導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)離任審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

為適應(yīng)高校改革發(fā)展需要，規(guī)范學(xué)校的財務(wù)管理和財務(wù)監(jiān)督，應(yīng)該對學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

高校近年來由于招生規(guī)模迅速擴(kuò)大，資金運(yùn)行量劇增，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險也日益增大，特別是高校后勤社會化，使高校國有資產(chǎn)向國有企業(yè)化轉(zhuǎn)型。高校干部涉及經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)交往日益增多，因此，對干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督變得非常必要。經(jīng)濟(jì)往來給高校管理者明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因而對高校干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就成為一種重要的審計類型。

筆者現(xiàn)就高校干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問題提出以下觀點(diǎn)。

一、高校干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象

高校干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象是對誰進(jìn)行審計，這是最基本的問題。不是每個與經(jīng)濟(jì)有關(guān)系的干部離任都要進(jìn)行審計?！半x任”就一般情況來講，有三種類型：一是準(zhǔn)備任用到更高的位置去擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)；二是自然年齡到期；三是要調(diào)離現(xiàn)任的工作崗位。三類審計不論屬哪一類，都涉及兩個問題：一是在現(xiàn)任位置離任；二是有經(jīng)濟(jì)責(zé)任。有一定的責(zé)任，就賦予了相應(yīng)的權(quán)力。有經(jīng)濟(jì)權(quán)力就有經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對每個部門行政正職來講，不論那些業(yè)務(wù)，他們都有最后決策權(quán)，因此是審計對象之一；對每個部門行政副職來講，都有權(quán)力，但不一定都有經(jīng)濟(jì)決策權(quán)，只有有經(jīng)濟(jì)決策權(quán)的副職，才可能有經(jīng)濟(jì)責(zé)任，才屬審計對象之一；對一些經(jīng)濟(jì)部門，如財務(wù)、產(chǎn)業(yè)、基建等，只要是行政負(fù)責(zé)人，都有經(jīng)濟(jì)責(zé)任，都是審計對象之一。概括起來講，干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象是每個部門行政正職、有經(jīng)濟(jì)決策權(quán)的行政副職、平常業(yè)務(wù)以經(jīng)濟(jì)往來為主的部門行政領(lǐng)導(dǎo)。

二、高校行政領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序

對內(nèi)部審計而言，干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的程序在審計準(zhǔn)備階段、審計實(shí)施階段的前半部分、審計終結(jié)階段一般不存在分歧。分歧較大的是形成審計報告初稿后是先征求被審計單位的意見還是先提交本單位主管領(lǐng)導(dǎo)。審計法第五章第三十七條規(guī)定：“審計組對審計事項(xiàng)實(shí)施審計后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提交審計報告。審計報告報送審計機(jī)關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計單位的意見。被審單位應(yīng)當(dāng)自接到審計報告之日起十日內(nèi)，將其書面意見交審計組或?qū)徲嫏C(jī)關(guān)”。在實(shí)際操作過程中，有些單位根據(jù)離任審計過程中發(fā)生的具體情況，制定為先報主管領(lǐng)導(dǎo)，再交有關(guān)部門和被審計人。按這樣的程序執(zhí)行，可能有利于單位行政領(lǐng)導(dǎo)，但給審計帶來了較大風(fēng)險。至于審計過程，特別是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來較多的現(xiàn)代審計，不可能把每個事項(xiàng)都準(zhǔn)確審計到。審計不到的地方，并不能說明被審計部門就不存在一點(diǎn)問題。被審計部門也應(yīng)該逐步認(rèn)識到，審計報告“初稿”或者“征求意見稿”，只是審計組對所能審計范圍內(nèi)的結(jié)果性報告。也可能有這樣的情況：被審計部門存在的有些問題在本次審計中沒有被發(fā)現(xiàn)，也可能在審計“初稿”中提出的問題因被審計者提供的資料不全，經(jīng)征求意見后，確認(rèn)為合理的，可不在報告中反映。對前一種結(jié)果，被審計者不能因此對委托審計的部門或單位主管領(lǐng)導(dǎo)橫加指責(zé)。對后一種結(jié)果，如果先不征求被審計者意見，就給審計帶來了潛在的風(fēng)險，這種風(fēng)險最終將可能給單位行政領(lǐng)導(dǎo)帶來法律責(zé)任。審計過程本身就存在風(fēng)險，風(fēng)險是不可能避免，但為了減少風(fēng)險，內(nèi)部審計在提交審計報告“初稿”前，應(yīng)按審計法對國家審計機(jī)關(guān)審計程序的要求，先征求

被審計部門意見，再提交給委托部門或單位主管領(lǐng)導(dǎo)。

三、行政領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的范圍

行政領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告是否需要審計意見和建議，這是實(shí)際審計中較難處理的問題。干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告不同于一般財務(wù)收支審計報告。離任審計的前提一般是受托審計，審計部門只對干部在任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作客觀、公正的審查，出具結(jié)果性審計報告。但往往有些委托部門或單位主管領(lǐng)導(dǎo)要求審計部門提出審計意見和建議。對于部門行政領(lǐng)導(dǎo)的評價，不是審計部門的職權(quán)范圍，審計部門也不好作出評價性結(jié)論。所以，筆者認(rèn)為行政領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告一般不提出具體審計意見和建議。對于單位內(nèi)部企業(yè)化管理部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行離任審計，即使要評價其在經(jīng)濟(jì)管理中的業(yè)績，也應(yīng)當(dāng)采用審查法，將審計結(jié)果與主管部門的標(biāo)準(zhǔn)和要求相比、與其在任期間經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相比、與同行業(yè)公認(rèn)的原則相比。通過相比較，評價其在任期間資產(chǎn)保值增值情況、任期目標(biāo)完成程度、在同行業(yè)所處位置，最終達(dá)到審計報告能給委托部門和單位主管領(lǐng)導(dǎo)提供聘用被審計者一個客觀、公正、實(shí)事求是的依據(jù)性報告。干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，對內(nèi)部審計部門來講，遇到的實(shí)際問題還可能很多，單位主管領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的要求也可能不一致。內(nèi)部審計要擺好自己的位置，減少審計風(fēng)險，樹立審計獨(dú)立監(jiān)督、客觀公正的良好形象。

四、高校領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體操作

在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，如何客觀、準(zhǔn)確、具體地對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評價，一直是困擾審計人員的關(guān)鍵問題，特別是在財政、財務(wù)收支的真實(shí)、合法、有效以及內(nèi)控制度的健全、有效等評價方面，缺乏一個較為系統(tǒng)的評價體系，沒有量化界定，審計人員難以操作。針對這一問題，筆者認(rèn)為：

（一）上級審計機(jī)關(guān)應(yīng)加緊制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具體量化的評價指標(biāo)體系，便于審計人員實(shí)際操作，以利提高審計質(zhì)量

（二）審計人員在審計時要掌握好以下七個原則

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關(guān)鍵詞：供電企業(yè)； 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計； 內(nèi)部審計

中圖分類號：U223文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

一、市級供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實(shí)施程序

（一）審前準(zhǔn)備

市級供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實(shí)施對象是所屬二級單位（縣供電局、專業(yè)管理所或相關(guān)多經(jīng)企業(yè)）的正職。根據(jù)市局《任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指令書》和《關(guān)于對部分中層干部進(jìn)行離任審計的通知》精神，進(jìn)行審前調(diào)查，制訂審計方案，成立審計組，選派審計人員，確定審計任務(wù)，聽取被審單位離任領(lǐng)導(dǎo)任職期內(nèi)的工作自述，查閱年度工作計劃、工作總結(jié)、會計報表及其附屬經(jīng)濟(jì)資料，了解被審計單位基本情況、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營管理、內(nèi)控制度、財務(wù)收支及人員情況、離任時的財務(wù)狀況，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上找準(zhǔn)審計切入點(diǎn)，確定審計分工和完成審計目標(biāo)的具體日程。

（二）審計實(shí)施

審計實(shí)施中，審計人員通過實(shí)施審計程序，采用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算和分析性復(fù)核等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，同時作好審計記錄，寫好審計工作底稿，并與被審計單位交換審計意見。通過對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)營成果、財務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量和有關(guān)經(jīng)營活動、重大經(jīng)營決策以及經(jīng)營績效審計，正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績和廉潔自律情況。

（三）審計終結(jié)

審計終結(jié)階段的主要工作是撰寫審計報告，在界定企業(yè)負(fù)責(zé)人工作業(yè)績和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況時，針對不同職責(zé)范圍的審計對象選擇適當(dāng)?shù)膶徲媰?nèi)容和考核指標(biāo)。根據(jù)電力企業(yè)的生產(chǎn)和核算特點(diǎn)，對縣級電力局和城區(qū)局級主要領(lǐng)導(dǎo)考核的主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)有：售電量、銷售收入、銷售成本、內(nèi)部利潤總額、售電均價、電費(fèi)回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動生產(chǎn)率等指標(biāo)計劃完成情況、國有資產(chǎn)管理情況；對獨(dú)立核算的多經(jīng)企業(yè)考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)各年年末資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益增減變化情況、各年產(chǎn)值、成本、利潤指標(biāo)完成情況、職工人年均收入情況、稅費(fèi)上繳及企業(yè)所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產(chǎn)保值增值和管理情況等；對報賬制核算的專業(yè)管理所考核其年度預(yù)算執(zhí)行情況。

主要工作業(yè)績從財務(wù)資產(chǎn)管理、供用電管理基礎(chǔ)工作、營銷管理、工程管理、內(nèi)部控制制度的制訂及執(zhí)行情況等諸方面進(jìn)行考察和認(rèn)定。離任審計完成后，要做好審計檔案歸檔保管工作。

二、幾點(diǎn)體會

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的前提

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是根據(jù)我國干部管理的需要而開展的，已成為一項(xiàng)具有中國特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，從立項(xiàng)到審計評價都必須有一定的行為準(zhǔn)則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制的一種有效方式，日益受到電網(wǎng)企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)的重視，國家電網(wǎng)公司和省、市電力公司分別制訂了《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計辦法》和審計業(yè)務(wù)指南，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的順利開展。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及企業(yè)經(jīng)營管理全過程，上級領(lǐng)導(dǎo)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益的重要手段。在目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施中，審計通知書、審計報告均由單位主要領(lǐng)導(dǎo)親自簽發(fā)和提出意見，并將審計報告作為考核、使用干部的重要依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)的支持為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提供了寬松良好的外部環(huán)境。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容廣泛，審計方法靈活多樣。利用核對、比較、詳查或抽查及內(nèi)部控制制度查驗(yàn)等審計方法進(jìn)行對比分析，對業(yè)績指標(biāo)采取縱橫對比法，對重大經(jīng)營決策和特定問題做出分析。通過分析比較，摸清家底，肯定成績，指出存在的問題，提出管理建議。離任者自覺接受審計，配合審計，明確了其在任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。繼任者明確工作思路，盡快適應(yīng)新的環(huán)境，保持了工作的連續(xù)性。上級領(lǐng)導(dǎo)和繼任者借助審計力量，全面了解單位的真實(shí)情況，進(jìn)一步規(guī)避和控制風(fēng)險，確定其經(jīng)營決策。

（二）獲取充分可靠的審計證據(jù)是保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量的關(guān)鍵

中國內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則指出“審計證據(jù)，是指內(nèi)部審計人員在從事審計活動中，通過實(shí)施審計程序所獲取的，用以證實(shí)審計事項(xiàng)，做出審計結(jié)論和建議的依據(jù)”，它是解除或追究被審計人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。審計證據(jù)具有相關(guān)性、充分性、可靠性的特點(diǎn)。相關(guān)性即審計證據(jù)與被審計事項(xiàng)密切相關(guān)；充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計意見；可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)質(zhì)量的高低不僅影響審計證據(jù)的證明力，而且關(guān)系到審計報告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)是保證電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量的關(guān)鍵。

證據(jù)的類型取決于審計目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容廣泛，包括內(nèi)控制度、重大經(jīng)營決策、財務(wù)收支、績效、工程管理、營銷審計等，需要獲取多方面的證據(jù)。其中：財務(wù)審計是對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計監(jiān)督，對企業(yè)財務(wù)報表反映的會計信息依法做出客觀、公正的評價，取證目標(biāo)是證實(shí)會計報表所作的各項(xiàng)認(rèn)定；績效審計是在傳統(tǒng)的財務(wù)支出審計的基礎(chǔ)上，從企業(yè)支出的成本和取得的效益、效果來衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，取證目標(biāo)則是各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)、效率指標(biāo)和效益指標(biāo)等的實(shí)現(xiàn)情況；電力營銷審計是對電網(wǎng)企業(yè)的市場營銷組合因素（即電力產(chǎn)品、價格、地點(diǎn)、促銷）效果的審計。其取證要關(guān)注電量、電費(fèi)、線損數(shù)據(jù)來源真實(shí)性、電價政策執(zhí)行的正確性、電費(fèi)回收的及時性，回收率指標(biāo)完成的真實(shí)性、電費(fèi)資金管理的安全性和賬務(wù)管理的合規(guī)性、電力營銷管理工作的規(guī)范性、線損管理制度的健全性及其執(zhí)行效果；工程管理審計主要關(guān)注工程立項(xiàng)、建設(shè)過程、工程（預(yù)）結(jié)算、工程竣工決算各環(huán)節(jié)的審計取證等等。

（三）審計的評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心和重要環(huán)節(jié)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是在對被審計單位主要負(fù)責(zé)人所在單位經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計的基礎(chǔ)上，對其任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況做出的綜合評價。根據(jù)國家電網(wǎng)公司、省、市電力公司對企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核要求，供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價內(nèi)容主要包括：企業(yè)財務(wù)狀況評價；企業(yè)經(jīng)營成果評價；企業(yè)內(nèi)部控制制度評價和企業(yè)重大經(jīng)營決策評價。審計評價的方法是：以市級電網(wǎng)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比評價，確定資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任和工作目標(biāo)的完成情況；采用國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)平均水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比評價，分析任期內(nèi)取得的成績和存在的問題；以國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)先進(jìn)水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比評價，尋找本單位的差距。對取得的成績和查證的問題進(jìn)行審計界定，分清直接責(zé)任和主管責(zé)任。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不同于傳統(tǒng)的財務(wù)收支、經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)效益審計等，傳統(tǒng)審計對事不對人，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種政策性強(qiáng)，且既對事又對人的復(fù)雜的審計方式。該審計不僅工作量大，而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分、審計評價都有一定的難度。一是可能因?yàn)橐郧凹业撞磺?，造成對接任認(rèn)定困難；二是離任者非常關(guān)注審計評價，成績多本人感到滿意，問題多離任者不肯接受，因此審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心和重要環(huán)節(jié)。

