導(dǎo)語：如何才能寫好一篇學(xué)校財務(wù)內(nèi)部審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：風(fēng)向?qū)?高校 審計流程 優(yōu)化

一、內(nèi)部審計的相關(guān)定義

在我國，最新的內(nèi)部審計定義是中國內(nèi)部審計協(xié)會2013年8月頒布的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》作出的，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”。高校內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計的一個分支，有內(nèi)部審計的內(nèi)涵本質(zhì)，也有自身獨特的特點。高校內(nèi)部審計是高校內(nèi)部審計部門運用系統(tǒng)規(guī)范的方法，對高校的內(nèi)部控制、預(yù)算執(zhí)行和決算、建設(shè)項目和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任等方面進行的獨立客觀的確認和咨詢活動，目的是幫助高校完善治理、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，實現(xiàn)高校事業(yè)目標(biāo)。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N全新的審計模式，該模式下審計人員在對組織的內(nèi)部控制制度充分了解和評價的基礎(chǔ)上，綜合考慮組織面臨的各類風(fēng)險以及內(nèi)外部環(huán)境，進行重大錯報風(fēng)險評估，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果來實施審計，審計過程中運用專業(yè)的審計技術(shù)方法來協(xié)助組織降低組織風(fēng)險、完善內(nèi)部控制，實現(xiàn)組織價值增值。

二、高校內(nèi)部審計流程現(xiàn)狀及問題

（一）高校內(nèi)部審計流程現(xiàn)狀。內(nèi)部審計流程是完成內(nèi)部審計工作的具體程序和步驟。規(guī)范的內(nèi)部審計流程能提高內(nèi)部審計的工作效率，并且保證內(nèi)部審計質(zhì)量。通過梳理，筆者發(fā)現(xiàn)高校都有基本的內(nèi)部審計流程體系，制定的內(nèi)部審計流程主要集中在工程審計流程、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計流程和財務(wù)審計流程等方面?，F(xiàn)階段高校的內(nèi)部審計流程大致可以分為審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告和后續(xù)審計四個階段。這四個階段的主要流程如下：

1.審計準(zhǔn)備階段的主要流程。年度審計計劃的制定和審批;根據(jù)審計項目的實際情況成立審計小組，開展審前調(diào)查，制定項目審計計劃和方案，發(fā)出項目的審計通知書，接收被審計單位和被審計人提供的審計所需資料。

2.審計實施階段的主要流程。對內(nèi)部控制制度運行有效性進行測試，進行實質(zhì)性審計程序，運用檢查、觀察、詢問、函證、訪談和分析等審計方法收集審計證據(jù)，編制審計工作底稿，進行審計評價等。

3.審計報告階段的主要流程。審計組匯總分析審計證據(jù)，形成審計意見，完成審計報告征求意見稿，征求被審計單位或被審計人意見;審計組對反饋意見進行審查核實，有必要修改審計報告，并報內(nèi)審部門負責(zé)人審核;將審核后的審計報告報分管校領(lǐng)導(dǎo)審核后，送達被審計單位或者被審計人。

4.后續(xù)審計階段的主要流程。被審計單位對內(nèi)部審計報告中的問題進行整改，并在一定期限內(nèi)將整改情況書面報告至內(nèi)審部門，內(nèi)審部門對整改報告中的情況進行審查、核實，出具后續(xù)審計報告，項目歸檔。

（二）高校內(nèi)部審計流程的問題分析。高校內(nèi)部審計工作起步較晚，近年來取得了較大的發(fā)展，但是高校的內(nèi)部審計流程也有諸多不完善的地方，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.審計準(zhǔn)備階段。首先，高校內(nèi)部審計的年度審計計劃主要取決于學(xué)校的工作安排和省教育廳內(nèi)部審計部門的部署，立項很被動，缺乏風(fēng)險意識，而且審計項目多以財務(wù)收支審計、建設(shè)工程審計等常規(guī)審計業(yè)務(wù)為主，較少涉及內(nèi)部控制審計、管理審計和績效審計等較為前沿的審計內(nèi)容。其次，疲于應(yīng)付審前調(diào)查，未考慮風(fēng)險因素，項目審計計劃和方案沒有針對性，造成審計實施過程的盲目性和內(nèi)部審計報告中審計建議的不具可行性?，F(xiàn)階段，少部分高校將審計工作狹隘地定義為查賬，這種賬項基礎(chǔ)審計已經(jīng)不能適應(yīng)高校改革發(fā)展的需要。

2.審計實施階段。首先，經(jīng)過調(diào)研，筆者發(fā)現(xiàn)部分高校沒有明確的審計流程，這增加了內(nèi)部審計工作的隨意性;此外，有的高校直接套用社會審計機構(gòu)的審計流程，沒有針對性，不適應(yīng)高校的實際情況。其次，大部分高校在實際審計實施過程中，沒有對內(nèi)部控制制度運行的有效性進行測試，直接進行實質(zhì)性的檢查工作，在現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計資源匱乏的情況下，這種做法加劇了審計資源和審計任務(wù)間的矛盾，降低了內(nèi)部審計的工作效率。由于高校的內(nèi)部審計部門不能從內(nèi)部控制、高校治理等方面出發(fā)整體全面地把握內(nèi)部審計工作，因此內(nèi)部審計的影響力和發(fā)揮作用的層次不高。最后，筆者發(fā)現(xiàn)，高校內(nèi)部審計工作底稿存在簡單、應(yīng)付的情況，不能完整地記錄審計工作的開展。

3.審計報告階段。現(xiàn)階段，高校的內(nèi)部審計部門雖然開展了財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和建設(shè)工程審計等多種內(nèi)部審計，但是內(nèi)部審計報告浮于表面，仍局限在對被審計單位的財務(wù)信息的真實性和合法性的評價層面上。內(nèi)部審計部門較少對被審計單位的內(nèi)部控制制度和管理體制進行分析評價，因此內(nèi)部審計報告中對被審計單位的風(fēng)險管理和應(yīng)對、內(nèi)部控制制度的健全性和有效性等方面提及的較少，因此就不能對這些方面的問題進行體制和機制上的挖掘。

4.后續(xù)審計階段。首先，經(jīng)筆者調(diào)查了解，由于種種原因較大部分高校沒有進行后續(xù)審計工作，將內(nèi)部審計報告送達被審計單位和被審計人作為審計項目的結(jié)束，導(dǎo)致內(nèi)審報告中的審計建議和意見沒有得到被審計單位的落實，降低了內(nèi)部審計的價值。其次，高校后續(xù)審計未有效地發(fā)揮幫助被審計單位完善內(nèi)控、提高風(fēng)險管理水平的咨詢功能，因此被審計單位對內(nèi)部審計的理解和認可度不高，不利于提升內(nèi)部審計在高校治理中的影響力。

三、高校內(nèi)部審計流程的優(yōu)化對策――基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒桃笤趯徲嫓?zhǔn)備、審計實施、審計報告和后續(xù)審計階段都要考慮風(fēng)險因素，針對高校內(nèi)部審計流程中存在的上述問題，基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄?nèi)部審計流程進行優(yōu)化。

（一）審計準(zhǔn)備階段。首先，年度審計計劃和項目立項以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)。高校的年度審計計劃的制定要以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)，內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)高校的發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部審計部門的發(fā)展規(guī)劃和內(nèi)部審計資源的情況選擇當(dāng)年要實施的審計項目。變被動立項為主動立項，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果進行立項，對于高風(fēng)險領(lǐng)域和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，優(yōu)先投入審計資源，進行重點審計。審計立項要有前瞻性，使得審計項目能夠解決高校管理中存在的突出問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。其次，高校要做好深入充分的審前調(diào)查，并對被審計項目進行風(fēng)險評估，這樣能充分了解被審計單位的業(yè)務(wù)活動流程和內(nèi)部控制制度，制定出詳細有針對性的項目審計計劃和方案。在項目審計計劃與方案中，對于有可能發(fā)現(xiàn)重大錯報風(fēng)險的地方要重點關(guān)注，并重點投入審計資源，這樣可以提高審計工作效率，達到事半功倍的效果。

（二）審計實施階段。首先，在該階段，審計組要進行控制測試，對被審計單位內(nèi)部控制制度的運行情況進行檢查，評價被審計單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。根據(jù)控制測試的結(jié)果和重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，確定實施實質(zhì)性程序的范圍。如果評估的重大錯報風(fēng)險越高，那么實施實質(zhì)性程序的范圍就應(yīng)越廣。如果內(nèi)部控制測試結(jié)果顯示被審計單位的內(nèi)部控制薄弱、可信賴程度低，審計組就應(yīng)擴大實質(zhì)性程序的范圍，這樣才能收集充分恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計評價和審計建議。其次，高校要規(guī)范審計工作底稿的編制工作。審計工作底稿是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計部門要制定適合高校特點的規(guī)范的內(nèi)部審計工作底稿模板，并做好審計工作底稿的復(fù)核工作。規(guī)范的審計工作底稿使得審計工作有理有據(jù)，同時為審計檢查和審計質(zhì)量控制提供依據(jù)。

（三）審計報告階段。審計報告階段是體現(xiàn)內(nèi)部審計工作成果的核心階段，因此要基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽υ撾A段進行優(yōu)化。首先，內(nèi)部審計要實現(xiàn)幫助被審計單位完善治理管理、增加價值的功能，就必須在審計報告中就高校相關(guān)部門的內(nèi)部控制的健全性及有效性，風(fēng)險應(yīng)對和風(fēng)險管理情況，管理體制的健全及效率等情況提出有針對性的審計建議和意見。這樣被審計單位才能采納審計建議，優(yōu)化管理機制。其次，高校內(nèi)部審計部門在出具內(nèi)部審計報告的同時，應(yīng)出具管理建議書。所謂管理建議書，是指內(nèi)部審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致被審計單位產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的內(nèi)部控制的重大缺陷提出的書面建議。內(nèi)部審計部門要站在被審計單位的角度，研究思考管理建議的適用性和可行性，這樣提出的建議才能改善被審計單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。

（四）后續(xù)審計階段。后續(xù)審計階段是確認內(nèi)部審計意見與建議是否得到被審計單位落實的關(guān)鍵階段，只有經(jīng)過后續(xù)審計階段，才能形成一個完整的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計系統(tǒng)。高校的內(nèi)審部門應(yīng)重視后續(xù)審計工作，認識后續(xù)審計階段在高校整個內(nèi)部審計環(huán)節(jié)中的重要作用。為了提高后續(xù)審計的有效性，高校內(nèi)部審計部門可以將后續(xù)審計列入年度審計計劃，這樣能引起高校管理層的重視，更加高效有序地開展后續(xù)審計工作。實施后續(xù)審計應(yīng)注意時間的選擇和審計技術(shù)、技巧的運用，提高工作效率。在實施后續(xù)審計時，內(nèi)審人員應(yīng)幫助被審計單位一起分析查找相關(guān)問題的原因，對內(nèi)審報告中的審計建議進行落實，并推廣應(yīng)用。高校的內(nèi)部審計人員要充分運用自己的專業(yè)能力，對于后續(xù)審計中發(fā)現(xiàn)的新問題，及時提出有針對性和可操作性的新建議，持續(xù)幫助高校完善內(nèi)控和風(fēng)險管理，不斷提高高校內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和水平，為高校的健康發(fā)展提供服務(wù)。

參考文獻：

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篇2

為使基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計信息系統(tǒng)總體框架更具應(yīng)用價值，需要對內(nèi)部審計信息系統(tǒng)進行業(yè)務(wù)流程設(shè)計。根據(jù)《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、教育部17號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》對內(nèi)部審計相關(guān)業(yè)務(wù)流程的規(guī)定以及2009年出臺的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》等文件的要求，將業(yè)務(wù)流程劃分為三個階段，即：審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段以及審計報告階段。在具體的流程操作上，基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計信息化業(yè)務(wù)流程將充分考慮信息化的特點，更加注重內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性作用。對于每個階段的具體流程，詳細敘述如下：

1.審計準(zhǔn)備階段

審計準(zhǔn)備階段是指正式實施審計前的階段，該階段需要完成的工作有：審計立項、送達審計通知書、開展基本調(diào)查、編制審計方案以及進行審計公示。審計立項《。教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（以下簡稱教育部17號令）第二十二條指出，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本部門、本單位的中心任務(wù)和上級內(nèi)部審計機構(gòu)的部署，制訂年度審計工作計劃，報經(jīng)本部門、本單位主要負責(zé)人批準(zhǔn)后組織實施。信息化環(huán)境下，基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計進行審計立項時，其有效的依據(jù)可以包括年度審計工作計劃、上級主管部門下達的審計任務(wù)、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)交辦的審計任務(wù)、學(xué)校有關(guān)單位委托的審計事項以及平時調(diào)查論證需要審計的事項等。同時，需要選派審計組成員，指定審計組組長。送達審計通知書。教育部17號令第二十三條規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)實施審計應(yīng)組成審計組，編制審計方案，并在實施審計前向被審計對象送達審計通知書。又根據(jù)《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第2號——審計通知書》的相關(guān)規(guī)定，審計通知書需要通過紙質(zhì)版資料進行傳送，內(nèi)部審計機構(gòu)在實行審計3日前（特殊情況除外），向被審計對象送達審計通知書。審計通知書由審計組組長按規(guī)定格式編寫，并報內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人審批。而且，內(nèi)部審計機構(gòu)認為需要被審計對象自查的項目，應(yīng)在審計通知書中寫明自查的內(nèi)容、要求和期限。開展基本調(diào)查：在開展基本調(diào)查時，審計組可以通過高校內(nèi)部審計信息系統(tǒng)自動取得要求被審計對象提供的有關(guān)資料。當(dāng)然，對于所獲取資料的完整性和真實性，都應(yīng)該由被審計對象負責(zé)。編制審計方案。《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第1號——審計計劃》第十七條規(guī)定，審計項目負責(zé)人負責(zé)制訂審計方案?！督逃到y(tǒng)內(nèi)部審計準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定，審計方案應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人審核批準(zhǔn)，重要事項報經(jīng)本部門、本單位主管審計工作負責(zé)人批準(zhǔn)后實施。審計組在隨后的實施審計過程中，若發(fā)現(xiàn)審計方案不適應(yīng)實際情況，還可以對先前制訂的審計方案進行實時調(diào)整。審計公示。編制審計方案后，在審計組對被審計對象正式進入審計階段前，將審計項目的內(nèi)容、形式、依據(jù)、審計組成員構(gòu)成以及監(jiān)督舉報方式等以文件、簡報、進點會或內(nèi)部網(wǎng)站的形式進行公示，接受各方的監(jiān)督，增加審計信息的透明度。

