導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇財(cái)務(wù)離任審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

為適應(yīng)高校改革發(fā)展需要，規(guī)范學(xué)校的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督，應(yīng)該對(duì)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

高校近年來(lái)由于招生規(guī)模迅速擴(kuò)大，資金運(yùn)行量劇增，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益增大，特別是高校后勤社會(huì)化，使高校國(guó)有資產(chǎn)向國(guó)有企業(yè)化轉(zhuǎn)型。高校干部涉及經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)交往日益增多，因此，對(duì)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督變得非常必要。經(jīng)濟(jì)往來(lái)給高校管理者明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因而對(duì)高校干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就成為一種重要的審計(jì)類(lèi)型。

筆者現(xiàn)就高校干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題提出以下觀點(diǎn)。

一、高校干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象

高校干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是對(duì)誰(shuí)進(jìn)行審計(jì)，這是最基本的問(wèn)題。不是每個(gè)與經(jīng)濟(jì)有關(guān)系的干部離任都要進(jìn)行審計(jì)?！半x任”就一般情況來(lái)講，有三種類(lèi)型：一是準(zhǔn)備任用到更高的位置去擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)；二是自然年齡到期；三是要調(diào)離現(xiàn)任的工作崗位。三類(lèi)審計(jì)不論屬哪一類(lèi)，都涉及兩個(gè)問(wèn)題：一是在現(xiàn)任位置離任；二是有經(jīng)濟(jì)責(zé)任。有一定的責(zé)任，就賦予了相應(yīng)的權(quán)力。有經(jīng)濟(jì)權(quán)力就有經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對(duì)每個(gè)部門(mén)行政正職來(lái)講，不論那些業(yè)務(wù)，他們都有最后決策權(quán)，因此是審計(jì)對(duì)象之一；對(duì)每個(gè)部門(mén)行政副職來(lái)講，都有權(quán)力，但不一定都有經(jīng)濟(jì)決策權(quán)，只有有經(jīng)濟(jì)決策權(quán)的副職，才可能有經(jīng)濟(jì)責(zé)任，才屬審計(jì)對(duì)象之一；對(duì)一些經(jīng)濟(jì)部門(mén)，如財(cái)務(wù)、產(chǎn)業(yè)、基建等，只要是行政負(fù)責(zé)人，都有經(jīng)濟(jì)責(zé)任，都是審計(jì)對(duì)象之一。概括起來(lái)講，干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是每個(gè)部門(mén)行政正職、有經(jīng)濟(jì)決策權(quán)的行政副職、平常業(yè)務(wù)以經(jīng)濟(jì)往來(lái)為主的部門(mén)行政領(lǐng)導(dǎo)。

二、高校行政領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序

對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言，干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序在審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段的前半部分、審計(jì)終結(jié)階段一般不存在分歧。分歧較大的是形成審計(jì)報(bào)告初稿后是先征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)還是先提交本單位主管領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)法第五章第三十七條規(guī)定：“審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)。被審單位應(yīng)當(dāng)自接到審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)，將其書(shū)面意見(jiàn)交審計(jì)組或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)”。在實(shí)際操作過(guò)程中，有些單位根據(jù)離任審計(jì)過(guò)程中發(fā)生的具體情況，制定為先報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)，再交有關(guān)部門(mén)和被審計(jì)人。按這樣的程序執(zhí)行，可能有利于單位行政領(lǐng)導(dǎo)，但給審計(jì)帶來(lái)了較大風(fēng)險(xiǎn)。至于審計(jì)過(guò)程，特別是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)較多的現(xiàn)代審計(jì)，不可能把每個(gè)事項(xiàng)都準(zhǔn)確審計(jì)到。審計(jì)不到的地方，并不能說(shuō)明被審計(jì)部門(mén)就不存在一點(diǎn)問(wèn)題。被審計(jì)部門(mén)也應(yīng)該逐步認(rèn)識(shí)到，審計(jì)報(bào)告“初稿”或者“征求意見(jiàn)稿”，只是審計(jì)組對(duì)所能審計(jì)范圍內(nèi)的結(jié)果性報(bào)告。也可能有這樣的情況：被審計(jì)部門(mén)存在的有些問(wèn)題在本次審計(jì)中沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，也可能在審計(jì)“初稿”中提出的問(wèn)題因被審計(jì)者提供的資料不全，經(jīng)征求意見(jiàn)后，確認(rèn)為合理的，可不在報(bào)告中反映。對(duì)前一種結(jié)果，被審計(jì)者不能因此對(duì)委托審計(jì)的部門(mén)或單位主管領(lǐng)導(dǎo)橫加指責(zé)。對(duì)后一種結(jié)果，如果先不征求被審計(jì)者意見(jiàn)，就給審計(jì)帶來(lái)了潛在的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)最終將可能給單位行政領(lǐng)導(dǎo)帶來(lái)法律責(zé)任。審計(jì)過(guò)程本身就存在風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)是不可能避免，但為了減少風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)在提交審計(jì)報(bào)告“初稿”前，應(yīng)按審計(jì)法對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)程序的要求，先征求

被審計(jì)部門(mén)意見(jiàn)，再提交給委托部門(mén)或單位主管領(lǐng)導(dǎo)。

三、行政領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的范圍

行政領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是否需要審計(jì)意見(jiàn)和建議，這是實(shí)際審計(jì)中較難處理的問(wèn)題。干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告不同于一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告。離任審計(jì)的前提一般是受托審計(jì)，審計(jì)部門(mén)只對(duì)干部在任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作客觀、公正的審查，出具結(jié)果性審計(jì)報(bào)告。但往往有些委托部門(mén)或單位主管領(lǐng)導(dǎo)要求審計(jì)部門(mén)提出審計(jì)意見(jiàn)和建議。對(duì)于部門(mén)行政領(lǐng)導(dǎo)的評(píng)價(jià)，不是審計(jì)部門(mén)的職權(quán)范圍，審計(jì)部門(mén)也不好作出評(píng)價(jià)性結(jié)論。所以，筆者認(rèn)為行政領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告一般不提出具體審計(jì)意見(jiàn)和建議。對(duì)于單位內(nèi)部企業(yè)化管理部門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)行離任審計(jì)，即使要評(píng)價(jià)其在經(jīng)濟(jì)管理中的業(yè)績(jī)，也應(yīng)當(dāng)采用審查法，將審計(jì)結(jié)果與主管部門(mén)的標(biāo)準(zhǔn)和要求相比、與其在任期間經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相比、與同行業(yè)公認(rèn)的原則相比。通過(guò)相比較，評(píng)價(jià)其在任期間資產(chǎn)保值增值情況、任期目標(biāo)完成程度、在同行業(yè)所處位置，最終達(dá)到審計(jì)報(bào)告能給委托部門(mén)和單位主管領(lǐng)導(dǎo)提供聘用被審計(jì)者一個(gè)客觀、公正、實(shí)事求是的依據(jù)性報(bào)告。干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)講，遇到的實(shí)際問(wèn)題還可能很多，單位主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也可能不一致。內(nèi)部審計(jì)要擺好自己的位置，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，樹(shù)立審計(jì)獨(dú)立監(jiān)督、客觀公正的良好形象。

四、高校領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體操作

在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，如何客觀、準(zhǔn)確、具體地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，一直是困擾審計(jì)人員的關(guān)鍵問(wèn)題，特別是在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、有效以及內(nèi)控制度的健全、有效等評(píng)價(jià)方面，缺乏一個(gè)較為系統(tǒng)的評(píng)價(jià)體系，沒(méi)有量化界定，審計(jì)人員難以操作。針對(duì)這一問(wèn)題，筆者認(rèn)為：

（一）上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加緊制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體量化的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，便于審計(jì)人員實(shí)際操作，以利提高審計(jì)質(zhì)量

（二）審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)要掌握好以下七個(gè)原則

篇2

關(guān)鍵詞：供電企業(yè)； 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)； 內(nèi)部審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：U223文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

一、市級(jí)供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施程序

（一）審前準(zhǔn)備

市級(jí)供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施對(duì)象是所屬二級(jí)單位（縣供電局、專(zhuān)業(yè)管理所或相關(guān)多經(jīng)企業(yè)）的正職。根據(jù)市局《任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指令書(shū)》和《關(guān)于對(duì)部分中層干部進(jìn)行離任審計(jì)的通知》精神，進(jìn)行審前調(diào)查，制訂審計(jì)方案，成立審計(jì)組，選派審計(jì)人員，確定審計(jì)任務(wù)，聽(tīng)取被審單位離任領(lǐng)導(dǎo)任職期內(nèi)的工作自述，查閱年度工作計(jì)劃、工作總結(jié)、會(huì)計(jì)報(bào)表及其附屬經(jīng)濟(jì)資料，了解被審計(jì)單位基本情況、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)收支及人員情況、離任時(shí)的財(cái)務(wù)狀況，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)，確定審計(jì)分工和完成審計(jì)目標(biāo)的具體日程。

（二）審計(jì)實(shí)施

審計(jì)實(shí)施中，審計(jì)人員通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序，采用審核、觀察、監(jiān)盤(pán)、詢(xún)問(wèn)、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，同時(shí)作好審計(jì)記錄，寫(xiě)好審計(jì)工作底稿，并與被審計(jì)單位交換審計(jì)意見(jiàn)。通過(guò)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量和有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、重大經(jīng)營(yíng)決策以及經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)，正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績(jī)和廉潔自律情況。

（三）審計(jì)終結(jié)

審計(jì)終結(jié)階段的主要工作是撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，在界定企業(yè)負(fù)責(zé)人工作業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況時(shí)，針對(duì)不同職責(zé)范圍的審計(jì)對(duì)象選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)內(nèi)容和考核指標(biāo)。根據(jù)電力企業(yè)的生產(chǎn)和核算特點(diǎn)，對(duì)縣級(jí)電力局和城區(qū)局級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)考核的主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)有：售電量、銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本、內(nèi)部利潤(rùn)總額、售電均價(jià)、電費(fèi)回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動(dòng)生產(chǎn)率等指標(biāo)計(jì)劃完成情況、國(guó)有資產(chǎn)管理情況；對(duì)獨(dú)立核算的多經(jīng)企業(yè)考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)各年年末資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益增減變化情況、各年產(chǎn)值、成本、利潤(rùn)指標(biāo)完成情況、職工人年均收入情況、稅費(fèi)上繳及企業(yè)所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產(chǎn)保值增值和管理情況等；對(duì)報(bào)賬制核算的專(zhuān)業(yè)管理所考核其年度預(yù)算執(zhí)行情況。

主要工作業(yè)績(jī)從財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理、供用電管理基礎(chǔ)工作、營(yíng)銷(xiāo)管理、工程管理、內(nèi)部控制制度的制訂及執(zhí)行情況等諸方面進(jìn)行考察和認(rèn)定。離任審計(jì)完成后，要做好審計(jì)檔案歸檔保管工作。

二、幾點(diǎn)體會(huì)

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的前提

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是根據(jù)我國(guó)干部管理的需要而開(kāi)展的，已成為一項(xiàng)具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，從立項(xiàng)到審計(jì)評(píng)價(jià)都必須有一定的行為準(zhǔn)則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制的一種有效方式，日益受到電網(wǎng)企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視，國(guó)家電網(wǎng)公司和省、市電力公司分別制訂了《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》和審計(jì)業(yè)務(wù)指南，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)營(yíng)效益的重要手段。在目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施中，審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)報(bào)告均由單位主要領(lǐng)導(dǎo)親自簽發(fā)和提出意見(jiàn)，并將審計(jì)報(bào)告作為考核、使用干部的重要依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)的支持為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供了寬松良好的外部環(huán)境。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容廣泛，審計(jì)方法靈活多樣。利用核對(duì)、比較、詳查或抽查及內(nèi)部控制制度查驗(yàn)等審計(jì)方法進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)業(yè)績(jī)指標(biāo)采取縱橫對(duì)比法，對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策和特定問(wèn)題做出分析。通過(guò)分析比較，摸清家底，肯定成績(jī)，指出存在的問(wèn)題，提出管理建議。離任者自覺(jué)接受審計(jì)，配合審計(jì)，明確了其在任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。繼任者明確工作思路，盡快適應(yīng)新的環(huán)境，保持了工作的連續(xù)性。上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和繼任者借助審計(jì)力量，全面了解單位的真實(shí)情況，進(jìn)一步規(guī)避和控制風(fēng)險(xiǎn)，確定其經(jīng)營(yíng)決策。

（二）獲取充分可靠的審計(jì)證據(jù)是保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則指出“審計(jì)證據(jù)，是指內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中，通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，做出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)”，它是解除或追究被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。審計(jì)證據(jù)具有相關(guān)性、充分性、可靠性的特點(diǎn)。相關(guān)性即審計(jì)證據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)密切相關(guān)；充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)意見(jiàn)；可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的高低不僅影響審計(jì)證據(jù)的證明力，而且關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)是保證電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。

證據(jù)的類(lèi)型取決于審計(jì)目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容廣泛，包括內(nèi)控制度、重大經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)收支、績(jī)效、工程管理、營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)等，需要獲取多方面的證據(jù)。其中：財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息依法做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，取證目標(biāo)是證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表所作的各項(xiàng)認(rèn)定；績(jī)效審計(jì)是在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)支出審計(jì)的基礎(chǔ)上，從企業(yè)支出的成本和取得的效益、效果來(lái)衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，取證目標(biāo)則是各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、效率指標(biāo)和效益指標(biāo)等的實(shí)現(xiàn)情況；電力營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)是對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)組合因素（即電力產(chǎn)品、價(jià)格、地點(diǎn)、促銷(xiāo)）效果的審計(jì)。其取證要關(guān)注電量、電費(fèi)、線損數(shù)據(jù)來(lái)源真實(shí)性、電價(jià)政策執(zhí)行的正確性、電費(fèi)回收的及時(shí)性，回收率指標(biāo)完成的真實(shí)性、電費(fèi)資金管理的安全性和賬務(wù)管理的合規(guī)性、電力營(yíng)銷(xiāo)管理工作的規(guī)范性、線損管理制度的健全性及其執(zhí)行效果；工程管理審計(jì)主要關(guān)注工程立項(xiàng)、建設(shè)過(guò)程、工程（預(yù)）結(jié)算、工程竣工決算各環(huán)節(jié)的審計(jì)取證等等。

（三）審計(jì)的評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心和重要環(huán)節(jié)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是在對(duì)被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人所在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)其任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況做出的綜合評(píng)價(jià)。根據(jù)國(guó)家電網(wǎng)公司、省、市電力公司對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核要求，供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容主要包括：企業(yè)財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)；企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果評(píng)價(jià)；企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)和企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)的方法是：以市級(jí)電網(wǎng)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià)，確定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任和工作目標(biāo)的完成情況；采用國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)平均水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià)，分析任期內(nèi)取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題；以國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)先進(jìn)水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià)，尋找本單位的差距。對(duì)取得的成績(jī)和查證的問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)界定，分清直接責(zé)任和主管責(zé)任。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等，傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)事不對(duì)人，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種政策性強(qiáng)，且既對(duì)事又對(duì)人的復(fù)雜的審計(jì)方式。該審計(jì)不僅工作量大，而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分、審計(jì)評(píng)價(jià)都有一定的難度。一是可能因?yàn)橐郧凹业撞磺?，造成?duì)接任認(rèn)定困難；二是離任者非常關(guān)注審計(jì)評(píng)價(jià)，成績(jī)多本人感到滿意，問(wèn)題多離任者不肯接受，因此審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心和重要環(huán)節(jié)。

（四）審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和運(yùn)用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的價(jià)值所在