（四）審計成果的轉(zhuǎn)化和運(yùn)用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的價值所在

審計成果是指出具的審計報告、審計結(jié)果報告、審計決定等結(jié)論性文書和其他相關(guān)的審計成果資料。審計成果運(yùn)用是審計工作的最終環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的關(guān)鍵和價值所在。

電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)堅持先審計、后離任的要求，內(nèi)部審計部門要強(qiáng)化服務(wù)意識、大局意識，不斷創(chuàng)新，把審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為紀(jì)檢、財務(wù)和人力資源部門需要的審計成果。同時與人力資源部、紀(jì)檢監(jiān)察部門統(tǒng)一安排，分工協(xié)作，建立任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計檔案，共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。審計部門對查出問題的整改工作跟蹤督促落實(shí)，明確專人負(fù)責(zé)，有針對性地安排后續(xù)審計或?qū)徲嫽卦L，加強(qiáng)對審計建議、意見的整改落實(shí)，督促被審計單位加強(qiáng)對被審問題的認(rèn)識，以促使其加強(qiáng)管理。審計成果的有效利用，一方面，能夠促進(jìn)提高內(nèi)部審計質(zhì)量，擴(kuò)大內(nèi)部審計影響力，提高內(nèi)部審計監(jiān)督的有效性；另一方面，能夠加強(qiáng)干部管理監(jiān)督，促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)在干部選拔、加強(qiáng)干部廉政勤政建設(shè)、完善防范機(jī)制等方面發(fā)揮重要作用。

（五）提高審計人員綜合素質(zhì)是做好任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的保證

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計專業(yè)性強(qiáng)，且實(shí)行的時間不長，在審計內(nèi)容、方法、程序、評價上還需逐步規(guī)范。內(nèi)部審計人員在參與市級供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，普遍感覺到，要在較短的審計時間內(nèi)對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出一個較準(zhǔn)確的定量、定性評價，難度較大，且具有一定的風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計人員要嚴(yán)格遵守審計人員職業(yè)道德，實(shí)事求是，客觀公正，在實(shí)踐中不斷提高自身專業(yè)技術(shù)水平、調(diào)查研究能力、綜合分析能力和工作的責(zé)任心。目前，市級供電企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員以財務(wù)和工程審計人員為主，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對審計人員知識面要求高，客觀需要內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)層次呈現(xiàn)多學(xué)科、多領(lǐng)域的狀態(tài)，需要復(fù)合型人才。一名合格的內(nèi)部審計人員必須具備較好的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，必須熟悉會計業(yè)務(wù)及其風(fēng)險控制，了解供電生產(chǎn)的特點(diǎn)、主要流程及營銷管理知識，了解和掌握新技術(shù)的運(yùn)用，學(xué)會與企業(yè)不同專業(yè)人員交流、溝通，具備較好的文字表達(dá)能力，從而保證任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的質(zhì)量，提高內(nèi)部審計工作的科學(xué)性，增強(qiáng)審計風(fēng)險防范能力，把市級供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作干得更出色。

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］中央企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理暫行辦法.國資委 7 號令，2004.

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［3］徐秀村，郭長山“.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象研究［J］.審計研究，2005（4）.

篇3

一般管理崗位人員離任交接工作，由部門負(fù)責(zé)人確定，比照本方案執(zhí)行。

第二條離任交接內(nèi)容

一、工作目標(biāo)任務(wù)交接：年度/月度工作目標(biāo)、預(yù)算及執(zhí)行情況、公司重大決策執(zhí)行情況、重大事故及善后處理情況、尚未完成的重要工作、未履行的承諾事項(xiàng)。

二、檔案資料交接：人事檔案、文書檔案、財務(wù)檔案、業(yè)務(wù)檔案、工作檔案。

三、資產(chǎn)交接：固定資產(chǎn)、公用財物、個人保管的公物。

四、社會關(guān)系交接：日常工作相關(guān)的政府機(jī)構(gòu)、服務(wù)機(jī)構(gòu)等社會關(guān)系，供應(yīng)商、廠家等業(yè)務(wù)單位的清單及聯(lián)系方式。

五、離任審計結(jié)果交接。

六、其它需要辦理的事項(xiàng)交接。

第三條離任交接職責(zé)

一、離任者對移交工作的及時性、真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

二、離任者上級負(fù)責(zé)對離任者的工作交接進(jìn)行審核。

三、接任者負(fù)責(zé)對接收的工作進(jìn)行查對核實(shí)。

四、人事中心負(fù)責(zé)對交接工作全過程的組織監(jiān)辦和協(xié)調(diào)。

五、財務(wù)中心負(fù)責(zé)離任審計。

第四條離任交接程序和方法

人事中心負(fù)責(zé)離任管理的組織工作，必要時可組成網(wǎng)工作組，制定成員分工和工作實(shí)施計劃。人事中心負(fù)責(zé)向離任者、分管上級、接任者、財務(wù)中心等發(fā)送《離任交接工作通知書》，并組織監(jiān)督做好離任交接工作。

一、離任審計。財務(wù)中心在接到《離任交接工作通知書》后，按《離任審計暫行方案》在一周內(nèi)完成審計工作，出具審計報告。未經(jīng)離任審計或離任審計中發(fā)現(xiàn)有重大問題的，不能進(jìn)行離任交接。

二、財務(wù)交接。在方案時間內(nèi)，財務(wù)簽字權(quán)自然人從原任轉(zhuǎn)為新任人員，凡發(fā)文后原任人員簽字的財務(wù)帳單一律無效，財務(wù)收支等情況應(yīng)在隨后簽署的《離任離任工作交接清單》中予以明確。

三、工作交接。

1、交接時間：一般在方案時間一周內(nèi)完成交接。

2、交接儀式：交接工作由人事中心主持，離任者、接任者、直接上級及人事中心負(fù)責(zé)人在《離任工作交接清單》上簽字生效。

3、資料保存：《離任工作交接清單》歸公司保管。

第五條離任交接紀(jì)律

一、離任者須充分配合交接工作，不得借故拖延交接時間。未按期辦理交接手續(xù)的，相關(guān)部門不予辦理離任相關(guān)手續(xù)及工資、福利發(fā)放。

二、對正在辦理、尚未完結(jié)的工作，離任者應(yīng)詳細(xì)說明情況，明確工作程序及重點(diǎn)，有責(zé)任繼續(xù)給予工作支持，以保證后續(xù)工作開展的連續(xù)性。

三、交接的資產(chǎn)、資料損壞、丟失，致使無法正常使用的,由離任者負(fù)責(zé)賠償。

四、工作交接后發(fā)現(xiàn)離任者隱瞞未報的待處理事項(xiàng)，若離任者仍在公司任職，由離任者負(fù)責(zé)處理。

五、因接任者對接收資產(chǎn)、資料未認(rèn)真核對，公司利益受到損害或工作不能延續(xù)的，由接任者負(fù)責(zé)賠償。

篇4

（一）隱性政績與責(zé)任的含義

離任審計的目的是劃清離任與繼任之間的責(zé)任界限?？隙x任領(lǐng)導(dǎo)政績的同時，對其存在的問題提出改進(jìn)建議。有些政績與責(zé)任是可以通過辦公會議紀(jì)要、財務(wù)報表、會計憑證等相關(guān)資料記載的內(nèi)容進(jìn)行審計后明確鑒定的，我們稱之為顯性政績與責(zé)任；有些政績與責(zé)任是隱藏在審查資料背后的，我們稱之為隱性政績與責(zé)任。離任領(lǐng)導(dǎo)實(shí)質(zhì)上“看不見”的隱性政績與責(zé)任范圍更廣，深度更深，研究價值更為廣闊。離任必審已成為共識，審計人員對責(zé)任審計這一課題從形式上已基本能應(yīng)付，但對于隱性政績與責(zé)任等一些前沿性問題還需要研究。

（二）模糊性的含義

1965年，美國學(xué)者扎德提出“模糊集合論”，稱現(xiàn)實(shí)世界本質(zhì)上是復(fù)雜的，不精確的，具有不確定性，對于模糊事物要用模糊方法來描述，如用精確方法研究和處理模糊事物，只會歪曲事物的本來面目。

所謂模糊性是指事物類屬的不清晰性。日常生活中，許多事物沒有分明的界限，要使用一些模糊詞句來描述，如美麗、丑陋、附近、遙遠(yuǎn)、冷、熱等。模糊性產(chǎn)生的原因，可分為三種：①事物本身的模糊性，指由于客觀事物各個集合交界處之間因過渡而引起鑒定上的不確定性；②信息的模糊性，指在復(fù)雜的系統(tǒng)中因各種因素混合在一起而產(chǎn)生的不清晰性；③人類認(rèn)識的模糊性，指由于認(rèn)識主體在性格、職業(yè)、知識等方面的差異而引起對事物鑒定上的不確定性。

（三）隱性政績與責(zé)任模糊性的理論認(rèn)識

客觀世界具有模糊性，被審計單位提供的資料信息屬于“人造信息系統(tǒng)”，而隱藏在資料背后的政績與責(zé)任，其模糊性就可想而知了?，F(xiàn)有審計文獻(xiàn)中缺乏對這些模糊信息進(jìn)行系統(tǒng)研究，審計人員對審計事項(xiàng)中存在的模糊性問題認(rèn)識也不夠，在給離任者與繼任者鑒定政績與責(zé)任時可能存在較大的偏差。因此，我們應(yīng)正確面對審計事項(xiàng)的模糊性，要采取科學(xué)的方法更加系統(tǒng)地對其進(jìn)行研究，減少認(rèn)識誤區(qū)導(dǎo)致的偏執(zhí)與狹隘。

二、隱性政績與責(zé)任事項(xiàng)的模糊性研究

（一）重大經(jīng)營決策問題

雖然重大經(jīng)營決策都是集體決策，但領(lǐng)導(dǎo)終究還是要負(fù)主要責(zé)任，對正在進(jìn)行中的重大經(jīng)營決策，一般有以下幾種結(jié)果。

1．決策成功

從理論上看，離任享有決策績效權(quán)，繼任享有執(zhí)行績效權(quán)，但績效的分配成了審計無法解決的問題。實(shí)踐中，決策高明，平庸領(lǐng)導(dǎo)去執(zhí)行也可產(chǎn)生效果；決策平庸，通過精明領(lǐng)導(dǎo)的有效管理也同樣可以產(chǎn)生效果。此時的離任與繼任常會產(chǎn)生爭論，從亞當(dāng)?斯密“自利經(jīng)濟(jì)人”的觀點(diǎn)來看，他們將會各自粉飾自己的業(yè)績，審計面對這樣的問題大多顯得手足無措。

2．決策失敗

從理論上看，離任負(fù)有決策責(zé)任，繼任負(fù)有執(zhí)行責(zé)任，但責(zé)任的分配又成了審計無法解決的問題。離任認(rèn)為是繼任管理無能造成的，繼任認(rèn)為是前任決策失誤造成的。實(shí)踐中，決策上的失誤可以通過有效的管理進(jìn)行彌補(bǔ)，高明的決策也會因?yàn)楣芾淼牟簧贫罱K失敗，當(dāng)離任與繼任都沒有明顯的失誤之處時，審計工作也將陷入困境。

3．成功與失敗無法確定

有些重大經(jīng)營決策經(jīng)第一任領(lǐng)導(dǎo)決策后，再經(jīng)過第二任甚至是第三、四任領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行仍沒有結(jié)果，使得對第二、三、四任領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行的離任審計非常困難，也不一定客觀，這種最終有結(jié)果而目前無答案的模糊性審計事項(xiàng)在工作中并不少見。

如，某大型集團(tuán)企業(yè)為了開發(fā)城市燃?xì)忭?xiàng)目，以巨資在南方某地溢價收購了多家燃?xì)夤荆ù颂幉挥懻摮鲑u方的目的），多家燃?xì)夤揪鶝]有解決就近氣源問題（附近有天然氣管線），而是用撬車到幾千公里以外的新疆某地去運(yùn)輸天然氣以滿足消費(fèi)者用氣需求，致使銷售每方氣還倒貼0.5元至1元不等，公司日常以舉債和收取初裝費(fèi)維持經(jīng)營。集團(tuán)企業(yè)投資決策的先機(jī)是為了搶占市場，先占市場再尋求氣源。投資決策領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為決策高明，占領(lǐng)市場后再解決氣源問題，集團(tuán)企業(yè)就有穩(wěn)定而高額的回報，由于自己離任，剩下問題由繼任去解決。然而，幾位繼任領(lǐng)導(dǎo)均未解決遺留問題。此時，決策者會認(rèn)為是繼任無能造成的，繼任者會認(rèn)為是決策失誤造成的。如果決策領(lǐng)導(dǎo)留任至今，則審計鑒定容易，而事實(shí)并非如此，審計面對這樣的責(zé)任鑒定束手無策。若以后繼任領(lǐng)導(dǎo)中真有一位高人把氣源問題解決了，則投資決策高明、繼任領(lǐng)導(dǎo)管理有方的審計鑒定結(jié)果也就無可厚非，但在未解決問題之前，審計無法鑒定。

（二）經(jīng)營成果考核問題

1．收入、成本費(fèi)用鑒定的模糊性

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，收入與成本費(fèi)用的確認(rèn)不僅時間上配比，而且在空間上即范圍上也要配比。企業(yè)經(jīng)營活動在時間上是持續(xù)的，而會計分期則會導(dǎo)致收入和費(fèi)用在各個會計期間“時間”和“量”歸屬上的模糊性。

