導語：如何才能寫好一篇財務的定義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、國內外對財務危機的定義

國內外對財務危機的界定有多種觀點,以下是幾個典型的觀點:

1.Beaver（1966年）認為財務危機包括破產、拖欠優(yōu)先股股利、拖欠債務等。他以59家破產公司、16家拖欠優(yōu)先股股利公司和3家拖欠債務的公司為研究對象。

2.Altman（1968年）認為進入法定破產的企業(yè)是財務危機企業(yè)。

3.Deakin(1972年)認為財務危機包括無償債能力、倒閉或者為了債權人利益而清算。

4.Carmiehael(1972年)認為財務危機使企業(yè)履行義務時受阻，具體表現為流動性不足、權益不足、債務拖欠及流動資金不足四種形式。

5.Foster（1986年）認為財務危機是“除非對經濟實體的經營或結構實行大規(guī)模重組否則就無法解決嚴重變現問題”。

6.Ross（2000年）等人從四個方面概括了企業(yè)財務危機:(1)技術失敗，即企業(yè)無法按期履行債務合約;（2）會計失敗，即企業(yè)賬面凈資產出現負數，資不抵債;（3）企業(yè)失敗，即企業(yè)清算后仍無力償付到期債務;（4）法定破產，即企業(yè)或者債權人由于債務人無法到期履行債務合同，并成持續(xù)狀態(tài)時，向法院申請破產。

7.谷祺與劉淑蓮（1999年）將財務危機定義為“企業(yè)無力支付到期債務或費用的一種經濟現象，包括從資金管理技術性失敗到破產以及處于兩者之間的各種情況?！?/p>

另外，在國內的實證研究中，很多研究者將財務危機公司定義為ST公司。例如,陳靜（1999年），吳士農、盧賢義（2001年）等。

二、本文對于財務危機的理解

根據《現代漢語詞典》中的解釋，“危機”的含義有三種：一是指潛在的禍害或危險；二是指嚴重困難的關頭。亦特指經濟危機；三是指危險的機關?？梢?，“財務危機”中的“危機”應取第二個意思，財務危機即指財務上嚴重困難的關頭。國外一些學者將財務危機理解為破產，破產是指公司因不能清償到期債務，無力繼續(xù)經營，由法院宣告停止營業(yè)，進行債權債務清理的狀態(tài)。可見，破產企業(yè)的財務狀況已經惡化到了無法持續(xù)經營的地步，所以破產企業(yè)是財務危機企業(yè)。但這是財務危機的一種極端表現形式，僅把財務危機企業(yè)理解為破產企業(yè)是不全面的。我們看一下一個企業(yè)走向破產的一般過程。根據日本經濟學家野田武輝的研究，企業(yè)由于持續(xù)虧空而走向破產的過程是這樣的：第一期，企業(yè)持續(xù)虧損，但最初虧損時仍可以籌集到資金；第二期，資金籌集形勢嚴峻，但由于仍有信譽和擔保，銀行融資沒有困難；第三期，票據貼現漸增，透支增多；第四期，貸款月月遞增，達到擔保極限；第五期，銀行中止融資，票據激增，購貨定金延期支付；末期，借高利貸，倒閉。這個過程包括了以下幾種情況。

1.經濟失敗。經濟失敗是指企業(yè)生產經營所得的稅后收入低于包括其資本成本在內的全部經營成本，它包括三個方面：（1）經營所得收入不足以支付經營成本和費用;（2）投資收益率小于資本成本；（3）實際收益小于預期收益。如果企業(yè)的投資者同意接受較低的投資收益率（甚至是負的投資收益率），并繼續(xù)向企業(yè)投入資金，則這類企業(yè)可以繼續(xù)經營下去。但是，如果企業(yè)不能在一定時間內扭虧為盈，而投資者又不肯不斷提供新的資金，這類企業(yè)的資產由于無法更新而逐漸減少，最終要么宣布關閉，要么減小規(guī)模，在一個可以產生正常利潤的資產數額較低的水平上繼續(xù)生存。

2.技術性無力償債。企業(yè)無力償還到期債務的情況稱為技術性償債。這種情況的出現可能是由于企業(yè)暫時資金周轉不靈，安排調度不當造成。對于這種情況，管理人員可以通過有效的補救措施，籌到足夠的資金來清償債務，繼續(xù)生存下去。

3.資不抵債。當企業(yè)總資產的市場價值低于其總負債的賬面價值時，企業(yè)就陷于資不抵債的境地了。顯然，這一情況要比技術性無力償債嚴重得多，常常會導致企業(yè)破產清算。

4.破產。當企業(yè)資金匱乏和信用崩潰兩種情況同時出現時，企業(yè)破產便不可避免。因此，破產是指企業(yè)的全部負債超過其全部資產的公允價值，企業(yè)所有者權益出現負數，并且，企業(yè)無法籌集新的資金，以償還到期債務的情形。在這種情況下，如果債權人或債務人要求，經法院裁定，企業(yè)需按照法定程序轉入破產清算。

以上幾種情況都是財務上已有的嚴重困難，或者即使能暫時解決也存在潛在危機，所以都可以說是公司遇到了財務危機。企業(yè)走向破產的過程也就是財務危機發(fā)生的過程。國內外一些學者也擴展了對財務危機的理解，但都不外乎以上四種情況。所以本文認為對財務危機應該是一個廣義的概念，即所謂的財務危機既包括經濟失敗、技術性無力償債、資不抵債以及破產等，也包括處于這幾種狀態(tài)之間的各種情況，即財務危機既是一種狀態(tài)結果又是一個過程。經濟失敗是財務危機的開端，無力償債和資不抵債表明公司已處于嚴重的財務危機狀態(tài)了，破產是財務危機的一種極端表現形式，也是財務危機的結果。

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關鍵詞：項目管理 不確定性 評價

1、在所有的擬建項目中進行最優(yōu)化，從而得到可行的方案

在擬建項目的評估中，要制定多個擬實施方案，運用最優(yōu)化原理對各個方案進行優(yōu)化設計，然后通過對各個方案進行可行性分析研究，計算出一系列財務指標，最后依據計算出的指標對各個方案進行對比分析，找出最終選定的實施方案，所以項目的投資決策所選擇的實施方案必須是最優(yōu)方案，是利潤最大化方案，也是資金利用效率最高的方案。保證評估所用指標的來源一致，相互可比。對擬建項目進行評價，分析其是否可行，其關鍵在于通過預測方案未來的財務數據，計算方案相關的重點指標，將計算出的指標數值與類似項目或行業(yè)指標進行對比，從而確定項目方案是否可行，投資決策是否正確。但是，評估時所選的計算基數不盡相同，應用條件也不完全一致。所以，此時務必保證指標的一致性、可比性。若遇到不一致時要根據其應用條件進行調整，只有這樣才能保證所得出的方案為最優(yōu)方案，才能保證投資決策和財務評價的正確性。

2、不確定因素

市場的變化是瞬息萬變的，項目投資的收益，與項目投資的風險，是共同存在的，在項目進行投資之前，對即將投資的項目，進行合理科學的評價，是項目投資是否能成功的重要前提。在評價體系中，項目的財務評價，又占有核心的位置，有的投資者對項目財務評價不夠重視，或者雖然重視了，但是不夠合理，這些都會導致投資的盲目性，進而失敗。更進一步說，還會造成投資者與社會資源的較大損失，這些都體現了項目投資之前，財務評價的重要性。合理科學的財務評價可以幫助投資者分析投資項目能否獲利，并且在此基礎上，衡量、評價、規(guī)避項目投資帶來的財務風險，如何對項目進行評價更科學、更合理，如何開展項目的財務評價以及財務風險的規(guī)避工作，進而幫助我們減少風險，防范風險。

項目財務評價中的不確定性因素主要包括技術因素、資金結構因素、利率匯率因素、物價變動因素、生產能力因素、宏觀政策因素、建設期因素等，合理科學的財務評價可以幫助投資者分析投資項目能否獲利，并且在此基礎上，衡量、評價、規(guī)避項目投資帶來的財務風險，如何對項目進行評價更科學、更合理，如何開展項目的財務評價以及財務風險的規(guī)避工作，是廣大項目投資者面臨的重要而極具現實意義的問題。建設項目財務評價為主線，同時還評價了項目的建設方案、項目的建設進度等方面，他們與項目的財務評價是互相影響、互相聯(lián)系的。項目投資的財務評價結論，是項目決策的重要依據，廣大的項目投資者，需要科學的財務評價理論、財務評價方法體系的指導。進行財務評價的過程中，可以將一些備選方案進行排序，排序的標準，可以按照風險的大小來進行，可以在各個備選方案中，選出經濟效益最大，并且風險最小的方案作為最終的投資方案，以此來衡量項目風險的大小以及項目針對特定的項目，如何規(guī)避財務風險的問題。在評價體系中，項目的財務評價，又占有核心的位置，有的投資者對項目財務評價不夠重視，或者雖然重視了，但是不夠合理，這些都會導致投資的盲目性，進而失敗。更進一步說，還會造成投資者與社會資源的較大損失，這些都體現了項目投資之前，財務評價的重要性。合理科學的財務評價可以幫助投資者分析投資項目能否獲利，并且在此基礎上規(guī)避項目投資帶來的財務風險，如何對項目進行評價更科學、更合理，如何開展項目的財務評價以及財務風險的規(guī)避工作。

敏感性分析，是我們在項目的財務評價過程中，經常使用的方法，有時我們也把它稱為不確定性分析方法，在項目建設過程中，不確定性因素主要包括技術因素、資金結構因素、利率匯率因素、物價變動因素、生產能力因素、宏觀政策因素、建設期因素等，當這些因素發(fā)生變化的時候，也會或多或少的影響著項目的經濟效益，項目財務評價為主線，同時還評價了項目的建設方案、項目的建設進度等方面，他們與項目的財務評價是互相影響、互相聯(lián)系的，并且這些相關方面的評價，是項目財務評價的重要的先行條件，如果離開了這些相關方面的討論，項目的財務評價，變成了只追求短期利潤的不切實際的行為。項目的債權人、項目的債務人、項目的受益人以及項目的管理者等。這些群體同投資者一樣，也在關心著項目的獲利能力、項目的風險大小、項目的風險承受能力等等。財務評價指標理論與方法形成的科學評價體系，可以從財務的視角下，評價項目是否可行、或以多少以及風險大小。能夠給投資者以及其他的相關利益群體，用可以量化、可視化的方式，對項目的投資有一個清晰的認識，進而在投資決策的過程中，減少失誤。提前對項目進行財務預測與評價，可以使項目的投資者，在項目的籌資過程中，合理選擇籌資方案，合理使用資金，項目投資者可以有效的規(guī)劃資金、利用資金。項目的債權人、項目的債務人、項目的受益人以及項目的管理者等，在投資決策的過程中，可以從財務的視角下，評價項目是否可行、或以多少以及風險大小。能夠給投資者以及其他的相關利益群體，用可以量化、可視化的方式，對項目的投資有一個清晰的認識，起到輔助決策的作用，我們可以利用敏感性分析的方法，達到分析風險進而規(guī)避風險的目的。