審計(jì)成果是指出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)決定等結(jié)論性文書(shū)和其他相關(guān)的審計(jì)成果資料。審計(jì)成果運(yùn)用是審計(jì)工作的最終環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)鍵和價(jià)值所在。

電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持先審計(jì)、后離任的要求，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)、大局意識(shí)，不斷創(chuàng)新，把審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化為紀(jì)檢、財(cái)務(wù)和人力資源部門(mén)需要的審計(jì)成果。同時(shí)與人力資源部、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)統(tǒng)一安排，分工協(xié)作，建立任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案，共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。審計(jì)部門(mén)對(duì)查出問(wèn)題的整改工作跟蹤督促落實(shí)，明確專(zhuān)人負(fù)責(zé)，有針對(duì)性地安排后續(xù)審計(jì)或?qū)徲?jì)回訪，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)建議、意見(jiàn)的整改落實(shí)，督促被審計(jì)單位加強(qiáng)對(duì)被審問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，以促使其加強(qiáng)管理。審計(jì)成果的有效利用，一方面，能夠促進(jìn)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)影響力，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性；另一方面，能夠加強(qiáng)干部管理監(jiān)督，促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)在干部選拔、加強(qiáng)干部廉政勤政建設(shè)、完善防范機(jī)制等方面發(fā)揮重要作用。

（五）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)是做好任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的保證

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，且實(shí)行的時(shí)間不長(zhǎng)，在審計(jì)內(nèi)容、方法、程序、評(píng)價(jià)上還需逐步規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)人員在參與市級(jí)供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，普遍感覺(jué)到，要在較短的審計(jì)時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出一個(gè)較準(zhǔn)確的定量、定性評(píng)價(jià)，難度較大，且具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員要嚴(yán)格遵守審計(jì)人員職業(yè)道德，實(shí)事求是，客觀公正，在實(shí)踐中不斷提高自身專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平、調(diào)查研究能力、綜合分析能力和工作的責(zé)任心。目前，市級(jí)供電企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員以財(cái)務(wù)和工程審計(jì)人員為主，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)人員知識(shí)面要求高，客觀需要內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)層次呈現(xiàn)多學(xué)科、多領(lǐng)域的狀態(tài)，需要復(fù)合型人才。一名合格的內(nèi)部審計(jì)人員必須具備較好的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，必須熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及其風(fēng)險(xiǎn)控制，了解供電生產(chǎn)的特點(diǎn)、主要流程及營(yíng)銷(xiāo)管理知識(shí)，了解和掌握新技術(shù)的運(yùn)用，學(xué)會(huì)與企業(yè)不同專(zhuān)業(yè)人員交流、溝通，具備較好的文字表達(dá)能力，從而保證任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，把市級(jí)供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作干得更出色。

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］中央企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法.國(guó)資委 7 號(hào)令，2004.

［2］張連華.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)精要［M］.湖南教育出版社，2006.

［3］徐秀村，郭長(zhǎng)山“.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象研究［J］.審計(jì)研究，2005（4）.

篇3

一般管理崗位人員離任交接工作，由部門(mén)負(fù)責(zé)人確定，比照本方案執(zhí)行。

第二條離任交接內(nèi)容

一、工作目標(biāo)任務(wù)交接：年度/月度工作目標(biāo)、預(yù)算及執(zhí)行情況、公司重大決策執(zhí)行情況、重大事故及善后處理情況、尚未完成的重要工作、未履行的承諾事項(xiàng)。

二、檔案資料交接：人事檔案、文書(shū)檔案、財(cái)務(wù)檔案、業(yè)務(wù)檔案、工作檔案。

三、資產(chǎn)交接：固定資產(chǎn)、公用財(cái)物、個(gè)人保管的公物。

四、社會(huì)關(guān)系交接：日常工作相關(guān)的政府機(jī)構(gòu)、服務(wù)機(jī)構(gòu)等社會(huì)關(guān)系，供應(yīng)商、廠家等業(yè)務(wù)單位的清單及聯(lián)系方式。

五、離任審計(jì)結(jié)果交接。

六、其它需要辦理的事項(xiàng)交接。

第三條離任交接職責(zé)

一、離任者對(duì)移交工作的及時(shí)性、真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

二、離任者上級(jí)負(fù)責(zé)對(duì)離任者的工作交接進(jìn)行審核。

三、接任者負(fù)責(zé)對(duì)接收的工作進(jìn)行查對(duì)核實(shí)。

四、人事中心負(fù)責(zé)對(duì)交接工作全過(guò)程的組織監(jiān)辦和協(xié)調(diào)。

五、財(cái)務(wù)中心負(fù)責(zé)離任審計(jì)。

第四條離任交接程序和方法

人事中心負(fù)責(zé)離任管理的組織工作，必要時(shí)可組成網(wǎng)工作組，制定成員分工和工作實(shí)施計(jì)劃。人事中心負(fù)責(zé)向離任者、分管上級(jí)、接任者、財(cái)務(wù)中心等發(fā)送《離任交接工作通知書(shū)》，并組織監(jiān)督做好離任交接工作。

一、離任審計(jì)。財(cái)務(wù)中心在接到《離任交接工作通知書(shū)》后，按《離任審計(jì)暫行方案》在一周內(nèi)完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告。未經(jīng)離任審計(jì)或離任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有重大問(wèn)題的，不能進(jìn)行離任交接。

二、財(cái)務(wù)交接。在方案時(shí)間內(nèi)，財(cái)務(wù)簽字權(quán)自然人從原任轉(zhuǎn)為新任人員，凡發(fā)文后原任人員簽字的財(cái)務(wù)帳單一律無(wú)效，財(cái)務(wù)收支等情況應(yīng)在隨后簽署的《離任離任工作交接清單》中予以明確。

三、工作交接。

1、交接時(shí)間：一般在方案時(shí)間一周內(nèi)完成交接。

2、交接儀式：交接工作由人事中心主持，離任者、接任者、直接上級(jí)及人事中心負(fù)責(zé)人在《離任工作交接清單》上簽字生效。

3、資料保存：《離任工作交接清單》歸公司保管。

第五條離任交接紀(jì)律

一、離任者須充分配合交接工作，不得借故拖延交接時(shí)間。未按期辦理交接手續(xù)的，相關(guān)部門(mén)不予辦理離任相關(guān)手續(xù)及工資、福利發(fā)放。

二、對(duì)正在辦理、尚未完結(jié)的工作，離任者應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明情況，明確工作程序及重點(diǎn)，有責(zé)任繼續(xù)給予工作支持，以保證后續(xù)工作開(kāi)展的連續(xù)性。

三、交接的資產(chǎn)、資料損壞、丟失，致使無(wú)法正常使用的,由離任者負(fù)責(zé)賠償。

四、工作交接后發(fā)現(xiàn)離任者隱瞞未報(bào)的待處理事項(xiàng)，若離任者仍在公司任職，由離任者負(fù)責(zé)處理。

五、因接任者對(duì)接收資產(chǎn)、資料未認(rèn)真核對(duì)，公司利益受到損害或工作不能延續(xù)的，由接任者負(fù)責(zé)賠償。

篇4

（一）隱性政績(jī)與責(zé)任的含義

離任審計(jì)的目的是劃清離任與繼任之間的責(zé)任界限。肯定離任領(lǐng)導(dǎo)政績(jī)的同時(shí)，對(duì)其存在的問(wèn)題提出改進(jìn)建議。有些政績(jī)與責(zé)任是可以通過(guò)辦公會(huì)議紀(jì)要、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證等相關(guān)資料記載的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)后明確鑒定的，我們稱(chēng)之為顯性政績(jī)與責(zé)任；有些政績(jī)與責(zé)任是隱藏在審查資料背后的，我們稱(chēng)之為隱性政績(jī)與責(zé)任。離任領(lǐng)導(dǎo)實(shí)質(zhì)上“看不見(jiàn)”的隱性政績(jī)與責(zé)任范圍更廣，深度更深，研究?jī)r(jià)值更為廣闊。離任必審已成為共識(shí)，審計(jì)人員對(duì)責(zé)任審計(jì)這一課題從形式上已基本能應(yīng)付，但對(duì)于隱性政績(jī)與責(zé)任等一些前沿性問(wèn)題還需要研究。

（二）模糊性的含義

1965年，美國(guó)學(xué)者扎德提出“模糊集合論”，稱(chēng)現(xiàn)實(shí)世界本質(zhì)上是復(fù)雜的，不精確的，具有不確定性，對(duì)于模糊事物要用模糊方法來(lái)描述，如用精確方法研究和處理模糊事物，只會(huì)歪曲事物的本來(lái)面目。

所謂模糊性是指事物類(lèi)屬的不清晰性。日常生活中，許多事物沒(méi)有分明的界限，要使用一些模糊詞句來(lái)描述，如美麗、丑陋、附近、遙遠(yuǎn)、冷、熱等。模糊性產(chǎn)生的原因，可分為三種：①事物本身的模糊性，指由于客觀事物各個(gè)集合交界處之間因過(guò)渡而引起鑒定上的不確定性；②信息的模糊性，指在復(fù)雜的系統(tǒng)中因各種因素混合在一起而產(chǎn)生的不清晰性；③人類(lèi)認(rèn)識(shí)的模糊性，指由于認(rèn)識(shí)主體在性格、職業(yè)、知識(shí)等方面的差異而引起對(duì)事物鑒定上的不確定性。

（三）隱性政績(jī)與責(zé)任模糊性的理論認(rèn)識(shí)

客觀世界具有模糊性，被審計(jì)單位提供的資料信息屬于“人造信息系統(tǒng)”，而隱藏在資料背后的政績(jī)與責(zé)任，其模糊性就可想而知了?，F(xiàn)有審計(jì)文獻(xiàn)中缺乏對(duì)這些模糊信息進(jìn)行系統(tǒng)研究，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中存在的模糊性問(wèn)題認(rèn)識(shí)也不夠，在給離任者與繼任者鑒定政績(jī)與責(zé)任時(shí)可能存在較大的偏差。因此，我們應(yīng)正確面對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的模糊性，要采取科學(xué)的方法更加系統(tǒng)地對(duì)其進(jìn)行研究，減少認(rèn)識(shí)誤區(qū)導(dǎo)致的偏執(zhí)與狹隘。

二、隱性政績(jī)與責(zé)任事項(xiàng)的模糊性研究

（一）重大經(jīng)營(yíng)決策問(wèn)題

雖然重大經(jīng)營(yíng)決策都是集體決策，但領(lǐng)導(dǎo)終究還是要負(fù)主要責(zé)任，對(duì)正在進(jìn)行中的重大經(jīng)營(yíng)決策，一般有以下幾種結(jié)果。

1．決策成功

從理論上看，離任享有決策績(jī)效權(quán)，繼任享有執(zhí)行績(jī)效權(quán)，但績(jī)效的分配成了審計(jì)無(wú)法解決的問(wèn)題。實(shí)踐中，決策高明，平庸領(lǐng)導(dǎo)去執(zhí)行也可產(chǎn)生效果；決策平庸，通過(guò)精明領(lǐng)導(dǎo)的有效管理也同樣可以產(chǎn)生效果。此時(shí)的離任與繼任常會(huì)產(chǎn)生爭(zhēng)論，從亞當(dāng)?斯密“自利經(jīng)濟(jì)人”的觀點(diǎn)來(lái)看，他們將會(huì)各自粉飾自己的業(yè)績(jī)，審計(jì)面對(duì)這樣的問(wèn)題大多顯得手足無(wú)措。

2．決策失敗

從理論上看，離任負(fù)有決策責(zé)任，繼任負(fù)有執(zhí)行責(zé)任，但責(zé)任的分配又成了審計(jì)無(wú)法解決的問(wèn)題。離任認(rèn)為是繼任管理無(wú)能造成的，繼任認(rèn)為是前任決策失誤造成的。實(shí)踐中，決策上的失誤可以通過(guò)有效的管理進(jìn)行彌補(bǔ)，高明的決策也會(huì)因?yàn)楣芾淼牟簧贫罱K失敗，當(dāng)離任與繼任都沒(méi)有明顯的失誤之處時(shí)，審計(jì)工作也將陷入困境。

3．成功與失敗無(wú)法確定

有些重大經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)第一任領(lǐng)導(dǎo)決策后，再經(jīng)過(guò)第二任甚至是第三、四任領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行仍沒(méi)有結(jié)果，使得對(duì)第二、三、四任領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行的離任審計(jì)非常困難，也不一定客觀，這種最終有結(jié)果而目前無(wú)答案的模糊性審計(jì)事項(xiàng)在工作中并不少見(jiàn)。

如，某大型集團(tuán)企業(yè)為了開(kāi)發(fā)城市燃?xì)忭?xiàng)目，以巨資在南方某地溢價(jià)收購(gòu)了多家燃?xì)夤荆ù颂幉挥懻摮鲑u(mài)方的目的），多家燃?xì)夤揪鶝](méi)有解決就近氣源問(wèn)題（附近有天然氣管線），而是用撬車(chē)到幾千公里以外的新疆某地去運(yùn)輸天然氣以滿足消費(fèi)者用氣需求，致使銷(xiāo)售每方氣還倒貼0.5元至1元不等，公司日常以舉債和收取初裝費(fèi)維持經(jīng)營(yíng)。集團(tuán)企業(yè)投資決策的先機(jī)是為了搶占市場(chǎng)，先占市場(chǎng)再尋求氣源。投資決策領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為決策高明，占領(lǐng)市場(chǎng)后再解決氣源問(wèn)題，集團(tuán)企業(yè)就有穩(wěn)定而高額的回報(bào)，由于自己離任，剩下問(wèn)題由繼任去解決。然而，幾位繼任領(lǐng)導(dǎo)均未解決遺留問(wèn)題。此時(shí)，決策者會(huì)認(rèn)為是繼任無(wú)能造成的，繼任者會(huì)認(rèn)為是決策失誤造成的。如果決策領(lǐng)導(dǎo)留任至今，則審計(jì)鑒定容易，而事實(shí)并非如此，審計(jì)面對(duì)這樣的責(zé)任鑒定束手無(wú)策。若以后繼任領(lǐng)導(dǎo)中真有一位高人把氣源問(wèn)題解決了，則投資決策高明、繼任領(lǐng)導(dǎo)管理有方的審計(jì)鑒定結(jié)果也就無(wú)可厚非，但在未解決問(wèn)題之前，審計(jì)無(wú)法鑒定。

（二）經(jīng)營(yíng)成果考核問(wèn)題

1．收入、成本費(fèi)用鑒定的模糊性

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，收入與成本費(fèi)用的確認(rèn)不僅時(shí)間上配比，而且在空間上即范圍上也要配比。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在時(shí)間上是持續(xù)的，而會(huì)計(jì)分期則會(huì)導(dǎo)致收入和費(fèi)用在各個(gè)會(huì)計(jì)期間“時(shí)間”和“量”歸屬上的模糊性。

如在施工企業(yè)中，收入的確認(rèn)一般是根據(jù)工程量統(tǒng)計(jì)部門(mén)提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)，成本費(fèi)用與之匹配。這里的“工程量”與“匹配”均是一個(gè)模糊數(shù)，而且不同的人統(tǒng)計(jì)的結(jié)果不一樣，以不同的方法測(cè)算出來(lái)的目標(biāo)成本也不一樣，這就給企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供了可能。然而，審計(jì)對(duì)這樣的經(jīng)營(yíng)成果鑒定很無(wú)奈，明知有人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)行為，也只能裝“糊涂”，因?yàn)閷?duì)方并沒(méi)有違背任何規(guī)定。

