強外部監(jiān)管可以從社會、法律、行政等等方面對社會基金財務(wù)管理形成強有力的約束，內(nèi)部和外部監(jiān)管相結(jié)合從而形成了新的社會保險基金財務(wù)的管理方式，成為一個新的機制，不僅能促進我國社會保險基金的運用還能保證社會保險基金財務(wù)管理工作的順利進行。

2.做好個人賬戶管理的工作。社會保險基金中的個人賬戶管理機制存在著比較嚴(yán)重的問題，要最大程度的控制社會保險基金風(fēng)險，就要重視對個人賬戶的管理。社會保險基金中的個人賬戶必須歸納到財務(wù)管理的范疇中，在社會保險基金的收入和支出賬戶中建立統(tǒng)籌和個人兩個設(shè)置項，確定賬戶收入支出的明細，保證統(tǒng)籌和個人兩個方面能單獨進行核算。對參與保險人員進行個人賬戶的管理，能夠給社會保險基金的管理人員的工作帶來便利，能把社會保險基金的財務(wù)風(fēng)險降到最低，提高了對參保人員個人賬戶的信息處理能力，提高了管理的有效率。

3.增強征繳力度建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。為了保證財務(wù)風(fēng)險的最小化以及社會保險基金征繳工作的完善，相關(guān)部門首先要對社會保險基金進行大力的宣傳，告訴人們社會保險基金的好處和主要作用，讓人們對社會保險基金有深刻的了解，從而能夠積極的自愿加入保險。同時在進行保險基金征繳的時候，必須依靠相關(guān)的法律法規(guī)進行征繳工作，建立一個統(tǒng)一的征繳標(biāo)準(zhǔn)，防止征繳標(biāo)準(zhǔn)存在差異的問題會為社會保險基金帶來的危害。

三、結(jié)語

篇7

關(guān)鍵詞：民營企業(yè) 財務(wù)風(fēng)險 制度設(shè)計

1 民營企業(yè)財務(wù)風(fēng)險概述

1.1 民營企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的概念

民營企業(yè)，簡稱民企，公司或企業(yè)類別的名稱，是指所有的非公有制企業(yè)。除“國有獨資”、“國有控股”外，其他類型的企業(yè)只要沒有國有資本，均屬民營企業(yè)。

民營企業(yè)財務(wù)風(fēng)險是指民營企業(yè)的各項財務(wù)活動過程中，由于各種難以或無法預(yù)料、控制的因素作用，使企業(yè)的實際財務(wù)收益與預(yù)計財務(wù)收益發(fā)生背離，因而存在的蒙受經(jīng)濟損失或獲取超額利潤的機會或可能性。

1.2 民營企業(yè)財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

民營企業(yè)財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的根本原因是負(fù)債經(jīng)營和資金周轉(zhuǎn)慢，外部環(huán)境的復(fù)雜多變是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的重要外因。源于主觀決策和經(jīng)驗決策的財務(wù)決策失誤成了企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的催化劑，而內(nèi)部財務(wù)控制不合理又加劇了企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

1.3 民營企業(yè)防范財務(wù)風(fēng)險的重要性

2008年以來的全球范圍的金融危機讓我們看到世界經(jīng)濟動蕩不定,危機四伏?？v觀歐美很多“巨人”企業(yè)如英國的巴林銀行、韓國的大宇集團、美國的安然公司、美國雷曼兄弟集團等企業(yè)相繼破產(chǎn)。我國數(shù)家上市公司也淪為ST行列直到退市，有的在瀕臨破產(chǎn)邊緣徘徊。這一切讓我們意識到民營企業(yè)自身潛伏的財務(wù)風(fēng)險與危機遇到外界環(huán)境因素的推動就會爆發(fā)。前車之鑒，使我們對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范的研究顯得更加緊迫與必要。

2 民營企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的具體表現(xiàn)形式

2.1 籌資風(fēng)險

籌資風(fēng)險是因企業(yè)籌集資金而給企業(yè)財務(wù)成果帶來的不確定性。目前企業(yè)所籌集的資金主要有所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益兩類。所有者權(quán)益是股東對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，包括企業(yè)的實收資本、資本公積和留存收益。這部分資金屬于企業(yè)的自有資金不用還本。負(fù)債是企業(yè)的借入資金，包括企業(yè)從金融機構(gòu)和非金融機構(gòu)借入的短期借款和長期借款。這部分借款需要在一定時期還本付息。無論是企業(yè)的股東還是債權(quán)人等把資金投放于企業(yè)都是為了獲得滿意的報酬。企業(yè)有償使用這些資金，必須從其經(jīng)營收益中拿出一定數(shù)量的資金支付給投資者，還必須在財務(wù)支出中拿出一定數(shù)量的資金償還到期的債務(wù)。如果企業(yè)籌資活動組織不當(dāng)，企業(yè)財務(wù)狀況惡化，經(jīng)濟效益下降，就會引起不能及時向投資者支付報酬或不能按期償還債務(wù)的風(fēng)險。