3、結論

以項目財務評價的基本理論和方法并且結合項目的實際情況，在投資決策的過程中，可以從財務的視角下，評價項目是否可行、或以多少以及風險大小。在對項目進行財務評價的同時，以凈現值率、凈現值、內部收益率等動態(tài)評價指標作為主要的決策依據，以靜態(tài)投資利潤率、靜態(tài)投資回收期作為次要的輔助決策依據的評價方法。提前對項目進行財務預測與評價，可以使項目的投資者，在項目的籌資過程中，合理選擇籌資方案，合理使用資金，項目投資者可以有效的規(guī)劃資金、利用資金。能夠給投資者以及其他的相關利益群體，用可以量化、可視化的方式，對項目的投資有一個清晰的認識，起到輔助決策的作用。建設項目財務評價為主線，同時還評價了項目的建設方案、項目的建設進度等方面，他們與項目的財務評價是互相影響、互相聯(lián)系的。

參考文獻

[1]賈小燕.對應用投資項目財務評價指標的探討[J].中國工程咨詢，2006（9）：

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王某系某鎮(zhèn)國稅所稅所所長，2001年5月，王某要求該鎮(zhèn)農行營業(yè)所贊助其單位購買一臺電腦，該農行營業(yè)所所長同意后，王某即從本單位帳上借支現金20000元購買了一臺筆記本電腦，并把電腦發(fā)票拿到營業(yè)所報支。該營業(yè)所將20000元錢交給王某，王某遂結平了在本單位的借款。此后，王某將買回來的電腦有時拿到辦公室里用，有時拿到家里用，但他沒有告訴其他人該電腦是農行營業(yè)所贊助的，也沒有關照會計將該筆記本電腦人本單位固定資產帳。2002年，該所調來一名新所長，王某在辦理移交手續(xù)時，也沒有將該筆記本電腦移交。

[分歧意見]

本案在審理過程中， 圍繞對王某的行為應當如何定性，主要有以下幾種不同的意見：

第一種意見認為王某的行為應定受賄罪。理由是：王某利用職務之便，以贊助單位的名義向農行營業(yè)所索要錢款用來購買電腦，并將其占為已有，王某的這種行為其實是利用職務之便的索賄行為，其以單位的名義要求農行營業(yè)所贊助，只不過是他索賄的一個借口，因此其行為應當認定為受賄罪。

第二種意見認為王某的行為應定貪污罪，認定數額是20000元。理由是：王某系國稅所的負責人，其行為足以使農行營業(yè)所的負責人內心確信其是代表國稅所的行為，因此農行營業(yè)所替王某報支電腦發(fā)票的行為完全是出于贊助國稅所的直接故意，而其并無向王某行賄的主觀故意，且農行營業(yè)所替報支王某電腦發(fā)票后，電腦的所有權已經歸國稅所所有，王某在沒有告訴其他人，也沒有交財務入帳的情況下，利用職權將本屬于國稅所的電腦私自占為已有，其貪污行為已經完成，因此貪污數額應認定為20000元。

第三種意見認為王某的行為是一般挪用公物的行為，不構成犯罪。理由是王某系國稅所的負責人，他有權決定向某一單位要贊助，也有權使用本單位的電腦，至于王某在辦理移交手續(xù)時沒有將電腦移交，是因為王某還在本單位工作并沒有調離，因此，其行為只能認定為一般挪用公物行為，不應以犯罪論處。

[評析意見]

本人同意第一種意見。理由如下：

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Abstract： Fixed assets is the basic material foundation for developing medical treatment， teaching and research activities in hospital， and is the important condition for guaranteeing people's health and developing health service. It has implemented new hospital financial and accounting system and introduced new fixed assets management idea since 2012. And it has higher demand for assets confirmation， depreciation， accounting， and asset cleaning. Starting from analyzing the changes of system， the paper discussed the fixed assets accounting and management under the new situation， combined with the reality of hospital asset management， for exploring scientific and effective management ways and accounting methods， so as to promote the improvement of economic benefits and social benefits of hospitals.

關鍵詞： 新舊制度變化；固定資產管理；固定資產核算

Key words： old and new system changes；fixed assets management；fixed assets accounting

中圖分類號：F406.4 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）27-0139-03

0 引言

2012年1月1日全面實施新的《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》，新的醫(yī)院財務、會計制度重大變化之一是進一步強化了對固定資產的核算和管理，表現在固定資產標準提高，計提折舊核算改變，資產處置更具體明晰；固定資產管理強調全過程、提高使用效能的管理理念。本文擬從新舊醫(yī)院財務會計制度下固定資產核算和管理的不同，通過分析管理過程中的常見現象，提出醫(yī)院管理方面應作的改變，以及固定資產核算和管理應注意的問題，從而推進醫(yī)院固定資產管理的改進，促進醫(yī)院發(fā)展。

1 新醫(yī)院財務會計制度下固定資產概念的主要變化

1.1 新醫(yī)院財務會計制度下固定資產的確認

固定資產從單位價值標準方面有所提高，由原來的500元提高至1000元（專業(yè)設備標準有800元提高至1500元），更加切合實際，與經濟發(fā)展和物價水平相適應，不必讓單位大量的辦公桌椅等簡易設備被列入固定資產管理的范圍，從而導致單位固定資產核算范圍過大，增加了固定資產數據統(tǒng)計的不準確性。更加體現出固定資產的經濟價值和意義，減少了醫(yī)院因低值資產進行固定資產管理的運行管理成本。

重申了單位價值未達到固定資產標準，但預計使用年限在1年以上“大批同類物資”應作為固定資產管理，且此類物資也應具備固定資的使用標準，既在使用過程中基本保持原有的物質形態(tài)的有形資產。那何為“大批同類”呢，筆者認為屬于醫(yī)院大部分科室都在使用的同一國標固定資產分類代碼下的資產，不是個別的科室使用或者特殊的零星購置，且預計將來也不會大規(guī)模購置的資產。本著謹慎性的原則作為固定資產進行管理，比如醫(yī)療用床、被服、木器家具等。

進一步明確了應用軟件的資產確認標準，如果其構成相關硬件的不可缺少的組成部分，應當包含在所屬硬件價值中，一并作為固定資產核算，否則作無形資產核算，并分期攤銷。因舊制度無相關規(guī)定，醫(yī)院在處理應用軟件時很難統(tǒng)一，此次新制度明確了應用軟件在醫(yī)院信息化發(fā)展、和HIS系統(tǒng)建設中的確認歸屬，解決了長期以來困擾在各個醫(yī)院的難題，對醫(yī)院的信息化管理也起到了促進作用。

1.2 新醫(yī)院財務會計制度下固定資產的分類

新制度還對固定資產進行了科學的管理分類：房屋及建筑物、專業(yè)設備、一般設備、其他固定資產，并通過《醫(yī)院固定資產折舊年限表》使資產的四大類與資產管理部門應用的國標固定資產代碼分類進行了對接，并明確了每一分類固定資產的建議折舊年限，直接深入到操作層面。既可以服務于會計核算，也利于國有資產管理部門的統(tǒng)計，使資產數據有效的整合起來。另外《醫(yī)院固定資產折舊年限表》對專用設備分類進一步明確，專指醫(yī)藥專用設備，醫(yī)院購置的其他行業(yè)的專用設備應作為其他固定資產核算，更不能按照采購處室的不同，分別入專業(yè)設備和一般設備，統(tǒng)一了全國的醫(yī)院專業(yè)設備口徑；儀器儀表及量具類固定資產也歸入其他固定資產核算，圖書在其他固定資產參照固定資產管理但不提取折舊。

2 新醫(yī)院財務會計制度下固定資產的核算與處置的變化

在科目設置上新增了“累計折舊”、“固定資產清理”、“待沖基金”三個科目，取消了固定基金和修購基金兩個權益性科目。并明確了按照購置資產的資金來源、使用部門進行輔助核算。

新制度在核算和處置方面的改進，一是固定資產提取折舊、凈值反映，這樣能全面了解醫(yī)院固定資產的原值、折舊、凈值，改變了舊制度下以原值列示存在資產虛增現象，同時按一定比例提取修購基金，也造成了凈資產的虛增，而折舊實質上是一種損耗、耗費。固定資產長期按原值反映在資產負債表中，既不利于反映固定資產的損耗情況，也不能真實反映固定資產的實際價值，新制度的規(guī)定能更科學客觀地評價醫(yī)院的固定資產狀況。

二是新制度核算了固定資產清理的全過程，因舊制度沒有累計折舊和固定資產清理科目，對出售、報廢、毀損的固定資產直接借記固定基金，貸記固定資產，發(fā)生殘值或費用通過貸記修購基金反映，清理的支出和收入以及清理后的凈損益無法清楚真實的反映。而新制度規(guī)定對出售、報廢、毀損的固定資產通過固定資產清理進行賬務處理，借：固定資產清理—處置資產凈額、累計折舊、待沖基金，貸：固定資產，發(fā)生清理費用或殘值收入時通過固定資產清理—處置凈收入反映，清理完畢時，清理凈收入轉到應繳款項，清理資產凈額轉其他支出。通過該科目記錄清理的過程，實現處置過程的監(jiān)控。

