導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司清產(chǎn)核資審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、清產(chǎn)核資工作目的

（一）全面摸清企業(yè)家底，真實、完整地反映國有資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，促進企業(yè)提高會計信息質(zhì)量。

（二）全面清查核實各項資產(chǎn)損失情況，并根據(jù)國家清產(chǎn)核資政策規(guī)定進行處理，促進企業(yè)解決歷史遺留問題。

（三）規(guī)范企業(yè)會計核算和財務(wù)報告制度，真實反映企業(yè)經(jīng)營實力。

（四）為做好國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、業(yè)績考核、績效評價奠定基礎(chǔ)，為實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值創(chuàng)造條件。

二、清產(chǎn)核資范圍

清產(chǎn)核資企業(yè)的范圍為市屬國有及國有控股企業(yè)。

三、清產(chǎn)核資工作步驟

市國資委監(jiān)管企業(yè)的清產(chǎn)核資工作具體分為三個階段進行，第一批企業(yè)從20*年10月份開始。

（一）前期準備

1、市國資委成立清產(chǎn)核資工作領(lǐng)導(dǎo)小組和領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室，市國資委制定清產(chǎn)核資工作內(nèi)容和要求，設(shè)計報表、報告內(nèi)容及規(guī)范格式。

2、市國資委組織清產(chǎn)核資工作培訓(xùn)班，培訓(xùn)各職能科室和監(jiān)管企業(yè)參加清產(chǎn)核資工作的主要人員，具體講解清產(chǎn)核資政策、制度、辦法及清產(chǎn)核資報表等。

（二）組織實施

1、清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計中介機構(gòu)由市國資委統(tǒng)一委托、企業(yè)聘請。

2、組織監(jiān)管企業(yè)開展清產(chǎn)核資工作，全面完成帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、數(shù)據(jù)匯總、中介機構(gòu)出具審計報告、監(jiān)管企業(yè)初審和清產(chǎn)核資工作報告上報等主要工作。

3、市國資委對監(jiān)管企業(yè)清產(chǎn)核資工作報告和相關(guān)材料進行審核，逐個下發(fā)批復(fù)意見。

4、各企業(yè)根據(jù)市國資委批復(fù)文件調(diào)賬，將賬務(wù)處理結(jié)果報市國資委備案，辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)。

（三）匯總整理和制度建設(shè)

完成清產(chǎn)核資后，對監(jiān)管企業(yè)國有資產(chǎn)實際狀況進行匯總整理分析，并針對在國有資產(chǎn)監(jiān)管和企業(yè)資產(chǎn)及財務(wù)管理中發(fā)現(xiàn)的問題，由市國資委、主管部門和企業(yè)制定相應(yīng)措施，建立健全國有資產(chǎn)監(jiān)管、資產(chǎn)管理、風(fēng)險控制、資產(chǎn)損失責(zé)任追究和經(jīng)營業(yè)績考核等方面規(guī)章制度。

四、清產(chǎn)核資工作內(nèi)容

（一）賬務(wù)清理。以清產(chǎn)核資資產(chǎn)清查時間點為基準日對各企業(yè)及其所屬子企業(yè)的各個會計科目進行全面核對和清理，做到賬賬相符、賬證相符、賬表相符。

（二）資產(chǎn)清查。對企業(yè)各項資產(chǎn)進行全面清理、核對和查實。重點做好應(yīng)收款項、對外投資、賬外資產(chǎn)的清理，以及有關(guān)抵押、擔(dān)保等事項的核對。

（三）損益認定。依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，對申報的各項資產(chǎn)損溢和資金掛賬進行認定。

（四）資金核實。市國資委根據(jù)上報的資產(chǎn)盤盈和資產(chǎn)損失、資金掛賬等清產(chǎn)核資工作結(jié)果，依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，組織進行審核并批復(fù)準予賬務(wù)處理，重新核定各企業(yè)實際占用國有資本金數(shù)額。

（五）價值重估。指對企業(yè)帳面價值和實際價值背離較大的主要固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)按照國家規(guī)定辦法、標(biāo)準進行重新估價。

（六）完善制度。指企業(yè)在完成清產(chǎn)核資工作后，認真分析在資產(chǎn)及財務(wù)日常管理中存在的問題，提出相應(yīng)整改措施，逐步健全和完善各項規(guī)章制度，鞏固清產(chǎn)核資成果，防止前清后亂。

五、清產(chǎn)核資工作組織領(lǐng)導(dǎo)

此次監(jiān)管企業(yè)清產(chǎn)核資工作，由市國資委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一組織、分步實施，各監(jiān)管企業(yè)具體組織開展清產(chǎn)核資工作。

（一）市國資委成立清產(chǎn)核資工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由市國資委主任吳瑞祥同志任領(lǐng)導(dǎo)小組組長，總經(jīng)濟師易曄同志任領(lǐng)導(dǎo)小組副組長；產(chǎn)權(quán)管理科、資本經(jīng)營預(yù)算科、改革發(fā)展科、業(yè)績考核科、紀委監(jiān)察室等科室主要負責(zé)人為領(lǐng)導(dǎo)小組成員；下設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室（設(shè)在產(chǎn)權(quán)管理科、資本經(jīng)營預(yù)算科參與配合），由易曄同志兼任辦公室主任。辦公室主要負責(zé)監(jiān)管企業(yè)清產(chǎn)核資工作部署，制定清產(chǎn)核資規(guī)章制度和工作方案，對企業(yè)及中介機構(gòu)清產(chǎn)核資進行督促、指導(dǎo)、核查等日常工作。對中介機構(gòu)的選定委托、清產(chǎn)核資工作結(jié)果的確認和批復(fù)等重大事項由市國資委清產(chǎn)核資工作領(lǐng)導(dǎo)小組決定。

（二）各監(jiān)管企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身實際情況，成立清產(chǎn)核資工作組，明確企業(yè)主要負責(zé)人任工作組組長，并指定財務(wù)、資產(chǎn)、技術(shù)、設(shè)備等有關(guān)內(nèi)部管理機構(gòu)負責(zé)人作為企業(yè)清產(chǎn)核資工作組成員，按照市國資委的統(tǒng)一部署和要求，制定本企業(yè)清產(chǎn)核資方案，組織實施清產(chǎn)核資工作，并對匯總的清產(chǎn)核資結(jié)果和清產(chǎn)核資報告進行初審。

（三）各中介機構(gòu)要成立相應(yīng)的清產(chǎn)核資組織協(xié)調(diào)機構(gòu)，明確所長或主管副所長任主要負責(zé)人，抽調(diào)一批具有較高業(yè)務(wù)水平的骨干參加清產(chǎn)核資工作。

六、清產(chǎn)核資工作要求

為確保清產(chǎn)核資工作質(zhì)量，提高工作效率，開展清產(chǎn)核資的企業(yè)應(yīng)遵循以下工作要求：

（一）清產(chǎn)核資工作應(yīng)認真執(zhí)行現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，做到全面徹底、不重不漏、賬實相符，切實摸清家底，保證清產(chǎn)核資工作結(jié)果全面、真實、可靠。

（二）在清產(chǎn)核資工作中應(yīng)堅持實事求是的原則，如實反映存在的問題，對清查出的各項資產(chǎn)損失，應(yīng)按清產(chǎn)核資政策認真做好調(diào)查取證工作并取得合法證據(jù)，不得虛報、瞞報。

（三）監(jiān)管企業(yè)對清查出來的各項資產(chǎn)損失和資金掛帳，應(yīng)認真清理、分類，查明原因，根據(jù)企業(yè)實際情況，依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，認真研究提出處理意見，按有關(guān)規(guī)定履行審批程序。

（四）監(jiān)管企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中，要及時將工作的進展情況、存在的問題、工作組織和意見或建議，通過簡報、情況反映、專題報告或階段工作總結(jié)等形式報送市國資委。

（五）清產(chǎn)核資結(jié)果申報材料具體包括：企業(yè)清產(chǎn)核資工作報告、清產(chǎn)核資表、中介機構(gòu)專項審計報告及有關(guān)備查材料。其中，清產(chǎn)核資工作報告主要包括企業(yè)清產(chǎn)核資基本情況簡介、清產(chǎn)核資工作結(jié)果，對清產(chǎn)核資工作暴露出來的企業(yè)資產(chǎn)、財務(wù)管理中存在的問題、原因進行分析并提出整改措施等。

（六）監(jiān)管企業(yè)對經(jīng)批準核銷的各項不良債權(quán)、不良投資及實物等資產(chǎn)損失，要建立賬銷案存管理制度，統(tǒng)一移交市弘湘國有資產(chǎn)經(jīng)營公司進行管理、追索和處置，避免國有資產(chǎn)流失。

（七）監(jiān)管企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，妥善保管清產(chǎn)核資工作檔案。清產(chǎn)核資各種工作底稿、各項證明材料等會計基礎(chǔ)材料應(yīng)裝訂成冊，按規(guī)定存檔。

篇2

根據(jù)國務(wù)院辦公廳[]96號《關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作意見的通知》、國務(wù)院國資委3號令《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》和市政府36號令《市產(chǎn)權(quán)交易市場管理辦法》等文件的精神，為進一步規(guī)范本區(qū)企業(yè)改制和產(chǎn)權(quán)交易工作，充分體現(xiàn)“依法、公開、公平、公正”的產(chǎn)權(quán)交易原則，現(xiàn)就進一步規(guī)范本區(qū)國有（城鎮(zhèn)集體）企業(yè)改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的程序提出如下意見：

一、提出申請

1、擬定改制的國有（城鎮(zhèn)集體）企業(yè)向主管部門書面提出要求改制的申請和改制設(shè)想。

2、企業(yè)主管部門決定企業(yè)改制后盡快向區(qū)國資辦提供以下材料：（1）改制書面申請和改制設(shè)想；（2）工商執(zhí)照復(fù)印件；（3）改制基準日的財務(wù)報表；（4）上年年度財務(wù)報表；（5）改制單位簡介；（6）房地產(chǎn)權(quán)證復(fù)印件；（7）涉及房地產(chǎn)在鎮(zhèn)區(qū)或工業(yè)區(qū)的要提供符合規(guī)劃要求的有關(guān)部門證明。

3、區(qū)國資辦經(jīng)全面審核，對符合改制條件企業(yè)單位進行批復(fù)。

二、明晰產(chǎn)權(quán)、核準資產(chǎn)

根據(jù)企業(yè)改制實際情況確定改制基準日，進入改制程序后，應(yīng)抓緊落實、盡快完成產(chǎn)權(quán)界定、清產(chǎn)核資、不實資產(chǎn)核銷、財務(wù)審計、資產(chǎn)評估等工作。

（一）產(chǎn)權(quán)界定

如企業(yè)產(chǎn)權(quán)有糾紛不明晰的，在區(qū)國資辦指導(dǎo)下，按有關(guān)產(chǎn)權(quán)界定文件規(guī)定進行產(chǎn)權(quán)界定，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系：

1、企業(yè)向主管部門提出書面申請；企業(yè)的主管部門在2個工作日內(nèi)向區(qū)國資辦提出書面申請；

2、區(qū)國資辦在5個工作日內(nèi)向改制單位的主管部門作出批復(fù)；

3、區(qū)國資辦指定具有資質(zhì)的中介機構(gòu)進行產(chǎn)權(quán)界定查證，具體時間為8個工作日；

4、企業(yè)主管部門根據(jù)中介機構(gòu)產(chǎn)權(quán)界定查證的結(jié)果，在2個工作日內(nèi)以書面形式向區(qū)國資辦提出產(chǎn)權(quán)界定結(jié)果確認的請示；

5、區(qū)國資辦在5個工作日內(nèi)對產(chǎn)權(quán)界定結(jié)果作出確認通知書。

（二）清產(chǎn)核資

企業(yè)在區(qū)國資辦（清產(chǎn)辦）和主管部門的指導(dǎo)下按照國務(wù)院國資委和市有關(guān)規(guī)定進行清產(chǎn)核資，也可委托具有資質(zhì)的會計師事務(wù)所進行清產(chǎn)核資；對企業(yè)的資產(chǎn)進行全面的清查工作在12個工作日內(nèi)完成。

（三）不實資產(chǎn)核銷

企業(yè)如有不實資產(chǎn)的應(yīng)按有關(guān)不實資產(chǎn)核銷的文件的要求程序進行核銷：

1、企業(yè)向主管部門提出核銷不實資產(chǎn)的書面申請，并填報不實資產(chǎn)核銷申報審批表及不實資產(chǎn)明細表；

2、企業(yè)主管部門在5個工作日內(nèi)向區(qū)國資辦提交如下材料：（1）核銷不實資產(chǎn)的書面申請；（2）企業(yè)填報的不實資產(chǎn)核銷申報審批表（由企業(yè)的主管部門負責(zé)人同意簽字并蓋章）；（3）產(chǎn)生不實資產(chǎn)的原因分析報告和處理意見。

3、由區(qū)國資辦先初審后，再由區(qū)審計局（或由區(qū)審計局委托會計師事務(wù)所）對不實資產(chǎn)進行專項審計，并在10個工作日內(nèi)完成審計工作；由區(qū)審計局對所審計的不實資產(chǎn)作進一步審核后由區(qū)審計局負責(zé)人和區(qū)國資辦負責(zé)人在不實資產(chǎn)核銷申報審批表上分別簽字并蓋章后，向區(qū)國資委提出核銷申請；

4、企業(yè)將不實資產(chǎn)核銷情況在本單位公示7個工作日以上，并在公示結(jié)束后在2個工作日內(nèi)將公示情況報區(qū)國資辦；

5、根據(jù)金府[]13號文的審批權(quán)限分別由區(qū)國資管理的分管領(lǐng)導(dǎo)和區(qū)國資委審批；區(qū)國資管理的分管領(lǐng)導(dǎo)在5個工作日內(nèi)作出審批意見；區(qū)國資委在10個工作日內(nèi)召開專題會議予以審定，并形成會議紀要；區(qū)國資辦根據(jù)區(qū)國資管理的分管領(lǐng)導(dǎo)審批意見和區(qū)國資委會議紀要意見在3個工作日內(nèi)向改制單位的主管部門作出批復(fù)；

6、企業(yè)應(yīng)在收到批復(fù)后5個工作日內(nèi)將批準核銷的不實資產(chǎn)移交資產(chǎn)投資經(jīng)營公司處置。

（四）財務(wù)審計

1、企業(yè)應(yīng)委托由區(qū)國資辦指定的具有資質(zhì)的會計師事務(wù)所在15個工作日內(nèi)進行并完成財務(wù)審計；對不實資產(chǎn)的專項審計可以在財務(wù)審計時一并進行，但審計報告中須專項說明。

2、如企業(yè)經(jīng)營層受讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的須進行經(jīng)濟責(zé)任審計；可以在財務(wù)審計、不實資產(chǎn)的專項審計時一并進行，但審計報告中須專項說明。

（五）資產(chǎn)評估

1、區(qū)國資辦按規(guī)定程序選擇具有資質(zhì)的資產(chǎn)評估中介機構(gòu)在20個工作日內(nèi)對企業(yè)資產(chǎn)進行評估并出具評估報告；

2、企業(yè)對本單位的資產(chǎn)評估結(jié)果情況在本單位公示10個工作日以上，并將公示情況報區(qū)國資辦；

3、區(qū)國資辦對符合要求的評估報告，在7個工作日內(nèi)對評估結(jié)果進行核準備案，并出具核準通知書；

三、改制方案的制訂、審議和審批

1、企業(yè)應(yīng)及時召開總經(jīng)理專題會議對改制方案、職工安置方案進行醞釀討論，并形成企業(yè)改制專題會議紀要；

2、企業(yè)主管部門、區(qū)國資辦、區(qū)體改辦、區(qū)勞動和社會保障局和總工會及有關(guān)部門應(yīng)及時共同商議制訂改制方案和職工安置方案并進行會審；