2.2 投資風(fēng)險

投資風(fēng)險是指對未來投資收益的不確定性，在投資中是為獲得不確定的預(yù)期效益，會可能有收益受損甚至蝕本的風(fēng)險。它也是一種經(jīng)營風(fēng)險，通常指企業(yè)投資的預(yù)期收益率的不確定性。只有風(fēng)險和效益相統(tǒng)一的條件下，投資行為才能得到有效的調(diào)節(jié)。目前我國民營企業(yè)的投資類型主要是相關(guān)固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的投資，這些投資有共同的特點就是金額大、變現(xiàn)能力差和投資風(fēng)險系數(shù)高。所以民營企業(yè)在投資過程中投資決策失誤、投資會形成不合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，預(yù)期的投資效益就會達不到，從而影響民營企業(yè)的運營，這種影響可以讓企業(yè)發(fā)展倒退幾年或者幾十年，嚴(yán)重的會使企業(yè)瀕臨倒閉。

2.3 資金回收風(fēng)險

資金回收風(fēng)險是指在結(jié)算資金向貨幣資金轉(zhuǎn)化過程中，由于時間和金額的不確定，致使應(yīng)收賬款無法全部收回而蒙受的經(jīng)濟損失。資金回收風(fēng)險由客戶超過規(guī)定信用期限付款而產(chǎn)生的拖欠風(fēng)險和應(yīng)收賬款無法收回而產(chǎn)生的壞賬風(fēng)險。資金回收風(fēng)險的產(chǎn)生將嚴(yán)重影響企業(yè)的財務(wù)狀況，不僅使企業(yè)再生產(chǎn)資金相對不足而且使應(yīng)收賬款成本增加，更會使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和現(xiàn)金支出增加。當(dāng)然，風(fēng)險和收益同在，應(yīng)收賬款在給企業(yè)帶來風(fēng)險損失的同時，也會擴大銷售和增加盈利，從而帶來風(fēng)險收益。因此，民營企業(yè)應(yīng)權(quán)衡風(fēng)險損失與風(fēng)險收益，在利用應(yīng)收賬款擴大銷售增加利潤的同時，注重對資金回收風(fēng)險的控制，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)。

2.4 收益分配風(fēng)險

收益分配風(fēng)險是收益分配不當(dāng)導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險。收益分配風(fēng)險包括虛盈實虧、過度分配的風(fēng)險，降低企業(yè)償債能力的風(fēng)險和股東、員工積極性降低的風(fēng)險三種。虛盈實虧、過度分配的風(fēng)險是指民營企業(yè)由于會計政策選擇的不當(dāng)或處于通貨膨脹時期，企業(yè)雖然賬面盈利，但由于會計政策的選擇不當(dāng)或通貨膨脹的影響，企業(yè)的現(xiàn)金流實際上是不能夠維持企業(yè)的簡單再生產(chǎn)。降低企業(yè)償債能力的風(fēng)險是指民營企業(yè)過度發(fā)放盈余或選擇以現(xiàn)金形式發(fā)放盈余，會影響企業(yè)的流動資金，加大不能到期償還債務(wù)的風(fēng)險，降低企業(yè)的償債能力。股東、員工積極性降低的風(fēng)險是指過度保留留存收益，會引起股東及員工短期利益與長期利益的沖突，當(dāng)企業(yè)保留盈余時，其假設(shè)前提是能夠獲得更多的未來收益，但由于企業(yè)規(guī)模的擴大，市場競爭的激烈，其投資報酬率長期是逐漸下降的趨勢，當(dāng)企業(yè)的投資報酬率無法滿足股東和員工的最低要求時會挫傷他們的積極性。

3 民營企業(yè)防范財務(wù)風(fēng)險的制度設(shè)計

3.1 針對籌資風(fēng)險的制度設(shè)計

避免籌資風(fēng)險需要考慮的方面是。一是提高企業(yè)信用。企業(yè)的信用等級越高，越為社會公眾所信任，發(fā)行債券籌集資金也就越容易反之，若企業(yè)的信用等級較低，社會公眾對該企業(yè)的還本付息能力表示懷疑，則企業(yè)通過發(fā)行債券來籌集資金就比較困難。企業(yè)只有積極參加信譽等級評估，提高信用等級，才能增強投資者的投資信心，及時有效地籌集到所需資金。二是合理確定借款額度和還款期限。對一個企業(yè)來講，資金不足固然要影響企業(yè)生產(chǎn)的順利進行，但資金過剩也會影響資金的使用效果，因此，企業(yè)籌集資金的數(shù)額必須根據(jù)企業(yè)實際需要來確定。對于還款期限，企業(yè)應(yīng)盡量使之分散化，這樣，就可能用實現(xiàn)的利潤逐期償還債務(wù)，避免還債高峰，從而降低企業(yè)籌資風(fēng)險。

3.2 針對投資風(fēng)險的制度設(shè)計

從預(yù)防角度來考慮，企業(yè)應(yīng)在投資項目開始以前，通過加強可行性研究對企業(yè)投資項目進行分析。主要分析國家經(jīng)濟政策，社會政治經(jīng)濟形勢，資源供給情況等內(nèi)容，從而正確選擇投資的最好時機并通過各種分析方法，測算各種投資的預(yù)期收益率和現(xiàn)金流量，來選擇正確的投資方案。從分散的角度來考慮，由于風(fēng)險是未來經(jīng)濟活動中不確定性因素引起的，可以通過多元化的投資組合來控制財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。另外，要合理選擇各種投資工具和應(yīng)用金融工具和手段來防范財務(wù)風(fēng)險。投資于外幣資金時，應(yīng)盡量選擇硬貨幣，減少外匯匯率變動帶來的經(jīng)濟損失，還可以應(yīng)用金融工具和手段，將外匯匯率變動帶來的風(fēng)險轉(zhuǎn)移給銀行或其他金融機構(gòu)。

