導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)審計報告的作用，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、財務(wù)部門與其他部門溝通方面存在的問題

在高企申報過程中，由于中小型科技企業(yè)自身的原因，其業(yè)務(wù)處理流程以及內(nèi)控措施存在諸多問題或不夠完善，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門之間在配合上出現(xiàn)問題：

（一）技術(shù)研發(fā)部門與財務(wù)部門之間在合作過程中存在的問題

1.技術(shù)研發(fā)部門在對研發(fā)項目進(jìn)行最初立項時，因統(tǒng)計口徑與財務(wù)不一致，導(dǎo)致由研發(fā)部門主導(dǎo)的項目立項預(yù)算值與最后財務(wù)核算出來的實際發(fā)生額差異較大[3]。比較典型的例子是研發(fā)部門從非專業(yè)的角度，很難對研發(fā)部門因研發(fā)活動而產(chǎn)生的各類費用歸集完整，需要財務(wù)部門與之協(xié)調(diào)并做必要的指導(dǎo)工作。

2.技術(shù)研發(fā)部門負(fù)責(zé)進(jìn)行科技項目所對應(yīng)的專利申報工作，但專利申報過程中產(chǎn)生的各項費用支出一般由財務(wù)部門統(tǒng)一支付并取得相關(guān)票據(jù)，這會導(dǎo)致出現(xiàn)項目所申請專利的名稱以及內(nèi)容與費用發(fā)票的開票內(nèi)容對應(yīng)不起來的現(xiàn)象。

3.技術(shù)研發(fā)部門負(fù)責(zé)項目的立項，而財務(wù)部門負(fù)責(zé)項目費用的歸集，這種情況下很容易出現(xiàn)企業(yè)研發(fā)項目已經(jīng)確認(rèn)立項，而研發(fā)費用的歸集還未開始，或者研發(fā)項目已完結(jié)但財務(wù)在核算時依然有項目費用發(fā)生的情況。

4.技術(shù)研發(fā)部門確定的某一研發(fā)項目的研發(fā)人員名單沒有及時通知到人事部門，使得人事部門在進(jìn)行薪資核算及財務(wù)部門賬務(wù)處理時，科研人員的工資歸集就會產(chǎn)生偏差。

5.由于財務(wù)部門不能及時了解研發(fā)進(jìn)程，導(dǎo)致研發(fā)項目所應(yīng)當(dāng)對應(yīng)的辦公費、折舊費等沒有能夠按照研發(fā)過程中的實際情況進(jìn)行歸集，而是由財務(wù)部門籠統(tǒng)的按照常規(guī)賬務(wù)處理的要求進(jìn)行處理，導(dǎo)致研發(fā)部門的實際費用與賬面記錄數(shù)據(jù)不符。

6.?τ詡際醪棵旁諮蟹⒐?程中，因產(chǎn)品調(diào)試、產(chǎn)品試制等原因而產(chǎn)生的不合格品，無法作為公司高新產(chǎn)品銷售。企業(yè)的一般做法是與下腳料等一起出售給廢舊物資回收點，財務(wù)部門很難對出售的這些下腳料區(qū)分哪些是研發(fā)過程中產(chǎn)生的，只好一并將這些廢舊物資的收入歸入其他業(yè)務(wù)的收入，研發(fā)費用最終無法得到?jīng)_減。

（二）辦公室（或人事部門）與財務(wù)部門之間在合作過程中存在的問題

1.人員考勤工作管理不細(xì)致、不到位，沒有對某項研發(fā)項目單獨統(tǒng)計考勤，導(dǎo)致財務(wù)部門無法核算某研發(fā)項目的人員工資部分[4]。

2.即使有對某研發(fā)項目單獨統(tǒng)計研發(fā)人員的工時，但對于非專職研發(fā)人員（即從事研發(fā)又同時從事產(chǎn)品設(shè)計等其他工作）對某一研發(fā)項目的實際工時的確認(rèn)存在一定的模糊性，財務(wù)部門在統(tǒng)計此類人員的工資工時往往可能就會出現(xiàn)偏差

3.企業(yè)兼職研發(fā)人員的考勤及下發(fā)聘書時間不明確，致使兼職人員的研發(fā)工資歸集出現(xiàn)問題。

（三）營銷部門與財務(wù)部門存在問題

1.營銷部門的工作特點決定了其在營銷過程中可能會做出一些不符合財務(wù)規(guī)范的舉措，在開具相關(guān)發(fā)票時，為了討好顧客，商品名稱未按高新產(chǎn)品真實名稱來開，或僅在規(guī)格欄中注明高新產(chǎn)品的代碼，而明細(xì)賬中又使用通用名，這就會導(dǎo)財務(wù)部門很難確定兩者是否一致，以及難以鑒別某一產(chǎn)品的銷售收入是否屬高新收入等。

2.某些集團(tuán)性企業(yè)的子公司為了其企業(yè)形象，可能會使用集團(tuán)公司或集團(tuán)內(nèi)核心公司的商標(biāo)，對此類產(chǎn)品的收入，在申報高新技術(shù)企業(yè)時是否可以確認(rèn)為該子公司的高新技術(shù)產(chǎn)品收入，目前還是存在異議的。另外，企業(yè)受托為其他企業(yè)生產(chǎn)同類別產(chǎn)品，但原材料屬于自行采購，原則上不屬于企業(yè)受托加工，雖然這些收入全額確定沒有問題，但是無法確認(rèn)是否屬于高薪收入，對于這類問題，營銷部門也應(yīng)當(dāng)事先與財務(wù)部門做好溝通。

二、中小型科技企業(yè)在高企申報過程中存在的財務(wù)核算方面的問題

除了上述因部門之間溝通不暢而存在的問題，中小型科技企業(yè)還可能會因為財務(wù)制度的要求不夠規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致在高企申報過程中還會存在以下幾個方面的問題：

（一）對銷售收入因為確認(rèn)時點的不規(guī)范導(dǎo)致已經(jīng)確認(rèn)的收入不準(zhǔn)確

財務(wù)部門對收入的確認(rèn)往往盡可能簡化處理，比如在他們會以開具發(fā)票的時點為確認(rèn)會計收入的時點。但在實際業(yè)務(wù)中，有的屬于在預(yù)收款時就被要求開發(fā)票，有的明明貨物已經(jīng)發(fā)出，風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，但發(fā)票卻遲遲未開，也即賬面上確認(rèn)收入的時間不符合相關(guān)規(guī)定，有可能被會被調(diào)整收入的金額。

（二）對研發(fā)費用的核算不夠細(xì)致，沒有進(jìn)行單獨核算和專賬管理

有些中小型科技企業(yè)的財務(wù)部門將研發(fā)費用支出與其他費用支出混在一起核算，難以區(qū)分，未單獨設(shè)置研發(fā)費用，也沒有進(jìn)行相應(yīng)研發(fā)項目的費用歸集。

（三）不能正確區(qū)分對項目研發(fā)與生產(chǎn)銷售

有些企業(yè)因為規(guī)模或成本問題，沒有明確設(shè)置研發(fā)部門，使得對新產(chǎn)品的試制和研發(fā)無法區(qū)分，企業(yè)投入的材料等直接領(lǐng)用到生產(chǎn)一線，這些費用是否屬研發(fā)費用無法界定。

三、對高企申報中存在的上述問題的應(yīng)對策略

為解決上述高企申報過程中存在的種種問題，就需要企業(yè)不斷優(yōu)化管理模式，完善內(nèi)控制度，充分發(fā)揮財務(wù)部門在這一過程中的紐帶和串聯(lián)作用，通過對各項規(guī)章制度的完善，并提高執(zhí)行能力，合理劃分財務(wù)與其他職能部門的職責(zé)范圍，細(xì)化和優(yōu)化財務(wù)部門自身賬務(wù)處理方式，從而使企業(yè)走上良性發(fā)展的軌道。

（一）強(qiáng)化部門之間的溝通與協(xié)調(diào)

1.在項目立項之初，由項目相關(guān)部門組成項目立項小組，由財務(wù)部牽頭對項目參與人員、預(yù)計使用的研發(fā)設(shè)備、項目立項周期、項目所用資金等進(jìn)行合理的預(yù)算。

2.針對研發(fā)人員的特點，制定相應(yīng)的考勤和財務(wù)管理制度，對每一研發(fā)人員在某一研發(fā)項目上的研發(fā)工時進(jìn)行更加合理細(xì)化的統(tǒng)計，在報送薪酬的同時報送考勤記錄。

3.研發(fā)人員尤其是兼職人員到崗后，由辦公室（或人事部門）負(fù)責(zé)向研發(fā)部門落實其所在的研發(fā)項目，并負(fù)責(zé)及時向財務(wù)部門通知人員到崗情況等信息。

4.研發(fā)部門可以制作研發(fā)費用專用章，由研發(fā)部的負(fù)責(zé)人對相關(guān)支出從源頭上進(jìn)行監(jiān)督和管理，對每一筆支出在資金申請或費用報銷時，標(biāo)注好具體研發(fā)項目，這樣財務(wù)既不會漏記研發(fā)費用也不會把本不屬于研發(fā)費用的支出虛列其中，真正做到不重不漏。

5.營銷部門在保證完成銷售任務(wù)的同時，耐心向客戶做好解釋溝通工作，發(fā)票的開具合理規(guī)范，發(fā)票上的產(chǎn)品名稱符合公司對產(chǎn)品的統(tǒng)一命名規(guī)則，不做隨意改動，這樣，財務(wù)在核算收入的時候就能夠?qū)Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)品與非高新技術(shù)產(chǎn)品做明確區(qū)分。

（二）財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照現(xiàn)有政策法規(guī)并制定適合本公司的財務(wù)核算制度進(jìn)行賬務(wù)處理和核算，這些核算制度必須要能夠同時滿足高新技術(shù)企業(yè)的核算要求；企業(yè)的研發(fā)費用支出應(yīng)該通過專門設(shè)立的“研發(fā)支出”科目進(jìn)行核算，該科目下還可設(shè)立 “某某研發(fā)項目”做為二級科目，在二級科目下設(shè)置如下三級科目：

1.應(yīng)付職工薪酬：顧名思義，該項目即常規(guī)的工資薪金及各項保險等，同樣，外聘或臨時科技人員的勞務(wù)費用也在本科目核算。

2.直接投入費用：即用作核算企業(yè)為實施研發(fā)活動而實際產(chǎn)生的勞務(wù)費、耗材費及試制而產(chǎn)生的各種費用。

3.折舊費用與長期待攤費用：用以核算專項用于某一研發(fā)項目的儀器設(shè)備以及在用建筑物等的折舊費用，以及用于歸集大修理支出等產(chǎn)生的長期待攤費用的攤銷等。

4.無形資產(chǎn)攤銷費用：該三級科目用于核算研發(fā)活動中無形資產(chǎn)的攤銷費用部分。

5.委托外部研究開發(fā)費用：該科目用以核算企業(yè)委托外其他科研機(jī)構(gòu)或可科研人員進(jìn)行本企業(yè)鎖所需研究活動二產(chǎn)生的費用。

6.其他費用：該項目核算與研發(fā)活動直接相關(guān)，且除上述5種費用之外的其他費用，一般情況下，該項費用不能超過總研發(fā)費用的20%。

（三）嚴(yán)格高新技術(shù)企業(yè)收入會計核算規(guī)范

準(zhǔn)高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)，區(qū)分并確認(rèn)高新收入和非高新收入，將不同產(chǎn)品分別核算并結(jié)轉(zhuǎn)成本，以符合準(zhǔn)確核算高新技術(shù)產(chǎn)品收入和成本的要求。同時高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該遵循“謹(jǐn)慎性原則”并參照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)范管理和準(zhǔn)確核算，并由具有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項審計或鑒證，在享受稅收優(yōu)惠的同時，最大限度的減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

篇2

關(guān)鍵詞；職能；企業(yè)財務(wù)；審計；發(fā)展；轉(zhuǎn)變

一、財務(wù)審計職能

(一)監(jiān)督職能的實施

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計制度的有效實施，離不開企業(yè)的監(jiān)督。首先，應(yīng)對其經(jīng)濟(jì)活動的合法性進(jìn)行監(jiān)督。在進(jìn)行審計過程中。要監(jiān)督其經(jīng)營活動是否符合國家的相關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)的方針、政策及工作程序進(jìn)行必要的監(jiān)督，進(jìn)而保證經(jīng)濟(jì)運行的通暢。其次，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的真實性實行必要的監(jiān)督。在進(jìn)行審計過程中應(yīng)考察其財務(wù)收支統(tǒng)計是否真實，進(jìn)而保證審計結(jié)果的真實。再次，對經(jīng)濟(jì)活動有效性進(jìn)行監(jiān)督，最后監(jiān)督企業(yè)是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(二)評價職能的實施

首先，應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價。內(nèi)部審計工作是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要環(huán)節(jié)，能夠有效控制其他要素。為實現(xiàn)內(nèi)部的有效控制，應(yīng)加強(qiáng)對薄弱環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。其次，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)理論研究效益和社會效益做出公正的評價。應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)收支狀況和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動的審計。對企業(yè)的業(yè)績做出客觀、公正的評價，通過對影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素進(jìn)行分析，制定相應(yīng)的對策。推動企業(yè)的發(fā)展。

二、存在的問題

(一)企業(yè)財務(wù)審計缺乏獨立性

獨立性是內(nèi)部財務(wù)審計工作的基本特征。我國企業(yè)財務(wù)審計部門由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立，因此，受本企業(yè)、本部門的直接領(lǐng)導(dǎo)，缺少有力的監(jiān)督。獨立性不強(qiáng)，阻礙了企業(yè)財務(wù)審計作用的發(fā)揮。(二)審計范圍受限我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計僅僅局限于財務(wù)會計方面的審計，財務(wù)審計的實施也是從財務(wù)這方面開始的。無論是財務(wù)審計的隸屬還是歸屬都經(jīng)財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)。雖然企業(yè)也進(jìn)行財務(wù)與審計的分離。但在公正性方面就受到很大的質(zhì)疑，因而不能有效地施展開來。而且我國企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)審計時往往只針對已發(fā)生的事件進(jìn)行審計涉及面不廣。雖然我國對財務(wù)審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行了改制。但財務(wù)審計仍處于較低的層次上。