2.審計實施階段

審計實施階段是審計組對被審計對象展開具體審計的階段，此階段是審計組將審計工作方案付諸實施、轉(zhuǎn)化為具體行動的階段，是高校內(nèi)部審計全過程最主要的階段。該階段需要充分考慮內(nèi)部控制的重要性，設(shè)計出基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的審計實施階段的工作流程，該階段需要完成的工作包括：獲取相關(guān)資料、確定審計重點及要點、符合性測試、實質(zhì)性測試、獲取審計證據(jù)和全面評價以及審計工作底稿匯總。需要說明的是，在這個階段，基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計信息化流程中審計日記的編寫以及審計工作底稿的獲取是伴隨著整個審計實施階段的。獲取資料。審計組進入正式審計階段后，需要先獲取相關(guān)的資料，以確定審計的重點及要點。然后根據(jù)所獲取的相關(guān)資料，初步確定審計的重點及要點。并通過調(diào)查，確定被審計對象的內(nèi)部控制制度是否健全，基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計信息化流程更注重內(nèi)部控制的基礎(chǔ)作用，若確定被審計對象內(nèi)部控制制度不健全，就可以直接退出審計，提出相應(yīng)改進內(nèi)部控制制度的措施；若確定被審計對象的內(nèi)部控制制度健全，則可進行相應(yīng)的符合性測試和實質(zhì)性測試。審計測試。根據(jù)《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第5號——內(nèi)部控制審計》和《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》的細則規(guī)定，確定被審計對象的內(nèi)部控制制度健全后，就要對其運行情況進行符合性測試，可以通過穿行測試和小樣本測試兩個主要階段完成符合性測試。通過符合性測試，確定被審計對象的內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效程度，若確定被審計對象有效執(zhí)行了內(nèi)部控制制度，則可進入實質(zhì)性測試階段。信息化環(huán)境下，實質(zhì)性測試一般都是借助計算機對被審計對象的財務(wù)數(shù)據(jù)進行核查，測試類型具體可分為六種類型：出錯處理測試、數(shù)據(jù)質(zhì)量測試、數(shù)據(jù)一致性測試、實務(wù)盤點與審計信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)比較測試、利用外部數(shù)據(jù)對審計信息系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)進行測試以及分析性檢查測試。獲取審計證據(jù)和全面評價?！督逃到y(tǒng)內(nèi)部審計準(zhǔn)則》第二十五條至第三十條均是關(guān)于審計證據(jù)的規(guī)定，由此可見獲取審計證據(jù)的重要性。在審計實施階段，如何收集并鑒別審計證據(jù)更是影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵。在這個階段，需要通過全面評價將審計組各成員所收集的零散的審計證據(jù)和初步評價結(jié)果進行綜合，篩選出重要的證據(jù)和主要的問題，并進行重點綜合評價。審計日記和審計工作底稿?！督逃到y(tǒng)內(nèi)部審計準(zhǔn)則》第三十一條規(guī)定，審計人員實施審計時，應(yīng)當(dāng)對審計工作進行記錄，編制審計工作底稿，審計工作底稿應(yīng)當(dāng)記載審計人員在審計中獲取的審計證據(jù)的名稱、來源和時間等，并附審計證明材料。審計日記的編寫和審計工作底稿編制貫穿整個審計過程，審計工作需要利用信息化手段將較為零散的審計工作底稿進行匯總和整理，以便為審計報告階段的工作做準(zhǔn)備。審計人員在利用計算機輔助工具進行審計過程中，對于發(fā)現(xiàn)的問題，要及時做出詳細、準(zhǔn)確的記錄，編寫審計日志，以便反映出審計工作的全部過程。

3.審計報告階段

對于基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計信息化流程，在實施了必要的審計程序后，高校內(nèi)部審計機構(gòu)與審計人員應(yīng)該根據(jù)上一階段匯總的審計工作底稿，編寫相應(yīng)的審計報告。這一階段的工作包括：審計負責(zé)人核查、編寫審計報告初稿、與被審計對象討論報告初稿、出具正式審計報告和改進建議、回訪檢查以及審結(jié)歸檔。審計負責(zé)人核查。流程設(shè)計中，對于匯總的審計工作底稿，需要由審計負責(zé)人進行核查，若確定不能按審計程序繼續(xù)下一步工作，則要追加必要的過程。若確定可以按審計程序繼續(xù)下一步工作，則開始編寫審計報告。編寫審計報告初稿?！督逃到y(tǒng)內(nèi)部審計準(zhǔn)則》第四十條規(guī)定，審計組應(yīng)當(dāng)在實施審計終了后15日內(nèi)向內(nèi)部審計機構(gòu)提出審計報告；特殊情況下，經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人批準(zhǔn)，提出審計報告的時間可適當(dāng)延長。審計報告應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組集體討論并由審計組組長定稿。審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計報告的真實性負責(zé)。由此，在完成了對匯總審計工作底稿的復(fù)核后，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定由審計組編寫審計報告初稿。與被審計對象討論報告初稿。在流程設(shè)計時，審計報告初稿經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)審定后，須與被審計對象進行討論，征求其意見，采納相應(yīng)的意見并修改審計報告，修改后的審計報告報內(nèi)部審計機構(gòu)，由審計負責(zé)人審批，出具正式的審計報告。經(jīng)過主管校領(lǐng)導(dǎo)審批后的正式審計報告才能送達被審計對象?；卦L調(diào)查。對于提出的正式審計報告和改進建議，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)督促被審計對象及時提交整改方案或整改結(jié)果報告，以便了解審計改進意見的落實情況，從而確定是否需要進行后續(xù)審計。需要說明的是，內(nèi)部審計機構(gòu)必須對重要審計事項組織相關(guān)的后續(xù)審計，檢查被審計對象對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果，并出具后續(xù)審計報告。審結(jié)歸檔?！秲?nèi)部審計具體準(zhǔn)則第7號——審計報告》第十四條規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時地將審計報告歸入審計檔案，妥善保存。教育部17號令第十八條也規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)在審計事項結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立和管理審計檔案。信息化環(huán)境下的高校內(nèi)部審計檔案的保存，可通過紙質(zhì)保存和電子介質(zhì)保存相結(jié)合的方式進行歸檔。對于必須要進行紙質(zhì)歸檔的審計材料，首先由立卷責(zé)任人按立卷的規(guī)則和方法對整理后的文件和材料進行組卷，經(jīng)審計組組長復(fù)查后，依照有關(guān)規(guī)定進行案卷的編目和裝訂。審計組立卷完畢后，統(tǒng)一報送內(nèi)部審計機構(gòu)，由內(nèi)部審計機構(gòu)指定專人負責(zé)審計檔案的保管和移交工作。

二、基于內(nèi)部控制的高校審計信息化系統(tǒng)應(yīng)用效果

篇3

一、高校內(nèi)部審計以組織價值增值為目的

1999年國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布實施了《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)指南》，其中規(guī)定“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營?！敝改鲜窃趯^去成功經(jīng)驗的總結(jié)和肯定的基礎(chǔ)上提出的今后工作的依據(jù)。2011年中國內(nèi)部審計協(xié)會出臺的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號－高校內(nèi)部審計》指出，“高校內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，從而促進學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)?！睆闹锌煽闯龈咝?nèi)部審計不是傳統(tǒng)意義上的防錯查弊，而是通過審計，完善學(xué)校管理方法和程序，為學(xué)校經(jīng)濟決策出謀劃策，搞好服務(wù)，作好參謀和助手，促進教學(xué)效益和教學(xué)目標(biāo)的實現(xiàn)，從而保證學(xué)校組織價值的增值。

二、高校內(nèi)部審計如何為組織價值增值服務(wù)

高校內(nèi)部審計可以從以下兩個方面為組織價值增值:一是減少組織損失，二是為組織提供增值服務(wù)。在減少組織損失上，主要是對組織的控制進行評價與監(jiān)督，以確保組織的控制可以防止組織價值遭受損失。在提供增值服務(wù)上，主要是通過咨詢與服務(wù)為組織提供有價值的信息和建議，以增加組織價值。

(一)評價與監(jiān)督

評價與監(jiān)督是高校內(nèi)部審計最基本的職能，是以現(xiàn)代大學(xué)制度的財經(jīng)法規(guī)為依據(jù)，對高校財務(wù)收支的真實性、合法性和風(fēng)險管理的及時性、科學(xué)性進行評價和監(jiān)督，幫助高校識別和規(guī)避運營風(fēng)險，從而間接為組織增加價值。高校內(nèi)部審計的這一作用，可通過共同參與高校治理，評定監(jiān)督被審計單位是否貫徹執(zhí)行教育部門和學(xué)校內(nèi)部方針政策，是否建立、健全有效的內(nèi)部控制制度，是否真實、可靠的反映與高校資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動來實現(xiàn)。并根據(jù)評價監(jiān)督的結(jié)果，提出改善內(nèi)部治理和管理的建議，以保證其在法律、法規(guī)及學(xué)校規(guī)章、制度下的有效運轉(zhuǎn)，從而減少組織的損失，為組織增加價值。

(二)咨詢與服務(wù)

咨詢職能是一種服務(wù)職能，旨在為組織提供有價值的信息和建議，以實現(xiàn)組織價值增值。其活動范圍包括顧問、建議、流程設(shè)計協(xié)調(diào)和內(nèi)部控制培訓(xùn)等。高校的內(nèi)部審計工作應(yīng)以為學(xué)校的中心工作服務(wù)為前提，把為被審計單位服務(wù)的思想貫穿于審計全過程，每一個審計項目的實施，都要圍繞本學(xué)校工作的重心、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的熱點和群眾反映強烈的問題開展，以實現(xiàn)為管理者完善高校管理提供有價值的信息，為決策層解決問題提供專業(yè)性的意見，為領(lǐng)導(dǎo)層完善組織提供可操作性的建議，為內(nèi)部控制不完善的部門提供內(nèi)部控制培訓(xùn)。服務(wù)大局，改善和加強學(xué)校的治理和管理，從而實現(xiàn)組織價值增值。

三、基于組織價值增值的高校內(nèi)部審計完善路徑

(一)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置

內(nèi)部審計組織機構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)和發(fā)揮作用的關(guān)鍵。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)堅持獨立性和權(quán)威性原則。一般而言，內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，其獨立性越大，權(quán)威性越高，內(nèi)部審計的作用發(fā)揮越充分。我所在學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)特別是主要領(lǐng)導(dǎo)十分重視內(nèi)部審計工作，在事業(yè)單位機構(gòu)分類改革大的背景下，審計機構(gòu)獨立設(shè)置，形式上采取直接向?qū)W校主要領(lǐng)導(dǎo)報告工作。學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)主管審計，親自審定審計工作計劃，提出工作重點和要求，批閱審計報告，過問審計意見整改。建立由相關(guān)職能部門參加的審計聯(lián)席會議制度，每年度召開審計聯(lián)席會議，通報審計情況。通過與學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)的直接接觸，使重要問題得到重視和解決，從而使審計工作職責(zé)得到順利履行，強化了審計效果，樹立了審計權(quán)威。

(二)內(nèi)部審計質(zhì)量的保證

審計質(zhì)量貫穿于審計工作的全過程，只有健全的內(nèi)部審計制度和規(guī)范的內(nèi)部審計程序才能有效的保證內(nèi)部審計質(zhì)量，才能切實為組織增加價值。近年來，我校審計工作緊密圍繞學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略和工作重點，以流程標(biāo)準(zhǔn)、制度健全、業(yè)務(wù)規(guī)范為目標(biāo)，逐步構(gòu)建了具有自身特色的審計制度體系。先后制定了學(xué)?！秲?nèi)部審計工作規(guī)定》、《基建、修繕工程項目竣工結(jié)算審計實施辦法》、《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》等具體審計制度和規(guī)定，同時建立健全了《內(nèi)部審計工作責(zé)任制度》和《考核制度》，設(shè)計了審計通知書、審計工作底稿、審計工作方案等一系列標(biāo)準(zhǔn)審計文書表格，不斷推進審計工作規(guī)范化，為提高審計質(zhì)量和工作效果提供了制度上的保障。在審計程序方面，我校重視審計環(huán)節(jié)的規(guī)范操作，各審計項目由2人以上組成審計組，進行細致的審前調(diào)查，科學(xué)、合理制定審計方案，做到有的放矢。同時向被審計單位發(fā)送審計通知書，召開教職工代表座談會，采取抽取樣本進行符合性測試等審計技術(shù)方法以及現(xiàn)場觀察、詢問、突擊性盤點等方式，審查了解被審計對象的內(nèi)部控制、會計資料、財產(chǎn)物質(zhì)、會議記錄等內(nèi)容，從而確定審計重點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，逐一核實審計發(fā)現(xiàn)的問題，搜集審計證據(jù)，編制審計工作底稿并進行三級復(fù)核，經(jīng)過綜合、分析與判斷，形成審計報告征求意見稿，在充分征求被審計單位意見基礎(chǔ)上，形成審計報告，報主管校領(lǐng)導(dǎo)批閱后送達被審計單位。由于注重在每一審計項目、審計階段、審計環(huán)節(jié)遵循規(guī)范的審計程序，規(guī)避了審計風(fēng)險，保證了審計質(zhì)量，審計報告及審計意見和建議得到認可，從而大大的提升了學(xué)校的管理，最終實現(xiàn)為學(xué)校增值。