3.3 針對資金回收風(fēng)險的制度設(shè)計

企業(yè)財務(wù)活動的第三個環(huán)節(jié)是資金回收。應(yīng)收賬款是造成資金回收風(fēng)險的重要方面，企業(yè)必須注意以下幾個方面：應(yīng)注意評估對方企業(yè)的財務(wù)狀況，尤其是對大宗購買的客戶，要預(yù)防壞帳損失的發(fā)生。對財務(wù)狀況不佳的企業(yè)，要慎重選擇結(jié)算的方式，最好選擇即期結(jié)算方式。注意評估對方的資信狀況。資信狀況是指一個企業(yè)在經(jīng)濟交往中，貸款的結(jié)算與支付是否足額及時，遵守合同，格守信譽。一般來說，資信狀況良好的企業(yè)，資金收回的風(fēng)險較小，資信狀況不好的企業(yè)，資金收回的風(fēng)險較大。加強銷售貨款的催收。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，對于超過期限的應(yīng)收賬款，應(yīng)區(qū)別超期的長短，采取相應(yīng)的催收措施。

3.4 針對收益分配風(fēng)險的制度設(shè)計

要避免收益分配風(fēng)險，關(guān)鍵在于民營企業(yè)能否制定合理的分配方案，不能過分強調(diào)民營企業(yè)的利益，而損害投資者的利益，也不能忽視企業(yè)的長遠利益，既要控制資金成本，又要調(diào)動投資者的積極性。收益分配包括留存收益和分配股息兩方面，留存收益是擴大規(guī)模來源，分配股息是股東財產(chǎn)擴大的要求，二者既相互聯(lián)系又相互矛盾。企業(yè)如果擴展速度快，銷售與生產(chǎn)規(guī)模的高速發(fā)展，需要添置大量資產(chǎn)，稅后利潤大部分留用。但如果利潤率很高，而股息分配低于相當(dāng)水平，就可能影響企業(yè)股票價值，由此形成了企業(yè)收益分配上的風(fēng)險。

總之，對于任何一個民營企業(yè)，財務(wù)風(fēng)險的防范是其經(jīng)濟活動中一個重要的方面。我們應(yīng)及早采取措施，防范財務(wù)風(fēng)險于未然，以保證企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整。

參考文獻：

[1]朱勇.探析企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理與控制[J].北京：北京郵電大學(xué)出版社，2009，09.

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關(guān)鍵詞：社會醫(yī)療保險 財務(wù)機制 對策研究

財務(wù)管理機制是指一個企業(yè)正常運行所需要建立的一系列財務(wù)制度，包括預(yù)算，投籌資，利潤分配，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)，內(nèi)部監(jiān)督等制度。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，是我國社會發(fā)展的大勢所趨。由于長期本位主義的影響，我國社會醫(yī)療保險機構(gòu)缺乏對時間，風(fēng)險，資金成本，預(yù)算的了解，內(nèi)部沒有形成一套可行的，完備的財務(wù)規(guī)劃，嚴(yán)重影響了我國醫(yī)療保險事業(yè)的發(fā)展。

一、我國社會醫(yī)療保險制度現(xiàn)狀

社會醫(yī)療保險是國家和社會根據(jù)一定的法律法規(guī)，為向保障范圍內(nèi)的勞動者們提供在患病時基本醫(yī)療需求保障而建立的社會保險制度，幫助勞動者盡快恢復(fù)健康，投入生產(chǎn)和建設(shè)。它是國家通過立法形式，借助經(jīng)濟、行政和法律手段強制實施的，由雇主和本人按照一定的比例繳納保險費，建立社會醫(yī)療保險基金，支付雇員醫(yī)療費用的一種醫(yī)療保險制度。所以我國的社會醫(yī)療保險由四部分構(gòu)成： 基本醫(yī)療保險、大額醫(yī)療救助、企業(yè)補充醫(yī)療保險和個人補充醫(yī)療保險。

實行社會醫(yī)療保險制度具有重要的意義，首先有利于提高社會勞動生產(chǎn)率，促進社會生產(chǎn)的快速發(fā)展；其次有利于調(diào)節(jié)收入差別，縮小貧富差距，體現(xiàn)社會公平；最后還有利于維護社會穩(wěn)定，促進社會文明和進步，建立新型的社會關(guān)系。

本文主要分析和研究社會醫(yī)療保險制度的財務(wù)機制，它是一種經(jīng)濟活動體系，是醫(yī)療保險制度運行的物質(zhì)基礎(chǔ)，由兩部分構(gòu)成，即本金投入和收益，兩者是相輔相成、互相制約的關(guān)系，現(xiàn)在的社會醫(yī)療保險財務(wù)機制是主要包括籌資和支付兩個環(huán)節(jié)。其實質(zhì)是由社會醫(yī)療保險基金的籌資與支付帶來的社會收益活動中相互聯(lián)結(jié)所構(gòu)成的財務(wù)活動體系，是社會再生產(chǎn)運行的自動調(diào)控系統(tǒng)之一，具有對社會再生產(chǎn)運行的調(diào)控功能。