(三)財務(wù)審計執(zhí)行力度不夠

我國企業(yè)在財務(wù)審計方面往往有馬后炮的現(xiàn)象， 通常在問題出現(xiàn)后再進(jìn)行查錯補(bǔ)漏工作，缺乏有效的事前預(yù)警機(jī)制。企業(yè)只有提前做好預(yù)測，才能提高管理水平，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)雖然在財務(wù)審計方面制定了相關(guān)的規(guī)定，但是在執(zhí)行上卻缺乏相應(yīng)的落實，影響了財務(wù)審計工作的有效性。

(四)缺乏高素質(zhì)的審計人員，審計手段落后部分企業(yè)審計人員由于缺乏專業(yè)的培訓(xùn)，在經(jīng)營管理方面沒有足夠的經(jīng)驗支撐，難以適應(yīng)發(fā)展趨勢，進(jìn)而不利于財務(wù)審計的高效實施，企業(yè)管理人員也缺乏對審計人員的重視，使其業(yè)務(wù)能力難以提高。隨著信息化管理手段的不斷運用，運用計算機(jī)技術(shù)進(jìn)行財務(wù)審計工作已成為一種趨勢，部分企業(yè)審計手段落后，影響了財務(wù)審計的效果。

三、財務(wù)審計改進(jìn)措施

(一)實現(xiàn)審計工作的獨立性要充分發(fā)揮財務(wù)審計工作的職能，有效監(jiān)督企業(yè)資本運營。確保財務(wù)審計的獨立性是必不可少的。應(yīng)建立相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)機(jī)制，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)置身于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)下，提高其權(quán)威性和獨立性，改變內(nèi)審無力的局面。依據(jù)我國企業(yè)現(xiàn)狀，確立以董事會，監(jiān)事會為主導(dǎo)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有利于實現(xiàn)其財務(wù)審計工作的獨立性和權(quán)威性。

(二)拓寬審計范圍

要實現(xiàn)有效的財務(wù)審計管理，就必須拓展審計領(lǐng)域，不能只局限于財務(wù)會計這方面。首先，應(yīng)由財務(wù)審計向管理審計方面拓展，展開對內(nèi)部控制的審計。并評價其有效性。還要開展專項業(yè)務(wù)的審計，并監(jiān)督其是否達(dá)到預(yù)期的目的。其次，變事后審計為事前，事中及事后相結(jié)合的審計方法，實現(xiàn)企業(yè)全方位、全過程的管理。這種審計方法還有利于問題的及時發(fā)現(xiàn)與解決，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。最后，財務(wù)審計工作逐漸實現(xiàn)由分散式管理向行業(yè)管理轉(zhuǎn)變。設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員對行業(yè)進(jìn)行管理，有效監(jiān)督審計工作的實旋。

(三)健全財務(wù)審計機(jī)構(gòu)，加大執(zhí)行力度

首先，應(yīng)逐漸完善財務(wù)內(nèi)部審計制度。內(nèi)審制度有利于提高財務(wù)審計工作的強(qiáng)制性和權(quán)威性，也有利于監(jiān)督審計人員，保證審計工作的真實準(zhǔn)確性，發(fā)揮財務(wù)審計工作的實際功效。其次，加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)審計人員的隊伍建設(shè)。內(nèi)審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進(jìn)行審計。

(四)信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用企業(yè)在財務(wù)審計中，應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計技術(shù)。采用現(xiàn)代化的審計手段，通過控制會計的信息系統(tǒng)，查閱相關(guān)的會計信息，實現(xiàn)多元化的審計程序，能夠高效、及時的發(fā)現(xiàn)財務(wù)會計中的相關(guān)問題，但是在使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計時應(yīng)做好數(shù)據(jù)加密工作。還應(yīng)注意防范計算機(jī)隨時出現(xiàn)的狀況，保證財務(wù)審計工作的有序進(jìn)行。

(五)提高審計人員的素質(zhì)

伴隨現(xiàn)代技術(shù)的不斷應(yīng)用。傳統(tǒng)的審計方法已不能適應(yīng)各種需求，這需要專業(yè)技能高、熟練掌握現(xiàn)代化技術(shù)的審計人員。還應(yīng)加強(qiáng)審計人員的繼續(xù)教育，以適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境，使其專業(yè)水平始終處于最前列。

四、以國企為例分析財務(wù)審計的改制

(一)財務(wù)審計范圍和時間段的改制

首先，對財務(wù)報表應(yīng)審計的單位進(jìn)行改制?，F(xiàn)階段我國國有企業(yè)與其余企業(yè)間存在較為復(fù)雜的關(guān)系，因此在進(jìn)行改制審計時應(yīng)針對實際情況進(jìn)行，不能漫無目的的盲目進(jìn)行。其次，要對財務(wù)審計時間段進(jìn)行改制。目前，在我國國有企業(yè)的財務(wù)審計中，并沒有對時間段的改制進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定。但是對股份有限公司和上市公司的審計進(jìn)行具體的規(guī)定，即三年一期。國有企業(yè)的財務(wù)審計報表應(yīng)依據(jù)其規(guī)定。對國有企業(yè)的財務(wù)審計進(jìn)行時間段的改制。對于個別企業(yè)，還應(yīng)不斷進(jìn)行探索，弄清其時間段的限制。

篇3

1.審計為企業(yè)營造內(nèi)控環(huán)境

審計可以根據(jù)財務(wù)因素，實行硬性分析，提出財務(wù)運行過程中需要重點控制的因素，促使企業(yè)運行處于控制范圍內(nèi)，避免財務(wù)風(fēng)險的形成。因此，通過審計，可以為企業(yè)提供可靠的環(huán)境，不論是在財務(wù)審核，還是在財務(wù)優(yōu)化方面，都可有效的規(guī)避風(fēng)險，提升環(huán)境對財務(wù)的控制能力。

2.審計可優(yōu)化財務(wù)目標(biāo)

企業(yè)會在特定時期內(nèi)，制定有效的財務(wù)發(fā)展目標(biāo)，促使企業(yè)獲取效益，為避免財務(wù)目標(biāo)的盲目性，利用審計重點對財務(wù)發(fā)展的各項因素，進(jìn)行梳理、核算，優(yōu)化財務(wù)目標(biāo)，將審計核算作為財務(wù)發(fā)展的硬性環(huán)境，以此保障目標(biāo)的準(zhǔn)確性。

3.審計提升財務(wù)效益

通過對企業(yè)實行審計處理，可有效發(fā)現(xiàn)財務(wù)中隱藏的風(fēng)險，在風(fēng)險的影響下，可促使企業(yè)遭受不同程度的財務(wù)損害。只有通過審計，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，才可避免企業(yè)受風(fēng)險因素的影響，進(jìn)而為企業(yè)節(jié)約部分財務(wù)，防止由于財務(wù)錯誤，致使形成企業(yè)損失。

二、企業(yè)財務(wù)審計的現(xiàn)狀

1.審計不能滿足財務(wù)的多方需求

審計屬于獨立性的財務(wù)部門，主要是為企業(yè)財務(wù)提供公正的標(biāo)準(zhǔn)。目前，財務(wù)審計的現(xiàn)狀，并沒有體現(xiàn)審計的多方價值，不僅沒有維持審計獨立性，更是導(dǎo)致其在發(fā)展中被同化，形成內(nèi)審狀態(tài)，嚴(yán)重影響財務(wù)對審計的多方需求，進(jìn)而降低審計的公平性質(zhì)。

2.審計缺乏實質(zhì)的重視度企業(yè)對審計的理解，僅僅停留在原始表面，認(rèn)為審計只能找出財務(wù)問題，影響財務(wù)的正常運行，并未意識到審計還可以為企業(yè)創(chuàng)造實質(zhì)效益，因此，企業(yè)并不重視審計工作，尤其是在審計部門，不但缺乏專業(yè)的審計人員，而且大部分審計人員來自于財務(wù)、會計等部門，著實對審計存在較大影響，輕視審計的工作內(nèi)容。

3.審計工作不規(guī)范

審計不僅作用于財務(wù)問題的后期，更重要的利用審計，預(yù)防財務(wù)風(fēng)險。審計的實質(zhì)是預(yù)防危機(jī)，并不是出現(xiàn)危機(jī)后，分析危機(jī)原因，但是部分企業(yè)平時并不注重審計工作，基本是在企業(yè)進(jìn)入風(fēng)險期，或出現(xiàn)危機(jī)情況時，才開始進(jìn)行審計，在危機(jī)的作用下，大多數(shù)審計人員只是趨于表面化的工作，未按照規(guī)范的審計條例進(jìn)行，由此無法確保審計處于合理環(huán)境內(nèi)，同時無法保障企業(yè)順利渡過風(fēng)險期。

三、改善審計現(xiàn)狀的有效措施

1.深化審計的獨立特性

嚴(yán)格遵循審計公平、公正的原則，體現(xiàn)其對財務(wù)的監(jiān)督性，進(jìn)而確保財務(wù)運行機(jī)制的合理性，因此必須保障審計具備獨立的特性，為其提供運行環(huán)境。首先利用國家的規(guī)章制度為背景，構(gòu)建特定審計環(huán)境，提高審計部門的權(quán)威性，保障其可有效參與到財務(wù)活動的各個方面，同時通過構(gòu)建審計制度，保障財務(wù)運行時刻處于監(jiān)督環(huán)境中；其次維護(hù)審計環(huán)境，針對企業(yè)財務(wù)，實行大范圍的審計管理，重點規(guī)劃財務(wù)運行的薄弱環(huán)節(jié)，實行審計控制，避免其受外界環(huán)境影響，轉(zhuǎn)化為財務(wù)風(fēng)險，由此促使企業(yè)內(nèi)部對審計形成正確的認(rèn)識，既可以保障審計工作的有序進(jìn)行，又可以為審計營造獨立、權(quán)威的環(huán)境；最后制定審計計劃，企業(yè)根據(jù)自身財務(wù)運行的狀態(tài)，利用審計計劃，規(guī)劃財務(wù)因素，重點排除財務(wù)風(fēng)險，確保財務(wù)運行處于正常、合理的狀態(tài)。

2.提高對審計的重視度

第一培養(yǎng)專業(yè)的審計人員，審計人員是企業(yè)審計工作的基礎(chǔ)，必須提高審計人員的技能，保障專業(yè)性，才可避免審計過程中，出現(xiàn)財務(wù)誤差，重點培養(yǎng)審計人員的技能和素質(zhì)，通過技能提高審計人員對財務(wù)的分析、核算能力，利用素質(zhì)培養(yǎng)，保障審計人員正確對待財務(wù)工作，杜絕出現(xiàn)錯審、誤審現(xiàn)象；第二保持審計職能，審計職能即是通過一定的手段，對企業(yè)財務(wù)實行調(diào)查，明確財務(wù)責(zé)任，以維護(hù)的方式，改善財務(wù)管理，在每一項財務(wù)審計中。始終保持審計職能，體現(xiàn)審計與財務(wù)的關(guān)系，同時提高審計水平；第三提高審計的監(jiān)督能力，監(jiān)督是審計的根本，對財務(wù)實行審計活動，最主要的就是監(jiān)督一定時期內(nèi)的財務(wù)運行，將財務(wù)活動維持在合法、合規(guī)的狀態(tài)下，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，主要以企業(yè)財務(wù)為中心，通過審計，可以財務(wù)目標(biāo)、制度、計劃為審計對象，重點是監(jiān)督財務(wù)活動。

3.保障審計工作的規(guī)范性

篇4

    從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成來看,會計內(nèi)部控制不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要,同時也是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是控制企業(yè)風(fēng)險,有些單位監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)部審計部門來實現(xiàn),而內(nèi)部審計部門隸屬于財務(wù)部門,企業(yè)與財務(wù)部門同屬一人領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性,使得企業(yè)內(nèi)部控制不能全方位防范和控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。控制范圍涉及時間和空間,內(nèi)部控制延伸的空間存在較大的隨意性,而受時間、人力和控制成本所限,開展全面內(nèi)部詳查顯然是不可能的,內(nèi)部控制只能采取重點抽查,這樣無疑影響到對權(quán)力制約和監(jiān)督的廣度與深度。為了獲得利潤,一些部門掌權(quán)者操縱和調(diào)節(jié)單位收入、成本的時間和金額,出具失真的會計信息。另外,有些部門雖然建立了內(nèi)部控制制度,但重經(jīng)營,輕管理,對外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等變化缺乏預(yù)見性,導(dǎo)致其管理滯后,內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性,難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。為此,必須加強(qiáng)對經(jīng)營者的管理,建立完善一系列的管理制度和措施。

    一、部門財務(wù)審計松懈的成因

    1.知識經(jīng)濟(jì)對財務(wù)審計假設(shè)的沖擊。部門財務(wù)審計假設(shè)需要以會計假設(shè)作為重要參照依據(jù),然而,在知識經(jīng)濟(jì)條件下,會計理論中的四大假設(shè)正面臨著嚴(yán)重沖擊。第一,會計主體假設(shè)面臨的沖擊。當(dāng)前,以信息網(wǎng)絡(luò)為依托的虛擬企業(yè)大量興起,不僅突破了地域空間對企業(yè)經(jīng)濟(jì)交往的限制,而且也使得企業(yè)的外延界定更為困難,導(dǎo)致會計主體假定不清晰。第二,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)面臨的沖擊,會計主體在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,處于競爭日趨激烈、風(fēng)險日益加大的境地,使得企業(yè)受外部環(huán)境影響較大,隨時可能出現(xiàn)中止、清算、破產(chǎn)的狀況。第三,會計分期假設(shè)面臨的沖擊。會計分期假設(shè)難以滿足現(xiàn)階段信息使用者對會計信息隨時、及時使用的需求,無法充分發(fā)揮會計信息為決策及時提供依據(jù)的重要作用。第四,會計貨幣計量假設(shè)面臨的沖擊。因貨幣種類不同而發(fā)展的物價變動會計和外幣業(yè)務(wù)會計,對會計貨幣計量假設(shè)帶來了威脅,同時預(yù)測非貨幣性信息對于衡量企業(yè)發(fā)展?jié)摿υ絹碓斤@其重要性,這也在一定程度上動搖了貨幣計量假設(shè)。根據(jù)以上分析可知,知識經(jīng)濟(jì)對會計假設(shè)造成了嚴(yán)重沖擊,同時也間接地影響了財務(wù)審計假設(shè)的建立。