三是新制度要求固定資產按使用資金來源的不同分別進行會計處理，引入了“待沖基金“解決了財政補助資金、科教資金形成的固定資產折舊計提問題。對于財政補助資金和科教資金形成的資產計提折舊時通過“待沖基金”科目和“累計折舊”科目反映，通過“待沖基金”科目對財政資金和科教資金形成的資產進行過程性管理，體現了現有資產凈值中財政補助資金和科教資金的投入剩余量，同時完成了財政補助資金支出的收付實現制和折舊提取的權責發(fā)生制的銜接轉換；而自有資金形成的固定資產計提折舊，形成成本費用，并按照使用部門進行費用列支的輔助核算，為成本核算提供了數據基礎。

3 新醫(yī)院財務會計制度下需改進固定資產管理

醫(yī)院應遵循資產管理與預算管理、財務管理相結合，實物管理與價值管理相結合的原則，健全固定資產管理制度，針對現行管理薄弱之處，進一步健全日常維護制度、內部調撥制度、清查盤點制度、檔案管理制度、成本績效評價制度等，使固定資產管理的各個環(huán)節(jié)有章可循、規(guī)范管理，加強資產管理的制度管控。

3.1 改變多頭管理，成立專門的固定資產管理部門

目前許多醫(yī)院對固定資產實行“多頭管理”，即專業(yè)醫(yī)療設備由藥械部門分類核算管理，其他設備由后勤部門分類核算管理，這種管理機制容易出現管理交叉、盤點混亂的現象，且不適應資產管理軟件整體全面管理的原則，新制度要求對折舊支出進行使用部門和資金來源輔助核算，多頭管理使工作重復繁雜。應當由專門的固定資產管理部門，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算，從而實現使用部門申請采購、報修、報廢，對固定資產的具體使用情況負責，指定專人管理科室固定資產清單；資產管理部門負責對設備進行管理及二級分類明細核算，按資產分類、名稱、規(guī)格分別設置賬戶，記錄固定資產的數量和金額，并按資產使用科室進行分類管理，下設采購、維修保養(yǎng)人員，分別負責采購和維修、維護；財務部門負責全面核算及會計監(jiān)督，建立固定資產及累計折舊總賬，對財產物資會計進行業(yè)務指導，財產物資會計負責設置固定資產、累計折舊一級明細賬及使用部門固定資產、累計折舊明細賬，對全院固定資產、累計折舊按資產使用部門及資產大類實行數量、金額控制，并建立固定資產卡片，粘貼標簽。

3.2 統(tǒng)籌業(yè)務需求，推進固定資產電子信息化建設

為了及時管理和掌握固定資產的流動，合理調配資源，必須建立起科學有效的網絡管理系統(tǒng)。一方面可以及時登記和掌握固定資產的增減變動、庫存情況，避免重復購置；另一方面可以合理組織和調配閑置的資產，促進閑置資產的再利用，避免浪費。計算機網絡化建設是實現醫(yī)院科學化管理的必然趨勢，是有效發(fā)揮現代醫(yī)院管理會計職能的物質基礎。應該充分利用醫(yī)院HIS系統(tǒng)和財務軟件系統(tǒng)網絡資源建立固定資產信息網，將固定資產相關信息根據各需要最詳實的錄入系統(tǒng)。一是根據使用部門確定固定資產管理單元，明確各科主任為科室資產管理負責人，并為該科室提供資產管理清單，各科室應指定專人負責資產卡片和物資管理以及日常資產流轉工作。二是引進條碼管理。財務部門和資產管理部門可在資產系統(tǒng)數據基礎上按一定的規(guī)則確定固定資產編號，采用一物一碼，為每臺設備貼上固定資產條碼標簽。在入庫出庫、日常查詢、定期盤點等方面，通過系統(tǒng)條碼、編號進行掃描管理，實現手持終端進行實物掃描盤點。運用計算機網絡將各責任部門的終端鏈接，行成交互的固定資產網絡化、系統(tǒng)化管理，提高固定資產管理的規(guī)范化水平，促進資產管理全程整合、良性循環(huán)，提高準確性和工作效率。

3.3 加強成本核算，提高固定資產使用效率

新制度要求固定資產折舊按照使用部門進行成本列支，納入科室成本核算。按照固定資產折舊年限表，在編制卡片時確定資產會計分類、折舊年限、折舊方法、使用部門、資金來源等信息，按月計提折舊并列支到科室成本，與人員經費、衛(wèi)材藥品費等其他支出共同構成科室直接成本，相應也為單病種核算與固定資產投資的績效評價提供了數據基礎。科室可以對累計折舊支出進行橫向和縱向對比，在提供正常醫(yī)療服務的同時優(yōu)化資產的管理。對于超期資產不再進行折舊的提取列支，這樣促使科室加強固定資產的維護保養(yǎng)，為醫(yī)院節(jié)省了購置支出，當資產不能滿足醫(yī)療服務技術需求或者維修費用過大時，科室將主動進行資產報廢申報，購置新設備。通過成本核算，促進科室重視對固定資產的管理和利用，樹立起投資要有產出，占用資產要付出成本的意識，對閑置和報廢的固定資產及時調撥和處理，用經濟杠桿調節(jié)醫(yī)院資產運轉，避免資產重復購置與浪費，提高固定資產管理效益。

3.4 科學編制設備采購預算，嚴格管控國有資產配置

新制度取消修購基金，在資產購置時會計處理為：貸記貨幣資金、待沖基金，這樣就造成只要有現金流或者財政資金，醫(yī)院就可以進行設備的購置，不再受原來凈資產中以備更新改造固定資產所提取的修購基金余額的限制性約束，在目前新技術、新產品不斷更新的市場背景下，醫(yī)院都有購置新設備的沖動，進入了資產購置的快速增長期，打破了原有的資產更新規(guī)律，而不合理超標配置資產無疑會增加醫(yī)院的成本，進而增加病人的負擔，帶來盲目的擴張與資產的浪費。

這就需要進行配置管理，新制度下過渡到以設備采購預算控制醫(yī)院的國有資產配置，上級資產管理部門嚴格審核各部門新增資產購置預算，執(zhí)行資產配置標準，掌握需求和存量數據，合理配置。醫(yī)院要科學編制新增資產購置預算，列明必要性，做好項目可行性報告和績效報告，既注重經濟性更要關注社會效益，在具有貨幣資金和財政資金是前提條件，醫(yī)院的真正合理需求是必要條件。

4 新制度存在的問題需要進一步探討和完善

4.1 待沖基金部分累計折舊是否進行成本核算的問題

為了全面、真實、準確反映醫(yī)院成本信息，保證財務核算與成本核算結果的一致性，醫(yī)院會計制度改革要為醫(yī)院科室成本核算和醫(yī)療項目成本、病種成本核算提供最基礎的會計數據，成本核算的數據都與會計核算的數據一致，這就導致新制度中待沖基金的設立保證不了成本的全面、真實、準確。因為財政撥款和科教資金購置的固定資產進行折舊提取時都通過待沖基金核算，不計入醫(yī)療成本支出，不能完全反映出真正的醫(yī)療成本，并且各個醫(yī)院撥款的項目不同，撥款的金額不同，導致各醫(yī)院計算出來的項目成本、醫(yī)療成本就失去了可比性，價格方面更是無法比較，病種核算也無從參考。

如果固定資產按照資金來源，把財政補助資金和其他資金在進行成本核算時都計入醫(yī)療成本，這樣核算出來的醫(yī)療成本數據能反映全成本的實際情況，但就與會計核算的數據不一致，成本核算結果與會計核算結果存在較大差異。

會計核算與成本核算共同構建了醫(yī)院核算體系，為了客觀地反映醫(yī)院的成本，筆者認為會計核算和成本核算可以不一致，實行雙軌制在成本核算的醫(yī)療成本中加入待沖基金（用財政撥款購買固定資產每月計提的折舊和材料），這樣核算每個醫(yī)院投入在每個醫(yī)療項目上的口徑是一致的，這樣計算出來的成本就具有了可比性，醫(yī)療項目成本和病種的構成就有了核算基礎。這就要求會計基礎工作要特別扎實和完善，做好信息的基礎工作，利用資產信息管理系統(tǒng)，每月提取按照使用部門和資金來源進行核算的折舊提取明細表，應當按照新制度對執(zhí)行新制度前形成的固定資產（新舊轉賬時轉入“固定資產清理”、“庫存物資”科目的固定資產以及圖書除外）計提折舊，并將計提的折舊沖減待沖基金和事業(yè)基金。在新賬中，按照應計提的折舊金額中應沖減待沖基金的部分，借記“待沖基金”科目，按照應計提的折舊金額中的剩余部分，借記“事業(yè)基金”科目，按照應計提的折舊金額，貸記“累計折舊”科目，為成本核算提供數據基礎。

4.2 對于專用基金形成固定資產的會計處理不明確

專用基金是醫(yī)院按規(guī)定設置、提取的具有專門用途的凈資產，如職工福利基金、醫(yī)療風險金等。在醫(yī)院用職工福利基金為職工食堂及集體福利設施購置固定資產時，會涉及到固定資產的會計處理，新制度中沒有明確處理方法。首先固定資產要入賬，其次固定資產要提取折舊，再者職工福利基金已經發(fā)生實際占用支出，要一次性列支。目前大多數醫(yī)院的會計處理方法為借：固定資產，貸：貨幣資金；借：專用基金—職工福利基金，貸：累計折舊，在資產入賬時一次性提取完累計折舊，這樣就會導致固定資產不能按照正常的使用年限進行折舊的提取和列支，改變了折舊的權責發(fā)生制原則，也打亂了對于實際資產的管理，造成初始資產購進之后凈值就為零，資產價值在賬面消失。筆者認為對于專用基金購置資產的行為可以視同用財政性資金或者科教資金進行資產的購置，專用基金同屬資金來源中的一項參加輔助核算，形成的資產同樣進行待沖基金處理，折舊提取時沖銷待沖基金。處理如下：發(fā)生購置資產入賬借：固定資產貸：貨幣資金，列支專用基金借：專用基金貸：待沖基金，月度折舊提取時借：待沖基金，貸：累計折舊。既滿足專用基金的列支又能夠進行折舊的提取，反映出醫(yī)院資產實際狀況。