(三)內(nèi)部審計人員的再造

內(nèi)審人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計能為組織增加價值的根本保證。我認為，注重審計隊伍建設(shè)，一要不斷優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍、完善內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)。高校作為財政全額預(yù)算單位，在不斷加強公共財政支出管理，提高財政資金使用效益形勢下，內(nèi)部審計領(lǐng)域不斷擴展，由單純的財務(wù)收支審計逐步向以管理審計和績效審計為主的現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)變，要求內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)也隨之改變，由原來單一的人才結(jié)構(gòu)向多元化、多層次人才結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。高校內(nèi)部審計隊伍中，不僅要有熟悉會計、審計的專業(yè)人才，還要配備精通基建、法律、風(fēng)險管理等人才。二要強化專業(yè)培訓(xùn)，提升隊伍素質(zhì)。為了進一步提升審計人員的依法審計能力和政策法規(guī)水平，高校審計部門認真組織審計人員參加后續(xù)教育和有關(guān)培訓(xùn)。近年來，我校每年都組織審計人員輪流參加遼寧省內(nèi)部審計協(xié)會組織的培訓(xùn)班，同時還在單位內(nèi)部定期組織開展業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與工作交流，通過學(xué)習(xí)與交流，使審計人員的知識得以補充和更新，經(jīng)驗和失誤得以總結(jié)和提高，從而增強了審計人員依法審計的意識，提高了審計人員的工作能力，也為內(nèi)部審計增加組織價值，提供了高水平的技能支持。

(四)內(nèi)部審計技術(shù)的革新

內(nèi)部審計要實現(xiàn)為組織增值服務(wù)，實現(xiàn)功能拓展，就必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想，開展計算機輔助審計。利用計算機輔助審計能較好地滿足審計工作中對數(shù)據(jù)采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，可以全面記錄審計工作內(nèi)容，根據(jù)設(shè)定要求自動反映審計質(zhì)量評價結(jié)果，實現(xiàn)審計質(zhì)量過程化控制。近年來我校利用工程造價審計軟件、財務(wù)審計軟件開展計算機輔助審計，建立審計數(shù)據(jù)庫，并恰當(dāng)運用數(shù)據(jù)自動篩選、匯總、分析等手段開展審計工作，有效的降低了審計風(fēng)險，保證了審計質(zhì)量，從而實現(xiàn)為組織增值的目標(biāo)。

(五)內(nèi)部審計領(lǐng)域的拓展

為了更好的做到為組織增加價值，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)適應(yīng)目前的經(jīng)濟形勢，拓展審計領(lǐng)域，提高高校內(nèi)部審計工作之前瞻性，從事后的審計為主轉(zhuǎn)化為以事中和事前審計為主，并且應(yīng)該融入管理和治理層面。近年來，我校審計工作緊緊圍繞資金運行這條主線，突破傳統(tǒng)的財務(wù)審計的局限，涉足的領(lǐng)域涵蓋包括基建工程造價全過程跟蹤審計、物資采購審計、資產(chǎn)管理審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟合同審計等多個方面。并且我校強化內(nèi)部審計對高校治理的服務(wù)職能，提供多項審計咨詢服務(wù)，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)提供有價值的信息和專業(yè)性的意見，從而實現(xiàn)完善高校管理，提高辦學(xué)效率，增加高校價值的目的。隨著高校內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部審計作為高校治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分，是實現(xiàn)內(nèi)部控制和增加高校組織價值的關(guān)鍵因素，應(yīng)重視內(nèi)部審計在價值增值中的作用，不斷改進和完善內(nèi)部審計功能，以促進內(nèi)部審計與治理文化的良性互動，內(nèi)部審計與高校組織價值的同步成長。

作者:李倩 王立新 單位:沈陽航空航天大學(xué)審計處

參考文獻:

［1］孫雙全．論內(nèi)部審計在公司治理中的增值效應(yīng)［J］．財會研究，2012(22)

［2］張曉瑜．內(nèi)部審計在高校治理中發(fā)揮重要的作用－訪東北財經(jīng)大學(xué)李維安校長［J］．中國內(nèi)部審計，2012(9)

篇4

在《內(nèi)部審計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中明確了內(nèi)部審計是獨立、客觀的確認和咨詢活動，通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。所以我們認為，對高校內(nèi)部機構(gòu)的內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)問題和缺陷的基礎(chǔ)上，為高校完善控制、增強辦學(xué)能力，提高管理服務(wù)水平所服務(wù)。但是當(dāng)前高校內(nèi)審存在的普遍問題制約了該目標(biāo)的實現(xiàn)：

（一）缺乏獨立性，監(jiān)督和評價職能發(fā)揮不充分。由于內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員與本單位保持著經(jīng)濟利害關(guān)系，內(nèi)部審計工作容易受到單位領(lǐng)導(dǎo)和其他職能部門的影響，內(nèi)部審計工作人員難以做到依據(jù)事實，自主判斷，客觀、公正地發(fā)表審計意見。此外，我國部分高校紀(jì)委、監(jiān)察、審計合署辦公，本身機構(gòu)獨立性不強。同時，由于在相關(guān)業(yè)務(wù)部門在日常業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)會要求監(jiān)察環(huán)節(jié)參與，因此審計環(huán)節(jié)必然會存在對監(jiān)察審計部門自身參與的事項進行審計，不符合獨立性原則，有可能出現(xiàn)評價不客觀的現(xiàn)象。

（二）審計力量薄弱，大型項目執(zhí)行存在難度。由于內(nèi)審在高校的發(fā)展時間不長，大多數(shù)高校的內(nèi)部審計部門在人員配備上難以符合內(nèi)部審計發(fā)展的需要，特別對于大型項目的執(zhí)行，受人員、專業(yè)、能力的限制，內(nèi)審部門執(zhí)行的大型項目審計在質(zhì)量上難以得到保障。人員嚴(yán)重不足導(dǎo)致工作飽和，在大型項目的執(zhí)行上存在心有余而力不足的情況。

（三）審計過程重“監(jiān)督”、“查找問題”，忽視從加強管理、提高效益、防犯風(fēng)險的角度展開工作。大部分高校忽視了內(nèi)部審計的服務(wù)職能，未做到監(jiān)督與服務(wù)并重，在工作的開展過程中沒有從加強管理“提高效益”防止風(fēng)險的角度介入到事前預(yù)防和事中控制，只強調(diào)監(jiān)督而很少考慮如何為單位增效，使內(nèi)部審計工作陷于被動地位。

鑒于上述認識，同時遵循《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則2304號——利用外部專家服務(wù)》的原則，高校在執(zhí)行內(nèi)部審計過程中利用中介服務(wù)實現(xiàn)內(nèi)部審計職能是當(dāng)前高校內(nèi)部審計工作的必然選擇。

二、高校內(nèi)部審計利用中介服務(wù)的策略

（一）明確審計目標(biāo)，制定合理的審計方案。在審計項目的執(zhí)行過程中應(yīng)遵循內(nèi)部審計的職能要求，分析審計項目特點，確定審計項目的審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)制定利用中介服務(wù)合理的審計方案。筆者更贊同由內(nèi)部審計部門和中介服務(wù)機構(gòu)聯(lián)合審計的方案，這樣使審計結(jié)果在運用過程中更能實現(xiàn)組織內(nèi)部對管理咨詢的需求。

以某高校后勤財務(wù)收支審計為例，該高校在2014年制定了后勤改革的目標(biāo)，提出了在體制、人員、服務(wù)三方面的改革要求。針對學(xué)校部署，審計部門在確定審計目標(biāo)時，明確了確認財務(wù)收支情況，對其真實性、準(zhǔn)確性、完整性進行審計評價；對后勤總公司及其下屬企業(yè)的營運成本情況，包括各類人員構(gòu)成及薪酬成本進行審計。提供咨詢意見，為推進后勤改革提供數(shù)據(jù)支撐；對內(nèi)部控制制度的健全性進行評價，為促進公司各項工作更加規(guī)范和制度化提供依據(jù)；針對審計結(jié)果對后勤改革提出建議等四項內(nèi)審目標(biāo)。針對上述目標(biāo)由審計部門編制利用中介服務(wù)參與本次審計工作的審計方案，確定總體分兩個階段執(zhí)行：第一階段為中介結(jié)構(gòu)開展審計，出具審計結(jié)果；第二階段利用外部審計結(jié)果，結(jié)合內(nèi)部審計完成審計評價及建議。在內(nèi)審部門制定的方案中明確審計依據(jù)、目標(biāo)、內(nèi)容及審計組的組成情況。

（二）選擇優(yōu)秀的中介服務(wù)機構(gòu)是項目成功的關(guān)鍵。利用中介服務(wù)機構(gòu)參與內(nèi)部審計，中介服務(wù)結(jié)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量是項目成功的關(guān)鍵。《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》第十九條明確“內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)工作需要，經(jīng)所在部門、單位負責(zé)人批準(zhǔn)，可委托社會中介機構(gòu)對有關(guān)事項進行審計?！钡珜τ谌绾挝挟?dāng)前均沒有明確規(guī)定，各高校采用方式不一。筆者認為，比選的方式更能體現(xiàn)服務(wù)采購的規(guī)范性及保證質(zhì)量。但海選的方式是不可取的，采用在實地調(diào)研的基礎(chǔ)上，了解中介服務(wù)機構(gòu)實力、思路、規(guī)范的情況下采用邀請比選的方式更為科學(xué)。在選擇的過程中不能單純注重價格，服務(wù)質(zhì)量才是項目需要的最終結(jié)果。因此，在比選過程中應(yīng)該按合理的分值綜合考慮價格、方案、資質(zhì)和業(yè)績、項目組人員組成等因素。中介服務(wù)應(yīng)根據(jù)審計部門制定的方案，自行制定實施方案，參與比選。在完成比選工作后，審計部門應(yīng)該與中標(biāo)中介服務(wù)機構(gòu)進行進一步的溝通和交流，修訂和完善中介服務(wù)機構(gòu)的審計實施方案。

（三）優(yōu)化審計實施流程，高效完成審計項目。在項目實施過程中，應(yīng)該充分優(yōu)化審計流程，以實現(xiàn)效率最大化。具體而言，在第一階段工作中，高效內(nèi)審部門僅扮演溝通協(xié)調(diào)的作用，不插手中介機構(gòu)具體審計事項，由中介機構(gòu)充分獨立的發(fā)表審計意見。以某高校后勤財務(wù)收支審計為例，在第一階段中介服務(wù)機構(gòu)在其出具的審計報告和審計建議書中提出了近百條建議和意見，這是內(nèi)審部門自行實施項目無法達到的深度和廣度；第二階段審計部門應(yīng)在認真分析中介機構(gòu)的審計報告和管理建議書的基礎(chǔ)上，結(jié)合審計目標(biāo)，對中介服務(wù)機構(gòu)遺漏和不完善問題進行了進一步的審計調(diào)查，并撰寫提交給學(xué)校的審計報告，在提交的報告中重點側(cè)重于分析和建議，體現(xiàn)內(nèi)部審計提升組織價值的職能。

三、高校內(nèi)部審計利用中介服務(wù)機構(gòu)的思考

在審計結(jié)束之后，將中介結(jié)構(gòu)的審計報告、審計建議書、部門出具的審計報告裝訂成冊，分別送分管審計、后勤的院領(lǐng)導(dǎo)，并送后勤、計財?shù)认嚓P(guān)部門。在院長辦公會上通報審計結(jié)果。根據(jù)本次審計結(jié)果，學(xué)校對后勤進行了大刀破斧的改革，成立了資產(chǎn)經(jīng)營公司，厘清了后勤的服務(wù)職能，搞清了后勤人員收入情況，后勤改革在學(xué)校取得了較好的反響。

四、思考和建議

（一）內(nèi)部審計部門在項目執(zhí)行過程中對目標(biāo)的確定是項目執(zhí)行效果的前提條件。在《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》中，在內(nèi)部控制、風(fēng)險評估、方案設(shè)計部分均提及審計目標(biāo)。遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則，每一個審計項目的目標(biāo)應(yīng)該結(jié)合組織價值增值的總體目標(biāo)制定。為實現(xiàn)該目標(biāo)，審計工作被賦予了多重職能，中介服務(wù)機構(gòu)在信息不對稱的情況下，只有根據(jù)內(nèi)審部門提出的審計目標(biāo)開展共組。因此，合理確定審計目標(biāo)，是正確利用中介服務(wù)機構(gòu)的前提。

（二）尋求外部支持是解決內(nèi)部審計人員問題的有效途徑。我國高校內(nèi)部審計面臨的人員問題是影響審計質(zhì)量和效果的主要因素，在現(xiàn)有人員構(gòu)架基礎(chǔ)上，幾乎無法形成有質(zhì)量的審計結(jié)果。針對上述現(xiàn)象，因借鑒國家審計署關(guān)于利用外部中介服務(wù)的操作方法，探索自身需求外部支持的方法和路徑，是有效解決內(nèi)部審計人員問題的可行途徑。