    2.財務(wù)審計內(nèi)容滯后于財務(wù)會計的發(fā)展。知識經(jīng)濟(jì)時代下,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的無形資產(chǎn)比例不斷提高,如商譽(yù)、知識產(chǎn)權(quán)、人力資源等均成為了企業(yè)重要的無形資產(chǎn),對于提高企業(yè)核心競爭力和經(jīng)濟(jì)效益起著不可忽視的作用。同時,由于金融工具的不斷創(chuàng)新以及社會責(zé)任會計的產(chǎn)生與發(fā)展,致使知識經(jīng)濟(jì)不僅增加了審計工作內(nèi)容,而且對審計工作提出了更高的要求。然而,當(dāng)前財務(wù)審計明顯滯后于財務(wù)會計的發(fā)展,沒有針對財務(wù)會計的變化及時作出審計內(nèi)容的調(diào)整和拓展,從而導(dǎo)致財務(wù)審計工作不完善,出現(xiàn)審計松懈。

    3.計算機(jī)的運用模糊了財務(wù)審計線索。財務(wù)審計線索是審計工作順利開展的基礎(chǔ),審計人員通過跟蹤審計線索,遵循審計程序,審核相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),收集審計證據(jù)。知識經(jīng)濟(jì)時代轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)的手工會計核算方式,會計人員只需將財務(wù)原始數(shù)據(jù)及其相關(guān)信息輸入財務(wù)軟件,便可以利用計算機(jī)完成從記賬憑證生成到財務(wù)報表輸出的全過程,其中產(chǎn)生的全部數(shù)據(jù)均可以由計算機(jī)進(jìn)行自動處理。這種方式模糊了財務(wù)審計線索,不僅增加了審計調(diào)查取證的難度,而且也容易造成部門財務(wù)審計的松懈。

    4.財務(wù)審計制度的局限。在信息化條件下,財務(wù)審計的方式方法和審計內(nèi)容均發(fā)生了變化,致使整個審計工作流程也必須重新調(diào)整。然而,當(dāng)前審計制度沒有針對這些新情況、新變化及時進(jìn)行完善和修訂,從而導(dǎo)致部分審計工作出現(xiàn)無章可循的狀況,沒有給予審計工作充足的制度保障和約束,造成了財務(wù)審計松懈。審計制度作為整個權(quán)力制約和監(jiān)督體系中的重要一環(huán),受其職能所限,對權(quán)力的制約和監(jiān)督不可能面面俱到,在對權(quán)力的審計監(jiān)督中遇到的問題形形,目前仍無完善的法律條文來評判,對行使權(quán)力應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也無法作出規(guī)范的審計評價。

    二、治理部門財務(wù)審計松懈的對策

    1.轉(zhuǎn)變部門財務(wù)審計觀念。知識經(jīng)濟(jì)時代,部門財務(wù)審計應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計觀念,以應(yīng)對財務(wù)會計的發(fā)展,滿足財務(wù)審計信息使用者的新需求。第一,樹立部門財務(wù)審計服務(wù)觀念?，F(xiàn)階段,我國大部分企業(yè)的內(nèi)部管理日趨規(guī)范,內(nèi)部審計工作也在不斷完善。為此,部門財務(wù)審計工作不能僅局限在核查賬目這一范圍內(nèi),而是要立足于企業(yè)內(nèi)部管理的實際需要,積極為企業(yè)管理和效益服務(wù),并將監(jiān)督與評價工作的開展建立在服務(wù)的基礎(chǔ)之上。這就要求財務(wù)審計人員不斷強(qiáng)化自身的服務(wù)意識,更新觀念并拓寬審計領(lǐng)域,以此來幫助企業(yè)實現(xiàn)價值的再增值。第二,增強(qiáng)部門財務(wù)審計的導(dǎo)向作用。部門財務(wù)審計工作還應(yīng)開展多項管理審計,如成本控制審計、投資項目效益審計、全面預(yù)算管理審計等等,借助對部門財務(wù)管理的分析和評價,為部門提出實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的建議,這有助于部門財務(wù)審計向服務(wù)型、增值型和導(dǎo)向型審計的跨越。第三,發(fā)揮部門財務(wù)審計信息預(yù)測功能。隨著財務(wù)審計信息使用者日趨多元化,如投資者、債權(quán)人、企業(yè)員工、工商稅務(wù)部門、金融證券機(jī)構(gòu)、銀行等,他們對信息的需求復(fù)雜多變,既要求審計報告信息具備公允性和真實性,又要求審計信息具備評價性,滿足公眾對信息的需要。

    2.轉(zhuǎn)移部門財務(wù)審計重點。知識經(jīng)濟(jì)時代,信息網(wǎng)絡(luò)和全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程不斷加快,在這樣的背景下,為了進(jìn)一步適應(yīng)會計信息化和網(wǎng)絡(luò)實體化,有必要轉(zhuǎn)移部門財務(wù)審計重點,具體可從以下兩個方面著手:第一,部門財務(wù)審計應(yīng)當(dāng)從原本的僅重視財務(wù)審計向財務(wù)審計與管理審計并重方向轉(zhuǎn)變。大部分審計團(tuán)體本身都擁有審計、會計、稅務(wù)等方面的專家,他們對客戶的內(nèi)控制度和財務(wù)管理系統(tǒng)也都比較了解。為此,審計工作除了應(yīng)當(dāng)做好對財務(wù)報表的審計之外,還應(yīng)滲透到相關(guān)的管理活動中去,這將會成為未來時期部門財務(wù)審計工作的主要發(fā)展趨勢。第二,應(yīng)將審計工作的重點從有形資產(chǎn)審計向無形資產(chǎn)審計轉(zhuǎn)變。目前,人力資源、信息和知識已經(jīng)逐步成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵要素,同時總資產(chǎn)中無形資產(chǎn)的比例也越來越大,其地位和作用也越來越明顯,這使得信息使用者對這部分資產(chǎn)的關(guān)注程度越來越高,其已經(jīng)成為會計核算的重點,財務(wù)審計工作也必須將此作為重點,確保信息使用者的利益。

篇5

早在1539年,瑞典就成立了皇家審計廳,負(fù)責(zé)皇家的財政及審計與控制工作。以后瑞典政府審計經(jīng)歷了一系列的變革,直到1920年,瑞典成立了中央政府的審計機(jī)構(gòu),后經(jīng)改組稱為瑞典國家審計局,一直延用至今。瑞典國家審計局負(fù)責(zé)國家審計工作,同時負(fù)責(zé)政府會計和政府管理工作。進(jìn)入20世紀(jì),瑞典向福利國家邁進(jìn),國家直接干預(yù)人們的日常生活,例如,教育、衛(wèi)生、醫(yī)療、老年保險等。在這個過程中,政府一方面增加稅收,一方面擴(kuò)大支出,因此瑞典國家審計到80年代的工作重點一直放在對政府各項撥款與支出的審計上,以保證政府福利國家目標(biāo)的實現(xiàn)。

20世紀(jì)70年代和80年代是瑞典國家審計發(fā)展的重要時期,標(biāo)志有兩個:一是了《瑞典國家審計局法》,使國家審計有了法律依據(jù),同時也有了審計行為的基本規(guī)范。二是開始發(fā)展績效審計。60年代,國家審計組織就已經(jīng)開始實施績效審計,到80年代,績效審計已成為國家審計普遍實施的主要內(nèi)容之一。

二、政治,經(jīng)濟(jì)背景

瑞典全稱瑞典國(KingdomoftheSweden)。是北歐的經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國。兩次世界大戰(zhàn)期間其經(jīng)濟(jì)均未遭受太大損失。二戰(zhàn)后,瑞典經(jīng)濟(jì)增長速度一直不穩(wěn)定,40年代未,60年代和80年代屬于經(jīng)濟(jì)增長相對較快的時期,50年代、70年代經(jīng)濟(jì)增長緩慢。進(jìn)入90年代,瑞典經(jīng)濟(jì)保持了一定的增長,1997年其國民生產(chǎn)總值實際增長率為1.8%。瑞士是世界上人均國民生產(chǎn)總值較高的國家,1997年人均國民生產(chǎn)總值為25932美元,居第十位。

瑞典的經(jīng)濟(jì)是一種混合經(jīng)濟(jì)。國有企業(yè)在公用事業(yè)、交通運輸和工礦業(yè)中均占有較大的比重。瑞典是西方國家中社會福利水平最高的國家之一,由于社會福利的不斷擴(kuò)大,即使政府財政支出占國民生產(chǎn)總值的比重越來越大。

瑞典是實行君主立憲制的國家,國王是國家之首。其政府組織形式采取議會內(nèi)閣制,議會是最高立法機(jī)關(guān),其議員通過競選產(chǎn)生。議會的主要職責(zé)是:制定法律,決定稅收和公共資金的使用,監(jiān)督政府行為和國家行政。內(nèi)閣是行政機(jī)關(guān),由首相和若干內(nèi)閣大臣組成,首相由議會提名,經(jīng)議會批準(zhǔn)后任命。內(nèi)閣由議會委托管理國家,并對議會負(fù)責(zé)。全國設(shè)立平行的且相互獨立的普通法院和行政法院兩大系統(tǒng),均屬司法機(jī)關(guān)。

三、審計機(jī)構(gòu)和審計人員

(一)政府審計機(jī)構(gòu)

瑞典的政府審計是由下列人員和部門來進(jìn)行的。

1.議會審計師

議會審計師由國會從國會議員中選出,每年選舉12人,任期一年。國會審計師負(fù)責(zé)對國會和內(nèi)閣各部的審計工作,其常設(shè)機(jī)構(gòu)是秘書處,成員為國會審計師的助手。

2.國家審計局

國家審計局是政府所屬機(jī)構(gòu),向政府負(fù)責(zé)并報告工作,它不負(fù)責(zé)內(nèi)閣審計,只對政府下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計。國家審計局除進(jìn)行審計工作外,還從事政府會計管理工作。因此,它不但具有監(jiān)督機(jī)關(guān)的性質(zhì),還具有管理機(jī)構(gòu)的某些特點。

3.地方審計機(jī)關(guān)

瑞典地方審計機(jī)關(guān)與國家審計局在各自政府級別中的地位和隸屬關(guān)系不同。國家審計局是中央政府行政部門的組成部分,而地方政府審計機(jī)關(guān)則獨立于地方政府行政部門,直接受地方立法部門負(fù)責(zé)并向其報告工作。瑞典地方審計機(jī)關(guān)分兩個層次,一是省級,二是市級。兩級地方審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對各自政府行政部門的財政及管理活動進(jìn)行審計監(jiān)督。瑞典國家審計局與兩級地方審計機(jī)關(guān)沒有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。適用于國家審計局審計的法律是《瑞典國家審計局法》,而適用于地方兩級審計機(jī)關(guān)的法律是《地方政府審計:指導(dǎo)原則》,前者由議會制定,后者由地方議會制定。

(二)瑞典國家審計局的機(jī)構(gòu)設(shè)置

瑞典政府審計活動主要由瑞典國家審計局來進(jìn)行,故本文以下涉及瑞典政府審計的內(nèi)容均以國家審計局為背景。

瑞典國家審計局是瑞典國家最高審計機(jī)關(guān),也是政府會計的管理機(jī)關(guān)。它從屬于內(nèi)閣,向內(nèi)閣負(fù)責(zé)并報告工作。

國家審計局的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會,成員包括:審計長(領(lǐng)導(dǎo)委員會主席)、瑞典政府開發(fā)部部長(領(lǐng)導(dǎo)委員會副主席)和其他不少于6名的成員。領(lǐng)導(dǎo)委員會的所有成員均由政府任命。審計長任期6年,可無限延期。其他委員會任期4年。

領(lǐng)導(dǎo)委員會有權(quán)決定下列問題:

1.國家審計局工作范圍內(nèi)有關(guān)計劃與執(zhí)行等重大事項。

2.有關(guān)立法的重大事項。

3.有關(guān)的重要組織事務(wù)、內(nèi)部工作方式或工作制度。

4.國家審計局向國會提出預(yù)算申請和其他重要經(jīng)濟(jì)問題。

5.職員的健康檢查、懲處(包括開除)、、外遷及離職等事宜。

6.由審計長交辦的其他事項。

國家審計局設(shè)有五個處,分別是秘書處、行政管理處、財務(wù)管理和會計處、財務(wù)審計處、績效審計處,各處下設(shè)若干個部門,此外,政府設(shè)立一個委托審計局代管的咨詢委員會,咨詢委員會主席由審計長兼任,另有一名政府部長。其他成員由政府任命。通常若干名國會議員為咨詢委員,以便國會更好地了解國家審計局的工作情況。

瑞典政府審計在機(jī)構(gòu)設(shè)置上有下述特點:

1.議會和政府分別設(shè)主審計人員和審計機(jī)構(gòu),且分別有各自的工作范圍。這一做法無論是與“立法模式”的英、美等國,還是與“司法模式”和“獨立模式”的法國、西班牙、德國、日本等均差異較大。當(dāng)然這與瑞典審計局的地位有關(guān)。