4.3 對待沖基金進行單項資產設備的輔助核算

待沖基金是指醫(yī)院使用其他資金外購置資產或物資所形成的，留待計提折舊或者領用攤銷時予以沖減的基金。待沖基金科目核算了財政撥款和科教資金購置固定資產的全過程，反映了資金使用的來龍去脈，便于上級領導掌握資金使用情況。待沖基金科目的設置是一個創(chuàng)新，它符合現實需求，一定程度上解決了像醫(yī)院這樣的事業(yè)單位項目資金的撥付情況和使用效果，能客觀地評價政府對醫(yī)院的項目資金投入的情況，加強了政府對投入資金的監(jiān)管力度。

對于物資可以一次或者多次把相應的待沖基金沖減完畢，但對于以部分財政資金或者科教資金購置固定資產計提折舊時，各項資金來源的折舊提取數額要按照百分比來確定，這樣就不可避免的產生舍差，最終的結果就是待沖基金會有余額產生。再者目前資產變動加快，如遇以部分財政資金或者科教資金形成的資產后續(xù)改良支出、對外捐贈、對外投資等情況時，要對該項資產轉入資產清理，在資產凈值確定的同時，是否該項資產的剩余待沖基金也可以準確的確定出來呢？鑒于以上兩種情況的考慮，筆者認為應該對待沖基金進行單項資產設備的輔助核算，登記所涉及設備的增加、折舊提取和待沖基金剩余情況，避免舍差的發(fā)生，也使資產數據更加準確。

5 總結

筆者首先探討了新制度與舊制度相比的優(yōu)勢之處；然后分析了新制度的創(chuàng)新之處，根據行業(yè)管理現狀提出新制度下對固定資產管理需要改進的方面，并提出新制度中尚待探討完善的問題。

參考文獻：

[1]醫(yī)院財務制度[M].北京：中國財政經濟出版社，2011：29-33.

[2]醫(yī)院會計制度[M].北京：中國財政經濟出版社，2011：38-44.

篇5

妨礙公務罪，是指以暴力、威脅的方法，阻礙國家機關工作人員依法執(zhí)行職務的行為。拒不執(zhí)行判決、裁定罪，是指對人民法院的判決、裁定有能力執(zhí)行而拒不執(zhí)行，情節(jié)嚴重的行為。妨害公務罪與拒不執(zhí)行判決、裁定罪有一定的相似之處，表現在：其一，兩者都有可能是妨害國家機關正常行使職權、發(fā)揮職能的行為；其二，二者都是故意犯罪，且都有可能存在對抗國家公務活動的故意；其三，當拒不執(zhí)行判決、裁定罪表現為行為人以暴力、威脅方法阻礙人民法院的強制執(zhí)行活動時，其客觀行為表現就與妨害公務罪完全相同。二者相區(qū)分的關鍵在于其犯罪的客觀方面、犯罪主體不同：妨害公務罪通常必須是以暴力、威脅方法實施，且行為人侵害公務人員的行為必須發(fā)生在后者依法執(zhí)行公務期間，而拒不執(zhí)行判決、裁定罪則不要求必須使用暴力、威脅的方法，可以是能夠損害法院裁判約束力、權威性的任何方法，比如欺騙隱瞞、消極抵制、無理取鬧等等。而且，拒不執(zhí)行判決、裁定罪也不要求必須發(fā)生在人民法院依法執(zhí)行職務期間；妨害公務罪的主體是一般主體，而拒不執(zhí)行判決、裁定罪的主體則是特殊主體，即必須具有執(zhí)行判決、裁定義務的當事人或者依照法律對判決、裁定負有協(xié)助執(zhí)行義務的人。妨害公務罪與拒不執(zhí)行判決、裁定罪相比而言，前者應系普通法，后者應系特別法。故對這類案件應該依本法第313條的規(guī)定，以拒不執(zhí)行判決、裁定罪定罪量刑。

 

 

 

黑龍江省北安市人民法院   田永東

聯(lián)系電話 0456—6421683

篇6

與存貨的情況不同，固定資產的使用壽命較長，往往要跨越幾個會計年度。對于內部交易形成的固定資產，不僅在該內部固定資產交易發(fā)生的當期需要進行抵銷處理，而且在以后使用該固定資產的期間也需要進行抵銷處理。固定資產在其使用過程中通過折舊的方式將價值轉移到產品價值之中，由于固定資產按原價計提折舊，在固定資產原價中包含未實現內部銷售損益的情況下，每期計提的折舊費中也必然包含著未實現內部銷售損益的金額，由此也需要對該內部交易形成的固定資產每期計提的折舊費進行相應的抵銷處理。

（一）內部交易形成的固定資產在購入當期的抵銷處理

集團內部企業(yè)將自身生產的產品銷售給集團內的其他企業(yè)作為固定資產使用的內部固定資產交易，對于銷售企業(yè)來說，以其向購買企業(yè)出售該產品的價款確認營業(yè)收入，按產品的成本結轉營業(yè)成本，從而確認該產品銷售的損益并列示在其個別利潤表中。對于購買企業(yè)來說，則以其支付的價款作為固定資產的入賬價值并列示在其個別資產負債表中。從整個企業(yè)集團來看，內部固定資產交易相當于自產自用，它不能產生損益，應以其生產成本計入固定資產原價。從這個意義上來講，將固定資產原價中包含的這部分銷售企業(yè)作為損益確認的部分，稱之為未實現內部銷售損益。如果將母、子公司個別財務報表中的固定資產簡單相加，則虛增企業(yè)集團固定資產的價值；如果將母、子公司個別利潤表中的銷售收入和銷售成本簡單相加，則虛增企業(yè)集團的銷售收入和銷售成本。因此，在編制合并財務報表時，必須抵銷銷售企業(yè)銷售該產品的內部銷售收入和內部銷售成本，抵銷購買企業(yè)固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益。編制抵銷分錄時，按銷售企業(yè)銷售該產品的銷售收入的金額，借記“營業(yè)收入”項目，按銷售企業(yè)銷售該產品的銷售成本的金額，貸記“營業(yè)成本”項目，按銷售企業(yè)銷售該產品的銷售收入與銷售成本之間的差額，即該固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益的金額，貸記“固定資產——原價”項目。

在編制合并財務報表時，不僅要考慮購買企業(yè)購買的固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益的抵銷，還必須考慮到購買企業(yè)計提折舊時多計提折舊對整個企業(yè)集團合并損益的影響。內部交易形成的固定資產，購買企業(yè)需要按其確定的原價計提固定資產折舊，即按包含未實現內部銷售損益的固定資產原價計提折舊，從整個企業(yè)集團來看，固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益應當抵銷，則按該部分未實現內部銷售損益計提的折舊額及其對損益的影響也應當抵銷。編制抵銷分錄時，應按多提折舊的金額，借記“固定資產——累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。

在合并財務報表中，凈利潤反映的是扣除這部分未實現內部銷售損益及多提累計折舊形成的管理費用等后的損益，固定資產原價反映的是抵銷這部分未實現內部銷售損益后的原價。

例1：2007年12月31日，甲公司能夠控制A公司，擁有A公司80%的股份。甲公司2007年個別資產負債表中固定資產75 000元為從A公司購入的固定資產。2007年1月1日，A公司將自己生產的產品銷售給甲公司作為管理用固定資產使用，A公司銷售該產品的銷售收入為100 000元，銷售成本為 80 000 元，甲公司以100 000元作為該固定資產的入賬價值，預計可使用年限為4年，預計凈殘值為零，按平均年限法計提折舊。為簡化抵銷處理，本文假定甲公司該內部交易形成的固定資產2007年按12個月計提折舊。

甲公司2007年（第一年）編制合并財務報表時，應編制如下抵銷分錄：

1.抵銷內部購買固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益和內部固定資產交易確認的營業(yè)收入和營業(yè)成本。

借：營業(yè)收入 100 000

貸：營業(yè)成本 80 000

固定資產——原價 20 000

2.抵銷內部購買固定資產當期多計提的折舊額。該固定資產折舊期間為4年，原價為100 000元，預計凈殘值為零，當年計提的折舊額為25 000元，而按抵銷其原價中包含的未實現內部銷售損益后的原價計提的折舊額為 20 000元，當期多計提的折舊額為5 000元。

借：固定資產——累計折舊 5 000

貸：管理費用 5 000

（二）內部交易形成的固定資產在以后會計期間的抵銷處理

1.抵銷固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益并調整期初未分配利潤。由于該內部交易形成的固定資產仍然以“固定資產——原價”項目列示于購買企業(yè)的個別資產負債表中；由于銷售企業(yè)以前會計期間該內部交易固定資產所形成的未實現內部銷售損益，構成銷售當期的凈利潤的一部分并結轉到以后的會計期間，以“未分配利潤——年初”項目列示于其個別所有者權益變動表中。因此，抵銷固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益的金額和期初未分配利潤中包含的未實現內部銷售損益，以調整固定資產原價和期初未分配利潤的金額。即按照固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益的金額，借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“固定資產——原價”項目。

2.抵銷以前會計期間累計多提的折舊額并調整期初未分配利潤的金額。對于該固定資產在以前會計期間使用并計提折舊而形成的累計折舊，以“固定資產——累計折舊”項目列示于個別資產負債表的期初余額中。由于以前會計期間按包含未實現內部銷售損益的原價為依據而多計提的折舊額，計入計提折舊當期的管理費用等，構成折舊當期凈利潤的扣除部分并結轉到以后的會計期間，以“未分配利潤——年初”項目列示于其個別所有者權益變動表中。因此，應當抵銷以前會計期間累計多計提的折舊額和由其影響的期初未分配利潤，以調整期初未分配利潤的金額。通過這一抵銷，使該內部交易固定資產以前會計期間的累計折舊恢復到以不包含未實現內部銷售損益的原價為基礎計提的累計折舊的金額。即按照以前會計期間抵銷該內部交易固定資產多計提的累計折舊額，借記“固定資產——累計折舊”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目。

3 .抵銷內部交易形成的固定資產本期多提的折舊額。對于該固定資產在本期使用，按包含未實現內部銷售損益的原價為依據而多計提折舊，導致本期有關資產或費用項目增加并形成累計折舊，為此，一方面必須將本期多計提折舊而計入相關資產的成本或當期損益的金額予以抵銷；另一方面將本期多計提折舊而形成的累計折舊額予以抵銷。通過這一抵銷，使該內部交易固定資產本期計提的折舊恢復到以不包含未實現內部銷售損益的原價為基礎計提的累計折舊的金額。即按照本期該內部交易的固定資產多計提的折舊額，借記“固定資產——累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。