二、我國社會醫(yī)療保險制度的財務(wù)機制存在的問題

（一）參保結(jié)構(gòu)老齡化

我國已經(jīng)步入人口老齡化時代，所以我國的社會醫(yī)療保險制度出現(xiàn)參保結(jié)構(gòu)老齡化的現(xiàn)象是不可避免的。但是人口老齡化帶來的影響是巨大的，首先表現(xiàn)在醫(yī)療保險資金籌措困難，因為我國現(xiàn)行的醫(yī)療保險制度規(guī)定60歲以上的人群不需要繳納醫(yī)療保險費用，所以這就導(dǎo)致了不能保證醫(yī)療保險的資金來源，給資金籌措帶來了巨大壓力，增加了財務(wù)風(fēng)險；另外就是醫(yī)療保險費用的支出不斷增加，因為老年人的壽命延長了，為了保證其健康所需要的醫(yī)療費用越來越高。

（二）醫(yī)藥價格不斷上漲

現(xiàn)在隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，人民的生活水平不斷提高，醫(yī)療衛(wèi)生條件也隨之得到相應(yīng)的改善，但是同時這樣的增長速度也帶來了醫(yī)藥價格和醫(yī)療服務(wù)費用高速增長的隱患。原因主要有藥品原材料的價格不斷上漲，使得藥廠的成本不斷提高，所以只能夠通過提高藥品的出廠價格來彌補；還有一個原因就是，廠家為了刺激消費，使用華麗的包裝，增加了生產(chǎn)成本，所以藥價也隨之上漲。

（三）醫(yī)師職業(yè)道德水平?jīng)]有提高

在現(xiàn)在競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境下，道德風(fēng)險是不可避免的。現(xiàn)在的很多醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)為了自身利益的最大化就喪失了基本的醫(yī)師職業(yè)道德，誘導(dǎo)甚至誤導(dǎo)患者的消費需求，使得醫(yī)療費用增加，造成了不必要的浪費，體現(xiàn)了財務(wù)機制的不健全。

三、改善我國社會醫(yī)療保險制度財務(wù)機制的對策

（一）要保證社會醫(yī)療保險的資金籌措

首先要逐步擴大社會醫(yī)療保險的覆蓋范圍，最大限度增加參保的人數(shù)，從而保證了充足的資金，避免財務(wù)風(fēng)險。其次是要根據(jù)現(xiàn)實情況，合理的調(diào)整社會醫(yī)療保險的繳費機制，我國的社會醫(yī)療保險制度規(guī)定，醫(yī)療保險費是由單位和個人共同繳納，比例為單位6%左右，個人2%，這樣的分配比例就造成了企業(yè)和地方的財政困難，而現(xiàn)在人民富裕了，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)實情況，修改分配比例，提高個人繳費比例。奠定我國社會醫(yī)療保險財務(wù)制度的物質(zhì)基礎(chǔ)。

（二）要建立健全合理的醫(yī)藥價格體系

在競爭激烈的市場條件下，要建立健全合理的醫(yī)藥價格體系，保證醫(yī)藥價格的合理性，不要意味的為了競爭，為了占據(jù)高額的市場，采取過度包裝，降低藥品質(zhì)量的不正當(dāng)手段，做醫(yī)藥要憑自己的良心，要以人民的身體健康為出發(fā)點，這是完善我國社會醫(yī)療保險財務(wù)制度的市場基礎(chǔ)。

（三）要提高醫(yī)師的職業(yè)道德意識

確立制定相應(yīng)的法律法規(guī)，約束和監(jiān)督醫(yī)師的工作，讓他們明白自己工作的重要性和光榮性，提高為人民服務(wù)的意識；醫(yī)院還要加強對醫(yī)師的培訓(xùn)，包括醫(yī)療知識的培訓(xùn)和思想素質(zhì)的培訓(xùn)，要不斷學(xué)習(xí)新的醫(yī)學(xué)知識，充實自己，提高自己的醫(yī)療操作能力，還要不斷提高自己的職業(yè)道德水平，不要讓利益蒙蔽了自己的心靈。為我國社會醫(yī)療保險財務(wù)制度做出應(yīng)有的貢獻。

隨著經(jīng)濟全球化的不斷推進，傳統(tǒng)的財務(wù)管理方式已經(jīng)不適用現(xiàn)階段高速發(fā)展的時代，必須要指定一系列規(guī)范化的財務(wù)管理制度。合理有效的財務(wù)管理制度對于社會醫(yī)療保險機構(gòu)的發(fā)展具備重要的作用，但是想要良好的發(fā)展，財務(wù)管理制度不可能是僵化不變的，必須是動態(tài)的，根據(jù)自身以及市場環(huán)境變化的。本文僅針對財務(wù)管理制度提出了一些看法以及意見，希望能夠?qū)ξ覈鐣t(yī)療保險機構(gòu)財務(wù)管理制度的制定起到拋磚引玉的作用，相關(guān)機構(gòu)需要依據(jù)自身條件合理制定切合實際的財務(wù)管理制度。

參考文獻：

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一、財務(wù)制度與會計制度變遷

1992年之前，我國企業(yè)財務(wù)包含會計、稅收、資產(chǎn)管理等諸多內(nèi)容。隨著改革開放和建立企業(yè)制度的需要，財政部出臺，《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和十大行業(yè)財務(wù)制度、十三大行業(yè)會計制度，并推動了分稅制改革。此后財務(wù)、會計、稅收這三項與企業(yè)關(guān)系最密切的管理職能逐步分離，形成各自相對獨立的制度體系。特別是2006年財政部修訂《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，財務(wù)制度原有的核算職能完全回歸會計制度，以《企業(yè)財務(wù)通則》為代表的公共財務(wù)制度重在調(diào)整財政和企業(yè)以及企業(yè)內(nèi)部投資者和經(jīng)營者的財務(wù)關(guān)系。與財務(wù)制度相比，會計制度走的是“國際化趨同”路線，適用范圍不限于國有企業(yè)，市場化色彩更為強烈，制度體系更為完善，職能定位不斷擴充，延伸至內(nèi)部控制、管理會計等核算以外的管理領(lǐng)域。