2.建立了獨特的“行政模式”的政府審計制度。瑞典的這一模式與前述提到的美、英、法、西班牙、德、日等國均存在較大的差異,它們的最高政府審計機(jī)構(gòu)或者獨立于議會,或者隸屬于議會,但都獨立于政府,瑞典的國家審計局則是一個純粹的內(nèi)閣機(jī)構(gòu)。因而,其地位相對較低,其審計的獨立性亦會在一定程度上受到影響。

3.采用集體領(lǐng)導(dǎo)的方式。與美、英、加拿大等國不同,瑞典國家審計局不是采用個人領(lǐng)導(dǎo),而是采用集體領(lǐng)導(dǎo),其最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會。瑞典的這一做法與日本會計檢查院相同。

4.按業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置審計部門。瑞典按照審計的業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置了財務(wù)審計處和績效審計處,這種機(jī)構(gòu)設(shè)置方法,與前所述及的美、英、加、日等國大相徑庭,它們的內(nèi)部機(jī)構(gòu)都是按行業(yè)或部門設(shè)置的。瑞典國家審計局的這一做法,易于按審計類型實施審計,易于審計人員掌握某類審計的規(guī)律,從而更有效、深入地開展審計。但也存在著明顯的缺陷:(1)不利于對被審單位進(jìn)行系統(tǒng)的審計;(2)容易浪費審計資源;(3)不利于全面培養(yǎng)審計人員。

(三)人員配備

瑞典國家審計局除設(shè)審計長外,還設(shè)副審計長一人、審計長助理若干人,處長5人,其他審計、會計及辦公人員300余人,大部分從事審計工作。從絕對數(shù)來看瑞典審計局的工作人員并不算多,但就相對數(shù)而言,瑞典則是審計人員比較多的國家。

進(jìn)行審計人員培訓(xùn)是瑞典國家審計局的一項必不可少的工作,其工作人員一般需要經(jīng)過一定時間的良好培訓(xùn),但培訓(xùn)時間較短。

四、工作職責(zé)與審計范圍

瑞典國家審計局的審計職責(zé)是《瑞典國家審計局法》賦予的。瑞典國家審計局有以下三方面職責(zé):

1.會計管理方面

(1)開發(fā)政府部門計劃管理、會議管理的方法,并確定相應(yīng)的管理標(biāo)準(zhǔn)。

(2)確保政府會計制度的有效性。

(3)為政府會計頒布規(guī)章制度。

(4)管理中央政府公共會計,審定會計報表和預(yù)算報告。

(5)檢查中央政府在瑞典銀行中的帳戶。

(6)進(jìn)行財務(wù)統(tǒng)計。

2.預(yù)測管理方面

(1)預(yù)測下一財政年度國家收入,用于編制國家預(yù)算。

(2)預(yù)測本財政年度國家支出情況,預(yù)測經(jīng)修訂的下一財政年度國家收入情況,用于補(bǔ)充國家預(yù)算。

(3)向政府和國會審計師提交年度報告。

(4)向政府提交國家決算及帳目摘要。

3.審計方面

(1)檢查中央政府行政管理工作。

(2)檢查接受國家資助的單位對資助金的使用情況。

(3)檢查中央政府行政管理的費用情況。

(4)檢查中央政府采購部門的采購活動。

(5)監(jiān)督政府經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計活動。

(6)監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計活動。

(7)監(jiān)督其他政府機(jī)構(gòu)行使頒布重要規(guī)章條例權(quán)力的情況。

4.國家審計局在審計、會計和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人員。

從瑞典國家審計局的職責(zé)范圍可以看出,它和美國的會計總署和英國的國家審計署一樣同時肩負(fù)審計職責(zé)和其他職責(zé)的國家,但瑞典國家審計局的其他職責(zé)無論是從廣度和深度都是英、美所望塵莫及的,它不僅進(jìn)行會計管理,而且參加預(yù)算管理。這雖不能說是絕無僅有,但也是鳳毛麟角。一般而言,審計部門是有多種職責(zé),不免要分散精力,甚至相互干擾,但瑞典的立法者們對此卻有著獨到的見解,他們認(rèn)為,會計和內(nèi)部控制所采用的標(biāo)準(zhǔn)是提高財務(wù)質(zhì)量的先決條件,正因如此,他們才把會計管理和預(yù)算管理的部分職責(zé)劃歸了國家審計局。

從審計內(nèi)容來看,長期以來瑞典國家審計局主要開展財務(wù)審計,自60年代以來,績效審計日益受到重視,80年代以來,績效審計與財務(wù)審計比翼齊飛,共同構(gòu)成瑞典國家審計局審計工作的主旋律。瑞典審計局與美、英、澳、日等國一道共同推動世界范圍內(nèi)政府績效審計的發(fā)展。

五、績效審計

瑞典中央和地方審計機(jī)構(gòu)都開展績效審計,其中國家審計局開展績效審計已有20多年的歷史。80年代以來,瑞典的績效審計成果顯著并積累了豐富經(jīng)驗,已經(jīng)成為一種比較規(guī)范的審計方式。隨著法律規(guī)定的日益完善和績效審計的日趨成熟,績效審計在瑞典已經(jīng)取得了與財務(wù)審計同等重要的地位。在國家審計局的工作中,績效審計與財務(wù)審計、財政管理已形成了三分天下的局面。

瑞典國家審計局的績效審計主要包括兩個階段,調(diào)查階段和深入調(diào)查階段。

1.調(diào)查階段

在調(diào)查階段,審計師的主要任務(wù)是找出被審計單位存在的問題,從而形成自己對以下問題的看法:

(1)被審計單位的活動目標(biāo)是什么?是否有與目標(biāo)相適應(yīng)的業(yè)務(wù)活動。

(2)被審計單位的業(yè)務(wù)活動中是否存在問題或薄弱環(huán)節(jié)。

(3)被審計單位有無建立保證業(yè)務(wù)活動正常進(jìn)行的管理制度。

為此,在這一階段,審計師主要做以下三項工作:

(1)目標(biāo)分析。在作目標(biāo)分析時,審計師要評價被審計單位是否了解領(lǐng)會了議會或政府為其業(yè)務(wù)活動規(guī)定的目標(biāo),被審計單位業(yè)務(wù)活動方向是否與目標(biāo)相一致;業(yè)務(wù)活動進(jìn)展中環(huán)境變化因素對達(dá)到規(guī)定目標(biāo)的影響;工作結(jié)果是否達(dá)到了規(guī)定的目標(biāo)。

(2)業(yè)務(wù)活動分析。業(yè)務(wù)活動是指資源通過生產(chǎn)轉(zhuǎn)換而形成成果的過程。這里所說的生產(chǎn)過程即指制造產(chǎn)品過程,也指行政管理過程,國家審計局進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動分析主要是指行政管理過程。

對業(yè)務(wù)活動分析時,審計師要評價被審計單位的工作效率和生產(chǎn)率的高低;工作或生產(chǎn)效果是否達(dá)到了計劃規(guī)定的目標(biāo)。

(3)管理制度分析。管理制度的分析重點是要確定被審單位的管理制度能否提供作為管理決策依據(jù)的信息和方法,被審單位的組織結(jié)構(gòu)能否適應(yīng)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。

在作管理制度分析時,審計師要評價被審計單位是否建立并不斷完善發(fā)展了應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)或行政管理制度;外部的各種規(guī)范對被審計單位履行職責(zé)的影響程度;被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、人事管理、內(nèi)部控制制度的合理性等。

2.深入調(diào)查階段

如果在調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)了需要進(jìn)一步分析研究的問題,審計師就要進(jìn)行深入調(diào)查。否則,審計即于調(diào)查階段結(jié)束。深入調(diào)查階段的工作一般限于在調(diào)查階段就目標(biāo)分析、業(yè)務(wù)活動分析和管理制度分析中發(fā)現(xiàn)的問題,而且在哪些方面發(fā)現(xiàn)問題,就深入調(diào)查分析哪些問題,而不必再重復(fù)全部事項分析。深入調(diào)查階段的工作具有下述幾種共性:①核實調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)的問題。②結(jié)合效果、效益對所核實的問題做出解釋。③提出糾正或改進(jìn)的建議。

近些年來,國家審計局在績效審計方面優(yōu)先考慮的審計事項包括:

(1)政府管理控制系統(tǒng)。

(2)需要改進(jìn)組織管理、控制管理、提高資源利用率的政府活動。

(3)需要進(jìn)一步明確作用和任務(wù)的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。

(4)政府采購部門的工作效率。

(5)政府部門使用電算系統(tǒng)的效率。

根據(jù)上述瑞典國家審計局績效審計的程序和內(nèi)容可以看出,瑞典國家審計局的績效審計與英、澳、日等國家的績效審計及美國“三E”審計的內(nèi)容是基本相近的,但它們有自己的側(cè)重點,主要強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)活動的效果性、效率性和組織、管理制度的健全性和合理性。從效果性而言,比美國“三E”審計中對效果性的界定要寬,美國“三E”審計中的效果性僅據(jù)計劃項目效果,而瑞典績效審計的效果性則涵蓋了生產(chǎn)活動的效果性和行政管理過程的效果性。

在績效審計方法上,瑞典國家審計局與英、美等國的最高政府審計機(jī)關(guān)一樣,廣泛運用調(diào)查的方法,在績效審計程序上,瑞典國家審計局注重后續(xù)檢查。為了確定被審計單位是否采取了相應(yīng)的改進(jìn)措施,國家審計局還要對被審計單位進(jìn)行后續(xù)檢查。審計局一般要求被審計單位在6個月內(nèi)向其匯報落實審計建議和采取措施的情況。如果對被審計單位的落實情況不滿意,或被審計單位對落實未有動作,審計局還可實施一個專門的落實計劃,或通知政府采取適當(dāng)行動。

瑞典國家審計局的這一做法與英、澳、日等國的最高政府審計機(jī)關(guān)的做法相同,為充分發(fā)揮績效審計的作用提供了重要保證。

與財務(wù)審計相比,績效審計不是年度定期性檢查,內(nèi)容不是固定在財務(wù)報表所列示的財務(wù)信息,不是運用固定、單一的方法。因此,對審查內(nèi)容與方法以及何時進(jìn)行審計完全由國家審計局決定。

六、審計程序

瑞典國家審計局的財務(wù)審計程序,一般包括以下步驟:

1.制定審計工作計劃

瑞典國家審計局的審計工作計劃包括:

(1)認(rèn)真分配全部審計工作,系統(tǒng)地把此項工作分成若干部分,并應(yīng)將審計的資產(chǎn)分成幾個部分,并說明當(dāng)務(wù)之急應(yīng)做的事項。

(2)為每一部分訂出審計項目,為每一個審計步驟預(yù)定時間,并為全部審計項目分配審計人員以及適合的咨詢?nèi)藛T。

(3)通知被審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部的人員,由審計人員占用的時間、意料外的事項不列為審計程序的要點。

2.評價內(nèi)部控制

審計人員對現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須進(jìn)行檢查,以便評價其可靠性和為確定其他審計程序的范圍及目的提供論據(jù)。

對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價可使審計人員判斷某項存在有意或無意的會計錯誤。在具有完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)的機(jī)構(gòu),審計人員在很大程序上可能依靠這個系統(tǒng),以便保證會計記錄的準(zhǔn)確性和可靠性,并且相應(yīng)地限于他檢查個別的會計事項。對內(nèi)部控制系統(tǒng)較差的機(jī)構(gòu),審計人員必須在很大程序上進(jìn)行檢查,以便對會計記錄的可靠性作出正確的判斷。

3.評價與證明文件

審計人員的結(jié)論必須取決原始工作文書和得到的憑證。還須清楚表明該工作文書已經(jīng)審計人員考查。憑證應(yīng)該是充分的、相關(guān)的和確鑿的。

完整性表明,憑證必須是全面的,不必認(rèn)為審計人員所作的結(jié)論已經(jīng)基于這一點或代表一些事實。

相關(guān)性表明,審計人員必須把作為其結(jié)論基礎(chǔ)的憑證合乎邏輯地列入結(jié)論中。

確鑿性意味著,就審計人員所作結(jié)論的重要性而論,倘若憑證失去查詢的有效期,則該憑證應(yīng)受批判性檢查。

4.形成審計報告,報告審計結(jié)果

審計人員在取得充分、相關(guān)和確鑿證據(jù)的基礎(chǔ)上,形成審計結(jié)論,編寫審計報告。審計報告屬于公共文件,它一般送給:

(1)議會。

(2)行政部門的主管部門。

(3)行政部門的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)通常是被審計單位。

(4)新聞媒介(報刊、雜志、電臺、電視臺)。

瑞典國家審計局的財務(wù)審計程序與英、美、澳、日等國的最高政府審計機(jī)構(gòu)的審計程序相比,雖然在階段劃分上存在不同,但就其基本內(nèi)容而言,還是大體相同的。這些國家在審計程序上的一個明顯的特征,是都十分重視審計計劃,這對審計工作計劃實施是不可殘缺的。與作為司法模式的法國的司法性審計的審計程序相比,存在著較大的差異表現(xiàn)在:法國的審計法院有裁決程序,而瑞典國家審計局則無此程序。

就審計報告的報告對象而論,瑞典有其獨特之處。美、英等“立法模式”的國家和法國西班牙等“司法模式”的國家其審計報告的報送對象是議會或國會,作為法、日等獨立模式的國家審計報告一般向議會和政府同時報送。而瑞典國家審計局除需報送議會、行政部門的主管部門之外,還同時報送被審單位,這可以說是瑞典國家審計局報送程序上的一大物色。這一做法利于被審單位及時了解國家審計部門對其的評價,以及所發(fā)現(xiàn)的問題,及就此提出的改進(jìn)建議,利于被審單位及時予以改進(jìn)。