如在施工企業(yè)中，收入的確認(rèn)一般是根據(jù)工程量統(tǒng)計部門提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)，成本費(fèi)用與之匹配。這里的“工程量”與“匹配”均是一個模糊數(shù)，而且不同的人統(tǒng)計的結(jié)果不一樣，以不同的方法測算出來的目標(biāo)成本也不一樣，這就給企業(yè)調(diào)節(jié)利潤提供了可能。然而，審計對這樣的經(jīng)營成果鑒定很無奈，明知有人為調(diào)節(jié)利潤行為，也只能裝“糊涂”，因?yàn)閷Ψ讲]有違背任何規(guī)定。

再者，生產(chǎn)車間、廠房、設(shè)備等裝飾裝修的時間選擇也具有模糊性。就拿廠房來說，晚裝飾裝修一段時間甚至是一兩年對生產(chǎn)都沒有什么明顯的影響，對于考慮自己即將離任，為了給自己臉上貼金，在任期內(nèi)不考慮裝飾裝修問題，這樣就可以提高利潤，增加業(yè)績。反之，如果是離任領(lǐng)導(dǎo)不知情，則繼任領(lǐng)導(dǎo)就占了便宜。又如，某領(lǐng)導(dǎo)考慮到企業(yè)的發(fā)展前景，花大力氣開發(fā)市場、對員工進(jìn)行培訓(xùn)等，這些費(fèi)用的支出將導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期利潤的下降，而這時候就因某種原因需要離任，則此時對離任者做出的利潤考核指標(biāo)鑒定就有問題，離任其實(shí)是為繼任造福。

2．投資核算方法選擇的模糊性

現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則對公允價值的采用、商業(yè)實(shí)質(zhì)和現(xiàn)金產(chǎn)出單元的判斷、合并商譽(yù)以及總部資產(chǎn)減值的處理等都更加強(qiáng)調(diào)財務(wù)人員的職業(yè)判斷能力，意識到了財務(wù)學(xué)科模糊性的科學(xué)內(nèi)涵，符合科學(xué)（模糊性）的發(fā)展規(guī)律，但也對審計工作帶來了挑戰(zhàn)。

比如，長期股權(quán)投資的核算方法包括成本法和權(quán)益法，在被投資企業(yè)不進(jìn)行股利分配時，采用成本法核算的投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，而采用權(quán)益法核算的投資企業(yè)不論被投資企業(yè)是否進(jìn)行股利分配均要進(jìn)行賬務(wù)處理。兩種方法均具有模糊性，當(dāng)被投資企業(yè)盈利可觀，投資企業(yè)可以采取一些合理手段將成本法核算改為權(quán)益法核算，反之亦然。誠然，這樣做的目的是為了操縱利潤，當(dāng)事人合理利用了規(guī)章制度的模糊性，使得審計人員面對這樣的問題無計可施。

3．凈資產(chǎn)的模糊性

每個企業(yè)都或多或少存在一些賬外資產(chǎn)，也或多或少存在一些減值資產(chǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價值與公允價值存在差異，從而造成企業(yè)賬面凈資產(chǎn)具有模糊性，它與實(shí)質(zhì)意義上的數(shù)值不一定吻合。

（1）賬外有形資產(chǎn)

賬外有形資產(chǎn)大多是無計劃采購的，其費(fèi)用一般都通過以租代購、以配件或者是材料費(fèi)等的方式進(jìn)行處理。這樣，這些賬外資產(chǎn)的成本就由當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人承擔(dān)，影響了當(dāng)期責(zé)任人的考核利潤。若企業(yè)在繼任經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間進(jìn)行資產(chǎn)清查，那么這些賬外資產(chǎn)將作為盤盈處理，于是就增加了后任責(zé)任人的收益，等于是前任為后任創(chuàng)造效益。

（2）賬外無形資產(chǎn)

賬外無形資產(chǎn)，如企業(yè)對自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)，而外購商譽(yù)因經(jīng)過產(chǎn)權(quán)交易而被確認(rèn)。又如企業(yè)對人力資本、市場份額、顧客滿意度等這些難以“貨幣化”的資源排除于資產(chǎn)之外，盡管這些資產(chǎn)是目前財務(wù)會計不能解決而在學(xué)術(shù)界也頗具爭論的問題，但在責(zé)任鑒定的過程中也應(yīng)該考慮到。若離任者為了創(chuàng)市場，樹品牌、大力開發(fā)人力資源等而花了大量的資金，在這過程中形成的隱形資產(chǎn)無法在財務(wù)資料上予以確認(rèn)，其相應(yīng)的收入也無法計量且很漫長，在這期間進(jìn)行的離任審計，界線非常模糊。

（3）賬內(nèi)增值資產(chǎn)

會計以“名義貨幣”作為計量單位，并假定幣值不變。事實(shí)上，幣值經(jīng)常處于波動之中，只是幅度不同而已，因此在資產(chǎn)中必然包含了或多或少由幣值波動所引起的“虛”資產(chǎn)，從而導(dǎo)致賬面資產(chǎn)的模糊性。如土地、房屋等升值較快的資產(chǎn)，其賬面凈資產(chǎn)肯定遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于公允價值，這時候?qū)徲嬭b定出的所謂凈資產(chǎn)增值額偏差較大。

（4）賬內(nèi)減值資產(chǎn)

最典型的就是軟件等資產(chǎn)?？茖W(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)，剛購買的軟件就面臨著淘汰的危險，這些資產(chǎn)的賬面凈值就遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于公允價值，這時的審計結(jié)果也是模糊的。

（5）減值準(zhǔn)備的計提

企業(yè)會計準(zhǔn)則對長期投資、固定資產(chǎn)等減值準(zhǔn)備規(guī)定“一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回”，對應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等減值準(zhǔn)備規(guī)定“可以計提，可以轉(zhuǎn)回”。對這些準(zhǔn)備的計提只做了原則上的規(guī)定，對于計提與否以及比例的確定都由企業(yè)自行根據(jù)情況確定，計提后不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定在一定程度上影響了人為調(diào)節(jié)利潤的途徑，但計提后可以轉(zhuǎn)回的規(guī)定給人為調(diào)節(jié)利潤提供了靈活空間。企業(yè)對不可轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備可以少提或不提，對可轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備可以根據(jù)“需要”靈活處理，掩蓋風(fēng)險、虛增利潤，把風(fēng)險和潛虧留給繼任者。

盡管各企業(yè)都依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定了自己的計提標(biāo)準(zhǔn)，但這些標(biāo)準(zhǔn)也是一些模糊數(shù)據(jù)的組合。以某集團(tuán)公司對應(yīng)收款項(xiàng)計提壞賬準(zhǔn)備的辦法來進(jìn)行說明，該集團(tuán)公司規(guī)定，對于與集團(tuán)公司成員以外的企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)采用賬齡法計提壞賬準(zhǔn)備。計提比例為：1年以內(nèi)的為0%；1～2年的為10%；2～3年的為30%；3～4年的為70%；4年以上的為100%。上述數(shù)據(jù)的來源主觀性比較強(qiáng)，缺乏可供推敲的科學(xué)依據(jù)，特別是在年與年之間的交界處顯得極其模糊。若在前任離任時某筆應(yīng)收款項(xiàng)的掛賬時間比3年少1天，則計提比例為30%；比3年多1天，則計提比例為70%；若剛好是3年整，則無對應(yīng)的選擇比例。僅僅是一兩天的時間就有40%的差異，這不能不說是制度制定中的一個缺陷，針對類似這樣的事件，有時給離任者鑒定的結(jié)果顯得很離譜。

對應(yīng)收款項(xiàng)的鑒定還有以下模糊性問題：①前任期間發(fā)生的未計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)若在以后年度發(fā)生壞賬損失，其損失將歸屬于繼任者，但這樣的判斷未必合理，其損失應(yīng)有前任的責(zé)任；②如企業(yè)已核銷的壞賬損失在以后年度又收回，其功勞也歸屬于繼任者，這樣的判斷也有失當(dāng)之處，或多或少也有前任的功勞；③如果在前任期間計提的壞賬準(zhǔn)備在繼任期間進(jìn)行沖銷，其盈余也直接歸屬于繼任者，但它實(shí)際上是離任者留下的潛在收益。所以，真正能作為企業(yè)資產(chǎn)的應(yīng)收款項(xiàng)凈額應(yīng)=賬面余額+已清理但在以后年度又收回的款項(xiàng)-壞賬準(zhǔn)備金余額+壞賬準(zhǔn)備的可收回部分-未提壞賬準(zhǔn)備而隱藏的壞賬損失。然而，在實(shí)踐中一般都不會去考慮這么細(xì)，但是，就因?yàn)檫@些事項(xiàng)的客觀存在致使在經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒定中總有一些說不清、道不明的模糊感覺，鑒定結(jié)果也只能是一個大概。

4．其他方面

如應(yīng)付款項(xiàng)，企業(yè)已清理的付不出款項(xiàng)目前是離任者的收益，若以后由于某種原因又重新把這些款項(xiàng)支付出去，其支出將由繼任者承擔(dān)，無法往前追溯；企業(yè)現(xiàn)存的應(yīng)付款項(xiàng)中也有可能存在付不出款項(xiàng)，這一部分潛在收益也將歸屬于繼任者，而實(shí)際上是離任領(lǐng)導(dǎo)的功勞。審計報告通常對這些事項(xiàng)也不予反映，在實(shí)踐中審計人員缺乏一套科學(xué)的預(yù)測方案，也很少去研究這些事項(xiàng)的發(fā)展?fàn)顩r。事實(shí)上，應(yīng)付款項(xiàng)的凈額應(yīng)=應(yīng)付款項(xiàng)賬面余額+已清理后又支出的潛在負(fù)債-以后年度付不出去的潛在收益。

又如編制合并會計報表時，“少數(shù)股東權(quán)益”的列示有兩種方法。在母公司理論合并觀下，“少數(shù)股東權(quán)益”被作為單獨(dú)項(xiàng)目列示于負(fù)債和股東權(quán)益之間；在主體理論的合并觀下，“少數(shù)股東權(quán)益”被作為股東權(quán)益的組成部分列示。這兩種不同方法的會計處理結(jié)果使對權(quán)益資產(chǎn)的鑒定產(chǎn)生模糊性。

（三）財務(wù)收支合法合規(guī)性問題

通過研究發(fā)現(xiàn)，可以作為審計依據(jù)的經(jīng)濟(jì)法、會計法、審計法、稅法等國家財經(jīng)法規(guī)均具有模糊性，有些條款甚至有較大的執(zhí)行彈性。下面以稅法為例進(jìn)行論證：稅法具有原則性、穩(wěn)定性和針對性的特征，這就決定了無論哪一種稅收法律制度在內(nèi)容上都不可能包羅一切，稅法所涉及的具體事物與其原則性之間往往會出現(xiàn)不適；相對穩(wěn)定的稅法和瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況不配套，即使是對法律進(jìn)行不間斷的修改，在時間上也是滯后的。以營業(yè)稅為例，稅法規(guī)定從事娛樂行業(yè)的單位營業(yè)稅稅率為20%，從事文化體育行業(yè)的單位營業(yè)稅稅率為3%，若某單位的經(jīng)營性質(zhì)處于娛樂行業(yè)與文化體育行業(yè)的兩個模糊集合的交界處，單位一般都按照3%的稅率上繳營業(yè)稅。因人對界線劃分的認(rèn)識存在模糊性，在稅務(wù)機(jī)關(guān)界定之前審計對合法性作何鑒定？諸如此類合法合規(guī)性的模糊性鑒定，審計人員常不知所措。

（四）內(nèi)部控制制度的建設(shè)與執(zhí)行問題

在審計實(shí)踐中，對內(nèi)控制度的有效執(zhí)行情況進(jìn)行審計卻是一個非常頭疼的問題，集團(tuán)性的舞弊常使內(nèi)控審計工作陷入泥潭。在沒有出事之前，我們很難知道被審計單位是否存在集團(tuán)舞弊問題，從而使對內(nèi)控制度執(zhí)行情況的評價也只能是個大概。值得思考的一個問題是，審計對因制度執(zhí)行出問題而產(chǎn)生的風(fēng)險承擔(dān)責(zé)任嗎？

另外，在內(nèi)部控制制度的健全、完善與有效性方面，審計比較關(guān)注健全與有效，繁瑣的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)確實(shí)做到了完善，但控制成本上升，有效性大打折扣；簡略的控制環(huán)節(jié)節(jié)約了控制成本，但違規(guī)成本有所上升，有效性還是受到質(zhì)疑。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，控制成本與違規(guī)成本呈反向變化關(guān)系，當(dāng)控制成本等于違規(guī)成本時是最佳集合點(diǎn)。

理論上都知道最佳控制點(diǎn)是單位的所求，但對這個“點(diǎn)”的界定確實(shí)很難，控制成本的計算大致可以確定，但由于違規(guī)成本所具有很強(qiáng)的隱蔽性，使得單位無法對其進(jìn)行計算。

擺在審計人員面前的問題就是：是否存在“人約束制度”現(xiàn)象，如何確定被審計單位內(nèi)部控制最佳點(diǎn)的位置，被審計單位當(dāng)前控制點(diǎn)的位置偏離最佳集合點(diǎn)究竟有多遠(yuǎn)，離任領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行的貢獻(xiàn)到底有多大？至少審計人員現(xiàn)在無法回答這些問題。所以，審計報告在披露內(nèi)部控制時常使用“比較完善”、“較為健全”、“不夠完善”、“執(zhí)行效果較好”等含糊其辭的模糊語言也很正常。

（五）未決訴訟等遺留問題

遺留問題主要表現(xiàn)為會計上所稱的“或有事項(xiàng)”，如，企業(yè)涉及到的未決訴訟/仲裁、債務(wù)擔(dān)保、重組義務(wù)等，其結(jié)果須由未來不確定事項(xiàng)發(fā)生、不發(fā)生或發(fā)生多少加以論證。