篇5

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計；設(shè)計成本；成本控制

1.高校內(nèi)部審計成本控制的問題

1.1成本預(yù)算管理不規(guī)范

高?？偝杀疽竺宽棾杀径疾荒軌騿为毢怂?，內(nèi)部審計成本作為其中一個部分，控制的時候要納入總成本進行綜合核算。然而，審計成本預(yù)算與總成本預(yù)算間關(guān)系理順方面，尚存在一定的問題：（1）缺乏對內(nèi)部審計預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確定位，上交的審計報告也沒有清晰的成本預(yù)算思路，遠遠不能滿足高校財政體系改革的具體要求；（2）高校的成本預(yù)算執(zhí)行審計停留于傳統(tǒng)層面，審計人員必須以大量的繁瑣的工作細節(jié)為基礎(chǔ)，才能夠反映審計的具體問題，然而，依靠傳統(tǒng)的審計模式，所提交的審計報告中關(guān)于成本預(yù)算方面，缺乏足夠的可操作性，無法形成預(yù)算的的有效指導(dǎo)和管理，難以適應(yīng)新形式的發(fā)展要求；（3）隨著高校財政體制改革的推進，審計的成本預(yù)算質(zhì)量也進一步提高，但相關(guān)的審計人員和預(yù)算人員對于預(yù)算成本控制的重點不明確，也沒有根據(jù)改革的需求及時調(diào)整審計的方式和方法，導(dǎo)致審計風(fēng)險的防范措施不到位，審計成本預(yù)算管理的質(zhì)量大打折扣，風(fēng)險隱患嚴(yán)重。

1.2成本控制意識薄弱

一方面是成本核算在高校財務(wù)體系中尚未全面展開，而財務(wù)的預(yù)算管理又是粗狂型的管理，學(xué)校各單位部門缺乏成本控制理念，只是簡單地將成本和效益掛鉤，再加上高校內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部審計的過程中，對成本的節(jié)約和工作效率的提高不夠重視，資金、人力和時間資源浪費現(xiàn)象突出；另一方面是高校內(nèi)部審計方面缺乏必要的激勵機制，導(dǎo)致審計人員不能夠主動去思考成本控制的問題，就目前高校內(nèi)部審計部門的績效考核情況分析，考核方面缺少具體的指標(biāo)，一年下來，審計部門所審計的項目無法觸及審計效率、效果和成本等方面，薪資沒有與審計項目的成本管理工作掛鉤，因此也就無法充分發(fā)揮審計人員主動出擊的積極性，從客觀上看，極有可能增加審計的成本。第三方面是高校審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力低，審計項目的成本支出無法降低。

1.3審計的程序問題

高校審計資源必須予以整合，方可解決資源不足和資源閑置的問題，筆者認為主要原因有：一是沒有進行審計項目工作量和資源的準(zhǔn)確測算，任務(wù)與時間不同步，導(dǎo)致資源閑置的問題嚴(yán)重，而審計力量組織分布不均勻等問題，也使得項目的審計不透徹，往往投入的審計成本不能夠發(fā)揮效用，無法有效降低審計成本。二是審計的方式落后，繁瑣的審計程度將使得審計程序教條，審計成本也高，譬如逐筆審查會計憑證，沒有充分利用計算機輔助審計，手工設(shè)計業(yè)不能夠充分運用分析性的符合審查手段。

2.高校內(nèi)部審計成本控制的方法

2.1加強內(nèi)部審計的成本預(yù)算管理工作

高校加強內(nèi)部審計成本預(yù)算管理工作，就要對審計進行科學(xué)編制。第一，是選擇性地安排審計的項目，一般要選擇涉及到高?？沙掷m(xù)發(fā)展的重點項目進行審計；第二，盡量避免需要花費大量財力、物力和人力資源的項目，而要選擇那些具有宣傳效果，對那些能夠提高學(xué)校各項工作效率的項目進行審計。第三，在進行審計成本預(yù)算的過程中，各個部門需要配合學(xué)校提出有效的方法進行成本控制，另外要避免財務(wù)部門獨攬審計的局面發(fā)生，最好的方法就是在學(xué)?？偝杀究茖W(xué)管理的基礎(chǔ)上，平行控制分項的管理成本，即成本控制由財務(wù)部門和相關(guān)部門配合進行。最后是將項目的外包成本納入學(xué)校的總審計成本，降低財務(wù)部門控制審計成本的難度，同時提高審計部門及相關(guān)部門進行成本預(yù)算管理工作的積極性和主動性。

2.2提高內(nèi)部審計的成本控制效率

高校內(nèi)部審計的成本控制具有多樣性和復(fù)雜性，很多不確定的因素會給成本的定額帶來一定的困難，而很多復(fù)雜的審計項目，往往在年初就進行預(yù)算，并且在項目運營的過程中隨意追加或者追減預(yù)算金額，結(jié)果很多預(yù)算方案都流于形式。因此，在進行內(nèi)部審計的成本控制過程中，要嚴(yán)格執(zhí)行節(jié)約獎勵的制度，尤其是對于那些特殊的審計項目，筆者建議采用激勵和約束相結(jié)合的方式，促使審計行為的高效運作。另外，內(nèi)部審計由于受到業(yè)績量化問題的牽肘，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門的相關(guān)工作人員業(yè)績評定困難重重。對于這個問題，筆者認為一方面要利用各種綜合業(yè)績評價方法進行績效考核，譬如平衡積分卡，另一方面在建立績效考核指標(biāo)之后，將考核結(jié)果和個人薪酬作為激勵高校內(nèi)部審計成本控制人員的激勵方式，從而降低內(nèi)部審計成本，提高內(nèi)部審計的效益。

2.3加強審計資源的整合工作

審計成本的高低與審計資源的利用程度息息相關(guān)，因此，高校應(yīng)該在內(nèi)部審計的組織和管理工作方面加大力度，一是要明確審計計劃的目標(biāo)，利用一切可以利用的審計力量，并將力量與審計的對象結(jié)合起來，形成審計成本控制的重要手段。二是要根據(jù)審計方面的目標(biāo)，并結(jié)合計劃安排所要突出的重點，實施有效的審計監(jiān)督；三是科學(xué)設(shè)置內(nèi)部的機構(gòu)，利用調(diào)配審計的有生力量，引導(dǎo)各部門的協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮審計資源的總體優(yōu)勢。

3.結(jié)束語

綜上所述，高校審計成本控制主要存在預(yù)算方面、意識方面和程序方面的問題，要進行成本的有效控制，不僅要從物質(zhì)的層面上進行管理，還有上升到精神的層面上，一是加強內(nèi)部審計的成本預(yù)算管理工作，二是要提高內(nèi)部審計的成本控制效率，三是要加強審計資源的整合工作，使得高校的內(nèi)部審計成本控制工作能夠以優(yōu)質(zhì)、高效的面貌貫徹審計部門，成為每個審計工作人員的價值取向，達到降低學(xué)?？傮w成本的目的。

參考文獻

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[2]李玉芳.高校內(nèi)部審計成本控制與績效提高[J].審計與理財，2008

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1.高校內(nèi)部審計風(fēng)險的特點。內(nèi)部審計較之民間審計本身就具有內(nèi)向性特點，再加上高校半公益性半企業(yè)性的特點，使得高校內(nèi)部審計風(fēng)險有著自身獨特的特點：一是風(fēng)險后果的間接性。不同于企業(yè)，高校參與的直接經(jīng)濟活動十分有限，這種情況下內(nèi)部審計風(fēng)險一般不會造成直接的經(jīng)濟損失，但是內(nèi)部審計所提供的審計結(jié)論由于是院校領(lǐng)導(dǎo)干部任用的一個重要參照，因此審計風(fēng)險的出現(xiàn)往往會給高校發(fā)展帶來巨大的影響，這種影響往往是間接的；二是風(fēng)險的隱蔽性，沒有直接涉及到高校長期發(fā)展的內(nèi)部審計風(fēng)險往往難以被人發(fā)現(xiàn)，有的損失甚至連審計者本人都沒有察覺；三是風(fēng)險產(chǎn)生的原因是多方面的，包括領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的忽視、內(nèi)部審計獨立性不強、審計程序與審計方法與高校特點不符合等；四是內(nèi)部審計風(fēng)險僅限于對現(xiàn)狀的描述，很多內(nèi)部審計為避免審計風(fēng)險低額出現(xiàn)，因此對于審計對象往往是就事論事的進行描述，既沒有對其進行評價也缺少建設(shè)性意見。

2.高校內(nèi)部審計風(fēng)險的表現(xiàn)形態(tài)。高校內(nèi)部審計風(fēng)險的表現(xiàn)形態(tài)（風(fēng)險類型）大致可以分為以下幾種：一是行為風(fēng)險，即審計行為沒有嚴(yán)格按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求進行所導(dǎo)致的風(fēng)險，例如審計人員因違反審計程序所造成的審計風(fēng)險、審計中的評價、處理失當(dāng)所導(dǎo)致風(fēng)險、審計人員為一己之私徇私舞弊所導(dǎo)致的審計風(fēng)險等；二是技術(shù)風(fēng)險，即審計人員因?qū)I(yè)技術(shù)水平較低導(dǎo)致應(yīng)審事項沒有審清，產(chǎn)生審計風(fēng)險，例如在實踐中對重大事項的漏審、審計證據(jù)不充分等；三是外部轉(zhuǎn)嫁的風(fēng)險，會計資料是內(nèi)部審計不可或缺的參考資料，一旦被審計單位所提供會計資料出現(xiàn)不完整、不真實等問題，那么就會使得會計責(zé)任轉(zhuǎn)嫁為審計責(zé)任，產(chǎn)生審計風(fēng)險；四是其它風(fēng)險類型，例如部門領(lǐng)導(dǎo)為本部門的利益對審計人員審計障礙，導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生、因?qū)徲嫿?jīng)費、力量和時間的不足導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生等。

3.高校內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因。高校內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生是多方面因素共同影響的結(jié)果，對此筆者將其歸納為主體、客體、程序和方法、外部環(huán)境四個因素。其中主體因素指的是內(nèi)部審計的主體――審計機構(gòu)和審計人員自身所造成的審計風(fēng)險，包括內(nèi)部審計機構(gòu)組織學(xué)和業(yè)務(wù)性獨立性較低、審計人員的風(fēng)險意識和業(yè)務(wù)素質(zhì)較低、審計活動缺少監(jiān)督和控制、審計人員職能定位不準(zhǔn)等；客體因素主要指的是被審計對象的經(jīng)濟活動的復(fù)雜性、內(nèi)部控制的強弱程度、管理人員的綜合素質(zhì)、財務(wù)狀況的好壞等對于審計風(fēng)險的產(chǎn)生有著直接影響；審計程序和方法對審計風(fēng)險的影響主要包括審計方法模式之后，以插錯防弊為主、審計抽樣誤差較大、審計操作不規(guī)范、審計評價失真等導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生；外部環(huán)境主要指的是隨著人們對于內(nèi)部審計認識的不斷提高，人們對于審計報告的依賴性和要求也就越來越高，從而變相的增加了內(nèi)部審計的風(fēng)險。

二、高校內(nèi)部審計風(fēng)險防范措施

1.全方位提高審計人員的素質(zhì)。作為內(nèi)部審計的主體，審計人員的綜合素質(zhì)在很大程度上決定了內(nèi)部審計風(fēng)險的強弱。因此，對高校內(nèi)部審計風(fēng)險進行有效防范首先要做的就是采取有效措施來全方位提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。對此筆者建議從以下幾個方面著手：一是加強對審計人員的思想和職業(yè)道德教育，以此來提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，避免如徇私舞弊導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生等問題；二是加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力，通過定期的專業(yè)化培訓(xùn)來幫助審計人員及時的了解新法規(guī)、新知識、新技能，從而不斷的優(yōu)化審計方法，提高內(nèi)部審計的效率和準(zhǔn)確性；三是實行崗位淘汰制度，確定科學(xué)合理的業(yè)績指標(biāo)體系，通過對審計人員的定期考核來確定其專業(yè)能力，對于在崗不出力，在崗不盡力的工作人員進行淘汰，以此來確保留在內(nèi)部審計崗位的都是高素質(zhì)人才。

篇7

關(guān)鍵詞：審計；新財會制度；影響

一、高校內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)

(一)高校內(nèi)部審計的定義

以國家相關(guān)法律為依據(jù)，專門負責(zé)高校內(nèi)部審計的工作人員定期將校園經(jīng)濟活動進行審查核檢，然后將核查的各項資料進行總結(jié)規(guī)整，在保障資料的完整性以及合規(guī)性之后制作一份審計報告。在高校內(nèi)部，審計單位屬于獨立單位，可有效監(jiān)督學(xué)校的各個經(jīng)濟組織活動，保障其合法性。

(二)高校內(nèi)部審計的內(nèi)容

對于高校本身而言，它的經(jīng)濟性質(zhì)以及它的經(jīng)營理念都是構(gòu)成其內(nèi)部審計內(nèi)容的重要因素。高校內(nèi)部審計的內(nèi)容包含有：高校財務(wù)預(yù)結(jié)算、收入和支出以及經(jīng)濟責(zé)任這4項審計內(nèi)容。其中，財務(wù)預(yù)結(jié)算審計的目的就是專門審計高校內(nèi)部的經(jīng)費預(yù)算，重點核查高效實際的花銷是否和預(yù)算一致，有無超出的情況。一般情況下，各大高校的經(jīng)費預(yù)算都需要遵循一個特定標(biāo)準(zhǔn)，若未被批示準(zhǔn)許，不可以使經(jīng)費的預(yù)算超出這個標(biāo)準(zhǔn)。收入和支出審計，顧名思義，與高校內(nèi)部相關(guān)的收費支出項目有關(guān)。收入審計的具體內(nèi)容主要包括是否設(shè)置了專門的資金賬戶以及抑制和整治亂收費現(xiàn)象等；支出審計的具體內(nèi)容有是否出現(xiàn)亂開支的情況，專用資金有無私挪亂用等。經(jīng)濟責(zé)任審計即對離任的責(zé)任主體的經(jīng)濟情況作審計工作。