再者，生產(chǎn)車(chē)間、廠房、設(shè)備等裝飾裝修的時(shí)間選擇也具有模糊性。就拿廠房來(lái)說(shuō)，晚裝飾裝修一段時(shí)間甚至是一兩年對(duì)生產(chǎn)都沒(méi)有什么明顯的影響，對(duì)于考慮自己即將離任，為了給自己臉上貼金，在任期內(nèi)不考慮裝飾裝修問(wèn)題，這樣就可以提高利潤(rùn)，增加業(yè)績(jī)。反之，如果是離任領(lǐng)導(dǎo)不知情，則繼任領(lǐng)導(dǎo)就占了便宜。又如，某領(lǐng)導(dǎo)考慮到企業(yè)的發(fā)展前景，花大力氣開(kāi)發(fā)市場(chǎng)、對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)等，這些費(fèi)用的支出將導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的下降，而這時(shí)候就因某種原因需要離任，則此時(shí)對(duì)離任者做出的利潤(rùn)考核指標(biāo)鑒定就有問(wèn)題，離任其實(shí)是為繼任造福。

2．投資核算方法選擇的模糊性

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的采用、商業(yè)實(shí)質(zhì)和現(xiàn)金產(chǎn)出單元的判斷、合并商譽(yù)以及總部資產(chǎn)減值的處理等都更加強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力，意識(shí)到了財(cái)務(wù)學(xué)科模糊性的科學(xué)內(nèi)涵，符合科學(xué)（模糊性）的發(fā)展規(guī)律，但也對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)了挑戰(zhàn)。

比如，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法包括成本法和權(quán)益法，在被投資企業(yè)不進(jìn)行股利分配時(shí)，采用成本法核算的投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，而采用權(quán)益法核算的投資企業(yè)不論被投資企業(yè)是否進(jìn)行股利分配均要進(jìn)行賬務(wù)處理。兩種方法均具有模糊性，當(dāng)被投資企業(yè)盈利可觀，投資企業(yè)可以采取一些合理手段將成本法核算改為權(quán)益法核算，反之亦然。誠(chéng)然，這樣做的目的是為了操縱利潤(rùn)，當(dāng)事人合理利用了規(guī)章制度的模糊性，使得審計(jì)人員面對(duì)這樣的問(wèn)題無(wú)計(jì)可施。

3．凈資產(chǎn)的模糊性

每個(gè)企業(yè)都或多或少存在一些賬外資產(chǎn)，也或多或少存在一些減值資產(chǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值存在差異，從而造成企業(yè)賬面凈資產(chǎn)具有模糊性，它與實(shí)質(zhì)意義上的數(shù)值不一定吻合。

（1）賬外有形資產(chǎn)

賬外有形資產(chǎn)大多是無(wú)計(jì)劃采購(gòu)的，其費(fèi)用一般都通過(guò)以租代購(gòu)、以配件或者是材料費(fèi)等的方式進(jìn)行處理。這樣，這些賬外資產(chǎn)的成本就由當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人承擔(dān)，影響了當(dāng)期責(zé)任人的考核利潤(rùn)。若企業(yè)在繼任經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間進(jìn)行資產(chǎn)清查，那么這些賬外資產(chǎn)將作為盤(pán)盈處理，于是就增加了后任責(zé)任人的收益，等于是前任為后任創(chuàng)造效益。

（2）賬外無(wú)形資產(chǎn)

賬外無(wú)形資產(chǎn)，如企業(yè)對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)，而外購(gòu)商譽(yù)因經(jīng)過(guò)產(chǎn)權(quán)交易而被確認(rèn)。又如企業(yè)對(duì)人力資本、市場(chǎng)份額、顧客滿意度等這些難以“貨幣化”的資源排除于資產(chǎn)之外，盡管這些資產(chǎn)是目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能解決而在學(xué)術(shù)界也頗具爭(zhēng)論的問(wèn)題，但在責(zé)任鑒定的過(guò)程中也應(yīng)該考慮到。若離任者為了創(chuàng)市場(chǎng)，樹(shù)品牌、大力開(kāi)發(fā)人力資源等而花了大量的資金，在這過(guò)程中形成的隱形資產(chǎn)無(wú)法在財(cái)務(wù)資料上予以確認(rèn)，其相應(yīng)的收入也無(wú)法計(jì)量且很漫長(zhǎng)，在這期間進(jìn)行的離任審計(jì)，界線非常模糊。

（3）賬內(nèi)增值資產(chǎn)

會(huì)計(jì)以“名義貨幣”作為計(jì)量單位，并假定幣值不變。事實(shí)上，幣值經(jīng)常處于波動(dòng)之中，只是幅度不同而已，因此在資產(chǎn)中必然包含了或多或少由幣值波動(dòng)所引起的“虛”資產(chǎn)，從而導(dǎo)致賬面資產(chǎn)的模糊性。如土地、房屋等升值較快的資產(chǎn)，其賬面凈資產(chǎn)肯定遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于公允價(jià)值，這時(shí)候?qū)徲?jì)鑒定出的所謂凈資產(chǎn)增值額偏差較大。

（4）賬內(nèi)減值資產(chǎn)

最典型的就是軟件等資產(chǎn)?？茖W(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)，剛購(gòu)買(mǎi)的軟件就面臨著淘汰的危險(xiǎn)，這些資產(chǎn)的賬面凈值就遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于公允價(jià)值，這時(shí)的審計(jì)結(jié)果也是模糊的。

（5）減值準(zhǔn)備的計(jì)提

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)等減值準(zhǔn)備規(guī)定“一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回”，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等減值準(zhǔn)備規(guī)定“可以計(jì)提，可以轉(zhuǎn)回”。對(duì)這些準(zhǔn)備的計(jì)提只做了原則上的規(guī)定，對(duì)于計(jì)提與否以及比例的確定都由企業(yè)自行根據(jù)情況確定，計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定在一定程度上影響了人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的途徑，但計(jì)提后可以轉(zhuǎn)回的規(guī)定給人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供了靈活空間。企業(yè)對(duì)不可轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備可以少提或不提，對(duì)可轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備可以根據(jù)“需要”靈活處理，掩蓋風(fēng)險(xiǎn)、虛增利潤(rùn)，把風(fēng)險(xiǎn)和潛虧留給繼任者。

盡管各企業(yè)都依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定了自己的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，但這些標(biāo)準(zhǔn)也是一些模糊數(shù)據(jù)的組合。以某集團(tuán)公司對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的辦法來(lái)進(jìn)行說(shuō)明，該集團(tuán)公司規(guī)定，對(duì)于與集團(tuán)公司成員以外的企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)采用賬齡法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提比例為：1年以?xún)?nèi)的為0%；1～2年的為10%；2～3年的為30%；3～4年的為70%；4年以上的為100%。上述數(shù)據(jù)的來(lái)源主觀性比較強(qiáng)，缺乏可供推敲的科學(xué)依據(jù)，特別是在年與年之間的交界處顯得極其模糊。若在前任離任時(shí)某筆應(yīng)收款項(xiàng)的掛賬時(shí)間比3年少1天，則計(jì)提比例為30%；比3年多1天，則計(jì)提比例為70%；若剛好是3年整，則無(wú)對(duì)應(yīng)的選擇比例。僅僅是一兩天的時(shí)間就有40%的差異，這不能不說(shuō)是制度制定中的一個(gè)缺陷，針對(duì)類(lèi)似這樣的事件，有時(shí)給離任者鑒定的結(jié)果顯得很離譜。

對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的鑒定還有以下模糊性問(wèn)題：①前任期間發(fā)生的未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)若在以后年度發(fā)生壞賬損失，其損失將歸屬于繼任者，但這樣的判斷未必合理，其損失應(yīng)有前任的責(zé)任；②如企業(yè)已核銷(xiāo)的壞賬損失在以后年度又收回，其功勞也歸屬于繼任者，這樣的判斷也有失當(dāng)之處，或多或少也有前任的功勞；③如果在前任期間計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在繼任期間進(jìn)行沖銷(xiāo)，其盈余也直接歸屬于繼任者，但它實(shí)際上是離任者留下的潛在收益。所以，真正能作為企業(yè)資產(chǎn)的應(yīng)收款項(xiàng)凈額應(yīng)=賬面余額+已清理但在以后年度又收回的款項(xiàng)-壞賬準(zhǔn)備金余額+壞賬準(zhǔn)備的可收回部分-未提壞賬準(zhǔn)備而隱藏的壞賬損失。然而，在實(shí)踐中一般都不會(huì)去考慮這么細(xì)，但是，就因?yàn)檫@些事項(xiàng)的客觀存在致使在經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒定中總有一些說(shuō)不清、道不明的模糊感覺(jué)，鑒定結(jié)果也只能是一個(gè)大概。

4．其他方面

如應(yīng)付款項(xiàng)，企業(yè)已清理的付不出款項(xiàng)目前是離任者的收益，若以后由于某種原因又重新把這些款項(xiàng)支付出去，其支出將由繼任者承擔(dān)，無(wú)法往前追溯；企業(yè)現(xiàn)存的應(yīng)付款項(xiàng)中也有可能存在付不出款項(xiàng)，這一部分潛在收益也將歸屬于繼任者，而實(shí)際上是離任領(lǐng)導(dǎo)的功勞。審計(jì)報(bào)告通常對(duì)這些事項(xiàng)也不予反映，在實(shí)踐中審計(jì)人員缺乏一套科學(xué)的預(yù)測(cè)方案，也很少去研究這些事項(xiàng)的發(fā)展?fàn)顩r。事實(shí)上，應(yīng)付款項(xiàng)的凈額應(yīng)=應(yīng)付款項(xiàng)賬面余額+已清理后又支出的潛在負(fù)債-以后年度付不出去的潛在收益。

又如編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，“少數(shù)股東權(quán)益”的列示有兩種方法。在母公司理論合并觀下，“少數(shù)股東權(quán)益”被作為單獨(dú)項(xiàng)目列示于負(fù)債和股東權(quán)益之間；在主體理論的合并觀下，“少數(shù)股東權(quán)益”被作為股東權(quán)益的組成部分列示。這兩種不同方法的會(huì)計(jì)處理結(jié)果使對(duì)權(quán)益資產(chǎn)的鑒定產(chǎn)生模糊性。

（三）財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)性問(wèn)題

通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，可以作為審計(jì)依據(jù)的經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)法、審計(jì)法、稅法等國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)均具有模糊性，有些條款甚至有較大的執(zhí)行彈性。下面以稅法為例進(jìn)行論證：稅法具有原則性、穩(wěn)定性和針對(duì)性的特征，這就決定了無(wú)論哪一種稅收法律制度在內(nèi)容上都不可能包羅一切，稅法所涉及的具體事物與其原則性之間往往會(huì)出現(xiàn)不適；相對(duì)穩(wěn)定的稅法和瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況不配套，即使是對(duì)法律進(jìn)行不間斷的修改，在時(shí)間上也是滯后的。以營(yíng)業(yè)稅為例，稅法規(guī)定從事娛樂(lè)行業(yè)的單位營(yíng)業(yè)稅稅率為20%，從事文化體育行業(yè)的單位營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，若某單位的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)處于娛樂(lè)行業(yè)與文化體育行業(yè)的兩個(gè)模糊集合的交界處，單位一般都按照3%的稅率上繳營(yíng)業(yè)稅。因人對(duì)界線劃分的認(rèn)識(shí)存在模糊性，在稅務(wù)機(jī)關(guān)界定之前審計(jì)對(duì)合法性作何鑒定？諸如此類(lèi)合法合規(guī)性的模糊性鑒定，審計(jì)人員常不知所措。

（四）內(nèi)部控制制度的建設(shè)與執(zhí)行問(wèn)題

在審計(jì)實(shí)踐中，對(duì)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)卻是一個(gè)非常頭疼的問(wèn)題，集團(tuán)性的舞弊常使內(nèi)控審計(jì)工作陷入泥潭。在沒(méi)有出事之前，我們很難知道被審計(jì)單位是否存在集團(tuán)舞弊問(wèn)題，從而使對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)也只能是個(gè)大概。值得思考的一個(gè)問(wèn)題是，審計(jì)對(duì)因制度執(zhí)行出問(wèn)題而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)責(zé)任嗎？

另外，在內(nèi)部控制制度的健全、完善與有效性方面，審計(jì)比較關(guān)注健全與有效，繁瑣的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)確實(shí)做到了完善，但控制成本上升，有效性大打折扣；簡(jiǎn)略的控制環(huán)節(jié)節(jié)約了控制成本，但違規(guī)成本有所上升，有效性還是受到質(zhì)疑。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，控制成本與違規(guī)成本呈反向變化關(guān)系，當(dāng)控制成本等于違規(guī)成本時(shí)是最佳集合點(diǎn)。

理論上都知道最佳控制點(diǎn)是單位的所求，但對(duì)這個(gè)“點(diǎn)”的界定確實(shí)很難，控制成本的計(jì)算大致可以確定，但由于違規(guī)成本所具有很強(qiáng)的隱蔽性，使得單位無(wú)法對(duì)其進(jìn)行計(jì)算。

擺在審計(jì)人員面前的問(wèn)題就是：是否存在“人約束制度”現(xiàn)象，如何確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制最佳點(diǎn)的位置，被審計(jì)單位當(dāng)前控制點(diǎn)的位置偏離最佳集合點(diǎn)究竟有多遠(yuǎn)，離任領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行的貢獻(xiàn)到底有多大？至少審計(jì)人員現(xiàn)在無(wú)法回答這些問(wèn)題。所以，審計(jì)報(bào)告在披露內(nèi)部控制時(shí)常使用“比較完善”、“較為健全”、“不夠完善”、“執(zhí)行效果較好”等含糊其辭的模糊語(yǔ)言也很正常。

（五）未決訴訟等遺留問(wèn)題

遺留問(wèn)題主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)上所稱(chēng)的“或有事項(xiàng)”，如，企業(yè)涉及到的未決訴訟/仲裁、債務(wù)擔(dān)保、重組義務(wù)等，其結(jié)果須由未來(lái)不確定事項(xiàng)發(fā)生、不發(fā)生或發(fā)生多少加以論證。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)其發(fā)生可能性的大小分為四種：極不可能（≤5%），可能（≤50%），很可能（≤95%），基本確定（>95%），并要求對(duì)“很可能”發(fā)生的或有負(fù)債以“預(yù)計(jì)負(fù)債”入賬，而與其相關(guān)的或有收益則要求在“基本確定”的情況下才予以確認(rèn)為資產(chǎn)；對(duì)“可能”發(fā)生的或有負(fù)債和“很可能”發(fā)生的或有資產(chǎn)作為報(bào)表附注披露。理論上，這些“可能”、“很可能”等區(qū)間的界定存在很多主觀判斷因素，是一個(gè)估計(jì)的模糊集合。在實(shí)踐中，先前的“極不可能”最后變成了“基本確定”，先前的“基本確定”最后又變成了“極不可能”的結(jié)果等現(xiàn)實(shí)的存在實(shí)屬事實(shí)。正基于這些模糊事件的存在，離任領(lǐng)導(dǎo)可以在“四種可能”與“多少”之間做文章，“合理”調(diào)整損益，使得財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容與后來(lái)的結(jié)果會(huì)產(chǎn)生偏差，進(jìn)而影響審計(jì)報(bào)告披露的客觀性（審計(jì)的判斷同樣具有模糊性），對(duì)當(dāng)期經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的評(píng)價(jià)也有失水準(zhǔn)。