3、企業(yè)改制方案要提交職代會討論，充分聽取職工意見；職工安置方案要在企業(yè)公示7個工作日以上，提交職代會或職工大會討論通過，企業(yè)主管部門應(yīng)在3個工作日內(nèi)將企業(yè)改制和職工安置方案上報區(qū)國資辦，委托指定的律師事務(wù)所出具對改制單位改制的法律意見書；

4、改制方案和職工安置方案報區(qū)政府審批，在10個工作日內(nèi)作出審批意見。

四、產(chǎn)權(quán)交易

根據(jù)審批權(quán)限經(jīng)區(qū)政府分管領(lǐng)導(dǎo)審批或區(qū)政府常務(wù)會議審批后，委托有資質(zhì)的產(chǎn)權(quán)交易中介機構(gòu)按規(guī)定實施上網(wǎng)掛牌，掛牌時間不得少于20個工作日，征集到一個受讓意向人的，可以采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式；征集到兩個以上受讓意向人的，根據(jù)產(chǎn)權(quán)交易標(biāo)的具體情況采取拍賣、招標(biāo)或者競價方式確定受讓人和受讓價格；產(chǎn)權(quán)交易的辦理時限按市產(chǎn)權(quán)交易的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

五、辦理產(chǎn)權(quán)和工商等部門的變更

1、產(chǎn)權(quán)交易后，由企業(yè)主管部門在3個工作日內(nèi)到區(qū)國資辦辦理國有（集體）產(chǎn)權(quán)注銷或變動登記等相關(guān)手續(xù)；

2、企業(yè)或主管部門在3個工作日內(nèi)到工商、稅務(wù)、房地產(chǎn)等部門辦理權(quán)證變更登記手續(xù)，將有關(guān)變更資料交區(qū)國資辦備案。

篇3

關(guān)鍵詞：國有股權(quán)；轉(zhuǎn)讓；程序；賬務(wù)處理

一、企業(yè)國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓的內(nèi)涵及積極作用

所謂的國有股權(quán)指的是國家股權(quán)投資形成的權(quán)益、按規(guī)定應(yīng)該享有的權(quán)益、以及按照法律規(guī)定應(yīng)該歸國家所有的其他有關(guān)權(quán)益。國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指的是按照有關(guān)國家法律條文以及國家的產(chǎn)業(yè)政策，使國有股權(quán)按一定的市場規(guī)律各行業(yè)及經(jīng)濟體之間流動。主要目的是增強企業(yè)活力，加速企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整，對其經(jīng)營機制改造，以達到充分發(fā)揮國民經(jīng)濟主導(dǎo)作用，進一步促進整個國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。以山東蘭陵美酒股份有限公司10%國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓為例，隨著白酒行業(yè)的競爭日趨激烈，全國白酒品牌集中度的提高，特別是近幾年，江蘇洋河、雙溝、今世緣等白酒企業(yè)通過改制整合上市等措施產(chǎn)品迅速與占領(lǐng)全國市場。山東省的白酒企業(yè)僅有兩家仍存在國有股份，其他酒廠國有股份已全部退出，這些企業(yè)通過改制，使公司得到高速發(fā)展，生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，市場占有率發(fā)展迅速。通過以上可以看出，國有企業(yè)進一步轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了積極的推動作用。

二、國有股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓的步驟和過程

1、做好充分的可行性分析，按照程序進行內(nèi)部決策審議并形成書面材料；2、報國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)審批后，開展清產(chǎn)核資并委托中介機構(gòu)進行審計。3、委托中介機構(gòu)對有關(guān)資產(chǎn)進行評估，報國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)核準或備案；4、公開披露與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的信息，面向社會征集購買方；5、簽訂并履行轉(zhuǎn)讓協(xié)議，并憑交易憑證及時辦理登記手續(xù)。

三、企業(yè)國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中有關(guān)賬務(wù)處理問題

（一）國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓要符合法定程序

轉(zhuǎn)讓前，轉(zhuǎn)讓方首先要對標(biāo)的企業(yè)的各項財務(wù)指標(biāo)進行全面清查和核對，主要目的是防止國有資產(chǎn)的流失，為后續(xù)國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓奠定堅實基礎(chǔ)。資產(chǎn)清查的主要范圍包括各資產(chǎn)類科目等。同時，在清產(chǎn)核資過程中，要堅持賬賬核對、賬證核對、賬實核對的原則。與國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的清產(chǎn)核資，要編制國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的企業(yè)財務(wù)報告及資產(chǎn)清冊，委托符合國資監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定要求和條件的中介機構(gòu)進行審計，根據(jù)審計報告及資產(chǎn)清冊，按照《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定工作規(guī)則》（國資評價〔2003〕72號）的有關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理。企業(yè)對清產(chǎn)核資中發(fā)現(xiàn)的各項資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)進行認真核對并取得能夠證明損失的證明材料，按照規(guī)定程序和要求對損失的資產(chǎn)及有關(guān)金額進行核查確認。為了保證負債賬目的完整性，要按照有關(guān)依據(jù)對每一筆負債項目足額入賬。

（二）國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的確定

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格可通過如下幾種方法方法確定：一是按企業(yè)原始投入資本的價值來確定；二是按照企業(yè)所有者權(quán)益法人賬面價值來確定；三是按照中介機構(gòu)評估的企業(yè)凈資產(chǎn)來確定；四是轉(zhuǎn)讓雙方通過協(xié)商談判的價格確定。其中，按照中介機構(gòu)評估的企業(yè)凈資產(chǎn)價值提供了社會公允的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，是最合適的一種方式。按照《企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理暫行辦法》有關(guān)規(guī)定，如果轉(zhuǎn)讓雙方一方為國有企業(yè)的，必須通過中介機構(gòu)對公司凈資產(chǎn)進行評估。國有股權(quán)的轉(zhuǎn)讓評估實行核準制和備案制，在對經(jīng)核準的國有股權(quán)進行評估前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓的批準情況、評估范圍、中介機構(gòu)的基本情況、評估基準日等向有關(guān)單位進行報告。按照規(guī)定，國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項應(yīng)當(dāng)在清產(chǎn)核資后，由股權(quán)出讓方委托符合規(guī)定要求條件的中介機構(gòu)對相關(guān)資產(chǎn)進行評估，并將評估報告等備案材料逐級報送給國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)。

（三）國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓的會計處理

國有股權(quán)購買方是否已實際控制被購買企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并從其活動中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險，是確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓最重要也是最關(guān)鍵的標(biāo)志。另外，以轉(zhuǎn)讓的價款是否通過標(biāo)的企業(yè)，可以分為直接和間接兩種支付方式。直接支付方式是指受讓方將轉(zhuǎn)讓款直接支付給國有股權(quán)出讓方的支付方式；間接支付方式是指受讓方將轉(zhuǎn)讓股款通過標(biāo)的企業(yè)轉(zhuǎn)付給出讓方的支付方式。在以上交易方式中，間接支付的方式反映了股權(quán)購買方的實際出資，又反映了轉(zhuǎn)讓方股份退出標(biāo)的企業(yè)，收回投資成本的整個過程，因此，國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓的整個過程是在公開透明的原則下進行的；同時，也有利于稅務(wù)部門對有關(guān)轉(zhuǎn)讓活動引起的應(yīng)納稅款的監(jiān)督管理，以防偷稅漏稅行為的發(fā)生。1、間接支付方式情況下的會計處理①國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓交割日，購買方將股權(quán)轉(zhuǎn)讓款匯入標(biāo)的企業(yè)時，標(biāo)的企業(yè)做如下會計分錄：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款—出讓方同時：借：實收資本—出讓方貸：實收資本—受讓方②標(biāo)的企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓款支付給轉(zhuǎn)讓方時：借：其他應(yīng)付款—出讓方貸：銀行存款。③國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓方在收到標(biāo)的企業(yè)支付的轉(zhuǎn)讓款時：借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資--標(biāo)的企業(yè)資本公積2、直接支付法下的會計處理①轉(zhuǎn)讓方收到購買方轉(zhuǎn)讓款時：借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資—標(biāo)的企業(yè)②購買方交易完成之后：借：長期股權(quán)投資—標(biāo)的企業(yè)貸記：銀行存款；③標(biāo)的企業(yè)應(yīng)做的會計分錄為：借：實收資本—轉(zhuǎn)讓方貸：實收資本—購買方現(xiàn)實中由于實際情況的不同，上述會計處理并不能涵蓋全部，需要具體問題區(qū)別對待。

四、建議

1、加強對國有股權(quán)中介評估機構(gòu)的立法監(jiān)督。通過立法，以防范在國有股權(quán)評估環(huán)節(jié)滋生舞弊腐敗問題的發(fā)生，建立獨立、公正和科學(xué)的評估定價體系，以保護國家利益和國有資產(chǎn)安全完整。2、堅持公開透明原則，在國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中要實行嚴格的回避制度。嚴禁與企業(yè)決策層具有利害關(guān)系的人員參與購買，以防止在轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生行為，造成國有資產(chǎn)流失；3、要加強企業(yè)無形資產(chǎn)評估。以蘭陵集團為例，巨大的延伸價值是“蘭陵”品牌對轉(zhuǎn)讓方臨沂市國有資產(chǎn)管理運營有限公司國有資產(chǎn)投資增值的最大貢獻。因此，加強對無形資產(chǎn)價值的評估對企業(yè)發(fā)展馳名商標(biāo)起著重要作用，也是增強企業(yè)核心競爭力的客觀要求。4、進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓后的評估工作。根據(jù)市場的反應(yīng)，評估此次轉(zhuǎn)讓價格是否合理。

參考文獻：

[1]賈建峰，《國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓中審計及評估賬務(wù)處理探討》

[2]郭琳，《國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓初探》，北方經(jīng)貿(mào)，2006（07）

[3]潘琰等，《國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓研究—財務(wù)與會計視角》

[4]《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》（國資委、財政部令第3號）

篇4

大家好!

首先我作一自我介紹。我今年xx歲，大專文化，民主人士，高級會計師職稱。于1986年大專畢業(yè)后首先進入工程公司財務(wù)科從事財會工作，19xx年擔(dān)負服務(wù)公司主管會計，19xx年初任sl第二個駐外公司--wh公司的財務(wù)負責(zé)人，19xx年末調(diào)入審計處工作了十四年，幾乎參加計了審計處組織的所有審計項目并擔(dān)負主審，執(zhí)筆并擬寫了近一半的審計報告。今年初又回到了工程公司財務(wù)科。

一、取得的工作業(yè)績及創(chuàng)新歷程

大專畢業(yè)至今，仔細算來已從事財經(jīng)工作二十三年半，九年半干會計(包括會計主管四年)，十四年干審計，從基層到機關(guān)，從財務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嫞瑥某黾{開始，由普通會計、車間會計、主管會計到審計主審，因此，具有了較好的專業(yè)功底和豐富的實踐經(jīng)驗，特別是經(jīng)歷過長期專業(yè)實踐之后，養(yǎng)成了嚴謹、認真、細致的工作作風(fēng)，因此無論在哪個工作崗位，我認為我都是稱職的，除了有你們大家的支持外，很重要的一個原因是因為我熱愛財經(jīng)工作，因為熱愛，所以我很勤奮，對工作很投入，先后完成了許多項重要的專業(yè)技術(shù)工作，取得了不少業(yè)績及創(chuàng)新。

19xx年至19xx年在工程公司搞班組經(jīng)濟核算試點，建立責(zé)任成本中心，對加強成本管理、提高企業(yè)管理水平做出了一定貢獻;1991年至1992年，兩次協(xié)助工商局對集體企業(yè)(其中包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè))及鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政進行工商年檢，從另一個層次鍛煉了自己;19xx年初進入sl與whjs公司的合資企業(yè)，擔(dān)負主管會計，主持了會計制度設(shè)計和會計建帳的全部工作，歷經(jīng)了一個企業(yè)從生到死、從成立開業(yè)到合作失敗，企業(yè)解散的整個歷程;所有這些，都為我后來從事的審計工作奠定了深厚的基礎(chǔ)功底。

19xx年11月開始的慢慢十四年的審計工作，是我事業(yè)的黃金歷程。先后完成資產(chǎn)負債所有者權(quán)益審計、財務(wù)收支審計、企業(yè)負責(zé)人離任、繼任經(jīng)濟責(zé)任審計、各種專項審計等等二百多項，查處帳內(nèi)、帳外各類違規(guī)、違紀資金達x位數(shù)之多(涉及企業(yè)機密，略)，協(xié)助紀委查處各類案件數(shù)十起，提出審計建議及合理化建議五十余項,多次配合其他部門工作，為sl公司挽回或避免經(jīng)濟損失數(shù)額巨大,取得了較高的經(jīng)濟利益。

19xx年以來，我公司產(chǎn)品銷售價格逐年提高，企業(yè)效益不斷增長。輝煌的光環(huán)下，掩蓋了駐外公司、三產(chǎn)實體及職工入股企業(yè)的資產(chǎn)其實是很爛的。我公司最多時有十個辦事處，辦事處又獨自從事著駐外公司，每個分廠又有著1-5家不等的集體企業(yè)，同時又以職工入股形式成立了多家民營企業(yè)或股份合作制企業(yè)，而這些民營企業(yè)中又有公司參股的、集體企業(yè)參股的、其他單位參股的及全部由職工參股的多種類型，企業(yè)總數(shù)最多時近百家之多。因我是從駐外公司、三產(chǎn)實體單位走出來的，對這些企業(yè)復(fù)雜關(guān)系比較了解，因而這么多年來一直由我主審。

大家都知道，駐外公司主要從事銷售我公司產(chǎn)品為主，在審計中發(fā)現(xiàn)部分駐外公司私自購買房產(chǎn)數(shù)筆，多次發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款壞賬數(shù)額巨大，其中有個別領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)人員及各種關(guān)系人員搞了乾坤大挪移，造成了資產(chǎn)流失，都及時向有關(guān)部門予以預(yù)警，并及時制定了駐外公司財務(wù)報銷制度、財務(wù)管理制度和駐外公司企業(yè)內(nèi)部控制等規(guī)章制度，及時建議公司通過債務(wù)重組、盤活資產(chǎn)、限制相關(guān)人員行為等措施，減少了資產(chǎn)的進一步流失。而各單位三產(chǎn)實體，則主要以承擔(dān)主體單位檢修、材料采購、運輸服務(wù)、處理廢舊物資等業(yè)務(wù)，在審計中查出了某些企業(yè)將主體資產(chǎn)通過各種途徑不合理轉(zhuǎn)移后，集體企業(yè)多以建立小金庫等形式為職工發(fā)放節(jié)日物質(zhì)、為主辦單位領(lǐng)導(dǎo)提供方便之門，而股份合作制企業(yè)則以虛假材料發(fā)票、虛假工程結(jié)算款等方式套取資金帳外分紅，個別單位每年分紅甚至超過50%之多，累計分紅金額相當(dāng)巨大。根據(jù)這類情況，有針對性的提出合理化建議數(shù)項，使公司領(lǐng)導(dǎo)下定決心取締這些企業(yè)。xx年至20xx年，先后完成對上市及存續(xù)涉及公司人員參與的駐外公司、集體企業(yè)、股份合作制企業(yè)的清理解散工作，收繳帳外資產(chǎn)數(shù)項，僅車輛就達幾十部。以至在金融危機到來之前，有效避免了這些單位造成損失風(fēng)險，穩(wěn)定了職工信心。我可以毫不夸張的說，審計部的十四年，我為公司做出了較突出的貢獻，成績是巨大的。