二、財務(wù)制度、會計制度及區(qū)別、聯(lián)系

財務(wù)制度：在于價值管理，規(guī)范企業(yè)投融資、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤分配等全過程涉及的財務(wù)主體及財務(wù)行為。

會計制度：在于核算管理，規(guī)范會計信息的確認(rèn)、計量、記錄和報告，解決“如何反映”和“怎么理解”企業(yè)財務(wù)行為的問題。

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化，國家與企業(yè)之間的利益分配從財務(wù)制度主要還原為稅收制度，同時，單一的公有制變成以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的經(jīng)濟制度。在這樣的背景下，財務(wù)制度和會計制度不同的定位和作用，決定政府出臺的財務(wù)制度要在“必要的規(guī)范”和“不必要的干預(yù)”之間尋找合理的平衡，經(jīng)歷更多的公眾論證和質(zhì)疑。因此，財務(wù)制度無論是在供給數(shù)量還是質(zhì)量上都遜于會計制度。

財務(wù)制度和會計制度的法律依據(jù)及制度體系不同.制定財務(wù)制度和會計制度的法律依據(jù)主要是《公司法》和《會計法》，這兩部法律在法律門類和具體內(nèi)容上存在很大的差異。《會計法》屬于經(jīng)濟法范疇，對會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員、法律責(zé)任等專門作了規(guī)定，明確“國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)事業(yè)單位和其他組織必須依照本法辦理會計事務(wù)”、“國家實行統(tǒng)一的會計制度。這制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布”?！豆痉ā穼儆诿裆谭ǚ懂?，要求“公司依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政主管部門的規(guī)定建立本公司的財務(wù)、會計制度”，法律雖然支持公司執(zhí)行國務(wù)院財政主管部門的規(guī)定，但是并未明確通用財務(wù)制度由國務(wù)院財政主管部門制定。

以《會計法》為基本依據(jù)和核心，會計逐步發(fā)展成一套適用于各類型企業(yè)的制度體系，包括：行政法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件、指南和解釋。而財務(wù)制度由國務(wù)院財政主管部門主要依據(jù)“三定方案”規(guī)定的職責(zé)制定，存在法律依據(jù)相對薄弱這一“硬傷”和“軟肋”，《企業(yè)財務(wù)通則》原本屬于行政法規(guī)，2006年修訂時降為部門規(guī)章，其強制適用范圍從原來的各類企業(yè)縮小至國有及國有控股企業(yè)，制度體系上缺少行政法規(guī)。財務(wù)職能變?nèi)?、?dǎo)致財務(wù)制度體系不夠完善。

財務(wù)制度和會計制度的管理方式和體制不同。我國企業(yè)會計制度采取高度集中管理方式，從制度的研究、、解釋、執(zhí)行、監(jiān)督等管理職能均集中在國務(wù)院財政主管部門，實踐由其他部門及地方財政部門解釋制度或制定具體實施細則的情況極為罕見。而企業(yè)財務(wù)制度的管理集中度相對較低，《企業(yè)財務(wù)通則》等通用的財務(wù)制度由國務(wù)院財政主管部頒發(fā)。這些規(guī)定相對原則化，為提高制度的操作性，常需授權(quán)地方財政部門和監(jiān)管部門結(jié)合實際情況予以細化。通用的財務(wù)制度不被重視的結(jié)局也在所難免。

財務(wù)制度和會計制度兩者均有很強的外部性，屬于規(guī)范經(jīng)濟秩序、保障各方權(quán)益的基礎(chǔ)性公共制度。會計制度的外部性體現(xiàn)在企業(yè)所披露的會計信息直接影響股東、債權(quán)人、潛在投資者、政府等利益相關(guān)方的決策使其獲得額外收益或遭受額外損失。財務(wù)制度的外部性體現(xiàn)在企業(yè)的財務(wù)管理直接影響利益相關(guān)方的可得利益或承擔(dān)風(fēng)險。

財務(wù)制度和會計制度兩者都具有中國特色，在我國的基本經(jīng)濟制度中扮演著重要角色。盡管我國會計準(zhǔn)則已與國際會計準(zhǔn)則實現(xiàn)趨同，但與國際上普遍由民間團體或?qū)I(yè)組織制定準(zhǔn)則的做法相比，我國由國務(wù)院財政主管部門制定并組織實施企業(yè)會計制度的機制非常獨特。而與國際上財務(wù)制度安排主要包含公司法、證券法和平等民事主體自行簽訂的契約相比我國企業(yè)財務(wù)制度自成體系，作為一項獨立的制度安排由國務(wù)院財政主管部門制定組織實施。

財務(wù)制度和會計制度既有區(qū)別，又有聯(lián)系。應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)推進相關(guān)制度建設(shè)工作。雖然在企業(yè)實務(wù)工作中，財、會基本不分家，但財務(wù)和會計的功能定位有顯著區(qū)別。財務(wù)主要解決財權(quán)及其對應(yīng)的利益和責(zé)任在企業(yè)股東和管理層、企業(yè)和國家、企業(yè)和職工之間的分配，以及企業(yè)經(jīng)濟行為是否合法合規(guī)，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化；會計主要是準(zhǔn)確客觀地反映企業(yè)經(jīng)濟行為的結(jié)果。財務(wù)管理內(nèi)容是會計核算和監(jiān)督的對象，會計信息為財務(wù)管理提供基礎(chǔ)依據(jù)。