（六）安全、環(huán)保等潛在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

任何事故的發(fā)生都是必然因素與偶然因素相互作用的結(jié)果，前任領(lǐng)導(dǎo)任職期間存在的安全隱患，由于引發(fā)事故的偶然因素未產(chǎn)生作用，因而風(fēng)險(xiǎn)未暴露出來(lái)，但實(shí)踐中受處分的是繼任者。審計(jì)面對(duì)上述問(wèn)題時(shí)又該如何鑒定呢？盡管企業(yè)對(duì)安全、環(huán)保等有健全完善的規(guī)章制度，但員工意識(shí)這個(gè)東西摸不著，看不見(jiàn)，不出事故之前審計(jì)無(wú)從知曉。況且，“人與制度”的關(guān)系至今仍處于爭(zhēng)論之中。

三、啟示

（一）承認(rèn)審計(jì)學(xué)科的模糊性

存在決定意識(shí)，但存在不一定就產(chǎn)生意識(shí)，對(duì)于審計(jì)科學(xué)模糊性的存在，我們不應(yīng)回避，要正確面對(duì)，發(fā)揮意識(shí)的能動(dòng)作用。真理是不斷發(fā)展和完善的，沒(méi)有絕對(duì)的真理，審計(jì)學(xué)科真理也如此。為此，我們要以發(fā)展的眼光看待審計(jì)科學(xué)，在心態(tài)上要接受并逐步樹(shù)立模糊意識(shí)觀，主動(dòng)學(xué)習(xí)與研究有關(guān)模糊學(xué)的知識(shí)，正確認(rèn)識(shí)客觀世界的模糊性，在審計(jì)工作中不斷實(shí)踐并豐富模糊審計(jì)理論的內(nèi)涵，只有如此，才能真正理解“科學(xué)發(fā)展觀”的時(shí)代內(nèi)涵。我們也認(rèn)為，模糊性學(xué)科的發(fā)展將推動(dòng)審計(jì)學(xué)科的發(fā)展，模糊審計(jì)理論的研究將可能成為審計(jì)學(xué)科的學(xué)術(shù)前沿課題。

（二）研究模糊理論在審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用

模糊審計(jì)理論的提出，在橫向上拓展了審計(jì)學(xué)科研究領(lǐng)域的空間，在縱向上深化了審計(jì)學(xué)科研究方向的境界，它是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)理論繼承、創(chuàng)造并發(fā)展的結(jié)果。在實(shí)踐中，凡事要習(xí)慣從模糊性的角度提出問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，要正確把握模糊性的科學(xué)內(nèi)涵及運(yùn)用法則。對(duì)于模糊性，可以用高等數(shù)學(xué)中“連續(xù)性、極限等”的思維來(lái)理解，可以用模糊數(shù)學(xué)、模糊邏輯等的理論來(lái)研究，可以用模糊認(rèn)識(shí)、模糊分析、模糊評(píng)價(jià)、模糊評(píng)估、模糊判斷等的方法來(lái)運(yùn)用；要將經(jīng)驗(yàn)分析、理論分析、數(shù)學(xué)分析與實(shí)踐檢驗(yàn)結(jié)合起來(lái)使用。在模糊理論指導(dǎo)下的審計(jì)工作，能更準(zhǔn)確地鑒別離任者的政績(jī)與責(zé)任，能使審計(jì)結(jié)果更為科學(xué)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的鑒定更為合理。

（三）對(duì)一些粗糙的信息進(jìn)行模糊創(chuàng)新

創(chuàng)新是真理發(fā)展與完善的火車(chē)頭，沒(méi)有創(chuàng)新，一切都將停止，審計(jì)“真理”也不例外，也需要?jiǎng)?chuàng)新。如，會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”，這是原始真理，通過(guò)創(chuàng)新，可改良為：資產(chǎn)＋遠(yuǎn)期借項(xiàng)＝負(fù)債＋遠(yuǎn)期貸項(xiàng)＋所有者權(quán)益；恒等式“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”也是原始真理，創(chuàng)新后可改良為：收入－費(fèi)用＋（潛盈－潛虧）＝凈利潤(rùn)。又如，會(huì)計(jì)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量時(shí)不考慮通貨膨脹的影響（這當(dāng)然是不夠科學(xué)的），審計(jì)完全可以研究在通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下如何建立審計(jì)評(píng)價(jià)模式。當(dāng)然，創(chuàng)新需要有一定的創(chuàng)新環(huán)境，審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)要“善待成功、寬容失敗”，對(duì)創(chuàng)新成果要給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)創(chuàng)新的失敗要給予寬容。

（四）學(xué)會(huì)對(duì)審計(jì)信息進(jìn)行過(guò)濾處理

在經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)展中日趨復(fù)雜，模糊度日趨增強(qiáng)。在對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行鑒定的過(guò)程中，要學(xué)會(huì)用有效的方法對(duì)復(fù)雜而混淆的信息進(jìn)行梳理或過(guò)濾處理，盡可能減少信息的模糊性，為鑒定提供更為客觀清晰的信息。

（五）加強(qiáng)模糊語(yǔ)言在審計(jì)報(bào)告中運(yùn)用藝術(shù)的研究

筆者認(rèn)為，模糊性思維比所謂“非此即彼”的一般邏輯思維能更精確地反映事物的本來(lái)面目及其內(nèi)在聯(lián)系性或規(guī)律性，模糊性審計(jì)語(yǔ)言的應(yīng)用研究將有助于解決實(shí)踐中的很多困惑問(wèn)題。

現(xiàn)行審計(jì)工作、特別是作為最終產(chǎn)品的報(bào)告比較忌諱模糊語(yǔ)言的運(yùn)用，有些人認(rèn)為拿不準(zhǔn)的問(wèn)題就不要上報(bào)告。經(jīng)研究，這種思維模式是違背客觀規(guī)律的，不符合發(fā)展的要求。依模糊集合論，報(bào)告上所認(rèn)為的精確語(yǔ)言是相對(duì)的，它只不過(guò)是模糊事物隸屬于集合的中心部位。我們主張審計(jì)報(bào)告應(yīng)該使用模糊語(yǔ)言，只有如此才能與客觀事物的存在相吻合，才能與審計(jì)科學(xué)的發(fā)展步伐相協(xié)調(diào)。當(dāng)然，這要求審計(jì)人員在實(shí)踐中應(yīng)注重對(duì)模糊審計(jì)語(yǔ)言運(yùn)用藝術(shù)的研究，做到科學(xué)性與藝術(shù)性的默契，講求嚴(yán)肅性與靈活性的優(yōu)化。

（六）敏感事件要與對(duì)方充分合作

根據(jù)事物內(nèi)涵屬性由核心層向邊緣層過(guò)渡，隸屬度逐步降低的模糊理論，在使用一些本身具有模糊性的審計(jì)依據(jù)時(shí)可能對(duì)方不認(rèn)可，有時(shí)甚至有較大的分歧。如，鑒定離任者是否留下潛虧（潛盈）時(shí)，要注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)有關(guān)損益方面概念的界定。針對(duì)在概念與概念交界處或交界處附近的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)與被審計(jì)單位進(jìn)行交流與合作，采取辨證的觀點(diǎn)，全面系統(tǒng)分析，做到客觀、公正的評(píng)價(jià)，減少因認(rèn)識(shí)誤區(qū)帶來(lái)的爭(zhēng)執(zhí)。

（七）需要注意的問(wèn)題

篇5

杭州市蕭山區(qū)共有480余個(gè)村，村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛。為不斷適應(yīng)新形勢(shì)的要求，進(jìn)一步加強(qiáng)村級(jí)“三資”監(jiān)管，自2011年起，由蕭山區(qū)農(nóng)辦牽頭委托第三方（即會(huì)計(jì)師事務(wù)所）開(kāi)展村級(jí)年度財(cái)務(wù)審計(jì)和任期、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。筆者所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也參與了上述審計(jì)工作。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)具有天然優(yōu)勢(shì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正的行業(yè)誠(chéng)信度和公信力在參與村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)更容易贏得村民（社員）的普遍信賴(lài)。截至2014年6月30日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)擁有執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師98927人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所8271家，全行業(yè)從業(yè)人員超過(guò)30萬(wàn)人，服務(wù)的企業(yè)組織超過(guò)350萬(wàn)家，2013年實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入563.2億元，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德穩(wěn)步提升，符合村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的需要。

三、構(gòu)建村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)體系和評(píng)分系統(tǒng)的設(shè)想

（一）建立村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)體系和評(píng)分系統(tǒng)的必要性

1．村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告使用者的需要目前的村級(jí)財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告主要包括基本情況、存在問(wèn)題、提出建議等，由于存在問(wèn)題的描述繁多，且審計(jì)報(bào)告使用者往往并非財(cái)務(wù)專(zhuān)家，很難從專(zhuān)業(yè)的描述中迅速判斷出報(bào)告所述問(wèn)題的嚴(yán)重性，難以快速判斷各村間管理工作的好壞。尤其是當(dāng)兩個(gè)村都被描述存在同一類(lèi)問(wèn)題時(shí)，更是難以進(jìn)行橫向比較。例如，兩個(gè)村的審計(jì)報(bào)告均反映有工程未進(jìn)行招投標(biāo)，但因具體不符合規(guī)定的工程個(gè)數(shù)不同，則違規(guī)程度也不同；進(jìn)一步說(shuō)，即便兩個(gè)村未開(kāi)展招投標(biāo)的工程個(gè)數(shù)相同，但由于涉及的金額絕對(duì)值不同，其不合規(guī)的程度顯然也是有區(qū)別的。2．村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施者的需要村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容繁多，即使具有專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也難以對(duì)前任的審計(jì)報(bào)告作出快速反應(yīng)，易遺漏審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題項(xiàng)。

（二）村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)體系和評(píng)分系統(tǒng)構(gòu)建的基本思路

要實(shí)現(xiàn)讓報(bào)告使用者、審計(jì)實(shí)施者能直觀、快速地判斷不同村之間在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的嚴(yán)重程度和其村級(jí)財(cái)務(wù)工作的好壞，設(shè)想構(gòu)建一個(gè)相對(duì)簡(jiǎn)單明了的評(píng)分系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)報(bào)告中反映的問(wèn)題予以量化，對(duì)每個(gè)村進(jìn)行具體打分。本文試圖通過(guò)對(duì)本人所在單位2011年-2014年出具的蕭山區(qū)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行實(shí)證研究，定性與定量分析相結(jié)合，力求做到全面、客觀和公正，對(duì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行歸納總結(jié)，嘗試和探索建立相對(duì)科學(xué)有效的審計(jì)體系和相關(guān)指標(biāo)得分體系，為今后的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)思路提供參考和借鑒。

（三）村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)體系和評(píng)分系統(tǒng)的框架

對(duì)收入確認(rèn)、預(yù)算、固定資產(chǎn)、貨幣資金、承包租賃、工程、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、長(zhǎng)期投資、土地征用費(fèi)、票據(jù)收支、收益分配這11個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)，提出存在問(wèn)題，實(shí)施有效監(jiān)督。同時(shí)，從如何更好地管理村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)資產(chǎn)保值增值出發(fā)，對(duì)審計(jì)中實(shí)際發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行梳理和分析，提出改進(jìn)意見(jiàn)，為報(bào)告使用者提供咨詢(xún)服務(wù)。賦予村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)新含義，提出村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)新體系：監(jiān)督與咨詢(xún)并行，管理咨詢(xún)?yōu)橹?，監(jiān)督為輔。根據(jù)上述11個(gè)存在問(wèn)題類(lèi)型設(shè)置指標(biāo)庫(kù)和相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)值，構(gòu)建一個(gè)評(píng)分系統(tǒng)。評(píng)分系統(tǒng)采用百分制倒扣分，滿分為100分，按發(fā)現(xiàn)問(wèn)題扣分的方式計(jì)分。指標(biāo)分為基本指標(biāo)和輔助修正指標(biāo)，其中，基本指標(biāo)用于對(duì)審計(jì)中常見(jiàn)的存在問(wèn)題進(jìn)行評(píng)分，每發(fā)現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題扣除相應(yīng)的得分（即標(biāo)準(zhǔn)值×重要性系數(shù)）；輔助修正指標(biāo)用于對(duì)審計(jì)中存在問(wèn)題的嚴(yán)重程度進(jìn)行分值修正。同時(shí)，考慮兩類(lèi)指標(biāo)間的重復(fù)扣分因素。上述評(píng)分系統(tǒng)作為審計(jì)體系的重要組成部分，系提供管理咨詢(xún)的第一步，即讓審計(jì)報(bào)告使用者能夠看明白審計(jì)報(bào)告，審計(jì)實(shí)施者能迅速評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)分系統(tǒng)的運(yùn)用

1．重要性系數(shù)（經(jīng)驗(yàn)值系數(shù)）的確定

第一步：通過(guò)征求本單位中高級(jí)職稱(chēng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、從業(yè)人員數(shù)十名的意見(jiàn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)家意見(jiàn)），對(duì)收入確認(rèn)等11個(gè)方面存在問(wèn)題的重要性程度進(jìn)行排序，形成重要性排序鏈條。上述重要性程度的排序應(yīng)綜合考慮存在問(wèn)題的性質(zhì)和可能出現(xiàn)問(wèn)題的概率等。排序結(jié)果如下：（1）承包租賃；（2）工程管理；（3）土地征用費(fèi)；（4）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；（5）收入確認(rèn)；（6）貨幣資金；（7）收支票據(jù)；（8）預(yù)算管理；（9）固定資產(chǎn)；（10）收益分配；（11）長(zhǎng)期投資。第二步：對(duì)重要性鏈條上的11類(lèi)問(wèn)題進(jìn)行賦值。排位最后一位取基本值1分，每上升一位，增加附加值0.1分，依次類(lèi)推，則排位第一位的分值為基本值1分+附加值1分（即0.1×10）=2分。上述總分值16.5分。運(yùn)用上述計(jì)分規(guī)則，對(duì)各專(zhuān)家意見(jiàn)的重要性鏈條進(jìn)行分別打分，并計(jì)算出每類(lèi)問(wèn)題的加權(quán)平均得分。最后，對(duì)數(shù)據(jù)尾數(shù)進(jìn)行修正。加權(quán)平均得分情況如表1。第三步：每類(lèi)問(wèn)題基準(zhǔn)值取1，則11類(lèi)問(wèn)題總值為11，對(duì)上述問(wèn)題類(lèi)型的分值進(jìn)行折算，得到單項(xiàng)重要性系數(shù)。具體詳見(jiàn)表2。

2．其他評(píng)分規(guī)則的確定

對(duì)于存在問(wèn)題的嚴(yán)重程度進(jìn)行得分修正。實(shí)務(wù)中可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)輔助修正指標(biāo)進(jìn)行增加。

四、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)體系和評(píng)分系統(tǒng)的局限性

基于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題基礎(chǔ)上的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)分系統(tǒng)，經(jīng)驗(yàn)值系數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)值得分的設(shè)置存在一定的主觀性。此外，對(duì)一些有意識(shí)、隱蔽性較強(qiáng)的違規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是較難發(fā)現(xiàn)的，則上述基于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所構(gòu)建的評(píng)分系統(tǒng)不能完全反映某行政村的實(shí)際情況。

五、結(jié)束語(yǔ)

篇6

一、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，扎實(shí)推進(jìn)“萬(wàn)村審計(jì)”工作

自2011、2012年兩年開(kāi)展“萬(wàn)村審計(jì)”活動(dòng)以來(lái)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)取得了明顯成效。實(shí)踐證明，“萬(wàn)村審計(jì)”是落實(shí)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)“三年一輪審”制度的有效載體，是促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作規(guī)范化發(fā)展的重要舉措。各地要把繼續(xù)推進(jìn)“萬(wàn)村審計(jì)”擺上重要工作日程，堅(jiān)持主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓、分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓，密切部門(mén)配合、協(xié)調(diào)各方聯(lián)動(dòng)，配備精干人員、保障工作經(jīng)費(fèi)，確保“萬(wàn)村審計(jì)”穩(wěn)步有序推進(jìn)。