當(dāng)然，期間因被審單位對審計結(jié)果及處理建議重視不夠，對審計預(yù)警置若罔聞，未予以及時更正，后被國家有關(guān)部門查處并收繳，不能不說是一種遺憾。但也正因為內(nèi)部審計已經(jīng)查處(所謂自檢)，有關(guān)部門還是網(wǎng)開一面，避免了數(shù)倍的高額罰款。

xx年清產(chǎn)核資,多個部門協(xié)同參加，而審計部只有我一人參與，主要承擔(dān)了時間跨度較長、涉及單位較多、經(jīng)辦人員變動較大、各種關(guān)系錯綜復(fù)雜、取證最困難的往來款項壞賬認證工作，在時間緊、任務(wù)重、脈絡(luò)不清的情況下，經(jīng)常是徹夜工作、通宵達旦，最終以zl系統(tǒng)第一的較好戰(zhàn)績?nèi)〉们瀹a(chǎn)核資工作的完美勝利。

篇5

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位改制 會計政策影響 單位盈利能力

一、前言

考慮到我國事業(yè)單位的特殊地位和作用，要想提高整體改革效果，提高事業(yè)單位的整體效益和工作效率，就要對根據(jù)事業(yè)單位的運行現(xiàn)狀進行積極的改革，實現(xiàn)事業(yè)單位的全面改制。從目前我國事業(yè)單位的改制情況來看，事業(yè)單位改制已經(jīng)成為事業(yè)單位發(fā)展的重要方向，在已經(jīng)完成改制的單位取得了積極的效果，不但提高了事業(yè)單位的財務(wù)資產(chǎn)管理質(zhì)量和事業(yè)單位的整體效益，同時還使事業(yè)單位的社會職能得到充分發(fā)揮。

二、事業(yè)單位改制中財務(wù)資產(chǎn)工作分析

（1）改企轉(zhuǎn)制事業(yè)單位在改制前需剝離的資產(chǎn)以及對剝離資產(chǎn)的處置辦法， 由其行政主管部門報財政部門審核批準后組織實施。剝離的資產(chǎn)由其行政主管部門代行管理； 無主管部門的單位， 可由政府指定專門機構(gòu)或資產(chǎn)經(jīng)營公司代為管理。從事業(yè)單位的財務(wù)管理來看，如何實現(xiàn)資產(chǎn)的效益最大化是關(guān)鍵，只有在改制過程中做好資產(chǎn)的剝離，才能達到提高事業(yè)單位整體效益的目的。

（2）改企轉(zhuǎn)制事業(yè)單位的原債權(quán)、債務(wù)由改制后的企業(yè)承擔(dān)， 并辦理有關(guān)的法定轉(zhuǎn)移手續(xù)。其不良資產(chǎn)由具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具專項審計報告， 經(jīng)行政主管部門審核， 對其中需要核銷的資產(chǎn)， 報財政部門批準核銷， 并指定相應(yīng)的機構(gòu)進行清理和追索。事業(yè)單位的原債務(wù)經(jīng)審計后， 對無合法依據(jù)， 債務(wù)責(zé)任滅失的， 應(yīng)調(diào)增事業(yè)單位凈資產(chǎn)。事業(yè)單位工效掛鉤歷年提取的效益工資結(jié)余、檔案工資與實際應(yīng)發(fā)工資差額結(jié)余等以及相應(yīng)提取的費用， 都不應(yīng)保留， 應(yīng)調(diào)增凈資產(chǎn)?；谶@一分析，在事業(yè)單位改制過程中，應(yīng)明確債權(quán)債務(wù)，將原單位的債權(quán)債務(wù)進行準確劃分，并明晰單位職責(zé)。

（3）采取靈活實際的方法， 解決改制成本過高， 特別是提退人員費用過高的問題。有些改制前自收自支的單位， 運轉(zhuǎn)不太正常， 平均工資不高。對其提退前的養(yǎng)老金發(fā)放， 可由單位和符合提退條件的職工簽訂養(yǎng)老金支付合同， 以低于正式退休的標(biāo)準發(fā)放養(yǎng)老金， 待到法定退休年齡時， 再按照事業(yè)單位退休人員待遇執(zhí)行。這樣， 一方面降低了單位成本， 另一方面又不降低提退人員原來的待遇， 比較合情合理?？紤]到事業(yè)單位退休人員待遇問題，在事業(yè)單位改制過程中，既要保證原待遇不變，又要有效降低改制的總體成本。

（4）建立事業(yè)單位改革專項資金， 明確事業(yè)單位改革資金籌集的渠道， 以促進事業(yè)單位改革的順利進行。事業(yè)單位的改制是一個長期的過程，需要花費一定的資金才能實現(xiàn)，建立改革專項資金是保證事業(yè)單位改制能夠取得積極效果的關(guān)鍵。

（5）事業(yè)單位的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)必須納入評估范圍。事業(yè)單位在改制過程中要認真對待無形資產(chǎn)，要將無形資產(chǎn)也進行合理評估，保證事業(yè)單位的總體資產(chǎn)滿足實際要求。

（6）建立統(tǒng)一管理的評估大平臺， 改變國有資產(chǎn)評估項目多頭管理的現(xiàn)象。應(yīng)由政府協(xié)調(diào)授權(quán)由財政部門統(tǒng)一牽頭管理。對所有涉及多項資產(chǎn)的評估項目管理， 按照公開、公平、公正的原則， 實行專家評審辦法?？捎韶斦块T牽頭，由不同部門和各方面的專家共同參與管理， 以解決評估過程中的分別委托帶來的各種麻煩和負擔(dān)等問題， 實現(xiàn)資產(chǎn)評估管理工作的透明化。從目前事業(yè)單位的改制過程來看，只有加強管理協(xié)調(diào)，做好資產(chǎn)評估管理工作，才能保證事業(yè)單位改制取得預(yù)期效果。

（7）事業(yè)單位清產(chǎn)核資、資產(chǎn)審計和評估結(jié)果的公示應(yīng)嚴格按照國家關(guān)于清產(chǎn)核資、財務(wù)審計和評估結(jié)果實行內(nèi)部公示的要求進行。事業(yè)單位的改制過程應(yīng)是完全透明的，在資產(chǎn)管理和評估中也是如此。

三、事業(yè)單位改制對會計政策的影響

（一）事業(yè)單位改制，影響了會計政策的選擇

事業(yè)單位改制之后，其整個管理流程發(fā)生了較大的變化，使事業(yè)單位的經(jīng)營管理方向發(fā)生了一定的變化。某些事業(yè)單位在改制之前，沒有盈利職能，改制后明晰了職責(zé)，參與到了市場競爭中來，由此也對會計政策的選擇產(chǎn)生了影響，使事業(yè)單位的會計政策選擇朝著實用性和實效性發(fā)展，以滿足事業(yè)單位的實際發(fā)展為主要目的。所以，我們應(yīng)認識到事業(yè)單位改制對會計政策選擇的影響。

（二）事業(yè)單位改制，影響了會計政策的效益

選擇不同的會計政策，決定了事業(yè)單位的整體經(jīng)營效益。從目前事業(yè)單位改制的實際推進來看，由于職責(zé)劃分出現(xiàn)了變化，導(dǎo)致了事業(yè)單位改制后選擇了不同的會計政策，由此影響了會計政策的整體效益，影響了事業(yè)單位的整體效益。所以，事業(yè)單位的改制對會計政策的效益產(chǎn)生了現(xiàn)實的影響，不但改變了會計政策的選擇，也對會計政策的效益產(chǎn)生了一定的制約。

（三）事業(yè)單位改制，催生出了新的《事業(yè)單位會計準則》

隨著事業(yè)單位改制的全面推進，考慮到事業(yè)單位改制對會計政策的現(xiàn)實影響，在原有的會計準則制度的基礎(chǔ)上，推行了新版的《事業(yè)單位會計準則》，提高了事業(yè)單位改制的總體質(zhì)量。目前新版的《事業(yè)單位會計準則》經(jīng)2012年12月5日中華人民共和國財政部部務(wù)會議修訂通過，2012年12月6日中華人民共和國財政部令第72號公布。該《準則》分總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用、財務(wù)會計報告、附則9章49條，自2013年1月1日起施行。1997年5月28日財政部印發(fā)的《事業(yè)單位會計準則（試行）》（財預(yù)字〔1997〕286號）予以廢止。

四、事業(yè)單位改制對單位盈利能力的影響

（一）事業(yè)單位改制使單位具有了更強的盈利能力

事業(yè)單位改制，對原有資產(chǎn)進行了合理評估，主要包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，評估之后對現(xiàn)有資產(chǎn)進行了正確估值，實現(xiàn)了資產(chǎn)資源的整合，滿足了事業(yè)單位的發(fā)展需要。通過資產(chǎn)整合，事業(yè)單位可用的資源越來越多，競爭力越來越強。

從傳統(tǒng)事業(yè)單位的盈利來看，主要依靠國家政策，屬于政策性盈利，一旦將事業(yè)單位放到市場上參與行業(yè)競爭，其盈利水平大大降低?；谶@一分析，事業(yè)單位改制是必由之路，只有積極改制，才能保證事業(yè)單位的盈利能力滿足實際需求。

結(jié)合事業(yè)單位改制成功的案例，事業(yè)單位通過有效改制，在職能發(fā)揮和社會服務(wù)上有了長足的進步，由此也使自身的盈利能力得到了持續(xù)提高。因此，我們應(yīng)正確分析事業(yè)單位改制對盈利產(chǎn)生的重要影響。

（二）事業(yè)單位改制促進了內(nèi)部改革，使得事業(yè)單位的作用得到了充分發(fā)揮

從目前事業(yè)單位的改制來看，通過全面改制，事業(yè)單位的管理機制和管理結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本性的變化，事業(yè)單位的資源得到了重新整合，資產(chǎn)得到了有效評估，由此給事業(yè)單位帶來了新的局面，使事業(yè)單位的職能得到了重新定位。

事業(yè)單位在改制之后，其職能設(shè)定從國家統(tǒng)一規(guī)劃，變成了事業(yè)單位根據(jù)自身需要進行合理變化和調(diào)節(jié)，最終目的是提高事業(yè)單位的整體管理質(zhì)量和職能履行情況。為此，我們應(yīng)清楚事業(yè)單位改制目的，認識到事業(yè)單位改制對職能作用的影響。

通過對事業(yè)單位改制成功案例進行了解后發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位改制之后，其整體職能得到了有效提升，其職能得到了有效發(fā)揮，滿足了事業(yè)單位的存在需要。為此，我們應(yīng)認識到事業(yè)單位改制對職能發(fā)揮的重要影響。

（三）事業(yè)單位改制完善了單位內(nèi)部管理體系，提升了單位的盈利能力

在事業(yè)單位改制過程中，事業(yè)單位的內(nèi)部管理體系得到了重構(gòu)和完善，事業(yè)單位在職能發(fā)揮和社會貢獻上均有顯著提高。考慮到事業(yè)單位的業(yè)務(wù)特點，事業(yè)單位改制，提高了事業(yè)單位的工作效率和管理能力，對單位盈利能力的提升產(chǎn)生了積極的促進作用。

從這一點來看，事業(yè)單位改制將事業(yè)單位推向了市場競爭，使事業(yè)單位參與到行業(yè)競爭中，不但促進了事業(yè)單位的快速發(fā)展，同時也使事業(yè)單位經(jīng)受住了市場競爭的考驗。從事業(yè)單位改制成功的案例來看，事業(yè)單位改制使得單位的盈利能力得到了全面提高。

五、結(jié)論

通過本文的分析可知，我國事業(yè)單位改制已經(jīng)成為體制改革的重要內(nèi)容，目前事業(yè)單位改制已經(jīng)得到了全面推行，并取得了一定的積極效果，滿足了事業(yè)單位的發(fā)展需要。為此，我們應(yīng)對事業(yè)單位改制有全面正確的認識，應(yīng)正確分析事業(yè)單位改制對會計政策和單位盈利能力的影響，提高事業(yè)單位發(fā)展質(zhì)量，促進事業(yè)單位改制取得積極效果，全面推進事業(yè)單位改制工作不斷向前發(fā)展。

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[4]姜洋.會計政策變更與盈利預(yù)測的相關(guān)性研究[D].東北林業(yè)大學(xué)，2011.

篇6

改制后,原國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化。實業(yè)公司投資者與管理者的雙重身份已經(jīng)消失，與下屬子公司之間從原有的國企上下級關(guān)系改變?yōu)橘Y源占有者與經(jīng)營者之間的關(guān)系，母公司以投資者身份參與子公司的利潤分配。母子公司的年度會計報表都必須接受外部審計的審查。在這種情況下，是否應(yīng)該淡化集團公司內(nèi)部審計工作職能，或干脆取消集團內(nèi)部審計，由社會審計來替代？兩年的工作實踐讓我們體會到：改制企業(yè)內(nèi)部審計工作，是求真務(wù)實、促進國有資產(chǎn)保值增值的重要手段，企業(yè)內(nèi)部審計與社會審計相互聯(lián)系、各司其職，在改制企業(yè)管理中發(fā)揮的重要作用不可替代。

一、內(nèi)部審計是企業(yè)加強管理、提高效益的重要手段

公司內(nèi)部審計制度，是公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的一個重要方面。根據(jù)國家審計署對內(nèi)部審計的定義，內(nèi)部審計是對部門、單位實施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會計賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支真實、合法、效益的活動。公司內(nèi)部審計的核心是對公司經(jīng)營活動及其反映經(jīng)營活動成果的財務(wù)活動的合法性、合規(guī)性、效益性進行的審核。2004年8月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會以8號令的形式頒布了《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），要求國有控股公司和國有獨資公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機制的要求，在董事會下設(shè)立獨立的審計委員會。企業(yè)審計委員會成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財務(wù)、會計和審計等方面專業(yè)知識并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)?。《辦法》規(guī)定了企業(yè)審計委員會應(yīng)當(dāng)履行的主要職責(zé)，規(guī)定了內(nèi)部審計機構(gòu)職責(zé)、工作程序和要求等。國資委8號令的頒布，為國有控股企業(yè)的內(nèi)部審計工作提供了新的法律保障。

現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能已從查錯防弊發(fā)展成為價值增值型的服務(wù)，國際內(nèi)部審計師協(xié)會賦予內(nèi)部審計的新定義是“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)”。由于內(nèi)審人員熟悉企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和了解企業(yè)經(jīng)濟活動及其進程，有效的內(nèi)部審計工作可以充分發(fā)揮強有力的監(jiān)督功能，檢查集團對改制后子公司的管理控制效果，驗證改制后子公司經(jīng)營層和財務(wù)負責(zé)人是否有效履行受托經(jīng)濟責(zé)任職能，評價各子公司經(jīng)營財務(wù)信息的真實性和完整性，評價集團內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計及運行是否良好。有效的內(nèi)部審計可以大大增強集團對改制后子公司的約束力，保證集團整體利益的實現(xiàn)，可以通過事前預(yù)測把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計查處，為企業(yè)經(jīng)營者提供必要的決策信息。還有很重要的一點，雖然內(nèi)部審計并非專為檢查舞弊進行、內(nèi)審人員也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為，但內(nèi)部審計由于身處企業(yè)內(nèi)部較容易發(fā)現(xiàn)舞弊跡象，在舞弊的預(yù)防檢查與報告方面，要比社會審計發(fā)揮更重要的作用。內(nèi)部審計組織的存在，能使企業(yè)各部門增強隨時可能接受審計監(jiān)督的約束意識。正如國家審計署李金華審計長在《論國家審計與內(nèi)部審計》一文中明確指出的：“內(nèi)部審計就其性質(zhì)來看，它是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動，是代表管理權(quán)的審計，是內(nèi)部控制的重要組成部分?！薄皟?nèi)部審計機構(gòu)很重要的一點，就是為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計的主要目標(biāo)?！?/p>