三、協(xié)調(diào)推進財務(wù)制度和會計制度建設(shè)工作的建議

要協(xié)調(diào)推進財務(wù)制度和會計制度建設(shè)工作首先摒氣“大財務(wù)觀”或“大會計觀”。國務(wù)院財政主管部門應(yīng)抓緊修訂《企業(yè)財務(wù)通則》，明確財務(wù)制度定位，明晰財務(wù)管理內(nèi)涵和邊界，創(chuàng)新財政財務(wù)管理方式和手段，提升財政治理能力。

加快健全新時期企業(yè)財務(wù)制度體系。借鑒會計準(zhǔn)則體系，按照“《企業(yè)財務(wù)通則》―專項?務(wù)制度―財務(wù)管理指南或指引―案例庫”的層次，建立健全企業(yè)財務(wù)制度體系。

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[關(guān)鍵詞] 采購 風(fēng)險 民營企業(yè)

一、前言

改革開放20多年以來，民營企業(yè)已逐漸發(fā)展成為我國國民經(jīng)濟和對外經(jīng)濟的重要組成部分。尤其是在加入WTO以后，隨著全球產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，生產(chǎn)的全球化與分工已經(jīng)使中國許多民營企業(yè)可以通過相互分工與協(xié)作制造出過去只有大企業(yè)才有能力制造的產(chǎn)品，越來越多的中國民營企業(yè)正在成為跨國公司必不可少的戰(zhàn)略伙伴?？梢哉f，民營企業(yè)的健康穩(wěn)定地發(fā)展對于提升中國綜合競爭力具有非常重要的戰(zhàn)略意義。

2004年以來，各種原材料原油、基本金屬、貴金屬等市場價格出現(xiàn)了大幅上漲，已使民營企業(yè)受到致命沖擊，企業(yè)面臨著巨大的發(fā)展壓力。筆者曾于2008年初調(diào)查了一家粵東的生產(chǎn)手表表帶的廠家，該廠主要的加工原材料為從鋼廠進貨的模具鋼，2006年價格為18000元每噸時，該廠還有較大的盈利，可當(dāng)價格逐漸攀升到26000元每噸后，該廠已開始面臨著較大生存發(fā)展危機。事實上，這家民營小廠所面臨的情況其實也正是中國千萬家民營企業(yè)在近年來原材料價格大漲下所遭遇的尷尬的一個縮影。由于無法把握的原材料價格因素總是起伏不定，企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、資金周轉(zhuǎn)已經(jīng)受到了嚴(yán)重的影響，甚至無法正常運作，使得很多企業(yè)經(jīng)營者痛苦不已，卻又無可奈何。

輪番上漲一路走高的原材料價格，雖然有的企業(yè)的銷量在增加，但企業(yè)的整體利潤在降低，甚至造成有的企業(yè)根本無法收回成本。而此時一夜之間損失幾十萬、上百萬那是常有的事。而在全球企業(yè)的產(chǎn)品成本構(gòu)成中，采購的原材料及零部件成本占企業(yè)總成本的比重隨行業(yè)的不同而不同，大約在30%～90%之間，平均水平在60%以上。采購成本是民營企業(yè)成本控制中的主體和核心部分，采購成本控制是民營企業(yè)(尤其是制造型企業(yè))成本控制中最有價值的部分，因此，在這種原材料價格大幅上漲的背景下，民營企業(yè)不應(yīng)被動的接受原材料采購價格上漲的風(fēng)險，而是要從采購源頭開始識別采購成本帶來的風(fēng)險，并采取有效措施控制這些采購風(fēng)險。

二、民營企業(yè)采購面臨的風(fēng)險

1.民營企業(yè)物資采購?fù)庖蛐惋L(fēng)險

(1)采購合同欺詐風(fēng)險

合同詐騙往往具有一定的隱蔽性，有時候很難與正常的合同糾紛相區(qū)別。合同欺詐風(fēng)險主要包括：以虛假的合同主體身份與企業(yè)訂立合同，以偽造、假冒、作廢的票據(jù)或其他虛假的產(chǎn)權(quán)證明作為合同擔(dān)保。接受合同當(dāng)事人給付的貨款、預(yù)付款，擔(dān)保財產(chǎn)后逃之夭夭。簽訂空頭合同，而供貨方本身是“空殼公司”，將騙來的合同轉(zhuǎn)手倒賣從中謀利，而所需的物資則無法保證。供應(yīng)商設(shè)置的合同陷阱，如供應(yīng)商無故中止合同，更改合同條款，違反合同規(guī)定等。

(2)采購價格風(fēng)險

由于供應(yīng)商操縱投標(biāo)環(huán)境，在投標(biāo)前相互串通，有意抬高價格，使企業(yè)采購蒙受損失的價格風(fēng)險。當(dāng)企業(yè)認(rèn)為價格合理的情況下進行批量采購，但不久，該種物資可能出現(xiàn)跌價而引起采購風(fēng)險。

(3)采購質(zhì)量風(fēng)險

一方面由于供應(yīng)商提供的物資質(zhì)量不符合要求，而導(dǎo)致加工產(chǎn)品未達到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，或給用戶造成經(jīng)濟、技術(shù)、人身安全、企業(yè)聲譽等方面的損害。另一方面因采購的原材料的質(zhì)量有問題，直接影響到企業(yè)產(chǎn)品的整體質(zhì)量、制造加工與交貨期，降低企業(yè)信譽和產(chǎn)品競爭力。