二、突出重點(diǎn)，切實(shí)做好村干部換屆審計(jì)

“萬(wàn)村審計(jì)”要服務(wù)于農(nóng)村改革發(fā)展穩(wěn)定的大局，服務(wù)于今年村級(jí)組織的換屆工作，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，突出重點(diǎn)，全面開(kāi)展村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì)。要積極與當(dāng)?shù)亟M織、民政部門(mén)溝通協(xié)商，認(rèn)真排查村級(jí)組織換屆情況，按照每隔兩年必審、村干部離任必審、群眾必審的“三必審”要求，科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃，合理安排審計(jì)力量，扎實(shí)開(kāi)展審計(jì)工作，確保苗頭性問(wèn)題村得以超前審計(jì)、村干部離任村得以及時(shí)審計(jì)、一般性規(guī)范村得以常規(guī)審計(jì)、確保村級(jí)組織換屆平穩(wěn)推進(jìn)、順利完成。

三、注重實(shí)效，狠抓審計(jì)問(wèn)題整改落實(shí)

篇7

關(guān)鍵詞：消防部隊(duì) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)結(jié)果 運(yùn)用

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）10-147-01

近年來(lái)，隨著領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不斷深化，消防部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐步常態(tài)化，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職意識(shí)逐步強(qiáng)化，經(jīng)濟(jì)管理工作逐年規(guī)范。但在領(lǐng)導(dǎo)干部結(jié)果運(yùn)用上還存在著運(yùn)用力度不大、效果不好等問(wèn)題。部隊(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果能否得到充分、合理的運(yùn)用，既關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的發(fā)揮，也關(guān)系到干部選用的質(zhì)量，對(duì)部隊(duì)經(jīng)濟(jì)管理和干部隊(duì)伍建設(shè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生較大影響。本文就如何深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用談幾點(diǎn)粗淺的看法。

一、充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的組織功能

1.細(xì)化領(lǐng)導(dǎo)小組職能。要進(jìn)一步細(xì)化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)小組職能，將領(lǐng)導(dǎo)小組職能由宏觀籠統(tǒng)職能向可操作、可執(zhí)行、具體化層面引深。如審批年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，閱批審計(jì)報(bào)告，講評(píng)審計(jì)工作情況和階段性審計(jì)成果，研究確定審計(jì)工作的重大事項(xiàng)，提出對(duì)審計(jì)人員和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的獎(jiǎng)懲建議，安排領(lǐng)導(dǎo)小組成員對(duì)問(wèn)題較多的被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行談話誡勉，督促有關(guān)審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)等等。

2.整合優(yōu)化部門(mén)合作環(huán)境。各級(jí)要根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)規(guī)律，按照各部門(mén)業(yè)務(wù)分工和管轄范圍，進(jìn)一步明確工作職責(zé)、任務(wù)分工及工作程序，降低組織協(xié)調(diào)的難度。要將由審計(jì)、政工、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)等及部門(mén)負(fù)責(zé)人納入領(lǐng)導(dǎo)小組范圍，必要時(shí)，與經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)的業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人也要列入審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，提高領(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo)力。要根據(jù)干部選任、管理、監(jiān)督等工作的需要，研究制訂年度審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施方案，審查審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，研究運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的具體方案，及時(shí)互通審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況，定期向單位黨委報(bào)告工作，確保審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的完整性和不間斷性。

3.進(jìn)一步提高意見(jiàn)落實(shí)質(zhì)量。要加強(qiáng)審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)，采取掛牌督辦、實(shí)地督導(dǎo)、限期整改等有效措施，提高審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)質(zhì)量。審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)情況要及時(shí)報(bào)黨委審議，并形成會(huì)議紀(jì)要記錄在案。此外，被審計(jì)單位黨委還要結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)行認(rèn)真梳理分析，有針對(duì)性地建立和完善的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)管理制度，杜絕審計(jì)問(wèn)題再次發(fā)生。

二、建立和落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的保障制度

1.建立和落實(shí)“先審后離”制度。雖然審計(jì)法規(guī)對(duì)此未作出明確要求，但從實(shí)踐來(lái)看，領(lǐng)導(dǎo)干部先審計(jì)后離任的原則，是審計(jì)結(jié)果得以運(yùn)用的關(guān)鍵因素。審計(jì)部門(mén)在會(huì)同政工部門(mén)研究擬定出應(yīng)審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部名單時(shí)，應(yīng)對(duì)其擬離任領(lǐng)導(dǎo)干部?jī)?yōu)先安排審計(jì)，審計(jì)結(jié)果必須在干部調(diào)整命令宣布之前送達(dá)政工部門(mén)；年中若發(fā)生擬審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部名單增減變化時(shí)，政工部門(mén)應(yīng)保證給予審計(jì)部門(mén)足夠的審計(jì)時(shí)間的前提下，提前通知審計(jì)部門(mén)，以便及時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃。

2.建立和落實(shí)信息反饋制度。要建立和落實(shí)審計(jì)情況反饋、整改落實(shí)情況反饋和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用反饋等制度，定期由領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組向所在單位黨委專(zhuān)題報(bào)告。審計(jì)部門(mén)要及時(shí)向上級(jí)審計(jì)部門(mén)報(bào)送批準(zhǔn)后的審計(jì)報(bào)告，向政工部門(mén)移交被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)報(bào)告表。被審計(jì)單位在規(guī)定的期限內(nèi)向?qū)徲?jì)部門(mén)書(shū)面反饋審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)情況，對(duì)未落實(shí)的問(wèn)題原因要予以詳細(xì)說(shuō)明原因。對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況，相關(guān)業(yè)務(wù)職能部門(mén)要及時(shí)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門(mén)反饋，便于審計(jì)部門(mén)掌握情況制定下步工作任務(wù)目標(biāo)。

3.建立和落實(shí)情況通報(bào)制度。審計(jì)部門(mén)要結(jié)合年度審計(jì)工作情況，以審計(jì)情況通報(bào)會(huì)、審計(jì)結(jié)果通報(bào)等形式，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況通報(bào)部隊(duì)官兵，增加審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的透明度，主動(dòng)接受官兵的監(jiān)督。要及時(shí)通報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題以及處理結(jié)果，保障官兵的知情權(quán)。要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)要求、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等內(nèi)容納入年度黨委擴(kuò)大會(huì)議工作部署，以引起被審計(jì)單位、被審計(jì)對(duì)象和參審單位的高度重視。

4.建立和落實(shí)責(zé)任追究制度。責(zé)任追究應(yīng)包括審計(jì)過(guò)失、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用過(guò)失和審計(jì)意見(jiàn)不落實(shí)等責(zé)任界定及如何處理等內(nèi)容。因?qū)徲?jì)過(guò)失或隱瞞、截留審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，而造成審計(jì)結(jié)論嚴(yán)重失真的，應(yīng)由審計(jì)結(jié)果提供人和直接參與審計(jì)人員負(fù)直接責(zé)任，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；審計(jì)結(jié)果匯報(bào)環(huán)節(jié)出錯(cuò)導(dǎo)致沒(méi)有運(yùn)用落實(shí)到位的，由匯報(bào)部門(mén)負(fù)責(zé)人負(fù)直接責(zé)任，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；審計(jì)意見(jiàn)沒(méi)有在規(guī)定期限內(nèi)整改落實(shí)，且無(wú)正當(dāng)理由的，由被被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)直接責(zé)任，被審計(jì)單位黨委書(shū)記負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。對(duì)負(fù)直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人員的處理，應(yīng)根據(jù)情節(jié)輕重和后果嚴(yán)重性分別實(shí)施紀(jì)律處分、誡勉談話等。

三、積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的有效方法

1.建立審計(jì)資料庫(kù)。審計(jì)部門(mén)應(yīng)將對(duì)各單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建工程審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等查出的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題及整改落實(shí)情況分類(lèi)收集整改，建立審計(jì)問(wèn)題及情況整改資料庫(kù)，對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況詳細(xì)記錄，便于后續(xù)審計(jì)時(shí)查找使用和借鑒。

2.加強(qiáng)宏觀督導(dǎo)。要定期對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行歸類(lèi)排序，選擇一些影響面較大、發(fā)生率較高的問(wèn)題作為研究重點(diǎn)，深入剖析發(fā)生原因，及時(shí)向黨委提出具有前瞻性、指導(dǎo)性的整改或整改問(wèn)題的宏觀建議，以引起各級(jí)黨委的高度重視，充分發(fā)揮審計(jì)結(jié)果對(duì)部隊(duì)建設(shè)的促進(jìn)作用。

3.強(qiáng)化監(jiān)管措施。要定期將被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況通過(guò)公安局域網(wǎng)和文件通報(bào)進(jìn)行公布，不僅有利于官兵對(duì)被審計(jì)者的監(jiān)督，提高審計(jì)執(zhí)法的透明度，而且對(duì)其他領(lǐng)導(dǎo)干部具有教育、警示作用。審計(jì)部門(mén)應(yīng)合理劃分公示范圍，周密確定公示內(nèi)容，嚴(yán)格設(shè)置查閱權(quán)限，經(jīng)黨委審批公布。對(duì)一些熱點(diǎn)問(wèn)題、焦點(diǎn)問(wèn)題、傾向性問(wèn)題、被審計(jì)單位屢糾屢犯的問(wèn)題等，不僅要公開(kāi)曝光，而且要限期整改，并反復(fù)追查其整改措施與結(jié)果。

參考文獻(xiàn)：

[1] 何玉榮.淺析加強(qiáng)和改進(jìn)公安現(xiàn)役部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作.內(nèi)蒙古電大學(xué)刊，2015（6）

篇8

本文作者：周琳工作單位：浙江廣播電視集團(tuán)監(jiān)察審計(jì)室

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）外部因素1.往往時(shí)間跨度長(zhǎng)、任務(wù)重，又存在滯后性經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)期間是領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期間，少則3、5年，多則10余年，時(shí)間跨度長(zhǎng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。部分單位干部離任換崗頻繁，且凡離必審，任務(wù)更重。而內(nèi)審人員人數(shù)有限，如果忙于應(yīng)付，應(yīng)詳查的沒(méi)時(shí)間查，該延伸的未延伸，勢(shì)必影響審計(jì)質(zhì)量和應(yīng)發(fā)揮的作用。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多在干部離任后才進(jìn)行，審計(jì)部門(mén)常處于被動(dòng)地位，審計(jì)結(jié)果缺乏約束力。有的審計(jì)報(bào)告報(bào)送相關(guān)部門(mén)后，未及時(shí)得到相應(yīng)的反饋，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題未徹底解決，存在屢審屢犯情況。2.基礎(chǔ)信息來(lái)源不暢因被審計(jì)方不配合，提供資料不及時(shí)、不完整甚至不真實(shí)，或被審計(jì)單位人員更換頻繁，以往年度事項(xiàng)無(wú)法解釋清楚，或單位內(nèi)部控制不健全，財(cái)務(wù)資料失真、信息虛假，或?qū)徲?jì)事項(xiàng)中涉及外單位的，很難向?qū)Ψ秸{(diào)查取證等，造成審計(jì)人員錯(cuò)誤判斷，影響審計(jì)結(jié)果的公允性，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于審計(jì)部門(mén)權(quán)限有限，有些問(wèn)題僅靠審計(jì)手段無(wú)法查證。而各部門(mén)間相互溝通、協(xié)調(diào)、共享資源不夠到位，還未能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中發(fā)揮整體作戰(zhàn)優(yōu)勢(shì)。3.相關(guān)制度基礎(chǔ)有待完善很多單位尚未建立科學(xué)、完備的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制，已有的審計(jì)制度一般側(cè)重原則性規(guī)定，具體的細(xì)化程序不到位，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系未形成或不健全。在實(shí)際操作中，審計(jì)人員往往根據(jù)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷，可能導(dǎo)致得出偏離實(shí)際情況的審計(jì)結(jié)論。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任離崗交接書(shū)面制度未全面執(zhí)行，部分單位存在有關(guān)前任離崗時(shí)的資料匱乏，造成前、后任責(zé)任無(wú)法劃清的問(wèn)題。（二）內(nèi)部因素1.審計(jì)手段的局限性經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需加工、整理、分析大量信息資料。但目前很多審計(jì)人員仍采用手工審計(jì)方法，且過(guò)分注重報(bào)表、賬冊(cè)等財(cái)務(wù)資料，不僅效率低、不能有效突出重點(diǎn)，還無(wú)法取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏應(yīng)有的深度。單位內(nèi)部控制制度評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等新型審計(jì)方式尚待加強(qiáng)，審計(jì)軟件應(yīng)用尚待普及，計(jì)算機(jī)操作技能還有待提升。2.評(píng)價(jià)質(zhì)量問(wèn)題審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告的核心，需建立在完備的審計(jì)證據(jù)基礎(chǔ)上。實(shí)際操作中，往往存在審計(jì)內(nèi)容不全面、對(duì)財(cái)務(wù)之外的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏監(jiān)督力度的情況，使審計(jì)評(píng)價(jià)存在片面性。同時(shí)，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在因?qū)徲?jì)人員不同而不同的情況，隨意性較大，評(píng)價(jià)質(zhì)量不穩(wěn)定。此外，“直接責(zé)任”“主管責(zé)任”和“領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”的責(zé)任劃分牽涉關(guān)系復(fù)雜，實(shí)踐中較難界定。3.審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)綜合性審計(jì)，審計(jì)人員不僅要懂會(huì)計(jì)、審計(jì)，還要有經(jīng)濟(jì)、管理、工程、法律等多方面知識(shí)儲(chǔ)備，同時(shí)還需具備很好的分析判斷和溝通表達(dá)能力。專(zhuān)業(yè)技能不足，會(huì)造成重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法識(shí)別、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題浮于表面、審計(jì)評(píng)價(jià)用詞不當(dāng)?shù)葐?wèn)題，使審計(jì)質(zhì)量得不到保障，審計(jì)失去應(yīng)有的作用。