例2：沿用例1。

2008年（第二年）編制合并財務報表時，應編制如下抵銷分錄：

1.抵銷其固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益并調整期初未分配利潤。

借：未分配利潤——年初 20 000

貸：固定資產——原價 20 000

2.抵銷以前會計期間累計多計提的折舊額和由其影響的期初未分配利潤，以調整期初未分配利潤的金額。

借：固定資產——累計折舊 5 000

貸：未分配利潤——年初 5 000

3.抵銷內部交易固定資產本期多計提的累計折舊額和計入管理費用的金額，以調整本期凈利潤的金額。

借：固定資產——累計折舊 5 000

貸：管理費用 5 000

二、內部交易形成的固定資產在清理期間的抵銷處理

（一）內部交易形成的固定資產期滿清理時的抵銷處理

內部交易固定資產期滿進行清理時，購買企業(yè)內部交易的固定資產實體已不復存在，包含未實現內部銷售損益在內的該內部交易形成的固定資產的價值已全部轉移到用其加工的產品價值或各期損益中，因此不存在固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益的抵銷問題。從整個企業(yè)集團來說，隨著該內部交易形成的固定資產的使用壽命屆滿，其包含的未實現內部銷售損益也轉化為已實現利潤。但是，由于銷售企業(yè)因該內部交易所實現的利潤，作為期初未分配利潤的一部分結轉到購買企業(yè)對該內部交易形成的固定資產進行清理的會計期間為止，為此，必須調整期初未分配利潤。另外，在固定資產進行清理的會計期間，如果仍計提了折舊，本期計提的折舊費中仍然包含多計提的折舊額，因此需要將多計提的折舊額予以抵銷。但由于清理后固定資產實體已不存在，則該固定資產原價和累計折舊科目已隨固定資產的清理而核銷，因此需要通過營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出來核算應當抵銷的相關項目。

例3：沿用例2。假設該內部交易固定資產在第四年即期滿時被清理。

1.2009年（第三年）編制合并財務報表時，應當編制如下抵銷分錄：

（1）借：未分配利潤——年初 20 000

貸：固定資產——原價 20 000

（2）借：固定資產——累計折舊 10 000

貸：未分配利潤——年初 10 000

（3）借：固定資產——累計折舊 5 000

貸：管理費用 5 000

2.2010年（第四年）編制合并財務報表時，應編制如下抵銷分錄：

（1）借：未分配利潤——年初 20 000

貸：營業(yè)外收入 20 000

（2）借：營業(yè)外收入 15 000

貸：未分配利潤——年初 15 000

（3）借：營業(yè)外收入 5 000

貸：管理費用 5 000

以上三筆抵銷分錄，可以合并為如下抵銷分錄：

借：未分配利潤——年初 5 000

貸：管理費用 5 000

（二）內部交易形成的固定資產超期清理時的抵銷處理

內部交易固定資產超期清理是指固定資產超過尚可使用年限或者折舊期滿后仍繼續(xù)使用，然后再予以清理的情況。內部交易固定資產使用期滿及以前的會計期間，仍然將包含未實現內部銷售損益的固定資產原價，以及將按該原價計提的累計折舊，通過固定資產列示于購買企業(yè)的個別資產負債表中；銷售企業(yè)因該內部交易固定資產所實現的損益，作為期初未分配利潤的一部分列示于銷售企業(yè)的個別所有者權益變動表中。因此，內部交易固定資產超期使用，在沒有清理之前編制合并財務報表時，首先，由于該內部交易的固定資產仍在使用之中，并列示于購買企業(yè)的資產負債表中，須抵銷該固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益；其次，由于該固定資產的累計折舊仍然是按包含有未實現內部銷售損益的原價為基礎計提的，須抵銷其多計提的累計折舊，但是超期使用期間的本期不用抵銷多計提折舊。清理超期使用的內部交易固定資產的當期，其實物已不存在，固定資產原價和累計折舊將隨固定資產清理而核銷，同時，原未實現的內部銷售損益，隨著內部交易固定資產的清理而實現，因此，在編制清理該超期使用的內部交易固定資產會計期間的合并財務報表時，不需要進行抵銷處理。

例4：沿用例2。該內部交易固定資產在期滿后的第五年仍繼續(xù)使用。

1.2009年（第三年）編制合并財務報表時，應當編制如下抵銷分錄：

（1）借：未分配利潤——年初 20 000

貸：固定資產——原價 20 000

（2）借：固定資產——累計折舊 10 000

貸：未分配利潤——年初 10 000

（3）借：固定資產——累計折舊 5 000

貸：管理費用 5 000

2.2010年（第四年）編制合并財務報表時，應編制如下抵銷分錄：

（1）借：未分配利潤——年初 20 000

貸：固定資產——原價 20 000

（2）借：固定資產——累計折舊 15 000

貸：未分配利潤——年初 15 000

（3）借：固定資產——累計折舊 5 000

貸：管理費用 5 000

3.2011年（第五年）編制合并財務報表時，應編制如下抵銷分錄：

（1）借：未分配利潤——年初 20 000

貸：固定資產——原價 20 000

（2）借：固定資產——累計折舊 20 000

貸：未分配利潤——年初 20 000

上述抵銷分錄1、2相加之后“固定資產”、“未分配利潤”項目相互抵銷，即在編制清理該超期使用的內部交易固定資產會計期間的合并財務報表時，不需要進 行抵銷處理。

例5：沿用例4。假設該內部交易固定資產在第六年被清理。

編制清理超期使用內部交易固定資產會計期間的合并財務報表時，不需要進行抵銷處理。

（三）內部交易形成的固定資產提前清理時的抵銷處理

內部交易固定資產使用期滿前清理的當期，其實物已不存在，固定資產原價和累計折舊將隨固定資產清理而核銷，因此不存在固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益和多提累計折舊的抵銷問題，但由于固定資產提前報廢，固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益隨著清理而成為現實的損益，應轉入營業(yè)外收支。銷售企業(yè)將該內部交易固定資產所實現的損益，作為期初未分配利潤的一部分結轉到購買企業(yè)清理該內部交易固定資產的會計期間，為此，必須調整期初未分配利潤。另外，在固定資產使用期限未滿進行清理的會計期間仍須計提折舊，本期計提折舊中仍然包含有多計提的折舊，但累計折舊已隨固定資產清理而核銷，因此需要將計入管理費用等的多提折舊額予以抵銷。

例6：沿用例2。假設該內部交易固定資產在第三年被清理。

2009年（第三年）編制合并財務報表時，應編制如下抵銷分錄：

（1）借：未分配利潤——年初 20 000

貸：營業(yè)外支出 20 000

（2）借：營業(yè)外支出 10 000

貸：未分配利潤——年初 10 000

篇7

    被告人李豐，男，河北省人，系北京市海淀區(qū)西苑100號機關服務中心機械加工部臨時工。李豐曾于1996年4月犯盜竊罪被判處有期徒刑5年6個月，2000年9月29日被提前釋放。

    2002年1月6日20時許，被告人李豐在海淀區(qū)西苑100號北工院西六樓1單元樓下，將事主王非使用的杜卡迪SS900型摩托車（該車價值35000元）車鎖鋸開，推回院內自己工作的機械加工部，用鐵錘將該車的左側大板、轉向燈、前儀表盤等砸壞，損壞物品價值11800元，李豐后將摩托車推出，放置在院內附近的樓群中。李豐被查獲后，贓物已發(fā)還事主。

    李豐對上述事實沒有提出異議，但表示其只是為了報復毀壞事主的摩托車，沒有占有的故意，其行為不應構成盜竊罪。

    一審法院認為，被告人李豐為達到毀壞他人財物的目的，將車推回加工部，砸壞后棄置，符合故意毀壞財物罪的構成要件，判決被告人李豐犯故意毀壞財物罪，判處有期徒刑2年。

    檢察機關認為一審法院的判決確有錯誤，遂提起抗訴。

    二審法院認為，原審被告人李豐以非法占有為目的，秘密竊取公民財物，數額巨大，其行為構成盜竊罪，依法應予懲處。一審法院認定原審被告人李豐犯故意毀壞財物罪不當，予以糾正，原審被告人李豐系累犯，依法應當從重處罰，改判原審被告人李豐犯盜竊罪，判處有期徒刑6年，剝奪政治權利1年，并處罰金人民幣6000元。

    二、爭議問題

    基于毀壞目的竊取他人財物后予以毀壞的應如何定性

    三、評析意見

    本案涉及盜竊罪與故意毀壞財物罪的區(qū)分。盜竊罪，是指以非法占有為目的，秘密竊取數額較大公私財物或者多次盜竊公私財物的行為。故意毀壞財物罪，是指故意毀滅或者損壞公私財物，數額較大或者有其他嚴重情節(jié)的行為。這兩個罪的區(qū)別主要是：一是客觀行為不同。盜竊罪在客觀方面表現為秘密竊取公私財物的行為，而故意毀壞財物罪在客觀方面則表現為毀滅或者損壞公私財物的行為。二是主觀方面不同。盜竊罪在主觀方面表現為以非法占有為目的，故意毀壞財物罪在主觀方面一般是為了泄憤報復或者嫉妒等心理而故意毀壞公私財物，其犯罪目的是“毀壞”，而不是為了非法占有。

    盜竊罪與故意毀壞財物罪一般比較容易區(qū)分。最高人民法院1997年11月4日頒發(fā)的《關于審理盜竊案件具體應用法律若干問題的解釋》第12條第5項對此作了規(guī)定：“實施盜竊犯罪，造成公私財物損毀的，以盜竊罪從重處罰；又構成其他犯罪的，擇一重罪從重處罰；盜竊公私財物未構成盜竊罪，但因采用破壞性手段造成公私財物損毀數額較大的，以故意毀壞財物罪定罪處罰。盜竊后，為掩蓋盜竊罪行或者報復等，故意破壞公私財物構成犯罪的，應當以盜竊罪和構成的其他罪實行數罪并罰?！边@一規(guī)定，主要涉及以下情形：