二、新財會體制中的新的高校制度探究

相較于舊財務(wù)會計制度，新的財會制度重新調(diào)控了主體、資本、監(jiān)管以及風(fēng)險等方面的內(nèi)容，讓高校財會制度的整體有了一定轉(zhuǎn)變。首先，改變了會計計量。將新財會制度中的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榱嗽鲋刀?，計稅的稅率和方法還有依據(jù)等等都有所改變。這樣，也就或多或少影響了高校的稅負情況，使得高校內(nèi)部的經(jīng)營活動也受到了改變。另外，新財會制度之下的會計計量在一定程度上提高了可靠性，可明確顯現(xiàn)高校資金的流轉(zhuǎn)情況。其次，改變了會計核算的內(nèi)容。新財會制度更細化了會計的核算方法，譬如，調(diào)整了穩(wěn)定資產(chǎn)的價值要求(每單位)，并且以資本折舊的方法來核算，以此真實映射穩(wěn)固資本的價值現(xiàn)狀，這相對于舊制度來說，實用性有所增強。另外，新制度還將高校會計核算的科目也進行了細致劃分，譬如，高校財會核算中還包含了政府收支分類以及部門預(yù)算等等。

三、新財會體制影響著高校內(nèi)部審計工作其影響主要包含3方面：審計類別、審計內(nèi)容以及審計職能。以下內(nèi)容是具體探析

(一)審計類別審計類別以高校內(nèi)部的審計內(nèi)容為依據(jù)可分為4種：財務(wù)預(yù)算、收入和支出審計以及經(jīng)濟責(zé)任審計[1]。然而，在新的財務(wù)會計制度中，新增政府收支等內(nèi)容使得審計工作內(nèi)容也有了不小的調(diào)整。譬如，新財會制度中更加重視財務(wù)預(yù)算審計工作，嚴(yán)格把控預(yù)算的收入、執(zhí)行以及支出過程，這對高校相關(guān)部門也就提出了更高的要求，需將審計固定資產(chǎn)的工作也納入章程中，保障其過程的完整、嚴(yán)謹(jǐn)性。另外，也擴充了新財會制度中的審計報告范圍，既保留了原先的審計評價，又評估了各高校的效益和風(fēng)險。

(二)審計內(nèi)容新財會制度中更加細化了財務(wù)收支的各項內(nèi)容，這也對高校的審計工作提出了高要求，嚴(yán)格審查高校收支方面

譬如，逐條審查補助收入情況以及科研教育、經(jīng)營收入的情況，規(guī)整明晰每項條款。在審計高校的支出情況時，務(wù)必將經(jīng)營和事業(yè)支出分清、分離，其中的事業(yè)支出在新財會制度中還包含有科研、教育、后勤保障和刑偵管理以及離退休這5部分的支出情況，審計時需要仔細核對驗證。對于年末的結(jié)余，需要將其合理規(guī)劃和分配，保障賬目條框合理符實。至于其他方面的支出，諸如報廢和捐贈或轉(zhuǎn)讓等情況的，也要嚴(yán)格遵守新財會的制度，不可出現(xiàn)亂支出的情況。

(三)審計職能以往，舊的財會制度重視的是嚴(yán)格監(jiān)督高校內(nèi)部的各個經(jīng)濟活動的合法性，時刻防范風(fēng)險發(fā)生，保障高校內(nèi)部生活的正常運轉(zhuǎn)，它重在施行一種發(fā)現(xiàn)錯誤然后改正錯誤的過程

自從新的財務(wù)會計制度施行以來，高校的重心便開始向?qū)徲嬄毮艿姆婪缎赃w移，這也對相關(guān)的審計部門提出了要求，需學(xué)會轉(zhuǎn)換角色，將監(jiān)督角色換為管理角色，既要能監(jiān)管學(xué)?；顒佑忠苷_引導(dǎo)學(xué)校策略的制定與施行。所以，高校內(nèi)部的審計制度和程序都要保持其嚴(yán)格性、防范性，從而有效提升財務(wù)管理水平，降低風(fēng)險發(fā)生率。

四、結(jié)語

本篇文章主要探討了新財會體制相對對高校內(nèi)部審計的影響，作為一種關(guān)鍵因素，在高?；顒又?，它切實地保障了整體活動的正常展開。對于每個單位而言，內(nèi)部審計既有著監(jiān)督的功能，又有著風(fēng)險防范的作用。如今，新財會制度發(fā)展趨勢日增，各高校也已經(jīng)開始吸納其宗旨和精神，將其與自身的審計相結(jié)合并適當(dāng)調(diào)整，進而提升自己高校的審計工作效率，并不斷促進著新財務(wù)會計制度的發(fā)展。

參考文獻：

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(一)教育資金的經(jīng)濟性審計經(jīng)濟性是指高等教育資源利用的節(jié)約與浪費狀態(tài)，是判定高校資金的使用是否合理的主要依據(jù)，也是高?？冃徲嫷闹饕獌?nèi)容之一。當(dāng)前，我國高教資金的使用存在著嚴(yán)重的浪費現(xiàn)象，重復(fù)和盲目投資等問題比比皆是?？冃徲嬛械慕?jīng)濟性審計正是針對這一問題而采取的監(jiān)控措施，它可以涵蓋從投資立項到回收資金的整個財務(wù)循環(huán)，并對其中可能存在的問題提出意見和建議。

(二)教育資金的效率性審計從宏觀上講，高等教育經(jīng)濟效率是高等教育資源利用效率，是指在一定社會條件下為取得同樣的教育成果，高等教育資源占用和消耗的程度。也就是說，取得同樣質(zhì)量的教育成果，高等教育資源占用和消耗的越少，其效率就越高反之，高等教育資源占用和消耗的越多。教育基本建設(shè)投資的利用效率，或稱高等教育資源利用效率，即每一單位的教育投資成本所能培養(yǎng)學(xué)生的數(shù)量。它可以通過一系列財務(wù)比例指標(biāo)來表示，例如，年均學(xué)生經(jīng)費率年平均在校學(xué)生數(shù)年均經(jīng)費支出額就可以反映單位經(jīng)費支出所能負擔(dān)的學(xué)生數(shù)量。這一比率越高，則表示經(jīng)費的使用效率越高。

(三)教育資金使用的效果性審計效果更側(cè)重于對成果的考查，強調(diào)的是活動的結(jié)晶。就教育而言，只要一個學(xué)校培養(yǎng)出數(shù)量更多、質(zhì)量更好的人才就認為效果是好的，而得到這一成果付出多少代價則歸于效率，并非效果考慮的問題。高等教育成果不僅包括培養(yǎng)學(xué)生人數(shù)、畢業(yè)生數(shù)，而且包括學(xué)生就業(yè)情況、數(shù)量和質(zhì)量、申報課題數(shù)目、社會認可程度及學(xué)校基本建設(shè)成果，包括教學(xué)場館的建設(shè)和教學(xué)設(shè)備購置等等。

二、高校績效審計的現(xiàn)狀及對策

(一)高?？冃徲嫷默F(xiàn)狀(1)缺乏審計標(biāo)準(zhǔn)。1999年以來，財政部等有關(guān)部門陸續(xù)頒發(fā)了《國有資本金效績評價規(guī)則》、《國有資本金效績評價操作細則》、《企業(yè)效績評價標(biāo)準(zhǔn)》、《企業(yè)效績評價操作細則》等，為企業(yè)效績評價工作的深入開展、規(guī)范企業(yè)效績評價行為、增強評價結(jié)果的客觀公正性提供了有利條件。但是，對于高等學(xué)校的績效審計，目前尚沒有一個明確的規(guī)范，既沒有績效審計方面的指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)，也沒有績效審計方面準(zhǔn)則性質(zhì)的可操作性指導(dǎo)文件，由于缺乏具有針對性的制度規(guī)范，導(dǎo)致績效審計難以深入。

(2)高校的審計仍以財務(wù)收支審計為主。由于受到過去計劃經(jīng)濟審計的影響，較注重財務(wù)收支、財務(wù)會計等查錯糾弊式的審計，而忽視了效益審計和績效審計。根據(jù)內(nèi)部審計協(xié)會的調(diào)查可知，目前高校審計項目中財務(wù)收支審計占到了43％，對工程項目的審計只占到14％，效益的審計只占到8.5％?？冃徲嬛辉趯徲嫺咝；▽ｍ椯Y金時用，對高校經(jīng)常性經(jīng)費的績效審計還沒有開展，實踐中既沒有明確高校開展績效審計的內(nèi)容有哪些，也沒有完善的績效審計標(biāo)準(zhǔn)，更沒有完整的案例可供借鑒。

(3)高校審計缺乏事前、事中審計，而偏重于事后審計。我國目前高校審計往往偏重于事后審計，不對經(jīng)濟活動過程進行審計，對違規(guī)違紀(jì)行為不能防患于未然，對資金運行過程中因使用不當(dāng)形成的浪費僅限于事后發(fā)表評價，只能預(yù)防同樣的損失再次發(fā)生，卻不能通過努力預(yù)先審查清楚以挽回或避免損失。

(二)高校績效審計存在問題的原因分析我國高?？冃徲嬚幱谄鸩诫A段，因此在發(fā)展過程中不可避免存在上述問題。其原因可概括如下兩點：一是高等學(xué)?，F(xiàn)有審計人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)素質(zhì)、工作能力等方面與開展績效審計的要求還有很大差距：審計師實務(wù)知識較多，而理論基礎(chǔ)薄弱，對傳統(tǒng)審計技術(shù)較熟悉，而對現(xiàn)代審計技術(shù)較陌生，現(xiàn)場作業(yè)經(jīng)驗豐富，而綜合分析問題的能力不強，部分審計人員的政策理解水平、業(yè)務(wù)技能較低，所有這些都嚴(yán)重制約著績效審計的效果。二是審計技術(shù)方法相對落后。目前大部分高校的內(nèi)部審計技術(shù)還是以賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼拖到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫗橹?，而開展高?？冃徲嬈惹行枰趯徲嬛胁捎蔑L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)，同時，計算機技術(shù)的發(fā)展和會計電算化的普及，要求審計方法和手段也相應(yīng)改變。但基于審計成本、習(xí)慣思維和技術(shù)配套等各種原因，許多高校的內(nèi)部審計工作還停留在傳統(tǒng)手工查賬的階段，計算機在很大程度上只被用于簡單的數(shù)據(jù)匯總或者文字和表格處理，而利用計算機對被審計單位的會計電算化系統(tǒng)進行測試和檢驗、對會計數(shù)據(jù)進行分析處理等更高層次的計算機輔助審計工作，尚未在高校內(nèi)部審計工作中全面展開，高校內(nèi)部審計技術(shù)手段的相對落后將影響審計效率和效果，難以適應(yīng)開展績效審計的需要。

(三)高?？冃徲嫷耐晟茖Σ?1)引入市場競爭體制，提升高?？冃徲媽哟巍Ｄ壳拔覈咝?nèi)部審計人員多數(shù)為財會人員出身，起步低、人數(shù)少、結(jié)構(gòu)單一。所以新公共管理主張引入市場競爭體制，一方面，校內(nèi)部審計可通過提高待遇等手段以校內(nèi)競爭方式吸納高素質(zhì)人才。合格的審計部門不僅要有足夠的財會審計人員，而且要有一定的工程技術(shù)人員，還要有經(jīng)濟學(xué)家、計算機專家、法律專家和信息專家等的加盟。另一方面，可以有步驟地讓一些社會審計機構(gòu)如國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會、大型會計師事務(wù)所等高層次的審計組織通過市場競爭參與到高校的績效審計工作來。

(2)提高審計人員素質(zhì)，加強審計隊伍建設(shè)。隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和進步，績效審計所占的比例將會逐漸加大，而開展績效審計的要求相對較高，需要復(fù)合型的人才基礎(chǔ)作保障，因此，加大高校審計隊伍建設(shè)力度，提高績效審計能力是積極推動這項業(yè)務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)性工程。高校一方面要抓緊現(xiàn)有審計人員的后續(xù)教育，使其盡快適應(yīng)效益審計的基本要求；另一方面在引進專業(yè)人才的同時，要選派有培養(yǎng)前途的年輕人進行績效審計專業(yè)培訓(xùn)。此外，高?？梢越柚鷮＜伊α?，增強績效審計的能力，彌補專門技術(shù)力量的不足。

(3)建立高?？冃徲嫷闹笜?biāo)評價體系。由于高校資金在使用過程中，缺少評價經(jīng)濟效益、社會效益的效益標(biāo)準(zhǔn)，因此，結(jié)合我國現(xiàn)階段的審計工作水平，建立完整的、可操作性強的審計指標(biāo)體系，已經(jīng)成為高?？冃徲嫷靡苑€(wěn)步推進的關(guān)鍵所在。這一體系應(yīng)是多層次的，由法律法規(guī)、定額標(biāo)準(zhǔn)、工作目標(biāo)和程序、預(yù)算等組成；而且該體系應(yīng)是動態(tài)的，隨著高校工作重心的變化和師生價值觀的改變而調(diào)整；指標(biāo)內(nèi)容應(yīng)包括對經(jīng)濟效益和社會效益的雙重評價，應(yīng)是定性與定量的有機結(jié)合，其科學(xué)性可以在一定程度上體現(xiàn)公平。因此，在建立審計指標(biāo)體系時，應(yīng)考慮效益評價的特殊性，將定性評價與定量評價相結(jié)合，一方面量化可以量化的影響效益的因素，以便于分析、比較；另一方面對無法量化的影響效益的因素，建立“優(yōu)先實踐”原則作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。