七、審計報告

瑞典是通過多種途徑促使審計報告充分發(fā)揮作用的國家之一,它象美、德、日等國一樣。注重發(fā)揮立法部門的監(jiān)督和新聞媒介的社會輿論監(jiān)督的作用。議會把國家審計局提交的審計報告有選擇地在報刊或政府公報上公布,并根據(jù)議員和公眾的反映,對被審單位的負(fù)責(zé)人或當(dāng)事人進(jìn)行處理。瑞典在發(fā)揮立法部門監(jiān)督和輿論監(jiān)督的同時,積極發(fā)揮行政監(jiān)督的作用,向被審單位的主管部門報送審計報告,以加強(qiáng)其對被審單位的監(jiān)督。另外,在績效審計中國家審計局利用了后續(xù)檢查程序來保證審計建議的落實,由此可見,瑞典國家審計局的審計報告雖不及法國審計法院的審計報告那樣具有司法效力,但仍具有相當(dāng)?shù)膹?qiáng)制性。

八、與民間審計、內(nèi)部審計的關(guān)系

瑞典民間審計由皇家貿(mào)易委員會確認(rèn)資格的特許會計師進(jìn)行,也可由較低等級的注冊審計師進(jìn)行,它與瑞典國家審計局之間不存在聯(lián)系,各自獨立地開展工作。

瑞典與其他西方國家一樣,在政府內(nèi)部設(shè)有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),大型公司亦開展內(nèi)部審計活動。政府內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不歸國家審計機(jī)構(gòu),與國家審計局之間也沒有組織上的關(guān)系,但業(yè)務(wù)上可以協(xié)調(diào)工作。

九、總結(jié)與評析

瑞典是北歐經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國,政治上實行君主立憲制,采取“三權(quán)”分立的組織形式。由于其政治、經(jīng)濟(jì)、國家及歷史傳統(tǒng)等諸方因素的影響形成了獨特的政府審計制度模式———“行政模式”、這一模式的典型的特點是最高政府審計機(jī)構(gòu)隸屬于政府,受其領(lǐng)導(dǎo),并對其負(fù)責(zé),與“立法模式”、“獨立模式”和“司法模式”下的政府審計機(jī)構(gòu)相比,地位偏低,其活動明顯帶有政府影響的烙印。但由于瑞典國家審計局的審計對象是政府各部門的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和公共機(jī)構(gòu)等,故其獨立性并不會受到太大干擾。瑞典所代表的“行政模式”的政府審計制度與“立法模式”、“司法模式”、“獨立模式”。共同構(gòu)成世界政府審計制度的四大模式。前蘇聯(lián)和我國均屬于這種模式。

瑞典政府審計制度與其他國家審計制度另一個迥異之處,是它在國會設(shè)有國會審計師,負(fù)責(zé)國會和內(nèi)閣各部的審計,這一設(shè)置與瑞典國家審計局的地位較低有關(guān),并在一定程序上彌補(bǔ)了這一欠缺,毋庸置疑,在政府審計中起主要作用的是瑞典國家審計局。

瑞典國家審計局在機(jī)構(gòu)設(shè)置上具有兩個明顯的特點:一是重視集體領(lǐng)導(dǎo)的作用,它的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會:二是按業(yè)務(wù)類型放置業(yè)務(wù)部門,此法易于按業(yè)務(wù)類別開展審計工作,但不利于對某個單位系統(tǒng)開展審計和對審計人員的全面培養(yǎng)。

瑞典國家審計局的工作職責(zé)非常廣泛,既包括審計工作,也包括會計管理和預(yù)算管理工作,如此廣泛的職責(zé),在世界各國的政府審計機(jī)構(gòu)中是極為罕見的。過寬的審計職責(zé)容易分散精力和出現(xiàn)工作間的相互干擾。就審計范圍而言,無論是從審計對象來說,還是從審計內(nèi)容來看,與美國、加、澳、日等國一樣,都是屬于范圍廣泛的國家。

績效審計是瑞典國家審計局積極倡導(dǎo)的一種審計類型,就其內(nèi)容而言與前述大部分國家的績效審計及美國的“三E”審計基本相同,但它更強(qiáng)調(diào)效果性、效率性審計,以及組織、管理制度的合理性審計。從審計程序上,注重后續(xù)檢查,這對于充分發(fā)揮績效審計的作用提供了良好的保證。

瑞典國家審計局的審計程序雖與英、美、澳、加、德、日等國的審計程序基本相似,但仍有差別,主要表現(xiàn)在報送對象上,它除了要向議會、政府主管部門報送審計報告之外,而要向被審單位報送,這在其他國家中是極為少見的。

篇6

村級財務(wù)審計對集體經(jīng)濟(jì)的評價監(jiān)督具有重要作用，確保審計過程信任對稱不容忽視。通過對青海省X市D區(qū)村級財務(wù)審計的調(diào)研，探討村民對村干部、審計人員信任不對稱的現(xiàn)狀，分析村級財務(wù)審計信任不對稱的原因，從立法、財務(wù)公開、審計溝通、審計模式、審計方法等方面提出強(qiáng)化村級財務(wù)審計信任對稱的措施，探究以專業(yè)審計為核心的村級財務(wù)審計監(jiān)督體系。

［關(guān)鍵詞］

村級財務(wù)審計；信任不對稱；審計獨立性

村級財務(wù)審計是農(nóng)村集體財產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動的有效監(jiān)督形式，審計三方關(guān)系人的信任對稱對促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)建設(shè)，保持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)持續(xù)、和諧發(fā)展意義重大。文章通過對青海省X市D區(qū)村級財務(wù)審計的調(diào)研，了解村級財務(wù)審計信任不對稱的現(xiàn)狀，分析產(chǎn)生信任不對稱的原因，并提出強(qiáng)化村級財務(wù)審計信任對稱的對策，以確保村級財務(wù)審計規(guī)范、有效運行，保持村級財務(wù)審計公信力。

1村級財務(wù)審計的發(fā)展

村級財務(wù)審計的產(chǎn)生和發(fā)展，是隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大、基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要以及農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制改革的深入而逐步形成的。起初在我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社、化時期，村級集體經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)關(guān)系比較簡單，社內(nèi)的財務(wù)收支、收益分配、財產(chǎn)管理活動的監(jiān)督主要依靠內(nèi)部村民民主監(jiān)督小組、財務(wù)相互審查的方式進(jìn)行，還包括上級部門組織的帶有審計性質(zhì)的財務(wù)清查或清理整頓。隨著農(nóng)村實行，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)管理體制發(fā)生重大變革。集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大的同時，出現(xiàn)不良現(xiàn)象，如一些地方放松對集體資產(chǎn)管理，農(nóng)村財務(wù)管理混亂，村級集體資金被部分人員私自挪用、揮霍浪費和長期拖欠。通過國家1980年和1986年進(jìn)行的兩次全國性財務(wù)清查，農(nóng)村集體財務(wù)有所好轉(zhuǎn)，但由于缺乏經(jīng)常性的審計，一些地方農(nóng)村財務(wù)前清后亂。鑒于此情況，1986年以后，農(nóng)村經(jīng)營管理部門為了對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的資金和財務(wù)活動實行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價、經(jīng)濟(jì)鑒證，逐步建立專門審計機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)審計人員。這對改善集體財務(wù)管理混亂，維護(hù)集體資產(chǎn)安全，提高集體經(jīng)濟(jì)效益，密切黨、干、群關(guān)系發(fā)揮積極作用。1992年農(nóng)業(yè)部頒布《農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計暫行條例規(guī)定》，2008年農(nóng)業(yè)部辦公廳印發(fā)《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計規(guī)定》，各省市也按照規(guī)定陸續(xù)與之相應(yīng)的集體經(jīng)濟(jì)審計法規(guī)、條例和審計辦法，以便為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計提供依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，加快村級審計的步伐。十指出，“要建立健全權(quán)力運行制約和監(jiān)督體系……健全質(zhì)詢、問責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計……讓人民監(jiān)督權(quán)力，讓權(quán)力在陽光下運行。”這些都表明村級財務(wù)審計逐步發(fā)展，與各方發(fā)揮監(jiān)督作用密切相關(guān)。

2村級財務(wù)審計信任不對稱的現(xiàn)狀

村級財務(wù)審計對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的管理和良好運行起到重要作用，從全國來看，村級財務(wù)審計由于主體模糊，發(fā)展緩慢，其中也存在一些村級財務(wù)審計信任不對稱的問題。文章采用問卷調(diào)查方法，對青海省X市D區(qū)5個行政村的村民進(jìn)行調(diào)研，包括村級財務(wù)管理、村級財務(wù)審計、村級財務(wù)審計信任不對稱三個方面。調(diào)研中發(fā)放問卷150份，回收有效問卷145份，其中男性75人，占51.7%，女性70人，占48.3%。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，村民對村級財務(wù)審計信任不對稱具體表現(xiàn)為以下幾個方面：

2.1對村干部管理集體經(jīng)濟(jì)活動的信任不對稱

在回收的有效問卷中，76%的填寫者認(rèn)為村干部在村級經(jīng)濟(jì)管理和決策方面，存在“一支筆”現(xiàn)象，村民認(rèn)為村干部并未完全履行自身責(zé)任，未遵守競選干部時的承諾。如某村一位村民指出，其所在村的村長在選舉時向村民保證，一定會把村里的公路修好，直至他離任公路并未完全修好。另外，換屆時對村干部沒有進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，村民對村干部的任期行政效果并不十分滿意。另外，村干部在村中貧困戶選擇方面未做到公平公正，存在為親近的村民謀福利現(xiàn)象，不能使真正貧困的家庭享受國家政策。通過村民對村干部管理村級活動的評價，70%的受訪者對村干部信任不對稱。

2.2對審計人員的信任不對稱

在回答村級財務(wù)審計方面的問題時，有81%的填寫者對村級財務(wù)審計了解很少，有些甚至沒聽說過，不清楚自己所在村落有無財務(wù)審計。僅有3%的填寫者知道村級財務(wù)審計，在談到村級財務(wù)審計執(zhí)行方時，只知道是由省、市、縣執(zhí)行審計。從調(diào)研反映出，大部分村民對村級財務(wù)審計不了解，不知道審計是對村干部行政的一種有效監(jiān)督形式，更談不上對審計人員、村級財務(wù)審計報告的信任。鑒于此，在發(fā)放問卷過程中，調(diào)研者向村民解釋村級財務(wù)審計相關(guān)的知識，村民對村級財務(wù)審計了解之后表示，在一定程度上會信任村級財務(wù)審計。

3村級財務(wù)審計信任不對稱的原因

3.1集體利益受益不均衡

基層社會公共產(chǎn)品的分配和受益，如基礎(chǔ)醫(yī)療、教育等，同一地區(qū)不同村莊的農(nóng)民享受待遇不同，通過相互的比較，增加因受益不同產(chǎn)生的心理不平衡感，對村級財務(wù)、村干部管理績效、審計監(jiān)督產(chǎn)生低信任感。另外，城鎮(zhèn)化過程中，農(nóng)民土地被征用，各村按照人口數(shù)及征地面積給予補(bǔ)償，補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)前后存在差異，農(nóng)民從長遠(yuǎn)生計考慮，現(xiàn)有失地補(bǔ)償不能滿足生活需求，這與當(dāng)前物價高漲、生活成本加大的現(xiàn)實形成矛盾，加劇農(nóng)民對基層政府的信任度。

3.2財務(wù)透明化程度低

調(diào)研中了解到，村委會都按照農(nóng)業(yè)部監(jiān)察部印發(fā)的《村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)公開暫行規(guī)定》的要求進(jìn)行村務(wù)公開，但是村級財務(wù)管理過程中仍缺乏透明度，財務(wù)公開力度不夠。在實際執(zhí)行過程中，選擇性公開與村級財務(wù)相關(guān)的信息，多數(shù)是政策指令、文件，較少涉及村級財務(wù)收支明細(xì)項目以及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、專項撥款使用途徑。某村2015年詳細(xì)公布第三季度財務(wù)公開收支明細(xì)信息，但時間在11月中旬，滯后了45天左右，村民未能及時了解財務(wù)信息。因此，財務(wù)信息公開缺乏時效性，村級的財務(wù)信息公開與定期及時仍有一定的距離，不排除村干部為了上級檢查而象征性公開的可能。信息公開形式單一，有時不能及時回應(yīng)村民反饋信息，民主決策無法發(fā)揮應(yīng)有作用。

3.3審計被認(rèn)可程度不高

從調(diào)研中看出，西北部地區(qū)大多數(shù)村民的文化程度普遍較低，缺乏對審計專業(yè)知識的理解。雖然村干部的文化水平高一些，但村干部認(rèn)為審計部門就是來找自己工作中的毛病，往往消極對待審計人員，導(dǎo)致村級財務(wù)審計工作不能及時、有效完成。村干部只是膚淺地從表層原因理解審計，并未認(rèn)識到審計是評價和監(jiān)督其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，以達(dá)到為民著想、為民解憂、為民辦事的目的。農(nóng)經(jīng)站的審計人員大部分是兼職，有些在崗人員未經(jīng)審計培訓(xùn)即上崗，對審計專業(yè)知識掌握不熟練，缺乏必要審計程序。

3.4審計信息不對稱

在村民自治組織內(nèi)部，村民有權(quán)自我管理，但不能事事都參與，一部分權(quán)力需要委托村干部行使。村民和集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員為了保護(hù)集體權(quán)益和集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，委托農(nóng)經(jīng)站對村級財務(wù)管理的情況審計。基于相互之間存在的契約關(guān)系、經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，村級財務(wù)審計應(yīng)運而生。村民由于知識水平的限制，未完全了解國家相關(guān)政策，有些村干部按照益于自身的方式管理村級財務(wù)活動，而審計機(jī)構(gòu)發(fā)表的村級財務(wù)審計報告不能及時向村民公開，村民無法了解本組織的經(jīng)營狀況、財務(wù)情況、審計結(jié)果，不能有效發(fā)揮民主監(jiān)督作用。另外，村級財務(wù)審計立法工作滯后、村級財務(wù)審計機(jī)構(gòu)不健全，村級財務(wù)審計人員整體素質(zhì)偏低等，導(dǎo)致村委會與審計部門之間不能形成對等關(guān)系。審計信息不對稱容易產(chǎn)生財產(chǎn)所有者、受托經(jīng)營者和受托監(jiān)督人相互之間的關(guān)系錯位，從而導(dǎo)致審計信任不對稱。