    （1）采用破壞性手段進行盜竊，但破壞行為尚不構成故意毀壞財物罪的，應以盜竊罪從重處罰。

    （2）采用破壞性手段進行盜竊，不僅構成盜竊罪，而且又構成其他犯罪的，擇一重罪從重處罰。這里的“又構成其他犯罪”，是否只能是故意毀壞財物罪，理論上有不同的認識。有人持肯定的觀點。 有人持否定的觀點。認為，雖然在盜竊過程中常常發(fā)生故意毀壞財物罪，并且在邏輯上該種情形確實也應該包含故意毀壞財物罪，但這并不意味著“其他犯罪”僅限于故意毀壞財物罪，因為在盜竊過程中又構成故意毀壞財物罪以外的其他犯罪的情形是客觀存在的，如行為人以非法占有為目的，為毒死或者炸死數量較大的魚將其偷走，而不顧人畜安危，向供飲用的池塘中投放大量劇毒物，或者向堤壩等其他公共設施附近的水庫中投放大量炸藥，嚴重危害公共安全，致人重傷或者死亡或者使公私財產遭受重大損失的，行為人實施盜竊的行為又構成投毒罪或者爆炸罪，對此應擇一重罪從重處罰，即以投毒罪或爆炸罪從重處罰。 我們同意否定說。需要指出的是，否定說得到了有關司法解釋的認可，最高人民法院2002年4月10日頒布的《關于對采用破壞性手段盜竊正在使用的油田輸油管道中油品的行為如何適用法律問題的批復》規(guī)定：“正在使用的油田輸油管道，屬于刑法規(guī)定的易燃易爆設備。行為人采用破壞性手段盜竊正在使用的油田輸油管道中的油品，構成破壞易燃易爆設備罪、盜竊罪等犯罪的，依照處罰較重的規(guī)定定罪處罰。”

    （3）盜竊公私財物數額較小，不構成盜竊罪，但因采用破壞性手段造成公私財物毀壞數額較大的，以故意毀壞財物罪定罪處罰。

    （4）盜竊后，為掩蓋盜竊罪行或者報復等，故意破壞公私財物構成犯罪的，應當以盜竊罪和構成的其他罪實行數罪并罰。這里的財物，不應包括被盜的財物，而應是其他財物。因為在破壞竊得物的情形下，破壞行為實際上屬于不可罰的事后行為，對這種情形不能實行數罪并罰。

    實踐中存在較大爭議的是，基于毀壞目的，竊取他人財物后予以毀壞的，應如何定性？

    第一種觀點認為，應定故意毀壞財物罪。主要理由是：故意毀壞財物罪在客觀方面可以表現為秘密毀壞，由于行為人為了逃避打擊，毀壞公私財物的行為往往可能秘密進行，而且行為人還會根據作案環(huán)境或者財物的物質狀態(tài)等情況，決定是就地毀壞，還是移動他地毀壞。如果行為人秘密將公私財物移動于其他地方毀壞，仍然是故意毀壞公私財物的行為，只是方法或者手段不同罷了。對此，仍應作毀壞公私財物罪處理，不能因為有秘密移動財物行為而作盜竊罪處理。？

    第二種觀點則認為，如果是暗中潛入家中或者其他場所在現場直接毀壞財物的，應以故意毀壞財物罪論處。但如果將財物轉移以后予以毀壞，在這種情況下，行為人有一個完整的盜竊行為，應定盜竊罪，可以將盜竊以后的毀壞財物行為視為對贓物的處置。？

    我們同意第二種觀點。對這個問題的解決，涉及到如何理解盜竊罪的非法占有目的。非法占有目的，是指非法實際控制他人財產的目的。 對于基于毀壞目的而非法占有他人財物的行為，應認定成立非法占有目的。因為行為人竊取財物的行為就是一種占有或者控制財物的行為，其占有或者控制他人財物的意圖也是十分明顯的。至于是短期占有還是長期占有或者控制，占有或者控制之后如何處分財物，那是另一回事。據此，凡是基于毀壞目的的，直接毀壞他人財物（沒有竊取等非法取得財物行為）的，應該定為毀壞財物罪；如果基于毀壞目的竊取他人財物的，不論事后財物是被毀壞、還是被隱匿、利用，均構成盜竊罪。？

    對這個問題的解決，還可以用牽連犯和不可罰的事后行為來解釋。

    所謂牽連犯，是指行為人實施某種犯罪，而方法行為或結果行為又觸犯其他罪名的犯罪形態(tài)。基于毀壞目的竊取他人財物后予以毀壞，屬于手段行為與目的行為的牽連犯。手段行為是竊取他人財物，構成盜竊罪，犯罪目的是非法占有他人的財物；目的行為是毀壞財物，構成故意毀壞財物罪，犯罪目的是毀壞他人財物。毀壞目的是行為人實施盜竊行為的內心起因，也可以說是犯罪動機，在構成牽連犯的兩罪中，不能因為后罪目的的存在而否認前罪目的的存在。行為人實施兩種行為的終極目的只有一個，即毀壞他人財物。由于盜竊罪的處刑重于故意毀壞財物罪，根據牽連犯從一重處的原則，對行為人的行為應認定為盜竊罪。

    所謂不可罰的事后行為，是指在狀態(tài)犯的場合，利用該犯罪行為的結果的行為，如果孤立來看，符合其他犯罪的構成要件，具有可罰性，但由于被綜合評價在該狀態(tài)犯中，故沒必要認定為成立為其他犯罪。？竊取財物之后予以毀壞只是一種處分財物的行為，同竊取財物后將贓物賣給他人、送給他人具有同樣的性質，是不可罰的事后行為。

篇8

內部資金轉移定價（FTP）作為商業(yè)銀行資產負債管理的有效工具，可綜合實現產品定價、績效考核、風險管理、資產負債配置等多種功能。這一管理工具最早萌芽于美國，作為司庫管理的有效手段，已有多年的應用推廣經驗，我國商業(yè)銀行自引入這一管理工具以來，對銀行管理效率的提升有著明顯的積極作用。財務公司作為非銀行金融機構，盡管業(yè)務規(guī)模、機構設置、管理水平與商業(yè)銀行存在較大差異，但經營模式具有一定的相似性。

近年來，隨著財務公司的不斷發(fā)展壯大，財務公司的經營管理部門也在不斷探索引入資金轉移定價加強內部管理、提高經營效率和效益的可行性，本文在商業(yè)銀行內部資金轉移定價的框架下，探討財務公司引入內部資金轉移定價的意義以及財務公司的應對思考，并對財務公司引入這一管理工具提供建議。

二、商業(yè)銀行內部資金轉移定價的概況

（一）商業(yè)銀行內部資金轉移定價的發(fā)展歷史

商業(yè)銀行內部資金轉移定價（Funds Transfer Pricing，FTP）是商業(yè)銀行內部司庫與下屬分支機構按照一定規(guī)則確定資金轉移價格，有償轉移資金，計量各項業(yè)務對應的資金收益或成本的一種管理模式。分支機構每筆負債業(yè)務所籌措的資金，均以該業(yè)務的品種和期限所對應的FTP價格全額賣給司庫，FTP價格即為分支機構的資金收益，可據此向司庫收取利息收入；每筆資產業(yè)務所使用的資金，則以該業(yè)務的品種和期限所對應的FTP價格全額向司庫購買，FTP價格即為分支機構的資金成本，需向司庫支付利息。

內部資金轉移定價誕生于20世紀中期的美國，經過幾十年來的發(fā)展，目前已成為各國商業(yè)銀行經營管理的重要工具和手段，在資產負債管理、產品定價管理、績效考核管理和利率風險管理方面發(fā)揮著積極作用。我國商業(yè)銀行自上世紀80年代末試點推行資產負債管理和資金有償使用以來，經過幾十年的摸索，逐步探索出適應自身經營發(fā)展需要的內部資金轉移定價體系。在當前利率市場化的環(huán)境下，通過內部資金轉移定價科學有效的衡量各項業(yè)務的成本收益，進而引導資產負債配置顯得尤為重要。

（二）商業(yè)銀行內部資金轉移定價體系

內部資金轉移定價體系包括四方面的內容，分別為資金管理體制、資金定價機制、定價方法和調整機制。

內部資金轉移定價的資金管理體制分為差額管理和全額管理兩種。差額管理模式即為“軋差”管理模式，指分支機構在對其資金實行自主管理實現內部平衡的基礎上，當資金富余或不足時，可向上級機構繳存或拆借，并計算利息。這一模式存在資金分散經營、管理難度較大，利率風險無法集中、風險控制難度較高，計劃管理容易失控等明顯弊端。目前主流的是全額資金管理模式，即總行統(tǒng)一調度和管理全行的資金，對資金來源和運用區(qū)分管理，實行“收支兩條線”的資金管理。分支機構全部資金來源均繳存總行，全部資金運用均向總行拆借，并按照FTP價格分別確定繳存和拆借資金價格。這一方式加大了總行對分支機構的經營管控力度，有利于實現全行的經營效益最大化，績效衡量方式更加清晰和直觀，強化了內部資金價格的杠桿調節(jié)功能，增強了內部資金價格的敏感性。

內部資金轉移定價機制主要有三種，分別為單資金池定價模式、多資金池定價模式、期限匹配的邊際成本模式。單資金池模式是將下屬分支機構籌集的資金匯總形成統(tǒng)一的資金池，假設資金池中所有的資金都具有同質性，不考慮不同渠道資金來源的到期日、資金成本、利率敏感性等差異，確定統(tǒng)一的內部資金價格。多資金池模式則是根據資金來源和運用的期限不同，分別建立對應關系，每類資產和負債都有對應的資金池，針對每個資金池確定不同的資金轉移價格。按照流動性的強弱進行配置，以確保資產負債的期限匹配。目前主流的是期限匹配的邊際成本模式，這一模式克服了上述兩種模式的弊端，按照不同的資金期限，以對應資金市場的拆借利率為基準，確定一條連續(xù)的期限結構收益曲線，即為內部資金轉移定價的基準利率，商業(yè)銀行可以此為基準，根據自身戰(zhàn)略規(guī)劃和經營狀況，調整后形成內部資金轉移定價曲線，并以此確定每筆交易的利率。