企業(yè)會計準(zhǔn)則根據(jù)其發(fā)生可能性的大小分為四種：極不可能（≤5%），可能（≤50%），很可能（≤95%），基本確定（>95%），并要求對“很可能”發(fā)生的或有負(fù)債以“預(yù)計負(fù)債”入賬，而與其相關(guān)的或有收益則要求在“基本確定”的情況下才予以確認(rèn)為資產(chǎn)；對“可能”發(fā)生的或有負(fù)債和“很可能”發(fā)生的或有資產(chǎn)作為報表附注披露。理論上，這些“可能”、“很可能”等區(qū)間的界定存在很多主觀判斷因素，是一個估計的模糊集合。在實(shí)踐中，先前的“極不可能”最后變成了“基本確定”，先前的“基本確定”最后又變成了“極不可能”的結(jié)果等現(xiàn)實(shí)的存在實(shí)屬事實(shí)。正基于這些模糊事件的存在，離任領(lǐng)導(dǎo)可以在“四種可能”與“多少”之間做文章，“合理”調(diào)整損益，使得財務(wù)報告披露的內(nèi)容與后來的結(jié)果會產(chǎn)生偏差，進(jìn)而影響審計報告披露的客觀性（審計的判斷同樣具有模糊性），對當(dāng)期經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的評價也有失水準(zhǔn)。

（六）安全、環(huán)保等潛在風(fēng)險問題

任何事故的發(fā)生都是必然因素與偶然因素相互作用的結(jié)果，前任領(lǐng)導(dǎo)任職期間存在的安全隱患，由于引發(fā)事故的偶然因素未產(chǎn)生作用，因而風(fēng)險未暴露出來，但實(shí)踐中受處分的是繼任者。審計面對上述問題時又該如何鑒定呢？盡管企業(yè)對安全、環(huán)保等有健全完善的規(guī)章制度，但員工意識這個東西摸不著，看不見，不出事故之前審計無從知曉。況且，“人與制度”的關(guān)系至今仍處于爭論之中。

三、啟示

（一）承認(rèn)審計學(xué)科的模糊性

存在決定意識，但存在不一定就產(chǎn)生意識，對于審計科學(xué)模糊性的存在，我們不應(yīng)回避，要正確面對，發(fā)揮意識的能動作用。真理是不斷發(fā)展和完善的，沒有絕對的真理，審計學(xué)科真理也如此。為此，我們要以發(fā)展的眼光看待審計科學(xué)，在心態(tài)上要接受并逐步樹立模糊意識觀，主動學(xué)習(xí)與研究有關(guān)模糊學(xué)的知識，正確認(rèn)識客觀世界的模糊性，在審計工作中不斷實(shí)踐并豐富模糊審計理論的內(nèi)涵，只有如此，才能真正理解“科學(xué)發(fā)展觀”的時代內(nèi)涵。我們也認(rèn)為，模糊性學(xué)科的發(fā)展將推動審計學(xué)科的發(fā)展，模糊審計理論的研究將可能成為審計學(xué)科的學(xué)術(shù)前沿課題。

（二）研究模糊理論在審計實(shí)踐中的應(yīng)用

模糊審計理論的提出，在橫向上拓展了審計學(xué)科研究領(lǐng)域的空間，在縱向上深化了審計學(xué)科研究方向的境界，它是對傳統(tǒng)審計理論繼承、創(chuàng)造并發(fā)展的結(jié)果。在實(shí)踐中，凡事要習(xí)慣從模糊性的角度提出問題、分析問題、解決問題，要正確把握模糊性的科學(xué)內(nèi)涵及運(yùn)用法則。對于模糊性，可以用高等數(shù)學(xué)中“連續(xù)性、極限等”的思維來理解，可以用模糊數(shù)學(xué)、模糊邏輯等的理論來研究，可以用模糊認(rèn)識、模糊分析、模糊評價、模糊評估、模糊判斷等的方法來運(yùn)用；要將經(jīng)驗(yàn)分析、理論分析、數(shù)學(xué)分析與實(shí)踐檢驗(yàn)結(jié)合起來使用。在模糊理論指導(dǎo)下的審計工作，能更準(zhǔn)確地鑒別離任者的政績與責(zé)任，能使審計結(jié)果更為科學(xué)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的鑒定更為合理。

（三）對一些粗糙的信息進(jìn)行模糊創(chuàng)新

創(chuàng)新是真理發(fā)展與完善的火車頭，沒有創(chuàng)新，一切都將停止，審計“真理”也不例外，也需要創(chuàng)新。如，會計恒等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”，這是原始真理，通過創(chuàng)新，可改良為：資產(chǎn)＋遠(yuǎn)期借項(xiàng)＝負(fù)債＋遠(yuǎn)期貸項(xiàng)＋所有者權(quán)益；恒等式“收入－費(fèi)用＝利潤”也是原始真理，創(chuàng)新后可改良為：收入－費(fèi)用＋（潛盈－潛虧）＝凈利潤。又如，會計在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量時不考慮通貨膨脹的影響（這當(dāng)然是不夠科學(xué)的），審計完全可以研究在通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下如何建立審計評價模式。當(dāng)然，創(chuàng)新需要有一定的創(chuàng)新環(huán)境，審計部門領(lǐng)導(dǎo)要“善待成功、寬容失敗”，對創(chuàng)新成果要給予獎勵，對創(chuàng)新的失敗要給予寬容。

（四）學(xué)會對審計信息進(jìn)行過濾處理

在經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)展中日趨復(fù)雜，模糊度日趨增強(qiáng)。在對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行鑒定的過程中，要學(xué)會用有效的方法對復(fù)雜而混淆的信息進(jìn)行梳理或過濾處理，盡可能減少信息的模糊性，為鑒定提供更為客觀清晰的信息。

（五）加強(qiáng)模糊語言在審計報告中運(yùn)用藝術(shù)的研究

筆者認(rèn)為，模糊性思維比所謂“非此即彼”的一般邏輯思維能更精確地反映事物的本來面目及其內(nèi)在聯(lián)系性或規(guī)律性，模糊性審計語言的應(yīng)用研究將有助于解決實(shí)踐中的很多困惑問題。

現(xiàn)行審計工作、特別是作為最終產(chǎn)品的報告比較忌諱模糊語言的運(yùn)用，有些人認(rèn)為拿不準(zhǔn)的問題就不要上報告。經(jīng)研究，這種思維模式是違背客觀規(guī)律的，不符合發(fā)展的要求。依模糊集合論，報告上所認(rèn)為的精確語言是相對的，它只不過是模糊事物隸屬于集合的中心部位。我們主張審計報告應(yīng)該使用模糊語言，只有如此才能與客觀事物的存在相吻合，才能與審計科學(xué)的發(fā)展步伐相協(xié)調(diào)。當(dāng)然，這要求審計人員在實(shí)踐中應(yīng)注重對模糊審計語言運(yùn)用藝術(shù)的研究，做到科學(xué)性與藝術(shù)性的默契，講求嚴(yán)肅性與靈活性的優(yōu)化。

（六）敏感事件要與對方充分合作

根據(jù)事物內(nèi)涵屬性由核心層向邊緣層過渡，隸屬度逐步降低的模糊理論，在使用一些本身具有模糊性的審計依據(jù)時可能對方不認(rèn)可，有時甚至有較大的分歧。如，鑒定離任者是否留下潛虧（潛盈）時，要注重會計準(zhǔn)則對有關(guān)損益方面概念的界定。針對在概念與概念交界處或交界處附近的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)與被審計單位進(jìn)行交流與合作，采取辨證的觀點(diǎn)，全面系統(tǒng)分析，做到客觀、公正的評價，減少因認(rèn)識誤區(qū)帶來的爭執(zhí)。

（七）需要注意的問題

篇5

杭州市蕭山區(qū)共有480余個村，村級集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛。為不斷適應(yīng)新形勢的要求，進(jìn)一步加強(qiáng)村級“三資”監(jiān)管，自2011年起，由蕭山區(qū)農(nóng)辦牽頭委托第三方（即會計師事務(wù)所）開展村級年度財務(wù)審計和任期、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。筆者所在的會計師事務(wù)所也參與了上述審計工作。

二、注冊會計師和村級財務(wù)審計

注冊會計師參與村級財務(wù)審計具有天然優(yōu)勢。注冊會計師獨(dú)立、客觀、公正的行業(yè)誠信度和公信力在參與村級財務(wù)審計時更容易贏得村民（社員）的普遍信賴。截至2014年6月30日，注冊會計師行業(yè)擁有執(zhí)業(yè)注冊會計師98927人，會計師事務(wù)所8271家，全行業(yè)從業(yè)人員超過30萬人，服務(wù)的企業(yè)組織超過350萬家，2013年實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入563.2億元，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德穩(wěn)步提升，符合村級財務(wù)審計的需要。

三、構(gòu)建村級財務(wù)審計體系和評分系統(tǒng)的設(shè)想

（一）建立村級財務(wù)審計體系和評分系統(tǒng)的必要性

1．村級財務(wù)審計報告使用者的需要目前的村級財務(wù)專項(xiàng)審計報告主要包括基本情況、存在問題、提出建議等，由于存在問題的描述繁多，且審計報告使用者往往并非財務(wù)專家，很難從專業(yè)的描述中迅速判斷出報告所述問題的嚴(yán)重性，難以快速判斷各村間管理工作的好壞。尤其是當(dāng)兩個村都被描述存在同一類問題時，更是難以進(jìn)行橫向比較。例如，兩個村的審計報告均反映有工程未進(jìn)行招投標(biāo)，但因具體不符合規(guī)定的工程個數(shù)不同，則違規(guī)程度也不同；進(jìn)一步說，即便兩個村未開展招投標(biāo)的工程個數(shù)相同，但由于涉及的金額絕對值不同，其不合規(guī)的程度顯然也是有區(qū)別的。2．村級財務(wù)審計實(shí)施者的需要村級財務(wù)審計報告內(nèi)容繁多，即使具有專業(yè)技術(shù)能力的注冊會計師也難以對前任的審計報告作出快速反應(yīng)，易遺漏審計發(fā)現(xiàn)的重要問題項(xiàng)。

（二）村級財務(wù)審計體系和評分系統(tǒng)構(gòu)建的基本思路

要實(shí)現(xiàn)讓報告使用者、審計實(shí)施者能直觀、快速地判斷不同村之間在審計中發(fā)現(xiàn)問題的嚴(yán)重程度和其村級財務(wù)工作的好壞，設(shè)想構(gòu)建一個相對簡單明了的評分系統(tǒng)，對審計報告中反映的問題予以量化，對每個村進(jìn)行具體打分。本文試圖通過對本人所在單位2011年-2014年出具的蕭山區(qū)村級財務(wù)審計報告進(jìn)行實(shí)證研究，定性與定量分析相結(jié)合，力求做到全面、客觀和公正，對實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的審計問題進(jìn)行歸納總結(jié)，嘗試和探索建立相對科學(xué)有效的審計體系和相關(guān)指標(biāo)得分體系，為今后的村級財務(wù)審計思路提供參考和借鑒。

（三）村級財務(wù)審計體系和評分系統(tǒng)的框架

對收入確認(rèn)、預(yù)算、固定資產(chǎn)、貨幣資金、承包租賃、工程、經(jīng)營費(fèi)用、長期投資、土地征用費(fèi)、票據(jù)收支、收益分配這11個方面進(jìn)行審計，提出存在問題，實(shí)施有效監(jiān)督。同時，從如何更好地管理村級集體經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)資產(chǎn)保值增值出發(fā)，對審計中實(shí)際發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行梳理和分析，提出改進(jìn)意見，為報告使用者提供咨詢服務(wù)。賦予村級財務(wù)審計新含義，提出村級財務(wù)審計新體系：監(jiān)督與咨詢并行，管理咨詢?yōu)橹鳎O(jiān)督為輔。根據(jù)上述11個存在問題類型設(shè)置指標(biāo)庫和相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)值，構(gòu)建一個評分系統(tǒng)。評分系統(tǒng)采用百分制倒扣分，滿分為100分，按發(fā)現(xiàn)問題扣分的方式計分。指標(biāo)分為基本指標(biāo)和輔助修正指標(biāo)，其中，基本指標(biāo)用于對審計中常見的存在問題進(jìn)行評分，每發(fā)現(xiàn)一個問題扣除相應(yīng)的得分（即標(biāo)準(zhǔn)值×重要性系數(shù)）；輔助修正指標(biāo)用于對審計中存在問題的嚴(yán)重程度進(jìn)行分值修正。同時，考慮兩類指標(biāo)間的重復(fù)扣分因素。上述評分系統(tǒng)作為審計體系的重要組成部分，系提供管理咨詢的第一步，即讓審計報告使用者能夠看明白審計報告，審計實(shí)施者能迅速評估審計風(fēng)險。

（四）村級財務(wù)審計評分系統(tǒng)的運(yùn)用

1．重要性系數(shù)（經(jīng)驗(yàn)值系數(shù)）的確定

第一步：通過征求本單位中高級職稱的注冊會計師、從業(yè)人員數(shù)十名的意見（以下簡稱專家意見），對收入確認(rèn)等11個方面存在問題的重要性程度進(jìn)行排序，形成重要性排序鏈條。上述重要性程度的排序應(yīng)綜合考慮存在問題的性質(zhì)和可能出現(xiàn)問題的概率等。排序結(jié)果如下：（1）承包租賃；（2）工程管理；（3）土地征用費(fèi)；（4）經(jīng)營費(fèi)用；（5）收入確認(rèn)；（6）貨幣資金；（7）收支票據(jù)；（8）預(yù)算管理；（9）固定資產(chǎn)；（10）收益分配；（11）長期投資。第二步：對重要性鏈條上的11類問題進(jìn)行賦值。排位最后一位取基本值1分，每上升一位，增加附加值0.1分，依次類推，則排位第一位的分值為基本值1分+附加值1分（即0.1×10）=2分。上述總分值16.5分。運(yùn)用上述計分規(guī)則，對各專家意見的重要性鏈條進(jìn)行分別打分，并計算出每類問題的加權(quán)平均得分。最后，對數(shù)據(jù)尾數(shù)進(jìn)行修正。加權(quán)平均得分情況如表1。第三步：每類問題基準(zhǔn)值取1，則11類問題總值為11，對上述問題類型的分值進(jìn)行折算，得到單項(xiàng)重要性系數(shù)。具體詳見表2。

2．其他評分規(guī)則的確定

對于存在問題的嚴(yán)重程度進(jìn)行得分修正。實(shí)務(wù)中可根據(jù)實(shí)際情況對輔助修正指標(biāo)進(jìn)行增加。

四、村級財務(wù)審計體系和評分系統(tǒng)的局限性

基于發(fā)現(xiàn)問題基礎(chǔ)上的村級財務(wù)審計評分系統(tǒng)，經(jīng)驗(yàn)值系數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)值得分的設(shè)置存在一定的主觀性。此外，對一些有意識、隱蔽性較強(qiáng)的違規(guī)行為，注冊會計師是較難發(fā)現(xiàn)的，則上述基于發(fā)現(xiàn)問題所構(gòu)建的評分系統(tǒng)不能完全反映某行政村的實(shí)際情況。