解決問(wèn)題的思路

（一）加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)，保障審計(jì)有效開(kāi)展1.引起領(lǐng)導(dǎo)重視，落實(shí)成果運(yùn)用領(lǐng)導(dǎo)的重視是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)順利開(kāi)展的前提。在領(lǐng)導(dǎo)的支持下，審計(jì)部門(mén)每年根據(jù)干部管理需要及自身審計(jì)力量情況，突出重點(diǎn)，量力而行，合理提出年度審計(jì)計(jì)劃，科學(xué)立項(xiàng)，報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后有序執(zhí)行；并通過(guò)合理增加專(zhuān)業(yè)人員數(shù)量，適當(dāng)選擇審計(jì)軟件等方式提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的軟、硬件條件。同時(shí)，在領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心下，單位內(nèi)部審計(jì)環(huán)境改善，審計(jì)部門(mén)的重要性和獨(dú)立性提升，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制更有保障。落實(shí)審計(jì)結(jié)果，需將其納入到干部考核檔案，作為干部任免的重要參考依據(jù)。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，必須整改到位，重大問(wèn)題報(bào)領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策；一般問(wèn)題經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批后，由被審計(jì)單位以書(shū)面整改報(bào)告形式反饋審計(jì)部門(mén)。審計(jì)部門(mén)則加強(qiáng)對(duì)整改情況的抽查回訪。2.加強(qiáng)部門(mén)聯(lián)動(dòng)，及時(shí)溝通信息建立并完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，加強(qiáng)組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)務(wù)等各相關(guān)部門(mén)與審計(jì)部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)，互通信息。審前，了解掌握被審計(jì)干部的人事情況、廉潔自律、是否有舉報(bào)等情況；審中，協(xié)調(diào)解決工作中出現(xiàn)的問(wèn)題和阻力；審后，及時(shí)反饋審計(jì)情況，充分運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，并促進(jìn)完善單位治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部管理機(jī)制，使審計(jì)取得綜合效應(yīng)。3.健全制度基礎(chǔ)，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化流程建立健全單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度和干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任書(shū)面交接制度，設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)工作程序（詳見(jiàn)下圖），制定具體、可操作的審計(jì)實(shí)施細(xì)則，使審計(jì)工作在范圍、內(nèi)容、程序、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)方法、部門(mén)協(xié)調(diào)等方面均有章可循，做到審計(jì)規(guī)范化。嚴(yán)格執(zhí)行必要的審計(jì)程序，避免工作隨意性，切實(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化流程后，項(xiàng)目開(kāi)展時(shí)必須取得被審干部及所在單位對(duì)提供資料真實(shí)性、完整性的書(shū)面承諾，讓對(duì)方明確自身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；采用按干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任特點(diǎn)及單位實(shí)際情況建立的定量與定性結(jié)合的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)將統(tǒng)一規(guī)范化，使報(bào)告更客觀、公正。（二）多管齊下，化解各項(xiàng)審計(jì)難題1.分組分工，把握重點(diǎn)審計(jì)實(shí)施階段，一種比較好的做法是分成兩個(gè)審計(jì)小組，一組負(fù)責(zé)與單位的業(yè)務(wù)、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門(mén)管理層及員工進(jìn)行個(gè)別訪談，了解被審干部任期內(nèi)的工作及廉政情況，了解任期內(nèi)單位的治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制情況，并對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行深入追蹤；另一組則負(fù)責(zé)查閱任期內(nèi)報(bào)表、賬冊(cè)、憑證等賬務(wù)資料及會(huì)議記錄等文件資料，審核任期內(nèi)的財(cái)務(wù)收支和重大經(jīng)濟(jì)決策履行情況。負(fù)責(zé)訪談的小組通過(guò)訪談可以了解財(cái)務(wù)賬面無(wú)法發(fā)現(xiàn)的情況或線索，也可更快速、全面地掌握被審干部業(yè)績(jī)情況；負(fù)責(zé)賬務(wù)的小組則側(cè)重財(cái)務(wù)收支和績(jī)效情況。審計(jì)過(guò)程中，必須突出重點(diǎn)，并圍繞重點(diǎn)查深查透。兩個(gè)小組在同一地點(diǎn)辦公，相互交流各自掌握的情況，為把握審計(jì)重點(diǎn)提供方向。2.多種技巧分析取證面對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及內(nèi)容的廣泛性、復(fù)雜性，審計(jì)方法與技巧也要靈活多樣。①利用日常審計(jì)成果，避免重復(fù)審計(jì)。通過(guò)查閱被審干部所在單位以往年度的各類(lèi)審計(jì)報(bào)告，解剖以往存在的問(wèn)題，尋找審計(jì)切入點(diǎn)。②重視審前調(diào)查和審計(jì)進(jìn)場(chǎng)見(jiàn)面會(huì)，并公布主審人員電話。對(duì)進(jìn)場(chǎng)見(jiàn)面會(huì)上干部的述職述廉報(bào)告進(jìn)行細(xì)致分析，捕捉有用信息。③注重內(nèi)部控制評(píng)審和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對(duì)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)和單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施詳細(xì)審計(jì)。④賬面審計(jì)與實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、觀察、座談、詢(xún)問(wèn)、函證等辦法結(jié)合，準(zhǔn)確掌握實(shí)際情況。⑤強(qiáng)化計(jì)算機(jī)審計(jì)，用好抽樣審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，配合適當(dāng)?shù)膶徲?jì)軟件，提高審計(jì)效率。⑥遇到審計(jì)人員不熟悉事項(xiàng)或疑難事項(xiàng)，聘請(qǐng)專(zhuān)家，借助外力協(xié)助解決，增強(qiáng)處理問(wèn)題的精準(zhǔn)性。面對(duì)重大問(wèn)題，應(yīng)群策群力，集體研究。3.有理有據(jù)，客觀評(píng)價(jià)審計(jì)評(píng)價(jià)要做到以下幾點(diǎn)。①用數(shù)據(jù)說(shuō)話，評(píng)價(jià)內(nèi)容以定量指標(biāo)為基礎(chǔ)，進(jìn)行比較分析?？捎弥笜?biāo)包括：國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、凈資產(chǎn)收益率、不良資產(chǎn)比率、會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、利潤(rùn)增長(zhǎng)率等。②定性評(píng)價(jià)建立在定量分析基礎(chǔ)上。如，對(duì)被審干部廉潔從業(yè)情況評(píng)價(jià)，可通過(guò)統(tǒng)計(jì)問(wèn)卷調(diào)查回復(fù)數(shù)據(jù)進(jìn)行量化反映。③以事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，全面反映被審干部的工作業(yè)績(jī)和存在的問(wèn)題，業(yè)績(jī)與問(wèn)題并重，兩不偏廢。④審什么評(píng)什么，對(duì)超出審計(jì)范圍的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)；對(duì)未取得足夠證據(jù)支持、未查清的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。⑤對(duì)問(wèn)題要分析產(chǎn)生原因、背景，善于透過(guò)現(xiàn)象抓住本質(zhì)，分清責(zé)權(quán)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供全面認(rèn)識(shí)、做好參謀。4.嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量控制審計(jì)部門(mén)需加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程質(zhì)量管理，從項(xiàng)目計(jì)劃—實(shí)施—報(bào)告—后續(xù)工作等各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)質(zhì)量控制程序，通過(guò)逐層把關(guān)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，提升審計(jì)質(zhì)量。如，審計(jì)實(shí)施階段，建立指導(dǎo)、檢查與監(jiān)督制度，及時(shí)解決工作中出現(xiàn)的新問(wèn)題；建立分級(jí)復(fù)核制度，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行三級(jí)復(fù)核；建立審計(jì)報(bào)告分層次的審核制度等等。5.提升人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，重視考核激勵(lì)審計(jì)人員必須努力提高自身職業(yè)素質(zhì)，才能勝任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。通過(guò)黨風(fēng)廉政教育，提升品德修養(yǎng)和廉潔自律意識(shí)；通過(guò)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、后續(xù)教育、同業(yè)交流等方式，加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)；通過(guò)推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)項(xiàng)目，增強(qiáng)信息化處理能力。同時(shí)，加大考核力度，對(duì)其業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行考評(píng)，優(yōu)勝劣汰，激勵(lì)審計(jì)人員提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

篇9

第一條為了規(guī)范證券投資基金行業(yè)高級(jí)管理人員的任職管理，保護(hù)投資人及相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益和社會(huì)公共利益，根據(jù)《證券投資基金法》、《公司法》和其他法律、行政法規(guī)，制定本辦法。

第二條本辦法所稱(chēng)證券投資基金行業(yè)高級(jí)管理人員（以下簡(jiǎn)稱(chēng)高級(jí)管理人員），是指基金管理公司的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、督察長(zhǎng)以及實(shí)際履行上述職務(wù)的其他人員，基金托管銀行基金托管部門(mén)的總經(jīng)理、副總經(jīng)理以及實(shí)際履行上述職務(wù)的其他人員。

第三條高級(jí)管理人員的選任或者改任，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)）審核。

未經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)，基金管理公司、基金托管銀行不得選任或者改任高級(jí)管理人員，不得違反規(guī)定決定代為履行高級(jí)管理人員職務(wù)的人員。

第四條高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，遵守公司章程和行業(yè)規(guī)范，恪守誠(chéng)信，審慎勤勉，忠實(shí)盡責(zé)，維護(hù)基金份額持有人的合法權(quán)益。

第五條中國(guó)證監(jiān)會(huì)依法對(duì)高級(jí)管理人員進(jìn)行監(jiān)督管理，制定高級(jí)管理人員、董事、基金經(jīng)理等人員管理的具體規(guī)定。

基金管理公司的董事和基金經(jīng)理的任免，應(yīng)當(dāng)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)告。

第二章任職條件和審核程序

第六條申請(qǐng)高級(jí)管理人員任職資格，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）取得基金從業(yè)資格；

（二）通過(guò)中國(guó)證監(jiān)會(huì)或者其授權(quán)機(jī)構(gòu)組織的高級(jí)管理人員證券投資法律知識(shí)考試；

（三）具有3年以上基金、證券、銀行等金融相關(guān)領(lǐng)域的工作經(jīng)歷及與擬任職務(wù)相適應(yīng)的管理經(jīng)歷，督察長(zhǎng)還應(yīng)當(dāng)具有法律、會(huì)計(jì)、監(jiān)察、稽核等工作經(jīng)歷；

（四）沒(méi)有《公司法》、《證券投資基金法》等法律、行政法規(guī)規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理和基金從業(yè)人員的情形；

（五）最近3年沒(méi)有受到證券、銀行、工商和稅務(wù)等行政管理部門(mén)的行政處罰。

第七條申請(qǐng)基金管理公司高級(jí)管理人員任職資格，應(yīng)當(dāng)由基金管理公司向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)送下列申請(qǐng)材料：

（一）對(duì)擬任高級(jí)管理人員（以下簡(jiǎn)稱(chēng)擬任人）任職資格進(jìn)行審核的申請(qǐng)及任職資格申請(qǐng)表；

（二）相關(guān)會(huì)議的決議；

（三）前條第（三）項(xiàng)規(guī)定的從業(yè)經(jīng)歷證明；

（四）最近3年工作單位出具的離任審計(jì)報(bào)告、離任審查報(bào)告或者鑒定意見(jiàn)；

（五）對(duì)擬任人的考察意見(jiàn)；

（六）擬任人身份、學(xué)歷、學(xué)位證明復(fù)印件；

（七）擬任人基金從業(yè)資格證明復(fù)印件；

（八）擬任人高級(jí)管理人員證券投資法律知識(shí)考試合格證明復(fù)印件；

（九）任職條件、任職程序符合法律、行政法規(guī)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定和公司章程的法律意見(jiàn)書(shū)；

（十）中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他材料。

申請(qǐng)基金托管部門(mén)高級(jí)管理人員任職資格，應(yīng)當(dāng)由基金托管銀行向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)送前款除第（二）項(xiàng)、第（九）項(xiàng)以外的申請(qǐng)材料。

上述申請(qǐng)材料應(yīng)當(dāng)是中文文本，一式3份。原件是外文的，應(yīng)當(dāng)附中文譯本。

第八條中國(guó)證監(jiān)會(huì)依法對(duì)申請(qǐng)材料進(jìn)行受理和審查。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)可以通過(guò)考察、談話等方式對(duì)擬任人進(jìn)行審查?？疾臁⒄勗拺?yīng)當(dāng)由兩名工作人員進(jìn)行，談話應(yīng)當(dāng)作出記錄并經(jīng)考察人和擬任人簽字。

第九條申報(bào)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)文件之日起20個(gè)工作日內(nèi)，按照本機(jī)構(gòu)的章程等規(guī)定作出選任或者改任的決定，并辦理相關(guān)手續(xù)。

第十條自取得任職資格之日起20個(gè)工作日內(nèi)，擬任人未按照擬任機(jī)構(gòu)的規(guī)定履行擬任職務(wù)的，除有正當(dāng)理由的外，其任職資格自動(dòng)失效。

高級(jí)管理人員離任的，其任職資格自離任之日起自動(dòng)失效。

第十一條基金管理公司免去高級(jí)管理人員職務(wù)、任免董事和基金經(jīng)理，基金托管銀行免去基金托管部門(mén)高級(jí)管理人員職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在作出決定之日起3個(gè)工作日內(nèi)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)告，報(bào)送任職、免職報(bào)告材料。

第十二條基金管理公司董事應(yīng)當(dāng)具備本辦法第六條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)規(guī)定的條件。

獨(dú)立董事還應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）具有5年以上金融、法律或者財(cái)務(wù)的工作經(jīng)歷；

（二）有履行職責(zé)所需要的時(shí)間；

（三）最近3年沒(méi)有在擬任職的基金管理公司及其股東單位、與擬任職的基金管理公司存在業(yè)務(wù)聯(lián)系或者利益關(guān)系的機(jī)構(gòu)任職；

（四）與擬任職的基金管理公司的高級(jí)管理人員、其他董事、監(jiān)事、基金經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人沒(méi)有利害關(guān)系；

（五）直系親屬不在擬任職的基金管理公司任職。

第十三條基金管理公司董事任職報(bào)告材料應(yīng)當(dāng)包括：

（一）董事任職報(bào)告和任職登記表；

（二）相關(guān)會(huì)議的決議；

（三）本辦法第七條第（四）項(xiàng)至第（六）項(xiàng)、第（九）項(xiàng)所列材料。

獨(dú)立董事任職報(bào)告材料還應(yīng)當(dāng)包括獨(dú)立董事具有5年以上金融、法律或者財(cái)務(wù)工作經(jīng)歷的證明，以及獨(dú)立董事作出的本人符合前條第二款第（二）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)規(guī)定的書(shū)面承諾。

第十四條基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)具有3年以上證券投資管理經(jīng)歷，并符合本辦法第六條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)和第（五）項(xiàng)規(guī)定的條件。

第十五條基金經(jīng)理任職報(bào)告材料應(yīng)當(dāng)包括：

（一）基金經(jīng)理任職報(bào)告和任職登記表；

（二）相關(guān)會(huì)議的決議；

（三）具有3年以上證券投資管理經(jīng)歷的證明；

（四）本辦法第七條第（四）項(xiàng)至第（七）項(xiàng)所列材料。

第十六條基金管理公司免去高級(jí)管理人員、董事職務(wù)，基金托管銀行免去基金托管部門(mén)高級(jí)管理人員職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)提交下列免職報(bào)告材料：

（一）免職報(bào)告；

（二）相關(guān)會(huì)議的決議；

（三）免職程序符合法律、行政法規(guī)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定和公司章程等規(guī)定的法律意見(jiàn)書(shū)。

基金管理公司免去基金經(jīng)理職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)提交前款第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的免職報(bào)告材料。

第十七條中國(guó)證監(jiān)會(huì)依法對(duì)高級(jí)管理人員免職報(bào)告材料進(jìn)行審查。免職程序不符合規(guī)定的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)責(zé)令其任職機(jī)構(gòu)改正。

第十八條中國(guó)證監(jiān)會(huì)依法對(duì)基金管理公司董事、基金經(jīng)理的任職和免職報(bào)告材料進(jìn)行審查。

董事、基金經(jīng)理不符合法定任職條件的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)責(zé)令其任職的基金管理公司按照規(guī)定予以更換。任免程序不符合規(guī)定的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)責(zé)令改正。

第三章基本行為規(guī)范

第十九條高級(jí)管理人員、基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)維護(hù)所管理基金的合法利益，在基金份額持有人的利益與基金管理公司、基金托管銀行的利益發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持基金份額持有人利益優(yōu)先的原則。

高級(jí)管理人員、基金管理公司基金經(jīng)理不得從事或者配合他人從事?lián)p害基金份額持有人利益的活動(dòng)，不得從事與所服務(wù)的基金管理公司或者基金托管銀行的合法利益相沖突的活動(dòng)。

第二十條高級(jí)管理人員、基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)具有良好的職業(yè)道德，勤勉盡責(zé)，切實(shí)履行基金合同、公司章程和公司制度規(guī)定的職責(zé)，不得，不得違反規(guī)定授權(quán)他人代為履行職務(wù)，不得利用職務(wù)之便謀取私利，未經(jīng)規(guī)定程序不得離職。