內部資金轉移定價方法包括平均成本法、邊際成本法、固定利差法、內部資金收益曲線法和現金流匹配法等。目前應用較為廣泛的是內部資金收益率曲線法，即通過分析不同產品的現金流量，進而在收益率曲線上確定該產品對應的內部資金轉移價格，該曲線即為FTP曲線，以期限為橫軸，收益率為縱軸，并可以針對利率管制產品和利率市場化產品分別確定不同的FTP曲線。

調整機制則是根據市場利率變化、公司自身戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和經營管理的需要考慮增加的調整項。

（三）商業(yè)銀行內部資金轉移定價的組織機構

商業(yè)銀行實行FTP過程中，需要一個資金轉移定價的功能組織者和運行控制者，即司庫。司庫承擔了多方面的職能：一是資金業(yè)務經紀人。司庫作為各業(yè)務單元的經紀人，為資產業(yè)務落實資金來源，為負債業(yè)務匹配資產，實現各業(yè)務配置的動態(tài)平衡；二是利率風險管理者。各業(yè)務對應的利率風險均通過內部資金價格傳導至司庫，由司庫統(tǒng)一進行交易對沖降低利率風險；三是流動性風險管理者。司庫負責管理整個銀行的流動性，確保流動性平衡和監(jiān)管指標合規(guī)；四是投融資管理者。司庫需要負責證券投資和其他貨幣市場工具的投資，必要時還需要從外部籌集資金。

三、財務公司引入FTP的意義

財務公司作為非銀行金融機構，盡管組織架構、業(yè)務資質較商業(yè)銀行存在一定差異，但業(yè)務模式和商業(yè)銀行的傳統(tǒng)業(yè)務高度相似，在當前利率市場化改革的背景下，引入FTP具有一定的必要性。

（一）有利于提升自主定價能力

自2015年8月以來，貸款利率和一年期以上定期存款的利率浮動上限已經完全放開，但一直以來財務公司的存貸款定價模式都是以人民銀行的基準利率為參照進行加減點，伴隨利率市場化改革的全面啟動，缺乏自主定價能力的財務公司將在同業(yè)競爭和客戶議價時處于被動地位。同時，2015年存貸款基準利率的5次下調，使得財務公司的利差空間不斷收窄，盈利能力受到較大影響。通過引入內部資金轉移定價機制，財務公司可以根據成員企業(yè)不同的經營狀況、信用風險等進行差異化定價，提升自主定價能力，同時可以以科學的方式衡量各項業(yè)務的成本和收益，以價格為杠桿調動全公司的資源達到最佳配置，最大化實現公司的經營管理目標。

（二）有利于強化資產負債管理

隨著財務公司經營范圍的不斷擴大，來源于集團內部的資金以財務公司為渠道通過同業(yè)拆借、金融市場投資等實現在集團外部的流轉，業(yè)務市場化程度明顯提升。財務公司的管理目標也從傳統(tǒng)的保結算保支付向更高層次演進，如何提高短期閑散資金的配置效率，從外部金融市場獲得更多收益，同時兼顧流動性平衡是財務公司面臨的新挑戰(zhàn)。資產負債管理的核心是通過調控實現資產負債期限、利率等的匹配，內部資金轉移定價作為連接財務公司資產負債定價和配置管理的價格調控工具，可以實現對全公司資金的統(tǒng)一管理，并借助管理信息系統(tǒng)獲取資產負債變化及其利率敏感性的相關數據，從而確定對應期限資產負債的內部資金轉移價格。業(yè)務部門以此價格為限開展相關業(yè)務并進行績效考核，管理部門則根據業(yè)務的實際情況進行利率和現金流的匹配，有效降低利率風險和流動性風險，提升全公司資產負債管理水平。

（三）有利于建立科學的績效考核方式

隨著財務公司業(yè)務資質的增加，各項業(yè)務的市場化程度呈現較大差異，沿用原有的績效考核方式顯得不夠嚴謹。同時，隨著利差空間的收窄，市場化程度較低的存貸款業(yè)務也要求績效計量方式更加精準。通過引入內部資金轉移定價體系，財務公司能夠以較為科學合理的方式將凈利差在各業(yè)務之間進行劃分，將存貸款利率與FTP比較后計量收益貢獻，實現內部資金有償使用，有利于準確衡量不同業(yè)務的利潤貢獻，準確的對部門績效進行評價，起到良性的激勵作用。

四、FTP在財務公司的應用

近年來，我國的財務公司迅速發(fā)展壯大，至2015年末已成立公司224家，資產規(guī)模達到4.07萬億元。但目前財務公司的組織架構仍以單一法人為主，下設分支機構的較少，且財務公司的業(yè)務規(guī)模、業(yè)務資質與商業(yè)銀行存在較大差異，客觀上決定了財務公司的內部資金轉移定價模式難以完全參照商業(yè)銀行，還需兼顧自身經營管理的需要和成本效益原則。

（一）財務公司內部資金轉移定價的基本框架

財務公司的功能定位具有服務型和盈利性的雙重屬性，這就要求財務公司在確定內部資金轉移價格時不僅要密切跟蹤外部金融市場利率，還要與集團的功能定位和公司自身發(fā)展戰(zhàn)略保持一致。公司總部與分支機構或部門的內部資金拆借多為短期融資，具有期限固定、利率固定的特點，可以采用內部資金收益率曲線法進行定價?；诖?，財務公司的內部資金轉移定價可以包括兩部分，一是反映市場利率變化的基礎利率，二是根據公司需要增加的調整項。

1、基礎利率方面

分為兩個部分：一是市場化程度較高的，依據外部金融市場活躍的資金價格，根據不同期限，選擇盯住不同利率建立基礎收益率曲線，如一個月內的可選擇同業(yè)回購利率；一個月至一年的，可選擇Shibor或央票利率；一年以上的，選擇國債收益率。二是市場化程度較低的，參考主要商業(yè)銀行的存款利率均值。在基礎收益率曲線構建過程中，按照期限給予不同歷史數據權重，期限越近，權重越大，按季度評估調整。

2、調整項方面

考慮包含按照年度預算分攤計算的業(yè)務及管理費和稅負、公司經營管理需要，如資金集中度、綜合貢獻、集團戰(zhàn)略定位、資金計劃準確度等指標，以反映財務公司資金轉移定價中的非市場性因素。

（二）內部資金轉移定價在財務公司應用的困難

數據是內部資金轉移定價體系的核心，數據的完整、準確和及時關系到定價體系的成敗，但多數財務公司受制于人力和系統(tǒng)資源限制，較難投入大量精力去開發(fā)管理信息系統(tǒng)，挖掘管理數據。

財務公司的資產負債管理部門通常是計劃財務部，與商業(yè)銀行的司庫部門相比，專業(yè)化程度存在一定差距，且不直接掌握利率風險和投融資風險管理的工具，在執(zhí)行過程中資產負債管理的效力較預期會有所下降。

目前財務公司行業(yè)僅少數幾家企業(yè)以總分機構為切入點引入內部資金轉移定價體系，對管理效率的提升有一定的積極作用，但存在定價方式相對較為簡單，調整周期較長，市場化程度較低等問題，有待調整優(yōu)化。同時對沒有分支機構的財務公司而言，FTP的引入是否具有現實意義和可行性還需要進一步探討。

篇9

醫(yī)院資產按其流動性分為固定資產和流動資產。固定資產是醫(yī)院賴以生存和發(fā)展的重要資源，在醫(yī)院資產總額中占絕對比重，是醫(yī)院開展醫(yī)療、教學、科研等各項工作的物質基礎，也是反映醫(yī)院綜合經濟實力、物質技術力量和醫(yī)療水平高低的重要指標之一。因此，加強醫(yī)院固定資產的管理與核算,對于促進醫(yī)院固定資產管理規(guī)范化，保障醫(yī)院醫(yī)療、科研、教學業(yè)務活動的順利進行，提高醫(yī)院經濟效益和社會效益，保證醫(yī)院財務信息的真實性，使醫(yī)院國有資產更好地服務社會具有重要意義。本文對新舊醫(yī)院財務、會計制度下固定資產管理與核算進行了對比分析。

一、新舊醫(yī)院財務制度下固定資產管理的對比

（一）固定資產的概念、分類及計價的對比

1、固定資產的概念

新制度下，醫(yī)院固定資產是指單位價值在1000元及以上（其中：專業(yè)設備單位價值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應作為固定資產管理。

舊制度下，固定資產，是指一般設備單位價值在500元以上，專業(yè)設備單位價值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。醫(yī)院為開展醫(yī)療服務活動購置和建設上述各種房屋設備、儀器的投資，形成固定基金，而固定基金的實物形態(tài)則是固定資產。

由于新制度下固定資產價值標準提高，舊制度中作為固定資產核算的實物資產，將有一部分要按照新制度轉為低值易耗品。

2、固定資產的分類

新制度下，醫(yī)院固定資產分為四類：房屋及建筑物、專業(yè)設備、一般設備和其他固定資產。醫(yī)院的圖書參照固定資產進行管理，不計提折舊。

舊制度下，醫(yī)院的固定資產按照其自然屬性，結合經濟用途和使用情況，共分五大類：房屋及建筑物、專業(yè)設備、一般設備、圖書和其他固定資產。

3、固定資產的計價

舊制度下，醫(yī)院固定資產的計價采用以下兩種標準：（1）原始價值（又稱歷史成本、固定資產原值）；（2）重置完全價值（又稱現時成本重置價值）。而新制度下，固定資產按實際成本計量，從而使醫(yī)院的收入與費用配比更合理，醫(yī)院經營成果的核算更真實。

（二）固定資產管理的對比

舊制度下，醫(yī)院固定資產按其賬面價值的一定比率計算提取修購基金，用于固定資產的更新和大型修繕。具體比率由醫(yī)院根據固定資產原值和使用年限核定，且一經確定，除有特殊情況外不得隨意變動。

新制度下，醫(yī)院原則上應根據固定資產性質，在預計使用年限內，采用平均年限法或工作量法計提折舊。醫(yī)院計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值。這樣，“累計折舊”科目和“固定資產”科目相抵后就是醫(yī)院固定資產的凈值，從而真實地反映了醫(yī)院的財務狀況。

（三）固定資產處置的對比

舊制度下，醫(yī)院固定資產的清理報廢和轉讓，一般經單位負責人批準后核銷，其變價凈收入轉入修購基金。其弊端是醫(yī)院固定資產處置隨意，報廢固定資產清理不及時，造成賬實嚴重不符。