3.5審計主體缺乏獨立性

農(nóng)村經(jīng)營管理部門除了完成日常經(jīng)營管理工作，包括農(nóng)村財務(wù)管理工作外，還安排人員從事農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的審計工作，這種審計模式的公正性和真實性值得商榷，并且審計人員出具審計報告時容易受相關(guān)政府部門的干擾。而上級政府組織審計人員對其管轄的村落進(jìn)行審計工作，類似于內(nèi)部清查，不能起到審計外部監(jiān)督作用。即目前常見的審計主體無法保持審計的實質(zhì)獨立，審計人員沒有司法權(quán)，無權(quán)處理涉事責(zé)任人，審計問責(zé)機(jī)制有待完善。

4強(qiáng)化村級財務(wù)審計信任對稱的對策

4.1明確村級立法，完善村級財務(wù)審計制度

農(nóng)村市場經(jīng)濟(jì)要想走向成熟，離不開相關(guān)法律、法規(guī)的制約監(jiān)督。建議在法律上規(guī)定由縣級審計機(jī)關(guān)成立審計分局，配合農(nóng)經(jīng)站進(jìn)行村級財務(wù)審計監(jiān)督，并能賦予一定司法裁決權(quán)，強(qiáng)化法治建設(shè)，踐行法律面前人人平等的原則，為弱化村級財務(wù)審計信任不對稱關(guān)系提供法律保障。無論地區(qū)、民族、家族、職務(wù)，法律面前人人平等，行政主體與行政相對主體地位平等。根據(jù)發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)驗，以法治保證基層社會有可能實現(xiàn)真正的民主自治，符合憲法的精神，也符合國家投入，基層受益、滿意的宗旨，以及低成本高效率建設(shè)基層政權(quán)的目的。制定符合村級特點的財務(wù)審計條例，和相關(guān)的審計取證、報告辦法，如《農(nóng)村財務(wù)審計專項制度》、《農(nóng)村財務(wù)審計程序》、《干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度》等，使農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計工作有章可循、有法可依。

4.2堅持民主理財，實行村級財務(wù)公開

根據(jù)芮國強(qiáng)，宋典（2012）對江蘇市民政府信任實證研究的結(jié)果，即政府信息公開會積極影響社會公眾的政府信任水平，因此村級財務(wù)公開也可以強(qiáng)化村民對村級財務(wù)審計的信任程度。按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)公開暫行規(guī)定》，審計結(jié)果不僅要向村民代表會議報告、向村民公開、向村民負(fù)責(zé)，同時公開的內(nèi)容也要讓村民看得懂，以便能夠有能力監(jiān)督。完善民主理財制度，民主理財小組對村級財務(wù)公開活動進(jìn)行監(jiān)督，審計人員入村審計與村級民主理財相結(jié)合。農(nóng)村財務(wù)公開內(nèi)容全面、完整，對群眾關(guān)心的熱點問題，如村干部薪酬、村里招待費、大額債權(quán)債務(wù)信息等，采取多種渠道及時公開。對在外務(wù)工的村民代表采用郵寄方式公布，費用可從村集體資金總額中扣除，使其及時了解本村財務(wù)狀況。

4.3確保溝通順暢，認(rèn)可村級財務(wù)審計

村級財務(wù)審計的三方關(guān)系中，村民、村干部、審計人員應(yīng)該建立溝通渠道，使各方對村級財務(wù)審計透徹理解。村民和村干部之間形成委托關(guān)系，在此關(guān)系中，村民應(yīng)廣泛接受教育，提高文化程度，以便順利接受村級財務(wù)審計知識；村干部應(yīng)做到憑證、賬簿等真實，加強(qiáng)自身修養(yǎng)，提升審計接受度，及時與村民溝通，擴(kuò)大審計知識宣傳范圍。村級財務(wù)審計人員也應(yīng)具備相應(yīng)資格證書，保持職業(yè)態(tài)度，提高職業(yè)判斷能力，確保外部監(jiān)督到位。審計三方關(guān)系人之間相互信任對稱，最終構(gòu)建和諧的村級財務(wù)審計關(guān)系。

4.4引入民間審計，提高審計獨立性

在提高村級財務(wù)審計獨立性的問題上，許多學(xué)者（王金鳳等，2012）提出由國家審計機(jī)關(guān)主管農(nóng)村財務(wù)審計，在國家審計機(jī)關(guān)下，設(shè)立農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督中心，并下設(shè)審計和責(zé)任追究部門，二者相互牽制提高獨立性。另外，在當(dāng)前審計模式基礎(chǔ)上，引入注冊會計師審計（陶媛婷，2015），構(gòu)建體外獨立的第三方審計體系，使村級財務(wù)審計實現(xiàn)外部獨立的再監(jiān)督職能，以平衡村級財務(wù)審計信任不對稱關(guān)系。

4.5創(chuàng)新審計方法，完善審計技術(shù)

目前村級財務(wù)審計主要任務(wù)是差錯糾弊，審計方法簡單，需要把現(xiàn)代審計理念引入到村級財務(wù)審計中，除財務(wù)收支審計外，還需要加強(qiáng)績效審計，注重事前和事中審計，并采取分析性復(fù)核程序，防范審計風(fēng)險。劉家義審計長指出：“推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的審計信息化建設(shè)是實現(xiàn)審計全覆蓋的必由之路。”因此需要逐步建立覆蓋市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的農(nóng)村信息服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，各村實行電算化會計記賬，開展計算機(jī)審計，提高村級財務(wù)審計質(zhì)量，加快基層政府行政效率，把村級財務(wù)審計推向現(xiàn)代化審計。

作者：趙思思 邢通余 周歡歡 單位：青海民族大學(xué)工商管理學(xué)院

［參考文獻(xiàn)］

［1］孟祥霞，李成艾，吳瑞勤.農(nóng)村審計的創(chuàng)新與發(fā)展—基于浙江省的視角［M］.杭州:浙江大學(xué)出版社，2008:198-230.

［2］芮國強(qiáng)，宋典.信息公開影響政府信任的實證研究［J］.中國行政管理，2012(11):96-101.

篇7

財務(wù)管理一直是企業(yè)的重中之重，對于企業(yè)能否正常地運轉(zhuǎn)和發(fā)展發(fā)揮著聚到的作用。目前我國很多企業(yè)的財務(wù)管理都發(fā)揮著很大的作用，本文將其總結(jié)為三方面：

（一）資金管理

資金對于企業(yè)的運轉(zhuǎn)至關(guān)重要，如果將企業(yè)比喻為人體，那么資金就成為了人體中十分重要的血液。資金是企業(yè)得以正常運行和周轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，所以，在企業(yè)財務(wù)管理中一項基礎(chǔ)工作就是做好資金的管理。資金的合理利用能夠提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，有助于提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實力。

（二）成本控制

原材料價格的變動、員工工資等都會影響到企業(yè)自身的利潤，企業(yè)利潤中成本是最大的影響因素。為了保證企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)，財務(wù)管理人員需要科學(xué)地制定管理辦法，控制不合理支出，其中包括產(chǎn)品的成本、職工薪酬、培訓(xùn)費用等，從而節(jié)省生產(chǎn)成本。

（三）管理監(jiān)督

科學(xué)的監(jiān)督管理機(jī)制是企業(yè)各項制度得以落實、企業(yè)得以正常運轉(zhuǎn)的有力保障，在企業(yè)財務(wù)管理中，做好財務(wù)監(jiān)督管理能夠確保企業(yè)財務(wù)管理方向的正確性。企業(yè)通過利用監(jiān)督體系能夠通過投入較少的資金獲得較大的經(jīng)濟(jì)效益，充分利用企業(yè)資金。

二、工程財務(wù)審計常用方法

（一）全面審計法

全面審計，指的是以國家、行業(yè)相關(guān)的規(guī)定為基礎(chǔ)對工程建設(shè)過程的編制進(jìn)行預(yù)算計算和編制，然后審查全部項目的工作過程。工程量的計算和審查類似于施工圖預(yù)算的編制，都要先全面對工程量進(jìn)行計算，然后一一對比本人計算和審核對象的工程量是否已一直，與此同時要對審核對象單價進(jìn)行估計和定額確定。

（二）分組計算審計法

應(yīng)用該方法能夠有效提高審核工作效率，節(jié)省工作時間。主要方法是先將需要審核的項目分類整理為一組，然后對某個分項的工作量進(jìn)行計算審查，因為每組工程量有一定的相似之處故一次可以判斷其他分項計算是否準(zhǔn)確，這種審計方法大大提升審計工作效率，同時也有助于提高審計質(zhì)量。

（三）篩選審計法

不同建設(shè)項目的均有自身獨到特點，不過關(guān)于每個分項造價、工程量都大同小異，為此可以匯集工程數(shù)據(jù)，整理分析，篩選基本值作為建筑標(biāo)準(zhǔn)計算。

（四）分析對比審計法

此方法主要用于有著類似工程的項目，造價相類似的工程。此方法需要以實際工程特點條件為基礎(chǔ)確定是否適用。在審計中，第一，如果有相同的施工圖，但是現(xiàn)場條件和基礎(chǔ)如果不同的話可以采用對比審計法審計基礎(chǔ)以上內(nèi)容，可以分別采用審計法計算相應(yīng)審計內(nèi)容。第二，如果建筑面積不同但設(shè)計相同那么可以采用對比審計法審計兩個工程量以相同的部分，對比審查每平米建筑面積以及各個分項工程之間的造價。第三，如果設(shè)計圖紙存在差異但是擬審工程量和已審工程量有相同之處那么可以采用對比審計法審計相同部分工程量，根據(jù)圖紙或者簽證采用對比方式進(jìn)行計算。

三、提高施工企業(yè)財務(wù)審計實效性的方法

（一）建立建筑材料價格的電子檔案

由于建筑材料市場有待進(jìn)一步完善，很多材料都沒有公開其價格，再預(yù)決算審計中也就大大增加了審計工作的難度。為了解決這一問題，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)建筑材料價格的控制，公開建筑材料的價格，讓建筑材料信息能夠被建設(shè)單位、施工單位和審計部門了解，從而參考信息價格確定預(yù)決算審計中材料價格信息的準(zhǔn)確性。此外，在材料采購中，需要選擇合格的供應(yīng)商，和供貨商協(xié)調(diào)好材料的采購價格、調(diào)試和保養(yǎng)要求，采購人員需要對建筑材料和相關(guān)的機(jī)械設(shè)備、工藝要求有一定的了解，避免套用定額，需要根據(jù)實際情況對材料價格做好審查。

（二）制定標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)審計制度

要想完善財務(wù)審計制度可以從以下幾個方面進(jìn)行入手。首先，根據(jù)施工企業(yè)的實際情況和發(fā)展方向，制定科學(xué)合理的財務(wù)審計制度；其次，完善施工企業(yè)財務(wù)審計部門，為財務(wù)審計提供獨立的空間，不會受到其他部門的影響；最后，要依據(jù)施工企業(yè)管理中的熱點問題，構(gòu)建出科學(xué)的審計報告方案及會計信息披露的重要內(nèi)容，使得年報審計都能夠最大限度發(fā)揮審計報告的監(jiān)管作用。除此之外，還要建立一個綜合性比較強(qiáng)的財務(wù)審計部門，對工程施工的成本進(jìn)行預(yù)測、分析，并制定出科學(xué)合理的財務(wù)審計控制目標(biāo)，從而提高財務(wù)審計的準(zhǔn)確性。

（三）構(gòu)建高效的信息化審計監(jiān)控體系

在財務(wù)審計過程中要遵循公平、公正、公開透明的原則，把每次財務(wù)審計的結(jié)果在企業(yè)的信息化平臺上，各??部門可以通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查審計的結(jié)果，如果發(fā)現(xiàn)與本部門具體情況不相符，要及時反饋給財務(wù)審計部門，以便讓財務(wù)審計部門調(diào)查是哪里出現(xiàn)錯誤，有助提高財務(wù)審計準(zhǔn)確性。同時還可引進(jìn)高效的信息化管理系統(tǒng)，例如目前很多施工企業(yè)為提升企業(yè)的財務(wù)審計質(zhì)量，引入了基于 ERP企業(yè)管理系統(tǒng)的財務(wù)審計信息平臺，從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、成本核算、財務(wù)監(jiān)督、績效考核等各個財務(wù)環(huán)節(jié)，利用信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)信息共享，方便信息調(diào)取與管理，使審計信息更加透明化、公開化，從而大幅度提升了審計質(zhì)量。

篇8

【關(guān)鍵詞】 煤炭企業(yè) 內(nèi)部審計 轉(zhuǎn)型

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，資本引入逐步加大，呈現(xiàn)多元化和多渠道態(tài)勢，致使財經(jīng)領(lǐng)域的違法違紀(jì)現(xiàn)象不斷出現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部會計管理和財務(wù)控制不規(guī)范，傳統(tǒng)的以“查錯防弊”為主的財務(wù)收支審計，已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，無法保障經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的需要。因此，企業(yè)內(nèi)部審計面臨轉(zhuǎn)型，必須轉(zhuǎn)變審計理念，需要一種定位在監(jiān)督、服務(wù)于經(jīng)營管理、注重資產(chǎn)運行質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)管理質(zhì)量評價的現(xiàn)代內(nèi)部審計。實踐證明，內(nèi)部審計應(yīng)實現(xiàn)下列轉(zhuǎn)型：在審計定位上，應(yīng)由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)變，應(yīng)致力于維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、服務(wù)于執(zhí)行力建設(shè)、服務(wù)于企業(yè)價值的提升和戰(zhàn)略的實施；在審計職能上，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、公司治理和風(fēng)險管理上，使內(nèi)部審計由“檢查系統(tǒng)”向“控制系統(tǒng)”轉(zhuǎn)變，由檢查糾錯向評價、糾錯、治理轉(zhuǎn)變，由單純監(jiān)督專項監(jiān)督與服務(wù)并重；在審計內(nèi)容上，由財務(wù)報表事項審計向內(nèi)部控制、公司治理和風(fēng)險管理審計轉(zhuǎn)變；在審計方法上，由事后審計專項事前、事中的全過程控制，利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)替代純手工操作，強(qiáng)化審計方法，提高審計的科學(xué)性。要做好內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型工作，必須做好以下幾個方面。