三、高?？冃徲媽嵤┑某绦?/p>

(一)初步調(diào)查分析確定審計項目計劃初步調(diào)查分析確定審計項目計劃，就是確定項目、范圍和方法。被確定的審計項目往往是支出金額較大(具體金額由高校視其規(guī)模自行確定)、教職員工廣泛關(guān)注的經(jīng)濟項目，一般要經(jīng)廣泛的協(xié)商和討論。在審計開始前要對被審計單位、政策、目標(biāo)、主要活動、主要資源以及開展這項審計活動的主要風(fēng)險、有關(guān)的政策等進行調(diào)查，對可能存在的問題和審計的結(jié)果進行評估。要對審計的人力財力、時間和方法、涉及的部門和人員進行安排，制定績效審計計劃。審計計劃要提交主管審計工作的校領(lǐng)導(dǎo)以至校(院)長辦公會，由其決定是否實施。

篇9

關(guān)鍵詞：高校；基建修繕工程；內(nèi)審?fù)鈱?；利弊；合?/p>

一、研究背景和意義

目前，基建工程審計主要有竣工結(jié)算審計和全過程跟蹤審計兩種方式。竣工結(jié)算審計是審計在工程竣工結(jié)算階段介入，審核施工方提報結(jié)算報告的準(zhǔn)確性，未涉及決策立項、圖紙設(shè)計、招投標(biāo)、合同簽訂、施工過程等重要階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，難以進行全過程造價的有效控制，是一種事后監(jiān)督。中國內(nèi)部審計協(xié)會2005年在內(nèi)部審計實務(wù)指南1號《建設(shè)項目內(nèi)部審計》，提出了“建設(shè)項目全過程審計”的方式。全過程跟蹤審計是從項目立項到交付使用，實施全面、系統(tǒng)、動態(tài)的全過程審計控制，具有實時性、預(yù)防性、效益性、專業(yè)性的特點。即涵蓋設(shè)計、招投標(biāo)、合同簽訂、施工過程、竣工結(jié)算等全過程，注重各階段之間的銜接，關(guān)注重點環(huán)節(jié)，進行全方位的管理，實現(xiàn)控制目標(biāo)。此種方式有效避免了單純竣工結(jié)算審計的弊端，可以在審計過程中及時、有效地掌握工程進度、材料質(zhì)量、現(xiàn)場變更的具體內(nèi)容及容易發(fā)生糾紛的各種情況，及時發(fā)現(xiàn)問題采取防范措施，是一種動態(tài)的審計方式。全過程跟蹤審計的優(yōu)勢使其逐漸成為高校工程審計采用的主要方式。

全過程跟蹤審計方式下，完全依靠內(nèi)審資源，無論從審計力量，還是時間、技術(shù)上都已不能滿足工作需要。高校為減輕內(nèi)部審計壓力，降低風(fēng)險，逐漸將眼光轉(zhuǎn)向委托外審。工程造價咨詢公司專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢明顯，但也有其固有的一些弊端，如審計合謀的風(fēng)險問題，審計過程的監(jiān)管問題，審計質(zhì)量控制問題等等。所以必須堅持內(nèi)審與外審相結(jié)合，取長補短，緊密配合，才能充分利用各自優(yōu)勢，最終達到合理控制工程造價的目的。內(nèi)審與外審有效結(jié)合的前提，就是應(yīng)充分了解它們各自的優(yōu)勢和弊端，深入研究和分析其利弊和特點，探討內(nèi)審與外審在各個環(huán)節(jié)的介入時間和配合方式，明確各自的職責(zé)和權(quán)限，合理分工，實現(xiàn)優(yōu)勢互補，降低工程造價，提高資金使用效益，實現(xiàn)審計預(yù)期目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計與委托外審的利弊分析

（一）內(nèi)部審計的利弊分析

高校工程內(nèi)部審計是高校監(jiān)督基建資金運用情況的管理部門，是一種較高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，有較強的專業(yè)性，在改善組織管理，維持項目合理造價等方面有著積極的作用。

1.內(nèi)部審計的特點和優(yōu)勢。內(nèi)部審計與政府審計、社會審計相比，有其自身特點：（1）內(nèi)審人員服務(wù)于組織內(nèi)部的獨立部門，可獨立行使監(jiān)督管理職能。目前，高校審計崗位普遍根據(jù)審計業(yè)務(wù)需要設(shè)置，專設(shè)工程審計崗位，且職責(zé)明確，責(zé)任落實到人。工程內(nèi)審人員獨立于基建等部門之外，審計工作不受其他部門影響，能夠?qū)ㄔO(shè)工程過程獨立地進行造價管理控制。（2）人員和服務(wù)的內(nèi)向性，決定了管理主動性和客觀性較強。內(nèi)部審計人員分工明確，責(zé)任意識較強。且多為高校正式編制人員，個人利益c學(xué)校利益休戚相關(guān)。審計工作特有的崗位風(fēng)險也促使審計人員必須具有較強的廉潔自律和責(zé)任意識，恪守職業(yè)道德，客觀、公正地評價和管理工程建設(shè)過程，對發(fā)生的各類問題能夠公正地處理，不會與施工方串通舞弊，保證建設(shè)資金的安全。（3）內(nèi)部審計部門與本校其他部門及施工單位之間協(xié)調(diào)性強，利于問題的快速處理。內(nèi)審人員為本校人員，經(jīng)歷基建修繕工程項目從立項開始的整個工程建設(shè)過程，熟悉學(xué)校工程建設(shè)相關(guān)制度流程和項目執(zhí)行各個階段的實際情況，也可以隨時進入建設(shè)現(xiàn)場了解施工現(xiàn)況；且與基建、財務(wù)等部門同在一個組織體內(nèi)，有共同的行政領(lǐng)導(dǎo)，遇到問題與基建、施工單位溝通協(xié)調(diào)更順暢，可以保證及時跟進項目進度，隨時了解現(xiàn)場情況，化解可能存在的各種矛盾，合理控制工程造價。

2.內(nèi)部審計的弊端。內(nèi)部審計也有其自身的一些弊端：（1）內(nèi)審人員配備少，專業(yè)技能不全面。工程項目涉及設(shè)計、土建、按裝、裝飾、綠化各個階段，涵蓋建筑規(guī)劃、圖紙設(shè)計、施工技術(shù)、財務(wù)管理、法律知識等各個專業(yè)，需要配備實現(xiàn)工程項目全過程全方位管理目標(biāo)的各類專業(yè)人才。而高校普遍人員配備不足，資源缺乏；有些人員是從財務(wù)轉(zhuǎn)到審計崗位的，專業(yè)勝任能力不足；一般工程專業(yè)內(nèi)審人員，只掌握某一工程專業(yè)技術(shù)，知識結(jié)構(gòu)單一，審計機構(gòu)整體知識結(jié)構(gòu)不均衡，滿足不了項目全過程管理的需要；（2）內(nèi)部審計人員風(fēng)險管理意識缺乏，審計深度、范圍不夠。內(nèi)部審計人員為高校正式職工，體制內(nèi)的安全感往往削弱其對風(fēng)險管理的認識。如對一些設(shè)計變更、施工變更，過度依賴監(jiān)理和基建人員的判斷和處理結(jié)果，缺乏主動參與的意識；對隱蔽工程等一些現(xiàn)場簽證單的處理不夠敏感，關(guān)注的深度不夠；在設(shè)計、招投標(biāo)、建筑材料價格波動等外部風(fēng)險方面，市場考察和審前調(diào)查工作不足，對可能存在的舞弊行為沒有事先有效防范和控制意識，等等。（3）內(nèi)部審計方案不完善，跟蹤不到位，審計質(zhì)量不高。高校基建修繕項目投資數(shù)額大、周期長、技術(shù)復(fù)雜、涉及面廣，而內(nèi)部審計囿于其專業(yè)力量的限制，在全過程審計方案的范圍、深度、具體細節(jié)方面有缺陷，應(yīng)對措施考慮不周全；計劃性弱，往往是干到哪兒審到哪兒，不能全面兼顧，統(tǒng)籌安排；跟蹤不深入，對一些現(xiàn)場簽證資料和價格變更等問題處理不及時、不到位，如對設(shè)計環(huán)節(jié)關(guān)注不夠或嚴(yán)重缺位。設(shè)計環(huán)節(jié)關(guān)系整個工程的質(zhì)量和造價水平，經(jīng)常出現(xiàn)設(shè)計過于注重外觀、實用性差，設(shè)計檔次過高、大大超過其實用功能造成使用浪費等現(xiàn)象。（4）內(nèi)控機制不健全，獨立性相對較弱，易受單位行政干預(yù)。內(nèi)部審計機構(gòu)行政上受單位主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，審計的客觀公正性很大程度上取決于行政領(lǐng)導(dǎo)是否干預(yù)工程和造價管理。但隨著中央“八項“規(guī)定的深入，高校各級領(lǐng)導(dǎo)越來越重視內(nèi)控制度的完善和執(zhí)行，自律意識普遍增強，內(nèi)審的人為干擾因素已逐漸減弱。

（二）外部審計利弊分析

基建修繕項目的外審，就是高校以簽訂造價合同的形式，委托工程造價咨詢公司承擔(dān)本校工程建設(shè)項目的審計工作。委托外審可以彌補高校內(nèi)部審計資源缺少，降低審計壓力，節(jié)約辦學(xué)資金。

1.外部審計的優(yōu)勢。（1）外部審計獨立性強，行政干擾因素少，可以保障審計結(jié)果的客觀性、公正性?；ㄐ蘅樄こ添椖渴芡械墓こ淘靸r公司為獨立的第三方社會中介機構(gòu)，與高校不存在隸屬關(guān)系，不受高校的行政干預(yù)，與高校沒有利害關(guān)系。業(yè)務(wù)上只對受托人負責(zé)，因而可以獨立、客觀地評價和審核經(jīng)濟活動過程、結(jié)果，有效保障建設(shè)項目質(zhì)量目標(biāo)、時間目標(biāo)、成本目標(biāo)等管理目標(biāo)的實現(xiàn)。（2）專業(yè)勝任能力強，可以保證審計質(zhì)量，降低造價成本。工程造價公司配備了包括施工技術(shù)、工程造價、經(jīng)濟管理、財務(wù)管理等各類專業(yè)人員，專業(yè)技能覆蓋跟蹤審計全過程的需求；工程造價人員專職從事造價管理工作，具備豐富的施工現(xiàn)場經(jīng)驗、熟悉施工流程、掌握工程管理控制的方法，能夠應(yīng)付各類復(fù)雜的工程狀況，可以為工程建設(shè)項目提供合理建議和咨詢服務(wù)，通過跟蹤審計及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，規(guī)范建設(shè)程序，完善內(nèi)控制度。（3）有利于強化內(nèi)部控制建設(shè)，遏制腐敗現(xiàn)象，推進高校的廉政建設(shè)工作。工程造價公司的獨立性和非隸屬性，使委托外審可以消除因內(nèi)部關(guān)系處理帶來的經(jīng)濟隱患，有效避免因高校內(nèi)控制度不健全、審計程序不合理而出現(xiàn)的腐敗現(xiàn)象，對推動高校的廉政建設(shè)工作具有重要的意義。

2.外部審計的弊端。委托外審的缺陷主要有：（1）外審的審計成本高。委托工程造價公司跟蹤審計，需要按建安工程投資的一定比例支付審計咨詢費用，因而會增加工程建設(shè)成本。（2）外審的積極性、主動性弱，對降低項目工程造價有影響。工程造價公司受托參與業(yè)務(wù)服務(wù)的目的主要是為取得收入，而工程管理各個階段出現(xiàn)的一些問題，如材料定價、設(shè)計變更、施工變更等事項的發(fā)生與其服務(wù)收入不掛鉤。處理這些問題，只要委托方在現(xiàn)場簽證單上簽字蓋章或其他相關(guān)手續(xù)完備，受托方便不需要承擔(dān)責(zé)任，所以受托方不會積極主動地站在學(xué)校的立場，從降低造價、提高工程質(zhì)量等角度考慮業(yè)務(wù)本身的合理性、效益性。（3）存在受托方與施工單位合謀的風(fēng)險，影響審計結(jié)果。中介C構(gòu)參與項目管理的目的是為了獲取更多的利益，若受托造價公司整體職業(yè)道德不過硬，以利潤最大化為最終目的，勢必存在不惜損害委托方利益與施工單位合謀，以獲取自身更大利益的風(fēng)險，而最終影響審計結(jié)果，不利于建設(shè)成本的控制。

三、內(nèi)審與外審結(jié)合，內(nèi)部審計外部化

內(nèi)審與外審各有利弊，應(yīng)有效結(jié)合?；趦?nèi)部審計不可避免的專業(yè)資源聵乏的問題，內(nèi)部審計外部化應(yīng)是一種趨勢。應(yīng)合理運用以外審為主，內(nèi)審監(jiān)督、管理，內(nèi)外審合作的審計模式，規(guī)避雙方的短板，實現(xiàn)優(yōu)勢互補，完成審計目標(biāo)。

（一）合理選擇外審機構(gòu)

外審機構(gòu)的選擇至關(guān)重要。應(yīng)充分考察企業(yè)信譽、業(yè)績，從業(yè)人員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力、業(yè)績，慎重選擇備選單位。1.在充分考察的基礎(chǔ)上，確定合作意向名單；2.通過招投標(biāo)方式，最終確定外審機構(gòu)；3.簽訂咨詢服務(wù)合同，明確受托的業(yè)務(wù)范圍、應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、違約處罰等內(nèi)容。

（二）全過程合作審計

為充分利用外審的專業(yè)化優(yōu)勢，受托的造價公司從立項開始，通過代為編制可行性研究報告，確定投資估算書，可確保項目的投資計劃更合理。應(yīng)重點關(guān)注幾個重要環(huán)節(jié)的配合：