近年來，隨著電信主業(yè)實業(yè)分離、員工參股改制、多經(jīng)公司清理等進程，實業(yè)集團上下都經(jīng)歷激烈的變化，新型的控制鏈還正在建立與完善之中。母公司需要對各子公司管理和使用資產(chǎn)情況進行有效監(jiān)督，各子公司也需要向母公司證明自己有效管理和使用資源的情況。在存在“管理真空”風(fēng)險的情況下，集團內(nèi)部審計控制是母公司對子公司進行財務(wù)控制的有效防線，是促進子公司加強管理、提高效益、防范風(fēng)險的重要手段。在企業(yè)改制時，內(nèi)部審計應(yīng)源頭介入，監(jiān)督企業(yè)清產(chǎn)核資過程，審核社會中介機構(gòu)資產(chǎn)評估報告，全面核實國有權(quán)益。在日常企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)部審計應(yīng)特別注意發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的存在的難點、熱點和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問題，對重要環(huán)節(jié)和流程進行審計調(diào)查評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的普遍問題和薄弱環(huán)節(jié)，進行深入細致的分析和提出合理化建議，為增加企業(yè)價值提供服務(wù)。實業(yè)集團內(nèi)部審計兩年來的工作實踐，也證明了這一點。

1、對子公司改制情況和關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)整合期間管理情況的內(nèi)部審計監(jiān)督

集團內(nèi)部審計設(shè)崗后，對2001年下屬子公司的改制情況組織了專項審計調(diào)查。我們審核中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告，審查被改制企業(yè)實物資產(chǎn)帳卡實是否相符，審查不良資產(chǎn)項目數(shù)額和待處理財產(chǎn)損失數(shù)額是否正確；核實債權(quán)債務(wù)的真實性，對往來賬戶中實質(zhì)性的收入、費用掛帳進行損益調(diào)整，并特別重點關(guān)注或有事項問題如有無收入延期入賬、成本費用提前列支、虛列成本支出壓低企業(yè)凈資產(chǎn)數(shù)額的問題，有無虛列負債抵減凈資產(chǎn)的問題。在全面核準企業(yè)資產(chǎn)、負債的基礎(chǔ)上，確認改制企業(yè)在改制時點的凈資產(chǎn)數(shù)額及其構(gòu)成，查清潛盈、潛虧及其他經(jīng)濟遺留問題。通過審計收回資金3200多萬元，其它相關(guān)的成本費用也正委托中介機構(gòu)做最終審計確認。在多經(jīng)公司清理和國有收購工作中，集團領(lǐng)導(dǎo)安排內(nèi)部審計源頭介入，認真審核中介機構(gòu)的資產(chǎn)評估報告，提出審計意見并做好與中介機構(gòu)、被評估單位的溝通工作，注意在清理過程中及時維護國有、員工等各投資方的權(quán)益。

關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)由于人員分流等原因，在待整合期間，不相容崗位往往由一人負責(zé)，較容易出現(xiàn)工作差錯，甚至出現(xiàn)舞弊行為。我們在審計中發(fā)現(xiàn)個別公司停止經(jīng)營期間，往來賬項結(jié)轉(zhuǎn)混亂，余額詳情表錯漏多，一些收入沒有正確入賬，個別財產(chǎn)去向不明等等問題。在另一子公司由于嚴重虧損面臨轉(zhuǎn)型整合時，集團領(lǐng)導(dǎo)及時安排內(nèi)部審計人員參加轉(zhuǎn)型整合工作小組，配合企業(yè)做好資產(chǎn)、負債、損益的清理清查工作，幫助企業(yè)摸清真實家底，把好資產(chǎn)保全關(guān)，事前防堵資產(chǎn)損失的漏洞，維護企業(yè)和職工合法權(quán)益。2、改制后企業(yè)經(jīng)營管理中的內(nèi)部審計服務(wù)

針對實業(yè)集團部份子公司所得稅成本高，個別單位的實際所得率高達52%、甚至稅前盈利、稅后虧損的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計組織了對集團總部和下屬子（分）公司18家單位的納稅情況的專項審計調(diào)查。在認真審計的基礎(chǔ)上，指出集團總部和子公司在稅務(wù)工作方面存在的問題，如：所得稅申報不準確、應(yīng)享稅收優(yōu)惠政策沒有充分應(yīng)用、工效掛鉤未報批造成應(yīng)納稅所得額調(diào)增等，并提出解決辦法，建議各子公司做好稅務(wù)籌劃提高企業(yè)稅后財務(wù)收益。通過總機構(gòu)管理費申報、申請工資支出稅前列支等方式合法節(jié)稅近千萬元，審計服務(wù)的增值效益明顯。我們還對某子公司報表利潤指標(biāo)不正常異動情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)存在的收入成本的確認情況與企業(yè)實際經(jīng)濟狀況存在差異，財務(wù)賬面利潤數(shù)字與公司經(jīng)營活動形成的損益情況不符等問題，要求企業(yè)正確處理稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異，正確劃分施工成本與期間費用的界限。并針對該公司成本管理模式相對粗放的現(xiàn)狀，提出對企業(yè)成本進行全過程全方位的管理意見，幫助企業(yè)挖掘潛力，精細管理。

3、嘗試開展內(nèi)控制度評審

今年，我們針對下屬酒店賓館的盈利狀況普遍不佳的現(xiàn)狀，結(jié)合全面預(yù)算管理和績效考核等管理制度的推進，嘗試在下屬酒店賓館進行內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況的審計評價。針對幾家酒店賓館收入控制未形成閉環(huán)管理，不相容崗位如收入稽核與出納崗位未做適當(dāng)分離、客房用品和入廚原料采購成本偏高等問題，嘗試通過內(nèi)部控制評審，指導(dǎo)企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，設(shè)置控制點，采取相應(yīng)的控制措施。這項工作正在進行中，我們將通過有效的內(nèi)部審計工作，在促進酒店賓館完善內(nèi)部控制制度、降低運營成本方面發(fā)揮積極的作用。

二、企業(yè)內(nèi)部審計與社會審計全面配合，共同構(gòu)筑企業(yè)風(fēng)險控制的防線

企業(yè)內(nèi)部審計與社會審計相互聯(lián)系，兩者目的一致、職能一致、對象一致、任務(wù)一致、工作程序與技術(shù)一致等，但又各自獨立、各有特點、各司其職，相互不可替代。社會審計接受委托，嚴格按照審計業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計則可根據(jù)單位內(nèi)部管理的需要隨時隨地開展工作，審計范圍比較寬泛；社會審計既獨立于委托人，又獨立于經(jīng)營者，內(nèi)部審計則僅僅與被審計單位之間保持相對獨立；社會審計的審計報告具有一定的法律效力，對外具有鑒證作用，而內(nèi)部審計的結(jié)果只對本部門、本單位負責(zé)。國資委8號令指出；“企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強對社會中介機構(gòu)開展本企業(yè)及其子企業(yè)有關(guān)財務(wù)審計、資產(chǎn)評估及相關(guān)業(yè)務(wù)活動工作結(jié)果的真實性、合法性進行監(jiān)督，并做好社會中介機構(gòu)聘用、更換和報酬支付的監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)相關(guān)審計工作應(yīng)當(dāng)與外部審計相互協(xié)調(diào)，并按有關(guān)規(guī)定對外部審計提供必要的支持和相關(guān)工作資料?！泵鞔_要求內(nèi)部審計應(yīng)對社會中介機構(gòu)的審計質(zhì)量進行監(jiān)督。我們的工作實踐經(jīng)歷，也證明只有內(nèi)外審計共同配合工作，才能有效地提高審計質(zhì)量，達到審計效果。

篇7

工作體會

1.領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是搞好內(nèi)審工作的關(guān)鍵。領(lǐng)導(dǎo)的重視程度越高，內(nèi)審工作就越有依靠，發(fā)揮的作用也就越大。我們在認真做好工作的同時，注重同上級領(lǐng)導(dǎo)的交流，不定期匯報工作情況，爭取領(lǐng)導(dǎo)的信任，取得了領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的高度重視和大力支持。校領(lǐng)導(dǎo)對審計工作倍加關(guān)注，對審計的組織、人員的調(diào)配予以大力支持，對重大問題的定性與處理親自過問，對審計報告認真批閱，及時提出了整改意見和具體要求，為審計工作的順利實施提供了有力保證。

2.健全的審計機構(gòu)，合理的人員結(jié)構(gòu)及知識結(jié)構(gòu)是做好審計工作的基礎(chǔ)條件。在校領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和幫助下，審計機構(gòu)不斷得到完善，辦公環(huán)境大大改觀，工作效率明顯提高。審計工作是一項政策性強、涉及面廣、專業(yè)技術(shù)要求高、工作難度大的工作?，F(xiàn)在我們審計處共有專業(yè)審計人員6名，其中高級會計師1名，高級審計師1名，會計師和工程師2名，今年又新引進應(yīng)屆本科畢業(yè)生2名。合理的人員配置和人員結(jié)構(gòu)便于工作的順利開展，為我校審計事業(yè)的長遠發(fā)展奠定了堅實基礎(chǔ)。

3.內(nèi)審要樹立服務(wù)意識。內(nèi)審工作的性質(zhì)決定了審計工作必須堅持監(jiān)督與服務(wù)并重，寓監(jiān)督與服務(wù)之中。內(nèi)部審計歸根到底是一種內(nèi)部管理行為，它的目標(biāo)是為了加強內(nèi)部管理，為管理者服務(wù)。結(jié)合學(xué)校實際，內(nèi)審工作的監(jiān)督、評價、控制職能都必須著眼于為學(xué)校經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)，把服務(wù)意識融于整個審計過程中，在做好監(jiān)督的同時為領(lǐng)導(dǎo)提供可靠的決策依據(jù)。

一.基礎(chǔ)建設(shè)

20**年是我校各項改革迅速發(fā)展的一年，教學(xué)、科研、管理工作有條不紊的開展，為我們搞好工作提供了有力保證。我們審計處認真貫徹落實審計廳、教育廳等上級部門的指示精神，結(jié)合我校實際，在做好審計工作的同時，積極配合其它各項工作的開展。堅持"完善自我，提高認識"的原則，努力完善審計制度，健全審計機構(gòu)，調(diào)整人員結(jié)構(gòu)。

1.參與制定了學(xué)校物資采購、設(shè)備管理及相關(guān)規(guī)章制度若干項。規(guī)范了經(jīng)濟行為，使審計工作進一步走向法制化、制度化和規(guī)范化。

2.在學(xué)校機構(gòu)改革后，進一步明確了審計工作人員的職責(zé)和權(quán)限。使內(nèi)審工作的內(nèi)部監(jiān)督職能進一步得到體現(xiàn)，可以更好的為領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)。

3.調(diào)整人員的知識和年齡結(jié)構(gòu),新增專業(yè)審計人員2名（均為應(yīng)屆本科畢業(yè)生），加強了審計隊伍建設(shè)，一名同志獲高級會計師資格。經(jīng)驗豐富的老同志和積極上進的年輕人相互交流、相互學(xué)習(xí)、以老帶新、新老結(jié)合，形成了一支知識結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)較為合理的充滿生機和活力的審計隊伍。

二.學(xué)習(xí)及培訓(xùn)

強化措施，進一步提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，使我校每個內(nèi)審人員都真正成為"思想領(lǐng)先、業(yè)務(wù)過硬、技能嫻熟、務(wù)實高效"的工作高手。

1.派一名同志隨同教育廳考察團赴法國等國外學(xué)習(xí)考察，獲取了大量審計工作信息及先進工作經(jīng)驗。

2.與南京大學(xué)、華南理工大學(xué)、河南大學(xué)等省內(nèi)外高校相互交流，共同探討審計工作新思路。

3.加強自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的學(xué)習(xí)，積極進行學(xué)術(shù)研究和探討，公開發(fā)表專業(yè)學(xué)術(shù)論文4篇。

三.參與后勤改革

隨著高校后勤管理社會化改革的深入，我校后勤集團已逐步成為獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體，這就要求我們必須建立健全成本核算制度。我們參與制定了一系列后勤改革的規(guī)章和措施，同財務(wù)處、后勤管理處一道，對集團每個中心進行了成本核算，并結(jié)合外校經(jīng)驗，根據(jù)本校實際，制定了各項定額標(biāo)準，為推動學(xué)校的后勤改革和發(fā)展起到了應(yīng)有的作用。

四.參與校辦產(chǎn)業(yè)改革

"科教興國"和"發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化"這一戰(zhàn)略的提出，給以高科技為特征的高校校辦產(chǎn)業(yè)帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。但是由于校辦企業(yè)的利益和學(xué)校的利益并不完全是一致的，企業(yè)內(nèi)某些同志往往會為了個人利益或小團體利益而致學(xué)校利益于不顧，很難保證學(xué)校國有資產(chǎn)的保值增值。面對這一現(xiàn)狀，我們會同財務(wù)處、企業(yè)管理處一道，參與制定了校辦產(chǎn)業(yè)改革工作的相關(guān)文件，對校辦每個企業(yè)進行了清產(chǎn)核資，摸清了企業(yè)家底，改善了經(jīng)營環(huán)境，明確了經(jīng)濟責(zé)任，提高了經(jīng)濟效益，為領(lǐng)導(dǎo)提供了決策依據(jù)，為學(xué)校的改革和發(fā)展做出了貢獻。

五.參與各項招投標(biāo)工程及政府采購

隨著學(xué)校改革的迅速發(fā)展，加強內(nèi)部管理，強化內(nèi)部監(jiān)督機制就顯得尤為重要。學(xué)校工程建設(shè)和物資采購是與市場緊密相聯(lián)的，要實現(xiàn)對工程建設(shè)和物資采購工作的有效控制，就必須用各項規(guī)章制度來規(guī)范和約束。我們參與制定招投標(biāo)程序及學(xué)校物資采購工作的相關(guān)規(guī)定并監(jiān)督實施。在招投標(biāo)工作中真正堅持公開、公正、公平的原則。對物資采購工作，審計處自始至終全過程參加，充分發(fā)揮了事前、事中、事后審計的監(jiān)督作用。一年來共參與招投標(biāo)項目及物資采購項目110余項，監(jiān)督簽訂經(jīng)濟合同50余份，涉及金額近千萬元，為學(xué)校節(jié)約資金130多萬元，規(guī)范了學(xué)校物資采購行為，維護了學(xué)校的經(jīng)濟利益。

六.具體審計工作

認真貫徹落實"三個代表"重要思想，進一步搞好內(nèi)審工作，按照審計署提出的"積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險"的原則，穩(wěn)步推進審計工作深入的開展。

1.開展決算審計2項，通過對20**年度學(xué)校財務(wù)決算和工會經(jīng)費決算情況進行審計，提出了相關(guān)意見和建議，進一步規(guī)范了學(xué)校預(yù)決算的編制和管理工作。

2.開展財務(wù)收支審計和專項審計調(diào)查4項，提出合理化建議20余條，查處應(yīng)交未交學(xué)校資金共計162萬元（其中家電公司107.6萬元；機械廠29.92萬元；印刷廠16.21萬元；文體用品公司8.23萬元），現(xiàn)基本已全部追回。

3.經(jīng)濟責(zé)任審計是為了加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，正確評價其經(jīng)濟責(zé)任、促進黨風(fēng)廉政建設(shè)、保障國有資產(chǎn)增值而實行的一種監(jiān)督管理制度。一年來我們開展經(jīng)濟責(zé)任審計4項，既澄清了廠長（經(jīng)理）任期內(nèi)的各項經(jīng)濟責(zé)任，同時又為企業(yè)和學(xué)校提出了一系列建議和措施，促進了企業(yè)的經(jīng)營管理,為校領(lǐng)導(dǎo)提供了決策依據(jù)。

4.基建審計：隨著我校辦學(xué)規(guī)模的進一步擴大，基礎(chǔ)建設(shè)項目資金的投入繼續(xù)增加，全處同志克服人員少，任務(wù)重，審計事項跨度長的困難，以我校自身的利益為出發(fā)點，緊抓工程項目審計，從工程的招標(biāo)、施工到竣工驗收結(jié)算的每個環(huán)節(jié)，實行全面審計，從中發(fā)現(xiàn)存在虛列工程項目，多計工程量，高套定額和多結(jié)算工程款諸多問題，對查出的問題進行糾正、整改。全年共審計基建、維修、裝飾工程項目340多項，審計金額5000多萬元，審減金額160多萬元。為學(xué)校挽回了經(jīng)濟損失，維護了學(xué)校合法權(quán)益，有效地規(guī)范了工程項目的管理。