第二十一條基金管理公司董事應(yīng)當(dāng)按照公司章程的規(guī)定出席董事會(huì)會(huì)議、參加公司的活動(dòng)，切實(shí)履行職責(zé)。

獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)審慎和客觀地發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)，切實(shí)保護(hù)基金份額持有人的合法權(quán)益。

第二十二條基金管理公司總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行董事會(huì)決議，有效執(zhí)行公司制度，防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，確保經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的穩(wěn)健運(yùn)行和所管理的基金財(cái)產(chǎn)安全完整，促進(jìn)公司持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

基金管理公司副總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)協(xié)助總經(jīng)理工作，忠實(shí)履行職責(zé)。

第二十三條基金管理公司督察長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé)，對(duì)公司各項(xiàng)制度、業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性及公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)察、稽核。

第二十四條基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守基金合同及公司有關(guān)投資制度的規(guī)定，審慎勤勉，充分發(fā)揮專(zhuān)業(yè)判斷能力，不受他人干預(yù)，在授權(quán)范圍內(nèi)獨(dú)立行使投資決策權(quán)。

第二十五條基金托管銀行基金托管部門(mén)的總經(jīng)理、副總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)建立、健全本部門(mén)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)制度和管理制度，確保本部門(mén)切實(shí)履行托管人職責(zé)，監(jiān)督基金管理人的投資運(yùn)作，保障基金財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立與完整。

第二十六條高級(jí)管理人員和基金管理公司董事、基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，跟蹤行業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài)，按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高管理水平和專(zhuān)業(yè)技能。

第四章監(jiān)督管理

第二十七條擬任人在高級(jí)管理人員證券投資法律知識(shí)考試中作弊，或者提交虛假任職資格申請(qǐng)材料的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)3年內(nèi)不受理其任職資格申請(qǐng)。

第二十八條基金管理公司和基金托管銀行應(yīng)當(dāng)建立高級(jí)管理人員考核制度，定期對(duì)高級(jí)管理人員進(jìn)行考核，建立考核檔案。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)定期或者不定期對(duì)高級(jí)管理人員考核檔案進(jìn)行檢查，對(duì)高級(jí)管理人員守法合規(guī)情況等進(jìn)行考核。

第二十九條中國(guó)證監(jiān)會(huì)建立高級(jí)管理人員管理信息系統(tǒng)，記錄高級(jí)管理人員從事基金業(yè)務(wù)的相關(guān)情況。

基金管理公司和基金托管銀行應(yīng)當(dāng)依法對(duì)高級(jí)管理人員的變動(dòng)情況予以披露。

第三十條基金管理公司董事長(zhǎng)兼任其他職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，并自批準(zhǔn)之日起3個(gè)工作日內(nèi)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)告。其他高級(jí)管理人員不得在經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)兼職。

基金管理公司董事不得擔(dān)任基金托管銀行或者其他基金管理公司的任何職務(wù)。董事兼職的，基金管理公司應(yīng)當(dāng)自其兼職之日起3個(gè)工作日內(nèi)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)告。

第三十一條基金管理公司高級(jí)管理人員有下列情形之一的，督察長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)在知悉該信息之日起3個(gè)工作日內(nèi)，向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)告：

（一）因涉嫌違法違紀(jì)被有關(guān)機(jī)關(guān)調(diào)查或者處理；

（二）辭職、離職、喪失民事行為能力或者因其他原因不能履行職務(wù)；

（三）擬因私出境1個(gè)月以上或者出境逾期未歸；

（四）直系親屬擬移居境外或者已在境外定居；

（五）在非經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)兼職；

（六）其他可能影響高級(jí)管理人員正常履行職務(wù)的情形。

督察長(zhǎng)發(fā)生以上情形時(shí)，公司總經(jīng)理、其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)告。

第三十二條基金管理公司被行業(yè)協(xié)會(huì)、證券交易所等自律組織紀(jì)律處分，或者被工商、稅務(wù)和審計(jì)等行政管理部門(mén)立案調(diào)查、行政處罰的，公司應(yīng)當(dāng)自知悉之日起3個(gè)工作日內(nèi)，將相關(guān)情況及負(fù)有責(zé)任的高級(jí)管理人員名單向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)告。

第三十三條基金管理公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理或者督察長(zhǎng)因故不能履行職務(wù)的，公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)在15個(gè)工作日內(nèi)決定由符合高級(jí)管理人員任職條件的人員代為履行職務(wù)，并在作出決定之日起3個(gè)工作日內(nèi)報(bào)中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)告。

董事會(huì)決定的人員不符合高級(jí)管理人員任職條件的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)責(zé)令董事會(huì)限期另行決定代為履行職務(wù)的人員。

代為履行職務(wù)的時(shí)間不得超過(guò)90日，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第三十四條基金管理公司董事長(zhǎng)和總經(jīng)理因故同時(shí)不能履行職務(wù)，董事會(huì)不能按照前條規(guī)定決定代為履行職務(wù)人員的，主要股東應(yīng)當(dāng)召開(kāi)臨時(shí)股東會(huì)議，作出決定。

第三十五條基金管理公司、基金托管銀行基金托管部門(mén)或者高級(jí)管理人員有下列情形之一的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)依法對(duì)相關(guān)高級(jí)管理人員出具警示函、進(jìn)行監(jiān)管談話：

（一）業(yè)務(wù)活動(dòng)可能?chē)?yán)重?fù)p害基金財(cái)產(chǎn)或者基金份額持有人的利益；

（二）基金管理公司的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度或者基金托管銀行基金托管部門(mén)的內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不力，導(dǎo)致出現(xiàn)或者可能出現(xiàn)重大隱患，可能影響其正常履行基金管理人、基金托管人職責(zé)；

（三）違反誠(chéng)信、審慎、勤勉、忠實(shí)義務(wù)；

（四）中國(guó)證監(jiān)會(huì)根據(jù)審慎監(jiān)管原則規(guī)定的其他情形。

第三十六條高級(jí)管理人員有下列情形之一的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)可以建議任職機(jī)構(gòu)暫?；蛘呙獬渎殑?wù)：

（一）最近1年內(nèi)中國(guó)證監(jiān)會(huì)出具警示函、進(jìn)行監(jiān)管談話兩次以上，或者在收到警示函、被監(jiān)管談話后不按照規(guī)定整改；

（二）最近1年內(nèi)受到行業(yè)協(xié)會(huì)紀(jì)律處分、證券交易所公開(kāi)譴責(zé)兩次以上；

（三）擅離職守；

（四）向中國(guó)證監(jiān)會(huì)提供虛假信息、隱瞞重大事項(xiàng)，或者拒絕配合中國(guó)證監(jiān)會(huì)履行監(jiān)管職責(zé)；

（五）中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他情形。

第三十七條中國(guó)證監(jiān)會(huì)按照前條規(guī)定作出建議之前，應(yīng)當(dāng)事先告知相關(guān)高級(jí)管理人員的任職機(jī)構(gòu)。相關(guān)高級(jí)管理人員可以在3個(gè)工作日內(nèi)向任職機(jī)構(gòu)作出說(shuō)明，任職機(jī)構(gòu)對(duì)中國(guó)證監(jiān)會(huì)擬作出的建議有異議的，應(yīng)當(dāng)在10個(gè)工作日內(nèi)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)告。

任職機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)建議之日起20個(gè)工作日內(nèi)，作出是否暫?；蛘呙獬嚓P(guān)高級(jí)管理人員職務(wù)的決定，并在作出決定之日起3個(gè)工作日內(nèi)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)告。

基金管理公司及基金托管銀行不得聘用被按照前款規(guī)定免職未滿兩年的人員擔(dān)任高級(jí)管理人員。

第三十八條基金管理公司應(yīng)當(dāng)建立高級(jí)管理人員、董事和基金經(jīng)理的離任制度，對(duì)離任審查等事項(xiàng)作出規(guī)定。

基金托管銀行應(yīng)當(dāng)建立基金托管部門(mén)高級(jí)管理人員的離任制度，對(duì)離任審計(jì)、離任審查等事項(xiàng)作出規(guī)定。

第三十九條基金管理公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理離任的，公司應(yīng)當(dāng)立即聘請(qǐng)具有從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行離任審計(jì)，并自離任之日起30個(gè)工作日內(nèi)將審計(jì)報(bào)告報(bào)送中國(guó)證監(jiān)會(huì)。

審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)附有被審計(jì)人的書(shū)面意見(jiàn)；被審計(jì)人員拒絕對(duì)審計(jì)報(bào)告發(fā)表意見(jiàn)的，應(yīng)當(dāng)注明。

第四十條基金管理公司副總經(jīng)理、督察長(zhǎng)、基金經(jīng)理離任的，公司應(yīng)當(dāng)立即對(duì)其進(jìn)行離任審查，并自離任之日起30個(gè)工作日內(nèi)將審查報(bào)告報(bào)送中國(guó)證監(jiān)會(huì)。

基金托管部門(mén)高級(jí)管理人員離任的，基金托管銀行應(yīng)當(dāng)立即對(duì)其進(jìn)行離任審查，并自離任之日起30個(gè)工作日內(nèi)將審查報(bào)告報(bào)送中國(guó)證監(jiān)會(huì)。

審查報(bào)告應(yīng)當(dāng)附有被審查人的書(shū)面意見(jiàn)；被審查人員拒絕對(duì)審查報(bào)告發(fā)表意見(jiàn)的，應(yīng)當(dāng)注明。

第四十一條高級(jí)管理人員、基金經(jīng)理離開(kāi)任職機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)配合原任職機(jī)構(gòu)完成工作移交，并接受離任審計(jì)或者離任審查；在離任審計(jì)或者離任審查期間，不得到其他基金管理公司、基金托管銀行基金托管部門(mén)任職。

第四十二條高級(jí)管理人員、基金經(jīng)理離開(kāi)任職機(jī)構(gòu)后，不得泄漏原任職機(jī)構(gòu)的非公開(kāi)信息，不得利用非公開(kāi)信息為本人或者他人謀取利益。

基金管理公司不得聘用離任未滿3個(gè)月的高級(jí)管理人員、基金經(jīng)理從事證券投資業(yè)務(wù)。

第五章法律責(zé)任

第四十三條高級(jí)管理人員、基金管理公司的董事或者基金經(jīng)理違反法律、行政法規(guī)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，依法應(yīng)予行政處罰的，依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰；涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)，追究刑事責(zé)任。

第四十四條未經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)審核批準(zhǔn)，基金管理公司、基金托管銀行擅自選任或者改任高級(jí)管理人員的，責(zé)令改正；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處罰款。

基金管理公司違反本辦法的規(guī)定，決定代為履行高級(jí)管理人員職務(wù)人員的，責(zé)令改正；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處罰款。

第四十五條基金管理公司、基金托管銀行有下列情形之一的，責(zé)令改正，給予警告，并處罰款；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處罰款：

（一）未按照本辦法的規(guī)定履行報(bào)告義務(wù)，或者報(bào)送的報(bào)告材料存在虛假內(nèi)容；

（二）違反程序免去高級(jí)管理人員職務(wù)或者任免基金管理公司董事、基金經(jīng)理；

（三）對(duì)中國(guó)證監(jiān)會(huì)作出的暫停或者免除高級(jí)管理人員職務(wù)的建議，未按照規(guī)定作出相應(yīng)處理；

（四）違反本辦法第四十二條第二款的規(guī)定，聘用從事投資業(yè)務(wù)的人員；

（五）不按照本辦法規(guī)定對(duì)離任人員進(jìn)行離任審計(jì)、離任審查。

第四十六條高級(jí)管理人員和基金管理公司董事違反本辦法的規(guī)定兼任其他職務(wù)的，責(zé)令改正，給予警告，并處罰款。

第四十七條高級(jí)管理人員違反法律、行政法規(guī)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，依法暫?；蛘叩蹁N(xiāo)高級(jí)管理人員任職資格。

基金管理人、基金托管人違反《證券投資基金法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，依法暫?；蛘叩蹁N(xiāo)直接負(fù)責(zé)的高級(jí)管理人員任職資格。

第六章附則

篇10

一、從“倒審計(jì)”入手，促進(jìn)管理制度的建立和完善

內(nèi)部審計(jì)通常分為日常工作審計(jì)和問(wèn)題審計(jì)兩種，前者包括年度審計(jì)、離任審計(jì)、階段性審計(jì)等；后者主要是針對(duì)反映出來(lái)的問(wèn)題，有針對(duì)性的進(jìn)行審計(jì)。但不管哪種審計(jì)，通常方法是調(diào)帳、查賬、對(duì)帳，從中發(fā)現(xiàn)或者找出問(wèn)題。這種“由前及后”步步為營(yíng)的方法，在進(jìn)行問(wèn)題性審計(jì)時(shí)往往很難奏效，且不說(shuō)錯(cuò)誤人在犯錯(cuò)誤之前早有準(zhǔn)備，加強(qiáng)了防范；即使不加防范，要從翰如浩海的賬本憑證中找出問(wèn)題也是事倍功半，很難達(dá)到正常工作所要求達(dá)到的察漏補(bǔ)缺、完善制度，當(dāng)好參謀的目的。為此，我們?cè)趯?shí)際工作中總結(jié)出了一種行之有效的審計(jì)方法，叫做“倒審計(jì)”法。

受公安破案證據(jù)必須相互印證的啟示，為了打破按照正常的財(cái)務(wù)手續(xù)進(jìn)行審計(jì)，難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的框框，“倒審計(jì)”不從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料入手，而是從看守所在押人犯釋放通知書(shū)、辦案單位立案登記薄、案件卷宗、交通事故押金、122接警記錄等旁證材料入手，把發(fā)現(xiàn)問(wèn)題放在解決問(wèn)題的前面，采取“倒審計(jì)”的辦法，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，[找材料到文秘站 -ˇ文秘站 網(wǎng)上服務(wù)最好的文秘資料站點(diǎn)！注：]一審到底，能夠有效加大審計(jì)監(jiān)督力度，取得事半功倍的效果。同時(shí)還能達(dá)到防止辦案單位亂收亂支的現(xiàn)象發(fā)生，起到了警鐘常鳴的作用?！暗箤徲?jì)”工作方法在全市公安系統(tǒng)推行后，受到了良好效果。在總結(jié)“倒審計(jì)”法審計(jì)經(jīng)驗(yàn)做法的基礎(chǔ)上，淄博市公安局在全市各級(jí)公安機(jī)關(guān)推行了《公安審計(jì)承諾制》，站在全市公安的角度提出審計(jì)建議，使審計(jì)工作成為了領(lǐng)導(dǎo)決策的“參謀部”。

二、把專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)來(lái)抓，突出審計(jì)過(guò)程中的人本精神

審計(jì)猶如破案，重在找到突破口。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)是尋找突破口的有效途徑。在專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)方面，有幾個(gè)實(shí)例可供借鑒。