1.設(shè)計階段。設(shè)計直接關(guān)乎項目的造價水平。設(shè)計人員缺乏施工經(jīng)驗，對實際施工工藝的了解不多，容易使設(shè)計和施工脫節(jié)；且只重視設(shè)計技術(shù)和工程的安全性，不關(guān)注項目的經(jīng)濟性和合理性等等，因而存在一定的設(shè)計風(fēng)險。受托造價公司可運用其實踐經(jīng)驗，協(xié)同內(nèi)審擬訂設(shè)計合同內(nèi)容、審核概算和施工圖預(yù)算、從工程造價的角度出發(fā)，對設(shè)計圖提出合理化建議，節(jié)省建設(shè)成本。

2.招投標(biāo)、合同簽訂階段。招標(biāo)文件的修改、工程量清單的編制復(fù)核、施工合同的簽訂決定著整個施工過程和結(jié)算結(jié)果，是造價審核的依據(jù)。此階段，應(yīng)內(nèi)外審結(jié)合，共同審核招投標(biāo)文件、施工合同有關(guān)條款。外審要確保工程量清單的準(zhǔn)確性，最大限度地規(guī)避風(fēng)險，防止竣工結(jié)算時因約定不明確和漏項而使委托方蒙受經(jīng)濟損失問題的發(fā)生。為確保工程量清單的準(zhǔn)確性，基建部門可另行委托一家造價公司同時編制工程量清單，雙方核對無誤后，由內(nèi)審委托的造價公司最終出具工程量清單，編制招標(biāo)控制價，做為施工招標(biāo)的依據(jù)。

3.施工過程。此階段的跟蹤內(nèi)容主要有參與圖紙會審、編制進度報告、審核設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、材料價格詢價定價、處理索賠等事項。內(nèi)外審結(jié)合應(yīng)關(guān)注經(jīng)濟簽證的真實性、必要性和時效性，設(shè)計變更的合理性及手續(xù)的完備性，甲方供材的領(lǐng)料經(jīng)辦簽字是否齊全等問題。內(nèi)審應(yīng)對受托造價公司的項目人員提出具體的管理要求和標(biāo)準(zhǔn)，要求其代為參加監(jiān)理會議 記錄并及時匯報會議內(nèi)容，定期提供審計資料，如進度報告、跟蹤審計日志、現(xiàn)場施工照片等，為竣工結(jié)算提供依據(jù)。

4.竣工結(jié)算階段。內(nèi)審檢查是否具備竣工驗收條件、結(jié)算資料是否完整，報外審進行結(jié)算審核。外審根據(jù)施工結(jié)算資料，再次檢查確認資料的完整性和真實性，結(jié)合現(xiàn)場簽證等資料，審核工程造價。出具的審計報告應(yīng)附簽證資料、竣工驗收單、工程結(jié)算申請等原件及施工合同復(fù)印件。此階段，外審出初步意見后，內(nèi)審應(yīng)抽查復(fù)核審計結(jié)果，保證結(jié)算報告的準(zhǔn)確性；工程審計力量弱的單位可另行委托造價公司復(fù)核，定稿審計報告由受托全過程跟蹤審計的造價公司出具。以上復(fù)核程序可以有效保證審計質(zhì)量，規(guī)避計算錯誤、合伙作弊等審計風(fēng)險。

（三）內(nèi)外審結(jié)合注意的幾個問題

1.強化監(jiān)督制約機制，注重制度建設(shè)。應(yīng)建立健全全過程跟蹤審計的相關(guān)制度和業(yè)務(wù)流程，明確各方責(zé)任和義務(wù)。（1）建立現(xiàn)場審計人員簽到制度，保證審計人員及時掌握現(xiàn)場施工情況，及時處理有造價有關(guān)的問題；（2）建立跟蹤審計日志制度，重視每次的跟蹤審計日志或跟蹤周報，并保存現(xiàn)場影像圖片資料，為日后可能發(fā)性的糾紛及審計結(jié)算爭議事項提供證據(jù)；（3）建立審計報告復(fù)核制度，內(nèi)審要定期檢查和復(fù)核受托造價公司的業(yè)務(wù)成果，審核審計報告，有效預(yù)防受托造價公司消極應(yīng)付的行為，切實發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督管理的作用；（4）建立外審評價制度，審計服務(wù)結(jié)束后，對其審計服務(wù)質(zhì)量進行評價，優(yōu)秀的納入長期合作名單。

2.加強溝通協(xié)調(diào)，密切配合。內(nèi)審與外審在跟蹤審計過程中，應(yīng)雙方密切協(xié)作，成為一個管理團體。外審應(yīng)定期向內(nèi)審匯報工程進展?fàn)顩r及現(xiàn)場簽證等涉及的所有審計工作，內(nèi)審對外審工作定期檢查并及時提出要求。對施工過程中遇到的問題，雙方溝通應(yīng)做到經(jīng)常、及時，以規(guī)避風(fēng)險和降低造價為目標(biāo)，防止因溝通不到位、不及時引發(fā)施工問題及各方矛盾，影響工程造價及工程進度。

四、結(jié)論

本文通過對全過程跟蹤審計方式下內(nèi)審?fù)鈱徖椎纳钊敕治?，探討?nèi)審?fù)鈱徳诨ㄐ蘅樄こ踢^程中的結(jié)合形式，有效解決工程審計過程中各階段、各環(huán)節(jié)專業(yè)技術(shù)等方面可能存在的問題，降低造價風(fēng)險，提高資金效益，健全內(nèi)部管理體制，促進高校健康發(fā)展。

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篇10

一、以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)轉(zhuǎn)變高校內(nèi)部審計理念

科學(xué)發(fā)展觀是我黨從新世紀(jì)新階段黨和國家事業(yè)發(fā)展的全局出發(fā)提出的重大戰(zhàn)略思想。高校內(nèi)部審計工作必須在準(zhǔn)確把握高校發(fā)展趨勢及內(nèi)部審計特點的基礎(chǔ)上, 及時更新調(diào)整審計理念,堅持以人為本, 促進高校全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展, 創(chuàng)造性地開展審計工作。

(一)堅持以人為本, 樹立科學(xué)發(fā)展理念

以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的本質(zhì)和核心。高校審計工作必須堅持以師生員工為主體, `教 以教師為本,`學(xué) 以學(xué)生為本的理念, 把師生最為關(guān)注、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)最為關(guān)切、工作任務(wù)最為迫切的問題放在審計工作的首位, 把維護國家利益、學(xué)校利益和師生利益作為審計工作的根本出發(fā)點, 緊密圍繞學(xué)校的中心工作和重大事項,把涉及師生利益的熱點問題確定為審計對象,為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策當(dāng)好參謀和助手, 促進學(xué)校管理水平的提高。

(二)堅持全面協(xié)調(diào), 保障可持續(xù)發(fā)展

高校的發(fā)展目標(biāo)是為國家培養(yǎng)所需的合格人才,實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展條件下辦學(xué)社會經(jīng)濟綜合效益最大化或整體價值最大化。對高校審計工作來講, 所謂全面 ,就是要全面履行經(jīng)濟監(jiān)督和管理服務(wù)職責(zé),將凡是有經(jīng)濟活動的單位和部門都納入審計的視野;強調(diào)協(xié)調(diào) ,就是要使審計工作與學(xué)校發(fā)展的大局相適應(yīng),把審計工作始終置于促進學(xué)校發(fā)展的大環(huán)境中, 確立審計工作必須服務(wù)于學(xué)校發(fā)展的觀念;堅持可持續(xù)發(fā)展 ,就是要站在更加長遠的角度謀劃發(fā)展問題,制定審計工作的發(fā)展目標(biāo),加強審計基礎(chǔ)工作建設(shè), 為管理層提供滿意的審計服務(wù)。

(三)堅持統(tǒng)籌兼顧, 突出審計重點

堅持全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的方針, 其根本方法是統(tǒng)籌兼顧。全面審計不等于全部審計, 要做到事無巨細的全部審計,既無可能也沒必要, 審計質(zhì)量也無法保證。因此, 必須遵循重要性原則,把有限的審計資源投放到最急需解決的關(guān)鍵問題中去。在制定審計工作計劃時,要準(zhǔn)確把握高校改革和發(fā)展的脈搏, 根據(jù)學(xué)校的工作重點和資金走向,加強審計跟蹤監(jiān)督, 突出對重點部門、重點領(lǐng)域、重點資金的審計, 突出對影響全校全局及全校師生利益的問題審計,以提高審計工作效率和效果。

(四)增強宏觀意識, 提升審計層次

高校內(nèi)部審計不能拘泥于查處細節(jié)問題,必須善于從宏觀角度去研究分析問題, 從各個因素的關(guān)聯(lián)性分析入手, 對審計查出的問題從宏觀層面進行分析和評價,深入剖析產(chǎn)生問題的性質(zhì)和根源,發(fā)現(xiàn)體制和運行機制上存在的不足, 從源頭上提出防范措施和改進建議, 幫助被審計單位堵塞漏洞, 提高管理水平,使審計工作成果對于加強高校宏觀調(diào)控和微觀管理更有價值。

(五)正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

就內(nèi)部審計的內(nèi)向功能來講,監(jiān)督是手段, 服務(wù)是宗旨,服務(wù)是監(jiān)督的升華。因此, 高校內(nèi)部審計必須確立在參與中監(jiān)督,在監(jiān)督中服務(wù)的理念, 正確處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系,絕不能為監(jiān)督而監(jiān)督, 而忽略管理服務(wù)職能的發(fā)揮。

(六)確立現(xiàn)代內(nèi)部審計的基本理念

高校內(nèi)部審計人員必須認識到, 內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間是一種伴生的關(guān)系, 內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分,又是內(nèi)部控制有效性的確認者;內(nèi)部審計是對管理部門確認的再確認,控制過程的再控制, 既服務(wù)于管理者, 也服務(wù)于被管理者;內(nèi)部審計是對風(fēng)險管理的再管理, 它通過評估、計量和報告總體風(fēng)險,幫助管理者建立規(guī)范的工作流程并實施監(jiān)督;內(nèi)部審計要積極參與管理, 對重大經(jīng)濟活動提供咨詢和建議,參與組織一切重大的變革;獨立、客觀、公正是內(nèi)部審計存在的根本,要高度重視客觀性和審計項目質(zhì)量管理, 使審計結(jié)果能經(jīng)受住歷史的考驗。

二、內(nèi)部審計目標(biāo)的演變和職能定位的轉(zhuǎn)換

內(nèi)部審計的目標(biāo)是內(nèi)部審計的靈魂, 而職能定位則是內(nèi)審部門開展工作的前提。

(一)內(nèi)部審計目標(biāo)的演變過程

縱觀內(nèi)部審計的發(fā)展歷程,大致經(jīng)歷了三個階段:在初級階段主要以保護財產(chǎn)、查錯防弊為目標(biāo);中間階段主要以改善經(jīng)營、加強控制為目標(biāo);當(dāng)前主要以凈化內(nèi)部控制環(huán)境、加強管理、防范風(fēng)險為目標(biāo)。美國著名內(nèi)審專家勞倫斯索耶認為, 內(nèi)部審計是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價,以確定其是否遵循公認的原則和程序,是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn), 是否有效和經(jīng)濟地使用資源,是否正在實現(xiàn)組織的目標(biāo)。而國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)將內(nèi)部審計概括為:內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動,旨在增加組織價值和提高組織的運作效率。它通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法, 評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo) 。從國際主流趨勢看, 內(nèi)部審計的職能定位已由檢查監(jiān)督型轉(zhuǎn)向于服務(wù)導(dǎo)向型, 并將內(nèi)部審計范圍延伸到機構(gòu)治理與風(fēng)險管理, 要求審計內(nèi)容向控制風(fēng)險、提供管理咨詢服務(wù)的增值型審計轉(zhuǎn)變。

為適應(yīng)這一發(fā)展方向, 我國《審計署關(guān)于內(nèi)部審計的工作規(guī)定》將內(nèi)部審計描述為:內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為,以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo) 。中國內(nèi)審協(xié)會其后頒布的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》把內(nèi)部審計定義為:內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制度的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn) 。從內(nèi)部審計定義的數(shù)度修改調(diào)整中可以看出, 我國內(nèi)部審計的目標(biāo)與國際內(nèi)部審計越來越接近, 都是及時、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部控制和管理中存在的問題, 診斷可能出現(xiàn)的風(fēng)險,通過加強管理來保證組織目標(biāo)的實現(xiàn)。

(二)現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能定位

當(dāng)前,我國學(xué)術(shù)界對于內(nèi)部審計的職能定位主要有如下幾種觀點:一是單一職能論, 認為內(nèi)部審計僅是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動,因此內(nèi)部審計的職能就是經(jīng)濟監(jiān)督;二是雙職能論, 認為內(nèi)部審計具有監(jiān)督與評價的職能,也有人認為內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督與咨詢服務(wù)職能;三是多職能論,認為內(nèi)部審計具有監(jiān)督、評價、咨詢服務(wù)、信息反饋、參與管理等多種職能。

從科學(xué)發(fā)展觀和現(xiàn)代內(nèi)部審計理念的視角看, 單一職能論顯然已不符合新形勢的發(fā)展需要, 也落后于我國內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀;雙職能論認為, 確認服務(wù)和咨詢服務(wù)兩大領(lǐng)域才是內(nèi)部審計的最主要內(nèi)容。雖然對于內(nèi)部審計是否具有管理職能在審計學(xué)界尚無定論, 但已清楚地看到, 隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和管理水平的提升, 增值型審計項目所占比例將不斷提高, 內(nèi)部審計將以提供管理咨詢服務(wù)的形式參與管理或控制即將成為現(xiàn)實,內(nèi)部審計將被賦予監(jiān)督、評價和咨詢服務(wù)等多項職能,而且各職能之間是一種相互遞進的伴生關(guān)系。