5.科研工作是高校發(fā)展的一項至關(guān)重要的工作，我們集中力量加強對科研專項資金的審計監(jiān)督，使這些資金充分發(fā)揮作用和效益。一年來我們開展科研經(jīng)費審簽11項，促進了科研工作的發(fā)展。

6.全面開展審計工作，對全校教職工關(guān)心的熱點、重點問題進行審計監(jiān)督。開展住宅樓工程財務(wù)決算審計25項，糾正不合理費用支出2萬多元，并在《后勤通訊》上加以公告，切實維護了廣大教職工的利益，開展專案審計1項,糾正違紀資金12余萬元,建議并給予責(zé)任人行政處分和經(jīng)濟處罰。嚴肅了黨紀國法，受到了全校教職工的好評。

篇8

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)，股份制改造，股份有限公司

一、概述

黨的以來，我國國有企業(yè)改革經(jīng)營機制發(fā)生了深刻變化，但是國有企業(yè)改革和面臨的困難與問題也十分突出，主要是國有經(jīng)濟布局不合理，結(jié)構(gòu)性矛盾突出；管理體制還沒有理順，法人治理結(jié)構(gòu)的健全缺乏有效的激勵和約束機制；思想觀念轉(zhuǎn)變滯后，思想和工作不能順應(yīng)企業(yè)改革和企業(yè)發(fā)展的需要；行政干預(yù)過大過重，產(chǎn)權(quán)界定不明不清；部分企業(yè)經(jīng)營機制不活，管理體制多頭化，技術(shù)進步遲緩，產(chǎn)品缺乏市場競爭力致使企業(yè)經(jīng)營艱難，效益下滑，一些職工生活困難。因而，對國有企業(yè)進行多種形式的股份改革，是完善社會主義市場經(jīng)濟，推動國有企業(yè)改革的重要途徑?，F(xiàn)在我就國有企業(yè)改革中改建股份有限公司的幾個問題做一探討。

二、國有企業(yè)改建的目的

以建立化企業(yè)制度為方向，是國企改建的真正目的。

建立現(xiàn)代化企業(yè)制度，加快國企改革步伐，使企業(yè)真正走向市場，實現(xiàn)自主經(jīng)營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展。促使企業(yè)走出困境而國企改建為股份有限公司則是實現(xiàn)上述目的有效措施，其主要目的有以下幾個方面：

1.轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制，使國有企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負盈虧的商品經(jīng)營者和生產(chǎn)者，成為市場經(jīng)濟的主體。

國企改革是一場廣泛而又深刻的變革。進入九十年代以來，改革開放和經(jīng)濟建設(shè)已經(jīng)進入一個嶄新階段，由于傳統(tǒng)體制的長期和形成的諸多問題。一部分或相當(dāng)一部分國有企業(yè)還不能適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求，經(jīng)營機制老化不活，技術(shù)創(chuàng)新能力不強，債務(wù)和社會負擔(dān)沉重，富余人員過多，生產(chǎn)經(jīng)營十分艱難，在這種情況下，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制已成為把企業(yè)搞活的燃眉之急，成為國企改革的重中之重的生產(chǎn)環(huán)節(jié)。將國有企業(yè)進行股份制改造，就是要通過變革企業(yè)的組織形式和產(chǎn)權(quán)制度，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，實行政企取責(zé)分開，使國有企業(yè)成為依法自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社會主義市場經(jīng)濟的主體。從根本上解決國企中普遍存在的“財產(chǎn)不獨立”“不能真正獨立承擔(dān)民事責(zé)任，法人治理結(jié)構(gòu)不健全”的問題，是企業(yè)享有真正的法人資格所包括的權(quán)利和義務(wù)。依照我國《公司法》第三條、第四條的規(guī)定：公司享有由股東投資形成的全部法人財產(chǎn)，公司以其全部財產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任；而股東作為出資者按投入公司的資本額享有所有者的資產(chǎn)受益，重大決策和選擇管理者等權(quán)利；公司與股東的財產(chǎn)相分離，股東對公司承擔(dān)的責(zé)任以其所持有的股份為限。

2.積極實行多種有效實現(xiàn)形式，開辟資金籌集新渠道。

通過股份制改造，吸引和組織更多的社會資本，放大國有資本功能。過去我國國有企業(yè)的融資渠道和手段主要是通過銀行貸款和政府投資來實現(xiàn)的，股份制改造后，可以拓寬融資渠道，如規(guī)范上市、企業(yè)互相參股和職工持股等形式，有效籌集建設(shè)資金，不斷引導(dǎo)消費基金向建設(shè)基金的轉(zhuǎn)化，從而不斷擴大企業(yè)的再生產(chǎn)，以達到增強企業(yè)活力，促進企業(yè)的進一步發(fā)展。這里需要指出的是，按照《公司法》第三章第七十三條第二款和第八十條規(guī)定“發(fā)起人認繳和社會公開募集的股本達到法定資本的最低限額”；“發(fā)起人可以用貨幣出資，也可以用實物、產(chǎn)權(quán)、非專制技術(shù)、土地使用權(quán)作價出資”，“但發(fā)起人以工業(yè)產(chǎn)權(quán)非專利技術(shù)作價出資的金額不得超過股份有限公司注冊資本百分之二十。”第八十二條規(guī)定的實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)或者土地使用權(quán)抵作股款，應(yīng)當(dāng)依法辦理其產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

3.強化生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合，實現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置。

國有企業(yè)改制為股份公司后，企業(yè)為了擴大與發(fā)展，就不可避免地按照市場經(jīng)濟不斷調(diào)整其生產(chǎn)要素，這其中包括產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整和根據(jù)需要不斷進行合理的人才流動和技術(shù)更新改造等，不間斷地進行新的更加進步的優(yōu)化組合，因此有效地優(yōu)勝劣汰的競爭機制就地貫穿到整個經(jīng)濟活動當(dāng)中。例如，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制和完善勞動合同制，建立人員能進能出，管理者能上能下，收入能增能減機制等。同時，還要加強企業(yè)管理，努力實現(xiàn)管理創(chuàng)新，針對企業(yè)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)，重點搞好成本管理，資本管理、質(zhì)量管理，加強技術(shù)儲備和市場開發(fā)建立嚴格的責(zé)任制度，加強考核和督促檢查。積極采用現(xiàn)代化管理技術(shù)、和手段，全面提高管理水平。以上這些會充分地向人們展現(xiàn)出改制后股份公司的極大生機與活力。

從以上幾個問題我們可以清楚地看到，無論是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制，籌集建設(shè)資金，還是生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合，都要通過對國有企業(yè)的股份制改造，來達到國有資產(chǎn)的增值，推動經(jīng)濟發(fā)展和社會進步之目的。因此，對企業(yè)進行股份改制，是堅持和實現(xiàn)公有制一種新的資產(chǎn)運營模式?？傊ㄟ^現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立，使實行股份制改制后的國有企業(yè)具備以下五項基本特征：一是產(chǎn)權(quán)關(guān)系明細；二是自主經(jīng)營，自負盈虧；三是提高企業(yè)管理者素質(zhì)建立健全激勵和約束機制。抓住薄弱環(huán)節(jié)，加強企業(yè)成本、資金和質(zhì)量管理，促進企業(yè)戰(zhàn)略性改組；四是提高勞動生產(chǎn)率不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益。在經(jīng)濟運行中企業(yè)自主進行生產(chǎn)經(jīng)營，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，順應(yīng)市場發(fā)展的要求。五是依據(jù)《公司法》規(guī)定，改制后的企業(yè)享有法律所規(guī)定的權(quán)力和所承擔(dān)的義務(wù)，以維護社會經(jīng)濟秩序，促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展。

三、國企股份制改造的范圍和途徑。

黨的以來，出現(xiàn)了幾次改革，就國有企業(yè)改革而言，在先后經(jīng)歷了放權(quán)讓利，承包經(jīng)營責(zé)任制兩個階段后，一九九二年以來又進入了制度創(chuàng)新、機制轉(zhuǎn)換的新階段。在我國《公司法》施行前，從投資的主體看來，有的是由一個投資主體聯(lián)營設(shè)立的。因此國有企業(yè)改制為股份制公司，需要根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有狀況，做出不同形式的處理方式。按照《公司法》第二十一條規(guī)定，符合《公司法》規(guī)定設(shè)有公司條件的，單一投資主體的，可以依法改造為國有獨資的有限公司；投資主體多元的，可以設(shè)立2個以上50個以下股東設(shè)立的股份有限公司。《公司法》第二十九條也規(guī)定，設(shè)立有限公司的同時設(shè)立主分公司的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就所設(shè)分公司向公司登記機關(guān)申請登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。有限責(zé)任公司成立后設(shè)立主分公司，應(yīng)當(dāng)由公司法定代表人向公司登記機關(guān)申請登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。

1.股份公司的分類及申請股票上市條件

股份有限公司有分為上市的有限公司和不上市的有限公司，按照《公司法》第一百五十二條規(guī)定，股份有限公司申請其股票上市必須符合以下六個條件：

(1)股票經(jīng)國務(wù)院證券管理部門批準以向社會公開發(fā)行。

(2)公司股份總額不少于人民幣伍千萬元。

(3)開業(yè)時間在3年以上，最近3年連續(xù)盈利，原國有企業(yè)依法改建設(shè)立的或《公司法》實施后新組建成立，其重要發(fā)起人為國有大中型企業(yè)的，可連續(xù)。

(4)持有股票面值達人民幣壹千元以上的股東人數(shù)不少于壹千人，向社會公開發(fā)行股份達到公司股份總數(shù)的百分之二十五以上，公司股本總額超過人民幣四億元的，其社會公開發(fā)行股份的比例為百分之五十以上。

(5)公司在最近3年內(nèi)無重大違法行為，財務(wù)報告無虛假記載。

(6)國務(wù)院規(guī)定的其他條件。

2.國有企業(yè)改建范圍

需要指出的是，在對國有企業(yè)改造為股份有限公司時，考慮到關(guān)系國民經(jīng)濟命脈或國計民生的特殊行業(yè)和特定行業(yè)，必須牢牢地掌握在國家手中，以保證國家對國民經(jīng)濟關(guān)鍵產(chǎn)品和行業(yè)的控制。因此所改建的具體范圍是：

(1)對國家產(chǎn)業(yè)政策重點發(fā)展的能源、、通信等壟斷性較強的行業(yè)在公有資產(chǎn)股達到控股程度時，可以改建為股份有限公司。

(2)對競爭性較強的技術(shù)密集型和規(guī)模經(jīng)濟型企業(yè)，只要符合國家產(chǎn)業(yè)政策，鼓勵其改建為股份有限公司。

(3)除法律和行政法規(guī)禁止外貿(mào)的行業(yè)外，在國家頒布的外商投資目錄范圍內(nèi)，歡迎鼓勵外資企業(yè)入股與國有企業(yè)合資組建股份有限公司。

但是，涉及國家安全、國際尖端技術(shù)的企業(yè)，具有戰(zhàn)略意義的稀有金屬的開采項目，以及必須由國際專賣的企業(yè)和行業(yè)，不得改建為股份有限公司。

3.國有企業(yè)改建途徑

國有企業(yè)改造為股份有限公司時，應(yīng)根據(jù)各自不同的情況，通過不同的途徑進行。

(1)凡涉及企業(yè)產(chǎn)權(quán)的均應(yīng)依法進行資產(chǎn)評估，本著既要認真履行職責(zé)，為國家“守關(guān)把口”防止國有資產(chǎn)流失，又要從實際出發(fā)，創(chuàng)造性地用足用好國有資產(chǎn)管理方面的政策，全力支持國有企業(yè)改革發(fā)展，為國有企業(yè)改制成為股份制公司奠定基礎(chǔ)。

(2)企業(yè)施行擴建時，可將多方投資的份額轉(zhuǎn)換成股份，并將其改造為股份限公司。企業(yè)進行兼并時，被兼并企業(yè)的資產(chǎn)所有者可將資產(chǎn)變成股份投入到兼并企業(yè)中，將被兼并方企業(yè)改造為股份有限公司。值得提出注意得是，在改制工作進行中，黨團工會組織要同步建立同時還要把企業(yè)改制與建立社會保障制度緊密結(jié)合起來，保障職工的合法權(quán)益。

(3)企業(yè)需要新增投資時，可通過發(fā)行股票籌集資金，將原有資產(chǎn)評估核股，改建為股份有限公司，企業(yè)集團的核心企業(yè)可通過參股，控股，將被參股、控股的企業(yè)改建為股份有限公司。

(4)采取以產(chǎn)權(quán)制度改革為突破口的“先出售后改制”的方式。即由企業(yè)職工的內(nèi)部職工持股方式，購買企業(yè)的存量資產(chǎn)，把國有企業(yè)改建成為股份制公司企業(yè)。理順企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，全面轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制，建立產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度。

四、國有改建為股份制有限公司的條件。

對國有企業(yè)實行規(guī)范的股份制公司改革，是企業(yè)制度的一種有效組織形式。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心。要明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負其責(zé)、各司其職、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)。國有企業(yè)改造為股份有限公司，絕不是簡單的換牌子，而是在具備了必須的條件后才能實際操作運行的。我國《公司法》第七十三條規(guī)定了設(shè)立股份有限公司所應(yīng)具備的條件，即:

1)發(fā)起人符合法定人數(shù)；

2)發(fā)起人認繳和公開募集的股本達到法定資本最低限額；

3)股份發(fā)行、籌辦事項符合規(guī)定；

4)發(fā)起人制訂公司章程，并經(jīng)創(chuàng)立大會通過；

5)有公司名稱，建立符合股份有限公司要求的組織結(jié)構(gòu)；

6)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營條件。

然而，對國有企業(yè)進行股份制改建與正常情況下設(shè)立股份有限公司畢竟有一定的差別，所以在國企改建為股份有限公司時應(yīng)掌握如以下幾個條件：

1)適宜改造為股份有限公司的，又是哪些較大型的國有企業(yè)。依照我國《公司法》第七十八條的規(guī)定，股份有限公司注冊資本的最低限額為壹千萬人民幣，那么較小的企業(yè)很難符合這一條件。同時，結(jié)合《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》第九條規(guī)定，國有企業(yè)改建為股份有公司的，在經(jīng)營方面還須有3年以上盈利的業(yè)績和良好的資金信譽。

2)發(fā)起人應(yīng)符合法定條件。依照《公司法》第七十五條規(guī)定，成立有限公司應(yīng)有五人以上發(fā)起人，而在國有企業(yè)改建股份有限公司時，發(fā)起人可以少于五人，但應(yīng)爭取募集方式設(shè)立。也就是說，當(dāng)發(fā)起人為五人以上，其中超過半數(shù)在境內(nèi)有住所時，才可以采取發(fā)起方式設(shè)立。

由于發(fā)起人可以是在我國境內(nèi)設(shè)立法人，也可以是人，因此，國有大型企業(yè)改建為股份有限公司時，發(fā)起人可以為該企業(yè)一人，同時采用募集方式設(shè)立。

所謂募集設(shè)立，是指由發(fā)起人認購公司應(yīng)發(fā)行股份的一部分，其余部門向社會公開募集而設(shè)立的公司。它的重要性是發(fā)起人認購與社會認購兩者結(jié)合，由兩方面資本聯(lián)合組成。在設(shè)立中，公司對內(nèi)外形成了多層次關(guān)系，在法律上，必須達到規(guī)范化。