1、內(nèi)部審計(jì)的目的之一就是防止固定資產(chǎn)流失，固定資產(chǎn)審計(jì)也是專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中最具代表性的審計(jì)。20__年，為了全面摸清全市公安系統(tǒng)的固定資產(chǎn)情況，我們僅用40天就在全市公安系統(tǒng)進(jìn)行了一次成功的固定資產(chǎn)審計(jì)。淄博市公安局下轄6個(gè)分局，3個(gè)縣局，8個(gè)直屬單位，市局機(jī)關(guān)設(shè)有23個(gè)處室，全市152個(gè)派出所，固定資產(chǎn)數(shù)量大、來(lái)源復(fù)雜，一直以來(lái)是一個(gè)管理弱點(diǎn)。為了全面摸清全市公安機(jī)關(guān)固定資產(chǎn)的家底，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，防止資產(chǎn)浪費(fèi)和流失，我們制定了一整套科學(xué)的審計(jì)方案，包括各種統(tǒng)計(jì)表、情況說(shuō)明表、審批上報(bào)表、審計(jì)承諾書(shū)等，從各分縣局抽調(diào)審計(jì)干警組成強(qiáng)有力的審計(jì)組。審計(jì)人員頂烈日、冒高溫，走遍每一個(gè)分縣局、派出所，一起查帳，一起盤(pán)庫(kù)。在40多天的時(shí)間里，通過(guò)對(duì)全市公安機(jī)關(guān)193個(gè)科室、152個(gè)派出所、刑警、巡警、經(jīng)偵中隊(duì)等進(jìn)行審計(jì)檢查，填制了上千份登記表，翻閱了200多本帳薄，上萬(wàn)份憑證及有關(guān)資料，共查出未納入固定資產(chǎn)管理的車(chē)輛120輛、微機(jī)122臺(tái)、打印機(jī)111臺(tái)、電視機(jī)49臺(tái)、空調(diào)108臺(tái)、照相機(jī)46部、傳真機(jī)6臺(tái)、手機(jī)19部、辦公家俱230件(套)等。通過(guò)審計(jì)處理，督促這些單位對(duì)以上資產(chǎn)進(jìn)行登記建賬管理，防止了上千萬(wàn)元的資產(chǎn)流失。在這次審計(jì)中，我們還查出某刑警大隊(duì)和經(jīng)偵大隊(duì)私設(shè)“小金庫(kù)”、賬外帳410多萬(wàn)元。這次審計(jì)結(jié)束后，針對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)組及時(shí)向市公安局黨委提交了專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，并提出了“關(guān)于加強(qiáng)管理、防止國(guó)有資產(chǎn)流失”的三項(xiàng)建議，該建議被各級(jí)公安機(jī)關(guān)采納后，在全市公安系統(tǒng)進(jìn)行了一次固定資產(chǎn)清理，防止了國(guó)有資產(chǎn)的流失，同時(shí)發(fā)現(xiàn)了部分違規(guī)苗頭和評(píng)價(jià)信息，為促進(jìn)全市公安系統(tǒng)國(guó)有資產(chǎn)的管理起到了積極的作用。

2、基本工程建設(shè)是內(nèi)部審計(jì)工作的重中之中，通過(guò)開(kāi)展工程審計(jì)，全市公安系統(tǒng)壓減基本建設(shè)造價(jià)四分之一。為了充分發(fā)揮資金效益，節(jié)約固定資產(chǎn)投資，工作中，我們采取內(nèi)部審計(jì)和委托社會(huì)審計(jì)相結(jié)合的辦法，從基建工程造價(jià)、經(jīng)濟(jì)合同、工程造價(jià)信息等內(nèi)容入手，對(duì)全局的大小工程都進(jìn)行了詳細(xì)的跟蹤審計(jì)和階段性審

計(jì)。20__年以來(lái)，先后對(duì)新建的看守所、宿舍樓，外事大廳裝修、鍋爐安裝、食堂裝修等53個(gè)近9183萬(wàn)元的基建項(xiàng)目和零星工程進(jìn)行了審計(jì)，審減額達(dá)1960多萬(wàn)元，占整個(gè)投資額的21％以上。如對(duì)市局宿舍樓的審計(jì)中，提報(bào)值為1379萬(wàn)元，審減額353萬(wàn)元，審減率高達(dá)26％。

3、搞好離任審計(jì)，還關(guān)系人來(lái)去兩清白。按照上級(jí)要求，離任審計(jì)是近幾年剛剛開(kāi)始的內(nèi)部控制制度之一，也是內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)之一。同時(shí)，離任審計(jì)具有涉及領(lǐng)導(dǎo)干部的政績(jī)和前途，工作難度大、評(píng)價(jià)結(jié)論難的特點(diǎn)。為了做好這項(xiàng)工作，我們堅(jiān)持客觀公正原則，實(shí)事求是的進(jìn)行審計(jì)。然后按照干部管理權(quán)限和財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，從領(lǐng)導(dǎo)干部任期財(cái)產(chǎn)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任、工作業(yè)績(jī)?nèi)齻€(gè)方面，對(duì)每一位離任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出客觀公正評(píng)價(jià)。三年來(lái)，先后組織對(duì)區(qū)縣公安分局、市局機(jī)關(guān)科所隊(duì)長(zhǎng)等81人(次)進(jìn)行了審計(jì)，審計(jì)結(jié)果受到了局領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。如在20__年3月對(duì)某單位一名任職十二年的負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，我們積極爭(zhēng)取局黨委的支持，克服重重阻力和困難，排除各種干擾，歷經(jīng)兩個(gè)月的努力，詳細(xì)翻閱了大量的會(huì)計(jì)資料，對(duì)報(bào)銷(xiāo)數(shù)額46．5萬(wàn)元的所有發(fā)票的真實(shí)性進(jìn)行了核實(shí)，按照審計(jì)工作程序，審計(jì)組對(duì)除已去世或離開(kāi)工作單位無(wú)從查找以外的經(jīng)辦人，一一進(jìn)行了詳細(xì)的詢(xún)問(wèn)，共涉及經(jīng)辦人26人，共審核單據(jù)696張。通過(guò)向經(jīng)辦人調(diào)查取證，20％的發(fā)票經(jīng)手人不知用途、去向，所簽經(jīng)辦人均為該單位負(fù)責(zé)人利用職權(quán)采取授意、指使等手段要求代簽。另外還對(duì)該單位12年的汽油發(fā)放管理情況進(jìn)行了全面細(xì)致的審計(jì)，審計(jì)過(guò)程中，由于該單位提供不出購(gòu)買(mǎi)汽油和發(fā)放的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，給審計(jì)工作增加了難度，只能到檔案室翻閱多年來(lái)大量的會(huì)計(jì)憑證，查找出所有購(gòu)買(mǎi)汽油的發(fā)票，從財(cái)務(wù)帳上把歷年來(lái)購(gòu)買(mǎi)汽油的數(shù)據(jù)一筆一筆找出來(lái)，與領(lǐng)油單位進(jìn)行細(xì)致的查對(duì)和統(tǒng)計(jì)，最后查出該單位用油控制不嚴(yán)，單位負(fù)責(zé)人以固定形式每月領(lǐng)取油票不少于200公升，用途不明確的問(wèn)題。最后，查出有違紀(jì)違規(guī)金額40多萬(wàn)元，為離任人寫(xiě)出了客觀公正的審計(jì)報(bào)告，主管部門(mén)采納了審計(jì)建議，立即調(diào)整了該單位領(lǐng)導(dǎo)班子。

為了加大審計(jì)工作力度，我們著力把審計(jì)工作的重點(diǎn)放在專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)上，20__年以來(lái)，先后開(kāi)展了公安涉案財(cái)物、取保候?qū)彵ＷC金、看守經(jīng)費(fèi)等8項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，保障了這些資金的專(zhuān)款專(zhuān)用和及時(shí)退回，受到了人民群眾的歡迎，維護(hù)了人民公安在群眾中的形象。

三、秉公審計(jì)，實(shí)事求是，無(wú)私無(wú)畏是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員和審計(jì)工作的最高要求

秉公審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的立命之本，不畏艱難是內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)力之源。我們本著對(duì)黨和人民高度負(fù)責(zé)，對(duì)法律高度負(fù)責(zé)的精神，認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，對(duì)問(wèn)題早發(fā)現(xiàn)、早糾正、早解決，力爭(zhēng)將問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)。審計(jì)中，針對(duì)一些被審計(jì)單位為維護(hù)自身利益，消極抵觸，尋找借口拖延搪塞，使審計(jì)工作難以順利開(kāi)展的情況，審計(jì)人員一絲不茍，嚴(yán)肅對(duì)待，發(fā)揚(yáng)鍥而不舍精神，一方面充分運(yùn)用法律法規(guī)賦予的權(quán)力，不怕得罪人，堅(jiān)持原則，敢于監(jiān)督，認(rèn)真查證，另一方面以理服人，耐心細(xì)致地做各方面工作，求得配合支持，指出存在的問(wèn)題，維護(hù)了財(cái)經(jīng)法紀(jì)和規(guī)章制度的嚴(yán)肅性。在對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張請(qǐng)款報(bào)告上，某財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人涂改領(lǐng)導(dǎo)的批款數(shù)額及批款時(shí)間，將巨額資金轉(zhuǎn)移到某單位，又從某單位轉(zhuǎn)移給一個(gè)體戶，并全部提出資金個(gè)人使用。為把這起挪用公款的事實(shí)查清，我們根據(jù)銀行賬號(hào)一查到底，每一環(huán)節(jié)都進(jìn)行了詳細(xì)的調(diào)查取證，從服裝城到建材城的上百個(gè)體業(yè)戶中調(diào)查，才把人找到，特別是在最后找個(gè)體戶取證時(shí)，發(fā)現(xiàn)此人是某財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的表弟，給取證工作帶來(lái)了極大的難度。經(jīng)過(guò)耐心的政策攻心，終于獲取到了證據(jù)。在回來(lái)的路上，工作人員接到了該財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的恐嚇威脅電話。仍然堅(jiān)持原則，寫(xiě)出了客觀公正的審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)難，而審計(jì)處理便成了更難解的疙瘩，內(nèi)部審計(jì)工作必須不怕難，做到依法審計(jì)，嚴(yán)格執(zhí)法，堅(jiān)決維護(hù)審計(jì)工作的權(quán)威。20__年5月份對(duì)市局某下屬單位進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)消極對(duì)待，不提供完整的會(huì)計(jì)資料，致使審計(jì)工作無(wú)法順利進(jìn)行。我們一方面找到主要負(fù)責(zé)同志嚴(yán)肅談話，另一方面帶領(lǐng)審計(jì)人員依照審計(jì)程序，翻閱了76本帳簿，134本憑證，41份會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，1萬(wàn)多張票據(jù)等會(huì)計(jì)資料。在對(duì)一張線索可疑的購(gòu)車(chē)發(fā)票審計(jì)時(shí)，通過(guò)各種渠道，到路途遙遠(yuǎn)的山區(qū)開(kāi)戶行進(jìn)行了認(rèn)真的排查摸底，沒(méi)有找到該發(fā)票上的單位，又到市、區(qū)、縣三級(jí)工商機(jī)關(guān)查詢(xún)，均無(wú)工商注冊(cè)登記，后經(jīng)多方查證，確定該單位是虛假公章、非法虛設(shè)的機(jī)構(gòu)，目的是為了私設(shè)帳號(hào)，轉(zhuǎn)移資金。最后確認(rèn)這個(gè)單位自1992年到20__年長(zhǎng)達(dá)10年間，設(shè)置“小金庫(kù)”600多萬(wàn)元，并多次以個(gè)人名義轉(zhuǎn)移資金60多萬(wàn)元。問(wèn)題出來(lái)以后，那位負(fù)責(zé)人依仗自己與審計(jì)負(fù)責(zé)人是老朋友，求審計(jì)人員“高抬貴手”，而審計(jì)負(fù)責(zé)人則告訴他說(shuō)：“咱們是老朋友，你也要理解我，私交歸私交，公事還得公辦，否則，審計(jì)工作如何進(jìn)行?”面對(duì)老朋友的講情，審計(jì)組沒(méi)有放棄原則，而是按照有關(guān)法規(guī)，清理撤消了該單位銀行帳號(hào)，作出了追回160多萬(wàn)元的審計(jì)決定，對(duì)該單位進(jìn)行了通報(bào)。

20__年對(duì)某公安分局刑警大隊(duì)進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)購(gòu)置的一套沙發(fā)票據(jù)來(lái)路不明，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題決定現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)時(shí)，該單位的領(lǐng)導(dǎo)拒絕配合，并找上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)打電話說(shuō)情。從早上8點(diǎn)對(duì)峙到下午3點(diǎn)，審計(jì)人員始終守著該單位的保險(xiǎn)柜，沒(méi)有離開(kāi)一步，最后通過(guò)盤(pán)點(diǎn)和延伸審計(jì)，查出了一套涉及金額達(dá)180多萬(wàn)元的帳外帳。在審計(jì)處理階段，所有工作人員頂住壓力，對(duì)說(shuō)情的沒(méi)有給面子，對(duì)恐嚇的沒(méi)有害怕、對(duì)送禮婉言謝絕，力排各方面的干擾，最后將該單位的違規(guī)違紀(jì)資金全部收繳，維護(hù)了財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性，也樹(shù)立了審計(jì)部門(mén)的權(quán)威。

四、服務(wù)到位是審計(jì)工作的最終責(zé)任

國(guó)家審計(jì)署署長(zhǎng)李金華說(shuō)，“當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)成就為世界矚目的同時(shí)，依然存在諸多問(wèn)題。問(wèn)題的核心是如何完善治理，包括公司治理與國(guó)家治理。落實(shí)責(zé)任則是治理的關(guān)鍵。”內(nèi)部審計(jì)必須把建立完善制度，作為為基層服務(wù)的最終落腳點(diǎn)。公安審計(jì)是公安機(jī)關(guān)內(nèi)部的審計(jì)，幾年來(lái)，我們堅(jiān)持“一審二幫三促進(jìn)”的原則，在實(shí)施審計(jì)時(shí)，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，從維護(hù)單位合法權(quán)益出發(fā)，從服務(wù)于被審計(jì)單位的角度考慮問(wèn)題，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)在收、管、用中存在的問(wèn)題，有針對(duì)性地提出改進(jìn)意見(jiàn)，指導(dǎo)幫助有關(guān)單位建章立制，改善管理，堵塞漏洞。在對(duì)有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目單位的審計(jì)中，堅(jiān)持把提高經(jīng)營(yíng)單位的經(jīng)濟(jì)效益作為審計(jì)的主要目的，在

不違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的前提下，積極為被審單位出主意想辦法，提合理化建議，為提高經(jīng)濟(jì)效益盡心盡力。如市局機(jī)關(guān)有一下屬公司，財(cái)務(wù)管理混亂，并出現(xiàn)連年虧損。針對(duì)這一情況，我們把該單位列為審計(jì)重點(diǎn)，全面對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，以實(shí)事求是的態(tài)度，可靠的數(shù)據(jù)資料幫這個(gè)公司找出了虧損的四個(gè)原因，一是此公司長(zhǎng)期放手外單位經(jīng)營(yíng)，對(duì)盈利情況不管不問(wèn)，造成長(zhǎng)期虧損。二是公司負(fù)責(zé)人缺乏經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)緩慢。三是成本費(fèi)用管理不嚴(yán)，開(kāi)支過(guò)大。四是財(cái)務(wù)管理混亂。針對(duì)上述問(wèn)題，提出了撤聯(lián)辦、嚴(yán)經(jīng)營(yíng)、壓開(kāi)支、清帳目等建議，致使該公司扭虧為盈。

三年來(lái)審計(jì)處先后為被審計(jì)單位培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員80人次，提出建議80多條，幫助被審計(jì)單位建章立制60多項(xiàng)，促成被審計(jì)單位增收節(jié)支1800多萬(wàn)元。根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和上級(jí)文件精神，市公安局審計(jì)處還起草制定了《關(guān)于加強(qiáng)全市公安審計(jì)工作的意見(jiàn)》、《派出所經(jīng)費(fèi)管理規(guī)范化實(shí)施細(xì)則》和《關(guān)于加強(qiáng)看守所經(jīng)費(fèi)規(guī)范化管理的規(guī)定》，進(jìn)一步規(guī)范了公安系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理。

五、強(qiáng)化教育培訓(xùn)，抓好隊(duì)伍建設(shè)，為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用提供保證