第一,經(jīng)濟監(jiān)督職能是內(nèi)部審計的基本職能。內(nèi)部審計的這種監(jiān)督職能來自組織內(nèi)部管理的需要,隨著高校經(jīng)濟活動規(guī)模的擴大化,辦學(xué)方式的多樣化及管理層次的多級化, 使得高層管理者面對縱橫交錯的經(jīng)濟活動, 不可能事必躬親地直接控制各管理環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟活動, 這就客觀上需要有健全的審計監(jiān)督機制,監(jiān)督各經(jīng)濟責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)要求, 認真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。

第二,經(jīng)濟評價職能是由經(jīng)濟監(jiān)督職能派生出來的另一種職能。在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上,管理者需要內(nèi)部審計機構(gòu)對被審計單位的計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進可行, 經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進行,綜合效益的高低, 以及內(nèi)部控制制度是否健全有效等作出獨立、客觀、公正的評價。

第三,內(nèi)部審計的延伸職能或增值職能為咨詢服務(wù)職能。內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種管理服務(wù)活動, 它的作用不只局限于對責(zé)任履行情況的審查, 還要根據(jù)審計所掌握的大量信息, 分析組織對不斷變化著的環(huán)境的反映和適應(yīng)能力, 通過調(diào)查、了解、評價、分析、判斷, 加工提煉形成審計報告反饋給高層, 就政策執(zhí)行的各個方面向管理者出謀劃策,提出管理建議。

(三)高校內(nèi)部審計的職能定位

2009 年中國內(nèi)審協(xié)會的內(nèi)部審計實務(wù)指南第4 號首次將高校內(nèi)部審計定義為:通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查, 并進行確認、評價、咨詢、旨在促進完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益, 從而促進學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn) 。今后高校要在普遍開展的遵循性審計的基礎(chǔ)上,重點向以下領(lǐng)域拓展業(yè)務(wù)空間。

第一,參與風(fēng)險管理, 開展風(fēng)險管理審計。防范風(fēng)險是內(nèi)部審計的重要功能,這一功能在高校管理中尤為重要。所謂風(fēng)險管理,是對影響組織目標(biāo)實現(xiàn)地各種不確定性事件進行識別和評估,并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程, 為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。風(fēng)險管理審計主要是通過調(diào)查,取證、分析及評價組織內(nèi)外主要風(fēng)險因素,采用定性和定量的分析方法測定風(fēng)險點和風(fēng)險度,審查風(fēng)險應(yīng)對措施的可靠性和有效性,其工作成果一般體現(xiàn)在內(nèi)部控制報告中, 當(dāng)管理層有特別要求時,應(yīng)當(dāng)出具專項審計報告。

第二,開展內(nèi)部控制審計, 改進高校內(nèi)部治理。內(nèi)部控制是根據(jù)管理需要而建立的自我約束、自我完善的運行機制。內(nèi)部審計既是高校內(nèi)部控制的組成部分, 也是監(jiān)督評價內(nèi)部控制的主要力量,在強化內(nèi)部控制方面具有不可替代的作用, 它獨立于高校內(nèi)部其它控制系統(tǒng),同時又對內(nèi)部控制的其它要素進行檢查監(jiān)督和評價。內(nèi)部審計通過日常的審計活動,以內(nèi)部控制中的控制活動要素為重點,針對各個環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點逐一評價其運行機制健全性、合法性和有效性, 尋找內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié),向管理層提出強化內(nèi)部控制建設(shè)的措施, 從而減少對資源利用不當(dāng)和低效使用而造成的損失浪費。

第三,在常規(guī)審計的基礎(chǔ)上, 開展績效審計。績效審計三要素包括經(jīng)濟性、效率性和效果性。經(jīng)濟性是指最低費用取得一定質(zhì)量的資源;效率性是指投入資源與產(chǎn)出成果之間的對比關(guān)系,包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出;效果性是指實際取得成果與預(yù)期取得成果之間的對比關(guān)系。績效審計是在財務(wù)合規(guī)性審計的基礎(chǔ)上對相關(guān)指標(biāo)等進行綜合分析,系統(tǒng)地對所屬單位或項目就其實現(xiàn)經(jīng)濟性、效率性和效果性的程度進行獨立的評價。高校辦學(xué)的效益性體現(xiàn)在投入的經(jīng)濟性、管理的效率性和產(chǎn)出的效果性,即在投入上, 表現(xiàn)為資金使用是否節(jié)約,是否合理利用物資資源,是否恰當(dāng)配備教師、管理及服務(wù)人員;在管理上, 表現(xiàn)為機構(gòu)設(shè)置是否科學(xué), 辦學(xué)機制是否靈活實用, 管理手段是否先進高效等;在效果上, 表現(xiàn)為數(shù)量上是否達到最大化要求, 質(zhì)量上是否達到一定標(biāo)準(zhǔn)。相應(yīng)的內(nèi)容包括人力資源配置績效審計、物資資源使用績效審計、資金使用績效審計、管理責(zé)任績效審計、服務(wù)質(zhì)量績效審計等。

第四, 提前參與管理, 在常規(guī)審計的基礎(chǔ)上開展管理審計。管理審計是在財務(wù)審計基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,針對經(jīng)濟管理行為而進行的審計。財務(wù)審計以審查基本財務(wù)信息為主, 管理審計以審查管理信息為主。管理審計主要是通過對管理活動進行連續(xù)跟蹤和對管理控制制度、管理過程、管理活動、管理質(zhì)量的審查, 評價管理組織是否合理,管理機構(gòu)是否健全, 管理活動是否有效等,其主要內(nèi)容包括發(fā)展戰(zhàn)略審計、重大決策的審計、計劃和預(yù)算審計、組織和制度審計、控制過程審計、實施效果審計等。

三、高校內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)換與發(fā)展方向

過去高校內(nèi)審人員大多將主要精力投放在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查上, 審計的對象主要是會計資料。隨著高校審計環(huán)境的改善,外部制約機制的加強, 會計電算化的普及,內(nèi)部審計的職能也應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯防弊逐步向提供管理服務(wù)的方向拓展, 審計內(nèi)容將擴展到管理的各個方面,突出內(nèi)部審計內(nèi)向的特點, 開拓內(nèi)部審計更加廣闊的發(fā)展空間。高校內(nèi)部審計的工作重心應(yīng)逐步向著以下幾個方面轉(zhuǎn)移:

(一)審計目標(biāo)由檢查監(jiān)督型審計向防范風(fēng)險、提供服務(wù)咨詢的管理導(dǎo)向型審計轉(zhuǎn)變

高校內(nèi)部審計要在以真實性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上,依法加強預(yù)算執(zhí)行審計和決算審計,認真開展審計調(diào)查,積極開展內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計、績效審計和管理審計,把工作著眼點放在完善內(nèi)部控制、規(guī)范管理、規(guī)避風(fēng)險、提高效益上來,實現(xiàn)審計工作由單純的監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變,由查錯防弊向內(nèi)部控制評價和風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變,加強對重大決策、重點投資項目及占用資金數(shù)額較大的財務(wù)收支項目的事前審計,監(jiān)督和評價有關(guān)預(yù)算、項目及合同的真實性、合理性、合法性、有效性, 及時向管理者反饋信息,預(yù)防可能出現(xiàn)的風(fēng)險和失誤。

(二)審計的角度由關(guān)注微觀執(zhí)行層次向關(guān)注宏觀戰(zhàn)略層次與執(zhí)行層次并重轉(zhuǎn)變

我國內(nèi)部審計比較注重合法性和合規(guī)性審計, 其后開展的經(jīng)濟責(zé)任審計,含有財務(wù)審計和管理審計的內(nèi)容,較傳統(tǒng)的財務(wù)審計而言,經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容更全面。但無論是財務(wù)審計還是經(jīng)濟責(zé)任審計,通常不涉及全局,更多地關(guān)注于執(zhí)行層面,對當(dāng)期的經(jīng)營管理活動的規(guī)范性及效益性較為重視,而較少涉及執(zhí)行戰(zhàn)略層面的問題, 對是否符合組織的總體發(fā)展戰(zhàn)略、是否增強了可持續(xù)發(fā)展能力等很少涉及。但事實上, 一個單位的長期發(fā)展以及戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的不確定性是最重要的風(fēng)險, 管理當(dāng)局非常希望有暢通而可信的渠道, 全面了解發(fā)展戰(zhàn)略的實施情況。因此, 需要內(nèi)部審計機構(gòu)改變審計的角度, 從宏觀戰(zhàn)略的角度關(guān)注戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行情況, 安排和實施審計項目,開展戰(zhàn)略實施效果評估等, 為戰(zhàn)略決策提供支持。

(三)審計時間由事后審計向事后、事中與事前審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變

風(fēng)險管理審計要求做到事前、事中、事后審計相結(jié)合。傳統(tǒng)的財務(wù)審計大多屬于事后審計,然而在很多情況下, 單純的事后審計只能對已經(jīng)存在的問題和其后果起到揭示作用, 難以對風(fēng)險起到防范的作用, 這是影響審計時效、制約審計作用發(fā)揮的重要因素之一。為有效地防范和控制風(fēng)險, 高校內(nèi)部審計必須突破傳統(tǒng)的審計監(jiān)督方式, 由單純的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)移到事前、事中、事后全過程審計監(jiān)督上來。對控制風(fēng)險較大的領(lǐng)域,要將審計監(jiān)督關(guān)口前移, 在決策過程中做好事前參謀;對重大經(jīng)濟合同,審查其合法性、完整性及效益性;事中對執(zhí)行過程實施審計監(jiān)控,把握經(jīng)營狀況和風(fēng)險因素, 發(fā)現(xiàn)問題, 及時糾正;事后對其進行審計評價, 為保障審計整改意見的落實, 需要加強后續(xù)審計,對被審計單位落實審計決定和審計建議的情況實施跟蹤審計,幫助被審計單位加強整改, 保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。在基建工程審計方面,要從單純的工程竣工結(jié)算審計向全過程審計轉(zhuǎn)變,實現(xiàn)從項目立項、投資預(yù)算、招投標(biāo)、工程結(jié)算到財務(wù)決算的全過程審計,對各個環(huán)節(jié)實時跟蹤、嚴(yán)格審核把關(guān)。

(四)審計形式由靜態(tài)審計向以日常監(jiān)控為特色的動態(tài)審計轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的審計項目通常起于立項、終于報告, 所有和項目有關(guān)的審計活動,包括資料收集和分析、抽樣、取證直至報告都集中在由立項到報告這一短暫的期間內(nèi)。它對被審計單位的考察通常是靜態(tài)的、以某一時點為終點, 審計后新發(fā)生或暴露出的問題和風(fēng)險,往往要到下一次審計時才能發(fā)現(xiàn)。動態(tài)審計是在網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的幫助下,對投入資金多、經(jīng)營風(fēng)險大的重點領(lǐng)域的經(jīng)營活動進行經(jīng)常性、實時和動態(tài)的審計監(jiān)控。通過對基本業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的連續(xù)監(jiān)控, 判斷各項上報數(shù)據(jù)的真實性、合規(guī)性, 綜合判斷業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)變化的合理性, 根據(jù)最新變化及時作出反應(yīng),實時監(jiān)控可能的風(fēng)險, 起到及時預(yù)警、避免和降低風(fēng)險的作用。

(五)審計手段實現(xiàn)由傳統(tǒng)的賬項審計向應(yīng)用計算機輔助審計的智能審計轉(zhuǎn)變

運用現(xiàn)代信息技術(shù)進行審計,是全面提升審計工作質(zhì)量和效率、降低了審計成本的重要手段。要積極探索信息化環(huán)境下新的審計方式,使審計人員能熟練地運用審計軟件、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代技術(shù)方法和手段實施審計監(jiān)督。審計部門借助計算機輔助審計軟件強大的計算、統(tǒng)計、抽樣和初步分析功能,可以使審計人員從冗長煩雜的計算工作中解放出來,專注于對事實的調(diào)查和對數(shù)據(jù)的深度分析,利用網(wǎng)絡(luò)實施非現(xiàn)場審計,提高審計效率和審計工作質(zhì)量。

(六)審計隊伍的構(gòu)成由單純的財務(wù)人員向多元化的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)方向轉(zhuǎn)變

在市場經(jīng)濟條件下,高校資金來源和運用的多元化使得經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜,審計類型不斷增多, 但目前大多數(shù)高校審計任務(wù)不斷增多與審計資源相對有限的矛盾仍沒有解決, 現(xiàn)有審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)也不能滿足審計創(chuàng)新的需要。要實現(xiàn)審計工作領(lǐng)域由財務(wù)領(lǐng)域向管理領(lǐng)域的擴展,必須要有一批在某一領(lǐng)域有著豐富經(jīng)驗和較高業(yè)務(wù)水平的專業(yè)人才加盟,他們的加入可以使內(nèi)審計機構(gòu)加深對各領(lǐng)域管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的理解, 提高審計切入的廣度和深度。

(七)審計實施方式從單一靠內(nèi)審機構(gòu)自身力量向與外審相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變

為提高內(nèi)審工作的效率和質(zhì)量, 高校內(nèi)審機構(gòu)已經(jīng)開始在一些較為專業(yè)化的領(lǐng)域借助外部審計力量完成審計項目或利用外部審計的工作成果。對于工作量巨大和需要利用其它領(lǐng)域?qū)I(yè)知識的項目,可以利用外部專家服務(wù)。實行內(nèi)審和外審相結(jié)合,可以使內(nèi)審人員將主要精力放在對事前、事中管理流程的分析和評價上,將關(guān)注的重點放在審計監(jiān)控方面。

四、高校內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變所面臨的制約因素和相應(yīng)對策