首先，應(yīng)由發(fā)起人依照法定的比例認購公司應(yīng)發(fā)行股份，即發(fā)起人認購的股份不得少于公司股份總數(shù)的百分之三十五，這也是全體發(fā)起人對公司投資責(zé)任。其次，發(fā)起人申請向社會公開募集股份。在發(fā)起人認購百分之三十五以上的應(yīng)發(fā)行股份后，其余股份就可以向社會公開募集。最后，如召開創(chuàng)立大會，以募集方式設(shè)立公司的，在應(yīng)發(fā)行股份的股款繳足后，經(jīng)過驗資機構(gòu)出具相應(yīng)證明，發(fā)起人就應(yīng)當(dāng)在三十日內(nèi)主持召開創(chuàng)立大會。董事會應(yīng)于創(chuàng)立大會結(jié)束后三十日內(nèi)，向公司登記機關(guān)報送公司有關(guān)主管部門的批準文件；創(chuàng)立大會的會議記錄；公司章程；籌辦公司的財務(wù)審計報告；驗資證明；法定代表人的姓名、住所等。

3)由原外商投資改組為股份有限公司，原合同、章程的修改應(yīng)經(jīng)審批機關(guān)審查同意后，報國家對外貿(mào)易部審查同意。外商投資股份大于百分之二十五以上的公司，批準后由對外經(jīng)濟貿(mào)易部核發(fā)批準證書，國有企業(yè)改建為中外股份有限公司的要經(jīng)外商投資審批機關(guān)審批。

五、國有企業(yè)改建為股份有限公司的程序。

1.國有企業(yè)改建的一般程序

國有企業(yè)改建成為股份有限公司，必須履行公司設(shè)立的一般程序：按有關(guān)文件的操作步驟規(guī)范運行，即建立班子；宣傳發(fā)動；提出申請；資產(chǎn)評估；產(chǎn)權(quán)界定；募集股份；審驗資金；公司創(chuàng)立；組織批報；登記注冊等。

2.國有企業(yè)改建的特殊程序

國有企業(yè)改建成為股份有限公司還要完成改建的特殊程序。

(1)履行審批手續(xù)，國有企業(yè)的改建一律要經(jīng)企業(yè)原資產(chǎn)所有者或者其授權(quán)機構(gòu)批準。申請公開發(fā)行股票的即上市公司，《公司法》第一百五十一條規(guī)定《公司法》所稱上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)國務(wù)院或者國務(wù)院授權(quán)證券管理部門在證券交易所上市交易的股份有限公司。

(2)清產(chǎn)核資、界定產(chǎn)權(quán)、清理債權(quán)債務(wù)、評估資產(chǎn)。這是相互關(guān)聯(lián)的幾件事。清產(chǎn)核資即清理、核實企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)，作到賬目實物、款項相符。界定產(chǎn)權(quán)，即界定企業(yè)股東對于企業(yè)凈資產(chǎn)（企業(yè)資產(chǎn)總額超過負債總額的部分）的所有權(quán)，包括實收資本以及由企業(yè)利潤和其他途徑形式的公積金和未分配利潤。清理債權(quán)債務(wù)，是在核實債權(quán)債務(wù)的基礎(chǔ)上，對于已經(jīng)到期的應(yīng)當(dāng)收回和應(yīng)當(dāng)支付的款項，及時收回和支付。對于確實無法收回的債權(quán)，按照制度的有關(guān)規(guī)定，做呆帳損失處理。評估資產(chǎn)是在上述工作的基礎(chǔ)上，通過國家認可的資產(chǎn)評估機構(gòu)，對其全部實物資產(chǎn)按照市場的現(xiàn)價進行評估作價，不得高估或低估，凡涉及企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動的行為，必須對包括土地使用權(quán)在內(nèi)的各類企業(yè)資產(chǎn)進行評估。國有企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)（職工宿舍、學(xué)校、食堂、等）只評估作價不入股，仍屬國家所有，委托改制后的股份有限公司專項管理。

在界定產(chǎn)權(quán)的過程中，既要維護國有資產(chǎn)所有者的合法權(quán)益，又不得侵犯其他資產(chǎn)所有者的合法權(quán)益。但在依法做出所有權(quán)界定之前，任何部門、企事業(yè)單位或個人都不得擅自對企業(yè)資產(chǎn)做出處理。依法界定所有權(quán)后，資產(chǎn)屬于國有的，其經(jīng)營單位應(yīng)到國有資產(chǎn)管理部門履行產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)，同時將國有資產(chǎn)投入到公司中，又國有資產(chǎn)管理行政部門予以管理實施監(jiān)督。其范圍包括固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。另外，國有企業(yè)改建為股份有限公司的，允許按離退休職工人均壹萬伍千元的數(shù)額，從國有資產(chǎn)中劃出留歸企業(yè)使用二十年，其間國家不委派所有權(quán)代表，不參與分紅，企業(yè)按社會統(tǒng)籌政策執(zhí)行。二十年后政府行使所有者權(quán)益。

在對固有資產(chǎn)進行評估說，必須堅持真實性，性和可行性的原則，按照立項、清查評估、確認的步驟，根據(jù)資產(chǎn)原值、凈值、新舊程度、重置成本、獲利能力等因素，按照不同的評估得出評估后，須按規(guī)定報國有資產(chǎn)管理行政主管部門審核確認。

3.國有企業(yè)改建過程應(yīng)注意的

國有企業(yè)在改建為股份有限公司時，應(yīng)將國有資產(chǎn)折為股份。嚴禁損害國有資產(chǎn)的行為發(fā)生，注意防止：

a.低估價格，即在改建過程中故意低估國有資產(chǎn)價格或國有資產(chǎn)的租金。

b.化公為私，或化大公為小公，即把國有資產(chǎn)無償變?yōu)椤肮尽钡馁Y產(chǎn)，然后通過“法人股”轉(zhuǎn)個人股的辦法將國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為私人資產(chǎn)。

c.公虧私盈，即通過擠占原國有企業(yè)業(yè)務(wù)，向國有企業(yè)高價出售和由私人或集體企業(yè)從國有企業(yè)低價購進，以此把國家的利潤轉(zhuǎn)移給個人或集體。

為使國有資產(chǎn)不在清理、評估、拆股過程中流失，我國《公司法》第八十一條明確規(guī)定：國有企業(yè)改建為股份有限公司時，嚴禁將國有資產(chǎn)低價折股、低價出售或者無償分給個人。

六、關(guān)于虧損企業(yè)改造為股份有限公司問題

虧損國有企業(yè)進行改造為股份有限公司，難度較大。這些企業(yè)主要問題是產(chǎn)權(quán)不清晰、權(quán)責(zé)不分明，缺乏有效的激勵和約束機制；市場競爭能力和技術(shù)創(chuàng)新能力不強，后勁不足；一些企業(yè)包袱沉重，管理混亂，效益低下，有的長期處于停產(chǎn)半停產(chǎn)和虧損狀態(tài)，造成國有資產(chǎn)的大量閑置和企業(yè)下崗職工的增多，一些職工生活困難，造成這些矛盾和問題的根本原因就在于思想解放不夠、改革滯后、機制不活，因此困難虧損企業(yè)更需要改造。

對于虧損的國有企業(yè)改造為股份有限公司時，應(yīng)將借貸形成的資產(chǎn)和其他資產(chǎn)一樣劃分成等額股份，使債權(quán)人變成股東并擁有同債權(quán)相應(yīng)的股份，然而，采取這種辦法必須解決好如下問題：

(1)將其改造為股份有限公司時應(yīng)采用發(fā)起設(shè)立的方式。由于虧損企業(yè)不具備發(fā)行股份的基本條件，保護投資者的財產(chǎn)基礎(chǔ)薄弱，因此不能采用募集設(shè)立的方式。但是，有人認為，虧損國有企業(yè)負債率高，又不能發(fā)行股份，吸引外部資金十分困難，聯(lián)絡(luò)五個以上發(fā)起人有一定難度，所以不能對股份有限公司在對虧損企業(yè)改造時的作用估計過高。

(2)必須使債權(quán)人成為發(fā)起人，并同其他國有投資機構(gòu)和部門一起指定公司章程，使債權(quán)人和企業(yè)共成為企業(yè)的主人。

(3)妥善處理非經(jīng)營性資產(chǎn)。由于企業(yè)辦社會等諸多原因，使一些企業(yè)長期背上沉重的包袱而導(dǎo)致虧損。諸如學(xué)校、食堂、職工住房和一些公共設(shè)施等。這些由國家授權(quán)企業(yè)經(jīng)營管理，但實際上是無法經(jīng)營財產(chǎn)，如果將其計入股權(quán)，就會產(chǎn)生與企業(yè)改革相悖的問題。因此，或出售給職工個人；或利用非經(jīng)營性資產(chǎn)組建獨立經(jīng)營的經(jīng)營性公司。

七、結(jié)論

綜上所述，在國有企業(yè)股份制改造中，應(yīng)注意把握好適應(yīng)企業(yè)進行改造的時機，和必須具備的各種條件以及必須遵循的一系列程序等諸多問題。從而加快建立企業(yè)制度的步伐，進一步推動經(jīng)濟建設(shè)的不斷發(fā)展。

篇9

一、國有企業(yè)改制的法律界定

國企改制就是經(jīng)濟機制的轉(zhuǎn)變和企業(yè)制度的創(chuàng)新,是要通過公司化改制、股份合作制改造、公司(企業(yè))的合并或分立、企業(yè)出售、企業(yè)托管、企業(yè)債券(債務(wù))轉(zhuǎn)股權(quán)以及企業(yè)承包租賃等方式,把國有企業(yè)從計劃經(jīng)濟體制的政府部門的附屬物改制成獨立自主的市場競爭主體和經(jīng)營主體;從行政調(diào)撥、配置社會資源的工具改制為通過市場競爭機制優(yōu)化資源配置的主體;從“小社會”“大而全”“小而全”的封建組織改制為高度專業(yè)化、開放性的法人;從國家作為單一的投資主體和經(jīng)營主體的工廠企業(yè)改制為投資主體多元化、經(jīng)營管理民主化、合理化以及風(fēng)險分散化的公司企業(yè);從不承擔(dān)任何經(jīng)濟責(zé)任的單位式企業(yè)改制為權(quán)利與責(zé)任共存、權(quán)利與義務(wù)均衡的法人,以改變我國國有企業(yè)整體上經(jīng)濟效益差、生產(chǎn)力水平低、經(jīng)營管理不科學(xué)等頑疾。

劉麗敏認為從法律角度分析,國企改制本身就是一個動態(tài)的法律過程,這個過程就是國企改制中的實施者圍繞國企中的國有資產(chǎn),改制企業(yè)與其他主體之間發(fā)生各種法律關(guān)系的過程。國企改制的一個很重要的方面即是國有企業(yè)由一個特殊的主體變?yōu)橐粋€一般的主體,在這一過程中缺乏國有企業(yè)改制和國有資產(chǎn)法等專門立法,往往使國企改制的實際操作缺乏規(guī)范性,容易導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失等很多問題,所以必須對國有企業(yè)改制做法律規(guī)制。

二、國有企業(yè)公司制改革的目標(biāo)和組織形式

要搞好搞活國企,必須推進國企公司制改革?，F(xiàn)代企業(yè)制度是搞活大中型國企的必要條件。而國企公司制改革的實質(zhì)是,推動國企的商事化、法人化;現(xiàn)代公司制度不同于傳統(tǒng)國企制度的顯著特征在于產(chǎn)權(quán)明晰、政企分開、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)。所謂產(chǎn)權(quán)明晰,一指股東以其對公司的投資數(shù)額和比例對公司享有股東權(quán),但不再對其出資財產(chǎn)享有所有權(quán);二指公司對包括股東出資在內(nèi)的全部財產(chǎn)及其增值部分享有法人所有權(quán);所謂權(quán)責(zé)明確,指公司、股東、勞動者、經(jīng)營者、債權(quán)人、消費者、政府等公司利害關(guān)系人之間的法律關(guān)系的內(nèi)容是確定、規(guī)范的。所謂政企分開,指政府與企業(yè)的法律角色是互相分開的。所謂管理科學(xué),指企業(yè)內(nèi)部要形成一個科學(xué)合理、相互制約、激勵機制和約束機制相結(jié)合的法人治理結(jié)構(gòu)和組織管理制度,做到?jīng)Q策科學(xué)、民主,執(zhí)行高效,監(jiān)督有力。

三、對國有企業(yè)改制的法律思考

(一)國企改制中的基本法律關(guān)系

1.行政法律關(guān)系。

主要是政企關(guān)系。國有企業(yè)改制過程中的政企分開問題,從行政法律關(guān)系的角度必須理順兩大關(guān)系:其一,是政府和企業(yè)之間的關(guān)系。其二,是政府和國有資產(chǎn)所有者人角色的法律定位關(guān)系。

2.民事法律關(guān)系。國有企業(yè)改制的具體實現(xiàn)主要是通過創(chuàng)設(shè)、變更、解除各種民事法律關(guān)系的形式來完成的。主要有:原國有企業(yè)和職工之間的勞動法律關(guān)系這首先涉及原來簽訂的勞動合同的效力問題;其次涉及到國有企業(yè)職工身份轉(zhuǎn)換中新的勞動法律關(guān)系的創(chuàng)設(shè)問題;再次涉及到職工勞動保險和工資拖欠等的負擔(dān)問題;最后,國有企業(yè)改制過程引發(fā)的勞動糾紛的解決等。

(二)國有企業(yè)改制的基本法律后果分析

企業(yè)改制后一般會產(chǎn)生幾個方面的法律效力:1.企業(yè)出資結(jié)構(gòu)的多元化變化:由單一出資主體到出資主體多元化;2.公司(企業(yè))法人治理機構(gòu)的轉(zhuǎn)變:由政府控制下的廠長(經(jīng)理)負責(zé)制轉(zhuǎn)變成股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層分權(quán)制衡的現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)。3.企業(yè)收益分配結(jié)構(gòu)的變化:國家由以企業(yè)唯一所有者身份從企業(yè)計提稅后利潤,轉(zhuǎn)向以企業(yè)股東身份從企業(yè)分得相應(yīng)股息和紅利。4.企業(yè)法人變更或注銷的后果。5.企業(yè)國有資產(chǎn)發(fā)生產(chǎn)權(quán)變更或注銷的后果。6.企業(yè)的職工和管理層身份發(fā)生變化。7.債權(quán)、債務(wù)的承繼。8.企業(yè)破產(chǎn)的法律問題。9.企業(yè)引進外資的法律問題。

四、國企改制中的相關(guān)問題研究

(一)國有企業(yè)改制行為不規(guī)范,國有資產(chǎn)流失、“銹蝕”嚴重國有資產(chǎn)流失的表現(xiàn)形式是多種多樣的,主要有以下幾種:1.產(chǎn)權(quán)界定時,未將國有資產(chǎn)界定為國有資產(chǎn);2.清產(chǎn)核資時,對于某些企業(yè)應(yīng)收賬款,未經(jīng)核實就作為呆賬、壞賬予以核銷;3.財務(wù)審計時,出具虛假的審計報告;4.資產(chǎn)評估時,人為地低估國有資產(chǎn)。股份制企業(yè)改造過程中的國有資產(chǎn)流失。其主要表現(xiàn)形式:1.國有股折股偏低,或低價轉(zhuǎn)讓造成國有資產(chǎn)流失,不規(guī)范的產(chǎn)權(quán)交易和資產(chǎn)處置。2.原有的內(nèi)部職工股發(fā)行管理不嚴格,侵蝕國有資產(chǎn)的權(quán)益,國有股收益損失。3.隱瞞企業(yè)國有土地使用權(quán)價值或人為的降低該使用權(quán)收益。逃避債務(wù),造成國有資產(chǎn)流失。另一個問題是國有資產(chǎn)“銹蝕”。某法院在對改制當(dāng)中存在的問題進行專題調(diào)研時,發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)實中,為了避諱國有資產(chǎn)流失之嫌而小心謹慎的做法,使資產(chǎn)交易周期過長,客觀上造成國有資產(chǎn)銹蝕、腐敗而實際貶值。對此社會上有“冰棒效應(yīng)”的說法,即咬一口不行,化掉了沒人責(zé)備。國有資產(chǎn)銹蝕問題也亟待解決,因為國有資產(chǎn)很多都有相應(yīng)的使用年限和報廢更新的規(guī)定,如果改制周期過長,將會嚴重影響國有資產(chǎn)的價值,也會影響改制企業(yè)的市場競爭力。