五、結(jié)束語

篇6

一、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，扎實(shí)推進(jìn)“萬村審計”工作

自2011、2012年兩年開展“萬村審計”活動以來，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計取得了明顯成效。實(shí)踐證明，“萬村審計”是落實(shí)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)“三年一輪審”制度的有效載體，是促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計工作規(guī)范化發(fā)展的重要舉措。各地要把繼續(xù)推進(jìn)“萬村審計”擺上重要工作日程，堅持主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓、分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓，密切部門配合、協(xié)調(diào)各方聯(lián)動，配備精干人員、保障工作經(jīng)費(fèi)，確保“萬村審計”穩(wěn)步有序推進(jìn)。

二、突出重點(diǎn)，切實(shí)做好村干部換屆審計

“萬村審計”要服務(wù)于農(nóng)村改革發(fā)展穩(wěn)定的大局，服務(wù)于今年村級組織的換屆工作，以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，突出重點(diǎn)，全面開展村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和離任審計。要積極與當(dāng)?shù)亟M織、民政部門溝通協(xié)商，認(rèn)真排查村級組織換屆情況，按照每隔兩年必審、村干部離任必審、群眾必審的“三必審”要求，科學(xué)制定審計計劃，合理安排審計力量，扎實(shí)開展審計工作，確保苗頭性問題村得以超前審計、村干部離任村得以及時審計、一般性規(guī)范村得以常規(guī)審計、確保村級組織換屆平穩(wěn)推進(jìn)、順利完成。

三、注重實(shí)效，狠抓審計問題整改落實(shí)

篇7

關(guān)鍵詞：消防部隊 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計結(jié)果 運(yùn)用

中圖分類號：F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）10-147-01

近年來，隨著領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的不斷深化，消防部隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計逐步常態(tài)化，各級領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職意識逐步強(qiáng)化，經(jīng)濟(jì)管理工作逐年規(guī)范。但在領(lǐng)導(dǎo)干部結(jié)果運(yùn)用上還存在著運(yùn)用力度不大、效果不好等問題。部隊經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果能否得到充分、合理的運(yùn)用，既關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作用的發(fā)揮，也關(guān)系到干部選用的質(zhì)量，對部隊經(jīng)濟(jì)管理和干部隊伍建設(shè)長遠(yuǎn)發(fā)展都會產(chǎn)生較大影響。本文就如何深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用談幾點(diǎn)粗淺的看法。

一、充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用的組織功能

1.細(xì)化領(lǐng)導(dǎo)小組職能。要進(jìn)一步細(xì)化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)小組職能，將領(lǐng)導(dǎo)小組職能由宏觀籠統(tǒng)職能向可操作、可執(zhí)行、具體化層面引深。如審批年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃，閱批審計報告，講評審計工作情況和階段性審計成果，研究確定審計工作的重大事項(xiàng)，提出對審計人員和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的獎懲建議，安排領(lǐng)導(dǎo)小組成員對問題較多的被審計對象進(jìn)行談話誡勉，督促有關(guān)審計意見落實(shí)等等。

2.整合優(yōu)化部門合作環(huán)境。各級要根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點(diǎn)規(guī)律，按照各部門業(yè)務(wù)分工和管轄范圍，進(jìn)一步明確工作職責(zé)、任務(wù)分工及工作程序，降低組織協(xié)調(diào)的難度。要將由審計、政工、紀(jì)檢、財務(wù)等及部門負(fù)責(zé)人納入領(lǐng)導(dǎo)小組范圍，必要時，與經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人也要列入審計聯(lián)席會議，提高領(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo)力。要根據(jù)干部選任、管理、監(jiān)督等工作的需要，研究制訂年度審計計劃和實(shí)施方案，審查審計報告和審計意見書，研究運(yùn)用審計結(jié)果的具體方案，及時互通審計結(jié)果運(yùn)用情況，定期向單位黨委報告工作，確保審計結(jié)果運(yùn)用的完整性和不間斷性。

3.進(jìn)一步提高意見落實(shí)質(zhì)量。要加強(qiáng)審計意見的落實(shí)，采取掛牌督辦、實(shí)地督導(dǎo)、限期整改等有效措施，提高審計意見落實(shí)質(zhì)量。審計意見的落實(shí)情況要及時報黨委審議，并形成會議紀(jì)要記錄在案。此外，被審計單位黨委還要結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)的問題，進(jìn)行認(rèn)真梳理分析，有針對性地建立和完善的財務(wù)、業(yè)務(wù)管理制度，杜絕審計問題再次發(fā)生。

二、建立和落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用的保障制度

1.建立和落實(shí)“先審后離”制度。雖然審計法規(guī)對此未作出明確要求，但從實(shí)踐來看，領(lǐng)導(dǎo)干部先審計后離任的原則，是審計結(jié)果得以運(yùn)用的關(guān)鍵因素。審計部門在會同政工部門研究擬定出應(yīng)審計的領(lǐng)導(dǎo)干部名單時，應(yīng)對其擬離任領(lǐng)導(dǎo)干部優(yōu)先安排審計，審計結(jié)果必須在干部調(diào)整命令宣布之前送達(dá)政工部門；年中若發(fā)生擬審計領(lǐng)導(dǎo)干部名單增減變化時，政工部門應(yīng)保證給予審計部門足夠的審計時間的前提下，提前通知審計部門，以便及時調(diào)整審計計劃。

2.建立和落實(shí)信息反饋制度。要建立和落實(shí)審計情況反饋、整改落實(shí)情況反饋和審計結(jié)果運(yùn)用反饋等制度，定期由領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組向所在單位黨委專題報告。審計部門要及時向上級審計部門報送批準(zhǔn)后的審計報告，向政工部門移交被審計領(lǐng)導(dǎo)干部審計報告表。被審計單位在規(guī)定的期限內(nèi)向?qū)徲嫴块T書面反饋審計意見落實(shí)情況，對未落實(shí)的問題原因要予以詳細(xì)說明原因。對審計結(jié)果運(yùn)用情況，相關(guān)業(yè)務(wù)職能部門要及時向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計部門反饋，便于審計部門掌握情況制定下步工作任務(wù)目標(biāo)。

3.建立和落實(shí)情況通報制度。審計部門要結(jié)合年度審計工作情況，以審計情況通報會、審計結(jié)果通報等形式，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用情況通報部隊官兵，增加審計結(jié)果運(yùn)用的透明度，主動接受官兵的監(jiān)督。要及時通報審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題以及處理結(jié)果，保障官兵的知情權(quán)。要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃、審計要求、審計結(jié)果運(yùn)用等內(nèi)容納入年度黨委擴(kuò)大會議工作部署，以引起被審計單位、被審計對象和參審單位的高度重視。

4.建立和落實(shí)責(zé)任追究制度。責(zé)任追究應(yīng)包括審計過失、審計結(jié)果運(yùn)用過失和審計意見不落實(shí)等責(zé)任界定及如何處理等內(nèi)容。因?qū)徲嬤^失或隱瞞、截留審計發(fā)現(xiàn)的重大問題，而造成審計結(jié)論嚴(yán)重失真的，應(yīng)由審計結(jié)果提供人和直接參與審計人員負(fù)直接責(zé)任，審計部門負(fù)責(zé)人負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；審計結(jié)果匯報環(huán)節(jié)出錯導(dǎo)致沒有運(yùn)用落實(shí)到位的，由匯報部門負(fù)責(zé)人負(fù)直接責(zé)任，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計部門負(fù)責(zé)人負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；審計意見沒有在規(guī)定期限內(nèi)整改落實(shí)，且無正當(dāng)理由的，由被被審計領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)直接責(zé)任，被審計單位黨委書記負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。對負(fù)直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人員的處理，應(yīng)根據(jù)情節(jié)輕重和后果嚴(yán)重性分別實(shí)施紀(jì)律處分、誡勉談話等。

三、積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用的有效方法

1.建立審計資料庫。審計部門應(yīng)將對各單位財務(wù)收支審計、基建工程審計和專項(xiàng)審計等查出的違紀(jì)違規(guī)問題及整改落實(shí)情況分類收集整改，建立審計問題及情況整改資料庫，對審計結(jié)果運(yùn)用情況詳細(xì)記錄，便于后續(xù)審計時查找使用和借鑒。

2.加強(qiáng)宏觀督導(dǎo)。要定期對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸類排序，選擇一些影響面較大、發(fā)生率較高的問題作為研究重點(diǎn)，深入剖析發(fā)生原因，及時向黨委提出具有前瞻性、指導(dǎo)性的整改或整改問題的宏觀建議，以引起各級黨委的高度重視，充分發(fā)揮審計結(jié)果對部隊建設(shè)的促進(jìn)作用。

3.強(qiáng)化監(jiān)管措施。要定期將被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況通過公安局域網(wǎng)和文件通報進(jìn)行公布，不僅有利于官兵對被審計者的監(jiān)督，提高審計執(zhí)法的透明度，而且對其他領(lǐng)導(dǎo)干部具有教育、警示作用。審計部門應(yīng)合理劃分公示范圍，周密確定公示內(nèi)容，嚴(yán)格設(shè)置查閱權(quán)限，經(jīng)黨委審批公布。對一些熱點(diǎn)問題、焦點(diǎn)問題、傾向性問題、被審計單位屢糾屢犯的問題等，不僅要公開曝光，而且要限期整改，并反復(fù)追查其整改措施與結(jié)果。

參考文獻(xiàn)：

[1] 何玉榮.淺析加強(qiáng)和改進(jìn)公安現(xiàn)役部隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作.內(nèi)蒙古電大學(xué)刊，2015（6）

篇8

本文作者：周琳工作單位：浙江廣播電視集團(tuán)監(jiān)察審計室

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中存在的問題

（一）外部因素1.往往時間跨度長、任務(wù)重，又存在滯后性經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計期間是領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期間，少則3、5年，多則10余年，時間跨度長，審計風(fēng)險高。部分單位干部離任換崗頻繁，且凡離必審，任務(wù)更重。而內(nèi)審人員人數(shù)有限，如果忙于應(yīng)付，應(yīng)詳查的沒時間查，該延伸的未延伸，勢必影響審計質(zhì)量和應(yīng)發(fā)揮的作用。同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計大多在干部離任后才進(jìn)行，審計部門常處于被動地位，審計結(jié)果缺乏約束力。有的審計報告報送相關(guān)部門后，未及時得到相應(yīng)的反饋，審計發(fā)現(xiàn)的問題未徹底解決，存在屢審屢犯情況。2.基礎(chǔ)信息來源不暢因被審計方不配合，提供資料不及時、不完整甚至不真實(shí)，或被審計單位人員更換頻繁，以往年度事項(xiàng)無法解釋清楚，或單位內(nèi)部控制不健全，財務(wù)資料失真、信息虛假，或?qū)徲嬍马?xiàng)中涉及外單位的，很難向?qū)Ψ秸{(diào)查取證等，造成審計人員錯誤判斷，影響審計結(jié)果的公允性，增加了審計風(fēng)險。此外，由于審計部門權(quán)限有限，有些問題僅靠審計手段無法查證。而各部門間相互溝通、協(xié)調(diào)、共享資源不夠到位，還未能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中發(fā)揮整體作戰(zhàn)優(yōu)勢。3.相關(guān)制度基礎(chǔ)有待完善很多單位尚未建立科學(xué)、完備的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制，已有的審計制度一般側(cè)重原則性規(guī)定，具體的細(xì)化程序不到位，評價指標(biāo)體系未形成或不健全。在實(shí)際操作中，審計人員往往根據(jù)個人經(jīng)驗(yàn)判斷，可能導(dǎo)致得出偏離實(shí)際情況的審計結(jié)論。同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任離崗交接書面制度未全面執(zhí)行，部分單位存在有關(guān)前任離崗時的資料匱乏，造成前、后任責(zé)任無法劃清的問題。（二）內(nèi)部因素1.審計手段的局限性經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需加工、整理、分析大量信息資料。但目前很多審計人員仍采用手工審計方法，且過分注重報表、賬冊等財務(wù)資料，不僅效率低、不能有效突出重點(diǎn)，還無法取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計缺乏應(yīng)有的深度。單位內(nèi)部控制制度評審、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷刃滦蛯徲嫹绞缴写訌?qiáng)，審計軟件應(yīng)用尚待普及，計算機(jī)操作技能還有待提升。2.評價質(zhì)量問題審計評價是審計報告的核心，需建立在完備的審計證據(jù)基礎(chǔ)上。實(shí)際操作中，往往存在審計內(nèi)容不全面、對財務(wù)之外的經(jīng)濟(jì)活動缺乏監(jiān)督力度的情況，使審計評價存在片面性。同時，評價指標(biāo)體系不完善，評價標(biāo)準(zhǔn)存在因?qū)徲嬋藛T不同而不同的情況，隨意性較大，評價質(zhì)量不穩(wěn)定。此外，“直接責(zé)任”“主管責(zé)任”和“領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”的責(zé)任劃分牽涉關(guān)系復(fù)雜，實(shí)踐中較難界定。3.審計人員專業(yè)素質(zhì)有待提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項(xiàng)綜合性審計，審計人員不僅要懂會計、審計，還要有經(jīng)濟(jì)、管理、工程、法律等多方面知識儲備，同時還需具備很好的分析判斷和溝通表達(dá)能力。專業(yè)技能不足，會造成重大經(jīng)營風(fēng)險無法識別、發(fā)現(xiàn)的問題浮于表面、審計評價用詞不當(dāng)?shù)葐栴}，使審計質(zhì)量得不到保障，審計失去應(yīng)有的作用。