(4)技術(shù)進步風(fēng)險

民營企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品由于技術(shù)進步引起貶值，無形損耗甚至被淘汰，造成原有的已采購原材料的積壓損失，或者由于某種原材料因技術(shù)進步而發(fā)生變化，導(dǎo)致原有原材料因質(zhì)量不符合要求不得不棄之。采購物資由于新項目開發(fā)周期縮短，如計算機新型機不斷出現(xiàn)，更新周期愈來愈短，剛剛購進了大批計算機設(shè)備，但因信息技術(shù)發(fā)展，所采購的設(shè)備已經(jīng)被淘汰或使用效率低下，造成因技術(shù)進步而招致的風(fēng)險損失。

2.民營企業(yè)物資采購內(nèi)因型風(fēng)險

(1)合同風(fēng)險

一是合同條款模糊不清，盲目簽約；違約責(zé)任約束簡化，口頭協(xié)議，君子協(xié)定；鑒證、公證合同比例過低等等。二是合同行為不正當(dāng)。賣方為了改變在市場競爭中的不利地位，往往采取一系列不正當(dāng)手段，如對采購人員行賄，套取企業(yè)采購標(biāo)底；給予虛假優(yōu)惠，以某些好處為誘餌公開兜售假冒偽劣產(chǎn)品。而有些采購人員則貪求蠅頭小利，犧牲企業(yè)利益，不能嚴(yán)格按規(guī)定簽約。三是合同日常管理混亂。

(2)采購驗收風(fēng)險

由于人為因素造成民營企業(yè)所采購物資在進入倉庫前未按合同及制度要求，對采購物資數(shù)量、品種、規(guī)格、質(zhì)量、價格、單據(jù)等多方面的審核和驗收而引發(fā)的風(fēng)險。如在數(shù)量上缺斤少兩；在質(zhì)量上魚目混珠，以次充好；在品種規(guī)格上貨不對路，不符合合同規(guī)定要求；在價格上發(fā)生變形等。

(3)采購存量風(fēng)險

采購量不能及時供應(yīng)生產(chǎn)之需要，發(fā)生生產(chǎn)中斷造成缺貨損失而引發(fā)的風(fēng)險。物資采購過多，造成積壓，其中多數(shù)因技術(shù)進步而導(dǎo)致的無形損耗，使民營企業(yè)大量資金沉淀于庫存中，失去了資金的機會利潤，形成存儲損耗風(fēng)險。物資采購時對市場行情估計不準(zhǔn)，盲目進貨，結(jié)果很快價格下跌，引起價格風(fēng)險。企業(yè)“零庫存”策略，可能因供應(yīng)商出現(xiàn)干擾因素，使民營企業(yè)因無貨發(fā)生生產(chǎn)中斷而陷入困境，或因供應(yīng)商供貨不及時而造成缺貨的風(fēng)險。

(4)采購責(zé)任風(fēng)險

由于民營企業(yè)經(jīng)辦部門或個人責(zé)任心不強或管理水平不高，造成采購物資不符合生產(chǎn)發(fā)展要求而形成的損失，也確有不少風(fēng)險是由于采購人員假公濟私、牟取私利而引起的。

(5)預(yù)付款風(fēng)險

有時民營企業(yè)為了得到急需的物資，會采取預(yù)先支付貨款的方式購進物資。然而，一旦質(zhì)量有問題，就會相互扯皮，影響企業(yè)信譽，且款項又被供方控制，處于被動局面。

三、民營企業(yè)采購風(fēng)險內(nèi)部控制措施

針對上述采購中存在的內(nèi)因型風(fēng)險，民營企業(yè)物資采購部門在認(rèn)識上應(yīng)該明確追求采購價格最低化、為企業(yè)節(jié)約資金并非是采購惟一和首要的目標(biāo)。首先應(yīng)該考慮采購的物資必須是企業(yè)所需要的，因此應(yīng)該對所要采購物資的質(zhì)量和效用進行通盤考慮，在為企業(yè)節(jié)約采購資金的同時，保證采購質(zhì)量。應(yīng)該從以下幾個方面對采購中存在的風(fēng)險進行防范:

1.建立有效組織管理機構(gòu)

為使采購活動正常有序運作，必須設(shè)立相應(yīng)的組織管理機構(gòu)做保障。從管理角度來考慮，在縱向方面：由企業(yè)經(jīng)營者直接擔(dān)任或管理層授權(quán)高層管理人員擔(dān)任采購活動的主管，由采購、生產(chǎn)、技術(shù)、質(zhì)量和財務(wù)等專業(yè)人員組成公司采購小組在采購主管領(lǐng)導(dǎo)下，作為企業(yè)采購活動最高機構(gòu)，開展日常采購活動管理工作；在橫向方面：設(shè)立采購部門，接受生產(chǎn)、技術(shù)、質(zhì)量、財務(wù)等橫向聯(lián)系部門的監(jiān)督管理，并授權(quán)這些機構(gòu)對采購業(yè)務(wù)有關(guān)計劃、技術(shù)、質(zhì)量、結(jié)算等問題進行質(zhì)疑、調(diào)查和監(jiān)控。