(二)一些國企借改制逃避債務(wù)的情況比較突出

一些企業(yè)主管部門和領(lǐng)導(dǎo)錯誤的理解企業(yè)改制的目的,把甩掉債務(wù)包袱作為企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的出發(fā)點,因而有意無意地在改制過程中逃避債務(wù)。有的直接轉(zhuǎn)讓拍賣企業(yè),不管債務(wù)的承擔(dān);有的借改制之機,實行母體裂變,分立為幾個企業(yè)法人,但分資產(chǎn)不分債務(wù),債務(wù)無人負擔(dān);有的采取所謂的脫殼經(jīng)營,讓部分車間或部門帶著有效資產(chǎn),在不承擔(dān)原由企業(yè)任何債務(wù)的情況下與原企業(yè)脫鉤,成立新的法人實體,留下徒有空殼的老企業(yè)應(yīng)付企業(yè)的債權(quán)人;有的“企業(yè)破產(chǎn)不停產(chǎn),換個牌子再生產(chǎn)”,破產(chǎn)時整體協(xié)議轉(zhuǎn)讓,安置費與資產(chǎn)相抵,接受單位無償接受后換塊牌子,逃避了所有的債務(wù);有的地方把改制企業(yè)的債務(wù)掛到實業(yè)總公司等沒有法人資格的、無清償能力的政府部“門懸空”債務(wù),使得他人債權(quán)落空;有的企業(yè)未經(jīng)抵押權(quán)人同意就將已抵押的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人,致使他人所享有的抵押權(quán)無法實現(xiàn);還有一些企業(yè)只將銀行和本地債務(wù)隨資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,將外地資產(chǎn)空掛,更有甚者,借資產(chǎn)重組,行抽逃資本逃避債務(wù)之實。

(三)新舊體制交替下,企業(yè)經(jīng)營管理模式的問題

目前,我國企業(yè)的經(jīng)營管理模式呈現(xiàn)多元化態(tài)勢,這是新舊體制交替的必然現(xiàn)象。其中,企業(yè)承包租賃制是我國經(jīng)濟體制改革多年來采用的一種主要形式,產(chǎn)生了許多問題。有些發(fā)包方,為了單純的追求經(jīng)濟效益,不考察承包人的實際承包能力,不了解承包人的素質(zhì)品行,盲目發(fā)包,承包人正是利用發(fā)包方的這一心理,以發(fā)包人的名義,套取貸款,不法經(jīng)營。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心,要求股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層各負其責(zé),協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn),有效制衡,而落實這些要求是當(dāng)前國企改革法制建設(shè)的緊迫任務(wù)?，F(xiàn)代企業(yè)的法人治理,必須遵循既分權(quán)又制衡的基本原則。實現(xiàn)分權(quán)制衡的基本要素是結(jié)構(gòu)、程序和責(zé)任。

(四)股東虛位,股權(quán)不能有效行使

國企改革首先是產(chǎn)權(quán)制度的變革,就是實現(xiàn)股權(quán)多元化,由過去國家一個出資者變?yōu)橹辽賰蓚€或兩個以上的出資者,即企業(yè)中有兩個股東。由于傳統(tǒng)國有老企業(yè)負債高企業(yè)在改為公司過程中很難找到第二個股東,因此許多老國企要么變?yōu)閲歇氋Y公司,要么在一個國有股的基礎(chǔ)上,再在企業(yè)內(nèi)部將企業(yè)的工會注冊為社團法人,將其變?yōu)閺V大員工出資的持股會,這樣“員工持股會”就成為企業(yè)的另一個股東。兩個股東有了,企業(yè)注冊為有限責(zé)任公司。在公司實踐中的作法是:國有股股東由該國企原來的上級行政主管部門的主要領(lǐng)導(dǎo)來并行使國有股的股權(quán);有限責(zé)任公司的另一個股東,即“員工持股會”是由國企的工會主席行使股權(quán)。存在的問題是:1.機關(guān)法人做股東是不符合我國有關(guān)政策規(guī)定的。2.公司制改革的模式,實質(zhì)上是國家股東權(quán)。國家行政與法人所有權(quán)三權(quán)分離的模式。實踐中這種合二為一的作法,混淆了兩種角色,兩種職能,兩種法律關(guān)系。3.國有股股東虛位,股權(quán)不能有效行使。4.“員工持股會”做為一個股東由工會主席代行其職權(quán),也有諸多缺憾。

(五)國企改制中有關(guān)無償劃撥土地的轉(zhuǎn)讓、出租和抵押和職工安置問題

國有企業(yè)改制,包括股份合作制改組、委托經(jīng)營、租賃經(jīng)營、整體產(chǎn)權(quán)出售、兼并等形式,均涉及國有土地處理問題。在國企改制過程中,不少企業(yè)對此概念模糊,不能依法妥善管理無償劃撥的土地,導(dǎo)致一些不法分子鉆法律、法規(guī)、政策的空子,利用國家無償劃撥土地的轉(zhuǎn)讓、出租和抵押進行違法犯罪活動。國有企業(yè)機構(gòu)臃腫,因此在改制過程中必然要實行減員增效。在立法中應(yīng)注意的問題是:1.防止地方和企業(yè)以“減員增效”為名隨意裁員。2.維護職工合法權(quán)益,努力做好職工安置工作。

(六)國企改制中的職工持股問題

我國國企改制過程中所提出的職工持股的目的是通過吸收職工入股,改變企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu),從而完成公司制改造,并確立職工參與決策機制,使職工參與到公司治理中來。實踐中主要有:1.職工持股會。職工持股會存在著先天不足。我國現(xiàn)行法律沒有給予職工持股會以明確的法律地位以及相應(yīng)的規(guī)范管理,由于沒有法律地位,職工持股會理論上無法作為一個企業(yè)發(fā)起人,參與企業(yè)的發(fā)起設(shè)立。2.“一股帶多股”方式。由于多數(shù)職工雖是實際出資人,但并不具有《公司法》上股東的法律地位。同時,隨著人員的出入變動引起注冊資金的變動。作為委托人的職工之間的出資轉(zhuǎn)讓往往只能通過雙方協(xié)議來解決,只有民事上的法律后果,而不具有《公司法》上的法律效力。3.“工會代為持股”方式。這是國有企業(yè)公司化改革階段比較流行的辦法。但有人認為,依據(jù)我國法律規(guī)定,工會是社會團體法人,而在現(xiàn)行的法律框架里,社會團體法人是不能從事以營利為目的的經(jīng)營活動的,由工會社團法人作為職工持股主體,忽視了職工持股的贏利動機,并不合適。4.“殼公司”方式。存在的問題:首先,成立“殼公司”公司進行投資,往往會超出我國《公司法》關(guān)于“有限責(zé)任公司對外投資不得超過注冊資本50%,”規(guī)定的限制。其次,職工持股只擁有對“殼公司”的經(jīng)營管理權(quán),無法直接參與改制企業(yè)的經(jīng)營決策。新晨

(七)公司中新制度下運行的是老機制

國企應(yīng)先轉(zhuǎn)換機制,待條件成熟后再進行改制。而現(xiàn)實的情況是,為了完成上級安排的改制時間表,國企采取了先改制后轉(zhuǎn)機的辦法,把轉(zhuǎn)機的任務(wù)留了下來,現(xiàn)在許多深層次的問題急待解決:1.傳統(tǒng)的用人機制是,企業(yè)員工由企業(yè)全包全養(yǎng),企業(yè)一方面冗員多,一方面人才少;2.管理機制方面的問題,公司的管理系統(tǒng)基本沒有擺脫計劃經(jīng)濟的模式,門類齊全、分工細、機關(guān)龐大?！靶氯龝奔航⑵饋?但“老三會”還在,6個會同時開會,關(guān)系更復(fù)雜?！靶氯龝币灿?股東會形同虛設(shè),不能有效履行職權(quán);董事會構(gòu)成不盡合理,內(nèi)部人管理現(xiàn)象嚴重;3.監(jiān)事會的地位沒有真正得到落實,蒹事會的監(jiān)督作用沒有得到充分發(fā)揮等問題。4.分配機制還停留在基本工資加獎金的階段,管理者和企業(yè)其它員工拿的還都是級別工資。激勵機制沒有建立起來。5.公司目前還處在干部任命制、級別制階段。6.公司目前缺乏一套先進的、科學(xué)的考評體系,缺乏一種與企業(yè)化行為相適應(yīng)的價值觀念?？荚u標(biāo)準不公,獎懲不利,難以調(diào)動人的積極性。7.公司中的創(chuàng)新機制沒有建立起來,傳統(tǒng)企業(yè)的注重人際關(guān)系,講平衡,人的創(chuàng)造性被壓抑。

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篇10

（一）后續(xù)發(fā)展資金缺乏，難以滿足市場需求

長期以來，我國金融市場發(fā)展緩慢，市場競爭不充分，再加上借貸雙方信息不對稱、交易成本高和合約實施困難等因素影響，我國廣大小微企業(yè)和農(nóng)戶普遍存在正規(guī)信貸配給的現(xiàn)象。尤其是在2010年11月實施穩(wěn)健的貨幣政策以來，正規(guī)金融機構(gòu)普遍壓縮了中小客戶的信貸供給，從而使小微企業(yè)和農(nóng)戶的信貸可得性大為降低。小額貸款公司憑借其貸款手續(xù)簡便、審批時間短等優(yōu)勢迎合了被正規(guī)金融機構(gòu)排斥在外的小微企業(yè)和農(nóng)戶的資金需求，呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的勢頭。但受融資渠道限制，小貸公司自有資本金和股東擴股已難以滿足市場需求。據(jù)調(diào)查，常德市4家小額貸款公司開業(yè)2個月貸款余額已占其資本金的65%，其中2家公司開業(yè)6個月就出現(xiàn)無錢可貸的情況，嚴重影響了公司聲譽和進一步發(fā)展。另據(jù)澧縣銀鑫小額貸款公司反映，該公司2010年7月首期注冊資本3000萬元，2011年增資擴股3000萬元，并新增縣工商銀行1500萬元的委托貸款，仍無法滿足市場需求，缺口達6000萬元。

（二）盈利能力有限，財務(wù)可持續(xù)難以保障

小額貸款公司受金融創(chuàng)新能力不強、稅負較重、業(yè)務(wù)規(guī)模小等因素制約，盈利狀況不佳。以常德市津市金源小額貸款公司為例。該公司注冊資本6000萬元，2011年上半年貸款利息收入262.9萬元，經(jīng)營費用164.2萬元，營業(yè)稅13.1萬元，經(jīng)營利潤85.5萬元，貸款損失撥備59.7萬元，繳納所得稅6.4萬元，公司半年凈利潤僅為19.4萬元，股東利潤率只有0.32%，其營業(yè)收入僅僅可以覆蓋營業(yè)成本，投資回報率顯著低于股東預(yù)期，難以實現(xiàn)規(guī)模擴張、可持續(xù)發(fā)展。

（三）貸款客戶忠誠度不高，難以形成長期競爭力

小額貸款公司尚屬新生市場主體，社會認可度并不高。據(jù)對300戶中小企業(yè)和農(nóng)戶問卷調(diào)查，其中220戶將小額貸款公司等同于民間高利貸機構(gòu)，占比高達73.3%，只有10戶表示有意愿與小額貸款公司發(fā)生信貸關(guān)系，占比為3.3%。另外，小額貸款公司的利率普遍高于正規(guī)金融機構(gòu)2-3倍，導(dǎo)致向小額貸款公司申請貸款的客戶主要為解決臨時性資金周轉(zhuǎn)困難，貸款期限一般較短。據(jù)對常德市澧縣金源小額貸款公司調(diào)查顯示，其貸款業(yè)務(wù)的45%為期限為2個月內(nèi)的企業(yè)“搭橋”貸款。因認知度和客戶忠誠度不高，導(dǎo)致小額貸款公司難以培養(yǎng)具有長期合作關(guān)系的企業(yè)，不利于形成持久的競爭力。

二、影響小額貸款公司可持續(xù)發(fā)展的制約因素分析

（一）政策制度性制約因素

1.法律定位不準確導(dǎo)致外部融資渠道不暢

2008年5月，央行、銀監(jiān)會聯(lián)合的《關(guān)于小額貸款公司試點的指導(dǎo)意見》將小額貸款公司定義為經(jīng)營小額貸款業(yè)務(wù)的一般商事主體，而非一般金融機構(gòu)。非金融機構(gòu)的法律定位給小額貸款公司擴大發(fā)展中的融資問題造成了天然的“鴻溝”。

第一，“只貸不存”的體制設(shè)計，極大的限制了小額貸款公司金融資本擴張和盈利能力提升，并使其在與正規(guī)金融機構(gòu)的競爭中先天處于不利位置。正如尤努斯教授指出的，“不允許商業(yè)性小額貸款公司吸收存款，等于鋸掉了其可持續(xù)發(fā)展的一條腿，是中國小額貸款發(fā)展的最大障礙?！钡诙墙鹑跈C構(gòu)的法律定位使其無法參加銀行間同業(yè)拆借市場獲得資金，也無法從央行獲得支農(nóng)再貸款支持。雖然《辦法》規(guī)定小額貸款公司可以從不超過兩家銀行業(yè)金融機構(gòu)獲得不超過其資本金50%的批發(fā)貸款，但實際上很少有小額貸款公司通過此渠道獲得外部融資。據(jù)對常德市4家小額貸款公司統(tǒng)計，截至2011年7月末尚無小貸公司通過銀行批發(fā)貸款獲得融資。主要原因是：一是銀行業(yè)金融機構(gòu)批發(fā)貸款利率較高，一般為7%，小貸公司獲利空間不大，獲取批發(fā)貸款融資的內(nèi)在沖動?。欢请S著股份制商業(yè)銀行和村鎮(zhèn)銀行數(shù)量激增，各大銀行營銷客戶的層級明顯下沉，銀行業(yè)金融機構(gòu)與小額貸款公司的客戶營銷的同質(zhì)性加劇，從而導(dǎo)致銀行業(yè)金融機構(gòu)向小額貸款公司發(fā)放批發(fā)貸款的意愿不強。據(jù)對轄內(nèi)5大國有商業(yè)銀行調(diào)查顯示，僅農(nóng)業(yè)銀行1家將小額貸款公司列入了貸款對象目錄。

2.轉(zhuǎn)型設(shè)計缺陷導(dǎo)致發(fā)展規(guī)劃缺乏目標(biāo)性

小額貸款公司目前尚處于試點時期，政策法規(guī)尚未明確其過渡性市場主體抑或永續(xù)性市場主體的身份。2009年，銀監(jiān)會下發(fā)《小額貸款公司改制設(shè)立村鎮(zhèn)銀行暫行規(guī)定》，為小額貸款公司發(fā)展轉(zhuǎn)型為村鎮(zhèn)銀行明確了方向，且規(guī)定了轉(zhuǎn)型的條件：持續(xù)營業(yè)3年及以上，清產(chǎn)核資后無虧損掛賬，最近兩個會計年度連續(xù)盈利，不良貸款率低于2%；已足額計提呆賬準備，其中貸款損失準備充足率130%以上；為體現(xiàn)支農(nóng)和服務(wù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟，小額貸款公司資產(chǎn)應(yīng)以貸款為主，最近4個季度末貸款余額占總資產(chǎn)余額的比例原則上不低于75%，且貸款全部投放在縣域，最近4個季度末涉農(nóng)貸款余額占全部貸款余額的比例不低于6%。