解決問題的思路

（一）加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)，保障審計有效開展1.引起領(lǐng)導(dǎo)重視，落實(shí)成果運(yùn)用領(lǐng)導(dǎo)的重視是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計順利開展的前提。在領(lǐng)導(dǎo)的支持下，審計部門每年根據(jù)干部管理需要及自身審計力量情況，突出重點(diǎn)，量力而行，合理提出年度審計計劃，科學(xué)立項(xiàng)，報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后有序執(zhí)行；并通過合理增加專業(yè)人員數(shù)量，適當(dāng)選擇審計軟件等方式提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的軟、硬件條件。同時，在領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心下，單位內(nèi)部審計環(huán)境改善，審計部門的重要性和獨(dú)立性提升，審計結(jié)果運(yùn)用機(jī)制更有保障。落實(shí)審計結(jié)果，需將其納入到干部考核檔案，作為干部任免的重要參考依據(jù)。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，必須整改到位，重大問題報領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策；一般問題經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批后，由被審計單位以書面整改報告形式反饋審計部門。審計部門則加強(qiáng)對整改情況的抽查回訪。2.加強(qiáng)部門聯(lián)動，及時溝通信息建立并完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，加強(qiáng)組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、財務(wù)等各相關(guān)部門與審計部門的溝通協(xié)調(diào)，互通信息。審前，了解掌握被審計干部的人事情況、廉潔自律、是否有舉報等情況；審中，協(xié)調(diào)解決工作中出現(xiàn)的問題和阻力；審后，及時反饋審計情況，充分運(yùn)用審計結(jié)果，并促進(jìn)完善單位治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部管理機(jī)制，使審計取得綜合效應(yīng)。3.健全制度基礎(chǔ)，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化流程建立健全單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度和干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任書面交接制度，設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)化的審計工作程序（詳見下圖），制定具體、可操作的審計實(shí)施細(xì)則，使審計工作在范圍、內(nèi)容、程序、評價指標(biāo)、評價方法、部門協(xié)調(diào)等方面均有章可循，做到審計規(guī)范化。嚴(yán)格執(zhí)行必要的審計程序，避免工作隨意性，切實(shí)降低審計風(fēng)險。如實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化流程后，項(xiàng)目開展時必須取得被審干部及所在單位對提供資料真實(shí)性、完整性的書面承諾，讓對方明確自身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；采用按干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任特點(diǎn)及單位實(shí)際情況建立的定量與定性結(jié)合的評價指標(biāo)體系后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價將統(tǒng)一規(guī)范化，使報告更客觀、公正。（二）多管齊下，化解各項(xiàng)審計難題1.分組分工，把握重點(diǎn)審計實(shí)施階段，一種比較好的做法是分成兩個審計小組，一組負(fù)責(zé)與單位的業(yè)務(wù)、營銷、財務(wù)等相關(guān)部門管理層及員工進(jìn)行個別訪談，了解被審干部任期內(nèi)的工作及廉政情況，了解任期內(nèi)單位的治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制情況，并對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行深入追蹤；另一組則負(fù)責(zé)查閱任期內(nèi)報表、賬冊、憑證等賬務(wù)資料及會議記錄等文件資料，審核任期內(nèi)的財務(wù)收支和重大經(jīng)濟(jì)決策履行情況。負(fù)責(zé)訪談的小組通過訪談可以了解財務(wù)賬面無法發(fā)現(xiàn)的情況或線索，也可更快速、全面地掌握被審干部業(yè)績情況；負(fù)責(zé)賬務(wù)的小組則側(cè)重財務(wù)收支和績效情況。審計過程中，必須突出重點(diǎn)，并圍繞重點(diǎn)查深查透。兩個小組在同一地點(diǎn)辦公，相互交流各自掌握的情況，為把握審計重點(diǎn)提供方向。2.多種技巧分析取證面對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及內(nèi)容的廣泛性、復(fù)雜性，審計方法與技巧也要靈活多樣。①利用日常審計成果，避免重復(fù)審計。通過查閱被審干部所在單位以往年度的各類審計報告，解剖以往存在的問題，尋找審計切入點(diǎn)。②重視審前調(diào)查和審計進(jìn)場見面會，并公布主審人員電話。對進(jìn)場見面會上干部的述職述廉報告進(jìn)行細(xì)致分析，捕捉有用信息。③注重內(nèi)部控制評審和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，對?nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)和單位經(jīng)營風(fēng)險點(diǎn)實(shí)施詳細(xì)審計。④賬面審計與實(shí)物盤點(diǎn)、觀察、座談、詢問、函證等辦法結(jié)合，準(zhǔn)確掌握實(shí)際情況。⑤強(qiáng)化計算機(jī)審計，用好抽樣審計、風(fēng)險評估等現(xiàn)代審計技術(shù)，配合適當(dāng)?shù)膶徲嬡浖岣邔徲嬓?。⑥遇到審計人員不熟悉事項(xiàng)或疑難事項(xiàng)，聘請專家，借助外力協(xié)助解決，增強(qiáng)處理問題的精準(zhǔn)性。面對重大問題，應(yīng)群策群力，集體研究。3.有理有據(jù)，客觀評價審計評價要做到以下幾點(diǎn)。①用數(shù)據(jù)說話，評價內(nèi)容以定量指標(biāo)為基礎(chǔ)，進(jìn)行比較分析?？捎弥笜?biāo)包括：國有資產(chǎn)保值增值率、凈資產(chǎn)收益率、不良資產(chǎn)比率、會計信息差錯率、銷售利潤率、成本費(fèi)用利潤率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、利潤增長率等。②定性評價建立在定量分析基礎(chǔ)上。如，對被審干部廉潔從業(yè)情況評價，可通過統(tǒng)計問卷調(diào)查回復(fù)數(shù)據(jù)進(jìn)行量化反映。③以事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，全面反映被審干部的工作業(yè)績和存在的問題，業(yè)績與問題并重，兩不偏廢。④審什么評什么，對超出審計范圍的事項(xiàng)不予評價；對未取得足夠證據(jù)支持、未查清的事項(xiàng)不予評價。⑤對問題要分析產(chǎn)生原因、背景，善于透過現(xiàn)象抓住本質(zhì)，分清責(zé)權(quán)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供全面認(rèn)識、做好參謀。4.嚴(yán)格審計質(zhì)量控制審計部門需加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目的全過程質(zhì)量管理，從項(xiàng)目計劃—實(shí)施—報告—后續(xù)工作等各個環(huán)節(jié)嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)質(zhì)量控制程序，通過逐層把關(guān)，將審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)，提升審計質(zhì)量。如，審計實(shí)施階段，建立指導(dǎo)、檢查與監(jiān)督制度，及時解決工作中出現(xiàn)的新問題；建立分級復(fù)核制度，對審計工作底稿進(jìn)行三級復(fù)核；建立審計報告分層次的審核制度等等。5.提升人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，重視考核激勵審計人員必須努力提高自身職業(yè)素質(zhì)，才能勝任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。通過黨風(fēng)廉政教育，提升品德修養(yǎng)和廉潔自律意識；通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)、后續(xù)教育、同業(yè)交流等方式，加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)；通過推行計算機(jī)輔助審計項(xiàng)目，增強(qiáng)信息化處理能力。同時，加大考核力度，對其業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行考評，優(yōu)勝劣汰，激勵審計人員提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目質(zhì)量。

篇9

第一條為了規(guī)范證券投資基金行業(yè)高級管理人員的任職管理，保護(hù)投資人及相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益和社會公共利益，根據(jù)《證券投資基金法》、《公司法》和其他法律、行政法規(guī)，制定本辦法。

第二條本辦法所稱證券投資基金行業(yè)高級管理人員（以下簡稱高級管理人員），是指基金管理公司的董事長、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、督察長以及實(shí)際履行上述職務(wù)的其他人員，基金托管銀行基金托管部門的總經(jīng)理、副總經(jīng)理以及實(shí)際履行上述職務(wù)的其他人員。

第三條高級管理人員的選任或者改任，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱中國證監(jiān)會）審核。

未經(jīng)中國證監(jiān)會核準(zhǔn)，基金管理公司、基金托管銀行不得選任或者改任高級管理人員，不得違反規(guī)定決定代為履行高級管理人員職務(wù)的人員。

第四條高級管理人員應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，遵守公司章程和行業(yè)規(guī)范，恪守誠信，審慎勤勉，忠實(shí)盡責(zé)，維護(hù)基金份額持有人的合法權(quán)益。

第五條中國證監(jiān)會依法對高級管理人員進(jìn)行監(jiān)督管理，制定高級管理人員、董事、基金經(jīng)理等人員管理的具體規(guī)定。

基金管理公司的董事和基金經(jīng)理的任免，應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會報告。

第二章任職條件和審核程序

第六條申請高級管理人員任職資格，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）取得基金從業(yè)資格；

（二）通過中國證監(jiān)會或者其授權(quán)機(jī)構(gòu)組織的高級管理人員證券投資法律知識考試；

（三）具有3年以上基金、證券、銀行等金融相關(guān)領(lǐng)域的工作經(jīng)歷及與擬任職務(wù)相適應(yīng)的管理經(jīng)歷，督察長還應(yīng)當(dāng)具有法律、會計、監(jiān)察、稽核等工作經(jīng)歷；

（四）沒有《公司法》、《證券投資基金法》等法律、行政法規(guī)規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理和基金從業(yè)人員的情形；

（五）最近3年沒有受到證券、銀行、工商和稅務(wù)等行政管理部門的行政處罰。

第七條申請基金管理公司高級管理人員任職資格，應(yīng)當(dāng)由基金管理公司向中國證監(jiān)會報送下列申請材料：

（一）對擬任高級管理人員（以下簡稱擬任人）任職資格進(jìn)行審核的申請及任職資格申請表；

（二）相關(guān)會議的決議；

（三）前條第（三）項(xiàng)規(guī)定的從業(yè)經(jīng)歷證明；

（四）最近3年工作單位出具的離任審計報告、離任審查報告或者鑒定意見；

（五）對擬任人的考察意見；

（六）擬任人身份、學(xué)歷、學(xué)位證明復(fù)印件；

（七）擬任人基金從業(yè)資格證明復(fù)印件；

（八）擬任人高級管理人員證券投資法律知識考試合格證明復(fù)印件；

（九）任職條件、任職程序符合法律、行政法規(guī)、中國證監(jiān)會規(guī)定和公司章程的法律意見書；

（十）中國證監(jiān)會規(guī)定的其他材料。

申請基金托管部門高級管理人員任職資格，應(yīng)當(dāng)由基金托管銀行向中國證監(jiān)會報送前款除第（二）項(xiàng)、第（九）項(xiàng)以外的申請材料。

上述申請材料應(yīng)當(dāng)是中文文本，一式3份。原件是外文的，應(yīng)當(dāng)附中文譯本。

第八條中國證監(jiān)會依法對申請材料進(jìn)行受理和審查。

中國證監(jiān)會可以通過考察、談話等方式對擬任人進(jìn)行審查?？疾?、談話應(yīng)當(dāng)由兩名工作人員進(jìn)行，談話應(yīng)當(dāng)作出記錄并經(jīng)考察人和擬任人簽字。

第九條申報機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自收到中國證監(jiān)會核準(zhǔn)文件之日起20個工作日內(nèi)，按照本機(jī)構(gòu)的章程等規(guī)定作出選任或者改任的決定，并辦理相關(guān)手續(xù)。

第十條自取得任職資格之日起20個工作日內(nèi)，擬任人未按照擬任機(jī)構(gòu)的規(guī)定履行擬任職務(wù)的，除有正當(dāng)理由的外，其任職資格自動失效。

高級管理人員離任的，其任職資格自離任之日起自動失效。

第十一條基金管理公司免去高級管理人員職務(wù)、任免董事和基金經(jīng)理，基金托管銀行免去基金托管部門高級管理人員職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在作出決定之日起3個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會報告，報送任職、免職報告材料。

第十二條基金管理公司董事應(yīng)當(dāng)具備本辦法第六條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)規(guī)定的條件。

獨(dú)立董事還應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）具有5年以上金融、法律或者財務(wù)的工作經(jīng)歷；

（二）有履行職責(zé)所需要的時間；

（三）最近3年沒有在擬任職的基金管理公司及其股東單位、與擬任職的基金管理公司存在業(yè)務(wù)聯(lián)系或者利益關(guān)系的機(jī)構(gòu)任職；

（四）與擬任職的基金管理公司的高級管理人員、其他董事、監(jiān)事、基金經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人沒有利害關(guān)系；

（五）直系親屬不在擬任職的基金管理公司任職。

第十三條基金管理公司董事任職報告材料應(yīng)當(dāng)包括：

（一）董事任職報告和任職登記表；

（二）相關(guān)會議的決議；

（三）本辦法第七條第（四）項(xiàng)至第（六）項(xiàng)、第（九）項(xiàng)所列材料。

獨(dú)立董事任職報告材料還應(yīng)當(dāng)包括獨(dú)立董事具有5年以上金融、法律或者財務(wù)工作經(jīng)歷的證明，以及獨(dú)立董事作出的本人符合前條第二款第（二）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)規(guī)定的書面承諾。

第十四條基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)具有3年以上證券投資管理經(jīng)歷，并符合本辦法第六條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)和第（五）項(xiàng)規(guī)定的條件。

第十五條基金經(jīng)理任職報告材料應(yīng)當(dāng)包括：

（一）基金經(jīng)理任職報告和任職登記表；

（二）相關(guān)會議的決議；

（三）具有3年以上證券投資管理經(jīng)歷的證明；

（四）本辦法第七條第（四）項(xiàng)至第（七）項(xiàng)所列材料。

第十六條基金管理公司免去高級管理人員、董事職務(wù)，基金托管銀行免去基金托管部門高級管理人員職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會提交下列免職報告材料：

（一）免職報告；

（二）相關(guān)會議的決議；

（三）免職程序符合法律、行政法規(guī)、中國證監(jiān)會規(guī)定和公司章程等規(guī)定的法律意見書。

基金管理公司免去基金經(jīng)理職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會提交前款第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的免職報告材料。

第十七條中國證監(jiān)會依法對高級管理人員免職報告材料進(jìn)行審查。免職程序不符合規(guī)定的，中國證監(jiān)會責(zé)令其任職機(jī)構(gòu)改正。

第十八條中國證監(jiān)會依法對基金管理公司董事、基金經(jīng)理的任職和免職報告材料進(jìn)行審查。

董事、基金經(jīng)理不符合法定任職條件的，中國證監(jiān)會責(zé)令其任職的基金管理公司按照規(guī)定予以更換。任免程序不符合規(guī)定的，中國證監(jiān)會責(zé)令改正。