新制度下，醫(yī)院出售、報廢、毀損的固定資產，以固定資產對外投資，或無償調出、對外捐贈固定資產時，應按照國有資產管理規(guī)定處理。從而保證了醫(yī)院國有資產的保值增值。

二、新舊醫(yī)院會計制度下固定資產核算的對比

（一）新舊制度銜接有關固定資產的核算

新制度設置了“固定資產”科目，核算醫(yī)院固定資產的原價。由于固定資產價值標準的提高，原作為固定資產核算的實物資產，將有一部分要按照新制度要求轉為低值易耗品。在新舊會計制度銜接過程，應根據新的固定資產目錄，結合固定資產清理狀態(tài)，對原賬“固定資產”科目分別做以下會計核算：

1、達不到新制度下固定資產確認標準的，應借記新賬“庫存物資”科目，貸記原賬“固定資產”科目，同時，借記原賬“固定基金”科目，貸記新賬“事業(yè)基金”科目； 對已領用出庫的，還應同時借記新賬“事業(yè)基金”科目，貸記新賬“庫存物資”科目。

2、符合新制度下固定資產確認標準，因出售、報廢、毀損等原因已轉入清理但尚未從原賬核銷的，應借記新賬“固定資產清理”科目，貸記原賬“固定資產”科目，同時借記原賬“固定基金”科目，貸記新賬“固定資產清理”科目。

3、符合新制度下固定資產確認標準且未轉入清理的，應將相應余額直接轉入新賬中“固定資產”科目。

（二）新舊制度下固定資產核算的對比

新醫(yī)院會計制度取消了“修購基金”、“固定基金”科目，增加了“累計折舊”、“固定資產清理”、“待沖基金”科目。為了核算、反映和監(jiān)督固定資產的增減變動和結存情況，設置了“固定資產”科目，核算醫(yī)院固定資產的原價。同時，醫(yī)院應對除圖書外的固定資產計提折舊，在固定資產的預計使用年限內系統(tǒng)地分攤固定資產的成本?，F就新舊制度下固定資產的核算對比如下：

1、固定資產取得的核算

舊制度下，醫(yī)院購入固定資產，應根據資金的不同來源，分別借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“銀行存款”科目；同時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。固定基金一般應與醫(yī)院固定資產賬面原值相等。

由于舊制度沒有明確規(guī)定列支方法，在實際操作中，有的醫(yī)院發(fā)生大量的資本性支出，從修購基金和事業(yè)基金中列支，有的醫(yī)院從醫(yī)療支出或藥品支出中直接列支，即直接列入當期成本。提取修購基金時，借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”等科目，貸記“專用基金——修購基金”科目。這種核算方法，必然造成支出的加大，是成本的一種虛增。這樣，醫(yī)院當期甚至當年的收支結余會受到很大的影響，從而影響醫(yī)院財務信息的真實性。同時，固定資產計提修購基金，醫(yī)院資產負債表上固定資產項目只反映原值，不能反映固定資產使用過程中提取的修購基金，由此形成的固定資產總額、資產總額、凈資產總額和資產負債率等財務指標失真。

新制度下，為了將醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入和自有資金形成的固定資產區(qū)別開來核算，新設置了“待沖基金”科目。醫(yī)院使用自有資金購入固定資產時，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目；使用財政補助、科教項目資金購入固定資產時，借記“固定資產”科目，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。按月提取固定資產折舊時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，貸記“累計折舊”科目；按照自有資金形成的金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”（醫(yī)療及其輔助活動用固定資產）、“管理費用”（行政及后勤管理部門用固定資產）、“其他支出”（經營出租用固定資產）等科目，貸記“累計折舊”科目。

2、固定資產處置的核算

醫(yī)院固定資產處置，主要包括出售、報廢、毀損、對外投資、調出和捐贈等。醫(yī)院發(fā)生上述業(yè)務，應分別不同情況，進行核算。下面僅對新舊醫(yī)院會計制度下

固定資產出售、報廢、毀損的核算進行對比。

篇10

【關鍵詞】閉環(huán)管理 采購訂單 物資管理系統(tǒng)

1 前言

隨著醫(yī)改的深入，藥品加成已經取消，傳統(tǒng)以藥養(yǎng)醫(yī)的醫(yī)院應收方式逐漸不可行，另一方面醫(yī)院等級評審又對耗材管理有更嚴格的要求，要求對產品進行資質、效期管理，并能做到使用追溯，這些新的要求在傳統(tǒng)管理模式下已經無法實現。醫(yī)院物流管理系統(tǒng)主要包含：物資平臺、條形碼設置、資質管理、采購管理、庫存管理、多級庫管理、高值耗材管理、供應室消毒包管理以及報表管理等九大部分。如圖1所示。

目前，大多數醫(yī)院都實現了物流管理系統(tǒng)的基本功能，但是在采購訂單跟供貨商之間的交接上，即如何將已經生成好的采購訂單發(fā)送給供貨商，供貨商收到訂單如何處理，處理完之后生成發(fā)貨單如何進入物流管理系統(tǒng)這段流程上，沒有很好的解決。以我們醫(yī)院的一些經驗，拋磚引玉，提供一些淺陋的意見。

2 解決流程曾經用過的幾種方法及優(yōu)缺點

2.1 原始方法

流程：采購訂單生成之后，由醫(yī)院采購中心的采購員打電話或者發(fā)郵件給供貨商，供貨商收到清單以后，按照清單上的物品進行備貨，然后送到醫(yī)院采購中心。采購中心庫管員再按照發(fā)貨單上的信息進行錄入。

最初的流程就是采用這種方法，缺點很多：

（1）需要采購員來跟供貨商進行聯(lián)系，工作任務重。

（2）打電話或者發(fā)郵件，容易造成供貨商理解不清，發(fā)錯物品。

（3）高值和介入物品必須需要條碼，其他一些需要條碼管理的物品也存在需要條碼的情況，這些都由采購中心庫管員錄入，大大增加了工作量和錯誤率。

（4）采購員無法跟蹤到供貨商是否供貨等詳細情況。

2.2 通過預入庫方法

采購訂單生成之后，由醫(yī)院采購中心的采購員打電話或者發(fā)郵件給供貨商，供貨商收到清單以后，按照清單上的物品進行備貨，然后根據醫(yī)院提供的模板做成統(tǒng)一格式的電子發(fā)貨單發(fā)送給采購中心庫管員，庫管員將電子發(fā)貨單導入到系統(tǒng)中，生成入庫單，然后由庫管員或供貨商對條碼管理的物品進行條碼驗證，驗證完成之后通過審核即可。

改進之后的流程。優(yōu)點是：入庫單主要由供貨商制成的電子發(fā)貨單生成，電子發(fā)貨單上附帶了物品的條碼，物資編碼，品名，數量等信息，庫管員只要直接導入就可以了，大大減輕了庫管員的工作，直接就可以生成入庫單。缺點是：

（1）采購訂單仍舊需要采購員來跟供貨商進行聯(lián)系。

（2）仍舊會造成供貨商的理解錯誤。

（3）采購員仍然無法跟蹤供貨商供貨情況。

（4）供貨商雖然按照模板操作，但是做的電子發(fā)貨單會存在錯誤，導致無法入庫的情況。

2.3 通過網站或者APP方法

采購訂單生成之后，直接發(fā)送到醫(yī)院的物流網站或者APP，并短信或微信提醒供貨商，供貨商登錄網站或者APP以后，按照網站或app上的物品進行備貨，然后直接在APP或者網站上操作，生成電子發(fā)貨單，然后由網站或者APP自動導入到物流管理系統(tǒng)。采購員可以實時追蹤供貨商供貨情況。

目前采用的流程。優(yōu)點是：解決了前面2種方法的缺點，實現了和醫(yī)院內部的物流管理系統(tǒng)的無縫對接，并且可以對供貨商供貨情況進行評價。

3 效果評價

3.1 提高工作效率，降低出錯概率

（1）以往都是供貨商提供紙質的發(fā)貨單，然后由采購中心的庫管員進行錄入，不僅庫管員造成較大的工作量，而且很容易發(fā)生錯誤，遺漏，非常不方便。采用最新流程之后，采購單都是網上進行流轉，供貨商做了以前庫管員的工作，提高了工作效率，減少差錯和遺漏的發(fā)生，使庫管員有更多的精力和時間投入到驗收審核工作當中。

（2）以往采購訂單都是由采購員電話聯(lián)系供貨商，難免發(fā)生錯誤。采用最新流程之后，采購訂單直接由系統(tǒng)生成之后發(fā)送到APP或網站上，避免了錯誤的發(fā)生，采購員只是進行審核，大大減輕了采購員的工作，提高采購效率。

3.2 方便采購員了解供貨商供貨實時情況，對供應商進行評價

網上采購之后，我們可以對供貨商M行評價。采購訂單發(fā)出之后，根據供貨商的供貨情況進行評價分析。例如分析供應商的到貨及時率，合格率和退貨率等，既有貨比三家的進行橫向評估，又有價格趨勢的縱向評估，不斷提升采購電子化的應用等級。

3.3 實現物流管理系統(tǒng)的閉環(huán)管理

好多醫(yī)院雖然在物資內部管理上實現全程跟蹤，但缺乏采購訂單與供貨商交互之間的管理，使采購訂單無法實現跟蹤，無法實現整個物資管理系統(tǒng)的閉環(huán)管理。加入這一環(huán)節(jié)之后，整個物資管理系統(tǒng)就實現了閉環(huán)管理。物資管理系統(tǒng)――》生成采購訂單――》供貨商――》入庫這一流程上就形成了閉環(huán)，提高了物資管理系統(tǒng)的準確性和穩(wěn)定性。

綜上所述，采用新的流程，采購訂單通過網站的形式或者APP形式傳遞給供貨商，使得供貨商能及時得到訂單信息，然后從網上進行操作形成發(fā)貨單，進而進入物資管理系統(tǒng)形成出庫單，大大減輕了采購中心工作人員的工作量，實現了物資管理系統(tǒng)的閉環(huán)管理，提高了物資管理系統(tǒng)的準確性和穩(wěn)定性，使采購訂單與供貨商進行了比較友好的交互。