一、更新傳統(tǒng)觀念，樹立服務(wù)意識與理念

內(nèi)部審計是一項立足于企業(yè)，服務(wù)于企業(yè)，具有很強(qiáng)內(nèi)項性的監(jiān)督工作。內(nèi)部審計由于受托責(zé)任的需要而產(chǎn)生，必然會隨著受托責(zé)任的擴(kuò)大而有所轉(zhuǎn)型和發(fā)展。近年來，企業(yè)為適應(yīng)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要，同時為滿足社會各界對審計工作所提出的新要求，內(nèi)部審計應(yīng)緊隨時代的變化，順應(yīng)審計工作發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，在總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上解放思想、與時俱進(jìn)，積極尋求轉(zhuǎn)型之路。因此搞好內(nèi)審工作，作為企業(yè)及其管理人員來講必須轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)真履行監(jiān)督和服務(wù)職能，著眼于預(yù)防控制，努力實現(xiàn)向管理效益審計轉(zhuǎn)變，在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟(jì)效益，推動企業(yè)健全自我約束機(jī)制、防范經(jīng)營風(fēng)險、維護(hù)合法權(quán)益等方面發(fā)揮積極作用。因此，內(nèi)部審計只有轉(zhuǎn)變觀念，將審計工作重點轉(zhuǎn)移到對管理制度和管理行為的關(guān)注上，組織開展業(yè)績考核審計和風(fēng)險型審計，才能提高效益，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計必須由關(guān)注歷史向關(guān)注現(xiàn)狀轉(zhuǎn)變，由關(guān)注結(jié)果向關(guān)注流程轉(zhuǎn)變，由事后審計為主向全過程審計轉(zhuǎn)變，才能實現(xiàn)管理效益審計。內(nèi)部審計工作就是要通過轉(zhuǎn)型，來促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，為企業(yè)服務(wù)，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)經(jīng)營管理的一項重要工作，是企業(yè)經(jīng)營者為提高經(jīng)濟(jì)效益而進(jìn)行的一項系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，內(nèi)審人員要參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，更好地為企業(yè)經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

二、增強(qiáng)人員全面素質(zhì)，樹立自身良好形象

內(nèi)部審計人員只有從學(xué)習(xí)、工作和職業(yè)道德等方面提高自身的能力，才能打好內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，做好審計工作。首先要明確內(nèi)部審計的地位和作用，牢固地樹立為黨和國家的方針政策服務(wù)、為企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的思想，認(rèn)真落實內(nèi)部審計工作的政策。其次要樹立工作學(xué)習(xí)化、學(xué)習(xí)工作化的理念，切實掌握經(jīng)營活動中的理論知識和實踐經(jīng)驗，努力提高解決審計工作中出現(xiàn)的新情況、新問題的能力，準(zhǔn)確把握審計工作轉(zhuǎn)型的基本內(nèi)涵、原則要求和重要意義，切實增強(qiáng)工作的主動性和針對性。并要認(rèn)清形勢、關(guān)注熱點、提高應(yīng)變能力，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理、控制和經(jīng)濟(jì)體制改革等實施中的問題及時反映給企業(yè)行政負(fù)責(zé)人及上級主管部門，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀，真正地做好企業(yè)的內(nèi)審工作，服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理。積極提出改進(jìn)意見，以求維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序、加強(qiáng)企業(yè)法制建設(shè)和廉政建設(shè)、促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

三、明確審計重點內(nèi)容，拓展審計范圍

在國外先進(jìn)內(nèi)部審計思想的推動下，我國內(nèi)部審計理論已逐漸涉及以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計，但實踐中我國企業(yè)內(nèi)部審計工作仍更多的局限于財務(wù)報表項目的開展。據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，我國絕大部分企業(yè)內(nèi)部審計工作范圍以財務(wù)收支審計為主，內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍明顯狹窄，內(nèi)部審計工作仍以查錯防弊為主要工作，監(jiān)測重點主要限制在財務(wù)信息的真實性上不能給管理層提供有建設(shè)性的改善建議。因此，我國企業(yè)內(nèi)部審計工作應(yīng)由查錯防弊向績效型、風(fēng)險型審計轉(zhuǎn)變，要求內(nèi)部審計更多地參與到管理中，提供更多的咨詢服務(wù)。實現(xiàn)內(nèi)部審計在實際工作中的轉(zhuǎn)型應(yīng)擴(kuò)大內(nèi)部審計工作的范圍，即以加強(qiáng)過程控制、防范風(fēng)險和提高企業(yè)效益為目標(biāo)，將內(nèi)部審計工作滲透到內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等各方面，從傳統(tǒng)的財務(wù)收支擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。實現(xiàn)內(nèi)部審計工作范圍的擴(kuò)展有助于讓內(nèi)部審計人員能更主動積極評價企業(yè)資源里用的經(jīng)濟(jì)性和有效性、內(nèi)部控制制度的健全性以及防范經(jīng)營風(fēng)險等，協(xié)助管理層改善管理。同時內(nèi)部審計的工作重點應(yīng)從以財務(wù)審計為主，轉(zhuǎn)為兼顧財務(wù)審計和效益審計、管理審計，向內(nèi)部控制評審、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、風(fēng)險審計和經(jīng)濟(jì)效益審計等領(lǐng)域拓展，以為企業(yè)內(nèi)部管理、決策和效益服務(wù)。內(nèi)部審計只有實現(xiàn)審計重點的轉(zhuǎn)變，才能適應(yīng)現(xiàn)階段企業(yè)管理的需要，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計對提升企業(yè)管理水平、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險的積極作用。

四、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)工作職能，提高審計質(zhì)量

當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)從傳統(tǒng)的財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)變，同時提高審計質(zhì)量，主要做法包括：一是加強(qiáng)審計質(zhì)量的控制：審計部門自我檢查審計工作記錄和審計報告等，審計人員之間相互評議，從格式規(guī)范、內(nèi)容水平和細(xì)節(jié)管理上加強(qiáng)審計質(zhì)量的控制；完善內(nèi)部審計復(fù)核、質(zhì)量監(jiān)督檢查和過錯追究制度，開展審計質(zhì)量考評工作，防范審計風(fēng)險，從制度體系上促進(jìn)審計質(zhì)量的整體提升；充分利用外部審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評估，完善內(nèi)部審計制度，降低審計風(fēng)險。二是跟蹤審計，定期對上季度審計問題進(jìn)行查處和糾正，同時下發(fā)整改通知書，對存在的審計問題逐項督促落實整改，限期整改，提高被審計部門對審計結(jié)果改進(jìn)的重視程度，充分發(fā)揮“審、幫、促”的作用，提高審計質(zhì)量。

五、改進(jìn)審計手段，合理運用信息系統(tǒng)

近年來，隨著信息技術(shù)和計算機(jī)的廣泛應(yīng)用，使得會計電算化日益普及，審計信息化程度不斷加快，計算機(jī)審計已逐漸成為主流。然而，與發(fā)達(dá)國家相比，我國煤炭企業(yè)對計算機(jī)審計方法的應(yīng)用仍不太普及，使得我國內(nèi)部審計工作效率低下，準(zhǔn)確率不高，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。同時，由于當(dāng)前煤炭企業(yè)大多是跨地區(qū)、跨行業(yè)經(jīng)營，部分煤炭企業(yè)甚至將業(yè)務(wù)拓展到電力和房地產(chǎn)等領(lǐng)域，這些都對煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。面對當(dāng)前形勢，我國煤炭企業(yè)應(yīng)合理運用信息系統(tǒng)，改進(jìn)審計手段，大力推進(jìn)審計信息化建設(shè)，積極推廣審計綜合管理信息系統(tǒng)軟件。運用信息系統(tǒng)的各項功能能有效監(jiān)控與評價企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息、會計工作等的有效性，同時對企業(yè)資金流進(jìn)行密切跟蹤，幫助企業(yè)風(fēng)險的評估，促進(jìn)事前、事中和事后審計工作效率的提高。創(chuàng)新審計方式，實現(xiàn)數(shù)字化審計，審計信息化建設(shè)的加快，要求審計人員改進(jìn)審計方法、規(guī)范審計程序，以會計核算軟件數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)，以規(guī)范、準(zhǔn)確、效率為目標(biāo)，以流程為主線，重點解決好遠(yuǎn)程審計、在線審計和實時審計等問題，合理利用數(shù)字化審計，提高審計質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險，為實現(xiàn)全面審計提供了可能性。跟隨信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，利用計算機(jī)技術(shù)加快數(shù)字化審計，是當(dāng)前我國煤炭企業(yè)加快內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的趨勢。

六、注重后續(xù)審計，鞏固審計成果

審計報告是審計成果的重要體現(xiàn)，要提升審計報告的應(yīng)用價值，不僅要注重審計檢查更應(yīng)注重審計分析，不僅要注重問題發(fā)現(xiàn)更應(yīng)注重原因分析。要遵守職業(yè)道德規(guī)范，不得將其在審計過程中得到的信息隨意進(jìn)行披露，保證以客觀、公正態(tài)度參與審計項目，贏得被審計者的信任和支持。提高審計人員的自身形象，要注重在審計中做到：量力而行、突出重點的審計工作方針，對重點問題查深查透，找出深層次的原因，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；堅持實事求是、客觀公正的原則，嚴(yán)格處理處罰行為。當(dāng)前內(nèi)部審計工作缺少完善的后續(xù)審計工作，不能真正體現(xiàn)內(nèi)部審計的目的和價值，內(nèi)部審計結(jié)果不能發(fā)揮真正的效用，有損內(nèi)部審計的可信度和威信。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)將自身的職責(zé)充分體現(xiàn)在審計報告中，加強(qiáng)對違規(guī)違紀(jì)問題的披露和糾正，強(qiáng)化自身在審計報告建議中的作用，使內(nèi)部審計報告發(fā)揮出其真正的價值和內(nèi)涵，維護(hù)內(nèi)部審計人員的職業(yè)形象。同時注重后續(xù)審計工作，根據(jù)內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題，督促和幫助被審單位制定整改方案，采取后續(xù)審計或?qū)徲嫽卦L的方式，以鞏固審計成果，促進(jìn)審計成果的運用，切實解決審計中存在的問題，真正發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。

七、培養(yǎng)集體意識，發(fā)揮團(tuán)隊作用

內(nèi)部審計部門要重視調(diào)動每位審計人員的積極性，讓每位審計人員輪流當(dāng)主審，不停地變換角色，出謀劃策，群策群力，學(xué)會換位思考，提高工作效率，增強(qiáng)同事間的凝聚力，更能激發(fā)大家的熱情，發(fā)揮團(tuán)隊的積極作用。

近幾年，國家審計署和中國內(nèi)部審計協(xié)會把推進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展，作為內(nèi)審工作改革發(fā)展的主線，取得較大的進(jìn)展。伴隨著我國煤炭企業(yè)改革的進(jìn)一步深化，煤炭企業(yè)在發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的過程中得到了不斷的完善和發(fā)展，同時隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，市場化管理的推行，風(fēng)險防范意識的增強(qiáng)，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計為適應(yīng)新形勢下大發(fā)展要求正面臨著一場新的挑戰(zhàn)。目前我國煤炭企業(yè)在積極拓展財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、經(jīng)濟(jì)效益審計等傳統(tǒng)審計的基礎(chǔ)上，逐步推進(jìn)內(nèi)部審計的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型與發(fā)展，已取得不少的進(jìn)步。因此，隨著改革開放和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的加快，審計工作面臨的工作環(huán)境不斷變化，社會對審計工作的期望和要求也越來越高。審計工作更需要通過轉(zhuǎn)型不斷創(chuàng)新發(fā)展，強(qiáng)化審計免疫系統(tǒng)建設(shè)，用新的理念指導(dǎo)和推動審計工作科學(xué)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王穎怡：淺議內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型[J].新會計，2009（2）.