從已有的文件規(guī)定看，政策法規(guī)對小額貸款公司的轉(zhuǎn)型設(shè)計存在以下缺陷。第一，轉(zhuǎn)型為村鎮(zhèn)銀行的發(fā)展目標(biāo)過于單一，小額貸款公司對轉(zhuǎn)型為銀行業(yè)金融機構(gòu)的何種具體類型沒有自主選擇空間。據(jù)對轄內(nèi)20名小額貸款公司股東調(diào)查反映，18名股東認為村鎮(zhèn)銀行尚屬新生事物，吸收存款難度大，支付結(jié)算網(wǎng)絡(luò)不完善，抗風(fēng)險的能力不強，對村鎮(zhèn)銀行發(fā)展壯大的信心不足。第二，轉(zhuǎn)型為村鎮(zhèn)銀行的條件不符合小額貸款公司原控股股東的利益。按《暫行規(guī)定》，轉(zhuǎn)型為村鎮(zhèn)銀行，銀行業(yè)金融機構(gòu)就成為了控股股東，小額貸款公司的控股股東即喪失控股權(quán)。這勢必嚴重影響小額貸款公司原控股股東的經(jīng)濟利益和在當(dāng)?shù)氐拿u、聲望。據(jù)調(diào)查，轄內(nèi)4家小貸公司中僅2名股東表示有轉(zhuǎn)型村鎮(zhèn)銀行的意愿。

3.監(jiān)管設(shè)計缺陷導(dǎo)致業(yè)務(wù)經(jīng)營安全性存在隱憂

當(dāng)前，在監(jiān)管上形成了以地方政府為主，銀監(jiān)會和人民銀行為輔的體制。監(jiān)管分工為：由地方政府金融辦負責(zé)機構(gòu)準入、業(yè)務(wù)運營監(jiān)管和風(fēng)險處置；人民銀行負責(zé)信貸統(tǒng)計、利率監(jiān)測；銀監(jiān)局負責(zé)非法集資、變相吸收公眾存款的監(jiān)管和處置。

這種體制設(shè)計存在以下問題。第一，地方政府監(jiān)管能力不強。金融監(jiān)管是一項專業(yè)性很強的工作，地方政府尤其是縣級人民政府在人才儲備、理論研究、專業(yè)經(jīng)驗上都明顯不足。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，因監(jiān)管能力缺陷，常德市澧縣政府就已將監(jiān)管權(quán)委托給當(dāng)?shù)厝嗣胥y行。第二，地方政府為主監(jiān)管為地方行政干預(yù)、地方保護主義提供了土壤。地方政府具有擴大放貸規(guī)模、達成短期經(jīng)濟目標(biāo)的內(nèi)在沖動，因此，極有可能不顧金融機構(gòu)、金融市場內(nèi)在的發(fā)展規(guī)律片面追求信貸規(guī)模和發(fā)展速度，干預(yù)小額貸款公司信貸投放。第三，地方政府風(fēng)險處置能力不足。小額貸款公司目前雖然被禁止吸收公眾存款、非法集資，但仍然可能存在監(jiān)管不及的“灰色地帶”，一旦出現(xiàn)風(fēng)險，就可能形成連鎖反應(yīng)，危及區(qū)域經(jīng)濟金融穩(wěn)定。但目前，地方政府財政情況不容樂觀，據(jù)2010年6月審計署公布的審計報告顯示，省、市本級和西部地區(qū)債務(wù)風(fēng)險較為集中,有7個省、10個市和14個縣本級的債務(wù)余額與當(dāng)年可用財力的比率超過100%,最高的達364.77%，地方財政難以承擔(dān)小額貸款公司風(fēng)險處置責(zé)任。

4.缺乏相關(guān)扶持措施

小額貸款公司尚屬新生市場主體，“只貸不存”、外部融資困難等使其在與正規(guī)金融機構(gòu)競爭中“先天不足”，因此亟待政府扶持、幫助。但從調(diào)查的情況看，相關(guān)的扶持措施比較缺乏。一是缺乏有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。目前，小額貸款公司被視作一般的工商企業(yè)，執(zhí)行25%的企業(yè)所得稅、5%的營業(yè)稅及附加，而同為以經(jīng)營小額信貸為主的農(nóng)信社企業(yè)所得稅免征、營業(yè)稅僅為3%，在營業(yè)成本方面小貸公司在與農(nóng)信社的競爭中處于劣勢；而且由于小額貸款公司的股東大都為自然人，股東還需繳納20%的個人所得稅，從而導(dǎo)致股東投資回報率偏低。二是涉農(nóng)貸款增量未納入中央財政獎勵范圍。2009年，國家財政開始試點縣域金融機構(gòu)涉農(nóng)貸款增量獎勵，對縣域金融機構(gòu)上年涉農(nóng)貸款平均余額同比增長超過15%的部分，按2%的比例給予獎勵；對上年末不良貸款率同比上升的縣域金融機構(gòu)，不予獎勵。小額貸款公司因未列為金融機構(gòu)，無法享受相應(yīng)的財政獎勵。

（二）企業(yè)內(nèi)部性制約因素

1.利率定價能力不強

適當(dāng)?shù)睦仕绞切☆~貸款公司實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。定價過低，無法確保公司持續(xù)盈利；定價過高，不利于培養(yǎng)長期合作伙伴。按規(guī)定，小額貸款公司利率可以在同期人民銀行公布的貸款基準利率的0.9-4倍之間，由借貸雙方協(xié)商確定。但從調(diào)查的情況看，當(dāng)前小貸公司并沒有綜合考慮客戶的盈利水平、貸款方式、風(fēng)險大小等因素靈活定價。主要表現(xiàn)為：一是利率整齊劃一。據(jù)對常德市津市金源小額貸款公司調(diào)查顯示，該公司2011年上半年無論農(nóng)戶、工商戶還是企業(yè)，貸款月利率均為17‰（外加財務(wù)管理費3‰）。二是利率定價過高，一年期貸款利率普遍達到24%左右，為同期貸款基準利率的3.8倍，高于當(dāng)?shù)剞r(nóng)信社利率80%。

2.業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不高

據(jù)調(diào)查，省內(nèi)小貸公司均處于起步階段，經(jīng)營規(guī)模較小，員工素質(zhì)參差不齊，基礎(chǔ)理論知識和業(yè)務(wù)操作經(jīng)驗比較欠缺。以常德市鼎城信和小貸公司為例，公司現(xiàn)有員工10人，本科以上文化程度3人，大專以上文化程度7人；有2年以上金融機構(gòu)工作經(jīng)驗的2人，8人無金融機構(gòu)工作經(jīng)歷；僅2人有金融專業(yè)學(xué)習(xí)背景。

3.金融創(chuàng)新意識和能力不強

據(jù)調(diào)查，受政策制約和專業(yè)經(jīng)驗缺乏影響，小額貸款公司只是簡單復(fù)制商業(yè)銀行信貸產(chǎn)品開發(fā)和市場開拓模式，主要信貸產(chǎn)品援用商業(yè)銀行的信用貸款、抵押貸款和保證貸款，較少開展資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、票據(jù)貼現(xiàn)等低風(fēng)險業(yè)務(wù)，也未涉足新型信貸產(chǎn)品和財務(wù)咨詢等中間業(yè)務(wù)，金融產(chǎn)品和服務(wù)較為單一，且員工創(chuàng)新意識不強。據(jù)對50名小額貸款公司員工問卷調(diào)查，38名員工表示不了解應(yīng)收賬款質(zhì)押、知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押等創(chuàng)新型信貸業(yè)務(wù)，37名員工表示不了解金融產(chǎn)品和服務(wù)創(chuàng)新對公司業(yè)務(wù)發(fā)展的作用。

三、我國小額貸款公司可持續(xù)發(fā)展的機制建構(gòu)

（一）準確定位小額貸款公司

從我國小額貸款公司的定義可以看出，小額貸款公司的具體類型為有限責(zé)任公司和股份有限公司，具有獨立性、盈利性、社團性的公司屬性。但小額貸款公司除了公司屬性外，又具有鮮明的金融屬性，立法應(yīng)明確小貸公司的金融機構(gòu)屬性。

第一，從金融和金融機構(gòu)的定義看，金融是指各種貨幣資金運動和信用活動的總稱。專門從事貨幣信用活動的中介組織，稱為金融機構(gòu)。在現(xiàn)代金融學(xué)看來，金融活動就是在不確定的環(huán)境中進行資源的時間配置的經(jīng)濟活動，而金融市場則是不同風(fēng)險偏好的市場主體交換資產(chǎn)和風(fēng)險并訂立金融合約的市場。從金融及金融機構(gòu)的定義以及傳統(tǒng)金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)可以概括出金融或金融機構(gòu)的本質(zhì)要素是由貨幣流通、信用和風(fēng)險管理三個要素構(gòu)成的。與三要素有聯(lián)系的一切經(jīng)濟活動都屬于金融活動。小額貸款公司業(yè)務(wù)經(jīng)營中通過內(nèi)部融資或者向銀行業(yè)金融機構(gòu)融資等渠道融通資金，從事貨幣借貸信用活動，為企業(yè)提供財務(wù)咨詢等風(fēng)險管理，其經(jīng)營行為金融屬性特征明顯。

第二，從其業(yè)務(wù)經(jīng)營和監(jiān)管規(guī)定上看，按照《指導(dǎo)意見》，小額貸款公司向同一借款人的貸款余額不得找過公司資本凈額的5%；按照市場化原則進行經(jīng)營，貸款利率上限放開，但不得超過司法部門規(guī)定的上限，下限為人民銀行公布的貸款基準利率的0.9倍，具體浮動幅度按照市場原則自主確定；應(yīng)向注冊地中國人民銀行分支機構(gòu)申領(lǐng)貸款卡；中國人民銀行對小額貸款公司的利率、資金流向進行跟蹤監(jiān)測，并將小額貸款公司納入信貸征信系統(tǒng)；小額貸款公司應(yīng)定期向信貸征信系統(tǒng)提供借款人、貸款金額、貸款擔(dān)保和貸款償還等業(yè)務(wù)信息；應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，建立審慎規(guī)范的資產(chǎn)分類制度和撥備制度，準確進行資產(chǎn)分類，充分計提呆賬準備金，確保資產(chǎn)損失準備充足率始終保持在100%以上。這些監(jiān)管手段和措施是商業(yè)銀行等金融機構(gòu)特有的制度規(guī)范。

第三，更為重要的是，定位小額貸款公司為金融機構(gòu)，有利于深入認識小額貸款公司業(yè)務(wù)經(jīng)營的特征以及可能存在的風(fēng)險，進一步研究出臺規(guī)范經(jīng)營行為的統(tǒng)一的法律制度，也便于小額貸款公司與其他金融機構(gòu)開展業(yè)務(wù)。

（二）拓寬外部融資渠道，并允許合格小額貸款公司轉(zhuǎn)型為民營銀行

在融資渠道方面，建議允許小額貸款公司進入銀行間同業(yè)拆借市場，將短期融資券、中期票據(jù)和中小企業(yè)集合票據(jù)的適用范圍擴展到小額貸款公司，允許經(jīng)營穩(wěn)健、財務(wù)狀況良好、業(yè)務(wù)發(fā)展前景好、達到一定規(guī)模的小額貸款公司成為銀行間債券市場票據(jù)融資工具的合格發(fā)行主體。

在轉(zhuǎn)型方向方面，一是建議降低小貸公司轉(zhuǎn)型為村鎮(zhèn)銀行的門檻，刪除要求銀行業(yè)金融機構(gòu)作為控股股東的限制。二是允許符合條件的小貸公司轉(zhuǎn)型為民營銀行。小額貸款公司取得了合法金融機構(gòu)的地位，就可以名正言順的吸收存款，解決目前只貸不存帶來的資金緊缺問題。同時也有助于解決當(dāng)前我國金融市場主體數(shù)量不多、金融市場競爭不充分的問題，有助于解決中小企業(yè)融資難題。

（三）明確小額貸款公司監(jiān)管主體

在監(jiān)管主體的選擇上，地方政府金融辦因為人才儲備、研究能力、監(jiān)管經(jīng)驗以及獨立性方面存在的不足，不適合作為監(jiān)管主體。銀監(jiān)會在監(jiān)管的專業(yè)性、經(jīng)驗以及獨立性具有優(yōu)勢，但本身監(jiān)管任務(wù)重、小額貸款公司又具有不同于銀行業(yè)金融機構(gòu)的特點，因此，由銀監(jiān)會監(jiān)管也存在諸多難題，而由人民銀行負責(zé)監(jiān)管比較合適。

第一，人民銀行作為我國金融業(yè)主管機關(guān)，長期關(guān)注和管理金融市場、金融機構(gòu)，在監(jiān)管人才儲備和監(jiān)管經(jīng)驗上完全勝任。尤其是人民銀行作為小額貸款公司試點的主要倡導(dǎo)者，在試點前后做了大量的理論研究，積累了豐富的實踐經(jīng)驗，這一點是其他監(jiān)管機構(gòu)不能相比的。第二，《中國人民銀行法》明確規(guī)定，中國人民銀行在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下依法獨立執(zhí)行貨幣政策，履行職責(zé)，開展業(yè)務(wù)，不受地方政府、各級政府部門、社會團體和個人的干涉，賦予了人民銀行及分支機構(gòu)在財政、人事、業(yè)務(wù)運營和履行金融監(jiān)管職責(zé)方面的超脫的地位。因此，由人民銀行負責(zé)監(jiān)管有利于保障小額貸款公司獨立經(jīng)營。第三，目前，人民銀行分支機構(gòu)負責(zé)監(jiān)測小額貸款公司利率、資金流向監(jiān)測，并將小額貸款公司納入了信貸征信系統(tǒng)，其發(fā)放的貸款也是人民銀行社會融資總量統(tǒng)計的重要內(nèi)容。加之，目前部分縣級政府已將監(jiān)管權(quán)委托給當(dāng)?shù)厝嗣胥y行，由人民銀行實際履行監(jiān)管職能。因此，人民銀行監(jiān)管小額貸款公司具有現(xiàn)實基礎(chǔ)。

（四）明確小額貸款公司業(yè)務(wù)經(jīng)營監(jiān)管框架

目前，小額貸款公司監(jiān)管框架和制度主要由各試點省制定，缺乏統(tǒng)一性，制度也欠完整和規(guī)范。建議在總結(jié)試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，立法進一步完善金融監(jiān)管框架，形成適應(yīng)小額貸款公司靈活性和創(chuàng)新性、全國統(tǒng)一適用的監(jiān)管規(guī)則。

小額信貸監(jiān)管框架的設(shè)計必須符合以下幾個基本原則：一是靈活性原則。即監(jiān)管框架的設(shè)計必須適應(yīng)小額信貸機構(gòu)運行機制的特征，如貸款合約文件簡單、信用評估體系簡便、金融產(chǎn)品設(shè)計靈活。二是成本收益原則。綜合考慮考慮監(jiān)管行為可能給小額貸款公司造成成本，如各種信息披露文件的整理和報送的成本以及監(jiān)管者本身的監(jiān)管成本，盡量避免繁瑣程序造成的人力、物力和財力浪費。三是適應(yīng)性原則。即監(jiān)管框架的設(shè)計必須與現(xiàn)有各類小額信貸機構(gòu)的實際性質(zhì)和類別相適應(yīng)。現(xiàn)有的小額信貸組織，種類繁多，經(jīng)營方式和資金來源都有很大的區(qū)別，因此必須針對不同的小額信貸機構(gòu)進行不同的監(jiān)管，其監(jiān)管模式和監(jiān)管內(nèi)容都應(yīng)該有所區(qū)別。四是行業(yè)自律原則。在控制監(jiān)管成本的考慮下，應(yīng)盡量鼓勵建立行業(yè)性的自律組織，對小額信貸機構(gòu)開展信用評級、資產(chǎn)評級、業(yè)務(wù)監(jiān)管和信息披露。

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組長：曹丕銘