第三章基本行為規(guī)范

第十九條高級管理人員、基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)維護(hù)所管理基金的合法利益，在基金份額持有人的利益與基金管理公司、基金托管銀行的利益發(fā)生沖突時，應(yīng)當(dāng)堅持基金份額持有人利益優(yōu)先的原則。

高級管理人員、基金管理公司基金經(jīng)理不得從事或者配合他人從事?lián)p害基金份額持有人利益的活動，不得從事與所服務(wù)的基金管理公司或者基金托管銀行的合法利益相沖突的活動。

第二十條高級管理人員、基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)具有良好的職業(yè)道德，勤勉盡責(zé)，切實(shí)履行基金合同、公司章程和公司制度規(guī)定的職責(zé)，不得，不得違反規(guī)定授權(quán)他人代為履行職務(wù)，不得利用職務(wù)之便謀取私利，未經(jīng)規(guī)定程序不得離職。

第二十一條基金管理公司董事應(yīng)當(dāng)按照公司章程的規(guī)定出席董事會會議、參加公司的活動，切實(shí)履行職責(zé)。

獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)審慎和客觀地發(fā)表獨(dú)立意見，切實(shí)保護(hù)基金份額持有人的合法權(quán)益。

第二十二條基金管理公司總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行董事會決議，有效執(zhí)行公司制度，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，確保經(jīng)營業(yè)務(wù)的穩(wěn)健運(yùn)行和所管理的基金財產(chǎn)安全完整，促進(jìn)公司持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

基金管理公司副總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)協(xié)助總經(jīng)理工作，忠實(shí)履行職責(zé)。

第二十三條基金管理公司督察長應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé)，對公司各項(xiàng)制度、業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性及公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)察、稽核。

第二十四條基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守基金合同及公司有關(guān)投資制度的規(guī)定，審慎勤勉，充分發(fā)揮專業(yè)判斷能力，不受他人干預(yù)，在授權(quán)范圍內(nèi)獨(dú)立行使投資決策權(quán)。

第二十五條基金托管銀行基金托管部門的總經(jīng)理、副總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)建立、健全本部門的各項(xiàng)業(yè)務(wù)制度和管理制度，確保本部門切實(shí)履行托管人職責(zé)，監(jiān)督基金管理人的投資運(yùn)作，保障基金財產(chǎn)的獨(dú)立與完整。

第二十六條高級管理人員和基金管理公司董事、基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，跟蹤行業(yè)發(fā)展動態(tài)，按照中國證監(jiān)會的規(guī)定參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高管理水平和專業(yè)技能。

第四章監(jiān)督管理

第二十七條擬任人在高級管理人員證券投資法律知識考試中作弊，或者提交虛假任職資格申請材料的，中國證監(jiān)會3年內(nèi)不受理其任職資格申請。

第二十八條基金管理公司和基金托管銀行應(yīng)當(dāng)建立高級管理人員考核制度，定期對高級管理人員進(jìn)行考核，建立考核檔案。

中國證監(jiān)會定期或者不定期對高級管理人員考核檔案進(jìn)行檢查，對高級管理人員守法合規(guī)情況等進(jìn)行考核。

第二十九條中國證監(jiān)會建立高級管理人員管理信息系統(tǒng)，記錄高級管理人員從事基金業(yè)務(wù)的相關(guān)情況。

基金管理公司和基金托管銀行應(yīng)當(dāng)依法對高級管理人員的變動情況予以披露。

第三十條基金管理公司董事長兼任其他職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，并自批準(zhǔn)之日起3個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會報告。其他高級管理人員不得在經(jīng)營性機(jī)構(gòu)兼職。

基金管理公司董事不得擔(dān)任基金托管銀行或者其他基金管理公司的任何職務(wù)。董事兼職的，基金管理公司應(yīng)當(dāng)自其兼職之日起3個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會報告。

第三十一條基金管理公司高級管理人員有下列情形之一的，督察長應(yīng)當(dāng)在知悉該信息之日起3個工作日內(nèi)，向中國證監(jiān)會報告：

（一）因涉嫌違法違紀(jì)被有關(guān)機(jī)關(guān)調(diào)查或者處理；

（二）辭職、離職、喪失民事行為能力或者因其他原因不能履行職務(wù)；

（三）擬因私出境1個月以上或者出境逾期未歸；

（四）直系親屬擬移居境外或者已在境外定居；

（五）在非經(jīng)營性機(jī)構(gòu)兼職；

（六）其他可能影響高級管理人員正常履行職務(wù)的情形。

督察長發(fā)生以上情形時，公司總經(jīng)理、其他高級管理人員應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會報告。

第三十二條基金管理公司被行業(yè)協(xié)會、證券交易所等自律組織紀(jì)律處分，或者被工商、稅務(wù)和審計等行政管理部門立案調(diào)查、行政處罰的，公司應(yīng)當(dāng)自知悉之日起3個工作日內(nèi)，將相關(guān)情況及負(fù)有責(zé)任的高級管理人員名單向中國證監(jiān)會報告。

第三十三條基金管理公司董事長、總經(jīng)理或者督察長因故不能履行職務(wù)的，公司董事會應(yīng)當(dāng)在15個工作日內(nèi)決定由符合高級管理人員任職條件的人員代為履行職務(wù)，并在作出決定之日起3個工作日內(nèi)報中國證監(jiān)會報告。

董事會決定的人員不符合高級管理人員任職條件的，中國證監(jiān)會責(zé)令董事會限期另行決定代為履行職務(wù)的人員。

代為履行職務(wù)的時間不得超過90日，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第三十四條基金管理公司董事長和總經(jīng)理因故同時不能履行職務(wù)，董事會不能按照前條規(guī)定決定代為履行職務(wù)人員的，主要股東應(yīng)當(dāng)召開臨時股東會議，作出決定。

第三十五條基金管理公司、基金托管銀行基金托管部門或者高級管理人員有下列情形之一的，中國證監(jiān)會依法對相關(guān)高級管理人員出具警示函、進(jìn)行監(jiān)管談話：

（一）業(yè)務(wù)活動可能嚴(yán)重?fù)p害基金財產(chǎn)或者基金份額持有人的利益；

（二）基金管理公司的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度或者基金托管銀行基金托管部門的內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不力，導(dǎo)致出現(xiàn)或者可能出現(xiàn)重大隱患，可能影響其正常履行基金管理人、基金托管人職責(zé)；

（三）違反誠信、審慎、勤勉、忠實(shí)義務(wù)；

（四）中國證監(jiān)會根據(jù)審慎監(jiān)管原則規(guī)定的其他情形。

第三十六條高級管理人員有下列情形之一的，中國證監(jiān)會可以建議任職機(jī)構(gòu)暫停或者免除其職務(wù)：

（一）最近1年內(nèi)中國證監(jiān)會出具警示函、進(jìn)行監(jiān)管談話兩次以上，或者在收到警示函、被監(jiān)管談話后不按照規(guī)定整改；

（二）最近1年內(nèi)受到行業(yè)協(xié)會紀(jì)律處分、證券交易所公開譴責(zé)兩次以上；

（三）擅離職守；

（四）向中國證監(jiān)會提供虛假信息、隱瞞重大事項(xiàng)，或者拒絕配合中國證監(jiān)會履行監(jiān)管職責(zé)；

（五）中國證監(jiān)會規(guī)定的其他情形。

第三十七條中國證監(jiān)會按照前條規(guī)定作出建議之前，應(yīng)當(dāng)事先告知相關(guān)高級管理人員的任職機(jī)構(gòu)。相關(guān)高級管理人員可以在3個工作日內(nèi)向任職機(jī)構(gòu)作出說明，任職機(jī)構(gòu)對中國證監(jiān)會擬作出的建議有異議的，應(yīng)當(dāng)在10個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會報告。

任職機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自收到中國證監(jiān)會建議之日起20個工作日內(nèi)，作出是否暫?；蛘呙獬嚓P(guān)高級管理人員職務(wù)的決定，并在作出決定之日起3個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會報告。

基金管理公司及基金托管銀行不得聘用被按照前款規(guī)定免職未滿兩年的人員擔(dān)任高級管理人員。

第三十八條基金管理公司應(yīng)當(dāng)建立高級管理人員、董事和基金經(jīng)理的離任制度，對離任審查等事項(xiàng)作出規(guī)定。

基金托管銀行應(yīng)當(dāng)建立基金托管部門高級管理人員的離任制度，對離任審計、離任審查等事項(xiàng)作出規(guī)定。

第三十九條基金管理公司董事長、總經(jīng)理離任的，公司應(yīng)當(dāng)立即聘請具有從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所進(jìn)行離任審計，并自離任之日起30個工作日內(nèi)將審計報告報送中國證監(jiān)會。

審計報告應(yīng)當(dāng)附有被審計人的書面意見；被審計人員拒絕對審計報告發(fā)表意見的，應(yīng)當(dāng)注明。

第四十條基金管理公司副總經(jīng)理、督察長、基金經(jīng)理離任的，公司應(yīng)當(dāng)立即對其進(jìn)行離任審查，并自離任之日起30個工作日內(nèi)將審查報告報送中國證監(jiān)會。

基金托管部門高級管理人員離任的，基金托管銀行應(yīng)當(dāng)立即對其進(jìn)行離任審查，并自離任之日起30個工作日內(nèi)將審查報告報送中國證監(jiān)會。

審查報告應(yīng)當(dāng)附有被審查人的書面意見；被審查人員拒絕對審查報告發(fā)表意見的，應(yīng)當(dāng)注明。

第四十一條高級管理人員、基金經(jīng)理離開任職機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)配合原任職機(jī)構(gòu)完成工作移交，并接受離任審計或者離任審查；在離任審計或者離任審查期間，不得到其他基金管理公司、基金托管銀行基金托管部門任職。

第四十二條高級管理人員、基金經(jīng)理離開任職機(jī)構(gòu)后，不得泄漏原任職機(jī)構(gòu)的非公開信息，不得利用非公開信息為本人或者他人謀取利益。

基金管理公司不得聘用離任未滿3個月的高級管理人員、基金經(jīng)理從事證券投資業(yè)務(wù)。

第五章法律責(zé)任

第四十三條高級管理人員、基金管理公司的董事或者基金經(jīng)理違反法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，依法應(yīng)予行政處罰的，依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰；涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)，追究刑事責(zé)任。

第四十四條未經(jīng)中國證監(jiān)會審核批準(zhǔn)，基金管理公司、基金托管銀行擅自選任或者改任高級管理人員的，責(zé)令改正；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處罰款。

基金管理公司違反本辦法的規(guī)定，決定代為履行高級管理人員職務(wù)人員的，責(zé)令改正；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處罰款。

第四十五條基金管理公司、基金托管銀行有下列情形之一的，責(zé)令改正，給予警告，并處罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處罰款：

（一）未按照本辦法的規(guī)定履行報告義務(wù)，或者報送的報告材料存在虛假內(nèi)容；

（二）違反程序免去高級管理人員職務(wù)或者任免基金管理公司董事、基金經(jīng)理；

（三）對中國證監(jiān)會作出的暫?；蛘呙獬呒壒芾砣藛T職務(wù)的建議，未按照規(guī)定作出相應(yīng)處理；

（四）違反本辦法第四十二條第二款的規(guī)定，聘用從事投資業(yè)務(wù)的人員；

（五）不按照本辦法規(guī)定對離任人員進(jìn)行離任審計、離任審查。

第四十六條高級管理人員和基金管理公司董事違反本辦法的規(guī)定兼任其他職務(wù)的，責(zé)令改正，給予警告，并處罰款。

第四十七條高級管理人員違反法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，依法暫停或者吊銷高級管理人員任職資格。

基金管理人、基金托管人違反《證券投資基金法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，依法暫?；蛘叩蹁N直接負(fù)責(zé)的高級管理人員任職資格。

第六章附則

篇10

一、從“倒審計”入手，促進(jìn)管理制度的建立和完善

內(nèi)部審計通常分為日常工作審計和問題審計兩種，前者包括年度審計、離任審計、階段性審計等；后者主要是針對反映出來的問題，有針對性的進(jìn)行審計。但不管哪種審計，通常方法是調(diào)帳、查賬、對帳，從中發(fā)現(xiàn)或者找出問題。這種“由前及后”步步為營的方法，在進(jìn)行問題性審計時往往很難奏效，且不說錯誤人在犯錯誤之前早有準(zhǔn)備，加強(qiáng)了防范；即使不加防范，要從翰如浩海的賬本憑證中找出問題也是事倍功半，很難達(dá)到正常工作所要求達(dá)到的察漏補(bǔ)缺、完善制度，當(dāng)好參謀的目的。為此，我們在實(shí)際工作中總結(jié)出了一種行之有效的審計方法，叫做“倒審計”法。

受公安破案證據(jù)必須相互印證的啟示，為了打破按照正常的財務(wù)手續(xù)進(jìn)行審計，難以發(fā)現(xiàn)問題的框框，“倒審計”不從財務(wù)會計資料入手，而是從看守所在押人犯釋放通知書、辦案單位立案登記薄、案件卷宗、交通事故押金、122接警記錄等旁證材料入手，把發(fā)現(xiàn)問題放在解決問題的前面，采取“倒審計”的辦法，從中發(fā)現(xiàn)問題，[找材料到文秘站 -ˇ文秘站 網(wǎng)上服務(wù)最好的文秘資料站點(diǎn)！注：]一審到底，能夠有效加大審計監(jiān)督力度，取得事半功倍的效果。同時還能達(dá)到防止辦案單位亂收亂支的現(xiàn)象發(fā)生，起到了警鐘常鳴的作用。“倒審計”工作方法在全市公安系統(tǒng)推行后，受到了良好效果。在總結(jié)“倒審計”法審計經(jīng)驗(yàn)做法的基礎(chǔ)上，淄博市公安局在全市各級公安機(jī)關(guān)推行了《公安審計承諾制》，站在全市公安的角度提出審計建議，使審計工作成為了領(lǐng)導(dǎo)決策的“參謀部”。