2.建立有效的采購程序控制制度

建立和實施制度化的采購管理程序，這是采購管理工作有效進行的根本保證。建立對重大物資采購業(yè)務(wù)定期開展審計制度，通過審計督查物資需求計劃的提報、采購渠道選擇、價格確定、質(zhì)檢驗收、貨款支付等重點環(huán)節(jié)執(zhí)行各項規(guī)章制度情況，預(yù)防腐敗問題的發(fā)生。既要注重考核采購員的專業(yè)能力考核，一個合格的采購員既應(yīng)熟悉公司的生產(chǎn)運作和物料存儲，還應(yīng)了解物料的屬性及其市場行情等，這樣才能防止上當(dāng)受騙或避免采購回不適用或根本不可用的材料，使公司蒙受不必要的損失，還應(yīng)注重考核采購員的職業(yè)素養(yǎng)，以公司制度約束其行為操守，能大大減少工作中弄虛作假和損公肥私的行為發(fā)生。

3.實行采購活動程序化管理

采購環(huán)節(jié)是聯(lián)系民營企業(yè)外部供應(yīng)商、材料市場和企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)技術(shù)倉庫部門的一個重要環(huán)節(jié)，為便于采購活動的管理和控制，應(yīng)將有關(guān)業(yè)務(wù)實行程序化管理，建立相關(guān)操作程序。如建立材料采購申請、計劃編制、比價比質(zhì)、計劃批準(zhǔn)、采購招標(biāo)、供應(yīng)商確認(rèn)、支付貨款、材料驗收入庫等工作程序。通過程序化管理使企業(yè)采購活動有條不紊，使業(yè)務(wù)流程透明度更高，便于監(jiān)管，以減少人為欺詐風(fēng)險，提高采購效率，控制采購成本。同時為了加強采購活動的程序化進程，要進一步建立和完善信息化管理。

4.對采購活動全過程監(jiān)督

全過程是指對計劃、審批詢價、招標(biāo)、簽約、驗收、核算、付款和領(lǐng)用等所有環(huán)節(jié)的監(jiān)督，重點是對計劃制定、簽訂合同、質(zhì)量驗收和結(jié)賬付款四個關(guān)鍵點的控制，以防止舞弊行為。全方位是指內(nèi)控審計、財務(wù)審計、制度考核三管齊下，把監(jiān)督貫穿于采購活動的全過程，是確保采購規(guī)范和控制質(zhì)量風(fēng)險的第二道防線?？茖W(xué)規(guī)范的采購機制，不僅可以降低企業(yè)物資采購價格，提高物資采購質(zhì)量，還可以保護采購人員和避免外部矛盾。

5.對物資采購合同執(zhí)行中的監(jiān)督管理

一是審查合同的內(nèi)容和交貨期執(zhí)行情況，做好物資到貨驗收工作和原始記錄，嚴(yán)格按合同規(guī)定付款。如有與合同不符的情況，要及時與供方協(xié)商處理，對不符合合同部分的貨款拒付。對有關(guān)合同執(zhí)行中的來往函電、文件都要妥善保存，以備查詢。二是審查物資驗收工作執(zhí)行情況，對物資進貨、入庫、發(fā)放過程進行驗收控制。三是對不合格品控制執(zhí)行情況進行管理，審查物資管理部門是否及時記錄發(fā)現(xiàn)的不合格品。四是重視對合同違約糾紛處理的管理。五是采取“零庫存”策略，并保持一定的產(chǎn)成品存貨以規(guī)避缺貨損失、滿足需求增長引起的生產(chǎn)需要；建立牢固的外部契約關(guān)系，保證供貨渠道穩(wěn)定，降低風(fēng)險，規(guī)避成本。

6.健全內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部一個獨立的監(jiān)管部門，以客觀公正的方法評價企業(yè)采購、生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)等各個方面活動風(fēng)險，同時促使企業(yè)建立完善的采購活動內(nèi)部控制制度，對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和糾正采購過程中的各種錯誤現(xiàn)象及不法行為能夠起到極其重要的防范作用。因此，健全內(nèi)部審計制度有助于民營企業(yè)依法依章管理采購活動，滿足監(jiān)管要求，控制風(fēng)險，提高管理水平，降低各項采購成本，使企業(yè)采購活動進一步按規(guī)范化、有序化運行，保證采購目標(biāo)的實現(xiàn)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

四、結(jié)語

民營企業(yè)物資采購風(fēng)險的防范是一項系統(tǒng)性、復(fù)雜性的工作，也是企業(yè)管理中需要常抓不懈的工作，必須引起民營企業(yè)從高管層到一般采購管理人員的高度重視。內(nèi)部控制制度貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，企業(yè)應(yīng)在采購業(yè)務(wù)中實施內(nèi)部會計控制，對請購、審批、簽約、采購、驗收、審核和付款等環(huán)節(jié)建立標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)處理程序；健全以采購申請、經(jīng)濟合同、結(jié)算憑證、驗收入庫單據(jù)為載體的控制系統(tǒng)；加強對請購、采購、驗收、付款關(guān)鍵點的控制，實施采購決策環(huán)節(jié)的相互制約和監(jiān)督機制。只有這樣，才能有效的堵塞采購業(yè)務(wù)過程中的漏洞、消除隱患、保護企業(yè)財產(chǎn)安全、防止舞弊行為的發(fā)生。相信隨著管理層對這項工作重視程度的加深，民營企業(yè)一定會沿著各項制度良性循環(huán)的軌道健康發(fā)展。

參考文獻：