篇9

經(jīng)濟(jì)效益審計是指由審計機(jī)構(gòu)對被審計單位的財務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動的效益性所進(jìn)行的審計。其目的在于對經(jīng)濟(jì)活動的合理性和有效性，以及對實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑做出評價，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。需要指出的是，經(jīng)濟(jì)效益審計與由統(tǒng)計、財會或其他管理部門所進(jìn)行的分析與檢查，在性質(zhì)上是截然不同的，前者是一種具有獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價活動，而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動，二者存在著明顯的區(qū)別。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的特征

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內(nèi)涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計。歸納起來，經(jīng)濟(jì)效益審計主要特征有以下七個方面：

一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。

三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。

四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。

五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。

六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的作用具有建設(shè)性。主要是核實公共資金的效益，評價經(jīng)濟(jì)運行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出審計建議。

七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評價，以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的提高。

三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的基本程序

與其他審計程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計也包括準(zhǔn)備、實施和結(jié)束三個階段。但是，在這三個階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計所進(jìn)行的具體活動，與財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計需要編制更具體和細(xì)致的審計計劃及其實施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達(dá)審計通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內(nèi)容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計除了要運用財務(wù)審計和財經(jīng)審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟(jì)活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過各項指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預(yù)測經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。

四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的主要內(nèi)容

1、總體經(jīng)濟(jì)效益評價

總體經(jīng)濟(jì)效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務(wù)等?？傮w評價主要審查內(nèi)容：（1）確定已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。（2）審查計劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。

2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動審計

業(yè)務(wù)經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的審計主要是將有關(guān)指標(biāo)的實際水平與計劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評價。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動的審計，即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購業(yè)務(wù)審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學(xué)性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務(wù)審計。主要審查儲備定額制定的科學(xué)性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計。主要審查銷售計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。

3、專項經(jīng)濟(jì)活動的審計

專項經(jīng)濟(jì)活動的審計包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。

4、主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系?？疾煨б嫠降母叩停纫串a(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價

一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)，確立評價指標(biāo)體系。確定審計項目后，應(yīng)結(jié)合對被審計單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計評價的指標(biāo)體系。評價指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計算，均力求簡單，易于使用。

二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標(biāo)體系。在實施經(jīng)濟(jì)效益審計的評價活動時，可能采用某一項標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營計劃；也可能在同一項目或?qū)ζ渲胁煌膶徲嬍聦嵅捎脦讉€不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營計劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時，所運用的考核指標(biāo)也不同。就某一項具體的指標(biāo)而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個完整的指標(biāo)體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評價標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認(rèn)真分析研究評價標(biāo)準(zhǔn)對被審計單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計單位的業(yè)務(wù)活動緊密相關(guān)，要選取那些確實能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來進(jìn)行評價。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時也要具有可行性。

評價標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個長期的復(fù)雜的過程，需要審計人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計人員要注意經(jīng)驗的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動資料，必要時要開展專項審計調(diào)查，努力把經(jīng)濟(jì)效益審計的基礎(chǔ)資料搞扎實。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評價標(biāo)準(zhǔn)的測算和建立工作。

三是做出恰當(dāng)評價結(jié)論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標(biāo)準(zhǔn)，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結(jié)論。

審計評價中凡涉及審計結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對審計報告中的審計建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計結(jié)果是對履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽取被審計單位意見，對不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應(yīng)堅持原則，維持原有的審計結(jié)論。必要時可將被審計單位的意見與有關(guān)審計證據(jù)作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。

六、企業(yè)效益審計成果的利用

篇10

【關(guān)鍵詞】 調(diào)整思路； 創(chuàng)新方法； 審計

當(dāng)前，油田內(nèi)部審計圍繞審計工作轉(zhuǎn)型和提升審計層次，對管理效益審計越來越重視，開展的管理效益審計項目越來越多。但是，由于受各種主客觀條件的限制，比如部分審計人員對管理效益審計的認(rèn)識不足，尚未超越財務(wù)收支審計的思路和模式，面對此類審計項目，展不開工作思路，審計方法陳舊，導(dǎo)致此類審計項目的精品不多，審計效果不突出，甚至出現(xiàn)個別審計項目失敗等問題。本文圍繞如何調(diào)整思路和對策，創(chuàng)新方法，特別是工作中應(yīng)注意的一些細(xì)節(jié)等關(guān)鍵點進(jìn)行探討，希望能夠起到拋磚引玉的作用。

一、調(diào)整油田管理效益審計的工作思路和對策

企業(yè)管理效益審計是由企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員，在真實合法性審計的基礎(chǔ)上，運用一定的方法和標(biāo)準(zhǔn)，對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查、分析、對比、評價，以促進(jìn)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益為主要目的的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。它作為一種更高層次的審計活動，是未來企業(yè)審計發(fā)展的必然方向，也是下一步審計工作轉(zhuǎn)型和提升審計層次的需要。順應(yīng)這一發(fā)展要求，我們油田內(nèi)審人員應(yīng)該從實際出發(fā)，調(diào)整審計工作思路和對策。

（一）準(zhǔn)確定位、加強(qiáng)理解，創(chuàng)造和諧的審計環(huán)境

目前，油田內(nèi)審人員正積極樹立“內(nèi)審增值”理念，努力強(qiáng)化服務(wù)意識，突出管理效益審計的思路。管理效益審計是監(jiān)督與服務(wù)的有機(jī)結(jié)合，管理效益審計從財務(wù)審計入手，在搞好財務(wù)收支的基礎(chǔ)上，先披露違紀(jì)違規(guī)問題，再披露管理方面的問題，然后分析原因，找出對策和方法，提出改進(jìn)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的建議；油田各單位也應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，必須認(rèn)識到審計行為真正的目的是促進(jìn)企業(yè)提高競爭力，達(dá)到效益最大化，與自身的根本目標(biāo)是一致的，應(yīng)支持配合審計工作，共同解決企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題。通過加強(qiáng)溝通與交流，相互理解和支持，營造良好的工作氛圍，確保審計工作的順利進(jìn)行。

（二）目標(biāo)明確、注重內(nèi)控，確保工作取得實效

管理效益審計的目的是提高被審計單位的管理水平，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力，主要做法是提出改進(jìn)管理工作的建議；內(nèi)部控制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。這就要求我們必須轉(zhuǎn)變工作重點，立足于企業(yè)內(nèi)向服務(wù)，對于企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效控制，真正服務(wù)于被審計單位，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審貼近經(jīng)營、熟知管理的優(yōu)勢，擴(kuò)大視野，將審計視點和分析問題的著眼點從具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到管理過程上來，運用各種分析性審計程序，以定量為基礎(chǔ)，加以定性分析，將傳統(tǒng)的直觀反映審計發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉治鲈u價內(nèi)部控制，揭示經(jīng)營管理、內(nèi)控體系中的薄弱環(huán)節(jié)及存在的普遍性問題，注重分析其深層次原因，提出建設(shè)性意見，提高審計服務(wù)質(zhì)量。

（三）轉(zhuǎn)變思路、準(zhǔn)確切入，努力防范審計風(fēng)險

在過去的審計實踐中，我們深切地體會到，企業(yè)效益審計與傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)收支審計相比，不單需要從審計方法、審計程序等方面進(jìn)行探討和轉(zhuǎn)變，更重要的是審計人員思考問題的出發(fā)點、尋找問題的切入點也要轉(zhuǎn)變。一是要從宏觀層面去認(rèn)識和分析審計查出的問題，把審計的著力點放到為推動企業(yè)的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)上來。二是要善于從全局著眼，從微觀入手，有針對性地從完善制度和政策的層面提出審計意見和建議，促進(jìn)企業(yè)從根本上解決影響發(fā)展的問題。同時，管理效益審計必須以財務(wù)收支的真實性為基礎(chǔ)，如果會計信息和管理信息失真，管理效益審計的結(jié)果可能出現(xiàn)重大偏差，甚至導(dǎo)致審計項目失敗，所以審計時要以承諾書形式明確被審計單位責(zé)任，要求對方對所提供資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，使管理效益審計結(jié)論建立在翔實可靠的審計取證基礎(chǔ)上，努力降低審計風(fēng)險。

（四）加強(qiáng)培訓(xùn)、苦練內(nèi)功，打造一支高素質(zhì)隊伍

搞好管理效益審計，要求審計人員熟識國家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策；熟悉國際、國內(nèi)內(nèi)審發(fā)展?fàn)顩r和趨勢；掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理知識，具有敏銳的洞察力和判斷力；熟悉會計、審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì)活動分析、工程技術(shù)、法律、稅務(wù)、金融、管理、市場營銷、寫作及計算機(jī)等方面的知識。所以，應(yīng)采取多種形式、多種渠道、多種類型，加強(qiáng)對現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)，著重拓寬審計人員的思路，使審計人員具備創(chuàng)新能力，發(fā)現(xiàn)與財務(wù)審計不同的問題，能夠以聯(lián)系發(fā)展的觀念看待和解決審計查出的問題。從理論上準(zhǔn)備，實踐上探索，提高審計人員開展效益審計的工作水平，以更好地開展管理效益審計。內(nèi)審人員也要跟上潮流，必須加強(qiáng)、勇于實踐、認(rèn)真學(xué)習(xí)宏觀的方針政策、財經(jīng)、審計、法律、計算機(jī)等專業(yè)知識外，還應(yīng)了解相關(guān)的生產(chǎn)工藝流程，成為具備多方面專業(yè)知識的通才。

二、創(chuàng)新油田管理效益審計的技術(shù)方法

企業(yè)管理效益審計的模式與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式不同，其審計方法也必須與管理效益審計的內(nèi)容、特點相適應(yīng)，現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)效益審計方法主要包括三大類，即審計查證方法、審計分析方法和審計評價方法。下面從管理效益審計準(zhǔn)備階段、實施階段、報告階段和后續(xù)階段靈活運用恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)和方法介紹如下。

（一）準(zhǔn)備階段

1.精心組織審前調(diào)查。確定審計項目后，要按照審計項目的具體要求，首先做好審前調(diào)查工作，盡快使審計人員由外行變?yōu)閮?nèi)行，對被審計單位工藝流程要與熟悉業(yè)務(wù)的權(quán)威人士深入座談了解，必要時通過專家授課等形式快速提高審計人員的專業(yè)水平。由于管理效益審計的特殊性，所需搜集的內(nèi)容將比其它審計更全面、更復(fù)雜。在資料采集的過程中，可使用不同的調(diào)查方法，如采用抽樣調(diào)查、問卷、詢問等方法，對被審計單位的歷史、現(xiàn)狀、生產(chǎn)經(jīng)營、管理、人員和內(nèi)部控制制度等情況進(jìn)行摸底調(diào)查。

2.制訂詳細(xì)的審計方案。由于管理效益審計是一種綜合審計，目前尚無統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)，因此需要編制更具體、細(xì)致和目標(biāo)明確的審計計劃及實施方案。首先要有明確的指導(dǎo)思想，管理效益審計不同于財務(wù)收支審計，不能局限于財務(wù)收支審計的思維上，要跳出財務(wù)收支的審計模式。在財務(wù)收支真實、合法性的基礎(chǔ)上，更加要側(cè)重于審查評價審計項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，三者必須兼顧。

3.合理調(diào)配審計資源。時間安排方面，要有充足時間獲取證據(jù)，進(jìn)行分析、評價，但又不能過長，否則會增加審計成本。人員配備方面，要有效整合審計資源，由于管理效益審計內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)審計的范圍，對此審計人員的知識不能局限于某一方面，除了財務(wù)會計專業(yè)人員以外，還需要工程技術(shù)、計算機(jī)、管理、統(tǒng)計分析等方面的專業(yè)人員。

（二）實施階段

1.注重審計取證的時效性。審計調(diào)查具有較強(qiáng)的靈活性，是管理效益審計中十分重要的方法。在管理效益審計過程中，審計證據(jù)主要包括實物證據(jù)、口頭證據(jù)、書面證據(jù)、分析性證據(jù)。按照業(yè)務(wù)流程要經(jīng)常深入現(xiàn)場，現(xiàn)場取證要注重審計取證的及時性，防止時過境遷，無法取證的局面。例如：我們在一個管理效益審計項目中創(chuàng)造性的制定了《管理效益審計現(xiàn)場檢查記錄》，檢查完，針對存在的問題，讓有關(guān)人員現(xiàn)場簽字，確保了取證工作一步到位，取得了很好的效果。

2.運用綜合方法測試與分析。要注重審計方法創(chuàng)新，除了運用財務(wù)審計的方法外，還要運用其它方法，如經(jīng)濟(jì)活動綜合分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法及現(xiàn)代管理方法等分析、計算各項經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，分析其投入與產(chǎn)出的比率關(guān)系，以考察是否做到了經(jīng)濟(jì)、效率和效果，分析經(jīng)濟(jì)效益欠佳的原因、提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力以及改進(jìn)方案。

3.反復(fù)征求審計意見。當(dāng)審計證據(jù)基本收集齊全，并完成測試與分析，應(yīng)反復(fù)征求被審計單位的意見和建議，確保審計結(jié)論符合實際，易于操作，為取得審計實效奠定基礎(chǔ)。

（三）報告階段

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計報告不同于財務(wù)審計報告，它的目的不是為了證實財務(wù)狀況的真實性，而是為了揭示被審計單位經(jīng)濟(jì)效益的高低及其原因，并做出評價，提出建議或措施。撰寫效益審計報告要突出五個特點：

1.體現(xiàn)效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的重要性。效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)是效益審計機(jī)關(guān)及其審計人員在效益審計中判斷是非、衡量和評價效益高低優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是進(jìn)行效益評價的重要依據(jù)。針對每一項問題，可以先指明所依據(jù)的審計評價標(biāo)準(zhǔn)，再指出問題所在，進(jìn)而對比說明得出評價結(jié)果。

2.著重深入剖析產(chǎn)生問題的原因。有助于找到問題之癥結(jié)，進(jìn)而提出針對性強(qiáng)的審計建議。在報告中應(yīng)明確某一個審計結(jié)果的成因，因為這些成因是形成審計建議的基礎(chǔ)。

3.確保審計分析的準(zhǔn)確性。針對不同評價內(nèi)容選用定量分析及定性分析方法描述，盡量引用已獲得的指標(biāo)數(shù)據(jù)證明結(jié)論，對可以定量分析的內(nèi)容盡量引入指標(biāo)數(shù)據(jù)予以說明，而對于社會效益評價等內(nèi)容則采取以定性分析為主，結(jié)合相關(guān)評價指標(biāo)分析為輔的方法進(jìn)行描述。

4.增強(qiáng)問題描述的生動性。為說明某一結(jié)論，可以引用易于解釋和直觀生動的表格、分析圖表、圖片等，如將實際數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)并列比較，顯示其差額或差異率，也可以用更直觀的圖表法來增進(jìn)文字、數(shù)字的傳達(dá)能力；此外，還可以使用照片用于說明某些特定問題，便于閱讀者理解。

5.注重審計報告的建設(shè)性。效益審計的價值在于其建設(shè)性，審計報告中提出的建議，是效益審計項目的核心內(nèi)容之一。在判明原因的基礎(chǔ)上進(jìn)行深入分析，從幫助被審計單位提高管理效益、改進(jìn)工作的角度提出客觀、合理、可行性強(qiáng)的審計建議。

（四）后續(xù)階段