二、把專項(xiàng)審計作為內(nèi)部審計的重點(diǎn)來抓，突出審計過程中的人本精神

審計猶如破案，重在找到突破口。專項(xiàng)審計是尋找突破口的有效途徑。在專項(xiàng)審計方面，有幾個實(shí)例可供借鑒。

1、內(nèi)部審計的目的之一就是防止固定資產(chǎn)流失，固定資產(chǎn)審計也是專項(xiàng)審計中最具代表性的審計。20__年，為了全面摸清全市公安系統(tǒng)的固定資產(chǎn)情況，我們僅用40天就在全市公安系統(tǒng)進(jìn)行了一次成功的固定資產(chǎn)審計。淄博市公安局下轄6個分局，3個縣局，8個直屬單位，市局機(jī)關(guān)設(shè)有23個處室，全市152個派出所，固定資產(chǎn)數(shù)量大、來源復(fù)雜，一直以來是一個管理弱點(diǎn)。為了全面摸清全市公安機(jī)關(guān)固定資產(chǎn)的家底，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，防止資產(chǎn)浪費(fèi)和流失，我們制定了一整套科學(xué)的審計方案，包括各種統(tǒng)計表、情況說明表、審批上報表、審計承諾書等，從各分縣局抽調(diào)審計干警組成強(qiáng)有力的審計組。審計人員頂烈日、冒高溫，走遍每一個分縣局、派出所，一起查帳，一起盤庫。在40多天的時間里，通過對全市公安機(jī)關(guān)193個科室、152個派出所、刑警、巡警、經(jīng)偵中隊等進(jìn)行審計檢查，填制了上千份登記表，翻閱了200多本帳薄，上萬份憑證及有關(guān)資料，共查出未納入固定資產(chǎn)管理的車輛120輛、微機(jī)122臺、打印機(jī)111臺、電視機(jī)49臺、空調(diào)108臺、照相機(jī)46部、傳真機(jī)6臺、手機(jī)19部、辦公家俱230件(套)等。通過審計處理，督促這些單位對以上資產(chǎn)進(jìn)行登記建賬管理，防止了上千萬元的資產(chǎn)流失。在這次審計中，我們還查出某刑警大隊和經(jīng)偵大隊私設(shè)“小金庫”、賬外帳410多萬元。這次審計結(jié)束后，針對固定資產(chǎn)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，審計組及時向市公安局黨委提交了專項(xiàng)審計報告，并提出了“關(guān)于加強(qiáng)管理、防止國有資產(chǎn)流失”的三項(xiàng)建議，該建議被各級公安機(jī)關(guān)采納后，在全市公安系統(tǒng)進(jìn)行了一次固定資產(chǎn)清理，防止了國有資產(chǎn)的流失，同時發(fā)現(xiàn)了部分違規(guī)苗頭和評價信息，為促進(jìn)全市公安系統(tǒng)國有資產(chǎn)的管理起到了積極的作用。

2、基本工程建設(shè)是內(nèi)部審計工作的重中之中，通過開展工程審計，全市公安系統(tǒng)壓減基本建設(shè)造價四分之一。為了充分發(fā)揮資金效益，節(jié)約固定資產(chǎn)投資，工作中，我們采取內(nèi)部審計和委托社會審計相結(jié)合的辦法，從基建工程造價、經(jīng)濟(jì)合同、工程造價信息等內(nèi)容入手，對全局的大小工程都進(jìn)行了詳細(xì)的跟蹤審計和階段性審

計。20__年以來，先后對新建的看守所、宿舍樓，外事大廳裝修、鍋爐安裝、食堂裝修等53個近9183萬元的基建項(xiàng)目和零星工程進(jìn)行了審計，審減額達(dá)1960多萬元，占整個投資額的21％以上。如對市局宿舍樓的審計中，提報值為1379萬元，審減額353萬元，審減率高達(dá)26％。

3、搞好離任審計，還關(guān)系人來去兩清白。按照上級要求，離任審計是近幾年剛剛開始的內(nèi)部控制制度之一，也是內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)之一。同時，離任審計具有涉及領(lǐng)導(dǎo)干部的政績和前途，工作難度大、評價結(jié)論難的特點(diǎn)。為了做好這項(xiàng)工作，我們堅持客觀公正原則，實(shí)事求是的進(jìn)行審計。然后按照干部管理權(quán)限和財務(wù)隸屬關(guān)系，從領(lǐng)導(dǎo)干部任期財產(chǎn)、財經(jīng)法紀(jì)責(zé)任、工作業(yè)績?nèi)齻€方面，對每一位離任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出客觀公正評價。三年來，先后組織對區(qū)縣公安分局、市局機(jī)關(guān)科所隊長等81人(次)進(jìn)行了審計，審計結(jié)果受到了局領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。如在20__年3月對某單位一名任職十二年的負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，我們積極爭取局黨委的支持，克服重重阻力和困難，排除各種干擾，歷經(jīng)兩個月的努力，詳細(xì)翻閱了大量的會計資料，對報銷數(shù)額46．5萬元的所有發(fā)票的真實(shí)性進(jìn)行了核實(shí)，按照審計工作程序，審計組對除已去世或離開工作單位無從查找以外的經(jīng)辦人，一一進(jìn)行了詳細(xì)的詢問，共涉及經(jīng)辦人26人，共審核單據(jù)696張。通過向經(jīng)辦人調(diào)查取證，20％的發(fā)票經(jīng)手人不知用途、去向，所簽經(jīng)辦人均為該單位負(fù)責(zé)人利用職權(quán)采取授意、指使等手段要求代簽。另外還對該單位12年的汽油發(fā)放管理情況進(jìn)行了全面細(xì)致的審計，審計過程中，由于該單位提供不出購買汽油和發(fā)放的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，給審計工作增加了難度，只能到檔案室翻閱多年來大量的會計憑證，查找出所有購買汽油的發(fā)票，從財務(wù)帳上把歷年來購買汽油的數(shù)據(jù)一筆一筆找出來，與領(lǐng)油單位進(jìn)行細(xì)致的查對和統(tǒng)計，最后查出該單位用油控制不嚴(yán)，單位負(fù)責(zé)人以固定形式每月領(lǐng)取油票不少于200公升，用途不明確的問題。最后，查出有違紀(jì)違規(guī)金額40多萬元，為離任人寫出了客觀公正的審計報告，主管部門采納了審計建議，立即調(diào)整了該單位領(lǐng)導(dǎo)班子。

為了加大審計工作力度，我們著力把審計工作的重點(diǎn)放在專項(xiàng)審計上，20__年以來，先后開展了公安涉案財物、取保候?qū)彵ＷC金、看守經(jīng)費(fèi)等8項(xiàng)專項(xiàng)審計，保障了這些資金的專款專用和及時退回，受到了人民群眾的歡迎，維護(hù)了人民公安在群眾中的形象。

三、秉公審計，實(shí)事求是，無私無畏是對內(nèi)部審計人員和審計工作的最高要求

秉公審計是內(nèi)部審計的立命之本，不畏艱難是內(nèi)部審計的動力之源。我們本著對黨和人民高度負(fù)責(zé)，對法律高度負(fù)責(zé)的精神，認(rèn)真履行審計監(jiān)督職責(zé)，對問題早發(fā)現(xiàn)、早糾正、早解決，力爭將問題解決在萌芽狀態(tài)。審計中，針對一些被審計單位為維護(hù)自身利益，消極抵觸，尋找借口拖延搪塞，使審計工作難以順利開展的情況，審計人員一絲不茍，嚴(yán)肅對待，發(fā)揚(yáng)鍥而不舍精神，一方面充分運(yùn)用法律法規(guī)賦予的權(quán)力，不怕得罪人，堅持原則，敢于監(jiān)督，認(rèn)真查證，另一方面以理服人，耐心細(xì)致地做各方面工作，求得配合支持，指出存在的問題，維護(hù)了財經(jīng)法紀(jì)和規(guī)章制度的嚴(yán)肅性。在對某項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)審計時，發(fā)現(xiàn)一張請款報告上，某財務(wù)負(fù)責(zé)人涂改領(lǐng)導(dǎo)的批款數(shù)額及批款時間，將巨額資金轉(zhuǎn)移到某單位，又從某單位轉(zhuǎn)移給一個體戶，并全部提出資金個人使用。為把這起挪用公款的事實(shí)查清，我們根據(jù)銀行賬號一查到底，每一環(huán)節(jié)都進(jìn)行了詳細(xì)的調(diào)查取證，從服裝城到建材城的上百個體業(yè)戶中調(diào)查，才把人找到，特別是在最后找個體戶取證時，發(fā)現(xiàn)此人是某財務(wù)負(fù)責(zé)人的表弟，給取證工作帶來了極大的難度。經(jīng)過耐心的政策攻心，終于獲取到了證據(jù)。在回來的路上，工作人員接到了該財務(wù)負(fù)責(zé)人的恐嚇威脅電話。仍然堅持原則，寫出了客觀公正的審計報告。

審計難，而審計處理便成了更難解的疙瘩，內(nèi)部審計工作必須不怕難，做到依法審計，嚴(yán)格執(zhí)法，堅決維護(hù)審計工作的權(quán)威。20__年5月份對市局某下屬單位進(jìn)行財務(wù)收支審計時，單位領(lǐng)導(dǎo)消極對待，不提供完整的會計資料，致使審計工作無法順利進(jìn)行。我們一方面找到主要負(fù)責(zé)同志嚴(yán)肅談話，另一方面帶領(lǐng)審計人員依照審計程序，翻閱了76本帳簿，134本憑證，41份會計財務(wù)報表，1萬多張票據(jù)等會計資料。在對一張線索可疑的購車發(fā)票審計時，通過各種渠道，到路途遙遠(yuǎn)的山區(qū)開戶行進(jìn)行了認(rèn)真的排查摸底，沒有找到該發(fā)票上的單位，又到市、區(qū)、縣三級工商機(jī)關(guān)查詢，均無工商注冊登記，后經(jīng)多方查證，確定該單位是虛假公章、非法虛設(shè)的機(jī)構(gòu)，目的是為了私設(shè)帳號，轉(zhuǎn)移資金。最后確認(rèn)這個單位自1992年到20__年長達(dá)10年間，設(shè)置“小金庫”600多萬元，并多次以個人名義轉(zhuǎn)移資金60多萬元。問題出來以后，那位負(fù)責(zé)人依仗自己與審計負(fù)責(zé)人是老朋友，求審計人員“高抬貴手”，而審計負(fù)責(zé)人則告訴他說：“咱們是老朋友，你也要理解我，私交歸私交，公事還得公辦，否則，審計工作如何進(jìn)行?”面對老朋友的講情，審計組沒有放棄原則，而是按照有關(guān)法規(guī)，清理撤消了該單位銀行帳號，作出了追回160多萬元的審計決定，對該單位進(jìn)行了通報。

20__年對某公安分局刑警大隊進(jìn)行固定資產(chǎn)審計時，我們發(fā)現(xiàn)購置的一套沙發(fā)票據(jù)來路不明，在發(fā)現(xiàn)問題決定現(xiàn)金盤點(diǎn)時，該單位的領(lǐng)導(dǎo)拒絕配合，并找上級領(lǐng)導(dǎo)打電話說情。從早上8點(diǎn)對峙到下午3點(diǎn)，審計人員始終守著該單位的保險柜，沒有離開一步，最后通過盤點(diǎn)和延伸審計，查出了一套涉及金額達(dá)180多萬元的帳外帳。在審計處理階段，所有工作人員頂住壓力，對說情的沒有給面子，對恐嚇的沒有害怕、對送禮婉言謝絕，力排各方面的干擾，最后將該單位的違規(guī)違紀(jì)資金全部收繳，維護(hù)了財經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性，也樹立了審計部門的權(quán)威。

四、服務(wù)到位是審計工作的最終責(zé)任

國家審計署署長李金華說，“當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)成就為世界矚目的同時，依然存在諸多問題。問題的核心是如何完善治理，包括公司治理與國家治理。落實(shí)責(zé)任則是治理的關(guān)鍵?！眱?nèi)部審計必須把建立完善制度，作為為基層服務(wù)的最終落腳點(diǎn)。公安審計是公安機(jī)關(guān)內(nèi)部的審計，幾年來，我們堅持“一審二幫三促進(jìn)”的原則，在實(shí)施審計時，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，從維護(hù)單位合法權(quán)益出發(fā)，從服務(wù)于被審計單位的角度考慮問題，對審計發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)在收、管、用中存在的問題，有針對性地提出改進(jìn)意見，指導(dǎo)幫助有關(guān)單位建章立制，改善管理，堵塞漏洞。在對有經(jīng)營項(xiàng)目單位的審計中，堅持把提高經(jīng)營單位的經(jīng)濟(jì)效益作為審計的主要目的，在

不違反財經(jīng)法規(guī)的前提下，積極為被審單位出主意想辦法，提合理化建議，為提高經(jīng)濟(jì)效益盡心盡力。如市局機(jī)關(guān)有一下屬公司，財務(wù)管理混亂，并出現(xiàn)連年虧損。針對這一情況，我們把該單位列為審計重點(diǎn)，全面對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計，以實(shí)事求是的態(tài)度，可靠的數(shù)據(jù)資料幫這個公司找出了虧損的四個原因，一是此公司長期放手外單位經(jīng)營，對盈利情況不管不問，造成長期虧損。二是公司負(fù)責(zé)人缺乏經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)，流動資金周轉(zhuǎn)緩慢。三是成本費(fèi)用管理不嚴(yán)，開支過大。四是財務(wù)管理混亂。針對上述問題，提出了撤聯(lián)辦、嚴(yán)經(jīng)營、壓開支、清帳目等建議，致使該公司扭虧為盈。

三年來審計處先后為被審計單位培訓(xùn)會計人員80人次，提出建議80多條，幫助被審計單位建章立制60多項(xiàng)，促成被審計單位增收節(jié)支1800多萬元。根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和上級文件精神，市公安局審計處還起草制定了《關(guān)于加強(qiáng)全市公安審計工作的意見》、《派出所經(jīng)費(fèi)管理規(guī)范化實(shí)施細(xì)則》和《關(guān)于加強(qiáng)看守所經(jīng)費(fèi)規(guī)范化管理的規(guī)定》，進(jìn)一步規(guī)范了公安系統(tǒng)的財務(wù)管理。

五、強(qiáng)化教育培訓(xùn)，抓好隊伍建設(shè)，為充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用提供保證